17/02/2017 A(no)incidnciadoIRsobreoganhodecapitalnapermutadebensmveisededireitosHickmannAdvogadosAssociados

Pesquisar ...

(51)3527.1903

Voc est aqui: Home > > Artigos > > A (no)incidncia do IR sobre o ganho de capital na permuta de bens
mveis e de direitos

/ A (NO)INCIDNCIA DO IR SOBRE O GANHO DE

CAPITAL NA PERMUTA DE BENS MVEIS E DE
DIREITOS
Como sabemos, sempre que uma pessoa fsica ou jurdica aufere um ganho quando da alienao de bens ou direitos
sofrer a incidncia de Imposto de Renda sobre a diferena positiva entre o valor da transmisso do bem ou direito,
e o respectivo custo de aquisio corrigido monetariamente, conforme preconiza o art. 3, 2 e 3, da Lei 7.713/88 e
art. 51, da Lei 7450/85.

E para a apurao do ganho de capital, a legislao federal considera como operaes que importem em alienao de
bens ou direitos, as cesses ou promessas de cesso de direitos realizadas por compra e venda, permuta,
adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, doao, procurao em causa prpria, promessa de compra e
venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos a ns.

No presente artigo, abordarei apenas a gura da permuta e o tratamento jurdico que este tipo de contrato recebe
para apurao do ganho de capital, e a distino feita pelos legisladores nas hipteses de permuta de bens imveis e
de bens mveis.

A permuta, como todos sabem, um contrato em que uma das partes se obriga a dar um bem outra em troca de
alguma coisa que no seja dinheiro, na verdade, a troca de bens entre os contratantes, pois a inteno deste tipo
contratual dar e receber prestaes equilibradas entre si. E so suscetveis de troca todas as coisas que possam ser
vendidas, no sendo imprescindvel que os objetos permutados sejam da mesma espcie ou tenham igual valor.

A priori, tratando-se de obrigao contratual equivalente, a permuta no representa nenhum ganho de capital pelas
pessoas fsicas ou jurdicas permutantes, haja vista que no representa nenhum acrscimo patrimonial a nenhum
dos contratantes, exceto se inexistir equivalncia de valores entre os bens permutados, cuja desigualdade de
avaliaes se compensa com o pagamento em dinheiro, denominado de torna.

O Regulamento do Imposto de Renda, em seu art. 418, determina que as pessoas jurdicas devero classi car como
ganho de capital toda e qualquer alienao de bens, sendo a permuta, como alhures referido, uma espcie de
alienao. A nica exceo feita pela legislao de regncia, refere-se s hipteses de permuta exclusivamente de
unidades imobilirias, objeto de escritura pblica, sem recebimento de torna, consoante se infere do art. 121, II do
Decreto 3.000/99.

Em que pese o art. 123, 3, do RIR/99, estabelea que na permuta com recebimento de torna em dinheiro, ser
considerado valor de alienao somente o valor da torna recebida ou a receber, ao que tudo indica, segundo Miguel
Delgado Gutierrez (in A Tributao do Ganho de Capital nas Operaes de Permuta, RDDT, n 200, maio/2012, pg.
http://www.hsac.com.br/artigo/anaoincidenciadoirsobreoganhodecapitalnapermutadebensmoveisededireitos/ 1/5
17/02/2017 A(no)incidnciadoIRsobreoganhodecapitalnapermutadebensmveisededireitosHickmannAdvogadosAssociados

74), tal dispositivo refere-se s regras contidas na Instruo Normativa SRF 107/88, que regula apenas as operaes
de permutas de bens mveis.

Isso porque, segundo informaes obtidas no prprio site da Receita Federal, no Perguntas e Respostas da
IRPF2011 Pergunta 579, o Fisco no considera permuta a operao que envolve qualquer outro bem que no seja
imvel, apurando-se o ganho de capital como se dao em pagamento fosse, seno vejamos: PERMUTA ENTRE
BENS MVEIS E IMVEIS 579 Qual o tratamento tributrio aplicvel na permuta entre bens mveis e imveis?
No caso de permuta tendo por objeto bens mveis, no se aplica o tratamento tributrio previsto no art. 121 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,devendo ser
apurado o ganho de capital relativo a cada uma das alienaes.

Entretanto, esse tratamento jurdico dado pelas autoridades scais quando da permuta de bens mveis e de direitos
no se mostra adequado ao conceito constitucional de renda, passvel de tributao pela Receita Federal, visto que
na permuta de bens mveis e de direitos no h qualquer acrscimo patrimonial que caracterize a hiptese de
incidncia do IR, pois no h que considerar o bem mvel adquirido por permuta como um ganho de capital ao
contribuinte, exceto quando houver torna, hiptese em que somente deve ser considerado como ganho de capital a
parcela da torna recebida em dinheiro.

Portanto, o atual entendimento do Fisco Federal tem sido de que a permuta de bens mveis e de direitos, inclusive
de participaes societrias, estaria sujeita ao IR sobre o ganho de capital sobre a mera troca de bens ou direitos,
ainda que no haja o recebimento de torna, como se no momento da permuta tivesse havido um acrscimo
patrimonial imediato para os permutantes. Todavia, ainda que no haja equivalncia de valor entre os bens
permutados, somente haver efetivo ganho de capital e acrscimo patrimonial imediato quando da alienao do
bem permutado, momento em se deveria apurar a diferena positiva entre o valor da transmisso do bem recebido
em permuta e o respectivo custo de aquisio do bem dado em permuta.

O errneo posicionamento da receita federal tem ignorado inclusive o regime de caixa a que esto sujeitas s
pessoas fsicas, o qual adota o critrio de reconhecer renda apenas quando efetivamente percebida em dinheiro, nos
termos doa art. 3, da Lei 9.250/1995. (Miguel Delgado Gutierrez in A Tributao do Ganho de Capital nas
Operaes de Permuta, RDDT, n 200, maio/2012, pg. 75)

Desse modo, equivocadamente e diferentemente das permutas imobilirias em que apenas a torna tributada, tem
incidido IRPF e IRPJ sobre a diferena entre o valor do bem ou direito permutado e o respectivo custo de aquisio
destes. Entendimento este equivocado porquanto as permutas no trazem acrscimo patrimonial imediato
(MOREIRA JUNIOR, Gilberto de Castro. IRPF, IRPJ e permuta de participaes societrias. Jus Navigandi, Teresina,
ano 13, n. 1935, 18 out. 2008 . Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/11863>. Acesso em: 30 set. 2012.

Leia mais: http://jus.com.br/revista/texto/11863/irpf-irpj-e-permuta-de-participacoes-societarias#ixzz27xtte859),

apenas quando o bem permutado alienado, no perfectibilizando a hiptese de incidncia do IR, ainda que no haja
equivalncia entre os bens permutados, exceto se haja torna.

Por tudo isso, aquele contribuinte que tenha sido autuado por no levar tributao permuta de bens mveis ou de
direitos, pode e deve buscar a tutela jurisdicional para ver afastada a exao scal, buscando tratamento isonmico
com aqueles que efetuam permuta de unidades imobilirias, os quais apenas sofrem incidncia de IR sobre o ganho
de capital apurado sobre o valor da torna recebida em dinheiro.

Por Jussandra Maria Hickmann Andraschko

03/10/2012

http://www.hsac.com.br/artigo/anaoincidenciadoirsobreoganhodecapitalnapermutadebensmoveisededireitos/ 2/5
17/02/2017 A(no)incidnciadoIRsobreoganhodecapitalnapermutadebensmveisededireitosHickmannAdvogadosAssociados

DEPOIMENTOS

A Hickmann Advogados tem nos

prestados relevantes servios
para a continuidade do
funcionamento de nossas
empresas. Diante de tantos e
agressivos impostos a
maioria das empresas
desiste de sua nalidade
principal como geradora de
recursos e bem social.
Escritrios como Hickmann
Advogados, que defendem os
direitos empresariais, nos
permitem ter esperana e
con ana em dias melhores.

Quando, por indicao de nosso

contador, contratamos os
servios da Dra. Jussandra para
nos assessorar na organizao
das empresas do Grupo
Defferrari, tivemos um
atendimento pro ssional que
nos transmitiu muita con ana.
Desde ento, sempre que
precisamos de seus servios, em
todas reas de sua atuao,
reconhecemos seu
compromisso com a qualidade e
seriedade, com uma equipe
quali cada e e ciente.

VEJA MAIS

TWITTER

http://www.hsac.com.br/artigo/anaoincidenciadoirsobreoganhodecapitalnapermutadebensmoveisededireitos/ 3/5
17/02/2017 A(no)incidnciadoIRsobreoganhodecapitalnapermutadebensmveisededireitosHickmannAdvogadosAssociados

http://www.hsac.com.br/artigo/anaoincidenciadoirsobreoganhodecapitalnapermutadebensmoveisededireitos/ 4/5
 17/02/2017 A(no)incidnciadoIRsobreoganhodecapitalnapermutadebensmveisededireitosHickmannAdvogadosAssociados

Home A Hickmann Tributrio Empressarial Trabalho Cvil Ass Cobrana

Equipe Contato

ENCONTRE NOTCIAS TRIBUTRIAS PARA ADVOGADOS EM NOVO HAMBURGO, RS.

RUA JLIO DE CASTILHOS, 405

Salas 701 e 702 Centro - CEP 93510-130 Novo Hamburgo - RS

A Hickmann Advogados Associados um escritrio com slida atuao junto a empresas de diversos
setores da economia, provendo amplo assessoramento e suporte jurdico para atividade empresarial,
especialmente nas reas Tributria, Societria, Contratual, Consumidor e Trabalhista.

DESENVOLVIDO POR REWEB

@2015. HICKMANN Advogados Associados. Todos os direitos reservados.

http://www.hsac.com.br/artigo/anaoincidenciadoirsobreoganhodecapitalnapermutadebensmoveisededireitos/ 5/5