Normatividad Tributaria VII Ciclo

LECTURA COMPLEMENTARIA: Obligacin Tributaria (Art. 1 del Cdigo

Tributario)

I. Concepcin y perspectiva desde la doctrina.

Se afirma en la actualidad que el fenmeno tributario crece en importancia,
sobre todo porque el Estado ya no lo utiliza solo como un medio para
obtener recursos financieros, sino tambin para interferir de mltiples
maneras en la economa privada, estimulando sectores, motivando el
desarrollo econmico, promoviendo la redistribucin de los ingresos y
protegiendo a la industria nacional.
Qu es una obligacin tributaria? Noa hay un concepto propio de
obligacin tributaria, debiendo recurrirse a las construcciones del Derecho
en general, sobre todo el privado, y en particular, a la Teora General de las
Obligaciones. Etimolgicamente, la obligacin significa imposicin, deber,
responsabilidad, compromiso. En trminos jurdicos, la obligacin tiene su
propia connotacin y difiere de otros institutos que se le asemejan.
Obligatio est juris vinculum, quo necessitate adtringimur alicujus solvadae
Rei. Este es el concepto clsico de obligacin que fuera acuado por los
romanos, y que se encuentra incorporado a las Institutas de Justiniano.
Hoy en da se dice que la obligacin es un vnculo de derecho que surge de
disposiciones normativas, o de un acto voluntario entre dos o ms personas
que integran de un lado una parte deudora, que est constreida a cumplir
una obligacin econmica de dar, hacer o no hacer, en beneficio de otra
parte, que adquiriendo la calidad de acreedora, tiene derecho a exigir su
cumplimiento.
La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico
derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quien
en contraprestacin detenta un deber jurdico de prestacin.
Por deber jurdico se entiende a la necesidad de ajustar la conducta a los
mandatos que emanan de una norma legal. Por su parte, un deber jurdico
especfico es aquel que se impone a ciertos y determinados sujetos que
deben realizar una determinada conducta con la finalidad de satisfacer un
inters de otro y que tiene un contenido patrimonial.
En trminos generales, los caracteres de una relacin jurdica obligatoria
existen:
a) Bipolaridad: En toda obligacin siempre existen dos polos
contrapuestos: uno activo y otro pasivo. Por un lado, el derecho
subjetivo de crdito y por el otro el genuino deber jurdico de
prestacin que pesa en el deudor. En el polo activo, encontramos al
acreedor, al sujeto jurdicamente facultado a exigir una determinada
conducta de otro, idnea para satisfacer un inters patrimonial o
extrapatrimonial. En el otro extremo polo pasivo aparece el deudor.

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b) Abstraccin: El campo de las obligaciones engloba una multiplicidad

de supuestos fcticos de la ms diferente ndole, siendo a partir de
una valoracin es posible extraer, por va deductiva inductiva, una
serie de aspectos abstractos, comunes a la mayor parte de
situaciones que se presentan.

c) Temporalidad: Las obligaciones nacen para ser cumplidas y esa

finalidad no puede ser disociada, econmica y jurdicamente del
factor temporal. El carcter de temporalidad de la obligacin tiene
una manifestacin especfica de suma importancia en la prescripcin
liberatoria. El sistema requiere que los derechos de crdito sean
ejercidos dentro de cierto tiempo.

II. Elementos de la obligacin.

Abordaremos el tema desde la Teora General de las Obligaciones, para
luego descender al plano especfico de la obligacin tributaria. Elementos
esenciales de la obligacin son aquellos factores indispensables para su
configuracin, sin los cuales no es posible concebir su existencia.
Los elementos esenciales de la obligacin son cuatro: a) los sujetos, b) el
objeto, c) el vnculo jurdico y d) la causa fuente.
Los tres primeros son elementos esenciales de carcter estructural.
La causa fuente o generadora es tambin un elemento esencial, pero de
carcter externo, no estructural. Empero, la obligacin no nace sin una
causa fuente que la genere, de all su emplazamiento como elemento
esencial, pero externa a su estructura; si se quiere, es su fundamento.
En la doctrina clsica y moderna en materia de Teora General de las
Obligaciones, no se discute que el sujeto, el objeto y la causa eficientes
sean elementos esenciales de la obligacin, lo que se cuestiona es que el
vnculo jurdico revista tal carcter aduciendo que se tratara de un elemento
propio de toda relacin jurdica y no solo de la relacin obligatoria.
Consideramos que el vnculo jurdico es un elemento esencial de la
obligacin porque presenta en ella particularidades propias, especficas,
que hace a la configuracin y caracterizacin especfica de la institucin.
Ms todava, el vnculo jurdico es el elemento caracterstico de la relacin
obligatoria, pues a partir de su existencia y entidad operan la mayora de
sus efectos. Es el vnculo el que enlaza a los dos polos de la relacin
obligatoria, generando una situacin de correlativo poder jurdico del
acreedor y deber calificado del deudor, y es el vnculo el que permite la muy
amplia gama de efectos que caracterizan a una relacin obligacional.
a) Los sujetos:
Los sujetos de la obligacin son el sujeto activo y el sujeto pasivo,
acreedor y deudor, respectivamente. Se trata de un elemento esencial,
por cuanto no puede existir obligacin si faltan algunos de ellos. Los

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sujetos de la obligacin son las personas que aparecen vinculadas por

dicha relacin jurdica.
Tota relacin debe tener por lo menos dos sujetos; en el polo activo
encontramos al acreedor, titular del derecho de crdito; en el otro
extremo se halla el sujeto pasivo o deudor sobre quien pesa el deber
jurdico de prestacin.
Para calificar como sujeto, en principio, debe contarse con capacidad de
derecho, lo que permitir que el vnculo que se instaure entre ellos sea
vlido.
La incapacidad de derecho provoca la nulidad del acto, que en principio
es absoluta. La capacidad de hecho es indispensable cuando los sujetos
pretendan realizar por s mismo los actos necesarios para la constitucin
de la obligacin. La falta de la capacidad de hecho provocar la nulidad
relativa del acto constitutivo de la obligacin.
El sujeto puede no estar determinado, pero, necesariamente, tiene que
ser determinable. Se tiene que tener la manera para determinar al
sujeto, pues si el sujeto no es determinable no existe. Por tanto, no se
puede hablar de una indeterminacin absoluta.
b) La prestacin: objeto de la obligacin:
Distintas lneas de pensamiento dividen a los autores: por un lado, hay
quienes propician que el objeto de la obligacin est dado por la prestacin;
por otro lado, con distintas variantes, hay quienes buscan emplazarlo en el
bien debido, en as cosas que se deben entregar, en las obligaciones de dar,
en los servicios, en las obligaciones de hacer.
Se han planteado distintas concepciones en torno al objeto de la obligacin,
las cuales a continuacin se resean brevemente:
- La doctrina del comportamiento, debido por el deudor: Existe una
concepcin a la que se denomina concepcin clsica, conforme a la
cual el objeto de la obligacin est dado por la prestacin, esto es, por la
conducta humana comprometida por el deudor de dar, hacer, no hacer,
orientada a satisfacer el inters del acreedor. Esta lnea de pensamiento
guarda evidente relacin con las doctrinas subjetivas de la obligacin.
- Las teoras patrimoniales: Para ellas, el objeto de la obligacin no est
dado por el comportamiento debido, por cuanto dicha conducta es, por s
misma, no susceptible de ser materia idnea para que el acreedor
ejercite su poder. Dentro de esta teora, hay criterios que no coinciden
en torno al objeto de la obligacin: para algunos el objeto de la
obligacin no est dado por la prestacin (conducta humana) sino por la
utilidad procurada por el acreedor, para otros en cambio, el objeto de la
obligacin es el bien debido.
- Las teoras revisionistas: Estas teoras parten por la distincin entre
objeto y contenido de la obligacin. Para ellas, el objeto de la obligacin
est dado por el bien o entidad que permite satisfacer el inters del

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acreedor, asignndose a la conducta humana comprometida por el

deudor (prestacin) el valor de mero contenido de aquella. El fin
fundamentalmente de la obligacin consiste en conseguir el bien debido
a cuyos efectos es indiferente que esta obtenga a travs de la actividad
del deudor (prestacin) o de un sucedneo (ejecucin forzada,
cumplimiento de terceros).
Para nosotros, es inobjetable que el objeto de la obligacin es la
prestacin debida, conducta humana que puede ser de dar, hacer o no
hacer, alinendonos por tanto con la teora del comportamiento debido del
deudor.
c) El vnculo jurdico:
El vnculo jurdico es un elemento no material que une ambos polos de la
relacin jurdica. Constituye el elemento que mejor caracteriza a nuestra
institucin, pues a partir de su configuracin operan los distintos efectos que
el sistema ha previsto. Recae sobre las partes de la relacin, no comprende
a terceros ni los alcanza, o sea, a todos aquellos que se encuentran fuera
del polo activo y del polo pasivo de la relacin. Recae sobre la propia
persona del deudor, o sobre ciertos actos de la misma. En general, el
vnculo jurdico constituye el mdulo que permite precisar, cualitativa y
cuantitativamente, hasta donde llega la limitacin de la libertad jurdica del
deudor, que toda obligacin importa.
Es el vnculo jurdico el que permite dar sustento a la idea de que acreedor y
deudor estn en posiciones jurdicamente equivalentes para el Derecho.
El vnculo no solo liga al deudor imponindoles deberes y cargas, sino
tambin al acreedor, sobre quien pesa el deber de cooperar para que el
deudor pueda cumplir y liberarse.
d) La causa:
La palabra causa suele ser utilizada en tres acepciones diferentes: i) cusa
fuente, ii) causa fin y iii) causa motivo.
i) La causa fuente: Se refiere al conjunto de fenmenos aptos para
generar una relacin jurdica obligatoria. A ella nos referimos cuando
hacemos referencia a la causa como elemento esencial externo de la
obligacin. En el caso de la obligacin tributaria, sus causas o ms
precisamente sus fundamentos son: 1) la norma tributaria y 2) el
hecho imponible o soporte fctico juridizado por la Incidencia
Tributaria.
ii) La causa fin: Alude a la finalidad ms prxima, ms inmediata que
persigue al instaurar el vnculo obligatorio, y que en el caso de la
obligacin tributaria es la recaudacin de un monto o suma de dinero
extrada de una previa manifestacin de riqueza exteriorizada, para
cubrir las necesidades presupuestarias del Estado y de las arcas
fiscales.

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iii) La causa motivo: Son los mviles subjetivos o motivos

determinantes que las partes de la relacin jurdica tuvieron en
cuenta de manera mediata al tiempo de llevar a cabo los hechos
que la desencadenaron. Entendemos que para efectos tributarios,
la causa motivo es irrelevante, atendiendo a que para la
configuracin de hecho imponible no se toman en consideracin
las razones internas o subjetivas de los sujetos de la obligacin
tributaria, al no nacer esta de un acuerdo de voluntades, sino de
un imperativo legal.
No debe confundirse a la obligacin tributaria con los denominados deberes
formales. Los deberes formales son obligaciones de origen legal (por tanto,
deberes jurdicos heternomos), cuyo objeto consiste en prestaciones de hacer,
no hacer y de dar, distintas a la prestacin tributaria cuyo objeto consiste en
facilitar la labor de fiscalizacin y control del cumplimiento de la obligacin
tributaria, siendo exigibles no solo al sujeto pasivo sino inclusive a terceros que
no revisten tal condicin. Los deberes formales no son obligaciones accesorias
respecto de la obligacin tributaria, pues su cumplimiento, en muchos casos,
independe de la existencia de una obligacin tributaria.

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