2.

1 Observasi Fisik Persediaan

Titik yang paling penting pada persyaratan SAS 1 adalah perbedaan antara siapa yang
mengamati perhitungan persediaan fisik dan siapa yang bertanggung jawab melakukan
perhitungan. SAS 1 (AU 331) sekarang harus mengharuskan auditor untuk menerima
efektivitas metode perhitungan persedian klien dan ketergantungan yang dapat mereka
tempatkan pada representasi klien mengenai kunantutats serta kondisi fisik persediaan.
Untuk memenuhi persyaratan tersebut, auditor harus:
1. Hadir pada saat klien menghitung persediaannya untuk menentukan saldo akhir
tahun,
2. Mengamati prosedur perhitungan klien,
3. Mengajukan pertanyaan kepada personil klien mengenai prosedur perhitungannya,
4. Melakukan pengujian atas perhitungan fisik independen mereka sendiri.

a. Pengendalian Terhadap Perhitungan Fisik

Pengendalian yang memadai terhadap perhitungan fisik persediaan klien meliputi
instruksi klien yang benar untuk melakukan perhitungan fisik, supervisi oleh personil
perusahan yang bertanggung jawab, verifikasi internal yang independen atas perhitungan
yang dilakukan oleh personil klien lainnya, rekonsiliasi independen antara perhitungan
fisik dengan file induk persediaan perpetual, dan pengendalian klien yang memadai
terhadap lembar perhitungan atau tag yang digunakan untuk mencatat perhitungan
persediaan. Auditor harus memahami harus memahami pengendalian atas perhitungan
persediaan fisik klien sebelum perhitungan persediaan dimulai.

b. Keputusan Audit
Keputusan auditor dalam observasi fisik persediaan meliputi memilih prosedur audit,
memutuskan waktu prosedur, menentukan ukuran sampel, dan memilih item-item yang
akan diuji. Pembahasannya:
1) Penetapan waktu
Auditor memutuskan apakah perhitungan fisik dapat dilakukan sebelum akhir
tahun terutama atas dasar keakuratan file induk persediaan perpetual.

2) Ukuran sampel
 Jumlah item persediaan harus dihitung auditor sulit dirinci karena auditor
berfokus pada mengamati prosedur klien dan bukan pada memilih item yang akan
diuji.
3) Pemilihan item
Ketika mengamati klien yang menghitung persediaan, auditor harus berhati-hati
untuk:
a) Mengamati perhitungan item-item yang paling signifikan dan sampel
representatif dari item persediaan yang umum,
b) Menyelidiki item yang mungkin telah using atau rusak,
c) Membahas dengan manajemen menyangkut alas an mengeluarkan item yang
material.
c. Pengujian Observasi Fisik
Tujuan Audit yang Berkaitan dengan Saldo dan Pengujian atas Rincian Saldo
untuk Observasi Persediaan Fisik

Tabel 2.2
Tujuan Audit yang Berkaitan dengan Transaksi, Pengujian Pengendalian dan Pengujian
Substantif untuk Observasi Persediaan Fisik
Tujuan Audit Pengujian Pengujian Substantif atas Komentar
yang berkaitan Pengendalian Umum Transaksi Umum
dengan saldo
Persediaan yang a. Memlikih sampel acak a. Mengamati perhitungan fisik Tujuannya adalah
dicatat pada tag nomor tag dan persediaan untuk mengungkapkan
b. Mendapatkan konfirmasi
memang ada mengidentifikasi tag pencantuman item
atas persediaan yang
(Eksistensi) dengan nomor yang yang tidak ada sebagai
ditempatkan diluar lokasi
dilampirkan pada persediaan.
perusahaan
persediaan akrual
c. Menguji transaksi persediaan
b. Mengamati apakah
di antara tanggal awal
terjadi pergerakan
perhitungan fisik persediaan
persediaan selama
dengan tanggal neraca
perhitungan
Persediaan yang a. Memeriksa a. Mengamati perhitungan fisik Perhatian khusus
ada dihitung dan perssediaan untuk persediaan harus diarahkan pada
b. Membandingkan hubungan

2
diberi tag, dan memastikan bahwa antara saldo akun persediaan penghilangan bagian
tag persediaan telah diberi dengan kegiatan pembelian, persediaan yang besar.
diperhitungkan tag. produksi dan penjualan
b. Mengamatiu apakah
untuk sekarang Pengujian ini harus
teah terjadi pergerakan c. Menguji cutoff pengiriman
memastikan dilakukan pada
persediaan selama dan penerimaan persediaan
tidak ada yang penyelesaian
perhitungan
hilang. perhitungan fisik.
c. Menyelidiki
(Kelengkapan)
persediaan di lokasi
lainnya
d. Memperhitungkan Pengujian ini harus
semua tag yang dilakukan pada
digunakan dan tidsk penyelesaian
digunakan unutk perhitungan fisik.
memastikan tidak ada
ytang hilang atau
dihilangkan secara
sengaja
e. Mencatat nomor tag
yang digunakan dan
tidak digunakan untuk
tindak lanjut
berikutnya
Persediaan a. Menghitung ulang Pencatatan
dihitung secara perhitungan klien perhitungan klien
akurat untuk memastikan dalam file audit pada
(keakuratan) perhitungan yang lembar perhitungan
dicatat pada tag sudah persediaan dilakukan
akurat karena dua alasan:
b. Membandingkan
untuk memperoleh
perhitungan fisik
alas an dokumentasi
dengan file induk
bahwa pemeriksaan
persediaan perpetual
fisik yang memadai
c. Mencatat perhitungan
telah
klien untuk pengujian
dilakukan,danuntuk
selanjutnya
menguji kemungkinan

3
 bahwa klien
mengubah
perhitungan yang
tercatat setelah auditor
meninggalkan premis.

Persediaan a. Memeriksa deskripsi Pengujian tersebut

diklarifikasikan persediaan pada tag akan dilakukan
dengan benar dan sebagai bagian dari
pada tag membandingkannya prosedur pertama
(klarifikasi) dengan persediaan dalam tujuan
aktula bahan baku, keakuratan.
barang dalma proses
dan barang jadi
b. Mengevaluasi apakah
presentase
penyelesaian yang
dicatat pada tag untuk
barang dalam proses
sudah layak
Informasi a. Mencatat dalma file Memperoleh
diperoleh untuk audit untuk tidak lanjut informasi pisah batas
memastikan berikutnya atas nomor yang tepat untuk
penjualan dan dokumen pengiriman penjualan akuisisi
pembelian terkahir yang merupakan bagian
persediaan digunakan pada akhir penting dari observasi
dicatat pada tahun persediaan.
b. Memastikan persedian
periode yang
untuk item diatas
benar (pisah
dikecualikan dari
batas)
perhitungan fisik
c. Mereview area
pengiriman untuk
persediaan yang
dipisahkan dari
pengiriman tetapi

4
 belum diperhitungkan
d. Mencatat dalam file
audit untuk tindak
lanjut berikutnya atas
nomor laporan
pengiriman terakhir
yang digunakan pada
akhir tahun
e. Memastikan
persediaan untuk item
diatas dilibatkan dalam
perhitungan fisik
f.Mereview area
penerimaan untuk
persediaan yang harus
dilibatkan dalam
perhitungan fisik
Klien memiliki a. Menanyakan tentang a. Mengawasi perhitungan
hak atas konsinyasi atau fisik persediaan
b. Mendapatkan konfirmasi
persediaan yang persediaan pelanggan
atas persediaan yang
dicatat pada tag yang dicantumkan
ditempatkan dilokasi luar
(Hak dan dalam premis klien
b. Mewaspadai akan perusahaan
Kewajiban)
c. Memeriksa faktur dari
persediaan yang
pemasok telah dibayar,
dipisahkan atau diberi
perjanjian konsinyasi dan
tanda khusu sebagai
kontrak.
indikasi kepemilikan
Persediaan yang Menguji persediaan a. Memeriksa analitis
using dan tidak barang yang usang perputaran persediaan
b. Mereview pengalaman
dapat digunakan dengan menanyakan
semestinya dan trend
dikecualikan karyawan pabrik dan
industry
atau dicatat. manajemen serta
c. Membandingkan hubungan
(Penilaian dan mewaspadai item yang
antara saldon persediaan
Alokasi) rusak, berkarat atau
dengan volume penjualan
ditutupi debu, atau
yang diperkirakan
berlokasi ditemapt d. Melakukan peninjauan ke

5
 yang layak. pabrik
e. Meminta keterangan kepada
karyawan produksi dan
penjualan tentang
kemungkinan kelebihan
atau keusangan persediaan
Penyajian dan a. Me-review draft laporan
Pengungkapan keuangan
b. Membandingkan
pengungkapan yang
dicantumkan di L/K
dengan yang ditetapkan
dalam PABU di Indonesia

2.2 Audit Penetapan Harga dan Kompilasi

Auditor harus memverifikasi bahwa perhitungan fisik atau kuantitas catatan
perpetual sudah diberi harga dan dikompilasi dengan benar.Pengujian harga persediaan
(inventory price test) mencakup semua pengujian atas harga per unit klien untuk
menentukan apakah hal itu sudah benar. Pengujian kompilasi persediaan termasuk
menguji ikhtisar perhitungan persediaan klien, menghitung kembali harga dikalikan
dengan kuantitas, menfooting ihktisar persediaan dan menelusuri total ke buku besar
umum.
a. Pengendalian penetapan harga dan kompilasi
Pengendalian internal yang memadai seputar penelusuran biaya perunit yang
dintegritaskan dengan produksi dan catatan akuntansi lainnya yang menyediakan
kepastian bahwa klien menggunakan biaya yang masuk akal untuk menilai persediaan
akhir.
Klien memerlukan pengendalian internal atas kompilasi persediaan untuk memastikan
bahwa perhitungan fisik telah dikhtisarkan dengan benar, diberi harga pada jumlah yang
sama seperti catatan per unit, dikalikan dan ditotalkan dengan benar, serta dicantumkan
dalam file induk persediaan perpetual dan akun persediaan di buku besar umum terkait
pada jumlah yang tepat.

6
Prosedur Penetapan Harga dan Kompilasi
Tujuan Audit yang
Berkaitan dengan Saldo
Persediaan dalam skedul
listing persediaan sama
dengan perhitungan
persediaan fisik,
perkaliannya sudah benar
dan totalnya ditambahkan
dengan benar serta sama
dengan buku besar umum
(detail tie-in)
Item persediaan yang dicatat
pada skedul listing
persediaan memang ada
(eksistensi)
Item persediaan yang ada
Prosedur Penetapan Harga dan Komentar
Kompilasi Persediaan yang Umum
Melaksanakan pengujian kompilasi Kecuali
pengendalian lemah,
pengujian footing
dan perkalian harus
dibatasi
Menelusuri pesediaan yang tercantum Ketika tujuan
dalam skedul ke tag persediaan dan berikutnya
perhitungan yang dicatat auditor untuk dipengaruhi oleh
eksistensi dan deskripsi. hasil observasi
persediaan fisik.
Nomor tag dan
perhitungan yang
diverifikasi sebagai
bagiann dari
observasi persediaan
fisik ditelusuri ke
skedul listing
persediaan sebagai
bagian dari
pengujian tersebut.
Memperhitungkan nomor tag yang tidak
7
telah dicantumkan dalam
skedul listing persediaan
(kelengkapan)
Item persediaan dalam
skedul listing persediaan
sudah akurat (keakuratan)
Item persediaan dalam
skedul listing persediaan
diklasifikasikan dengan
benar (klasifikasi)n
Item persediaan dalam listing Melaksanakan pengujian mana yang
persediaan dinyatakan pada
nilai realisasi (nilai realisasi)
Klien memiliki ha katas item
persediaan dalam skedul
listing persediaan hak).
digunakan dalam dokumentasi auditor
untuk memastikan tidak ada tag yang
ditambahkan.
Menelusuri dari tag persediaan ke
skedul listing persediaan dan
memastikan persediaan pada tag telah
dicantumkan.
Memperhitungkan nomor tag untuk
memastikan tidak ada yang dihapus.
Menelusuri persediaan yang ada dalam
skedul tag persediaan dan perhitungan
yang dicatat auditor berkenaan dengan
kuantitas dan deskripsi.
Melakukan pengujian harga persediaan.
Memverifikasi klasifikasi ke dalam
bahan baku, bafrang dalam proses, dan
barang jadi dengan membandingkan
deskripsi pada tag persediaan dan
perhitungan pengujian yang dicatat
auditor dengan skedul listing
persediaan.
terendah antara harga pokok dan harga
pasar, harga jual, dan keusangan.
Menelusuri tag persediaan ysng
diidentifikasi sebagai tidak dimiliki
selama observasi fisik ke skedul listing
persediaan untuk memastikan item
tersebut tiak dicantumkan.
Mereview kontrak dengan vendor dan
pelanggan serta mengajukan pertanyaan
8
 kepada manajemen tentang
kemungkinan pencatuman persediaan
yang dikonsinyasi atau tidak dimiliki
lainnya, atau penghilangan persediaan
yang dimiliki.

2.3 Penilaian Persediaan

Dalam melakukan pengujian penilaian persediaan, auditor menghadapi tiga

permaslahan.Pertama, metodenya harus sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang
diterima umum.Kedua, penerapan metodenya harus konsisten dengan prinsip-prinsip
akuntansi yang diterima umum.Kedua, penerapan metodenya harus konsisten dari tahun
ke tahun.Ketiga, biaya persediaan versus nilai pasar (biaya penggantian atau nilai
realsisasi bersih) harus dipertimbangkan.

a. Penetapan Harga Persediaan yang Dibeli

Jenis utama persediaan yang termasuk dlam kategori ini adalah bahan baku, suku
cadang yang dibeli, dan perlengkapan. Lamgkah pertama dalam memverifikasi
penilaian persediaan yang dibeli, auditor harus menentukan apakah klien
menggunakan metode LIFO, FIFO, rata-rata tertimbang, atau beberapa metode
lainnya. Auditor juga harus menentukan biaya mana yang akan dibulatkan dalam
penilaian item persediaan.
Dalam memilih item persediaan spesifik demi penetapan harga, auditor harus
berfokus pada nilai uang yang lebih besar pada produk yang harganya sangat
berfluktuasi.Auditor juga harus menguji sampel representative dari semua jenis
persediann dan departemen.
Auditor juga harus menyajikan daftar item persediaan yang akan diverifikasi
untuk penetapan harga dan meminta klien untuk mencari faktur vendor yang sesuai.
Auditor harus memeriksa faktur yang mkencukupi untuk memperhitungkan seluruh
kuantitas item yang sedang diuji, terutama menurut metode penilaian FIFO.

9
 Jika klien memiliki file induk persediaan perpetual yang mencakup biaya per unit
akuisisi, biasanya lebih cepat menguji penetapan harga dengan menelusuri biaya per
unit ke persediaan perpetual daripada ke faktur vendor.
b. Penetapan Harga Persediaan yang Dibuat
Pada penetapan harga barang dalam proses dan barang jadi, auditor harus
mempertimbangkan biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead
manufaktur. Keharusan untuk memverifikasi setiap hal tersebut membaut audit atas
persediaan barang dalam proses dan barang jadi menjadi lebih kompleks ketimbang
audit atas persediaan yang dibeli. Akan tetapi, beberapa pertimbangan yang diterapkan
pada audit atas persediaan yang dibeli masih dapat digunakan, seperti pemilihan item
yang akan diuji, pengujian apakah biaya atau nilai pasar yang lebih rendah, dan
pengevaluasian kemungkinan keusangan.
Dalam menetapkan harga bahan baku untuk membuat produk, auditor harus
mempertimbangkan baik biaya per unit bahan baku maupun jumlah unit yang
diperlukan untuk membuat unit output.
Demikian juga, ketika menguji tenaga kerja langsung, auditor harus memverfikasi
biaya per jam tenaga kerja langsung dan jumlah jam yang diperlukan untuk membuat
suatu unit output.
Overhead manufaktur yang sesuai bagi barang dalam proses dan barang jadi
tergantung pada pendekatan yang digunakan klien untuk mengalokasikan overhead
manufaktur. Auditor harus mengevaluasi metode yang sedang digunakan menyangkut
konsistensi dan kelayakan serta menghitung ulang biaya untuk menentukan apakah
overhead sudah benar.

c. Harga Pokok atau Harga Pasar

Dalam menetapkan harga persediaan, auditor harus mempertimbangkan apakah
biaya penggantiana atau nilai realsisasi bersih lebih rendah dari biaya historis. Untuk
barang jadi dan bahan baku yang dibeli, auditor dapat menguji biaya penggantian
dengan memeriksa faktur vendor periode selanjutnya atau faktur saat ini jika tidak ada
pembelian yang dilakukan atas item persediaan setelah akhir tahun. Semua biaya
manufaktur harus dipertimbangkan ketika mengevaluasi nilai realisasi barang dalam
proses dan barang jadi untuk persediaan yang akan dibuat.

10
2.4 Integrasi Pengujian

a. Pengujian Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Ketika memverifikasi akuisisi persediaan sebagian dari pengujian siklus akuisisi
dan pembayaran, auditor juga memperoleh bukti mengenai keakuratan bahan baku yang
diperoleh dan semua biaya overhead manufaktur yang dikeluarkan kecuali tenaga kerja.
Biaya akuisis tersebut mengalir secara langsung ke harga pokok penjualan atau menjadi
bagian tebesar dari persediaan akhir bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi.

b. Pengujian Siklus Penggajian dan Personalia

Ketika auditor memverifikasi biaya tenaga kerja, kondisi yang sama juga berlaku
seperti akuisisi. Dalam sebagian besar kasus, catatan akuntansi biaya untuk biaya tenaga
kerja langsung dan tidak langsung dapat diuji sebagai bagian dari audit siklus penggajian
dan personalia.

c. Pengujian Siklus Penjualan dan Penagihan

Hubungan antara siklus penjualan dan penagihan serta siklus persediaan dan
pergudangan tidak seerat seperti dua siklus akuisisi dan pembayaran dan siklus penjualan
dan penagihan.Akan tetapi, sebagian besar audit atas penyimpanan barang jadi, serta
pengiriman dan pencatatan penjualan, dapat dilakukan ketika siklus penjualan dan
penagihan diuji. Jika klien menggunakan catatan biaya standar,auditor mungkin bisa
menguji harga pokok penjualan standar bersmaan dengan dilaksanakannya penhujian
penjualan.

d. Pengujian Akuntansi Biaya

Pengujian atas pencatatan akuntansi biaya merupakan sarana untuk memverifikasi
pengendalian yang mempengaruhi persediaan karena auditor tidak memverifikasi sebagai
bagian dari atas ketiga siklus sebelumnya. Auditor menguji pengendalian fisik, transfer
biaya bahan baku ke barang dalam proses, transfer biaya yang telah selesai ke barang
jadi,, file induk persediaan perpetual, dan catatan biaya per unit.

e. Persediaan Fisik, Penetapan Harga, dan Kompilasi

Persediaan fisik, penetapan harga, dan kompilasi sama pentingnya bagi audit
persediaan karena salah saji dalam salah satu aktivitas dapat menyebabkan persediaan
dan harga pokok penjualan disalahsajikan. Dalam sebagian besa audit, harga pokok
penjualan adalah nilai residu dari persediaan awala ditambah akuisisi bahan baku, tenaga

11
 kerja langsung, dan biaya manufaktur lainnya dikurangi persediaan akhir. Karena harga
pokok penjualan merupakan nilai residu dan sering kali menjadi akun terbesar dalam
laporan laba rugi, maka arti penting mengaudit persediaan akhir menjadi semakin nyata.

BAB III
PENUTUP

3.1. Kesimpulan
Bab ini membahas audit siklus persediaan dan pergudangan. Kesulitan dalam
menentukan eksistensi dan penilaian persediaan, siklus tersebut sering kali merupakan
bagian audit yang kompleks dan menghabiskan waktu. Siklus ini juga unik karena
pengujian input pada siklus diuji sebagai bagian dari audit siklus lainnya. Pengujian yang
dilakukan sebagai bagian dari siklus persediaan dan pergudangan berfokus pada catatan
akuntansi biaya, observasi fisik, serta pengujian penetapan harga dan kompilasi saldo
persediaan akhir.
Audit atas persediaan adalah bagian yang paling kompleks dan menghabiskan
waktu dalam audit karena hal-hal berikut;
Persediaan adalah bagian utama dalam neraca, dan seringkali merupakan akun terbesar
yang melibatkan modal kerja. Persediaan terbesar dibeberapa dilokasi yang menyulitkan
perhitungan dan pengendalian fisik. Perusahaan menempatkan persediaannya sedemikian
rupa untuk efisiensi produksi dan penjualan, tetapi penyebaran ini sering menimbulkan
kesulitan auditor yang besar. Bermavam ragamnya persediaan juga menyulitkan auditor

12
 seperti perhiasan, barang kimia, suku cadang elektronik sering menyulitkan pengamatan
dan penilaian. Penilaian persediaan juga dipersulit oleh factor keusangan dan perlunya
mengalokasikan biaya manufaktur ke persediaan. Ada beberapa metode penilaian
persediaan yang dapat diterima, tapi klien harus memakai metode yg konsisten dari tahun
ke tahun terlebih lagi perusahaan sering menggunakan metode penilaian persediaan yang
berbeda untuk jenis persediaan yang berbeda.

3.2. Saran
Dengan adanya makalah ini diharapkan bermanfaat dan menambah pengetahuan
pembaca tentang Audit Siklus Persediaan dan Pergudangan. Harapan penulis dengan
adanya makalah ini juga dapat membantu si pembaca untuk memahaminya, walaupun
mungkin kurang komprehensif, namun dengan begitu diharapkan dapat membantu
seperlunya, Terimakasih.

DAFTAR PUSTAKA

Agoes, Sukrisno. 2012. Auditing Edisi 4.Jakarta:Salemba Empat

A.Arens, Alvin, Randal J. Elder dan Mark S. Beasley. 2006. Auditing dan Jasa Assurance, Edisi
Keduabelas. Jakarta:Penerbit Erlangga.

13