REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PORDER POPULAR PARA LA EDUCACIN, CIENCIA Y

TECNOLOGA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SIMN RODRGUEZ
NCLEO CORO
CTEDRA: CONTABILIADDE COSTOS II

CONTROL PRESUPUESTARIO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS

FACILITADORA:

PROF. LEIDA BELTRN

SANTA ANA DE CORO; ABRIL 2017

 INDICE GENERAL

CONTENIDO
INTRODUCCIN.
CONCEPTO DE PRESUPUESTO.
TIPOS DE PRESUPUESTO.
NATURALEZA DE PRESUPUESTO.
PLANEACIN, DIRECCIN Y CONTROL DEL PRESUPUESTO.
USO ADMINISTRATIVO DEL PRESUPUESTO.
IMPORTANCIA DEL CONTROL PRESUPUESTARIO EN LAS EMPRESAS DE
TRANSFORMACIN.
PRESUPUESTO UTILIZADO EN LAS EMPRESAS PBLICAS.
RELACIN ENTRE LA CONTABILIDAD, COSTOS Y PRESUPUESTOS.
CONCLUSIN.
 INTRODUCCIN

Cuando hablamos de presupuesto no contamos que tenga que ver con todo lo
que nos rodea y es as como est presente dentro del proceso administrativo ya
que el presupuesto planea, organiza, dirige y controla a toda organizacin ( Mnch
y Garca 2008).
Segn Sabino (1991), el presupuesto es una estimacin formal de los ingresos
y egresos que habrn de producirse durante un periodo dado, frecuentemente un
ao, tanto para un negocio en particular como para el gobierno (pg., 45).
Por eso puede considerarse una parte del ciclo administrativo. Nos dice que la
funcin que desempean los buenos presupuestarios en la administracin de un
negocio se comprende mejor cuando estos se relacionan con los de la
administracin misma. Un presupuesto va dirigido a cumplir una meta prevista y se
realiza de acuerdo a los objetivos que se han fijado junto con los medios
planificados para llegar a esto.
Como sabemos cada etapa tiene sus metas y objetivos. Sin el presupuesto la
direccin de una empresa no sabe hacia dnde se dirige, si se desea obtener
buenos resultados sera necesario planificar bien las diferentes actividades a
desarrollar. Cuando se planean proyectos a largo y corto plazo es para prever y
dirigir y no ser vctimas de circunstancias no planeadas esto es posible mediante
presupuestos.
Por eso nos damos cuenta que el presupuesto esta entrelazado con todo el
proceso administrativo ya que sirven de medio de comunicacin de los planes de
toda la organizacin, proporcionando las bases que permitirn evaluar la actuacin
de los segmentos o reas de actividad de empresa y gerencia.
En todo, caso la intencin de estos trabajos es despertar la inquietud en lo
estudiantes y profesionales, de la necesidad de estudiar y evaluar todo los
procesos que deben ser evaluados en una organizacin.
PRESUPUESTO

Arrieche(1979), define el presupuesto es una previsin, proyeccin o estimacin

de gastos. Como tal, es un plan de accin cuyo objetivo es cumplir una meta
prefijada. Los presupuestos son parte de la administracin de las finanzas de
familias, profesionales, empresas, organizaciones o pases.

La finalidad del presupuesto, ya sea para recortar o controlar gastos, evaluar el

estado econmico de una empresa o conocer cmo son administrados los
recursos econmicos de una nacin, su importancia radica en que nos permite
establecer proyecciones, programas y planes de accin para manejar nuestro
dinero de la manera ms eficiente posible.

TIPOS DE PRESUPUESTOS:

Presupuestos rgidos: tambin se le conoce como presupuestos estticos,

fijos o asignados. Estos son los que se realizan para un nico nivel de
actividad. Una vez este se haya realizado no llega a aceptar nuevos ajustes
an si se generan variaciones. Al elaborarlo se crea un control anticipado
sin tomar en consideracin el comportamiento cultural, econmico, poltico,
jurdico o demogrfico.
Presupuestos variables o flexibles: son los empleados en distintas
actividades, a diferencia de los anteriores, a estos se le pueden relazar
nuevos ajustes, ya que se logran adaptar a cualquier circunstancia que se
genere. Aqu se logra visualizar los costos, ingresos y gastos que se ajustan
a nivel de las operaciones comerciales y manufactureras.
Presupuesto a corto plazo: Estos presupuestos se llegan a planificar con
el objetivo de cumplir la operacin en un ao.
Presupuesto a largo plazo: es el tipo de presupuesto donde se coloca los
planos de grandes empresas y del Estado. Los lineamientos se sostienen
en ciertas consideraciones econmicas, como es el fomento del ahorro, el
 fortalecimiento del mercado de capitales, la lucha contra la inflacin, la
creacin de infraestructura, etc.
Presupuesto de operacin:Tambin conocido como presupuestos
econmicos. En este se registran las actividades para el perodo siguiente,
donde se resume un estado de las prdidas y las ganancias proyectadas.
Estos presupuestos generalmente integran estado de: Produccin. Ventas.
Compras. Mano de obra. Uso de materiales. Gastos de operaciones.
Presupuesto financiero:Se refiere a los presupuestos que en adicin,
muestra el clculo de partidas y los rubros que influyen en el balance. Un
ejemplo de ello es el clculo en tesorera o en la caja, as como tambin el
capital. Este tipo de presupuesto abarca los: Presupuesto de tesorera: se
crean con las estimaciones que se prevn de los fondos de bancos, cajas y
valores que son fciles de realizar.
Presupuesto de erogaciones capitalizables: este presupuesto llega a
controlar todas las inversiones en activos fijos. Con este se puede evaluar
ciertas alternativas de posibles inversiones, y al mismo tiempo podr saber
los fondos requeridos y el tiempo disponible.
Presupuesto del sector privado: Son los presupuestos empleados por
empresas particulares, como cimiento de sus planificaciones empresariales.
Presupuesto del sector pblico: Con estos se cuantifican los recursos
que se necesitarn en una inversin, en una operacin normal y en el
servicio de deuda pblica de las entidades y organismos oficiales.
Presupuestos auxiliares: Estos presupuestos presentan las operaciones
que engloba a cada rea de una empresa u organizacin. Estos suelen ser
elaborados de una forma analtica.
Presupuestos principales: Estos presupuestos engloban los presupuestos
auxiliares, en el que se llega a presentar todas las caractersticas de mayor
importancia de todos los presupuestos auxiliares dentro de una
organizacin o empresa.
Presupuesto estndar: Estos son elaborados tomando en cuenta la base
de los elementos cientfico, lo cual disminuye completamente las
probabilidades de equivocacin.
 Presupuestos estimados: Estos tipos de presupuesto requiere de
experiencia previa para su elaboracin. Se trata de presupuestos empricos,
donde existen probabilidades de que lo proyectado ocurra.
Presupuesto de produccin:Este tipo de presupuesto se elabora cuando
la empresa quiere conocer la suma de dinero que le costar al momento de
producir un determinado bien o servicio.
Presupuesto maestro: En este presupuesto se detallan todos los
presupuestos antes diseados por la empresa u organizacin. Aqu se
especifican tanto los pasivos como los activos. Con estos se podr conocer
el valor neto.
Presupuesto de flujo de caja: Estos tipos de presupuestos son los que
reflejan las sumas de dinero que se destinan tanto a gastos como a
compras. Tambin refleja el dinero que recibi la entidad por medio de
ventas o inversiones.
Presupuesto de mano de obra: Es el presupuesto donde se detallan los
costos a pagar por la mano de obra prestada por determinadas personas, lo
cual llega a satisfacer los requerimientos de produccin planeada. Este
presupuesto incluye la cantidad de horas trimestrales, el personal, el valor
por hora unitaria y la cantidad de horas requeridas.

NATURALEZA DE LOS PRESUPUESTOS:

El presupuesto nace de la necesidad del hombre por obtener un control general de

sus gastos totales, claro que este tipo de administracin, trae consigo el
establecimiento de normas, basadas en sus perjuicios y
peculiaridades(Bastidas2002).

Sin embargo, cuando son negocios que giran alrededor de una sola persona,
esto puede traer resultados positivos, siempre y cuando las actividades que all se
realicen no sean tan numerosas.

Por otro lado existan empresas mucho ms amplificadas y a su vez manejaban

una fuerte masa tanto de recurso humano como de carga administrativa, siendo
all donde el uso presupuestario se realiza bajo normas un poco ms objetivas,
pero no fue sino hasta principios de siglo XVIII; donde Henry Fayol, fortaleci la
administracin al establecer principios en un orden cientfico, dndole objetividad a
este instrumento financiero.

El sistema presupuestario se estableci en el ao 1929, a solicitud de que fue el

presidente en ese entonces mediante ley N1111 denominada LEY ORGNICA
DEL PRESUPUESTO.

En la actualidad se le conoce al presupuesto como la expresin cuantitativa de

los objetivos gerenciales y como un medio para controlar el progreso de tales
objetivos.

De igual forma diremos que toda empresa necesita realizar un presupuesto

anualmente y la administracin pblica no es la excepcin, ya que este adems
est regulado por la ley orgnica del presupuesto y debe ser realizado el 15 de
septiembre de un ao antes como un proyecto de ley para que sea aprobado por
la asamblea nacional y luego por el ejecutivo nacional el siguiente ao fiscal.

Son requisitos importantes para la implementacin de cualquier esquema

presupuestario:

Diagrama de cuentas
Organigrama completo
Establecimiento de las responsabilidades de los distintos niveles ejecutivos
Contar un sistema de costos adecuados a las necesidades de la
organizacin.

PLANIFICACIN, DIRECCIN Y CONTROL DE LOS PRESUPUESTOS.

Son herramientas ms efectivas para la gestin de las finanzas empresariales la

planificacin, direccin y control del presupuesto (Bastidas, M. 2003).

La elaboracin del presupuesto y el control de su cumplimiento y desviaciones

ayudan sobre manera a fijar los objetivos econmicos (tanto en el aspecto de los
ingresos, gastos e inversiones) y vigilar que las acciones diseadas para su
consecucin sean las ms adecuadas para lograrlo.

La elaboracin del presupuesto nos obliga a fijar los objetivos y de tal forma
asignar los recursos disponibles para que la organizacin pueda cumplir con la
meta planteada.

Todo se realiza con datos provenientes de los ejercicios pasados. Estos suelen
ser relativamente sencillo el proceso de elaboracin del presupuesto en funcin de
que se opte por una lnea continuista o se decida a cambiar el rumbo de la
organizacin.

Una vez que el presupuesto queda fijado y empieza a aplicarse, se debe

proceder al control de la actividad y verificar los resultados de la actividad para
detectar en qu grado se va cumpliendo las expectativas. Para ello debemos tener
clara que informacin necesitamos analizar para efectuar esos controles y cada
cuanto tiempo lo debemos realizar o aplicar dichos controles.

Otro aspecto importante es establecer las actividades claves que son

especialmente para alcanzar esos objetivos, bien sea por que son ms sensibles a
las desviaciones o incluso porque haya otras actividades que dependan de su
ejecucin.

Lgicamente los controles de estas actividades han de hacerse con mayor rigor
y las desviaciones que se detecten en ellas tienen mayor importancia, por ello
debemos poner especial vigilancia en ellas.

Es inevitable qu aparezcan las desviaciones, es imposible que la planificacin

se cumpla al 100%, y que el hecho de detectarlas a tiempo nos va a permitir una
gestin ms efectiva de nuestros recursos. Esas desviaciones pueden ser un tanto
positivas como negativas para el desarrollo de la actividad y debemos ser capaces
de reasignar esos recursos para trasladarlos de aquellas actividades donde las
desviaciones son a nuestro favor.
USO ADMINISTRATIVO DE LOS PRESUPUESTOS

Un presupuesto es la previsin de gastos e ingresos para un determinado

lapso. Permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas y las
familias establecer prioridades y evaluar la consecucin de sus objetivos. Para
alcanzar estos fines puede ser necesario incurrir en dficit o, por el contrario,
puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentar un supervit.

El presupuesto es un instrumento importante, utilizado como medio

administrativo de determinacin adecuada de capital, costos e ingresos necesarios
en una organizacin, as como la debida utilizacin de los recursos disponibles
acorde con las necesidades de cada una de las unidades y/o departamentos. Este
instrumento tambin sirve de ayuda para la determinacin de metas que sean
comparables a travs del tiempo, coordinando as las actividades de los
departamentos con la consecucin de dichas metas, evitando costos innecesarios
y mala utilizacin de recursos.

Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las

operaciones de la organizacin. Por medio de los presupuestos se mantiene el
plan de operaciones de la empresa en unos lmites razonables.

Adems sirven como mecanismo para la revisin de polticas y estrategias de la

empresa y direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca y facilitan que los
miembros de la organizacin cuantifiquen en trminos financieros los diversos
componentes de su plan total de accin.

IMPORTANCIA DEL CONTROL PRESUPUESTARIO EN LAS EMPRESAS DE

TRANSFORMACION

El control presupuestario es un conjunto de procedimientos y recursos que

usados con pericia y habilidad, sirven a la ciencia de la administracin para
planear, coordinar y controlar, por medio de presupuestos, todas las funciones y
operaciones de una empresa con el fin que obtenga el mximo rendimiento con el
mnimo esfuerzo, adems el control de presupuesto permite que las actividades de
la empresa sean planificadas con antelacin y referidas a un perodo de tiempo
determinado.

stos presupuestos estarn integrados por partidas de gastos que se

consideran fijos y otros que debern ser variables; los primeros por definicin se
consideran improbables que se vean alterados durante el perodo presupuestado,
pero los segundos estn sujetos a las fluctuaciones de los precios del mercado.
Entre estos ltimos estaran, por ejemplo, los precios de la materia prima, es
decir los precios inflacionarios.

En algunas industrias, por ejemplo, la elaboracin de productos alimenticios, las

fluctuaciones en los precios de origen de las materias primas pueden causar
enormes trastornos en el control del presupuesto.

Algunos de estos componentes estn sujetos a las variaciones en calidad y

cantidad, debido a los cambios climatolgicos. Los precios pueden fluctuar al alza
en porcentajes muy importantes y esto hace que sea casi imposible mantener un
presupuesto vlido para el departamento de produccin.

El control presupuestal facilita la toma de decisiones oportunas en cuanto al

rumbo que debe seguir una empresa, ayudando en gran parte a la funcin
financiera, ya que la empresa puede saber con anticipacin, cundo y cunto
dinero necesitar, permitiendo recurrir a las fuentes de financiamiento que
convengan ms y salgan ms baratas, sin tener que aceptar lo que le ofrezcan por
tomarla desprevenida.

El control presupuestario como proceso consta de las siguientes etapas:

Comparacin de los resultados reales con las previsiones:

Recopilar los datos reales correspondientes a las operaciones realizadas en

cada uno de los sectores y compararlos con los datos presupuestados.
Anlisis:

Determinar las variaciones e identificar sus causas.

Correccin:

Identificar y emprender las medidas correctivas necesarias.

PRESUPUESTO UTILIZADO EN LAS EMPRESAS PBLICAS:

En el caso del presupuesto pblico es un documento especial donde se prevn

los ingresos a recaudar y los gastos a realizar, al mismo tiempo que se autoriza la
recaudacin de dichos recursos y la realizacin de los gastos, durante un periodo
determinado (Sabino 1991).

All estn presentes dos elementos bsicos que son previsin y autorizacin
(Gonzlez, 1988).

En el sector pblico, esta coordinacin se debe hacer entre el Plan de

Desarrollo Econmico y Social de la Nacin, el Marco Plurianual del Presupuesto,
el Plan Operativo Anual y la Ley de Presupuesto de cada ao. El presupuesto
pblico es regido primeramente por la constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, seguidamente la ley orgnica de la administracin financiera del sector
pblico, reglamento nro. 1 de LOAFS, ley que crea el fondo intergubernamental
para la descentralizacin FIDES, ley de asignaciones econmicas especiales para
los estados y distrito metropolitano de caracas derivados de minas e hidrocarburos
y la Ley Orgnica del Poder Municipal.

La responsabilidad presupuestaria en los presupuestos se indicar las unidades

administrativas que tengan a su cargo la produccin de bienes y servicios prevista.

En los casos de ejecucin presupuestaria con la participacin de diferentes

unidades administrativas de uno o varios rganos pblicos, se indicar la actividad
que a cada uno de ellos corresponda y los recursos asignados para el
cumplimiento de las metas previstas. As mismo, se designarn a los funcionarios
encargados de las metas y objetivos presupuestarios quienes respondern por el
cumplimiento de los mismos y el eficiente uso de los recursos asignados (arts. 17
y 18 LOAF).

El presupuesto de la administracin central se rige por la seccin cuarta del

captulo ii de la LOAF y por la seccin tercera del captulo iii del reglamento no. 1
de la LOAF sobre el sistema presupuestario.

De all se desprende que la misma comprende tres fases:

a)Diseo de la poltica presupuestaria previa: el presidente de la repblica en

consejo de ministros, fijar anualmente y antes del 31 de julio de cada ao los
lineamientos generales para la formulacin del proyecto de ley, y las prioridades
de los gastos. La poltica presupuestaria previa generalmente se refiere a la
poltica de financiamiento de gastos, de salarios, precios, endeudamiento,
convenios internacionales, etc.

b) Elaboracin de los proyectos de presupuestos por las instituciones:

seguidamente, la ONAPRE elabora formularios con sus correspondientes
instructivos que remite a los organismos que se benefician del presupuesto, para
que confeccionen sus proyectos. Sobre la base de los lineamientos que imparte la
mxima autoridad de cada uno de estos organismos y, la poltica presupuestaria
establecida por el ejecutivo, los responsables de los programas y proyectos
realizan sus estimaciones de recursos y las remiten a las oficinas sectoriales de
presupuesto (dentro de la misma institucin), quienes se encargan de constatar
las necesidades de recursos en concordancia con los objetivos del plan de
gobierno y sobre estas necesidades formulan su peticin. Una vez sancionados
por las instancias que correspondan dentro de los propios entes, se remiten a sus
organismos de adscripcin, quienes luego de aprobarlos, los envan a la
ONAPRE.
c) Formulacin del proyecto de ley del presupuesto: la ONAPRE recibe los
proyectos y los analiza, comprobando que exista coherencia entre la poltica
presupuestaria previa y stos. En caso de existir discrepancias sern analizadas
entre las mximas autoridades del organismo y las de la ONAPRE. Una vez
efectuado el proceso de anlisis, ajuste y discusin, y consolidada la informacin,
se presenta al presidente de la repblica en consejo de ministros para su
aprobacin.

Para poner en marcha lo previsto, en un tiempo y en un espacio concreto es

necesario antes programar la ejecucin, con el propsito de compatibilizar para
cada uno de los sub-periodos del ejercicio presupuestario, los recursos materiales
y humanos requeridos para el cumplimiento de las metas programadas, con los
recursos financieros efectivamente disponibles, asegurando as una ejecucin
ordenada de los programas y proyectos presupuestarios. La programacin de la
ejecucin es necesaria por cuanto los ingresos y los gastos no se perciben y
realizan en el mismo momento. Tiene su base legal en el artculo 50 de la LOAF.
La programacin de la ejecucin debe realizarse tanto en trminos fsicos como
financieros. La fsica, por servir de base a la financiera, debe realizarse
previamente a ella.

Las modificaciones presupuestarias segn el art. 80 del reglamento N 1 de la

LOAFSP, son variaciones a los lmites mximos de las autorizaciones disponibles
para gastar, establecidas en la ley de presupuesto y en los crditos
presupuestarios acordados en la distribucin general de la misma, para cada
fuente de financiamiento.

Consisten los cambios que se efectan a los crditos asignados a los

programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, sub-partidas, genricas,
especficas y sub-especficas que expresamente se sealen en la ley de
presupuesto y su respectiva distribucin general de cada ao, para los diferentes
organismos.
 Existen diversos tipos de modificaciones presupuestarias: crditos adicionales,
rectificaciones al presupuesto; traspasos de crditos presupuestarios;
insubsistencias o anulaciones de crditos; ajustes en los crditos por reduccin de
ingresos y reprogramacin de contrato de obras.

La liquidacin del presupuesto es La reparticin calculada a los efectos del

compromiso, se torna concreta y fija mediante la liquidacin, acto a travs del cual
se establece con exactitud la suma de dinero a pagar.

Desde una perspectiva material, la liquidacin se concreta en la elaboracin de

la cuenta general, un complejo conjunto de documentos contables mediante el
cual es posible conocer la actividad financiera desarrollada por una administracin.

RELACIN ENTRE LA CONTABILIDAD, COSTOS Y PRESUPUESTO.

Deben de estar en estrecha relacin, del tal forma que las tres sean fcilmente
comparables, en trminos de concepto y tiempo (Burbano, J.1993).

Los registros deben perseguir de manera coherente, eficiente, eficaz y efectiva

los objetivos propuestos en la organizacin.

Se puede decir que el presupuesto debe cumplir con toda la medicin contable,
con los requisitos y parmetros que se mencionan y se trabajan en las normas
internacionales de contabilidad, financieras y de auditora.

El presupuesto, como una medida contable ms, representativa de la realidad

estudiada, puede desarrollarse bajo los mismos parmetros y normas que el
proceso contable utilizando la mismanormatividad e instrumentos, lo que da lugar
a estados financieros similares a los que se puedenllamar estados financieros
proyectados.

CONCLUSIN
 Un presupuesto puede contener la informacin tanto financiera como no
financiera sobre losplanes, y acta como un programa a seguir la organizacin en
un periodo siguiente.

Los presupuestos financieros cuantifican las expectativas en trmino de utilidad

des o beneficios esperados, flujos de caja y posicin financiera a futuros. Los
presupuestos que no sonfinancieros permiten la construccin de los presupuestos
financieros pues incluyen pronsticoscomo nuevos mercados, unidades a vender,
porcentaje de ventas por periodos, unidades afabricar por producto, consumos y
estndares de con sumos de produccin, nmero de horas demano de obra,
costos indirecto de fabricacin, gastos operacionales de venta y administrativos, y
en general contienen informacin de soporte de todos los conceptos incluidos en
elpresupuesto.

Un buen sistema presupuestal, una buena planeacin y unos buenos resultados

se pueden lograrcon la aplicacin de un conocimiento y la construccin y
utilizacin de instrumentos comopresupuesto ajustado a las Normas
Internacionales de Contabilidad, presupuesto basado en actividades, sistemas de
presupuestos para planes, programas y proyectos y estructuras de planeacin
para organizacionesque deben competir en mercados altamente cambiantes,