KATA PENGANTAR

Puji dan syukur kami ucapkan ke hadirat Allah SWT, karena atas rahmat-
Nya lah, kami dapat menyelesaikan makalah kami yang berjudul
ASSET.Sebuah makalah untuk memenuhi tugas mata kuliah Teori Akuntansi
Makalah ini kami maksudkan agar dapat memberikan gambaran tentang teori
akuntansi khususnya tentang ASSET yang sesuai dengan PSAK ( Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan ) dan aplikasinya. Selain itu untuk dapat memahami
bagaimana sebenarnya akuntansi itu dipandang.
Kami menyadari bahwa makalah ini masih memiliki banyak kekurangan,
baik dari segi isi maupun segi penulisan.Oleh karena itu, kami mengharapkan
saran dan kritik yang membangun dari segenap pembaca, demi kelancaran
makalah berikutnya. Kami juga ingin mengucapkan banyak terima kasih kepada
seluruh pihak yang telah membantu dalam penyusunan makalah ini.

Palu, April 2017

Penulis

i
 DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR

DAFTAR ISI

BAB I PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang 1

1.2 Rumusan Masalah 2

1.3 Tujuan Penulisan 2

BAB II PEMBAHASAN

2.1 Pengertian Asset 3

2.2 Pengukuran Asset 10

2.3 Penilaian Asset 20

2.4 Pengakuan Asset 29

2.5 Penyajian Asset 34

BAB III PENUTUP

3.1 Kesimpulan 38

DAFTAR PUSTAKA 39

ii
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Elemen-elemen statemen keuangan adalah makna yang sengaja

ditentukan dalam perekayasaan untuk mempresentasi realitas kegiatan badan
usaha sehingga orang dapat memperoleh gambaran yang jelas tentang realitas
tersebut secara keuangan tanpa harus menyaksikan sendiri secara fisis realitas
tersebut. Salah satu komponen rerangka konseptual adalah identifikasi dan
definisi elemen. FASB mendefiniskan tiga belas elemen statemen keuangan
(termasuk tiga elemen aliran kas).

Teori elemen statemen keuangan tidak terbatas pada penalaran tentang

definisi tetapi meliputi pula penalaran tentang pengukuran, penilaian,
pengakuan, penyajian, dan pengungkapan. Penalaran ini menjadi basis
pemilihan kebijakan baik pada tingkat perekayasaan maupun penetapan
standar.

Konsep kesatuan usaha menegaskan bahwa perusahaan merupakan

entitas yang berdiri sendiri dan bertindak atas namanya sendiri dan perusahaan
menjadi fokus pelaporan. Ini berarti bahwa fungsi pengelolaan dan pemilikan
terpisah sehingga hubungan keduanya dipandang sebagai hubungan bisnis.
Hubungan bisnis menghendaki agar manajemen bertanggung jelas kepada
kreditor dan investor atas sumber ekonomik yang dipercayakan kepadanya.
Aset merupakan elemen neraca yang akan membentuk informasi semantik
brupa posisi keuangan bila dihubungkan dengan elemen yang lain yaitu
kewajiban dan ekuitas. Aset merepresentasi potensi jasa fisis dan nonfisis
yang memampukan badan usaha untuk meyediakan barang dan jasa.

1
1.2 Rumusan Masalah

1. Bagaimana asset dalam teori akuntansi?

2. Bagaimana pengukuran asset dalam teori akuntansi?

3. Bagaimana penilaian asset dalam teori akuntansi?

4. Bagaimana pengakuan asset dalam teori akuntansi?

5. Bagaimana penyajian asset dalam teori akuntansi?

1.3 Tujuan Penulisan

1. Mengetahui asset dalam teori akuntansi

2. Mengetahui pengukuran asset dalam teori akuntansi

3. Mengetahui penilaian asset dalam teori akuntansi

4. Mengetahui pengakuan asset dalam teori akuntansi

5. Mengetahui penyajian asset dalam teori akuntansi

2
 BAB II

PEMBAHASAN

2.1 Pengertian Aset

FASB mendefinisi aset dalam rerangkan konseptualnya sebagai berikut

(SFAC No6, prg. 25):

Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by a

particular entity as a result of past transactions or events.

(Aset adalah manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti diperoleh
atau dikuasasi/dikendalikan oleh suatu entitas sebagai akibat transaksi
atau kejadian masa lalu.)

Dengan makna yang sama, IASC mendefinisi sebagai berikut :

An asset is a resource controlled by the enterprise as a result of past

events and from which future economic benefits are expected to flow to
the enterprise.

Dalam Statement of Accounting Concepts No. 4, Australian Accounting

Standars Board (AASB) mendefinisi aset sebagai berikut :

Assets are service potential or future economic benefits controlled by the

reporting entity as a result of past transaction or other past events.

Definisi IASC dan AASB menanggalkan kata probable karena dianggap

bahwa tia merupakan kriteria pengakuan bukan sifat dari aset.

Definisi yang menggabungkan makna, pengukuran, pengakuan diajukan

oleh APB dalam APB No. 4 sebagai berikut :

Assets-economic resources of an enterprise that are recognized and

measured in conformity with generally accepted accounting principles.
Assets also include certain deferred charges that are not resources but

3
 that are recognized and measured in conformity with generally accepted
accounting principles.

Definisi FASB dan AASB cukup luas dibanding definisi lain karena aset
disifati sebagai manfaat ekonomik (economic benefits) dan bukan sebagai
sumber ekonomik (resources) karena manfaat ekonomik tidak membatasi
bentuk atau jenis sumber ekonomik yang dapat dimasukkan sebagai aset.
Definisi tersebut tidak membedakan antara aset real (real assets) dan aset
finansial (financial assets) dan antara sumber ekonomik (resources) dan
nonsumber ekonomik (nonresources). APB No. 4 mendefinisi sumber
ekonomik sebagai berikut :

Economic resources are the scarce means (limited in supply relative to

desired uses) available for carrying on economic activities.

APB juga membedakan aset menjadi sumber ekonomik dan nonsumber

ekonomik. APB No. 4 merinci aset yang digolongkan sebagai sumber
ekonomik sebagai berikut :

1. Sumber produktif (productive resources) :

a. Sumber produktif kesatuan usaha yang meliputi bahan baku, gedung,
pabrik, perlengkapan, sumber alam, paten, dan semacamnya, jasa dan
sumber lain yang digunakan dalam produksi barang dan jasa.
b. Hak kontraktual atas sumber produktif meliputi semua hak untuk
menggunakan sumber ekonomik pihak lain dan hak untuk mendapatkan
barang atau jasa dari pihak lain.
2. Produk (products) yang merupakan keluaran kesatuan usaha terdiri atas :
a. Barang jadi yang menunggu penjualan
b. Barang dalam proses
3. Uang (money)
4. Klaim untuk menerima uang (claims to receive money)
5. Hak pemilikan atau investasi pada perusahaan lain (ownership interest
in other enterprises)

Sumber ekonomik yang didefinisi APB di atas dapat diklasifikasi menjadi

objek fisis (physical objects) dan hak (rights)

4
 APB menggolongkan bentuk atau jenis aset selain yang disebut di atas
sebagai nonsumber ekonomik meskipun tetap masuk dalam pengertian aset.
Nonsumber ekonomik meliputi beban atau pengurang pendapatan tangguhan
(deferred charges) seperti : goodwill, rugi selisih kurs, kos organisasi, dan
beberapa pos yang timbul akibat penyesuaian (sering disebut pos-pos
transitoris).

Berbeda dengan FASB, IASC memaknai manfaat ekonomik masa datang

(future economic benefits) bukan sebagai potensi jasa yang sekarang dikuasai
badan usaha tetapi sebagai manfaat yang diharapkan mengalir ke badan
usaha. Jaadi, manfaat ekonomik yang dimaksud oleh IASC bukan manfaat
yang dikandung oleh sumber ekonomik yang dikuasai tetapi manfaat yang
didatangkan atau mengalir ke badan usaha. Karena bukan manfaat yang
dikandung, pengertian manfaat ekonomik masa datang oleh IASC dapat
diinterpretasi sebagai aliran masuk manfaat akibat pemrolehan sumber
ekonomik baru lantaran pertukaran dengan sumber ekonomik yang
sebelumnya dikuasai atau lantaran aliran masuk pendapatan.

Definisi FASB dan AASB lebih luas dibanding definisi lain dalam hal
entitas yang dicakupi. Dengan menyatakan a particular entity dan reporting
entity bukannya enterprise sebagai pengendali aset, FASB dan AASB tidak
membatasi pengertian aset hanya berlaku untuk organisasi bisnis tetapi juga
untuk organisasi bisnis tetapi juga untuk organisasi nonbisnis. Kata enterprise
yang digunakan oleh IASC dan APB memberi kesan bahwa aset didefinisi
dalam konteks organisasi bisnis.

Dengan berbagai perbedaan di atas, dapat disimpulkan bahwa terdapat tiga

karakteristik utama yang harus dipenuhi agar suatu objek atau pos dapat
disebut aset yaitu : (a) manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti, (b)
dikuasai atau dikendalikan oleh entitas, dan (c) timbul akibat transaksi masa
lalu. Kriteria (a) merupakan kriteria utama dan lebih memuat aspek semantik

5
sedangkan kriteria (b) dan (c) lebih memuat aspek pengakuan daripada
semantik.

a. Manfaat Ekonomik

Sejalan dengan APB, FASB menyatakan bahwa aset adalah sumber

ekonomik karena potensi jasa (service potential) atau utilitas (utility) yang
melekat di dalamnya yaitu suatu daya atau kapasitas langka (scarce) yang
dapat dimanfaatkan kesatuan usaha dalam upayanya untuk mendatangkan
pendapatan melalui kegiatan ekonomik yaitu konsumsi, produksi, dan
pertukaran.

Uang atau kas mempunyai manfaat atau potensi jasa karena apa
yang dapat tia beli atau karena daya tukarnya. Dengan kata lain, potensi
jasa kas dapat ditukarkan dengan potensi jasa apapun yang diperlukan
kesatuan usaha untuk melaksanakan kegiatan ekonomiknya. Kemampuan
ini disebut dengan daya beli atas sumber ekonomik (command over
resources). Daya beli uang menjadi pengukur manfaat ekonomik masa
datang.

FASB mengajukan dua hal yang harus dipertimbangkan dalam

menilai apakah pada saat tertentu suatu pos atau objek masih dapat disebut
aset yaitu :

(a) Apakah suatu pos yang dikuasai oleh suatu kesatuan usaha pada
mulanya mengandung manfaat ekonomik masa datang.
(b) Apakah semua atau sebagian manfaat ekonomik tersebut masih tetap
ada pada saat penilaian.

b. Dikuasai oleh Entitas

Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek atau pos tidak harus
dimiliki oleh entitas tetapi cukup dikuasai oleh entitas. Pemilikian
(ownership) mempunyai makna yuridis atau legal. Artinya, untuk memiliki
suatu objek diperlukan proses yang disebut transfer hak milik (transfer of

6
 title). Bila pemilikan menjadi kriteria aset, akan banyak pos yang tidak
masuk sebagai aset sehingga tidak dapat dilaporkan dalam neraca. Dengan
kata lain, pemilikan sebagai kriteria akan menyebabkan banyak pos
dilaporkan diluar neraca.

Most mengemukakan bahwa penguasaan atau kendali terhadap

suatu objek dapat diperoleh dengan cara :

1. Pembelian (by purchase)

2. Pemberian (by gift)
3. Penemuan (by discovery)
4. Perjanjian (by agreement)
5. Produksi/transformasi (by production/transformation)
6. Penjualan (by sale)
7. Lain-lain seperti pertukaran (by barter), peminjaman (by loan),
penjaminan (by bailment), pengkonsignaan (by consignment), dan
berbagai transaksi komersial (by commercial transactions) yang diakui
hukum atau kebiasaan bisnis.

c. Akibat Transaksi atau Kejadian Masa Lalu

Kriteria ini sebenarnya menyempurnakan kriteria penguasaan dan

sekaligus sebagai kriteria atau tes pertama (first-test) pengakuan objek
sebagai aset tetapi tidak cukup untuk mengakui secara resmi dalam sistem
pembukuan. Aset harus timbul akibat transaksi atau kejadian masa lalu
adalah kriteria untuk memenuhi definisi tetapi bukan kriteria untuk
pengakuan. Jadi, manfaat ekonomik dan penguasaan hak atas manfaat saja
tidak cukup untuk memasukkan suatu objek ke dalam aset kesatuan usaha
untuk dilaporkan via statemen keuangan (neraca). Kriteria pengakuan yang
lain harus dipenuhi (keterandalan, keberpautan, dan keterukuran).

Penguasaan harus didahului oleh transaksi atau kejadian ekonomik.

Sebagai contoh, manfaat baru atau kenaikan nilai karena pertumbuhan
alamiah (akresi) dalam industri pertanian atau kehutanan secara automatis
dikuasai oleh kesatuan usaha. Akan tetapi, manfaat tersebut tidak dengan
sendirinya dapat diakui sebagai aset kesatuan usaha karena kriteria

7
 pengakuan lain juga harus dipenuhi. Pertumbuhan alamiah dapat dikatakan
sebagai suatu kejadian (event) masa lalu yang menimbulkan manfaat
ekonomik sehingga akresi memenuhi definisi aset.

d. Karakteristik Pendukung

Selain ketiga karakteristik di atas, FASB menyebutkan beberapa

karakteristik pendukung yaitu melibatkan kos, berwujud, tertukarkan,
terpisahkan, dan berkekuatan hukum. Karakteristik pendukung tersebut
lebih menguatkan atau meyakinkan adanya aset tetapi tiadanya
karakteristik pendukung tidak menghalangi suatu objek untuk memenuhi
syarat sebagai aset.

Melibatkan Kos
Pemrolehan aset pada umumnya melibatkan kos (pengluaran
sumber ekonomik misalnya kas) sebagai penghargaan sepakatan. Bila
kos terjadi karena pemrolehan suatu objek terjadi akibat pertukaran
atau pembelian, objek tersebut lebih kuat untuk masuk sebagai aset.
Akan tetapi, tiadanya kos tidak membatalkan suatu objek sebagai aset.
Jadi, meskipun suatu kesatuan usaha umumnya mengeluarkan atau
mengorbankan sumber ekonomik (menjadi kos), kos yang terjadi
tersebut tidak dengan sendirinya membentuk aset. Esensi aset lebih
terletak pada manfaat ekonomik masa datang daripada terjadinya kos.
Walaupun demikian, terjadinya kos merupakan hal penting untuk
mengaplikasi definisi kos karena dua hal yaitu : (1) sebagai bukti
pemrolehan suatu aset dan (2) sebagai pengukur atribut aset yang
cukup objektif.

Berwujud
Bila suatu sumber ekonomik secara fisis dapat diamati, tia
memang lebih kuat untuk disebut sebagai aset. Akan tetapi,
keterwujudan bukan kriteria untuk mendefinisi aset.

8
 Most mengajukan tiga tes (kriteria) untuk memasukkan suatu pos ke
dalam aset tak berwujud yaitu :
(1) Apakah pos tersebut diperoleh dari suatu transaksi dengan pihak
independen? Hal ini dimaksudkan agar tidak terjadi penilaian lebih
atas aset tak berwujud.
(2) Dapatkah manfaat ekonomik masa datang diharapkan
diidentifikasi? Dapat diidentifikasi artinya dapat dikaitkan dengan
kemampuan perusahaan mendatangkan laba di masa datang. Hal
ini dimaksudkan untuk meyakinkan bahwa objek tak berwujud
memenuhi kriteria utama aset.
(3) Dapatkah kos pos tersebut dipisahkan dengan kos aset lain yang
diperoleh? Misalnya suatu kesatuan usaha membeli sebuah mesin
yang secara khusus dirancang oleh perusahaan lain melalui riset
dan pengembangan.
Tertukarkan
Untuk memenuhi syarat sebagai aset, suatu sumber ekonomik
harus dapat ditukarkan dengan sumber ekonomik lainnya. Syarat ini
diajukan dengan alasan bahwa manfaat ekonomik akan menjadi cukup
pasti dan terukur kalau suatu sumber ekonomik mempunyai daya atau
nilai tukar.
Terpisahkan
Syarat ini diajukan berkaitan dengan ketertukaran. Untuk dapat
ditukarkan suatu sumber ekonomik harus dapat dipisahkan dengan
sumber ekonomik lain atau berdiri sendiri. Syarat ini diajukan oleh
Chambers dengan alasan bahwa posisi keuangan harus ditentukan
dengan pengukuran nilai berbagai aset dan kewajiban secara
individual. Kalau syarat ini dimasukkan sebagai kriteria aset, goodwill
tidak akan memenuhi syarat untuk disebut dan diakui sebagai aset.
Berkekuatan Hukum
Penguasaan atau hak atas aset tidak harus didukung secara
yuridis formal. Klaim seperti piutang usaha tidak harus didukung oleh
dokumen yang mempunyai daya paksa secara hukum untuk memenuhi
definisi aset. Meskipun demikian, hak paksa yang melekat pada hak-
hak hukum bukan merupakan syarat mutlak untuk mengakui adanya

9
 aset kalau suatu entitas dapat memperoleh dan menguasai manfaat
dengan cara lain.

2.2 Pengukuran

Pengukuran disini adalah penentuan jumlah rupiah yang harus

dilekatkan pada suatu objek asset pada saat terjadinya yang akan dijadikan
data dasar untuk mengikuti aliran fisis objek tersebut. Dengan konsep
kontinuitas usaha, pos atau sumber ekonomik akan mengalami tiga tahap
perlakuan sejalan dengan kegiatan usaha yaitu tahap pemerolehan
(acquisition), pengolahan (processing), dan penjualan/penyerahan
(sales/delivery). Tahap terakhir (penjualan) melibatkan penyerahan barang
atau jasa (keluarnya sumber ekonomik).

Secara akuntansi (aliran informasi), aliran fisis suatu sumber

ekonomik atau objek harus dipresentasi dalam jumlah rupiah sehingga
hubungan antar objek bermakna sebagai informasi. Kos merupakan
representasi kuantitatif suatu objek. Kos menjadi data dasar untuk mengikuti
aliran fisis kegiatan ekonomik badan usaha. Sebagai aliran informasi, kosjuga
mengalami tiga tahap perlakuan akuntansi mengikuti aliran fisis yaitu:

1) Pengukuran (measurenment), pengakuan (recognition), dan klasifikasi

(clasification) pertama kali saat terjadinya. Untuk selanjutnya seluruh
kegiatan dalam tahapini disebut pengukuran saja

2) Pencatatan berikutnya dalam rangka mengikuti aliran fisis asset berupa

alokasi, distribusi, dan penggabungan untuk kepentingan
internal/manajerial atau untuk kepentingan pengkosan produk. Untuk
selanjutnya seluruh kegiatan dalam tahap ini disebut penelusuran
(tracing)

3) Pembebanan ke pendapatan perioda berjalan atau perioda-perioda yang

akan dating. Kos yang belum menjadi beban pendapatan (biaya) akan
tetap melekat pada objek menjadi asset badan usaha. Untuk selanjutnya

10
 seluruh kegiatan dalam tahap ini disebut pembebanan kependapatan
(charging to revenues)

Secara konseptual suatu sumber ekonomik harus diperlakukan dahulu

sebagai asset dan baru kemudian diperlakukan sebagai biaya pada saat asset
tersebut dianggap telah keluar dari kesatuan usaha dan mendatangkan
pendapatan. Secara teknis pembukuan atau karena alas an kepraktisan, dapat
saja suatu sumber ekonomik langsung dicatat sebagai upaya (biaya) sehingga
kasnya langsung didebit ke akun biaya tanpa melalui akun asset.

Perlu ditegaskan kembali bahwa kos adalah pengukur sedangkan asset

dan biaya adalahelemen yang diukur. Sebagai pengukur elemen, kos melekat
pada asset atau biaya sehingga kos, asset, dan biaya, ketiganya sering
dirancukan. Kerancuan dapat timbul karena secara teknis pembukuan suatu
kos dapat dibebankan atau didebit ke asset atau biaya pada saat terjadinya.

Secara konseptual kos semua sumber ekonomik yang diperoleh

dianggap telah diperlakukan sebagai asset walaupun hanya sesaat. Akibatnya,
pos asset misalnya sediaan sering dinyatakan dalam pengukurnya sebagai kos
sediaan; sediaan sering diidentikkan dengan kos sediaan. Sementara itu kos
juga melekat pada biaya sehingga biaya sering disebut dengan kos saja.
Karena kos mempresentasi manfaat ekonomik, bila kos diperlakukan sebagai
asset, kos tersebut disebut dengan kos belum habis atau takterhabiskan
(unexpired cost) artinya kos yang belum habis dimanfaatkan dalam
menghasilkan pendapatan. Bila manfaat ekonomik telah digunakan dalam
mendatangkan pendapatan, bagian dari kos asset yang mempresentasi
manfaat yang telah dihabiskan disebut dengan kos terhabiskan (expired cost)
dan menjadi pengukur biaya

a. Kos Sebagai Pengukur dan Bahan Olah Akuntansi

Konsep dasar penghargaan sepakatan menegaskan bahwa pengukur

asset pada saat pemerolehan yang paling objektif adalah jumlah rupiah
yang terlibat dalam transaksi pertukaran antara dua pihak independen yang

11
 sama-sama berkehendak (arms length barganing). Dalam arti luas kos
mempunyai makna sebagai agregat harga (price agregat) dalam perolehan
suatu asset.

Penghargaan sepakatan (kos) dalam transaksi antarpihak

independen menjadi dasar pengukuran karena jumlah rupiah tersebut
dianggap cukup terandalkan untuk mendekati/ mengaproksimasi nilai
sebenarnya (true value) atau nilai wajar (fair value) suatu objek pada saat
transaksi. Kos yang didasarkan atas penghargaan sepakatan lebih
terandalkan karena penyebarannya lebih terpusat atau variansi (variance)
lebih kecil atau sempit daripada kos yang didasarkan atas penilaian secara
subjektif atau selain penghargaan sepakatan. Dengan kata lain, kos atas
dasar sepakatan lebih akurat (accurate) daripada atas dasar yang lain.

b. Penghargaan Sepakatan Sebagi Bukti

Transaksi pertukaran (jual-beli) dapat dijadikan landasan untuk

menetukan kos yang terandalkan karena penghargaan sepakatannya
didasarkan atas mekanisme pasar yang bebas sehingga tia menjadi bukti
validitas pengukuran kos lebih-lebih dalam mekanisme pasar sempurna
(perfect market). Mekanisme pasar bebas menjamin dan menghendaki
agar:

a) Pihak bertransaksi sama-sama berkehendak dan bebas tanpa tekanan

atau ancaman

b) Pihak bertransaksi sama-sama berkemampuan memperoleh informasi

secara bebas

c) Barang yang dipertukarkan cukup standar (umum) dan tersedia cukup

banyak di pasar bebas. Dengan kata lain, cukup banyak penjual dan
pembeli sehingga tak seorangpun cukup kuat untuk mempengaruhi
harga

12
 Kondisi (a) menghindari adanya transaksi sepihak. Transaksi-
transaksi seperti merger, likuidasi, dan akuisisi internal sering dilakukan
secara sepihak atas kehendak pihak yang lebih berkuasa. Demikian juga,.
Gaji staf yang ditentukan oleh perusahaan yang dikuasai dan dimiliki oleh
staf itu sendiri mungkin tidak mencerminkan harga pasar yang berlaku
untuk jasa tenaga kerja.

Kondisi (b) menjamin bahwa penghargaan sepakatan benar-benar

merefleksi nilai wajar atau nilai sebenarnya yaitu nilai yang paling
objektif. Bila pihak yang bertransaksi tidak mempunyai pengetahuan dan
informasi sama (terjadi asimetri informasi) penghargaan sepakatan
mungkin tidak lagi merefleksi nilai wajar.

Kondisi (c) dimaksudkan untuk meyakinkan keobjektifan kos atas

dasar penghargaan sepakatan karena harga yang disepakati dalam tawar-
menawar anatara pihak yang bebas biasanya menunjukkan nilai wajar
yang berlaku pada saat transaksi. Hal ini benar khususnya untuk barang
atau jasa yang bersifat standar dan relative mudah diperoleh

Jadi bila kondis-kondisi di atas tidak dipenuhi, penghargaan

sepakatan yang terjadi tidak dapat diterima begitu saja sebagai pengukur
kos yang objektif. Walaupun demikian, berdasarkan konsep dasar
relativitas bukti (veriviable objective evidence) dapat dianggap bahwa
penghargaan yang akhirnya dicapai merupakan bukti yang terbaik
diperoleh (best obtainable) sebagai dasar penentuan kos.

c. Pengukuran Kos

Dalam praktiknya, pemerolehan asset merupakan proses yang tidak

terjadi begitu saja selesai dlam satu kegiatan tetapi terdiri dari serangkaian
kegiatan, misalnya menempatkan order, menerima barang, meneliti
kecocokan, mengangkut barang, mencoba barang, menyimpan atau
menempatkan barang, dan akhirnya menggunakan barang. Besar kecilnya

13
kos yang harus dicatat pertama-kali sebagai pengukur suatu asset pada saat
pemerolehan ditentukan oleh dua hal yaitu: (1) batas kegiatan yang disebut
pemerolehan dan (2) jenis penghargaan.

1. Batas Kegiatan

Batas kegiatan berkaitan dengan masalah unsur pengorbanan

sumber ekonomik apa saja yang membentuk kos suatu asset. Secara
teoritis dan sebagai ketentuan umum, batas akhir kegiatan untuk
memasukkan unsur kos sebagai bagian dari kos asset, adalah saat
dimulainya penggunaan asset. Kos utama merupakan unsur kos yang
mempresentasi penghargaan sepakatan pada waktu suatu asset
diperoleh atau pada saat pertukaran. Pada umumnya pertukaran
merupakan kegiatan utama dalam serangkaian kegiatan pemerolehan
suatu asset sampai asset siap digunakan.

2. Jenis Penghargaan

Masalah ini berkaitan dengan penentuan kos utama yang harus

dicatat. Dalam transaksi pertukaran, penghargaan sepakatan dapat
dinyatakan dalam berbagai bentuk sumber ekonomik atau instrument
yang diserahkan oleh pemeroleh asset. Bentuk instrument
mempengaruhi dasar penentuan kos utama.

Agar penghargaan yang telah disetujui dapat dicatat dalam

system akuntansi, penghargaan tersebut harus dinyatakan dalam satuan
uang. Persyaratan ini akan mudah dilakukan kalau penghargaan
tersebut berwujud uang tunai (kas). Bila transaksi terjadi dalam
mekanisme pasar bebas antara pihak independen, kos tunai (cash cost)
adalah pengukur asset yang paling valid dan objektif.

Kalau sumber ekonomik nonkas merupakan penghargaan yang

digunakan dalam transaksi, pengukur yang ideal untuk menentukan
kos asset yang diperoleh adalah jumlah rupiah uang tunai yang akan

14
diperoleh seandainya sumber ekonomik tersebut dijual dulu secara
tunai kepada umum. Jumlah rupiah melekat ini disebut jumlah setara
tunai (money or cash equivalent) atau kos tunai terkandung atau
implicit (implied cash cost) dari penghargaan yang diserahkan oleh
pemeroleh asset.

Kos Dalam Barter. Barter atau pertukaran asset adalah pemerolehan

asset adalah pemerolehan asset (biasanya asset berwujud atau
nonmoneter) dengan penghargaan berupa asset berwujud atau
nonmoneter lainnya. Bila hal ini terjadi, pengukuran asset yang
diperoleh bergantung pada apakah asset yang dipertukarkan sejenis
(similar) atau taksejenis (dissimilar). Asset sejenis artinya asset yang
fungsinya sama dan tidak harus asset yang identik.

Dalam barter, dapat pula terlibat kas sebagai tombok (boot)

baik dari pihak kesatuan usaha atau dari lawan barter. Bila dalam
barter asset sejenis tombok diberikan oleh lawan barter, maka barter
tersebut tidak murni sejenis tetapi campuran. Artinya, asset yang
diserahkan sebagian ditukar dengan asset sejenis dan sebagian dengan
kas. Oleh karena itu, bagian untung yang timbul dari penjualan tunai
dapat diakui sebagai untung yang masuk dalam statement laba-rugi.
Utung yang dapat diakui adalah proporsional antara tombok dan harga
pasar asset yang diterima kesatuan usaha.

Atas dasar penalaran atau teori diatas berikut ini disarikan

prinsip-prinsip penentuan kos asset yang diterima dalam barter atau
pertukaran.

1. Pertukaran taksejenis, tanpa pembayaran tombok : asset yang

diterima dicatat sebesar nilai wajar/pasar asset yang diserahkan
atau nilai wajar asset yang diterima, mana yang lebih mudah atau
jelas ditentukan. Untung atau rugi yang timbul diakui pada saat
pertukaran.

15
2. Pertukaran taksejenis, dengan pembayaran tombok : asset yang
diterima dicatat sebesar nilai wajar/pasar asset yang diserahkan
ditambah tombok atau nilai wajar asset yang diterima, dalam hal
ini nilai pasar asset yang diserahkan menunjukan kas yang akan
diterima seandainya asset tersebut dijual. Untung atau rugi yang
timbul diakui pada saat pertukaran.

3. Pertukaran sejenis, tanpa pembayran tombok : asset yang diterima

dicatat sebesar nilai buku atau nilai pasar asset yang diserahkan,
mana yang lebih rendah. Ini berarti bahwa kalau terjadi untung
maka untung tidak diakui dan sebaliknya kalau terjadi rugi, rugi
tersebut diakui pada saat transaksi.

4. Pertukaran sejenis, dengan pembayaran tombok: asset yang

diterima dicatat sebasar nilai buku asset yang diserahkan ditambah
tombok atau nilai pasar asset yang diserahkan ditambah tombok,
mana yang lebih rendah. Ini juga berarti bahwa kalau terjadi
untung maka untung tidak diakui dan sebaliknya kalau terjadi rugi,
rugi tersebut diakui pada saat transaksi.

5. Pertukaran sejenis, dengan pembayaran tombok: Bila terjadi

rugi: asset yang diterima dicatat sebesar harga pasar asset yang
diserahkan dikurangi kas yang diterima. Ini Berarti rugi yang
terjadi diakui semua pada saat terjadinya transaksi. Bila terjadi
untung: asset yang diterima dicatat sebesar nilai buku asset yang
diserahkan dikurangi porsi nilai buku asset yang diserahkan yang
dianggap dijual (ditukar dengan kas). Atau, nilai pasar/wajar asset
yang diterima dikurangi untung tangguhan (deferred gain).

Saham Sebagai Penghargaan. Merupakan salah satu bentuk

pemerolehan aset dengan barter. Dalam beberapa kasus transaksi yang
menggunakan saham perusahaan sebagai penghargaan untuk barang dan
jasa yang diperoleh, nilai nominal ataupun nilainyataan (stated value)

16
untuk tiap saham tidak dapat merepresentasi kos yang sebenarnya (true
value) pada saat transaksi. Pengukur yang tepat untuk menentukan kos
dalam situasi semacam itu adalah rupiah uang tunai yang akan diterima
oleh perusahaan seandainya perusahaan menerbitkan saham-saham
yang digunakan untuk penghargaan diatas. Dalam beberapa hal, jumlah
setara tunai saham dapat dicari dengan membandingkan harga tunai
jenis saham yang sama untuk memperoleh dana tunai (kas) yang
diterbitkan kira-kira bersamaan dengan penyerahan saham untuk
memperoleh aset bersangkutan.

Kos Dalam Reorganisasi. Bila suatu perusahaan sudah berjalan atau

beroperasi cukup lama kemudian mengalami reorganisasi, perusahaan
tersebut biasanya tidak mempunyai data kos yang memadai untuk
menentukan kos aset yang dikuasainya. karena tujuan reorganisasi
biasanya adalah menentukan nilai perusahaan pada saat tersebut,
diperlukan taksiran nilai yang wajar seluruh aset perusahaan dengan
mempertimbangkan kondisi aset dan keadaan pasar pada waktu itu.

Hadiah atau Hiba. Masalah khusus timbul bilamana barang atau jasa
yang jelas-jelas mempunyai manfaat ekonomik yang besar diperoleh
perusahaan tanpa kos yang berarti atau dengan kos yang tidak
sebanding dengan nilai ekonomik barang yang diperoleh. Gedung dan
tanahnya yang diperoleh perusahaan melalui sumbangan atau hibah
adalah contoh pemerolehan aset tanpa kos. Oleh karena itu pengakuan
kos yang wajar diperlukan untuk menentukan secara tepat kemampuan
perusahaan dalam menghasilkan laba yang biasanya ditunjukkan oleh
tingkat kembalian investasi.

Temuan. Kadangkala terjadi bahwa suatu sumber alam atau sarana

ditemukan atau dikembangkan dan mempunyai nilai ekonomik yang
jauh melebihi pengeluaran yang sebenarnya untuk memperolehnya.
Misalnya, tambang minyak yang sangat berharga ditemukan dengan

17
pekerjaan eksplorasi dengan kos nominal (cukup rendah dibandingkan
dengan hasilnya). Demikian juga suatu peralatan atau teknik
pemrosesan yang mempunyai harga pasar yang cukup tinggi mungkin
dikembangkan dan didaftarkan hak patennya tanpa suatu pengeluaran
yang sebanding dengan nilai pasar temuan tersebut. Dalam kondisi yang
khusus seperti ini, diperlukanlah suatu pengukur kos baru atas dasar
jumlah tunai implisit. Jumlah ini adalah jumlah rupiah uang tunai (kas)
yang pasti diperlukan untuk memperoleh sumber alam atau teknik
pemrosesan tersebut seandainya keduanya sudah dalam keadaan siap
pakai atau dalam status siap dipasarkan.

Kos Dalam Pembelian Kredit. Dengan sistem kredit, nilai waktu uang
menjadi faktor yang sangat penting dalam mengukur kos yang
sebenarnya (true cost). kos yang sebenarnya dalam transaksi kredit
bukanlah berapa nilai kontrak yang harus dilunasi dalam beberapa kali
angsuran tetapi berapa kos yang sebenarnya pada transaksi. Dalam
transaksi kontrak pembelian dengan harga kontrak tertentu, harga
kontrak yang disepakati mungkin melebihi harga pembelian tunai. Pada
umumnya, perusahaan tidak berusaha untuk menentukan harga tunai
efektif baik dengan cara menanyakan langsung ke toko penjual barang
ataupun dengan cara mendiskun nilai kontrak dengan tarip bunga yang
berlaku. Kalau ini terjadi maka akibatnya dalah bahwa kos tercatat
terlalu tinggi. Walaupun demikian, kalau jangka waktu kontrak pendek
maka jumlah kelebihan kos adalah kecil dan tidak cukup berarti
sehingga nilai kontrak dapat dianggap sebagai jumlah rupiah tunai
sebagai dasar untuk mencatat kos.

Potongan tunai dan Keringanan. Kos akan tercatat terlalu tinggi

kalau potongan tunai (cash disount) dan keringanan-keringanan lain
tidak dikurangkan terhadap harga kesepakatan. Secara teknis,
pembukuan memang dimuungkinkan untuk sementara mendebit harga
faktur bruto ke dalam akun aset yang bersangkutan dan nantinya harus

18
 dilakukan penyesuaian untuk mengurangi jumlah yang tercatat tersebut
menjadi jumlah setara tunai.potongan yang dimanfaatkan oleh pembeli
sering dianggap sebagai laba. Hal ini tidak sejalan dengan konsep yang
mendasarinya yaitu bahwa laba tidak diperoleh melaui proses
pembelian atau pemerolehan potensi jasa. Pembelian semata-mata
merupakan langkah pertama dalam upaya (effort) untuk menghasilkan
pendapatan laba. Dalam perusahaan yang dikelola dengan baik,
melewatkan potongan merupakan suatu kesalahan yang mengakibatkan
rugi. Rugi bukan sumber ekonomik dan kerananya tidak selayaknya
kalau dicatat sebagai aset. Sebenarnya perusahaan sudah tau pasti
berapa harga yang sesungguhnya harus dibayar dalam suatu transaksi.

Rugi Dalam Pemerolehan Aset. Sebelum pendapatan terjadi yang

ditimbulkan oleh upaya yang direpresentasi olh biaya, kos semata-mata
mengalami penghimpunan, penggabungan dan reklasifikasi. Kos yang
terhimpun tersebut tetap merepresentasi aset kalau aset tersebut belum
dikeluarkan sebagai biaya. Akan tetapi, dapat terjadi bahwa karena
sesuau hal (atau keadaan yang tidak normal) potensi jasa tertentu
menjadi tidak mempunyai lagi kemampuan atau daya dalam
menghasilkan pendapatan pada waktu mendatang. Pengikatan atau
kontrak yang tidak bijaksana, kecurangan pihak lain atau sekadar
musibah belaka tidak jarang mengakibatkan hangusnya (dissipation)
manfaat ekonomik dalam perioda pendirian badan usaha atau
pembangunan pabrik. Pemogokan yang berkepanjangan, kebakaran
besar, banjir bandang atau bencana lainnya adalah contoh keadaan
khusus yang tidak normal yang dapat mengakibatkan rugi besar.

2.3 Penilaian

Pengukuran adalah penentuan angka satuan pengukur terhadap suatu

objek untuk menunjukkan makna tertentu objek tersebut. Ojek dapat berupa
barang, jasa, binatang, tubuh manusia, dan benda atau konstruk lainnya.

19
Makna (atribute) dapat berupa nilai, luas, berat, volume, tinggi, umur, indeks
prestasi, dan sebagainya. Di dalam akuntansi istilah pengukuran dan penilaian
sering tidak dibedakan karena adanya asumsi bahwa akuntansi menggunakan
unit moneter untuk mengukur makna ekonomik suatu objek, pos, atau elemen.
Pengukuran biasanya digunakan akuntansi untuk menunjukan proses
penentuan jumlah rupiah yang harus dicatat untuk menunjuk proses penentuan
jumlah rupiah yang harus dicatat untuk objek pada saat pemerolehan. Dalam
penilaian suatu pos untuk tujuan penyajian, akuntansi dapat menggunakan
berbagai dasar penilaian (bases for valuation) bergantung pada makna yang
ingin direpresentasi melalui pos statemen keuangan. Penilaian pos aset
dimaksudkan untuk menentukan berapa jumalah rupiah yang harus dilekatkan
pada tiap pos aset dan apa dasar penilaiannya.

a. Tujuan Penilaian Aset

Karena aset merupakan elemen pembentuk posisi keuangan

sebagai informasi semantik sebagai investor dan kreditor, tujuan penilaian
aset harus berpaut dengan tujuan pelaporan keuangan. Tujuan pelaporan
keuangan adalah menyediakan informasi yang dapat membantu investor
dan kreditor dalam menilai jumlah, saat dan ketidakpastianaliran kas
bersih ke badan usaha. Jadi tujuan penilaian aset adalah merepresentasi
atribut pos-pos aset yang berpaut dengan tujuan pelaporan keuangan
dengan menggunakan basis penilaian yang sesuai.

b. Konsep dan Basis Penilaian

Nilai yang diperoleh atas dasar pertukaran disebut dengan nilai

pemasukan (input/entry values atau exchange input values). Sedangkan
yang diperoleh dari pertukaran pemanfaatan disebut nilai keluaran
(output/exit values atau exchange output values).

c. Nilai Masukan

20
 Didasarkan atas jumlah rupiah yang harus dikeluarkan atau
dikorbankan untuk memperoleh aset atau objek jasa tertentu yang masuk
dalam unit usaha. Kalau tujuan menyajikan makna aset ini adalah untuk
menunjukkan aliran kas yang akan keluar dari unit usaha (seandainya unit
usaha harus memperoleh objek jasa yang sama) maka nilai masukan
merupakan alternatif nilai keluaran untuk objek jasa bila memang tidak
ada pasar objek tersebut sehingga nilai keluaran tidak dapat diukur dengan
cukup pasti dan andal. Sebagai nilai alternatif nilai keluaran, nilai masukan
menunjukkan secara konservatif nilai maksimum objek jasa atau pos aset
bersangkutan.

Kos Historis

Kos Historis sebagai nilai masukan merupakan pengukur

potensi jasa yang paling objektif untuk pos aset yang baru diperoleh.
Kos menunjukan harga pertukaran pada saat terjadinya. Salah satu
keunggulan pos historis dari sudut konsep penilaian adalah dapat
diujinya hasil penilaian tersebut (verifiable) karena kos historis terjadi
dari hasil kesepakatan dua pihak yang independen. Karena dapat diuji
validitas penilaiannya, kos historis dapat dihandalkan sebagai
informasi (reliable). Kos historis merupakan nilai kesepakatan
terendah bagi pembeli karena dianggap pembeli tidak dapat
memperoleh barang/jasa yang sama ditempat lain dengan nilai lebih
rendah.

Kos kebijaksanaan adalah kos selayaknya yang manajemen

bijaksana, atau hati-hati bersedia membayarnya untuk suatu objek. Kos
ini tidak termasuk kos yang merepresentasi ketidaknormalan atau
ketidakbijaksanaan seperti pemborosan (waste), manipulasi salah urus,
atau kurang kompetennya manajemen.

Kos standar adalah kos yang seharusnya terjadi dalam kondisi proses
produksi tertentu yang diasumsi. Walaupun kos standar lebih banyak

21
 diterapkan untuk tujuan internal manajemen (untuk pengendalian), kos
standar dapat dipertimbangkan sebagai pengukur aset (khususnya
sediaan barang) untuk merefleksi kos produksi dalam kondisi
perusahaan beroperasi pada tingkat efisiensi dan kapasitas normal.

Kos asli merupakan kos suatu aset bagi perusahaan yang pertama kali
menempatkannya untuk digunakan dalam layanan publik. Kos asli
dikenal dalam konteks layanan publik khususnya bila perusahaan
membeliaset bekas dari perusahaan layanan publik lain. Walaupun
bermanfaat untuk penetapan tarif layanan publik, kos asli tidak relevan
untuk tujuan penilaian aset karena tidak merefleksi penghargaan
sepakatan.

Kos Pengganti

Kos Pengganti atau kos masukan sekarang menunjukan jumlah

rupiah harga pertukaran atau kesepakatan yang diperlukan sekarang oleh
unit usaha untuk memperoleh aset yang sama jenis dan kondisinya atau
penggantinya yang setara (ekuivalen). Kos pengganti hampir sama
konsepnya dengan kos standar sekarang (current standart cost). Kos
standar sekarang adalah berapa kos yang seharusnya untuk
menghasilkan suatu produk dengan kondisi harga, teknologi, dan
efisiensi sekarang. Kos pengganti berbeda dengan kos standar sekarang
karena kos pengganti hanya didasarkan pada harga sekarang tetapi
masih tetap didasarkan pada teknologi dan efisiensi masa lalu.

Nilai penaksiran adalah nilai taksiran kos sekarang atau nilai sekarang
yang ditentukan dengan prosedur dan analisis sistematik oleh pihak
independen yang kompeten. Nilai penaksiran biasanya ditujukan untuk
aset tetap perusahaan yang berjalan terus guna menetapkan nilai buku
sekarang yaitu kos pengganti atau reproduksi sekarang dikurangi
depresiasi sampai tanggap penaksiran.

22
 Nilai wajar secara umum berarti jumlah rupiah yang dapat diterima
untuk suatu objek dalam suatu transaksi antara pihak-pihak yang
berkehendak bebas tanpa tekanan atau keterpaksaan. Secara khusus,
nilai wajar dimaksudkan untuk menunjuk jumlah rupiah aset untuk
menentukan agar laba yang diperoleh merepresentasi tingkat kembalian
wajar (fair return) bagi investor.

Nilai terrealisasi bersih dikurangi laba normal adalah nilai yang

diharapkan merepresentasi kos pengganti bila data untuk menentukan
kos pengganti tidak tersedia. Jadi, nilai terrealisasi bersih / netto
dikurangi laba normal merupakan cara untuk menaksir kos pengganti
atau kos sekarang.

Kos Harapan

Secara semantik, kos harapan suatu aset adalah nilai

pengorbanan ekonomik di masa datang seandainya potensi jasa aset
tersebut diperoleh secara bagian demi bagian (piecemeal) dan bukan
sekaligus (lump sum). Untuk penilaian sekarang, kos harapan harus
didiskon menjadi kos harapan sekarang atau kos masukan masa datang
diskonan (discounted future input cost). Untuk dapat menggunakan
dasar penilaian ini tentu saja harus ada alternatif pemerolehan aset
secara bagian demi bagian sebagai pembanding dan diketahui dengan
pasti kos masa datang tiap bagian tersebut.

d. Nilai Keluaran

Nilai keluaran didasarkan atas jumlah rupiah kas atau penghargaan

lainnya (nonkas) yang diterima suatu unit usaha apabila suatu aset atau
potensi jasa akhirnya keluar dari kesatuan usaha melalui pertukaran atau
konversi. Secara umum, penilaian ini lebih berpaut dengan aset tujuannya
adalah dijual atau dikonversi menjadi kas dan bukan digunakan untuk
kegiatan produksi. Ada berbagai dasar penilaian yang dapat digunakan dan

23
tiap pos aset dapat dinilai menurut dasar yang paling sesuai dengan tujuan
pelaporan tiap pos tersebut.

Harga Jual Masa Lalu

Harga jual masa lalu (past selling price) sebenarnya

menunjukkan kas yang cukup pasti akan diterima dari konversi suatu
pos aset yang timbul karena transaksi masa lalu. Pos yang mempunyai
atribut semacam ini adalah piutang usaha karena jumlah rupiah piutang
usaha merupakan harga jual masa lalu. Oleh karena itu, harga jual
masa lalu merupakan salah satu bentuk khusus penilaian yang disebut
nilai terrealisasi netto (net realizable values). Disebut netto atau bersih
karena niai keluaran piutang atau sediaan barang tidak termasuk rugi
piutang tak tertagih atau kos kegiatan penjualan tambahan untuk
mendapatkan nilai sekarang pos-pos aset tersebut.

Harga Jual Sekarang

Harga jual sekarang didasarkan pada anggapan bahwa

perusahaan akan berlangsung terus dan transaksi dilaksanakan dalam
pasar yang normal. Bila tidak ada pasar regular, penilaian dapat
ditentukan atas dasar nilai likuidasi (liquidation values). Nilai likuidasi
hanya dapat digunakan apabila kondisi berikut dipenuhi: (1) bila
produk atau potensi jasa lainnya telah berkurang manfaat normalnya
lantaran menjadi usang atau tidak laku lagi dipasarkan dan (2) bila unit
usaha merencanakan untuk menutup usaha dalam waktu dekat
sehingga tidak dapat menjual seluruh potensi jasa unit usaha dalam
pasar yang normal sehingga perusahaan ada di dalam posisi tawar-
menawar yang lemah (disadvantaged bargaining power).

Nilai jual sekarang sebenarnya didasari oleh konsep setara

tunai sekarang (current cash equivalents). Nilai ini menunjukkan
jumlah rupiah kas atau daya beli yang dapat direalisasi dengan cara

24
 menjual setiap jenis aset di pasar bebas dalam kondisi perusahaan
melikuidasi (menjual) asetnya secara normal. Secara teoritis, setara kas
sekarang merupakan atribut atau properitas yang relevan untuk semua
aset. Artinya, semua aset dapat menggunakan dasar penilaian ini pada
titik waktu tertentu sehingga agregasi jumlah rupiah aset menjadi
bermakna tanpa menghadapi masalah agregasi jumlah rupiah masa
lalu, sekarang, dan masa datang yang skala daya belinya berbeda.
Kelemahannya adalah tidak semua aset mempunyai pasar (untuk
barang tangan kedua) dan harga pasar kutipan sehingga hasil
pengukuran kurang terandalkan.

Nilai Terrealisasi Harapan

Secara semantik, nilai terrealisasi harapan suatu aset adalah

penerimaan kas atau potensi jasa masa datang yang jumlah dan
waktunya cukup pasti. Untuk penilaian sekarang suatu aset, nilai
terrealisasi harapan harus didiskon menjadi nilai terrealisasi harapan
sekarang atau penerimaan kas / potensi jasa masa datang diskonan
(discounted future cash receipts / service potensials).

Dasar penilaian ini lebih bermanfaat dan valid untuk menilai

investasi tunggal atau perusahaan secara keseluruhan dari sudut
pandang investor. Untuk penilaian aset secara individual, dasar
penilaian ini mengandung beberapa kelemahan yaitu:

1. Kalau tidak ada pasar untuk aset bersangkutan, penentuan aliran

kas masa datang bersifat subjektif sehingga sulit diverifikasi.
2. Pemilihan tarif yang cukup representatif untuk merefleksi risiko
tiap aset sangat problematik.
3. Aliran kas ke perusahaan dihasilkan oleh seluruh aset sebagai satu
kesatuan dalam menghasilkan produk yang akhirnya dijual untuk
mendatangkan kas.
4. Memperkuat alasan 3 diatas, beberapa aset memang tidak
terpisahkan (severable) sehingga nilai sekarang seluruh aset (the

25
 value of the firm) tidak akan sama dengan penjumlahan semua kas
masa datang diskonan tiap pos aset.

Kos atau Pasar yang Lebih Rendah

Penilaian atas dasar kos atau pasar yang lebih rendah

(KAPYLR, baca: kapiler) atau cost or market whichever is lower
(COMWIL) atau lower of cost or market (LOCOM) ini merupakan
kombinasi nilai masukan dan keluaran karena pengertian pasar dalam
hal ini dapat berarti pasar barang masukkan atau keluaran (input atau
output market).

Penggunaan konsep penilaian ini didasari oleh konsep dasar

konservatisme. Dalam kondisi ketidakpastian, kreditor secara historis
mendasarkan keputusannya pada nilai konversi aset yang terendah
sehinga penyajian aset dalam neraca juga mengikuti konsep ini.

Secara teoritis, penilaian atas dasar kos atau pasar yang lebih
rendah mempunyai banyak kelemahan sehingga mengundang banyak
kritik. Penilaian ini dianggap lemah secara teoretis karena alasan
berikut:

1. Konservatisme cenderung merendahkan aset total. Ini disebabkan

nilai sediaan tidak pernah dilaporkan lebih tinggi dari kos
pemerolehan.
2. Lebih rendahnya sediaan akhir pada suatu periode akan berakibat
lebih rendahnya biaya (dalam bentuk kos barang terjual) pada
periode berikutnya sehingga laba menjadi lebih tinggi.
3. Terjadi inkonsistensi penilaian baik dalam suatu tahun atau antar
periode. Karena penilaian antarperiode dapat berubah-ubah dari kos
ke pasar, penilaian ini dapat mengakibatkan penilaian dalam suatu
periode secara internal tidak konsisten.
4. Salah satu argumen digunakannya metode KAPYLR adalah bila
terjadi penurunan manfaat akibat kerusakan, keusangan, perubahan

26
 harga, atau kemampuan mendatangkan laba maka selayaknyalah
bahwa kos juga harus diturunkan.

KAPYLR sebenarnya merupakan penilaian atas dasar kos

pengganti untuk merefleksi nilai pasar masukan. Argumen yang mendasari
adalah bahwa penurunan dalam kos pengganti pada umumnya merefleksi
atau memberi indikasi dalam penurunan harga jual. Dengan kos pengganti
(melalui KAPYLR), perusahaan dapat mempertahankan tingkat laba kotor
penjualan normal (normal profit margin). Lebih dari itu, bila kos
pengganti dibawah kos tetapi lebih tinggi dari nilai terrealisasi bersih
(NTB) penjualan (net realizable value) yaitu harga jual dikurangi
pengeluaran yang wajar untuk menjual, selisih tersebut akan merupakan
penilaian lebih (overstatement) sediaan barang.

Atas dasar penalaran diatas, ketentuan umum penilaian sediaan

dinyatakan sebagai berikut: Sediaan dinilai atas dasar KAPYLR dengan
ketentuan bahwa pasar tidak melebihi nilai terrealisasi bersih atau tidak
lebih rendah dari nilai terrealisasi bersih dikurangi laba kotor normal /
LKN (normal profit margin).

e. Penilaian Menurut FASB

Konsep-konsep penilaian yang dibahas diatas menjadi dasar untuk

menjelaskan berbagai dasar yang dapat digunakan untuk mengukur atau
menilai elemen statement keuangan sesuai dengan atribut yang ingin
direpresentasi oleh pengukuran. Bila dikaitkan dengan aset, dasar
penilaian menurut FASB (SFAC No. 5, prgf 67) dapat disarikan sebagai
berikut ini:

a. Historical Cost. Tanah, gedung, perlengkapan, perlengkapan pabrik,

dan kebanyakan sediaan dilaporkan atas dasar kos historisnya yaitu
jumlah rupiah kas atau setaranya yang dikorbankan untuk
memperolehnya.

27
 b. Current (replacement) Cost. Beberapa sediaan disajikan sebesar nilai
sekarang atau penggantinya yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya
yang harus dikorbankan kalau aset tertentu yang sejenis diperoleh
sekarang.
c. Current Market Value. Beberapa jenis investasi dalam surat berharga
disajikan atas dasar nilai pasar sekarang yaitu jumlah rupiah kas atau
setaranya yang dapat diperoleh kesatuan usaha dengan menjual aset
tersebut dalam kondisi perusahaan yang normal (tidak akan
dilikuidasi).
d. Net Realizable Value. Beberapa jenis piutang jangka pendek dan
sediaan barang disajikan sebesar nilai terrealisasi bersih yaitu jumlah
rupiah kas atau setaranya yang akan diterima (tanpa didiskon) dari aset
tersebut dikurangi dengan pengorbanan (kos) yang diperlukan untuk
mengkonversi aset tersebut menjadi kas atau setaranya.
e. Present (or Discounted) Value of Future Cash Flows. Piutang dan
investasi jangka panjang disajikan sebesar nilai sekarang penerimaan
kas di masa mendatang sampai piutang terlunasi (dengan tarif diskon
implisit) dikurangi dengan tambahan kos yang mungkin diperlukan
untuk mendapatkan penerimaan tersebut.

2.4 Pengakuan

Suatu jumlah rupiah atau kos diakui sebagai aset apabila jumlah
rupiah tersebut timbul akibat transaksi, kejadian, atau keadaan yang
mempengaruhi aset. Dengan mengutip Sterling, Belkaoui (1993, hlm. 194-
195) menunjukkan kondisi perlu (necessary) dan kondisi cukup (sufficient)
yang merupakan penguji (test) yang cukup rinci untuk mengakui aset yaitu:

1. Deteksi adanya aset (Detection of Existence Test). Untuk mengakui aset,

harus ada transaksi yang menandai timbulnya aset.
2. Sumber ekonomik dan kewajiban (Economic Resources and Obligation
Test). Untuk mengakui aset, suatu objek harus merupakan sumber
ekonomik yang langka, dibutuhkan, dan berharga.

28
3. Berkaitan dengan entitas (Entity Association Test). Untuk mengakui aset,
kesatuan usaha harus mengendalikan atau menguasai objek aset.
4. Mengandung nilai (Non-zero Magnitude Test). Untuk mengakui aset,
suatu objek harus mempunyai manfaat yang dapat ditentukan besarnya
secara moneter.
5. Berkaitan dengan waktu pelaporan (Temporal Association Test). Untuk
mengakui aset, semua penguji diatas harus dipenuhi pada tanggal
pelaporan (tanggal neraca).
6. Verifikasi (Verification Test). Untuk mengakui aset, harus ada bukti
pendukung untuk meyakinkan bahwa kelima penguji diatas dipenuhi.

Apa yang dikemukakan Belkaoui diatas sebenarnya adalah apa yang

disebut dengan kaidah pengakuan (Recognition Rules) yang merupakan
petunjuk teknis atau prosedur untuk menerapkan empat kriteria pengakuan
(Recognition Criteria) FASB yaitu definisi, keterukuran, keberpautan, dan
keterandalan.

a. Beban Tangguhan

Untuk beberapa kasus, pelaksanaan kaidah diatas menjadi pelik

karena karakteristik unik kos yang terlibat menyebabkan keraguan.
Paton dan Littleton (1970) sangat mengkritik penggunaan istilah beban
tangguhan inikarena secara konseptual semua aset (yang dipresentasi
dengan kos) merupakan beban tangguhan. Lebih baik kalau pos tersebut
diberi nama yang jelas sesuai dengan sifatnya dan disajikan secara
terpisah dengan pos-pos aset lainnya.

b. Sewaguna

Sewaguna (lease) menimbulkan masalah pelik dalam pengakuan

aset karena di Amerika pada mulanya sewa guna digunakan sebagai
sarana pemerolehan aset tetap atau fasilitas fisis tanpa harus
menunjukkan utang yang timbul dari pemerolehan tersebut.

29
 Oleh karena itu, dengan konsep dasar substansi diatas bentuk
(Substance Over Form), FASB mewajibkan untuk mengakui dan
melaporkan kewajiban yang timbul dari sewaguna dan mengakui
(mengkapitalisasi) fasilitas yang disewaguna sebagai aset perusahaan
kalau secara substantif perjanjian sewaguna tersebut sebenarnya
merupakan pembelian angsuran. Yang menjadi masalah adalah apa
kriteria yang harus dipenuhi agar suatu sewaguna dapat dinyatakan
sebagai pembelian angsuran. FASB mengajukan empat kriteria berikut
ini (SFAS No. 13, prgf. 7):

a. Kontrak sewaguna menyebutkan adanya transfer hak milik barang

atau properitas (property) kepada tersewaguna (lessee) pada akhir
jangka sewaguna.
b. Kontrak sewaguna memuat pasal bahwa tersewaguna boleh pilih
untuk membeli pada tanggal yang ditetapkan dalam jangka
sewaguna dengan harga yang ditetapkan dan harga tersebut cukup
murah sehingga dapat dipastikan di muka bahwa tersewaguna akan
memilih membeli properitas bersangkutan. Pasal semacam ini
disebut Bargain Purchase Option.
c. Jangka sewaguna adalah 75% atau lebih dari sisa umur ekonomis
taksiran properitas sewagunaan sejak penandatanganan kontrak.
Bila sisa umur ekonomik mulai dari penandatanganan kontrak
kurang dari 25% umur ekonomik total, kriteria ini tidak berlaku.

c. Kos bunga

Dalam FASB menyebutkan bahwa tujuan mengkapitalisasi kos

bunga adalah untuk mendapatkan angka kos pemerolehan yang paling
merefleksi investasi total kesatuan usaha dalam aset dan untuk
membebankan suatu kos yang berkaitan dengan memperoleh suatu
sumber ekonomik yang akan memberi manfaat dimasa datang untuk
ditandingkan dengan pendapatan yang dihasilkan oleh maanfaat
tersebut.

30
 Aset Memenuhi Syarat

Dalam keadaan tertentu kapitalisasi bunga tidak perlu

dilakukan. Standar akuntansi menentukan aset yang memenuhi
syarat (cukup disebut aset memenuhi) untuk dilekati kos bunga
(qualifying assets) yang dalam PSAK No.26 disebut aset tertentu.
FASB (SFAS No.34, prg.9) menetapkan bahwa kapitalisasi bunga
hendaknya dilakukan hanya aset yang memenuhi syarat:

a. Aset yang dibangun atau diproduksi untuk digunakan sendiri

oleh perusahaan (termasuk aset yang dibangun atau diproduksi
oleh pihak lain atas pesanan perusahaan dan untuk
pesanan/kontrak tersebut perusahaan melakukan pembayaran
uang muka atau pembayaran bertahap atas dasar kemajuan
pekerjaan pembangunan aset bersangkutan)
b. Aset dibangun atau diproduksi dengan tujuan untuk dijual
sebagai suatu unit atau projek yang berdiri sendiri terpisah dari
orijek atau kegiatan operasi lainnya (misalnya kapal, kawasan
industri, estat real, jembatan, atau semacamnya)
c. Investasi jangka panajang (ekuitas, pinjaman, dan penanaman
kas) yang diperlakukan dengan metoda ekuitas sementara
terinvestasi (investee) sedang melaksanakan kegiatan
pembangunan fasilitas fisis asalkan kegiatan tersebut
menggunakan dana investasi itu untuk memperoleh fasilitas fisis
tersebut.
Manfaat informasioanal tambahan yang diperoleh dari
kapitalisasi tersebut tidak sepadan dengan tambahan kos akuntansi
dan administrasinya. Karakteristik lain suatu aset yang tidak dapat
menjadi objek kapitalisasi adalah:

31
 a. Aset yang sudah digunakan atau yang sudah siap digunakan
sesuai dengan tujuan penggunaan dalam operasi menghasilkan
pendapatan.
b. Aset yang belum digunakan dalam kegiatan menghasilkan
pendapatan perusahaan dan juga tidak mengalami
penyelesaian/perbaikan atau kegiatan lain yang diperlukan
untuk menjadikan aset tersebut siap digunakan dalam operasi.
Jadi, kalau kegiatan konstruksi berhenti, bunga selama
berhentinya kegiatan tidak dapat dikapitalisasi.
c. Aset yang tidak dimasukkan dalam neraca konsolidasian
perusahaan induk dan perusahaan-perusahaan anaknya.
d. Investasi yang diperlukan dengan metoda ekuitas setelah
kegiatan operasi utama yang direncanakan oleh terinvestasi
dimulai.
e. Investasi dalam perusahaan regulasian (regulated investees)
yang mengkapitalisasi baik kos utang maupun ekuitas (cost of
debt and equity capital).
f. Aset yang diperoleh dengan dana hadiah atau hibah yang
dibatasi penggunaanya oleh penghadiah atau penghibah
semata-mata untuk pemerolehan aset tersebut.
Besarnya Kapitalisasi Bunga

Besarnya bunga yang harus dikapitalisasi adalah bagian dari

kos bunga yang terjadi selama perioda-perioda pemerolehan aset
yang secara teoritis dapat dihindari seandainya kesatuan usaha tidak
membangun fasilitas fisis yang bersangkutan. Secara teknis, jumlah
rupiah bunga yang dikapitalisasi dalam suatu perioda pemerolehan
adalah tingkat bunga atau tarif kapitalisasi (capitalization rate)
dikalikan dengan rata-rata pengeluaran dana untuk konstruksi selama
perioda akuntansi tersebut.

Perioda Kapitalisasi

32
 Kapitalisasi kos bunga diperhitungkan untuk perioda
pemerolehan (acquisition period) sehingga perioda tersebut menjadi
perioda kapitalisasi. Perioda kapitalisasi dimulai ketiaka tiga kondisi
berikut dipenuhiPerioda kapitalisasi dimulai ketiaka tiga kondisi
berikut dipenuhi:

a. Pengeluaran untuk pembangunan aset telah dilakukan atau terjadi.

b. Kegiatan-kegiatan yang diperlukan untuk menyelesaikan
pembangunan sampai siap dipakai masih berlangsung
c. Kos bunga telah terhimpun (occured) atau terjadi bersamaan
dengan berjalannnya pembangunan aset.

Pengungkapan

Bila sebagian atau seluruh bunga dikapitalisasitentu saja

akan ada sebagian informasi yang hilang. Oleh karena itu, perlu ada
pengungkapan (disclosure) tentang hal ini sehingga statemen
keuangan tidak menyesatkan. Agar statemen keuangan tetap
informatif, hal-hal berikut ini harus diungkapkan sebagai penjelesan
statemen keuangan:

a. Bila tidak ada kos bunga yang dikapitalisasi, total bunga yang
terjadi selama perioda dan dibebankan sebagai biaya perioda
tersebut.
b. Bila sebagian kos bunga dikapitalisasi, bunga total yang terjadi
dan bagian yang dikapitalisasi.
2.5 Penyajian

Prinsip akuntansi berterima umum, terutama standar akuntansi,

menetapkan penyajian dan pengungkapan tiap pos-pos aset. Walaupun aset
didefinisi secara umum sebagai manfaat ekonomik masa datang yang dikuasai

33
kesatuan usaha dan yang benar-benar timbul dari transaksi yang sah, tiap pos
aset didefinisi lebih lanjut atau spesifik sesuai dengan sifat pos tersebut.
Pengungkapan dan penyajian pos-pos aset harus dipelajari dari standar yang
mengatur tiap pos. Secara umum, prinsip akuntansi berterima umum memberi
pedoman penyajian dan pengungkapan aset sebagai berikut:

a. Aset disajikan di sisi debit atau kiri dalam neraca berformat akun atau
dibagian atas dalam neraca berformat laporan.
b. Aset diklasifikasi menjadi aset lancar dan tetap.
c. Aset diurutkan penyajiannya atas dasar likuiditas atau kelancarannya, yang
paling lancar dicantumkan pada urutan pertama.
d. Kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan pos-pos tertentu harus
diungkapkan (misalnya metoda depresiasi aset dan dasar penilaian sediaan
barang).
Kalau suatu kontrak sewaguna memuat pasal pasal atau ketentuan
ketentuan yang memenuhi salah satu atau lebih kriteria diatas maka sewaguna
tersebut harus diperlakukan sebagai kontrak pembelian angsuran dan
properitas yang terlibat harus dikapitalisasi.

IAI juga mengeluarkan standar untuk mengkapitalisasi

sewaguna.kriteria yang diajukan adalah (PSAK No.30,bab II prg.3 )

a. Penyewa guna usaha memiliki hak opsi untuk membeli aset yang
disewagunausahakan pada akhir masa masa sewa guna usaha dengan harga
yang disetujui bersama pada saat dimulainya perjanjian sewa guna usaha.
b. Seluruh pembayaran berkala yang dilakukan oleh penyewa guna usaha
ditambah dengan nilai sisa mencakup pengembalian harga perolehan
barang modal yang disewagunakan serta bunganya,sebagai keuntungan
perusahaan sewa guna usaha
c. Masa sewa guna usaha minimum 2 tahun.

d. Jadi kriteria kaoitalisasi menurut PSAK No 30 adalah lemah bahkan

kosong dengan makna kesubstanfan transaksi sebagaipembelian sehingga

34
 kalau suatu sewa memenuhi ketiga kriteria kapitalisasi tersebut akan
bersifat arbirer.

BAB III

PENUTUP

3.1 Kesimpulan

Aset merupakan elemen neraca pembentuk informasi semantic

berupa posisi keuangan dan mempersentasi potensi jasa fisis dan nofisis yang
memampukan badan usaha untuk menyediakan barang dan jasa. Secara resmi
asset didefinisikan sebagai manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti
yang dikuasi oleh suatu entitas sebagai akibat transaksi atau kejadian masa
lalu.

Manfaat ekonomik asset ditunjukan oleh potensi jasa atau utilitas yang
melekat padanya yaitu suatu daya atau kapasitas langka yang dapat
dimanfaatkan kesatuan usaha dalam upayanya untuk mendatangkan
pendapatan melalui kegiatan ekonomik yaitu konsumsi, produksi, dan
pertukaran.

35
36
 DAFTAR PUSTAKA
Suwardjono.2014.Teori Akuntansi Perekayasaan Laporan Keuangan, Ed
3.Bpfe.Yogyakarta

37