Trabajo de Memoria de Ariel y Franco 1

1
INTRODUCCION
Captulo l:
Captulo ll:
Captulo lll:
Captulo lV:
Captulo V: El captulo quinto contiene las conclusiones y recomendaciones que se
obtuvieron durante el desarrollo del trabajo de auditoria.
CAPITULO I
2
GENERALIDADES DEL TRABAJO ACADMICO
1.1. Naturaleza del trabajo de internado

El documento presentado es para optar el grado de licenciatura en Contadura Pblica
corresponde a la modalidad de Titulacin de Trabajo de Internado de acuerdo al
Reglamento de la modalidad de titulacin. Para llevar a cabo esta modalidad debe
realizarse el trabajo de internado aplicando los conocimientos tericos, prcticos
adquirido a lo largo del desarrollo de proceso de enseanza y aprendizaje en la facultad
de Ciencias Econmicas de la U.M.S.S., al mismo tiempo obtener la experiencia en el
campo laboral por el tiempo de seis meses de trabajo programado.
Para la se realizacin de la modalidad de internando se proceder a la elaboracin de

la memoria del trabajo de internado que estar basada de acuerdo a un cronograma de
actividades planificadas que se realizara segn la consultora BOLIVIAN AMERICAN
CONSULTING BAC S.R.L., adems la entidad patrocinadora enviara a la Direccin
de Carrera tres informes bimestrales, uno para el expediente de los alumnos no
graduados y otro para el tutor del Taller de Titulacin, garantizando de esta forma un
mejor seguimiento y control sobre el rendimiento del interno, el cual contendr toda la
informacin respecto a las actividades efectuadas en los bimestres evaluados.
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1.2. Descripcin de la consultora BOLIVIAN AMERICAN CONSULTING

S.R.L.
La consultora Bolivian American Consulting BAC S.R.L., fue constituida en fecha 12

de junio de 2000 como Sociedad de Responsabilidad Limitada, por el Mgr. Walter Hugo
Villarroel Fernndez, en la ciudad de Cochabamba, segn Testimonio N 483, ante
Notario de Fe Pblica de Primera Clase, siendo el Socio-Gerente Walter Hugo Villarroel
Fernndez. Actualmente la consultora se encuentra ubicado Parque Excombatientes N
1820 edif. Saint Patrick Of. 1, telfonos 4415627, fax 4415628, correo electrnico
gerencia@bac-srl.com
BAC S.R.L. ofrece a sus clientes trabajo y asesoramiento en las siguientes reas:
- Auditora Tributaria.
- Auditora Administrativa, Operativa y Financiera.
- Auditora Forense
- Auditora Especial
- Asesoramiento tributario
- Asesoramiento contable
- Fusiones, Transformaciones y Adquisiciones de Empresas.
- Preparacin y Evaluacin de Proyectos.
- Revisiones Relacionadas con Pre - Adquisiciones de Bienes y Negocios.
- Valuacin de Empresas.
- Revalos Tcnicos.
- Relaciones Laborales.
- Otros.
4
1.3. Justificacin del trabajo

El desarrollo de los procedimientos de auditora financiera compete al perfil profesional
del Contador Pblico Autorizado el trabajo de evaluacin de los registros, saldos y su
estructura de los saldos de los EE.F.F, se opta por la modalidad de titulacin Trabajo de
Internado, en el cual se aplicarn los conocimientos tericos y prcticos acadmicos
obtenidos en la facultad de Ciencias Econmicas de la U.M.S.S., para plasmarlos en el
trabajo del campo real de la auditora, a ser realizada en la Consultora BAC S.R.L.
1.4. Objetivos
1.4.1. Objetivo general
Realizar auditora financiera que permita la emisin de una opinin independiente sobre
la razonabilidad de los saldos, registros contables y estructura de los estados
financieros, que estn expresadas de acuerdo a principios, normas, disposiciones legales
y procedimientos que regula las actividades de la empresa Cermica Bolivia S.A. por
el periodo comprendido entre el 01/04/2015 al 31/03/2016.
1.4.2. Objetivos especficos

Los objetivos especficos a ser desarrollados en el trabajo de Auditora Financiera son
los siguientes:
- Relevamiento de informacin de la empresa auditada
- Preparacin del memorndum de planificacin de auditora
- Anlisis del riesgo de auditora
- Anlisis del control interno relacionado con el Informe COSO.
- Preparacin de cuestionarios de control interno
- Preparacin de programas de auditora
- Preparacin de papeles de trabajo y otros instrumentos tcnicos.
- Determinacin de hallazgos y evidencias de auditora
- Preparacin de legajos de auditora (referencias, correferencias y marcas de
Auditora)
- Preparacin el informe de opinin e informe de control interno
- Sntesis de conclusiones y recomendaciones
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1.5. Alcance y delimitacin

El trabajo comprender al examen de la documentacin sustentatora de las principales
operaciones, registros contables y estados financieros, referidos a las cuentas del Activo
Disponible, Activo Fijo y Pasivo Corriente por el periodo comprendido entre el 01 de
Abril de 2015 al 31 de marzo de 2016, que comprender el desarrollo del procedimiento
de auditoria (planificacin, ejecucin y preparacin de los informes), sobre la
razonabilidad de los estados financieros.
1.6. Trabajo a desarrollar y supervisin

La supervisin del trabajo de auditora estar a cargo del Socio-Gerente Mgr. CPA.
Walter H. Villarroel Fernndez, cuya labor ser la siguiente:
- Controlar el cumplimiento de horario de trabajo de los internos(as).
- Supervisar la ejecucin del trabajo, aplicacin sustantiva de procedimiento de
auditoria (planificacin, ejecucin e informe)
- Controlar y supervisar la elaboracin de los papeles de trabajo.
- Realizar las evaluaciones y observaciones correspondientes en sus informes.
- Proporcionarnos informacin necesaria, para el cumplimiento del presente trabajo.
- Supervisar otras actividades relacionadas con el campo de la Contadura Pblica.
1.7. Metodologa
Para la realizacin del trabajo de auditora financiera la metodologa consistir en:
1.7.1. Mtodo deductivo

Es aquel que parte de los datos generales aceptados como valederos, para deducir por
medio del razonamiento lgico, varias suposiciones. El razonamiento deductivo, puede
definirse como aquel proceso discursivo y descendente que pasa de lo general a lo
particular.
1.7.2. Mtodo inductivo

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Al igual que el deductivo, muy importante y muy utilizado. Los razonamientos

inductivos a diferencia de los deductivos, van de lo particular a lo general.
1.7.3. Tcnicas de relevamiento de informacin

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se
encuentran:
a) Pruebas de cumplimiento
Slosse C. (2010 p.49) proporcionan evidencia de que los controles claves existen y que
son aplicados efectiva y uniformemente.
Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente, particularmente los
controles clave dentro de dicho sistemas, y corroboran su efectividad. Entre los
procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:
- Inspeccin de la documentacin del sistema. - La revisin de la documentacin

de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin y
descripciones de tareas.
Una prueba de reconstruccin implica la observacin y seguimiento de unas pocas
transacciones, confirmando con los empleados del ente las funciones de
procesamiento realizadas y los controles aplicados. Las pruebas de reconstruccin
proporcionan moderada satisfaccin de auditora con respecto a la existencia de los
controles y las funciones de procesamiento vigentes.
- Pruebas de reconstruccin. - Este procedimiento ayuda a comprender el flujo de

datos dentro de los sistemas, los mtodos que utilizan para procesar dichos datos y
los controles vigentes. Adicionalmente, permite identificar los cambios que se
hayan producido o, al contrario, validar la permanencia del sistema sin
modificaciones.
- Observacin de determinados controles. - Proporciona evidencia de que los

controles existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada. Cuando se
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obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin

adicional de que los controles han operado en forma continua durante el periodo.
- Tcnicas de datos de pruebas. - Las tcnicas de datos de pruebas implican el

ingreso de las transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados
del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados. Son
desarrollados para obtener evidencia acerca de la operacin efectiva de controles y
funciones de procesamiento.
b) Pruebas sustantivas
Slosse C. (2010 p.50) proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros, por
consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Entre los procedimientos que pueden
utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:
- Indagaciones al personal de la empresa. - Consiste en obtener informacin

importante por parte del personal del cliente, oralmente o por escrito. Se pueden
realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de las funciones sobre temas contables y de Auditora. Generalmente,
este procedimiento no constituye evidencia de Auditora adecuada, importante y
confiable en si misma, sino que requiere algn tipo de corroboracin.
- Procedimientos analticos. - Los procedimientos analticos implican el estudio y

evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros datos
relevantes. Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen
relaciones en los datos y que continuarn existiendo en ausencia de informacin
que evidencia lo contrario.
- Inspeccin de documentos respalda torios y otros registros contables. -

Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la
documentacin respiratoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que
componen un determinado saldo en los estados financieros.
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- Observacin fsica. - Consiste en la inspeccin y recuento de los activos tangibles

y la comparacin de los resultados con los registros contables del ente.
Proporciona, por lo general, la evidencia ms directa sobre la existencia (veracidad)
calidad y condicin (valuacin) de dichos activos. Las observaciones fsicas no
procuran proporcionar evidencia de los otros elementos de la afirmacin con
respecto a la veracidad de los activos, por ejemplo, con respecto a su propiedad.
- Confirmaciones externas. - La confirmacin externa consiste en obtener una

manifestacin de un hecho una opinin de parte de un tercero independientemente
del ente, pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo
de confirmacin, que normalmente es escrita, es por lo general, una forma muy
satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditora, ya que habitualmente es
de esperar que el informante sea imparcial.
1.8. Principios, normas y disposiciones legales aplicables:

Generales
- Principios de contabilidad generalmente aceptadas (PCGA) en el prrafo 2 de
la resolucin del CTNAC N 001/94 de febrero de 1994, estable que los estados
financieros de empresas constituidas en Bolivia deben ser preparados en base a
principios de contabilidad generalmente aceptadas y de acuerdo con las 14 normas
de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
- Normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA) la resolucin CTNAC N
002/2012 mantiene en vigencia las 5 NAGAs en Bolivia establece que los estados
financieros de los entes que realizan actividades econmicas en el estado
plurinacional de Bolivia, deben ser revisados de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas en Bolivia.
- Informe COSO (EEUU 1992) Committee of Sponsoring Organizations todas las
entidades deben contar con un control interno.
- Normas Internacionales de Auditoria (NIA) la resolucin N 002/2012 del 7 de
noviembre de 2012 ratifica la adopcin de las normas internacionales de auditora,
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para su aplicacin nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos del pas o

reglamentos locales sobre asuntos determinados.
- Normas SAS origen 1939 interpretaciones de las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Externas
- Constitucin poltica del estado (CPE) 7 de febrero de 2009 en su artculo 308 el
estado reconoce, respeta y protege la iniciativa privada, para que contribuya al
desarrollo econmico, social y fortalezca la independencia econmica del pas y
garantiza la libertad de empresa y el pleno ejercicio de las actividades
empresariales.
- Resolucin administrativa 052/2011 estn sujetos al cumplimiento del presente
Reglamento, todas las personas naturales y/o jurdicas que sin distincin alguna
desarrollen sus actividades en el mbito comercial en territorio nacional.
- Decreto supremo 26736 el presente Reglamento sectorial tiene por objeto regular
las actividades del Sector Industrial Manufacturero. Se aplica a las actividades
econmicas que involucran operaciones y procesos de transformacin de materias
primas, insumos y materiales, para la obtencin de productos intermedios o finales.
Internas
- Acta de constitucin 29 de junio de 1995 segn escritura pblica No 258/95.
- Manual descripcin de cargos resolucin administrativa N 551/2008 de 10 de
agosto de 2008.
- Reglamento interno de personal resolucin administrativa N 651/08 de 10 de
septiembre de 2008.
- Sistema contable SEASOFT con IP 192.168.1.34 instalado el 12 de junio de 2015
- Manual de contabilidad elaborado de acuerdo a la naturaleza de la empresa el 1
de agosto de 2008 por el departamento de contabilidad.
- Procedimiento de flujo aprobado por el nivel directivo 30 de julio de 20008
describe las operaciones y presenta la secuencia de cada una de las operaciones, a
travs de los diversos puestos y departamentos, desde que se origina hasta que se
10
archiva dentro de la empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO

LTDA.
CAPITULO II
DESCRIPCIN GENERAL DE LA EMPRESA
2.1. Antecedentes de la empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L

INCERCO LTDA.
2.1.1. Naturaleza
La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA. tiene por objeto
dedicarse a la actividad de fabricacin de ladrillos y tejas en sus distintas variedades,
comercializacin de sus productos al por mayor y menor de acuerdo con las polticas de
venta establecidos por los ejecutivos de la empresa.
2.1.2 Creacin
11
La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L. INCERCO LTDA. ; fue

constituida como Sociedad de Responsabilidad Limitada en la ciudad de Cochabamba
mediante Escritura Pblica N 258/95 en fecha 29 de Junio de 1995, suscrita por cinco
socios los cuales son los seores .poner nombres de cinco socios .. ante
Notario de Fe Pblica Sra. Mara Esther Lpez.
Mediante Testimonio N 596/97 de 20 de febrero de 1997, se modific la Escritura Pblica

por la transferencia de cuotas de capital e incremento de Capital Social; de acuerdo a
Testimonio N 136/98 de fecha 10 de marzo de 1998, se transfiri cuotas de capital y se
increment el capital de la sociedad y de acuerdo a Escritura Pblica N 387/99 se
increment el Capital Social; de acuerdo a Testimonio N 60/03 de fecha 29 de Agosto del
2003, se transfiri cuotas de capital entre socios. Finalmente, el 23 de marzo de 2014 segn
Escritura Pblica de Ampliacin de Objeto y Aumento de Capital Pagado N 216/2014,
protocolizado ante Notaria de F Pblica N 49 (Ingrid Maldonado Ramirez), por decisin
de los socios se realiz el incremento del Capital Pagado por Capitalizacin de Cuentas
Patrimoniales.
Segn Escritura Pblica de Ampliacin de Objeto y Aumento de Capital Pagado N

216/2014 de fecha 23 de marzo de 2014, protocolizado ante Notaria de F Pblica N 49
(Ingrid Maldonado Ramrez), por decisin de los socios se realiz el incremento del
Capital Pagado por Capitalizacin de Cuentas Patrimoniales, Esta decisin de los Socios
de INCERCO se halla plasmada en la Asamblea Extraordinaria de Socios de fecha 10 de
Marzo del 2014 donde los Socios decidieron el incremento del Capital Pagado, mediante
la capitalizacin de cuentas Patrimoniales. Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L.
INCERCO LTDA., se procede a la conformacin, del Nuevo Capital Pagado de Bs.
14.000.000.-, est distribuido entre los Socios que actualmente componen la Sociedad.
Actualmente su capital est compuesto de la siguiente manera: (Pedir al franco la tesis para
poner el cuadro)
Composicin del Capital social

N VALOR NOMINAL CAPITAL CAPITAL
ACCIONISTAS CAPITAL
ACCIONES (Bs) SUSCRITO PAGADO
AUTORIZADO
Vivian J. Arias Campero 143.932 100 14.393.200 10.794.900 9.717.300
M. Teresa Argote Antezana 48 100 4.800 3.600 1.200
ngel Campero Antezana 20 100 2.000 1.500 1.500
12
TOTAL 144.000 100 14.400.000 10.800.000 9.720.000
Fuente: Informacin obtenida del testimonio de la empresa
La sociedad tiene tres accionistas y con un total de capital autorizado Bs 14.400.000,00

dividido en 144.000 acciones de Bs100.-, cada una de este capital autorizado, se han
suscrito Bs 10.800.000,00 y pagado la suma de Bs 9.720.000,00.
Capital autorizado Quiroga R. (2002 P.79) es el monto aprobado en el contrato de
constitucin de la sociedad, puede ser autorizado hasta el doble de capital social requerido
para el funcionamiento de la sociedad, y debe estar suscrito por lo menos en un cincuenta
por ciento.
Capital suscrito Quiroga R. (2002 P.80) es la parte de capital emitido que fue adquirido
por los socios mediante la suscripcin de un contrato; es igual al capital social y por lo
menos igual al cincuenta por ciento del capital autorizado.
Capital pagado Quiroga R. (2002 P.80) es la parte del capital suscrito que fue aportado o
desembolsado por los socios en dinero o en otros bienes; se lo conoce tambin con los
nombres de capital exhibido, integrado, liberado y fundacional. (en base a las notas)
2.1.3. Ubicacin
La casa matriz de la empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L. INCERCO
LTDA se encuentra ubicada en la AV. Libertador Bolvar N 1553 Zona Cala Cala y la
fbrica en el parque industrial-Santibez, telfono 4780288, Fax 4418546, correo
electrnico info@riogrande.com.bo.
2.2 Planificacin estratgica

2.2.1. Visin
Mantener el liderazgo en la Industria Boliviana; somos una organizacin rentable y

competitiva; vivimos una cultura de alto desempeo y somos una empresa socialmente
responsable.
2.2.2. Misin
13
Satisfacer con excelencia las necesidades de nuestros clientes con productos cermicos
(ladrillos, tejas), siendo para ellos la mejor opcin.
2.2.3. Objetivos institucionales

- Garantizar a nuestros accionistas una constante generacin de valor y una
rentabilidad satisfactoria y sostenible.
- Promover para nuestro personal un adecuado ambiente de trabajo,

participativo y de alta comunicacin, donde pueda desarrollarse integralmente
y sea reconocido por su desempeo.
- Contribuir al desarrollo de la comunidad y proteger el medio ambiente.
- Desarrollar relaciones duraderas y de mutuo beneficio con nuestros clientes y
proveedores.
2.3. Produccin
- La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA. se dedica
produccin, almacenamiento y comercializacin de los siguientes productos:
Produccin de cermica
Productos
Ladrillo entero de 6 huecos
Ladrillo de 6 huecos redondo
ladrillos
Ladrillo de 21 huecos
Botaguas
Complemento cermico
tejas Teja espaola

14
Teja colonial
Fuente: informacin proporcionada por la empresa
- La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA. Produce,

almacena y comercializa productos cermicos como ladrillos de diferente tamao,
seguridad y contextura y tejas de varios tipos como tejas colonial y espaola en distintos
tamaos y formas como se en el cuadro anterior.
15
2.4. Estructura Organizacional
2.4.1. Organigrama Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L. INCERCO LTDA
JUNTA DE
ACCIONISTAS
Nivel directivo
DIRECTORIO
GERENTE Nivel gerencial

GENERAL
GERENTE
U.A.I. Nivel de asesoramiento
ADM.
FINANCIERO
Nivel ejecutivo
GERENTE SUPERVISOR GERENTE
COMERCIALIZADOR ADMINISTRATIVO PRODUCCIN ASISTENTE DE
PRODUCCIN
JEFE DE
PRODUCCIN
Nivel operativo
SUPERVISOR
COMERCIAL CONTADOR
JEFE DE
TURNO
MECNICO OPERADOR OPERADOR OPERADOR OPERADOR OPERADOR

ALMACN ENCARGADO CHOFERES MP Y MOLDEO HORNO PAQUETERO EQ. PESADO
ALMACENES S SECADO
PT
AYUDANTES AYUDANTES AYUDANTES AYUDANTES JORNALEROS

CHOFER
Nivel de apoyo
SERENOS
FUENTE: proporcionada por la empresa

16
2.4.2. Niveles de organizacin y funciones
En el siguiente cuadro se describe las funciones de cada nivel:
Establecimiento de los niveles jerrquicos de la organizacin
Nivel de
cargos funciones
organizacin
- Emitir polticas normas para el personal. Y
Junta de accionistas para regular las actividades de la empresa.
Nivel directivo
Directorio - Planificar, organizar, dirigir y controlar el
desarrollo de las operaciones.
- Fiscalizar la gestin de la empresa.
- Hacer cumplir todas las disposiciones
emanadas por el nivel directivo.
- Realizar evaluaciones peridicas acerca del
Gerente general
Nivel gerencial cumplimiento de las funciones de las
diferentes reas.
- Planear y desarrollar metas a corto y largo
plazo junto con objetivos anuales.
Nivel de - Guiar supervisas, colaborar en la correcta

Unidad de auditora interna
asesoramiento realizacin de las actividades de la empresa.
Gerente financiero
- Tomar decisiones de tipo tcnico, relativas al
Gerente comercializacin
cumplimiento de los planes y programas
Nivel ejecutivo Supervisor administrativo
diseados para alcanzar los fines generales.
Gerente de produccin
- Supervisar y guiar a los subalternos
Asistente de produccin
Supervisor comercial - Su funcin es realizar en forma eficaz las

Contador tareas que se realizan en la organizacin. Se
Nivel operativo
Jefe de produccin realizan tareas rutinarias programadas
Jefe de turno previamente por el nivel gerencial y ejecutivo
- Operar maquinaria pasada, materia prima y

Almaceneros seccin horneado
Operadores - Controlar la calidad de materia prima
Ayudantes - Asistir a las capacitaciones programadas por el
Choferes personal de produccin
Vendedores - Cumplir las disposiciones establecidas por la
Nivel de apoyo empresa
- Mantener limpio el puesto de trabajo
La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L. INCERCO LTDA cuenta con
una estructura organizativa que consta de 6 niveles: nivel directivo, nivel gerencial,
Fuente: obtenida del manual descripcin de cargos de la empresa

17
nivel de asesoramiento, nivel gerencial, nivel ejecutivo, nivel operativo y nivel de apoyo
como se describe en el cuadro anterior.
2.5. Principales Clientes y Proveedores
2.5.1. Clientes
Entre los principales clientes podemos mencionar lo siguiente:
- Importadora CAMPERO S.R.L.

- Ferretera SILES
- Ferretera AMRICA
- Arquitectos S.R.L.
- Ferretera SAN CAYETANO
- Ferretera ALVARITO
- Ferretera ARISCAS
- Ferretera CASTRO
- Ferretera FRANCO
- Ferretera MENACHO
- Ferretera OCASO
- Ferretera URINZAYA
- Ferretera YORCA
- Ferretera ROSSI
- Ferretera RODRIGUEZ
- Y otros
2.5.2. Proveedores
Entre los principales proveedores podemos mencionar lo siguiente:
a) Proveedores de bienes
- Betiol equipamientos Ltda.
- Zucco equipamientos Ltda.
- Electrored Bolivia S.R.L.
- Lubricantes EC
- Mundo Office
- Constructora GOLD CONCRET S.R.L.
- DISLUB
b) Proveedores de servicios
- ELFECC S.A.
- Agencias Aduaneras
- COMTECO Ltda.
- ENTEL S.A.
- Estacin de Servicios LORETO
- Logstica Internacional ESCALA S.R.L.
- Ag. Aduanera GUAPAY S.R.L.
18
2.6. Marco Normativo
2.6.1. Normas
La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L. INCERCO LTDA Aplica la
siguiente normativa.
- Ley 843 y sus decretos reglamentarios

- Ley 2492 cdigo tributario
- Ley general del trabajo
- Cdigo de comercio
- Fundempresa N matricula 00141173
- Otros de acuerdo a la naturaleza de la empresa.
2.6.2. Impuestos
La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L. INCERCO LTDA cuenta con
el N.I.T 1021643026 y de acuerdo a la ley 843 est sujeto a los siguientes impuestos.
a) Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplica el 13% por los ingresos originados en la
venta de ladrillos, botaguas, complemento cermico y tejas. Este es un impuesto
pagado mensualmente.
b) Impuesto a las Transacciones (IT) aplica el 3% por los ingresos originados en la
venta de ladrillos, botaguas, complemento cermico y tejas. Este es un impuesto
pagado mensualmente.
c) Impuesto Rgimen Complementario al Valor Agregado RC-IVA Dependientes
aplica el 13% mensualmente como agente de retencin sobre el salario neto de los
88 trabajadores que tiene la empresa.
d) Impuesto a las utilidades de las empresas (IUE) aplica el 25% sobre la utilidad
imponible resultante de los estados financieros al cierre de cada ejercicio anual.
e) Retenciones (IUE-IT) retencin por la compra de bienes sin respaldo de nota fiscal
o factura corresponde (5% de IUE y 3% de IT) haciendo un total de retencin del
8%; por otra parte la retencin por concepto de prestacin de servicios de
profesionales u oficios particulares, corresponde (12.5% de IUE y 3% de IT)
haciendo un total de 15.5% de retencin.
2.7. Estados Financieros

19
la norma de contabilidad NC 11 (resolucin 001/2012 pg. 1) establece, los estados

financieros son el conjunto de documentos contables que en forma resumida,
proporcionan informacin en trminos de unidades monetarias, referidas a la situacin
patrimonial y financiera de las empresas a una determinada fecha, los resultados
obtenidos por un determinado tiempo de trabajo, la evolucin de su patrimonio y los
cambios en su situacin financiera. Los estados financieros deben ser comparativos y
expresados en moneda constante.
De acuerdo esta definicin y mediante su unidad de contabilidad la empresa Industrias

Cermicas Cochabamba S.R.L. INCERCO LTDA, emite los siguientes estados
financieros:
a) Estados financieros bsicos

- Balance general
- Estado de Resultados
- Estado de flujo de efectivo
- Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
- Notas a los estados financieros
b) Estados financieros complementarios

- Estado de costo de ventas
- Estado de costo de produccin
- Estado de cambios en la situacin financiera
- Libro de compras y ventas IVA
- Detalle de cuentas por cobrar
- Detalle de cuentas por pagar
- Detalle del activo fijo
Buscar en la notas que tipo de costos utilizan utilizan

20
2.7.1. Balance General
INDUSTRIAS CERMICAS COCHABAMBA S.R.L INCERCO LTDA

BALANCE GENERAL
AL 31 DE MARZO 2016
(Expresado en Bolivianos)
21
Cambiar los nombre de las personas
....
Lic. Hctor F. Licona Rojas Ing. Vivian Arias Campero
AUDITOR FINANCIERO GERENTE ADM. FINANCIERO
REG. CDA: 02-K43 CAUB: 5879
INDUSTRIAS
FUENTE: proporcionada CERMICAS COCHABAMBA S.R.L INCERCO LTDA
por la empresa
BALANCE GENERAL
AL 31 DE MARZO 2016
22
....

2.7.2. Estado de Resultados
INDUSTRIAS CERMICAS COCHABAMBA S.R.L. INCERCO LTDA

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de Abril de 2015 al 31 de Marzo de 2016
23
....
2.8. Sistema de informacin (esta en el informa de sistemas )

2.8.1. Sistema de informacin informtica (software)
La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA. Ccuenta con
el sistema de contabilidad SEASOFT que integra las transacciones presupuestarias,
financieras y tributarias, mediante este sistema se elaboran comprobantes de
24
contabilidad que registran las operaciones de la empresa, los libros compras ventas IVA,
actualizaciones de activo fijo y patrimonio, en base al cual se generan los siguientes
estados financieros:
- Balance general
- Estado de resultados
- estado de flujo de efectivo
- estado de costo de ventas
2.8.2. Sistema de control de personal

La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA cuenta un
sistema de control biomtrico (huella digital) el cual registra el ingreso y salida de
personal.
2.8.3. Sistema de seguridad

La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA cuenta con
cmaras de seguridad para resguardar la integridad y seguridad de la empresa y del
personal.
2.8.4. Sistema de presupuesto

La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA utiliza un
sistema de presupuesto anual para establecer prioridades y evaluar la consecucin de
sus objetivos y como medio administrativo de determinacin adecuada de costos e
ingresos necesarios para la empresa.
2.9. Personal
La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA cuenta con
un personal de un total de 88 trabajadores conformada de la siguiente manera:
El personal ejecutivo de la empresa tiene un total de 3 personas que abarca el personal
de planta o contrato indefinido, el personal de contrato son 75 personas son los que se
encargan de las diferentes reas y 10 personas con contrato eventual o servicios, que son
los que ayudan con las tareas de carguo y descarguo de los productos de la empresa.
CAPITULO III
MARCO TERICO
25
3.1. Introduccin para el marco terico
3.1.1. Historia de auditora
Rocha J. (2013 p.1) La palabra auditar deriva del termino ingles aural (escuchar), que a
su vez proviene del latn auris (odo). El auditor (oyente) representaba al rey y su
presencia aseguraba que registraran apropiadamente todos los impuestos del
cargamento. Entonces, desde inicio la labor del auditor, se asoci a controles y
cumplimiento de normas.
Como consecuencia de la revolucin industrial, la complejidad y tamao de los

negocios, se ampli notablemente y surge la necesidad de mejorar y ampliar sus
sistemas contables se volvieron ms desarrollado, establecindose controles internos
para proteger los activos, prevenir errores o fraudes y por tanto, se volvi importante
que un auditor certifique, si los datos del balance y los ingresos y gastos eran correctos.
El proceso de auditora, se viene practicando en la actualidad, tiene sus races en las
actividades econmicas. A medida que la civilizacin fue evolucionando, el prstamo de
dinero adquiri gran importancia, tanto para el comercio como para los reinos. As,
surgi la necesidad de contar con un agente externo e imparcial que diera fe de la
honradez tanto de los prestamistas como de los prestatarios. Aun en la actualidad, la
gran mayora de las auditorias se realizan principalmente en las industrias y servicios
financieros, como: empresas industriales y comerciales, sistema financiero y de
servicios, entre otros.
3.1.2. Concepto de auditora
Slosse C. (2010 p.4) define, es el examen de informacin por parte de una tercera
persona, distinta de la que la preparo y del usuario, con la intencin de establecer su
razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad
que tal informacin posee.
Lafuente J. (2013 p.3) Es una tcnica de revisin que consiste en examinar las
transacciones e informacin financiera de una empresa con fines determinados. La
revisin, examen o auditora financiera se inicia a partir de los Estados Financieros,
26
continuando con los libros de la segunda entrada (tarjetas de mayor general, mayor
auxiliar, etc.); y finaliza con la revisin de los libros de primera entrada (comprobantes
contables de ingreso, egreso y traspas) y la correspondiente documentacin
sustentatoria.
3.1.3. Clases de auditora
3.1.3.1. Auditora interna
Rocha J. 2013 (p.5) la auditora interna es desarrollada por personal y dependiente de la

propia entidad, denominado auditor interno o unidad de auditoria interna, que
evala los registros contables y/o dems mecanismos o procedimientos administrativos
y de control interno que posee una empresa, con la intencin de prever modificaciones
en los mismos, para hacerlos ms confiables y seguros, y de esa manera evitar al
mximo los posibles errores o irregularidades, motivadas por un deficiente sistema de
control interno de la empresa.
3.1.3.2. Auditora externa
Slosse C. (2010 p.8) La auditora externa es totalmente independiente de la organizacin

y desarrollada por auditores externos.
La labor de la auditora externa implica una competencia profesional singular,
caracterizada por una serie de atributos tales como independencia, educacin y
conocimientos especializados, dedicacin al servicio, matriculacin en los cuerpos
encargados del control del ejercicio profesional.
Una de las funciones ms comunes de la auditora externa es brindar una opinin sobre
las manifestaciones de la administracin incluidas en informacin contable emitida por
la unidad auditada. Esta funcin es conocida como auditora de estados contables o
informacin financiera. Sin embargo el auditor externo est capacitado para brindar
cualquier servicio que implique el examen de informacin, operaciones procedimientos,
actividades, proyecciones, etc., que necesiten de un juicio profesional dentro del marco
de competencia del contador pblico.
3.1.4. Tipos de auditora
3.1.4.1. Auditora financiera

27
Rocha J. (2013 p.9) La auditora financiera, es la acumulacin y evaluacin objetiva de

evidencia, para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre los
Estados Financieros Examinados y las normas de contabilidad de referencia, a fin de
expresar una opinin, si los Estados Financieros en su conjunto, se encuentran
razonablemente presentados, de conformidad con normas de contabilidad.
3.1.4.2. Auditora operativa
Slosse C. (2010 p.10) consiste en la realizacin de exmenes estructurados de

programas de accin, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una
entidad pblica o privada, con el propsito de evaluar e informar sobre la utilizacin, de
manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos.
3.1.4.3. Auditora de los sistemas de administracin y control

gubernamental (SAYCO)
NAG (Resolucin CGE/083/2014) es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo

de la evidencia con el propsito de expresar una opinin independiente, de forma
individual o en conjunto, sobre la eficacia de los sistemas de Administracin y control
interno.
En forma ms amplia, la Auditora de los Sistemas de Administracin y control Interno

es el examen profesional objetivo y sistemtico de las actividades ya realizadas por una
entidad, con el propsito de verificar el grado de implantacin de dichos sistemas de
administracin y control, incluyendo la formulacin, compatibilizacin, aprobacin,
difusin y funcionamiento de la reglamentacin especfica para cada sistema.
3.1.4.4. Auditora de especialidades
- Auditora ambiental
Lafuente J. (1940 p.15) es el examen orientado a evaluar el impacto ambiental

resultante de algunos procesos industriales y de servicios como ser: recojo y tratamiento
de basura, perforacin de pozos petrolferos, explotacin de la madera, tratamiento de
aguas servidas, etc.
28
- Auditora de sistemas
Rocha J. (2013 p.13) es el examen objetivo, critico, sistemtico, posterior y selectivo

que hace la administracin informtica de una organizacin, con el fin de emitir una
opinin acerca de la eficiencia en la adquisicin y utilizacin de los recursos
informticos, la confiabilidad, integridad, seguridad y oportunidad de la informacin y
la efectividad de los controles en los sistemas de informacin.
- Auditora forense
Rocha J. (2013 p.14) es la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones

y hechos econmicos, incluidos sus procesos integrantes, mediante la utilizacin de
procedimientos tcnicos de auditora, a travs de los cuales se busca determinar la
ocurrencia de los hechos ilcitos relacionados con el aprovechamiento ilegal de los
bienes y recursos de un ente pblico o privado. Tales procedimientos tienen por fin
obtener evidencia valida y suficiente para ser usada ante las autoridades
jurisdiccionales.
- Auditora tributaria
NA 4 (Resolucin CTNA 002/2012) puede emitir los siguientes informes:
- Dictamen sobre la situacin tributaria, donde se emite una opinin independiente

por un auditor externo, respecto a si la informacin Tributario Complementaria,
presenta razonablemente en todo aspecto significativo, el reconocimiento y
cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con lo establecido en
normas dictadas para el efecto.
- Informe sobre la situacin tributara, donde el auditor externo realiza el

pronunciamiento sobre la determinacin, declaracin y pago de las obligaciones
tributaria del contribuyente fueron razonablemente expuestos en sus Declaraciones
Juradas, registros tributarios auxiliares y determinacin de la utilidad imponible est
de acuerdo con las normas tributarias.
29
- Auditora de proyectos de inversin pblica
NAG (Resolucin CGE/083/2014) es la acumulacin y examen objetivo y

sistemtico de la evidencia con el propsito de expresar una opinin independiente
sobre el desempeo de todo o parte de un proyecto de inversin pblica y/o de la
entidad gestora del mismo.
- Auditora de confiabilidad de registros y estados financieros
NAG (Resolucin CGE/083/2014 es la acumulacin y evaluacin objetiva de

evidencia realizada por el auditor, para establecer e informar sobre el grado de
correspondencia entre los registros y estados financieros examinados y las Normas
Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, a fin de expresar una opinin, si los
registros y estados financieros, se encuentran confiablemente presentados, de
conformidad con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada.
3.2. Procedimiento de Auditora
Trminos de referencia
Conocimiento de la entidad y su entorno
Riesgos de auditoria
Evaluacin del sistema de control interno informe
FASE I COSO
Componentes de control interno
4.
PLANIFICACIN Determinacin de importancia relativa y muestreo
Programas de auditoria
Aplicacin de los procedimientos de

auditoria para obtener evidencias.
Obtencin de hallazgos
FASE II Papeles de trabajo
Planilla llave
5. Planilla de deficiencias
EJECUCIN
Marcas de auditoria
Referenciacin-correferenciacin
Informe de opinin
FASE II Informe de control interno
INFORME
30
Fuente: elaborado en funcin de las fases de auditora financiera (2016)
3.3. Fase de planificacin
NA 1 (Resolucin CTNA 002/2012) El auditor debe planificar su trabajo para que le

permita realizar una auditora efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planificacin
debe basarse en el conocimiento de la actividad de la entidad auditada.
La planificacin debe hacerse para, entre otras cosas:
- Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las polticas y
procedimientos de control interno.
- Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
- Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los

procedimientos de auditora que se llevarn a cabo.
- Coordinar el trabajo que habr de efectuarse. La planificacin debe seguirse

desarrollando v revisando segn sea necesario, en el curso de la auditora.
3.3.1. Seccin Corriente
3.3.1.1. Trminos de Referencia
Rocha J. (2013 p.501) definir debidamente los objetivos, el objeto, el tipo de

informes a emitir, las revisiones adicionales a ser aplicadas y el alcance de la revisin a
efectuarse; as como, las responsabilidades que el equipo de auditora asume.
- Naturaleza del trabajo de auditora
Rocha J. 2013 (p.501) se debe establecer el contrato y la fecha suscrita con la entidad,
para efectuar la auditora financiera de los estados financieros.
- Objetivo general
Rocha J. 2013 (p.501) se debe establecer que, el objetivo de la auditora financiera es

emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros.
- Alcance de la revisin
31
Rocha J. 2013 (p.501) se debe establecer el alcance de la auditora, es decir si

corresponde a uno o dos aos. Asimismo, se debe establecer si pueden existir
restricciones o no para la realizacin del trabajo de auditora financiera, por ejemplo,
una restriccin impuesta por el cliente o por las circunstancias como ser inundaciones
que no permitan realizar la verificacin de bienes de la entidad.
- Principios, normas y disposiciones legales aplicarse
Rocha J. 2013 (p.501) se debe establecer que normas de auditora se van a aplicar en el
trabajo de auditora y las normas de contabilidad que aplico la entidad para el registro
de sus operaciones y la elaboracin de estados financieros.
As mismo, se debe establecer las disposiciones legales y normas de entidades
reguladoras, que son aplicables a la entidad auditada y que se deben considerarse en el
trabajo de auditora.
- Personal participante
Rocha J. 2013 (p.501) se debe establecer y detallar la cantidad y cargos del personal
necesario para el desarrollo de la auditora considerando la naturaleza de las
operaciones.
3.3.2. Seccin permanente

3.3.2.1. Conocimiento de la entidad y su entorno
- Antecedentes y objetivos de la empresa

Rocha J. 2013 (p.502) se debe analizar el testimonio de constitucin de la entidad y
establecer los antecedentes de la entidad y los objetivos de la empresa auditada, a fin de
establecer cualquier riesgo inherente.
- Estructura organizativa
Rocha J. 2013 (p.502) se debe analizar el tipo de organizacin y manuales de
organizacin, manual de funciones, manual de procedimientos, reglamentos internos de
personal y otros documentos.
- Naturaleza de las operaciones de la entidad
Rocha J. 2013 (p.502-503) Para comprender la naturaleza de las operaciones de la
entidad se pueden responder a las siguientes preguntas:
Que hace la entidad.- Es necesario conocer:
a) La industria o sector en la cual opera la entidad
b) Las caractersticas de los productos o servicios que brinda
32
Como lo hace.- La informacin a obtener est relacionada con:

a) Las caractersticas e importancia de los insumos utilizados en sus actividades
b) Fuentes de provisin de insumos y principales proveedores
c) Mtodos de operacin
d) Factores anormales y/o estacionales que afectan a las operaciones de la
entidad
e) Caractersticas de las propiedades, plantas y equipos de la entidad
Donde lo hace y como provee.- Es necesario conocer
a) Instalaciones unidades operativas de la entidad
b) Mtodos de distribucin y almacenamiento de sus productos
Para quien o hace.- Debemos conocer acerca de:
a) Los principales mercados, clientes, destinatarios o usuarios
b) Existencia de entidades relacionadas que adquieren los productos o servicios
- Informacin contable y gerencial
Rocha J. 2013 (p.503) debemos conocer a cerca de:
4. La informacin gerencial emitida en la entidad
5. Principales prcticas y polticas contables aplicadas por la entidad para la

generacin de informacin contable
- Fuerza laboral
Rocha J. 2013 (p.503) Se debe conocer acerca de:

- Cantidad de empleados a nivel gerencial, mando medio y operativo
- Acuerdos salariales de la entidad
- Composicin tcnica y profesional del personal
- Influencia de sindicatos a la entidad
- Mercado laboral para reclutar personal
3.3.3. Riesgos de auditora
Slosse C. (2010 p.73) El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de

emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el
informe.
33
El riesgo de auditora est compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados
en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en
particular y determinar de qu manera es posible reducirlo a niveles aceptables.
Existen tres categoras de riesgo de auditora. Las mismas son:
3.3.3.1. Riesgo Inherente
Slosse C. (2010 p.74) El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros

a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control.
Por ejemplo una empresa de alta tecnologa el riesgo inherente de la afirmacin

realizacin de los inventarios de existencias ser mayor que el nivel de riesgo que se
determine en la revisin de una auditora de estados financieros de empresas
productoras de bienes con tecnologa estndar. El riesgo que existe en la valuacin de
productos de alta tecnologa lleva implcito el problema de la obsolescencia que es de
relevante importancia en este tipo de industria y que difcilmente pueda identificarse,
reducirse o tratar aisladamente, cualquiera sea el sistema de control que la empresa
establezca.
- Factores que determinan el riesgo inherente
ntrelos factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se pueden

mencionar:
a) La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el
riesgo propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen
de transacciones.
b) La situacin econmica y financiera del ente.
c) La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad

de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.
- Niveles de riesgo inherente Rocha J. 2013 (p.399) los niveles son los siguientes:
34
a) Riesgo inherente bajo: el auditor considera que es improbable que una o ms

varias afirmaciones de los estados financieros contengan error significativo en
funcin de la actividad de la entidad y de las caractersticas de la cuenta o
transaccin, independiente de la efectividad del sistema de control interno.
b) Riesgo inherente medio: el auditor considera que es posible que una o ms

c) Riesgo inherente alto: el auditor considera que es probable que una o ms

3.3.3.2. Riesgo de control
Slosse C. (2010 p.75) El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control
estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en
forma oportuna.
Por ejemplo, dentro del componente de Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar, distinto
ser el nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de
verificacin de crditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el
de otra que no realiza estos controles y, por lo tanto, est ms expuesta a que sus cuentas
a cobrar puedan ser consideradas incobrables.
- Factores que determinan el riesgo de control
Los factores que determina el riego de control estn presentes el sistema de

informacin, contabilidad y control. La tarea de evaluacin del riesgo de control est
ntimamente relacionado con el anlisis de estos sistemas.
- Niveles de riesgo de control Rocha J. 2013 (p.400) los niveles son los siguientes:
a) Riesgo de control bajo: el auditor considera que los controles detectan

cualquier aseveracin errnea (por fraude o error), que pudiera afectar a los
estados financieros (es improbable que los controles fallen).
35
b) Riesgo de control medio: el auditor considera que los controles detectan

estados financieros (es posible que los controles fallen).
c) Riesgo de control medio: el auditor considera que los controles detectan

estados financieros (es probable que los controles fallen).
3.3.3.3 Riesgo de deteccin
Slosse C. (2010 p.75) El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de

auditora seleccionados no detecten errores irregularidades existentes en los estados
contables.
Por ejemplo, errores en la definicin de una muestra en la circularizacion de saldos de
proveedores, o en la definicin del periodo de anlisis de pagos posteriores pueden
implicar conclusiones errneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a
pagar.
A diferencia de los dos riesgos mencionados anteriormente, el riesgo de deteccin es
totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en
que se diseen y lleven a cabo los procedimientos de auditora.
- Factores que determinan el riesgo de deteccin
Los factores que determinan el riesgo de deteccin estn relacionados con:

a) la ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.
b) La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, resulte este eficaz o no.
c) Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de

auditora, haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la
existencia de muestras no representativas.
- Niveles de riesgo de deteccin Rocha J. 2013 (p.402) los niveles son los siguientes:
36
a) Riesgo de deteccin bajo: el auditor considera que es improbable que sus

procedimientos de auditora no detecten cualquier error o fraude significativo,
que pudieran estar afectando a las afirmaciones de los estados financieros.
b) Riesgo de deteccin medio: el auditor considera que es posible que sus

c) Riesgo de deteccin alto: el auditor considera que es probable que sus

3.3.4. Evaluacin del sistema de control interno ( Informe COSO)
Nuevos conceptos del control interno (informe COSO Comittee of Sponsoring

Organizations of the Treadway Commission) El control interno es un proceso
compuesto por una cadena de acciones extendida a todas las actividades inherentes a la
gestin, integradas a los procesos bsicos de la misma e incorporadas a la
infraestructura de la organizacin, bajo la responsabilidad de su consejo de
administracin y su mximo ejecutivo, llevado a cabo por estos y por todo el personal
de la misma, diseado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que
afecten las actividades de la organizacin, proporcionando un grado de seguridad
razonable en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las
operaciones, de confiabilidad de la informacin financiera y de cumplimiento de las
leyes, reglamentos y polticas, as como las iniciativas de calidad establecidas.
3.3.4.1. Componentes del sistema de control interno
- Ambiente de control
Rocha J. (2013 p.453) El ambiente de control marca la pauta del funcionamiento de una
organizacin e influye en la concienciacin de sus empleados respecto al control
interno. Es la base de todos los dems componentes del control interno, aportando
disciplina y estructura. Los factores de ambiente de control incluyen la integridad, los
valores ticos y la capacidad de los empleados de la entidad.
37
- Evaluacin de riesgos
Rocha J. (2013 p.454) El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los
riesgos que afectan las actividades de las organizaciones. A travs de la investigacin y
anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza
se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento
prctico de la entidad y sus componentes de manera de identificar sus puntos dbiles,
enfocando los riesgos tanto a los niveles de la organizacin (internos y externos) como
de la actividad.
- Actividades de control
Rocha J. (2013 p.454) Las actividades de control son las polticas y los procedimientos
que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la direccin. Ayudan a
asegurar que toman las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la
consecucin de los objetivos de la entidad. Hay actividades de control en toda la
organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de
actividades tan diversa como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa, salvaguarda de activos y
segregacin de funciones.
- Informacin y comunicacin
Rocha J. (2013 p.455) La informacin relevante debe ser captada, procesada y

transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo
asumir las responsabilidades individuales.
- Supervisin y monitoreo
Rocha J. (2013 p.456) Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir,
un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo
largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada se da
en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto como las actividades normales de
direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la
realizacin de sus funciones.
38
3.3.5. Tcnicas de evaluacin de control interno
- Cuestionario de control interno

Auditoria Montgomery V.1 (1989 P.101) los cuestionarios se pueden organizar
clasificando las preguntas de acuerdo con los objetivos del control y cada una referirse a
la presencia de las medidas de control operacional deseables para lograr el objetivo de
que se trate. Una contestacin negativa indicara la posibilidad de una falla en ese
control y har que el auditor estudie y considere su efecto en la confiabilidad de la
evidencia primaria. Una contestacin negativa requerir una explicacin racional
normalmente el auditor deber estar en posicin de obtenerla y apoyar su conclusin en
sus papeles de trabajo.
- Narrativo
Lafuente J. (2013 p.135) consiste en evaluar el control interno existente a travs de
indagaciones al personal de la empresa, de cuyo hecho se originaran los narrativos o la
relacin de los procedimientos y controles existentes en la ejecucin de operaciones.
- flujogramacion
Lafuente J. (2013 p.135) consiste en elaborar flujos y grficos acerca de los
procedimientos que se siguen en el proceso de operaciones, sean estas de ingresos,
gastos, cuentas por pagar, etc.
3.3.6. Controles clave o relevante
Rocha J. (2013 p.467) Es aquel control que operando que operando eficazmente,
proporciona evidencia de auditora sobre ciertas afirmaciones de los componentes de los
estados financieros
Los controles clave son aquellos controles que, de no existir o funcionar ineficazmente,
podran permitir que algunas de las afirmaciones de los estados financieros se vean
distorsionadas o afectadas.
3.3.7. Materialidad o importancia relativa
Rocha J. (2013 p.416) La informacin es material o tiene importancia relativa si su

omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los
usuarios sobre la base de la informacin financiera de una entidad que informa
especifica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la
39
relevancia especfico de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de

las partidas a las que se refiere la informacin con el contexto del informe financieros
de una entidad individual. individual.
3.3.8. Muestreo
Slosse C. (2010 p.53) Al llevar a cabo una auditora, el auditor obtiene evidencia
confiable y pertinente, suficiente para darle una base razonable sobre la cual emitir un
informe los procedimientos de auditora que brinda esa evidencia difcilmente se
apliquen a la totalidad de las transacciones y saldos de la empresa sino que se
restringen a algunos de ellos. Este conjunto de saldos y transacciones examinadas
constituye una muestra.
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita
concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
El muestreo de auditora se puede usar para; Obtener evidencia del cumplimiento de los
procedimientos de control establecidos, obtener evidencia directa sobre la veracidad de
las operaciones y de los saldos que se incluyen en los registros contables.
- Muestreo a criterio
Rocha J. (2013 p.428) El auditor en este tipo de muestreo determina el tamao de la

muestra y evala los resultados basndose exclusivamente en su criterio
Las ventajas que representa este muestreo son las siguientes:
- No exige adiestramiento especial para el auditor, en particular, en el campo de la
estadstica.
- Resulta conveniente su aplicacin en universos menores y heterogneos
- Obliga a emplear con mayor exigencia el criterio profesional, dado que es
bsicamente subjetivo
En universos pequeos es ms rpido que el muestreo estadstico, puesto que no
requiere una preparacin previa y, en su caso clasificacin de la poblacin.
- Muestreo estadstico
Rocha J. (2013 p.428) El muestreo estadstico puede ser aplicado para comprobar el
cumplimiento de las actividades de control que dejan pistas de evaluacin. Se debe
entender por pista de evaluacin la evidencia fehaciente (documental) de la aplicacin
40
de un control. Esta evidencia puede consistir en firmas, iniciales u otros procedimientos

similares que indican autorizacin, revisin o aprobacin de comprobantes
El muestreo estadstico permite al auditor cuantificar la seguridad obtenida con sus
evidencias y medir el riesgo de control con mayor precisin. Esta habilidad para medir
el riesgo y la seguridad es una de las principales ventajas del muestreo estadstico.
3.3.9. Anlisis vertical y horizontal de estados financieros
- Anlisis de variaciones horizontales: consiste en analizar las variaciones de los

saldos de los estados financieros a travs de anlisis horizontal, a fin de identificar
componentes con mayores variaciones, para ser considerados en la auditora.
- Anlisis verticales: consiste en analizar la participacin de los saldos en relacin a

cada uno de los estados financieros a travs de anlisis vertical. Este anlisis permite
al auditor establecer que saldos son ms significativos o inmateriales, para ser
considerados en la auditora.
3.3.10. Programas de trabajo
Rocha J. (2013 p.383) el programa de auditora es un enunciado lgicamente ordenado

y clasificado, de la naturaleza de los procedimientos de auditora que han de emplearse,
la extensin que se les ha de dar y oportunidad en que se han de aplicar.
Objetivos de auditora en programas de auditora:
- Existencia u ocurrencia: establecer que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujos de efectivo existen o han ocurrido las operaciones registradas en el
marco de las normas de contabilidad.
- Integridad o inclusin completa: establecer que los estados financieros incluyen

integridad de las operaciones financieras registradas como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivos, y en periodo que corresponde, que
fueron reconocidos y medidos en el marco de las normas de contabilidad.
- Propiedad, derechos y obligaciones: establecer que posee propiedad, derechos

sobre activos y obligaciones contra terceros, que fueron reconocidos y medidos en el
marco de las normas de contabilidad.
41
- Valuacin o asignacin de valor: establecer que los activos, pasivos, patrimonio,

ingresos, gastos y flujos de efectivos, estn razonablemente reconocidos y medidos
al cierre del ejercicio, en el marco de normas de contabilidad.
- Presentacin y revelacin: afirma que los componentes de los estados financieros

presenta de manera apropiada, y las notas revelan toda la informacin necesaria para
facilitar la interpretacin de la informacin obtenida en dichos estados y otra
informacin adicional requerida por normas de contabilidad, mediante notas
explicativas que forma parte integral de los mismos.
42
3.4. Fase de ejecucin
3.4.1. Procedimientos sustantivos analticos
Slosse C. (2010 p.49-50) Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia

directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables
o estados financieros, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
- Pruebas de detalles: las pruebas sustantivas de detalle comprenden la aplicacin de

uno o ms procedimientos de auditora a las de clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones, con frecuencia se aplican las pruebas o tcnicas (inspeccin,
confirmacin externa, verificacin fsica, otros.)
- Procedimientos analticos: los procedimientos analticos se utilizan comnmente
para examinar y comparar informacin financiera y no-financiera relevante del ao,
incluyendo presupuestos y datos reales. Tambin se realizan comparaciones
similares que analizan la relacin de la informacin seleccionada con ejercicios
anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad, as
como anlisis de variaciones horizontales, anlisis verticales, anlisis de ndices o
razones financiera, otros.
3.4.2. Procedimientos de cumplimiento
Slosse C. (2010 p.50) los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de

que los controles claves existen y que son aplicados efectiva y uniformemente.
3.4.3. Hallazgos
Rocha J. (2013 p.549) son las diferencias u observaciones significativas encontradas

en la auditora con los criterios establecidos o normados, que en opinin del auditor,
deben comunicarse a la entidad, mediante informes sea a travs del dictamen de
auditora y/o informe de control interno.
Los hallazgos se pueden clasificar en excepciones que son los desvos o limitaciones
significativos que afectan a la razonabilidad de los estados financieros y en deficiencias
de control interno relevantes que podran afectar negativamente, su capacidad para
registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera, en relacin con las
aseveraciones de los estados financieros. Los elementos de un hallazgo son: condicin,
criterio, causa, efecto, recomendacin y comentarios de la gerencia.
43
3.4.4. Papeles de trabajo
Rusenas R. (2001 p.31) Los papeles de trabajo constituyen la real evidencia documental
del trabajo realizado.
Las normas sobre los papeles de trabajo son muy importantes, ya que el personal debe
ser entrenado en su confesin, de modo de lograr una regla de trabajo que facilite su
posterior revisin. Los papeles de trabajo deben contener:
- Los antecedentes de la planeacin del trabajo
- El programa de auditora
- Los elementos de juicio relevados
- Las conclusiones que respaldan el informe
3.4.4.1. Objetivos de papeles de trabajo
Rusenas R. (2001 P.32) El propsito fundamental de los papeles de trabajo es constituir

una evidencia, clara y completa, de la tarea efectuada y delimitar la responsabilidad del
auditor.
Los papeles de trabajo deben demostrar:
- La fuente y naturaleza de los elementos de juicio obtenidos
- El alcance de los procedimientos aplicados
- El resumen de las conclusiones arribadas
Pero tambin debemos tener en cuenta que los papeles de trabajo permiten:
- Facilitar la revisin del trabajo.
- Suministrar datos necesarios o importantes para la confesin de informes.
- Ayudar y favorecer con experiencia la programacin de las futurarias auditorias,
en cuanto a la mejora de los programas de trabajo.
- Proporcionar informacin adicional, y til para otras funciones.
3.4.4.2. Principales caractersticas de papeles de trabajo
Slosse C. (2010 p.92) Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y
adems deben suministrar un testimonio inequvoco del trabajo que fue realizado y las
razones que fundamentan las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos. Debe
evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria puesto que reduce
significativamente la eficiencia de la labor de auditora.
44
3.4.4.3. Contenido de los papeles de trabajo
Rusenas R. (2001 p.37) El diseo de las hojas queda siempre a criterio del ayudante y/o
supervisor del trabajo, pero es preferible que sea discutida entre ellos. Pero en auditorias
repetidas se hace un estndar del papel de trabajo de un tema especfico. La labor
normalmente se desarrolla en hojas de 7 o 14 columnas.
Los papeles deben ser preferentemente comprometidos por cualquier persona ajena a su
realizacin y deben contener.
- Numero de papel o de origen(cdigo de archivo)
- El ttulo de la cedula o nombre del programa y la fecha de la situacin realizada.
- Tambin puede mencionarse el nombre del departamento o sector auditado.
- El nombre de la persona que efectu el trabajo y la fecha en la que realizo.
- El nombre de la persona que reviso el trabajo y la fecha de la misma.
3.4.4.4. Clases de papeles de trabajo

- Planilla sumaria (llave): Slosse C. (2010 p.98) Consiste en la exposicin de cada
de las cuentas y los respectivas saldos que conforman los captulos integrantes
de los estados financieros con cifras comparativos del ao anterior. La planilla
llave debe estar referenciada a los estados contables incluidos, segn se ver, en
el legajo resumen de auditora y en cualquier planilla de detalle del legajo bajo
anlisis que prevea un mayor anlisis de las cifras o que respalde
reclasificaciones u otros ajustes.
- Planilla de observaciones o deficiencias: Lafuente J. (2013 p.215) esta planilla

expone las deficiencias o debilidades del control interno, encontradas en el
proceso de evaluacin del control interno, en la aplicacin de pruebas de
cumplimiento y/o en la ejecucin de pruebas sustantivas.
Las deficiencias de control interno deben redactarse desarrollando los siguientes

atributos.
- Ttulo: descripcin de la deficiencia observada
- Condicin: Desarrollo deficiencia encontrada, citando ejemplos
cuando corresponda.
- Criterio: como debera ser la situacin observada de acuerdo a un
parmetro preestablecido. Sealar la norma contravenida.
- Causa: que accin u omisin origino el problema o deficiencia.
- Efecto: cul es el efecto posible o efecto real de la deficiencia.
- Recomendacin: que se sugiere para subsanar la deficiencia.
45
- Planilla de ajuste y reclasificaciones: Rocha J. (2013 p.355) se debe exponer

todos aquellos asientos de ajuste y/o reclasificacin identificadas en el examen y
propuestos por el auditor para corregir las inadecuadas presentaciones de rubros
y/o cuentas de los estados financieros; asimismo, debe exponer el efecto de los
ajustes o reclasificaciones a los estados financieros en su conjunto.
- Cedula Subsumaria: Rocha J. (2013 p.356) en algunas oportunidades es

necesario elaborar cedulas sub sumarias, donde se detallan las subcuentas o
detalle de la comprensin del saldo de una cuenta de los componentes de los
estados financieros bajo examen.
3.4.5. Referenciacin o codificacin
Rusenas R. (2001 p.35) El sistema de codificacin debe seguirse desde el primer papel
hasta el ltimo. El uso de un sistema de codificacin para los papeles de trabajo est
orientado a lograr una perfecta identificacin de ellos. El cdigo de identificacin debe
ponerse en color preferentemente rojo. Los papeles de trabajo se codifican usando en
primer grado las letras del alfabeto y en grados sucesivos el sistema numrico.
NA 5 ((Resolucin CTNA 002/2012) indica, el auditor debe aplicar, un sistema de

codificacin para organizar y archivar los papeles de trabajo, de tal forma que facilite la
identificacin y el acceso a los mismos para propsitos de supervisin, consulta o
demostracin del trabajo realizado.
El sistema de codificacin por cuenta o partida contable, se recomienda utilizar el
sistema alfanumrico que consiste en referenciar cada cuenta, con una letra mayscula
acompaada de un nmero en forma secuencial. Por ejemplo:
CODIFICACIN PARA RUBROS

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
RUBRO/COMPONENTE REFERENCIA P/T

Activo Disponible A
Activo Exigible B
Activo Realizable C
Activo Fijo D
Otros Activos E
Pasivo Corriente AA
Pasivo no Corriente BB
Patrimonio CC
Ingresos II
46
Gastos GG
FUENTE: NA 5 ((Resolucin CTNA 002/2012)
3.4.6. correferenciacin
Lafuente J. (2013 p.230) se conoce tambin como referencia cruzada de papeles de

trabajo. Es una o ms seales que tienen la finalidad de demostrar que una cifra de un
papel de trabajo viene de otro papel de trabajo y va hacia este ltimo.
Es decir que demuestra la existencia de una relacin conceptual y numrica entre dos o
ms papeles de trabajo.
3.4.7. Marcas de auditora
Rusenas R. (2001 p.36) Las marcas que figuran en los papeles de trabajo deben ser
debidamente aclarados, excepto aquellos que se usan en forma uniforme.
Es preferible que estas marcas se efecten en color.
Sirven, generalmente, para indicar verificaciones, controles, comentarios, etc. Y pueden
usarse signos convencionales, nmeros circulares, etc.
Estandarizacin de marca de auditora
Marca o signo Descripcin de la marca
Cotejado con mayores y registros auxiliares
Verificado y revisado con documentacin sustentatoria
Importe verificado en el sistema contable
T Sumado
Realizado con operaciones aritmticas a satisfaccin
Verificado con extracto bancario
C Importe circularizado
Circularizacion recibida a conformidad
11 Observacin o hallazgo
N/A No aplicable
Fuente: Rocha J. (2013 p. 349)
3.5. Fase de conclusin y comunicacin de resultados
Slosse C. (2010 p.38) la etapa de conclusin une los resultados del trabajo realizado en
cada unidad operativa y en cada componente. El objetivo es analizar los hallazgos de
auditora y obtener una conclusin general sobre los estados contables tomados en su
conjunto, la que, en definitiva, constituye la esencia del informe del auditor.
47
3.5.1. Dictamen y contenido

- Dictamen
NA 2 ((Resolucin CTNA 002/2012) el dictamen sobre los estados financieros es el

informe escrito mediante el cual un auditor independiente, fundado en el examen de los
mismos y practicado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, emite
su opinin o expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con
estas normas.
- Contenido del dictamen
NA 2 ((Resolucin CTNA 002/2012) el dictamen del auditor independiente contendr

bsicamente lo siguiente:
- Titulo con el encabezamiento dictamen del auditor independiente
- Destinatario a quien deber ser dirigido el dictamen. Generalmente se lo dirige a
quien contrato al auditor.
- Identificacin de cada uno de los estados financieros a que se refiere el
dictamen, la consignacin, completa del ente a quien pertenece, la fecha y el
periodo al que se refieren.
- Declaracin de los estados financieros son responsabilidad de la gerencia
examinado y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los
mismos basada en su auditora.
- Declaracin de que la auditora fue efectuada con normas de auditoria
generalmente aceptadas.
- Declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren
que el auditor planee y ejecute la auditora para obtener razonable seguridad
respecto a si los estados financieros estn libres de presentaciones incorrectas
significativas.
- Firma del auditor, con la aclaracin de su nombre y apellido y su
correspondencia matricula. En caso de sociedades de profesionales podr
mencionarse el nombre de la razn social respectiva, refrendndose con la firma,
nombre y matricula del socio que asume la responsabilidad de la emisin del
dictamen.
- Lugar de residencia del auditor.
- Fecha de emisin del informe que ser aquella en que haya dado por terminadas
las tareas de auditora.
3.5.2. Tipos de opinin o dictamen sobre los estados financieros
NA 2 ((Resolucin CTNA 002/2012)

48
- Opinin sin salvedades: una opinin sin salvedades declara que los estados
financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin
financiera y patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la
situacin financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptada.
- Opinin con salvedades: una opinin con salvedades declara que, excepto por
los efectos del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin
financiera y patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la
situacin financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptada.
- Opinin adversa: una opinin adversa declara que los estados financieros no
presentan razonablemente, la situacin financiera y patrimonial, los resultados
de las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de
la entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptada.
- Abstencin de opinin: una abstencin de opinin declara que el auditor no

expresa una opinin sobre los estados financieros.
3.5.3. Informe de control interno
Rocha J. (2013 p.391) es el documento donde el auditor informa a la gerencia de la

entidad auditada los hallazgos o deficiencias de control interno inidentificadas en el
proceso de la auditora financiera, que incluye recomendaciones para que las
deficiencias no se vuelvan a presentar o para subsanar las mismas.
3.6. Archivo de los documentos del auditor
NA 5 ((Resolucin CTNA 002/2012) los papeles de trabajo preparados u obtenidos por

el auditor durante su labor deben ser organizados y archivados en legajos, tales como:
3.6.1. Legajo de planificacin

49
Slosse C. (2010 p.94) Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al
proceso de planificacin, la informacin bsica obtenida sobre la cual se sustenta la
planificacin y el plan de auditora propiamente dicho.
3.6.2. Legajo corriente

Slosse (2010 p.96) Durante la etapa de ejecucin de la auditora se llevaran a cabo los
procedimientos programados. Es fundamental que estas pruebas, juntamente con las
evidencias obtenidas y las respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se
denomina legajo corriente.
3.6.3. Legajo permanente
Slosse C. (2010 p.95) teniendo en cuenta que durante la auditora se obtienen

evidencias relacionadas principalmente con aspectos legales, societarios y financieros
que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen y sern
utilizadas en aos sucesivos, sera conveniente archivarlos en un legajo que pueda
denominarse de informacin permanente.
3.6.4. Legajo resumen
Slosse C. (2010 p.99) los principales temas relacionados con la auditora practicada
deben documentarse durante la etapa de finalizacin. Para ello, dicha documentacin
puede agruparse en un legajo resumen de auditora. Esto permite que los temas claves
sean debidamente tomados en cuenta al preparar los informes dirigidos tanto a la
gerencia como a terceros.
50
CAPITULO IV
DESCRIPCIN DEL TRABAJO REALIZADO
1 Informe preliminar de supervisin

Por el perodo comprendido entre el 01 de Junio del 2016 y el 30 de Noviembre del
presente ao, nos acogimos a la modalidad de titulacin internado las postulantes
Ariel Games Pinto y Rubn Franco Pantoja Albarracn, bajo los reglamentos
establecidos por la consultora de auditora y contabilidad BAC S.R.L, las
postulantes seleccionadas lograron aplicar todos su conocimientos adquiridos en el
proceso de aprendizaje para obtener el perfil profesional de contador pblico en la
facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad Mayor de San Simn.
En este sentido la Consultora ha determinado un cronograma de actividades, conforme
al conocimiento adquirido en el proceso de enseanza y aprendizaje en la carrera de
contadura pblica, para lograr un desarrollo de la prctica, habilidad y experiencia
necesaria para el desarrollo integral de las postulantes.
A continuacin, detallamos las actividades realizadas durante el perodo comprendido
entre el 01 de junio del 2016 y el 30 de Noviembre del presente ao.
2 Actividades desarrolladas en la Consultora BAC S.R.L.
Auditor junior: Ariel Games Pinto

Socio-Gerente general: Mgr. Lic. Aud. Walter Villarroel Fernndez
PERIODO DE
EMPRESA TRABAJO REALIZADO
EVALUACIN
Auditora Financiera y Tributaria al
31 de diciembre 2015, de los
siguientes rubros:
Revisin del IVA,IT,RC-

GRUPO GRAFICO
IVA en cumplimiento a Del 01 al 25 Junio de 2016.
INDUSTRIAL A S.R.L.
la RND 10-0001-02
Activo fijo
- Trabajo de Campo.
- Elaboracin de informe
INDUTRIAS DE CERAMICAS Auditora Financiera y Tributaria al Del 04 al 25 de Julio del

COCHABAMBA S.R.L. 31 de diciembre 2015, de los 2016
siguientes rubros:
Activo
Pasivo
51

IVA en cumplimiento a
la RND 10-0001-02
- Trabajo de Campo.
- Trabajo de Gabinete
siguientes rubros:
TECNOLOGIA & Revisin del IVA, RC-
Del 08 al 27 de Agosto del
DESARROLLO T & D IVA en cumplimiento a 2016
la RND 10-0001-02
- Trabajo de Campo.

siguientes rubros:
Pasivo
Del 29 de Agosto al 24 de
ALQUIMAC S.R.L. Patrimonio Septiembre de 2016
Ingresos
Auditora Financiera y Tributaria

al 31 de diciembre 2015, de los
siguientes rubros:
Activo Fijo
Pasivo
BOLHISPANIA S.A. Revisin del IVA, IT,RC- Del 03 al 28 de Octubre de
IVA en cumplimiento a 2016
la RND 10-0001-02
- Trabajo de Campo.
Auditor junior: Rubn Franco Pantoja Albarracn

Socio-Gerente general: Mgr. Lic. Aud. Walter Villarroel Fernndez
PERIODO DE
EMPRESA TRABAJO REALIZADO
EVALUACIN
siguientes rubros:
INDUSTRIAS DE
IVA en cumplimiento a la Del 08 al 27 Junio de 2016.
CERAMICAS ORURO
RND 10-0001-02
LTDA
Activo fijo
- Trabajo de Campo.
CERAMICA INDUSTRIAL Auditora Financiera y Tributaria al Del 07 al 26 de Julio de

SUREA S.A. 31 de diciembre 2015, de los 2016
siguientes rubros:
52
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos - Gastos
IVA en cumplimiento a la
RND 10-0001-02
- Trabajo de Campo.

siguientes rubros:
TECNOLOGIA & Activo Exigible Del 08 al 27 Agost0 de
DESARROLLO T&D Revisin del IVA,IT,RC- 2016
RND 10-0001-02
- Trabajo de Campo.
siguientes rubros:
Activo
Pasivo
Patrimonio
ALQUIMAC S.R.L. Del 29 de Agosto al 24
Ingresos - Gastos Septiembre de 2016
Revisin del IVA, IT,RC-
RND 10-0001-02
- Trabajo de Campo.
siguientes rubros:
Activo
CIMATEL Patrimonio Del 03 al 28 de Octubre de
IMPORTACIONES S.R.L. Revisin del IVA, IT,RC- 2016
RND 10-0001-02
- Trabajo de Campo.
- Trabajo de Gabinete.
- Elaboracin de informe.
aauditora Financiera y Tributaria al
31 de Marzo 2016, de los siguientes
rubros:
Activo Realizable
Pasivo Del 07 al 30 de Noviembre
TARGUET S.R.L.
Ingresos del 2016.
Revisin del IVA, IT,RC-
RND 10-0001-02
- Trabajo de Campo.
53
3 Descripcin del Trabajo Realizado
Para fines de la presente memoria se describe el proceso y los antecedentes de la

Auditora Financiera al 31/03/2016 de la empresa Industrias Cermicas Cochabamba
S.R.L INCERCO LTDA
A continuacin se presenta una sntesis del trabajo realizado:
1 Planificacin
La planificacin fue realizada por el Supervisor, donde nuestra participacin se delimito

a coadyuvar con el mismo, se inici con el conocimiento previo del negocio a travs del
desarrollo del cuestionario de control interno. As mismo para poder evaluar en forma
general los aspectos trascendentales como ser:
- Determinacin y programacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria.
- Coordinacin del trabajo, definiendo las estrategias a seguir.
- Elaboracin del memorndum de planificacin de auditoria.
- Determinacin de niveles de materialidad.
- Elaboracin del anlisis vertical y horizontal.
- Elaboracin de cuestionarios de control interno.
- Elaboracin de los programas de trabajo donde se establece en forma clara y
ordenada los procedimientos necesarios a aplicarse.
VER EN P/T LP
2 Ejecucin
En esta fase se puso en prctica lo establecido tanto en el MPA como en los programas
de auditoria, para ello se sigui los siguientes pasos:
- Solicitud de documentacin para proceder con el trabajo de campo como ser:
Estados Financieros de la Institucin, Comprobantes de Contabilidad, Libros
Mayores, Extractos Bancarios, Conciliaciones Bancarias, Cuadros de Actualizacin
y Depreciacin de Activos Fijos, Cuadro de Actualizacin del Patrimonio.
- Con toda la documentacin obtenida se procedi a la preparacin de los papeles de
trabajo, para as obtener evidencias del trabajo de Auditora.
- Aplicacin de pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento.
54
- Obtencin de hallazgos u evidencias.

- Referenciacin y correferenciain
VER EN P/T LC
3 Comunicacin de Resultados
En esta fase el supervisor reviso el trabajo realizado, para asegurarse de que el plan de
auditora sea cumplido eficientemente en su totalidad. Finalmente, se comunic en
forma escrita a la empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO
LTDA. Los resultados obtenidos del trabajo de auditora ejecutado, a travs de los
siguientes informes, los mismos que constituyen el producto final del trabajo realizado.
- Dictamen de auditor independiente
- Informe de control interno y cumplimiento de los principios, normas, disposiciones
legales y procedimientos que regulen la actividad de la entidad auditada.
VER EN P/T LR
4 Rubros Examinados
El examen de los Estados Financieros de la empresa Industrias Cermicas Cochabamba

S.R.L INCERCO LTDA consisti en la revisin de la totalidad de los rubros: Activo
Disponible y Pasivo Corriente.
VER EN P/T A y AA
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Introduccin
55
Como resultado del proceso de la auditora financiera y habiendo aplicado

procedimiento tcnico referido a la planificacin, ejecucin y emisin del informe
respectivo, a los rubros activo disponible y pasivo corriente, expuestas en la estructura
de los estados financieros de la empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L
INCERCO LTDA del periodo comprendido entre el 01/04/2015 y el 31/03/2016, se
obtuvo como resultado las siguientes conclusiones (C) y recomendaciones (R).
5.2. Conclusiones y Recomendaciones

- C.1. De acuerdo al examen realizado a los sistemas de informacin de la empresa
se pudo evidenciar a la fecha de nuestra visita, la falta de formulacin de
presupuesto y ejecucin presupuestaria, la elaboracin de presupuesto no se
encuentra destinada solo para el sector pblico, sino tambin a toda empresa,
organizacin, institucin que tenga planes a ejecutar en el corto y mediano plazo en
forma eficiente y eficaz. Esta situacin est incumpliendo al Decreto Ley N14379,
Cdigo de Comercio, Art. 441, (Presupuesto), que a la letra indica Durante el
mes de noviembre de cada ao la administracin o gerencia presentar a
consideracin del directorio, un presupuesto de ingresos y egresos, estimando los
resultados de la prxima gestin.
- R.1. Se recomienda al gerente general, instruir a la direccin administrativa y

financiera la formulacin y aprobacin de presupuesto y ejecucin presupuestaria
para el cumplimiento de objetivos de produccin y mejorar su eficiencia
administrativa en la toma de decisiones gerenciales de la empresa Industrias
Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA en cumplimento al art. 441 del
cdigo de comercio.
- C.2. Como resultado de la evaluacin al rubro Activo Disponible de las cuentas Caja
y Bancos, se ha determinado que los registros contables y saldos expresados en la
estructura del balance general, corresponde a las operaciones de efectivo realizadas
por la entidad, sin embargo se ha podido evidenciar algunas falencias u
observaciones en el diseo e implementacin de control interno para el efectivo, por
ejemplo:
56
- Falta de depsito inmediato en cuenta corriente bancaria, existiendo dinero en

efectivo por montos importantes en caja fuerte de la entidad, aspecto que puede
ocasionar imprevistos que perjudicaran el manejo adecuado del efectivo.
- En la gestin auditada no se efectuaron arqueos de caja sorpresivos.
- En el manejo de caja chica no corresponde a los montos aprobados para cobertura de
gastos ya que algunos gastos pagados con caja chica exceden del monto aprobado.
Este hecho est incumpliendo el reglamento interno para manejo de efectivo en el
captulo I art. 1(caja chica) que a la letra indica los gastos menores o iguales a Bs
700.- sern pagados con caja chica.
- R.2. Se recomienda al Gerente General, instruir al gerente administrativo, con la

finalidad de evitar riesgos e imprevistos en el manejo de efectivo que exijan
depsitos a la brevedad posible todo lo recaudado por ventas de productos en las
cuentas corrientes de la entidad y solo tener en caja lo necesario para cubrir algunas
operaciones de la empresa. As mismo mayor control de los gastos que se pagan con
caja chica chica, as mismo la realizacin de arqueos de caja sorpresivos al menos
tres veces al ao para dar cumplimiento al reglamento interno para manejo de
efectivo.
- C.3. Como resultado de la evaluacin al rubro de Pasivo Corriente de las cuentas

Proveedores, Impuesto y Retenciones por Pagar, Obligaciones con el personal y
Otras cuentas por Pagar se ha determinado que los registros contables y saldos
expresados en la estructura del Balance General, responde a las obligaciones que
tiene la empresa sin embargo se ha podido observar algunas falencias u observacin
en el diseo o implementacin del CI para las obligaciones que tiene la empresa por
ejemplo:
- Realizada el envo de la confirmacin de saldos de la cuenta: Cuentas por
pagar a Proveedores Refrak-Refractorios Nacionales y Proveedores
Lubricantes EC, segn los procedimientos de control realizadas, se
concluye que dos de los proveedores de bienes no dieron respuesta. La no
respuesta de dicha solicitud de confirmacin crea una posible no confirmada
con lo expuesto en dicho saldo a la confirmacin.
- Falta de firmas en los comprobantes contables por el personal encargado de
la elaboracin de los mismos y como tambin de la personal encargado de
revisin. Esta observacin incumple con los requisitos de controles por la
57
gerencia, ya que en su prrafo II instruye que los comprobantes deben

contener todas las firmas correspondientes y respaldos.
- Se pudo evidenciar la falta de respaldo en los comprobantes. Esta
observacin incumple lo establecido en el cdigo de comercio, que en su Art.
51 segn el prrafo indica lo siguiente, as mismo conservara ordenados y
archivados los documentos que respalden los asientos en sus libros de
contabilidad, de manera que se facilite su verificacin en cualquier
momento.
- Durante el proceso de Auditora se pudo evidenciar la falta de entrega de
documentacin. De acuerdo a lo establecido a la empresa auditada tiene la
obligacin de proporcionar a la firma de auditora la Informacin y
Documentacin, que a juicio de esta, sea necesaria para cumplir su funcin.
R.3. Se recomienda al Gerente General, instruir al gerente administrativo, el

seguimiento a las cuentas por pagar proveedores, la brevedad posible realizar los
controles necesarios para implementar las firmas en todos los comprobantes tanto por el
que elabora como el que revisa o autoriza, para tener un respaldo sustentado de la
validez de los comprobantes, adems de revisar que todos los respaldos sean adjuntados
en los comprobantes, con el fin de validar las operaciones realizadas y evitar posibles
multas establecidas por la autoridad de Empresas establecido en reglamento de
Sanciones e Infracciones Comerciales De acuerdo a la resolucin Administrativa
RAI/AEMP/N0 052/2011.
As mismo comunicar a las reas involucradas cumplir con los requerimientos de
documentacin, en beneficio de que estos sean revisados y evaluados por los auditores.
5.3. Conclusiones generales

Despus de haber examinado la informacin financiera de la empresa Industrias
Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA al 31 de Marzo del 2016 basados en
los resultados obtenidos podemos concluir que los Estados Financieros si bien tienen
observaciones de control interno expuesto en C1, C2, C3, R1, R2 y R3, los saldos del
rubro activo disponible y pasivo corriente presentan razonablemente la situacin
financiera en todo aspecto significativo, de acuerdo a las Normas de contabilidad
Generalmente Aceptados en Bolivia.
58

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1

GENERALIDADES DEL TRABAJO ACADMICO

1.1. Naturaleza del trabajo de internado

Para la se realizacin de la modalidad de internando se proceder a la elaboracin de

1.2. Descripcin de la consultora BOLIVIAN AMERICAN CONSULTING

La consultora Bolivian American Consulting BAC S.R.L., fue constituida en fecha 12

1.3. Justificacin del trabajo

1.4.2. Objetivos especficos

1.5. Alcance y delimitacin

1.6. Trabajo a desarrollar y supervisin

- Controlar y supervisar la elaboracin de los papeles de trabajo.

- Realizar las evaluaciones y observaciones correspondientes en sus informes.

- Proporcionarnos informacin necesaria, para el cumplimiento del presente trabajo.

- Supervisar otras actividades relacionadas con el campo de la Contadura Pblica.

1.7.1. Mtodo deductivo

1.7.2. Mtodo inductivo

Al igual que el deductivo, muy importante y muy utilizado. Los razonamientos

1.7.3. Tcnicas de relevamiento de informacin

- Inspeccin de la documentacin del sistema. - La revisin de la documentacin

- Pruebas de reconstruccin. - Este procedimiento ayuda a comprender el flujo de

- Observacin de determinados controles. - Proporciona evidencia de que los

obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin

- Tcnicas de datos de pruebas. - Las tcnicas de datos de pruebas implican el

- Indagaciones al personal de la empresa. - Consiste en obtener informacin

- Procedimientos analticos. - Los procedimientos analticos implican el estudio y

- Inspeccin de documentos respalda torios y otros registros contables. -

- Observacin fsica. - Consiste en la inspeccin y recuento de los activos tangibles

- Confirmaciones externas. - La confirmacin externa consiste en obtener una

1.8. Principios, normas y disposiciones legales aplicables:

para su aplicacin nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos del pas o

archiva dentro de la empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO

2.1. Antecedentes de la empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L

La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L. INCERCO LTDA. ; fue

Mediante Testimonio N 596/97 de 20 de febrero de 1997, se modific la Escritura Pblica

Segn Escritura Pblica de Ampliacin de Objeto y Aumento de Capital Pagado N

Composicin del Capital social

TOTAL 144.000 100 14.400.000 10.800.000 9.720.000

Fuente: Informacin obtenida del testimonio de la empresa

La sociedad tiene tres accionistas y con un total de capital autorizado Bs 14.400.000,00

2.2 Planificacin estratgica

Mantener el liderazgo en la Industria Boliviana; somos una organizacin rentable y

2.2.3. Objetivos institucionales

- Promover para nuestro personal un adecuado ambiente de trabajo,

Ladrillo entero de 6 huecos

Ladrillo de 6 huecos redondo

tejas Teja espaola

Fuente: informacin proporcionada por la empresa

- La empresa Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L INCERCO LTDA. Produce,

2.4. Estructura Organizacional

2.4.1. Organigrama Industrias Cermicas Cochabamba S.R.L. INCERCO LTDA

GERENTE Nivel gerencial

MECNICO OPERADOR OPERADOR OPERADOR OPERADOR OPERADOR

AYUDANTES AYUDANTES AYUDANTES AYUDANTES JORNALEROS

FUENTE: proporcionada por la empresa

2.4.2. Niveles de organizacin y funciones

En el siguiente cuadro se describe las funciones de cada nivel:

Establecimiento de los niveles jerrquicos de la organizacin

Nivel de - Guiar supervisas, colaborar en la correcta

Supervisor comercial - Su funcin es realizar en forma eficaz las

- Operar maquinaria pasada, materia prima y

Fuente: obtenida del manual descripcin de cargos de la empresa

2.5. Principales Clientes y Proveedores

Entre los principales clientes podemos mencionar lo siguiente: