fiche synthse

FICHE SYNTHSE 3

39
41
9
9 14
Cot dacquisition des immobilisations corporelles

14:
64
8.
11
PCG art. 2138/1 extrait

2.
7
5.
Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de: :1
2
0
614

1. son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises,
83
8
:8

rabais commerciaux et escomptes de rglement;

37
43
2

2. de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner
57
58
ir:

selon lutilisation prvue par la direction.

ad
Ag

Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis
CG
N
:E

lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabi-
om
x.c

liss en charges.
o
rv
la

3. de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur lequel
ho
sc
w.

elle est situe, en contrepartie de lobligation encourue, soit lors de lacquisition, soit en cours dutili-
ww

sation de limmobilisation pendant une priode donne des fins autres que de produire des lments de
stocks. Dans les comptes individuels, ces cots font lobjet dun plan damortissement propre tant pour
la dure que le mode. []
Les cots demprunts peuvent tre rattachs au cot dacquisition selon les dispositions prvues
larticle2139.

Cot de production des immobilisations corporelles

PCG art. 2135 et 21314

Le cot dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme est dtermin en utilisant les
mmes principes que pour une immobilisation acquise. Il peut tre dtermin par rfrence au cot de
production des stocks (art.21332) si lentit produit des biens similaires pour la vente.
Le cot de production dune immobilisation corporelle est gal au cot dacquisition des matires consommes
augment des autres cots engags, au cours des oprations de production, cest--dire des charges directes et
indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service.
Les charges directes sont les charges quil est possible daffecter, sans calcul intermdiaire, au cot dun
bien ou dun service dtermin.
Les cots demprunt peuvent tre rattachs au cot de production selon les dispositions prvues
larticle2139.

107
 3 valuation desimmobilisations corporelles
chapitre

Le cot dune immobilisation corporelle peut inclure une quote-part damortissement.

La quote-part de charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot de production
valuation des amortissements
Dfinitions et principes
PCG art. 2141, 2142, 2144, 2146 al. 1 et 2147

Un actif immobilis dont la dure dutilisation est limite fait lobjet dun amortissement.
Le caractre limit de la dure dutilisation dun actif est dtermin, soit lorigine, soit en cours
dutilisation, au regard des critres, gnralement physiques, techniques, juridiques, ou conomiques,
inhrents lutilisation par lentit de lactif considr. Si plusieurs critres sont pertinents, la dure
dutilisation la plus courte rsultant de lapplication de ces critres est retenue.
Lorsquil ny a pas de limite prvisible la dure durant laquelle il est attendu quun actif immobilis

39
procurera des avantages conomiques lentit, la dure dutilisation de cet actif est non limite et lactif

41
9
14
concern ne fait pas lobjet damortissement.

9
14:
Le caractre non limit de la dure dutilisation dun actif est dtermin lorigine au regard des

64
8.
11
critres, gnralement physiques, techniques, juridiques, ou conomiques, inhrents lutilisation par

2.
7
05.
lentit de lactif considr. :1
2
14

Lorsque la dure dutilisation, estime lors de lacquisition de lactif comme non limite, devient
6
83
8
:8

limite au regard dun des critres cits au deuxime alina de cet article, un test de dprciation est
37
43

ralis; lactif, le cas chant dprci, est amorti sur la dure dutilisation rsiduelle.
2
57
58

Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
ir:
ad
Ag

La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la
CG
N
:E

cession de lactif sur le march la fin de son utilisation.

om
x.c

La valeur rsiduelle dun actif nest prise en compte pour la dtermination du montant amortissable
o
rv
la

que lorsquelle est la fois significative et mesurable.

ho
sc
w.

La valeur brute dun actif est sa valeur dentre dans le patrimoine ou sa valeur de rvaluation sous
ww

rserve des dispositions relatives aux titres valus par quivalence et de celles relatives la rvaluation.
La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements
cumuls et des dprciations. []
Mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice, il est procd aux amortissements et dprcia-
tions ncessaires.

Modalits dvaluation des amortissements

PCG art. 21411 21414

la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan
damortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice.
Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages cono-
miques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de lactif.
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction
de son utilisation.
Lamortissement est dtermin par le plan damortissement tabli en fonction de la dure et du mode
damortissement propres chaque actif amortissable, tels quils sont dtermins par lentit.
Les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques doivent tre amortis de la
mme manire.

108
 valuation desimmobilisations corporelles 3
chapitre

Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des

avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire constante pour les actifs
de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques. Le mode linaire est appliqu dfaut de
mode mieux adapt.
Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toute modification significative
de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommation des avantages conomiques
attendus, entrane la rvision prospective du plan damortissement.
De mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison entre la
valeur actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de manire
prospective la base amortissable

valuation des dprciations

Dfinitions

39
41
PCG art. 2145 et 2146

9
14
La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur

9
14:
64
8.
nette comptable.

11
2.
La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements
7
05.
:1
2
cumuls et des dprciations.
614
83

La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage sous rserve des
8
:8
37

dispositions de larticle 2213 relatif aux titres de participation et de celles de larticle 2214 relatives aux
43
2
57

titres valus par quivalence.

58
ir:

La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors
ad
Ag
CG

dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie.
N
:E
om

Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie dun actif, lexclusion des charges
x.c
o

financires et de la charge dimpt sur le rsultat.

larv
ho

La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation
sc
w.
ww

et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs attendus. Dans
la gnralit des cas, elle est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie attendus de lactif ou du
groupe dactifs.

Modalits dvaluation
PCG art. 21415 et 21417

Lentit doit apprcier chaque clture des comptes et chaque situation intermdiaire, sil existe un
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

indice quelconque montrant quun actif a pu perdre notablement de sa valeur.

Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu: la valeur nette comptable
de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle.
Si la valeur actuelle dun actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire,
si lactif continue tre utilis, est ramene la valeur actuelle par le biais dune dprciation.
Si lactif considr est amortissable, la comptabilisation dune dprciation modifie de manire
prospective la base amortissable.

Comptabilisation des composants

PCG art. 2149 et 21410
Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortis-
sement unique est retenu pour lensemble de ces lments.

109
 3 valuation desimmobilisations corporelles
chapitre

Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque
lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu.
Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles
rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages conomiques lentit selon un
rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre
comptabiliss sparment ds lorigine et lors des remplacements.
Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandes
rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de lentit, doivent tre compta-
bilises ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation, si aucune provision pour gros
entretien ou grandes rvisions na t constate. Sont vises, les dpenses dentretien ayant pour seul objet
de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur
dure de vie au-del celle prvue initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de comptabili-
sation des articles2121 et 2122.

39
La mthode de comptabilisation par composants de gros entretien ou de grandes rvisions, exclut la

41
9
14
constatation de provisions pour gros entretien ou de grandes rvisions.

9
14:
64
8.
Immobilisations de peu de valeur, constamment renouveles et lments rcuprs

11
2.
7
5.
PCG art. 2126 2128
0
:1
2
14

Les lments dactif non significatifs peuvent ne pas tre inscrits au bilan; dans ce cas, ils sont comptabi-
6
83
8
:8

liss en charges de lexercice.

37
43
2

Les immobilisations corporelles qui sont constamment renouveles et dont la valeur globale est dimpor-
57
58

tance secondaire pour lentit peuvent tre conserves lactif pour une quantit et une valeur fixes si leur
ir:
ad
Ag

quantit, leur valeur et leur composition ne varient pas sensiblement dun exercice lautre.
CG
N

La valeur rsiduelle des lments rcuprs la suite de la mise hors service des immobilisations est
:E
om

comptabilise dans un compte spcial dimmobilisations lorsquils sont destins tre rcuprs pour de
o x.c
rv

nouvelles installations ou dans un compte spcial de stocks sils sont destins tre vendus.
la
ho
sc
w.

Octroi de subventions
ww

PCG art. 2136

Les biens acquis ou produits avec une subvention doivent tre enregistrs leur cot dacquisition ou de
production.
Les subventions obtenues pour lacquisition ou la production dun bien sont sans incidence sur le calcul
du cot des biens financs

Acquisition au moyen de redevances annuelles

PCG art. 2135
Pour les biens acquis moyennant paiement de rentes viagres (ou de redevances annuelles), le prix dachat
sentend du montant qui rsulte dune stipulation de prix ou dfaut dune estimation.

Rvaluations
PCG art. 21427 extrait
Des ajustements de valeur portant sur lensemble des immobilisations corporelles et financires peuvent
tre effectus dans le cadre de la rvaluation des comptes.
Lcart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constate lors dune opration densemble de
rvaluation ne participe pas la dtermination du rsultat. Il est inscrit directement dans les capitaux
propres.

110
 valuation desimmobilisations corporelles 3
chapitre

Sinistre
En cas de sinistre, on considrera que lindemnit dassurance verse correspond au prix de cession de
lactif. Les plus-values fiscales peuvent tre diffres sur une dure qui correspond lamortissement dj
pratiqu et doivent faire lobjet dune provision pour impt.

Oprations de location financement

PCG art. 2125
Le titulaire dun contrat de crdit-bail comptabilise en charges les sommes dues au titre de la priode de
location.
la leve de loption dachat, le titulaire dun contrat de crdit-bail inscrit limmobilisation lactif de
son bilan pour un montant tabli conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de
la valeur dentre

39
Acquisitions en monnaies trangres

41
9
9 14
14
PCG art. 4201

:
64
8.
11
Le cot dentre des immobilisations incorporelles et corporelles et stocks exprim en monnaie trangre

2.
7
5.
est converti en monnaie nationale au cours du jour de lopration.
0
:1
2
14

En cas dacquisition dactif en monnaie trangre, le taux de conversion utilis est le taux de change
6
83
8

la date dentre ou, le cas chant, celui de la couverture si celle-ci a t prise avant lopration. Les frais
:8
37

engags pour mettre en place les couvertures sont galement intgrs au cot dacquisition.
43
2
57
58

Les amortissements et, sil y a lieu, les dprciations sont calculs sur cette valeur.
ir:
ad
Ag
CG
N
:E
om
ox.c
rv
la
ho
sc
w.
ww
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

111

applicationS application
application 1 Cot dacquisition dun matriel
application 2 Cot dacquisition dun vhicule automobile
application 3 Cot dacquisition dun ensemble immobilier
application 4 Cot de production dune machine-outil
application 5 Cot dacquisition dun bien en crdit-bail
application 6 Imputation rationnelle et prise en compte des intrts
dans le cot de production
application 7 Cot de production dune installation appele tre dmonte
application 8 Modifications du plan damortissement
application 9 Immobilisation comptabilise par composants
application 10 Composants: premire comptabilisation
application 11 Pices de rechange et de scurit
application 12 Rvaluation lgale

39
application 13 Rvaluation libre

41
9
14
application 14 Oprations effectues avec des socits dassurance

9
14:
application 15

64
Construction sur sol dautrui

8.
11
application 16 Immeuble acquis en application dun contrat de crdit-bail

2.
7
5.
application 17 Oprations de crdit-bail mobilier :1
2
0
14

application 18 Crdit-bail immobilier

6
83
8

application 19 Crdit-bail mobilier

:8
37
43

application 20 Cession-bail
2
57

application 21
58

Acquisition dun contrat de crdit-bail

ir:
ad

application 22 Immobilisations acquises en monnaies trangres

Ag
CG

application 23 Immobilisations acquises ltranger dont la dette est couverte

N
:E
om
ox.c
rv
la
ho
sc
w.
ww

Application1
Cot dacquisition dun matriel
En N, lentreprise Varsud a acquis une machine commande numrique auprs dun fournisseur franais.
Le 15octobre elle a reu la facture suivante:
Matriel (prix catalogue): 530000
Remise spciale: 30000
Net: 500000
TVA 20%: 100000
Total: 600000
Les frais de transport et de montage ont t pris en compte par le fournisseur. Par contre des travaux va-
lus 20000 ont t effectus par le personnel de lentreprise Lger pour permettre linstallation de
cette machine. Des honoraires, qui slvent 15000 (HT) ont t rgls un ingnieur-conseil au titre
de cette opration. Il a fallu galement former du personnel pour lutilisation de cette nouvelle machine
commande numrique et lentreprise considre que le cot de ce temps de formation est de 12000.

112
 valuation desimmobilisations corporelles 3
chapitre

QUESTIONS
1. Dterminer le cot dacquisition de la machine.
2. Enregistrer lacquisition de la machine dans les livres de lentreprise Varsud.

Application2
Cot dacquisition dun vhicule automobile
La socit Inventaire a fait lacquisition dun vhicule automobile destin permettre les dplacements
professionnels de son personnel commercial.
La facture est ainsi libelle:
Vhicule modle XYZ: 22612,03

39
Supplment peinture mtallise: 543,48

41
9
Remise exceptionnelle 5%: 1157,77

9 14
14
Transport: 272,58

:
64
8.
Gravage et tatouage: 63,78

11
2.
7
Forfait livraison: 70,68
05.
:1
Escompte de rglement 0,5%: 112,02
2
614

22292,76
83
8
:8

TVA 20%: 4458,55

37
43
2

Carte grise WW: 31,00

57
58

Carte grise VN: 248,00

ir:
ad
Ag

Carburant: 15,24
CG

27045,55
N
:E
om
x.c

QUESTION
o
rv
la
ho

Comptabiliser cette facture.

sc
w.
ww

Application3
Cot dacquisition dun ensemble immobilier
La socit Ignace a acquis le 1eravril N un ensemble immobilier rnover et a effectu les dpenses
suivantes:
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

Prix dachat du terrain: 18000

Prix dachat de la construction: 82000
Droits denregistrement: 4800
Frais dactes: 700
Honoraires du notaire (dont TVA 600): 3600
Commissions (dont TVA 1000): 6000
Frais darchitectes (dont TVA 800): 4800
Grosses rparations (dont TVA 8800): 52800
Lensemble sera oprationnel compter du 1erjuillet N. Il samortira en 20ans (valeur rsiduelle de la
construction 50000).

QUESTION
Prsenter les critures dacquisition et damortissement.

113
 3 valuation desimmobilisations corporelles
chapitre

Application4
Cot de production dune machine-outil
La socit Igor a engag en N les dpenses suivantes pour la production dune machine-outil complexe:
Matires consommes: 150000
Charges directes de production: 120000
Quote-part des charges indirectes de production: 87000
Dautre part, pour financer cette production, la socit Igor a d emprunter une somme de 300000 au
taux de 6% lan. La priode de fabrication a dur 6mois (du 1eravril au 30septembre N).
La socit Igor cherche maximiser son rsultat dexploitation et minimiser son rsultat fiscal. Lamor-
tissement de cette machine se fera en 8ans (dure dusage et dure dutilisation).

QUESTION

39
Prsenter les critures de production et damortissement.

41
9
9 14
14:
64
8.
11
2.
7
Application5 05.
:1
2
14

Cot dacquisition dun bien en crdit-bail

6
83
8
:8
37
43

Le 1erseptembre N, la socit Varise lve loption dachat dun contrat de crdit-bail relatif un matriel
2
57

industriel:
58
ir:
ad

Montant de loption dachat: 50000 (HT);

Ag
CG

Dpt de garantie vers la souscription: 8000. Ce dpt est restitu au locataire.

N
:E

La dure rsiduelle dutilisation du matriel est estime 4ans conomiquement. Lentreprise souhaite
om
x.c

procder lamortissement fiscal, dgressif.

o
rv
la
ho

QUESTION
sc
w.
ww

Prsenter les critures enregistres par la socit Varise le 1erseptembre N ainsi que le 31dcembre N,
date de clture de lexercice.

Application6
Imputation rationnelle et prise en compte des intrts dans le cot
de production
La socit Ins a ralis au cours de lexercice N la construction dun matriel spcifique (amortissable en
5 ans, dure dusage et dutilisation) et termin le 1ernovembre N.
Les dpenses relatives ce matriel se sont leves :
Matriaux utiliss: 64000
Charges directes de production: 44000
Charges indirectes fixes de production: 20000
Charges indirectes variables de production: 18000
Charges administratives gnrales imputables selon la comptabilit analytique: 4000

114
 valuation desimmobilisations corporelles 3
chapitre

Intrts de lemprunt effectu et finanant lopration:

intrts relatifs la priode prcdant la fabrication
(intrts correspondant au financement des matriaux utiliss): 600
intrts relatifs la priode de fabrication: 1400
intrts relatifs la priode postrieure la mise en service: 1600

QUESTIONS
1. Indiquer quels intrts peuvent tre pris en compte dans la valeur du matriel. Indiquez si cette prise
en compte est obligatoire et quelle information financire relative cette prise en compte doit tre
donne dans les comptes annuels.
2. valuer le matriel produit par lentreprise au 31octobre N sachant que le niveau dactivit de la
production est de 80%.
3. Prsenter les critures qui vous semblent ncessaires au 1ernovembre N et au 31dcembre N sachant
que la socit Ins a pour principe de comptabiliser les amortissements fiscaux maxima et de compta-

39
41
biliser lamortissement linaire en amortissement pour dprciation.

9
9 14
14:
64
8.
11
2.
7
Application7 05.
:1
2
614
83

Cot de production dune installation appele tre dmonte

8
:8
37
43
2

Le 1eravril N, la socit Imelda a fait construire sur un terrain lui appartenant un hangar destin abriter
57
58
ir:

des camions. La facture de lentrepreneur sest leve 80000 hors taxes (96000 TTC).
ad
Ag

Il est prvu que ce hangar sera dmont dans dix annes et quil sera revendu la ferraille. Le montant
CG

des frais de dmontage est estim 10000 et le prix de vente la ferraille de 5000.
N
:E
om
x.c

QUESTION
o
larv
ho

Comptabiliser toutes les oprations relatives ce hangar aux dates du 1eravril N et du 31dcembreN.
sc
w.
ww

Application8
Modifications du plan damortissement
La socit Isengrin avait acquis le 15 fvrier de lanne N3 un matriel industriel dune valeur de
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

144000 dont la dure de vie tait estime 6ans (dure dusage et dutilisation). Lamortissement
linaire tait considr comme amortissement pour dprciation, le matriel tant amorti fiscalement
de manire dgressive (coefficient 1,75). La socit a comptabilis les amortissements comptables et
drogatoires suivants en N3, N2 et N1, les exercices tant clturs chaque 31dcembre:

Exercices Amortissement comptable Amortissement drogatoire

N3 24000 18000
N2 24000 5750
N1 24000 2927

Au 1erjanvier N, les conditions dexploitation tant modifies, il est dcid damortir le matriel jusquau
14fvrier N+2 (soit une dure de 5ans).

115
 3 valuation desimmobilisations corporelles
chapitre

QUESTIONS
1. Prsenter le plan damortissement de ce matriel avant et aprs modification.
2. Passer les critures qui vous semblent ncessaires au 31dcembre N.
3. Qualifier les changements constats et prsentez les informations devant figurer en annexe.
4. Indiquer quelles sont les conditions ncessaires pour quune modification du plan damortissement soit
un changement de mthode comptable.

Application9
Immobilisation comptabilise par composants
La socit Iris a fait lacquisition le 1erjuillet N dune machine-outil IOS dune valeur de 105000 HT

39
41
(TVA 20%).

9
14
Cette machine est amortissable en 12ans. Toutefois, lun des constituants dont la valeur est estime

9
14:
64
30% de lensemble devra tre remplac au bout de 6annes.

8.
11
Au bout des 12annes, la valeur de la structure de la machine-outil (en dehors du constituant spcifique)

2.
7
5.
est estime 7500. :1
2
0
14

Un programme de remise en tat de la machine est par ailleurs prvu tous les trois ans, son montant tant
6
83
8

estim 18000.
:8
37
43

La socit Iris ne comptabilise pas de provision pour grosses rparations.

2
57

La premire remise en tat a t effectue en juillet N+3 et a t facture 18000 (TVA 20%).
58
ir:
ad

Le 31dcembre N, la structure de la machine-outil est estime 40000.

Ag
CG
N

QUESTIONS
:E
om
x.c

1. Indiquer quels sont les principes de la comptabilisation dune immobilisation par composants et prci-
o
rv

ser comment ces principes sappliquent la machine-outil IOS.

la
ho
sc

2. Prsenter les critures ncessaires le 1erjuillet N et le 1erjuillet N+3.

w.
ww

3. Prsenter les critures relatives aux amortissements le 31dcembre N et le 31dcembre N+3 (on ne
comptabilisera que lamortissement linaire et lon ne tiendra pas compte dun ventuel amortisse-
ment drogatoire).
4. Prsenter lcriture relative la dprciation ventuelle de la structure de la machine-outil le 31dcembre
N+3.

Application10
Composants: premire comptabilisation
Vous venez de prendre en charge la comptabilit de la socit Isaac.
La socit Isaac sest installe sur le site de H en janvier N4. Un pont roulant comprenant ossature, ca-
bine, mcanisme et treuils a t install le 1erjuillet N4. Le cot total tait de 150000 et le pont tait
amortissable en 15 ans. Le prix de lossature peut tre valu 80000, celui de la cabine 25000,
celui du mcanisme 30000 et celui des treuils 15000. Lensemble a t amorti sur une dure
de 15ans, dure moyenne de lutilisation de lossature et de la cabine.
Le pont doit tre rvis tous les trois ans et le cot de la rvision est estim 18000 . Des provi-
sions pour grosses rparations adquates ont t prvues. La premire dpense en juillet N1 a t de
18900 hors taxes. Dautre part, le mcanisme et les treuils doivent tre remplacs au bout de 8ans

116
 valuation desimmobilisations corporelles 3
chapitre

pour le mcanisme et 4ans pour les treuils; des provisions correspondantes sur des valeurs dacquisition
majores de 20% ont t constitues.
Le 1erjuillet N, les treuils ont t remplacs et le cot sest lev 20000 hors taxes.
Au moment dtablir les comptes de lanne N, la socit Isaac dcide dappliquer ce pont roulant pour
la premire fois la comptabilisation par composants. Cette application serait faite avec effet rtroactif au
1erjanvier N (mthode dite de reconstitution du cot amorti ou mthode rtrospective).
Elle constate notamment que la dure damortissement de lossature devrait tre de 20ans alors que celle
de la cabine devrait tre de 10ans.

QUESTIONS
1. Analyser quelles modalits la socit Isaac doit respecter si elle veut comptabiliser ses immobilisations
par composants compter de lexercice N. Il est noter que la socit Isaac a dcid de comptabiliser
des provisions pour grosses rparations dans la mesure du possible.
2. Prsenter les critures comptables correspondantes (y compris celles relatives aux amortissements de

39
41
lexerciceN). Leffet fiscal sera calcul avec un impt de 33 1/3%.

9
9 14
14:
64
ANNEXES

8.
11
2.
Extraits des articles 2149 et 214-10 du Plan comptable gnral
7
05.
:1
2
Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles
614
83

rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages conomiques lentreprise selon
8
:8
37

un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre
43
2
57

comptabiliss sparment ds lorigine et lors des remplacements.

58
ir:

Les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes
ad
Ag

rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de lentreprise, doivent tre comp-
CG
N

tabilises ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation, si aucune provision pour grosses
:E
om

rparations ou grandes rvisions na t constate. Sont vises, les dpenses dentretien ayant pour seul
ox.c
rv

objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans pro-
la
ho

longer leur dure de vie au-del de celle prvue initialement, sous rserve de rpondre aux conditions de
sc
w.
ww

comptabilisation des articles2121 et 2122.

La mthode de comptabilisation par composants de gros entretien ou de grandes rparations exclut la
constatation de provisions pour gros entretien et de grandes rvisions.

Extrait de larticle 1222 du Plan comptable gnral

Lors de changements de mthodes comptables, leffet, aprs impt, de la nouvelle mthode est calcul
de manire rtrospective, comme si celle-ci avait toujours t applique.
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

application11
Pices de rechange et de scurit
La socit Ingrid a acquis le 1erjuillet N3 un matriel industriel spcifique dune valeur de 100000
hors taxes amortissables en 8ans (valeur rsiduelle au bout des 8 ans: 4000).
Elle a d aussi faire lacquisition de pices de rechange et de scurit pour ce matriel (ncessaires pour
viter des arrts de fabrication):
pice de rechange A, utilisable sur dautres matriels: 8000;
pice de rechange B, utilisable sur ce seul matriel et destin remplacer un composant spcifique:
15000;

117
 3 valuation desimmobilisations corporelles
chapitre

pice de scurit C correspondent des pices principales dune installation, acquises pour tre utilises
en cas de panne ou de casse accidentelle, afin dviter une interruption longue du cycle de production
ou un risque en matire de scurit: 6000.

QUESTIONS
1. Prsenter les critures dacquisition du matriel et des pices de rechange et de scurit la date du
1erjuillet N4 (TVA 20%).
2. Sachant quau 1erjuillet N il a fallu utiliser la piceB, comptabiliser les amortissements (linaires) au
31dcembre N.

Application12
Rvaluation lgale

39
41
9
9 14
Un ensemble immobilier acquis le 1er janvier N20 pour 524765 F (soit 80000 ) (dont terrain

14:
64
20000), amortissable en 30ans, a fait lobjet dune rvaluation lgale le 31dcembre N16.

8.
11
2.
Les paramtres suivants avaient t utiliss:
7
Valeur dutilit du terrain: 183668F (soit 28000); 05.
:1
2
14

Indice de rvaluation appliqu la construction: 1,20;

6
83
8

Compte dordre sur immobilisations au 1erjanvier N15: 98393F (soit 15000);

:8
37
43

La socit Irne a vendu cet ensemble le 31dcembre N. Le prix de vente a t fix 120000. Lamor-
2
57
58

tissement a t correctement comptabilis enN.

ir:
ad
Ag

QUESTION
CG
N
:E

Prsenter les critures de cession de cet ensemble.

om
o x.c
rv
la
ho
sc
w.
ww

Application13
Rvaluation libre
La socit Isabelle avait rvalu (rvaluation libre) en dcembre N4 un ensemble immobilier acquis en
janvier N11 pour 80000 (dont 16000 pour le terrain) et amortissable en 20ans (valeur rsiduelle
non estime).
La valeur dutilit de cet ensemble avait alors t fixe 90000 (dont 30000 pour le terrain).
Lensemble immobilier est cd le 1erjuillet N pour 100000.

QUESTION
Prsenter les critures damortissement et de cession.

Application14
Oprations effectues avec des socits dassurance
Le 1eroctobre N, une construction, amortissable en 20ans, valeur rsiduelle non significative, acquise le
1eroctobre N8 par la socit lodie pour 120000 (plus 20000 pour le terrain) a t compltement
dtruite par un incendie.

118
 valuation desimmobilisations corporelles 3
chapitre

Le montant de lindemnit dassurance, soit 96000 , a t vers par la compagnie dassurance le

28dcembre N. Seul, le versement a t constat au crdit du compte471 Compte dattente. Lamor-
tissement de lexercice na pas t non plus comptabilis.

QUESTIONS
1. Comptabiliser les oprations de rgularisation qui semblent ncessaires au 31.12.N.
2. Comptabiliser la provision pour impt qui semble ncessaire compte tenu de larticle39 quaterdecies
du CGI (art.7 de la loi de finances pour 1995). On prendra un taux de 331/3%.
3. Indiquer le montant rintgrer dans le bnfice fiscal N+1 et lcriture relative la provision constater.

ANNEXE
Article7 Texte de larticle
Le 1 ter de larticle39 quaterdecies du CGI est ainsi rdig:

39
1ter. I. Par drogation aux dispositions du 1, la plus-value nette court terme affrente des biens amor-

41
9
14
tissables, ralise la suite de la perception dindemnits dassurances ou de lexpropriation dimmeubles

9
14:
64
figurant lactif, peut tre rpartie, par fractions gales, sur plusieurs exercices compter de celui suivant

8.
11
la ralisation de la plus-value.

2.
7
5.
Chaque fraction est gale au rapport du montant de cette plus-value nette, dans la limite du montant
:1
2
0
14

global de la plus-value nette court terme de lexercice au cours duquel elle est ralise, la dure
6
83

moyenne damortissement dj pratique sur les biens dtruits ou expropris, pondre en fonction du
8
:8
37

prix dacquisition de ces biens et limite quinze ans.

43
2
57

II. Les dispositions du I sappliquent pour les sinistres ou expropriations intervenus au cours des exercices
58
ir:

clos compter du 31dcembre 1994.

ad
Ag
CG
N
:E
om
ox.c
rv

Application15
la
ho
sc
w.

Constructions sur sol dautrui

ww

La socit Martin a fait lacquisition le 1erjanvier N dune construction dont le prix est de 560000, sa
dure de vie tant estime 30 ans.
La socit Martin a conclu un bail pour le terrain au loyer annuel symbolique de 1 pendant 18ans, le
propritaire du bail pouvant la fin des 18ans exercer un droit de premption sur la construction pour le
prix galement symbolique de 500.

QUESTION
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

Prsenter au 31dcembre N les critures qui semblent ncessaires.

Application16
Immeuble acquis en application dun contrat de crdit-bail
La socit Irne avait acquis la 1er avril N12 un ensemble immobilier valu 240000 (dont
40000 pour le terrain) contre une redevance de crdit-bail de 6000 par trimestre (plus TVA
1200). Cet ensemble immobilier a une dure de vie estime 20ans

119
 3 valuation desimmobilisations corporelles
chapitre

Le prix dachat rsiduel fix 48000 a t vers le 1eravril N, la dure rsiduelle dutilisation tant
fixe 8 ans (pas de valeur rsiduelle significative).

QUESTION
Prsenter les critures dacquisition et damortissement de lexercice N.

Application17
Oprations de crdit-bail mobilier
La socit Iphignie a fait lacquisition dun matriel dune valeur de 200000 le 1ernovembre N4.
Ce matriel a une dure de vie de 5ans.

39
La redevance est paye trimestriellement terme chu. Calcule un taux effectif de 12% lan, elle

41
9
14
est fixe 14400 hors taxes par trimestre, le prix dachat rsiduel tant de 21600 et la dure du

9
14
contrat de quatre ans.

:
64
8.
Un cautionnement de 10000 a t vers le 1ernovembre N4 et simputera sur le prix dachat rsiduel

11
2.
7
ou sera rembours si loption nest pas prise.
05.
:1
2
14

QUESTIONS
6
83
8
:8

1. Vrifier le taux effectif prcis ci-dessus.

37
43
2

2. Passer les critures qui semblent ncessaires au 1er janvier N, 1er fvrier N, 1er mai N, 1er aot N,
57
58

1ernovembre N, 31dcembre N, la socit Iphignie ayant exerc son option.

ir:
ad
Ag
CG
N
:E
om
o x.c

Application18
rv
la
ho
sc
w.

Crdit-bail immobilier
ww

La socit Gal avait souscrit un contrat de crdit-bail immobilier dans les conditions suivantes:
date du contrat: 1ernovembre N5;
valeur de limmeuble: 200000;
dure dusage (amortissements fiscaux): 20 ans;
dure dutilisation (amortissements comptables): 25 ans;
valeur du terrain: 80000;
date de leve de loption: 1ernovembre N+4;
valeur rsiduelle estime de la construction au bout des 25ans: 45000;
redevance trimestrielle hors taxes (la premire a t paye le 1ernovembre N5): 6600.
La socit Gal a choisi de comptabiliser une provision pour impt qui slve au 31dcembre N1
15000; cette provision est calcule au taux de 33 1/3% sur une plus-value gale la diffrence
entre la valeur comptable de lensemble immobilis sil avait t acquis en pleine proprit au dbut du
contrat et le prix dachat rsiduel. Lobjectif est dtaler, sur la dure du contrat, la charge dimpt qui sera
due la date de leve doption pour la socit.

QUESTIONS
1. Dterminer le prix de loption au 1ernovembre N5.
2. Prsenter les critures ncessaires au 31 novembre N.
3. Indiquer et chiffrer les informations devant figurer dans lannexe au 31dcembre N.

120
 valuation desimmobilisations corporelles 3
chapitre

Application19
Crdit-bail mobilier
La socit Gaston a fait lacquisition au 1ermars de lanne N dune voiture de tourisme modle Re-
nault Scnic Privilge dune valeur de 24000 hors taxes (28800 TTC).
Les redevances payes le premier de chaque mois sont fixes 900 hors taxes (1080 TTC), sur 3an-
nes. Le prix dachat rsiduel payable la fin du contrat (soit le 1ermars N+3) est fix une redevance
mensuelle soit 900 hors taxes (ou 1080 TTC).
La dure dutilisation du vhicule est prvue sur 5ans (valeur rsiduelle non significative).

QUESTIONS
1. Prsenter lcriture mensuelle (prendre lexemple de celle paye au 1ermars N) denregistrement de la
redevance.

39
2. Prsenter les informations devant figurer en annexe des comptes annuels au 31dcembre N.

41
9
3. Prsenter les critures qui vous sembleront ncessaires de comptabiliser au 1er mars N+3 et au

9 14
14
31dcembre N+3.

:
64
8.
11
2.
7
05.
:1
2
614
83

Application20
8
:8
37
43

Cession-bail
2
57
58
ir:
ad

La socit Gabrielle avait fait lacquisition le 1erjanvier N5 dun ensemble immobilier pour une valeur de
Ag
CG

200000, dont une construction de 160000 amortissable en 40ans (valeur rsiduelle non signifi-
N
:E

cative, dure dusage et dure dutilisation quivalente).

om
x.c

Le 1erjuillet N, afin de faire face de nouveaux besoins financiers, la socit Gabrielle dcide de contrac-
o
rv
la

ter avec une socit de crdit-bail immobilier un contrat de cession-bail sur cet ensemble immobilier. Celui-
ho
sc

ci serait cd 200000 (dont 40000 pour le terrain) pour tre repris en crdit-bail sur une dure
w.
ww

de 20ans. La redevance trimestrielle, payable davance, est fixe 6000 hors taxes, le prix dachat
rsiduel tant fix 20000.

QUESTION
Passer dans lanne N les critures comptables relatives cette immobilisation.
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

Application21
Acquisition dun contrat de crdit-bail
Le 1erjanvier N, la socit Gabriella a fait lacquisition auprs dune autre socit de deux contrats de crdit-bail.
Contrat 1 : contrat de crdit-bail immobilier relatif un ensemble comprenant un terrain estim
20000 et une construction estime 100000, dune dure de vie de 25ans. Le contrat avait t
conclu par la prcdente socit pour une dure de 20ans le 1erjanvier N4, la redevance trimestrielle
(paye chaque premier jour de trimestre) tant de 3000 hors taxes. Le prix dachat rsiduel est fix
20000, prix du terrain. La valeur dacquisition de ce contrat est fixe 24000.

121
 3 valuation desimmobilisations corporelles
chapitre

Contrat 2 : contrat de crdit-bail mobilier concernant un matriel estim neuf 40000 pour une
dure de vie de 10ans. Ce contrat avait t conclu le 1erjanvier N4, la redevance trimestrielle tant de
2000 pour une dure de 8ans. Le prix dachat rsiduel est fix 2000. La valeur dacquisition de
contrat est fixe 4000.

QUESTION
Passer, pour lexercice N, les critures qui semblent ncessaires.

Application22
Immobilisations acquises en monnaies trangres

39
La socit Ictinos de Paris a fait lacquisition auprs de la socit Illinois de Chicago aux tats-Unis dun

41
9
14
matriel industriel.

9
14
Les oprations suivantes ont t effectues relatives ce matriel:

:
64
8.
le 31mars N: livraison par la socit Illinois, qui facture le matriel 120000$ (cours du dollar 1,2956

11
2.
7
USD pour 1);
05.
:1
2
le 5avril N: passage en douane auHavre: lagence en douane facture la socit Ictinos:
614
83

les droits de douane 2190,58;

8
:8
37

la TVA sur le matriel 18962,35;

43
2

le transport Chicago-Le Havre: 4800$, soit 3698 (cours du dollar 1,2980 pour 1)
57
58
ir:

la TVA sur le transport: 739,60;

ad
Ag

le 7avril: livraison Paris: facture du transporteur 1440 TTC, soit 1200 HT;
CG

le 8avril, le matriel est mis en service et il y a lieu de compter 10heures de main-duvre 25 de

N
:E
om

lheure pour cette mise en service.

o x.c
rv
la

QUESTION
ho
sc
w.

Passer les critures ncessaires et dterminer le cot dacquisition de ce matriel.

ww

Application23
Immobilisations acquises ltranger dont la dette est couverte
La socit Patrice a acquis aux tats-Unis une machine industrielle le 1erjuillet N pour un montant de
75000$ (cours du dollar 1,2760 pour 1). La facture est payable 90jours.
Anticipant une hausse du dollar, la socit Patrice a dsir se couvrir en achetant terme le 20juillet N
des dollars pour un cours fixe de 1,2324 pour 1).
lchance, le 30septembre N, le dollar est cot 1,3210 pour 1.

QUESTION
Passer les critures concernant cette acquisition, la couverture de change et le rglement du fournisseur.

122
 4
CHAPITRE
valuation
desimmobilisations
incorporelles
section 1 Cot dentre des immobilisations incorporelles
section 2 valuation postrieure la date dentre: problmes poss par les
amortissements et dprciations
section 3 Oprations de recherche & dveloppement
section 4 Logiciels et sites internet

39
fiche synthse applications

41
9
9 14
14:
64
8.
11
2.
7
05.
:1
2
614
83
8
:8
37
43

Pour le PCG:
2
57
58

Art. 2115 al.1. Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance
ir:
ad

physique.
Ag
CG
N

Pour pouvoir tre comptabilise sparment une immobilisation incorporelle doit tre
:E
om

identifiable. Une immobilisation corporelle est identifiable si elle est sparable des activits
ox.c
rv

de lentit, cest--dire susceptible dtre vendue, transfre, loue ou change de manire

la
ho
sc

isole ou avec un contrat, un autre actif ou passif ou si elle rsulte dun droit lgal ou
w.
ww

contractuel mme si ce droit nest pas transfrable ou sparable de lentit ou des autres
droits et obligations.
exemple
La socit Alix vient de faire lacquisition dun magasin sous enseigne Merlin. Pour lacquisition de
cette franchise, elle a pay une somme de 100000.
Ce droit est une immobilisation incorporelle, mme si la socit Alix ne pourra pas vendre sa franchise
plus tard en ne cdant pas son magasin.

section 1
cot dentre des immobilisations
incorporelles
Les cots dentre des immobilisations incorporelles se dterminent de manire semblable
aux cots dentre des immobilisations corporelles (voir chapitre3 section1).
Ainsi, le cot dacquisition dune immobilisation incorporelle acquise sparment est
constitu de son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables,

123