Introduo ............................................................................................ 01
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor ........................................... 05
Objetivos gerais do auditor independente .................................................. 09
Distino entre auditoria interna e externa. ............................................... 13
Questes comentadas ............................................................................. 17
Lista de questes sem comentrios .......................................................... 27
Bibliografia ............................................................................................ 31
Introduo
Prezado Aluno,
com muita satisfao que iniciamos mais uma turma do curso de Auditoria
Teoria e Exerccios para o concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do
Brasil.
Mas antes de falarmos sobre o curso que propomos, pedimos licena para falar
um pouco sobre ns:
Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em
Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei
mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal
do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o
cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio.
No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle
da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista
de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo.
Voc deve saber que, em um concurso to concorrido como este, cada questo
decisiva. No se pode desprezar nenhuma das disciplinas cobradas, todas
so importantes em maior ou menor grau.
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Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula Demonstrativa
Aqueles que fizeram a prova devem lembrar que no foi uma prova fcil, muito
pelo contrrio, a ESAF trouxe conceitos que vo alm do decoreba das
normas, envolvendo aspectos prticos da auditoria. Muitos bons candidatos
foram eliminados nessa matria. Portanto, o estudo de auditoria pea-chave
para aquele que quer ser Auditor Fiscal da RFB.
Isso no quer dizer que veremos tudo... Mas abordaremos aqueles itens com
maior probabilidade de cair na prova, com base no histrico da ESAF.
Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender
os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se
relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova.
Nosso curso ser dividido em 10 aulas, uma por semana (contando com a aula
demonstrativa). A aula de hoje apenas uma amostra, portanto ser menor e
que as demais. Como regra, as aulas tero entre 30 e 50 pginas, variando de
acordo com o assunto tratado, trazendo exerccios comentados de provas
passadas.
Vamos comear nosso curso do incio, olhando para o passado para entender
como surgiu a auditoria independente e qual o seu objetivo...
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.
1
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.
Enfim, a auditoria independente existe para dar segurana aos usurios das
demonstraes contbeis (i.e. acionistas, credores, o governo e a sociedade).
Mas segurana de que?
Dessa forma, toda vez que se deseja obter uma opinio isenta e tcnica sobre
determinado assunto, podemos fazer uso da auditoria independente. Quando o
objeto que demanda uma opinio so as demonstraes contbeis, dizemos
que se faz necessria uma auditoria independente das demonstraes
Chegamos ento onde reside o interesse desse curso: na auditora contbil ou,
mais precisamente, na auditoria independente das demonstraes contbeis.
a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que
as companhias abertas devem ser auditadas por auditores
independentes registrados na CVM;
a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas
de grande porte2, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade
por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados
na CVM;
2
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$300 milhes.
3
Conselho Nacional de Seguros Privados
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Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos:
4
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
(Resoluo CFC n 1.203/09)
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Aula Demonstrativa
Veja que o objetivo sempre dar a melhor informao possvel aos seus
usurios.
Veja que, quando no for possvel obter essa segurana razovel e a opinio
no relatrio do auditor (mesmo que ressalvada) for insuficiente, as normas
requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao
trabalho (neste ltimo caso, quando possvel de acordo com a legislao).
5
As normas de auditoria no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana isso
definido pelas leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base
na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo dos trabalhos.
6
So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
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Aula Demonstrativa
Tudo tranquilo at aqui? J est claro o que auditoria independente, para que
serve, e o que (e o que no ) objetivo do auditor?
A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao,
com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por
meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos.
Auditor Externo ou
Auditor Interno
Independente
Relao com a no possui vnculo
empregado da empresa
empresa empregatcio
Grau de
menor maior
independncia
emisso de uma opinio sobre
Finalidade auxiliar a administrao a adequao das
demonstraes contbeis
Tipos de
contbil e operacional contbil
auditoria
interno e externo
Pblico alvo interno
(principalmente o ltimo)
A percia contbil pode ser tanto judicial como extrajudicial, ambas devem ser
sempre realizadas por contador registrado em Conselho Regional de
Contabilidade.
Questes comentadas
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
Comentrios:
Portanto, cuidado! Veja que o auditor busca dar uma opinio sobre se as
demonstraes contbeis esto livres de distores relevantes, independente
se foram causadas por fraudes ou erros.
Comentrios:
Item A: Errado.
Item B: Errado.
Item C: Certo.
Item D: Errado.
Item E: Errado.
Comentrios:
Item A: Errado.
Item B: Errado.
Em uma nota de rodap da nossa aula (vide pgina 11), alertamos que as
normas de auditoria no impem responsabilidades administrao ou aos
responsveis pela governana isso definido pelas leis e regulamentos que
governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com
base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os
responsveis pela governana, tm conhecimento de certas responsabilidades
que so fundamentais para a conduo dos trabalhos (falaremos mais sobre
isso em nossa prxima aula).
Item C: Errado.
Item D: Errado.
Item E: Certo.
Resoluo:
Item correto.
Essa era s ler a primeira palavra. O auditor por mais diligente que seja nunca
ter segurana total de que as demonstraes contbeis esto livres de
fraudes e/ou erros. Alm disso, as demonstraes so analisadas como um
todo e no em parte como afirma a alternativa.
Resoluo:
Comentrios:
A Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que as
companhias abertas devem ser auditadas por auditores independentes
registrados na CVM.
J, a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas de
grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes,
devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM.
Comentrios:
Comentrios:
Veja que, para isso, o auditor pode avaliar o processo de governana (item A),
promover a gesto de risco (item B), monitorar o controle interno (item C), e
examinar informaes contbeis e operacionais (item D).
Resoluo:
Comentrios:
Gabarito: E.
Um grande abrao,
Davi e Fernando
Lista de Questes
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
GABARITOS:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
A C E A C D A E C E
Bibliografia
Introduo ............................................................................................ 01
tica profissional, Responsabilidade Legal ................................................. 02
Independncia nos trabalhos de auditoria. ................................................ 09
Superviso e controle de qualidade. ......................................................... 44
Concordncia com os termos do trabalho .................................................. 48
Fraudes e a Responsabilidade do Auditor .................................................. 54
Questes comentadas ............................................................................. 64
Lista de questes sem comentrios .......................................................... 82
Bibliografia ............................................................................................ 91
Introduo
Prezado Aluno,
Seja bem vindo nossa primeira aula do Curso de Auditoria para AFRFB
Teoria e Exerccios.
J falamos na aula inaugural sobre a NBC TA 200, esta pode ser vista como a
norma das normas de auditoria independente, pois define propriamente o
que auditoria e como deve funcionar.
(a) Integridade;
(b) Objetividade;
(c) Competncia e zelo profissional;
(d) Confidencialidade; e
(e) Comportamento profissional.
1
International Federation of Accounting
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Aula 01
At aqui tudo tranquilo? Esses princpios ticos parecem bastante lgicos, no?
Pois bem, vamos em frente...
Quer dizer que o auditor j parte do pressuposto que tem algo errado com as
demonstraes contbeis? No... no isso... mas ele admite que h uma
possibilidade desses problemas ocorrerem.
Pois bem, o auditor deve estar atento a essas situaes. Deve ser, portanto,
ctico acreditando somente naquilo que provado por meio de evidncias
fidedignas, relevantes e suficientes.
Contudo, cuidado! A NBC TA 200 deixa claro que o auditor pode aceitar
registros e documentos como genunos, a menos que tenha razo para
crer no contrrio.
Alm disso, a NBC TA 200 tambm destaca que no se pode esperar que o
auditor desconsidere a experincia passada de honestidade e
integridade da administrao da entidade e dos responsveis pela
governana.
Enfim, nem tudo est escrito em uma norma ou em um manual. Muitas vezes,
o auditor dever tomar uma deciso com base em sua experincia profissional.
Portanto, lembre:
2
NBC TA 220, item 18.
3
Pode ser apropriado para a equipe de trabalho consultar fora da firma, por exemplo, quando a firma no tem os
recursos internos apropriados. A equipe de trabalho pode beneficiar-se dos servios de assessoria fornecidos por outras
firmas, rgos profissionais e reguladores e organizaes que prestam servios de controle de qualidade relevantes.
4
NBC TA 230, item 8,
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5
Resoluo CFC 1.311/10 - Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso.
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Uma ameaa pode ser criada por ampla gama de relaes e circunstncias,
podendo comprometer (ou vista como se comprometesse) o cumprimento de
um ou mais dos princpios ticos do auditor que j discutimos hoje.
financeiro (ex.: vender as aes, pagar o emprstimo etc.) que gere perda de
independncia antes de comear a auditoria.
Enfim, salvaguarda tudo que o auditor pode fazer para mitigar as ameaas a
sua independncia ou da sua equipe.
1- Interesses financeiros
Lgico que essa ameaa depende de uma srie de fatores como a funo da
pessoa que detm o interesse financeiro na auditoria ou sua relao com a
equipe que conduz o trabalho; se o interesse financeiro direto ou indireto; e
a materialidade (relevncia) desse interesse.
6
possvel deter interesses financeiros por meio de intermedirio como veculo de investimento coletivo, esplio,
massa falida ou trust.
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O quadro abaixo traz diversas situaes previstas na NBC PA 290 que causam
ameaa independncia do auditor e as possveis salvaguarda que podem ser
aplicadas.
Dica! No tente decorar todas as situaes descritas. A relao custo-benefcio dessa estratgia no muito boa. Tente
entender a lgica das situaes... Alm disso, lembre que as salvaguardas descritas so apenas exemplificativas e
outras podem ser aplicadas sempre que possvel.
Veja que nos casos mais graves (1, 2 e 3) no h salvaguarda possvel. Ou seja, no tem jeito... a ameaa
independncia no permite que o auditor execute o trabalho. Em outras situaes menos crticas (ex.: 7 e 8), h
salvaguardas possveis e, realmente, elas fazem sentido em existir.
7
Observe sempre a diferena entre familiares imediatos e familiares prximos. Familiar imediato o cnjuge (ou equivalente) ou dependente. Familiares prximos so pais, filhos ou
irmos que no so membros da famlia imediata.
8
E o cliente seja relevante para a controladora.
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6. Membro da equipe, um familiar imediato dessa pessoa, ou uma firma de reviso por outro auditor do trabalho realizado
auditoria tiver interesse financeiro em entidade e conselheiro, diretor ou pelo membro da equipe;
controlador do cliente de auditoria tambm tem interesse financeiro retirada da pessoa da equipe.
nessa entidade.
7. A firma de auditoria, um scio, um membro da equipe, ou familiar alienao do interesse ou de uma quantidade
imediato dessas pessoas, recebeu interesse financeiro direto ou suficiente do interesse financeiro indireto.
interesse financeiro indireto relevante em cliente, por exemplo, por meio
de herana, presente, ou em decorrncia de fuso.
8. Familiar prximo de membro da equipe de auditoria tem interesse alienao de todo o interesse financeiro ou de
financeiro direto ou interesse financeiro indireto relevante no cliente. parte suficiente do interesse financeiro indireto;
reviso por outro auditor do trabalho realizado
pelo membro da equipe;
retirada da pessoa da equipe.
9. Quaisquer interesses financeiros no cliente de auditoria detidos por reviso por outro auditor do trabalho realizado
outras pessoas incluindo scios e profissionais da firma, ou seus pelo membro da equipe;
familiares imediatos, e pessoas com relacionamento pessoal prximo retirada da pessoa da equipe;
com membro da equipe de auditoria.
excluso do membro da equipe de auditoria de
qualquer tomada de deciso significativa em
relao ao trabalho.
2- Emprstimos e garantias
Assim, uma firma em rede aquela que faz parte de uma rede, conforme
definido acima.
3- Relacionamentos comerciais
5. Scio ou empregado da firma que no membro da equipe de auditoria definio das responsabilidades do scio ou
e tem relacionamento pessoal ntimo e familiar com conselheiro ou empregado para reduzir qualquer possvel
diretor do cliente de auditoria ou empregado em cargo que exera influncia sobre o trabalho de auditoria;
influncia significativa sobre a elaborao das demonstraes contbeis. reviso, por outro auditor, do correspondente
trabalho de auditoria executado
Scio do trabalho
(responsvel tcnico pelo trabalho)
Bom... esses so casos especfico que vale a pena termos em mente. Vejamos
a seguir os outros casos e as possveis salvaguardas que podem ser aplicadas.
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Mais uma vez, essa ameaa depende de fatores como a funo da pessoa no
cliente, o perodo de tempo desde que a pessoa desligou-se do cliente e a
funo do profissional na equipe de auditoria.
9
Segundo a NBC PA 290, a prestao de servios administrativos de rotina ou a prestao de consultoria em relao a esses assuntos administrativos geralmente no criam ameaas
independncia, desde que a administrao do cliente tome todas as decises relevantes.
Alm disso, quando essa prtica permitida por lei ou regras do CFC ou ainda, pelos usos e costumes, e desde que a administrao tome todas as decises relevantes, as tarefas e
atividades devem ser limitadas quelas rotineiras e de natureza administrativa, como a elaborao de atas e manuteno de documentos legais. Nessas circunstncias, a importncia
das ameaas deve ser avaliada e salvaguardas aplicadas quando necessrio para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
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Enfim, deixar muito tempo a mesma pessoa como responsvel por um cliente
pode gerar envolvimento, intimidade entre auditor e cliente.
Mais uma vez, preciso avaliar fatores como por quanto tempo a pessoa tem
sido membro da equipe de auditoria, o papel da pessoa na equipe, a estrutura
da firma etc.
Ora, nada mais do que trocar membros da equipe que tomem decises chave
de tempos em tempos.
Quando a firma tem somente poucas pessoas Pessoa pode continuar no cliente
com o conhecimento e a experincia por mais cinco anos, desde que
necessria para desempenhar a funo de autorizado por rgo regulador e
scio chave da auditoria (ex.: pequena firma que outras salvaguardas sejam
de auditoria ou auditor que atua como pessoa aplicadas (ex.: reviso externa
fsica). independente regular).
Mas voc pode pensar... poxa professor, isso pode causar um problema.
Imagine se um scio chave est no cliente h 4 anos e 11 meses e esse cliente
de repente se torna entidade de interesse do pblico. Pode ser complicado
arranjar outro scio de uma hora para outra....
Por exemplo, se a firma executar uma transao irrelevante que foi autorizada
pela administrao ou monitorar as datas para entrega de documentos. Alm
disso, prestar consultoria e fornecer recomendaes para auxiliar a
administrao a desempenhar suas responsabilidades no significa assumir
suas responsabilidades.
Ficou claro...?
10
Podem ser prestados a clientes de auditoria em situaes de emergncia ou outras situaes no usuais quando
impraticvel para o cliente de auditoria efetuar tais servios ou contratar outras firmas de auditoria
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Servios de avaliao
Para mensurar e tratar essa ameaa preciso entender elementeos tais quais:
se a avaliao ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis, a
extenso do envolvimento do cliente na determinao e aprovao da
metodologia de avaliao, a disponibilidade de metodologias e orientaes
profissionais estabelecidas, a confiabilidade e extenso dos dados disponveis
etc.
Servios fiscais
especfica nas demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir relatrio de auditoria.
demonstraes contbeis
5. Assessoria na soluo de usar profissionais que no so membros da equipe de auditoria para executar o servio;
disputas fiscais envolver outro profissional da rea fiscal que no esteve envolvido na prestao do servio
fiscal, para prestar consultoria equipe de auditoria sobre os servios e revisar o tratamento
nas demonstraes contbeis;
obter recomendao de consultoria sobre o servio de profissional externo da rea fiscal.
6. Servios fiscais envolvem nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel.
atuar como representante
de cliente de auditoria
perante tribunal ou frum
para a soluo de assunto
fiscal e os valores
envolvidos so relevantes
para as demonstraes
contbeis
Servios legais
11
Conjunto de atos investigativos que devem ser realizados antes de uma operao empresarial, seja pelo interessado
em ingressar no negcio seja por parte de quem est repassando seu negcio. Trata-se de conhecer em detalhes a real
situao de uma entidade para que todos (ou quase todos) os riscos atrelados pretensa operao sejam avaliados e, na
medida do possvel, mensurados. Isso muito comum em processos de aquisio, incorporao ou fuso de empresas.
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12
Conjunto de atos investigativos que devem ser realizados antes de uma operao empresarial, seja pelo interessado em ingressar no negcio seja por parte de quem est repassando
seu negcio. Trata-se de conhecer em detalhes a real situao de uma entidade para que todos (ou quase todos) os riscos atrelados pretensa operao sejam avaliados e, na medida
do possvel, mensurados. Isso muito comum em processos de aquisio, incorporao ou fuso de empresas.
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Aula 01
8- Honorrios
Pelo menos uma vez por ano, a firma deve obter confirmao por
escrito do cumprimento de suas polticas e procedimentos sobre
independncia de todo o pessoal da firma.
A firma de auditoria deve comunicar, pelo menos uma vez por ano, os
resultados do monitoramento de seu sistema de controle de qualidade
aos scios encarregados dos trabalhos e outras pessoas apropriadas,
incluindo o presidente ou, se apropriado, a diretoria executiva da
firma.
13
Segundo a NBC PA 01, Essa reviso elaborada para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas e
os outros trabalhos, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de reviso do controle de qualidade do
trabalho.
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Aula 01
Opa... quer dizer que pode ser algum de fora da firma de auditoria?
Pois bem... mas quando esse controle de qualidade do trabalho deve ser
executado?
14
NBC TA 200, item 13: Estrutura
de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro
adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao
das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das
demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. (falamos sobre isso na aula
passada, est lembrado?)
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Aula 01
as responsabilidades do auditor;
as responsabilidades da administrao;
Auditoria recorrente
Vamos relembrar de novo a NBC TA 200, ela afirma que a opinio do auditor
deve ser baseada em uma segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.
15
Resoluo CFC n. 1.207/09.
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Aula 01
Bom, a NBC TA 200 alerta, ainda, que a fraude, diferentemente do erro, pode
envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para sua
ocultao.
Veja que essas situaes no indicam cabalmente que h uma fraude, mas que
existe um risco.
Por exemplo, o auditor sabe que a entidade auditada vai lanar suas aes no
mercado e necessita demonstrar lucro nos seus demonstrativos. Isso no quer
dizer que exista uma fraude, mas h um risco de que os demonstrativos sejam
fraudados (ou seja, existe uma motivao, uma fonte de presso).
Bom, embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das
normas de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa
distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores
intencionais so pertinentes para o auditor distores decorrentes de
informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de
ativos.
16
A NBC TA 260 identifica fatores que o auditor considera ao escolher entre comunicar-se verbalmente ou por escrito.
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Aula 01
O auditor deve
Nos casos em que...
comunicar a (aos)...
rgos reguladores e de
existam exigncias legais.
controle (terceiros)
No conformidades
Veja que, da mesma forma que ocorre com relao s fraudes e erros, o
auditor no responsvel pela preveno e pela no conformidade e
no se pode esperar que ele detecte a no conformidade com todas as leis e
regulamentos.
17
Resoluo CFC n 1.208/2009.
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Aula 01
Categoria Responsabilidade
Questes comentadas
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Item A: errado. Esse processo no pode ser realizado por pessoas que
participaram do trabalho de auditoria.
Item C: errado. Essa reviso deve ser feita antes da entrega do relatrio. No
faria nenhum sentido revisar um trabalho depois de terminado, assinado e
entregue ao cliente.
Comentrios:
Vimos que, entre outros usos, o auditor deve solicitar administrao que
fornea representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela
elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante a adequada
apresentao, como estabelecido nos termos do trabalho de auditoria.
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Gabarito, letra A.
Comentrios:
Letra A
Letra B
Letra C
Letra D
Letra E
Gabarito: letra A.
Assinale:
Comentrios:
O gabarito a letra C.
(A) ano.
(B) dois anos.
(C) trs anos.
(D) quatro anos.
(E) cinco anos.
Comentrios:
De acordo com a NBC PA 01, a firma deve comunicar, pelo menos uma vez por
ano, os resultados do monitoramento de seu sistema de controle de qualidade
aos scios encarregados dos trabalhos e outras pessoas apropriadas na firma,
incluindo o presidente ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma.
Essa comunicao deve ser suficiente para permitir que a firma e essas
pessoas adotem prontamente as aes apropriadas, quando necessrio, de
acordo com suas funes e responsabilidades definidas.
Comentrios:
Comentrios:
(A) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por
lei.
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Aula 01
Comentrios:
Ora, aprendemos que existem algumas situaes que impedem que o auditor
independente aceite o trabalho de auditoria, entre elas est a no obteno da
concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua
responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua
adequada apresentao.
Comentrios:
Item II: certo. O auditor deve ter razovel confiana na integridade do cliente,
principalmente sobre os sistemas de controle interno e seus responsveis, para
que no se submeta a um risco de auditoria no controlvel.
O gabarito a letra A.
feito pela prefeitura da cidade, a qual tambm doou o terreno a empresa Gros
e Cia. Os funcionrios tambm informaram que nunca esteve na empresa
Gros e Cia qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem contratada.
Comentrios:
a) Evidncia de auditoria.
b) Erro.
c) Fraude.
d) No conformidade.
e) Achado de auditoria.
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do comit de gesto corporativa.
d) do Conselho Fiscal.
e) da auditoria externa.
Comentrios:
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Comentrios:
Comentrios:
Essa questo trata das definies de erro e fraude, vimos que o ato no
intencional caracteriza o erro; o intencional, a fraude.
Comentrios:
Lista de Questes
Assinale:
(A) ano.
(B) dois anos.
(C) trs anos.
(D) quatro anos.
(E) cinco anos.
(A) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por
lei.
(B) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a auditoria.
(C) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e
evidenciando a recusa no relatrio da auditoria.
(D) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou
regulamento.
(E) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer
situao.
a) Evidncia de auditoria.
b) Erro.
c) Fraude.
d) No conformidade.
e) Achado de auditoria.
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do comit de gesto corporativa.
d) do Conselho Fiscal.
e) da auditoria externa.
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
E E D D E E B C E A
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
A C A Certo Certo D A E D B
21 22 23 24 25
C A A E E
Bibliografia
Introduo ............................................................................................ 01
Planejamento da Auditoria ...................................................................... 02
Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo ......................... 08
Identificao e avaliao dos Riscos de Distoro Relevante. ....................... 12
Questes comentadas ............................................................................. 33
Lista de questes sem comentrios .......................................................... 48
Bibliografia ............................................................................................ 56
Introduo
Prezado Aluno,
Planejamento da Auditoria
Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo dos trabalhos de
auditoria
Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante
Planejamento de Auditoria
Muita ateno para esse ponto, pois uma pegadinha clssica das bancas.
Portanto, uma questo que afirma que o planejamento se encerra junto com o
incio dos trabalhos de campo do auditor est errada! Lembre sempre que o
planejamento de auditoria um processo contnuo que comea j nos
primeiros contatos do auditor com a empresa e s se encerra com a emisso
do seu relatrio1.
1
Por falar nisso, no se esquea de que, pelas novas normas de auditoria, a opinio do auditor independente expressa
em um relatrio e, no mais em um parecer (em que pese este termo ser consagrado na literatura tcnica).
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o plano de auditoria.
Atividades Preliminares
exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o auditor
antecessor, para conduzir a reviso de seus papis de trabalho;
Uma importante definio que deve ser feita pelo auditor no planejamento e na
execuo de uma auditoria de demonstraes contbeis a aplicao do
conceito de materialidade.
1) Relevncia
2) Materialidade para as demonstraes contbeis como um todo
3) Materialidade para execuo da auditoria
Note que, em algumas situaes, pode haver uma ou mais classes especficas
de transaes e saldos contbeis para as quais distores de valores menores
que a materialidade para as demonstraes contbeis podem influenciar as
decises econmicas dos usurios.
Controles Internos
2
Resoluo CFC n 1.212/09.
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Pois bem... vamos trazer alguns conceitos novos, agora, ao tratar dos
princpios que envolvem os controles internos.
5
CREPALDI, Silvio A. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2007; ALMEIDA, Marcelo C.
Auditoria Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009; BOYNTON, Willian C. Auditoria. So Paulo:
Atlas, 2002.
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Esse talvez seja um dos princpios de controle mais intuitivos e afirma que o
custo dos controles internos de uma entidade no deve ser superior aos
benefcios por eles gerados. Por exemplo, uma entidade poderia eliminar a
perda de cheques sem fundo se parasse de aceitar essa forma de pagamento,
contudo, os efeitos adversos que isso poderia ter sobre as vendas pode causar
um prejuzo ainda maior que os cheques sem fundo.
2. Atribuio de Responsabilidades
5. Segregao de Funes
7. Amarraes do Sistema
8. Auditoria Interna
J foi falado que a auditoria interna a atividade que permite que sejam
verificadas se as normas internas esto sendo seguidas e que avalia a
necessidade de novas normas. o controle do controle, ou seja, o auditor
interno avalia de forma contnua e autnoma o funcionamento das atividades
de controle interno da administrao, sugerindo aperfeioamentos sempre que
necessrio.
6
Resoluo CFC n 1.210/2009.
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COSO
Bom... agora que voc j est mais familiarizado com os conceitos e princpios
de controle interno, podemos avanar um pouquinho mais e discutir o que
COSO.
7
Committee of Sponsoring Organizations
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1. Ambiente de Controle
2. Avaliao de Riscos
3. Informao e Comunicao
4. Atividades de Controle
5. Monitoramento dos Controles
Ambiente de Controle
Avaliao de Riscos
Informao e Comunicao
Atividade de Controle
Monitoramento de Controles
Governana
Para fechar nossa discusso sobre controle interno, vamos falar sobre um
tema intimamente ligado a tudo que discutimos at agora: governana.
Voc deve lembrar que a auditoria surgiu para atender uma necessidade
decorrente da evoluo do sistema capitalista, nasceu de uma demanda de
terceiros externos administrao das empresas (acionistas, investidores,
credores, clientes, fisco etc.) por uma avaliao imparcial e independente da
situao financeira, patrimonial e operacional das instituies.
Como voc pode garantir que o seu gerente vai ser eficiente? Como garantir
que ele vai se esforar para procurar os preos mais baixos de matria prima?
Como ter certeza que ele vai comear a trabalhar cedinho, atender bem seus
clientes...?
Essa incerteza que voc tem em relao ao seu gerente que chamamos de
conflito de agncia ou conflito agente-principal. Veja que, para ter sucesso no
seu negcio, ser preciso desenvolver mecanismos que garantam que o seu
gerente (agente) se comporte da forma como voc (principal) quer.
Governana corporativa
Estratgia;
Estrutura de capital;
Apetite e tolerncia a risco (perfil de risco);
Fuses e aquisies;
Escolha e avaliao da auditoria independente;
Processo sucessrio dos conselheiros e executivos;
Prticas de Governana Corporativa;
Relacionamento com partes interessadas;
Sistema de controles internos (incluindo polticas e limites de alada);
Poltica de gesto de pessoas;
Cdigo de Conduta
Dessa forma, alm de emitir uma opinio imparcial sobre a adequao das
demonstraes contbeis de uma empresa, esse profissional pode fornecer um
relatrio especfico de recomendaes sobre melhoria e aperfeioamento dos
controles internos.
Finalmente, vamos falar dos princpios bsicos que, segundo o IBGC, envolvem
a governana corporativa:
Risco de Auditoria
Em outras palavras, afirmar que est tudo certo, quando no est nada
mais, nada menos que o princpio da prudncia, do conservadorismo: melhor
emitir uma opinio incorreta sobre demonstraes corretas do que sobre
demonstraes incorretas.
8
O termo agentes de governana (=responsveis pela governana) refere-se a scios, administradores (conselheiros de
administrao e executivos/ gestores), conselheiros fiscais e auditores.
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(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer
em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
9
Afirmaes so declaraes da administrao, explcitas ou no, que esto incorporadas s demonstraes contbeis,
utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de distores potenciais que possam ocorrer.
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O risco final (risco de auditoria) pode ser calculado como sendo o produto dos
diferentes tipos de risco.
Questes comentadas
(A) planejamento.
(B) anlise de risco.
(C) estudo de caso.
(D) evidenciao.
(E) seleo de programa de trabalho.
Comentrios:
(A) a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluda antes que as equipes
especficas e/ou especializadas iniciem suas avaliaes.
(B) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informaes a respeito da
entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes.
(C) no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo,
que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da
auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual.
(D) a fase em que participa, alm da equipe de auditoria, toda a rea de
gesto e governana da entidade, em especial, a rea responsvel pela
elaborao das demonstraes contbeis.
(E) consiste em definir as estratgias gerais e o plano de trabalho antes do
incio de qualquer atividade de avaliao e reviso das demonstraes.
Comentrios:
Comentrios:
Item A: errado.
Item B: errado.
Item C: errado.
Item D: certo.
Item E: errado.
Comentrios:
Item A: errado.
Item B: correto.
Alm disso, serve com meio de controle do progresso dos trabalhos e para
superviso e controle de qualidade.
Item C: correto.
Item D: correto.
Item E: correto.
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
(A) segregao de funes, que consiste no fato de que a pessoa que realiza
uma operao no pode ser a mesma envolvida na funo de registro.
(B) unicidade no ciclo de uma transao, que preconiza que apenas uma
pessoa deva realizar todas as fases de uma transao, para facilitar o
subsequente trabalho de auditoria.
(C) rodzio de pessoal, inclusive com o objetivo de que cada servidor possa ser
capaz de desenvolver novas tarefas.
(D) seleo adequada de pessoal, que envolve a investigao do passado do
funcionrio e a conferncia de suas referncias.
(E) elaborao de manuais operacionais, nos quais devem estar detalhadas as
instrues relativas de como devem ser executadas as funes referentes
atividade a ser desempenhada na administrao.
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
(A) risco de mercado, risco de crdito, risco legal, risco de subscrio e risco
operacional.
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Comentrios:
1. Ambiente de Controle
2. Avaliao de Riscos
3. Informao e Comunicao
4. Atividades de Controle
5. Monitoramento dos Controles
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
(A) de contingncias.
(B) operacional.
(C) inerente.
(D) substantivo.
(E) de deteco.
Comentrios:
Comentrios:
Para resolver essa questo da ESAF, basta termos em mente que o risco de
deteco aquele que decorre da possibilidade de os procedimentos
executados pelo auditor falharem.
Olhando os itens acima, fcil perceber que o nico item que contribui para o
aumento deste tipo de risco a letra E, pois diminuir o escopo do trabalho e
reduzir o nmero de transaes analisadas aumenta a possibilidade de o
auditor no detectar distores relevantes.
Comentrios:
Lista de Questes
(A) planejamento.
(B) anlise de risco.
(C) estudo de caso.
(D) evidenciao.
(E) seleo de programa de trabalho.
(A) a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluda antes que as equipes
especficas e/ou especializadas iniciem suas avaliaes.
(B) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informaes a respeito da
entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes.
(C) no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo,
que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da
auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual.
(D) a fase em que participa, alm da equipe de auditoria, toda a rea de
gesto e governana da entidade, em especial, a rea responsvel pela
elaborao das demonstraes contbeis.
(E) consiste em definir as estratgias gerais e o plano de trabalho antes do
incio de qualquer atividade de avaliao e reviso das demonstraes.
(A) segregao de funes, que consiste no fato de que a pessoa que realiza
uma operao no pode ser a mesma envolvida na funo de registro.
(B) unicidade no ciclo de uma transao, que preconiza que apenas uma
pessoa deva realizar todas as fases de uma transao, para facilitar o
subsequente trabalho de auditoria.
(C) rodzio de pessoal, inclusive com o objetivo de que cada servidor possa ser
capaz de desenvolver novas tarefas.
(D) seleo adequada de pessoal, que envolve a investigao do passado do
funcionrio e a conferncia de suas referncias.
(E) elaborao de manuais operacionais, nos quais devem estar detalhadas as
instrues relativas de como devem ser executadas as funes referentes
atividade a ser desempenhada na administrao.
(A) risco de mercado, risco de crdito, risco legal, risco de subscrio e risco
operacional.
(B) auto-seguro, seguro, cosseguro (ou co-seguro), resseguro e a retrocesso.
(C) ambiente de controle, avaliao e gerenciamento do risco, atividade de
controle, informao e comunicao.
(D) prmio de risco, prmio estatstico, prmio puro, prmio lquido e prmio
bruto.
(E) proposta, aplice, endosso, questionrio de risco (perfil) e certificado.
(A) de contingncias.
(B) operacional.
(C) inerente.
(D) substantivo.
(E) de deteco.
(D) Existe uma relao direta entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido
de relevncia; isto , quanto maior for o risco de auditoria, maior ser o valor
estabelecido como nvel de relevncia, e vice-versa.
(E) A avaliao da relevncia e dos riscos de auditoria, por parte do auditor
independente, pode diferir entre o planejamento da auditoria e a avaliao dos
resultados da aplicao dos procedimentos de auditoria.
GABARITOS:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
A C D A C E E B D D
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
E C A E B D D E E E
Bibliografia
Introduo ............................................................................................ 01
Execuo dos trabalhos: evidncias, testes e procedimentos tcnicos de
Auditoria ............................................................................................... 02
Superavaliao e Subavaliao ................................................................ 22
Omisso de Receitas............................................................................... 24
Tipos de Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis .............. 30
Questes comentadas ............................................................................. 40
Lista de questes resolvidas na aula ......................................................... 61
Bibliografia ............................................................................................ 71
Introduo
Prezado Aluno,
Alm disso, para que voc no seja pego de surpresa na hora da prova,
falaremos sobre algumas questes mais prticas dessa fase que
tradicionalmente so cobradas nas provas da Receita: super e subavaliao,
omisso de receitas e principais tipos de testes em reas especficas das
demonstraes contbeis.
Vamos em frente...
Voc deve estar lembrado que, de uma forma geral, possvel estruturar o
trabalho do auditor em trs grandes etapas: planejamento execuo
relatrio.
As principais normas do CFC que tratam dessa fase so: a NBC TA 3301, que
trata dos testes de auditoria; e a NBC TA 5002, que fala sobre evidncias de
auditoria. Alm dessas, tambm so de nosso interesse: a NBC TA 5013, que
dispe sobre especificidades para a obteno de evidncias de auditoria; a NBC
TA 5054, que trata da confirmao externa; e, por fim, a NBC TA 5205, que
dispe sobre procedimentos analticos.
Assim a:
Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor
para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio.
1
NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados
2
NBC TA 500 Evidncia de Auditoria
3
NBC TA 501 Evidncia de Auditoria Consideraes Especficas para Itens Selecionados
4
NBA TA 505 Confirmaes Externas
5
NBC TA 520 Procedimentos Analticos
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Em outras palavras, para emitir uma opinio com segurana razovel o auditor
deve, ao mesmo tempo, dispor dados e informaes em quantidade e de
qualidade adequadas.
Suficincia Adequao
QUANTIDADE QUALIDADE
Embora reconhecendo que podem existir excees, a NBC TA 500 traz algumas
generalizaes sobre a confiabilidade da evidncia de auditoria que podem ser
teis:
Veja que essas generalizaes so bem racionais, elas tm uma lgica, quanto
mais independente for fonte da evidncia (fonte externa, p. ex.), mais
confivel ela ir ser; quanto mais robusta for a evidncia (documento original,
evidncia escrita, p. ex.) mais confivel ela ir ser, e por a vai.
Fontes de Evidncia
Contudo, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como
auditorias anteriores realizadas pelo auditor independente ou por outros
auditores.
Testes de auditoria
6
As normas antigas definiam esse tipo de teste como testes de observncia que visam obteno de razovel segurana
de que os procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo funcionamento. Ou seja, diz a mesma
coisa com palavras diferentes.
7
As normas antigas definiam esse tipo de teste como testes substantivos que visam obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade.
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Portanto, quando se deparar com uma questo que pede para apontar o tipo
de teste de auditoria, sempre se pergunte: Qual o objetivo desse teste? Para
que ele serve? para avaliar o controle interno ou para entender se existe
alguma distoro relevante nas afirmaes (saldos e transaes) das
demonstraes contbeis?
menor que o dos outros meses isso pode indicar que existe algum problema,
distoro relevante (fraude ou erro), e que vale pena ser melhor investigado.
o testes de controles; e
o procedimentos substantivos.
Inspeo
Observao
Ora, muito provvel que o empregado, ao saber que est sendo observado,
execute suas atividades com maior zelo e prudncia, o que talvez no
ocorresse se estivesse em uma situao normal do seu dia a dia.
Indagao
Reexecuo
Confirmaes9
9
NBC TA 505 Confirmaes Externas.
10
Um tipo especial de confirmao a circularizao, procedimento no qual auditor pede a entidade auditada expea
cartas dirigidas a terceiros (credores, fornecedores, clientes, advogados etc.) solicitando que confirmem diretamente ao
auditor determinado fato.
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11
Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se solicitou confirmao ou
diferena entre os registros da entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma.
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Quadro comparativo
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Estoques
Litgios e reclamaes
Outro ponto importante destacado pela NBC TA 501 diz respeito obteno de
evidncias quanto existncia de litgios e reclamaes envolvendo a
entidade, que possam gerar um risco de distoro relevante. Para tanto, entre
outros procedimentos, o auditor deve:
Por fim, a NBC TA 501 afirma que, dependendo do setor de atividades que
determinada entidade atue, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel pode
permitir a divulgao de informaes por segmento nas demonstraes
contbeis.
Superavaliao e Subavaliao
Ora, muito provavelmente, a primeira coisa que nos vem cabea querer
saber se os valores esto corretos, exatos.
O auditor deve saber que o saldo de uma conta do balano patrimonial (BP) ou
da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) pode estar errado para mais
(superavaliao) ou para menos (subavaliao).
Omisso de Receitas
Por outro lado, a situao inversa pode ocorrer: direitos e obrigaes que de
fato existem no so registrados na contabilidade da empresa. Nesse caso,
temos, respectivamente, Ativos Ocultos e Passivos Ocultos.
Agora, perguntamos para voc: existe alguma relao entre essas definies e
os testes de superavaliao e subavaliao? Parece que sim, no mesmo?
Indcio e Presuno
Por indcio entende-se o fato ou parte de um fato certo que se liga a outro fato
que se quer provar. um sinal, um vestgio, uma pista que aponta na direo
da situao investigada.
Ativo Passivo
Saldo Credor
Saldo Devedor Patrimnio Lquido
Saldo Credor
Caso isso ocorra, sem que haja uma falha contbil que justifique tal
procedimento, est caracterizada a utilizao de numerrio no contabilizado,
ou seja, a omisso de receita.
O saldo credor de caixa ou estouro de caixa, portanto, indica que essa conta
encontra-se com saldo anormal, atpico sua natureza.
Suprimentos de Caixa
Para efeitos tributrios o valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser
considerado auferido ou recebido no ms do crdito efetuado pela instituio
financeira.
Para terminar nossa aula de hoje, vamos falar um pouco sobre os principais
tipos de testes aplicveis em reas especficas das demonstraes contbeis.
ativo circulante; e
ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
J vimos que o auditor deve saber que o saldo de uma conta do balano
patrimonial (BP) ou da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) pode
estar errado para mais (superavaliao) ou para menos (subavaliao).
Caixas e Bancos
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Dessa forma, mesmo que haja um bom sistema de controle interno (=baixo
risco de controle), o auditor deve fazer um maior nmero de testes que o
normal, devido ao alto risco inerente dessas contas.
De tal forma que a finalidade dos exames vai alm de apurar se realmente
existem todas as disponibilidades mencionadas no balano, devendo averiguar
se existem todas aquelas que deveriam existir.
Clientes
Estoque
os estoques existem;
existem nus sobre os estoques;
h obsolescncia, defeitos e m conservao; e
os critrios de avaliao so adequados.
Investimentos
Imobilizado
Alm disso, voc sabe que esses bens so deduzidos da depreciao, que um
processo de apropriao de custos e despesas e consequentemente reduo do
valor contbil do ativo.
passivo circulante;
passivo no circulante; e
patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e
prejuzos acumulados.
Bom... vamos falar agora sobre alguns procedimentos de auditoria nas contas
do passivo, cuja finalidade :
Procedimentos Aplicao
Contagem das contas a pagar
Inspeo fsica
Contagem dos ttulos a pagar
Dos fornecedores
Confirmao direta
Dos emprstimos a pagar
(circularizao)
Das contas a pagar
Exame documental das faturas /
Inspeo de documentos notas fiscais
originais Exame documental dos contratos de
emprstimos
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Procedimentos Aplicao
Exame documental das guias de
impostos etc.
Dos impostos a pagar
Dos juros a pagar
Reclculo Da composio dos fornecedores
Das provises de frias, 13 salrio
etc.
Exame da conta razo dos
fornecedores e do contas a pagar
Escriturao
Exame da contabilizao do perodo
de competncias
Exame da documentao de
compras
Exame dos passivos com saldos
Investigao devedores (=saldo virado)
Exame das aprovaes de compras
Exame das aprovaes de
pagamentos
Classificao adequada das contas
Observao Observao de ativos dados em
garantia etc.
Data-base de confirmao; e
Amplitude do teste de confirmao
que comprove por parte do credor seu crdito junto empresa: ex.
fatura / duplicata;
Seguros
Folha de Pagamento
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Advogados
Lista de Questes
a) substantivo.
b) de evidncia.
c) de procedimentos.
d) de confirmao.
e) de observncia.
Resoluo:
Gabarito: A.
Resoluo:
Gabarito: E.
grupo de mquinas estava incorreto, porque a vida til de tais ativos foi
subestimada. Concluiu, portanto, que o valor
Resoluo:
Na questo em anlise, foi constatado que a vida til dos ativos foi
subestimada, portanto, a taxa de depreciao est superestimada:
Gabarito: A
Resoluo:
Fato Superestimao
I R$ 2.250,00
II R$ 12.000,00
III R$ 0,00
IV (R$ 500,00)
Total R$ 13.750,00
Gabarito: B
Resoluo:
Gabarito: Certo.
Resoluo:
Item A: Certo.
Voc deve estar lembrado da relao que existe entre o risco de distoro
relevante e o risco de deteco, no mesmo? Quanto maior o primeiro,
menor dever ser o segundo. Assim, para um baixo risco de deteco (menor
probabilidade de o auditor errar), necessria uma maior quantidade de
evidncias.
Item B: Certo.
Item C: Certo.
Item D: Errado.
Item E: Certo.
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Essa questo bem direta e quer saber o foco dos testes de observncia ou
aderncia (nas normas novas, chamados de testes de controle).
(A) de observncia.
(B) de reviso analtica.
(C) substantivos.
(D) de aderncia.
(E) formais de contingncia.
Resoluo:
(A) inspeo.
(B) procedimento analtico.
(C) investigao.
(D) observao.
(E) confronto.
Resoluo:
(A) a inspeo
(B) a observao
(C) a investigao e a confirmao
(D) o clculo
(E) procedimentos analticos
Resoluo:
Gabarito, letra E.
Resoluo:
(A) existncia.
(B) abrangncia / integridade.
(C) mensurao.
(D) ocorrncia.
(E) divulgao.
Resoluo:
Resoluo:
(A) inspeo.
(B) observao.
(C) reviso analtica.
(D) confirmao.
(E) solicitao de informaes.
Resoluo:
Gabarito, letra D.
Resoluo:
(A) ocorrncia.
(B) circularizao.
(C) reclculo.
(D) inspeo.
(E) inventrio fsico.
Resoluo:
Gabarito, letra D.
(A) investigao.
(B) reviso analtica.
(C) mensurao.
(D) avaliao.
(E) observao.
Resoluo:
(A) ocorrncia.
(B) circularizao.
(C) clculo.
(D) inspeo.
(E) inventrio fsico.
Resoluo:
No caso especfico dessa questo, temos que tentar entender qual dos
procedimentos de auditoria traria essas informaes para o auditor
(constatao de que a empresa teve prejuzos fiscais, que estava em fase pr-
operacional e que as projees para os prximos anos evidenciam lucros).
(A) investigao.
(B) reviso analtica.
(C) mensurao.
(D) avaliao.
(E) observao.
Resoluo:
(A) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo,
porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a
entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a
essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele.
(B) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio
eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil
estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a
identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que
confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas
eletronicamente, pode reduzir esses riscos.
(C) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se
enquadra na definio de confirmao externa.
(D) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos
alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a
pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de
embarque e vendas prximas ao final do perodo.
(E) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem
indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis.
Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro
indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade
das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As
excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle
interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de
demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por
exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de
confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio
nos procedimentos de confirmao externa.
Resoluo:
Item A: Errado.
Item B: Certo.
Item C: Errado.
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Item D: Errado.
Item E: Errado.
Resoluo:
Caro aluno, como voc j deve ter notado, para resolver as questes de
superavaliao e subavaliao preciso recorrer principalmente aos seus
conhecimentos de contabilidade (muito mais at do que discutimos at aqui
sobre auditoria). No entanto, esse tipo de questo muito comum em provas
de auditoria.
Gabarito: Anulada.
Resoluo:
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Item A: correto.
Finalmente, temos que identificar onde est refletindo o erro constatado pelo
auditor: como vimos, a conta devedora Estoque de Terrenos absorveu esse
erro. Portanto, trata-se de uma superavaliao da conta de Estoque de
Terrenos.
Item B: errado.
Item C: errado.
Por tratar-se de uma empresa imobiliria, comprar e vender terrenos faz parte
das suas atividades, portanto, pode ter terrenos contabilizados no Estoque.
Item D: errado.
Item E: errado.
Gabarito: A
Resoluo:
Gabarito: Letra C.
Resoluo:
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Item A: errado.
Item B: errado.
Item C: errado.
Item D: errado.
Pelo contrrio, como um valor que seria custo est sendo lanado como
despesa, o saldo da conta CMV est subavaliado, pois esse custo no foi
devidamente apropriado.
Item E: certo.
Gabarito: E
Resoluo:
Resoluo:
Gabarito, letra D.
Resoluo:
Item A: errado.
A questo nada fala sobre a conta Caixa e no temos nenhum elemento para
afirma que se encontra com saldo credor.
Item B: correto.
Item C: errado.
Item D: errado.
Item E: errado.
Gabarito: B.
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Resoluo:
Resoluo:
Gabarito, letra C.
Resoluo:
Resoluo:
Primeiro, temos que ter em mente que se trata de um empresa que vende
grande parte da sua produo a prazo (70%) para diferentes clientes (cerca de
5 mil), com baixo-mdia renda.
Item A: errado.
Item B: errado.
Analisar individualmente cada cliente tambm seria pouco eficiente. Mais uma
vez, so milhares de pessoas e uma anlise caso-a-caso seria muito custosa.
Item C: certo.
Item D: errado.
Item E: errado.
Resoluo:
Forte abrao,
Davi e Fernando
Lista de Questes
a) substantivo.
b) de evidncia.
c) de procedimentos.
d) de confirmao.
e) de observncia.
(A) de observncia.
(B) de reviso analtica.
(C) substantivos.
(D) de aderncia.
(E) formais de contingncia.
(A) inspeo.
(B) procedimento analtico.
(C) investigao.
(D) observao.
(E) confronto.
(A) a inspeo
(B) a observao
(C) a investigao e a confirmao
(D) o clculo
(E) procedimentos analticos
(A) existncia.
(B) abrangncia / integridade.
(C) mensurao.
(D) ocorrncia.
(E) divulgao.
(A) inspeo.
(B) observao.
(C) reviso analtica.
(D) confirmao.
(E) solicitao de informaes.
(A) ocorrncia.
(B) circularizao.
(C) reclculo.
(D) inspeo.
(E) inventrio fsico.
(A) investigao.
(B) reviso analtica.
(C) mensurao.
(D) avaliao.
(E) observao.
(A) ocorrncia.
(B) circularizao.
(C) clculo.
(D) inspeo.
(E) inventrio fsico.
(A) investigao.
(B) reviso analtica.
(C) mensurao.
(D) avaliao.
(E) observao.
(A) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo,
porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a
entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a
essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele.
(B) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio
eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil
estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a
identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que
confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas
eletronicamente, pode reduzir esses riscos.
(C) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se
enquadra na definio de confirmao externa.
(D) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos
alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a
pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de
embarque e vendas prximas ao final do perodo.
(E) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem
indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis.
Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro
indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade
das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As
excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle
interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de
demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por
exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de
confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio
nos procedimentos de confirmao externa.
Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
A E A B Certo D E D C D
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
A B E B B E D E D E
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
D E B Anulada A C E A D B
21 22 23 24 25
A C B C A
Bibliografia
Introduo ............................................................................................ 01
Amostragem .......................................................................................... 02
Documentao de Auditoria ..................................................................... 27
Questes comentadas ............................................................................. 34
Lista de questes sem comentrios .......................................................... 53
Bibliografia ............................................................................................ 62
Introduo
Prezado Aluno,
Hoje falaremos sobre amostragem e papis de trabalho dois dos temas mais
recorrentes em provas de concurso. Portanto, fique atento.
Estamos disposio para tirar todas as dvidas em nosso Frum. Por fim,
lembre que as questes discutidas durante a aula esto no final do arquivo,
caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios.
Vamos em frente!
Amostragem
Voc sabe que um teste de auditoria eficaz deve fornecer evidncia apropriada
(qualidade) e suficiente (quantidade) para as finalidades do auditor.
Imagine, por exemplo, que o auditor queira formar uma opinio sobre o
Contas a Receber de uma entidade. Para isso, decide verificar se as faturas a
receber foram registradas com o valor correto. Ele pode, portanto, optar por
trs abordagens:
O auditor pode decidir que ser mais apropriado examinar toda a populao de
itens que constituem uma classe de transaes ou saldo contbil2 (ou um
estrato dentro dessa populao). Um exame de 100% pode ser apropriado
quando, por exemplo:
1
Resoluo CFC n 1.222/09 NBC TA 530 Amostragem em Auditoria.
2
improvvel um exame de 100% no caso de testes de controles; contudo, mais comum para testes de detalhes.
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Por outro lado, possvel selecionar itens especficos de uma populao (sem
realizar amostragem). Um exemplo seria a seleo de itens especficos dentro
de uma populao porque tm valor elevado, ou exibem alguma caracterstica
suspeita/no usual, ou so propensos a risco, ou tenham histrico de erros.
Ao tomar essa deciso, preciso ter em mente que se est sujeito ao risco de
no amostragem. Em outras palavras, embora o exame seletivo de itens
especficos possa ser um meio eficiente de se obter evidncias, isso no
constitui amostragem e, consequentemente, os resultados de procedimentos
de auditoria aplicados a itens selecionados dessa maneira no podem ser
projetados para a populao inteira.
3
Unidades de amostragem so os itens que compem uma populao, ou seja, so os itens passveis de serem
amostrados. Cuidado! Muitos pensam, de forma incorreta, que unidades de amostragem so os itens da amostra.
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Tcnica de
Tipo de teste Finalidade
Amostragem
Amostragem de estimar a taxa de desvios
Teste de controle
atributos da populao
estimar um total monetrio
Amostragem de
Teste de detalhes ou o valor monetrio de
variveis
erros em uma populao
Vamos dar dois exemplos, para que entenda melhor como funciona este
processo...
Com base nessas evidncias, o auditor definiu que o nvel de risco de controle
baixo. No entanto, para confirmar essa afirmao o auditor decide testar esse
controle (assinatura das guias de sada de mercadoria pelo supervisor) verificando
uma amostra dessas guias.
Populao Amostra
Mas, e se ele encontrar mais de 2 desvios, ou seja, encontrar mais de 2 guias sem
preenchimento? O que isso significa?
Ora, isso significa que o teste de controle executado no permite que o auditor
afirme que o risco de controle baixo. Esse risco dever ser, portanto, reavaliado
para cima. Consequentemente o risco de deteco ser reavaliado para baixo.
(Voc deve lembrar da relao entre esses riscos, no mesmo?)
Suponha, agora, que o auditor decida verificar se o saldo da conta Receitas est
correto. Para isso, decide conferir o valor presente nas notas fiscais emitidas com
os valores registrados na contabilidade.
Bom, o auditor pode decidir verificar uma amostra de 50 dessas notas fiscais e, as
distores que encontrar nessas notas, pode projetar para a populao como um
todo (por enquanto, no se preocupe em como fazer isso... veremos adiante)
Populao Amostra
O que isso significa? Ora, como a distoro da populao (R$ 25 mil) menor que
a materialidade (R$ 50 mil), o auditor pode ter segurana de que o saldo est livre
de distores relevantes.
Risco de Amostragem
Esse risco, de acordo com a concluso errnea que pode levar e com o tipo de
teste em questo (controle ou detalhes), pode ser classificado em:
4
Tambm chamado de risco de avaliao do risco de controle em nvel alto demais.
5
Tambm chamado de risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais.
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Esse ltimo tipo de risco mais problemtico, pois tem maior probabilidade de
afetar as concluses da auditoria e nesse caso os efeitos podem ser muito
danosos.
Maior problema
para o auditor
Por fim, importante ter bem claro o que risco de amostragem e o que
risco no resultante da amostragem.
Este ltimo o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por
qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem, como
o uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao
errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou
de um desvio.
Tipos de Amostragem
Essa caracterstica da populao faz com que uma amostragem simples (sem
estratificao) resulte em tamanhos de amostra grandes, que geram muito
trabalho para o auditor, tornando a auditoria custosa.
Essa tcnica gera subpopulaes (estratos) com menor variabilidade dos seus
itens, o que permite amostras menores e, consequentemente, um menor custo
para a auditoria.
6
Conforme BOYNTON, Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
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Ora, isso bem lgico... observe o exemplo que demos da conta Estoques, o
que o auditor analisa no um valor monetrios (R$ 1.000,00), mas os itens
que compem o estoque da entidade. Cada um desses itens chamado de
unidade lgica de amostragem.
Para que entenda melhor, vamos ficar ainda com o exemplo da conta
Estoques.
Veja que cada bicicleta do tipo C composta por 9 unidades monetrias e cada
bicicleta do tipo A composta apenas por 0,1 unidade monetria. Ou seja, a
probabilidade de uma bicicleta do tipo C pertencer a amostra maior que a do
tipo A.
Agora veja como isso faz sentido... se voc tivesse que analisar alguns itens
que compem a conta estoque, no seria melhor analisar aqueles de maior
valor? Isso no traria mais segurana de que o saldo est adequado? Pense
nisso...
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3 - Tamanho da amostra
7
Em populaes razoavelmente grandes (> 5.000 unidades), o tamanho da amostra independe do tamanho da populao
e pode ser calculada diretamente com os parmetros acima citados.
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Por exemplo:
se o risco de controle for baixo (risco de superavaliao de confiabilidade
de 5%);
a taxa de desvios esperada for de 1%; e
a taxa aceitvel de desvios for de 5%.
Logo, o tamanho da amostra ser 93 basta procurar nas tabelas.
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Alm disso, note que ao observar as tabelas podemos tirar algumas concluses
interessantes:
quanto maior o risco de amostragem que o auditor aceita, menor pode
ser o tamanho da amostra necessrio para satisfazer seu teste;
quanto maior a taxa esperada de desvio, maior dever ser o tamanho da
amostra;
quanto maior a taxa aceitvel de desvios, menor poder ser o tamanho
da amostra.
O apndice 2 da NBC TA 530 traz diversos fatores que o auditor pode levar em
considerao ao determinar o tamanho da amostra em testes de controle:
Efeito no tamanho
Fator
da amostra
Tamanho da amostra =
Por exemplo:
se o risco de aceitao incorreta for de 5% FC = 3,00 e FE = 1,60
(vide tabelas);
a distoro esperada para a populao for de R$ 1.000,00;
a distoro aceitvel for de R$ 5.000,00; e
o valor contbil for de R$ 100.000,00.
Alm disso, note que ao observar a frmula podemos tambm tirar algumas
concluses interessantes:
quanto maior o valor contbil, maior ser o tamanho da amostra;
quanto maior o fator de confiana, maior o tamanho da amostra;
quanto maior a distoro tolervel, menor o tamanho da amostra.
O apndice 3 da NBC TA 530 traz diversos fatores que o auditor pode levar em
considerao na sua determinao do tamanho da amostra em testes de
detalhes.
Efeito no tamanho
Fator
da amostra
Tamanho da amostra =
Sabemos que o auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que
cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada (princpio da aleatoriedade). Na amostragem estatstica, os itens
da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha
uma probabilidade conhecida de ser selecionada.
Esse mtodo pode ser uma alternativa aceitvel para a seleo, desde
que o auditor tente extrair uma amostra representativa da populao,
sem inteno de incluir ou excluir unidades especficas, evitando
qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo,
evitar itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os
primeiros ou os ltimos lanamentos de uma pgina). A seleo ao
acaso no apropriada quando se usa a amostragem estatstica.
IA = VC Tamanho da amostra; ou
IA = DT FC (no caso simplificado em que no h distoro esperada).
Logo, se aplicarmos nossas frmulas (modelo simplificado, pois DEP = 0), teremos:
Agora, imagine que essas faturas estivessem dispostas uma ao lado da outra at
somar o total do saldo contbil:
Pois bem, o que temos que fazer agora selecionar as notas fiscais que faro parte
da amostra.
Para fazer isso pelo mtodo sistemtico, basta sorteamos um valor monetrio
inicial (por exemplo, R$ 12,00) e selecionar os demais itens a cada intervalo
constante. No nosso exemplo, seria algo como...
Ou seja, o auditor vai avaliar cada item selecionado para amostra. Assim, as
diferenas entre o valor real e o valor registrado na contabilidade (erros) so
anotados pelo auditor.
Por exemplo, o exame de uma amostra de notas fiscais revelou uma distoro
de R$ 1.000 na amostra, quando projetada para a populao, essa distoro
pode ser aumentada para, por exemplo, R$ 25.000.
Testes de Detalhes
Testes de Controle
Essa anlise pode ainda ser feita a partir de outra abordagem, que considera,
respectivamente para testes de controle e de detalhes, o Limite Superior de
Desvios (LSD) e o Limite Superior de Erros (LSE).
Testes de Controle
Testes de Detalhes
Vimos que o auditor para emitir sua opinio sobre as demonstraes contbeis
deve colher elementos comprobatrios suficientes (evidncias) a fim de apoiar
suas concluses. Essas evidncias so fornecidas pela documentao de
auditoria.
Esse assunto est tratado na NBC TA 2308, que no trouxe muitas mudanas
em relao s normas antigas.
Tempo mnimo de
guarda
Por fim, devemos lembrar que o auditor deve montar o arquivo final de
auditoria tempestivamente aps a data do relatrio do auditor. Um limite de
tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria
geralmente no ultrapassa 60 dias aps a data do relatrio do auditor.
a) a documentao do planejamento;
b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos;
c) o julgamento exercido; e
d) as concluses alcanadas.
Questes comentadas
(A) Estratificao.
(B) Seleo com base em valores.
(C) Teste de detalhes.
(D) Seleo sistemtica.
(E) Detalhamento populacional.
Comentrios:
Gabarito: A.
Comentrios:
Errado. Nem sempre o auditor deve realizar um censo. A norma fala que esse
processo cabvel quando, por exemplo, a populao constitui um nmero
pequeno de itens de grande valor.
Item (E): deve utilizar sua experincia, bem como testar 100% de seu
universo.
Mais uma vez, nem sempre o auditor deve realizar censos ou seleo de itens
especficos, pois existe a possibilidade de amostragem.
Gabarito: A.
Comentrios:
Gabarito: Certo.
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Comentrios:
Gabarito: Falso.
Comentrios:
Gabarito: C.
06. (FUNCAB/Auditor Financeiro e Contbil DER/2010) - A NBC TA
530 Amostragem em Auditoria, explicita que h riscos de amostragem e
outros no resultantes da amostragem. Conforme determina a referida norma,
qual das opes a seguir descreve, corretamente, o risco de amostragem?
(A) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de
auditoria no apropriada decorrente do teste de controles, no qual os controles
so considerados mais eficazes do que realmente so.
(B) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de
auditoria no apropriada decorrente do teste de detalhes, no qual no seja
identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe.
(C) o risco que pode afetar a eficcia da auditoria, contudo improvvel que
leve o auditor a emitir uma opinio de auditoria inapropriada.
(D) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse
ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
(E) o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer
razo que no seja relacionada ao risco inerente.
Comentrios:
Gabarito: D
(A) O risco que o auditor est disposto a aceita no afeta o tamanho exigido da
amostra.
(B) Para a definio do tamanho da amostra no permitido ao auditor usar o
julgamento profissional, dado que poder comprometer a parcialidade que
dever ter no exame dos registros auditados.
(C) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, dentre os principais
mtodos para selecionar amostras, se encontram: a seleo aleatria, a
seleo sistemtica e a seleo ao acaso.
(D) A amostragem, a critrio do auditor e com vistas a aumentar a sua
confiabilidade, pode abranger at 100% dos itens da populao analisada.
(E) Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou
procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve
tratar retirar esse item da amostra de modo a no comprometer o exame.
Comentrios:
Essa a tpica questo que voc pode esperar em sua prova. Vamos analisar
cada um dos itens e ver como bem tranquilo:
Item A: errado.
Item B: errado.
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Item C: certo.
Item D: errado.
Item E: errado.
Essa questo foi um copia e cola muito mal feito das normas de auditoria.
A banca escreveu o auditor dever tratar retirar esse item (...). No prova
de portugus, mas j dava para pressupor que o item estava errado sem saber
nada de auditoria, no? rsrs
Gabarito: C
Comentrios:
Gabarito: E.
Comentrios:
Gabarito: B.
Assinale:
Comentrios:
Tcnica de
Tipo de teste Finalidade
Amostragem
Amostragem de estimar a taxa de desvios
Teste de controle
atributos da populao
estimar um total monetrio
Amostragem de
Teste de detalhes ou o valor monetrio de
variveis
erros em uma populao
Gabarito: A.
(A) 200
(B) 107
(C) 158
(D) 178
(E) 98
Comentrios:
Essa questo ilustra um tipo de tabela que o auditor pode utilizar para
determinar o tamanho da amostra.
O enunciado nos trouxe que a taxa de desvio no ano anterior foi de 4%.
Portanto, selecionaremos a 3 coluna da tabela (veja tabela abaixo).
Gabarito: E.
(A) 19.
(B) 05.
(C) 60.
(D) 30.
(E) 10.
Comentrios:
Gabarito: C.
Comentrios:
Gabarito: D
Comentrios:
O item E est correto, pois rejeio incorreta o risco de concluir que o saldo
est errado, mas, efetivamente, no est; e aceitao incorreta: o risco de
concluir que o saldo est correto, mas, efetivamente, est errado.
Gabarito: E
Comentrios:
Importante relembrar que a NBC TA 530, que substituiu a NBC T 11.11, dando
maior preciso terminolgica aos conceitos, alterou a denominao de erro, no
que diz respeito aos testes de controle, para taxa de desvio e, no que diz
respeito aos testes de detalhes, para distoro.
Gabarito: B.
Comentrios:
Gabarito: B.
(A) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, possa ser
diferente se toda a populao estiver sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
(B) a distoro ou o desvio comprovadamente no representativo de distoro
ou desvio em uma populao.
(C) o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo
um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes.
(D) um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado
de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro
real na populao.
(E) o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e
sobre o qual o auditor deseja concluir.
Comentrios:
Gabarito: B.
Comentrios:
Gabarito: D.
Comentrios:
Comentrios:
Item A: Certo.
Item B: Certo.
Item C: Certo.
Item D: Certo.
Item E: Errado.
Gabarito: E.
(B) evidenciam a efetiva aquisio dos servios de auditoria frente aos rgos
reguladores e fiscalizadores.
(C) comprovam a experincia tcnica dos auditores que esto executando um
determinado trabalho.
(D) relatam o papel a ser exercido pelos membros da equipe de auditores
quanto s especificidades do trabalho.
(E) comprovam a independncia da equipe de auditoria em relao alta
administrao da empresa.
Comentrios:
Gabarito: A.
(A) I, II e III.
(B) I e II, apenas.
(C) II e III, apenas.
(D) I e III, apenas.
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Comentrios:
Gabarito: A.
Comentrios:
O prazo de guarda dos papis de trabalho no pode ser inferior a cinco anos a
contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do relatrio do
auditor do grupo.
Por fim, esse item tambm est certo, pois os papis de trabalho so as
evidncias do trabalho do auditor independente.
Gabarito: D.
Comentrios:
Gabarito: D
Comentrios:
Gabarito: E
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Lista de Questes
(A) Estratificao.
(B) Seleo com base em valores.
(C) Teste de detalhes.
(D) Seleo sistemtica.
(E) Detalhamento populacional.
(A) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de
auditoria no apropriada decorrente do teste de controles, no qual os controles
so considerados mais eficazes do que realmente so.
(B) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de
auditoria no apropriada decorrente do teste de detalhes, no qual no seja
identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe.
(C) o risco que pode afetar a eficcia da auditoria, contudo improvvel que
leve o auditor a emitir uma opinio de auditoria inapropriada.
(D) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse
ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
(E) o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer
razo que no seja relacionada ao risco inerente.
(A) O risco que o auditor est disposto a aceita no afeta o tamanho exigido da
amostra.
(B) Para a definio do tamanho da amostra no permitido ao auditor usar o
julgamento profissional, dado que poder comprometer a parcialidade que
dever ter no exame dos registros auditados.
(C) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, dentre os principais
mtodos para selecionar amostras, se encontram: a seleo aleatria, a
seleo sistemtica e a seleo ao acaso.
(D) A amostragem, a critrio do auditor e com vistas a aumentar a sua
confiabilidade, pode abranger at 100% dos itens da populao analisada.
(E) Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou
procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve
tratar retirar esse item da amostra de modo a no comprometer o exame.
Assinale:
(A) 200
(B) 107
(C) 158
(D) 178
(E) 98
(A) 19.
(B) 05.
(C) 60.
(D) 30.
(E) 10.
(A) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, possa ser
diferente se toda a populao estiver sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
(B) a distoro ou o desvio comprovadamente no representativo de distoro
ou desvio em uma populao.
(C) o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo
um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes.
(D) um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado
de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro
real na populao.
(E) o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e
sobre o qual o auditor deseja concluir.
(A) I, II e III.
(B) I e II, apenas.
(C) II e III, apenas.
(D) I e III, apenas.
(E) II, apenas.
Gabaritos:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
A A Certo Falso C D C E B A
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
E C D E B B B D A E
21 22 23 24 25
A A D D E
Bibliografia
Introduo ............................................................................................ 01
Avaliao das distores identificadas ....................................................... 02
Relatrio de auditoria ............................................................................. 09
Uso do Trabalho de Outros Profissionais .................................................... 26
Lista de questes resolvidas na aula ......................................................... 43
Bibliografia ............................................................................................ 56
Introduo
Prezado Aluno,
identificadas na auditoria; e
1
NBC TA 450 Avaliao das Distores Identificadas durante a Auditoria.
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O auditor deve comunicar ainda (a menos que seja proibido por lei ou
regulamento) as distores no corrigidas aos responsveis pela governana e
o efeito que elas, individualmente ou em conjunto, podem ter sobre a opinio
no seu relatrio de auditoria.
Reviso do planejamento
J vimos na aula sobre planejamento que o auditor deve revis-lo sempre que
necessrio. Com relao s distores, cabe ao auditor determinar se a
estratgia global e o plano de auditoria precisam ser revisados se:
Documentao de auditoria
2
Comit de Pronunciamento Contbeis
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Desta forma, o relatrio no pode ter data anterior data em que o auditor
independente obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
De outro lado, o auditor deve modificar sua opinio, ou seja, emitir uma
opinio diferente da sem ressalva, quando:
De acordo com a situao o auditor poder emitir uma opinio sem ressalvas
ou uma opinio com ressalva ou uma opinio adversa ou, ainda, se abster de
opinar.
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Veremos detalhadamente cada um delas logo mais adiante, por ora, basta
conhecermos uma breve definio (comparando com as normas revogadas):
A NBC TA 705 traz o quadro abaixo que resume a opinio do auditor sobre a
natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma
generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes
contbeis:
As demonstraes contbeis
Opinio com ressalva Opinio adversa
apresentam distores relevantes
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis com
base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a
auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante.
Ttulo
Destinatrio
Pargrafo Introdutrio
3 pargrafo: opinio
Ttulo
Destinatrio
Pargrafo Introdutrio
para quaisquer outros assuntos dos quais ele est ciente que teriam requerido
uma modificao da opinio, assim como os respectivos efeitos.
Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva devido a uma distoro
relevante nas demonstraes contbeis, ele deve especificar no pargrafo da
opinio que, em sua opinio, exceto pelos efeitos do(s) assunto (s) descrito(s)
no pargrafo sobre a base para opinio com ressalva, as demonstraes
contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes.
Opinio adversa
Absteno de opinio
Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva ou adversa, ele deve
alterar a descrio de sua responsabilidade para especificar que ele acredita
que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar
sua opinio modificada.
Demonstraes comparativas
Podem ocorrer casos em que a entidade esta sendo submetida pela primeira
vez a uma auditoria. Se nessa primeira auditoria a entidade divulgar
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Voc deve estar lembrado que na aula 00 falamos sobre a distino entre a
auditoria interna e a auditoria independente. Vimos que a auditoria interna
executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atendimento
de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus
procedimentos e controles internos.
Cabe ressaltar que, apesar do auditor ter total responsabilidade pela sua
opinio, segundo a NBC P 1.8, a responsabilidade quanto qualidade e
propriedade das premissas e mtodos utilizados do especialista (na
respectiva rea de atuao). A responsabilidade do auditor fica restrita sua
competncia profissional.
3
A NBC TA 620 tambm prev a possibilidade de citar especialistas do auditor no relatrio de auditoria, contudo,
somente quando houver obrigaes legais ou regulamentares que o obriguem a faz-lo (note que essa no a regra
eral).
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Questes Comentadas
Resoluo:
Gabarito: letra E.
4
Aprova o CTA 02 Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre Demonstraes Contbeis Individuais e
Consolidadas referentes aos exerccios findos em, ou a partir de, 31 de dezembro de 2010.
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Resoluo:
Gabarito: letra B.
Resoluo:
Para resolver essa questo, inicialmente preciso saber que realmente existe
uma divergncia entre as normas brasileiras e internacionais de contabilidade,
com relao consolidao de entidades controladas.
Gabarito: letra C.
a) sem ressalva.
b) com absteno de opinio.
c) com ressalva.
d) adverso.
e) limpo.
Resoluo:
As demonstraes contbeis
Opinio com ressalva Opinio adversa
apresentam distores relevantes
Gabarito: letra B.
Resoluo:
As demonstraes contbeis
Opinio com ressalva Opinio adversa
apresentam distores relevantes
Gabarito: letra A.
Resoluo:
Gabarito: Errada.
Resoluo:
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Gabarito: letra A.
Resoluo:
Gabarito: letra A.
Resoluo:
Portanto:
Gabarito: letra D.
Resoluo:
De acordo com as normas do CFC, o auditor deve formar sua opinio sobre se
as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
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Gabarito: letra A.
Resoluo:
Alm disso, quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele
deve comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que
levaram modificao prevista e o texto proposto da modificao.
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Gabarito: letra D.
Resoluo:
Assim, a opinio com ressalva ocorre quando o auditor tendo obtido evidncia
de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente
ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes
contbeis.
Gabarito: letra C.
Resoluo:
Gabarito: letra C.
Resoluo:
Mais uma vez, a questo pede o item incorreto. Vamos analisar cada um dos
itens...
Gabarito: letra A.
Resoluo:
Bom depois de tudo que vimos, essa ficou bem fcil, no?
As demonstraes contbeis
Opinio com ressalva Opinio adversa
apresentam distores relevantes
Gabarito: letra A.
Resoluo:
Vimos que uma das situaes que exigem a incluso do pargrafo de nfase
o caso de dvida quanto continuidade operacional da entidade.
Gabarito: letra E.
Resoluo:
Gabarito: letra A.
Resoluo:
Resoluo:
Gabarito: letra C.
Resoluo:
Gabarito: letra C.
Resoluo:
Letras A e B
Letra C
Letra D
Letra E
Gabarito: letra E.
(A) engenheiro
(B) advogado
(C) aturio
(D) mdico
(E) administrador
Resoluo:
Resoluo:
Gabarito: letra A.
(D) adversa.
(E) sem ressalvas.
Resoluo:
Resoluo:
Gabarito: letra D.
Lista de Questes
a) sem ressalva.
b) com absteno de opinio.
c) com ressalva.
d) adverso.
e) limpo.
(A) engenheiro
(B) advogado
(C) aturio
(D) mdico
(E) administrador
(E) com absteno de opinio, mesmo que a limitao tenha ocorrido em item
das demonstraes contbeis de pouca relevncia.
Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
E B C B A Errada A A D A
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
D C C A A E A A C C
21 22 23 24 25
E C A A D
Bibliografia
Introduo ............................................................................................ 01
Eventos subsequentes ............................................................................ 02
Auditoria de estimativas Contbeis ........................................................... 09
Continuidade Operacional ........................................................................ 13
Contingncias ........................................................................................ 19
Representaes Formais ......................................................................... 24
Partes relacionadas ................................................................................ 27
Questes comentadas ............................................................................. 30
Lista de questes sem comentrios .......................................................... 46
Bibliografia ............................................................................................ 53
Introduo
Prezado Aluno,
Eventos subsequentes.
Auditoria de estimativas Contbeis.
Continuidade Operacional. *
Contingncias. *
Representaes Formais. *
Partes relacionadas. *
Vamos em frente!
1
Lembre-se do item 23 do edital : "Todas as normas brasileiras de contabilidade vigentes relativas auditoria interna,
externa e pblica emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC.
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Eventos subsequentes
Nesse meio tempo, pela ocorrncia de fatos imprevistos, a situao pode ter-
se modificado sensivelmente, tendo deteriorado ou melhorado muito.
Suponhamos uma empresa prspera, que tenha levantado seu balano no fim
do seu exerccio social, revelando situao satisfatria, mas que, quinze dias
depois de ter concludo o balano sofre uma perda irreparvel, pela inesperada
falncia de seu principal cliente, devedor de quantia muito significativa em
relao ao Patrimnio Lquido da empresa.
linha do tempo
Evento Subsequente
linha do tempo
Evento Subsequente
Assim, deve alterar o relatrio para incluir data adicional restrita a essa
alterao que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os
eventos subsequentes esto restritos unicamente s alteraes das
demonstraes contbeis descritas na respectiva nota explicativa.
linha do tempo
Evento Subsequente
Estimativas Contbeis
Vamos falar agora sobre estimativas contbeis, que esto tratadas na NBC TA
5402.
Valor justo, segundo o CPC 2, o valor pelo qual um ativo pode ser trocado,
ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a
liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
2
Resoluo CFC n. 1.223/09
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Esse grau de incerteza, por sua vez, afeta os riscos de distoro relevante
de estimativas contbeis, incluindo sua suscetibilidade tendenciosidade da
administrao intencional ou no.
Estoques obsoletos;
Provises para:
o reduzir ativos ao seu valor provvel de realizao;
o alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas teis estimadas
(depreciao, exausto ou amortizao);
o perdas em geral;
o obrigaes decorrentes de garantias;
o indenizaes;
Receitas auferidas;
Valor justo de ativos ou passivos financeiros;
Custos e despesas incorridos;
Impostos diferidos; e
Prejuzos sobre contratos em andamento.
Perceba que todos eles podem envolver algum grau de incerteza na definio
do valor que constar nas Demonstraes Contbeis.
Continuidade Operacional
Esse assunto tratado pela NBC TA 5703, anteriormente, era tratado pela NBC
T 11.10.
Veja que, apesar de melhor detalhado nas novas normas, o esprito continua o
mesmo.
3
Resoluo CFC n. 1.226/09
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Ora, qual o objetivo desse profissional? Vimos que emitir uma opinio
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Alm disso, como sempre falamos o auditor traz apenas uma garantia
razovel, ou seja, a ausncia de qualquer referncia incerteza de
continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no
pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade
operacional.
No entanto, de acordo com a NBC TA 570, se esse perodo for menor do que
12 (doze) meses, o auditor deve solicitar que a administrao estenda o
perodo de avaliao para pelo menos doze meses, a partir da data do
balano.
pela administrao em sua avaliao perodo este que deve ser de, no
mnimo, 12 meses a partir da data das demonstraes contbeis.
1) Indicaes Financeiras:
2) Indicaes Operacionais:
3) Outras Indicaes:
Esses indicadores tm que ser analisados em conjunto, pois muitas vezes uma
situao adversa em um deles pode ser mitigada por uma situao positiva em
outro.
Por exemplo: o efeito numa entidade que no est podendo pagar suas dvidas
normais pode ser contrabalanado por planos da administrao para manter
fluxos de caixa adequados por outros meios, tais como por alienao de ativos,
reescalonamento de pagamentos de emprstimos ou obteno de capital
adicional.
Contingncias
Antes de tudo, vamos dar uma repassada em alguns termos que voc j deve
conhecer da disciplina de Contabilidade, mas que pela importncia para nosso
tema vale uma revisada, ressalvando que essas definies devem ser vistas
sob a tica da contingncia:
Contingncia Passiva :
Por sua vez, a norma nova traz duas tabelas que relacionam o tipo de
contingncia com a probabilidade de o evento ocorrer e com o tratamento que
deve ser dado:
Passivo Contingente
Obrigao presente com
Obrigao presente Obrigao com
no provvel sada de
com provvel sada probabilidade remota
recursos.
de recursos. de sada de recursos.
(POSSVEL)
A proviso Proviso no
reconhecida e Proviso apenas divulgada. reconhecida nem
divulgada. divulgada.
Ativo Contingente
Entrada de benefcios
Entrada de benefcios Entrada de benefcios
econmicos provvel,
econmicos no provvel.
mas no praticamente
praticamente certa. (POSSVEL)
certa.
No se trata de um
ativo contingente, mas Divulgao do ativo Ativo contingente no
de um ativo que deve contingente. divulgado.
ser reconhecido.
Carta de responsabilidade da
Representao formal
administrao
Carta de responsabilidade da
Representao formal
administrao
4
Resoluo CFC n 1.227/09 - Representaes Formais
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Bom, sempre que o auditor no possa ter uma expectativa razovel quanto
existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, ele deve obter
declaraes por escrito da administrao sobre os assuntos significativos para
as Demonstraes Contbeis.
Alm disso, o auditor deve obter a declarao da entidade de que ela no tem
conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito
relevante nas demonstraes contbeis.
Partes Relacionadas
(iii) outra entidade que est sob controle comum juntamente com
a entidade que reporta, por ter:
a. controlador comum;
c. administrao-chave comum.
Questes comentadas
Comentrios:
Ora, a variao sazonal dos custos com insumos algo esperado, corriqueiro,
previsvel pela entidade e pelo mercado. Dessa forma, no pode ser
considerado um evento subsequente.
Comentrios:
Gabarito: A
(A) manter o relatrio com data anterior ao evento, dando encerramento aos
trabalhos.
(B) obrigatoriamente, rever o relatrio considerando o fato relevante.
(C) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas
explicativas.
(D) refazer o relatrio considerando as novas informaes, determinando nova
data para publicao das demonstraes contbeis.
(E) discutir o assunto com a administrao, decidir se as demonstraes
devem ser ajustadas, e indagar como a administrao pretende tratar o
assunto nas demonstraes contbeis.
Comentrios:
Se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse
do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter levado o auditor a
alterar seu relatrio, ele deve:
Comentrios:
Comentrios:
Item A:
Itens B e C:
Item D:
Item E:
Comentrios:
(A) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa,
no perodo.
(B) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de
clculos que garantam os valores registrados.
(C) ressalvar o relatrio, por inadequao dos procedimentos, dimensionando
os reflexos nas demonstraes contbeis.
(D) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs
anos, para estabelecer o valor da proviso.
(E) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante de estimativas feitas
nas demonstraes contbeis correntes.
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Comentrios:
Comentrios:
Est errada. Estimativa nunca pode ser algo 100% quantificvel ou ento no
se chamaria estimativa, no mesmo.
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
Das opes listadas acima, apenas o item A (13 salrio e frias), pois so
eventos previsveis dentro da operao da entidade.
(A) R$ 750.000,00
(B) R$ 900.000,00
(C) R$ 1.650.000,00
(D) R$ 2.250.000,00
(E) R$ 3.000.000,00
Comentrios:
Dos R$ 3 milhes em contingncias passivas, temos que saber o que deve ser
provisionado. Fcil basta saber quais so quelas provveis (lembre da tabela
que mostramos acima).
(A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma
vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal.
(B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender aos
pronunciamentos contbeis vigentes.
(C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no atenda
ressalvar o relatrio de auditoria.
(D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio de
auditoria sem ressalva ou nfase.
(E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma
vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva.
Comentrios:
Veja, no entanto, que para que haja esse reconhecimento necessrio que
haja probabilidade razovel de lucros tributveis futuros. Na medida em que
no for provvel que estar disponvel lucro tributvel contra o qual prejuzos
fiscais ou crditos fiscais no utilizados sejam utilizados, o ativo fiscal diferido
no deve ser reconhecido.
(b) se for provvel que a entidade ter lucros tributveis antes que os
prejuzos fiscais ou crditos fiscais no utilizados expirem;
O gabarito o item C.
Comentrios:
Comentrios:
(A) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por
lei.
(B) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a auditoria.
(C) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e
evidenciando a recusa no relatrio da auditoria.
(D) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou
regulamento.
(E) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer
situao.
Comentrios:
Comentrios:
Comentrios:
A representao formal no tem por finalidade impedir que o auditor possa ser
processado societria ou criminalmente, no mximo, pode ser utilizada como
prova a seu favor. As demais assertivas representam objetivos da
representao formal.
(A) normal e est dentro das prticas estabelecidas pelo mercado para
operaes dessa natureza.
(B) normal, exceto quanto ao no recolhimento do IOF, que obrigatrio nas
operaes de crdito.
(C) est irregular, por ter condies superiores s praticadas pelo mercado,
bem como sem a reteno do IOF, obrigatrio em todas as transaes
financeiras.
(D) normal, visto que operaes feitas entre companhias do mesmo grupo
devem praticar taxas de juros superiores s praticadas pelo mercado.
(E) irregular por no ser permitido emprstimos entre companhias do grupo,
mas que est correta sobre o no recolhimento do IOF, o qual no incide em
operaes feitas entre empresas no financeiras.
Comentrios:
Uma vez que a transao de mtuo foi feita fora das condies normais de
mercado, ela foi feita de forma irregular, alm disso, no houve a reteno
devida do IOF, obrigatria, segundo a legislao especfica do referido tributo,
em todas as operaes de mtuo entre partes relacionadas, ou seja, em todas
as transaes financeiras dessa natureza.
Lista de Questes
(A) manter o relatrio com data anterior ao evento, dando encerramento aos
trabalhos.
(B) obrigatoriamente, rever o relatrio considerando o fato relevante.
(C) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas
explicativas.
(D) refazer o relatrio considerando as novas informaes, determinando nova
data para publicao das demonstraes contbeis.
(A) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa,
no perodo.
(B) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de
clculos que garantam os valores registrados.
(C) ressalvar o relatrio, por inadequao dos procedimentos, dimensionando
os reflexos nas demonstraes contbeis.
(D) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs
anos, para estabelecer o valor da proviso.
(E) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante de estimativas feitas
nas demonstraes contbeis correntes.
(A) R$ 750.000,00
(B) R$ 900.000,00
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(C) R$ 1.650.000,00
(D) R$ 2.250.000,00
(E) R$ 3.000.000,00
(A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma
vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal.
(B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender aos
pronunciamentos contbeis vigentes.
(C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no atenda
ressalvar o relatrio de auditoria.
(D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio de
auditoria sem ressalva ou nfase.
(E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma
vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva.
(A) no deve aceitar o trabalho, em qualquer situao, ainda que exigido por
lei.
(B) deve denunciar a empresa aos rgos competentes e recusar a auditoria.
(C) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitao de escopo e
evidenciando a recusa no relatrio da auditoria.
(D) no deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou
regulamento.
(E) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de nfase em qualquer
situao.
(A) normal e est dentro das prticas estabelecidas pelo mercado para
operaes dessa natureza.
Gabaritos:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
D A E D E E E D E B
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
B A B C D A D E A C
Bibliografia
Introduo ............................................................................................ 01
Normas especficas de auditoria interna (NBC TI 01) ... .............................. 02
Normas e Procedimentos de Auditoria do IBRACON .................................... 08
Questes comentadas ............................................................................. 13
Lista de questes sem comentrios .......................................................... 26
Bibliografia ............................................................................................ 33
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos, hoje, para nossa stima aula, na qual trataremos dos seguintes
tpicos:
Lembrando que:
Planejamento
Procedimentos de auditoria
Evidncias
Mais uma vez, de forma anloga ao que vimos para auditoria independente, a
Auditoria Interna pode se valer ainda de tcnicas de amostragem, estatstica
ou no, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de
seleo de itens a serem testados. Ao utilizar essas tcnicas, deve ser
projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de
auditoria suficiente e apropriada.
Evidncia Quando
factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente
Suficiente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor
interno.
Sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por
Adequada
meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna.
D suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria
Relevante
Interna.
til Auxilia a entidade a atingir suas metas.
QUADRO RESUMO
seus objetivos.
Finalidade Assessorar a administrao no trabalho de preveno de
fraudes e erros.
Agregar valor ao resultado da organizao.
Testes de observncia (=testes de controle)
Testes que aplica
Testes substantivos (=procedimentos substantivos)
inspeo verificao de registros, documentos e
ativos tangveis.
observao acompanhamento de processo ou
Procedimentos procedimento quando de sua execuo.
tcnicos investigao e confirmao obteno de informaes
perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das
transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.
amostragem estatstica ou no.
Comparao: Auditor Interno Auditor Externo ou Independente
Esses documentos uma vez emitidos em forma final pela IFAC so traduzidos
para o portugus e analisados pelo grupo do CNA. O documento aprovado pelo
CNA passa pelo crivo da Comisso Nacional de Normas Tcnicas (CNNT) e
Diretoria Tcnica do Ibracon, que envia ao Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) para audincia pblica e aprovao final em plenrio, dando origem aos
documentos equivalentes no Brasil (NBC TAs, NBC TRs, NBC TOs e NBC TSC).
Note que as resolues do CFC que aprovam as NBC TAs apresentam no seu
prefcio o seguinte considerando:
Ou seja, todas as NBC TAs que estudamos at agora passaram pela avaliao
do Ibracon, por isso o tema normas e procedimentos de auditoria do Ibracon
no muito cobrado em provas, visto que so poucas as Normas e
Procedimentos de Auditoria (NPA) emitidas pelo Instituto, pois as mesmas se
restringem a assuntos muito especficos, uma vez que as NBC TAs tratam de
quase todos os assuntos relevantes de auditoria.
Norma Descrio
Procedimentos de Auditoria Independente de Instituies
NPA 02
Financeiras e Entidades Equiparadas.
Procedimentos de Auditoria Independente de Administradoras de
NPA 03
Consrcios.
NPA 04 Reviso Limitada de Demonstraes Contbeis.
Emisso, por parte do auditor independente, de uma Carta de
NPA 12
Conforto.
Estabelecimento de padres tcnicos a serem observados pelo
auditor independente, nomeado como perito ou como empresa
NPA 14
especializada, na emisso de laudo de avaliao a valor contbil ou
a valor contbil ajustado a preos de mercado.
Para efeito de prova basta voc conhecer os assuntos que so tratados por
essas normas:
NPA 02
NPA 03
NPA 04
NPA 12
A NPA 12 versa sobre os procedimentos que devem ser adotados pelo auditor
independente na emisso da Carta de Conforto, documento normalmente
utilizado em captaes de recursos efetuadas por entidades brasileiras no
Brasil (emisses brasileiras) ou no exterior (emisses internacionais) por
meio de ttulos e valores mobilirios, que incluem aes, debntures ou
quaisquer outras formas de valores mobilirios reconhecidas no mercado
financeiro.
NPA 14
Questes comentadas
Comentrios:
Gabarito: letra D.
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Aula 07
Comentrios:
Gabarito: letra A.
Comentrios:
A anlise dos riscos da auditoria interna deve ser feita na fase de planejamento
dos trabalhos, e posteriormente deve ser revisado durante a execuo dos
trabalhos.
Gabarito: letra C.
a) testes de observncia.
b) exames de registros, documentos e conferncias de clculos.
c) testes de verificao.
d) testes substantivos.
e) exames, inspees e confirmao dos dados.
Comentrios:
Gabarito: letra D.
Comentrios:
Gabarito: letra A.
Comentrios:
Gabarito: letra B.
So corretas as afirmaes
a) I e II, apenas.
b) II e IV, apenas.
c) I, II e III, apenas.
d) I, II e IV, apenas.
e) I, II, III e IV.
Comentrios:
Gabarito: letra D.
a) de observncia
b) aleatrio
c) substantivo
d) provisrio
e) demonstrativo
Comentrios:
Gabarito: letra C.
a) a metodologia adotada
b) o objetivo e a extenso dos trabalhos
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso
d) os riscos associados aos atos constatados
e) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria
Comentrios:
Gabarito: letra D.
Comentrios:
Comentrios:
Gabarito: correta.
Comentrios:
Gabarito: letra C.
a) Parecer
b) Laudo
c) Diagnstico
d) Avaliao
e) Relatrio
Comentrios:
Gabarito: letra E.
Comentrios:
Gabarito: letra D.
Comentrios:
Gabarito: letra D.
Comentrios:
J o item E traz uma atividade que nada tem a ver com a auditoria interna:
aprovao do relatrio de auditoria externa.
Gabarito: letra E.
Comentrios:
Gabarito: letra A.
Comentrios:
Assertiva A:
Correta, a Auditoria Interna procede por meio de exames, entre eles, testes de
observncia (=testes de controle) e testes substantivos (=procedimentos
substantivos), com o objetivo de conseguir evidncias, ou seja, provas
suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes.
Assertiva B:
Assertiva C:
Assertiva D:
Assertiva E:
Mais uma vez a Banca troca os conceitos de erro e fraude, desta vez aplica o
conceito de erro ato involuntrio ao termo fraude.
Gabarito: letra E.
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio
fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
Assinale:
Comentrios:
Item I: Certo
Gabarito: letra E.
Comentrios:
Gabarito: letra E.
Forte abrao,
Davi e Fernando
Lista de Questes
a) testes de observncia.
b) exames de registros, documentos e conferncias de clculos.
c) testes de verificao.
d) testes substantivos.
e) exames, inspees e confirmao dos dados.
So corretas as afirmaes
a) I e II, apenas.
b) II e IV, apenas.
c) I, II e III, apenas.
d) I, II e IV, apenas.
e) I, II, III e IV.
a) de observncia
b) aleatrio
c) substantivo
d) provisrio
e) demonstrativo
a) a metodologia adotada
b) o objetivo e a extenso dos trabalhos
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso
d) os riscos associados aos atos constatados
e) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria
a) Parecer
b) Laudo
c) Diagnstico
d) Avaliao
e) Relatrio
(C) para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve se
valer, unicamente, da anlise e interpretao das informaes contbeis.
(D) o termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e
demonstraes contbeis.
(E) o uso de tcnicas de amostragem estatstica vedado na Auditoria Interna.
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio
fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
Assinale:
Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
D A C D A B D C D Certa
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Certa C E D D E A E E E
Bibliografia
Introduo ............................................................................................ 01
Auditoria no setor pblico federal ............................................................. 02
Questes comentadas ............................................................................. 24
Lista de questes sem comentrios .......................................................... 39
Bibliografia ............................................................................................ 47
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos, hoje, para nossa oitava aula, na qual falaremos um pouco sobre
auditoria governamental.
Bom... voc sabe que a auditoria nasceu com um vis contbil, contudo,
atualmente, pode ter diversas vertentes e ramificaes: auditoria de sistemas,
auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de
demonstraes financeiras, auditoria jurdica, auditoria governamental, etc.
1
International Organization of Supreme Audit Institutions
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Enfim, note que todos esses objetivos esto ligados por um elo
em comum a anlise da regularidade. Guarde isso!
Por exemplo, vamos supor que o prefeito de uma cidade decide renovar a frota
de carros que servem a prefeitura. Decide trocar todos os Fiat Uno por BMW!
Tipos de Auditoria
Formas de Execuo
Superviso
Evidncias
Suficincia Adequao
QUANTIDADE QUALIDADE
Contudo, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como
auditorias anteriores.
Impropriedades e irregularidades
Impropriedade Irregularidade
Consiste em falhas de natureza caracterizada pela no
formal de que no resulte dano ao observncia desses princpios,
errio, porm evidencia-se a no constatando a existncia de
observncia aos princpios de desfalque, alcance, desvio de bens
legalidade, legitimidade, eficincia, ou outra irregularidade de que
eficcia e economicidade. resulte prejuzo quantificvel para o
Errio.
Vamos parar um minutinho... com base no que falamos at agora, o que voc
consegue identificar como principal diferena entre o parecer e o relatrio?
De forma geral, o parecer expressa uma opinio, enquanto que o relatrio traz
um relato dos achados e concluses de auditoria.
2
O Certificado tem um papel parecido.
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As demonstraes
contbeis apresentam Opinio com ressalva Opinio adversa
distores relevantes
Impossibilidade de obter
Absteno de
evidncia de auditoria Opinio com ressalva
opinio
apropriada e suficiente
Voc deve estar pensando: Como vou saber, entre as diferentes definies
existentes nos vrios normativos, qual utilizar?
Assim, boa parte delas reflete tudo o que falamos ao longo do nosso curso.
Questes comentadas
(A) operacional.
(B) especial.
(C) descentralizada.
(D) de avaliao de gesto.
(E) plena.
Comentrios:
Gabarito: D
Comentrios:
Gabarito: C
Comentrios:
Gabarito: A
Comentrios:
(A) de gesto.
(B) de programas.
(C) operacional.
(D) contbil.
(E) de sistemas.
Comentrios:
Gabarito: A.
Comentrios:
Gabarito: A.
(A) eficcia
(B) legitimidade
(C) economicidade
(D) eficincia
(E) desempenho
Comentrios:
Gabarito: B.
Comentrios:
Gabarito: A.
Comentrios:
Gabarito: D.
Comentrios:
Gabarito: A.
Comentrios:
Gabarito: A.
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Comentrios:
Gabarito: C.
Comentrios:
Gabarito: C.
Comentrios:
Item correto. Vimos que essa uma das finalidades da auditoria contbil.
Gabarito: D.
Comentrios:
Gabarito: B.
(A) centralizada.
(B) descentralizada.
(C) integrada.
(D) terceirizada.
(E) compartilhada.
Comentrios:
Gabarito: D.
Comentrios:
Gabarito: C.
(A) direta.
(B) compartilhada.
(C) integrada.
(D) indireta.
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(E) simplificada.
Comentrios:
Gabarito: E.
Comentrios:
Gabarito: B.
(A) Nota.
(B) Solicitao de Auditoria.
(C) Relatrio.
(D) Certificado.
(E) Parecer.
Comentrios:
Gabarito: A.
Um grande abrao,
Davi e Fernando
Lista de Questes
(A) operacional.
(B) especial.
(C) descentralizada.
(D) de avaliao de gesto.
(E) plena.
(A) de gesto.
(B) de programas.
(C) operacional.
(D) contbil.
(E) de sistemas.
(A) eficcia
(B) legitimidade
(C) economicidade
(D) eficincia
(E) desempenho
(A) centralizada.
(B) descentralizada.
(C) integrada.
(D) terceirizada.
(E) compartilhada.
(A) direta.
(B) compartilhada.
(C) integrada.
(D) indireta.
(E) simplificada.
(A) Nota.
(B) Solicitao de Auditoria.
(C) Relatrio.
(D) Certificado.
(E) Parecer.
Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
D C A E A A B A D A
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
A C C D B D C E B A
Bibliografia
IN SFC/MF n 01/2001.
Introduo ............................................................................................ 01
Reviso do contedo .............................................................................. 02
Simulado .............................................................................................. 24
Questes comentadas ............................................................................. 36
Bibliografia ............................................................................................ 58
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos em frente!
Reviso do contedo
Veja que, quando no for possvel obter essa segurana razovel e a opinio
no relatrio do auditor (mesmo que ressalvada) for insuficiente, as normas
requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao
trabalho (neste ltimo caso, quando possvel de acordo com a legislao).
Para fechar esse tpico, lembre que, to importante quanto saber quais so os
objetivos do auditor, saber identificar aquilo que no seu objetivo:
Auditor Externo ou
Auditor Interno
Independente
Relao com a no possui vnculo
empregado da empresa
empresa empregatcio
Grau de
menor maior
independncia
emisso de uma opinio sobre
Finalidade auxiliar a administrao a adequao das
demonstraes contbeis
Tipos de
contbil e operacional contbil
auditoria
interno e externo
Pblico alvo interno
(principalmente o ltimo)
Planejamento de Auditoria
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer
em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
O risco final (risco de auditoria) pode ser calculado como sendo o produto dos
diferentes tipos de risco:
Suficincia Adequao
QUANTIDADE QUALIDADE
o testes de controles; e
o procedimentos substantivos.
Amostragem
Tcnica de
Tipo de teste Finalidade
Amostragem
Amostragem de estimar a taxa de desvios
Teste de controle
atributos da populao
estimar um total monetrio
Amostragem de
Teste de detalhes ou o valor monetrio de
variveis
erros em uma populao
A amostragem estatstica
Amostragem aquela em que a amostra
selecionada de acordo com a teoria
da probabilidade ou as regras
estatsticas. J a amostragem no
No- estatstica determinada pelo
Estatstica
Estatstica auditor utilizando sua experincia,
critrio e conhecimento da
entidade, mas sem base cientfica.
Relatrio de Auditoria
De outro lado, o auditor deve modificar sua opinio, ou seja, emitir uma
opinio diferente da sem ressalva, quando:
De acordo com a situao o auditor poder emitir uma opinio sem ressalvas
ou uma opinio com ressalva ou uma opinio adversa ou, ainda, se abster de
opinar.
Documentao de Auditoria
Eventos subsequentes
Continuidade Operacional
Alm disso, sempre que o auditor no possa ter uma expectativa razovel
quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, ele deve obter
declaraes por escrito da administrao sobre os assuntos significativos para
as Demonstraes Contbeis.
Segundo a SFC, alm da classificao por tipo, a auditoria tambm pode ser
classificada pela forma de execuo:
Simulado
a) substantivos.
b) de reviso analtica.
c) de observncia.
d) de detalhes.
e) de inspeo.
d) Testes substantivos.
e) Testes de transaes e saldos.
(A) prudncia.
(B) objetividade.
(C) qualificao.
(D) independncia.
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(E) hierarquia.
Assinale:
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada;
(A) V, V, F, V
(B) F, V, V, V
(C) V, V, V, F
(D) F, F, F, V
(E) V, F, V, F
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) II e III.
(D) II e IV.
(E) III e IV.
(A) Centralizada.
(B) Descentralizada.
(C) Integrada.
(D) Compartilhada.
(E) Terceirizada.
Gabaritos:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
A C C B C C Errada B Certa Certa
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
A E D D E B C B A C
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
D B C D C E E C D E
Tudo tranquilo? Esperamos que sim! Vamos comentar cada uma dessas
questes...
Questes comentadas
Comentrios:
Gabarito: letra A.
a) substantivos.
b) de reviso analtica.
c) de observncia.
d) de detalhes.
e) de inspeo.
Comentrios:
Gabarito: letra C.
Comentrios:
Gabarito: letra C.
Comentrios:
Gabarito: letra B.
Comentrios:
Veja que para que haja esse reconhecimento necessrio que haja
probabilidade razovel de lucros tributveis futuros. Na medida em que no for
provvel que estar disponvel lucro tributvel contra o qual prejuzos fiscais
ou crditos fiscais no utilizados sejam utilizados, o ativo fiscal diferido no
deve ser reconhecido.
Gabarito: letra C.
Comentrios:
Gabarito: letra C.
Comentrios:
Gabarito: errada.
Comentrios:
Gabarito: letra B.
Comentrios:
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Gabarito: certa.
Comentrios:
Gabarito: certa.
Comentrios:
Item correto.
Essa era s ler a primeira palavra. O auditor por mais diligente que seja nunca
ter segurana total de que as demonstraes contbeis esto livres de
fraudes e/ou erros. Alm disso, as demonstraes so analisadas como um
todo e no em parte como afirma a alternativa.
Gabarito: letra A.
Comentrios:
Item A: errado.
Item B: errado.
Item C: errado.
Item D: errado.
Item E: certo.
Gabarito: letra E.
(A) prudncia.
(B) objetividade.
(C) qualificao.
(D) independncia.
(E) hierarquia.
Comentrios:
Gabarito: letra D.
Comentrios:
Gabarito: letra D.
Comentrios:
Gabarito: letra E.
Comentrios:
Essa questo bem parecida com a anterior e procura saber o que no deve
ser cuidado adicional na realizao de uma auditoria inicial.
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Gabarito: letra B.
Comentrios:
Gabarito: letra C.
Assinale:
Comentrios:
Item I: correto.
Risco de auditoria o risco de o auditor emitir uma opinio inadequada sobre
demonstraes contbeis inadequadas, ou seja, que contenham distores
relevantes (erros ou classificaes indevidas materiais).
Gabarito: letra B.
Comentrios:
Gabarito: letra A.
Comentrios:
Gabarito: letra C.
Comentrios:
II. O auditor faz uma avaliao das informaes feitas por meio de estudo das
relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. (Procedimentos
analticos)
Gabarito: letra D.
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada;
(A) V, V, F, V
(B) F, V, V, V
(C) V, V, V, F
(D) F, F, F, V
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(E) V, F, V, F
Comentrios:
Item I: Errado. Vimos que tamanho da amostra varia diretamente com o nvel
de risco existentes.
Item III: Certo. Alm dos riscos do processo de amostragem, h outros riscos
que podem comprometer o processo auditorial.
Item IV: Certo. Vimos que quando a Taxa de Desvio da Amostra for maior que
Taxa Tolervel de Desvio, pode indicar uma amostragem falha devido ao
aumento no risco de distoro relevante.
Gabarito: letra B.
Comentrios:
Gabarito: letra C.
Comentrios:
Gabarito: letra D.
Comentrios:
Gabarito: letra C.
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) II e III.
(D) II e IV.
(E) III e IV.
Comentrios:
Gabarito: letra E.
Comentrios:
Enfim, todos esses itens fazem parte da anlise dos procedimentos e mtodos
aplicados na avaliao das estimativas da entidade.
Gabarito: letra E.
Comentrios:
Gabarito: letra C.
(A) Centralizada.
(B) Descentralizada.
(C) Integrada.
(D) Compartilhada.
(E) Terceirizada.
Comentrios:
Gabarito: letra D.
Comentrios:
Item A: eficcia.
Item B: eficincia.
Item C: legalidade.
Item D: economicidade.
Gabarito: letra E.
Caro concursando,
Saiba que, apesar de nosso curso acabar hoje, estaremos sempre disposio
para ajud-lo no que for possvel seja pelo frum de dvidas ou por nossos
e-mails.
Um grande abrao,
Davi e Fernando
Bibliografia