CASO N 1: ENAJENACIN DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO

En el mes de marzo del 2011, la empresa LA VENTUROSA S.A. adquiri un

vehculo por un valor de S/. 100,000 ms IGV. Sin embargo, en el mes de
octubre del 2011, decide vender el referido bien por la suma de S/. 50,000
ms IGV. Sobre el particular, nos consultan cules son las obligaciones
tributarias que se generan por la referida operacin y cules son los
asientos contables aplicables. Para estos efectos nos proporciona los
siguientes datos respecto al Perodo Octubre 2011:

MES DE OCTUBRE 2011

DETALLE
VENTAS
ADQUISICIONES
Base Imponible
150,000
100,000
IGV
27,000
18,000
TOTAL
177,000
118,000

SOLUCIN:
El artculo 22 del TUO de la Ley del IGV1 seala que: En el caso de venta
de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal
aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes
de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.

1 Aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y publicado el 15 de

abril de 1999.
De lo expuesto, podemos apreciar que la obligacin de reintegrar el crdito
fiscal del IGV por la adquisicin de un activo fijo, se genera siempre y
cuando se cumplan dos condiciones:

En el caso que nos expone la empresa LA VENTUROSA S.A observamos

que existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal del IGV pues:

1. El camin est siendo vendido en un plazo menor a dos aos desde la

fecha de su adquisicin, puesto que se adquiri en Marzo 2011 y fue
vendido en Octubre del mismo ao habiendo transcurrido solo 8 meses
desde su adquisicin.

2. El bien est siendo vendido a un menor precio que el de su adquisicin.

Respecto a la forma de calcular el monto a reintegrar, debemos citar lo

sealado en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV2
que prescribe: Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del
Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha
de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro
deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario
en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda
el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los
perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las
columnas donde se registr el
Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.

2 Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF publicado el 29 de marzo de

1994.

De ser as, el clculo del reintegro de crdito fiscal de IGV se efectuara de

acuerdo a lo siguiente:

DETALLE
ADQUISICIN
DE ACTIVO FIJO
01.03.2011
VENTA
DE ACTIVO FIJO
31.10.2011
REINTEGRO DE CRDITO
FISCAL OCTUBRE 2011
(MES DE VENTA)
Base Imponible
100,000
50,000

IGV
18,000
9,000
9,000
TOTAL
118,000
59,000
9,000

Determinado el reintegro del crdito fiscal del IGV, el clculo del impuesto a
pagar sera el siguiente:

LIQUIDACIN DE IGV DE OCTUBRE 2011

DETALLE
IMPORTE
IGV de ventas
27,000
Crdito fiscal del mes
(9,000)
IGV de compras S/. 18,000
(-) Reintegro de crdito fiscal (9,000)

Impuesto a pagar
18,000

Debe recordarse que el crdito fiscal del periodo (neto del reintegro de
crdito fiscal) deber presentarse en el PDT 0621 de la siguiente forma:

Finalmente el reconocimiento contable de todas estas operaciones sera de

acuerdo a lo siguiente:

3 La depreciacin se obtiene de la siguiente manera: S/100,000 X 20%

/12 X 8 meses de uso = 13,333.

CASO N 2: ARRASTRE DEL REINTEGRO DE IGV

En el mes de Abril del 2011, la empresa LA ARTICA S.A. adquiri una
maquinaria por un valor de S/. 200,000 ms IGV. Sin embargo en el mes de
Diciembre del 2011, decide vender el referido bien por la suma de S/.
150,000 ms IGV. Al respecto, el contador de la empresa nos consulta
cules son las obligaciones tributarias que se generan por la referida
operacin, adems del registro contable que se debe seguir. Considerar los
siguientes datos respecto del Perodo Diciembre 2011:

MES DE DICIEMBRE 2011

DETALLE
VENTAS
ADQUISICIONES
Base Imponible
300,000
30,000
IGV
54,000
5,400
TOTAL
354,000
35,400

SOLUCIN:
Como ya se haba sealado en el caso anterior, las condiciones que deben
presentarse para estar obligado a reintegrar el crdito fiscal del IGV, son las
siguientes:

Siendo esto as, en el caso que nos expone la empresa LA ARTICA S.A,
observamos que existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal pues:

1. La maquinaria est siendo vendida en un plazo menor a 2 aos desde

la fecha de su adquisicin, puesto que se adquiri en Abril 2011 y fue
vendido en Diciembre 2011(9 meses de uso).

2. El bien est siendo vendido a un menor precio que el de su adquisicin.

En ese sentido, en el mes de Diciembre del 2011 se deber proceder a

reintegrar el crdito fiscal, el cual se determinar de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE
ADQUISICIN
DE ACTIVO FIJO
01.04.2011
VENTA
DE ACTIVO FIJO
31.12.2011
REINTEGRO DE CRDITO
FISCAL DICIEMBRE 2011
(MES DE VENTA)
Base Imponible
200,000
150,000

IGV
36,000
27,000
9,000
TOTAL
236,000
177,000
9,000

La determinacin del impuesto a pagar del mes se realiza de acuerdo a lo

siguiente:

LIQUIDACIN DE IGV DE DICIEMBRE 2011

DETALLE
IMPORTE
IGV de ventas
54,000
Crdito fiscal del mes
(0.00)4
IGV de compras S/. 5,400
(-) Reintegro de crdito fiscal (9,000)

Exceso a arrastrar (3,600)5

Impuesto a pagar
54,000

4 Para el periodo de Diciembre 2011, se debe consignar 0 en compras en

la Casilla N 107 del PDT N 0621 IGV RENTA MENSUAL, debido a que el
monto de reintegro de IGV, es mayor al crdito fiscal de ese periodo.

5 Para el periodo siguiente, se debe arrastrar el exceso de reintegro de

crdito fiscal por la suma de S/. 3,600 y deducirlo del crdito fiscal del
referido periodo.

Como se observa de lo anterior, el reintegro excede al crdito fiscal del

periodo, por ende, se deber proceder arrastrar el exceso a los periodos
siguientes. Para estos efectos, el llenado del PDT se deber realizar de la
siguiente forma:

Asumiendo que la empresa LA ARTICA S.A tiene los siguientes datos para
el mes de Enero 2012:

MES DE ENERO 2012

DETALLE
IMPORTE
COMPRAS
Base Imponible
100,000
60,000
IGV
18,000
10,800
TOTAL
118,000
70,800

Como se haba sealado anteriormente, el exceso del reintegro de IGV

ascendente a la suma de S/. 3,600 generado en el mes de Diciembre 2011,
debe disminuir el crdito fiscal del mes de Enero 2012. Siendo esto as, la
liquidacin del impuesto a pagar del mes de Enero 2012 es la siguiente:

LIQUIDACIN DE IGV DE ENERO 2012

DETALLE
IMPORTE
IGV de ventas
18,000
Crdito fiscal del mes
(7,200)
IGV de compras S/. 10,800

(-) Reintegro de crdito fiscal (3,600)

Impuesto a pagar
10,800

De esta manera, el llenado del PDT deber realizarse de la siguiente

manera:

CASO N 3: PRDIDA DE EXISTENCIAS ADQUIRIDAS

La empresa LA CAPULLANA S.A. ha realizado la adquisicin de mercadera
por la suma de S/. 20,000 ms IGV. Posteriormente, la referida mercadera
es robada de sus almacenes. A estos efectos nos consultan si existe la
obligacin de reintegrar el crdito fiscal del IGV y cules son los asientos
contables a seguir.

SOLUCIN:
Si como producto de delitos cometidos por terceros contra la empresa, se
produce la prdida de las existencias, esto no genera la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal, as lo seala el artculo 22 de la Ley de IGV que
establece:
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente
depreciados; y, d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Adems el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley de IGV

establece que :En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el
numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el
informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los
diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese
perodo.

De esta manera la empresa LA CAPULLANA S.A no tendr la obligacin de

reintegrar el crdito fiscal del IGV, siempre y cuando cumpla con obtener un
informe de la compaa de seguros, por el robo ocurrido (en caso la
mercadera est asegurada), y el documento policial, dentro de los (10) diez
das hbiles siguientes de sucedidos los hechos, a efectos de sustentar el
robo de los bienes.

Siendo esto as, los asientos contables a seguir son: