Inchidere 2016

NTOCMIREA DE CTRE
OPERATORII ECONOMICI
A SITUAIILOR FINANCIARE
ANUALE INDIVIDUALE
LA 31 DECEMBRIE 2016
1
NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE
ANUALE INDIVIDUALE LA 31 DECEMBRIE 2016
N CONFORMITATE CU REGLEMENTRILE
CONTABILE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE INDIVIDUALE I SITUAIILE
FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE,
APROBATE PRIN ORDINUL MINISTRULUI
FINANELOR PUBLICE NR. 1.802/2014,
CU MODIFICRILE ULTERIOARE
Categorii de entiti raportoare

(1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri se
grupeaz n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari.
(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin
dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);
b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12
"Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor".
(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
Pentru determinarea valorii n lei a sumelor prevzute la pct. 9 s-a utilizat cursul
valutar de 1 euro = 4,4338 lei, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de
19 iulie 2013.
2
(Pct. 9 alin. (1) - (4) din OMFP nr. 1.802/2014)
1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel:
grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele
care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care
urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz

doar pe indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare. La
stabilirea criteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele
pe care intenioneaz s le exclud din consolidare n baza oricrei situaii prevzute la
pct. 504.
Formatul situaiilor financiare anuale conform OMFP nr.

1.802/2014, cu modificarile si completarile ulterioare
Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la
seciunea 12.1 "Scutiri pentru microentiti".
(Pct. 20 alin. (1) din OMFP nr. 1802/2014)
(1) Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile nu

au obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale, prevzute la pct.
468 i 469.
(2) Microentitile prezint informaiile prevzute la pct. 468 lit. a), d) i e) i pct.
491 alin. (2) lit. c).
n notele explicative la situaiile financiare, toate entitile prezint, n plus fa de

informaiile cerute conform altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii
referitoare la urmtoarele:
a) politicile contabile adoptate, inclusiv:
- bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;
- conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevzute de
prezentele reglementri;
3
- orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;
d) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii
contingente neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a
fost acordat; separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile i
entitile afiliate sau asociate;
e) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de
conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a
oricror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunat, precum i a
angajamentelor asumate n numele acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu
indicarea totalului pe fiecare categorie;
(Pct. 468 lit. a), d) i e) din OMFP nr. 1.802/2014)
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:

c) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
- motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul
contabil al aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia
din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
- n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul
contabil al tuturor aciunilor achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul
subscris pe care acestea o reprezint;
(Pct. 491 alin. (2) lit. c) din OMFP nr. 1.802/2014)
(1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451

(Pct. 577 alin. (1) din OMFP nr. 1802/2014)
(1) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (2) i (3) ntocmesc bilan prescurtat.
(2) Formatul bilanului prescurtat, ntocmit de aceste entiti este urmtorul:

A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un
an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
4
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un
an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
(1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451.
(2) Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte

separat:
- cifra de afaceri net;
- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare;
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,

poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.
(Pct. 24 din OMFP nr. 1.802/2014)
Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a

oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau
pierderii entitii, n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile
suplimentare necesare pentru respectarea cerinei respective.
(Pct. 25 din OMFP nr. 1.802/2014)
Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele

reglementri este incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia
respectiv nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei
financiare i a profitului sau a pierderii entitii. Neaplicarea unei astfel de dispoziii se
prezint n notele explicative la situaiile financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor
i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii entitii.
(Pct. 26 din OMFP nr. 1.802/2014)
5
(2) Entitile mici ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4) Opional, entitile mici pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau
situaia fluxurilor de trezorerie.
Entitile mijlocii i mari precum i entitile de interes public ntocmesc

situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(Pct. 21 din OMFP nr. 1.802/2014)
(1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu
financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21
sau n formatul aplicabil microentitilor.
(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz
indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii
determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la
sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de
criteriile de mrime nregistrate.
(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita

entitilor mijlocii i mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii
suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele
reglementri.
(Pct. 27 din OMFP nr. 1.802/2014)
Principii generale de raportare financiar

Principiul continuitii activitii
Principiul permanenei metodelor
Principiul prudenei
Principiul contabilitii de angajamente
Principiul intangibilitii
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
6
Principiul necompensrii
Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i
pierdere innd seama de fondul economic al tranzac iei sau al angajamentului n
cauz
Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de produc ie
Principiul pragului de semnificaie
Politici contabile
(1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare
precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul
reportat provenit din modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi
cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se
contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru
perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele
viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui
n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile
trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.
Corectarea erorilor n contabilitate
(1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe

seama contului de profit i pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile).
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor
contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit
i pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile
financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.
Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n
vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a elementelor.
7
Estimri n contabilitate
(1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele

elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar
estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a
stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a
beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente
informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc
schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a
unor noi informaii sau a unei mai bune experiene . Prin natura ei, revizuirea unei
estimri nu reprezint corectarea unei erori.
(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin

includerea sa n rezultatul:
- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai
perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac
modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a
imobilizrilor corporale).
(Pct. 70 alin. (1), (2) i (4) din OMFP nr. 1.802/2014)
Evenimente ulterioare datei bilanului

(1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile
sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare
anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau
alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre
aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc
pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar
dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii
financiare selectate.
(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea

situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n
situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior
recunoscute sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o
entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion
8
recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare,
entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei
c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n
consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale
sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii
realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor
cumprate sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de
raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite,
dup ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a
altor drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are
obligaia de a plti aceste sume.
(1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea

situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile
sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la
ajustarea situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor
mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru emitere.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile
ce au existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de
informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii.
(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la
ajustarea situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s
prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de
evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o
astfel de estimare nu poate s fie fcut.
(Pct. 74 alin. (1), (2) i (4) din OMFP nr. 1.802/2014)
9
Inventarierea anual i evaluarea elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
Prevederi comune imobilizrilor corporale i necorporale

(pct. 85 alin. (1) i (2) din OMFP nr. 1.802/2014)
- evaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea de inventar, stabilit de

comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai;
* fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie
* corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor
la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de
depreciere existent, respectiv:
- pentru deprecieri definitive - prin nregistrarea unei amortizri
suplimentare;
- pentru deprecieri reversibile - prin constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru depreciere sau pierderi de valoarea.
Determinarea pierderilor din depreciere se efectueaz:

(pct. 86 alin. (1) - (3) din OMFP nr. 1.802/2014)
- prin utilizarea diferitelor metode de evaluare;

- constatarea faptic la inventariere;
- utilizarea unor informaii externe i interne care sunt analizate de conducerea
societii;
a) informaii din surse externe:

- scderea semnificativ a valorii de pia a activului, mai mult dect deprecierea
determinat de utilizarea acestuia;
- constatarea unor modificri semnificative, cu efect negativ asupra entit ii, sau
probabilitatea apariiei lor n mediul tehnologic, comercial, juridic, n care activeaz
societatea.
b) surse interne de informaii:

- uzur fizic sau moral constatat;
- modificri n modul de utilizare a imobilizrilor:
* imobilizarea devine neproductiv
* plan de restructurare
* plan de ntrerupere a activelor
* planificarea cedrii activului nainte de termenul planificat
- rezultatele economice ale imobilizrii sunt mai slabe dect cele planificate:
* costuri pentru ntreinere i exploatare a imobillizrilor, mai mari dect cele
planificate;
* scderea profitului sau creterea pierderilor
10
Imobilizri necorporale
a) Inventariere
(pct. 11 din OMFP nr. 2.861/2009)
Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i

apartenenei acestora la entitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, mrcilor
de fabric i al altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea existenei acestora
pe baza titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor
drepturi legale.
b) Prezentarea n bilan
(pct. 187 din OMFP nr. 1.802/2014)
O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin

ajustrile cumulate de valoare.
Tratamentul contabil al deprecierilor constatate la imobilizrile

necorporale
- nregistrarea ajustrilor pentru depreciere, distinct pentru fiecare imobilizare

necorporal n parte:
6813 = %
Cheltuieli de exploatare privind 2903
ajustrile pentru deprecierea Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor cheltuielilor de dezvoltare
2905
Ajustri pentru deprecierea
concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor
i activelor similare
2908
Ajustri pentru deprecierea altor
imobilizri necorporale
11
- nregistrarea relurii deprecierilor, distinct pentru fiecare imobilizare necorporal
n parte:
% = 7813
2903 Venituri din ajustri pentru
Ajustri pentru deprecierea deprecierea imobilizrilor
cheltuielilor de dezvoltare
2905
Ajustri pentru deprecierea
concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
2908
Ajustri pentru deprecierea altor
imobilizri necorporale
- nregistrarea amortizrii suplimentare n cazul constatrii unor deprecieri

ireversibile, distinct pentru fiecare imobilizare necorporal n parte:
6811 = %
Cheltuieli de exploatare 2803
privind amortizarea Amortizarea cheltuielilor de
imobilizrilor dezvoltare
2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
2808
Amortizarea altor imobilizri
necorporale
- nregistrarea deprecierii fondului comercial
6817 = 2071
Cheltuieli de exploatare Fond comercial pozitiv
privind ajustrile pentru
deprecierea fondului
comercial
Not: Deprecierea fondului comercial nu se reia ulterior la venituri.
12
Imobilizri corporale
a) Inventariere
(pct. 12 din OMFP nr. 2.861/2009)
Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest dreptul
de proprietate al acestora i a altor documente, potrivit legii.
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a
dosarului tehnic al acestora.
Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric,
termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz
potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora.
(pct. 84 alin. (2); pct. 85 alin. (2); pct. 111 alin. (2); pct. 237 din OMFP nr.
1.802/2014)
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, societatea procedeaz la

inventarierea imobilizrilor corporale. Eviden ierea n contabilitate a deprecierii aferente
imobilizrilor corporale se realizeaz diferit, n funcie de modalitatea de evaluare a
acestora, astfel:
a) Pentru imobilizrile corporale nregistrate la cost, diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n
contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente men inndu-se la valoarea lor de
intrare
Corectarea valorii contabile a imobilizrilor corporale i aducerea lor la nivelul
valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin
nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul
n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
b) Pentru imobilizrile corporale reevaluate, dac rezultatul reevalurii este o
descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din
reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre
valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala depreciere rmas
neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
13
Imobilizrile corporale trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate de valoare (amortizri i ajustri pentru deprecieri reversibile) .
n conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor, respectiv 7813 Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor, se evideniaz numai deprecierile aferente
imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare
reevaluat.
Tratamentul contabil al deprecierilor constatate la imobilizrile corporale la
inventariere:
Principalele documente: procesul-verbal cuprinznd rezultatele inventarierii, liste

de inventariere, raport de evaluare n cazul evalurilor efectuate de evaluatori
independeni
a) nregistrarea ajustrilor pentru imobilizrile corporale nregistrate la cost, n

cazul deprecierii reversibile
6813 = 29X
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea sau pierderea de valoare
imobilizrilor a imobilizrilor
b) reluarea ajustrilor nregistrate pentru imobilizri corporale eviden iate la cost
29X = 7813
Ajustri pentru deprecierea sau Venituri din ajustri pentru
pierderea de valoare deprecierea imobilizrilor
a imobilizrilor
c) evidenierea ajustrilor pentru depreciere i a relurii acestora n cazul

imobilizrilor corporale reevaluate este prezentat la subcapitolul Tratamentul
contabil n cazul reevalurii imobilizrilor corporale
Reevaluarea imobilizrilor corporale

(pct. 102; pct. 103; pct. 109 alin. (1) i (2))
Reevaluarea reprezint tratamentul contabil alternativ permis pentru

determinarea valorii imobilizrilor corporale la data bilanului.
14
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai, potrivit legii.
Valoarea just a imobilizrilor corporale stabilit n urma reevalurii devine valoare

amortizabil a activelor respective de la nceputul exerciiului financiar celui pentru care
s-a efectuat reevaluarea.
La data reevalurii, amortizarea cumulat poate fi tratat n unul din urmtoarele
moduri:
a) este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului,
astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa
reevaluat (n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice) metoda
bazat pe indici; sau
b) este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net,
determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare este recalculat la valoarea
reevaluat a activului (n cazul imobilizrilor corporale reevaluate la valoarea lor de
pia) metoda bazat pe valori nete.
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un
ctig realizat.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe
msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate
este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i
valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
n cazul terenurilor reevaluate, deoarece acestea nu se amortizeaz, ntreaga

rezerv din reevaluare, evideniat n contul 105 Rezerve din reevaluare, va fi
transferat n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare, la cedare, respectiv scoatere din eviden.
Tratamentul contabil n cazul reevalurii imobilizrilor corporale
Documentele n baza crora se efectueaz nregistrarea n contabilitate sunt

rapoartele de evaluare ntocmite de evaluatori autorizai, potrivit legii.
nregistrri ce se efectueaz n cazul reevalurii, cu meniunea c rezultatul

reevalurii se nregistreaz pe fiecare imobilizare corporal, n func ie de
rezultatele stabilite de evaluator:
a) cretere de valoare a unei imobilizri corporale:
21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare
15
n cazul n care la o reevaluare anterioar a existat o cheltuial cu deprecierea
acelei imobilizri corporale, nregistrarea se efectueaz pe seama veniturilor, n limita
deprecierii nregistrate anterior pe seama cheltuielilor:
21X = 755
Imobilizri corporale Venituri din reevaluarea
imobilizrilor corporale
n cazul n care creterea de valoare a imobilizrii depete deprecierea nregistrat

anterior i evideniat n contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale,
diferena se nregistreaz n contul 105:
21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare
b) descretere de valoare a imobilizrilor corporale:
- situaia n care exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare
aferent acelei imobilizri, la nivelul deprecierii constatate:
105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale
- situaia n care deprecierea este mai mare dect rezerva existent sau nu
exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent acelei
imobilizri corporale:
% = 21X - cu deprecierea imobilizrii corporale

Imobilizri
corporale
105 - cu deprecierea constatat n limita
Rezerve din reevaluare soldului creditor pentru imobilizarea
655 respectiv
Cheltuieli din reevaluarea - cu deprecierea care excede soldul
imobilizrilor corporale contului 105
( pct. 621 din OMFP nr. 1802/2014)

Entitile care, n baza prevederilor de la pct. 62, decid ca n cazul imobilizrilor
corporale s treac de la metoda reevalurii la metoda costului, procedeaz la
ajustarea sumelor evideniate n contul 105 "Rezerve din reevaluare" n funcie de
modalitatea n care, pe perioada n care a fost efectuat reevaluarea, au transferat
16
sumele n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare"), dup cum urmeaz:
a) entitile care au avut ca politic contabil transferul rezervei din
reevaluare n contul de rezultat reportat, pe msura amortizrii activului, nchid rezerva
din reevaluare (soldul contului 105 "Rezerve din reevaluare") pe seama imobilizrii
creia i corespunde rezerva respectiv (articol contabil 105 "Rezerve din reevaluare" =
21 x Imobilizri corporale);
b) entitile care au avut ca politic contabil transferul rezervei din
reevaluare n contul de rezultat reportat, la scoaterea din eviden a imobilizrii pentru
care s-a constituit rezerva respectiv, procedeaz astfel:
- transfer din contul 105 "Rezerve din reevaluare" n contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" rezerva corespunztoare
sumelor amortizate din valoarea imobilizrii;
- reduce valoarea imobilizrii cu rezerva din reevaluare aferent valorii care nu a fost
amortizat (articol contabil 105 "Rezerve din reevaluare" = 21 x Imobilizri corporale).
Entitile care modific politica contabil aplicabil imobilizrilor corporale n

sensul c decid s treac de la metoda reevalurii la metoda costului aplic prevederile
alin. (1), prin excepie de la cerinele pct. 63 alin. (1).
Entitile care, n baza prevederilor de la pct. 62, decid ca n cazul imobilizrilor

corporale s treac de la metoda reevalurii la metoda costului, vor urmri ca aplicarea
acestei opiuni s nu conduc la subevaluarea activelor respective, fa de valoarea
care ar fi fost recunoscut n bilan dac acele imobilizri corporale nu ar fi fost
reevaluate.
Prevederile prezentului punct se aplic indiferent dac reevaluarea a fost efectuat

prin aplicarea unui indice sau prin recalcularea valorii nete a imobilizrii.
Nota: n cazul n care intr-o clas de active reevaluate unele imobilizri au

nregistrat creteri pe seama contului 105 se efectueaz nregistrrile de mai sus.
n cazul n care pentru unele imobllizri reevaluate s-au nregistrat
deprecieri (681=212 pn n 2014 inclusiv i 655=212 ncepnd cu 2015) pentru
aducerea la cost a valorii acestora se efectueaz nregistrarea (212=781 sau
212=755) urmnd ca repunerea deprecierii s se efectueze pe seama contului
6813 = 291.
Atenie la situaiile n care n urma revenirii la cost are loc o subevaluare a
activelor prezentate n bilan, n sensul c valoarea real se ndeprteaz
semnificativ de valoarea prezentat n bilan la cost. Reglementrile contabile
prevd principiul imaginii fidele i faptul c societ ile pot prezenta imobilizrile
la valoarea just ( reevaluat).
Pentru a constata dac valorile rezultate n contabilitate la cost sunt
apropiate de valorile reale de pia, societ ile pot efectua o evaluare a activelor
cu un evaluator autorizat.
Reevalurile realizate n baza unor acte normative au regimul prevzut de
acele acte normative.
17
Imobilizri financiare
Titluri pe termen lung
a) Inventariere
(pct. 30 din OMFP nr. 2.861/2009)
Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza documentelor

care atest deinerea acestora (registrul acionarilor, documente care au stat la baza
achiziiei sau primirii cu titlu gratuit), cu respectarea legislaiei n vigoare.
b) Prezentare n bilan
(pct. 91 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014)
Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul

istoric, mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
(pct. 267 din OMFP nr. 1.802/2014)
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin

ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
nregistrarea ajustrilor pentru pierdere de valoare a imobilizrilor

financiare:
1. nregistrarea ajustrilor pentru pierdere de valoare, la nchiderea

exerciiului financiar, aferente imobilizrilor financiare:
6863 = 296
Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea de
ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
valoare a imobilizrilor financiare
financiare
18
2. nregistrarea relurii la venituri a ajustrilor pentru pierdere de valoare a
imobilizrilor financiare:
296 = 7863
Ajustri pentru pierderea de Venituri financiare din ajustri
valoare a imobilizrilor pentru pierderea de valoare
financiare a imobilizrilor financiare
Active circulante
Stocuri
a) Inventariere
(pct. 15 din OMFP nr. 2.861/2009)
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare,
dup caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru
urmnd a fi menionat i n listele de inventariere respective.
La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i
msurare, coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. - se
verific prin scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate,
compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie
prin msurare sau probe de laborator, dup caz.
Materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier,
produse agricole i alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita
cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot
inventaria pe baz de calcule tehnice.
n listele de inventariere a materialelor prevzute la alineatele precedente se
menioneaz modul n care s-a fcut inventarierea, precum i datele tehnice care au
stat la baza calculelor respective.
b) Evaluarea la inventar a stocurilor

Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru

depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile
fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect
valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil
net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
19
n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se
nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd
este cazul, i costurile estimate necesare vnzri i.
Tratamentul contabil al deprecierii stocurilor
- nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor, cu ocazia inventarierii:
6814 = 39X
ajustrile pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs
activelor circulante de execuie
-nregistrarea anulrii ajustrilor sau diminuarea lor:
39X = 7814
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri pentru
stocurilor i produciei n curs deprecierea activelor
de execuie circulante
Creane i datorii
a) Inventarierea creanelor i datoriilor

(pct. 28 din OMFP nr. 2.861/2009)
Creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza

extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein
ponderea valoric n totalul soldurilor acestor conturi potrivit punctajelor reciproce
scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum i refuzul de confirmare constituie
abateri de la prezentele norme i se sancioneaz potrivit legii.
n situaia entitilor care efectueaz decontarea creanelor i obligaiilor pe baz
de deconturi interne sau deconturi externe periodice confirmate de ctre parteneri,
aceste documente pot ine locul extraselor de cont confirmate.
20
b) Evaluare i prezentare n bilan a creanelor i datoriilor
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de

ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar
stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n
contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu
decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se
diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
Prevederi generale privind creanele i datoriile

(pct. 310 alin. (1)- (5), pct. 311 alin. (1) - (2), pct. 312 alin. (1), pct. 313 alin. (1) i (2),
pct. 314 alin. (1), pct. 317 alin. (1), pct. 319, pct. 321, pct. 322, pct. 323)
n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind

cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte
operaiuni similare efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn

la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408
Furnizori - facturi nesosite), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor,
respectiv a serviciilor.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite

facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 Clieni - facturi de ntocmit),
pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
n baza contabilitii de angajamente, entitatea trebuie s evidenieze n

contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca
urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele

din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru
contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz

n contabilitate n conturi distincte.
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile
acordate altor furnizori.
21
n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i
alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii

efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile
corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz.
Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute
de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat.
Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se

nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor pct.
317 - 324 (referitoare la operaiuni n valut) din reglementri, astfel:
O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit
decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile
rezultate atunci cnd entitatea:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie
pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit
datorii exprimate n valut.
Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit
numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
Creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de

cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut din punct de vedere al
modului de contabilizare.
O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul
de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii
finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul
diferenelor de curs valutar aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei
valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar
acesteia.
Acelai tratament se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu
decontare n funcie de cursul unei valute.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor
n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul
lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna
n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni
n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei
luni.
22
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor
exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate
iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie
recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd
creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd
seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni
Evaluare
(pct. 325 alin. (1) - (3), pct. 328, pct. 329 alin. (1) i (2)
La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de

schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Pentru ultima zi a lunii se efectueaz att contabilizarea tranzaciilor n valut, ct
i evaluarea lunar la cursul Bncii Naionale a Romniei, utilizndu-se:
a) pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi a lunii, cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar anterioar operaiunii;
b) cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei,
din ultima zi bancar a lunii n cauz, pentru evaluarea creanelor i datoriilor n valut,
a disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n
valut, acreditivele i depozitele n valut, existente n sold la sfritul lunii.
Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate
se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup
caz.
La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare

sau de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse
toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.
Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe

categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel:
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele
rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
23
(pct. 92 din OMFP nr. 1.802/2014)
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea

de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
Evidenierea n contabilitate a operaiunilor de evaluare a crean elor
1. nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, cu ocazia evalurii lunare i

la sfritul exerciiului financiar a creanelor n valut:
% = 765
4111 Venituri din diferene
Clieni de curs valutar
413
Efecte de primit de la clieni
418
Clieni - facturi de ntocmit
2. nregistrarea diferenelor favorabile de valoare, aferente creanelor comerciale n

lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, cu ocazia evalurii
acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
% = 768
4111 Alte venituri financiare
Clieni
413
418
3. nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor

comerciale n valuta, rezultate la decontarea acestora, cu ocazia evalurii
acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
665 = %
Cheltuieli din diferene 4111
de curs valutar Clieni
413
418
24
4. nregistrarea diferenelor nefavorabile de valoare, aferente creanelor comerciale
n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, la decontarea
acestora, la evaluarea la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
668 = %
Alte cheltuieli financiare 4111
Clieni
413
Efecte de primit de la
clieni
418
5. nregistrarea reducerilor comerciale acordate clien ilor ulterior facturrii:
709 = 4111
Reduceri comerciale acordate Clieni
6. nregistrarea clienilor inceri sau n litigiu:
4118 = 4111
Clieni inceri sau n litigiu Clieni
7. nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor comerciale, constatate cu

ocazia inventarierii sau suplimentare acestora:
6814 = 491
ajustrile pentru deprecierea creanelor clieni
activelor circulante
8. nregistrarea diminurii sau anulrii ajustrilor pentru depreciere, constituite

anterior:
491 = 7814
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri
creanelor clieni pentru deprecierea
activelor circulante
25
9. nregistrarea scderii din eviden a creanelor comerciale, ca urmare a
imposibilitii ncasrii lor, n baza documentaiei aprobate de consiliul de
administraie (creane prescrise sau n litigiu):
654 = 4118
Pierderi din creane Clieni inceri sau n litigiu
i debitori diveri
i nregistrarea n contul de ordine i eviden
Debit 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
Not: Toate creanele n valut sau n lei a cror decontare se efectueaz n func ie
de cursul unei valute se evalueaz n mod similar, cu nregistrarea diferen elor de
curs sau de valoare n conturile corespunztoare de crean e.
Trezorerie i alte valori

a) Inventariere
(pct. 29 din OMPP nr. 2.861/2009)
Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria entitilor se inventariaz n
conformitate cu prevederile legale.
n cazul entitilor care, potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare , au optat pentru un exerciiu
financiar diferit de anul calendaristic, sunt avute n vedere informaiile aferente ultimei
zile a exerciiului financiar astfel ales.
Disponibilitile n lei i n valut din casieria entitii se inventariaz n ultima zi
lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i
pli privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu
monetarul i cu cele din contabilitate.
(pct. 90 alin. (1) (3); pct. 94 lit. a); pct. 315 alin. (1) i (2))
Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,

acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria entit ii se prezint n bilan
n conformitate cu prevederile legale.
Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan

la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data
ncheierii exerciiului financiar.
26
nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor
de cltorie, bonurilor cantiti fixe a biletelor de spectacole, de intrare n muzee,
expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazuri unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie
ajustri pentru pierdere de valoare.
La fiecare dat a bilanului elementele monetare exprimate n valut trebuie
evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element
monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de
uniti monetare.
Tratamente contabile privind evaluarea lunar i la sfritul exerciiului

financiar a disponibilitilor n valut
1. nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n

valut:
% = 765
5124 Venituri din diferene de curs valutar
Conturi la bnci n valut
5314
Casa n valut
5414
Acreditive n valut
2. nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor

n valut:
665 = %
Cheltuieli din diferene de 5124
curs valutar Conturi la bnci n valut
5314
Casa n valut
5414
Acreditive n valut
27
Investiii pe termen scurt
a) Inventariere
(pct. 30 din OMFP nr. 2.861/2009)
Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza
documentelor care atest deinerea acestora (registrul acionarilor, documente care au
stat la baza achiziiei sau primirii cu titlu gratuit), cu respectarea legislaiei n vigoare.
(pct. 91 alin. (1); pct. 326 lit. b) )
Evaluarea prevzut la pct. 325 din reglementri (evaluare lunar) se aplic i n

cazul depozitelor bancare constituite n valut (contul 508 Alte investiii pe termen scurt
i creane asimilate).
Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la

tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi
de tranzacionare, iar cele netranzacionate, la costul istoric mai puin eventualele
ajustri pentru pierdere de valoare.
Tratamente contabile privind evaluarea la sfr itul exerci iului financiar

a investiiilor pe termen scurt
nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente depozitelor bancare pe termen

scurt, n valut, la sfritul lunii sau la ncheierea exerciiului financiar:
- diferene favorabile de curs valutar
508 = 765
Alte investiii pe termen scurt Venituri din diferene de curs valutar
i creane asimilate
sau
- diferene nefavorabile de curs valutar
665 = 508
Cheltuieli din diferene Alte investiii pe termen scurt
de curs valutar i creane asimilate
28
a) Evaluarea aciunilor i a altor investiii financiare pe termen scurt tranzac ionate
la sfritul exerciiului, n vederea prezentrii n bilan:
-nregistrarea diferenei ntre valoarea de nregistrare i valoarea de cotaie

din ultima zi de tranzacionare n cazul titlurilor admise la tranzacionare pe
o pia reglementat
- diferen pozitiv:
% = 768
Aciuni deinute la entitile
afiliate
508
Alte investiii pe termen scurt
i creane asimilate
- diferen negativ:
668 = %
Alte cheltuieli financiare 501
Aciuni deinute la entitile
afiliate
508
Alte investiii pe termen scurt
i creane asimilate
b) Evaluarea titlurilor neadmise la tranzacionare pe o pia reglementat
Nu se nregistreaz plus de valoare.

Pentru pierderea de valoare se nregistreaz ajustri pe seama cheltuielilor:
6864 = 59X
Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea de
ajustrile pentru pierderea de valoare a conturilor de
valoare a activelor circulante trezorerie
29
Evidenierea n contabilitate a certificatelor verzi primite, cu excepia
celor a cror tranzacionare a fost amnat, potrivit legii
Evidenierea dreptului de a primi certificate verzi
4458 = 7411 Venituri din subvenii de - valoarea aferent

Alte sume primite cu caracter exploatare aferente cifrei de certificatelor verzi
de subvenii afaceri determinat n funcie de
numrul de certificate verzi
de primit i preul de
tranzacionare de la data
stabilirii acestui drept,
publicat de operatorul pieei
de energie electric
(societatea OPCOM - S.A.)
n scopul contabilizrii acestei operaiuni, data stabilirii acestui drept o constituie

ultima zi din luna respectiv, dac nu exist alte elemente certe prin care s se poat
stabili data dreptului respectiv (pct. 298 alin. (1)).
Primirea certificatelor verzi, cu evidenierea eventualelor diferene ntre

valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul de subvenii la stabilirea
dreptului de a primi certificate verzi i valoarea acestora la data primirii,
determinat n funcie de preul de tranzacionare de la data primirii
507 Certificate verzi primite = % - valoarea certificatelor

verzi primite, cu excepia
celor a cror tranzacionare
a fost amnat, potrivit legii
4458 Alte sume primite cu - valoarea certificatelor verzi
caracter de subvenii evideniate n contul de
subvenii
768 Alte venituri financiare - diferenele favorabile de
valoare
sau
% = 4458 Alte sume primite cu - valoarea certificatelor verzi

caracter de subvenii primite, cu excepia celor a
cror tranzacionare a fost
amnat, potrivit legii_____
507 Certificate verzi primite - valoarea certificatelor verzi
evideniate n contul de
subvenii
668 Alte cheltuieli financiare - diferenele nefavorabile de
valoare
30
Evaluarea la sfritul exerciiului financiar a certificatelor verzi, n funcie de
preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de energie electric
(societatea OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie
507 Certificate verzi primite = 768 Alte venituri financiare - diferenele favorabile din
evaluarea certificatelor verzi
la ncheierea exerciiului
financiar
sau
668 Alte cheltuieli financiare = 507 Certificate verzi primite -diferenele nefavorabile din
evaluarea certificatelor verzi
la ncheierea exerciiului
financiar
Evidenierea n contabilitate a certificatelor verzi a cror tranzacionare a fost

amnat, potrivit legii
Evidenierea dreptului de a primi certificate verzi a cror tranzacionare a

fost amnat, potrivit legii
266 Certificate verzi amnate = 472 Venituri nregistrate n - valoarea aferent

avans certificatelor verzi
determinat n funcie de
numrul de certificate verzi
de primit i preul de
tranzacionare de la data
stabilirii acestui drept,
publicat de operatorul pieei
de energie electric
(societatea OPCOM - S.A.)
Evidenierea eventualelor pierderi de valoare rezultate din evaluarea la

sfritul exerciiului financiar a certificatelor verzi a cror tranzacionare a
fost amnat, potrivit legii, n funcie de preul de tranzacionare publicat de
operatorul pieei de energie electric (societatea OPCOM - S.A.) pentru
ultima tranzacie
472 Venituri nregistrate n = 266 Certificate verzi - sumele reprezentnd

avans amnate pierderea de valoare
aferent certificatelor verzi
a cror tranzacionare este
amnat
Primirea certificatelor verzi amnate i nregistrarea eventualelor diferene

ntre valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul 266 Certificate verzi
31
amnate la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi i valoarea
acestora la data primirii, determinat n funcie de preul de tranzacionare
de la data primirii
507 Certificate verzi primite = % valoarea certificatelor verzi

primite
266 Certificate verzi - valoarea contabil a
amnate certificatelor verzi amnate la
tranzacionare
768 Alte venituri financiare - diferenele favorabile ntre
valoarea contabil a
certificatelor verzi primite i
valoarea certificatelor verzi
amnate
sau
% = 266 Certificate verzi Valoarea certificatelor verzi

amnate amnate la
tranzacionare___________
507 Certificate verzi primite valoarea certificatelor verzi
primite
668 Alte cheltuieli financiare diferenele nefavorabile ntre
valoarea contabil a
certificatelor verzi primite i
valoarea certificatelor verzi
amnate
Datorii pe termen scurt/lung

O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie
curent, atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entit ii;
sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

a) Inventariere
(pct. 28 alin. (1) din OMFP nr. 2.861/2009)
Obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor

soldurilor creditoare ale conturilor de datorii care dein ponderea valoric n totalul
32
soldurilor acestor conturi, potrivit punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei
proceduri, precum i refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme i
se sancioneaz potrivit legii.
b) Evaluarea la inventar
Evaluarea la inventar a datoriilor entitii se face la valoarea lor probabil de

plat.
Evaluarea datoriilor entitii exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar
Tratamente contabile privind evaluarea datoriilor la nchiderea exerci iului

financiar
1. nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar la evaluarea la finele lunii,

la nchiderea exerciiului financiar i la decontare:
% = %
167
665
Alte mprumuturi i datorii asimilate
Cheltuieli din diferene
401
de curs valutar
Furnizori
668
404
Alte cheltuieli financiare
Furnizori de imobilizri
462
Creditori diveri
2. nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar la evaluarea la finele lunii, la

nchiderea exerciiului financiar i la decontare:
% = %
167 765
Alte mprumuturi i datorii Venituri din diferene de curs valutar
asimilate 768
Furnizori
404
Furnizori de imobilizri
462
Creditori diveri
33
Provizioane
Recunoaterea provizioanelor
(pct. 369 alin. (1) i (2); pct. 370 alin. (1) i (2); pct. 371; pct. 372 alin. (1); pct. 373;
pct. 374 alin. (1) - (3); pct. 375 alin. (1); pct. 376)
Definiie provizioane. Criterii de recunoatere
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar

definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar
care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Pentru
stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare
toate informaiile disponibile.
Valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor probabile
sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia.
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt
necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorii activelor.
Provizioanele se disting de ajustri ale valorii activelor prin faptul c reprezint
datorii i sunt prezentate distinct n bilan i n notele explicative la situaiile financiare,
spre deosebire de ajustri care se scad din valoarea activelor, astfel c activele sunt
prezentate n bilan la valoarea net.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare

deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere a provizioanelor.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Condiii pentru recunoaterea unui provizion :

- entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia
respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite
comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine
legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.
nregistrarea unui provizion presupune existena unei obligaii curente legale

sau implicite.
34
Obligaia legal este obligaia care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau
implicit), din legislaie sau alt efect al legii.
Obligaia implicit este obligaia care rezult din aciunile entit ii n cazul n
care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o
declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite
responsabiliti; i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele
responsabiliti.
Distincia ntre provizioane i datorii cotingente

(pct. 359)
Distincia dintre provizioane i alte obligaii este conferit de gradul de incertitudine

legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei; nu se
constituie provizioane dect pentru cheltuieli (ieiri de beneficii) certe. Celelalte
elemente reprezint datorii contingente i se prezint n notele explicative la situa iile
financiare.
Datoriile contingente sunt:

- obligaii posibile, aprute ca urmare a unor evenimente anterioare i a cror
existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau a mai multor
evenimente incerte;
- obligaii curente, care nu pot fi recunoscute deoarece nu este sigur
necesitatea existenei unor resurse pentru stingerea lor sau pentru c nu pot fi
evaluate fidel.
Prevederi specifice anumitor tipuri de provizioane

(pct. 232; pct. 379; pct. 381; pct. 382; pct. 383; pct. 384; pct. 385; pct. 386)
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale

Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de
natur similar sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri
corporale.
Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate

dup ce angajaii au prsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru pensii se
stabilete, de regul, de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor se ine seama
de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul societii.
Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase
pn la pensie.
35
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat
datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca
datorie n relaia cu statul.
Aceste provizioane pot fi constituite, pentru:
diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate;
impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan;
rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal
exist prevederi referitoare la impozitarea acestora;
alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
Provizioane pentru terminarea contractului de munc

Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru
obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de
munc, de exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o
sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate.
Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o
perioad previzibil de timp.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune

Acest provizion se constituie atunci cnd operatorul unei infrastructuri operate n
baza unui contract de cesiune are obligaia de a ntre ine i reabilita infrastructura.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros

Dac entitatea are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual
prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile
aferente ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizate
a fi obinute din contractul n cauz.
Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din contract,
adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele
compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.
Provizioane pentru litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii

incerte
Aceste provizioane se constituie pentru datorii existente la data bilan ului ca
urmare a unor litigii nc nesoluionate, penalit i contractuale n rela ia cu ter ii pe care
societatea le datoreaz dar care sunt contestate sau fac obiectul unor ac iuni n
instan.
Provizioane pentru restructurare

Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
36
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul
activitilor entitii.
n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru

restructurare se recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din
grup afectate de restructurare, ct i n cele consolidate.
Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu

respectarea condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor
legale.
Entitatea are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion
pentru restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a
provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel
puin:
- activitatea sau partea de activitate la care se refer;
- principalele locaii afectate de planul de restructurare;
- numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea
activitii, distribuia i posturile acestora;
- cheltuielile implicate; i
- data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin
nceperea implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici
celor afectai de acesta.
n cazul n care entitatea ncepe un plan de restructurare sau anun principalele

sale caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este
semnificativ i neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor
luate pe baza situaiilor financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest
sens.
Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
- sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
- nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele

legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit

constituite potrivit Hotrrii Adunrii Generale a Ac ionarilor.
37
Provizioane pentru garanii acordate n perioada de service i garan ie
constituite n baza contractelor sau a practicii societ ii n rela ia cu clien ii.
Evaluarea provizioanelor
(pct. 370 alin. (1) i (2); pct. 387 alin. (1) (3), (5); pct. 388 alin. (3); pct. 389)
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt
necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare
la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este
suma pe care entitatea ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data
bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului

reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea
obligaiei.
Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate, la
sfritul fiecrui exerciiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare. Rata
de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-timp a
banilor i ale riscurilor specifice datoriei.
Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul

fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n

considerare la evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns
legat de evenimentul care genereaz constituirea provizionului.
Principalele operaiuni privind eviden ierea n contabilitate a

provizioanelor
nregistrarea n contabilitate a constituirii i majorrii provizioanelor se efectueaz

pe seama conturilor de cheltuieli, iar diminuarea sau anularea acestora, pe seama
conturilor de venituri. Fac excepie de la aceast regul provizioanele constituite pentru
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrilor corporale, precum i
cele cu restaurarea amplasamentului pe care sunt poziionate imobilizrile corporale.
nregistrarea provizioanelor constituite pe seama conturilor de cheltuieli:

a) nregistrarea constituirii provizioanelor i a majorrii valorii provizioanelor
existente, pe feluri de provizioane:
38
6812 = 151X
Cheltuieli de exploatare Provizioane
privind provizioanele
b) nregistrarea diminurii sau anulrii provizionului constituit, atunci cnd fie nu mai
exist datoria pentru care acesta a fost constituit, fie datoria a devenit cert i se
nregistreaz n contul corespunztor de datorii, respectiv cheltuieli (de exemplu:
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti sau nregistrarea cheltuielilor cu primele
din profit, cont 644 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului
la profit):
151X = 7812
Provizioane Venituri din provizioane
c) nregistrarea creanelor reprezentnd sume ce urmeaz a fi ncasate de la tere

pri n legtur cu cheltuielile efectuate de societate, legate de provizioanele
constituite (compensarea unor cheltuieli):
461 = 758
Debitori diveri Alte venituri din exploatare
nregistrarea creanei are loc atunci cnd societatea are dreptul de a ncasa (nu
la ncasare).
Subvenii
Categorii de subvenii
(pct. 392 alin. (1), pct. 394 alin. (1) - (3), pct. 395, pct. 402 alin. (3), pct. 393)
n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i

subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis,
agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora
principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s
achiziioneze active imobilizate .
O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ
nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt
contabilizate la valoarea just.
n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru
investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
39
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru
active.
Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezint n
contul de profit i pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din
subvenii se prezint n contul de profit i pierdere ca o corecie a cheltuielilor pentru
care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevzute n acest
sens.
n cadrul subveniilor se reflect distinct:

- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
Reguli privind subveniile:

(pct. 398 alin. (1), pct. 402 alin. (1), pct. 398 alin. (2), pct. 402 alin. (2), pct. 401, pct.
403, pct. 399 alin. (1), pct. 399 alin. (2), pct. 399 alin. (3), pct. 399 alin. (4), pct. 396
alin. (1), pct. 396 alin. (2), pct. 396 alin. (3), pct. 404 alin. (1), pct. 404 alin. (2), pct.
404 alin. (3), pct. 400, pct. 404 alin. (4))
- subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le
compenseze;
- subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve
deoarece acestea reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii anumitor condiii
de ctre societate
- n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli
care nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei
perioade curente;
- subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca
venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se
nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor;
- subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate,
ndeplinirea anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe
parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor
obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi condiionat de construirea
unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n contul de
profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii;
- n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut
obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent
prii cedate se transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor,
respectiv a cldirilor, scoase din eviden;
40
- n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate
cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel,
subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri
n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n mod similar, subveniile legate de
activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de profit i pierdere pe
parcursul perioadelor i n proporia n care amortizarea acelor active este
recunoscut;
- n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie
sau prestri de servicii, recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz
concomitent cu recunoaterea cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi
acoperit din aceste subvenii;
- o subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie
pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor
financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut
n contul de profit i pierdere n perioada n care devine crean;
- n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n
scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate
la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n
acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i pierdere are loc n perioada
n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei;
- subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just,
nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c: entitatea va
respecta condiiile impuse de acordarea lor i subveniile vor fi primite;
- recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor
care au stat la baza acordrii lor Astfel, doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea
nsi dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau
vor fi ndeplinite
- restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea
soldului venitului amnat, cu suma rambursabil;
- restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea
veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor;
- n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu
exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se
recunoate imediat ca o cheltuial;
- entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile
primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor
necesare pentru acordarea subveniilor, ct i informaii privind condiiile care nu au
fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din
nendeplinirea acestora.
41
Capital i rezerve
(pct. 408)
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra
activelor societii, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind:
aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul
exerciiului financiar.
Capital social
(pct. 412 alin. (1) (4))
Capitalul social subscris i vrsat (cont 1012 Capital subscris vrsat) se

nregistreaz distinct n contabilitate (de cel nevrsat, cont 1011 Capital subscris
nevrsat), pe baza actelor de constituire a societ ii i a documentelor justificative
privind vrsmintele de capital.
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai,

cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i
vrsate.
Modificarea capitalului social se efectueaz potrivit Legii nr. 31/1990 privind

societile, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea

capitalului social sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor
i alte operaiuni, potrivit legii. (pct. 412 alin. (3) din reglementrile contabile)
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea

capitalului social sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau
pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor
acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii
precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii. (pct. 412 alin. (4) din reglementrile
contabile)
Prevederi cuprinse n Legea nr. 31/1990 referitoare la capitalul societ ilor
(Art. 210 din legea societilor)

(1) Capitalul social se poate mri prin emisiunea de aciuni noi sau prin majorarea
valorii nominale a aciunilor existente n schimbul unor noi aporturi n numerar i/sau n
natur.
42
(2) De asemenea, aciunile noi sunt liberate prin ncorporarea rezervelor, cu excepia
rezervelor legale, precum i a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin
compensarea unor creane lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale acesteia.
(3) Diferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse n rezerve, fr a
majora capitalul social.
(4) Mrirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a aciunilor poate fi
hotrt numai cu votul tuturor acionarilor, n afar de cazul cnd este realizat prin
ncorporarea rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune.

(1) Aciunile emise n schimbul aporturilor n numerar vor trebui pltite, la data
subscrierii, n proporie de cel puin 30% din valoarea lor nominal i, integral, n termen
de cel mult 3 ani de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, a
hotrrii adunrii generale.
(2) n acelai termen vor trebui pltite aciunile emise n schimbul aporturilor n
natur.
(3) Cnd s-a prevzut o prim de emisiune, aceasta trebuie integral pltit la data
subscrierii.
Aporturi n creane nu sunt admise. (art. 215 alin. (2) din aceeai lege)
Conversia obligaiunilor n aciuni este atribuie a adunrii generale extraordinare.
(art. 113 lit. k) din lege)

(1) Capitalul social poate fi redus prin:
a) micorarea numrului de aciuni sau pri sociale;
b) reducerea valorii nominale a aciunilor sau a prilor sociale;
c) dobndirea propriilor aciuni, urmat de anularea lor.
(2) Capitalul social mai poate fi redus, atunci cnd reducerea nu este motivat de
pierderi, prin:
a) scutirea total sau parial a asociailor de vrsmintele datorate;
b) restituirea ctre acionari a unei cote-pri din aporturi, proporional cu reducerea
capitalului social i calculat egal pentru fiecare aciune sau parte social;
c) alte procedee prevzute de lege.
Cnd societatea a emis obligaiuni, nu se va putea proceda la reducerea

capitalului social prin restituiri fcute acionarilor din sumele rambursate n contul
aciunilor, dect n proporie cu valoarea obligaiunilor rambursate. (art. 209 din legea
societilor)
Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu
modific capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n
toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii
adunrii generale a acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare. (pct. 412 alin. (5)
din reglementrile contabile)
43
Aciuni proprii rscumprate
(pct. 413; pct. 414 alin. (1) (5); pct. 415)
Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie

a capitalului propriu.
Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri
sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau
pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i
se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
- ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii";
- pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale
entitii diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul
vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli
financiare, dup caz.
Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen
ntre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de
rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor
de rscumprare.
Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen
ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de
vnzare, respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea
lor nominal.
Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate
direct n capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii")
atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri
necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").
n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au
afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
Prime de capital
(pct. 417 alin. (1) (6))
Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de

conversie.
Conturile corespunztoare primelor legate de capital (ct. 104 Prime de capital)
pot avea numai sold creditor.
Prima de emisiune (ct. 1041 Prime de emisiune) se determin ca diferen ntre
preul de emisiune de noi aciuni i valoarea nominal a acestora.
44
Prima de fuziune (ct. 1042 Prime de fuziune/divizare) se determin ca diferen
ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social
al societii absorbante.
Prima de aport (ct. 1043 Prime de aport) se calculeaz ca diferen ntre
valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost
remunerate aceste aporturi.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni (ct. 1044 Prime de conversie a
obligaiunilor n aciuni) se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a
obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise
potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea
aciunilor corespunztoare.
Primele de capital pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau acoperirea
pierderilor contabile nregistrate de societile comerciale.
Rezerve
Rezerve din reevaluare

(pct. 418 alin. (1) (4); pct. 108)
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate

cu prevederile reglementrilor contabile, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului
105 Rezerve din reevaluare, dup caz.
Evidenierea rezervelor din reevaluare se efectueaz pe fiecare imobilizare
corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului
creditor existent, aferent imobilizrii respective.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.
Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea
prevederilor subseciunii 3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale din reglementrile
contabile n vigoare.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre

valoarea rezultat n urma evalurii pe baza costului de achizi ie sau a costului de
producie i valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la rezerva
din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve (contul 105 Rezerve
din reevaluare).
Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele
explicative.
Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului
financiar, societile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
b) diferenele din reevaluare transferate la rezultatul reportat n cursul exerciiului
financiar;
45
c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n
cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu
respectarea legislaiei n vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
Rezerve legale i alte rezerve

(pct. 419)
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve

statutare sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale (cont 1061 Rezerve legale) se constituie anual din profitul
societii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege.
Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(Art. 183 din Legea societilor nr. 31/1990 , republicat, cu modificrile i

completrile ulterioare
(1) Din profitul societii se va prelua, n fiecare an, cel puin 5% pentru
formarea fondului de rezerv, pn ce acesta va atinge minimum a cincea parte din
capitalul social.
(2) Dac fondul de rezerv, dup constituire, s-a micorat din orice cauz, va fi
completat, cu respectarea prevederilor alin. (1).
(3) De asemenea, se include n fondul de rezerv, chiar dac acesta a atins
suma prevzut la alin. (1), excedentul obinut prin vnzarea aciunilor la un curs mai
mare dect valoarea lor nominal, dac acest excedent nu este ntrebuinat la plata
cheltuielilor de emisiune sau destinat amortizrilor.)
Rezervele statutare sau contractuale (cont 1063 Rezerve statutare sau

contractuale) se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din
actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut (ct. 1068 Alte rezerve) pot fi
constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau
n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea
prevederilor legale.
Rezultatul perioadei i repartizarea profitului

(pct. 420 alin. (1), (3); pct. 422 alin. (2))
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul

exerciiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere (cont 121).
nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
46
situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile
corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile
financiare anuale.
Rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii

contabile
(pct. 421 alin. (1) i (2), pct. 422 alin. (1), (3); pct. 423 alin. (1))
n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct:

rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar
curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent
(cont 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit);
rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile (cont 1173
Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile);
rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (cont 1174
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile) ;
rezultatul reportat provenit din surplusul realizat din rezerve din reevaluare
( cont 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare) ;
rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor
contabile conforme directivele europene (cont 1176 Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme directivele europene).
Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n

vigoare.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n

baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 Repartizarea
profitului = 106 Rezerve. Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale n contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe
celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor, cu respectarea
prevederilor legale.
Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup

adunarea general a acionarilor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea
sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor, rezerve i alte destinaii, potrivit
legii.
n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie s prezinte separat
propunerea de repartizare a profitului net pe destinaii, astfel:
47
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
c) dividende;
d) alte repartizri.
n contabilitate, rezultatul reportat provenit din exerciiile financiare precedente se

urmrete distinct pe fiecare exerciiu financiar, dei n bilan se prezint soldul contului
117 Rezultatul reportat.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent,

dup aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii i cel reportat aferent
exerciiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta
trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
Prevederi cuprinse n Legea societilor nr. 31/1990, republicat, cu

modificrile i completrile ulterioare
Modul de distribuire a beneficiilor i de suportare a pierderilor este cuprins n

actul constitutiv al societii pe aciuni. (art. 8 lit. k)) din legea societilor)
Dac se constat o pierdere a activului net, capitalul social subscris va trebui

rentregit sau redus nainte de a se putea face vreo repartizare sau distribuire de profit.
(art. 69 din legea societilor)
Art. 15324
(1) Dac consiliul de administraie, respectiv directoratul, constat c, n urma unor
pierderi, stabilite prin situaiile financiare anuale aprobate conform legii, activul net al
societii, determinat ca diferen ntre totalul activelor i totalul datoriilor acesteia, s-a
diminuat la mai puin de jumtate din valoarea capitalului social subscris, va convoca
de ndat adunarea general extraordinar pentru a decide dac societatea trebuie s
fie dizolvat.
(2) Prin actul constitutiv se poate stabili ca adunarea general extraordinar s fie
convocat chiar i n cazul unei diminuri a activului net mai puin semnificativ dect
cea prevzut la alin. (1), stabilindu-se acest nivel minim al activului net prin raportare
la capitalul social subscris.
(3) Consiliul de administraie, respectiv directoratul, va prezenta adunrii generale
extraordinare ntrunite potrivit alin. (1) un raport cu privire la situaia patrimonial a
societii, nsoit de observaii ale cenzorilor sau, dup caz, ale auditorilor interni. Acest
raport trebuie depus la sediul societii cu cel puin o sptmn nainte de data
adunrii generale, pentru a putea fi consultat de orice acionar interesat. n cadrul
adunrii generale extraordinare, consiliul de administraie, respectiv directoratul, i va
informa pe acionari cu privire la orice fapte relevante survenite dup redactarea
raportului scris.
48
(4) Dac adunarea general extraordinar nu hotrte dizolvarea societii, atunci
societatea este obligat ca, cel trziu pn la ncheierea exerciiului financiar ulterior
celui n care au fost constatate pierderile i sub rezerva dispoziiilor art. 10, s
procedeze la reducerea capitalului social cu un cuantum cel puin egal cu cel al
pierderilor care nu au putut fi acoperite din rezerve, dac n acest interval activul net al
societii nu a fost reconstituit pn la nivelul unei valori cel puin egale cu jumtate din
capitalul social.
(5) n cazul nentrunirii adunrii generale extraordinare n conformitate cu alin. (1)
sau dac adunarea general extraordinar nu a putut delibera valabil nici n a doua
convocare, orice persoan interesat se poate adresa instanei pentru a cere
dizolvarea societii. Dizolvarea poate fi cerut i n cazul n care obligaia impus
societii potrivit alin. (4) nu este respectat. n oricare dintre aceste cazuri, instana
poate acorda societii un termen ce nu poate depi 6 luni pentru regularizarea
situaiei. Societatea nu va fi dizolvat dac reconstituirea activului net pn la nivelul
unei valori cel puin egale cu jumtate din capitalul social are loc pn n momentul
rmnerii irevocabile a hotrrii judectoreti de dizolvare.
CONTABILITATEA REZERVELOR DIN REEVALUARE
nregistrarea trecerii rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale n contul

1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare:
105 = 1175
Rezerve din reevaluare Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
A. CONTABILITATEA REZERVELOR
1. nregistrarea rezervei legale i a rezervelor constituite n baza unor prevederi

legale, din profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent:
129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerve legale
2. nregistrarea rezervelor statutare sau contractuale, precum i a altor rezerve,

constituite din profitul net, conform hotrrii acionarilor:
117 = %
Rezultatul reportat 1063
Rezerve statutare sau contractuale
1068
Alte rezerve
49
3. nregistrarea trecerii la rezerve a primelor de capital:
104 = 1068
Prime de capital Alte rezerve
4. nregistrarea acoperirii din rezerve a pierderilor contabile din exerciiile

financiare precedente:
% = 117
1063 Rezultatul reportat
Rezerve statutare
sau contractuale
1068
Alte rezerve
5. nregistrarea majorrii capitalului social din rezerve potrivit hotrrii AGA:
% = 1012
1063 Capital subscris vrsat
Rezerve statutare
sau contractuale
1068
Alte rezerve
B. REZULTATUL REPORTAT
1. nregistrarea pierderii contabile realizate n exerciiul financiar curent,

transferat la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat:
1171 = 121
Rezultatul reportat Profit sau pierdere
reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperit
50
2. nregistrarea utilizrii rezervelor pentru acoperirea pierderilor din exerciiile
financiare precedente, conform hotrrii AGA:
106 = 117
Rezerve Rezultatul reportat
3. nregistrarea acoperirii pierderilor realizate n exerciiile precedente din profitul

realizat n exerciiul curent transferat la rezultatul reportat potrivit hotrrii AGA:
1171 = %
Rezultatul reportat 1171 /analitic pierdere
reprezentnd profitul Rezultatul exerciiu
nerepartizat sau pierderea reportat precedent
neacoperit reprezentnd
profitul
nerepartizat sau
pierderea
neacoperit
1173
Rezultatul
reportat provenit
din modificrile
politicilor
contabile
1174
Rezultatul
reportat provenit
din corectarea
erorilor contabile
1176
Rezultatul
reportat provenit
din trecerea la
aplicarea
reglementrilor
contabile
conforme cu
directivele
europene
4. nregistrarea acoperirii pierderilor din exerciiile financiare precedente, prin

reducerea capitalului social, conform hotrrii AGA:
1012 = 117
Capital subscris vrsat Rezultatul reportat
51
5. nregistrarea profitului net repartizat la dividende potrivit hotrrii AGA:
117 = 457
Rezultatul reportat Dividende de plat
6. nregistrarea profitului repartizat ca vrsminte la bugetul de stat, potrivit legii i

hotrrii acionarilor:
117 = 446
Rezultatul reportat Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate
7. nregistrarea sumelor de natura cheltuielilor reprezentnd corectarea erorilor

contabile semnificative, constatate n exerciiul financiar curent, aferente
exerciiilor financiare precedente:
1174 = %
Rezultatul reportat provenit 401 - pentru datorii comerciale
din corectarea erorilor Furnizori
contabile 431 - pentru contribuii n relaia
Asigurri sociale cu personalul
437 - pentru contribuii n relaia
Ajutor de omaj cu personalul
438 - pentru contribuii n relaia
Alte datorii i cu personalul
creane sociale
4411 - pentru diferene de impozit
Impozitul pe pe profit
profit
4481 - pentru penaliti i dobnzi
Alte datorii fa de n relaia cu instituiile
bugetul statului statului
462 - pentru datorii n relaia cu
Creditori diveri creditorii
8. nregistrarea sumelor de natura veniturilor reprezentnd corectarea erorilor

contabile semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, constatate n
exerciiul financiar curent:
4XX = 1174
Clieni i conturi asimilate Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile
9. nregistrarea efectelor modificrii politicilor contabile pentru perioade anterioare

exerciiului curent se evideniaz n creditul sau debitul contului 1173 Rezultatul
reportat provenit din modificrile politicilor contabile.
52
Reglementrile contabile atenioneaz asupra faptului c modificrile de
politici contabile trebuie efectuate cu pruden pentru perioade retroactive,
analizndu-se eventualele efecte fiscale.
C. REZULTATUL EXERCIIULUI
1. nchiderea conturilor de venituri, la sfritul perioadei de raportare (lunar):
% = 121
704 Profit sau pierdere
Venituri din servicii prestate
....
786
Venituri financiare din
amortizari i ajustri pentru
pierdere de valoare
2. nchiderea conturilor de cheltuieli, la sfritul perioadei de raportare (lunar):
121 = %
Profit sau pierdere 601
Cheltuieli cu materiile prime
...
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
3. nregistrarea la nceputul exerciiului financiar urmtor a profitului net

repartizat la rezerve, potrivit legii:
121 = 129
Profit sau pierdere Repartizarea profitului
53

Inchidere 2016

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Inchidere 2016

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

NTOCMIREA DE CTRE

Categorii de entiti raportoare

(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz

Formatul situaiilor financiare anuale conform OMFP nr.

(1) Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile nu

n notele explicative la situaiile financiare, toate entitile prezint, n plus fa de

(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:

(1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451

(2) Formatul bilanului prescurtat, ntocmit de aceste entiti este urmtorul:

(1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451.

(2) Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte

Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,

Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a

Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele

(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.

Entitile mijlocii i mari precum i entitile de interes public ntocmesc

Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita

Principii generale de raportare financiar

Corectarea erorilor n contabilitate

(1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe

(1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele

(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin

Evenimente ulterioare datei bilanului

(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea

(1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea

Prevederi comune imobilizrilor corporale i necorporale

- evaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea de inventar, stabilit de

Determinarea pierderilor din depreciere se efectueaz:

- prin utilizarea diferitelor metode de evaluare;

a) informaii din surse externe:

b) surse interne de informaii:

Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i

O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin

Tratamentul contabil al deprecierilor constatate la imobilizrile

- nregistrarea ajustrilor pentru depreciere, distinct pentru fiecare imobilizare

- nregistrarea amortizrii suplimentare n cazul constatrii unor deprecieri

- nregistrarea deprecierii fondului comercial

Not: Deprecierea fondului comercial nu se reia ulterior la venituri.

n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, societatea procedeaz la

Principalele documente: procesul-verbal cuprinznd rezultatele inventarierii, liste

a) nregistrarea ajustrilor pentru imobilizrile corporale nregistrate la cost, n

b) reluarea ajustrilor nregistrate pentru imobilizri corporale eviden iate la cost

c) evidenierea ajustrilor pentru depreciere i a relurii acestora n cazul

Reevaluarea imobilizrilor corporale

Reevaluarea reprezint tratamentul contabil alternativ permis pentru

Valoarea just a imobilizrilor corporale stabilit n urma reevalurii devine valoare

n cazul terenurilor reevaluate, deoarece acestea nu se amortizeaz, ntreaga

Tratamentul contabil n cazul reevalurii imobilizrilor corporale

Documentele n baza crora se efectueaz nregistrarea n contabilitate sunt

nregistrri ce se efectueaz n cazul reevalurii, cu meniunea c rezultatul

a) cretere de valoare a unei imobilizri corporale:

n cazul n care creterea de valoare a imobilizrii depete deprecierea nregistrat

b) descretere de valoare a imobilizrilor corporale:

% = 21X - cu deprecierea imobilizrii corporale

( pct. 621 din OMFP nr. 1802/2014)

Entitile care modific politica contabil aplicabil imobilizrilor corporale n

Entitile care, n baza prevederilor de la pct. 62, decid ca n cazul imobilizrilor

Prevederile prezentului punct se aplic indiferent dac reevaluarea a fost efectuat

Nota: n cazul n care intr-o clas de active reevaluate unele imobilizri au

Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza documentelor

Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul

(pct. 267 din OMFP nr. 1.802/2014)

Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin