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LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN EL ARTCULO 1

DEL DECRETO LEY N 824.

(Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974 e incluye Ley N 20.899 sobre Reforma
Tributaria que modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e introduce diversos ajustes en el
Sistema Tributario, publicada en el D.O. de 08 de febrero de 2016. (*))

Nm. 824.- Santiago, 27 de diciembre de 1974.

Vistos: lo dispuesto en los decretos leyes Nos. 1 y 128, de 1973, y 527 de 1974, la Junta de
Gobierno ha resuelto dictar el siguiente,

DECRETO LEY (X)

ARTICULO 1.- Aprubase el siguiente texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

TITULO I
Normas Generales

PRRAFO 1
De la materia y destino del Impuesto.

Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la
renta.

PRRAFO 2
Definiciones

Artculo 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las
definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro
significado, se entender:

1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que
sea su naturaleza, origen o denominacin.

1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad
y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o
atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. (2)

Derogado (1a).

2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de
su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.

Por renta atribuida, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al trmino del ao comercial
respectivo, atendido su carcter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al
impuesto de primera categora conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del artculo 14, y de la
letra A) del artculo 14 ter, y dems normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o
devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta
participe y as sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a
dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional
en el mismo ao comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda. (2)

3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por
algn modo de extinguir distinto al pago.

4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte
del contribuyente.

5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representan
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.

En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la valorizacin de los bienes
que conforman su capital efectivo se har por su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho
capital. Los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente
reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo

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comprendido entre el ltimo da del mes (3) que anteceda al de su adquisicin y el ltimo da del mes (3)
que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que
autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor de costo de
reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicndose las normas
contempladas en el N 3 del artculo 41.

6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose
nicamente a las annimas.

Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Prrafo 8 del
Ttulo VII del Cdigo de Comercio, se considerarn annimas. (3-a)

7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.

8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y,
en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera
vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las
normas de los incisos sptimo y octavo del artculo 16 del Cdigo Tributario.

9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.

PRRAFO 3
De los contribuyentes.

Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente
en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada
dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus
rentas cuya fuente est dentro del pas.

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos
contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

Artculo 4.- La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida
de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las
personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a travs de sociedades de personas.

Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los
comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.

Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la


continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los
derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo,
una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que
correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo
con las normas del inciso anterior.

En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas
respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si
las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la
liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la
porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo
ao.

Artculo 6.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o
disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o
socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten
a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.

Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin


individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les
corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:

1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos
derechos son eventuales.

2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.


3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son

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los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

Artculo 8.- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y


semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga
participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades
del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se
entender que tienen domicilio en Chile.

Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les
correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas.

Artculo 9.- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas oficiales u otras
procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos,
consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre
sus depsitos bancarios oficiales, a condicin de que en los pases que representan se concedan iguales o
anlogas exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con
todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de
nacionalidad chilena.

Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto establecido en esta
ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma
nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones
extranjeras.

PRRAFO 4
Disposiciones varias

Artculo 10.- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el
pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. (4)

Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. (4-a)

Se encontrarn afectas al impuesto establecido en el artculo 58 nmero 3), las rentas obtenidas
por un enajenante no residente ni domiciliado en el pas, que provengan de la enajenacin de derechos
sociales, acciones, cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la
enajenacin de otros derechos representativos del capital de una persona jurdica constituida o residente
en el extranjero, o de ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio,
constituido, formado o residente en el extranjero, en los siguientes casos:

a) Cuando al menos un 20% del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros que dicho enajenante posee, directa o indirectamente, en la sociedad o entidad
extranjera, ya sea a la fecha de la enajenacin o en cualquiera de los doce meses anteriores a esta,
provenga de uno o ms de los activos subyacentes indicados en los literales (i), (ii) y (iii) siguientes y en
la proporcin que corresponda a la participacin indirecta que en ellos posee el enajenante extranjero.
Para estos efectos, se atender al valor corriente en plaza de los referidos activos subyacentes chilenos
o los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias
en que se realiza la operacin, pudiendo el Servicio ejercer su facultad de tasacin conforme a lo
dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario:

(i) Acciones, derechos, cuotas u otros ttulos de participacin en la propiedad, control o utilidades
de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile;

(ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un contribuyente sin
domicilio ni residencia en el pas, considerndose para efectos tributarios que dicho establecimiento
permanente es una empresa independiente de su matriz u oficina principal, y

(iii) Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de ttulos o derechos respecto de
los mismos, cuyo titular o dueo sea una sociedad o entidad sin domicilio o residencia en Chile.

Adems de cumplirse con el requisito establecido en esta letra, es necesario que la enajenacin
referida lo sea de, al menos, un 10% del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona o
entidad extranjera, considerando todas las enajenaciones, directas o indirectas, de dichas acciones,
cuotas, ttulos o derechos, efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados
en Chile de su grupo empresarial, en los trminos del artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado de
Valores, en un periodo de doce meses anteriores a la ltima de ellas.

b) Cuando a la fecha de la enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros o en


cualquier momento durante los doce meses anteriores a sta, el valor corriente en plaza de uno o ms
de los activos subyacentes descritos en los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la proporcin
que corresponda a la participacin indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, sea igual o
superior a 210.000 unidades tributarias anuales determinadas segn el valor de sta a la fecha de la

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enajenacin. Ser tambin necesario en este caso que se transfiera al menos un 10% del total de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona jurdica o entidad extranjera, considerando todas las
enajenaciones efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en Chile de
su grupo empresarial, en los trminos del artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, en
un periodo de doce meses anteriores a la ltima de ellas.

c) Cuando las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados, hayan sido emitidos
por una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los pases o jurisdicciones que figuren en
la lista a que se refiere el nmero 2, del artculo 41 D. En este caso, bastar que cualquier porcentaje
del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que dicho
enajenante posea, directa o indirectamente, en la sociedad o entidad extranjera domiciliada o constituida
en el pas o jurisdiccin listado, provenga de uno o ms de los activos subyacentes indicados en los
literales (i), (ii) y (iii) de la letra a) anterior y en la proporcin que corresponda a la participacin indirecta
que en ellos posea el enajenante extranjero, salvo que el enajenante, su representante en Chile o el
adquirente, si fuere el caso, acredite en forma fehaciente ante el Servicio, que: (A) en la sociedad o
entidad extranjera cuyas acciones, cuotas, ttulos o derechos se enajenan, no existe un socio, accionista,
titular o beneficiario con residencia o domicilio en Chile con un 5% o ms de participacin o beneficio en
el capital o en las utilidades de dicha sociedad o entidad extranjera y, que, adems, (B) sus socios,
accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o indirectamente, un 50% o ms de su capital
o utilidades, son residentes o domiciliados en un pas o jurisdiccin que no forme parte de la lista
sealada en el nmero 2, del artculo 41 D, en cuyo caso la renta obtenida por el enajenante extranjero
slo se gravar en Chile si se cumple con lo dispuesto en las letras a) o b) precedentes.

En la aplicacin de las letras anteriores, para determinar el valor de mercado de las acciones,
cuotas, ttulos o derechos de la persona o entidad extranjera, el Servicio podr ejercer las facultades del
artculo 41 E.

Los valores anteriores cuando estn expresados en moneda extranjera, se considerarn segn
su equivalente en moneda nacional a la fecha de enajenacin, considerando para tales efectos lo
dispuesto en el nmero 1, de la letra D.-, del artculo 41 A. En la determinacin del valor corriente en
plaza de los activos subyacentes indirectamente adquiridos a que se refieren los literales (i) y (ii) de la
letra a) anterior, se excluirn las inversiones que las empresas o entidades constituidas en Chile
mantengan en el extranjero a la fecha de enajenacin de los ttulos, cuotas, derechos o acciones
extranjeras, as como cualquier pasivo contrado para su adquisicin y que se encuentre pendiente de
pago a dicha fecha. Las inversiones referidas se considerarn igualmente segn su valor corriente en
plaza. El Servicio, mediante resolucin, determinar las reglas aplicables para correlacionar pasivos e
inversiones en la aplicacin de la exclusin establecida en este inciso.

El impuesto que grave las rentas de los incisos anteriores, se determinar, declarar y pagar
conforme a lo dispuesto en el artculo 58 nmero 3).

Con todo, lo dispuesto en el inciso tercero anterior no se aplicar cuando las enajenaciones
ocurridas en el exterior se hayan efectuado en el contexto de una reorganizacin del grupo empresarial,
segn ste se define en el artculo 96, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, siempre que en
dichas operaciones no se haya generado renta o un mayor valor para el enajenante, renta o mayor valor
determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 58 nmero 3). (4-b)

Artculo 11.- Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas en Chile las
acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en relacin a los
derechos en sociedades de personas. Tambin se considerarn situados en Chile los bonos y dems
ttulos de deuda de oferta pblica o privada emitidos en el pas por contribuyentes domiciliados,
residentes o establecidos en el pas. (4-c)

En el caso de los crditos, bonos y dems ttulos o instrumentos de deuda, la fuente de los
intereses se entender situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando
hayan sido contrados o emitidos a travs de un establecimiento permanente en el exterior. (4-d)

No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de


Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del
Ttulo XXIV de la ley N 18.045, de Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del pas u
organismos de carcter internacional o en los casos del inciso segundo del artculo 183 del referido Ttulo
de dicha ley (6). Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversin,
regidos por la Ley sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, (6-a) y los
valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a
las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que ambos (7) estn respaldados en al menos
un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en
instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha
de adquisicin. (5)

Artculo 12.- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 41 G (9), se considerarn las rentas lquidas percibidas, (8) excluyndose aquellas de que no
se pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del

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pas de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que hubieren
impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de prescripcin en contra
del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarn
en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o
pagados en el extranjero. (8)

Artculo 13.- El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que provengan de bienes
recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia, sern de cargo del usufructuario o del tenedor, en su
caso, sin perjuicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que le pueda representar al
propietario la constitucin del usufructo o del ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn rentas.

Artculo 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de la primera
categora se gravarn respecto de ste de acuerdo con las normas del Ttulo II.

Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas o cantidades
obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma:

A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa.

1.- Los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, socios de sociedades de
personas, comuneros y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones, quedarn
gravados con los impuestos global complementario o adicional, segn proceda, sobre las cantidades que a
cualquier ttulo retiren desde la empresa o sociedad respectiva, en conformidad a las reglas del presente
artculo y lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1; 58, nmero 1; 60 y 62 de la presente ley. Los
accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones pagarn los impuestos global
complementario o adicional, segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la
sociedad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en el presente artculo y en los artculos 54, nmero 1,
y 58, nmero 2, de la presente ley.

Respecto de las comunidades, sociedades de personas y de las en comandita por acciones, por lo
que corresponde a los socios gestores, se gravarn los retiros de cada comunero o socio por sus montos
efectivos.

Para los efectos de aplicar los impuestos del Ttulo IV se considerarn siempre retiradas las rentas
que se remesen al extranjero.

2.- Las rentas o cantidades que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar su
renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del Ttulo II, no se
gravarn con los impuestos global complementario o adicional mientras no sean retiradas de la empresa
que la recibe y en el caso de la inversin en acciones de pago o aportes a sociedades de personas no se
configuren las circunstancias sealadas en el inciso cuarto siguiente. Igual norma se aplicar en el caso de
conversin de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisin o fusin de
sociedades, entendindose dentro de esta ltima la disolucin producida por la reunin del total de los
derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona. En caso de conversin, fusin y
divisin de sociedades, se mantendr el registro y control de las cantidades invertidas y de las dems rentas
o cantidades acumuladas en la empresa. En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas, as
como las reinversiones a que se refiere este nmero, se asignan en proporcin al capital propio tributario
determinado a la fecha de la divisin.

Las reinversiones a que se refiere este nmero slo podrn hacerse mediante aumentos efectivos
de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de
pago, dentro de los veinte das siguientes a aqul en que se efectu el retiro. Los contribuyentes que
inviertan en acciones de pago de conformidad a esta letra no podrn acogerse, por esas acciones, a lo
dispuesto en el nmero 1 del artculo 57 bis de esta ley.

Lo dispuesto en este nmero tambin proceder respecto de los retiros de utilidades que se
efecten o de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el exterior. No obstante,
no ser aplicable respecto de las inversiones que se realicen en dichas empresas.

Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades annimas o en


derechos sociales en sociedades de personas, las enajenen por acto entre vivos, se considerar que el
enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las
acciones o derechos, quedando sujeto en el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente
podr dar de crdito el impuesto de primera categora pagado en la sociedad desde la cual se hizo la
inversin, en contra del impuesto global complementario o adicional que resulte aplicable sobre el retiro
aludido, de conformidad a las normas de los artculos 56, nmero 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en este
tipo de operaciones, la inversin y el crdito no pasarn a formar parte del fondo de utilidades tributables de
la sociedad que recibe la inversin, sin perjuicio de su registro conforme a lo dispuesto en el prrafo
segundo de la letra b) del nmero 3 siguiente. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrn las
devoluciones totales o parciales de capital respecto de las acciones o derechos en que se haya efectuado la
inversin, imputndose al efecto las cantidades sealadas en el prrafo segundo de la letra b) del nmero 3
siguiente. Para los efectos de la determinacin de dicho retiro y del crdito que corresponda, las sumas

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respectivas se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da
del mes anterior al del pago de las acciones y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin. En la
enajenacin de acciones o derechos sociales, cuando una parte de stos se hubiere financiado con
reinversiones efectuadas conforme a este nmero, y otra, mediante inversiones financiadas con cantidades
que hayan pagado totalmente los impuestos de esta ley, los primeros se entendern enajenados en la
proporcin que representen sobre el total de las acciones o derechos que posea el enajenante.

Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones o derechos sealados, podrn
volver a invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de adquisicin de las acciones
o derechos, debidamente reajustado hasta el ltimo da del mes anterior al de la nueva inversin, en
empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, no aplicndose en
este caso los impuestos sealados en el inciso anterior, salvo respecto del exceso que all se indicada el que
se sujetar a las normas generales de esta ley. Los contribuyentes podrn acogerse en todo a las normas
establecidas en esta letra, respecto de las nuevas inversiones. Para tal efecto, el plazo de veinte das
sealado en el inciso segundo de este nmero se contar desde la fecha de la enajenacin respectiva.

Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere este nmero debern informar a la
sociedad receptora al momento en que sta perciba la inversin, el monto del aporte o adquisicin que
corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado los impuestos global complementario o
adicional y el crdito por impuesto de primera categora, requisito sin el cual el inversionista no podr gozar
del tratamiento dispuesto en este nmero. La sociedad deber acusar recibo de la inversin y del crdito
asociado a sta e informar de esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos, incorporndolo en el
registro que establece el prrafo segundo de la letra b) del nmero 3 siguiente. La sociedad receptora, sea
esta una sociedad annima o una sociedad de personas, deber informar tambin a dicho Servicio el hecho
de la enajenacin de las acciones o derechos respectivos.

3.- El fondo de utilidades tributables deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto
de primera categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa:

a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida imponible de primera
categora o prdida tributaria del ejercicio. Se agregarn las rentas exentas del impuesto de primera
categora percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos; as como
todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta
lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren
o distribuyan.

Se deducirn las partidas a que se refiere el inciso segundo del artculo 21.

Se adicionarn o deducirn, segn el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo


negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en el nmero 1, inciso primero, del
artculo 41.

Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones efectuados en el mismo
perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero 1, inciso final, del artculo 41.

b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables, la empresa
deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global
complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin
del ndice de precios al consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el
ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio.

Tambin se anotarn en forma separada en el mismo registro, las inversiones efectuadas en


acciones de pago o aportes a sociedades de personas sealadas en el nmero 2 de la letra A) de este
artculo, identificando al inversionista y los crditos que correspondan sobre las utilidades as reinvertidas.
De este registro se deducirn las devoluciones de capital en favor del inversionista respectivo con cargo a
dichas cantidades o las sumas que deban considerarse retiradas por haberse enajenado las acciones o
derechos, lo que ocurra primero.

c) El fondo de utilidades tributables slo ser aplicable para determinar los crditos que
correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56, nmero 3), y 63.

d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a las rentas, utilidades o
cantidades afectas al impuesto global complementario o adicional, comenzando por las ms antiguas y con
derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de primera categora que les haya
afectado. En el caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades no
gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del capital propio no correspondiente a utilidades,
que slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin de ste
o al trmino del giro.

e) Las deducciones a que se refiere el prrafo segundo de la letra b) precedente se imputarn a las
cantidades all sealadas y de acuerdo al orden que ah se fija, con preferencia al orden establecido en la
letra d).

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B) Otros contribuyentes.

1.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren rentas
efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa, las
rentas establecidas en conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o
devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan de
sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario
individual, socio, accionista o contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el impuesto global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan.

2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, en el
ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas
por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades. (12)

Artculo 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de la primera
categora se gravarn respecto de ste, de acuerdo con las normas del Ttulo II, sin perjuicio de las
partidas que deban agregarse a la renta lquida imponible de esa categora conforme a este artculo.

Los contribuyentes que sean empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad


limitada, comunidades, sociedades por acciones, contribuyentes del artculo 58 nmero 1 y sociedades
de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, todos ellos obligados a declarar sobre
la base de sus rentas efectivas segn contabilidad completa, cuyos propietarios, comuneros, socios o
accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el pas y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, podrn optar por aplicar las disposiciones de las
letras A) o B) de este artculo. Los dems contribuyentes aplicarn las disposiciones de la letra B).

Si las empresas individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada, comunidades y


sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, cuyos propietarios,
comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el pas no
ejercieren la opcin referida en el inciso anterior, en la oportunidad y forma establecida en este artculo,
se sujetarn a las disposiciones de la letra A). Los dems contribuyentes que pudiendo hacerlo no
ejercieren la opcin para tributar conforme a las reglas de la letra A), aplicarn las disposiciones de la
letra B) de este artculo.

Los contribuyentes que inicien actividades debern ejercer dicha opcin dentro del plazo que
establece el artculo 68 del Cdigo Tributario. Respecto de aquellos que se encuentren acogidos a los
dems sistemas de tributacin que establece esta ley que opten por declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa conforme a las letras A) o B) de este artculo, debern ejercer la opcin desde el 1
de enero al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen, cumpliendo con los
requisitos sealados en el inciso sexto.

7
Los contribuyentes debern mantenerse en el rgimen de tributacin que les corresponda,
durante a lo menos cinco aos comerciales consecutivos. Transcurrido dicho perodo, podrn
cambiarse al rgimen alternativo de este artculo cuando cumplan los requisitos para tal efecto,
segn corresponda, debiendo mantenerse en el nuevo rgimen por el que opten a lo menos durante
cinco aos comerciales consecutivos. Los contribuyentes debern ejercer la nueva opcin desde el 1
de enero al 30 de abril del ao calendario en que ingresen al nuevo rgimen. Lo anterior, sin perjuicio
de lo dispuesto en la letra c), del nmero 1.-, de la letra D) de este artculo.

Para ejercer la opcin, los empresarios individuales, las empresas individuales de


responsabilidad limitada y los contribuyentes del artculo 58, nmero 1), debern presentar ante el
Servicio, en la oportunidad sealada, una declaracin suscrita por el contribuyente, en la que se
contenga la decisin de acogerse a los regmenes de las letras A) o B), segn corresponda.
Tratndose de comunidades, la declaracin en que se ejerce el derecho a opcin deber ser suscrita
por todos los comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad dicha decisin. En el caso de las
sociedades de personas y sociedades por acciones, la opcin se ejercer presentando la declaracin
suscrita por la sociedad, acompaada de una escritura pblica en que conste el acuerdo unnime de
todos los socios o accionistas. Cuando las sociedades por acciones ejercieren la opcin para
acogerse al rgimen de la letra A) de este artculo, cumpliendo los requisitos legales para tal efecto,
la cesin de las acciones efectuada a una persona jurdica constituida en el pas o a otra entidad que
no sea una persona natural con domicilio o residencia en Chile o un contribuyente sin domicilio ni
residencia en Chile, deber ser aprobada previamente en junta de accionistas por la unanimidad de
stos. En caso que se estipule en contrario, tal norma se incumpla, o bien, se enajenen las acciones
a un tercero que no sea una persona natural con domicilio o residencia en el pas o un contribuyente
sin domicilio ni residencia en Chile, la sociedad por acciones no podr acogerse al rgimen de la
letra A) del artculo 14, o bien, deber abandonarlo en la forma sealada en la letra c), del nmero
1.-, de la letra D) de este artculo. Cuando las entidades o personas a que se refiere este inciso
acten a travs de sus representantes, ellos debern estar facultados expresamente para el ejercicio
de la opcin sealada.

A) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad


completa, sujetos al rgimen de impuesto de primera categora con imputacin total de
crdito en los impuestos finales.

Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, los
empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada, los contribuyentes
del artculo 58, nmero 1), las comunidades, sociedades de personas, excluidas las sociedades en
comandita por acciones, y las sociedades por acciones, debern atribuir las rentas o cantidades
percibidas o devengadas por dichos contribuyentes o aquellas que les hayan sido atribuidas,
aplicando las siguientes reglas:

1.- Los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1), propietarios de la
empresa individual de responsabilidad limitada, comuneros, socios y accionistas de empresas que
declaren renta efectiva segn contabilidad completa de acuerdo a esta letra, quedarn gravados con
los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, en el mismo ejercicio sobre las
rentas o cantidades de la empresa, comunidad, establecimiento o sociedad que les sean atribuidas
conforme a las reglas del presente artculo, y sobre todas las cantidades que a cualquier ttulo retiren,
les remesen o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, segn lo
establecido en el nmero 5 siguiente, en concordancia con lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1;
58, nmeros 1) y 2); 60 y 62 de la presente ley, salvo que se trate de ingresos no constitutivos de
renta o devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al nmero 7 del artculo 17.

Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra atribuirn a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas tanto las rentas propias que determinen conforme a las reglas de la
Primera Categora, como aquellas afectas a los impuestos global complementario o adicional, que
les sean atribuidas por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones del nmero 1.-, de la letra C)
de este artculo; o al artculo 14 ter letra A), segn corresponda. Se incluirn dentro de las rentas
propias que deben atribuir, en concordancia con lo dispuesto en el nmero 5 del artculo 33, las
rentas o cantidades gravadas con los impuestos global complementario o adicional que retiren o les
distribuyan, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas, de manera que tales
rentas o cantidades sean atribuidas en el mismo ejercicio a un contribuyente de los impuestos global
complementario o adicional, segn sea el caso.

8
2.- Para determinar el monto de la renta o cantidad atribuible, afecta a los impuestos global
complementario o adicional de los contribuyentes sealados en el nmero 1 anterior, as como el
crdito que establecen los artculos 56, nmero 3), y 63 que les corresponde sobre dichas rentas, se
considerar la suma de las siguientes cantidades al trmino del ao comercial respectivo:

a) El saldo positivo que resulte en la determinacin de la renta lquida imponible, conforme a


lo dispuesto en los artculos 29 al 33; y las rentas exentas del impuesto de primera categora u otras
cantidades que no forman parte de la renta lquida imponible, pero igualmente se encuentren
gravadas con los impuestos global complementario o adicional.

b) Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carcter de propietario, socio,


comunero o accionista
que el Servicio determine de otras empresas,
mediante comunidades
resolucin, deberoinformarse
sociedades, lossea que stas
dueos, se encuentren
socios, comuneros o
obligadas a determinar
accionistas a quienes su renta
se les hayaefectiva sujetas
atribuido dichaalrenta,
nmero y la1.- de la letra
proporcin enC),
quede este
sta seartculo;
efectu. o se
encuentren acogidas a lo dispuesto en el artculo 14 ter letra A. Dichas rentas se atribuirn a todo
evento, independientemente
De este registro sede que la al
rebajarn empresa
trminoo del sociedad determine
ejercicio, en el orden una cronolgico
prdida tributaria
en quealse
trmino del ejercicio
efecten, pudiendo respectivo.
incluso producirse un saldo negativo, las cantidades sealadas en el inciso
segundo del artculo 21, reajustadas de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor
entre c) Las que
el mes rentasprecedeo cantidades
a aquel en afectas
que seaefectu
los impuestos
el retiro de global complementario
especies o el desembolso o adicional,
respectivo
percibidas
y el mes aanterior
ttulo de al retiros
trminoo del distribuciones
ejercicio. de otras empresas, comunidades o sociedades, cuando
no resulten absorbidas por prdidas conforme a lo dispuesto en el nmero 3.- del artculo 31. En
concordancia Cuandocon lo seestablecido
lleven a cabo en retiros,
el nmero 5.-, o
remesas del artculo 33, estas
distribuciones con cargorentas se cantidades
a las atribuirn por de la
que
vatrata
de esta
incorporarlas
letra a), seincrementadas
considerarn para en unatodoscantidad
los efectos equivalente
de esta ley al como
crdito que establecen
ingresos los
no constitutivos
artculos
de renta.56, nmero 3) y 63, en la determinacin de la renta lquida imponible del impuesto de
primera categora.
b) Diferencias entre la depreciacin normal y acelerada que establecen los nmeros 5 y 5
Enartculo
bis, del estos casos,31: Cuando el crdito que establecen
se aplique el rgimenlosdeartculos 56, nmero
depreciacin acelerada,3), yslo
63, se
seconsiderar
otorgar
aplicando
para lossobre
efectos las de
rentas atribuidas
la primera la tasa del
categora. Porimpuesto
tanto, la de primera que
diferencia categora
resulteque hubiere
entre afectado
la depreciacin
a dichas
normalrentas en las empresas
y acelerada, se considerar sujetas al rgimen
para de esta
la imputacin deletra.
retiros, remesas o distribuciones como una
suma gravada con los impuestos global complementario o adicional.
3.- Para atribuir las rentas o cantidades sealadas en el nmero anterior, a los contribuyentes
del nmeroc)1Rentas
precedente, exentas se aplicarn,
e ingresosal no trmino de cada de
constitutivos aorenta:
comercial,
Debern las siguientes
registrarsereglas:
al trmino del
ao comercial, las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional y los ingresos
a) La atribucin
no constitutivos de renta de tales rentaspor
obtenidos deber efectuarse en
el contribuyente, aslacomo
formatodas
que los socios,cantidades
aquellas comunerosdeo la
accionistas hayan acordado
misma naturaleza que perciba repartir
a ttulosus
de utilidades, siempre provenientes
retiros o dividendos y cuando sedehaya otrasdejado
empresas. expresa
constancia del acuerdo respectivo o de la forma de distribucin en el contrato social, los estatutos o,
en el casoDedeeste las registro
comunidades, se rebajarn en una losescritura pblica,
costos, gastos y en cualquiera
y desembolsos de los casos
imputables se hayade
a los ingresos
informado
la mismade ello al Servicio,
naturaleza, segn en la forma yenplazo
lo dispuesto quee)ste
la letra fije mediante
del nmero resolucin,
1 del artculo 33. de acuerdo a lo
establecido en el nmero 6.- siguiente.
d) Saldo acumulado de crdito: La empresa mantendr el control y registro del saldo
b) La atribucin
acumulado de crditosde portales rentas de
impuesto se primera
efectuar, en casoque
categora de que no resulten
establecen aplicables
los artculos 56,las reglas3),
nmero
anteriores,
y 63, a que en tendrn
la misma proporcin
derecho en que los comuneros,
los propietarios, socios o accionistas hayan suscrito
socios o accionistas y pagado
de estas empresaso
enterado
sobre losefectivamente
retiros, remesas el capital de la sociedad,afectos
o distribuciones negocioa o los empresa.
impuestosCuando se hubiere
global enterado o
complementario
solo una parte
adicional, cuandodel capital,
corresponda la atribucin
conformetotal al denmerola renta se efectuar
5.- siguiente. Paraconsiderando
estos efectos, la parte
deber
efectivamente
controlarse de enterada.
manera Si no se hubiere
separada aquellaenterado
parte decapital,
dichos la atribucin
crditos cuyasedevolucin
efectuar no en sea
la proporcin
procedente
enenquecaso
stede se determinarse
hubiere suscrito. En los casos
un excedente de empresarios
producto individuales,
de su imputacin en empresas
contra delindividuales
impuesto globalde
responsabilidad
complementario limitada y contribuyentes
que corresponda pagar del nmero 1),
al respectivo del artculo
propietario, 58, las rentas
comunero, cantidades se
socio o accionista.
atribuirn en su totalidad a los empresarios o contribuyentes respectivos. En el caso de los
comunerosElser saldo en acumulado
proporcin a desucrditos
cuota oincluye
parte en el bien
entre otrosdea que se trate.
la suma del Estas
impuestocircunstancias
pagado con
tambin
ocasindebern
del cambio ser de informadas
rgimen de al tributacin
Servicio, en a quela forma
se refiere y plazo que
la letra b), ste determine
del nmero 1, demediante
la letra D)
resolucin, en los trminos
de este artculo, productodel de nmero 6.- dede
la aplicacin esta
lasletra.
normas del artculo 38 bis, o en caso de absorcin o
fusin con empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra B) de este artculo, sumados
4.- Los de
al remanente contribuyentes
stos que provenga del impuesto de primera
del ejercicio categora obligados
inmediatamente anterior. De a dicho
declarar su debern
saldo renta
efectiva segn
rebajarse contabilidad
aquellos crditos completa,
que sesujetos
asignen a las disposiciones
a los de esta oletra
retiros, remesas A), debern en
distribuciones efectuar y
la forma
mantener, paraenelelcontrol
establecida nmero de5.-la tributacin
siguiente. que afecta a los contribuyentes sealados en el nmero 1.-
anterior, el registro de las siguientes cantidades:
5.- Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn a los registros sealados en las letras
a), b) a)
y Rentas atribuidas
c) del nmero 4.-propias:
anterior,Se al deber
trminoregistrar
del aoalcomercial
trmino del ao comercial
respectivo, en la respectivo,
proporcin el que
saldo positivo los
representen de las cantidades
retiros, remesas sealadas en la letra
o distribuciones a) del nmero
efectuados 2.- anterior.
por cada En lacomunero,
propietario, forma y plazosocio o
accionista, sobre el total de ellos, hasta agotar el saldo positivo que se determine de tales registros.
Para tal efecto, deber considerarse como saldo de dichos registros el remanente positivo o negativo
de las cantidades que all se indican provenientes del ejercicio anterior, el que se reajustar de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al trmino de
ese ejercicio y el

9
mes que precede al trmino del ao comercial respectivo, sumando o restando segn proceda, las
cantidades que deban incluirse o rebajarse de los citados registros al trmino del ejercicio. La
imputacin se efectuar reajustando previamente los retiros, remesas o distribuciones de acuerdo
con la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a aquel
en que stos se efecten y el mes que precede al trmino del ao comercial respectivo, comenzando
por las cantidades anotadas en el registro que establece la letra a), luego las anotadas en el registro
sealado en la letra b), y finalmente las anotadas en el registro de la letra c), en este ltimo caso,
comenzando por las rentas exentas y luego los ingresos no constitutivos de renta.

Cuando los retiros, remesas o distribuciones efectivos resulten imputados a las cantidades
sealadas en los registros establecidos en las letras a) y c) del nmero 4.-, dichas cantidades no se
afectarn con impuesto alguno, considerndose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las
rentas exentas del impuesto global complementario, para efectos de la progresividad que establece
el artculo 54.

En caso que los retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio resulten


imputados al registro b), o no resulten imputados a ninguno de los registros sealados, por no existir
al trmino del ejercicio cantidades positivas a las que deban imputarse o por ser stas insuficientes
para cubrirlos, los retiros, remesas o distribuciones imputados al referido registro b) o no imputados,
se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda. El crdito a
que se refieren los artculos 56, nmero 3) y 63, a que tendrn derecho tales retiros, remesas o
distribuciones, corresponder al que se determine aplicando sobre stos la tasa de crdito calculada
al inicio del ejercicio respectivo, con tope del monto de crdito acumulado en el registro a que se
refiere la letra d) del nmero 4.- precedente. Para estos efectos, el remanente de saldo acumulado
de crdito del ejercicio anterior, se reajustar por la variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes previo al de trmino del ejercicio anterior y el mes que precede al trmino del ejercicio,
debiendo incorporarse tambin los crditos del ao que conforme a la ley deban formar parte de
dicho registro al trmino del mismo.

Cuando deban incluirse los retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto global
complementario o adicional en la base imponible de dichos tributos, se agregar en la respectiva
base imponible una suma equivalente al monto del crdito a que se refieren los artculos 56, nmero
3) y 63, determinado conforme a las reglas que se indican en los prrafos siguientes.

La tasa de crdito a que se refiere este nmero ser la que resulte de dividir la tasa del
impuesto de primera categora vigente en el ao comercial respectivo en que se efecta el retiro,
remesa o distribucin, por cien menos la tasa del citado tributo, todo ello expresado en porcentaje.

El remanente de crdito que se determine al trmino del ao comercial luego de aplicar las
reglas de este nmero y en la letra d) del nmero 4.- anterior, se considerar como parte del saldo
acumulado de crdito para el ejercicio siguiente y as sucesivamente.

En caso que al trmino del ejercicio respectivo, se determine que los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional no tienen derecho al crdito
establecido en los artculos 56, nmero 3), y 63, atendido que no existe un saldo acumulado de
crditos que asignar, la empresa o sociedad respectiva podr optar por pagar voluntariamente a ttulo
de impuesto de primera categora, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del
referido tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el monto
neto del retiro, remesa o distribucin. Este impuesto deber ser declarado y pagado segn lo
establecido en

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los artculos 65, 69 y 72, y podr ser imputado por el propietario, comunero, socio o accionista
respectivo, en contra de los impuestos global complementario o adicional que grave a los retiros,
remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio, conforme a lo dispuesto en los artculos 56,
nmero 3) y 63.

Efectuado el pago del impuesto sealado, la empresa o sociedad respectiva podr deducir
en la determinacin de la renta lquida imponible correspondiente al ao comercial en que se haya
pagado el impuesto, y hasta el monto positivo que resulte de sta, una suma equivalente a la
cantidad sobre la cual se aplic y pag efectivamente la tasa del impuesto de primera categora de
acuerdo al prrafo anterior. Si de la deduccin referida se determinare un excedente, ya sea por la
existencia de una prdida para fines tributarios o por otra causa, dicho excedente podr deducirse en
el ejercicio siguiente y en los subsiguientes, hasta su total extincin. Para los efectos de su
del impuesto
imputacin,
socios, globalexcedente
dicho
comuneros complementario
y accionistasse reajustar que decorresponda
en el porcentaje
empresas pagardeclaren
que al
derespectivo
variacin rentapropietario,
que comunero,
haya experimentado
efectiva segn contabilidad el
socio
ndice o de
accionista.
completa Precios
de acuerdo al Consumidor
a esta letraentre el mes anterior
B), quedarn gravados al con
del los cierre del ejercicio
impuestos globalen que se haya o
complementario
determinado
adicional, segn y el mes anterior al cierre
corresponda, sobre del todas ejercicio de su imputacin.
las cantidades que a cualquier ttulo retiren, les remesen,
o lesElsean saldo acumuladodesde
distribuidas de crditos la empresa, corresponde comunidad a la suma o sociedadde aquellos sealados
respectiva, en los
en conformidad a las
se
numeralesreajustar
reglas 6.-
deli)Los
ypresentede acuerdo
ii)contribuyentes
siguientes, artculo a ydel
sumadoslalovariacin al remanente
impuesto
dispuesto del enndice
de los de
primera destos
artculos Preciosque
categora, alsujetos
Consumidor
provenga
54, nmero 1;adel entre el mes
lasejercicio
58, disposiciones
nmeros 1) y 2); anterior
de60 estay 62al
retiro,
inmediatamente
letra
deA), remesaanterior.
la debern
presente oinformar
distribucin
ley, De
salvo dicho
anualmente
que y el se mes
saldotrate que de precede
aldebern
Servicio,ingresos en al
rebajarse lanotrmino
aquellos
forma y del
constitutivos plazo aoque
decomercial
crditos que se
ste
renta o de respectivo.
asignen
determine a los
mediante
devoluciones En este de
ltimo
retiros,
resolucin:
capital caso,
y sus el
remesas o crdito
distribuciones
reajustes aefectuadas
que se y lasrefieren
departidas
acuerdolos del artculos
al inciso
nmero 56, nmero
segundo,
7 del artculo3,
delyartculo
63,17.ser21, procedente
en la forma cuando se
determineenunelsaldo
establecida nmero acumulado
3.- siguiente. de crdito al trmino del ejercicio, aplicndose de acuerdo a la tasa
de crditoa) 2.-
El o que
Los se haya determinado
loscontribuyentes
criterios sobresujetos la baseaalde lasinicio
los del mismo.
cuales
disposiciones deEl
se acord esta crdito
o letra, que
establecidebern corresponda
llevar a cabo
efectuar yasignar
retiros,de
mantener
acuerdo
remesas
el registroEladistribuciones
i) o estas
saldo reglas,
de lasacumuladosiguientes se
de imputar
de crdito
utilidades
cantidades: ao dicho
que nosaldo,
cantidades, con
est sujeto y quetopea la de
haya losservido
obligacincrditos dedeacumulados
base para en
restitucin el registro.
efectuar la
El remanente
corresponder
atribucin de rentasa ladesuma crdito del que
o cantidades monto se en mantenga
del impuesto
el luego
ao comercial de las
de primera imputaciones
categora
respectivo, referidas
queindicacin
con tiene dicha constituir
del montoy el
calidad desaldo
la
acumulado
resulta
renta asignado
o cantidad de acrdito
a) Rentas losgenerada para dividendos
retiros,
afectas elapor
ejercicio
los elimpuestos siguiente.
o participaciones
mismo contribuyente afectos
global complementario a los impuestos
o atribuida desdeglobal
o adicional. otras
Debern empresas, registrar
complementario
comunidades
anualmenteolas o adicional,
sociedades,
rentas o cantidadesque
que perciba
a su vez deseotras
que empresas
atribuya
correspondan a losaodueos, sociedades
la diferenciasocios, sujetas
comuneros
positiva a las
quedisposiciones
o accionistas
se determine al
de la letra B)
respectivos,
trmino La
del detasa
de ao este
acuerdodeartculo,
crdito
comercial a que se
cuando
a lo establecido
respectivo, stas refiere
enno
entre: este
losresulten
nmeros nmero, 2.- y ser
absorbidas la que
por
3.- anteriores. resulte
prdidas. En caso de dividir
que nolasetasa hayadel
impuesto la
presentado deinformacin
primera categora a que se vigenterefiere al esta
inicioletra, del ejercicio
el Servicio del podr
retiro, considerar
remesa o distribucin, como criterios segny
corresponda,
porcentajes ii) Eli) de
Elsaldopor cien,acumulado
atribucin,
valor positivomenos
losdel dela
informados tasa
crdito
capital del por
propio citado
sujeto tributo,
a
eltributario,
contribuyente ytodo en
la obligacin elloeldeexpresado
ao restitucin, en porcentaje.
inmediatamente corresponder anteriorao la la
suma del monto
participacin ii) Elen saldodelutilidades
las impuesto
positivo ode de
enlas primera
el capital,categora
cantidades que seque
de acuerdo haya
a las
mantengan afectado
reglas en generales. a la empresa
el registro sealadoo en sociedad
la letra c)
durante el Cuando
siguiente, ao sumado corresponda
comercial al valor respectivo, imputar
del capital el aportado
sobre crditola renta a los saldosimponible;
lquida
efectivamente acumulados, y elste
a la empresa monto se ms imputar
delsus crdito en primer
aumentos por y
trmino
impuesto
menos b)deaElaquellos
sus primera
monto categora
disminuciones registrados
de los retiros, conforme
sujeto
posteriores, remesas al numeral
a restitucin
reajustados que
o distribucionesi),corresponda
stos deltimos
la efectivas
letraded), sobre del
que
acuerdo nmero
los se aretiros, 2.- dividendos
realicen
la precedente,
variacin en del el ao o no
ndice
sujeto
participaciones
comercial
de Precios a respectivo,
restitucin,
alafectos
Consumidor ya luego,
con los
indicacin
entreuna el
impuestos vez
demes queanterior
global
los secomplementario
haya
beneficiarios agotado
a aquel de en dichasste,
o adicional,
que imputar
cantidades,
se efecta quela elal saldoende
perciba
fecha
aporte, acumulado
queotras
aumento se o
establecido
empresas
hayan efectuado,
disminucin en
y elelmes
o sociedades numeralsujetas
registroanterior alii)que
aaldelas dicha
resultaron
del trmino letraimputados,
disposiciones y nmero,
del de la
ao ysujeto
letra
comercial. si B) se de a este
trata la deobligacin
artculo.
rentas afectas de este
De restitucin,
a registro,
impuesto, hasta
y
comoagotarlo.
exentas ltima
o noimputacin
gravadas. del ao comercial, deber rebajarse a todo evento el monto de crdito que
se determine Lasconforme
cantidades al nmero
sealadas 3.- se siguiente
considerarn sobre las segnpartidassu valor sealadas
al trmino en eldel inciso
ejerciciosegundo, del
respectivo,
artculo 21El
c)
y el capital Elqueremanentecorrespondan
remanente
propio de crdito
proveniente
tributario que
seadeterminar
ese del seejercicio
determine
ejercicio, con
de acuerdo luego
excepcin
anterior, de aplicar
aumentos
al nmero del las
propio
o
1 del reglas impuesto
disminuciones
artculo de este
41. denmero
del primeray el
ejercicio,
asnmero
como el2.-saldo
categora. anterior,final que reajustadose determine, por la variacin para los registros del ndice de Precios
sealados en las al Consumidor
letras a), b), entre c) y d)eldel mes
anterior
nmero 4.-al
Para del el
anterior, ltimo y las
clculo retiro, de remesa
diferencias
estas rentas, o distribucin
entre lasedepreciacin
sumarn y el mes que precede
al acelerada
valor la al
del ycapital trmino
normal propio demantenga
quetributario ese ejercicio,
quela se
se
empresa, considerar
3.-determinada
determine, Para lacomo
los retiros, aplicacin
bien parte
remesaspor bien. del
de o los saldo impuestos
dividendos acumuladoqueglobal decomplementario
se consideren crditocomo para provisorios
el o ejercicio
adicional, siguiente
durante los elretiros, y as
ejercicio
sucesivamente.
remesas o distribuciones
respectivo, los que se reajustarn se imputarn paraen estosprimerefectos, trminode a acuerdo
las rentas a lao cantidades
variacin del afectas
ndiceade dichos
Precios
tributos que contribuyentes
Los
al Consumidor mantenga entre la el empresa
mestambin anterior anotadas
estarn
a aquel enenlosque
obligados registros
sea informar
efecta sealadosely retiro, enremesa
certificar las aletras sus a) y b) dely el
propietarios,
o distribucin
nmero
comuneros, 2.-En
mes anterior caso
anterior,
socios al del yque al trmino
yaccionistas,
luego,
trmino adel lasen del
rentas
ao ejercicio
exentas
lacomercial.
forma y plazo yrespectivo
posteriormente
que establezca se determinea ellosServicio que mediante
ingresos losno retiros,
constitutivos remesas
resolucin, de o
el distribuciones
renta, anotadas
monto de las afectos
estas rentas dosa ltimas
oloscantidades
impuestos en el registro global
que secomplementario
a que se refiere la
les atribuyan, oretiren,
adicional
letra c)les del noseantienen
nmero derecho
2.- precedente.
remesadas alocrdito
les
establecido
Dicha imputacin
distribuyan, b)as encomo los
Diferenciasse artculos
efectuar
el crdito
entre la 56,en
que nmero
laestablecen
depreciacin oportunidad3), normal
ylos63,yartculos
atendido
en 56,que
y laelacelerada
orden nmerono existe
cronolgico
que 3), y un
establecen 63, ensaldo
yque loselacumulado
si los retiros,
excedente
nmeros 5 yde5
quecrditos
remesas se del
bis, que asignar
o distribuciones
determine
artculo luego
31: Cuandoade
sestos,
efecten,
su selaaplique
imputacin empresa
considerando el o
puede sociedad
rgimenserlas sumas
objeto
de respectiva
deregistradas
devolucin
depreciacin podr o optar
segn
acelerada, voluntariamente
no asucontribuyentes
saldosealconsiderar
slo trmino delpor
del pagar
ejercicio
impuesto
para aglobal
los ttulo
efectos de
inmediatamente impuesto
complementario,
de la primera de primera
anterior. Para
ycategora.
el incrementocategora,
talPor efecto, una
sealado
tanto, suma
dichasla en equivalente
cantidades
los artculos
diferencia quesea la 58 queyentre
reajustarn
54,
resulte resulte de de
la acuerdo
62, conforme aplicar
depreciacina loa la
la tasa
dispuesto
normal del yen
variacin referido
deleste ndice
acelerada, tributo de
artculo. aprecios
unaEl cantidad
se considerar Servicio, paratal,
al consumidor la que
para al restarle
entre
facilitar
imputacin elel mes
de dicho queimpuesto,
cumplimiento
retiros, precede
remesas la
al
tributario,cantidad
trmino
o distribuciones podr resultante
del ejercicio
poner
como a sea
una
el
anteriormonto
disposicin
suma ygravada
el de neto
mes del
losque
con retiro,
precede
contribuyentes remesa
los impuestos a la la oinformacin
fecha distribucin.
global delcomplementario
retiro, deEste
remesa impuesto
las rentas deber declarados
oodistribucin.
y crditos
adicional. ser declarado por ylas pagado
empresas segn
enloqueestablecido
participa. en los artculos 65, 69 y 72, y podr ser imputado por los propietarios, comuneros,
sociosElocrdito
c)accionistas
Rentas a que en
exentas contra
tendrn de los impuestos
e derecho
ingresos los
no retiros,
constitutivosglobal
remesas complementario
de orenta.
distribuciones
Debern o que
adicional resulten
registrarse que grave
alimputados
trmino a los
del
retiros,
a rentas oremesas
B)
ao comercialcantidades
Contribuyentes
las o distribuciones
afectas
rentas a los efectuados
obligados
exentas impuestos
de losa impuestos en el ejercicio
global
declarar complementario
sus rentas
global conforme
complementario oaadicional,
efectivas lo dispuesto
o segn o que
adicional en el
no artculo
resulten
contabilidad
y los ingresos 56,
nmero
imputados
completa, 3),
no constitutivos y 63. de
asujetos
ninguno alde los registros
rgimen
renta obtenidos sealados
de impuesto por el contribuyente, en primera
de el nmero 2.-
categora
as comoanterior, concorresponder
todas deduccin
aquellas al que se
parcial
cantidades de la
determine
crdito
misma aplicando
ennaturaleza
los impuestos sobre
que perciba stos
finales. laa tasa
ttulode decrdito
retiros calculada
o dividendos al inicio del ejercicio,
provenientes de otras con empresas.
tope del saldo
acumuladoEfectuado de crditoelque pago se delmantengaimpuesto ensealado,
el registrolacorrespondiente.
empresa o sociedad El crdito respectiva podr deducir
as calculado se
en la Para
imputar determinacin
alDe saldo
aplicar
este losdeimpuestos
acumulado
registro lasearenta
que lquida
rebajarn se
globalrefiere
los imponible
la letragastos
complementario
costos, correspondiente
d), del oynmero
adicional,
desembolsos 2.-alprecedente.
ao
segn comercial
corresponda,
imputables aenlosque sobre se las
ingresos hayade
pagado
rentas
la misma elnaturaleza,
o cantidades impuesto, obtenidas y hasta
segn por eldichos
lo dispuesto monto positivo
la letraque
contribuyentes,
en e) del resulte
se aplicarn
nmero de 1sta,las una suma
delsiguientes
artculo 33.reglas:equivalente a la
cantidad Parasobre estosla efectos,
cual se aplic el remanente y pag efectivamentede saldo acumulado la tasa del de impuesto
crdito sedereajustar primera categora segn la de
acuerdo
variacin del
1.- al ndice
d) prrafo
Los de
Saldoempresarios anterior.
Precios Si
acumulado al de la
Consumidor deduccin
individuales,
crdito. Laentre referida
el messe
contribuyentes
empresa determinare
previo
mantendr al
delde el trminoun excedente,
artculo
control del58,yejercicio ya anterior
nmero
registro sea
del por1),
saldola
elexistencia
mes que de
ypropietarios,
acumulado deuna
precede prdida
crditos porpara
al retiro, remesa
impuesto fines otributarios
de primeraocategora
distribucin. por otra causa, dicho excedente
que establecen los artculos podr56, deducirse
nmero en 3),
el ejercicio
y 63, a que siguientetendrn derecho y en los lossubsiguientes,
propietarios, comuneros, hasta su total socios extincin.
o accionistas Para de los estasefectos de su
empresas
imputacin,
sobreCuando dicho
los retiros, excedente
los retiros, remesas remesas se
o reajustar
o distribuciones
distribuciones en elafectosporcentaje
resulten a los de impuestos
variacin
imputados a lasque hayacomplementario
cantidades
global experimentado
sealadas elo
en ndice
el registro
adicional, de Precios
cuando alcorresponda
establecido Consumidor
en la letra c) entre
del nmero
conforme el mes anterior
2.-
al nmero anterior, al del
3.- no cierre
se
siguiente. del
afectarn Para ejercicio
con estosimpuesto en quealguno,
efectos, sedeber
haya
determinado
mantener el yregistro
considerndose enel todo
messeparado
anterior
caso aquellosaldecierrelos del ejercicio
efectuados
crditos queconse de
cargo su imputacin.
indican,a lasatendido
rentas exentas que unadel impuesto
parte de stos global
podr
complementario,
estar sujeta a la para efectos de restitucin
obligacin la progresividad a que que establece
se refieren loselartculos
artculo56, 54.nmero 3), y 63.
4.- Los contribuyentes del impuesto de primera categora, sujetos a las disposiciones de esta
letra B),Si de debern
la imputacin
Tambin informar
deber de anualmente
retiros, remesas
controlarse deal Servicio,
manera en la forma
o distribuciones
separada y plazoparte
resultare
aquella que diferencia
una ste
de dichos determine nocrditos mediante
imputada cuya
al resolucin:
remanente no
devolucin delsea ejercicio
procedente anterior en caso de las cantidades sealadas,
de determinarse un excedente stos se considerarn
producto de su imputacin como en
provisorios,
contra imputndose a las rentas o cantidades que se determinen al trmino del ejercicio
respectivo.a)Esta El montoimputacin de losseretiros, efectuar remesas en el oorden distribuciones
establecido efectivas
en el prrafo que se primero realicen de en este
el ao
comercial
nmero. respectivo,
Los retiros, remesas con indicacin
o distribuciones de losque beneficiarios
al trmino de deldichas
ejercicio cantidades,
excedan de la fecha
los registrosen quey se
hayan
rentas efectuadoeny si
sealados lasseletras
trata de a), rentas
b) y c), o cantidades
del nmeroafectas a los impuestos
2.- anterior, determinadas globalacomplementario
esa fecha, se o
adicional, rentas
considerarn como rentas exentas, o ingresos
afectas no constitutivos
a los impuestos globalde renta. Tambinodebern
complementario adicional, informar
conforme la tasa
a lo de
crdito que
dispuesto en elhayan nmero 56,1nmeroanterior.3),Para y 63, los con efectos
indicacin de si corresponde
anteriores, la diferencia a unde crdito
los retiros, sujeto o no a la
remesas
obligacin de provisorios
o distribuciones restitucin, y en ambos casos si el excedente que se determine luego de su imputacin
11
puede o no ser objeto de devolucin a contribuyentes del impuesto global complementario.
b) El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del ejercicio,
as como el saldo final que se determine para los registros sealados en las letras a), b), c) y d) del
nmero 2.- precedente.

c) El detalle de la determinacin del saldo anual de rentas o cantidades afectas a los


impuestos global complementario o adicional a que se refiere la letra a), del nmero 2.- anterior,
identificando los valores que han servido para determinar el capital propio tributario y el capital
aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos y disminuciones posteriores, reajustados de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior en que se efecta el
aporte, aumento o disminucin y el mes anterior al del trmino del ejercicio.

d) El monto de las diferencias entre la depreciacin acelerada y la normal que mantenga la


empresa, determinada bien por bien, segn corresponda.

C) Otros contribuyentes.

1.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren


rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad
completa, las rentas establecidas en conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios
percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las rentas que se le atribuyan o perciban en
conformidad a este artculo por participaciones en sociedades que determinen en igual forma su
renta imponible, o la determinen sobre la base de contabilidad completa, o se encuentren acogidos a
lo dispuesto en el artculo 14 ter letra A), se gravarn respecto del empresario individual, socio,
comunero o accionista, con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo ejercicio al
que correspondan, atribuyndose en la forma establecida en los nmeros 2.- y 3.- de la letra A)
anterior.

2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos de primera categora, global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio al que correspondan, atribuyndose al cierre de
aqul. En el caso de las sociedades y comunidades, la atribucin se efectuar en la forma
establecida en las letras a) o b), del nmero 3.-, de la letra A) de este artculo, y en proporcin a sus
respectivas cuotas en el bien de que se trate, segn corresponda.

D) Normas sobre armonizacin de los regmenes de tributacin.

1.- Efectos del cambio de rgimen.

a) Cuando los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), opten por aplicar las
disposiciones de la letra B), debern mantener, a contar del primer da en que se encuentren sujetos
a las nuevas disposiciones, el registro y control de las cantidades anotadas en los registros que
mantenan al trmino del ejercicio inmediatamente anterior al cambio de rgimen. De esta manera,
las cantidades sealadas en las letras a) y c), del nmero 4.-, de la letra A), se anotarn como parte
del saldo del registro establecido en la letra c), del nmero 2.-, de la letra B) anterior, mientras que el
saldo de crdito establecido en la letra d), del nmero 4.- de la referida letra A), se incorporar al
saldo acumulado de crditos a que se refiere el numeral i), de la letra d), del nmero 2.- de la letra B)
anterior. Las cantidades anotadas en el registro establecido en la letra b), del nmero 4.- de la letra
A), se considerarn formando parte del saldo del registro de la letra b), del nmero 2.- de la letra B)
anterior.

El saldo inicial de las cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional a
que se refiere la letra a), del nmero 2.-, de la letra B) anterior, corresponder a la diferencia que
resulte de restar al valor positivo del capital propio tributario; el monto positivo de las sumas
anotadas en los registros establecidos en las letras a) y c), del nmero 4.- de la letra A) anterior y el
valor del capital aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos y menos sus disminuciones
posteriores reajustados, segn corresponda. Para estos efectos, se considerar el capital propio
tributario, el capital

12
y los saldos de los referidos registros, segn sus valores al trmino del ltimo ejercicio comercial en
que el contribuyente ha estado sujeto a las disposiciones de la letra A) de este artculo.

b) Cuando los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), opten por acogerse a
las disposiciones de la letra A), debern aplicar lo dispuesto en el nmero 2.- del artculo 38 bis. En
este caso, la empresa se afectar con los impuestos que se determinen como si hubiera dado aviso
de trmino de giro, y el impuesto que deber pagar, se incorporar al saldo acumulado de crdito a
que se refiere la letra d), del nmero 4.-, de la letra A), considerndose como una partida del inciso
segundo del artculo 21. El impuesto del artculo 38 bis, se declarar y pagar en este caso, en la
oportunidad en que deba presentarse la declaracin anual de impuesto a la renta de la empresa,
conforme a lo dispuesto en el artculo 69. No sern aplicables en esta situacin, las normas
establecidas en el nmero 3 del artculo 38 bis.

Los saldos que se mantengan acumulados en los registros establecidos en las letras b) y c),
del nmero 2.-, de la letra B) anterior, al momento del cambio de rgimen, se anotarn como parte
de los saldos de los registros establecidos en las letras b) y c), del nmero 4.-, de la letra A) de este
artculo, respectivamente.

c) Las empresas individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada,


comunidades, sociedades de personas, contribuyentes del artculo 58 nmero 1) y sociedades por
acciones sujetas a las disposiciones de la letra A), que dejen de cumplir el requisito establecido en el
inciso segundo de este artculo, esto es, que correspondan al tipo de entidades all sealadas,
independientemente de los perodos comerciales en que se hayan mantenido en dicho rgimen,
quedarn sujetas al rgimen establecido en la letra B) de este artculo, a contar del da 1 de enero
del ao comercial en que se produzca el incumplimiento, debiendo sujetarse a las reglas indicadas
en la letra a) anterior y dar aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril
del ao comercial siguiente. Por su parte, cuando tales empresas incumplan el requisito de estar
conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en el pas y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, en cualquier momento durante el ao comercial
respectivo, o en el caso de las sociedades por acciones cuando se estipule en contrario o se
incumpla lo dispuesto en el inciso sexto de este artculo, tambin quedarn sujetas al rgimen
establecido en la letra B) de este artculo, pero lo harn a contar del da 1 de enero del ao comercial
siguiente en que ello ocurra, debiendo sujetarse a las reglas indicadas en la letra a) anterior y dar
aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao comercial en que se
incorporan al nuevo rgimen. Los propietarios, comuneros, socios o accionistas que no sean
personas naturales con domicilio o residencia en el pas y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia
en Chile, cualquiera sea su calidad jurdica, se afectarn con el impuesto establecido en el inciso 1
del artculo 21, sobre los retiros o dividendos afectos al impuesto global complementario o adicional
que perciban durante ese ao comercial y sobre la renta que se les deba atribuir al trmino de ste.
En contra de tal impuesto proceder el crdito establecido en los artculos 56 nmero 3) y 63, el que
incrementar la base imponible respectiva tratndose de las sumas percibidas. Las cantidades
lquidas correspondientes a los retiros o dividendos percibidos que se afecten con la tributacin
sealada, se considerarn como ingresos no constitutivos de renta en su posterior retiro, remesa o
distribucin, mientras que las rentas que se les atribuyan completarn su tributacin de esta forma,
sin que deban volver a atribuirse. Cuando tales propietarios, socios o accionistas enajenen los
derechos o acciones respectivas, para determinar el mayor valor afecto a impuesto, slo podrn
deducir como costo para fines tributarios las cantidades sealadas en los nmeros 8 o 9, del artculo
41, segn corresponda.

2.- Efectos de la divisin, conversin y fusin de empresas o sociedades sujetas al rgimen


establecido en la letra A) de este artculo.

13
Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c), del nmero 1.- anterior, en la divisin, conversin
de un empresario individual y fusin de empresas o sociedades, entendindose dentro de esta ltima
la disolucin producida por la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos
de una misma persona, en que la empresa o sociedad dividida, la que se convierte, la absorbente y
las absorbidas se encuentren sujetas a las disposiciones de la letra A) de este artculo, las empresas
o sociedades que se constituyen o la empresa o sociedad continuadora, segn corresponda, debern
mantenerse en el mismo rgimen hasta completar el plazo de 5 aos comerciales, contado desde
aquel en que se incorpor a tal rgimen la empresa o sociedad dividida, la que se convierte o la
continuadora, segn el caso, perodo luego del cual podrn optar por aplicar las normas de la letra B)
de este artculo, cumpliendo los requisitos y formalidades establecidas en los incisos segundo al
sexto de este artculo.

En la divisin de una empresa o sociedad sujeta a las disposiciones de la letra A), el saldo de
las cantidades anotadas en los registros sealados en las letras a), b), c) y d) del nmero 4.-, de
dicha letra A), se asignar a cada una de las entidades resultantes en proporcin al capital propio
tributario respectivo, debiendo mantenerse el registro y control de stas.

En el caso de la conversin o de la fusin de sociedades sujetas a las disposiciones de la


letra A) de este artculo, la empresa o sociedad continuadora, tambin deber mantener el registro y
control de las cantidades anotadas en los registros sealados en las letras a), b), c) y d), del nmero
4.-, de la letra A) de este artculo. La empresa o sociedad que se convierte o fusiona se afectar con
los impuestos, y deber atribuir la renta que determine por el perodo correspondiente al trmino de
su giro, conforme a lo dispuesto en los nmeros 2.- y 3.-, de la misma letra. En estos casos, la
empresa, comunidad o sociedad que termina su giro, no aplicar lo dispuesto en el nmero 1.- del
artculo 38 bis.

Tratndose de la fusin o absorcin de empresas o sociedades, en que la absorbente se


encuentra sujeta a las disposiciones de la letra A) de este artculo, y una o ms de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se encuentran sujetas a las disposiciones de la letra B), estas
ltimas se afectarn con los impuestos que procedan, por las rentas determinadas en el ao
comercial correspondiente al trmino de su giro, conforme a lo dispuesto en la citada letra B) y
dems normas legales. Ser aplicable tambin, respecto de dichas empresas o sociedades, lo
dispuesto en el nmero 2, del artculo 38 bis, sin embargo, no ser procedente el derecho a optar a
que se refiere el nmero 3, de ese artculo. El impuesto pagado se considerar como una partida de
aquellas sealadas en el inciso segundo del artculo 21 y podr imputarse como crdito, conforme a
lo establecido en la letra d), del nmero 4.- y en el nmero 5.- de la referida letra A), debiendo para
tal efecto, anotarse a la fecha de fusin como parte del saldo acumulado de crdito a que se refieren
estas ltimas disposiciones.

En la fusin por creacin, la empresa o sociedad que se constituye podr optar por aplicar
las disposiciones de las letras A) o B) del artculo 14, de acuerdo a las reglas generales establecidas
en los incisos segundo al sexto de este artculo. Segn sea la opcin que ejerza, la empresa o
sociedad que se constituye, deber mantener los registros y cantidades establecidos en los nmeros
4.-, de la letra A), y 2.- de la letra B), de este artculo, que mantenan las empresas fusionadas, as
como tambin, aplicar los impuestos que correspondan cuando proceda lo establecido en el artculo
38 bis, aplicando al efecto en todo lo que sea pertinente las dems reglas sealadas en este artculo.

3.- Efectos de la divisin, conversin y fusin de empresas o sociedades sujetas al rgimen


establecido en la letra B) de este artculo.

14
La diferencia que por aplicacin de lo dispuesto en la letra d), del nmero 6.-, de la letra A),
del artculoEn la14 divisin,
ter, se determine
conversin a ladefecha de fusin oindividual
un empresario absorcin,y deber
fusin de anotarse
empresas a esao fecha en los
sociedades,
registros que se
entendindose dentroencuentre
de estaobligada ltima la adisolucin
llevar la producida
empresa por o sociedad
la reuninabsorbente,
del total de conforme
los derechos a lo
o
establecido
acciones deen una la sociedad
letra c) del ennmero
manos de 4.-,una
de la letra A),
misma o en la
persona, enletra
que c) la del nmero
empresa 2.-, de la dividida,
o sociedad letra B),
ambas
la que sede convierte,
este artculo, segn corresponda.
la absorbente y las absorbidas se encontraban sujetas a las disposiciones de la
letra B) de este artculo, las empresas o sociedades que se constituyen o la empresa o sociedad
b) Tratndose
continuadora, de la fusin oseabsorcin
segn corresponda, debern de empresas
mantener en oelsociedades,
mismo rgimen en que la absorbente
hasta completar se el
encuentra
plazo de 5 sujeta a las disposiciones
aos comerciales, contado de desdelas aquel
letras en A) que
o B)sedeincorpor
este artculo, y una olams
a tal rgimen empresade laso
empresasdividida,
sociedad o sociedadesla queabsorbidas
se convierte o ofusionadas
la continuadora,se encuentran
segn el sujetas a lo dispuesto
caso, perodo luego delencual el artculo
podrn
34, estas
optar por ltimas
aplicar las debern
normas determinar
de la letra a laA)fecha
de este de artculo,
fusin o absorcin,
cumpliendoellos monto del capital,
requisitos conforme
y formalidades
a las reglas que
establecidas en los se incisos
aplicansegundoa contribuyentes
al sexto de que pasan
este del rgimen all establecido a los regmenes
artculo.
de las letras A) o B) del artculo 14. La empresa o sociedad absorbente deber considerar para todos
los efectos En ladedivisin,
esta ley,elelsaldo valor de de las
los cantidades
activos y pasivosque deban de las empresas
anotarse en loso sociedades
registros sealados absorbidas, en
determinados
las letras a), b),conforme
c) y d) del a dichas
nmero reglas.
2.- de la letra B) de este artculo, que registre la empresa a esa
fecha, se asignar a cada una de ellas en proporcin al capital propio tributario respectivo, debiendo
mantenerse Si una empresay o
el registro sociedad
control sujetacantidades.
de dichas a las disposiciones del artculo 14 ter letra A), o al artculo
34, absorbe o se fusiona con otra sujeta a las disposiciones de la letra A) o B) de este artculo, la
sociedadEnabsorbente
el caso deber incorporarseo alde
de la conversin rgimen
la fusin de renta efectiva segn
de sociedades, la contabilidad
empresa o completa sociedad
por el que decida
continuadora tambin optar,deber
a contarmantenerdel inicio el delregistro
ao comercial
y control en que
de las se efecta
cantidades la fusin
anotadas o absorcin.
en los
En tal caso,
registros las empresas
sealados en las sujetas
letras a), a b),
las c)
primeras
y d) deldisposiciones
nmero 2.-, sealadas
de la letra debern
B) de este considerar,
artculo, para que
estos efectos,
registre que sea han
la empresa esa previamente
fecha. En estos incorporado
casos, las al empresas
rgimen de o la letra A) oque
sociedades B) de se este artculo,
convierten o
segn corresponda,
fusionan se afectarn a contar
con losdeimpuestos la fecha que indicada, aplicndose
procedan, por las en todo determinadas
rentas lo pertinente en las elreglas
ao
establecidas
comercial en los nmerosalanteriores,
correspondiente trmino de y aquellas
su giro, que rigen los
conforme a loregmenes
dispuestodeentributacin
la citada del letra artculo
B), y
14 ter, normas
dems letra A) legales.
y 34. El ejercicio de la opcin se deber efectuar dentro del mismo ao en que se
efecta la fusin, en la forma establecida en el inciso cuarto de este artculo.
Tratndose de la fusin o absorcin de empresas o sociedades, en que la absorbente se
encuentra E) sujeta
Informacin sobre determinadas
a las disposiciones de la letra inversiones.
B) de este artculo, y una o ms de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se encuentran sujetas a las disposiciones de la letra A), la
primera 1.- Los contribuyentes
deber mantener el registro acogidos a las disposiciones
y control de las cantidades de las letras A)alo momento
anotadas B) del presente de la fusin artculoo
debern aplicar,
absorcin en los respecto
registros de delas lasinversiones
absorbidas.que De hayan efectuado,
esta manera, las siguientes
las cantidades reglas: en la letra a)
sealadas
y c), del nmero 4.-, de la letra A), se anotarn a la fecha de la fusin, como parte del saldo del
registro a) Inversiones
establecido en enla el
letraextranjero: debern
c), del nmero 2.-informar
de la letraal Servicio
B), mientrashastaque el 30el de junio
saldo de cada ao
acumulado de
comercial,
crdito a que mediante
se refierela lapresentacin
letra d), del nmero de una 4.- declaracin
de la referida en letra
la formaA), seque anotarestecomo fije mediante
parte del
resolucin,
saldo acumulado las inversiones
de crdito arealizadas
que se refiere en el el numeral
extranjero i), dedurante
la letra el d), ao comercial
del nmero 2.-, de anterior,
la letracon B),
indicacin del monto
respectivamente. y tipo de inversin,
Las cantidades anotadas del en elpas o territorio
registro en que
establecido en se encuentre,
la letra b), del en nmeroel caso 4.- de
tratarse
la de acciones,
letra A), se considerar cuotasformandoo derechos, parteel del
porcentaje
saldo del deregistro
participacin
de la en letrael b),
capital que se presentan
del nmero 2.-, de la
de la B).
letra sociedad
En estos o entidad
casos, constituida
las empresas en oelsociedades
extranjero, absorbidas
el destino de se los fondos con
afectarn invertidos,
los impuestos,as como y
cualquieratribuir
debern otra informacin
la renta queadicional determinen que pordicho Servicio
el ao requiera
comercial respecto de al
correspondiente tales inversiones.
trmino de su giro, En
caso de no
conforme a lo presentarse
dispuesto enesta declaracin,
los nmeros se de
2.- y 3.-, presumir,
la letra A). salvo prueba en como
Se incorporarn contrario,parteque tales
del saldo
inversiones
del registro de enla elletraextranjero
a), del nmero constituyen
2.-, de retiros
la letra B),de lasespecies o cantidades
rentas afectas representativas
que determine la absorbida de
desembolsos
a la fecha dede la dinero
fusin,que no deben
aplicando lasimputarse
reglas que al valor o costo
establece el de los bienes
prrafo segundo,del activo,
de la ello letrapara los
a), del
efectos 1,
nmero deanterior.
aplicar la tributacin que corresponda de acuerdo al artculo 21, sin que proceda su
deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora. Cuando las
inversiones a que de
4.- Efectos se larefiere
fusinesta letra se de
o absorcin hayan efectuado
sociedades directa
sujetas a laso disposiciones
indirectamente de en las pases
letras A) o
territorios
o B) de este incluidos
artculo, enconla lista que establece
empresas o sociedades el nmerosujetas2, adel
lo artculo
dispuesto 41 enD, los
o que se consideren
artculos 14 ter, letra comoA)
yun34.territorio o jurisdiccin que tiene un rgimen fiscal preferencial conforme a lo dispuesto en el
artculo 41 H, adems de la presentacin de la declaracin referida, debern informar anualmente, en
el plazo a) sealado,
En la fusin el estado de dichas
o absorcin deinversiones,
empresas ocon indicacinen
sociedades, dequesus laaumentos
absorbente o disminuciones,
se encuentra
el destino
sujeta a las que las entidades
disposiciones dereceptoras
las letras han A) odado B) de a los
estefondos respectivos,
artculo, y una o ms as como
de lascualquier
empresas otra
o
informacin absorbidas
sociedades que requiera el Servicio
o fusionadas sobre tales sujetas
se encuentran inversiones, en la oportunidad
a lo dispuesto en el artculoy 14 forma que
ter, letra
establezca
A), mediante
estas ltimas debernresolucin.
determinar, En caso de nodepresentarse
a la fecha esta declaracin,
fusin o absorcin, un inventario se presumir,
de los bienes salvo
de
prueba en
acuerdo a locontrario,
dispuestoque en la talesletrainversiones
a), del nmero en el6.-, extranjero
de la letra constituyen
A), del artculoretiros14de ter,especies
aplicandoo el a
cantidades
mismo representativas
tratamiento que all se de establece
desembolsos parade dinero de
el ingreso quelase misma
determineformaa ya esasealada
fecha. Eny caso con losde
mismos una
resultar efectos,
prdida ara producto
los fines de de la aplicar lo dispuesto
aplicacin de las en el artculo
normas 21. Para
sealadas, stalosenefectos
ningndecaso aplicarpodr
ser imputada por la sociedad absorbente.

15
La diferencia que por aplicacin de lo dispuesto en la letra d), del nmero 6.-, de la letra A), del
artculo 14 ter, se determine a la fecha de fusin o absorcin, deber anotarse a esa fecha en los
registros que se encuentre obligada a llevar la empresa o sociedad absorbente, conforme a lo
establecido en la letra c) del nmero 4.-, de la letra A), o en la letra c) del nmero 2.-, de la letra B),
ambas de este artculo, segn corresponda.

b) Tratndose de la fusin o absorcin de empresas o sociedades, en que la absorbente se


encuentra sujeta a las disposiciones de las letras A) o B) de este artculo, y una o ms de las empresas
o sociedades absorbidas o fusionadas se encuentran sujetas a lo dispuesto en el artculo 34, estas
ltimas debern determinar a la fecha de fusin o absorcin, el monto del capital, conforme a las reglas
que se aplican a contribuyentes que pasan del rgimen all establecido a los regmenes de las letras A)
o B) del artculo 14. La empresa o sociedad absorbente deber considerar para todos los efectos de
esta ley, el valor de los activos y pasivos de las empresas o sociedades absorbidas, determinados
conforme a dichas reglas.

Si una empresa o sociedad sujeta a las disposiciones del artculo 14 ter letra A), o al artculo 34,
absorbe o se fusiona con otra sujeta a las disposiciones de la letra A) o B) de este artculo, la sociedad
absorbente deber incorporarse al rgimen de renta efectiva segn contabilidad completa por el que
decida optar, a contar del inicio del ao comercial en que se efecta la fusin o absorcin. En tal caso,
las empresas sujetas a las primeras disposiciones sealadas debern considerar, para estos efectos,
que se han previamente incorporado al rgimen de la letra A) o B) de este artculo, segn corresponda,
a contar de la fecha indicada, aplicndose en todo lo pertinente las reglas establecidas en los nmeros
anteriores, y aquellas que rigen los regmenes de tributacin del artculo 14 ter, letra A) y 34. El ejercicio
de la opcin se deber efectuar dentro del mismo ao en que se efecta la fusin, en la forma
establecida en el inciso cuarto de este artculo.

E) Informacin sobre determinadas inversiones.

1.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de las letras A) o B) del presente artculo
debern aplicar, respecto de las inversiones que hayan efectuado, las siguientes reglas:

a) Inversiones en el extranjero: debern informar al Servicio hasta el 30 de junio de cada ao


comercial, mediante la presentacin de una declaracin en la forma que este fije mediante resolucin,
las inversiones realizadas en el extranjero durante el ao comercial anterior, con indicacin del monto y
tipo de inversin, del pas o territorio en que se encuentre, en el caso de tratarse de acciones, cuotas o
derechos, el porcentaje de participacin en el capital que se presentan de la sociedad o entidad
constituida en el extranjero, el destino de los fondos invertidos, as como cualquier otra informacin
adicional que dicho Servicio requiera respecto de tales inversiones. En caso de no presentarse esta
declaracin, se presumir, salvo prueba en contrario, que tales inversiones en el extranjero constituyen
retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben imputarse al
valor o costo de los bienes del activo, ello para los efectos de aplicar la tributacin que corresponda de
acuerdo al artculo 21, sin que proceda su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible
de primera categora. Cuando las inversiones a que se refiere esta letra se hayan efectuado directa o
indirectamente en pases o territorios incluidos en la lista que establece el nmero 2, del artculo 41 D, o
que se consideren como un territorio o jurisdiccin que tiene un rgimen fiscal preferencial conforme a
lo dispuesto en el artculo 41 H, adems de la presentacin de la declaracin referida, debern informar
anualmente, en el plazo sealado, el estado de dichas inversiones, con indicacin de sus aumentos o
disminuciones, el destino que las entidades receptoras han dado a los fondos respectivos, as como
cualquier otra informacin que requiera el Servicio sobre tales inversiones, en la oportunidad y forma
que establezca mediante resolucin. En caso de no presentarse esta declaracin, se presumir, salvo
prueba en contrario, que tales inversiones en el extranjero constituyen retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero de la misma forma ya sealada y con los mismos
efectos, para los fines de aplicar lo dispuesto en el artculo 21. Para los efectos de aplicar lo dispuesto
precedentemente, el Servicio deber citar previamente al contribuyente conforme al artculo 63 del
Cdigo Tributario, quien podr desvirtuar la presuncin acreditando fehacientemente que se han
declarado y pagado los impuestos que correspondan sobre el total de las rentas provenientes de dichas
inversiones o que tales inversiones no han producido rentas que deban gravarse en el pas. En todo
caso, el contribuyente podr acreditar que las inversiones fueron realizadas con sumas que
corresponden a su capital o a ingresos no constitutivos de renta, presumindose, salvo prueba en
contrario, que cuando el capital propio tributario del contribuyente excede de la suma de su capital y de
los referidos ingresos no constitutivos de renta, tales inversiones se han efectuado, en el exceso, con
cantidades que no han cumplido totalmente con los impuestos de la presente ley, procediendo entonces
las aplicacin de lo dispuesto en el referido artculo 21. La entrega maliciosa de informacin incompleta
o falsa en las declaraciones que establece esta letra, se sancionar en la forma prevista en el primer
prrafo, del nmero 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario.

16
b) Inversiones en Chile: las empresas, entidades o sociedades domiciliadas, residentes,
establecidas o constituidas en Chile que obtengan rentas pasivas de acuerdo a los criterios que
establece el artculo 41 G, no podrn ser utilizadas en forma abusiva para diferir o disminuir la
tributacin de los impuestos finales de sus propietarios, socios o accionistas. De acuerdo a lo anterior,
cuando se haya determinado la existencia de abuso o simulacin conforme a lo dispuesto en los
artculos 4 bis y siguientes del Cdigo Tributario, se aplicar respecto del monto de tales inversiones la
tributacin dispuesta en el artculo 21, sin perjuicio de la aplicacin de los impuestos que correspondan
a los beneficiarios de las rentas o cantidades respectivas y las sanciones que procedieren. En todo
caso, el contribuyente podr acreditar que las inversiones fueron realizadas con sumas que
corresponden a su capital o a ingresos no constitutivos de renta, presumindose, salvo prueba en
contrario, que cuando el capital propio tributario del contribuyente excede de la suma de su capital y de
los referidos ingresos no constitutivos de renta, tales inversiones se han efectuado, en el exceso, con
cantidades que no han cumplido totalmente con los impuestos de la presente ley, procediendo entonces
las aplicacin de lo dispuesto en el referido artculo 21. No obstante lo anterior, cuando se determine
que los actos, contratos y operaciones respectivos se han llevado a cabo maliciosamente con la
finalidad de evitar, disminuir o postergar la aplicacin de los impuestos global complementario o
adicional, ello ser sancionado conforme a lo dispuesto en el primer prrafo, del nmero 4 del artculo
97 del Cdigo Tributario.

2.- Reglas especiales.

Los contribuyentes o entidades domiciliadas, residentes, establecidas o constituidas en el pas,


sean o no sujetos del impuesto a la renta, que tengan o adquieran en un ao calendario cualquiera la
calidad de constituyente o settlor, beneficiario, trustee o administrador de un trust creado conforme a
disposiciones de derecho extranjero, debern informar anualmente al Servicio, mediante la
presentacin de una declaracin en la forma y plazo que este fije mediante resolucin, los siguientes
antecedentes:

a) Nombre o denominacin del trust, fecha de creacin, pas de origen, entendindose por tal el
pas cuya legislacin rige los efectos de las disposiciones del trust; pas de residencia para efectos
tributarios; nmero de identificacin tributaria utilizado en el extranjero en los actos ejecutados en
relacin con los bienes del trust, indicando el pas que otorg dicho nmero; nmero de identificacin
para fines tributarios del trust; y, patrimonio del trust.

b) Nombre, razn social o denominacin del constituyente o settlor, del trustee, de los
administradores y de los beneficiarios del mismo, sus respectivos domicilios, pases de residencia para
efectos tributarios; nmero de identificacin para los mismos fines, indicando el pas que otorg dicho
nmero.

c) Si la obtencin de beneficios por parte de l o los beneficiarios del trust est sujeta a la
voluntad del trustee, otra condicin, un plazo o modalidad. Adems, deber informarse si existen clases
o tipos distintos de beneficiarios. Cuando una determinada clase de beneficiarios pudiere incluir a
personas que no sean conocidas o no hayan sido determinadas al tiempo de la declaracin, por no
haber nacido o porque la referida clase permite que nuevas personas o entidades se incorporen a ella,
deber indicarse dicha circunstancia en la declaracin. Cuando los bienes del trust deban o puedan
aplicarse a un fin determinado, deber informarse detalladamente dicho fin. Cuando fuere el caso,
deber informarse el cambio del trustee o administrador del trust, de sus funciones como tal, o la
revocacin del trust. Adems, deber informarse el carcter revocable o irrevocable del trust, con la
indicacin de las causales de revocacin. Slo estarn obligados a la entrega de la informacin de que
se trate aquellos beneficiarios que se encuentren ejerciendo su calidad de tales conforme a los
trminos del trust o acuerdo y quienes hayan tomado conocimiento de dicha calidad, aun cuando no se
encuentren gozando de los beneficios por no haberse cumplido el plazo, condicin o modalidad fijado
en el acto o contrato.

17
Cuando la informacin proporcionada en la declaracin respectiva haya variado, las personas o
entidades obligadas debern presentar, en la forma que fije el Servicio mediante resolucin, una nueva
declaracin detallando los nuevos antecedentes, ello hasta el 30 de junio del ao siguiente a aquel en
que los antecedentes proporcionados en la declaracin previa hayan cambiado.

Para los fines de este nmero, el trmino trust se refiere a las relaciones jurdicas creadas de
acuerdo a normas de derecho extranjero, sea por acto entre vivos o por causa de muerte, por una
persona en calidad de constituyente o settlor, mediante la trasmisin o transferencia de bienes, los
cuales quedan bajo el control de un trustee o administrador, en inters de uno o ms beneficiarios o con
un fin determinado.

Se entender tambin por trust para estos fines, el conjunto de relaciones jurdicas que,
independientemente de su denominacin, cumplan con las siguientes caractersticas: i) Los bienes del
trust constituyen un fondo separado y no forman parte del patrimonio personal del trustee o
administrador;
ii) El ttulo sobre los bienes del trust se establece en nombre del trustee, del administrador o de otra
persona por cuenta del trustee o administrador; iii) El trustee o administrador tiene la facultad y la
obligacin, de las que debe rendir cuenta, de administrar, gestionar o disponer de los bienes segn las
condiciones del trust y las obligaciones particulares que la ley extranjera le imponga. El hecho de que el
constituyente o settlor conserve ciertas prerrogativas o que el trustee posea ciertos derechos como
beneficiario no es incompatible necesariamente con la existencia de un trust.

El trmino trust tambin incluir cualquier relacin jurdica creada de acuerdo a normas de
derecho extranjero, en la que una persona en calidad de constituyente, transmita o transfiera el dominio
de bienes, los cuales quedan bajo el control de una o ms personas o trustees, para el beneficio de una
o ms personas o entidades o con un fin determinado, y que constituyen un fondo separado y no
forman parte del patrimonio personal del trustee o administrador.

En caso de no presentarse la referida declaracin por parte del constituyente del trust, se
presumir, salvo prueba en contrario, que la constitucin del trust constituye abuso o simulacin
conforme a lo dispuesto en los artculos 4 bis y siguientes del Cdigo Tributario, aplicndose la
tributacin que corresponda de acuerdo a la calidad de los intervinientes y la naturaleza jurdica de las
operaciones. La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en las declaraciones que
establece esta letra, se sancionar en la forma prevista en el primer prrafo del nmero 4 del artculo
97, del Cdigo Tributario.

3.- Sanciones. El retardo u omisin en la presentacin de las declaraciones que establece esta
letra, o la presentacin de declaraciones incompletas o con antecedentes errneos, adems de los
efectos jurdicos a que se refieren los nmeros precedentes, ser sancionada con multa de diez
unidades tributarias anuales, incrementada con una unidad tributaria anual adicional por cada mes de
retraso, con tope de cien unidades tributarias anuales. La referida multa se aplicar conforme al
procedimiento establecido en el artculo 161 del Cdigo Tributario.

F) Otras normas.

1.- El Servicio determinar mediante resolucin las formalidades que debe cumplir la
declaracin a que se refieren los incisos segundo al sexto de este artculo, y la forma en que debern
llevarse los registros que establece el nmero 4.- de la letra A), y el nmero 2.- de la letra B), ambas de
este artculo.

2.- Cuando se determine que el total de los crditos otorgados y certificados por la empresa
durante el ao comercial respectivo, excede del monto de crdito que efectivamente corresponde a los
propietarios, comuneros, socios o accionistas, de acuerdo a lo establecido en este artculo, la empresa
deber pagar al Fisco la diferencia que se determine, sin afectar el derecho al crdito imputado por el
propietario, comunero, socio o accionista de que se trate. La diferencia de impuesto as enterada, se
incorporar al saldo de crdito acumulado, cuando el otorgado y certificado haya sido rebajado del
citado registro. El pago de la diferencia referida, se considerar como un retiro, remesa o distribucin,
en favor del propietario, comunero, socio o accionista, segn corresponda, en la proporcin que se
hubiere asignado el exceso de crdito de que se trata.

Artculo 14 bis.- Derogado (12a)

Artculo 14 ter.- Regmenes especiales para micro, pequeas y medianas empresas.

A.- Rgimen especial para la inversin, capital de trabajo y liquidez. (VER NOTA (14) SOBRE
DISPOSICIN TRANSITORIA)

18
Los contribuyentes que tributen conforme a las reglas de la Primera Categora, sujetos a las
disposiciones del artculo 14, podrn acogerse al rgimen simplificado que establece esta letra, siempre
que den cumplimiento a las siguientes normas:

1.- Requisitos:

a) Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas y servicios de su


giro, no superior a 50.000 unidades de fomento en los tres ltimos aos comerciales anteriores al ingreso
al rgimen, y mientras se encuentren acogidos al mismo. Si la empresa que se acoge tuviere una
existencia inferior a tres ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de existencia
efectiva de sta. Con todo, los ingresos sealados no podrn exceder en un ao de la suma de 60.000
unidades de fomento.

Para efectuar el clculo del promedio de ingresos sealados, los ingresos de cada mes se
expresarn en unidades de fomento segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo, y el
contribuyente deber sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus entidades relacionadas en el ejercicio
respectivo. Para estos efectos, se considerarn relacionados, cualquiera sea la naturaleza jurdica de las
respectivas entidades, los que formen parte del mismo grupo empresarial, los controladores y las
empresas relacionadas, conforme a lo dispuesto en los artculos 96 al 100 de la ley N 18.045, sobre
mercado de valores, salvo el cnyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las
personas sealadas en la letra c) de este ltimo artculo.

b) Tratndose de contribuyentes que opten por ingresar en el ejercicio en que inicien actividades,
su capital efectivo no podr ser superior a 60.000 unidades de fomento, segn el valor de sta al primer
da del mes del inicio de las actividades.

c) No podrn acogerse a las disposiciones del presente artculo los contribuyentes que obtengan
ingresos provenientes de las actividades que se sealan a continuacin, y stos excedan en su conjunto
el 35% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo:

i.- Cualquiera de las descritas en los nmeros 1 y 2 del artculo 20. Con todo, podrn acogerse a
las disposiciones de este artculo las rentas que provengan de la posesin o explotacin de bienes races
agrcolas.

ii.- Participaciones en contratos de asociacin o cuentas en participacin.

iii.- De la posesin o tenencia a cualquier ttulo de derechos sociales y acciones de sociedades o


cuotas de fondos de inversin. En todo caso, los ingresos provenientes de este tipo de inversiones no
podr exceder del 20% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo.

Para los efectos sealados en esta letra, se considerarn slo los ingresos que consistan en
frutos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de los
activos, valores y participaciones sealadas.

d) No podrn acogerse las sociedades cuyo capital pagado pertenezca en ms del 30% a socios
o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotizacin burstil, o que sean empresas
filiales de stas ltimas.

2.- Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.

Los contribuyentes que opten por ingresar al rgimen simplificado establecido en este artculo
debern efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuacin se indican, segn sus saldos
al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso a este rgimen, sin perjuicio de la tributacin que afecte en
dicho perodo a la empresa y a sus propietarios, socios, comuneros y accionistas:

a) Se entendern retiradas, remesadas o distribuidas al trmino del ejercicio anterior a aquel en


que ingresan al nuevo rgimen, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artculo 14, segn
corresponda, para afectarse con los impuestos global complementario o adicional en dicho perodo, las
rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que resulte entre el valor del capital propio
tributario, aumentado cuando corresponda, por los retiros en exceso que se mantengan a la fecha del
cambio de rgimen y las cantidades que se indican a continuacin:

i.- El valor del capital aportado efectivamente a la empresa o sociedad, ms los aumentos y
descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos, reajustados
de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la
fecha del aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al cambio de rgimen.

ii.- El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro que establece el inciso primero de
la letra b) del nmero 3 de la letra A) del artculo 14.

b) Si la empresa registra un saldo de rentas acumuladas en el fondo de utilidades tributables o


en el registro a que se refiere el inciso segundo de la letra b) del nmero 3, de la letra A) del artculo 14,

19
la cantidad afecta a impuesto global complementario o adicional ser el monto mayor entre la diferencia
determinada conforme a la letra a) anterior, y la suma de las rentas acumuladas en los registros a que se
refieren la letra a) y en el inciso segundo de la b), del nmero 3 de la letra A) del artculo 14. El monto
que en definitiva se grave con los impuestos sealados, tendr derecho al crdito de los artculos 56,
nmero 3), y 63, que proceda respecto de las rentas acumuladas en los referidos registros.

c) Las prdidas tributarias determinadas al trmino del ejercicio anterior, que no hayan sido
absorbidas conforme a lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 31, debern considerarse como un
egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.

d) Los activos fijos fsicos depreciables conforme a lo dispuesto en los nmeros 5 y 5 bis del
artculo 31, a su valor neto tributario, debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio
inicial sujeto a este rgimen simplificado.

e) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario, debern considerarse
como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.

f) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al trmino del ejercicio inmediatamente
anterior al de ingreso al presente rgimen, no debern ser reconocidos por el contribuyente al momento
de su percepcin o pago, segn corresponda, sin perjuicio de su obligacin de registro y control de
acuerdo al nmero 3.- siguiente.

3.- Determinacin de la base imponible y su tributacin.

Para el control de los ingresos y egresos a que se refiere este nmero, los contribuyentes que se
acojan a las disposiciones de esta letra A) y no se encuentren obligados a llevar el libro de compras y
ventas, debern llevar un libro de ingresos y egresos, en el que debern registrar tanto los ingresos
percibidos como devengados que obtengan, as como los egresos pagados o adeudados.

Los contribuyentes acogidos a este rgimen, debern llevar adems un libro de caja que refleje
cronolgicamente el flujo de sus ingresos y egresos.

El Servicio, mediante resolucin, establecer los requisitos que debern cumplir los libros de
ingresos y egresos, y de caja a que se refieren los prrafos anteriores.

a) Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar anualmente con
el impuesto de primera categora. Por su parte, los dueos, socios, comuneros o accionistas de la
empresa, comunidad o sociedad respectiva, se afectarn con los impuestos global complementario o
adicional, segn corresponda. La base imponible del impuesto de primera categora del rgimen
simplificado corresponder a la diferencia entre los ingresos percibidos y egresos efectivamente pagados
del contribuyente, mientras que la base imponible de los impuestos global complementario o adicional
ser aquella parte de la base imponible del impuesto de primera categora que corresponda a cada
dueo, socio o accionista, en la proporcin en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado el
capital de la sociedad o empresa. En el caso de los comuneros, la determinacin de la base imponible
que les corresponda, se efectuar en proporcin a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate.

i) Para estos efectos, se considerarn ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo, los
provenientes de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas, exentas o
no gravadas con el impuesto al valor agregado, como tambin todo otro ingreso relacionado con el giro o
actividad y aquellos provenientes de las inversiones a que se refiere la letra c) del nmero 1.- anterior,
que se perciban durante el ejercicio correspondiente, salvo los que provengan de la enajenacin de
activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su
enajenacin separadamente de este rgimen lo dispuesto en los artculos 17 y 18. Para todos los efectos
de este artculo, y de lo dispuesto en la letra i) del artculo 84, se considerarn tambin percibidos los
ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha
de emisin de la factura, boleta o documento que corresponda. Tratndose de operaciones pagaderas a
plazo o en cuotas, el plazo anterior se computar desde la fecha en que el pago sea exigible.

ii) Se entender por egresos las cantidades efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios, afectos, exentos o no gravados con el impuesto al valor
agregado; pagos de remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos pagados que no sean
los de esta ley, las prdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del
activo fijo fsico pagadas, salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los crditos
incobrables castigados durante el ejercicio, todos los cuales debern cumplir con los dems requisitos
establecidos para cada caso en el artculo 31 de esta ley. En el caso de adquisiciones de bienes o
servicios pagaderos en cuotas o a plazo, podrn rebajarse slo aquellas cuotas o parte del precio o valor
efectivamente pagado durante el ejercicio correspondiente.

Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos percibidos del
ejercicio, con un mximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad tributaria
mensual, vigentes al trmino del ejercicio, por concepto de gastos menores no documentados.

20
Tratndose de operaciones con entidades relacionadas, segn se define este concepto en la letra
a) del nmero 1 anterior, los ingresos debern ser computados para la determinacin de los pagos
provisionales respectivos, como tambin para la determinacin de la base imponible afecta a impuesto,
en el perodo en que se perciban o devenguen.

b) Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los ingresos y egresos, sin considerar su
origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.

c) La base imponible calculada en la forma establecida en este nmero quedar afecta a los
impuestos de primera categora y global complementario o adicional, en la forma sealada, por el mismo
ejercicio en que se determine. Del impuesto de primera categora no podr deducirse ningn crdito o
rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias, salvo aquel sealado en el artculo 33 bis.

4.- Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.

Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido en esta letra A) estarn
liberados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar
balances, efectuar depreciaciones, como tambin de llevar el detalle de las utilidades tributables y otros
ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y
Utilidades Acumuladas a que se refiere la letra A) del artculo 14, y de aplicar la correccin monetaria
establecida en el artculo 41.

Lo anterior no obstar a la decisin del contribuyente de llevar alternativamente contabilidad


completa, si lo estima ms conveniente.

5.- Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.

Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del da primero de enero
del ao que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en l por 5 aos comerciales completos. La opcin
para ingresar al rgimen simplificado se manifestar dando el respectivo aviso al Servicio desde el 1 de
enero al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen. Tratndose del primer
ejercicio comercial, deber informarse al Servicio dentro del plazo a que se refiere el artculo 68 del
Cdigo Tributario.

Sin embargo, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente este rgimen cuando deje de
cumplir alguno de los requisitos establecidos en el nmero 1 del presente artculo. Con todo, si por una
vez excede el lmite del promedio anual de los ingresos establecido en la letra a), del nmero 1 anterior,
podr igualmente mantenerse en este rgimen. En caso que exceda el lmite de 50.000 unidades de
fomento por una segunda vez, deber abandonarlo obligatoriamente.

6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.

a) Los contribuyentes que opten por retirarse del rgimen simplificado debern dar aviso al
Servicio durante el mes de octubre del ao anterior a aqul en que deseen cambiar de rgimen,
quedando a contar del da primero de enero del ao siguiente al del aviso, sujetos a todas las normas
comunes de esta ley.

b) Sin perjuicio de lo sealado en el nmero 5 anterior, los contribuyentes que, por


incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el nmero 1 del presente artculo, deban
abandonar el rgimen simplificado, lo harn a contar del primero de enero del ao comercial siguiente a
aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetndose a todas las normas comunes de esta ley.

c) Al incorporarse el contribuyente al rgimen general de contabilidad completa por aplicacin de


las letras a) o b) precedentes, deber practicar un inventario inicial para efectos tributarios, acreditando
debidamente las partidas que ste contenga. En dicho inventario debern registrar las siguientes partidas
que mantenga al 31 de diciembre del ltimo ao comercial en que estuvo acogido al rgimen
simplificado:

i) La existencia del activo realizable, valorada segn costo de reposicin, y

ii) Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino del ejercicio,
aplicndose las normas de los artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2, considerando
aplicacin de la depreciacin con una vida til normal.

Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del registro a que se
refiere el nmero 3 de la letra A) del artculo 14, debern considerarse las prdidas del ejercicio o
acumuladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen simplificado, y, como utilidades,
las partidas sealadas en los numerales i) y ii) precedentes. La utilidad que resulte de los cargos y
abonos de estas partidas constituir el saldo inicial afecto a los impuestos global complementario o
adicional, cuando sea retirado, remesado o distribuido, sin derecho a crdito por concepto del impuesto
de primera categora. En el caso que se determine una prdida, sta deber tambin anotarse en dicho
registro y podr deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del nmero 3 del artculo 31.

21
Respecto de los dems activos que deban incorporarse al inventario inicial, se reconocern al
valor de costo que corresponda de acuerdo a las reglas de esta ley.

d) Estos contribuyentes debern determinar adems, al trmino del ltimo ejercicio en que estn
acogidos a las disposiciones de esta letra A), el monto del capital propio tributario final, aplicando para
ello lo dispuesto en el nmero 1, del artculo 41, considerando los activos valorizados segn las reglas
precedentes. No debern considerarse formando parte del capital propio, los ingresos devengados y los
gastos adeudados a esa fecha, que no hayan sido considerados en la determinacin de la base
imponible a que se refiere el nmero 3 anterior, por no haber sido percibidos o pagados a esa fecha. El
monto as determinado, constituir el capital propio inicial de la empresa al momento de cambiar al
rgimen general.

La diferencia positiva que resulte de restar al valor del capital propio tributario a que se refiere el
prrafo anterior, el monto del ingreso diferido y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa
ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel que se efecta el aporte, aumento o
disminucin y el mes anterior al del trmino del ltimo ejercicio acogido a este rgimen, deber
registrarse como parte del registro a que se refiere el prrafo primero, de la letra b), del nmero 3 de la
letra A) del artculo 14.

e) En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la ley sobre impuesto a la renta no podr
generar otras utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio
bajo la aplicacin del rgimen simplificado.

Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado por aplicacin de lo dispuesto
en las letras a) o b) precedentes, no podrn volver a incorporarse a l hasta despus de transcurridos
cinco aos comerciales consecutivos acogidos a las reglas generales de esta ley.

Los ingresos devengados y los gastos adeudados que no hayan sido computados en virtud de las
disposiciones de esta letra A), con motivo del cambio de rgimen, debern ser reconocidos y deducidos,
respectivamente por el contribuyente, al momento de su incorporacin al rgimen general de tributacin.

7.- Obligaciones de informar y certificar.

Los contribuyentes acogidos a este rgimen debern informar anualmente al Servicio, e informar
y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y accionistas, en la forma y plazo que ste determine
mediante resolucin, el monto de las rentas o cantidades que corresponda a sus dueos, socios,
comuneros o accionistas respectivos, de acuerdo a lo establecido en esta letra A).

B.- Exencin de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior.

Las cantidades establecidas en el nmero 2, del artculo 59, obtenidas por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en el pas en la prestacin de servicios de publicidad en el exterior y el uso y
suscripcin de plataformas de servicios tecnolgicos de internet a empresas obligadas a declarar su
renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de la presente ley, cuyo promedio
anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los tres ltimos aos
comerciales, se encontrarn exentas de impuesto adicional. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si
los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias
indicadas en la parte final del inciso primero del artculo 59, lo que deber ser acreditado y declarado en
la forma indicada en tal inciso. (12)

22
Artculo 14 ter.- Regmenes especiales para micro, pequeas y medianas empresas.

A.- Rgimen especial para la inversin, capital de trabajo y liquidez. (VER NOTA (14) SOBRE
DISPOSICIN TRANSITORIA)

Los empresarios individuales, empresarios individuales de responsabilidad limitada,


comunidades, sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, y las
sociedades por acciones que cumplan con los requisitos del inciso sexto del artculo 14, que estn
conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, por
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile y/o por otras empresas sujetas al rgimen de la letra
A) del artculo 14, que tributen conforme a las reglas de la Primera Categora, podrn acogerse al
rgimen simplificado que establece esta letra, siempre que den cumplimiento a las siguientes normas:

1.- Requisitos:

a) Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas y servicios de su


giro, no superior a 50.000 unidades de fomento en los tres ltimos aos comerciales anteriores al
ingreso al rgimen, y mientras se encuentren acogidos al mismo. Si la empresa que se acoge tuviere
una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de existencia
efectiva de sta. Con todo, los ingresos sealados, no podrn exceder en un ao de la suma de 60.000
unidades de fomento en los trminos establecidos en el nmero 5 de este artculo.

Para efectuar el clculo del promedio de ingresos sealados, los ingresos de cada mes se
expresarn en unidades de fomento segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo, y el
contribuyente deber sumar a sus ingresos los obtenidos por sus entidades relacionadas en el ejercicio
respectivo.

Para estos efectos, se considerarn relacionados con una empresa o sociedad, cualquiera sea
su naturaleza jurdica:

i) El controlador y las controladas.

ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador comn.

iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es duea, usufructuaria o a cualquier otro
ttulo posee, directamente o a travs de otras personas o entidades, ms del 10% de las acciones,
derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas.

iv) El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que es


partcipe en ms del 10%.

v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
anteriores, que no se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i) y ii), se considerarn
relacionadas entre s, debiendo en tal caso computar la proporcin de los ingresos totales que
corresponda a la relacin que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.

Se considerar como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
explcito de actuacin conjunta que, directamente o a travs de otras personas o entidades, es duea,
usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad,
empresa o sociedad. Estas ltimas se considerarn como controladas. Para estos efectos, no se
aplicar lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artculo 98 de la ley N 18.045.

Tratndose de los casos sealados en los numerales i) y ii) precedentes, el contribuyente


deber sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que
mantenga la relacin directamente o a travs de otra u otras empresas.

En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii), iv) y v) precedentes,
que no se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i) y ii), computarn el porcentaje de ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda segn su participacin en el capital o las
utilidades, ingresos o derechos a voto. Cuando el porcentaje de participacin en el capital sea distinto
al

23
porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deber considerar el
porcentaje de participacin que sea mayor.

Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv)
precedentes, debern informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolucin, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o
devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarn en unidades de fomento conforme a lo
sealado.

b) Tratndose de contribuyentes que opten por ingresar en el ejercicio en que inicien sus
actividades, su capital efectivo no podr ser superior a 60.000 unidades de fomento, segn el valor de
sta al primer da del mes de inicio de las actividades.

c) No podrn acogerse a las disposiciones de este artculo los contribuyentes que obtengan
ingresos provenientes de las actividades que se sealan a continuacin, y stos excedan en conjunto el
35% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo:

i. Cualquiera de las descritas en los nmeros 1 y 2 del artculo 20. Con todo, podrn acogerse a
las disposiciones de este artculo las rentas que provengan de la posesin o explotacin de bienes
races agrcolas.

ii. Participaciones en contratos de asociacin o cuentas en participacin.

iii. De la posesin o tenencia a cualquier ttulo de derechos sociales y acciones de sociedades o


cuotas de fondos de inversin. En todo caso, los ingresos provenientes de este tipo de inversiones no
podrn exceder del 20% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo.

Para los efectos sealados en esta letra, se considerarn solo los ingresos que consistan en
frutos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de los
activos, valores y participaciones sealadas.

d) No podrn acogerse las sociedades cuyo capital pagado pertenezca en ms del 30% a
socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotizacin burstil, o que sean
empresas filiales de stas ltimas.

e) Cuando las sociedades por acciones ejercieren la opcin para acogerse al rgimen de la letra
A) de este artculo, cumpliendo los requisitos legales para tal efecto, la cesin de las acciones
efectuada a una persona jurdica constituida en el pas, salvo que se encuentre sujeta al rgimen de la
letra A) del artculo 14, o a otra entidad que no sea una persona natural con domicilio o residencia en
Chile o un contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, deber ser aprobada previamente en junta
de accionistas por la unanimidad de stos. En caso que se estipule en contrario, tal norma se incumpla,
o bien, se enajenen las acciones a un tercero que no sea una persona natural con domicilio o residencia
en el pas o un contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile o una persona jurdica sujeta al
rgimen de la letra A) del artculo 14, la sociedad por acciones no podr acogerse a este rgimen, o
bien, deber abandonarlo en la forma sealada en la letra b), del nmero 6.-, de la letra A) de este
artculo.

2.- Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.

Los contribuyentes que opten por ingresar al rgimen simplificado establecido en esta letra A)
debern efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuacin se indican, segn sus saldos
al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso a este rgimen, sin perjuicio de la tributacin que afecte
en dicho perodo a la empresa y a sus propietarios, socios, comuneros o accionistas:

a) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del artculo 14,


considerarn como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que se
determine entre la suma del valor positivo del capital propio tributario, y las cantidades que se indican a
continuacin:
i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa o sociedad, ms
los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos
ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el
mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al cambio de
rgimen.

ii) Las cantidades anotadas en los registros que establecen las letras a) y c) del nmero 4 de la
letra A) del artculo 14.

Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad equivalente al crdito por
impuesto de primera categora establecido en los artculos 56, nmero 3) y 63, que se mantenga en el
saldo acumulado de crdito a que se refiere la letra d), del nmero 4.-, de la letra A), del artculo
14. Tal

24
crdito, podr seguir siendo imputado al impuesto de primera categora que deba pagar el contribuyente
a partir del ao de incorporacin al rgimen de esta letra A). Para tal efecto, el crdito deber
reajustarse considerando el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al cambio de rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo. En caso de resultar
un excedente, este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El
remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni tendr derecho a devolucin. Con
todo, el crdito que se impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podr exceder de una
cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera
categora sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho
ejercicio.
El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los ingresos percibidos o
devengados del ejercicio respectivo, en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos,
contado desde aquel en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un quinto de
dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin, independientemente de que abandonen o no
el rgimen simplificado. Si el contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber incorporarse dentro de los
ingresos del ejercicio de trmino de giro. Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se
reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor
en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que precede al de incorporacin al rgimen
simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute.

b) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B), del artculo 14, debern
considerar como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que se
determine entre la suma del valor positivo del capital propio tributario, y las cantidades que se indican a
continuacin:

i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa o sociedad, ms


los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos
ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el
mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo mes del ao anterior al
cambio de rgimen.

ii) Las cantidades anotadas en el registro que establece la letra c), del nmero 2.-, de la letra B)
del artculo 14.

Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad equivalente al crdito por
impuesto de primera categora establecido en los artculos 56, nmero 3) y 63, que se mantenga en el
saldo acumulado de crdito a que se refiere la letra d), del nmero 2.-, de la letra B), del artculo 14. Tal
crdito, podr seguir siendo imputado al impuesto de primera categora que deba pagar el contribuyente
a partir del ao de incorporacin al rgimen de esta letra A). Para tal efecto, el crdito deber
reajustarse considerando el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al cambio de rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo. En caso de resultar
un excedente, este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El
remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni tendr derecho a devolucin. Con
todo, el crdito que se impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podr exceder de una
cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera
categora sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho
ejercicio. En todo caso, el crdito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del nmero 2.- de la letra
B), del artculo 14, se imputar slo hasta alcanzar un 65% de su monto.

El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los ingresos percibidos o


devengados del ejercicio respectivo, en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos,
contado desde aquel en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un quinto de
dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin, independientemente de que abandonen o no
el rgimen simplificado. Si el contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber incorporarse dentro de los
ingresos del ejercicio de trmino de giro. Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se
reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor
en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que precede al de incorporacin al rgimen
simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute.

El ingreso diferido a que se refieren las letras a) y b), no se considerar para los efectos del
artculo 84.

c) Las prdidas determinadas conforme a las disposiciones de esta ley al trmino del ejercicio
anterior, que no hayan sido absorbidas de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 31,
debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen
simplificado.

d) Los activos fijos fsicos depreciables conforme a lo dispuesto en el nmero 5 o 5 bis del
artculo 31, a su valor neto determinado segn las reglas de esta ley, debern considerarse como un

25
d) Los activos fijos fsicos depreciables conforme a lo dispuesto en el nmero 5 o 5 bis del
artculo 31, a su valor neto determinado segn las reglas de esta ley, debern considerarse como un
egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.

e) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor determinado de acuerdo a las
reglas de esta ley, debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este
rgimen simplificado.

f) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al trmino del ejercicio inmediatamente
anterior al de ingreso al presente rgimen, no debern ser nuevamente reconocidos por el
contribuyente al momento de su percepcin o pago, segn corresponda, sin perjuicio de su obligacin
de registro y control de acuerdo al nmero 3.- siguiente.

3.- Determinacin de la base imponible y su tributacin.

Para el control de los ingresos y egresos a que se refiere este nmero, los contribuyentes que
se
acojan a las disposiciones de esta letra A) y no se encuentren obligados a llevar el libro de compras y
ventas, debern llevar un libro de ingresos y egresos, en el que debern registrar tanto los ingresos
percibidos como devengados que obtengan, as como los egresos pagados o adeudados.

Los contribuyentes acogidos a este rgimen debern llevar adems un libro de caja que refleje
cronolgicamente el flujo de sus ingresos y egresos.

El Servicio establecer mediante resolucin los requisitos que debern cumplir los libros de
ingresos y egresos, y de caja a que se refieren los prrafos anteriores.

a) Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar anualmente
con el impuesto de primera categora. Por su parte, los dueos, socios, comuneros o accionistas de la
empresa, comunidad o sociedad respectiva, se afectarn con los impuestos global complementario o
adicional, segn corresponda, sobre la renta que se les atribuya en conformidad a lo dispuesto en las
letras a) o b), del nmero 3, de la letra A), del artculo 14. La base imponible del impuesto de primera
categora del rgimen simplificado corresponder a la diferencia entre los ingresos percibidos y egresos
efectivamente pagados por el contribuyente, mientras que la base imponible de los impuestos global
complementario o adicional corresponder a aquella parte de la base imponible del impuesto de
primera categora que se atribuya a cada dueo, socio, comunero o accionista de acuerdo a las reglas
sealadas. Tambin debern atribuir las rentas que, en su calidad de socios o accionistas, les sean
atribuidas por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones del nmero 1.- de la letra C), del artculo
14.

Adems, deber aplicarse lo siguiente:

i) Para estos efectos, se considerarn los ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo,
que provengan de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas,
exentas o no gravadas con el impuesto al valor agregado, como tambin todo otro ingreso relacionado
con el giro o actividad y aquellos provenientes de las inversiones a que se refiere la letra c) del nmero
1.- anterior, que se perciban durante el ejercicio correspondiente, salvo los que provengan de la
enajenacin de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de
aplicarse en su enajenacin separadamente de este rgimen lo dispuesto en el artculo 17, nmero 8.
Para determinar el monto de la renta proveniente del rescate o enajenacin de las inversiones en
capitales mobiliarios a que se refiere el nmero 2 del artculo 20, o de la enajenacin o rescate de
derechos sociales, acciones, o cuotas de fondos a que se refiere la letra c), del nmero 1.- anterior, o en
general, en la enajenacin de bienes que no pueden depreciarse conforme a esta ley, deber rebajarse
del total del ingreso percibido y en el mismo ejercicio en que esto ocurra, el valor de la inversin
efectivamente realizada, la que se reajustar de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el mes que antecede al de la inversin y el mes anterior
al de su enajenacin o rescate, segn corresponda. Para todos los efectos de este artculo, y de lo
dispuesto en la letra i) del artculo 84, se considerarn tambin percibidos los ingresos devengados
cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisin de la
factura, boleta o documento que corresponda. Tratndose de operaciones pagaderas a plazo o en
cuotas, el plazo anterior se computar desde la fecha en que el pago sea exigible. Los retiros,
dividendos o participaciones percibidas se incorporarn en la base imponible afecta a los impuestos
sealados, incrementndose previamente en una cantidad equivalente al crdito por impuesto de
primera categora que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63. Dicho crdito se imputar en contra
del impuesto de primera categora que deba pagar la empresa en el mismo ejercicio, a continuacin de
los otros indicados en la letra c) de este nmero 3.-. Si en el ejercicio respectivo se determinare un
excedente de este crdito, ste no dar derecho a devolucin o a imputacin a otros impuestos, pero
podr imputarse en el ejercicio siguiente, y subsiguientes, hasta su total extincin. Para los efectos de
su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre del

26
ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputacin. En todo
caso, el crdito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del nmero 2.- de la letra B), del artculo
14, se imputar slo hasta alcanzar un 65% de su monto.

ii) Se entender por egresos las cantidades efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios, afectos, exentos o no gravados con el impuesto al valor
agregado; pagos de remuneraciones y honorarios, intereses pagados, impuestos pagados que no sean
los de esta ley, las prdidas de ejercicios anteriores; los que provengan de adquisiciones de bienes del
activo fijo fsico pagados, salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los crditos
incobrables castigados durante el ejercicio, todos los cuales debern cumplir con los dems requisitos
establecidos para cada caso en el artculo 31 de esta ley. En el caso de adquisiciones de bienes o
servicios pagaderos en cuotas o a plazo, podrn rebajarse slo aquellas cuotas o parte del precio o
valor efectivamente pagado durante el ejercicio correspondiente. Tratndose de las inversiones en
capitales mobiliarios a que se refiere el nmero 2 del artculo 20, o en derechos sociales, acciones, o
cuotas de fondos a que se refiere la letra c), del nmero 1.- anterior, o en general, en bienes que no
pueden depreciarse conforme a esta ley, el egreso respectivo, correspondiente al valor de la inversin
efectivamente realizada reajustada de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Consumidor en
el perodo comprendido entre el mes que antecede al de la inversin y el mes anterior al de su
enajenacin o rescate, segn corresponda, se deducir en el ejercicio en que se perciba el valor de
rescate o enajenacin.

Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos percibidos del
ejercicio, con un mximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad tributaria
mensual, vigentes al trmino del ejercicio, por concepto de gastos menores no documentados.

Tratndose de operaciones con entidades relacionadas, segn se define este concepto en la


letra a), del nmero 1 anterior, los ingresos debern ser computados para la determinacin de los pagos
provisionales respectivos, como tambin para la determinacin de la base imponible afecta a impuesto,
en el perodo en que se perciban o devenguen.

Los crditos incobrables que correspondan a ingresos devengados, castigados durante el ao,
se descontarn de los ingresos de dicho ejercicio para efectos del cmputo de los lmites que establece
la letra a), del nmero 1.- anterior.

b) Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los ingresos y egresos, sin considerar su
origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.

c) La base imponible calculada en la forma establecida en este nmero quedar afecta a los
impuestos de primera categora y global complementario o adicional, en la forma sealada, por el
mismo ejercicio en que se determine. Del impuesto de primera categora no podr deducirse ningn
crdito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias, salvo aquel sealado en el
artculo 33 bis, los crditos sealados en el nmero 2 precedente y en el numeral i), de la letra a)
anterior.

d) Exencin del impuesto de primera categora por la que pueden optar cuando cumplan los
siguientes requisitos:

Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en este artculo, cuyos propietarios, socios o


accionistas sean exclusivamente contribuyentes del impuesto global complementario, podrn optar
anualmente por eximirse del pago del impuesto de primera categora en el ejercicio respectivo, en cuyo
caso, los propietarios, socios o accionistas se gravarn sobre las rentas que establece este artculo
solamente con el impuesto global complementario, sin derecho al crdito establecido en el artculo 56
nmero 3), por el referido tributo. No obstante lo anterior, cuando se ejerza esta opcin, el total de los
pagos provisionales obligatorios y voluntarios reajustados que haya efectuado la empresa, comunidad o
sociedad durante el ao comercial respectivo, sern imputados por su propietario, socios, comuneros o
accionistas en contra del impuesto global complementario que deban declarar, en la misma proporcin
que deba atribuirse la renta lquida imponible. Si de esta imputacin resulta un excedente en favor del
socio, comunero o accionista respectivo, ste podr solicitar su devolucin conforme a lo dispuesto en
los artculos 95 al 97.

La opcin de acogerse a la exencin que establece esta letra se ejercer anualmente, en la


forma que establezca el Servicio mediante resolucin, dentro del plazo para efectuar la declaracin
anual de impuesto a la renta de la empresa respectiva.

4.- Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.

27
Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido en este artculo estarn
liberados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar
balances, efectuar depreciaciones, como tambin de llevar los registros establecidos en el nmero 4 de
la letra A) y nmero 2 de la letra B), ambos del artculo 14, y de aplicar la correccin monetaria
establecida en el artculo 41. Cuando los contribuyentes emitan facturas electrnicas respecto de los
ingresos de su giro, el Servicio podr liberarlos mediante resoluciones generales o particulares de los
libros o declaraciones juradas que se encuentra obligados a llevar o presentar, en los casos y
cumpliendo los requisitos que establezca mediante resolucin.

Lo anterior no obstar a la decisin del contribuyente de llevar alternativamente contabilidad


completa, si lo estima ms conveniente.

5.- Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.

Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del da primero de enero
del ao que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en l por 3 aos comerciales consecutivos
completos. La opcin para ingresar al rgimen simplificado se manifestar dando el respectivo aviso al
Servicio desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen.
Tratndose del primer ejercicio comercial deber informarse al Servicio dentro del plazo a que se
refiere el artculo 68 del Cdigo Tributario. En este ltimo caso, transcurrido el primer ao calendario
acogido a este rgimen, podrn excepcionalmente optar por abandonarlo a contar del 1 de enero del
ao calendario siguiente, debiendo dar aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30
de abril del ao en que se incorporan al rgimen general que corresponda.

Sin embargo, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente este rgimen cuando deje de
cumplir alguno de los requisitos establecidos en el inciso 1, o en el nmero 1, ambos de la letra A) del
presente artculo. Con todo, si por una vez excede el lmite del promedio anual de los ingresos
establecido en la letra a), del nmero 1 anterior, podr igualmente mantenerse en este rgimen. En
caso que exceda el lmite de 50.000 unidades de fomento por una segunda vez, deber abandonarlo
obligatoriamente.

6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.

a) Los contribuyentes que opten por retirarse del rgimen simplificado debern dar aviso al
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao comercial en que deseen cambiar de rgimen,
quedando sujetos a todas las normas comunes de esta ley a contar del da primero de enero del ao
comercial del aviso. En tal caso, podrn optar por aplicar las disposiciones de la letra A) o B) del
artculo 14 dentro del plazo sealado, en la forma que establece el inciso cuarto de dicho artculo,
siempre que cumplan los requisitos para ejercer dicha opcin.

b) Sin perjuicio de lo sealado en el nmero 5 anterior, los contribuyentes que, por


incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el nmero 1, de la letra A) del presente
artculo, deban abandonar el rgimen simplificado, lo harn a contar del primero de enero del ao
comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetndose a todas las normas comunes
de esta ley. En tal caso, podrn optar por aplicar las disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14,
siempre que cumplan los requisitos para ejercer dicha opcin, dando el respectivo aviso al Servicio
entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al rgimen, en la forma que
establecen las normas referidas. Cuando se incumpla el requisito establecido en el inciso 1 de la letra
A.- de este artculo, esto es, que correspondan al tipo de entidades all indicadas, se considerar que
han abandonado el rgimen desde el 1 de enero del ao comercial en que se produce el
incumplimiento y que se han incorporado a partir de esa fecha al rgimen establecido en la letra B), del
artculo 14, debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao comercial
siguiente. Por su parte, cuando tales empresas incumplan el requisito de estar conformadas
exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en el pas, personas jurdicas sujetas
al rgimen de la letra A) del artculo 14 y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, en
cualquier momento durante el ao comercial respectivo, o en el caso de las sociedades por acciones
cuando se estipule en contrario o se incumpla lo dispuesto en la letra e), del nmero 1.- anterior de este
artculo, tambin quedarn sujetas al rgimen establecido en la letra B) del artculo 14, pero lo harn a
contar del da 1 de enero del ao comercial siguiente en que ello ocurra, debiendo dar aviso de tal
circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao comercial en que se incorporan al
nuevo rgimen. Los propietarios, comuneros, socios o accionistas que no sean personas naturales con
domicilio o residencia en el pas, personas jurdicas sujetas al rgimen de la letra A) del artculo 14 y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cualquiera sea su calidad jurdica, se afectarn con
el impuesto establecido en el inciso 1 del artculo 21, sobre la renta que se les deba atribuir al
trmino de ese ao comercial. En contra de tal

28
impuesto proceder el crdito establecido en los artculos 56 nmero 3) y 63. Las rentas que se les
atribuyan completarn su tributacin de esta forma, sin que deban volver a atribuirse.

c) Al incorporarse el contribuyente al rgimen general de contabilidad completa por aplicacin


de las letras a) o b) precedentes, deber practicar un inventario inicial para efectos tributarios,
acreditando debidamente las partidas que ste contenga. En dicho inventario debern registrar las
siguientes partidas que mantengan al 31 de diciembre del ltimo ao comercial en que estuvo acogido
al rgimen simplificado:

i) La existencia del activo realizable, valorada segn costo de reposicin, y

ii) Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino del ejercicio,
aplicndose las normas de los artculos 31, nmero 5 y 41, nmero 2, considerando aplicacin de la
depreciacin con una vida til normal.

La diferencia de valor que se determine entre las partidas sealadas en los numerales i) y ii)
precedentes y el monto de las prdidas tributarias que se hayan determinado al 31 de diciembre del
ltimo ao comercial en que estuvo acogido al rgimen simplificado, constituir un ingreso diferido que
deber imputarse en partes iguales dentro de sus ingresos brutos de los 3 ejercicios comerciales
consecutivos siguientes, contados desde aquel en que se produce el cambio de rgimen, incorporando
como mnimo un tercio de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin. Si este
contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo
reconocimiento se encuentre pendiente, deber agregarse a los ingresos del ejercicio del trmino de
giro. Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido que se haya producido durante el ejercicio se
reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al trmino del ejercicio que antecede al
cambio de rgimen y el mes anterior al del balance. Por su parte, el saldo del ingreso diferido por
imputar en los ejercicios siguientes se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al del cierre del ejercicio anterior
y el mes anterior al del balance. En caso que de la citada diferencia resulte una prdida, sta podr
deducirse en conformidad al nmero 3 del artculo 31.

Respecto de los dems activos que deban incorporarse al inventario inicial, se reconocern al
valor de costo que corresponda de acuerdo a las reglas de esta ley.

d) Estos contribuyentes debern determinar, adems, al trmino del ltimo ejercicio en que
estn acogidos a las disposiciones de esta letra A), el monto del capital propio tributario final, aplicando
para ello lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 41, considerando los activos valorizados segn las
reglas precedentes. No debern considerarse formando parte del capital propio, los ingresos
devengados y los gastos adeudados a esa fecha, que no hayan sido considerados en la determinacin
de la base imponible a que se refiere el nmero 3 anterior, por no haber sido percibidos o pagados a
esa fecha. El monto as determinado constituir el capital propio inicial de la empresa al momento de
cambiar al rgimen general.

La diferencia positiva que resulte de restar al valor del capital propio tributario a que se refiere
el
prrafo anterior, el monto del ingreso diferido y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa
ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel que se efecta el aporte, aumento o
disminucin y el mes anterior al del trmino del ltimo ejercicio acogido a este rgimen, deber
registrarse como parte del saldo inicial de los registros que estar obligada a llevar la empresa o
sociedad, conforme a lo dispuesto en las letras c) del nmero 4., de la letra A), o en la letra c) del
nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14, segn sea el rgimen al que quede sujeto el contribuyente.

e) En todo caso, la incorporacin al rgimen general de esta ley no podr generar otras
utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron o deban afectar el resultado de algn
ejercicio bajo la aplicacin del rgimen simplificado.

f) Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado por aplicacin de lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes no podrn volver a incorporarse a l hasta despus de
transcurridos cinco aos comerciales consecutivos acogidos a las reglas generales de esta ley.

g) Los ingresos devengados y los gastos adeudados que no hayan sido computados en virtud
de las disposiciones de esta letra A), con motivo del cambio de rgimen, debern ser reconocidos y
deducidos, respectivamente por el contribuyente, al momento de su incorporacin al rgimen general
de tributacin que corresponda.

29
7.- Obligaciones de informar y certificar.

Los contribuyentes acogidos a este rgimen debern informar anualmente al Servicio, e


informar
y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y accionistas, en la forma y plazo que el Servicio
determine mediante resolucin, el monto de las rentas o cantidades atribuidas, retiradas y distribuidas a
sus dueos, socios, comuneros o accionistas respectivos, as como el monto de los pagos provisionales
que les corresponde declarar e imputar a cada uno de ellos, cuando corresponda, de acuerdo a lo
establecido en este artculo.

B.- Exencin de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior.

Las cantidades establecidas en el nmero 2 del artculo 59, obtenidas por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en el pas en la prestacin de servicios de publicidad en el exterior y el uso y
suscripcin de plataformas de servicios tecnolgicos de internet a empresas obligadas a declarar su
renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, sea que se hayan
acogido o no a las disposiciones de las letras A) o C) de este artculo, cuyo promedio anual de ingresos
de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los tres ltimos aos comerciales, se
encontrarn exentas de impuesto adicional. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores
o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la
parte final del inciso primero del artculo 59, lo que deber ser acreditado y declarado en la forma
indicada en tal inciso.

C.- Incentivo al ahorro para medianas empresas.

Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa por
rentas del artculo 20 de esta ley, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo 14, cuyo
promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los tres ltimos
aos comerciales, incluyendo aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo que establece
esta letra, podrn optar anualmente por efectuar una deduccin de la renta lquida imponible gravada
con el impuesto de primera categora hasta por un monto equivalente al 50% de la renta lquida
imponible que se mantenga invertida en la empresa.

Letras a) y b) derogadas.

La referida deduccin no podr exceder del equivalente a 4.000 unidades de fomento, segn el
valor de sta el ltimo da del ao comercial respectivo.

Para los efectos sealados en esta letra, se considerar que la renta lquida imponible que se
mantiene invertida en la empresa corresponde a la determinada de acuerdo al Ttulo II de esta ley,
descontadas las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas en el mismo ao comercial, sea que
stas deban gravarse o no con los impuestos de esta ley.

En todo caso, si la empresa que ejerce la opcin tuviere una existencia inferior a tres aos
comerciales, el promedio de ingresos que establece el prrafo primero de esta letra se calcular
considerando los aos comerciales de existencia efectiva de sta. Para el clculo del promedio de
ingresos referidos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades de fomento segn el valor de
sta en el ltimo da del mes respectivo y el contribuyente deber sumar a sus ingresos los obtenidos
por sus empresas relacionadas en los trminos establecidos en la letra a), del nmero 1, de la A).- de
este artculo.

Los contribuyentes debern ejercer la opcin a que se refiere esta letra, dentro del plazo para
presentar la declaracin anual de impuestos a la renta respectiva, debiendo manifestarlo de manera
expresa en la forma que establezca el Servicio mediante resolucin.

Con todo, para invocar el incentivo que establece esta letra, los contribuyentes no podrn
poseer o explotar a cualquier ttulo, derechos sociales, cuotas de fondos de inversin, cuotas de fondos
mutuos, acciones de sociedades annimas, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin. No obstante lo anterior, los contribuyentes podrn efectuar las inversiones referidas, en
tanto sus ingresos provenientes de ellas y en instrumentos de renta fija no excedan del 20% del total de
sus ingresos del ejercicio. (2)

Los contribuyentes sujetos al rgimen de la letra B) del artculo 14, debern considerar como
parte de la renta lquida imponible del ao siguiente o subsiguientes, segn corresponda, para
gravarse

30
con el impuesto de primera categora, una cantidad anual equivalente al 50% del monto total de los
retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto global complementario o adicional efectuados
desde la empresa durante el ejercicio, hasta completar la suma deducida de la renta lquida imponible
por aplicacin de esta norma en l o los ejercicios precedentes. Para tales efectos, el monto de la
deduccin que no se haya reversado por esta va, se mantendr pendiente de aquello, para lo cual se
reajustar por la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al trmino del
ejercicio en que se hubiere efectuado la deduccin y el mes anterior al trmino del ao en que se
reverse totalmente el efecto. Respecto del impuesto de primera categora que se determine sobre la
parte de dichos retiros, remesas o distribuciones que se incluya en la renta lquida imponible, no
proceder el derecho al crdito que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63.

Artculo 14 quter.- Derogado (16).

Artculo 15.- Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se imputarn al
ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las normas pertinentes de esta ley y
del Cdigo Tributario. (22)

Cuando con motivo de la fusin de sociedades, comprendindose dentro de este concepto la


reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona, el valor
de la inversin total realizada en derechos o acciones de la sociedad fusionada, resulte menor al valor
total o proporcional, segn corresponda, que tenga el capital propio de la sociedad absorbida,
determinado de acuerdo al artculo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca deber, en primer
trmino, distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de la fusin cuyo
valor tributario sea superior al corriente en plaza. La distribucin se efectuar en la proporcin que
represente el valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos,
disminuyndose el valor tributario de stos hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o de los
que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin. De subsistir la diferencia o una parte de ella, sta se
considerar como un ingreso diferido y se imputar por el contribuyente dentro de sus ingresos brutos en
un lapso de hasta diez ejercicios comerciales consecutivos contados desde aquel en que ste se gener,
incorporando como mnimo un dcimo de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin. (22-
a)

Si el contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo
reconocimiento se encuentre pendiente, deber agregarse a los ingresos del ejercicio del trmino de giro.
El valor de adquisicin de los derechos o acciones a que se refiere el inciso anterior, para determinar la
citada diferencia, deber reajustarse segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al de la adquisicin de los mismos y el mes anterior al del balance
correspondiente al ejercicio anterior a aquel en que se produce la fusin. (22-a)

Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido que se haya producido durante el ejercicio,
se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al
Consumidor, en el perodo comprendido entre el mes anterior a aquel en que se produjo la fusin de la
respectiva sociedad y el ltimo da del mes anterior al del balance. Por su parte, el saldo del ingreso
diferido por imputar en los ejercicios siguientes, se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin del
ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al del cierre del
ejercicio anterior y el mes anterior al del balance. (22-a)

Conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar


fundadamente los valores determinados por el contribuyente. La diferencia que se determine en virtud de
la referida tasacin, se considerar como un ingreso del ejercicio en que se produce la fusin. (22-a)

Tratndose de los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la
concesin temporal de la explotacin de la obra, el ingreso respectivo se entender devengado en el
ejercicio en que inicie su explotacin y ser equivalente al costo de construccin de la misma, representado
por las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra,
materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada
de la construccin de la totalidad o parte de la obra. (22-b)

Si la construccin la realiza el concesionario por cesin, el ingreso respectivo se entender


devengado en el ejercicio sealado en el inciso anterior y ser equivalente al costo de construccin en que
efectivamente hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo deber adicionarse el valor de adquisicin de la
concesin. (22-b)

El ingreso bruto por concepto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de la obra
dada en concesin se entender devengado en la fecha de su percepcin y ser equivalente a la diferencia
que resulte de restar al ingreso total anual percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la
cantidad que resulte de dividir el costo de construccin de la obra, descontados los eventuales subsidios

31
estatales, por el nmero de meses que medie entre la puesta en servicio de la obra y el trmino de la
concesin, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo podr,
alternativamente y a eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio. No se considerar ingreso el
subsidio pagado por el concedente al concesionario original o al concesionario por cesin, como aporte a la
construccin de la obra. No obstante, dicho ingreso deber documentarse en la forma que seale el Director
del Servicio de Impuestos Internos. (22-b)

En el caso de que los servicios sealados en el inciso anterior sean prestados por el concesionario
por cesin, el ingreso bruto se entender devengado en la fecha de su percepcin. Dicho ingreso ser
equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total anual percibido por concepto de la
explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de la concesin de
explotacin por el nmero de meses que medie entre la fecha de cesin de la concesin y el trmino de
sta, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente y a
eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio. (22-b)

Si la concesin hubiere sido adquirida por cesin antes del trmino de la construccin, el ingreso por
los servicios de conservacin, reparacin y explotacin ser equivalente a la diferencia que resulte de restar
al ingreso total anual percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de
dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que medie entre la fecha de la puesta en servicio de
la obra y el trmino de la concesin, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho
plazo podr, alternativamente y a eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio. Para estos efectos, el
costo total de la obra ser equivalente al costo de construccin en que efectivamente hubiere incurrido el
concesionario por cesin ms el valor de adquisicin de la concesin de explotacin. (22-b) (23)

Artculo 16.- Para los efectos del artculo 27 del Cdigo Tributario, tratndose de la venta separada
de bienes muebles e inmuebles de un establecimiento afecto a las disposiciones de la Categora Primera de
esta ley, se considerar como una sola operacin la enajenacin de estos bienes efectuada en el lapso de un
ao.

Artculo 17.- No constituye renta: (24) (25)

1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin
por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de
depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes (26) que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes (26) anterior a aqul en que haya
ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.

Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso
de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con
el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.

2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o
pensiones.

3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros
de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del
contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin
embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de
seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de
Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. (27)

Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en


cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el
mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero
slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el
valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao
que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los
seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del
monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales
contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al
consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al
trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con
los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados
en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que
efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda,
a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad
percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado
totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del
impuesto establecido en el artculo 43. (27-a)

32
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en
cumplimiento de un seguro dotal por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho
plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete
unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se
perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que
se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar
la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas
con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas
segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la
percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos
percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a
la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior
resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de
dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo
V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal,
cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por
concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo
43. (27-a) (2)

4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de
contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del
Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de
constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas
mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria.

5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se
refiere el N 13 del artculo 41 (28) y el sobreprecio, reajuste o mayor valor (28) obtenido por sociedades
annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. (29) Tampoco
constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor
de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.

6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus
accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de
las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo. (30)

7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos, siempre que no correspondan a
utilidades o cantidades que deban pagar los impuestos de esta ley.

Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino en la forma
establecida en las letras d) y e) del nmero 3 de la letra A) del artculo 14. Posteriormente, se imputarn a
las utilidades de balance retenidas en exceso de las anteriores, sea que se encuentren capitalizadas o no, y
finalmente, a las dems cantidades que deban gravarse con los impuestos de esta ley.

Una vez agotadas las utilidades o cantidades indicadas anteriormente, las devoluciones se
entendern imputadas al capital social y sus reajustes, slo hasta concurrencia del monto aportado por el
propietario, socio o accionista perceptor de esta devolucin, incrementado o disminuido por los aportes,
aumentos o disminuciones de capital que aquellos hayan efectuado, cantidades que se reajustarn segn el
porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes que antecede a aqul en que
ocurrieron y el mes anterior al de la devolucin.

Cualquier retiro, remesa, distribucin o devolucin de cantidades que excedan de los conceptos
sealados precedentemente se gravarn con los impuestos de esta ley, conforme a las reglas generales.
(12)

33
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos, efectuados en conformidad
con esta ley o con leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deban
pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por estos conceptos se
imputarn y afectarn con los impuestos de primera categora, global complementario o adicional,
segn corresponda, en la forma dispuesta en el artculo 14, imputndose en ltimo trmino el capital
social y sus reajustes, slo hasta concurrencia del monto aportado por el propietario, socio o accionista
perceptor de esta devolucin, incrementado o disminuido por los aportes, aumentos o disminuciones de
capital que aquellos hayan efectuado, cantidades que se reajustarn segn el porcentaje de variacin
del ndice de Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aqul en que ocurrieron y el mes
anterior al de la devolucin.
Cualquier retiro, remesa, distribucin o devolucin de cantidades que excedan de los conceptos
sealados precedentemente se gravarn con los impuestos de esta ley, conforme a las reglas
generales. (2)

8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:

a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o de


derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin
haya transcurrido a lo menos un ao; (32)

b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades
de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del
activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la
base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra,
cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la
enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una
sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya
tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad
resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a
lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas
segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa
de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos
calendarios en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos. (33)

c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que
declaren su renta efectiva en la Primera Categora; (34)

d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados
a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;

e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea
efectuada por el inventor o autor;

f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante,


de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;

g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los


cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;

h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual
minera (35) que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias,
siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o
dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8
aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.

El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su
renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est
sometida a ese mismo rgimen. (36)

i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad por


personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto
aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la
primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se
aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio
inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada o
bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma
sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta.

34
En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o
de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes,
excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz
respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados
regmenes para dichos efectos. (37)

j) Enajenacin de bonos y debentures;

k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte


de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos
vehculos. (38)

En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del
mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de
adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (39) anterior al de la adquisicin y el
ltimo da del mes (39) anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18.
Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin. (40) En el caso
de la enajenacin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o derechos en
sociedades de personas, su valor de aporte o adquisicin, deber incrementarse o disminuirse, segn el
caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para estos
efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de
precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital,
y el mes anterior a la enajenacin. Cuando se trate de la enajenacin de bonos y dems ttulos de
deuda, su valor de adquisicin deber disminuirse por las amortizaciones de capital recibidas por el
enajenante, reajustadas en la misma forma sealada precedentemente. (40 a)

(40-b) La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar
con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las
normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades
obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y
siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales (41) por cada mes, cuando el
impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos
casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern
aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.

Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i),
j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o
sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este
nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin o de aporte,
reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn
corresponda. (42) (43) (43-a)

El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario,
cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un
contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia (44) entre el valor de la
enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar sujeta a la tributacin establecida en
el inciso primero, literal ii), del artculo 21 (43-b). La tasacin y giro que se efecten con motivo de la
aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta
disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que se indica. (43)

No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de
sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo
de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o
en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de
acciones regido por el Ttulo XXV de la Ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un
aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin. (43-c) (43-d)

Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por
las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso
del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se
entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente,
cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30. (43-e)

Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en


operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba
restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de
1980. (43-c)

35
8.- Las enajenaciones a que se refiere el presente nmero se regirn por las siguientes reglas:

a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, en comandita por acciones o de


derechos sociales en sociedades de personas.

i) No constituir renta aquella parte que se obtenga hasta la concurrencia del valor de aporte o
adquisicin del bien respectivo, incrementado o disminuido, segn el caso, por los aumentos o
disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los valores
indicados debern reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de
precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisicin, aporte, aumento o disminucin de capital y
el mes anterior al de la enajenacin.

ii) Para determinar el mayor valor afecto a impuesto, se deducir del precio o valor asignado a
la enajenacin, el valor de costo para fines tributarios que corresponda al bien respectivo de acuerdo a
lo establecido en el numeral anterior.

En la enajenacin de acciones o derechos en empresas acogidas a las disposiciones de la letra


A) del artculo 14, se podr rebajar del mayor valor que se determine, y sin que por este efecto pueda
determinar una prdida en la operacin, una cantidad equivalente a la parte de las rentas a que se
refiere la letra a) del nmero 4, de la letra A) del artculo 14, acumuladas en la empresa, que no hayan
sido retiradas, remesadas o distribuidas al trmino del ejercicio comercial anterior al de la enajenacin,
en la proporcin que corresponda a los derechos sociales o acciones que se enajenan, descontando
previamente de esta suma el valor de los retiros, remesas o distribuciones que el enajenante haya
efectuado o percibido desde la empresa, durante el mismo ejercicio en que se efecta la enajenacin y
hasta antes de sta.

Para tal efecto, dichas rentas, retiros, remesas o distribuciones debern reajustarse de acuerdo
al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor entre el mes anterior al
del ltimo balance de la sociedad, o del retiro, remesa o distribucin respectiva, y el mes anterior al de
enajenacin, segn corresponda.

iii) El mayor valor que se determine conforme a los numerales i) y ii) anteriores, se afectar con
los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, sobre la base de la renta
percibida o devengada, a su eleccin.

iv) Para el clculo del impuesto global complementario, los contribuyentes podrn optar por
aplicar las siguientes reglas, siempre que declaren sobre la base de la renta devengada:

Dicho mayor valor se entender devengado durante el perodo de aos comerciales en que las
acciones o derechos sociales que se enajenan han estado en poder del enajenante, hasta un mximo
de diez aos, en caso de ser superior a ste. Para tal efecto, las fracciones de meses se considerarn
como un ao completo.

La cantidad correspondiente a cada ao se obtendr de dividir el total del mayor valor obtenido,
reajustado en la forma indicada en el prrafo siguiente, por el nmero de aos de tenencia de las
acciones o derechos sociales, con un mximo de diez.

Para los efectos de efectuar la declaracin anual, respecto del citado mayor valor sern
aplicables las normas sobre reajustabilidad del nmero 4 del artculo 33, y no se aplicar en ningn
perodo la
exencin establecida en el artculo 57.

Las cantidades reajustadas correspondientes a cada ao se convertirn a unidades tributarias


mensuales, segn el valor de esta unidad en el mes de diciembre del ao en que haya tenido lugar la
enajenacin, y se ubicarn en los aos en que se devengaron, con el objeto de liquidar el impuesto
global complementario de acuerdo con las normas vigentes y segn el valor de la citada unidad en el
mes de diciembre de los aos respectivos.

36
Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por aplicacin de
las reglas anteriores, segn corresponda, se expresarn en unidades tributarias mensuales del ao
respectivo y se solucionarn en el equivalente de dichas unidades en el mes de diciembre del ao en
que haya tenido lugar la enajenacin.

El impuesto que resulte de la reliquidacin establecida precedentemente se deber declarar y


pagar en el ao tributario que corresponda al ao calendario o comercial en que haya tenido lugar la
enajenacin.

v) Del mayor valor determinado podrn deducirse las prdidas provenientes de la enajenacin
de bienes sealados en esta letra, obtenidas en el mismo ejercicio. Para estos efectos, dichas prdidas
se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el mes anterior al de la enajenacin que produjo esas prdidas y el mes
anterior al del cierre del ejercicio. En todo caso, para que proceda esta deduccin, dichas prdidas
debern acreditarse fehacientemente ante el Servicio.

vi) Cuando el conjunto de los resultados determinados en la enajenacin de los bienes a que se
refieren las letras a), c) y d), de este nmero, obtenidos por contribuyentes que no determinen el
impuesto de primera categora sobre rentas efectivas, no exceda del equivalente a 10 unidades
tributarias anuales, segn su valor al cierre del ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin, se
considerarn para los efectos de esta ley como un ingreso no constitutivo de renta. En caso que
excedan dicha suma, el total de los mayores valores se afectar con la tributacin sealada.

b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales


bienes races posedos en comunidad, efectuada por personas naturales.

Se aplicarn, en cuanto sea procedente, las reglas sealadas en la letra a) de este nmero, con
excepcin de lo dispuesto en su numeral vi). Sin perjuicio de lo anterior, en este caso formarn parte
del valor de adquisicin, los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del bien,
reajustados de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la
mejora y el mes anterior a la enajenacin, efectuadas por el enajenante o un tercero, siempre que
hayan pasado a formar parte de la propiedad del enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad
que corresponda ante el Servicio, en la forma que establezca mediante resolucin, para ser
incorporadas en la determinacin del avalo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del
impuesto territorial, con anterioridad a la enajenacin.

No obstante lo indicado, no constituir renta el mayor valor que se determine en los casos de
subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre
que la enajenacin se produzca transcurridos cuatro aos desde la adquisicin o construccin, en su
caso. En todos los dems casos no constituir renta el mayor valor que se determine cuando entre la
fecha de adquisicin y enajenacin transcurra un plazo no inferior a un ao. En el caso que la
convencin que da origen a la enajenacin se celebre en cumplimiento de cualquier acto o contrato que
tenga por objeto suscribir el contrato que sirva de ttulo para enajenar el inmueble respectivo, el plazo
sealado se computar desde la fecha de celebracin de dicho acto o contrato. Lo dispuesto en el
presente prrafo tambin se aplicar respecto las bodegas y/o estacionamientos, cuando stos se
incluyan en la enajenacin de departamentos.

Con todo, en los casos sealados no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que no
exceda, independiente del nmero de enajenaciones realizadas, del nmero de bienes races de
propiedad del contribuyente, y con los requisitos antes sealados, la suma total equivalente a 8.000
unidades de fomento. Para el cmputo del valor de sta se utilizar el que tenga al trmino del ejercicio
en que tuvo lugar la enajenacin respectiva. El Servicio mantendr a disposicin de los contribuyentes
los antecedentes de que disponga sobre las enajenaciones que realicen para efectos de computar el
lmite sealado.

37
El mayor valor determinado en la enajenacin de los bienes que cumplan con los requisitos
sealados en los prrafos precedentes, que exceda el lmite del ingreso no constitutivo de renta
anterior, se gravar en el ao en que dicho exceso se produzca, en la forma sealada en los numerales
iii) y iv) de la letra a) anterior, o bien, tratndose de personas naturales con domicilio o residencia en
Chile con un impuesto nico y sustitutivo con tasa 10%, a eleccin del contribuyente. En este ltimo
caso, el impuesto se declarar y pagar sobre la base de la renta percibida, de conformidad a lo
sealado en los artculos 65, nmero 1, y 69.

En la enajenacin de los bienes referidos, adquiridos por sucesin por causa de muerte, el
contribuyente podr deducir, en la proporcin que le corresponda, como crdito en contra del impuesto
respectivo, el impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte de la ley N 16.271 pagado sobre
dichos bienes. El monto del crdito corresponder a la suma equivalente que resulte de aplicar al valor
del impuesto efectivamente pagado por el asignatario, la proporcin que se determine entre el valor del
bien raz respectivo que se haya considerado para el clculo del impuesto y el valor lquido del total de
las asignaciones que le hubieren correspondido al enajenante de acuerdo a la ley. El monto del crdito
a que tenga derecho el contribuyente, se determinar al trmino del ejercicio en que se efecte la
enajenacin, y para ello el valor del impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte, el valor del
bien y de las asignaciones lquidas que le hubieren correspondido al enajenante se reajustarn de
acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha de pago del
referido impuesto y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se efecta la enajenacin.

c) Enajenacin de pertenencias mineras y derechos de aguas. Para determinar la tributacin


que corresponda sobre los mayores valores provenientes de la enajenacin de dichos bienes, se
aplicarn en lo que fuesen pertinentes las reglas establecidas en la letra a) anterior.

d) Enajenacin de bonos y dems ttulos de deuda. Para determinar el ingreso no constitutivo


de renta y la tributacin que corresponda sobre los mayores valores provenientes de la enajenacin de
dichos bienes, se aplicarn en lo que fuesen pertinentes las reglas establecidas en la letra a) anterior.
En este caso, el valor de adquisicin deber disminuirse con las amortizaciones de capital recibidas por
el enajenante, reajustadas de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes anterior a la amortizacin y el mes anterior a la enajenacin.

e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial. No constituye renta el mayor


valor obtenido en su enajenacin, siempre que el enajenante sea el respectivo inventor o autor.

f) No constituye renta la adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms


herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos. No obstante lo
anterior, el costo de una futura enajenacin de los bienes adjudicados para todos los fines tributarios,
ser el equivalente al valor de los respectivos bienes que se haya considerado para los fines del
impuesto a las herencias, reajustado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes anterior al de la apertura de la sucesin y el mes anterior al de la adjudicacin. Tampoco
constituye renta, la adjudicacin de bienes que se efecte en favor del propietario, comunero, socio o
accionista con ocasin de la liquidacin o disolucin de una empresa o sociedad, en tanto, la suma de
los valores tributarios del total de los bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital que haya
aportado a la empresa, determinado en conformidad al nmero 7 de este artculo, ms las rentas o
cantidades que le correspondan en la misma, al trmino de giro. El valor de costo para fines tributarios
de los bienes que se le adjudiquen, corresponder a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a
las normas de la presente ley al trmino de giro de acuerdo a lo establecido en el artculo 38 bis.

g) No constituye renta la adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de


cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos.

h) No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenacin de vehculos destinados al


transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de
personas naturales que a la fecha de enajenacin posean slo uno de dichos vehculos. Para
determinar el ingreso no constitutivo de renta y la tributacin que corresponda sobre los mayores
valores provenientes de la enajenacin de dichos bienes, se aplicarn en lo que fuesen pertinentes las
reglas establecidas en la letra a) anterior, salvo lo dispuesto en su numeral vi).

38
No obstante lo dispuesto en las letras precedentes, constituir siempre renta, sujeta a la
tributacin, sobre la renta percibida o devengada que corresponda, el mayor valor obtenido en las
enajenaciones de toda clase de bienes que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas
de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o
ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, o con su
cnyuge o sus parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad o
aquellas que se lleven a cabo con empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial en los
trminos de los artculos 96 al 100 de la ley N 18.045 sobre mercado de valores, cualquier sea la
naturaleza jurdica de las entidades respectivas, salvo el cnyuge o parientes hasta el segundo grado
de consanguinidad de las personas sealadas en la letra c), de este ltimo artculo. Se aplicarn, en lo
que corresponda, las reglas contenidas en la letra a) de este nmero, salvo lo establecido en su
numeral vi), para determinar el mayor valor afecto a impuesto. En estos casos, la renta no podr
considerarse devengada en ms de un ejercicio, no pudiendo por tanto aplicarse las reglas del numeral
iv), de la referida letra a).

Cuando las operaciones a que se refiere este nmero sean realizadas por contribuyentes que
determinen el impuesto de primera categora sobre rentas efectivas, el total del mayor valor a que se
refiere este nmero constituir renta, gravndose conforme a las reglas del Ttulo II, con los impuestos
de primera categora y global complementario o adicional, segn corresponda, sobre la base de la renta
percibida o devengada, de acuerdo al rgimen de tributacin al que se encuentre sujeto. En estos
casos, los valores de adquisicin se reajustarn aplicando las normas del artculo 41, cuando el
contribuyente respectivo se encuentre obligado a aplicar dichas normas.

El Servicio podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de
la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores que se transfieran sea notoriamente superior
al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o
de los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia
entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar sujeta a la
tributacin establecida en el literal ii) del inciso primero del artculo 21. La tasacin, liquidacin y giro
que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario podrn
reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que
indica.

No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de


acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecten con ocasin de un
prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones
que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un
proceso de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la
constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de
primera emisin.

Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por
las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el
caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se
entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente,
cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido en el artculo 30.

Lo dispuesto en los dos prrafos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en


operaciones burstiles de venta corta. En todo caso, el prestatario deber adquirir los bonos que deba
restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de
1980.

Constituye mayor remuneracin para los directores, consejeros y trabajadores, el beneficio que
proviene de la entrega que efecta la empresa o sociedad, sus relacionadas, controladores u otras
empresas que formen parte del mismo grupo empresarial, conforme a lo dispuesto en los artculos 96 al
100 de la ley N 18.045 sobre mercado de valores, de una opcin para adquirir acciones, bonos u otros
ttulos emitidos en Chile o en el exterior; as como del ejercicio o cesin de la misma. Lo anterior,
independientemente de la tributacin que pueda afectarle por el mayor valor obtenido en la cesin o
enajenacin de los ttulos o instrumentos adquiridos una vez ejercida la opcin y del costo tributario que
corresponda deducir en dicha operacin.

Para los efectos de este nmero, se entender por fecha de adquisicin o enajenacin la del
respectivo contrato, instrumento u operacin sin perjuicio que, tratndose de las operaciones de la letra
b) anterior, se considerar la fecha de la inscripcin respectiva. (2)

Para los efectos de esta ley, las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el
nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del
conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o
cesin parcial de estas acciones, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad
que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de39
acciones de
que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.
9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo
Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.

10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del
patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso
de fideicomiso y del usufructo.

11.- Las cuotas que eroguen los asociados.

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12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal
del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.

13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de


retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis
meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio
de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin
que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del
devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. (45) (46)

14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el


inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que
sea razonable a juicio del Director Regional. (47)

15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.

16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos
estn establecidos por ley. (48)

17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.

19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente
respecto de stas.

20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que
se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los
beneficios que se obtengan de dichos bienes.

21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso
fiscal o municipal.

22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.

23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la
Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o
fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre
que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y
creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la
entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por el
Decreto Ley N 1.298, de 1975. (49)

24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.

25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por cuenta
o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del
Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas
por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de
Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los
certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la
Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los
reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto
R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.

Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier
naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios
estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados
como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. (50) (51)

26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.

27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. (52)

28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de
esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29.

29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una
ley.

41
30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de
otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de
participacin en los gananciales. (53)

31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. (53-a)

Artculo 18.- En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8 del artculo 17, si tales
operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el
contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda. (54) (55)

Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior son habituales,
considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate,
corresponder al contribuyente probar lo contrario.

Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o
rurales (56-a) y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca
dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Asimismo, en todos los
dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su
enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao. (56)

De igual modo, se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenacin de


acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046.
(57)

Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuestos en los casos de bienes no sometidos
al sistema de reajuste del artculo 41, se aplicarn las normas sobre actualizacin del valor de adquisicin
contempladas en el (57-a) N 8 del artculo 17.

Para los efectos de esta ley (58), las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el
nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto
de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de
esas acciones, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el
valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el
contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.

Artculo 18.- Suprimido.- (2)

Artculo 18 bis.- Derogado. (58-a) (58-b)


Artculo 18 ter.- Derogado. (58-a) (58-b)
Artculo 18 quter.- Derogado. (58-a) (58-b)

TITULO II
Del Impuesto cedular por categoras

Artculo 19.- Las normas de este Ttulo se aplicarn a todas las rentas percibidas o devengadas.
(59)

PRIMERA CATEGORA
De las rentas del capital y de las empresas comerciales,
ARTCULO 17

De acuerdo a lo visto en clases comente las siguientes situaciones relacionadas con Artculo 17 de La
Ley de Impuesto a la Renta , cuando corresponda establezca el monto determinado como Ingreso No
Renta y el monto afecto a Impuesto a La Renta, Impuesto Global Complementario o Adicional.
1. Mencione 2 diferencias entre Dao emergente y Dao Moral.
a) Dao emergente;
a. En su acepcin jurdica, el dao emergente es toda prdida patrimonial que experimente
un individuo por caso fortuito o por un tercero, es la prdida efectiva que sufre el
acreedor a consecuencia del incumplimiento del deudor.
b. Por sentencia ejecutora tanto para el dao emergente como para el dao moral
b) Dao Mora;
a. Solo por sentencia ejecutoria.
b. No necesariamente afecta el Patrimonio, se produce siempre que una persona sufre un
menoscabo fsico o psquico como consecuencia de un hecho externo que le ha
producido afliccin y sobre la base de los antecedentes a que ha hecho referencia el
tribunal.

42
2. Esteban Roldan, trabajador de una empresa metalrgica, especializado en la mantencin de
maquinarias ha recibido una beca de estudios para terminar una carrera tcnica con duracin de
un ao, desde enero a diciembre de 2015, el pago de dicha capacitacin es de $150.000 por
mes, la beca de estudio es pagada hasta marzo de 2016, el monto de estos 3 meses es
destinado para pagar los estudios del hijo menor en un Jardn infantil (comente). (Artculo 17
N18).
3.
Valor mes periodo ingr no Rta 12 meses Perodo Rta 3 meses RTA. Afecta a Imp. nico 2
Categ.
150.000 1.800.000 150,000 por mes 450.000

a. Debe otorgarse por un tiempo determinado equivalente a la duracin de la carrera Tcnica.


b. Las becas de estudio son para continuar o completar estudios.
c. Pueden ser endosadas a los hijos de los trabajadores pero no a un tercero.
d. Se excluyen jardines infantiles y estn quedan afectas a Impuesto nico de Segunda Categora.

4. Juan Lopez ha incurrido en un gasto medico de $100.000, el departamento de bienestar de la


empresa le ha reembolsado la totalidad de este costo, las bases del departamento de bienestar
indican que para todos los empleados de la compaa el rembolso por gastos mdicos es el
80%. (comente). (artculo 17 n13) pgi
Gasto medico Incurrido Principio de Univer. 80% Diferencia Renta 20% Situacin 20%
100.000 80.000 INR 20.000 RENTA

a) Los departamentos de bienestar complementan las ayudas que otorgan las cajas de
compensacin o Instituciones de Previsin, esto de acuerdo a la circular N75. Del 1 de abril de
1976.
b) Las ayudas del Departamento de bienestar deben destinar sus ayudas para solucionar total o
parcialmente problemas econmicos de los trabajadores.
c) No deben implicar un incremento del patrimonio del trabajador por los servicios prestados.
d) El beneficio debe llevar implcito el concepto de Universalidad.

5. En La empresa Gama SA, Luis Rojas tiene un trabajo relacionado con la gestin de ventas, pro
esta gestin recibe un Bono de Asignacin de traslacin de $150.000 mensuales, el vehculo de
este trabajador esta evaluado en $12.324.975. valor UF $24.600,75 (comente) ( 17 n15
viticos)

Valor UF Tope Valor Vehculo 500UF Valor Vehculo Trabajador


Clasificacin
24.600,75 12.300.375 12.324.975 RENTA

a. Debe comprobarse que el trabajador debe trasladarse a diferentes lugares para cumplir con las
labores encomendadas por la Empresa.
b. La funcin del trabajador y la necesidad de uso del vehculo de propiedad del trabajador debe
quedar estipulada en el contrato de trabajo.
c. Los vehculos utilizados por los trabajadores no deben superar un valor de 500UF a la fecha en
que la empresa se acoja a este procedimiento, para el caso de vehculos nuevos se considerara
el precio de adquisicin ms el Impuesto al Valor Agregado, para los Vehculos Usados se
considerara el Valor de tasacin fijado por el SII.
d. Las cantidades pagadas deben ser equivalentes a las distancias recorridas, y estas no podrn
exceder por trabajador a 0,00222 UTM por cada kilmetro recorrido, ms una suma igual al valor
de 10 litros de bencina de 93 octanos, sin plomo por cada 100 kilmetros diarios recorridos, con
tope mensual de 2.200 kilmetros.

6. La empresa Las Plumas Spa, paga a todos los trabajadores de la Empresa un bono Anual de
$900.000 para los hijos de los trabajadores que cursen enseanza media, valor UTM $44.500.
(comente) (Articulo 17 nmeros 18 pginas 263 y 264).

Valor UTM Valor UTM*12 = 1 UTA Tope 1,5 UTA RENTA


44.500 534.000 801.000 INR 99.000

a. Deben pagarse bajo el principio de la Universalidad.


b. Debe ser un monto igual para cada trabajador.
c. Deben cumplir con lo establecido en el Artculo 31 Nmero 6 Bis con tope de 1.5 UTA para
alumnos de Enseanza media.

PARTE 3.- INR ARTCULO 17

Compete el siguiente cuadro segn lo solicitado.


Ingresos Artculo 17, mencione solo
Nmeros

43
Indemnizaciones y sumas recibidas en razn de seguros y pensiones 1, 2, 3, 4, 17 Y 19

Aportes y devoluciones de capitales y distribucin de acciones liberadas 5, 6 Y 7

Ganancias obtenidas en la enajenacin de ciertos bienes y derechos 8 Y 12

Beneficios previsionales, laborales y otros fines 13, 14, 15, 16, 18, 26, Y 27

Reajustes de ttulos y operaciones de crdito. 25

Otros ingresos no constitutivos de renta segn el artculo 17 9, 10, 11, 20, 21, 22, 23,
24, 28, 30 Y 31

Ingresos no Constitutivos rentas en virtud de otros textos legales 29

PARTE 2 CONCEPTO RENTA

Un seor que se dedica al narcotrfico es querellado por el Servicio de Impuestos Internos en atencin a
que, obviamente, no declaro las rentas obtenidas en el desarrollo de su negocio. Estamos en presencia
del concepto Renta de acuerdo lo establecido en ley de Impuesto a La Renta, bajo qu argumentos el
Servicio de Impuestos Internos puede calificar sus ingresos como renta y bajo qu argumentos puede
defenderse este Seor?.

En nuestra Legislacin vigente en el D.L 824 en su Artculo 2 N1 seala Por "renta", los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin.
A su vez el Artculo 3 de esta misma Ley seala Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda
persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea
que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en
Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Adems el Artculo 10 de esta Ley seala que Se considerarn rentas de fuente chilena, las que
provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el
domicilio o residencia del contribuyente.
Atendiendo a estos Artculos ya es posible elaborar una defensa previa en base a;
Si bien es cierto el Artculo 2 primero seala que constituyen ingresos las utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin,
atendiendo al texto subrayado y destacado en la Ley, claramente se genera un vaco legal a mi juicio,
esto al no sealar si el ciudadano est obligado o no a ejercer una actividad Lcita para computar el total
de los ingresos que puedan constituir base imponible para el clculo de Impuestos.
Si el texto legal seala que constituirn utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad el Servicio
deber probar la cuanta de los ingresos que permitan establecer una base de clculo para pagar los
impuestos adeudados.
Un Argumento que nos permite invocar este Artculo 2 es que en ninguna de sus indicaciones establece
obligatoriedad de iniciar una actividad comercial tributariamente por ende, es imposible presumir con
certeza de que el contribuyente ha efectuado su primer acto de comercio que permita discriminar que se
est en presencia del inicio real y efectivo de una actividad, por ser este el elemento principal que marca
el perodo tributario a partir del cual se torna obligatoria la presentacin de la declaracin mensual de
impuestos, y tal es el caso de la ambigedad tributaria en este artculo que sera improcedente adems
aplicar la obligatoriedad de los Artculo 64 y 65 de la Ley de Impuestos a la Renta, en relacin a la
obligacin tributaria de presentar una declaracin Anual de los ingresos del querellado, pues no existe
una declaracin jurada previa de inicio de actividades comerciales.

El Artculo 3 de La Ley de Impuesto a la Renta, seala que toda persona domiciliada o


residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,, sin embargo no establece
que para el computo de los ingresos que aumenten el Patrimonio y sobre cuyos ingresos se establece
obligatoriedad de pagar Impuestos deben ser necesariamente ingresos lcitos?, puesto que el citado
texto legal nos indica que, deben pagaran impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, entonces
realmente estamos frente a un hecho de Elusin tributaria sujeto a una querella criminal o solo estamos
frente a un acto de omisin que por ignorancia del ciudadano con domicilio y residencia en el Pas no
acogi sus ingresos y rentas a lo que seala el Artculo 10 de la Ley de Impuestos a La Renta.

Otro argumento a utilizar en la defensa y sobre todo que permita obtener una base imponible de
clculo afecta a los impuestos de las leyes Chilenas, es que los ingresos afectos a impuestos son
aquellos que han aumentado el patrimonio de una persona Natural o Jurdica, y el aumento de
patrimonio solo se establece si existe un devengamiento sobre las rentas, en consecuencia si no hay
rentas devengadas sobre las cuales se obtenga algn derecho o ttulo no es posible establecer base de
clculos de impuestos y corresponder al querellante demostrar el origen y los ttulos que posee el
querellado sobre los bienes e ingresos por los cuales existe querella.
En consecuencia si estamos frente a un acto de enriquecimiento ilcito es probable que estemos
frente a una ausencia de renta, toda vez que el eventual beneficiario de esta no tendra un ttulo o un
derecho sobre esta.

44
Otro argumento para sealar que no estamos frente a ingresos constitutivos de renta es lo
dispuesto en el Artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario Las declaraciones maliciosamente incompletas o
falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, claramente no
estamos frente a un contribuyente de Primera o Segunda categora, y al no haber efectuado una
declaracin jurada de inicio de actividades no ha declarado ningn ingresos por ende no sera aplicable
tampoco lo sealado en dicho texto legal y no estaramos frente a la figura maliciosa de constituir un
impuesto de menor cuanta.
El Artculo 70 de La Ley de Impuesto a la Renta seala que Artculo 70.- Se presume que toda
persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a
sus expensas. Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera
Categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la Segunda Categora conforme al N 2 del
artculo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente.

Hiptesis que indican que los ingresos Ilcitos no deben tributar. .

Por ltimo y como conclusin a este punto expuesto creemos improcedente la tributacin de las
rentas provenientes del Narcotrfico sin quitar la figura de ilegalidad de estas y por supuesto de ser
calificadas como rentas ilcitas, esta conclusin adems de los argumentos ya expuestos se
fundamentan en varias hiptesis que a continuacin enumeramos;
Si se gravan los ingresos ilcitos, el estado estara de alguna manera legitimando la actividad
ilcita que los produce.
Hay conductas que el estado reprime y condena civil y moralmente y seria improcedente que
sobre estos actos obtuviera beneficios econmicos.
Existe conflicto en la lgica punitiva, sobre las conductas antijurdicas.
El hecho gravado debe ir acompaado de acto moral, pues de una deliberacin humana
orientada a actuar y hacer el bien y no daar.
Para que un hecho sea gravado debe estar sujeto a una obligacin legal establecida en la Ley y
no provenir de actos ilcitos.
El estado debe buscar tributos que le generen beneficios econmicos y que estos no solo se
impongan sino tambin sean morales.
No configuran el hecho gravado previsto en la Ley de Impuesto a la Renta, ni tampoco hace
referencia a los Ingresos no Constitutivos de Renta que excluye el Artculo 17 de la citada Ley.
No puede considerarse aumento de Patrimonio dado que sobre tales hechos ilcitos no existe
propiedad, titulo ni dominio sobre la actividad ilcita.
El beneficiario de estas rentas est imposibilitado de declarar dichas rentas, por un hecho lgico
no existe formulario alguno que permita declarar rentas ilcitas.
Gravar rentas ilcitas sin lugar a dudas vulnera el ordenamiento Jurdico, que sanciona penal y
moralmente este tipo de ilcitos.
Aunque el derecho tributario posea autonoma y podra por este hecho gravar estas rentas,
tambin es cierto que el derecho Tributario es una rama que integra la unidad del derecho.
Los ingresos ilcitos no deben tributar porque constituyen efecto del delito y deben ser
perseguidos civilmente y ser sancionados por un juez como indica el Cdigo Civil en su Artculo 2314, el
Cdigo Penal en su Artculos 24, 30 y Artculo 188 del Cdigo de procedimiento penal.

Determine que Nmero del artculo 17 de La Ley de Impuesto a la Renta, aplica para los siguientes
casos; cuando corresponda establezca el monto determinado como Ingreso No Renta y el monto afecto
a Impuesto a La Renta, Impuesto Global Complementario o Adicional.

1. Con fecha 01 de febrero de 2015, se celebra un contrato por venta de materias primas, donde la
nica clusula, establece que el vendedor proveer al comprador de las materias primas
necesarias para su funcionamiento, el contrato seala que se vendern 3.000 kilos de PVC por un
total de $15.000, no se establecen plazos para la entrega y el vendedor seala que las materias
primas se han demorado ms de la cuenta, y decide realizar alzas no pactadas en el precio de
venta a $17.000. 3 meses despus el comprador previos acuerdos extrajudiciales obtiene una
indemnizacin por las alzas de $1.000.

45
a. En su acepcin jurdica, el dao emergente es toda prdida patrimonial que experimente
un individuo por caso fortuito o por un tercero, es la prdida efectiva que sufre el
acreedor a consecuencia del incumplimiento del deudor.
b. Sin embargo la aplicacin del criterio de la Letra a tiene un contexto ms amplio, no
solo es la prdida originada por hechos contractuales, sino de todo menoscabo o prdida
que experimente un individuo en sus bienes, ya sea por hecho fortuito o provocado por
un tercero.
c. Por sentencia ejecutora tanto para el dao emergente como para el dao moral.
d. Activos fijos siniestrados, reajustados, desde el ltimo da anterior a la fecha de
adquisicin, hasta el ltimo da del mes anterior hasta la fecha siniestrada, cuya
indemnizacin no podr exceder del valor inicial del bien reajustado.
e. La indemnizacin extrajudicial solo en el caso de dao emergente.
f. Como el objetivo de esta norma es resarcir un perjuicio material, se excluye como
ingreso no renta, la parte de la indemnizacin que pudiere general utilidad o aumento del
patrimonio.
g. El SII, en su calidad de entidad fiscalizadora, podr establecer si la cantidad percibida
excede o no del monto establecido como prdida o diminucin de patrimonio.
h. Otro dato, es en el caso de indemnizaciones sobre bienes del activo fijo de una
compaa, las indemnizaciones registradas como ingreso no renta, no deben sobrepasar
el valor libro de los bienes, las cantidades que exceden a este monto, deben tributar con
los impuestos correspondientes.

2. La empresa xx dedicada a la compra y venta de notebook, compra equipos a $1.000 y vende a


$2.000 segn contrato con la empresa aa limitada, este acuerdo est establecido en contrato
con duracin por 1 ao renovable, la empresa aa limitada a mediados de ao sube el precio a
$1.200, la empresa xx no puede traspasar el costo a sus clientes, por lo tanto interpone una
demanda judicial, demanda que gana y obtiene una indemnizacin ms costas y reajustes de
$300. (17 N1)

3. El Seor Juan de la Cruz, trabajador de Alfa asociados, durante el mes de Julio 2015, ha sufrido
un accidente en la maquina envasadora que manipulaba, producto de este accidente, Don Juan
ha quedado con incapacidad fsica en su mano derecha, al denunciar este accidente como
laboral, los tribunales han decretado que se indemnice a Don Juan con la suma de $5.000.000.
a. Se consideran accidentes del trabajo los de trayecto directo, de ida y de regreso, entre la
habitacin y el lugar de trabajo.
b. No importa el monto.
c. Independiente de la forma que se establezca.
d. No importa cmo se establezcan o paguen, sean estas pagadas en una suma fija
pagada de una sola vez o en una renta o pensin periodoca.
e. Ley 16.744 N5 toda lesin que una persona sufra, a causa o con ocasin del trabajo, y
que le produzca incapacidad o muerte.
f. Un dato, para los funcionarios de las fuerzas armadas, los accidentes laborales, son
clasificados como Inutilidad, de primera, segunda y tercera clase, siendo Ingresos No
Constitutivos de renta solo los que hacen referencia a la Inutilidad, de segunda y tercera
clase.

4. La empresa Z limitada, realiza un aporte a la empresa X limitada por $5.000.000, el origen de


la inversin no puede ser probada. Inversin que genera una utilidad de $500.000 para uno de
sus socios.
a. No debe producir utilidad a los socios. La utilidad tributa.
b. Solo debe incrementar el patrimonio de la sociedad.
c. El origen debe ser conocido, el origen desconocido tributa.
d. El mayor valor en RCP es ingreso no renta a que se refiere el N3 del Artculo 41 de LIR.
e. Sobreprecio en colocaciones de acciones, siempre que estas no sean distribuidas y se
pongan a disposicin solo para aumentar el capital.
f. Otros datos que son considerados INR, las sumas o bienes que tengan carcter de
aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin.
g. La distribucin de utilidades o de fondos acumulados mediante la emisin de acciones
liberadas o el aumento del valor nominal de las acciones.
h. Los dividendos en la parte que provengan de ingresos que no constituyan renta.

46
5. Un centro de padres constituido de acuerdo a la Ley N19.418, mantiene un patrimonio en activos
por $1.500.000, la directiva ha resuelto constituirse a contar del 01 de abril de 2015 en una
corporacin sin fines de lucro, de modo que el patrimonio de la primera pase a la segunda.
(17 N5)
No hay incremento de capital solo traspaso de este (artculo 549 del cdigo civil lo que pertenece
a una corporacin, no pertenece ni en todo, ni en parte a ninguno de los individuos que la
componen.) Para este caso solo es un traspaso de patrimonio, no constituye un aumento de este.

6. La empresa alfa limitada, reparte al socio Juan Espinoza parte de sus utilidades retenidas a ttulo
de acciones por un monto de $2.800.000, la proporcin del socio representa un 5%, la utilidad
retenida asciende a $50.000.000., solo se capitalizo la proporcin del accionista.

(17 numero 6).


Debe ser proporcionar a su participacin, lo que excede debe tributar, con Global
Complementario o Adicional.
a. Acciones liberadas de pago, son las que representan una capitalizacin de utilidades
retenidas. Se reparten a los accionistas en forma proporcional al nmero de acciones
que pertenece a cada uno de ellos.
b. Que se trate de distribucin de utilidades retenidas.
c. Que se distribuyan a modo de acciones.
d. Que exista una capitalizacin equivalente, es decir que el monto de las acciones
liberadas debe incorporarse al monto del capital emitido, el que a su vez debe
acrecentarse por un monto EQUIVALENTE, al de las citadas utilidades o fondos
acumulados.
e. Que estn suscritas y pagadas.
f. Si estn suscritas y no pagadas tributan.
g. La emisin de acciones liberadas puede cubrir el pago pendiente suscrito por los
accionistas, pero queda afecta a IGC O IA.

7. La empresa buenas vibras, constituida el 10 de febrero de 1984, ha decidido su disolucin antes


del tiempo estipulado en escritura pblica, aludiendo clusula que permite esta accin bajo
diferencias entre sus socios, Juan malas Pulgas y Pedro mal Genio, el capital asciende a
$500.000, la empresa mantiene adems utilidades susceptibles de tributacin, registradas en libro
FUT, por $300.000, la participacin de los socios es de 50% cada uno.

Devoluci
n de FUT INR RENTA
Capital
Devolucin de
500.000 300.000 FUT
Capital

(Artculo 17 N7),
a. Utilidades registradas en el FUT, pendientes de ser distribuidas, tributan.
b. Disolucin de sociedad es INR.
c. Las rentas afectas tributan los socios con IGC O IA.
d. Si son devoluciones de capital antes del ao 1984, tributan con IDPC, IGC o IA, y no
tiene la calidad de INR.
e. Si estamos en un escenario de devoluciones de Capital, estas quedarn exceptuadas de
toda tributacin a la renta, estas pueden tener su origen en sociedades de personas,
Sociedades Annimas, comanditas por acciones, etc, y sea que tales devoluciones se
produzcan con motivo de la disolucin de la sociedad o durante la vida de la misma.
f. Sociedades constituidas antes del ao 1984, tributan a todo evento con IDPC, IGC, IA.

8. La trabajadora Juanita Gutierrez, obtiene asignacin familiar por tramo C de 2 cargas familiares
equivalentes a $3.840, durante el mes de junio 2014, mes en que el empleador, decide otorgar
una asignacin familiar adicional de $5.000, adicionalmente la caja de compensacin los hroes
le otorga un bono de $5.000.000 como subsidio maternal.
(17 N13)
a. La asignacin familiar se reconoce como tal, solo aquellas ordenadas por Ley.

47
b. Los montos determinados emanan de los sistemas orgnicos de las respectivas
instituciones previsionales.
c. El mayor pago de asignacin familiar se considerara un remuneracin accesoria, y
estar afecta a impuesto nico de segunda categora.
d. Todas las ayudas o prestaciones que los organismos del estado y cajas de
compensacin, otorguen a un trabajador son INR.( circular N75 de 1 de abril de 1976)
complementada por circular N66, de 20 de mayo de 1977.
e. Los beneficios del departamento de bienestar de una empresa, tambin constituirn INR.

Para el presente ejercicio sern;


INR Ingresos Afectos a Renta
$ 3.840 Asignacin Asignacin familiar
Familiar. adicional $5.000
$5.000.000 Subsidio
maternal.

9. El trabajador Pedro Faras, durante los meses de enero a julio 2014, ha percibido bonos de
Colacin y Movilizacin por $25.000 C/U, durante agosto de ese ao, para mejorar su
presentacin ante una entidad crediticia, en comn acuerdo con su empleador, presenta
liquidaciones de sueldo donde dichos bonos ascienden a $350.000 c/u. Durante Agosto de 2015
la empresa sufre una auditoria, donde se estima el monto pagado desproporcionado.

(17 N14)
a. La movilizacin y colacin debe ser un monto razonable y esta calificacin quedara a
juicio exclusivo del Director Regional.
b. La movilizacin debe otorgarse en relacin a la tarifa mnima de la locomocin colectiva
utilizada en el traslado de su hogar hasta el lugar de trabajo y viceversa.
c. La cuanta del beneficio se determina de acuerdo al nmero de pasajes que debe pagar
cada trabajador en el medio de transporte.
d. La mencionada asignacin tenga relacin con das efectivamente trabajados.
e. Lo montos pagados deben estar registrados por la compaa que los paga.
f. Valores son exentos de cotizaciones.
g. Los montos que resulten desproporcionados, deben reliquidarse como renta accesoria, y
estarn afectos a Impuesto de Segunda Categora.

Para el presente ejercicio sern;


INR Ingresos Afectos a Renta
Movilizacin, mas Movilizacin ms colacin
colacin de enero a julio Agosto
(7 meses por $50.000 .+ $700.000 bruto
=350.000) .- ( $50.000 ) INR
Movilizacin, mas colacin = $650.000 Ingreso
de agosto $50.000 Afecto
10. El seor Felix ortega tcnico en refrigeracin, fue a Renta
enviado a la ciudad de Temuco a realizar
mantencin a una maquinaria de propiedad de la empresa las vertientes limitada, se otorga un
viatico de $5.000.00 para el viaje de 3 das, se hospeda en un hotel 5 estrellas, en fiscalizacin
posterior del SII, se consideran excesivos los gastos, se produce una liquidacin y solo se
aceptan como tales $1.500.000.

(17 N15).

a. El concepto de viatico ser calificado como INR a juicio del Director Regional del SII.
b. Para este efecto, debe probarse que el trabajador se ausento del lugar de residencia,
para este efecto.
c. El pago de viatico debe tener relacin con el rango del empleado o funcionario.
d. El pago de viatico, debe tener relacin con el lugar donde viajo el funcionario.
e. El viatico debe ser por un tiempo determinado.

Para el presente ejercicio sern;


INR Ingresos Afectos a Renta
$ 1.500.000 , Monto $3.500.000 monto no aceptado
aceptado por el SII a juicio del Director
Regional.

11. La empresa beta limitada otorga a su contador un gasto de representacin de $1.500.000, para
una reunin con ejecutivos del banco de Chile y le indica que tiene sobre este gasto un 30% libre
de rendicin de cuentas.

48
(17 numero 16).

a. Deben estar establecidos por ley con modificacin a este Artculo 17 N1 por el D.L.
N3.473) D.O 04.09.80.
b. Un ejemplo es el artculo 18 de la ley N18.091, que otorga al contralor general de la
repblica y los jefes superiores de las entidades fiscalizadoras sealadas en el decreto
ley N3.551 de 1981, el derecho a recibir gastos de representacin sin obligacin de
rendir cuentas hasta un 25% sobre la respectiva asignacin.
c. El beneficio solo opera cuando las cantidades que se perciba, a ttulo de Gastos de
Representacin lo sean en virtud de una disposicin legal, es decir cualquier persona
podra acceder a este beneficio, de acuerdo a una disposicin legal.
d. El gasto de representacin debe ser razonable a juicio del Director Regional del SII.

Para el presente ejercicio sern;


INR Ingresos Afectos a Renta
$1.500.000 por no existir
una disposicin legal y no
ser un monto razonable.

12. El trabajador Jorge Salazar, durante el mes de enero de 2014, percibi una beca de estudios de
$700.000, destino $600.000 a sus estudios, $100.000 para el uso del Gym ubicada en la misma
casa de estudios, adicionalmente durante el mismo periodo ha percibido una asignacin de
escolaridad de $150.000.
(17 numero 18).

a. De acuerdo a con el diccionario de la Lengua Espaola, constituye beca de estudio el


estipendio o pensin temporal que se concede a uno para que contine o complete sus
estudios
b. Debe ser destinada a pago de matrculas, cuotas de enseanza, o escolaridad, viticos,
pasajes, etc. En definitiva todo lo necesario para el desarrollo de los estudios, cursos de
capacitacin, estos solo deben ser ocupados por el becario, en educacin bsica, media,
tcnico profesional o universitaria, en ningn caso jardines infantiles.
c. Puede beneficiar a uno o todos los trabajadores de una empresa.
d. Puede beneficiar a los hijos de los trabajadores.
e. No pueden endosarse a un tercero.
f. Las becas de estudio son diferentes a las asignaciones de escolaridad, los que se
computan como rentas accesorias y se graban con impuesto de segunda categora. La
diferencia radica en que la beca de estudio solo puede ser ocupada por el becario, y la
asignacin de escolaridad se entrega al trabajador y este decide, si le da o no el destino
por la cual fue concebida.
g. A nivel de Empresa, pueden rebajarse de la RLI, siempre que se trate de gastos
necesarios para producir la renta, que no sean montos excesivos en relacin a las
remuneraciones pagadas por la empresa, que se acredite la necesidad de este gasto,
que el desembolso se produzca en el mismo ejercicio. (artculo 31 nmero 6 bis).
h. Que tengan que ver con el giro de la empresa o el perfeccionamiento de los
trabajadores, mejorando su rendimiento laboral.

Articulo 31 6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa,
siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter
general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la
beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media
unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso
en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales
(Dato a nivel de Empresa).

Para el presente ejercicio sern;


INR Ingresos Afectos a Renta
$700.000 beca de estudios $100.000 gym.
-($100.000) no destinado a $150.000 asignacin
estudios gym. escolaridad es renta
$600.000 INR $250.000 Accesoria afecta IU
2 Categora.

13. Julio Villegas trabajador de ABC Limitada, fue destinado a trabajar en trabajos de vigilancia en la
sucursal que esta posee en la isla de Juan Fernandez, se otorga una asignacin y gratificacin de
zona de $.800.000 de forma mensual y permanente.

49
(17 numero 17).
a. Beneficio para trabajadores que por el desempeo de su empleo, sean obligados a
residir en una provincia o territorio del pas que rena condiciones especiales derivadas
del aislamiento o del costo de vida. Esto esta normado en la Ley N249 Artculo 7 de
1974 y deben llamarse asignacin y gratificacin de zona
b. Si se entregan asignaciones que no estn estipuladas en la Ley mencionada en esta
letra a, asignaciones que pudieran acordarse por contrato o mera libertad del
empleador, estas tendrn carcter de rentas afectas a impuesto.
c. Los trabajador que presten servicios en la Regiones I, XI y XII, asimismo como en las
provincias de Palena de la Regin X, se encuentran favorecidos por lo dispuesto en el
artculo 13 del decreto de Ley N889 ( D.O 21.12.75).

Para el presente ejercicio sern;


INR Ingresos Afectos a Renta
$800.000

9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o
por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin
que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio
derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de
fideicomiso y del usufructo.

11.- Las cuotas que eroguen los asociados.


12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro
hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses.
Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo
ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones
extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya
experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento
de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. (45) (46)

14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del
empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable
a juicio del Director Regional. (47)
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn
establecidos por ley. (48)
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de
stas.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se
originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los
beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso fiscal o
municipal.
22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la
Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o
fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre
que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y
creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la
entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por el
Decreto Ley N 1.298, de 1975. (49)
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por cuenta o con
garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del
Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas
por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de
Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los
certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la
Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los
reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto
R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza,
o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen
las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como
tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41

50
bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. (50) (51)
26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. (52)
28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de esta
ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29.
29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una ley.
30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de otro
cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de
participacin en los gananciales. (53)
31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. (53-a)

___F__ Los impuestos son una cantidad de dinero o especies que el Estado exige de las
economas privadas, en uso de su poder coercitivo, que no permite proporcionarle al
contribuyente - en el momento del pago - un servicio o prestacin individual de gasto social
o servicio pblico.
R: Los impuestos son una cantidad de dinero, no de especies ya que los gravmenes slo
se pueden pagar en dinero.
___F__ El contribuyente es el sujeto activo de una obligacin tributaria ya que, como tal, siempre est
generando el pago de algn tipo de impuesto.
R: El contribuyente es el sujeto pasivo de toda obligacin tributaria. El sujeto activo es el
Estado, quien recauda los impuestos.
__F__ El Impuesto de Primera Categora, es un gasto aceptado en la medida que cumpla con los
requisitos preceptuados en el inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
R: el N 2, del artculo 31 establece que se aceptan como gasto los impuestos de leyes
chilenas, excepto los impuestos de esta Ley, es decir, no se acepta como gasto el
Impuesto a la Renta de Primera Categora.
___F_ La caracterstica que mancomuna los Ingresos no Renta con las Rentas Exentas es que ambos
tipos de ingresos son hechos no gravados con Impuesto y - por lo tanto - no tienen que cumplir con la
obligacin principal del pago del tributo y las obligaciones accesorias establecidas por las leyes
tributarias.

__F__ Los impuestos son una cantidad de dinero o especies que el Estado exige de las
economas privadas, en uso de su poder coercitivo, que no permite proporcionarle al
contribuyente - en el momento del pago - un servicio o prestacin individual de gasto social
o servicio pblico.
R: Los impuestos son una cantidad de dinero, no de especies ya que los gravmenes slo
se pueden pagar en dinero.
__F__ El contribuyente es el sujeto activo de una obligacin tributaria ya que, como tal,
siempre est generando el pago de algn tipo de impuesto.
R: El contribuyente es el sujeto pasivo de toda obligacin tributaria. El sujeto activo es el
Estado, quien recauda los impuestos.
__F__ El Impuesto de Primera Categora, es un gasto aceptado en la medida que cumpla con los
requisitos preceptuados en el inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
R: el N 2, del artculo 31 establece que se aceptan como gasto los impuestos de leyes
chilenas, excepto los impuestos de esta Ley, es decir, no se acepta como gasto el
Impuesto a la Renta de Primera Categora.

___F_ La caracterstica que mancomuna los Ingresos no Renta con las Rentas Exentas es que ambos
tipos de ingresos son hechos no gravados con Impuesto y - por lo tanto - no tienen que cumplir con la
obligacin principal del pago del tributo y las obligaciones accesorias establecidas por las leyes
tributarias.

Esquema RLI

51
Sistema semi - Integrado.
a) Mencione segn lo visto en clases cuales son las ventajas y desventajas del sistema Semi- Integrado
(Artculo 14 B).

R: VENTAJAS;
Incentiva el ahorro y la inversin dentro de la empresa, por esto es recomendable para
empresas con fuertes niveles de capitalizacin.
Es un sistema muy similar al vigente al 31.12.2016 y, por lo tanto participa de principios
similares al FUT, por esta razn es de ms fcil aplicacin e implementacin
Los socios, empresarios o accionistas slo pagarn el Impuesto Global Complementario o
Adicional, cuando efecten retiros o dividendos, lo que implica que si en un ao stos
deciden capitalizar el 100% de las utilidades, no pagarn el citado tributo personal.

R: DESVENTAJAS;
La empresa o sociedad asume un mayor Impuesto de Primera Categora.
Los empresarios, socios o accionistas deben asumir la prdida del 35% del crdito por
Impuesto de Primera Categora de los retiros y dividendos.
La deduccin del Crdito en los Impuestos Global Complementario o Adicional es parcial y
no total.

R: CARACTERSTICAS.
Las SA abiertas o cerradas y las SPA. Independiente de la naturaleza jurdica y domicilio o
residencia de sus accionistas deben acogerse a este rgimen.
Las sociedades de personas que tengan como socios a otras sociedades de personas,
deben acogerse a este rgimen.
Las sociedades de personas que tengan como socios a Sociedades Annima, deben
acogerse a este rgimen.

Conteste si las siguientes afirmaciones son Verdaderas o Falsas, justificando debidamente las
Falsas.

1.- _F_ La caracterstica que mancomuna los Ingresos no Renta con las Rentas Exentas es que
ambos tipos de ingresos son hechos no gravados con Impuesto y - por lo tanto - no tienen que
cumplir con la obligacin principal del pago del tributo y las obligaciones accesorias establecidas
por las leyes tributarias.

R: las rentas exentas deben cumplir con las obligaciones accesorias establecidas por las leyes
tributarias, como por ejemplo, formar parte de la base imponible del Impuesto Global
Complementario

2.- _F_ La adquisicin de bienes por accesin, prescripcin, sucesin por causa de muerte o
donacin; son considerados Ingresos no Renta, de acuerdo con nmero 9 del artculo 17 de la
LIR, siempre y cuando no sean producto de operaciones realizadas habitualmente por el potencial
contribuyente.

R: este tipo de rentas no requieren del concepto de habitual o no habitual para acceder a la
caracterstica de ingreso no renta o renta no tributable.

3.- _F_ Los impuestos son una cantidad de dinero o especies que el Estado exige de las
economas privadas, en uso de su poder coercitivo, que no permite proporcionarle al contribuyente
- en el momento del pago - un servicio o prestacin individual de gasto social o servicio pblico.

R: Los impuestos son una cantidad de dinero, no de especies ya que los gravmenes slo se
pueden pagar en dinero.

4.- _F_ El contribuyente es el sujeto activo de una obligacin tributaria ya que, como tal, siempre
est generando el pago de algn tipo de impuesto.

R: El contribuyente es el sujeto pasivo de toda obligacin tributaria. El sujeto activo es el Estado,


quien recauda los impuestos.

5.- _V_ La enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial es un Ingreso no Renta,
segn el artculo 17, letra e) de la LIR, siempre y cuando dicha enajenacin sea efectuada por el
inventor o autor del referido derecho.

6.- _V_ El derecho tributario es aquella rama del derecho pblico que regula los tributos, as como
tambin los poderes, deberes y prohibiciones que los complementan, y cuya potestad recae

52
exclusivamente en el Estado.

7.- _F_ Los impuestos de leyes chilenas pagados por un contribuyente afecto al Impuesto de
Primera Categora, son un gasto aceptado en la medida que cumplan con los requisitos
preceptuados en el inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

R: el N 2, del artculo 31 establece que se aceptan como gasto los impuestos de leyes chilenas,
excepto los impuestos de esta Ley, es decir, no se acepta como gasto el Impuesto a la Renta
de Primera Categora.

8.- _F_ Los agricultores sujetos al sistema de renta presunta, podrn optar cada ao por gravar sus
rentas efectivas demostradas con contabilidad completa, pudiendo volver a su rgimen original de
presuncin cuando entreguen en arriendo su predio agrcola.

R: una vez acogidos al sistema de renta efectiva, demostrada por contabilidad completa, no es
opcin y menos anual, volver al rgimen de renta presunta. El contribuyente podr volver si no ha
estado afecto al impuesto de primera categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios
consecutivos o ms.

II PARTE (3 puntos c/u x 8 = 24 puntos)

Seleccione la opcin correcta, eligiendo una sola alternativa.

1.- Son Impuestos Directos en la estructura del sistema tributario chileno, los siguientes:

(a) Impuesto a las Ventas y Servicios.


(b) Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y
similares (c) Impuesto a los Tabacos, Cigarrillos y Cigarros.
(d) Todas las anteriores
(e) Ninguna de las anteriores

2.- La Contabilidad Fidedigna est definida por el SII como:


(a) Aquella contabilidad que es veraz, integra y oportuna.
(b) La contabilidad simplificada ms registros auxiliares de la contabilidad.
(c) Aquella que se ajusta a normas legales, registrando fiel, cronolgicamente y por su
verdadero monto todas las operaciones.
(d) Aquella que contempla los Libros de Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, y dems
libros auxiliares establecidos por ley.
(e) Todas las anteriores comprenden elementos de contabilidad completa.

3.- Entre los requisitos copulativos que deben cumplir los gastos para ser considerados necesarios
para producir rentas de Primera Categora, encontramos que:

(a) Se deben sustentar en forma irrefutable ante el SII.


(b) No deben haber sido rebajados en virtud del artculo 31 de la Ley de la
Renta. (c) Deben estar pagados o adeudados en el ejercicio comercial
correspondiente. (d) Slo (a) y (c).
(e) Slo (a).

4.- Entre las presunciones de renta establecidas para las actividades realizadas con bienes races,
calculadas sobre el valor del avalo fiscal de la respectiva propiedad, encontramos:

(a) 11%, respecto del propietario de bienes races no agrcolas.


(b) 4%, respecto del propietario o usufructuario de bienes races agrcolas.
(c) 10 %, respecto del arrendatario de bienes races agrcolas.
(d) 7%, respecto del propietario de bienes races no agrcolas. (e) Todas las anteriores.

5.- Los elementos bsicos que debe contener cualquier Ley relativa a impuestos son:

(a) El hecho gravado, la tasa, la base imponible y el sujeto activo de la obligacin tributaria.
(b) La tasa, la base imponible, el sujeto pasivo y el acto jurdico exento y/o no gravado.
(c) El hecho gravado, el sujeto pasivo de la obligacin, la tasa y la base imponible. (d)
El hecho gravado, el hecho no gravado y el hecho exento de la obligacin tributaria.
(e) Todos los anteriores son elementos bsicos que debe contener cualquier ley tributaria

53
6.- Conforme al artculo 30 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, forman parte del costo directo de
los bienes importados:

(a) El valor de los fletes y seguros en territorio nacional, necesariamente.


(b) Fletes y seguros (Insurance and Freight) en territorio internacional, optativamente.
(c) Derechos ad valorem (6%).
(d) Mano de obra directa.
(e) Ninguna de las anteriores.

7.- Quedan comprendidas entre las actividades afectas al Impuesto de Primera Categora del
artculo 20, Nmero 5 de la Ley de la Renta otras rentas - las siguientes:

(a) Colegios e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares.


(b) Sociedades de inversin, empresas financieras y otras actividades anlogas.
(c) Agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio portuario.
(d) Empresas de procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. (e) Beneficios en
la enajenacin de bienes incorporales o intangibles.

8.- Segn el artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, son Ingresos No Renta sin
condicin y definitivamente no afectos a impuesto:

(a) La indemnizacin por dao moral establecida por sentencia ejecutoriada.


(b) Las gratificaciones de zona establecidas en virtud de una ley.
(c) Las devoluciones de capital y sus reajustes, siempre que no sean utilidades capitalizadas
pendientes de tributacin.
(d) Las remisiones, por ley de deudas, intereses u otras sanciones. (e) Todas las anteriores.

III PARTE (Total 44 puntos)

1.- Desarrolle un esquema identificando los distintos tipos de rentas que permiten establecer la
base imponible de los distintos tipos de Impuesto a la Renta. (22 puntos)

LEGALES

PRESUNTAS

DE DERECHO

RENTAS

CONTABILIDAD
COMPLETA

EFECTIVAS Otras Rentas

CONTABILIDAD
SIMPLIFICADA

2.- Realice un esquema de cmo se determina la Renta Lquida Imponible de Primera Categora
segn lo preceptuado entre los artculos 29 y 33 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta. (22 puntos)

Artculo 29 Ingresos Brutos


Menos:
Artculo 30 (Costo Directo)
--------------------
Renta Bruta

54
Menos:
Artculo 31 (Gastos Necesarios)
--------------------------
Renta Lquida
===============
Ms, menos:
Artculo 32 Correccin Monetaria
-------------------------------
Renta Lquida Ajustada
==================
Ms, menos:
Artculo 33 Partidas all sealadas
-------------------------------
Igual: Renta lquida imponible o
Prdida Tributaria de 1 Categora

1.- En qu consiste el concepto de Contabilidad Completa y cul es la fuente normativa que la


prescribi?.
R: El concepto de contabilidad completa data de 1975 cuando el Servicio de Impuestos Internos
estableci en su circular N 29 del 10 de febrero de ese ao que si un contribuyente estaba obligado a
llevar contabilidad fidedigna, deba hacerlo por medio del sistema de contabilidad completa, que
comprenda: Los Libros Principales de Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances o sus equivalentes,
adems de los Libros Auxiliares exigidos por la Ley o el Servicio, como por ejemplo, Libros de Compra y
Ventas, Remuneraciones, Retenciones, FUT, etc.

2.- De acuerdo con el artculo, cules son las principales fuentes legales (Ley y artculo), que obligan a
comerciantes, contribuyentes y empresas en general a llevar Contabilidad?.
R: a) Cdigo de Comercio: Artculo 25 y siguientes. b) Cdigo Tributario: Artculo 16, 17 y 18 c) Ley
sobre Impuesto a la Renta: Artculo 68 d) Ley sobre Sociedades Annimas: Artculos 73 al 85

3.- Cmo define el Servicio de Impuestos Internos, segn Circular N 8 del 7 de febrero de 2000, el
concepto de Contabilidad Fidedigna preceptuado en el artculo 17, inciso 1 del Cdigo Tributario?. R: A
juicio de la Direccin del SII, contabilidad fidedigna es aquella que se ajusta a las normas legales y
reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones,
ingresos y desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente
que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley
autorice omitir su anotacin.

industriales, mineras y otras.

PRRAFO 1
De los contribuyentes y de la tasa del impuesto

Artculo 20.- Establcese un impuesto de 24% (60) (60-a) que podr ser imputado a los
impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63.
Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: (61) (62)

Artculo 20.- Establcese un impuesto de 25% (60-d) que podr ser imputado a los
impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y
63. En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14,
el impuesto ser de 25,5% (2-a). En ambos casos, el impuesto se determinar, recaudar y
pagar sobre: (2)
1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:

1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:

a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races se


gravar la renta efectiva de dichos bienes.

En el caso de los bienes races agrcolas, del monto del impuesto de esta categora podr
rebajarse el impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo
tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este
prrafo excediere del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no podr
imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin. Tampoco dar derecho a devolucin conforme a

55
lo dispuesto en los artculos 31, nmero 3; 56, nmero 3 y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el
impuesto de primera categora en aquella parte que se haya deducido de dicho tributo el crdito por el
impuesto territorial. El Servicio, mediante resolucin, impartir las instrucciones para el control de lo
dispuesto en este prrafo.

La cantidad cuya deduccin se autoriza en el prrafo anterior se reajustar de acuerdo con el


porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el mes anterior a la fecha de pago de la contribucin y el mes anterior al de cierre del ejercicio
respectivo.

b) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva segn contabilidad completa, y


den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal, bienes
races, se gravar la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, sin
deduccin alguna.

Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles,
contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato o posteriormente
autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del
arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de bienes races.

Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos prrafos de la
letra a) de este nmero salvo aquellos que den dichos inmuebles en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesin o uso temporal, a personas, sociedades o entidades relacionadas en los
trminos de los artculos 96 al 100 de la ley N 18.045. (63)

c) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden
construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de este prrafo el impuesto territorial
pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de
los dos ltimos prrafos de la letra a) de este nmero. (64)

2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, (74) (75) pensiones o cualesquiera
otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales
mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las
rentas que provengan de:

a) Bonos y debentures o ttulos de crdito, (76) sin perjuicio de lo que se disponga en convenios
internacionales;

b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio; (77)

c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo
de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por
personas domiciliadas o residentes en Chile;

d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; (78) (79)

e) Cauciones en dinero; (79-a)

f) Contratos de renta vitalicia, y (80) (80-a)

g) Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, las que se gravarn
cuando se hayan devengado. (80-b)

En las operaciones de crdito en dinero, se considerar inters el que se determine con arreglo a las
normas del artculo 41 bis. (81)

Los intereses a que se refiere la letra g) se considerarn devengados en cada ejercicio, a partir de la
fecha que corresponda a su colocacin y as sucesivamente hasta su pago. El impuesto se aplicar a los
titulares de los referidos instrumentos, y gravar los intereses que hayan devengado en el ao calendario o
comercial respectivo, desde la fecha de su colocacin o adquisicin hasta el da de su enajenacin o
rescate, ambas inclusive. El inters devengado se determinar de la siguiente forma: (i) multiplicando la
tasa de inters fiscal anual del instrumento determinada conforme al artculo 104, por el capital del mismo, a
su valor nominal o par; (ii) el resultado obtenido conforme al literal anterior se divide por 365, y (iii)
finalmente, se multiplicar tal resultado por el nmero de das del ao calendario o comercial en que el ttulo
haya estado en poder del contribuyente titular. (82) (82-a)

No obstante las rentas (83-a) de este nmero, percibidas o devengadas por contribuyentes que
desarrollen actividades de los nmeros 1, (83-a) 3, 4 y 5 de este artculo, que demuestren sus rentas
efectivas mediante un balance general, y siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte
del patrimonio de la empresa, se comprendern en estos ltimos nmeros, respectivamente. (83) (82)

3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y

56
dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas
financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. (83-b)

Prrafo segundo del N 3.- Derogado. (84) (85)

4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto
dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro
que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros
establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. (86) (87)

5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin
no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. (87)

6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15% en calidad
de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a
boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior. (88) (89)

Artculo 20 bis.- Derogado. (90)

Artculo 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1, del artculo 58, los
empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas a declarar sus rentas efectivas de
acuerdo a un balance general segn contabilidad completa o acogidas al artculo 14 bis, debern
declarar y pagar conforme a los artculo 65, nmero 1, y 69, de esta ley, un impuesto nico de 35%, que
no tendr el carcter de impuesto de categora, el que se aplicar sobre:

i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible de primera
categora. La tributacin sealada se aplicar salvo que estas partidas resulten gravadas conforme a lo
dispuesto en el literal i), del inciso tercero de este artculo;

ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 17, nmero
8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y aquellas que se determine por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artculo 64 del Cdigo Tributario, segn
corresponda, y

iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones de su
propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A, de la ley N 18.046, sobre Sociedades
Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artculo 27 C, de la misma
ley. Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre
el mes que antecede a aqul en que se efectu la adquisicin y el mes anterior al de cierre del ejercicio
en que debieron enajenarse dichas acciones.

No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero siguiente: (i) los
gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera
Categora; el impuesto nico de este artculo; y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los
intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas
creadas por ley; (iv) los pagos a que se refiere el nmero 12, del artculo 31 y el pago de las patentes
mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto, y (v) los pagos o
desembolsos que se efecten con motivo de la aprobacin o ejecucin de un proyecto o de actividades
empresariales que cuenten o deban contar, de acuerdo a la legislacin sobre medio ambiente, con una
resolucin dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividades y que consten
en un contrato o convenio suscrito con una autoridad pblica, una organizacin dotada de personalidad
jurdica de acuerdo al Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, una organizacin comunitaria constituida
en conformidad a la Ley N 19.418, sobre juntas de vecinos y dems organizaciones comunitarias, o en
conformidad a la Ley N 19.253, sobre comunidades indgenas, que guarden relacin con grupos,
sectores o intereses de la localidad respectiva, siempre que no se efecten directa o indirectamente en
beneficio de empresas del mismo grupo empresarial o de personas o entidades relacionadas en los
trminos del artculo 100 de la Ley N 18.045, sobre mercado de valores. Las empresas debern
informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y oportunidad que ste determine mediante
resolucin, el monto total de la inversin destinada a la ejecucin del proyecto o actividad, los pagos
efectuados en cumplimiento de las obligaciones sealadas, la identificacin de los beneficiarios de los
mismos, as como cualquier otro antecedente relacionado. Con todo, igualmente se afectarn con el
impuesto establecido en el inciso primero de este artculo, en la parte correspondiente al exceso, cuando
los pagos o desembolsos excedan de la cantidad menor a la suma equivalente al 2% de la renta lquida
imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil del capital propio tributario de la empresa, segn el
valor de ste al trmino del ejercicio respectivo, o del 5% de la inversin total anual que se efecte en la
ejecucin del proyecto. (90-a) (90-aa)

57
Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que sean accionistas
de sociedades annimas o encomandita por acciones, los contribuyentes del nmero 1, del artculo 58,
los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, sea que la empresa o sociedad
respectiva se encuentre obligada a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn
contabilidad completa, o se encuentre acogida al artculo 14 bis, debern declarar y pagar los impuestos
sealados, segn corresponda, sobre las cantidades que se sealan a continuacin en los literales i) al
iv) de este inciso, impuestos cuyo importe se incrementar en un monto equivalente al 10% de las
citadas cantidades. Esta tributacin se aplicar en reemplazo de la establecida en el inciso primero:

i) Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al accionista, empresario individual, o al
socio de una sociedad de personas, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta lquida
imponible de primera categora de la empresa o sociedad respectiva. En estos casos, el Servicio
determinar fundadamente el beneficio experimentado por el accionista, empresario individual o socio
de una sociedad de personas. Se entender que dichas partidas benefician a las personas sealadas,
cuando hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra
persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado
de Valores. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas o socios y no sea posible
determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarn con la tributacin
establecida en este inciso, en proporcin al nmero de acciones que posean o a su participacin en las
utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

ii) Los prstamos que la empresa, el contribuyente del nmero 1, del artculo 58 o la sociedad
respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecten a sus propietarios, socios o
accionistas contribuyentes de los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando el Servicio
determine de manera fundada que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos. La
tributacin de este inciso se aplicar sobre el total de la cantidad prestada, reajustada segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del
prstamo y el mes que antecede al trmino del ejercicio, deducindose debidamente reajustadas todas
aquellas cantidades que el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o
sociedad a ttulo de pago del capital del prstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para
estos efectos el Servicio considerar, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la empresa a la
fecha del prstamo y la relacin entre stas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales
recursos; el plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras clusulas
relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que debern ser expresados por el Servicio,
fundadamente, al determinar que el prstamo es un retiro encubierto de cantidades afectas a la
tributacin de este inciso.

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad acreedora, de
las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos
Global Complementario o Adicional.

iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea
necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.

Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10% del
valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la
depreciacin anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo
fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles,
station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de
20%.

Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrn rebajarse las
sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien, aplicndose a la
diferencia la tributacin establecida en este inciso tercero.

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar la


tributacin establecida en este inciso tercero, al beneficio que represente el uso o goce de los activos de
la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin al beneficio que represente el
uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros
bienes por ste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto
establecido en el inciso primero de este artculo, que ser de cargo de la empresa o sociedad propietaria
y el beneficio por dicho uso se calcular conforme a las reglas precedentes.

Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultneamente a ms de un socio


o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que corresponde a cada uno de ellos,
ste se determinar distribuyndose en proporcin al nmero de acciones que posean o a su
participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva. En caso que el uso o goce se haya
conferido por un perodo inferior al ao comercial respectivo, circunstancia que deber ser acreditada por

58
el beneficiario, ello deber ser considerado para efectos del clculo de los impuestos.

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad respectiva, de
las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos
Global Complementario o Adicional.

iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garanta de
obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, y sta fuera ejecutada por el pago
total o parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin de este inciso al propietario, socio o
accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este caso, la tributacin referida se
calcular sobre la garanta ejecutada, segn su valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se
cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realice la operacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad respectiva, de
las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos
Global Complementario o Adicional.

Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso anterior, se considerar que el


prstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han garantizado obligaciones al propietario,
socio o accionista, segn sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como deudor del prstamo,
beneficiario o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no
emancipados legalmente, o bien, a cualquier persona relacionada con aquellos, en los trminos del
artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, y se determine que el beneficiario final de
los prstamos y garantas es el propietario, socio o accionista respectivo. (90-b)

59
Artculo 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1 del artculo 58, los
empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus rentas efectivas
de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, debern declarar y pagar conforme a
los artculos 65, nmero 1, y 69 de esta ley, un impuesto nico de 40%, que no tendr el carcter de
impuesto de categora, el que se aplicar sobre:

i. Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo. La tributacin sealada se aplicar, salvo que estas partidas resulten gravadas
conforme a lo dispuesto en el literal i) del inciso tercero de este artculo;

ii. Las cantidades que se determinen por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 17,
nmero 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y aquellas que se
determinen por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artculo 64, y en el
artculo 65 del Cdigo Tributario, segn corresponda, y

iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones de su
propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046, sobre
Sociedades Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artculo 27
C de la misma ley. Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el mes que antecede a aqul en que se efectu la adquisicin y el mes anterior al
de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas acciones.

No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera
Categora; el impuesto nico de este artculo, el impuesto establecido en el nmero 2, del artculo 38
bis y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al
Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, y (iv) las partidas a
que se refiere el nmero 12 del artculo 31 y las patentes mineras, en ambos casos en la parte que
no puedan ser deducidas como gasto.

Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, que sean


propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades que
determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, debern
declarar y pagar los impuestos referidos, segn corresponda, sobre las cantidades que se sealan a
continuacin en los literales i) al iv), impuestos cuyo importe se incrementar en un monto
equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta tributacin se aplicar en reemplazo de la
establecida en el inciso primero:

i) Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo, cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista. En estos
casos, el Servicio podr determinar fundadamente el beneficio que tales sujetos han experimentado.
Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas, comuneros o socios y no sea posible
determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarn con la tributacin
establecida en este inciso, en proporcin a su participacin en el capital o en las utilidades de la empresa
o sociedad respectiva.

ii) Los prstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o sociedad


respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecte a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional,
en la medida que el Servicio determine de manera fundada que constituyen un retiro, remesa o
distribucin, encubierta, que resulte imputada a cantidades afectas a dichos impuestos cuando as
corresponda de acuerdo a lo sealado en el artculo 14. La tributacin de este inciso se aplicar
sobre el total de la cantidad prestada, reajustada segn el porcentaje de variacin del ndice de
Precios al Consumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del prstamo y el mes que antecede
al trmino del ejercicio, deducindose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el
propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a ttulo de pago
del capital del prstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos efectos el Servicio
considerar, entre otros elementos, las utilidades de balance acumuladas en la empresa a la fecha
del prstamo y la relacin entre stas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales
recursos; el plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras
clusulas relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que debern ser expresados por el
Servicio, fundadamente, al determinar que el prstamo es un retiro, remesa o distribucin encubierto
de cantidades afectas a la tributacin de este inciso.

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Las sumas que establece este numeral se deducirn en la empresa, comunidad o sociedad
acreedora, de las cantidades a que se refieren el nmero 4.-, de la letra A), del artculo 14 y los
nmeros el nmero 2.- de la letra B), de dicho artculo, en la misma forma que los retiros, remesas o
distribuciones.

iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no
sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser del 10% del valor
del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio; del 20% del mismo valor en el
caso de automviles, station wagons y vehculos similares; y del 11% del avalo fiscal tratndose de
bienes races, o en cualquiera de los casos sealados, el monto equivalente a la depreciacin anual
mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera que sea el perodo en que
se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el
contribuyente.

Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores podrn rebajarse
las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por el uso o goce del bien,
aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en este inciso tercero.

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar la


tributacin establecida en el inciso tercero al beneficio que represente el uso o goce de los activos de
la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin al beneficio que
represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o
el uso de otros bienes por ste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar
el impuesto establecido en el inciso primero de este artculo, que ser de cargo de la empresa,
comunidad o sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se calcular conforme a las reglas
precedentes.

Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultneamente a ms de un


socio, comunero o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndose conforme a las reglas que
establece el artculo 14, letra A), para la atribucin de rentas. En caso que el uso o goce se haya
conferido por un perodo inferior al ao comercial respectivo, circunstancia que deber ser acreditada
por el beneficiario, ello deber ser considerado para efectos del clculo de los impuestos.

Las sumas que establece este numeral no se deducirn en la empresa, comunidad o


sociedad respectiva, de las cantidades a que se refieren el nmero 4.- de la letra A) del artculo 14, y
el nmero 2 de la letra B) del mismo artculo.

iv) En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o sociedad sea entregado en
garanta de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o accionista, y sta
fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin de este
prrafo al propietario, comunero, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma.
En este caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta ejecutada, segn su valor corriente
en plaza, conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.

Las sumas que establece este numeral, hasta el valor tributario del activo que resulta
ejecutado, se deducirn en la empresa, comunidad o sociedad respectiva, de las cantidades a que se
refieren el nmero 4.- de la letra A) del artculo 14, y el nmero 2.- de la letra B), de dicho artculo, en
la misma forma que los retiros, remesas o distribuciones.

Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso tercero, se entender que las


partidas sealadas en el literal i) benefician, que el prstamo se ha efectuado, que el beneficio
sealado en el literal iii) se ha conferido o que se han garantizado obligaciones al propietario,
comunero, socio o accionista, segn sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como beneficiario
de las partidas sealadas en el literal i), deudor del prstamo, beneficiario por el uso o goce sealado
en el literal iii), o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no
emancipados legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con aquellos, en los trminos del
artculo 100 de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, salvo el cnyuge o parientes hasta el
segundo grado de consanguinidad de las personas sealadas en la letra c) de este ltimo artculo, y
adems se determine que el beneficiario final, en el caso de los prstamos y garantas es el
propietario, socio, comunero o accionista respectivo. (2)

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PRRAFO 2
De los pequeos contribuyentes

Artculo 22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que desarrollen las actividades
que se indican pagarn anualmente un impuesto de esta categora que tendr el carcter de nico:

1.- Los "pequeos mineros artesanales", entendindose por tales las personas que trabajan
personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de
su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados. Se comprenden tambin en esta
denominacin las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas
mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo
con el concepto antes descrito. (110)

2.- Los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, entendindose por
tales las personas naturales que prestan servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante
o estacionada y directamente al pblico, segn calificacin que quedar determinada en el respectivo
permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para excluir a determinados
contribuyentes del rgimen que se establece en el artculo 24, cuando existan circunstancias que los
coloquen en una situacin de excepcin con respecto del resto de los contribuyentes de su misma actividad
o cuando la rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributacin especial a que estn
sometidos. (110-a)

3.- Los "Suplementeros", entendindose por tales los pequeos comerciantes que ejercen la
actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de
estampas y otros impresos anlogos.

4.- Los "Propietarios de un taller artesanal u obrero", entendindose por tales las personas
naturales que posean una pequea empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricacin de
bienes o a la prestacin de servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades
tributarias anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios, incluyendo los
aprendices y los miembros del ncleo familiar del contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o
taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o ajenos.

5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de
Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a cuyo nombre
se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.

Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se estimar como el
resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.212, expresando en metros las
dimensiones de la nave.

Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad martima que
acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la
manga, por el puntal y por el factor 0.279, expresando en metros las dimensiones de la nave.(111)

Artculo 23.- Los pequeos mineros artesanales estarn afectos a un impuesto nico sustitutivo de
todos los impuestos de esta ley por las rentas provenientes de la actividad minera, que se aplicar sobre el
valor neto de las ventas de productos mineros con arreglo a las siguientes tasas:

1% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los
minerales, no excede de 293,60 centavos de dlar por libra;(113) (113-a)

2% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los
minerales, excede de 293,60 centavos de dlar por libra y no sobrepasa de 377,52 centavos de dlar por
libra, y (113) (113-a)

4% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los
minerales, excede de 377,52 centavos de dlar por libra. (113) (113-a)

Se entiende por valor neto de la venta el precio recibido por el minero, excluida o deducida la renta
de arrendamiento o regala cuando proceda.

El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera, determinar la


equivalencia que corresponda respecto del precio internacional del oro y la plata, a fin de hacer aplicable la
escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos minerales con cobre.

Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa ser del 2% sobre
el valor neto de la venta. (112) (114) (114-a)

No obstante, estos contribuyentes podrn optar por tributar anualmente mediante el rgimen de
renta presunta contemplado en el artculo 34. (112) (112-a)

62
Artculo 24.- Los pequeos comerciantes que desarrollen sus actividades en la va pblica pagarn
en el ao que realicen dichas actividades, un impuesto anual cuyo monto ser el que se indica a
continuacin, segn el caso:

1.- Comerciantes de ferias libres, (115) media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que
sea exigible el tributo, y

2.- Comerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea
exigible el tributo.

A los suplementeros no se les aplicar este tributo, salvo cuando se encuentren en la situacin
descrita en el inciso segundo del artculo 25.

Artculo 25.- Los suplementeros pagarn anualmente el impuesto de esta categora con una tasa
del 0,5% del valor total de las ventas de peridicos, revistas, folletos y otros ingresos que expendan dentro
de su giro.

Los suplementeros estacionados que, adems de los impresos inherentes a su giro, expendan
cigarrillos, nmeros de lotera, gomas de mascar, dulces y otros artculos de escaso valor, cualquiera que
sea su naturaleza, pagarn por esta ltima actividad, el impuesto a que se refiere el artculo anterior, con un
monto equivalente a un cuarto de unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo,
sin perjuicio de lo que les corresponda pagar por su actividad de suplementeros.

Artculo 26.- Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o taller obrero,
pagarn como impuesto de esta Categora la cantidad que resulte mayor entre el monto de dos unidades
tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo (116) y el monto de los pagos
provisionales obligatorios a que se refiere la letra c) del artculo 84, reajustados conforme al artculo 95.

Para los efectos de la determinacin del capital efectivo existente al comienzo del ejercicio
respectivo, se agregar a ste el valor comercial en plaza de las maquinarias y equipos de terceros, cuyo
uso o goce hayan sido cedidos al taller a cualquier ttulo, y que se encuentren en posesin del contribuyente
a la fecha de la determinacin del citado capital.

Asimismo, se adicionar al capital efectivo el valor comercial en plaza de las referidas maquinarias
y equipos ajenos que hayan sido utilizados por la empresa en el ejercicio comercial anterior y que hayan
sido restituidos a sus propietarios con antelacin a la fecha de determinacin del mencionado capital
efectivo. En esta ltima situacin, el propietario de dichos bienes que deba tributar conforme a las normas
de este artculo, deber computarlos tambin en el clculo de su capital efectivo por su valor comercial en
plaza.

Los contribuyentes de este artculo cuyo capital efectivo, existente al comienzo del ejercicio,
determinado segn las normas del inciso anterior, exceda en cualquier momento dentro del ejercicio
respectivo, del lmite de diez unidades tributarias anuales, por causa que no sea la de utilidades generadas
por el taller dentro del mismo ejercicio, quedarn obligados a demostrar la renta efectiva acreditada
mediante contabilidad fidedigna a partir del 1 de enero del ao siguiente en relacin con rentas que se
perciban o devenguen desde dicha fecha.

Artculo 26 bis.- Los pescadores artesanales sealados en el nmero 5 del artculo 22, pagarn
como impuesto de esta categora una cantidad equivalente a:

- Media unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores
artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, no superen las cuatro toneladas de registro
grueso;

- Una unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores
artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, tengan sobre cuatro y hasta ocho
toneladas de registro grueso, y

- Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y hasta quince toneladas de
registro grueso. (117)

Artculo 27.- Para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume que las rentas
cuya tributacin se ha cumplido mediante las disposiciones de este prrafo es equivalente a dos unidades
tributarias anuales, excepto en el caso de los contribuyentes referidos en el artculo 23 en que la presuncin
ser equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales.

Estas mismas rentas presuntas se gravarn con el impuesto global complementario o adicional si
los contribuyentes de este prrafo han obtenido rentas de otras actividades gravadas de acuerdo con los
nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20.

Artculo 28.- El Presidente de la Repblica podr disponer que el impuesto establecido en los

63
artculos 24 y 26 se aplique conjuntamente con el otorgamiento del derecho, permiso o licencia municipal
correspondiente, fijando la modalidad de cobro, plazo para su ingreso en arcas fiscales y otras medidas
pertinentes. Si el derecho, permiso o licencia se otorga por un perodo inferior a un ao, el impuesto
respectivo se reducir proporcionalmente al lapso que aqullos abarquen, considerndose como mes
completo toda fraccin inferior a un mes.

Facltase al Presidente de la Repblica para incorporar a otros grupos o gremios de pequeos


contribuyentes a un sistema simplificado de tributacin, bajo condiciones y caractersticas similares a las
establecidas en este prrafo, ya sea sobre la base de una estimacin de la renta imponible, fijacin de un
impuesto de cuanta determinada u otros sistemas, facultndosele tambin para establecer su retencin o su
aplicacin con la respectiva patente o permiso municipal.

PRRAFO 3
De la base imponible (118)

Artculo 29.- Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes
y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se
refiere el artculo 17 (118-a). En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan
llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes
mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el N2 del artculo 20. Sin
embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas
rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3
del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin
constituirn ingresos brutos.

El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos
del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el contribuyente,
con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso
bruto del ao en que se perciban.

Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirn en
los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de
construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido
en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo. (119)

Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las
empresas financieras y otras similares. (120)

El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso
pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total
mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que
resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de
la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del
concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo
de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se
prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar el
nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por aquella parte del valor
de la obra que reste a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario
por cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual
de la obra originalmente construida para determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este
inciso, debern descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al
artculo 41, nmero 7. (121)

Artculo 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle
actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser
determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran
para la obtencin de dicha renta. En el caso de mercaderas adquiridas en el pas se considerar como
costo directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y
optativamente el valor del flete (122) y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata de mercaderas
internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de
desaduanamiento y optativamente el flete (123) y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de
bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la
materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del mineral
extrado considerar tambin la parte del valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que
corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente en el total del mineral que tcnicamente se
estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento. (124)

Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros
bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a
procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms
antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio
Ponderado". El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar a su vez el valor de

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las existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo elegido
deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.(125)

Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no
hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimar su
costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato.
En todo caso el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que
diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello
sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho
costo se produzca.(126)

No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su


adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el costo directo deber
deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro. (127)

En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el artculo 15, el costo
representado por el valor total de la obra, en los trminos sealados en los incisos sexto y sptimo del
referido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra. (128)

En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Direccin Regional
podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos
necesarios para producir la renta, a que se refiere el artculo siguiente.

Artculo 31.- (ver Anexo 4) La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se
determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido
rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos
incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o
empresa,(129) de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el literal iii)
del inciso tercero (129-a) del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la
adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual,
y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y
funcionamiento. Tampoco proceder la deduccin de gastos incurridos en supermercados y comercios
similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente.
No obstante, proceder la deduccin de los gastos respecto de los vehculos sealados, cuando el Director
los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Tratndose de los gastos incurridos en
supermercados y comercios similares, podr llevarse a cabo su deduccin cuando no excedan de 5
unidades tributarias anuales durante el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos
que establece el presente artculo. Cuando tales gastos excedan del monto sealado, igualmente proceder
su deduccin cumplindose la totalidad de los requisitos que establece este artculo, siempre que previo a
presentar la declaracin anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que establezca
mediante resolucin, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, as como el nombre y nmero
de rol nico tributario de l o los proveedores. (130).

Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se


acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualizacin y domicilio del
prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de
la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano
de tales documentos cuando as lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el
respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si a su juicio
ste es razonable y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo a factores tales como la
relacin que exista entre las ventas, servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate
de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una
semejante. (131)

Respecto de las cantidades a que se refiere el artculo 59, cuando se originen en actos o contratos
celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los trminos
del artculo 41 E, slo proceder su deduccin como gasto en el ao calendario o comercial de su pago,
abono en cuenta o puesta a disposicin. Para que proceda su deduccin, se requiere que se haya declarado
y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas
con el citado tributo, ya sea por ley o por aplicacin de un convenio para evitar la doble tributacin
internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su deduccin debern cumplir con los requisitos que
establece este artculo, en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicacin de
lo dispuesto en el citado artculo 41 E. (130-a)

Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro
del negocio:

1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se
refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de

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crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de
bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.

Con todo, los intereses y dems gastos financieros que conforme a las disposiciones de este
artculo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de crditos destinados a
la adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario,
podrn ser deducidos como tales. (131-a)

2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la
empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 64 bis
en el ejercicio en que se devengue,(133-a) ni de bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda
su utilizacin como crdito(133) y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.
No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en
beneficio del contribuyente. (132)

3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.

Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los
requisitos del inciso precedente.

Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades o cantidades afectas
a los impuestos global complementario o adicional a que se refiere la letra d) del nmero 3 de la letra A) del
artculo 14, se hayan afectado o no con el impuesto de primera categora, y a las obtenidas en el ejercicio
siguiente a aqul en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fueren suficientes
para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente.
En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el
impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en
aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de
reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley. (134-a) (12)

Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los
requisitos del inciso precedente.

Las prdidas debern imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a ttulo de retiros o
dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de otras empresas o
sociedades, sumas que para estos efectos debern previamente incrementarse en la forma sealada
en el inciso final del nmero 1 del artculo 54 y en los artculos 58 nmero 2) y 62.

Si las rentas referidas en el prrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas, la


diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo sealado y as
sucesivamente.

En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas en el
ejercicio, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades incrementadas, se
considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los
artculos 93 a 97. (2)

Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la
determinacin de la renta lquida (135) imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar (136),
cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por
el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el (137) ltimo da del mes anterior (138)
al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes (138) anterior al
del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.

Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus utilidades, no podrn
deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados
con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los
doce meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno
distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino,

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no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el
desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o
pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o
por reinversin de utilidades. Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en
el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o
indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales,
acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el cambio de propiedad se
efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045.
(138-a)

4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e
instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de
Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.(139) (140) (141) (142)

Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, sern tambin
aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los bancos y sociedades financieras a sus
deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa
sobre clasificacin de la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras.

Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes condiciones:

a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo establecidas para la
clasificacin de cartera, y

b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras indicadas a lo
menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.

Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin financiera haya
adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas. (143)

5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su
utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una
vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.(144)

El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida
til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del bien. (145)No
obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aquella que
resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til
equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. (145) No podrn acogerse al
rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijada por la
Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos (145-a). (145)Los contribuyentes podrn en cualquier
oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen
normal de depreciaciones a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste
deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a
las normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del
bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratndose de bienes que se han hecho inservibles
para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin(145) que se les haya asignado, podr
aumentarse al doble la depreciacin correspondiente.(145)

En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para
los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos
de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y
la depreciacin normal, slo podr deducirse como gasto para los efectos de primera categora.(145-b)

Suprimido.- (2)

La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit de
Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los antecedentes
as lo hagan aconsejable.

Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias
naturales contenidas en la propiedad minera (146), sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del
artculo 30. (147)

5 bis. Para los efectos de lo dispuesto en el nmero 5 precedente, los contribuyentes que en
los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilizacin del bien, sea que se trate de bienes
nuevos o usados, registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 25.000 unidades de

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fomento, podrn depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando una vida til de un ao. Los
contribuyentes que no registren operaciones en los aos anteriores podrn acogerse a este rgimen de
depreciacin siempre que tengan un capital efectivo no superior a 30.000 unidades de fomento, al valor
que stas tengan en el primer da del mes del inicio de las actividades. Si la empresa tuviere una
existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de existencia
efectiva.

Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilizacin del
bien, registren un promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 unidades de fomento y que no
supere las 100.000, podrn aplicar el rgimen de depreciacin a que se refiere el prrafo precedente,
para bienes nuevos o importados, considerando como vida til del respectivo bien el equivalente a un
dcimo de la vida til fijada por la Direccin o Direccin Regional, expresada en aos, despreciando los
valores decimales que resulten. En todo caso, la vida til resultante no podr ser inferior a un ao. Si la
empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los
ejercicios de existencia efectiva.

Para efectos de determinar el promedio de ingresos anuales del giro conforme a lo dispuesto en
los prrafos precedentes, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades de fomento segn el
valor de sta en el ltimo da del mes respectivo.

En lo dems, se aplicarn las reglas que establece el nmero 5 anterior. (147-a)

6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios
personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de
gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a los
trabajadores se aceptarn como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean
repartidas a cada trabajador en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en
relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos
los trabajadores de la empresa. (148) (148-a)

Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber
en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir a juicio de la Direccin
Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gastos en la parte que, segn
el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a
los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto
de quienes perciban tales pagos. (149)

No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio
gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva
y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a
cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del
artculo 42, nmero 1. (150)

Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como gastos,
siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Direccin Regional, por su
monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.

6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre
que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme
aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr
ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el
beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se pacte en
un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a
cinco y media unidades tributarias anuales. (150-a)

7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica
o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto
no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6%o (uno coma seis por mil) del
capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las
empresas afectas a la ley N 16.624. (151)

Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los Cuerpos
de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento
Comunitario, Servicio Nacional de Menores (152) (153) (154) y a los Comits Habitacionales Comunales.
(155)

Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y estarn
exentas de toda clase de impuestos. (156)

8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados al giro
del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y
realizable.

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9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un
lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde
el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea
posterior a la fecha en que se originaron los gastos. (157)(158)

En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de desarrollar
determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos (159) no renovable o prorrogable, los gastos de
organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar (159) en el nmero de aos que abarque la existencia
legal de la empresa.

Cuando con motivo de la fusin de sociedades, comprendindose dentro de este concepto la


reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona, el valor
de la inversin total realizada en los derechos o acciones de la sociedad fusionada, resulte mayor al
valor total o proporcional, segn corresponda, que tenga el capital propio de la sociedad absorbida,
determinado de acuerdo al artculo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca deber, en primer
trmino, distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de la fusin cuyo
valor tributario sea inferior al corriente en plaza. La distribucin se efectuar en la proporcin que
represente el valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos,
aumentndose el valor tributario de stos hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que
normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin. De subsistir la diferencia o una parte de ella, sta se
considerar como un activo intangible, slo para los efectos de que sea castigado o amortizado a la
disolucin de la empresa o sociedad, o bien, al trmino de giro de la misma. Con todo, este activo
intangible formar parte del capital propio de la empresa, y se reajustar anualmente conforme a lo
dispuesto en el nmero 6 del artculo 41. (159-b)

(159-c) El valor de adquisicin de los derechos o acciones a que se refiere el inciso anterior, para
determinar la citada diferencia, deber reajustarse segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la adquisicin de los mismos y el mes anterior al del balance
correspondiente al ejercicio anterior a aquel en que se produce la fusin.

(159-d) Suprimido.-

Conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar


fundadamente los valores de los activos determinados por el contribuyente en caso que resulten ser
notoriamente superiores a los corrientes en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La
diferencia determinada en virtud de la referida tasacin, se considerar como parte del activo intangible,
segn lo sealado en este nmero. (159-a) (159-e)

10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos


fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios
comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos.

11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa an


cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo
ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. (160)

12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del
artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el
respectivo ejercicio.

El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el


contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital,
control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos
meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber
formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada.
Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva declaracin anual de impuesto a
la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una
declaracin jurada falsa ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.

Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el pas de


domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%.
El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran
en esta situacin. (161-a)

Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este
nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer lugar todos los pagos
que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a
continuacin de aqullos. (161)

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Artculo 32.- La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se ajustar de
acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41:

1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:

a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;

b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y

c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no
estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del negocio o
empresa.

2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:

a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y

b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del artculo 41, a menos
que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.(162)

Artculo 33.- Para la determinacin de la renta lquida (163) imponible, se aplicarn las siguientes
normas:

1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan
disminuido la renta lquida declarada:

a) Letra derogada. (164)

b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores
de 18 aos;

c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;(165)

d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.

e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;

f) Los (166) gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las
personas sealadas en el inciso segundo (170) del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades
annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones
(167) y al empresario individual o socios de sociedad de personas (170) y a personas que en general tengan
inters en la sociedad o empresa (168), uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a
ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los
beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el literal iii) del inciso
tercero (168-a) de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso (169),
condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se
consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin
perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y

g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los
mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.

En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino
"contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades.

2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan
aumentado la renta lquida declarada:

a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente
en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se hayan
constituido con arreglo a las leyes chilenas;(171)

b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas (171). En caso de intereses exentos, slo
podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis. (172)

c) Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del inciso tercero,
del artculo 21. (2)

70
3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del N
1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
(173) anterior a la fecha de la erogacin o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del
mes (164) anterior a la fecha del balance.

4.- La renta lquida (175) correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se
determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje
de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del mes (173) anterior a aqul en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes (173) anterior al del
cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del
mes (176) anterior al de su percepcin. (174)

No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni a las de los
artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que se establezca en base al
sistema de presunciones que contempla el artculo 34. (174) (174-a)

5.- No obstante lo dispuesto en la letra a) del nmero 2.- de este artculo, y en el nmero 1.- del
artculo 39, los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del artculo 14 debern incorporar
como parte de la renta lquida imponible las rentas o cantidades a que se refiere la letra c) del nmero
2.- de la letra A) del mismo artculo. Para dicha incorporacin debern previamente incrementarlas en la
forma sealada en el inciso final del nmero 1 del artculo 54 y en los artculos 58 nmero 2) y 62. En
contra del impuesto de primera categora que deban pagar sobre las rentas o cantidades indicadas,
proceder la deduccin del crdito por impuesto de primera categora que establece el artculo 56
nmero 3) y 63. Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del
nmero 2, de la letra B) del artculo 14, deber descontarse aquella parte sujeta a restitucin. En caso de
determinarse una prdida tributaria, se aplicar lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 31. (2)

Inciso final del Art. 33. Derogado. (177)

Artculo 33 bis.- Crdito por inversiones en activo fijo.

a) Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categora sobre renta efectiva
determinada segn contabilidad completa, que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran,
terminen de construir o tomen en arrendamiento con opcin de compra los bienes respectivos, segn
corresponda, registren un promedio de ventas anuales que no superen las 25.000 unidades de fomento,
tendrn derecho a un crdito equivalente al 6% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos, terminados de construir durante el ejercicio o que tomen en arrendamiento, segn
proceda. Para este efecto, las ventas anuales se expresarn en unidades de fomento, considerando para
ello el valor de los ingresos mensuales segn el valor de la unidad de fomento al trmino de cada mes. Si la
empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios
de existencia efectiva.

Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en
mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a crdito los activos que puedan ser
usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y
otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten servicios interurbanos o rurales
de transporte pblico remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el Registro Nacional de Servicios de
Transporte de
Pasajeros, que lleva el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones.

El crdito establecido en el inciso primero se deducir del impuesto de primera categora que deba
pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o trmino de la construccin, y, de
producirse un exceso, no dar derecho a devolucin.

Para los efectos de calcular el crdito, los bienes se considerarn por su valor actualizado al trmino
del ejercicio, en conformidad con las normas del artculo 41 de esta ley, y antes de deducir la depreciacin
correspondiente.

En ningn caso el monto anual del crdito podr exceder de 500 unidades tributarias mensuales,
considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.

El crdito establecido en este artculo no se aplicar a las empresas del Estado ni a las empresas en
las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participacin o inters
superior al 50% del capital.

71
Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de los bienes que una empresa entregue en
arrendamiento con opcin de compra.

Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo fsico
inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opcin de
compra. En este caso el crdito se calcular sobre el monto total del contrato.

b) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de
construir, o tomen en arrendamiento con opcin de compra los bienes respectivos, segn corresponda,
registren un promedio de ventas anuales superior a 25.000 unidades de fomento y que no supere las
100.000 unidades de fomento, tendrn derecho al crdito establecido en los incisos precedentes con el
porcentaje que resulte de multiplicar 6% por el resultado de dividir 100.000 menos los ingresos anuales,
sobre 75.000. Para este efecto, las ventas anuales se expresarn en unidades de fomento, considerando
para ello el valor de los ingresos mensuales segn el valor de la unidad de fomento al trmino de cada mes.
Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los
ejercicios de existencia efectiva.

Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, ser este ltimo porcentaje el que se aplicar para la
determinacin del referido crdito.

En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en la letra a) precedente.

c) Los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de
construir, o tomen en arrendamiento con opcin de compra los bienes respectivos, segn corresponda, y
registren un promedio de ventas anuales superior a 100.000 unidades de fomento tendrn derecho al crdito
establecido en este artculo, equivalente a un 4% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos, terminados de construir durante el ejercicio o que tomen en arrendamiento, segn
corresponda.

En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en la letra a) precedente. (178)

Artculo 34.- Rentas presuntas.

1.- Normas generales.

Los contribuyentes cuya actividad sea la explotacin de bienes races agrcolas, la minera o el
transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en que desarrollan su actividad,
podrn optar por pagar el impuesto de primera categora sobre la base de la renta presunta, determinada
de la forma que para cada caso dispone este artculo, y siempre que cumplan con los requisitos que a
continuacin se establecen.

Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en este artculo, los
contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales de la primera categora, no excedan de 9.000
unidades de fomento, tratndose de la actividad agrcola; 5.000 unidades de fomento en la actividad de
transporte, o no excedan de 17.000 unidades de fomento, en el caso de la minera. Para la
determinacin de las ventas o ingresos, se computarn la totalidad de ingresos obtenidos por los
contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al rgimen de renta efectiva o presunta, segn
corresponda, y no se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas o ingresos de cada
mes debern expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de sta el ltimo da del mes
respectivo.

La opcin a que se refiere el primer prrafo de este nmero, deber ejercerse dando el
respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril, del ao calendario en que se incorporan
al referido rgimen (181), entendindose que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en
conformidad con el rgimen de renta presunta. Sin perjuicio de la regla anterior, tratndose de
contribuyentes que inicien actividades, la opcin deber ejercerse dentro del plazo que establece el
artculo 68 del Cdigo Tributario, siempre que no registren a la fecha de inicio de actividades, un capital
efectivo superior a 18.000 unidades de fomento, tratndose de la actividad agrcola, 10.000 unidades de
fomento en el caso del transporte, o de 34.000 unidades de fomento, en el caso de la actividad minera,
determinado segn el valor de esta unidad al da de inicio de actividades.

Slo podrn acogerse a las disposiciones de este artculo las personas naturales que acten
como empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y las
comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones, conformadas en todo
momento, desde que se incorporan a este rgimen y mientras se mantengan acogidos a l, (182) slo
por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.

No podrn acogerse a las disposiciones del presente artculo los contribuyentes que posean o
exploten, a cualquier ttulo, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversin,
salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos

72
totales del ao comercial respectivo. En caso de exceder dicho lmite, se aplicar lo dispuesto en el
inciso penltimo de este artculo.

Para el control del lmite de las ventas o ingresos a que se refiere este nmero, los
contribuyentes que se acojan a las disposiciones de este artculo y no se encuentren obligados a llevar el
libro de compras y ventas, debern llevar algn sistema de control de su flujo de ingresos, que cumpla
con los requisitos y forma que establezca el Servicio, mediante resolucin. Con todo, los contribuyentes
que califiquen como microempresas segn lo prescrito en el artculo 2 de la ley N 20.416, que sean
personas naturales que acten como empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad
limitada o comunidades, estarn exentas de esta ltima obligacin.

El Servicio de Impuestos Internos deber llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al


rgimen de presuncin de renta a que se refiere este artculo.

2.- Determinacin de la renta presunta.

a) Actividad agrcola.

Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que exploten bienes
races agrcolas, es igual al 10% del avalo fiscal del predio, vigente al 1 de enero del ao en que debe
declararse el impuesto.

Sern aplicables a estos contribuyentes, las normas de los dos ltimos prrafos de la letra a) del
nmero 1 del artculo 20.

b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.

Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que exploten
vehculos de transporte terrestre de carga o pasajeros, es igual al 10% del valor corriente en plaza del
vehculo, incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente. Para estos efectos, se
entender que el valor corriente en plaza del vehculo es el determinado por el Director del Servicio de
Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que deba declararse el impuesto, mediante resolucin
que ser publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulacin nacional.

c) Minera.

Se presume de derecho que la renta lquida imponible de la actividad minera, incluyendo en ella
la actividad de explotacin de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los
minerales tratados provenga en ms de un 50% de la pertenencia explotada por el mismo contribuyente,
ser la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, la siguiente escala:

- 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo no excede de


276,79 centavos de dlar.

- 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de 276,79


centavos de dlar y no sobrepasa de 293,60 centavos de dlar.

- 10% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de


293,60 centavos de dlar y no sobrepasa de 335,52 centavos de dlar.

- 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de


335,52 centavos de dlar y no sobrepasa de 377,52 centavos de dlar.

- 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de


377,52 centavos de dlar.

Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la
Comisin Chilena del Cobre.

Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deber reajustarse de
acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.

El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera, determinar la


equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y la plata, a fin de hacer aplicable la
escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos minerales con cobre.

Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de
derecho que la renta lquida imponible es del 6% del valor neto de la venta de ellos.

Las cantidades expresadas en centavos de dlar de los Estados Unidos de Norteamrica, que
conforman las escalas contenidas en el artculo 23 y en el presente artculo, sern reactualizadas antes

73
del 15 de febrero de cada ao, mediante decreto supremo, de acuerdo con la variacin experimentada
por el ndice de precios al consumidor en dicho pas, en el ao calendario precedente, segn lo
determine el Banco Central de Chile. Esta reactualizacin regir, en lo que respecta a la escala del
artculo 23, a contar del 1 de marzo del ao correspondiente y hasta el ltimo da del mes de febrero del
ao siguiente y, en cuanto a la escala de este artculo, regir para el ao tributario en que tenga lugar la
reactualizacin.

3.- Normas de relacin.

Para establecer si el contribuyente cumple con el lmite de ventas o ingresos establecido en el


nmero 1.- anterior, deber sumar a sus ingresos por ventas y servicios (183) los ingresos por ventas y
servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las que
est relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al rgimen de renta
presunta a que se refiere este artculo. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido
excede dicho lmite, tanto el contribuyente como las personas, empresas, comunidades, cooperativas y
sociedades con las que est relacionado y que determinen su renta conforme a este artculo, debern
determinar el impuesto de esta categora sobre renta efectiva determinada en base a un balance
general, segn contabilidad completa conforme a la letra A) o B), del artculo 14 segn sea la opcin del
contribuyente, o de acuerdo al artculo 14 ter, letra A), cuando opten por este rgimen y cumplan los
requisitos para acogerse a dicha disposicin.

Para la determinacin de los ingresos no se considerarn las enajenaciones ocasionales de


bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, y los ingresos
de cada mes debern expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de sta en el ltimo
da del mes respectivo.

Para estos efectos, se considerarn relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurdica:

i) El controlador y las controladas.


ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador comn.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es duea, usufructuaria o a cualquier otro
ttulo posee, directamente o a travs de otras personas o entidades, ms del 10% de las acciones,
derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que es
partcipe en ms del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
anteriores, que no se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i) y ii), se considerarn relacionadas
entre s, debiendo en tal caso computar la proporcin de los ingresos totales que corresponda a la
relacin que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.

Tratndose de los casos sealados en los numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente deber
sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que
mantenga la relacin directamente o a travs de otra u otras empresas.

En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no
se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i), ii) y v), computarn el porcentaje de ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda segn su participacin en el capital o las
utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participacin en el capital sea distinto al
porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deber considerar el
porcentaje de participacin mayor.

Se considerar como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
explcito de actuacin conjunta que, directamente o a travs de otras personas o entidades, es duea,
usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad,
empresa o sociedad. Estas ltimas se considerarn como controladas. Para estos efectos, no se aplicar
lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artculo 98 de la ley N 18.045.

Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv)
precedentes, debern informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolucin, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o
devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarn en unidades de fomento conforme a lo
sealado. (184)

4.- Otras normas.

Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en este
artculo, salvo el contemplado en el inciso cuarto del nmero 1 de este artculo (185), deban abandonar
el rgimen de renta presunta, lo harn a contar del primero de enero del ao comercial siguiente a aquel
en que ocurra el incumplimiento, sujetndose en todo a las normas comunes de esta ley. En tal caso,

74
podrn optar por aplicar las disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14, dando el respectivo aviso al
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen
(185), en la forma que establecen las normas referidas, o bien podrn optar por el rgimen del artculo
14 ter letra A), siempre que cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposicin. Los contribuyentes
no podrn volver al rgimen de renta presunta, salvo que no desarrollen la actividad agrcola, minera o
de transporte terrestre de carga o pasajeros, segn corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o ms,
caso en el cual deber estarse a las reglas de los nmeros precedentes para determinar si pueden o no
volver a acogerse al rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de 5 ejercicios, se
considerar que el contribuyente desarrolla actividades agrcolas, mineras o de transporte, cuando,
respectivamente, arrienda o cede en cualquier forma el goce de pertenencias mineras, predios agrcolas
o vehculos, cuya propiedad o usufructo conserva. Cuando se incumpla el requisito establecido en el
prrafo cuarto del nmero 1.- de este artculo, esto es, que correspondan al tipo de entidades all
indicadas y los comuneros, cooperados, socios o accionistas sean en todo momento personas naturales,
se considerar que han abandonado el rgimen desde el 1 de enero del ao comercial en que se
produce el incumplimiento y que se han incorporado a partir de esa fecha al rgimen establecido en la
letra B) del artculo 14, debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao
comercial siguiente. (185)

Asimismo, los contribuyentes a que se refiere este artculo, que tomen en arrendamiento o que a
otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas, pertenencias mineras o
vehculos motorizados de transporte de carga o pasajeros, de contribuyentes que deban tributar sobre su
renta efectiva demostrada mediante un balance general segn contabilidad completa de acuerdo a la
letra A) o B) del artculo 14, o de acuerdo a la letra A) del artculo 14 ter, cuando opten por este rgimen
y cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposicin, quedarn sujetos a uno de estos regmenes,
segn corresponda, a contar del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que concurran tales
circunstancias, y no podrn volver al rgimen de renta presunta, salvo que, se cumplan dentro del
mismo plazo de 5 ejercicios, las condiciones sealadas en el prrafo anterior.

Los contribuyentes de este artculo podrn optar por pagar el impuesto de esta categora sobre
sus rentas efectivas demostradas mediante un balance general segn contabilidad completa de acuerdo
a las letras A) o B) del artculo 14, o de acuerdo a la letra A), del artculo 14 ter, cuando puedan optar y
cumplan los requisitos para acogerse, segn corresponda. Una vez ejercida dicha opcin no podrn
reincorporarse al sistema de presuncin de renta. El ejercicio de la opcin se efectuar dando aviso al
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en que deseen cambiar, quedando sujetos
a todas las normas comunes de esta ley a contar del da primero de enero del ao del aviso. (186)

El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta certificada, a las personas,
empresas, comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre relacionado. Las
personas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades que reciban dicha comunicacin debern,
a su vez, informar conforme al mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan en ellas una
participacin superior al 10% de la propiedad, capital, utilidades o ingresos en ella. (180)

Artculo 34 bis.- Derogado (187)

Artculo 35.- Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse clara y fehacientemente, por
falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que la renta mnima imponible de las
personas sometidas al impuesto de esta categora es igual al 10% del capital efectivo invertido en la
empresa o a un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que ser determinado por la
Direccin Regional, tomando como base, entre otros antecedentes, un promedio de los porcentajes
obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza.
Corresponder, en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de determinacin de la renta.

No se aplicarn las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio de la Direccin


Regional, no pueda determinarse la renta lquida imponible debido a caso fortuito.

Artculo 36.- Sin perjuicio de otras normas de esta ley, para determinar la renta efectiva de los
contribuyentes que efecten importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la Direccin Regional
podr, respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o valores en que efecten sus transacciones o
contabilicen su movimiento, cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno
o externo. Para estos efectos, la Direccin Regional podr solicitar informe al Servicio Nacional de Aduanas.
(193)

Se presume que la renta mnima imponible de los contribuyentes que comercien en importacin o
exportacin, o en ambas operaciones, ser respecto de dichas operaciones, igual a un porcentaje del
producto total de las importaciones o exportaciones, o de la suma de ambas, realizadas durante el ao por el
cual deba pagarse el impuesto, que fluctuar, segn su naturaleza, entre un uno y doce por ciento. El
Servicio determinar, en cada caso, el porcentaje mnimo para los efectos de este artculo, con los
antecedentes que obren en su poder.

La presuncin establecida en el inciso anterior slo se aplicar cuando no se acredite


fehacientemente por el contribuyente la renta efectiva. Para determinar el producto de las importaciones o

75
exportaciones realizadas se atender a su valor de venta.

Artculo 37.- En el caso de los bancos que no estn constituidos en calidad de sociedades
chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 31, inciso tercero y 41 E, la Direccin Regional
podr rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que determine por las cantidades
pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago
que provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades no guarden relacin
con las que se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a los antecedentes que
proporcione el Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a
solicitud del respectivo Director Regional. (194) (194-a) (194-b)

Artculo 38.- La renta de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos


permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile, se determinar sobre la base de los
resultados obtenidos por stos en su gestin en el pas y en el exterior que les sean atribuibles de
acuerdo a las disposiciones de este artculo. Para los efectos de determinar los resultados atribuibles al
establecimiento permanente, se considerarn slo aquellas rentas originadas por actividades
desarrolladas por ste, o por bienes que hayan sido asignados al establecimiento permanente o
utilizados por l, y se aplicar, en lo que sea pertinente, lo dispuesto en los artculos 12, 41 A, 41 B y 41
C, en este ltimo caso, cuando hubiese sido procedente su aplicacin de haberse obtenido las rentas por
personas domiciliadas o residentes en Chile de un pas con el cual exista un convenio para evitar la
doble tributacin internacional vigente, en el que se haya comprometido el otorgamiento de un crdito
por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados contratantes. Sin perjuicio de lo
anterior, los contribuyentes a que se refiere este artculo debern determinar los referidos resultados del
establecimiento permanente de que se trate sobre la base de un balance general segn contabilidad
completa, considerndose como si se tratara de una empresa totalmente separada e independiente de
su matriz, tanto respecto de las operaciones que lleve a cabo con ella; con otros establecimientos
permanentes de la misma matriz; con empresas relacionadas con aquella en los trminos del artculo 41
E, o con terceros independientes. Para llevar a cabo ajustes a los resultados del establecimiento
permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto en este artculo, cuando ello sea procedente, tanto el
contribuyente como el Servicio debern estarse a lo dispuesto en el artculo 41 E, en cuanto sea
aplicable.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de estos
establecimientos permanentes no permitan establecer su renta efectiva, el Servicio podr determinar la
renta afecta, aplicando a los ingresos brutos del establecimiento permanente la proporcin que guarden
entre s la renta lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta, determinados todos estos
rubros conforme a las normas de la presente ley. Podr, tambin, fijar la renta afecta, aplicando al activo
del establecimiento permanente, la proporcin existente entre la renta lquida total de la casa matriz y el
activo total de sta.

Ser aplicable a la asignacin de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que se


efecte desde el exterior por la matriz a un establecimiento permanente en el pas, o desde ste a su
matriz extranjera u a otro establecimiento permanente ubicado en Chile o en el exterior, lo dispuesto en
el inciso tercero del artculo 64 del Cdigo Tributario. Tratndose de la asignacin de acciones o
derechos sociales en sociedades constituidas en el pas efectuada desde el exterior por la matriz a un
establecimiento permanente en el pas, el Servicio carecer de la facultad de tasar con tal que dicha
asignacin obedezca a una legtima razn de negocios, no origine un flujo efectivo de dinero para la
matriz y sea efectuada y registrada en la contabilidad del establecimiento permanente al valor contable o
tributario en que los activos estaban registrados en ella. (195)

Artculo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad
completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas o
cantidades acumuladas en la empresa indicadas en el inciso siguiente, afectas a los impuestos global
complementario o adicional determinadas a esa fecha.

Las rentas o cantidades que debern considerarse retiradas o distribuidas correspondern a la


cantidad mayor, entre las utilidades tributables, registradas conforme a lo dispuesto en las letras a) y b),
prrafo segundo, del nmero 3 de la letra A) del artculo 14, o la diferencia que resulte de comparar el
valor del capital propio tributario, determinado a la fecha de trmino de giro segn lo dispuesto en el
nmero 1 del artculo 41, ms los retiros en exceso que se mantengan a esa fecha; y la suma de:

i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro que establece el inciso primero, de
la letra b) del nmero 3 de la letra A) del artculo 14; y

ii) El valor del capital aportado efectivamente a la empresa o sociedad, ms los aumentos y
descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados
de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la
fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro. No se
considerarn aquellas cantidades que hayan sido financiadas con rentas que no hayan pagado, total o
parcialmente, los impuestos de esta ley.

Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%, el cual

76
tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario, comunero, socio o
accionista, sin que sea aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 54.

No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios
o accionistas obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, la cual deber
considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del trmino de giro.

No obstante, el empresario, socio o accionista podr optar por declarar las rentas o cantidades
referidas como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de acuerdo con
las siguientes reglas:

1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente
en los 6 ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio
en el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas
del ejercicio segn las reglas generales.

2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del artculo 56,
nmero 3), el cual se aplicar con una tasa del 35%. Para estos efectos, el crdito deber agregarse en
la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del nmero 1 del artculo 54.

El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueos, comuneros,
socios o accionistas de las empresas de que trata este artculo, en la disolucin o liquidacin de las
mismas, corresponder a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la presente
ley, a la fecha de trmino de giro. (196)

77
Artculo 38 bis.- Al trmino de giro de los contribuyentes acogidos a las reglas de la primera
categora, sea que se haya declarado por el contribuyente o cuando el Servicio por aplicacin de lo
dispuesto en el inciso quinto del artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda liquidar o girar los impuestos
correspondientes, se aplicarn las siguientes normas:

1.- Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva segn contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la letra A) del artculo 14, debern atribuir, para afectarse con
los impuestos global complementario o adicional, las cantidades que se indican en este nmero, a
sus
propietarios, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, comuneros, socios o accionistas, en la forma
sealada en las letras a) o b), del nmero 3.- de la letra A), del artculo 14, segn corresponda, con
derecho al crdito establecido en los artculos 56 nmero 3) y 63, asignado sobre dichas sumas, en la
forma establecida en la letra d), del nmero 4, y el nmero 5, ambos de la letra A), del artculo 14.
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el valor positivo
del capital propio tributario del contribuyente, a la fecha de trmino de giro de acuerdo a lo dispuesto
en el nmero 1 del artculo 41, y las siguientes cantidades:

i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros a que se refieren las letras a) y
c), del nmero 4, de la letra A), del artculo 14; y

ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, ms los


aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos
ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el
mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de
giro.

Cuando corresponda aplicar los crditos establecidos en los artculos 56, nmero 3) y 63, que
se mantenga en el registro a que se refiere la letra d), del nmero 4., de la letra A), del artculo 14,
tratndose de las cantidades atribuidas al trmino de giro, se agregar en la base imponible del
impuesto global complementario o adicional respectivo, un monto equivalente a dicho crdito para
determinarla.

2.- Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva segn contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14, debern considerar retiradas,
remesadas o distribuidas las rentas o cantidades acumuladas en la empresa indicadas en el inciso
siguiente, incrementadas en una cantidad equivalente al 100% del crdito por impuesto de primera
categora y el crdito por impuestos finales incorporados ambos separadamente en el registro a que
se refiere la letra d), del nmero 2, de la letra B), del artculo 14, por parte de sus propietarios,
contribuyentes del artculo 58, nmero 1), comuneros, socios o accionistas, en la proporcin en que
stos participan en las utilidades de la empresa o en su defecto, en la proporcin que hayan aportado
efectivamente el capital, o ste haya sido suscrito cuando no se hubiere aportado siquiera una parte
de ste, para afectarse con la tributacin que a continuacin se indica.

Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el valor
positivo del capital propio tributario del contribuyente, a la fecha de trmino de giro de acuerdo a lo
dispuesto en el nmero 1 del artculo 41, y las siguientes cantidades:

i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro a que se refiere la letra c), del
nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14; y

ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, ms los


aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos
ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el
mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de
giro.

78
Estos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%.
Contra este impuesto, podr deducirse el saldo de crdito establecido en la letra d), del nmero 2.-
de la letra B), del artculo 14, y el crdito contra impuestos finales a que se refieren los artculos 41 A
y 41 C, que se mantenga separadamente en dicho registro. No obstante lo anterior, tratndose del
saldo acumulado de crdito establecido en el numeral ii), de la letra d) recin sealada, el referido
crdito se aplicar slo hasta un 65% de su monto.

Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las rentas o cantidades que
corresponda a propietarios, comuneros, socios o accionistas obligados a declarar su renta efectiva
segn contabilidad completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo 14, stos lo
incorporarn al saldo acumulado de crdito que establece la letra d), del nmero 4.- de la letra A), y
en el numeral i), de la letra d), del nmero 2.- de la letra B), del artculo referido.

3.- En los casos sealados en los nmeros 1.- y 2.- anteriores, el empresario, comunero,
socio o accionista podr optar por declarar las rentas o cantidades que les correspondan a la fecha
de trmino de giro, como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de
acuerdo con las siguientes reglas:

A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa hubiera existido slo
durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas
tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales.

Tratndose de los casos sealados en el nmero 2.- anterior, las rentas o cantidades
indicadas gozarn del crdito del artculo 56 nmero 3), el cual se aplicar con una tasa del 35%.
Para estos efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el
inciso final del nmero 1 del artculo 54.

4.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artculo 14 ter, al trmino de giro
debern practicar para los efectos de esta ley, un inventario final en el que registrarn los siguientes
bienes:

i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados segn costo de reposicin.

ii) Los bienes fsicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al trmino de giro, ello
conforme a los artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2 aplicando la depreciacin normal.

La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas sealadas en los
numerales i) y ii) precedentes y el monto de las prdidas determinadas conforme a esta ley al
trmino de giro, se atribuir en la forma dispuesta en el nmero 1 anterior.

En este caso, tambin proceder lo dispuesto en el nmero 3.- precedente, pero en tal caso,
las cantidades que se determinen a la fecha de trmino de giro, no tienen derecho al crdito del
artculo 56, nmero 3.

5.- En los casos sealados en los nmeros 1, 2 y 4 anteriores, la empresa, contribuyente del
artculo 58, N 1, comunidad o sociedad que termina su giro, deber pagar los impuestos
respectivos que se determinen a esa fecha.

6.- El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueos,
comuneros, socios o accionistas de las empresas de que trata este artculo, en la disolucin o
liquidacin de las mismas a la fecha de trmino de giro, corresponder a aquel que haya registrado la
empresa de acuerdo a las normas de la presente ley, a tal fecha, cuestin que la empresa certificar,
en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolucin, al adjudicatario respectivo. En
dicha adjudicacin no corresponde aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, o en el
inciso cuarto, del nmero 8, del artculo 17 de esta ley. (2)

PRRAFO 4
De las exenciones (197)

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Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:

1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de
sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20.

1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones respecto
de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20 y las
rentas que se atribuyan conforme al artculo 14, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c) del nmero
2 de la letra A), del artculo 14, y en el nmero 5.- del artculo 33. (2)

2.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales. (198)

3.- La renta efectiva de los bienes races no agrcolas obtenida por personas naturales. (198-a)
(198-b)

4.- Los intereses o rentas que provengan de:

a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por
las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.

b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.

c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja
Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier
naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo (199) y las cooperativas de
ahorro y crdito.

d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.

e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.

f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.

g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera naturaleza
efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero. (200)

h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones
financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (201) o por
intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades Annimas y
Bolsas de Comercio. (202) (203)

Las exenciones contempladas en los Ns. 2 y 4 de este artculo, relativas a operaciones de crdito
o financieras no regirn cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas
que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la renta efectiva. (204)
(205) (206)

Artculo 40.- Estarn exentas del impuesto a la presente categora las rentas percibidas por las
personas que en seguida se enumeran:

1.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de
administracin autnoma, (207) las instituciones y organismos autnomos del Estado (208) (209) y las
Municipalidades. (210)

2.- Las instituciones exentas por leyes especiales. (211) (212) (213)

3.- Las instituciones (214) de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la Repblica.
La Asociacin de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederacin
Mutualista de Chile, y

4.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica. Slo podrn
impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus
estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos
recursos econmicos. (215)(216)

5.- (215) Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta
categora.

6.- (215) Las empresas individuales (217) no acogidas al (218) artculo 14 ter (219) que obtengan

80
rentas lquidas de esta categora conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no excedan en
conjunto de una unidad tributaria anual.

7.- Eliminado. (216)

Con todo, las exenciones a que se refieren los Ley 20780 nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto
de las empresas Art. 1 N 23 b) que pertenezcan a las instituciones mencionadas en D.O. 29.09.2014
dichos nmeros ni de las rentas clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20.

PRRAFO 5
De la correccin monetaria de los activos y pasivos

Artculo 41.- Los contribuyentes de esta categora que declaren sus rentas efectivas conforme a las
normas contenidas en el artculo 20, demostradas mediante un balance general, debern reajustar
anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las
siguientes normas:

1.- El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del segundo mes anterior (220) al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes
(220) anterior al del balance. Para los efectos de la presente disposicin se entender por
capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del
ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no representen
inversiones efectivas. Formarn parte del capital propio los valores del empresario que (220-a)
hayan estado incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean
personas naturales debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen
rentas gravadas en esta categora o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones
de la empresa.(221)

Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes (222), anterior al del aumento y el ltimo da del mes (222), anterior
al del balance.

Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el


porcentaje de variacin que haya experimentado el citado ndice en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes (222) anterior al del retiro y el ltimo da del mes (222) anterior al
del balance. Los retiros personales del empresario o socio, los dividendos repartidos por
sociedades annimas y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos que la ley excluya
del capital propio, se considerarn en todo caso disminuciones de capital y se reajustarn en la
forma indicada anteriormente.(223)(224)

2.- El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo inmovilizado se
reajustar en el mismo porcentaje referido en el inciso primero del nmero 1. Respecto de los
bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el nmero 1, en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes (225) anterior al de adquisicin y el ltimo da
del mes (225) anterior al balance.

Los bienes adquiridos con crditos en moneda extranjera o con crditos reajustables tambin
se reajustarn en la forma sealada, pero las diferencias de cambio o el monto de los
reajustes, pagados o adeudados, no se considerarn como mayor valor de adquisicin de
dichos bienes, sino que se cargarn a los resultados del balance y disminuirn la renta lquida
cuando as proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33. (226)

3.- El valor de adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo realizable, existentes a
la fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha fecha. Para estos fines se
entender por costos de reposicin de un artculo o bien, el que resulte de aplicar las siguientes
normas:

a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para los de su
mismo gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no
podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio.

b) Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin para los de
su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el primer semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio ms alto que figure en los
citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo

81
semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.(227)

c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial


anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando su valor de
libros de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor
entre el ltimo da del segundo mes anterior(228) al de iniciacin del ejercicio comercial y
el ltimo da del mes (228) anterior al de cierre de dicho ejercicio.

d) El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los


cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el
segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente al valor de la ltima
importacin.

Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de los


de su mismo gnero, calidad y caracterstica se haya realizado durante el primer
semestre, su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin,
reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio de
la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.

Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista


importacin para los de su mismo gnero, calidad o caracterstica durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros
reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la
moneda respectiva durante el ejercicio.

Por el valor de importacin se entender el valor CIF segn tipo de cambio vigente a la
fecha de la factura del proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de
desaduanamiento.

La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su


nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito, debiendo
valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variacin experimentada por la
respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin y la del balance.

Para los efectos de esta letra, se considerar la moneda extranjera segn su valor de
cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario. (229)

e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se


determinar considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este nmero y
la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las
remuneraciones que no correspondan a dicho mes.

En los casos no previstos en este nmero la Direccin Nacional determinar la forma de


establecer el costo de reposicin.

Con todo el contribuyente que est en condiciones de probar fehacientemente que el costo
de reposicin de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de
aplicar las normas anteriores, podr asignarles el valor de reposicin que se desprende de
los documentos y antecedentes probatorios que invoque.

4.- El valor de los crditos o derechos en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha
del balance, se ajustar de acuerdo con el valor de cotizacin de la respectiva moneda o con el
reajuste pactado, en su caso. El monto de los pagos provisionales mensuales pendientes de
imputacin a la fecha del balance se reajustar de acuerdo a lo previsto en el artculo 95. (230)

5.- El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustar a su valor
de cotizacin, tipo comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al cambio que corresponda al
mercado o rea en el que legalmente deban liquidarse.

6.- El valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, (231) derechos de
fabricacin, derechos de marca y patentes de invencin, pagados efectivamente, se reajustar
aplicando las normas del nmero 2. El valor del derecho de usufructo se reajustar aplicando
las mismas normas a que se refiere este nmero. (231)

7.- El monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha registrado en el activo para su
castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del nmero 2. De
igual modo se proceder con los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban
ser diferidos a ejercicios posteriores.

8.- El valor de las acciones de sociedades annimas se reajustar de acuerdo con la variacin del
ndice de precios al consumidor, en la misma forma que los bienes fsicos del activo

82
inmovilizado. Para estos efectos se aplicarn las normas sobre determinacin del valor de
adquisicin establecidas en el inciso final del artculo 18.

8.- El valor de adquisicin de las acciones de sociedades annimas o de sociedades en comandita


por acciones se reajustar de acuerdo con la variacin del ndice de precios al consumidor, en la
misma forma que los bienes fsicos del activo inmovilizado. Para estos efectos se aplicarn las
normas sobre determinacin del valor de adquisicin establecidas en el artculo 17, nmero 8. (2)

9.- Los derechos en sociedades de personas se reajustarn de acuerdo con las variaciones del
ndice de Precios al Consumidor, en la misma forma indicada en el nmero anterior. (232)
(Ver disposicin transitoria de la ley 20.630 en Nota (232-a)

9.- Los derechos en sociedades de personas se reajustarn en la misma forma indicada en el


nmero anterior.

Cuando los contribuyentes sealados en el inciso primero de este artculo enajenen los derechos a
que se refiere este nmero o las acciones sealadas en el nmero anterior, podrn deducir como
costo para los fines de esta ley el valor de adquisicin reajustado conforme a lo dispuesto en el
nmero 8 precedente, al trmino del ejercicio anterior a la fecha de enajenacin, considerando
adems los aumentos y disminuciones de capital que se efecten durante el ejercicio respectivo, de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17, nmero 8, sin considerar reajuste alguno sobre dichas
cantidades. (2)

Se elimina parte final del prrafo

10.- Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del
balance, se reajustarn de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda a la misma fecha o
con el reajuste pactado, en su caso. (233)(234)

11.- En aquellos casos en que este artculo no establezca normas de reajustabilidad para
determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones, la Direccin Nacional determinar a su
juicio exclusivo la forma en que debe efectuarse su reajustabilidad. (235)

12.- Al trmino de cada ejercicio, los contribuyentes sometidos a las disposiciones del presente
artculo, debern registrar en sus libros de contabilidad los ajustes exigidos por este precepto,
de acuerdo a las siguientes normas:

a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de conformidad a lo
dispuesto en los incisos primero y segundo del N 1 se cargarn a una cuenta de
resultados denominada "Correccin Monetaria" y se abonarn al pasivo no exigible en una
cuenta denominada "Revalorizacin del Capital Propio".

b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N1 se cargarn a la cuenta


"Revalorizacin del Capital Propio" y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria";

c) Los ajustes sealados en los nmeros 2 al 9, se cargarn a la cuenta del activo que
corresponda y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria", a menos que por aplicacin
del artculo 29 ya se encuentren formando parte de sta,(236) y

d) Los ajustes a que se refiere el N 10 se cargarn a la cuenta "Correccin Monetaria" y se


abonarn a la cuenta del Pasivo Exigible respectiva, siempre que as proceda de acuerdo
con las normas de los artculos 31 y 33. (236)(237)

13.- El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar
afecto a impuesto y ser considerado "capital propio" a contar del primer da del ejercicio
siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la empresa. El menor valor
que eventualmente pudiese resultar de la revalorizacin del capital propio y sus variaciones,
ser considerado una disminucin del capital y/o reservas a contar de la misma fecha indicada
anteriormente. (237) No obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estar afecto al
Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o distribuido.(238)

Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente bienes y cuya enajenacin sea susceptible de
generar rentas afectas al impuesto de esta categora y que no estn obligados a declarar sus rentas
mediante un balance general, debern para los efectos de determinar la renta proveniente de la
enajenacin, deducir del precio de venta el valor inicial actualizado de dichos bienes, segn la variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
que antecede al de la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, debiendo
deducirse las depreciaciones correspondientes al perodo respectivo.(239)

83
Tres ltimos incisos del artculo 41.- eliminados. (240) (Ver disposicin transitoria de la ley
20.630 en Nota (232-a)

Artculo 41 bis.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que reciban intereses por
cualquier obligacin de dinero, quedarn sujetos para todos los efectos tributarios y en especial para los del
artculo 20, a las siguientes normas:

1.- El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo se
determinar reajustando la suma numrica originalmente entregada o adeudada de acuerdo con la variacin
de la unidad de fomento experimentada en el plazo que comprende la operacin.

2.- En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el acreedor tiene derecho a
cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por sobre el capital inicial debidamente reajustado
en conformidad a lo dispuesto en el N 1 de este artculo. No se considerarn intereses sin embargo, las
costas procesales y personales, si las hubiere. (241)

PRRAFO 6 (242)
De las normas relativas a la tributacin internacional. (242-a)

Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas que
hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn, respecto de
dichas rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican a continuacin: (242-aa)

A.- Dividendos y retiros de utilidades. (243)

Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de sociedades


constituidas en el extranjero, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a
dichas rentas los impuestos de esta ley:

1.- Crdito total disponible.

Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido
en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las sociedades, en
su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el nmero 1.- de la letra D siguiente, segn
corresponda (243-d).

En el caso que en el pas fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales no exista
impuesto de retencin a la renta, o ste sea inferior al impuesto de primera categora de Chile, podr
deducirse como crdito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior. Este impuesto se
considerar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile,
para lo cual se reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a tales
dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando el impuesto de
retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.

En la misma situacin anterior, tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por
una o ms sociedades en la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas
utilidades a Chile, siempre que todas estn domiciliadas en el mismo pas y la referida empresa posea
directa o indirectamente el 10% o ms del capital de las sociedades subsidiarias sealadas. (243-a)

2.- El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre:

a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta segn lo establecido
en el nmero anterior, y

b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto neto
de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito. (243-b)

La suma de todos los crditos determinados segn estas reglas, constituir el crdito total
disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo.

El crdito total disponible se deducir del impuesto de primera categora y de los impuestos finales,
global complementario y adicional, en la forma que se indica en los nmeros que siguen.

3.- Crdito contra el impuesto de primera categora.

En el caso del impuesto de primera categora, el crdito respectivo se calcular y aplicar segn las
siguientes normas:

a) Se agregar a la base del impuesto de primera categora el crdito total disponible determinado
segn las normas del nmero 2.- anterior.

b) El crdito deducible del impuesto de primera categora ser equivalente a la cantidad que resulte

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de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crdito total disponible ms las rentas extranjeras
respectivas. Para los efectos de este clculo, se deducirn los gastos sealados en la letra D), nmero 6,
de este artculo. (243-e)

c) Cuando en el ejercicio respectivo se determine un excedente de este crdito deducible del


impuesto de primera categora, ya sea por la existencia de una prdida para fines tributarios o por otra
causa, dicho excedente se imputar en los ejercicios siguientes en que se determinen rentas de fuente
extranjera (243-f) afectas a dicho tributo, hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin,
dicho crdito se reajustar en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio de su imputacin. (243-c)

4.- Crdito contra impuestos finales.

La cantidad que resulte despus de restar al crdito total disponible el crdito de primera categora
determinado conforme a lo establecido en el numeral precedente, constituir el crdito contra impuestos
finales, que podr deducirse del impuesto global complementario o adicional, segn las normas
siguientes:

a) En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crdito que trata este
artculo hayan sido obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su renta lquida imponible segn
contabilidad completa, se aplicarn las siguientes reglas:

i) El crdito contra los impuestos finales se anotar separadamente en el registro del fondo de
utilidades tributables correspondiente al ao en que se hayan obtenido las rentas de fuente extranjera por
las que se origina dicho crdito.

El crdito as registrado o su saldo, se ajustar en conformidad con la variacin del ndice de


precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio en que se hayan
generado y el ltimo da del mes anterior al cierre de cada ejercicio, o hasta el ltimo da del mes
anterior al de la retencin cuando se trate del impuesto adicional sujeto a esta modalidad.

ii) El crdito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considerar distribuido a
los accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones o retiros de
utilidades que deban imputarse a las utilidades tributables del ejercicio en que se haya generado dicho
crdito. Para este efecto, la distribucin del crdito se efectuar proporcionalmente en funcin del
porcentaje que represente la cantidad del respectivo dividendo o retiro de utilidades imputable al ao en
cuestin respecto del total de las utilidades obtenidas en dicho ao.

iii) Si en el ao en que se genera el crdito el contribuyente presenta prdidas, dicho crdito se


extinguir totalmente. Si las prdidas de ejercicios posteriores absorben las utilidades del ejercicio en
que se genera el crdito, ste tambin se extinguir aplicando lo dispuesto en el literal ii) precedente,
cuando corresponda, sin derecho a devolucin.

iv) Si las utilidades o dividendos que originan la distribucin del crdito contra impuestos finales
son, a su vez, percibidos por otros contribuyentes obligados a determinar su renta lquida imponible
segn contabilidad completa, dichos contribuyentes debern aplicar las mismas normas de este nmero.

b) Cuando las rentas que dan derecho a este crdito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas, por contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional, se
aplicarn las siguientes normas:

i) El crdito contra impuestos finales se agregar a la base del impuesto global complementario o
adicional, debidamente reajustado. Tratndose del impuesto adicional de retencin, tambin se aplicar
el reajuste que proceda por la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el ltimo da
del mes anterior al de la retencin y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio al que
corresponda la declaracin anual respectiva, y

ii) El crdito referido se deducir del impuesto global complementario o adicional determinado
con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de
crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los
aos posteriores. (243)

c) Cuando tales rentas sean percibidas directamente por contribuyentes del impuesto global
complementario, el crdito se agregar a la base imponible respectiva y se deducir del citado tributo,
con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiere un remanente de
crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los
aos posteriores. (243-g)

B.- Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes.

Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior,

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debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar el impuesto de primera categora sobre
el resultado de la operacin de dichos establecimientos:

1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora
una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente, o hayan pagado, en el
exterior, por las rentas de la agencia o establecimiento permanente que deban incluir en dicha renta lquida
imponible, excluyendo los impuestos de retencin que se apliquen sobre las utilidades que se distribuyan.
Para este efecto se considerarn slo los impuestos adeudados hasta el ejercicio siguiente, o pagados, por
el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con
ste.

Los impuestos indicados se convertirn a moneda nacional conforme a lo indicado en el nmero 1


de la letra D. siguiente, (244) segn el tipo de cambio (244) vigente al trmino del ejercicio.

La cantidad que se agregue por aplicacin de este nmero, no podr ser superior al crdito que se
establece en el nmero siguiente.

2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra, tendrn derecho a un crdito igual al que resulte
de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de
esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta lquida imponible de la agencia o
establecimiento permanente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto adeudado hasta el
ejercicio siguiente, o pagado, en el extranjero, considerado (244-a) en el nmero anterior.

3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente.

Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.

4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la misma forma al
impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el remanente de crdito
deber reajustarse segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al del trmino del ejercicio en que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio siguiente o subsiguientes. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto
ni se tendr derecho a su devolucin.

C.- Rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones
similares que hayan sido gravadas en el extranjero. (244-b)

Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, debern considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas el impuesto de primera categora:

1.- Agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una cantidad
determinada en la forma sealada en el nmero 2.- siguiente, equivalente a los impuestos que hayan
debido pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero por las rentas percibidas por concepto de uso
de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares a que se refiere esta
letra, convertidos a su equivalente en pesos y reajustados de la forma prevista en el nmero 1.- de la
letra D.- siguiente. Para estos efectos, se considerar el tipo de cambio correspondiente a la fecha de la
percepcin de la renta.

La cantidad sealada en el inciso anterior no podr ser superior al crdito que se establece en el
nmero siguiente.

2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual al que resulte
de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crdito
de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma lquida de las rentas por concepto de
uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares percibidas desde el
exterior, convertidas a su equivalente en pesos y reajustadas de la forma prevista en el nmero 1.- de la
letra D.- siguiente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto efectivamente pagado o
retenido en el extranjero, debidamente reajustado.

3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente. Este crdito se
aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de
aquellos que lo permiten.

4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la misma forma
al impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el remanente de
crdito deber reajustarse segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del trmino del ejercicio en que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes. El remanente de crdito no podr imputarse

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a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin. (244-b)

D.- Normas comunes.(244-b)

1.- Para efectuar el clculo del crdito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y rentas del exterior se convertirn a su equivalencia en pesos
chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda extranjera
correspondiente, conforme a la informacin que publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo
dispuesto en el nmero 6 del Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la
moneda extranjera en que se ha efectuado el pago no es una de aquellas informada por el Banco
Central, el impuesto extranjero pagado en dicha divisa deber primeramente ser calculado en su
equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas
monedas que se acredite en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin, para luego convertirse a su equivalente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de
norma especial, para efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerar el valor de las
respectivas divisas en el da en que se ha percibido o devengado, segn corresponda, la respectiva
renta (244-c), segn proceda. (244-o)

No se aplicar el reajuste a que se refiere este nmero cuando el contribuyente lleve su contabilidad
en moneda extranjera, ello sin perjuicio de convertir los impuestos del exterior y las rentas gravadas en el
extranjero a su equivalente en la misma moneda extranjera en que lleva su contabilidad. (244-p)

2.- Para hacer uso del crdito establecido en las letras A.- y B.- (244-d) anteriores, los
contribuyentes debern inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que llevar el
Servicio de Impuestos Internos. Este organismo determinar las formalidades del registro que los
contribuyentes debern cumplir para inscribirse.

3.- Darn derecho a crdito los impuestos obligatorios a la renta (251) pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior (244-e) siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos contenidos
en la presente ley, ya sea que se apliquen sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas
sustitutivas de ellos (244-e). Los crditos otorgados por la legislacin extranjera al impuesto externo, se
considerarn como parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la renta fuere acreditable a otro
tributo a la renta, respecto de la misma renta, se rebajar el primero del segundo, a fin de no generar una
duplicidad para acreditar los impuestos. Si la aplicacin o monto del impuesto extranjero en el respectivo
pas depende de su admisin como crdito contra el impuesto a la renta que grava en el pas de
residencia al inversionista, dicho impuesto no dar derecho a crdito. (244-e)

4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero debern acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente del pas
extranjero, debidamente legalizados y traducidos si procediere. El Director del Servicio de Impuestos
Internos podr exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo considere
necesario para el debido resguardo del inters fiscal. Cuando se imputen en el pas impuestos pagados por
empresas subsidiarias de aquellas a que se refiere el artculo 41 A), nmero 1, debern acompaarse los
documentos que el Servicio exija a los efectos de acreditar la respectiva participacin. (244-q)

5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podr designar auditores del sector pblico o
privado u otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retencin de los impuestos
externos, devolucin de capitales invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las dems condiciones
que se establecen en la presente letra y en las letras A.-, B.- y C anteriores.(244-f)

6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn
corresponda, de pases con los cuales Chile no haya suscrito convenios para evitar la doble tributacin, no
podr exceder del equivalente a 32% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de Pases sin Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera de Pases sin Convenio de cada
ejercicio se determinar como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a
impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la
proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por los impuestos extranjeros, calculados de la
forma establecida en el artculo anterior. (244-g) (244-gg)

7.- No podr ser objeto de devolucin a contribuyente alguno conforme a lo dispuesto por los
artculos 31, nmero 3, 56, nmero 3, y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el Impuesto de Primera
Categora en aquella parte en que se haya deducido de dicho tributo el crdito que establece este
artculo y el artculo 41 C. (244-h) Este impuesto tampoco podr ser imputado como crdito contra el
impuesto global complementario o adicional que se determine sobre rentas de fuente chilena. Para estos
efectos, deber distinguirse la parte de la renta que sea de fuente nacional y extranjera. (244-r)

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Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas
que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn,
respecto de dichas rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican a
continuacin:

A.- Dividendos y retiros de utilidades.

Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de sociedades


constituidas en el extranjero debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a
dichas rentas los impuestos de esta ley:

1.- Crdito total disponible.

Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les haya
retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las
sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el nmero 1 de la letra
D siguiente, segn corresponda.

Podr deducirse como crdito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior.
Este impuesto se considerar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades
percibidas en Chile, para lo cual se reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente
corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando
el impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.

Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una o ms sociedades en
la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre
que todas estn domiciliadas en el mismo pas y la referida empresa posea directa o indirectamente
el 10% o ms del capital de las sociedades subsidiarias sealadas. Tambin se aplicar dicho crdito,
cuando las sociedades subsidiarias referidas estn domiciliadas en un tercer pas con el cual se
encuentre vigente un convenio para evitar la doble tributacin internacional u otro que permita el
intercambio de informacin para fines tributarios, en el cual se hayan aplicado los impuestos
acreditables en Chile.

2.- El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre:

a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta segn lo


establecido en el nmero anterior, y

b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito.

La suma de todos los crditos determinados segn estas reglas constituir el crdito total
disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo, el que se deducir del impuesto de primera
categora y de los impuestos finales, global complementario o adicional, en la forma que se indica en
los nmeros que siguen.

Cuando tales rentas sean percibidas o deban computarse por contribuyentes no obligados a
determinar su renta efectiva segn contabilidad completa, debern registrarlas en el pas conforme a
lo dispuesto en el presente artculo y en el 41 G. En estos casos, el crdito total disponible se
deducir del impuesto de primera categora, y el saldo contra el impuesto global complementario, en
la forma que se indica en los nmeros siguientes.

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3.- Crdito contra el impuesto de primera categora.

En el caso del impuesto de primera categora, el crdito respectivo se calcular y aplicar


segn las siguientes normas:

a) Se agregar a la base del impuesto de primera categora el crdito total disponible


determinado segn las normas del nmero anterior.

b) El crdito deducible del impuesto de primera categora ser equivalente a la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crdito total disponible ms las rentas
extranjeras respectivas. Para los efectos de este clculo, se deducirn los gastos sealados en la
letra D), nmero 6, de este artculo.

Cuando en el ejercicio respectivo se determine un excedente del crdito deducible del


impuesto de primera categora, ya sea por la existencia de una prdida para fines tributarios o por
otra causa, dicho excedente se imputar en los ejercicios siguientes, hasta su total extincin. Para
los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo porcentaje de variacin que
haya experimentado el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se haya determinado y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio
de su imputacin.

Los contribuyentes debern en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del
crdito por impuesto de primera categora anotado en el saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra d), del nmero 2., de la letra B), del artculo 14, que haya sido pagado con este crdito del
exterior, a los que se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.-, de la letra D.- de este artculo. El
crdito que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63, que haya sido pagado con este crdito del
exterior, se deducir de los impuestos global complementario o adicional determinado, segn
corresponda, con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera
un remanente de dicho crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni
podr recuperarse en los aos posteriores.

c) Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan


derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.

4.- Crdito contra los impuestos finales. La cantidad que resulte despus de restar al crdito
total disponible, el crdito de primera categora determinado conforme a lo establecido en el nmero
precedente, constituir el saldo de crdito contra los impuestos finales, que podr imputarse en
contra de los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, en la forma que
establecen los artculos 56 nmero 3) y 63, considerando las siguientes normas:

a) En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crdito que trata este
artculo hayan sido obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su renta lquida imponible
segn contabilidad completa, se aplicarn las siguientes reglas:

i) Tratndose de empresas sujetas a lo dispuesto en la letra B), del artculo 14, el crdito
contra los impuestos finales se anotar separadamente en el saldo acumulado de crditos a que se
refiere la letra d), del nmero 2., de la letra B) del artculo 14.

El crdito registrado separadamente en el saldo acumulado de crditos, se ajustar en


conformidad con la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al cierre del ejercicio en que se haya generado y el ltimo da del mes anterior al cierre de cada
ejercicio, o hasta el ltimo da del mes anterior al del retiro, remesa o distribucin, segn
corresponda.

El crdito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considerar


distribuido a los accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones
o retiros de utilidades afectas a los impuestos global complementario o adicional, o asignado a las
partidas sealadas en el inciso segundo del artculo 21, segn corresponda. Para este efecto, la
distribucin del crdito se efectuar aplicando una tasa de crdito de 8% sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al retiro, remesa,
distribucin o partidas sealadas, previamente incrementados en el monto del crdito que establecen
los artculos 56 nmero 3) y 63. En todo caso, el crdito no podr ser superior al saldo de crdito
contra impuestos finales que se mantenga registrado.

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En estos casos, cuando las rentas retiradas, remesadas o distribuidas tengan derecho al
crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56 nmero 3 y 63, o cuando
deba rebajarse el crdito correspondiente a las partidas del inciso 2, del artculo 21, ste se
calcular en la forma sealada en dichos artculos y en el nmero 3, de la letra B), del artculo 14,
sobre el monto de los retiros, remesas, distribuciones o partidas sealadas, ms el crdito contra los
impuestos finales de que trata este numeral.

ii) Tratndose de empresas sujetas a lo dispuesto en la letra A), del artculo 14, el crdito
contra impuestos finales se asignar en el mismo ejercicio en que se determine, de manera
proporcional junto a la renta que deba atribuirse, para imputarse contra los impuestos global
complementario o adicional, en la forma que disponen los artculos 56 nmero 3) y 63.

iii) Si en el ao en que se genera el crdito contra impuestos finales el contribuyente


presenta prdidas, dicho crdito se extinguir total o proporcionalmente segn corresponda. Si las
prdidas absorben retiros o dividendos provenientes de otras empresas constituidas en el pas que
tengan derecho al crdito contra impuestos finales, ste tambin se extinguir total o
proporcionalmente segn corresponda, sin derecho a devolucin.

iv) Si los retiros o dividendos con derecho al crdito contra impuestos finales son percibidos
por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del artculo 14, se aplicar los
dispuesto en los numerales ii) o iii) anteriores segn corresponda. Si tales rentas son percibidas por
contribuyentes sujetos a las normas de la letra B), del artculo 14, se aplicar lo dispuesto en el
numeral iii) precedente, o bien, conforme a lo indicado en el numeral i) anterior, el crdito contra
impuestos finales se anotar separadamente en el saldo acumulado de crditos a que se refiere la
letra d), del nmero 2. de la referida letra B), segn corresponda.

b) Cuando las rentas que dan derecho a este crdito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas por contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, el
crdito contra impuestos finales se agregar a la base de dichos tributos, debidamente reajustado.
Tratndose del impuesto adicional, tambin se aplicar el reajuste que proceda por la variacin del
ndice de precios al consumidor ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin y el
ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio al que corresponda la declaracin anual
respectiva, y

c) Cuando las rentas que dan derecho a este crdito sean atribuidas a contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, el crdito contra impuestos finales se considerar
formando parte de la renta atribuida, y por tanto, no se agregar suma alguna a la base de dichos
tributos.

En los casos sealados en las letras b) y c) anteriores, el crdito contra impuestos finales
referido se deducir de los impuestos global complementario o adicional determinado, segn
corresponda, con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera
un remanente de crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr
recuperarse en los aos posteriores.

B.- Rentas de establecimientos permanentes y aquellas que resulten de la aplicacin


de lo dispuesto en el artculo 41 G.

Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior


debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar el impuesto de primera
categora sobre el resultado de la operacin de dichos establecimientos:

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1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera
categora una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente, o
hayan pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o establecimiento permanente que deban
incluir en dicha renta lquida imponible, excluyendo los impuestos de retencin que se apliquen sobre
las utilidades que se distribuyan. Para este efecto se considerarn slo los impuestos adeudados
hasta el ejercicio siguiente, o pagados, por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del
ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con ste.

Los impuestos referidos se convertirn a moneda nacional conforme a lo establecido en el


nmero 1 de la letra D, siguiente, segn el tipo de cambio vigente al trmino del ejercicio.

La cantidad que se agregue por aplicacin de este nmero no podr ser superior al crdito
que se establece en el nmero siguiente.

Cuando las rentas que deban reconocerse en Chile se hayan afectado con el impuesto
adicional de esta ley por corresponder en su origen a rentas de fuente chilena obtenidas por el
establecimiento permanente, el citado impuesto adicional podr deducirse como crdito del impuesto
que corresponda aplicar sobre tales rentas, conforme a este artculo.

2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que, al deducir
dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta lquida imponible
de la agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al
impuesto adeudado hasta el ejercicio siguiente, o pagado, en el extranjero, considerado en el nmero
anterior.

3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes se deducir del impuesto
de primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente.

Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan


derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.

4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, sea que se determine por la
existencia de una prdida para fines tributarios o por otra causa, se imputar en los ejercicios
siguientes hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en
el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor entre el
mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del
ejercicio de su imputacin.

Los contribuyentes debern en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del
crdito por impuesto de primera categora anotado en el saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra d), del nmero 2., de la letra B), del artculo 14, que haya sido cubierto con el crdito del
exterior, a los que se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.- de la letra D.- de este artculo. El
crdito que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63, que haya sido cubierto con este crdito del
exterior, se deducir de los impuestos global complementario o adicional determinados, segn
corresponda, con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera
un remanente de crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr
recuperarse en los aos posteriores.

Los contribuyentes que deban considerar como devengadas o percibidas las rentas pasivas a
que se refiere el artculo 41 G, debern aplicar las siguientes normas para determinar un crdito
imputable al respectivo impuesto de primera categora:

i) El crdito corresponder a los impuestos extranjeros pagados o adeudados, cuando co-


rresponda, sobre tales utilidades o cantidades.

ii) Los impuestos extranjeros pagados, adeudados o retenidos se convertirn a moneda na-
cional al cierre del ejercicio y de acuerdo al nmero 4 de la letra D) del artculo 41 G.

iii) El monto consolidado de las rentas pasivas estar conformado por todas las utilidades y
cantidades que correspondan de acuerdo al nmero 2 de la letra D) del artculo 41 G. Se deducirn
todos los gastos directos o proporcionales que se consideren necesarios para producir la renta de
acuerdo al artculo 31 y en la forma que seala el referido artculo 41 G.

iv) El crdito as determinado se agregar a la renta lquida imponible de la empresa y se de-


ducir del impuesto de primera categora respectivo.

v) El excedente del crdito definido en los numerales anteriores, sea que se determine por la
existencia de una prdida para fines tributarios o por otra causa, se imputar en los ejercicios
siguientes hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en
el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor entre el
mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del
ejercicio de su imputacin.

92
93
vi) Al impuesto de primera categora pagado con el crdito referido anteriormente se le apli-
carn las normas del nmero 7 de la letra D) de este artculo y las dems reglas sealadas en el
prrafo segundo de este nmero..

vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al artculo 41 G no formarn parte del lmite
establecido en el nmero 6 de la letra D) de este artculo.

viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando corresponda deber aplicarse lo dispuesto en el


artculo 41 C, considerando para tal efecto las normas establecidas en la letra A), del artculo 41 A.
En tal caso, el crdito total disponible se imputar contra el impuesto de primera categora y global
complementario o adicional, de acuerdo a las reglas sealadas. Para tales efectos, se aplicar lo
dispuesto en el artculo 41 C cuando exista un convenio para evitar la doble tributacin internacional
suscrito por Chile que se encuentre vigente, con el pas que haya aplicado los impuestos acreditables
en Chile.

C.- Rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares que hayan sido gravadas en el extranjero.

Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, debern considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas el impuesto de primera categora:

1.- Agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una cantidad
de-terminada en la forma sealada en el nmero siguiente, equivalente a los impuestos que hayan
debido pagar o que se les hubiere retenido en el extranjero por las rentas percibidas por concepto de
uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares a que se refiere
esta letra, convertidos a su equivalente en pesos y reajustados de la forma prevista en el nmero 1
de la letra D siguiente. Para estos efectos, se considerar el tipo de cambio correspondiente a la
fecha de la percepcin de la renta.

La cantidad sealada en el prrafo anterior no podr ser superior al crdito que se establece
en el nmero siguiente.

2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual al que re-
sulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho
crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma lquida de las rentas por
concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares
percibidas desde el exterior, convertidas a su equivalente en pesos y reajustadas de la forma previs-
ta en el nmero 1 de la letra D siguiente, segn proceda. En todo caso, el crdito no podr ser supe-
rior al impuesto efectivamente pagado o retenido en el extranjero, debidamente reajustado.

3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes se deducir del impuesto
de primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente. Este crdito
se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y
antes de aquellos que lo permiten.

4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, sea que se determine por la
existencia de una prdida para fines tributarios o por otra causa, se imputar en los ejercicios
siguientes hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en
el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre
el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del
ejercicio de su imputacin.

Los contribuyentes debern en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del
crdito por impuesto de primera categora anotado en el saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra d), del nmero 2., de la letra B), del artculo 14, que haya sido cubierto con el crdito del
exterior, a los que se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.- de la letra D.- de este artculo. El
crdito que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63, que haya sido cubierto con este crdito del
exterior, se deducir del impuesto global complementario o adicional determinado, segn
corresponda, con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera
un remanente de crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr
recuperarse en los aos posteriores.

94
95
D.- Normas comunes.

1.- Para efectuar el clculo del crdito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y rentas gravadas en el extranjero, se convertirn a su equi-
valente en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda
extranjera correspondiente, y se reajustarn en el caso de que sean obtenidas por contribuyentes
que no estn obligados a aplicar las normas sobre correccin monetaria, por la variacin del ndice
de precios al consumidor entre el mes anterior al de su percepcin y, o pago, segn corresponda, y el
mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.

Para determinar la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda extranjera, se


es-tar a la informacin que publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo dispuesto en el
nmero 6 del Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda extran-
jera en que se ha efectuado el pago no es una de aquellas informada por el Banco Central, el im-
puesto extranjero pagado en dicha divisa deber primeramente ser calculado en su equivalente en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas monedas que se
acredite en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin,
para luego convertirse a su equivalente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma
especial, para efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerar el valor de las
respectivas divisas en el da en que se ha percibido o devengado, segn corresponda, la respectiva
renta.

No se aplicar el reajuste a que se refiere este nmero cuando el contribuyente lleve su


contabilidad en moneda extranjera, sin perjuicio de convertir los impuestos del exterior y las rentas
gravadas en el extranjero a su equivalente en la misma moneda extranjera en que lleva su
contabilidad.

2.- Para hacer uso del crdito establecido en las letras A y B anteriores, los contribuyentes
debern inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que llevar el Servicio
de Impuestos Internos. Este organismo determinar las formalidades del registro que los
contribuyentes debern cumplir para inscribirse.

3.- Darn derecho a crdito los impuestos obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos contenidos
en la presente ley, ya sea que se apliquen sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas
presuntas sustitutivas de ellos. Los crditos otorgados por la legislacin extranjera al impuesto
externo se considerarn como parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la renta fuere
acreditable a otro tributo a la renta, respecto de la misma renta, se rebajar el primero del segundo, a
fin de no generar una duplicidad para acreditar los impuestos. Si la aplicacin o monto del impuesto
extranjero en el respectivo pas depende de su admisin como crdito contra el impuesto a la renta
que grava en el pas de residencia al inversionista, dicho impuesto no dar derecho a crdito.

4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero debern acreditarse mediante
el correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente del
pas extranjero, debidamente legalizados y traducidos si procediere. Cuando se imputen en el pas
impuestos pagados por empresas subsidiarias de aquellas a que se refiere el artculo 41 A), letra A,
nmero 1, debern acompaarse los documentos que el Servicio exija a los efectos de acreditar la
respectiva participacin. El Director del Servicio podr exigir los mismos requisitos respecto de los
impuestos retenidos, cuando lo considere necesario para el debido resguardo del inters fiscal.

5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podr designar auditores del sector pblico
o privado u otros ministros de fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retencin de los
impuestos externos, devolucin de capitales invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las
dems condiciones que se establecen en la presente letra y en las letras A, B y C anteriores.

6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn
corresponda, de pases con los cuales Chile no haya suscrito convenios para evitar la doble
tributacin, no podr exceder del equivalente al 32% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de
Pases sin Convenio de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera de
cada ejercicio se determinar como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente
extranjera, afecta a impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos
necesarios para producirlo, en la proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por los
impuestos extranjeros, calculados de la forma establecida en este artculo.

7.- No podr ser objeto de devolucin a contribuyente alguno conforme a lo dispuesto por los
artculos 31, nmero 3; 56, nmero 3, y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el impuesto de
primera categora en aquella parte en que se haya deducido de dicho tributo el crdito que establece
este artculo y el artculo 41 C. Tampoco otorgar tal derecho, cualquier otro crdito al que se impute
el crdito por impuestos de primera categora que haya sido pagado con el crdito que establece este
artculo y el artculo 41 C. (2)

96
Artculo 41 B.- Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de fuente
extranjera no podrn aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en los nmeros 7 y 8 con
excepcin de las letras f) y g), del artculo 17, y en los artculos 57 y 57 bis. No obstante, estos
contribuyentes podrn retornar al pas el capital invertido en el exterior sin quedar afectos a los impuestos de
esta ley hasta el monto invertido, siempre que la suma respectiva se encuentre previamente registrada en el
Servicio de Impuestos Internos en la forma establecida en el nmero 2 de la letra D (244-i) del artculo 41 A,
y se acredite con instrumentos pblicos o certificados de autoridades competentes del pas extranjero,
debidamente autentificados. En los casos en que no se haya efectuado oportunamente el registro o no se
pueda contar con la referida documentacin, la disminucin o retiro de capital deber acreditarse
mediante la documentacin pertinente, debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma y en
el plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin. (244-j)

Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva segn contabilidad, debern
aplicar las disposiciones de esta ley con las siguientes modificaciones:

1.- En el caso que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, el resultado de
ganancias o prdidas que obtengan se reconocer en Chile sobre base percibida o devengada. Dicho
resultado se calcular aplicando las normas de esta ley sobre determinacin de la base imponible de
primera categora, con excepcin de la deduccin de la prdida de ejercicios anteriores dispuesta en el
inciso segundo del N 3 del artculo 31, y se agregar a la renta lquida imponible de la empresa al trmino
del ejercicio. El resultado de las rentas extranjeras se determinar en la moneda del pas en que se
encuentre radicada la agencia o establecimiento permanente y se convertir a moneda nacional de acuerdo
con el tipo de cambio establecido en el nmero 1.- de la letra D.- del artculo 41 A, (244-k) vigente al trmino
del ejercicio en Chile.

Asimismo, debern registrar en el fondo de utilidades tributables, a que se refiere el artculo 14, el
resultado percibido o devengado en el extranjero que se encuentre formando parte de la renta lquida
imponible.

2.- Respecto de lo dispuesto en el N 1.- letra a), inciso segundo, de la letra A), del artculo 14, no
considerarn las rentas devengadas en otras sociedades constituidas en el extranjero en las cuales tengan
participacin.

3.- Aplicarn el artculo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o establecimientos
permanentes que tengan en el exterior.

Prrafo segundo.- eliminado (244-l)

4.- Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y en agencias o


establecimientos permanentes, se considerarn como activos en moneda extranjera para los efectos de la
correccin monetaria, aplicndose al respecto el nmero 4 del artculo 41. Para determinar la renta
proveniente de la enajenacin de las acciones y derechos sociales, los contribuyentes sujetos al rgimen
de correccin monetaria de activos y pasivos deducirn el valor al que se encuentren registrados dichos
activos al comienzo del ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo previamente con las nuevas
inversiones o retiros de capital.(244-m) Los contribuyentes que no estn sujetos a dicho rgimen(244-n)
debern aplicar el inciso segundo del artculo 41 para calcular el mayor valor en la enajenacin de los bienes
que correspondan a dichas inversiones. El tipo de cambio que se aplicar en este nmero ser el resultante
de aplicar el nmero 1.- de la letra D.-(244-) del artculo 41 A.

5.- Los crditos o deducciones del impuesto de primera categora, en los que la ley no autorice
expresamente su rebaja del impuesto que provenga de las rentas de fuente extranjera, slo se deducirn del
tributo que se determine por las rentas chilenas. Cuando no se trate de rentas de agencias o
establecimientos permanentes que se tengan en el exterior, el impuesto por la parte que corresponda a las

97
rentas chilenas ser equivalente a la cantidad que resulte de aplicar sobre el total del impuesto, la misma
relacin porcentual que corresponda a los ingresos brutos nacionales del ejercicio en el total de los ingresos,
incluyendo los que provengan del exterior, ms el crdito a que se refiere el nmero 1.- de la letra A del
artculo 41 A, cuando corresponda.

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Artculo 41 B.- Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de
fuente extranjera no podrn aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en los
nmeros 7 y 8 del artculo 17, con excepcin de las letras f) y g) de dicho nmero, y en el artculo 57.
No obstante, estos contribuyentes podrn retornar al pas el capital invertido en el exterior sin quedar
afectos a los impuestos de esta ley hasta el monto invertido, siempre que la suma respectiva se
encuentre previamente registrada en el Servicio de Impuestos Internos en la forma establecida en el
nmero 2 de la letra D del artculo 41 A, y se acredite con instrumentos pblicos o certificados de
autoridades competentes del pas extranjero, debidamente autentificados. En los casos en que no se
haya efectuado oportunamente el registro o no se pueda contar con la referida documentacin, la
disminucin o retiro de capital deber acreditarse mediante la documentacin pertinente,
debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma y en el plazo que establezca el Servicio
de Impuestos Internos mediante resolucin.

Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva segn contabilidad
debern aplicar las disposiciones de esta ley con las siguientes modificaciones:

1.- En el caso que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, el


resultado de ganancias o prdidas que obtengan se reconocer en Chile sobre base percibida o
devengada. Dicho resultado se calcular aplicando las normas de esta ley sobre determinacin de la
base imponible de primera categora, con excepcin de la deduccin de la prdida de ejercicios
anteriores dispuesta en el inciso segundo del nmero 3 del artculo 31, y se agregar a la renta
lquida imponible de la empresa al trmino del ejercicio. El resultado de las rentas extranjeras se
determinar en la moneda del pas en que se encuentre radicada la agencia o establecimiento
permanente y se convertir a moneda nacional de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el
nmero 1 de la letra D del artculo 41 A, vigente al trmino del ejercicio en Chile.

2.- Aplicarn el artculo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o
establecimientos permanentes que tengan en el exterior.

3.- Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y en agencias o


establecimientos permanentes, se considerarn como activos en moneda extranjera para los efectos
de la correccin monetaria, aplicndose al respecto el nmero 4 del artculo 41. Para determinar la
renta proveniente de la enajenacin de las acciones y derechos sociales, los contribuyentes sujetos
al rgimen de correccin monetaria de activos y pasivos deducirn el valor al que se encuentren
registrados dichos activos al comienzo del ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo previamente
con las nuevas inversiones o retiros de capital. Los contribuyentes que no estn sujetos a dicho
rgimen debern aplicar el inciso segundo del artculo 41 para calcular el mayor valor en la
enajenacin de los bienes que correspondan a dichas inversiones. El tipo de cambio que se aplicar
en este nmero ser el resultante de aplicar el nmero 1 de la letra D del artculo 41 A. Tambin
formarn parte del costo referido anteriormente, las utilidades o cantidades que se hayan afectado
con las normas del artculo 41 G que se encuentren acumuladas en la empresa a la fecha de
enajenacin y que previamente se hayan gravado con los impuestos de primera categora y global
complementario o adicional. Para estos efectos, las citadas utilidades o cantidades se considerarn
por el monto a que se refiere el artculo 41 G.

4.- Los crditos o deducciones del impuesto de primera categora, en los que la ley no
autorice expresamente su rebaja del impuesto que provenga de las rentas de fuente extranjera, slo
se deducirn del tributo que se determine por las rentas chilenas. Para estos efectos se considerar
que el impuesto de primera categora aplicado sobre las rentas de fuente extranjera, es aquel que se
determine sobre la renta lquida extranjera ms el crdito por impuestos pagados en el exterior que
en definitiva resulte aplicable. (2)

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(245) Artculo 41 C.- A los contribuyentes domiciliados o residentes en el pas, que obtengan rentas afectas
al Impuesto de Primera Categora provenientes de pases con los cuales Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, que estn vigentes en el pas y en los que se haya comprometido el otorgamiento
de un crdito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les
aplicarn las normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B, con las excepciones que se establecen a
continuacin: (245-a)

1.- Darn derecho a crdito, calculado en los trminos descritos en la letra A.- del artculo 41 A,
todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio para
evitar la doble tributacin vigente con Chile, de conformidad con lo estipulado por el Convenio respectivo.
En este caso, el porcentaje a que se refiere la letra b) del nmero 2.-, letra A, del artculo 41 A, ser de 35%,
salvo que los beneficiarios efectivos de las rentas de fuente extranjera afectas al Impuesto de Primera
Categora tuvieran residencia o domicilio en el exterior, en cuyo caso ser necesario, adems, que Chile
tenga vigente un convenio para evitar la doble tributacin con el pas de residencia de dichos beneficiarios
efectivos.(245-b) (245-b.1)

2.- Tratndose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, se considerar


tambin el impuesto a la renta pagado por la renta de la sociedad o empresa en el exterior y, en el caso de
la explotacin de una agencia o establecimiento permanente, el impuesto que grave la remesa.(245-b.2)

Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una o ms sociedades en la parte
de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que todas estn
domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directa o indirectamente el 10% o ms del capital de las
sociedades subsidiarias sealadas. (245-b.3)

Para los efectos del clculo que trata este nmero, respecto del impuesto de la sociedad o empresa
extranjera, imputable a las ganancias de capital, dividendos o retiros de utilidades sociales, se presumir
que el impuesto pagado al otro Estado por las respectivas rentas es aquel que segn la naturaleza de la
renta corresponde aplicar en ese Estado y est vigente al momento de la remesa, distribucin o pago.(245-
b)
(245-c)

3.- Crdito en el caso de servicios personales (245-a)

Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban rentas extranjeras
clasificadas en los nmeros 1 2 del artculo 42, podrn imputar como crdito al impuesto nico
establecido en el artculo 43 o al impuesto global complementario a que se refiere el artculo 52, los
impuestos a la renta pagados o retenidos por las mismas rentas obtenidas por actividades realizadas en el
pas en el cual obtuvieron los ingresos.

En todo caso el crdito no podr exceder del 35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el
crdito. Si el impuesto pagado o retenido en el extranjero es inferior a dicho crdito, corresponder deducir
la cantidad menor. En todo caso, una suma igual al crdito por impuestos externos se agregar a la renta
extranjera declarada. (245-b.4)

Los contribuyentes que obtengan rentas sealadas en el nmero 1 del artculo 42, debern efectuar
anualmente una reliquidacin del impuesto, actualizando el impuesto que se determine y los pagados o
retenidos, segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la determinacin, pago o retencin y el ltimo da del
mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. El exceso por doble tributacin que resulte de la comparacin
de los impuestos pagados o retenidos en Chile y el de la reliquidacin, rebajado el crdito, deber imputarse
a otros impuestos anuales o devolverse al contribuyente por el Servicio de Tesoreras de acuerdo con las
normas del artculo 97. Igual derecho a imputacin y a devolucin tendrn los contribuyentes afectos al
impuesto global complementario que no tengan rentas del artculo 42, nmero 1, sujetas a doble tributacin.
(245-i)

En la determinacin del crdito que, se autoriza en este nmero, ser aplicable lo dispuesto en
los nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D.- del artculo 41 A.(245-d) (245-e)

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Artculo 41 C.- A los contribuyentes domiciliados o residentes en el pas, que obtengan
rentas afectas al impuesto de primera categora provenientes de pases con los cuales Chile haya
suscrito convenios para evitar la doble tributacin, que estn vigentes en el pas y en los que se haya
comprometido el otorgamiento de un crdito por el o los impuestos a la renta pagados en los
respectivos Estados Contrapartes, se les aplicarn las normas contenidas en los artculos 41 A y 41
B, con las excepciones que se establecen a continuacin:

1.- Darn derecho a crdito, calculado en los trminos descritos en la letra A del artculo 41
A, todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas con un
convenio para evitar la doble tributacin vigente con Chile, de conformidad con lo estipulado por el
convenio respectivo. En este caso, el porcentaje a que se refiere la letra b) del nmero 2, letra A, del
artculo 41 A, ser del 35%, salvo que los beneficiarios efectivos de las rentas de fuente extranjera
afectas al Impuesto de Primera Categora tuvieran residencia o domicilio en el exterior, en cuyo caso
ser necesario, adems, que Chile tenga vigente un convenio para evitar la doble tributacin con el
pas de residencia de dichos beneficiarios efectivos.

El crdito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn corresponda, de pases con los cuales
Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributacin, no podr exceder del equivalente al
35% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de Pases con Convenio de dicho ejercicio. Para estos
efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera sealada de cada ejercicio se determinar como el
resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera de pases con Convenio, afecta a
impuestos en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo,
en la proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por los impuestos extranjeros de
dichos pases, calculada de la forma establecida en este artculo.

2.- Tratndose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, segn


proceda, se considerar tambin el impuesto a la renta pagado por la renta de la sociedad o empresa
en el exterior y, en el caso de la explotacin de una agencia o establecimiento permanente, el
impuesto que grave la remesa.

Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una o ms sociedades en
la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre
que todas estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directa o indirectamente el 10% o
ms del capital de las sociedades subsidiarias sealadas. Tambin se aplicar dicho crdito cuando
las sociedades subsidiarias referidas estn domiciliadas en un tercer pas con el cual se encuentre
vigente un convenio para evitar la doble tributacin internacional u otro que permita el intercambio de
informacin para fines tributarios, en el cual se hayan aplicado los impuestos acreditables en Chile.

Para los efectos del clculo de que trata este nmero, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias de capital, dividendos o retiros de utilidades sociales,
se presumir que el impuesto pagado al otro Estado por las respectivas rentas es aquel que segn la
naturaleza de la renta corresponde aplicar en ese Estado y est vigente al momento de la remesa,
distribucin o pago.

3.- Crdito en el caso de servicios personales.

Los contribuyentes que, sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban rentas
extranjeras clasificadas en los nmeros 1 o 2 del artculo 42, podrn imputar como crdito al
impuesto nico establecido en el artculo 43 o al impuesto global complementario a que se refiere el
artculo 52, los impuestos a la renta pagados o retenidos por las mismas rentas obtenidas por
actividades realizadas en el pas en el cual obtuvieron los ingresos.

En todo caso el crdito no podr exceder del 35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se
calcula el crdito. Si el impuesto pagado o retenido en el extranjero es inferior a dicho crdito,
corresponder deducir la cantidad menor. En todo caso, una suma igual al crdito por impuestos
externos se agregar a la renta extranjera declarada.

101
Los contribuyentes que obtengan rentas sealadas en el nmero 1 del artculo 42 debern
efectuar anualmente una reliquidacin del impuesto, actualizando el impuesto que se determine y los
pagados o retenidos, segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la determinacin, pago o retencin y
el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. El exceso por doble tributacin que
resulte de la comparacin de los impuestos pagados o retenidos en Chile y el de la reliquidacin,
rebajado el crdito, deber imputarse a otros impuestos anuales o devolverse al contribuyente por el
Servicio de Tesoreras de acuerdo con las normas del artculo 97. Igual derecho a imputacin y a
devolucin tendrn los contribuyentes afectos al impuesto global complementario que tengan rentas
sujetas a doble tributacin.

En la determinacin del crdito que se autoriza en este nmero, ser aplicable lo dispuesto
en los nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D del artculo 41 A. (2)

(245-f) Artculo 41 D.- A las sociedades annimas abiertas y las sociedades annimas cerradas
que acuerden en sus estatutos someterse a las normas que rigen a stas, que se constituyan en Chile y
de acuerdo a las leyes chilenas con capital extranjero que se mantenga en todo momento de propiedad
plena, posesin y tenencia de socios o accionistas que cumplan los requisitos indicados en el nmero 2,
slo les ser aplicable lo dispuesto en este artculo en reemplazo de las dems disposiciones de esta ley,
salvo aquellas que obliguen a retener impuestos que afecten a terceros o a proporcionar informacin a
autoridades pblicas, respecto del aporte y retiro del capital y de los ingresos o ganancias que obtengan
de las actividades que realicen en el extranjero, as como de los gastos y desembolsos que deban
efectuar en el desarrollo de ellas. El mismo tratamiento se aplicar a los accionistas de dichas
sociedades domiciliados o residentes en el extranjero por las remesas, y distribuciones de utilidades o
dividendos que obtengan de stas y por las devoluciones parciales o totales de capital provenientes del
exterior, as como por el mayor valor que obtengan en la enajenacin de las acciones en las sociedades
acogidas a este artculo, con excepcin de la parte proporcional que corresponda a las inversiones en
Chile, en el total del patrimonio de la sociedad. Para los efectos de esta ley, las citadas sociedades no se
considerarn domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en el pas slo por las rentas de fuente chilena.
(245-g)

Las referidas sociedades y sus socios o accionistas debern cumplir con las siguientes
obligaciones y requisitos, mientras la sociedad se encuentre acogida a este artculo:

1.- Tener por objeto exclusivo la realizacin de inversiones en el pas y en el exterior, conforme a
las normas del presente artculo.

2.- Los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, que sean personas
jurdicas y que tengan el 10% o ms de participacin en el capital o en las utilidades de los primeros, no
debern estar domiciliados ni ser residentes en Chile, ni en pases o en territorios que sean considerados
como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la Organizacin de Cooperacin
y Desarrollo Econmico. Mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda, que podr modificarse
cuantas veces sea necesario a peticin de parte o de oficio, se determinar la lista de pases que se
encuentran en esta situacin. Para estos efectos, slo se considerarn en esta lista los Estados o
territorios respectivos que estn incluidos en la lista de pases que establece peridicamente la
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico, como parasos fiscales o regmenes fiscales
preferenciales nocivos. En todo caso, no ser aplicable lo anterior si al momento de constituirse la
sociedad en Chile y ya efectuados los correspondientes aportes, los accionistas de la sociedad y los
socios o accionistas de aquellos, si son personas jurdicas, no se encontraban domiciliados o residentes
en un pas o territorio que, con posterioridad a tales hechos, quede comprendido en la lista a que se
refiere este nmero. Igual criterio se aplicar respecto de las inversiones que se efecten en el exterior
en relacin al momento y al monto efectivamente invertido a esa fecha.

Sin perjuicio de la restriccin anterior, podrn adquirir acciones de las sociedades acogidas a este
artculo las personas domiciliadas o residentes en Chile, siempre que en su conjunto no posean o
participen directa o indirectamente del 75% o ms del capital o de las utilidades de ellas. A estas
personas se le aplicarn las mismas normas que esta ley dispone para los accionistas de sociedades
annimas constituidas fuera del pas, incluyendo el impuesto a la renta a las ganancias de capital que se
determinen en la enajenacin de las acciones de la sociedad acogida a este artculo.

3.- El capital aportado por el inversionista extranjero deber tener su fuente de origen en el
exterior y deber efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad a travs de alguno de los
mecanismos que la legislacin chilena establece para el ingreso de capitales desde el exterior. Igual
tratamiento tendrn las utilidades que se originen del referido capital aportado. Asimismo, la devolucin
de estos capitales deber efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad, sujetndose a las
normas cambiarias vigentes a esa fecha.

102
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el capital podr ser enterado en acciones, como
tambin en derechos sociales, pero de sociedades domiciliadas en el extranjero de propiedad de
personas sin domicilio ni residencia en Chile, valorados todos ellos a su precio burstil o de libros, segn
corresponda, o de adquisicin en ausencia del primero.

En todo caso, la sociedad podr endeudarse, pero los crditos obtenidos en el extranjero no
podrn exceder en ningn momento la suma del capital aportado por los inversionistas extranjeros y de
tres veces a la aportada por los inversionistas domiciliados o residentes en Chile. En el evento que la
participacin en el capital del inversionista domiciliado o residente en el extranjero aumente o bien que el
capital disminuya por devoluciones del mismo, la sociedad deber, dentro del plazo de sesenta das
contados desde la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la nueva relacin deuda-capital sealada.

En todo caso, los crditos a que se refiere este nmero, estarn afectos a las normas generales de
la Ley de Timbres y Estampillas y sus intereses al impuesto establecido en el artculo 59, nmero 1), de
esta ley.

4.- La sociedad deber llevar contabilidad completa en moneda extranjera o moneda nacional si
opta por ello, e inscribirse en un registro especial a cargo del Servicio de Impuestos Internos, en
reemplazo de lo dispuesto en el artculo 68 del Cdigo Tributario debiendo informar, peridicamente,
mediante declaracin jurada a este organismo, el cumplimiento de las condiciones sealadas en los
nmeros 1, 2, 3, 5 y 6, as como cada ingreso de capital al pas y las inversiones o cualquier otra
operacin o remesa al exterior que efecte, en la forma, plazo y condiciones que dicho Servicio
establezca.

La entrega de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se refiere este


nmero, ser sancionada con una multa de hasta el 10% del monto de las inversiones efectuadas por
esta sociedad, no pudiendo en todo caso ser dicha multa inferior al equivalente a 40 unidades tributarias
anuales la que se sujetar para su aplicacin al procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo
Tributario.

5.- No obstante su objeto nico, las sociedades acogidas a este artculo podrn prestar servicios
remunerados a las sociedades y empresas indicadas en el nmero siguiente, relacionados con las
actividades de estas ltimas, como tambin invertir en sociedades annimas constituidas en Chile. Estas
debern aplicar el impuesto establecido en el nmero 2) del artculo 58, con derecho al crdito referido
en el artculo 63, por las utilidades que acuerden distribuir a las sociedades acogidas a este artculo,
cuando proceda. A los accionistas domiciliados o residentes en Chile a que se refiere el nmero 2.-,
inciso segundo de este artculo, que perciban rentas originadas en las utilidades sealadas, se les
aplicar respecto de ellas las mismas normas que la ley dispone para los accionistas de sociedades
annimas constituidas fuera del pas, y adems, con derecho a un crdito con la tasa de impuesto del
artculo 58, nmero 2), aplicado en la forma dispuesta en los nmeros 2.-, 3.- y 4.- de la letra A.- del
artculo 41 A.- de esta ley.(245-h)

Las sociedades acogidas a este artculo, que invirtieron en sociedades constituidas en Chile
debern distribuir sus utilidades comenzando por las ms antiguas, registrando en forma separada las
que provengan de sociedades constituidas en Chile de aquellas obtenidas en el exterior. Para los efectos
de calcular el crdito recuperable a que se refiere la parte final del inciso anterior, la sociedad deber
considerar que las utilidades que se distribuyen, afectadas por el impuesto referido, corresponden a
todos sus accionistas en proporcin a la propiedad existente de los accionistas residentes o domiciliados
en Chile y los no residentes ni domiciliados en el pas.

Las sociedades acogidas a este artculo debern informar al contribuyente y al Servicio de


Impuestos Internos el monto de la cantidad con derecho al crdito que proceda deducir.

6.- Las inversiones que constituyen su objeto social se debern efectuar mediante aporte social o
accionario, o en otros ttulos que sean convertibles en acciones, de acuerdo con las normas establecidas
en el artculo 87 de la ley N 18.046, en empresas constituidas y formalmente establecidas en el
extranjero, en un pas o territorio que no sea de aquellos sealados en el nmero 2, de este artculo, para
la realizacin de actividades empresariales. En caso que las actividades empresariales referidas no sean
efectuadas en el exterior directamente por las empresas mencionadas, sino por filiales o coligadas de
aquellas o a travs de una secuencia de filiales o coligadas, las empresas que generen las rentas
respectivas debern cumplir en todo caso con las exigencias de este nmero.

7.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones representativas de la


inversin en una sociedad acogida a las disposiciones de este artculo no estar afecto a los impuestos
de esta ley, con las excepciones sealadas en el inciso primero y en el inciso segundo del nmero 2. Sin
embargo, la enajenacin total o parcial de dichas acciones a personas naturales o jurdicas domiciliadas
o residentes en alguno de los pases o territorios indicados en el nmero 2 de este artculo o a filiales o
coligadas directas o indirectas de las mismas, producir el efecto de que, tanto la sociedad como todos
sus accionistas quedarn sujetos al rgimen tributario general establecido en esta ley, especialmente en
lo referente a los dividendos, distribuciones de utilidades, remesas o devoluciones de capital que ocurran
a contar de la fecha de la enajenacin.

103
8.- A las sociedades acogidas a las normas establecidas en el presente artculo, no les sern
aplicables las disposiciones sobre secreto y reserva bancario establecido en el artculo 154 de la Ley
General de Bancos. Cualquier informacin relacionada con esta materia deber ser proporcionada a
travs del Servicio de Impuestos Internos, en la forma en la que se determine mediante un reglamento
contenido en un decreto supremo del Ministerio de Hacienda.

9.- El incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este artculo determinar la


aplicacin plena de los impuestos de la presente ley a contar de las rentas del ao calendario en que
ocurra la contravencin.

Artculo 41 E.- (246) Para los efectos de esta ley, el Servicio podr impugnar los precios,
valores o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso de no haberse fijado alguno, cuando las
operaciones transfronterizas y aquellas que den cuenta de las reorganizaciones o reestructuraciones
empresariales o de negocios que contribuyentes domiciliados, o residentes o establecidos en Chile, se
lleven a cabo con partes relacionadas en el extranjero y no se hayan efectuado a precios, valores o
rentabilidades normales de mercado.

Las disposiciones de este artculo se aplicarn respecto de las reorganizaciones o


reestructuraciones empresariales o de negocios sealadas cuando a juicio del Servicio, en virtud de
ellas, se haya producido a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, el traslado desde Chile al extranjero de
bienes o actividades susceptibles de generar rentas gravadas en el pas y se estime que de haberse
transferido los bienes, cedidos los derechos, celebrados los contratos o desarrollado las actividades entre
partes independientes, se habra pactado un precio, valor o rentabilidad normal de mercado, o los fijados
seran distintos a los que establecieron las partes, para cuyos efectos deber aplicar los mtodos
referidos en este artculo. (246-aa)

Se entender por precios, valores o rentabilidades normales de mercado los que hayan o habran
acordado u obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias comparables, considerando
por ejemplo, las caractersticas de los mercados relevantes, las funciones asumidas por las partes, las
caractersticas especficas de los bienes o servicios contratados y cualquier otra circunstancia
razonablemente relevante. Cuando tales operaciones no se hayan efectuado a sus precios, valores o
rentabilidades normales de mercado, el Servicio podr impugnarlos fundadamente, conforme a lo
dispuesto en este artculo.

1.- Normas de relacin.

Para los efectos de este artculo, las partes intervinientes se considerarn relacionadas cuando:

a) Una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin, control, capital, utilidades o


ingresos de la otra, o

b) Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la direccin, control,


capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendindose todas ellas relacionadas entre s.

Se considerarn partes relacionadas una agencia, sucursal o cualquier otra forma de


establecimiento permanente con su casa matriz; con otros establecimientos permanentes de la misma
casa matriz; con partes relacionadas de esta ltima y establecimientos permanentes de aquellas.

Tambin se considerar que existe relacin cuando las operaciones se lleven a cabo con partes
residentes, domiciliadas, establecidas o constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista a que
se refiere el nmero 2 del artculo 41 D, salvo que dicho pas o territorio suscriba con Chile un acuerdo
que permita el intercambio de informacin relevante para los efectos de aplicar las disposiciones
tributarias, que se encuentre vigente.

Las personas naturales se entendern relacionadas, cuando entre ellas sean cnyuges o exista
parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive.

Igualmente, se considerar que existe relacin entre los intervinientes cuando una parte lleve a
cabo una o ms operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente, con un
relacionado de aquella parte, una o ms operaciones similares o idnticas a las que realiza con la
primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones.

2.- Mtodos de precios de transferencia.

El Servicio, para los efectos de impugnar conforme a este artculo los precios, valores o
rentabilidades respectivos, deber citar al contribuyente de acuerdo con el artculo 63 del Cdigo
Tributario, para que aporte todos los antecedentes que sirvan para comprobar que sus operaciones con
partes relacionadas se han efectuado a precios, valores o considerando rentabilidades normales de
mercado, segn alguno de los siguientes mtodos:

a) Mtodo de Precio Comparable no Controlado: Es aquel que consiste en determinar el precio o


valor normal de mercado de los bienes o servicios, considerando el que hayan o habran pactado partes

104
independientes en operaciones y circunstancias comparables;

b) Mtodo de Precio de Reventa: Consiste en determinar el precio o valor normal de mercado de


los bienes o servicios, considerando el precio o valor a que tales bienes o servicios son posteriormente
revendidos o prestados por el adquirente a partes independientes. Para estos efectos, se deber deducir
del precio o valor de reventa o prestacin, el margen de utilidad bruta que se haya o habra obtenido por
un revendedor o prestador en operaciones y circunstancias comparables entre partes independientes. El
margen de utilidad bruta se determinar dividiendo la utilidad bruta por las ventas de bienes o prestacin
de servicios en operaciones entre partes independientes. Por su parte, la utilidad bruta se determinar
deduciendo de los ingresos por ventas o servicios en operaciones entre partes independientes, los costos
de ventas del bien o servicio;

c) Mtodo de Costo ms Margen: Consiste en determinar el precio o valor normal de mercado de


bienes y servicios que un proveedor transfiere a una parte relacionada, a partir de sumar a los costos
directos e indirectos de produccin, sin incluir gastos generales ni otros de carcter operacional,
incurridos por tal proveedor, un margen de utilidad sobre dichos costos que se haya o habra obtenido
entre partes independientes en operaciones y circunstancias comparables. El margen de utilidad sobre
costos se determinar dividiendo la utilidad bruta de las operaciones entre partes independientes por su
respectivo costo de venta o prestacin de servicios. Por su parte, la utilidad bruta se determinar
deduciendo de los ingresos obtenidos de operaciones entre partes independientes, sus costos directos e
indirectos de produccin, transformacin, fabricacin y similares, sin incluir gastos generales ni otros de
carcter operacional;

d) Mtodo de Divisin de Utilidades: Consiste en determinar la utilidad que corresponde a cada


parte en las operaciones respectivas, mediante la distribucin entre ellas de la suma total de las
utilidades obtenidas en tales operaciones. Para estos efectos, se distribuir entre las partes dicha utilidad
total, sobre la base de la distribucin de utilidades que hayan o habran acordado u obtenido partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables;

e) Mtodo Transaccional de Mrgenes Netos: Consiste en determinar el margen neto de


utilidades que corresponde a cada una de las partes en las transacciones u operaciones de que se trate,
tomando como base el que hubiesen obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias
comparables. Para estos efectos, se utilizarn indicadores operacionales de rentabilidad o mrgenes
basados en el rendimiento de activos, mrgenes sobre costos o ingresos por ventas, u otros que resulten
razonables, y

f) Mtodos residuales: Cuando atendidas las caractersticas y circunstancias del caso no sea
posible aplicar alguno de los mtodos mencionados precedentemente, el contribuyente podr determinar
los precios o valores de sus operaciones utilizando otros mtodos que razonablemente permitan
determinar o estimar los precios o valores normales de mercado que hayan o habran acordado partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables. En tales casos calificados el contribuyente
deber justificar que las caractersticas y circunstancias especiales de las operaciones no permiten
aplicar los mtodos precedentes.

El contribuyente deber emplear el mtodo ms apropiado considerando las caractersticas y


circunstancias del caso en particular. Para estos efectos, se debern tener en consideracin las ventajas
y desventajas de cada mtodo; la aplicabilidad de los mtodos en relacin al tipo de operaciones y a las
circunstancias del caso; la disponibilidad de informacin relevante; la existencia de operaciones
comparables y de rangos y ajustes de comparabilidad.

3.- Estudios o informes de precios de transferencia.

Los contribuyentes podrn acompaar un estudio de precios de transferencia que d cuenta de la


determinacin de los precios, valores o rentabilidades de sus operaciones con partes relacionadas.

La aplicacin de los mtodos o presentacin de estudios a que se refiere este artculo, es sin
perjuicio de la obligacin del contribuyente de mantener a disposicin del Servicio la totalidad de los
antecedentes en virtud de los cuales se han aplicado tales mtodos o elaborado dichos estudios, ello
conforme a lo dispuesto por los artculos 59 y siguientes del Cdigo Tributario. El Servicio podr requerir
informacin a autoridades extranjeras respecto de las operaciones que sean objeto de fiscalizacin por
precios de transferencia.

4.- Ajustes de precios de transferencia.

Si el contribuyente, a juicio del Servicio, no logra acreditar que la o las operaciones con sus
partes relacionadas se han efectuado a precios, valores o rentabilidades normales de mercado, ste
ltimo determinar fundadamente, para los efectos de esta ley, tales precios, valores o rentabilidades,
utilizando los medios probatorios aportados por el contribuyente y cualesquiera otros antecedentes de
que disponga, incluyendo aquellos que hayan sido obtenidos desde el extranjero, debiendo aplicar para
tales efectos los mtodos ya sealados.

Determinados por el Servicio los precios, valores o rentabilidades normales de mercado para la o

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las operaciones de que se trate, se practicar la liquidacin de impuestos o los ajustes respectivos, y la
determinacin de los intereses y multas que correspondan, considerando especialmente lo siguiente:

Cuando en virtud de los ajustes de precios, valores o rentabilidades a que se refiere este
artculo, se determine una diferencia, esta cantidad se afectar en el ejercicio a que corresponda, slo
con el impuesto nico del inciso primero del artculo 21.

En los casos en que se liquide el impuesto nico del inciso primero del artculo 21, se aplicar
adems una multa equivalente al 5% del monto de la diferencia, salvo que el contribuyente haya
cumplido debida y oportunamente con la entrega de los antecedentes requeridos por el Servicio durante
la fiscalizacin. El Servicio determinar mediante Circular los antecedentes mnimos que deber aportar
para que la multa no sea procedente.

5.- Reclamacin.

El contribuyente podr reclamar de la liquidacin en que se hayan fijado los precios, valores o
rentabilidades asignados a la o las operaciones de que se trata y determinado los impuestos, intereses y
multas aplicadas, de acuerdo al procedimiento general establecido en el Libro III del Cdigo Tributario.

6.- Declaracin.

Los contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile que realicen operaciones con
partes relacionadas, incluidas las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales a que se refiere
este artculo, debern presentar anualmente una declaracin con la informacin que requiera el Servicio,
en la forma y plazo que ste establezca mediante resolucin. En dicha declaracin, el Servicio podr
solicitar, entre otros antecedentes, que los contribuyentes aporten informacin sobre las caractersticas
de sus operaciones tanto con partes relacionadas como no relacionadas, los mtodos aplicados para la
determinacin de los precios o valores de tales operaciones, informacin de sus partes relacionadas en
el exterior, as como informacin general del grupo empresarial al que pertenece, entendindose por tal
aquel definido en el artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores. La no presentacin de
esta declaracin, o su presentacin errnea, incompleta o extempornea, se sancionar con una multa
de 10 a 50 unidades tributarias anuales. Con todo, dicha multa no podr exceder del lmite mayor entre
el equivalente al 15% del capital propio del contribuyente determinado conforme al artculo 41 o el 5% de
su capital efectivo. La aplicacin de dicha multa se someter al procedimiento establecido por el nmero
1, del artculo 165, del Cdigo Tributario. Si la declaracin presentada conforme a este nmero fuere
maliciosamente falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto por el inciso primero, del nmero 4, del
artculo 97, del Cdigo Tributario. El contribuyente podr solicitar al Director Regional respectivo, o al
Director de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, por una vez, prrroga de hasta tres meses del
plazo para la presentacin de la citada declaracin. La prrroga concedida ampliar, en los mismos
trminos, el plazo de fiscalizacin a que se refiere la letra a), del artculo 59 del Cdigo Tributario.

7.- Acuerdos anticipados.

Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas podrn proponer al Servicio
un acuerdo anticipado en cuanto a la determinacin del precio, valor o rentabilidad normal de mercado
de tales operaciones. Para estos efectos, en la forma y oportunidad que establezca el Servicio mediante
resolucin, el contribuyente interesado deber presentar una solicitud con una descripcin de las
operaciones respectivas, sus precios, valores o rentabilidades normales de mercado y el perodo que
debiera comprender el acuerdo, acompaada de la documentacin o antecedentes en que se funda y de
un informe o estudio de precios de transferencia en que se haya aplicado a tales operaciones los
mtodos a que se refiere este artculo. El Servicio, mediante resolucin, podr rechazar a su juicio
exclusivo, la solicitud de acuerdo anticipado, la que no ser reclamable, ni admitir recurso alguno. En
caso que el Servicio acepte total o parcialmente la solicitud del contribuyente, se dejar constancia del
acuerdo anticipado en un acta, la que ser suscrita por el Servicio y un representante del contribuyente
autorizado expresamente al efecto, debiendo constar en ella los antecedentes en que se funda. El
Servicio podr suscribir acuerdos anticipados en los cuales intervengan adems otras administraciones
tributarias a los efectos de determinar anticipadamente el precio, valor o rentabilidad normal de mercado
de las respectivas operaciones. Tratndose de la importacin de mercancas, el acuerdo deber ser
suscrito en conjunto con el Servicio Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda establecer
mediante resolucin el procedimiento a travs del cual ambas instituciones resolvern sobre la materia.

El acuerdo anticipado, una vez suscrita el acta, se aplicar respecto de las operaciones llevadas
a cabo por el solicitante a partir del mismo ao comercial de la solicitud y por los tres aos comerciales
siguientes, pudiendo ser prorrogado o renovado, previo acuerdo escrito suscrito por el contribuyente, el
Servicio y, cuando corresponda, por la otra u otras administraciones tributarias.

El Servicio deber pronunciarse respecto de la solicitud del contribuyente ya sea concurriendo a


la suscripcin del acta respectiva o rechazndola mediante resolucin, dentro del plazo de 6 meses
contado desde que el contribuyente haya entregado o puesto a disposicin de dicho Servicio la totalidad
de los antecedentes que estime necesarios para resolverla. En caso que el Servicio no se pronuncie
dentro del plazo sealado, se entender rechazada la solicitud del contribuyente, pudiendo este volver a
proponer la suscripcin del acuerdo. Para los efectos del cmputo del plazo, se dejar constancia de la

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entrega o puesta a disposicin referida en una certificacin del jefe de la oficina del Servicio que
conozca de la solicitud.

El Servicio podr, en cualquier tiempo, dejar sin efecto el acuerdo anticipado cuando la solicitud
del contribuyente se haya basado en antecedentes errneos, maliciosamente falsos, o hayan variado
sustancialmente los antecedentes o circunstancias esenciales que se tuvieron a la vista al momento de
su suscripcin, prrroga o renovacin. La resolucin que se dicte dejando sin efecto el acuerdo
anticipado, deber fundarse en el carcter errneo de los antecedentes, en su falsedad maliciosa o en la
variacin sustancial de los antecedentes o circunstancias esenciales en virtud de las cuales el Servicio
acept la solicitud de acuerdo anticipado, sealando de qu forma stos son errneos, maliciosamente
falsos o han variado sustancialmente, segn corresponda, y detallando los antecedentes que se han
tenido a la vista para tales efectos. La resolucin que deje sin efecto el acuerdo anticipado, regir a
partir de su notificacin al contribuyente, salvo cuando se funde en el carcter maliciosamente falso de
los antecedentes de la solicitud, caso en el cual se dejar sin efecto a partir de la fecha de suscripcin
del acta original o de sus renovaciones o prrrogas, considerando la oportunidad en que tales
antecedentes hayan sido invocados por el contribuyente. Asimismo, la resolucin ser comunicada,
cuando corresponda, a la o las dems administraciones tributarias respectivas. Esta resolucin no ser
reclamable ni proceder a su respecto recurso alguno, ello sin perjuicio de la reclamacin o recursos que
procedan respecto de las resoluciones, liquidaciones o giros de impuestos, intereses y multas dictadas o
aplicadas por el Servicio que sean consecuencia de haberse dejado sin efecto el acuerdo anticipado. Por
su parte, el contribuyente podr dejar sin efecto el acuerdo anticipado que haya suscrito cuando hayan
variado sustancialmente los antecedentes o circunstancias esenciales que se tuvieron a la vista al
momento de su suscripcin, prrroga o renovacin. Para estos efectos, deber manifestar su voluntad en
tal sentido mediante aviso por escrito al Servicio, en la forma que ste establezca mediante resolucin,
de modo que el referido acuerdo quedar sin efecto desde la fecha del aviso, pudiendo el Servicio
ejercer respecto de las operaciones del contribuyente la totalidad de las facultades que le confiere la ley.

La presentacin de antecedentes maliciosamente falsos en una solicitud de acuerdo anticipado


que haya sido aceptada total o parcialmente por el Servicio, ser sancionada en la forma establecida por
el inciso primero, del nmero 4, del artculo 97, del Cdigo Tributario.

Una vez suscrita el acta de acuerdo anticipado, o sus prrrogas o renovaciones, y mientras se
encuentren vigentes de acuerdo a lo sealado precedentemente, el Servicio no podr liquidar a los
contribuyentes a que se refiere, diferencias de impuestos por precios de transferencias en las
operaciones comprendidas en l, siempre que los precios, valores o rentabilidades hayan sido
establecidos o declarados por el contribuyente conforme a los trminos previstos en el acuerdo.

Las actas de acuerdos anticipados y los antecedentes en virtud de los cuales han sido suscritas,
quedarn amparados por el deber de secreto que establece el artculo 35 del Cdigo Tributario. Aquellos
contribuyentes que autoricen al Servicio la publicacin de los criterios, razones econmicas, financieras,
comerciales, entre otras, y mtodos en virtud de los cuales se suscribieron los acuerdos anticipados
conforme a este nmero, debiendo dejarse en este caso constancia de la autorizacin en el acta
respectiva, sern incluidos si as lo autorizan, mientras se encuentre vigente el acuerdo, en una nmina
pblica de contribuyentes socialmente responsables que mantendr dicho Servicio. Aun cuando no
hayan autorizado ser incluidos en la nmina precedente, no se aplicar respecto de ellos, inters penal y
multa algunos con motivo de las infracciones y diferencias de impuestos que se determinen durante
dicha vigencia, salvo que se trate de infracciones susceptibles de ser sancionadas con penas corporales,
caso en el cual sern excluidos de inmediato de la nmina sealada. Lo anterior es sin perjuicio del
deber del contribuyente de subsanar las infracciones cometidas dentro del plazo que seale el Servicio,
el que no podr ser inferior a 30 das hbiles contado desde la notificacin de la infraccin; y, o declarar
y pagar las diferencias de impuestos determinadas, y sin perjuicio de su derecho a reclamar de tales
actuaciones, segn sea el caso. Cuando el contribuyente no hubiese subsanado la infraccin y, o
declarado y pagado los impuestos respectivos dentro de los plazos que correspondan, salvo que haya
deducido reclamacin respecto de tales infracciones, liquidaciones o giros, el Servicio girar sin ms
trmite los intereses penales y multas que originalmente no se haban aplicado. En caso de haberse
deducido reclamacin, proceder el giro sealado cuando no haya sido acogida por sentencia
ejecutoriada o el contribuyente se haya desistido de ella.

8.- Ajuste correspondiente.

Los contribuyentes podrn, previa autorizacin del Servicio tanto respecto de la naturaleza como
del monto del ajuste, rectificar el precio, valor o rentabilidad de las operaciones llevadas a cabo con
partes relacionadas, sobre la base de los ajustes de precios de transferencia que hayan efectuado otros
Estados con los cuales se encuentre vigente un Convenio para evitar la doble tributacin internacional
que no prohba dicho ajuste, y respecto de los cuales no se hayan deducido, ni se encuentren
pendientes, los plazos establecidos para deducir recursos o acciones judiciales o administrativas. No
obstante lo anterior, cuando se hayan deducido dichos recursos o acciones, el contribuyente podr
acogerse a lo dispuesto en este nmero en tanto el ajuste deba considerarse definitivo en virtud de la
respectiva sentencia judicial o resolucin administrativa. Para estos efectos, el Servicio deber aplicar
respecto de las operaciones materia de rectificacin, en la forma sealada, los mtodos contemplados
en este artculo. La solicitud de rectificacin deber ser presentada en la forma que fije el Servicio
mediante resolucin, acompaada de todos los documentos en que se funde, incluyendo copia del

107
instrumento que de cuenta del ajuste practicado por el otro Estado, y dentro del plazo de 5 aos contado
desde la expiracin del plazo legal en que se debi declarar en el pas los resultados provenientes de las
operaciones cuyos precios, valores o rentabilidades se pretenda rectificar. El Servicio deber denegar
total o parcialmente la rectificacin solicitada por el contribuyente, cuando el ajuste de precios de
transferencia efectuado por el otro Estado se estime incompatible con las disposiciones de esta ley, sin
que en este caso proceda recurso administrativo o judicial alguno.

Cuando con motivo de este ajuste resultare una diferencia de impuestos a favor del
contribuyente, para los efectos de su devolucin, sta se reajustar de acuerdo al porcentaje de
variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre
el mes anterior al del pago del impuesto y el mes anterior a la fecha de la resolucin que ordene su
devolucin. (246)

Artculo 41 F.- Los intereses, comisiones, remuneraciones por servicios y gastos financieros y
cualquier otro recargo convencional, incluyendo los que correspondan a reembolsos, recargos de gastos
incurridos por el acreedor o entidad relacionada en beneficio directo o indirecto de otras empresas
relacionadas en el exterior que afecten los resultados del contribuyente domiciliado, residente,
establecido o constituido en el pas, en virtud de los prstamos, instrumentos de deuda y otros contratos
u operaciones a que se refiere este artculo, y que correspondan al exceso de endeudamiento
determinado al cierre del ejercicio, se gravarn con un impuesto nico de tasa 35%, de acuerdo a las
siguientes reglas:

1. Este impuesto gravar a los contribuyentes domiciliados, residentes, constituidos o


establecidos en Chile, por los conceptos sealados precedentemente que correspondan al exceso de
endeudamiento y que se hayan pagado, abonado en cuenta o puesto a disposicin durante el ejercicio
respectivo.

2. Este impuesto se declarar y pagar anualmente en la forma y plazo que establecen los
artculos 65, nmero 1, y 69, respecto de los intereses y dems partidas del inciso primero, pagados,
abonados en cuenta o puestos a disposicin durante el ejercicio respectivo en beneficio de entidades
relacionadas constituidas, domiciliadas, residentes o establecidas en el extranjero.

3. Para que exista el exceso a que se refiere este artculo, el endeudamiento total anual del
contribuyente debe ser superior a tres veces su patrimonio al trmino del ejercicio respectivo.

4. Para los fines de este artculo, por patrimonio se entender el capital propio determinado al 1
de enero del ejercicio respectivo, o a la fecha de la iniciacin de actividades, segn corresponda, de
conformidad a lo dispuesto en el artculo 41. Se agregar, considerando proporcionalmente su
permanencia en el perodo respectivo, el valor de los aportes y aumentos efectivos de capital efectuados
dentro del ejercicio. Se deducir del valor del capital propio sealado, considerando proporcionalmente
aquella parte del perodo en que tales cantidades no hayan permanecido en el patrimonio, el valor de las
disminuciones efectivas de capital, as como los retiros o distribuciones del ejercicio respectivo.

Tambin se deducir del valor del capital propio tributario, determinado en la forma sealada, el
valor de aquel aporte que directa o indirectamente haya sido financiado con prstamos, crditos,
instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones a que se refiere el nmero 5 siguiente con partes
directa o indirectamente relacionadas, salvo que se encuentren pagados en el ejercicio respectivo, a
menos que el pago se haya efectuado o financiado directa o indirectamente con ese mismo tipo de
prstamos, instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones.

Cuando por aplicacin de las normas sealadas se determine un valor negativo del patrimonio,
se considerar que ste es igual a 1.

5. Por endeudamiento total anual se considerar la suma de los valores de los crditos y pasivos
sealados en las letras a), b), c), d), g) y h) del N1 del artculo 59, que la empresa registre durante el
ejercicio, as como cualquier otro crdito o pasivo contratado con partes domiciliadas, residentes,
constituidas o establecidas en el exterior, sean relacionadas o no. Igualmente, formar parte del
endeudamiento total anual el valor de los crditos o pasivos contratados con partes domiciliadas,
residentes, constituidas o establecidas en Chile.

Se incluirn tambin las deudas o pasivos de un establecimiento permanente en el exterior de la


empresa domiciliada, residente, establecida o constituida en Chile. El impuesto se aplicar sobre
aquellas partidas del inciso primero que correspondan al establecimiento permanente, aplicando en lo
que corresponda las reglas de este artculo.

En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin que
implique el traspaso o la novacin de deudas, stas se considerarn en el clculo de exceso de
endeudamiento de la empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, prstamos, crditos y otros
contratos u operaciones a que se refiere este artculo, a contar de la fecha en que ocurra dicha
circunstancia.

Para el clculo del endeudamiento total anual, se considerarn la suma de los valores de los

108
crditos, deudas, pasivos y dems contratos u operaciones a que se refiere este artculo, a su valor
promedio por los meses de permanencia en el mismo, ms los intereses y dems partidas del inciso
primero devengados en estas mismas deudas que no se hubieren pagado, abonado en cuenta o puesto a
disposicin, y que a su vez devenguen intereses u otra de las partidas sealadas a favor del acreedor.

Con todo, no se considerarn dentro del endeudamiento total anual aquellos crditos o pasivos
contratados con partes no relacionadas y cuyo plazo sea igual o inferior a 90 das, incluidas sus
prrrogas o renovaciones. (246-c)

6. Se considerar que el beneficiario de las partidas a que se refiere el inciso primero es una
entidad relacionada con quien las paga, abona en cuenta o pone a disposicin cuando:

i) El beneficiario se encuentre constituido, establecido, domiciliado o residente en algunos de los


territorios o jurisdicciones que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D, salvo cuando a la
fecha del otorgamiento del crdito, el acreedor no se encontraba constituido, domiciliado, establecido o
residente en un pas o territorio que, con posterioridad, quede comprendido en dicha lista.

ii) El beneficiario se encuentre domiciliado, residente, constituido o establecido en un territorio o


jurisdiccin que quede comprendido en al menos dos de los supuestos que establece el artculo 41 H.

iii) El beneficiario y quin paga, abona en cuenta o pone a disposicin, pertenezcan al mismo
grupo empresarial, o directa o indirectamente posean o participen en 10% o ms del capital o de las
utilidades del otro o cuando se encuentren bajo un socio o accionista comn que directa o indirectamente
posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno u otro, y dicho beneficiario se
encuentre domiciliado, residente, constituido o establecido en el exterior.

iv) El financiamiento es otorgado con garanta directa o indirecta de terceros, salvo que se trate
de terceros beneficiarios no relacionados en los trminos sealados en los numerales i), ii) iii) y v) de
este nmero, y que presten el servicio de garanta a cambio de una remuneracin normal de mercado
considerando para tales efectos lo dispuesto por el artculo 41 E. Sin embargo, el beneficiario se
entender relacionado cuando el tercero no relacionado haya celebrado algn acuerdo u obtenido los
fondos necesarios para garantizar el financiamiento otorgado al deudor con alguna entidad relacionada
con este ltimo en los trminos que establecen los numerales i), ii), iii), iv) y v) de este nmero.

v) Se trate de instrumentos financieros colocados y adquiridos por empresas independientes y


que posteriormente son adquiridos o traspasados a empresas relacionadas en los trminos sealados en
los numerales i) al iv) anteriores.

vi) Una parte lleve a cabo una o ms operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo,
directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o ms operaciones similares o
idnticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes
intervengan en tales operaciones. (246-d)

7. Respecto de las operaciones a que se refiere este artculo, el deudor deber presentar una
declaracin sobre las deudas, sus garantas y si entre los beneficiarios finales de los intereses y dems
partidas sealadas en el inciso primero de este artculo se encuentran entidades relacionadas en los
trminos sealados en el nmero 6 anterior, todo ello en la forma y plazo que establezca el Servicio
mediante resolucin. Si el deudor se negare a formular dicha declaracin o si la presentada fuera
incompleta o falsa, se entender que existe relacin entre el perceptor del inters y dems partidas y el
deudor, o entre el deudor y acreedor de las deudas no informadas, segn corresponda.

8. Para determinar la base imponible del impuesto que establece este artculo, cuando resulte un
exceso de endeudamiento conforme a lo dispuesto en el nmero 3, se aplicar el porcentaje que se
obtenga de dividir el endeudamiento total anual de la empresa menos tres veces el patrimonio, por el
referido endeudamiento total anual, todo ello multiplicado por cien, sobre la suma de los intereses y
dems partidas a que se refiere el inciso primero, pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposicin
durante el ejercicio respectivo, que: i) Se hayan afectado con el impuesto adicional con tasa 4%, o ii) Se
hayan afectado con una tasa de impuesto adicional inferior a 35% o no se hayan afectado con dicho
tributo, en virtud de la aplicacin de una rebaja o deduccin, de una exencin establecida por ley o de la
aplicacin de un convenio para evitar la doble tributacin internacional suscrito por Chile que se
encuentre vigente. (246-e)

En todo caso, la base imponible del impuesto que establece este artculo no podr exceder de la
suma total de los intereses y dems partidas a que se refiere el inciso anterior (246-f), pagadas,
abonadas en cuenta o puestas a disposicin durante el ejercicio respectivo (246-g).

9. Se dar de crdito al impuesto resultante, el monto de la retencin total o proporcional, segn


corresponda, de Impuesto Adicional que se hubiese declarado y pagado sobre los intereses y dems
partidas del inciso primero del nmero 8 anterior (246-h) que se afecten con este tributo.

10. El impuesto resultante ser de cargo de la empresa deudora, la cual podr deducirlo como
gasto, de acuerdo con las normas del artculo 31.

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11. Con todo, no se aplicar el impuesto que establece este artculo cuando el contribuyente
acredite ante el Servicio, que el financiamiento obtenido y los servicios recibidos corresponden al
financiamiento de uno o ms proyectos en Chile, otorgados mayoritariamente por entidades no
relacionadas con el deudor, en que para los efectos de garantizar el pago de la deuda o los servicios
prestados o por razones legales, financieras o econmicas, las entidades prestamistas o prestadoras de
servicios hayan exigido constituir entidades de propiedad comn con el deudor o sus entidades
relacionadas, o se garantice la deuda otorgada o el pago de los servicios prestados por terceros no
relacionados, con las acciones o derechos de propiedad sobre la entidad deudora o con los frutos que
tales ttulos o derechos produzcan, todo lo anterior siempre que los intereses y las dems cantidades a
que se refiere el inciso primero, as como las garantas sealadas, se hayan pactado a sus valores
normales de mercado, para cuyos efectos se aplicar lo dispuesto en el artculo 41 E.

12. La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se


refiere ste artculo, que implique la no aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se
sancionar en la forma prevista en el inciso primero del artculo 97, N 4, del Cdigo Tributario.

13. La norma de control que establece este artculo no se aplicar cuando el deudor sea un
banco, compaa de seguros, cooperativa de ahorro y crdito, emisores de tarjetas de crdito, agentes
administradores de mutuos hipotecarios endosables, cajas de compensacin de asignacin familiar y las
dems entidades de crdito autorizadas por ley o una caja, sujetas, segn corresponda, a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Bancos e Instituciones financieras, a la Superintendencia de Valores y
Seguros y,o a la Superintendencia de Seguridad Social. (246-b)

Tampoco se aplicar cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de
carcter financiero por el Ministerio de Hacienda mediante resolucin fundada, y siempre que al trmino
de cada ao comercial se determine que a lo menos durante 330 das continuos o discontinuos, el 90% o
ms del total de los activos de dicha entidad corresponden a crditos otorgados o a bienes entregados
en arrendamiento con opcin de compra a personas o entidades no relacionadas. Para estos efectos, se
considerarn los activos a su valor tributario de acuerdo a las normas de esta ley, y se entender que
existe relacin cuando se cumplan las condiciones de los numerales iii), iv), v) o vi) del nmero 6 de este
artculo. No proceder la calificacin referida, cuando la entidad sea considerada como filial, coligada,
agencia u otro tipo de establecimiento permanente o como parte de un mismo grupo empresarial de
personas o entidades constituidas, establecidas, domiciliadas o residentes en alguno de los territorios o
jurisdicciones a que se refiere el artculo 41 D, o que dicha persona o entidad quede comprendida en al
menos dos de los supuestos que establece el artculo 41 H.

Con todo, el endeudamiento con entidades relacionadas e independientes no podr durante el


ao comercial ser superior al 120% del total de los crditos otorgados o de los bienes entregados en
arrendamiento con opcin de compra. En caso de producirse un exceso que no se corrija en el plazo de
90 das contados desde su ocurrencia, se aplicar lo dispuesto en los incisos precedentes. Para estos
efectos, la entidad que haya sido calificada de carcter financiero deber informar al Servicio, en la
forma y plazo que establezca mediante resolucin, el cumplimiento de los requisitos que establece este
prrafo. (246-i)

Artculo 41 G.- No obstante lo dispuesto en el artculo 12 y en los artculos precedentes de este


Prrafo, los contribuyentes o patrimonios de afectacin con domicilio, residencia o constituidos en Chile,
que directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni residencia en el pas, debern
considerar como devengadas o percibidas las rentas pasivas percibidas o devengadas por dichas
entidades controladas, conforme a las reglas del presente artculo.

A.- Entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile.

Para los efectos de este artculo, se entender por entidades controladas sin domicilio o
residencia en Chile, aquellas que, cualquiera sea su naturaleza, posean personalidad jurdica propia o
no, tales como sociedades, fondos, comunidades, patrimonios o trusts, constituidas, domiciliadas,
establecidas, formalizadas o residentes en el extranjero, cumplan con los siguientes requisitos
copulativos:

1) Para efectos de los impuestos de la presente ley, las rentas de la entidad controlada, no deban
computarse en Chile de conformidad al artculo 41 B, N1.

2) Sean controladas por entidades o patrimonios constituidos, domiciliados, establecidos o


residentes en Chile. Se entender que la entidad es controlada por tales contribuyentes cuando al cierre
del ejercicio respectivo o en cualquier momento durante los doce meses precedentes, stos, por s solos
o en conjunto y en la proporcin que corresponda (247-a) con personas o entidades relacionadas en los
trminos establecidos en las letras a), b) y d) (247-b) del artculo 100 de la ley N 18.045, cualquiera sea
la naturaleza de los intervinientes, (247-c) posean directa o indirectamente, respecto de la entidad de
que se trate, el 50% o ms de:

i) El capital, o

110
ii) Del derecho a las utilidades, o

iii) De los derechos a voto.

Tambin se considerarn entidades controladas, cuando los contribuyentes, entidades o


patrimonios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile, directa o indirectamente, por
s o a travs de las referidas personas relacionadas, puedan elegir o hacer elegir a la mayora de los
directores o administradores de las entidades en el exterior o posean facultades unilaterales para
modificar los estatutos, o para cambiar o remover a la mayora de los directores o administradores, y
aquellas entidades que estn bajo el control de una entidad controlada directa o indirectamente por los
contribuyentes, entidades o patrimonio constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile
(247-d).

Salvo prueba en contrario, se presumir que se trata de una entidad controlada para los fines de
este artculo, cualquiera sea el porcentaje de participacin en el capital, las utilidades o el derecho a voto
que tenga directa o indirectamente el contribuyente constituido, domiciliado, establecido o residente en
Chile, cuando aqulla se encuentre constituida, domiciliada o residente en un pas o territorio de baja o
nula tributacin.

Del mismo modo, se presume que se trata de una entidad controlada cuando el contribuyente
constituido, domiciliado, establecido o residente en Chile tenga, directa o indirectamente, una opcin de
compra o adquisicin de una participacin o derecho en dicha entidad, en los trminos de los literales i),
ii) o iii) anteriores.
Para los efectos sealados, no se considerarn como personas o entidades relacionadas el
controlador que sea una entidad no constituida, establecida, ni domiciliada o residente en Chile, que a su
vez no sea controlada por una entidad local. (247-e)

B.- Pas o territorio de baja o nula tributacin.

Para los efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se entender como un pas o territorio de
baja o nula tributacin aqullos a que se refiere el artculo 41 H.

C.- Rentas pasivas.

Para los efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se considerarn rentas pasivas las
siguientes:

1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribucin, o devengo de utilidades


provenientes de participaciones en otras entidades, incluso cuando se hubiesen capitalizado en el
extranjero. No obstante, no se considerar renta pasiva la distribucin, reparto o devengo de utilidades
que una entidad controlada sin domicilio ni residencia en Chile haya obtenido desde otra entidad (247-f)
que, a su vez, sea controlada directa o indirectamente por la primera, cuando esta ltima no tenga como
giro o actividad principal la obtencin de rentas pasivas.

2. Intereses y dems rentas a que se refiere el artculo 20, nmero 2, de esta ley, salvo que la
entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o financiera regulada como
tal por las autoridades del pas respectivo y no se encuentre constituida, establecida, domiciliada o
residente en una jurisdiccin o territorio de aquellos a que se refieren los artculos 41 D, nmero 2, y 41
H.

3. Rentas derivadas de la cesin del uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas,
programas computacionales y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier
otra forma de remuneracin.

4. Ganancias de capital o mayores valores provenientes de la enajenacin de bienes o derechos


que generen rentas de las indicadas en los nmeros precedentes.

5. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de bienes inmuebles, salvo que
la entidad controlada tenga por giro o actividad principal la explotacin de inmuebles situados en el pas
donde se encuentre constituida, domiciliada o residente.

6. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que stos


hubieran sido utilizados o explotados en el desarrollo de una actividad empresarial generadora de rentas
distintas de aquellas calificadas como pasivas de acuerdo a este artculo.

7. Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar
cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de acuerdo con los
nmeros precedentes.

8. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas ni residentes en Chile obtengan
como consecuencia de operaciones realizadas con contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, siempre que: a) sean partes relacionadas en los trminos del artculo

111
41 E; b) tales rentas constituyan gasto deducible para los contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en el pas para la determinacin de sus impuestos a la renta en Chile, o deban
formar parte de valores sujetos a depreciacin o amortizacin en Chile, segn proceda, y c) dichas
rentas no sean de fuente chilena, o siendo de fuente chilena o extranjera (247-g), estn sujetas a una
tasa de impuesto en Chile menor al 35%.

Si las rentas pasivas a que se refiere este artculo representan el 80% o ms del total de los
ingresos de la entidad controlada constituida, domiciliada o residente en el extranjero, el total de los
ingresos de sta sern considerados como rentas pasivas para los efectos de este artculo.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que: (i) Todas las rentas obtenidas por una entidad
controlada constituida, domiciliada o residente en un territorio o jurisdiccin a que se refiere el artculo 41
H, son rentas pasivas. (ii) Una entidad controlada domiciliada, constituida o residente en un pas o
territorio de baja o nula imposicin, genera en el ejercicio a lo menos una renta neta pasiva igual al
resultado de multiplicar la tasa de inters promedio que cobren las empresas del sistema financiero del
referido pas o territorio por el valor de adquisicin de la participacin o el valor de participacin
patrimonial, el que resulte mayor, que corresponda a la participacin, directa o indirecta, de los
propietarios constituidos, domiciliados o residentes en Chile. En caso que el pas o territorio publique
oficialmente la tasa de inters promedio de las empresas de su sistema financiero, se utilizar dicha
tasa. En caso que no pueda determinarse la tasa indicada, se utilizar la tasa promedio que establezca
anualmente el Ministerio de Hacienda mediante decreto supremo.

Lo dispuesto en este artculo se aplicar slo cuando las rentas pasivas de la entidad controlada
excedan del 10% de los ingresos totales de aquella, en el ejercicio que corresponda. Sin perjuicio de lo
anterior, no se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando el valor de los activos de la entidad
controlada susceptibles de producir rentas pasivas, considerados proporcionalmente segn su
permanencia en el ejercicio, no exceda de un 20% del valor total de sus activos, determinado tambin
proporcionalmente en la forma sealada. Tampoco se aplicar cuando las rentas pasivas de la entidad
controlada se hayan gravado con impuestos a la renta cuya tasa efectiva sea igual o superior a un 30%
en el pas donde se encuentra domiciliada, establecida o constituida dicha entidad, conforme a las
normas que ah se apliquen.(247-h)

D.- Forma de reconocer en Chile las rentas percibidas o devengadas de conformidad a


este artculo.

Las rentas pasivas percibidas o devengadas por las entidades controladas, se considerarn a su
vez percibidas o devengadas por sus propietarios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en
Chile, al cierre del ejercicio respectivo, conforme a las siguientes reglas:

1. Las rentas pasivas se considerarn percibidas o devengadas por los propietarios domiciliados
o residentes en Chile, en proporcin a la participacin, directa o indirecta, que ellos tengan en la entidad
controlada. Para los efectos de determinar dicha proporcin, el Servicio podr ejercer las facultades de
fiscalizacin que correspondan.

2. Para determinar el monto de las rentas pasivas que debe computarse en Chile, se aplicarn
las normas de esta ley sobre determinacin de la base imponible de primera categora, y se agregar a
la renta lquida imponible de la empresa al trmino del ejercicio, salvo que el resultado arroje una
prdida, caso en el cual no se reconocer en el pas.

3. Cuando los gastos deducibles incidan en la generacin de las rentas pasivas y de otras rentas,
la deduccin se efectuar en la misma proporcin que tales rentas pasivas representen en los ingresos
totales de la entidad controlada.

4. El resultado de las rentas pasivas extranjeras se determinar en la moneda del pas en que se
encuentre radicada la entidad respectiva y se convertir, cuando corresponda, a moneda nacional de
acuerdo con el tipo de cambio establecido en el nmero 1 de la letra D del artculo 41 A, vigente al
trmino del ejercicio en Chile.

5. Los contribuyentes debern aplicar el artculo 21 a las entidades controladas que tengan en el
exterior.

6. Los contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile a que se


refiere este artculo, no debern considerar como devengadas las rentas pasivas percibidas o
devengadas en el ejercicio por entidades controladas en el exterior, cuando no excedan de 2.400
unidades de fomento en total al trmino del ejercicio respectivo.

E.- Crdito por impuestos pagados o adeudados en el exterior por rentas pasivas.

Los contribuyentes constituidos, domiciliados o residentes en Chile que deban computar en el


pas rentas de conformidad a este artculo, tendrn derecho al crdito por los impuestos a la renta
pagados o adeudados en el extranjero que correspondan a las rentas pasivas sealadas, de conformidad
a las disposiciones de los artculos 41 A, letra B, (247-i), y 41 C, segn corresponda. Para tales efectos,

112
se aplicar lo dispuesto en el artculo 41 C cuando exista un convenio para evitar la doble tributacin
internacional suscrito por Chile que se encuentre vigente, con el pas que haya aplicado los impuestos
acreditables en Chile. (247-j)

Proceder la deduccin como crdito de los impuestos pagados aun cuando la entidad
controlada cuyas rentas deban declararse en Chile no se encuentre constituida, domiciliada ni sea
residente del pas o territorio en que haya invertido directamente el contribuyente domiciliado,
establecido, residente o constituido en Chile, siempre que se encuentre vigente con el pas que haya
aplicado tales impuestos acreditables en Chile, un convenio para evitar la doble tributacin internacional
u otro que permita el intercambio de informacin para fines tributarios, que se encuentren vigentes,
cumplindose en lo dems los requisitos que establecen las disposiciones a que se refiere este prrafo.

Proceder imputar como crdito en contra del impuesto de primera categora, el impuesto a la
renta que se les haya retenido por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados desde
las sociedades en el exterior, correspondientes a rentas pasivas computadas en el pas en ejercicios
anteriores. En tal caso, se aplicar lo dispuesto en la letra A), del artculo 41 A, recalculando el crdito
total disponible del ejercicio en que se computaron en Chile las rentas pasivas del exterior, hasta
completar los lmites que establece dicha norma o el artculo 41 C, segn corresponda. Para tal efecto,
se considerarn dentro del total de las rentas netas de fuente extranjera, las rentas pasivas as
computadas. El crdito que en definitiva podr imputarse en contra del impuesto de categora,
corresponder a la diferencia entre el crdito total disponible as recalculado, con aquel que hubiera
correspondido en el ejercicio en que se reconocieron las rentas pasivas del exterior reajustado de
acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
trmino del ejercicio al que corresponda y el mes anterior al trmino del ejercicio en que deba imputarse
dicho crdito. Ser aplicable a tal crdito, lo dispuesto en el nmero 4, de la letra C, y el nmero 7, de la
letra D, ambos del artculo 41 A, debiendo el contribuyente acreditar fehacientemente que el impuesto
retenido en el exterior corresponde a rentas pasivas computadas previamente en Chile, as como el
crdito total disponible determinado en esa oportunidad. (247-k)

F.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas.

Los dividendos retiros, repartos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, beneficios o
ganancias que las entidades controladas distribuyan a los contribuyentes con domicilio o residencia en
Chile, no estarn gravados en el pas con el impuesto a la renta cuando correspondan a las rentas netas
pasivas que hubiesen tributado previamente de conformidad al presente artculo. En estos casos, deber
estarse a lo dispuesto en los artculos 41 A, letra B (247-i) y 41 C, segn corresponda.

Para estos efectos, se considerar que los dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades, beneficios o ganancias distribuidas corresponden a las rentas netas pasivas en la misma
proporcin que dichas rentas representan en el total de las rentas netas de la entidad controlada. La
misma regla se aplicar para la determinacin de la distribucin de utilidades que la entidad que
distribuye hubiese recibido a su vez de otras entidades controladas, y as sucesivamente.

G.- Obligaciones de registro e informacin.

Los contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en el pas debern


mantener un registro detallado y actualizado de las rentas pasivas que se hayan computado en el pas
de acuerdo a este artculo, de los dividendos u otra forma de participacin en las utilidades, beneficios o
ganancias provenientes de entidades controladas, as como del o los impuestos pagados o adeudados
respecto de estas rentas en el exterior, entre otros antecedentes.

El Servicio, mediante resolucin, fijar la informacin que debe anotarse en el citado registro,
pudiendo requerir al contribuyente, en la forma y plazo que ste establezca mediante resolucin una o
ms declaraciones con la informacin que determine para los efectos de aplicar y fiscalizar el
cumplimiento de lo dispuesto en este artculo. La no presentacin de esta declaracin, o su presentacin
errnea, incompleta o extempornea, se sancionar con una multa de 10 a 50 unidades tributarias
anuales. Con todo, dicha multa no podr exceder del lmite mayor entre el equivalente al 15% del capital
propio del contribuyente determinado conforme al artculo 41 o el 5% de su capital efectivo. La
aplicacin de dicha multa se someter al procedimiento establecido en el nmero 1 del artculo 165 del
Cdigo Tributario. Si la declaracin presentada conforme a este nmero fuere maliciosamente falsa, se
sancionar conforme a lo dispuesto en el prrafo primero del nmero 4 del artculo 97 del Cdigo
Tributario. El contribuyente podr solicitar al Director Regional respectivo, o al Director de Grandes
Contribuyentes, segn corresponda, por una vez, prrroga de hasta tres meses del plazo para la
presentacin de la citada declaracin. La prrroga concedida ampliar, en los mismos trminos, el plazo
de fiscalizacin a que se refiere la letra a) del artculo 59 del Cdigo Tributario.

Cuando las rentas pasivas que deban reconocerse en Chile se hayan afectado con el impuesto
adicional de esta ley por corresponder en su origen a rentas de fuente chilena obtenidas por la entidad
sin domicilio ni residencia en el pas, el citado impuesto adicional podr deducirse como crdito del
impuesto que corresponda aplicar sobre tales rentas, conforme a este artculo. Para los efectos de su
deduccin en el pas se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 41 A, letra B), debiendo
acreditarse la procedencia del crdito por el pago de tales tributos (247-l). (246-j)

113
Artculo 41 H. Para los efectos de esta ley, se considerar que un territorio o jurisdiccin tiene un
rgimen fiscal preferencial cuando se cumpla a lo menos dos de los siguientes requisitos:

a) Su tasa de tributacin efectiva sobre los ingresos de fuente extranjera sea inferior al 50% de la
tasa del inciso primero del artculo 58. Para la determinacin de la tasa efectiva se considerarn las
exenciones o rebajas otorgadas sobre el ingreso respectivo, los costos o gastos efectivos o presuntos
que rebajen tales ingresos y los crditos o rebajas al impuesto extranjero determinado, todos ellos
otorgados o concedidos por el respectivo territorio o jurisdiccin. La tributacin efectiva ser la que
resulte de dividir el impuesto extranjero neto determinado por la utilidad neta ajustada de acuerdo a lo
dispuesto anteriormente. En caso que en el pas respectivo se aplique una escala progresiva de tasas, la
tasa efectiva ser la equivalente a la tasa media, que resulte de dividir por dos la diferencia entre la
tasa mxima y mnima de la escala de tasas correspondiente, expresadas en porcentaje.

b) No hayan celebrado con Chile un convenio que permita el intercambio de informacin para
fines tributarios o el celebrado no se encuentre vigente.

c) Los territorios o jurisdicciones cuya legislacin carezca de reglas que faculten a la


administracin tributaria respectiva para fiscalizar los precios de transferencia, que de manera sustancial
se ajusten a las recomendaciones de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, o
de la Organizacin de Naciones Unidas.

d) Aquellos que no renan las condiciones para ser considerados cumplidores o sustancialmente
cumplidores de los estndares internacionalmente aceptados en materia de transparencia e intercambio
de informacin con fines fiscales por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos.
(248-a)

e) Aquellos cuyas legislaciones mantengan vigentes uno o ms regmenes preferenciales para


fines fiscales, que no cumplan con los estndares internacionales en la materia de acuerdo a calificacin
efectuada por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmicos. (248-b)

f) Aquellos que gravan exclusivamente las rentas generadas, producidas o cuya fuente se
encuentre en sus propios territorios.

No se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando se trate de pases miembros de la


Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.

El Servicio, previa solicitud, se pronunciar mediante resolucin acerca del cumplimiento de los
requisitos que establece este artculo. (246-b)

SEGUNDA CATEGORA
De las rentas del trabajo

PRRAFO 1
De la materia y tasa del Impuesto.

Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el


artculo 43, sobre las siguientes rentas: (246-a)

1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, (247) participaciones y


cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios
personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la
formacin de fondos de previsin y retiro, (248) y las cantidades percibidas por concepto de gastos de
representacin.(249)

Cuando los depsitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el artculo 21
del decreto ley N3.500, de 1980, que no hayan estado acogidos a las normas que se establecen en la
letra A.- del artculo 57 bis, se destinen a anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de aplicar el
impuesto establecido en el artculo 43, se rebajar de la base de dicho tributo el monto que resulte de
aplicar a la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a ella representen tales depsitos.
Este saldo ser determinado por la Administradora de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido
en el artculo 22 del decreto ley N 3.500, de 1980, registrando separadamente el capital invertido,
expresado en unidades tributarias mensuales, el que corresponder a la diferencia entre los depsitos y
los retiros netos, convertidos cada uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en el mes en que se
efecten estas operaciones. (249-a)

114
Cuando los depsitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el artculo
21 del decreto ley N3.500, de 1980, se destinen a anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de
aplicar el impuesto establecido en el artculo 43, se rebajar de la base de dicho tributo el monto que
resulte de aplicar a la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a ella representen
tales depsitos. Este saldo ser determinado por la Administradora de Fondos de Pensiones de
acuerdo a lo establecido en el artculo 22 del decreto ley N 3.500, de 1980, registrando
separadamente el capital invertido, expresado en unidades tributarias mensuales, el que
corresponder a la diferencia entre los depsitos y los retiros netos, convertidos cada uno de ellos al
valor que tenga dicha unidad en el mes en que se efecten estas operaciones. (249-a) (2)

Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a
imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin. (249-a)

Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el
impuesto de este nmero con tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin
derecho a deduccin alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo
el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 (250) del mes siguiente. (251)(252)(249-a)

2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u
ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior, incluyndose los
obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen
del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan
exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades
de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales.

Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en
forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesoras profesionales, podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las
normas de la primera categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El
ejercicio de la opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo,
presentando una declaracin al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado
rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para los efectos de la determinacin en el
primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del artculo 84, se aplicar
por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relacin entre los ingresos brutos percibidos o
devengados en el ao comercial anterior y el impuesto de primera categora que hubiere correspondido
declarar, sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos provisionales las
retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo
dispuesto en el artculo 74, nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de
imputacin que seala el inciso primero del artculo 88. Los contribuyentes que optaren por declarar de
acuerdo con las normas de la primera categora, no podrn volver al sistema de tributacin de la segunda
categora.(253)

En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de profesionales
que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las
que desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artculo 20.

Artculo 42 bis.- Los contribuyentes del artculo 42, N 1, que efecten depsitos de ahorro
previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo de conformidad a
lo establecido en los prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, podrn acogerse al
rgimen que se establece a continuacin: (253-b)

1. Podrn rebajar, de la base imponible del impuesto nico de segunda categora, el monto del
depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo,
efectuado mediante el descuento de su remuneracin por parte del empleador, hasta por un monto total
mensual equivalente a 50 unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo.
(253-c)

2. Podrn reliquidar, de conformidad al procedimiento establecido en el artculo 47, el impuesto


nico de segunda categora, rebajando de la base imponible el monto del depsito de ahorro previsional
voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, que hubieren efectuado
directamente en una institucin autorizada de las definidas en la letra p) del artculo 98 del decreto ley N
3.500, de 1980, o en una administradora de fondos de pensiones, hasta por un monto total mximo anual
equivalente a la diferencia entre 600 unidades de fomento, segn el valor de sta al 31 de diciembre del
ao respectivo, menos el monto total del ahorro voluntario, de las cotizaciones voluntarias y del ahorro
previsional voluntario colectivo, acogidos al nmero 1 anterior. (253-d)

Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversin efectuada en el ao deber

115
considerarse segn el valor de la unidad de fomento en el da que sta se realice.

3. En caso que los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario,


cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo a que se refieren los prrafos 2 y 3
(253-e) del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen a anticipar o
mejorar las pensiones de jubilacin, el monto retirado, reajustado en la forma dispuesta en el inciso
penltimo del nmero 3 del artculo 54, quedar afecto a un impuesto nico que se declarar y pagar
en la misma forma y oportunidad que el impuesto global complementario. La tasa de este impuesto ser
tres puntos porcentuales superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado
como porcentaje, que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre
el monto del impuesto global complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio
incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar
dicho retiro. Si el retiro es efectuado por una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de
edad y de monto de pensin que establecen los artculos 3 y 68 letra b) del decreto ley N 3.500, de
1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el decreto ley N 2.448, de 1979, no se
aplicarn los recargos porcentuales ni el factor antes sealados.

Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que administren los
recursos de ahorro previsional voluntario desde las cuales se efecten los retiros descritos en el inciso
anterior, debern practicar una retencin de impuesto, con tasa 15% que se tratar conforme a lo
dispuesto en el artculo 75 de esta ley y servir de abono al impuesto nico determinado. Con todo, no
se considerarn retiros los traspasos de recursos que se efecten entre las entidades administradoras,
siempre que cumplan con los requisitos que se sealan en el numeral siguiente.

Los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o


ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos a lo dispuesto en el nmero 1 del presente artculo, y
que hayan sido destinados a plizas de seguros de vida autorizadas por la Superintendencia de Valores y
Seguros como planes de ahorro previsional voluntario, se gravarn en caso de muerte del asegurado
con el impuesto que establece este numeral, en aquella parte que no se haya destinado a financiar
costos de cobertura. Dicho impuesto, cuya tasa ser, en este caso, de un 15%, deber ser retenido por la
Compaa de Seguros al momento de efectuar el pago de tales recursos a los beneficiarios, y enterado
en arcas fiscales hasta el da 12 del mes siguiente a aqul en que haya efectuado la retencin. Para los
efectos de la determinacin de este impuesto, las cantidades afectas a la tributacin sealada se
reajustarn en la forma dispuesta en el inciso penltimo, del nmero 3 del artculo 54. El impuesto a que
se refiere este inciso no se aplicar cuando los beneficiarios hayan optado por destinar tales recursos a
la cuenta de capitalizacin individual del asegurado.(253-f)

4. Al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este artculo, la persona


deber manifestar a las administradoras de fondos de pensiones o a las instituciones autorizadas, su
voluntad de acogerse al rgimen establecido en este artculo, debiendo mantener vigente dicha
expresin de voluntad. La entidad administradora deber dejar constancia de esta circunstancia en el
documento que d cuenta de la inversin efectuada. Asimismo, deber informar anualmente respecto de
los montos de ahorro y de los retiros efectuados, al contribuyente y al Servicio de Impuestos Internos, en
la oportunidad y forma que este ltimo seale.

5. Los montos acogidos a los planes de ahorro previsional voluntario no podrn acogerse
simultneamente a lo dispuesto en el artculo 57 bis. (253-a)

5. Eliminado.- (2)

6. Tambin podrn acogerse al rgimen establecido en este artculo las personas indicadas en el
inciso tercero del nmero 6 del artculo 31, hasta por el monto en unidades de fomento que represente la
cotizacin obligatoria que efecte en el ao respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del
artculo 17 del decreto ley N 3.500, de 1980. (253-g)

Si el contribuyente no opta, al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este


artculo, por acogerse al rgimen establecido en el inciso anterior, o habiendo optado sus depsitos exceden
de los lmites que establece dicho inciso, los depsitos de ahorro previsional voluntario, las cotizaciones
voluntarias, el ahorro previsional voluntario colectivo correspondiente a los aportes del trabajador, a que se
refieren los nmeros 2. y 3. del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, o el exceso en su caso, no se
rebajarn de la base imponible del impuesto nico de segunda categora y no estarn sujetos al impuesto
nico que establece el nmero 3. del inciso primero de este artculo, cuando dichos recursos sean retirados.
En todo caso, la rentabilidad de dichos aportes estar sujeta a las normas establecidas en el artculo 22 del
mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos aportes se destinen a anticipar o mejorar la pensin, para
los efectos de aplicar el impuesto establecido en el artculo 43, se rebajar el monto que resulte de aplicar a
la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a pensin representen las cotizaciones
voluntarias, aportes de ahorro previsional voluntario y aportes de ahorro previsional voluntario colectivo que
la persona hubiere acogido a lo dispuesto en este inciso y los que no hubiese podido acoger por exceder de
los lmites que establece el inciso primero. El saldo de dichas cotizaciones y aportes ser determinado por
las Administradoras de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el artculo 20 L del decreto ley
N 3.500, de 1980. (253-i)

116
Los aportes que los empleadores efecten a los planes de ahorro previsional voluntario colectivo se
considerarn como gasto necesario para producir la renta de aqullos. A su vez, cuando los aportes del
empleador, ms la rentabilidad que stos generen, sean retirados por ste, aqullos sern considerados
como ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la Administradora o
Institucin Autorizada deber efectuar la retencin establecida en el N 3 de este artculo. (253-h)

Artculo 42 ter.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado de acuerdo a lo


establecido en el decreto ley N 3.500, de 1980, determinado al momento en que los afiliados opten por
pensionarse, podr ser retirado libre de impuesto hasta por un mximo anual equivalente a 200 unidades
tributarias mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exencin el equivalente a 1.200
unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podr optar, alternativamente, por acoger sus
retiros a una exencin mxima de 800 unidades tributarias mensuales durante un ao. Aquella parte del
excedente de libre disposicin que corresponda a recursos originados en depsitos convenidos, tributar
de acuerdo al siguiente artculo. (253-j)

Para que opere la exencin sealada, los aportes que se efecten para constituir dicho
excedente, por concepto de cotizacin voluntaria, depsito de ahorro voluntario o depsito de ahorro
previsional voluntario colectivo, debern haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de
anticipacin a la determinacin de dicho excedente.(253-k)

Los retiros que efecte el contribuyente se imputarn, en primer lugar, a los aportes ms
antiguos, y as sucesivamente. (253-a)

Artculo 42 quter.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado de acuerdo a lo


establecido en el decreto ley N 3.500, de 1980, que corresponda a depsitos convenidos efectuados por
sobre el lmite establecido en el inciso tercero del artculo 20 del citado decreto ley, podr ser retirado
libre de impuestos. Con todo, la rentabilidad generada por dichos depsitos, tributar conforme a las
reglas generales. Aquella parte de los excedentes de libre disposicin que correspondan a recursos
originados en depsitos convenidos de montos inferiores al lmite contemplado en el artculo 20 del
decreto ley N 3.500, de 1980, tributar conforme a las reglas generales. (254)

Artculo 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente manera: (255)

1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar la siguiente
escala de tasas:

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarn exentas de este
impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 4%;

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%;

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%;

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%;

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%;

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias mensuales,
35,5%; y,

Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40% (256)

Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias mensuales, 35%. (2)

El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico respecto de las cantidades a las cuales se
aplique.

Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero los trabajadores eventuales y
discontinuos, que no tienen patrn fijo y permanente, no sern consideradas como remuneraciones para los
efectos del pago del impuesto de este nmero.

Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo y permanente, pagarn el
impuesto de este nmero por cada turno o da-turno de trabajo, para lo cual la escala de tasas mensuales se
aplicar dividiendo cada tramo de ella por el promedio mensual de turnos o das-turnos trabajados.

Para los crditos, se aplicar el mismo procedimiento anterior.

Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales pagarn como

117
impuesto de este nmero un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin derecho a los crditos
que se establecen en el artculo 44. (259)

2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del artculo anterior slo quedarn afectas al Impuesto Global
Complementario o Adicional, en su caso, cuando sean percibidas. (260)

Artculo 44.- Derogado. (261)

Artculo 45.- Inciso derogado. (263)

Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes tributarn aplicando en forma


proporcional la escala de tasas contenidas en el artculo 43. (262)

Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artculo 42, N 1,(264) las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin, tales como bonificaciones, horas extraordinarias,
premios, dietas, etc., se considerar que ellas corresponden al mismo perodo en que se perciban, cuando
se hayan devengado en un solo perodo habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en ms de un
perodo habitual de pago, se computarn en los respectivos perodos en que se devengaron.

Inciso tercero. Derogado. (265)

Artculo 46.- Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42 pagadas ntegramente
con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de
acuerdo con las normas vigentes en esos perodos.

En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o


complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se
convertirn en unidades tributarias y se ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de
acuerdo al valor de la citada unidad en los perodos respectivos.

Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se solucionarn en el


equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneracin. (266)

Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en relacin a un
determinado lapso, se entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podr
exceder de doce meses.

Artculo 47.- Los contribuyentes del nmero 1, del artculo 42, que durante un ao calendario o
en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador simultneamente,
debern reliquidar el impuesto del nmero 1, del artculo 43, aplicando al total de sus rentas imponibles,
la escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los
crditos y dems elementos de clculo del impuesto.

Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se
determinen en la reliquidacin, las cuales deben declararse anualmente en conformidad al nmero 5, del
artculo 65.

Los dems contribuyentes del impuesto del nmero 1, del artculo 43, que no se encuentren
obligados a reliquidar dicho tributo conforme al inciso primero, ni a declarar anualmente el Impuesto
Global Complementario por no haber obtenido otras rentas gravadas con el referido tributo, podrn
efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, aplicando el mismo
procedimiento descrito anteriormente.

Para la aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores, las rentas imponibles se reajustarn en
conformidad al inciso penltimo del nmero 3 del artculo 54 y los impuestos retenidos segn el artculo
75. (266-a)

La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los incisos precedentes, se
reajustar en la forma establecida en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el
plazo que seala dicha disposicin.

Se faculta al Presidente de la Repblica para eximir a los citados contribuyentes de dicha


declaracin anual, reemplazndola por un sistema que permita la retencin del impuesto sobre el monto
correspondiente al conjunto de las rentas percibidas. (267)

Artculo 48.- Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las
sociedades annimas quedarn afectas a los impuestos del Ttulo III o IV, segn corresponda.(268)

Artculo 49.- Derogado.(269)

Artculo 50.- Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42 debern declarar la renta
efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la deduccin de los

118
gastos les sern aplicables las normas que rigen en esta materia respecto de la Primera Categora, en
cuanto fueren pertinentes.

Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones provisionales de cargo del
contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de previsin. En el caso de
sociedades de profesionales, proceder la deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma
independiente a una institucin de previsin social. (270)

Asimismo, proceder la deduccin de aquellas cantidades sealadas en el artculo 42 bis, que


cumpla con las condiciones que se establecen en los nmeros 3 y 4 de dicho artculo, aun cuando el
contribuyente se acoja a lo dispuesto en el inciso siguiente. La cantidad que se podr deducir por este
concepto ser la que resulte de multiplicar el equivalente a 8,33 unidades de fomento segn el valor de
dicha unidad al 31 de diciembre, por el nmero total de unidades de fomento que represente la
cotizacin obligatoria que efecte en el ao respectivo de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del
artculo 17 del decreto ley N 3.500, de 1980.(270-b) Para estos efectos, se convertir la cantidad
pagada por dichas cotizaciones a unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes en
que se pag la cotizacin respectiva. En ningn caso esta rebaja podr exceder al equivalente a 600
unidades de fomento, de acuerdo al valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo. La cantidad
deducible sealada considerar el ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere realizado
como trabajador dependiente.(270-a)

Con todo los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su profesin u ocupacin en forma
individual, podrn declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos.
En tales casos, los contribuyentes tendrn derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la
renta, un 30% (271) de los ingresos brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja podr exceder de la
cantidad de 15 unidades tributarias anuales vigentes (272) al cierre del ejercicio respectivo.(272)(270-a)

Artculo 51.- Los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes referidos en el N 2 del artculo
42 se reajustarn en base a la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la percepcin del ingreso o del desembolso efectivo
del gasto y el ltimo da del mes anterior a la fecha de trmino del respectivo ejercicio.

TITULO III
Del Impuesto Global Complementario

PRRAFO 1
De la materia y tasa del impuesto

Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global complementario sobre
la renta imponible determinada en conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de toda persona natural,
residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los
artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las siguientes tasas: (273)(274)(275)(274-a)

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarn exentas de este
impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%;

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%;

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, 35,5%; y,

Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.(273)

Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias anuales, 35%. (2)

119
Artculo 52 bis.- El Presidente de la Repblica, los ministros de Estado, los subsecretarios,
los senadores y los diputados, que obtengan mensualmente rentas del artculo 42, nmero 1 de la
presente ley, provenientes de dicha funcin, y que superen el equivalente a 150 unidades tributarias
mensuales, se gravarn con el Impuesto nico de Segunda Categora aplicando al efecto las escalas
de tasas que se indica en la letra a) siguiente, en reemplazo de la contenida en el artculo 43, nmero
1. Para estos efectos se considerar el valor de la unidad tributaria del mes respectivo.

Las autoridades a que se refiere el inciso anterior que obtengan rentas provenientes de las
funciones sealadas y deban gravarse respecto de ellas con el Impuesto Global Complementario,
cuando superen el equivalente a 150 unidades tributarias anuales, se gravarn con dicho tributo,
aplicando al efecto la escala de tasas que se indica en la letra b) siguiente, en reemplazo de la
contenida en el artculo 52 de la presente ley. Para estos efectos se considerar el valor de la unidad
tributaria anual del ltimo mes del ao comercial respectivo.

Para la aplicacin del Impuesto Global Complementario de los contribuyentes a que se


refiere el inciso primero, cuando deban incluir otras rentas distintas de las sealadas anteriormente
en su declaracin anual de impuesto, se aplicar el referido tributo sobre el conjunto de ellas de
acuerdo a las reglas generales sobre la materia, y considerando la escala de tasas sealada en el
inciso anterior. No obstante ello, cuando la suma de las otras rentas, no sealadas en este artculo,
exceda de la suma de 150 unidades tributarias anuales, se dar de crdito contra el impuesto que
resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de rentas, la cantidad que resulte de multiplicar el
referido exceso por una tasa de 5%.

a) Las rentas del artculo 42, nmero 1, que obtengan mensualmente quedarn gravadas de
la
siguiente manera:

1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar la
siguiente escala de tasas:

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales,
4%.

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%.

120
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales,
13,5%.

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%.

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales,
30,4%.

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias mensuales,
35%.

Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40%.

b) Las rentas gravadas con el impuesto global complementario quedarn gravadas de la


siguiente manera:

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarn exentas de este
impuesto.

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%.

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%.

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%.

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%.

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%.

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, 35%.

Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%. (2)

Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales o
de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el
artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas independientemente. (278)

Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern presentar una
declaracin conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o
conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o
disponer de sus bienes.

PRRAFO 2
De la base imponible (487)

Artculo 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta global comprende:

1.- La totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier ttulo
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del
artculo 14 y en el nmero 7 del artculo 17 de esta ley. En el caso de rentas efectivas de primera
categora determinadas en base a contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de
este impuesto tambin la renta devengada que le corresponde al contribuyente. (279)

Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al
artculo 14 ter. (280)(280-a)

Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artculo 21, en la
forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo el que se
aplicar incrementado en un monto equivalente al 10% sobre la citadas partidas. (281)

Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las
sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo
la distribucin de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o que stas
efecten en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de
las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin, equivalente y de la distribucin de acciones de
una o ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de una sociedad annima. (282)

Eliminado. (283)

121
Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el
extranjero y aquellas que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 41 G, las rentas presuntas
determinadas segn las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los
artculos 70 y 71. En el caso de comunidades, el total de sus rentas presuntas se entendern retiradas en
proporcin a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate. (284)

Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, percibidas por
personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas
de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario. (286)

Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17, (287-a) stas se
incluirn cuando se hayan devengado. (287)

Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), tratndose de
cantidades retiradas o distribuidas,(288) se agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta
bruta global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el impuesto de primera
categora para el clculo de dicho crdito. (287)

1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas
imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras anteriores.

Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y las
rentas o cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, segn corresponda, en conformidad a lo
dispuesto en el artculo 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis de esta ley.

Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero del artculo 21, en la
forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo el que se
aplicar incrementado en un monto equivalente al 10% sobre la citadas partidas.

Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades


constituidas en el extranjero y aquellas que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 41
G, en ambos casos luego de haberse gravado previamente con el impuesto de primera categora, las
rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a
lo dispuesto en los artculos 70 y 71. En el caso de sociedades y comunidades, el total de sus rentas
presuntas se atribuirn en la forma dispuesta en el nmero 2 de la letra C) del artculo 14.

Las rentas del artculo 20, nmero 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17,
obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse
rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en
el ao calendario.

Tratndose de las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, stas se incluirn cuando
se hayan percibido o devengado, segn corresponda.

Se incluirn tambin todas las dems rentas que se encuentren afectas al impuesto de este
ttulo, y que no estn sealadas de manera expresa en el presente nmero o los siguientes.

Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), tratndose de
las cantidades referidas en el prrafo segundo de este nmero, retiradas o distribuidas de empresas
sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artculo 14, se agregar un monto equivalente a
dicho crdito para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio. Se proceder en los mismos
trminos cuando en estos casos corresponda aplicar el crdito contra impuestos finales establecido
en la letra A) del artculo 41 A y en el artculo 41 C. (2)

2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, que se
encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que
gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora, en virtud de leyes especiales, quedarn
afectas en su totalidad al impuesto global complementario, salvo que la ley respectiva las exima tambin de
dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la renta bruta global para los efectos de lo
dispuesto en el nmero siguiente.

3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las
rentas referidas en el N 1 del artculo 42.

Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo para los efectos
de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dar de crdito contra el
impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este artculo,
el impuesto que afectara a las rentas exentas sealadas en este nmero si se les aplicara aisladamente la

122
tasa media que, segn dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente.

Tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, se dar de crdito el impuesto nico a
la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo 75.(289)(289-a)

La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regir respecto de aquellas
rentas que se encuentren exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos suscritos por
autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la concesin de las franquicias
respectivas.

Para los fines de su inclusin en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los artculos 42 N 1
y 48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso
tercero (290-a) del artculo 21 (290) que no han sido objeto de reajuste o de correccin monetaria en virtud
de otras disposiciones de la presente ley, debern reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
mes que antecede al de la obtencin de la renta o desembolso de las cantidades referidas (290) y el ltimo
da del mes de noviembre (291) del ao respectivo. La Direccin Nacional podr establecer un solo
porcentaje de reajuste a aplicarse al monto total de las rentas o cantidades (290) aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o cantidades (290) en el ao respectivo, las variaciones del
ndice de Precios al Consumidor y los perodos en que dichas variaciones se han producido.

Tratndose de rentas o cantidades (292) establecidas mediante balance practicados en fechas


diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades (292) se reajustarn adicionalmente en el
porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes
anterior (293) al del balance y el mes de noviembre (293) del ao respectivo.

4.- Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el
artculo 104, los que se gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2
del artculo 20.(293-a)

Artculo 54 bis.- Los intereses, dividendos y dems rendimientos provenientes de depsitos a


plazo, cuentas de ahorro y cuotas de fondos mutuos, as como los dems instrumentos que se determine
mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda, emitidos por entidades sometidas a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, de la Superintendencia de Valores y Seguros,
de la Superintendencia de Seguridad Social, de la Superintendencia de Pensiones y del Departamento de
Cooperativas dependiente del Ministerio de Economa, Fomento y Turismo, que se encuentren facultadas
para ofrecer al pblico tales productos financieros, extendidos a nombre del contribuyente, en forma
unipersonal y nominativa, no se considerarn percibidos para los efectos de gravarlos con el impuesto global
complementario, en tanto no sean retirados por el contribuyente y permanezcan ahorrados en instrumentos
del mismo tipo emitidos por las instituciones sealadas.

Para gozar del beneficio referido, el contribuyente deber expresar a la entidad respectiva su
voluntad en tal sentido al momento de efectuar las inversiones. En todo caso, en cualquier momento los
contribuyentes podrn renunciar al beneficio que establece este artculo, debiendo incluir en la base
imponible del impuesto global complementario, el total de los intereses, dividendos y dems rendimientos
percibidos hasta esa fecha y que se encuentren pendientes de tributacin.

El monto total destinado anualmente al ahorro en el conjunto de los instrumentos acogidos a lo


dispuesto en este artculo, no podr exceder del equivalente a 100 unidades tributarias anuales.

Si el contribuyente hubiere efectuado en el mismo ejercicio inversiones acogidas a lo dispuesto en


el artculo 57 bis, stas debern considerarse para el cmputo del lmite sealado en el inciso anterior,
sumndose antes del ahorro acogido al presente artculo.

Para el cmputo de los lmites sealados, cada monto destinado al ahorro se considerar a su valor
en unidades tributarias anuales, segn el valor de sta en el mes en que se efecte. El monto total de las
inversiones efectuadas en el ejercicio acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, reajustadas en la forma
establecida en dicha disposicin, se considerar en unidades tributarias anuales segn el valor de sta al
trmino del ejercicio.

En caso que el total de inversiones efectuadas durante un ao exceda de la suma equivalente a las
100 unidades tributarias anuales, las inversiones a partir de las cuales se haya producido dicho exceso,
quedarn excluidas del beneficio establecido en el presente artculo, y por lo tanto, el contribuyente deber
declarar los intereses, dividendos y dems rendimientos percibidos que obtenga de estas inversiones de
acuerdo con las reglas generales. El Servicio informar a las entidades receptoras de las inversiones, en la
forma y plazo que establezca mediante resolucin, las inversiones efectuadas por los contribuyentes en el
ejercicio respectivo que quedan excluidas del beneficio que dispone el presente artculo, por exceder del
lmite anual. La entidad respectiva, quedar liberada de las obligaciones que se establecen en los siguientes
incisos, respecto de las inversiones excluidas del rgimen.

Los instrumentos a que se refiere este artculo no podrn someterse a ninguna otra disposicin de
esta ley que establezca un beneficio tributario.

123
Las instituciones sealadas debern llevar una cuenta detallada por cada persona y por cada
instrumento de ahorro acogido al presente artculo que dicha persona tenga en la respectiva institucin. En
la cuenta se anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la
fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos de capital, utilidades,
intereses u otras, debiendo informar tales antecedentes al Servicio en la forma y plazos que ste determine
mediante resolucin, as como los dems antecedentes que dicho organismo requiera para los efectos de
controlar el cumplimiento de los requisitos de este artculo.

En cada retiro o rescate que efecte el contribuyente de cantidades invertidas en los instrumentos
acogidos a las disposiciones de este artculo, se considerarn incluidos en la misma proporcin, tanto el
capital originalmente invertido como los intereses, dividendos y otros rendimientos percibidos hasta esa
fecha. Dicha proporcin corresponde al monto del retiro o rescate efectuado, sobre el saldo acumulado de la
inversin considerando la suma del capital ms los intereses, dividendos y otros rendimientos percibidos a la
fecha del retiro o rescate. Para determinar qu parte de la inversin se considerar como intereses,
dividendos u otros rendimientos, se aplicarn las normas del artculo 41 bis.

Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, no se considerar percibido el inters, dividendos u
otros rendimientos que formen parte de un retiro o liquidacin de inversiones, efectuada con ocasin de la
reinversin de tales fondos en los instrumentos, cuentas o depsitos sealados en la misma u otras
instituciones habilitadas. Para ello, el contribuyente deber instruir a la respectiva institucin en que
mantiene su inversin, cuenta o depsito, mediante un poder que deber cumplir las formalidades y
contener las menciones mnimas que el Servicio establecer mediante resolucin, para que liquide y
transfiera, todo o parte del producto de su inversin, a otro depsito, cuenta de ahorro o instrumento en la
misma institucin o en otra.

Las entidades habilitadas a que se refiere este artculo debern informar al Servicio en la forma y
plazos que ste determine, sobre los depsitos e inversiones recibidas y las cuentas abiertas, que se acojan
a este beneficio, los retiros reinvertidos en otros instrumentos, depsitos o cuentas y sobre los retiros
efectuados. Adems, debern certificar, a peticin del interesado, los intereses, dividendos u otros
rendimientos percibidos cuando hayan sido efectivamente retirados, ello en la forma y plazo que establezca
el Servicio, mediante resolucin.

La falta de emisin por parte de la institucin habilitada en la oportunidad y forma sealada en el


inciso anterior, la omisin o retardo de la entrega de la informacin exigida por el Servicio, as como su
entrega incompleta o errnea, se sancionar con una multa de una unidad tributaria mensual hasta una
unidad tributaria anual por cada incumplimiento, la cual se aplicar de conformidad al procedimiento
establecido en el N 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario.

Para efectos de calcular el impuesto sobre las rentas percibidas conforme a este artculo, se
aplicar la tasa del impuesto global complementario que corresponda al ejercicio en que se perciban. Con
todo, el contribuyente podr optar por una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio
de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente durante el perodo en que
mantuvo el ahorro, considerando un mximo de seis aos comerciales. (293-b)

Artculo 55.- Para determinar la renta neta global se deducirn de la renta bruta global las
siguientes cantidades:

a) El (294-a) impuesto territorial (294) efectivamente pagado en el ao calendario o comercial a que


corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes races destinados al
giro de las actividades indicadas en los artculos 20 Ns.3, 4 y 5 y 42 N 2. No proceder esta rebaja en el
caso de bienes races cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.

b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del Decreto Ley N 3.500, de
1980, efectivamente pagadas por (295) el ao comercial al que corresponda la renta bruta global, que sean
de cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de
sociedades en comandita por acciones siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas que
retiren(295) las citadas personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del impuesto de
Primera Categora y que determinen su renta imponible sobre la base de un balance general segn
contabilidad (296)(297). Esta deduccin no proceder por las cotizaciones correspondientes a las
remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del nmero 6 del artculo 31. (298)

En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en comandita por


acciones, la deduccin indicada (299-a) en la letra a) precedente (299) podrn ser impetradas por los socios
en proporcin a la forma en que se distribuyan las utilidades sociales.

Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido efectivamente pagadas en el
ao calendario o comercial anterior a aquel en que debe presentarse la declaracin de este tributo, se
reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al del pago del impuesto o de la
cotizacin previsional, segn corresponda, y el mes de noviembre del ao correspondiente. (300)(301)

124
Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el
establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses
efectivamente pagados durante el ao calendario al que corresponde la renta, devengados en crditos
con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en
crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos sealados.(301-a)

Para estos efectos se entender como inters deducible mximo por contribuyente, la cantidad
menor entre 8 unidades tributarias anuales y el inters efectivamente pagado. La rebaja ser por el total
del inters deducible en el caso en que la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 unidades
tributarias anuales, y no proceder en el caso en que sta sea superior a 150 unidades tributarias
anuales. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 unidades tributarias anuales e inferior o igual a
150 unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se determinar multiplicando el
inters deducible por el resultado, que se considerar como porcentaje, de la resta entre 250 y la
cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada
en unidades tributarias anuales.(301-a)

Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por cada vivienda
adquirida con un crdito con garanta hipotecaria. En el caso que sta se hubiere adquirido en
comunidad y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia en la escritura pblica respectiva, de
la identificacin del comunero que se podr acoger a la rebaja que dispone este artculo.(301-a)

Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el
impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los
impuestos retenidos durante el ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles, las cantidades
rebajables de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en
valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de
clculo del impuesto.(301-a)

Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se reajustarn en


conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del nmero 3 del artculo 54 y los impuestos
retenidos segn el artculo 75. Para estos efectos y del Impuesto Global Complementario, se aplicar a
los intereses deducibles la reajustabilidad establecida en el inciso final del artculo 55. (301-a) (301-aa)

La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los dos incisos
precedentes, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de
Tesoreras, en el plazo que seala dicha disposicin.(301-a)

Las entidades acreedoras debern proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al
contribuyente, la informacin relacionada con los crditos a que se refiere este artculo, por los medios,
forma y plazos que dicho Servicio determine.(301-a)

Artculo 55 ter.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el
establecido en el artculo 43, nmero 1, podrn imputar anualmente como crdito, en contra de dichos
tributos, la cantidad de 4,4 unidades de fomento por cada hijo, segn su valor al trmino del ejercicio.
Este crdito se otorga en atencin a los pagos a instituciones de enseanza pre escolar, bsica,
diferencial y media, reconocidas por el Estado, por concepto de matrcula y colegiatura de sus hijos y,
asimismo, por los pagos de cuotas de centros de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto
de similar naturaleza y directamente relacionado con la educacin de sus hijos. El referido crdito se
aplicar conforme a las reglas de los siguientes incisos.

Slo proceder el crdito respecto de hijos no mayores de 25 aos, que cuenten con el certificado
de matrcula emitido por alguna de las instituciones sealadas en el inciso anterior y que exhiban un
mnimo de asistencia del 85%, salvo impedimento justificado o casos de fuerza mayor, requisitos todos,
que sern especificados en un reglamento del Ministerio de Educacin. (Ver Reglamento en Anexo 6)

La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, se hayan o no gravado con estos
impuestos, no podr exceder de 792 unidades de fomento anuales, segn el valor de sta al trmino del
ejercicio.

Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, los contribuyentes gravados con
el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los
impuestos retenidos durante el ao. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en
valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de
clculo del impuesto.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas se reajustarn en conformidad


con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos retenidos segn el artculo 75. Por
su parte, el monto del crdito de 4,4 unidades de fomento se considerar segn el valor de la misma al
trmino del respectivo ejercicio.

Cuando con motivo de la imputacin del crdito establecido en este artculo proceda devolver el

125
todo o parte de los impuestos retenidos o de los pagos provisionales efectuados por el contribuyente, la
devolucin que resulte de la reliquidacin a que se refiere el inciso quinto anterior, se reajustar en la
forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala
dicha disposicin. Si el monto del crdito establecido en este artculo excediere los impuestos sealados,
dicho excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin.

Las instituciones de educacin pre escolar, bsica, diferencial y media, y los contribuyentes que
imputen este crdito, debern entregar al Servicio la informacin y documentacin pertinente para
acreditar el cumplimiento de los requisitos, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio establezca
mediante resolucin. (301-b) (301-c)

Artculo 56.- A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarn los siguientes crditos
contra el impuesto final resultante, crditos que debern imputarse en el orden que a continuacin se
establece:

1) Derogado. (301-d)

2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3 del artculo 54.

3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la
renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron. Tambin
tendrn derecho a este crdito las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las
cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de
dichas cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidas. (302)

3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades atribuidas en conformidad a lo


dispuesto en los artculos 14, 14 ter, 17, nmero 7, y 38 bis, en su calidad de propietarios, comuneros,
socios o accionistas de otras empresas, comunidades o sociedades, que se encuentren incluidas en la
renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron. Tambin
tendrn derecho a este crdito, por el monto que se determine conforme a lo dispuesto en el nmero 5.-,
de la letra A), y el nmero 3.-, de la letra B), ambas del artculo 14, sobre las rentas retiradas o
distribuidas desde empresas sujetas a tales disposiciones, por la parte de dichas cantidades que integren
la renta bruta global de las personas aludidas. En los dems casos, proceder el crdito por el impuesto
de primera categora que hubiere gravado las dems rentas o cantidades incluidas en la renta bruta
global. Tambin proceder el crdito contra impuestos finales en la forma y casos que establece la letra
A) del artculo 41 A y el artculo 41 C. (2)

En ningn caso dar derecho al crdito referido en el inciso anterior, el impuesto del artculo 20
determinado sobre rentas presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.(304)

Si el monto de los crditos establecidos en este artculo excediere del impuesto de este Ttulo, dicho
excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin, (306) salvo que el exceso
provenga del crdito establecido en el N 3 de este artculo respecto de las cantidades efectivamente
gravadas en primera categora (305) o del indicado en el N 2 de este artculo, respecto de las cantidades
sealadas en el inciso tercero, del N 3 del artculo 54 (305-a), en cuyo caso se devolver en la forma
sealada en el artculo 97.

Si el monto de los crditos establecidos en este artculo excediere del impuesto de este Ttulo, dicho
excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin, salvo que el exceso
provenga del crdito establecido en el N 3 de este artculo respecto de las cantidades efectivamente
gravadas en primera categora, con excepcin de la parte en que dicho tributo haya sido cubierto
con el crdito por el impuesto territorial pagado, o del indicado en el N 2 de este artculo, respecto
de las cantidades sealadas en el inciso tercero, del N 3 del artculo 54, en cuyo caso se devolver en
la forma sealada en el artculo 97. Para este efecto, la empresa anotar separadamente la parte del
saldo acumulado de crdito que haya sido cubierto por el crdito por el impuesto territorial
pagado. (2)

Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley
y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aquellos no susceptibles de
reembolso. (307)

Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los contribuyentes que habiendo utilizado el crdito
a que se refiere este nmero, proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral ii), de la letra
d), del nmero 2.-, de la letra B), del artculo 14, sea que ste haya sido imputado contra los impuestos
que deba declarar anualmente el contribuyente o que haya solicitado la devolucin del excedente que
determine, debern restituir a ttulo de dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del
referido crdito. Para todos los efectos legales, dicho dbito fiscal, se considerar un mayor impuesto
global complementario determinado. (2)

126
Artculo 57.- Estarn exentas del impuesto global complementario las rentas del artculo 20 N 2
cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de veinte (308) unidades tributarias mensuales
vigentes en el mes de diciembre de cada ao, y siempre que dichas rentas sean percibidas por
contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la tributacin de los
artculos 22 y/o 42 N 1. En los mismos trminos y por igual monto estarn exentas (308) del impuesto de
primera categora y del impuesto global complementario las rentas provenientes del mayor valor en la
enajenacin de acciones de sociedades annimas o derechos en sociedades de personas. (309)(309-a)

Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en el rescate
de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes sealados en el inciso anterior cuando su monto no
exceda de 30 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre de cada ao. (310)

Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen de aquel
tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el N 3 del artculo 54.(311)

Artculo 57 bis.- (312)(487)(488) Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los
artculos 43, N 1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y crditos que se mencionan en las
letras que siguen, en la forma y condiciones que, para cada caso, se indica:

A.- De las inversiones. (313)(313-a)

Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos o valores que se
mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al sistema establecido en esta letra,
tendrn derecho a un crdito imputable al impuesto global complementario o al impuesto nico a las rentas
del trabajo, segn corresponda o, en su caso, debern considerar un dbito al impuesto, en las condiciones y
forma que se indica a continuacin:

1.- Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra deben
ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa. Los instrumentos o valores
indicados slo podrn ser emitidos o tomados por bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de
vida, fondos mutuos, fondos de inversin y administradoras de fondos de pensiones, establecidos en Chile,
los que para este efecto se denominan Instituciones Receptoras. Las compaas de seguros de vida se
incluyen en stas slo en lo que se refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida.

Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los requisitos que se
mencionan ms adelante, se incluyen dentro de los instrumentos o valores indicados, entre otros, los
certificados de depsito a plazo, las cuentas de ahorro bancarias, las cuotas de fondos mutuos, las cuentas
de ahorro voluntario establecidas en el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, y las cuentas de ahorro
asociadas a los seguros de vida. En ningn caso podrn acogerse al mecanismo de esta letra los
instrumentos a plazo fijo de menos de un ao. El Servicio de Impuestos Internos establecer la lista de
instrumentos susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra, previo informe de la
Superintendencia respectiva.

Al momento de hacer cada inversin la persona deber manifestar a la Institucin Receptora su


voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La Institucin Receptora deber dejar
constancia de esta circunstancia en el documento que d cuenta de la inversin efectuada. Una vez ejercida
la opcin sta es irrenunciable, quedando el respectivo instrumento o valor sometido a las normas
establecidas en esta letra. En el caso de las cuentas de ahorro voluntario a que se refiere el artculo 21
del decreto ley N 3.500, de 1980, cuando existan algunos fondos que se encuentren acogidos al
rgimen general de esta ley y otros al rgimen de este artculo, se mantendr sobre ellos el tratamiento
tributario que tengan a la fecha de la opcin, el cual se aplicar desde los primeros retiros que se
efecten, imputndose stos a las cuotas o depsitos afectos al rgimen respectivo que determine a su
eleccin el inversionista. (314)

El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este nmero slo podr ceder o entregar la
propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos mediante el mecanismo de la cesin de
crditos.

2.- Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada persona acogida al
sistema, y por cada instrumento o valor representativo de ahorro que dicha persona tenga en la respectiva
Institucin Receptora. En la cuenta se anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona
deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos
de capital, utilidades, intereses u otras.

La cesin o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, y la cesin voluntaria del uso, el goce o la
nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados en el nmero anterior, deber ser considerada
por la Institucin Receptora como un retiro o giro del total de la inversin incluyendo sus rentas o intereses, a
la fecha de dicha cesin o entrega. La cesin forzosa del goce obligar a considerar slo los retiros o giros
de intereses o rentas a que ella d lugar.

Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesin o transferencia de cuotas de fondos

127
mutuos la inversin deber considerarse al valor menor entre el expresado en el contrato respectivo y el
valor de rescate de la cuota del fondo en el da de la transaccin. El retiro, en tanto, se considerar de
acuerdo con el valor de rescate de la cuota en el da de la transaccin, sin perjuicio de aplicarse las reglas
generales de esta ley respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin, en la parte que el valor de la
transaccin exceda el valor de rescate de la cuota.

Las cuotas de fondos de inversin, para estos mismos efectos, se regirn por las siguientes normas:
a) se considerarn al valor de emisin primaria en el caso de la adquisicin por el primer propietario; b) las
transacciones posteriores se registrarn segn el valor burstil de la cuota en el mercado secundario formal
en el da de la transaccin, de acuerdo con las normas que la Superintendencia de Valores y Seguros
establezca para determinar la presencia ajustada burstil de las cuotas de fondos de inversin; c) si no
pudiera aplicarse la norma anterior, se considerar el valor contable de la cuota de acuerdo con el ltimo
estado informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, reajustado segn la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de la presentacin de dicho estado y el ltimo
da del mes anterior al de la transaccin; d) no obstante, para efectos de contabilizar el depsito o inversin
se considerar el valor de la transaccin respectiva si ste fuera menor que el resultante de las normas de
las letras precedentes, y e) en el retiro o giro, se aplicarn las reglas generales de esta ley, respecto de la
ganancia obtenida en la enajenacin de cuotas, en la parte que el precio de la enajenacin exceda el
resultante en las letras b) y c).

Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el movimiento de las cuentas


de cada contribuyente durante el ao. Este resumen con el saldo correspondiente deber ser enviado dentro
de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio al domicilio que aqul haya informado a la Institucin
Receptora. En este resumen deber incluirse el saldo de ahorro neto de la persona en la Institucin
Receptora. Para calcular este saldo de ahorro neto, cada depsito o inversin y cada giro o retiro efectuado
durante el ao en las cuentas deber considerarse proporcionalmente por el nmero de meses que resten
hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que se efecten. Esta proporcin se calcular en
relacin a un perodo de doce meses. La cantidad que resulte de restar el total de giros o retiros del ao del
total de depsitos o inversiones, ambos as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para los efectos
de este inciso los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser reajustados segn la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se hayan efectuado y el
ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio. Los depsitos y giros en instrumentos de ahorro en
moneda extranjera se actualizarn segn lo dispuesto en el artculo 41, nmero 4, de esta ley. La Institucin
Receptora deber enviar la informacin de los resmenes indicados en este inciso al Servicio de Impuestos
Internos, en la oportunidad y forma que ste seale.

Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que segn lo indicado no deban incluirse en
el clculo del saldo de ahorro neto del ao, debern sumarse y el saldo resultante tendr que arrastrarse a la
cuenta del ao siguiente y sumarse a los depsitos o giros del mismo. El saldo de arrastre total de depsitos
y giros deber incluirse tambin en el resumen mencionado en el inciso anterior. Para su inclusin en el ao
al que esta cantidad deba arrastrarse, ella se reajustar segn la variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio precedente y el ltimo da del mes
anterior al cierre del ejercicio que se trate.

La informacin de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de las cuentas a que
se refiere este nmero deber estar disponible para el Servicio de Impuestos Internos.

3.- La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituir al ahorro
neto del ao de la persona.

4.- Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se multiplicar por una tasa
de 15% (315). La cantidad resultante constituir un crdito imputable al impuesto global complementario o
impuesto nico de segunda categora, segn corresponda. Si el crdito excediera el impuesto Global
Complementario del ao, el exceso se devolver al contribuyente en conformidad con el artculo 97 de esta
ley.

La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito mencionado, no podr
exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales.
El remanente de ahorro neto no utilizado, si lo hubiera, deber ser agregado por la persona al ahorro neto
del ao siguiente, reajustado en la misma forma indicada en el penltimo inciso del nmero 2 precedente.

5.- Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La
cantidad resultante constituir un dbito que se considerar Impuesto Global Complementario o Impuesto
nico de Segunda Categora del contribuyente, segn corresponda, aplicndole las normas del artculo 72.
En el caso que el contribuyente tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos consecutivos, a
contar de dicho perodo, la tasa referida, para todos los giros anuales siguientes, se aplicar slo sobre la
parte que exceda del equivalente a diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de
diciembre del ao respectivo. (316)

El dbito fiscal no declarado tendr para todos los efectos legales el carcter de impuesto sujeto a
retencin, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro trmite previo.

128
Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin del dbito fiscal no podrn gozar de los
beneficios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen dicho dbito y sus recargos.

6.- Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo (317) debern presentar
declaraciones anuales de impuesto a la renta por los aos en los que usen los crditos indicados en el
nmero 4 o por los que deban aplicar los dbitos a que se refiere el nmero 5 y, en su caso, por el ao o
aos posteriores en los que por aplicacin de las reglas precedentes deban arrastrar los excedentes de
depsitos o retiros.(318)

7.- Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al mecanismo descrito


en esta letra, se tendr por retirado el total de las cantidades acumuladas en dichos instrumentos. Sobre
tales sumas se aplicar como nico impuesto de esta ley el que resulte de las normas del nmero 5. La
parte que corresponda al impuesto indicado estar exenta del impuesto de herencias establecido en la ley
N 16.271.

El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el juez que deba conceder la
posesin efectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el impuesto de herencia y previo informe del
Servicio de Impuestos Internos. El impuesto determinado se reajustar segn la variacin del ndice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al fallecimiento del titular de los instrumentos de
ahorro y el ltimo da del mes anterior al de la determinacin por el juez. El tributo se retendr y pagar por
las Instituciones Receptoras, a las que el mismo juez instruya al respecto, notificndoles personalmente o
por cdula. El impuesto deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del mes
siguiente a aquel en que la o las Instituciones Receptoras sean notificadas. El impuesto establecido en este
nmero tendr preferencia para ser pagado, sobre los fondos acumulados en los instrumentos mencionados
en el nmero 1, respecto de toda otra deuda o acreedor del causante.

Si entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo de esta letra hubiera
cuotas de fondos mutuos o fondos de inversin y si, de acuerdo con la resolucin del juez, el todo o parte del
impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos fondos, el juez podr ordenar el rescate o enajenacin de
parte de dichas cuotas hasta por el monto necesario para solventar el pago del tributo reajustado. La venta
se efectuar en la forma dispuesta en el artculo 484 del Cdigo de Procedimiento Civil.

8.- Si como consecuencia de la enajenacin o liquidacin forzada, o de una transaccin o


avenimiento, un instrumento de ahorro de los referidos en esta letra es transferido o liquidado, la Institucin
Receptora retendr y pagar en arcas fiscales un impuesto de 15% de la cantidad invertida, incluyendo sus
rentas o intereses. Esta retencin ser hecha por cuenta de la persona que efectu la inversin, quien podr
considerarla como un pago provisional voluntario de aquellos sealados en el artculo 88 de esta ley. El pago
de esta retencin deber realizarse dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aquel en que la
Institucin Receptora haya sido notificada de la transferencia o liquidacin del instrumento. La misma norma
se aplicar en el caso de la cesin o entrega forzosa del uso o goce de un instrumento de ahorro pero, en
este caso, la retencin se aplicar slo sobre los intereses o rentas que se paguen como consecuencia de tal
cesin o entrega.

9.- A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los
beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, slo se les aplicar el
rgimen tributario establecido en esta letra.

10.- Podrn tambin acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se efecten
mediante la suscripcin y pago o adquisicin de acciones de sociedades annimas abiertas, que a la fecha
de la inversin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos
de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.

Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas especiales:

a) Slo podrn acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones de sociedades annimas
abiertas que hayan manifestado al Servicio de Impuestos Internos su voluntad de convertirse en
Instituciones Receptoras para los efectos de este artculo, lo cual debern comunicar, adems, a las Bolsas
de Valores en que transen sus acciones.

b) Para los efectos de este artculo, se entender como fecha de la inversin aquella en que ocurra
el registro del traspaso o suscripcin y pago de las acciones en el registro de accionistas de la sociedad, y
como valor de la inversin el monto de la adquisicin o suscripcin, segn corresponda. El inversionista
deber manifestar al solicitar el traspaso o la suscripcin y pago, su intencin de acoger la inversin a las
disposiciones de este artculo.

Por su parte, se entender como fecha de retiro o giro de la inversin, aquella en que se registre la
respectiva enajenacin.

c) Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisicin de acciones que no sean de
primera emisin, debern efectuarse en Bolsas de Valores del pas.

129
d) Las enajenaciones debern efectuarse en alguna Bolsa de Valores del pas, y el precio de ellas
constituir el monto del retiro o giro. (319)

11.- Lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 17 de esta ley no ser aplicable respecto de las
indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro acogidas al
mecanismo establecido en esta letra.

B.- Normas especiales para los contribuyentes del artculo 42, N 1. (320)

1.- Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en (321) este artculo, las personas gravadas
con el impuesto establecido en el nmero 1 del artculo 43 de esta ley, debern efectuar una reliquidacin
anual de los impuestos retenidos durante el ao deduciendo del total de sus rentas imponibles las
cantidades rebajables de acuerdo con el nmero 1 de esta letra A.-. Al reliquidar debern aplicar la escala
de tasas que resulte en valores anuales segn la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los crditos y dems
elementos de clculo del impuesto.

Para la aplicacin de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarn en conformidad
con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54, y los impuestos retenidos, segn el artculo 75, ambos
de esta ley.

2.- (322) Tratndose del crdito determinado segn las normas de este artculo (323) y del nmero
1 de esta letra, tambin ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en conformidad con el
artculo 97 de esta ley. Respecto del dbito calculado en la forma establecida en el nmero 5 de este artculo
(323), deber ser declarado y pagado por el contribuyente en el mes de abril de cada ao, por las sumas de
ahorro negativas determinadas en el ao anterior. (312) (324)

Artculo 57 bis.- Derogado.- (324-a) (2)

TITULO IV
Del impuesto adicional

Artculo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en
los siguientes casos: (325)

1) Las personas naturales (325-a) que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o
personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas
y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales
como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas
atribuibles a estos (325-b) que (326) remesen al exterior o sean retiradas, con excepcin de los intereses a
que se refiere el N 1 del artculo 59. (327) Para estos efectos, el impuesto contemplado en este nmero se
considerar formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos. (328)

1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o
personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes
chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos
permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por el
total de las rentas atribuibles a estos que deban atribuir, remesen al exterior o sean retiradas
conforme a lo dispuesto en los artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis, con excepcin de los
intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el impuesto contemplado en este
nmero se considerar formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas
brutos. (2)

2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn este impuesto por la
totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades annimas o en comandita por acciones
respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de
accionistas, con excepcin slo de las cantidades que correspondan a la distribucin de utilidades o de
fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 29, respecto de los Ns. 25 y 28 del artculo 17, (329) que dichas sociedades efecten entre sus
accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de
las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente.(330) Tambin estarn exceptuadas
del gravamen establecido en este nmero las devoluciones de capitales internados al pas que se
encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del D.L. N 600, de 1974, de la Ley Orgnica
Constitucional del Banco Central de Chile (331) y dems disposiciones legales vigentes, pero nicamente
hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile. Finalmente, se excepcionar la distribucin de
acciones de una o ms nuevas sociedades resultantes de la divisin de una sociedad annima. (332)

Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, se agregar un
monto equivalente a ste para determinar la base gravada con el impuesto adicional y se considerar como
suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito. (333)

130
Incisos tercero y cuarto.- eliminados. (333-a)

2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas pagarn este impuesto por
la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades annimas o en comandita por
acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les atribuyan o acuerden distribuir a
cualquier ttulo, en su calidad de accionistas, en conformidad a lo dispuesto en los artculos 14, 14
ter; 17, nmero 7, y 38 bis. Estarn exceptuadas del gravamen establecido en este nmero las
devoluciones de capitales internados al pas que se encuentren acogidos a las franquicias del decreto
ley N 600, de 1974, de la ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile y dems
disposiciones legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente internado
en Chile.

Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 63, tratndose de las


cantidades distribuidas por empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artculo 14,
se agregar un monto equivalente a dicho crdito para determinar la base imponible de este
impuesto. Se proceder en los mismos trminos cuando en estos casos corresponda aplicar el
crdito contra impuestos finales establecido en los artculos 41 A y 41 C. (2)

3) Tambin pagarn el impuesto de este artculo, en carcter de nico, los contribuyentes no


residentes ni domiciliados en el pas, que enajenen las acciones, cuotas, ttulos o derechos a que se
refiere el inciso tercero del artculo 10. La renta gravada, a eleccin del enajenante, ser: (a) la cantidad
que resulte de aplicar, al precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisicin que en ellos tenga el enajenante, la
proporcin que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin, de
los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del
artculo 10 y en la proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de
la enajenacin ocurrida en el exterior, sobre el precio o valor de enajenacin de las referidas acciones,
cuotas, ttulos o derechos extranjeros; (b) la proporcin del precio o valor de enajenacin de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros, que represente el valor corriente en plaza o los que
normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos subyacentes a que se refieren los literales
(i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10 y en la proporcin correspondiente en que
ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, por el precio o
valor de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros, rebajado el costo
tributario de los activos subyacentes situados en Chile del o los dueos extranjeros directos de los
mismos y que se adquieren indirectamente con ocasin de la enajenacin correspondiente.

El costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile, ser aquel que habra
correspondido aplicar conforme a la legislacin chilena, si ellos se hubieran enajenado directamente.
Tratndose de una agencia u otro tipo de establecimiento permanente referido en el literal (ii) de la letra
a), del inciso tercero, del artculo 10, el costo tributario corresponder al capital propio determinado
segn balance al 31 de diciembre del ao anterior a la enajenacin, descontadas las utilidades o
cantidades pendientes de retiro o distribucin desde la agencia.

Cuando no se acredite fehacientemente el valor de adquisicin de las referidas acciones, cuotas,


ttulos o derechos, que tenga el enajenante extranjero, el Servicio determinar la renta gravada con
impuestos en Chile conforme a la letra (b) precedente con la informacin que obre en su poder,
perdindose la posibilidad de eleccin establecida anteriormente. Cuando los valores anteriormente
indicados estn expresados en moneda extranjera se convertirn a moneda nacional segn su
equivalente a la fecha de enajenacin, considerando para tales efectos lo dispuesto en el nmero 1, de
la letra D, del artculo 41 A.

Este impuesto deber ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado ni residente en el
pas, sobre base devengada, conforme a lo dispuesto en los artculos 65, nmero 1, y 69, de esta ley.
Las rentas a que se refiere el artculo 10 podrn, a juicio del contribuyente, considerarse como
espordicas para efectos de lo dispuesto en el artculo 69 N 3. No se aplicar lo establecido en este
inciso, cuando el impuesto haya sido retenido en su totalidad por el comprador conforme a lo dispuesto
por el nmero 4, del artculo 74.

En caso que el impuesto no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, el


Servicio, con los antecedentes que obren en su poder y previa citacin, podr liquidar y girar el tributo
adeudado al adquirente de las acciones, cuotas, ttulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad
extranjera. Con todo, responder solidariamente sobre las cantidades sealadas, junto con el adquirente
de las acciones, la entidad, empresa o sociedad emisora de los activos subyacentes a que se refiere el
literal (i) del inciso tercero del artculo 10, o la agencia u otro establecimiento permanente en Chile a que
se refiere el literal (ii) de la citada disposicin. (333-aa)

El Servicio podr exigir al enajenante, a su representante en Chile o a la sociedad, entidad


constituida en el pas o al adquirente, una declaracin en la forma y plazo que establezca mediante
resolucin, en la cual se informe el precio o valor de enajenacin de los ttulos, derechos, cuotas o
acciones, y el valor corriente en plaza de los activos subyacentes situados en Chile a que se refiere el

131
inciso tercero del artculo 10, as como cualquier otro antecedente que requiera para los efectos de la
determinacin del impuesto de este nmero.

Con todo, el enajenante o el adquirente, en su caso, podr, en sustitucin del impuesto


establecido en este nmero, optar por acoger la renta gravada determinada conforme a las reglas
anteriores, al rgimen de tributacin que habra correspondido aplicar de haberse enajenado
directamente los activos subyacentes situados en Chile a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la
letra a), del inciso tercero del artculo 10, que hayan originado la renta gravada, por aplicacin del inciso
tercero del mismo artculo. Esta alternativa se aplicar considerando las normas y los requisitos y
condiciones que hubieran sido aplicables a la enajenacin por el titular directo de dichos bienes,
incluyendo la aplicacin del impuesto en carcter de nico, o bien, la existencia de un ingreso no renta
que pudiere contemplar la legislacin tributaria chilena vigente al momento de la enajenacin extranjera.
(333-b)

Artculo 59.- (334) Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso,
goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en
regalas o cualquier forma de remuneracin, excluyndose las cantidades que correspondan a pago de
bienes corporales internados en el pas hasta un costo generalmente aceptado. Con todo, la tasa de
impuesto aplicable se reducir a 15% respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o
explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y diseos industriales, de
esquemas de trazado o topografas de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de
acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley
que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales, segn corresponda. Asimismo, se
gravarn con tasa de 15% las cantidades correspondientes al uso, goce o explotacin de programas
computacionales, entendindose por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o
indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o
resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magntica u otro soporte material o medio, de
acuerdo con la definicin o especificaciones contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual, salvo
que las cantidades se paguen o abonen en cuenta por el uso de programas computacionales estndar,
entendindose por tales aquellos en que los derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para
permitir el uso del mismo, y no su explotacin comercial, ni su reproduccin o modificacin con cualquier
otro fin que no sea habilitarlo para su uso, en cuyo caso estarn exentas de este impuesto (334-a). En el
caso de que ciertas regalas y asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo
econmico del pas, el Presidente de la Repblica, previo informe de la Corporacin de Fomento de la
Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, podr elevar la tasa de este impuesto hasta
el 80%. (336) No obstante, la tasa de impuesto aplicable ser de 30% cuando el acreedor o beneficiario
de las regalas o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o residentes en alguno de los
pases que formen parte de la lista a que se refieren los artculos 41 D y 41 H (334-b) , o bien, cuando
posean o participen en 10% o ms del capital o de las utilidades del pagador o deudor, as como en el
caso que se encuentren bajo un socio o accionista comn que, directa o indirectamente, posea o
participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno u otro. El contribuyente local obligado a
retener el impuesto deber acreditar estas circunstancias y efectuar una declaracin jurada,(335-a) en la
forma y plazo (335-b) que establezca el Servicio de Impuestos Internos (335-c) mediante resolucin.
(335)

Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales
para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin, que no queden afectas a impuestos en
virtud del artculo 58 N 1, tributarn con la tasa sealada en el inciso segundo del artculo 60 sobre el total
de dichas cantidades, sin deduccin alguna.

Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor, estarn afectas a
una tasa de 15%.(337)

Este impuesto se aplicar, con tasa 35% (338), respecto de las rentas que se paguen o abonen en
cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de:

1) Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses provenientes
de: (340)

a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las


instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;(340)

b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o


internacionales, as como por compaas de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren
acogidos a lo establecido en la letra A), del artculo 9 transitorio, de la Ley que Regula la Administracin de
Fondos de Terceros y Carteras Individuales. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin. El pagador del inters informar al
Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin; (338-a)
(338-aa)

132
No obstante lo anterior, no se gravarn con los impuestos de esta ley los intereses provenientes
de los crditos a que se refiere el prrafo anterior, cuando el deudor sea una institucin financiera
constituida en el pas y siempre que sta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al
exterior. Para estos efectos, la institucin deber informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma
y plazo que ste seale, el total de los crditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos
mediante los crditos a que se refiere esta disposicin.(338-b)

c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con
sistema de cobranzas;(340)

d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile(340).


(338-e) El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine,
las condiciones de la operacin;(338-c)

e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por
el Banco Central de Chile, y (340)

f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen
estos documentos. (340)

g) los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en


moneda nacional. (338-d)

h) Los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, los que se
gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2 del artculo 20. (339-a)
(339-b)

Eliminado (340-b)

2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn exentas de este
impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque, por
almacenaje, (341) por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por seguros y por operaciones de
reaseguros (342) que no sean de aquellos gravados en el nmero 3 de este artculo, comisiones, por
telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros
procesos especiales. Las respectivas operaciones y sus caractersticas debern ser informadas al Servicio
de Impuestos Internos en la forma y plazo que ste determine mediante resolucin. (342-a) (343) (344) (345)

Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios
exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica,
y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas
respectivo. Para que proceda esta exencin los servicios sealados deben guardar estricta relacin con la
exportacin de bienes y servicios producidos en el pas (348) y los pagos correspondientes, considerarse
razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes
comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio. (347)

En el caso que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que representen a los
exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se efecten con divisas de libre
disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades
(349)y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto
imparta.(347)

Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas
naturales o jurdicas, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios profesionales o
tcnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o tcnica, presta a travs de un consejo,
informe o plano, sea que se presten (346) en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de
20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las
circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artculo, lo que deber ser acreditado
y declarado en la forma indicada en tal inciso.(347)(350)

3) Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier


inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la prdida material en tierra sobre mercaderas
sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito en el territorio nacional, como tambin las primas de
seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados
con las referidas compaas.

El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la prima de seguro o
de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deduccin de suma alguna. Tratndose de
reaseguros contratados con las compaas a que se refiere el inciso primero de este nmero, en los mismos
trminos all sealados, el impuesto ser de 2% y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin
deduccin alguna. (352)

Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas provenientes de seguros del

133
casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera, y los de aeronaves,
fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegacin, como asimismo los seguros de proteccin e
indemnizacin relativos a ambas actividades y los seguros y reaseguros, por crditos de exportacin.(353)
(354) Estarn tambin exentas del impuesto las remuneraciones o primas provenientes de fianzas,
seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los crditos o derechos de terceros,
derivadas del financiamiento de las obras o por la emisin de ttulos de deuda, relacionados con dicho
financiamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas a que se refiere el decreto supremo
N 900, de 1996, del Ministerio de Obras Pblicas, que contiene el texto refundido, coordinado y
sistematizado del decreto con fuerza de ley N 164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones
de Obras Pblicas, de las empresas portuarias creadas en virtud de la ley N 19.542 y de las empresas
titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma ley.(354-a)

4) Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia puertos


chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o
extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.

El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los ingresos
provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deduccin alguna.

Este impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos
permanentes en Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de los impuestos que deban pagar en
conformidad a las normas de esta ley, el gravamen de este nmero pagado por el perodo al cual
corresponda la declaracin de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado
se reajustar segn la variacin experimentada por ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior a la fecha de
cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos contra
los cuales procede aplicarse, el excedente no podr imputarse a ningn otro ni solicitarse su devolucin.

Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn corresponda,


retendrn o recaudarn y entregarn en arcas fiscales este impuesto, por s o por cuenta de quienes
representen, dentro del mes subsiguiente a aquel en que la nave extranjera haya recalado
en el ltimo puerto chileno en cada viaje.

El impuesto establecido en este nmero no se aplicar a dichos ingresos generados por naves
extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas naves estn matriculadas, no exista un impuesto
similar o se concedan iguales o anlogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave
opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un pas distinto de aquel en que se encuentra
matriculada aqulla, el requisito de la reciprocidad se exigir respecto de cada pas.(355) Sin perjuicio de lo
expresado, el impuesto tampoco se aplicar cuando los ingresos provenientes de la operacin de naves se
obtengan por una persona jurdica constituida o domiciliada en un pas extranjero, o por una persona natural
que sea nacional o residente de un pas extranjero, cuando dicho pas extranjero conceda igual o anloga
exencin en reciprocidad a la persona jurdica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales
chilenas o residentes en el pas. El Ministro de Hacienda, a peticin de los interesados, calificar las
circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exencin, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el
certificado de rigor. (356)(357)

5) Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de


cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o
cuando los contratos respectivos permitan o no prohban utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el
impuesto de este artculo con tasa de 20%. No se considerar cabotaje al transporte de contenedores vacos
entre puntos del territorio nacional. (358)

El impuesto de este Ttulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los
conceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al artculo 6 del decreto
ley N 3.059, de 1979 con excepcin de las indicadas en su inciso tercero. Sin embargo, si dentro del plazo
estipulado en dicho artculo 6, no se opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o se pone
trmino anticipado al contrato sin ejercitar dicha opcin o celebrar el contrato prometido, se devengar el
impuesto de este Ttulo con tasa del 20%, por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el
arrendamiento, el que deber pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que venci el plazo para ejercitar
la opcin o celebrar el contrato prometido o aquel en que se puso trmino anticipado al contrato. Los
impuestos que resulten adeudados se reajustarn en la variacin que experimente la unidad tributaria
mensual, entre el mes en que se devengaron y el mes en que efectivamente se paguen. (359)

6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con


o sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistema de pago diferido
de tributos aduaneros.(360)

El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters comprendido en la


operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho que constituirn el 5% del monto de cada
cuota que se pague en virtud del contrato mencionado.

En todo caso quedarn afectos a la tributacin nica establecida en el inciso anterior slo aquellas

134
cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento (338-e) en
consideracin al valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional.(337)(361) El
pagador de la renta informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las
condiciones de la operacin.(361-a)

El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las
cantidades a las cuales se aplique.(337)

Eliminado. (337-a)

Artculo 60.- Las personas naturales (363-a) que no tengan residencia ni domicilio en Chile
y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a
las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a
impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto
adicional de 35%. (363)

Artculo 60.- Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a
las leyes chilenas, que perciban, devenguen o se les atribuyan conforme a lo dispuesto en los
artculos
14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis, rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto
de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto adicional de
35%. (2)

No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes


exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales a que se refiere el
inciso anterior, slo cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, culturales o
deportivas. Este impuesto deber ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del pas,
por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79. (363-b)
(363-d)

El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de
las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Categora, y se aplicar
sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposicin de las personas
mencionadas en dicho inciso, sin deduccin alguna. (362)

Artculo 61.- derogado. (363-c)

Artculo 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos establecidos en el N 1
del artculo 58 y en el artculo 60 (364) se sumarn las rentas imponibles de las distintas categoras y se
incluirn tambin aqullas exentas de los impuestos cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas con el
impuesto del N 1 del artculo 43. Se observarn las normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del
artculo 54 para la determinacin de la renta imponible afecta al impuesto adicional.

Artculo 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos establecidos en el
N 1 del artculo 58 y en el artculo 60 se sumarn las rentas imponibles de las distintas categoras y se
incluirn tambin aqullas exentas de los impuestos cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas
con el impuesto del N 1 del artculo 43. Se observarn las normas de reajuste sealadas en el inciso
penltimo del nmero 3 del artculo 54 para la determinacin de la renta imponible afecta al impuesto
adicional. Tambin se sumarn las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad o
sociedad respectiva, y las rentas o cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, segn
corresponda, en conformidad a lo dispuesto en los artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis. (2)

Se incluir la totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier ttulo
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del
artculo 14 y en el nmero 7 del artculo 17 de esta ley. El impuesto que grava estas rentas se devengar en
el ao en que se retiren de las empresas o se remesen al exterior, siempre que no estn excepcionadas por
ser cantidades no constitutivas de renta, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la
sociedad de conformidad al artculo 29.(365)

Se incluir la totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier


ttulo desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra A)
del artculo 14 y en el nmero 7 del artculo 17 de esta ley. El impuesto que grava estas rentas se
devengar en el ao en que se atribuyan, retiren de las empresas o se remesen al exterior, siempre que
no estn excepcionadas por ser cantidades no constitutivas de renta, a menos que deban formar parte
de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.(365) (2)

Eliminado. (366)

135
Se incluirn las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artculo
21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo, el
que se aplicar incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas. (368)

Respecto del artculo 60, inciso primero, podr deducirse de la renta imponible, a que se refiere el
inciso primero, la contribucin territorial pagada, comprendida (369) en las cantidades declaradas. (370)
(370-a)

Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17,
percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse
rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao
calendario. (371)

Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades retiradas de acuerdo
al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, devengndose el impuesto, en
este ltimo caso, al trmino del ejercicio.(372)(372-a)

Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades determinadas de
acuerdo al artculo 14 ter, y que se atribuyan de acuerdo a lo establecido en dicha disposicin,
devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al trmino del ejercicio. (2)

Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17, (373-a) stas se
incluirn cuando se hayan devengado. (373)

Se incluirn tambin las rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las
rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 70 y 71. En el caso de sociedades y
comunidades, el total de sus rentas presuntas se atribuirn en la forma dispuesta en el nmero 2 de la
letra C) del artculo 14. (2)

Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, en el caso
de las cantidades retiradas o distribuidas, (374) se agregar un monto equivalente a ste para determinar la
base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el
impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito. (373)

Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 63, tratndose de las cantidades
retiradas o distribuidas de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artculo 14, se
agregar, un monto equivalente a dicho crdito para determinar la base imponible del mismo ejercicio.
Tratndose de las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, stas se incluirn cuando hayan sido
percibidas o devengadas, segn corresponda, de acuerdo con las reglas establecidas en dicha norma.
Se proceder en los mismos trminos cuando en estos casos corresponda aplicar el crdito contra
impuestos finales establecido en la letra A) del artculo 41 A y en el artculo 41 C. (2)

Artculo 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgar un crdito equivalente al
monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los artculos 58 y 60 inciso primero,
(375-a) la misma tasa de primera categora que las afect. (375)

A los contribuyentes del impuesto adicional, que obtengan rentas sealadas en los artculos 58 y
60 inciso primero, se les otorgar un crdito equivalente al monto que resulte de aplicar las normas
sealadas en el inciso siguiente. (2)

De igual crdito gozarn los contribuyentes afectos al impuesto de este Ttulo sobre aqulla parte de
sus rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de sociedades, por las cantidades
obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades. (375)

136
Dicho crdito corresponder a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades
atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los artculos 14, 14 ter, 17, nmero 7, y 38 bis, en su calidad
de propietarios, comuneros, socios o accionistas de otras empresas, comunidades o sociedades, que se
encuentren incluidas en la base imponible del impuesto, la misma tasa del impuesto de primera
categora con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este crdito, por el monto que se
determine conforme a lo dispuesto en el nmero 5.- de la letra A), y/o en el nmero 3.-, de la letra B),
ambas del artculo 14, sobre las rentas retiradas o distribuidas desde empresas sujetas a tales
disposiciones, por la parte de dichas cantidades que integren la base imponible de las personas aludidas.
En los dems casos, proceder el crdito por el impuesto de primera categora que hubiere gravado las
dems rentas o cantidades incluidas en la base imponible de este impuesto. Tambin proceder el
crdito contra impuestos finales en la forma y casos que establece la letra A) del artculo 41 A y en el
artculo 41 C.

Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los contribuyentes que imputen el crdito a que se
refiere el inciso anterior, proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral ii), de la letra d), del
nmero 2.-, de la letra B), del artculo 14, debern restituir a ttulo de dbito fiscal, una cantidad
equivalente al 35% del monto del referido crdito. Para todos los efectos legales, dicho dbito fiscal se
considerar un mayor impuesto adicional determinado. La obligacin de restitucin no ser aplicable a
contribuyentes del impuesto adicional, residentes en pases con los cuales Chile haya suscrito un
convenio para evitar la doble tributacin que se encuentre vigente, y del cual sean beneficiarios
respecto de la imposicin de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas; en el que se haya
acordado la aplicacin del impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categora sea
deducible de dicho tributo, o se contemple otra clusula que produzca este mismo efecto. (2)
En ningn caso dar derecho al crdito referido en los incisos anteriores al impuesto del Ttulo II,
determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado. (376)

Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley
y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aqullos no susceptibles de
reembolso. (377)

Artculo 64.- Facltase al Presidente de la Repblica para dictar normas que en conformidad a los
convenios internacionales suscritos y a la legislacin interna eviten la doble tributacin internacional o
aminoren sus efectos.

TITULO IV BIS (377-a)


Impuesto especfico a la actividad minera

Artculo 64 bis.- Establcese un impuesto especfico a la renta operacional de la actividad minera


obtenida por un explotador minero. (ver Artculos Transitorios en Nota (377-b)

Para los efectos de lo dispuesto en el presente ttulo se entender por:

1. Explotador minero, toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de
carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.

2. Producto minero, la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o no sido objeto
de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.

3. Venta, todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda
producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.

4. Ingresos operacionales mineros, todos los ingresos determinados de conformidad a lo


establecido en el artculo 29 de la presente ley, deducidos todos aquellos ingresos que no provengan
directamente de la venta de productos mineros, con excepcin de los conceptos sealados en la letra e)
del nmero 3) del artculo 64 ter, de esta misma ley.

5. Renta imponible operacional minera, corresponde a la renta lquida imponible del contribuyente
con los ajustes contemplados en el artculo 64 ter de la presente ley.

6. Margen operacional minero, el cociente, multiplicado por cien, que resulte de dividir la renta
imponible operacional minera por los ingresos operacionales mineros del contribuyente.

El impuesto a que se refiere este artculo se aplicar a la renta imponible operacional minera del
explotador minero de acuerdo a lo siguiente:

a) Aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo a la letra d) de


este artculo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, no
estarn afectos al impuesto.

b) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d),
sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino y superiores al
valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa equivalente al

137
promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente:

i) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino, 0,5%;

ii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;

iii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1,5%;

iv) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2%;

v) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2,5%;

vi) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 3%, y

vii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino,
4,5%.

c) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d)
de este artculo, excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar
la tasa correspondiente al margen operacional minero del respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente
tabla:

i) Si el margen operacional minero es igual o inferior a 35, la tasa aplicable ascender a 5%;

ii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40 la tasa
aplicable ascender a 8%;

iii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 40 y no sobrepase de 45 la tasa
aplicable ascender a 10,5%;

iv) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50 la tasa
aplicable ascender a 13%;

v) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55 la tasa
aplicable ascender a 15,5%;

vi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60 la tasa
aplicable ascender a 18%;

vii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 60 y no sobrepase de 65 la tasa
aplicable ascender a 21%;

viii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 65 y no sobrepase de 70 la tasa
aplicable ascender a 24%;

ix) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75 la tasa
aplicable ascender a 27,5%;

x) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80 la tasa
aplicable ascender a 31%;

xi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85 la tasa
aplicable ascender a 34,5%, y

xii) Si el margen operacional minero excede de 85 la tasa aplicable ser de 14%.

d) Para los efectos de determinar el rgimen tributario aplicable, se deber considerar el valor total
de venta de los productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que
puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo, del
presente artculo y que realicen dichas ventas.

Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2), del artculo 34 de
esta ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se aplicar incluso en el
caso que la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo y, en general, cualquier
contribuyente.

138
El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor promedio del
precio contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de
Metales de Londres, el cual ser publicado, en moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre
dentro de los primeros 30 das de cada ao. (377-b)
(Ver Reglamento en Anexo 2)

Artculo 64 ter.- De la renta imponible operacional minera. (Ver Artculos Transitorios en


Nota (377-b)

Se entender por renta imponible operacional minera, para los efectos de este artculo, la que
resulte de efectuar los siguientes ajustes a la renta lquida imponible determinada en los artculos 29 a 33
de la presente ley:

1. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos


mineros.

2. Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el nmero 1
precedente. Debern, asimismo, agregarse los gastos de imputacin comn del explotador minero que
no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que
representen los ingresos a que se refiere el numeral precedente respecto del total de los ingresos brutos
del explotador minero.

3. Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el artculo 31 de
la presente ley:

a) Los intereses referidos en el nmero 1, de dicho artculo;

b) Las prdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el nmero 3 del referido artculo;

c) El cargo por depreciacin acelerada;

d) La diferencia, de existir, que se produzca entre la deduccin de gastos de organizacin y puesta


en marcha, a que se refiere el nmero 9 del artculo 31, amortizados en un plazo inferior a seis aos y
la proporcin que hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos gastos en partes iguales,
en el plazo de seis aos. La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en esta letra, se amortizar en
el tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios, y

e) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de minerales,


arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega
de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero. Tambin deber agregarse aquella parte del
precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de las
ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador.

4. Deducir la cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado que
hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada.

5. En conformidad a lo establecido en los artculos 64 del Cdigo Tributario y 41 E (377-d) de la


presente ley, en caso de existir ventas de productos mineros del explotador minero a personas
relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar el rgimen tributario, la
tasa, exencin y la base del impuesto a que se refiere este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en
uso de sus facultades, podr impugnar los precios utilizados en dichas ventas. En este caso, el Servicio
de Impuestos Internos deber fundamentar su decisin considerando los precios de referencia de
productos mineros que determine la Comisin Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales.
(377-c)

TITULO V
De la administracin del impuesto

PRRAFO 1
De la declaracin y pago anual (378)

Artculo 65.- Estn obligados a presentar anualmente una declaracin jurada de sus rentas en cada
ao tributario:

1.- Los contribuyentes gravados (379) con el impuesto nico establecido en el inciso tercero del
nmero 8 del artculo 17, en la primera categora del Ttulo II o en el nmero 1 del artculo 58, por las
rentas devengadas o percibidas en el ao calendario o comercial anterior, sin perjuicio de las normas
especiales del artculo 69. No estarn obligados a presentar esta declaracin los contribuyentes que
exclusivamente desarrollan actividades gravadas en los artculos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes
gravados en los artculos 24 y 26, tampoco estarn obligados a presentar dicha declaracin si el Presidente
de la Repblica ha hecho uso de la facultad que le confiere el inciso 1 del artculo 28. Asimismo el Director
podr liberar de la obligacin establecida en este artculo a los contribuyentes no domiciliados ni

139
residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea que stas se originen en
la tenencia o en la enajenacin de dichos ttulos, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de dichas inversiones en el pas. En este caso se entender, para los efectos de
esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente de aquellos a que se refiere el
artculo 58 nmero 1). (379-a)(379-b)

1.- Los contribuyentes gravados (379) en la primera categora del Ttulo II o en el nmero 1
del artculo 58, por las rentas devengadas, atribuidas, o percibidas en el ao calendario o comercial
anterior, sin perjuicio de las normas especiales del artculo 69. No estarn obligados a presentar esta
declaracin los contribuyentes que exclusivamente desarrollan actividades gravadas en los artculos 23
y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artculos 24 y 26, tampoco estarn obligados a
presentar dicha declaracin si el Presidente de la Repblica ha hecho uso de la facultad que le confiere
el inciso 1 del artculo 28. Asimismo el Director podr liberar de la obligacin establecida en este artculo
a los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales
mobiliarios, sea que stas se originen en la tenencia o en la enajenacin de dichos ttulos, o rentas de
aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos
contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas. En este caso
se entender, para los efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente
de aquellos a que se refiere el artculo 58 nmero 1). (379-a)(379-b) (2)

2.- Los contribuyentes gravados con el impuesto especfico establecido en el artculo 64 bis. (380)

3.- Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el Ttulo III, por las
rentas a que se refiere el artculo 54, obtenidas en el ao calendario anterior, siempre que stas antes de
efectuar cualquier rebaja, excedan, en conjunto, del lmite exento que establece el artculo 52. (381)(381-a)

3.- Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el Ttulo III, por las
rentas a que se refiere el artculo 54, obtenidas o que les hayan sido atribuidas en el ao calendario
anterior, siempre que stas antes de efectuar cualquier rebaja, excedan, en conjunto, del lmite exento
que establece el artculo 52. (381)(381-a) (2)

No estarn obligados a presentar la declaracin a que se refiere este nmero los contribuyentes de
los artculos 22 y 42 N 1, cuando durante al ao calendario anterior hubieren obtenido nicamente rentas
gravadas segn dichos artculos (382) u otras rentas exentas del global complementario.

4.- Los contribuyentes a que se refieren el artculo 60, inciso primero,(383-a) por las rentas
percibidas, devengadas o retiradas en el ao anterior. (383)

4.- Los contribuyentes a que se refiere el artculo 60, inciso primero, por las rentas percibidas,
devengadas, atribuidas o retiradas, segn corresponda, en el ao anterior. Los contribuyentes del
nmero 2 del artculo 58 debern presentar una declaracin sobre las rentas que se les atribuyan
conforme a esta ley. (2)

5.- Los contribuyentes del artculo 47, inciso primero y tercero, aunque en este ltimo caso, no
estarn obligados, sino que podrn optar por reliquidar, presentando anualmente la declaracin jurada de
sus rentas. (384-a) (384)

Estas declaraciones podrn ser hechas en un solo formulario, en su caso, y debern contener todos
los antecedentes y comprobaciones que la Direccin exija para la determinacin del impuesto y el
cumplimiento de las dems finalidades a su cargo.

Inciso penltimo.- Derogado. (385)

Iguales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores,
de cualquier gnero.

Artculo 66.- Los sndicos, depositarios, interventores y dems personas que administren bienes o
negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona jurdica debern presentar la declaracin jurada
de estas personas en la misma forma que se requiere para dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la
base de la declaracin prestada por el sndico, depositario, interventor o representante, ser recaudado en la
misma forma que si fuera cobrado a la persona jurdica de cuyos bienes tengan la custodia, administracin o
manejo.

Artculo 67.- Si las corporaciones, sociedades, empresas o cualquiera persona jurdica extranjera
obligada a la declaracin a que se refiere el artculo 65, no tuvieren sucursal u oficina en Chile, sino un
agente o representante, ste deber presentar la declaracin jurada.

140
Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las
rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la situacin prevista en el ltimo
inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros
registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern
llevar un registro o libros de ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en
base a sus ingresos brutos.

Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos


contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de la
tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolucin, (386-b) aun cuando estos contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de sus inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr exigir
que la persona a cargo de las inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos. (386-a)

Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso final del artculo
50, no estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o libro de ingresos diarios. (386)(386-a)

Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad simplificada:

a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo de la Direccin
Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca
instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Direccin
Regional podr exigirles una planilla con detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los
gastos. La Direccin Regional podr cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha
modificacin regir a contar del ao calendario o comercial siguiente.

b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas (387) en la Segunda Categora del Ttulo II,
de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades de profesionales y de los acogidos a
las disposiciones del inciso final del artculo 50 (388), podrn llevar respecto de esas rentas un solo libro de
entradas y gastos en el que se practicar un resumen anual de las entradas y gastos. (386-a)

Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores debern llevar contabilidad
completa o un solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza. (386-a)

Artculo 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas en el mes de abril
(389) de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario comercial anterior, segn
proceda, salvo las siguientes excepciones:

Artculo 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas en el mes de
abril (389) de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas o atribuidas en el ao calendario comercial
anterior, segn proceda, salvo las siguientes excepciones: (2)

1.- Los contribuyentes a que se refiere el N 1 del artculo 65, cuyos balances se practiquen en el
mes de junio, debern presentar su declaracin de renta en el mes de octubre (390) del mismo ao.

2.- Aquellos contribuyentes que terminen su giro, debern declarar en la oportunidad sealada en el
Cdigo Tributario.

3.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de Primera
Categora, excluyndose (391) los ingresos mencionados en el N 8 del artculo 17 y en los incisos primeros
de las letras A.- y C.- (391-a) del artculo 41 A (392), debern declarar dentro del mes siguiente al de
obtencin de la renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 73. (393)(394)

3.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de Primera
Categora, excluyndose (391) los ingresos mencionados en los incisos primeros de las letras A.- y C.-
(391-a) del artculo 41 A (392), debern declarar dentro del mes siguiente al de obtencin de la renta, a
menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 73 o 74. (393)(394) (2)

Artculo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus
gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.

Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o
inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categora, segn el
N 3 del artculo 20 o clasificadas en la (395) Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42,
atendiendo a la actividad principal del contribuyente. (396)(397)

141
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen
de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley. (398)

Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con los
impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de prescripcin establecidos
en el artculo 200 del Cdigo Tributario se entendern aumentados por el trmino de seis meses contados
desde la notificacin de la citacin efectuada en conformidad con el artculo 63 del Cdigo Tributario, para
perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los intereses penales y multas que se derivan
de tal incumplimiento. (398-a)

Artculo 71.- Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior que las
presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas
generales que dictar el Director. En estos casos el Director Regional deber comprobar el monto lquido de
dichas rentas. Si el monto declarado por el contribuyente no fuere el correcto, el Director Regional podr fijar
o tasar dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas
respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del Servicio.

La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el
Director Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 70.

Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en una
presuncin de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere
significativamente con la capacidad de produccin o explotacin de dicha actividad, el Director Regional
podr exigir al contribuyente que explique esta circunstancia. Si la explicacin no fuere satisfactoria, el
Director Regional proceder a tasar el monto de los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada,
los cuales se considerarn rentas del artculo 20 N 5, para todos los efectos legales.

Artculo 72.- Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada en
el artculo 69, se pagarn, en la parte no cubierta con los pagos provisionales a que se refiere el prrafo 3
de este Ttulo, en una sola cuota dentro del plazo legal para entregar la respectiva declaracin. La falta de
pago no obstar para que la declaracin se efecte oportunamente. (399)

Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada en el artculo 69
y pagarse en moneda nacional, excepto aquellos a que se refieren los nmeros 3 y 4 del citado artculo, se
pagarn reajustados en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio o ao respectivo y el ltimo da del mes anterior
a aqul en que legalmente deban pagarse. (400)

Si del impuesto calculado hubiere que rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el monto de los
pagos provisionales a que se refiere el prrafo tercero de este ttulo, el reajuste se aplicar slo al saldo de
impuesto adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas.

PRRAFO 2
De la retencin del impuesto

Artculo 73.- Las oficinas pblicas y las personas naturales o jurdicas que paguen por cuenta
propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la primera categora del Ttulo II, segn el N 2 del artculo 20,
debern retener y deducir el monto del impuesto de dicho ttulo, al tiempo de hacer el pago de tales rentas.
La retencin se efectuar sobre el monto ntegro de las rentas indicadas.

Tratndose de intereses anticipados o descuento de valores provenientes de operaciones de crdito


de dinero no se efectuar la retencin dispuesta en el inciso anterior, sin perjuicio que el beneficiario de
estas rentas ingrese en arcas fiscales el impuesto del artculo 20 N 2 una vez transcurrido el plazo a que
corresponda la operacin.

Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estn representadas por otros valores, deber
exigirse a los beneficiados, previamente el pago del impuesto correspondiente.

Artculo 74.- Estarn igualmente sometidos a las obligaciones del artculo anterior:

1.- Los que paguen rentas gravadas en el N 1 del artculo 42. (401)

2.- Las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales de administracin
autnoma, las Municipalidades, las personas jurdicas en general, y las personas que obtengan rentas de la
Primera Categora, que estn obligados, segn la ley, a llevar contabilidad, que paguen rentas del N 2 del
artculo 42. La retencin se efectuar con una tasa provisional del 10%. (402)

3.- Las sociedades annimas que paguen rentas gravadas en el artculo 48. La retencin se
efectuar con una tasa provisional del 10%. (403)

4.- Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a

142
disposicin o paguen rentas o cantidades afectas al Impuesto Adicional de acuerdo con los artculos 58,
59 y 60, casos en los cuales la retencin deber efectuarse con la tasa de Impuesto Adicional que
corresponda, con derecho al crdito establecido en el artculo 63.

El monto de lo retenido provisionalmente se dar de abono al conjunto de los impuestos que


declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin. (403-a)

Con todo, podr no efectuarse la retencin si el perceptor del retiro le declara al contribuyente
obligado a retener que se acoger a lo dispuesto en el nmero 2 (403-b) de la letra A) del artculo 14. El
Servicio determinar la forma, plazo y requisitos que deber cumplir la referida declaracin, as como el
aviso que la sociedad receptora de la reinversin deber dar tanto a dicho Servicio como a la sociedad
fuente del retiro. En este caso, si dentro de los plazos que establece la citada norma no se da
cumplimiento a los requisitos que establece dicha disposicin, la empresa de la cual se hubiere
efectuado el retiro o remesa ser responsable del entero de la retencin a que se refiere este nmero,
dentro de los primeros 12 das del mes siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente que efectu el retiro o remesa, sea con cargo a las
utilidades o a otro crdito que el socio tenga contra la sociedad.

Tratndose de las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, la retencin se


efectuar con tasa del 35%, con deduccin del crdito establecido en el artculo 63. (403-c)

Si la deduccin del crdito establecido en el artculo 63 resultare indebida, total o parcialmente, la


sociedad deber pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de Impuesto Adicional, la diferencia de
impuesto que se determine al haberse deducido indebidamente el crdito, sin perjuicio del derecho de la
sociedad de repetir contra aqul. Esta cantidad se pagar en la declaracin anual a la renta que deba
presentar la sociedad, reajustada en el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre
el mes anterior al de la retencin y el mes anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto a la
renta de la sociedad, oportunidad en la que deber realizar la restitucin.

Igual obligacin de retener tendrn los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a
disposicin, abonen en cuenta o paguen a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o
cantidades provenientes de las operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j), del nmero 8,
del artculo 17.

Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con el Impuesto de Primera
Categora en carcter de nico a la renta, la retencin se efectuar con la tasa provisional de 5% sobre
el total de la cantidad a remesar, sin deduccin alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor
afecto a impuesto, caso en el cual dicha retencin se har con la tasa del Impuesto de Primera
Categora sobre dicho mayor valor.

Sin perjuicio de la declaracin anual a la que pueda encontrarse obligado, el contribuyente


enajenante podr presentar una solicitud al Servicio con anterioridad al vencimiento del plazo legal para
la declaracin y pago de la retencin, en la forma que ste establezca mediante resolucin, con la
finalidad de que se determine previamente el mayor valor sobre el cual deber calcularse el monto de la
retencin. Dicha solicitud deber incluir, adems de la estimacin del mayor valor de la operacin, todos
los antecedentes que lo justifiquen. El Servicio, a su juicio exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud
en un plazo de 30 das hbiles, contado desde la fecha en que el contribuyente haya puesto a
disposicin de aquel todos los antecedentes que haya requerido para resolver la solicitud, de lo que se
dejar constancia en una certificacin emitida por la oficina correspondiente del Servicio. Vencido este
plazo sin que se haya pronunciado sobre la solicitud, se entender que el Servicio la ha denegado, caso
en el cual deber determinarse el monto de la retencin conforme a las reglas de esta ley y del Cdigo
Tributario. Cuando el Servicio se haya pronunciado aceptando la solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operacin que da origen al impuesto y la obligacin de retencin, ste deber declarar y
pagar la retencin dentro del plazo de 5 das hbiles contado desde la notificacin de la resolucin
favorable, caso en el cual se entender declarada y pagada oportunamente la retencin. Vencido este
plazo sin que se haya declarado y pagado la retencin, se entender incumplido el deber de retener que
establece este artculo, aplicndose lo dispuesto en esta ley y el Cdigo Tributario. El mayor valor que se
haya determinado de acuerdo a lo anterior, no podr ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que los
antecedentes acompaados sean maliciosamente falsos, incompletos o errneos, caso en cual podrn,
previa citacin conforme al artculo 63 del Cdigo Tributario, liquidarse y girarse las diferencias de
impuestos que se detecten conforme a las reglas generales ms los reajustes, intereses y multas
pertinentes.

Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con los impuestos de Primera
Categora y Adicional, la retencin se efectuar con una tasa provisional igual a la diferencia entre las
tasas de los impuestos Adicional y de Primera Categora vigentes a la fecha de enajenacin, sobre el
total de las cantidades que se remesen al exterior, paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin del
contribuyente sin domicilio o residencia en Chile, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a
impuesto, caso en el cual la retencin se efectuar con la tasa de 35% sobre dicho mayor valor, montos
que en ambos casos se darn de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente
respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin, sin perjuicio de su derecho de
imputar en su declaracin anual el remanente que resultare a otros impuestos anuales de esta ley o a

143
solicitar su devolucin en la forma prevista en el artculo 97. Si con la retencin declarada y pagada se
han solucionado ntegramente los impuestos que afectan al contribuyente, este ltimo quedar liberado
de presentar la referida declaracin anual.

En todo caso, podr no efectuarse la retencin si se acredita, en la forma que establezca el


Servicio mediante resolucin, que los impuestos de retencin o definitivos aplicables a la operacin han
sido declarados y pagados directamente por el contribuyente de Impuesto Adicional, o que se trata de
cantidades que correspondan a ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas de los impuestos
respectivos o que de la operacin respectiva result un menor valor o prdida para el contribuyente,
segn corresponda. En estos casos, cuando no se acredite fehacientemente el cumplimiento de alguna
de las causales sealadas, y el contribuyente