Revista de Derecho

Anlisis de la legislacin de obras por im-

puestos en el caso de consorcios
Manuel Bermdez Tapia
Doctor en Derecho. Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Docente de Posgrado en las Universidades
Pedro Ruiz Gallo, Universidad Nacional de Trujillo, Antenor Orrego, San Antonio Abad del Cusco, Hermilio
Valdizn, San Cristbal de Huamanga y la Academia de la Magistratura.

1. INTRODUCCIN

Debido a diferentes factores, principalmente por las limitaciones que impone el Sistema que regula la
ejecucin de Proyectos de Inversin Pblica (PIP) dentro del Sistema Nacional de Inversin Pblica
(SNIP), se aprob la Ley N 29230 bajo la denominacin Rgimen de Obras por Impuestos, lo cual en
principio facilitara la colaboracin participativa de las empresas privadas en la gestin de obras desarro-
lladas por organismos gubernamentales, a cuenta de la deduccin del gasto incurrido en la declaracin
de impuestos.

Esta iniciativa, permite que privados participen en la ejecucin de obras a travs de Convenios, impo-
niendo una serie de condiciones a efectos de garantizar los compromisos econmicos en la ejecucin
de obras pblicas ante las diferentes entidades del Estado, principalmente Municipalidades y Gobiernos
Regionales.

Entre las diferentes limitaciones impuestas, una de ellas se desprende de la propia normativa, princi-
palmente al momento de establecer mecanismos de ejecucin, dando motivo al desarrollo del presente
trabajo.

En este sentido, es que desarrollamos el tratamiento de la contabilidad en los Consorcios que ejecutan
Obras por Impuestos.

2. EL CONTEXTO ADMINISTRATIVO EN LAS GESTIONES GUBERNAMENTALES

En la gestin pblica, sobre todo en el mbito de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales (Muni-
cipalidades Provinciales y Distritales) es bien conocido el hecho de que los presupuestos anuales no son
ejecutados en su totalidad, principalmente porque los Proyectos de Inversin planteados no son bien
diseados desde la etapa de la identificacin del proyecto1 .

Ante esta situacin y a efectos de dar una mayor participacin a la propia ciudadana, a travs de las em-
presas privadas, el Gobierno Nacional diseo una estrategia de participacin econmica en la gestin de
obras a favor de la comunidad, bajo la denominacin Rgimen de Obras por Impuestos.

Bajo esta propuesta, son las entidades privadas las que participan en el intermedio del diseo y posterior
entrega de la obra pblica a la comunidad, por cuanto la priorizacin de cada proyecto corre a cargo y

1
El proceso referencial para la ejecucin de un proyecto bajo el criterio de obras por impuestos, en una entidad gubernamen-
tal, sigue tres etapas identificadas segn el criterio de Proinversin: a) Identificacin del proyecto, b) Etapa previa a ejecucin,
c) Ejecucin del procedimiento. Posterior a esta etapa y en un anlisis macro entre la Entidad Gubernamental y la empresa
privada, existen cuatro etapas: a) Proyectos priorizados por la entidad gubernamental, b) Seleccin de la empresa privada, c)
Ejecucin de la obra, d) Pago mediante el CIPRL (deduccin de impuestos)
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cuenta de la entidad gubernamental. por la entrega de una obra pblica a una entidad
gubernamental.
Sin embargo, a pesar de los objetivos propuestos
por la norma, este procedimiento de colaboracin La cuestin en este sentido, surge de los propios
no es del todo ejecutivo ni tampoco es un procedi- alcances de la norma, la cual no establece en for-
miento al cual se pueda recurrir de manera mec- ma objetiva un nico mecanismo de regulacin del
nica. procedimiento contable, porque permite establecer
una facultad (criterio potestativo) como tambin
Usualmente las entidades gubernamentales no son un mecanismo obligatorio, lo cual en el contexto
proclives a recibir con buen nimo los proyectos de la gestin pblica resulta cuestionable por su
de colaboracin de parte de las empresas priva- ambigedad.
das, principalmente porque se elimina una serie de
condiciones y situaciones cuestionables y/o ambi- En este sentido, si bien se establece un lmite obli-
guas, tendientes a ensombrecer la transparencia en gatorio en la duracin de la ejecucin de la obra
la gestin de la ejecucin de una obra pblica. a tres aos para establecer una contabilidad inde-
pendiente al Consorcio, la cuestin surge cuando
Por ello, las propias autoridades de las entidades la obra es de menor duracin al perodo antes in-
gubernamentales suelen poner una serie de traba- dicado.
jas a las entidades privadas que desean participar
en la ejecucin de obras por impuestos. Dicha De esta manera, en los Consorcios surge el temor
injerencia, puede estar desde el condicionamiento de que al momento de plantear el acceso a la cuota
a que la ejecucin de la obra este a manos de un porcentual del CIPRL, puedan surgir inconvenien-
contratista en particular, o que el Proyecto tenga tes al momento de deducir sus impuestos.
unos sobrecostos administrativos desproporciona-
dos a la obra (por ejemplo, en la fiscalizacin de la Dicho temor, finalmente se dilucida en el estableci-
obra, se suele plantear ms de 20% del costo total miento de las reglas consorciales entre las empresas
de la obra) vinculadas, dado que el anlisis costo-beneficio de
una obra por impuesto resulta favorable para las
A pesar de estas situaciones, el procedimiento es empresas.
bien aceptado por las empresas privadas en forma
autnoma y prueba de ello es que sobre todo las En este sentido, los beneficios econmicos para
mineras en el pas pueden participar en la vida co- las empresas privadas no slo se traducen en n-
munitaria de un Distrito o Regin, a travs de la meros positivos en su balance general anual, sino
entrega de una obra pblica a sus autoridades. que tambin se trasladan al mbito social, princi-
palmente para atenuar el impacto negativo de su
Sin embargo, cuando el Proyecto requiere de un actividad.
presupuesto elevado para su ejecucin la participa-
cin de las empresas en obras por impuestos en Igualmente, las entidades gubernamentales son
Consorcios, requiere de superar un inconveniente
favorecidas por estas iniciativas, conforme al si-
para todas las empresas intervinientes: la partici-
pacin en el Certificacin de Inversin Pblica y guiente cuadro de beneficios, elaborado por Proin-
Local CIPRL, a efectos de deducir los impuestos versin:

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BENEFICIOS
PARA EL ESTADO PARA LA EMPRESA PRIVADA
Promueve, sostiene y aumenta el di- Recupera el total de la inversin (con
namismo econmico local. 2% de revaluacin anual).
Acelera la ejecucin de obras de im- Asocia la imagen de la empresa pri-
pacto local. vada con obras de alto impacto social,
Genera eficiencias en la ejecucin de que son ejecutadas en reas de inters
obras. social.
Simplifica procedimientos guberna- Logra mejoras en la competitividad
mentales en la ejecucin de una obra de largo plazo en la zona productiva,
pblica. en forma directa e indirecta.
Libera recursos tcnicos y financie- Mejora la eficiencia de sus programas
ros propios. de responsabilidad social empresarial.
Privilegia presupuesto pblico para En el caso de empresas constructo-
atender necesidades de orden priori- ras, constituye una forma adicional de
tario competir por obras pblicas.
Incrementa presupuesto de inver-
sin.

3. LA REFORMA VA REGLAMENTO DE LA Respecto de los inconvenientes que este reglamen-

LEY DE OBRAS POR IMPUESTOS DEL 2012
En el presente ao, y producto de la inercia poltica
en la gestin de obras pblicas en los tres niveles
gubernamentales (Nacional, Regional y Local) du-
rante el primer perodo anual (2011), el gobierno
ejecuta la reforma de la Ley de Obras por Impues-
tos a travs del Decreto Supremo 133-2012-EF,
conforme a la necesidad de eliminar candados en
la Caja Pblica a favor de los ms pobres del pas.
Como todo acto del gobierno, esta iniciativa tiene
elementos positivos como tambin negativos, los
mismos que en lneas generales se pueden desarro-
llar en las siguientes lneas.
to generaba, no haremos mencin, por cuanto la
Fe de Erratas al Decreto Supremo 133-2012-EF, las
elimin.
4. OBRAS POR IMPUESTOS EN CONSORCIOS
Mediante la Ley N 29230, Ley que impulsa la in-
versin pblica regional y local con participacin
del sector privado, se cre un mecanismo, al que
en adelante denominaremos Rgimen de Obras
por Impuestos, para impulsar la ejecucin de pro-
yectos de inversin pblica de impacto regional y
local, con la participacin del sector privado, me-
diante la suscripcin de convenios con los Gobier-
nos Regionales y/o Locales.

Entre los aspectos positivos se encuentran: a) La
participacin de las empresas privadas en la iden-
tificacin de proyectos (identificacin de la necesi-
dad, participacin en los estudios de preinversin
y diseo del proyecto en s mismo), b) La partici-
pacin de la empresa privada en la contabilidad del
proyecto en s mismo, principalmente en el mbito
del sustento del incremento/disminucin del mismo,
para as trasladar dicho impacto a la contabilidad de
la empresa, c) Una mayor fiscalizacin, bajo los par-
metros de la Ley de Contrataciones del Estado.
En el marco del Rgimen de Obras por Impuestos,
las empresas que firmen convenios con los Gobier-
nos Regionales y/o Locales, podrn financiar y/o
ejecutar proyectos en inversin pblica en infraes-
tructura, con el objeto de transferir las obras ejecu-
tadas al gobierno regional y/o local respectivo.
Este proceso de transferencia, en realidad lo que
procura es que sea una entidad ajena al mbito de
la gestin pblica la que desarrolle la obra en su to-
talidad, ante la imposibilidad material de esta, sea
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por razones econmicas, tcnicas, de oportunidad caso de obtener la Buena Pro.

temporal o por cuestiones polticas.
b) La referida promesa debe contener, como m-
En contrapartida, y como mecanismo econmico nimo, la informacin que permita identificar a los
de incentivo, la empresa recibir un Certificado integrantes del consorcio, su representante comn
Inversin Pblica Regional y Local Tesoro P- y el porcentaje de participacin de cada integrante.
blico CIPRL, por el monto total de la inversin Este porcentaje deber estar acorde con la partici-
que hubiera asumido. pacin del consorciado en el Proyecto de Inversin
que financiar y/o ejecutar, por ser determinante
El CIPRL es emitido por el Ministerio de Economa para establecer el monto del CIPRL a ser emitido a
y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional del su favor por la DGETP.
Tesoro Pblico, y a diferencia de un ttulo ejecuta-
ble, este certificado slo podr ser utilizado por la c) El formato del Convenio, que es parte integrante
empresa nica y exclusivamente, para el pago de de las bases, deber incluir una clusula opcional
los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto sobre los consorcios donde se especifique el por-
a la Renta de tercera categora a su cargo, hasta por centaje de participacin de cada empresa consor-
el 50% del Impuesto a la Renta del ejercicio ante- ciada. (nfasis agregado).
rior.
Bajo estas condiciones, las empresas pueden par-
Los CIPRL no son negociables y tienen una vigen- ticipar en el Rgimen de Obras por Impuestos a
cia de 10 aos contados a partir de su emisin. Los travs de un consorcio, sin que ello implique crear
CIPRL que no hubieran sido utilizados al trmi- una persona jurdica diferente, por lo que los CI-
no de su vigencia, darn a la empresa el derecho a PRL sern emitidos a cada empresa integrante, en
solicitar la devolucin mediante Notas de Crdito el porcentaje de participacin que tengan en el Pro-
Negociables. yecto de Inversin.

En cuanto a la participacin en el Rgimen de Esta posibilidad es admitida por la legislacin na-

Obras por Impuestos de empresas en consorcio, el cional, principalmente porque permite que las
segundo prrafo del artculo 4 del Reglamento de empresas consorciadas no se vinculen en mbitos
la Ley N 29230, se seala lo siguiente: ajenos al objetivo que los uni en su oportunidad:
la posibilidad de ejecutar una obra con cargo a des-
Asimismo, podrn participar Empresas Privadas contarlo de sus impuestos.
en consorcio, sin que ello implique crear una per-
sona jurdica diferente. Para tal efecto, ser necesa- Sin embargo, en la legislacin sobre el referido R-
rio acreditar la existencia de una promesa formal gimen no se ha desarrollado ninguna disposicin
de consorcio, la que se perfeccionar antes de la que se refiera a la posibilidad de que el consorcio
suscripcin del Convenio. (nfasis agregado). lleve contabilidad independiente a la de sus partes
o no.
Adicionalmente, el numeral 19.2 del artculo 19 de
dicho Reglamento establece lo siguiente: Delimitando el mbito del presente trabajo, hare-
mos un anlisis de las implicancias tributarias que
Artculo 19.- Emisiones especiales de los CIPRL se generan en los casos donde participan empresas
() privadas a travs de un Consorcio en el procedi-
19.2 Los CIPRL podrn emitirse en caso de consor- miento de Rgimen de Obras por Impuestos, re-
cios, conforme a lo siguiente: gulado por la Ley N 29230 y su reglamento apro-
bado por el Decreto Supremo N 133-2012-EF, en
a) Cuando participen consorcios, las bases debern caso que se les adjudique la buena pro para la eje-
incluir como parte de la documentacin a adjuntar cucin del proyecto.
por las empresas la promesa formal de consorcio
y el compromiso de formalizar dicha promesa en En sntesis, analizaremos las consecuencias tribu-

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tarias que se generaran si la participacin se rea-

liza mediante un contrato de consorcio con conta- a. Primer supuesto: Contratos de Consorcio con
bilidad independiente o si cada parte contratante contabilidad independiente
contabiliza sus operaciones de manera separada.
Los proyectos de obras en los cuales se establecen
Sobre el particular debemos indicar lo siguiente: contratos de consorcios con contabilidad indepen-
diente son considerados contribuyentes del Im-
A. Obras por impuestos ejecutados por consor- puesto a la Renta2, as como del Impuesto General
cios y la Ley del Impuesto a la Renta a las Ventas3, 4 .

De conformidad con el artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, Ley del IR), como
regla general, los contratos de consorcio deben lle-
var contabilidad independiente a la de sus partes
contratantes.
En tal sentido, en caso se opte por esta modalidad
de contrato de consorcio, se debe tener en cuenta,
las siguientes obligaciones:
i. Respecto de las obligaciones formales

Como excepcin es factible admitir que un Con- - Inscripcin en el Registro nico de Contribuyen-
sorcio sea administrado con las contabilidades in- tes (RUC).
dependientemente donde cada parte contratante - Emisin de comprobantes de pago.
contabilice sus operaciones o, de ser el caso, que - Presentacin de las declaraciones juradas men-
una de ellas lleve la contabilidad del contrato, en suales de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta y
los siguientes supuestos: del Impuesto General a las Ventas, y declaraciones
juradas anuales del Impuesto a la Renta.
a) Cuando, por la modalidad de la operacin no
fuera posible llevar la contabilidad en forma inde- ii. Respecto del Impuesto a la Renta.
pendiente.
El tratamiento tributario aplicable a los contratos
En este caso, se deber solicitar autorizacin a la de consorcio con contabilidad independiente es el
SUNAT, quien lo aprobar o denegar en un plazo mismo al que estn afectos todas las personas jur-
no mayor a quince (15) das. dicas.

Si al cabo de ese plazo la SUNAT no emitiera reso- En consecuencia, la tasa del Impuesto a la Renta
lucin expresa, se dar por aprobada la solicitud. que grava la renta neta de dichos contratos es de
30%. Los contratos de consorcio con contabilidad
b) Cuando el contrato tenga un plazo de venci- independiente podrn deducir los gastos permiti-
miento menor a tres (3) aos, situacin que deber dos por la Ley del Impuesto a la Renta, incluso va
comunicarse a la SUNAT dentro de los cinco (5) depreciacin.
das siguientes a la fecha de celebracin del con-
trato. Cabe sealar que, si al finalizar el contrato de con-
sorcio con contabilidad independiente, el resultado
Bajo estas condiciones, el tratamiento tributario arrojara una prdida tributaria, dicha prdida no
en las situaciones de obras por impuestos, difiere podr ser atribuida a las partes contratantes, y por
dependiendo de si el consorcio lleva o no contabi- lo tanto, la prdida no podr ser aplicada contra las
lidad independiente a la de sus partes contratantes. rentas obtenidas por las partes.

2
Inciso k) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
3
Numeral 9.3 del artculo 9 del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
(Decreto Supremo No. 055-99-EF).
4
Debido a que el Rgimen de Obras por Impuestos solo tiene incidencia respecto del Impuesto a la Renta, en el presente
informe solo se desarrollar el tratamiento tributario aplicable a los contratos de consorcio relacionado a dicho impuesto, y
no as, respecto del IGV.
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tculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, donde

b. Segundo supuesto: Contratos de Consorcio sin se regula la posibilidad de que una de las partes del
contabilidad independiente. contrato sea quien lleve la contabilidad del mismo.

A diferencia de lo que sucede con en los Proyectos En estos casos, la parte que lleve la contabilidad
con contratos de consorcio con contabilidad inde- es denominada operador y necesariamente tiene
pendiente, que son considerados contribuyentes que ser una de las partes del contrato.
del Impuesto a la Renta, en el caso de los contratos
de consorcio sin contabilidad independiente, los El operador debe emitir un documento de atri-
contribuyentes del Impuesto a la Renta son las par- bucin para que los dems partcipes del consor-
tes contratantes. cio puedan sustentar el porcentaje de gasto, costo
o crdito fiscal para los efectos tributarios que les
As, cuando estamos frente a contratos de consor- corresponda.
cio que no lleven contabilidad independiente, las
rentas sern atribuidas a las personas naturales o De esta manera, el gasto o costo que provenga de
jurdicas que sean parte contratante. las adquisiciones que realice el operador en cum-
plimiento del contrato de consorcio deber ser
Por tanto, la utilidad o prdida que genere el con- atribuido a las dems partes en la forma dispuesta
trato deber ser considerada por cada parte con- en el propio contrato, para los efectos de la deter-
tratante en funcin de lo dispuesto en el contrato minacin del Impuesto a la Renta de cada una de
respectivo. las partes.

Al respecto, el artculo 29 de la Ley del Impuesto a B. Evaluacin de la participacin consorcial se-

la Renta seala que las rentas provenientes de los gn criterios contables.
contratos de colaboracin empresarial sin contabi-
lidad independiente se considerarn de las partes En virtud de lo expuesto, consideramos que la apli-
contratantes, reputndose distribuidas a favor de cacin del Rgimen de Obras por Impuestos me-
las mismas aun cuando no hayan sido acreditadas diante contratos de consorcio puede generar dis-
en sus cuentas particulares. tintas interpretaciones normativas dependiendo de
si el contrato de consorcio lleva contabilidad inde-
Similar regla se aplica en el caso de las prdidas, pendiente o no.
aun cuando ellas no hayan sido cargadas en las
cuentas correspondientes. A continuacin desarrollamos nuestro anlisis le-
gal en dos escenarios:
En ese sentido, aun cuando no se hayan pagado las
utilidades o atribuido las prdidas, dichas utilida- a. Participacin mediante un Contrato de Consor-
des o prdidas deben ser consideradas por las par- cio sin contabilidad independiente
tes contratantes en el ejercicio gravable en que se
generen y devenguen. Si se opta por llevar la contabilidad por separado
en cada una de las partes contratantes, con o sin
De esta manera, el 31 de diciembre de cada ejercicio intervencin de un Operador, se debern cumplir
gravable se devenga la utilidad o prdida que haya los siguientes requisitos:
generado el contrato, por lo que las partes contra-
tantes deben considerar en el ejercicio gravable al i. Para fines del Impuesto a la Renta:
que corresponda la utilidad o la prdida que se ha
generado, al margen de si esta se acredit o se car- - El contrato deber tener un plazo de vencimiento
g, segn sea el caso, en sus respectivas cuentas. menor a tres (3) aos.

c. Tercer supuesto: Respecto del Operador - Deber presentarse una comunicacin a la

Un tercer supuesto se desprende del anlisis del ar- SUNAT dentro de los cinco (5) das siguientes a la

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fecha de celebracin del contrato. distinto a las partes contratantes y, por lo tanto, el
consorcio deber cumplir todas las obligaciones
ii. Para fines del Rgimen de Obras por Impuestos: tributarias sealadas en el punto 1.1. del presente
Informe.
- Acreditar la existencia de una promesa formal de
consorcio que se perfeccionar antes de la suscrip- ii. Al ser el contrato de consorcio con contabilidad
cin del Convenio en caso de obtener la Buena Pro. independiente, un contribuyente distinto, la inver-
- Identificar a los integrantes del consorcio, un re- sin que se realice en el Proyecto sera efectuada,
presentante comn y el porcentaje de participacin desde una perspectiva tributaria, por el consorcio
de cada integrante, en virtud del cual se establece- y no por sus partes. Es decir, la inversin incurrida
r el monto del CIPRL que ser emitido a favor de deber ser reconocida en la contabilidad del con-
cada parte. sorcio y, del mismo modo, el ingreso correspon-
diente a la transferencia de la obra ejecutada a favor
La participacin en el Rgimen de Obras por Im- del gobierno regional o gobierno local correspon-
puestos mediante un contrato de consorcio sin diente, tambin deber ser reconocido en la conta-
contabilidad independiente, se encuentra clara- bilidad del consorcio.
mente regulada y no presenta mayores complica-
ciones legales. En efecto, el consorcio con contabilidad indepen-
diente deber emitir una factura por la transferen-
nicamente debe tenerse cuidado de no exceder el cia, y la operacin se encontrar gravada con el
plazo de los tres aos de plazo del consorcio, puesto IGV en cabeza del consorcio.
que, de excederse, se considerar que el contrato de
consorcio debi llevar contabilidad independiente Tomando en cuenta que la participacin en el R-
desde el inicio y, en consecuencia, que debi cum- gimen de Obras por Impuestos implica que el pago
plir con las dems obligaciones antes sealadas. por la transferencia de la obra se efecte mediante
los CIPRL, y que el importe consignado en el CI-
En este contexto, la normatividad ha sido diseada PRL ser igual a la inversin efectuada por el con-
sobre la base de la experiencia en el diseo de pro- tribuyente, para que este, a su vez, lo utilice como
yectos de inversin pblica, la cual es establecida medio de pago del IR, podra interpretarse lo si-
en un ratio temporal de entre un ao a tres aos, guiente:
por ello el lmite mximo en este contexto.
Que el CIPRL se emita a nombre del consorcio
b. Participacin mediante un Contrato de Consor-
cio con contabilidad independiente i. En este caso, el consorcio recibe el CIPRL, pero
al no tener IR contra el cual aplicar el CIPRL, no lo
En el caso de que la participacin en el Rgimen de podr utilizar.
Obras por Impuestos sea mediante un contrato de ii. El CIPRL es de naturaleza no negociable, por lo
consorcio con contabilidad independiente, la apli- que no podr ser transferido a las partes contra-
cacin del Rgimen no es del todo clara, pudiendo tantes.
generarse consecuencias distintas dependiendo de iii. En consecuencia, los beneficios del Rgimen se
la interpretacin que se adopte. tornan inaplicables.

As, tenemos que: Que el CIPRL se emita a nombre de cada parte:

i. Si bien el Reglamento de la Ley de Obras por Im-
puestos seala que la participacin en el Rgimen
mediante contratos de consorcio no implica crear
una persona jurdica diferente, ello no exime al
contrato de consorcio con contabilidad indepen-
diente de ser considerado como un contribuyente
i. En la medida que tributariamente, el ente que
incurri en la inversin fue el consorcio, y que al
concluir la obra, este no generara ingresos, nica-
mente quedar registrada la prdida generada por
el consorcio.
ii. La prdida del contrato de consorcio con conta-

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bilidad independiente, no podr ser atribuida a las
partes.
iii. No resulta claro que se deba emitir el CIPRL
a favor de las empresas, en funcin a la inversin
realizada por otro contribuyente (el consorcio).
iv. El crdito fiscal generado durante la construc-
cin de la obra se aplicara contra el IGV generado
por la transferencia de la obra.
5. NUESTRA POSICIN.
Tomando en consideracin que en las entidades
gubernamentales, los registros contables y tribu-
tarios no resultan eficaces como regla general res-
pecto de sus propios presupuestos, la evaluacin
de las actividades de la empresa privada o de los
Consorcios que se constituyan en casos de obras
por impuestos, pueden resultar complejos de eva-
luar y con una eventual prdida para las entidades
privadas.
Esto porque la propia administracin guberna-
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mental es susceptible de cometer equivocaciones
o eventualmente dilata el tiempo en generar los
CIPRL, incrementando los niveles de riesgo en pe-
rodos de elecciones o en procesos de revocatoria.
Frente a esta situacin de que en realidad se pre-
senta slo por una cuestin de establecer garantas
a favor de las empresas que participan en obras por
impuestos, es que proponemos que lo ideal es que
las contabilidades se realicen en forma indepen-
diente, porque as cada empresa podr establecer
los mejores mecanismos de proteccin de sus in-
tereses y de esta manera podr anticipar sus me-
canismos de defensa al momento de sustentar su
balance anual y una fiscalizacin tributaria de par-
te de la SUNAT.