Ajuste Por Nflacion Fiscal.

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NUCLEO NUEVA ESPARTA

ESCUELA DE HOTELERIA Y TURISMO
PROGRAMA DE LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA
CATEDRA: TRIBUTOS II
AJUSTE POR INFLACIN

FISCAL
(AJUSTE INICIAL)
BACHILLERES:
Patricia Mendoza C.I. 24.437.237.
Alexadi Hernndez C.I. 24.110.911.
Estefana Ordaz C.I. 24.106.713.
Mariana Ugueto C.I. 24.108.537.
Rosannys Lrez C.I 24.110.981.
Guatamare May
INDICE
INTRODUCCIN
ASPECTOS GENERALES SOBRE LA INFLACIN
Definicin de Inflacin
Inflacin y la Ley de Impuesto sobre la Renta
Formas de Medir la Inflacin
ndice de Precios al Consumidor
AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
Definicin del Ajuste por Inflacin Fiscal
Objetivo del Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal
Sujetos Pasivos
Partidas Sujetas al Ajuste por Inflacin Fiscal
Caractersticas del Ajuste por Inflacin Fiscal
Libro Adicional Fiscal del Ajuste por Inflacin
AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
Definicin del Ajuste Inicial por Inflacin
Caractersticas del Ajuste Inicial por Inflacin
Fecha de Aplicacin del Ajuste Inicial
Consecuencias del Ajuste Inicial
Factor de Ajuste
Tratamiento Contable en el Libro adicional fiscal
Procedimiento para el clculo del Ajuste Inicial
Balance General Ajustado para efectos fiscales
EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN
Definicin del Reajuste Regular por Inflacin
Fecha de Realizacin
Procedimiento para el clculo del Reajuste Regular por Inflacin
Factor de Fijos: Clculo y Registro
Reajuste de los Inventarios: Clculo y Registro
Reajuste del Patrimonio: Clculo y Registro
Reajuste de las Inversiones cotizadas en Bolsas de Valores Venezolanas: Clculo y

Registro
Reajuste de los Inversiones, Acreencias y/o deudas en Moneda extranjera o con

INTRODUCCIN
El aumento sostenido y significativo del nivel general de los precios es un fenmeno

que afecta a la economa de los diferentes pases y ms aun a Venezuela, esto
evidentemente influye de manera directa en las operaciones financieras de las
organizaciones, pues al no estar ajustados ante la inflacin se basaran en numeraciones no
reales. En base a ello se debe sealar que el aspecto tributario constituye un parte esencial
en relacin al tema en cuestin pues se deben pagar impuestos sobre la base de datos
actualizados.
En virtud de lo descrito anteriormente se establece que la Ley de Impuesto Sobre La

Renta dispone el sistema de ajuste por inflacin en aras de actualizar anualmente al cierre
del ejercicio gravable, los activos y pasivos no monetarios y el patrimonio neto, en este
sentido se seala la existencia de una primera etapa representada por el ajuste inicial que se
realiza para el primer ao de vida de la entidad y sirve de base para una segunda etapa
denominada reajuste regular. En cuanto a esto resulta importante destacar que la finalidad
de ambos pasos converge en el hecho de encontrar el verdadero valor de los activos y
pasivos no monetarios requirindose para este efecto la utilizacin del INPC emitido por el
Banco Central de Venezuela.
Es menester acotar que todas aquellas partidas del Balance General Histrico del
contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la
inflacin estarn sometidas al sistema de ajuste, ya que representan generalmente valores
reales superiores a los histricos. Entre algunas de estas partidas no monetarias se
encuentran las siguientes: activos fijos, terrenos, construcciones, inversiones, crditos y
deudas reajustables, entre otras.
Durante el desarrollo del contenido se versar sobre los aspectos generales
concernientes al tema de estudio para obtener en trminos amplios las bases que lo rigen y
los diferentes temas que lo constituyen.
ASPECTOS GENERALES SOBRE LA INFLACIN
Definicin de Inflacin:
La inflacin la podemos definir, partiendo de los efectos que produce, como un

fenmeno del alza pronunciada del nivel general de los precios de bienes y servicios y la
disminucin del poder adquisitivo del dinero. En tal sentido, para que haya inflacin, el
incremento de los precios debe abarcar la mayora de los productos y mantenerse durante
un periodo relativamente prolongado.
Inflacin y la Ley de Impuesto sobre la Renta:
Es de hacer notar que la inclusin del Ajuste Inicial y del Reajuste Regular por
Inflacin en la Ley de Impuesto sobre la Renta, representa un reconocimiento legal a la
incidencia que nuestra economa tiene el fenmeno de la inflacin. Con el Ajuste por
Inflacin se intenta resolver el problema generado por sta, en la medicin del resultado
del sujeto de impuesto.
En otras palabras se podra decir que la inflacin deforma la definicin de la renta

utilizada a efectos fiscales, esto debido al hecho de que la contabilidad se expresa en datos
histricos. En este sentido, cuando los precios varan y particularmente en un escenario
inflacionario, se distorsionan los resultados de los estados financieros, afectndose as la
medicin de la base del clculo del tributo; ya que, dependiendo de la tenencia de activos y
pasivos esta aumentara o disminuir la renta impactando el Impuesto sobre la Renta a
pagar.
Formas de Medir la Inflacin:
La inflacin suele medirse a travs de la variacin porcentual del ndice de Precios al

Consumidor (IPC) durante un periodo determinado, bien sea un mes, trimestre, semestre o
ao.
En Venezuela, la medicin oficial de la inflacin la realizaba el Banco Central de

Venezuela mediante la estimacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) para el rea
Metropolitana de Caracas, usando para ello una canasta de bienes y servicios que
representaba el consumo promedio de una familia tpica de esa regin. A partir de enero de
2008, el BCV y el Instituto Nacional de Estadstica (INE) comenzaron a elaborar y divulgar
el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), el cual cubre las diez (10) principales
ciudades ms una muestra de 74 localidades y del cual el IPC de Caracas es un componente
fundamental. Con base al INPC se calcula la variacin porcentual de la inflacin y se
obtiene la tasa respectiva.
ndice de Precios al Consumidor
Es un indicador estadstico que mide la evolucin de los precios de una canasta de

bienes y servicios representativa del consumo familiar, durante un periodo determinado. Es
de hacer notar que, para el clculo del IPC se adopta un ao de referencia, llamado ao
base, cuyo nivel inicial es 100. Este es un indicador econmico que permite conocer la
variacin en el precio promedio de los bienes y servicios que consume habitualmente un
grupo representativo de familias de diversos estratos socioeconmicos, usando como
referencia lo que se denomina la cesta bsica. El mismo, se obtiene en base a una lista de
bienes y servicios representativos de la economa de un pas en relacin al consumo
familiar y determina el costo de compras promedio de los artculos que lo comprenden para
un determinado lapso, comparndose con el costo de ese ndice de precios.
Dicho ndice, no puede considerarse como una medida absoluta de la inflacin, por
cuanto se basa en la variacin del costo de vida para un consumidor tpico. Este, puede
variar considerablemente entre diferentes clases sociales. No obstante, dado que no hay
forma exacta de medir la inflacin, el IPC determinado en base a costo de vida del
consumidor tpico se considera generalmente como el ndice oficial de inflacin.
AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
Definicin del Ajuste por Inflacin Fiscal
El Sistema de Ajuste por Inflacin, previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta desde
el ao 1991, busca mantener intacto el capital en su esfuerzo productivo de la renta,
eliminando la distorsin que la inflacin originara en la determinacin del enriquecimiento
neto gravable sujeto al Impuesto sobre la Renta.
El Ajuste Fiscal por Inflacin se trata de un sistema de actualizacin tributaria que,

sobre activos y pasivos no monetarios y el patrimonio, deben realizar determinados
contribuyentes sujetos a la Ley de Impuesto sobre la renta, a los fines de calcular la renta
gravable que formar parte de la declaracin del impuesto sobre la renta. El Ajuste Fiscal
por Inflacin consta de dos partes perfectamente definidas
a) Ajuste Inicial por Inflacin
b) Reajuste Regular por Inflacin, y cada una con sus procedimientos respectivos.
El Ajuste por Inflacin Fiscal constituye la determinacin real del valor de los activos y
pasivos no monetarios, as como tambin del patrimonio, con el objetivo de actualizar las
cifras de estos, actualmente, en base al ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)
de forma anual, es decir, al cierre de cada ejercicio fiscal.
Objetivo del Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal
El objetivo del Ajuste por Inflacin Fiscal es lograr que los contribuyentes paguen
impuestos sobre una ganancia real y no ficticia o nominal, en vista que la inflacin
distorsiona los resultados de los Estados financieros. Por ello, los empresarios deben
realizar un primer ajuste (ajuste inicial) de sus partidas no monetarias al valor real para el
cierre de su ejercicio econmico y, posteriormente, un ajuste anual de sus rentas (reajuste
regular) presentando los resultados al Fisco.
En relacin con esto, la finalidad de realizar el Ajuste por Inflacin Fiscal es lograr
la actualizacin extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios a fin de determinar la
variacin en el patrimonio neto para la fecha del ajuste inicial, obteniendo un Balance
General Fiscal Actualizado, el cual servir como punto de referencia al sistema de reajuste
regular por inflacin. Por lo tanto, este procedimiento se toma en cuenta para el clculo o
determinacin del Impuesto sobre la Renta (ISLR) puesto que mediante estas operaciones
aritmticas se establece cual sera la verdadera ganancia o prdida obtenida por la empresa
durante un ejercicio econmico considerando los efectos de la inflacin para de esta forma
sincerar la base imponible tarfable del Impuesto sobre la Renta (ISLR).
Sujetos Pasivos Del Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal
Segn el Articulo N 173 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) son sujetos
pasivos del Sistema Integral de ajuste: los contribuyentes que iniciaron sus operaciones a
partir del 1 de enero del ao 1993, y realicen actividades comerciales, industriales,
explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar
libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en
el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la cual traer como consecuencia una
variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el

Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de
reajuste regular por inflacin previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Tambin estarn sujetos a la normativa a que se refiere el Ttulo IX de la Ley, los

contribuyentes que decidan acogerse a ella, siempre que habitualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles, lleven debidamente sus libros y registros de contabilidad y se
sometan a las mismas condiciones establecidas por la Ley y este Reglamento para los
obligados.
Una vez que los contribuyentes en referencia hayan declarado sus enriquecimientos
con arreglo al sistema integral establecido en dicho Ttulo y este Reglamento, ya no podrn
sustraerse de dicho sistema, cualquiera sea su actividad empresarial.
Es importante mencionar que no estn sujetos al A.P.I.F
a) Las empresas en etapa preoperativa (Art. 174 L.I.S.L.R)

b) b.- Los enriquecimientos presuntos (Art. 191 L.I.S.L.R)
c) c.- Los contribuyentes que realicen habitualmente actividades civiles, para quienes
es optativo (hasta el momento en que deciden incorporarse)
d) d.- Personas naturales o comunidades no comerciantes que enajenan bienes
susceptibles de generar rentas (ajustan su costo, quedando liberado de cualquier
obligacin)
e)
Partidas Sujetas al Ajuste por Inflacin Fiscal
El sistema de ajuste por inflacin recae solamente sobre partidas generadoras de renta;
las dems no son de inters para el fisco. Es decir, en base a lo establecido en la Ley de
Impuesto sobre la Renta, se toman en consideracin para este procedimiento, todas aquellas
partidas del Estado de Situacin Financiera Histrico de las empresas (contribuyente), que
por su naturaleza o caractersticas propias son susceptibles de protegerse de la inflacin. En
base a esto, es importante destacar que para los efectos del Ajuste Fiscal por Inflacin, las
partidas del Estado de Situacin Financiera se dividen en: Partidas Monetarias y Partidas
No Monetarias (Art. 92 Reglamento L.I.S.L.R):
o Partidas Monetarias
Son los activos y pasivos que representan, en fecha de cierre contable o de

liquidacin, una cantidad cierta de dinero. Son las partidas actualizadas o no ajustables
que por tal motivo se mantienen, en los Estados Financieros, por el mismo valor
histrico con que fueron registrados. Se tienen las siguientes:
- Efectivo, cuentas y efectos por cobrar y pagar en moneda nacional

- crditos y deudas con clusula de reajustabilidad.
- crditos y deudas en moneda extranjera.
- Intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o
crditos diferidos (Art. 94 del Reglamento).
o Partidas No Monetarias
Son aquellas cuentas del Estado de Situacin Financiera que por su naturaleza o
caractersticas no representan, en fecha de cierre contable o de liquidacin, una cantidad
cierta de dinero. Son las partidas no actualizadas o ajustables (Pargrafo Segundo
Art.173, y Art. 93 del Reglamento). Son ejemplos: inventarios; mercancas en trnsito;
accesorios y repuestos; activos fijos; depreciaciones; amortizaciones; construcciones en
proceso; inversiones no negociables disponibles para la venta; inversiones y
obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles; seguros pagados por
anticipado; cargos y crditos diferidos distintos de intereses.
El ajuste se realizar a aquellas partidas no monetarias del Activo y del Pasivo.

Tenemos que las partidas del activo estas formadas por activos fijos, o propiedad, planta y
equipos, inventario, inversiones convertibles en acciones pesen a ser consideradas partidas
no monetarias, entre otros. Los intereses cobrados o pagados por anticipos o contabilizados
como cargos o crditos diferidos caen en lo que se denomina partidas monetarias puesto
que estos intereses se registran inicialmente en el activo o pasivo segn sea el caso, y no
como un ingreso o gasto que es donde van a parar, porque a la final del caso esto es dinero
que entr o sali o que va a entrar o salir.
Esto se hace referencia en el artculo 173, prrafo 2 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (LISLR). El patrimonio neto del contribuyente, de igual modo es sujeto de ajuste en
los sucesivos reajustes regulares. Como es patrimonio neto viene dado por la diferencia
entre el activo y el pasivo, tanto monetario como no monetario, las variaciones ocurridas en
las partidas monetarias y derivadas de las operaciones normales durante el ejercicio se
reflejan finalmente en dicho patrimonio. Algunas de las partidas No Monetarias que son
parte del Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal segn el Art. 173 de la Ley de ISLR,
Pargrafo 2 son las siguientes:
- Inventarios y Mercancas en Trnsito

- Activos Fijos
- Edificios
- Terrenos
- Maquinarias
- Mobiliarios y Equipos
- Construcciones en Proceso
- Inversiones Permanentes
- Inversiones convertibles en Acciones
- Cargos y Crditos Diferidos
- Activos Intangibles
- Exclusiones Fiscales.
o Partidas Excluidas
De acuerdo a lo establecido en la Ley de ISLR debern excluirse de los Activos y

Pasivos No Monetarios las cuales se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio. En tal sentido, debern excluirse:
- Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda; y cualquiera revalorizacin de estos activos, no
autorizados por esta Ley.
- Los bienes, deudas y obligaciones, aplicados en su totalidad a la produccin de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos exonerados o no sujetos al
ISLR.
- Los bienes intangibles, no pagados, ni asumidos por el contribuyente; ni otras
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la LISLR.
- Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales
y otras empresas relacionadas y/o vinculadas, de acuerdo a lo establecido en el
rgimen de precios de transferencias.
Las operaciones pactadas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera,

son partidas monetarias, o sea, no estn sujetas al ajuste por inflacin; pero ello no significa
que no se pueda actualizar, simplemente utilizan indicadores diferentes que los INPC.
Para el registro contable de las exclusiones descritas se acreditarn a la respectiva

cuenta del activo o se cargarn a la respectiva Cuenta del pasivo y se cargarn o
acreditarn, respectivamente, a una cuenta denominada Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio que formar parte del Patrimonio Neto del Contribuyente. (Art. 173, Pargrafo
4 LISLR y 97 RLISLR).
Al excluir estas cuentas del sistema de ajuste por inflacin se evita de cierta forma
abultar de forma artificial el activo, y por ende el patrimonio neto, dando as una traduccin
en una disminucin de la renta fiscal gravable.
Caractersticas del Ajuste por Inflacin Fiscal
Algunas Caractersticas del Ajuste por Inflacin Fiscal son las siguientes:
- Se establece en la Ley de Impuesto sobre la Renta en su Ttulo IX De los Ajustes

por Inflacin y su Reglamento, por lo cual es de obligatorio cumplimiento.
- Estn sujetos a su aplicacin obligatoria las personas naturales y personas jurdicas
que realicen actividades comerciales, industriales y actividades conexas.
- Se lleva a cabo en dos fases: Ajuste Inicial y Reajuste Regular.
- Se actualizan las partidas No Monetarias del Activo y Pasivo, as como el
Patrimonio del Estado de Situacin Financiera del contribuyente.
- Tiene como objetivo determinar el efecto de la inflacin sobre la renta del
contribuyente.
Libro Adicional Fiscal del Ajuste por Inflacin
Este libro debe ser llevado por los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y
reajuste por efectos de la inflacin con el propsito de registrar las operaciones que sean
necesarias, para as cumplir con las normas, condiciones y requisitos establecidos en esta
ley; las cuales son:
- El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable
anterior) reajustado con la variacin del ndice Nacional de Precios al Consumidor
fijado por la autoridad competente durante el ejercicio gravable. Este balance
servir de base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial.
- Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.
- Los asientos por las exclusiones Escales histricas al patrimonio.
- Los asientos de ajuste y reajuste previstos con el detalle de sus clculos.
- El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y
exclusiones previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajuste por
Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
- Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.
AJUSTE INICIAL POR INFLACIN

Definicin del Ajuste Inicial por Inflacin
El Ajuste Inicial por Inflacin, se define como la actualizacin inicial de los activos
y pasivos no monetarios que debe ser realizado de acuerdo a las normas establecidas en la
Ley de Impuesto sobre la Renta (L.I.S.L.R) y la cual genera una variacin en el patrimonio
neto. En otras pablaras, el ajuste inicial se practica en forma extraordinaria (una sola vez) a
los activos y pasivos no monetarios, con el nico objetivo de actualizar el patrimonio, el
cual ha sufrido modificaciones producto de la inflacin, desde la fecha en que se compraron
o fabricaron los bienes (activos) hasta el da que se practique el ajuste.
Una vez que la empresa haya efectuado el ajuste inicial de sus activos y pasivos no
monetarios, debe inscribirse en un Registro de Activos Actualizados y presentar una
declaracin especial (Forma RAA 23), donde constan las partidas revalorizadas. El acto de
inscripcin ocasionar una tasa de 3% sobre el valor del ajuste inicial por inflacin de los
activos fijos depreciables, la cual puede pagarse hasta en tres porciones anuales, uniformes
y consecutivas.
Es muy importante que tenga presente que los contribuyentes obligados a acogerse
al sistema de ajuste por inflacin, deben efectuar la actualizacin inicial de su balance, al
final del primer ejercicio econmico de la empresa, pues la base para efectuar los ajustes
regulares es precisamente ese Balance General Fiscal Actualizado.
Caractersticas del Ajuste Inicial por Inflacin
Algunas caractersticas del Ajuste Inicial por Inflacin son las siguientes:
- Es extraordinario, ya que se realiza solamente en una oportunidad.

- Constituye la inscripcin en el sistema de ajuste por inflacin fiscal para el
contribuyente sujeto, por lo que debe realizarse obligatoriamente.
- Implica el pago de un tributo del 3% sobre el incremento de valor de los activos
fijos depreciables.
- No afecta en forma directa la renta neta fiscal del contribuyente, pues el resultado
de la aplicacin de la metodologa no incrementa ni disminuye la renta y/o prdida
neta fiscal a ser determinada por el contribuyente para el ejercicio en el cual est
obligado a realizar dicho clculo, lo cual implica que existe una afectacin indirecta,
pues el tributo resultante de la determinacin, debe considerarse como una partida
no deducible por disposicin expresa de la LISLR.
- Las cuentas de contabilidad fiscal del sistema que se ven afectadas, son
exclusivamente reales, esto es, aquellas cuentas que forman parte del balance
general fiscal del contribuyente sujeto.
- Permite que las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no
comerciantes que estn sometidas a la LISLR, hagan uso de su metodologa a los
fines de calcular el costo de los bienes que enajenan.
Fecha de Aplicacin del Ajuste Inicial
El ajuste inicial se fij para hacerlo, inicialmente, al 31 de diciembre, lgicamente

para contribuyentes que tuvieran como ejercicio fiscal el ao civil. No obstante, cuando los
contribuyentes sujetos al sistema de ajuste por inflacin cierren su ejercicio despus del 31
de diciembre, debern realzar la actualizacin inicial el da de cierre de su propio ejercicio
gravable. Recordando que las personas jurdicas pueden adoptar como ejercicio, cualquier
periodo comprendido entre doce meses.
Es importante destacar que segn lo establecido en el Art. 173 de la Ley de ISLR,

los contribuyentes que iniciaron sus operaciones a partir del ao 1993 y realizan actividades
comerciales, industriales, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que
estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios.
Consecuencias del Ajuste Inicial:
A los efectos de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) la actualizacin inicial

de activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia una variacin en el monto
del patrimonio neto para esa fecha, lo cual generara, un dbito a las respectivas cuentas del
activo y en crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en una
cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominar Actualizacin del
Patrimonio, segn lo establecido en el Artculo 173, Pargrafo 3.
Factor de Ajuste
La base legal que permite calcular el ajuste inicial por inflacin est contenida en el
Artculo N 175 (Gaceta Oficial N6.152 del 18/11/2014) de la Ley de Impuesto sobre La
Renta:
El ajuste inicial al que se contrae el artculo 173 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley se realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en
el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) fijado por la autoridad competente,
entre el mes anterior a su adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera
sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio
gravable.
El procedimiento para realizar ste clculo es el siguiente: el costo histrico se

multiplica por el INPC de la fecha actual, es decir, el mes del ajuste y se divide entre el
INPC de la fecha de origen, (mes de adquisicin).
- Determinacin de Porcentaje de Variacin (INPC) y Factor Aplicable

INPC FinalINPC Inicial
Variacion= 100
INPC Inicial
INPC Mes de cierre del primer ejercicio gravable

Factor DeCorreccin=
INPC Mes de Adquisicion
El resultado deber expresarse con un solo decimal y representa el porcentaje por el

cual se multiplicar el valor a ajustar dndonos directamente la variacin del costo.
Posteriormente se procede a determinar:
Monto o Cantidad Actualizada del Periodo: Es el monto que debe aparecer en el

Estado Financiero ajustado. Se obtiene de la siguiente manera.
Cantidad Actualizada = Cantidad por Ajustar (Costo Histrico) x Factor
Ajuste Neto del Periodo o Cantidad Actualizada: Es la diferencia entre el monto

actualizado y el valor en libros de la partida no monetaria o cantidad por ajustar. Si
se desea conocer la cantidad que fue actualizada se aplica la siguiente formula:
Monto de la Actualizacin = Cantidad Actualizada Cantidad por Ajustar
Tratamiento Contable en el Libro adicional fiscal
Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste a los activos no

monetarios se cargaran a la respectiva cuenta de activo y se abonaran a una cuenta con el
nombre de actualizacin del patrimonio. As mismo suceder en el caso de los pasivos no
monetarios, con la nica diferencia de que las actualizaciones que resulten de aplicar el
factor de ajuste se abonaran a la respectiva cuenta de pasivo y se cargara a una cuenta con
el nombre de actualizacin de Patrimonio.
o Registro de los Ajustes de Activos No Monetarios
Los aumentos de valor, como consecuencia del ajusten inicial por inflacin, que
experimentan los activos no monetarios, a los fines tributarios, debern cargarse a sus
respectivas cuentas, por ejemplo:
DESCRIPCIN DEBE HABER

Terreno, Mercanca xxx
Actualizacin del Patrimonio xxx
o Registro de los Ajustes del Pasivo No Monetarios
Con respecto a la actualizacin inicial por inflacin de los pasivos no monetarios, esto
traer como consecuencia un abono a sus respectivas cuentas, con cargo a la cuenta
Actualizacin del Patrimonio.
Procedimiento para el clculo del Ajuste Inicial
Todos los contribuyentes sujetos a la normativa que aplica el ajuste por inflacin
fiscal, deben realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, salvo
las exclusiones del patrimonio indicadas en la Ley y en el Reglamento, en la fecha de cierre
de su primer ejercicio gravable, la cual tendr como consecuencia una variacin en el
monto del patrimonio neto a esa fecha y un Balance General Fiscal Actualizado inicial que
servir como punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos de la inflacin.
El procedimiento llevado a cabo es el siguiente:
1.- Se toma Balance General Histrico del Contribuyente.
2.-Se procede a la identificacin de las partidas no monetarias
3.-Se realizan las exclusiones fiscales (Art. 173, Pargrafo. 4to.)
4.- Se actualizan las partidas no monetarias. 5.-Se reflejan los resultados del ajuste
(Actualizacin del Pat.)
6.-Se prepara el Balance General Inicial Actualizado.
Adems un punto muy importante a la hora realizar los clculos, consiste en ajustar
los inventarios existentes en materias primas, productos en proceso o productos terminados
para la venta, mercanca para la venta o mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del
primer ejercicio gravable del contribuyente, lo cual deber incidir en el monto del
patrimonio neto. Pero inicialmente deber valorar sus inventarios histricos en la
contabilidad general, antes del ajuste por inflacin, por el llamado mtodo de los
promedios.
El contribuyente debe mantener en libros especiales fiscales los detalles de la

actualizacin inicial de los inventarios existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable, listando en dichos libros, en forma de hojas de trabajo, el procedimiento de
clculo el cual se debe determinar de conformidad con el procedimiento que a continuacin
se especifica:
Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los inventarios existentes a la fecha de
cierre del primer ejercicio gravable:
Descripcin de la clase de inventario.
a. Fecha de iniciacin de las operaciones del contribuyente.

b. ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes correspondiente al cierre
del primer ejercicio gravable.
c. ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes correspondiente al inicio
de las operaciones del contribuyente.
d. Factores de actualizacin desde la fecha de inicio de las operaciones hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los ndices de la
columna (c) entre los ndices de la columna (d). Todos los ndices y el factor
resultante deben ser expresados con cinco decimales como mnimo.
e. Suma total histrica de la clase de inventario a la fecha de inicio de las operaciones
del contribuyente. Esta suma debe estar respaldada por un listado detallado de
inventario que el contribuyente debe mantener en sus registros de contabilidad.
f. Suma total actualizada de la clase de inventario a la fecha de inicio de las
operaciones del contribuyente. Estos resultados se obtienen multiplicando los costos
de adquisicin histricos listados en la columna (f) por los factores de actualizacin
listados en la columna (e).
g. Suma total histrica de la clase de inventario a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable. Esta suma debe estar respaldada por un listado detallado de inventario que
el contribuyente debe mantener en sus registros de contabilidad.
h. Incremento total en bolvares histricos de la clase de inventario entre el inventario
inicial y el inventario final. Este resultado se obtiene por la diferencia entre el total
de la columna (h) y el total de la columna (f). Si existe disminucin del inventario
histrico no se coloca ninguna cifra en esta columna.
De igual forma, deber mantener en los libros especiales fiscales los detalles de la
actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios, listando en dichos libros, en forma
de hojas de trabajo y separando los clculos de los activos fijos depreciables del resto de
activos no monetarios y de los pasivos no monetarios. El detalle de las diferentes columnas
de las hojas de trabajo y el procedimiento de clculo del ajuste inicial debe realizarse de
conformidad con el procedimiento que a continuacin se detalla:
Hoja de Trabajo para el ajuste inicial de los Activos Fijos Depreciables y clculo
del tres por ciento (3%):
a. Descripcin del activo.
b. Fechas de adquisicin de los activos fijos depreciables existentes a la fecha de cierre
c. ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes correspondiente al cierre
del ejercicio gravable.
d. ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes correspondiente a la
fecha de adquisicin.
e. Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el mes de cierre del
primer ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los ndices de la columna
(c) entre los ndices de la columna (d). Todos los ndices y el factor resultante deben
ser expresados con cinco decimales como mnimo.
f. Costos de adquisicin histricos de los activos fijos depreciables en existencia a la
fecha del primer ejercicio gravable.
g. Costos de adquisicin actualizados desde las fechas de adquisicin hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen multiplicando los
costos de adquisicin histricos listados en la columna (f) por los factores de
actualizacin listados en la columna (e).
h. Depreciaciones acumuladas histricas al cierre del primer ejercicio gravable.
i. Depreciaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable.
Estas cifras se obtienen multiplicando las depreciaciones acumuladas histricas
listadas en la columna (h) por los factores de actualizacin listados en la columna
(e).
j. Ajuste inicial por inflacin de los costos histricos, resultado de las diferencias
entre los costos de adquisicin actualizados listados en la columna (g) y las los
costos de adquisicin histricos listados en la columna (f).
k. Ajuste inicial por inflacin de las depreciaciones acumuladas, resultado de las
diferencias entre las depreciaciones acumuladas actualizadas listadas en la columna
(i) y las depreciaciones acumuladas histricas listadas en la columna (h).
l. Ajuste inicial por inflacin neto obtenido de la diferencia entre las cifras de la
columna (j) y las cifras de la columna (k).
Hoja de Trabajo para el Ajuste Inicial de los Activos Monetarios Amortizables o

No y Activos Fijos No Depreciables

b. Fechas de adquisicin de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo
los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable.
c. ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes de cierre del ejercicio
gravable.
f. Costos de adquisicin histricos de los activos no monetarios amortizables o no,
incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha del primer
ejercicio gravable.
g. Costos de adquisicin actualizados desde la fecha de adquisicin hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable. Estas cifras se obtienen multiplicando los
costos de adquisicin histricos listados en la columna (f) por los factores de
actualizacin listados en la columna (e).
h. Amortizaciones acumuladas histricas al cierre del primer ejercicio gravable (slo
para los activos no monetarios amortizables).
i. Amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable.
Estas cifras se obtienen multiplicando las amortizaciones acumuladas histricas
listadas en la columna (h) por los factores de actualizacin listados en la columna
(e).
entre los costos de adquisicin actualizados listados en la columna (g) y los costos
de adquisicin histricos listados en la columna (f).
k. Ajuste inicial por inflacin de las amortizaciones acumuladas histricas (cuando
procedan), resultado de las diferencias entre las amortizaciones acumuladas
actualizadas listadas en la columna (i) y las amortizaciones acumuladas histricas
listadas en la columna (h).
l. Ajuste inicial por inflacin neto obtenido de la diferencia entre las cifras de la
columna (j) y las cifras de la columna (k).
Contabilizacin
Resumen del detalle que servir de base para el asiento inicial por inflacin de los activos
no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a
la fecha de cierre del primer ejercicio gravable:
1. Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a los costos de

adquisicin de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos
fijos no depreciables. Estos resultados se obtienen de la columna (j) y deben ser
cargados a las respectivas cuentas de activo fijo.
2. Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a las amortizaciones
acumuladas de los activos no monetarios amortizables. Estos resultados se obtienen
de la columna (k) y deben ser acreditados a las respectivas cuentas de amortizacin
acumulada.
3. El ajuste inicial por inflacin neto por inflacin a la fecha del cierre del primer
ejercicio gravable, totalizado en la columna (l) se acredita en la cuenta
Actualizacin del Patrimonio. Este resultado debe ser igual a la diferencia entre los
totales de los numerales (1) y (2) precedentes.
Hoja de Trabajo para el Ajuste Inicial de los Pasivos No Monetarios:
a. Descripcin del pasivo.

b. Fechas de adquisicin de los pasivos no monetarios existentes a la fecha de cierre
c. ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes de cierre del ejercicio
gravable.
f. Costos de adquisicin de los pasivos no monetarios existentes a la fecha del primer
ejercicio gravable.
g. Costos de adquisicin actualizados desde la fecha de adquisicin hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen multiplicando los
costos histricos listados en la columna (f) por los factores de actualizacin listados
en la columna (e).
h. Realizaciones acumuladas histricas, sobre pasivos realizables, tales como crditos
diferidos, al cierre del primer ejercicio gravable.
i. Realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable. Estas
cifras se obtienen multiplicando las realizaciones acumuladas histricas listadas en
la columna (h) por los factores de actualizacin obtenidos en la columna (e).
entre los costos de adquisicin actualizados listados en la columna (g) y los costos
de adquisicin histricos listados en la columna (f).
k. Ajuste inicial por inflacin de las realizaciones acumuladas histricas, resultado de
las diferencias entre realizaciones acumuladas actualizadas listadas en la columna
(i) y realizaciones acumuladas histricas listadas en la columna (h).
l. Ajuste inicial por inflacin neto obtenido de la diferencia entre las cifras listadas en
la columna (j) y las cifras listadas en la columna (k).
Contabilizacin
Resumen del detalle que servir de base para el asiento inicial por inflacin de los pasivos
no monetarios realizables o no, existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable:
1. Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a los costos de
adquisicin de los pasivos no monetarios realizables o no. Estos resultados se
obtienen de la columna (j) y deben ser acreditados a las respectivas cuentas de
pasivo.
2. Ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a las realizaciones
acumuladas de los pasivos no monetarios. Estos resultados se obtienen de la
columna (k) y deben ser cargados a las respectivas cuentas de realizacin
acumulada.
3. El ajuste inicial neto por inflacin a la fecha del cierre del primer ejercicio gravable,
totalizado en la columna (l) se carga a la cuenta Actualizacin del Patrimonio. Este
resultado debe ser igual a la diferencia entre los totales de los numerales (1) y (2)
precedentes.
Balance General Ajustado para efectos fiscales
El Balance General Fiscal Actualizado inicial, incluir los activos no monetarios

actualizados, los activos monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los pasivos
monetarios, las cuentas de patrimonio sin actualizar, tales como capital social, utilidades no
distribuidas y reservas, la cuenta Actualizacin del Patrimonio y la cuenta Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio. (Referencia legal: Reglamento, Artculo 105, Pargrafo
Primero)
Se excluirn del Balance General Fiscal Actualizado inicial del contribuyente a que
se refiere el artculo 173 de la Ley, las revalorizaciones de activos fijos y sus
correspondientes depreciaciones no autorizadas por esta Ley, la participacin patrimonial
en las utilidades o prdidas de las inversiones permanentes en filiales, afiliadas y otras
empresas relacionadas, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por
efecto de devaluaciones de la moneda, las provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por esta Ley, las provisiones tales como para la obsolescencia de inventario y
cuentas incobrables y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni
otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley. Estas
exclusiones se acumularan en la cuenta que forma parte del patrimonio neto denominada
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN
Definicin del Reajuste Regular por Inflacin
El Artculo 178 de LISLR establece : A los solo efectos tributarios, los

contribuyentes a que se refiere el artculo 173 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre de cada
ejercicio gravable sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio
y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las
ganancias o las prdidas, conforme al procedimiento que a continuacin se seala. El
mayor o menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el
patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas, sern acumulados, en una cuenta de
conciliacin fiscal que se denominara Reajuste por Inflacin y que se tomara en
consideracin para la determinacin de la renta gravable, con excepcin de las empresas en
etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por inflacin solo se tomar en consideracin
para la determinacin de la renta gravable en el periodo siguiente a aquel en que se
incorporaron en el sistema de ajustes por inflacin de conformidad con lo establecido en el
artculo 174 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Fecha de Realizacin
El reajuste regular por efectos de la inflacin es a los solos fines de la aplicacin de

la Ley que se reglamenta y nicamente deber practicarse al cierre de los ejercicios
tributarios que finalicen con posterioridad al da en que conforme a este Reglamento deba
realizarse el ajuste inicial por inflacin, sin perjuicio de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela. (Referencia legal: Reglamento, Artculo 110,
Pargrafo Octavo).
Procedimiento para el clculo del Reajuste Regular por
Inflacin
1. Se toma Balance General Histrico del Contribuyente.

2. Se procede a la identificacin de las partidas no monetarias
3. Se realizan las exclusiones fiscales (Art. 173, Pgfo. 4to.)
4. Se considera el B.G.F.A al final del ao anterior, por contener ste las
exclusiones.
5. Se suma al costo histrico al cierre del ejercicio gravable que se ajusta, el ajuste
inicial y los reajustes regulares acumulados al final del ejercicio anterior.
6. Se realiza el reajuste de acuerdo a las disposiciones de la LISLR para cada
partida.
7. Se prepara el Balance General Fiscal correspondiente.
Factor de Fijos: Clculo y Registro
Segn el Articulo N 189 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). el

contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad
sealados que estn totalmente depreciados o amortizados, podr revaluarlos y ajustar su
balance general en la contabilidad, pero esta revaluacin o ajuste no tendr ningn efecto
fiscal.
Clculo Hojas De Trabajo
El procedimiento establecido en el artculo 117 del Reglamento es el siguiente: el

contribuyente deber llevar un registro de control fiscal que muestre los clculos de las
actualizaciones indicadas en el artculo 115 de este Reglamento para los activos no
monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio
gravable actual, listando en forma separada los activos fijos y sus depreciaciones
acumuladas, de otros activos no monetarios amortizables y de otros activos no
monetarios no amortizables y que contenga por las siguientes columnas en forma de
hojas de trabajo:

b. Fechas de adquisicin.
c. ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes correspondiente a
la fecha de adquisicin.
d. ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes correspondiente a
la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes correspondiente a
la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
f. Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable anterior. Este es el resultado de dividir los
ndices de la columna (d) entre los ndices de la columna (c). Todos los
ndices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales
como mnimo.
g. Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable actual. Este es el resultado de dividir los ndices
de la columna (e) entre los ndices de la columna (c). Todos los ndices y el
factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mnimo.
h. Costos de adquisicin histricos de los activos no monetarios existentes a la
fecha de cierre del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta
columna deben coincidir con las de la columna (m) del ejercicio gravable
anterior.
i. Costos de adquisicin actualizados desde la fecha de adquisicin hasta el
mes de cierre del ejercicio anterior. Estos resultados se obtienen
multiplicando los costos de adquisicin histricos listados en la columna (h)
por los factores de actualizacin listados en la columna (f). Las cifras
listadas en esta columna deben coincidir con las de la columna (n) del
ejercicio gravable anterior.
j. Depreciaciones o amortizaciones histricas acumuladas al cierre del
ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser
iguales a las cifras listadas en la columna (o) del ejercicio gravable anterior.
k. Depreciaciones o amortizaciones histricas actualizadas al cierre del
ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser
iguales a las cifras listadas en la columna (p) del ejercicio gravable anterior.
Estos resultados se obtienen multiplicando las cifras de la depreciacin
acumulada histrica listadas en la columna (j) por los factores de
actualizacin listados en la columna (f).
l. Reajuste regular por inflacin acumulado al cierre de ejercicio gravable
anterior. Estos resultados se obtienen de las diferencias entre los costos de
adquisicin actualizados hasta el mes de cierre del ejercicio gravable
anterior y los costos de adquisicin histricos listados en las columnas (i) y
(h), menos las diferencias entre las depreciaciones o amortizaciones
acumuladas actualizadas y las histricas listadas en las columnas (k) y (j).
Expresado matemticamente, (i h) (k j). Las cifras listadas en esta
columna deben coincidir con las cifras listadas en la columna (q) del
m. Costos de adquisicin histricos de los activos no monetarios existentes a la
fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
n. Costos de adquisicin actualizados desde la fecha de adquisicin hasta el
mes de cierre del ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen de
multiplicar los costos de adquisicin histricos listados en la columna (m)
por los factores de actualizacin listados en la columna (g).
o. Depreciaciones o amortizaciones histricas acumuladas al cierre del
ejercicio gravable actual.
p. Depreciaciones o amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del
ejercicio gravable actual, actualizadas desde la fecha de adquisicin hasta el
mes de cierre del ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen
multiplicando las depreciaciones o amortizaciones acumuladas histricas
listadas en la columna (o) por los factores de actualizacin listados en la
columna (g).
Registro
Se abonar a la cuenta de depreciacin o amortizacin acumulada y cargar a la cuenta

de Reajustes por Inflacin, como una disminucin de la renta gravable, el incremento de
valor que resulte de reajustar la depreciacin o amortizacin acumulada actualizada de los
activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio tributario, segn la variacin anual
experimentada ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) elaborado por el Banco
Central de Venezuela, si tales activos provienen del ejercicio gravable anterior, o bien desde
el mes de su adquisicin, si han sido incorporados en el transcurso del ejercicio tributario,
utilizando el procedimiento establecido en el artculo 117 de este Reglamento.

Reajuste por Inflacin XXX
Depreciacin Acumulada XXX

Mobiliario XXX
Depreciacin Acumulada XXX
Reajuste por Inflacin XXX
Reajuste de los Inventarios: Clculo y Registro
Hojas De Trabajo
El contribuyente deber llevar un registro fiscal para efectos de reflejar el detalle del
ajuste indicado en el artculo 119 de este Reglamento para el total del inventario en
bolvares para cada clase de inventario en hojas de trabajo con las columnas en la
siguiente forma.
a) Descripcin de la clase de inventario.
b) Fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
c) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre del
ejercicio gravable actual.
d) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre del
e) Factor de actualizacin correspondiente a la variacin del ndice de Precios
al Consumidor (IPC) durante el ejercicio gravable. Este factor se obtiene de
dividir el ndice de Precios al Consumidor del mes de cierre del ejercicio
gravable actual de la columna (c), entre el ndice de Precios al Consumidor
del mes de cierre del ejercicio gravable anterior de la columna (d). Todos los
ndices y el factor deben estar expresados con cinco (5) decimales como
mnimo.
f) Suma total histrica de la clase de inventario inicial (final del ejercicio
gravable anterior). Este total debe ser igual al total de la columna (j) del
inventario final histrico en el cierre del ejercicio gravable anterior. Esta
suma debe estar respaldada por un listado detallado de inventario que el
contribuyente debe mantener en sus registros de contabilidad.
g) Suma total de la clase de inventario inicial (final del ejercicio gravable
anterior) actualizada al cierre del ejercicio gravable anterior. Este total debe
ser igual al total de la columna (l) en el cierre del ejercicio gravable anterior.
h) Total del ajuste acumulado del inventario inicial. Este resultado se obtiene
de la diferencia entre el inventario inicial actualizado de la columna (g)
menos el inventario inicial histrico de la columna (f). Este total debe ser
igual al total de la columna (m) del ejercicio gravable anterior.
i) Suma total de la clase del inventario inicial actualizado, reajustado por la
variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) durante el ejercicio
gravable. Este resultado se obtiene del total del inventario inicial de la
columna (g) multiplicado por el factor de actualizacin de la columna (e).
j) Suma total del inventario final en bolvares histricos. Esta suma debe estar
respaldada por un listado detallado de inventario que el contribuyente debe
mantener en sus registros de contabilidad.
k) Incremento total en bolvares histricos del inventario final en relacin con
el inventario inicial. Este resultado se obtiene de la diferencia entre el
inventario final histrico de la columna (j), menos el inventario inicial
histrico de la columna (f). Si existe disminucin del inventario histrico no
se coloca ninguna cifra en esta columna.
l) El inventario final por clases se actualizar en la siguiente forma:
1. Si el total del inventario final en bolvares histricos de la columna (j) es mayor que
el inventario inicial en bolvares histricos de la columna (f), el inventario final
actualizado ser el resultado de sumar el inventario inicial ajustado de la columna
(i), ms el incremento en el inventario histrico de la columna (k).
2. Si el total del inventario final en bolvares histricos de la columna (j), es menor que
el inventario inicial de la columna (f), el inventario final actualizado ser el
resultado de multiplicar el total del inventario final histrico de la columna (j) por el
inventario inicial reajustado de la columna (i). El resultado obtenido de la
multiplicacin anterior se dividir entre el inventario inicial histrico de la columna
(f). La cifra obtenida es el total del inventario final actualizado.
3. Si el total del inventario final en bolvares histricos de la columna (j) es igual que
el inventario inicial en bolvares histricos de la columna (f), el inventario final
actualizado ser igual al inventario inicial reajustado de la columna (i).
m) Ajuste acumulado al inventario final. Este resultado se obtiene de la
diferencia entre el inventario final actualizado de la columna (l), menos el
inventario final en bolvares histricos de la columna (j).
n) Reajuste por Inflacin correspondiente al ejercicio gravable. Este resultado
se obtiene de la diferencia entre el ajuste acumulado al inventario final de la
columna (m) y el ajuste acumulado al inventario inicial de la columna (h).
o) Resumen del detalle que servir de base para el asiento del reajuste regular
por inflacin.
1. Si el ajuste acumulado al inventario final indicado en la columna (m) es mayor que
el ajuste acumulado al inventario inicial indicado en la columna (h) el resultado de
la columna (n) se carga a la respectiva cuenta de inventario con crdito a la cuenta
Reajuste por Inflacin.
2. Si el ajuste al inventario final indicado en la columna (m) es menor que el ajuste
acumulado al inventario inicial indicado en la columna (h) el resultado de la
columna (n) se acredita a la respectiva cuenta de inventario con cargo a la cuenta
Reajuste por Inflacin.
3. Si el ajuste al inventario final indicado en la columna (m) es igual al ajuste
acumulado al inventario inicial indicado en la columna (h), el resultado de la
columna (n) es cero y no se hace asiento.
Registro
En concordancia con el artculo 182 de la Ley se cargar o acreditar a la cuenta de

inventario correspondiente, y se acreditar o cargar a la cuenta de Reajuste por Inflacin,
el mayor o menor valor que resulte de reajustar los inventarios existentes en materia prima,
productos en proceso o productos terminados para la venta, mercanca para la venta o
mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el
procedimiento que se especifica a continuacin:
a) Los suma total de cada uno de las clases de inventario inicial (final del
ejercicio gravable anterior) ajustadas en el ejercicio fiscal anterior se
reajustan con la variacin experimentada ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), elaborado por el Banco Central de Venezuela,
correspondiente al ejercicio gravable actual.
b) b) Se efectuar una comparacin de las clases de inventario, al costo
histrico, de los inventarios de materia prima, productos en proceso,
productos terminados o mercanca para la venta y mercanca en trnsito y
accesorios y repuestos, cuando sea procedente, al cierre del ejercicio
gravable, con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si
de esta comparacin resulta que el monto del inventario final es igual o
menor al inventario inicial, se entiende que todo el inventario final proviene
del inicial. En este caso, el inventario final se ajustar en forma proporcional
al inventario inicial reajustado segn lo establecido en el literal a) del
presente artculo.
c) Si de la comparacin por clases de inventario prevista en el literal anterior,
resulta que el inventario final excede al inventario inicial, la porcin en
bolvares que excede del inventario inicial, no se ajustar. La porcin que
proviene del inventario inicial se actualizar en forma proporcional al
inventario inicial reajustado segn lo establecido en el literal a)
d) El inventario final actualizado segn la metodologa sealada en los literales
anteriores, se comparar con el valor del inventario final histrico. La
diferencia es el ajuste acumulado al inventario final.
e) Se comparar por clases de inventario, el ajuste acumulado al inventario
final obtenidos por la comparacin prevista en el literal d), con el ajuste
acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior.
Si el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario actual es
superior al ajuste acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio
tributario anterior, la diferencia se cargar a la respectiva cuenta de
inventario del activo del contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por
Inflacin.
f) Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado
al inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste
acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la
diferencia se acreditar a la respectiva cuenta de inventario del activo del
contribuyente y se cargara a la cuenta Reajuste por Inflacin.

Inventario de Mercanca 72.088
Reajuste por Inflacin 72.088
Reajuste del Patrimonio: Clculo y Registro
Clculo Hojas De Trabajo
El contribuyente deber llevar un registro de control fiscal que muestre los clculos de
las actualizaciones indicadas en los Artculos 185 y 186 de la Ley y en los Artculos 112 y
113 de este Reglamento para los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio gravable, listando en dichos registros, en forma de hojas de trabajo, los clculos
correspondientes y separando los aumentos de las disminuciones. El detalle de las
diferentes columnas de las hojas de trabajo y el procedimiento de clculo de este ajuste
regular debe realizarse de conformidad con el procedimiento que a continuacin se
especifica:
Capital social y otras cuentas similares.

En este detalle debe incluirse la relacin de los aumentos de capital, las
disminuciones de capital y cualquier otro movimiento de dicha cuenta que signifique una
modificacin del patrimonio neto durante el ejercicio. Se excluyen los dividendos en
acciones y cualquier otra transaccin entre cuentas de patrimonio que no signifiquen una
modificacin del patrimonio neto. Deben listarse los aumentos separados de las
disminuciones.
a) Descripcin de la operacin.
b) Fecha del aumento o disminucin del capital social.
c) ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) mes correspondiente a la fecha
de cierre del ejercicio gravable.
d) ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes del aumento o
disminucin.
e) Factor de actualizacin desde el mes de aumento o disminucin hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los ndices de la columna
f) Monto del aumento (crdito) o disminucin (dbito) a la cuenta Capital Social.
g) Actualizacin acumulada del aumento (crdito) o disminucin (dbito) desde la
fecha del dicho aumento o disminucin hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.
Estos resultados se obtienen de multiplicar los aumentos o disminuciones listados
en la columna (f) por los factores de actualizacin listados en la columna (e).
h) Reajuste por inflacin del ejercicio. Este resultado se obtiene de la diferencia entre
los aumentos o disminuciones actualizados listados en la columna (g) y los
aumentos o disminuciones histricos listados en la columna (f).
i) El resultado obtenido en la columna (h) origina un asiento de reajuste por inflacin
en la siguiente forma:
1. Para los aumentos de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se debe
cargar a la cuenta Reajustes por Inflacin con crdito a la cuenta Actualizacin de
Patrimonio.
2. Para las disminuciones de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se
debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflacin con dbito a la cuenta
Actualizacin de Patrimonio.
Registro
Se cargar o acreditar a la cuenta de Reajustes por Inflacin y se acreditar o cargar a

la cuenta de Actualizacin de Patrimonio, el mayor o menor valor que resulte de actualizar
anualmente el patrimonio neto del contribuyente al inicio del ejercicio tributario, segn el
porcentaje de variacin experimentado ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)
durante el ejercicio gravable, elaborado por el Banco Central de Venezuela. (Referencia
legal: Reglamento, Artculo 111).

Actualizacin de Patrimonio XXX
Reajustes por Inflacin XXX
Para realizar este asiento, el contribuyente debe reajustar el Balance General Fiscal
Actualizado al cierre del ejercicio anterior con la variacin ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) durante el ejercicio gravable. La diferencia entre el patrimonio neto
ajustado y el reajustado de dicho balance general es el monto a cargar o a acreditar a la
cuenta Reajustes por Inflacin. El contribuyente debe registrar en los libros fiscales
exigidos por la Ley y este Reglamento, en cada ejercicio gravable, el Balance General
Fiscal Actualizado ajustado comparado con el reajustado que demuestra los resultados para
este asiento.
Reajuste de las Inversiones cotizadas en Bolsas de Valores
Venezolanas: Clculo y Registro.
Los ttulos de valores que se coticen o que se enajenan a travs de bolsa de valores
en Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio gravable, se ajustaran segn cotizacin
en la respectiva Bolsa de Valores a la fecha de su enajenacin o al cierre de ejercicio
gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser calificada

en el Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenados,
sin perjuicio de las disposiciones establecidas en los artculos 76 y 77 del presente Decreto.
Reajuste de los Inversiones, Acreencias y/o deudas en
Moneda extranjera o con Clusula de Reajustabilidad: Clculo
y Registro.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 188 de la LISLR: Las ganancias o

prdidas que se originen de ajustar los activos o pasivos denominados en moneda
extranjera o con clusula de reajustabilidad basada en variaciones cambiarias en el
ejercicio fiscal en el que la mismas son exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda
primero.
Determinacin del Enriquecimiento neto gravable en
personas sujetas al rgimen de Ajuste por Inflacin Fiscal
Renta Gravable= Renta Neta (desgravmenes) Ajuste por Inflacin
Determinacin del ISLR

- Personas Naturales
Las personas naturales deben determinar su enriquecimiento neto, es decir, el

incremento de patrimonio que han tenido en el ejercicio gravable. Esta determinacin se
hace restando a sus ingresos brutos (beneficios econmicos que ha obtenido por cualquier
actividad que realice), los costos y deducciones permitidos por la Ley. En el caso que los
ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas por
la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al
enriquecimiento neto.
Una vez realizado y determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el
enriquecimiento gravable o prdida, para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento
neto, el monto por desgravmenes y por prdidas de aos anteriores. Al enriquecimiento
gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos llevar la cantidad de
bolvares que corresponde al enriquecimiento gravable a U.T., multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere; en este ltimo caso, los
descendientes deben ser menores de 18 aos, salvo que estn incapacitados para el trabajo o
estn estudiando y sean menores de 25 aos.
Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarn las rebajas que
establece la Ley, as como los montos que correspondan a ISLR retenido en el ejercicio,
anticipos de ISLR por declaracin estimada, anticipo de ISLR por enajenacin de inmueble,
ISLR pagado en exceso en ejercicios anteriores, entre otros. En el caso de los
contribuyentes bajo relacin de dependencia y de profesionales en libre ejercicio, debern
exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retencin de ISLR.
- Personas Jurdicas
Las personas jurdicas deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello
debern sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de
fuente extraterritorial. No se admitir la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al
enriquecimiento o prdida de fuente territorial. El enriquecimiento neto corresponde al
incremento de patrimonio que resulte despus de restar de los ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la LISLR.
Despus de haber determinado la renta neta mundial gravable, se aplicar la tarifa

N 2 N3 segn corresponda; para ello debemos llevar la cantidad de bolvares que
corresponde a la renta 3 neta mundial gravable a U.T., multiplicarlo por el porcentaje que
corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.
Una vez determinado el impuesto segn tarifas, se acreditar el impuesto sobre la
renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente
extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de la
LISLR. El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr
exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del
enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporcin que el enriquecimiento neto de
fuente extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento neto global. Al impuesto
determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se le sumar el
total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales). Una vez
obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarn las rebajas por inversiones
establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirn del impuesto del ejercicio, los
impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenacin de inmuebles, anticipo por
declaracin estimada, crditos de Impuesto a los Activos Empresariales y compensaciones.
Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al

Impuesto sobre la Renta, en razn de que el mismo se grava en cabeza de las personas
naturales socios o comuneros y las personas jurdicas integrantes de esos consorcios, los
cuales son considerados individualmente.
Presentacin de la Declaracin Definitiva y Pago del ISLR
La declaracin definitiva de rentas debe ser presentada dentro de los tres meses
siguientes a la terminacin del ejercicio gravable del contribuyente, salvo para aquellos
contribuyentes que tengan un calendario especial de actividades debidamente notificado por
la Administracin Tributaria. El ejercicio anual gravable, en el caso de quienes se dediquen
a actividades comerciales, industriales o de servicios, puede ser el ao civil u otro perodo
de doce meses elegido como ejercicio. El ejercicio gravable de las personas naturales se
corresponde con el ao civil, por lo tanto el plazo para presentar la declaracin es del 1 de
enero hasta el 31 de marzo, ambos inclusive.
En relacin al pago del impuesto derivado de la declaracin definitiva de rentas de las

personas naturales podr ser pagado hasta en tres (3) porciones de iguales montos. Si la
divisin en porciones no es exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin. Si el
contribuyente opta por pagar en una (1) sola porcin, el pago se realizar conjuntamente
con la presentacin de la declaracin definitiva. Si es en dos (2) porciones la primera
porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva y la
segunda veinte (20) das continuos despus del vencimiento del plazo para la presentacin
de la declaracin de rentas respectiva. Y si opta por tres (3) porciones, la primera se pagar
conjuntamente con la declaracin definitiva, la segunda, veinte (20) das consecutivas
despus del vencimiento del lapso para la presentacin de la declaracin de rentas
respectiva, y la tercera cuarenta (40) das continuos despus del vencimiento del citado
plazo. El contribuyente persona natural que no presente la declaracin definitiva dentro del
plazo establecido, deber pagar la totalidad del impuesto en una (1) sola porcin, sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes. La falta de pago, el pago
incompleto o el pago fuera del trmino del vencimiento de alguna de las porciones, har
exigible la totalidad del saldo adeudado. En los casos de declaracin definitiva de
contribuyentes diferentes a las personas naturales, el ISLR deber pagarse en una (1) sola
porcin dentro del plazo concedido para presentar la declaracin definitiva.
EJERCICIO PRCTICO
La empresa Maper, C.A., presenta los Balances generales al 31 de diciembre de 2003 y
2004 expresado en bolvares, a fin de realizar el Ajuste y Reajuste Integral por Inflacin,
aplicando para ello la normativa de la Ley de Impuesto sobre la Renta, y su Reglamento.
ACTIVO 2003 2004

Caja-Bancos 781.000 1.606.000
Cuentas por Cobrar 190.000 290.000
Provisin para Cuentas Dudosas (10.000) (11.000)
Inventario de Mercanca 320.000 370.000
Mercanca en Trnsito 40.000 0
Intereses Pagados por Anticipado 12.000 15.000
Seguro Pagado por Anticipado 30.000 40.000
Cuentas por Cobrar Filial 30.000 20.000
Terreno 1.000.000 1.000.000
Mobiliario 120.000 120.000
Depreciacin Acumulada Mobiliario (16.000) (40.000)
Patente 20.000 20.000
Amortizacin Acumulada Patente (1.000) (5.000)
Cuenta por Cobrar Accionista 30.000 50.000
Total Activo 2.546.000 3.475.000
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar 193.000 293.000
Pagares Bancario 100.000 120.000
Impuesto por Pagar 40.000 50.000
Alquileres Cobrados por Anticipado 84.000 36.000
Total Pasivo 417.000 499.000
Capital Social 2.000.000 2.500.000
Capital en Exceso sobre el Nominal 100.000
Reserva Legal 8.500 22.650
Utilidades Retenidas 120.500 353.350
Total Patrimonio 2.129.000 2.976.000
Total Pasivo y Patrimonio 2.546.000 3.475.000
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. La empresa Maper, C.A., se constituy el 02 de mayo de 2003 con inventario de
Bs.50.000, Terreno Bs.1.000.000 y, Bs. 50.000 en efectivo.
2. La mercanca en trnsito fue comprada en noviembre de 2003, y recibida en el
almacn en febrero 2004.
3. Los intereses pagados por anticipado corresponden a 4 meses de intereses de 2
pagares, los cuales fueron otorgados por el Banco Venezuela el 01 de Noviembre de
2003 y 2004, respectivamente.
4. El seguro pagado por anticipado se refiere a dos plizas de incendio, contratada por
un ao, el 01 de julio de 2003 y 2004, por Bs. 60.000 y Bs. 80.000,
respectivamente.
5. El prstamo filial fue realizado el 05 de julio de 2003. En el mes de abril de 2004 se
cobr Bs. 10.000 del referido prstamo.
6. El mobiliario tiene una vida til de 5 aos sin valores de salvamento, se deprecia
por el mtodo de lnea recta y fue adquirido el 02 de mayo de 2003.
7. La patente fue adquirida por 5 aos, a partir del 01 de octubre de 2003.
8. La empresa arrend el terreno de su propiedad el 01 de octubre de 2003, por un
lapso de dos aos, el canon de arredramiento fue de Bs. 4.000 mensuales, los cuales
fueron cobrados en su totalidad en el momento de formalizar el contrato (octubre
2003).
9. El 01 de junio de 2004 se realiz un aumento de capital social, para lo cual se
emitieron acciones comunes por un valor nominal de Bs. 500.000, y fueron
colocadas con una prima del 20%. El producto de esta emisin se deposit en el
banco.
10. Se decret y pag dividendos en efectivo por Bs. 20.000, en abril de 2004, con
cargo a utilidades de 2003.
11. En el mes de marzo de 2004 se incrementaron los prstamos a los accionistas en
Bs. 20.000.
AJUSTE INICIAL INTEGRAL POR INFLACIN
1. Exclusiones a los Fines Fiscales.

La ley obligar a excluir del Balance General, ciertas partidas y llevarlas a una cuenta
llamada Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio, en nuestro ejemplo el asiento
fiscal para reflejar esta normativa ser:

Provisin para Cuentas Dudosas 10.000
Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio 50.000
Cuentas por Cobrar Filial 30.000
Cuentas por Cobrar Accionista 30.000
2. Inventario de Mercancas.
El procedimiento a seguir para la actualizacin integral inicial de la mercanca es el

siguiente, con un IPC de mayo de 345.26695 y diciembre 385.66175
2.1 Determinamos el Factor de Actualizacin:
INPC Mes de cierre del primer ejercicio gravable

Factor DeCorreccin=
INPC Mes de Adquisicion
385.66175
FA= =1.1170
345.26695
2.2 Actualizamos el Inventario Inicial:
IIA=IIH FA=500.000 1.1170=558.500

2.3 Ajustamos el Inventario Final: Para ello, en vez de la frmula, podemos
aplicar una sencilla regla de tres:
500.000 558.500
320.000 X = 357.440
2.4 Hallamos el Ajuste por Inflacin:
AI =IFAIF=357.440320.000=37.440
2.5 Registramos el asiento fiscal de ajuste inicial:

Actualizacin del Patrimonio 37.440
Este ajuste de 37.440, se debe tomar en cuenta para determinar el reajuste, en

el ao 2004. En el caso de que el inventario final fuera mayor, el inventario final
actualizado sera igual al inventario inicial actualizado ms el excedente. Es de
hacer notar que, en las hojas de trabajos establecidas en el Reglamento,
3. Seguros
utilizaremos Pagados
frmulas. Por Anticipado
Con respecto a las mercancas en trnsito, se nos indica
que fue comprada en el mes de noviembre, o sea, que proviene de compras del
El reglamento establece que, en el caso de los activos amortizables y los pasivos
periodo, cuando esto es as no se ajustan los inventarios, por considerarse que
realizables, se mostrar en los libros fiscales, separando el costo original actualizado de las
estn a valores constantes o actualizados.
amortizaciones y realizaciones acumuladas. Es de hacer notar que, las amortizaciones y
realizaciones aplicadas al costo original. Con un IPC de julio de 356.36385 los valores
finales sern:
Cuadro para el Clculo de ajuste:
COSTO COSTO
Histrico Factor Actualizado Ajuste
Seguro Pagado por Anticipado 60.000 1.08221 64.933 4.933
Amortizacin Acumulada (30.000) 1.08221 (32.466) 2.466
Valor Neto 30.000 32.466 2.466
3.1 Los asientos fiscales a registrar son los siguientes:
3.1.1 Para restituir la cuenta Seguro Pagado por Anticipado. Los registros
contables se lleva por el mtodo directo, o sea, no se abren cuentas de
valuacin, pero fiscalmente si debemos llevarlas.

Seguro Pagado por Anticipado 30.000
Amortizacin Acumulada 30.000
o El asiento fiscal para el AJUSTE INICIAL (Columna de Ajuste).

El ajuste neto, Bs. 2.466, lo amortizaremos en el ao 2004, mediante el

Reajuste Regular por Inflacin.
4. Terrenos
o Primeramente se elabora el cuadro para el clculo del ajuste:
COSTO COSTO
100.000 1.1170 1.117.000 117.000

Terrenos 117.000
5. Mobiliarios
COSTO COSTO
Costo 120.000 1.1170 134.040 14.040
Depreciacin Acumulada (16.000) 1.1170 (17.872) (1.872)
Valor Neto 104.000 116.168 12.168

Mobiliario 14.040
Depreciacin Acumulada 1.872
El ajuste neto, Bs. 12.168, deber depreciarse en el resto de la vida til del activo, en este
caso 52 meses. En este sentido la depreciacin fiscal del ao 2004 ser:
(12.168/52)12=2.808, monto que registraremos en el Reajuste Regular por Inflacin.
Con respecto a los registros contables, todos los contribuyentes sujetos al Ajuste
Integral por Inflacin debern inscribirse en el Registro de Activos Actualizados, y pagar un
tributo de tres por ciento (3%) sobre el incremento del valor del ajuste inicial de los activos
fijos sujetos a depreciacin. En la prctica que estamos resolviendo, este clculo lo haremos
sobre el valor neto del ajuste del mobiliario, porque como el terreno no est sujeto a
depreciacin. En tal sentido el impuesto a pagar ser: 12.168 3 =365
El asiento contable a registrar es el siguiente:

Utilidades Retenidas (Impuesto RAA) 365
Registro de Activos Actualizados por Pagar 365
Como quiera que, este tributo pueda pagarse hasta en tres porciones iguales y
consecutivas, en los sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este
registro, en nuestro ejemplo vamos asumir que la empresa Maper, C.A., ha decidido
pagarla conjuntamente con la declaracin, o sea, el prximo ao 2004. Es de hacer notar
que esta declaracin se hace simultneamente con la declaracin de Impuesto sobre la
Renta. El asiento contable, en el ao 2004, para registrar el pago de este impuesto ser:

Registro de Activos Actualizados por Pagar 365
Caja-Banco 365
6. Patente
COSTO COSTO
Costo 20.000 1.03766 20.753 753
Amortizacin Acumulada (1.000) 1.03766 (1.038) (38)
Valor Neto 19.000 19.715 715

Patente 753
Amortizacin Acumulada 38
Actualizacin del Patrimonio 715
El ajuste neto, Bs.715, deber amortizarse en el resto de la vida til, en este caso 57
meses. Por lo tanto, la amortizacin fiscal del ao 2004 ser: (715/57)12=151, monto que
registraremos en el Reajuste Regular por Inflacin.
7. Alquileres Cobrados Por Anticipado
7.1 Primeramente se elabora el cuadro para el clculo del ajuste:
COSTO COSTO
Costo 96.000 1.03766 99.615 3.615
Realizacin Acumulada (12.000) 1.03766 (12.452) (452)
Valor Neto 84.000 18.163 3.163
7.2 El asiento fiscal a registrar:

7.2.1 Para restituir la cuenta Alquileres Cobrados Por Anticipado. Se registr por el
mtodo directo, o sea, no se abre cuenta de valuacin, pero fiscalmente si debemos
hacerlo

Realizacin Acumulada 12.000
Alquileres Cobrados Por Anticipado 12.000
7.2.2 El asiento fiscal para el AJUSTE INICIAL (Columna de Ajuste).

Realizacin Acumulada 452
Alquileres Cobrados Por Anticipado 3.615
El ajuste neto, Bs. 3.163, deber realizarse en el tiempo restante, en este caso 21 meses.
Por lo tanto, para el ao 2004 el ingreso fiscal a realizarse ser: (3.163/21)12=1.807,
monto que registraremos en el Reajuste Regular por Inflacin.
REAJUSTE POR INFLACIN
EMPRESA MAPER, C.A.
BALANCE DE SA SALDOS
AL 31-12-2003
concepto debe haber

Caja-Bancos 86.000
Cuentas por Cobrar 290.000
Terreno 100.000
Mobiliario 120.000
Depreciacin Acumulada Mobiliario 40.000
Cuentas por Pagar 203.000
Hipoteca por Pagar 382.000
Capital 250.000
Reservas 20.000
Utilidades no Distribuidas 31.000
TOTALES 926.000 926.000

NOTA: Para el desarrollo de esta prctica se utilizara IPC hipotticos.
o AJUSTE A LA CUENTA DE PATRIMONIO

1.1 Patrimonio al Inicio de 2003
El patrimonio neto, es la diferencia entre el total de los activos y pasivos ajustados.
TOTAL 820.519
ACTIVO
TOTAL 493.229
PASIVO..
TOTAL PATRIMONIO AL INICIO 01-01-2002 327.290
1.2.3 Ajuste
11.152 10.000 = 1.152
1.2.4 Asiento Fiscal

Cuenta por Cobrar Filial 10.000
1.3Cuentas por Cobrar Accionista.
El saldo de esta cuenta aumento en el mes de marzo en Bs. 20.000, por lo tanto, se
debe actualizar este movimiento desde esa fecha hasta el cierre (diciembre), considerando
la variacin como una disminucin del patrimonio; tambin debemos registrar en la cuenta
Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio, la exclusin en el balance del aumento de
los prstamos a los accionistas. El IPC de marzo es 410.15781 y el de diciembre
463.44367. Los clculos y el asiento son los siguientes:
o Factor de Actualizacin = 1.12992

o Monto Ajustado = 20.000 1.12992 = 22.598
o Ajuste = 2.598
o Asiento Fiscal:

Cuenta por Cobrar Accionista 20.000
2.Inventario de Mercanca
El procedimiento a seguir en el reajuste integral de la mercanca para la venta es el

siguiente:
2.1 Determinamos el Factor de Actualizacin:
IPC Diciembre 2004 463.44367

FA= = =1.20168
IPC Diciembre 2004 385.66175
2.2 Reajustamos el Inventario Inicial Actualizado:
IIR=IIA FA=357.440 1.20168=429.528
2.3 Determinamos el excedente del Inventario Final:
EIFH =IFHIIH =370.000320.000=50.000

2.4 Restamos del Inventario Final Histrico el excedente:
E IFHEIFH =370.00050.000=320.000
2.5 Ajustamos el Inventario Final Histrico (sin el excedente): Para ello, aplicaremos,
esta oportunidad una sencilla regla de tres:
320.000 429.528
320.000 X = IF = 429.528
2.6 Inventario Final Actualizado es :
IFA= 429.528 + 50.000 = 479.528
2.7 Hallamos el Ajuste del Inventario Final:
AI = IFA IFH = 479.528 370.000 = 109.528.
2.8 Determinamos el ajuste a registrar:
109.528 37.440 = 72.088.

(Bs. 37.440 proviene del ajuste inicial)
2.9 El asiento fiscal sera:

3. Seguro Pagado por Anticipado.
Como es obligatorio mostrar por separado en los libros fiscales, el costo original
actualizado de la amortizacin acumulada, en este caso, de los seguros pagados por
anticipado los asientos fiscales a realizar sern los siguientes:
3.1 Registro de la amortizacin del ajuste inicial por inflacin. Adems de la cancelacin de
las cuentas de seguros pagados por anticipado y amortizacin acumulada, por cuanto esa
pliza venci en el ao 2004.

Reajuste Por Inflacin 2.467
Seguros Pagados Por Anticipado 34.933
3.2 Registro del reajuste regular de la nueva pliza.
3.2.1 Clculo de ajuste. IPC de julio 434.15567 y diciembre 463.44367
Cuadro para el clculo del Reajuste
COSTO COSTO
Histrico Factor Actualizado Reajuste
Amortizacin Acumulada (40.000) 1.06746 (42.698) (2.698)
Valor Neto 40.000 42.699 2.699
3.2.2 Los asientos fiscales a registrar son los siguientes:
3.2.2.1 Para restituir la cuenta Seguro Pagado por Anticipado

3.2.2.2 Para registrar el reajuste del ejercicio (Columna de Reajuste).

El ajuste neto, Bs. 2.699, lo amortizaremos en el Reajuste Regular por Inflacin del ao
2005.
4. Terreno.
4.1 Primeramente se elabora el cuadro para el clculo del Reajuste:
COSTO COSTO
Actualizado Factor Actualizado Reajuste
Al 31-12-2003
1.117.000 1.20168 1.324.277 225.277
4.2 El asiento fiscal para registrar el Reajuste (Columna de Reajuste).

Terrenos 225.277
5. Mobiliario.
5.1 Primeramente se elabora el cuadro para el clculo del reajuste:
Actualizado Gasto de Valores a Valores Reajuste

Al 31-12- depreciaci reajustar Reajustado 2004
2003 n Al 31-12-2004 Al 31-12-2004
Ao 2004
Costo 134.040 - 134.040 161.073 27.033
Depreciacin (17.872) 26.808 (44.680) (53.691) (9.011)
Acumulada
Valor Neto 116.168 89.360 1107.382 18.022
(Factor del Ao 2004: 1.20168)
5.2 El asiento fiscal para el ao 2004:

5.2.1 Registro de la Depreciacin Fiscal del Ajuste Inicial

5.2.2 Registro del Reajuste del ejercicio (Columna de Reajuste).

Mobiliario 27.033
El ajuste neto, Bs. 18.022, deber depreciarse en el resto de la vida til del activo, en este
caso al mobiliario le quedan 40 meses.
6. Patente
6.1 Primeramente se elabora el cuadro para el clculo del reajuste:
Actualizado Gasto de Valores a Valores Reajuste

Al 31-12- amortizaci reajustar Reajustado 2004
2003 n Al 31-12-2004 Al 31-12-2004
Ao 2004
Costo 20.753 - 20.753 24.938 4.185
Amortizacin (1.038) 4.151 (5.189) (6.236) (1.047)
Acumulada
Valor Neto 19.715 15.564 18.702 3.138
(Factor del Ao 2004: 1.20168)
6.2 El asientos fiscales para el ao 2004:
6.2.1 Registro de la Amortizacin Fiscal del Ajuste Inicial por Inflacin

Reajuste por Inflacin 151
Amortizacin Acumulada 151

Patente 4.185
El ajuste neto, Bs 3.138, deber amortizarse en el resto de la vida til, en este caso 45
3. Alquileres Cobrados Por Anticipado
meses.
7.1 Primeramente se elabora el cuadro para el clculo del ajuste:
Actualizado Ingreso Valores a Valores Reajuste

Al 31-12- realizado reajustar Reajustado 2004
2003 Ao 2004 Al 31-12-2004 Al 31-12-2004
Costo 96.615 - 96.615 119.705 20.090
Realizacin (12.452) (1) 49.807 (62.259) (74.815) (12.556)
Acumulada
Valor Neto 18.163 37.356 44.890 7.534
(Factor del Ao 2004: 1.20168)
Nota (1); los 49.807 que se observa en el cuadro, corresponden a 48.000 de ingresos
realizados que se registran en los libros contables, y 1.807 que registraremos, seguidamente
en los libros fiscales.
7.2 El asientos fiscales para el ao 2004:

7.2.1 Registro de la Realizacin Fiscal del Ajuste Inicial por Inflacin

7.2.2 Registro para restituir la cuenta Alquileres Cobrados por Anticipado

Alquileres Cobrados por Anticipado 48.000

Alquileres Cobrados por Anticipado 20.090
El ajuste neto, Bs. 7.534, deber realizarse en el tiempo restante, en este caso 45 meses.
4. Patrimonio
La seccin de patrimonio tiene los siguientes puntos que ameritan ajustes:
8.1 Actualizacin Anual de Patrimonio Neto al Inicio Perodo.
Primeramente debemos reajustar el Balance Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio

anterior, o sea, el ao 2003, aplicando el factor del ao 2004 de 1.20168. Luego
establecemos la diferencia entre el Patrimonio Neto Reajustado y el Ajustado:
2.698.086 2.245.262 = 452.824
Finalmente el asiento fiscal seria:

Actualizacin de Patrimonio 452.824
Tambin podramos calcular este ajuste de la siguiente manera:
Patrimonio Actualizacin al inicio 2.245.262

Factor de Actualizacin 1.20168
Patrimonio Reajustado al cierre (2.245.262 x 1.20168) 2.698.086
Ajuste Regular (2.698.086 - 2.245.262) 452.824
8.2 Aumento de Patrimonio
8.2.1 Emisin de acciones, en el mes de junio de 2004.
Valor Valor
Concepto Histrico Actualizado Reajuste
Aumento del capital social 500.000 541.085 41.085
IPC del mes de junio 428.25433
Y el asiento fiscal ser:

8.2.2 Capital pagado en exceso, mes de junio de 2004
Concepto Valor Histrico Valor Actualizado Reajuste

Capital pagado en exceso 100.000 108.217 8.217

8.2.3 Disminucin del Patrimonio
Concepto Valor Histrico Valor Actualizado Reajuste

Pago de Dividendos 20.000 22.305 2.305

9. Cierre de la cuenta Reajuste por Inflacin.

Maper, C.A.
Balance Fiscal Actualizado
Al 31-12-2003, y Reajustado al 31-12-2004
Ajuste inicial Balance Fiscal

2003
DETALLE Balance DEBE HABER Balance Fiscal
Reajustado
2003
Contable
Activos
Caja-Bancos 781.000 781.000 938.512
Cuentas por Cobrar 190.000 190.000 228.319
Provisin para Cuentas Dudosas -10.000 10.000 0 0
Inventario de Mercanca 320.000 37.440 357.440 429.528
Mercanca en Trnsito 40.000 40.000 48.067
Intereses Pagados por Anticipado 12.000 12.000 14.420
Amort. Acumulada Seg Pag/Ant 32.466 -32.466 -39.014
Cuentas por Cobrar Filial 30.000 30.000 0 0
Terreno 1.000.000 117.000 1.117.000 1.342.277
Mobiliario 120.000 14.040 134.040 161.073
Depreciacin Acumulada Mobiliario (16.000) 1.872 -17.872 -21.476
Patente 20.000 753 20.753 24.938
Amortizacin Acumulada Patente (1.000) 38 -1.038 -1.247
Cuenta por Cobrar Accionista 30.000 30.000 0 0
Total Activo 2.546.000 214.166 94.376 2.665.790 3.203.427
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar 193.000 193.000 231.924
Pagares Bancario 100.000 100.000 120.168

Impuesto por Pagar 40.000 40.000 48.067
Alquileres Cobrados por Anticipado 84.000 15.615 99.615 119.705
Realizacin Acumulada Alquileres C/A 12.542 -12.542 -14.963
R.A.A por Pagar 365 365 439
Total Pasivo 417.000 12.542 15.980 420.528 505.340
Capital Social 2.000.000 2.000.000 2.403.360
Reserva Legal 8.500 8.500 10.214
Utilidades Retenidas 120.500 365 120.135 144.364
Exclusiones Fiscales Histrica Pat 50.000 -50.000 -60.084
Actualizacin de Patrimonio 166.627 166.627 200.232
Total Patrimonio 2.129.000 50.365 166.627 2.245.262 2.698.086
Total Pasivo y Patrimonio 2.546.000 62.817 182.607 2.665.790 3.203.427
TOTAL AJUSTE 276.983 276.983
Factor de actualizacin ao 2004. 1.20168

HOJA DE TRABAJO 01
Ajuste Inicial de los Inventarios
(Referencia legal: Reglamento, Artculo 104, Pargrafo 5)
A B C D E F G
Factor del Inventario Inicial
Ejercicio
Clase de Fecha de Inicio de I.P.C I.P.C Inventario Inicial Actualizado
las Operaciones E=C/D Histrico
Inventario AL CIERRE AL INICIO G=FxE
Mercanca en May-03 385,66175 345,26695 1,11700 500.000 558.500

Venta
H I J K L
Incremento Inventario Inventario final

final Histrico
Inventario final Histrico Actualizado Ajuste Inicial Resumen Asiento Ajuste
I=H-F Inicial
J=(H-I)/F+I
320.000 0 357.440 37.440

HOJA DE TRABAJO 02
Ajuste Inicial de los Activos Fijos Depreciables y Clculo del 3%
(Referencia legal: Reglamento, Artculo 105, Numeral 1)
A B C D E F G
Descripcin del Fecha de I.P.C I.P.C Factor del Ejercicio Costo Costo Histrico Actualizado
Activo Adquisicin
AL CIERRE AL INICIO E=C/D Histrico G=FxE
Mobiliario May-03 385,66175 345,26695 1,11700 120.000 134.040

H I J K L
Depreciacin Acumulada Ajuste Inicial a la

Actualizada
Depreciacin Acumulada Ajuste Inicial al Costo Depreciacin Acumulada Ajuste Inicial Neto
Histrica I=HxE
J=G F K=I-H L=J-K
16.000 17.872 14.040 1.872 12.168
HOJA DE TRABAJO 03
Ajuste Inicial de los Activos No Monetarios Amortizables o no, y Activos Fijos No Depreciables
(Referencia legal: Reglamento, Articulo 105, Numeral2)
A B C D E F G
Descripcin del Activo Fecha de I.P.C AL CIERRE I.P.C Factor del Ejercicio Costo Costo
Adquisicin
Mes de Adquisicin Histrico Histrico Actualizado
Terreno May-03 385,66175 345,26695 1,11700 1.000.000 1.117.000
Seg. Pag Ant. Jul-03 385,66175 356,36385 1,08221 60.000 64.933
Patente Oct-03 385,66175 371,66558 1,03766 20.000 20.753
H I J K L
Amortizacin Acumulada Amortizacin Acumulada al Costo Ajuste Ajuste Inicial a la Amortizacin
Acumulada
Histrica al Cierre Inicial al Costo Ajuste Inicial Neto
0 0 117.00 0 117.00
30.000 32.466 4.933 2.466 2.467
1.000 1.038 753 38 715

HOJA DE TRABAJO 04
Ajuste Inicial de los Pasivos No Monetarios Realizables o NO.
A B C D E F G
Costo
Descripcin del Pasivo Fecha de I.P.C I.P.C Factor del Ejercicio Costo Actualizado
Adquisicin
AL CIERRE Mes de Adquisicin E=C/D Histrico G=FxE
Alquileres Cobr. Ant. Oct-03 385,66175 371.66558 1,03766 96.000 96.615

H I J K L
Realizaciones Realizaciones Ajuste Inicial al Costo

Acumulada Acumulada Histrico
Ajuste Inicial a la Realizaciones Ajuste Inicial Neto
Actualizada
Histrica Acumulada
I=HxE J=G F K=I-H L=J-K
12.000 12.452 3.615 452 3.163
HOJA DE TRABAJO 05
Reajuste de los Inventarios
(Referencia legal: Reglamento, Artculo 120)
A B C D E F G
Clase de Fecha de Cierre I.P.C AL CIERRE I.P.C Al Cierre Factor del Ejercicio Inventario Inicial Inventario Inicial
Ejercicio Anterior Histrico
Inventario Ejercicio Actual Ejercicio Anterior E=C/D Actualizado
Mercanca en Venta Dic-03 463,44367 385,66175 1,20168 320.000 357.440
H I J K L M N
Ajuste Acum en el Inventario Inicial Inventario final Incremento Inventario Final Ajuste Acumulado Reajuste Por
Inventario Incial Actualizado Reajustado Inventario final Actualizado Inventario Final Inflacin
Histrico
Histrico K = J - F IFA = ((J-K)I/F)+K M=L- J
37.440 429.528 370.00 50.000 479.528 109.5288 72.088
HOJA DE TRABAJO 06
Reajuste de Activos Fijos y sus Depreciaciones Acumuladas, otros Activos No Monetarios Amortizables, y
de Activos No Monetarios no Amortizables
(Referencia legal: Reglamento, Articulo 117)
A B C D E F G H I
Descripcin del Fecha de I.P.C Mes de I.P.C al Cierre I.P.C al Factor Factor Costo Costo
Activo Adquisicin Adquisicin Cierre Ejercicio Ejercicio Histrico Actualizado al
Ejercicio Anterior Ejercicio Cierre
Anterior Ejercicio Actual Anterior Ejercicio
Actual Anterior
Terreno May-03 345,26695 385,66175 463,44367 1,11700 1.34228 1.000.000 1.117.000

Mobiliario May-03 345,26695 385,66175 463,44367 1,11700 1.34228 120.000 134.040
Patente Oct-03 371,66558 385,66175 463,44367 1,03766 1,24694 20.000 20.753
Seg. Pag Ant. Jul-03 356,36385 385,66175 463,44367 1,08221 1,30048 60.000 64.933
Seg. Pag Ant. Jul-04 434,15567 0 463,44367 0 1,06746 0 0
J K L M N O P Q R
Costo
Actualizado al
Depreciacin o Depreciacin o Reajuste Costo Histrico Cierre Depreciacin o Depreciacin o Reajuste Reajuste
Amortizacin Acum Amortizacin Acumulado Existente al Ejercicio Amortizacin Amortizacin Acumulado al Regular Neto
Histrica al Cierre Acum al Cierre Cierre Ejercicio Actual Acum Histrica Acum Cierre Ejercicio Ejercicio Actual
Ejercicio Anterior Actualizada al Actual al Cierre Actualizada al Actual
Cierre Ejercicio Ejercicio Ejercicio Actual Cierre Ejercicio
Anterior Anterior Actual
0 0 117.00 1.000.000 1.342.280 0 0 342.280 225.280
16.00 17.872 12.168 120.000 161.067 40.000 53.691 27.376 15.208
1.000 1.038 715 20.000 24.939 5.000 6.235 3.704 2.989
30.000 32.466 2.466 0 0 0 0 0 (2.466)
0 0 0 80.000 85.397 40.000 42.698 2.699 2.699

HOJA DE TRABAJO 07
Reajuste de los Pasivos No Monetarios

(Referencia legal: Reglamento, Artculo 118)
A B C D E F G H I
Descripcin del Fecha de I.P.C Mes de I.P.C al Cierre I.P.C al Factor Factor Costo Costo Histrico
Activo Adquisicin Adquisicin Ejercicio Cierre Ejercicio Ejercicio Histrico Inicial
Anterior Ejercicio Anterior Actual Inicial Actualizado
Actual
Alq.Cob.Ant Oct-03 371,66558 385,66175 463,44367 1,03766 1.24694 96.000 96.615

J K L M N O P Q R
Realizaciones Acum Realizaciones Reajuste Costo Histrico Costo Realizaciones Realizaciones Reajuste Reajuste
Histrica al Cierre Acum Acumulado Existente al Histrico Acum Acum Acumulado al Regular Neto
Ejercicio Anterior Actualizada al al Cierre Cierre Ejercicio Actualizado Histrica al Actualizada al Cierre Ejercicio
Cierre Ejercicio Actual al Cierre Cierre Cierre Ejercicio Actual
Anterior Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio Actual
Anterior Actual Actual Actual
12.000 12.452 3.163 96.000 119.706 60.000 74.816 8.890 5.727
HOJA DE TRABAJO 08
Reajuste de los Aumentos y Disminuciones del Capital y Otras Cuentas Similares

A B C D E F G H
Tipo de Operacin Fecha de la I.P.C al Cierre I.P.C Mes de la Factor Monto de la Monto de la Reajuste del
Operacin Operacin Ejercicio Operacin Operacin Ejercicio
Actualizada
E = C/D H=G-F
Capital Social Jun-04 463,44367 428,25433 1,08217 500.000 541.085 41.085

HOJA DE TRABAJO 09
Reajuste del Movimiento de las Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio

A B C D E F G H
Actualizada
E = C/D H=G-F
Ctas.Cob.Fillial Abr-04 463,44367 415,55549 1,11524 10.000 11.152 152
0 0
Ctas.Cob.Fillial Mar-04 463,44367 410,15871 1,12991 20.000 22.598 2.598

HOJA DE TRABAJO 10
Reajuste del Movimiento de las Utilidades No Distribuidas

A B C D E F G H
Actualizada
E = C/D H=G-F
Pago de dividendos Abr-04 463,44367 415,55549 1,11524 20.000 22.305 2.305
HOJA DE TRABAJO 11
Reajuste del Movimiento de otras Cuentas de Patrimonio
A B C D E F G H
Actualizada
E = C/D H=G-F
Capital Pag Exceso Jun-04 463,44367 428,44367 1,08217 100.000 108.217 8.217
REAJUSTE POR INFLACIN (PLANILLA DPJ)
ACTIVOS NO MONETARIOS
Cuentas por
Cobrar
Saldo a Activo Fijo Inventario Otros No
Reajustable
Reajustar Monetarios
901 9 902 8 903 7 904 6

1.095.000 370.000 40.000
Reajuste
912 8 913 7 914 6 915 5 91 4
por 243,478 72.088 0 232 315.7
6
Inflacin 98
PASIVOS NO MONETARIOS
Cuentas por
Cobrar
Saldo a Cuentas Por Inventario Otros No
Reajustable
Reajustar Pagar Monetarios
Reajustable
921 9 902 8 923 o 7 924 6

0 0 36.000
Reajuste
9932 8 933 7 934 6 955 5 936 4
por 0 0 0 5.727 315.79
Inflacin 8
PATRIMONIO NETO
Saldo a Patrimonio Neto Aumento Disminuciones
Incial
Reajustar
943 7 944 6 945 40.000 7

2.245.262 610.000
Reajuste por
954 6 955 5 956 6 957 3
Inflacin 452.824 50.454 4.903 498.375
968 -188.304
2
ACTIVO FIJO = 1.000.000 + 80.000 + 15.000 = 1.095.000
INVENTARIOS = 370,000
OTROS NO MONETARIOS = 40.000

CONCLUSIONES
La inflacin es un fenmeno de alcance mundial que ha impactado la economa

venezolana durante las ltimas tres dcadas. En este sentido, la contabilidad en nuestro pas
se ha basado en estados financieros expresados en costos histricos y en trminos de
unidades monetarias que se consideran constantes; cabe destacar que esta aseveracin de
una unidad monetaria heterognea puede tener cierta validez en una economa sin inflacin,
es evidente que cuando los precios aumentan en forma general, los valores se distorsionan y
los estados financieros no proporcionan informacin adecuada para la gestin empresarial
razn por la cual se hace necesario ajustarlas; sin embargo, este no es la nica accin que
deban acometer las empresas frente el proceso inflacionario, pues deben establecer y
ejecutar estrategias gerenciales que minimicen el efecto y fortalezca su posicin financiera
y competitiva.
Los ajustes por inflacin se realizan con el objetivo de reconocer la prdida del
valor de los activos no monetarios por exposicin a la inflacin. As pues, al presentar los
estados financieros ajustados por inflacin, estos son ms reales, debido a que los mismos
expresan la situacin actual de la entidad.
En este orden de ideas, resulta menester acotar que al ajustar por inflacin se genera un
ingreso por correccin monetaria el cual no es efectivo, es solo un ingreso nominal, por tal
razn la utilidad del ejercicio resultante del ingreso en cuestin no se debe distribuir, pues
afectara la liquidez de la empresa, esta partida debe llevarse a una reserva del patrimonio.
Evidentemente el ajustar por inflacin hace que la empresa se presente ms slida,

con mayor capital de trabajo y esto resulta positivo ante las entidades financieras y terceras
personas, pues ven en la empresa seguridad lo cual resulta una garanta para invertir o hacer
negocios en ella.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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AJUSTE POR INFLACIN

ASPECTOS GENERALES SOBRE LA INFLACIN

Inflacin y la Ley de Impuesto sobre la Renta

Formas de Medir la Inflacin

ndice de Precios al Consumidor

AJUSTE POR INFLACIN FISCAL

Definicin del Ajuste por Inflacin Fiscal

Objetivo del Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal

Partidas Sujetas al Ajuste por Inflacin Fiscal

Caractersticas del Ajuste por Inflacin Fiscal

Libro Adicional Fiscal del Ajuste por Inflacin

AJUSTE INICIAL POR INFLACIN

Definicin del Ajuste Inicial por Inflacin

Caractersticas del Ajuste Inicial por Inflacin

Fecha de Aplicacin del Ajuste Inicial

Consecuencias del Ajuste Inicial

Tratamiento Contable en el Libro adicional fiscal

Procedimiento para el clculo del Ajuste Inicial

Balance General Ajustado para efectos fiscales

EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN

Definicin del Reajuste Regular por Inflacin

Procedimiento para el clculo del Reajuste Regular por Inflacin

Factor de Fijos: Clculo y Registro

Reajuste de los Inventarios: Clculo y Registro

Reajuste del Patrimonio: Clculo y Registro

Reajuste de las Inversiones cotizadas en Bolsas de Valores Venezolanas: Clculo y

Reajuste de los Inversiones, Acreencias y/o deudas en Moneda extranjera o con

El aumento sostenido y significativo del nivel general de los precios es un fenmeno

En virtud de lo descrito anteriormente se establece que la Ley de Impuesto Sobre La

La inflacin la podemos definir, partiendo de los efectos que produce, como un

Inflacin y la Ley de Impuesto sobre la Renta:

En otras palabras se podra decir que la inflacin deforma la definicin de la renta

La inflacin suele medirse a travs de la variacin porcentual del ndice de Precios al

En Venezuela, la medicin oficial de la inflacin la realizaba el Banco Central de

ndice de Precios al Consumidor

Es un indicador estadstico que mide la evolucin de los precios de una canasta de

AJUSTE POR INFLACIN FISCAL

Definicin del Ajuste por Inflacin Fiscal

El Ajuste Fiscal por Inflacin se trata de un sistema de actualizacin tributaria que,

a) Ajuste Inicial por Inflacin

Sujetos Pasivos Del Sistema de Ajuste por Inflacin Fiscal

Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el

Tambin estarn sujetos a la normativa a que se refiere el Ttulo IX de la Ley, los

Es importante mencionar que no estn sujetos al A.P.I.F

a) Las empresas en etapa preoperativa (Art. 174 L.I.S.L.R)

Son los activos y pasivos que representan, en fecha de cierre contable o de

- Efectivo, cuentas y efectos por cobrar y pagar en moneda nacional

El ajuste se realizar a aquellas partidas no monetarias del Activo y del Pasivo.

- Inventarios y Mercancas en Trnsito

De acuerdo a lo establecido en la Ley de ISLR debern excluirse de los Activos y

Las operaciones pactadas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera,

Para el registro contable de las exclusiones descritas se acreditarn a la respectiva

Caractersticas del Ajuste por Inflacin Fiscal

- Se establece en la Ley de Impuesto sobre la Renta en su Ttulo IX De los Ajustes

Libro Adicional Fiscal del Ajuste por Inflacin

AJUSTE INICIAL POR INFLACIN

Caractersticas del Ajuste Inicial por Inflacin

- Es extraordinario, ya que se realiza solamente en una oportunidad.

Fecha de Aplicacin del Ajuste Inicial

El ajuste inicial se fij para hacerlo, inicialmente, al 31 de diciembre, lgicamente

Es importante destacar que segn lo establecido en el Art. 173 de la Ley de ISLR,

A los efectos de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) la actualizacin inicial