ESTUDIO Y APLICACIN DE
IMPUESTOS ESPECIALES
Fecha: 15/04/2017
Presentacin
En los ltimos aos hemos observado que la SUNAT est intensificando sus procesos
de fiscalizacin, dirigindose fundamentalmente a sectores con altos niveles de riesgo.
Estas acciones no slo incluyen fiscalizaciones definitivas o parciales (a travs de la
visita de un auditor) sino tambin procesos inductivos, verificaciones, esquelas y otros,
a travs de los cuales se busca que el contribuyente declare, rectifique, subsane y
pague de ser el caso, su deuda tributaria. Asimismo, sabemos que el Cdigo Tributario
le otorga a la SUNAT amplias facultades de fiscalizacin, las cuales en los ltimos
aos se han incrementado y perfeccionado en beneficio de la Administracin
Tributaria; no obstante, no debemos olvidar que todos los actos de la Administracin
deben respetar las normas legales, los derechos de los contribuyentes y los principios
regulados en el Cdigo Tributario, en la Ley del Procedimiento Administrativo General,
y en la Constitucin Poltica dentro de un Estado Social y Democrtico de Derecho.
Ahora bien, en lneas generales podemos afirmar que el Procedimiento de
Fiscalizacin es aquel mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria as como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de
Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por
las infracciones que se detecten en el referido procedimiento. En esa misma lnea, el
Cdigo Tributario seala que la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
se ejerce en forma discrecional, lo cual de acuerdo a lo regulado en la Norma IV
implica que la administracin optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. Por
consiguiente, si bien la Administracin Tributaria aplica su discrecionalidad en la
seleccin de los deudores tributarios que sern fiscalizados, en la fijacin de los
puntos crticos que sern revisados, en definir los tributos y perodos que sern
materia de revisin, en la determinacin del tipo de actuacin que se llevar a cabo, en
la aplicacin de sanciones, entre otros aspectos, ello no implica una plena libertad de
actuacin de la SUNAT, sino que dicha actuacin se debe ajustar a las normas y
procedimientos de carcter legal y constitucional, teniendo en cuenta el respeto de los
derechos de los administrados. En ese sentido, el Grupo Empresarial Entrelneas, en
su afn de brindar una oportuna informacin, pone a disposicin de nuestros
suscriptores y pblico en general nuestra obra denominada Fiscalizacin Tributaria:
Cmo afrontarla exitosamente, la cual nace ante la necesidad de que los
contribuyentes conozcan el desarrollo del procedimiento, la correcta aplicacin de las
normas, los medios de defensa, los medios probatorios y dems aspectos que se
deben observar en una fiscalizacin tributaria.
Para cumplir con este objetivo, la obra se ha dividido en los siguientes captulos:
LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Notificacin y sus efectos tributarios
Facultades de fiscalizacin de la SUNAT
Inicio, procedimiento y fin de la fiscalizacin
Determinacin sobre base cierta y base presunta
La queja como medio de defensa en el procedimiento de fiscalizacin
La prueba en la fiscalizacin y el sustento de operaciones
TEMAS ACTUALES DE FISCALIZACIN - SUNAT
Fiscalizacin parcial
Cartas inductivas, esquelas y verificaciones
Fiscalizacin del valor de mercado de las operaciones
Fiscalizacin de activos fijos
Fiscalizacin de existencias
Fiscalizacin del IGV
Fiscalizacin del Impuesto a la Renta - reconocimiento de ingresos
Fiscalizacin del Impuesto a la Renta - deduccin de gastos
Fiscalizacin de libros y registros contables
Tratndose de prdidas acumuladas al ejercicio 2003 inclusive, cuya compensacin
empez a efectuarse a partir del ejercicio 2005 al amparo del rgimen dispuesto en el
artculo 50 del Decreto Legislativo N. 774, como consecuencia de un convenio de
estabilidad jurdica suscrito por el contribuyente, cuando el indicado convenio hubiera
culminado, luego del ejercicio 2007, las prdidas que no hubieran sido compensadas
en su integridad deben regirse por el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta vigente. En tal sentido, a partir del ejercicio 2008, el contribuyente debe optar
por alguna de las alternativas dispuestas por dicho artculo.
Se encuentra vigente hasta el 30.6.2010 la exoneracin del IGV a la importacin de los
vehculos para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales y sus miembros;
siempre que los mismos se encuentren comprendidos en las partidas arancelarias
detalladas en el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
TERESITA GUEVARA ZAGACETA - CONTABILIDAD Y
FINANZAS 2017
UNIVERSIDAD PERUANA DE LAS AMERICAS
Respecto a la aplicacin del inciso b) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, referido a las indemnizaciones destinadas a reponer total
o parcialmente un bien del activo de la empresa.
Sin perjuicio de ello, la empresa principal deber realizar el pago del Impuesto a la
Renta, el aporte a ESSALUD y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el Sistema
de Pago Fcil regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 125-2003-SUNAT.
Los pagos realizados por la empresa principal en aplicacin de la responsabilidad
solidaria a que se refiere el artculo 9 de la Ley N. 29245, que regula los servicios de
tercerizacin, no son deducibles para la determinacin de su renta neta de tercera
categora.
En relacin con la baja de inmuebles, para fines del Impuesto a la Renta, el valor en
libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe
deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluya la
demolicin.
En el caso que la administracin tributaria haya determinado que el costo deducido
por el contribuyente proviene de operaciones no reales (inexistentes), los montos
supuestamente destinados a la adquisicin de bienes y servicios que constituyen
costo de ventas son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma de
distribucin de utilidades al amparo del inciso g) del artculo 24- A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Los gastos descritos en los numerales 1 al 4 del artculo 13-B del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta son considerados de pleno derecho como gastos que
significan disposicin indirecta de rentas no susceptible de posterior control tributario,
por lo que carece de relevancia si dichos gastos pueden ser susceptibles de haber
beneficiado a los accionistas, participacioncitas, titulares y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Los ingresos no declarados a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta necesariamente deben significar una disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario para ser considerados
como dividendos y otra forma de distribucin de utilidades.
Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depsitos de los socios de las
cooperativas de ahorro y crdito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y
constituyen rentas de segunda categora para sus perceptores.
Las cooperativas de ahorro y crdito que paguen tales rendimientos a sus socios
deben retener de forma definitiva el Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando la
tasa de 6,25% sobre la renta neta determinada segn lo dispuesto en el artculo 36
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por
operaciones que realicen con sus socios estarn exonerados del Impuesto a la Renta
hasta el 31.12.2011.
En relacin con la tasa del Impuesto a la Renta dispuesta en el artculo 12 de la Ley
N. 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona; los contribuyentes
ubicados en el Departamento de Loreto dedicados a la fabricacin de ladrillos no
Considerando que las Leyes Nos 27360 y 29482 contemplan tratamientos especiales y
distintos respecto del Impuesto a la Renta, el sujeto beneficiario deber aplicar el
tratamiento de uno de ellos.
Las asignaciones econmicas de carcter extraordinario y excepcional que se otorgan
en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que tengan cargos
directivos o afines, califican, para fines del Impuesto a la Renta, como rentas de quinta
categora y, por lo tanto, deben considerarse para el clculo de las retenciones que por
concepto de dicho impuesto deben efectuar tales entidades.
En caso que en ejercicios anteriores no se hubiera practicado las retenciones a las
rentas de quinta categora por concepto de las mencionadas asignaciones
econmicas, se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo
177 del Cdigo Tributario, siendo aplicable la multa del 50% del tributo no retenido en
cada oportunidad.
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el mbito
nacional, corresponde determinar la base imponible del IGV aplicable a sus retiros de
bienes en funcin a sus operaciones onerosas con terceros en el extranjero.
En relacin con el otorgamiento de las denominadas garantas extendidas en la
venta de bienes, conferidas por una empresa comercializadora a un consumidor final
en adicin a la garanta otorgada por el fabricante del bien:
El monto que por concepto de garanta extendida debe pagar el comprador forma
parte de la base imponible del IGV correspondiente a la venta del bien garantizado.
El ingreso por garanta extendida obtenido por las empresas comercializadoras se
considera devengado durante el perodo de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta extendida se devengarn en el ejercicio o
perodo en que se realiza o se presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garanta.
No es suficiente con que una empresa privada al amparo de la Ley N. 29230 celebre
un convenio con un gobierno regional o local para que pueda ser considerada como
una empresa de construccin para fines del artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El hecho de obtener un Certificado de Inversin Pblica Regional y Local (CIPRL) por
parte de la empresa privada no est gravado con el Impuesto a la Renta.
La empresa privada deber emitir el respectivo comprobante de pago una vez que le
sea entregado el CIPRL respetivo y por el monto efectivamente percibido.
La mera entrega del CIPRL no se encuentra gravada con el IGV.
La empresa privada que financia el proyecto de inversin puede utilizar como crdito
fiscal el IGV trasladado por la empresa constructora que contrat para la ejecucin del
proyecto de inversin.
La empresa privada que recibe los CIPRL tiene expedito su derecho de uso a partir de
la oportunidad en que reciba dichos documentos, siempre y cuando haya transcurrido
el plazo previsto en el artculo 21 del Reglamento de la Ley N. 29230.
Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se refiere el segundo prrafo del
inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso
por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe considerarse como parte
de las rentas brutas infectas.
Los ingresos obtenidos por concepto de bonificacin especial con cargo al Fondo DU
N. 037-94, no se encuentran afectos a la Contribucin a la ONP.
La venta en el pas del producto denominado comercialmente HIDROSORB,
clasificado en la su partida nacional 3906.90.90.00 del Arancel de Aduanas, se
encuentra gravada con el IGV.
El Cdigo Tributario estableci la obligacin de los deudores tributarios de llevar libros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, por los perodos tributarios de 1995 al
2000.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se encontraba obligada a
llevar una empresa por los perodos tributarios de 1995 al 2000, dependi,
principalmente, de los tributos a los que se encontraba afecta la misma y del Rgimen
Tributario aplicable, segn lo expuesto en el presente Informe.
Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fraccionamiento vigente,
concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
Para efecto de la compensacin a que se refiere el numeral precedente, la fecha de
coexistencia ser aquella en que concurran la cuota del fraccionamiento, cuyo
vencimiento se haya producido y que se quiere compensar, y el saldo acumulado no
aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido en la declaracin
mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud
de compensacin respectiva.
La venta en el pas del bien denominado panca seca de maz realizada por el
intermediario proveedor constituye una operacin sujeta al Sistema de Detracciones,
de acuerdo con el numeral 6 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT.
La importacin de un vehculo automvil usado que, al trmino de sus funciones fuera
del pas, se efecte por los oficiales de las Fuerzas Armadas nombrados para ejercer
un cargo en el exterior, a los que se refiere la Ley N. 28359, o por los funcionarios
que, sin formar parte del Servicio Diplomtico, cumplan en el exterior servicios o
representacin con rango diplomtico, a los que hace mencin la Ley N. 28689, se
encuentra exonerada del IGV hasta el 30.6.2010.
La afectacin al Impuesto Selectivo al Consumo - ISC con la tasa del cero por ciento
(0%) a la importacin de un vehculo automvil usado que, al trmino sus funciones
fuera del pas, se efecte por los funcionarios del Servicio Diplomtico, por los oficiales
de las Fuerzas Armadas nombrados para ejercer un cargo en el exterior, a los que se
refiere la Ley N. 28359, o por los funcionarios que, sin formar parte del Servicio
Diplomtico, cumplan en el exterior servicios o representacin con rango diplomtico,
a los que hace mencin la Ley N. 28689, continuar vigente hasta que no sea
derogada o modificada por una norma posterior.
3Los vehculos automviles cuya importacin se encuentra afecta a la tasa del cero
por ciento (0%) del ISC, son aquellos que hayan sido adquiridos por el sujeto
beneficiario hasta el ao calendario inmediatamente anterior a aquel en el que
terminan sus funciones en el exterior.
El saldo a favor del Impuesto a la Renta transferido con motivo de una reorganizacin
societaria deber compensarse de acuerdo con las normas que regulan dicho
impuesto.
Una vez que haya entrado en vigencia una fusin por absorcin y mientras no se
presente la declaracin jurada a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del artculo
49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa absorbente deber
continuar con la compensacin del saldo a favor proveniente de la absorbida que haya
sido previamente acreditado por sta en su ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta.
El servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del artculo 3 del Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte, se encuentra exonerado del IGV, de
conformidad con el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV,
los tickets de anulacin emitidos por mquinas registradoras permiten sustentar la
anulacin de ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de
mquinas registradoras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el
numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, entre ellas,
contener los mismos requisitos y caractersticas del ticket o cinta de mquina
registradora que contiene la operacin por anular.
La entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes que podran ser
adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la empresa emisora de
aquellos a la empresa adquirente que cancela el monto que dichos vales representan,
no se encuentra gravada con el IGV.
El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengar cuando se realice la
venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de los vales, siempre que no
exista obligacin por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso que
dichos vales no sean canjeados.
Las empresas emisoras de los vales de consumo no estn obligadas a emitir y
entregar comprobante de pago a las empresas adquirentes que cancelan el monto que
representan los referidos vales.
Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y entregar los
respectivos comprobantes de pago a los terceros que efecten su canje, por la
transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos
Los titulares de la actividad minera que suscribieron Convenios de Estabilidad
Tributaria que entraron en vigencia en el ejercicio 1995 y que optaron por llevar su
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, determinarn y
pagarn sus tributos en dicha moneda en aquellos casos en que el hecho imponible
haya tenido lugar durante la vigencia de los mencionados Convenios.
Tratndose de tributos que se han originado durante la vigencia de los Convenios de
Estabilidad Tributaria antes mencionados y cuya exigibilidad se ha producido durante
dicha vigencia, los intereses moratorios aplicables sern aquellos que se devenguen
conforme al Cdigo Tributario hasta la fecha de cancelacin de la deuda tributaria.
Para tal efecto, deber aplicarse la TIM aprobada para las deudas en moneda
extranjera, incluso luego de culminada la vigencia de dichos convenios.
La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta devengado durante el ltimo
ejercicio de vigencia de un Convenio de Estabilidad Tributaria debe consignarse en
dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, sin importar que a la fecha en que
debe presentarse tal declaracin ya no se encuentre vigente dicho convenio.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, los comprobantes de pago deben ser otorgados a los usuarios de los
servicios prestados, independientemente de quien sea el obligado al pago de los
mismos. En tal sentido, corresponde ratificar la posicin vertida en el Informe N. 061-
2008-SUNAT/2B0000.
Aun cuando los servicios de salud cuya cobertura est a cargo del Seguro Obligatorio
por Accidentes de Trnsito sean prestados por entidades de salud de naturaleza
pblica, dado que se trata de servicios prestados habitualmente y de origen
contractual, los mismos se encontrarn gravados con el IGV.
La venta de los productos denominados alambre de cobre usado y cable de cobre
usado que por su estado no puedan ser utilizados como conductores elctricos, est
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT.
Si el deudor tributario cumple con los criterios para obtener derecho al pago de la
multa con el porcentaje de rebaja correspondiente de acuerdo con el Rgimen de
Gradualidad, el mayor monto pagado por concepto de dicha multa rebajada constituye
un pago en exceso, susceptible de devolucin de acuerdo con el Cdigo Tributario.
Tratndose de los Regmenes de Gradualidad e Incentivos, una vez establecido el
porcentaje de descuento, al determinar el monto de la multa, los contribuyentes deben
observar el procedimiento de redondeo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 025-2000/SUNAT.
Tratndose del servicio de promocin de productos del exterior, en virtud del cual una
asociacin sin fines de lucro: a) informa a sus asociados sobre las ferias
internacionales en las cuales pueden participar, y b) realiza las gestiones necesarias
que permitan que sus asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del
exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociacin orientada a concretar la presencia de
los asociados en las ferias internacionales se desarrollan en el pas, dicho servicio
estar gravado con el Impuesto General a las Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de la feria, se
considerar que el servicio es prestado fuera del pas, en cuyo supuesto se encontrar
gravado con el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio nacional.
En cualquiera de los supuestos antes mencionados, el referido servicio no se
encontrar sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT).
Tratndose de rentas de primera categora por concepto del arrendamiento de un bien
por los aos 2009, 2010 y 2011, respecto de las cuales el contribuyente abon, en el
mes que las percibi del ao 2008, el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente a los perodos de enero de 2009 a diciembre de 2011; habiendo
solicitado, en el ao 2009, la devolucin del monto correspondiente a la diferencia que
resulta de calcular dichos pagos a cuenta aplicando la tasa vigente en el 2008 y la tasa
vigente a partir del 1.1.2009 por cada uno de los perodos antes mencionados:
Proceder la devolucin del exceso que resulta de aplicar la norma vigente a la fecha
del devengo de dichos pagos a cuenta, sin que sea necesaria la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
respectivo.
De igual forma, proceder la devolucin del exceso en el clculo de los pagos a
cuenta por rentas de primera categora correspondientes a aquellos perodos que an
no se han devengado.
La inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, la
comunicacin de la suspensin temporal de actividades, la baja de inscripcin en el
TERESITA GUEVARA ZAGACETA - CONTABILIDAD Y
FINANZAS 2017
UNIVERSIDAD PERUANA DE LAS AMERICAS