Manual de Procedimientos para La Elaboracion de Papeles de Trabajo en Auditoria Bajo Normas Internacionales de Auditoria

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS
TRABAJO DE INVESTIGACIN DENOMINADO:

PROPUESTA DE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN
DE PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORA, BAJO NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA CASO PRCTICO, EMPRESA
COMERCIAL DE SANTA ANA
PARA OPTAR AL GRADO DE:

LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA
PRESENTADO POR:
DUEAS MARTNEZ, IRVING MATAS
GUARDADO SANDOVAL, MIGUEL ANGEL
IRAHETA NAVAS, VLADIMIR RAFAEL
DOCENTE DIRECTOR:
LIC. NELSON HUMBERTO GARZA ARRIOLA
AGOSTO 2012
SANTA ANA, EL SALVADOR, CENTROAMRICA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
RECTOR
INGENIERO MARIO ROBERTO NIETO LOVO
VICE-RECTORA ACADMICA
MAESTRA ANA MARA GLOWER DE ALVARADO
VICE-RECTOR ADMINISTRATIVO
LICENCIADO SALVADOR CASTILLO
SECRETARIA GENERAL
DOCTORA ANA LETICIA ZAVALETA DE AMAYA
FISCAL GENERAL
LICENCIADO FRANCISCO CRUZ LETONA

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE
DECANO
LICENCIADO RAL ERNESTO AZCUNAGA LPEZ
VICE-DECANO
INGENIERO WILLIAM VIRGILIO ZAMORA GIRN
SECRETARIO
LICENCIADO VICTOR HUGO MERINO QUEZADA
JEFE DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS
LICENCIADO DAVID ELI GONZLEZ ORTZ

AGRADECIMIENTOS
A DIOS TODO PODEROSO, sin su cuido y ayuda, la finalizacin
de esta etapa de mi vida no habra sido posible, le
agradezco desde el fondo de mi corazn por acompaarme en
este largo camino, por ser mi gua y escucharme en los
momentos ms difciles y por ayudarme y guiarme en mi
camino.
A MI MADRE GLORIA DE JESS NAVAS DE IRAHETA, por estar
siempre a mi lado y brindarme su apoyo en todo momento, y
por acompaarme en este camino, sin ella la culminacin de
mi carrera no habra sido posible, por entregarme su amor,
cario incondicional y su comprensin en aquellos momentos
de desvelo por estudios y de reuniones a altas horas de la
noche con mis compaeros, le agradezco porque desde joven
me enseo aquellos principios y valores que ahora rigen mi
vida y que sin ellos no habra logrado todo los que he
hecho hasta ahora.
A MI PADRE ROMEO IRAHETA RIVAS, por ser un modelo a seguir
en cuanto a perseverancia y entrega, por brindarme su apoyo

y consejo, porque cuando joven con su ejemplo comprend en
qu tipo de persona quera convertir, te agradezco porque a
pesar de la distancia, en los pocos momentos que pasamos
juntos son momentos memorables.
A MI FAMILIA, le agradezco a mi Familia aparte de mis
padres, a mis hermanos por brindarme su apoyo y cario, a
mi hermana porque antes de irse del pas, estuvo a mi lado
y me apoyo y aconsejo en todos los aspectos de mi vida, a
mi to Hugo por servirme de gua y ayudarme en los momentos
que ms los necesitaba, a mis otros tos y tas, primos y
primas por brindarme la confianza que tanto necesitaba a
mis abuelitas por su cario y amor, en especial a mi
abuelita Rumalda que en paz descanse, a pesar que no estuvo
presenta para ver este logro, s que me est viendo desde
el cielo.
A MIS AMIGOS, agradezco a toda aquella persona que conoc
en el transcurso de mi vida y que me brindo su amistad, a
David Campos por estar ah cuando necesito un consejo, a
Marlyn Robles por brindarme su apoyo y comprensin y por
ser una persona muy importante en mi vida, agradezco

aquellos que a pesar del tiempo y la distancia me
consideran su amigo y finalmente agradezco a aquello que
estuvieron junto a m en los momentos malos y que me
apoyaron de forma incondicional.
A MIS COMPAEROS DE TESIS, le agradezco a Irving Matas
Dueas Martnez porque con el comenzamos este camino hacia
el desarrollo de nuestro trabajo de grado, por apoyarme
desde el primer momento, agradezco a Miguel ngel Guardado
Sandoval por unirse en el camino por el apoyo y la ayuda
que brindo en esta campaa, les agradezco a ambos por
soportar mi carcter y porque a pesar de las diferencias de
criterio siempre llegbamos a una solucin, por ser un
apoyo en los momentos ms difciles y por ser ms que
compaeros de tesis, porque los considero mis amigos.
AL LICENCIADO NELSON HUMBERTO GARZA, mi docente asesor de
tesis, a quien considero una gran persona y un gran
profesional, le agradezco el apoyo y la ayuda que nos
brind, junto con la confianza que deposit en m y mis
compaeros.
A LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR, ya que fue la Universidad
en la que termine una de las metas de mi vida, a todos los
docentes que compartieron sus conocimientos y experiencias,
y que me ayudaron a incrementar mis conocimientos,
finalmente agradezco a todas las personas que son miembros
de esta Universidad. Es un orgullo graduarse de esta
Universidad.
VLADIMIR RAFAEL IRAHETA NAVAS.

AGRADECIMIENTOS.
A DIOS:
Agradezco a Dios por permitirme culminar una etapa ms de
mi vida, por sostenerme en aquellos momentos en lo que
senta que ya no poda continuar, por cargarme en todos los
momentos en los que me sent desfallecer, por toda su
misericordia, por haber puesto en mi camino y en mi vida
personas que fueron fuente de inspiracin y superacin para
m, por darme salud y permitirme estar en el lugar que en
este momento me encuentro, por todas las bendiciones que me
regalo y sobre todo por el amor incondicional que me
brinda.
A MIS PADRES:
Agradezco a mi madre IRMA CLELIAN MARTNEZ, que fue la
persona que me sirvi de ejemplo para salir adelante, a
ella dedico mi triunfo, pues fue ella quien me apoyo hasta
el final a pesar de todas las dificultades que vivimos,
ella nunca se dio por vencida, gracias por regalarme un
mejor futuro, ahora todo tu sacrificio dio frutos. Gracias
madre por creer en m, eres la persona ms importante en mi
vida, TE AMO y te llevo en lo ms profundo de mi alma.

Agradezco a mi padre JORGE ALBERTO DUEAS MARTNEZ por
haberme inculcado valores desde temprana edad, por haberme
regalado todo lo necesario que contribuyo a mi crecimiento
tanto emocional como acadmicamente.
A MI FAMILIA:
Agradezco a mi familia, especialmente a mi hermano DENNIS
ENRIQUE DUEAS MARTNEZ que estuvo conmigo en todo el
trayecto de mi carrera, aunque muchas veces estuvimos en
desacuerdos nunca me abandono y a su forma supo apoyarme, a
mi hermano NSTOR IVN DUEAS MARTNEZ, quien en muchas
ocasiones me anim para que yo continuara con mis estudios.
Agradezco a mi to MIGUEL ANIBAL MARTNEZ, quien muchas
veces asumi el rol de padre y me aconsejo en momentos
crticos de mi vida. Agradezco a mi familia en general que
siempre estuvo pendiente de mi vida, les agradezco por su
preocupacin.
A MIS AMISTADES:
Quiero agradecer a todos a los que conoc y a todos los que
he olvidado; a los que me conocieron y a los que me
olvidaron, a los que recuerdo y me recuerdan. Mi vida como

estudiante de la Universidad de El Salvador me dejara
muchos recuerdos fascinantes, muchos buenos y otros no tan
buenos, pero aun as me siento satisfecho por haber
encontrado en muchas personas una amistad. Agradezco a
DIANA CAROLINA BARRERA VINUEZA, fue, es y ser una persona
sper importante en mi vida, le agradezco por todo el
tiempo que me dedico y todo el apoyo incondicional que me
brind, siempre te llevar en mis recuerdos y en mi
corazn.
A MIS COMPAEROS DE TESIS:
Agradezco a MIGUEL ANGEL GUARDADO SANDOVAL y VLADIMIR
RAFAEL IRAHETA NAVAS por habernos embarcado en esta etapa
de culminacin de nuestra carrera, juntos trabajamos
arduamente para lograr alcanzar nuestra meta final, siempre
recordar todas las noches de desvelo que dedicamos
elaborando nuestro trabajo de grado, muchas veces era
divertido ver que uno de los dos siempre se enojaba, haba
ocasiones que los dos se enojaban, pero al final las cosas
las pudimos realizar de la mejor manera, me llevo un buen
recuerdo de cada uno de ellos y les deseo muchos xitos en

sus vidas, recordndoles que siempre encontraran en mi a un
colega y a un amigo.
A MI ASESOR:
Agradezco a mi asesor LICDO. NELSON HUMBERTO GARZA ARRIOLA,
quien fue mi Docente Asesor de Trabajo de Grado, una gran
persona tanto a nivel profesional como personal, junto a
sus conocimientos, apoyo y paciencia se pudo concretar esta
investigacin, es por eso que siempre le desear muchas
bendiciones en su vida.
A LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Ya que fue en esa honorable Universidad que pude llevar a
cabo la realizacin de mis sueos, el poder terminar mi
carrera dentro de ella, a todos los docentes que fueron mis
maestros en cuanto a la enseanza y aprendizaje, muy buenos
profesionales en cuanto a sus conocimientos y en algunos
una excelente pedagoga para transmitirnos sus
conocimientos, en fin a todas las personas miembros de la
Universidad de El Salvador que me formaron en esta carrera.
Es un orgullo salir de esta Universidad.
IRVING MATAS DUEAS MARTNEZ.-

AGRADECIMIENTOS
A Dios: Desde el fondo de mi corazn y con todas mis
fuerzas te doy las gracias mi Dios, porque sin tu
misericordia y gracia infinita, este logro no fuese
posible; la Gloria y alabanza son tuyas hoy y siempre. Mi
vida y carrera son tuyas.
A mi padre Rufino Antonio Guardado Alas (Q.D.D.G) que luch
hasta el final porque yo continuara mis estudios, este
logro es para ti, porque siempre creste en m y porque
nunca dejaste de luchar por mis sueosHoy uno de ellos se
hace realidad y s que desde el cielo lo ests viendo. Te
amo y gracias porque a pesar de tu partida sigues dndome
fuerzas para continuar.
A mi madre Margarita Sandoval de Guardado: Porque la
culminacin de mi carrera es fruto de su amor y sacrificio,
despus de Dios t y mi padre son las personas a quienes
les debo todo, gracias por instruirme con sabidura,
principios e integridad. De corazn mil gracias.

A mi Familia: A mis hermanos: Too, Vctor, Idalia, ustedes
han sido parte fundamental en mi formacin, a los tres los
admiro y respeto mucho porque me han demostrado con su
ejemplo como luchar y nunca desmayar, de corazn les
agradezco todo el apoyo que me han brindado siempre, los
quiero muchsimo.
Tambin quiero agradecerle a Teresa de Jess Martnez
(Mamatere) porque me apoy cuando ms lo necesitaba, no
olvido ese da cuando mis padres me llevaron a la colonia y
no conoca a nadie. Al igual que a mis tos: Manuel, ngel,
Chamba, ta Reina porque depositaron su confianza y su
amistad en mi persona, hoy quiero decirles que todo ese
apoyo tuvo sus frutos. Se los agradezco infinitamente y
siempre los llevo en mi corazn.
A mi esposa Wendy Carolina Varela: porque siempre estuviste
apoyndome cuando ms lo necesit, porque creste en mi
desde el inicio; quiero darte las gracias porque me
regalaste ese nuevo motor que me da vida, ese que me
impulsa a luchar todos los dasnuestra hija Allison
Michelle Guardado Varela, a las dos las amo con todo mi
corazn y les dedico este triunfo.

A mis compaeros de tesis: Irving Matas Dueas Martnez y
Vladimir Rafael Iraheta Navas, les doy las gracias por su
amistad, les deseo lo mejor, gracias por la confianza que
siempre depositaron en m, han sido de las personas ms
importantes dentro de mi carrera, los admiro y los aprecio
mucho. A seguir luchando.
Licenciado Nelson Humberto Garza: No tengo como agradecerle
por todo su tiempo, esmero y esfuerzo; nuestro logro es
fruto de su dedicacin y sin su apoyo nunca hubisemos
finalizado este proceso de grado. Mis respetos y profunda
admiracin por su profesionalismo.
A la Universidad de El Salvador: por abrirme las puertas
para forjarme un mejor futuro y por convertirme en un
profesional con valores, agradezco todo lo que me
proporcion a lo largo de mi carrera tanto material como en
nivel de conocimientos.
Miguel ngel Guardado Sandoval

NDICE
Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i
CAPTULO I: ANTECEDENTES GENERALES DE LA AUDITORA
1.1 Generalidades de la Auditora y Normas Internacionales

de Auditora.............................................23
1.1.1 Historia de la Contabilidad......................23

1.1.1.1 Nivel Mundial.................................23
1.1.1.2 Nivel Nacional................................25
1.1.2 La Contabilidad en la Actualidad.................27
1.1.3 El Perfil del Contador Pblico...................31
1.1.3.1 Las Caractersticas Generales.................32
1.1.3.2 Las Caractersticas Particulares..............32
1.1.3.3 Las Caractersticas Especficas...............33
1.1.4 Responsabilidad del Contador Pblico.............34
1.1.4.1 Responsabilidad Para con el Estado............34
1.1.4.2 Responsabilidad Para con la Profesin.........35
1.1.4.3 Responsabilidad Para con los Clientes.........35
1.1.5 Antecedentes Histricos de la Auditora..........36
1.1.5.1 Las Tres Grandes Etapas de la Auditora.......38
1.1.6 La Auditora en la Actualidad Como Profesin.. . . .40
1.1.7 Naturaleza de la Auditora.......................40
1.1.8 Campo de Accin del Auditor......................43
1.1.8.1 El mbito Independiente.......................43
1.1.8.2 El mbito Dependiente.........................45
1.1.9 Antecedentes Histricos de las NIAS..............46
1.1.9.1 Aplicacin de las Normas Internacionales de
Auditora Como Normas Nacionales en El Salvador.......50
CAPTULO II: MARCO TERICO CONCEPTUAL SOBRE LA AUDITORA
2.1 Definiciones Bsicas................................52
2.1.1 Conceptos y Definiciones Bsicas de Auditora.. . .52

2.1.2 Evolucin del concepto de Auditora:.............53
2.2 Clasificacin y Tipos de Auditora..................55
2.2.1 Clasificacin de la auditoria....................55

2.3 Caractersticas Bsicas de la Auditora.............59
2.4 Tcnicas de Auditora...............................60
2.4.1 Tcnicas Oculares................................61

2.4.2 Tcnicas Verbales................................62
2.4.3 Tcnicas Escritas................................62
2.5 Procedimientos de Auditora.........................63
2.5.1 Naturaleza de los Procedimientos de Auditora. . . .64

2.5.2 Importancia de los Procedimientos de Auditora.. .65
2.5.3 Alcance de los Procedimientos de Auditora.......66
2.5.4 Oportunidad de los Procedimientos de Auditora. . .67
2.6 Conceptos Generales de los Papeles de Trabajo.......67
2.7 Principios Fundamentales de los Papeles de

Trabajo.................................................68
2.9 Objetivos de los Papeles de Trabajo:................71
2.10 Propsito de los Papeles de Trabajo.................72
2.11 Funciones de los Papeles de Trabajo.................72
2.12 Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo......73
2.13 Confiabilidad y Confidencialidad de los Papeles de

Trabajo..................................................74
CAPTULO III: METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1 Tipos de Investigacin..............................76
3.1.1 Investigacin Bibliogrfica......................76

3.1.2 Investigacin de Campo...........................77
3.2 Tcnicas de Investigacin...........................78
3.2.1 Entrevistas......................................78
3.2.2 Encuestas........................................78
3.3 Universo y Muestra..................................79
3.3.1 Universo.........................................79
3.3.2 Muestra..........................................80
3.4 Tabulacin de los Resultados de la Investigacin.. . .82
3.5 Conclusiones.......................................107
CAPTULO IV: PROPUESTA DE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
4.1 Introduccin.......................................109
4.2 Objetivos..........................................111
4.3 Alcance............................................112
4.4 Desarrollo del Manual..............................113
4.4.1 Tcnicas de Auditora...........................113

4.4.1.1 Tcnicas Oculares............................113
4.4.1.2 Tcnicas Verbales............................115
4.4.1.3 Tcnicas Escritas............................115
4.4.2 Fases de la Auditoria...........................119
4.4.2.1 La Planeacin................................119
4.4.2.1.1 Memorndum de Planeacin...................121
4.4.2.2 La Ejecucin.................................128
4.4.2.2 Elementos de la Ejecucin....................128
4.4.2.2.2Preparacin de los Papeles de Trabajo.......135
4.4.2.2.3Tipos de Papeles de Trabajo.................143
4.4.2.2.4Tcnicas para la elaboracin de Papeles de
Trabajo..............................................157
4.4.2.2.5 Clasificacin y Organizacin de los Papeles de
Trabajo .............................................167
4.4.2.2.6Manejo de los Papeles de Trabajo............186
4.4.2.3 Elaboracin del Informe de Auditora.........187
4.4.2.3.2El informe en los tipos de auditora........189
4.4.2.3.3Conclusin..................................206
4.4.2.3.4Presentacin del Informe....................206
4.5 Caso Prctico.......................................209
4.5.1 Cdula Sumaria..................................209

4.5.2 Cdula Analtica................................210
4.5.3 Cdula de Detalle...............................213
4.5.4 Cdula de Hallazgos.............................215
4.5.6 Cdula de Ajuste................................217
CAPTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones ...........................................218
Recomendaciones.........................................219
Bibliografa............................................220
Anexos..................................................222
Glosario de Trminos....................................249
INTRODUCCIN
El presente trabajo contiene una propuesta de manual
de procedimientos para la elaboracin de papeles de trabajo
en auditora, bajo normas internacionales de auditora. En
l se encuentra la metodologa, partes e informacin
concerniente de cmo poder desarrollar e interpretar los
papeles de trabajo que realiza un auditor en cualquier tipo
de auditora.
El objetivo principal es tener los lineamientos para
poder desarrollar de manera adecuada la elaboracin de
papeles de trabajo que son la base documental de la que se
gua un auditor para poder emitir una opinin sobre la
situacin financiera de una empresa.
El manual se puede definir como una herramienta que
orientara al interesado para poder crear e interpretar los
papeles de trabajo, que segn las investigaciones
realizadas a travs de encuentras y entrevistas, es el rea
donde se requieren ms fuentes para ampliar los
conocimientos de los interesados, puesto que se carga con
la problemtica de no tener fuentes relacionadas a dicho
tema.
1
Para poder analizar la problemtica que tiene la
poblacin estudiantil sobre sus tan limitados conocimientos
de cmo desarrollar en forma concreta los papeles de
trabajo, es necesario plantear este manual que ayudara en
el crecimiento de sus conocimientos, debido a que est
ilustrado y contiene ejemplos prcticos que son de fcil
entendimiento.
Captulo I
En el primer captulo se abordan los temas relacionados con
la historia y antecedentes de la auditora, de cmo esta se
fue desarrollando a travs del tiempo y las normas que se
fueron creando para sustentar legalmente la auditora,
hasta llegar a los tiempos actuales en la cual la auditora
se ha convertido en una rama de la economa que trata del
estudio de los Estados Financieros de una empresa.
Adems en este captulo se hace referencia de cmo la
contabilidad y la auditora llegaron a forma parte de las
carreras profesionales en El Salvador.
Esperando que con este captulo se pueda comprender la
importancia y la naturaleza de la auditora como profesin.
2
Captulo II
Aqu analizaremos el marco conceptual de la auditora, sus
tcnicas y procedimientos, as como su estructura en mbito
laboral, las partes que lo componen y de cmo su contenido
es de relevante importancia al momento de poder elaborar
Papeles de Trabajo.
Se definirn en palabras generales los conceptos de
auditora de manera que pueda abarcar todas las auditoras
existentes. Tambin se abordaran los diferentes tipos de
auditora que existen y de la importancia que debe de tener
el auditor al momento de emitir su resultado final de
auditora.
Captulo III
Se exponen los mtodos utilizados al momento de hacer
nuestro estudio, as como tambin los problemas que
presentan los estudiantes de la Universidad de El Salvador
Facultad Multidisciplinaria de Occidente de la Carrera de
Contadura Pblica al momento de realizar e interpretar los
Papeles de Trabajo, debido a la falta de materiales
didcticos que puedan ayudarlos con la elaboracin de
dichos, dicha problemtica se descubri al momento de
3
redactar la tabulacin de datos en la cual se percibi la
ausencia de materiales que sirvan de soporte y que puedan
contribuir al crecimiento de sus conocimientos para los
estudiante y poblacin estudiantil en general.
Se indag mediante encuestas y entrevistas aportadas por
una muestra de nuestro universo, las cuales sirvieron de
base para la realizacin del Presente manual, con el
objetivo de poder contribuir a los conocimientos sobre
Papeles de Trabajo.
Captulo IV
Se presenta la propuesta de un Manual de Procedimientos
para la elaboracin de Papeles de Trabajo en la Auditora,
bajo Normas Internacionales de Auditora, que contendr
todos los conceptos, tcnicas, procedimientos y
lineamientos para la elaboracin de Papeles de Trabajo, as
como tambin ejemplos descriptivos para que el lector
interesado pueda interpretarlos de manera fcil y adecuada.
4
PROPUESTA DE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE
PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORA, BAJO NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA.
CAPTULO I
ANTECEDENTES GENERALES DE LA AUDITORA.
1.1 Generalidades de la Auditora y Normas
Internacionales de Auditora.
1.1.1 Historia de la Contabilidad.
En primer lugar hay que destacar la dificultad para
proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la
contabilidad en Roma, por la escasez de documentos
conservados sobre la materia y por el desconocimiento de la
materia contable por los romanistas. Si se conoce que
gozaba de un papel relevante, as se admita como medio de
prueba la inscripcin de prstamos en el libro contable del
acreedor y en el libro de ingresos y gastos.
1.1.1.1 Nivel Mundial.
Los mtodos utilizados para llevar a cabo la
contabilidad y la tenedura de libros, creados con el
desarrollo del comercio, provienen de la antigedad de la
edad media. La contabilidad de doble entrada se inici en
la ciudades y estados comerciales italianos; los libros de
contabilidad ms antiguos que se conservan, procedentes de
67
DE AUDITORA.
la ciudad de Gnova, datan del ao 1,340, y muestran que,
para aquel entonces, las tcnicas contables estaban ya muy
avanzadas.
El desarrollo en China de los primeros formularios de
tesorera y de los bacos, durante los primeros siglos de
nuestra era, permitieron el progreso de las tcnicas
contables en oriente. Existen registros de cuentas en
civilizaciones tan antiguas como las de China, Babilonia,
Grecia y Egipto; en estas los dirigentes usaban la
contabilidad para conocer el costo de la mano de obra y los
materiales usados en la construccin como las grandes
pirmides.
El primer libro contable publicado fue escrito en
1,494, por el Monge Veneciano Lucca Paccioli. A pesar de
que la obra de Paccioli, ms que crear la primera
descripcin conocida de la tenedura de libros, por partida
doble, se limitaba a difundir el conocimiento de la
contabilidad, en sus libros se sintetizaban principios
contables que han perdurado hasta nuestros das. Se
publicaron otros libros contables durante el siglo XVI en
italiano, alemn, holands, francs e ingls, en los que
67
DE AUDITORA.
aparecan por primera vez los conceptos de Activo, Pasivo e
Ingresos.
La Revolucin Industrial provoc la necesidad de
adoptar las tcnicas contables para poder reflejar la
creciente mecanizacin de los procesos, las operaciones
tpicas de las fbricas y la produccin masiva de bienes y
servicios. Con la aparicin, a mediados de siglo XIX, de
las corporaciones industriales, propiedad de accionistas
annimos y gestionadas por profesionales, el papel de la
Contabilidad adquiri an mayor importancia.
En el siglo XIX el crecimiento de las corporaciones,
en particular de las industrias de los ferrocarriles y de
los aceros, estimul el desarrollo de la contabilidad. Los
dueos de las empresas y accionistas, delegaron dicho papel
a personas ajenas a la misma, quienes haciendo uso de
sistemas contables informaban a los dueos que tambin
estaban operando sus empresas.
1.1.1.2 Nivel Nacional.
En El Salvador se vio la necesidad de la adquisicin
de conocimientos acerca de la Contabilidad, debido a esto a
principios de los aos 1,900 existieron varios colegios que
67
DE AUDITORA.
enseaban la prctica de comercio, entre los cuales se
puede mencionar: Escuela Estrada, Nuevo Colegio de
Hacienda, Colegio Salesiano San Jos, el Colegio de Don
Pedro Mena.
Para de ao de 1,937 se pensaba en una ley que
regulara la profesin de Contadura Pblica, el seor
Manuel Enrique Hinds, aprob el proyecto de ley que
estableci la profesin del Contador Pblico. Con fecha de
21 de abril de 1,938, en el cual su contenido identifica
dos sujetos: el Tenedor de libros y el Contador.
El primero era un empleado dependiente y el segundo
era un liberal que da fe de la cifras del balance.
Hasta en 1,940, en El Salvador, la Contabilidad fue
aplicada de acuerdo a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, segn las leyes mercantiles y
tributarias, o bien, Principios de Contabilidad
establecidos por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos y el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Todo ello debido a la carencia de un ordenamiento
sistemtico y propio que establece los Principios de
Contabilidad aplicado en el pas.
67
DE AUDITORA.
A finales del siglo XX, El Salvador contaba con sus
propias Normas de Contabilidad Financiera; sin embargo el
Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica en sesin
celebrada el 5 de diciembre del 2002, se acord la adopcin
de las Normas Internacionales de Contabilidad como base
para la preparacin y presentacin contable que inicien a
partir de enero del 2002, publicado en el diario oficial a
los quince das del mes de diciembre del 2001; pero
considerando la poca divulgacin que ha tenido la
aplicacin de estas Normas, dicho ente colegiado acord
prorrogar la aplicacin para uso obligatorio en nuestro
pas hasta enero del 2004.
1.1.2 La Contabilidad en la Actualidad.
El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura
Pblica y Auditoria CVPCPA, en sesin de fecha 20 de
agosto de 2009, teniendo como base 9 Considerandos y
amparados en la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contadura, Resolvi:
a) Aprobar el Plan Integral para la adopcin de la Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas
y Mediana Entidades, y las Normas Internacionales de
67
DE AUDITORA.
Informacin Financiera, segn las versiones oficiales
emitidas por el Organismo Internacional IASB
(International Accounting Standards Board).
b) Las entidades que no cotizan en el mercado de valores,
debern presentar sus primeros estados financieros con
base a Normas Internacionales de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades, por el ejercicio que
inicia el 1 de enero de 2011. La adopcin anticipada de
esta norma es permitida.
c) Las entidades que cotizan en el mercado de valores,
debern presentar sus primeros Estados Financieros con
base a Normas Internacionales de Informacin Financiera,
por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. La
adopcin anticipada de estas normas es permitida.
Aquellas entidades que no cotizan en el mercado de
valores podrn adoptar voluntariamente las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. En el caso de
los bancos del sistema y los conglomerados de empresas
autorizadas por la Superintendencia del Sistema
Financiero (SSF), as como los intermediarios
financieros no bancarios y las sociedades de seguros,
continuarn aplicando las Normas Contables emitidas por
67
DE AUDITORA.
dicha Superintendencia. As mismo, las instituciones
administradoras de fondos de pensiones y los fondos de
pensiones continuarn aplicando las Normas Contables
establecidas por la Superintendencia de Pensiones. Las
casas de corredores de bolsa, las sociedades de depsito
y custodia de valores, almacenes generales de depsito y
bolsa de valores continuarn aplicando las normas
contables establecidas por la Superintendencia de
Valores.
d) Adems, el Plan Integral para la Adopcin de las Normas
y Medianas Entidades, y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, contempla lo siguiente:
1. Presentacin formal ante las instituciones y
organizaciones que participaron en la preparacin de
la "Respuesta del Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditoria de El
Salvador sobre la propuesta para un proyecto de NIIF
para Pequeas y Medianas Entidades presentada por el
IASB", sobre las consideraciones y acuerdos tomados
por el Consejo con respecto a la adopcin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera para
67
DE AUDITORA.
Pequeas y Medianas Entidades y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
2. Realizacin de un evento abierto al pblico titulado:
"Evento de divulgacin sobre el contenido de la
versin aprobada del nuevo marco de referencia: NIIF
para pequeas y medianas entidades".
3. Mediante sesin del Consejo se emitir la aprobacin
del texto oficial en espaol de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades, la cual est programada
para septiembre de 2009 y las Normas Internacionales
de Informacin Financiera.
4. Realizacin de un evento de divulgacin abierto al
pblico sobre el texto oficial en idioma espaol de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades.
e) Que con la fecha de vigencia de las Normas
y Medianas Entidades y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, quedarn derogados los
siguientes acuerdos del Consejo:
67
DE AUDITORA.
1. De fecha 31 de octubre de 2003, publicado en el Diario
Oficial No. 2 tomo 362 de fecha 6 de enero de 2004;
2. De fecha 22 de diciembre de 2004, publicado en el
Diario Oficial No. 12 tomo 366 de fecha 18 de enero de
2005;
3. De fecha 23 de agosto de 2005, publicado en el Diario
Oficial No. 193 tomo 369 de fecha 18 de octubre de
2005. (1)
4.
5. 1.1.3El Perfil del Contador Pblico.
6. Se entiende por perfil profesional, el
conjunto de caractersticas o requisitos mnimos que
debe reunir una persona para estudiar y ejercer una
profesin. El perfil se integra por caractersticas
generales, particulares y especficas.

7.
1()http://contabilidadelsalvador.blogspot.com/2010/03/implementacion-de-niif-pyme-partir-del.html
DE AUDITORA.
8. 1.1.3.1 Las Caractersticas Generales.
Son los requisitos intelectuales que demanda la
profesin en relacin con la naturaleza de esta disciplina;
dentro de estas podemos mencionar las siguientes:
a) Capacidad e inters intelectual, es decir, la
disposicin y aptitudes para capturar, comprender,
evaluar y aplicar conocimientos as como la posesin de
hbitos de estudio.
b) Capacidad para tomar decisiones razonadas y
fundamentadas.
c) Elevado inters social, es decir, manejar un concepto
amplio del mundo y desarrollar relaciones humanas de
manera positiva y con un alto sentido tico.
1.1.3.2 Las Caractersticas Particulares.
Son el conjunto de disposiciones y aptitudes que
demanda la profesin en concreto; de estas caractersticas
tenemos las siguientes:
a) Capacidad de sistematizacin, o sea, posesin del
sentido del orden y la organizacin.

DE AUDITORA.
b) Capacidad de memorizacin y habilidad para manejar
nmeros, conceptos, cifras y smbolos.
c) Capacidad de conceptualizacin y clasificacin de
eventos o transacciones financieras y econmicas.
d) Capacidad para la investigacin, que equivale a la
disposicin, actitud y aptitud para la observacin y
presentacin de evidencias.
e) Capacidad para el ejercicio de un criterio evaluativo,
lo cual implica el correcto manejo de los mtodos del
conocimiento.
f) Independencia mental.
g) Precisin y correccin en la expresin oral y escrita.
h) Capacidad para desarrollar trabajos laboriosos y
rutinarios por perodos prolongados de tiempo.
1.1.3.3 Las Caractersticas Especficas.
Son el conjunto de aptitudes y disposiciones para
llevar a cabo la tarea de la Contadura Pblica, como son
entre otras cosas:
a) Ambicin profesional y liderazgo.

DE AUDITORA.
b) Ambicin econmica.
c) Don de liderazgo y de mando.
d) Lealtad.
e) Creatividad.
f) Cooperacin y capacidad de trabajo en grupo.
g) Habilidad para formar, dirigir grupos y motivar a
subordinados.
1.1.4 Responsabilidad del Contador Pblico.
Dentro del mbito nacional la profesin de la
Contadura Pblica como muchas otras de igual importancia
poseen obligaciones para con terceros, ya sea en menor o
mayor grado y en cuanto al ejercicio de la contabilidad
como a sus reas afines.
1.1.4.1 Responsabilidad Para con el Estado.
El contador debe cumplir con leyes y reglamentos tanto
mercantiles como fiscales que le permitan proporcionar
informacin adecuada, competente y oportuna cuando se le
requiera por alguna institucin del Estado autorizado.

DE AUDITORA.
1.1.4.2 Responsabilidad Para con la Profesin.
El contador debe observar o basarse para realizar su
labor en las reglas que dicte el consejo de vigilancia de
la Contadura Pblica y Auditora; tales como el Cdigo de
tica Profesional, la Ley Reguladora de la Profesin de la
Contadura Pblica, Normas de Educacin Continuada, etc., o
en su defecto, por las Normas Internacionales de
Contabilidad.
1.1.4.3 Responsabilidad Para con los Clientes.
De igual manera que existe la responsabilidad para con
los entes anteriores, existen obligaciones para con el
cliente entre las cuales podemos mencionar:
a) Llevar de manera clara y en orden cronolgico los
registros contables.
b) Elaborar los diferentes informes a fin de proporcionar
la informacin oportuna para la toma de decisiones.
c) Asesorar al cliente en las diferentes situaciones que se
le presenten en la empresa, etc.

DE AUDITORA.
1.1.5 Antecedentes Histricos de la Auditora.
Los historiadores creen que los registros contables
tuvieron su origen alrededor del ao 4,000 antes de Cristo,
cuando las antiguas civilizaciones del cercano oriente
comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados.
Desde el principio los gobiernos se preocuparon por llevar
cuentas de las entradas y salidas del dinero y el cobro de
impuestos. Parte integrante de esa preocupacin fue el
establecimiento por parte de funcionarios incompetentes o
faltos de honradez.
Los ms antiguos registros contables y referencias de
Auditora, que se tienen en pases de habla inglesa son los
registros de los erarios de Inglaterra y Escocia, que datan
del ao 1,130.
En gran Bretaa las primeras auditoras eran de dos
tipos. Las de las ciudades y poblaciones se hacan
pblicamente ante los funcionarios del gobierno y los
ciudadanos, que consistan en que los auditores oyeran la
lectura de las cuentas hechas por el tesorero; las
auditorias de los gremios se hacan ante los miembros.
Hacia mediados de los siglos XVI, los auditores de las
ciudades identificaban a menudo las cuentas con frases

DE AUDITORA.
tales como oda por los auditores firmantes. El segundo
tipo de auditora implicaba un tipo de examen detallado de
las cuentas que llevaban los funcionarios de finanzas de
los Grandes Seoros, seguidos por una declaracin de
auditora, es decir, un informe verbal ante el seor del
lugar y el consejo. Tpicamente, el auditor era miembro del
Consejo Seorial y fue, el precursor del auditor interno.
Los dos tipos de auditora practicados en Gran Bretaa
antes del siglo XVII estn encaminados primordialmente a
examinar los fondos confiados a funcionarios pblicos o
privados. Esas auditorias no tenan por objeto probar la
calidad de las cuentas, salvo que las inexactitudes
pudieran indicar la existencia de fraude. Los caminos
econmicos de los 200 aos siguientes introdujeron nuevos
aspectos contables que se concentraron en registros de las
propiedades en el clculo de ganancias y prdidas con un
sentido comercial.
Tambin la auditoria comenz a evolucionar por medio
de un proceso auditivo hasta el examen riguroso de los
riesgos escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.

DE AUDITORA.
Pese a estos progresos en la prctica de la Auditoria,
no fue hasta el siglo XIX cuando el auditor profesional se
convirti en parte importante del escenario empresarial. (2)
1.1.5.1Las Tres Grandes Etapas de la Auditora.
a) La primera etapa inicia en el segundo milenio antes de
nuestra era, donde el tesoro principal de los sesenta
distritos de Egipto era vigilado permanentemente por el
visir (persona que en la actualidad ejerce el cargo de
auditor), quien a su vez entrega al faran un Estado de
Ingresos y Egresos para la proyeccin futura de su
reino.
b) La segunda etapa parte de la revolucin industrial,
donde las auditorias eran practicadas con la finalidad
de determinar si las personas a las cuales se les haba
sido encomendado responsabilidad legal en el comercio,
estaban actuando y proporcionando informes honestamente.

Los objetivos de la auditora se orientaban hacia la
determinacin de fraude, alcanzando mayor importancia
2() Auditoria Montgomery, Defliese Philip l. CPA 1991.2, Edicin, Editorial Limusa S.A. de C.V. /parte N 1
pg. 42.
DE AUDITORA.
cuando propietarios se separaron de la administracin y
de su capital invertido.
En 1,844 se determin que cuando una empresa estuviera
constituida por acciones cuya responsabilidad fuera
limitada, el profesional independiente de la
contabilidad deba examinar y certificar los reportes
financieros, as mismo en 1,862 se recomend a toda
clase de empresas por acciones y en 1,900 se convierte
en requisito legal.
c) La tercera etapa, inicio pasada la dcada de los
setenta, en esta etapa se adopt en varios pases
ciertas metodologas, las cuales lograron que la
informacin que se presentaba en las Auditorias
Financieras fuera exacta, veraz y oportuna, de esta
manera fortalecieron el control interno y
administrativo. Fue en ese momento en donde surgen los
indicadores de valoracin de gestin, las tres E:
1. Eficacia: lograr los objetivos.
2. Economa: Obtener los objetivos con la menor
utilizacin de recursos.
3. Eficiencia: lograr los objetivos con el menor tiempo
posible y utilizando el mnimo de recursos.

DE AUDITORA.
1.1.6 La Auditora en la Actualidad Como Profesin.
El desarrollo de la Informtica, y la existencia de un
elevado grado de aplicaciones de procesamiento de datos
orientados a la gestin, as como su vertiginoso y
constante crecimiento, unido a la necesidad de dotar a las
organizaciones de un instrumento de control que promueva
una beneficiosa expectativa a un costo razonable y eleve
constantemente el Control Interno, constituyen la base
sobre la que se sustenta el principio de practicar
auditoras con el uso de herramientas informticas y a los
sistemas informticos. Por otra parte, para perfeccionar el
trabajo se hizo necesario un estudio de los diversos tipos
de muestreos que se describen en la literatura universal;
as como los dos tipos de sistemas general o especfico
utilizados mundialmente, con vista a reducir los riesgos en
los trabajos de auditora que se realizan.
1.1.7 Naturaleza de la Auditora.
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia,
realizada por una persona independiente y competente acerca
de la informacin cuantificable de una entidad econmica

DE AUDITORA.
especfica, con el propsito de determinar e informar sobre
el grado de correspondencia existente entre la informacin
cuantificable y los criterios establecidos. La auditora
est encargada de la revisin de los Estados Financieros,
de las polticas de direccin y de los procedimientos
especficos que relacionados entre s forma la base para
obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la
revisin, con el propsito de poder expresar una opinin
profesional sobre todo ello.
Dado que el auditor evala los Estados Financieros
preparados dentro de las limitaciones y restricciones del
sistema de la Contabilidad, est sujeto a las mismas
limitaciones y restricciones.
El propsito de cualquier clase de Auditora es el
aadir cierto grado de validez al objeto de la revisin.
Los Estados Financieros estn libres de la influencia de la
direccin si son revisados por un auditor independiente,
las polticas de direccin se llevan a cabo con mayor
eficacia si los procedimientos regulados por dichas
polticas son objeto de revisin; los informes financieros
de las entidades de gobierno tienen un mayor grado de

DE AUDITORA.
Validez si aquellos han sido revisados por una tercera
parte.
Los Estados Financieros publicados, por ejemplo, son
una serie de afirmaciones y manifestaciones asegurando
tener una adecuada presentacin de la posicin financiera
en fechas especficas y de los resultados de las
operaciones para determinados perodos de tiempo.
Una Auditoria de estas manifestaciones es un esfuerzo
para determinar si los Estados Financieros estn
adecuadamente presentados a las fechas y perodos
indicados. En cualquier presentacin de informacin
financiera interna o externa o en la ejecucin de las
actividades de control interno, las personas pueden ser
culpables de ignorancia, influencias personales, inters
propio, negligencia, o incluso deshonestidad. (3)
3 Enciclopedia de la Auditoria, Grupo Editorial Ocano, Edicin uno, pg. 4

DE AUDITORA.
1.1.8Campo de Accin del Auditor.
La profesin contable tiene muchos mbitos de
aplicacin dentro de los cuales podemos mencionar:
1.1.8.1 El mbito Independiente.
Despacho contable dentro del cual puede brindar los
siguientes servicios:
a) Contabilidad.
1. Establecimiento de Sistemas de Contabilidad.
2. Registros y captura de Transacciones Financieras, y la
presentacin de Estados Financieros.
3. Elaboracin de Estados Financieros para fines
especficos, por ejemplo, solicitud de crditos
bancarios y de cualquier otro tipo.
4. En general, todo lo referente a servicios contables-
financieros, incluyendo por supuesto la determinacin
de los impuestos a pagar por sus clientes, materia que
en la actualidad reviste un especial inters.
b) Auditora Externa.
1. Financiera.
DE AUDITORA.
2. Fiscal.
3. Administrativa (control interno).
4. Social.
5. Integral.
6. De cumplimiento.
7. Operativa.
8. Forense.
c) Finanzas.
1. Anlisis e interpretacin de Estados Financieros.
2. Polticas Financieras de la Entidad.
3. Administrador Financiero.
d) Consultora.
1. En cualquier rama de manera general o particular como
impuestos, contabilidad, auditora, costos, finanzas,
etc.
2. Docencia: actividad encaminada a la divulgacin y
transmisin de los conocimientos impartiendo clases en
alguna institucin educativa.
3. Investigacin: consiste en la bsqueda de nuevas y
mejores propuestas para ayudar al logro de los

DE AUDITORA.
objetivos de la profesin, ya sea mejorando las formas
antiguas; as como tambin descubriendo nuevos mtodos
para la realizacin de las tareas.
1.1.8.2 El mbito Dependiente.
Es el campo en el que el auditor tiene un vnculo o
nexo directo con la entidad a la que realiza el examen de
auditora, pero esto no quiere decir que exista dependencia
en el criterio del auditor. En este mbito el auditor se
desempea de la siguiente manera:
a. Empleado asalariado del sector privado desempeando
funciones tales como:
1. Contabilidad en general.
2. Auditor interno.
3. Gerente en diferentes reas.
4. Contador de costos.
b. Empleado asalariado del sector pblico desempeando
funciones tales como:
1. Contador Gubernamental.
2. Auditor Gubernamental.
DE AUDITORA.
3. Auditor Tributario.
4. Asesor Contable.
En general cualquier otra funcin relacionada dentro de los
organismos del Estado.
1.1.9 Antecedentes Histricos de las Normas
Internacionales de Auditora.
En el ao de 1966, los grupos profesionales de la
Contabilidad de Canad, Estados Unidos y El Reino Unido,
formularon una propuesta para crear un grupo de estudios
que les permitiera desarrollar anlisis comparativos sobre
las prcticas de Contabilidad y Auditora en las tres
naciones. Un ao despus, se crea formalmente el Grupo
Internacional de Estudio de Contadores (AISG), quien se
considera como precursor del comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC). El Grupo
Internacional de Estudio de Contadores public un total de
20 estudios hasta 1,977, ao en el cual fue disuelto.
En el 10 Congreso Mundial de Contadores, celebrado en
Sydney en 1,972, se propuso la creacin del IASC, la cual
se discuti primeramente con las tres naciones fundadoras
del AISG. Discusiones posteriores incluyeron

DE AUDITORA.
representaciones de Australia, Francia, Alemania, Japn,
Los Pases Bajos y Mxico, como resultado de estas
discusiones, en 1,973, se llega a un acuerdo para
establecer el IASC, firmado por representantes de los
cuerpos profesionales de Contabilidad de Australia, Canad,
Alemania, Japn, Mxico, Los Pases Bajos, Estados Unidos y
el Reino Unido de Irlanda.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
abri su primera oficina en Londres. El Comit sostuvo su
reunin inaugural en esa ciudad el 29 de junio de ese mismo
ao.
En el ao de 1,974, se admiten los primeros miembros
asociados del IASC: Blgica, India, Israel, Nueva Zelanda,
Pakistn, Zimbaw.
En el ao de 1,975, se propone la creacin de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), para
reemplazar el Comit Internacional de Coordinacin para la
Profesin de Contabilidad (ICCAP); sin embargo, no fue sino
hasta el ao de 1,977 que el IFAC fue fundado legalmente y
en 1,978 el IASC inici las discusiones con la Federacin
Internacional de Contadores para lograr un compromiso mutuo
que garantice las relaciones entre los dos cuerpos.

DE AUDITORA.
En el ao de 1,980, el Grupo de Trabajo
Intergubernamental de Contabilidad y reportes de Naciones
Unidas, se rene por primera vez. El IASC propuso un
acuerdo de cooperacin de trabajo con el grupo de la ONU.
En 1,982, el IASC y el IFAC realizan acuerdos mutuos,
el Consejo del IASC es expandido hasta 17 miembros,
incluyendo 13 pases miembros aprobados en el Consejo de
IFAC y cuatro representantes con inters en los reportes
financieros. Todos los miembros del IFAC se vuelven
miembros de IASC. El IFAC reconoce y se enfoca hacia el
IASC como el garante de las Normas de Contabilidad
globales.
En el ao 1,989, la federacin de Contabilidad Europea
(FEE), propuso la armonizacin Internacional mediante el
IASC. El IFAC adopta una gua para el sector pblico para
requerir a las instituciones gubernamentales a seguir las
Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas
Nacionales de Auditoria.
En los siguientes aos, el IFAC/ISAC contino
emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad, sin
sufrir alteraciones importantes en su estructura.

DE AUDITORA.
En el ao de 1,998, la membreca del IFAC se expandi
hacia Latinoamrica en donde se juramentaron nuevos cuerpos
profesionales como miembros del IFAC en pases como El
Salvador, Bolivia, Costa Rica, Guatemala, Honduras y
Nicaragua. Los nuevos miembros tambin incluyeron pases
como Hait, Irn y Vietnam, elevando el total de miembros a
140 cuerpos profesionales en 101 pases.
Ese mismo ao, el Comit para el sector Pblico del
IFAC inici un programa para desarrollar Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, basada
en Normas Internacionales de Contabilidad. El Grupo de
Trabajo Estratgico propuso cambios estructurales
(incluyendo una estructura bicameral para la dictadura de
normas) y vnculos cercanos con los organismos nacionales.
Como respuesta a la crisis financiera asitica de
1,998, el Banco Mundial (BM) y el Fondo Monetario
Internacional (FMI), hicieron un llamado para la rpida
compilacin y la adopcin mundial de Normas Internacionales
de Contabilidad y Auditora de alta calidad. La Federacin
Internacional de Bolsa de Valores expreso su apoyo a las
normas emitidas por el IFAC/IASC.

DE AUDITORA.
En el ao de 1,999, organismos internacionales como el
Fondo Monetario Internacional, solicitaron con urgencia la
ayuda del IFAC/IASC, para fortalecer la Arquitectura
Financiera Internacional Foro Internacional para el
desarrollo de la Contabilidad (IFAC), que es un Comit del
IFAC, inst a mantener el uso de Normas Internacionales de
Contabilidad y Auditora como el punto de referencia mnimo
para la adopcin de normas nacionales.
En el ao de 2,003, el IFAC propuso que, para ser
miembro del IFAC, los cuerpos profesionales de contabilidad
deberan impulsar propuestas para persuadir a los cuerpos
gubernamentales y profesionales a que la publicacin de los
Estados Financieros del sector privado debera cumplir con
las nuevas Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIFs).
1.1.9.1 Aplicacin de las Normas Internacionales de
Auditora Como Normas Nacionales en El Salvador.
El Cdigo de Comercio establece que la vigilancia de
las sociedades mercantiles que estn obligadas a ello, ser
confiada a un auditor externo. El artculo 290 del referido
cdigo establece que habr una ley especial que regular el

DE AUDITORA.
ejercicio de la Auditora Externa y que adems, la
vigilancia de los contadores pblicos ser ejercida por un
Consejo de Vigilancia, el cual tendr la organizacin y
atribuciones que la mencionada ley le conferir.
Por mediante el Decreto Legislativo nmero 828 del 26
de enero de 2,000, publicado en el Diario Oficial nmero
42, tomo 346 del 26 de febrero de 2,000, se decreta la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura.
En el artculo 24 de la mencionada ley, se establece
que el Consejo es un organismo tcnico, autnomo en lo
administrativo, adscrito al Ministerio de Economa. El
Consejo elaborar su propio presupuesto anual, el cual
presentar para su consideracin al Ministerio de Economa,
quien gestionar la aprobacin de los recursos necesario
para el adecuado cumplimiento de sus atribuciones.
Basados en este artculo, se decreta el Acuerdo
Ejecutivo No. 878, mediante el cual el Ministerio de
Economa acuerda integrar el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditora.

DE AUDITORA.
CAPTULO II
MARCO TERICO CONCEPTUAL SOBRE LA AUDITORA.
2.1 Definiciones Bsicas.
Dentro de las definiciones que se estn tomando en
cuenta sobre auditora se pueden mencionar las siguientes:
2.1.1 Conceptos y definiciones bsicas de auditora.
a) La Auditora es el examen crtico y sistemtico que
realiza una persona o grupo de personas independientes
del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de
Auditora, la expresin se utiliza generalmente para
designar a la Auditora Externa de Estados Financieros,
pero el rea de Auditora no solo es en cuanto a los
Estados Financieros sino tambin abarca todas las reas
de la empresa, ventas, gerencia, administracin etc.
La auditora es realizada por un profesional experto en
Contabilidad de los libros y registros contables de una
entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la
informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento
de las normas contables; la Auditora tambin es
considerada como el examen profesional, objetivo e

DE AUDITORA.
independiente, de las operaciones Financiera y/o
Administrativas, que se realiza con posterioridad a su
ejecucin en las entidades pblicas o privadas y cuyo
producto final es un informe conteniendo opinin sobre
la informacin Financiera y/o Administrativa auditada,
as como conclusiones y recomendaciones tendientes a
promover la economa, eficiencia y eficacia de la
gestin empresarial o gerencial, sin perjuicio de
verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.
b) Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda
auditoria debe existir un conjunto de procedimientos
lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para
la recopilacin de la informacin que necesita para
emitir su opinin final. Sin embargo cabe destacar que
estos procedimientos varan de acurdo a las
caractersticas que rena cada empresa, pero esto no
significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los
estndares generales establecidos por la profesin.
2.1.2 Evolucin del concepto de Auditora:

DE AUDITORA.
A lo largo del tiempo desde que se estableci un
concepto de lo que es la auditora, esta se ha
desarrollado en cuatro fases, las cuales son:
a) Primera fase: A principios de la revolucin industrial,
no hay grandes transacciones, la misin del auditor era
buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos
negocios eran pequeos.
b) Segunda fase: Las empresas son ms grandes, se comienza
a separar el capital y la propiedad del negocio, es
decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer
lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva
actividad que es la de verificar y certificar la
informacin de esos administradores que le pasan a
travs de la cuenta de Resultados sea veraz.
c) Tercera fase: Aparecen nuevas tecnologas, ordenadores,
etc. Las transacciones a lo largo del ao son bastante
voluminosas. Esto hace al auditor revisar las cuentas y
que el sistema de control interno de la empresa se
encuentre funcionando correctamente.
d) Cuarta fase: El auditor ha de indicar, aparte de lo
anterior, un informe, pidiendo a la empresa si est o no
de acuerdo de cmo se ha realizado este informe.

DE AUDITORA.
2.2 Clasificacin y Tipos de Auditora.
2.2.1 Clasificacin de la auditoria
Existen muchas clasificaciones dentro de la auditora,
las cuales dependen de ciertos factores, tales como:
a) La relacin del trabajo: Externas e Interna
1. Externa: Es externa, cuando el examen no lo practica el
personal que labora en la Entidad, es decir que el examen
lo practican los Contadores o Auditores independientes (en
la empresa privada las auditoras solo la realizan
auditores independientes), el cual consiste en evaluar los
Estados Financieros con respecto a si estos fueron
preparados o no de acuerdo a un marco de referencia y si
han sido razonablemente preparados para que los usuarios
puedan tomar decisiones en condiciones de menor
incertidumbre.
2. Interna: Es interna, cuando el examen lo practica el equipo
de Auditora de la Entidad con el objetivo de controlar y
apoyar al ente, para lograr objetivos como: salvaguardar
los activos de la empresa, adecuada informacin contable,
eficacia operativa, etc.

DE AUDITORA.
1. Outsourcing de Auditora Interna: Es una tcnica
innovadora de administracin, que consiste en la
transferencia a terceros de ciertos procesos
complementarios que no forman parte del giro principal
del negocio, permitiendo la concentracin de los
esfuerzos en las actividades esenciales a fin de
obtener competitividad y resultados tangibles. El
Outsourcing permite la asignacin de personal
especializado para apoyar las reas donde la
organizacin requiere de experiencia profesional.
Permite a las empresas enfocarse en aspectos
estratgicos del negocio, ya que se encarga por
completo de la funcin de auditora interna.

b) La afiliacin del auditor: Estatal e Independiente o
Privada
1. Estatal: Es estatal, cuando la practican un contador o
auditores internos del sector pblico o firmas
privadas que realizan auditorias en el Estado.
c) Los objetivos fundamentales que se persiguen:
Financiera, Gestin, Integral, Especial, Ambiental,
Fiscal etc.
DE AUDITORA.
1. Financiera: La Auditora Financiera, es un examen a
los Estados Financieros que tiene por objeto
determinar si los Estados Financieros auditados
presentan razonablemente la situacin financiera de la
empresa, de acuerdo a Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF para PYMES). El auditor
financiero verifica si los Estados Financieros
presentados por la gerencia corresponden con los datos
encontrados por l.
2. Operacional o de Desempeo: La auditora Operacional o
de Desempeo es un examen objetivo, sistemtico y
profesional de evidencias, llevado a cabo con el
propsito de hacer una evaluacin independiente sobre
el desempeo de una entidad, programa o actividad,
orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos humanos y
materiales para facilitar la toma de decisiones.
3. Auditora Integral: es un examen total a la empresa,
es decir, que se evalan los Estados Financieros y el
desempeo o gestin de la administracin.

DE AUDITORA.
4. Especial: La Auditora Especial, es el examen
objetivo, profesional e independiente, que se realiza
especficamente en un rea determinada de la entidad,
ya sea sta Financiera o Administrativa, con el fin de
verificar informacin suministrada o evaluar el
desempeo. Ejemplo: Auditora de Caja, Auditora de
Inversiones, Auditora de Activos Fijos, examen a
cheques emitidos durante una semana, etc.
5. Ambiental: Es un examen a las medidas sobre el medio
ambiente contenidas en las Leyes del pas y si se
estn cumpliendo adecuadamente.
6. Auditora de Gestin Ambiental: Auditora de Gestin
Ambiental, es el examen que se le hace a las entidades
responsables de hacer cumplir las leyes, normas y
regulaciones relacionadas con el medio ambiente. Se
lleva a cabo cuando se cree que la entidad rectora o
responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no
lo est haciendo adecuadamente.
7. Informtica: Auditoria Informtica, es un examen que
se prctica a los recursos computarizados de una
empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los

DE AUDITORA.
maneja, distribucin de los equipos, estructura del
departamento de informtica y utilizacin de los
mismos.
8. De Recursos Humanos: Auditora de Recursos Humanos, es
el examen que se hace al rea de personal, para
evaluar su eficiencia en el manejo de personal y los
controles que se ejercen en los expedientes,
asistencia y puntualidad, nminas de pago, polticas
de atencin social promociones, etc.
9. De Cumplimiento: Es la que se hace con el propsito de
verificar si se estn cumpliendo las metas y
orientaciones de la gerencia, y si se cumplen las
leyes, normas y reglamentos aplicables a la entidad.
10. De seguimiento: Se hace con el propsito de verificar
si se estn cumpliendo las medidas y recomendaciones
dejadas por la Auditora anterior.
2.3 Caractersticas Bsicas de la Auditora.
Dentro de las caractersticas que posee la auditora
se pueden mencionar las siguientes:

DE AUDITORA.
a) Es objetiva: El examen es imparcial, sin presiones, ni
halagos, con una actitud mental independiente, sin
influencias personales ni polticas. En todo momento
debe prevalecer el juicio del auditor, la capacidad
profesional y conocimiento pleno de los hechos que
refleja en su informe.
b) Es sistemtica y profesional: La Auditora deber ser
cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores
Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que
cuentan con la capacidad tcnica y profesional
requerida, los cuales se atienen a las Normas de
Auditora establecidas y al Cdigo de tica Profesional
del Contador Pblico.
El desarrollo de la Auditora se lleva a cabo cumpliendo
en forma estricta los pasos que contienen las fases del
proceso de la Auditora: Planeacin, Ejecucin e
Informe.
c) Elaboracin de un informe escrito (Dictamen): Este
contiene los resultados del examen practicado, el cual
debe conocer de previo la persona auditada, para que

DE AUDITORA.
tenga a bien hacer las correspondientes observaciones
del mismo, adems el informe contiene las conclusiones y
debilidades tendientes a la mejora de las debilidades
encontradas.
2.4 Tcnicas de Auditora.
Las tcnicas son las herramientas de las que se vale
el Auditor para obtener la evidencia de su examen y con la
finalidad de fundamentar su opinin profesional.
2.4.1 Tcnicas Oculares.
a) Observacin: consiste en cerciorarse en forma ocular de
ciertos hechos o circunstancias o de apreciar la manera
en que los empleados de la empresa llevan a cabo los
procedimientos establecidos.
b) Comparacin: Es el estudio de los casos o hechos para
igualar, descubrir, diferenciar, examinar con fines de
descubrir diferencias o semejanzas.

DE AUDITORA.
c) Revisin: Consiste en el examen ocular y rpido con
fines de separar mentalmente las transacciones que no
son normales o que reviste un indicio especial en cuanto
a su originalidad o naturaleza.
d) Rastreo: Consiste en seguir una transaccin o grupo de
transacciones de un punto u otro punto del proceso
contable para determinar su registro contable.
e) Inspeccin Fsica: es la tcnica de la auditoria
mediante el cual el auditor verifica la existencia de
los activos tangibles.
2.4.2 Tcnicas Verbales.
a) Indagacin: Consiste en obtener informacin verbal de
los empleados de la entidad a travs de averiguaciones y
conversaciones. (Entrevistas).
2.4.3 Tcnicas Escritas.
a) Anlisis: Consiste en separar las partes con relacin
con el todo, en consecuencia el anlisis de una cuenta

DE AUDITORA.
tiene por finalidad determinar la composicin o
contenido del saldo y determinar las transacciones de
las cuentas durante el ao y clasificarlas en forma
ordenada.
b) Consolidacin: Consiste en hacer que concuerde dos
cifras independientes. Ejemplo. Conciliacin bancaria,
etc.
c) Confirmacin: Confirmar un dato, a travs de una
compulsa de un tercero.
d) Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud
aritmtica de los documentos de origen y registros
contables y desarrollar clculos independientes
comprobatorios.
2.5 Procedimientos de Auditora.
Son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos
a examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene
las bases para fundamentar su opinin.

DE AUDITORA.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener
el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una
sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto
de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea
o sucesiva. Por lo que, en la prctica, la combinacin de
dos o ms tcnicas de Auditora da origen a los denominados
Procedimientos de Auditora.
Los procedimientos de Auditora se pueden clasificar en dos
grandes grupos:
DE AUDITORA.
a) Los de aplicacin general que son recomendables para
cualquier tipo de Auditora y entidad en que se
practique;
b) y los de aplicacin especfica que tendrn que ser
diseados para cada tipo de Auditora y, a su vez,
adaptarlos en funcin de las caractersticas de la
entidad sujeta a intervencin. (4)
c)
d) 2.5.1Naturaleza de los Procedimientos de
Auditora
e) Los diferentes sistemas de organizacin, control,
contabilidad y en general los detalles de operacin de los
negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de
prueba para el examen de los Estados Financieros. Por esta
razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional,
decidir cul tcnica de Auditora o conjunto de ellos,
4() Normas y Procedimientos de Auditoria IMCP Y COMPA Edicin 21

DE AUDITORA.
sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que
fundament su opinin objetiva y profesional. (5)
f)
5()Normas y Procedimientos de Auditoria IMCP Y COMPA Edicin 21

DE AUDITORA.
g) 2.5.2Importancia de los Procedimientos de
Auditora.
Al conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
un grupo de hechos o circunstancias que nos sirven para
fundamentar la opinin del auditor dentro de una Auditora,
se les dan el nombre de Procedimientos de Auditora.
La combinacin de dos o ms procedimientos, derivan en
programas de Auditora, y al conjunto de programas de
auditora se le denomina plan de auditora, el cual servir
al auditor para llevar una estrategia y organizacin de la
propia auditora.
El auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es
necesario examinar los hechos, mediante varias tcnicas de
aplicacin simultnea.
En General los procedimientos de auditora permiten:
a) Obtener conocimientos del Control Interno.
b) Analizar las caractersticas del Control Interno.
c) Verificar los resultados de Control Interno.

DE AUDITORA.
d) Fundamentar conclusiones de la Auditora.
Por esta razn el auditor deber aplicar su
experiencia y decidir cul tcnica o procedimiento de
auditora sern los ms indicados para obtener su opinin.
2.5.3 Alcance de los Procedimientos de Auditora.
Dado que las operaciones de las empresas son
repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones
individuales, generalmente no es posible realizar un examen
detallado de todas las transacciones individuales que
forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan
los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud
entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una
muestra representativa de las transacciones individuales,
para derivar del resultado del examen de tal muestra. Una
opinin general sobre la partida global. Este
procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que
tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo
de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas
selectivas.
DE AUDITORA.
La relacin de las transacciones examinadas respecto
del total que forman el universo, es lo que se conoce como
extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su

DE AUDITORA.
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en
la planeacin y ejecucin de la auditora. (6)
2.5.4Oportunidad de los Procedimientos de Auditora
La poca en que los procedimientos de auditora se van
a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a
veces no es conveniente, realizar los Procedimientos de
Auditora relativos al examen de los Estados Financieros, a
la fecha del examen de los Estados Financieros. Algunos
Procedimientos de Auditora son ms tiles y se aplican
mejor en una fecha anterior o posterior.
2.6 Conceptos Generales de los Papeles de Trabajo
a) Los Papeles de Trabajo son la evidencia documental del
trabajo del auditor y estn constituidos por el conjunto
de cdulas y documentos que contienen informacin
6()Http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse113.html y Normas y Procedimientos de Auditoria IMCP Y

COMPA
DE AUDITORA.
obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa de
planificacin hasta la emisin del informe de auditora.

DE AUDITORA.
En los Papeles de Trabajo el auditor muestra los mtodos
y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que
ha obtenido. Asimismo, dichos papeles contienen la base
para su informe, la evidencia del alcance de su examen y
la prueba de la responsabilidad profesional
correspondiente.
b) Los Papeles de Trabajo son una base para planificar la
auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y
los resultados de las pruebas, datos para determinar el
tipo adecuado de informe de auditora, y una base de
anlisis para los supervisores y socios.
El registro de los procedimientos de auditora
realizados, la evidencia relevante obtenida de la
auditora, y las conclusiones que el auditor alcanz. (7)
2.7 Principios Fundamentales de los Papeles de
Trabajo.
7() NIA 230 Documentacin de la Auditoria
196
DE AUDITORA.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora, el auditor debe conceder
importancia a la preparacin de los Papeles de Trabajo.
Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino,
efectuar un trabajo completo y libre de informacin
superflua y organizar los Papeles de Trabajo en forma tal
que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil
por parte de otras personas.
Los Papeles de Trabajo, se consideran completos
cuando reflejan en forma clara los datos significativos
contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la
formacin de una opinin y preparacin del informe.
Se deben de identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.
Cualquiera informacin o cifras contenidas en el
informe del auditor debern estar respaldadas en los
Papeles de Trabajo. A medida que el profesional avanza en
su trabajo debe considerar los problemas que pueden
presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse
a incluir en los Papeles de Trabajo los comentarios

DE AUDITORA.
explicativos a cualquier planilla o anlisis preparados
durante el trabajo.
Los Papeles de Trabajo no estn limitados a
informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben
incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador
pblico, las razones que le asistieron para seguir
ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin
respecto a la calidad de la informacin detallada, lo
razonable de los controles internos en vigor y la
competencia de las personas responsables de las
operaciones o registros sujetos a revisin.
Los Papeles Trabajo deben ser revisados por los
supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del
trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales
revisiones, los Papeles de Trabajo debern hablar por s
mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemticamente, de tal forma que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte
de quien los prepar.
Debe tenerse presente que, muchas veces, el informe
no es preparado por la persona que efectu el examen sino

DE AUDITORA.
por un supervisor, quien debe estar en condiciones de
cumplir con su cometido sin la necesidad de; interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin
de los Papeles de Trabajo.
2.8 Importancia de los Papeles de Trabajo
a) Permiten proporcionar el sustento para el Informe de
Auditora.
b) Facilitar la conduccin y supervisin del proceso de la
auditora.
c) Permiten la revisin de la calidad del trabajo
efectuado.
2.9 Objetivos de los Papeles de Trabajo:
a) Contribuir a la planificacin y realizacin de la
Auditora.
b) Constituir la fuente primordial para la redaccin del
informe y la evidencia del trabajo realizado, respaldo

DE AUDITORA.
de las observaciones, conclusiones y recomendaciones
incluidas en el informe.
DE AUDITORA.
c) Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de
auditora.
d) Servir como antecedente para futuras auditorias.
e)
f) 2.10 Propsito de los Papeles de Trabajo
g) Ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada
que una auditoria se hizo de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoria o Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas.
h) Los Papeles de Trabajo, dado que corresponden a
la auditoria del ao actual son una base para planificar la
auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo
adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis
para los supervisores y socios. (8)
8()- http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/papetrabbetty.htm - Santillana

Gonzlez. Conoce las Auditorias Editorial: ECASA. Cuarta edicin
DE AUDITORA.
i)
j) 2.11 Funciones de los Papeles de Trabajo

DE AUDITORA.
k) Los Papeles de Trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la sustentacin principal del informe del
auditor, incluyendo las observaciones, hechos,
argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la
norma de ejecucin del trabajo, que est implcito al
referirse en el informe a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas.
b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el
trabajo.
l)
m) 2.12 Propiedad y Custodia de los Papeles de
Trabajo
n) Los Papeles de Trabajo son propiedad del auditor.
Sin embargo, el derecho de propiedad del auditor sobre los
Papeles de Trabajo est sujeto a aquellas limitaciones
impuestas por la tica profesional, establecidas para
prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de
asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.

DE AUDITORA.
o) Ciertos Papeles de Trabajo del auditor pueden
servir como una fuente de referencia til para su cliente,
pero no deben ser considerados como parte de, o un
sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
p) El auditor debe adoptar procedimientos razonables
a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de
trabajo y debe conservarlos por un perodo suficiente para
cumplir con las necesidades de su prctica profesional y
satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin
de los mismos.
q)
r) 2.13 Confiabilidad y Confidencialidad de los
Papeles de Trabajo
s) De la misma manera que los libros, registros y
documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los
Balances y los Estados Financieros de las empresas, as
tambin los Papeles de Trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos
mismos Balances y Estados Financieros. Cuando una empresa
da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo
hace a travs de los Estados Financieros que ha preparado,

DE AUDITORA.
y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos.
t) El dictamen del auditor debe ser suficiente para
los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna
informacin confidencial que haya obtenido en el curso de
una auditora profesional excepto con el consentimiento del
cliente.
u) Si el dictamen del auditor fuera objetado o
refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos
se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto
como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica
de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
v)
w)
DE AUDITORA.
x) CAPTULO III
y) METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
z) 3.1 Tipos de Investigacin.
aa) El desarrollo del presente trabajo fue de tipo
descriptivo, con el objeto de proporcionar los lineamientos
adecuados para la Elaboracin de Papeles de Trabajo con
base a Normas Internacionales de Auditora.
ab) Para realizar el diagnstico sobre la necesidad
de una gua prctica sobre la Elaboracin de Papeles de
Trabajo en base a Normas Internacionales de Auditora, se
utilizaron dos tipos de investigacin:
a) Investigacin Bibliogrfica.
b) Investigacin de Campo.
ac)
ad) 3.1.1 Investigacin Bibliogrfica.
ae) Esta investigacin consisti en el estudio
terico de todos aquellos aspectos relacionados con la
elaboracin de Papeles de Trabajo en la Auditora, para
ello fue necesaria la consulta de libros, pginas

DE AUDITORA.
electrnicas, tesis, leyes y reglamentos y otras fuentes
que proporcionaron informacin til sobre los temas
abordados.
af) 3.1.2 Investigacin de Campo.
ag) En este apartado se muestran los resultados que
se obtuvieron en la investigacin de campo que se realiz
en la Universidad Nacional de El Salvador, Facultad
Multidisciplinaria de Occidente, concentrando la
investigacin en el Departamento de Ciencias Econmicas, en
relacin a la importancia sobre la elaboracin de un Manual
Prctico que servir de gua para la preparacin de Papeles
de Trabajo con base a Normas Internacionales de Auditora,
con el objetivo de disear una propuesta adecuada a las
necesidades encontradas, mostrando las conclusiones que
hacen notar la seriedad de la investigacin.
ah) A travs de la investigacin de campo, se
recopil la informacin necesaria, que permiti hacer un
diagnstico acerca de lo til que sera para los
profesionales en contadura y auditoria, estudiantes del
mismo campo y cualquier interesado en la materia, la
existencia de un Manual Prctico para la Elaboracin de

DE AUDITORA.
Papeles de Trabajo con base a Normas Internacionales de
Auditora.
ai) La investigacin en este proceso consisti en la
aplicacin de tcnicas tales como: cuestionarios,
entrevistas, y la observacin directa las cuales sirvieron
de base y soporte para la realizacin del tema. Se tom de
base estudiantes y profesionales de la Universidad de El
Salvador.
aj)
ak) 3.2 Tcnicas de Investigacin
al) Para la investigacin realizada se utilizaron las
tcnicas que a continuacin se detallan:
am)
an) 3.2.1 Entrevistas
ao) Las entrevistas personales consistieron en la
comunicacin entre los investigadores y los catedrticos
especializados en la contadura pblica del Departamento de
Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador,
Facultad Multidisciplinaria de Occidente, con el objetivo
de obtener respuestas verbales a las preguntas formuladas y

DE AUDITORA.
recopilar la informacin necesaria sobre el tema en
estudio.
ap)
aq) 3.2.2 Encuestas
ar) sta tcnica, es una de las principales
herramientas utilizadas en la realizacin de nuestra
investigacin, consisti en una entrevista escrita (en
formulario impreso), la cual fue til en el campo de
trabajo, ya que sirvi para recopilar informacin acerca
del conocimiento que poseen los involucrados sobre
Papeles de Trabajo. Este cuestionario se dirigi a
estudiantes de la Carrera Licenciatura en Contadura
Pblica y Auditoria.
as) Fue necesario conocer sus impresiones sobre el
tema, ya que stas proporcionaran informacin til para el
desarrollo del estudio, puesto que sern la base para la
propuesta del Manual de Procedimientos para la elaboracin
de los Papeles de Trabajo en Auditora.
at)
au) 3.3 Universo y Muestra.

DE AUDITORA.
av) Para la investigacin se hizo uso del muestreo
estadstico, ya que es complicado tratar de abarcar la
poblacin objeto de estudio en su totalidad, por lo tanto
se tom una muestra representativa del universo.
aw)
ax) 3.3.1 Universo.
ay) El universo sujeto a la investigacin est
conformado por profesionales de la carrera Contadura
Pblica y Auditoria y estudiantes de cuarto ao de la
misma. Para el caso de los estudiantes, se les proporcion
una encuesta la cual contestaron de manera atenta
mostrando el inters sobre el tema, el enfoque en ellos fue
hecho a quienes reciban la materia de Auditora II de la
Universidad de El Salvador, Facultad Multidisciplinaria de
Occidente. Para el caso de los profesionales se cont con
la participacin de aquellos Catedrticos Contadores
Pblicos del Departamento de Ciencias Econmicas de la
misma Facultad.
az)
ba) 3.3.2 Muestra.

DE AUDITORA.
bb) El uso de los mtodos estadsticos para el
anlisis de datos y para la toma de decisiones tiene una
amplia aplicacin en diversidad de estudios de
investigacin. El muestreo estadstico se define como un
mtodo que hace posible la estimacin de una caracterstica
de una poblacin, o la toma de una decisin con respecto a
la misma, con base nicamente en resultados mustrales. La
importancia del muestreo estadstico se basa en la
obtencin de conclusiones sobre parmetros reales de una
poblacin no sobre una muestra representativa de los
estudiantes de la carrera de Contadura Pblica, porque la
teora de la probabilidad proporciona el vnculo
determinado de que los resultados provenientes de la
muestra reflejan los resultados que se obtendran de la
poblacin, el cual se toma de base para el desarrollo de la
propuesta de un Manual para la elaboracin de papeles de
trabajo en la auditoria, bajo Normas Internacionales de
Auditora.
bc) La muestra es parte de un universo de elementos a
fines con las mismas caractersticas. El universo puede ser
infinito o finito, para nuestro trabajo enfocaremos la
muestra a poblaciones numerales finitas.

DE AUDITORA.
bd) La frmula a utilizar para el clculo de la
muestra para poblaciones numerales finitas, de un diseo
muestral probabilstico es la siguiente:
be)
bf)
n = N / 1 + (N x E)
bg)
bh) En donde:
bi) n = tamao de la muestra.
bj) N = universo*
bk) E = error muestral**
bl)
bm) Para el caso ser: n = 75 / 1 + (75 x 0.05)
bn) n = 75
1+
bo) 3.75
bp) n = 75 = 15.78
Aproximado a 16
4.75 Estudiantes
bq)
br) * Universo (N): viene dado por los datos
proporcionados por los estudiantes de la materia de
Auditora II, del Departamento de Ciencias Econmicas de

DE AUDITORA.
la Universidad de El Salvador, Facultad
Multidisciplinaria de Occidente.
bs) ** Error Muestral (E): se determina un porcentaje del
5% como error permisible en la investigacin; en el
trabajo se considera que el margen de error esta dado en
funcin del nivel de confianza.
bt)
bu) 3.4 Tabulacin y Anlisis de los Resultados de
la Investigacin.
bv) Despus de recopilar toda la informacin, se
procedi a tabular y analizar los datos obtenidos en la
investigacin. Esto se hizo mediante la utilizacin de
grficas que representan los porcentajes y anlisis de
dichas grficas, en donde los datos obtenidos puedan
presentarse debidamente clasificados.
bw) Para poder desarrollar el anlisis de la informacin
se realizaron los siguientes pasos:
a) Elaboracin del cuestionario
b) Distribucin del cuestionario, a la muestra tomada de
la poblacin
c) Recoleccin de los datos obtenidos

DE AUDITORA.
d) Clasificacin de la respuesta obtenida es si o no
relacionndolo con el nmero de la pregunta tomada del
cuestionario
e) Elaboracin de las grficas para anlisis por pregunta
f) Anlisis de la informacin.
bx)
by)
bz)
DE AUDITORA.
ca) Entrevista realizada a profesionales de la
Carrera de Contadura Pblica de la Universidad de El
Salvador, Facultad Multidisciplinaria de Occidente.
cb) Para dicha entrevista la cantidad de profesionales que
se sometieron, fueron cinco, los datos obtenidos son los
que se detallas a continuacin.
cc) Pregunta N 1
1. Al efectuar una auditoria, realiza las etapas de
planeacin en su totalidad?
cd) RESPUESTA ce) FRECUENCIA cf) PORCENTAJE

cg) SI ch) 4 ci) 80%
cj) NO ck) 1 cl) 20%
cm) TOTALES cn) 5 co) 100%
DE AUDITORA.
cp)
80
%
SI
NO
cq)
cr)
cs)
ct)
cu) Interpretacin:
cv) Un 80% de los entrevistados manifiestan que realizan
dicha etapa de forma completa, sin embargo existe un 20%
que manifiesta realizarla obviando algunas cosas.
cw) Pregunta N 2
DE AUDITORA.
2. Tiene un conocimiento amplio de lo que son los
Papeles de Trabajo?
cx) RESPUESTA cy) FRECUENCIA cz) PORCENTAJE
da) SI db) 3 dc) 60%
dd) NO de) 2 df) 40%
dg) TOTALES dh) 5 di) 100%
dj)
DE AUDITORA.
dk)
SI
NO
dl)
dm) Interpretacin:
dn) El 60% de los entrevistados manifiestan tener un
amplio conocimiento sobre los Papeles de Trabajo, sin
embargo existe un 40% que considera saber nada ms lo
bsico.
DE AUDITORA.
do) Pregunta N 3
3. Conoce los procedimientos de auditora en la
realizacin de Papeles de Trabajo?
dp) RESPUESTA dq) FRECUENCIA dr) PORCENTAJE
ds) SI dt) 5 du) 100 %
dv) NO dw) 0 dx) 0 %
dy) TOTALES dz) 5 ea) 100%
eb)
DE AUDITORA.
ec)
SI
NO
ed) Interpretacin:
ee) De los entrevistados el 100% conoce cuales son los
procedimientos de auditora que se realizan en la
Elaboracin de los Papeles de Trabajo, sin embargo
manifiestan la importancia de reforzar sobre el tema.

DE AUDITORA.
ef) Pregunta N 4
4. Tiene conocimiento de los archivos de auditora y de
los documentos que en ellos se incluyen?
eg) RESPUESTA eh) FRECUENCIA ei) PORCENTAJE

ej) SI ek) 5 el) 100%
em) NO en) 0 eo) 0%
ep) TOTALES eq) 5 er) 100%
es)
et)
SI
NO
DE AUDITORA.
eu) Interpretacin:
ev) El 100% de los entrevistados manifiestan tener el
conocimiento acerca de los archivos de auditora y los
documentos que estos incluyen. Pero algunos de ellos
reconocen la importancia de ampliar dichos
conocimientos.
ew) Pregunta N 5
5. Considera que se cuenta con suficiente material para
ampliar su conocimiento sobre el tema?
ex) RESPUESTA ey) FRECUENCIA ez) PORCENTAJE

fa) SI fb) 1 fc) 20%
fd) NO fe) 4 ff) 80%
fg) TOTALES fh) 5 fi) 100%
DE AUDITORA.
fj)
SI
NO
fk)
fl)
fm)
fn)
fo)
fp) Interpretacin:
DE AUDITORA.
fq) Del 100% de los entrevistados solo un 20% considera
que existe material suficiente para ampliar sus
conocimientos, pero el 80% opina que no se cuenta con
material adecuado relativo al tema en estudio.
fr)
fs) Pregunta N 6
6. Cree que el material existente se encuentra
actualizado y va de acuerdo a sus necesidades?
ft) RESPUESTA fu) FRECUENCIA fv) PORCENTAJE

fw) SI fx) 0 fy) 0%
fz) NO ga) 5 gb) 100%
gc) TOTALES gd) 5 ge) 100%
gf)
DE AUDITORA.
gg)
SI
NO
gh) Interpretacin:
gi) El 100% de los entrevistados opina que no se cuenta
con material actualizado y que por tal razn dicho
material no va de acuerdo a sus necesidades.

DE AUDITORA.
gj) Pregunta N 7
7. Ha impartido algn tipo de capacitacin sobre los
Papeles de Trabajo?
gk) RESPUESTA gl) FRECUENCIA gm) PORCENTAJE

gn) SI go) 4 gp) 80%
gq) NO gr) 1 gs) 20%
gt) TOTALES gu) 5 gv) 100%
gw)
gx)
SI
NO
DE AUDITORA.
gy) Interpretacin:
gz) Un 80% de los entrevistados manifiesta haber impartido
algn tipo de capacitacin referente a los Papeles de
Trabajo. El 20% restante opina no haber impartido
capacitaciones o charlas referentes al tema.

DE AUDITORA.
ha) Pregunta N 8
8. Le gustara que existiera un material extra que le
oriente en la elaboracin y estructuracin de papeles
de trabajo?
hb) RESPUESTA hc) FRECUENCIA hd) PORCENTAJE

he) SI hf) 5 hg) 100%
hh) NO hi) 0 hj) 0%
hk) TOTALES hl) 5 hm) 100%
hn)
SI
NO
DE AUDITORA.
ho) Interpretacin:
hp) El 100% de los entrevistados manifiesta su inters por
un material que no solo le oriente en la elaboracin de
los Papeles de Trabajo sino a la vez se encuentre
actualizado y de acuerdo a la normativa aplicable,
establecidas para la elaboracin y presentacin de los
Papeles de Trabajo.
DE AUDITORA.
hq) Pregunta N 9
9. Cree que el programa de estudio de Auditora II de la
Universidad de El Salvador, se encuentra actualizado y
abarca lo suficiente sobre el tema de Papeles de
Trabajo?
hr) RESPUESTA hs) FRECUENCIA ht) PORCENTAJE

hu) SI hv) 0 hw) 0%
hx) NO hy) 5 hz) 100%
ia) TOTALES ib) 5 ic) 100%
id)
SI
NO
DE AUDITORA.
ie) Interpretacin:
if) El 100% de los entrevistados manifiesta la deficiencia
que existe en el programa de Auditora, debido a que no
se encuentra actualizado.
ig) Encuesta realizada a estudiantes de Auditora de la
Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria
de Occidente.
ih) Para dicha encuesta la cantidad de estudiantes que se
entrevistaron fueron diecisis, los datos obtenidos son
los que se detallan a continuacin.
ii) Pregunta N 1
1. Tiene algn conocimiento sobre Papeles de Trabajo en
Auditora?
ij) RESPUESTA ik) FRECUENCIA il) PORCENTAJE
im) SI in) 16 io) 100%
ip) NO iq) 0 ir) 0%
is) TOTALES it) 16 iu) 100%

DE AUDITORA.
iv)
SI
NO
iw)
ix)
iy)
iz) Interpretacin:
ja) Los entrevistados manifestaron en su totalidad tener
algn conocimiento sobre Papeles de Trabajo en Auditora,
sin embargo consideran necesario un material extra.
jb) Pregunta No. 2
2. Sabe cules son los tipos de Papeles de Trabajo que
existen?
DE AUDITORA.
jc) RESPUESTA jd) FRECUENCIA je) PORCENTAJE

jf) SI jg) 16 jh) 100%
ji) NO jj) 0 jk) 0%
jl) TOTALES jm) 16 jn) 100%
jo)
jp)
SI
NO
jq) Interpretacin:
jr) Como se puede apreciar todos los estudiantes
entrevistados poseen conocimientos de los tipos de
Papeles de Trabajo que existen ya sea que lo aprendieron

DE AUDITORA.
en las diferentes asignaturas cursadas o en el campo
laboral.
DE AUDITORA.
js) Pregunta N 3
3. Ha consultado alguna gua prctica para elaborar
Papeles de Trabajo?
jt) RESPUESTA ju) FRECUENCIA jv) PORCENTAJE

jw) SI jx) 9 jy) 56%
jz) NO ka) 7 kb) 44%
kc) TOTALES kd) 16 ke) 100%
kf)
kg)
SI
NO
DE AUDITORA.
kh) Interpretacin:
ki) El 56% de los estudiantes manifestaron haber
consultado una gua prctica para elaborar Papeles de
Trabajo, mientras que un 44% expresaron no haber
consultado ninguna gua que trate sobre la elaboracin
de Papeles de Trabajo.
DE AUDITORA.
kj) Pregunta N 4
4. Tiene conocimiento sobre la relevancia de los Papeles
de Trabajo en la Auditora?
kk) RESPUESTA kl) FRECUENCIA km) PORCENTAJE

kn) SI ko) 16 kp) 100%
kq) NO kr) 0 ks) 0%
kt) TOTALES ku) 16 kv) 100%
kw)
kx)
SI
NO
DE AUDITORA.
ky) Interpretacin:
kz) El 100% de los entrevistados coincidi tener
conocimientos sobre la relevancia de los Papeles de Trabajo
en la Auditora.
la)
DE AUDITORA.
lb) Pregunta N 5
5. Considera que los Papeles de Trabajo son una
evidencia para el auditor?
lc) RESPUESTA ld) FRECUENCIA le) PORCENTAJE

lf) SI lg) 16 lh) 100%
li) NO lj) 0 lk) 0%
ll) TOTALES lm) 16 ln) 100%
lo)
lp)
100%
SI
NO
DE AUDITORA.
lq)
lr) Interpretacin:
ls) Se manifest en un 100% que los Papeles de Trabajo son
una evidencia para el Auditor a la hora de realizar una
Auditora.
DE AUDITORA.
lt) Pregunta N 6
6. Considera que existe suficiente material para ampliar
su conocimiento sobre Papeles de Trabajo?
lu) RESPUESTA lv) FRECUENCIA lw) PORCENTAJE

lx) SI ly) 2 lz) 13%
ma) NO mb) 14 mc) 87%
md) TOTALES me) 16 mf) 100%
mg)
mh)
SI
NO
DE AUDITORA.
mi) Interpretacin:
mj) El 13% de los entrevistados consideraron que existe un
material que pueda contribuir para ampliar sus
conocimientos sobre Papeles de Trabajo, mientras que el
87% restante manifestaron que no existe tal material.

DE AUDITORA.
mk) Pregunta N 7
7. Cree que el material existente va de acuerdo a sus
necesidades?
ml) RESPUESTA mm) FRECUENCIA mn) PORCENTAJE

mo) SI mp) 1 mq) 6%
mr) NO ms) 15 mt) 94%
mu) TOTALES mv) 16 mw) 100%
mx)
my)
SI
NO
DE AUDITORA.
mz)
na) Interpretacin:
nb) Solamente un 6% considera que el material existente va
de acuerdo a sus propias necesidades, mientras que el
94% restante afirmaron que el material existente no
cumple con sus expectativas.

DE AUDITORA.
nc) Pregunta N 8
8. Conoce procedimientos de Auditora en la realizacin
de Papeles de Trabajo?
nd) RESPUESTA ne) FRECUENCIA nf) PORCENTAJE

ng) SI nh) 8 ni) 50%
nj) NO nk) 8 nl) 50%
nm) TOTALES nn) 16 no) 100%
np)
nq)
SI
NO
DE AUDITORA.
nr) Interpretacin:
ns) De los entrevistados el 50% tiene conocimientos de los
procedimientos de auditora en la realizacin de los
Papeles de Trabajo, y el otro 50% desconoce sobre tales
procedimientos.
DE AUDITORA.
nt) Pregunta N 9
9. A sido participe de capacitaciones sobre Papeles de
Trabajo?
nu) RESPUESTA nv) FRECUENCIA nw) PORCENTAJE

nx) SI ny) 0 nz) 0%
oa) NO ob) 16 oc) 100%
od) TOTALES oe) 16 of) 100%
og)
oh)
SI
NO
DE AUDITORA.
oi)
oj) Interpretacin:
ok) El 100% de los participantes afirmo no haber sido
participe de capacitaciones sobre Papeles de Trabajo.

DE AUDITORA.
ol) Pregunta N10
10. Sabe cules son los pasos a seguir para la
elaboracin de Papeles de Trabajo?
om) RESPUESTA on) FRECUENCIA oo) PORCENTAJE

op) SI oq) 9 or) 56%
os) NO ot) 7 ou) 44%
ov) TOTALES ow) 16 ox) 100%
oy)
oz)
SI
NO
DE AUDITORA.
pa) Interpretacin:
pb) El 56% de los encuestados manifiesta tener
conocimiento sobre los pasos a seguir a la hora de
elaborar los Papeles de Trabajo en Auditoria; sin
embargo un porcentaje considerable manifiesta lo
contario, exactamente un 44% de los encuestados
desconoce estos pasos.

DE AUDITORA.
pc) Pregunta N 11
11. Considera necesario un material extra que
oriente en la elaboracin de Papeles de Trabajo?
pd) RESPUESTA pe) FRECUENCIA pf) PORCENTAJE

pg) SI ph) 16 pi) 100%
pj) NO pk) 0 pl) 0 %
pm) TOTALES pn) 16 po) 100%
pp)
pq)
SI
NO
DE AUDITORA.
pr) Interpretacin:
ps) De los encuestados, todos consideran necesario un
material extra para que pueda ayudar u oriente en la
elaboracin de Papeles de Trabajo.

DE AUDITORA.
pt) Pregunta N 12
12. Tiene conocimiento sobre la existencia de guas
especficas para elaboracin de Papeles de Trabajo
basado en Normas Internacionales de Auditoria?
pu) RESPUESTA pv) FRECUENCIA pw) PORCENTAJE

px) SI py) 3 pz) 19%
qa) NO qb) 13 qc) 81%
qd) TOTALES qe) 16 qf) 100%
qg)
SI
NO
DE AUDITORA.
qh)
qi)
qj)
qk)
ql)
qm) Interpretacin:
qn) De los estudiantes encuestados, solo el 19% tiene
conocimiento sobre guas especficas existentes que
traten de la elaboracin de Papeles de Trabajo basado en
Normas Internacionales de Auditora, mientras que los
81% restantes desconocen sobre tales guas.
qo) Pregunta N 13
13. Tiene conocimiento sobre los tipos de archivo
para los Papeles de Trabajo que existen?
qp) RESPUESTA qq) FRECUENCIA qr) PORCENTAJE

qs) SI qt) 15 qu) 94%
qv) NO qw) 1 qx) 6%
qy) TOTALES qz) 16 ra) 100%
rb)
DE AUDITORA.
rc)
SI
NO
rd) Interpretacin:
re) La mayora de los encuestados comentaron que tienen
conocimientos sobre los tipos de archivo que existen en
la elaboracin de Papeles de Trabajo, siendo estos un
94%, mientras que el 6% restante no tiene conocimiento
alguno.
DE AUDITORA.
rf) Pregunta N 14
14. Conoce tcnicas sobre cmo archivar Papeles de
Trabajo?
rg) RESPUESTA rh) FRECUENCIA ri) PORCENTAJE

rj) SI rk) 4 rl) 25%
rm) NO rn) 12 ro) 75%
rp) TOTALES rq) 16 rr) 100%
rs)
DE AUDITORA.
rt)
ru)
rv) Interpretacin:
rw) De los estudiantes entrevistados el 25% conoce
tcnicas sobre como archivar Papeles de trabajo, y el
75% afirmaron no tener conocimientos acerca de las
diferentes tcnicas de cmo archivar los Papeles de
Trabajo.
rx) 3.5 Conclusiones.
ry) Los resultados obtenidos mediante la
investigacin de campo realizada tanto a profesionales de
la Contadura Pblica como a estudiantes de la misma
profesin, en la ciudad de Santa Ana, especialmente en la
Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de
Occidente, se pueden resumir a travs de las siguientes
conclusiones.
rz)
Se cuenta con poco material prctico que oriente en la
labor de auditora, esta aseveracin es compartida
tanto por profesionales como por estudiantes, estos
ltimos manifestaron la dificultad que representa en el

DE AUDITORA.
aprendizaje a la hora de cursar sus materias
relacionadas con auditora.
sa)
Se pudo apreciar la necesidad que existe tanto en los
estudiantes como en los profesionales, sobre la
existencia de un material que permita orientarles o
reforzar los conocimientos con que cuentan sobre el tema
de la elaboracin de Papeles de Trabajo en auditoria.
sb)
No se cuenta con guas y procedimientos especficos para
la elaboracin de Papeles de Trabajo en los diferentes
tipos de auditora.
sc)
Se pudo identificar algunos vacos que existen, as
tambin lo indispensable que se vuelve contar con un
material actualizado y prctico que permita implementar
las fases de auditora existentes, en un cien por ciento
y de una manera fcil y confiable.
sd)
No se cuenta con un material aplicado a nuestro entorno
local, ya que la gran mayora de material bibliogrfico

DE AUDITORA.
existente no es propia y eso afecta la comprensin
directa de la temtica y dificulta la interpretacin de
ciertos hechos que se dan dentro de la auditoria en
referencia a los Papeles de Trabajo.
se)
DE AUDITORA.
sf) CAPTULO IV
sg) PROPUESTA DE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA

ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORA, BAJO
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA CASO PRCTICO,
EMPRESA COMERCIAL DE SANTA ANA
sh)
si) 4.1 Introduccin
sj) El presente manual tiene como finalidad servir de
gua para la elaboracin y preparacin de los papeles de
trabajo que surgen de toda labor de auditora, volcando en
l contenidos mnimos referentes a los Papeles de Trabajo y
todo aquello que en ellos plasma el auditor al momento de
desarrollar su trabajo de auditora.
sk) Ha sido elaborado tomando como base
principalmente las Normas Internacionales de Auditoria
vigentes y est estructurado con aspectos generales,
tcnicos, e instrucciones precisas para elaborar y preparar
papeles de trabajo en auditoria.
sl) El manual proporciona de manera prctica, los
pasos a seguir al momento de elaborar papeles de trabajo en

DE AUDITORA.
auditoria, basndose en una normativa vigente y aplicable a
nuestro entorno local.
sm) Representa una recopilacin de informacin
tcnica que describe los procedimientos inciales,
intermedios y finales de una auditoria enfocado a la
elaboracin de aquellos documentos que sirven de evidencia
al auditor para sustentar su trabajo realizado.
sn)
DE AUDITORA.
so) 4.2 Objetivos.
sp)
sq) General
sr) Servir de gua en la elaboracin y preparacin de
los Papeles de Trabajo utilizados en toda labor de
auditora, basndose en Normas Internacionales de Auditora
para uso de estudiantes, profesionales y cualquier persona
en general interesada en el tema.
ss)
st) Especficos
Proporcionar de manera clara y comprensible cada uno de
los procedimientos que se realizan en la elaboracin de
los Papeles de Trabajo.
Ser una base en la preparacin de los Papeles de Trabajo
de auditora, aplicado tanto a actividades acadmicas
como profesionales de los interesados.
su)
DE AUDITORA.
sv) 4.3 Alcance
sw) Este manual define los procedimientos aplicables
a la elaboracin y preparacin de los Papeles de Trabajo de
auditora en general, sin embargo algunos casos prcticos
que aqu se desarrollan hacen nfasis a una auditora
financiera.
sx)
sy) Los procedimientos y orientaciones que se
muestran en este manual estn diseados bajo el contexto de
las Normas Internacionales de Auditoria vigentes, las
cuales son exigidas por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria.
sz)
ta)
DE AUDITORA.
4.1. 4.4 Desarrollo del Manual.
4.2. A continuacin se presenta el desarrollo del
Manual de procedimientos para la elaboracin de
Papeles de Trabajo en Auditora utilizando como base
las Normas Internacionales de Auditora aplicables.

4.3.
4.4. 4.4.1 Tcnicas de Auditora.

4.5. Las tcnicas son las herramientas de las que
se vale el Auditor para obtener la evidencia de su
examen y con la finalidad de fundamentar su opinin
profesional, se clasifican de la siguiente manera:

4.6.
4.7. 4.4.1.1 Tcnicas Oculares.
a) Observacin: Consiste en cerciorarse en forma ocular de
ciertos hechos o circunstancias o de apreciar la manera
en que los empleados de la empresa llevan a cabo los
procedimientos establecidos. Por ejemplo, el auditor
puede obtener la conviccin de que los inventarios
fsicos fueron practicados de manera satisfactoria,
observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y
realizacin de los mismos.

b) Comparacin: Es el estudio de los casos o hechos para
igualar, descubrir, diferenciar y examinar con el

DE AUDITORA.
propsito de verificar que no existan diferencias de
importancia relativa.
c) Revisin: Consiste en el examen ocular y rpido con
fines de separar mentalmente las transacciones que no
son normales o que reviste un indicio especial en cuanto
a su originalidad o naturaleza.
d) Rastreo: Consiste en seguir una transaccin o grupo de
transacciones de un punto u otro punto del proceso
contable para determinar su registro contable.

e) Inspeccin Fsica: Es la tcnica de la auditoria
los activos tangibles. sta tcnica consiste en realizar
un examen fsico de los bienes materiales o de los
documentos, con el objeto de cerciorarse de la
existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros.
4.8. En diversas ocasiones, especialmente por lo que
hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales,
ttulos de crdito u otra clase de documentos que
constituyen la materializacin del dato registrado en la
contabilidad.
4.9. En igual forma, algunas de las operaciones de la
empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar

DE AUDITORA.
amparadas por ttulos, documentos o libros especiales,
en los cuales, de una manera fehaciente quede la
constancia de la operacin realizada. En todos estos
casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la
cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia
que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de
los bienes o documentos que amparan el activo o la
operacin.
4.10.
4.11. 4.4.1.2 Tcnicas Verbales.

a) Indagacin: Consiste en obtener informacin verbal de
los empleados de la entidad a travs de averiguaciones y
conversaciones. (Entrevistas)
4.12.
4.13. 4.4.1.3 Tcnicas Escritas.
a) Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos
elementos individuales que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.

4.14. Consiste en separar las partes con relacin con
el todo, en consecuencia el anlisis de una cuenta tiene
por finalidad determinar la composicin o contenido del
saldo y las transacciones de las cuentas durante el ao
y clasificarlas en forma ordenada. El anlisis
generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados

DE AUDITORA.
financieros para conocer cmo se encuentran integrados y
son los siguientes:

1. Anlisis de Saldos: En esta tcnica el auditor
determina la existencia de cuentas en las que los
distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una
cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones
totales o parciales de los cargos por ventas.
4.15. En este caso, el saldo de la cuenta est
formado por un neto que representa la diferencia entre
las distintas partidas que se registraron en la
cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente
aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta.
4.16. El detalle de las partidas residuales y su
clasificacin en grupos homogneos y significativos,
es lo que constituye el anlisis de saldo.
2. Anlisis de Movimientos: En otras ocasiones, los
saldos de las cuentas se forman no por compensacin de
partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo,
en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de
movimientos compensados, puede suceder que no sea

DE AUDITORA.
factible relacionar los movimientos acreedores contra
los movimientos deudores, o bien. Por razones
particulares no convenga hacerlo. En este caso, el
anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin,
conforme a conceptos homogneos y significativos de
los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.

b) Consolidacin: Consiste en hacer que concuerde dos
cifras independientes. Ejemplo. Conciliacin bancaria,
etc.
c) Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de
una persona independiente de la empresa examinada y que
se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar
de una manera vlida.
4.17. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa
auditada que se dirija a la persona a quien se pode la
confirmacin, para que conteste por escrito al auditor,
dndole la informacin que se solicita y puede ser
aplicada de diferentes formas:
1. Positiva: Se envan datos y se pide que contesten,
tanto si estn conformes como si no lo estn. Se

DE AUDITORA.
utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente
para el activo.
2. Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo
si estn inconformes. Generalmente se utiliza para
confirmar pasivo o a instituciones de crdito
confirmar un dato. Compulsa de cuentas.
d) Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud
aritmtica de los documentos de origen y registros
contables y desarrollar clculos independientes
comprobatorios.
4.18. Hay partidas en la contabilidad que son resultado
de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El
auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de
estas partidas mediante el clculo independiente de las
mismas.
4.19. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es
conveniente seguir un procedimiento diferente al
ampliado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses
ganados originalmente calculados sobre la base de
cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se
puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa

DE AUDITORA.
de inters anual al promedio de las inversiones del
periodo.
4.20.
4.21. 4.4.2 Fases de la Auditoria.
4.22. La prctica de la Auditoria se divide en tres
fases:
a) Planeacin
b) Ejecucin
c) Informe
4.23.
4.24. 4.4.2.1 La Planeacin.
4.25. La planeacin de la auditoria comprende
el desarrollo de una estrategia global y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperados de la auditoria con base en el objetivo y la
forma en que se espera que responda la organizacin de
la entidad que se proponga examinar.

4.26. En esta fase se establecen las
relaciones entre auditores y la entidad, para
determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo
de la situacin de la entidad, acerca de su
organizacin, sistema contable, controles internos,

DE AUDITORA.
estrategias y dems elementos que le permitan al
auditor elaborar el programa de auditora que se
llevar a efecto. Planear una auditora implica
establecer la estrategia general de auditora y de-
sarrollar un plan de trabajo.

4.27. La planeacin adecuada de una auditora
de estados financieros tiene entre otros los
siguientes beneficios:
a) Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las
reas importantes de la auditora.
b) Ayudar al auditor a organizar y administrar, el trabajo
de auditora, de modo que se desempee de manera
efectiva y eficiente.
c) Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del
trabajo con los niveles apropiados de capacidades, as
como la competencia para responder a los riesgos
previstos, y la asignacin apropiada de trabajo a los
mismos.
4.28.
4.29. 4.4.2.1.1 Memorndum de Planeacin.
4.30. El propsito de este papel de trabajo
es documentar la informacin relevante para que el

DE AUDITORA.
equipo de auditora adquiera el conocimiento general
de la compaa desde el punto de vista de la situacin
econmica, legal, etc. (Ver ejemplo en Anexo 2).
a) Aplicabilidad: Este papel de trabajo deber ser
completado y revisado en su totalidad para la prestacin
del servicio de Auditora Externa.

b) Contenido: El memorndum de planeacin contiene lo
siguiente:
1. Objetivos y Alcance de la auditoria: Los objetivos
indican el propsito por lo que es contratada la firma
de auditora, qu se persigue con el examen, para qu
y por qu. Si es con el objetivo de informar a la
gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es
por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar
auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple
con el objetivo de informar a los socios, a la
gerencia y resto de interesados sobre la situacin
encontrada para que sirvan de base para la toma de
decisiones.
2. Conocimiento y Comprensin de la Entidad: El auditor
debe tener o adquirir un conocimiento del negocio a
auditar, tanto en el mbito interno como externo, el
cual sea suficiente para poder identificar y

DE AUDITORA.
comprender los eventos, transacciones y prcticas que,
a su juicio, puedan tener un efecto significativo
sobre los Estados Financieros, en el examen a realizar
o en el dictamen de auditora; para ello debemos
analizar y estudiar la resea histrica, las
circunstancias econmicas, las tendencias del negocio
y otros aspectos de la entidad que permitan lograr
este objetivo
3. Estudio y Evaluacin del Control Interno: El auditor
debe estudiar y evaluar el control interno de la
empresa con el fin de confiar o no en el sistema, a
medida que la empresa posea controles que funcionando
adecuadamente permitan concluir que las afirmaciones
contenidas en los estados financieros son vlidas, de
esta forma analizarlo a travs de pruebas de
cumplimiento, en caso contrario, cuando no hay
confianza, es mejor hacer pruebas sustantivas al final
de la auditoria.
4.31. El auditor debe elaborar un cuestionario
donde considere cada uno de los procesos que la
empresa realiza, a efectos de conocer cmo se estn
desarrollando. El cuestionario tiene que ser hecho a

DE AUDITORA.
la medida, es decir apropiado para lo que la entidad
realiza. (Ver Anexo 3: Cuestionario de Control Interno
de la empresa A&A REPUESTOS).
4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad: El Riesgo
en auditora representa la posibilidad de que el
auditor exprese una opinin errada en su informe
debido a que los estados financieros o la informacin
suministrada a l estn afectados por una distorsin
material o normativa.
5. Planeacin Especfica de la auditoria: Para cada
auditora que se va a practicar, se debe elaborar un
plan. Esto lo contemplan las normas para la ejecucin.
Este plan debe ser tcnico y administrativo.

6. Elaboracin de programas de Auditoria: Cada miembro
del equipo de auditora debe tener en sus manos el
programa detallado de los objetivos y procedimientos
de auditora objeto de su examen.
4.32. Por ejemplo: si un auditor va a examinar el
efectivo y otro va a examinar las cuentas por cobrar,
cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con
el examen y los procedimientos que se corresponden
para el logro de esos objetivos planteados. Es decir,
que debe haber un programa de auditora para la

DE AUDITORA.
auditora del efectivo y un programa de auditora para
la auditora de cuentas por cobrar, y as
sucesivamente.
4.33. A continuacin un ejemplo sobre programa de
auditora para caja y bancos de la empresa A&A
REPUESTOS S.A. DE C.V.

4.34. A continuacin se muestra un ejemplo de
programa de Auditora:
4.35.
4.36.
4.37.
4.38.
4.39. PROGRAMA DE AUDITORIA PARA: CAJA Y BANCOS
4.40. EMPRESA: A&A REPUESTOS S.A. DE C.V.
4.41. N.I.T.: 0210-200109-101-2
4.42. NRC: 192123-4
4.43.
4.44. OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
4.45.
4.46. Determinar s:
4.47.
1.El efectivo en caja se maneja sobre la base de fondo fijo
con un individuo responsable del mismo y est separado de
otros fondos.
2.La responsabilidad de los fondos fijos de caja, est

separada de las funciones de ingreso y egresos y de las
cuentas por cobrar.
3.Los fondos fijos que se maneja en cuentas bancarias, se

controlan en igual forma que las dems cuentas bancarias.
4.Existen lmites para los desembolsos, cheques girados contra

los fondos de caja y para cualquier otro desembolso
extraordinario, tales como anticipo de sueldos y salarios,
gastos de viaje, etc.
DE AUDITORA.
5.Los desembolsos estn amparados por comprobantes aprobados

previamente, pre enumerados, y con la debida identificacin
fiscal del beneficiario.
6.la evidencia se verificara y se cancela cuando se giran los

cheques.
7.La auditora interna u otra persona independiente, practica

arqueos sorpresivos y frecuentes a los fondos de caja.
4.48.
4.49. OBJETIVO DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
4.50.
1. Comprobar la autenticidad como la calidad de los
fondos de efectivo en Caja y de los depsitos a la vista de
propiedad de la empresa, que se encuentran es su poder, en
poder de bancos o de terceros en trnsito.
2. Determinar si dentro del rubro de Caja y Bancos, se

presentan todos los fondos y depsitos disponibles que
existen y son de la empresa.
3. Determinar si los fondos y depsitos cumplen las
condiciones de disponibilidad inmediata y sin restriccin de
cualquier ndole en cuanto a su uso y destino.
4.51. Identificar la adecuada presentacin del efectivo en caja y

bancos en el balance, as como que ste contenga la debida
informacin en casos tanto de posible restriccin a la
disponibilidad inmediata, como de existencias importantes
en moneda extranjera.
4.54. H
4.55. R
e
e 4.56. F
c
f e
4.52. h
4.53. PROCEDIMIENTO . c
N o
p h
p
/ a
o
t
r
4.57.
4.86. DISPONIBLE 4.103. 4.104. 4.105.
4.58.
4.87. EFECTIVO EN CAJA
4.59.
4.88. Obtenga una lista de los
1 responsables de los fondos fijos
y su localizacin.
4.60.
4.89. Efecte el arqueo de los fondos
4.61. fijos seleccionados en presencia
DE AUDITORA.
2 del Cajero, manteniendo control

sobre los fondos hasta que el
4.62. arqueo se termine.
4.63. a. Liste y obtenga aprobacin de los

documentos incluidos en el fondo,
4.64. por ejemplo: cheques de empleados,
vales, recibos por cantidades
4.65. importantes, etc.
b. Obtenga explicacin de cualquier
4.66. partida anormal o de cualquier
diferencia o excepcin.
4.67.
4.90.
4.68.
4.91. Investigue lo siguiente:
3
Reembolsos de caja chica por un
4.69. perodo inmediatamente anterior a
la fecha del arqueo.
4.70. Comprobantes con indicios de
alteraciones en las fechas,
4.71. cantidades, etc.
4.92.
4.72.
4.93. CONCILIACIONES BANCARIAS
4.73.
4.94. Por las cuentas bancarias a ser
4.74. revisadas obtenga y realice los
procedimientos siguientes:
4.75.
4.76.
4 Obtenga el Estado de cuenta del o
4.77. de los bancos, el movimiento de la
cuenta (registro contable) y las
4.78. conciliaciones.
Verifique correccin aritmtica
4.79. de las conciliaciones
Confronte los saldos contra el
4.80. balance de comprobacin y contra
el estado bancario.
4.81. Verifique que la secuencia
numrica de los cheques emitidos
4.82. est completa.
Verificar el cobro de los cheques
4.83. pendientes de cobro y las remesas
pendientes de aplicar por el banco
4.84. al mes siguiente.
Cerciorarse que todas las partidas
4.85. de Bancos estn anotadas en el
Diario Mayor y archivadas.
4.95.
4.96. Elaborar un detalle de los cheques

DE AUDITORA.
emitidos por la empresa, el monto,

fecha y a quien se otorg.
4.97. Verifique si los cheques anulados

son mutilados.
4.98. Concluya sobre lo adecuado del

control interno de la empresa y
sobre los resultados de las
pruebas en el rea de bancos.
4.99. Elabore Cedula sumaria de Caja y

Bancos
4.100. Elabore Cedulas de detalle

y analticas del efectivo y Bancos
y compare con libro diario-mayor.
4.101. Prepare carta a la gerencia.
4.102.
4.106.
4.107. F. F.
4.108. Hecho Por Revisado

por
4.109. 4.4.2.2 La Ejecucin.
4.110. En esta fase se realizan diferentes
tipos de pruebas y anlisis a los Estados Financieros
a fin de determinar su razonabilidad.

4.111. Se detectan los errores, si los hay, se
evalan los resultados de las pruebas y se identifican
los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se las comunican a las autoridades
de la entidad auditada.
4.112. Aunque las tres fases son importantes,
esta fase viene a ser el centro de lo que es el

DE AUDITORA.
trabajo de auditora, donde se realizan todas las
pruebas y se utilizan todas las tcnicas o
procedimientos para encontrar las evidencias de
auditora que sustentarn el informe de auditora.

4.113.
4.114. 4.4.2.2.1 Elementos de la Ejecucin.
4.115. Dentro de los elementos de la fase de
ejecucin se encuentran los siguientes:
a) Las Pruebas de Auditoria: Son tcnicas o procedimientos
que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia
comprobatoria.
4.116. Las pruebas pueden ser de tres tipos:
1. Pruebas de Control: Estn relacionadas con el grado de
efectividad del control interno imperante.
2. Pruebas Analticas: Se utilizan haciendo comparaciones
entre dos o ms Estados Financieros o haciendo un
anlisis de las razones financieras de la entidad para
observar su comportamiento.
3. Pruebas Sustantivas: Son las que se aplican a cada
cuenta en particular en busca de evidencias
comprobatorias. Por ejemplo, realizar un arqueo de

DE AUDITORA.
caja chica, verificar la circulacin de saldos de la
cuenta de los clientes de la empresa, etc.
b) Tcnicas de Muestreo: Se usa la tcnica de muestreo ante
la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de
los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la
utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una
cantidad de datos mayor (poblacin o universo).
4.117. El muestreo es la aplicacin de procedimientos de
auditora a menos de 100% de partidas dentro de una
poblacin de relevancia de auditora, de tal modo que
todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad
de seleccin para dar al auditor una base razonable de
la cual extraer conclusiones sobre la poblacin entera.

4.118. Cuando se disea una muestra de auditora, el
auditor deber considerar el propsito del procedimiento
de auditora y las caractersticas de la poblacin de la
cual se sacar la muestra, tambin deber determinar un
tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de
muestreo a un nivel aceptable bajo, el auditor deber
seleccionar partidas para la muestra de tal modo que
cada unidad de muestreo en la poblacin tenga una
oportunidad de seleccin. El nivel del riesgo de
muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar

DE AUDITORA.
afectara el tamao de muestra requerida. Mientras menor
sea el riesgo que el auditor est dispuesto a aceptar,
mayor necesitara ser el tamao de la muestra, el
muestreo puede de 2 tipos:
1. Estadstico: En el muestreo estadstico, las partidas
de la muestra se seleccionan de modo que cada unidad
de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser
seleccionada, Es estadstico cuando se utilizan los
mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin
de muestras:
Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma
oportunidad de ser escogidos o seleccionados.
Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se
van a examinar 100 de ellos. Se introducen los
nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100.
Los 100 escogidos sern los clientes revisados.
Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se
designa un intervalo para los siguientes nmeros.
Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre
los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si
resulta el 12, se puede designar los siguientes 4
nmeros de la lista con intervalos de 50. Los
clientes a examinarse seran: 12 (escogido al

DE AUDITORA.
azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62 (12 +50), 63,
64,65 y 66. Luego el 112 (62 + 50), 113, 114,115 y
116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as
sucesivamente hasta completar los 100 de la
muestra.
Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la
apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin
embargo es utilizado por algunos auditores. El
auditor puede pensar que los errores podran estar
en las partidas grandes, y de estas revisar las que
resulten seleccionadas al azar.
2. No estadstico: Se usa el juicio para seleccionar las
partidas de la muestra. Los principales mtodos de
seleccionar muestras son el uso de la seleccin
aleatoria, la seleccin sistemtica y la seleccin
casual o fortuita, as tambin el por unidad
monetaria.
4.119. Si el auditor concluye que el muestreo no ha
proporcionado una base razonable para conclusiones
sobre la poblacin que se ha puesto a prueba, el
auditor puede ajustar la naturaleza, oportunidad y

DE AUDITORA.
extensin de los procedimientos adicionales para mejor
lograr la seguridad requerida.
c) Evidencia de Auditoria: Se llama evidencia de auditora
a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa
que se est auditando, se presenta de acuerdo al
criterio establecido".
4.120. La evidencia de auditora se obtiene de una
mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias,
la evidencia puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos.
4.121. Evidencia de auditora significa la informacin
obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinin de auditora. La
evidencia de auditora comprender documentos fuente y
registros contables subyacentes a los Estados
Financieros e informacin corroborativa de otras
fuentes. Dentro de la evidencia de auditora se debe
considerar lo siguiente:
DE AUDITORA.
1. Evidencia suficiente y apropiada de auditora: La
evidencia de auditora es necesaria para soportar la
opinin del auditor en el dictamen relativo.
4.122. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene
principalmente de los procedimientos de auditora
realizados durante el curso de la auditora. Esta
evidencia puede; sin embargo, incluir informacin
obtenida de otras fuentes como auditoras previas
(siempre que el auditor haya determinado si han ocu-
rrido cambios desde la auditora previa que puedan
afectar su relevancia para la auditora actual), o de
los procedimientos de control de calidad de una firma
para la aceptacin y continuidad del cliente.
4.123. El juicio del auditor respecto de qu es
evidencia suficiente apropiada de auditora es
influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel
del riesgo inherente tanto a nivel de los estados
financieros como a nivel del saldo de la cuenta o
clase de transacciones.
DE AUDITORA.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de
control interno y la evaluacin del riesgo de
control.
Importancia relativa de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora,
incluyendo fraude o error que puedan haberse
encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible
2. Tipos de Evidencias: dentro de los tipos de evidencia
en auditora podemos mencionar las siguientes:

Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas,
fotos.
Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos,
etc.
Evidencia Testimonial: obtenida de personas que
trabajan en el negocio o que tienen relacin con el
mismo.
Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos,
etc.
3. Tcnicas para la recopilacin de evidencia: Son los
mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
contador pblico utiliza para comprobar la
razonabilidad de la informacin financiera que le
permita emitir su opinin profesional.
4.124.
DE AUDITORA.
4.125. 4.4.2.2.2 Preparacin de los Papeles de Trabajo
4.126. Los Papeles de Trabajo son aquellos
registros documentados que proporcionan el soporte
principal del informe de auditora, incluyendo
observaciones, hechos, argumentos y todo tipo de prueba
objetiva de la informacin obtenida, constituyndose en
evidencia probatoria recopilada por el auditor para mostrar
el trabajo que ha efectuado, los mtodos y procedimientos
que ha seguido y las conclusiones u objeciones que ha
determinado y la base legal correspondiente.
4.127. Estos archivos se dividen en
Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est
conformado por todos los documentos que tienen el
carcter de permanencia en la empresa, es decir, que
no cambian y que por lo tanto se pueden volver a
utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de
Constitucin, contratos de arriendo, informe de
auditoras anteriores, etc.

4.128. El archivo corriente est formado por
todos los documentos que el auditor va utilizando
durante el desarrollo de su trabajo y que le
permitirn emitir su informe previo y final.

DE AUDITORA.
4.129. Los papeles de trabajo constituyen la
principal evidencia de la tarea de auditora realizada
y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el
informe de auditora.
a) Objetivos de los Papeles de Trabajo: El objetivo general
de los Papeles de Trabajo es ayudar al auditor a
garantizar en forma adecuada que una auditora se hizo
de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora.
Los Papeles de Trabajo, dado que corresponden a la
Auditora del ao actual son una base para planificar la
Auditora, un registro de las evidencias acumuladas y
los resultados de las pruebas, datos para determinar el
tipo adecuado de informe de Auditora y una base de
anlisis para los supervisores y socios de las firmas de
Auditora.
4.130. En general los objetivos de los Papeles de
Trabajo son:
Evidenciar los procedimientos, tcnicas y resultados
de Auditora.
Documentar y explicar en forma detallada las
conclusiones y hallazgos sobre los resultados de la
Auditora realizada.
DE AUDITORA.
Ser prueba slida del trabajo realizado por el
auditor.
Servir como base para la preparacin del informe de
Auditora.
b) Contenido de los papeles de trabajo: En el contenido de
los papeles se encuentran tres grandes componentes:
a) Nombre del cliente: indicado de modo completo y

4.131. exacto, y situado en la parte superior
IDENTIFICACIN izquierda.
b) Ejercicio o perodo: indica la fecha de los
Estados Financieros, no la fecha del trabajo, se
coloca debajo del nombre del cliente.
c) Ttulo: aparece debajo del perodo auditado e
indica la naturaleza o finalidad del Papel de
Trabajo.
1. Sumarias: El ttulo es el epgrafe del rea
de los Estados Financieros.
2. De Detalle: El ttulo indica el tipo de
anlisis o procedimiento aplicado, y con
frecuencia se refiere a la correspondiente
prueba del programa de auditora.
a) Referencia: Es un ndice alfanumrico que
siempre figura en rojo y se coloca en la esquina
superior derecha, sirve para organizar los
Papeles de Trabajo y que luego resulte fcil su
localizacin, as como la revisin de los
mismos.
b) Hecho por, Revisado por y Autorizado por: se
escriben las iniciales del nombre de quien
elaboro la cedula, quien la revis y quien
autorizo la misma. Por lo general va en la
esquina superior derecha, inmediatamente debajo
de la referencia.
c) La fecha es aqulla en la que se prepar el
Papel de Trabajo.
DE AUDITORA.
4.132. 4.133. Se encuentra en el cuerpo del papel de

TRABAJO REALIZADO trabajo. Su contenido depender del tipo de
trabajo que se haya realizado; contienen
detalles de cuentas, cantidades etc., aqu se
utilizan las marcas de auditora, para
aclarar la fuente de donde se obtuvo algn
dato.
4.134. 4.135. Estas por lo general van al final o al
CONCLUSIONES Y NOTAS pie de la cedula y recogen la opinin que el
auditor se ha formado acerca del rea
examinada, despus de concluir el trabajo que
tena previsto. Las notas sirven para aclarar
ciertas situaciones que se han plasmado en
las cedulas.
4.136.
4.137.
c) Estructura de los Papeles de Trabajo: La Estructura de
las Cdulas de Auditora (Papeles de Trabajo) se
divide en Encabezado, Cuerpo y Pie tal como se
detallan a continuacin:
1. Encabezado:
Nombre del Auditor (Despacho, Firma de Auditora).
Nombre del Cliente o Contribuyente (en caso de ser
una auditora fiscal).
Perodo Auditado.
Ttulo de la Cdula.
4.138. Adems al lado superior derecho deber de
contener las iniciales del nombre de la persona que lo
prepar o el hecho por, revisado por y autorizado
por.
DE AUDITORA.
Referencia. (ndice, Localizacin)
Hecho por.
Revisado por.
Autorizado por.
Fecha.
4.139. A continuacin un ejemplo de encabezado:

4.140.
4.141. Ejemplo de Encabezado
4.142.
4.143.
4.144.
4.145.
Encabezado
4.146.
4.147.
4.148.
2. Cuerpo:
Detalle de cuentas
Anlisis Financiero
Marcas
Cruces de Informacin.
Explicaciones (Narrativas)
DE AUDITORA.
Identificacin
4.149. Ver ejemplo a continuacin:

4.150.
4.151.
4.152.
4.153. Ejemplo de Cuerpo de una Cdula.
4.154.
4.155.
4.156.
4.157.
4.158.
4.159.
4.160.
4.161. Las Marcas: son utilizadas para dejar
comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos
utilizados en las cedulas. Ejemplos:

4.162. Sumado Vertical
4.163. Obtenido de Estados Financieros Cuerpo
4.164. Cruces de Informacin: permiten relacionar un
dato con otro de manera fcil, indicando envo o
recepcin de este en especfico.

4.165. Ejemplo:
4.166. Para el ejemplo, hace referencia que la
cantidad viene de la cdulaZ-1

4.167.
3. Pie:
Conclusiones.
Fuente de Informacin.
Identificacin de las Marcas.
Explicacin de Notas.
Firma de quien elabor
Firma de quien reviso
4.168. Ejemplo de Pie de una Cdula

4.169.
DE AUDITORA.
4.170.
4.171.
4.172.
4.173.
4.174.
4.175.
4.176.
Pie
4.177.
4.178.
4.179. Sumado Vertical
4.180. Obtenido de Estados Financieros
4.181.
4.182. 4.4.2.2.3 Tipos de Papeles de Trabajo.
4.183. Los Papeles de Trabajo suelen
clasificarse por uso y contenido, por su uso ya que
pueden contener informacin til para varios
ejercicios (por ejemplo: la escritura de constitucin,
contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos,
cuadros de organizacin, catlogos de cuentas,
manuales de procedimientos, reglamentos internos,
polticas de la entidad, manuales de controles

DE AUDITORA.
internos, etc.), a toda esta informacin se le conoce
con el nombre Archivo Permanente. Por su contenido
porque son tan variados como la propia imaginacin,
existe en la secuela del trabajo de auditora papeles
clave cuyo contenido est ms o menos definido.

4.184. Dentro de los Papeles de Trabajo se encuentra los
siguientes tipos de cdulas:
a) Cdulas preparadas por el auditor: Este tipo de cdulas
son las que el auditor elabora de acuerdo a la
informacin que proporciona el cliente, la cuales pueden
ser cdulas de 7 columnas o de 14 columnas.
4.185. Se clasificarn de acuerdo a la fase de la
Auditora, ya sea de planificacin o de ejecucin del
trabajo. Entre estos estn:
1. Hoja de Trabajo: Es la Cdula que muestra los grupos o
rubros que integran los Estados Financieros de forma
general.
4.186.
DE AUDITORA.
2. Cdula de Marcas: Todo hecho, tcnica o procedimiento
que el Auditor efecte en la realizacin del examen
debe quedar consignado en la respectiva Cdula
(analtica o sub-analtica generalmente), pero esto
llenara demasiado espacio de la misma hacindola
prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino
an para el mismo Auditor. La cdula de marca sirve
para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y
procedimientos utilizados en las Cdulas o planillas,
con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditora, las cuales son smbolos especiales creados
por el Auditor con una significacin especial.
4.187. Para las marcas de Auditora se debe
utilizar un color diferente al del color del texto que
se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las
marcas deben ser sencillas, claras y fciles de
distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del
Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las
Marcas de Auditora.
4.188. Ver ejemplo a continuacin
4.189.
DE AUDITORA.
4.190.
DE AUDITORA.
3. Cdula Sumaria: Con base en los datos anotados en las
hojas de trabajo, se elaborar un Cdula Sumaria para
cada rubro, en donde se deber presentar el desglose
de cuentas que integran el rubro. Se anexa formato
para Cdula Sumaria. Son un resumen de los
procedimientos aplicados a un grupo homogneo de
conceptos o datos que estn analizados en otras
cdulas. Las cdulas sumarias pueden considerar
aquellas que se clasifican con la sola letra sencilla
o doble y las sub-sumarias, que son las que resumen
una parte de la sumaria, llevara igualmente a las
analticas el sistema alfanumrico, es decir A1, A2,
A3, A4, etc. Estas referencias debern ser escritas
con lpices de color en el margen superior derecho de
cada papel de trabajo. Siempre que en un papel de
trabajo se haga referencia a otro, deber existir un
adecuado ndice cruzado.
4.191. Son aquellas que contienen el primer
anlisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta
y las cdulas de anlisis o de comprobacin, las
cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o
comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan

DE AUDITORA.
las conclusiones a que llegue el Auditor como
resultado de su revisin y de comprobacin de la o las
cuentas a la que se refiere, se elaboran teniendo en
cuenta los rubros correspondientes a un grupo
homogneo, que permita el anlisis de manera ms
eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en
la Hoja de Trabajo.
4.192. Ejemplo:
4.193.
DE AUDITORA.
4. Cdula Analtica: En estas cdulas se detallan los
rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen
el anlisis y la comprobacin de los datos de estas
ltimas, desglosando los renglones o datos
especficos con las pruebas o procedimientos
aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente
y competente. En trminos generales la cdula
analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como
se afirma en el prrafo precedente existen casos en
los cuales se hace necesario dividir la analtica para
un mejor examen de la cuenta. Deben obligatoriamente
describir todos y cada uno de las tcnicas y
procedimientos de auditora que se efectuaron en el
estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las
sub-analticas se plasma el trabajo del auditor y son
las que sirven de prueba del trabajo realizado.
4.194. En este nivel se ha desarrollado el mtodo
deductivo, pues se ha partido de lo general y se ha
llegado a lo particular. Ahora se debe iniciar el
mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular
para llegar a lo general y de esta manera emitir una
opinin. Para iniciar el mtodo deductivo es necesario

DE AUDITORA.
realizar el trabajo inverso, hasta llenar
completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina
de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el
trabajo de campo de la auditora y se procede entonces
a la labor de evaluacin para emitir el dictamen.

DE AUDITORA.
4.195.
5. Cdula de Detalle: El auditor puede preparar varios
tipos de cdulas para sealar el trabajo realizado al
obtener evidencia que respalde las conclusiones.
4.196. Se podra definir tambin como las partidas
que componen una Cuenta de Mayor o un Saldo
Cualquiera.
4.197. Son preparadas con la finalidad de detallar
los valores consignados en la declaracin y en las
diferentes fuentes de registro y control llevados por
el auditado, as como los proporcionados por terceros.

4.199.
DE AUDITORA.
4.200.
6. Cdulas Narrativas: Contiene informacin obtenida
mediante entrevistas con el cliente, el contador,
empleados y otras fuentes que tengan relacin con el
cliente.
4.201. Esta Cdula se utiliza para descripcin de
procedimientos realizados en la auditora, teles como:
entrevistas, respuestas al cuestionario de control
interno, investigacin efectuada con terceros
relacionados con el auditado, comentarios a los
Estados Financieros. Su finalidad es dejar evidencia
de las situaciones mencionadas.

4.203.
4.204.
DE AUDITORA.
4.205.
7. Cdulas de hallazgos: Contiene todos los
incumplimientos determinados durante la ejecucin del
trabajo.
DE AUDITORA.
4.206.
DE AUDITORA.
b) Cdulas Preparadas por el Cliente: Este tipo de
informacin es la que el cliente o entidad le
proporciona al auditor para que este pueda realizar sus
pruebas y adems poder emitir su informe de auditora.
4.207. Papeles de Trabajo preparados y/o proporcionados
por el rea auditada. Entre los que figuran:
1. Estados Financieros.
2. Conciliaciones Bancarias.
3. Manuales.
4. Organigramas.
5. Planes de Trabajo.
6. Programacin de Actividades
7. Informes de Labores.
c) Cdula proporcionada por terceros: Este tipo de cdulas
son aquellas que el auditor obtiene por otras fuentes,
es decir por documentacin externa.
4.208. Papeles de Trabajo obtenidos de otras fuentes,
son los documentos preparados u obtenidos de fuentes
independientes al rea auditada. Algunos de estos son:
1. Confirmaciones de Saldos.
DE AUDITORA.
2. Interpretaciones autnticas y normativa publicada.

3. Decretos de Creacin de Unidades.
4. Opiniones Jurdicas.
5. Opiniones Tcnicas.
4.209.
4.210. 4.4.2.2.4 Tcnicas para la elaboracin de Papeles
de Trabajo
4.211. En la elaboracin de los papeles de
trabajo, el auditor deber considerar las tcnicas y
procedimientos necesarios para obtener evidencia
suficiente y apropiada porque le permitir establecer
si los estados financieros sujetos a examen presentan
razonablemente la situacin en todos los asuntos
importantes de la entidad.
4.212. Los papeles de trabajo no deben
limitarse nicamente a mostrar informacin
cuantitativa; si no tambin deben de incluir notas y
explicaciones que describan el trabajo desarrollado,
los procedimientos adoptados y ejecutados as como las
condiciones y hallazgos respecto a los resultados
obtenidos.
4.213. Cuando se trabaja mensualmente se
sugiere que se debe de trabajar o repararse a lpiz en
una forma sencilla con claridad y nitidez, de manera
que sea fcil su comprensin, la informacin que

DE AUDITORA.
contenga debe ser exacta, sin errores, con letra
legible y que se expliquen por si solos, para su
preparacin hay que tener en cuenta aspectos tales
como:
o Usar formatos estndar.
o Usar papel rayado y multicolumnas (tamao estndar en
hojas de siete y catorce columnas)
o El rayado de las hojas en que se elaboran los papeles
de trabajo deben ser adecuadamente espaciado, de
manera que las anotaciones sean legibles y
perfectamente separadas, facilitando la adicin de
frases o palabras.
o Respecto al color del papel, es aconsejable usar
aquellos colores que no afecten la visin como el
verde plido.
o Es recomendable que los papeles de trabajo sean
preparados a lpiz, as se facilita borrar y se evita
la destruccin del papel. Sin embargo, la tinta se
puede usar en algunos casos para cumplir exigencias
especficas del trabajo.
o Al prepararse los papeles de trabajo, nicamente deben
hacerse anotaciones en el anverso, ya que si se

DE AUDITORA.
utiliza el reverso pueden no tomarse en cuenta las
anotaciones que all se hacen y considerar que la
informacin est incompleta.
o Toda anotacin en los papeles de trabajo debe de
incluir nicamente informacin relativa al rea que se
est analizando.
o Es esencial que las cdulas sean debidamente
terminadas; no deben contener preguntas o comentarios
que requieran de contestaciones o aclaraciones
posteriores.
4.214. Antes de preparar una cedula de trabajo, el
auditor debe considerar como mnimo lo siguiente:
o Los objetivos a lograr con los procedimientos a
aplicar.
o Informacin que deben contener las cedulas de trabajo,
para evitar incluir informacin no til para los
objetivos de la auditora.
o La forma de referenciar las cedulas de ingresos,
costos, gastos, etc. Con otras reas relacionadas en
la auditoria.
DE AUDITORA.
o La claridad, exactitud y ordenamiento de las cedulas
de trabajo a elaborar.
4.215. Dentro de las tcnicas que se utilizan
en la elaboracin de Papeles de Trabajo estn las
siguientes:
a) Marcas de auditora: Las marcas de auditora son
smbolos convencionales usados por el auditor, para
indicar la naturaleza y alcance de los procedimientos
aplicados en circunstancias especficas, y si se usan
adecuadamente facilita la revisin de los papeles de
trabajo.(Figura No. 1)
4.216. Las marcas deben ser uniformes, simples,
distinguibles y claras, de manera que el auditor pueda
rpidamente escribirlas y sean fcilmente identificadas
por algn interesado.

4.217. Las marcas se pueden plasmar encada cedula, o al
final de cada libreta en una cedula de resumen de
marcas, detallndolas con su significado en las ltimas
seis columnas de una cedula de catorce columnas, de tal
manera que sea exclusiva de marcas y su lectura sea
fcil.
4.218. El uso de marcas en auditoria, son utilizadas
para facilitar el trabajo del auditor por el hecho de

DE AUDITORA.
que a travs de ellas entrelaza una serie de procesos
entre las cedulas que est utilizando en la realizacin
de su labor.
4.219. Hay que tener en cuenta que si las abreviaturas
son realizadas en forma arbitraria desordenada, es
probable que las palabras que represente puedan ser
comprendidas nicamente por el auditor que las escribi.

4.220. Las marcas de auditora sirven para estandarizar
el control y distincin entre las fases de elaboracin y
revisin de los papeles de trabajo, los colores
utilizables o utilizados en las marcas de auditora son:
rojo para el auditor que realiza la auditoria y azul
para quien la revisa (evidencia de supervisin del
trabajo).
4.221. Quedar a criterio del auditor utilizar las
marcas que considere ms convenientes, siempre y cuando
las plasme al pie de cada cdula donde las utiliza, o
las que incluya en una cedula resumen de marcas al final
de los papeles de trabajo.

4.222.
4.223.
4.224.
4.225. Figura No. 1
4.226.
4.227. DESCRIPCIN DE LA MARCA
MARCA
4.228.
4.229.OBTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
4.230.
4.231.OBTENIDO DE COMPROBANTE DE DIARIO.
DE AUDITORA.
4.232.
4.233.OBTENIDO DE LIBRO LEGALIZADO.
4.234.
4.235.OBTENIDO DEL LIBRO AUXILIAR.
4.236.
4.237.OBTENIDO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS.
4.238.
4.239.OBTENIDO DE DOCUMENTOS DEL CLIENTE.
4.240.
4.241.OBTENIDO DE LIBRO I.V.A.
4.242.
4.243.COTEJADO A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
4.244.
4.245.COTEJADO AL LIBRO LEGAL.
4.246.
4.247.COTEJADO AL LIBRO AUXILIAR.
4.248.
4.249.COTEJADO A DOCUMENTOS DE TERCEROS.
CDT
4.250.
4.251.COTEJADO A DOCUMENTOS DEL CLIENTE.
CDC
4.252.
4.253.COTEJADO AL LIBRO I.V.A.
4.254.
4.255.COTEJADO A COMPROBANTE DE DIARIO.
4.256.
4.257.CONFIRMADO FSICAMENTE.
4.258.
4.259.SUMADO VERTICAL.
4.260.
4.261.SUMADO HORIZONTAL.
4.262.
4.263.CALCULO VERIFICADO.
4.264.
4.265.AUTORIZACIN EXAMINADA.
4.266.
DE AUDITORA.
b) Referencias en cedulas de auditora: La referencia es
una tcnica que utiliza el auditor en el desarrollo de
cualquier examen de auditora, la cual consiste en la
identificacin de cada papel de trabajo por medio de
cdigos que pueden ser letras, nmeros o una combinacin
de ambos, con el propsito de llevar un orden que
facilite el trabajo al realizarlo en algunos casos la
consulta de terceros.
4.267. Cada cedula debe tener una referencia en la
esquina superior derecha; las cedulas de apoyo deben
estar referenciadas a la cedula sumaria y estas a su vez
al balance general o estado de resultados del auditor.
Debido a que la referencia cruzada es necesaria para la
localizacin de la informacin, debe tenerse mucho
cuidado en asignar nmeros a la cedula, a fin de evitar
similitud en nmeros que posteriormente tengan que ser
cambiados. Si no se usan todos los nmeros de una serie
de cedulas que respaldan el trabajo, las omisiones de
los mismos deben ser indicadas en las cedulas que
pertenezcan a las mismas.

4.268. Dentro de los mtodos ms utilizados se
encuentran el numrico, alfabtico y alfanumrico; cada
cedula debe contener con lpiz rojo una referencia en la

DE AUDITORA.
esquina superior derecha, las cedulas de detalle o de
apoyo deben estar referenciadas en coordinacin con las
cedulas sumarias y esta a su vez con los estados
financieros o las hojas de trabajo obtenida de los
valores. (Figura No. 2)

4.269. Figura No. 2
4.270. 4.271. DESCRIPCIN

Ref.
4.272. ACTIVO
4.273. 4.274. Caja
A
4.275. 4.276. Bancos
B
4.277. 4.278. Cuentas y Documentos por Cobrar
C
4.279. 4.280. Inventario
D
4.281. 4.282. Propiedad, Planta y Equipo
E
4.283. 4.284. Depreciacin Acumulada
F
4.285. 4.286. Otros Activos
G
4.287.
4.288. 4.289. DESCRIPCIN

Ref.
4.290. PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
4.291. 4.292. Cuentas y Documentos por Pagar a
AA Corto Plazo
4.293. 4.294. Cuentas y Documentos por Pagar a
BB Largo Plazo
4.295. RESULTADOS
4.296. 4.297. Ingresos
X
4.298. 4.299. Costo de Ventas
Y
4.300. 4.301. Gastos de Operacin
Z
4.302. 4.303. Otras Cuestas de Resultados
DE AUDITORA.
W
4.304.
4.305. Para la utilizacin de las referencias existe el
mtodo llamado cruces de cifras, el cual consiste en
que cada cifra que se cruce de una cedula a otra se
har de la siguiente manera:
Al lado derecho de la cifra, se colocar la referencia
de la cedula hacia donde se enva el dato (destino).

4.306. Por ejemplo:
4.307. $ 5000.00 X1
4.308. $ 5000.00
4.309. X1
4.310.
En el caso de no observarse espacio para colocar la
referencia a la derecha, se puede optar en referenciar
al lado derecho inferior.
Al lado izquierdo de la cifra se colocar la
referencia de la cedula donde estar recibiendo el
dato (origen).
4.311. X1 $ 5000.00
En caso de que no se observe espacio para colocar la
referencia a la izquierda de la cifra, se puede optar
en referenciar al lado superior izquierdo.

DE AUDITORA.
4.312. X1
4.313. $ 5000.00
4.314.
c) Notas en los papeles de trabajo: Las notas en los
papeles de trabajo son una explicacin a situaciones
relevantes que deben quedar claras, expone en forma
breve una situacin significativa que debe conocerse
detalladamente y que puede afectar en algn momento la
revisin y/o la informacin.
4.315. Las notas se indican con lpiz rojo, con una
letra minscula (cuando se trate de cifras) y/o con
nmeros (cuando se trate de texto) se sugiere ordenar
las cedulas de trabajo segn el ndice o referencia
establecida para cada rea o cuanta examinada. (Figura
No 3).
4.316. Figura No. 3
4.317.
4.318.
4.319.
4.320. Contenido de las cedulas:
4.321. A = Contiene el valor total del efectivo.
4.322. A 1 = Detalla las principales fuentes de
ingresos.
4.323. A 2 =Es el anlisis mensual de las diferentes
fuentes de ingresos.
4.324.
DE AUDITORA.
4.325. 4.4.2.2.5 Clasificacin y Organizacin de los
Papeles de Trabajo
4.326. Es responsabilidad del auditor, el
manejo del archivo de los papeles de trabajo, duran el
tiempo que dure la auditora, velar porque las
personas involucradas en el trabajo de auditora
cumplan con los procedimientos establecidos, para el
manejo del archivo de los papeles de trabajo y
expedientes.
4.327. Durante el desarrollo de una auditora,
todos los papeles de trabajo debern ser protegidos,
controlados, clasificados y archivados de manera tal
que exista una adecuada organizacin y fcil acceso a
la informacin en ellos.
4.328. Un complemento necesario a los papeles
de trabajo lo constituye el archivo de trabajo. En l
deben figurar recopilados todos los documentos
utilizados en la actuacin profesional, as como
cuantas informaciones se consideren de inters, tanto
para el presente como para el futuro.

4.329. El contenido de este archivo se refiere
a documentos y papeles de trabajo cuya vigencia se
limita al perodo de realizacin de la auditora.

4.330. Agrupan toda informacin referente a la
organizacin de la auditora, al mismo tiempo

DE AUDITORA.
recogern la documentacin en la que se han ido
reflejando los principales problemas que se han
planteado en la ejecucin de la auditora y las
conclusiones a las que ha ido llegando el auditor. De
esta forma, podramos destacar como apartados
importantes:
Estados financieros a auditar.

Proceso de planificacin y programas de auditora.
Informe sobre el sistema de control interno contable.
Indicacin de quin realiz los procedimientos de
auditora y cundo fueron realizados.

Constancia de que el trabajo realizado por
colaboradores ha sido supervisado y revisado.

Puntos de informe.
Correspondencia con el cliente y resumen de las
conversaciones mantenidas.
Hechos posteriores.
Terminacin de la auditora.
4.331. Para el ordenamiento de los archivos,
deber seguirse lo establecido en los procedimientos
tcnicos, no obstante las cdulas de trabajo se
sugiere ordenarlas de acuerdo al ndice o referencias
establecida para cada rea o cuenta examinada.

4.332. Debido a la variedad de los papeles de
trabajo que se elaboran y utilizan en una auditoria,
se hace lgico al archivar la informacin tan diversa,

DE AUDITORA.
para tal efecto, los archivos que contendrn los
papeles de trabajo se clasifican de acuerdo al uso que
se le dar a la informacin, basndose en la
vigilancia e importancia de su contenido, por lo tanto
se pueden clasificar en:
a) Archivo administrativo.
b) Archivo permanente.
c) Archivo corriente o papeles de trabajo.
a) El archivo administrativo: Este archivo contiene la
informacin relacionada con la administracin o al
ejercicio sujeto a revisin, por lo tanto, es de
carcter transitorio.
1. Aspectos a considerar en el archivo administrativo:
Para el desarrollo y la comprensin del archivo
administrativo, se tienen que tener en cuenta los
siguientes aspectos:
El alcance de una planificacin cuidadosa,
realizada para asegurar que se cubran todas las
reas importantes de la auditora.

La auditora se realiza en forma oportuna,
distribuyendo el personal en el lugar correcto y en
el momento indicado.
La forma de administrar el tiempo empleado en cada
etapa de la auditora.
DE AUDITORA.
El detalle de los tipos de servicios o compromisos
adquiridos por el cliente.

El nombre y cargo de los empleados del cliente con
quienes se va a contactar.
Los horarios pactados para las visitas.
La informacin que se obtenga por fuentes externas.
La correspondencia que se cruce con el cliente.
Una planificacin de reuniones con el personal
ejecutivo de la entidad.
2. Contenido del archivo administrativo: Con el objetivo
de cumplir con los aspectos antes mencionados, el
archivo administrativo deber contener como mnimo los
siguientes documentos:
Carta de oferta tcnica y econmica:(Figura No. 4)
Los elementos que deber contener esta carta varan
segn el tipo de auditora que se elaborar, pero
en general deber contener lo siguiente:

o Antecedentes del trabajo: en esta parte se
describir la experiencia en auditoria de la
firma.
o Objetivo: Describe lo que se pretende con el
examen de los Estados Financieros, verificacin
de los estados financieros si estn conforme a
Normas vigentes aplicables.

o Alcance: se refiere a los procedimientos
necesarios para la realizacin de la auditora.

DE AUDITORA.
o Normas de Trabajo: estas normas son las que
practica la firma auditora cuando realiza su
trabajo dejndolas plasmadas.

o Colaboracin del personal de la empresa
c) Cuentas(cliente):
por Cobrar: El examen Expresa
selectivo de laesta necesidad
rea comprender de elobtener
anlisis de lade los
cartera de
cuentas por cobrar que posee la sociedad, integrada; evaluando los aspectos siguientes:
Monto NSM Auditores, S.A. DE C.V.
empleados
Plazo y tasa dede la empresa a auditar, informacin
inters.
Saldo actual Asesora
de la cuentacontable y auditoria.
Estado de morosidad
A- OFERTA TCNICA necesaria
Informacin
DEL SERVICIOdelpara la
expediente.
DE realizacin de la auditora.
AUDITORIA
4.333. d) Inventarios: Se evaluar selectivamente la razonabilidad de las cifras de los estados financieros,
4.334. mediante inspeccin fsica de los artculos que conforman esta cuenta.
A. ANTECEDENTES DEL TRABAJO.
4.335. e)Figura
ActivoNo. Fijo:4 Los procedimientos a utilizar para verificar la razonabilidad en esta cuenta, son los
Nuestros servicios profesionales se desarrollan primordialmente en base a lo prescrito por el Cdigo de
4.336. siguientes:
Comercio, Normas Internacionales de Auditora, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Ley
Comprobar selectivamente la existencia de los bienes, mediante la supervisin del inventario
4.337.
Reguladora del Ejercicio de la Contadura y el Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos.
fsico, verificando su ubicacin y el estado del bien.
4.338. Verificar la valuacin de los activos y que cada bien posea su tarjeta de control.
B. OBJETIVOS
Evaluar DE losAUDITORA
mtodos para el registro de la depreciacin.
4.339.
Los objetivos
generales
Verificar losde la Auditora
gastos para el ejercicio
de depreciacin para el Contable
ejercicio. 20xx, son los siguientes:
4.340. Verificar la existencia de activos depreciables importantes, ociosos o sub-utilizados.
un Verificar la razonabilidad del valornuestra
en libros opinin
y comparar con los
los valores actuales o reales.bsicos,
4.341.
1. Emitir
Esto incluye
dictamen
verificar si si los
que contendr
gastos que alargan la vida til del
sobre estados financieros
mencionando stos presentan razonablemente labien son capitalizados,
situacin financiera, oelenresultado
su defectode sonlas
4.342.
cargados a resultados.
operaciones, los flujos de efectivo y los cambios en el patrimonio por el ejercicio terminado el 31
4.343.de diciembre de 20xx, de acuerdo con Principios y Normas Internacionales de Informacin Financiera
f)y Normas
CargosInternacionales
Diferidos: Se examinarde Auditora.selectivamente los componentes de esta cuenta, as como la
4.344. documentacin
2. Informar a travs de quecartas
evidencia la propiedad
de gerencia, de estos activos,
los resultados para validar
de la evaluacin las cifras reveladas
y entendimiento de la
4.345.estructura
en los estados
de control financieros
interno por este concepto.
establecida por la administracin de la sociedad, para el manejo y
4.346. g) Proveedores:
control de sus Verificar el adecuado
activos; evaluando el registro
riesgo de de control
los bienes adquiridos condiciones
e identificando al crdito, tanto
que se de
proveedores nacionales o extranjeros, a travs de la revisin de la documentacin que respalde la
4.347.consideren
exigibilidad
reportables, incluyendo deficiencias importantes de control interno. Asimismo, informar
de estas
sobre los resultados de transacciones y la confirmacin
las pruebas efectuadas con los proveedores.
para determinar si la Administracin de la sociedad
4.348. h) Prstamos
cumpli, Bancarios:
en todos Se analizar
los aspectos delaimportancia,
razonabilidad las de las cifrasyreflejadas
Leyes en los estados
Regulaciones financieros
aplicables a sus
4.349.operaciones,
por este identificando
concepto, mediante confirmacin con las instituciones
los casos importantes de incumplimiento, si los hubiere. financieras correspondientes
nacionales o extranjeras. Asimismo, se constatar el tipo de garanta otorgada, situacin del
4.350.
3. Evaluar las medidas
prstamo y verificar
de correccin
el cumplimiento
adoptadas
de las
por la administracin de la sociedad, respecto a las
recomendaciones incluidas en los informes declusulas
la auditora, contractuales.
para determinar el grado de superacin
4.351. i)de las
Cuentas por Pagar y Gastos Acumulados: En estos rubros se analizar la razonabilidad de las
observaciones.
4.352. obligaciones que posee la Sociedad con terceras personas (naturales o jurdicas), reveladas en
4.353. los
estados financieros. Los procedimientos a aplicar son:
Cerciorarse que los pasivos han sido contrados por la sociedad.
C. ALCANCE DE AUDITORA.
4.354.
Nuestro trabajo
Verificar qu tipo de garanta se ha otorgado.
consistir con en efectuar una auditora de lasfinancieras.
operaciones realizadas por la sociedad
Comunicacin los proveedores e instituciones
4.355.
durante el ejercicio
Anlisis contable
de tiempo 20xx. Losobligaciones.
de las objetivos especficos del trabajo son:
4.356.
j)Evaluacin
Patrimonio: deEllaexamen estructura de estade rea
control interno; verificando
comprender la verificacin el cumplimiento
de la razonabilidadde leyesde lasy
regulaciones aplicablesen
cifras reveladas a las sociedades.
concepto de patrimonio, reservas de capital, supervit y resultados
4.357.
Comprobacin del manejo adecuado de los fondos.
acumulados.
4.358.
k) Recomendar
Ingresos de lasOperacin:
medidas correctivas
En este rubro y concretas
se analizar paraloslaingresos
solucinreflejados
de las deficiencias encontradas
en los estados en
financieros,
4.359.las diferentes
percibidosreas duranteexaminadas
el perodo bajo examen; los procedimientos a aplicar son:
Con la finalidad de Revisar
cumplirel con los objetivos
adecuado delypresente
registro soporte de trabajo y para verificar que los registros contables
los ingresos.
4.360.
de la Sociedad; proporcionen
Anlisis de lainformacin
provisin de los intereses
financiera til paradevengados
la toma no de percibidos
decisionessobre prstamos,
y control de las
4.361.
operaciones econmico inversiones y otros.la Firma podr desarrollar los procedimientos de auditora siguientes:
- financieras,
1. l)Estados
4.362. Gastos de Operacin: En este rubro se analizar que los costos y gastos reflejados en los
Financieros.
estadosselectivamente,
Se examinarn financieros sean como necesarios
mnimo las y/osiguientes
indispensables
reas de para
los la operatividad
estados de las sociedad; los
financieros:
4.363. procedimientos a aplicar son:
a) Efectivo: Examinar selectivamente los ingresos recibidos por la Sociedad verificando que
4.364. estn debidamente Anlisis de registrados
los gastos de administracin,
y soportados financieros
con los y otros.justificativos.
comprobantes
Anlisis de los gastos reportados respecto a los ingresos
4.365. Practicar recibidos. arqueos en las oficinas, para comprobar la propiedad y existencia del efectivo
disponible en caja, cuentas corrientes, cuentas de ahorro y depsitos a plazo. As como la
deVerificar
revisin qu tipo debancarias.
las conciliaciones documento justificativo ampara el costo y/o gasto.
b) Inversiones Financieras: Verificar a travs de arqueos fsicos la propiedad y existencia de los ttulos
valores adquiridos por las Sociedad, as como el rendimiento generado por estas inversiones.
DE AUDITORA.
4.366.
4.367.
4.368.
4.369.
4.370.
4.371.
4.372.
i) Cumplimiento de Leyes y Regulaciones Aplicables: Revisar y verificar el cumplimiento
4.373.
por parte de la administracin de la sociedad de leyes vigentes en el pas.
4.374.
j) Estructura Organizativa: Se evaluar la estructura organizativa actual y se
4.375. recomendarn las modificaciones que la Firma considere conveniente, con la finalidad
4.376. de lograr mayor eficiencia y menor costo, en el desarrollo de las operaciones de las
4.377. Sociedad.
k) Atender cualquier consulta menor de ndole administrativa o contable relacionada
4.378. con el trabajo, que solicite la administracin.
4.379.
4.380.
4.381.
2. Sistema de Control Interno.
Nuestra firma estudiar y evaluar el sistema de control interno existente para determinar el
4.382.
alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Como parte de esta evaluacin se
4.383.
efectuar el trabajo siguiente:
4.384.
a) Revisar y evaluar el sistema de control interno establecida por la administracin de la
4.385. sociedad, tal como lo establecen las Normas Internacionales de Auditora, para obtener
4.386. un entendimiento suficiente del diseo de polticas y procedimientos importantes de
4.387. control.
b) Obtener un entendimiento suficiente del sistema de control interno para planear la
4.388.
auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser
4.389. desarrolladas.
4.390.
c) Enfocar la evaluacin hacia el ambiente de control, el sistema de contabilidad y
4.391. los procedimientos de control.
d) Evaluar el riesgo de control, que es la efectividad de las polticas y procedimientos del
4.392.
4.393. sistema de control interno de la sociedad, para prevenir o detectar errores de
importancia en los estados financieros.
4.394.
4.395.
3. Cumplimiento de Leyes y Regulaciones
4.396.
Aplicables.
4.397.parte de las pruebas a efectuar para verificar el cumplimiento de las leyes y
Como
regulaciones aplicables a la sociedad, se efectuar lo siguiente:
4.398.
a) Verificar el cumplimiento por parte de la administracin de la sociedad, de las leyes y
4.399.
regulaciones aplicables, tal como lo establecen las Normas Internacionales de Auditora.
b) Identificar los procedimientos administrativos, leyes y regulaciones aplicables y
determinar cules, al no ser observadas, podran tener un efecto importante sobre los
estados financieros.
c) Evaluar los controles relativos al cumplimiento de los procedimientos administrativos,
leyes y regulaciones.
d) Disear procedimientos de auditora que provean seguridad razonable, de que se
detecten errores o irregularidades relacionados con incumplimientos de leyes y
regulaciones aplicables, que pudieran tener efectos importantes sobre los estados
financieros.
OFERTA ECONMICA DEL SERVICIO DE AUDITORA
N De Sueldo
Hora Sueldo Sueldo Sueldo Sueldo
Personal Person Por
as
s Anual Mensual Por Da Horas
Hora
$ $ $ $ $
Socio 1 26
12000.00 1000.00 33.33 4.17 108.42
Superviso $ $ $ $ $
DE AUDITORA.
Los honorarios para el desarrollo del trabajo de auditora han sido considerados en base al
4.400.
volumen de operaciones, las cuales se estimaron en: Total sueldo mensual $ 629.22 por los
12 meses esto es igual a $ 7,790.64 IVA incluido.
La forma de pago del honorario antes estimado ser en cuotas mensuales y las visitas se
4.401.
realizaran conforme se desarrolle el plan de auditora.
PLAZO:
El desarrollo del trabajo se har de la siguiente forma:
4.402.
SERVICIO DE AUDITORIA: durante el ao 20xx y un mes despus de la conclusin de los
4.403.
estados financieros de ao 20xx.
4.404.
4.405.
4.406.
Carta compromiso de la auditoria a efectuar:
(Figura No. 5). La carta compromiso documenta y
confirma la aceptacin del nombramiento por parte
del auditor, el objetivo y alcance de la auditora,
el grado de las responsabilidades del auditor hacia
el cliente y la forma de cualesquiera informes como
lo establece la NA 210.
4.407. La siguiente figura muestra un diseo
prctico de carta compromiso, es criterio de cada
auditor su elaboracin, en la prctica esto puede
cambiar entre firmas de auditora y entre los tipos
de auditora a desarrollar.
DE AUDITORA.
4.408. Figura No. 5
4.409. NSM Auditores, S.A. DE C.V.

Asesora contable y auditoria.
4.410.
FECHA:
DESTINATARIO:
4.411.
Ustedes nos han solicitado que auditemos _________ de _________ de fecha
__________ y __________ por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la
4.412.
presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro
entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el
objetivo de que expresemos ___________ sobre _____________.
4.413.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
4.414.
Auditora (O normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAS requieren
que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable
sobre ______________________________. Una auditora incluye el examen, sobre una
4.415.
base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en
_______________. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables
4.416.
usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar
la presentacin global ________________.
4.417.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una
auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
4.418.
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas
representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
4.419.
Adems de nuestro dictamen sobre ______________, esperamos proporcionarle una
carta por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de
4.420.
contabilidad y control interno que venga a nuestra atencin.
Les comunicamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados
financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin
4.421.
de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contable y de
controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de
4.422.
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del
proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita
referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora.
4.423.
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos
4.424.
pondran a nuestra disposicin todos los registros, documentos, y otra
informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros
honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el
4.425.
tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las
cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado
4.426.
y la experiencia y pericia requerida.
Esta carta ser para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
4.427.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su
comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados
4.428.
financieros.
Firma de aceptada: _____________

Fecha: ________________________
DE AUDITORA.
Personal asignado: Un resumen del personal asignado
para elaborar la auditoria, en l se describirn
los detalles del personal, nombre, cargo, edad,
experiencia en la materia, etc.
Carta de instrucciones del cliente: Elaborada por
el cliente de la auditoria, por lo general contiene
todo lo que el cliente necesita de la auditoria a
desarrollar.
Programa y arreglos o convenios con el cliente:
Convenios efectuados para la elaboracin de la
auditoria.
Hoja de presupuesto de tiempo: No es ms que un
cronograma que denote todo el tiempo que se
empleara para la elaboracin de auditora, las
horas empleadas y el presupuesto que se necesitara
para el mismo.
Carta al abogado:(Figura No. 6). El auditor deber
llegar a cabo procedimientos para enterarse de
cualquier litigio o reclamaciones que involucren a
la entidad, que puedan tener un efecto importante
sobre los estados financieros.

DE AUDITORA.
4.429. La dicha carta es el medio principal para
corroborar la informacin proporcionada por la
gerencia ordinariamente la carta contiene:
o Una lista de litigios y reclamaciones.
o Evaluacin de la administracin del resultado de
litigios o reclamacin y su estimacin de las
aplicaciones financieras incluyendo costos
implicados.
4.430. Figura No. 6
NSM Auditores, S.A. DE C.V.

4.431. Asesora contable y auditoria.
Julio 2012
4.432.
Al abogado:
Seor:
4.433.
Con respecto al examen de nuestro __________ a fecha (fecha y periodo) que termino en esa
fecha, la gerencia de la empresa ha preparado y presentado a nuestros auditores (nombre
y direccin de los auditores) una descripcin y evaluacin de ciertas contingencias
4.434.
incluyendo las que ms adelante se indican que involucran asuntos respecto a los cuales
ustedes han sido contratados y a los que han dedicado considerablemente atencin por
cuenta de la compaa, en la forma de consultas legales o en nuestra representacin. La
4.435.
gerencia de la compaa, considera importantes estas contingencias para este propsito (la
gerencia puede indicar un lmite de importancia si ha llegado a un acuerdo con el auditor)
su respuesta deber incluir asuntos que ya existan a (fecha) y durante el perodo desde
4.436.
esa fecha a la de su respuesta.
Litigios pendientes o en trmite, en este apartado la empresa manifiesta lo

4.437. siguiente: favor de proporcionar a nuestros auditores cualquier explicacin que
ustedes consideren necesaria para complementar la informacin, incluyendo una
explicacin de aquellos asuntos en los cuales sus puntos de vista pueden diferir de
los que han sido expuestos y una explicacin de cualquier litigio omitido, pendiente
4.438. o en trmite, tal como reclamaciones u avalos o bien su declaracin de que la
relacin de tales asuntos es completa.
4.439.
Reclamaciones posibles y avalos. Son considerados por la gerencia ser fincados y
que en su caso pudieran tener por lo menos una posibilidad razonable de un
resultado desfavorable.
4.440.
Atentamente,
La Gerencia.
DE AUDITORA.
4.441.
4.442.
4.443.
Copia de los Estados Financieros debidamente
firmados por los encargados y responsables de
ellos: Los Estados Financieros del periodo anterior
y los del periodo a auditar, para las auditorias no
basadas en Estados Financieros, para las auditoras
no basadas en estados financieros se incluir todo
aquello esencial para el desarrollo de dicha
auditora.
Carta de representacin de la administracin o
salvaguarda: El auditor debe obtener evidencia de
que la administracin reconoce su responsabilidad
por la presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de referencia
relevante para informes financieros, y que ha
aprobado los estados financieros; como lo establece
la NA 580. (Ver figura 07).
4.444. Una representacin por escrito es mejor
evidencia de auditora que una representacin oral.

DE AUDITORA.
4.445. Elementos de la carta de representacin de la
administracin:
o Nombre de la empresa.
o Fecha.
o Debe de ir dirigida al auditor.
o Contener informacin especfica.
o Firmada por los representantes de la
administracin.
o Fechada: Con la misma fecha del dictamen del
auditor.
4.446. Al solicitar una carta de representacin de
la administracin, el auditor debera pedir que sea
dirigida al auditor, que contenga informacin especificada
y que est apropiadamente fechada y firmada.
4.447. Una carta de representacin de la
administracin ordinariamente estara fechada en la misma
fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de
representacin por separado respecto de transacciones
especficas u otros eventos, durante el curso de la
auditora o en una fecha despus de la fecha del dictamen

DE AUDITORA.
del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta
pblica.
4.448.
4.449. (MEMBRETE DE LA ENTIDAD)

(Al Auditor) (Fecha)
4.450.
Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los
estados financieros de la Compaa A & A Repuestos, por el ao que termin el
31 deFigura
4.451. diciembre
N 07de 20XX con el fin de expresar una opinin sobre si los estados
financieros dan una visin verdadera y confiable de (o `presentan
razonablemente todo lo importante`) la posicin financiera de la Compaa A & A
4.452.
Repuestos al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y
de sus flujos de efectivo por el ao que entonces finaliz, de acuerdo con (indicar
el marco de referencia para informes financieros relevantes).
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los
estados financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia para reportes
financieros relevantes).
Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes
representaciones:
Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas
representaciones pueden incluir:
No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o
empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de
control interno o que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros.
Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos
de apoyo y todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores
(a saber, las llevadas a cabo el 15 de marzo de 200X y el 30 de septiembre de
200X, respectivamente).
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la
identificacin de partes relacionadas.
Los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia
relativa, incluyendo omisiones.
La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que
pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso
de no cumplimiento. No ha habido incumplimiento con requerimientos de las
autoridades reglamentadoras que pudieran tener un efecto de importancia sobre
los estados financieros en caso de incumplimiento.
Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en
forma adecuada en los estados financieros:
La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas.
Prdidas originadas de compromisos de venta y compra.
Convenios y opciones para re-comprar activos previamente vendidos.
Activos en prenda como colateral.
No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el
valor en libros o la clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados
financieros.
DE AUDITORA.
4.453.
No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones
que resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est
declarado en un monto que exceda su valor neto realizable.
La compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni

afectaciones sobre los activos de la compaa, excepto por aquellos que se
revelan en la Nota X a los estados financieros.
Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y

contingentes, y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las
garantas que hemos dado a terceras partes.
Aparte de..... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos

posteriores al final del perodo que requieran ajuste o revelacin en los estados
financieros o en las Notas consecuentes.
La reclamacin...... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta por la suma

total de XXX que ha sido acumulada en forma apropiada en los estados
financieros. No se ha recibido no se espera recibir ninguna otra reclamacin en
conexin con algn litigio.
No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de

nuestras cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a
los estados financieros, no tenemos otra lnea de convenios de crdito.
Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las

opciones y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de
capital reservadas para opciones, certificados, conversiones y otros
requerimientos.
____________________________
(Funcionario Ejecutivo
Seor)
____________________________
(Funcionario Financiero
Seor)
DE AUDITORA.
b) El Archivo Permanente: Su finalidad es organizar los
papeles de trabajo, de manera que se cuente con la
informacin necesaria en cualquier momento sobre la
empresa auditada.
4.454. Su objetivo es reunir los datos de naturaleza
histrica o continua, relativa al cliente que se est
auditando y que pueden ser tiles para ms de un
ejercicio.
4.455. Cuando el auditor interviene de forma continuada
en una empresa, debe poner al da los datos, recogiendo
los cambios que se produzcan y agregando los nuevos que
sean de inters.
4.456. El archivo permanente tiene el objetivo de
mantener disponible toda la informacin que se requiera
para conocer y mantener un conocimiento permanente y
actuar sobre las distintas actividades o hechos de la
entidad auditada, debe tenerse en cuenta que directa o
indirectamente, el archivo permanente, se relaciona con
el examen de los Estados Financieros o con cualquier
servicio profesional que este prestando el contador
pblico en su carcter de auditor. Con el fin de cumplir

DE AUDITORA.
el objetivo antes mencionado, el archivo permanente
deber contener como mnimo:
Copia de los reportes e informes de auditora.
Copia de los estados financieros y declaraciones de
impuestos.
Copia de los estatutos y de otros documentos de
naturaleza jurdica, referidos a la vida social.
Otros documentos legales, contratos importantes y
litigios pendientes si los hubiere.
Actas de la junta general y junta directiva, as
como copia de la escritura de constitucin de la
empresa y sus modificaciones si las hubiere.
La descripcin de la empresa y de su actividad, la
estructura de la direccin y la distribucin de las
principales funciones.
La descripcin del sistema contable, incluyendo, en
su caso, el tratamiento mediante computadora.

DE AUDITORA.
Un cuestionario detallado de control interno o
cualquier otro medio que permita apreciar la
fiabilidad.
Las leyes, regulaciones vigentes y los principios
contables seguidos en la auditoria, as como la
descripcin y justificacin del procedimiento de
auditora seguido.
c) Archivo Corriente: El archivo corriente contiene la
principal informacin que soportar la opinin del
auditor sobre los parmetros tomados para el desarrollo
de la auditora.
4.457. En los Papeles de Trabajo se encuentra la
evidencia y la extensin de los procedimientos de
auditora aplicables, contenidos tanto en las pruebas de
cumplimiento como sustantivas y la prueba del cuido y
diligencia que ha hecho el profesional de la auditora,
en forma como a conducido su examen, segn el objetivo
deba alcanzar.
4.458. Los Papeles de Trabajo reflejan conocimientos que
el contador pblico debe de poseer de acuerdo a normas
de contabilidad y tcnicas y procedimientos de

DE AUDITORA.
auditora; adems poseer buena habilidad para el
anlisis de problemas complejos e identificar todo
aquello que sea de importancia relativa, adems debe
velar por sus buenos hbitos, orden detallado y
sistematizado de acuerdo al trabajo que est
desarrollando.
4.459. El archivo corriente debe considerarse como un
archivo transitorio que luego del periodo de auditora,
pasara a ser parte del archivo permanente, este
contendr toda la informacin utilizada para la
auditora que se desarroll en el periodo.
4.460. Para el desarrollo y entendimiento claro del
archivo corriente este deber contener como mnimo los
siguientes documentos:
La planeacin de la auditora desarrollada.
Estudio y evaluacin del control interno.
Cdulas resumen de la debilidad del control
interno.
Cdulas resumen de errores ajustados y no
ajustados.
DE AUDITORA.
Copia del informe.
Las siguientes cdulas: hoja de trabajo de las
cuentas de activo, pasivo y patrimonio.
Principales cedulas de auditora, sumaria, detalle,
analtica y dems complementarias.
La cdula de marcas.
4.461.
4.462. 4.4.2.2.6 Manejo y Ordenamiento de los Papeles de
Trabajo
4.463. Es responsabilidad del auditor, el manejo y
custodia delos archivos, del archivo administrativo,
permanente y corriente del cliente durante el desarrollo de
la auditoria.
4.464. Se recomienda que el orden de dichos
archivos se haga de acuerdo al orden de las referencias
establecidas para cara rea o cuenta examinada.

DE AUDITORA.
4.465. Cuando los archivos sean voluminosos se
podrn separar en varios tomos, los cuales debern de
rotularse.
4.466. Algunos auditores tambin emplean la
prctica de foliar los papeles de trabajo lo cual es
conveniente porque refleja la correlacin de los mismos; al
decir foliar, el trmino se refiere numerar cada papel de
trabajo siguiendo un orden especfico, por lo general,
elaborando un ndice a seguir y de esta manera facilitar la
revisin de los archivos.
4.467.
4.468. 4.4.2.3 Elaboracin del Informe de Auditora.
4.469. Despus de concluida la auditoria se inicia
el proceso de elaboracin del informe. En el dictamen se
emite una opinin relacionada con la razonabilidad de las
cifras en estudio y el informe contiene un detalle del
trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos
en su examen, lo que constituye el fundamento de lo
expresado en el dictamen.
4.470.
4.471. 4.4.2.3.1 Normas relativas al informe.

DE AUDITORA.
4.472. Se refiere a los requisitos que deben
cumplirse con relacin a la informacin sujeta a examen
para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de
comunicacin de los resultados del auditor a los usuarios
de la misma.
a) El auditor deber especificar si la informacin ha sido
elaborada, preparada y presentada de acuerdo a la
normativa vigente en el pas.
4.473. Se exige que en el informe se redacte si la
informacin fue preparada conforme a normas contables o
a principios de contabilidad generalmente aceptados y
vigentes en el pas en que se desarrolle la auditoria.
b) Uniformidad en la aplicacin de principios y normativas
de contabilidad.
4.474. Debe indicar si los principios han sido aplicados
de manera uniforme en el periodo corriente con el
periodo anterior. Se busca como objetivo primordial el
dar seguridad de que con la comparacin de la
informacin entre periodos no ha sido afectada
sustancialmente por cambios en los principios contables.
c) Razonabilidad en las revelaciones.

DE AUDITORA.
4.475. Las revelaciones relativas a la informacin
auditada deben de considerarse razonablemente adecuadas
a menos que se especifiquen de otra manera en el
informe.
d) El informe deber expresar una opinin.
4.476. Una opinin respecto a la informacin auditada,
tomada como un todo o una aseveracin cuando de la misma
no se pueda emitir una opinin.
4.477.
4.478. 4.4.2.3.2 El informe en los distintos tipos de
auditora.
4.479. No existe una Estructura modelo en la
redaccin del Informe de Auditora Administrativa, ya que
es muy difcil opinar uniformemente, sobre una gran
variedad de actividades administrativas de diferente
alcance, que no tienen una misma base inicial y final, como
es el balance general en la Auditora Financiera; en
consecuencia en este tipo de examen administrativo, el
Auditor no dictamina, solo emite opiniones, considerando
una serie de factores o caractersticas propias de la
actividad, operacin o rea examinada, adems de
los principios administrativos y normatividad existente.

DE AUDITORA.
a) Auditora Interna: Las clasificaciones que se otorgan
para las evaluaciones del control interno (contable y
administrativo) son:
1. Satisfactorio: Cuando se cumplen todas las
disposiciones establecidas y se aprecia que el
ambiente de control es favorable.
4.480. Pueden existir algunos errores contables dentro
del ao fiscal pendientes de ajuste, pero que no
distorsionan los resultados de la entidad.
2. Aceptable: Cuando las deficiencias encontradas en el
control interno (contable y administrativo) son de
menor gravedad y de fcil solucin, o hasta el momento
no han incidido en el control de los recursos y de
producirse alguna irregularidad, sera fcilmente
detectable por la entidad.
4.481. Pueden existir errores controlables que
correspondan o no al ao fiscal, pero no son
determinantes en los resultados de la entidad.
3. Deficiente: Cuando existe violacin de Principios
Elementales de Legalidad y de Contabilidad
Generalmente Aceptados, as como de control, que
pueden afectar los recursos de la entidad; no se

DE AUDITORA.
detectan graves irregularidades en el control de los
recursos, pero estn creadas las condiciones para que
ello ocurra, o exista errores contables y algunos
atrasos en el registro de los hechos econmicos.
4. Malo: Cuando hay incumplimientos graves de los
principios de legalidad, control y procedimientos que
pueden propiciar o han propiciado la comisin de
hechos delictivos con impunidad. Existen violaciones
de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, atrasos de consideracin en el registro
contable de los hechos econmicos y errores contables
que corresponden al ao fiscal anterior, que no han
sido ajustados. Todo ello implica distorsin de los
resultados de la entidad.
b) Auditora de gestin: Evaluar el grado de cumplimiento
de las metas y objetivos de la entidad, dictaminando si
lo hace con Economa, Eficiencia y Eficacia.
c) Seguimiento o recurrente: Es necesario tener en cuenta
que las deficiencias importantes que afectan el control
interno o la calidad de la contabilidad, que se reiteran
en una auditora recurrente, deben destacarse en el
informe y pueden dar lugar a una calificacin de

DE AUDITORA.
Deficiente o Malo, aun cuando ellas por s solas se
mantengan en el rango permisible para una calificacin
superior.
4.482. En este tipo de auditora, con independencia de
la evaluacin obtenida, el auditor debe expresar su
opinin acerca de la situacin que presenta la entidad,
con relacin a la auditora anterior, ello debe
expresarse en los siguientes trminos:
1. En Avance.
2. En Establecimiento.
3. En Retroceso.
d) Auditora externa: Es aquella que es realizada por una
firma externa de profesionales con el propsito de
evaluar los estados financieros de una empresa. Se trata
de un procedimiento de uso comn cuando se quiere
comprobar que una empresa se maneja financieramente de
forma honrosa.
4.483. El objetivo principal de una auditora interna es
ayudar a la gerencia al cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, las cuales quedan sealadas en los
objetivos de la empresa. Esto lo logra a travs de un
estudio objetivo, cualitativo y cuantitativo sobre los

DE AUDITORA.
procesos de la empresa, y junto con esto, un conjunto de
recomendaciones sobre cmo podran mejorarse stas
operaciones.
1. Dictamen de auditora: El dictamen del auditor deber
describir una auditoria declarando que:
Una auditoria implica desempear procedimientos
para obtener evidencia de auditoras sobre los
montos y revelaciones de los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros, ya sea debida
a fraude o error.
Una auditoria tambin incluye evaluar la propiedad
de las polticas contables que se usan, lo
razonable de las estimaciones contables hechas por
la administracin, as como la presentacin general
de los Estados Financieros.
4.484. El auditor deber analizar y evaluar las
conclusiones estriadas de la evidencia de auditora
obtenidas como base para la expresin de una
opinin.
DE AUDITORA.
2. Elementos del dictamen: Para el desarrollo del
dictamen, el auditor debe de tener en cuenta los
siguientes elementos bsicos en el orden
correspondiente:
Ttulo: Puede usar el trmino auditor
independiente o el trmino auditor dependiente
segn el tipo de auditora desarrollada.
Destinatario: Dirigido a los accionistas o la
administracin misma de la entidad cuya informacin
est siendo auditada.
Entrada o prrafo introductorio: En este prrafo se
describe el alcance de la auditora declarando que
fue conducida bajo Normas Internacionales de
Auditoria o de acuerdo con Normas o Practicas
Nacionales Relevantes segn lo apropiado.
Fecha del dictamen: El auditor debe fechar su
dictamen el da de terminacin de la auditora.
Direccin del auditor: Debe fijar una direccin
donde mantiene la oficina que tiene la
responsabilidad por la auditora.

DE AUDITORA.
Firma del auditor: El dictamen debe ser firmado a
nombre de la firma de auditora, por ser la que
asume la responsabilidad del trabajo.
3. Tipos de opinin: El dictamen del auditor deber
incluir una seccin con el ttulo: "Opinin". (Ver
figura N 08)
4.485. Cuando se expresa una opinin sin salvedades
sobre los Estados Financieros preparados de acuerdo
con un marco de referencia de presentacin razonable,
la opinin del auditor deber, a menos de que la
legislacin o normatividad prevean algo diferente,
utilizar una de las siguientes frases que se
consideran equivalentes:
Los Estados Financieros estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos importantes,
de acuerdo con (el marco de referencia de
informacin financiera aplicable); o
Presentan un punto de vista verdadero y razonable de
acuerdo con (el marco de referencia de informacin
financiera aplicable).
Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre
los Estados Financieros preparados de acuerdo con

DE AUDITORA.
un marco de referencia de cumplimiento, la opinin
del auditor deber ser que los estados financieros
estn preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con (el marco de referencia
de informacin financiera aplicable).

DE AUDITORA.
4.486. Figura No. 08
4.487.
4.488.
4.489.
4.490.
4.491.
4.492.
4.493.
4.494.
4.495.
4.496.
4.497.
4.498.
4.499.
4.500.
4.501.
4.502.
4.503.
233
DE AUDITORA.
4.504. Los tipos de opinin se basan en el dictamen
emitido por el auditor fiscal, contemplado en la NA 700,
sobre una auditora de Estados Financieros en la cual al
llegar a una conclusin el auditor debe dar su opinin en
las formas siguientes:
Opinin limpia: cuando el auditor concluye que los
estados financieros, dan un punto de vista verdadero y
razonable de acuerdo con el marco de referencia para
el informe.
4.505.
4.506.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Nor
4.507.
4.508.
4.509.
4.510.
4.511.
4.512.
4.513.
4.514.
4.515.
4.516.
4.517.
233
DE AUDITORA.
Opinin con nfasis en el asunto: En este caso el
auditor puede modificar el dictamen agregando un
prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que
afecte a los Estados Financieros, el cual se incluye
en una nota a los mismos, dicha nota analiza ms
extensamente la situacin. Aumentar el prrafo no
afecta la opinin del auditor.
Ejemplo de dictamen con nfasis en el asunto por falta
de certeza en el dictamen del auditor.
4.518.
4.519.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Nor
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, lla

4.520.
4.521.
4.522.
4.523.
4.524.
4.525.
4.526.
4.527.
4.528.
4.529.
4.530.
233
DE AUDITORA.
Ejemplo de dictamen con prrafo de nfasis en el
asunto, de importancia relativa.
4.531.
4.532.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacio
4.533.
Sin que represente una salv
4.534.
4.535.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacio
4.536.
4.537.
4.538.
4.539.
4.540.
4.541.
4.542.
4.543.
4.544.
4.545.
4.546.
4.547.
4.548.
4.549.
Ejemplo de dictamen con prrafo de nfasis en el
asunto por responsabilidades legales.
233
DE AUDITORA.
4.550.
4.551.
4.552.
4.553.
4.554.
4.555.
4.556.
4.557.
4.558.
4.559.
4.560.
4.561.
4.562.
4.563.
4.564.
4.565.
4.566.
233
DE AUDITORA.
Opinin con salvedad: Cuando el auditor concluye que
no puede expresar una opinin pero que el efecto de
cualquier desacuerdo con la administracin o
limitacin en el alcance no es tan importante como
para requerir una opinin adversa o abstencin de
opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse
como excepto por los efectos del asunto al que se
refiere la salvedad.
Ejemplo de dictamen con salvedad, con limitacin en el
alcance del trabajo de auditora.
4.567.
Excepto por el prrafo siguiente, Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas naciona
4.568.
4.569. En nuestra opinin, excepto por los efectos
4.570.
4.571.
4.572.
4.573.
4.574.
4.575.
DE AUDITORA.
Ejemplo de dictamen con salvedad, con limitacin en el
alcance por desacuerdo en las polticas contables.
4.576.
4.577. de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacio
Condujimos nuestra auditora
4.578.
4.579.
4.580.
4.581.
4.582.
4.583.
4.584.
4.585.
4.586.
4.587.
4.588.
4.589.
4.590.
4.591.
DE AUDITORA.
Abstencin de opinin: Se debe expresar cuando el
posible efecto de una limitacin en el alcance sea tan
importante que el auditor no haya podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora y
consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre
los Estados Financieros. En este dictamen se omite la
frase donde se expresa que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinin sobre esos Estados
Financieros con base a la auditora realizada.
4.592.
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa A & A Repuestos, al 31
4.593.
4.594.
4.595.
4.596.
4.597.
4.598.
4.599.
4.600.
4.601.
4.602.
4.603.
4.604.
DE AUDITORA.
Opinin adversa: Cuando el efecto de un desacuerdo sea
tan importante para los Estados Financieros, por
ejemplo: un desacuerdo con la administracin sobre
asuntos como: la aceptabilidad de las polticas
seleccionadas y el mtodo de su aplicacin o lo
adecuado de las revelaciones de los Estados
Financieros, el auditor concluye que los desacuerdos
son de importancia relativa para los Estados
Financieros, en este caso debe expresar una opinin
adversa.
4.605.
Excepto por el prrafo siguiente, Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevan
4.606.
4.607. Segn se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantid
4.608.
4.609.
4.610.
4.611.
4.612.
4.613.
4.614.
DE AUDITORA.
4.615. 4.4.2.3.3 Conclusin.
4.616. El auditor formulara la conclusin a la que
llego despus de haber practicado el examen de auditora
para determinar si las operaciones y las cifras han sido
reflejadas estn presentadas razonablemente.
4.617. Tomando como referencia una auditora
financiera, la conclusin puede ejemplificarse de la
siguiente manera:
4.618. Con base a los procedimientos de auditora
efectuados a los Estados Financieros se concluye que
los Estados Financieros cumplen con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
4.619. Por lo que podemos concluir que los Estados
Financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de la posicin financiera de la compaa al
31 de diciembre de 20xx.
4.620.
4.621. 4.4.2.3.4 Presentacin del Informe.
4.622. La presentacin del informe por parte del
auditor depende en gran parte de la calidad de la
informacin y manejo de operaciones que se evalan en

DE AUDITORA.
conjunto, la cual es proporcionada en el desarrollo del
proceso de la auditora, la suficiente evidencia
comprobatoria que el auditor obtenga, dar la pauta para
aplicar el adecuado criterio profesional en la presentacin
del informe.
4.623. Una vez finalizada la auditora, la firma da
a conocer los resultados a la honorable Junta General de
Accionistas, la mxima autoridad de la empresa. La
Presentacin y distribucin del informe a cada accionista
debe ser en forma empastada para la proteccin de la
informacin
4.624. Se consideran algunos requisitos
fundamentales y bsicos previos a la reparacin de un
informe de auditora:
Lograr la aceptacin de responsabilidad por parte de
la administracin, tanto de los Estados Financieros
como de cualquier otra rea del negocio que haya sido
objeto de la auditora.
Asegurarse de que la normativa tcnica o legal a
expresar en el informe haya sido efectiva y
adecuadamente aplicada en el examen de auditora.

DE AUDITORA.
Haber obtenido un conocimiento pleno del control
interno de la entidad, legislacin aplicable, as como
sus metas y objetivos como base para el desarrollo del
examen.
Haber definido adecuada y certeramente el tipo de
opinin que se expresa en el informe de acuerdo a los
resultados del examen, de tal manera que no se
presenten objeciones posteriores.
Debe de haber una revisin final del trabajo de
auditora por parte de una autoridad de la firma que
sea el responsable directo de los resultados de la
auditora, de esta depende la validez de los
resultados.
a) Contenido del informe: El informe de auditora elaborado
por el auditor, deber contener los siguientes
requisitos:
1. Nota de presentacin: Sirve para introducir el informe
de auditora y relaciona en resumen el trabajo
realizado, el perodo cubierto y los comentarios
generales de auditora que se consideren importantes
para una mejor comprensin del documento.
2. Dictamen del auditor: Contiene la opinin del auditor

DE AUDITORA.
respecto a la situacin que presentan los Estados
Financieros de la empresa auditada.
3. Notas a los Estados Financieros: Sealan aspectos
importantes relacionados con las diferentes cuentas
contables, detalla su composicin y otras
particularidades que se consideren necesarias.
4. Carta de gerencia: Es el documento que resume las
deficiencias de control interno y las recomendaciones
pendientes a eliminar esas deficiencias.
4.625.
4.626. 4.5 Caso Prctico.
4.627. El siguiente caso prctico se desarroll
para que los Papeles de Trabajo tengan una mejor
comprensin en su desarrollo y ordenamiento para la
comprensin de los interesados.
4.628.
4.5.1 Cdula Sumaria.
4.629. La cuenta que se audit para el caso fue
caja, despus de la auditora realizada se encontr que
exista un faltante por un valor de $119.00 que no haba

DE AUDITORA.
sido reportado; esta cdula se desarrolla trasladando los
datos totales de las cdulas A-1 y A-2, de esta manera se
simplifica observacin de los datos.
4.630.
4.631.
DE AUDITORA.
4.632.
4.633.
4.634.
4.635.
4.636.
4.637.
4.638.
4.639.
4.640.
4.641.
4.642.
4.643.
4.644.
4.645.
4.646.
4.647.
4.648.
4.649.
DE AUDITORA.
4.650. 4.5.2 Cdula Analtica
4.651. En estas Cdulas se muestran los datos de
todos los meses del ao 2011, tanto de caja general como de
caja chica, que fueron recopilados en las cdulas de
detalle facilitando de esta manera el anlisis de los
mismos.
4.652.
DE AUDITORA.
4.653.
DE AUDITORA.
4.654. 4.5.3 Cdula de Detalle
4.655. En esta cdula se recopilan todos los datos
tomados de los documentos del cliente, para el caso
prctico, los datos del ao 2011 tanto de caja general como
de caja chica, mostrando el detalle de las entradas y
salidas de dinero que existieron en el periodo en estudio,
dichos datos son trasladados a la cdula analtica luego de
los respectivos clculos matemticos y anlisis contables
de las cuentas.
4.656.
DE AUDITORA.
4.657.
DE AUDITORA.
4.658.
4.659.
4.660.
4.661.
4.662.
4.663.
4.664.
4.665.
4.666.
4.667.
4.668.
4.669.
4.670.
4.671.
4.672.
4.673. 4.5.4 Cdula de Hallazgos
4.674. Luego de la elaboracin de las cdulas de
detalle, analtica y sumaria, se procede a la creacin de
la cdula de hallazgos, en esta se plasma toda
inconsistencia encontrada durante la elaboracin de la
auditoria, el caso prctico muestra que durante la
elaboracin de la auditora se determin un faltante de
caja, paso siguiente el auditor procedi a determinar el

DE AUDITORA.
motivo del faltante, detectando que los arqueos de caja
chica son elaborados por la cajera y que no son revisados
ni aprobados.
4.675. En esta cdula tambin se plasman recomendaciones
para subsanar la recomendacin y prevenir errores
similares en el futuro.
4.676.
DE AUDITORA.
4.677. 4.5.6 Cdula de Ajuste
4.678. Esta es una cdula que se adiciona a las
desarrolladas anteriormente, se elabora para detallar la
modificacin, que segn la auditora, se debe hacer para
subsanar la inconsistencia en la contabilidad del cliente.
4.679. En el caso prctico se muestra una partida de
ajuste entre las cuentas contables cuentas por cobrar
y caja chica, subsanando de esta manera el faltante de
caja chica.
4.680.
DE AUDITORA.
4.681. CAPTULO V
4.682. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.683.
4.684. 5.1. CONCLUSIONES
4.685.
4.686. Una vez concluido el presente trabajo de
grado, se considera interesante investigar sobre otros
aspectos relacionados con los papeles de Trabajo en
Auditoria, puesto que stos revisten una gran importancia
dentro del desarrollo de la Auditora.
4.687.
4.688. A travs de la investigacin realizada se
pudo determinar que existe una gran necesidad de reforzar
los conocimientos de los estudiantes, as como proporcionar
herramientas ms apegadas a nuestro entorno local y que
sean fciles de comprender para poder brindar un
aprendizaje integro a los estudiantes.
4.689.
4.690. Nuestro trabajo de grado ser una gua
que orientar a estudiantes, profesionales y a cualquier
persona interesada en conocer sobre Papeles de Trabajo en

DE AUDITORA.
Auditora y lo mejor que ser una gua fcil de comprender
y aplicar.
4.691. 5.2 RECOMENDACIONES
4.692.
4.693. Recomindese al catedrtico encargado de
impartir la ctedra auditoria II, la utilizacin de dicho
manual para que este cumpla su objetivo principal de
realizacin y pueda llegar de manera ms rpida y prctica
a la poblacin estudiantil.
4.694.
4.695. Incorprese dentro del programa de la
ctedra auditoria II, de forma ms detallada y precisa el
estudio sobre Papeles de Trabajo de auditora, donde el
manual pueda servir de gua y respaldo en el aprendizaje de
los bachilleres estudiantes de dicha ctedra.
4.696.
4.697. Orintese ms en la parte prctica el
desarrollo de los Papeles de trabajo en la labor de la
Auditora, para que los estudiantes puedan tener una mejor
comprensin que a la vez sea parte de la experiencia que
pondrn en prctica en sus trabajos como profesionales.
4.698.
DE AUDITORA.
4.699. Capactese ms a los catedrticos en el
tema sobre Papeles de Trabajo en Auditora, a fin de que
stos puedan solidificar y actualizar sus conocimientos.
4.700. BIBLIOGRAFA
4.701.
4.702. LIBROS
Auditoria Montgomery, Defliese Philip l. CPA 1991. 2,
Edicin, Editorial Limusa S.A. de C.V.
Enciclopedia de la Auditora, Grupo Editorial Ocano,
Edicin uno.
Normas y Procedimientos de Auditora 21a Edicin,
Editorial Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C.
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora.
Normas y Procedimientos de Auditora IMCP Y COMPA
Edicin 21
NIA 230 Documentacin de la Auditora
NIA 315 Identificacin y Evaluacin del Riesgo de Error
Material
NIA 500 Evidencia de Auditora
NIA 700 Dictamen de Auditora

DE AUDITORA.
Conoce las Auditorias, Santillana Gonzlez, Editorial:
ECASA. Cuarta edicin.
4.703.
4.704. PAGINAS WEB
http://contabilidadelsalvador.blogspot.com/2010/03/imp
lementacion-de-niif-pyme-partir-del.html
http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?
storyid=96
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldoc
s/fin1/papetrabbetty.html
4.705.
DE AUDITORA.
4.706. ANEXOS
4.707. Anexo 1: Nmina de alumnos de Auditora II de los
cuales se tom la muestra para la investigacin.
4.708. 4.709. 4.710. 4.711. 4.712.

4.716. C
A 4.717.
4.713. R
4.714. APELLIDOS 4.715. NOMBRES
N N 4.722.
E
T
4.726. A
P
0
7
0
4.723. 5
1 4.724. ALBERTO PORTILLO 4.725. VILMA 4 4.727.
4.731. A
A
0
8
0
4.728. 3
2 4.729. ALCNTARA ARGUETA 4.730. NIDIA LORENA 5 4.732.
4.736. A
M
0
8
0
4.733. 6
3 4.734. ALVARADO MARTINEZ 4.735. VICENTE 1 4.737.
4.741. A
C
0
8
0
4.738. 1
4 4.739. ANAYA CALLES 4.740. INGRID ARELY 5 4.742.
4.746. A
R
0
8
0
4.743. 8
5 4.744. AQUINO RIVERA 4.745. NSTOR JILMER 9 4.747.
4.751. B
C
0
8
0
4.748. 1
6 4.749. BAOS CORTEZ 4.750. CLAUDIA PATRICIA 0 4.752.
4.753. 4.754. BARILLAS AGUILAR 4.755. YANCI ELIZABETH 4.756. B 4.757.
7 A
0
8
0
4
DE AUDITORA.
0
4.761. B
A
0
8
0
4.758. 1
8 4.759. BELTRN AYALA 4.760. MARIA DE LOS ANGELES 2 4.762.
4.766. B
B
0
7
0
4.763. 3
9 4.764. BLANCO 4.765. ERICK ROBERTO 4 4.767.
4.771. C
M
0
3
1
4.768. 2
10 4.769. CARDONA MONTOYA 4.770. ELSI MARIELA 3 4.772.
4.776. C
S
0
7
0
4.773. 2
11 4.774. CARPIO SNCHEZ 4.775. ROBERTO CARLOS 3 4.777.
4.781. C
L
0
5
0
4.778. 4.780. KATIA CAROLINA DEL 1
12 4.779. CASTILLO LPEZ CARMEN 2 4.782.
4.786. C
G
0
7
0
4.783. 4
13 4.784. CHICAS GODNEZ 4.785. ALBA ZULEYMA 6 4.787.
4.791. C
A
0
8
0
4.788. 2
14 4.789. CONTRERAS AMAYA 4.790. LISBETH AREL 1 4.792.
4.796. C
P
0
6
0
4.793. 2
15 4.794. CRISTALES PREZ 4.795. MARIO JOS 8 4.797.
4.801. D
B
0
8
0
4.798. 0
16 4.799. DVILA BARRERA 4.800. DARVIN ERNESTO 3 4.802.
4.803. 4.804. DUEAS AGUILAR 4.805. WILFREDO VLADIMIR 4.806. D 4.807.
17 A
DE AUDITORA.
0
7
0
1
6
4.811. E
M
0
7
0
4.808. 2
18 4.809. ESCOBAR MENDEZ 4.810. MARILYN TATIANA 2 4.812.
4.816. F
P
0
8
0
4.813. 0
19 4.814. FIGUEROA PERAZA 4.815. NAN UZA 4 4.817.
4.821. G
P
0
4
0
4.818. 0
21 4.819. GARCIA MENDOZA 4.820. BLANCA YAMILETH 3 4.822.
4.826. G
O
0
8
0
4.823. 0
22 4.824. GARCA ORELLANA 4.825. JENNIFER LISANDRA 6 4.827.
4.831. G
L
0
8
0
4.828. 0
23 4.829. GASPAR LEMUS 4.830. IRVIN MOISES 3 4.832.
4.836. G
M
0
6
0
4.833. 8
24 4.834. GONZALEZ MANCIA 4.835. WILLIAM EDGARDO 7 4.837.
4.841. G
S
0
8
0
4.838. 0
25 4.839. GUEVARA SANCHEZ 4.840. FLOR DE MARA 8 4.842.
4.846. G
M
0
6
0
4.843. 5
26 4.844. GUILLN MOLINA 4.845. OSCAR ROLANDO 7 4.847.
4.848. 4.849. JIMENEZ FLORES 4.850. DENIS YAMILET 4.851. J 4.852.
27 F
0
7
0
DE AUDITORA.
0
3
4.856. J
H
0
6
0
4.853. 0
28 4.854. JUAREZ HERNNDEZ 4.855. KELLY ELIZABETH 5 4.857.
4.861. L
G
0
8
0
4.858. 0
29 4.859. LOBOS GUERRERO 4.860. MARTA LISSETH 4 4.862.
4.866. L
A
0
8
0
4.863. 0
30 4.864. LPEZ AGUILAR 4.865. JOS AMILCAR 4 4.867.
4.871. L
P
0
4
0
4.868. 0
31 4.869. LOPZ PACHECHO 4.870. CRISTIAN ODIL 3 4.872.
4.876. M
H
0
8
0
4.873. 4
32 4.874. MAGAA HERNNDEZ 4.875. REBECA BEATRIZ 3 4.877.
4.881. M
Q
0
8
0
4.878. 4.879. MARROQUIN 0
33 QUIONEZ 4.880. MAGALI ADILENE 3 4.882.
4.886. M
A
0
4
0
4.883. 1
35 4.884. MARTNEZ AGUIRRE 4.885. JOS RAFAEL 1 4.887.
4.888. 4.891. M
36 4.889. MARTNEZ CALDERON 4.890. JENNY SARA C 4.892.
4.896. M
Z
0
6
0
4.893. 1
39 4.894. MARTNEZ ZEPEDA 4.895. JOS ALFREDO 0 4.897.
4.898. 4.899. MEJA RODRGUEZ 4.900. LIGIA ELENA 4.901. M 4.902.
40 R
0
5
1
0
DE AUDITORA.
6
4.906. M
M
0
8
1
4.903. 3
41 4.904. MELENDEZ MENDOZA 4.905. ELISSA MARA 0 4.907.
4.911. M
C
0
8
0
4.908. 2
43 4.909. MORALES CORTEZ 4.910. KARLA MARLENE 6 4.912.
4.916. M
M
0
3
2
4.913. 2
44 4.914. MORN MENDOZA 4.915. JOS RAFAEL 6 4.917.
4.921. M
R
0
6
0
4.918. 9
45 4.919. MORN RAMOS 4.920. ANDREA NOEMY 5 4.922.
4.926. M
R
0
8
0
4.923. 7
46 4.924. MORN RODRGUEZ 4.925. JULIO CSAR 1 4.927.
4.931. M
A
0
7
1
4.928. 0
47 4.929. MOYA AGUILAR 4.930. JAIME ALFONSO 4 4.932.
4.936. O
C
0
4
0
4.933. 2
48 4.934. OROZCO CARBALLO 4.935. JOS MIGUEL 4 4.937.
4.941. O
G
0
6
0
4.938. 1
49 4.939. OROZCO GONZALEZ 4.940. MARIO ARTURO 6 4.942.
4.946. P
N
0
8
0
4.943. 0
50 4.944. PINEDA NIETO 4.945. ANA YANCI 2 4.947.
4.948. 4.949. PINEDA PERAZA 4.950. JOS HCTOR 4.951. P 4.952.
51 P
DE AUDITORA.
0
8
0
1
2
4.956. P
R
0
8
0
4.953. 6
52 4.954. PORTILLO RECINOS 4.955. SANDRA DINORA 4 4.957.
4.961. P
G
0
8
0
4.958. 2
53 4.959. PRESIDENTE GARCIA 4.960. LUIS MARIO 4 4.962.
4.966. R
R
0
8
0
4.963. 9
54 4.964. RAMREZ RIVAS 4.965. JANETH ARELY 1 4.967.
4.971. R
A
0
7
0
4.968. 5
55 4.969. RECINOS ARVALO 4.970. RONALD ALEXANDER 4 4.972.
4.976. R
B
0
7
0
4.973. 3
56 4.974. RECINOS BONILLA 4.975. JSSICA VERANICE 2 4.977.
4.981. R
A
0
7
0
4.978. 9
57 4.979. RENDN ARVALO 4.980. JESSICA JAEL 0 4.982.
4.986. R
E
0
8
0
4.983. 0
58 4.984. RIVERA ESCOBAR 4.985. JOS ROBERTO 5 4.987.
4.991. R
G
0
5
0
4.988. 8
59 4.989. RIVERA GALN 4.990. MARVIN ERNESTO 9 4.992.
4.993. 4.994. RIVERA LPEZ 4.995. PABLO ALEJANDRO 4.996. R 4.997.
60 L
0
8
0
DE AUDITORA.
1
2
4.1001. R
P
0
6
0
4.998. 5
62 4.999. ROMERO PINEDA 4.1000. MARA ALICIA 4 4.1002.
4.1006. R
M
0
7
0
4.1003.4.1004. RONQUILLO 2
63 MENDOZA 4.1005. LIDIA LISSETH 1 4.1007.
4.1011. R
M
0
8
0
4.1008. 5
64 4.1009. RUIZ MNDEZ 4.1010. DENISSE JOHANNA 4 4.1012.
4.1016. S
H
0
4
0
4.1013.4.1014. SALAMANCA 0
65 HERNNDEZ 4.1015. ERIKA CECILIA 1 4.1017.
4.1021. S
G
0
7
0
4.1018. 1
66 4.1019. SANTOS GARCA 4.1020. IRIS ELIZABETH 7 4.1022.
4.1026. T
J
0
8
0
4.1023. 0
67 4.1024. TURCIOS JACO 4.1025. BIANCA NYREE 2 4.1027.
4.1031. U
A
0
8
0
4.1028. 0
68 4.1029. UMAA ARGUETA 4.1030. NAHUN ERNESTO 4 4.1032.
4.1036. V
G
0
8
0
4.1033. 2
69 4.1034. VALENCIA GUTIRREZ 4.1035. SERGIO DANIEL 9 4.1037.
4.1041. V
G
0
7
0
4.1038. 0
70 4.1039. VALENZUELA GCHEZ 4.1040. ELMER EDGARDO 5 4.1042.
4.1043.4.1044. VSQUEZ AVILA 4.1045. EDITH BEATRIZ 4.1046. V 4.1047.
DE AUDITORA.
A
0
7
0
3
74 3
4.1051. V
C
0
6
0
4.1048. 2
75 4.1049. VSQUEZ CASTANEDA 4.1050. MAURICIO ANTONIO 1 4.1052.
4.1053.4.1054. 4.1055. 4.1056. 4.1057.
4.1058.
4.1059.
4.1060. Anexo 2: Ejemplo de Memorndum de Planeacin
4.1061.
4.1062. Memorndum de Planeacin
4.1063.
4.1064. Nombre del Cliente: A&A REPUESTOS S.A. DE C.V.
4.1065.
Periodo a revisin: 2011
4.1066.
4.1067.
I. OBJETIVOS DE LA AUDITORA
4.1068.
a. General:
4.1069.
4.1070. Determinar lo adecuado y razonable de las cifras establecidas en los estados financieros, en
funcin de su objetivo, y el nivel de confiabilidad de los controles utilizados por la compaa
para su evaluacin, eficiencia y seguridad de la organizacin que participan en el procesamiento
de la informacin.
4.1071.
4.1072.
b. Especficos:
4.1073.
4.1074.
Conocer la situacin actual del rea informtica y las actividades y esfuerzos necesarios para
lograr los objetivos propuestos.
Asegurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la informacin

mediante la recomendacin de seguridades y controles.
Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los

procedimientos internos.
DE AUDITORA.
4.1075.
II. Estrategia general de la Auditoria

4.1076.
a. Alcance y direccin
4.1077.
4.1078. Efectuaremos la auditora de sistemas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria e incluir aquellas pruebas de los registros contables y
dems procedimientos de auditora que consideremos necesarios y apropiados segn
las circunstancias, con el propsito de expresar una opinin sobre los Estados
Financieros. Dicho examen incluir una revisin y evaluacin adecuada del sistema de
procesamiento electrnico de datos de la empresa (Documentacin del Sistema, Integridad de
Datos de Entrada, Validacin de Procesos Intermedios, Validacin de Datos de Salida, Niveles de
Acceso y Seguridad, Procesos de Mantenimiento),, y el uso de formatos bien diseados para su
captura, de datos y sus resultados, el cual nos ofrecer las oportunidades de llevar a cabo un
trabajo ms selectivo y de mayor penetracin sobre las actividades, procedimientos que
involucran un gran nmero de transacciones.
4.1079.
b. Objetivo de la contratacin
4.1080.
4.1081. Hemos sido contratados por la administracin de A&A REPUESTOS, S.A. DE C.V., para actuar
como Auditores de Sistemas de la compaa por el perodo comprendido del 01 de enero al 31 de
junio de 2012, para expresar una opinin independiente sobre la razonabilidad de las cifras
reveladas en los Estados Financieros conforme a la revisin y evaluacin de los controles,
sistemas, procesamientos de informtica, de los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y
seguridad de la organizacin que participan en el procesamiento de la informacin a fin q por
medio del sealamiento del curso alternativo se logre una utilizacin ms eficiente y segura de la
informacin que servir para una adecuada toma de decisiones.
4.1082.
4.1083.
III. NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO
4.1084.
a. Antecedentes de la Compaa
4.1085.
4.1086. Constitucin:
4.1087. La compaa se constituy como sociedad annima el da 12 de julio de 2005. Con un capital
social mnimo de US $ 1, 000,000.00, se inscribi en el Registro de Comercio al nmero 32,
folios 323 y siguientes, del libro 2149 del Registro de sociedades de Comercio de fecha 18 de
julio de 2005.
4.1088.
4.1089. Giro o actividad principal:
4.1090.
4.1091. La compaa A&A REPUESTOS S.A. de C.V., es una organizacin salvadorea, constituida de
conformidad con las leyes mercantiles de la Repblica de El Salvador,
cuya actividad principal es la Compra Venta de repuestos automotrices.
4.1092.
b. Estructura Operativa y Administracin
4.1093.
DE AUDITORA.
4.1094.
4.1095. Estructura Operativa
4.1096.
4.1097. Las unidades operativas segn las principales reas son;
4.1098.
1. rea Operativa
2. rea de Ventas
3. rea Financieras
4.1099.
4.1100. Entre los principales departamentos del rea administrativas estn;
4.1101.
1. Ventas Facturacin
2. Contabilidad
3. rea Financiera
4. Crditos y cobros
5. Servicios de seguridad y monitoreo
4.1102. Estructura Administrativa
4.1103.
4.1104. A la fecha de nuestra visita de planeacin la Junta Directiva vigente e inscrita en el
Registro de Comercio se encuentra conformada de la siguiente manera:
4.1105.
4.1106.
4.1107.
4.1108. Nombre 4.1109. Cargo

4.1110. Luis Otoniel Obregn 4.1111. Presidente
4.1112. Gabriel Escalante 4.1113. Suplente del Presidente
4.1114. Mara Soledad Linares 4.1115. Secretario
4.1116. Gloria Marisol Henrquez 4.1117. Secretario Suplente
4.1118.
4.1119.
4.1120. La junta directiva tendr una vigencia de dos aos, contados a partir del da 14 de julio de 2005.
4.1121.
c. Puestos Claves
4.1122.
4.1123. El personal clave y otras personas involucradas en el que hacer de la compaa, y que
sern parte importante de nuestro apoyo durante la auditoria es el siguiente:
4.1124.
4.1125. Nombre del funcionario 4.1126. Cargo desempeado

4.1127. Graciela Mndez Barahona 4.1128. Representante Legal
4.1129. Carlos Eduardo Aguirre 4.1130. Gerente General
4.1131. Jos Miguel Martnez 4.1132. Gerente Financiero
4.1133. Elisa Gonzlez 4.1134. Gerente Administrativo
4.1135. Marta Edelmira Lima 4.1136. Gerente de Mercadeo
4.1137. Mara Elizabeth Bolaos 4.1138. Gerente de RR. HH
4.1139. Edgar Giovanni Rivas 4.1140. Jefe de compras
DE AUDITORA.
4.1141. Oscar Arnulfo Lemus 4.1142. Contador

4.1143.
4.1144.
d. Marco Regulatorio Aplicable
4.1145.
4.1146. La compaa est sujeta a las siguientes leyes:
4.1147.
Cdigo Tributario
Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario
Ley del Impuesto sobre la Renta
Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta
Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestacin de
Servicios (Ley del IVA)
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios
Ley de Superintendencia de Obligaciones Mercantiles
Ley del Registro de Comercio
Ley General Tributaria Municipal
Ley del ISSS
Cdigo de Comercio
Cdigo Laboral
Ley de Fondo de Pensiones
Cdigo de Trabajo
Etc.
4.1148.
4.1149. Misin y visin de la compaa
4.1150.
Misin de la compaa:
4.1151. Ofrecer repuestos automotrices de la mejor calidad para beneficio del cliente, prestando un buen
servicio teniendo nuestros productos de manera accesible para la adquisicin de estos.
4.1152.
4.1153. Visin de la compaa:
4.1154. Posicionarnos en el mercado comercial como una de las mejores empresas de distribucin de
repuestos automotrices a nivel nacional.
4.1155.
4.1156.
e. Polticas Contables Utilizadas y Sistemas Legalizados
4.1157.
1. Datos de los registros contables y otros
4.1158.
1.1 Los registros contables se llevaran en dlares ($) de los Estados Unidos de Amrica.
4.1159.
1.2 La contabilidad se lleva en hojas separadas y en libros empastados y foliados.
4.1160.
4.1161. 1.3 Los registros contables se procesan en forma mecanizada por computadora y en forma
manual.
DE AUDITORA.
4.1162.
1.3 Los libros legalizados por la compaa son:
4.1163.
- Libro Diario - Mayor, en hojas separadas y foliadas.
- Libro de Estados Financieros separadas y foliadas
- Libro de compras IVA separadas y foliadas
- Libro de ventas a contribuyentes IVA separadas y foliadas
- Libro de ventas a consumidores finales IVA separadas y foliadas
4.1164.
4.1165. 1.4 Los registros auxiliares se llevan mediante proceso mecanizado, en hojas separadas, y son los
siguientes:
4.1166. - Sistema auxiliar de cuentas por cobrar
- Sistema de valuacin de inventarios
- Sistema auxiliar de propiedades, planta y equipo
- Control de inversiones
- Sistema auxiliar de pagos a proveedores locales
- Sistema auxiliar de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
4.1167.
1.6 Las anotaciones en los registros contables se asientan de la siguiente manera:
4.1168.
- Libro Diario: Se hacen comprobantes procesados diariamente en forma mecanizada, registrando
por computadora el saldo anterior, el movimiento del mes y el saldo actual.
4.1169.
- Libro de Estados Financieros: Se asientan anualmente el Balance General y Estado de
Resultados, de acuerdo a saldos extrados del Libro Diario - Mayor.
4.1170.
1.7 El mtodo de depreciacin del activo fijo adoptado actualmente es el de lnea recta. Se calcula y
contabiliza anualmente en registro computarizados y adems genera informacin pormenorizada
por clase de activo con su valor original, depreciacin acumulada y valor en libros.
4.1171.
2. Documentos fundamentales
4.1172.
4.1173. 2.1VENTAS: su justificante son las facturas y comprobantes de crdito fiscal emitidos por ventas
al crdito y al contado, los cuales se archivan en los paquetes de ventas diarias.
4.1174.
4.1175. 2.2INGRESOS: Su justificante es el efectivo y los cheques recibidos diariamente provenientes
de las ventas y otras actividades financieras, depositados en los bancos.
4.1176.
4.1177. 2.3 EGRESOS: Su justificante son las facturas, comprobantes de crdito fiscal y recibos, los
cuales son pagados diariamente por medio de cheques, efectivo y notas de dbito bancarias y
tarjetas de crdito corporativo.
4.1178.
4.1179. 2.4 COMPROBANTES DE DIARIO: Su justificante son las entradas contables por los
traslados de valores en las cuentas, contabilizacin de inventarios, transacciones entre compaas
afiliadas, etc. y toda otra operacin contable que no represente ingreso o egreso en efectivo.
4.1180.
DE AUDITORA.
4.1181. 2.5 Las personas encargadas de autorizar los comprobantes de ingreso, egresos y diarios y su
asiento en los registros son: el Gerente Administrativo el Tesorero, el Contador y los Supervisores
de la Organizacin.
4.1182.
4.1183. 2.6 Se hacen comprobantes por cada operacin, archivndose en legajos diarios.
4.1184.
4.1185. 2.7 Corno el sistema contable es computarizado, se digitan los registros por cada partida que
cubra varias operaciones, ya sea de venta, ingreso, pagos, etc., generando los registros auxiliares
o reportes mecanizados que sean necesarios para el control y contabilizacin de tales
operaciones.
4.1186.
4.1187. 2.8 Los comprobantes justificantes y dems documentos probatorios son archivados y numerados
correlativamente por cada mes y ao separadamente, as: comprobantes de ingreso, de egresos, de
diario y de ventas. Estos comprobantes se registran en un reporte mecanizado auxiliar mensual y
se archivan en orden cronolgico por mes y por ao.
4.1188.
4.1189. 2.9 Con el sistema se generan muchos reportes con informacin completa de todas las
operaciones de la empresa, las cuales ayudan al anlisis y depuracin de cuentas.
4.1190. 2.10 Codificacin
4.1191. 1. Activos
4.1192. 2. Pasivos
4.1193. 3. Patrimonio
4.1194. 4. Resultados Deudoras
4.1195. 5. Resultados Acreedoras
4.1196. 6. Liquidacin de Resultados Deudoras y Acreedoras
4.1197. 7. Cuentas de Memorndum
4.1198.
4.1199.
3. Polticas Contables y Sistema Legalizado
4.1200. A continuacin se resumen las polticas contables ms importantes adoptadas por la empresa:
para el registro de las operaciones y preparacin de los estados financieros.
4.1201.
4.1202. a) Base de Presentacin y Cumplimiento
4.1203. Los estados financieros han sido preparados de conformidad con Normas de Informacin
Financieras Adoptadas en El Salvador (NIF/ES).
4.1204.
4.1205. b) Ejercicio Contable
4.1206. El ejercicio contable y econmico de la empresa, es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada
ao.
4.1207.
4.1208. c) Efectivo y equivalentes de efectivo
4.1209. El efectivo comprende la disponibilidad de efectivo en caja, depsitos a la vista en bancos e
instituciones financieras y todas aquellas inversiones sumamente liquidas a corto plazo que son
prontamente convertibles a cantidades conocidas de dinero en efectivo y que estn sujetas a un
riesgo insignificante de cambios en el valor.
DE AUDITORA.
4.1210. Los equivalentes de efectivo consisten en todos los valores negociables altamente lquidos con
plazos de vencimiento igual o inferior a tres meses, y que son mantenidos con el propsito de
cumplir compromisos a corto plazo.
4.1211.
4.1212. d) Partes relacionadas
4.1213. La existencia entre partes relacionadas se da cuando se encuentran presentes vnculos, relaciones
o condiciones que ocasionan de forma directa o indirecta de manera significativa en la toma de
decisiones en la operacin, administracin o en la consecuencia de sus intereses u objetivos.
4.1214. Todas las operaciones realizadas con compaas o partes relacionadas se expresan al costo.
4.1215.
4.1216. e) Activo Fijo
4.1217. El activo Fijo se encuentra registrado al costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y
cualquier prdida por deterioro del valor.
4.1218. Los elementos de los activo fijo que se han adquirido ya usados, (que ya han sido utilizados en
parte su vida til por otra persona o empresa), se reconocern inicialmente a su costo de
adquisicin, que es el monto acordado con el vendedor, y todos los costos incurridos
directamente para llevar el activo al lugar que ser utilizado.
4.1219.
4.1220.
4.1221. Desembolsos posteriores
4.1222. Los desembolsos incurridos para reemplazar un componente de los inmuebles, maquinaria,
mobiliario y equipo son capitalizados. Otros desembolsos subsecuentes son capitalizados
nicamente cuando ste incremente el beneficio econmico futuro del activo, ya sea aumentando
su productividad o su vida til. Todos los dems desembolsos son reconocidos como gastos en el
momento en que se incurren.
4.1223.
4.1224. Los intereses por costo de financiamiento relativos a nuevos proyectos de inversin no se
capitalizan como parte de los activos ya que son reconocidos como gastos del periodo en que se
incurre en ellos con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. La utilidad o la
prdida en la venta o retiro de activos se reconocen en resultados.
4.1225.
4.1226. Depreciacin
4.1227. La empresa utiliza el mtodo de lnea recta, como el mtodo de depreciacin para todas y cada
una de las categoras del activo fijo.
4.1228. Adems la empresa estima la vida til de los bienes tomando en cuenta aspectos tecnolgicos,
uso, mantenimiento, entre otros, que permita obtener el mejor estimado de tiempo en que
recuperar la inversin en ellos, siendo los siguientes:
4.1229.
4.1230. Mobiliario y equipo de oficina 50% - 2 aos
4.1231. Equipo de transporte 25% - 4 aos
4.1232. Maquinaria y equipo de empacado 20% - 5 aos
4.1233. Edificaciones 5% - 20 aos
4.1234.
4.1235. Para propsitos fiscales la compaa utiliza el mtodo de lnea recta para todos los elementos del
activo fijo, basados en los porcentajes mximos permitidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
DE AUDITORA.
los cuales no difieren de manera significativa por los establecidos por la empresa para efectos
financieros.
4.1236. Todos los activos en construccin son trasladados a la cuenta de activo fijo cuando se ha
completado la construccin del activo.
4.1237.
4.1238. Deterioro del valor de inmuebles, maquinara, mobiliario y equipo
4.1239. Al cierre de cada perodo se efecta un anlisis para determinar si existe algn indicio de
deterioro de los activos; slo en los casos en que se detecta algn indicio de estos, se efecta una
estimacin del importe recuperable del activo.
4.1240.
4.1241. El mtodo de determinacin del valor recuperable de un elemento de los activos fijos, se
determina sobre la base del valor de uso, debido a que los bienes se tienen para uso y no para su
venta. Se reconoce una prdida por deterioro cuando el valor en libros de un activo es mayor que
el valor recuperable. Las prdidas por deterioro se reconocen inmediatamente cmo gasto en el
estado de resultados.
4.1242.
4.1243. f) Propiedad de inversin
4.1244. Se reconocen como propiedades de inversin aquellos terrenos y/o edificaciones propiedad de la
empresa, con la finalidad de obtener de ellas rentas o plusvalas, o ambas; que no estn siendo
usadas en funciones de produccin o administrativa, y no se tengan clasificadas como inventarios
disponibles para la venta. Despus del reconocimiento inicial; las propiedades de inversin se
miden bajo el modelo del costo, que es a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier
prdida por deterioro acumulado.
4.1245.
4.1246.
4.1247. g) Indemnizaciones
4.1248. De acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Trabajo vigente, las compensaciones en concepto
de indemnizaciones que se acumulan a favor de los empleados de la compaa, segn el tiempo
de servicio, podran ser pagadas en caso de despido por causa no justificada. La compaa sigue
la poltica de indemnizar a su personal al 31 de diciembre de cada ao.
4.1249.
4.1250. h) Beneficios a empleados
4.1251. Los beneficios a corto plazo se reconocen cuando el trabajador ha prestado el servicio que le da
derecho a dichos beneficios, y se miden a los montos sin descontar, a la fecha de cada balance.
4.1252. Los beneficios post-empleo que la empresa otorga a los empleados como una prestacin se
tipifican como planes de aportaciones definidas, debido a que la empresa efecta un aporte
mensual a tas compaas administradoras de fondos de pensiones, por ello se reconoce un pasivo
como un gasto, cuando un empleado ha prestado sus servicios a la empresa durante un periodo lo
que generalmente se hace en periodos mensuales.
4.1253.
4.1254.
4.1255. i) Provisiones
4.1256. Las vacaciones anuales del personal y otras ausencias remuneradas se reconocen sobre la base de
lo devengado. La provisin por la obligacin estimada por vacaciones anuales y otras ausencias
remuneradas de personal resultantes de servicios prestados por los empleados se reconocen en
forma mensual, y se pagan durante los primeros veintids das del mes de diciembre de cada ao.
La provisin para pago de aguinaldo se reconoce sobre la base de lo devengado en forma
DE AUDITORA.
mensual, y este estimado se revisa a la fecha del balance tomando de base los empleados y las
fechas de ingreso a la empresa y se pagan durante los primeros doce das del mes de diciembre de
cada ao.
4.1257.
4.1258. j) Instrumentos financieros
4.1259. La empresa reconoce un activo financiero o un pasivo financiero en su balance general, cuando y
slo cuando la entidad se convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del
instrumento en cuestin. Los activos que se adquieren, y los pasivos en que se incurren, como
consecuencia de un compromiso en firma para comprar o vender bienes o servicios, no son objeto
de reconocimiento, hasta que al menos una de las partes haya ejecutado el acuerdo, de tal manera
que tenga derecho a recibir un activo o est obligada a entregar un activo. El reconocimiento
inicial de un activo o un pasivo de carcter financiero, se registra por su costo, que ser el valor
razonable de la contraprestacin que se haya dado (en el caso de un activo) o que se haya
recibido (en el caso de un pasivo) a cambio de los mismos. Los costos de transaccin son
incluidos en la medicin inicial de todos los activos y los pasivos de carcter financiero.
4.1260.
4.1261. La medicin posterior de los activos y pasivos financieros, dependen principalmente de la
categora en que estn considerados. La categora de activos financieros que corresponden a los
prstamos y partidas por cobrar originados por la empresa, que no se mantienen para su
negociacin se miden a su costo amortizado.
4.1262.
4.1263. La empresa efecta una revisin a cada fecha de balance para verificar si existen condiciones que
puedan indicar un deterioro de sus cuentas por cobrar y prstamos; cualquier diferencia entre el
valor en libros y el valor de recuperacin de estas cuentas por cobrar se reconocer en los
resultados del ejercicio en que tengan lugar los deterioros. Posterior al reconocimiento inicial, los
pasivos financieros se valoran por su costo amortizado, este mtodo consiste en que los pasivos
sern medidos por su costo al que fue medido inicialmente menos los pagos al principal
efectuados por la empresa.
4.1264.
4.1265.
4.1266. k) Reserva legal
4.1267. La reserva legal es creada anualmente, separando de las utilidades obtenidas en los ejercicios
econmicos, el 7% hasta alcanzar el 20% del saldo del capital social de la empresa. Lo anterior se
realiza para cumplir con las disposiciones vigentes a la fecha, en el Cdigo de Comercio.
4.1268.
4.1269. I) Reconocimiento de los ingresos
4.1270. Los ingresos se reconocen cuando se factura y se envan los documentos de facturacin al cliente.
Se considera que en ese momento se transfieren los riesgos y derechos que da la titularidad de los
bienes al cliente, y que se cumple con todos los criterios necesarios para el reconocimiento como
ingreso.
4.1271.
m) Reconocimiento de gastos
4.1272. Los costos se reconocen en el perodo contable en el que se ejecuta, basados en aquellos costos
que han sido utilizados o consumidos en la ejecucin de la administracin al cierre de cada mes y
que son enfrentados con los ingresos reconocidos mensualmente.
4.1273.
4.1274. n) Nmero de empleados
DE AUDITORA.
4.1275. Al 31 de diciembre de 2007, la compaa posee un total de doce empleados, los salarios son
cancelados de forma quincenal, los pagos son efectuados a travs de cheques adems se elabora
una planilla para todo el personal, los gastos por salario se encuentran documentados a travs de
las planillas de salario, las cuales reflejan la firma de cada uno de los empleados. El nmero de
empleados no vara durante todo el
transcurso de ao.
4.1276.
IV. EVALUACIN DE LOS RIESGOS
4.1277. Prembulo Tcnico
4.1278.
4.1279. Conforme al prrafo 100 de NIA 315, se identifica y evala los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin para
clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, se :
4.1280.
a. Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtencin de entendimiento de la
empresa y su entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los
riesgos, y al considerar las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en
sus estados financieros;
4.1281.
b. Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de aseveracin;
4.1282.
c. Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como resultado una
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros; y
4.1283.
4.1284.
d. Considera la probabilidad de que los riesgos pudieran dar como resultado una
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros.
4.1285.
4.1286. Identificacin de Riesgos y Cuantitativo
4.1287.
4.1288. A continuacin se propone por medio de matriz la estructura para considerar la evaluacin de los
riesgos, como parte de la planeacin de la auditoria, segn su entendimiento y entorno:
4.1289.
4.1290.
4.1291. V. ADMINISTRACIN DE LA AUDITORIA DE SISTEMAS
4.1292.
4.1293. Direccin v Supervisin de la Auditoria de Sistemas
4.1294. El personal asignado para la auditora de sistemas, y el total de horas a invertir para el desarrollo
de la misma, es el siguiente:
4.1295.
4.1296. Personal:
4.1297. El trabajo se desarrollar asignando el personal siguiente:
4.1298. Socio Coordinador : Licda. Rebeca Hernndez Guzmn.
4.1299. Jefe de Auditoria : Licda. Erika Portillo Vega.
4.1300. Auxiliar de Auditoria : Licda. Tania Polanco Guerra.
4.1301. Auxiliar de Auditoria : Licda. Karla Graciela Zepeda Medina.
4.1302. Auxiliar de Auditoria : Licdo. Nelson Adalberto Martnez Gmez.
DE AUDITORA.
4.1303. Auxiliar de Auditoria : Licdo. Nstor Vladimir Vsquez Escobar.

4.1304. Auxiliar de Auditoria : Licdo. Miguel ngel Guardado Sandoval.
4.1305. Auxiliar de Auditoria : Licdo. Kevin Alexis Quintanilla Lemus.
4.1306.
4.1307. Horas - Auditor
4.1308. El siguiente detalle refleja el nmero de horas/ hombre, que se dispondrn para la realizacin del
trabajo.
4.1309.
4.1310.
4.1311.
4.1312.
4.1313.
4.1314.
4.1315.
4.1316.
4.1317.
4.1318.
4.1319.
4.1320.
4.1321.
4.1322.
DE AUDITORA.
4.1323.
CUADRO CON EL NMERO DE HORAS/ HOMBRE, QUE SE DISPONDRN PARA LA REALIZACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
234
DE AUDITORA.
4.1324. Comunicacin e informes a presentar.

4.1325.
4.1326. Al finalizar el examen por cada visita se emitir un informe de control interno, sobre la auditora
practicada, el cual ser dirigido a Graciela Mndez Barahona que acta en calidad de
Representante Legal de la empresa y, con copia a Daniel Alexander Reyes Navas Gerente
General y a Elmer Antonio Asuncin Alfaro gerente financiero, respectivamente. Se emitir un
Dictamen a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2010 Dichos informes sern discutidos
con el cliente a requerimiento de este.
4.1327.
4.1328.
235
DE AUDITORA.
4.1329. Anexo 3: Ejemplo de Cuestionario de Control
Interno
4.1330.
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN
DEL SISTEMA CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA
A&A REPUESTOS 4.1333.
4.1334.
4.1335.
4.1331. Generalidades 4.1332.
N/ S N
4.1336. Tiene la empresa un organigrama o esquema de 4.1338.

4.1339.
4.1340.
4.1337.
organizacin?
4.1341. Las funciones del personal directivo y funcionarios
4.1343.
4.1344.
4.1345.
principales de administracin estn delimitadas por los 4.1342.
estatutos?
4.1346. Los deberes de contador general estn separados
4.1348.
4.1349.
4.1350.
de los de las personas encargadas del manejo de fondos, 4.1347.
inversiones, etc.?
4.1351. Tiene la empresa un manual de procedimientos 4.1353.
4.1354.
4.1355.
4.1352.
contables?
4.1356. Los funcionarios y empleados que tienen
4.1358.
4.1359.
4.1360.
atribuciones para revisar aprobaciones previas, estn 4.1357.
provistos de:
4.1361. Tiene la empresa un departamento de auditora 4.1363.
4.1364.
4.1365.
4.1362.
interna que opere en forma autnoma?
4.1368.
4.1369.
4.1370.
4.1366. Si lo tiene, a quien rinde los informes? 4.1367.
4.1371. Hemos revisados los programas de auditora
4.1373.
4.1374.
4.1375.
interna para determinar si son aprobados para llenar su 4.1372.
cometido?
4.1378.
4.1376. Contiene el informe de auditora: 4.1377. 4.1379.
4.1380.
4.1383.
4.1384.
4.1385.
4.1381. Conclusiones sobre la revisin? 4.1382.
4.1386. En caso contrario menciones cuales empleados y 4.1388.

4.1387. 4.1389.
4.1390.
con qu empresas tienen conexiones.
4.1391. CAJA Y BANCOS 4.1392.

4.1393.
4.1394.
4.1395.
4.1396. Cuestionario para la revisin y evaluacin del

4.1397.
4.1398.
4.1399.
4.1400.
sistema de control interno
4.1401. La apertura de las cuentas bancarias y las firmas de
4.1403.
4.1404.
4.1405.
las personas que giran sobre ellas son debidamente 4.1402.
autorizadas?
4.1406. Se avisa inmediatamente a los bancos cuando una
4.1408.
4.1409.
4.1410.
persona autorizada para firmar cheques deja el empleo de 4.1407.
la empresa?
259
DE AUDITORA.
4.1411. Si esta situacin no se ha presentado. Ha previsto

4.1413.
4.1414.
4.1415.
la empresa algn procedimiento para notificar a los bancos 4.1412.
cuando sea necesario?
4.1416. Todas las cuentas bancarias a nombre de la
4.1418.
4.1419.
4.1420.
empresa, estn registradas en cuenta de control en el 4.1417.
mayor auxiliar?
4.1421. Mantiene la empresa un control de los cheques 4.1423.
4.1424.
4.1425.
4.1422.
posfechados?
4.1426. RECONCILIACIN DE SALDOS BANCARIOS 4.1427.

4.1428.
4.1429.
4.1430.
4.1431. Las cuentas bancarias son reconciliadas 4.1433.

4.1434.
4.1435.
4.1432.
regularmente por la empresa?
4.1436. Los procedimientos para efectuar las
reconciliaciones contemplan todos los pasos esenciales que 4.1438.
4.1437. 4.1439.
4.1440.
aseguren una efectiva reconciliacin, particularmente en
cuanto a:
4.1441. Comparacin del nmero y valor de los cheques 4.1443.
4.1444.
4.1445.
4.1442.
contra el libro de salidas de caja?
4.1446. Revisin de endosos en los bancos o de los volantes 4.1448.
4.1449.
4.1450.
4.1447.
de los cheques?
4.1453.
4.1454.
4.1455.
4.1451. Comparacin con los saldos del mayor general? 4.1452.
4.1456. REVISIN DE CHEQUES 4.1457.

4.1458.
4.1459.
4.1460.
4.1461. La existencia de chequeras en blanco est

controlada en forma tal que evite que personas no 4.1463.
4.1464.
4.1465.
4.1462.
autorizadas para girar cheques puedan hacer uso indebido
de ellas?
4.1466. La firma o contrafirma de cheque en blanco est 4.1468.
4.1469.
4.1470.
4.1467.
prohibido?
4.1471. La prctica de girar cheques al portador est 4.1473.
4.1474.
4.1475.
4.1472.
prohibida?
4.1476. Si se usa una maquina especial para firmar 4.1478.
4.1477. 4.1479.
4.1480.
cheques:
4.1481. Cundo las placas no estn en uso, se mantienen
4.1483.
4.1484.
4.1485.
bajo custodia de las personas cuya firma aparezca grabada 4.1482.
en ellas?
4.1486. EFECTIVO EN CAJA 4.1487.

4.1488.
4.1489.
4.1490.
4.1491. Los fondos de caja menor se mantienen bajo una 4.1493.

4.1494.
4.1495.
4.1492.
base de fondo fijo?
4.1496. Los encargados del manejo de la caja menor son
4.1498.
4.1499.
4.1500.
independientemente de cajero general u otro empleado 4.1497.
que maneja remesas de clientes u otra clase de dineros?
259
DE AUDITORA.
4.1501. La responsabilidad principal de cada fondo est 4.1503.

4.1504.
4.1505.
4.1502.
limitada a una sola persona?
4.1506. Los fondos de caja menor se limitan a sumas 4.1508.
4.1509.
4.1510.
4.1507.
razonables segn las necesidades del negocio?
4.1511. Los pagos de caja menor no tienen un lmite 4.1513.
4.1514.
4.1515.
4.1512.
mximo?
4.1516. Los comprobantes de caja menor son preparados en 4.1518.

4.1517. 4.1519.
4.1520.
forma tal que no permitan alteraciones, por ejemplo:
4.1523.
4.1524.
4.1525.
4.1521. La cantidad de escribe en letras y nmeros? 4.1522.
4.1528.
4.1529.
4.1530.
4.1526. Son preparados con tinta? 4.1527.
4.1531. Los comprobantes de caja menor tienen la firma 4.1533.
4.1534.
4.1535.
4.1532.
del beneficiario?
4.1536. Los cheques de reembolsos de caja menor se giran 4.1538.
4.1539.
4.1540.
4.1537.
a favor del encargado del fondo?
4.1541. Los anticipos a empleados, que se hacen del fondo
4.1543.
4.1544.
4.1545.
de caja menor, son autorizados por un empleado 4.1542.
responsable que no tenga a su cargo funciones de caja?
4.1546. Al solicitar el reembolso de fondos para caja menor,
4.1548.
4.1549.
4.1550.
se presentan los comprobantes de los gastos a fin de que 4.1547.
sean inspeccionados por quien firma el cheque?
4.1551. Tales cancelaciones se hacen sobre una parte del 4.1553.

4.1554.
4.1555.
4.1552.
comprobante que no puede ser desprendida?
4.1556. Fue hecho el arqueo por sorpresa? En caso 4.1558.

4.1559.
4.1560.
4.1557.
negativo, se considera hacer uno nuevo sorpresivo?
4.1561. CUENTAS POR COBRAR, VENTAS Y COBRANZAS 4.1562.

4.1563.
4.1564.
4.1565.
4.1567.
4.1568.
4.1569.
4.1570.
4.1571. Despachos: 4.1572.
4.1573.
4.1574.
4.1575.
4.1576. Las funciones del departamento de despacho son 4.1578.
4.1579.
4.1580.
4.1577.
independientes de las de:
4.1583.
4.1584.
4.1585.
4.1581. Recibo? 4.1582.
4.1588.
4.1589.
4.1590.
4.1586. Contabilidad? 4.1587.
4.1593.
4.1594.
4.1595.
4.1591. Facturacin? 4.1592.
4.1598.
4.1599.
4.1600.
4.1596. Cobranza? 4.1597.
259
DE AUDITORA.
4.1601. Los pedidos de los clientes son revisados y

aprobados por el departamento de crdito antes de su 4.1603.
4.1604.
4.1605.
4.1602.
aceptacin, o por otras personas que no tengan
intervencin alguna en
4.1608.
4.1609.
4.1610.
4.1606. Despachos? 4.1607.
4.1613.
4.1614.
4.1615.
4.1611. Facturacin? 4.1612.
4.1618.
4.1619.
4.1620.
4.1616. Manejo de cuentas de clientes? 4.1617.
4.1621. Se efectan los despachos nicamente con base en 4.1623.

4.1624.
4.1625.
4.1622.
rdenes debidamente aprobadas?
4.1626. Despus de la entrega de los artculos, una copia

4.1628.
4.1629.
4.1630.
de la orden despachos es enviada directamente al 4.1627.
departamento de facturacin?
4.1631. Todas las rdenes de despacho son controladas 4.1633.

4.1634.
4.1635.
4.1632.
numricamente por el departamento de contabilidad?
4.1636. FACTURACIN 4.1637.

4.1638.
4.1639.
4.1640.
4.1641. Las funciones del departamento de facturacin son

4.1642.
4.1643.
4.1644.
4.1645.
independiente de:
4.1648.
4.1649.
4.1650.
4.1646. Despacho? 4.1647.
4.1653.
4.1654.
4.1655.
4.1658.
4.1659.
4.1660.
4.1656. Cobranzas? 4.1657.
4.1661. El departamento de facturacin enva copias de las

4.1663.
4.1664.
4.1665.
facturas directamente al departamento de cuentas por 4.1662.
cobrar?
4.1666. Las facturas de venta son controladas 4.1668.

4.1669.
4.1670.
4.1667.
numricamente por el departamento de contabilidad?
4.1671. Se comparan las facturas contra las rdenes de

4.1673.
4.1674.
4.1675.
despacho, para cerciorarse de que todos los artculos 4.1672.
enviados hayan sido facturados?
4.1678.
4.1679.
4.1680.
4.1676. Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en: 4.1677.
4.1683.
4.1684.
4.1685.
4.1681. Cantidades? 4.1682.
4.1688.
4.1689.
4.1690.
4.1686. Precios? 4.1687.
259
DE AUDITORA.
4.1693.
4.1694.
4.1695.
4.1691. Clculos? 4.1692.
4.1696. COBRANZAS 4.1697.

4.1698.
4.1699.
4.1700.
4.1701. Las funciones del cajero son independientes de las 4.1703.
4.1704.
4.1705.
4.1702.
funciones de:
4.1708.
4.1709.
4.1710.
4.1706. Embarque? 4.1707.
4.1713.
4.1714.
4.1715.
4.1711. Facturacin? 4.1712.
4.1718.
4.1719.
4.1720.
4.1716. Registro de los auxiliares de cuentas por cobrar? 4.1717.
4.1721. Los registros de caja son recibidos directamente por 4.1723.

4.1722. 4.1724.
4.1725.
el cajero antes de que pasen por:
4.1728.
4.1729.
4.1730.
4.1726. El encargado de cuentas por cobrar? 4.1727.
4.1731. Alguien responsable, por las funciones de tenedura 4.1733.

4.1734.
4.1735.
4.1732.
de libros de facturacin?
4.1736. El cajero tiene a su cargo la custodia de los
4.1738.
4.1739.
4.1740.
ingresos desde que se reciben en su departamento, hasta 4.1737.
su depsito en el banco?
4.1741. Se coloca en los cheques provenientes de remesas
4.1743.
4.1744.
4.1745.
o pagos, un endoso restrictivo tan pronto como son 4.1742.
recibidos?
4.1746. INVENTARIOS 4.1747.

4.1748.
4.1749.
4.1750.
4.1751. El departamento de contabilidad mantiene registros 4.1753.

4.1754.
4.1755.
4.1752.
de inventario permanentes?
4.1758.
4.1759.
4.1760.
4.1756. Muestran estos registros: 4.1757.
4.1763.
4.1764.
4.1765.
4.1761. Cantidades? 4.1762.
4.1768.
4.1769.
4.1770.
4.1766. Localizacin de las existencias? 4.1767.
4.1773.
4.1774.
4.1775.
4.1771. Mnimo? 4.1772.
4.1778.
4.1779.
4.1780.
4.1776. Mximo? 4.1777.
4.1783.
4.1784.
4.1785.
4.1781. Costo unitario? 4.1782.
4.1788.
4.1789.
4.1790.
4.1786. Valor total en pesos? 4.1787.
4.1791. Los registros permanentes son ajustados segn los 4.1793.

4.1794.
4.1795.
4.1792.
resultados de conteo fsico al menos una vez al ao?
4.1796. Se deja constancia de los conteos fsicos llevados a 4.1798.
4.1799.
4.1800.
4.1797.
cabo?
259
DE AUDITORA.
4.1801. Si quienes manejan los registros permanentes de

4.1803.
4.1804.
4.1805.
inventarios no permanecen al departamento de 4.1802.
contabilidad, ante quien se responsabilizan?
4.1806. Si la empresa ha adoptado el sistema de cargar
directamente a gastos, ciertas partidas por materiales y 4.1808.
4.1809.
4.1810.
4.1807.
suministros, ha establecido tambin un sistema de control
tal como control presupuestal de gastos?
4.1813.
4.1814.
4.1815.
4.1811. En cuanto a los rdenes de entrega: 4.1812.
4.1816. Las entregas se hacen nicamente con base en 4.1818.

4.1819.
4.1820.
4.1817.
rdenes debidamente autorizadas?
4.1821. Asegura el sistema, bien sea por medio de pre
4.1823.
4.1824.
4.1825.
numeracin o de otro modo, que todas las rdenes sean 4.1822.
registradas?
4.1826. Los procedimientos adoptados proporcionan
4.1828.
4.1829.
4.1830.
seguridad contra la alteracin de tales rdenes por 4.1827.
personas que tengan acceso a las existencias?
4.1831. CONTROL DE EXISTENCIAS E INVENTARIO
4.1832.
4.1833.
4.1834.
4.1835.
FSICO
4.1836. Los almacenistas son responsables de todas las 4.1838.
4.1839.
4.1840.
4.1837.
existencias?
4.1841. Especficamente aquellas que no estn bajo su 4.1843.
4.1844.
4.1845.
4.1842.
control.
4.1846. Los almacenistas y sus asistentes son los nicos 4.1848.
4.1849.
4.1850.
4.1847.
que tienen acceso a las existencias?
4.1853.
4.1854.
4.1855.
4.1851. Especficamente las excepciones. 4.1852.
4.1856. Se toman inventarios fsicos por lo menos una vez 4.1858.
4.1859.
4.1860.
4.1857.
al ao?
4.1863.
4.1864.
4.1865.
4.1861. Especficamente las excepciones. 4.1862.
4.1866. El inventario fsico es supervisado por personas

4.1867.
4.1868.
4.1869.
4.1870.
independientes de
4.1873.
4.1874.
4.1875.
4.1871. Almacenistas? 4.1872.
4.1876. Responsables de llevar los registros de inventarios 4.1878.

4.1879.
4.1880.
4.1877.
permanentes?
4.1881. Se preparan instrucciones escritas como gua para
4.1883.
4.1884.
4.1885.
aquellos empleados que llevan a cabo los inventarios 4.1882.
fsicos?
4.1886. Las tarjetas o planillas del inventario fsico son
4.1888.
4.1889.
4.1890.
revisadas y controladas en forma tal que no se omitan o 4.1887.
altere ninguna en las planillas finales del inventario?
259
DE AUDITORA.
4.1891. Se investigan inmediatamente las diferencias entre

4.1893.
4.1894.
4.1895.
los registros permanentes y el resultado del inventario 4.1892.
fsico?
4.1898.
4.1899.
4.1900.
4.1896. Quin las investiga? 4.1897.
4.1901. Los ajustes a los registros de inventario permanente
provenientes de inventarios fsicos, son aprobados por 4.1903.
4.1904.
4.1905.
4.1902.
escrito por un empleado que no tenga intervencin alguna
en:
4.1908.
4.1909.
4.1910.
4.1906. Almacenamiento? 4.1907.
4.1913.
4.1914.
4.1915.
4.1911. Manejo de registro de existencia? 4.1912.
4.1918.
4.1919.
4.1920.
4.1916. Compra de mercancas? 4.1917.
4.1921. Las oficinas y dependencias de la empresa se

4.1923.
4.1924.
4.1925.
encuentran rodeadas de sistemas apropiados de proteccin 4.1922.
tales como cercas, celadores, guardias, etc.?
4.1926. Tales celadores o guardias son responsables de que 4.1928.

4.1929.
4.1930.
4.1927.
nada salga de la planta sin la debida autorizacin?
4.1931. Respecto a los materiales o mercancas en poder de 4.1933.

4.1934.
4.1935.
4.1932.
otros depsitos, consignatarios, proveedores, clientes, etc.
4.1938.
4.1939.
4.1940.
4.1936. Se lleva un registro apropiado de tales artculos? 4.1937.
4.1941. Peridicamente obtiene la empresa confirmaciones 4.1943.

4.1944.
4.1945.
4.1942.
de dichas existencias?
4.1946. GASTOS ANTICIPADOS, CARGOS DIFERIDOS Y
4.1947.
4.1948.
4.1949.
4.1950.
OTROS ACTIVOS
4.1952.
4.1953.
4.1954.
4.1955.
4.1956. La empresa mantiene registros analticos separados
para gastos anticipados y otras cuentas de activos, tales
4.1958.
4.1959.
4.1960.
como seguros, impuestos, publicidad, suministros, salarios, 4.1957.
comisiones, arrendamientos, intereses sobre prstamos,
costos de experimentacin e investigacin?
4.1961. Los traspasos o amortizaciones mensuales estn
sistematizados y registrados en forma estndar cuando es 4.1963.
4.1964.
4.1965.
4.1962.
posible y son revisados y aprobados por un funcionarios
responsable?
4.1966. Se hacen revisiones peridicas para verificar la 4.1968.
4.1969.
4.1970.
4.1967.
propiedad de los cargos aplicables a periodos futuros?
259
DE AUDITORA.
4.1971. Todas las adiciones importantes y todos los

crditos, excepto las amortizaciones mensuales 4.1973.
4.1974.
4.1975.
4.1972.
recurrentes, son revisados y aprobados por un funcionario
responsable?
4.1976. Se hace una revisin peridica sobre la propiedad
4.1978.
4.1979.
4.1980.
de la cobertura de los seguros y de las cifras de 4.1977.
vencimiento de los seguros e impuestos?
4.1981. Los inventarios de suministros, de valor
4.1983.
4.1984.
4.1985.
significativo, son manejados bajo controles similares a los 4.1982.
inventarios normales?
4.1986. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 4.1987.
4.1988.
4.1989.
4.1990.
4.1992.
4.1993.
4.1994.
4.1995.
sistema de control interno:
4.1996. Los procedimientos de la empresa requieren que un
4.1998.
4.1999.
4.2000.
funcionario o un comit de compra autorice previamente 4.1997.
los desembolsos por concepto de:
4.2003.
4.2004.
4.2005.
4.2001. Adiciones de Activos Fijos? 4.2002.
4.2008.
4.2009.
4.2010.
4.2006. Reparaciones y mantenimiento? 4.2007.
4.2011. Se comparan los gastos reales con los autorizados
4.2013.
4.2014.
4.2015.
y, en caso de que aquellos se hayan excedido, se obtienen 4.2012.
autorizaciones adicionales?
4.2016. Los procedimientos de la empresa permiten
4.2018.
4.2019.
4.2020.
establecer si los artculos han sido recibidos y los servicios 4.2017.
prestados?
4.2021. Si los trabajos de construccin son efectuados por
contratistas o subcontratistas el personal de la empresa 4.2023.
4.2024.
4.2025.
4.2022.
tiene autorizados para revisar sus registros de costos y
comprobantes de respaldo?
4.2026. Tiene la empresa normas adecuadas para
4.2028.
4.2029.
4.2030.
diferenciar las adiciones de activos fijos, de los gastos de 4.2027.
tales decisiones y por quin?
4.2031. DISPOSICIONES, RETIROS, ETC. 4.2032.

4.2033.
4.2034.
4.2035.
4.2036. Los procedimientos de la empresa requieren que se

4.2038.
4.2039.
4.2040.
produzcan una autorizacin escrita para la venta, retiro y 4.2037.
desmantelamiento de activos fijos?
4.2041. Se enva una copia de tal autorizacin directamente
4.2043.
4.2044.
4.2045.
al departamento de contabilidad por la persona que la 4.2042.
aprueba?
4.2046. Las autorizaciones para adquisicin de elementos 4.2048.

4.2049.
4.2050.
4.2047.
nuevos indican las unidades que van a ser reemplazadas?
259
DE AUDITORA.
4.2051. Los crditos a las cuentas del activo fijo se basan 4.2053.
4.2054.
4.2055.
4.2052.
en la informacin contenida en tales autorizaciones?
4.2056. En cuanto a la venta de elementos retirados, se
4.2058.
4.2059.
4.2060.
ofrecen estos al pblico por medio de avisos en los 4.2057.
peridicos?
4.2061. Recibe la empresa varias ofertas por escrito para 4.2063.

4.2064.
4.2065.
4.2062.
aquellos elementos que ofrece en venta?
4.2066. Existen procedimientos que garanticen la oportuna

4.2068.
4.2069.
4.2070.
informacin y el registro apropiado a la venta o disposicin 4.2067.
de artculos retirados o desmantelados, como por ejemplo:
4.2073.
4.2074.
4.2075.
4.2071. rdenes de despacho? 4.2072.
4.2078.
4.2079.
4.2080.
4.2076. Facturacin basada en rdenes de despacho? 4.2077.
4.2083.
4.2084.
4.2085.
4.2081. Otros? 4.2082.
4.2086. REGISTROS DE ACTIVOS FIJOS 4.2087.

4.2088.
4.2089.
4.2090.
4.2091. Las cuentas de activo fijo estn respaldadas por 4.2093.

4.2094.
4.2095.
4.2092.
registros auxiliares adecuados?
4.2096. Tales registros son manejados por personas 4.2098.

4.2099.
4.2100.
4.2097.
distintas de aquellas responsables por las propiedades?
4.2101. Se cuadran con las cuentas de control en el mayor 4.2103.

4.2104.
4.2105.
4.2102.
general, por lo menos una vez al ao?
4.2106. Peridicamente se toman inventarios fsicos de los

4.2108.
4.2109.
4.2110.
activos fijos bajo la supervisin de empleados no 4.2107.
responsables por su custodia ni por su registro contable?
4.2111. Se informa al gerente las diferencias que se
4.2113.
4.2114.
4.2115.
presenten entres el inventario fsico, y los registros 4.2112.
auxiliares?
4.2118.
4.2119.
4.2120.
4.2116. Respecto a herramientas pequeas: 4.2117.
4.2121. Se hallan bien guardadas y bajo la custodia de unas 4.2123.

4.2124.
4.2125.
4.2122.
personas responsables?
4.2126. Se entregan nicamente mediante rdenes de 4.2128.
4.2129.
4.2130.
4.2127.
entrega debidamente aprobadas?
4.2131. Se lleva un registro detallado de las inversiones en
4.2133.
4.2134.
4.2135.
un departamento o por una persona distinta de aquella 4.2132.
designada oficialmente para custodiarla?
259
DE AUDITORA.
4.2136. Las inversiones y otros instrumentos negociables se

4.2138.
4.2139.
4.2140.
controlan peridicamente por inspeccin fsica de personas 4.2137.
que no la custodian ni tengan acceso a ellas?
4.2143.
4.2144.
4.2145.
4.2141. Si es as, Por quin? 4.2142.
4.2146. COMPRAS Y VENTAS 4.2147.

4.2148.
4.2149.
4.2150.
4.2151. La junta directiva autoriza las compras, ventas y 4.2153.

4.2154.
4.2155.
4.2152.
renovaciones de las inversiones?
4.2156. Indica dicha aprobacin el valor por el cual se debe 4.2158.
4.2159.
4.2160.
4.2157.
efectuar la transaccin?
4.2161. Se hace una aprobacin independiente de los
4.2163.
4.2164.
4.2165.
precios por los cuales han sido comprobadas o vendidas las 4.2162.
inversiones? En caso afirmativo, por quin?
4.2166. INGRESOS 4.2167.

4.2168.
4.2169.
4.2170.
4.2171. Los ingresos provenientes de inversiones, tales

como dividendos, participaciones o intereses, son 4.2173.
4.2174.
4.2175.
4.2172.
comprobados peridicamente contra las mismas
inversiones?
4.2176. Se contabilizan tales ingresos de que se cobren o 4.2178.
4.2179.
4.2180.
4.2177.
reciban?
4.2181. CUENTAS POR PAGAR COMPRAS Y GASTOS 4.2182.

4.2183.
4.2184.
4.2185.

4.2187.
4.2188.
4.2189.
4.2190.
4.2191. COMPRAS 4.2192.

4.2193.
4.2194.
4.2195.
4.2196. Las funciones del encargado de compras se 4.2198.

4.2199.
4.2200.
4.2197.
encuentran separadas de los departamentos de:
4.2203.
4.2204.
4.2205.
4.2208.
4.2209.
4.2210.
4.2206. Recibo? 4.2207.
4.2213.
4.2214.
4.2215.
4.2211. Despacho? 4.2212.
4.2216. Las adquisiciones deben hacerse siempre mediante 4.2218.

4.2219.
4.2220.
4.2217.
rdenes de compra y con base en cotizaciones?
4.2221. En caso afirmativo, Cuntas cotizaciones se 4.2223.

4.2224.
4.2225.
4.2222.
requieren?
259
DE AUDITORA.
4.2226. Quines estn autorizados para firmar las rdenes 4.2228.

4.2229.
4.2230.
4.2227.
de compra?
4.2233.
4.2234.
4.2235.
4.2231. Compara el departamento de contabilidad: 4.2232.
4.2236. Los precios y condiciones de la factura contra las 4.2238.

4.2239.
4.2240.
4.2237.
rdenes de compras?
4.2241. Las cantidades facturadas contra las rdenes de 4.2243.
4.2244.
4.2245.
4.2242.
compra?
4.2248.
4.2249.
4.2250.
4.2246. Se revisan los clculos en las facturas? 4.2247.
4.2251. El departamento de contabilidad registra y controla 4.2253.

4.2254.
4.2255.
4.2252.
las entregas parciales?
4.2256. Se revisan peridicamente los precios de compra
por un empleado que no tenga conexin alguna con 4.2258.
4.2259.
4.2260.
4.2257.
compras, para cerciorarse de que tales precios son los ms
convenientes para la empresa?
4.2261. DISTRIBUCIN Y REGISTRO DE CARGOS 4.2262.

4.2263.
4.2264.
4.2265.
4.2266. La distribucin de cargos es revisada por una 4.2268.

4.2269.
4.2270.
4.2267.
persona responsable distinta de quien la hizo?
4.2271. Se preparan regularmente balances de prueba de 4.2273.

4.2274.
4.2275.
4.2272.
registro de comprobantes o auxiliar de cuentas por pagar?
4.2276. Se reconcilian los balances de prueba contra la

4.2278.
4.2279.
4.2280.
cuenta de control en el mayor general, por un empleado 4.2277.
distinto del encargado de manejar las cuentas por pagar?
4.2281. Un empleado distinto del que lleva las cuentas por

4.2283.
4.2284.
4.2285.
pagar comprueba los totales de la relacin y compara las 4.2282.
partidas individuales contra los registros respectivos?
4.2286. NOMINA DE SALARIOS, LIQUIDACIN Y PAGO
4.2287.
4.2288.
4.2289.
4.2290.
DE PRESTACIONES SOCIALES
4.2291. El archivo individual de cada trabajador contiene: 4.2292.

4.2293.
4.2294.
4.2295.
4.2298.
4.2299.
4.2300.
4.2296. Fecha de entrada? 4.2297.
4.2303.
4.2304.
4.2305.
4.2301. Cambios, aumentos, etc. Debidamente aprobados? 4.2302.
4.2308.
4.2309.
4.2310.
4.2306. Base del sueldo o jornal? 4.2307.
259
DE AUDITORA.
4.2311. Pagos parciales de cesantas y autorizaciones de la 4.2313.

4.2314.
4.2315.
4.2312.
oficina de trabajo?
4.2318.
4.2319.
4.2320.
4.2316. Autorizaciones para el descuento del salario? 4.2317.
4.2321. Acumulacin de pagos de salarios y prestaciones de 4.2323.

4.2324.
4.2325.
4.2322.
cada trabajador?
4.2328.
4.2329.
4.2330.
4.2326. Contrato de trabajo? 4.2327.
4.2331. Examen mdico de ingreso y evidencia de la 4.2333.

4.2334.
4.2335.
4.2332.
renuncia a que hubiere lugar?
4.2336. Aviso al I.S.S.S para efectos de la Inscripcin del 4.2338.
4.2339.
4.2340.
4.2337.
Trabajador?
4.2341. Investigaciones efectuadas para la contratacin del 4.2343.
4.2344.
4.2345.
4.2342.
trabajador?
4.2346. Informaciones necesarias para dar cumplimiento a
4.2348.
4.2349.
4.2350.
las disposiciones relativas a la retencin de impuestos 4.2347.
sobre salarios pagados?
4.2351. Otras informaciones para cumplir disposiciones 4.2353.
4.2354.
4.2355.
4.2352.
legales?
4.2356. En caso afirmativo, se guardan estos archivos en 4.2358.

4.2359.
4.2360.
4.2357.
forma tal que no tenga acceso a ellos personas que:
4.2363.
4.2364.
4.2365.
4.2361. Preparen la nmina? 4.2362.
4.2368.
4.2369.
4.2370.
4.2366. Las aprueben? 4.2367.
4.2373.
4.2374.
4.2375.
4.2371. O hagan su pago? 4.2372.
4.2376. Se ha establecido que todas las autorizaciones,

especialmente avisos de despido o retiro de empleados 4.2378.
4.2379.
4.2380.
4.2377.
sean notificados prontamente al departamento de
liquidacin de nmina?
4.2381. DOCUMENTOS POR PAGAR Y PASIVOS A LARGO

4.2382.
4.2383.
4.2384.
4.2385.
PLAZO
4.2387.
4.2388.
4.2389.
4.2390.
4.2391. La junta directiva aprueba aquellas obligaciones o
4.2393.
4.2394.
4.2395.
pasivos no provenientes de las operaciones usuales de la 4.2392.
empresa?
4.2398.
4.2399.
4.2400.
4.2396. Las actas de la junta directiva especifican: 4.2397.
259
DE AUDITORA.
4.2403.
4.2404.
4.2405.
4.2401. El objeto del prstamo? 4.2402.
4.2406. El nombre de los funcionarios facultados para 4.2408.

4.2409.
4.2410.
4.2407.
obtener los prstamos cuanta mxima y plazo?
4.2411. Garanta colateral que puede otorgarse, 4.2413.

4.2414.
4.2415.
4.2412.
restricciones aceptables o contratos relativos?
4.2416. Se requieren dos firmas autorizadas para la 4.2418.
4.2419.
4.2420.
4.2417.
aceptacin de documentos por pagar?
4.2421. Lleva la empresa un registro de documentos y 4.2423.
4.2424.
4.2425.
4.2422.
obligaciones por pagar?
4.2426. Los documentos por prstamos u obligaciones
4.2428.
4.2429.
4.2430.
cancelados, se conservan en el archivo, como soporte de 4.2427.
los comprobantes de pago respectivos?
4.2431. PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 4.2432.

4.2433.
4.2434.
4.2435.

4.2437.
4.2438.
4.2439.
4.2440.
4.2441. Tiene la empresa para cada de acciones, un
registro de accionistas y se concilia y verifica 4.2443.
4.2444.
4.2445.
4.2442.
peridicamente con la cuenta de control del libro mayor por
un funcionario distinto de los encargados de custodia?
4.2446. Existe una persona responsable por la expedicin o
4.2448.
4.2449.
4.2450.
traspaso de las acciones y la custodia de las acciones en 4.2447.
blanco?
4.2451. Tiene la empresa un talonario para toda clase de
4.2453.
4.2454.
4.2455.
acciones? En caso contrario, describa el sistema de control 4.2452.
utilizado.
4.2456. Los ttulos en blanco y los talonarios de los ttulos 4.2458.
4.2459.
4.2460.
4.2457.
expedidos estn pre-numerados?
4.2461.
4.2462.
259
DE AUDITORA.
4.2463. GLOSARIO DE TRMINOS.
4.2464. A
4.2465. Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los
distintos elementos individuales que forman una cuenta
o una partida determinada, de tal manera que los
grupos constituyan unidades homogneas y
significativas.
4.2466. Auditora: Es la investigacin, consulta,
revisin, verificacin, comprobacin y evidencia.
Aplicada la empresa es el examen del estado financiero
de una empresa realizada por personal cualificado e
independiente, de acuerdo con normas de contabilidad,
con el fin de esperar una opinin con que tales
estados contables muestran lo acontecido en el
negocio. Requisito fundamental es la independencia.
4.2467. Auditora Ambiental: Es un examen a las medidas
sobre el medio ambiente contenidas en las Leyes del
pas y si se estn cumpliendo adecuadamente.
4.2468. Auditora de Cumplimiento: Es la que se hace con
el propsito de verificar si se estn cumpliendo las
metas y orientaciones de la gerencia, y si se cumplen
259
DE AUDITORA.
las leyes, normas y reglamentos aplicables a la
entidad.
4.2469. Auditora de Gestin: Consiste en el examen y
evaluacin que se realiza en una entidad, para
establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia
en la planificacin, control y uso de sus recursos y
comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la
utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las
actividades o materias examinadas.
4.2470. Auditora de Recursos Humanos: Es el examen que
se hace al rea de personal, para evaluar su
eficiencia en el manejo de personal y los controles
que se ejercen en los expedientes, asistencia y
puntualidad, nminas de pago, polticas de atencin
social promociones, etc.
4.2471. Auditora de Seguimiento: Se hace con el
propsito de verificar si se estn cumpliendo las
medidas y recomendaciones dejadas por la Auditora
anterior.
4.2472. Auditora Especial: La Auditora Especial, es el
examen objetivo, profesional e independiente, que se
259
DE AUDITORA.
realiza especficamente en un rea determinada de la
entidad, ya sea sta Financiera o Administrativa, con
el fin de verificar informacin suministrada o evaluar
el desempeo. Ejemplo: Auditora de Caja, Auditora de
Inversiones, Auditora de Activos Fijos, examen a
cheques emitidos durante una semana, etc.
4.2473. Auditora Externa: Es el examen crtico,
sistemtico y detallado de un sistema de informacin
de una unidad econmica, realizado por un Contador
Pblico sin vnculos laborales con la misma,
utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de
emitir una opinin independiente sobre la forma como
opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento.
4.2474. Auditora Financiera: Consiste en el examen y
evaluacin de los documentos, operaciones, registros y
estados financieros de la entidad, para determinar si
estos reflejan razonablemente su situacin financiera
y los resultados de sus operaciones, as como el
cumplimiento de las disposiciones econmico-
financieras, con el objetivo de mejorar los
259
DE AUDITORA.
procedimientos relativos a la gestin econmico-
financiera y el control interno.
4.2475. Auditora Informtica: Es un examen que se
prctica a los recursos computarizados de una empresa,
comprendiendo: capacidad del personal que los maneja,
distribucin de los equipos, estructura del
departamento de informtica y utilizacin de los
mismos.
4.2476. Auditora Integral: Es un examen total a la
empresa, es decir, que se evalan los Estados
Financieros y el desempeo o gestin de la
administracin.
4.2477. Auditora Interna: Actividad de evaluacin
dependiente dentro de una organizacin, destinada a la
revisin de las operaciones administrativas y
financieras de una Entidad, de las polticas, planes y
procedimientos que utiliza, de los controles
establecidos en ella y del sistema de informacin
vigente, con el propsito de asesorar y efectuar
recomendaciones a la alta direccin para el
fortalecimiento de la gestin.
259
DE AUDITORA.
4.2478. Auditora Operacional o de Desempeo: Es un
examen objetivo, sistemtico y profesional de
evidencias, llevado a cabo con el propsito de hacer
una evaluacin independiente sobre el desempeo de una
entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economa en el uso de los
recursos humanos y materiales para facilitar la toma
de decisiones.
4.2479.
4.2480. C
4.2481. Clculo: Consiste en comprobar directamente la
exactitud aritmtica de los documentos de origen y
registros contables y desarrollar clculos
independientes comprobatorios.
4.2482. Calidad: Capacidad de un conjunto de
caractersticas inherentes de un producto, sistema o
proceso para cumplir los requisitos de los clientes y
de otras partes interesadas. El trmino Calidad puede
utilizarse acompaado de adjetivos tales como pobre,
buena o excelente.
259
DE AUDITORA.
4.2483. Capacidad: Aptitud de una organizacin, sistema o
proceso para realizar un producto que cumple con los
requisitos para ese producto.
4.2484. Carta Compromiso: Documenta y confirma la
aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el
objetivo y alcance de la auditora, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la
forma de cualesquiera informes como lo establece la NA
210.
4.2485. Carta Salvaguarda: El auditor debe obtener
evidencia de que la administracin reconoce su
responsabilidad por la presentacin razonable de los
estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia relevante para informes financieros, y que
ha aprobado los estados financieros; como lo establece
la NA 580.
4.2486. Comprobacin: Es el estudio de los casos o hechos
para igualar, descubrir, diferenciar, examinar con
fines de descubrir diferencias o semejanzas.
4.2487. Confirmacin: Confirmar un dato, a travs de una
compulsa de un tercero.
259
DE AUDITORA.
4.2488. Consolidacin: Consiste en hacer que concuerde
dos cifras independientes. Ejemplo. Conciliacin
bancaria, etc.
4.2489.
4.2490. D
4.2491. Dictamen: Opinin tcnica e independiente sobre
el grado de razonabilidad con que se presenta la
informacin financiera de una empresa y que se
sustenta en el examen de auditora elaborado por un
Contador Pblico Colegiado.
4.2492. E
4.2493. Eficacia: Hace referencia a los recursos
empleados y los resultados obtenidos. Por ello, es una
capacidad o cualidad muy apreciada por empresas u
organizaciones debido a que en la prctica todo lo que
stas hacen tiene como propsito alcanzar metas u
objetivos, con recursos (humanos, financieros,
tecnolgicos, fsicos, de conocimientos, etc.)
limitados y (en muchos casos) en situaciones complejas
y muy competitivas.
4.2494. Eficiencia: Es la capacidad de disponer de
alguien o de algo para conseguir un determinado fin.
259
DE AUDITORA.
La eficiencia es el nivel de logro en la realizacin
de objetivos por parte de un organismo con el menor
coste de recursos financieros, humanos y tiempo.
4.2495. Evidencia de Auditoria: La informacin obtenida
por el auditor para llegar a las conclusiones sobre
las que se basa la opinin de auditora.
4.2496.
4.2497. G
4.2498. Globalizacin: La globalizacin es un proceso
econmico, tecnolgico, social y cultural a gran
escala, que consiste en la creciente comunicacin e
interdependencia entre los distintos pases del mundo
unificando sus mercados, sociedades y culturas, a
travs de una serie de transformaciones sociales,
econmicas y polticas que les dan un carcter global.
4.2499.
4.2500.
4.2501. H
4.2502. Hallazgos de la Auditora: Resultados de la
evaluacin de la evidencia de la auditoria recopilada
frente a los criterios de auditora.
259
DE AUDITORA.
4.2503. I
4.2504. I.A.S.C.: Comit Internacional de Normas
Contables.
4.2505. I.A.S.B.: Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad.
4.2506. I.A.S.G.: Grupo Internacional de Estudio de
Contadores Pblicos.
4.2507. I.F.A.C.: Federacin Internacional de Contadores.
4.2508. Indagacin: Consiste en obtener informacin
verbal de los empleados de la entidad a travs de
averiguaciones y conversaciones. (Entrevistas)
4.2509. Informe de Auditora: Documento de carcter
pblico que las empresas depositan en el Registro
Mercantil junto con las cuentas anuales y que refleja
la opinin tcnica acerca de si las cuentas anuales
expresan la imagen fiel del patrimonio y la situacin
financiera de la empresa o entidad auditada, as como
de los resultados de sus operaciones y de los recursos
obtenidos y aplicados en el periodo examinado.
4.2510. Inspeccin Fsica: Es la tcnica de la auditoria
259
DE AUDITORA.
los activos tangibles. sta tcnica consiste en
realizar un examen fsico de los bienes materiales o
de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la
existencia de un activo o de una operacin registrada
o presentada en los estados financieros.
4.2511.
4.2512. O
4.2513. Opinin de Auditora: El prrafo en el informe de
auditora que expresa la conclusin profesional sobre
si los estados financieros presentan razonablemente la
situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (u otros pertinentes y apropiados).
4.2514. Outsoursing: Tercerizacin o subcontratacin, es
el proceso econmico en el cual una empresa mueve o
destina los recursos orientados a cumplir ciertas
tareas hacia una empresa externa por medio de un
contrato.
4.2515.
4.2516.
259
DE AUDITORA.
4.2517. P
4.2518. Papeles de trabajo: Son la evidencia de los
anlisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el
Contador Pblico, para dar sus opiniones y juicios
sobre el sistema de informacin examinado.
4.2519. Procedimiento de auditora: Son los esfuerzos que
el Auditor establece para obtener, analizar,
interpretar y documentar informacin durante una
auditora. Los procedimientos de auditora se disean
con el propsito alcanzar los objetivos.
4.2520.
4.2521. R
4.2522. Rastreo: Consiste en seguir una transaccin o
grupo de transacciones de un punto u otro punto del
proceso contable para determinar su registro contable.
4.2523. Referencia: Es una tcnica que utiliza el auditor
en el desarrollo de cualquier examen de auditora, la
cual consiste en la identificacin de cada papel de
trabajo por medio de cdigos que pueden ser letras,
nmeros o una combinacin de ambos, con el propsito
259
DE AUDITORA.
de llevar un orden que facilite el trabajo al
realizarlo en algunos casos la consulta de terceros.
4.2524. Revisin: Consiste en el examen ocular y rpido
con fines de separar mentalmente las transacciones que
no son normales o que reviste un indicio especial en
cuanto a su originalidad o naturaleza.
4.2525.
4.2526. T
4.2527. Tcnica de Auditora: Son mtodos bsicos
utilizados por el auditor para obtener la evidencia
comprobatoria suficiente, competente y apropiada a fin
de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.
4.2528.
259

Manual de Procedimientos para La Elaboracion de Papeles de Trabajo en Auditoria Bajo Normas Internacionales de Auditoria

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE

TRABAJO DE INVESTIGACIN DENOMINADO:

PARA OPTAR AL GRADO DE:

INGENIERO MARIO ROBERTO NIETO LOVO

MAESTRA ANA MARA GLOWER DE ALVARADO

LICENCIADO SALVADOR CASTILLO

DOCTORA ANA LETICIA ZAVALETA DE AMAYA

LICENCIADO FRANCISCO CRUZ LETONA

LICENCIADO RAL ERNESTO AZCUNAGA LPEZ

INGENIERO WILLIAM VIRGILIO ZAMORA GIRN

LICENCIADO VICTOR HUGO MERINO QUEZADA

JEFE DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS

LICENCIADO DAVID ELI GONZLEZ ORTZ

A DIOS TODO PODEROSO, sin su cuido y ayuda, la finalizacin

de esta etapa de mi vida no habra sido posible, le

agradezco desde el fondo de mi corazn por acompaarme en

este largo camino, por ser mi gua y escucharme en los

momentos ms difciles y por ayudarme y guiarme en mi

A MI MADRE GLORIA DE JESS NAVAS DE IRAHETA, por estar

siempre a mi lado y brindarme su apoyo en todo momento, y

por acompaarme en este camino, sin ella la culminacin de

mi carrera no habra sido posible, por entregarme su amor,

cario incondicional y su comprensin en aquellos momentos

de desvelo por estudios y de reuniones a altas horas de la

noche con mis compaeros, le agradezco porque desde joven

me enseo aquellos principios y valores que ahora rigen mi

vida y que sin ellos no habra logrado todo los que he

hecho hasta ahora.

A MI PADRE ROMEO IRAHETA RIVAS, por ser un modelo a seguir

en cuanto a perseverancia y entrega, por brindarme su apoyo

qu tipo de persona quera convertir, te agradezco porque a

pesar de la distancia, en los pocos momentos que pasamos

juntos son momentos memorables.

A MI FAMILIA, le agradezco a mi Familia aparte de mis

padres, a mis hermanos por brindarme su apoyo y cario, a

mi hermana porque antes de irse del pas, estuvo a mi lado

y me apoyo y aconsejo en todos los aspectos de mi vida, a

mi to Hugo por servirme de gua y ayudarme en los momentos

que ms los necesitaba, a mis otros tos y tas, primos y

primas por brindarme la confianza que tanto necesitaba a

mis abuelitas por su cario y amor, en especial a mi

abuelita Rumalda que en paz descanse, a pesar que no estuvo

presenta para ver este logro, s que me est viendo desde

A MIS AMIGOS, agradezco a toda aquella persona que conoc

en el transcurso de mi vida y que me brindo su amistad, a

David Campos por estar ah cuando necesito un consejo, a

Marlyn Robles por brindarme su apoyo y comprensin y por

ser una persona muy importante en mi vida, agradezco

consideran su amigo y finalmente agradezco a aquello que

estuvieron junto a m en los momentos malos y que me

apoyaron de forma incondicional.

A MIS COMPAEROS DE TESIS, le agradezco a Irving Matas

Dueas Martnez porque con el comenzamos este camino hacia

el desarrollo de nuestro trabajo de grado, por apoyarme

desde el primer momento, agradezco a Miguel ngel Guardado

Sandoval por unirse en el camino por el apoyo y la ayuda

que brindo en esta campaa, les agradezco a ambos por

soportar mi carcter y porque a pesar de las diferencias de

criterio siempre llegbamos a una solucin, por ser un

apoyo en los momentos ms difciles y por ser ms que

compaeros de tesis, porque los considero mis amigos.

AL LICENCIADO NELSON HUMBERTO GARZA, mi docente asesor de