ACADMICOS
&
PAF - PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE
Agradecemos a
Instructor:
Ing. Pedro Alburquerque Freire, MBA, MSc
CPA - ABOGADO
PAF
Asesora empresarial &
capacitacin profesional
Pensar es el trabajo ms difcil que existe. Quiz esa sea la razn por la que haya tan pocas personas que lo practiquen.
Henry Ford (1863-1947) Industrial estadounidense.
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PAF PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE ACADMICOS
Asesora Empresarial & Capacitacin Profesional
Perfil
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PAF PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE ACADMICOS
Asesora Empresarial & Capacitacin Profesional
CONTENIDO:
1. INGRESOS
Ingresos y Ganancias
Ingresos de fuente ecuatoriana: gravados y exentos. Cmo reconocerlos?
Ingresos de sociedades que se excluyeron de las exenciones y que en el 2015 estuvieron
gravados, y que en el 2016 vuelven a estar exentos.
Cambios para el 2017 en los ingresos exentos de personas mayores de 65 aos y de las
personas con discapacidad.
2. COSTOS Y GASTOS
Gastos y Prdidas Criterios para el reconocimiento de los gastos deducibles
Deducciones generales:
Los costos y gastos de produccin o de fabricacin
Las devoluciones o descuentos comerciales
El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados
Los gastos generales (administrativos y de ventas)
Los gastos y costos financieros
Condiciones para la deducibilidad del gasto
Gastos generales deducibles
Las remuneraciones y beneficios sociales
- Sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones legales, y dems remuneraciones
complementarias, alimentacin que se pague o reembolse
- Otros beneficios sociales pagados a trabajadores (enfermedad, educacin,
capacitacin, servicios mdicos)
- Seguros privados de vida, asistencia mdica pre - pagada a favor de los trabajadores.
- Aportes patronales, fondos de reserva y aportes individuales asumidos por el empleador, conforme a la Ley.
- Las indemnizaciones laborales con sujecin al Cdigo del Trabajo
- Las provisiones para atender pago de fondos de reserva, vacaciones, dcima tercera y dcima cuarta
remuneraciones
- Los gastos correspondientes a agasajos a los trabajadores
Los gastos por regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora pagados a partes
relacionadas: lmites de deducibilidad y procedimiento para la consulta de valoracin tendiente a aumentar
el lmite de deducibilidad previsto en al Ley.
Los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos: forma de determinarlos.
La participacin de utilidades atribuibles a ingresos exentos.
Registro contable
Impuestos diferidos:
1. INGRESOS
Ingresos y Ganancias
Ingresos de fuente ecuatoriana: gravados y exentos. Cmo reconocerlos?
Ingresos de sociedades que se excluyeron de las exenciones y que en el 2015 estuvieron gravados, y que
en el 2016 vuelven a estar exentos.
Segn las normas de contabilidad, la definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, generalmente surgen por otros
conceptos diferentes a los de actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen
incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos
de actividades ordinarias. Por tanto, en el Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento
diferente.
1. INGRESOS
Ingresos totales, ingresos exentos, ingresos gravados
1. INGRESOS
LRTI - Art. 9 Exenciones: numeral 1
Mediante ley publicada el 29-XII-2009, se excluyeron del numeral 1 de este articulo, a los dividendos
distribuidos a personas naturales residentes en el Ecuador, de tal manera que a partir del PF 2010
dichos dividendos estn gravados con el impuesto a la renta, haciendo una diferenciacin entre los percibidos
por personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad. A partir de 2015 esto ya no interesa.
Mantiene la exencin para los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades
nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
La Ley Orgnica de Incentivos a la Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal (LOIPPFF), publicada el 29 de
diciembre de 2014, agreg un inciso al final del numeral 9, determinando que dicha exencin no aplica si el
beneficiario efectivo es una persona natural residente en Ecuador.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 12
La Ley Orgnica para el Equilibrio de las Finanzas Pblicas (LOEFP), publicada el 29-IV-2016, reform
tambin el numeral 12 del artculo 9, estableciendo que Estn exentos los ingresos percibidos por
personas mayores de sesenta y cinco aos de edad, en un monto equivalente a una fraccin bsica
gravada con tarifa cero de impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley.
Los obtenidos por personas con discapacidad, debidamente calificadas por el organismo competente,
hasta por un monto equivalente al doble de la fraccin bsica gravada con tarifa cero de impuesto a la
renta, segn el artculo 36 de esta Ley.
El sustituto nico de la persona con discapacidad debidamente acreditado como tal, de acuerdo a la Ley,
podr beneficiarse hasta por el mismo monto sealado en el inciso anterior, en la proporcin que
determine el reglamento, siempre y cuando la persona con discapacidad no ejerza el referido derecho.
.
PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 25
PAF PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE ACADMICOS
Asesora Empresarial & Capacitacin Profesional
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 12
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
RALRTI - Art. 50.- Base imponible para personas con discapacidad o
sustitutos.- (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O.
145-2S, 18-XII-2013; y, reformado por el num. 6 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O.
771-S, 8-VI-2016).-
. a) Para determinar la base imponible de las personas con discapacidad, del
total de sus ingresos se deber deducir hasta en dos veces la fraccin bsica
desgravada con tarifa cero por ciento (0%) del Impuesto a la Renta y los gastos
personales, conforme las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y
este Reglamento.
1. INGRESOS
En caso de que una persona sea al mismo tiempo sustituto de varias personas con discapacidad, deber
aplicar el beneficio por una sola de ellas. Si en un mismo ejercicio fiscal fuera reemplazado el sustituto, la
exoneracin del impuesto a la renta solamente se conceder hasta por el monto previsto en la ley y de
manera proporcional por cada uno de los beneficiarios, segn el tiempo por el cual hayan ejercido tal calidad.
La persona con discapacidad o su sustituto, de acuerdo a lo establecido en este Artculo, deber entregar
hasta el 15 de enero de cada ao a su empleador, el documento que acredite el grado de discapacidad o su
calidad de sustituto, para la respectiva aplicacin de la exoneracin del impuesto a la renta.
El SRI mantendr conexin directa con la base de datos de las personas con discapacidad registradas por la
autoridad sanitaria nacional para la verificacin pertinente, as como con la base de datos de la autoridad
encargada de la inclusin econmica y social, respecto de los sustitutos.
.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 14
1. INGRESOS
Para el efecto se entender enajenacin ocasional de inmuebles la que realice las instituciones
financieras sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y
Crdito de aquellos que hubiesen adquirido por dacin de pago o adjudicacin en remate judicial.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 15.1.
Hasta el ao 2014, Los rendimientos y beneficios obtenidos por personas naturales y sociedades,
residentes o no en el pas, por depsitos a plazo fijo en instituciones financieras nacionales, as como por
inversiones en valores en renta fija que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas o del
Registro Especial Burstil, a un plazo de 360 das calendario o ms, incluso los rendimientos y beneficios
distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversin, fondos de inversin y fondos complementarios
originados en este tipo de inversiones, eran considerados ingresos exentos del impuesto a la renta.
La LOIPPFF, publicada el 29-XII-2014, excluy de los ingresos exentos a los ingresos de sociedades
previstos en este numeral, de tal manera que, a partir del PF 2015, estos ingresos estn gravados con
el impuesto a la renta.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 15.1.
Termina la disposicin indicando que Esta exoneracin no ser aplicable en caso de que el perceptor del
ingreso sea deudor directa o indirectamente de las instituciones en que mantenga el depsito o inversin, o de
cualquiera de sus vinculadas as como cuando dicho perceptor sea una institucin del sistema financiero
nacional o en operaciones entre partes relacionadas por capital, administracin, direccin o control.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 17
Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la sociedad
empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras
el empleado conserve la propiedad de tales acciones. COPCI 29-XII-2010.
Numeral 23
Las rentas originadas en ttulos representativos de obligaciones de 360 das calendario o ms emitidos
para el financiamiento de proyectos pblicos desarrollados en asociacin pblico-privada y en las
transacciones que se practiquen respecto de los referidos ttulos. Este beneficio no se aplica en
operaciones entre partes relacionadas. LOIAPPIE 18-XII-2015.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 24
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Art. 9.1.- Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas y
productivas.( Agregado por la Disposicin reformatoria segunda, num. 2.2 COPCI - R.O. 351S, 29-XII-
2010).
Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin as como
tambin las sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar
inversiones nuevas y productivas, gozarn de una exoneracin del pago del impuesto a la renta
durante cinco aos, contados desde el primer ao en el que se generen ingresos atribuibles directa y
nicamente a la nueva inversin.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las inversiones nuevas y productivas
debern realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Cantn Quito o del Cantn Guayaquil, y
dentro de los sectores econmicos considerados prioritarios para el Estado, definidos en esta disposicin.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Art. 9.2.- (Agregado por el Art. 7 LOIPPFF - R.O. 405-S, 29-XII-2014; y, reformado por el num. 4. del
Art. 1 LOEFP - R.O. 744-S, 29-IV- 2016).
La exoneracin de impuesto a la renta prevista en este artculo se har extensiva a las contratistas
extranjeras o consorcios de empresas extranjeras, que suscriban con entidades y empresas pblicas o
de economa mixta, contratos de ingeniera, procura y construccin para inversiones en los sectores
econmicos determinados como industrias bsicas, siempre que el monto del contrato sea superior al
5% del PIB corriente del Ecuador del ao inmediatamente anterior a su suscripcin.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Art. 9.3.- Exoneracin del impuesto a la renta en el desarrollo de proyectos pblicos en asociacin pblico-privada.
(Agregado por el num. 3 de la Disposicin Reformatoria Segunda LOIAPPIE, R.O. 652S, 18-XII-2015).
Las sociedades que se creen o estructuren en el Ecuador para el desarrollo de proyectos pblicos en
asociacin pblico-privada (APP), gozarn de una exoneracin del pago del impuesto a la renta
durante el plazo de diez aos contados a partir del primer ejercicio fiscal en el que se generen ingresos
operacionales establecidos dentro del objeto de la APP, de conformidad con el plan econmico financiero
agregado al contrato de gestin delegada, siempre que el proyecto se realice en uno de los sectores
priorizados por el Comit Interinstitucional de Asociaciones Pblico-Privadas y cumplan con los requisitos
fijados en la ley que regula la aplicacin de los incentivos de las APP.
Estn exentos del impuesto a la renta durante el plazo de diez aos contados a partir del primer ejercicio
fiscal en el que se generen los ingresos operacionales establecidos dentro del objeto de la APP, los
dividendos o utilidades que las sociedades que se constituyan en el Ecuador para el desarrollo de
proyectos pblicos en APP, paguen a sus socios o beneficiarios, cualquiera sea su domicilio.
2. COSTOS Y GASTOS
Segn las normas contables, la definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, generalmente no surgen de las
actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y,
como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en el Marco Conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.
2. COSTOS Y GASTOS
En general, son deducibles todos los costos y gastos necesarios, causados en el ejercicio econmico,
directamente vinculados con la realizacin de cualquier actividad econmica y que fueren efectuados
con el propsito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no
exentas; y, que de acuerdo con la normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta.
2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 27.- Deducciones generales.-
La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser determinada considerando el total
de los ingresos no sujetos a impuesto nico, ni exentos y las deducciones de los siguientes elementos:
2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que consten en la
misma factura o en una nota de venta o en una nota de crdito siempre que se identifique al comprador.
4. Los gastos generales, entendindose por tales los de administracin y los de ventas y,
2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 27.- Deducciones generales.-
Cuando para efectos de deducibilidad la normativa se refiera a un lmite de gastos deber entenderse que
dicho concepto incluye indistintamente costos y gastos.
Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (*) sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de
venta respectivo, se requiere la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero para realizar
el pago, a travs de
giros,
transferencias de fondos,
tarjetas de crdito y dbito y BANCARIZACIN
cheques.
No. NAC-DGECCGC12-00014
(*) Incluido impuestos
2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 28.- Gastos generales deducibles.-
2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 28.- Gastos generales deducibles.-
Estos gastos estarn respaldados por la liquidacin que presentar el funcionario o trabajador, acompaado de los
comprobantes de venta. Sobre gastos de viaje miscelneos tales como, propinas, pasajes por transportacin urbana y
tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerir adjuntar a la liquidacin los comprobantes de
venta.
La liquidacin de gastos de viajes deber incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del funcionario,
empleado o trabajador que viaja motivo del viaje perodo del viaje concepto de los gastos realizados nmero de
documento con el que se respalda el gasto valor del gasto y, nombre o razn social y nmero de identificacin tributaria
del proveedor nacional o del exterior.
2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 28.- Gastos generales deducibles.-
j) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, dcima tercera y dcima
cuarta remuneraciones, de acuerdo al Cdigo del Trabajo; y,
k) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Sern tambin deducibles las bonificaciones,
subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a ttulo individual, siempre que el
empleador haya efectuado la retencin en la fuente que corresponda.
2. COSTOS Y GASTOS
LRTI Art. 10 - Deducciones.-
Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducir la parte respecto de la cual el contribuyente
haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social obligatorio, cuando corresponda, a
la fecha de la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta, la que no podr superar el plazo
del vencimiento de dicha obligacin tributaria y deber observar los lmites de remuneraciones
establecidos por el ministerio rector del trabajo.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
2. Servicios.
Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propsito de obtener, mantener y
mejorar los ingresos gravados y no exentos;
3. Crditos incobrables.
Sern deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros correspondientes a
crditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, registrados conforme la tcnica contable, el nivel de riesgo y esencia de la operacin, en cada
ejercicio impositivo, los cuales no podrn superar los lmites sealados en la Ley.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 - Gastos generales deducibles.-
3. Crditos incobrables.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo al valor de deterioro acumulado
y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se haya cumplido una de las siguientes
condiciones:
a) Haber constado como tales, durante dos (2) aos o ms en la contabilidad
b) Haber transcurrido ms de tres (3) aos desde la fecha de vencimiento original del crdito
c) Haber prescrito la accin para el cobro del crdito
d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,
e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.
Esta disposicin aplicar cuando los crditos se hayan otorgado a partir de la promulgacin del
presente reglamento.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
3. Crditos incobrables.
Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada ley sern
eliminados con cargos a esta provisin y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio
en curso.
Los auditores externos en los dictmenes que emitan y como parte de las responsabilidades atribuidas a
ellos en la Ley de Rgimen Tributario Interno, debern indicar expresamente la razonabilidad del
deterioro de los activos financieros correspondientes a crditos incobrables y de los valores sobre los
cuales se realizaron los clculos correspondientes por deterioro.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
4. Suministros y materiales.
5. Reparaciones y mantenimiento.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales.-
a) La depreciacin de los activos fijos se realizar de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de
su vida til y la tcnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podr superar los siguientes
porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual.
(IV) Equipos de cmputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en este Reglamento sean superiores a
los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til o la tcnica
contable, se aplicarn estos ltimos.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
- depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida til
restante del activo fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de cinco aos.
Si el contribuyente vendiere tales repuestos, se registrar como ingreso gravable el valor de la venta y, como
costo, el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podr cambiarlo
con la autorizacin previa del respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas
2. COSTOS Y GASTOS
18. (Agregado por el Art. 1 del Decreto Ley s/n, R.O. 583S, 24-XI-2011).
Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos utilizados en el
ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta, tales como:
1) Depreciacin o amortizacin
2) (Sustituido por el num. 6 del Art. 8 de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014).- Costos o gastos derivados
de contratos de arrendamiento mercantil o leasing, de acuerdo a las normas y principios contables y
financieros generalmente aceptados;
2. COSTOS Y GASTOS
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas,
el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podr autorizar depreciaciones en porcentajes
anuales mayores a los indicados, los que sern fijados en la resolucin que dictar para el efecto.
Para ello, tendr en cuenta la tcnica contable y los parmetros tcnicos de cada industria y del respectivo
bien. Podr considerarse la depreciacin acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con
una vida til de al menos cinco aos, por tanto, no proceder para el caso de bienes usados adquiridos
por el contribuyente. Tampoco proceder depreciacin acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al
pas bajo regmenes suspensivos de tributos..
Mediante este rgimen, la depreciacin no podr exceder del doble de los porcentajes sealados en letra a)
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
f) (Derogado por el Art. 3 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012; y, agregado por el num. 8 del Art. 9 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluacin de activos,
- En el caso de venta de bienes revaluados se considerar como ingreso gravable la diferencia entre el
precio de venta y el valor residual sin considerar el revalo
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
7. Amortizacin.
La amortizacin de rubros, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser reconocidos como activos para
ser amortizados, se realizar en un plazo no menor de cinco aos, a partir del primer ao en que el
contribuyente genere ingresos operacionales.
La amortizacin de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser
reconocidos como activos para ser amortizados, se realizar en las mismas condiciones del primer inciso
de este literal, y se efectuar de acuerdo a la vida til del activo o en un plazo de veinte (20) aos.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
8. Prdidas.
a) Son deducibles las prdidas causadas en caso de destruccin, daos, desaparicin y otros eventos
que afecten econmicamente a los bienes del contribuyente y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o
delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnizacin o seguros. El contribuyente conservar
los respectivos documentos probatorios por un perodo no inferior a seis aos
b) Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn mediante declaracin juramentada realizada
ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecer la
destruccin o donacin de los inventarios a una entidad pblica o instituciones de carcter privado sin fines
de lucro con estatutos aprobados por la autoridad competente. Los notarios debern entregar la informacin
de estos actos al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que ste disponga
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales
deducibles.-
8. Prdidas.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
8. Prdidas.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
9. Tributos y aportaciones.
a) Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con excepcin del propio
impuesto a la renta, los intereses de mora y multas que deba cancelar el sujeto pasivo por el retraso en el
pago de sus obligaciones tributarias y aquellos que se hayan integrado al costo de los bienes y activos, se
hayan obtenido por ellos crdito tributario o se hayan trasladado a otros contribuyentes. Sin embargo, ser
deducible el impuesto a la renta pagado por el contribuyente por cuenta de sus funcionarios,
empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados bajo el sistema de ingresos netos y
siempre que el empleador haya efectuado la retencin en la fuente y el pago correspondiente al SRI
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
9. Tributos y aportaciones.
Impuesto a la renta PF 2016
BASE IMPONIBLE (1) $ 50.000,00
Fraccin bsica $ 42.740,00 $ 4.143,00
Fraccin excedente $ 7.260,00 20% $ 1.452,00
IR asumido por empleador $ 5.595,00
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
9. Tributos y aportaciones.
c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cmaras de la Produccin, colegios profesionales,
asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas; y,
d) El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que ser deducible exclusivamente de los
ingresos originados por la produccin de la tierra en actividades agropecuarias y hasta por el monto del
ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
a. Micro y pequeas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se encuentren dentro de los lmites
establecidos para considerarse como micro y pequeas empresas excepto cuando estos costos y gastos sean
incurridos para la promocin de bienes y servicios producidos o importados por terceros.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
e. (Agregado por el num. 1 del Art. 4 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015). Patrocinio y organizacin de actividades
deportivas, artsticas y culturales, as como la promocin y publicidad de aquellos contribuyentes que se dediquen
exclusivamente a la fabricacin o comercializacin de bienes relacionados directamente con dichas actividades.
f. (Agregado por el num. 3 del Art. 2 del D.E. 973 - LOEFP - S. R.O. 736, 19-IV-2016). Gastos para publicitar y difundir el
uso del dinero electrnico emitido por el BCE como medio de pago.
g. (Agregado por el num. 3 del Art. 2 del D.E. 973 LOEFP - S.R.O. 736 -19-IV-2016). Gastos para comercializacin de
vehculos elctricos, cocinas uso domstico elctricas y de mecanismos elctricos de induccin, incluyendo las que
tengan horno elctrico, ollas de uso domstico, y sistemas elctricos de calentamiento de agua, las duchas elctricas.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
12. Mermas. Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de produccin, almacenamiento o
transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen, en los porcentajes que seale el
Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin.
En el caso de que no se hubieren establecido los porcentajes antes indicados, el sujeto pasivo deber declarar
los valores por la prdida fsica reflejando la realidad econmica, misma que deber estar respaldada en
informes tcnicos, certificaciones u otros documentos que justifiquen precisa y detalladamente la merma cada
vez que esta se haya producido no se admitir la presentacin de justificaciones globales por ejercicio fiscal,
o las justificaciones meramente tericas o fundadas en supuestos. La justificacin debe contener la
descripcin de los actos, hechos o situaciones que la provocaron y su cuantificacin.
No se considerar merma cuando la prdida fsica, en volumen, peso o cantidad de las existencias, sea
producida por el accionar de terceros fuera de los procesos de produccin, almacenamiento y transporte.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
14. Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.- (Sustituido por el num. 13 del Art. 9 del D.E. 53 LOIPPFF -
R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- El saldo del precio equivalente al de la vida til restante al que se refiere la Ley, corresponde
al valor pendiente de depreciacin del bien, en funcin del tiempo que resta de su vida til conforme su naturaleza y
tcnica contable.
Se entender la expresin tiempo que resta de su vida til, a la diferencia entre el tiempo de vida til del bien y el plazo
del contrato de arrendamiento. Para efectos tributarios, el tiempo de vida til no podr ser menor al que resulte de
aplicar los porcentajes de depreciacin de activos fijos establecidos como lmites en el presente reglamento.
En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no sern deducibles los costos o gastos generados en la operacin
cuando el plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea inferior a 20 aos.
Cuando no se ejecute la opcin de compra en un contrato de arrendamiento mercantil, no ser deducible la diferencia
entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por depreciacin e inters.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
15. Regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora. (Agregado por el num. 14 del Art. 9 del D.E.
539, R.O. 407-3S, LOIPPFF - 31-XII-2014 y reformado por el Art. 1 del D.E. 844, R.O. 647-S, LOIAPPIE - 11-XII-2015; y,
reformado por el num. 5 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, LOEFP - 19-IV-2016).-
La sumatoria de las regalas, servicios tcnicos, administrativos, de consultora y similares, pagados por
sociedades residentes o por establecimientos permanentes en Ecuador a sus partes relacionadas, no
podrn ser superiores al 20% de la base imponible del impuesto a la renta ms el valor de dichos
gastos, siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el pas. En caso
de que no se determine base imponible de impuesto a la renta, no sern deducibles dichos gastos. Para el
caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje corresponder
al 10% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
En caso de operaciones con partes relacionadas locales no se observarn estos lmites, siempre y
cuando a dichas partes les corresponda respecto de las transacciones entre s la misma tarifa impositiva
aplicable para el efecto, en caso de reinversin de utilidades no se considerar la reduccin prevista como un
cambio en la tarifa. Tampoco se observarn estos lmites cuando el prestador del servicio o beneficiario de la
regala sea una natural, residente fiscal en el Ecuador, considerada parte relacionada con la sociedad o
establecimiento permanente domiciliado en el Ecuador, a la que prestare sus servicios.
No ser deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se estn pagando regalas a partes
relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento permanente en el Ecuador en los
ltimos veinte (20) aos
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
Para efectos de este artculo se considerarn regalas a las cantidades pagadas por el uso o derecho de uso
de marcas, patentes, obtenciones vegetales y dems elementos contenidos en la Ley de Propiedad
Intelectual.
El contribuyente podr solicitar un lmite mayor de deducibilidad, bajo las disposiciones legales, reglamentarias
y procedimentales establecidas para la consulta de valoracin previa de operaciones entre partes
relacionadas.
2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
16. Gastos de instalacin, organizacin y similares. (Agregado por el num. 14 del Art. 9 del D.E. 539, R.O.
407-3S, 31-XII-2014 y, reenumerado por el num. 2 del Art. 4 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).-
Los valores de establecimiento o costos de puesta en marcha de operaciones tales como: instalacin,
organizacin y similares, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el
momento en que se incurre en ellos.
Los valores totales incurridos en el ao, mencionados en este numeral, no podrn superar el 5% de la base
imponible del impuesto a la renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se
encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje corresponder al 2% del total de los activos.
2. COSTOS Y GASTOS
Art. 29.- Otras deducciones.- Son tambin deducibles, siempre que estn vinculados directamente con la
generacin de los ingresos gravados, los siguientes rubros:
1. Los intereses de deudas contradas con las instituciones del sistema financiero nacional, as como las
comisiones y ms gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de dichas deudas. En
este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.
2. Los intereses y ms costos financieros por deudas contradas con sociedades no sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se haya efectuado la respectiva
retencin en la fuente por el Impuesto a la Renta.
1. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la adquisicin de activos
fijos se sumarn al valor del activo en la parte generada en la etapa preoperacional.
2. COSTOS Y GASTOS
4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la exploracin y desarrollo de minas y
canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de produccin
sea mayor de tres aos, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotacin efectiva o produccin, se
registrarn como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizar a razn del 20% anual.
Sin embargo a opcin del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere el inciso anterior podrn
deducirse, segn las normas generales si el contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que pueda cargar este
gasto.
5. Las prdidas por venta de activos fijos, entendindose como prdida la diferencia entre el valor no depreciado del bien
y el precio de venta si ste fuere menor.
No se aceptar la deduccin de prdidas en la venta de activos fijos, cuando la transaccin tenga lugar entre
contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
2. COSTOS Y GASTOS
6. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrn deducir la
depreciacin de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opcin de compra.
2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que sobrepasen
los lmites establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y el presente Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de los
lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados por el
Servicio de Rentas Intentas.
4. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que constituyan
empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario Interno.
2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de
seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente, en
los casos en los que la ley obliga a tal retencin.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habrselas
constituido
2. COSTOS Y GASTOS
2. COSTOS Y GASTOS
Art. (...).- Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 9 Circular NAC-DGECCGC12-00009 (Registro Oficial 718,
de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014).- 6-VI-2012).
1. Las prdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de
realizacin del inventario, sern consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser
utilizado en el momento en que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.
2. Las prdidas esperadas en contratos de construccin generadas por la probabilidad de que los costos
totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, sern consideradas como no deducibles en el
periodo en el que se registren contablemente sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este
concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha
prdida se produzca efectivamente.
3. (Sustituido por el num. 1 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).
La depreciacin correspondiente al valor activado por desmantelamiento ser considerada como no
deducible en el periodo en el que se registren contablemente sin embargo, se reconocer un impuesto diferido
por estos conceptos, los cuales podrn ser utilizados en el momento en que efectivamente se produzca el
desmantelamiento y nicamente en los casos en que exista la obligacin contractual para hacerlo.
4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el proceso productivo del
contribuyente, ser considerado como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente sin
embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en
que se transfiera el activo o a la finalizacin de su vida til.
6. (Sustituido por el num. 2 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).
Las ganancias o prdidas que surjan de la medicin de activos no corrientes mantenidos para la venta,
no sern sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se registren contablemente sin
embargo, se reconocer un impuesto diferido por estos conceptos, el cual podr ser utilizado en el momento de
la venta o ser pagado en el caso de que la valoracin haya generado una ganancia, siempre y cuando la venta
corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.
En el perodo fiscal en el que se produzca la venta o disposicin del activo biolgico, se efectuar la liquidacin
del impuesto a la renta, para lo cual se debern considerar los ingresos de dicha operacin y los costos reales
acumulados imputables a dicha operacin, para efectos de la determinacin de la base imponible.
NIC 41, n 26 - 28
En el caso de activos biolgicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la tcnica contable, ser
deducible la correspondiente depreciacin ms los costos y gastos directamente atribuibles a la transformacin
biolgica del activo, cuando stos sean aptos para su cosecha o recoleccin, durante su vida til.
Para efectos de la aplicacin de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas Internas podr
emitir la correspondiente resolucin.
8. Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios anteriores, en los trminos y
condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.
9. Los crditos tributarios no utilizados, generados en perodos anteriores, en los trminos y condiciones
establecidos en la ley y este Reglamento
f) (Derogado por el Art. 3 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012; y, agregado por el num. 8 del Art. 9 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
- En el caso de venta de bienes revaluados se considerar como ingreso gravable la diferencia entre el
precio de venta y el valor residual sin considerar el revalo
Pargrafo 2do.
DE LAS UTILIDADES
Art. 97.- Participacin de trabajadores en utilidades de la empresa.
El empleador o empresa reconocer en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las
utilidades lquidas. Este porcentaje se distribuir as:
El diez por ciento (10%) se dividir para los trabajadores de la empresa, sin consideracin a las
remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el ao correspondiente al reparto y ser
entregado directamente al trabajador.
El cinco por ciento (5%) restante ser entregado directamente a los trabajadores de la empresa, en
proporcin a sus cargas familiares, entendindose por stas al cnyuge o conviviente en unin de hecho,
los hijos menores de dieciocho aos y los hijos minusvlidos de cualquier edad.
LMITE EN EL 2017
Acuerdo No. MDT-2015-0241, emitido por el Ministerio de DISPOSICIN DEROGATORIA NICA.- Derguense el
Trabajo Acuerdo Ministerial No. MDT- 2015-0241 de fecha
FUENTE: Suplemento del Registro Oficial No. 622 20 de octubre de 2015, publicado en el Registro
FECHA: 06 de noviembre de 2015 Oficial No. 622 del 06 de noviembre de 2015 y los
artculos 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 (Captulo III) del Acuerdo
Ministerial No. MDT-2015-0045, de fecha 06 de
DISPOSICIN TRANSITORIA NICA.- Lo dispuesto marzo de 2015, publicado en el Registro Oficial No.
en el artculo 8 de este Acuerdo (lmite en la 462 de fecha 19 de marzo de 2015 y todas las
distribucin de utilidades) en concordancia con el normas de igual o menor jerarqua que se opongan a
artculo 97.1 del Cdigo del Trabajo, ser aplicable para la aplicacin del presente Acuerdo.
las utilidades correspondientes al ejercicio fiscal
2016, y que son distribuidas en el mes de abril del FUENTE: Registro Oficial No.942
ao 2017, y para aquellas que correspondan a FECHA: 10 de febrero de 2017
ejercicios fiscales posteriores Acuerdo No. MDT-2016-0308, emitido por el MDT
Art. 3.- Cumplimiento de la obligacin de pago en las fechas determinadas.- Los empleadores debern realizar el
pago de la participacin de utilidades y registrarlo a travs de la pgina web del Ministerio del Trabajo,
www.trabajo.gob.ec, en las fechas que de acuerdo al noveno dgito del RUC, estn previstas en el cronograma que
defina y publique el Ministerio del Trabajo en dicha pgina.
Los empleadores son responsables por la veracidad de su declaracin y registro del pago. La declaracin falsa de
utilidades ser sancionada conforme lo establecido en las normas laborales vigentes.
Cuando los trabajadores y ex trabajadores no hubiesen acreditado ante el empleador tener cargas familiares hasta
el 30 de marzo del ejercicio fiscal en el que son distribuidas, el 5% de la participacin de utilidades ser distribuido
entre todas las personas trabajadoras y ex trabajadoras de la misma manera que el reparto del 10% de
participacin de utilidades.
La documentacin que acredite cuantas cargas familiares tiene el trabajador o ex trabajador ser receptada por el
empleador y ser responsabilidad de este ante el Ministerio del Trabajo.
Art. 8.- Lmite en la distribucin de utilidades.- Cada empleador calcular el valor correspondiente a utilidades
para repartirlo a sus trabajadores, conforme a lo establecido en el artculo 97 del Cdigo del Trabajo.
Una vez determinado el monto a repartirse a cada trabajador, el empleador deber aplicar lo establecido en el
artculo 97.1 del Cdigo del Trabajo y repartir utilidades a sus trabajadores hasta veinticuatro (24) salarios
bsicos unificados del trabajador en general. Para este clculo se utilizar el valor del salario bsico unificado
del trabajador en general que se encuentre vigente durante el ejercicio fiscal en el que se gener las
utilidades.
Utilidades no cobradas
Art. 15.- Obligacin de la parte empleadora de agotar esfuerzos para el pago de las utilidades.-
Los empleadores estn obligados a agotar sus esfuerzos para entregar de forma directa el
beneficio de utilidades a sus trabajadores o ex trabajadores, empleando todos los mecanismos
legales para el efecto, incluso a travs de comunicaciones domiciliarias, electrnicas o avisos en
medios de comunicacin locales o nacionales, en un plazo mximo de treinta (30) das
posteriores a la fecha en que debi efectuarse el pago.
DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA.- Para el clculo de la participacin de
utilidades, se considerar el perodo anual de 360 das,
incluidas las vacaciones, y la jornada laboral mensual
Artculo del Acuerdo anterior equivalente a 240 horas.
Art. 21.- Sanciones.- El incumplimiento del pago del 15% de la participacin de utilidades ser
sancionado de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 104 y 106 inciso tercero del Cdigo de Trabajo,
cuyos valores sern parametrizados en el Sistema de Salarios en Lnea en base al monto y al tiempo
posterior al registro en relacin al cronograma establecido por esta Cartera de Estado y nmero de
trabajadores, a falta de pago se proceder con el procedimiento coactivo correspondiente.
El incumplimiento del registro del pago de utilidades ser sancionado conforme lo indica el artculo 628
del Cdigo de Trabajo.
Para el clculo tomarn como base las declaraciones o determinaciones que se realicen para el
pago del Impuesto a la Renta.
El Servicio de Rentas Internas, a peticin del Director Regional del Trabajo, de las organizaciones de
trabajadores de las respectivas empresas, o de quien tenga inters propio y directo, podr disponer
las determinaciones tributarias, que estimare convenientes para establecer las utilidades efectivas. La
respectiva organizacin de trabajadores o quien tenga inters propio y directo, delegar un
representante para el examen de la contabilidad. El informe final de fiscalizacin deber contener las
observaciones del representante de los trabajadores y de quien tenga inters propio y directo, y se
contar con ellos en cualquiera de las instancias de la determinacin tributaria.
En el caso de existir una determinacin de Impuesto a la Renta que se halle en firme y ejecutoriada, la
autoridad administrativa del trabajo competente dispondr el pago del monto correspondiente a utilidades a
favor de las personas trabajadoras y ex trabajadoras. Para el efecto, la parte empleadora o quien se encuentre
obligado a cumplir con dicho pago respecto de las personas trabajadoras y de las ex trabajadoras, en un
trmino de treinta das contados a partir de la notificacin de la orden del Ministerio rector del trabajo
pagar dichos valores ms los respectivos intereses calculados a la tasa mxima activa referencial, desde la
fecha en la que se gener el incumplimiento del pago de utilidades, sin perjuicio de la facultad coactiva de la
mencionada Cartera de Estado para el cobro efectivo de tales valores.
El Servicio de Rentas Internas pondr en conocimiento del Ministerio rector del trabajo los actos
de determinacin de Impuesto a la Renta firmes y ejecutoriados.
El Ministerio rector del trabajo expedir los acuerdos ministeriales necesarios para la adecuada
aplicacin de lo dispuesto en este artculo
Inciso 3.
La parte empleadora ser sancionada por el retardo en
los depsitos de estos valores con el duplo de la
cantidad no depositada, para lo cual la autoridad
administrativa de trabajo competente har uso de su
facultad coactiva.
Art. 628.- Caso de violacin de las normas del Cdigo del Trabajo. Las violaciones de las normas de este Cdigo, sern
sancionadas en la forma prescrita en los artculos pertinentes y, cuando no se haya fijado sancin especial, el Director
Regional del Trabajo podr imponer multas de hasta doscientos dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin
perjuicio de lo establecido en artculo 95 del Cdigo de la Niez y adolescencia.
Los jueces y los inspectores del trabajo podrn imponer multas hasta de cincuenta dlares de los Estados Unidos de
Amrica. Para la aplicacin de las multas, se tomarn en cuenta las circunstancias y la gravedad de la infraccin, as
como la capacidad econmica del trasgresor.
DISPOSICIN DEROGATORIA NICA.- Derguense el Acuerdo Ministerial No. MDT- 2015-0241 de fecha
20 de octubre de 2015, publicado en el Registro Oficial No. 622 del 06 de noviembre de 2015 y los
artculos 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 (Captulo III) del Acuerdo Ministerial No. MDT-2015-0045, de fecha 06 de
marzo de 2015, publicado en el Registro Oficial No. 462 de fecha 19 de marzo de 2015 y todas las normas
de igual o menor jerarqua que se opongan a la aplicacin del presente Acuerdo.
DISPOSICIN FINAL.- El presente Acuerdo entrar en vigencia a partir de la fecha de su expedicin, sin
perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial.
Art. 628.- Caso de violacin de las normas del Cdigo del Trabajo. Las violaciones de las normas de este Cdigo, sern
sancionadas en la forma prescrita en los artculos pertinentes y, cuando no se haya fijado sancin especial, el Director
Regional del Trabajo podr imponer multas de hasta doscientos dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin
perjuicio de lo establecido en artculo 95 del Cdigo de la Niez y adolescencia.
Los jueces y los inspectores del trabajo podrn imponer multas hasta de cincuenta dlares de los Estados Unidos de
Amrica. Para la aplicacin de las multas, se tomarn en cuenta las circunstancias y la gravedad de la infraccin, as
como la capacidad econmica del trasgresor.
Art. 106.- Utilidades no cobradas.- (Sustituido por el Art. 20 de la Ley s/n, R.O.
4833S, 20-IV-2015).
Art. 106.- Utilidades no cobradas.- (Sustituido por el Art. 20 de la Ley s/n, R.O. 4833S, 20-IV-
2015).
La parte empleadora ser sancionada por el retardo en los depsitos de estos valores
con el duplo de la cantidad no depositada, para lo cual la autoridad administrativa de
trabajo competente har uso de su facultad coactiva.
Art. 107.- Sancin por declaracin falsa de utilidades. El Ministro de Trabajo y Empleo,
sancionar con multa de diez a veinte salarios mnimos vitales, segn la capacidad econmica, a la empresa
en la que se comprobare, previa fiscalizacin del Servicio de Rentas Internas, la falsedad imputable a dolo en
los datos respecto a utilidades, o el empleo de procedimientos irregulares para eludir la entrega del
porcentaje o para disminuir la cuanta del mismo. (USD 3.750.00 a USD 7.500.00)
El producto de esas multas se acumular al quince por ciento de utilidades, en la forma que se ordena en el
artculo 97 de este Cdigo
FORMULARIO 101 DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS,
FORMULARIO NICO DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES VALORES Y SEGUROS
R ES O LU C I N N N A C - D G ER C G C 15 - 0 0 0 0 3 2 11
ACTIVO INGRESOS
ACTIVOS CORRIENTES
DECLARACIN FALSA TOTAL INGRESOS
VALOR EXENTO / NO OBJETO
(A efecto s de la Co nciliaci n Tributaria)
Registro contable
6. ANTICIPOS A DIVIDENDOS
RALRTI - Art. 125.- Retencin por utilidades, dividendos o beneficios.( Sustituido por el Art. 17 del D.E.
732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el Art. 27 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Cuando una sociedad residente en el Ecuador distribuya o entregue utilidades, dividendos o beneficios, a
favor de personas naturales residentes en el Ecuador, deber efectuar una retencin en la fuente de
impuesto a la renta de conformidad con lo establecido en este Reglamento.
Esta disposicin aplica tambin para las utilidades, dividendos o beneficios anticipados as como
tambin, para los prstamos a accionistas conforme lo dispuesto en la Ley sin perjuicio de la retencin
respectiva que constituye crdito tributario para la sociedad que efecte el pago.
Cuando los dividendos o utilidades son distribuidos a favor de sociedades residentes fiscales o establecidas
en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, se deber efectuar la correspondiente retencin en
la fuente de impuesto a la renta.
6. ANTICIPOS A DIVIDENDOS
Art. 126.- Retencin por dividendos anticipados u otros beneficios.( Reformado por el Art. 28 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Sin perjuicio de la retencin establecida en el artculo anterior, cuando una sociedad distribuya
dividendos u otros beneficios con cargo a utilidades a favor de sus socios o accionistas, antes de la
terminacin del ejercicio econmico y, por tanto, antes de que se conozcan los resultados de la actividad
de la sociedad, sta deber efectuar la retencin de la tarifa general del impuesto a la renta establecida
para sociedades, excepto cuando el beneficiario sea residente o establecido en un paraso fiscal o rgimen
de menor imposicin se aplicar la tarifa del 25%, sobre el monto total de tales pagos. Tal retencin ser
declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro de los plazos previstos en este
Reglamento y constituir crdito tributario para la empresa en su declaracin de impuesto a la Renta.
Esta retencin no proceder cuando quien entregue los dividendos o anticipos sea una sociedad, cuyo objeto
sea exclusivamente de tenencia de acciones, en cuyo caso aplicar solo la retencin establecida en el
Artculo 15.
6. ANTICIPOS A DIVIDENDOS
Tal retencin ser declarada y pagada al mes siguiente de efectuada dentro de los plazos previstos en el
reglamento y constituir crdito tributario para la sociedad en su declaracin del impuesto a la renta.
A todos los efectos previstos en las normas tributarias, cuando se haga referencia a la tarifa del impuesto a la
renta de sociedades, entindase a aquellas sealadas en el primer inciso del presente artculo segn
corresponda.
Qu es la CONCILIACIN TRIBUTARIA?
RALORTI - Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible est constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No sern deducibles
los gastos y costos directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos.
RALRTI Artculo innumerado agregado a continuacin del Art. 51.- Art. ().Deber de informar sobre la
composicin societaria. (Agregado por el Art. 18 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Las sociedades residentes y los establecimientos permanentes en el Ecuador debern informar sobre la
totalidad de su composicin societaria, bajo las excepciones, condiciones y plazos dispuestos en la
resolucin que para el efecto emitan conjuntamente el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de
Compaas, Valores y Seguros.
La sociedad que no cumpla con esta obligacin aplicar la tarifa del 25% de impuesto a la renta sobre
la totalidad de su base imponible, segn lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Cuando la sociedad presente esta informacin de manera incompleta aplicar la tarifa del 25% respecto
a la participacin no presentada.
1. Se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores
de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.
3. Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior.
5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas atribuibles a
los ingresos exentos esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin tributaria de aos anteriores, de
conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente.
8. Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicacin del principio de plena
competencia conforme a la metodologa de precios de transferencia, establecida en el presente Reglamento.
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relacin de dependencia
con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad o con sus partes relacionadas, en los tres aos anteriores y que hayan estado en relacin de
dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio.
Incremento neto de empleos: Diferencia entre el nmero de empleados nuevos y el nmero de empleados
que han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior.
Gasto de nmina. Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los trabajadores en un periodo dado.
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de multiplicar el incremento neto de
empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que han sido
contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nmina del ejercicio actual menos el
valor del gasto de nmina del ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nmina por
empleos nuevos no se considerar para este clculo los montos que correspondan a ajustes salariales de
empleados que no sean nuevos. Este beneficio ser aplicable nicamente por el primer ejercicio
econmico en que se produzcan.
Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio ser aplicable
durante el tiempo que dure la relacin laboral, y siempre que no hayan sido contratados para cubrir el
porcentaje legal mnimo de personal con discapacidad.
Para el caso de personas adultas mayores se podr acceder a este beneficio desde el mes en que
hubieren cumplido sesenta y cinco aos de edad y solamente por dos aos.
En los casos previstos en los dos incisos anteriores (personas adultas mayores y migrantes
retornados mayores de cuarenta aos), el beneficio se aplicar desde el inicio de la relacin laboral,
por el lapso de dos aos y por una sola vez.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas constituye la utilidad gravable.
Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deber sealar este hecho, en el
respectivo formulario de la declaracin para efectos de la aplicacin de la correspondiente tarifa.
12. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011).
Para el caso de medianas empresas, se restar el 100% adicional de los gastos de capacitacin. A
efecto de lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno se considerarn los siguientes conceptos:
Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a los mercados internacionales, tales
como ruedas de negocios, participaciones en ferias internacionales, entre otros costos y gastos de similar
naturaleza, dentro de los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Para la aplicacin de las deducciones adicionales sealadas anteriormente, tales gastos debern haber sido
considerados como deducibles de conformidad con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y este Reglamento.
13. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011).
En total, este gasto adicional no podr superar el lmite establecido en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, equivalente al 5% de los ingresos totales.
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PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 149
PAF PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE ACADMICOS
Asesora Empresarial & Capacitacin Profesional
Los establecimientos permanentes calcularn el impuesto a la renta causado aplicando la tarifa prevista
para sociedades.
De no cumplirse con esta condicin la sociedad deber presentar la declaracin sustitutiva dentro de
los plazos legales, en la que constar la respectiva reliquidacin del impuesto, sin perjuicio de la facultad
determinadora de la administracin tributaria.
Si en lo posterior la sociedad redujere el capital, o se verificara que no se han cumplido los dems
requisitos establecidos en este artculo, se deber reliquidar el impuesto correspondiente.
Cuando la reinversin se destine a maquinaria nueva y equipo nuevo, el activo del contribuyente debe
tener como fin el formar parte de su proceso productivo. Para el sector agrcola se entender como
equipo, entre otros, a los silos, estructuras de invernaderos, cuartos fros.
Para que sea aplicable el beneficio previsto en el artculo 37 de la Ley, la adquisicin de bienes deber
efectuarse en el mismo ao en el que se registra el aumento de capital en el caso de bienes
importados, se considerar fecha de adquisicin la de la correspondiente factura o contrato. En todo
caso los bienes debern ser nacionalizados hasta antes de la culminacin del siguiente ejercicio
econmico.
Para que se mantenga la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta, la maquinaria o equipo adquirido
deber permanecer entre sus activos en uso al menos dos aos contados desde la fecha de su
adquisicin en caso contrario, se proceder a la reliquidacin del impuesto a la renta, correspondiente al
ejercicio fiscal en el que se aplic la reduccin.
El valor mximo que ser reconocido por la administracin tributaria para efectos de la reduccin de la tarifa
impositiva como consecuencia de la reinversin, se calcular a partir de la utilidad contable, a la cual se
disminuir el monto de la participacin a los trabajadores calculado con base en las disposiciones de este
reglamento, pues constituye un desembolso real de efectivo.
El resultado de la operacin anterior ser considerado como la Utilidad Efectiva, la misma que se ver
afectada por lo siguiente:
1. La disminucin de la tarifa del impuesto a la renta prevista para sociedades menos diez puntos
porcentuales, pues este ahorro de efectivo puede ser reinvertido; y ".
2. La reserva legal del 0%, 5% o 10% segn corresponda, pues es un valor que no es susceptible de
reinversin.
Elementos de la frmula:
Una vez aplicada dicha frmula y obtenido el valor mximo que ser reconocido por la administracin
tributaria para efectos de la reinversin, el contribuyente calcular el Impuesto a la renta de la siguiente
manera:
a) Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicar la tarifa del impuesto a la renta prevista para
sociedades menos diez puntos porcentuales, siempre que el valor reinvertido no supere el valor mximo
calculado de acuerdo a la frmula anterior y,
b) A la diferencia entre la base imponible del impuesto a la renta y el valor efectivamente reinvertido, se
aplicar la tarifa correspondiente para sociedades.
La suma de los valores detallados en los literales anteriores dar como resultado el impuesto a la renta
causado total.
El (0.4%) del activo total, menos las cuentas por cobrar, excepto con partes relacionadas y menos
el valor correspondiente del reavalo.
Para efecto del clculo del anticipo del impuesto a la renta, los contribuyentes
comprendidos en el literal b) del numeral 2 del presente artculo, que por aplicacin de
normas y principios contables y financieros generalmente aceptados, mantengan activos
revaluados, no considerarn para efectuar dicho clculo, el valor del revalo
efectuado, tanto para el rubro del activo como para el patrimonio.
(a) el importe en libros bruto se ajustar de forma que sea congruente con la revaluacin del importe en
libros del activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a
informacin de mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el
importe en libros. La depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin se ajustar para igualar la
diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo despus de tener en cuenta
las prdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(a) la depreciacin acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
En ese caso, el importe del supervit transferido 42 Los efectos de la revaluacin de propiedades,
sera igual a la diferencia entre la depreciacin planta y equipo sobre los impuestos sobre las
calculada segn el valor revaluado del activo y ganancias, si los hubiere, se contabilizarn y
la calculada segn su costo original. revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
Las transferencias desde las cuentas de
supervit de revaluacin a ganancias
acumuladas no pasarn por el resultado del
periodo.
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CASO 1.1.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR O I R CAUSADO ANTICIPO
IGUAL AL ANTICIPO CALCULADO $ 120.000 > $ 100.000
Como el impuesto a la renta causado es menor que el (-) Cuotas julio y septiembre $ 30,000.00
anticipo calculado, este ltimo se convierte en pago Retenciones que le han
(-) efectuado $ 85,000.00
definitivo de impuesto a la renta y por ende el que deber
ser considerado para la liquidacin del impuesto, donde (=) Saldo a favor contribuyente $ 15,000.00
se tendr en cuenta lo siguiente:
Como se puede ver, previo al pago del saldo De no cumplir el declarante con su obligacin de
. pendiente del anticipo, el contribuyente considera determinar el valor del anticipo al presentar su
las retenciones que le han efectuado, y en este declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de
caso, registra un saldo a favor de USD 15.000 y Rentas Internas proceder a notificar al contribuyente
puede solicitar la devolucin del correspondiente con el clculo del anticipo, para que en el plazo de 20
pago en exceso, indebido o utilizarlo directamente das justifique o realice el pago correspondiente.
como crdito tributario sin intereses en el
impuesto a la renta que cause en los ejercicios Si dentro del plazo sealado en el inciso anterior el
impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contribuyente no ha justificado o efectuado el pago, el
contados desde la fecha de la declaracin; la Servicio de Rentas Internas proceder a notificar la
opcin as escogida por el contribuyente respecto liquidacin del anticipo y emitir el respectivo auto de
al uso del saldo del crdito tributario a su favor, pago para su cobro inmediato.
deber ser informada oportunamente a la
administracin tributaria. Se entiende por anticipo pagado a aquel calculado de
conformidad con lo dispuesto en este artculo.
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CASO 1
IMPUESTO RENTA CAUSADO 2016 MAYOR AL ANTICIPO
CALCULADO
IMPUESTO RENTA CAUSADO $120.000,00
(-) Retenciones $ 50.000,00
(-) Cuotas de julio y septiembre $ 30.000,00
(=) Impuesto a la renta a pagar $ 40.000,00
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CASO 2
IMPUESTO RENTA CAUSADO 2016 MENOR AL ANTICIPO PAGADO
ANTICIPO PAGO DEFINITIVO $ 100.000,00
(-) Retenciones $ 50.000,00
(-) Cuotas de julio y septiembre $ 30.000,00
(=) Impuesto a la renta a pagar $ 20.000,00
RALORTI -Art. 137.- Crdito tributario por utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas
naturales residentes. Para considerar crdito tributario el impuesto a la renta pagado por la sociedad, en el
caso de utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales residentes en el Ecuador,
se tendr en cuenta las siguientes consideraciones:
a) (Reformado por el num. 1 del Art. 34 del D.E. 539, R.O. 407 3S, 31-XII-2014 y por el Art. 12 del D.E. 580,
R.O. 448, 28-II- 2015). Dentro de la renta global, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido
ms el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido en el ejercicio de la
distribucin, independientemente de la obligacin de llevar contabilidad.
b) El crdito tributario en ningn caso podr superar ninguno de los siguientes valores.
ii) (Sustituido por el num. 2 del Art. 34 del D.E. 539, R.O. 4073S, 31-XII-2014).El valor del ingreso gravado
multiplicado por la tarifa del 22% o 25%, segn se haya aplicado a las utilidades de las que se originaron
los dividendos.
iii) El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de su
renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta global incluido el
valor de la utilidad
LEY DE COMPAAS
Art. 297.- (Reformado por el lit. i) del Art. 99 de la Ley 2000-4, R.O. 34-S, 13-III-2000; y, por el Art. 120
de la Ley s/n, R.O. 249-S, 20-V-2014). Salvo disposicin estatutaria en contrario, de las utilidades
lquidas que resulten de cada ejercicio se tomar un porcentaje no menor de un diez por ciento,
destinado a formar el fondo de reserva legal, hasta que ste alcance por lo menos el cincuenta por
ciento del capital social.
ltimo inciso.
Todo el remanente de las utilidades lquidas y realizadas que se
obtuvieren en el respectivo ejercicio econmico, que no se hubiere
repartido o destinado a la constitucin de reservas legales y
facultativas, deber ser capitalizado.
SD-COPCI
CUENTAS PATRIMONIALES
Reserva de capital
Supervit de revaluacin
ACADMICOS
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PAF PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE
Agradecemos a ustedes por vuestra participacin
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