Tema 10.

RECURSOS GENERALES DE IMPUGNACIN. SEDE ADMINISITRATIVA y SEDE JUDICIAL

RECURSO JERRQUICO

1. DEFINA EL RECURSO JERRQUICO?

Este es un recurso meramente administrativo. Esto es, que se plantea ante la propia
Administracin Tributaria para que ella misma reconsidere el caso, lo analice ms profundamente
y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportar a los largo del
proceso. El recurso jerrquico es una forma de interponer los recursos contra un acto
administrativo, donde se ventile tributo e intereses.
El Artculo 242 del Cdigo Orgnico Tributario refiere que los actos de la Administracin Tributario
de efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma
los derechos de los administrados podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo,
personal y directo, mediante la interposicin del recurso jerrquico.
2. CUNDO NO PROCEDE EL RECURSO JERRQUICO?
No procede el recurso jerrquico:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso
previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudacin sea solicitada por la
Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo y en las leyes. Artculo 242
COT.
3. CUL ES LA FORMA DE INTERPONER EL RECURSO JERRQUICO?
1. El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el cual se expresarn las
razones de hecho y de derecho en que se funda.
2. Debe estar asistido o representado por abogado o de cualquier otro profesional afn al rea
tributaria.
3. Deber acompaarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto
recurrido deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito.
4. El Contribuyente o responsable podr anunciar, aportar o promover pruebas que sern evacuadas
en el lapso probatorio. Artculo 243 COT.
4. QUIN ES EL RGANO COMPETENTE PARA CONOCER DEL RECURSO JERRQUICO
El recurso jerrquico se debe interponer por ante la Oficina Administrativa que dict el acto
administrativo. Pero ante la mxima autoridad jerrquica. Art. 245 COT.
5. DIGA CUL ES EL LAPSO DE PRESENTACIN DEL RECURSO JERRQUICO?
 El lapso de presentacin del recurso jerrquico, ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a
partir del da siguiente a la fecha en que fue notificado del acto. Artculo 244 de COT.
6. DIGA CULES SON LAS CAUSALES DE INADMISIBILIDAD DEL RECURSO JERRQUICO?
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente,
por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la presentacin que se atribuye,
o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de Asistencia o representacin de abogado. Artculo 250 COT.
7. EXPLIQUE LOS EFECTOS SUSPENSIVOS DEL ACTO?
La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilizacin
de las medidas cautelares previstas en el COT.
Existe una excepcin: La interposicin del recurso no suspende la ejecucin del mismo si el acto
tiene relacin con la clausura de establecimientos, comiso o retencin de mercancas, aparatos,
recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de
expendio de especies fiscales y gravadas.
8. EXPLIQUE LA ADMISIN DEL RECURSO?
La Administracin Tributaria admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del recurso.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso sea distinta
a aquella oficina de la cual eman el acto, el lapso establecido en este artculo se contar a partir
del da siguiente de la recepcin del mismo.
9. EXPLIQUE EL LAPSO PROBATORIO EN EL RECURSO JERRQUICO?
Una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, el cual ser fijado de acuerdo con la
importancia y complejidad de cada caso, y no podr ser inferior a quince (15) das hbiles, prorrogable por
el mismo trmino, (quince das ms) segn la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.
Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero derecho, y
cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas. (Art. 251 COT.
10. EXPLIQUE EL LAPSO PARA DECIDIR EL RECURSO JERRQUICO?
La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos para decidir el
recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se
hubiere abierto a pruebas, el lapso previsto de los sesenta (60) das se contar a partir del da
siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la
causa a pruebas. Es decir, el recurso es declarado de mero derecho porque no hay lugar al lapso
de evacuacin de pruebas.
Artculo 254 COT.
 11. CUANDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA RECONOCE QUE EL ACTO ADMINISTRATIVO
TUVO LUGAR CON ERRORES Y HABINDOSE INTERPUESTO EL RECURSO
JERRQUICO. QU SUCEDE?
Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la mxima
autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio, en caso de que
compruebe errores en el clculo y otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes contados a partir de la interposicin del recurso. La revocacin total produce el trmino
del procedimiento. En caso de modificacin de oficio, el recurso continuar su trmite por parte
no modificada.
12. QUIN ES EL FUNCIONARIO COMPETENTE PARA DECIDIR?
La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria, quien podr delegar en la unidad o unidades bajo su dependencia. Art.
253 COT.
13. QU SE DICTA EN SEDE ADMINISTRATIVA CUANDO SE INTERPONE EL RECURSO
JERRQUICO?
El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su caso, mantener la
reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes, que afecte o pudiera
afectar su posicin competitiva. Cumplido el trmino de sesenta (60) das consecutivos sin que
hubiere decisin, el recurso se entender denegado, quedando abierta la jurisdiccin contenciosa
tributaria

UNA VEZ VENCIDO LOS 60 PARA SENTENCIAR, EL ADMINISTRADO PUEDE RECURRIR

CON ESTA RESOLUCIN AL TRIBUNAL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

14. PARTES QUE INTERVIENEN EN EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?

SUJETOS ACTIVOS.
- El administrado contribuyente
- La Administracin Tributaria.
15. MENCIONE LOS SUPUESTOS DE PROCEDENCIA DEL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO?
El recurso contencioso tributario proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin
mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso.
 2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado
recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este
Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso
jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.
4. EL recurso contencioso tributario tambin podr ejercerse subsidiariamente al recurso
jerrquico en el mismo escrito, en caso de que hubiera expresa denegacin total o parcial,
o denegacin tcita de ste. (Artculo 259 COT).
16. MENCIONE LOS SUPUESTOS DE NO PROCEDENCIA DEL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO?
No proceder el recurso contencioso tributario:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso
previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo
dispuesto en los respectivos tratados internacionales. Art. 259 COT.
17. SEALE LA FORMA DE INTERPOSICIN DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.
REQUISITOS?
1. Se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de hecho y de
derecho en que se funda.
2. El escrito debe reunin la formalidad del artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil.
3. El recurso podr estar acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto
recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo.
4. El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre
que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter.

18. ANTE QUIEN SE PRESENTA EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?

El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o por intermedio de
un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr
interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o
funcionario receptor deber remitirlo al Tribunal competente que reclame al juez o funcionario
receptor el envo del recurso interpuesto.
19. QUIEN ES EL TRIBUNAL COMPETENTE?
El Tribunal competente puede ser el Tribunal Superior en lo Contencioso Tributario ubicado en
una de las seis (6) regiones del pas. O tambin la regin donde se encuentre el domicilio
fiscal del recurrente Si el recurrente del Recurso Contencioso Tributario tiene su domicilio
 fiscal dentro de la regin de los estado Anzotegui, Monagas, Sucre, Nueva Esparta y en las
Dependencias Federales, el Tribunal competente sera el Tribunal Superior de lo Contencioso
Tributario de la Regin Oriental, que tiene su sede en Barcelona.
20. DIGA CULES SON LAS CAUSALES DE INADMISIBILIDAD DEL RECURSO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO?
Son causales de inadmisibilidad del Recurso Contencioso Tributario:
1. La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no
tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se
atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.

21. DIGA CUL ES EL LAPSO DE PRESENTACIN DEL RECURSO CONTENCIOSO

TRIBUTARIO?

El lapso para interponer el Recurso Contencioso Tributario ser de veinticinco (25) das hbiles,
contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso
previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste. Articulo 261
COT

22. EXPLIQUE LA ADMISIN DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?

1. Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las notificaciones
de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo
plazo la representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso
interpuesto.
2. Se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de
despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que
consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de
los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso.
23. EXPLIQUE LA OPOSICIN QUE PUDIERA RECAER SOBRE LA ADMISIN DE RECURSO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO?
La oposicin que pudiera recaer sobre el auto de admisin es realizada por la Administracin
Tributaria, quien representa al Estado en la persona de la Representacin Fiscal en materia
Tributaria.
24. EXPLIQUE LA APELACIN DEL AUTO QUE PROVEE LA ADMISIN O NO DEL
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?
 Si la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin a la admisin del Recurso
Contencioso Tribunal, sta ser apelable dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes
y ser oda en el solo efecto devolutivo.
Si por el contrario el Tribunal resuelve inadmitir el recurso sta se oir apelacin en ambos
efectos, la cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos.
En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de
despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada.

25. EXPLIQUE EL LAPSO DE PRUEBAS DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?

Vencido el lapso para apelar del auto de admisin, o desde que conste en autos la devolucin
del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio abierto a
pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren
que se decida la causa como de mero derecho o slo con los elementos de prueba que
consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as.
26. EXPLIQUE EL LAPSO DE PROMOCIN DE PRUEBAS DEL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO?
Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la apertura del lapso
probatorio las partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse.
A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de la
confesin de funcionarios pblicos, cuando ella implique la prueba confesional de la
Administracin. En todo caso, las pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean
manifiestamente ilegales o impertinentes.
27. EXPLIQUE LA OPOSICIN Y ADMISIN DE LAS PRUEBAS PROMOVIDAS POR LAS
PARTES?
Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso de promocin,
las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan
manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez dentro de los
tres (3) das de despacho siguientes providenciar los escritos de pruebas admitiendo las
que sean legales y procedentes y desechando las que aparezcan manifiestamente ilegales o
impertinentes.
Haya habido o no oposicin, tanto la negativa de las pruebas de la pruebas como la
admisin de las pruebas sern apelables dentro de los cinco (5) das de despacho
siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en el solo efecto.
28. EXPLIQUE EL LAPSO DE EVACUACIN DE PRUEBAS EN EL RECURSO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO?
 Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos precedentes, se
abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las pruebas, pero si
hubieren de practicarse algunas mediante comisin dada a otro Tribunal, se har el cmputo
conforme lo prev el artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil.
29. EXPLIQUE EL LAPSO DE PRESENTACIN DE LOS INFORMES EN EL RECURSO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO?
Al decimoquinto da de despacho siguiente del vencimiento del lapso probatorio, las partes
presentarn los informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el Tribunal.
Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte
contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes, durante las horas en que
despache el Tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes.
El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto los informes como sus
observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
30. CUANDO EL TRIBUNAL PUEDE DICTAR EL AUTO PARA MEJOR PROVEER?
Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince (15) das
de despacho siguientes, podr, el Tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor
proveer, con arreglo a la disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no podr exceder
en ningn caso de quince (15) das de despacho.
31. EXPLIQUE EL LAPSO PARA SENTENCIAR EL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO?
Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado el
trmino sealado para su cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo dentro de los sesenta
(60) das continuos siguientes.
La sentencia se puede diferir una sola vez, por causa grave sobre la cual el Juez har
declaracin expresa en el auto de diferimiento y por un plazo que no exceder de treinta
(30) das continuos.
En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo deber dejarse
transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin.
Los jueces procurarn sentenciar las causas en el orden de su antigedad.
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimiento
deber ser notificada a las partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la
apelacin.
 Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artculo, el lapso para
interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ltima de las
notificaciones.
32. HABINDOSE DICTADO LA SENTENCIA EN EL RECURSO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO, SOBRE STA RECAE ALGN RECURSO?
De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que
causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de ocho (8) das de
despacho.
33. DIGA CUL ES EL TRIBUNAL COMPETENTE PARA EJECUTAR LA SENTENCIA DEL
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?
La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Superior en lo Contencioso
Tributario que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia
haya quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa juzgada. En este
caso, el Tribunal a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal fijar en el
decreto un lapso que no ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez,
para que la parte vencida efecte el cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la
ejecucin forzada hasta que haya transcurrido ntegramente dicho lapso.
A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el artculo 525 del
Cdigo de Procedimiento Civil.
En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en el
artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se
proceder inmediatamente al remate de estos bienes conforme a lo establecido en los
artculos 284 y siguientes de este Cdigo.
En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en el
artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se
proceder inmediatamente al remate de estos bienes conforme a lo establecido en los
artculos 284 y siguientes de este Cdigo.

34. SI LA PARTE PERDIDOSA NO ACATA EL PAGO VOLUNTARIO. QU SUCEDE?

 Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se hubiese cumplido
voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta
oportunidad el representante del Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo
ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la
ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para
responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero
en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas.
En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse
dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la
operacin antes mencionada.
El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer oposicin a la
ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto
deber consignar documento que lo compruebe. Asimismo, podr alegar la extincin del
crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en este Cdigo.
En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr
exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las
pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de
despacho siguiente del lapso concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y, el
que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera
de los casos previstos en este artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr
procederse al remate de stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283. Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de los
bienes, cuando el representante de ste lo solicitare.

35. CANDO PUEDE SOLICITAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA AL TRIBUNAL

COMPETENTE QUE DECRETE LAS MEDIDAS CAUTELARES?
Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas,
aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de
plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal competente para
conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas cautelares suficientes, las
cuales podrn ser:
1. Embargo preventivo de bienes muebles.
2. Secuestro o retencin de bienes muebles.
3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo Primero de
artculo 588 del Cdigo de Procedimiento Civil.