Niif Aplicada PDF

LA NORMA
INTERNACIONAL PARA
PYMES APLICADA
DE PRINCIPIO A FIN
Caso prctico ESFA y Estados
Financieros 2015 y 2016
31 de diciembre del 2014 a 31 de diciembre del 2016
RUTA DE CUMPLIMIENTO DE LA APLICACIN DEL
ESTNDAR DE INFORMACIN FINANCIERA PARA EL GRUPO 2
31 diciembre del 2014 al 31 de marzo del 2017
Decreto 2649 de 1993 - Decreto 2420 del 2015
Expedicin y presentacin de estados

01 nancieros al 31 de diciembre del 2014
preparados bajo normas locales.
Estudio y aplicacin de ajustes y

reclasicaciones para llegar al estado de
situacin nanciera de apertura -ESFA- al 1
de enero del 2015 denidas y aprobadas las
02
polticas y procedimientos.
Reconocimiento, medicin, presentacin
y revelacin de operaciones diarias del
03 2015 (ao de transicin: 1 de enero del
2015 al 31 de diciembre del 2015) segn
marco normativo del Grupo 2.
Estados nancieros no formales bajo

Estndares Internacionales al 31 de
diciembre del 2015 con ajustes y 04
reclasicaciones para dejarlos preparados y
compararlos con los del ao 2016. Reconocimiento, medicin, presentacin y
revelacin de operaciones diarias del 2016
(ao de aplicacin plena: 1 de enero del
05 2016 al 31 de diciembre del 2016) segn
marco normativo del Grupo 2, con validez
para todo efecto legal excepto para
requerimientos scales.
Preparacin de estados nancieros al 31 de

diciembre del 2016. 06
Expedicin y presentacin de estados
nancieros comparativos con
revelaciones bajo Estndares
07 Internacionales formales al 31 de
diciembre del 2015-2016. Finalizan los
registros obligatorios bajo normas locales
para efectos diferentes a los
Certicacin y dictamen de estados requerimientos scales.
nancieros e informes para presentar en los
primeros meses del ao 2017 ante juntas de
socios o asambleas generales y entes
08
supervisores.
ACTUALCESE CUMPLI
La Norma Internacional para Pymes
aplicada de principio a fin
Caso prctico ESFA y Estados Financieros
2015 y 2016
Actualcese
Actualcese
Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M.

Director Ejecutivo: Juan Fernando Zuluaga C.
Lder de Generacin de Conocimiento: Mara Cecilia Zuluaga C.
Lder de Logstica: Luz Stella Cardona G.
Publicacin
La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a
fin - Caso prctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
ISBN - 978-958-8515-52-6
Editora actualicese.com LTDA.
Autor: Juan David Maya Herrera

Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Correccin de Estilo: Sandra J. Torres S.
Diseo y Diagramacin: Bryan David Juvinao
Servicio al Cliente
Centro de Atencin al Suscriptor (CAS)
PBX: (091) 744 6402
Avantel: 350 666 3901 / 350 666 3902

350 666 3903 / 350 666 3904
Claro: 313 634 6468 / 314 708 5093
Tigo: 300 251 6123 / 300 543 3397
Email: servicioalcliente@actualicese.com
actualicese.com/contacto
Suscripcin ORO
actualicese.com/suscripcion-oro
Oficina
Ciudad Jardn
Carrera 101 No. 15A - 52
Cali / Valle del Cauca
Colombia / Sur Amrica
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser
enviados a contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro
de Atencin al Suscriptor (CAS)
Nnguna parte de esta publicacin, ncluido el diseo de cubierta,

puede ser reproducida, almacenada o transmitida en manera
alguna ni por ningn medio, ya sea electrnico, qumico, mecnico,
ptico, de grabacin o de fotocopia, sin el previo permiso escrito
del editor.
Septiembre del 2016

Men Interactivo Contenido
Contenido
PRLOGO......................................................................................................................................................... 8
INTRODUCCIN............................................................................................................................................ 9
El reconocimiento de ajustes, correccin y reclasificaciones......................................................................9
Instrucciones de uso de la herramienta caso prctico:

ESFA y estados financieros 2015 Y 2016...........................................................................................................11
CAPTULO 1 - EJERCICIO DE ADOPCIN POR PRIMERA VEZ.............................................13
Planteamiento del caso..........................................................................................................................14
Informacin preliminar.............................................................................................................................................14
Solucin del caso..........................................................................................................................................................15
1.1 Caja.............................................................................................................................................................................15
1.1.1 Cheque pendiente de cobro............................................................................................................15
1.1.2 Faltante en caja.....................................................................................................................................16
1.2 Derechos fiduciarios...........................................................................................................................................17
1.3 Bonos.........................................................................................................................................................................17
1.4 Cartera y cuentas por cobrar..........................................................................................................................22
1.4.1 Cartera de clientes..............................................................................................................................22
1.4.2 Cuentas por cobrar a trabajadores..............................................................................................24
1.5 Inventarios..............................................................................................................................................................27
1.6 Propiedades, planta y equipo.........................................................................................................................28
1.7 Cargos diferidos....................................................................................................................................................30
1.8 Contrato de leasing.............................................................................................................................................31
1.9 Cuentas por pagar................................................................................................................................................32
Volver a la Tabla de contenido Actualcese 5

La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso prctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016 Men Interactivo
1.10 Impuestos, gravmenes y tasas...................................................................................................................32
1.11 Beneficios a empleados..................................................................................................................................33
1.12 Impuesto diferido.............................................................................................................................................35
CAPTULO 2 - TRANSACCIONES DEL AO 2015 Y 2016. PERODO DE

TRANSICIN Y PERODO DE APLICACIN...........................................................................................40
2.1 Medicin de inversiones a valor razonable..............................................................................................41
2.2 Reconocimiento de dividendos provenientes de inversiones medidas al costo.......................41
2.3 Recaudo de un cheque pendiente de cobro..............................................................................................42
2.4 Recaudos de cartera............................................................................................................................................42
2.5 Compra de inventarios......................................................................................................................................42
2.6 Adquisicin de propiedades, planta y equipo.........................................................................................43
2.7 Traslado a costos de servicios pagados por anticipado......................................................................44
2.8 Baja en cuentas de pasivos..............................................................................................................................44
2.9 Beneficios a empleados.....................................................................................................................................44
2.10 Venta de mercancas........................................................................................................................................47
2.11 Deterioro del valor de los inventarios.....................................................................................................48
2.12 Otros ingresos.....................................................................................................................................................49
2.13 Crditos recibidos de instituciones financieras...................................................................................49
2.14 Gastos del perodo............................................................................................................................................52
2.15 Pago de cuota del crdito...............................................................................................................................53
2.16 Reconocimiento de los intereses del bono.............................................................................................54
2.17 Reconocimiento de intereses por venta a cliente con dos aos de plazo.................................54
2.18 Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas por crdito a empleados.........................55
2.19 Depreciacin de propiedades, planta y equipo....................................................................................55
2.20 Amortizacin del leasing y pago de cuotas............................................................................................56
2.21 Reconocimiento de impuesto de Industria y Comercio...................................................................56
6 Actualcese Volver a la Tabla de contenido

Men Interactivo Contenido
2.21.1 Impuesto de renta corriente........................................................................................................57
2.21.2 Impuesto de renta diferido..........................................................................................................58
2.21.2.1 Impuesto de renta diferido ao 2015.....................................................................59
2.21.2.2 Impuesto de renta diferido 2016..............................................................................59
2.21.2.3 Hoja de trabajo para el perodo 2015.....................................................................60
2.21.2.4 Cierre contable del ao 2015......................................................................................62
2.21.2.5 Hoja de trabajo ao 2016.............................................................................................64
2.21.2.6 Cierre contable del ao 2016......................................................................................66
2.21.2.7 Estados financieros.........................................................................................................67
2.21.2.8 Notas a los estados financieros..................................................................................72
APNDICE......................................................................................................................................................98
Apndice 1 - Consideraciones sobre la decisin de distribuir o no a socios o accionistas

los ajustes preparados en la adopcin de Estndares Internacionales................................................99
Apndice 2 - Registros contables segn el Decreto 2649 y 2650 de 1993 que sirven de
base para la determinacin de los valores fiscales de activos y pasivos........................................... 101
Apndice 3 - Plan de cuentas utilizado para el Ejercicio......................................................................... 111
ANEXOS. MODELOS DE INFORMES BSICOS AL FINALIZAR

EL PERODO 2016.................................................................................................................................. 114
Modelo 1 - Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva.......................... 115
Modelo 2 - Certificacin del Representante Legal y Contador.............................................................. 117
Modelo 3 - Dictamen del Revisor Fiscal.......................................................................................................... 118
Modelo 4 - Lista de chequeo de requerimientos de informacin a Revelar en los

Estados Financieros con base en las Secciones del Estndar Internacional para Pymes.......... 120

Prlogo
PRLOGO
D
efinitivamente es la academia, la enseanza y la comunicacin con los
alumnos, lo que facilita a quien redacta, esquematiza u organiza informacin
para profesionales tan especializados como son los contadores pblicos,
a quienes una publicacin les interesa si lleva un sello de claridad meridiana y
una metodologa acorde con su proceso de formacin y prctica aplicable en las
empresas.
Precisamente es el caso de esta publicacin, preparada de tal manera que hace

entendible la aplicacin del Estndar Internacional para Pymes de principio a
fin; cuando se toman los saldos iniciales y se obtiene el ESFA logrado despus de
hacer los ajustes y reclasificaciones correspondientes.
Surtida esta primera etapa se llega al proceso de transicin del ao 2015 y se

obtienen estados financieros no formales, pero necesarios para llegar a la
comparabilidad con los estados financieros que se obtengan al 31 de diciembre
del 2016.
Transitar este camino de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

es complicado sin una metodologa adecuada, pues dejara sin el logro de una
meta clara o el logro de un aprendizaje a una gran cantidad de contadores
pblicos, y es all donde est el mrito del autor.
Actualcese con gran satisfaccin, no solo como empresa editora sino como
promotora de esta publicacin, entrega al pblico este importante logro como
la mejor documentacin de un proceso, que para muchos profesionales es una
completa secuencia de galimatas, dado que el 2016 es un ao que tiene la ms
alta gama de dificultades contables y tributarias en las historia de la profesin.
Nos resta felicitar al Contador Pblico, Juan David Maya Herrera, Lder de
Normas Internacionales de Actualcese, para quien este xito se suma al de su
anterior publicacin Gua para la preparacin del Estado de Situacin Financiera
de Apertura ESFA Transicin a la NIIF para pymes.
A su coherencia y claridad metodolgica se agregan los espacios de su

conocimiento que tienen una gran importancia para el pas y para el mundo.
Jos Hernando Zuluaga Marn

CEO Actualcese
Septiembre del 2016

Introduccin
INTRODUCCIN
EL RECONOCIMIENTO DE AJUSTES, CORRECCIN Y 1 Prrafo 35.14 del
RECLASIFICACIONES Estndar Internacional

para Pymes.
L
2 Prrafo 35.7.c) del
a Seccin 35 del Estndar Internacional para Pymes establece que una entidad deba Estndar Internacional
separar los ajustes derivados de los cambios de polticas contables bajo normas locales para Pymes.
hacia polticas contables bajo Estndares Internacionales de los ajustes derivados de
3 Prrafo 10.19 del
correccin de errores u omisiones en los estados financieros bajo normas locales1. Estndar Internacional
para Pymes.
Adicionalmente, la misma seccin establece que la entidad debe reclasificar las partidas
reconocidas como activo o pasivo hacia las categoras adecuadas de acuerdo con los 4 Prrafo 35.9 del
Estndar Internacional
requerimientos del Estndar Internacional para Pymes2. para Pymes.
En este punto es importante tener en cuenta que, en esencia, la adopcin del Estndar
Internacional para Pymes es un cambio de polticas contables. El procedimiento establecido Las frases Normas
de Informacin
en la Seccin 35 de la norma es totalmente congruente con las disposiciones relacionadas Financiera, Marco
con los efectos de los cambios en polticas contables contenidos en la Seccin 10 de la misma Tcnico Contable,
norma. Esta seccin requiere que los cambios en polticas contables se reconozcan mediante Estndar Internacional
para Pymes, Normas
la metodologa de la aplicacin retroactiva, segn la cual la entidad debe aplicar las nuevas Colombianas de
polticas a todas las partidas de los estados financieros que resulten afectadas, como si esas Informacin Financiera
nuevas polticas se hubieran aplicado siempre. se utilizan en este
material en lugar de NIIF
para Pymes, dado que
En la conversin del balance general bajo normas locales hacia un estado de situacin NIIF e IFRS son marcas
financiera de apertura ESFA bajo el Estndar Internacional para Pymes, tambin se pueden registradas de ISACF.
presentar correcciones de errores.
Los errores se definen como:
inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores,
resultantes de un fallo al emplear o un error al utilizar informacin fiable que estaba disponible
cuando los estados financieros para tales perodos fueron formulados y podra esperarse
razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin
de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin
de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como los fraudes.3
Los ajustes a partidas de los estados financieros provenientes de cambios en polticas

contables y correccin de errores de perodos anteriores tienen como resultado el ajuste a
las ganancias retenidas u otras partidas adecuadas del patrimonio4. Esto ocurre porque si las
polticas se hubieran utilizado desde el principio, o los errores nunca se hubieran cometido,
las ganancias de los perodos anteriores hubieran sido distintas.
Debido a que la esencia de un ajuste por cambios en polticas contables y uno por correccin
de errores es distinta, la norma requiere que estos dos tipos de ajustes se reconozcan por
separado.

La Norma Internacional para Pymes aplicada de principio a fin - Caso prctico ESFA y Estados Financieros 2015 y 2016
Los efectos de la convergencia, ya sean por cambios en polticas contables o por correccin
de errores, tienen impacto en las ganancias retenidas. Esto genera algunas situaciones con
las cuales tendr que lidiar la organizacin, por ejemplo:
a) Antes de la adopcin la entidad no tena ganancias retenidas, pues haba distribuido todos
sus excedentes. Con la adopcin de Estndares Internacionales se generaron impactos
positivos en este rubro, se pueden distribuir esos incrementos en ganancias retenidas
provenientes de la adopcin?
b) La convergencia a Estndares Internacionales gener impactos negativos en las ganancias

retenidas. Se ve afectada la distribucin de utilidades durante el ao de transicin,
basadas en ganancias retenidas con corte al 31 de diciembre del 2014?
c) Las utilidades a distribuir con corte al 31 de diciembre del 2015 an se basarn en los
resultados bajo normas locales. Qu impacto o incidencia tienen los ajustes provenientes
de la convergencia sobre estas partidas?
La respuesta a inquietudes como las anteriores se basa en dos anlisis: uno de tipo legal, y
uno de tipo financiero. El anlisis legal se basa en el concepto de utilidades distribuibles a
disposicin del mximo rgano, derivado del anlisis del Cdigo de Comercio y otras normas
relacionadas. El anlisis financiero se basa en la esencia de los ajustes provenientes de la
convergencia, y en las concepciones de utilidad realizada y utilidad no realizada.
De cada uno de los ajustes de la convergencia presentados en este ejercicio, se explicar la

implicacin legal y financiera de una posible distribucin de utilidades.
10 Actualcese Volver al inicio del Captulo Volver a la Tabla de contenido

Introduccin
INSTRUCCIONES DE USO DE LA HERRAMIENTA

CASO PRCTICO - ESFA Y ESTADOS FINANCIEROS 2015 Y 2016
Caso prctico disponible en la zona web de descargas
L
a herramienta ms importante diseada junto con esta publicacin, se titula Caso prctico- ESFA y estados
financieros 2015 y 2016 al cual tiene acceso a travs de la zona web de descargas, cuyas instrucciones
para acceder, se sealan al final de esta publicacin. Dicho caso diseado en Excel puede ser usado como
plantilla para casos personales, por tanto, se debe considerar la explicacin de los siguientes tems para su correcto
entendimiento y utilizacin:
Hojas de trabajo
La herramienta esta compuesta por un Cartera

grupo de hojas de trabajo en Excel, 21 en
Memorias de anlisis y clculo de deterioro de
total, en las cuales se hace un seguimiento del ciclo
cartera y prdidas por valoracin de cuentas por
completo y presentacin de los pasos secuenciales
cobrar.
que van desde el ESFA, reconocimientos bajo NCIF
2015, estados financieros al 31 diciembre del
Quinquenio ESFA
2015, reconocimiento bajo NCIF 2016 y estados
financieros comparativos al 31 de diciembre del Clculo de la bonificacin por quinquenio que se
2016. Estas hojas son flexibles para que cada quien incluy en el ESFA.
les efecte los ajustes que considere pertinente.
Resumen de ajustes
A continuacin describimos las hojas de trabajo:
Matriz con el resumen de las cuentas que se vieron
afectadas en la transicin a la Norma Internacional
Balance de Prueba
para pymes.
Resumen de los movimientos correspondientes a
la adopcin por primera vez (ajustes por adopcin, Transacciones 2015 2016
ajustes por correccin de errores y reclasificaciones).
Presentacin de movimientos y transacciones por el
Tambin se incluyen los movimientos de cada
ao 2015 y 2016. Adems de las transacciones del
cuenta para los aos 2015 y 2016 y los respetivos
da a da, como compras y ventas, gastos y otras, se
ajustes de cierre contable. Esta hoja permite mirar el
incluyen los ajustes de fin de ejercicio y la revisin
panorama completo desde los saldos contables al 31
de las estimaciones que se hicieron a la fecha de
de diciembre del 2014, hasta los estados financieros
transicin.
del 31 de diciembre del 2016.
Conversin del Balance Anlisis prstamo
Documentacin de la conversin del Balance General Se incluyen datos relacionados con un prstamo
en un Estado de Situacin Financiera de Apertura - por pagar, que se recibi desde antes de la fecha de
ESFA, los planteamientos de cada caso, as como el transicin.
reconocimiento contable de cada uno de ellos.
Quinquenio 2016
Bono
Incluye la actualizacin del pasivo por concepto de
Presentacin de las tablas de amortizacin y otra bonificacin por quinquenio correspondiente al
informacin relacionada con la inversin en bonos cierre del ao 2016.
que mantiene la entidad.

Quinquenio 2015 Leasing

Incluye la actualizacin del pasivo por concepto de Informacin relacionada con una mquina adquirida
bonificacin por quinquenio correspondiente al mediante contrato de leasing.
cierre del ao 2015.
Estado de Situacin Financiera
Obligacin financiera
En esta hoja se elabora el estado de situacin
Contiene datos bsicos y tabla de amortizacin de financiera, con base en los saldos de las cuentas
un crdito recibido en el ao 2015. a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de
manera automtica.
PPyE
Estado del Resultado Integral
Incluye informacin necesaria para calcular las
depreciaciones de la propiedad, planta y equipo. En esta hoja se elabora el estado del resultado
integral con base en los saldos de las cuentas a cada
Declaracin de Renta fecha de corte. Estos datos se calculan de manera
automtica.
Se elabora la depuracin de la renta fiscal para
calcular el impuesto de renta corriente.
Estado de Cambios en Patrimonio
Transacciones 2015-2016 fiscal En esta hoja se elabora el estado de cambios en el
patrimonio, con base en los saldos de las cuentas
Contiene los movimientos de los perodos 2015 y
a cada fecha de corte. Estos datos se calculan de
2016 registrados teniendo en cuenta las normas
manera automtica.
fiscales, para obtener los valores fiscales de activos y
pasivos al corte del 31 de diciembre del 2015 y 2016.
Estado de Flujos de Efectivo
Balance de Prueba Fiscal En esta hoja se elabora el estado de flujos de efectivo
con base en los saldos de las cuentas a cada fecha de
Es una hoja de comprobacin de saldos preparada
corte. Estos datos se calculan de manera automtica.
de acuerdo con normas fiscales, para los aos 2015
y 2016.
Cuentas
Inversiones Incluye el listado de cuentas utilizado en el ejercicio.
Contiene el detalle de las inversiones a cada fecha
de corte.
Frmulas Comentarios flotantes

Contenidas en las celdas que realizan Insertados en algunas de las celdas
clculos automticos, ligados incluso donde se consider importante hacer
entre una hoja y otra; se debe tener aclaraciones por parte del autor.
especial cuidado para no alterarlas.
Visualizar en el Ejercicio Excel, Iconografa en el libro

hoja: Conversin del Balance
Flechas A lo largo de los captulos 1 y 2 encontra-

r iconos que indican la visualizacin de
cada una de las tablas diagramadas den-
Permiten tener una idea visual de tro de la hoja de trabajo del ejercicio en
las celdas de las cuales provienen las Excel y su ubicacin en el rango de celdas
cifras o datos que se tomaron para un sealado, para facilitar la comprensin y
clculo. Rango de celdas: B96 - H99
entendimiento del caso prctico.

CAPTULO 1
EJERCICIO DE ADOPCIN POR PRIMERA VEZ
S
e plantea y resuelve un caso de adopcin por primera vez para la entidad Inversiones Versa SAS. Este caso de
aplicacin incluye la conversin del balance general a un estado de situacin financiera de apertura ESFA
bajo el Estndar Internacional para Pymes.
Este caso no incluye todas las posibles situaciones que se puedan presentar en un ejercicio real de adopcin por
primera vez, y el lector debe tener presente la contextualizacin de cada ajuste, pues obedece a unas condiciones
planteadas en un escenario terico. Por lo tanto, este ejercicio no debe tomarse como una gua paso a paso para la
adopcin por primera vez, por el contrario, sirve como ejemplo sobre el procedimiento y la forma de documentar
el ESFA, pero cada entidad debe tener en cuenta sus propias circunstancias al momento de elaborar su estado de
situacin financiera de apertura.
La metodologa est basada en los requerimientos de la Seccin 35 del Estndar Internacional para Pymes -
Adopcin por primera vez, la cual establece el siguiente procedimiento para llevar a cabo la conversin del balance
de apertura:
1. Reconocer activos y pasivos permitidos o requeridos por el Estndar Internacional para Pymes.
2. No reconocer activos y pasivos que no sean permitidos o requeridos por el Estndar Internacional para Pymes.
3. Reclasificar los activos y pasivos reconocidos a las categoras requeridas por el Estndar Internacional para
Pymes.
4. Medir todos los activos y pasivos segn el Estndar Internacional para Pymes.
Actualcese
Volver a la Tabla de contenido
PLANTEAMIENTO DEL CASO

La entidad objeto de estudio se denomina Inversiones Versa SAS. Para efectos prcticos se
toma como base para el caso un balance de comprobacin de esta entidad con corte al 31 de
diciembre del 2014.
Este ejercicio recrea algunas de las transacciones, eventos, y otros hechos importantes que
derivan en el ajuste de los saldos del Balance General para obtener un Estado de Situacin
Financiera bajo el Estndar Internacional para Pymes.
Adicionalmente, se plantean transacciones correspondientes a los aos 2015 y 2016, para

las cuales se realizan los respectivos registros contables con el fin de obtener los estados
financieros con corte al 31 de diciembre del 2016, comparativos con 31 de diciembre del
2015 bajo el Estndar Internacional para Pymes.
Informacin preliminar
Se inicia con los datos reportados por la entidad en su balance de comprobacin, estos son:
Visualizar en el Ejercicio Excel, Saldo al 31 de diciembre

hoja: Balance de Prueba Cdigo Cuenta
del 2014
1101 - Caja 9.682
1102 - Bancos 25.350
120101 - Acciones - Costo 14.000
120101 - Acciones - Costo 8.208
120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813
Rango de celdas:
B3 - C95 121101 - Bonos - Costo 16.000
130101 - Clientes - Valor nominal 71.967
130104 - Clientes - Provisin fiscal (1.090)
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 80.000
1407 - Productos terminados 133.831
150201 - Terrenos - Costo 200.000
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000
150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciacin (192.000)
150701 - Maquinaria y equipo - Costo 60.000
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciacin (20.000)
151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciacin (48.000)
1605 - Derechos 160.000
170501 - Gastos preoperativos 7.834
170502 - Papelera 220
170503 - Remodelaciones 380
170504 - Ferias y exposiciones 420
170505 - Dotacin trabajadores 1.700
170506 - Gastos anticipados 3.422
1901 - Valorizacin 120.000
210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088)
210401 - Contratos de leasing valor nominal (161.027)
2209 - Costos y gastos por pagar (59.540)

Captulo 1
Saldo al 31 de diciembre
Cdigo Cuenta
del 2014
2403 - Impuesto a las ganancias (6.540)
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132)
2502 - Cesantas consolidadas (4.500)
2503 - Intereses sobre cesantas (540)
2505 - Vacaciones consolidadas (2.900)
250601 - Bonificacin por cumplimiento de metas (4.568)
3101 - Capital suscrito y pagado (18.705)
3403 - Ajustes por inflacin Decreto 3019 de 1989 (66.361)
3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836)
3802 - Revaluacin de propiedades, planta y equipo (120.000)
Para efectos prcticos, esta hoja de trabajo no es un informe completo de estados financieros
bajo normas locales ni bajo Estndares Internacionales. Solamente se han resumido los
saldos de las cuentas a un nivel de detalle suficiente para elaborar el estado de situacin
financiera bajo Estndares Internacionales.
Solucin del caso

1.1 Caja
1.1.1 Cheque pendiente de cobro
La entidad tiene un cheque recibido de un cliente y pendiente por cobrar por valor de
$3.296. Un cheque es un ttulo valor regulado por los artculos 712 y siguientes del Cdigo
de Comercio. Con la emisin de un cheque, el girador ordena a un banco (girado) el pago de
una determinada suma de dinero a un tercero (beneficiario).
El cheque es una forma de extinguir obligaciones dinerarias, por lo tanto, la entrega de un

cheque supone, en condiciones normales, que el girador del cheque queda libre de la deuda,
siempre que el cheque pueda ser cobrado. El beneficiario del cheque, tiene entonces un
derecho a cobrar la suma de dinero al banco responsable.
De acuerdo con lo anterior, cuando una entidad recibe un cheque, y no ha realizado el

respectivo cobro, tiene dos alternativas para el reconocimiento de la transaccin en sus
estados financieros:
a. Mantener el importe de la cuenta por cobrar al cliente, y no reconocer el cheque

como efectivo
Esta opcin es ideal para entidades que reciben frecuentemente pagos en cheques de un
elevado nmero de clientes, muchas veces desconocidos, sobre los cuales puede existir
incertidumbre sobre el efectivo cobro de los cheques. Tambin es una opcin adecuada
cuando la entidad no concibe estos cheques como verdaderos recursos efectivos, sino
que prefiere excluirlos de esta categora, hasta tanto se hayan cobrado.
Otra situacin en la cual puede ser preferible esta opcin es en los casos en los cuales
el despacho de cierta mercanca depende de la confirmacin o efectivo recaudo de los
cheques recibidos, caso en el cual es totalmente vlido que la entidad no incremente el
saldo de las cuentas de efectivo, ni abone los valores a cuenta del cliente.
Volver a la Tabla de contenido Volver al inicio del Captulo Actualcese 15

b. Disminuir el valor de la cuenta por cobrar (u otra partida adecuada) e

incrementar el valor del efectivo
Esta opcin resulta adecuada en los casos en los cuales la entidad recibe frecuentemente
cheques de sus clientes, los cuales, en la mayora de los casos, no presentan problemas
para ser efectivamente recaudados. Esta opcin, adems, es congruente con el tratamiento
de los cheques como medio de pago, pues el emisor del cheque, desde el punto de vista
comercial, se libra de su obligacin de pagar.
Si una entidad decide aplicar este tratamiento a los cheques recibidos por parte de sus
clientes (u otros terceros), abonar el importe del cheque al tercero, e incrementar
el valor del efectivo. Cualquier cheque pendiente por cobrar a la fecha de cierre ser
reclasificado a una cuenta por cobrar, con afectacin del saldo del efectivo.
La cuenta por cobrar que se genera en esta reclasificacin al final del perodo no debe
quedar a nombre del cliente, pues este ya cancel su obligacin con la entrega del cheque.
El titular de esta cuenta por cobrar debe ser la entidad financiera obligada a pagar el
importe del cheque.
La entidad ha decidido contabilizar los cheques recibidos abonando el importe al cliente (u

otro tercero) e incrementando el valor del efectivo.
Este cheque pendiente de cobro se reconoce como una cuenta por cobrar, dado que no ha
sido efectivamente realizado a la fecha de cierre:
Visualizar en el Ejercicio Excel,
Ajuste
Ajuste por
correccin Reclasificacin
adopcin
Cuenta errores
DB CR DB CR DB CR
1101 - Caja 3.296
Rango de celdas:
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296
B8 - H11
1.1.2 Faltante en caja

La caja presenta un faltante de $2.000. Corresponde a un descuadre del ao 2013, el cual
no ha sido autorizado por la gerencia para ser dado de baja, con el argumento de iniciar
un proceso de cobro contra el anterior tesorero. Esta partida se debe eliminar del estado
de situacin financiera, pues no cumple con la definicin de activo del marco conceptual
(Seccin 2 del Estndar Internacional para Pymes), ni con la definicin de efectivo establecida
en el glosario de los Estndares Internacionales.
Al revisar la definicin de efectivo en el glosario de los Estndares Internacionales (dinero

mantenido en caja y depsitos a la vista), se concluye que solo podran reconocerse como
efectivolos recursos de la entidad que estn disponibles y en su poder, o en cuentas bancarias
a la vista.
Los faltantes de efectivo pueden darse por varios motivos, entre ellos estn los descuadres
de caja, dineros retirados por los socios o por el encargado del manejo de fondos, o por
aportes sociales no pagados, entre otros que, en muchos casos, a criterio de propietarios
o gerentes deberan aparecer en los estados financieros puesto que son recursos que en
todo caso, ellos esperan que retornen a la organizacin; sin embargo, aunque este tem
pueda generar indicadores beneficiosos para la entidad, realmente no est disponible en el
momento en que se prepara la informacin y, por tanto, como ya se indic anteriormente, no
puede reconocerse como recursos en caja.

Captulo 1
Las polticas contables basadas en normas locales tampoco permiten reconocer, como saldo
de caja, algn valor faltante o descuadrado, por esta razn, este ajuste debe ser tratado como
una correccin de error, en lugar de presentarse como un ajuste por cambios en polticas
contables.
La eliminacin de esta partida se reconoce como sigue:
Ajuste
Ajuste por
Cuenta adopcin
errores
DB CR DB CR DB CR Visualizar en el Ejercicio Excel,
1101 - Caja 2.000 Rango de celdas:
B18 - H21
3703 - Correccin de errores de perodos
2.000
anteriores
1.2 Derechos fiduciarios

Esta partida corresponde a un contrato de fiducia a travs del cual se recaudan las cuentas
por cobrar y se pagan cuentas de algunos proveedores. Este tipo de fiducias tienen el mismo
comportamiento de una cuenta corriente, su riesgo es bajo, y su disponibilidad es inmediata,
adems estos recursos se utilizan para cubrir necesidades de recursos para la operacin.
Dado lo anterior, esta partida se reconoce como equivalente al efectivo.
Ajuste
Ajuste por
Cuenta adopcin
errores
Rango de celdas:
120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813 B29 - H32
1106 - Fiducias 4.813
El saldo de esta cuenta se documenta con el extracto enviado por la fiduciaria. La entidad no
necesita esperar a tener el extracto para reconocer esta partida, pues debe llevar su propio
control permanente sobre los recursos que fluyen desde y hacia la fiducia.
1.3 Bonos
La inversin corresponde a bonos emitidos por Ecopetrol, adquiridos el 1 de enero del 2014.
En la adquisicin se incurri en costos de intermediacin por valor de $800, los cuales fueron
tratados en su momento como gastos en el estado de resultados. Los bonos tienen fecha de
redencin 31 de diciembre del 2017, y una tasa de inters nominal del 5% EA.
La metodologa contable propuesta para el reconocimiento y medicin de este bono consiste en:
a. Reconocer por separado el valor nominal del instrumento y el mayor valor generado por
el costo de transaccin.
b. Reconocer el ingreso por intereses de acuerdo con la tasa de inters facial del instrumento.
c. Amortizar el costo de transaccin ($800) como menor valor de la transaccin,

disminuyendo el ingreso por rendimientos.

En primer lugar, es necesario encontrar la tasa efectiva o tasa interna de retorno TIR del
instrumento. Para realizar este clculo, se utiliza la funcin establecida en Excel como =TIR
(), utilizando los flujos de efectivo esperados del instrumento, as:
Valor nominal 16.000

Inters EA 5%
Inters MV 0,41%
Valor a la redencin 19.448
Visualizar en el Ejercicio
Ao Flujo de efectivo
Excel, hoja: Bono
Rango de celdas: 0 (16.800)
B13 - C27
2014 0
2015 0
2016 0
2017 19.448
TIR 3,73%
Inters MV 0,31%
Esta tasa del 3,73% EA constituye la TIR del instrumento. Con esta tasa, se elabora la tabla
de amortizacin del instrumento.
Esta tabla de amortizacin tiene un saldo inicial de $16.800, correspondiente a la sumatoria

del valor pagado por el instrumento ($16.000) ms los costos de transaccin ($800). Cada
mes se calcula el valor de los intereses utilizando la TIR (0,31% MV). Al final del plazo del
instrumento, el valor acumulado es igual al valor de redencin ($19.448).
Dado que para efectos fiscales es necesario reconocer el costo de transaccin ($800) como un
gasto (deduccin) al momento en que se incurre en l, y tambin se debe reconocer el valor
del ingreso segn la tasa de inters nominal del instrumento, se hace necesario elaborar dos
tablas de amortizacin: una utilizando la tasa de inters facial del instrumento (5% EA), y
cuyo valor inicial es el valor del bono ($16.000), y otra tabla utilizando la TIR, con la cual se
elaborar la metodologa contable para el tratamiento del instrumento a lo largo de su vida.
La tabla de amortizacin con tasa de inters facial, con la cual se reportar el instrumento
para efectos fiscales, es:
# Cuota Fecha Saldo inicial Inters Saldo final

Excel, hoja: Bono
Rango de celdas: 1 ene-14 16.000 65 16.065
L31 - P79
2 feb-14 16.065 65 16.131
3 mar-14 16.131 66 16.196
4 abr-14 16.196 66 16.262
5 may-14 16.262 66 16.329
6 jun-14 16.329 67 16.395
7 jul-14 16.395 67 16.462
8 ago-14 16.462 67 16.529
9 sep-14 16.529 67 16.596

Captulo 1
# Cuota Fecha Saldo inicial Inters Saldo final
10 oct-14 16.596 68 16.664

11 nov-14 16.664 68 16.732
12 dic-14 16.732 68 16.800
13 ene-15 16.800 68 16.868
14 feb-15 16.868 69 16.937
15 mar-15 16.937 69 17.006
16 abr-15 17.006 69 17.075
17 may-15 17.075 70 17.145
18 jun-15 17.145 70 17.215
19 jul-15 17.215 70 17.285
20 ago-15 17.285 70 17.355
21 sep-15 17.355 71 17.426
22 oct-15 17.426 71 17.497
23 nov-15 17.497 71 17.568
24 dic-15 17.568 72 17.640
25 ene-16 17.640 72 17.712
26 feb-16 17.712 72 17.784
27 mar-16 17.784 72 17.856
28 abr-16 17.856 73 17.929
29 may-16 17.929 73 18.002
30 jun-16 18.002 73 18.076
31 jul-16 18.076 74 18.149
32 ago-16 18.149 74 18.223
33 sep-16 18.223 74 18.297
34 oct-16 18.297 75 18.372
35 nov-16 18.372 75 18.447
36 dic-16 18.447 75 18.522
37 ene-17 18.522 75 18.597
38 feb-17 18.597 76 18.673
39 mar-17 18.673 76 18.749
40 abr-17 18.749 76 18.826
41 may-17 18.826 77 18.902
42 jun-17 18.902 77 18.979
43 jul-17 18.979 77 19.057
44 ago-17 19.057 78 19.134
45 sep-17 19.134 78 19.212
46 oct-17 19.212 78 19.291
47 nov-17 19.291 79 19.369
48 dic-17 19.369 79 19.448

La tabla de amortizacin con TIR, con la cual se reportar el instrumento en los estados
financieros, es:
# Cuota Fecha Saldo inicial Ganancia Saldo
1 ene-14 16.800 51 16.851

2 feb-14 16.851 51 16.903
3 mar-14 16.903 52 16.954
4 abr-14 16.954 52 17.006
5 may-14 17.006 52 17.058
6 jun-14 17.058 52 17.110
7 jul-14 17.110 52 17.162
8 ago-14 17.162 52 17.215
9 sep-14 17.215 53 17.267
Excel, hoja: Bono 10 oct-14 17.267 53 17.320
11 nov-14 17.320 53 17.373
12 dic-14 17.373 53 17.426
13 ene-15 17.426 53 17.479
14 feb-15 17.479 53 17.533
15 mar-15 17.533 54 17.586
Rango de celdas: 16 abr-15 17.586 54 17.640
B31 - F79
17 may-15 17.640 54 17.694
18 jun-15 17.694 54 17.748
19 jul-15 17.748 54 17.802
20 ago-15 17.802 54 17.856
21 sep-15 17.856 55 17.911
22 oct-15 17.911 55 17.966
23 nov-15 17.966 55 18.021
24 dic-15 18.021 55 18.076
25 ene-16 18.076 55 18.131
26 feb-16 18.131 55 18.186
27 mar-16 18.186 56 18.242
28 abr-16 18.242 56 18.297
29 may-16 18.297 56 18.353
30 jun-16 18.353 56 18.409
31 jul-16 18.409 56 18.466
32 ago-16 18.466 56 18.522
33 sep-16 18.522 57 18.579
34 oct-16 18.579 57 18.635
35 nov-16 18.635 57 18.692
36 dic-16 18.692 57 18.749
37 ene-17 18.749 57 18.807
38 feb-17 18.807 57 18.864
39 mar-17 18.864 58 18.922
40 abr-17 18.922 58 18.979
41 may-17 18.979 58 19.037

Captulo 1
1. La entidad no haba
# Cuota Fecha Saldo inicial Ganancia Saldo reconocido los intereses
causados a la fecha del
balance de apertura,
42 jun-17 19.037 58 19.096 pues su poltica
43 jul-17 19.096 58 19.154 local estableca el
reconocimiento de estos
44 ago-17 19.154 58 19.212 intereses en el momento
en el cual se reciben.
45 sep-17 19.212 59 19.271
46 oct-17 19.271 59 19.330
47 nov-17 19.330 59 19.389
48 dic-17 19.389 59 19.448
Como puede observarse al analizar estas tablas, el valor de los intereses calculados con la
tasa facial del ttulo es mayor a los rendimientos obtenidos utilizando la TIR. Esta situacin
se presenta porque, desde el punto de vista financiero, los costos iniciales de la transaccin
se traducen en menor rentabilidad de la inversin.
Para reflejar este hecho en la informacin contable, es recomendable tratar por separado
los intereses basados en la tasa facial y la amortizacin de los costos de transaccin que se
reflejan como menor valor de la rentabilidad.
En la pgina 54 se observa el tratamiento sugerido para el reconocimiento de intereses y la

amortizacin de costos de transaccin, en momentos posteriores a la fecha de transicin.
Para realizar el ajuste a la fecha del balance de apertura, se debe tomar el valor calculado
al corte del 31 de diciembre del 2014, y compararlo con el saldo reportado en los estados
financieros bajo normas locales, a fin de obtener el valor a ajustar.
El saldo por el cual se presenta este instrumento financiero en el ESFA es $17.426, el cual
constituye el valor del instrumento medido al costo amortizado a la fecha del balance de
apertura, utilizando, como tasa de descuento, la TIR del instrumento.
El valor del ajuste a realizar es:
Valor en libros de la inversin 16.0001

Valor calculado al costo amortizado 17.426
Ajuste a realizar 1.426
Ajuste correccin Ajuste por

Reclasificacin
Cuenta errores adopcin
DB CR DB CR DB CR
121104 - Bonos - Costo de transaccin 800
3704 - Ajustes por cambios en polticas
800
contables
174
contables
Rango de celdas:
121102 - Bonos - Intereses 800 B51 - H58
3703 Correccin de errores de
800
perodos anteriores

2. Prrafo 11.21 al
11.25 del Estndar 1.4 Cartera y cuentas por cobrar
Internacional para
Pymes. 1.4.1 Cartera de clientes
3. Prrafo 11.22 del El primer paso con la cartera es la eliminacin de la provisin de cartera anterior, pues
Estndar Internacional estaba calculada de acuerdo con lo establecido en las normas fiscales.
para Pymes.
La baja en cuentas de la provisin anterior de cartera se registra as:
Visualizar en el Ejercicio Excel, Ajuste correccin Ajuste por

hoja: Conversin del Balance Reclasificacin
DB CR DB CR DB CR
130104 - Clientes - Provisin fiscal 1.090
1.090
contables
Rango de celdas:
Este ajuste se clasifica como ajuste por cambios en polticas contables, no como correccin de
B72 - H75 errores; dado que realmente la entidad haba adoptado la provisin de cartera permitida por
las normas fiscales como su poltica contable.
El deterioro de cartera requerido por el Estndar Internacional para Pymes se basa en la

evaluacin del valor recuperable de la cartera. Entendido este como el valor presente de los
flujos de caja futuros que se esperan obtener del instrumento2.
Para concluir si un instrumento financiero del tipo cuentas por cobrar presenta deterioro, la
entidad debe estar atenta a ciertos indicadores que pueden llevar a concluir ese hecho. Entre
los indicadores ms comunes se encuentran3:
Dificultades financieras significativas del deudor.
-- Incumplimiento en las condiciones pactadas, especialmente el plazo para pago.
-- Probabilidad de quiebra, restructuracin, concordato, insolvencia o cualquier otra figura

similar, por parte del deudor.
-- Solicitudes de restructuracin de la deuda.
Cada entidad debe estructurar su metodologa propia para evaluar la cartera, basndose
principalmente en el conocimiento de los clientes y en el comportamiento histrico o
evaluacin estadstica de la informacin.
En este caso, lo primero que hizo la entidad fue separar su cartera por edades, en la siguiente
forma:
Excel, hoja: Cartera
Cartera corriente 80% 57.574
Entre 1 y 2 aos 10% 7.197
Entre 2 y 5 aos 9% 6.477 (a)
Ms de 5 aos 1% 720 (b)
Total 100% 71.967
Rango de celdas:
B13 - E17
La entidad concluy que la cartera que presenta un vencimiento menor a dos aos es
totalmente recuperable, por lo cual no hizo evaluacin general sobre ella.
Para el resto de la cartera, la entidad revis las prdidas de cartera que ha tenido
histricamente, y concluy que:

Captulo 1
(a) Segn clculos basados en datos histricos, del total de la cartera que presenta entre 2 y
5 aos de mora se recuperar el 80%, en un plazo de 2 aos.
(b) Segn clculos basados en datos histricos, del total de la cartera que presenta ms de 5
aos de mora se recuperar el 30%, en un plazo de 5 aos.
Para efectos de calcular el valor presente de los flujos de caja esperados, la entidad ha decidido
utilizar una tasa de descuento del 18% EA. Esta tasa puede corresponder, por ejemplo, con
la tasa promedio ponderada del costo del capital externo, tasas de rendimiento proyectadas
por sector por el Gobierno Nacional, tasas de inters de ttulos emitidos por el gobierno, u
otra que se considere adecuada para descontar estos flujos de efectivo.
De acuerdo con lo anterior, la entidad resumi los resultados de este clculo as:
Anlisis cartera
Valor Visualizar en el Ejercicio
Total Plazo VPN Deterioro Excel, hoja: Cartera
Recuperable
Rango de celdas:
Entre 2 y 5 aos 6.477 5.182 2 3.721 2.756 B66 - G70
Ms de 5 aos 720 216 5 94 625

Total deterioro 7.197 5.398 3.816 3.381
Adicionalmente, la entidad identific dos situaciones particulares que requieren una

medicin especial, las cuales son:
1. Un cliente tiene un saldo de $5.500, correspondiente a un pedido enviado el 15 de

noviembre del 2014. Este cliente entr en proceso de liquidacin, y la entidad no tiene
mayores expectativas sobre la recuperacin de esta cartera.
En una situacin como esta, aunque la factura tiene apenas 15 das de haber sido emitida,
ya se evidencia un deterioro, pues la entidad concluy que este dinero no se recuperar.
Cuando se evidencian situaciones como esta, la entidad debe proceder a reconocer la

prdida por deterioro del valor del instrumento financiero. Si en perodos posteriores
se recuperan estos recursos, ser necesario reconocer una ganancia por recuperacin de
cartera deteriorada.
Con los datos anteriores, la entidad procede a reconocer el ajuste por cartera deteriorada:
Deterioro de cliente individual 5.500 Rango de celdas:
B74 - C76
Deterioro por vencimiento 3.381
Total ajuste 8.881

Reclasificacin hoja: Conversin del Balance
DB CR DB CR DB CR
130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881
8.881
contables
2. Adicionalmente, al cliente Rodrigo Rodrguez se le vendi mercanca por valor de $10.000, Rango de celdas:
B77 - H80
el 31 de diciembre del 2014, y se le concedi un plazo de 24 meses, pues el cliente est
pasando por un problema de iliquidez, y la gerencia autoriz concederle ese plazo.

4. Esta es una tasa En este caso, la entidad debe medir esta partida por el valor descontado, utilizando como
supuesta para el
ejercicio. tasa de descuento una tasa de mercado para instrumentos financieros similares.
5. Prrafo 11.14.a) del Dado que la nica garanta que se tiene es la firma de un pagar, la entidad decide tomar
Estndar Internacional como tasa de descuento la tasa promedio de crditos de consumo, equivalente al 2%
para Pymes. Una
operacin de prstamo mensual4.
es, en esencia, una
transaccin de El clculo del valor presente es:
financiacin.
Visualizar en el Ejercicio Valor futuro 10.000

Plazo (meses) 24
Rango de celdas:
B33 - C37 Tasa (mensual) 2%
Valor presente 6.217
Para calcular el valor presente se utiliz la funcin de Excel =VA (Tasa; plazo; [valor futuro]).
La entidad debe proceder a reconocer una prdida por medicin a tasa de mercado, por
la diferencia entre el valor nominal de la cuenta por cobrar ($10.000) y el valor presente
($6.217). El valor del ajuste es de $3.783.
Valor en libros 10.000

Excel, hoja: Cartera Valor presente 6.217
Rango de celdas:
B40 - C42 Ajuste 3.783
Este ajuste se puede reconocer en una cuenta separada de naturaleza crdito, de forma
similar a como se reconocen las provisiones (deterioro) de cartera. El manejo de una
cuenta separada permite tener disponible, en todo momento, el valor nominal para efectos
comerciales y fiscales, y el valor financiero de la cuenta.
El registro contable de este ajuste es:

DB CR DB CR DB CR
130103 - Clientes - Medicin al valor
3.783
presente
3.783
contables
Rango de celdas:
B82 - H85
Esta partida genera ingresos por intereses en los aos siguientes, segn la siguiente tabla:
Visualizar en el Ejercicio Ao # Cuota Saldo inicial Inters Saldo final

2015 1 6.217 1.668 7.885
2016 2 7.885 2.115 10.000
1.4.2 Cuentas por cobrar a trabajadores

Si la entidad ha desembolsado crditos a trabajadores u otros terceros, con condiciones
de intereses significativamente inferiores a las de mercado, debe medir la partida a valor
Rango de celdas:
B46 - F48 presente, utilizando tasas de inters de mercado para instrumentos financieros similares5.
En este caso, la entidad otorg crditos por $80.000 a sus empleados, con una tasa de inters
del 6% EA, el 31 de diciembre del 2014, con un plazo de 10 aos.

Captulo 1
Al evaluar si esta tasa es adecuada, la entidad debe consultar con el mercado financiero las
tasas a las cuales una entidad le prestara a estos terceros en las mismas condiciones en que
la empresa les est prestando.
Algunas de las alternativas a evaluar son:
Crdito de consumo: para prstamos sin garanta real, con la simple firma de un pagar.
Crdito de vivienda o hipotecario: para adquisicin de vivienda u otros fines, con

garanta hipotecaria, generalmente sobre el bien a adquirir, o sobre un bien propio.
Crdito de vehculo: se aprueba para adquisicin de vehculo nuevo o usado, tomando

como garanta la pignoracin del vehculo adquirido.
Crdito empresarial: generalmente este tipo de crditos son aprobados para desarrollar
proyectos empresariales, o financiar necesidades operativas de las empresas.
Crdito de libranza: autorizado para empleados, el pago se hace mediante descuento de

nmina por parte del empleador, quien traslada luego los recursos a la entidad financiera
que desembols el crdito.
En el caso que se est analizando, tenga en cuenta que los beneficiarios del crdito son
empleados de la compaa. Si no fueran empleados, no hubieran obtenido el crdito. De
acuerdo con esta premisa, la tasa de inters aplicable para medir este instrumento financiero
es la tasa para crditos por libranza.
Suponga que la entidad consult las tasas vigentes a la fecha de balance de apertura, y
encontr que se ubican en un promedio de 12% EA.
Dado que en este punto se presenta una diferencia entre el valor legal (o comercial) del
instrumento financiero, y su valor estrictamente financiero, la entidad debe tener claras las
dos formas de medir la partida. Para efectos legales y comerciales, el instrumento debe ser
medido con la tasa de inters pactada entre las partes, mientras que para efectos financieros
el instrumento ser medido con la tasa de inters de mercado.
Esta diferencia en las metodologas de medicin causa una prdida para la entidad, en el
mismo momento en el cual el crdito es desembolsado. Esta prdida se compensa con un
mayor valor de los ingresos por intereses a lo largo de los perodos de vida del instrumento.
Este tratamiento permite que la prdida producida por la aprobacin de un crdito a tasas de
inters menores a las de mercado se observe en el perodo en el cual se aprueba el prstamo.
Si este reconocimiento no se lleva a cabo, los estados financieros jams mostraran este
tipo de prdidas, y unos perodos financieros se veran afectados por prdidas derivadas de
decisiones que se tomaron en otros.
La tabla de amortizacin a valor nominal, la cual rige para todos los efectos legales, Visualizar en el Ejercicio
comerciales y fiscales, es: Excel, hoja: Cartera
Monto 80.000
Tasa 6,00%
Plazo (aos) 10
Cuota (anual) 10.869
Rango de celdas:
B89 - C92

Saldo Saldo Porcin Porcin no

# Pago Capital Inters
Ao inicial final corriente corriente
2015 1 80.000 10.869 6.069 4.800 73.931 6.434 67.497
2016 2 73.931 10.869 6.434 4.436 67.497 6.820 60.677
2017 3 67.497 10.869 6.820 4.050 60.677 7.229 53.449
2018 4 60.677 10.869 7.229 3.641 53.449 7.663 45.786
2019 5 53.449 10.869 7.663 3.207 45.786 8.122 37.664
2020 6 45.786 10.869 8.122 2.747 37.664 8.610 29.054
2021 7 37.664 10.869 8.610 2.260 29.054 9.126 19.928
Visualizar en el Ejercicio 2022 8 29.054 10.869 9.126 1.743 19.928 9.674 10.254
2023 9 19.928 10.869 9.674 1.196 10.254 10.254 0
Rango de celdas:
A98 - I108 2024 10 10.254 10.869 10.254 615 0 0 0
Para calcular la tabla de amortizacin con la tasa de inters de mercado (12% EA), primero
se debe calcular el valor inicial del instrumento utilizando esa tasa y la funcin de Excel =VA
(tasa, plazo, cuota), as:
Monto 61.415
Excel, hoja: Cartera Tasa de mercado 12,00%
Rango de celdas:
G89 - H92
Plazo (aos) 10
Cuota 10.869
La tabla de amortizacin con tasa de inters de mercado, la cual se utiliza para medir el
instrumento para efectos de los estados financieros, es:
Visualizar en el Ejercicio Saldo Saldo Porcin Porcin no

Ao # Pago Capital Inters
Excel, hoja: Cartera inicial final corriente corriente
Rango de celdas:
A116 - I126 2015 1 61.415 10.869 3.500 7.370 57.915 3.920 53.995
2016 2 57.915 10.869 3.920 6.950 53.995 4.390 49.605
2017 3 53.995 10.869 4.390 6.479 49.605 4.917 44.689
2018 4 49.605 10.869 4.917 5.953 44.689 5.507 39.182
2019 5 44.689 10.869 5.507 5.363 39.182 6.168 33.014
2020 6 39.182 10.869 6.168 4.702 33.014 6.908 26.107
2021 7 33.014 10.869 6.908 3.962 26.107 7.737 18.370
2022 8 26.107 10.869 7.737 3.133 18.370 8.665 9.705
2023 9 18.370 10.869 8.665 2.204 9.705 9.705 0
2024 10 9.705 10.869 9.705 1.165 0 0 0
Para efectos prcticos, se estableci, como fecha de desembolso de este crdito, el 31 de

diciembre del 2014, por lo tanto, el valor por el cual se presenta este instrumento en un
estado de situacin financiera de apertura bajo el Estndar Internacional para Pymes
corresponde con el saldo inicial presentado en la anterior tabla, es decir, $61.415.
El ajuste debe ser reconocido como un menor valor de la cuenta por cobrar, aunque se
utilizar una cuenta especial de medicin, denominada medicin a valor presente, con el
fin de mantener claramente identificado y separado el valor del instrumento para efectos
contables, comerciales, legales y fiscales.

Captulo 1
6. Prrafos 25.1 al
Ajuste correccin Ajuste por 25.3 del Estndar
Reclasificacin
Cuenta errores adopcin Internacional para
Pymes.
DB CR DB CR DB CR
130803 - CxC a trabajadores -
18.585
Medicin tasa de mercado Visualizar en el Ejercicio Excel,
3704 - Ajustes por cambios en
18.585
polticas contables
Esta cuenta de medicin ser amortizada a lo largo de la vida del crdito, por un valor
equivalente a la diferencia entre los intereses generados a la tasa nominal del instrumento
(6% EA) y los calculados con la tasa de inters de mercado (12% EA).
En la pgina 55 encontrar los registros contables de esta partida durante los aos 2015 y Rango de celdas:
B96 - H99
2016.
La amortizacin de esta partida a lo largo de los 10 aos de duracin del instrumento es:
# Inters a tasa Inters a tasa Diferencia Diferencia por

Ao
Cuota de mercado nominal de tasas amortizar
18.585 Visualizar en el Ejercicio

2015 1 7.370 4.800 2.570 16.015
2016 2 6.950 4.436 2.514 13.502
2017 3 6.479 4.050 2.430 11.072
2018 4 5.953 3.641 2.312 8.760
2019 5 5.363 3.207 2.156 6.604
2020 6 4.702 2.747 1.955 4.649
Rango de celdas:
2021 7 3.962 2.260 1.702 2.948 B133 - G145
2022 8 3.133 1.743 1.390 1.558
2023 9 2.204 1.196 1.009 549
2024 10 1.165 615 549 -0
1.5 Inventarios
En el saldo de los inventarios a la fecha del balance de apertura se haban capitalizado
$3.500 por concepto de costos por prstamos. De acuerdo con la Seccin 25 del Estndar
Internacional para Pymes, una entidad no puede capitalizar costos por prstamos en ningn
activo. En su lugar, los costos por prstamos se reconocen como gasto en el estado de
resultados en el perodo en que se generan6.
Por lo anterior, el costo de los inventarios se debe ajustar a la fecha del ESFA, as:

Reclasificacin
Cuenta errores adopcin Visualizar en el Ejercicio Excel,
DB CR DB CR DB CR
polticas contables 3.500
Adems de lo anterior, es necesario evaluar si los inventarios existentes a la fecha del ESFA
se encuentran deteriorados. Cada entidad debe establecer las situaciones en las cuales sus Rango de celdas:
inventarios presentan deterioro. Algunos tipos de deterioro son: B107 - H110

7. El trmino provisin Deterioro por disminucin en los precios de venta de las mercancas. Este tipo de
puede ser usado para
referirse al deterioro de deterioro se puede evidenciar monitoreando el mercado en el cual se comercializan
valor de los activos. los productos, evaluando los precios de venta de otros competidores, o haciendo
una evaluacin de los ltimos precios de venta por los cuales se ha vendido el propio
inventario de la entidad.
Deterioro por obsolescencia o similares. Un inventario puede quedar obsoleto por

avances en tecnologa, por la salida al mercado de nuevos productos ms eficientes, o ms
baratos, o por cualquier otro motivo.
Deterioro por baja rotacin. Un inventario que no se realice (o se espere realizar) en un

perodo corto de tiempo debera ser deteriorado. Cuando la entidad reporta inventarios
en sus estados financieros, los usuarios entienden que la entidad vender estos activos
en un perodo corto de tiempo, y obtendr ganancias por la venta de esos inventarios. Si
esta no es la realidad, la entidad debera dejarlo saber, a modo de deterioro del valor de
los inventarios.
En el caso planteado, se encontr que existen 100 unidades del producto A, con un costo
acumulado de $20.000. Las estadsticas de la compaa indican que, de este producto, se
venden en promedio 12 unidades anuales.
La entidad ha establecido una poltica de deterioro segn la cual cualquier inventario, que
no se espere vender en un transcurso de 2 aos o menos, se considera deteriorado. Con
esta poltica se busca que la administracin sea altamente eficiente en el manejo de los
inventarios, las cantidades compradas, fabricadas, y la gestin de ventas.
De acuerdo con lo anterior, la entidad estableci la siguiente provisin7 de inventarios:
Visualizar en el Ejercicio Excel, Nmero de unidades a rotar en 2 aos 24

Rango de celdas: Nmero de unidades a deteriorar 76
B118 - C121
Costo unitario 200
Deterioro del valor 15.200
Adicionalmente, se encontraron inventarios con un costo acumulado de $80.000, cuyo valor

neto realizable es de $62.000, por lo cual es necesario reconocer un deterioro adicional por
valor de $18.000.
El deterioro total a reconocer es por $15.200 + $18.000 = $33.200

Rango de celdas:
B132 - H135
DB CR DB CR DB CR
1498 - Deterioro del valor de los
33.200
inventarios
33.200
polticas contables
1.6 Propiedades, planta y equipo

Para la evaluacin de este tipo de activos, se han tomado las siguientes decisiones de poltica
contable:
a) Los terrenos y edificios se miden en el ESFA por el valor razonable. Posteriormente se

miden por el modelo de costo-depreciacin-deterioro.

Captulo 1
b) Para los dems activos, con excepcin de muebles y enseres, se revisar y ajustar la
depreciacin acumulada, siempre que se tenga informacin suficiente para hacerlo y su
valor sea significativo a la fecha del ESFA.
c) Los muebles y enseres que se encuentren totalmente depreciados se dejan por valor cero
($0). Solo se ajustar algn activo de este tipo siempre que su valor sea significativo.
d) La revaluacin reconocida como una cuenta separada en el activo (cuenta 19 -

Valorizaciones) se da de baja.
e) Dado que las pyme no pueden utilizar el modelo de revaluacin para sus activos de
propiedades, planta y equipo, el ajuste por utilizacin del valor razonable como costo
atribuido se debe reconocer contra las ganancias retenidas.
Para evaluar las propiedades, planta y equipo de acuerdo con las polticas mencionadas, la
entidad elabor el siguiente anlisis:
Valorizacin
Aos en Vida til Valor Valor nuevo Valor a
Activo Costo Depreciacin segn normas
uso remanente residual avalo reportar ESFA
locales
Terreno 200.000 0 80.000 16 - 0 1.200.000 1.200.000
Edificacin 240.000 192.000 40.000 16 40 0 600.000 600.000
Vehculo 80.000 48.000 0 3 7 20.000 0 62.000
Maquinaria 60.000 20.000 0 3 20 0 0 52.174
Muebles y
20.000 20.000 0 10 10 0 0 0
enseres
Total 600.000 280.000 120.000 1.914.174
Detalle del reclculo de la depreciacin acumulada de vehculo y maquinaria: Visualizar en el Ejercicio Excel,
Rango de celdas:
Vehculo Maquinaria B153 - J159
Costo 80.000 60.000

Valor residual 20.000 0
Valor depreciable 60.000 60.000
Vida til 10 23
Depreciacin anual 6.000 2.609
Aos uso 3 3
Depreciacin acumulada 18.000 7.826
Saldo en libros 62.000 52.174 hoja: Conversin del Balance
Rango de celdas:
B163 - D171
El reconocimiento de los ajustes es:
Ajuste correccin
Ajuste por adopcin Reclasificacin
Cuenta errores
1901 - Valorizacin 120.000 Rango de celdas:
B174 - H185
3802 - Revaluacin de
120.000
propiedades, planta y equipo
150203 - Terrenos - Revaluacin 1.000.000
1.000.000
polticas contables
150604 - Construcciones y
552.000
edificaciones - Revaluacin

Ajuste correccin
Ajuste por adopcin Reclasificacin
Cuenta errores
DB CR DB CR DB CR
552.000
polticas contables
151202 - Flota y equipo de
30.000
transporte - Depreciacin
30.000
polticas contables
150702 - Maquinaria y equipo -
12.174
Depreciacin
12.174
polticas contables
1.7 Cargos diferidos

Los conceptos incluidos en esta cuenta deben ser analizados uno a uno, a fin de determinar
si cumplen con la definicin de activo del marco conceptual del Estndar Internacional para
Pymes (Seccin 2 - Conceptos y principios generales).
Se realiz el anlisis de cada una de estas partidas, y solo el saldo de la cuenta de gastos
pagados por anticipado cumple la definicin de activo. Todos los dems saldos se dan de baja
del balance, as:
Gastos Preoperativos 7.834

Papelera 220
Visualizar en el Ejercicio Excel, Remodelaciones 380
Rango de celdas: Ferias y exposiciones 420
B197 - C202
Dotacin trabajadores 1.700
Gastos anticipados 3.422
Diferidos a dar de baja: $10.554
En este ejercicio, los gastos pagados por anticipado se seguirn reconociendo con el cdigo
de cuenta 1810.
El ajuste por eliminacin de cargos diferidos es:

Rango de celdas:
B210 - H219
DB CR DB CR DB CR
170502 - Papelera 220
10.554
polticas contables
1810 - Gastos pagados por
3.422
anticipado (amortizables)

Captulo 1
1.8 Contrato de leasing

La entidad adquiri una maquinaria a travs de un contrato de leasing, exactamente un ao
antes de la fecha de transicin. Las condiciones del contrato son:
Valor 200.000
Plazo (aos) 5
Tasa 12,00% hoja: Conversin del Balance
Rango de celdas:
Cuota 53.908 B227 - C231
Opcin de compra 10.000
La tabla de amortizacin del pasivo derivado del contrato es:
Cuota Valor Abono Capital Inters Saldo

1 53.908 29.908 24.000 170.092
2 53.908 33.497 20.411 136.595 Visualizar en el Ejercicio Excel,
3 53.908 37.516 16.391 99.079 Rango de celdas:
B235 - F240
4 53.908 42.018 11.889 57.061
5 53.908 47.061 6.847 10.000
El valor resaltado es el que se debe reportar en el ESFA, y corresponde al saldo del pasivo una
vez pagada la primera cuota.
El saldo del pasivo bajo normas locales es de $161.027, por lo cual el ajuste es de $9.065:

Reclasificacin
DB CR DB CR DB CR
210401 - Contratos de leasing valor
9.065 hoja: Conversin del Balance
nominal Rango de celdas:
B246 - H249
9.065
polticas contables
El leasing se contrat para adquirir una mquina para la fabricacin del producto ms
importante de la compaa. La vida til de la mquina se estima en 12 aos. El leasing se
contrat hace 1 ao.
El activo fue reconocido inicialmente por un valor de $200.000, y se ha amortizado 1/5,

equivalente a $40.000, el valor residual de la mquina no es significativo.
El valor en libros de la mquina, a la fecha del ESFA, se presenta de acuerdo con el siguiente
clculo:
Costo 200.000
Vida til (aos) 12
Amortizacin anual 16.667 Visualizar en el Ejercicio Excel,
Amortizacin acumulada (1 ao) 16.667 hoja: Conversin del Balance
Rango de celdas:
Valor del activo en EEFF 183.333 B261 - C267
Valor contable bajo PCGA 160.000

Ajuste 23.333

8. Prrafo 21.15.b) del

Estndar Internacional Ajuste correccin Ajuste por
Reclasificacin
para Pymes. Cuenta errores adopcin
DB CR DB CR DB CR
1605 - Derechos 160.000
200.000
Costo
40.000
Depreciacin
23.333
Depreciacin
Visualizar en el Ejercicio Excel, 3704 - Ajustes por cambios en
hoja: Conversin del Balance 23.333
Rango de celdas:
polticas contables
B270 - H276
1.9 Cuentas por pagar

La entidad contrat una firma especializada en calidad para implementar el sistema de
gestin de calidad. La Firma inici el proyecto el 1 de octubre del 2014, y a la fecha de cierre
del 31 de diciembre se haba avanzado en un 40%. La entidad no ha pagado suma alguna a la
firma certificadora. El valor del contrato es de $20.000.
Con estos datos, la entidad debe reconocer un pasivo en relacin con los servicios prestados
por la firma certificadora, en la proporcin del servicio percibido, as:

Valor total del contrato 20.000
Avance del contrato 40%
Rango de celdas:
B287 - C289
Valor a reconocer como cuenta por pagar 8.000
La entidad revelar informacin sobre las condiciones del contrato, con el fin de que los
usuarios de la informacin financiera comprendan el valor del mismo, y la forma como debe
ser pagado.

Reclasificacin

DB CR DB CR DB CR
Rango de celdas: 2209 - Costos y gastos por pagar 8.000
B294 - H297
8.000
polticas contables
1.10 Impuestos, gravmenes y tasas

El valor reconocido como IVA por pagar corresponde a la ltima declaracin del perodo,
no se encontraron diferencias que ajustar. El impuesto de renta se reconoci por el valor
calculado de acuerdo con el Estatuto Tributario.
La entidad reconoce el impuesto de industria y comercio en la fecha en la cual realiza el

pago, pues en esa fecha es deducible para efectos del impuesto de renta. De acuerdo con el
Estndar Internacional para Pymes, la entidad debe reconocer las obligaciones presentes,
derivadas de hechos pasados, al vencimiento de las cuales debe desprenderse de recursos
que involucran beneficios econmicos8. El ICA correspondiente al perodo cerrado debe
reconocerse, pues cumple con la definicin de pasivo.

Captulo 1
La entidad procede a calcular el ICA, as:
Valor de los ingresos gravados con el ICA 1.000.000

Tarifa (11,04 x mil) 1,104% hoja: Conversin del Balance
Rango de celdas:
B312 - C314
Valor del impuesto 11.040
Esta partida se reconoce como una correccin de errores, pues bajo normatividad local la
entidad debera haberla reconocido.

Reclasificacin
2405 - De industria y comercio 11.040 Rango de celdas:
B318 - H321
3703 - Correccin de errores de
11.040
perodos anteriores
1.11 Beneficios a empleados

Las obligaciones por concepto de cesantas, intereses y vacaciones se validaron con el clculo
de obligaciones laborales al corte del 31 de diciembre del 2014. Estas cuentas no tienen
variacin entre el valor bajo norma local y el valor bajo Estndares Internacionales.
Las bonificaciones por cumplimiento se estimaron en $4.568 a la fecha de cierre, sin embargo,
no haba certeza del valor definitivo a pagar por este concepto. La gerencia defini el valor
definitivo de estas bonificaciones el 20 de enero, por valor de $6.000.
El valor a ajustar es:
Saldo segn normas locales 4.568 Visualizar en el Ejercicio Excel,

Saldo definitivo 6.000 Rango de celdas:
B332 - C334
Total ajuste 1.432

Reclasificacin
DB CR DB CR DB CR
250601 - Bonificacin por hoja: Conversin del Balance
1.432 Rango de celdas:
cumplimiento de metas
B336 - H339
1.432
polticas contables
La entidad tiene como poltica de compensacin a empleados el pago de una bonificacin

por quinquenio, equivalente a un mes de salario a la fecha en la cual el trabajador adquiere
el derecho al pago del beneficio.
Para calcular el valor de este beneficio de largo plazo9 es necesario tener en cuenta algunas
variables, tales como el crecimiento proyectado de los salarios y la desercin de los
trabajadores.
9. De acuerdo con la Seccin 28 del Estndar Internacional para Pymes, los beneficios que se deben liquidar en un perodo superior a un ao
despus de la fecha de reporte se clasifican como beneficios de largo plazo, y se deben calcular teniendo en cuenta las variables actuariales que se
puedan presentar.

10. En los materiales El crecimiento de los salarios se proyecta como sigue:

de entrenamiento en el
Estndar Internacional
para Pymes, publicados Ao 1 2 3 4 5
por IASB se menciona la
tasa de inters promedio
Crecimiento % 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80%
ponderada de los pasivos
externos de la entidad, Salarios al final del ao: 2014 2015 2016 2017 2018
o las tasas de inters de
bonos del Gobierno como
Nombre Salario actual 1 2 3 4 5
tasas adecuadas para Carlos 600 617 634 652 670 689
actualizar este tipo de
partidas. Francisco 700 720 740 760 782 804
Juan Carlos 700 720 740 760 782 804
Karen 800 822 845 869 893 918
Lina 800 822 845 869 893 918
Luz Edith 900 925 951 978 1.005 1.033
Mara 900 925 951 978 1.005 1.033
Matilde 1.000 1.028 1.057 1.086 1.117 1.148
Sebastin 1.000 1.028 1.057 1.086 1.117 1.148
Visualizar en el Ejercicio Viviana 1.100 1.131 1.162 1.195 1.228 1.263
Excel, hoja: Quinquenio ESFA
Rango de celdas: Total 8.500 8.738 8.983 9.234 9.493 9.759
B7 - H21
Para efectos prcticos, no se incluye porcentaje de desercin de trabajadores. La entidad
debe tener en cuenta este indicador, para ajustar el valor a reconocer como pasivo por
concepto de este beneficio.
El valor que se espera tener que cancelar al llegar al ao 5 es de $9.759.
El primer paso es dividir esa partida en 5 alcuotas de igual valor, tal como se muestra en la
siguiente tabla:
Tabla de acumulacin simple 2014 2015 2016 2017 2018
Beneficios atribuidos a 1 2 3 4 5
Excel, hoja: Quinquenio ESFA Aos anteriores 0 1.952 3.903 5.855 7.807
Rango de celdas:
B28 - H32 Perodo corriente 1.952 1.952 1.952 1.952 1.952
Saldo acumulado 1.952 3.903 5.855 7.807 9.759
Por ltimo, como se trata de un pasivo que se pagar en un plazo mayor a un ao despus de
la fecha de reporte, es necesario actualizar este valor cada ao, utilizando una tasa de inters
adecuada10. La tasa utilizada en este ejercicio es el 12% EA.
La actualizacin se realiza como se muestra en esta tabla:
2014 2015 2016 2017 2018

Visualizar en el Ejercicio Actualizacin anual con tasa de inters 1 2 3 4 5
Excel, hoja: Quinquenio ESFA
Rango de celdas: Importe inicial de la obligacin 0 1.240 2.778 4.668 6.970
B35 - G39
Intereses - Estado de resultados 0 149 333 560 836
Costo de los servicios perodo corriente 1.240 1.389 1.556 1.743 1.952
Acumulado al final del perodo 1.240 2.778 4.668 6.970 9.759
El valor a reconocer como pasivo a la fecha del ESFA es de $1.240. Los valores indicados
para el cierre de los aos 2015 al 2018 son valores proyectados. Estos valores deben ser
recalculados cada ao, a fin de ajustar la provisin segn la evolucin de las variables
actuariales, tales como crecimiento de los salarios y desercin de los trabajadores.

Captulo 1
El ajuste a realizar en la fecha del ESFA es: 11. La base contable es

el valor por el cual se
reporta la partida en el
Ajuste correccin Ajuste por estado de situacin finan-
Reclasificacin ciera de apertura bajo el
Cuenta errores adopcin Estndar Internacional
DB CR DB CR DB CR para Pymes, es decir, el
saldo despus de la con-
250602 - Bonificacin por quinquenio 1.240 vergencia a Estndares
Internacionales.
1.240
polticas contables
1.12 Impuesto diferido

Rango de celdas:
B346 - H349
Para calcular el impuesto diferido, en congruencia con lo establecido en la Seccin 29 del

Estndar Internacional para Pymes, se sigue este procedimiento:
a) Calcular la base contable de cada activo y pasivo11.
b) Calcular la base fiscal de cada activo y pasivo12.
c) Determinar si la realizacin del activo o la liquidacin del pasivo afectan el clculo del
impuesto a las ganancias13.
d) Calcular las diferencias temporarias14.
e) Calcular el impuesto diferido15. Visualizar en el Ejercicio Excel,

Siguiendo el procedimiento anterior, esta es la matriz de clculo del impuesto diferido a la Rango de celdas:
B366 - k393
fecha del ESFA:
Diferencia Diferencia Impuesto Impuesto

Valor Valor
Concepto Diferencia temporaria temporaria Tarifa diferido diferido Nota
fiscal contable
imponible deducible pasivo activo
Disponible 35.032 34.549 483 0 0 0 0

Ajuste por saldo
2.000 0 2.000 0 0 0 0 0 (a)
inexistente
Reclasificacin por
cheque recibido y 3.296 0 3.296 0 0 0 0 0 (b)
pendiente de cobro
Reclasificacin
0 4.813 (4.813) 0 0 0 0 0
derechos fiduciarios
Inversiones 43.021 39.634 3.387 0 0 0 0
Ajuste por
reconocimiento
0 1.426 (1.426) 1.426 0 34% 485 0
intereses y costos de
transaccin
Reclasificacin
4.813 0 4.813 0 0 0 0 0
Deudores 150.877 124.014 26.863 0 0 0 0
12. Para efectos prcticos, en este ejercicio se asume que los saldos contables segn normas locales son idnticos a los valores fiscales incluidos en la
declaracin de renta del ao 2014.
13. Las partidas cuya realizacin o liquidacin no tengan efectos fiscales, no generan impuestos diferidos, aunque los valores contables sean diferentes a los
valores fiscales. Por ejemplo, el simple pago de una cuenta por pagar no afecta la liquidacin de impuestos, a menos que sea, por ejemplo, una cuenta por
pagar por concepto de impuesto predial, o aportes parafiscales, las cuales generan una deduccin en el clculo del impuesto a las ganancias en el perodo en
que son efectivamente pagadas.
14. Estas se derivan de las diferencias entre las bases contables y fiscales, de las partidas cuya realizacin o liquidacin afectan la liquidacin de impuestos
futuros.
15. Para efectos de este ejercicio se establecieron tasas de tributacin del 34% para el impuesto de rentas ordinarias, y del 10% para ganancias ocasionales.


Valor Valor
fiscal contable
Deterioro de cartera (1.090) (8.881) 7.791 0 7.791 34% 0 2.649

Medicin a valor
0 (3.783) 3.783 0 3.783 34% 0 1.286
presente
Reclasificacin por
cheque recibido y 0 3.296 (3.296) 0 0 0 0 0 (b)
pendiente de cobro
Ajuste de prstamos a
0 (18.585) 18.585 0 0 0 0 0
empleados
Inventarios 133.831 97.131 36.700 0 0 0 0
Ajuste por intereses
3.500 0 3.500 0 3.500 34% 0 1.190
capitalizados
Ajuste por deterioro
0 (33.200) 33.200 0 33.200 34% 0 11.288
del valor
Diferidos 13.976 3.422 10.554 0 10.554 34% 0 3.588
Propiedades, planta y
320.000 1.914.174 (1.594.174) 0 0 0 0 (c)
equipo
Terreno 200.000 1.200.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0
Edificacin 48.000 600.000 (552.000) 552.000 0 10% 55.200 0
Vehculo 32.000 62.000 (30.000) 30.000 0 34% 10.200 0
Maquinaria 40.000 52.174 (12.174) 12.174 0 34% 4.139 0
Activo adquirido por
160.000 183.333 (23.333) 23.333 0 34% 7.933 0
leasing
Pasivo leasing 161.027 170.092 (9.065) 0 9.065 34% 0 3.082
Cuentas por pagar 59.540 67.540 (8.000) 0 8.000 34% 0 2.720
Impuestos,
14.672 25.712 (11.040) 0 11.040 34% 0 3.754
gravmenes y tasas
Beneficios a
12.508 15.180 (2.672) 0 2.672 34% 0 909
empleados
Totales 177.957 30.466
Notas:
(a) No se genera impuesto diferido porque no debera existir diferencia entre la base fiscal y
la contable. Adems, una prdida por faltantes en caja no es deducible fiscalmente.
(b) No se genera impuesto diferido, pues es una reclasificacin.
(c) En el valor fiscal no se tiene en cuenta la valorizacin reconocida bajo normas locales por
valor de $120.000.
El reconocimiento de estas partidas de activo y pasivo por impuesto diferido es:

DB CR DB CR DB CR
1701 - Impuesto diferido activo 30.466
3705 - Impuesto diferido 30.466
2402 - Impuesto a las ganancias
177.957
diferido
Rango de celdas: 3705 - Impuesto diferido 177.957
B400 - H405

Captulo 1
Hoja de trabajo conversin del Balance de Apertura
Saldos Ajustes
Decreto correccin de Ajustes por adopcin Reclasificaciones
errores Saldo ESFA
Cdigo - Cuenta 2649
1-ene-2015
31-dic-
2014 DB CR DB CR DB CR
1101 - Caja 9.682 0 2.000 0 0 0 3.296 4.386

1102 - Bancos 25.350 0 0 0 0 0 0 25.350
1106 - Fiducias 0 0 0 0 0 4.813 0 4.813
120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 0 0 0 0 14.000
120102 - Acciones - Medicin a valor
0 0 0 0 0 0 0 0
razonable
120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 0 0 0 0 8.208
120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813 0 0 0 0 0 4.813 0
121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 0 0 0 0 16.000
121102 - Bonos - Intereses 0 800 0 0 0 0 0 800
121104 - Bonos - Costo de transaccin 0 0 0 800 174 0 0 626
130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 0 0 0 0 0 0 71.967
130102 - Clientes - Deterioro del valor 0 0 0 0 8.881 0 0 (8.881)
130103 - Clientes - Medicin al valor
0 0 0 0 3.783 0 0 (3.783)
presente
130104 - Clientes - Provisin fiscal (1.090) 0 0 1.090 0 0 0 0
130801 - CXC a trabajadores - Valor
80.000 0 0 0 0 0 0 80.000
nominal
130803 - CXC a trabajadores -
0 0 0 0 18.585 0 0 (18.585)
Medicin tasa de mercado
1317 - Cheques recibidos pendientes
0 0 0 0 0 3.296 0 3.296
de cobro
1407 - Productos terminados 133.831 0 0 0 3.500 0 0 130.331
1498 - Deterioro del valor de los
0 0 0 0 33.200 0 0 (33.200)
inventarios
150201 - Terrenos - Costo 200.000 0 0 0 0 0 0 200.000
150203 - Terrenos - Revaluacin 0 0 0 1.000.000 0 0 0 1.000.000
1504 - Construcciones en curso 0 0 0 0 0 0 0 0
240.000 0 0 0 0 0 0 240.000
edificaciones - Costo
(192.000) 0 0 0 0 0 0 (192.000)
edificaciones - Depreciacin
0 0 0 552.000 0 0 0 552.000
edificaciones - Revaluacin
150701 - Maquinaria y equipo - Costo 60.000 0 0 0 0 200.000 0 260.000
(20.000) 0 0 35.507 0 0 40.000 (24.493)
Depreciacin
150901 - Equipo de computacin y
0 0 0 0 0 0 0 0
comunicacin - Costo
0 0 0 0 0 0 0 0
comunicacin - Depreciacin
151201 - Flota y equipo de transporte
80.000 0 0 0 0 0 0 80.000
- Costo
151202 - Flota y equipo de transporte
(48.000) 0 0 30.000 0 0 0 (18.000)
- Depreciacin
1605 - Derechos 160.000 0 0 0 0 0 160.000 0

Saldos Ajustes
Decreto correccin de Ajustes por adopcin Reclasificaciones
errores Saldo ESFA
Cdigo - Cuenta 2649
1-ene-2015
31-dic-
1701 - Impuesto diferido activo 0 0 0 30.466 0 0 0 30.466

170501 - Gastos preoperativos 7.834 0 0 0 7.834 0 0 0
170502 - Papelera 220 0 0 0 220 0 0 0
170503 - Remodelaciones 380 0 0 0 380 0 0 0
170504 - Ferias y exposiciones 420 0 0 0 420 0 0 0
170505 - Dotacin trabajadores 1.700 0 0 0 1.700 0 0 0
170506 - Gastos anticipados 3.422 0 0 0 0 0 3.422 0
1810 - Gastos pagados por anticipado
0 0 0 0 0 3.422 0 3.422
(amortizables)
1901 - Valorizacin 120.000 0 0 0 120.000 0 0 0
210101 - Bancos nacionales valor
(280.088) 0 0 0 0 0 0 (280.088)
nominal
210401 - Contratos de leasing valor
(161.027) 0 0 0 9.065 0 0 (170.092)
nominal
2209 - Costos y gastos por pagar (59.540) 0 0 0 8.000 0 0 (67.540)
0 0 0 0 177.957 0 0 (177.957)
diferido
2403 - Impuesto a las ganancias (6.540) 0 0 0 0 0 0 (6.540)
2404 - Impuesto sobre las ventas por
(8.132) 0 0 0 0 0 0 (8.132)
pagar
2405 - De industria y comercio 0 0 11.040 0 0 0 0 (11.040)
2502 - Cesantas consolidadas (4.500) 0 0 0 0 0 0 (4.500)
2503 - Intereses sobre cesantas (540) 0 0 0 0 0 0 (540)
2505 - Vacaciones consolidadas (2.900) 0 0 0 0 0 0 (2.900)
250601 - Bonificacin por
(4.568) 0 0 0 1.432 0 0 (6.000)
cumplimiento de metas
250602 - Bonificacin por quinquenio 0 0 0 0 1.240 0 0 (1.240)
2601 - Desmantelamiento y
0 0 0 0 0 0 0 0
disposicin de activos
3101 - Capital suscrito y pagado (18.705) 0 0 0 0 0 0 (18.705)
3403 - Ajustes por inflacin Decreto
(66.361) 0 0 0 0 0 0 (66.361)
3019 de 1989
3601 - Utilidad del ejercicio 0 0 0 0 0 0 0 0
3701 - Utilidades o excedentes
(243.836) 0 0 0 0 0 0 (243.836)
acumulados
3703 - Correccin de errores de
0 13.040 800 0 0 0 0 12.240
perodos anteriores
0 0 0 98.414 1.619.397 0 0 (1.520.983)
polticas contables
3705 - Impuesto diferido 0 0 0 177.957 30.466 0 0 147.492
3802 - Revaluacin de propiedades,
(120.000) 0 0 120.000 0 0 0 0
planta y equipo
0 13.840 13.840 2.046.235 2.046.235 211.531 211.531 0

hoja: Balance de Prueba
Rango de celdas:
B3 - J96

Captulo 1
Los ajustes realizados para convertir el balance bajo normas locales a un ESFA bajo
Estndares Internacionales se resumen en esta hoja de trabajo:
Los ajustes por correccin de errores corresponden a estas partidas:
Ajustes por correccin de errores DB CR

1101 - Caja 2.000 Visualizar en el Ejercicio Excel,
hoja: Resumen de ajustes
2405 - De industria y comercio 11.040 Rango de celdas:
B34 - D37
121102 - Bonos - Intereses 800
13.040 800
Los ajustes por cambios en polticas contables se resumen en esta matriz:
Ajustes por cambios en polticas contables DB CR

130103 - Clientes - Medicin al valor presente 3.783
130803 - CxC a trabajadores - Medicin tasa de mercado 18.585
1498 - Deterioro del valor de los inventarios 33.200
150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluacin 552.000
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciacin 30.000 hoja: Resumen de ajustes
Rango de celdas:
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciacin 12.174 B4 - D27

170502 - Papelera 220
210401 - Contratos de leasing valor nominal 9.065
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciacin 23.333
2209 - Costos y gastos por pagar 8.000
250601 - Bonificacin por cumplimiento de metas 1.432
250602 - Bonificacin por quinquenio 1.240
Totales 98.414 1.619.397
El impuesto diferido, el cual tambin impacta las ganancias retenidas, tuvo el siguiente
comportamiento:
Impuesto diferido DB CR
1701 - Impuesto diferido activo 30.466 hoja: Resumen de ajustes
Rango de celdas:
2402 - Impuesto a las ganancias diferido 177.957 B29 - D31

CAPTULO 2
TRANSACCIONES DEL AO 2015 Y 2016
Perodo de transicin y perodo de aplicacin
U
na vez elaborado el estado de situacin financiera de apertura ESFA, la entidad inicia lo que
se conoce como perodo de transicin, durante el cual empezar a preparar informacin bajo el
Estndar Internacional para Pymes, con miras a elaborar unos estados financieros que sirvan
como primer perodo comparativo para la emisin de sus primeros estados financieros bajo el Estndar
Internacional para Pymes.
Las transacciones planteadas en este ejercicio no incluyen todas las posibles situaciones que se pueden
presentar en la realidad empresarial, sino que buscan solucionar problemticas de reconocimiento y
medicin de algunos casos tpicos. La mayora de los casos son extensiones de los casos planteados en
el ESFA, de tal manera que se observe el tratamiento de esas partidas en perodos posteriores a la fecha
de transicin.
Se plantean situaciones en las cuales se compra y vende mercanca, se incurre en costos y gastos, se
obtienen prstamos, entre otras transacciones.
Cada partida se acompaa de su respectiva explicacin, as como las referencias a los Estndares
Internacionales con los cuales se han solucionado los casos.
Actualcese
Captulo 2
2.1 Medicin de inversiones a valor razonable 1. Ver pgina 37.
2. Prrafo 23.29.c) del

Las inversiones en Ecopetrol se valoraron en $11.200 al cierre del 2015, y $10.200 al cierre Estndar Internacional
del 2016. Se recibieron dividendos por $120 en el 2015, y $34 en el 2016. para Pymes.
La valoracin de las inversiones durante los aos 2015 y 2016 producen los siguientes
efectos en los estados financieros:
Saldo ESFA1 14.000

Valoracin 2015 11.200
Prdida 2015 2.800
Valor en libros al cierre del 2015 11.200 Visualizar en el Ejercicio
Excel, hoja:
Valoracin 2016 10.200 Transacciones 2015 - 2016
Rango de celdas:
Prdida 2016 1.000 B14 - C19
Los registros contables sugeridos para la medicin a valor razonable de esta inversin al
cierre de los aos 2015 y 2016 son:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR Visualizar en el Ejercicio
Excel, hoja:
120102 - Acciones - Medicin a valor razonable 2.800 1.000 Transacciones 2015 - 2016
Rango de celdas:
5602 - Prdida por valoracin de instrumentos
2.800 1.000 B22 - F25
financieros a valor razonable
Los dividendos decretados por Ecopetrol se reconocen como ingresos en cada perodo2.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
120 34 Visualizar en el Ejercicio
1318 - Dividendos por cobrar Excel, hoja:
Transacciones 2015 - 2016
4116 - Dividendos y participaciones 120 34
Rango de celdas:
120 34 B29 - F34
1318 - Dividendos por cobrar
1102 - Bancos 120 34
2.2 Reconocimiento de dividendos provenientes de

inversiones medidas al costo
La inversin en Maya Turismo y Viajes decret utilidades por valor de $300 durante el
perodo 2015 y $120 en el 2016.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1318 - Dividendos por cobrar 300 120 Excel, hoja:
4116 - Dividendos y participaciones 300 120 Rango de celdas:
B40 - F45
1318 - Dividendos por cobrar 300 120
1102 - Bancos 300 120

2.3 Recaudo de un cheque pendiente de cobro

En el 2015 se cobraron los cheques pendientes de cobro. Al cierre del 2015 y 2016 no se
presentaron estas partidas conciliatorias.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
Excel, hoja: 1101 - Caja 3.296
Rango de celdas: 1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296
B51 - F54
2.4 Recaudos de cartera

De la cartera que se haba deteriorado en el balance de apertura se logr recuperar $6.500
en el ao 2015, el resto se dio por perdido.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
Visualizar en el Ejercicio 1102 - Bancos 6.500
Excel, hoja:
Transacciones 2015 - 2016 130101 - Clientes - Valor nominal 12.697
Rango de celdas:
B61 - F66 130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881
4119 - Recuperacin de cartera deteriorada 2.684
El valor total de la cartera deteriorada es de $12.697, y el deterioro reconocido a la fecha de

transicin, para estas partidas, es de $8.881.
Concepto Deterioro Saldo cartera

Deterioro de cliente individual 5.500 5.500
Deterioro por vencimiento 3.381 7.197
Total ajuste 8.881 12.697
2.5 Compra de inventarios

La entidad adquiere inventarios durante el ao 2015 por valor de $340 millones, con
descuentos comerciales condicionados por valor de $12 millones, los cuales se gan porque
pag a tiempo.
Durante el 2016, las compras de inventario ascendieron a $410 millones, con descuentos
comerciales condicionados por $18 millones, que se perdieron por falta de liquidez.
El costo del inventario debe reconocerse neto de todo descuento, de conformidad con lo
establecido en el prrafo 13.6 del Estndar Internacional para Pymes, el cual excluye los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares al calcular el costo de los
inventarios. Lo anterior es congruente con el prrafo 11.13 de la misma norma, el cual
establece que:
si un acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el pasivo

financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado
para un instrumento de deuda similar.
A su vez, el prrafo 25.2 establece que una entidad reconocer todos los costos por prstamos
como un gasto en resultados en el perodo en el que se incurre en ellos.

Captulo 2
Por todo lo anterior, los descuentos incluidos en las operaciones de compra se excluyen
del costo de los inventarios. En caso de que la entidad no pague a tiempo, y sea necesario
cancelar el valor total del pasivo financiero, sin incluir descuentos, este mayor valor pagado
se considera costo por prstamos3.
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1407 - Productos terminados 328.000 392.000 Visualizar en el Ejercicio
Excel, hoja:
1102 - Bancos 328.000 410.000 Transacciones 2015 - 2016
Rango de celdas:
5301 - Intereses 18.000 B84 - F88
2.6 Adquisicin de propiedades, planta y equipo

Se adquiri un nuevo servidor el 10 de enero del 2015, con un costo de $35.000, vida til de
12 aos, y valor residual de $2.000.
Para ponerlo a funcionar, se gastaron $15.000 en instalaciones y ser necesario incurrir en

costos por $4.000 al final de la vida til, para su disposicin.
El costo por el cual se reconoce este elemento en los estados financieros es de $54.000, con
el siguiente detalle:
Costo de adquisicin 35.000

Costos capitalizables 15.000 Excel, hoja:
Provisin desmantelamiento 4.000 Rango de celdas:
B109 - C112
Costo total 54.000
En el mismo momento de la adquisicin, la entidad debe estimar la vida til y el valor

residual del activo, para proceder a calcular la alcuota de depreciacin que reconocer en
cada perodo. Estas estimaciones deben ser revisadas peridicamente, y ajustadas cuando
sea el caso. Cualquier modificacin en estas dos variables ser tratada como cambios en
estimaciones contables, con efecto prospectivo, de acuerdo con lo establecido en la Seccin
10 del Estndar Internacional para Pymes.
El clculo de la depreciacin es:
Costo de adquisicin 35.000

Costos capitalizables 15.000
Provisin desmantelamiento 4.000
Costo total 54.000 Excel, hoja:
Valor residual 2.000 Rango de celdas:
Valor depreciable 52.000 B109 - C116
Vida til (aos) 12

Depreciacin anual 4.333
El registro contable sugerido para la adquisicin y la depreciacin de los dos primeros aos
es:
3. Si el efecto de los descuentos no es material en los estados financieros de la entidad que reporta, la entidad puede optar por omitir este
tratamiento, reconociendo el valor total facturado por el proveedor como costo del inventario. En caso de obtener descuentos por pronto pago,
entonces los disminuye del costo de las mercancas adquiridas, o del costo de ventas, si el inventario ya fue vendido. Ver prrafo 10.3 del Estndar

2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150901 - Equipo de computacin y comunicacin
54.000
- Costo
2601 - Desmantelamiento y disposicin de activos 4.000
1102 - Bancos 50.000
Visualizar en el Ejercicio 150902 - Equipo de computacin y comunicacin -
Excel, hoja: 4.333 4.333
Depreciacin
Rango de celdas: 5112 - Depreciaciones 4.333 4.333
B118 - C124
2.7 Traslado a costos de servicios pagados por

anticipado
La entidad percibi servicios que haba pagado de manera anticipada por valor de $3.422,
correspondientes a mantenimiento de equipos.
2015 2016
Cuenta
Visualizar en el Ejercicio DB CR DB CR
Excel, hoja:
Transacciones 2015 - 2016 5109 - Mantenimiento y reparaciones 3.422
Rango de celdas:
B130 - F133 1810 - Gastos pagados por anticipado
3.422
(amortizables)
2.8 Baja en cuentas de pasivos

En el 2015 se pagaron las cuentas por pagar pendientes a la fecha del balance de apertura.
La entidad contratada para certificacin de calidad termin su trabajo en el 2015.
El contrato de implementacin de sistema de gestin de calidad tiene un valor de $20.000,

de los cuales ya se haban reconocido $8.000 en el ESFA, por lo cual se reconocen como gasto
y cuenta por pagar los $12.000 de excedente.
2015 2016
Visualizar en el Ejercicio Cuenta
Excel, hoja: DB CR DB CR
Rango de celdas: 5102 - Honorarios 12.000
B146 - F149
La cancelacin y baja en cuentas de los pasivos se reconoce as:
2015 2016
Rango de celdas: 2209 - Costos y gastos por pagar 58.942
B153 - F156
1102 - Bancos 58.942
2.9 Beneficios a empleados

Se pagaron las bonificaciones por cumplimiento de metas reconocidas en el ESFA.
Al cierre del 2015, el valor de las bonificaciones fue de $4.200, y $3.800 al 2016.

Captulo 2
El incremento de los salarios para el ao 2015 fue 3%. A esa fecha de cierre se proyect un
crecimiento del 3% para los siguientes aos.
El aumento del 2016 fue del 3,2%, y se espera que el ajuste para los aos siguientes sea
alrededor del 3,5%
El reconocimiento y pago de la bonificacin por cumplimiento de metas es:

Cuenta Excel, hoja:
DB CR DB CR Transacciones 2015 - 2016

1102 - Bancos 6.000
5101 - Beneficios a empleados 4.200 3.800
250601 - Bonificacin por cumplimiento de metas 4.200 3.800
Rango de celdas:
1102 - Bancos 4.200 B166 - F173
Al cierre del ao 2015 es necesario actualizar el clculo del pasivo para bonificacin por
quinquenio. A la fecha del balance de apertura se estim este pasivo en $1.240. El crecimiento
real de los salarios al cierre del 2015 fue del 3% (el presupuesto haba sido del 2,8%). Este
cambio deriva en la actualizacin de la provisin para el 2015.
La tabla de crecimiento salarial se recalcula, de la siguiente forma:
Ao 1 2 3 4 5
Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%
Salarios al final del ao: 2014 2015 2016 2017 2018

1 2 3 4 5 Visualizar en el Ejercicio
Nombre Salario actual Excel, hoja: Quinquenio 2015
Carlos 600 617 635 654 674 694
Francisco 700 720 741 763 786 810
Juan Carlos 700 720 741 763 786 810
Karen 800 822 847 872 899 926
Lina 800 822 847 872 899 926
Luz Edith 900 925 953 982 1.011 1.041 Rango de celdas:
B7 - H21
Mara 900 925 953 982 1.011 1.041
Matilde 1.000 1.028 1.059 1.091 1.123 1.157
Sebastin 1.000 1.028 1.059 1.091 1.123 1.157
Viviana 1.100 1.131 1.165 1.200 1.236 1.273
Total 8.500 8.738 9.000 9.270 9.548 9.835
Este nuevo valor de la provisin proyectada por $9.835 (el valor inicial calculado fue de
$9.759, ver clculo en pginas 33 y 34), se divide en alcuotas anuales, teniendo en cuenta el
siguiente procedimiento:
a) Al nuevo valor calculado ($9.835) se le resta el valor causado en el ao anterior, sin tener
en cuenta el efecto financiero ($1.952).
b) El valor as obtenido se divide entre los aos que faltan por causar, en este caso 4,
incluyendo el mismo 2015.

Como resultado del procedimiento anterior, las alcuotas para los aos 2015 y siguientes son
de $1.971, as:

Visualizar en el Ejercicio Beneficios atribuidos a 1 2 3 4 5
Excel, hoja: Quinquenio 2015
Rango de celdas: Aos anteriores 0 1.952 3.922 5.893 7.864
B28 - H32
Perodo corriente 1.952 1.971 1.971 1.971 1.971
Saldo acumulado 1.952 3.922 5.893 7.864 9.835
En la tabla anterior se puede ver que la alcuota calculada para el ao 2014 (la misma
que se reconoci a la fecha del ESFA) permanece inmodificada. Los efectos de las nuevas
proyecciones se ven en el ao 2015, ao en el cual se actualizaron las variables actuariales,
y en los aos siguientes.
Con la informacin anterior, la estimacin de la provisin para los aos 2015 al 2018 es la
siguiente:
2014 2015 2016 2017 2018

Actualizacin anual con tasa de inters 1 2 3 4 5
Visualizar en el Ejercicio Importe inicial de la obligacin 0 1.240 2.792 4.698 7.021
Rango de celdas: Intereses - Estado de resultados 0 149 335 564 843
B35 - G39
Para el ao 2016 se presentaron nuevos cambios en la variacin de los salarios y las

proyecciones de crecimiento para los aos siguientes. Estos cambios derivan en una nueva
estimacin del pasivo por bonificacin por quinquenio.
El crecimiento de los salarios se proyecta, con las nuevas estimaciones, as:
Ao 1 2 3 4 5
Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,20% 3,50% 3,50%
Salarios al final del ao: 2014 2015 2016 2017 2018

Nombre Salario actual 1 2 3 4 5
Carlos 600 617 635 656 679 702
Francisco 700 720 741 765 792 819
Juan Carlos 700 720 741 765 792 819
Karen 800 822 847 874 905 936
Lina 800 822 847 874 905 936
Rango de celdas: Luz Edith 900 925 953 983 1.018 1.053
B7 - H21 Mara 900 925 953 983 1.018 1.053
Matilde 1.000 1.028 1.059 1.093 1.131 1.171
Sebastin 1.000 1.028 1.059 1.093 1.131 1.171
Viviana 1.100 1.131 1.165 1.202 1.244 1.288
Total 8.500 8.738 9.000 9.288 9.613 9.950
Este nuevo valor de la provisin proyectada por $9.950 (el valor calculado a la fecha de cierre
anterior fue de $9.835, ver pgina 45), se divide en alcuotas anuales, teniendo en cuenta el
siguiente procedimiento:

Captulo 2
a) Al nuevo valor calculado ($9.950) se le resta el valor causado al corte del ao anterior, sin 4. La diferencia de $1 se
genera por aproximacin
tener en cuenta el efecto financiero ($1.952 + $1.971 = $3.922).4 decimal.
b) El valor as obtenido se divide entre los aos que faltan por causar, en este caso 3,
incluyendo el mismo 2016.
Como resultado del procedimiento anterior, las alcuotas para los aos 2016 y siguientes son
de $2.009, as:

Beneficios atribuidos a 1 2 3 4 5 Excel, hoja: Quinquenio 2016
Rango de celdas:
Aos anteriores 0 1.952 3.922 5.932 7.941 B28 - H32
Perodo corriente 1.952 1.971 2.009 2.009 2.009
Saldo acumulado 1.952 3.922 5.932 7.941 9.950
En la tabla anterior se puede ver que las alcuotas calculadas para los aos 2014 y 2015
permanecen inmodificadas. Los efectos de las nuevas proyecciones se ven en el ao 2016 y
en los aos siguientes.
Con la informacin anterior, la estimacin de la provisin para los aos 2016 al 2018 es:
2014 2015 2016 2017 2018

Actualizacin anual con tasa de inters
1 2 3 4 5
Importe inicial de la obligacin 0 1.240 2.792 4.729 7.090 Excel, hoja: Quinquenio 2016
Rango de celdas:
Intereses - Estado de resultados 0 149 335 567 851 B34 - G39
El reconocimiento de los costos del perodo, y los intereses basados en el saldo de la provisin
a la ltima fecha de corte, para los aos 2015 y 2016 se reconocen as:

Cuenta Excel, hoja:

250602 - Bonificacin por quinquenio 1.403 1.602
5301 - Intereses 149 335
250602 - Bonificacin por quinquenio 149 335
2.10 Venta de mercancas Rango de celdas:

B179 - F184
La entidad obtuvo ingresos por venta de bienes por valor de $820 millones en el 2015 y
$800 millones en el 2016. El costo de ventas es el 50% de estos valores. La entidad ofrece a
sus clientes un descuento del 10% por pago de contado, o un plazo para pago sin descuento
de 60 das. La mitad de las ventas se recaud de contado con el descuento, el resto se recaud
en los plazos normales.
La entidad debe evaluar si el efecto de los descuentos es significativo dentro de sus estados
financieros, o si las transacciones de venta conllevan una financiacin implcita. Si una de
estas dos situaciones se presenta, entonces la entidad debe reconocer las ventas por el valor
presente de los recursos que recibir, teniendo en cuenta el plazo, y una tasa de inters de
mercado para instrumentos similares.

En este caso, la entidad decide reconocer las ventas por el valor total de las facturas, y
cualquier descuento otorgado por pronto pago se disminuye del valor de los ingresos.
A la fecha de cierre, se quedaron 2 pedidos por despachar, el acuerdo con el cliente implica
la entrega de los pedidos en las bodegas del cliente.
La entidad tiene los pedidos separados, y no dispone de esa mercanca para venderla a otros
clientes.
Los pedidos listos para despachar, separados de los inventarios disponibles para la
venta, debidamente identificados, y sobre los cuales no se tenga evidencia de devolucin,
cancelacin o rescisin de la venta, pueden ser reconocidos como ingresos a la fecha de
cierre. Si alguno de estos pedidos es objeto de devolucin antes de la fecha de autorizacin
de los estados financieros, el valor del pedido debe disminuirse de los ingresos ordinarios
del perodo que se est cerrando.
El reconocimiento de los ingresos del perodo es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
4107 - Comercio al por mayor y al por menor 820.000 800.000
Visualizar en el Ejercicio 4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en
Excel, hoja: 41.000 40.000
Transacciones 2015 - 2016 ventas (Db)
Rango de celdas:
B194 - F200 1102 - Bancos 779.000 760.000
6107 - Costo de venta de mercanca 410.000 400.000
1407 - Productos terminados 410.000 400.000
2.11 Deterioro del valor de los inventarios

Al cierre del perodo 2016, se encontr que el valor neto de realizacin -VNR- de los
inventarios estaba 15% por debajo de su costo, dado que hubo nuevos competidores en el
mercado, quienes introdujeron productos de buena calidad a menor precio.
El clculo del deterioro es:
Saldo de inventarios a la fecha del ESFA 97.131

Compras 2015 328.000
Compras 2016 392.000
Excel, hoja: Costo de ventas 2015 410.000
Rango de celdas: Costo de ventas 2016 400.000
B90 - C97
Saldo al cierre 2016 7.131
Deterioro 15% 1.070
Saldo al cierre 2016 6.061
El reconocimiento contable es:
2015 2016
Rango de celdas: 1498 - Deterioro del valor de los inventarios 1.070
B99 - F102
5116 - Deterioro del valor de los activos 1.070

Captulo 2
2.12 Otros ingresos

Durante el ao 2015, la entidad prest algunos servicios de transporte, por valor de $22.500.
Durante el 2016, la entidad vio la oportunidad de incursionar en este negocio, y prest

servicios de transporte por $146.000.
La Seccin 23 del Estndar Internacional para Pymes define los ingresos ordinarios como
aquellos que se originan en el ciclo ordinario de los negocios. El ciclo ordinario no se limita
al objeto social de la entidad reportante, sino ms bien a aquellas actividades que la entidad
lleva a cabo de manera repetitiva, presupuestada, y adems son relevantes.
Tenga en cuenta que la venta o realizacin de cualquier activo corriente como los inventarios
o la cartera se consideran ingresos ordinarios, mientras que algunas operaciones eventuales,
como la venta de activos de largo plazo que se han retirado del servicio, generan ganancias. Visualizar en el Ejercicio
Excel, hoja:
El reconocimiento contable de los ingresos por este concepto es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
4109 - Transporte, almacenamiento y
22.500 146.000
comunicaciones
Rango de celdas:
1102 - Bancos 22.500 146.000 B207 - F210
2.13 Crditos recibidos de instituciones financieras

La entidad obtuvo un prstamo por $200.000 el 1 de enero del 2015, con tasa del 12% anual,
para pagar en 5 cuotas anuales iguales. Este prstamo es para construir una nueva bodega,
cuya construccin inici en enero del 2015, y termin en diciembre del 2016. La vida til
de la bodega es indeterminada, la entidad no tiene planes de disponer de ella en futuro,
corto, ni mediano plazo. La bodega se construye sobre un lote cuyo costo es de $80 millones,
adquirido con el mismo prstamo. El costo de la construccin es de $110.000, de los cuales
$90.000 se incurrieron en el 2015, y el resto en el 2016.
Con los datos anteriores, se calcula el valor de la cuota anual, as: Visualizar en el Ejercicio Excel,
hoja: Anlisis prstamo
Monto 200.000
Tasa EA 12%
Tasa mensual 0,95% =+((1+i)^(1/12))-1
Plazo (aos) 5
Cuota (anual) 55.482 =+PAGO(tasa; plazo;-valor actual)
Rango de celdas:
B6 - D10

La tabla de amortizacin del prstamo, incluyendo los intereses anuales, es:

hoja: Anlisis prstamo Abono a
# cuota Fecha Saldo inicial Valor cuota Inters Saldo final
capital
1 ene-15 200.000 0 1.898 (1.898) 201.898

2 feb-15 201.898 0 1.916 (1.916) 203.814
3 mar-15 203.814 0 1.934 (1.934) 205.747
4 abr-15 205.747 0 1.952 (1.952) 207.700
Rango de celdas:
5 may-15 207.700 0 1.971 (1.971) 209.671
A12 - G72
6 jun-15 209.671 0 1.990 (1.990) 211.660
7 jul-15 211.660 0 2.008 (2.008) 213.669
8 ago-15 213.669 0 2.027 (2.027) 215.696
9 sep-15 215.696 0 2.047 (2.047) 217.743
10 oct-15 217.743 0 2.066 (2.066) 219.809
11 nov-15 219.809 0 2.086 (2.086) 221.894
12 dic-15 221.894 55.482 2.106 53.376 168.518
13 ene-16 168.518 0 1.599 (1.599) 170.117
14 feb-16 170.117 0 1.614 (1.614) 171.731
15 mar-16 171.731 0 1.630 (1.630) 173.361
16 abr-16 173.361 0 1.645 (1.645) 175.006
17 may-16 175.006 0 1.661 (1.661) 176.666
18 jun-16 176.666 0 1.676 (1.676) 178.343
19 jul-16 178.343 0 1.692 (1.692) 180.035
20 ago-16 180.035 0 1.708 (1.708) 181.743
21 sep-16 181.743 0 1.725 (1.725) 183.468
22 oct-16 183.468 0 1.741 (1.741) 185.209
23 nov-16 185.209 0 1.757 (1.757) 186.966
24 dic-16 186.966 55.482 1.774 53.708 133.258
25 ene-17 133.258 0 1.264 (1.264) 134.523
26 feb-17 134.523 0 1.276 (1.276) 135.799
27 mar-17 135.799 0 1.289 (1.289) 137.088
28 abr-17 137.088 0 1.301 (1.301) 138.389
29 may-17 138.389 0 1.313 (1.313) 139.702
30 jun-17 139.702 0 1.326 (1.326) 141.027
31 jul-17 141.027 0 1.338 (1.338) 142.365
32 ago-17 142.365 0 1.351 (1.351) 143.716
33 sep-17 143.716 0 1.364 (1.364) 145.080
34 oct-17 145.080 0 1.377 (1.377) 146.457
35 nov-17 146.457 0 1.390 (1.390) 147.846
36 dic-17 147.846 55.482 1.403 54.079 93.767
37 ene-18 93.767 0 890 (890) 94.657
38 feb-18 94.657 0 898 (898) 95.555
39 mar-18 95.555 0 907 (907) 96.462
40 abr-18 96.462 0 915 (915) 97.377
41 may-18 97.377 0 924 (924) 98.301

Captulo 2
5. De acuerdo con lo
Abono a establecido en el prrafo
# cuota Fecha Saldo inicial Valor cuota Inters Saldo final 25.2 del Estndar
capital
Internacional para
42 jun-18 98.301 0 933 (933) 99.234 Pymes, los costos por
prstamos se reconocen
43 jul-18 99.234 0 942 (942) 100.176 siempre en el estado
de resultados. No est
44 ago-18 100.176 0 951 (951) 101.126 permitido para las pymes
45 sep-18 101.126 0 960 (960) 102.086 capitalizar intereses
como costo de sus
46 oct-18 102.086 0 969 (969) 103.054 activos, aunque cumplan
la definicin de activo
47 nov-18 103.054 0 978 (978) 104.032 apto, la cual solo es
48 dic-18 104.032 55.482 987 54.495 49.537 aplicable a entidades que
apliquen los Estndares
49 ene-19 49.537 0 470 (470) 50.008 Internacionales Plenos.
50 feb-19 50.008 0 475 (475) 50.482
51 mar-19 50.482 0 479 (479) 50.961
52 abr-19 50.961 0 484 (484) 51.445
53 may-19 51.445 0 488 (488) 51.933
54 jun-19 51.933 0 493 (493) 52.426
55 jul-19 52.426 0 497 (497) 52.923
56 ago-19 52.923 0 502 (502) 53.425
57 sep-19 53.425 0 507 (507) 53.932
58 oct-19 53.932 0 512 (512) 54.444
59 nov-19 54.444 0 517 (517) 54.960
60 dic-19 54.960 55.482 522 54.960 0
El reconocimiento del desembolso del crdito es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR Visualizar en el Ejercicio
Excel, hoja:
200.000 Transacciones 2015 - 2016
210101 - Bancos nacionales valor nominal
Rango de celdas:
200.000 B220 - F223
1102 - Bancos
La acumulacin de los intereses, y el pago de las dos primeras cuotas es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210101 - Bancos nacionales valor nominal 31.482 35.260 Excel, hoja:
5301 - Intereses5 24.000 20.222 Rango de celdas:
B227 - F231
1102 - Bancos 55.482 55.482
El reconocimiento de la adquisicin del terreno y la construccin de la bodega es:
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150201 - Terrenos - Costo 80.000 Excel, hoja:
1504 - Construcciones en curso 90.000 20.000 Rango de celdas:
B234 - F238
1102 - Bancos 170.000 20.000

Al terminar la construccin de la bodega, se reclasifica de construcciones en curso hacia

construcciones y edificaciones:
2015 2016
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 110.000
Rango de celdas:
B244 - F247 1504 - Construcciones en curso 110.000
Al terminar de construir la edificacin, la entidad debe estimar la vida til y el valor residual,
para efectos de calcular la depreciacin a asignar en cada perodo.
En este caso, la entidad estima que el valor residual supera el costo del activo, por lo menos
en un horizonte de 70 aos. Esta consideracin deriva en un cargo nulo por concepto de
depreciacin.
La entidad debe evaluar peridicamente estas estimaciones, e imputar la depreciacin del

activo en el perodo en el cual estime que el valor residual del mismo ha disminuido por
debajo de su valor en libros.
2.14 Gastos del perodo

Durante los perodos 2015 y 2016, la entidad incurri en los siguientes gastos:
Administrativo 2015 2016
Excel, hoja: Personal 37.500 50.625
Rango de celdas: Arrendamientos 12.500 16.875
C251 - E266
Servicios temporales 18.000 24.300
Honorarios 30.000 40.500
Mantenimiento 6.000 8.100
Transportes 9.000 12.150
Ventas 2015 2016

Personal 11.250 15.188
Arrendamientos 3.750 5.063
Servicios temporales 5.400 7.290
Todos estos gastos fueron pagados durante el perodo, por lo cual el reconocimiento contable es:
Visualizar en el Ejercicio 2015 2016

Excel, hoja: Cuenta
Transacciones 2015 - 2016 DB CR DB CR
Rango de celdas:
B269 - F284 5101 - Beneficios a empleados 37.500 50.625
5104 - Arrendamientos 12.500 16.875
5102 - Honorarios 30.000 40.500
5109 - Mantenimiento y reparaciones 6.000 8.100
5111 - Gastos de viaje 9.000 12.150

Captulo 2
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 113.000 152.550
5202 - Honorarios 9.000 12.150
5211 - Gastos de viaje 2.700 3.645
1102 - Bancos 33.900 45.765
2.15 Pago de cuota del crdito

La entidad pag las cuotas de la obligacin financiera a largo plazo (ver pgina 38, saldos
ESFA, cuenta 210101).
Los datos de la obligacin financiera son:
Prstamo Empresarial
Monto 400.000 hoja: Obligacin financiera
Rango de celdas:
Tasa mensual 0,86% B9 - C13
Tasa EA 10,80%
Plazo (meses) 36 hoja: Obligacin financiera
Rango de celdas:
Cuota 12.964 A16 - I52
Saldo Abono Porcin Porcin no

Fecha # Cuota Valor cuota Inters Saldo final
inicial capital corriente corriente
ene-14 1 400.000 12.964 3.434 9.530 390.470 120.942 269.529
feb-14 2 390.470 12.964 3.352 9.611 380.859 121.980 258.879
mar-14 3 380.859 12.964 3.270 9.694 371.165 123.027 248.138
abr-14 4 371.165 12.964 3.187 9.777 361.388 124.083 237.305
may-14 5 361.388 12.964 3.103 9.861 351.527 125.149 226.378
jun-14 6 351.527 12.964 3.018 9.946 341.581 126.223 215.358
jul-14 7 341.581 12.964 2.933 10.031 331.550 127.307 204.243
ago-14 8 331.550 12.964 2.847 10.117 321.433 128.400 193.033
sep-14 9 321.433 12.964 2.760 10.204 311.229 129.502 181.726
oct-14 10 311.229 12.964 2.672 10.292 300.937 130.614 170.323
nov-14 11 300.937 12.964 2.584 10.380 290.557 131.736 158.821
dic-14 12 290.557 12.964 2.495 10.469 280.088 132.867 147.221
ene-15 13 280.088 12.964 2.405 10.559 269.529 134.008 135.521
feb-15 14 269.529 12.964 2.314 10.650 258.879 135.158 123.721
mar-15 15 258.879 12.964 2.223 10.741 248.138 136.319 111.819
abr-15 16 248.138 12.964 2.130 10.833 237.305 137.489 99.816
may-15 17 237.305 12.964 2.037 10.926 226.378 138.669 87.709
jun-15 18 226.378 12.964 1.944 11.020 215.358 139.860 75.498
jul-15 19 215.358 12.964 1.849 11.115 204.243 141.061 63.182
ago-15 20 204.243 12.964 1.754 11.210 193.033 142.272 50.761

Saldo Abono Porcin Porcin no

Fecha # Cuota Valor cuota Inters Saldo final
inicial capital corriente corriente
sep-15 21 193.033 12.964 1.657 11.307 181.726 143.493 38.233
oct-15 22 181.726 12.964 1.560 11.404 170.323 144.725 25.598
nov-15 23 170.323 12.964 1.462 11.501 158.821 145.968 12.853
dic-15 24 158.821 12.964 1.364 11.600 147.221 147.221 0
ene-16 25 147.221 12.964 1.264 11.700 135.521 135.521 0
feb-16 26 135.521 12.964 1.164 11.800 123.721 123.721 0
mar-16 27 123.721 12.964 1.062 11.902 111.819 111.819 0
abr-16 28 111.819 12.964 960 12.004 99.816 99.816 0
may-16 29 99.816 12.964 857 12.107 87.709 87.709 0
jun-16 30 87.709 12.964 753 12.211 75.498 75.498 0
jul-16 31 75.498 12.964 648 12.316 63.182 63.182 0
ago-16 32 63.182 12.964 542 12.421 50.761 50.761 0
sep-16 33 50.761 12.964 436 12.528 38.233 38.233 0
oct-16 34 38.233 12.964 328 12.636 25.598 25.598 0
nov-16 35 25.598 12.964 220 12.744 12.853 12.853 0
dic-16 36 12.853 12.964 110 12.853 0 0 0
La fila resaltada en gris oscuro corresponde a la fecha de transicin.

Excel, hoja: Cuenta
Rango de celdas:
B288 - F292 210101 - Bancos nacionales valor nominal 132.867 147.221
5301 - Intereses 22.699 8.345
1102 - Bancos 155.566 155.566
Corresponde al pago de las 12 cuotas del ao 2015 y 2016, respectivamente.
2.16 Reconocimiento de los intereses del bono (ver

pginas 17 a 21)
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
420501 - Inters nominal 840 882
Excel, hoja:
Transacciones 2015 - 2016 420502 - Inters efectivo 191 208
Rango de celdas:
B298 - F303 121104 - Bonos - Costo de transaccin 191 208
121102 - Bonos - Intereses 840 882
2.17 Reconocimiento de intereses por venta a cliente

con dos aos de plazo (ver pgina 23)
2015 2016
Rango de celdas: 130103 - Clientes - Medicin al valor presente 1.668 2.115
B308 - F311
4110 - Actividad financiera 1.668 2.115

Captulo 2
2.18 Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas

por crdito a empleados (ver pginas 24 a 27)
2015 2016
Cuenta Excel, hoja:
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 6.069 6.434
420501 - Inters nominal 4.800 4.436

130803 - CxC a trabajadores - Medicin tasa de
2.570 2.514
mercado
420502 - Inters efectivo 2.570 2.514
Rango de celdas:
1102 - Bancos 10.869 10.869 B313 - F319
2.19 Depreciacin de propiedades, planta y equipo

Vehculo
Valor Valor Depreciacin Depreciacin Valor en

Ao Costo Vida til
residual depreciable anual acumulada libros
ESFA 80.000 20.000 7 0 0 18.000 62.000

2015 80.000 20.000 7 42.000 6.000 24.000 56.000 Visualizar en el Ejercicio
Excel, hoja: PPyE
2016 80.000 20.000 6 36.000 6.000 30.000 50.000 Rango de celdas:
B14 - I17
Maquinaria

Ao Costo Vida til
ESFA 60.000 0 20 0 0 7.826 52.174 Visualizar en el Ejercicio

Excel, hoja: PPyE
2015 60.000 0 20 52.174 2.609 10.435 49.565 Rango de celdas:
B22 - I25
2016 60.000 0 19 49.565 2.609 13.043 46.957
Maquinaria adquirida a travs de leasing

Ao Costo Vida til
ESFA 200.000 0 11 0 0 16.667 183.333 Visualizar en el Ejercicio

Excel, hoja: PPyE
2015 200.000 0 11 183.333 16.667 33.334 166.666 Rango de celdas:
B:30 - I33
2016 200.000 0 10 166.666 16.667 50.000 150.000
Estado de activos 2015 ESFA Costo Depreciacin Valor en libros

Terreno 1.200.000 0 1.200.000
Edificacin 600.000 0 600.000
Vehculo 80.000 18.000 62.000 Visualizar en el Ejercicio
Excel, hoja: PPyE
Maquinaria 60.000 7.826 52.174
Rango de celdas:
Maquinaria leasing 200.000 16.667 183.333 B49 - E56
Muebles y enseres 20.000 20.000 0

Totales 2.160.000 62.493 2.097.507

Estado de activos 2015 Cierre Costo Depreciacin Valor en libros

Terreno 1.280.000 0 1.280.000
Edificacin 690.000 0 690.000
Vehculo 80.000 24.000 56.000
Maquinaria 60.000 10.435 49.565
Maquinaria leasing 200.000 33.334 166.666
Excel, hoja: PPyE Equipo de cmputo 54.000 4.333 49.667
Rango de celdas:
B59 - E67 Muebles y enseres 20.000 20.000 0
Totales 2.384.000 92.102 2.291.898

Visualizar en el Ejercicio Terreno 1.280.000 0 1.280.000
Excel, hoja: PPyE
Rango de celdas: Edificacin 710.000 0 710.000
B70 - E78
Vehculo 80.000 30.000 50.000
Maquinaria 60.000 13.043 46.957
Equipo de cmputo 54.000 8.667 45.333
Totales 2.404.000 121.710 2.282.290
El reconocimiento contable de las depreciaciones es:

Excel, hoja: Cuenta
Rango de celdas:
B322 - F326 19.275 19.275
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciacin
151202 - Flota y equipo de transporte -
6.000 6.000
Depreciacin
5112 - Depreciaciones 25.275 25.275
2.20 Amortizacin del leasing y pago de cuotas

2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
Excel, hoja: 210401 - Contratos de leasing valor nominal 35.260 39.491
Rango de celdas: 5301 - Intereses 20.222 15.991
B331 - F335
1102 - Bancos 55.482 55.482
2.21 Reconocimiento de impuesto de Industria y

Comercio
Visualizar en el Ejercicio Ao 2015 2016
Excel, hoja:
Transacciones 2015 - 2016 Ingresos 842.500 946.000
Rango de celdas:
B340 - D342 Impuesto al 11,04 x 1.000 9.301 10.444

Captulo 2
El reconocimiento contable es:
2015 2016
Cuenta Visualizar en el Ejercicio
DB CR DB CR Excel, hoja:
510301 - Industria y comercio 9.301 10.444 Rango de celdas:
B344 - F349
2405 - De industria y comercio 9.301 10.444
2405 - De industria y comercio 11.040 9.301
1102 - Bancos 11.040 9.301
Se consignan en la cuenta corriente los saldos existentes en la caja y en el contrato de fiducia,

al cierre del ao 2016:
2015 2016
Cuenta Visualizar en el Ejercicio
DB CR DB CR
Excel, hoja:
1101 - Caja 7.682 Transacciones 2015 - 2016
Rango de celdas:
1106 - Fiducias 4.813 B354 - F358
1102 - Bancos 12.495
2.21.1 Impuesto de renta corriente

El impuesto de renta del perodo se calcul teniendo en cuenta una tasa del 34%6, de acuerdo
con la siguiente conciliacin entre la utilidad contable antes de impuestos y la renta lquida
gravable:
Conciliacin de la renta lquida fiscal con la utilidad contable 2015 2016 Visualizar en el Ejercicio
Excel, hoja:
Declaracin de Renta
A Utilidad contable 127.586 207.161
Ms partidas que incrementan la utilidad fiscal

Prdida por valoracin de instrumentos financieros a valor
2.800 1.000
razonable
Rango de celdas:
Deterioro del valor de los activos 0 1.070 A5 - E37
Bonificacin por quinquenio 1.403 1.602

Actualizacin por intereses de bonificacin quinquenio 149 335
6. Cada entidad debe
Depreciacin contable (incluye maquinaria adquirida en leasing) 29.609 29.609 calcular el impuesto
ICA causado 9.301 10.444 segn la tarifa que
le corresponda. Este
Inters efectivo en bono 191 208 ejercicio no pretende
ensear a calcular el
Descuento financiero 12.000 18.000 impuesto a la renta, por
lo cual no se sugiere
Intereses del bono pendientes por reconocer 800 0 como gua para ello.
Las consideraciones
fiscales que se plantearon
en este ejercicio no
B Total partidas que incrementan la renta fiscal 56.252 62.267 corresponden a los
principios tributarios de
ningn pas, simplemente
pretenden ilustrar cmo
Menos partidas que disminuyen la utilidad fiscal contabilizar el impuesto
de renta corriente y
Recuperacin de cartera deteriorada 2.684 0 diferido.

7. Para efectos
prcticos no se incluy Prdida por deterioro de cartera 6.197 0
el reconocimiento de
anticipos, clculo de Depreciacin fiscal y amortizacin de leasing 84.000 84.000
renta presuntiva, entre
otros elementos, dado
Amortizacin intangibles 2.639 2.639
que la finalidad de esta Porcin del contrato de implementacin de calidad, que haba
publicacin no es ensear 8.000 0
sido reconocido en el ESFA, pero solo fue facturado en el 2015
las minucias de la
tributacin, las cuales son Intereses a cliente - Financiacin implcita 1.668 2.115
propias de cada pas.
Intereses a empleado - Diferencia de tasas 2.570 2.514
ICA pagado 11.040 9.301
Bonificacin cumplimiento metas incluida en el ESFA 1.432 0
C Total partidas que disminuyen la renta fiscal 120.229 100.569
A+B-C Renta fiscal 63.610 168.859
Impuesto a cargo por el perodo fiscal (tarifa 34%) 21.627 57.412
En las pginas 101 a 106 se incluy el reconocimiento contable de cada una de las
transacciones segn las normas fiscales, as como las hojas de trabajo para el clculo del
valor fiscal de los activos y pasivos que se utilizaron para calcular el impuesto diferido.
El siguiente es el reconocimiento del impuesto corriente7, y los pagos realizados durante los
aos 2015 y 2016:
Excel, hoja:
Transacciones 2015 - 2016 2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
540101 - Impuesto de renta corriente 21.627 57.412
2403 - Impuesto a las ganancias 21.627 57.412
1102 - Bancos 6.540 21.627

Rango de celdas:
B363 - F368
2.21.2 Impuesto de renta diferido
De acuerdo con lo establecido en la Seccin 29 del Estndar Internacional para Pymes,
una entidad debe calcular, al cierre del perodo, las diferencias temporarias derivadas de
la separacin entre principios contables y fiscales. La norma requiere calcular el impuesto
diferido proveniente de esas diferencias con el fin de reconocer, en los estados financieros,
los derechos y obligaciones provenientes de transacciones, hechos econmicos y otros
sucesos que impactarn el clculo futuro de impuestos a las ganancias.
La metodologa que se lleva a cabo para elaborar este clculo es la misma que se explic en
las pginas 35 y 36.
El resumen del trabajo realizado es:

Captulo 2
2.21.2.1 Impuesto de renta diferido ao 2015

Saldo anterior Ajuste a reconocer
Valor Valor
Concepto Diferencia temporaria temporaria Tarifa diferido diferido Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto
fiscal contable diferido diferido diferido diferido
pasivo activo pasivo activo
Acciones medidas
14.000 11.200 2.800 0 2.800 34% 0 952 0 0 0 952
al valor razonable
Bonos 17.640 18.076 (436) 436 0 34% 148 0 485 0 (337) 0
Cartera clientes 58.180 57.155 1.025 0 1.025 34% 0 349 0 1.286 0 (938)
Inventarios 63.831 15.131 48.700 0 48.700 34% 0 16.558 0 12.478 0 4.080
Terreno 280.000 1.280.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0 100.000 0 0 0
Edificaciones 126.000 690.000 (564.000) 564.000 0 10% 56.400 0 55.200 0 1.200 0
Vehculos 16.000 56.000 (40.000) 40.000 0 34% 13.600 0 10.200 0 3.400 0

Maquinarias
154.000 216.232 (62.232) 62.232 0 34% 21.159 0 12.072 0 9.086 0
Incluye leasing
Equipo de cmputo 40.000 49.667 (9.667) 9.667 0 34% 3.287 0 0 0 3.287 0
Preoperativos 7.916 0 7.916 0 7.916 34% 0 2.691 0 3.588 0 (897)
Pasivo leasing (125.767) (134.832) 9.065 0 9.065 34% 0 3.082 0 3.082 0 0

Impuesto de
industria y 0 (9.301) 9.301 0 9.301 34% 0 3.162 0 3.754 0 (591)
comercio
Bonificacin por
0 (2.792) 2.792 0 2.792 34% 0 949 0 909 0 41
quinquenio
Provisin para
0 (4.000) 4.000 0 4.000 34% 0 1.360 0 0 0 1.360
desmantelamiento
Totales 194.594 29.104 177.957 25.097 16.636 4.007
2.21.2.2 Impuesto de renta diferido 2016

Valor Valor Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto
Concepto Diferencia temporaria temporaria Tarifa diferido diferido
fiscal contable diferido diferido diferido diferido
Acciones medidas
14.000 10.200 3.800 0 3.800 34% 0 1.292 0 952 0 340
al valor razonable
Bonos 18.522 18.749 (227) 227 0 34% 77 0 148 0 (71) 0
Cartera clientes 58.180 59.270 (1.090) 0 (1.090) 34% 0 (371) 0 349 0 (719)
Inventarios 73.831 6.061 67.770 0 67.770 34% 0 23.042 0 16.558 0 6.484
Terreno 280.000 1.280.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0 100.000 0 0 0
Edificaciones 134.000 710.000 (576.000) 576.000 0 10% 57.600 0 56.400 0 1.200 0
Vehculos 0 50.000 (50.000) 50.000 0 34% 17.000 0 13.600 0 3.400 0

Maquinarias
108.000 196.957 (88.957) 88.957 0 34% 30.245 0 21.159 0 9.086 0
Incluye leasing
Equipo de cmputo 30.000 45.333 (15.333) 15.333 0 34% 5.213 0 3.287 0 1.927 0
Preoperativos 5.277 0 5.277 0 5.277 34% 0 1.794 0 2.691 0 (897)
Pasivo leasing (86.276) (95.341) 9.065 0 9.065 34% 0 3.082 0 3.082 0 0

Impuesto de
industria y 0 (10.444) 10.444 0 10.444 34% 0 3.551 0 3.162 0 388
comercio
Bonificacin por
0 (4.729) 4.729 0 4.729 34% 0 1.608 0 949 0 658
quinquenio
Provisin para
0 (4.000) 4.000 0 4.000 34% 0 1.360 0 1.360 0 0
desmantelamiento
Totales 210.136 35.358 194.594 29.104 15.542 6.254
Visualizar en el Ejercicio Excel, hoja:

Rango de celdas:
B374 - O390
B396 - O412

El reconocimiento del impuesto diferido por los aos 2015 y 2016 es:

Excel, hoja: Cuenta
540102 Impuesto de renta diferido 4.007 6.254

1701 Impuesto diferido activo 4.007 6.254
540102 Impuesto de renta diferido 16.636 15.542
2402 Impuesto a las ganancias diferido 16.636 15.542
Rango de celdas: 1701 Impuesto diferido activo 5.369

B417 - F424
540102 Impuesto de renta diferido 5.369
Incluye la baja en cuentas de las partidas reconocidas como impuesto diferido

correspondientes a deterioro de cartera y cuentas por pagar por implementacin del sistema
de calidad.
2.21.2.3 Hoja de trabajo para el perodo 2015
Movimiento 2015
Saldo Saldos 31-dic-
Cdigo - Cuenta
ESFA 1-Ene-2015 2015
DB CR
1101 - Caja 4.386 3.296 0 7.682

1102 - Banco 25.350 1.019.289 1.043.952 688
1106 - Fiducias 4.813 0 0 4.813
120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 14.000
120102 - Acciones - Medicin a valor razonable 0 0 2.800 (2.800)
120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 8.208
121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 16.000
121102 - Bonos - Intereses 800 840 0 1.640
121104 - Bonos - Costo de transaccin 626 0 191 436
130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 0 12.697 59.270
130102 - Clientes - Deterioro del valor (8.881) 8.881 0 0
130103 - Clientes - Medicin al valor presente (3.783) 1.668 0 (2.115)
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 80.000 0 6.069 73.931
130803 - CxC a trabajadores - Medicin tasa de
(18.585) 2.570 0 (16.015)
mercado
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296 0 3.296 0
1407 - Productos terminados 130.331 328.000 410.000 48.331
1498 - Deterioro del valor de los inventarios (33.200) 0 0 (33.200)
150201 - Terrenos - Costo 200.000 80.000 0 280.000
150203 - Terrenos - Revaluacin 1.000.000 0 0 1.000.000
1504 - Construcciones en curso 0 90.000 0 90.000
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000 0 0 240.000
150602 - Construcciones y edificaciones -
(192.000) 0 0 (192.000)
Depreciacin
552.000 0 0 552.000
Revaluacin

Captulo 2
Movimiento 2015
Cdigo - Cuenta
ESFA 1-Ene-2015 2015
DB CR
150701 - Maquinaria y equipo - Costo 260.000 0 0 260.000

150702 - Maquinaria y equipo - Depreciacin (24.493) 0 19.275 (43.768)
150901 - Equipo de computacin y comunicacin
0 54.000 0 54.000
- Costo
150902 - Equipo de computacin y comunicacin -
0 0 4.333 (4.333)
Depreciacin
151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000 0 0 80.000
(18.000) 0 6.000 (24.000)
Depreciacin
1701 - Impuesto diferido activo 30.466 4.007 5.369 29.104
3.422 0 3.422 0
(amortizables)
210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088) 164.349 200.000 (315.739)
210401 - Contratos de leasing valor nominal (170.092) 35.260 0 (134.832)
2209 - Costos y gastos por pagar (67.540) 58.942 12.000 (20.598)
2402 - Impuesto a las ganancias diferido (177.957) 0 16.636 (194.594)
2403 - Impuesto a las ganancias (6.540) 6.540 21.627 (21.627)
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132) 0 0 (8.132)
2405 - De industria y comercio (11.040) 11.040 9.301 (9.301)
2502 - Cesantas consolidadas (4.500) 0 0 (4.500)
2503 - Intereses sobre cesantas (540) 0 0 (540)
2505 - Vacaciones consolidadas (2.900) 0 0 (2.900)
250601 - Bonificacin por cumplimiento de metas (6.000) 6.000 4.200 (4.200)
250602 - Bonificacin por quinquenio (1.240) 0 1.552 (2.792)
2601 - Desmantelamiento y disposicin de activos 0 0 4.000 (4.000)
3101 - Capital suscrito y pagado (18.705) 0 0 (18.705)
3403 - Ajustes por inflacin Decreto 3019 de 1989 (66.361) 0 0 (66.361)
3601 - Utilidad del ejercicio 0 0 0 0
3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836) 0 0 (243.836)
12.240 0 0 12.240
anteriores
3704 - Ajustes por cambios en polticas contables (1.520.983) 0 0 (1.520.983)
3705 - Impuesto diferido 147.492 0 0 147.492
3802 - Revaluacin de propiedades, planta y equipo 0 0 0 0
4107 - Comercio al por mayor y al por menor 0 0 820.000 (820.000)
4109 - Transporte, almacenamiento y
0 0 22.500 (22.500)
comunicaciones
4110 - Actividad financiera 0 0 1.668 (1.668)
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en
0 41.000 0 41.000
ventas (Db)
4116 - Dividendos y participaciones 0 0 420 (420)
4119 - Recuperacin de cartera deteriorada 0 0 2.684 (2.684)
4205 - Intereses 0 0 0 0
420501 - Inters nominal 0 0 5.640 (5.640)

Movimiento 2015
Cdigo - Cuenta
ESFA 1-Ene-2015 2015
DB CR
420502 - Inters efectivo 0 191 2.570 (2.379)

5101 - Beneficios a empleados 0 61.103 0 61.103
5102 - Honorarios 0 42.000 0 42.000
510301 - Industria y comercio 0 9.301 0 9.301
5104 - Arrendamientos 0 12.500 0 12.500
5109 - Mantenimiento y reparaciones 0 9.422 0 9.422
5111 - Gastos de viaje 0 9.000 0 9.000
5112 - Depreciaciones 0 29.609 0 29.609
5116 - Deterioro del valor de los activos 0 0 0 0
5202 - Honorarios 0 9.000 0 9.000
5204 - Arrendamientos 0 3.750 0 3.750
5211 - Gastos de viaje 0 2.700 0 2.700
5301 - Intereses 0 67.070 0 67.070
540101 - Impuesto de renta corriente 0 21.627 0 21.267
540102 - Impuesto de renta diferido 0 22.005 4.007 17.998
5602 - Prdida por valoracin de instrumentos
0 2.800 0 2.800
financieros a valor razonable
6107 - Costo de venta de mercanca 0 410.000 0 410.000
0 2.646.209 2.646.209 0
Visualizar en el Ejercicio Excel, 2.21.2.4 Cierre contable del ao 2015

Las normas de informacin financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los

requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente
tcnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para
reconocer, medir, presentar y revelar informacin sobre los activos, pasivos, ingresos y
gastos de la entidad al cierre de cada perodo financiero.
Rango de celdas: Pese a lo anterior, el cierre contable es una operacin necesaria para la preparacin de
J3 - M96 los estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de
cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situacin financiera
de la entidad, as como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo.
En virtud de lo anterior, a continuacin se presenta lo que sera una nota de contabilidad

para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe
quedar plenamente identificada y separada de los dems asientos contables.
El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado segn normas locales:
a) Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas.
b) Se debitan todas las cuentas de ingresos.
c) Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y prdidas

(este paso es opcional).

Captulo 2
d) Se cierra la cuenta de ganancias y prdidas debitando o acreditando la cuenta de

resultados de perodos anteriores.
La nota de cierre es:

Cierre 2015 hoja: Balance de Prueba
Cdigo - Cuenta
DB CR
3601 - Utilidad del ejercicio 87.961
4107 - Comercio al por mayor y al por menor 820.000
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 22.500
4110 - Actividad financiera 1.668
Rango de celdas:
N3 - O96
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 41.000
4116 - Dividendos y participaciones 420
420501 - Inters nominal 5.640
420502 - Inters efectivo 2.379
5101 - Beneficios a empleados 61.103
5102 - Honorarios 42.000
510301 - Industria y comercio 9.301
5104 - Arrendamientos 12.500
5109 - Mantenimiento y reparaciones 9.422
5111 - Gastos de viaje 9.000
5112 - Depreciaciones 29.609
5301 - Intereses 67.070
540101 - Impuesto de renta corriente 21.627
540102 - Impuesto de renta diferido 17.998
5602 - Prdida por valoracin de instrumentos financieros a
2.800
valor razonable
6107 - Costo de venta de mercanca 410.000
855.291 855.291

2.21.2.5 Hoja de trabajo ao 2016
Movimiento 2016
Saldos Saldos
Cdigo - Cuenta
31-dic-2015 31-dic-2016
DB CR
1101 - Caja 7.682 0 7.682 0

1102 - Bancos 688 929.518 929.973 233
1106 - Fiducias 4.813 0 4.813 0
120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 14.000
120102 - Acciones - Medicin a valor razonable (2.800) 0 1.000 (3.800)
120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 8.208
121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 16.000
121102 - Bonos - Intereses 1.640 882 0 2.522
121104 - Bonos - Costo de transaccin 436 0 208 227
130101 - Clientes - Valor nominal 59.270 0 0 59.270
130103 - Clientes - Medicin al valor presente (2.115) 2.115 0 0
130803 - CxC a trabajadores - Medicin tasa de mercado (16.015) 2.514 0 (13.502)
1498 - Deterioro del valor de los inventarios (33.200) 0 1.070 (34.270)
150201 - Terrenos - Costo 280.000 0 0 280.000
150203 - Terrenos - Revaluacin 1.000.000 0 0 1.000.000
1504 - Construcciones en curso 90.000 20.000 110.000 0
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000 110.000 0 350.000
150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciacin (192.000) 0 0 (192.000)
150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluacin 552.000 0 0 552.000
150901 - Equipo de computacin y comunicacin - Costo 54.000 0 0 54.000
(4.333) 0 4.333 (8.667)
Depreciacin
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciacin (24.000) 0 6.000 (30.000)
1701 - Impuesto diferido activo 29.104 6.254 0 35.358
210101 - Bancos nacionales valor nominal (315.739) 182.481 0 (133.258)
2209 - Costos y gastos por pagar (20.598) 0 0 (20.598)
2402 - Impuesto a las ganancias diferido (194.594) 0 15.542 (210.136)
2405 - De industria y comercio (9.301) 9.301 10.444 (10.444)

Captulo 2
Movimiento 2016
Saldos Saldos
Cdigo - Cuenta
31-dic-2015 31-dic-2016
DB CR
250602 - Bonificacin por quinquenio (2.792) 0 1.937 (4.729)

2601 - Desmantelamiento y disposicin de activos (4.000) 0 0 (4.000)
3601 - Utilidad del ejercicio (87.961) 0 0 (87.961)
3703 - Correccin de errores de perodos anteriores 12.240 0 0 12.240
3704 - Ajustes por cambios en polticas contables (1.520.983) 0 0 (1.520.983)
3705 - Impuesto diferido 147.492 0 0 147.492
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 0 0 146.000 (146.000)
4110 - Actividad financiera 0 0 2.115 (2.115)
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 0 40.000 0 40.000
420501 - Inters nominal 0 0 5.318 (5.318)
420502 - Inters efectivo 0 208 2.514 (2.306)
5102 - Honorarios 0 40.500 0 40.500
5104 - Arrendamientos 0 16.875 0 16.875
5111 - Gastos de viaje 0 12.150 0 12.150
5112 - Depreciaciones 0 29.609 0 29.609
5116 - Deterioro del valor de los activos 0 1.070 0 1.070
5202 - Honorarios 0 12.150 0 12.150
5204 - Arrendamientos 0 5.063 0 5.063
5211 - Gastos de viaje 0 3.645 0 3.645
5301 - Intereses 0 62.893 0 62.893
540102 - Impuesto de renta diferido 15.542 6.254 9.288
5602 - Prdida por valoracin de instrumentos financieros
0 1.000 0 1.000
a valor razonable
0 2.542.279 2.542.279 0

Rango de celdas:
P3 - S96

2.21.2.6 Cierre contable del ao 2016

Las normas de informacin financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los
requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente
tcnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para
reconocer, medir, presentar y revelar informacin sobre los activos, pasivos, ingresos y
gastos de la entidad al cierre de cada perodo financiero.
Pese a lo anterior, el cierre contable es una operacin necesaria para la preparacin de

los estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de
cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situacin financiera
de la entidad, as como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo.
En virtud de lo anterior, a continuacin se presenta lo que sera una nota de contabilidad

para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe
quedar plenamente identificada y separada de los dems asientos contables.
La nota de cierre, en este caso, incluye el traslado de los resultados del perodo 2015 hacia la
cuenta Utilidad o excedentes acumulados, por valor de $127.586.
El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado segn normas locales:
a) Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas.
b) Se debitan todas las cuentas de ingresos.
c) Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y prdidas

(este paso es opcional).
d) Se cierra la cuenta de ganancias y prdidas debitando o acreditando la cuenta de

resultados de perodos anteriores.
La nota de cierre es:

Cierre 2016
Cdigo - Cuenta
DB CR
3601 - Utilidad del ejercicio 87.961 140.461
3701 - Utilidades o excedentes acumulados 87.961
4107 - Comercio al por mayor y al por menor 800.000
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 146.000
Rango de celdas:
T3 - U96
4110 - Actividad financiera 2.115
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 40.000
4116 - Dividendos y participaciones 154
420501 - Inters nominal 5.318
420502 - Inters efectivo 2.306
510301 - Industria y comercio 10.444

Captulo 2
Cierre 2016
Cdigo - Cuenta
DB CR
5112 - Depreciaciones 29.609
5116 - Deterioro del valor de los activos 1.070
5301 - Intereses 62.893
540101 - Impuesto de renta corriente 57.412
540102 - Impuesto de renta diferido 9.288
5602 - Prdida por valoracin de instrumentos financieros a
1.000
valor razonable
6107 - Costo de venta de mercanca 400.000
1.043.853 1.043.853
2.21.2.7 Estados financieros
Inversiones Versa SAS

Estado del Resultado Integral
Informacin en miles de pesos colombianos Excel, hoja:
Enero a diciembre 31
Ingresos Nota 2016 2015

Ingresos ordinarios
Venta de mercancas (760.000) (779.000)
Costo de mercanca vendida 400.000 410.000 Estado del Resultado
Integral
Utilidad bruta en ventas (360.000) (369.000)
Prestacin de servicios (146.000) (22.500)
Dividendos (154) (420)
Deterioro del valor de los activos 8 1.070 (2.684)
Total utilidad bruta en operaciones (505.084) (394.604)
Gastos ordinarios
Administracin
Personal (beneficios a empleados) 80.327 61.103
Depreciacin 29.609 29.609
Total gastos de administracin 187.560 163.633

8. Prrafo 5.4 del

Estndar Internacional Ventas
para Pymes. Personal 22.478 16.650
Total gastos de ventas 45.765 33.900
Total gastos ordinarios 233.325 197.533
Costos por prstamos 62.893 67.070
Ganancias y prdidas
Valor razonable en instrumentos financieros 8 1.000 2.800
Intereses por instrumentos financieros (9.739) (9.687)
Impuesto de industria y comercio 10.444 9.301
Utilidad antes de impuestos (207.161) (127.586)
Impuesto a las ganancias 10 66.700 39.626
Resultado del perodo (140.461) (87.961)
Nota: en este ejercicio no se presentaron partidas de otro resultado integral ORI. Cuando
estas partidas no se presentan, no es necesario incluir la seccin ORI en el estado del
resultado integral.
Tenga en cuenta que solo se incluyen en el ORI las partidas que expresamente sean
denominadas como tal en la norma8, tales como:
-- Ganancias y prdidas por conversin de estados financieros a una moneda de presentacin

diferente a la funcional, o por conversin de estados financieros de negocios en el
extranjero.
-- Ganancias y prdidas actuariales, segn los requerimientos de la Seccin 28.
-- Cambios en valores razonables de algunos instrumentos de cobertura.
-- Impuestos diferidos derivados de los ajustes anteriores.

Captulo 2
9. El Estndar Interna-
cional para Pymes no
Estado de Situacin Financiera requiere la publicacin
del ESFA, pero para pro-
Informacin en miles de pesos colombianos psitos de claridad, se ha
Diciembre 31 incluido en este ejercicio.
Los Estndares Interna-
Activo Nota 2016 2015 ESFA9 cionales Plenos requieren
Activo corriente la publicacin de un
estado de situacin finan-
Efectivo y equivalentes 5 233 13.183 34.549 ciera al inicio del primer
Deudores comerciales 6 52.588 47.573 70.019 perodo comparativo para
el cual se publica infor-
Inventarios 7 6.061 15.131 97.131 macin financiera, siem-
pre que se cambie alguna
Total activo corriente 58.882 75.887 201.699 poltica contable, por
esta razn, las empresas
Activo no corriente que aplican Estndares
Inversiones 8 37.157 37.484 39.634 Internacionales Plenos s
deben publicar el ESFA
Deudores comerciales 6 60.677 67.497 53.995 junto con sus primeros
estados financieros bajo
Propiedades, planta y equipo 9 2.282.290 2.291.899 2.097.507 Estndares Internacio-
Impuesto diferido 10 35.358 29.104 30.466 nales.
Otros activos 0 0 3.422
10. Algunas entidades
Total activo no corriente 2.415.483 2.425.983 2.225.025 capitalizaron esta partida
antes de la entrada en vi-
gencia de los Estndares
Total activo 2.474.365 2.501.870 2.426.723 Internacionales. Algunas
decidieron reclasificarla
como parte de las
Pasivo ganancias retenidas,
otras simplemente no
Pasivo corriente hicieron nada con esta
Obligaciones financieras y partida, ni han conside-
11 (186.696) (366.933) (251.595) rado reclasificarla. Esta
acreedores comerciales
revalorizacin, por dispo-
Impuestos, gravmenes y tasas 10 (75.988) (39.061) (25.712) sicin legal, no se puede
Beneficios a empleados 12 (11.740) (12.140) (13.940) distribuir entre los socios,
solamente se puede capi-
Total pasivo corriente (274.424) (418.133) (291.247) talizar o se puede repartir
como remanente en el mo-
Pasivo no corriente mento de la liquidacin,
una vez se hayan pagado
Obligaciones financieras 11 (62.501) (104.237) (266.125) todos los pasivos de la en-
tidad. Aunque las normas
Beneficios a empleados 12 (4.729) (2.792) (1.240)
legales permiten la capi-
Pasivos estimados y provisiones 13 (4.000) (4.000) 0 talizacin, las Normas de
Informacin Financiera
Impuesto diferido 10 (210.136) (194.594) (177.597) no contemplan reconocer
Total pasivo no corriente (281.366) (305.622) (445.323) un incremento patrimo-
nial por la capitalizacin
de esta partida, sino
Total pasivo (555.790) (723.756) (736.570) solamente por el valor
razonable de los bienes
que sean aportados a la
Patrimonio entidad, ya sea en dinero
o en otros recursos.
Capital (18.705) (18.705) (18.705)
Ganancias retenidas (1.693.048) (1.605.087) (1.605.087)
Utilidades retenidas 14 (331.797) (243.836) (243.836) Excel, hoja:
Ajustes por adopcin 15 (1.373.491) (1.373.491) (1.373.491)
Ajustes por correccin 15 12.240 12.240 12.240
Utilidad del ejercicio (140.461) (87.961) 0
Revalorizacin del patrimonio 10
(66.361) (66.361) (66.361)
Total patrimonio (1.918.575) (1.778.114) (1.690.153)
Total pasivo y patrimonio (2.474.3659) (2.501.870) (2.426.723) Estado de Situacin

Financiera

Estado de Cambios en el patrimonio

Informacin en miles de pesos colombianos
Diciembre 31
Utilidades Ajustes por Ajustes por Utilidad del Revalorizacin

Capital Total
retenidas adopcin correccin ejercicio del patrimonio
Saldos al inicio del 2015 (18.705) (243.836) (1.373.491) 12.240 (66.361) (1.690.153)
Reclasificacin de utilidades
Utilidades del ejercicio (87.961) (87.961)
Saldos 2015 (18.705) (243.836) (1.373.491) 12.240 (87.961) (66.361) (1.778.114)
Reclasificacin de utilidades (87.961) 87.961
Utilidades del ejercicio (140.461) (140.461)
Saldos 2016 (18.705) (331.797) (1.373.491) 12.240 (140.461) (66.361) (1.918.575)
Excel, hoja:
Estado de Cambios en
Patrimonio

Captulo 2
Inversiones Versa SAS Visualizar en el Ejercicio

Excel, hoja:
Informacin en miles de pesos colombianos
Diciembre 31
2016 2015
Actividades de operacin
Venta de bienes y servicios y recaudo de cartera 906.000 811.296
Compra de inventarios (410.000) (328.000)
Gastos de administracin y ventas (202.515) (211.842)
Impuesto ICA (9.301) (11.040)
Impuesto a las ganancias (21.627) (6.540)
Total flujo por actividades de operacin 262.556 253.874
Actividades de inversin
Dividendos recibidos 154 420
Adquisicin de maquinaria 0 (50.000)
Terreno e inmueble construido con prstamo (20.000) (170.000)
Recaudo prstamo a empleados 10.869 10.869
Pago obligacin leasing (55.482) (55.482)
Total flujo por actividades de inversin (64.459) (264.193)
Actividades de financiacin
Crdito para construccin de inmueble 0 200.000
Intereses y abono al crdito (55.482) (55.482)
Obligacin financiera de largo plazo (155.566) (155.566)
Total flujo por actividades de financiacin (211.048) (11.048)
Efectivo al inicio del perodo 13.183 34.549

Flujo de efectivo del perodo (12.950) (21.366)
Flujo de efectivo al final del perodo 233 13.183
Informacin para la preparacin del estado de flujos de efectivo
Cuentas de cartera al inicio Cheque pendiente Prstamo a

Clientes Total
del 2015 de cobro empleado
Saldo inicial 59.303 3.296 61.415 124.014
Extracto de la cuenta de cartera del 2015 DB CR Saldo

Saldo inicial 59.303
Ventas 801.500 860.803
Intereses 1.668 862.471
Recaudo ventas 801.500 60.971
Cartera deteriorada 3.816 57.155

Extracto de la cuenta de cartera del 2016 DB CR Saldo

Saldo inicial 57.155
Ventas (906.000) (848.845)
Intereses 2.115 (846.730)
Recaudo ventas (906.000) 59.270
Cartera deteriorada 59.270
2016 2015
Venta de bienes y prestacin de servicios (906.000) 801.500
Recuperacin de cartera 0 2.684
Variacin neta en cartera (2.115) 2.148
Ms intereses causados no recaudados 2.115 1.668
Total entradas por ingresos y recaudo de cartera (906.000) 808.000
Cobro de cheque 0 3.296
Total ventas y recaudos (906.000) 811.296
2016 2015
Gastos operativos 0 0
Sistema de gestin de calidad y otras cuentas por pagar 0 (58.942)
Bonificaciones pagadas en el ao (4.200) (6.000)
Gastos de administracin y ventas (198.315) (146.900)
Total gastos de administracin y ventas (202.515) (211.842)
2.21.2.8 Notas a los estados financieros

Nota 1 Entidad que reporta y rganos de direccin
Inversiones Versa SAS en adelante la Entidad, fue constituida mediante Escritura pblica
1234 del 5 de diciembre del 2010 e inscrita en la Cmara de Comercio de SALGAR el 20 de
enero del 2011 bajo el No. 12437 del libro Primero.
La Entidad no es subordinada de otra entidad que informa bajo Estndares Internacionales,

la totalidad de su patrimonio pertenece a personas naturales, tal como consta en el libro de
socios.
El objeto social de la Entidad es la realizacin de negocios inmobiliarios y de compraventa

de bienes e inversiones, as como todo tipo de negocios lcitos que sean aprobados y no
objetados por la Junta de Socios.
La Entidad tiene su domicilio principal en el municipio de Salgar, en el departamento de

Antioquia, Repblica de Colombia. Podr establecer sucursales y agencias o dependencias
en otros lugares del pas o del exterior por disposicin de la Junta Directiva. Las reformas a
los estatutos se realizaron mediante las siguientes escrituras pblicas y/o actas:
Escritura pblica 0232 del 19 de enero del 2011 - Registro.
Escritura pblica 11523 del 22 de diciembre del 2012 - Reforma de Escritura.
Escritura pblica 4000 del 20 de diciembre del 2013 - Reforma de Escritura.

Captulo 2
La Entidad tiene una duracin de 30 aos contados a partir de la fecha de la escritura de 11. Este decreto compil,
en un solo documento,
constitucin, es decir, hasta el ao 2040. todos los marcos
contables aplicables por
Los rganos de administracin de la Entidad son la Junta de Socios, la cual sesiona de manera las empresas clasificadas
en los Grupos 1, 2 y
ordinaria por lo menos una vez al ao, entre el 1 de enero y el 1 de abril de cada ao, y la 3 para la aplicacin
Junta Directiva, la cual sesiona mensualmente para dirigir las operaciones de la entidad. de los nuevos marcos
normativos contables.
Nota 2 Bases de preparacin
12. Este decreto fue
a. Marco Tcnico Normativo compilado en el Decreto
2420 del 2015.
Con corte a la fecha de presentacin de los estados financieros, la Entidad se encuentra
obligada a presentar solamente estados financieros individuales, los cuales fueron
preparados de conformidad con lo dispuesto en el anexo 2 del Decreto 2420 del 201511.
Las normas contenidas en el anexo 2 del citado decreto son congruentes, en todo aspecto
significativo, con el Estndar Internacional para Pymes emitido por el IASB en el ao
2009.
De acuerdo con lo anterior, estos estados financieros cumplen, en todo aspecto

significativo, con los requerimientos establecidos en el Estndar Internacional para
Pymes emitido en el ao 2009.
Aunque a la fecha de emisin de estos estados financieros ya haba sido presentado el

Estndar Internacional para Pymes modificado en el ao 2015 por el IASB, la Entidad
no aplic an esa nueva norma, dado que el ao 2016 es el primer perodo en el cual se
reporta informacin bajo Estndares Internacionales y, de acuerdo con los requerimientos
de la Seccin 35 del Estndar Internacional para Pymes, una entidad no debe cambiar sus
polticas contables durante el perodo comprendido entre la fecha de transicin (1 de
enero del 2015) y la fecha de corte de sus primeros estados financieros bajo Estndares
Internacionales (31 de diciembre del 2016). La Entidad aplicar el Estndar Internacional
para Pymes modificado, a partir del ao 2017, en virtud de lo establecido en el anexo 2
del Decreto 2496 del 2015.
La Entidad llev a cabo la transicin a el Estndar Internacional para Pymes con corte al 1
de enero del 2015, de conformidad con lo establecido en el Decreto 3022 del 201312. Los
principales impactos sobre la convergencia se explican en la Nota 15.
Hasta el 31 de diciembre del 2015, de conformidad con la legislacin vigente a la fecha,

la Entidad prepar y present sus estados financieros de acuerdo con lo dispuesto por
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, establecidos en el
Decreto 2649 de 1993.
La informacin financiera correspondiente a perodos anteriores, incluida en los

presentes estados financieros con propsitos comparativos, ha sido modificada y se
presenta de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo.
b. Bases de medicin
Los estados financieros fueron preparados, en su mayor parte, sobre la base del costo
histrico, con excepcin de los instrumentos financieros con efecto en resultados, los
cuales se miden al valor razonable.
c. Moneda funcional y de presentacin
Las partidas incluidas en los estados financieros de la Entidad se expresan en pesos

colombianos (COP) la cual es su moneda funcional y la moneda de presentacin. Toda la

informacin contenida en los presentes estados financieros se encuentra presentada en

miles de pesos ($.000) y fue redondeada a la unidad de mil ms cercana.
d. Uso de estimaciones y juicios
La preparacin de los estados financieros requiere que la administracin realice juicios,

estimaciones y supuestos que afectan la aplicacin de las polticas contables y los montos
de activos, pasivos en general y pasivos contingentes en la fecha de corte, as como los
ingresos y gastos del ao. Los resultados reales pueden diferir de estas estimaciones.
La Entidad revisa regularmente las estimaciones y supuestos relevantes relacionadas con

los estados financieros. Las revisiones de las estimaciones contables se reconocen en el
perodo en que se revisa la estimacin, y en los perodos futuros afectados.
e. Modelo de negocio
La Entidad tiene un modelo de negocio que le permite, respecto de sus instrumentos

financieros activos y pasivos, tomar decisiones por su capacidad financiera y econmica.
Esa toma de decisiones de la administracin est basada en la intencin de mantener sus
instrumentos financieros en el tiempo, por lo cual estos instrumentos se miden al costo
amortizado, en ausencia de decisiones distintas como la de exponer sus instrumentos al
mercado, generacin de utilidades de corto plazo y de posicin especulativas a excepcin
de la porcin de inversiones negociables definida.
No obstante lo anterior, algunos instrumentos financieros se miden a valor razonable, pues

no tienen las caractersticas propias de los instrumentos medidos al costo amortizado.
f. Importancia relativa y materialidad
Los hechos econmicos se reconocen, clasifican y miden de acuerdo con su importancia

relativa o materialidad. Para efectos de revelacin, una transaccin, hecho u operacin es
material cuando, debido a su cuanta o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento
incide en las decisiones que puedan tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los
usuarios de la informacin financiera.
En la preparacin y presentacin de los estados financieros, la materialidad de la cuanta

se determin con relacin a las utilidades antes de impuestos o los ingresos ordinarios.
En trminos generales, se considera como material toda partida que supere el 4% con
respecto a la utilidad antes de impuestos, o 0,4% de los ingresos ordinarios brutos (en
caso que se genere prdida antes de impuestos).
Nota 3 Polticas contables significativas
En la preparacin de estos estados financieros se aplicaron las polticas contables detalladas

a continuacin, a menos que se indique lo contrario.
a. Moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera se convirtieron a pesos colombianos usando

la tasa de cambio prevaleciente en la fecha de la transaccin. Los activos y pasivos
monetarios en moneda extranjera se convirtieron a la moneda funcional usando la tasa de
cambio prevaleciente en la fecha de corte del estado de situacin financiera. Los ingresos
y gastos incurridos en moneda extranjera, as como los flujos de efectivo, se reconocen
a la tasa de cambio del da en el cual estas transacciones tuvieron lugar. Las ganancias o
prdidas resultantes en el proceso de conversin de transacciones en moneda extranjera
se incluyen en el estado de resultados.

Captulo 2
b. Instrumentos financieros
Efectivo y equivalente de efectivo
El efectivo y los equivalentes de efectivo incluyen el disponible, los depsitos en bancos

y otras inversiones (en instrumentos de deuda) de corto plazo en mercados activos con
vencimientos de tres meses o menos.
Los equivalentes de efectivo se reconocen cuando se tienen inversiones cuyo vencimiento

sea inferior a tres (3) meses desde la fecha de adquisicin, de gran liquidez y de un riesgo
poco significativo de cambio en su valor; se valoran con el mtodo del costo amortizado,
que se aproxima a su valor razonable por su corto tiempo de maduracin y su bajo riesgo.
Activos financieros
En su reconocimiento inicial, los activos financieros se miden al precio de la transaccin;

adicionando los costos de transaccin para los activos financieros clasificados en la
categora de costo amortizado, cuando estos son materiales.
Si la transaccin en la cual se adquieren los activos financieros es una transaccin de

financiacin, los activos financieros resultantes se miden por el valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado aplicable a ese tipo de
instrumentos financieros.
Despus del reconocimiento inicial, los activos financieros se reconocen de acuerdo con
su clasificacin inicial al valor razonable o al costo amortizado. Los activos financieros se
clasifican al costo amortizado o al valor razonable, dependiendo del modelo de negocio
establecido para gestionar los activos financieros y tambin de las caractersticas de los
flujos de efectivo contractuales que correspondern a este tipo de activos.
La administracin clasifica al costo amortizado un activo financiero cuando la transaccin

procura obtener los flujos de efectivo contractuales y las condiciones contractuales dan
lugar a flujos de efectivo que son nicamente pagos del capital e intereses sobre el valor
del capital pendiente. Los activos financieros que no son clasificados a costo amortizado
se clasifican a valor razonable con cambios en resultados, cuyos cambios posteriores en
la medicin del valor razonable se reconocen en el estado de resultados como ingreso o
costo financiero segn corresponda.
Una inversin en un instrumento de capital de otra entidad se clasifica al valor razonable

con cambios en resultados, a menos que sea clasificada como asociada o subsidiaria. Los
cambios posteriores en la medicin del valor razonable se presentan en los resultados.
Sin embargo, en circunstancias concretas, cuando no es posible obtener informacin
suficiente para determinar el valor razonable, el costo es la mejor estimacin del valor
razonable. Los dividendos procedentes de esa inversin se reconocen en el resultado del
perodo, cuando se establece el derecho a recibir el pago del dividendo.
Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados, con pagos fijos o
determinables, que no cotizan en un mercado activo. Se clasifican al costo amortizado,
ya que se mantienen dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es obtener los flujos
de caja contractuales; y las condiciones contractuales de las mismas dan lugar, en fechas
especficas, a flujos de efectivo que son nicamente pagos de capital e intereses sobre el
valor del capital pendiente.
Peridicamente y siempre al cierre del ao, la Entidad evala tcnicamente la

recuperabilidad de sus cuentas por cobrar.

Baja en cuentas
Un activo financiero, o una parte de este, es dado de baja en cuenta cuando:
a. Expiran los derechos contractuales que la Entidad mantiene sobre los flujos de
efectivo del activo y/o se transfieran los derechos contractuales sobre los flujos de
efectivo del activo, o se retienen pero se asume la obligacin contractual de pagarlos
a un tercero; o
b. Cuando no se retiene el control del mismo, independientemente que se transfieran o

no sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.
Respecto del efectivo, equivalentes de efectivo y efectivo restringido, uno cualquiera de

ellos se da de baja cuando no se dispone de los saldos en cuentas corrientes o de ahorros,
cuando expiran los derechos sobre los equivalentes de efectivo o cuando dicho activo
financiero es transferido.
Una cuenta por cobrar se da de baja, o bien por su cancelacin total o porque fue castigada,
en este ltimo caso habindose previamente considerado de difcil cobro y haber sido
debidamente estimado y reconocido su deterioro.
Pasivos financieros
Un pasivo financiero es cualquier obligacin contractual para entregar efectivo u otro

activo financiero a otra entidad o persona, o para intercambiar activos financieros
o pasivos financieros en condiciones que sean potencialmente desfavorables para
la Entidad, o un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propios de la Entidad.
Los instrumentos financieros se identifican y clasifican como instrumentos de patrimonio

o pasivos en el reconocimiento inicial. Los pasivos financieros se miden inicialmente al
valor razonable; para los pasivos financieros al costo amortizado, los costos iniciales
directamente atribuibles a la obtencin del pasivo financiero son asignados al valor
del pasivo en caso de ser materiales. Despus del reconocimiento inicial, los pasivos
financieros se reconocen al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.
Los pagos de dividendos sobre instrumentos financieros que se han reconocido como
pasivos financieros, se reconocen como gastos; la ganancia o prdida relacionada con
los cambios en el importe en libros de un pasivo financiero se reconoce como ingresos o
gastos en el resultado del ejercicio.
Los pasivos financieros solo se dan de baja del estado de situacin financiera cuando se
han extinguido las obligaciones que generan, cuando se liquidan o cuando se readquieren
(bien sea con la intencin de cancelarlos, bien con la intencin de recolocarlos de nuevo).
Capital social
La emisin de instrumentos de patrimonio, se reconoce como un incremento en el capital

social, por el valor razonable de los bienes o recursos recibidos en la emisin.
Los costos de transaccin se tratan contablemente como una deduccin del patrimonio,
por un valor neto de cualquier beneficio fiscal relacionado, en la medida que sean costos
incrementales atribuibles a la transaccin de patrimonio, tales como los costos de
registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores, los importes pagados
a los asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los costos de impresin y
los de timbre relacionados con la emisin.

Captulo 2
Cuando se readquieren instrumentos de patrimonio propios, la contraprestacin pagada

y los costos relacionados se deducen del patrimonio.
No se reconoce ninguna prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la

compra, venta, emisin o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propios. Estas
acciones propias son adquiridas y posedas por la Entidad o por otros miembros del
grupo consolidado.
La distribucin de dividendos a los tenedores de un instrumento de patrimonio son

cargados directamente contra el patrimonio, por una cuanta equivalente al valor
razonable de los bienes a distribuir, neta de cualquier beneficio fiscal relacionado.
c. Inventarios
Los inventarios se valorizan al cierre del perodo al menor entre el costo o al valor neto de
realizacin. El costo de los inventarios se basa en el mtodo promedio ponderado, e incluye
precio de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de transportes y
otros, menos los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares.
En el caso de los inventarios producidos y de los productos en proceso, los costos incluyen
costos directos e indirectos para transformar la materia prima.
Los costos indirectos fijos se distribuyen a los costos de transformacin con base en la
capacidad normal de trabajo, y los costos indirectos no distribuidos son reconocidos
como gastos en el perodo en que son incurridos.
El valor neto de realizacin es el precio estimado de venta en el transcurso normal del

negocio menos los costos estimados para terminar su produccin y los costos necesarios
estimados para efectuar la venta.
Los inventarios se reconocen cuando se venden, a su valor en libros, como gasto del
perodo en el que reconoce los ingresos correspondientes; los elementos del inventario
utilizados en la prestacin del servicio se reconocen como gasto en el resultado del
perodo en el que se consumen; las rebajas de valor se reconocen hasta alcanzar el valor
neto realizable, como gasto en el perodo en que ocurren.
Si en los perodos siguientes se presentan incrementos en el valor neto realizable, que

significan una reversin de la rebaja de valor, se reconoce como un menor valor del gasto
en el perodo en que ocurra.
Cuando el costo del inventario no es recuperable, la Entidad lo reconoce como gasto.
d. Propiedades, planta y equipo
Reconocimiento y medicin
Las propiedades, planta y equipo son valoradas al costo menos depreciacin acumulada
y prdidas por deterioro.
El costo incluye precio de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de

instalacin, montaje y otros, menos los descuentos por pronto pago, rebajas o cualquier
otro concepto por el cual se disminuya el costo de adquisicin.
Las diferencias entre el precio de venta y su costo neto ajustado se llevan a resultados.
Las reparaciones y mantenimiento de estos activos se cargan a resultados o costo de

produccin, en tanto que las mejoras y adiciones se agregan al costo de los mismos,
siempre que mejoren el rendimiento o extiendan la vida til del activo.

Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es adquirido por medio de un

intercambio total o parcial con otro elemento de propiedades, planta y equipo o a cambio
de otro activo cualquiera, el activo recibido se mide al valor razonable. Si no es posible
medir el valor razonable del activo adquirido, se medir por el importe en libros del
activo entregado.
Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es recibido de un tercero

(ejemplo una donacin) la medicin inicial se hace al valor razonable del bien recibido,
simultneamente reconociendo un ingreso por el valor razonable del activo recibido, o
un pasivo, de acuerdo con los requerimientos de la Seccin 24 del anexo 2 del Decreto
2420 del 2015.
La utilidad o prdida por el retiro y/o baja de un elemento de propiedades, planta y

equipo es determinada por la diferencia entre los ingresos netos por venta, si los hay, y el
valor en libros del elemento.
La utilidad o prdida es incluida en el resultado del perodo.
Depreciacin
La depreciacin de las propiedades, planta y equipo se inicia a partir del perodo en que
el activo est disponible para su uso. La base de la depreciacin es el costo menos el valor
residual que tcnicamente hubiera sido asignado.
El valor residual de un elemento de las propiedades, planta y equipo ser siempre cero
($0) en los casos en que la administracin evidencie su intencin de usar dicho elemento
hasta agotar en su totalidad los beneficios econmicos que el mismo provee; sin embargo,
cuando hay acuerdos formales con terceros por un valor previamente establecido o
pactado para entregar el activo antes del consumo de los beneficios econmicos que del
mismo se derivan, dicho valor se tratar como valor residual.
Las vidas tiles se asignarn de acuerdo con el perodo por el cual la entidad espere
beneficiarse de cada uno de los activos. Una vez estimada la vida til, se debe estimar
tambin el valor residual, a menos que se cumpla la condicin planteada en el prrafo
anterior.
Para efectos de cada cierre contable, la Entidad analiza si existen indicios, tanto externos
como internos, de que un activo material pueda estar deteriorado. Si existen evidencias
de deterioro, la Entidad analiza si efectivamente existe tal deterioro comparando el valor
neto en libros del activo con su valor recuperable (como el mayor entre su valor razonable
menos los costos de disposicin y su valor en uso).
Cuando el valor en libros exceda al valor recuperable, se ajusta el valor en libros hasta
su valor recuperable, modificando los cargos futuros en concepto de amortizacin, de
acuerdo con su nueva vida til remanente. De forma similar, cuando existen indicios de
que se ha recuperado el valor de un elemento de propiedades, planta y equipo, la Entidad
estima el valor recuperable del activo y lo reconoce en la cuenta de resultados, registrando
la reversin de la prdida por deterioro contabilizada en perodos anteriores, y ajustan
en consecuencia los cargos futuros en concepto de su amortizacin.
En ningn caso la reversin de la prdida por deterioro de un activo puede suponer

el incremento de su valor en libros por encima de aquel que tendra si no se hubieran
reconocido prdidas por deterioro en ejercicios anteriores.
Un elemento de propiedades, planta y equipo no se clasificar como mantenido para la

venta. En lugar de lo anterior, si un activo deja de ser utilizado, se evaluar su deterioro
de valor. Tampoco cesar la depreciacin por el hecho de que el activo est cesante, o est

Captulo 2
listo para uso pero no se hayan iniciado actividades de produccin relacionadas con l.
Situaciones como estas tambin se considerarn indicios de deterioro de valor.
e. Activos intangibles
Los activos intangibles son medidos al costo menos la amortizacin acumulada y prdidas
por deterioro.
Los activos intangibles con vida definida se amortizan en su vida econmica estimada, la
cual no superar 10 aos, a menos que se derive una vida til superior de un documento
o norma legal, y solo son sometidos a pruebas de indicios de deterioro cuando existe un
evento que as lo indique necesario. La amortizacin se incluye como parte de los gastos
operativos netos, en las cuentas de resultados.
No se considerar ningn activo intangible como de vida til indefinida.
Amortizacin
El valor sujeto a amortizacin est representado por el costo histrico del activo o el
valor que lo sustituya, menos su valor residual. La amortizacin de un activo intangible
comienza cuando el activo est disponible para ser usado.
El mtodo de amortizacin usado es el lineal y el cargo por amortizacin de cada perodo

es reconocido como parte del estado de resultados.
Para reconocer la prdida por deterioro, el valor en libros de los intangibles es reducido a
travs del uso de una cuenta de deterioro y la prdida es reconocida en resultados.
f. Activos no financieros
Para mantener los activos no financieros contabilizados por un valor que no sea superior
a su valor recuperable, es decir, que su valor en libros no exceda el valor por el que se
puede recuperar a travs de su utilizacin continua o de su venta, se evala en cada
fecha de cierre de los estados financieros individuales o en cualquier momento que se
presenten indicios, si existe evidencia de deterioro.
Si existen indicios de deterioro, se estima el valor recuperable del activo, el cual se mide
al mayor entre el valor razonable del activo menos el costo de venderlo y el valor en uso;
si el valor en libros excede el valor recuperable, se reconoce una prdida por deterioro.
La prdida por deterioro del valor se reconoce inmediatamente en el estado de resultados.

Si se presenta un cambio en las estimaciones usadas para determinar el valor recuperable
del activo desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro, se revierte en el estado
de resultados la prdida por deterioro que se haba reconocido; el valor en libros del
activo es aumentado a su valor recuperable, sin exceder el valor en libros que habra
sido determinado, neto de depreciacin, si no se hubiese reconocido una prdida por
deterioro del activo en aos anteriores.
g. Beneficios a los empleados
De acuerdo con la Seccin 28 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, todas las formas de
contraprestacin concedidas por la Entidad a cambio de los servicios prestados por los
empleados se registran como beneficios a empleados y se dividen en:
Beneficios a empleados corto plazo
De acuerdo con las normas laborales colombianas, dichos beneficios corresponden a

los salarios, primas legales y extralegales, vacaciones, cesantas y aportes parafiscales a

entidades del Estado que se cancelan antes de 12 meses siguientes al final del perodo
sobre el que se informa. Dichos beneficios se reconocen por el modelo de acumulacin
con cargo a resultados, en la medida que se ejecuta la prestacin del servicio.
Para pagos de participacin en beneficios y de planes de incentivos, que vencen dentro del
ao, se reconoce el costo esperado como un pasivo realizando una estimacin confiable
de la obligacin legal o implcita.
h. Provisiones
Son pasivos sobre los cuales existe una incertidumbre sobre su cuanta o vencimiento,
siempre que esta incertidumbre no afecte la fiabilidad de la medicin.
Se reconocern como provisiones las obligaciones que presenten una probabilidad de

sacrificio econmico mayor al 50%.
Se reconoce como provisin el valor que resulta de la mejor estimacin del desembolso
requerido para liquidar la obligacin a la fecha de cierre de los estados financieros,
midindolo al valor presente de los gastos esperados necesarios para liquidar la
obligacin usando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las evaluaciones
del mercado actual del valor del dinero en el tiempo y de los riesgos especficos de la
obligacin.
El aumento en la provisin debido al paso del tiempo se reconoce como un gasto

financiero.
i. Ingresos
Los ingresos de actividades ordinarias se miden utilizando el valor razonable de la

contraprestacin recibida o por recibir en el curso normal de las operaciones de la
Entidad. Cuando la contraprestacin se espera recibir en un perodo superior a un ao,
el valor razonable de la transaccin es menor que la cantidad nominal de efectivo o
equivalente de efectivo por recibir, por tanto se aplica el mtodo del costo amortizado
descontando los flujos a una tasa de mercado.
La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contraprestacin es

reconocida como ingresos por intereses durante el plazo otorgado de pago.
Los pagos anticipados recibidos para la prestacin de servicios o para la entrega de bienes
en perodos futuros, se reconocen como un pasivo no financiero por el valor razonable de
la contraprestacin recibida.
El pasivo reconocido es trasladado al ingreso en la medida en que se presta el servicio

o se realiza la venta del bien; en cualquier caso, es trasladado al ingreso en su totalidad,
cuando finaliza la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio, para el cual fue
entregado el anticipo.
Venta de bienes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se transfieren los

riesgos y ventajas de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes; no hay
retencin del control de los activos; el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad;
es probable la generacin de beneficios econmicos asociados; y los costos incurridos, o
por incurrir en relacin con la transaccin, pueden medirse con fiabilidad.
Los ingresos originados por la venta de bienes se reconocen cuando se cumplan las
condiciones anteriores, de acuerdo con los trminos de la negociacin, independientemente
de la fecha en que se elabora la factura.

Captulo 2
Al final de cada perodo se registran como ingresos las ventas de bienes que an no 13. Para efectos de este
ejercicio se calcul
han sido facturados, basndose en experiencias del pasado, en trminos de negociacin un solo impuesto con
firmes y/o en informacin real disponible despus del corte, pero antes de la emisin de tasa del 34%. En
la informacin financiera. Colombia existen tres
tipos de impuestos a las
ganancias: el impuesto de
Nota 4 Impuestos renta, el impuesto a las
ganancias ocasionales y
a. Impuestos sobre la renta el impuesto CREE.
El gasto por impuestos sobre la renta y CREE comprende el impuesto corriente y el

impuesto diferido. El gasto por impuesto se reconoce en el estado de resultados excepto
en la parte que corresponde a partidas reconocidas en la cuenta de otro resultado integral
en el patrimonio. En este caso el impuesto es tambin reconocido en dicha cuenta.
b. Impuesto corriente reconocido como pasivo
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre la renta

relativo a la ganancia (prdida) fiscal del perodo corriente. Se reconoce como un pasivo
en la medida en que no haya sido pagado; y como un activo si la cantidad ya pagada, que
corresponda al perodo presente y a los anteriores, excede el importe del gasto por esos
perodos.
El gasto por impuesto sobre la renta corriente, se reconoce en el ao, de acuerdo con la
depuracin efectuada entre la ganancia (prdida) contable, para determinar la ganancia
(prdida) fiscal, multiplicada por la tarifa del impuesto sobre la renta del ao corriente
y conforme con lo establecido en las normas tributarias vigentes, o sobre un sistema de
renta especial segn la normatividad aplicable.
Su reconocimiento se efecta mediante el registro de un gasto y un pasivo en las cuentas

por pagar denominado impuesto sobre la renta por pagar.
En perodos intermedios se reconoce una estimacin del impuesto sobre la renta corriente,
con base en los clculos de los resultados fiscales peridicos. Dado que los clculos suelen
ser muy cercanos al impuesto a cargo, esta partida se reconoce directamente como pasivo
por impuesto a las ganancias, en lugar de presentarlo como estimacin.
Los pasivos o activos por los impuestos corrientes del perodo y de perodos anteriores
se valoran por el importe que se espere pagar o recuperar de las autoridades fiscales,
utilizando las tasas de impuestos y las leyes fiscales vigentes o prcticamente promulgadas
a la fecha del estado de situacin financiera, los que sean aplicables segn las autoridades
fiscales.
El impuesto sobre la renta corriente es calculado sobre la base de las leyes tributarias
vigentes en Colombia a la fecha de corte de los estados financieros.
La gerencia de la Compaa peridicamente evala posiciones tomadas en las

declaraciones tributarias con respecto a situaciones en las cuales la regulacin fiscal
aplicable es sujeta a interpretacin y establece provisiones cuando sea apropiado sobre
la base de montos esperados a ser pagados a las autoridades tributarias.
La Entidad calcula la provisin del impuesto sobre la renta con base al mayor valor entre
la renta lquida gravable y la renta presuntiva, es decir, 3% del patrimonio lquido del
ao gravable inmediatamente anterior, a una tarifa del 25%13. Igualmente se calcula una
provisin de impuesto sobre la renta para la equidad CREE a una tarifa del 9%. Los
responsables del CREE tienen la exoneracin de los pagos de aportes parafiscales (SENA
- ICBF) y aporte a salud.

c. Autorretencin del impuesto CREE
A partir del 1 de septiembre del 2013, para efectos del recaudo y administracin del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE, todos los sujetos pasivos del mismo
tienen la calidad de autorretenedores. La Entidad calcula y reconoce el pasivo por
autorretencin del CREE de manera mensual, y lo paga de acuerdo con los plazos
establecidos en las normas vigentes.
d. Sobretasa al impuesto CREE
La Ley 1739 del 2014 en el artculo 21 cre la sobretasa al impuesto CREE del 5%, 6%,
8% y 9% por perodos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018, respectivamente, a cargo de
los contribuyentes sealados en el artculo 20 de la Ley 1607 del 2012, la cual se calcula
sobre la misma base gravable determinada para el CREE, es de aclarar que la sobretasa
tiene una base mnima de $800 millones.
La sobretasa est sujeta en los perodos gravables a un anticipo del 100% del valor de la
misma, calculado sobre la base gravable del impuesto CREE del ao anterior.
El anticipo a la sobretasa se paga en dos cuotas anuales en las fechas que establece la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
e. Impuesto diferido
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran utilizando las tasas de impuestos
esperadas para los perodos en que los activos se vayan a realizar o los pasivos se vayan
a liquidar con base en las tasas y en las leyes vigentes o prcticamente promulgadas a la
fecha del estado de situacin financiera.
Cuando hay distintas tasas de impuestos segn los niveles de beneficios fiscales, los
activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran a las tasas conocidas para cada uno
de los perodos futuros en los cuales se espera se revertirn las diferencias temporarias.
Se reconoce un activo por impuestos diferidos derivado de diferencias temporarias

deducibles, en la medida en que resulte probable que se disponga de ganancias fiscales
futuras contra las cuales se puedan cargar esas diferencias temporarias deducibles,
aunque correspondan a diferencias temporarias deducibles relacionadas con inversiones
en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, as como con participaciones en
acuerdos conjuntos.
Se reconoce un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria

imponible, a menos que la diferencia haya surgido por el reconocimiento inicial de una
plusvala o de un activo o pasivo en una transaccin que no es una combinacin de
negocios y en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a
la ganancia (prdida) fiscal, aunque corresponda a diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
participaciones en acuerdos conjuntos.
Los impuestos diferidos activos y pasivos son compensados cuando existe un derecho legal
para compensar impuestos diferidos corrientes contra pasivos por impuestos corrientes
y cuando el impuesto diferido activo y pasivo se relaciona a impuestos gravados por la
misma autoridad tributaria sobre una misma entidad o diferentes entidades cuando hay
una intencin para compensar los saldos sobre bases netas.

Captulo 2
f. Compensacin fiscal o tributaria
Se presentan por el valor neto los activos y pasivos a corto plazo (corrientes) por
impuestos, cuando se tiene un derecho legalmente reconocido a compensar dichas
partidas frente a la autoridad fiscal, y la intencin de liquidar por el valor neto o a realizar
el activo y a liquidar el pasivo de forma simultnea.
Se presentan por el neto los activos y pasivos por impuestos diferidos, cuando se tiene
un derecho legalmente reconocido a compensar por activos y pasivos a corto plazo por
impuestos, y los activos y los pasivos por impuestos diferidos se refieren a impuestos
sobre beneficios gravados por la misma autoridad tributaria.
g. Impuesto a la riqueza
La Ley 1739 del 2014 dio paso a la creacin de la quinta versin del impuesto al
patrimonio, pero esta vez con el nombre de impuesto a la riqueza; acompaado de un
impuesto complementario de normalizacin tributaria; estas dos nuevas figuras fiscales
se encuentran reglamentadas a travs de los artculos 1 al 10 y del 34 al 40 de la Ley 1739
respectivamente.
En esta ocasin, el impuesto a la riqueza recae en forma obligatoria sobre quienes sean
contribuyentes del impuesto de renta, que posean en enero 1 del 2015 patrimonios
lquidos iguales o superiores a los $1.000.000.000, siempre y cuando no figuren en la
lista de los mencionados en el artculo 293-2 del ET como contribuyentes exonerados de
este impuesto.
Dicha ley establece que para efectos contables en Colombia tal impuesto puede ser
registrado con cargo a las reservas patrimoniales dentro del patrimonio sin afectar
las utilidades del ejercicio. Este tratamiento contable se utilizar para efectos de la
elaboracin del Libro Tributario, pero no se aplicar en los estados financieros; donde se
reconocer como gasto.
Este impuesto se liquida sobre el patrimonio lquido, disminuido con las partidas
especiales mencionadas en la norma, que se tengan en enero 1 de cada uno de los aos
2015 hasta 2017.
Nota 5 Efectivo y equivalente de efectivo (prrafo 7.21)
El saldo al 31 de diciembre es:
1 de enero
Nota 2016 2015
del 2015
Caja general 7.682 7.682 4.386
Cuentas corrientes (a) (11.985) 688 25.350
Fiducia (b) 4.813 4.813 4.813
Total efectivo y equivalentes de efectivo 510 13.183 34.549
(a) Detalle de las cuentas corriente y de ahorro.
Cuentas corrientes
1 de enero
2016 2015
del 2015
Banco Corralito de Piedra (11.985) 688 25.350

Los recursos disponibles no tienen restriccin alguna que limite su uso o disponibilidad,
en lo correspondiente a los perodos 2016 y 2015.
(b) El saldo reportado como fiducia corresponde a un contrato con la Fiduciaria Transparente
de Colombia, el cual se utiliza para recaudar los pagos de cartera de los clientes, y pagar a
los proveedores. Esta cuenta se utiliza como una cuenta corriente, en lugar de propsitos
de inversin, por lo cual se trata como efectivo. Cualquier variacin proveniente de
rentabilidad del contrato se reconoce como mayor valor del saldo de la cuenta, y est
disponible al cierre de cada mes, de acuerdo con la certificacin emitida por la Fiduciaria
Transparente de Colombia.
La Entidad reconoce los cheques recibidos de sus clientes como un mayor valor del
efectivo y equivalentes, pues son ttulos que se cobran en un perodo de tiempo muy
corto. Sin embargo, los cheques pendientes de cobro a la fecha de cierre se reclasifican
como cuenta por cobrar, hasta tanto sean cobrados.
Nota 6 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
El saldo de esta cuenta est conformado por cartera de clientes y cuentas por cobrar a
empleados. A continuacin se detallan los saldos al cierre de cada perodo:
1 de enero
2016 2015
del 2015
Clientes 59.270 59.270 71.967
Deterioro del valor 0 0 (8.881)
Medicin a valor presente de cartera de clientes 0 (2.115) (3.783)
Neto Clientes 59.270 57.155 59.303
Cuentas por cobrar a trabajadores 67.497 73.931 80.000
CxC trabajadores Medicin a tasa de mercado (13.502) (16.015) (18.585)
Neto CxC trabajadores 53.995 57.915 61.415
Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296
Total deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 113.266 115.070 120.718
La porcin no corriente de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corresponde a

la parte del saldo de la cuenta por cobrar a trabajadores que va a ser recaudado despus de
doce meses a partir del perodo sobre el que se informa.
La cartera de clientes siempre se presenta como corriente, independientemente del calendario

de recaudo esperado, a menos que se haya acordado con algn cliente en particular un plazo
superior a un ao, y el efecto de esta transaccin sea significativo.
La cartera que presentaba deterioro al corte del 1 de enero del 2015 fue objeto de
procedimientos exhaustivos de cobro durante el ao 2015, logrando un recaudo de $6.500,
sobre una cartera cuyo valor en libros era de $3.816.
Al corte del ao 2015 y 2016 no se presenta deterioro en cartera de clientes.
El valor reportado como medicin a valor presente de cartera de clientes representa la

prdida de valor adquisitivo del dinero en el tiempo, en relacin con un cliente al cual se le
otorg un plazo superior a los plazos normales de recaudo. El efecto de esta transaccin no
es material en estos estados financieros.
La partida reportada como medicin a tasa de mercado de cuentas por cobrar a trabajadores
se presenta debido a que estos prstamos se otorgaron a una tasa del 6%, mientras que la

Captulo 2
tasa de inters de mercado para instrumentos financieros similares es del 12%. La prdida
reconocida inicialmente fue de $18.545, la cual se disminuye con el paso del tiempo, a medida
que se van reconociendo intereses a tasa de mercado.
Las cuentas por cobrar a trabajadores se respaldan con autorizaciones de descuento por
nmina, y deben ser evaluadas y autorizadas por la administracin de la Entidad antes de
ser desembolsadas.
Nota 7 Inventarios
Los inventarios mantenidos por la Entidad han sido adquiridos para la venta, la Entidad no
realiza ningn tipo de proceso de transformacin del inventario.
El detalle de la cuenta de inventarios, y su deterioro, se muestra a continuacin:
1 de enero
2016 2015
del 2015
Mercanca no fabricada por la empresa 40.331 48.331 130.331
Deterioro del valor 34.270 (33.200) (33.200)
6.061 15.131 97.131
El deterioro de valor de los inventarios se presenta principalmente por rebajas en el valor

neto realizable y existencias con poca rotacin.
La Entidad tiene como poltica deteriorar cualquier inventario del cual no se espere su venta
en un perodo menor a dos aos contados desde la fecha de cierre de los estados financieros.
Nota 8 Inversiones
El detalle de las inversiones a la fecha de cierre es:
1 de enero
2016 2015
del 2015
Acciones medidas al valor razonable con efecto en
14.000 14.000 14.000
resultados (costo)
Medicin a valor razonable (3.800) (2.800) 0
Acciones medidas al valor razonable con efecto
10.200 11.200 14.000
en resultados
Bonos medidos al costo amortizado con efecto en
16.000 16.000 16.000
resultados (costo adquisicin)
Bonos Costos de transaccin 227 436 626
Intereses 2.522 1.640 800
Subtotal bonos 18.749 18.076 17.426
Acciones medidas al costo 8.208 8.208 8.208
Total inversiones 37.157 37.484 39.634
Las acciones medidas a valor razonable son ttulos patrimoniales en Ecopetrol, y se miden al
valor de cotizacin en bolsa al ltimo da del perodo. Estas inversiones han tenido tendencia
a la baja durante los perodos informados. La administracin espera que el precio se recupere
en los prximos perodos, de lo contrario proceder a vender las acciones.
Durante los perodos informados estas acciones generaron ingresos por concepto de
dividendos, as:

2016 2015
Acciones medidas al valor razonable Ecopetrol 34 120
Acciones medidas al costo 120 300
Total dividendos 154 420
No se present deterioro del valor de las inversiones medidas al costo, ni de los instrumentos
de deuda medidos al costo amortizado.
Nota 9 Propiedades, planta y equipo
La Entidad reconoce como propiedades, planta y equipo todos los activos que cumplan:
a. La definicin de activo.
b. La definicin de propiedades, planta y equipo.
No se reconocen como activos los bienes que, aunque estn a nombre de la compaa, no
generen beneficios econmicos para la Entidad.
El detalle de propiedades, planta y equipo es:
Estado de activos 2015 ESFA Costo Depreciacin Valor en libros

Terreno 1.200.000 0 1.200.000
Edificacin 600.000 0 600.000
Vehculo 80.000 18.000 62.000
Maquinaria 60.000 7.826 52.174
Totales 2.160.000 62.493 2.097.507

Terreno 1.280.000 0 1.280.000
Edificacin 690.000 0 690.000
Vehculo 80.000 24.000 56.000
Maquinaria 60.000 10.435 49.565
Equipo de cmputo 54.000 4.333 49.667
Totales 2.384.000 92.102 2.291.898

Terreno 1.280.000 0 1.280.000
Edificacin 710.000 0 710.000
Vehculo 80.000 30.000 50.000
Maquinaria 60.000 13.043 46.957
Equipo de cmputo 54.000 8.667 45.333
Totales 2.404.000 121.710 2.282.290

Captulo 2
La Entidad estima la vida til de cada activo de acuerdo con las expectativas sobre su uso y la
generacin de beneficios mediante ese uso. Las vidas tiles totales, y remanentes a la fecha
de cierre (2016) son:
Vida til Vida til Valor

Estado de activos 2016 Cierre Costo
total remanente residual
Terreno 1.280.000 NA NA 1.280.000

Edificacin 710.000 70 54 710.000
Vehculo 80.000 10 5 20.000
Maquinaria 60.000 23 18 0
Maquinaria leasing 200.000 12 9 0
Equipo de cmputo 54.000 12 10 2.000
Muebles y enseres 20.000 NA NA 0
La Entidad considera que la vida til del terreno es indeterminada, de acuerdo con el
principio general de la no depreciacin de terrenos.
Los valores residuales de los terrenos y las edificaciones se han estimado por encima del
valor en libros a la fecha de cierre, por tal motivo, estos activos no se han afectado con
depreciacin.
Para todos los activos la Entidad ha estado utilizando el modelo de depreciacin en lnea
recta.
No se presentaron prdidas por deterioro de valor en relacin con los perodos informados.
Nota 10 Impuesto a las ganancias
La Entidad reconoce el impuesto a las ganancias corriente de acuerdo con la normatividad

fiscal vigente a la fecha de publicacin de los estados financieros.
De igual forma, reconoce el impuesto a las ganancias diferido, generado por la existencia
de diferencias temporarias entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos, de
conformidad con las instrucciones establecidas en la Seccin 29 del Estndar Internacional
para Pymes.

El clculo del impuesto a las ganancias corriente, y la depuracin de la utilidad contable para
hallar la utilidad fiscal, se presenta en este cuadro:
Conciliacin de la renta lquida fiscal con la utilidad contable 2016 2015
A Utilidad contable 207.161 127.586
Ms partidas que incrementan la utilidad fiscal
Prdida por valoracin de instrumentos financieros a

valor razonable 1.000 2.800
Deterioro del valor de los activos 1.070 0
Bonificacin por quinquenio 1.602 1.403
Actualizacin por intereses de bonificacin quinquenio 335 149
Depreciacin contable (incluye maquinaria adquirida en

leasing) 29.609 29.609
ICA causado 10.444 9.301
Inters efectivo en bono 208 191
Descuento financiero 18.000 12.000
Intereses del bono pendientes por reconocer 0 800
B Total partidas que incrementan la renta fiscal 62.267 56.252
Menos partidas que disminuyen la utilidad fiscal

Recuperacin de cartera deteriorada 0 2.684
Prdida por deterioro de cartera 0 6.197
Depreciacin fiscal y amortizacin de leasing 84.000 84.000
Amortizacin diferidos 2.639 2.639
Porcin del contrato de implementacin de calidad, que

haba sido reconocido en el ESFA, pero solo fue facturado
en el 2015 0 8.000
Intereses a cliente - Financiacin implcita 2.115 1.668
Intereses a empleado - Diferencia de tasas 2.514 2.570
ICA pagado 9.301 11.040
Bonificacin cumplimiento metas incluida en el ESFA 0 1.432
C Total partidas que disminuyen la renta fiscal 100.569 120.229
A+B-C Renta fiscal 168.859 63.610
Impuesto a cargo por el perodo fiscal (tarifa 34%) 57.412 21.627
Adems del impuesto corriente, de acuerdo con los requerimientos de la Seccin 29, la
Entidad calcula el impuesto diferido, proveniente de las diferencias entre las bases contables
de los activos y pasivos a la fecha de cierre.
La estimacin del impuesto diferido para los perodos presentados es:

Captulo 2
Impuesto diferido en la fecha de transicin:

Valor Valor
fiscal contable
Disponible 35.032 34.549 483 0 0 0 0 0

Ajuste por saldo
2.000 0 2.000 0 0 0 0 0 (a)
inexistente
Reclasificacin por
cheque recibido y 3.296 0 3.296 0 0 0 0 0 (b)
pendiente de cobro
Reclasificacin
0 4.813 (4.813) 0 0 0 0 0
Inversiones 43.021 39.634 3.387 0 0 0 0
Ajuste por
reconocimiento
0 1.426 (1.426) 1.426 0 34% 485 0
intereses y costos de
transaccin
Reclasificacin
4.813 0 4.813 0 0 0 0 0
Deudores 150.877 124.014 26.863 0 0 0 0
Deterioro de cartera (1.090) (8.881) 7.791 0 7.791 34% 0 2.649
Medicin a valor
0 (3.783) 3.783 0 3.783 34% 0 1.286
presente
Reclasificacin por
cheque recibido y 0 3.296 (3.296) 0 0 0 0 0 (b)
pendiente de cobro
Ajuste de prstamos
0 (18.585) 18.585 0 0 0 0 0
a empleados
Inventarios 133.831 97.131 36.700 0 0 0 0
Ajuste por intereses
3.500 0 3.500 0 3.500 34% 0 1.190
capitalizados
Ajuste por deterioro
0 (33.200) 33.200 0 33.200 34% 0 11.288
del valor
Diferidos 13.976 3.422 10.554 0 10.554 34% 0 3.588
Propiedades, planta
320.000 1.914.174 (1.594.174) 0 0 0 0 (c)
y equipo
Terreno 200.000 1.200.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0
Edificacin 48.000 600.000 (552.000) 552.000 0 10% 55.200 0
Vehculo 32.000 62.000 (30.000) 30.000 0 34% 10.200 0
Maquinaria 40.000 52.174 (12.174) 12.174 0 34% 4.139 0
Activo adquirido por
160.000 183.333 (23.333) 23.333 0 34% 7.933 0
leasing
Pasivo leasing 161.027 170.092 (9.065) 0 9.065 34% 0 3.082
Cuentas por pagar 59.540 67.540 (8.000) 0 8.000 34% 0 2.720
Impuestos,
14.672 25.712 (11.040) 0 11.040 34% 0 3.754
gravmenes y tasas
Beneficios a
12.508 15.180 (2.672) 0 2.672 34% 0 909
empleados
Totales 177.957 30.466

Impuesto diferido al cierre del 2015:

Valor Valor
fiscal contable
imponible deducible pasivo activo diferido diferido diferido diferido
Acciones medidas
14.000 11.200 2.800 0 2.800 34% 0 952 0 0 0 952
al valor razonable
Bonos 17.640 18.076 (436) 436 0 34% 148 0 485 0 (337) 0
Cartera clientes 58.180 57.155 1.025 0 1.025 34% 0 349 0 1.286 0 (938)
Inventarios 63.831 15.131 48.700 0 48.700 34% 0 16.558 0 12.478 0 4.080
Terreno 280.000 1.280.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0 100.000 0 0 0
Edificaciones 126.000 690.000 (564.000) 564.000 0 10% 56.400 0 55.200 0 1.200 0
Vehculos 16.000 56.000 (40.000) 40.000 0 34% 13.600 0 10.200 0 3.400 0

Maquinarias
154.000 216.232 (62.232) 62.232 0 34% 21.159 0 12.072 0 9.086 0
Incluye leasing
Equipo de cmputo 40.000 49.667 (9.667) 9.667 0 34% 3.287 0 0 0 3.287 0
Preoperativos 7.916 0 7.916 0 7.916 34% 0 2.691 0 3.588 0 (897)
Pasivo leasing (125.767) (134.832) 9.065 0 9.065 34% 0 3.082 0 3.082 0 0

Impuesto de
industria y 0 (9.301) 9.301 0 9.301 34% 0 3.162 0 3.754 0 (591)
comercio
Bonificacin por
0 (2.792) 2.792 0 2.792 34% 0 949 0 909 0 41
quinquenio
Provisin para
0 (4.000) 4.000 0 4.000 34% 0 1.360 0 0 0 1.360
desmantelamiento
Totales 194.594 29.104 177.957 25.097 16.636 4.007
Impuesto diferido al cierre del 2016:

Valor Valor
fiscal contable
Imponible Deducible pasivo activo diferido diferido diferido diferido
Acciones medidas
14.000 10.200 3.800 0 3.800 34% 0 1.292 0 952 0 340
al valor razonable
Bonos 18.522 18.749 (227) 227 0 34% 77 0 148 0 (71) 0
Cartera clientes 58.180 59.270 (1.090) 0 (1.090) 34% 0 (371) 0 349 0 (719)
Inventarios 73.831 6.061 67.770 0 67.770 34% 0 23.042 0 16.558 0 6.484
Terreno 280.000 1.280.000 (1.000.000) 1.000.000 0 10% 100.000 0 100.000 0 0 0
Edificaciones 134.000 710.000 (576.000) 576.000 0 10% 57.600 0 56.400 0 1.200 0
Vehculos 0 50.000 (50.000) 50.000 0 34% 17.000 0 13.600 0 3.400 0

Maquinarias
108.000 196.957 (88.957) 88.957 0 34% 30.245 0 21.159 0 9.086 0
Incluye leasing
Equipo de cmputo 30.000 45.333 (15.333) 15.333 0 34% 5.213 0 3.287 0 1.927 0
Preoperativos 5.277 0 5.277 0 5.277 34% 0 1.794 0 2.691 0 (897)
Pasivo leasing (86.276) (95.341) 9.065 0 9.065 34% 0 3.082 0 3.082 0 0

Impuesto de
industria y 0 (10.444) 10.444 0 10.444 34% 0 3.551 0 3.162 0 388
comercio
Bonificacin por
0 (4.729) 4.729 0 4.729 34% 0 1.608 0 949 0 658
quinquenio
Provisin para
0 (4.000) 4.000 0 4.000 34% 0 1.360 0 1.360 0 0
desmantelamiento
Totales 210.136 35.358 194.594 29.104 15.542 6.254

Captulo 2
El gasto por impuesto a las ganancias se conforma de la siguiente manera:
Ao Impuesto corriente Impuesto diferido Total

2015 21.627 17.998 39.626
2016 57.412 9.288 66.700
Impuesto de Industria y Comercio
La Entidad reconoce el impuesto de industria y comercio generado en cada perodo de

acuerdo con las tarifas vigentes en el Municipio de Cali, donde lleva a cabo sus actividades
comerciales.
El clculo del impuesto para los perodos informados es:
Ao Ingresos gravados Tarifa Impuesto

2015 - Balance de apertura 1.000.000 11,040 x 1.000 11.400
2015 - Cierre 842.500 11,040 x 1.000 9.301
2016 946.000 11,040 x 1.000 10.444
Nota 11 Obligaciones financieras y acreedores comerciales
Este rubro representa los compromisos de pago adquiridos por la Entidad, por concepto de
prstamos, compras o servicios a crdito. Estas partidas son instrumentos financieros, dado
que nacen de contratos o acuerdos entre las partes.
La composicin de las partidas presentadas en los estados financieros es:
1 de enero
Pasivo 2016 2015
del 2015
Prstamos con bancos nacionales 133.258 315.739 280.088
Obligaciones por arrendamientos financieros 95.341 134.832 170.092
Costos y gastos por pagar 20.598 20.598 67.540
Total obligaciones financieras y acreedores
249.198 471.169 517.720
comerciales
Corto plazo 186.696 366.933 251.595
Largo plazo 62.501 104.237 266.125
El prstamo por pagar con bancos nacionales tiene un monto original de $400.000, obtenido
el 1 de enero del 2014, con un plazo de 36 meses y tasa de inters del 0,86% MV.
La obligacin por concepto de arrendamiento financiero tiene un monto original de $200.000,

obtenido el 1 de enero del 2014, con un plazo de 5 aos, tasa de inters del 12% EA, cuotas
anuales, sin ningn cargo por concepto de opcin de compra.
Nota 12 Obligaciones por beneficios a empleados
Esta cuenta representa todos los saldos por pagar a los empleados por conceptos de los
beneficios a los cuales tienen derecho en contraprestacin a los servicios que presta a la
Entidad.
La Entidad reconoce y paga todos los beneficios legales a sus empleados, incluyendo los
aportes a seguridad social y parafiscales, y adems ofrece una bonificacin anual por
cumplimiento, y una bonificacin por quinquenio, correspondiente a un mes de salario cada
que el empleado cumple un ciclo de 5 aos en la Entidad.

Para el clculo de la bonificacin por quinquenio, la Entidad tuvo en cuenta, principalmente,

las siguientes variables actuariales:
a. Incremento en salarios. Debido a que es un beneficio que se obtiene en el quinto ao

de servicio, y se basa en el valor de los salarios a esa fecha, la Entidad ha debido estimar
el crecimiento de los salarios. A la fecha de corte del 2015, el crecimiento de salarios
proyectado para los aos restantes fue:
Ao 1 2 3 4 5
Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%
2014 2015 2016 2017 2018
Al corte del ao 2016, el crecimiento proyectado para los salarios correspondientes a los
aos 2017 y 2018 es:
Ao 1 2 3 4 5
Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,20% 3,50% 3,50%
2014 2015 2016 2017 2018
Las variaciones en la proyeccin de crecimiento en salarios es una estimacin contable,

por lo cual no afectan el valor del pasivo por bonificacin de quinquenio reconocido para
aos anteriores.
b. Porcentaje de desercin (o permanencia) esperado por parte de los trabajadores.

Dado que el beneficio solo lo obtienen aquellos que cumplan 5 aos de servicio, y no
se paga proporcional al tiempo trabajado, la Entidad establece un indicador de rotacin
de personal, con base en sus propias experiencias pasadas. Para los aos informados, el
porcentaje de desercin esperado es del 0%. Es decir, se espera que todos los trabajadores
cumplirn un tiempo de servicio mnimo de 5 aos.
La bonificacin se actualiza cada ao segn las variaciones en las variables actuariales

mencionadas, y adems se mide al valor presente, utilizando una tasa de inters
equivalente al costo promedio ponderado del capital de la Compaa. Los efectos de las
nuevas estimaciones se reconocen en resultados.
El detalle de los saldos pasivos por beneficios a empleados es:
1 de enero
Pasivo 2016 2015
del 2015
Cesantas 4.500 4.500 4.500
Intereses sobre las cesantas 540 540 540
Vacaciones 2.900 2.900 2.900
Bonificacin por cumplimiento de metas 3.800 4.200 6.000
Bonificacin por quinquenio 4.729 2.792 1.240
Total pasivo por beneficios a empleados 16.469 14.932 15.180
Nota 13 Pasivos estimados y provisiones
La Entidad reconoci una provisin por desmantelameniento por valor de $4.000 en el ao

2015, relacionada con un servidor adquirido en ese ao. La provisin fue calculada con base
en informacin de mercado disponible a la fecha de cierre, y no tuvo ajustes al cierre del ao
2016.

Captulo 2
Nota 14 Ganancias retenidas
La Entidad reconoce las ganancias retenidas de acuerdo con los resultados obtenidos en
cada perodo. Durante los aos reportados no distribuy utilidades, debido a que la Entidad
decidi esperar los efectos de la convergencia a Estndares Internacionales para tomar
decisiones en relacin con la distribucin de ganancias retenidas.
Los ajustes por adopcin de Estndares Internacionales y por correccin de errores se

reconocieron como parte de las ganancias retenidas, y su distribucin depender de la
realizacin de cualquier ganancia.
Nota 15 Adopcin por primera vez
La Entidad adopt por primera vez el Estndar Interancional para Pymes con corte al 1 de
enero del 2015, tomando como base los estados financieros del 31 de diciembre del 2014.
Los principales impactos se dieron por la revaluacin de propiedades, planta y equipo,

especialmente terrenos y edificaciones, partidas en las cuales se present un incremento
neto de $1.052.000.
El resumen de los ajustes llevados a cabo en la adopcin por primera vez se presenta en la
siguiente matriz:
Ajustes
Saldos
correccin de Ajustes por adopcin Reclasificaciones
Decreto
errores Saldo ESFA
Cdigo - Cuenta 2649
1-ene-2015
31-dic-
1101 - Caja 9.682 0 2.000 0 0 0 3.296 4.386

1102 - Bancos 25.350 0 0 0 0 0 0 25.350
1106 - Fiducias 0 0 0 0 0 4.813 0 4.813
120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 0 0 0 0 14.000
120102 - Acciones - Medicin a valor
0 0 0 0 0 0 0 0
razonable
120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 0 0 0 0 8.208
120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813 0 0 0 0 0 4.813 0
121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 0 0 0 0 16.000
121102 - Bonos - Intereses 0 800 0 0 0 0 0 800
121104 - Bonos - Costo de transaccin 0 0 0 800 174 0 0 626
130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 0 0 0 0 0 0 71.967
130102 - Clientes - Deterioro del valor 0 0 0 0 8.881 0 0 (8.881)
130103 - Clientes - Medicin al valor presente 0 0 0 0 3.783 0 0 (3.783)
130104 - Clientes - Provisin fiscal (1.090) 0 0 1.090 0 0 0 0
130801 - CXC a trabajadores - Valor nominal 80.000 0 0 0 0 0 0 80.000
130803 - CXC a trabajadores - Medicin tasa
0 0 0 0 18.585 0 0 (18.585)
de mercado
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 0 0 0 0 0 3.296 0 3.296
1407 - Productos terminados 133.831 0 0 0 3.500 0 0 130.331
1498 - Deterioro del valor de los inventarios 0 0 0 0 33.200 0 0 (33.200)
150201 - Terrenos - Costo 200.000 0 0 0 0 0 0 200.000
150203 - Terrenos - Revaluacin 0 0 0 1.000.000 0 0 0 1.000.000
1504 - Construcciones en curso 0 0 0 0 0 0 0 0
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000 0 0 0 0 0 0 240.000

Ajustes
Saldos
Decreto
errores Saldo ESFA
Cdigo - Cuenta 2649
1-ene-2015
31-dic-

(192.000) 0 0 0 0 0 0 (192.000)
Depreciacin
0 0 0 552.000 0 0 0 552.000
Revaluacin
150701 - Maquinaria y equipo - Costo 60.000 0 0 0 0 200.000 0 260.000
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciacin (20.000) 0 0 35.507 0 0 40.000 (24.493)
0 0 0 0 0 0 0 0
comunicacin - Costo
0 0 0 0 0 0 0 0
comunicacin - Depreciacin
151201 - Flota y equipo de transporte - Costo 80.000 0 0 0 0 0 0 80.000
(48.000) 0 0 30.000 0 0 0 (18.000)
Depreciacin
1605 - Derechos 160.000 0 0 0 0 0 160.000 0
1701 - Impuesto diferido activo 0 0 0 30.466 0 0 0 30.466
170501 - Gastos preoperativos 7.834 0 0 0 7.834 0 0 0
170502 - Papelera 220 0 0 0 220 0 0 0
170503 - Remodelaciones 380 0 0 0 380 0 0 0
170504 - Ferias y exposiciones 420 0 0 0 420 0 0 0
170505 - Dotacin trabajadores 1.700 0 0 0 1.700 0 0 0
170506 - Gastos anticipados 3.422 0 0 0 0 0 3.422 0
0 0 0 0 0 3.422 0 3.422
(amortizables)
1901 - Valorizacin 120.000 0 0 0 120.000 0 0 0
210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088) 0 0 0 0 0 0 (280.088)
210401 - Contratos de leasing valor nominal (161.027) 0 0 0 9.065 0 0 (170.092)

2209 - Costos y gastos por pagar (59.540) 0 0 0 8.000 0 0 (67.540)
2402 - Impuesto a las ganancias diferido 0 0 0 0 177.957 0 0 (177.957)
2403 - Impuesto a las ganancias (6.540) 0 0 0 0 0 0 (6.540)
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar (8.132) 0 0 0 0 0 0 (8.132)
2405 - De industria y comercio 0 0 11.040 0 0 0 0 (11.040)
2502 - Cesantas consolidadas (4.500) 0 0 0 0 0 0 (4.500)
2503 - Intereses sobre cesantas (540) 0 0 0 0 0 0 (540)
2505 - Vacaciones consolidadas (2.900) 0 0 0 0 0 0 (2.900)
250601 - Bonificacin por cumplimiento de
(4.568) 0 0 0 1.432 0 0 (6.000)
metas
250602 - Bonificacin por quinquenio 0 0 0 0 1.240 0 0 (1.240)
2601 - Desmantelamiento y disposicin de
0 0 0 0 0 0 0 0
activos
3101 - Capital suscrito y pagado (18.705) 0 0 0 0 0 0 (18.705)
3403 - Ajustes por inflacin Decreto 3019 de
(66.361) 0 0 0 0 0 0 (66.361)
1989
3601 - Utilidad del ejercicio 0 0 0 0 0 0 0 0
3701 - Utilidades o excedentes acumulados (243.836) 0 0 0 0 0 0 (243.836)
0 13.040 800 0 0 0 0 12.240
anteriores
0 0 0 98.414 1.619.397 0 0 (1.520.983)
contables

Captulo 2
Ajustes
Saldos
Decreto
errores Saldo ESFA
Cdigo - Cuenta 2649
1-ene-2015
31-dic-
3705 - Impuesto diferido 0 0 0 177.957 30.466 0 0 147.492

3802 - Revaluacin de propiedades planta y
(120.000) 0 0 120.000 0 0 0 0
equipo
0 13.840 13.840 2.046.235 2.046.235 211.531 211.531 0
El detalle de los impactos en la cuenta de ganancias retenidas es:
Ajustes por correccin de errores DB CR

1101 - Caja 2.000
2405 - De industria y comercio 11.040
121102 - Bonos - Intereses 800
13.040 800
Ajustes por cambios en polticas contables DB CR

130103 - Clientes - Medicin al valor presente 3.783
130803 - CxC a trabajadores - Medicin tasa de mercado 18.585
1498 - Deterioro del valor de los inventarios 33.200
150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluacin 552.000
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciacin 30.000
170502 - Papelera 220
210401 - Contratos de leasing valor nominal 9.065
250602 - Bonificacin por quinquenio 1.240
Totales 98.414 1.619.397
Efectos en ganancias retenidas por reconocimiento de impuesto diferido activo y pasivo:
Impuesto diferido DB CR
1701 - Impuesto diferido activo 30.466
2402 - Impuesto a las ganancias diferido 177.957

Principales cambios en polticas contables tenidos en cuenta en la empresa
Polticas segn Polticas segn el

Concepto
normas locales anteriores Estndar Internacional para Pymes
Los cheques recibidos pendientes de cobro Los cheques recibidos pendientes de cobro
Efectivo y equivalentes se reconocen como mayor valor del efectivo se reconocen como cuenta por cobrar a la
(disponible). fecha de cierre.
Las inversiones que no cotizan en bolsa se Las inversiones de este tipo se miden al
ajustan a valor intrnseco al cierre de cada costo. El valor intrnseco no se usa como
perodo. El valor intrnseco es el resultado de medida adecuada de valor razonable, pues
Inversiones
multiplicar el valor del patrimonio contable no se acerca al valor de mercado de la
de la entidad participada por el porcentaje inversin.
de participacin del inversionista.
El deterioro (provisin de cartera) se El deterioro de cartera se estima de acuerdo

calcula teniendo en cuenta la norma fiscal. con la evaluacin de recuperabilidad de
Esta norma permite calcular la provisin la misma; teniendo en cuenta que no se
individual o general. La Entidad calculaba la debe reconocer un deterioro por prdidas
provisin general, utilizando los porcentajes esperadas (proyectadas); sino por prdidas
aceptados por la norma, de acuerdo con efectivamente incurridas; es decir, por
la antigedad de la cartera. La provisin cartera de la cual se tenga poca o nula
aceptada fiscalmente es del 5% para cartera expectativa de recaudo.
entre tres y seis meses de vencida; el 10%
Cuentas por cobrar para cartera de ms de seis meses y hasta
un ao, y el 15% para cartera con ms de un
ao de vencimiento.
Las cuentas por cobrar por venta de bienes Las cuentas por cobrar a clientes y otros
y cualquier otro concepto se miden teniendo terceros (por ejemplo empleados) se
en cuenta las tasas pactadas. miden al valor presente utilizando tasas
de mercado adecuadas para instrumentos
financieros similares, cuando el efecto del
descuento es significativo.
Se consideraban los costos por prstamos Los costos por prstamos se reconocen
como parte del costo de los inventarios. como gasto en el estado de resultados, no se
capitalizan como costo de los inventarios.
No se reconoca deterioro (provisin de Se reconoce deterioro del valor cuando

Inventarios inventarios) dado que no era aceptado el valor neto realizable de los inventarios
fiscalmente. es menor a su valor en libros. Tambin
se reconoce deterioro por obsolescencia,
por exceso (cantidades de inventario que
tardarn ms de dos aos en ser vendidas) y
por bajas expectativas de venta.
Se reconocen revaluaciones espordicas No se revala la propiedad, planta y equipo,

sobre los terrenos y edificaciones. dado que el Estndar Internacional para
Pymes no permite el modelo de revaluacin
para este tipo de activos. En la adopcin
por primera vez se aplic el modelo de
revaluacin, de conformidad con la exencin
contenida en la Seccin 35 de la norma.
Propiedades, planta y Los activos de propiedades, planta y equipo Los activos se deprecian de acuerdo con
equipo se deprecian de acuerdo con las vidas la vida til estimada en el momento de su
tiles establecidas para efectos fiscales, sin adquisicin (u adopcin por primera vez).
tener en cuenta valor residual alguno, ni Adems se establecen valores residuales y
provisiones por desmantelamiento, por no provisiones por desmantelamiento, cuando
ser aceptados fiscalmente. son materiales. Las vidas tiles, provisiones
por desmantelamiento y valores residuales
son estimaciones, por lo cual se revisan y
ajustan cada ao, con efecto prospectivo en
los valores en libros de los activos.

Captulo 2
Los arrendamientos se clasifican de acuerdo Se clasifican de acuerdo con los

con las normas fiscales. requerimientos de la Seccin 20 del Estndar
Los arrendamientos dan lugar al Los arrendamientos financieros dan lugar

reconocimiento de un activo (intangible al reconocimiento de un pasivo y a un
por derechos relacionados con los bienes activo. El activo se clasifica segn naturaleza
recibidos en arrendamiento) y un pasivo (propiedades, planta y equipo, intangible,
Arrendamientos
(obligacin financiera por leasing). propiedades de inversin, activo biolgico,
etc.).
El activo reconocido por el bien recibido El activo adquirido por arrendamiento

en leasing se amortiza en la duracin del financiero se amortiza de acuerdo con
contrato, y si se ejerce la opcin de compra, su propia vida til, teniendo en cuenta el
se reconoce un activo segn su naturaleza, valor residual y cualquier provisin por
por el valor de la opcin de compra. desmantelamiento.
La Entidad reconoce como cargos diferidos No se reconocen cargos diferidos.

algunos gastos como los preoperativos,
Cargos diferidos
papelera, participacin en ferias y eventos,
publicidad, entre otros.
La Entidad solo reconoce cuentas por pagar Los pasivos se reconocen en el momento
Cuentas por pagar una vez se reciben las facturas por parte de en el cual se genera la obligacin de pago,
comerciales los proveedores de bienes y servicios. aunque no se hayan recibido las facturas o
documentos respectivos.
Se reconoce como pasivo (y gasto) por Se reconoce como gasto por impuesto a
impuesto a las ganancias el valor del las ganancias el valor correspondiente al
impuesto a cargo resultante en la declaracin impuesto corriente (impuesto a cargo en
Impuesto a las ganancias de renta. la declaracin de renta) ms el impuesto
diferido, calculado de acuerdo con los
requerimientos de la Seccin 29 del Estndar
Impuesto de Industria y Se reconoce como gasto cuando se presenta Se reconoce como gasto del perodo en el
Comercio la declaracin anual. cual se realizaron las ventas.
Se reconocen el costo de los beneficios a Se reconocen todos los beneficios a los

empleados como pasivo cuando el empleado empleados, incluidos los beneficios de largo
Beneficios a los adquiere el derecho real a recibir los plazo, con base en las estimaciones y juicios
empleados beneficios. No se reconocen pasivos por de la administracin.
beneficios a largo plazo, los cuales se causan
cuando se van a pagar.
Las compras y ventas se reconocen netas

de todo descuento, siempre que el efecto de
estos descuentos sea significativo. Cualquier
Descuentos comerciales diferencia entre el valor de contado y el
valor con pago aplazado es reconocida como
menor valor del ingreso o el costo de la
mercanca adquirida.

APNDICE
L
os siguientes 3 documentos tienen relacin con el ejercicio de la siguiente manera: el punto 3, Plan
de cuentas utilizado, es pertinente dado que puede manejarse la informacin financiera con el PUC
que ms se relaciona con su objetivo. Igualmente las Consideraciones sobre la decisin de distribuir o
no a socios o accionistas los ajustes preparados en la adopcin de Estndares Internacionales se relacionan
con las instrucciones que sobre el tema ha dado el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica -CTCP-
y las entidades supervisoras. Los Registros contables segn normas locales que sirven de base para la
determinacin de los valores fiscales de activos y pasivos son de obligacin para fines fiscales.
1. Consideraciones sobre la decisin de distribuir o no a socios o accionistas los ajustes preparados en

la adopcin de Estndares Internacionales
2. Registros contables segn el Decreto 2649 y 2650 de 1993 que sirven de base para la determinacin
de los valores fiscales de activos y pasivos
3. Plan de Cuentas utilizado para el Ejercicio
Actualcese
Apndice
APNDICE 1
CONSIDERACIONES SOBRE LA DECISIN DE DISTRIBUIR O NO

A SOCIOS O ACCIONISTAS LOS AJUSTES PREPARADOS EN LA
ADOPCIN DE ESTNDARES INTERNACIONALES
L
os ajustes por adopcin de los nuevos marcos normativos afectan las ganancias retenidas u otras cuentas del
patrimonio, segn los requerimientos de la Seccin 35 del Estndar Internacional para Pymes. Esto sucede
porque, literalmente, si la entidad hubiera medido sus transacciones segn los requerimientos de la norma,
las ganancias generadas en perodos anteriores hubiesen sido diferentes.
Sin embargo, es necesario tener presente que el hecho de afectar las ganancias retenidas no significa, en s mismo,
que la entidad pueda llegar a repartir los efectos positivos que obtenga como producto de la convergencia a
Estndares Internacionales.
Este asunto fue ampliamente comentado por la Superintendencia de Sociedades, en su Boletn Informativo
Contable del 8 de marzo del 2016.
Con base en los fundamentos expresados por la citada superintendencia, a continuacin se presentan los
comentarios en relacin con los ajustes generados por la convergencia a Estndares Internacionales en este
ejercicio, especialmente en lo referente con la posibilidad de distribuir estos ajustes, o por el contrario, restringir
la distribucin de utilidades generadas en perodos anteriores o futuros, para subsanar los impactos negativos de
la convergencia.
Considere adems que las utilidades a disposicin de los socios son las soportadas en los estados financieros, y la
distribucin de utilidades en s misma es una decisin administrativa. Las normas contables no establecen si se
pueden distribuir o no las partidas, sino que determina la forma como se calculan los excedentes de la entidad.
Ajustes por convergencia y correccin de errores, generados en la transicin a Estndares

Internacionales
a) Ajuste por faltante de caja
La entidad ajust $2.000 de su cuenta de caja por concepto de un faltante. Este ajuste constituye una disminucin
de las ganancias retenidas, y debera ser tenido en cuenta para restringir futuras distribuciones, pues en
realidad ya ocurri una disminucin patrimonial para la entidad, solo que no haba sido reconocida.
b) Ajuste por costos de adquisicin de bonos e intereses no reconocidos
Los intereses provenientes de los bonos son utilidades generadas que conforman los resultados del ejercicio.
Los costos de transaccin son un elemento que la norma permite amortizar a lo largo de la vida del instrumento.
Aunque estos elementos se llevan al estado de resultados por efectos de la aplicacin del modelo del devengo
y el costo amortizado, la entidad no debera distribuirlos, pues realmente los recursos provenientes de estos
conceptos an no han llegado a las arcas de la entidad.
c) Ajuste por reconocimiento de deterioro de cartera
El deterioro de cartera afecta la distribucin de utilidades, tal como pasaba con la antigua provisin que se
reconoca bajo normas locales.
Adicionalmente, si el deterioro calculado bajo los requerimientos de los Estndares Internacionales resulta
ser mayor que la provisin reconocida segn normas anteriores, se evidencia que la entidad no estaba

reconociendo el efecto de los incumplimientos en pagos de sus clientes, y se expona a distribuir utilidades
aunque las expectativas de recuperacin de cartera fueran bajas.
d) Ajuste por medicin a valor presente de cartera con empleados
Aunque esta partida no genera una disminucin de los recursos en trminos de flujos de efectivo, s restringe
la posibilidad de distribuir utilidades, en el entendido que obliga a reconocer una prdida cuando se otorgan
crditos a una tasa de inters por debajo de la de mercado.
Esta partida se revierte a lo largo de la vida del instrumento financiero que la genera, por lo cual el efecto sobre
la distribucin de utilidades es meramente transitorio y desaparece con el tiempo.
e) Ajuste por deterioro de valor de los inventarios
Esta partida tambin limita la distribucin de utilidades, pues reconoce las prdidas de inventario en cuanto
aparece evidencia de ellas, sin esperar el momento de la venta para reconocerlas.
f) Ajuste por revaluacin de terrenos y edificios
Esta partida definitivamente no debera distribuirse, dado que no corresponde a utilidades efectivamente
realizadas. La entidad debera retrasar cualquier proyecto de distribucin basado en revaluacin de activos
hasta tanto estos activos sean efectivamente vendidos, momento en el cual la utilidad se entiende realizada.
g) Ajuste por otros elementos de propiedades, planta y equipo, nacidos del reclculo de depreciaciones
basadas en estimaciones de vida til y valor residual
En este caso, si se presentan efectos positivos sobre el patrimonio, la entidad s podra distribuir utilidades
basadas en este concepto. Lo que sucede con las propiedades, planta y equipo es que se han estado depreciando
con vidas tiles generalmente ms cortas que las reales, y esto afect las distribuciones de utilidades de perodos
anteriores. En otras palabras, si la entidad hubiera aplicado desde siempre los Estndares Internacionales, las
utilidades distribuibles hubieran sido ms altas, por efecto de estas partidas.
h) Ajuste por eliminacin de cargos diferidos
Sobre esta partida suele haber consenso en el sentido de que s afecta las utilidades distribuibles. El
reconocimiento de cargos diferidos, permitidos por las normas locales y fiscales, lo que generaba era un
incremento de las ganancias retenidas de la entidad, el cual careca de toda lgica financiera.

Apndice
APNDICE 2
REGISTROS CONTABLES SEGN EL DECRETO 2649 Y 2650 DE

1993 QUE SIRVEN DE BASE PARA LA DETERMINACIN DE LOS
VALORES FISCALES DE ACTIVOS Y PASIVOS
Reconocimiento de los ingresos por dividendos, segn planteamiento de la pgina 41
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 120 34
Dividendos decretados por la inversin en Maya Turismo y Viajes, segn planteamiento de la pgina 41
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 300 120
Recuperacin de cartera, segn planteamiento de la pgina 42
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 6.500
130101 - Clientes - Valor nominal 12.697
Compra de inventarios, segn planteamiento de la pgina 43
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 328.000 410.000
5301 - Intereses 12.000

Adquisicin de Servidor, segn planteamiento de la pgina 44
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150901 - Equipo de computacin y comunicacin - Costo 50.000
1102 - Bancos 50.000
10.000 10.000
Depreciacin
Traslado al estado de resultados de los gastos pagados por anticipado, segn planteamiento de la pgina 44
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
Contabilizacin del servicio de implementacin de calidad, segn planteamiento de la pgina 44
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
Pago de cuentas por pagar, segn planteamiento de la pgina 44
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 58.942
Pago de bonificaciones por cumplimiento, segn planteamiento de la pgina 45
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 6.000
250601 - Bonificacin por cumplimiento de metas 4.200 3.800
1102 - Bancos 4.200

Apndice
Ingresos por ventas de mercancas, segn planteamiento de la pgina 48
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
4107 - Comercio al por mayor y al por menor 820.000 800.000
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 41.000 40.000
1102 - Bancos 779.000 760.000
6107 - Costo de venta de mercanca 410.000 400.000
Ingresos por servicios de transporte, segn planteamiento de la pgina 49
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones 22.500 146.000
1102 - Bancos 22.500 146.000
Desembolso de crdito bancario, segn planteamiento de la pgina 51
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210101 - Bancos nacionales valor nominal 200.000
1102 - Bancos 200.000
Pago de las cuotas del crdito, segn planteamiento de la pgina 51
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210101 - Bancos nacionales valor nominal 31.482 35.260
5301 - Intereses 24.000 20.222
1102 - Bancos 55.482 55.482
Adquisicin de lote y construccin de bodega, segn planteamiento de la pgina 51
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150201 - Terrenos - Costo 80.000
1504 - Construcciones en curso 90.000 20.000
1102 - Bancos 170.000 20.000

Traslado de construcciones en curso a construcciones y edificaciones, segn planteamiento de la pgina 52
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150601 - Construcciones y edificaciones -Costo 110.000
1504 - Construcciones en curso 110.000
Reconocimiento de gastos, segn planteamiento de la pgina 52
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
5102 - Honorarios 30.000 40.500
5111 - Gastos de viaje 9.000 12.150
1102 - Bancos 113.000 152.550
5202 - Honorarios 9.000 12.150
5211 - Gastos de viaje 2.700 3.645
1102 - Bancos 33.900 45.765
Pago de cuota de la obligacin a largo plazo, segn planteamiento de la pgina 54
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210101 - Bancos nacionales valor nominal 132.867 147.221
5301 - Intereses 22.699 8.345
1102 - Bancos 155.566 155.566
Intereses del bono, incluye los $800 que no haban sido reconocidos antes de la fecha de transicin, segn
planteamiento de la pgina 54
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
420501 - Inters nominal 1.640 882
121102 - Bonos - Intereses 1.640 882
Recaudo de prstamo a empleados, segn planteamiento de la pgina 55
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal 6.069 6.434
420501 - Inters nominal 4.800 4.436
1102 - Bancos 10.869 10.869

Apndice
Depreciacin de PPyE y amortizacin de leasing, segn planteamiento de la pgina 55
Depreciacin para efectos fiscales:
Activo Vehculo
Ao Costo Vida til
ESFA 80.000 0 2 - - 48.000 32.000
2015 80.000 0 2 32.000 16.000 64.000 16.000
2016 80.000 0 1 16.000 16.000 80.000 -
Activo Maquinaria

Ao Costo Vida til
ESFA 60.000 0 7 18.000 42.000
2015 60.000 0 7 42.000 6.000 18.000 36.000
2016 60.000 0 6 36.000 6.000 24.000 30.000
Activo Maquinaria adquirida por leasing

Ao Costo Vida til
ESFA 200.000 0 4 40.000 160.000
2015 200.000 0 4 160.000 40.000 80.000 120.000
2016 200.000 0 3 120.000 40.000 120.000 80.000
Activo Equipo de cmputo

Ao Costo Vida til
0 - -
2015 50.000 0 5 50.000 10.000 10.000 40.000
2016 50.000 0 4 40.000 10.000 20.000 30.000
Activo Edificacin
Ao Costo Vida til
ESFA 240.000 0 4 192.000 48.000
2015 240.000 0 4 48.000 12.000 204.000 36.000
2016 240.000 0 3 36.000 12.000 216.000 24.000
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciacin 6.000 6.000
150602 - Construcciones y edificaciones -Depreciacin 12.000 12.000
151202 - Flota y equipo de transporte -Depreciacin 16.000 16.000
1605 - Derechos 40.000 40.000

Pago de las cuotas del leasing, segn planteamiento de la pgina 56
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
210401 - Contratos de leasing valor nominal 35.260 39.491
5301 - Intereses 20.222 15.991
1102 - Bancos 55.482 55.482
Impuesto de industria y comercio, se reconoce como gasto el efectivamente pagado, segn planteamiento de la
pgina 57
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
510301 - Industria y comercio 11.040 9.301
1102 - Bancos 11.040 9.301
Reconocimiento y pago del impuesto de renta corriente, segn planteamiento de la pgina 58
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
1102 - Bancos 6.540 21.627
Amortizacin de preoperativos
2015 2016
Cuenta
DB CR DB CR
170501 - Gastos preoperativos 1.959 1.959
170502 - Papelera 55 55
170503 - Remodelaciones 95 95
170504 - Ferias y exposiciones 105 105
170505 - Dotacin trabajadores 425 425
5113 - Amortizaciones 2.639 2.639

Apndice
Balance de Prueba
Hoja de trabajo ao 2015
Con estos saldos se reportan activos y pasivos en la declaracin del impuesto sobre la renta y CREE, y se toman
como base para la determinacin del impuesto diferido.
Movimiento 2015
Saldo Inicial Saldos
Cdigo - Cuenta al 1-ene-2015 31-dic-2015
(fiscal) (fiscal)
DB CR
1101 - Caja 9.682 0 0 9.682

1102 - Bancos 25.350 1.019.289 1.043.952 688
120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 14.000
120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 8.208
120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813 0 0 4.813
121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 16.000
121102 - Bonos - Intereses 0 1.640 0 1.640
130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 0 12.697 59.270
130104 - Clientes - Provisin fiscal (1.090) 0 0 (1.090)
150201 - Terrenos - Costo 200.000 80.000 0 280.000
1504 - Construcciones en curso 0 90.000 0 90.000
150601 - Construcciones y edificaciones -Costo 240.000 0 0 240.000
150602 - Construcciones y edificaciones -Depreciacin (192.000) 0 12.000 (204.000)
0 50.000 0 50.000
Costo
0 0 10.000 (10.000)
Depreciacin
151202 - Flota y equipo de transporte -Depreciacin (48.000) 0 16.000 (64.000)
1605 - Derechos 160.000 0 40.000 120.000
170501 - Gastos preoperativos 7.834 0 1.959 5.876
170502 - Papelera 220 0 55 165
170503 - Remodelaciones 380 0 95 285
170504 - Ferias y exposiciones 420 0 105 315
170505 - Dotacin trabajadores 1.700 0 425 1.275
170506 - Gastos anticipados 3.422 0 3.422 0
1901 - Valorizacin 120.000 0 0 120.000
210101 - Bancos nacionales valor nominal (280.088) 164.349 200.000 (315.739)

Movimiento 2015
Saldo Inicial Saldos
Cdigo - Cuenta al 1-ene-2015 31-dic-2015
(fiscal) (fiscal)
DB CR
2209 - Costos y gastos por pagar (59.540) 58.942 20.000 (20.598)

3601 - Utilidad del ejercicio 0 0 0 0
3802 - Revaluacin de propiedades, planta y equipo (120.000) 0 0 (120.000)
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas
0 41.000 0 41.000
(Db)
4119 - Recuperacin de cartera deteriorada 0 6.197 0 6.197
4205 - Intereses 0 0 0 0
420501 - Inters nominal 0 0 6.440 (6.440)
5102 - Honorarios 0 50.000 0 50.000
5104 - Arrendamientos 0 12.500 0 12.500
5111 - Gastos de viaje 0 9.000 0 9.000
5112 - Depreciaciones 0 84.000 0 84.000
5113 - Amortizaciones 0 2.639 0 2.639
5202 - Honorarios 0 9.000 0 9.000
5204 - Arrendamientos 0 3.750 0 3.750
5211 - Gastos de viaje 0 2.700 0 2.700
5301 - Intereses 0 66.921 12.000 54.921
0 2.669.966 2.669.966 0

Apndice
Hoja de trabajo 2016 para efectos fiscales

Con estos saldos se reportan activos y pasivos en la declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad
CREE y se toman como base para la determinacin del impuesto diferido.
Movimiento 2016
Saldos Saldos
Cdigo - Cuenta 31-dic-2015 31-dic-2016
Fiscal Fiscal
DB CR
1101 - Caja 9.682 0 0 9.682

1102 - Bancos 688 917.023 929.973 (12.262)
120101 - Acciones - Costo 14.000 0 0 14.000
120101 - Acciones - Costo 8.208 0 0 8.208
120301 - Derechos fiduciarios - Costo 4.813 0 0 4.813
121101 - Bonos - Costo 16.000 0 0 16.000
121102 - Bonos - Intereses 1.640 882 0 2.522
130101 - Clientes - Valor nominal 59.270 0 0 59.270
130104 - Clientes - Provisin fiscal (1.090) 0 0 (1.090)
150201 - Terrenos - Costo 280.000 0 0 280.000
1504 - Construcciones en curso 90.000 20.000 110.000 0
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo 240.000 110.000 0 350.000
150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciacin (204.000) 0 12.000 (216.000)
150901 - Equipo de computacin y comunicacin - Costo 50.000 0 0 50.000
(10.000) 0 10.000 (20.000)
Depreciacin
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciacin (64.000) 0 16.000 (80.000)
1605 - Derechos 120.000 0 40.000 80.000
170501 - Gastos preoperativos 5.876 0 1.959 3.917
170502 - Papelera 165 0 55 110
170503 - Remodelaciones 285 0 95 190
170504 - Ferias y exposiciones 315 0 105 210
170505 - Dotacin trabajadores 1.275 0 425 850
170506 - Gastos anticipados 0 0 0
1901 - Valorizacin 120.000 0 0 120.000
210101 - Bancos nacionales valor nominal (315.739) 182.481 0 (133.258)
2209 - Costos y gastos por pagar (20.598) 0 0 (20.598)

Movimiento 2016
Saldos Saldos
Cdigo - Cuenta 31-dic-2015 31-dic-2016
Fiscal Fiscal
DB CR

3601 - Utilidad del ejercicio (41.982) 0 0 (41.982)
3802 - Revaluacin de propiedades, planta y equipo (120.000) 0 0 (120.000)
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db) 0 40.000 0 40.000
4119 - Recuperacin de cartera deteriorada 0 0 0 0
4205 - Intereses 0 0 0 0
420501 - Inters nominal 0 0 5.318 (5.318)
5102 - Honorarios 0 40.500 0 40.500
5104 - Arrendamientos 0 16.875 0 16.875
5111 - Gastos de viaje 0 12.150 0 12.150
5112 - Depreciaciones 0 84.000 0 84.000
5113 - Amortizaciones 0 2.639 0 2.639
5202 - Honorarios 0 12.150 0 12.150
5204 - Arrendamientos 0 5.063 0 5.063
5211 - Gastos de viaje 0 3.645 0 3.645
5301 - Intereses 0 44.558 0 44.558
6107 - Comercio al por mayor y al por menor 0 400.000 0 400.000
0 2.545.729 2.545.729 0

Apndice
APNDICE 3
PLAN DE CUENTAS UTILIZADO PARA EL EJERCICIO
Cdigo Cuenta
1101 - Caja
1102 - Bancos
1106 - Fiducias
120101 - Acciones - Costo
120102 - Acciones - Medicin a valor razonable
120101 - Acciones - Costo
120301 - Derechos fiduciarios - Costo
121101 - Bonos - Costo
121102 - Bonos - Intereses
121104 - Bonos - costo de transaccin
130101 - Clientes - Valor nominal
130102 - Clientes - Deterioro del valor
130103 - Clientes - Medicin al valor presente
130104 - Clientes - Provisin fiscal
130801 - CxC a trabajadores - Valor nominal
130803 - CxC a trabajadores - Medicin tasa de mercado
1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro
1407 - Productos terminados
1498 - Deterioro del valor de los inventarios
150201 - Terrenos - Costo
150203 - Terrenos - Revaluacin
1504 - Construcciones en curso
150601 - Construcciones y edificaciones - Costo
150602 - Construcciones y edificaciones - Depreciacin
150604 - Construcciones y edificaciones - Revaluacin
150701 - Maquinaria y equipo - Costo
150702 - Maquinaria y equipo - Depreciacin
150901 - Equipo de computacin y comunicacin - costo
150902 - Equipo de computacin y comunicacin - Depreciacin
151201 - Flota y equipo de transporte - Costo
151202 - Flota y equipo de transporte - Depreciacin
1605 - Derechos
1701 - Impuesto diferido activo
170501 - Gastos preoperativos
170502 - Papelera
170503 - Remodelaciones
170504 - Ferias y exposiciones

Cdigo Cuenta
170505 - Dotacin trabajadores

170506 - Gastos anticipados
1810 - Gastos pagados por anticipado (amortizables)
1901 - Valorizacin
210101 - Bancos nacionales valor nominal
210401 - Contratos de leasing valor nominal
2209 - Costos y gastos por pagar
2402 - Impuesto a las ganancias diferido
2404 - Impuesto sobre las ventas por pagar
2405 - De Industria y comercio
2502 - Cesantas consolidadas
2503 - Intereses sobre cesantas
2505 - Vacaciones consolidadas
250601 - Bonificacin por cumplimiento de metas
250602 - Bonificacin por quinquenio
2601 - Desmantelamiento y disposicin de activos
3101 - Capital suscrito y pagado
3403 - Ajustes por inflacin Decreto 3019 de 1989
3601 - Utilidad del ejercicio
3701 - Utilidades o excedentes acumulados
3703 - Correccin de errores de perodos anteriores
3704 - Ajustes por cambios en polticas contables
3705 - Impuesto diferido
3802 - Revaluacin de propiedades, planta y equipo
4107 - Comercio al por mayor y al por menor
4109 - Transporte, almacenamiento y comunicaciones
4110 - Actividad financiera
4115 - Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (Db)
4116 - Dividendos y participaciones
4119 - Recuperacin de cartera deteriorada
4205 - Intereses
420501 - Inters nominal
420502 - Inters efectivo
5101 - Beneficios a empleados
5102 - Honorarios
510301 - Industria y comercio
5104 - Arrendamientos
5109 - Mantenimiento y reparaciones
5111 - Gastos de viaje
5112 - Depreciaciones
5113 - Amortizaciones
5116 - Deterioro del valor de los activos

Apndice
Cdigo Cuenta
5201 - Beneficios a empleados

5202 - Honorarios
5204 - Arrendamientos
5209 - Mantenimiento y reparaciones
5211 - Gastos de viaje
5301 - Intereses
540101 - Impuesto de renta corriente
540102 - Impuesto de renta diferido
5602 - Prdida por valoracin de Instrumentos financieros a valor razonable
6107 - Costo de venta de mercanca

ANEXOS
Modelos de informes bsicos al finalizar el perodo 2016
P
or considerarlo necesario, se presentan algunos modelos como fundamento para la preparacin de
aquellos documentos indispensables al fin del perodo contable 2016 y para la Asamblea o Junta
de Socios, dada la normatividad existente tanto desde el punto de vista de normas locales como de
normas internacionales.
Cada uno de ellos debe prepararse en los 3 primeros meses del ao 2017; no obstante que son unos
modelos, esperamos sirvan en alguna forma al contador y el revisor fiscal al finalizar el perodo 2016.
Modelo 1 - Del Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva.
En alguna forma deben mencionarse (en algunos prrafos del informe) los cambios normativos y las
estimaciones y juicios ms importantes que afectaron y afectarn a la empresa por la aplicacin de los
Estndares Internacionales para el Grupo 2.
Modelo 2 - Certificacin del Representante Legal y Contador.
En este documento debe mencionarse la aplicacin de las Normas Internacionales por parte del Grupo 2.
Modelo 3 - Dictamen del Revisor Fiscal.
En este documento es indispensable que el revisor fiscal mencione la normatividad y la importancia de

los efectos en la empresa por la aplicacin de los Estndares Internacionales para el Grupo 2.
Modelo 4 - Lista de chequeo de requerimientos de informacin a Revelar en los Estados Financieros con
base en las Secciones del Estndar Internacional para Pymes.
Actualcese
Anexos
MODELO 1
Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta Directiva

a la Asamblea o Junta de Socios al 31 de diciembre del 2016
Aplicacin de los Estndares Internacionales - Grupo 2
Estimados Accionistas o Socios: Queremos dejar a consideracin de la Asamblea General los siguientes
elementos, los cuales son, a nuestro parecer, importantes para los accionistas. Estos asuntos se relacionan con los
Efectos y Juicios que tienen que ver con los Cambios Normativos y la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
A. CAMBIOS NORMATIVOS
El Decreto nico Reglamentario 2420 del 2015, el cual compil toda la normatividad derivada de la Ley 1314 del
2009, estableci el marco tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera que conforman el
Grupo 2, quienes deben aplicar el Estndar Internacional para Pymes.
El nuevo marco tcnico contable fue elaborado con base en las Normas Internacionales de Informacin Financiera
- Estndar Internacional para Pymes y el marco conceptual para la informacin financiera, emitidas en espaol en
julio del ao 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Informacin Financiera IASB por sus siglas en
ingls.
Segn el cronograma de aplicacin, el ao 2014 fue un perodo de preparacin para definir los planes de
implementacin, y el ao 2015 fue el perodo de transicin para llevar a cabo, en el 2016, la adopcin plena del
nuevo marco normativo, que requiere la preparacin de un estado de situacin financiera de apertura al 1 de enero
del 2015 bajo la nueva normatividad, de modo que durante todo el ao 2015 se lleve a cabo la transicin, con la
aplicacin simultnea de la actual y la nueva normatividad contable.
Los ltimos estados financieros oficiales conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 son los correspondientes al
ejercicio que termina el 31 de diciembre del 2015; y los primeros estados financieros bajo la nueva normatividad
sern los del ao 2016 que requieren su comparacin con la informacin de transicin del ao 2015.
B. ESTIMACIONES Y JUICIOS CONTABLES
La preparacin de los estados financieros de acuerdo con las NCIF1 requiere del uso de ciertos estimados contables
crticos. Tambin requiere que la Administracin ejerza su juicio en el proceso de aplicacin de las polticas
contables de la Compaa. Los resultados reales podran diferir de las estimaciones.
Los estimados y juicios usados son continuamente evaluados y se basan en la experiencia histrica y otros factores,
incluyendo la expectativa de ocurrencia de eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las
circunstancias. La Administracin considera que las siguientes son las estimaciones y supuestos que tienen un
riesgo significativo de causar un ajuste material a los saldos de los activos y pasivos en los prximos aos:
1. Vida til y valores residuales de propiedades, planta y equipo La determinacin de la vida til econmica
y de los valores residuales de las propiedades, planta y equipo est sujeta a la estimacin de la Administracin
de la Compaa. La Compaa revisa regularmente la totalidad de sus tasas de depreciacin y los valores
residuales para tener en cuenta cualquier cambio en las circunstancias, que pudiera afectar los futuros cargos
de depreciacin y los montos en libros de los activos.
2. Impuesto sobre la renta La Compaa est sujeta al impuesto sobre la renta en Colombia. Se requiere un
juicio significativo en la determinacin del pasivo por impuestos cuando el tratamiento fiscal es complejo,
y no se puede determinar en forma cierta hasta que finalmente se obtenga una resolucin formal con la
1. Normas Colombianas de Informacin Financiera, hemos denominado as a los nuevos marcos normativos que se deben aplicar en Colombia, a
partir de la emisin de la Ley 1314 del 2009, y los decretos reglamentarios que de ella se derivan, en especial, los Decretos 2420 y 2496 del 2015.

autoridad fiscal correspondiente, lo cual, en algunos casos puede llegar a tomar varios aos. La Compaa
evala peridicamente el reconocimiento de pasivos para situaciones observadas en auditoras tributarias
preliminares sobre la base de estimados. Los montos reconocidos para el pago de impuesto sobre la renta son
estimados por la Administracin sobre la base de su interpretacin de la normatividad tributaria vigente y la
posibilidad de pago.
Los pasivos reales pueden diferir de los montos provisionados generando un efecto negativo en los resultados
y la posicin neta de la Compaa. Cuando el resultado tributario final de estas situaciones es diferente de los
montos que fueron inicialmente registrados, las diferencias impactan al impuesto sobre la renta corriente y al
diferido activo y pasivo en el perodo en el que se determina este hecho.
3. Valor razonable de instrumentos financieros El valor razonable de los instrumentos financieros que no
son comercializados en un mercado activo se determina usando tcnicas de valuacin. La Compaa aplica
su juicio para seleccionar una variedad de mtodos y aplica supuestos que principalmente se basan en las
condiciones de mercado existentes a la fecha de cada estado de situacin financiera. La Compaa ha utilizado
flujos netos descontados para diversos activos financieros disponibles para la venta que no se comercializan
en mercados activos.
4. Pensiones de jubilacin y otros beneficios post-empleo La contabilidad de las pensiones de jubilacin

y otros beneficios de post-empleo requiere la consideracin de ciertos supuestos para valorar los pasivos
correspondientes en el estado de situacin financiera y determinar las cantidades que se reconocen en la
cuenta de resultados y en otros resultados integrales. Los clculos de estas obligaciones y cargos se basan en
supuestos determinados por la Administracin, que incluyen las tasas de descuento, los salarios, la inflacin,
las tasas de mortalidad y las tasas de retorno esperadas sobre activos en el largo plazo. La seleccin de los
diferentes supuestos podra afectar la posicin neta y los resultados de la Compaa en el futuro.
Marzo del 2017

Anexos
MODELO 2
Certificacin del Representante Legal y Contador para una empresa

y sus subordinadas pertenecientes al Grupo 2
Estndar Internacional para Pymes 31 de diciembre del 2016
A los seores Accionistas o Socios de la empresa _________________ y sus subordinadas.
El suscrito Representante Legal y Contador de la empresa ____________________ y sus subordinadas certifican que los
estados financieros consolidados de la Compaa al 31 de diciembre del 2016 y 2015 han sido fielmente tomados
de los libros, y que antes de ser puestos a su disposicin y de terceros hemos verificado las siguientes afirmaciones
contenidas en ellos:
1. Todos los activos, pasivos y patrimonio consolidados, incluidos en los estados financieros consolidados de la
Compaa y sus subordinadas, existen y todas las transacciones incluidas en dichos estados se han realizado
durante los aos terminados en esas fechas.
2. Todos los hechos econmicos realizados por la Compaa y sus subordinadas, durante los aos terminados al
31 de diciembre del 2016 y 2015, han sido reconocidos en los estados financieros consolidados.
3. Los activos consolidados representan probables beneficios econmicos futuros (derechos) y los pasivos
consolidados representan probables sacrificios econmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo de la
Compaa y sus subordinadas.
4. Todos los elementos han sido reconocidos por sus valores apropiados, de acuerdo con el anexo 2 del Decreto
2420 del 2015, el cual es congruente, en todo aspecto significativo, con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (Estndar Internacional para Pymes) tal como han sido adoptadas en Colombia.
5. Todos los hechos econmicos que afectan la Compaa y sus subordinadas han sido correctamente clasificados,
descritos y revelados en los estados financieros consolidados.
Alfredo Marn
Representante Legal
Juan F. Girar
Contador Tarjeta Profesional No. 00000-T
Marzo del 2017

MODELO 3
Dictamen del Revisor Fiscal (sin salvedades)

Aplicable a empresas del Grupo 2
Sobre los Estados Financieros Certificados y preparados bajo el Decreto 2420 del 2015, por el perodo
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016
A LA ASAMBLEA DE ____________________________________
A. Entidad y perodo del dictamen
He examinado los Estados Financieros preparados conforme a la Seccin 3 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015,
el cual es congruente, en todo aspecto significativo, con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
para pymes (Estndar Internacional para Pymes), por el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre del 2016 y 2015 (Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios en el
Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las Revelaciones que incluyen un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa).
B. Responsabilidad de la Administracin
Los Estados Financieros Certificados, que se adjuntan, son responsabilidad de la Administracin, puesto que reflejan
su gestin, quien los prepar de acuerdo con el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, as como las directrices de las
orientaciones profesionales y tcnicas del Consejo Tcnico de Contadura Pblica, junto con el manual de Polticas
Contables adoptadas por la ___________________________, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera. Dicha responsabilidad incluye disear, implementar y mantener el control interno relevante en la
preparacin y presentacin de los Estados Financieros para que estn libres de errores de importancia relativa,
seleccionar y aplicar polticas contables apropiadas y registrar estimaciones contables que sean razonables.
C. Responsabilidad del Revisor Fiscal
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los Estados Financieros adjuntos, realizando una
auditora de conformidad con las Normas de Auditora vigentes. Dichas normas exigen el cumplimiento a los
requerimientos de tica, as como la planificacin y la ejecucin de pruebas selectivas de los documentos y registros
de contabilidad, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores
materiales. Los procedimientos analticos de revisin dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los
riesgos de importancia relativa en los estados financieros, debido a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones
de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados
financieros, mas no expresar una opinin sobre la eficacia de dicho control interno.
D. Resultados y riesgos
La ___________________________ presenta al 31 de diciembre del 2016 prdidas acumuladas por $_______________________

millones, muestran una disminucin patrimonial considerable e indicadores financieros inapropiados, lo que
aumenta el riesgo de continuidad de negocio en marcha y hace necesario actuar ante las debilidades que presenta
actualmente, creando estrategias para disminuir al mximo las prdidas acumuladas, mejorar los indicadores de
liquidez, rentabilidad, endeudamiento y aumentar el valor del patrimonio.

Anexos
E. Cumplimiento en la aplicacin de las normas contables
Es pertinente mencionar que las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia,
expedidos por el Decreto 2649 de 1993, tuvieron vigencia hasta el 31 de diciembre del ao 2015 para las empresas
clasificadas en el Grupo 2 de acuerdo a la Ley 1314 del 2009, razn por la cual la entidad inici la convergencia a la
Normas Colombianas de Informacin Financiera NCIF con el Estado de Situacin Financiera de Apertura de fecha
1 de enero del 2015, realizando todos los ajustes, eliminaciones, reclasificaciones y reconocimientos necesarios
para converger al nuevo marco normativo. Durante el perodo de transicin, correspondiente al ao 2015, se
observ el marco normativo establecido en el Decreto 3022 del 2013, hoy Decreto nico Reglamentario
2420 del 2015, teniendo efectos legales los Estados Financieros preparados bajo el Decreto 2649 de 1993. Por lo
anteriormente expuesto los estados financieros del ao 2015 bajo el Decreto 2420 del 2015 no fueron objeto de
dictamen, pero si de revisin para efectos de presentacin comparativa con los Estados Financieros del ao 2016.
F. Opinin
En mi opinin, los Estados Financieros antes mencionados, tomados de registros de contabilidad, presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales, la situacin financiera de _________________________, por el perodo
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016, as como de sus resultados y flujos de efectivo
terminados en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
G. Cumplimiento de normas sobre documentacin y control interno
Adems concepto que, durante dicho perodo, los registros se llevaron de acuerdo con las normas legales y la
tcnica contable, las operaciones registradas en los libros y los actos de la Administracin, en su caso, se ajustaron
a los Estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Asociados y de la Junta Directiva. La correspondencia,
los comprobantes de las cuentas y los libros de actas se llevan y conservan debidamente. La __________________________,
observa las medidas adecuadas de control interno, conservacin y custodia de los bienes propios y de los de
terceros que estn en su poder.
H. Cumplimiento de otras normas diferentes a las contables
De acuerdo con el resultado de pruebas selectivas realizadas sobre los documentos y registros de contabilidad,
de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas, en mi opinin la __________________________ se
encuentra cumpliendo en forma adecuada y oportuna, con las obligaciones de aportes al Sistema de Seguridad
Social Integral, en cumplimiento de lo exigido en el artculo 11 del Decreto Reglamentario 1406 de 1999.
I. Informe de Gestin y su coincidencia con los Estados Financieros
En el informe de gestin correspondiente al ao 2016 se incluyen cifras globales coincidentes con los Estados
Financieros examinados, y las actividades descritas en l y que generaron operaciones econmicas que fueron
registradas contablemente y forman parte de los Estados Financieros Certificados. En dicho informe se menciona
que __________________________ al 31 de diciembre del 2016 se encuentra cumpliendo en forma adecuada, con lo
dispuesto en la Ley 603 del 2000 sobre propiedad intelectual y derechos de autor.
Luz A. Ramirez
Revisor Fiscal
TP - 00000 - T
Por delegacin de la firma L S.A.
Marzo del 2017

MODELO 4
Lista de chequeo de requerimientos de informacin a Revelar en

los Estados Financieros con base en las Secciones del Estndar
Internacional para Pymes (versin ao 2009)
Material seleccionado para utilizar por cada Seccin del Estndar Internacional para Pymes.
Recurso acadmico
Notas a los Estados Financieros

Estructura de las notas
a) Presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas
contables especficas utilizadas, de acuerdo con los prrafos 8.5 a 8.7;
b) Revelarn la informacin requerida por este Estndar Internacional que no se presente en otro lugar de los
estados financieros; y
c) Proporcionar informacin adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es
relevante para la comprensin de cualquiera de ellos.
Seccin 1
Alcance
Esta seccin no requiere revelaciones de informacin.
Seccin 2
Conceptos y Principios Fundamentales
Seccin 3
Presentacin de Estados Financieros
Presentacin razonable
3.2 Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, el rendimiento financiero y
los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la representacin fiel de los efectos de
las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.
(a) Se supone que la aplicacin del Estndar Internacional para las PYMES, con informacin adicional a revelar
cuando sea necesario, dar lugar a estados financieros que logren una presentacin razonable de la situacin
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.
(b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de este Estndar Internacional por parte de una entidad con
obligacin pblica de rendir cuentas no da como resultado una presentacin razonable de acuerdo con este
Estndar Internacional.

Anexos
La informacin adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando el cumplimiento con
requerimientos especficos de este Estndar Internacional es insuficiente para permitir entender a los usuarios
el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situacin financiera y rendimiento
financiero de la entidad.
Cumplimiento con el Estndar Internacional para las PYMES
3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de este Estndar Internacional de acuerdo con el prrafo 3.4,
revelar:
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
(b) Que se ha cumplido con el Estndar Internacional para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un
requerimiento concreto para lograr una presentacin razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicacin, incluyendo el tratamiento que el Estndar Internacional para las PYMES
requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como para entrar en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Seccin 2, y el tratamiento adoptado.
3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluya que cumplir con un
requerimiento de este Estndar Internacional sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo
de los estados financieros de las PYMES establecido en la Seccin 2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar
de aplicar el requerimiento, la entidad reducir, en la mayor medida posible, los aspectos de cumplimiento que
perciba como causantes del engao, revelando lo siguiente:
(a) La naturaleza del requerimiento en este Estndar Internacional, y la razn por la cual la gerencia ha llegado
a la conclusin de que su cumplimiento sera tan engaoso en las circunstancias que entra en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en la Seccin 2.
(b) Para cada perodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia ha concluido
que seran necesarios para lograr una presentacin razonable.
Hiptesis de negocio en marcha
3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres significativas
relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de
continuar como negocio en marca, revelar estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar este hecho, junto con las hiptesis sobre las que han
sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.
Frecuencia de la informacin
3.10 Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa
vase el prrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando se cambie el final del perodo contable sobre el que se informa
de una entidad y los estados financieros anuales se presenten para un perodo superior o inferior al ao, la entidad
revelar:
(a) Ese hecho.
(b) La razn para utilizar un perodo inferior o superior.
(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluyendo las notas
relacionadas) no son totalmente comparables.

Uniformidad en la presentacin
3.12 Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de los estados financieros, una entidad
reclasificar los importes comparativos, a menos que resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes
comparativos se reclasifiquen, una entidad revelar:
(a) La naturaleza de la reclasificacin.
(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
(c) El motivo de la reclasificacin.
3.13 Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, una entidad revelar por qu no ha
sido practicable la reclasificacin.
Informacin comparativa
3.14 A menos que este Estndar Internacional permita o requiera otra cosa, una entidad revelar informacin
comparativa respecto del perodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros
del perodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivo y
narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del perodo corriente.
Identificacin de los estados financieros
3.24 Una entidad revelar en las notas lo siguiente:
(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el
domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social).
(b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades. Presentacin
de informacin no requerida por este Estndar Internacional.
Presentacin de informacin no requerida por este Estndar Internacional
3.25 Este Estndar Internacional no trata la presentacin de la informacin por segmentos, las ganancias por
accin o la informacin financiera intermedia de una pequea o mediana entidad. Una entidad que decida revelar
esta informacin describir los criterios para su preparacin y presentacin.
Seccin 4
Estado de Situacin Financiera
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas
4.11 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, las siguientes subclasificaciones
de las partidas presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de partes
relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o
devengados) pendientes de facturar.
(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:
i. Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

Anexos
ii. En proceso de produccin para esta venta.
iii. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin
de servicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a
proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).
(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisin, ganancias acumuladas y partidas
de ingreso y gasto que, como requiere este Estndar Internacional, se reconocen en otro resultado integral y
se presentan por separado en el patrimonio.
4.12 Una entidad con capital en acciones revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, lo
siguiente:
(a) Para cada clase de capital en acciones:
i. El nmero de acciones autorizadas.
ii. El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su
totalidad.
iii. El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.
iv. Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del perodo.
v. Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se
refieran a las restricciones que afecten a la distribucin de dividendos y al reembolso del capital.
vi. Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.
vii. Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para
la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.
(b) Una descripcin de cada reserva que figure en patrimonio.
4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula societaria o fiduciaria, revelar
informacin equivalente a la requerida en el prrafo 4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el perodo
en cada una de las categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a
cada una.
4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para una disposicin
importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelar la siguiente informacin:
(a) Una descripcin del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.
(b) Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta o plan.
(c) El importe en libros de los activos o, si la disposicin involucra a un grupo de activos y pasivos, los importes
en libros de esos activos y pasivos.

Seccin 5
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Enfoque de un nico estado
5.6 Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones
para el perodo:
(a) El resultado del perodo atribuible a:
i. La participacin no controladora.
ii. Los propietarios de la controladora.
(b) El resultado integral total del perodo atribuible a:
i. La participacin no controladora;
ii. Los propietarios de la controladora.
Desglose de gastos
5.11 Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la
funcin de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.
Desglose por naturaleza de los gastos
(a) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn en el estado del resultado integral de acuerdo
con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los
empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirn entre las diferentes funciones dentro de la entidad.
Desglose por funcin de los gastos
(b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuerdo con su funcin como parte del costo
de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una
entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.
Seccin 6
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
6.3 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del perodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva
reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al comienzo y al final del
perodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
i. El resultado del perodo.
ii. Cada partida de otro resultado integral.

Anexos
iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas
a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en
cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
Seccin 7
Informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin
7.7 Una entidad presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:
(a) El mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias,
cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras,
y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversin o financiacin, o
(b) El mtodo directo, segn el cual se revelan las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos.
Mtodo directo
7.9 En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta revelando informacin
sobre las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener:
(a) De los registros contables de la entidad; o
(b) Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de
resultados, si se presenta) por:
i. Los cambios durante el perodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar
de las actividades de operacin;
ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversin o financiacin.
Impuesto a las ganancias
7.17 Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los
clasificar como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente
identificados con actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se
distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total de impuestos pagados.
Transacciones no monetarias
7.18 Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y financiacin que no
requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad revelar estas transacciones en cualquier parte
de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de esas actividades de
inversin y financiacin.
Otra informacin a revelar
7.21 Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes
al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estn disponibles para ser utilizados por esta. El efectivo
y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por esta. Debido
a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales.

Seccin 8
Notas a los Estados Financieros
Estructura de las notas
8.2 Las notas:
(a) Presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas
contables especficas utilizadas, de acuerdo con los prrafos 8.5 a 8.7;
(b) Revelarn la informacin requerida por este Estndar Internacional que no se presente en otro lugar de los
estados financieros; y
(c) Proporcionar informacin adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es
relevante para la comprensin de cualquiera de ellos.
Seccin 9
Estados Financieros Consolidados y Separados
Informacin a revelar en los estados financieros consolidados
9.23 En los estados financieros consolidados deber revelarse la siguiente informacin:
(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto.
(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus
subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados.
(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos
de fondos tomados en prstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias
para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos.
Informacin a revelar en los estados financieros separados
9.27 Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participacin en una entidad
controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarn:
(a) Que los estados son estados financieros separados, y
(b) Una descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas, e identificar los estados financieros consolidados u otros estados
financieros principales con los que se relacionan.
Informacin a revelar en los estados financieros combinados
9.30 Los estados financieros combinados revelarn la siguiente informacin:
(a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.
(b) La razn por la que se preparan estados financieros combinados.
(c) La base para determinar qu entidades se incluyen en los estados financieros combinados.

Anexos
(d) La base para la preparacin de los estados financieros combinados.
(e) La informacin a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Seccin 33 Informacin a Revelar sobre
Partes Relacionadas.
Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores
Informacin a revelar sobre un cambio de poltica contable
10.13 Cuando una modificacin a este Estndar Internacional tenga un efecto en el perodo corriente o en cualquier
perodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros perodos, una entidad revelar:
(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el perodo corriente y para
cada perodo anterior del que se presente informacin, en la medida en que sea practicable.
(c) El importe del ajuste relativo a perodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.
(d) Una explicacin en el caso de que la determinacin de los importes a revelar de los apartados (b) o (c)
anteriores no sea practicable.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de perodos posteriores.
10.14 Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga un efecto en el perodo corriente o en cualquier
perodo anterior, una entidad revelar:
(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.
(b) Las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable suministra informacin fiable y ms relevante.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada,
mostrado por separado:
i. Para el perodo corriente;
ii. Para cada perodo anterior presentado; y
iii. Para perodos anteriores a los presentados, de forma agregada.
(d) Una explicacin en el caso de que sea impracticable la determinacin de los importes a revelar en el apartado
(c) anterior.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de perodos posteriores.
Informacin a revelar sobre un cambio en una estimacin
10.18 Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una estimacin contable y el efecto del cambio
sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el perodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar el
efecto del cambio sobre uno o ms perodos futuros, la entidad revelar estas estimaciones.

Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos
Eleccin de poltica contable
11.2 Una entidad optar entre aplicar:
(a) Lo previsto en la Seccin 11 y Seccin 12 en su totalidad, o
(b) Las disposiciones sobre reconocimiento y medicin de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin y los requerimientos de informacin a revelar de las Secciones 11 y 12 para contabilizar todos sus
instrumentos financieros. La eleccin de (a) o (b) por parte de una entidad es una eleccin de poltica contable.
Los prrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cundo un cambio en una poltica
contable es apropiado, cmo debe contabilizarse este cambio y qu informacin debe revelarse sobre este.
Informacin a revelar
11.39 La siguiente informacin a revelar hace referencia a la informacin a revelar para pasivos financieros
medidos al valor razonable con cambios en resultados. Las entidades que solo tienen instrumentos financieros
bsicos (y, por lo tanto, no aplican la Seccin 12) no tendrn ningn pasivo financiero medido al valor razonable
con cambios en resultados y, por lo tanto, no necesitarn revelar esta informacin.
Informacin a revelar sobre las polticas contables de instrumentos financieros
11.40 De acuerdo con el prrafo 8.5, una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas,
la base (o bases) de medicin utilizadas para instrumentos financieros y otras polticas contables utilizadas para
instrumentos financieros que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.
Estado de situacin financiera categoras de activos financieros y pasivos financieros
11.41 Una entidad revelar los importes en libros de cada una de las siguientes categoras de activos financieros y
pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situacin financiera o en las notas:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (prrafo 11.14(c)(i) y prrafos 12.8
y 12.9).
(b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado [prrafo 11.14(a)].
(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor (prrafo
11.14(c)(ii) y prrafos 12.8 y 12.9).
(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (prrafos 12.8 y 12.9).
(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado [prrafo 11.14(a)].
(f) Compromisos de prstamo medidos al costo menos deterioro del valor [prrafo 11.14(b)].
11.42 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
significatividad de los instrumentos financieros en su situacin financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para
las deudas a largo plazo, esta informacin normalmente incluira los plazos y condiciones del instrumento de
deuda (tal como la tasa de inters, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones que el instrumento de deuda
impone a la entidad).
11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la entidad informar sobre la
base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra
tcnica de valoracin. Cuando se utilice una tcnica de valoracin, la entidad revelar los supuestos aplicados para

Anexos
determinar los valores razonables de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera
aplicable, una entidad revelar informacin sobre las hiptesis relacionadas con las tasas de pagos anticipados, las
tasas de prdidas estimadas en los crditos y las tasas de inters o de descuento.
Baja en cuentas
11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una transaccin que no cumple las
condiciones para la baja en cuentas (vanse los prrafos 11.33 a 11.35), la entidad revelar para cada clase de estos
activos financieros:
(a) La naturaleza de los activos.
(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad contine expuesta.
(c) El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que la entidad contine reconociendo.
Garanta
11.46 Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garanta por pasivos o pasivos contingentes,
revelar lo siguiente:
(a) El importe en libros de los activos financieros pignorados como garanta.
(b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoracin.
Incumplimientos y otras infracciones de prstamos por pagar
11.47 Para los prstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informa para los que haya una infraccin
de los plazos o incumplimiento del principal, intereses, fondos de amortizacin o clusulas de reembolso que no se
haya corregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad revelar lo siguiente:
(a) Detalles de esa infraccin o incumplimiento.
(b) El importe en libros de los prstamos por pagar relacionados en la fecha sobre la que se informa.
(c) Si la infraccin o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de los prstamos
por pagar antes de la fecha de autorizacin para emisin de los estados financieros.
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas
11.48 Una entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas:
(a) Ingresos, gastos, ganancias o prdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en:
i. Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
ii. Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
iii. Activos financieros medidos al costo amortizado.
iv. Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el mtodo del inters
efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en
resultados.
(c) El importe de las prdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

Seccin 12
Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
Eleccin de poltica contable
12.2 Una entidad elegir aplicar:
(a) Las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad, o
(b) Las disposiciones sobre reconocimiento y medicin de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin y los requerimientos de informacin a revelar de las Secciones 11 y 12 para contabilizar todos
sus instrumentos financieros. La eleccin de (a) o (b) por parte de una entidad constituye una eleccin de
poltica contable. Los prrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cundo un cambio
en una poltica contable es apropiado, cmo debe contabilizarse y qu informacin debe revelarse sobre el
cambio en la poltica contable.
12.26 Una entidad que aplique esta seccin revelar toda la informacin requerida en la Seccin 11 e incorporar
a esa informacin los instrumentos financieros que queden dentro del alcance de esta seccin, as como los que
queden dentro del alcance de la Seccin 11. Adems, si la entidad utiliza contabilidad de coberturas, revelar la
informacin adicional de los prrafos 12.27 a 12.29.
12.27 Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada para coberturas de cada uno de los cuatro
tipos de riesgo descritos en el prrafo 12.17:
(a) Una descripcin de la cobertura.
(b) Una descripcin de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y de sus valores
razonables en la fecha sobre la que se informa.
(c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripcin de la partida cubierta.
12.28 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo de tasa de inters fijo o de
precio de una materia prima cotizada que posea (prrafos 12.19 a 12.22), revelar lo siguiente:
(a) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura reconocido en el resultado.
(b) El importe del cambio en el valor razonable de la partida cubierta reconocido en el resultado.
12.29 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo de tasa de inters variable,
riesgo de tasa de cambio, riesgo de precio de materia prima cotizada en un compromiso en firme o transaccin
prevista altamente probable, o inversin neta en un negocio en el extranjero (prrafos 12.23 a 12.25), revelar lo
siguiente:
(a) Los perodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo, cundo se espera que afecten al
resultado.
(b) Una descripcin de las transacciones previstas para las que se haya utilizado anteriormente la contabilidad de
coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se espere.
(c) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura que se reconoci en otro resultado
integral durante el perodo (prrafo 12.23).
(d) El importe reclasificado de otro resultado integral a resultados para el perodo (prrafos 12.23 a 12.25).
(e) El importe de cualquier exceso del valor razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio en el valor
razonable de los flujos de efectivo esperados que se reconoci en los resultados (prrafo 12.24).

Anexos
Seccin 13
Inventarios
13.22 Una entidad revelar la siguiente informacin:
(a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de costo utilizada.
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros segn la clasificacin apropiada para la
entidad.
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el perodo.
(d) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Seccin 27.
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garanta de pasivos.
Seccin 14
Inversiones en Asociadas
14.12 Un inversor en una asociada revelar lo siguiente:
(a) Su poltica contable para inversiones en asociadas.
(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas [vase el prrafo 4.2(j)].
(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin,
para las que existan precios de cotizacin pblicos.
14.13 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo del costo, un inversor revelar el importe de
los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos.
14.14 Para inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo de la participacin, un inversor revelar por
separado su participacin en los resultados de estas asociadas y su participacin en las operaciones discontinuadas
de estas asociadas.
14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable, un inversor revelar la
informacin requerida por los prrafos 11.41 a 11.44.
Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos
15.19 Un inversor en un negocio conjunto revelar informacin:
(a) La poltica contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta.
(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta [vase el prrafo 4.2(k)].
(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el
mtodo de la participacin, para las que existan precios de cotizacin pblicos.

(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su participacin en
los compromisos de inversin de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes,
as como su participacin en los compromisos de inversin de capital asumidos por los propios negocios
conjuntos.
15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el mtodo de la participacin,
el inversor tambin revelar la informacin que requiere el prrafo 14.14 para las inversiones por el mtodo de la
participacin.
15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo
del valor razonable, el inversor revelar la informacin requerida por los prrafos 11.41 a 11.44.
Seccin 16
Propiedades de Inversin
Transferencias
16.8 Cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado,
para un elemento de propiedades de inversin que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad
contabilizar a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Seccin
17, hasta que vuelva a estar disponible una medicin fiable del valor razonable. Segn la Seccin 17, el importe en
libros de la propiedad de inversin en dicha fecha se convierte en su costo. El prrafo 16.10(c)(iii) requiere revelar
informacin sobre este cambio. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de poltica contable.
16.10 Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las propiedades de inversin contabilizadas por el
valor razonable con cambios en resultados (prrafo 16.7):
(a) Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determinacin del valor razonable de las propiedades
de inversin.
(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin (como han sido medidas o reveladas
en los estados financieros) est basado en una tasacin hecha por un tasador independiente, de reconocida
cualificacin profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categora de la propiedad de
inversin objeto de valoracin. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoracin, se revelar este hecho.
(c) La existencia e importe de las restricciones a la realizacin de las propiedades de inversin, al cobro de los
ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposicin.
(d) Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo de propiedades de inversin, o por
concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.
(e) Una conciliacin entre el importe en libros de las propiedades de inversin al inicio y al final del perodo, que
muestre por separado lo siguiente:
i. Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a travs de combinaciones de

negocios.
ii. Ganancias o prdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.
iii. Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor
razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado (vase el prrafo 16.8).

Anexos
iv. Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde

propiedades ocupadas por el dueo.
v. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin para perodos anteriores.
16.11 De acuerdo con la Seccin 20, el dueo de propiedades de inversin proporcionar informacin a revelar
del arrendador sobre arrendamientos en los que haya participado. Una entidad que mantenga propiedades de
inversin en arrendamiento financiero u operativo, proporcionar la informacin a revelar del arrendatario para
los arrendamientos financieros y la informacin a revelar del arrendador para los arrendamientos operativos en
los que haya participado.
Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipo
17.31 Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere
apropiada de acuerdo con el prrafo 4.11(a), la siguiente informacin:
(a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
(b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
(c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas por deterioro del valor
acumuladas), al principio y final del perodo sobre el que se informa.
(e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del perodo sobre el que se informa, que
muestre por separado:
i. Las adiciones realizadas.
ii. Las disposiciones.
iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
iv. Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin fiable del valor razonable pasa a estar
disponible (vase el prrafo 16.8).
v. Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Seccin 27.
vi. La depreciacin.
vii. Otros cambios.
17.32 La entidad revelar tambin:
(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna
restriccin o que est pignorada como garanta de deudas.
(b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de propiedades, planta y equipo.

Seccin 18
Activos Intangibles Distintos de la Plusvala
18.27 Una entidad revelar, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:
(a) Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas.
(b) Los mtodos de amortizacin utilizados.
(c) El importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las
prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada perodo sobre el que se informa.
(d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta) en las que
est incluida cualquier amortizacin de los activos intangibles.
(e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del perodo sobre el que se informa, que
muestre por separado:
i. Las adiciones.
ii. Las disposiciones.
iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
iv. La amortizacin.
v. Las prdidas por deterioro del valor.
vi. Otros cambios.
18.28 Una entidad revelar tambin:
(a) Una descripcin, el importe en libros y el perodo de amortizacin restante de cualquier activo intangible
individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad.
(b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvencin del gobierno, y que hayan sido reconocidos
inicialmente al valor razonable (vase el prrafo 18.12):
i. El valor razonable por el que se han reconocido inicialmente estos activos; y
ii. Sus importes en libros.
(c) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuya titularidad la entidad tiene alguna restriccin
o que est pignorada como garanta de deudas.
(d) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de activos intangibles.
18.29 Una entidad revelar el importe agregado de los desembolsos en investigacin y desarrollo reconocido como
un gasto durante el perodo (es decir, el importe de los desembolsos incurridos internamente en investigacin y
desarrollo que no se ha capitalizado como parte del costo de otro activo que cumple los criterios de reconocimiento
de este Estndar Internacional).

Anexos
Seccin 19
Combinaciones de Negocios y Plusvala
Identificacin de la adquirente
19.10 Aunque algunas veces puede ser difcil identificar a la adquirente, generalmente existen indicaciones que
revelan que existe una. Por ejemplo:
(a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es significativamente mayor que el de la otra
entidad que se combina, es probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable.
(b) Si la combinacin de negocios se efecta a travs de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio

con derecho a voto, por efectivo u otros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el
efectivo o los otros activos.
Si la combinacin de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades que se combinan es capaz de
controlar la seleccin del equipo de direccin de la entidad combinada resultante, es probable que la entidad
cuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente.
Pasivos contingentes
19.20 El prrafo 19.14 especifica que la adquirente solo reconocer una provisin para un pasivo contingente de la
adquirida por separado si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse
de forma fiable:
(a) Se producir un efecto en el importe reconocido como plusvala o contabilizado de acuerdo con el prrafo
19.24; y
(b) La adquirente revelar informacin sobre ese pasivo contingente como requiere la Seccin 21.
Para combinaciones de negocios efectuadas durante el perodo sobre el que se informa.
19.25 Para cada combinacin de negocios efectuada durante el perodo, la adquirente revelar la siguiente
informacin:
(a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.
(b) La fecha de adquisicin.
(c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos.
(d) El costo de la combinacin, y una descripcin de los componentes de este (tales como efectivo, instrumentos
de patrimonio e instrumentos de deuda).
(e) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes
de la adquirida, incluyendo la plusvala.
(f) El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del perodo de acuerdo con el prrafo 19.24, y la
partida del estado del resultado integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que est reconocido
dicho exceso.
Para todas las combinaciones de negocios
19.26 La adquirente revelar informacin sobre una conciliacin del importe en libros de la plusvala al principio
y al final del perodo, mostrando por separado:

(a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.
(b) Las prdidas por deterioro del valor.
(c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.
(d) Otros cambios.
Seccin 20
Arrendamientos
20.13 Un arrendatario revelar la siguiente informacin sobre los arrendamientos financieros:
(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del perodo sobre el que se informa;
(b) El total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final del perodo sobre el que se informa, para cada
uno de los siguientes perodos:
i. Hasta un ao;
ii. Entre uno y cinco aos; y
iii. Ms de cinco aos.
(c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por
ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
20.14 Adems, los requerimientos de informacin a revelar sobre activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y
34 aplican a los arrendatarios de activos arrendados bajo arrendamientos financieros.
20.16 Un arrendatario revelar la siguiente informacin para los arrendamientos operativos:
(a) El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables
para cada uno de los siguientes perodos:
i. Hasta un ao;
(b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
(c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo, informacin
sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamientos
y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Anexos
20.23 Un arrendador revelar la siguiente informacin para los arrendamientos financieros:
(a) Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final del perodo sobre el que se informa y el
valor presente de los pagos mnimos por cobrar en esa misma fecha. Adems, el arrendador revelar, al final
del perodo sobre el que se informa, la inversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos
mnimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos:
i. Hasta un ao;
(b) Los ingresos financieros no ganados.
(c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador.
(d) La estimacin de incobrables relativa a los pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro.
(e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el perodo.
(f) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador incluyendo, por
ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de
escalacin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
20.31 Adems, se aplicarn los requerimientos sobre informacin a revelar sobre activos de acuerdo con las
Secciones 17, 18, 27 y 34 a los arrendadores por los activos suministrados en arrendamiento operativo.
20.35 Los requerimientos de informacin a revelar para arrendatarios y arrendadores se aplicarn igualmente
a las ventas con arrendamiento posterior. La descripcin requerida sobre los acuerdos sobre arrendamientos
significativos incluye la descripcin de las disposiciones nicas o no habituales de los acuerdos o trminos de las
transacciones de venta con arrendamiento posterior.
Seccin 21
Provisiones y Contingencias
Pasivos contingentes
21.12 Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que no est
reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los apartados (b) y (c) del prrafo 21.4. Una entidad no
reconocer un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes
de una adquirida en una combinacin de negocios (vanse los prrafos 19.20 y 19.21). El prrafo 21.15 requiere
revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una
entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligacin, la parte de la deuda que se espera que
cubran las otras partes se tratar como un pasivo contingente.
Activos contingentes
21.13 Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. El prrafo 21.16 requiere que se revele
informacin sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad.
Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros sea prcticamente cierto, el activo correspondiente
no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.

Informacin a revelar sobre provisiones
21.14 Para cada tipo de provisin, una entidad revelar lo siguiente:
(a) Una conciliacin que muestre:
i. El importe en libros al principio y al final del perodo;
ii. Las adiciones realizadas durante el perodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la
medicin del importe descontado;
iii. Los importes cargados contra la provisin durante el perodo; y
iv. Los importes no utilizados revertidos en el perodo.
(b) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del importe y calendario esperados de cualquier pago
resultante.
(c) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos.
(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos
por esos reembolsos esperados.
No se requiere informacin comparativa para los perodos anteriores.
Informacin a revelar sobre pasivos contingentes
21.15 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad
revelar para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripcin de la
naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable:
(a) Una estimacin de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con los prrafos 21.7 a 21.11;
(b) Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y
(c) La posibilidad de cualquier reembolso.
Si es impracticable revelar una o ms de estas informaciones, este hecho deber sealarse.
Informacin a revelar sobre activos contingentes
21.16 Si es probable una entrada de beneficios econmicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo
contrario) pero no prcticamente cierta, una entidad revelar una descripcin de la naturaleza de los activos
contingentes al final del perodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos
desproporcionados, una estimacin de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los
prrafos 21.7 a 21.11. Si fuera impracticable revelar esta informacin, se indicar este hecho.
Informacin a revelar perjudicial
21.17 En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelacin de informacin, total o parcial,
requerida por los prrafos 21.14 a 21.16 pueda esperarse que perjudique seriamente la posicin de la entidad, en
disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos
contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la informacin, pero revelar la naturaleza genrica
de la disputa, junto con el hecho de que la informacin no se ha revelado y las razones por las que han llevado a
tomar tal decisin.

Anexos
Seccin 22
Pasivos y Patrimonio
Seccin 23
Ingresos de Actividades Ordinarias
Informacin general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias
23.30 Una entidad revelar:
(a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo
los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las transacciones involucradas en la
prestacin de servicios.
(b) El importe de cada categora de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el perodo, que mostrar
de forma separada como mnimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
i. La venta de bienes.
ii. La prestacin de servicios.
iii. Intereses.
iv. Regalas.
v. Dividendos.
vi. Comisiones.
vii. Subvenciones del gobierno.
viii. Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Informacin a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de
construccin
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el perodo.
(b) Los mtodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en el
perodo.
(c) Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en proceso.
Seccin 24
Subvenciones del Gobierno
24.6 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre las subvenciones del gobierno:
(a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros.

(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones del gobierno que no se
hayan reconocido en resultados.
(c) Una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que se haya beneficiado directamente
la entidad.
24.7 A efectos de la informacin a revelar requerida en el prrafo 24.6(c), ayuda gubernamental es la accin
diseada por el gobierno con el propsito de suministrar beneficios econmicos especficos a una entidad o un
conjunto de entidades que cumplen las condiciones bajo criterios especificados. Son ejemplos los servicios de
asistencia tcnica o comercial gratuitos, la prestacin de garantas y los prstamos a tasas de inters bajas o sin
inters.
Seccin 25
Costos por Prstamos
25.3 El prrafo 5.5(b) requiere que se revelen los costos financieros. El prrafo 11.48 (b) requiere que se revele el
gasto total por intereses (utilizando el mtodo del inters efectivo) de los pasivos financieros que no estn al valor
razonable en resultados. Esta seccin no requiere ninguna otra informacin adicional a revelar.
Seccin 26
Pagos Basados en Acciones
26.18 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con pagos
basados en acciones que hayan existido durante el perodo:
(a) Una descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del
perodo, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, el plazo mximo de las opciones concedidas y el mtodo de
liquidacin (por ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pago basados en
acciones esencialmente similares puede agregar esta informacin.
(b) El nmero y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de
los siguientes grupos de opciones:
i. Existentes al comienzo del perodo.
ii. Concedidas durante el perodo.
iii. Anuladas durante el perodo.
iv. Ejercitadas durante el perodo.
v. Expiradas durante el perodo.
vi. Existentes al final del perodo.
vii. Ejercitables al final del perodo.
26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio, la entidad
revelar informacin acerca de cmo ha medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de
los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodologa de valoracin, la entidad revelar
el mtodo y el motivo por el que lo eligi.

Anexos
26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, la entidad revelar informacin
sobre la forma en que se midi el pasivo.
26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del perodo, la entidad
revelar una explicacin de esas modificaciones.
26.22 Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, y reconoce y mide los gastos
relativos a los pagos basados en acciones sobre la base de una distribucin razonable del gasto reconocido del
grupo, revelar ese hecho y la base de la distribucin (vase el prrafo 26.16).
Seccin 27
Deterioro del Valor de los Activos
27.32 Una entidad revelar, para cada clase de activos indicada en el prrafo 27.33, la siguiente informacin:
(a) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el perodo y la partida o
partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas prdidas
por deterioro del valor estn incluidas.
(b) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el perodo
y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales
prdidas por deterioro del valor revirtieron.
27.33 Una entidad revelar la informacin requerida en el prrafo 27.32 para cada una de las siguientes clases de
activos:
(a) Inventarios.
(b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversin contabilizadas mediante el mtodo del
costo).
(c) Plusvala.
(d) Activos intangibles diferentes de la plusvala.
(e) Inversiones en asociadas.
(f) Inversiones en negocios conjuntos.
Seccin 28
Beneficios a los Empleados
Informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados a corto plazo
28.39 Esta seccin no requiere informacin a revelar especfica sobre beneficios a los empleados a corto plazo.
Informacin a revelar sobre los planes de aportaciones definidas
28.40 Una entidad revelar el importe reconocido en resultados como un gasto por los planes de aportaciones
definidas. Si la entidad trata a un plan multi-patronal de beneficios definidos como un plan de aportaciones

definidas porque no dispone de informacin suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficios
definidos (vase el prrafo 28.11), revelar el hecho de que es un plan de beneficios definidos y la razn por la
que se contabiliza como un plan de aportaciones definidas, junto con cualquier informacin disponible sobre el
supervit o el dficit del plan y las implicaciones, si las hubiere, para la entidad.
Informacin a revelar sobre los planes de beneficios definidos
28.41 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre los planes de beneficios definidos (excepto para
cualesquiera planes multi-patronales de beneficios definidos que se contabilicen como planes de aportaciones
definidas de acuerdo con el prrafo 28.11, para los que se aplica en su lugar la informacin a revelar del prrafo
28.40). Si una entidad tiene ms de un plan de beneficios definidos, estas informaciones pueden ser reveladas
sobre el conjunto de los planes, sobre cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere ms til:
(a) Una descripcin general del tipo de plan incluyendo la poltica de financiacin.
(b) La poltica contable de la entidad para reconocer las ganancias y prdidas actuariales (en resultados o como
una partida de otro resultado integral) y el importe de las prdidas y ganancias actuariales reconocidas
durante el perodo.
(c) Una explicacin si la entidad utiliza cualquier simplificacin del prrafo 28.19 para medir la obligacin por
beneficios definidos.
(d) La fecha de la valoracin actuarial integral ms reciente y, si no se hizo en la fecha sobre la que se informa, una
descripcin de los ajustes que se hicieron para medir la obligacin por beneficios definidos en la fecha sobre
la que se informa.
(e) Una conciliacin de los saldos de apertura y cierre de la obligacin por beneficios definidos que muestre por
separado los beneficios pagados y todos los dems cambios.
(f) Una conciliacin de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos del plan y de los saldos de
apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo, que muestre por separado,
si procede:
i. Aportaciones;
ii. Beneficios pagados; y
iii. Otros cambios en los activos del plan.
(g) El costo total relativo a planes de beneficios definidos del perodo, revelando de forma separada los importes:
i. Reconocidos en resultados como un gasto; e
ii. Incluidos en el costo como un activo.
(h) Para cada una de las principales clases de activos del plan, las cuales incluirn, pero no se limitarn a, los
instrumentos de patrimonio, los instrumentos de deuda, los inmuebles y todos otros activos, el porcentaje o
importe que cada clase principal representa en el valor razonable de los activos totales del plan en la fecha
sobre la que se informa;
(i) Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan para:
i. Cada clase de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad; y
ii. Cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizados por la entidad.
(j) El rendimiento real de los activos del plan.

Anexos
(k) Los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo, cuando sea aplicable:
i. Las tasas de descuento;
ii. Las tasas de rendimiento esperadas de cualesquiera activos del plan para los perodos presentados en los
estados financieros;
iii. Las tasas esperadas de incrementos salariales;
iv. Las tasas de tendencia de los costos de asistencia mdica; y
v. Cualquier otra suposicin actuarial significativa utilizada.
Las conciliaciones a que se refieren los apartados (e) y (f) anteriores no deben presentarse para los perodos
anteriores. Una subsidiaria que reconozca y mida el gasto de beneficios a los empleados sobre la base de una
distribucin razonable del gasto reconocido del grupo (vase el prrafo 28.38) describir, en sus estados financieros
separados, su poltica para realizar la distribucin, y revelar la informacin prevista en (a) a (k) para el plan como
un conjunto.
Informacin a revelar sobre otros beneficios a largo plazo
28.42 Para cada categora de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a sus empleados, la
entidad revelar la naturaleza de los beneficios, el importe de su obligacin y el nivel de financiacin en la fecha
sobre la que se informa.
Informacin a revelar sobre los beneficios por terminacin
28.43 Para cada categora de beneficios por terminacin que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad
revelar la naturaleza de los beneficios, su poltica contable, el importe de su obligacin y el nivel de financiacin
en la fecha sobre la que se informa.
Seccin 29
Impuesto a las Ganancias
Fases en la contabilizacin del impuesto a las ganancias
29.3 Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:
(a) Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una
revisin por parte de las autoridades fiscales (prrafos 29.4 a 29.8).
(b) Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o
liquidasen por su importe en libros presente (prrafos 29.9 y 29.10).
(c) Determinar la base fiscal, al final del perodo sobre el que se informa, de lo siguiente:
i. Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se determinar en funcin
de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin de los pasivos por su importe en libros
presente (prrafos 29.11 y 29.12).
ii. Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn reconocidas como activos o pasivos; como por
ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarn a ser imponibles o deducibles fiscalmente
en perodos fututos (prrafo 29.13).
(d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no utilizado (prrafo
29.14).

(e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias
temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados (prrafos 29.15 a 29.17).
(f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles
resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan
aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del perodo sobre el que se
informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el
pasivo por impuestos diferidos (prrafos 29.18 a 29.25).
(g) Reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto
iguale al importe mximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o
futuras (prrafos 29.21 y 29.22).
(h) Distribuir los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado
integral y patrimonio (prrafo 29.27).
(i) Presentar y revelar la informacin requerida (prrafos 29.28 a 29.32).
29.30 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza
y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos
reconocidos.
29.31 Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos
componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el perodo por impuestos corrientes de perodos anteriores.
(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversin de diferencias
temporarias.
(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con
la imposicin de nuevos impuestos.
(e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados
de una revisin por parte de las autoridades fiscales (vase el prrafo 29.24).
(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus
accionistas.
(g) Cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos 29.21 y 29.22).
(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas contables y errores (vase la
Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores).
29.32 Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro
resultado integral.
(b) Una explicacin de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral
y los importes presentados a las autoridades fiscales.
(c) Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparacin con las del perodo
sobre el que se informa anterior.

Anexos
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y crditos fiscales no utilizados:
i. El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del
perodo sobre el que se informa, y
ii. Un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas
durante el perodo.
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las prdidas y los crditos fiscales no
utilizados.
(f) En las circunstancias descritas en el prrafo 29.25, una explicacin de la naturaleza de las consecuencias
potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederan del pago de dividendos a sus accionistas.
Seccin 30
Conversin de la Moneda Extranjera
(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el perodo, con excepcin de
las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, de
acuerdo con las Secciones 11 y 12.
(b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el perodo y que se clasifiquen en un componente
separado del patrimonio al final del perodo.
30.26 Una entidad revelar la moneda en la cual se presentan los estados financieros. Cuando la moneda de
presentacin sea diferente de la moneda funcional, una entidad sealar este hecho y revelar la moneda funcional
y la razn de utilizar una moneda de presentacin diferente.
30.27 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de algn negocio en el
extranjero significativo, la entidad revelar este hecho, as como la razn de dicho cambio en la moneda funcional.
Seccin 31
Hiperinflacin
31.15 Una entidad a la que sea aplicable esta seccin revelar lo siguiente:
(a) El hecho de que los estados financieros y otros datos del perodo anterior han sido reexpresados para reflejar
los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.
(b) La identificacin y el nivel del ndice general de precios, en la fecha sobre la que se informa y las variaciones
durante el perodo corriente y el anterior.
(c) El importe de la ganancia o prdida en las partidas monetarias.

Seccin 32
Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa
Reconocimiento y medicin
Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que implican ajuste
32.4 Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la informacin a revelar
relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido despus del perodo sobre el que se informa.
Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que no implican ajuste
32.7 Son ejemplos de hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
(a) La reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final del perodo sobre el que
se informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. La cada del valor de
mercado no est, normalmente, relacionada con la condicin de las inversiones al final del perodo sobre el
que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustar
los importes reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad no
actualizar los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del perodo sobre el que se informa,
aunque pudiera ser necesario revelar informacin adicional de acuerdo con lo establecido en el prrafo 32.10.
(b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una resolucin favorable de un litigio
judicial despus de la fecha sobre la que se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros.
Esto sera de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa (vase el prrafo 21.13) y se podra
requerir revelar informacin, segn lo establecido en el prrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre el importe
de daos, alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, como resultado de una sentencia, pero que no
se hubiese reconocido anteriormente porque el importe no se poda medir con fiabilidad, puede constituir un
hecho que implique ajuste.
Fecha de autorizacin para la publicacin
32.9 Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin y quin
ha concedido esa autorizacin. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados
financieros tras la publicacin, la entidad revelar ese hecho.
Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que no implican ajuste
32.10 Una entidad revelar la siguiente informacin para cada categora de hechos ocurridos despus del perodo
sobre el que se informa que no implican ajuste:
(a) La naturaleza del hecho; y
(b) Una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede realizar esta estimacin.
32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que no implican
ajuste, si bien por lo general daran lugar a revelar informacin; la informacin a revelar reflejar informacin
conocida despus del final del perodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicacin de los
estados financieros:
(a) Una combinacin de negocios importante o la disposicin de una subsidiaria importante.
(b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operacin.
(c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para la disposicin de activos, o la
expropiacin de activos importantes por parte del gobierno.
(d) La destruccin por incendio de una planta de produccin importante.

Anexos
(e) El anuncio, o el comienzo de la ejecucin, de una reestructuracin importante.
(f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio de una entidad.
(g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en las tasas de cambio de la moneda
extranjera.
(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas, que tengan un efecto
significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos.
(i) La asuncin de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, al emitir garantas significativas.
(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como consecuencia de hechos ocurridos despus del
perodo sobre el que se informa.
Seccin 33
Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
Alcance de esta seccin
33.1 Esta Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea necesaria para llamar la
atencin sobre la posibilidad de que su situacin financiera y su resultado del perodo puedan verse afectados por
la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes con estas partes.
Informacin a revelar sobre las relaciones controladora- subsidiaria
33.5 Debern revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con independencia de que haya
habido transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelar el nombre de su controladora y, si fuera
diferente, el de la parte controladora ltima del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora
ltima del grupo elaboran estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la
controladora prxima ms importante que ejerce como tal (si la hay).
Informacin a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia
33.6 Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir
y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o
no ejecutivo) u rgano de gobierno equivalente de esa entidad. Remuneraciones son todos los beneficios a los
empleados (tal como se define en la Seccin 28 Beneficios de los Empleados) incluyendo los que tengan la forma
de pagos basados en acciones (vase la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones). Los beneficios a los empleados
incluyen todas las formas de contraprestaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre
de la misma (por ejemplo, por su controladora o por un accionista), a cambio de los servicios prestados a la entidad.
Tambin incluyen contraprestaciones pagadas en nombre de una controladora de la entidad, respecto a los bienes
o servicios proporcionados a la entidad.
33.7 Una entidad revelar las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total.
Informacin a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas
33.8 Una transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre
una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplos
habituales de transacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen, sin ser una lista exhaustiva, las
siguientes:
(a) Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es).
(b) Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas estn bajo el control comn de una sola entidad o
persona.

(c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad que informa lleva a cabo gastos
directamente, que de otra forma se hubieran realizado por la entidad que informa.
33.9 Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelar la naturaleza de la relacin con cada
parte relacionada, as como la informacin sobre las transacciones, los saldos pendientes y los compromisos que
sean necesarios para la comprensin de los efectos potenciales de la relacin tiene en los estados financieros.
Estos requerimientos de informacin a revelar son adicionales a los contenidos en el prrafo 33.7, para revelar las
remuneraciones del personal clave de la gerencia. Como mnimo, tal informacin a revelar incluir:
(a) El importe de las transacciones.
(b) El importe de los saldos pendientes y:
i. Sus plazos y condiciones, incluyendo si estn garantizados y la naturaleza de la contraprestacin a

proporcionar en la liquidacin, y
ii. Detalles de cualquier garanta otorgada o recibida.
(c) Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos pendientes.
(d) El gasto reconocido durante el perodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes
de partes relacionadas.
Estas transacciones pueden incluir las compras, ventas o transferencias de bienes o servicios; arrendamientos;
garantas; y liquidaciones que haga la entidad en nombre de la parte relacionada, o viceversa.
33.10 Una entidad revelar la informacin requerida por el prrafo 33.9 de forma separada para cada una de las
siguientes categoras:
(a) Entidades con control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.
(b) Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control conjunto o influencia significativa.
(c) Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora (en total).
(d) Otras partes relacionadas.
33.11 Una entidad estar exenta de los requerimientos de informacin a revelar del prrafo 33.9 con relacin a lo siguiente:
(a) Un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control conjunto o influencia significativa
sobre la entidad que informa, y
(b) Otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce control, control conjunto o
influencia significativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad.
Sin embargo, la entidad debe revelar, en todo caso, las relaciones controladora- subsidiaria, tal como requiere el
prrafo 33.5.
33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que debern revelarse si son con una parte relacionada:
(a) Compras o ventas de bienes (terminados o no).
(b) Compras o ventas de propiedades y otros activos.
(c) Prestacin o recepcin de servicios.
(d) Arrendamientos.
(e) Transferencias de investigacin y desarrollo.
(f) Transferencias en funcin de acuerdos de licencias.
(g) Transferencias bajo acuerdos de financiacin (incluyendo prstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo
o en especie).

Anexos
(h) Otorgamiento de garantas y avales.
(i) Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de un tercero.
(j) Participacin de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios definidos que comparta
riesgos entre las entidades del grupo.
33.14 Una entidad puede revelar las partidas de naturaleza similar de forma agregada, excepto cuando la revelacin
de informacin separada sea necesaria para una comprensin de los efectos de las transacciones entre partes
relacionadas en los estados financieros de la entidad.
Seccin 34
Actividades Especiales
Informacin a revelar modelo del valor razonable
34.7 Una entidad revelar lo siguiente con respecto a sus activos biolgicos medidos al valor razonable:
(a) Una descripcin de cada clase de activos biolgicos.
(b) Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada categora
de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin y de cada categora de activos biolgicos.
(c) Una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del
perodo corriente. La conciliacin incluir:
i. La ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta.
ii. Los incrementos procedentes de compras.
iii. Los decrementos procedentes de la cosecha o recoleccin.
iv. Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios.
v. Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversin de los estados financieros a una moneda de
presentacin diferente, y de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de
la entidad que informa.
vi. Otros cambios.
Informacin a revelar modelo del costo
34.10 Una entidad revelar lo siguiente con respecto a los activos biolgicos medidos utilizando el modelo del
costo:
(a) Una descripcin de cada clase de activos biolgicos.
(b) Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable.
(c) El mtodo de depreciacin utilizado.
(d) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.
(e) El importe en bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del
valor acumuladas), al principio y al final del perodo.
Ingresos de actividades ordinarias de operacin
34.16 El operador de un acuerdo de concesin de servicios reconocer, medir y revelar los ingresos de actividades
ordinarias por los servicios que preste de acuerdo con la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias.

Seccin 35
Transicin al Estndar Internacional para las PYMES
Adopcin por primera vez
35.6 El prrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros,
informacin comparativa con respecto al perodo comparable anterior para todos los importes monetarios
presentados en los estados financieros, as como informacin comparativa especfica de tipo narrativo y descriptivo.
Una entidad puede presentar informacin comparativa con respecto a ms de un perodo anterior comparable.
Por ello, la fecha de transicin al Estndar Internacional para las PYMES de una entidad es el comienzo del
primer perodo para el que la entidad presenta informacin comparativa completa, de acuerdo con este Estndar
Internacional, en sus primeros estados financieros conforme a este Estndar Internacional.
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transicin
35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresin del estado de situacin financiera de apertura,
en la fecha de transicin, con relacin a uno o varios de los ajustes requeridos por el prrafo 35.7, la entidad
aplicar los prrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer perodo para el que resulte practicable hacerlo, e
identificar los datos presentados en perodos anteriores que no sean comparables con datos del perodo anterior
en que prepara sus estados financieros conforme a este Estndar Internacional. Si es impracticable para una
entidad proporcionar cualquier informacin a revelar requerida por este Estndar Internacional para cualquiera
de los perodos anteriores al perodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a este Estndar
Internacional, revelar dicha omisin.
Explicacin de la transicin al Estndar Internacional para las PYMES
35.12 Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin desde el marco de informacin financiera anterior a este
Estndar Internacional a su situacin financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados
con anterioridad.
Conciliaciones
35.13 Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conforme a este Estndar
Internacional de una entidad incluirn:
(a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, con
su patrimonio determinado de acuerdo con este Estndar Internacional, para cada una de las siguientes fechas:
i. La fecha de transicin a este Estndar Internacional; y
ii. El final del ltimo perodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad
determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior.
(c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, para
el ltimo perodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con este Estndar Internacional para ese mismo perodo.
35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada conforme al marco
de informacin financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el prrafo 35.13(b) y (c) distinguirn, en la
medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las polticas contables.
35.15 Si una entidad no present estados financieros en perodos anteriores, revelar este hecho en sus primeros
estados financieros conforme a este Estndar Internacional.

ZONA WEB DE DESCARGAS
INSTRUCCIONES DE ACCESO A LA
CONFERENCIA, CASO PRCTICO Y
MATERIAL COMPLEMENTARIO
Para visualizar la conferencia y descargar el caso prctico y
dems material complementario para llevar a cabo la transicin
al Estndar Internacional para Pymes, y las transacciones de
los aos 2015 y 2016, hasta elaborar los estados financieros,
hemos generado una zona web a la que tendr acceso
siguiendo estos tres simples pasos.
INGRESE
la siguiente direccin al navegador de su computador:
www.actualicese.com/123
AUTENTQUESE
con el cdigo de acceso que encuentra a continuacin: jdm123
DISFRUTE
toda la informacin que acompaa esta publicacin:
Videoconferencia Material complementario
En esta conferencia se explican las novedades normativas 1. Modelos de informes bsicos al finalizar el perodo 2016:
y se brindan las herramientas prcticas y tcnicas para la
preparacin y presentacin de la informacin financiera, Del Informe del Representante Legal y Presidente
en consideracin de la implementacin del Estndar de la Junta Directiva
Internacional para el Grupo 2 pymes. El conferencista Certificacin del Representante Legal y Contador
desarrolla la explicacin del caso prctico directamente
desde el archivo en Excel. Dictamen del Revisor Fiscal
Lista de chequeo de requerimientos de informacin
Herramienta a Revelar en los Estados Financieros con base en las
Secciones del Estndar Internacional para Pymes.
[Excel] Caso prctico- ESFA y estados financieros 2015 y
2016. 2. Artculos relacionados del portal.
Si tiene problemas de acceso al material descrito anteriormente,

por favor envenos un correo a contenidos@actualicese.com
La Contadura Pblica como profesin est viviendo tal vez el momento ms
importante de toda su historia, con la transicin de normas locales a Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Este proceso ha demandado un gran esfuerzo por parte de los contadores

pblicos colombianos, quienes han tenido que lidiar con un nuevo marco
conceptual con un enfoque totalmente financiero, cuando estaban
acostumbrados a preparar y presentar informacin orientada, principalmente,
a atender requerimientos fiscales.
En esta obra se da continuidad al ejercicio prctico planteado en el libro Gua

para la preparacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura ESFA
Transicin a la NIIF para pymes, publicado meses atrs por esta misma casa
editorial.
Juan David Maya La metodologa se basa en la aplicacin prctica de los requerimientos de

conversin a balance bajo normas locales hacia un estado de situacin
CONTADOR PBLICO financiera de apertura, segn lo establecido en la Seccin 35 del Estndar
LDER DE INVESTIGACIN EN NORMAS Internacional para Pymes.
INTERNACIONALES EN ACTUALCESE
Durante el desarrollo del libro, el lector encontrar las herramientas para llevar
a cabo la transicin al Estndar Internacional para Pymes, y podr continuar
Experiencia de ms de 7 aos en con el ejercicio prctico para los aos 2015 y 2016, hasta elaborar los
contabilidad y auditora. estados financieros.
Experiencia en implementacin de Para lograr este cometido, el material propone casos prcticos de medicin,
Estndares Internacionales en
clasificacin y correccin de partidas que, estando presentes en los estados
14 entidades.
financieros bajo normas locales, no cumplen los requerimientos establecidos
Docente y consultor en Normas en los nuevos marcos normativos. Cada una de las transacciones se
Internacionales de Informacin acompaa con comentarios y referencias hacia el Estndar Internacional para
Financiera con ms de 1000 horas Pymes, con lo cual se puede complementar el estudio del caso.
dictadas en diferentes diplomados.
Adicionalmente, se incluyeron, como apndice, los registros contables de lo
Certificacin internacional por el que sera el tratamiento de las partidas bajo normas fiscales, para efectos de
ICAEW en IFRS Full (Estndares poder establecer los valores fiscales de los activos y pasivos, y calcular el
Internacionales Plenos). impuesto diferido. Asimismo, se incluyen hojas de trabajo con el resumen de
los tratamientos fiscales que se tuvieron en cuenta para calcular el impuesto
y elaborar la declaracin de renta.
En la parte final del libro se incluyeron modelos de certificacin de estados

financieros, dictamen de revisor fiscal, modelo de revelaciones y otros
materiales de inters para el lector.
ISBN - 978-958-8515-52-6
ACTUALCESE
Todos los derechos reservados
PBX: (1) 744 6402
Cali, Colombia

Niif Aplicada PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Niif Aplicada PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

LA NORMA

Expedicin y presentacin de estados

Estudio y aplicacin de ajustes y

Estados nancieros no formales bajo

Preparacin de estados nancieros al 31 de

Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M.

Autor: Juan David Maya Herrera

PBX: (091) 744 6402

Avantel: 350 666 3901 / 350 666 3902

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Nnguna parte de esta publicacin, ncluido el diseo de cubierta,

Septiembre del 2016

El reconocimiento de ajustes, correccin y reclasificaciones......................................................................9

Instrucciones de uso de la herramienta caso prctico:

CAPTULO 1 - EJERCICIO DE ADOPCIN POR PRIMERA VEZ.............................................13

Planteamiento del caso..........................................................................................................................14

Solucin del caso..........................................................................................................................................................15

1.1.1 Cheque pendiente de cobro............................................................................................................15

1.1.2 Faltante en caja.....................................................................................................................................16

1.2 Derechos fiduciarios...........................................................................................................................................17

1.4 Cartera y cuentas por cobrar..........................................................................................................................22

1.4.1 Cartera de clientes..............................................................................................................................22

1.4.2 Cuentas por cobrar a trabajadores..............................................................................................24

1.6 Propiedades, planta y equipo.........................................................................................................................28

1.7 Cargos diferidos....................................................................................................................................................30

1.8 Contrato de leasing.............................................................................................................................................31

1.9 Cuentas por pagar................................................................................................................................................32

Volver a la Tabla de contenido Actualcese 5

1.10 Impuestos, gravmenes y tasas...................................................................................................................32

1.11 Beneficios a empleados..................................................................................................................................33

1.12 Impuesto diferido.............................................................................................................................................35

CAPTULO 2 - TRANSACCIONES DEL AO 2015 Y 2016. PERODO DE

2.1 Medicin de inversiones a valor razonable..............................................................................................41

2.2 Reconocimiento de dividendos provenientes de inversiones medidas al costo.......................41

2.3 Recaudo de un cheque pendiente de cobro..............................................................................................42

2.4 Recaudos de cartera............................................................................................................................................42

2.5 Compra de inventarios......................................................................................................................................42

2.6 Adquisicin de propiedades, planta y equipo.........................................................................................43

2.7 Traslado a costos de servicios pagados por anticipado......................................................................44

2.8 Baja en cuentas de pasivos..............................................................................................................................44

2.9 Beneficios a empleados.....................................................................................................................................44

2.10 Venta de mercancas........................................................................................................................................47

2.11 Deterioro del valor de los inventarios.....................................................................................................48

2.12 Otros ingresos.....................................................................................................................................................49

2.13 Crditos recibidos de instituciones financieras...................................................................................49

2.14 Gastos del perodo............................................................................................................................................52

2.15 Pago de cuota del crdito...............................................................................................................................53

2.16 Reconocimiento de los intereses del bono.............................................................................................54

2.18 Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas por crdito a empleados.........................55

2.19 Depreciacin de propiedades, planta y equipo....................................................................................55

2.20 Amortizacin del leasing y pago de cuotas............................................................................................56

2.21 Reconocimiento de impuesto de Industria y Comercio...................................................................56

6 Actualcese Volver a la Tabla de contenido

2.21.1 Impuesto de renta corriente........................................................................................................57

2.21.2 Impuesto de renta diferido..........................................................................................................58

2.21.2.1 Impuesto de renta diferido ao 2015.....................................................................59

2.21.2.2 Impuesto de renta diferido 2016..............................................................................59

2.21.2.3 Hoja de trabajo para el perodo 2015.....................................................................60

2.21.2.4 Cierre contable del ao 2015......................................................................................62

2.21.2.5 Hoja de trabajo ao 2016.............................................................................................64

2.21.2.6 Cierre contable del ao 2016......................................................................................66

2.21.2.7 Estados financieros.........................................................................................................67

2.21.2.8 Notas a los estados financieros..................................................................................72