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Manual

Formaes Modulares Certificadas


Curso: Gesto e Administrao

UFCD: 6216 Modelos de Demonstraes Financeiras

Formador(a): Daniel Azevedo

Ao de Formao Financiada pelo FSE e Estado Portugus

Janeiro/2013
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NDICE

Introduo Contabilidade_________________________________________________ 5

1. Empresa e Contabilidade _________________________________________________ 5

2. Ciclo de vida da empresa _________________________________________________ 5

3. As trs fases do ciclo de vida ______________________________________________ 5

4. Fluxos reais e monetrios _________________________________________________ 6

5. Trs pticas diferentes ___________________________________________________ 7

6. Princpios contabilsticos geralmente aceites _________________________________ 7


a) Princpio da Continuidade _________________________________________________________ 7
b) Princpio da Consistncia _________________________________________________________ 8
c) Princpio da Especializao dos Exerccios ____________________________________________ 8
d) Princpio do Custo Histrico _______________________________________________________ 8
e) Princpio da Prudncia ____________________________________________________________ 8
f) Princpio da Substncia sobre a Forma _______________________________________________ 8
g) Princpio da Materialidade _________________________________________________________ 9

7. Patrimnio _____________________________________________________________ 9

8. Activo e Passivo ________________________________________________________ 10

9. Composio e Valor do Patrimnio ________________________________________ 10

10. Situao Patrimonial _________________________________________________ 12

11. Equao Fundamental da Contabilidade _________________________________ 12

12. Factos patrimoniais___________________________________________________ 12

13. Conta ______________________________________________________________ 13

14. Conta Representao grfica em T ____________________________________ 14

15. Saldar Conta ________________________________________________________ 14

16. Fechar Conta e Reabrir Conta _________________________________________ 15

17. Classificao das Contas ______________________________________________ 15

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18. Regras da movimentao nas Partidas Dobradas __________________________ 15

19. Inventrio __________________________________________________________ 16

I. Informao Financeira _______________________________________________ 17

20. Introduo __________________________________________________________ 17

21. Caractersticas da informao financeira _________________________________ 17


Relevncia ______________________________________________________________________ 18
Fiabilidade ______________________________________________________________________ 18
Comparabilidade _________________________________________________________________ 18

22. Critrios de valorimetria ______________________________________________ 19


Disponibilidades _________________________________________________________________ 19
Dvidas de e a Terceiros ____________________________________________________________ 19
Existncias ______________________________________________________________________ 19
Imobilizaes ____________________________________________________________________ 20

II. Explanao (resumo) do Quadro de Contas ______________________________ 21

23. Classe 1 Meios financeiros lquidos ____________________________________ 21


11 Caixa ________________________________________________________________________ 21
12 Depsitos ordem______________________________________________________________ 21
13 Outros depsitos bancrios _______________________________________________________ 21

24. Classe 2 Contas a receber e a pagar ____________________________________ 22


21 Clientes ______________________________________________________________________ 22
22 Fornecedores __________________________________________________________________ 22
23 Pessoal ______________________________________________________________________ 23
24 Estado e outros entes pblicos ____________________________________________________ 23
25 Financiamentos obtidos _________________________________________________________ 25
26 Accionistas/scios ______________________________________________________________ 25
27 Outras contas a receber e a pagar __________________________________________________ 25
31 Compras _____________________________________________________________________ 27
32 Mercadorias __________________________________________________________________ 28
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo __________________________________________ 28
34 Produtos acabados e intermdios __________________________________________________ 28
37 Activos biolgicos _____________________________________________________________ 28

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25. Classe 4 Investimentos _______________________________________________ 28


41 Investimentos financeiros ________________________________________________________ 29
43 Activos fixos tangveis __________________________________________________________ 29
44 Activos intangveis _____________________________________________________________ 30
45 Investimentos em curso __________________________________________________________ 30

26. Classe 5 Capital, Reservas e Resultados Transitados ______________________ 30


51 Capital _______________________________________________________________________ 30
59 Resultados transitados ___________________________________________________________ 30
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas _____________________________ 31
62 Fornecimentos e servios externos _________________________________________________ 31
63 Gastos com o pessoal ___________________________________________________________ 32
69 Gastos e perdas de financiamento __________________________________________________ 33

27. Classe 7 Proveitos e Ganhos __________________________________________ 33


71 Vendas ______________________________________________________________________ 33
72 Prestaes de servios ___________________________________________________________ 33
73 Variaes nos inventrios da produo ______________________________________________ 33
74 Trabalhos para a prpria entidade __________________________________________________ 34
79 Rendimentos e ganhos de financiamento ____________________________________________ 34

28. Classe 8 Resultados _________________________________________________ 34


81 Resultado lquido do perodo _____________________________________________________ 34

III. Demonstraes Financeiras _________________________________________ 36

a. Balano ___________________________________________________________ 37

b. Demonstrao de Resultados por Naturezas ______________________________ 42

c. Demonstrao de Resultados por Funes________________________________ 44

d. Demonstrao dos Fluxos de Caixa _____________________________________ 46

IV. Bibliografia ______________________________________________________ 49

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Governo da Repblica

Portuguesa
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INTRODUO CONTABILIDADE

1. EMPRESA E CONTABILIDADE
Empresa: entidade organizada, com meios materiais e humanos, virada para a
produo e distribuio de bens e servios, com o fim de satisfazer as necessidades de
vria ordem, da comunidade onde se inserem e que constitui a razo da sua existncia

Contabilidade: tcnica que tem por finalidade registar, de uma forma sistemtica,
tudo o que acontece no seio das empresas, quer do ponto de vista econmico, quer do
ponto de vista financeiro, quer do ponto de vista de tesouraria

2. CICLO DE VIDA DA EMPRESA


As empresas tem um ciclo de vida limitado, normalmente dividido em trs fases:
1 fase Institucional - Decide-se a sua criao, atravs da obteno e combinao dos
recursos necessrios, para a sua entrada em funcionamento
2 fase Funcionamento - Desenvolve-se todo o processo de transformao, ou seja, o
da produo de bens e servios, com vista obteno de certos resultados
3 fase Liquidao - Procede-se extino da empresa

3. AS TRS FASES DO CICLO DE VIDA


Institucional Funcionamento Liquidao
}

Perodo Administrativo

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4. FLUXOS REAIS E MONETRIOS

medida que as empresas vo cumprindo a sua funo, estabelecem-se relaes


internas e externas, gerando fluxos de bens e servios a que correspondem fluxos
monetrios de sentido inverso

EMPRESA

Fornecedores Compras Fornecedores

Caixa / Dep.ordem
Produo

Clientes Vendas Clientes

Proveitos / Custos Pagamentos / Recebimentos

Fluxos reais Fluxos monetrios

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5. TRS PTICAS DIFERENTES

ptica Financeira
Tem a ver com o endividamento da empresa e com a remunerao dos factores produtivos
e dos bens e servios vendidos.
Remunerao dos factores produtivos DESPESAS
Produto das vendas RECEITAS

ptica Econmica
Tem a ver com a transformao e incorporao dos diversos materiais at se atingir o
produto final
Valores incorporados e gastos na produo CUSTOS DA PRODUO
Produtos acabados de fabricar PROVEITOS DA PRODUO

ptica de Tesouraria
Tem a ver com as sadas e entradas monetrias, ligadas s respectivas operaes resultantes
do funcionamento da empresa
Sadas monetrias PAGAMENTOS
Entradas monetrias RECEBIMENTOS

6. PRINCPIOS CONTABILSTICOS GERALMENTE ACEITES

a) Princpio da Continuidade
Considera-se que a empresa:
Opera continuadamente,
Tem durao ilimitada,
No tem inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir
significativamente o volume das suas operaes.

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b) Princpio da Consistncia
Considera-se que a empresa:
No altera as suas polticas contabilsticas de um exerccio para o outro. Se o
fizer, dever explicit-lo nas Demonstraes Financeiras.

c) Princpio da Especializao dos Exerccios


Considera-se que os proveitos e os custos:
So reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
Este reconhecimento independente do momento, ou do facto, dos seus
recebimentos ou pagamentos,
Devem, portanto, ser includos nas demonstraes financeiras dos perodos a que
respeitam.

d) Princpio do Custo Histrico


Considera-se que os registos contabilsticos:
Devem basear-se em custos de aquisio ou de produo, quer a custos
nominais, quer a custos constantes.

e) Princpio da Prudncia
Considera-se que:
As contas devero integrar um grau de precauo ao fazer as estimativas
exigidas, mas
no se devem criar reservas ocultas nem provises excessivas
nem quantificar deliberadamente activos e proveitos por defeito ou passivos e
custos por excesso.

f) Princpio da Substncia sobre a Forma


Considera-se que:

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As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade


financeira e no apenas sua forma legal
g) Princpio da Materialidade
Considera-se que:
As Demonstraes Financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam
relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados.

7. PATRIMNIO

Indivduo - Toda a riqueza, todos os seus bens, melhor dizendo, todos os seus direitos e
obrigaes
Empresa - Em linguagem contabilstica, trata-se do valor total dos seus activos e
passivos
P = A P
P Patrimnio A = Activo P - Passivo

PATRIMNIO Conjunto de valores de natureza diferente e utilizados por uma unidade


econmica no exerccio da sua actividade

Do estabelecimento de relaes, por parte da empresa, nascem direitos e obrigaes,


que do origem a alguns conceitos:
Valores Integrantes do Patrimnio
Crditos a receber e dvidas a pagar
Patrimnio de um Comerciante
Conjunto de valores, utilizados por esse comerciante e afectos actividade
Elemento Patrimonial
Entende-se por elemento patrimonial cada componente de um dado
patrimnio
Elementos Heterogneos
Qualquer patrimnio constitudo por elementos de natureza diferente
Carcter Pecunirio
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Dada a heterogeneidade dos elementos patrimoniais, houve a necessidade


de os reduzir a uma mesma unidade e portanto todos eles vm referidos a
Euros
8. ACTIVO E PASSIVO

ACTIVO representa todos os elementos que a empresa possui e/ou tem a receber
PASSIVO representa o conjunto de todos os valores a pagar

ACTIVO Euros

Numerrio 500.00
35 000,00
Edifcios
11 000,00
Viaturas 8 000,00
Mercadorias 3 000,00
Crditos a receber 57 500,00

Total

PASSIVO 2 000,00
5 000,00
Dvidas a pagar (fornecedores)
7 000,00
Emprstimos bancrios

Total
9. COMPOSIO E VALOR DO PATRIMNIO

Composio conjunto de elementos heterogneos, a que se atribui um determinado


valor: numerrio, edifcios, viaturas, crditos, dvidas, etc.

Valor quantia que seria preciso dar para obter esse patrimnio, isto , para receber em
troca o Activo e a obrigao de pagar o Passivo.
expresso numrica do valor do patrimnio d-se o nome de:
Situao Lquida

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Capital Prprio
Patrimnio Lquido

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10. SITUAO PATRIMONIAL

Activo > Passivo Situao Lquida Activa


Activo < Passivo Situao Lquida Passiva
Activo = Passivo Situao Lquida Nula
Activo = Passivo Situao Lquida Passiva
Activo + Situao Lquida Passiva = Passivo

11. EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE

ACTIVO + S.L. PASSIVA = PASSIVO + S.L. ACTIVA


Essncia da tcnica contabilstica, servindo de base a um modelo de raciocnio que se
designa pelo princpio das partidas dobradas

ACTIVO
Capital total ou financeiro utilizado pela empresa
PASSIVO
Capital alheio, posto disposio da empresa
S.L. ACTIVA
Capital Prprio, o montante de recursos que os proprietrios colocam disposio da
empresa
S.L. PASSIVA
Quebra ou desgaste do ACTIVO ou perdas e prejuzos nas operaes da empresa

12. FACTOS PATRIMONIAIS


O patrimnio no permanece esttico, est em constante transformao

Acontecimentos NORMAIS - Resultam do funcionamento normal da empresa, como


sejam, as compras, as vendas, os emprstimos, os descontos, etc

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Acontecimentos ANORMAIS - Surgem independentemente da vontade da empresa,


como sejam, os incndios, roubos, etc
Factos Patrimoniais Permutativos - Provocam apenas alterao na composio do
patrimnio e no alteram o seu valor
Factos Patrimoniais Modificativos - Provocam alteraes na composio do patrimnio e
alteram o seu valor

13. CONTA

O conjunto de elementos patrimoniais agrupados e classificados, segundo a sua natureza


e funo, com as mesmas caractersticas e expressas na mesma unidade de valor
(moeda), tem a denominao de CONTA.

Elementos constitutivos da CONTA


Ttulo
Expresso que designa a conta.
fixa e imutvel.
Valor
Expresso em unidades monetrias.
Varia porque os elementos patrimoniais sofrem alteraes

Homogeneidade
De acordo com este requisito, uma conta s deve conter os elementos com a mesma
caracterstica.

Exemplo:
A conta Caixa s deve conter:
Notas de banco e moedas metlicas de curso legal (moeda nacional ou
estrangeira);
Cheques e Vales Postais (nacionais ou estrangeiros)

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Integralidade
Segundo este requisito, uma conta deve incluir todos os elementos que gozam de
caracterstica comum.
ou seja:
A conta Caixa dever incluir toda a moeda, quer nacional quer estrangeira, que a
empresa possui, bem como todos os cheques e vales postais (em moeda nacional ou
estrangeira), que a empresa recebeu, dos seus clientes, para pagamentos dos bens e
servios que tenha transaccionado.

14. CONTA REPRESENTAO GRFICA EM T

Deve Ttulo da Conta Haver

Dbitos Crditos

Saldo
D>C Saldo devedor (Sd)
D=C Saldo nulo (So)
D<C Saldo credor (Sc)

15. SALDAR CONTA

Saldar uma Conta, corresponde a compararmos o total dos valores lanados a dbito
com o total dos valores lanados a crdito, sendo uma das parcelas o saldo da respectiva
conta, inscrito do lado do dbito (Sc) ou do lado do crdito (Sd), conforme o saldo seja
credor ou devedor, respectivamente.

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16. FECHAR CONTA E REABRIR CONTA

Fechar uma Conta, significa somar todos os dbitos e todos os crditos, incluindo o
respectivo saldo ( devedor ou credor ), a fim de obter valores iguais, entre os totais dos
dbitos e os totais dos crditos. Seguir, inscrevem-se dois traos horizontais e paralelos.
A isto chama-se trancar uma conta.
Reabrir uma Conta, corresponde a inscrever do lado do dbito o saldo devedor dessa
mesma conta, aquando do seu fecho, e do lado do crdito, o saldo credor

17. CLASSIFICAO DAS CONTAS

Contas de Activo
Contas de Passivo
Contas de Situao Lquida
Contas de Activo e de Passivo - Contem elementos patrimoniais concretos, com
caractersticas de serem propriedade do titular do patrimnio. Ex: activos tangveis e
intangveis, disponibilidades, crditos e dbitos, existncias
Contas de Situao Lquida - Contem elementos patrimoniais abstractos, que traduzem
a diferena entre o Activo e o Passivo

Grau das Contas


Contas de 1 grau so as Contas Principais
Contas de 2, 3, , ensimo grau so as Contas Secundrias ou Subcontas

18. REGRAS DA MOVIMENTAO NAS PARTIDAS DOBRADAS


A um dbito ou dbitos corresponde sempre um crdito ou crditos de igual valor;
A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos;

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A soma dos saldos devedores igual soma dos saldos credores;


A contabilizao de qualquer facto patrimonial obedece sempre a uma das quatro
frmulas digrficas seguintes:
1 Frmula Uma s conta devedora e uma s conta credora
2 Frmula Uma s conta devedora e vrias contas credoras
3 Frmula Vrias contas devedoras e uma s conta credora
4 Frmula Vrias contas devedoras e vrias contas credoras

19. INVENTRIO

3 fases para um Inventrio:


Identificao
Descrio e Classificao
Valorizao

Inventrio Geral Todos os elementos do patrimnio


Inventrio Parcial Apenas alguns elementos do patrimnio

Inventrio Simples Elaborado sem obedecer a qualquer ordem


Inventrio Classificado Os elementos patrimoniais so agrupados segundo a
sua natureza, caracterstica ou funo

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I. INFORMAO FINANCEIRA

20. INTRODUO
As demonstraes financeiras devem proporcionar informao acerca da posio
financeira, das alteraes desta e dos resultados das operaes, para que sejam teis a
investidores, a credores e a outros utentes, a fim de investirem racionalmente,
concederem crdito e tomarem outras decises
A informao deve ser compreensvel aos que a desejem analisar e avaliar, ajudando-os
a distinguir os utentes de recursos econmicas que sejam eficientes dos que o no
sejam, mostrando ainda os resultados pelo exerccio da gerncia e a responsabilidade
pelos recursos que lhe foram confiados
Os destinatrios da informao financeira so, mais especificamente, os seguintes:
Investidores;
Financiadores;
Trabalhadores;
Fornecedores e outros credores;
Administrao Pblica;
Pblico em geral.
A responsabilidade pela preparao da informao financeira e pela sua apresentao
primordialmente das administraes. Isto no invalida que estas tambm no estejam
interessadas nessa informao, apesar de terem acesso a informao adicional, que as
ajude a executar e a cumprir as responsabilidades do planeamento e do controlo e de
tomar decises.
21. CARACTERSTICAS DA INFORMAO FINANCEIRA
A qualidade essencial da informao proporcionada pelas demonstraes financeiras a
de que seja compreensvel aos utentes, sendo a sua utilidade determinada pelas
seguintes caractersticas:
Relevncia;
Fiabilidade;
Comparabilidade.

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Estas caractersticas, juntamente com conceitos, princpios e normas contabilsticas


adequados, fazem que surjam demonstraes financeiras geralmente descritas como
apresentando uma imagem verdadeira e apropriada da posio financeira e do resultado
das operaes da empresa.

Relevncia
A relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as
decises dos utentes, ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes e
futuros ou a confirmar ou corrigir as suas avaliaes.
A relevncia da informao pode ser perdida se houver demoras no seu relato; por isso,
a informao deve ser tempestivamente relatada.

Fiabilidade
A fiabilidade a qualidade que a informao tem de estar liberta de erros materiais e de
juzos prvios, ao mostrar apropriadamente o que tem por finalidade apresentar ou se
espera que razoavelmente represente, podendo, por conseguinte, dela depender os
utentes.
Para que a informao mostre apropriadamente as operaes e outros acontecimentos
que tenha por finalidade representar, necessrio que tais operaes e acontecimentos
sejam apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica e no
meramente com a sua forma legal, e para que seja fivel deve tambm e sobretudo ser
neutra, ou seja, estar ausente de preconceitos.
Deve ser obtida conjugao perfeita da relevncia com a fiabilidade, a fim de que o uso
da informao seja maximizado.

Comparabilidade
A divulgao e a quantificao dos efeitos financeiros de operaes e de outros
acontecimentos devem ser registadas de forma consistente pela empresa e durante a
sua vida, para identificarem tendncias na sua posio financeira e nos resultados das
suas operaes.
Por outro lado, as empresas devem adoptar a normalizao, a fim de se conseguir
comparabilidade entre elas.

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22. CRITRIOS DE VALORIMETRIA

Disponibilidades
As disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no balano do final do exerccio
ao cmbio em vigor nessa data.
As diferenas de cmbio apuradas so contabilizadas nas contas 685 Custos e perdas
financeiros - Diferenas de cmbio desfavorveis ou 785 Proveitos e ganhos
financeiros - Diferenas de cmbio favorveis.
Relativamente a cada um dos elementos especficos dos ttulos negociveis e das outras
aplicaes de tesouraria, sero utilizados os critrios definidos para as existncias, na
medida em que lhes sejam aplicveis.

Dvidas de e a Terceiros
As operaes em moeda estrangeira so registadas ao cmbio da data considerada para
a operao, salvo se o cmbio estiver fixado pelas partes ou garantido por uma terceira
entidade.
data do balano, as dividas de ou a terceiros resultantes dessas operaes, em relao
s quais no exista fixao ou garantia de cmbio, so actualizadas com base no cmbio
dessa data.

Existncias
As existncias sero valorizadas ao custo de aquisio ou ao custo de produo
Considera-se como custo de aquisio de um bem a soma do respectivo preo de
compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu
estado actual e no local de armazenagem.
Considera-se como custo de produo de um bem a soma dos custos das matrias-
primas e outros materiais directos consumidos, da mo-de-obra directa, dos custos
industriais variveis e dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o
produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de armazenagem
Os custos industriais fixos podero ser imputados ao custo de produo, tendo em conta
a capacidade normal dos meios de produo.
Os custos de distribuio, de administrao geral e os financeiros no so incorporveis
no custo de produo.
Como mtodos de custeio das sadas adoptam-se os seguintes:
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Custo especfico;
Custo mdio ponderado;
FIFO;
Custo padro.

Imobilizaes
O activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou ao custo de produo.
Quando os respectivos elementos tiverem uma vida til limitada, ficam sujeitos a uma
amortizao sistemtica durante esse perodo.
O custo de aquisio e o custo de produo dos elementos do activo imobilizado devem
ser determinados de acordo com as definies adaptadas para as existncias.

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II. EXPLANAO (RESUMO) DO QUADRO DE CONTAS

23. CLASSE 1 MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS

Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplicaes de tesouraria de curto


prazo:
Meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa
Valores que a empresa tem em depsito nas instituies de crdito, nas diversas
modalidades
Ttulos de crdito de curto prazo (menos de 1 ano)

11 Caixa
Inclui os meios de pagamento, tais como, notas de banco e moedas metlicas, de curso
legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros

119 Transferncias de caixa


Relativamente s empresas que usem vrias subcontas de caixa, prev-se o uso desta
conta para as transferncias entre elas

12 Depsitos ordem
Respeita aos meios de pagamento existentes em contas vista nas instituies de
crdito

13 Outros depsitos bancrios


Respeita aos depsitos feitos por um prazo estabelecido (geralmente, a 183 dias, a mais
de um ano, etc)
Inclui os depsitos bancrios que no devam lanar-se nas contas 12 e 13,
nomeadamente os depsitos com aviso prvio

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24. CLASSE 2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR

Esta classe respeita aos movimentos contabilsticos derivados das relaes da empresa
com terceiros (clientes, fornecedores, bancos, Estado, accionistas e outros)

21 Clientes
Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e servios

211 Clientes c/c


Respeita aos crditos sobre clientes que no estejam representados por letras ou outros
ttulos a receber

212 Clientes Ttulos a receber


Inclui as dvidas de clientes que estejam representadas por ttulos ainda no vencidos

218 Adiantamentos de clientes


Regista as entregas feitas empresa relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros,
cujo preo no esteja previamente fixado.
Pela emisso da factura estas verbas sero transferidas para as respectivas contas da
211 Clientes c/c

22 Fornecedores
Regista os movimentos com os fornecedores de bens e servios.

221 Fornecedores c/c


Regista os dbitos aos fornecedores provenientes de bens e servios adquiridos pela
empresa que no estejam representados por letras ou outros ttulos a pagar

222 Fornecedores Ttulos a pagar

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Inclui as dvidas a fornecedores que se encontrem representadas por letras ou outros


ttulos de crdito

228 Adiantamentos a fornecedores


Regista as entregas feitas pela empresa com relao a fornecimentos a efectuar por
terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado.
Pela recepo da factura estas verbas sero transferidas para as respectivas contas da
221 Fornecedores c/c

23 Pessoal
Para alm das operaes relativas ao pessoal, esta conta abrange as que se reportam
aos rgos sociais, entendendo-se que estes so constitudos pela mesa da assembleia-
geral, administrao, fiscalizao ou outros corpos com funes equiparadas

24 Estado e outros entes pblicos


Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, autarquias locais e outros entes
pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas

241 Imposto sobre o rendimento


debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos
rendimentos da empresa estiverem sujeitos.
No fim do exerccio ser calculada, com base na matria colectvel estimada, a quantia
do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta por dbito da 81

242 Reteno de impostos sobre rendimentos


Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativo a
rendimentos pagos de sujeitos passivos de IRC ou de IRS

243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)


Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do
Imposto sobre o Valor Acrescentado

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2431 IVA suportado


Esta conta, de uso facultativo, debitada pelo IVA suportado em todas as aquisies de
existncias, imobilizado ou de outros bens e servios

2432 IVA dedutvel


Se se usar a 2431, esta conta debita-se pelo IVA dedutvel por contrapartida da 2431, se
no se usar a 2431, debitada pelo IVA dedutvel relativo s aquisies.
Em qualquer caso creditada pela transferncia do saldo respeitante ao perodo do
imposto, por dbito da 2435

2433 IVA liquidado


Creditada pelo IVA liquidado na emisso das facturas ou documentos equivalentes
debitada pela transferncia do saldo respeitante ao perodo do imposto, por crdito da
2435

2435 IVA apuramento


Centraliza as operaes efectuadas na 2432, 2433, 2434, 2437 de forma a que o saldo
corresponda ao imposto a pagar ou em crdito, relativamente a um determinado perodo
de imposto
ainda debitada pelo saldo devedor da 2437, respeitante ao montante de crdito de
imposto reportado do perodo anterior sobre o qual no exista nenhum pedido de
reembolso

2436 IVA a pagar


Credita-se pelo montante do imposto a pagar relativo a um dado perodo por
transferncia do saldo credor da 2435

2437 IVA a recuperar


Recebe, por transferncia da 2435, o saldo devedor desta ltima conta, referente a um
determinado perodo de imposto, representando tal valor o montante de crdito sobre o
Estado no perodo em referncia

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244 Outros impostos


Recolhe outros impostos no abrangidos nas rubricas anteriores e os vigentes no perodo
de transio para o IRC e o IRS

245 Contribuies para a Segurana Social


Credita-se pelas dedues para a Seg. Social nas remuneraes pagas ao pessoal, por
dbito das contas relativas a essas remuneraes, 631 e 632, aquando do respectivo
processamento, e pelas contribuies da empresa para a Seg. Social, por dbito da conta
635.
Debita-se pelo pagamento das contribuies por crdito da 11 ou 12

246 Tributos das autarquias locais


Movimenta-se pelo crdito s autarquias locais de quaisquer taxas que lhes sejam
devidas, por dbito da conta que diga respeito a essas taxas, na conta 681

25 Financiamentos obtidos
Registam-se nesta conta os emprstimos obtidos

251 Instituies de crdito e sociedades financeiras


Regista os emprstimos que a empresa obtm dos bancos e outras entidades
financeiras.

26 Accionistas/scios
Regista os movimentos com os scios/accionistas.

27 Outras contas a receber e a pagar


Nesta conta registam-se as transaces da empresa com terceiros que no devam
lanar-se nas contas de terceiros anteriormente tratadas

271 Fornecedores de investimentos


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Regista os movimentos com os fornecedores de bens e servios com destino ao activo


tangvel e intangvel da empresa

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Classe 3 Inventrios e Activos biolgicos

Esta classe inclui somente os bens armazenveis que se destinam a venda ou a serem
consumidos no processo produtivo da empresa
No compreende os que se destinam a consumo imediato e que, por isso, se consideram
custo desde a sua compra, nem os bens de utilizao contnua, isto , bem de
imobilizado.
Numa empresa comercial compreende apenas as Mercadorias:
Mercadorias Bens adquiridos para revenda sem transformao interna na
empresa
Numa empresa industrial compreende:
Produtos acabados e intermdios Produo apta para venda
Subprodutos Produtos secundrios resultantes do processo produtivo principal e
obtidos em simultaneo
Desperdcios, resduos e refugos Bens de baixo valor econmico resultantes do
processo produtivo
Produtos e trabalhos em curso Produtos que se encontram em fabricao mas
no esto ainda aptos para venda
Matrias-primas Bens que se destinam a ser incorporados directamente nos
produtos
Matrias subsidirias e de consumo Bens que directa ou indirectamente
concorrem para a produo, mas no incorporam directamente o produto

31 Compras
Lana-se nesta conta o custo das aquisies de matrias-primas e bens aprovisionveis
destinados a consumo ou venda, incluindo as despesas adicionais de compras
Esta conta salda por dbitos das contas de existncias.

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32 Mercadorias
Respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que no sejam
objecto de trabalho posterior de natureza industrial. O seu saldo representa o valor em
stock destes bens.

33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo


Na 331 Matrias-primas, registam-se os bens que se destinam a ser incorporados
materialmente nos produtos finais
Na 332 Matrias subsidirias, registam-se os bens necessrios produo que no se
incorporam materialmente nos produtos finais
Na 333 Embalagens, registam-se os bens envolventes ou recipientes das mercadorias ou
produtos, indispensveis ao seu acondicionamento ou transaco

34 Produtos acabados e intermdios


Respeita aos principais bens provenientes da actividade produtiva da empresa, assim
como os que, embora normalmente reentrem no fabrico, possam ser objecto de venda
(produtos intermdios)

37 Activos biolgicos
Respeita aos activos biolgicos (animais e plantas) consumveis ou de produo

25. CLASSE 4 INVESTIMENTOS

Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se


destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da
empresa, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira.
Integra assim os bens patrimoniais, tangveis ou intangveis, que no se destinam a ser
vendidos ou transformados, mas sim a serem utilizados no processo produtivo da
empresa, ou seja, bens que ela utiliza como meios para alcanar os seus objectivos.

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Dado que o bem vai ser utilizado no processo produtivo, deve registar-se como activo e
apenas deve afectar o custo dos perodos na medida da sua depreciao (amortizaes)

41 Investimentos financeiros
Integra as aplicaes financeiras de carcter permanente, nomeadamente, investimentos
em partes de capital, obrigaes e outros ttulos, emprstimos de financiamento,
investimentos em imveis, outras aplicaes financeiras (depsitos bancrios que no
sejam de classificar como disponibilidades, ttulos da dvida pblica, outros ttulos,
fundos)

43 Activos fixos tangveis


Integra os activos tangveis, mveis ou imveis, que a empresa utiliza na sua actividade
operacional, que no se destinem a ser vendidos ou transformados, com carcter de
permanncia superior a um ano. Inclui tambm as benfeitorias e as grandes reparaes
que sejam de acrescer ao custo daqueles imobilizados

432 Edifcios e outras construes


Respeita aos edifcios fabris, comerciais, administrativos e sociais, compreendendo as
instalaes fixas que lhes so prprias (gua, energia elctrica, aquecimento, etc), bem
como muros, silos, parques, albufeiras, canais, estradas e arruamentos, vias-frreas
internas, pistas de aviao, cais e docas.

433 Equipamento bsico


Respeita ao conjunto de instrumentos, mquinas, instalaes e outros bens - com
excepo dos indicados na conta 425 - com os quais se realiza a extraco,
transformao e elaborao dos produtos ou a prestao de servios.

434 Equipamento de transporte


Regista os veculos, barcos, vages, empilhadores, guindastes e outra aparelhagem de
carga das empresas cuja actividade no o transporte de carga ou de passageiros

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435 Equipamento administrativo


Respeita ao equipamento social e administrativo e mobilirio diverso.

44 Activos intangveis
Integra os activos intangveis, englobando trespasses, projectos de desenvolvimento,
programas de computador e direitos de propriedade industrial.

45 Investimentos em curso
Abrange os activos de adio, melhoramento ou substituio enquanto no estiverem
concludos

26. CLASSE 5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS

51 Capital
Respeita ao capital nominal subscrito

59 Resultados transitados
Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os dividendos antecipados,
provenientes do exerccio anterior. Ser movimentada de acordo com a aplicao de
lucros ou a cobertura de prejuzos que for deliberada, bem como pela diferena entre os
lucros imputveis s participaes nas empresas filiais ou associadas e os respectivos
lucros que lhes forem atribudos

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Classe 6 Gastos

Nesta classe registam-se os custos operacionais, financeiros e extraordinrios do


exerccio.
De um modo geral, as contas desta classe apenas se debitam, creditando-se somente
por quaisquer devolues, descontos e abatimentos, ou por correces (estornos) de
lanamentos anteriores.
As contas desta classe devero ficar saldadas no fim do exerccio.

61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas


Regista a contrapartida das sadas das existncias nela mencionadas, por venda ou
integrao no processo produtivo. No caso do inventrio intermitente, poder ser
movimentada apenas no termo do exerccio

62 Fornecimentos e servios externos

621 Subcontratos
Esta conta compreende os trabalhos necessrios ao processo produtivo prprio,
relativamente aos quais se obteve a cooperao de outras empresas, submetidas a
compromissos formalizados ou a simples acordos

622 Servios especializados


Esta conta regista os custos pagos ou a pagar a terceiros, por servios especializados
prestados empresa (publicidade, segurana, honorrios, comisses, conservao, etc)

623 Materiais
Regista os custos com a compra de materiais (ferramentas, livros, material de escritrio,
artigos para oferta)

624 Energia e fluidos

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Custos com energia elctrica (iluminao, aquecimento, fora motriz, etc), combustveis,
gua.

625 Deslocaes, estadas e transportes


Regista os custos com deslocaes, estadas e transporte de pessoal e mercadorias

626 Servios diversos


Respeita renda de terrenos e edifcios e ao aluguer de equipamentos, gastos com
comunicaes, seguros, royalties, contencioso e notariado, representao, limpeza e
higiene, conforto)

63 Gastos com o pessoal


Regista os custos com as remuneraes aos pessoal e aos rgos sociais

631 Remuneraes dos rgos sociais


Regista as remuneraes dos membros da mesa da assembleia geral, da administrao,
fiscalizao ou outros corpos com funes equiparadas

632 Remuneraes ao pessoal


Respeita aos salrios e ordenados lquidos, bem como s remuneraes adicionais,
pagas ao pessoal

635 Encargos sobre remuneraes


Registam-se as incidncias relativas a remuneraes que sejam suportadas
obrigatoriamente pela empresa

636 Seguros de acidentes no trabalho e doenas profissionais


Respeita aos prmios de seguro de acidentes no trabalho e doenas profissionais

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69 Gastos e perdas de financiamento


Regista os juros suportados e outros custos financeiros do exerccio e as diferenas de
cmbio desfavorveis

691 Juros suportados


Regista os juros suportados com operaes de financiamentos obtidos

27. CLASSE 7 PROVEITOS E GANHOS

Esta classe regista, por natureza, os proveitos correntes operacionais, financeiros e


extraordinrios.

71 Vendas
Respeita s vendas, representadas pela facturao, deduzida do IVA e de outros
impostos e incidncias nos casos em que nela estejam includos

72 Prestaes de servios
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objectivos
ou finalidades da empresa. Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no
serem facturados separadamente

73 Variaes nos inventrios da produo


Regista a variao dos inventrios ocorrida ao longo do exerccio (aumentos e
diminuies) relativa a produtos acabados e intermdios, subprodutos, resduos e
refugos, produtos e trabalhos em curso, e activos biolgicos.

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74 Trabalhos para a prpria entidade


Credita-se pelo valor dos trabalhos que a empresa realiza para si mesma, sob sua
administrao directa, aplicando meios prprios ou adquiridos para o efeito e que se
destinam ao seu imobilizado ou que sejam de repartir por vrios exerccios

79 Rendimentos e ganhos de financiamento


Credita-se pelos proveitos e ganhos financeiros obtidos pela empresa, nomeadamente,
juros obtidos (de depsitos bancrios, obrigaes e ttulos de participao, emprstimos
correntes, emprstimos de financiamento, outras aplicaes de tesouraria, outros
investimentos financeiros, outros juros), ganhos em empresas do grupo e associadas
(relativos s suas participaes de capital), rendimentos de imveis (no afectos
actividade da empresa), rendimentos de participao de capital, diferenas de cmbio
favorveis, ganhos na alienao de aplicaes de tesouraria, outros proveitos e ganhos
financeiros)

28. CLASSE 8 RESULTADOS

Esta classe regista o resultado lquido do exerccio

81 Resultado lquido do perodo

811 Resultado antes de impostos


Esta conta, servir para receber os saldos das contas de apuramento de resultados
(classe 6 e classe 7)

812 Imposto sobre o rendimento do perodo


Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os
resultados, corrigidos para efeitos fiscais.

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818 Resultado lquido do exerccio


Esta conta recolhe o saldo das contas anteriores

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III. DEMONSTRAES FINANCEIRAS

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a. BALANO

O Balano um quadro alfanumrico que contm informao reportada a determinada


data, acerca dos recursos que a entidade utiliza e da forma como esto a ser financiados
pelos titulares da entidade e por terceiros.
Embora continuando a ser o mapa por excelncia do valor dos recursos controlados pela
empresa (Activo) e das suas obrigaes (Passivo) numa determinada data, passa a ter
uma nova diviso naquelas duas grandes rubricas. Assim os activos e os passivos
passam a dividir-se em correntes e no correntes. Um dos principais critrios de diviso,
respeita ao prazo de deteno daqueles activos e de liquidao daqueles passivos,
sendo de doze meses como limite para os correntes e mais de doze meses para os no
correntes.
Aquele critrio de classificao, em nada difere do critrio estabelecido no POC, ou seja
do curto, do mdio e longo prazo, muito embora seja dado maior realce ao ciclo
operacional da entidade, ou seja, o tempo que medeia entre a aquisio de um activo
para processamento e a sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Acrescenta ainda
que, quando o ciclo normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se
que a sua durao seja de doze meses, o mesmo se diga relativamente aos passivos
correntes.
As rubricas do modelo de Balano correspondem ao contedo mnimo obrigatrio de
informao financeira a ser apresentado na face desta demonstrao financeira.
Contudo, atendendo aos critrios de materialidade e agregao, uma entidade poder
excepcionalmente acrescentar outras rubricas que sejam relevantes.
Assim, o balano, agora em formato vertical, ser apresentado no seguinte modelo
(exemplo reduzido para melhor compreenso das suas grandes divises por classes):

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O contedo das rubricas do balano, de acordo com o novo plano de contas, parte
integrante do SNC, o seguinte:

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Assim a face do balano, ter o seguinte aspecto:

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O quadro seguinte sintetiza a mudana ocorrida na composio do Balano, que


atendendo s questes terminolgicas so:

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b. DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR NATUREZAS

A Demonstrao dos Resultados um quadro alfanumrico que contm informao


reportada a um determinado intervalo de tempo, isto a um perodo de tempo que
medeia entre as datas do Balano.
No que respeita sua apresentao, e semelhana do balano, permitido que se
adicionem itens, ttulos e sub-totais, ao prprio mapa base, se tal for relevante para uma
melhor compreenso do desempenho financeiro da entidade em causa.
De realar o impedimento na apresentao, pela entidade, de itens de rendimento e de
gasto extraordinrios, quer na prpria demonstrao dos resultados, quer no anexo,
banindo desta forma, uma prtica de classificao de certos factos, que luz do POC,
eram tidos como no correntes que, no entanto, iro continuar a acontecer!
A demonstrao dos resultados dever ser apresentada com base numa classificao
por natureza, embora adicionalmente, possa ser apresentada uma outra demonstrao
de resultados baseada numa classificao por funes.
A demonstrao dos resultados, por naturezas e por funes, adoptou o formato vertical
de formao do resultado lquido, a partir do rdito gerado pelas vendas e servios
prestados.
O contedo das rubricas da demonstrao dos resultados por naturezas, de acordo com
o novo plano de contas, parte integrante do SNC, o seguinte:

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Assim a demonstrao dos resultados por naturezas ser apresentada no seguinte


modelo:

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c. DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES

Neste quadro, o contedo das contas ser em cada caso concreto, o resultado da
distribuio elaborada para as vrias rubricas por natureza, de modo a reflectir os reais
custos das funes nele apresentadas.
O quadro seguinte sintetiza a mudana ocorrida na composio da Demonstrao dos
Resultados que, atendendo s questes terminolgicas, so:

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d. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve relatar os fluxos (entradas e sadas) de caixa
e seus equivalentes durante o perodo, classificados por actividades operacionais, de
investimento e de financiamento, de acordo com a Directriz Contabilstica (DC) n. 14.
A obrigatoriedade de apresentao desta demonstrao financeira , para todas as
empresas
que apliquem as NCRF (Norma Contabilstica de Relato Financeiro). A excepo, ser
feita apenas s pequenas empresas que aplicaro a Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro para Pequenas Entidades, caso no optem por aplicar o conjunto das NCRF.
semelhana das demonstraes financeiras j apresentadas anteriormente, a face da
demonstrao de fluxos de caixa, contm uma coluna, paralela s rubricas, reservada
colocao do nmero da nota do anexo, onde se encontrar informao adicional se
disso houver necessidade, para uma melhor explicao dos valores expostos e da forma
como se obtiveram. De igual modo, para completa informao dos movimentos histricos
aquele mapa inclui agora, uma coluna para os valores relativos ao perodo anterior.
A demonstrao dos Fluxos de Caixa, que no de elaborao obrigatria para as
entidades que apliquem a NCRF-PE, apresenta-se da seguinte forma:

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IV.

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V. BIBLIOGRAFIA

Contabilidade Geral, Manuel Alberto Gonalves, Pltano Editora


Plano Oficial de Contabilidade Explicado, Jos Bento e Jos Fernandes Machado,
Porto Editora
CD do SITOC, Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas
O MODELO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS NO MBITO DO SNC, H.
Oliveira, B. Sousa, A. Teixeira - Junho de 2009,
(http://www.accid.org/CONGRES/SESSIONS/31-05.PDF)

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