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informacin medioambiental

Derechos de emisin de
gases efecto invernadero
Registro, valoracin e informacin
La contabilizacin de los derechos de emisin de GEI puede resultar compleja
a medida que aumenta la diversidad de operaciones que realice una
empresa. En este sentido, la resolucin del ICAC facilita esta contabilizacin y
simplifica la informacin significativa a incluir en las cuentas anuales.
En este trabajo, y de forma prctica, encontrar las claves para su registro
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Carmen Fernndez Cuesta

Jos Mariano Moneva
Carlos Larrinaga
Universidad de Len

L
FICHA RESUMEN
Autores:
Carmen Fernndez Cuesta, Jos Mariano
Moneva y Carlos Larrinaga
Ttulo:
Derechos de emisin de gases efecto
invernadero. Registro, valoracin e informacin
Fuente:
Partida Doble, nm. 182, pginas 88 a 97,
noviembre 2006
Localizacin: PD 06.11.06
Resumen:
El trabajo analiza la Resolucin de 8 de febrero
de 2006 del ICAC, relativa a los derechos de
emisin de gases de efecto invernadero.
La Resolucin del ICAC se centra en las
UCAs, que son las unidades especificadas
en el Plan Nacional de Asignacin de ca-
da Estado Miembro de la Unin Europea
para cada una de las instalaciones locali-
zadas y afectadas por los compromisos
derivados del Protocolo de Kyoto.
Adems, presenta un caso prctico de todo el
Primer Plan Nacional de Asignacin (1.1.2005 a
31.12.2007), a fin de facilitar a las empresas el
registro, la valoracin e informacin pblica so-
bre estos derechos y las obligaciones derivadas
de la emisin de gases de efecto invernadero.
a Convencin Marco de las Na- ms relevantes y proponiendo tres
ciones Unidas sobre Cambio Cli- mecanismos o instrumentos de flexibi-
mtico de 1994 se plantea como lidad: el comercio de derechos de emi-
objetivo la estabilizacin de las sin, los proyectos de desarrollo lim-
concentraciones de gases de pio (MDL) y los proyectos de aplica-
efecto invernadero (GEI) en la at- cin conjunta (AC).
msfera a un nivel que impida interfe-
rencias antropgenas peligrosas en el La ratificacin de ambos acuerdos
sistema climtico. En 1995, el Proto- internacionales por la Unin Europea
colo de Kioto concreta an ms el ob- (UE) y sus Estados Miembros, y su
jetivo anterior, promoviendo la reduc- compleja adaptacin legislativa, ha con-
cin de las emisiones y el secuestro figurado un marco de actuacin que se
de GEI, centrndose en los emisores refleja en la figura 1.
FIGURA 1
ALTERNATIVAS, EN LA UNIN EUROPEA, PARA OBTENER
DERECHOS DE EMISIN DE GEI
MERCADO MUNDIAL
Proyectos de aplicacin
conjunta (AC)
Mecanismo de desarrollo
limpio (MDL)
Mercados de derivados
(Green House Gas Fondos de carbono
Commodities)
UNIN EUROPEA
Estados
Miembros Mercados de
Plan Nacional
derechos de
de Asignacin emisin de GEI
Entidades

Descriptores ICALI:
Contabilidad medioambiental. Cuentas Anuales.
Derechos de emisin. Fuente: Adaptado de Fernndez Cuesta y Fronti (2005)

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informacin medioambiental n 182 noviembre 2006
RICAC 2006 GEI, aplicable a toda
empresa espaola obligada a
formular cuentas anuales y con una
instalacin con adjudicacin
de UCAs
El derecho de emisin se define
en la Resolucin de 8 de febrero de
2006, del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas por la que se
aprueban normas para el registro, va-
loracin e informacin de los dere-
chos de emisin de GEI (en adelante
RICAC 2006 GEI), siguiendo al art-
culo 2 de la Ley 1/2005, de 9 de mar-
zo, por la que se regula el rgimen de
comercio de derechos de emisin de
GEI, como el derecho subjetivo a
emitir, desde una instalacin incluida
en el mbito de aplicacin de esta Re-
solucin, una tonelada equivalente de
dixido de carbono, durante un perio-
do determinado.
De acuerdo al marco descrito en la
figura 1, en la Unin Europea los de-
rechos de emisin de GEI pueden ob-
tenerse mediante intercambio (uno
por una) con cualquiera de las Unida-
des de Derecho Europeas (UDE), las
nicas que pueden utilizar los Esta-
dos Miembros de la Unin Europea
para cancelar su compromiso con el
Protocolo de Kioto. Las Unidades de
Derecho Europeas (UDE) o Tm equi-
valente de CO 2, son: Uni-
dades de Cantidad
Atribuida (UCA),
Unidades de Ab-
sorcin (UDA),
Unidades de
Reduccin de
Emisiones
(URE) y Re-
ducciones Cer-
tificadas de Emi-
siones (RCE).
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La Resolucin del ICAC se centra
en las UCAs, que son las unidades
especificadas en el Plan Nacional de
Asignacin de cada Estado Miembro
de la Unin Europea para cada una
de las instalaciones localizadas y
afectadas por los compromisos deri-
vados del Protocolo de Kyoto.
1. RECONOCIMIENTO,
VALORACIN Y REGISTRO
DE LOS DERECHOS DE
EMISIN DE GEI
La ausencia de una norma internacio-
nal de referencia, por el fracaso del
IASB en el desarrollo de una reco-
mendacin (International Financial
Reporting Interpretations Committee,
Borrador IFRIC 3), ha impulsado a los
legisladores nacionales ha desarrollar
normas de aplicacin local. Las em-
presas que apliquen las Normas Inter-
nacionales de Informacin Financiera
deben seguir el marco general de
contabilizacin previsto por el IASB
para mecanismos similares.
La RICAC 2006 GEI nace con el
fin de regular esta situacin en Espa-
a y, por ello, es de aplicacin obli-
gatoria en toda empresa que rena
los dos requisitos siguientes:
Estar obligada a formular sus
cuentas anuales (individuales o conso-
lidadas) de acuerdo con los principios
y criterios recogidos en el Cdigo de
Comercio y normativa de desarrollo, y
Contar con, al menos, una insta-
lacin a la que el Estado en que se
localiza dicha instalacin haya asig-
nado derechos de emisin (UCAs).
En consecuencia, quedan excluidas
las empresas que no tengan instala-
ciones a las que se les haya adjudi-
cado UCAs .
El marco establecido por la RI-
CAC GEI 2006, resumido en la figura
2, para el reconocimiento y valora-
cin de los derechos de emisin de
GEI obtenidos, se basa en las alter-
nativas de obtencin, que son las
tres siguientes:
pd
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Derechos de emisin de
gases efecto invernadero

1. Asignacin de UCAs por un Plan

Nacional de Asignacin.

2. Adquisicin en el Mercado Euro-

peo de Derechos de Emisin (ME-
Valoracin posterior: las emisiones de
GEI no se amortizan, sin embargo
DE) de GEI.
habr que contabilizar la prdida de
3. Intercambio por unidades proceden-
tes de inversiones internacionales, valor dotando una provisin
es decir, por UREs por RCEs.

Con este marco, es necesario reali-

zar algunas precisiones importantes
a la hora de afrontar la contabiliza-
cin de los derechos de emisin: FIGURA 2
RECONOCIMIENTO Y VALORACIN DE LOS DERECHOS DE
a. En el primer Plan Nacional de Asig-
EMISIN DE GEI
nacin (1.1.2005 a 31.12.2007) las
UCAs son gratuitas. En los periodos Forma de Momento de Partida Contrapartida Valoracin Valoracin
siguientes, el estado puede asignar obtencin reconoci- inicial posterior
del derecho miento
una parte de las UCAs mediante su-
basta (mximo 10% en el periodo Inmovilizado Subvenciones Al cierre, si el
Asignacin Comienzo ao Inmaterial oficiales de Valor venal valor
1.1.2008 a 31.12.2012). gratuita natural capital 130 contable es
Derechos de mayor que el
b. La transferencia de las UCAs a la
Adquisicin emisin de valor de
cuenta de haberes de la empresa Fecha de Importes Precio de
en mercado gases de pagados y/o adquisicin mercado:
en el Registro Nacional de Dere- europeo compra efecto adeudados Provisin
chos de Emisin (RENADE) es invernadero por deprecia-
anual y el Estado ha de realizarla Intercambio 216 cin del
antes del 28 de febrero de cada ao unidades de Trabajos Inmovilizado
Fecha de realizados
(artculo 26, Ley 1/2005). La empre- inversiones in- obtencin Coste de Inmaterial
ternacionales para el produccin
sa debe reconocer las UCAs al prin- inmovilizado
(UREs o RCEs)
cipio del ao natural a que corres- inmaterial
pondan y, adems, deber hacerlo
ao a ao y no por todo el periodo a
que haga referencia el Plan Nacio-
FIGURA 3
nal de AsignacinAsignacin.
GASTOS POR EMISIN DE GEI

c. Con carcter general, el valor ve- Aspecto Partida Contrapartida Valoracin

nal ser el valor de mercado y se
Emisiones Gastos de emisin Provisin por 1. Entrega UCAs
aplicar a las asignaciones gratui- efectuadas de GEI 658 derechos de asignadas
tas o con un precio sustancialmen- emisin de 2. Entrega derechos
te inferior al valor de mercado. GEI 149 adquiridos u obtenidos,
valorados Precio medio
d. Los Derechos de emisin y la Sub- ponderado
vencin de contrapartida son partidas Imputacin de
a largo plazo, ya que el Estado asig- la subvencin INGRESOS SUBVENCIONES
OFICIALES DE Valor UCAs asignadas
na los derechos en el ao N (antes por emisiones EXTRAORDINARIOS
del 28 de febrero) y la empresa los efectuadas CAPITAL
cancela, en circunstancias normales, Beneficios/prdidas Derechos de
en el ao N+1 (antes del 30 de Venta de procedentes del emisin de gases Valor de los derechos
abril), pudiendo utilizar los sobrantes derechos Inmovilizado de efecto vendidos
en los aos posteriores, dentro del Inmaterial invernadero 216
periodo establecido por el Plan Na- Infracciones Gasto Provisiones para
posibles Valor estimado de la multa
cional de Asignacin en virtud del extraordinario responsabilidades
cual se han asignado las UCAs so-
brantes.

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informacin medioambiental
Se supone que es una norma
transitoria para dar a conocer el
impacto empresarial de las emisiones
de GEI y los esfuerzos
para reducirlas
En cualquiera de los casos anterio-
res, la RICAC2006 GEI contempla la
valoracin posterior de los derechos
de emisin de GEI teniendo en cuenta
las dos circunstancias siguientes:
A pesar de ser inmovilizados inma-
teriales, no se amortizan, ya que no
sufren una depreciacin irreversible
y sistemtica.
Sin embargo, pueden sufrir una
disminucin en su valor de merca-
do (1) . Cuando esto ocurra y sea
probable que su valor contable no
sea totalmente recuperable, ha de
dotarse la correspondiente provi-
sin (Provisin por depreciacin
del Inmovilizado Inmaterial). sta
habr de ser eliminada cuando de-
saparezca la causa de su dotacin
o cuando se den de baja los dere-
chos de emisin de GEI que la ori-
ginaron.
(1) Las cotizaciones en el mercado europeo de dere-
chos de emisin GEI son muy voltiles. En el primer
semestre de 2006 han sufrido una fuerte deprecia-
cin, pasando de valores cercanos a 30 /Tm CO2
equivalente a principios de 2006, a valores alrededor
de 10 /Tm CO2 equivalente en mayo de 2006, lo
que est demostrando que la asignacin efectuada
por los primeros Planes Nacionales de Asignacin re-
sulta excesiva.
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n 182 noviembre 2006
coger en las Cuentas Anuales la RICAC
2006 GEI seala que si los elementos
patrimoniales anteriores son significati-
vos, en la Memoria de las Cuentas
Anuales debe figurar la informacin si-
guiente:
En el juego contable establecido
en la RICAC 2006 GEI, las emisiones
de GEI que realice la empresa a lo lar-
go del ejercicio N dan lugar al deven-
go de un gasto de dicho ejercicio N,
aunque no se conozca con exactitud
el importe del mismo, que deber
cancelarse en el ejercicio N+1, en-
tregando los derechos de emisin de
GEI correspondientes a las Tm equi-
valentes de CO2 emitidas. En conse-
cuencia, al cierre de cada ejercicio,
adems de la posible prdida del valor
de los derechos de emisin, se debe-
rn reconocer y valorar las situaciones
reflejadas en la figura 3.
En la contabilizacin de los gastos
contemplados en la figura 3 es necesa-
rio considerar:
a. En el caso de gastos devengados por
las emisiones se realizadas, se aplica
un proceso doble: FIFO (primera en-
trada, primera salida) para las asigna-
das y precio medio ponderado para
las adquiridas u obtenidas.
b. Las infracciones posibles recogen
los incumplimientos y, sobre todo, la
entrega insuficiente de un nmero
de derechos equivalente a las emi-
siones realizadas, dando lugar a la
dotacin de una provisin para res-
ponsabilidades que se eliminar en
el caso de adquisicin u obtencin
de los derechos deficitarios.
c. Las ventas de derechos en el mer-
cado pueden realizarse en cualquier
momento, generando beneficios o
prdidas procedentes del inmoviliza-
do inmaterial.
Con relacin a la informacin a re-
Apartado 4. Normas de valoracin:
Criterios de valoracin de los dere-
chos de emisin de GEI y de impu-
tacin a resultados de los gastos
derivados de dichas emisiones.
Apartado 23. Informacin sobre de-
rechos de emisin de gases de
efecto invernadero. Este nuevo
apartado de la Memoria ha de reco-
ger, de forma sucinta:
- UCAs asignadas, su distribucin
anual y si han sido gratuitas o con
retribucin
- Movimientos de los derechos de
emisin de GEI y, en su caso, su
provisin por depreciacin, indi-
cando: saldo inicial, aumentos,
disminuciones y saldo final
- Procedimiento de calculo y valor
de los gastos de emisin de GEI
- Importe de la Provisin por dere-
chos de emisin de GEI, con indi-
cacin expresa, si existe, de la
cuanta originada por dficits de
derechos de emisin
- Contratos de futuro sobre dere-
chos de emisin de GEI
- Valor total e imputacin al ejercicio
de las subvenciones por derechos
de emisin de GEI
- Contingencias por sanciones y
asimilados, de acuerdo con la Ley
1/2005
- En su caso, el hecho de formar
parte de una agrupacin de insta-
laciones.
pd
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Derechos de emisin de
gases efecto invernadero

2. CASO PRCTICO DE CONTABILIZACIN DE Al concluir el ejercicio 2005 declara haber emitido 10.500
LOS DERECHOS DE EMISIN DE GEI Tm equivalentes de CO2. La cotizacin media a 31.12.2005 es
de 21,65 /Tm equivalente de CO2. En esta fecha, no es nece-
En este ejemplo, para facilitar el control, se ha aplicado sario dotar provisin por depreciacin de los derechos de emi-
la ley de desglose, dividiendo la cuenta 216 Derechos de sin propiedad de la empresa pues, como se indica seguida-
emisin de GEI, como sigue: mente, su valor contable es menor que su valor de mercado:

2160 Derechos de emisin de GEI. UCAs. Derechos de UCAs 2005 10.053 derechos x 8, 23 /derecho = 82.736,19
emisin asignados por el Plan Nacional de Asignacin
MEDE 2005 850 derechos x 23 /derechos = 19.550,00
2161 Derechos de emisin de GEI. MEDE. Derechos de Valor contable 10.903 derechos 102.286,19
emisin adquiridos en el Mercado Europeo de Derechos
de Emisin Valor mercado 10.903 derechos x 21,65 /derecho = 236.049,95

2162 Derechos de emisin de GEI. Internacional. Dere- Puesto que las emisiones efectuadas ascienden a
chos de emisin generados (MDL y AC) o intercambia- 10.500 Tm equivalentes de CO2, antes del 30 de abril de
dos en mercados no europeos. 2006 habr de entregar los derechos correspondientes a
estas emisiones, dotando una provisin para gastos (Provi-
sin por derechos de emisin de GEI) por el importe estima-
2.1. Ejercicio 2005 do de esta obligacin. El importe de esta provisin es (ver fi-
gura 3 y norma sexta, apartado 2 de la RICAC 2006 GEI):
El Plan Nacional de Asignacin ha asignado, gratuita-
mente, a Cermicas HZ, S.L. 10.053 Tm equivalentes de
Derechos /derecho Total
CO2 para cada uno de los aos 2005, 2006 y 2007. En esta
empresa, el ejercicio contable coincide con el ao natural. UCAs 10.053 8,23 82.736,19
Las cotizacin media de los derechos en el mercado euro- MEDE + 447 23,00 + 10.281,00
peo ascendi a 8,23 /Tm equivalente de CO2 el 7.1.2005 Total 10.500 93.017,19
(primer da de mercado).
31.12.2005
1.1.2005 Importe estimado de los derechos a
entregar antes del 30.4.2006,
216005 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2005 82.736,19 a valor contable
130 Subvenciones oficiales de capital 82.736,19 658 Gastos por emisin de GEI 93.017,19
10.053 derechos x 8,23 /derecho 149 Provisin por derechos de emisin de GEI 93.017,19
X Imputacin a resultados del ejercicio 2005
de las 10.053 UCAs a entregar antes
del 30.4.2006
En septiembre del ao 2005, Cermicas HZ, S.L. consi- 130 Subvenciones oficiales de capital 82.736,19
dera que sus emisiones de GEI sern superiores a las asig- 775 Subvenciones de capital traspasadas a 82.736,19
nadas para dicho ao, por lo que, el 3.10.2005, adquiere en resultado del ejercicio
el mercado europeo un total de 850 derechos a un precio de
adquisicin de 23 /Tm equivalente de CO2, satisfacindo- Regularizacin de gastos del ejercicio 2005
los a travs de una de sus cuentas corrientes bancarias. 129 Prdidas y Ganancias
IVA 16%(2). 658 Gastos por emisin de GEI 93.017,19
Otros gastos
30.10.2005
Regularizacin de ingresos del ejercicio 2005
216105 Derechos de emisin de GEI. MEDE 2005 19.550,00 129 Prdidas y Ganancias
472 H.P., IVA soportado 3.128,00 775 Subvenciones de capital traspasadas a 82.736,19
resultado del ejercicio
572 Banco c/c 22.678,00 Otros Ingresos
850 derechos x 23 /derecho = 19.550,00
X (2) El comit del IVA de la Unin Europea ha interpretado que la transmisin de
derechos de emisin de GEI est sujeta a IVA. Document TAXUD/1625/04
Rev.1 - Working paper n 443 Rev.1

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informacin medioambiental n 182 noviembre 2006

venciones de capital del ejercicio procedentes de la

asignacin de 10.053 UCAs.
Cierre del ejercicio 2005
216005 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2005 82.736,19 - Al cierre del ejercicio, no existen contingencias por
216105 Derechos de emisin de GEI. MEDE 2005 19.550,00 sanciones y asimilados de acuerdo con la Ley 1/2005.
149 Provisin por derechos de emisin de GEI 93.017,19
Otros activos 2.2. Ejercicio 2006
Otros pasivos
X Apertura y asignacin de 10.053 UCAs del ao 2006. La
cotizacin el 1.1.2006 asciende a 22 /Tm equivalente de CO2
Informacin a reflejar, si es significativa, en la Memoria
de las Cuentas Anuales del ejercicio 2005:
1.1.2006
Apartado 4. Normas de valoracin. La valoracin de los
derechos de emisin de GEI y la imputacin a resulta- Apertura del ejercicio 2006
dos de los gastos derivados de dichas emisiones, se ha 216005 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2005 82.736,19
realizado conforme a lo establecido en la Resolucin de 216105 Derechos de emisin de GEI. MEDE 2005 19.550,00
8 de febrero de 2006, del ICAC, por la que se aprueban 149 Provisin por derechos de emisin de GEI 93.017,19
normas para el registro, valoracin e informacin de los Otros activos
derechos de emisin de gases de efecto invernadero. Otros pasivos
X
Apartado 23. Informacin sobre derechos de emisin de Derechos del ao 2006 recibidos
gases de efecto invernadero.
gratuitamente a travs del Plan
- Las UCAs asignadas gratuitamente por el Plan Nacional Nacional de Asignacin 216006
de Asignacin para el ao 2005 han ascendido a 10.053 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2006 221.166,00
Tm equivalentes de CO2, distribuyndose las emisiones 130 Subvenciones oficiales de capital 221.166,00
de forma regular a lo largo de todo el ejercicio. 10.053 derechos x 22 /derecho
X
- Los movimientos de los derechos de emisin de GEI y
su provisin por depreciacin han sido:
Una vez obtenida la conformidad del informe verificado de las
Saldo Aumentos Disminu- Saldo emisiones de 10.500 Tm. equivalentes de CO2, Cermicas HZ
inicial ciones final efecta la venta de los derechos sobrantes del ao 2005 el da
Derechos de 10.2.2006 a un precio de venta de 26,40 /Tm equivalente de CO2.
emisin de GEI:
UCAs 2005 0 82.736,19 0 82.736,19 10.2.2006
MEDE 2005 0 19.550,00 0 19.550,00 216105 Derechos de emisin de GEI. MEDE 2005 9.269,00
Provisin por 403 x 23 /derecho = 9.269,00
derechos de 0 93.017,19 0 93.017,19 477 H.P., IVA repercutido 1.702,27
emisin 16% (403 x 26,40)
572 Banco c/c 12.341,47
- Los gastos del ejercicio 2005 por la emisin de GEI se (403 x 26,40) x 1,16
han devengado por importe de 93.017,19 corres- 770 Beneficios del inmovilizado inmaterial 1.370,20
pondiendo a 10.500 derechos de emisin de GEI que 403 x (26,40 23)
han de entregarse. El criterio aplicado ha considerado Venta de 10.903 10.500 = 403
en primer lugar la aplicacin de las UCAs asignadas derechos sobrantes, adquiridos en 2005
por el Plan Nacional de Asignacin y la parte restante X
los derechos adquiridos en el mercado europeo.

- La Provisin por derechos de emisin de GEI se ha El 28.4.2006 entrega los derechos correspondientes a las
dotado por importe de 93.017,19 , que corresponden 10.500 Tm equivalentes de CO2 emitidas el ao 2005.
a los derechos asignados y adquiridos, existiendo un
supervit de 403 derechos de emisin valorados en 28.4.2006
9.269,00 al cierre. 216005 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2005 82.736,19
10.053 derechos x 8,23 /derecho
- No existen contratos de futuro sobre derechos de emi-
216105 Derechos de emisin de GEI. MEDE 2005 10.281,00
sin al cierre del ejercicio.
447 derechos x 23 /derecho
- Se han imputado al resultado extraordinario del ejerci- 149 Provisin por derechos de emisin de GEI 93.017,19
cio 82.736,19 , es decir el importe total de las Sub- X

pg
pd
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Derechos de emisin de
gases efecto invernadero

Durante el resto del ao 2006 no ha realizado operaciones

con los derechos de emisin de GEI. Sus emisiones durante X
dicho ao han sido de 10.000 Tm equivalentes CO2. Regularizacin de ingresos del ejercicio 2006
Suponiendo que su cotizacin a 31.12.2006 asciende a 18 129 Prdidas y Ganancias
/Tm equivalente de CO2: 775 Subvenciones de capital traspasadas a 220.000,00
resultado del ejercicio
En esta fecha, es necesario dotar provisin por Otros Ingresos
depreciacin de los derechos de emisin propiedad de la X
empresa pues en su asignacin se valoraron a 22 /Tm Cierre del ejercicio 2006
equivalente de CO2 y, al cierre, su valor de mercado es de 18 216006 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2006 221.166,00
/Tm equivalente de CO2. El importe de esta Provisin por 10.053 derechos x 22 /derecho
depreciacin del inmovilizado inmaterial asciende a: 10.053 291 Provisin depreciacin del inmovilizado inmaterial 40.212,00
derechos x (22 18) /derecho = 40.212,00 . 10.053 derechos x (22 18) /derecho
149 Provisin por derechos de emisin de GEI 180.000,00
Puesto que las emisiones efectuadas ascienden a 10.000 10.000 derechos x 18 /derecho
Tm equivalentes de CO2, antes del 30 de abril de 2007 habr
130 Subvenciones oficiales de capital 1.166,00
53 derechos x 22 /derecho
de entregar los derechos correspondientes a estas
Otros activos
emisiones, dotando una provisin para gastos (Provisin por Otros pasivos
derechos de emisin de GEI) por el importe estimado de esta
X
obligacin, es decir: 10.000 derechos x 18 /derecho =
180.000,00 .
Informacin a reflejar, si es significativa, en la Memoria
de las Cuentas Anuales del ejercicio 2006:
31.12.2006
Apartado 4. Normas de valoracin. La valoracin de los
Prdida de valor de mercado de los derechos de emisin de GEI y la imputacin a resultados
derechos asignados y contabilizados de los gastos derivados de dichas emisiones, se ha
el 1.1.2006 realizado conforme a lo establecido en la Resolucin de 8
691 Dotacin a la provisin por depreciacin 40.212,00 de febrero de 2006, del ICAC, por la que se aprueban
del inmovilizado inmaterial normas para el registro, valoracin e informacin de los
291 Provisin por depreciacin del 40.212,00 derechos de emisin de gases de efecto invernadero.
inmovilizado inmaterial Apartado 23. Informacin sobre derechos de emisin de
10.053 derechos x (22 18) /derecho gases de efecto invernadero.
X
Importe estimado de los derechos a - Las UCAs asignadas gratuitamente por el Plan
entregar antes del 30.4.200 Nacional de Asignacin para el ao 2006 han
658 Gastos por emisin de GEI 180.000 ascendido a 10.053 toneladas equivalentes de CO2,
149 Provisin por derechos de emisin de GEI 180.000,00 distribuyndose las 10.000 toneladas equivalentes de
Permisos /permiso Total CO2 emitidas de forma regular a lo largo del ao con un
ligero aumento en el primer trimestre.
UCAs 10.000 18,00 180.000
X - Los movimientos de los derechos de emisin de GEI y
Imputacin a resultados del ejercicio 2006 su provisin por depreciacin ha sido:
de subvencin de las UCAs a entregar
antes del 30.4.2007
Saldo Aumentos Disminuciones Saldo
130 Subvenciones oficiales de capital 220.000,00 Inicial final
775 Subvenciones de capital traspasadas a 220.000,00 Derechos de
resultado del ejercicio emisin de GEI:
10.000 derechos x 22 /derecho UCAs 2005 82.736,19 0,00 82.736,19 0,00
X MEDE 2005 19.550,00 0,00 19.550,00 0,00
Regularizacin de gastos del ejercicio 2006 UCAs 2006 0,00 221.166,00 0,00 221.166,00
129 Prdidas y Ganancias Provisin por
691 Dotacin a la provisin por depreciacin 40.212,00 derechos de 93.017,19 180.000,00 93.017,19 180.000,00
del inmovilizado inmaterial emisin
658 Gastos por emisin de GEI 180.000,00 Provisin
Otros gastos de preciacin del 0,00 40.212,00 0,00 40.212,00
X Inmovilizado
Inmaterial

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pd www.partidadoble.es
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informacin medioambiental n 182 noviembre 2006

- Los gastos del ejercicio 2006 por la emisin de GEI se

han devengado por importe 180.000,00 , correspon-
diendo a 10.000 Tm equivalentes de CO2 que han de
entregarse. El criterio aplicado ha considerado en primer
lugar la aplicacin de todas las UCAs y la parte restante
de derechos adquiridos en el mercado europeo.
- La Provisin por derechos de emisin de GEI se ha
dotado por importe de 180.000,00 , que correspon-
den a los derechos asignados que cubren las emisio-
nes realizadas. Al cierre existe un supervit de 53 de-
rechos (valorados a en 954 ), todos ellos proceden-
tes de las UCAs asignadas al ao 2006 por el Plan
Nacional de Asignacin.
- No existen contratos de futuro sobre derechos de
emisin al cierre del ejercicio.
- Se han imputado al resultado extraordinario del ejerci-
cio 220.000,00 , es decir el importe total de las Sub-
venciones de capital del ejercicio procedentes de la
asignacin de 10.000 derechos de emisin.
26.4.2007
216006 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2006 220.000,00
10.000 derechos x 22 /derecho
291 Provisin depreciacin inmovilizado 40.000,00
inmaterial
10.000 derechos x (22 18) /derecho
149 Provisin por derechos de emisin de GEI 180.000,00
10.000 derechos x 18 /derecho
X
Durante el resto del ao 2007 no ha realizado operacio-
nes con los derechos de emisin de GEI. Su cotizacin a
31.12.2007 asciende a 20 /derecho y sus emisiones du-
rante dicho ao han sido de 10.106 Tm equivalentes de
CO2. En esta fecha los derechos de emisin que posee tie-
nen un valor contable inferior al valor de mercado, debiendo
anular la provisin por depreciacin del inmovilizado inmate-
rial dotada en el ejercicio anterior:

- No existen contingencias por sanciones y asimilados de

UCAs 2006 53 derechos x 22 /derecho = 1.166,00
acuerdo con la Ley 1/2005 al cierre.
Provisin depreciacin inmovilizado material 53 x (22 -18) = - 212,00
UCAs 2007 10.053 derechos x 17 /derecho = 170.901,00
2.3. Ejercicio 2007 Valor contable 10.106 derechos 171.915,00
Apertura y asignacin de 10.053 derechos de emisin de Valor mercado 10.106 derechos x 20 /derecho = 202.120,00
GEI del ao 2007. La cotizacin media en la fecha de
asignacin asciende a 17 /derecho.
Puesto que las emisiones efectuadas ascienden a
10.106 Tm equivalentes de CO2, antes del 30 de abril de
1.1.2007 2008 habr de entregar los derechos correspondientes a
Apertura del ejercicio 2007 estas emisiones, dotando una provisin para gastos (Provi-
216006 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2006 221.166,00 sin por derechos de emisin de GEI) por el importe estima-
10.053 derechos x 22 /derecho do de esta obligacin. El importe de esta provisin es:
291 Provisin depreciacin del inmovilizado 40.212,00
inmaterial
10.053 derechos x (22 18) /derecho Derechos /derecho Total
149 Provisin por derechos de emisin de GEI 180.000,00 UCAs 2006 53 22,00 1.166,00
10.000 derechos x 18 /derecho
UCAs 2007 + 10.053 17,00 + 170.901,00
130 Subvenciones oficiales de capital 1.166,00
53 derechos x 22 /derecho Total 10.106 172.067,00
Otros activos
Otros pasivos
X
216007 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2007 170.901,00 31.12.2007
10.053 derechos x 17 /derecho 791 Exceso provisin por depreciacin del 212,00
130 Subvenciones oficiales de capital 170.901,00 inmovilizado inmaterial
Derechos del ao 2007 recibidos 291 Provisin por depreciacin del 212,00
gratuitamente a travs del Plan inmovilizado inmaterial
Nacional de Asignacin UCAs 2006 53 derechos x (22 18) /derecho
X X
658 Gastos por emisin de GEI 172.067,00
149 Provisin por derechos de emisin de GEI 172.067,00
El 26.4.2007, una vez obtenida la conformidad del informe Importe estimado de los derechos a
verificado de las emisiones de 10.0500 Tm. equivalentes de CO2, entregar antes del 30.4.2008
Cermicas HZ entrega los derechos correspondientes a las X
10.000 toneladas equivalentes de CO2 emitidas el ao 2006.

pg
pd
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0088-97 Fernandez Cuesta (10) 1/1/04 00:08 Pgina 97

Derechos de emisin de
gases efecto invernadero

toneladas equivalentes de CO2, distribuyndose las

Imputacin a resultados del ejercicio 2007 10.106 toneladas equivalentes de de CO2 emitidas de for-
de subvencin de las 53 UCAs 2006 y las ma regular a lo largo de todo el ejercicio.
10.053 UCAs 2007 que ha de entregar
antes del 30.4.2008 - Los movimientos de los derechos de emisin de GEI y su
130 Subvenciones oficiales de capital 172.067,00 provisin por depreciacin ha sido:
775 Subvenciones de capital traspasadas a 172.067,00
resultado del ejercicio
53 derechos x 22 /derecho = 1.166,00 Saldo Aumento Disminu- Saldo
10.053 derechos x 17 /derecho= 170.901,00 incial ciones final
X Derechos de
Regularizacin de gastos del ejercicio 2007 emisin de GEI:
129 Prdidas y Ganancias UCAs 2006 221.166,00 0,00 220.000,00 1.166,00
658 Gastos por emisin de GEI 172.067,00
Otros gastos UCAs 2007 0,00 170.901,00 0,00 170.901,00
X Provisin por
Regularizacin de ingresos del ejercicio 2007 derechos de 180.000,00 0,00 180.000,00 172.067,00
129 Prdidas y Ganancias emisin
791 Exceso provisin inmovilizado inmaterial 212,00 Provisin de
775 Subvenciones de capital traspasadas 172.067,00 preciacin del 40.212,00 0,00 40.212,00 0,00
a resultado del ejercicio Inmovilizado
Otros Ingresos Inmaterial
X
Cierre del ejercicio 2007 - Los gastos del ejercicio 2007 por la emisin de GEI se
216006 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2006 1.166,00
han devengado por importe de 172.067,00 , corres-
53 derechos x 22 /derecho
216007 Derechos de emisin de GEI. UCAs 2007 170.901,00 pondiendo a 10.106 derechos de emisin de GEI que
291 10.053 derechos x 17 /derecho han de entregarse. El criterio aplicado ha considerado la
149 Provisin por derechos de emisin de GEI 172.067,00 aplicacin de las UCAs sobrantes del ao 2006 y las
Otros activos UCAs asignadas en el ao 2007, no habiendo efectuado
Otros pasivos operaciones de venta ni de adquisicin de derechos de
X
emisin.
Informacin a reflejar, si es significativa, en la Memoria de - La Provisin por derechos de emisin de GEI se ha
las Cuentas Anuales del ejercicio 2007: dotado por importe de 172.067,00 que correspon-
Apartado 4. Normas de valoracin. La valoracin de los de- den a derechos asignados. No existen dficits al
rechos de emisin de GEI y la imputacin a resultados de cierre.
los gastos derivados de dichas emisiones, se ha realizado
- No existen contratos de futuro sobre derechos de emisin
conforme a lo establecido en la Resolucin de 8 de febrero
de 2006, del ICAC, por la que se aprueban normas para el al cierre del ejercicio.
registro, valoracin e informacin de los derechos de emi- - Se han imputado al resultado extraordinario del ejercicio
sin de gases de efecto invernadero. 172.067,00 , es decir el importe total de las Subvencio-
Apartado 23. Informacin sobre derechos de emisin de ga- nes de capital procedentes de la asignacin de 10.106
ses de efecto invernadero. derechos de emisin.
- Las UCAs asignadas gratuitamente por el Plan Nacional - No existen contingencias por sanciones y asimilados de
de Asignacin para el ao 2007 han ascendido a 10.053 acuerdo con la Ley 1/2005 al cierre.

3. CONCLUSIONES ola, as como la ampliacin, a partir dar a conocer el impacto empresarial

La contabilizacin de los derechos de
emisin de GEI puede resultar compleja a
medida que aumenta la diversidad de
operaciones que realice una empresa con,
al menos, una instalacin incluida en un
Plan Nacional de Asignacin. La RICAC
2006 GEI facilita esta contabilizacin y
simplifica la informacin significativa a in-
cluir, de forma separada, en las Cuentas
Anuales, cindose a la obligacin de in-
formar sobre las emisiones de GEI y las
obligaciones derivadas de dichas emisio-
nes en la Memoria.
La inminente entrada en vigor de
una nueva legislacin contable espa-
pd
de 1.1.2008, del mercado de derechos de las emisiones de Gases de Efecto
de emisin a mbitos geogrficos mas Invernadero y los esfuerzos que reali-
amplios, hacen suponer que esta es za cada empresa para reducir dichas
una norma transitoria cuya finalidad es emisiones.
BIBLIOGRAFA
Fernndez Cuesta, C. y Fronti, L. (2005): Los permisos de emisin de GEI en la contabilidad
empresarial. XIII Congreso de AECA. Oviedo, 22 a 24 de septiembre de 2005.
Fernndez Cuesta, C., Larrinaga Gonzlez C. y Moneva Abada, J.M. (2006): Resolucin
del ICAC sobre el registro, valoracin e informacin de los derechos de emisin de gases de efecto
invernadero, Revista AECA.
LEY 1/2005, de 9 de marzo, por la que se regula el rgimen del comercio de derechos de emisin
de gases de efecto invernadero (B.O.E. 10 de marzo de 2005).
RESOLUCIN de 8 de febrero de 2006, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas,
por la que se aprueban normas para el registro, valoracin e informacin de los derechos de emi-
sin de gases de efecto invernadero (B.O.E. 22 de febrero de 2006).
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