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Comptarim

Taxe sur la valeur ajoute


La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt indirect qui frappe lensemble des
transactions commerciales ralises sur le territoire national. Institue au Maroc en
1986, la TVA impose les produits et les services durant tout le cycle de production et
de commercialisation.
Ce sont les entreprises qui dclarent et paient la TVA lEtat. Cependant le
consommateur final est le redevable rel qui supporte cette taxe en dernier ressort.
Ce mcanisme veut que lentreprise joue le rle dintermdiaire entre le
consommateur et le percepteur.

I. Champ dapplication :
Entrent dans le champ dapplication de la TVA les activits caractre industriel,
commercial, artisanal, ou relevant de lexercice dune profession librale ainsi quaux
oprations dimportation, et ce quelles que soient la nationalit et le statut juridique
des personnes exerant les dites activits.
La TVA vise les oprations ralises au Maroc et qui entrent dans son champ
dapplication, la personne et la forme juridique de lassujetti ne sont pas prises en
considration.
1. Les oprations obligatoirement imposables :
En principe, les oprations obligatoirement imposables la TVA sont toutes les
oprations commerciales et les oprations de prestation des services.
Les ventes et les livraisons effectues par les entreprises industrielles ;
Les ventes et livraisons en ltat de produits imports ralises par des
importateurs ;
Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants grossistes ;
Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants dont le chiffre
daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou suprieur 2.000.000
DH ;
Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ;
Les oprations de banque, de crdit et les commissions de change ;
Les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par toute personne
physique ou morale au titre des professions de : avocat, interprte, notaire,
architecte, ingnieur, expert, topographe, dessinateur, Adel, huissier de justice,
vtrinaire, conseil et expert en toute matire.
2. Les oprations imposables par option :
Limposition par option est ouverte certaines personnes qui sont en principe
exonres de la TVA.
-Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits, en ce qui concerne leur chiffre daffaires ralis lexport ;
-les petits fabricants qui ralisent un chiffre daffaires annuel ne dpassant pas
500.000 DH.
3. Les oprations exonres :
Ce sont des oprations qui entrent normalement dans le champ dapplication de la
TVA mais qui sont exonres par le lgislateur pour diverses raisons, on distingue
entre :
a. Les exonrations sans droit dduction :
- Le pain, le couscous, les semoules et les farines ;
- Le lait, le sucre brut, les dates, la viande et lhuile dolive ;
Ce sont gnralement les produits de premire ncessit.
-les journaux, les publications et les films ;
-les petits prestataires ;
-les oprations financires de lEtat ;
b. Les exonrations avec droit dduction :
-les produits livrs lexportation ;
-les produits placs sous le rgime suspensif ;
-les biens dquipement ;
-les engins et les filets de pche ;
-les engrais et les matriels usage agricole ;
Remarque :
Lexonration avec droit dduction signifie que le redevable, malgr quil vende
sans TVA, a la droit de rcuprer la TVA paye lors de ses achats.
4. Les oprations hors champ dapplication :
Ce sont des oprations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la
TVA. Il sagit des oprations caractre civil ou des oprations appartenant au
secteur de lenseignement.
Remarque :
La location nue des biens immeubles est une opration caractre civil situe
hors champ dapplication de la TVA, par contre la location meuble ou la
location de fonds de commerce est soumise la TVA.
II. Rgles dassiette :
Le calcul de la TVA ncessite la prise en considration des paramtres suivants : la
base dimposition, le fait gnrateur, les taux et les dductions.
1. La base dimposition et le fait gnrateur :
a. Base dimposition :
La base dimposition ou lassiette de la TVA comprend :
-la valeur nette (prix) des biens ou services fournis, aprs dduction de toute
rduction caractre commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte) ;
-les frais de transport facturs au client ;
-les frais demballages non rcuprables ;
-les frais de commission ou de courtage ;
-les intrts pour rglement terme ;
b. Fait gnrateur :
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale du
redevable envers le trsor, cest le moment dexigibilit de la taxe.
Lexigibilit est lvnement qui accorde au trsor public le droit de rclamer le
paiement de la taxe.
Il faut distinguer entre deux rgimes : rgime des dbits et rgime de lencaissement.
-rgime des dbits (rgime optionnel) : la dclaration de la TVA exigible doit tre
faite ds la constatation de la crance sur le client quel que soit le mode de
rglement. Le fait gnrateur est constitu par linscription de la crance au dbit du
compte clients qui correspond la facturation.
-rgime de lencaissement (rgime de droit commun) : la dclaration de la TVA
exigible doit tre faite aprs le rglement du client quelle que soit la date de
facturation. Le fait gnrateur est constitu par lencaissement effectif de la crance.
Exemple :
Le 12 septembre 2010, la facture tablie par une entreprise son client comprend
les lments suivants, en supposant quun acompte de 72000 DH a t vers en
Aout 2010 :

Elments Montant
-prix catalogue 300.000
-remise 1% 3.000
Frais de transport 4.600
Frais demballage 12.000
Frais de montage 28.000
Travail faire :
1. Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%
2. Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera
vers le 25/10/2010 et que :
1er cas : lentreprise tait soumise au rgime des encaissements.
2me cas : lentreprise tait soumise au rgime des dbits.
Solution :
1. Dterminer la base dimposition de la TVA :
Elments Montant
Prix catalogue 300.000
-remise 1% 3.000
=net commercial 297.000
+frais de transport 4.600
+frais demballage 12.000
+frais de montage 28.000
=prix de vente (HT)* 341.600
+TVA (20%) 68.320
=prix de vente (TTC) 409.920
-acompte 72.000
=net payer (TTC) 337.920
*le prix de vente(HT) constitue la base dimposition de la TVA.
2. Prciser la date dexigibilit de la TVA :
1er cas : selon le rgime des encaissements
-TVA sur compte=72.000/6 =12.000 dh, exigible au titre daot et verser avant le 20
septembre 2010.
-TVA due=337.920/6= 56.320 dh, exigible au titre de mois doctobre et verser avant
le 20 novembre 2010.
-total de TVA exigible (12.000+56320)= 68.320 dh.
2me cas : selon le rgime des dbits
-TVA sur acompte =12.000 dh, exigible au titre de mois dencaissement (aot) et
verser avant le 20 septembre 2010.
-TVA due = 56.320 dh, exigible au titre de mois de facturation (septembre) et verser
avant le 20 octobre 2010.
-Total de TVA exigible=12.000+ 56.320= 68.320 dh.
Remarque :
Les deux rgimes intressent seulement la TVA facture. Pour la TVA
rcuprable (sur charges et sur immobilisations), le montant pay ne peut tre
dduit de la TVA facture quaprs son paiement au fournisseur.
2. les taux et les dductions :
a. Les taux de la TVA :
Les taux actuellement en vigueur sont les suivants :

7% 10% 14% 20%


Leau, la location de Les oprations de Le beurre, les Les autres
compteurs deau et fourniture de logements graisses biens et
dlectricit, les ralises par les htels, les alimentaires, le services non
produits huiles fluides alimentaires, th, les soumis aux
pharmaceutiques, les le sel de cuisine, le riz, les oprations de taux rduits,
fournitures scolaires, pates alimentaires, le gaz transport, et non
les conserves de ptrole, les oprations lnergie exonrs.
sardines, le lait en financires, les oprations lectrique, les
poudre, le sucre des professions librales commissions
raffin, le savon de caractre judicaire, des agents
mnage, dassurance,

b. Les dductions de la TVA :
En principe, avant de procder au paiement de la TVA, lentreprise assujettie est
autorise de dduire de la TVA quelle collecte auprs des consommateurs celle qui
a grev ses achats.
Lexercice du droit dduction est subordonn des conditions de forme (la TVA doit
tre paye et mentionne sur un document justificatif) et des conditions de dlai (la
TVA doit tre paye depuis au mois un mois). Cette rgle de dcalage dun mois
nest pas exige pour la TVA ayant grev des immobilisations.
Le droit dductions est gnralis lensemble des dpenses engages par
lentreprise pour les besoins de son activit. Cependant, sont exclues du droit
dductions les oprations suivantes :
*les achats des biens et services non utiliss pour les besoins de lexploitation de
lentreprise.
*les acquisitions des immeubles et locaux non lis lexploitation.
*les dpenses et carburants non utilises dans la production.
*les frais de mission, de rception et de reprsentation.
*les achats et prestations revtant un caractre de libralit.
*les acquisitions de voitures de tourismes ou les vhicules de transport de
personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport collectif du
personnel de lentreprise.
*les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles
taxs aux taux spcifique (les vins, lor, le platine, largent, ..).
Remarque :
Pour les achats dont le montant dpasse 10.000 dh et non justifis par chque barr
non endossable, effet de commerce ou virement bancaire ou par procd
lectronique, la dduction est limite 50%.
On distingue trois cas de dduction :
- le dduction est totale si lachat est ralis pour une activit soumise la TVA.
- la dduction est nulle si lachat est ralis pour une activit non soumise la TVA.
-la dduction est partielle si lachat est ralis pour des activits soumises et non
soumises la TVA.
La dernire situation nous oblige appliquer un pourcentage de dduction (prorata
de dduction).
Le prorata de dduction est un pourcentage applicable la TVA rcuprable au
cours dune anne civile, il est dtermin sur la base des donnes de lanne
prcdente :

CA imposable(TTC) + (CA exonr avec droit dduction+TVA fictive)


Prorata=____________________________________________________________
_ *100
Numrateur+CA exonr sans droit dduction+CA hors champ de TVA

Remarque :
- Le prorata de dduction est le rapport entre le chiffre daffaires qui ouvre droit
dduction et le chiffre daffaires total.
- Le prorata applicable dans le cas dune entreprise dont lactivit est totalement
imposable est de 100%.
- Le prorata de dduction ne sapplique qu la TVA ayant grev les lments
communs, cest--dire les biens et services qui participent aussi bien lactivit
ouvrant droit dduction qu lactivit qui nouvre pas droit dduction.
- Le prorata de dduction appliqu pour une entreprise nouvelle est dtermin partir
des prvisions dexploitations de lentreprise.
Exemple :
Au titre de lexercice 2009, le chiffre daffaires dune entreprise (soumise la TVA au
taux de 20%) se prsente comme suit :
Elments(HT) Montant
-ventes soumises la TVA 2.000.000
-ventes exonrs avec droit de dduction 900.000
-ventes exonrs sans droit de dduction 600.000
Eventes situes hors champ de la TVA 1.400.000
Solution :
Pour 2010, le prorata est dtermin en fonction des donnes de 2009 :
CA imposable(TTC) + (CA exonr avec droit dduction TVA fictive)
Prorata=_____________________________________________________________
*100
Numrateur CA exonr sans droit dduction CA hors champ de TVA

2.000.000*1.20 + (900.000+900.000*0,20)
Prorata=____________________________________*100
Numrateur+600.000 +1.400.000
2.400.000 + (900.000+180.000)
Prorata=____________________________________*100
Numrateur+2.000.000
, 2.400.000 + 1.080.000
Prorata=_____________________________*100
Numrateur+2.000.000

3.480.000
Prorata=_______________________*100
3.480.000+2.000.000

3.480.000
Prorata=___________________*100
5.480.000

Prorata= 63.50%
Remarque :
On peut dire que cette entreprise na le droit de rcuprer que 63.50% de la
TVA qui a grev ses achats.
III. Liquidation et recouvrement de la TVA :
Aprs avoir dtermin la TVA collecte et la TVA dductible, lentreprise doit procder
au calcul de la TVA due. Cette opration est effectue au moment de la dclaration
de la TVA.
La dclaration de la TVA due se ralise suivant le rgime dimposition auquel est
soumise lentreprise. En effet, deux rgimes dimposition sont prvus pour la
dclaration et le paiement de la TVA suivant limportance du chiffre daffaires ralis
par lentreprise : le rgime de la dclaration mensuelle et le rgime de la dclaration
trimestrielle.
1. La dclaration mensuelle :
Le rgime de la dclaration mensuelle est obligatoire pour :
- les entreprises dont le chiffre daffaires (HT) de lanne prcdente est suprieur ou
gal 1.000.000 dh.
- Les personnes nayant pas dtablissement au Maroc.
TVA due(M) =TVA facture(M) TVA rcuprable/immobilisations (M) TVA
rcuprable/charges (M-1)
La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois M+1.

2. La dclaration trimestrielle :
Le rgime de la dclaration trimestrielle est obligatoire pour :
- Les entreprises dont le chiffre daffaires (HT) de lanne prcdente est infrieur
1.000.000 dh.
- Les redevables activit saisonnire ou occasionnelle, et les nouveaux redevables.
TVA due (T)= TVA facture (T) TVA rcuprable sur immobilisation (T) TVA
rcuprable sur charges (3me de T 1 et le 1 er et le2me mois de T)

La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T.


Remarque :
Le crdit de TVA (diffrence ngative entre TVA facture et TVA rcuprable)
est reportable sur la TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu son
quipement, sans limitation de dlai.
Exemple :
Les oprations relatives la dclaration de la TVA dune entreprise sont les
suivantes : (le taux de TVA est de 20%)
Oprations (HT) Avril Mai Juin
-ventes de marchandises 520.000 580.000 540.000
-achats de marchandises 440.000 310.000 280.000
-Autres charges 50.000 40.000 45.000
-Acquisition dimmobilisations 120.000 144.000 96.000

Remarque :
La TVA rcuprable pour le mois de Mars est de : 70.000 dh sur les achats de
marchandises et 2.500 dh sur les autres charges.
Travail faire :
1er hypothse : dclaration mensuelle
Calculer la TVA due pour le mois davril, mai et juin.
2me hypothse : dclaration trimestrielle
Calculer la TVA due au titre de 2me trimestre.
Solution :
1er hypothse : dclaration mensuelle
Calcul de la TVA due pour les mois davril, mai et juin
Elments Avril Mai Juin
-TVA facture 104.000 116.000 108.000
-TVA rcuprable sur immobilisations 24.000 28.800 19.200
-TVA rcuprable sur marchandises 70.000 88.000 62.000
-TVA rcuprable sur charges 2.500 10.000 8.000
-Report de crdit de TVA - - 10.800
-TVA due 7.500 - 8.000
-crdit de TVA - 10.800 -

2me hypothse : dclaration trimestrielle


Calcul de la TVA due au titre du 2me trimestre.
Elments Total
-TVA facture 328.000
-TVA rcuprable sur immobilisations 72.000
-TVA rcuprable sur marchandises 220.000
-TVA rcuprable sur charges 20.500
-Report de crdit de TVA -
-TVA due 15.500
-crdit de TVA -

IV. Rgularisation de la TVA :


La rgularisation de la TVA est une remise en cause de la dduction dj opre de
la TVA au titre dun achat de bien ou de service. Elle peut se traduire soit par des
reversements ou des dductions complmentaires.
La dduction de la TVA peut tre rvise dans les deux cas suivants :
1. La cession dune immobilisation :
Lorsquune immobilisation cesse de concourir lexploitation dans une dure
infrieure ou gale 5 ans, la dduction de la TVA ayant grev limmobilisation
opre initialement doit tre rvise.
Cette rvision donne lieu au reversement dune partie de la TVA dj dduite calcul
proportionnellement la dure restant courir sur une priode de 5 ans.
Remarque : une anne commence est considre fiscalement comme une
anne entire.
Exemple :
Une entreprise cde en juin 2010 un matriel pour 80.000 dh .Ce matriel avait t
acquis en mars 2008 pour 300.000 dh (HT).
Travail faire :
Rgulariser la TVA relative la cession du matriel.
Solution :
La rgularisation sera faite de la manire suivante :
-dduction initiale au titre de mois de mars 2008=300.000*20%)=60.000dh.
-nombre danne ou fractions danne coules : 3 ans.(2008,2009 et 2010)
-nombre danne restant courir sur la priode de 5 ans : 2 ans (2011 et 20012)
TVA rserver = 60.000*2/5= 24.000 dh.
Ou bien TVA rserver =*60.000-60.000*3/5=60.000-36.000=24.000 dh.
2. Le changement du prorata dans le temps :
Cette rgularisation concerne exclusivement les biens immobiliss. Elle a lieu
lorsque le prorata de dduction varie de plus de 5 points au cours des 5 annes
suivant la date dacquisition. Ainsi :
*une augmentation de plus de 5 ans points donne lieu une rcupration de la
TVA.
*une diminution de plus de 5 points donne lieu un reversement de la TVA.
Le montant de la rgularisation est gal au cinquime (1/5) de la diffrence entre
dduction initiale et dduction correspondant au nouveau prorata.
Exemple :
Une entreprise a acquis en 2010 un matriel pour un montant (HT) de 260.000dh.
Le prorata applicable en 2010, calcul daprs les donnes de 2009, est de 75%.
Les prorata de dduction varient par la suite comme suit :
Annes 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Prorata 64% 82% 72% 84% 80% 89%

Travail faire :
Rgulariser la TVA relative au changement du prorata.
Solution :
TVA rcuprable lors de lacquisition du matriel en 2010 :
TVA=260.000 * 20% *75% = 39.000 dh
Rgularisation de la TVA
Annes Prorata TVA Variation Reversemen Dduction
de P t complmentair
e
2011 64% 33.280 -11 points 1.144 -
2012 82% 42.640 +7 points - 728
2013 72% 37.440 -3 points - -
2014 84% 43680 +9 points - 936
2015 80% 41.600 +5 points - -
2016 67% 34.840 -8 points - -

-En 2011, diminution de prorata de 11 points implique un reversement


supplmentaire de : (39.000 33.280)* 1/5 = 1.144 dh
-En 2012, augmentation de prorata de 7 points implique une dduction
complmentaire de (42.640 39.000) * 1/5 = 728 dh.
-En 2013, diminution de prorata de 3 points seulement. Cette variation ne dpasse
pas le seuil de 5 points, donc pas de rgularisation.
-En 2014, augmentation de prorata de 9 points implique une rcupration
complmentaire de : (43.680 39.000)*1/5 = 936 dh.
-En 2015, la variation de prorata naurait pas dpass 5 points, donc pas de
rgularisation.
-En 2016, diminution de prorata de 8 points.pas de rgularisation car le dlai de 5
ans tant dpass.
Remarque :

Pour une entreprise nouvelle qui a utilis un prorata, les variations du prorata
autorisant des rcuprations ou des reversements de la TVA doivent dpasser 10
points.

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