VI.

AZ LTALNOS FORGALMI AD

6.1 Forgalmi adzs alapjai

A fejlett orszgok adrendszereinek ismertetsekor mr volt sz a hozzadott rtk-tpus

forgalmi adrendszerekrl. Br ez a legnagyobb karriert befut adtpus, de mgsem
mondhatjuk ltalnosnak, az USA-ban nincs kzponti forgalmi adrendszer, egyes szvetsgi
llamokban bevezettek bizonyos egyfzis forgalmi adt, msokban viszont nem
alkalmazzk. Egy orszgban, Sri Lankn megprblkoztak egy, a forgalmi adrendszerbe
ptett szemlyi jvedelemad bevezetsvel, magyarn az rba ptett forgalmi ad a kereseti
viszonyoktl fggtt, de a rendszer adminisztrcis ignye vgl csrjban fojtotta el a nagy
remnyekkel indul kezdemnyezst. Eurpban elszr Franciaorszgban vezettk a
hozzadott rtk tpus adrendszert, majd Nmetorszg, Ausztria s Dnia kvetkezett.

Az eredmnyek meggyzek voltak, br nmileg megldult az inflci, de egy

versenysemleges, knnyen kezelhet s nem utolssorban az llami bevteleket nvel
rendszer jtt ltre. Megindultak a hatsvizsglatok eurpai egyttmkdsi szinten is,
amelyeknek nagy lkst adott az akkori Kzs Piac fejldse, a szervezet nagy hangslyt
fektetett egy versenysemleges, a piaci tnyezket nem torzt forgalmi adrendszer
bevezetsre.

Vgl 1977-ben az EU-tagorszgok magukra nzve kteleznek ismertk el a hozzadott

rtken alapul forgalmi adzst, s bevezettk azt. A hozzadott rtk tpus adzs rvn a
forgalmi adbevtelek nagymrtkben nttek a korbbi vekhez kpest, gy az alkalmasnak
bizonyult a kzvetlen adk ltal nem kezelhet jvedelmi arnytalansgok mrsklsre is,
habr az eleinte alkalmazott tlsgosan sok adkulcs, a kivtelek, kedvezmnyek megadsa
feleslegesen bonyoltotta a rendszert s nvelte az igazgatsi kltsgeket. Ezrt a kezdeti
hrom-ngy kulcsos rendszer az EU-tagorszgokban nagymrtkben egyszersdtt.

9. tblzat Adkulcsok a 70-es vekben

FA kulcsok
Ausztria 20 % 10 %
Franciaorszg 18 % 5, 5,7% 33,3%
Nagy Britannia 20 % .
Olaszorszg 18 % 2, 9, 38 %
Irorszg 23 % 5, 8, 18% 35 %
Belgium 19% 6, 17% 20 %

A hozzadott rtk tpus ad bevezetsre szakaszosan 1977-tl kezdden kerlt sor szerte
Eurpban, a kulcsok jelentsen eltrnek, de az adalapok is. Teht a forgalmi adrendszerek
nemcsak aszerint klnbznek egymstl, hogy a fizetsi ktelezettsgek egyfzis, a
forgalom minden egyes szakaszban fizetend adknt vagy hozzadott rtkalap elvonsi
formaknt jelennek-e meg.

Az llami bevtelekben a legnagyobb ttel, mint az albbi tblzat is mutatja, a teljes bevtel
csaknem felt teszik ki a fogyasztst terhel adk, s ezen bell is a legnagyobb az FA.

9. szm tblzat Fogyasztshoz kapcsold adkbl szrmaz bevtelek

Forrs: KSH, 2016

6.1.1.Az FA rendszer fbb elvei s sajtossgai

Az ltalnos forgalmi ad tartalmban a kvetkezk rvnyeslnek:

tpusa szerint kzvetett;
a kltsgvetsi bevtel vals realizlsi helye szerint a vgs fogyasztst terheli;
sszfzis, vagyis a termkek, szolgltatsok forgalmval sszefgg fizetsi
ktelezettsg minden forgalmi szakaszra kiterjed;
a beszedsnek mdja szerint: az adhalmozdst kikszbli.i

Az ltalnos forgalmi adzsban elsdlegesen az nadzs szablyai alkalmazandak, vagyis

az adfizetsre ktelezettek maguk regisztrljk, sszestik, szmtjk ki, valljk be s fizetik
meg az adt. Az ad alanyai sajt nevkben gazdasgi tevkenysget vgz szemlyek,
szervezetek.

Definci

FA KTELEZETTSG KELETKEZSE:Az ltalnos forgalmi ad ktelezettsg akkor

keletkezik, amikor egy bels rtkkel br termk, szolgltats, vagy immaterilis jog az
orszg jelen esetben a Magyar Kztrsasg kzigazgatsi hatrain bell tulajdonost
cserl.

Vagyis e hrom felttel szksges ahhoz, hogy FA-ktelezettsg keletkezzk. A

meghatrozs pedig tartalmazz azt is, hogy az ellenrtk megfizetse nem ktdik
semmikppen sem az adktelezettsg keletkezshez s mint ksbb ltni fogjuk a
kiegyenltshez sem.

ltalnos forgalmi ad ktelezettsg terheli az adalany valamennyi (belfldn teljestett)

termkrtkestst, szolgltatsnyjtst. Az adt a vgs fogyaszt fizeti meg, de nem a
kltsgvetsnek, hanem a termk, vagy szolgltats, vagy valamilyen jog rtkestjnek. A
kltsgvetssel pedig a termket rtkest, szolgltatst nyjt adalany szmol el, az
adbevallsban a msoktl kapott, a kltsgvetst illet FA-bevtelt fizetend adknt
tnteti fl.

Taln egyetlen adnem sincs, amelyikben a tranzakcit igazol szmla, annak kitltse ennyi
figyelmet kapna. Az alapvet ktelezettsget szmlaadsi ktelezettsgnek nevezik, vagyis a
termkrtkestsrl, szolgltats-nyjtsrl szmlt kell kibocstani.

Definci

SZMLA ADATTARTALMA: A szmla adatai alapjn egyrtelmen meghatrozhatnak

kell lennie az gyletnek, a teljests idpontjnak, helynek, az rtkests trgynak,
valamint a fizetend ad nagysgnak. Ha az gylet valamelyik mentessgi kategriba
tartozik, akkor ennek is ki kell derlnie.

Az adt az rtkests minden fzisban meg kell fizetni a kvetkez sma szerint.

10. szm tblzat Ad s az adtartalom megllaptsa

Beszerzs nett ra + FA 100 + 20% = 120 forint

rtkests ra+FA 100 +100= 200 forint + 20%=240
forint
Fizetend FA 40forint- 20 forint=20 forint
FA tartalom 25% esetn 20 % (50:250= 0.20x100= 20%)
20% FA esetn 20:120=16,67
5% FA esetn 5:105 = 4,76 %
27 % FA esetn 27:127=21,25 %

Mint lthat az adkulcs mutatja a fizetend FA nagysgt, az ad tartalom pedig az ad s

a brutt r viszonyt. A tblzat jl mutatja, hogy a tbbfzis jelleg abbl addik, hogy az
rtkestsi lnc minden egyes fzisban jbl indul a rendszer, az elad flszmtja az adt,
de ebbl a ktelezettsgbl levonja a beszerzskor megfizetett adt.

A halmozds kizrst szolglja teht az adlevonsi jog, amelynek rvnyestse a

kvetkez trtnik: az adbevallsban a termkrtkests, szolgltatsnyjts utn fizetend
adt cskkenti a termk beszerzseket, szolgltats ignybevteleket terhel ad, amit a
beszerzskor mr megfizettek, hiszen azt egy msik adalany thrtotta rjuk.

Az adlevonsi jog rvnyestsnek alapvet dokumentuma termszetesen a szmla,

amelynek killtsrl ksbb lesz sz Vgeredmnyben teht akrhnyszor cserl gazdt az
ru, vagy szolgltats, minden adalany csak az ltala ltrehozott hozzadott rtk utn fizeti
meg az FA-t. Ez all egyedl a vgs fogyaszt a kivtel, aki maga ltalban nem alanya az
FA-trvnynek, ezrt semmifle levonsi, vagy visszaignylsi jogosultsga nincs, hacsak
specilis esetben errl a trvny kln nem rendelkezik.

Az FA trvny egyik sarkalatos pontja, hogy a lehetsg szerint ragaszkodik a terleti

elvhez, vagyis az adott termk, vagy szolgltats ott adzzon, ahol elfogyasztjk,
megvsroljk azokat. ltalnos forgalmi ad terheli a termk importjt, fggetlenl attl,
hogy a termk rtkests kvetkezmnyeknt kerl-e belfldre, vagy hogy az importl
adalany-e. Az adalany termkexportja ugyanakkor admentes.

A csatlakozs ta csak a Kzssg terletn kvli terletrl trtn behozatal harmadik

orszgbl val termkimportnak minsl, s a Kzssg terletn kvlre val kiszl-ltssal
jr termkrtkests pedig harmadik orszgba szlltott termkexportnak.

6.2.A magyar FA rendszer

A magyar FA-rendszert jelenlegi formjban mr 1988-ban, az adreform idejn

bevezettk, kisebb vltoztatsa csak 2004-ben az EU csatlakozskor volt szksg, illetve j
trvny jelent meg ms eurpai unis tagllamokhoz hasonlan, amikoris a korbbi 6.
direktvt, felvltotta a 112/2006-os, a hozzadott rtk tpus adzsrl szl, mindenhol
ktelezen alkalmazand direktva. A direktva teht trvny mindenhol, meghatrozza a
kivets mdjt, a ktelezettsg keletkezsnek keletkezs idejt, helyt, s anlkl, hogy
konkrtan elrn az alkalmazand adkulcsokat, besorolja a termkeket, ltalnos s
kedvezmnyes csoportokba.

A magyar rendszer ngy kulcsos, emellett azonban ltezik a trgyi, illetve az alanyi
mentessgek kre is. Az ltalnos kulcs 27 szzalk, emellett ltezik a 18 szzalkos kulcs
tejtermkekre, gabonaipari termkekre, a kedvezmnyes krben az ad mrtke 5 szzalk,
amelybe zmvel gygyszerek, gygyksztmnyek jelents rsze, gygyszati
segdeszkzk tartoznak.ii

6.2.1.Az ad alanya

Definci

FA ALANY:Az ad alanynak minsl az a szemly, vagy szervezet, amelyik a sajt neve

alatt gazdasgi tevkenysget folytat, tekintet nlkl a tevkenysg helyre, cljra s
eredmnyre.

GAZDASGI TEVKENYSG: Az FA-trvnyben foglalt defincija szerint valamely

tevkenysg zletszer, tarts vagy rendszeres jelleggel val folytatsa minsl gazdasgi
tevkenysgnek, ha fggetlen formban vgzik. Gazdasgi tevkenysgnek szmt a
termelsre, forgalmazsra irnyul, ipari, mezgazdasgi s kereskedelmi tevkenysg,
valamint a szolgltatsok nyjtsa, belertve a szellemi szabadfoglalkozs keretben nyjtott
szolgltatsokat is.iii

sszhangban az eurpai unis szablyozssal a trvny 2004. janur 1-tl kzhatalmi

tevkenysgk tekintetben kiveszi az FA hatlya all az llamhztarts szerveit (pldul a
minisztriumokat, a trca nlkli miniszterek hivatali szerveit, helyi nkormnyzatokat,
kisebbsgi nkormnyzatokat, a trsadalombiztostsi kltsgvetsi szerveket, az elklntett
llami pnzalapokat s azok kezelit), tovbb szervezeti formtl fggetlenl mindazon
szervezeteket, szemlyeket (pldul nll brsgi vgrehajt, kzjegyzk), melyek
kzhatalmi, jogszolgltat hatsgi tevkenysget folytatnak. Vagyis az ad alanyai kztt
nem talljuk meg a minisztriumokat, nkormnyzatokat, vagy ppen a klnleges formban
mkd olyan intzmnyeket, mint a Magyar Nemzeti Bank, az MTI, vagy ppen az llami
Privatizcis gynksg, vagy ezek utdszervei.

Nem lehet az FA alanya az a termszetes szemly, akinek munkaviszonya, tagsgi

jogviszonya, munkavgzsre irnyul egyb jogviszonya van s ennek keretben vgez
valamilyen tevkenysget, vagyis a munkabrnk utn sohasem fizetnk FA-t. Termszetes
szemly pedig csak akkor lehet az FA trvny alanya, ha pldul a gazdasgi tevkenysgt
fggetlen formban vgzi, pldul rendszeresen garzst ad brbe, vagy ppen lakst rtkest,
esetleg stermel. Szintn adalanny vlik a magnszemly akkor is, ha gpkocsit rtkest
az EU valamelyik tagllamba- ezek teht a kivtelek.

A gazdasgi tevkenysget vgz jogi s nem jogi szemlyisggel rendelkez gazdlkodk,

egyni vllalkozk besorolsa mr egyszerbb, hiszen ezek kifejezetten gazdasgi
tevkenysg vgzsre jttek ltre, s ellenrtk fejben vgzik tevkenysgket, vagyis eleve
alanyai az FA trvnynek. Kiss nehzkesebb a klfldi jog szerint ltrejtt gazdlkodk
magyarorszgi megtlse: ha fikteleppel rendelkeznek, akkor egyrtelm a besorolsuk. Ha
viszont nem, akkor abban az esetben vlnak ad alanny, ha olyan gyletet vgeznek
Magyarorszgon, amelyikre az FA-trvnyt kell alkalmazni.

Kln csoportot kpeznek a non-profit szervezetek, hiszen ezek nem ellenrtk fejben
nyjtjk szolgltatsaikat, gy nem is fizetnek FA-t. A kivtelek azonban esetkben is
megtallhatak, ha a Kzssgen bell rtkestenek gpkocsit, vagy sorozatosan laks adnak
el, akkor FA ktelezettek lesznek

6.3.Az ad alapja

Definci

FA ALAP: Az ltalnos forgalmi ad alapja az a forintban kifejezett sszeg, amelyet a

termk rtkestse, szolgltats nyjtsrt cserbe, mint ellenrtket kaptak. Az ad alapjt
kpez ellenrtk nem csak kszpnz tadsval, illetve pnz tutalsval trtnhet, hanem
ms termk tadsval, szolgltats nyjtsval is.

Az ad alapjt nvelik mg a kapott llamhztartsi tmogatsok (pldul a gygyszer

rtmogatsok, gzr tmogats is.) Az ad alapjnak rszt kpezi az gylethez
kapcsoldan fizetend msik ad, vm, egyb ktelezettsg is. Igy pldul az ltalnos
forgalmi ad alapjba tartozik a jvedki ad, illetve a felmerlt jrulkos kltsgek Az ilyen
jrulkos kltsgek kzl a bizomnnyal, egyb kzvettssel, csomagolssal, fuvarozssal s
biztostssal sszefgg djakat s kltsgeket kln is nevesti a jogszably, ami
termszetesen nem jelenti azt, hogy az ad alapjba csak ilyen kltsgek tartozhatnak. Vagyis
ez egy pldlz jelleg felsorols, ltalnosan fogalmazva olyan jrulkos kltsgek
tartoznak az ad alapjba, amelyeket az elad ad a termke mell, annak rtkestshez, vagy
a szolgltats nyjtshoz kapcsoldik. Az rengedmny, akr pnzben, akr termszetben
adjk, szintn mdostja az FA alapjt.

Sajtos kivtelt kpeznek az ellenrtk megllaptsnl a kapcsolt vllalkozsok. Ebben az

esetben az FA alapja az ellenrtk, de csak akkor, ha azonos a piaci rral. Ha attl eltr,
akkor az ellenrtk helyett a szoksos piaci r kpezi az ad alapjt, ha a kvetkez felttelek
egyttesen fennllnak:
- az gylet nem fggetlen felek kztt valsul meg,
- az ellenrtek arnytalanul magas s a termek rtkestje, szolgltats nyjtja
nem egszben jogosult adlevonsra.

1.1.1 Adfizetsre ktelezettek kre, fordtott adzs

Az FA-t alapesetben a termket, vagy szolgltats vgz szmtja ki, szedi be a vgs
fogyaszttl s azzal elszmol a kltsgvets fel. Ezt hvjk egyenes adzsnak. Viszont
egyre inkbb terjed a fordtott adzs is, amelyet 2008-ig Magyarorszgon csak a hatron
tnyl szolgltatsok specilis eseteiben alkalmaztak. 2010-tl kezdve sszhangban az nis
szablyozssal, a hatron tli szolgltatsokra is ez az adzs vonatkozik. Most viszont
elssorban a belfldi szablyokrl lesz sz.

Teht egyenes adzs esetben az ad alapjra az ltalnos forgalmi adt a termkrtkests,

szolgltatsnyjts teljestsre ktelezett ad alany szmtja fel s hrtja t azt a termk
vevjre, szolgltats ignybevevjre az egyenes adzs szablyai szerint.

Definci

FORDTOTT ADZS: Fordtott adzs esetben az adfizetsi ktelezettsget a trvny a

termk rtkestjrl, a szolgltats nyjtjrl a termk beszerzjre, szolgltats
ignybevevjre kerl.

A fordtott adzs szablyai szerint a termk vevje, szolgltats ignybevevje llaptja meg
az adt, vagyis a megrendel szmtja ki s fizeti be az adt ebben az esetben az ad visel
s az adt fizet ugyanaz! , ugyanakkor az ltala vsrolt termk, vagy szolgltats utn,
hiszen ez beszerzsnek minsl, az ltala megllaptott, fizetend adknt bevallott ltalnos
forgalmi adt levonsba helyezheti (termszetes ilyen esetben felttelezzk, hogy az
adlevons minden egyb trvnyi felttele adott.) Az adlevonsi jog rvnyestse
szempontjbl teht a fordtott adzs szablyai szerint megllaptott adra ugyanolyan
szablyok rvnyeslnek, mint a msik adalany ltal thrtott, elzetesen felszmtott adra.

A fordtott adzs al tartoz gyleteknek kt csoportja van. Mint mr emltettk, az els

esetben nem belfldi illetsg adalanyrl van sz, aki szolgltatsok megrendeljeknt
kerl kapcsolatba belfldi szolgltatval. De miutn nem Magyarorszgon, vagy belfldn
keletkezik adktelezettsge, ezrt a nem belfldi illetsg adalany (ez esetben a
megrendel) mentesl az adalanyknt val bejelentkezsi ktelezettsg all s a belfldi
adalanyisg rvn egybknt t terhel adktelezettsgek all is. Ilyenkor fszably szerint
a klfldi megrendel szmtja fel nmagnak az ltalnos forgalmi adt, vagyis a
megrendel az adalany. (Ha a msik flnek van adszma.)

A fordtott adzs al es gyletek msik csoportjt a belfldn nyilvntartsba vett

adalanyok kztti hazai gyletek kpezik. Hivatalos indokls szerint a fordtott adzs hazai
gyletekbe trtn bevezetst tbbek kztt a kltsgvets bevtelnek vdelmt szolglta.
Ezt tmasztja al, hogy elszr az ptipari tevkenysgek kerltek ebbe a krbe, ahol a
megrendel korbban kifizette a beruhzk, ptipari cgek ltal felszmtott FA-t, viszont
a vllalkozsok nem fizettk be azt, st nemegyszer csdt jelentve el is tntek.

A belfldi adalanyok kztti gyletek kzl a kvetkezek esnek fordtott adzs al:
- ptsi-szerelsi munkval ltrehozott, az ingatlan-nyilvntartsba bejegyzend
ingatlan tadsaknt megvalsul termkrtkests,
- szolgltats nyjtsnak minsl olyan ptsi-szerelsi s egyb szerelsi
munka, amely ingatlan ltrehozatalra, bvtsre, talaktsra vagy egyb
megvltoztatsra,
- az elzekben meghatrozott termkrtkestshez, szolgltatsnyjtshoz
munkaer k1csnzse, kirendelse, illetleg szemlyzetnek a rendelkezsre
bocstsa,
- az FA- trvny mellkletben vmtarifaszmmal s megnevezssel
meghatrozott termkek (sznesfm hulladkok s trmelkek, vegcserp s
hulladk, manyag trmelk, hasznlt papr, rongy stb.) rtkestse,
- ptsi teleknek nem minsl beptetlen ingatlan, tovbb kt vnl rgebbi
hasznlatba vteli engedllyel rendelkez beptett ingatlan rtkestse, feltve,
hogy arra az rtkest adalany az admentessg helyett adfizetsi
ktelezettsget vlasztott,
- az ads s hitelez viszonylatban olyan termk rtkestse, amely dologi
biztostkknt lejrt kvetels kielgtsnek rvnyestsre irnyul;
- a vllalkozsban trgyi eszkzknt hasznlt termk s egyb, a teljestsekor
szoksos piaci rt tekintve 100 000 forintnak megfelel pnzsszeget meghalad
rtk termk rtkestse, ha az rtkest adalany felszmolsi vagy brmely
ms, fizetskptelensgt jogersen megllapt eljrs hatlya alatt ll. iv
- 2012. jlius elsejtl kezdve pedig a kukorica, a bza, az rpa, a rozs, a zab, a
tritikl, a napraforgmag, a repce- s olajrepcemag, valamint a szjabab
rtkestse esetn kell alkalmazni ezeket a szablyokat.

A fordtott adzs alkalmazsnak felttele, hogy az gylet teljestsben rintett felek -

mindegyike belfldn nyilvntartsba vett ad alany legyen, valamint egyiknek se legyen
olyan jogllsa, amelynek alapjn tle ad fizetse nem kvetelhet.

6.4. Mentessgek

2009 eltt trgyi mentes tevkenysgknt voltak ismertek azon gyletek, amelyek utn nem
kellett FA-t felszmtani. A msik oldalrl viszont az elny htrnny vltozott, hiszen az
ilyen gyletekkel szemben lv beszerzsek FA-jt sem lehetett levonni.

A trgyi mentessgeket 2009-tl kezdve nem valdi mentessgekknt emlti a trvny s kt

csoportjukat klnbzteti meg:
- a tevkenysg kzrdek jellegre tekintettel admentes tevkenysgeket,
- valamint a tevkenysg egyb sajtos jellegre tekintettel admentes
termkrtkestseket, szolgltatsnyjtsokat klnbztet meg.
A nem valdi admentes gyletek tekintetben az admentessg alkalmazsa fszably szerint
ktelez. Ettl eltren az FA trvny egyes ingatlan rtkestsek, ingatlan brbeadsok
tekintetben lehetv teszi az adfizetsi ktelezettsg, vagyis az ltalnos szablyok szerinti
adzs vlasztst. A nem valdi admentes gylettel sszefggsben szmla kibocstsi
ktelezettsg nem terheli az adalanyt, feltve, hogy az gyletrl szmviteli bizonylatot
lltott ki. Az olyan adalanyok, akik kizrlag nem valdi admentes termkrtkestst,
szolgltatsnyjtst teljestenek, FA adbevalls benyjtsra nem ktelezettek. (A
kizrlag nem valdi admentes gyletek vgzst az adalanyoknak az adhatsg ltal
rendszerestett bejelentkezsi nyomtatvnyon be kell jelentenik az adhatsghoz.) A
kizrlag nem valdi admentes gyleteket teljestknek is lehet olyan gyletk azonban,
amelyhez kapcsoldan adbevallsi s adfizetsi ktelezettsgk keletkezik.

A nem valdi (trgyi) mentes tevkenysgek kz tartoznak a kvetkezek:

- pnzgyi, biztostsi szolgltatsok valamint ingatlan gyletek,
- postai blyeg nvrtken trtn rtkestse, amely belfldn postai szolgltats
brmentestsre alkalmas, az illetkblyeg s ms, fizetsi ktelezettsg
teljestsre, hatsg ltal kibocstott blyeg, jegy nvrtken trtn rtkestse;
valamint a szerencsejtk szervezsrl szl trvny hatlya al tartoz
szerencsejtk-szolgltats nyjtsa s azok kzvettse,
- ingatlan rtkestsek,
- oktatsi tevkenysg akkreditlt kpzs esetben.

6.4.1. Valdi admentes gyletek

Definci

VALDI FA MENTESSG: A valdi admentessg sajtossga, hogy tnyleges

adfizetssel nem jr egytt, ugyanakkor a teljestshez kapcsoldan felmerlt elzetesen
felszmtott ad levonhat.

A Kzssgen bell admentes az rtkests (ms nven: termk Kzssgen belli

admentes rtkestse), vagyis az egyik tagllambl a msikba szlltott ru export ahogy
harmadik orszg esetben is - nem esik FA ktelezettsg al belfldn. A vev azonban
sajt FA-trvnye szerint kiszmtja a fizetend adt.

Szintn mentes az ad all a szemlyszllts abban az esetben, ha akr az indulsi hely, akr
az rkezsi hely, akr mindkett nem belfldn van. Mentes az ad all a termk rtkestse
abban az esetben, ha az vasti-, vzi- vagy lgikzlekedsi eszkzn trtnik, s az a
Kzssg terletn vgzett szemlyszllts rszeknt teljesl, feltve, hogy az rtkestett
termk a kzlekedsi eszkz fedlzetn trtn, helybeni fogyasztst szolgl.

Az adfizetsi ktelezettsg keletkezsnek idpontja

Az adfizetsi ktelezettsg a teljestssel keletkezik s a fizetend adt ekkor kell

megllaptani. De mg a legegyszerbb esetben is nehz eldnteni, mi is szmt a teljests
idpontjnak, a fizikai teljests, a szerzds alrsa, a vtelr tutalsa s a sort mg
folytathatnnk tovbb.
Ktflekppen llapthatjuk meg a teljests idpontjt, egyrszt ahhoz az idponthoz
kthetjk, amikor a szerzds szerinti rtkests teljeslt, vagy egy elszmolsi idszakhoz
kthetjk az idpontot. A termkrtkests ltalban a termk tulajdonba adsval teljesl.
(A rszletfizetsi konstrukcival megvalsul termkrtkests a termk tadsval valsul
meg, fggetlenl attl, hogy annak idpontjban a vtelrat maradktalanul kifizettk, vagy
sem, s fggetlenl attl is, hogy a felek a szerzdskben a vev biztos tulajdonszerzst
milyen idponthoz, egyb felttelhez ktttk.)

Elszmolsi idszakhoz kttt teljests akkor trtnik, ha a felek kztti teljestsre

folyamatos jogviszony alapjn kerl sor s a felek kztti megllapods alapjn a megvalsult
teljestsekrl idszakonknt szmolnak el. Az (sszevont) elszmols irnyulhat az
elszmolsi idszakban teljestett termk rtkestsekre s szolgltatsnyjtsokra is.
ltalban elszmolsi idszakos gyletknt valsul meg a brbeads, a kzzemi szerzds
alapjn teljestett vz-, gz-, ramszolgltats.

A fordtottan adz gyletek utn a termket beszerz, szolgltatst ignybevev adalany

kteles a fizetend adt megllaptani. A termket beszerz, szolgltatst ignybevev
adalany a fizetend adt
- az gylet teljestst tanst szmla kzhezvtelekor, vagy
- az ellenrtk megtrtsekor,
- vagy a teljestst kvet hnap tizentdik napjn

kteles megllaptani, attl fggen, hogy ezek kzl melyik kvetkezik be a legkorbban. Ha
egyik alapjn sem lehet megllaptani a teljests idpontjt, akkor az adfizetsi
ktelezettsg legksbb a teljests hnapjt kvet hnap tizentdik napjn bekvetkezik.

Klns szably vonatkozik azokra az adalanyokra, akik a nyilvntartsukat az egyszeres

knyvvezets szablyai szerint vezetik. Ezeknek az adalanyoknak a fizetend adt az
ellenrtk (illetve annak rszlete) megfizetsekor, de legksbb a teljeststl szmtott 45.
nap utn kell megllaptaniuk. Ide tartoznak azok az EVA-s vllalkozk, akik az egyszeres
knyvvitelt vlasztottk, k teht a fizikai teljests utni 45. napig halaszthatjk az
adfizetst, s ezutn vlnak adktelezett, gy szmukra elnysen is tervezhetik a
kszpnz ignyket. A tbbiek esetben az adfizetst a szmla killtsakor, de legksbb a
teljestst kvet hnap 15-t magban foglal bevallssal egytt kell teljestenik.

6.5. Az ad levonsa

A kltsgvetssel val elszmols mdja egyszer, legalbbis az alapszably szerint, a

bevallsi idszakban megllaptott fizetend ad sszegt cskkenteni kell a mr elzetesen
megfizetett, a beszerzshez kapcsold ad sszegvel, a kett klnbsgt kell befizetni,
vagy visszaignyelni.

Csakhogy az FA- trvny egyes termkek s szolgltatsok esetben az adlevonsi jogot

korltozza, fggetlenl attl, hogy azt az ad alany csak a gazdasgi tevkenysghez szerzi
be, veszi ignybe. Teht nem vonhat le:
- a motorbenzint terhel elzetesen felszmtott ad;
- az egyb zemanyagot terhel elzetesen felszmtott ad, feltve, hogy az
szemlygpkocsi zemeltetshez szksges;
- a szemlygpkocsi zemeltetshez, fenntartshoz szksges egyb termkekre
felszmtott ad;
- a szemlygpkocsit terhel elzetesen felszmtott ad;
 - a 125 cm3-nl nagyobb hengerrtartalm motorkerkprt terhel elzetesen
felszmtott ad;
- a jachtot terhel elzetesen felszmtott ad;
- az egyb vzi kzlekedsi eszkzt terhel elzetesen felszmtott ad, feltve,
hogy az sport- vagy szrakozsi cl elrsre alkalmas;
- a lakingatlant terhel elzetesen felszmtott ad;
- a lakingatlan ptshez, feljtshoz szksges termket terhel elzetesen
felszmtott ad;
- az lelmiszert terhel elzetesen felszmtott ad;
- az italt terhel elzetesen felszmtott ad,
- szemlygpkocsi, motorkerkpr, jacht, egyb vzi kzlekedsi eszkz
brbevtelt terhel ad, a szemlygpkocsi zemeltetshez, fenntartshoz
szksges szolgltatst terhel ad,
- a lakingatlan ptshez, feljtshoz szksges szolgltats adja,
- a taxiszolgltatst, a parkolsi szolgltatst, az thasznlati szolgltatst terhel
ad,
- a vendgltipari szolgltats adja,
- a szrakoztatsi cl szolgltatst terhel elzetesen felszmtott ad, tovbb
- a tvbeszl-szolgltatst, a mobiltelefon-szolgltatst s az internet protokollt
alkalmaz, beszdcl adattviteli szolgltatst terhel elzetesen felszmtott ad
sszegnek 30 szzalka.

Az adlevonst korltoz rendelkezs all is van kivtel. Az adalany csak meghatrozott

esetekben menteslhet az adlevonst korltoz rendelkezs alkalmazsa. Fszablyknt
ltalban akkor mentesl, ha a termket tovbbrtkestsi clbl szerezte be s a termk
tovbbrtkestse adfizetsi ktelezettsggel jr gylet. A nem tovbbrtkestsi cllal
beszerzett szemlygpkocsi elzetesen felszmtott forgalmi adja levonhat abban az
esetben, ha a szemlygpkocsit az ad alany egszben vagy tlnyom rszben taxi
szolgltatshoz hasznlja, s akkor is, ha egszben vagy tlnyom rszben brbe adja.
Lakingatlan esetn azonban csak akkor, ha a lak ingatlan brbeadst az adalany
adkteless tette, vagyis arra admentessg helyett adfizetsi ktelezettsget vlasztott.

Az FA bevalls beadsnak hatrideje attl fggen vltozik, hogy mekkora a cg forgalma.

Az ad alanya teht havi, negyedves, vagy ves bevallsra ktelezett lehet.

A bevallst a havi bevallsra ktelezettnek a trgyht kvet hnap 20-ig, a negyedves

bevallsra ktelezettnek a trgynegyedvet kvet 20-ig, ves bevallsra ktelezettnek az
advet kvet v februr 15-ig kell benyjtania s eddig az idpontig kell megfizetnie a
bevallsa alapjn fizetend adt, illetve ettl az idpontti ignyelheti a bevallsa alapjn
visszajr ad sszegnek kiutalst.

Havi bevalls benyjtsra ktelezettek a csoportos ad alanyok s azok, akiknek a trgyvet

megelz msodik vben az elszmoland adja ves szinten sszestett - vagy annak ves
szintre tszmtott - sszege pozitv eljel s az 1 milli forintot elrte.

ves bevalls benyjtsra ktelezettek azok, akiknek a trgyvet megelz msodik vben
az elszmoland adja ves szinten sszestett - vagy annak idarnyosan ves szintre
tszmtott sszege - eljeltl fggetlenl nem ri el a 250 ezer forintot, feltve, hogy nem
rendelkeznek kzssgi ad szmmal.

Minden ms adalanynak negyedves bevallsi ktelezettsge van.

Az gy kiszmtott sszeg azonban mg mindig nem felttlenl azonos az adalanynak
kiutalhat ad sszegvel, miutn tovbbi korltozsokat lptet letbe a trvny. Visszautalst
mindaddig nem lehet krni, amg az adz nem fizette meg a ki nem fizetett beszerzsek
elzetesen felszmtott adjt. Ha mg ez a felttel is teljesl, akkor az adalany az ad
kiutalst akkor krheti, ha annak sszege elri vagy meghaladja
- havi bevallsra ktelezett esetben az 1 000 000 forintot,
- negyedves bevallsra ktelezett esetben a 250 000 forintot,
- ves bevallsra ktelezett esetben az 50 000 forintot.

6.6.Adkulcsok

Br mint mr arrl volt sz, a hozzadott rtk tpus adzs bevezetse az EU tagllamainak
ktelezettsge, ez a fajta szigor nem vonatkozik az ad kulcsok alkalmazsra. A direktva
ugyan kimondja, hogy az ltalnos kulcs nem lehet 15 szzalknl kevesebb, a fls hatrra
inkbb csak ajnlst tartalmaz, ne haladja meg lehetleg a 25 szzalkot. Ezen tlmenen
lehetv teszi akr kt ennl kisebb, vagyis kedvezmnyes kulcs alkalmazst, ami nem lehet
5 szzalknl kevesebb.
Magyarorszgon hrom FA kulcsot klnbztetnk meg.
11. szm tblzat FA kulcsok 2013 - 2016

- 27 % FA (a 2011. vi 25 % helyett 2012.

janur 1. napjtl 27 % ) a termkek
tbbsgre
- 18 % fa tej,tejtermk, kenyrflk
- 5 % fa jsg, knyv, orvosi segdeszkzk
- mentes az ad all pnzgyi szolgltatsok

12. tblzat Fbb vltozsok az elmlt 5 vben

2016 a lakspts fja 27-rl 5
szzalkra cskkent.
2016 az ners ptkezsnl 5 milli
forintig visszaignyelhet az fa.
2016 a serts tkehs fja 27-rl 5
szzalkra cskkent.
2015 a szarvasmarha, juh s kecske fja
27 szzalkrl 5 szzalkra
cskkent.
2013 az lserts s a flserts fja 27
szzalkrl 5 szzalkra cskkent.
A tervek szerint tovbbi FA cskkens vrhat 2017-ben, pldul jabb hstermkek
kerlhetnek az 5 szzalkos krbe, az internettel egytt.
Viszont csak azok a termkek lvezhetik az alacsony adkulcs besorols elnyeit, amelyeket
taxatve felsorol a kzs FA direktva, vagyis a 112/2006-os EU direktva a hozzadott rtk
tpus adzsrl. A 3. szm mellkletben azonban nem szerepel az internet, teht szksg
lesz a brsszeli jvhagysra is.

6.7.Klnleges ad megllaptsi mdok

Az egyszerstett FA fizetsi mdokat az EU direktvja tartalmazza s clja az FA

fizetshez kapcsold eljrs egyszerstse s nem az adteher mrsklse. ppen ezrt
viszonylag nagy ltszm krre vonatkozik, m ezek egyttes gazdasgi teljestmnye sem
befolysolja jelentsen egy adott orszg GDP-jt, a beszedett FA-t s gy a kzssgnek
befizetend forgalmi ad sszegt sem. Az egyszerstett FA megllaptsi mdok a
kvetkez gazatokban alkalmazhatak:
Kisvllalkozsok,
Bolti kiskereskedk,
Mezgazdasgi kistermelk,
Utazsi irodk,
Hasznltcikk kereskedk.

Kisvllalkozsok

A kisvllalkozsok esetben egyrtelmen a nyilvntarts, a befizets adminisztratv

terheinek az egyszerstse a cl. ltalnos szably vgfogyasztknt tekint a
kisvllalkozkra, akiknek bizonyos rtkhatron bell alanyi mentessget knl:
- ha bevtel nem ri az 5 milli forintot,
- mezgazdasgi talny adznl 6 milli forintot.

A kisvllalkozsokat az alanyi mentessg akkor is megilleti, ha EU-bl val

termkbeszerzsk nem ri el a trgyvben 10.000 eurt.

Utazsi irodk adzsa rrs alapjn

Az utazsszervezsre specilis szablyok vonatkoznak, amelyeket ktelezen kell alkalmazni

minden tagorszgban. Egy egy utazsi iroda vsrol szolgltatst, amelyet tovbb rtkest,
legyen sz szllsrl, tkezsrl, utazsrl, vagy egyb programrl. A teljests helye minden
esetben ott van, ahol az utazsi iroda telephelyt bejelentette, a forgalmi ad alapja pedig az
utazsi iroda rrse, ppen ezrt nevezzk ezt a fajta forgalmi adzst rrs alapjn trtn
adzsnak.

Az utazsszervez iroda ennek megfelelen adlevonsra nem jogosult, az rtkestsi rrs

az alapja az adnak.

Az adt a kvetkezkppen szmtjk ki: rtkestett ruk, szolgltatsok rtke nett rtke
beszerzett ruk, szolgltatsok brutt ellenrtke. Magyarorszgon az ad a klnbsg 27 %-
a.
Az idegenforgalmi irodk szmra az Eurpai Uni sszes tagorszgban ktelez ezt a fajta
forgalmi adzst alkalmazni. ppen ezrt akadnak jcskn ellenzi is, pldul a grgk
tmadjk rtheten , szmukra az idegenforgalom, a beutaztats az egyik legfontosabb
bevteli forrs, de miutn nincs visszaignyls, elesnek egy fontos bevteli forrstl
kltsgvetsi szinten is.

Mezgazdasgi termelk-kompenzcis felr

A mezgazdasgi kistermelk szintn az ltalnostl eltr mdon fizetnek, vagy fizethetnek

FA-t, mg az utazsi irodk szmra ktelez az rrs alapjn trtn adzs, addig a
mezgazdasgi termelk vlaszthatnak, a norml szablyok szerint szmtjk ki az FA-
jukat, vagy ignyt tartanak a kompenzcis felrra.

Ha ezt a mdot vlasztjk, akkor a termkk rtkestsekor gynevezett kompenzcis

felrat kapnak. Viszont a beszerzett termkek szolgltatsok FA-t nem ignyelhetik vissza.
A kompenzci ppen ezt a clt szolglja, hiszen talnydjas alapon trtst kapnak az
ignybevett termkek, szolgltatsok FA-ja utn.

A kompenzcis felr mrtke:

- Nvnyek, zldsg, gymlcs stb esetn 12 %
- llati eredet termk esetn 7 %
- Szolgltatsok: 7%

E= F x A/100
- ahol E= kompenzcis felrknt szmolt sszeg
- F= termk, szolgltats felvsrlsi ra
- A: kompenzcis felr szzalkban

Hasznltcikk kereskedk klnbzet szerinti adzs

A hasznlt cikk kereskedelem sajtja, hogy meglehetsen nehz szmla ellenben ruhoz
jutni, hiszen a hasznlt cikkek ltalban magnszemlyek tulajdonban vannak, akik nem
bocsjtanak ki szmlt. Ad alapja ennek megfelelen az eladsi r s a beszerzsi r
klnbsge.

A hasznltcikk keresked ennek megfelelen adt a vsrolt ruk utn nem ignyelhet vissza,
csak azutn a termkek, szolgltatsok utn, amelyek az zletvitelhez kellenek.

FA alapja a klnbsg s ebbl levonjuk a 27 szzalkos adt. Vagyis a klnbsg mr

tartalmazza a 27 szzalkos adt is, ellenttben a utazsi irodk rrs szerinti adzsval! Az
ad mrtke 27%, a szmla killtsakor pedig nem szerepel FA a szmlban sem
beszerzskor, sem rtkestskor.

Irodalomjegyzk:

Dr Lakatos Mria: Adzs I. oktatsi segdanyag, 2016

2007. vi CXXVII. trvny az ltalnos forgalmi adrl

i
NAVNAV: Adtan s pldatr SALDO, 2005. Budapest
ii
2007. vi CXXVII. trvny az ltalnos forgalmi adrl 3. szm mellklet
iii
2007. vi CXXVII. trvny az ltalnos forgalmi adrl 6.
iv
2007. vi CXXVII. trvny az ltalnos forgalmi adrl