FUNCION DE ASEGURAMIENTO

Principios del aseguramiento

Emitido en el ao 2003 por la FEE - Fdration des Experts Comptables

Europens (Federacin europea de contadores) es, a la fecha, el esfuerzo
mundial ms importante que aborda los problemas tericos fundamentales
relacionados con el concepto de aseguramiento. Sus implicaciones se
relacionan con el alcance de la participacin de la profesin con la informacin
contenida en los estados financieros, pero tambin, y muy importante, con la
informacin que no est contenida en los estados financieros histricos:
Presentacin de reportes sobre la sostenibilidad Revelaciones prospectivas

Concepto de aseguramiento segn el diccionario de la lengua espaola, a la

accin y resultado de asegurar, amparar, proteger, salvaguardar o resguardar a
algo de alguna eventualidad, riesgo o contingencia.

En el mbito de la funcin auditora todo trabajo de aseguramiento conlleva un

determinado componente de consultora, materializado ste en las
recomendaciones que se trasladan a los responsables de los procesos
supervisados, dicha circunstancia podra, en determinados casos, hacer
complicado diferenciar si estamos ante una u otra actividad

se hace preciso que en el Estatuto de la funcin auditora quede claro cul es el

rol que Auditora debe asumir en estas funciones complementarias, de forma
que si de ellas se pudiesen derivar responsabilidades de gestin o decisin,
entendemos oportuno que se hara preciso que estas funciones estuviesen
adscritas a un grupo operativo especfico de la propia UAI, que si bien actuase
dependiendo funcional y jerrquicamente del Director de Auditora Interna,
quedase debidamente delimitado el nuevo entorno de actuacin, empleando
en el procedimientos y recursos especficos con los que conseguir que su
actuacin no interfiera, perturbe o perjudique las dos especficas de la funcin
de Auditara Interna.
Todo ello sin olvidar que, aun habiendo actuado de esta manera, la Norma
1130 A2, nos indica que los trabajos de aseguramiento para funciones por las
cuales el director de auditora interna (DAI) tenga responsabilidades deben ser
supervisadas por alguien fuera de la actividad de auditora interna. Ya que no
podemos ser juez y parte.

Por consiguiente, en estas circunstancias, y a fin de poder reflejar la

independencia entre ambas actividades, lo adecuado sera que la
denominacin del Departamento/Gerencia de Auditora recoja tambin de
forma explcita la funcin adicional que se le haya adscrito, como por
ejemplo: Direccin de Auditora Interna y Cumplimiento, o Gestin de
Riesgos, lo que nos permitira poder elaborar planes de trabajo y
presupuestos independientes y diferenciados para cada uno de estos
subgrupos operativos, as como tambin reportar los resultados de estas
actividades de forma independiente hacia las partes interesadas
correspondientes.

En contraposicin al ya citado conflicto de intereses que estas situaciones

pueden generar, de ellas tambin se pueden derivar ventajas como por
ejemplo: (i) un conocimiento ms exacto de la eficiencia real de la actividad
complementaria asumida, lo que permitir incidir en un mejor diseo de los
planes de auditora a desarrollar, (ii) una coordinacin ms adecuada entre el
proceso auditor y el desarrollado de forma complementaria, (iii) mayor
visibilidad de la UAI en la Organizacin, (iv) una presencia ms acusada del DAI
en los rganos de decisin de las compaas, entre otros.

Por todo ello, si se nos presentase la oportunidad de tener que integrar en el

mbito de la UAI otras funciones operativas, como las ya citadas de Gestin de
Riesgos o Compliance, pero tambin las de Contralora o Auditora Forense,
entendemos que deberamos ser muy receptivos a esta nueva situacin, ya
que de ella se pueden derivar ms ventajas que inconvenientes, sin olvidar que
la funcin auditora debe posicionarse como un asesor de confianza de la alta
direccin y del Consejo de Administracin.

El control interno de la entidad

Proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del

gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la finalidad de
proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin de los objetivos de
la entidad relativos a la fiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y
eficiencia de las operaciones, as como sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables

Criterios para evaluar las Afirmaciones: CONTROL INTERNO

Autorizacin Alguna persona aprobada

autoriz la transaccin?
Validez Se aprobaron las transacciones?
Precisin Los trminos, montos, etc, eran
correctos?
Puntualidad Los registros se realizaron en el
perodo correcto?
Confidencialidad Se respet la privacidad de la
informacin?
Integridad La informacin no estaba
tergiversada o alterada?
Disponibilidad La informacin era recuperable
fcilmente?

Existencia u Ocurrencia Todo lo que est all, se supone que

debe estar?
Integridad Todo lo que debera estar all, est
concretamente?
Derechos y Obligaciones Los elementos son reales, estn
autorizados y aprobados?
Valuacin o asignacin Estn calculados y registrados en
forma precisa?
Presentacin y Revelacin Estn debidamente clasificados?
Elementos de un trabajo de aseguramiento

a) Una relacin entre tres partes: el Auditor, la parte responsable y los

usuarios de la inf.
b) Asunto sobre el cual se realizar el trabajo.
 c) Criterios adecuados.
d) Evidencia suficiente y adecuada.
e) Informe escrito acorde al trabajo desarrollado

El objetivo de un contrato de alto nivel de aseguramiento es, para un contador

pblico en la prctica independiente, evaluar o medir un asunto principal que
es responsabilidad de otra parte contra criterios adecuados identificados, y
expresar una conclusin que provea al usuario propuesto un alto nivel de
seguridad sobre el asunto principal. El trmino contador pblico se usar a
partir de ahora para referirse a un contador pblico en la prctica
independiente.

El trmino contrato de alto nivel de aseguramiento se usa para describir

cualesquiera contrato de aseguramiento que tiene la intencin de proveer un
alto, pero no absoluto, nivel de seguridad. El contador pblico planea el
proceso del contrato de tal manera que el riesgo de expresar una conclusin
inapropiada de que el asunto principal est conforme en todos los aspectos
importantes con criterios adecuados, se reduce a un nivel bajo. El contador
pblico obtiene evidencia suficiente y apropiada a travs de procedimientos
tales como inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, clculo y
anlisis.

El contador pblico deber estar satisfecho de que quienes desempean el

contrato poseen colectivamente la capacidad y habilidad profesional necesaria
para desempear el contrato. Algunos asuntos pueden requerir habilidades y
conocimientos especializados que van ms all del que ordinariamente posee
el contador pblico. En tales casos, el contador pblico se asegura de que
aquellas personas que llevan a cabo el contrato poseen como equipo las
habilidades y el conocimiento requeridos.

Acuerdo de los trminos del Contrato

El contador pblico deber acordar los trminos del contrato de aseguramiento
con la parte que lo contrata. Como un medio para reducir la incertidumbre, se
recomienda que los trminos acordados se registren en una carta de
contratacin o en otra forma confiable de contrato. En algunos casos el
objetivo del contrato, el asunto principal y el perodo de tiempo son
establecidos por una parte o por partes diferentes de aquellas que nombran al
contador pblico, por ejemplo, por la legislacin. Cuando est legislada la
obligacin del contrato de aseguramiento, el reconocimiento del mandato
legislativo satisface este requerimiento.

Control de Calidad

El contador pblico deber implementar polticas y procedimientos de control

de calidad para asegurar que todos los contratos de aseguramiento se
conducen de acuerdo con las normas aplicables emitidas por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC). Las polticas y los procedimientos de
control de calidad se aplican en dos niveles, y se relacionan con las polticas y
procedimientos generales para todos los contratos de aseguramiento y
tambin con la direccin, supervisin y revisin del trabajo delegado al
personal involucrado en un contrato especfico de aseguramiento. La NIA
220 Control de calidad del trabajo de auditora establece las normas actuales
aplicables.

Planeacin y Conduccin

El contador pblico deber planear y conducir el contrato de aseguramiento de

una manera efectiva para satisfacer el objetivo del contrato. La planeacin
consiste en el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado para
el contrato de aseguramiento, y ayuda a la asignacin y supervisin adecuadas
del trabajo. Lo que sigue son ejemplos de las materias principales que
requieren ser consideradas.
- El objetivo del contrato.

- Los criterios que se usarn.

- El proceso del contrato y las posibles fuentes de evidencia.

- Juicios preliminares sobre la importancia relativa y el riesgo del contrato.

- Requerimientos de personal y sus capacidades, incluyendo la naturaleza y

la extensin de la participacin de los expertos.

Criterios

Preparacin de estados financieros, los criterios seran las Normas

Internacionales de Informacin Financiera;
Informe sobre control interno, los criterios seran un marco de
referencia establecido de control interno (COSO, ERM, COBIT, etc).
Informe sobre cumplimiento, los criterios pueden ser la ley,
reglamento o contrato aplicable
Caractersticas de los Criterios

La evaluacin o medicin con base en expectativa, juicio y experiencia

individual del Auditor: no constituyen criterios adecuados.

Los criterios necesitan estar disponibles para los usuarios y permitirles

entender cmo se ha evaluado o medido el asunto sobre el cual se
realiz el trabajo

Objetivos de la auditoria interna y externa

Expresar una opinin o conclusin independiente respecto de una

entidad, funcin, proceso, sistema u otro asunto.
Expresar una opinin respecto de si los estados financieros estn
preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la
 estructura aplicable de informacin financiera, con el fin de dar
credibilidad a dicha informacin

Proveedores de servicios de aseguramiento

Los que informan a las personas interesadas externas (Auditora Externa, o

Revisor Fiscal).

Los que informan al consejo de administracin, (Auditora Interna.

Dependencia funcional del comit de auditora. Dependencia administrativa de
la alta gerencia)

Los que informan a la alta gerencia y/o son parte de la direccin

(aseguramiento de la direccin): quienes realizan autoevaluaciones de control,
auditores de calidad, auditores medioambientales y otro personal de
aseguramiento designado por la direccin:

Responsabilidades

De quin es la responsabilidad por el gobierno y la gestin de los objetivos,

riesgos y controles en su organizacin?

Quin debe determinar el apetito o tolerancia al riesgo en cada rea de

trabajo?

Cul es la funcin de los entes de control en el Aseguramiento Interno o

Externo?

Quienes sufren las consecuencias de la falta de coordinacin y uso del trabajo

compartido entre la auditoria interna y la externa, son los dueos de los
procesos, porque tienen que responder lo mismo dos o ms veces, lo que se
traduce en una prdida de tiempo, duplicacin de esfuerzos e ineficiencia en el
uso de los recursos de aseguramiento

Cundo se van a reunir por primera vez los auditores internos con los
auditores externos, o revisor fiscal, para determinar qu informacin van a
compartir y en cules actividades se reflejar una optimizacin en los alcances
de auditora?

Habr que esperar a que los dueos de los procesos se quejen ante el comit
de auditora por las ineficiencias en el uso de los recursos de aseguramiento y
duplicacin de esfuerzos?