TUGAS KELOMPOK

MATA KULIAH SEMINAR AKUNTANSI PEMERINTAH

TOPIK BAHASAN:
AKUNTANSI BEBAN/BELANJA

DISUSUN OLEH:
Kelompok IV, dengan anggota :

Nomor Urut
No. Nama NPM Paraf
Daftar Hadir
1.
Afid Setyoadi 1401160311 2
2.
Damas Agung Eka Pradipta 1401160240 8
3.
Gilang Ramadhan 1401160204 14
4.
Ika Kartika Sari 1401160296 20
5.
Nanang Nurbuat 1401160180 26
6.
Siti Nur Laila 1401160281 32

KELAS 7D ALIH PROGRAM

PRODI D-IV AKUNTANSI
POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA STAN
BULAN MARET TAHUN 2017

0
 DAFTAR ISI

DAFTAR ISI............................................................................................................................i
DAFTAR LAMPIRAN...........................................................................................................ii
BAB I PENDAHULUAN.......................................................................................................1
I.....................................................................................................................Latar Belakang
.............................................................................................................................................1
II.................................................................................................................................Tujuan
.............................................................................................................................................1
BAB II PEMBAHASAN........................................................................................................2
I . .............................................................................Definisi dan Klasifikasi Beban/Belanja
.............................................................................................................................................2
A. Definisi dan Klasifikasi Belanja/Beban Berdasarkan SAP................................... 3
B. Definisi dan Klasifikasi Belanja/Beban Berdasarkan IPSAS................................ 7
II...........................................................................................Pengakuan Beban dan Belanja
.............................................................................................................................................9
A. Pengakuan Beban Berdasarkan SAP..................................................................... 9
B. Pengakuan Belanja Berdasarkan SAP................................................................. 11
C. Pengakuan Beban Berdasarkan IPSAS.................................................................11
III.........................................................................................Pengukuran Beban dan Belanja
...........................................................................................................................................12
A. Pengukuran Beban Berdasarkan SAP..................................................................12
B. Pengukuran Belanja Berdasarkan SAP................................................................15
C. Pengukuran Beban Berdasarkan IPSAS...............................................................15
IV.............................................................Pencatatan Transaksi Beban/Belanja Sesuai SAP
...........................................................................................................................................16
A. Transaksi Belanja/Beban Operasional Selain Barang Persediaan........................16
B. Transaksi Belanja Barang Persediaan...................................................................16
C. Transaksi Belanja Modal......................................................................................17
V....................................................................................................Penyajian Beban/Belanja
...........................................................................................................................................18
A. Penyajian Beban Berdasarkan SAP......................................................................18
B. Penyajian Belanja Berdasarkan SAP....................................................................18
C. Penyajian Beban Berdasarkan IPSAS..................................................................18
VI...........................................................................................Pengungkapan Beban/Belanja
...........................................................................................................................................18
A. Pengungkapan Beban Berdasarkan SAP..............................................................18
B. Pengungkapan Belanja Berdasarkan SAP............................................................19
C. Pengungkapan Beban Berdasarkan IPSAS...........................................................19
VII...................................................................................................Beban/Belanja Transfer
...........................................................................................................................................20
A. Pengertian dan Jenis Transfer...............................................................................22
B. Pengakuan, Pengukuran, Pencatatan, dan Penyajian Beban Transfer..................24
C. Jurnal BOS dan Dana Desa..................................................................................25
i
BAB III SIMPULAN............................................................................................................25
REFERENSI...........................................................................................................................ii

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran I Penyajian Beban Dalam Laporan Operasional Pemerintah Pusat

Lampiran II Penyajian Belanja Dalam Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Pusat
Lampiran III Penyajian Beban dalam Statement of Financial Performance Sesuai IPSAS
Lampiran IV Alternatif Penyajian Beban dalam Statement of Financial Performance Sesuai
IPSAS
Lampiran V Ilustrasi Soal

ii
 BAB I
PENDAHULUAN

I. Latar Belakang
Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah
(SAP) mengamanatkan bahwa Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah harus sudah
menerapkan basis akrual dalam penyajian laporan keuangan paling lambat tahun 2015.
Sebelum basis akrual diterapkan secara penuh, Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah
diperkenankan untuk menggunakan basis akuntansi kas menuju akrual. Penerapan basis
akrual dalam penyajian laporan keuangan dilakukan secara bertahap sejak tahun 2010.
SAP Berbasis Akrual diterapkan dalam lingkup pemerintahan, yaitu pemerintah pusat,
pemerintah daerah, dan satuan organisasi di lingkungan pemerintah pusat/daerah, jika
menurut peraturan perundang-undangan satuan organisasi dimaksud wajib menyajikan
laporan keuangan. Implementasi SAP Berbasis Akrual harus disertai dengan upaya
sinkronisasi berbagai peraturan baik di pemerintah pusat maupun pemerintah daerah dengan
SAP Berbasis Akrual. Laporan keuangan yang dihasilkan dari penerapan basis akrual
dimaksudkan untuk memberikan informasi yang lebih komprehensif dan lebih baik bagi para
pengguna laporan keuangan.
SAP Berbasis Akrual adalah SAP yang mengakui pendapatan, beban, aset, utang dan
ekuitas dalam pelaporan finansial berbasis akrual, serta mengakui pendapatan, belanja, dan
pembiayaan dalam pelaporan pelaksanaan anggaran berdasarkan basis yang diterapkan dalam
APBN/APBD. Terdapat perbedaan yang cukup signifikan antara basis akrual dan basik kas
menuju akrual dalam pelaporan keuangan. Salah satu pos yang terpengaruh cukup besar
adalah pos belanja/beban. Sehubungan dengan hal tersebut, dalam tulisan ini penulis akan
membahas perlakuan akuntansi atas beban/belanja pada laporan keuangan pemerintah
menurut basis akrual.

II. Tujuan
1. Memahami definisi dan klasifikasi beban/belanja menurut Standar Akuntansi Pemerintah
(SAP) dan International Public Sector Accounting Standards (IPSAS).
2. Memahami pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan beban/belanja
menurut SAP dan IPSAS.
3. Memahami pencatatan transaksi beban/belanja pada akuntansi pemerintah.
4. Memahami perlakuan akuntansi beban/belanja pada Pemerintah Daerah.
BAB II

1
 PEMBAHASAN

I. Definisi dan Klasifikasi Beban/Belanja

Penggunaan istilah untuk suatu transaksi atau kejadian yang mengakibatkan
keluarnya aliran kas/sumber daya keluar memiliki bentuk dan istilah yang berbeda-beda.
Secara terminologi bila masing-masing kata tersebut diterjemahkan ke dalam bahasa
Indonesia, akan memiliki makna masing-masing sebagai berikut:
Expense : bea, beban, biaya, pengeluaran, belanja
Expenditure : belanja, pembelanjaan, pengeluaran
Disbursement : pembayaran, pengeluaran
Dalam akuntansi pemerintah, penggunaan istilah beban memiliki tempat masing-
masing. Sesuai dengan studi yang dikeluarkan IFAC PSC, melalui Studi 2, Elements of the
Financial Statements of National Government-nya, penggunaan istilah beban mengalami
pergeseran sesuai dengan basis akuntansi yang dipakai oleh suatu negara. Sebagai contoh,
bentuk disbursement lebih dipakai daripada expenditure pada basis kas atau kas
modifikasi. Berdasarkan sistem akuntansi akrual dimodifikasi, dipakai istilah expenditure.
Istilah beban kadang-kadang digunakan untuk merujuk kepada pembayaran tunai maupun
biaya barang dan jasa yang diperoleh, terlepas dari waktu pembayaran yang terkait. Jika basis
akuntansi yang diadopsi adalah akrual penuh, maka terminologi akan bergeser ke expense.
IFAC Studi 2 merangkum perbedaan utama antara masing-masing basis sebagai berikut:
1. Basis Kas
Pada pelaporan keuangan dengan sistem akuntansi pemerintah berbasis kas, lebih
cenderung mengunakan terminologi disbursement karena menyangkut pencatatan atas
aliran kas keluar yang terjadi pada suatu periode. Pengeluaran kas yang dilaporkan
dengan dasar ini mencakup arus kas yang dihasilkan dari, misalnya, akuisisi aset,
pembayaran kembali utang atau pembayaran untuk jasa yang diterima.
2. Basis kas Modifikasi
Terminologi disbursement dipakai pada pelaporan keuangan dengan basis kas
modifikasi. Karakteristik basis kas modifikasi (modified cash basis) yaitu sebagai berikut:
a. Pembukuan masih dibuka pada akhir periode dengan ditambah suatu jangka waktu
tertentu setelah tahun buku.
b. Penerimaan dan pengeluaran yang terjadi selama periode perpanjangan tersebut,
berasal dari transaksi sebelumnya, diakui sebagai pendapatan dan pengeluaran dari
tahun fiskal sebelumnya.
c. Arus kas pada awal periode pelaporan, yang telah dipertanggungjawabkan pada
periode sebelumnya dikurangkan dari aliran kas pada periode saat ini.

2
3. Basis Akrual Modifikasi
Dengan basis akuntansi akrual modifikasi, expenditure dibandingkan dengan expense
umumnya dianggap sebagai elemen. Expenditure adalah biaya yang terjadi selama
periode terkait dengan perolehan barang dan jasa, terlepas dari pembayaran telah dibuat
maupun tidak dibuat, dan termasuk jumlah ditransfer atau oleh karena penerimaan
manfaat oleh yang berhak sesuai dengan kebijakan pemerintah. Tidak seperti basis kas
dan basis kas modifikasi, pengakuan belanja tidak bergantung pada waktu arus kas
terkait. Namun, tidak ada penangguhan beban yang akan dikonsumsi di masa mendatang;
aset fisik yang akan memberikan layanan selama beberapa periode yang akan datang
"dihapuskan" pada periode yang diakuisisi. Oleh karena itu, expenditure cenderung
mencerminkan beban sumber daya yang diperoleh dan/atau dialihkan selama periode
daripada beban sumber daya yang dikonsumsi dalam penyediaan barang dan jasa selama
periode tersebut.
4. Basis Akrual Penuh
IFAC PSC Studi 2 menyatakan bahwa The full accrual basis of accounting reports on
the economic resources or service potentials (assets) and obligations (liabilities) of the
entity, and changes therein. It requires the capitalization of expenditures on the
acquisition of all capital assets and the depreciation of those assets as their service
potential is consumed. (paragraph .026). Dasar akrual penuh akuntansi mengakui semua
aset, kewajiban, pendapatan dan beban dari entitas. Fokusnya adalah pada pengukuran
dan pelaporan biaya barang dan jasa yang dikonsumsi selama periode pelaporan.
Penyusutan berkaitan dengan penggunaan aset tetap dan penyesuaian penilaian untuk
semua aset akan menjadi contoh dari transaksi atau peristiwa yang diakui sebagai
expense tetapi tidak dimasukkan sebagai expenditure.

1. Definisi Dan Klasifikasi Beban/Belanja Berdasarkan Standard Akuntansi

Pemerintah (SAP)

Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) adalah prinsip-prinsip akuntansi yang

diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah. SAP diatur dalam
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi
Pemerintahan. Dalam SAP, Laporan Realisasi Anggaran (LRA) menggunakan penyebutan
belanja, sedangkan Laporan Operasional (LO) menggunakan penyebutan beban. LRA
disusun dan disajikan dengan menggunakan anggaran berbasis kas, sedangkan LO disajikan

3
dengan prinsip akrual yang disusun untuk melengkapi pelaporan dari siklus akuntansi
berbasis akrual (full accrual accounting cycle).
Ada beberapa perbedaan antara Beban dan Belanja, yaitu:

No Beban Belanja

Diukur dan diakui dengan basis Diukur dan diakui dengan basis
a.
akuntansi akrual akuntansi kas

Merupakan unsur pembentuk Laporan Merupakan unsur pembentuk Laporan

b.
Operasional (LO) Realisasi Anggaran (LRA)
c. Menggunakan Kode Akun 9 Menggunakan Kode Akun 5

1. Beban
a. Definisi Beban
Menurut PP No.71 Tahun 2010, yang dimaksud dengan beban adalah penurunan
manfaat ekonomi atau potensi jasa dalam periode pelaporan yang menurunkan ekuitas, yang
dapat berupa pengeluaran atau konsumsi aset atau timbulnya kewajiban.
b. Klasifikasi Beban
Menurut PP No.71 Tahun 2010, Beban diklasifikasikan menurut klasifikasi ekonomi.
Klasifikasi ekonomi pada prinsipnya mengelompokkan berdasarkan jenis beban. Klasifikasi
ekonomi untuk pemerintah pusat yaitu beban pegawai, beban barang, beban bunga, beban
subsidi, beban hibah, beban bantuan sosial, beban penyusutan aset tetap/amortisasi, beban
transfer, dan beban lain-lain.
1) Beban Pegawai
2) Beban Persediaan
3) Beban Jasa
4) Beban Pemeliharaan
5) Beban Perjalanan Dinas
6) Beban Bunga
7) Beban Subsidi
8) Beban Hibah
9) Beban Bantuan Sosial
10) Beban Penyusutan
11) Beban Transfer
12) Beban Lain-lain
2. Belanja
a. Definisi Belanja
Menurut PP No.71 Tahun 2010 Belanja negara adalah kewajiban pemerintah pusat
yang diakui sebagai pengurang nilai kekayaan bersih. Belanja merupakan semua

4
pengeluaran dari Rekening Kas Umum Negara/Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran
Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya
kembali oleh pemerintah. Penggunaan istilah belanja sudah pasti menggunakan basis kas.
b. Klasifikasi Belanja
Belanja negara dipergunakan untuk keperluan penyelenggaraan tugas pemerintahan
pusat dan pelaksanaan perimbangan keuangan antara pemerintah pusat dan daerah.
Berdasarkan UU Nomor 17 Tahun 2003, belanja negara dirinci menurut organisasi, fungsi,
dan jenis belanja :
1) Klasifikasi belanja negara menurut organisasi
Klasifikasi belanja menurut organisasi adalah pengelompokan anggaran belanja negara
berdasarkan struktur organisasi kementerian negara/lembaga dan bendahara umum
negara. Klasifikasi belanja menurut organisasi mengukur akuntabilitas keuangan
organisasi. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 127/PMK.02/2015 tentang
Klasifikasi Anggaran, terdapat 121 klasifikasi belanja menurut organisasi.
2) Klasifikasi belanja menurut fungsi
Klasifikasi Fungsi adalah pengelompokkan anggaran belanja negara berdasarkan fungsi-
fungsi pemerintahan yang dilaksanakan oleh kementerian negara/lembaga dan bendahara
umum negara. Klasifikasi belanja menurut fungsi digunakan untuk analisis historis dan
formulasi kebijakan. Klasifikasi belanja menurut fungsi terdiri dari 11 antara lain:
a) pelayanan umum,
b) pertahanan,
c) ketertiban dan keamanan,
d) ekonomi,
e) perlindungan lingkungan hidup,
f) perumahan dan fasilitas umum,
g) kesehatan,
h) pariwisata,
i) agama,
j) pendidikan, dan
k) perlindungan sosial.
3) Klasifikasi belanja negara menurut jenis belanja (sifat ekonomi).
Klasifikasi menurut ekonomi bertujuan untuk keperluan statistik dan obyek (jenis
belanja), ketaatan (compliance), pengendalian (control), dan analisis ekonomi.
Klasifikasi belanja menurut sifat ekonomi antara lain:
1) Belanja pegawai
Belanja pegawai adalah kompensasi terhadap pegawai baik dalam bentuk uang
maupun dalam bentuk barang, yang harus dibayarkan kepada pegawai pemerintah
dalam dan luar negeri, baik kepada Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil (PNS) dan
pegawai yang dipekerjakan oleh pemerintah yang belum berstatus PNS dan / atau

5
 non-PNS sebagai imbalan atas pekerjaan yang telah dilaksanakan dalam rangka
mendukung tugas fungsi unit organisasi pemerintah
2) Belanja barang dan jasa
Belanja barang dan jasa merupakan pengeluaran untuk menampung pembelian barang
dan/atau jasa yang habis pakai untuk memproduksi barang dan/atau jasa yang
dipasarkan maupun yang tidak dipasarkan dan pengadaan barang yang dimaksudkan
untuk diserahkan atau dijual kepada masyarakat/Pemerintah Daerah (Pemda) dan
belanja perjalanan.
3) Belanja modal
Belanja modal adalah pengeluaran untuk pembayaran perolehan aset tetap dan/atau
aset lainnya atau menambah nilai aset tetap dan/atau aset lainnya yang memberi
manfaat lebih dari satu periode akuntansi dan melebihi batas minimal kapitalisasi aset
tetap/aset lainnya yang ditetapkan pemerintah.
4) Belanja pembayaran kewajiban utang
Pembayaran kewajiban atas penggunaan pokok utang (principal outstanding), baik
utang dalam negeri maupun utang luar negeri yang dihitung berdasarkan posisi
pinjaman jangka pendek atau jangka panjang termasuk pembayaran denda berupa
imbalan bunga serta pembayaran biaya-biaya terkait pendapatan hibah dalam negeri
maupun luar negeri.

5) Belanja subsidi
Belanja ini antara lain digunakan untuk penyaluran subsidi kepada masyarakat
melalui perusahaan negara dan/atau perusahaan swasta yang diberikan oleh Menteri
Keuangan selaku Bendahara Umum Negara
6) Belanja hibah
Belanja hibah adalah pengeluaran pemerintah berupa transfer dalam bentuk
uang/barang/jasa yang dapat diberikan kepada pemerintah negara lain, organisasi
internasional, pemerintah daerah, atau kepada perusahaan negara/ daerah yang secara
spesifik telah ditetapkan peruntukannya, bersifat tidak wajib, sukarela, tidak
mengikat, dan tidak perlu dibayar kembali yang dilakukan dengan naskah perjanjian
antara pemerintah selaku pemberi hibah dan penerima hibah, dan tidak terus menerus
kecuali ditentukan lain dalam peraturan perundang-undangan. Termasuk dalam
belanja hibah adalah pinjaman dan/atau hibah luar negeri yang diterushibahkan ke
daerah.
7) Belanja bantuan sosial
Belanja bantuan sosial mencakup pengeluaran berupa transfer uang, barang atau jasa
yang diberikan oleh Pemerintah Pusat/Daerah kepada masyarakat guna melindungi
dari kemungkinan terjadinya risiko sosial, meningkatkan kemampuan ekonomi

6
 dan/atau kesejahteraan masyarakat sebagaimana diatur dalam dengan Peraturan
Menteri Keuangan mengenai belanja bantuan sosial pada Kementerian
Negara/Lembaga.
8) Belanja lain-lain
Belanja lain-lain mencakup pengeluaran negara untuk pembayaran atas kewajiban
pemerintah yang tidak masuk dalam kategori belanja pegawai, belanja barang, belanja
modal, belanja bunga utang, belanja subsidi, belanja hibah, dan belanja bantuan sosial
serta bersifat mendesak dan tidak dapat diprediksi sebelumnya.

2. Definisi dan Klasifikasi Belanja/Beban Berdasarkan International Public Sector

Accounting Standards (IPSAS)
International Public Sector Accounting Standards merupakan standar akuntansi akrual
yang dapat digunakan untuk menyiapkan laporan keuangan secara umum oleh pemerintah dan
entitas sektor publik di dunia. IPSAS dikembangkan oleh The International Public Sector
Accounting Standards Board (IPSASB) yang berada di bawah International Federation of
Accountants (IFAC) yang merupakan organisasi profesi akuntansi di tingkat internasional
yang didirikan tahun 1977.
1. Definisi
IPSAS 1 mendefinisikan bebam sebagai penurunan manfaat ekonomi atau layanan
yang potensial yang terjadi selama periode pelaporan dalam bentuk arus keluar atau
konsumsi aset atau terjadinya kewajiban yang menyebabkan turunnya nilai bersih aset atau
ekuitas, selain yang berhubungan dengan kepemilikan pemilik (distribution of owners).
Definisi ini berbeda dengan pengertian beban pada akuntansi sektor swasta. Beban pada
akuntansi sektor swasta terjadi karena konsumsi aset atau terjadinya beban yang
disebabkan oleh produksi atau pengantaran barang atau penyerahan jasa. Dengan kata lain,
beban pada akuntansi sektor swasta berhubungan langsung dengan perolehan pendapatan. Ini
juga bersesuaian dengan prinsip revenue matching cost. Prinsip ini tidak diketemukan dalam
akuntansi beban di sektor publik terutama sektor pemerintah. Salah satu penyebabnya
karena sulitnya menelusuri beban-beban yang berkaitan dengan perolehan pendapatan
pemerintah dan tujuan kegiatan operasional pemerintah untuk melayani masyarakat.
2. Klasifikasi
IPSAS mengatur standard akuntansi akun beban pada beberapa standar
berdasarkan transaksi yang menyebabkan terjadinya atau munculnya beban tersebut.
Beberapa standar IPSAS yang mengatur pembebanan adalah :
IPSAS 1 Presentation of Financial Statement

7
 IPSAS 5 Borrowing Cost
IPSAS 7 Investment in Associates
IPSAS 11 Construction Contract
IPSAS 12 Inventories
IPSAS 13 Leases
IPSAS 17 Property, Plant, Equipment

IFAC Public Sector Committee (PSC) Study 10 paragraf 098-109, IFAC

mengklasifikasikan beban ke dalam lima bagian yaitu berdasarkan fungsi/program, output,
organisasi, aktivitas, dan input. IPSAS sendiri dalam Statement of Financial Performance
mengklasifikasikan beban berdasarkan dua kategori yaitu beban berdasarkan sifatnya dan
fungsinya.
Beban- beban yang digolongkan berdasarkan sifatnya yaitu :
a. Wages, salaries, and employee benefits
b. Grants and other transfer payments
c. Supplies and consumables used
d. Depreciation and amortization expense
e. Impairment of property, plant, and equipment
f. Other expenses
g. Finance costs
Bentuk kedua dari klasifikasi beban adalah berdasarkan fungsi dari beban dan
mengklasifikasikan beban sesuai dengan program atau tujuan entitas pelapor. Metode ini
dapat memberikan informasi yang lebih relevan bagi pengguna daripada klasifikasi
sebelumnya, tetapi alokasi biaya dengan metode ini mungkin menimbulkan alokasi
sewenang-wenang dan melibatkan pertimbangan yang cukup. Beban berdasarkan fungsi
yaitu:
a. General public services
b. Defense
c. Public order and safety
d. Education
e. Health
f. Social protection
g. Housing and community amenities
h. Recreational, cultural, and religion
i. Economic affairs
j. Environmental protection
k. Other expenses
l. Finance costs

II. Pengakuan Beban dan Belanja

A. Pengakuan Beban Berdasarkan SAP Indonesia

8
 Beban adalah penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa termasuk potensi
pendapatan yang hilang, atau biaya yang timbul akibat transaksi tersebut dalam periode
pelaporan yang berdampak pada penurunan ekuitas, baik berupa pengeluaran, konsumsi aset
atau timbulnya kewajiban. Kriteria minimum yang perlu dipenuhi oleh suatu kejadian atau
peristiwa untuk diakui yaitu:
1. terdapat kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang berkaitan dengan kejadian atau
peristiwa tersebut akan mengalir keluar dari atau masuk ke dalam entitas pelaporan yang
bersangkutan.
2. kejadian atau peristiwa tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur atau
dapat diestimasi dengan andal.
Dalam menentukan apakah suatu kejadian/peristiwa memenuhi kriteria pengakuan, perlu juga
dipertimbangkan aspek materialitas.
Beban diakui pada saat:
1. Terjadinya penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa.
Penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa terjadi pada saat terdapat penurunan nilai
aset sehubungan dengan penggunaan aset bersangkutan/berlalunya waktu. Contohnya
adalah penyisihan piutang, penyusutan aset tetap, dan amortisasi aset tidak berwujud.
2. Terjadinya konsumsi aset.
Yang dimaksud dengan terjadinya konsumsi aset adalah saat terjadinya:
a. pengeluaran kas kepada pihak lain yang tidak didahului timbulnya kewajiban;
dan/atau
b. konsumsi aset nonkas dalam kegiatan operasional pemerintah.
Contohnya adalah pembayaran gaji pegawai, pembayaran perjalanan dinas, pembayaran
hibah, pembayaran subsidi, dan penggunaan persediaan.
3. Timbulnya kewajiban
Saat timbulnya kewajiban adalah saat terjadinya peralihan hak dari pihak lain kepada
Pemerintah tanpa diikuti keluarnya kas dari Kas Umum Negara. Timbulnya kewajiban
antara lain diakibatkan penerimaan manfaat ekonomi dari pihak lain yang belum
dibayarkan atau akibat perjanjian dengan pihak lain atau karena ketentuan peraturan
perundang-undangan. Contohnya adalah diterimanya tagihan rekening telepon dan
rekening listrik yang belum dibayar pemerintah.
Metode Pengakuan Beban:
a. Pendekatan Beban, dimana setiap pembelian barang dan jasa akan diakui/dicatat sebagai
beban jika pembelian barang dan jasa itu dimaksud untuk digunakan atau dikonsumsi
sesegera mungkin.
b. Pendekatan Aset, dimana setiap pembelian barang dan jasa akan diakui/dicatat sebagai
persediaan jika pembelian barang dan jasa tersebut dimaksudkan untuk digunakan dalam
satu periode anggaran atau untuk sifatnya berjaga-jaga.

B. Pengakuan Belanja Berdasarkan SAP Indonesia

9
 Belanja adalah semua pengeluaran dari Rekening Kas Umum Negara yang mengurangi
Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan dan tidak akan diperoleh
pembayarannya kembali oleh pemerintah. Secara umum belanja diakui pada saat terjadinya
pengeluaran dari Rekening Kas Umum Negara atau pengesahan dari Bendahara Umum
Negara/Kuasa Bendahara Umum Negara. Pengembalian belanja atas belanja tahun anggaran
berjalan diakui sebagai pengurang belanja tahun anggaran berjalan. Sedangkan,
pengembalian belanja atas belanja pada tahun anggaran sebelumnya diakui sebagai
pendapatan lainlain (LRA).

C. Pengakuan Beban Berdasarkan IPSAS

Secara umum, beban dapat diakui dengan:
1. Pengakuan langsung (Recognize Immediately)
Pada prinsip ini beban langsung diakui pada suatu periode saat terjadinya beban
meliputi seluruh beban yang dikeluarkan. Biaya yang diakui dengan metode pengakuan ini
adalah Biaya Pinjaman (Borrowing Cost) yang lebih lanjut diatur dalam IPSAS 5 dan beban
atas perlengkapan.
2. Pertautan antara pendapatan dan beban
Pengakuan ini mendasarkan pada kenyataan bahwa dalam memperoleh pendapatan
pasti ada biaya yang dikeluarkan. Metode ini juga dikenal dengan istilah hubungan sebab
akibat. Biaya-biaya yang dikeluarkan secara umum dapat diasosiasikan pada suatu
pendapatan. Pada kasus ini biaya-biaya dikeluarkan dapat menghasilkan pendapatan. Dalam
akuntansi pemerintah, jenis pengakuan ini sebenarnya tidak diperbolehkan namun tetap
dimungkinkan. Ini terkait kegiatan pemerintah dalam memproduksi barang atau jasa yang
dibutuhkan masyarakat. Di mana atas penyerahan tersebut masyarakat membayar sejumlah
uang. Namun pengakuan ini tetap dilakukan modifikasi seusai tujuan kegiatan pemerintah
tersebut.
Contoh penggunaan metode pengakuan beban ini adalah biaya yang dikaitkan dengan
produksi persediaan yang diatur dalam IPSAS 12. Biaya-biaya yang dikeluarkan terkait
produksi barang atau jasa seluruhnya dikapitalisasikan ke nilai persediaan. Biaya tersebut
antara lain biaya langsung dan biaya tidak langsung. Ketika persediaan dijual, dipertukarkan
atau didistribusikan, nilai tercatat (carrying amount) diakui sebagai beban pada periode di
mana pendapatan terkait diakui. Jika tidak ada pendapatan yang terkait, beban diakui pada
saat barang atau jasa terkait telah diberikan. Selanjutnya penurunan nilai realisasi bersih (net
realizable value)diakui sebagai beban pada periode kerugian atau penurunan terjadi.
Pembalikan yang timbul dari kenaikan nilai realisasi bersih diakui sebagai pengurang beban

10
persediaan pada periode di mana mereka terjadi. Penggunaan metode ini agaknya hanya
terbatas pada transaksi penyerahan barang atau jasa kepada masyarakat.
3. Alokasi Rasional dan sistematis
Metode pengakuan ini ditujukan untuk mengalokasikan sejumlah beban yang
sebenarnya terjadi terkait dengan perolehan pendapatan namun tidak memenuhi kriteria sebab
akibat. Pada perusahaan swasta, pengakuan beban jenis ini dilakukan pada alokasi beban
penyusutan atas peralatan atau gedung.
Dalam akuntansi sektor publik / pemerintahan, standar yang digunakan adalah IPSAS
17 yang menerangkan bahwa beban penyusutan dibebankan secara sistematis selama masa
manfaat aset. Adanya tambahan kata sistematis mengharuskan bahwa penyusutan dilakukan
dengan suatu metode tertentu yang sistematis untuk mengalokasikan beban. Tujuan
pembebanan ini tidak berkaitan dengan perolehan pendapatan sebagaimana yang terjadi pada
sektor swasta tetapi ditujukan untuk mengetahui dan mencerminkan manfaat ekonomis atau
layanan potensial aset di masa depan. Lebih lanjut mengenai metode dan teknis pembebanan
ini diatur dalam IPSAS 17.

III. Pengukuran Beban dan Belanja

A. Pengukuran Beban Berdasarkan SAP Indonesia
Pengukuran pos-pos laporan keuangan (termasuk beban) menggunakan mata uang
rupiah. Transaksi dalam mata uang asing harus dibukukan dalam mata uang rupiah. Dalam
hal tersedia dana dalam mata uang asing yang sama dengan yang digunakan dalam transaksi,
maka transaksi dalam mata uang asing tersebut dicatat dengan menjabarkannya ke dalam
mata uang rupiah berdasarkan kurs tengah bank sentral pada tanggal transaksi. Dalam hal
tidak tersedia dana dalam mata uang asing yang digunakan dalam transaksi dan mata uang
asing tersebut dibeli dengan rupiah, maka transaksi dalam mata uang asing tersebut dicatat
dalam rupiah berdasarkan kurs transaksi, yaitu sebesar rupiah yang digunakan untuk
memperoleh valuta asing tersebut.
Beban diukur dan dicatat sebesar beban yang terjadi selama periode pelaporan.
Pengukuran beban dalam bentuk barang/jasa harus dilaporkan dalam Laporan Operasional
dengan cara menaksir nilai wajar barang/jasa tersebut pada tanggal transaksi. Transaksi beban
dalam bentuk barang/jasa antara lain hibah dalam wujud barang, barang rampasan, dan jasa
konsultansi.
1. Beban Pegawai
Beban pegawai dicatat sebesar nilai nominal yang terdapat dalam dokumen sumber
seperti Dokumen Kepegawaian, Daftar Gaji, peraturan perundang-undangan, dan
dokumen lain yang menjadi dasar pengeluaran Negara kepada pegawai dimaksud.

11
 Koreksi beban pegawai yang terjadi pada periode yang sama terjadinya beban dimaksud
dibukukan sebagai pengurang beban pada periode yang sama. Apabila diterima pada
periode berikutnya, koreksi beban pegawai dibukukan dalam pendapatan lain-lain (LO).
Dalam hal mengakibatkan penambahan beban dilakukan dengan pembetulan/
pengurangan pada akun ekuitas.
2. Beban Barang dan Jasa
a. Beban Persediaan
Beban persediaan dicatat sebesar pemakaian persediaan. Pencatatan beban persediaan
hanya dilakukan pada akhir periode akuntansi. Beban persediaan dihitung berdasarkan
hasil inventarisasi fisik, yaitu dengan cara menghitung saldo awal persediaan
ditambah pembelian atau perolehan persediaan dikurangi dengan saldo akhir
persediaan berdasarkan hasil inventarisasi fisik yang untuk selanjutnya nilainya
dikalikan nilai per unit sesuai dengan metode penilaian yang digunakan.
b. Beban Jasa, Pemeliharaan, dan Perjalanan Dinas
Beban jasa, pemeliharaan dan perjalanan dinas dicatat sebesar nilai nominal yang
tertera dalam dokumen tagihan dari Pihak Ketiga sesuai ketentuan peraturan
perundang-undangan yang telah mendapatkan persetujuan dari Kuasa Pengguna
Anggaran/Pejabat Pembuat Komitmen. Penerimaan kembali beban jasa, pemeliharaan
dan perjalanan dinas yang telah dibayarkan dan terjadi pada periode terjadinya beban
dibukukan sebagai pengurang beban yang bersangkutan pada periode yang sama.
Apabila diterima pada periode berikutnya, koreksi/penerimaan kembali beban jasa,
pemeliharaan dan perjalanan dinas tersebut dibukukan sebagai pendapatan lain-lain.
Dalam hal mengakibatkan penambahan beban dilakukan dengan pembetulan pada
akun ekuitas.
3. Beban Bunga Utang
Beban bunga dicatat sebesar nilai bunga yang telah terjadi atau jatuh tempo seiring
dengan berjalannya waktu. Besaran beban bunga biasanya diukur sebagai besaran
persentase tertentu atas pokok utang serta periode pembayaran bunga utang serta hal lain
jika ada, sebagaimana dinyatakan dalam perjanjian pemberian utang yang telah disepakati
sebelumnya. Pada prinsipnya metode pengukuran besaran pengenaan bunga biasanya
tercakup pada pasal dalam naskah perjanjian pemberian pinjaman untuk mencegah
dispute/perselisihan di kemudian hari.
Penerimaan kembali beban bunga yang telah dibayarkan pada periode beban dibukukan
sebagai pengurang beban bunga pada periode yang sama. Apabila diterima pada periode
berikutnya, koreksi/penerimaan kembali beban bunga dibukukan dalam pendapatan lain-

12
 lain. Dalam hal mengakibatkan penambahan beban dilakukan dengan pembetulan/
pengurangan pada akun ekuitas.
4. Beban Subsidi
Pengukuran beban subsidi didasarkan pada nilai nominal sesuai dengan dokumen tagihan
yang diajukan pihak ketiga yang telah mendapatkan persetujuan dari pejabat
perbendaharaan.
Penerimaan kembali beban subsidi yang telah dibayarkan pada periode beban dibukukan
sebagai pengurang beban subsidi pada periode yang sama. Apabila diterima pada periode
berikutnya, koreksi/penerimaan kembali beban subsidi dibukukan dalam pendapatan lain-
lain (LO). Dalam hal mengakibatkan penambahan beban dilakukan dengan
pembetulan/pengurangan pada akun ekuitas.
5. Beban Hibah
Beban hibah dalam bentuk uang dicatat sebesar nilai nominal yang tertera dalam nota
perjanjian hibah. Beban hibah dalam bentuk barang/jasa dicatat sebesar nilai wajar
barang/jasa tersebut saat terjadinya transaksi.
Penerimaan kembali beban yang telah dibayarkan pada periode beban dibukukan sebagai
pengurang beban hibah pada periode yang sama. Apabila diterima pada periode
berikutnya, koreksi/penerimaan kembali beban hibah dibukukan dalam pendapatan lain-
lain. Dalam hal mengakibatkan penambahan beban dilakukan dengan pembetulan/
pengurangan pada akun ekuitas.
6. Beban Bantuan Sosial
Beban bantuan sosial dicatat sebesar nilai nominal yang tertera dalam dokumen
keputusan pemberian bantuan sosial berupa uang atau dokumen pengadaan barang/jasa
oleh Pihak Ketiga.
Penerimaan kembali beban yang telah dibayarkan pada periode beban dibukukan sebagai
pengurang beban bantuan sosial pada periode yang sama. Apabila diterima pada periode
berikutnya, koreksi/penerimaan kembali beban bantuan sosial dibukukan dalam
pendapatan lain-lain. Dalam hal mengakibatkan penambahan beban dilakukan dengan
pembetulan/pengurangan pada akun ekuitas.
7. Beban Lain-Lain
Beban lain-lain dicatat sebesar nilai nominal yang tertera dalam dokumen tagihan yang
tidak menghasilkan aset tetap/aset lainnya dan telah mendapatkan persetujuan Pejabat
Perbendaharaan.
Penerimaan kembali beban yang telah dibayarkan pada periode beban dibukukan sebagai
pengurang beban lain-lain pada periode yang sama. Apabila diterima pada periode
berikutnya, koreksi/penerimaan kembali beban lain-lain dibukukan dalam pendapatan
lain-lain. Dalam hal mengakibatkan penambahan beban dilakukan dengan
pembetulan/pengurangan pada akun ekuitas.

13
8. Beban Murni Akrual
Salah satu contoh beban murni akrual adalah Beban Penyisihan Piutang Tak Tertagih.
Nilai beban penyisihan piutang tak tertagih diukur dengan cara mengestimasi besarnya
piutang yang kemungkinan tak tertagih sesuai ketentuan yang berlaku.
9. Beban Transfer
Beban transfer diukur sebesar nilai nominal yang tercantum dalam dokumen sumber
penetapan nilai transfer.
Penerimaan kembali dan koreksi beban transfer yang telah dibayarkan pada periode
beban dibukukan sebagai pengurang beban transfer pada periode yang sama. Apabila
diterima pada periode berikutnya, koreksi/penerimaan kembali beban transfer dibukukan
sebagai pendapatan lain-lain. Dalam hal mengakibatkan penambahan beban dilakukan
dengan pembetulan/pengurangan pada akun ekuitas.
B. Pengukuran Belanja Berdasarkan SAP Indonesia
Belanja diukur berdasarkan nilai nominal yang dikeluarkan dan tercantum dalam
dokumen sumber pengeluaran yang sah untuk pengeluaran dari Kas Negara (SPM/SP2D)
atau pengesahan oleh bendahara umum negara (SPHL/SP3) dan diukur berdasarkan azas
bruto.
C. Pengukuran Beban berdasarkan IPSAS
IPSAS tidak mengatur secara khusus konsep pengukuran beban dalam standarnya.
Tetapi, kita dapat menarik kesimpulan terkait kebijakan atas pengukuran beban dari konsep
pengukuran atas akun lainnya. Berdasarkan analisis atas kebijakan pengukuran dari akun
lainnya, secara umum tidak ada perbedaan yang signifikan antara pengukuran beban dalam
SAP dengan pengukuran beban yang diatur di dalam IPSAS. Pengukuran atas beban tidak
dapat dipisahkan dari metode dan saat pengakuannya. Pengukuran beban juga tidak terlepas
dari pengukuran biaya karena beban dapat dikatakan sebagai biaya yang telah terjadi,
sehingga pengukurannya pun berdasarkan hasil dari pengukuran biaya namun untuk bagian
yang telah digunakan.
Terkait perbedaan kurs, beban (termasuk perbandingannya dalam Statement of
Financial Performance) dijabarkan dengan kurs yang berlaku pada tanggal transaksi. Namun
demikian, IPSAS tidak mensyaratkan penggunaan kurs bank sentral dalam rangka konversi
tersebut.
IV. Pencatatan Transaksi Beban/Belanja Sesuai SAP
A. Transaksi Belanja/Beban Operasional Selain Barang Persediaan
Transaksi Belanja operasional ditandai dengan adanya Surat Perintah Membayar (SPM)
dan Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D).

14
 Jurnal Kas Jurnal Akrual
Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Belanja Pegawai X Beban Pegawai X
Belanja Barang X Beban Jasa X
Beban Pemeliharaan X
Beban Perjalanan Dinas X
Belanja Bunga X Beban Bunga X
Belanja Subsidi X Beban Subsidi X
Belanja Hibah X Beban Hibah X
Belanja Bantuan Sosial X Beban Bantuan Sosial X
Belanja Lain-lain X Beban Lain-lain X
Piutang dari KUN X Ditagihkan ke entitas lain X

B. Transaksi Belanja Barang Persediaan

Sesuai dengan kebijakan akuntansi, persediaan dicatat menggunakan metode perpetual
dan mengikuti pendekatan aset, yaitu pencatatan persediaan dilakukan setiap terjadi transaksi
yang memperngaruhi persediaan, (perolehan maupun pemakaian). Sehingga pada saat
pembelian persediaan dicatat sebagai persediaan dan pada saat penggunaan dicatat sebagai
beban persediaan atau beban barang sesuai peruntukannya. Transaksi belanja barang
persediaan ditandai dengan adanya pengadaan barang-barang persediaan dan diikuti dengan
penerbitan SPM dan SP2D. Pengadaan barang persediaan mungkin saja menggunakan
mekanisme SPM LS atau menggunakan Uang Persediaan. Pencatatan transaksi berjalan
dengan menggunakan UP dilakukan pada saat SPM/SP2D GUP. Terhadap dokumen sumber
tersebut baik SPM/SP2D LS maupun SPM/SP2D GUP satuan kerja cukup merekam satu kali
saja dan setelah dilakukan validasi dan posting maka terbentuk jurnal sebagai berikut.
Jurnal Kas Jurnal Akrual
Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Belanja Barang Persediaan X Persediaan yang belum diregister X
Piutang dari KUN X Ditagihkan ke entitas lain X

Persediaan belum diregister tersebut kemudian dicatat melalui aplikasi persediaan dan
SIMAK BMN oleh petugas persediaan/BMN . Setelah dilakukan perekaman tersebut, maka
akan dihasilkan data pembelian persediaan per akun dan dikirimkan datanya ke aplikasi
SAIBA dengan dengan jurnal sebagai berikut:
Jurnal Kas Jurnal Akrual
Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Tidak dijurnal Persediaan X
Persediaan yang belum diregister X

15
 Pemakaian persediaan akan dicatat sebagai beban persediaan dengan cara mendebet
akun beban persediaan dan mengkredit akun persediaan. Sehingga jurnal pemakaian
persediaan adalah sebagai berikut.
Jurnal Kas Jurnal Akrual
Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Tidak dijurnal Beban persediaan X
Persediaan X
C. Transaksi Belanja Modal
Transaksi Belanja Modal ditandai dengan adanya pengadaan Aset Non Lancar dan
diikuti dengan penerbitan SPM dan SP2D.
Jurnal Kas Jurnal Akrual
Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Belanja Modal Tanah X Aset tetap yang belum X
Belanja Modal Peralatan dan Mesin X diregister X
Belanja Modal Gedung dan Bangunan X Ditagihkan ke entitas lain
Belanja Jalan Irigasi dan Jaringan X
Belanja Modal Ases Tetap Lainnya X
Belanja Modal Aset Non Lancar Lainnya X
Piutang dari KUN X
Pada jurnal akrual aset tetap yang belum diregister akan diregister oleh petugas BMN
melalui Aplikasi SIMAK BMN. Setelah dilakukan perekaman Pembelian Peralatan dan
Mesin akan dihasilkan data registrasi aset tetap dan dikirimkan datanya ke Aplikasi SAIBA
dengan jurnal sebagai berikut:
Jurnal Kas Jurnal Akrual
Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Tidak dijurnal Tanah X
Peralatan dan Mesin X
Gedung dan Bangunan X
Jalan Irigasi dan Jaringan X
Ases Tetap Lainnya X
Aset Non Lancar Lainnya X
Aset tetap yang belum diregister X

V. Penyajian Beban/Belanja
A. Penyajian Beban Berdasarkan SAP
Menurut PP No. 71 Tahun 2010, beban disajikan dalam Laporan Operasional. Selain
menyajikan beban, Laporan Operasional juga menyediakan informasi mengenai seluruh
kegiatan operasional keuangan entitas pelaporan yang tercerminkan dalam pendapatan-LO
dan surplus/defisit operasional yang penyajiannya disandingkan dengan periode sebelumnya.
Beban dinilai sebesar akumulasi beban yang terjadi selama satu periode pelaporan dan
disajikan pada laporan operasional sesuai dengan klasifikasi ekonomi. Penyajian beban dalam

16
LO digambarkan sebagaimana contoh format Laporan Operasional Pemerintah Pusat dalam
Lampiran I.
B. Penyajian Belanja menurut SAP
Penyajian dan Pengungkapan Belanja disajikan dan diungkapkan dalam:
1. Laporan Realisasi Anggaran sebagai pengeluaran negara;
2. Laporan Arus Kas Keluar kategori Aktivitas Operasi;
3. Laporan Arus Kas Keluar kategori Aktivitas Investasi; dan
4. CaLK untuk memudahkan pengguna mendapatkan informasi.
Contoh penyajian belanja dalam LRA dapat dilihat pada Lampiran II.
C. Penyajian Beban berdasarkan IPSAS
Informasi mengenai beban(expense) disajikan dalam statement of financial
performance. Beban yang disajikan dalam statement of financial performance dapat
diklasifikan menurut klasifikasi ekonomi maupun klasifikasi fungsi.

VI. Pengungkapan Beban/Belanja

A. Pengungkapan Beban Berdasarkan SAP
Informasi terkait beban yang akan disajikan baik di muka, atau dalam catatan laporan
keuangan :
1. Entitas pelaporan yang mengelompokkan beban menurut klasifikasi fungsi
mengungkapkan pula tambahan informasi beban menurut klasifikasi ekonomi, a.l.
meliputi beban penyusutan/amortisasi, beban gaji dan tunjangan pegawai, dan beban
bunga pinjaman.
2. Terkait dengan beban penyusutan, informasi mengenai penyusutan berikut harus
diungkapkan, meliputi:
a. Nilai penyusutan
b. Metode penyusutan yang digunakan
c. Masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan
d. Nilai tercatat bruto dan akumulasi penyusutan pada awal dan akhir periode
B. Pengungkapan Belanja Berdasarkan SAP
Informasi tambahan tentang belanja yang tidak disajikan pada lembar muka laporan
keuangan diungkapkan dalam CaLK, antara lain sebagai berikut:
4) Rincian belanja menurut organisasi, yang disusun dan disesuaikan dengan susunan
organisasi pada masing-masing entitas pelaporan.
5) Rincian belanja menurut fungsi dan klasifikasi belanja menurut fungsi yang digunakan
untuk tujuan keselarasan dan keterpaduan pengelolaan keuangan negara, dapat dalam
bentuk Laporan Kinerja sebagaimana dimaksud Peraturan Pemerintah Nomor 8 Tahun
2006 tentang Pelaporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah.

17
6) Rincian belanja menurut program dan kegiatan yang disesuaikan dengan urusan
pemerintahan yang menjadi kewenangan daerah (Permendagri Nomor 13 Tahun 2006).
7) Rincian belanja menurut urusan pemerintahan, yang terdiri dari belanja urusan wajib dan
belanja urusan pilihan, sebagaimana dimaksud menurut Permendagri Nomor 13 Tahun
2006.
8) Rincian belanja menurut belanja langsung dan belanja tidak langsung, sebagaimana
dimaksud menurut Permendagri Nomor 13 Tahun 2006.
A. Pengungkapan Beban Berdasarkan IPSAS

Informasi terkait beban yang akan disajikan baik di muka, atau dalam catatan laporan
keuangan :
1. Ketika item pendapatan dan beban material, maka jumlahnya harus diungkapkan secara
terpisah.
2. Kondisi yang akan menimbulkan pengungkapan terpisah terkait item pendapatan dan
beban meliputi:
a. Write-downs of inventories to net realizable value or of property, plant and equipment
to recoverable amount or recoverable service amount as appropriate, as well as
reversals of such write-downs;
b. Restructurings of the activities of an entity and reversals of any provisions for the
costs of restructuring;
c. Disposals of items of property, plant and equipment;
d. Privatizations or other disposals of investments;
e. Discontinuing operations;
f. Litigation settlements; and
g. Other reversals of provisions.
3. Entitas harus mengungkapkan baik di muka, atau dalam catatan laporan keuangan
mengenai jenis klasifikasi beban yang digunakan apakah menggunakan klasifikasi
berdasarkan sifat atau berdasarkan fungsi, yang mana yang menyediakan informasi yang
dapat diandalkan dan lebih relevan
4. Entitas yang mengklasifikasikan beban berdasarkan fungsi harus pula mengungkapkan
informasi tambahan mengenai klasifikasi beban berdasarkan sifatnya, termasuk
depreciation, amortization expense, dan employee benefits expense.

VII.Beban/Belanja Transfer
Sistem pemerintahan Indonesia terbagi dalam tiga lingkup, yaitu: pemerintah pusat,
pemerintah provinsi, dan pemerintah kabupaten/kota. Pada sistem desentralisasi fiskal,
pemerintah pusat memiliki kewajiban untuk menyalurkan sebagian pendapatannya kepada
pemerintah daerah, baik pemerintah provinsi maupun pemerintah kabupaten/kota, untuk

18
mendanai fungsi-fungsi operasional pemerintahan yang menjadi kewajiban daerah. Selain itu,
transfer juga dapat berlaku dari pemerintahan provinsi ke pemerintah kabupaten/kota.
Sistem desentralisasi fiskal dan otonomi daerah yang berlaku di Indonesia memberikan
wewenang kepada daerah untuk mengurus urusannya sendiri, termasuk juga mengatur
belanja untuk menyelenggarakan pemerintahan maupun untuk berusaha mendapatkan
penerimaan dari sumber-sumber/potensi daerahnya sendiri. Sampai saat ini, daerah sudah
mampu untuk mengatur sendiri belanjanya yang digunakan untuk mendanai pelayanan
kepada masyarakat. Namun di sisi pendapatan, sebagian besar daerah masih bergantung pada
transfer yang diberikan oleh pemerintah pusat.
A. Pengertian dan Jenis Transfer

PSAP 01 tentang Penyajian Laporan Keuangan menyatakan bahwa transfer adalah

penerimaan/pengeluaran dari suatu entitas pelaporan kepada entitas pelaporan lain, termasuk
dana perimbangan. Lebih lanjut, PSAP 12 tentang Laporan Operasional menjelaskan bahwa
beban transfer adalah beban berupa pengeluaran uang atau kewajiban untuk mengeluarkan
uang dari entitas pelaporan kepada entitas pelaporan lain yang diwajibkan oleh peraturan
perundang-undangan. Transfer secara umum dikelompokkan menjadi beberapa kategori,
yaitu:
1. Dana Perimbangan, diatur khusus dalam UU No. 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan
Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah, terdiri dari tiga jenis transfer:
a. Dana Bagi Hasil: bersumber dari pemerintah pusat yang sebagian dibagihasilkan
kepada pemerintah daerah berdasarkan persentase tertentu untuk mendanai kebutuhan
daerah dalam rangka desentralisasi.
b. Dana Alokasi Umum: besumber dari pemerintah pusat, disalurkan kepada pemerintah
provinsi, kabupaten, dan kota dalam rangka pemerataan kemampuan keuangan antar-
daerah (memperkecil fiscal gap). Besaran DAU per tahun minimal 26% dari total
penerimaan netto dalam negeri yang tertera dalam APBN.
c. Dana Alokasi Khusus: dialokasikan kepada daerah tertentu dengan tujuan untuk
mendanai kegiatan khusus yang merupakan urusan daerah dan sesuai dengan prioritas
nasional.
2. Transfer Lainnya, adalah transfer yang tidak diatur khusus dalam UU No. 34 Tahun 2004
sebagaimana dana perimbangan, namun diperlukan dalam rangka memenuhi ketentuan
perundang-undangan tertentu atau pelaksanaan program-program khusus pemerintah.
Jenis transfer lainnya ini dapat berubah dari tahun ke tahun tergantung dari program
pemerintah yang sedang berkuasa. Pada tahun 2015, transfer lainnya terdiri dari: Dana

19
 Otonomi Khusus, Dana Keistimewaan, Dana Transfer Bidang Pendidikan (misalnya,
Dana BOS), Dana Transfer Lainnya terkait Program Tertentu Pemerintah, dan Dana Desa.
3. Dana Transfer Daerah, adalah transfer yang dilakukan antar-pemerintah provinsi dan
kabupaten/kota. Transfer pemerintah provinsi kepada pemerintah kabupaten/kota terdiri
dari DBH Pajak da Bantuan Keuangan. Sementara, transfer dari kabupaten/kota ke desa
dapat terdiri dari DBH Pajak, Bantuan Keuangan, dan Alokasi Dana Desa.

Pola Alokasi Transfer

1. Alokasi Pagu:
a. Penyaluran dana transfer paling besar dapat direalisasikan paling besar sebesar
pagu yang ditetapkan.
b. Berlaku untuk DAU, DAK, Dana Otonomi Khusus, Dana Keistimewaan DIY,
Dana Penyesuaian, Bantuan Keuangan (baik dari provinsi maupun
kabupaten/kota), dan Dana Desa
2. Alokasi Sementara:
a. Berlaku untuk Dana Bagi Hasil
b. Bersifat sementara karena hak pemerintah daerah yang sebenarnya baru dapat
diketahui setelah pendapatan yang dibagihasilkan direalisasi oleh pemerintah
pusat/provinsi.

Pola Penyaluran Transfer

1. Periodik: ditetapkan sebelum tahun anggaran dan diberikan secara bulanan,
misalnya: DAU.
2. Periodik bersyarat: terbagi dalam dua tahap: (1) awal tahun, ditetapkan jumlah
perkiraan alokasi DBH (sementara), dan (2) pada tahap akhir penyaluran, dihitung
jumlah DBH yang telah disalurkan dan jumlah alokasi definitif berdasarkan realisasi
DBH.
3. Bersyarat: transfer dilakukan setelah syarat tertentu terpenuhi, misalnya: DAK, Dana
Otonomi Khusus, Dana Penyesuaian, Dana Transfer Lainnya, penyaluran bantuan
keuangan dari pemerintah provinsi ke pemerintah kabupaten/kota.
B. Pengakuan, Pengukuran, Pencatatan, dan Penyajian Beban Transfer

1. Pengakuan Beban Transfer

Beban transfer diakui ketika: (1) terjadi pengeluaran kas dari rekening kas
negara/daerah, dan (2) terdapat nilai kurang yang dapat diperhitungkan.
a. Untuk hak entitas penerima transfer yang belum direalisasikan pada tahun
berjalan, entitas penyalur wajib menyalurkan dana transfer tersebut pada periode
berikutnya. Dalam hal ini, kewajiban tersebut diakui sebagai beban transfer.

20
 b. Apabila terjadi kelebihan realisasi pengeluaran kas dibanding seharusnya, jumlah
kelebihan salur diakui sebagai piutang transfer.
c. Untuk beberapa jenis transfer berdasarkan program/kebijakan pemerintah pusat
atau ketentuan perundang-undangan, entitas penerima bukan merupakan pengguna
langsung yang berhak menggunakan dana transfer, tetapi entitas penerima tersebut
harus menyalurkan dana transfer tersebut kepada pihak-pihak yang ditentukan
pemerintah. Contoh dana transfer ini adalah dana BOS dan Dana Desa, yang akan
dibahas lebih jauh pada bagian selanjutnya.
d. Pengakuan terhadap kurang dan lebih salur ditentukan berdasarkan tanggal
diketahuinya.
Pada periode berjalan atau laporan keuangan belum terbit: jumlah
kurang/lebih salur diakui sebagai penambah/pengurang beban transfer tahun
berjalan
Setelah laporan keuangan diterbitkan: jumlah kurang/lebih salur tersebut
menambah atau mengurangi beban transfer sejenis pada periode diketahuinya
informasi tersebut.
Secara umum, dasar pertimbangan pengakuan ini adalah bahwa pada
mekanisme transfer, peristiwa kurang atau lebih salur dapat terjadi berulang.
2. Pengukuran Beban Transfer
Beban transfer diakui dan dicatat sebesar:
a. Kas yang dikeluarkan, didasarkan pada penyaluran transfer yang dikeluarkan dari
rekening entitas kepada rekening penerima
b. Jumlah kewajiban yang belum disalurkan (kurang bayar/salur), merupakan bagian
dari beban transfer yang diukur sebesar nilai yang seharusnya disalurkan sesuai
ketentuan perundang-undangan.
3. Pencatatan dan Penyajian Beban Transfer
a. Penyaluran
Pada saat entitas penyalur melakukan transfer, entitas tersebut melakukan
pencatatan sebagai berikut.

Tanggal Uraian Debet Kredit

Beban Transfer xxx
Kas xxx

b. Kurang Salur
Sebagaimana dijelaskan sebelumnya, ketika terdapat kurang salur pada tahun
berjalan atau tahun sesudah berakhirnya suatu periode tetapi laporan keuangan
belum diterbitkan, kurang salur tersebut akan menambah beban pada periode
tersebut, dengan pencatatan sebagai berikut.

21
 Tanggal Uraian Debet Kredit
Beban Transfer xxx
Utang Transfer xxx

c. Lebih Salur
Jika terdapat lebih salur pada tahun berjalan atau tahun sesudah berakhirnya suatu
periode tetapi laporan keuangan belum diterbitkan, lebih salur tersebut akan
mengurangi beban sekaligus diakui sebagai piutang untuk periode laporan
keuangan yang sedang disusun, dengan pencatatan sebagai berikut.

Tanggal Uraian Debet Kredit

Piutang Transfer xxx
Beban Transfer xxx

Apabila nilai lebih salur belum dapat diketahui secara pasti, maka dapat digunakan
Piutang Transfer Estimasi.

C. Jurnal BOS dan Dana Desa

Pada saat entitas penerima menerima dana transfer yang merupakan kewajiban untuk
segera disalurkan ke pihak-pihak yang ditetapkan pemerintah:
Tanggal Uraian Debet Kredit
Kas xxx
Utang Transfer xxx

Ketika penyaluran Dana BOS atau Dana Desa dilaksanakan:

Tanggal Uraian Debet Kredit
Utang Transfer xxx
Kas xxx

BAB III
SIMPULAN

22
1. Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah
(SAP) mengamanatkan bahwa Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah harus sudah
menerapkan basis akrual dalam penyajian laporan keuangan paling lambat tahun 2015.
Salah satu pos yang terpengaruh cukup besar adalah pos belanja/beban.
2. Beban adalah penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa dalam periode pelaporan
yang menurunkan ekuitas, yang dapat berupa pengeluaran atau konsumsi aset atau
timbulnya kewajiban. Sedangkan, belanja negara adalah kewajiban pemerintah pusat yang
diakui sebagai pengurang nilai kekayaan bersih.
3. Kriteria minimum yang perlu dipenuhi oleh suatu kejadian atau peristiwa untuk diakui
sebagai beban yaitu terdapat kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang berkaitan
dengan kejadian atau peristiwa tersebut akan mengalir keluar dari atau masuk ke dalam
entitas pelaporan yang bersangkutan; kejadian atau peristiwa tersebut mempunyai nilai
atau biaya yang dapat diukur atau dapat diestimasi dengan andal.
4. Secara umum belanja diakui pada saat terjadinya pengeluaran dari Rekening Kas Umum
Negara atau pengesahan dari Bendahara Umum Negara/Kuasa Bendahara Umum Negara.
5. Beban diukur dan dicatat sebesar beban yang terjadi selama periode pelaporan.
Pengukuran beban dalam bentuk barang/jasa harus dilaporkan dalam Laporan Operasional
dengan cara menaksir nilai wajar barang/jasa tersebut pada tanggal transaksi.
6. Belanja diukur berdasarkan nilai nominal yang dikeluarkan dan tercantum dalam
dokumen sumber pengeluaran yang sah untuk pengeluaran dari Kas Negara (SPM/SP2D)
atau pengesahan oleh bendahara umum negara (SPHL/SP3) dan diukur berdasarkan azas
bruto.
7. Transaksi Belanja ditandai dengan adanya Surat Perintah Membayar (SPM) dan Surat
Perintah Pencairan Dana (SP2D) dan dicatat dalam jurnal .
8. Beban disajikan dalam Laporan Operasional sedangkan Belanja disajikan dalam Laporan
Realisasi Anggaran
9. Entitas pelaporan mengungkapkan beberapa hal terkait beban/belanja yang tidak disajikan
di muka dalam Catatan Atas Laporan Keuangan

23
 REFERENSI

Direktorat Jenderal Bina Keuangan Daerah. 2014. Modul 2-Kebijakan Akuntansi Pemerintah
Daerah. Jakarta: Kementerian Dalam Negeri.

Direktorat Jenderal Bina Keuangan Daerah. 2014. Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah.
Jakarta: Kementerian Dalam Negeri. Buletin Teknis 21 Akuntansi Transfer Berbasis
Akrual

Fahmi, Andi, et al. (2014). Konsep Beban Dalam Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) dan
International Public Sector Accounting Standards (IPSAS). Sekolah Tinggi Akuntansi
Negara.

IFAC, 2006. IPSAS 24-Presentation Of Budget Information In Financial Statements.,

December 2006

IAPSB, 1996. Definition and Recognition of Expenses/Expenditures, December 1996

Komite SAP. PSAP Nomor 2 tentang Laporan Realisasi Anggaran.

Komite SAP. PSAP Nomor 12 tentang Laporan Operasional.

Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah

Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan
Keuangan Daerah

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 270/PMK.05/2014 tentang Penerapan Standar Akuntansi

Pemerintah Berbasis Akrual Pada Pemerintah Pusat

Widyarman, Bayu, et al. (2014). Akuntansi Beban Sektor Publik Basis Akrual. Sekolah
Tinggi Akuntansi Negara.

ii
 Lampiran I

Penyajian Beban Dalam Laporan Operasional Pemerintah Pusat

1
 Lampiran II

Penyajian Belanja Dalam Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Pusat

2
 Lampiran III

Penyajian Beban dalam Statement of Financial Performance Sesuai IPSAS

3
 Lampiran IV

Alternatif Penyajian Beban

dalam Statement of Financial Performance Sesuai IPSAS

Lampiran V

4
 Ilustrasi Soal

1. Dibayar Belanja Pegawai Satker Purnawarman sebesar Rp1.200.000,00 dengan menerbitkan

SPM dan SP2D kepada Bank Operasional. Bagaimana penjurnalan yang dilakukan oleh
Satker Purnawarman?
Jawab:

Jurnal Kas Jurnal Akrual

Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Belanja Pegawai 1.200.000 Beban Pegawai 1.200.000
Piutang dari KUN 1.200.000 Ditagihkan ke entitas lain 1.200.000

2. Pada tanggal 1 April 2017, dilakukan pemeliharaan rutin Kendaraan Dinas Operasional
(KDO) roda empat Satker Tujuh D yang digunakan oleh Bapak Saputra. Di dalam kuitansi
tercatat rincian tagihan dari bengkel Afid Mobilindo sebagai berikut.

Jasa :
- Tune Up Carbon Clean Rp100.000,00
- Service 2 roda Rp 65.000,00

Part :
- Ganti Oli Rp350.000,00
- Busi Denso 4 pcs Rp 85.000,00

Berdasarkan SPM dan SP2D yang telah diterbitkan, bagaimana penjurnalannya?

Jawab:

Jurnal Kas Jurnal Akrual

Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Belanja Barang 600.000 Beban Pemerliharaan 600.000
Piutang dari KUN 600.000 Ditagihkan ke entitas lain 600.000

3. Pada tanggal 2 Maret 2016, Pejabat Pembuat Komitmen (PPK) Kantor Pusat DJP
menyampaikan Rencana Pelaksanaan Pengadaan (RPP) Kartu NPWP kepada Unit Layanan
Pengadaan (ULP). Dalam RPP tersebut diketahui bahwa Kantor Pusat DJP berencana akan
melakukan pengadaan Kartu NPWP sebanyak 2.000.000 lembar dengan Harga Perkiraan

5
 Sendiri (HPS) Rp2.000,00 per lembar (belum termasuk PPN). Berdasarkan RPP tersebut,
ULP melakukan pemilihan penyedia dengan cara lelang sederhana. Diketahui hal-hal sebagai
berikut:
Pemenang lelang adalah PT Cahaya Asia dengan nilai penawaran terkoreksi
Rp3.300.000,00 (sudah termasuk PPN).
Pada tanggal 5 Mei 2016 dilakukan penandatangan kontrak lump sum antara PPK
dengan PT Cahaya Asia. Pembayaran prestasi kerja disepakati untuk dilakukan secara
sekaligus.
Penyerahan barang dilakukan secara bertahap (1.000.000 lembar pada tanggal 5 Juni
2016, 700.000 lembar pada tanggal 6 Juli 2016, dan 300.000 lembar pada tanggal 15 Juli
2016).
Berita Acara Serah Terima Hasil Pekerjaan (BASTHP) Pengadaan Kartu NPWP
ditandatangani oleh penyedia dan PPHP pada tanggal 1 Agustus 2016.
PPK mengajukan SPP tanggal 5 Agustus 2016 dan terbitlah SPM pada tanggal 10
Agustus 2016. Atas tagihan tersebut, KPPN menerbitkan SP2D tanggal 15 Agustus
2016.
Petugas SIMAK BMN merekam persediaan Kartu NPWP ke aplikasi Persediaan dan
SIMAK tanggal 16 Agustus 2016.
Kantor Pusat DJP mendistribusikan kartu NPWP ke satker sebanyak 400.000 lembar
pada tanggal 1 September 2016.
Buatlah jurnal yang diperlukan!

Jawab:
a. Saat terbit SP2D
Jurnal Kas (Dalam Juta Rupiah) Jurnal Akrual (Dalam Juta Rupiah)
Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Belanja Barang Persediaan 3.300 Persediaan yang belum diregister 3.300
Piutang dari KUN 3.300 Ditagihkan ke entitas lain 3.300
b. Saat diregister ke aplikasi persediaan dan SIMAK
Jurnal Kas (Dalam Juta Rupiah) Jurnal Akrual (Dalam Juta Rupiah)
Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr
Tidak dijurnal Persediaan barang operasional 3.300
Persediaan yang belum diregister 3.300

c. Saat digunakan
Jurnal Kas (Dalam Juta Rupiah) Jurnal Akrual (Dalam Juta Rupiah)
Uraian Dr Cr Uraian Dr Cr

6
Tidak dijurnal Beban persediaan 660
Persediaan barang operasional 660