IGV e ISC - Anáisis y Aplicación Práctica - Eco. Rita Basauri López

IGV e ISC - ANLISIS Y APLIC ACIN PRCTIC A
Eco. Rita Basauri Lpez
Asesor Empresarial
LIMA - PER
IGV e ISC
Anlisis y Aplicacin Prctica
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Actualizacin de la Deuda Tributaria
Regmenes Especiales del IGV
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV-ISC y su

Reglamento
Anexos
Entrelneas S.R.L.
Lima - Per
IGV e ISC
A nlisis y A plicacin P rctica
Autor
Primera Edicin - Diciembre 2013
Editor
Entrelneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars N 1400 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
: 265-6895 / 471-5592
www.asesorempresarial.com
E-mail: ventas@asesorempresarial.com
Tiraje: 2,500 ejemplares
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
Telfonos: 265-6895 / 981-174-316
Diseo y Diagramacin
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Karen Jacqueline Vsquez Uribe
Registro del Proyecto Editorial : 11501001301057

ISBN : 978-612-4145-10-0
Hecho el Depsito Legal en la
Biblioteca Nacional del Per N : 2013 - 19881
IMPRESO EN PERU PRINTED IN PERU
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Presentacin
L
a historia de la imposicin al consumo tiene una larga data en nuestro pas.
En la actualidad, el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) son los tributos representativos de este tipo de
imposicin. Mientras que el primero es de carcter general, aplicndose a todas
las fases del proceso productivo y de comercializacin, el segundo es de carcter
especfico, siendo de aplicacin a la importacin y a la venta en el pas de los
bienes detallados en los Apndices III y IV de la Ley del IGV e ISC.
En relacin a estos impuestos, habra que recordar que su recaudacin
representa un porcentaje importante dentro del presupuesto nacional, existiendo
todava un margen de crecimiento debido al nivel elevado de evasin, lo que se
puede comprobar fcilmente con la informalidad existente; quizs es por ello
que muchos de los esfuerzos de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se
enfocan en estos tributos. De acuerdo a lo anterior, resulta importante que todo
contribuyente conozca adecuadamente las normas que los regulan, pues ello permite
evitar contingencias tributarias; de lo contrario, las consecuencias son onerosas.
En atencin a todo lo expuesto, el Grupo Empresarial Entrelneas presenta
la obra denominada IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica", la cual ha
sido desarrollada utilizando el formato de preguntas y respuestas, algunas de
las cuales han sido recogidas de las consultas que diariamente nos formulan
nuestros suscriptores; adicionalmente hemos considerado conveniente incluir las
infracciones vinculadas. Adems de lo anterior, se ha credo conveniente incluir el
anlisis de los Regmenes de pago adelantado del IGV: Rgimen de Retenciones,
Rgimen de Percepciones as como el Sistema de Detracciones. Finalmente,
se incluye el Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC y su reglamento,
debidamente actualizados.
En base a lo anterior, la obra se ha estructurado en cinco partes:
Parte I: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

mbito de Aplicacin del IGV
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Exoneraciones
Sujetos del Impuesto
Clculo del Impuesto Bruto
Base Imponible
Crdito Fiscal
Ajustes al Dbito y al Crdito Fiscal
Declaracin y Pago
Exportaciones
Medios de Control, Registro y Comprobantes de Pago
PARTE II: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

mbito del Impuesto y Nacimiento de la Obligacin Tributaria del ISC
Sujetos del ISC
Sistemas de Aplicacin, Base Imponible y Tasa del ISC
Declaracin y Pago del ISC
PARTE III: ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Introduccin
Deuda Tributaria
PARTE IV: REGMENES ESPECIALES

Rgimen de Retenciones del IGV
Rgimen de Percepciones del IGV
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Rgimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
PARTE V: TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC

Y SU REGLAMENTO
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV-ISC
Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV-ISC
Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas
ANEXOS
Es nuestra intencin qu esta obra sirva como referencia para que Ud. estimado
lector, pueda cumplir con la correcta aplicacin de estos tributos, esperando
que le sirva de gua en su labor cotidiano; con ello nos sentiremos plenamente
recompensados.
La Autora
PARTE
I
Impuesto General a las Ventas
(IGV)
mbito de Aplicacin del IGV

Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Exoneraciones
Sujetos del Impuesto
Clculo del Impuesto Bruto
Base Imponible
Crdito Fiscal
Ajustes al Dbito y al Crdito Fiscal
Declaracin y Pago
Exportaciones
Medios de Control, Registro y Comprobantes de Pago
Captulo CAP. 1
1 mbito de Aplicacin del IGV
1. QU OPERACIONES GRAVA EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?
(Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
En atencin a lo dispuesto por el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV-ISC, este impuesto grava
las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo.
e) La importacin de bienes.
2. QU SE ENTIENDE POR VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES?
D.S. N 29-94-EF)
Venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, inde-
pendientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Tambin se considera como venta, la transferencia de bienes efectuados por los comisionistas,
y otros que las realicen por cuenta de terceros y el retiro de bienes.
La operacin de venta de bienes muebles deben configurar los siguientes hechos:
a) Que el acto sea a ttulo oneroso, esto es que cueste dinero.
b) Que exista la transferencia de la propiedad del bien vendido.
c) Que el bien se encuentre ubicado en el pas.
Veamos la aplicacin de la norma:
mbito de Aplicacin del IGV 9

Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
CAP. 1 Vendedor Negocio unipersonal

Giro del negocio Venta de artefactos elctricos al menudeo
Rgimen tributario Rgimen General del Impuesto a la Renta
Operacin realizada Venta de una olla a presin.
Valor de venta S/. 100,00
Fecha de la venta 03.10.2013
En la operacin de venta tenemos la transferencia de propiedad de un bien (una olla a presin),

mediante la percepcin de dinero, es decir tiene un costo econmico (oneroso). El bien vendido
se encuentra ubicado en el pas (una tienda comercial). Por lo tanto, la operacin realizada se
encuentra gravada con el IGV.
La venta en el pas de bienes muebles solo estar gravada con el IGV cuando exista habitualidad,
es decir que el vendedor realice actividad empresarial.
Valor de venta del bien S/. 100,00

IGV (18%) 18,00
Precio de venta S/. 118,00
3. CUNDO SE DA LA PRESTACIN DE SERVICIOS EN EL PAS?
D.S. N 29-94-EF)
Cuando el prestador del servicio se encuentra domiciliado en el pas.

Servicio es la accin que realiza una persona para otra, y por la que recibe una retribucin o
pago.
Para que el servicio prestado se encuentre gravado con el IGV, debe ser considerado como renta
de 3 categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando el servicio prestado no se
encuentre afecto a este tributo.
El Texto nico Ordenado del IGV establece el mbito de aplicacin del IGV, pero a su vez, otorga
exoneracin a la prestacin de determinados servicios, los que se encuentran detallados en el
Apndice II.
Caso Prctico
Prestador del servicio Persona jurdica domiciliada en el pas.

Giro del negocio Reparaciones de vehculos.
Rgimen tributario Rgimen General del Impuesto a la Renta
Servicio prestado Reparacin del motor.
Valor del servicio S/.1 500.
La persona jurdica ha prestado un servicio, su local est ubicado en el pas, y por el servicio
prestado se ha cobrado una cantidad de dinero.
El servicio prestado por una persona jurdica est considerado como de tercera categora,
por lo tanto, como cumple con lo dispuesto por las normas del IGV, est gravado con dicho
impuesto.
10 Asesor Empresarial
Valor de venta del servicio S/. 1 500,00 CAP. 1
IGV (18%) 270,00

Precio de venta S/. 1 770,00
4. EN QU CIRCUNSTANCIAS, EL ALQUILER DE INMUEBLES SE ENCUENTRA GRAVADO

CON EL IGV?
El arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles se considera rentas de

primera categora, siempre y cuando lo realiza una persona natural.
Para cumplir con las obligaciones correspondientes, el arrendador deber cancelar el equivalente
al 5% de la merced conductiva como pago a cuenta.
Cuando el arrendamiento de bienes es realizado por una persona jurdica, de acuerdo a lo
dispuesto por el artculo 28 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se
considera como renta de tercera categora, dejando de ser renta de primera categora, y por
ello, gravado con el IGV.
Caso Prctico
La empresa Asesores y Consultores S.A.C., dedicada a la asesora legal es propietaria de un

inmueble, el cual lo va a alquilar a una persona natural para uso familiar.
El contrato es de enero a diciembre del 2014. El arrendamiento asciende a S/.1 000, ms el IGV
correspondiente, siendo la tasa del 18%. Por lo tanto, la empresa emitir una boleta de venta por
cada mes de arrendamiento, en el cual est incluido el IGV.
Monto del arrendamiento S/. 1 000,00

IGV (18%) 180,00
El monto por el arrendamiento efectuado por la persona jurdica forma parte de la base imponible
mensual para efectos de determinar el impuesto bruto.
En caso el arrendatario sea una empresa que necesita sustentar costo o gasto as como utilizar
el crdito fiscal, se deber emitir una factura.
5. QU SE CONSIDERA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS?
(Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
El inciso b) del Artculo 1 del TUO del IGV, establece que se encuentra gravada con el IGV los
servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
Esto es, que el servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un no domiciliado y es
consumido o empleado en territorio nacional.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto
no domiciliado.
Se entiende por no domiciliado, a aquella persona que no rena los requisitos establecidos para
ser considerado como tal, segn el Impuesto a la Renta.

CAP. 1 Segn el artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como domiciliado
en el pas a:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de

acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas dos (2)
aos o ms en forma continuada. Las ausencias temporales de hasta noventa (90) das
calendario en cada ejercicio gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o
permanencia.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliados
alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta
de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin
de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de la Ley
General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada por D.Leg.
N 770, respecto de las rentas generadas por crditos, inversiones y operaciones previstos
en el segundo prrafo del Artculo 397 de dicha ley.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere el tercer
y cuarto prrafos del Artculo 14, constituidas o establecidas en el pas.
Entonces, cuando se dan casos similares de utilizacin de servicios en el pas prestados por
no domiciliados, el usuario se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV, es decir es el
contribuyente.
Cuando el prestador del servicio es un no domiciliado es obvio que no tiene nmero de RUC,
entonces, el obligado a efectuar el pago del IGV es el usuario del servicio.
Para ello, tendr que utilizar la Gua de Pagos Varios, y cancelar el monto del tributo al mes
siguiente, de acuerdo al Cronograma de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT.
6. QU ACTIVIDADES COMPRENDEN A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN?
D.S. N 29-94-EF)
De acuerdo a la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones UnidasCIIU,

dentro del concepto de contratos de construccin tenemos a las siguientes actividades:
4510-6 Preparacin del terreno

4520-7 Construccin de edificios completos o de partes de edificios, obras de ingeniera civil.
4530-8 Acondicionamiento de edificios
4540-9 Terminacin de edificios
4550-0 Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotado de operarios.
Los contratos de construccin que se ejecuten en territorio nacional, cualquiera sea su denomi- CAP. 1
nacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos,
se encuentran gravados con el IGV.
Una de las condiciones para que un contrato de construccin est gravado con el IGV, es que se
ejecute en territorio nacional.
7. A QUIN SE LE CONSIDERA COMO CONSTRUCTOR?
D.S. N 29-94-EF)
Es constructor la persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

totalmente por ella o que hayan sido construidos, total o parcialmente, por un tercero para dicha
persona.
8. QU SE ENTIENDE POR HABITUALIDAD EN LOS CONSTRUCTORES?
El quinto prrafo del numeral 1 del Artculo 4 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV esta-
blece que en el caso de constructores se presume la habitualidad cuando el vendedor realice
la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, considerando el
concepto de habitual a partir de la segunda transferencia del inmueble.
Si en un contrato se realiza la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera venta
es la del inmueble de menor valor.
Debe entenderse como primera venta en cada caso, de cada uno de los inmuebles.
Cuando se trata de constructores, estamos hablando de una entidad empresarial, dedicada a la
construccin, por cuenta propia o a pedido, de inmuebles.
9. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS

MISMOS SE ENCUENTRA GRAVADA CON EL IGV?
D.S. N 29-94-EF)
La primera venta de inmuebles realizada por los constructores se encuentra gravada con el IGV.
Para que la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos se encuentre
gravada con el IGV se deben dar las siguientes condiciones:
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con poste-
rioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
Asimismo, para que la primera venta de inmuebles est gravada con el IGV, los mismos se encuen-
tren ubicados en el pas y que la venta sea realizada por los constructores de dichos inmuebles.
El valor del terreno, debe excluirse para efectos de determinar la base imponible, ya que la Ley
del IGV no grava la venta de terrenos.
Caso Prctico
Se efecta dos operaciones de venta sobre un mismo inmueble.

CAP. 1 Fecha de 1 venta Marzo de 2013

Fecha de 2 venta Junio del 2013
La primera venta del inmueble efectuada en el mes de marzo de 2013 estuvo gravada con el IGV.
La segunda venta efectuada en junio de 2013 no se encuentra gravada con el IGV.
10. QU SE ENTIENDE POR INAFECTACIN Y QU POR EXONERACIN?
Se entiende por inafectacin al beneficio tributario que se encuentra fuera del mbito de aplica-
cin del tributo.
Por ejemplo en el caso de las inafectaciones respecto del IGV, estn contenidas en el artculo 2
de la Ley del IGV-ISC, y en lo concerniente al Impuesto a la Renta, se encuentran en el artculo
18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, la exoneracin, es el beneficio tributario que se otorga a una actividad que se
encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un
determinado perodo.
Por ejemplo respecto a las exoneraciones en el IGV, debemos tener en cuenta el artculo 5 de la
Ley del IGV-ISC y respecto de aquellas en el Impuesto a la Renta, las encontramos en el artculo
19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tambin debemos tener en cuenta que la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
establece las reglas a las que deben sujetarse las exoneraciones tributarias, entre las cuales de
inters tenemos:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo

y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre
la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir y
el beneficio econmico, etc.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la
evaluacin de la propuesta legislativa.
b) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el
objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exone-
racin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (3) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia,
se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
c) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de apli-
cacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin
contraria de la misma norma.
d) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona
del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.
e) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia
de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar. No hay prrroga tcita.
f) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
11. EXISTE ALGUNA SITUACIN EN QUE SE EXONERE DE LA APLICACIN DEL IGV A CAP. 1
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES?
(Apndice I del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF)
S, se aplica la exoneracin de la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de

los mismos, de acuerdo a lo establecido en el literal B del Apndice I, esto es cuando el valor
de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cumplan con las caractersticas tcnicas establecidas en el
Reglamento.
Por otro lado, el Artculo 1 del D.S. N 122-99-EF establece que para considerar exonerada la
primera venta de inmuebles a que se refiere el literal B del Apndice I los inmuebles al momento
de su venta debern tener las siguientes caractersticas:
a) El inmueble deber estar ubicado en zonas para uso de vivienda, de acuerdo a lo dispuesto
en los planes urbanos y de zonificacin vigentes en cada jurisdiccin municipal.
b) Pueden ser viviendas bajo la modalidad de Conjuntos Residenciales Econmicos de
acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 053-98-PCM, Viviendas
Multifamiliares, tipo quinta, o la combinacin de stas.
c) Debern contar con servicios de agua potable, desage y energa elctrica.
d) La construccin deber realizarse con materiales y sistemas convencionales y no conven-
cionales, debiendo contar como mnimo con los siguientes acabados:
- Muros interiores y exteriores terminados.
- Pisos de cemento pulido.
- Acabado impermeabilizado en la zona de ducha, lavadero de cocina y lavadero de
ropa.
- Toda unidad de vivienda debe contar por lo menos con ventanas de fierro y vidrio
crudo, as como dos puertas: la principal y la de bao, que debern ser contrapla-
cada o de fierro.
e) La vivienda deber contar como mnimo con un dormitorio, un estar, comedor, cocina y
bao. Los ambientes deben tener las dimensiones mnimas establecidas en el Artculo 9
del Decreto Supremo N 053-98-PCM, con un rea mnima de construccin de 32,35 m2
y un mximo de 100 m2, por unidad de vivienda.
Por ltimo, el Artculo 2 del D.S. N 122-99-EF precisa que para el clculo de las 35 UIT a que
se refiere el literal B del Apndice I se debe incluir el valor del terreno, actualizado de acuerdo a
lo sealado en el numeral 9 del Artculo 5 de su Reglamento de dicho impuesto, aprobado por
el Decreto Supremo N 136-96-EF.
El valor de la UIT a utilizar para efectos de determinar el lmite antes mencionado (35 UIT) ser
el que se encuentre vigente al 01 de enero del ejercicio gravable.
12. EN QU SITUACIN SE ENCONTRARA GRAVADA LA SEGUNDA VENTA DE INMUEBLES?
(Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)

CAP. 1 El TUO del IGV-ISC, precisa que est gravada con el IGV, la primera venta de inmuebles ubicados
en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice
con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada est referida a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vincu-
lados.
Segn el artculo 54 del TUO de la Ley del IGV-ISC, se entiende por empresas vinculadas econ-
micamente:
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:

1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital,
pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Entonces, se encontrar gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vincu-
ladas econmicamente al constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
La referida venta estar gravada si, adems del vnculo econmico, el precio de venta es menor
al precio de mercado.
Si se demuestra que el valor de venta es igual o mayor al del mercado la posterior venta no se
encontrar gravada.
Caso Prctico
Constructor La Inmobiliaria SRL

Adquirente La Casa Propia S.A.
Bien vendido Departamento de dos dormitorios, ubicado en San Miguel, Lima.
Valor de Mercado S/. 150 000
Fecha de construccin 14.07.2008
La empresa La Inmobiliaria S.R.L. tiene vinculacin econmica con la empresa La Casa Propia
S.A.
El constructor ha concluido la construccin del departamento en mencin y lo vende a la empresa
La Casa Propia S.A. por la suma de S/. 270 000 (precio de venta).
Posteriormente, la empresa La Casa Propia S.A. vende el departamento a un tercero, en la suma
de S/.190 000, sin aplicar el IGV, considerando que es la segunda venta, y no se encuentra dentro
del campo de aplicacin del IGV.
Tenemos que se cumplen las dos condiciones para que esta operacin se encuentre gravada (la
segunda venta):
a) Las empresas La Inmobiliaria S.R.L. y La Casa Propia S.A. se encuentran vinculadas CAP. 1
econmicamente.
b) La venta se realiza por un monto mayor al valor de mercado.
Entonces, la segunda venta efectuada por la empresa La Casa propia S.A. est gravada con el
IGV.
13. RESPECTO A LAS IMPORTACIONES DE BIENES TODAS LAS OPERACIONES DE

IMPORTACIN SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON EL IGV?
D.S. N 29-94-EF)
La importacin o internamiento definitivo de bienes producidos en el extranjero y que son ingre-

sados al pas para su consumo o comercializacin, an cuando sean para uso propio, cualquiera
sea el sujeto que lo realice, se encuentra gravada con el IGV.
Si los productos importados figuran en el Apndice I de la Ley del IGV, entonces se encuentran
exonerados, por lo tanto no se aplicar el Impuesto General a las Ventas.
Si una persona natural ingresa al pas bienes gravados, a pesar de que no se destinen para el
comercio o produccin, esto es que sean para uso personal, deber pagar el IGV.
La excepcin es el internamiento de bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales (Nuevo Reglamento del Rgimen
Aduanero de Equipaje y Menaje de Casa, Decreto Supremo N 182-2013 de fecha 25.07.2013).
Los bienes que ingresan al pas deben pagar derechos arancelarios, los que forman parte de la
base imponible para el clculo del IGV y del Impuesto de Promocin Municipal.
14. QU SE ENTIENDE POR BIENES MUEBLES?
(Artculo 3 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV)
Se considera bienes muebles a los bienes materiales que pueden trasladarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derecho
de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Ejemplos de bienes muebles son las mercaderas, las materias primas, los vehculos, etc. Tambin
se considera bienes muebles a las naves y aeronaves.
Asimismo, de acuerdo al artculo 2 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, tenemos los
bienes que no son considerados muebles:
Numeral 8:
No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones
en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobi-
liarios y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o
documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

CAP. 1 15. QU SE ENTIENDE POR PERMUTA?
(Inciso a) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento del TUO del IGV, D.S. N 29-94-EF)

La permuta es un contrato por el cual cada una de las partes se obliga a dar el derecho de
propiedad (dominio) de una cosa para recibir el derecho de dominio sobre otra.
La permuta puede ser utilizada en ciertos regmenes como un mecanismo legal para el cambio
de divisas cuando esta actividad se encuentra prohibida o limitada por un rgimen de control de
cambio.
Se entiende por permuta al acto o contrato por el cual cada una de las partes se transmiten un
bien por otro bien, tambin puede darse la permuta entre un bien por un servicio o un servicio
por otro servicio. Tenemos el siguiente caso:
Caso Prctico
La empresa Servicios Especiales S.A., que brinda asesora contable tributaria, adquiere de la
empresa Mueblera Moderna S.A., mobiliario para oficina por la suma de S/. 3 000,00 ms IGV
(S/. 540,00), canjeando la factura de compra por tres letras de S/. 1 180,00 c/u., con vencimiento
a 30, 60 y 90 das.
Servicios Especiales S.A. le propone a su proveedora cancelar las letras mediante el ofrecimiento
de sus servicios contables tributarios durante tres meses. La empresa Mueblera Moderna S.A.
acepta el planteamiento.
El pacto comercial deviene en una permuta, gravada con el IGV.
Por un lado Mueblera Moderna S.A. realiza una venta y Servicios Especiales S.A. presta un
servicio.
En ambas operaciones, se debe emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso una
factura, trasladando el IGV correspondiente.
MUEBLERA MODERNA S.A. SERVICIOS ESPECIALES S.A.
Valor de venta S/. 3 000,00 S/. 3 000,00
IGV (18%) 540,00 540,00
Precio de venta S/. 3 540,00 S/. 3 540,00 (*)
(*)
Recordemos que la factura de Mueblera Moderna S.A. se canje por tres letras, con vencimiento a 30, 60 y 90 das.
Por lo tanto, para dar por cancelada cada letra, Servicios Especiales S.A. emitir una factura en la fecha de vencimiento
por el monto de la letra a vencer.
16. QU SE ENTIENDE POR DACIN EN PAGO?
La dacin en pago, tambin denominada cesin en pago, adjudicacin en pago o pago por
entrega de bienes, se define como una convencin sustitutiva del objeto del pago.
La dacin en pago tambin se entiende como el acuerdo mutuo entre acreedor y deudor en
virtud del cual el primero conviene en recibir en pago, en lugar de la prestacin que se le deba,
otra equivalente.
Cuando se entrega un bien en pago parcial o total de otro bien se denomina dacin en pago, y
puede encontrarse gravada con el IGV, tal como veremos en el caso prctico.
Caso Prctico CAP. 1
Una persona natural (sin negocio), compra un vehculo nuevo a una distribuidora de automviles,
con la condicin de entregar su automvil usado como parte de pago.
Valor del vehculo usado S/. 8 100

Valor del vehculo nuevo S/. 16 200
En esta situacin se aprecian dos ventas:

- Venta realizada por una persona natural de un bien usado, no gravada con el IGV (Inafecta
segn el Artculo 2, inciso b) de la Ley).
- Venta realizada por una empresa generadora de rentas de 3 categora, gravada con el IGV.
La persona natural debe emitir un documento que acredite la transferencia del bien (dacin en
pago), y que le sirva a la empresa para sustentar gasto o costo.
Como la persona natural no realiza actividades generadoras de rentas de 3 categora, sera
absurdo que se inscriba en la SUNAT para obtener su nmero de RUC y solicite autorizacin de
impresin de comprobantes de pago para emitir solo uno.
Entonces, la persona natural deber solicitar a la SUNAT el Formulario 820, el que ser utilizado
por la empresa para sustentar costo o gasto.
MODELO DE LA CARTA INFORMATIVA PARA OBTENER EL FORMULARIO 820
Sres. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

(Nombre y apellidos del vendedor), con documento identificatorio (1) N........, domiciliado en .................., teniendo en cuenta
las necesidades del (adquirente del bien o usuario del servicio), (Nombre y apellidos o razn social), con domicilio fiscal
en ................., telfono N..... y RUC N........., cuya actividad es ..............................
Hago de conocimiento a la SUNAT la (venta, prestacin de servicios o cesin en uso de....), por el monto de ......................
(S/......) y cantidad de......., en un plazo de ... das hbiles contados a partir de la fecha de la recepcin.
Lima, 22 de Octubre del 2013
Firma del adquirente, responsable o

Firma del emisor
representante legal
DNI N 25735318
DNI N 22458796
(1)
DNI, pasaporte, RUC, carn de las FF.AA. o Fuerzas Policiales.
Si la dacin en pago fuese efectuada por una persona perceptora de rentas de 3 categora, estar
gravada con el IGV, debiendo emitirse el comprobante de pago correspondiente.
17. EL RETIRO QUE EFECTE EL PROPIETARIO, SOCIO O TITULAR DE LA EMPRESA O LA

EMPRESA MISMA SE ENCUENTRA GRAVADO CON EL IGV?
(Artculo 3 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y el Artculo 2 de su Reglamento,
N 29-94-EF)

CAP. 1 El artculo 3 del TUO de la Ley del IGV-ISC define como venta:
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa

misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin
de los sealados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elabo-
racin de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros
bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida
de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea nece-
sario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean
retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, en su artculo 2, precisa que se considera venta:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios.
Cuando se efecta retiro de bienes sin la retribucin debida (pago), por aplicacin de la Ley del
IGV debe entenderse que ha habido una venta, la misma que dar lugar a la aplicacin del IGV.
Si ocurre esta situacin de retiro de bienes, la empresa deber emitir un comprobante de pago,
considerando como valor de venta referencial, el valor fijado en operaciones con terceros, en su
defecto se aplicar el valor de mercado, y servir para determinar el Impuesto Bruto.
Caso Prctico
En una empresa (Sociedad de Responsabilidad Limitada) dedicada al comercio de bienes, uno

de los socios se lleva bienes por el valor de venta de S/. 1 500 (precio al pblico).
El socio se lleva los bienes sin efectuar pago alguno, por lo que se podra considerar que no existe CAP. 1
venta, lo que es cierto, pero para efecto del IGV, tal operacin se considera venta, por lo que se
deber gravar con el IGV tal retiro.
La empresa, en cumplimiento de las normas tributarias, debe emitir un comprobante de pago,
en este caso consideramos que debe ser una boleta de venta.
18. CUL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA LAS BONIFICACIONES OTORGADAS

A CLIENTES?
(Artculo 2 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, , D.S. N 29-94-EF)
Segn el inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV-ISC, se considera
venta el retiro de bienes, esto es la transferencia de la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como los obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Es una prctica comercial el entregar gratuitamente un adicional por las compras efectuadas,
esto se da, mayormente, en la venta de cervezas y gaseosas.
La empresa El Dorado S.A.C., ofrece como bonificacin por la compra de 15 cajas de cerveza
una caja gratis.
En la venta de 45 cajas de cerveza, a S/.34,32 la caja, la aplicacin del IGV es la siguiente:
VENTA BONIFICACIN
45 cajas de cerveza S/. 1 544,40 3 cajas S/. 102,96
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
IGV resultante S/. 277,99 S/. 18,53
Por la venta efectiva, la empresa debe facturar al cliente la suma de S/.1 822,39.
Sin embargo, para efectos tributarios, el valor de venta ha sido de S/.1 647,36 (S/.1 544,40 +
S/.102,96), ms el IGV correspondiente (S/.296,52 = S/.277,99 + S/.18,53).
19. CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS REGALOS DE PROMOCIN PARA PUBLICIDAD?
(Artculo 2 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, , D.S. N 29-94-EF)
Tomando en cuenta lo sealado por el inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV, se considera venta al retiro de bienes, considerando como tal a todo acto por el
que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como los obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, etc.
Sin embargo, no se considerar como venta la entrega a ttulo gratuito de bienes que las empresas,
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos
doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los
casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se deter-
mina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite.

CAP. 1 Si una empresa para promocionar sus productos obsequia otros bienes, tal hecho se considera
como retiro, estando gravado con el IGV si es que no cumple con los lmites antes sealados.
Caso Prctico
La empresa productora de cerveza La Dorada S.A.C. entrega gratuitamente a sus distribuidores

un total de 1 000 sombrillas para el verano, las que se regalarn a los clientes. La entrega de
dichos bienes se realiza en el mes de noviembre del 2013.
Veamos el movimiento de sus ingresos brutos de los ltimos doce meses,
PERODO VENTAS
Diciembre 2012 55 900
Enero 2013 66 700
Febrero 68 900
Marzo 71 500
Abril 66 600
Mayo 66 100
Junio 62 200
Julio 58 900
Agosto 53 400
Setiembre 56 200
Octubre 62 300
Noviembre 77 700
TOTALES 766 400
La venta promedio mensual es S/. 63 867, por lo tanto el 1% de dicho monto resulta S/. 639,00
Tenemos que el valor de los bienes obsequiados supera largamente el lmite determinado, esto es,
S/.639,00, por lo tanto aplicando lo dispuesto por la norma tributaria, la empresa deber gravar
como retiro de bienes el exceso del monto antes sealado:
El valor de cada sombrilla es de S/. 15,00.
Valor de los bienes retirados S/. 15 000,00
(-) Lmite establecido (639,00)
Monto gravado S/. 14 361,00
Base imponible S/. 14 361,00

Tasa del IGV (X) 18%
IGV resultante S/. 2 584,98
El exceso del valor de venta de las sombrillas se agregar a la base imponible mensual para
determinar el impuesto bruto.
20. EN QU SITUACIN LA DISPOSICIN DE BIENES NO SE CONSIDERA RETIRO DE

BIENES?
D.S. N 29-94-EF)
No se considera retiro de bienes:

- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de
los bienes que produce la empresa.
La empresa para elaborar sus bienes debe retirar del almacn las materias primas, insumos, CAP. 1
etc., y trasladarlos a la planta de produccin. Esta operacin no implica la transferencia de
los bienes, por lo tanto no es retiro de bienes.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que
la empresa le hubiere encargado.
inmueble.
Los bienes entregados a un tercero que se destinan a la construccin de un inmueble,
por lo tanto no hay transferencia de los mismos, por ello no puede considerarse retiro de
bienes.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
En estos casos, se debe acreditar tales hechos con la denuncia policial respectiva.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas.
Es el caso de una empresa que fabrica repuestos para maquina industrial, y consume
dichos productos para el mantenimiento y reposicin de piezas malogradas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
Por ejemplo, una empresa comercializadora de muebles de oficina, retira dichos bienes
para ser utilizados en la oficina administrativa.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros
de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV seala las siguientes operaciones que no se consideran
venta:
a) La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden

solamente bajo receta mdica.
b) Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acredi-
tados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
c) La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos
doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin
dicho lmite.
d) La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin.

CAP. 1 Asimismo, para efecto del Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresa como bonifica-
cin al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en
el Artculo 5 de su Reglamento, excepto el literal c).
Artculo 5, numeral 13. Descuentos

Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstan-
cias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
21. SE CONSIDERA VENTA LA TRANSFERENCIA DE BIENES EFECTUADA POR LOS COMI-

SIONISTAS?
(Artculo 2 de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
El inciso b) del numeral 3 del Artculo 2 de su Reglamento define como venta la transferencia de
bienes efectuados por comisionistas y otros que lo realicen por cuenta de terceros, por lo tanto,
tal operacin se encuentra gravada con el IGV.
El Artculo 28 del D.Leg. N 774, Ley del Impuesto a la Renta, considera como renta de 3
categora a las obtenidas por los agentes mediadores de comercio, entre ellos los comisionistas
mercantiles.
El comisionista no es el sujeto del IGV por las ventas de los bienes, pero s lo es por su actividad
de comisionista (servicio).
Algunas empresas adquieren los servicios de terceros, entre ellos personas naturales (sin vnculo
laboral), para la promocin y venta de sus productos, quienes realizan dicha actividad a cambio
del pago de una comisin, esto es un porcentaje del monto vendido.
Caso Prctico
La empresa Distribuidora Omega S.A. tiene contrato con cinco comisionistas para realizar la
venta de sus productos.
La transferencia de bienes originada por la mediacin de comisionistas se considera venta, y
quien emite el o los comprobantes de pago, por la(s) operacin(es) de venta(s) de bienes, es
Distribuidora Omega S.A.
A su vez cada comisionista debe emitir un comprobante de pago (factura) por el monto recibido
por comisin (servicio mercantil), el que se encuentra gravado con el IGV. El porcentaje pactado
a cobrar es el 5% de las ventas.
El comisionista, por las rentas que percibe, no puede estar comprendido en el Rgimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta (Artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N 179-2004-EF de fecha 08.12.2004)
Si los productos vendidos no se encuentran comprendidos en el Apndice I, entonces estarn
gravados con el IGV.
22. EST GRAVADA CON EL IGV LA TRANSFERENCIA DE BIENES EFECTUADA POR LOS CAP. 1
CONSIGNATARIOS?
(Artculo 4 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
El numeral 2 del Artculo 4 de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV establece que en la
entrega de bienes en consignacin, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien, como
el consignatario.
Es prctica comercial dejar en consignacin mercadera, es decir, que la empresa propietaria de los
bienes (consignadora) entrega determinada cantidad de bienes a otra empresa (consignatario),
con la condicin que le cancele cada vez que se realice una venta, o en un perodo determinado.
Dicha operacin es considerada venta para efectos del IGV.
Es usual que una bodega o un mayorista entregue a los responsables de un evento social familiar
(polladas o parrilladas) una cantidad de cerveza y gaseosas, acordando la liquidacin y cancelacin
de lo vendido y devolver lo no consumido con posterioridad de la actividad celebrada. En este
caso han habido dos operaciones de venta:
- La que realizaron los organizadores a los concurrentes al evento social.
- La que realiza la distribuidora a los organizadores del evento social, cuando se efecta la
liquidacin de cerveza y gaseosas vendida y devuelta.
En ambos casos se debe emitir los comprobantes de pago correspondientes.
Sin embargo, normalmente quien emite comprobante de pago es la distribuidora de cerveza, toda
vez, que en muchos casos los organizadores de estos eventos no son vendedores habituales, por
lo que no se realizan los trmites para obtener el RUC, solicitar autorizacin de comprobantes de
pago y cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes.
23. EN EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS REALIZADA POR PERSONAS

NATURALES O JURDICAS QUE NO REALICEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL SE
ENCUENTRA AFECTA AL IGV?
El IGV grava la venta de bienes sean estos nuevos o usados. Pero este gravamen se aplica si la
persona natural o jurdica percibe rentas de tercera categora.
Si la persona natural no realiza actividad empresarial, la operacin de venta no se encontrar
afecta al impuesto.
Es actividad empresarial, la que tiene como fin la obtencin de utilidades, se busca el lucro. La
actividad debe ser habitual, es decir con frecuencia y continuidad.
Es una actividad comercial la compra y venta de bienes. Es decir, se adquieren bienes en forma
continua, los que se venden, generando una ganancia.
Las asociaciones y fundaciones son personas jurdicas sin fines de lucro, que no realizan actividad
empresarial.
Sin embargo, cuando realicen actividad empresarial, diferente a sus fines, respecto a bienes
comprendidos en el campo de aplicacin del Impuesto, sus ventas estarn afectas al IGV, siempre
y cuando no estn exonerados segn el Apndice I de la Ley del IGV.

CAP. 1 Caso Prctico
Persona natural
Una persona natural percibe ingresos personales por ejercicio individual de su profesin (Rentas
de cuarta categora).
Por motivos de trabajo, tiene que viajar al extranjero y radicar fuera del pas.
Por tal situacin decide vender todo su mobiliario de su casa y oficina, entre ellos, los juegos de
sala, comedor, cocina y dormitorio, as como escritorios, sillas, computadora, etc.
Tenemos que son varias las ventas que va a realizar, algunas a personas naturales y a empresas.
Las operaciones de este contribuyente no pueden ser consideradas como habituales y tampoco
se puede pensar que realiza actividad empresarial, por lo que sus operaciones de venta no se
encuentran afectas al IGV, ya que es una situacin circunstancial.
Tampoco tiene obligacin de inscribirse en el RUC, ni pedir autorizacin para impresin de
comprobantes de pago, ni emitirlos.
La transferencia de los bienes la puede sustentar con recibos simples. Si vendiera algn bien a
una empresa que tiene la necesidad de sustentar costo o gasto, deber solicitar el formulario
820.
Caso Prctico
Persona jurdica
Entidad Sindicato de trabajadores

Bien vendido Vehculo motorizado usado.
Valor S/. 5 000,00
Los gremios sindicales son entidades que tienen fines distintos a la actividad empresarial, por lo
tanto, las operaciones que realiza, propias de sus fines, no estn afectas al IGV.
La venta del vehculo motorizado est dentro del campo de aplicacin del IGV. Sin embargo,
por excepcin, de acuerdo al Artculo 2 de la Ley del IGV, la operacin de venta mencionada,
realizada por esta persona jurdica que no realiza actividad empresarial no estar gravada con el
tributo.
En el presente caso, por tener necesidad de vender el vehculo motorizado, no est realizando
actividad empresarial ni es habitual.
En este caso, el sindicato debe emitir un comprobante de pago.
24. EN EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES POR EFECTOS DE DIVISIN DE

EMPRESAS LA MISMA SE ENCUENTRA AFECTA AL IGV?
(Artculo 2 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
El inciso c) del Artculo 2 de la Ley del IGV precisa que no estn gravados con el IGV la transfe-
rencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin o traspaso de empresas.
Por otro lado, el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC precisa
lo siguiente:
7. Reorganizacin de empresas CAP. 1
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:

a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos
y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan
adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del
Artculo 423 de la Ley N 26887 (Ley General de Sociedades), con el fin de conti-
nuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
Para mayor precisin transcribimos lo expresado por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:
Impuesto a la Renta
Artculo 103.- La reorganizacin de sociedades o empresas se configura nicamente en los
casos de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo que establezca el
Reglamento.
A su vez, el Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta precisa lo siguiente:
Artculo 65.- DE LAS FORMAS DE REORGANIZACIN

Para efecto de lo dispuesto en el Captulo XIII de la Ley, se entiende como reorganizacin de
sociedades o empresas:
a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el Artculo
344 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades.
Por extensin, la empresa individual de responsabilidad limitada podr reorganizarse por
fusin de acuerdo a las formas sealadas en el artculo 344 de la citada Ley, teniendo
en consideracin lo dispuesto en el inciso b) del artculo 67.
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las modalidades previstas en el Artculo
367 de la Ley General de Sociedades.
c. La reorganizacin simple a que se refiere el Artculo 391 de la Ley General de Sociedades;
as como bajo cualquiera de las modalidades previstas en el Artculo 392 de la citada
Ley, excepto la transformacin.
d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o ms empresas unipersonales, reali-
zado por su titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades,
teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67.
Es requisito indispensable para que la transferencia, producto de la divisin de empresas, no

se encuentre gravada, que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva
empresa.
Debe entenderse esta condicin como importante, en vista que si los perceptores del patrimonio
no lo utilizaran para la explotacin de la nueva empresa, se estara configurando un retiro de
bienes, y por lo tanto, se considerara como una venta afecta al IGV.

CAP. 1
Captulo
Nacimiento de la
2
CAP. 2
Obligacin Tributaria
1. EN QU MOMENTO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIENES?
(Artculo 4 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 3 de su Reglamento, D.S. N
29-94-EF)
La obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha

en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
El artculo 3 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV precisa que en relacin al nacimiento de
la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: La fecha en que el bien queda a disposicin del
adquirente.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: La fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
Tomando en cuenta el artculo 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se define como
obligacin tributaria al vnculo, entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria.
Por otro lado, el Artculo 2 del TUO del Cdigo Tributario establece que la obligacin tributaria
nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin.
Entonces, en la venta de bienes, cuando se emite el comprobante de pago se realiza el hecho
previsto en la norma del IGV.
Igualmente, en la venta de bienes, cuando se entrega el bien, se realiza el hecho previsto en la
norma del IGV.
Debe entenderse como fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposicin
del adquirente, es decir cuando ste pueda hacer uso o disfrute del mismo.
Por lo tanto, cuando se d cualquiera de las dos situaciones comentadas, nace la obligacin
tributaria.
Al realizarse la venta, el contribuyente deber emitir el comprobante de pago respectivo, trasla-
dando el IGV por la operacin realizada.
Vendedor Comercial La Poderosa S.A.

Cliente Rosa Castro Ros
Bien vendido Conservas de durazno
La venta se realiza en el local comercial del vendedor, al contado.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria 29

El cliente realiza su pedido, la empresa emite el comprobante de pago y entrega el producto,

momento en que nace la obligacin tributaria.
CAP. 2 Cancelado el valor del producto y emitido el comprobante de pago, se procede a entregar la
mercadera.
Apreciamos que se han cumplido con los procedimientos establecidos, generando el nacimiento
de la obligacin tributaria.
2. CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIENES A CRDITO?
(Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV y artculo 3 de su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
En estos casos se aplica la definicin de venta segn el TUO de la Ley del IGV:
Artculo 3
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Asimismo, debemos tomar en cuenta lo dispuesto por el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artculo 3
3. Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
En esta operacin comercial a crdito, la obligacin tributaria nace cuando se emite el compro-
bante de pago o se entregue el bien, lo que ocurra primero.
La modalidad comercial de otorgar crdito por la venta de bienes, no afecta el nacimiento de
la obligacin tributaria, la que hemos sealado anteriormente, se produce en el momento de la
emisin del comprobante de pago o de la entrega de la mercadera, lo que ocurra primero.
El hecho que la cancelacin del valor del bien sea a posteriori, es ajena a la obligacin tributaria.
En la venta a crdito, el adquirente debe exigir el comprobante de pago correspondiente, lo que
permitir sustentar la propiedad de los bienes as como su traslado.
Caso Prctico
El comprador es consumidor final

Vendedor ELECTRO PER S.A.C.
Comprador Mara Villa Castro
Bien vendido Televisor LED de 42"
Forma de pago Crdito
La empresa ha efectuado una venta a crdito, en las siguientes condiciones:

- Cuota inicial equivalente al 30% del valor del bien
CAP. 2
- Saldo en once cuotas mensuales.
El saldo del valor del televisor est sustentado mediante la aceptacin por parte del comprador
de once letras.
El da 04 de octubre se firma el contrato y las letras, se paga la cuota inicial y se emite la boleta
de venta respectiva, estando incluido el IGV en el precio de venta.
En esta operacin de venta, la obligacin tributaria nace por los hechos configurados y precisados
por la norma legal: La entrega del bien y a su vez la emisin del comprobante del pago.
Caso Prctico
El comprador no es consumidor final
Vendedor Distribuidora General S.A.

Comprador Mercado El Polo SRL
Bien vendido Fotocopiadora
Forma de pago A 30 das
La empresa vendedora no ha efectuado canje de letra por factura, el acuerdo es sobre la factura.
El cliente tiene lnea de crdito con su proveedor y ste le vende con cargo a pagar dentro de los
treinta das de emitida la factura.
La empresa Distribuidora General S.A. deber emitir y entregar el comprobante de pago por la
venta realizada con fecha 27.10.2013.
El comprobante de pago a emitirse es una factura, por cuanto el comprador necesita sustentar
costo as como ejercer derecho a crdito fiscal. La empresa vendedora, Distribuidora General
S.A., anotar la factura en su Registro de Ventas.
La empresa adquirente, Mercado El Polo S.R.L., anotar en su Registro de Compras la factura
emitida por el vendedor.
3. EN EL RETIRO DE BIENES, CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?
D.S. N 29-94-EF)
Para esta situacin, tengamos en cuenta lo dispuesto por el Reglamento:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. Se entiende por:
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del
bien.
En este caso, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante.
Al igual que en la venta de bienes el hecho tributario surge cuando se efecta el retiro de bienes,
sustentado con el documento que acredite la salida del bien, que consideramos es una gua de
remisin.

Empresa La Generosa S.R.L.

Fecha del retiro 29.10.2013.
CAP. 2
Bienes retirados Un escritorio, un silln giratorio y una gaveta.
El retiro es efectuado por uno de los socios, y la empresa emite y entrega una gua para efectos
de trasladar los bienes retirados.
Como existe un documento que acredita la salida de los bienes, tenemos la fecha del retiro, por
lo que desde ese momento se da el nacimiento de la obligacin tributaria.
La empresa para efectos tributarios debe emitir un comprobante de pago, que en el presente
caso es una boleta de venta.
4. EN EL CASO DE COMISIONISTAS, CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?
Tomemos en cuenta lo dispuesto por el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artculo 3.-
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin o
admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes,
perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
El nacimiento de la obligacin tributaria, en el caso de los comisionistas se da cuando el comi-

sionista vende los bienes.
Por lo general, el comisionista presenta la relacin de pedidos al comitente, quien emite el
comprobante de pago correspondiente y entrega la mercadera solicitada, con la documentacin
respectiva (factura, gua de remisin).
Por otro lado, el comisionista emitir, a la empresa por cuya cuenta vende los bienes, una factura
por su servicio mercantil.
En el momento en que el comisionista emite su comprobante de pago nace la obligacin tributaria
para l.
Contribuyente La Mgica S.A.C.

Giro del negocio Detergentes.
Sistema de ventas Comisionistas independientes.
La empresa La Mgica S.A.C. ha firmado un contrato con los comisionistas para que estos
vendan sus productos.
Los comisionistas visitan a los clientes presentando y ofreciendo los productos de la empresa.
Cuando el cliente realiza su pedido, el comisionista informa a la empresa que debe despachar
el pedido efectuado, y sta remite la mercadera. En dicho momento se est configurando el
nacimiento de la obligacin tributaria respecto a la venta de bienes.
Conjuntamente con la mercadera debe remitirse el comprobante de pago as como la gua de
remisin que sustente el traslado de dicha mercadera.
Posteriormente, al final del mes, en base a sus ventas efectuadas, el comisionista, emite su factura
por la comisin acordada respecto de las ventas realizadas, aplicando el IGV correspondiente por
los servicios de comisin del mes. CAP. 2
5. CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL CASO DE CONSIGNATARIOS?
Al respecto el Reglamento seala lo siguiente:
Artculo 3.-
admisin temporal
a) (..)
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda
los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las opera-
ciones.
Entonces, en el caso de consignatarios, el cumplimiento de la obligacin tributaria da lugar a dos
ventas:
- La que efecta el consignatario a su cliente y,
- La que efecta la empresa (comitente) al consignatario.
En ambas operaciones de venta nace la obligacin tributaria, por lo que tanto el comitente como
el consignatario deben emitir el comprobante de pago respectivo.
En referencia a la emisin del comprobante de pago que debe emitir el comitente, veamos lo
que determina el Reglamento de comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT:
Artculo 5.- Oportunidad Emisin y Otorgamiento de Comprobantes de Pago

Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:
Numeral 1, tercer prrafo
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida
a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que
entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y otorgar el comprobante
de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consig-
natario venda los mencionados bienes.
Entonces, si el comitente no emitiera y entregara el comprobante de pago al consignatario en su

oportunidad, tiene un plazo de nueve das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario
venda los bienes.
Caso Prctico
La empresa Computronix E.I.R.L., el da 02 de noviembre del 2013, entrega en consignacin a

INFORPERU S.A.C. 20 computadoras.
El da 09 de noviembre del 2013, INFORPERU S.A.C. comunica a Computronix E.I.R.L. que
ha vendido 5 computadoras, procediendo a cancelar el valor de dichos bienes.

INFORPERU S.A.C., por sus operaciones de venta ha emitido los comprobantes de pago corres-
pondientes.
CAP. 2 Computronix E.I.R.L., en atencin a la informacin de su cliente, le remite la factura correspon-
diente el da 16 de noviembre del 2013. Esta situacin se considerara como infraccin, pero en
atencin a lo antes sealado, no se est incurriendo en infraccin alguna.
6. CUANDO SE TRATA DE PAGOS PARCIALES, EN QU MOMENTO NACE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA?
El numeral 3 del artculo 3 del Reglamento precisa que en la venta de bienes muebles, los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido.
Una modalidad comercial de algunas empresas, por fechas conmemorativas es efectuar promo-
ciones de venta, ofreciendo un descuento al precio original, pudiendo el comprador efectuar
pagos anticipados y cancelar el precio del bien hasta una determinada fecha.
Segn las normas del IGV, los pagos anticipados efectuados dan lugar al nacimiento de la obli-
gacin tributaria.
Una empresa comercial con ocasin de acercarse las fiestas navideas, publicita en el mes de
setiembre, ofertas especiales de bienes a precios rebajados, debiendo cancelarse la compra hasta
el 30 de noviembre del ao en curso. El nmero de Artculos en oferta es limitado.
Comprador Persona natural.

Compra Un equipo de sonido.
Fecha de compra 14.09.2013
Valor del bien S/.350 (incluido el IGV)
Pago anticipado 30% del valor del bien.
En el caso planteado, se ha efectuado una venta, en la que no se entrega el bien vendido, ni se

cancela la totalidad del valor del mismo.
Como el cliente entrega una parte del precio, se da el nacimiento de la obligacin tributaria, por lo
que la empresa debe emitir y entregar por el monto recibido, el comprobante de pago respectivo,
esto es una boleta de venta (consumidor final).
El electrodomstico ser entregado, una vez se cancele el precio total. Cuando el cliente efecte
otro pago, la empresa emitir otra boleta de venta, y as sucesivamente hasta la cancelacin de
la compra.
7. CUANDO SE BRINDA PRESTACIN DE SERVICIOS, EN QU MOMENTO NACE LA OBLI-

GACIN TRIBUTARIA?
Segn el inciso c) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, en la prestacin de servicios, la obli-
gacin tributaria nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que
se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el tercer prrafo del numeral 3 del Artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV-ISC:
CAP. 2
Artculo 3.-
3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
()
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el
momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por esta-
blecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.
La Resolucin N 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago precisa la oportunidad

de entrega de los comprobantes de pago en la prestacin de servicios, esto es cuando alguno de
los siguientes supuestos ocurra primero:
Artculo 5.-
Numeral 5:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago
por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Se entiende como fecha en que se percibe un ingreso o retribucin la del pago o puesta a dispo-
sicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crdito, lo que ocurra primero.
Entre los documentos de crdito, tenemos a la letra de cambio y el pagar, siendo la primero la
de mayor uso.
Contribuyente Taller de Mecnica El Perfecto S.A.

Giro del negocio Mantenimiento y reparacin de vehculos.
Cliente Persona natural.
Servicio brindado Reparacin del motor
Inicio del servicio 24.09.2013
Trmino del servicio 28.09.2013
Comprobante de pago Emitido el 28.09.2013
Forma de pago Al contado, el da 01.10.2013
Vemos que la culminacin del servicio es anterior a la cancelacin del mismo, entonces, el naci-
miento de la obligacin tributaria es el 28.09.2013, y el comprobante se emite con dicha fecha.
La empresa prestadora del servicio ha cumplido correctamente con su obligacin tributaria.
En el presente caso y en atencin a la norma, la obligacin tributaria nace en el momento en
que se emite el comprobante de pago, a pesar que el ingreso o retribucin se haga efectiva el
01.10.2013.

8. CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN

EL PAS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS?
CAP. 2
Segn el Artculo 4, inciso d) de la Ley del IGV, en la utilizacin de servicios en el pas prestados
por no domiciliados, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.
Prestador del servicio No domiciliado

Usuario del servicio Domiciliado en el pas
Fecha del comprobante de pago 10.10.2013
Fecha del pago del servicio prestado 17.10.2013
La empresa domiciliada en el pas utiliza un servicio prestado por un no domiciliado en el pas,

por lo tanto el servicio se encuentra gravado con el IGV.
El sujeto del impuesto como contribuyente es el usuario del servicio, de acuerdo al Artculo 9
de la Ley del IGV, quien debe pagar el IGV al Fisco.
El contribuyente para obtener la remisin de dicho documento procede a cancelar el servicio
obtenido el 17.10.2013.
La empresa recibe el documento el 24 de octubre del 2013, por lo que deber anotar el compro-
bante de pago por el servicio prestado por no domiciliado en el Registro de Compras correspon-
diente a las operaciones de octubre del 2013.
Por lo tanto, de acuerdo a las normas vigentes, el usuario debe considerar como fecha de naci-
miento de la obligacin tributaria el mes de octubre del 2013.
El pago del IGV, por utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, se realiza mediante
el uso de la GUA DE PAGOS VARIOS (cdigo 1041), entonces, el contribuyente debe cumplir
con su obligacin tributaria en el mes de octubre, y de paso, utilizar dicho pago como crdito
fiscal en dicho mes.
9. EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN, CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBU-

TARIA?
En los contratos de construccin la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del compro-
bante de pago por el monto consignado en el mismo, o en la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin
peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.
Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin.
Recordemos lo qu se entiende por fecha en que se percibe un ingreso, segn el artculo 3 del
Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin
CAP. 2
de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero.
Por otro lado, debemos tener en cuenta lo sealado por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolucin N 007-99/SUNAT, en lo referente a la emisin y entrega del comprobante de
pago cuando de contratos de construccin se refiere:
Artculo 5.- OPORTUNIDAD EMISIN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE

PAGO
6. En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial
y por el monto efectivamente percibido.
Contribuyente Empresa Inmobiliaria.

Cliente Persona jurdica.
Obra a realizar Construccin de un inmueble
Inicio de la construccin Marzo del 2013
Forma de pago A crdito.
Primer pago 11 de Febrero del 2014
Monto del primer pago S/.10 900,00
El nacimiento de la obligacin tributaria nace en el mes de febrero del 2014 al haberse efectuado
un pago parcial, el que incluye el IGV.
El constructor deber emitir una factura por el pago parcial con fecha febrero del 2014.
Por posteriores pagos parciales la obligacin tributaria nacer en el momento de percepcin de
estos, debiendo emitirse el comprobante de pago respectivo.
10. EN QU MOMENTO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA PRIMERA VENTA DE

INMUEBLES?
El artculo 4 del TUO de la Ley del IGV-ISC, seala que en la primera venta de inmuebles, el
nacimiento de la obligacin tributaria se configura en la fecha de percepcin del ingreso, por el
monto que se perciba, sea parcial o total.
De otro lado, debemos tener en cuenta lo dispuesto en el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:

3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
(..) Cuarto prrafo:
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el
momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito
o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor
total del inmueble.

En la primera venta de inmuebles la obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del

ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total, inclusive cuando se le denomine arras
CAP. 2
de retractacin siempre que stas superan el 3% del valor total del inmueble.
Contribuyente Lnea Fina S.A.

Cliente Sociedad conyugal
Venta Departamento dplex.
Fecha de construccin Agosto del 2013
Fecha de venta Setiembre del 2013
Forma de pago A crdito
Primer pago 04.09.2013.
El inmueble ha sido construido en el mes de Agosto del presente ao, por lo tanto la primera
venta del mismo se encuentra gravada con el IGV.
La obligacin tributaria nace el mes de setiembre del 2013 al haberse formalizado el contrato de
compra venta y efectuado un pago parcial.
La empresa constructora deber emitir una boleta de venta por el pago parcial de fecha 04.09.2013,
incluido el IGV, operacin que debe repetir cada vez que se haga efectivo pagos parciales.
11. EN LA IMPORTACIN DE BIENES, CUANDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?
(Artculo 4 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 3 de su Reglamento, D.S. N
29-94-EF)
En dicha operacin, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se solicita su despacho a

consumo. Es decir, se realiza el trmite en Aduanas para retirar la mercadera importada, previo
pago de los derechos arancelarios.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV establece que en el caso de importacin o admisin
temporal de bienes, nace la obligacin tributaria en la fecha en que produzca cualquier hecho
que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
Se entiende como solicitud de despacho a consumo la presentacin de la Declaracin nica de
Aduana ante la SUNAT y su recepcin por sta.
Contribuyente Prez Snchez, Julio

Bien importado Vehculo automotor
Fecha de importacin Enero de 2013 (Lleg al Puerto del Callao)
Solicitud de despacho 13 de enero de 2013
El vehculo ha sido internado en territorio nacional el da 07.01.2013, y el da 13 de enero del

2013 se presenta la Pliza ante la Aduana.
Por lo tanto, el da 13.01.2013 nace la obligacin tributaria, en este caso por la importacin de
bienes.
La Aduana verificar los datos de la pliza presentada y efectuar la liquidacin de la misma.
Hay que precisar que en los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empre-
sarial para ser sujeto del impuesto.
Captulo
3 Exoneraciones CAP. 3
1. QU BIENES SE ENCUENTRAN EXONERADOS DEL IGV?
Se encuentran exonerados del IGV los bienes y las operaciones contenidas en los Apndices I y
II de la ley.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del IGV cuyo giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente operaciones exoneradas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos
para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas.
La exoneracin debe ser otorgada por Ley, y en el caso del IGV, la exoneracin debe ser expresa,
esto es que debe referirse a dicho tributo, adems debe estar comprendida en los Apndices I y II.
De acuerdo a la Ley N 29966 (16.12.2012), las exoneraciones contenidas en los Apndices I y
II tendrn vigencia hasta el 31.12.2015.
2. CUANDO SE REALIZA UNA OPERACIN DE VENTA A UN CONTRIBUYENTE CUYAS

OPERACIONES SE ENCUENTRAN EXONERADAS ESTA OPERACIN TAMBIN SE
ENCUENTRA EXONERADA DEL IGV?
El Artculo 5 del TUO de la Ley del IGV-ISC establece que estn exoneradas del IGV las opera-
ciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin estn exonerados los contribuyentes cuyo giro o negocio consiste en realizar exclu-
sivamente operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas
cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva
en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Es decir, que la exoneracin se aplica sobre una operacin determinada (Apndice II) o bienes
expresamente sealados en el Apndice I.
Entonces, si una persona se encuentra dentro de las exoneraciones, por sus operaciones o
productos, cuando compre, dicha compra s estar afecta al IGV.
Por ejemplo, si una empresa con operaciones gravadas, brinda servicios a un agricultor, cuyos
productos figuran el Apndice I del TUO del IGV, dichos servicios prestados, estarn afectos al
IGV.
3. SE PUEDE RENUNCIAR A LA EXONERACIN POR LA VENTA DE LOS BIENES COMPREN-

DIDOS EN EL APNDICE I?
Exoneraciones 39
S, el contribuyente que realiza las operaciones comprendidas en el Apndice I tiene la facultad

de renunciar a la exoneracin, optando por pagar el IGV por el total de dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
El Reglamento de la Ley del IGV-ISC, D.S. N 136-96-EF, en su Artculo 2, numeral 12, precisa
CAP. 3 que los sujetos que decidan renunciar a la exoneracin debern presentar una solicitud de
renuncia a la SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin.
La solicitud se refiere al Formulario 2225 "SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN
DEL APNDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO".
La presentacin del Formulario 2225 no formaliza la renuncia a la exoneracin. Debe entenderse
que la renuncia se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el
Apndice I.
La renuncia a la exoneracin del IGV se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de
aprobada la solicitud.
La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes conte-
nidos en el Apndice I y por nica vez.
Una vez efectuada la renuncia a la exoneracin y a partir de la fecha en que se hace efectiva, el
contribuyente no podr acogerse nuevamente a la misma.
Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar
como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Por su parte, el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
Cuando se opta por renunciar a la exoneracin se hace por las operaciones comprendidas en el
Apndice I. El contribuyente no puede renunciar selectivamente a una u otra operacin.
El contribuyente que ha renunciado a la exoneracin podr utilizar como crdito fiscal el impuesto
consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en
que se haga efectiva la renuncia.
Despus de renunciar a la exoneracin, no se podr solicitar acogimiento a la exoneracin.
La renuncia es permanente, no se puede renunciar por un plazo determinado, y solicitar acogerse
nuevamente a la exoneracin.
Contribuyente Distribuidor mayorista

Bienes comercializados Naranjas, mandarinas, limones.
Presentacin del Formulario 2225 27.12.2013
El contribuyente en mencin tiene en su poder comprobantes de pago por adquisiciones al

27.12.2013 por S/.3 200,00, que representan S/. 576,00 de crdito fiscal.
El contribuyente adquiere los productos y los traslada, en su camin, desde las chacras hasta los
mercados de Lima.
Los productos adquiridos se encuentran comprendidos en el Apndice I de la Ley del IGV.
El IGV por la compra de combustible, lubricantes, llantas y servicios de mantenimiento y repara-
cin, lo considera como gasto, lo que afecta su utilidad.
Por ello, el contribuyente decide renunciar a la exoneracin por la comercializacin de productos
contenidos en el Apndice I.
En el caso planteado, el contribuyente formaliza su renuncia a la exoneracin, presentando el
Formulario 2225 con fecha 27.12.2013.
De acuerdo al Reglamento, el contribuyente se encuentra obligado a gravar sus ventas con el

IGV por las operaciones realizadas desde el 01 del mes siguiente en que se apruebe su solicitud,
esto es a partir del 01 de enero del 2014.
Asimismo, solo podr utilizar el crdito fiscal por sus adquisiciones efectuadas a partir de dicha
fecha. CAP. 3
La suma de S/. 3 200, IGV por sus compras acumuladas hasta el 27.12.2013, deber considerarla
como gasto, no pudiendo utilizarla como crdito fiscal.
El contribuyente no podr acogerse a la exoneracin nuevamente.
FORMULARIO 2225
Exoneraciones 41
4. QU SUCEDE SI EL CONTRIBUYENTE DECIDE GRAVAR SUS OPERACIONES EXONE-

RADAS SIN HABER PRESENTADO PREVIAMENTE EL FORMULARIO 2225?
Si el contribuyente renuncia tcitamente a la exoneracin sin haber seguido el procedimiento

CAP. 3 correspondiente y por ende no obtiene la aprobacin de su renuncia por parte de la SUNAT, no
se le reconocer de tal hecho.
El numeral 12.4 del Artculo 2 de su Reglamento de la Ley del IGV, precisa que los sujetos
que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solici-
tado o no, y que hubieran pagado al Fisco el impuesto trasladado, no entendern convalidada
la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, en
caso lo hubieren hecho.
Se ha comentado que la renuncia se formaliza mediante la presentacin del Formulario 2225, y
se hace efectiva con la aprobacin por la SUNAT.
En la pregunta planteada, el contribuyente no ha presentado la solicitud correspondiente, por lo tanto:
a) Si el contribuyente grava sus operaciones antes que renuncie formalmente a la exonera-
cin, no puede considerar vlida dicha renuncia.
b) No est obligado al pago del IGV por sus venta de bienes comprendidos en la exoneracin.
c) No podr aplicar el crdito fiscal por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
El pago a que se refiere el literal a), no significa la convalidacin de la renuncia, quedando a salvo
el derecho a solicitar la devolucin, an cuando se hubiere trasladado el Impuesto al adquirente.
Es decir, que si el contribuyente aplica la renuncia a la exoneracin del IGV, sin formalizar tal
situacin con la presentacin del Formulario 2225, tal hecho no se convalida.
Como no se ha formalizado la renuncia a la exoneracin del IGV, no se puede aplicar el crdito
fiscal hasta que presente el mencionado formulario y sea aceptada la renuncia por la SUNAT.
Contribuyente Distribuidor mayorista
Bienes exonerados Lechuga y zanahorias
Traslado del IGV por ventas 01 de noviembre del 2013
Presentacin del Formulario 2225 27.02.2014
Crdito fiscal acumulado al 27.02.2014 S/.6 500
Crdito fiscal del 27.02.2013 al 28.02.2013 S/.400
En el presente caso, el contribuyente adquiere productos exonerados, trasladndolos desde el

campo hasta los mercados de Lima en su vehculo propio, por el que gasta combustible, lubri-
cantes y servicios gravados con IGV.
El contribuyente ha decidido gravar solo la venta de la lechuga, que es el producto que representa
el mayor volumen de sus operaciones, a partir del 01 de noviembre del 2013, y renuncia a la exone-
racin por la venta de dicho producto, presentando el Formulario 2225 con fecha 27.02.2014.
El contribuyente ha aplicado incorrectamente y en forma parcial lo dispuesto por el Artculo 7
de la Ley del IGV as como lo normado por el D.S. N 62-95-EF, por cuanto ha aplicado el IGV a
un producto exonerado, conservando la exoneracin a los otros y con anterioridad a la renuncia
formal a la exoneracin, la misma que se ha formalizado con fecha 27.02.2014.
Por lo tanto, en el presente caso, el contribuyente no puede gravar sus operaciones de ventas
(exoneradas) con el IGV, por cuanto su solicitud no ha sido aprobada por la SUNAT.
Asimismo, no podr utilizar el crdito fiscal por sus adquisiciones efectuadas con anterioridad a
la aprobacin sealada.
Tampoco podr utilizar el IGV como crdito fiscal, por adquisiciones anteriores a la aprobacin
de la renuncia.
Captulo
4 Sujetos del Impuesto

CAP. 4
1. A QUINES SE CONSIDERAN SUJETOS DEL IGV EN CALIDAD DE CONTRIBUYENTES?
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas que:
- Efecten ventas en el pas de bienes afectos,
- Presten en el pas servicios afectos.
- Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
- Ejecuten contratos de construccin afectos.
- Efecten ventas afectas de bienes inmuebles.
- Importen bienes afectos.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente.
Segn el numeral 3 del Artculo 4 del Reglamento, se entiende por Contratos de Colaboracin
Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los
que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
Se considera contribuyente a aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
Cuando se realiza la venta de bienes afectos, en dicho momento se configura el hecho tributario,
siendo el vendedor contribuyente del IGV, estando obligado a cumplir con la prestacin tributaria,
esto es, pagar al Fisco el IGV determinado de acuerdo a las normas pertinentes.
Es sujeto del IGV, la persona natural o jurdica que realiza actividad empresarial y operaciones
comprendidas en el mbito de aplicacin del Impuesto que se encuentren afectas al IGV.
2. A QUINES SE CONSIDERAN SUJETOS DEL IMPUESTO EN CALIDAD DE RESPON-

SABLES SOLIDARIOS?
Se considera responsable solidario a aqul que sin tener la condicin de contribuyente debe
cumplir con la obligacin atribuida a ste.
Si el contribuyente no cumple con la obligacin tributaria, el responsable solidario debe cancelar
el impuesto al fisco en los plazos otorgados por Ley.
Sujetos del Impuesto 43

Segn el Artculo 10 de la Ley del IGV son sujetos del impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tengan domicilio en el pas.
Si el vendedor (contribuyente) no domiciliado en el pas no cumple con su obligacin
como tal, el comprador al ser considerado como responsable solidario, debe cumplir con
el pago del IGV.
CAP. 4
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten por cuenta
de terceros, siempre que se encuentren obligados a llevar contabilidad completa.
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas, comprendidas en el
Rgimen General debern llevar contabilidad completa.
Cuando se trate de personas naturales comprendidas en el Rgimen General, debern
llevar contabilidad completa cuando sus ingresos del ejercicio anterior hayan excedido las
150 UIT (Artculo 65 del Impuesto a la Renta).
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades
pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia, como agentes de retencin o percepcin del impuesto.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin N 007-99/SUNAT de fecha
24.01.2013, en el numeral 4.4 del Artculo 4 seala que en el caso de liquidaciones de
compra, el impuesto deber ser retenido y pagado por el comprador, quien queda desig-
nado como agente de retencin.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determi-
narn y pagarn el impuesto correspondiente a estos ltimos.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patri-
monio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
3. CUL ES LA TASA VIGENTE DEL IGV?
La tasa del IGV, de acuerdo al Artculo 17 de la Ley del IGV es de 16%. Dicha tasa est vigente
desde el 01 de marzo del 2011.
A dicho porcentaje se debe agregar el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal
(IPM), tributo creado por la Ley N 24030, dando un total de 18%.
Entonces, el porcentaje a aplicar sobre el valor de venta de la operacin gravada es el 18%.
En la Seccin Anexos, se brinda informacin sobre Tasas del IGV y Estructura de la tasa del IGV.
Captulo
5 Clculo del Impuesto Bruto
CAP. 5
1. QU SE ENTIENDE POR IMPUESTO BRUTO?
Cuando en cada operacin gravada con el IGV, aplicamos la tasa correspondiente sobre la base
imponible, obtenemos el Impuesto Bruto.
Siendo el IGV un tributo de periodicidad mensual, la sumatoria del Impuesto Bruto de cada opera-
cin gravada, da como resultado el Impuesto Bruto del perodo tributario, el cual comprende desde
el primer da calendario al ltimo da calendario del mes en que se desarrollen las operaciones
gravadas.
El contribuyente tiene la obligacin de anotar en el Registro de Ventas, todas las operaciones
realizadas en el perodo tributario, sean gravadas o no gravadas.
Contribuyente Empresa Jurdica

Operaciones realizadas Gravadas con el IGV.
Mes de la obligacin Enero del 2013.
El contribuyente realiza operaciones gravadas con el IGV, emitiendo los comprobantes de pago
correspondientes, en este caso facturas y/o boletas de venta, en los cuales se encuentra incluido
el IGV.
El aplicar la tasa del IGV a cada operacin nos da como resultado el impuesto bruto.
A su vez, considerando todas las operaciones efectuadas del mes se obtiene el impuesto bruto
del perodo.
Cumpliendo con las normas tributarias, el contribuyente anota los comprobantes de pago en el
Registro de Ventas, tal como lo establece el Artculo 10 de su Reglamento de la Ley del IGV.
2. CMO SE DETERMINA EL IMPUESTO A PAGAR?
(Artculo 11 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artculo 5 de su Reglamento,
D.S. N 029-94-EF)
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo
el crdito fiscal determinado de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IGV.
En atencin a la anotacin de los comprobantes de pago en los Registros de Venta y de Compras,
el contribuyente determina el valor de venta y el IGV a pagar, as como el valor de compra y el
crdito fiscal. En base a ello, resulta el IGV a pagar.
Clculo del Impuesto Bruto 45

El contribuyente tiene la obligacin de aplicar el IGV por las operaciones gravadas. Igualmente,
cuando adquiere bienes o servicios, contratos de construccin o por la primera venta de un
inmueble, debe pagar el IGV por tal operacin. Dicho IGV pagado se denomina crdito fiscal La
diferencia entre ambas cantidades determina el Impuesto Resultante.
En la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, el impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
VENTAS COMPRAS
CAP. 5 S/. 35 000 S/. 22 500
S/. 6 300 S/. 4 050
IGV por ventas S/. 6 300

IGV por compras (crdito fiscal) (4050)
IGV a pagar S/. 2 250
El sujeto del IGV utilizar el PDT Formulario Virtual N 621 para cumplir con sus obligaciones
tributarias correspondientes.
Captulo
6 Base Imponible
1. CUL ES LA BASE IMPONIBLE PARA APLICACIN DEL IGV?

CAP. 6
La base imponible para aplicar la tasa del IGV est constituida por:
a) En la venta de bienes, el valor de venta.
b) En la prestacin o utilizacin de servicios, el total de la retribucin.
c) En los contratos de construccin, el valor de la construccin.
d) En la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno, el ingreso percibido.
e) En la importaciones, el valor en Aduanas determinado con arreglo a la legislacin perti-
nente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del IGV.
2. EN LA VENTA DE BIENES, CUL ES BASE IMPONIBLE?
En la venta de bienes, la base imponible es el valor de venta del bien.

Se entiende por valor de venta la suma total que queda obligado a pagar el adquirente.
Dicha suma total est integrada por el valor total consignado en el comprobante emitido, as
como en los cargos que se efecten por separado de aqul.
Si luego de emitido el comprobante de pago, se otorgan servicios adicionales, se devenguen
intereses por financiacin, u otros montos no considerados en el comprobante de pago, se emitir
una Nota de Dbito, en el que constar todos los cargos respectivos, constituyendo el valor de
venta para efectos de la Ley del IGV.
VALOR FACTURADO
(+) Montos incluidos en el comprobante de pago o en Notas de Dbito adicionales - Por Servicios complementarios
Intereses devengados (1)
Gastos por cuenta del Comprador o Usuario del Servicio (2)
Valor de bienes muebles o servicios gravados, exonerados o inafectos (3)
ISC y otros tributos (4)
VALOR DE VENTA
(1)
Por el precio no pagado o por gastos de financiacin.
(2)
Cuando consten, en el comprobante de pago emitido, a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
(3)
Cuando la venta del bien est gravada y estos bienes o servicios se proporcionen adicionalmente.
(4)
Cuando la venta est afecta a dichos tributos.
Base Imponible 47
La empresa Almacenes de Construccin S.R.L. efecta la siguiente operacin de venta a la

empresa Comercial Callao S.A.C.:
Bien vendido Cemento, fierro de construccin y arena

Valor S/. 12 300,00
Por el servicio de traslado S/. 800,00
Por el alquiler de una mezcladora S/. 1 200,00
La venta se realiza a crdito a 30 das
CAP. 6 De acuerdo a los datos proporcionados, el valor de venta ser:
Valor de los bienes S/. 12 300,00

Por el servicio de traslado 800,00
Por el alquiler de una mezcladora 1 200,00
Valor de venta S/. 14 300,00
La empresa Almacenes de Construccin S.R.L. emite la factura, aplicando la tasa del IGV, 18%
al valor de venta, resultando la suma de S/.2 574,00.
Sin embargo, antes de la entrega de los bienes, y habindose emitido la factura, el vendedor
informa al adquirente que no se ha considerado los intereses por los 30 das otorgados por la
venta a crdito. Por ello se emitir una Nota de Dbito por los intereses a cobrar.
Comercial Callao S.A.C. acepta los intereses y la Nota de Dbito.
Intereses por la venta a crdito S/. 357,50

IGV (18%) 64.35
Precio de venta S/. 421.85
Almacenes de Construccin S.R.L. deber anotar en su Registro de Ventas tanto la factura de

la venta as como la Nota de Dbito, correspondiente a operaciones del mes de diciembre del
2013.
Comercial Callao S.A.C. anotar en su Registro de Compras la factura de compra as como la
Nota de Dbito.
3. EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS, CUL ES LA BASE IMPONIBLE?
En el caso de prestacin de servicios, la base imponible es el total de la retribucin, la cual es la

suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio.
Dicha suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los servi-
cios, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en
la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o
en gasto de financiacin de la operacin.
Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base
imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre de quien
preste el servicio.
La empresa Asesores Tributarios S.R.L. requiere de los servicios de una carpintera, para reparar
varios muebles.
Se presta el siguiente servicio:
Pintado y/o laqueado de tres escritorios S/. 180,00

Cambio de forro de dos sillas giratorias 90,00
Mantenimiento de dos gavetas de madera 60,00
Valor de venta 330,00
IGV aplicable (18%) S/. 59,40
Precio de venta del servicio S/. 389,40
CAP. 6
4. CUL ES LA BASE IMPONIBLE EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN?
En los contratos de construccin, la base imponible est constituida por el valor de la construccin.
Se entiende por valor de construccin a la suma total que queda obligado a pagar quien encarga
la construccin. Dicha suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de
pago de la construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an
cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por
el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del constructor.
El Sr. Washington Mitta Maldonado, constructor, suscribe un contrato de construccin con el Sr.
Csar Otoya Tueros, para edificar una casa.
Costo de la construccin S/. 94 500,00

IGV (tasa del 18%) 17 010,00
Por ser un contrato de construccin, se debe gravar con el IGV. En el caso planteado, por ser el
usuario una persona natural, se emitir una boleta de venta. En dicho comprobante de pago se
debe consignar el precio de venta sin desagregar el IGV, es decir la suma de S/.111 510,00.
5. CUL ES LA BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES?
D.S. N 29-94-EF)
La primera venta de un inmueble est gravada con el IGV, y la base imponible es el valor del
inmueble. Para ello debemos tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 9 del Artculo 5 de su
Reglamento, que precisa que para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles,
se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno.
La venta del terreno no est gravada con el IGV.
Base Imponible 49
El Reglamento precisa que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia
del inmueble.
Contribuyente Constructora Los lamos S.A.

Cliente Una S.R.L.
Bien vendido Oficina
Fecha de construccin 02.09.2012
Fecha de venta 28.02.2013
Valor del inmueble S/. 110 000
CAP. 6 Determinamos el valor del terreno:
S/. 110 000 218 11 000 000

Luego X = -------------- = S/. 50 458,72
X 100 218
Entonces, valor del terreno es S/. 50 458,72

Valor de la construccin S/. 50 458,72
IGV (18%) 9 082,56
Valor del bien S/. 59 541,28
La constructora deber cobrar la suma de S/.9 082,56 como IGV por la primera venta del inmueble,
siendo la base imponible la suma de S/.50 458,72.
6. QU SE ENTIENDE POR ACCESORIEDAD?
En las operaciones de venta se aplica el concepto de que lo principal se extiende a lo accesorio.

Cuando se efectan operaciones exoneradas o inafectas, no se encuentra gravada la entrega de
bienes o la prestacin de servicios afectos, siempre que formen parte del valor consignado en
el comprobante de pago, y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.
Bien vendido Zanahorias
Bien accesorio Bolsas de plstico
El dueo del fundo vende el ntegro de su cosecha, adems de las bolsas de plstico para su
traslado.
La zanahoria, como otros productos, se encuentra exonerada del IGV, hasta el 31.12.2015, segn
el Apndice I, pero la venta de bolsas de plstico se encuentra gravada con el IGV.
Sin embargo, como estas ltimas se necesitan para el traslado de la zanahoria, y dado que el
producto principal s est exonerado, se aplica el principio de accesoriedad, dando lugar a que
el ntegro de la venta se encuentre exonerada del IGV.
En cambio, cuando se vendan bienes, presten servicios o contratos de construccin gravados,
formarn parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados,
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago, emitido por el propio
sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, del servicio prestado o el contrato de
construccin.
7. EN EL CASO DE LOS ENVASES, EN QUE SE EXIGE UN DEPSITO PARA ASEGURAR

SU DEVOLUCIN, DICHO DEPSITO FORMA PARTE DEL VALOR DE VENTA?
Para que los depsitos que garantizan la devolucin de los envases retornables no formen parte
del valor de venta, es necesaria la condicin de devolver los mismos.
El numeral 12 del Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que los vende-
dores debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de la devolucin CAP. 6
de dichos bienes.
Esta situacin se da en la venta de gaseosas y cervezas, en que es necesario los envases para la
entrega de los bienes, en este caso los lquidos.
En la operacin se vende los lquidos, ms no los envases necesarios para contener los mismos.
Sin embargo, si por efectos del manipuleo, ocurren roturas de los envases, no hubiera devolucin
de los envases, se estara produciendo una venta, la que se encontrar gravada con el IGV.
En la actualidad en el caso de gaseosas, mayormente el envase es de material plstico. En el
caso de cervezas, se utiliza el envase de vidrio.
8. LOS DESCUENTOS OTORGADOS POR LAS VENTAS, FORMAN PARTE DEL VALOR DE
VENTA?
Dentro de las operaciones comercial es prctica comn, para incrementar las ventas, el otorgar
descuentos por volumen de ventas, pronto pago, pago adelantado, entre otros.
Para efectos del IGV no se considera como parte del valor de venta dichos descuentos, siempre
que resulten normales en el comercio, y que no constituyan retiro de bienes.
El Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que los descuentos no forman
parte de la base imponible siempre que:
cias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
Veamos el siguiente caso prctico:
Caso Prctico
Bien vendido Latas de pintura

Cantidad Quince docenas
Valor por docena S/.110,00
Total de la venta S/.1 650,00
Descuento 5%
Modalidad de venta Al contado
Base Imponible 51
Tenemos que al monto total de la venta se le aplica el descuento del 5%, esto es la suma de
S/.82,50, resultando el valor de venta S/.1 567,50, a dicha suma se le aplica el IGV: S/.282,15
De acuerdo a las normas antes sealadas, el descuento debe ser aceptado para efectos tributarios.
Mayormente, los descuentos otorgados figuran en la factura emitida y entregada.
9. LA DIFERENCIA DE CAMBIO, FORMA PARTE DEL VALOR DE VENTA?
CAP. 6
En la actualidad, por la variacin de la moneda extranjera ms usada (dlar americano), sta ya
no se emplea tanto como antes. Se prefiere la transaccin en moneda nacional, incluso se public
una norma legal que obliga a que los precios de los productos se expresen en moneda nacional.
Para efectos del IGV, la diferencia de cambio, por operaciones en moneda extranjera, no se
considera parte del valor de venta.
Para efectos tributarios, dicha diferencia de cambio se considera ingreso o gasto financiero.
Vendedor La Flecha E.I.R.L.

Adquirente Alberto Grimarey Marcos
Bien vendido Automvil
Fecha de venta 07.09.2013
Valor de venta US $ 10 000
Forma de pago Cuota inicial y el saldo en diez meses.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV, numeral 17 del Artculo 5, seala que en el caso de
operaciones en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
En el presente caso, el precio de venta ha sido fijado en dlares americanos, pero su cancelacin
ser en nuevos soles.
El tipo de cambio promedio ponderado venta publicado es de S/.2,806, por lo tanto, para efectos
del IGV se tiene la conversin en moneda nacional:
Valor del automvil US $ 10 000,00

Intereses 820,00
Valor de venta US $ 10 820,00
IGV (18%) 1 947,60
Precio de venta US $ 12 767,60
Por la venta efectuada, la empresa vendedora deber emitir una boleta de venta, por el monto
total de US $ 12 767,60.
Por la venta se ha pagado como cuota inicial la suma de US $2 767,60, el saldo se fracciona en
10 cuotas:
Precio de venta US $ 12 767,60

(-) Cuota inicial (2 767,60)
Saldo US $ 10 000,00
Determinamos el monto de cada cuota: US $ 10 000/10 = US $ 1 000

Por el saldo el comprador acepta letras, cada una de ellas por US $ 1 000, con la, obligacin de
pagar en nuevos soles.
Segn el Artculo 87 del Cdigo Tributario, los contribuyentes se encuentran obligados a llevar la
contabilidad en moneda nacional, salvo que reciban y/o efecten inversin extranjera en moneda
extranjera, que no es el caso que se presenta.
El comprador cumple con el pago de las letras dentro de su fecha de vencimiento.
Veamos la aplicacin del tipo de cambio, al cancelar la 8 letra (07.05.2014), el tipo de cambio
es de, digamos, S/.2,950 por dlar.
Al momento de firmar las letras, el tipo de cambio del dlar era S/.2,806, y al 07.05.2014 estaba CAP. 6
en S/.2,95, entonces, al momento de paga la 8 letra en nuevos soles se paga un monto mayor:
Tipo de cambio al 07.05.2014 S/. 2,950

Tipo de cambio al 07.05.2014 S/. (2,806)
Diferencia por variacin de t/c. S/. 0,144
Por los US $ 1 000 (X) 1 000
Por diferencia de cambio S/. 144
La suma de S/.144,00 se considera ingreso financiero del vendedor, ms no se considera como

parte de la base imponible.
10. EN EL RETIRO DE BIENES, CUL ES BASE IMPONIBLE?
Cuando se trata de retiro de bienes, el artculo 15 de la Ley del IGV, precisa que la base imponible
ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas con terceros, en su defecto se
tomar el valor de mercado.
Por otro lado, el numeral 6 del artculo 5 de su Reglamento, seala que en los casos en que no
sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
Contribuyente Sociedad Comercial S.R.L.

Giro del negocio Venta de muebles de oficina
Ventas del mes S/. 36 800,00
Uno de los socios de la empresa solicita que se le entregue varios muebles de oficina, para su
uso personal, que sern retirados de la empresa.
El retiro se sustenta, con una gua de remisin, en la cual no figura el valor de los muebles.
Determinamos la base imponible, considerando el valor con que se vende el mueble de
oficina al pblico:
Valor unitario (total de varios muebles) S/. 3 600,00
Entonces, al monto de las operaciones por ventas del mes, se debe agregar el monto determinado
por el retiro de bienes.
Base Imponible 53
Ventas del mes S/. 36 800,00

Valor de los bienes retirados 3 600,00
40 400,00
IGV resultante S/. 7 272,00
11. CUANDO SE REALIZA UNA OPERACIN DE PERMUTA DE UN BIEN POR OTRO BIEN,
CUL ES LA BASE IMPONIBLE?
CAP. 6
Hemos sealado que se entiende por permuta al acto por el cual las partes se transmiten un bien
por otro bien, un bien por un servicio o un servicio por otro servicio.
Cuando se permuta un bien por otro bien, la base imponible ser fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas con terceros. En su defecto se aplicar el valor de mercado.
En esta modalidad comercial, se configuran dos operaciones de venta, una por cada empresa
que entrega el bien en permuta, se considerar que cada parte tiene carcter de vendedor.
En cada venta la base imponible est constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos
en ella.
Tenemos que dos empresas, acuerdan intercambiar los siguientes bienes:
Distribuidora Alfa S.A.C. entregar tres cocinas a la empresa Comercial Muebles Finos E.I.R.L.,
y esta le entregar cinco escritorios de madera.
Empresa Distribuidora Alfa S.A.C.
Base imponible por la entrega de las cocinas:
Valor de venta (S/.600 X 3) S/. 1 800,00

IGV (18%) 324,00
Empresa Comercial Muebles Finos E.I.R.L.

Base imponible por la entrega de los escritorios de madera:
Valor de venta (S/.360 X 5) S/. 1 800,00

IGV (18%) 324,00
Las dos empresas emitirn las respectivas facturas por la entrega de los bienes. La base impo-
nible en las dos empresas es el mismo, teniendo en cuenta el valor de venta el que corresponde
a operaciones con terceros.
12. CUANDO SE PERMUTA UN BIEN POR SERVICIO, CUL ES LA BASE IMPONIBLE?
El literal b) del numeral 4 del Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que
cuando se trata de operaciones en las que se intercambia servicios por bienes muebles, inmuebles
o contratos de construccin, la base imponible del servicio ser equivalente al valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; a menos que el valor de mercado
del servicios sea superior al monto de la venta de los bienes. En dicha situacin se tendr como
base imponible este ltimo.
La empresa Servicios Informticos E.I.R.L. ofrece brindar servicios de mantenimiento a las
computadoras de la empresa Mueblera Olmos S.R.L y sta le entregar dos juegos completos
de oficina.
Comencemos determinando el valor de los bienes:
CAP. 6
Base imponible (Valor de venta) S/. 5 500,00
IGV (18%) 990,00
Precio de Venta S/. 6 490,00
Para aplicar el valor del servicio debemos tomar en cuenta el valor de venta anterior:
Base imponible del servicio S/. 5 500,00

IGV (18%) 990,00
Ambas empresas emitirn las facturas de venta correspondientes, tomando como base imponible
el monto de los bienes entregados.
13. EN LAS OPERACIONES DE PERMUTA DE UN BIEN MUEBLE AFECTO POR CONTRATO

DE CONSTRUCCIN, CUL ES LA BASE IMPONIBLE A CONSIDERAR?
Cuando se decide permutar un bien mueble afecto al IGV por un contrato de construccin, debe
considerarse, como base imponible del contrato de construccin, el valor de venta de los bienes
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, en cuyo
caso se tendr como base imponible este ltimo valor.
Distribuidora S.R.L. se dedica a la venta de materiales de construccin e Ingenieros Lima
Centro S.A.C. a las construcciones de inmuebles.
Distribuidora S.R.L. acuerda con Ingenieros Lima Centro S.A.C. para que esta le termine de
construir el primer piso en el terreno que posee, y le ofrece que la retribucin ser con materiales
de construccin. La propuesta es aceptada por Ingenieros Lima Centro S.A.C.
El valor de venta a considerar es el valor de los materiales.
Distribuidora S.R.L. entrega materiales de construccin:
Base imponible (Valor de venta) S/. 18 000,00

IGV (18%) 3 420,00
Base Imponible 55
Por su parte Ingenieros Lima Centro S.A.C. realiza la construccin correspondiente:
Base imponible de la construccin S/. 18 000,00

IGV (18%) 3 420,00
Como ha sido una operacin de venta por cada una de las empresas, ambas emitirn la factura
de venta correspondiente.
14. CUANDO SE PERMUTA SERVICIOS AFECTOS POR BIENES MUEBLES, INMUEBLES O

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN, CUL SER LA BASE IMPONIBLE?
CAP. 6
Cuando se realiza estas operaciones, debemos considerar como base imponible del servicio, el
valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin, a menos que
el valor de mercado del servicio sea superior a dicho monto, en cuyo caso se tendr como base
imponible este ltimo valor.
Caso Prctico
Asesores y Consultores S.R.L. brinda servicios de asesora legal, y ofrece sus servicios por un
monto de S/. 6 000,00 para resolver un juicio de ndole laboral a Muebles CASA LUX E.I.R.L.,
cuyo giro es la venta de muebles de oficina.
Los muebles que se otorgarn como permuta deben estar valorizados en la misma cantidad, es
decir S/. 6 000,00.
La empresas mencionadas acuerdan intercambiar servicios por bienes. Sin embargo, como el
precio del servicio es mayor, ambas empresas debern tomar como base imponible (valor de
venta) el costo del servicio, esto es la suma de S/. 6 000,00.
15. CUANDO SE IMPORTAN BIENES, CUL ES LA BASE IMPONIBLE?
D.S. N 29-94-EF)
El TUO de la Ley del IGV-ISC determina que en las importaciones, la base imponible est consti-
tuida por el Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos
e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas.
En ese sentido, el Reglamento precisa que respecto a la importacin de bienes, la base imponible
es el valor CIF ms el Ad Valorem o derechos arancelarios, as como los impuestos que afecten
la importacin, como por ejemplo el ISC, cuando corresponda.
Las importaciones hacia nuestro pas se realizan en moneda extranjera (dlares americanos).
Para ello, a fin de determinar la base imponible, siendo moneda extrajera, se aplica la conversin
al tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago del impuesto correspondiente ante la Aduana.
La norma seala que en los das en que no se publique el tipo de cambio referido, se utilizar el
ltimo publicado.
El importador de los bienes debe presentar a Aduanas la Declaracin nica Aduanera (DUA), en
la que se detalla los datos necesarios para el pago de los tributos.
La empresa Juguetera Internacional S.A.C. importa mercadera, la que est valorizada en
US 18 000. La DUA se presenta el 22.11.2013.
El tipo de cambio vigente a dicha fecha es de S/.2,88 (supuesto). Los datos son los siguientes:
Valor FOB de mercaderas US 18 000

Flete 1 100
Seguro 350
Total US 19 450
CAP. 6
Tipo de cambio vigente (X) 2,88
Valor en moneda nacional S/. 56 016,00
Ad valorem (3%) 1 680,48
Base imponible S/. 57 696,48
IGV S/. 10 385,37
La Aduana cobrar la suma de S/.10 385,37 por el IGV respecto de la importacin.

La tasa del 18% comprende la tasa del IGV (16%) y la tasa del Impuesto de Promocin Municipal
(IPM) (2%).
16. CUANDO UN COMERCIANTE MINORISTA REALIZA SUS OPERACIONES GRAVADAS Y

NO GRAVADAS, CUL ES LA BASE IMPONIBLE PARA EL IGV?
En esta situacin tenemos que precisar, si se trata de un minorista que est en el Nuevo RUS, no
se encuentra afecto al IGV, ya que la cuota mensual comprende tanto al IGV como al Impuesto
a la Renta.
En cambio si se encuentra en el Rgimen Especial o en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta, si estar afecto al IGV.
Puede darse el caso que dicho comerciante venda productos gravados y no gravados con el IGV,
y no puede discriminar el monto de las ventas gravadas y no gravadas.
En esta situacin, la base imponible ser determinada aplicando al total de las ventas del mes,
el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo respecto del total de
compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
El clculo para determinar la proporcin de ventas gravadas y no gravadas con el IGV es para
cada perodo mensual.
Aplicamos el procedimiento enunciado:
Total de ventas de setiembre 2013 S/. 15 600,00

Compras gravadas de setiembre 2013 S/. 7 800,00
Compras no gravadas de setiembre 2013 S/. 3 400,00
Crdito fiscal de setiembre 2013 S/. 1 404,00
Base Imponible 57
I. Determinamos el porcentaje de las compras gravadas:
Compras gravadas S/. 7 800 69,64%

Compras no gravadas 3 400 30.36%
Total compras S/. 11 200 100,00%
II. Aplicamos dicho porcentaje a las ventas gravadas:
Ventas de setiembre 2013 S/. 15 600,00

Porcentaje de las compras gravadas (X) 69,64%
CAP. 6
Ventas gravadas S/. 10 863,84
III. Continuamos para determinar la base imponible, el impuesto bruto y el IGV a pagar:
Habiendo determinado la suma de ventas gravadas, como el vendedor emite boletas de

venta, en las que no se desagrega el IGV, debemos aplicar una regla de tres simple, para
determinar la base imponible y por ende el IGV:
S/. 10 863,84 118% 10 8635,84 (X) 100

X = ----------------------------- = S/. 9 206,64
X 100% 118

Impuesto resultante S/. 1 657.20
(-) Crdito fiscal (1 404,00)
IGV a pagar S/. 253.20
Captulo
7 Crdito Fiscal
1. QU SE ENTIENDE POR CRDITO FISCAL?
(Artculo 18 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV) CAP. 7
El crdito fiscal es el IGV que se consigna separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin de servicios prestados en el pas por no domiciliados.
Cuando el contribuyente efecta operaciones de venta gravadas utiliza el IGV que por dichas opera-
ciones le fue cobrado, el cual sumado al valor de venta determina el impuesto bruto de la compra.
Cuando realiza operaciones de compras, debe pagar el IGV que le traslada el proveedor, el cual
constituye el crdito fiscal.
El adquirente debe aplicar dicho crdito fiscal contra el IGV cobrado por sus operaciones gravadas.
La empresa Rayito de Luz S.R.L. vende en el mes de setiembre del 2013, la suma de S/.36
850,00, ms el IGV, S/. 6 633,00, resultando un total de S/. 43 483,00.
A su vez, adquiere bienes y servicios por dicho mes por un total de S/. 22 870,00 ms el IGV de
S/.4 116,60, lo que da un total de S/. 26 986,60.
Entonces, por sus ventas ha cobrado el IGV ascendente a S/. 6 633,00, contra el que tendr que
imputar como crdito fiscal la suma de S/. 4 116,60. La diferencia, a favor del fisco (S/.2,516.40),
se pagar el mes siguiente, tomando en cuenta el Cronograma de Pagos aprobado por la SUNAT.
2. CULES SON LAS ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS O CONTRATOS DE

CONSTRUCCIN QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL?
(Artculo 18 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Teniendo en cuenta cules son los requisitos sustanciales, para efectos tributarios, segn la Ley
del IGV, otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo al artculo 37

de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para esta situacin tomamos en cuenta lo sealado por el Reglamento. Entre los bienes
que son permitidos como costo o gasto tenemos:
- Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en
la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
- Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
Crdito Fiscal 59
- Los bienes adquiridos para ser vendidos.

- Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea nece-
sario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
En caso una empresa adquiera un bien que, segn la Ley del Impuesto a la Renta, no es
permitido como gasto o costo, a pesar de reunir otros requisitos, el IGV pagado en su
adquisicin no podr ser utilizado como crdito fiscal.
Las compras realizadas por la empresa deben ser necesarias para realizar el trabajo de la misma.
Entonces, el contribuyente tiene derecho a utilizar el IGV pagado por las adquisiciones, y
deducirlo como crdito fiscal.
Supongamos que una empresa adquiere bienes para uso personal de los socios o accio-
CAP. 7 nistas, dichas adquisiciones no son aceptadas como gasto o costo, de acuerdo al artculo
44 del Impuesto a la Renta.
En este caso, la empresa no podr utilizar el IGV pagado, por los bienes adquiridos, como
crdito fiscal.
En caso una empresa adquiriera activos fijos s podr utilizar como crdito fiscal el IGV
consignado en la factura de compra.
Por ejemplo, una librera adquiere una computadora para uso del rea contable as como
para el control del inventario.
Entonces, la librera destina el activo fijo adquirido para las operaciones propias del
negocio. Por lo tanto, la empresa puede utilizar el IGV que grava dicha adquisicin como
crdito fiscal.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Es decir, los bienes adquiridos sern vendidos, ya que es el objeto de la empresa.

La empresa, para poder utilizar como crdito fiscal el IGV por los bienes adquiridos, stos
deben ser posteriormente vendidos, generando rentas de tercera categora.
Una empresa compra computadoras, las que se vendern, ya que dicha actividad es su
giro de negocio.
En cada venta de las computadoras el contribuyente aplicar la tasa del IGV.
Al finalizar el perodo, el contribuyente determina el impuesto bruto total al que le aplicar
el IGV por sus adquisiciones, pagando la diferencia a favor del fisco, si lo hubiere.
En el caso comentado, la empresa tiene como objetivo comprar y vender computadoras,
es su giro de negocio, por lo que cumple con las exigencias del artculo 18 del TUO del
la Ley del IGV.
Para uso del crdito fiscal, se deben cumplir ambas condiciones.
3. EN QU MOMENTO SE PUEDE UTILIZAR EL CRDITO FISCAL CONTENIDOS EN

COMPROBANTES DE LOS SERVICIOS PBLICOS?
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos; la norma legal precisa que el crdito fiscal podr aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
La empresa PRADERCO E.I.R.L tiene en su poder el recibo de energa elctrica, el cual cumple
con los requisitos sustanciales para poder considerar el IGV como crdito fiscal, el cual tiene
como fecha de vencimiento el 03.01.2014.
La empresa decide cancelar el recibo el 21.12.2013. Entonces, tomando en cuenta lo anterior-
mente sealado, la empresa aplicar el crdito fiscal en el mes de diciembre del 2013.
4. ES OBLIGATORIO QUE EL IGV EST CONSIGNADO POR SEPARADO EN EL COMPRO-

BANTE DE PAGO PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL?
(Artculo 19 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV )
Veamos lo que precisa el inciso a) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV respecto a la obli- CAP. 7
gacin formal para utilizar el crdito fiscal:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite
la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la
nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto
en la importacin de bienes.
Al momento de emitir el comprobante de pago, por la venta realizada, se debe consignar el VALOR
DE VENTA, el IGV y el PRECIO DE VENTA.
Tenemos una operacin de venta, por la cual se emite el comprobante de pago (Factura) con el
IGV desagregado, cumpliendo con el requisito establecido por ley, lo que se grafica as:
Valor de venta S/. 1 500

IGV (18%) 270
Precio de venta S/. 1 770
Lo anteriormente planteado debe expresarse similarmente en el comprobante de pago:
OFIMATRIX SRL RUC 20223344550

Av. Senz Pea N 666 FACTURA
CALLAO 001-1 380
Seor(es) Instituto El Campen
Direccin: Av. Coln 999, Callao Callao, 30 de setiembre del 2013
RUC: 20366354459
CANT. DESCRIPCIN PRECIO UNIT. IMPORTE
12 Computadoras personales S/.1 500,00 18 000,00
Son: Veintin mil doscientos cuarenta con 00/100 Nuevos Soles

Valor de venta 18 000,00
IGV (18%) 3 240,00
La Tinta Fresca SAC
RUC N 20223344550 TOTAL 21 240,000
002-0001 AL 002-1500
Aut. SUNAT 9422448825 ADQUIRENTE
Apreciamos que en la factura, los tres tems sealados, valor de venta, IGV y precio de venta estn
claramente diferenciados, especialmente el IGV.
Crdito Fiscal 61
Entonces, dicho comprobante de pago, al tener el IGV desagregado cumple con el requisito
formal para utilizar el crdito fiscal, siempre y cuando se anote en el Registro de Compras.
Entre los comprobantes de pago que sustentan el crdito fiscal estn: la factura, las liquidaciones
de compra, los tickets emitidos por mquinas registradoras que otorgan derecho a crdito fiscal,
las declaraciones nicas de aduana, etc.
5. SI EN LA FACTURA EMITIDA NO SE HUBIERA DESAGREGADO EL IGV, PUEDE EL

ADQUIRENTE HACER LA DESAGREGACIN Y UTILIZAR DICHO CRDITO FISCAL?
Tal como lo sealamos en la pregunta anterior, el IGV por las adquisiciones realizadas, para poder
ser utilizado como crdito fiscal, debe estar consignado por separado en el comprobante de pago.
Entonces, si por error al emitir una factura, se omitiera desagregar el IGV, dicho comprobante de
pago no se puede utilizar para tal fin.
CAP. 7
Veamos un ejemplo:
OFICENTRO EIRL RUC 20223344550

Av. De Los Precursores N 972 FACTURA
Pueblo Libre 001-1 380
Seor(es) Instituto El Campen
Direccin: Av. Coln 999, Callao Callao, 30 de setiembre del 2013
RUC: 20366354459
CANT. DESCRIPCIN PRECIO UNIT. IMPORTE
06 Escritorios de madera S/.660,80 3 964,80
Son: Tres mil novecientos sesenta y cuatro con 80/100 Nuevos Soles
Valor de venta
La Tinta Fresca SAC IGV (18%)
RUC N 20223344550
002-0001 AL 002-1500
TOTAL 3 964,80
Aut. SUNAT 9422448825 ADQUIRENTE
Apreciamos que al momento de emitir la factura se consign el total de la venta, es decir el precio
de venta, no figura el valor de venta ni el IGV. Por lo tanto, el adquirente no podr utilizar dicha
factura para efectos del crdito fiscal, ya que el IGV no se encuentra desagregado.
El adquirente no puede desagregarlo por su cuenta, estara invalidando el comprobante de pago.
6. QU OTRO REQUISITO FORMAL SE EXIGE PARA PODER UTILIZAR EL IGV DESAGRE-

GADO EN LOS COMPROBANTES DE PAGO?
Otro de los requisitos para poder utilizar el IGV de los comprobantes de pago por adquisiciones
como crdito fiscal lo seala el inciso b) del TUO de la Ley del IGV:
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC
del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Debemos tener en cuenta que con la modificacin del artculo 19, mediante la Ley N 29214,
de fecha 23.04.2008, as como con Ley N 29215 (23.05.2008), se exige mayor precisin al
momento de anotar los datos correspondientes al emisor.
Asimismo, se requiere que el emisor del comprobante de pago no se encuentre en la calidad de
NO HABIDO o NO HALLADO.
La Ley N 29215 (23.05.2008) precisa la informacin mnima que debe contener los comprobantes
de pago, cuales son:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad),
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y CAP. 7
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se
hubiere consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva
y fehaciente dicha informacin.
7. PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL, ES REQUISITO QUE EL COMPRO-

BANTE DE PAGO POR LAS ADQUISICIONES SE ENCUENTRE ANOTADO EN EL
REGISTRO DE COMPRAS?
Este requisito est planteado en el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin del servicio prestado por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Teniendo en cuenta la modificacin efectuada por la Ley N 29214 de fecha 23.04.2008, apre-
ciamos que se ha variado el momento de la anotacin, que con la modificacin de este inciso se
plantea que el mismo se haya anotado en cualquier momento.
El texto sustituido sealaba que la anotacin del comprobante de pago se realizaba dentro del
plazo que seale el Reglamento.
Asimismo, la Resolucin N 078-98/SUNAT (20.08.98) establece que los plazos mximos de atraso
con que se puede llevar el Registro de Compra, es de diez (10) das hbiles, contados desde el
primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se reciba el comprobante de pago respectivo.
Tambin es necesario tener en cuenta que el Registro de Compras debe haber sido legalizado
ante la autoridad competente.
Por otro lado, la Ley N 29215 (23.05.2008), en su artculo 2 precisa la oportunidad de ejercicio
del derecho al crdito fiscal.
Se establece que los comprobantes de pago y documentos que sustentan crdito fiscal debern
haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que
Crdito Fiscal 63
corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda
la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
En ese sentido, se le permite al adquirente utilizar los comprobantes de pago que sustentan
crdito fiscal hasta 12 meses posteriores a su emisin.
Anteriormente, hasta el 23.04.2008, el plazo para utilizar el crdito fiscal por adquisiciones era de
tres meses y haba que sustentar el atraso en el recibimiento de dichos comprobantes de pago.
Veamos lo siguiente, un contribuyente traspapela dos facturas del mes de febrero del 2013, por
un valor de S/.18 600 resultando como IGV la suma de S/.3 348,00. En el mes de setiembre se
encuentran dichas facturas.
En atencin a la norma antes comentada, como desde febrero a setiembre 2013 no han trans-
currido los doce meses permitidos, el adquirente puede utilizar el IGV de dichas facturas como
crdito fiscal. Para ello, deber anotarlas previamente en el Registro de Compras.
CAP. 7
8. CUALQUIER PERSONA PUEDE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO, LOS QUE SUSTEN-

TARN CRDITO FISCAL?
De acuerdo a la norma arriba sealada, se considera EMISOR HABILITADO para emitir

comprobantes de pago o documentos a aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los
comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripcin
en dicho registro.
En los comprobantes de pago debe figurar, entre otros datos, el nmero de RUC, entonces,
si no se encuentra inscrito ante la SUNAT, la imprenta se encontrar impedido de imprimir
comprobantes de pago al solicitante, por no contar con dicha exigencia.
b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de
pago que den derecho a crdito fiscal.
Por ejemplo, los contribuyentes comprendidos en el Nuevo RUS as como los perceptores
de rentas de cuarta categora.
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de
pago o documento que emite, segn corresponda.
Para poder imprimir comprobantes de pago, formal y legalmente, las imprentas deben
inscribirse ante la SUNAT. Al momento de la impresin, entre la informacin que debe
tener el comprobante de pago, es la autorizacin de impresin.
9. CULES SON LOS REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO PARA PODER

EJERCER EL DERECHO A CRDITO FISCAL?
Los requisitos mnimos necesarios, establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago,

aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99) son los siguientes:
1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social del proveedor.
2. Direccin de la casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
3. Nmero de RUC.
4. Denominacin del comprobante emitido
5. Numeracin: serie y nmero correlativo del comprobante emitido

6. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
7. Fecha de impresin.
8. Nmero de autorizacin de la impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar
conjuntamente con los datos de la imprenta o la empresa grfica.
9. Destino del original y copias:
En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
En la primera copia: : EMISOR
CAP. 7
En la segunda copia : SUNAT
Asimismo, respecto del adquirente o usuario debe anotarse:
10. Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
11. Nmero de RUC, excepto en los casos de operaciones de exportacin.
12. Bien vendido, cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado indicando la cantidad
y unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identifi-
cable, de ser el caso.
13. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso o servicios pres-
tados.
14. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado,
sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
15. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin, y otros cargos adicionales,
en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se
trate de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
16. Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica
y literalmente.
17. Nmero de las guas de remisin o de cualquier otro documento relacionado con la opera-
cin que se factura, en su caso.
18. Fecha de emisin.
Debe tenerse en cuenta las dimensiones mnimas de los comprobantes de pago:
21 cm de ancho por 14 cm de alto
En el caso de las liquidaciones de compra la informacin principal corresponde al comprador

y no al vendedor, siendo las diferencias las siguientes:
1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del comprador.
2. Nmero de RUC del comprador
3. Destino del original y copias:
En el original : COMPRADOR
En la primera copia : VENDEDOR
En la segunda copia : SUNAT
Crdito Fiscal 65
Informacin no necesariamente impresa

4. Apellidos y nombres. del vendedor
5. Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en
ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente,
se anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin.
6. Nmero del documento de identidad del vendedor
7. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
8. Precios unitarios de los productos comprados.
9. Valor de venta de los productos comprados.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en
su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se
CAP. 7 trate de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
11. Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente.
En lo que corresponde a los tickets o cinta emitida por mquina registradora, para que puedan
otorgar derecho a crdito fiscal, el ticket o la cinta debe ser emitido como mnimo en original y
copia adems de la cinta testigo.
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o usuario y
la descripcin del bien vendido o cedido en uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres,
o la denominacin o razn social del adquirente deben constar por lo menos en el original y la
copia, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia
deben ser identificables como tales.
Asimismo, el IGV debe estar desagregado.
10. CMO SE APLICA Y UTILIZA EL CRDITO FISCAL EN LA EMISIN DE LIQUIDACIONES

DE COMPRA?
(Inciso a), del numeral 2.1 del Artculo 6 de su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
La Liquidacin de Compra es un comprobante de pago que es emitido por el adquirente, al

efectuar adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos
silvestres, minera aurfera artesanal; de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana
y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
en razn que estas personas no otorgan comprobante de pago por carecer de nmero de RUC.
En los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer
con el original del documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
Cuando un contribuyente adquiere bienes a personas que no estn en condiciones de otorgar
comprobantes de pago, ste debe emitir una liquidacin de compra y, de paso retener el monto
del IGV que figura en la liquidacin de compra, en caso que la operacin de venta est gravada
con este tributo.
Adquirente Exportadora Artesanal S.A.C.
Giro del negocio Confeccin y exportacin de artculos de oro
Compra Oro
Persona natural dedicada a la minera artesanal de oro
Vendedor
que no cuenta con nmero de RUC
Valor de la venta S/. 15 000,00
La empresa Exportadora Artesanal S.A.C. adquiere de una persona natural oro para poder
realizar sus artculos. Dicha persona no emite comprobantes de pago por no poseer RUC.
Por lo tanto, el adquirente est obligado a emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso
una liquidacin de compra, y retener el IGV correspondiente.
Determinamos el IGV por la compra:

IGV (18%) 2 700,00 (Monto a retener)
El adquirente retiene el IGV (S/.2 700,00) y lo pagar dentro del plazo sealado en el Cronograma
de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT, utilizando el PDT Formulario Virtual N 617.
CAP. 7
A su vez, para poder utilizar dicho IGV como crdito fiscal deber anotar la liquidacin de compra
as como el formulario de pago del IGV retenido en el Registro de Compras.
11. CUANDO SE ARRIENDA UN LOCAL PARA USO DE LA EMPRESA, CUL ES EL PROCE-

DIMIENTO PARA PODER UTILIZAR EL IGV DE LOS RECIBOS POR SERVICIOS PBLICOS
EMITIDOS A NOMBRE DEL ARRENDADOR?
(Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT)
Para este caso debemos tomar en cuenta lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99).
Los recibos por el servicio de agua y energa elctrica y en algunos casos el telfono, se emiten
a nombre del arrendador, entonces no se podra utilizar dicho IGV.
Ante ello, en el penltimo prrafo del inciso d) del numeral 6.1 del Artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se precisa que tratndose de este tipo de recibos, se entender
identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos, siempre
que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin en uso del
inmueble incluye los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de
los contratantes estn autenticadas notarialmente.
En caso las firmas fueran autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, solo se permitir sustentar el derecho a crdito fiscal los recibos emitidos a
partir de la fecha de certificacin de las firmas.
12. CULES SON LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE NO OTORGAN DERECHO A

CRDITO FISCAL?
(Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin N 007-99/SUNAT)
El Reglamento de Comprobantes de Pago establece cules son los comprobantes de pago a

emitir segn el caso: que sustenten costo o gasto y otorguen derecho al crdito fiscal, as como la
venta a consumidores finales. Es decir, algunos comprobantes de pago tienen efectos tributarios
para las situaciones antes sealadas, otros, los que se emiten al consumidor final, le servirn para
efectos de sustentar la propiedad.
Crdito Fiscal 67
Segn el Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago que no otorgan

derecho a utilizar crdito fiscal son:
- La boletas de venta.
- Los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, que no renan los requisitos
establecidos en el numeral 5.3 del artculo 4 de su Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Artculo 4, numeral 5 de su Reglamento de Comprobantes de Pago:

5.3. Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible,
siempre que:
a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con
sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
CAP. 7
b) Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate
de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
- Documentos sealados en los numerales 6.2 y 6.3 del artculo 4 de su Reglamento de

Comprobantes de Pago.
Artculo 4, numeral 6.2 de su Reglamento de Comprobantes de Pago:

6.2. Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible
para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente
o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles que generen rentas de primera categora para efecto del Impuesto
a la Renta, los cuales sern proporcionados por la SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus
bienes inmuebles.
c) DEROGADO
d) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
d.1) Terrestre regular urbano de pasajeros.
d.2) Ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local, a que se
refieren las normas sobre la materia.
e) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espect-
culos pblicos en general.
f) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios
y por el pago de la cuota a los que se refieren los artculos 28 y 48, respecti-
vamente, de su Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado
por Decreto Supremo N 003-90-AG.
g) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de
Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. a los pasajeros que utilizan los
servicios aeroportuarios.
h) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de
terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de
los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposi-
cin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 27046.
Tratndose de los documentos mencionados en los literales d), e) y g), no

ser necesario identificar al usuario.
6.3. No permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni
ejercer el derecho al crdito fiscal:
a) Billetes de lotera, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por
el Ministerio de Educacin, universidades, asociaciones y fundaciones, en
lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la
SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o
costo para efecto tributario, se requerir la emisin de facturas.
Los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado no podrn emitir facturas, recibos
por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o CAP. 7
costo para efecto tributario o dar derecho al crdito fiscal del Impuesto, notas de
crdito ni notas de dbito.
13. QU SUCEDE CUANDO SE UTILIZA EL CRDITO FISCAL SUSTENTADO INDEBIDAMENTE?
Para utilizar el IGV de las adquisiciones como crdito fiscal, se deben cumplir con los requisitos
sustanciales y formales, caso contrario, no se aceptar dicho crdito fiscal.
La utilizacin de dicho impuesto de comprobantes que no lo permiten, implica una infraccin,
razn por la cual se aplica una sancin, en este caso una multa.
Veamos el caso de una empresa que realiza sus compras del mes de junio 2013, pero las hace
a un contribuyente comprendido en el Nuevo RUS.
Dicho contribuyente emite una factura, a pesar que ya le haba dado de baja a tales comprobantes
de pago, procedimiento obligado para comprenderse en el Nuevo RUS.
El IGV que sustenta el crdito fiscal por la adquisicin no es aplicable. Hay que tener en cuenta la
importancia de realizar la CONSULTA RUC en la pgina web de la SUNAT, en la que se puede
verificar los comprobantes de pago autorizados a emitir.
Si el adquirente lo hubiera hecho, habra observado que el vendedor estaba autorizado a imprimir
solo boletas de venta.
La adquisicin de bienes es por la suma de S/.5 000, ms el IGV (18%), totaliza S/.5 900,00.
La empresa adquirente, al efectuar la liquidacin del IGV por junio 2013, considera los S/.900,00
como crdito fiscal. Ello lo induce a cometer una infraccin, al incrementar el crdito fiscal,
pagando menor cantidad de IGV al fisco. La infraccin est tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Por tal accin, el adquirente est obligado a presentar una declaracin rectificatoria por dicho
perodo tributario, pagando el monto de S/.900 ms los intereses moratorios. Asimismo, la sancin
por la infraccin cometida es una multa por utilizar un crdito fiscal en forma indebida (50% del
crdito utilizado indebidamente). A dicha multa le es aplicable el Rgimen de Gradualidad se
Sanciones, la multa rebajada ser actualizada con los intereses moratorios correspondientes,
hasta la fecha de cancelacin.
14. QU DOCUMENTO ES EL QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL?
Crdito Fiscal 69
Segn el Reglamento, el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original del
comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio,
en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de
compra.
Cuando se trate de la liquidacin de compra, el original deber llevar impreso el destino de esta:
Comprador y el crdito fiscal se ejercer con el documento donde consta el pago del impuesto.
Dichos documentos debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19
del Decreto (ver numeral 6 del presente captulo), la informacin prevista por el artculo 1 de
la Ley 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin.
En el caso de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un
ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que
CAP. 7 lo que se otorgue al adquiriente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito
fiscal se ejercer con esta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa
contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados.
Respecto a la importacin de bienes, con la copia autenticada por el Agente de Aduanas de la
Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u
otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin
de bienes.
Cuando se trate de servicios prestados por no domiciliados, el comprobante de pago en el cual
conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas.
En el caso de los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos
de telecomunicaciones, el arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que las firmas del contrato de arrendamiento hayan sido
autenticadas notarialmente.
15. QU SUCEDE CUANDO SE PRODUZCA EL ROBO O EXTRAVO DE LOS COMPRO-

BANTES DE PAGO POR ADQUISICIONES?, SE PIERDE EL DERECHO A EJERCER EL
CRDITO FISCAL?
(Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF y artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT)
Puede darse el caso fortuito del robo o extravo de comprobantes de pago por adquisiciones. En
dicha situacin, el crdito fiscal no se pierde, siempre y cuando se cumpla con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando se da el robo o extravo de documentos el adquirente deber declarar de tal situacin a la
SUNAT, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando
el tipo de documento y la numeracin de los mismos.
El robo o extravo de tales documentos no implica la prdida del crdito fiscal sustentado en
dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido
en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que
tales documentos permitan ejercer derecho al crdito fiscal y adems tenga a disposicin de la
SUNAT:
- La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el
caso, o, en su defecto,
- Copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o
prest el servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo.
El adquirente deber solicitar al emisor o su representante legal declarado en el RUC, copia fotos-
ttica de los comprobantes de pago robados o extraviados, consignando en la misma su nombre
y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa.
El TUPA-SUNAT (D.S. N 012-2013-EF, de fecha 27.01.2013) establece que para comunicar la
prdida de documentos, se debe presentar un escrito firmado por el adquirente del bien o usuario
del servicio o su representante legal, acreditado en el RUC, adjuntando a dicha comunicacin
una copia certificada de la denuncia policial respectiva, as como la relacin de los documentos
robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos.
CAP. 7
Presentamos un modelo del escrito con el que se comunica a la SUNAT la prdida de Compro-
bantes de Pago:
MODELO DE ESCRITO
Sres. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

Rosa Mercedes Tueros Lpez, con RUC N 10081236543, con domicilio fiscal en Calle Ubinas N 331, Magdalena del
Mar, me presento para manifestar lo siguiente:
Soy titular de la empresa unipersonal, dedicada a la actividad de comercio minorista, comprendida en el Rgimen Especial,
aplicando el IGV por las ventas realizadas as como el crdito fiscal correspondiente.
Por la presente comunico que se me ha extraviado las siguientes facturas de compras:
Factura de compra N 004-1 555, emitida por la empresa Comercial Pacheco EIRL, con RUC nmero 20132658795,
por el valor de venta de S/.1 600,00 y con IGV de S/.288,00.
Factura de compra N 016-3 833, emitida por Servicios y Mayoristas SAC, con RUC nmero 20305822793, por el valor
de venta de S/.6 720,00 y con IGV de S/.1 209,60.
El extravo de ambas facturas se ha detectado con fecha 21 de octubre del presente ao.
Por ello, dentro del plazo otorgado por el Reglamento de Comprobantes de Pago, pongo en conocimiento de tal hecho,
precisando que se ha presentado la denuncia policial respectiva, de la cual se acompaa una copia fotosttica.
Lima, 30 de octubre del 2013.
Rosa Mercedes Tueros Lpez

DNI N 08123654
Se adjunta:
Copia fotosttica de la denuncia policial.
16. EN OPERACIONES DE COMPRA, EN QU OPORTUNIDAD SE EJERCE EL DERECHO

AL CRDITO FISCAL?
(Artculo 19 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, ltimo prrafo del numeral 2.1 del
artculo 6 de su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
En operaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corres-

ponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras.
Crdito Fiscal 71
El numeral 3.1 del artculo 10 de su Reglamento establece que para determinar el valor mensual
de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones,
as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Asimismo, precisa que los comprobantes de pago, notas de dbito debern ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que corres-
pondan a los doce (12) meses siguientes.
El contribuyente puede tener el comprobante de pago correctamente emitido, por las adquisiciones
realizadas, con el IGV desagregado, pero si dicho comprobante de pago no se ha anotado en el
Registro de Compras, entonces no podr utilizar el IGV que consta en dicho documento hasta
su respectiva anotacin.
Anteriormente, el adquirente tena un plazo de cuatro meses para anotar los comprobantes de
pago recibidos con atraso, pero con la modificacin establecida, actualmente se puede anotar
CAP. 7 el comprobante de pago hasta doce meses de haberse emitido.
Adquirente Grfica Universal S.R.L

Ventas de octubre del 2013 S/. 65 800
Compras de octubre del 2013 S/. 38 800
Factura de compra N 003-19 650
Fecha de la factura 15.02.2013
Monto de la factura, incluido IGV S/. 4 850
La empresa Grfica Universal S.R.L., el 15.02.2013 ha efectuado una compra a crdito, cuyo
pago se realizar 90 das despus.
La mercadera es remitida y se sustenta la remisin con una gua de remisin, pero la factura no
es entregada (Factura N 003-19 650) hasta que se cancele la misma.
Con fecha 15 de mayo, se cancela la Factura N 003-19 650, recibiendo el comprobante de pago
en el siguiente mes es decir en junio del 2013.
El contribuyente, en el mes de febrero no ha utilizado el IGV que figura en dicha factura porque
no tena el documento y por lo tanto no lo anot en el Registro de Compras.
Sin embargo, por haberse traspapelado dicha factura, no se anota en el Registro de Compras en
el mes de mayo, fecha en que se recibi.
Posteriormente, la factura aparece y la empresa Grfica Universal S.R.L. decide utilizar el IGV
que consta en la Factura N 003-19 650 y por ello la anota en el Registro de Compras, en el
mes de octubre del 2013, sin ningn problema, ya que de febrero a octubre del 2013 no han
transcurrido los doce meses permitidos.
17. CMO DEBE PROCEDERSE EN EL CASO DE COMPROBANTES DE PAGO NO FIDE-

DIGNOS?
(Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF y artculo 3 de la Ley
N 29215)
Se define comprobante no fidedigno a aquel documento que contiene irregularidades formales

en su emisin y/o registro, tales como los emitidos con enmendaduras, correcciones o interli-
neaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes
emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la infor-
macin no necesariamente impresa.
La Ley N 29215, precisa que tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o docu-
mentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia
de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de informacin sealados en el
artculo 1 de la dicha Ley, en concordancia con el cuarto prrafo del artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV-ISC, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin
o utilizacin de servicios, contratos de, construccin e importacin, cuando el pago del total de
la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de, la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento,
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. CAP. 7
Ley N 29215, Artculo 1.- Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad),
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y
Es decir, si a pesar de que el comprobante de pago por adquisiciones se considere como no

fidedigno, pero se cumple con los requisitos antes sealados, no se perder el derecho a utilizar
el crdito fiscal sustentados en dichos comprobantes de pago.
18. CUANDO SE TRATA DE COMPROBANTES DE PAGO O NOTA DE DBITO QUE INCUMPLA

LOS REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS, CMO DEBE PROCEDERSE PARA
NO PERDER EL CRDITO FISCAL?
(Artculo 19 del TUO del IGV y artculo 6 de su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Cuando algn comprobante de pago no tenga el suficiente valor para sustentar el crdito fiscal,
no se perder ste siempre y cuando el contribuyente:
Utilice los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Tambin se deber cumplir con los siguientes requisitos:
1. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del
comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
Crdito Fiscal 73
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el
banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
2. Si se trata de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme
CAP. 7 a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. El adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la cons-
tancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la
misma que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
3. Si se trata de orden de pago:
a. Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable (Ley N 29623).
b. Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c. El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento
anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin.
d. El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Si el adquirente cumple con lo anterior manifestado, no perder el crdito fiscal.
19. EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES CUYO RGIMEN TRIBUTARIO NO LES PERMITE

EMITIR COMPROBANTES DE PAGO PARA SUSTENTAR CRDITO FISCAL, CMO DEBE
PROCEDERSE?
Se considera como comprobante de pago otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn
rgimen especial no lo habilite para ello a aquel documento emitido por sujetos que no son
contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algn rgimen tributario que les impide emitir
comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal.
El caso se refiere a los contribuyentes comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS) as como a los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora que en
algn momento percibieron rentas de tercera categora, y que al darle de baja a dicha categora
como a las facturas, guardaron stas, estando prohibidos de emitirlas.
El Decreto Legislativo N 937 (14.11.2003), en su Artculo 16 precisa que los sujetos del Nuevo
RUS slo debern emitir y entregar por sus operaciones, boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados
para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente
les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Por ello, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este
Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras CAP. 7
que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin
inmediata del sujeto en el Rgimen General.
Estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV, y
en lo relacionado con el Impuesto a la Renta, sustentarn costo o gasto, por parte de los sujetos
del Rgimen General que los obtuvieron.
20. UNA EMPRESA HA COMPRADO UN BOLETO DE TRANSPORTE AREO PARA UNO DE

SUS TRABAJADORES, ESE DOCUMENTO OTORGA DERECHO A CRDITO FISCAL?
(Numeral 6.1 del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de

Superintendencia N 007-99/SUNAT)
El boleto de transporte areo se considera como documento que permite ejercer el derecho al
crdito fiscal, los cuales deben ser expedidos por las compaas de aviacin comercial por el
servicio de transporte areo de pasajeros, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se
discrimine el Impuesto.
La Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT (04.07.2004), considera como compro-
bantes de pago cuando estos contengan los siguientes requisitos mnimos:
a) RUC de la Compaa de Aviacin Comercial.
b) Nmero del Boleto de Transporte Areo.
c) Fecha de emisin.
d) Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consig-
nar el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros
cuyo primer apellido no sea el paterno debern utilizar el primer apellido que figure en su
Documento de Identidad.
e) RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito fiscal, en caso no se requiera
realizar tal sustentacin el nmero de Documento de Identidad del Pasajero, con excep-
cin de los menores de edad.
f) Itinerario del viaje.
g) Signo de la moneda en la cual se emiten.
Crdito Fiscal 75
h) Valor de retribucin del servicio prestado o valores que conforman dicha retribucin
desagregados en dos casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operacin.
i) Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin o que deban ser consignados
en los Boletos de Transporte Areo.
j) Forma de pago, precisando si fue al contado, crdito u otra modalidad, indicndose de ser
el caso el nmero y sistema de tarjeta de crdito utilizado, a cuyo efecto se podr utilizar
la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales.
k) RUC o Cdigo del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operacin.
Cuando el servicio de transporte areo de pasajeros sea prestado a ttulo gratuito, dicha circuns-
tancia deber consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Areo.
Tambin se debe tener en cuenta que cuando se requiera sustentar costo o gasto o crdito fiscal,
CAP. 7 se deber conservar la Contratapa o la Constancia Impresa del Boleto de Transporte Areo,
mientras el tributo no est prescrito.
Tratndose de Boleto emitido por medio electrnico, es obligacin de la compaa de aviacin
comercial otorgar la Constancia Impresa, ya sea directamente o a travs del Agente de Ventas,
cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crdito fiscal o cuando el Pasajero as lo exija.
En ningn caso, podr efectuarse canje de Boletos de Transporte Areo por facturas.
21. EN QU OPERACIONES NO HAY OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO?
(Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-

99/SUNAT)
En las siguientes operaciones no existe obligacin de emitir comprobantes de pago:

i. La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la
Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
ii. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
iii. La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
iv. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
v. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares.
vi. La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas
por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico
contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie)
vii. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potes-
tativos (Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su regla-
mento), y que aportes sean cancelados a travs de las empresas del Sistema Financiero
Nacional.
viii. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, pres-
tados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que
por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calen-
dario, no exceda de S/.1 500,00 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
ix. Los servicios prestados a ttulo gratuito por las empresas del sistema financiero y de
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del
pblico, que se encuentren bajo el control de la SBS, as como los prestados a ttulo
oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega
del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
x. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clu-
sulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en
dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor.
xi. La transferencia de crditos (factoring), sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor de dichos crditos o no.
En el caso de los servicios de comisin mercantil, y por las operaciones de exportacin a que se
refiere el literal g) del numeral 1,1, del artculo 4 de su Reglamento de Comprobantes de Pago,
siempre que el, pago al comisionista y al exportador se efecte a travs de una Carta de Crdito CAP. 7
Transferible.
22. RESPECTO DEL REGISTRO DE COMPRAS EN QU MOMENTO PUEDE SER UTILIZADO

PARA ANOTAR LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE SUSTENTAN CRDITO FISCAL?
El Decreto Legislativo N 929 (10.10.2003), regula las condiciones para que el Registro de
Compras pueda ser utilizado a fin de anotar los comprobantes de pago, y por ello sustentar el
crdito fiscal.
Para considerar cumplidos los requisitos previstos en el inciso c) del Artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del IGV, relacionados con la legalizacin del Registro de Compras, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso, de acuerdo a las normas
vigentes;
El crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin de los documentos que corres-
pondan en el Registro de Compras debidamente legalizado;
Tratndose de documentos que sustentan crdito fiscal cuya fecha de emisin sea ante-
rior a la de legalizacin del Registro de Compras, slo se podr ejercer el derecho a dicho
crdito a partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin.
El incumplimiento en la anotacin en el Registro de Compras de los comprobantes de pago,
notas de dbito, documentos emitidos por ADUANAS y el documento donde conste el pago
del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, dentro de los plazos
establecidos, implica la prdida del crdito fiscal en ellos consignados.
23. SI UN ADQUIRENTE ANOTA COMPROBANTES DE PAGO EN UN REGISTRO DE COMPRAS

NO LEGALIZADO, PUEDE UTILIZAR EL CRDITO FISCAL ANOTADO?
Debemos tener en cuenta lo sealado por el Decreto Legislativo N 929 (10.10.2003) en el sentido
que el Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso.
El crdito fiscal por compras realizadas se ejercer a partir de la fecha de anotacin de los docu-
mentos que correspondan en el Registro de Compras debidamente legalizado.
Cuando se tenga documentos que sustentan crdito fiscal cuya fecha de emisin sea anterior
a la de legalizacin del Registro de Compras, slo se podr ejercer el derecho a dicho crdito a
partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin del Registro de Compras.
La anotacin de comprobantes de pago en el Registro de Compras, se podr realizar de aquellos
cuya fecha de emisin no supere los doce meses.
Crdito Fiscal 77
En atencin a la consulta, el crdito fiscal no podr utilizarse, y en caso hubiese sido conside-
rado para efectos de la liquidacin y declaracin mensual, deber presentarse una declaracin
rectificatoria, anotando el crdito fiscal correspondiente a partir de la fecha en que se legaliz el
Registro de Compras, pagando el IGV resultante.
Adicionalmente, se deber pagar una multa ya que se cometi una infraccin, declarar cifras o
datos falsos, en este caso, un crdito fiscal no vlido.
La infraccin est tipificada en el numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo Tributario, la cual puede
acogerse al Rgimen de Gradualidad de Sanciones.
24. CMO DEBE PROCEDERSE CUANDO SE RECIBE UNA FACTURA EN LA QUE NO SE

CONSIGNA POR SEPARADO EL MONTO DEL IGV?
CAP. 7
(Artculo 19 del Decreto Supremo N 055-99-EF y de su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Se ha comentado que uno de los requisitos para poder utilizar el IGV de una factura es que el
IGV debe estar consignado por separado.
Entonces, si recibimos una factura en al que no se ha desagregado el IGV, no podremos utilizar
dicho IGV como crdito fiscal.
Sin embargo, el segundo prrafo del artculo 19 de la Ley, establece que cuando en el comprobante
de pago se omitiera consignar separadamente el monto del impuesto, proceder la subsanacin
conforme lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal se podr utilizar a partir del mes en se
efecte la subsanacin.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV no precisa como debe proceder la subsanacin en el
caso planteado, sin embargo, consideramos que por similitud, se puede aplicar lo sealado en
el numeral 7. del artculo 6 de su Reglamento, en el sentido que se anule el comprobante de
pago original y emitir uno nuevo, en el que se desagregar el IGV correspondiente. Tenemos el
siguiente ejemplo:
Caso Prctico
Contribuyente Importaciones Corea S.A.C.

Comprobante de pago emitido Factura N 003 -5 268
Fecha de emisin 09.10.2013
Valor de venta S/. 850,00
Cliente El Porteo S.R.L.
Importaciones Corea S.A.C. emite una factura, en la que por error no se ha desagregado el IGV.
El adquirente recibe la factura, sin detectar el error, y solo se da cuenta del error cuando se le va
a anotar en el Registro de Compras, pero no lo hace
Se comunica con la empresa vendedora, explicndole del error cometido y exigiendo se emita
otro comprobante de pago, que le permita ejercer derecho a crdito fiscal.
Importaciones Corea S.A.C acepta el reclamo y procede a anular la factura N 003 5 268,
emitiendo otra factura, en la que se consigna por separado el IGV y con fecha 30 de octubre del
2013.
El adquirente utilizar el crdito fiscal en la fecha que se subsane tal omisin, en este caso en el
mes de octubre del 2013.
En caso no se solicite la anulacin y sustitucin del comprobante de pago, el adquirente no

podr utilizar el IGV de la factura N 003 5 268 como crdito fiscal, ya que estara incurriendo
en infraccin.
25. EN CASO EL IGV QUE FIGURA EN EL COMPROBANTE DE PAGO SE HUBIERA CONSIG-

NADO POR UN MONTO MENOR, QU SE DEBE HACER?
La norma tributaria precisa que si el IGV que figura en el comprobante de pago es por un monto
equivocado, en primer lugar, se deber anular el comprobante de pago y emitirse uno nuevo con
los valores correctamente determinados. CAP. 7
En caso no se solicite la anulacin de la factura que contiene consignado un monto menor del
IGV al que corresponda, el interesado solo podr deducir el menor impuesto consignado en l.
No es factible corregir la factura y anotar el IGV que corresponde, ya que se estara dando lugar
a invalidar dicho comprobante de pago. Veamos el siguiente caso:
Caso Prctico
Contribuyente Arte y emocin S.A.

Adquirente Estudio Legal San Antonio S.R.L.
Fecha de la compra 22.10.2013
Comprobante de pago Factura N 003-2 250
IGV anotado en la factura S/. 4 068
Arte y emocin S.A. emite la factura por la venta realizada, pero por error de clculo se anota un
monto menor del IGV, siendo el clculo correcto:

IGV por la venta S/. 4 608,00
Tal como se ha sealado, el adquirente puede solicitar la anulacin de la factura N 003-2 250,
a fin de que se emita otro comprobante de pago, con el IGV correcto (S/.4 608,00) o en caso
contrario slo podr utilizar el monto consignado en la misma, es decir la suma de S/.4 068,00.
26. CMO SE DEBE PROCEDER CUANDO EL IMPUESTO QUE FIGURA EN EL COMPRO-

BANTE DE PAGO ES POR UN MONTO MAYOR AL QUE CORRESPONDE?
(Inciso b) del numeral 7 del Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo
N 29-94-EF)
Si el IGV que figura en el comprobante de pago es por un monto mayor, en primer lugar se
deber solicitar la anulacin de dicho comprobante de pago y la posterior emisin de un nuevo
comprobante.
Crdito Fiscal 79
En caso contrario, el adquirente solo podr aplicar monto del IGV que corresponda realmente,
aplicando la tasa del 18% al valor de venta. Veamos la aplicacin correcta:
Caso Prctico
Vendedor Cmputo y Servicios E.I.R.L.

Adquirente Comercial Valderrama S.R.L.
Fecha de la compra 26.10.2013
Comprobante de pago Factura N 002-888
IGV anotado S/. 2 628
CAP. 7 La empresa Cmputo y Servicios E.I.R.L. emite la factura N 002-888 por la venta realizada,
pero por error de clculo se anota un monto mayor del IGV, siendo el clculo correcto:

IGV por la venta S/. 2 268, 00
Comercial Valderrama S.R.L., deber solicitar a su proveedor la anulacin de la factura

N 002-888, y la emisin de otra factura, con el IGV correcto (S/. 2 268,00).
Si el adquirente no solicita la anulacin, tiene la opcin de utilizar la factura en mencin, pero
slo podr utilizar el crdito fiscal hasta por la suma de S/. 2 268,00.
27. CUANDO SE TRATA DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS, CMO ES

LA APLICACIN DEL CRDITO FISCAL?
(Artculo 21 del TUO del IGV-ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF)
Respecto al servicio prestado por no domiciliados, el cual est afecto al IGV, debemos tener en
cuenta que el comprobante de pago por ellos, no se ajusta a la legislacin nacional. Es decir no
cumple con los requisitos especificados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Asimismo,
en dicho comprobante de pago no figura el IGV, el cual es un tributo nacional.
Entonces, cmo se cumple con los requisitos formales exigidos por el artculo 19 del TUO de
la Ley del IGV-ISC para poder utilizar el IGV como crdito fiscal?
El tercer prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV, seala que en estos casos, no ser de aplicacin
lo dispuesto por los incisos a) y b).
El artculo 9 de la Ley del IGV establece que los sujetos del impuesto son quienes utilicen los
servicios prestado por no domiciliados, es decir, que est obligado al pago la persona residente
en el pas que utiliza dichos servicios.
El usuario del servicio prestado por no domiciliado, es quien debe pagar el impuesto.
Para efectuar el pago del IGV por servicios prestados por no domiciliados, el usuario de dicho
servicio deber utilizar la Gua de Pagos Varios, tomando como base imponible el valor del
comprobante de pago emitido por el no domiciliado.
El cdigo a utilizar para el pago del IGV es el N 1041: Utilizacin de Servicios Prestados por No
Domiciliados (Resolucin N 087-99/SUNAT de fecha 25.07.2009).
El Voucher emitido por el banco es el documento que sustenta como crdito fiscal, el IGV por el
servicio prestado por no domiciliado, como lo precisa el inciso c) del artculo 19 de la Ley del IGV.
El numeral 11 del artculo 6 de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que el impuesto
pagado por servicios de no domiciliados, se podr utilizar a partir de la declaracin correspondiente
al perodo tributario en que se realiz el pago del impuesto, siempre que la anotacin se efecte
en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo de los doce meses siguientes.
Entonces, para poder utilizar el crdito fiscal por servicios prestados a no domiciliados, por un
lado debemos haber cancelado el IGV correspondiente mediante la Gua de Pagos Varios, y anotar
en el Registro de Compras el voucher del banco que acredite el pago.
Contribuyente Esprragos Peruanos S.A.

Perodo de la obligacin Setiembre del 2013
Servicio utilizado Certificacin de Sanidad CAP. 7
Monto del servicio US $ 5 000,00

Fecha del comprobante de pago 10.09.2013
Cancelacin del servicio 10.09.2013
Fecha de pago del IGV 11.09.2013
Anotacin del comprobante de pago 22.09.2013
El pago del IGV se efecta el 11.09.2013, por lo tanto a partir de dicha fecha se puede utilizar el
crdito fiscal, siempre y cuando se anote el Voucher en el Registro de Compras.
Monto del servicio US $ 5 000,00

Tipo de cambio (X) 2,77 (Estimado)
Base imponible S/. 13 850, 00
IGV a pagar S/. 2 493,00
28. EN EL CASO DE LOS AGENTES DE RETENCIN, RESPECTO AL IGV, CULES SON

LAS CONDICIONES PARA LA UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL?
(Artculo 6 de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 29-94-EF)
Entre los agentes de retencin tenemos a los contribuyentes que emiten liquidacin de compra.
La liquidacin de compra se emite por el adquirente cuando compra bienes de personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios, derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen comprobante de pago por carecer de nmero de RUC.
El artculo 4, numeral 4.4 de su Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que el adquirente
queda designado como agente de retencin y por ende obligado a retener el IGV y pagarlo en su
oportunidad.
El artculo 4, numeral 4.3 de dicho Reglamento seala que el impuesto pagado permitir ejercer
el derecho al crdito fiscal, siempre y cuando haya sido retenido y cancelado por el comprador.
Crdito Fiscal 81
Veamos el siguiente ejemplo:
Total de ventas del mes S/. 35 000

Total de compras del mes S/. 18 000
Monto de la liquidacin de compra S/. 3 500
Las operaciones del mes son las siguientes:
VENTAS COMPRAS LIQUIDACIN DE COMPRA

S/.35 000 S/. 18 000 S/.3 500
Tasa del IGV
(X) 18% (X) 18% (X) 18%
IGV S/.6 300 S/.3 240 S/.630
CAP. 7 El contribuyente determina el IGV a pagar:

(-) IGV por compras (3 240)
(-) IGV por la liquidacin de compra (630)
Las facturas y liquidacin de compra se anotarn en el Registro de Compras, para poder utilizar
correctamente el crdito fiscal.
El adquirente deber presentar dos formularios, dentro de los plazos sealados por el Cronograma
de Pagos:
N 621 En el que determinar y cancelar el IGV resultante: S/.2 430.
N 617 En el que determinar y cancelar el tributo retenido: S/.630.
El Formulario N 617 se presentar en el mismo mes en que se aplica la retencin por la emisin
de la liquidacin de compra, y por ello se ejercer el derecho a crdito fiscal en dicho mes.
El adquirente debe anotar el Formulario N 617 en el Registro de Compras, caso contrario no
podr ejercer el derecho a crdito fiscal.
29. CMO SE PROCEDE CON EL IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES?
(Artculo 20 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV-ISC)
Segn la norma arriba sealada, el impuesto que grava el retiro de bienes no podr ser deducido
como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
El IGV que grava el retiro de bienes no podr trasladarse al adquirente de los mismos, es decir a
quien efecta el retiro de bienes.
Tenemos el siguiente caso: La gerencia de una empresa decide realizar un obsequio a un cliente.
Por lo tanto, dicho obsequio se considera retiro de bienes.
Los bienes a obsequiar (retirados) tienen un valor equivalente a S/. 2 500,00. En este caso, la
empresa debe emitir un comprobante de pago (factura), en la cual se debe anotar el valor refe-
rencial de los bienes que retira a favor del tercero as como el IGV que grava dichos bienes.
Tenemos que la transferencia es a ttulo gratuito (obsequio) no se traslada el IGV por el retiro de
bienes, el cual figura como referencial, adems debe tenerse en cuenta que no existe entrega de
dinero por parte del adquirente.
Al finalizar el ejercicio, la empresa debe reparar el monto de los bienes retirados, as como el IGV
que grava dicho retiro, adicionndolos a la utilidad ya que los mismos no son considerados como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
MODELO DE FACTURA
DISTRIBUIDORA LA PERLA SAC RUC 20267897536

Av. Ubinas N 1250 FACTURA
San Miguel 004 N 5 270
Seor(es)
Direccin: Av. Santa Rosa N 969 San Miguel, 15 de octubre del 2013
RUC: 20156897891
CANT. DESCRIPCIN PRECIO UNIT. IMPORTE CAP. 7
Productos varios por la suma de S/.2 500, el IGV
resulta S/.450,00
Son: 00/100 Nuevos Soles

Grfica Universal EIRL IGV (18%) 00,00
RUC N 20152465387
N de Aut. 36450120201 TOTAL 00,00
F. de I. 30.09.2012 ADQUIRENTE
30. CUL ES EL TRATAMIENTO EN EL CASO DE LA VENTA DE BIENES DEPRECIABLES?
(Artculo 22 del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF)
Cuando se trata de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de que haya transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisicin, la norma tributaria precisa que el crdito fiscal aplicado en
la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.
El reintegro a efectuarse se har en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el perodo tributario en que se produzca la venta.
Bien comprado Camioneta Pick Up
Fecha de la compra 25 de mayo del 2012.

Valor de compra S/. 55 000,00
Fecha de venta 24 de octubre del 2013
El contribuyente ha vendido un bien del activo fijo antes de que transcurra dos aos de su puesta
en funcionamiento y a un menor precio, por lo tanto debe reintegrar al Fisco el crdito fiscal en
la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Crdito Fiscal 83
1.- Determinamos el valor de la compra del vehculo as como el IGV pagado y utilizado
como crdito fiscal:
Valor de compra S/. 55 000

Crdito fiscal utilizado S/. 9 900,00
El contribuyente utiliz la suma de S/.9 900,00 como crdito fiscal en el mes de mayo del
2012.
2.- Determinamos el valor de la venta del vehculo:

CAP. 7
IGV por la venta S/. 8 100,00
3.- Determinamos la diferencia del IGV:
IGV por la compra en 2012 S/. 9 900,00
IGV por la venta en 2013 (8 100,00)

Diferencia del IGV a reintegrar S/. 1 800,00
Apreciamos que el contribuyente en el ejercicio 2012 utiliz como crdito fiscal, por la compra
del activo fijo, la suma de S/.9 900,00. En el presente ejercicio, al vender la camioneta a un
menor precio cobra la suma de S/.8 100,00 resultando una diferencia por reintegrar al Fisco de
S/.1 800,00.
31. EN QU SITUACIONES SE EXCLUYE DE LA OBLIGACIN DEL REINTEGRO DEL

CRDITO FISCAL?

(Artculo 22 del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. N 055-99-EF)
En el caso anterior hemos comentado que la Ley del IGV obliga a reintegrar el IGV por la posterior
venta de activos fijos antes de los aos de su adquisicin y por un menor precio, la misma Ley
permite que en determinados casos no se aplique dicha obligacin, las cuales son:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
A su vez, el numeral 4 del Artculo 2 de su Reglamento, precisa lo siguiente:
Artculo 2:
4. En caso de prdida, desaparicin o destruccin de bienes por siniestro, se acre-
ditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez das
hbiles de producidos los hechos.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida,
desaparicin o destruccin de los mismos.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Respecto a las mermas y desmedros, el numeral 4 del Artculo 6 de su Reglamento precisa que
las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que
El artculo 20 de su Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, define como:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
32. CUL ES EL PROCEDIMIENTO RESPECTO AL CRDITO FISCAL, CUANDO SE REALIZAN CAP. 7

OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS?

(Artculo 23 del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. N 055-99-EF y artculo 6 de su Reglamento,
D.S. N 029-94-EF)
Los contribuyentes pueden realizar operaciones de gravadas y no gravadas. En esta situacin,

el numeral 6.1 del artculo 6 de su Reglamento establece que cuando el contribuyente realice
operaciones gravadas y no gravadas calcularn el crdito fiscal proporcionalmente de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construc-
cin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin,
de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de
exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se
le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2 del artculo
6 de su Reglamento, el cual se aplica cuando el contribuyente no pueda determinar las adqui-
siciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto
Se establece que los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones,
clasificndolas en:
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de
exportacin;
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
El contribuyente deber anotar en el Registro de las Compras las operaciones destinadas para
las ventas gravadas y no gravadas.
Si el contribuyente puede discriminar cuales son sus adquisiciones que estn destinadas a ventas
gravadas, as como las que estn destinadas a operaciones no gravadas, no tendr problemas
en aplicar el ntegro del crdito fiscal por sus compras destinadas a operaciones gravadas.
Crdito Fiscal 85
Compras de octubre del 2013 S/.110 700
Ventas gravadas del mes S/.145 200
Ventas no gravadas del mes S/. 65 800
Tenemos la siguiente informacin adicional de las operaciones de los ltimos doce meses
Ventas gravadas (nov-2012/oct 2013) S/.1 780 600
Ventas no gravadas (nov-2012/oct 2013) S/. 782 700
Ventas por exportacin (nov-2012/oct 2013) S/. 00
CAP. 7 a) Determinamos las compras destinadas a operaciones gravadas, no gravadas y de

utilizacin comn del mes de octubre 2013:
DESTINO DE LAS A OPERACIONES A OPERACIONES NO DE UTILIZACIN TOTAL

COMPRAS GRAVADAS GRAVADAS COMN COMPRAS S/.
Mercaderas S/. 65 000 S/. 15 000 S/. -.- 80 000
Servicios 16 000 4 000 3 000 23 000
Equipo de oficina -.- -.- 6 500 6 500
tiles de oficina -.- -.- 800 800
Mantenimiento -.- -.- 400 400
Subtotales 81 000 19 000 10 700 110 700

IGV 14 580 3 420 1 926 19 926
TOTALES 95 580 22 420 12 626 130 626
b) El IGV por las compras destinadas a operaciones no gravadas (S/.3 420) no podr ser
utilizado como crdito fiscal.
El IGV por las compras destinadas a operaciones gravadas (S/.14 580) se utilizar en su
totalidad.
c) Determinamos el porcentaje a aplicar al IGV por compras destinadas a utilizacin
comn:
Ventas gravadas = 1 780 600 (X) 100 = 69.47%

Total ventas 2 563 300
d) Aplicamos este porcentaje al IGV por las compras de utilizacin comn del mes:
IGV por compras de utilizacin comn S/. 1 926
Porcentaje a aplicar 69,47%
Crdito fiscal a utilizar S/. 1 338
e) Determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:
Ventas gravadas del mes S/. 145 200

Impuesto bruto S/. 26 136
(-) Crdito fiscal (*) (14 580)
(-) Crdito fiscal (**)
(1 338)
(*)
Correspondiente a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, contabilizadas separadamente
(**)
Correspondiente a las adquisiciones destinadas a utilizacin comn, aplicndoseles el porcentaje respectivo.
Dichos contribuyentes debern anotar separadamente en el Registro de Compras las adquisiciones CAP. 7
a que se refiere el numeral 1 del Artculo 6 de su Reglamento, clasificndolas:
a. En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y
de exportacin;
b. En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
c. En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
33. EN CASO EL CONTRIBUYENTE NO PUDIERA DISCRIMINAR SUS COMPRAS DESTI-

NADAS A VENTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS, CUL ES PROCEDIMIENTO PARA
DETERMINAR EL CRDITO FISCAL?
(Artculo 23 del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. N 055-99-EF y artculo 6 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
Cuando el contribuyente no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas y no gravadas debe aplicar lo dispuesto por el numeral 6.2 del artculo 6
de su Reglamento; el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las
exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas
y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a
crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluyendo al mes
al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tenemos el siguiente caso prctico de ventas en el pas:
Crdito Fiscal 87
Caso Prctico
Mes de la obligacin Agosto del 2013

Compras del mes S/. 88 800
a) De acuerdo a lo establecido por el numeral 6.2 del artculo 6 de su Reglamento,

determinamos el monto de las ventas gravadas as como el total de las ventas de los
doce ltimos meses:
MES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS TOTAL VENTAS

CAP. 7 Setiembre 2012 105 500 35 700 141 200
Octubre 99 400 35 600 135 000
Noviembre 105 300 55 500 160 800
Diciembre 98 800 33 400 132 200
Enero 2013 77 700 41 300 119 000
Febrero 99 100 45 200 144 300
Marzo 98 800 48 100 146 900
Abril 101 700 62 800 164 500
Mayo 96 800 57 900 154 700
Junio 94 500 38 500 133 000
Julio 118 600 44 700 163 300
Agosto 95 700 55 900 151 600
TOTALES 1 191 900 554 600 1 746 500
b) Determinamos la proporcin:
Ventas gravadas = 1 191 900

(X) 100 = 68,25%
c) Aplicamos este porcentaje al IGV por las adquisiciones del mes:

IGV por compras S/. 15 984,00
Crdito fiscal a utilizar S/. 10 909,08
El adquirente en mencin podr utilizar como crdito fiscal la suma de S/.10 909.08. La diferencia
(S/.15 984 - 10 909,08 = S/. 5 074,92), el contribuyente la cargar a costo o a gasto.
Para terminar, determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:
Ventas gravadas del mes S/. 95 700,00

Impuesto bruto S/. 17 226,00
(-) Crdito fiscal (10 909,08)
El contribuyente en mencin, ha pagado por el IGV de sus adquisiciones del mes de agosto del
2013, la suma de S/.15 984,00. Como efecta ventas gravadas y no gravadas y no puede discri-
minar el destino de sus compras, en aplicacin del numeral 6.2 del artculo 6 de su Reglamento
del TUO del la Ley del IGV, aplica el porcentaje obtenido de las operaciones antes realizadas.
CAP. 7
34. CUANDO SE TRATA DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS, INCLUIDAS LAS
EXPORTACIONES Y NO ES POSIBLE DEMOSTRAR EL DESTINO DE LAS MISMAS,
CMO DEBE PROCEDERSE PARA UTILIZAR DEBIDAMENTE EL CRDITO FISCAL?
Veamos la aplicacin de lo dispuesto por el numeral 6.2 del artculo 6 de su Reglamento de la

Ley del IGV.
Mes de la obligacin Octubre del 2013

Ventas no gravadas del mes S/. 00
Exportaciones S/. 86 000
a) Determinamos el monto de las ventas gravadas, no gravadas y de exportacin, as

como el total de las ventas de los doce ltimos meses:
MES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS EXPORTACIONES TOTAL VENTAS
Nov 145 000.00 25 500.00 84 000.00 254 500,00

Dic 168 000.00 33 600.00 66 400.00 268 000,00
Ene 2013 137 000.00 0.00 55 600.00 192 600,00
Feb 141 000.00 11 600.00 66 300.00 218 900,00
Mar 165 200.00 22 300.00 88 700.00 276 200,00
Abr 156 400.00 0.00 0.00 156 400,00
May 138 900.00 0.00 39 800.00 178 700,00
Jun 172 500.00 44 500.00 78 500.00 295 500,00
Jul 182 300.00 11 800.00 25 300.00 219 400,00
Ago 155 600.00 0.00 32 500.00 188 100,00
Set 166 500.00 22 700.00 53 200.00 242 400,00
Oct 245 000,00 0.00 86 000,00 331 000,00
TOTALES 1 973 400,00 172 000,00 676 300,00 2 821 700 00
Crdito Fiscal 89
Ventas gravadas + exportaciones = 1 973 400 + 676 300

(X) 100 = 93,90%
c) Aplicamos este porcentaje al IGV por las compras del mes:

IGV por compras S/. 24 300
Porcentaje a aplicar (X) 93,90%
Crdito fiscal a utilizar S/. 22 818
CAP. 7 d) Determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:

(-) Crdito fiscal (22 818)
IGV a pagor S/. 21 282
Para el pago del IGV se debe utilizar el Formulario 621, presentando y cancelando el tributo dentro
de los plazos establecidos en el Cronograma de Pagos aprobado por la SUNAT.
35. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL CUANDO SE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS

Y NO GRAVADAS Y NO ES POSIBLE DEMOSTRAR FEHACIENTEMENTE EL DESTINO
DE LAS MISMAS, CON OPERACIONES MENORES A DOCE MESES.
Cuando los contribuyentes tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo se compu-
tar desde el mes en que inici sus actividades, as no rena los doce meses.
En caso los sujetos del Impuesto inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un perodo de doce (12) meses. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en
los prrafos anteriores.
Mes de inicio de operaciones Julio del 2013
Mes de la obligacin Noviembre del 2013

a) Determinamos el monto de las ventas gravadas as como el total de las ventas de los
cinco meses de actividades:
MES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS TOTAL
Jul 2013 98,700 45,700 144,400

Ago 78,900 36,200 115,100
MES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS TOTAL
Set 99,600 45,600 145,200

Oct 99,300 36,700 136,000
Nov 115,000 65,000 180,000
TOTALES 491,500 229,200 720,700
b) Determinamos la proporcin considerando las ventas desde el inicio de actividades

hasta el mes de la obligacin:
Ventas gravadas = 491 500

(X) 100 = 68.20%
Total ventas 720 700
CAP. 7
c) Aplicamos el porcentaje resultante al IGV por compras del mes:
Compras S/. 95 000

IGV por compras S/. 17 100
Porcentaje a aplicar (X) 68,20%
Crdito fiscal a utilizar S/. 11 662,20
d) Determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:

La acumulacin se aplicar hasta completar los doce meses. En el caso presentado los doce
meses se completan en el mes de junio del 2014.
36. PUEDE RESULTAR QUE EN UN PERODO SE DETERMINE COMO RESULTADO CRDITO

FISCAL A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE?
(Artculo 25 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF)
Claro que s, esto se dara por efectos de que en dicho perodo las compras gravadas fueron
superiores a las ventas gravadas.
Cuando sucedan estas situaciones, al llenar el PDT Formulario Virtual 621, se determinar dicho
saldo a favor, el cual se aplicar hasta agotarlo.
Por ejemplo, un contribuyente realiza adquisiciones preparndose para una campaa, digamos
fiestas navideas, comprando al contado o a crdito en el mes de agosto y setiembre.
Normalmente, vende ms de lo que compra, pero por estas campaas, Da de la Madre, del
Padre, Fiestas Patrias, etc, sus compras se incrementan, por lo que al efectuar la liquidacin le
resulta saldo a favor.
Crdito Fiscal 91
Giro del negocio Tienda de Juguetes
Forma de pago de las compras Contado

Forma de pago de las ventas Contado
Perodo Setiembre/2013
Rgimen tributario Especial (RER)
Veamos la aplicacin del saldo a favor hasta agotarlo:

a) Determinamos el IGV por las ventas, el crdito fiscal y el impuesto a pagar o saldo a favor:
Mes de la obligacin:
SETIEMBRE 2013
CAP. 7 Ventas del mes S/. 26 800 Compras S/. 35 300

IGV Bruto (18%) 4 824 S/. 6 354
IGV por ventas 4 824
Crdito fiscal (6 354)
Saldo a favor S/. (1 530)
El contribuyente por sus mayores compras, al liquidar el IGV, determina un saldo a su favor
por S/.1 530,00, por lo que al siguiente mes, lo aplicar contra el IGV resultante, tal como
veremos en el siguiente caso:
OCTUBRE 2013
Ventas del mes S/. 32 900 Compras S/. 42 600

Impuesto Bruto (18%) 5 922 S/. 7 668
IGV por ventas 5 922
(-) Saldo mes anterior (1 530)
Saldo a favor S/. (3 276)
Al 31 de octubre an le queda saldo a favor, el que lo utilizar en el siguiente mes:
NOVIEMBRE 2013
Ventas del mes S/. 55 000 Compras S/. 28 300

Impuesto Bruto (18%) 9 900 S/. 5 094
(-) Saldo mes anterior (3 276)
Apreciamos que en los meses de setiembre y octubre, el contribuyente compr ms de

lo que vendi, dando lugar a tener saldo a favor, el cual lo fue utilizando en los siguientes
meses, hasta que en el mes de noviembre el saldo del mes anterior as como el crdito fiscal
del mes de noviembre no cubre el IGV por las ventas, debiendo pagar la suma de S/.1 530.
Captulo
8 Ajustes al Dbito y al Crdito Fiscal
1. CUANDO LA EMPRESA OTORGA DESCUENTOS CON POSTERIORIDAD A LA EMISIN

DEL COMPROBANTE DE PAGO, SE PUEDE APLICAR DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
BRUTO?

CAP. 8
En caso una empresa otorgara a un cliente, un descuento con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago, se aceptar la rebaja del impuesto bruto, siempre y cuando se emita una
nota de crdito.
La norma tributaria considera como descuentos a aquellos que no constituyan retiro de bienes.
Es prctica comercial que la empresa vendedora otorgue descuentos por volumen de compra,
por compra al contado, por pronto pago, entre otros. Tenemos el siguiente caso:
Caso Prctico
Empresa Textiles Gamarra S.R.L.

Bienes vendidos Piezas de tela
La venta se efecta a crdito, a pagar dentro de 45 das. Sin embargo, luego de una semana de
emitida la factura, el cliente decide cancelar la factura en dicha oportunidad, solicitando se le
aplique una rebaja por el pronto pago, hecho que es aceptado por la empresa vendedora.
El contribuyente emite la factura correspondiente:
TEXTILES GAMARRA SRL RUC N 20679756123

Av. Manco Cpac N 1299 FACTURA
La Victoria 002 N 2 788
Seor(es): Sastrera La Americana EIRL
Direccin: Av. Faucett N 972, Surco
RUC: 20148349130 Fecha de Emisin: 15 de octubre del 2013
CANT DESCRIPCIN PRECIO UNIT. TOTAL
50 Piezas de tela, varios colores 150,00 7 500,00
Son: Ocho mil ochocientos cincuenta con 00/100 Nuevos Soles

IGV (18%) 1 350,00
TOTAL 8 850,00
Grfica Universal EIRL
RUC N 20152465387
N de autoriz. 36450120201 ADQUIRENTE
F. de I. 30.09.2012
Ajustes al Dbito Fiscal y al Crdito Fiscal 93

Ante la cancelacin anticipada de la factura N 002 N 2 788, la empresa vendedora aplica el

descuento respectivo y emite la Nota de Crdito respectiva:
TEXTILES GAMARRA SRL RUC N 20679756123

Av. Manco Cpac N 1299 NOTA DE CRDITO
La Victoria 001 N 878
Seor(es): Sastrera La Americana EIRL
Direccin: Av. Faucett N 972, Surco
DESCRIPCIN PRECIO UNIT. TOTAL
Por el descuento del 3% del monto consignado en la factura N 002
225,00
N 2 788
CAP. 8
Son: Doscientos sesenta y cinco con 50/100 Nuevos Soles
IGV (18%) 40,50
TOTAL 265,50
Grfica Universal EIRL
RUC N 20152465387
F. de I. 10.05.2011
La empresa vendedora anotar la Nota de Crdito en el Registro de Ventas, disminuyendo el

impuesto bruto por las ventas realizadas.
2. QU DEBE HACERSE CUANDO SE ANULA TOTAL O PARCIAL UNA VENTA?
Puede darse la situacin que un cliente devuelva parte o toda la mercadera adquirida, ante ello
qu hacer?
La norma tributaria establece que el IGV que grav una venta que se anula total o parcialmente,
podr deducirse del impuesto bruto, con la condicin de que se devuelva los bienes. Veamos la
aplicacin de esta situacin.
Caso Prctico
Bienes vendidos Computadoras

Precio unitario S/. 1 000,00
Cantidad 20
El contribuyente emite la factura correspondiente:
IMPORTACIONES EL PUERTO SAC RUC N 20201005232

Av. Garcilazo de le Vega N 550 FACTURA
San Isidro 002 N 2 770
Seor(es): COMERCIAL EL FUTURO SRL
Direccin: Jr. Saenz Pea N 999, Ate
CANT DESCRIPCIN PRECIO UNIT. TOTAL
20 Computadoras marca News Tecnology 1 000,00 20 000,00
Son: Veintitres mil seiscientos con 00/100 Nuevos Soles

CAP. 8
IGV (18%) 3 600,00
TOTAL 23 600,00
Impresiones Mundial SRL

RUC N 20151523234
F. de I. 23.09.2011
Despus de una semana, el cliente devuelve el 50% de la mercadera, solicitando se emita una
Nota de Crdito.
IMPORTACIONES EL PUERTO SAC RUC N 20201005232

Av. Garcilazo de le Vega N 550 NOTA DE CRDITO
San Isidro 001 N 1 017
Seor(es): COMERCIAL EL FUTURO SRL
Direccin: Jr. Saenz Pea N 999, Ate
DESCRIPCIN PRECIO UNIT. TOTAL
Por la devolucin de 10 computadoras, consignadas en la factura N
10 000,00
002 N 2 770
Son: Doscientos sesenta y cinco con 50/100 Nuevos Soles

IGV (18%) 1 800,00
TOTAL 11 800,00
Impresiones Mundial SRL

RUC N 20151523234
F. de I. 23.02.2012
El cliente cumple con la obligacin de devolver las 10 computadoras, por lo que es vlida la
emisin de la Nota de Crdito y el respectivo descuento del impuesto bruto por devolucin parcial
de la mercadera.
Ajustes al Dbito Fiscal y al Crdito Fiscal 95

La anotacin de la Nota de Crdito en el Registro de Compras, por la devolucin parcial de los

bienes, deber efectuarse en el mes en que se produjo dicha devolucin, es decir en el mes de
octubre del 2013.
Si la devolucin de los bienes se realiza con posterioridad al mes de octubre, la emisin de la Nota
de Crdito deber efectuarse en la mencionada fecha, anotndose en el Registro de Compras en
el mes de la emisin de dicha Nota de Crdito
3. EN EL CASO QUE SE APLIQUEN DESCUENTOS CON POSTERIORIDAD A LA EMISIN

DEL COMPROBANTE DE PAGO, ESTA SITUACIN AFECTA AL IMPUESTO BRUTO POR
DETERMINAR MENSUALMENTE?
CAP. 8 Si con posterioridad a la operacin de venta, el adquirente obtiene un descuento, sustentado en

una Nota de Crdito, dicho descuento comprende el IGV correspondiente.
La empresa vendedora podr deducir del impuesto bruto mensual, el IGV anotado en la Nota de
Crdito.
Monto de la venta S/. 75 000,00

IGV S/. 13 500,00
Fecha de la operacin 23.11.2013
Forma de pago A 45 das de emitida la factura.
El vendedor vende trescientas bicicletas marca MONARK, otorgando un crdito para la cancelacin
de esta venta, a 45 das. No se cobrar intereses por la venta a crdito
La empresa compradora, decide cancelar el monto de la compra al contado, y solicita se aplique
un descuento por pronto pago.
La empresa vendedora acepta la solicitud, otorgando el descuento correspondiente, el cual
equivale al 4% del valor de la factura, venta, emitiendo la Nota de Crdito correspondiente.
Entonces, determinamos el descuento otorgado:

Descuento (4%) 3 000,00
Ms IGV (18%) 540,00
Total descuento S/. 3 540,00
La Nota de Crdito emitida se anotar en el Registro de Compras del adquirente, para sincerar el
monto de las compras del mes. La empresa vendedora anotar la Nota de Crdito en su Registro
de Ventas, para disminuir las ventas netas as como el impuesto bruto.
Captulo
9 Declaracin y Pago
1. CMO SE REALIZA EL CLCULO DE IMPUESTO A PAGAR?
El Impuesto definitivo a pagar se determina mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto de

cada perodo el crdito fiscal.
CAP. 9
El sujeto del Impuesto realiza operaciones de compra y venta de bienes o servicios, en un perodo
tributario que comprende desde el 01 del mes hasta el ltimo da de dicho mes. Las operaciones
de compra y venta estn sustentadas con comprobantes de pago, los que incluyen el IGV.
El contribuyente, al llenar el Registro de Ventas determina el valor de venta de todos los compro-
bantes de pago, as como el IGV correspondiente. Este sera el impuesto bruto del mes.
Por otro lado, al anotar los comprobantes de compras en el Registro de Compras que permiten
sustentar crdito fiscal, determina el valor de las compras as como el monto del crdito fiscal.
Determinado el Impuesto Bruto Mensual y el monto del Crdito Fiscal, se procede a determinar
la diferencia que origina el impuesto resultante a cancelar, mediante la presentacin de la decla-
racin pago, en este caso el PDT Formulario Virtual N 621. Veamos el caso prctico:
Caso Prctico
Monto de las ventas S/. 58 750

Monto de las compras S/. 31 570
Perodo tributario Del 01 al 31 de octubre del 2013
a) Se determina el Impuesto Bruto por las ventas del mes:
Ventas S/. 58 750

Impuesto bruto S/. 10 575,00
b) Se determina el crdito fiscal por las compras del mes:
Compras S/. 31 570

Crdito fiscal S/. 5 682,60
Declaracin y Pago 97
c) Para finalizar, se determina el IGV a pagar:
Impuesto Bruto S/. 10 575,00

Crdito fiscal (5 682.60)
El contribuyente est obligado a cancelar la suma de S/.4 892 por el IGV del mes de octubre del
2013, mediante la declaracin pago, PDT Formulario Virtual N 621, debiendo estar pendiente
de la versin vigente (5.1).
2. CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA CUMPLIR CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR

LA DECLARACIN MENSUAL AS COMO EL PAGO DEL IGV?
(Artculo 29 del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF)
CAP. 9 Debemos tener en cuenta lo sealado en el artculo 29 de la Ley del IGV, que establece la obligacin
de los sujetos, sea en calidad de contribuyente o de responsable, de presentar una declaracin
jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior.
La declaracin jurada a que se hace mencin es el PDT Formulario Virtual N 621, en el que se
deber anotar las ventas realizadas, as como las compras. En forma automtica, el formulario
virtual determina el IGV por ambas operaciones, as como el IGV a pagar. Asimismo, se deber
anotar el saldo a favor, si lo tuviera, las percepciones del mes, el saldo de las percepciones no
utilizadas de meses anteriores, las retenciones del mes, el saldo de las retenciones no utilizadas
de meses anteriores, dando lugar al IGV a pagar o 00 como pago.
Actualmente la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT, ha
aprobado los siguientes Formularios Virtuales para determinar y pagar el IGV:
a) Para los contribuyentes del rgimen general as como del rgimen especial del Impuesto a
la Renta:
- Formulario 621: Para el pago del IGV por cuenta propia
- Formulario 617: Para el pago del IGV por retenciones, por efectos de la emisin de
las liquidaciones de compra.
- Formulario 1662 (Gua de pagos varios): Para cancelar el pago del IGV por utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados.
3. EL FORMULARIO VIRTUAL N 621, SIRVE TANTO PARA LA DECLARACIN Y PAGO

DEL IGV?
As es, el Formulario Virtual N 621 se utiliza para efectuar la declaracin y el pago conjuntamente,
dentro del mes siguiente al perodo tributario a que corresponde la obligacin y en atencin al
Cronograma de Pagos, aprobado por la SUNAT, para ello, se debe tener en cuenta el ltimo dgito
del RUC del contribuyente o responsable.
El contribuyente debe instalar el PDT Formulario N 621 en su computadora, luego llenar dicho
Formulario Virtual, generar el archivo para ser presentado, tanto en las ventanillas de los bancos
autorizados o va internet, utilizando la clave sol. En este ltimo caso, ingresar a la pgina web
de la SUNAT y presentarlo, imprimiendo la constancia de presentacin.
En caso, el contribuyente cumpla con presentar la declaracin, pero no cancela el tributo corres-
pondiente, lo deber hacer con posterioridad, actualizando la deuda tributaria con los intereses
moratorios y usar la Gua de Pagos Varios (Formulario 1662).
4. SI EN UN DETERMINADO MES NO RESULTA IMPUESTO A PAGAR, DE TODAS MANERAS

SE DEBE PRESENTAR EL FORMULARIO VIRTUAL N 621?
(Artculo 30 del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. N 055-99-EF y Artculo 8 del Reglamento del TUO
de la Ley del IGV-ISC)
Si en un mes determinado el contribuyente determina un saldo a favor del IGV, est obligado a
comunicarlo a la Administracin Tributaria, anotando en la casilla correspondiente del Formulario
Virtual la cifra "00".
Esta obligacin tambin se aplica cuando el contribuyente no ha tenido movimiento en un deter- CAP. 9
minado mes, es decir no tuvo operaciones de venta ni operaciones de compra.
Rgimen tributario Rgimen Especial

Mes de la obligacin Noviembre del 2013
Ventas del mes S/. 00,00
Compras del mes S/. 00,00
El contribuyente no ha tenido ingresos ni compras en el mes de Noviembre. Entonces, deber

presentar el Formulario 621, de acuerdo al cronograma de vencimiento, llenndolo tal como lo
presentamos:
Declaracin y Pago 99
5. SE PERMITE QUE CUANDO NO HAY POSIBILIDADES DE CANCELAR EL IGV A PAGAR,

SE PUEDA REALIZAR UN PAGO PARCIAL?
Recordemos que el artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario precisa que la Administracin
Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y
los intereses.
La obligacin del contribuyente es presentar la declaracin pago y cancelar el tributo determinado,
sin embargo, llegada la fecha lmite para el cumplimiento de presentar la declaracin mensual
y no se tuviera el dinero para hacerlo, lo recomendable es presentar el PDT Formulario Virtual
N 621 a fin de evitar incurrir en infraccin y ser sancionado con una multa.
Una vez presentada la declaracin pago mensual sin el pago correspondiente, con posterioridad
debe cancelarse la deuda pendiente de pago, actualizada con los intereses moratorios.
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el Artculo 31 del Cdigo Tributario, en el sentido
que los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo
o multa.
CAP. 9 Caso Prctico
La empresa SRL, ltimo dgito de RUC "0", mediante el llenado del PDT Formulario Virtual
N 621 determina el IGV del perodo tributario julio del 2013, ascendente a S/.5 850 (Vencimiento:
12.08.2013). Cumple con presentar el PDT Formulario Virtual N 621 pero no cancela la deuda
tributaria por no contar con el monto suficiente, efecta un pago parcial de S/.1 000,00. El pago
del saldo se realiza el 16.12.2013 (S/.4 850).
Determinamos la Deuda Tributaria actualizada al 16.12.2013:
Deuda del IGV S/. 4 850.00

Intereses moratorios (5,040 %) (a) 244.44
Deuda al 16.12.2013 S/. 5 094.44
(a)
Del 13.08 2013 AL 16.12.2013: 126 das (X) 0,04% = 5,040%
La deuda actualizada, S/.5 094,00, se cancelar mediante el uso de la Gua de Pagos Varios.
2 0 1 3 9 3 3 0 1 5 0
07 2013
1011
5,094.00

Captulo
10 Exportaciones
1. CUANDO SE REALIZAN OPERACIONES DE EXPORTACIN DE BIENES O SERVICIOS

O CONTRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS EN EL EXTERIOR, ESTAS SE
ENCUENTRAN AFECTOS AL IMPUESTO?
D.S. N 29-94-EF)
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el

exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. CAP. 10
Debemos tener en cuenta que se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independiente-
mente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta
antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto
de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a
partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice
V del TUO de la Ley del IGV.
Recordemos que el Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que en operaciones de
exportacin slo se emite factura. Asimismo, se precisa que en estos casos no es necesario
consignar el nmero de RUC del cliente.
2. EN OPERACIONES DE EXPORTACIONES DE BIENES, CMO SE DETERMINA EL SALDO

A FAVOR DEL EXPORTADOR?
(Artculo 34 del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF y artculo 6 de su Reglamento,
D.S. N 24-94-EF)
Para efectos de exportacin de bienes, el exportador ha adquirido dichos bienes y pagado el IGV.
Dicho tributo pagado dar derecho a un saldo a favor del exportador, que ser aplicado conforme
a las disposiciones referidas al crdito fiscal.
El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 6 del Artculo 6.
Si se realizan operaciones gravadas y de exportacin, se aplica lo dispuesto por el Artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV-ISC.
Exportaciones 101
El saldo a favor del exportador resultante de aplicar lo dispuesto por el artculo 6 del Reglamento,
se deducir del Impuesto Bruto del IGV, y en caso an quedare un monto a su favor este se
denominar Saldo a favor Materia del Beneficio.
El artculo 35 del TUO de la Ley del IGV establece que el Saldo a Favor Materia del Beneficio,
puede ser aplicado automticamente para compensar los pagos a cuenta o de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
Si los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta no absorbieran el ntegro del
Saldo a Favor Materia del Beneficio, se podr compensarlo contra cualquier otro tributo que sea
ingreso del Tesoro Pblico.
Si luego de las compensaciones, an hubiera saldo a favor, el exportador podr solicitar la devo-
lucin del mismo.
Caso Prctico
Veamos el siguiente caso en que el contribuyente realiza operaciones gravadas y de exportacin,

y sus operaciones de exportacin son mayores a las ventas en el pas, determinndose Saldo a
Favor del Exportador.
Mes de la obligacin Octubre del 2013

CAP. 10 Compras del mes S/. 159 000
Exportaciones S/. 210 000
a) Determinamos el monto de las ventas gravadas y de exportacin as como el total de

las ventas de los doce ltimos meses:
PERODOS VENTAS GRAVADAS EXPORTACIONES TOTAL
Noviembre 65,800 195,000 260,800

Diciembre 41,300 145,000 186,300
Enero 13 45,800 175,700 221,500
Febrero 36,900 189,800 226,700
Marzo 44,100 144,600 188,700
Abril 55,500 177,700 233,200
Mayo 77,800 165,500 243,300
Junio 33,300 220,300 253,600
Julio 66,900 188,700 255,600
Agosto 54,500 166,600 221,100
Setiembre 71,100 155,700 226,800
Octubre 66,800 210,000 276,800
Totales 659,800 2,134,600 2,794,400
Ventas gravadas + exportaciones 659 800 + 2 134 600

= (X) 100 = 100%

c) Aplicamos este porcentaje al IGV por las compras del mes:

IGV por las compras del mes S/. 28 620
Porcentaje a aplicar 100%
Saldo a Favor del Exportador S/. 28 620
d) Determinamos el impuesto bruto y el impuesto a pagar:

Impuesto resultante S/. 5 344
(-) Saldo a Favor del Exportador (28 620)
Saldo a favor Materia del Beneficio S/. (23 276)
El artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, D.S. N 126-94-EF

(29.09.94), establece como lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio, la tasa vigente CAP. 10
del IGV (18%) de las exportaciones realizadas en el perodo, por lo tanto:
Monto de las exportaciones del mes S/. 210 000

Porcentaje lmite (X) 18%
Monto lmite S/. 39 900
Como en este caso, el Saldo a Favor Materia del Beneficio no supera el lmite a compensar o a
devolver, el exportador podr hacer uso de las opciones establecidas por ley, esto es compensar
el saldo contra los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta y, si an tuviera
saldo, compensarlo contra otro tributo que constituya ingresos del Tesoro Pblico.
Si el contribuyente no pudiera aplicar el Saldo a Favor, podr solicitar la devolucin de dicho
saldo, tal como lo determina el artculo 35 del TUO de la Ley del IGV-ISC, teniendo en cuenta
lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, D.S. N 126-94-EF.
Para efectos del trmite de la devolucin, el contribuyente debe haber presentado el PDB
EXPORTADORES que se genera por los meses por los cuales solicita devolucin, efecta la
compensacin y por aquellos meses en los que no hubiera efectuado la compensacin ni solicitado
la devolucin.
Exportaciones 103
CAP. 10

Captulo
Medios de Control, Registro y
11 Comprobantes de Pago
1. CULES SON LAS OBLIGACIONES RESPECTO AL REGISTRO DE VENTAS?
(Artculo 37 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF y artculo 10 de su
Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Los contribuyentes del IGV se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos,
en el que anotarn las operaciones de ventas en el mes en que se realicen, de acuerdo a lo que
disponga el Reglamento.
Debe tenerse en cuenta lo dispuesto por Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006), que est referido a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
CAP. 11
El Reglamento del IGV, establece que el Registro de Ventas contendr la siguiente informacin
mnima, la cual deber anotarse en columnas separadas, entonces en concordancia con la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la informacin mnima en el Registro de
Ventas ser:
Registro de Ventas e Ingresos

a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha
de vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
e) Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora,
segn corresponda.
f) Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
h) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de iden-
tidad; segn corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
j) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Medios de Control, Registro y Comprobantes de Pago 105

n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
s) Totales.
Los datos a consignar en el Registro de Ventas provienen del comprobante de pago emitido y
entregado, el cual es base de la informacin requerida.
2. CULES SON LAS OBLIGACIONES RESPECTO DEL REGISTRO DE COMPRAS?
CAP. 11
(Artculo 37 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF y artculo 10 de su
Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Compras, en el que
anotarn las operaciones de compras en el mes en que se realicen.
Recordemos que para efectos del crdito fiscal, uno de los requisitos formales es que el compro-
bante de pago que sustenta el IGV por las adquisiciones, debe estar anotado en el Registro de
Compras.
El Registro de Compras contendr la siguiente informacin mnima:
Registro de Compras
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del
impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe
la SUNAT (segn tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de
Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la
dependencia Aduanera (segn tabla 11).
f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de
Importacin.

g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico
o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de expor-
tacin.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a opera-
ciones no gravadas.
CAP. 11
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en
las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:

(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.

(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
(z) Totales.
Para poder utilizar el crdito fiscal por las adquisiciones, el Registro de Compras debe estar lega-
lizado antes de su uso, caso contrario no se podr ejercer el derecho al mismo.
3. CUL ES EL PLAZO DE ATRASO PERMITIDO PARA LOS REGISTROS DE COMPRAS Y

DE VENTAS?
(Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT)
Los Registros de Ventas y de Compras no deben tener un atraso mayor en su registro a los diez
das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emite el comprobante
de pago emitido.
En caso que la SUNAT detecte atraso mayor al permitido en estos dos Registros, se aplicar una
CAP. 11 multa de acuerdo al rgimen tributario en que se encuentren. Cabe sealar que los contribuyentes
del RUS no se encuentran obligados a llevar libro contable alguno, a excepcin del libro planillas,
que no es aplicable al caso que se est tocando.
Las sanciones aplicables por el atraso de los Registros de Ventas y/o de Compras son las siguientes:
Rgimen General Multa equivalente a 0,3% de IN

Rgimen Especial Multa equivalente a 0,3% de IN
Donde:
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable:
CONTRIBUYENTE INFORMACIN
1. Rgimen General, 3 categora De los campos o casillas de la DJ anual del ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corres-
ponda, en las que se consigne los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
2. Rgimen Especial de Renta (RER) Acumulada de los campos o casillas de Ingresos Netos decla-
rados en las declaraciones mensuales presentadas durante
el ejercicio gravable anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda.
3. Personas naturales con rentas de 1 y/o 2 y/o 4 y/o 5 categora Resultado de acumular la informacin contenida en los
y/o rentas de fuente extranjera campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas
rentas que se encuentren en la DJ anual del IR del ejercicio
gravable anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn sea el caso.
4. Otros casos:
a) Si la comisin o deteccin de la infraccin ocurre antes de la pre- La sancin se calcular en funcin a la DJ anual del ejercicio
sentacin o vencimiento de la DJ anual. precedente al anterior.

CONTRIBUYENTE INFORMACIN
b) Cuando el deudor tributario haya presentado la DJ anual o declara-

ciones juradas mensuales, pero no consigne o declare CEROS (00)
en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios
y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos
netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la DJ anual o Multa: 40% de la UIT
las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado opera-
ciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la DJ anual
c) En el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio gravable Se considerar el total acumulado de los montos sealados
anterior o precedente al anterior se hubiera encontrado en ms de en 1) y 2) que correspondera a cada rgimen en el que se en-
un rgimen tributario. contr o se encuentre, respectivamente el sujeto del impuesto.
En caso de haberse encontrado en el Nuevo RUS, se
sumar al total acumulado el lmite mximo de los ingresos
brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondientes.
d) Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la DJ Se aplicar multa = 80% de la UIT
anual o de dos o ms declaraciones mensuales para los acogidos
al RER.
Para este tipo de infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 175 del Cdigo Tributario es
aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones aprobado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007): CAP. 11
Con pago de multa: 90% de rebaja
Subsanacin voluntaria
Sin pago de multa: 80% de rebaja
Con pago de multa: 70% de rebaja
Subsanacin inducida
Sin pago de multa: 50% de rebaja
4. CUL ES EL SUSTENTO DE LAS OPERACIONES DE VENTA?
(Artculo 38 del Decreto Supremo N 055-99-EF)
Cuando un contribuyente generador de rentas de tercera categora realiza una operacin de venta,
comprendida en el IGV se encuentra obligado a emitir y entregar comprobante de pago por la
operacin realizada.
La emisin y entrega de los comprobantes as como las caractersticas de estos est normada
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin N 007-99/SUNAT 24.01.99.

Los comprobantes de pago vinculados al IGV son los siguientes:

1. Facturas.
2. Liquidaciones de compra
3. Boletas de venta
4. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
Si bien es cierto que las boletas de venta as como los tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras no sustentan costo o gasto ni permiten ejercer el derecho a crdito fiscal, si son
emitidos por personas sujetas al IGV (rgimen general o rgimen especial), deben incluir dicho
tributo, sin desagregarlo en el documento emitido.
5. ES OBLIGATORIO LA APLICACIN DEL IGV EN LAS OPERACIONES DE VENTA?
El tercer prrafo del artculo 38 de la Ley del IGV, establece la obligatoriedad de aceptar el traslado
del impuesto.
Si bien es cierto que algunas entidades realizan operaciones no lucrativas y por lo tanto, de acuerdo
a los artculos 2 y 7 del TUO de la Ley del IGV-ISC, se encuentran inafectas o exoneradas de
CAP. 11
dicho tributo, estas inafectaciones o exoneraciones se refieren a sus operaciones de ventas, ms
no a sus operaciones de compra.
Por ello, si la institucin goza del beneficio de la inafectacin o exoneracin por sus operaciones
de venta, se encuentra con la obligacin de aceptar el traslado del impuesto en las operaciones
de compra.

PARTE
II
Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC)
mbito del Impuesto y Nacimiento de la Obligacin

Tributaria del ISC
Sujetos del ISC
Sistemas de Aplicacin, Base Imponible y Tasa del
ISC
Declaracin y Pago del ISC
Captulo
mbito del Impuesto y Nacimiento
12 de la Obligacin Tributaria del ISC
1. CULES SON LAS OPERACIONES QUE SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON EL ISC?
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III y IV de la Ley del IGV e ISC.
Solo se encuentra gravada con el ISC la venta de los bienes comprendidos en los citados
Apndices, y siempre que la operacin sea realizada por el producrtor de los referidos
bienes.
La venta realizada por personas que comercializan los bienes en mencin no se encuen-
tran gravada con este impuesto. CAP. 12
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el Literal A del Apn-
dice IV.
Se encuentra gravada con el ISC solo la importacin de los bienes comprendidos en dicho
Literal A.
Los bienes que no figuran en dicho Literal no se encuentran gravados con el ISC.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como las loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos.
2. QUINES SON LOS CONTRIBUYENTES DEL ISC?
La Ley del IGV e ISC seala que son sujetos pasivos del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):
Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos.
Las personas que importen los bienes gravados.
Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos.
Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
mbito del Impuesto y Nacimiento de la Obligacin Tributaria del ISC 113

3. EN QU MOMENTO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN OPERACIONES AFECTAS

AL ISC?
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que seala el artculo

4 de la Ley del IGV e ISC, esto es, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, define como obligacin tributaria al vnculo, entre
el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
A su vez, el Artculo 2 del Cdigo Tributario establece que la obligacin tributaria nace cuando
se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin.
Dentro de este contexto, debemos tener en cuenta lo siguiente:
a) En la venta de bienes, el nacimiento de la obligacin para efectos de bienes afectos al ISC,
cuando se emite el comprobante de pago se realiza el hecho previsto en la norma del
IGV.
Asimismo, en la venta de bienes, cuando se entrega el bien, se realiza el hecho previsto
en la norma del IGV.
CAP. 12 Se entiende como fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposicin
del adquirente, esto es cuando ste pueda hacer uso o disfrute del mismo.
Por lo tanto, cuando se d cualquiera de las dos situaciones comentadas, nace la obliga-
cin tributaria, lo que ocurra primero.
Al realizarse la venta, el contribuyente deber emitir el comprobante de pago respectivo,
trasladando el ISC por la operacin realizada.
Por excepcin, en el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
b) En el retiro de bienes, cuando ocurra primero: La fecha del retiro o la fecha en que se
emita el comprobante de pago.
c) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
d) En los Juegos de Azar y Apuestas, la obligacin tributaria se origina en el momento en que
se perciba el ingreso.

Captulo
13 Sujetos del ISC
1. A QUINES SE CONSIDERA SUJETOS DEL ISC?
Son sujetos en calidad de contribuyentes:

a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas reali-
zadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados.
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que
realicen en el pas de los bienes gravados.
d) Las entidades organizadoras y titulares de juegos de azar y apuestas a que se refiere el
Artculo 50 de la Ley del IGV-ISC
2. QU DEBE ENTENDERSE COMO PRODUCTOR PARA EFECTOS DEL ISC? CAP. 13
Se considera productor a la persona que acta en la ltima fase del proceso destinado a conferir
a los bienes la calidad de productos sujetos al Impuesto, an cuando su intervencin se lleve a
cabo a travs de servicios de terceros.
Esto es, que si una persona extrae, transforma y produce un producto, se considera como
productor, y por tanto afecto al ISC.
Si una persona compra materia prima, solicita a un tercero que la transforme otorgndole la
calidad de producto terminado sujeto al ISC y posteriormente lo vende como tal, se le considerar
como productor para efectos del ISC.
3. QU DEBE ENTENDERSE COMO EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE, PARA

EFECTOS DEL ISC?
(Artculo 54 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF y su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
Existe vnculo econmico entre empresas cuando:
Sujetos del ISC 115

a) Una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
Entonces, la vinculacin econmica puede ser directa o indirecta.

Vinculacin econmica directa:
Tenemos dos empresas, A y B.
La empresa A posee ms del 30% del capital de la empresa B:
A Posee ms del 30%

del capital B
En este caso, existe la vinculacin econmica directa.

Vinculacin econmica indirecta:
- La empresa A es propietaria de ms del 30% del capital de la empresa B.
- La empresa A es propietaria de ms del 30% del capital de la empresa C.
Por lo tanto, entre B y C, existe vinculacin econmica indirecta.
A
Posee ms del 30%
del capital
CAP. 13
B Vinculacin econmica C
b) Ms del 30% del capital de dos o ms empresas pertenezcan a una misma persona,
directa o indirectamente.
El Sr. Luis San Martn es socio de la empresa D y posee ms del 30 de dicha empresa, y
a su vez, es socio con ms del 30% de las empresas E y F, por lo tanto, entre D y E, existe
vinculacin econmica.
Socio de la empresa D con

ms del 30% del capital de
las empresas E y F)
E Vinculacin econmica F

c) En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital,

pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
El Sr. Luis Alarco Pacheco es propietario de ms del 30% del capital de la empresa R, y a
su vez posee el 15% del capital de la empresa S.
Su esposa, la Sra. Mercedes Martnez Maceda, es propietaria del 10% del capital de la
empresa S y el hijo de ambos, es propietario del 6% de la empresa S.
Entonces, veamos la participacin de la familia Lpez Pacheco en la empresa S.
PARTICIPACIN
ACCIONISTAS
EMPRESA R EMPRESA S
Luis Alarco Pacheco 35% del capital 15% del capital

Mercedes Martnez M. (cnyuge) 00% 10% del capital
Ricardo Alarco Martnez (hijo) 00% 6% del capital
Total 35% del capital 31% del capital
Se aprecia que los cnyuges y un hijo poseen ms del 30% del capital de la empresa S,
por lo tanto existe vinculacin econmica indirecta entres las empresa R y S.
d) El capital de dos o ms empresas pertenezca, en ms del 30% a socios comunes de

dichas empresas.
En las empresas V y W, la participacin es tal como se detalla:

CAP. 13
EMPRESA V EMPRESA W
Socio 1 20% 12%

Socio 2 16% 25%
Socio 3 6% 6%
Otros Socios 58% 57%
Total 100% 100%
EMPRESA V EMPRESA W
Socio 1 = Socio 1 =
20% 12%
Vinculacin
Otros Socios Socio 2 = indirecta Otros Socios Socio 2 =
58% 16% 57% 25%
Socio 3 = Socio 3 =
6% 6%
De las empresas V y W, los socios 1, 2 y 3 poseen ms del 30% del capital de ambas
empresas, por lo tanto, entre dichas empresas existe vinculacin econmica indirecta.
Sujetos del ISC 117

e) Por Reglamento se establezca otros casos:
El numeral 2 del artculo 12 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, precisa lo
siguiente:
- El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas
entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin, para lo cual se tomar en
cuenta las operaciones realizadas dentro de los ltimos doce meses.
- Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con cada una de las partes
contratantes.
CAP. 13

Captulo
Sistemas de Aplicacin,
14 Base Imponible y Tasa del ISC
1. CULES SON LOS SISTEMAS DE APLICACIN DEL ISC?
El Impuesto Selectivo al Consumo, se determina bajo tres sistemas: Sistema al Valor, Sistema
Especfico y Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, veamos cada uno de ellos:
a) Sistema al Valor:
El Sistema al Valor consiste en aplicar la Tasa del Impuesto al valor de los bienes gravados.
Aplicable para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC
y los juegos de azar y apuestas.
Sistema al Valor = Valor de los Bienes x Tasa
a) Sistema Especfico: CAP. 14
Aplicable para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
En este Sistema el Impuesto se determina aplicando un monto fijo por el volumen del
producto gravado.
Sistema Especfico = Volumen de los Bienes x Monto Fijo
b) Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico:
Para los bienes contenidos en el literal C del Apndice IV.

En este Sistema el Impuesto se determina aplicando la tasa a la base imponible, que es
el precio de venta al pblico sugerido por el productor o importador, multiplicado por un
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del IGV, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal mas uno (1). El resultado ser
redondeado a tres (3) decimales.
Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico = Base Imponible x Tasa
Sistemas de Aplicacin, Base Imponible y Tasa del ISC 119

2. CUL ES LA BASE IMPONIBLE PARA EFECTO DE DETERMINAR EL ISC?
La base imponible se encuentra constituida por:
a) En el Sistema Al Valor:
1. Por el valor de venta, en la venta de bienes.

2. Por el valor de Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los
derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la dife-
rencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas,
y el total de premios concedidos en dicho mes.
b) En el Sistema Especfico:
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a

las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas.
c) En el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico:
Por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado

por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la
tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal
CAP. 14 ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
3. CMO SE DETERMINA EL ISC EN EL CASO DE UNA IMPORTACIN?
Tenemos el siguiente caso prctico para determinar el ISC en una importacin, recordando que
de acuerdo al Artculo 56 de la Ley del IGV-ISC, en las importaciones, la base imponible es el
valor CIF:
Contribuyente Comercial El Humo S.A.

Fecha de la importacin 09.10.2013
Valor de la importacin US $ 50 000 (Valor FOB)
Bienes importados Cigarros
Partida Arancelaria 2402.10.00.00
Seguros S/. 6 000
Flete S/. 9 500
Tasa a aplicar 18%

El arancel a aplicar es el 6%, por lo tanto tenemos:
Valor (US $ 50 000, T.C. S/.2,77) S/. 138 500

Seguros 6 000
Flete 9 500
Valor CIF S/. 154 000
Ad Valorem (S/. 154 000 (X) 6%) 9 240
Base imponible para aplicar el ISC S/. 163 240
Tasa a aplicar (X) 50%
ISC a pagar S/. 81 620
Adems del ISC, la importacin se encuentra gravada con el IGV, por lo tanto:
Valor CIF S/. 154 000

Ad Valorem (6%) 9 240
ISC a pagar 81 620
Base imponible para efectos del IGV S/. 244 860
4. CMO ES EL TRATAMIENTO PARA LAS EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE?

CAP. 14
Las empresas que vendan bienes adquiridos a productores o importadores con los que guarden
vinculacin econmica, quedan obligados a pagar el ISC con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador.
Asimismo, dichas empresas deducirn del impuesto que les corresponda abonar, el que haya
gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los que guarda vincu-
lacin econmica.
La obligacin antes sealada no procede la aplicacin si:
Se demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa vincu-
lada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras
empresas no vinculadas.
Siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las
ventas en el ejercicio.
Tenemos el caso prctico:
Caso Prctico
Empresa A Importador de bebidas energizantes.

Empresa B Comercializadora de bebidas energizantes.
La empresa A posee el 45% del capital de la empresa B, por lo tanto existe vinculacin econmica.
Sistemas de Aplicacin, Base Imponible y Tasa del ISC 121

Operaciones de la empresa B:
- Compras del mes: Efecta una compra a la empresa A:
Valor de la mercadera (bebidas energizantes) S/. 45 000
ISC, Apndice IV (tasa del 17%) 7 650
IGV (tasa del 18%) 9 477
Sin embargo, de acuerdo a la documentacin correspondiente, la empresa A le otorga un

descuento por las ventas, situacin que no aplica a otras empresas con las cuales no guarda
Por lo tanto, la empresa B, al vender la mercadera a otra empresa con la cual no guarda vincu-
lacin econmica, debe aplicar el ISC, tal como lo determina la norma tributaria.
Valor de la mercadera S/. 10 000
ISC (tasa del 17%) 1 700
IGV (tasa del 18%) 2 106
Al final del perodo mensual, deber efectuar la liquidacin del ISC, deduciendo del impuesto
bruto el monto pagada a la empresa A.
CAP. 14

Captulo
15 Declaracin y Pago del ISC
1. DECLARACIN Y PAGO DEL ISC
La declaracin y pago del ISC se efecta utilizando el Formulario Virtual N 615 autorizado y
proporcionado por la SUNAT a travs de las entidades bancarias autorizadas.
En caso se trate de personas jurdicas, deber utilizar el Formulario Virtual N 615.
Los contribuyentes del ISC deben cancelar dicho tributo, para el ejercicio 2013, de acuerdo al
Cronograma de Pagos establecido por la Resolucin N 302-2012/SUNAT, de fecha 22.12.2012,
en atencin al ltimo dgito de RUC.
Caso Prctico
La empresa La Dulzura S.R.L. es productora de gaseosas.

Por lo tanto se encuentra dentro del campo de aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo.
Entonces, cuando efecta sus operaciones de ventas, debe gravar las mismas con dicho impuesto,
el cual forma parte de la base imponible del IGV.
Veamos la aplicacin de ambos impuestos, considerando que las gaseosas se encuentran en la CAP. 15
relacin del Apndice IV del IGV-ISC segn la subpartida nacional:
Agua, incluida el agua

mineral y la gasificada,
2202.10.00.00
azucarada, edulcorada de
otro modo o aromatizada.

ISC, Apndice (tasa del 17%) S/. 476,00
IGV (tasa del 18%) S/. 589.68
Precio de venta S/. 3 865.68
Recordemos que la versin actual del Formulario Virtual N 615 - Impuesto Selectivo al Consumo,
es la 2.7.
Veamos el llenado del Formulario Virtual N 615 - Impuesto Selectivo al Consumo, aplicable al
presente caso:
Declaracin y Pago del ISC 123

1. Identificacin
2. Ingresamos al "APNDICE IV AL VALOR" dentro de la opcin "APNDICE IV".
CAP. 15

CAP. 15
Declaracin y Pago del ISC 125

3. Determinacin de la Deuda Tributaria:
CAP. 15

PARTE
III
Actualizacin de la
Deuda Tributaria
Introduccin
Deuda Tributaria
Captulo
16 Introduccin
Respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias del IGV-ISC, se presentan la posibilidad de

cometer una infraccin relacionada a la presentacin de la declaracin pago mensual, a la veracidad
de la informacin detallada en la declaracin pago, omisin en el pago, etc, por lo que presentamos
casos prcticos de dichas infracciones, as como la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, cuando
corresponda.
La norma tributaria concerniente a las infracciones y sanciones tributarias es el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF, (22.06.2013) y en lo referente al Rgimen
de Gradualidad de Sanciones, tenemos a la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
(31.03.2007).
Asimismo debemos tener en cuenta que lo dispuesto por el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario,
en el sentido que el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la que actualmente es de 1,2% mensual.
Recomendamos ver en la seccin Anexos, la evolucin de la TIM desde el ao 2001 hasta la fecha.
Los contribuyentes tienen el derecho de solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
El aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria est normado por la Resolucin de Superin-
tendencia N 199-2004/SUNAT (28.08.2004), tambin se encuentra la Resolucin de Superintendencia
N 176-2007/SUNAT (19.09.2007), que permite el refinanciamiento del saldo de la deuda proveniente
de un aplazamiento y/o fraccionamiento que se encuentre vigente o se haya perdido.
CAP. 16
Antes de entrar a los caso de infracciones y sanciones relacionadas con el IGV-ISC, debemos consi-
derar lo dispuesto por el Artculo 4 del D.Leg. N 1117 (07.07.2012) que incorpora el siguiente
prrafo al artculo 17 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, Rgimen de Incentivos,
que aplica a las sanciones por infracciones tipificadas en el artculo 178 de la mencionada norma
tributaria:
El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT.
A su vez, la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT (05.08.2012, vigencia: 06.08.2012),

incorpora al Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT) la gradua-
lidad aplicable a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en
funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
Veamos la aplicacin de la Resolucin de Supertintendencia N 180-2012/SUNAT, en el siguiente
cuadro:
Introduccin 129
Rebaja del Si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o
(95%) requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
NUMERAL 1 DEL ARTICULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Si se cumple con subsanar la infraccin a partir 1) Se cumpla con la can-

del da siguiente de la notificacin del primer celacin del Tributo en
requerimiento emitido en un procedimiento de cuyo caso la rebaja
fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el ser de 95%.
Rebaja del plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo
(70%) 75 del Cdigo Tributario, o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta 2) Se cuente con un Frac-
efectos la notificacin de la orden de pago o de la cionamiento Aprobado,
resolucin de determinacin, segn corresponda en cuyo caso la rebaja
o de la resolucin de multa, salvo que: ser de 85%.
Si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75

del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin
Rebaja de
o la resolucin de multa, adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la
(60%)
deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin con
anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo
Tributario respecto de la resolucin de multa..
Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la

resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores,
Rebaja del
antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo
(40%)
146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos..
Rebaja del Si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o
NUMERAL 4 Y 5 DEL ARTICULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO
(95%) requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
CAP. 16
Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin
del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha
Rebaja del en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
(70%) Tributario, o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa, salvo que:
Si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75

del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin
Rebaja de
o la resolucin de multa, adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la
(60%)
deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin con
anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo
Tributario respecto de la resolucin de multa..
Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la

resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores,
Rebaja del
antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo
(40%)
146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos..

Captulo
17 Deuda Tributaria
1. PRESENTACIN EXTEMPORNEA DE LA DECLARACIN PAGO MENSUAL.
El contribuyente del IGV-ISC se encuentra obligado a informar a la Administracin Tributaria de

las operaciones de venta y compra realizadas en el perodo anterior.
Para ello, debe utilizar el PDT Formulario Virtual N 621, y presentarlo dentro de las fechas esta-
blecidas por el Cronograma de Pago de Obligaciones Tributarias, que para el ejercicio 2013 ha
sido aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 302-2013/SUNAT (22.12.2012).
En caso presentara la declaracin pago fuera de fecha estar incurriendo en la infraccin tipificada
en el Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual est sancionada con una multa,
para lo cual debe tenerse en cuenta el rgimen tributario del infractor:
Tabla I Sancin Multa = 1 UIT

Tabla II Sancin Multa = 50% de UIT
Personas y entidades generadores de renta de

TABLA I
tercera categora
Personas naturales, que perciban renta de cuarta
categora, personas acogidas al rgimen especial
TABLA II
de renta y otras personas y entidades no incluidas
en las tablas I y III, en lo que sea aplicable
La multa puede acogerse al Rgimen de Gradualidad de Sanciones, Resolucin de Superin-

tendencia N 063-2007/SUNAT, de fecha 31.03.2007, siempre y cuando subsane la infraccin,
presentando la declaracin pago si omiti presentarla.
CAP. 17
Por lo tanto, la multa se rebajar teniendo en cuenta la subsanacin voluntaria o subsanacin
inducida:
Con pago de multa:

SUBSANACIN VOLUNTARIA Rebaja del 90%
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto
la notificacin de la SUNAT en la que se le indica
Sin pago de multa:
al infractor que ha incurrido en Infraccin.
Rebaja del 80%
SUBSANACIN INDUCIDA Con pago de multa:

Rebaja del 60%
Si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
a partir de la fecha en que surta efecto la notifi-
Sin pago de multa:
cacin en la que se le indica al infractor que ha
Rebaja del 50%
incurrido en Infraccin.
La multa deber actualizarse con los intereses moratorios correspondientes. Veamos el caso
prctico:
Deuda Tributaria 131

Caso Prctico
Nmero del RUC 10257368971

Mes de la obligacin Mayo del 2013
Vencimiento de obligacin mayo/2013 13.06.2013
Subsanacin de la infraccin 20.11.2013 (Voluntaria)
Rgimen tributario General
El contribuyente ha presentado la declaracin de pago antes que la SUNAT le notifique que ha

cometido la infraccin de NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN
LA DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLE-
CIDOS.
El infractor para acogerse a la rebaja del 90%, debe cancelar la multa en la misma fecha en que
presenta la declaracin pago, es decir cuando subsana la infraccin.
Determinamos la multa as como su rebaja:
Multa (1 UIT, ejercicio 2013) S/. 3 700 (Tabla I)

Rebaja de la multa (90%) (3 330)
Multa rebajada S/. 370
Intereses (6,400%) (a) 24
Multa actualizada al 20.11.2013 S/. 394
(a)
Del 14.06.2013 al 20.11.2013: 160 das (X) 0,04% = 6,400%
1 0 2 5 7 3 6 8 9 7 1
CAP. 17
05 2013
6041
394.00
2. PRESENTACIN DEL PDT FORMULARIO VIRTUAL N 621, CON CIFRAS FALSAS.
Al momento del llenado del PDT Formulario Virtual N 621, se deben anotar los montos reales
de las operaciones de compra y de ventas, resultante de haber anotado los comprobantes de
pago correspondientes en los Registros de Compras y de Ventas.

Al presentar la declaracin pago mensual con cifras falsas, es una infraccin tipificada por el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, sancionada con una multa, equivalente al 50%
del tributo omitido. La multa es igual para las tres Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario.
Tenemos el siguiente caso prctico en que se ha declarado el monto de las ventas en menor
cantidad de lo real:
Caso Prctico
Nmero del RUC 20573681233

Mes de la obligacin Julio del 2013
Vencimiento de obligacin julio/2013 15.08.2013
Subsanacin de la infraccin 16.12.2013 (voluntaria)
Ventas declaradas S/. 65 600
Ventas reales (a rectificar) S/. 86 900
El contribuyente al presentar la declaracin de pago con datos falsos ha cometido una infraccin,
sancionada con una multa.
Para acogerse a la rebaja de la sancin, el infractor debe subsanar la infraccin, presentando la
declaracin rectificatoria correspondiente conjuntamente con el pago de la multa, ello le permitir
aplicar la rebaja del 95%.
Determinamos el impuesto omitido:
Ventas reales (a rectificar) S/. 86 900 IGV 15 642
Ventas declaradas S/. 65 600 IGV (11 808)
IGV omitido S/. 3 834
Entonces, el infractor deber pagar la diferencia del IGV, actualizado hasta la fecha del pago, con
los intereses moratorios:
CAP. 17
IGV omitido S/. 3 834
Intereses (4,920%) (b) 189
IGV actualizado al 16.12.2013 S/. 4 023
(b)
Del 16.08.2013 al 16.12.2013: 123 das (X) 0,04% = 4,920%
Para determinar el monto de la multa, aplicamos la comparacin en el sentido que la multa no

puede ser menor al 5% de la UIT, entonces:
50% de S/. 3 834 = S/. 1 917 es mayor que el 5% de S/. 3 700 = S/. 185
Se toma el monto mayor y determinamos la rebaja, agregando los intereses moratorios:

Multa: 50% de S/. 3 834 S/. 1 917

Rebaja de la multa (95%) (1 821)
Multa rebajada S/.96
Intereses (4,960%) (c) 5
Multa actualizada al 16.12.2013 S/. 101
(c)
Del 15.08.2013 al 16.12.2013: 124 das (X) 0,04% = 4,960%
Se precisa que la infraccin se cometi el mismo momento en que se presenta la declaracin

pago, es decir el 15 de agosto del 2013.
2 0 5 7 3 6 8 1 2 3 3
07 2013
1061
101.00
1011
3. PRESENTACIN DEL PDT FORMULARIO VIRTUAL N 621, SIN CANCELAR EL IGV NI

LA CUOTA MENSUAL DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA RER
El contribuyente perteneciente al RER cumpli con la obligacin formal, presentando el PDT

N 621, pero no cumpli con la obligacin sustancial, es decir el pago de los tributos, hasta la
CAP. 17
fecha no ha sido notificado por la SUNAT exigiendo el pago de la deuda tributaria.
Caso Prctico
Mes de la obligacin Octubre 2013

ltimo dgito del RUC 5
Vencimiento 20.11.2013
Ventas del mes S/.28 600
Compras del mes S/.23 500
Fecha de pago 13.12.2013
a) Determinacin del impuesto bruto y del crdito fiscal:
Ventas Compras
Monto S/. 28 600 S/. 23 500
Impuesto bruto S/. 5 148 S/. 4 230

b) Determinacin del IGV a Pagar:
Impuesto Bruto S/. 5 148

Crdito Fiscal (4 230)
Impuesto a pagar S/. 918
c) Actualizamos el saldo a pagar del IGV al 13.12.2013
Impuesto a Pagar S/. 918

Intereses (0.92%) (d) 8
IGV actualizado al 13.12.2013 S/. 926
(d)
Del 21.11.2013 al 13.12.2013: 23 das (x) 0.04% = 0.92%
d) Determinacin de la Cuota Mensual del RER actualizada al 13.12.2013

Como el contribuyente pertenece al RER, la tasa a aplicar es del 1.5% de los ingresos netos
mensuales:
Ventas del mes S/. 28 600

Tasa a aplicar (X) 1,5%
Cuota mensual del RER S/. 429
Intereses (0.92%) (d)
4
Cuota mensual actualizada al 13.12.2013 S/. 433
(d)
Del 21.11.2013 al 13.12.2013: 23 das (x) 0.04% = 0.92%
El contribuyente deber utilizar la Gua de Pagos Varios para la cancelacin de la deuda

tributaria actualizada, una para cada tributo.
CAP. 17
2 0 1 3 4 2 8 0 9 5 5
10 2013
1011
926.00

2 0 1 3 4 2 8 0 9 5 5
10 2013
3111
433.00
4. PRESENTACIN DEL PDT N 621 SIN PAGO DEL IGV, LUEGO REALIZA DOS PAGOS
PARCIALES.
De acuerdo a lo normado por el Cdigo Tributario, cuando se realizan pagos parciales, dichos
pagos se imputarn primero a los intereses y luego al tributo por pagar.
Caso Prctico
Mes de la obligacin Setiembre 2013

Ventas del mes S/. 240 300
Primer pago parcial S/. 12 000 (25.10.2013)
Segundo pago parcial S/. 4 000 (15.11.2013)
CAP. 17
ltimo pago 07.12.2013
El contribuyente cumpli con presentar oportunamente el PDT N 621 y por falta de liquidez no
pudo efectuar el pago del IGV, veamos la aplicacin de los intereses moratorios luego de deter-
minar el IGV a pagar.
a) Determinacin del Impuesto Bruto y del Crdito Fiscal:
Ventas Compras
Monto S/. 240 300 S/. 133 200
Impuesto Bruto S/. 43 254 S/. 23 976

b) Determinacin del IGV a Pagar:
Impuesto Bruto S/. 43 254

Crdito Fiscal (23 976)
Impuesto a Pagar S/. 19 278
c) Actualizamos el IGV a Pagar al 25.10.2013, fecha en que se realiza el primer pago

parcial:
IGV a Pagar S/. 19 278

Intereses diarios (0.36%) (e) 69
IGV a Pagar al 25.10.2013 S/. 19 347
(e)
Del 17.10.2013 al 25.10.2013: 9 das (X) 0.04% = 0.36%
d) Imputacin del primer pago parcial y determinacin del Saldo por Pagar:
Como el contribuyente realizo el primer pago parcial por S/.12 000, imputamos dicho
pago primero a los intereses y la diferencia al tributo:
Primer pago S/. 12 000

(-) Intereses al 25.10.2013 (69)
Diferencia a imputar al tributo S/. 11 931
Imputamos la diferencia al Tributo por Pagar:
Tributo por Pagar S/. 19 278

Diferencia a imputar (11 931)
Saldo por pagar al 25.10.2013 S/. 7 347
e) Actualizacin del saldo por pagar al 15.11.2013, fecha en que se realiza el segundo
pago parcial:
CAP. 17
(-) Intereses diarios (0.84%) (f) 62
(f)
Del 26.10.2013 al 15.11.2013: 21 das (X) 0.04% = 0.84%
f) El contribuyente realiza el segundo pago parcial por S/.4 000, por lo tanto, impu-
tamos dicho pago primero a los intereses y la diferencia al tributo:
Segundo pago S/. 4 000

(-) Intereses al 15.11.2013 (62)
Diferencia a imputar al tributo S/. 3 938

g) Imputamos la diferencia al Tributo por Pagar:
Tributo por Pagar al 25.10.2013 S/. 7 347

Diferencia a imputar (3 938)
h) El saldo por pagar al 15.11.2013 debe ser actualizado al 07.12.2013, fecha en que se
va a cancelar la deuda:
Saldo por Pagar al 15.11.2013 S/. 3 409

(-) Intereses diarios (0.88%)(g) 30
(g)
Del 16.11.2013 al 07.12.2013: 22 das (X) 0.04% = 0.88%
2 0 1 3 8 2 9 0 3 5 3
09 2013
1011
3,439.00
CAP. 17
5. PRESENTACIN DEL PDT N 621 CANCELANDO EL P/A/C DE RENTA Y CON PAGO
PARCIAL DEL IGV,
El contribuyente al presentar el PDT N 621 cancela el P/A/C de Renta y pag parte del IGV.
Caso Prctico
Mes de la obligacin Setiembre 2013

Pago parcial del IGV S/. 2 400 (14.10.2013)
Pago del Saldo 23.12.2013

Veamos la determinacin de la deuda del IGV al 23.12.2013:
a) Determinacin del saldo por pagar del IGV al 23.12.2013

Pago parcial (2 400)
Saldo por Pagar al 14.10.2013 S/. 3 500
b) Actualizacin de la deuda del IGV al 23.12.2013
Saldo del IGV al 14.10.2013 S/. 3 500

Intereses diarios (2.80%) (h) 98
(h)
Del 15.10.2013 al 23.12.2013: 70 das (X) 0.04% = 2.80%
2 0 1 8 9 2 4 0 5 5 1
09 2013
1011
3,598.00
CAP. 17
6. PRESENTACIN DE UNA SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA DEL IGV
El contribuyente pertenece al Rgimen General, cumpli con presentar la declaracin pago corres-
pondiente al perodo tributario setiembre 2013 (Vencimiento: 09.10.2013). Posteriormente, al darse
cuenta de errores en la informacin, presenta la declaracin rectificatoria a fin de subsanar los
errores declarados. Paga la diferencia de los tributos omitidos, as como las multas respectivas,
por la omisin de los tributos.
A pesar de ello, al revisar la documentacin del perodo tributario setiembre 2013, se encuentran
ms errores, lo que le lleva a presentar una segunda declaracin rectificatoria del PDT N 621
por dicho perodo tributario.
Entonces, el 11.11.2013, se ha configurado la infraccin tipificada en el Numeral 5) del artculo
176 del Cdigo Tributario: Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario. Dicha infraccin esta sancionada con una multa ascendente al 30%
de la UIT.

Determinamos la multa a cancelar el 16.12.2013:
Multa = 30% UIT

Multa = 30% de S/. 3 700
Multa = S/. 1 110
Luego actualizamos la multa al 16.12.2013:
Multa S/. 1 110

Intereses diarios (1.44%) (i) 16
(i)
Del 11.11.2013 al 16.12.2013: 36 das (X) 0.04% = 1.44%
Adicionalmente, el infractor deber pagar las omisiones determinadas, as como las multas por
no incluir en las declaraciones ingresos o declarar datos falsos.
2 0 1 3 4 2 3 3 7 5 8
09 2013
6071
1,126.00
CAP. 17
7. OMISIN DE LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS
El contribuyente Luis Alberto Atarama Olivera, persona natural con negocio, comprendida en el
RER, inicia sus operaciones en el mes de febrero del 2013 y hasta el 25 de noviembre del 2013,
no cumpli con legalizar sus Registros de Ventas y de Compras. Recin en dicha fecha decide
legalizar dichos registros. El ltimo dgito del nmero de RUC es 3.
Por sus operaciones mensuales ha declarado y pagado el IGV correspondiente, aplicando el
crdito fiscal por las compras realizadas.
En esta situacin, por no haber legalizado los Registros de Ventas y de Compras, el contribuyente
ha incurrido en tres faltas:
Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por la leyes,
reglamento o por resolucin de superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos (Numeral 1 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario)

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superinten-
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin (Numeral 5 del artculo 175 del
TUO del Cdigo Tributario).
Declarar datos o cifras falsas (Numeral 1 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario)
El contribuyente, comprendido en el RER, se encuentra obligado a llevar los Registros de Ventas
y de Compras, en los que anotar el movimiento de sus operaciones mensuales. Dichos registros
deben ser legalizados antes de su uso. Entonces, respecto a esta situacin el contribuyente ha
cometido la infraccin antes sealada, siendo la sancin una multa, la que de acuerdo al rgimen
tributario es:
Tabla I Sancin
Multa = 0,6% de IN
(*)
Tabla II Sancin
(*)
Cuando la sancin aplicada se calcula en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
UIT.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable
Como el contribuyente no ha sido detectado por la Administracin Tributaria, en la falta comen-

tada, y legaliza los Registros de Ventas y de Compras, antes que surta efecto la notificacin de
cualquier requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica que ha incurrido en infraccin,
no le es aplicable la sancin.
En cuanto al atraso de los Registro de Compras y de Ventas, se sustenta en la fecha de legaliza-
cin. En este caso, la sancin es:
Tabla I Sancin
Multa = 0,3% de IN
(*)
Tabla II Sancin
(*)
Cuando la sancin aplicada se calcula en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Cuando el deudor tributario haya presentado la DJ anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o CAP. 17
declare CEROS (00) en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la DJ anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la DJ anual
Multa: 40% de la UIT.
Como el infractor ha iniciado sus operaciones en el presente ejercicio, la multa es el equivalente

al 40% de la UIT vigente, es decir:
40% UIT = S/. 3 700 (X) 40% = S/. 1 480
En el presente caso se aplica el Rgimen de Gradualidad, siendo la subsanacin voluntaria.

La subsanacin de la infraccin es: Poner al da los libros y registros que fueron detectados
con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

Tenemos la rebaja de la sancin:
Con pago de multa:

SUBSANACIN VOLUNTARIA Rebaja del 90%
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto
la notificacin de la SUNAT en la que se le indica
Sin pago de multa:
al infractor que ha incurrido en Infraccin.
Rebaja del 80%
Aplicamos, la rebaja y actualizamos la deuda tributaria, teniendo en cuenta que la multa se pagar
en el momento que se legalizan los registros:
Multa S/. 1 480
Rebaja (90% de s/.1 480) (1332)
Multa rebajada S/. 148
A la multa rebajada se le aplicarn los intereses moratorios desde la fecha de la comisin de la

infraccin hasta el mismo da del pago.
Por otro lado, el hecho de estar utilizando el IGV de las compras (crdito fiscal) y considerarlo
en las declaraciones pago mensuales, sin cumplir con uno de los requisitos formales sealados
en el artculo 19 del TUO del IGV-ISC, esto es que hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, implica la comisin de una infraccin,
tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Asimismo, el mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
Por la falta cometida, se aplica una multa equivalente al 50% del tributo omitido. En el presente
caso, el contribuyente debe presentar las declaraciones rectificatorias de los meses de febrero
hasta el mes anterior en que legaliza ambos Registros.
Tenemos los montos del IGV, el crdito fiscal utilizado y del IGV pagado, desde febrero a octubre
del 2013:
CRDITO FISCAL IGV

CAP. 17 PERODO VENTAS IGV
UTILIZADO PAGADO
Febrero S/. 22 500 S/. 4 050 S/. 1 600 S/. 2 450

Marzo 26 800 4 824 1 800 3 024
Abril 31 700 5 706 1 500 4 206
Mayo 35 300 6 354 2 100 4 254
Junio 30 400 5 472 2 200 3 272
Julio 41 500 7 470 2 600 4 870
Agosto 38 700 6 966 2 700 4 266
Setiembre 44 400 7 992 3 600 4 392
Octubre 38 900 7 002 3 800 3 202
Totales S/. 310 200 S/. 55 836 S/. 21 900 S/. 33 936

Determinamos el tributo omitido:
IGV POR CRDITO IGV IGV

PERODO
VENTAS FISCAL PAGADO OMITIDO
Febrero S/. 4 050 S/. 0 S/. 2 450 S/. 1 600
Marzo 4 824 0 3 024 1 800
Abril 5 706 0 4 206 1 500
Mayo 6 354 0 4 254 2 100
Junio 5 472 0 3 272 2 200
Julio 7 470 0 4 870 2 600
Agosto 6 966 0 4 266 2 700
Setiembre 7 992 0 4 392 3 600
Octubre 7 002 0 3 202 3 800
Totales S/. 55 836 S/. 0 S/. 33 936 S/. 21 900
El contribuyente por no haber legalizado el Registro de Compras y el de Ventas, debe presentar

las declaraciones rectificatorias por los perodos tributarios febrero a octubre 2013, actualizando
la deuda con los intereses moratorios. La subsanacin se har el 25 de noviembre del 2013.
Cabe sealar, que el infractor legaliza los registros, y podr aplicar el IGV de las compras,
cumpliendo con los requisitos establecidos, a partir del mes en que legaliza el Registro de
Compras, pudiendo anotar los comprobantes correspondientes hasta los doce meses anteriores
a noviembre del 2013 segn lo establece el artculo 2 de la Ley N 29215 (23.05.2008):
Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal

Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del TUO
de la Ley del IGV-ISC debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn
sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en
el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido
anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo
prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado.
CAP. 17
No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y docu-
mentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado
-en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes- se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presenta-
cin de su Registro de Compras.
En cuanto a las multas, procedemos a determinar las mismas, aplicando la rebaja correspondiente,
que en este caso es del 95%:
Feb Mar Abr May

Tributo omitido 1600 1800 1500 2100
Multas (50% tributo omitido 800 900 750 1050
Rebajas (95%) (760) (855) (713) (998)
Multas rebajadas 40 45 37 52
Intereses 4 4 3 3
Multas actualizadas 44 49 40 55

Feb : Del 15.03.2013 al 25.11.2013 : 256 das (X) 0,04% = 10,240%

Mar : Del 15.04.2013 al 25.11.2013 : 225 das (X) 0,04% = 9,000%
Abr : Del 16.05.2013 al 25.11.2013 : 194 das (X) 0,04% = 7,760%
May : Del 17.06.2013 al 25.11.2013 : 162 das (X) 0,04% = 6,480%
Jun Jul Ago Set Oct

Tributo omitido 2 200 2 600 2 700 3 600 3 800
Multa (50% tributo omitido) 1 100 1 300 1 350 1 800 1 900
Rebaja (95%) (1 045) (1 235) (1 283) (1 710) (1 805)
Multa rebajada 55 65 67 90 95
Intereses 3 3 2 1 0
Multa actualizada 58 68 69 91 95
Jun : Del 15.07.2013 al 25.11.2013 : 134 das (X) 0,04% = 5,360%

Jul : Del 15.08.2013 al 25.11.2013 : 103 das (X) 0,04% = 4,120%
Ago : Del 16.09.2013 al 25.11.2013 : 71 das (X) 0,04% = 2,840%
Set : Del 16.10.2013 al 25.11.2013 : 41 das (X) 0,04% = 1,640%
Oct : Del 18.11.2013 al 25.11.2013 : 08 das (X) 0,04% = 0,320%
El contribuyente luego de actualizar la deuda tributaria por los meses de febrero a octubre del
2013, la cancela conjuntamente con la presentacin de las declaraciones rectificatorias as como
el pago del tributo omitido.
Como en el mes de noviembre ha cumplido con legalizar los Registros de Ventas y Compras,
entonces a partir de dicho mes podr utilizar el crdito fiscal por sus compras ah anotadas,
inclusive las realizadas desde el mes de febrero del presente ao.
8. PAGOS PARCIALES DEL IGV
El contribuyente tiene la obligacin de declarar las operaciones de compra y venta del perodo
tributario respectivo y cancelar el tributo determinado, tanto del IGV como del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, si en un determinado perodo no tuviera la capacidad econmica para cancelar la
integridad de los impuesto, y cancela parte de ellos, entonces con posterioridad deber cancelar
CAP. 17 los saldos pendientes con los intereses moratorios correspondientes.
Caso Prctico
El contribuyente Editorial La Realeza E.I.R.L., ha presentado la declaracin pago del perodo

tributario julio 2013, cancelando el monto del impuesto a la renta y paga a cuenta del IGV
quedando un saldo por pagar, por lo tanto adeuda lo correspondiente al IGV y hasta la fecha no
lo ha cancelado. Se decide pagar la deuda el da 23 de diciembre. Los datos son:
Perodo tributario Julio 2013

Nmero de RUC 20302546879
Ventas de julio 2013 S/. 66 600
Compras de julio 2013 S/. 44 400
Pago a cuenta del IGV S/. 500

Determinamos el IGV por ventas as como el crdito fiscal:
Ventas S/. 66 600

IGV (18%) 11 988
Compras S/. 44 400
IGV (18%) 7 992 (crdito fiscal)
Precio de compra S/. 52 392
Determinamos el impuesto a pagar, restando el pago parcial y actualizando la deuda tribu-

taria:
IGV de Ventas (18%) S/. 11 988

Impuesto a pagar S/. 3 996
(-) Pago a cuenta (500)
Saldo por pagar S/. 3 496
Intereses moratorios (5,440%) (*) 190
Saldo del IGV actualizado S/. 3 686
(*)
Del 10.08.2013 al 23.12.2013: 136 das (X) 0,04% = 5.440%
Para el pago del saldo actualizado, el contribuyente utilizar la Gua de Pagos Varios.
2 0 3 0 2 5 4 6 8 7 9
07 2013
1011 CAP. 17
3,686.00

CAP. 17

PARTE
IV
Regmenes Especiales
del IGV
Rgimen de Retenciones del IGV

Rgimen de Percepciones del IGV
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central - SPOT
Rgimen de Gradualidad vinculado al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central
Captulo
18 Rgimen de Retenciones del IGV
1. MBITO DE APLICACIN
El Rgimen de Retenciones del IGV, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/

SUNAT (19.04.2002), es aplicable a los Proveedores en las operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas
con dicho impuesto.
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones a
que se refiere el prrafo anterior sern tomadas en cuenta para efecto de este Rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no
darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente
de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en
el perodo correspondiente.
Las referidas notas de crdito podrn aplicarse al Importe de las operaciones que an no han
sido objeto de retencin.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior
podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales an no ha operado sta.
El Proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el primer prrafo, est obligado a
aceptar la retencin establecida en la presente resolucin.
El Rgimen de Retenciones no ser de aplicacin a las operaciones sustentadas con las liquida-
ciones de compra y plizas de adjudicacin, las mismas que seguirn regulndose conforme a
lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos CAP. 18
y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho
importe.
3. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN
No se efectuar la retencin del IGV, en las operaciones:

a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de confor-
midad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
c) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tckets o cintas emitidas por mquinas registra-
doras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
Rgimen de Retenciones del IGV 149

e) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el

Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agente
de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV,
segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y
189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de Buen Contribuyente, Agente de Retencin o Agente de Percepcin a que se refieren
los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificar al momento de realizar el pago. Al sujeto
excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se
le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de realizada la notificacin de la
exclusin e incluso respecto de las operaciones efectuadas a partir del 1 de junio del presente
ao.
4. MONTO DE LA RETENCIN
El monto de la retencin ser el seis por ciento (6%) del Importe de la operacin
5. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con

prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el
pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante de
Retencin al Proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das
en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
CAP. 18
6. COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un

Comprobante de Retencin, el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:

a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: Comprobante de Retencin.
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.

1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:

b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consig-
nado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: Proveedor.
b) En la primera copia: Emisor - Agente de Retencin.
c) En la segunda copia: SUNAT.
La segunda copia permanecer en poder del Agente de Retencin, quien deber mante-
nerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Proveedor.

2.2. Nmero de RUC del Proveedor.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante de Retencin.
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
retencin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
3. Las caractersticas del Comprobante de Retencin, en lo que corresponda, sern las

sealadas en los numerales 1 y 4 del Artculo 9 el Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. La impresin de los Comprobantes de Retencin se realizar previa autorizacin, utili-

zando el Formulario N 816 -Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 12 del Reglamento de CAP. 18
Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los
numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado Artculo.
Los agentes de retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Reten-
cin, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806, sin nece-
sidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asig-
nada al punto de emisin y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre
que exista acuerdo entre ambos, el Agente de Retencin podr entregar al proveedor la
copia que le corresponde del Comprobante de Retencin generado mediante sistema
computarizado, a travs de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC, el cual deber ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
Los Comprobantes de Retencin a que se refiere el prrafo anterior debern cumplir
con lo dispuesto en el presente Artculo, con excepcin de los datos de la imprenta y las

obligaciones referentes al numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de

Pago.
La autorizacin de impresin de Comprobantes de Retencin ser solicitada a partir de
la fecha de su designacin como Agente de Retencin.
5. En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, el Agente
podr emitir un solo Comprobante de Retencin por Proveedor respecto del conjunto
de retenciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin
y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones. En tales
casos se deber consignar en el Comprobante de Retencin la fecha en que se efectu
cada retencin.
7. DECLARACIN Y PAGO
a) Del Agente de Retencin
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el

perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario
Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran
practicado retenciones en el perodo.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
b) Del Proveedor
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que se le hubiera
retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
8. APLICACIN DE LAS RETENCIONES
El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las reten-
CAP. 18
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.
9. REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIN
El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a
retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago corres-
pondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.

10. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL
El Agente de Retencin y el Proveedor debern llevar, segn sea el caso, las siguientes cuentas
y registro de control:
a) El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV - Reten-
ciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efec-
tuadas a los Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones
en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
Proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en
columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos
parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor.
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabi-
lidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
transaccin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a diez (10) das
hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones reali-
zadas con los Proveedores, sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento
para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
b) El Proveedor abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta
Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las retenciones que, le
hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas reten-
CAP. 18
ciones al IGV por pagar.
11. OTRAS DISPOSICIONES
a) El Rgimen de Retenciones se aplicar a las operaciones que se efecten a partir del 1 de

junio del 2002.
b) Se Aprueban los siguientes PDT a ser utilizados por los Agentes de Retencin y los sujetos
del IGV, respectivamente:
- PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
- PDT IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 versin 5.1.
c) Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentran comprendidas en el Rgimen de Retenciones no podrn incluir operaciones
no gravadas con el impuesto.

d) La Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT

(05.10.2002) precisa que el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a Proveedores no
es aplicable al caso de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluido el IGV, es
depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor de conformidad con el
Decreto Ley N 25744 y modificatorias.
CAP. 18

Captulo
19 Rgimen de Percepciones del IGV
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLES
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 128-2002/SUNAT (17.09.2002)
El Rgimen de Percepciones del IGV es aplicable al Cliente, en las operaciones de adquisicin de

combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern tomadas en cuenta para efecto de este Rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la percepcin
no darn lugar a una modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin por parte del
agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal por parte del cliente en el perodo
correspondiente.
La percepcin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo
anterior podr deducirse de la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo agente
de percepcin respecto de las cuales an no ha operado sta.
El cliente, que adquiera los combustibles mencionados en el primer prrafo, est obligado a
aceptar la percepcin establecida en la presente resolucin.
En el caso de transferencia o cesin de crditos, no ser materia de transferencia o cesin el
importe de la percepcin calculada conforme al Artculo 4, debiendo realizarse la misma en la
fecha de celebracin del contrato respectivo.
2. IMPORTE DE LA PERCEPCIN
El importe de percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno por ciento
(1%) sobre el precio de venta. CAP. 19
Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago que acredita
la operacin.
3. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
El agente de percepcin efectuar la percepcin del impuesto en el momento en que se realice

el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada
con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
4. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Para efectos del clculo del monto de la percepcin, en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
Rgimen de Percepciones del IGV 155

ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se

realice el cobro.
En los das en que no se publique los tipos de cambio referidos se utilizar el ltimo publicado.
5. COMPROBANTE DE PERCEPCIN
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el agente de percepcin entregar a su

Cliente un Comprobante de Percepcin, el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
1.1. Datos de identificacin del agente de percepcin:
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: Comprobante de Percepcin.
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
b) Nmero de RUC.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT el cual ser consig-
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: Cliente.
b) En la primera copia: EmisorAgente de Percepcin.
c) En la segunda copia: SUNAT.
La segunda copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber mante-
nerla en un archivo clasificado por Cliente y ordenado cronolgicamente.
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente.
2.2. Nmero de RUC del Cliente.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante de Percepcin.
CAP. 19
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin:
a) Tipo de documento.
c) Fecha de emisin.
2.5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno de
los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
2.6. Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser equivalente al 0.009901
del monto sealado en el numeral 2.5.

2.7. Importe total de los montos percibidos, el cual resultar de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito
incluidos en el Comprobante de Percepcin.
3. Las caractersticas del Comprobante de Percepcin, en lo que corresponda, sern las
sealadas en los numerales 1 y 4 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
4. La impresin de los Comprobantes de Percepcin se realizar previa autorizacin, utili-
zando el Formulario N 816Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los
numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado Artculo.
Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Percep-
cin, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806, sin
necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie
asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y
siempre que exista acuerdo entre ambos, el agente de percepcin podr entregar al cliente
la copia que le corresponde del Comprobante de Percepcin generado mediante sistema
computarizado, a travs de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente su representante legal
acreditado en el RUC, el cual deber ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
Los Comprobantes de Percepcin a que se refiere el prrafo anterior, debern cumplir
con lo dispuesto en el presente Artculo, con excepcin de los datos de la imprenta y las
obligaciones referentes al numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
La autorizacin de impresin de Comprobantes de Percepcin ser solicitada a partir de
la fecha de su designacin como agente de percepcin.
5. En los casos en que exista acuerdo entre el Cliente y el Agente de Percepcin, este ltimo
podr emitir un solo Comprobante de Percepcin por Cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y
entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales
casos se deber consignar en el Comprobante de Percepcin la fecha en que se efectu
cada percepcin.
6. Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin
respectiva se efecte hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago corres-
pondiente, el Agente de Percepcin podr consignar en dicho documento la siguiente
informacin no necesariamente impresa, a fin que ste acredite la percepcin, en cuyo CAP. 19
caso no ser obligatoria la emisin del Comprobante de Percepcin a que se refiere el
presente Artculo:
a) La frase: Comprobante de Percepcin.
b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente,
c) Tipo y nmero de documento del Cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
e) Importe de la percepcin en moneda nacional. Para determinar dicho importe se
aplicar el factor sealado en el numeral 2.6 del presente Artculo sobre el monto
indicado en el inciso d) de este numeral.

Los sujetos excluidos Como Agentes de Percepcin solicitarn la baja de los Comprobantes de
Percepcin y/o la cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en
que opere su exclusin como tales.
6. DECLARACIN Y PAGO
a) Del Agente de Percepcin
El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el

perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDTAgentes de Percepcin, Formu-
lario Virtual N 633. El referido PDT deber ser presentado respecto de los perodos por
los cuales se mantenga la calidad de agente de percepcin an cuando no se hubieran
practicado percepciones en alguno de ellos.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor
contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
b) Del Cliente y deduccin del monto percibido
El Cliente deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que se le hubiera
percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
7. APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES
El Cliente podr deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percep-
El Cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la decla-
racin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.
Tratndose de Clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento
(50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolucin de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaracin del IGV del citado perodo, no siendo necesario que
CAP. 19
hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado en el prrafo anterior.
El agente de percepcin y el cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes cuentas y
registro de control:
a) El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGVPercep-
ciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones efec-
tuadas a los Clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de Percep-
ciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por
cada Cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en
columnas separadas:

1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-
bilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
transaccin.
El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes, sindole
de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percepciones de las opera-
ciones al contado.
b) El Cliente abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de
la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las percep-
ciones que le hubieren efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de
dichas percepciones al IGV por pagar.
a) El Rgimen de Percepciones que establece la presente resolucin se aplicar a las opera-

ciones que se efecten a partir del 14 de octubre del 2002.
b) Aprubanse los siguientes PDT a ser utilizados por los agentes de percepcin y los sujetos
del IGV, respectivamente:
- PDTAgentes de Percepcin, Formulario Virtual N 633
- PDT IGVRenta Mensual, Formulario Virtual N 621.
c) Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentran comprendidas dentro del Rgimen de Percepcin no podrn incluir opera-
CAP. 19
ciones por las cuales no opere la percepcin.
d) En el caso que el cliente tenga a su vez la condicin de proveedor segn lo establecido en
el inciso d) del Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT:
i) Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones conforme a
lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 10; y luego las retenciones que le
hubieran efectuado.
ii) De contar con retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas, podr solicitar
la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en su declaracin del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por ste ltimo concepto en
un plazo no menor de dos (2) perodos consecutivos.


APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
Se regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas
con dicho impuesto, de los bienes sealados en el Anexo 1, por el cual el agente de percepcin
percibir del cliente un monto por concepto del IGV que ste ltimo causar en sus operaciones
posteriores.
El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
El rgimen que regula la presente resolucin no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV.
Se presume que los sujetos que adquieran bienes a los agentes de percepcin, son contribuyentes
del IGV, independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 1 de la Ley N 28053.
En la transferencia o cesin de crditos, no ser materia de transferencia o cesin el importe de
la percepcin calculada conforme al artculo 5.
2. NOTAS DE DBITO Y DE CRDITO
Las notas de dbito y de crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones a que se refiere el artculo 2 sern tomadas en cuenta para efecto del presente
rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la percepcin,
no darn lugar a la modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin por parte del
agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal que deber efectuar el cliente en
el perodo respectivo.
La percepcin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo
anterior podr deducirse de la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo cliente
respecto de las cuales no haya operado sta.
CAP. 19
El agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento en que realice el cobro
total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
4. IMPORTE DE LA PERCEPCIN
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre
el precio de venta:
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crdito
fiscal y el cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV".
a) 0.5% El referido listado ser elaborado por la SUNAT sobre la base de los agentes de percepcin del IGV designados de
acuerdo a la presente resolucin. Dicho listado no incluir a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las
siguientes situaciones a la fecha de la verificacin por parte de la SUNAT:

a.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo a las normas vigentes.

a.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de inscripcin en el RUC y tal condicin figure
en los registros de la Administracin Tributaria.
a.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin
Tributaria.
a.4) No haber efectuado el pago del ntegro de las retenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran obligados a
realizar.
a) 0.5%
a.5) Tener pendiente la presentacin de alguna declaracin correspondiente a sus obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido en los ltimos doce (12) meses.
La SUNAT publicar el citado listado, a travs de SUNAT Virtual, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de
marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a
la fecha de su publicacin. Para tal efecto, la SUNAT verificar las situaciones sealadas en los incisos a.1) al a.5) al
ltimo da calendario del mes anterior a la fecha de publicacin del listado.
El agente de percepcin que realiza la venta verificar el listado antes indicado al momento en que se realiza el cobro.
b) 2% En todos los dems casos no incluidos en a).
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre

el importe de cada pago.
5. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN
No se efectuar la percepcin a que se refiere la presente resolucin, en las operaciones:

1. Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;
b) El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado
de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".
El listado mencionado en el prrafo anterior ser elaborado por la SUNAT sobre la
base de las Entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente estable-
cidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades nativas
a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artculo 18 de la Ley del Impuesto
a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU), insti-
tuciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asisten-
cial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos
Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas pblicas o particu-
lares. Dicho listado slo incluir a los sujetos que, a la fecha de verificacin por parte
de la SUNAT, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que
les corresponda y que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: CAP. 19
b.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
b.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscrip-
cin en el RUC y tal condicin figure en los registros de la Administracin
Tributaria.
b.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
La SUNAT publicar el referido listado, a travs de SUNAT Virtual, a ms tardar el ltimo
da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir
a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin. Para tal
efecto, la SUNAT verificar las situaciones sealadas en el prrafo anterior al ltimo da
calendario del mes anterior a la fecha de la publicacin respectiva.

La condicin de los clientes y su incorporacin en el listado antes mencionado se verificar

al momento en que se realiza el cobro.
2. Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 7.
Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los bienes sealados en los numerales
5 al 12 del Anexo 1.
3. De retiro de bienes considerado como venta.
4. Efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
5. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
6. De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre
a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados
por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
6. CONSUMIDOR FINAL
Para efecto del presente rgimen, se considerar como consumidor final al sujeto que cumpla
en forma concurrente con las siguientes condiciones, las cuales debern ser verificadas por el
agente de percepcin al momento en que se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/.700.00), por comprobante de pago. Dicho importe no se tomar en cuenta
cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se
trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
En el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del Anexo 1, la condicin a que se
refiere el presente inciso se considerar cumplida:
b.1) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo hasta por dos (2) unidades de cilindros por
comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.
b.2) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un importe igual o inferior a mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.1,500.00) por comprobante de pago, en los
casos en que la comercializacin se realice a granel.
En el caso de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Anexo 1, la condicin
a que se refiere el presente inciso se considerar cumplida cuando se adquieran bienes por un
importe igual o inferior a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00), por comprobante de pago.
El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor final, aun
CAP. 19 cuando se cumpla con lo sealado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora del cliente y a travs del cual se brinde atencin
al pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias,
grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio

ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se

realice el cobro.
En los das en que no se publique los tipos de cambio sealados en el numeral anterior se utilizar
el ltimo publicado.
8. COMPROBANTE DE PERCEPCIN - VENTA INTERNA
A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar a

su cliente un "Comprobante de Percepcin Venta Interna", el cual deber tener los siguientes
requisitos mnimos:
1.1 Datos de identificacin del agente de percepcin:
c) Nmero de RUC.
1.2 Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
1.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
b) Nmero de RUC.
1.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consig-
1.6 Destino del original y copias:
a) En el original: "Cliente".
b) En la copia: "Emisor- Agente de Percepcin".
La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber mantenerla en
un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.
2.1 Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
2.2 Tipo y nmero de documento del cliente.
2.3 Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna". CAP. 19
2.4 Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin:
a) Tipo(s) de documento(s).
c) Fecha de emisin.
2.5 Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno de
los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
2.6 Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de
pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.

El importe de la percepcin ser equivalente a la aplicacin del factor que resulte

del procedimiento sealado en el siguiente prrafo sobre el monto indicado en el
numeral 2.5.
El factor se determinar de acuerdo a lo siguiente:
a) Al porcentaje de percepcin aplicable de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 5.1 del artculo 5 se le sumar cien por ciento (100%).
b) Se dividir el porcentaje de percepcin a ser aplicado entre el porcentaje obte-
nido en a), constituyendo el monto resultante el factor a utilizar.
Dicho factor deber expresarse con seis (6) decimales, para lo cual si el stimo
decimal es inferior a cinco (5), el valor del sexto decimal permanecer igual, mientras
que si el stimo decimal es igual o superior a cinco (5), el valor del sexto decimal ser
incrementado en uno.
2.7 Importe total de los montos percibidos, el cual resultar de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito
incluidos en el "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
3. Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que corres-
ponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de
La impresin de los "Comprobantes de Percepcin Venta Interna" se realizar previa autorizacin,
utilizando el Formulario N 816 "Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea", cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10
y 11.1 del mencionado artculo.
Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus "Comprobantes de Percepcin
Venta Interna", previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806,
sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie
asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre
que exista acuerdo entre ambos, el agente de percepcin podr entregar al cliente la copia que
le corresponde del "Comprobante de Percepcin Venta Interna" generado mediante sistema
computarizado, ponindolo a su disposicin o envindoselo a travs de la Internet o el correo
electrnico, previa comunicacin a la SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente
o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deber ser presentado en la Mesa de Partes
de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
Excepcionalmente, tratndose de los "Comprobantes de Percepcin Venta Interna" a que se
refiere el prrafo anterior, slo existir obligacin de imprimir y entregar dicho comprobante
cuando el cliente lo solicite, siempre que:
CAP. 19 a. Por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal; y,
b. El agente de percepcin utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad
y en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada comprobante.
Los "Comprobantes de Percepcin Venta Interna" a que se refieren el segundo y tercer prrafo
del presente numeral, debern cumplir con lo dispuesto en este artculo, con excepcin de los
datos de la imprenta y las obligaciones referentes al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de
La autorizacin de impresin de "Comprobantes de Percepcin Venta Interna" ser solicitada a
partir de la fecha de su designacin como agente de percepcin.
Los "Comprobantes de Percepcin Venta Interna" debern ser de uso exclusivo del rgimen.

En todos los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto a un

mismo cliente, el agente de percepcin deber emitir un "Comprobante de Percepcin Venta
Interna" por cada porcentaje aplicado.
En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepcin, ste ltimo podr
emitir un solo "Comprobante de Percepcin Venta Interna" por cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega
se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se deber
consignar en el "Comprobante de Percepcin Venta Interna" la fecha en que se efectu cada
percepcin.
Los sujetos excluidos como agentes de percepcin debern solicitar la baja de los "Comprobantes
de Percepcin Venta Interna" y/o la cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso,
a ms tardar al quinto (5) da hbil siguiente a la fecha en que opere su exclusin como tales.
Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin respectiva se
efecte hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el agente
de percepcin podr consignar en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente
impresa, a fin que ste acredite la percepcin, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
"Comprobante de Percepcin Venta Interna" a que se refiere el presente artculo:
a) La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
c) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales
no se hubiera consignado dicha informacin.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
e) Importe de la percepcin en moneda nacional. Para determinar dicho importe se aplicar
el factor obtenido de acuerdo a lo dispuesto en el punto 2.6 del numeral 10.1 sobre el
monto indicado en el inciso d).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un
porcentaje de percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.
9. COMPROBANTES DE PAGO DE OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN DE

PERCEPCIN
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Rgimen de

Percepciones establecido por la presente norma debern consignar como informacin no nece-
sariamente impresa la frase: "Operacin sujeta a percepcin del IGV".
En los mencionados comprobantes de pago se podrn incluir operaciones no sujetas al presente
rgimen siempre que en dichos comprobantes se pueda identificar el precio de venta de los bienes CAP. 19
sujetos a la percepcin y de aquellos no sujetos a sta.
En tales casos, se observar lo siguiente:
a) En el comprobante de pago se deber consignar como informacin no necesariamente
impresa la frase: "Operacin sujeta a percepcin del IGV".
b) En los casos en que se efecten pagos parciales, se atribuir el monto pagado, de manera
proporcional, a las operaciones sujetas y no sujetas a la percepcin.
c) Lo dispuesto en el numeral 10.6 del artculo 10 ser de aplicacin en el presente caso
siempre que, adems de lo sealado en dicha disposicin, respecto de las operaciones
sujetas a percepcin incluidas en el comprobante de pago, se pueda identificar el monto
total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.

Tratndose de operaciones en las que se emita boleta de venta, se consignarn como informa-
cin no necesariamente impresa, los siguientes datos de identificacin del cliente an cuando el
importe de la operacin no supere media (1/2) UIT:
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin.
c) Tipo y nmero de documento de identidad.
10. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE PERCEPCIN
El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el perodo

y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario
Virtual N 697.
El referido PDT deber ser presentado respecto de los perodos por los cuales se mantenga la
calidad de agente de percepcin aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno
de ellos.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor contra
los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
11. DECLARACIN DEL CLIENTE Y DEDUCCIN DEL MONTO PERCIBIDO
El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el
PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar las percepciones practicadas
por sus agentes de percepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
El cliente, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por
sus agentes de percepcin hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
El cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la decla-
racin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
Tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas superen
CAP. 19 el cincuenta por ciento (50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo
periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devo-
lucin de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario
que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado en el prrafo anterior.
Lo sealado en los prrafos anteriores ser de aplicacin incluso en los casos en que se hubieran
efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances de la
presente resolucin, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaracin del
cliente y el agente de percepcin hubiera efectuado el pago respectivo.
13. SOLICITUD DE DEVOLUCIN
Las solicitudes de devolucin de las percepciones no aplicadas a que se refiere el numeral 14.2
del artculo 14, sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 - "Solicitud de Devolucin",
en las Dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT.

En las solicitudes de devolucin de percepciones no aplicadas se deber consignar como "perodo

tributario" en el Formulario N 4949 "Solicitud de Devolucin", el ltimo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de percepciones
no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin se solicita sea menor
a dicho saldo.
El cmputo del plazo establecido en el numeral 14.2 del artculo 14, para poder solicitar la
devolucin de las percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del perodo siguiente a aquel
consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha
solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
El agente de percepcin y el cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes cuentas y
registro de control:
a) El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Percep-
ciones por Pagar". En dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones efec-
tuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un "Registro del Rgimen de Percep-
ciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por
cada cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en
columnas separadas:
a.1) Fecha de la transaccin.
a.2) Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
a.3) Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
a.4) Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
a.5) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-
bilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
transaccin.
El "Registro del Rgimen de Percepciones" no podr tener un atraso mayor a diez (10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes, sindole de CAP. 19
aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N
132-2001/SUNAT y normas modificatorias, que regula el procedimiento para la autoriza-
cin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin de las operaciones al contado en el "Registro del Rgimen
de Percepciones".
b) El cliente, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por
Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En la mencionada subcuenta
se controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin, as
como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal
concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

ANEXO N 1
RELACIN DE BIENES SUJETOS AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

1. Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1101.00.00.00
2. Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n l a s s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s
no alcohlicas 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
3. Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2203.00.00.00
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2711.11.00.00/
4. Gas licuado de petrleo
2711.19.00.00
5. Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2811.21.00.00
6. Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en
Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3907.60.00.10
formas primarias
Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de etileno), comprendidos
7. Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)
en la subpartida nacional 3923.30.90.00
8. Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3923.50.00.00
9. Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n l a s s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s
vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems 7010.10.00.00/7010.90.40.00
dispositivos de cierre, de vidrio
10. Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados,
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8309.10.00.00
sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal
y 8309.90.00.00
comn
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
11. Trigo y morcajo (tranquilln)
1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efecta
12. Bienes vendidos a travs de catlogos.
por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin.
13. Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
utilizados para el acabado del cuero. nales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
14. Vidrios en placas, hojas o perfiles, colado o laminado, estirado o
soplado, frotado, desbastado o pulido, incluso curvado, biselado,
grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin en- Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
marcar ni combinar con otras materias; vidrio de retroviso constituido nales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00
por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes, de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
15. Productos laminados planos, alambrn, barras, perfiles, alambre,
Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas na-
tiras, tubos, accesorios de tuberas, cables, trenzas, eslingas y
cionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00
artculos similares, de fundicin, hierro o acero, y puntas, clavos,
7225.11.00.00/7229.90.00.00
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares, de fundicin,
CAP. 19 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/7307.99.00.00
de hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
cabeza de cobre,
16. Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
cubos, dados y artculos similares. nales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17. Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para nales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00
usos sanitarios.
Bienes comprendidos en algunas de las siguientes subpartidas nacio-
18. Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos,
nales:2009.11.00.00/2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en
algunas de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
19. Discos pticos y estuches porta discos.
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00


APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 203-2003-SUNAT (01.11.2003)
La presente resolucin regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT percibir del
importador un monto por concepto del impuesto que causar en sus operaciones posteriores.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, el presente rgimen no ser aplicable a las
operaciones de importacin definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
2. OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplicar la percepcin a que se refiere la presente resolucin a la importacin definitiva:

1. Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado o
de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
2. De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dlares de
los Estados Unidos de Amrica (US $ 1,000) a que se refieren los incisos a) y b) del Artculo
78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envos postales
segn el Artculo 1 del Decreto Supremo N 031-2001-EF o ingresados al amparo del
Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfico fronterizo
a que se refiere el inciso a) del Artculo 83 de la Ley General de Aduanas. (Vigente a partir
del 01.12.2005)
3. Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la SUNAT.
4. Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF y norma modificatoria. (Vigente a partir del 01.12.2005)
5. De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Anexo N 1 de la presente
Resolucin. (Vigente a partir del 01.12.2005)
6. Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
7. De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el Artculo 67 del Regla-
mento de la Ley General de Aduanas. (Vigente a partir del 01.12.2005)
8. Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la
Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores. (Incorporado por el Artculo CAP. 19
1 de la Resolucin de Superintendencia N 220-2004-SUNAT, de fecha 26.09.2004)
3. MONTO DE LA PERCEPCIN
El monto de la percepcin del IGV ser determinado utilizando los siguientes mtodos:
1. Aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operacin, segn el caso:

Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en alguno
de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure
en los registros de la Administracin Tributaria.
a) 10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Admi-
nistracin Tributara.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b).
2. La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se seale por Resolucin de
Superintendencia, que el monto de la percepcin se determine, considerando el mayor
monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Multiplicar el monto fijo por el nmero de unidades del bien importado consignado
en la DUA. Al monto resultante se le aplicar el tipo de cambio a que se refiere el
Artculo 7.
b) Aplicar el porcentaje establecido en el numeral 1, segn corresponda, sobre el
importe de la operacin.
En la importacin definitiva de mercancas realizada mediante DSI, el monto de la percepcin del
IGV ser determinado considerando nicamente lo indicado en el numeral 1, las modificaciones
a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicacin de un mtodo
distinto al utilizado, sern tomadas en cuenta para la determinacin del monto de la percepcin,
an cuando hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al
levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones, sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00).
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a
que se refiere el Artculo 24 de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin.
5. LIQUIDACIN DE COBRANZA - CONSTANCIA DE PERCEPCIN
Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin de Cobranza - Cons-
tancia de Percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en moneda
CAP. 19 nacional, al momento de la numeracin de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones al valor
en Aduanas o a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI segn corresponda, se
emitir una liquidacin adicional teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso
e) del Artculo 1 y en el segundo prrafo del Artculo 4.
Las referidas liquidaciones debern ser canceladas a travs de los siguientes medios, en los bancos
que han celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros,
con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere el Artculo 5.- Oportunidad de
la Percepcin:
a) En efectivo;
b) Dbito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,

e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el pago.

El importador acreditar la percepcin que se le hubiera efectuado con la Liquidacin de Cobranza
- Constancia de Percepcin emitida por la SUNAT debidamente cancelada.
En caso dicha liquidacin sea cancelada a travs de medios electrnicos, la acreditacin de la
percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informticos, no teniendo el
importador que presentar constancia alguna para tal efecto.
6. TIPO DE CAMBIO APLICABLE
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional del importe
de la operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeracin de la DUA o DSI.
En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado se utilizar el ltimo publicado.
7. DECLARACIN DEL AGENTE DE PERCEPCIN
La SUNAT se encuentra exceptuada de presentar la declaracin por las percepciones que hubiera
efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de los montos percibidos, a travs del Sistema
Pago Fcil, a ms tardar al mes siguiente del perodo tributario al que corresponda la percepcin
efectuada, de acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
8. DECLARACIN DEL IMPORTADOR Y DEDUCCIN DEL MONTO PERCIBIDO
El importador, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual de dicho impuesto
utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el monto que
se le hubiera percibido, a efecto de su deduccin del IGV a pagar.
El importador, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
El importador, sujeto del IGV, podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.
Tratndose de importadores cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento CAP. 19
(50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo perodo vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolucin de las percep-
ciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV del citado perodo en cualquier mes
del ao, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado
en el prrafo anterior.
10. SOLICITUD DE DEVOLUCIN
Las solicitudes de devolucin sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 -Solicitud de

Devolucin, en las Dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT.

El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por
Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En la mencionada subcuenta se
controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de
ser el caso.
12. ENTRADA EN VIGENCIA
El Rgimen de Percepciones del IGV regulado por la presente resolucin se aplicar a las opera-
ciones de importacin definitiva:
1. Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre de 2003.
2. Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre de 2005. (Sustituido por la Resolucin
de Superintendecia N 224-2005-SUNAT (01.11.2005), vigente a partir del 01.12.2005.)
En el caso que el importador, sujeto del IGV, tenga a su vez la condicin de proveedor segn lo
establecido en el inciso d) del Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT y cuente con retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas, podr solicitar la
devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en su declaracin del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por ste ltimo concepto en un plazo no menor
de dos (2) perodos consecutivos.(Disposicin incluida por la Resolucin de Superintendencia
N 126-2004-SUNAT de fecha 27.05.2004).
CAP. 19

Captulo
Sistema de Pago de Obligaciones
20 Tributarias con el Gobierno Central
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004-EF (15.08.2004)
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, tiene como finalidad
generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, as como los anticipos y pagos
a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso
del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del
Artculo 115 del Cdigo Tributario.
La generacin de los mencionados fondos se realizar a travs de depsitos que debern efectuar
los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que
para tal efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o en las entidades a que se refiere el numeral
8.4 del Artculo 8.
Se entender por operaciones sujetas al Sistema a las siguientes:

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construc-
cin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para
efecto del Impuesto a la Renta
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del Artculo 3 de la Ley
del IGV
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona
geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado
no se origine en una operacin de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso
el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
2. APLICACIN DEL SISTEMA A LA VENTA O TRASLADO DE LOS BIENES - ANEXO 1

CAP. 20
El Anexo 1 comprende los siguientes bienes:
N DEFINICIN PORCENTAJE
1 Azcar 9%
2 Alcohol etlico 9%
3 Algodn 9%
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central 173

3. OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
1. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, las operaciones sujetas al Sistema son
las siguientes, siempre que el importe de la operacin sea mayor a media (1/2) UIT:
a) La venta gravada con el IGV
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del Artculo 3 de la Ley del IGV
c) El traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica
que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se
origine en una operacin de venta gravada con el IGV. Se encuentra comprendido en
el presente inciso el traslado realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema
se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
Para efecto de lo antes indicado, en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizar
la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligacin tributaria
del IGV, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizar la UIT vigente a la fecha
de inicio de los mismos.
4. OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
El Sistema no se aplicar, en la venta gravada con el IGV, cuando por dichas operaciones se emita
los siguientes comprobantes de pag:
a) Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por martillero
pblico o cualquier entidad que remata o subaste bienes por cuenta de terceros a que se
refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
b) Liquidaciones de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
5. MONTO DEL DEPSITO
El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los
bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 1, sobre el importe de la operacin.
6. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO
1. En la venta gravada con el IGV:

a) El adquirente.
CAP. 20 b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la
operacin por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre
que resulte de aplicacin el Sistema. Lo sealado ser de aplicacin sin
perjuicio que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de
un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la sancin que le corres-
ponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos

2. En el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del Artculo 3 de la Ley del IGV,
el sujeto del IGV.
3. En los traslados a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2, el propie-
tario de los bienes que realice o encargue el traslado.
7. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO
El depsito se realizar con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de:
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del Artculo 3 de la Ley del IGV, en
cuyo caso el depsito se efectuar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago segn lo sealado en el inciso b) del Artculo 4 de la Ley del IGV, lo
que ocurra primero.
b) Operaciones en las que se intercambian servicios de transformacin de bienes con parte
del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se encuentre
comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depsito por la adquisicin de dicha
parte del producto final se realizar en la fecha en que se efecte el pago respectivo al
prestador del servicio. Para tal efecto, se entender como fecha de pago a aqulla en la
que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y el usuario del servicio
o a aqulla en la que el usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le
corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.
8. APLICACIN DEL SISTEMA A LA VENTA DE LOS BIENES - ANEXO 2
El Anexo 2 comprende los siguientes bienes:
N DEFINICIN %
1 Recursos hidrobiolgicos 9%
2 Maz amarillo duro 9%
3 Algodn en rama sin desmontar 9%
4 Caa de azcar 9%
5 Arena y piedra 12%
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos 15%
7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV 9%
11 Aceite de pescado 9%
12 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos 9%
13 Embarcaciones Pesqueras 9%
14 Leche 4%
15 Madera 9%
CAP. 20
16 Oro gravado con el IGV 12%
17 Pprika y otros frutos de los gneros Capsicum o pimienta 9%
18 Esprragos 9%
19 Minerales metlicos no aurferos 12%
20 Bienes exonerados del IGV 1.5%
21 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4%
22 Minerales no metlicos 12%
Los numerales 8, 9 y 10 fueron excluidos en virtud al artculo 5 de la Resolucin de Superinten-

dencia N 258-2005/SUNAT (29.12.2005).

9. OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Las operaciones sujetas al Sistema, tratndose de los bienes sealados en el Anexo N 2, son las
siguientes:
a. La venta gravada con el IGV
b. El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV
c. La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta. Tratndose de la venta de bienes prevista en el inciso
a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inver-
sin en la Amazona y sus normas modificatorias y complementarias, nicamente estarn
sujetas al sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del artculo 2.
Asimismo, el Sistema se aplicar a las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas con
el IGV.
El Sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:

a. El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles), salvo en el caso que se trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y
21 del Anexo 2.
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto
o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una
entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de
productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d. Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 2, sobre el importe de la operacin.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

CAP. 20
1. En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo N 2 o en la venta de
bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituye rentas de tercera categora para efectos
del Impuesto a la Renta, son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adqui-
rente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

b.2) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.

2. En el retiro considerado como venta al que se refiere el inciso a) del Artculo 3 de la Ley
del IGV, el sujeto del IGV.
3. En la venta de bienes gravados con el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse
y entregarse por la operacin, permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin,
no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el dep-
sito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que
omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
El depsito se realizar:
1. En la venta gravada con el IGV o la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso cons-
tituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el adquirente..
b. Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
c. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe conte-
nido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
2. En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en
la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
3. En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5to) da hbil del mes siguiente a aqul en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurre primero, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del bien inmueble.
b. Hasta la fecha del pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando ste CAP. 20
sea el obligado a efectuar el depsito.
c. Dentro de quinto (5to) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien
inmueble.

14. APLICACIN DEL SISTEMA A LOS SERVICIOS - ANEXO 3
El Anexo 3 comprende los siguientes servicios:
N DEFINICIN %
1 Intermediacin laboral y Tercerizacin 12%.
2 Arrendamiento de Bienes 12%.
3 Mantenimiento y Reparacin de Bienes Muebles 12%.
4 Movimiento de Carga 12%.
5 Otros Servicios Empresariales 12%.
6 Comisin mercantil 12%.
7 Fabricacin de bienes por encargo 12%.
8 Servicio de Transporte de Personas 12%.
9 Contratos de construccin 4%
10 Dems servicios gravados con el IGV 12%
1. El Sistema no se aplicar, cuando:

a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV,
as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el
usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no
domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
servicios sujetos al Sistema sealados en el Anexo 3, sobre el importe de la operacin.

CAP. 20
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construccin.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin
perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio o quien encarga la cons-
truccin que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

El depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto el usuario del servicio o
quien encarga la construccin.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la opera-
cin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sea el prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construccin.
19. DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema:

1. En todas las operaciones sujetas al Sistema se observar el siguiente procedimiento:
a) El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta
en el Banco de la Nacin a nombre de los sujetos a los que se refiere el Artculo 6
de la Ley, segn el caso, en el momento establecido en la presente resolucin.
b) Para realizar el depsito, el sujeto obligado podr optar por alguna de las siguientes
modalidades:
b.1) Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En este caso el depsito
se acreditar mediante una constancia proporcionada por dicha entidad.
La constancia se emitir en un (1) original y tres (3) copias por cada depsito,
las que correspondern al sujeto obligado, al Banco de la Nacin, al titular de
la cuenta y a la SUNAT, respectivamente.
b.2) A travs de SUNAT Virtual: En este caso el depsito se acreditar mediante
una constancia generada por SUNAT Operaciones en Lnea.
La constancia se imprimir en dos (2) ejemplares, uno de ellos ser el original
correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular
de la cuenta, no siendo de aplicacin las disposiciones referidas a la copia
SUNAT y Banco de la Nacin contenidas en la presente norma. Cuando
el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el titular de la cuenta, podr
imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que de conformidad con
lo dispuesto en la presente resolucin deba entregar o poner a disposicin el
original o una copia de la misma.
c) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente o el usuario del
servicio, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia CAP. 20
de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT,
debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el propietario del bien
objeto de retiro o el prestador del servicio, conservar en su poder el original y las
copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo
en el caso sealado en el inciso b) del numeral 17.2. y cuando se hubiese adquirido
la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito. En este ltimo caso, a solicitud del adquirente
o usuario, el proveedor o prestador deber entregarle o poner a su disposicin, el

original o la copia de la constancia de depsito, a ms tardar, en tres das hbiles

siguientes de efectuada la indicada solicitud.
En todos los casos, la copia de la constancia de depsito correspondiente a la SUNAT
deber ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando sta as lo requiera.
d) El sujeto obligado podr efectuar un depsito en una misma cuenta respecto de
dos (2) o ms comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o
adquirente, prestador o usuario del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de
construccin sujeto al Sistema, segn el caso, siempre que se trate del mismo tipo
de operacin, bien o servicio sujeto al sistema y correspondan al mismo perodo
tributario.
2. Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior, tratndose de operaciones sujetas al
Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, se aplicarn las siguientes reglas:
a) El traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro
del depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin
respectiva(s).
El depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte.
b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, deber entregar al
adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de depsito, a fin que ste
ltimo pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso.
De realizarse la venta a travs de la Bolsa de Productos, el proveedor entregar al
adquirente los mencionados documentos por intermedio de dicha entidad, debiendo
el adquirente anotar en el reverso de los mismos lo siguiente:
b.1) La frase Operacin efectuada en la Bolsa de Productos.
b.2) Fecha y nmero de la orden de entrega emitida por la Bolsa de Productos.
b.3) Fecha y nmero de la pliza emitida por la Bolsa de Productos por dicha
operacin.
c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la
operacin por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT al que se refiere
el inciso b.1) del numeral 5.1 del Artculo 5, podr hacer uso de una sola constancia
de depsito por el conjunto de los bienes que son materia de traslado, en cuyo caso
no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del inciso b) del numeral 17.2
del artculo 17.
d) El proveedor o el sujeto que por cuenta de ste deba entregar los bienes, slo permi-
tir el traslado fuera del centro de produccin con la constancia que acredite el
ntegro del depsito.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el sujeto que por cuenta del
CAP. 20 proveedor deba entregar los bienes, solicitar una fotocopia de la constancia de
depsito debidamente firmada por quien retira los bienes, a fin de acreditar que se
ha cumplido con lo dispuesto en el numeral 10.2 del Artculo 10 de la Ley, la cual
deber ser archivada cronolgicamente. En caso de incumplimiento, el mencionado
sujeto incurrir en la infraccin prevista en el punto 3 del numeral 12.2 del Artculo
12 de la Ley.
3. El sujeto obligado podr realizar el depsito de acuerdo con alguna de las siguientes
modalidades:

a) En las agencias del Banco de la Nacin

a.1) De la modalidad de depsito:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las
agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:
i. Formatos preimpresos: En este caso se utilizar un (1) formato por cada
depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el Banco de la
Nacin. En dicho formato se detallar la informacin mnima indicada
en el numeral 18.1 del Artculo 18.
ii. Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de
SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser
consignado en el(los) disquete(s) y en el cual se detallar la informacin
mnima sealada en el numeral 18.1 del Artculo 18.
Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o
ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:
ii.1) Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco
de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construccin.
ii.2) Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la
Nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la Nacin, ste
entregar al sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo en
caso se presente alguna de la situaciones sealadas en el inciso a.3). La
relacin de las agencias del Banco de la Nacin habilitadas para recibir
dicho(s) disquete(s) ser difundida a travs de SUNAT Virtual.
a.2) De la cancelacin del monto del depsito:
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del
Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante trans-
ferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta
a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios
magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s),
el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin,
detallando lo siguiente:
i. El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre
del titular y el nmero cada cuenta; y,
ii. El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado. CAP. 20
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una

copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del(de los)
cheque(s).
a.3) De las causales de rechazo del disquete o del archivo:
En los casos en que el depsito se realice utilizando medios magnticos, el
disquete o el archivo que contiene la informacin ser rechazado si, luego de
verificado, se presenta alguna de las siguientes situaciones:
i. Contiene virus informtico.
ii. Presenta defectos de lectura.

iii. Contiene informacin incompleta.

iv. El nmero de cuenta consignado en el archivo no corresponde a
ninguna de las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin en aplicacin
del Sistema.
v. El nmero de RUC del titular de la cuenta consignada en el archivo, no
coincide con el nmero de RUC del proveedor del bien, del prestador del
servicio de quien ejecuta el contrato de construccin, del sujeto del IGV
en el caso del retiro de bienes o propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado de stos consignado en dicho archivo.
vi. La estructura del archivo que contiene la informacin no es la indicada
en el instructivo publicado por la SUNAT.
vii. El monto total de los depsitos a realizar consignado en el archivo, no
coincide con la sumatoria de los montos de cada uno de los depsitos
registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que contiene la informacin por
cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se conside-
rarn realizados los depsitos.
a.4) De la constancia de depsito:
La constancia de depsito ser emitida por el Banco de la Nacin de acuerdo
a lo siguiente:
i. Cuando se utilicen formatos preimpresos, la constancia de depsito
corresponder a dicho formato debidamente sellado y refrendado por
el Banco de la Nacin y ser entregada al sujeto obligado en la fecha en
que se realice el depsito.
ii. Cuando se utilicen medios magnticos, la constancia de depsito ser
entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que
se present el(s) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depsito contendr la informacin mnima
sealada en el numeral 18.1 del Artculo 18, as como el respectivo nmero
de orden.
b) A travs de SUNAT Virtual
b.1) De los requisitos:
Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto que efecta
el depsito deber previamente:
i. Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Opera-
CAP. 20
ciones en Lnea.
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el
depsito.
b.2) De la modalidad y la cancelacin del depsito
En esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito ordena el cargo del
importe del mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a
SUNAT Operaciones en Lnea y seguir las instrucciones de dicho sistema,
teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuar depsitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando
informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del Artculo 18.

Tratndose de la modalidad masiva, la SUNAT publicar, a travs de

SUNAT Virtual, el instructivo correspondiente indicando la estructura
del archivo que deber ser generado previamente para efectuar el (los)
depsito (s). Se podr utilizar la modalidad masiva cuando se realicen
uno (1) o ms depsitos.
ii. Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito que se
encuentre habilitados en SUNAT Virtual.
iii. Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de
la suma de los montos de los depsitos masivos, a travs de una nica
transaccin bancaria.
b.3) De las causales de rechazo de la operacin
En los casos en que el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, la operacin
ser rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones:
i. El proveedor del bien, el prestador del servicio, el sujeto que ejecute
el contrato de construccin, el sujeto del IGV en el caso del retiro de
bienes o el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado
de stos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin en aplicacin
del Sistema.
ii. El sujeto que efecta el depsito no tiene cuenta afiliada.
iii. La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una lnea de
crdito suficientes para efectuar el depsito.
iv. La estructura del archivo que contiene la informacin, no es la indicada
en el instructivo publicado por la SUNAT.
v. No se puede establecer comunicacin con el banco u operador de la
cuenta afiliada seleccionada por el sujeto que efecta el depsito.
Cuando se rechace la operacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el
prrafo anterior, no se considerar realizado el depsito.
b.4) De la constancia de depsito
La constancia de depsito ser generada por SUNAT Operaciones en Lnea
y contendr la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del Artculo
18, as como el respectivo nmero de orden.
20. DE LA CONSTANCIA DE DEPSITO
La constancia de depsito deber contener como mnimo la siguiente informacin:
a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. CAP. 20

b) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta,
salvo que se trate de una venta realizada a travs de la Bolsa de Productos, en cuyo
caso no ser obligatorio consignar dicha informacin.
c) Fecha e importe del depsito.
d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso no cuente con
nmero de RUC se deber consignar su nmero de DNI, y slo en caso no cuente
con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad.
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el dep-
sito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.

f) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, de

acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
g) Perodo tributario en el que se efecta la operacin sujeta al Sistema que origina el
depsito.
En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada
una de stas, se deber consignar la siguiente informacin de los comprobantes de pago y
guas de remisin emitidas respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito,
siempre que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la
venta o del servicio, incluidos los tributos que gravan la operacin, por cada compro-
bante de pago; y,
b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando segn el numeral
2 del Artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse dos
guas de remisin para sustentar el traslado, se consignar la informacin referida
a la gua de remisin que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado Artculo.
En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo
1, dicha informacin deber ser consignada con anterioridad al traslado de los
bienes, mientras que en el caso de las operaciones referidas a los bienes, servicios y
contratos de construccin detallados en los Anexos 2 y 3 podr ser consignada hasta
la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV, salvo cuando se trate de
las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo
2, en cuyo caso la referida informacin deber consignarse hasta la fecha en que se
habra originado la obligacin tributaria del IGV si tales bienes estuviesen exonerados
de dicho impuesto.
La constancia de depsito carecer de validez cuando:
La constancia de depsito carecer de validez cuando no figure en los registros del Banco
de la Nacin o cuando la informacin que contiene no corresponde a la proporcionada por
dicha entidad, con excepcin de la informacin prevista en los incisos e) f) y g) del numeral
18.1 y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operacin sujeta al
Sistema puede acreditarse que se trata de un error al consignar dicha informacin.
El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el dep-
sito, deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las cons-
tancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo
cual aadirn dos columnas en dicho registro.
Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabi-
lidad, no ser necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la constancia de dep-
CAP. 20 sito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha
informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se
efectu el depsito.
21. DEL COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
a) No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b) Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central."

En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiolgicos sujetos al

Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, el proveedor deber consignar la siguiente informacin:
a) Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para efectuar la extraccin y
descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio;
b) Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
Para efecto de los depsitos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones:
En la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar
el depsito, lo que ocurra primero, o
En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
23. DE LAS CUENTAS
El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo
que deber contar con nmero de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado de cuenta con el detalle de
los depsitos efectuados por los sujetos obligados.
El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin
y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin no pueda
efectuar el depsito, debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar
dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta
de oficio.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin deber presentar un escrito simple, debidamente firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero
de RUC de su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar
los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los fondos depo- CAP. 20
sitados para el pago de los conceptos a los que se refiere el Artculo 2 de la Ley.
24. DE LAS CHEQUERAS
Para el cumplimiento de lo dispuesto en el Artculo 2 de la Ley, el Banco de la Nacin emitir

chequeras a nombre del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indicar
de manera preimpresa que se emiten a favor de SUNAT/Banco de la Nacin.
El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para el pago de las deudas tributarias que mantenga
en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refiere
el Artculo 2 de la Ley.

25. INFORMACIN A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE LA NACIN
El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles
de cada mes, una relacin conteniendo la informacin correspondiente al mes anterior que se
detalla a continuacin:
a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de la Ley, indicando la fecha de apertura,
el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, sealando la fecha y nmero de la constancia de
depsito, as como el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de contar
con ste ltimo, del sujeto que efecta el depsito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depsitos y retiros efectuados en las
cuentas.
d) Cdigo de bien, servicio o contrato de construccin por el que se efecta el depsito, de
acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
e) Cdigo de la operacin por el cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el
Anexo 5.
f) El importe de los montos considerados de libre disposicin efectivamente liberados por
cada cuenta.
La referida informacin podr ser remitida mediante medios magnticos y/o electrnicos,
entre otras formas, de acuerdo a lo que indique la SUNAT.
26. DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que
mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o responsable, as como de las costas
y gastos a los que se refiere el Artculo 2 de la Ley.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros,
en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del Artculo
12 de la Ley.
Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato, podrn
ser objeto de distribucin a las partes contratantes, de acuerdo al procedimiento que se seala
a continuacin, sin perjuicio de los procedimientos de liberacin de fondos regulados en el
Artculo 25:
a) Comunicacin de acogimiento al sistema de distribucin de depsitos"
CAP. 20 El operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente

deber presentar la "Comunicacin de acogimiento al sistema de distribucin de dep-
sitos" en la que conste la voluntad de las partes que han suscrito el mismo, de acogerse
al referido sistema. Dicha comunicacin deber contar con las firmas de cada una de las
partes o de sus representantes legales, legalizadas por Notario Pblico, debiendo adjuntar
copia del referido contrato.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior, constituye requisito indispensable a
efecto de que el operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad inde-
pendiente solicite mensualmente la distribucin, a las partes contratantes, de los depsitos
realizados en su cuenta, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato.

b) "Solicitud de distribucin de depsitos"
A efecto de que la SUNAT autorice la distribucin de los depsitos realizados en la cuenta

del operador durante el mes anterior, por las operaciones efectuadas en virtud al contrato
de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, dicho sujeto deber presentar
la "Solicitud de distribucin de depsitos" a la Administracin Tributaria.
La referida solicitud deber ser presentada dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del
mes siguiente a aqul al que corresponden los depsitos que sern objeto de distribucin,
adjuntando copia de los comprobantes de pago emitidos por las operaciones que dieron
origen a los mismos, debiendo contener la siguiente informacin:
b.1) Nombre, razn social o denominacin del operador del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente.
b.2) Nmero de RUC del operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabi-
lidad independiente.
b.3) Nombre, razn social o denominacin de las partes del contrato de colaboracin
b.4) Nmero de RUC de las partes del contrato de colaboracin empresarial sin contabi-
lidad independiente.
b.5) Mes al que corresponden los depsitos respecto de los cuales se solicita la distribu-
cin.
b.6) Monto total de los depsitos respecto de los cuales se solicita la distribucin.
b.7) Monto a distribuir a cada parte del contrato de colaboracin empresarial sin conta-
bilidad independiente.
b.8) Nmero de cuenta del operador y de las dems partes del contrato de colaboracin
En caso el operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad indepen-
diente no cumpla con los requisitos establecidos en el prrafo anterior, respecto de la
"Solicitud de distribucin de depsitos", la SUNAT notificar a dicho operador a efecto de
que subsane el(los) error(es) o la(s) omisin(es) detectada(s) dentro del plazo de tres (3)
das hbiles computados a partir del da siguiente de la notificacin.
Cuando no se subsane(n) el(los) error(es) o la(s) omisin(es) dentro del plazo indicado en
el prrafo anterior o la cuenta del operador no posea los fondos suficientes para proceder
a la distribucin de depsitos conforme a lo solicitado, la SUNAT denegar la "Solicitud de
distribucin de depsitos".
Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha
de presentacin de la solicitud o de la subsanacin del(de los) error(es) o la(s) omisin(es)
detectada(s), segn corresponda, la SUNAT aprobar la solicitud y notificar la resolucin CAP. 20
respectiva al operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad indepen-
diente, comunicando dicha situacin al Banco de la Nacin a efecto de que dentro del
da hbil siguiente proceda a la distribucin de los depsitos, siempre que a la fecha de la
comunicacin existan los fondos suficientes para realizar la distribucin aprobada.
El operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente slo
podr presentar una "Solicitud de distribucin de depsitos" por cada mes y por cada
contrato en el que tenga tal calidad.

c) Lugar de presentacin
La comunicacin y la solicitud a que se refieren los incisos anteriores, debern ser presen-
tadas en los lugares que se sealan a continuacin, teniendo en cuenta el tipo de contri-
buyente del operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad indepen-
diente:
c.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales.
c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus
Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los
que se hace referencia en el acpite i.
c.3) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales,
en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por dichas dependencias."
27. SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
Para efecto de solicitar, la Libre Disposicin de los montos depositados existen dos procedimientos:
1. Procedimiento general
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nacin se observar el siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses
consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos sealados en el Artculo 2 de la Ley, sern considerados de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de confor-
midad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o
la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por
la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como
mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que
solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Soli-
citud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
CAP. 20
Nacin", entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no conside-
rar en su evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter particular o general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del Artculo
9 de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del Artculo 176
del Cdigo Tributario, a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del Artculo
9 de la Ley.

La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los supuestos sealados en b.2) y

b.3) ser realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del
Artculo 26, considerando como fecha de verificacin a la fecha de presentacin de
la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin".
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con
los requisitos antes sealados, emitir una resolucin aprobando la "Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin"
presentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad
de que haga efectiva la libre disposicin de fondos solicitada.
c) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces
al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y
setiembre.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de confor-
midad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o
la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por
la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, la
"Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin" podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao dentro los
primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre
y noviembre.
d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado
hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la
"Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2)
o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso.
2. Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado Procedimiento General, tratndose de operaciones sujetas al
Sistema referidas a los bienes sealados en los Anexos 1 y 2:
a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades
por mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre que
respecto del mismo tipo de bien sealado en el Anexo 1 y Anexo 2, segn el caso:
a.1) Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y, a su vez,
por sus operaciones de venta gravadas con el IGV; o,
a.2) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado los tras-
lados de bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2.
CAP. 20
b) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado
hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin
de fondos, teniendo como limite, segn el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso
a.1),efectuado durante el periodo siguiente:
i) Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla en la que se
solicite la liberacin de los fondos, cuando el titular de la cuenta no
hubiera liberado fondos anteriormente a travs de cualquier procedi-
miento establecido en la presente norma; o,

ii) A partir del da siguiente del ltimo periodo evaluado con relacin a
una solicitud de liberacin de fondos tramitada en virtud al procedi-
miento general o especial, segn corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos
tipos de bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado
durante el periodo sealado en el inciso b.1), segn corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las Decla-
raciones nicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los
bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje que
corresponda al tipo de bien sealado en el Anexo 1 materia de exporta-
cin, segn sea el caso.
Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embarcadas durante el
periodo sealado en el inciso b.1), segn corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entender por quincena al
periodo comprendido entre el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo
sexto (16) y el ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.
3. Trmite del procedimiento general y el procedimiento especial
El trmite a seguir es el siguiente:
a) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin" deber ser presentada por el contribuyente, su representante
o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de docu-
mento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario
Pblico. La referida solicitud ser presentada:
a.1) En las dependencias de la SUNAT que se sealan a continuacin:
a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales.
a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo
a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas
de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribu-
yente a los que se hace referencia en el acpite i.
a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas
CAP. 20
Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercar a las dependencias de la SUNAT indicadas
en el prrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", para
lo cual cumplir con indicar la informacin contenida en el literal b) siguiente.
a.2) A travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
b) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin", presentada en las dependencias de la SUNAT o a travs de
SUNAT Virtual, deber contener la siguiente informacin mnima:

b.1) Nmero de RUC.

b.2) Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta.
b.3) Domicilio fiscal.
b.4) Nmero de cuenta.
b.5) Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en
la presente norma para la libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su repre-
sentante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite podr
consignar el(los) motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la observacin.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente
norma para la libre disposicin de los fondos, la SUNAT aprobar la "Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin",
en caso contrario se denegar la misma.
c) El resultado del procedimiento ser notificado de conformidad con lo establecido
en el Artculo 104 del Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia admi-
nistrativa, se requerir que el apoderado cuente con autorizacin expresa para tal
efecto a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario
de la SUNAT o Notario Pblico.
La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas,
las solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la libera-
cin de los fondos"
28. CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIN
Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del Artculo 9 de la
Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del Artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se
produzcan a partir de la vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la
situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del Artculo 9 de la Ley y a la infraccin
contemplada en el numeral 1 del Artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el
inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo
vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la
fecha de la verificacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas
sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterio-
ridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular: CAP. 20
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las decla-
raciones correspondiente al perodo evaluado, sea inferior al importe de las opera-
ciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin correspon-
dientes a ese perodo respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito.
b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en las declara-
ciones correspondientes al perodo evaluado, sea inferior al importe de las opera-
ciones de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese perodo, respecto de las
cuales se hubiera efectuado los depsitos.

c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del Artculo 9 de la Ley, se

presentar cuando el titular de la cuenta tenga la condicin de domicilio fiscal no
habido a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de la SUNAT.
d) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del Artculo 176 del Cdigo
Tributario a la que se refiere el inciso d) numeral 9.3 del Artculo 9 de la Ley, se
considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los
siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta
la fecha de verificacin por parte de la SUNAT:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d.5) Anticipo adicional del Impuesto a la Renta.
d.6) Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d.7) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.8) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.
d.9) Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta propia.
d.10) Contribuciones a ESSALUD.
2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en las cuentas,
de acuerdo a lo sealado por la SUNAT.
3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar
las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o
responsable, as como las costas y gastos a los que se refiere el Artculo 2 de la Ley.
Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo venci-
miento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la gene-
racin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la
realizacin de los depsitos correspondientes.
29. RECUPERACIN DE LOS BIENES COMISADOS
Para efecto de la recuperacin de los bienes comisados a que se refiere el numeral 12.3 del Artculo
12 de la Ley, el depsito deber acreditarse con la constancia de depsito respectiva, dentro de
los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer prrafo del Artculo 184 del Cdigo Tributario
para acreditar fehacientemente la propiedad o posesin de los bienes comisados, segn el caso.
30. OTRAS OBLIGACIONES

CAP. 20
Lo dispuesto en la Resolucin N 183-2004/SUNAT no modifica las obligaciones tributarias
formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados, las mismas que debern cumplirse
de acuerdo con lo dispuesto por las normas especficas que correspondan.
Procedimiento de redondeo
El depsito se podr efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber considerar el nmero entero que
resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el

importe de la operacin, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en funcin al primer

decimal:
1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal.
2. Si la fraccin es igual o superiora cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata superior.
Cuentas abiertas en el Banco de la Nacin en aplicacin del Decreto Legislativo N 917
Tratndose de contribuyentes que tengan abiertas en el Banco de la Nacin dos (2) o ms cuentas
en aplicacin del Decreto Legislativo N 917 y norma modificatoria, la SUNAT enviar una comu-
nicacin a dicha entidad bancaria a fin que proceda a transferir los saldos de las cuentas a slo
una de ellas y cerrar las restantes.
La cuenta de cada contribuyente que resulte del procedimiento sealado en el prrafo anterior,
seguir siendo utilizada para efecto del Sistema.
Depsitos realizados con anterioridad a la vigencia de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT
Los depsitos realizados con anterioridad a la vigencia de la presente resolucin, sern tomados
en cuenta para el cmputo de los cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a)
del numeral 25.1 del Artculo 25.
Se considerarn de libre disponibilidad los saldos existentes al 31 de agosto de 2004 en las cuentas
abiertas en el Banco de la Nacin al amparo de lo establecido en el Artculo 2 del Decreto Legis-
lativo N 917, siempre que a dicha fecha hayan mantenido saldos no agotados durante tres (3)
meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de obligaciones
tributarias.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el titular de la cuenta deber presentar una soli-
citud a la referida entidad bancaria, adjuntado el Estado de adeudo para la liberacin de fondos
depositados en cuentas del Banco de la Nacin, donde conste que no tiene deuda pendiente
de pago y que ha cumplido con sus obligaciones tributarias correspondientes a los ltimos doce
(12) meses.
El referido estado de adeudo ser emitido por la SUNAT y deber solicitarse dentro de los primeros
cinco (5) das hbiles del mes de octubre de 2004, debindose presentar al Banco de la Nacin
con la solicitud de libre disposicin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de emitido.
CAP. 20

CAP. 20

Captulo
Rgimen de Gradualidad vinculado
21 al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
1. DEFINICIONES
a) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
b) Constancia: A la constancia de depsito a que se refiere la Norma Complementaria.
c) Decreto: Al Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central aprobado por el D.S.
N 155-2004-EF y normas modificatorias.
d) Depsito: Al realizado segn lo establecido en el Decreto y Norma Complementaria.
e) Norma Complementaria: A la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y sus
normas modificatorias.
f) Rgimen: Al Rgimen de Gradualidad aprobado por la presente Resolucin de Superin-
tendencia.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regu-
lado por el Decreto y la Norma Complementaria.
h) Tercero: Al sujeto definido como tal en la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/
SUNAT
El Rgimen se aplicar a la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el

numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto.
3. CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Los criterios para graduar la sancin de multa originada por la infraccin comprendida en el
Rgimen se definen de la forma siguiente:
1) Subsanacin:
CAP. 21
A la regularizacin total o parcial del Depsito omitido efectuado considerando lo previsto
en el anexo.
En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor
o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, slo se considerar
la regularizacin total o parcial del Depsito omitido que se haya efectuado durante los
veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o
usuario realice el Depsito al amparo del Decreto.
Rgimen de Gradualidad vinculado al SPOT con el Gobierno Central 195

2) Comunicacin oportuna:
A la comunicacin realizada por el adquirente, usuario o tercero a la SUNAT para indicar

que el proveedor o prestador no tiene cuenta que permita efectuar el Depsito, conside-
rando el procedimiento sealado en la Norma Complementaria y dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el Depsito.
Dichos criterios se aplicarn en los supuestos sealados en el anexo.
4. PROCEDIMIENTO PARA QUE EL ADQUIRENTE O USUARIO OBTENGA LA CONSTANCIA
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe
de la operacin sujeta al Sistema, deber solicitar la Constancia siguiendo el procedimiento
previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias o en el literal c) del inciso 7.1 del Artculo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT, incluso cuando el proveedor o prestador
que deba entregrsela en virtud al literal b. del inciso 17.2. del referido artculo 17 o del literal
b) del inciso 7.2 del artculo 7 antes mencionado, no cumpla con dicha obligacin, a fin evitar
que se configure la causal de prdida contemplada en el artculo 5.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud respectiva,
la SUNAT verificar si el proveedor o prestador realiz el Depsito.
5. CAUSALES DE PRDIDA
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) das hbiles desde la notificacin de la Resolucin de
Multa, sin que esta sea pagada.
2) En caso el adquiriente o usuario, no presente cuando la SUNAT lo solicite, las constancias
relativas a la regularizacin total o parcial del depsito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con stos a pesar de haberlas solicitado.
6. EFECTOS DE LA PRDIDA
La prdida de los beneficios del Rgimen ocasionar la aplicacin de la multa equivalente al

monto sealado en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto.
CAP. 21

ANEXO
APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del
Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro
del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo
sealado a continuacin:
Criterios de Gradualidad: Comunicacin oportuna (1) y Subsanacin (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se cumple con la Si se cumple con la Si se realiza la Subsana-

Subsanacin, hasta Subsanacin, desde cin despus del dcimo
el quinto da hbil el sexto y hasta el quinto da hbil siguiente a
SUJETOS OBLIGADOS siguiente a la fecha dcimo quinto da la fecha en que la SUNAT
CRITERIOS DE
(Art. 5 del Decreto y Normas en que la SUNAT hbil siguiente a le comunica al infractor el
GRADUALIDAD
Complementarias) le comunica al la fecha en que la nmero de la cuenta del
infractor el nmero SUNAT le comunica proveedor del bien, pres-
de la cuenta del al infractor el n- tador del servicio y antes
proveedor del bien, mero de la cuenta que surta efecto cualquier
prestador del del proveedor del notificacin en la que se le
servicio. bien, prestador del comunica al infractor que
servicio. ha incurrido en infraccin.
a) El adquirente del bien, usuario del servicio o ter- COMUNICACIN 100% 70% 50%
cero, cuando el proveedor del bien o prestador OPORTUNA (1) y
del servicio no tiene cuenta abierta en la que se SUBSANACIN (2)
pueda realizar el Depsito.
Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se cumple con Si se cumple con la Si se realiza la Subsana-

la Subsanacin, Subsanacin, desde cin despus del dcimo
SUJETOS OBLIGADOS hasta el el sexto y hasta el quinto da hbil siguiente
CRITERIOS DE
(Art. 5 del Decreto y Normas quinto da hbil dcimo quinto da a la fecha o plazo previsto
GRADUALIDAD
Complementarias) siguiente a hbil siguiente a la para efectuar el Depsito(3)
la fecha o plazo pre- fecha o plazo y antes que surta efecto
visto para efectuar previsto para efec- cualquier notificacin en
el Depsito.(3) tuar el Depsito.(3) la que se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infraccin.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio o

tercero cuando el proveedor del bien, prestador
del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
SUBSANACIN(2) 100% 70% 50%

c) El proveedor del bien o prestador del servicio.(4)
d) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes,

y el propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado de dichos bienes.
(1)
Este criterio es definido en el numeral 2) del artculo 3.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 1) del artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin
a lo subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(3)
La fecha y plazo para efectuar el Depsito se encuentran previstas en el artculo 7 del Decreto y Normas Complementarias.
CAP. 21
(4)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta
al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso
5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida
en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del
inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por
la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
Para efecto de la presente nota, slo se considerarn los Depsitos efectuados durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes
a la fecha o plazo previsto para el adquirente o usuario los realice al amparo del Decreto.
Rgimen de Gradualidad vinculado al SPOT con el Gobierno Central 197

CAP. 21

PARTE
V
Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV-ISC
y su Reglamento
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV-ISC

Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del
IGV-ISC
Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas
Captulo
Texto nico Ordenado
22 de la Ley del IGV-ISC
D.S. N 055-99-EF (15.04.1999)
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
ARTCULO 1.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
VENTA DE BIENES MUEBLES EN EL PAS
Venta
Venta
Retiro de bienes
Operacin
gravada
con el IGV Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos, signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave, etc.
Bienes muebles
No son: la moneda nacional, la moneda extranjera, las
acciones, participaciones, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios, y otros
Jurisprudencia
El pago por la prdida o destruccin de los envases y cajas plsticas no califican como venta sino
como indemnizacin por lo que no est afecto al IGV. CAP. 22
RTF N 03321-4-2010 (26/03/2010)
No resulta arreglado a ley considerar como venta los importes entregados por los distribuidores
por concepto de los envases y cajas plsticas perdidos e irrecuperables ya que obedecen a una
indemnizacin, lo cual no se ajusta a ninguno de los supuestos del artculo 1 de la Ley del IGV.
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV-ISC 201

El contribuyente que no hubiere efectuado operaciones gravadas con el IGV no se encuentra

obligado a presentar la declaracin de dicho impuesto por el mes correspondiente.
RTF N 07424-10-2010 (16/07/2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una resolucin de
multa girada por no presentar la declaracin del IGV de setiembre de 2005 dentro del plazo de ley.
De lo actuado se tiene que el recurrente fue dado de baja por dicho tributo el 1 de enero de 2004.
Asimismo, ste solicit autorizacin para imprimir recibos por honorarios. En tal sentido, en autos
no se aprecia que el recurrente hubiere efectuado operaciones gravadas con el IGV en setiembre de
2005 o en un perodo anterior a ste y por ende, que estuviera obligado a presentar la declaracin
jurada, por lo que mal podra imputrsele la comisin de la infraccin.
Cesin de posicin contractual de un contrato de leaseback
RTF N 02983-2-2004 (17.01.2004)
Se confirma la resolucin apelada emitida en cumplimiento de la RTF N 5170-3-2002, la controversia
consiste en determinar si la cesin de posicin contractual del contrato de arrendamiento
financiero bajo la modalidad de leaseback de una embarcacin pesquera se encuentra afecta
al Impuesto General a las Ventas. Se precisa que a travs del contrato de cesin de posicin
contractual del contrato de leaseback, la recurrente transfiri el arrendamiento financiero de
la embarcacin pesquera, puesto que a la fecha de su suscripcin el arrendamiento financiero
aun no se haba agotado totalmente. Asimismo se seala que de acuerdo con la legislacin del
Impuesto General a las Ventas, no toda transferencia de intangibles se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas, sino nicamente la que recae sobre bienes muebles y dado que en
el caso bajo anlisis el derecho del arrendatario (usar temporalmente un bien ajeno) est referido
a un bien mueble (embarcacin pesquera), su transferencia constituye una operacin gravada
con el mencionado tributo; en consecuencia, la transferencia va cesin de posicin contractual
del derecho del arrendatario constituye una operacin gravada con el Impuesto General a las
Ventas.
Tratamiento de la compra venta de bienes futuros
RTF N 00640-5-2001 (28.06.2001)
Se declara nula e insubsistente la apelada que declar improcedentes las reclamaciones contra
las resoluciones de determinacin giradas por concepto del Impuesto General a las Ventas, y las
resoluciones de multa emitidas por haber incurrido en las infracciones tipificadas en los numerales 1) y
2) del artculo 178 del Cdigo Tributario, a fin que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento
considerando como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la de existencia del bien cuya
transferencia se efecta. La regularidad y periodicidad de las entregas de dinero, as como el
tratamiento contable de las mismas tanto por la recurrente como por el cliente (se contabilizan
como adelantos, no existiendo registro contable de prstamo alguno), evidencian que en la realidad
se estaba ante la entrega de una cierta suma de dinero a cambio de la posterior entrega de bienes
aun no existentes, esto es, ante un contrato de bien futuro. En la compraventa de bienes futuros, el
nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del Impuesto General a las Ventas est sujeta a
que exista una venta, la cual recin ocurrir cuando los bienes hayan llegado a existir, momento en
el cual opera la transferencia del bien.
Nota:
A partir del 01.08.2012 las operaciones de venta de bienes futuros tambin estn gravadas con el
CAP. 22 IGV; ello de acuerdo al artculo 3 del Decreto Legislativo N 116 (05.07.2012), el cual incorpor
el siguiente prrafo al numeral 1 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV: "se encuentran
comprendidos en el prrafo anterior las operaciones sujetas a suspensiva en las cuales el pago se
produce con anterioridad con existencia del bien".

Texto nico Ordenado de la Ley del IGV-ISC y su Reglamento
Informes Sunat
Las operaciones de arrendamiento-venta califican como venta de bienes

INFORME N 370-2002-SUNAT/K00000
Las operaciones de arrendamiento-venta, reguladas en el artculo 1585 del Cdigo Civil, se enmarcan
dentro del mbito de aplicacin del IGV como venta de bienes muebles; por cuanto este contrato
conlleva la obligacin de transferir la propiedad del bien.
Transferencia de una concesin minera
La transferencia en propiedad de una concesin minera no se encuentra gravada con el IGV, al no
calificar como venta de bien mueble o primera venta de inmueble.
Venta al pblico de software
INFORME N 095-2007-SUNAT/2B0000
La distribucin al pblico de software, a ttulo oneroso, por medio de la venta u otra forma de
transmisin de la propiedad a que se refiere el artculo 34 de la Ley sobre el Derecho de Autor,
constituye venta para efectos del IGV.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
Toda prestacin que una persona realiza para otra y

por la cual percibe una retribucin o ingreso que se
Prestacin de considere renta de 3 categora para los efectos del IR, an
servicios cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero
Operacin
gravada con
el IGV El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en
Utilizacin de
el territorio nacional, independientemente del lugar en que
servicios
se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde
se celebre el contrato.
Jurisprudencia
Est gravado con el IGV el servicio de transporte terrestre de carga prestado ntegramente en el
territorio nacional?
RTF N 09544-1-2009 (22/09/2009)
Se indica que el servicio de transporte prestado por la recurrente ha sido realizado ntegramente en
el territorio nacional, y en consecuencia no se encuentra dentro del supuesto de exoneracin previsto
CAP. 22
en el numeral 3 del Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que seala como servicio
exonerado, el transporte de carga que se realiza desde el pas al exterior, no habindose demostrado
que se haya hecho uso del multimodal. En ese sentido, la operacin realizada por la recurrente se
enmarca dentro de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.

Estn gravadas con IGV la prestacin de servicios de capacitacin que brindan los colegios
profesionales?
RTF N 09571-4-2009 (22/09/2009)
Son sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas las personas jurdicas que desarrollen
actividad empresarial, o que sin desarrollar dicha actividad resulten habituales en la realizacin
de operaciones gravadas con el impuesto, y que los Colegios Odontolgicos Departamentales son
personas jurdicas de derecho pblico cuya organizacin no obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, pero que sin embargo, pueden ser sujetos del Impuesto General a las Ventas en la medida
que sean habituales en la realizacin de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la
realizacin habitual, siendo que de acuerdo a las normas del IGV se considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial; en consecuencia, la prestacin
de servicios de capacitacin en convenio con una universidad y el alquiler de terrenos constituyen
operaciones gravadas con el impuesto.
Contrato de transmisin de informacin como operacin gravada con el IGV
RTF N 02531-4-2003 (14.05.2003)
Sobre el reparo a la base imponible sustentada en una factura girada por regalas correspondientes
a la transmisin de conocimientos de gestin y administracin de sistemas de equipo de riego
tecnificado. Se seala que la controversia radica en definir si dicha factura fue emitida por una venta
de bienes muebles intangibles o por la prestacin de un servicio. Se establece que segn el "contrato
de transmisin de informacin" la recurrente se compromete a transmitir a la otra parte informacin
relativa a su experiencia en materia de asesoramiento en las labores de siembra y riego tecnificado
aplicado a las plantaciones de esprrago, no aprecindose que dicho contrato verse sobre un bien
identificado o que pueda determinarse en el futuro, sino sobre actividades de asesora que brindar
la recurrente sobre la base de su experiencia, deducindose que la recurrente se oblig mediante el
contrato a realizar un servicio, que no se refiere a la entrega de un bien, por lo que dicha operacin
se encuentra gravada con el IGV.
Cuotas abonadas a una cooperativa
RTF N 03705-1-2004 (28.05.2004)
Se precisa que las cuotas de ingreso abonadas por el derecho de ser miembro de la cooperativa no
constituyen una retribucin o ingreso obtenido por la prestacin de un servicio careciendo de sustento
el reparo efectuado por la Administracin quien no acredita dicha prestacin, y que la relacin de
los ingresos extraordinarios provenientes de regularizaciones de saldos de colocaciones reparados,
no han sido acreditados por la Administracin al no haber demostrado que los mismos provengan
de una prestacin de servicios.
Contrato asociativo no gravado con el IGV
RTF N 00958-3-2003 (25.02.2003)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto General a las Ventas por ingresos
por el Contrato de Concesin, por cuanto segn el contrato bajo anlisis, se advierte que el mismo
regula la participacin de ambas partes, y siendo que la recurrente se obliga a dar las facilidades
para la obtencin de los permisos correspondientes, as como a entregar ambientes del hotel, a
permitir la instalacin de una mesa de juego en el bar del Hotel, y a proporcionar a los clientes del
casino tarifas especiales tanto en el alojamiento como en los consumos de los servicios que presta el
otro, los ingresos por dichos conceptos obedecen a la participacin de la recurrente en un contrato
CAP. 22
asociativo, por lo que no estn gravados con dicho impuesto.
Comisiones pagadas a agentes de ventas domiciliados en el extranjero
RTF N 01697-1-2004 (19.03.2004)
Se revoca la apelada, dejndose sin efecto las resoluciones de determinacin giradas por Impuesto
General a las Ventas de octubre, noviembre de 1993 y de enero a mayo de 1994, por cuanto la
recurrente respecto a la colocacin en el exterior de productos textiles, como consecuencia de los

servicios prestados por sus agentes de ventas domiciliados en el extranjero, pagaba por ello una
comisin pactada en base al valor FOB correspondiente a los productos vendidos, respecto del cual
obtena un beneficio econmico y que generaba la obligacin de pagar la retribucin a stos en base
al xito de la colocacin de dicho producto que ocurra en el exterior y no en el pas, en tal sentido
ello no califica como una operacin sujeta al Impuesto General a las Ventas
Informes Sunat
Servicios prestados gratuitamente

INFORME N 009-2004-SUNAT-2B0000
No se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, los servicios prestados a ttulo
gratuito, sea por propia iniciativa del prestador de los mismos o porque existe una norma legal
expresa que les concede el carcter de gratuitos.
Servicio de transporte realizado desde el pas hacia el exterior
El servicio de transporte terrestre de carga que es realizado, desde el pas hacia el exterior, por una
empresa no domiciliada en el Per, se encuentra exonerado del Impuesto General a las Ventas.
Utilizacin de servicios en el pas
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y ese
servicio es utilizado en el pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario
del mismo
Cundo un servicio es consumido o empleado en el pas?
CARTA N 097-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto al IGV, deber verificarse dnde se ha llevado
a cabo el primer acto de disposicin del servicio; independientemente que se generen beneficios
econmicos en el Per.
c) Los contratos de construccin;
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Las actividades clasificadas como construccin en la

Construccin
CIIU de las Naciones Unidas
Operacin
gravada con
el IGV
Contratos de Aquel por el que se acuerda la realizacin de las
construccin actividades definidas como construccin
CAP. 22
Qu se grava?
Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.

Jurisprudencia
Actividades que califican como construccin

RTF N 00533-2-2001 (30.04.2001)
Se revoca la resolucin apelada respecto a una resolucin de determinacin declarada deuda de
recuperacin onerosa y se confirma respecto a los valores sobre Impuesto General a las Ventas
e Impuesto a la Renta, al considerarse que la actividad realizada por el recurrente califica como
construccin (renta de tercera categora) y no se trata de una simple asesora especializada o direccin
de obra que realiza en calidad de arquitecto (renta de cuarta categora). Se precisa que si bien realiza
actividades profesionales que califican como de cuarta categora, al estar complementadas con
explotaciones comerciales, la totalidad de la renta califica como de tercera categora conforme al
artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el cons-
tructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de
la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan
con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en el Artculo
54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin
o traspaso de empresas.
1 VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
Venta
1 Venta
Inmuebles
Retiro de bienes
Operacin
gravada Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
con el IGV de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Constructores
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construccin.

Jurisprudencia
CAP. 22
El recurrente califica como constructor ya que los inmuebles construidos por un tercero a favor del
recurrente fueron para su posterior enajenacin por parte de ste.
RTF N 02456-1-2010 (05/03/2010)
De lo actuado se tiene que el recurrente califica como constructor ya que los departamentos y
estacionamientos que enajen fueron edificados por un tercero para la recurrente y dado que la
edificacin se hizo con la finalidad de su posterior enajenacin, siendo que el recurrente no registr

ni declar los ingresos que obtuvo por dichas operaciones. Asimismo, a pesar de haber sido requerido
para ello, no present el anlisis de la determinacin del costo de venta de los inmuebles vendidos,
ni adjunt documentacin fehaciente que permitiera determinar el costo computable, por lo que la
Administracin al considerar el costo computable de los inmuebles vendidos actu de conformidad
con el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, se tiene que tampoco cumpli
con exhibir los comprobantes de pago ni el Registro de Compras, por lo que el reparo al crdito
fiscal se encuentra arreglado a ley; igualmente no cumpli con sustentar con la documentacin
correspondiente los gastos de administracin reparados, no obstante haber sido debidamente
requerida para ello.
Informes Sunat
La venta de terrenos no se encuentra gravada con el IGV

INFORME N 061-2007-SUNAT/2B0000 (03.04.2007)
No se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV, la venta de terrenos sin construir, al no constituir
la venta de un bien mueble ni la primera venta de un bien inmueble efectuada por el constructor.
La venta de los aires de un inmueble no se encuentra gravada con el IGV.
INFORME N 329-2002-SUNAT/K00000 (18.11.2002)
La venta de los denominados "aires" no se encuentra gravada con el IGV. Para efecto del clculo
de la base imponible en la primera venta de departamentos efectuada por el constructor durante
la vigencia de la sustitucin establecida por el Decreto Supremo N 150-2000-EF, nicamente debe
excluirse la parte proporcional del valor del terreno que corresponda al propietario, segn el porcentaje
consignado en el Reglamento Interno respectivo.
Venta de un bien inmueble por un sujeto que no califica como constructor
INFORME N 331-2003-SUNAT/2B0000 (02.12.2003)
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera transferencia de un bien
inmueble efectuada por un sujeto que realiza actividad empresarial, siempre que el mismo no califique
como constructor para efectos de este impuesto.
Tratamiento de los intereses compensatorios que se originan en la segunda venta de un inmueble
INFORME N 011-2003-SUNAT/2B0000 (21.01.2003)
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se originen en la segunda venta de un
inmueble realizada a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
e) La importacin de bienes.
IMPORTACIN DE BIENES
Rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas

Importacin al territorio aduanero para su consumo, luego del pago
o garanta segn corresponda, de los DA y dems
impuestos aplicables, as como el pago de los recargos
y multas que hubieren, y del cumplimiento de las
Operacin formalidades y otras obligaciones aduaneras. CAP. 22
gravada
Bienes
Qu se grava?
La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.


ARTCULO 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS

No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre
que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a
la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas;
d) Derogado por Cuarta Disposicin Final del D.Leg. N 950 (03.02.2004)
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En
caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria corres-
pondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes
cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones espe-
ciales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de
dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn desti-
nados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados
u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se
aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada
mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones
Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el D.Leg. N 774, y que cuenten con la calificacin
del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
CAP. 22 h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme
a lo dispuesto en la Ley N 26221.

j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de
seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades
y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal
que corresponda al bien donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central
de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per".
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas
y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base
a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional
de Administracin TributariaSUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio
u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con
los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto
del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional
de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
q) Derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29646 (01.01.2011).
r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagars, facturas comerciales y CAP. 22
dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos
directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas
exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa.

Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente

o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones guberna-
mentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
s) (1)
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en
el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de
personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se
refiere este inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas
o no.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica o privada por
(2)
personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas.

u) (3)
Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, cuando hayan
sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
La venta en el
pas de bienes
muebles La venta de
moneda en La venta
general de terrenos
La prestacin
La importacin o utilizacin
de bienes de servicios en
Qu el pas La prestacin Operaciones La segunda
grava el de servicios no gravadas venta de
IGV? fuera del pas con el IGV inmuebles
La 1 venta de in- La venta de La primera venta

muebles que realicen Los contratos de bienes fuera de inmuebles
los constructores de construccin del pas efectuadas por no
los mismos constructores
Concordancia
Ley N 29200 (16.02.2008): Disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de
emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales.
Informes Sunat
Procede la inafectacin al IGV de las academias de preparacin para el ingreso a las universidades?
INFORME N 119 -2003-SUNAT/2B0000 (20.03.2003)
CAP. 22
1. Lo establecido en el ltimo prrafo de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N 047-97-EF, no resulta de aplicacin a las academias de preparacin para el ingreso
(1)
Incorporado por el artculo 1 de la Ley N 29772 (27.07.2011, vigencia: 28.07.2011).
(2)
Incorporado por el artculo 13 de la Ley N 30050 (26.06.2013).
(3)
Incorporado por el artculo 13 de la Ley N 30050 (26.06.2013).

a las universidades que tengan como promotora a una asociacin sin fines de lucro que no ha
incorporado a su patrimonio, el patrimonio de las primeras.
2. A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las academias de preparacin para el ingreso a las
universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior el beneficio previsto en el
inciso g) del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto
Legislativo N 882.
Inafectacin al IGV de los servicios contenidos en el numeral 3 del anexo 1 del Decreto Supremo
N 046-97-EF
INFORME N 243-2005-SUNAT/2B0000 (30.09.2005)
Para efecto de la inafectacin del IGV los servicios contenidos en el numeral 3 del Anexo I del Decreto
Supremo N 046-97-EF debern ser brindados por Instituciones Educativas en cumplimiento de
sus fines propios, a los estudiantes como complemento del servicio de enseanza, conducente o
no a una certificacin e independientemente de si el estudiante tiene calidad de alumno regular
o no, siempre que estn comprendidos dentro de los alcances de las normas que regulan las
actividades de las Instituciones Educativas y cuenten con la autorizacin respectiva, de ser el
caso.
Servicios prestados por los centros experimentales de formacin profesional
INFORME N 142-2006-SUNAT/2B0000 (12.06.2006)
Los servicios prestados por los Centros Experimentales de Formacin Profesional CEFOP estarn inafectos
al IGV, siempre que se encuentren comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF.
ARTCULO 3.- DEFINICIONES

Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin
(4)
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
(5)
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite estable-
cido en el Reglamento.
Concordancia
Decreto Legislativo N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012): Decreto Legislativo que

modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley
que establece el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
Disposicin Complementaria Transitoria
nica.- De los lmites para arras, depsito o garanta
Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los lmites a que se refieren los incisos a), c) y f)
del artculo 3 de la Ley, modificados por el presente Decreto Legislativo, sern de aplicacin CAP. 22
los lmites sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento vigente.
Incorporado por el artculo 3 del D.Leg. N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).

(4)

(5)

2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa

misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de
los sealados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elabora-
cin de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
Jurisprudencia
Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros que excede su naturaleza

publicitaria.
RTF N 11822-3-2009 (10/11/2009)
De lo actuado se tiene que si bien la entrega de polos, casacas, gorros, fundas de computadora
con el logotipo pueden constituir un medio publicitario, dada la naturaleza de los bienes, su
utilidad no habra quedado agotada en la propia empresa y al haber sido entregados a sus
clientes, el uso y consumo final de stos corresponde a terceros, por lo que, de acuerdo con lo
establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 21452000, que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, se confirma el reparo por retiro de bienes.
Se confirma en el extremo referido al reparo por adquisiciones que debieron ser consideradas
parte del activo fijo y que fueron indebidamente consideradas como gasto. Asimismo, procede
recalcular las multas giradas por la infraccin prevista por el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Informes Sunat
Entrega gratuita de bienes - gravado con el IGV como retiro de bienes

CAP. 22 INFORME N 153-2001-SUNAT/K00000
No se encuentra afecto al IGV los servicios prestados gratuitamente, con excepcin de lo
contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO el IGV. Se encuentra gravado
con el IGV, como retiro de bienes, la entrega gratuita de bienes, salvo las excepciones que
contemplan las normas que regulan este impuesto.

Bienes afectos al IVAP

El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones
del molino se encuentra afecto a dicho Impuesto, independientemente que tales bienes se
destinen a la venta interna o exportacin.
Reposicin de productos farmacuticos
INFORME N. 002-2011-SUNAT/2B0000
1. La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar los
titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha
tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para
fines tributarios, encontrndose gravada con el Impuesto General a las Ventas.
2. La mencionada reposicin de productos farmacuticos se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta, en virtud de lo dispuesto por el artculo 32 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Por dicha reposicin se deber emitir una factura y consignar en esta la leyenda:
Transferencia Gratuita, precisndose adicionalmente el valor de la venta que hubiera
correspondido a dicha operacin.
4. Para sustentar el traslado de los bienes con los que se repondra los pesquisados por
la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario, en calidad de remitente, deber emitir la
respectiva gua de remisin, consignando como motivo de traslado Otras: transferencia
gratuita en aplicacin de la Resolucin Ministerial N 437-98-SA-DM.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
VENTA DE BIENES MUEBLES EN EL PAS
SON BIENES MUEBLES NO SON BIENES MUEBLES
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a La moneda nacional, la moneda extranjera, ni
otro, los derechos referentes a los mismos, cualquier documento representativo de stas;
Los signos distintivos, invenciones, derechos de Las acciones, participaciones sociales, partici-
autor, derechos de llave y similares, paciones en sociedades de hecho, contratos
Las naves y aeronaves, de colaboracin empresarial, asociaciones en
participacin y similares,
As como los documentos y ttulos cuya transfe-
rencia implique la de cualquiera de los mencio- Facturas y otros documentos pendientes de
nados bienes. cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de
crdito, salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, ttulos o documentos implique la de CAP. 22
un bien corporal, una nave o aeronave.

Caso Prctico
1. VENTA DE BIENES
Se vende mercaderas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa no relacionada econmicamente,
emitindose y entregndose la factura N 001-3200.
SOLUCIN:
El reconocimiento de la venta de los bienes implica dos registros contables, primero el registro
de la venta y luego el registro del costo de ventas:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 180
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 1,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada.
XX
69 COSTO DE VENTAS 800
691 Costo de ventas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 800
20111 Costo
x/x Por el costo de los bienes vendidos.
XX
2. ANTICIPOS DE CLIENTES
Se ha recibido un anticipo de un cliente a cuenta de ventas posteriores. El monto recibido es
de S/. 5,000.
SOLUCIN:
La contabilizacin del anticipo se realiza de la siguiente forma:
XX
CAP. 22 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido de nuestro cliente.
XX

XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,900
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Cuenta corriente N 001 (*)
x/x Por la cobranza del anticipo recibido
XX
(*)
Subdivisionaria sugerida.
Posteriormente, cuando se realiza la venta, se realiza el siguiente registro:
XX
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 5,000
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la realizacin de la venta.
XX
69 COSTO DE VENTAS 3,800
691 Costo de ventas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 3,800
20111 Costo
x/x Por el costo de los bienes vendidos.
XX
c) SERVICIOS:
1. (6)
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera retribu-
cin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y
que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebra-
cin del contrato o del pago de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se CAP. 22
pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
Sustituido por el artculo 3 del D.Leg. N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).

(6)

Caso Prctico
PRESTACIN DE SERVICIOS
El taller de mecnica DON LOLO S.R.L. ha realizado el mantenimiento de una unidad de
transporte. El servicio prestado es de S/. 2,000 ms IGV.
SOLUCIN:
El Prrafo 20 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias seala que cuando el resultado de
una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando
el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa y agrega
que el resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
c) El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y,
d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad
De acuerdo a lo anterior, slo cuando se cumplan con las condiciones establecidas, se deber
reconocer el ingreso correspondiente:
XX
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 2,000
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestacin de servicios de mantenimiento a una empresa no relacionada.
XX
Concordancia
Decreto Legislativo N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012): Decreto Legislativo que

modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley
que establece el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
Disposicin Complementaria Transitoria
nica.- De los lmites para arras, depsito o garanta
Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los lmites a que se refieren los incisos a), c) y f)
del artculo 3 de la Ley, modificados por el presente Decreto Legislativo, sern de aplicacin
CAP. 22 los lmites sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento vigente.

Informes Sunat
El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no domiciliado est gravado
con el IGV?
El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no domiciliado califica como
utilizacin de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la calidad de contribuyentes.
Cundo un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional?
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en que se hace
el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio. Para ello deber analizarse las
condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dnde se considera
que el servicio ha sido consumido o empleado.
Tratamiento de las comisiones para conseguir proveedores en el extranjero
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin de servicios, el servicio prestado por un
comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que
vendern bienes que sern adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.
Cmo se efecta el pago del IGV originado en la utilizacin de servicios?
Tratndose de la utilizacin de servicios en el pas, la entidad domiciliada usuaria del servicio
deber pagar el IGV en su calidad de contribuyente, debiendo para tal efecto, sujetarse a las
disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT.
En la medida que el servicio prestado por un sujeto no domiciliado sea consumido o empleado
en el pas, el mismo est gravado con el IGV
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el pas
por el usuario del servicio, estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV; en
cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual se
encontrar obligado al pago del Impuesto correspondiente.
Los sujetos no habituales tambin estn obligados al pago del IGV originado en la utilizacin
de servicios?
En el caso que la prestacin de servicios en el pas sea realizada por un sujeto no domiciliado,
cuya contraprestacin constituye renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta
an cuando no est afecto a este ltimo impuesto, y siendo la usuaria del servicio una entidad de
derecho pblico del pas, se encontrar gravada con el IGV la utilizacin del servicio siempre que
el mismo sea consumido o empleado en el territorio nacional, siendo contribuyente el usuario del
servicio, con prescindencia que el pago por dicho concepto sea efectuado con cargo a recursos
provenientes del exterior, salvo que la entidad de derecho pblico del pas usuaria del servicio, CAP. 22
sea considerada como no habitual en el marco de las normas que regulan el IGV.
Efectos del incumplimiento del pago del IGV por utilizacin de servicios
En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e incumple con pagar el impuesto
correspondiente por utilizacin de servicios prestados por un no domiciliado, tal hecho, por s solo,
implica un cuestionamiento de su calidad de contribuyente y una omisin al pago de impuestos,

lo cual no involucra, necesariamente, una conducta fraudulenta por parte del contribuyente.
En tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte del contribuyente, no se
habr incurrido en el supuesto a que se refiere el inciso h) del artculo 56 del TUO del Cdigo
Tributario sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Qu perodo debe consignarse en la Gua de pagos varios?
En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por
la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como
perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.
Tratamiento del arrendamiento financiero
En relacin con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por una persona jurdica
no domiciliada en el pas registrada en la SBS con un arrendatario domiciliado en el Per,
respecto de un bien mueble ubicado en el territorio nacional:
()
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Per deber tributar el IGV (como contribuyente)
considerando el arrendamiento financiero como un supuesto de utilizacin de servicios
en el pas. Para ello, deber aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar
como retribucin por el arrendamiento.
Formas para cancelar el IGV originado por utilizacin de servicios
Procede la Compensacin a Solicitud de Parte del crdito por retenciones del IGV no aplicadas
contra la deuda por el mismo tributo originado por la utilizacin de servicios en el pas, siempre
que los conceptos a compensar correspondan a perodos no prescritos.
Cul es el procedimiento para compensar el IGV originado por la utilizacin de servicios
con el saldo de retenciones de IGV?
Se podr presentar la solicitud de compensacin correspondiente una vez que, concurrentemente,
se presente la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido que contenga el saldo
no aplicado de las retenciones del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la
deuda por el IGV originado en la utilizacin de servicios.
Perodo a partir del cual puede ser utilizado como crdito fiscal, el IGV originado en la
utilizacin de servicios?
El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados
compensado con retenciones no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir del
perodo tributario en que la compensacin surti efecto, es decir, desde el perodo tributario
en que coexistieron la deuda y el crdito compensable.
Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crdito fiscal proveniente del IGV
por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, no es suficiente que presente su
solicitud de compensacin de dicha obligacin contra las retenciones del IGV no aplicadas, sino
CAP. 22 que es necesario que la Administracin Tributaria resuelva de manera afirmativa tal solicitud.
Cundo el servicio ha sido consumido o empleado en el territorio nacional?
CARTA N. 097-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en el territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto al IGV, deber verificarse dnde se ha
llevado a cabo el primer acto de disposicin del servicio; independientemente que se generen
beneficios econmicos en el Per.

Tratamiento del servicio de promocin de productos del exterior

Tratndose del servicio de promocin de productos del exterior, en virtud del cual una
asociacin sin fines de lucro: a) informa a sus asociados sobre las ferias internacionales en las
cuales pueden participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados
ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociacin orientadas a concretar la presencia de los
asociados en las ferias internacionales se desarrollan en el pas, dicho servicio estar
gravado con el Impuesto General a las Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de la feria, se
considerar que el servicio es prestado fuera del pas, en cuyo supuesto se encontrar
gravado con el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio nacional.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que

conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los
casos sealados en el Reglamento.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en el
Artculo 54 del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a
las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos
documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el
servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el pas.
d) CONSTRUCCIN:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos total-
mente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construccin.
f) (7)
CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d). Tambin
incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
Concordancia
D. Leg. N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012): Decreto Legislativo que modifica la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley que establece el Rgimen
de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
nica Disposicin Complementaria Transitoria.- De los lmites para arras, depsito o garanta CAP. 22
Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los lmites a que se refieren los incisos a), c) y f) del
artculo 3 de la Ley, modificados por el presente Decreto Legislativo, sern de aplicacin los lmites
sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento vigente.
(7)

ARTCULO 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en
la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando
se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV

EN LA VENTA DE BIENES
Momento en que se
Fecha de entregue el bien
Lo que
emisin ocurra
Lo que segn RCP primero
Momento en que se
Fecha de ocurra efecte el pago
emisin del CP primero
El CP se
Nacimiento emita
Lo que
de la O.T.
ocurra
en la Venta
primero
de Bienes
Fecha de Fecha en el bien
entrega del queda a disposicin
bien del adquirente

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.

EN EL RETIRO DE BIENES
Fecha de emisin Fecha en que se

segn RCP produce el retiro
Lo que
Fecha de ocurra
emisin del CP primero
Nacimiento
Lo que Se emita el CP
de la O.T.
ocurra
en el Retiro
primero Fecha en que Fecha del documento
CAP. 22 de Bienes
se produce el que acredita la salida o
retiro consumo del bien

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.

En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex
y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para
el pago del servicio, lo que ocurra primero.

EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
Cuando culmine el
servicio
Fecha de Lo que
emisin ocurra
Lo que segn RCP primero
Fecha de ocurra Cuando se perciba
Nacimiento emisin del CP primero la retribucin
Se emita
de la O.T. Lo que
el CP
en la ocurra
Prestacin primero
Fecha en que Fecha de pago o puesta a disposicin de la
de Servicios
se percibe la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga
retribucin efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV EN LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Fecha de Fecha de percepcin

emisin del ingreso, sea total
Lo que segn RCP o parcial
Fecha de ocurra
Nacimiento emisin del CP primero
Lo que Se emita
de la O.T. en
ocurra el CP
Contratos de Fecha de pago o puesta
primero
Construccin Fecha de a disposicin, la fecha en
percepcin del la que se hace efectivo un
ingreso documento de crdito

f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA

CAP. 22
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Fecha de pago o puesta a disposicin de

Nacimiento de la
Fecha de percepcin la contraprestacin pactada, la fecha de
O.T. en la 1 Venta
del ingreso vencimiento o aquella en la que se haga efectivo
de Inmuebles
un documento de crdito; lo que ocurra primero

Informes Sunat
Servicios telefnicos por empresas suscriptoras de la serie 808

Los servicios telefnicos brindados por las empresas suscriptoras de la serie 808 no constituyen servicios
finales y, por ende, en el caso de la prestacin de dichos servicios, la obligacin tributaria nacer en la
fecha en que se emita el comprobante de pago o se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
Servicios portadores de la larga distancia
1. Tratndose de la prestacin de servicios portadores de larga distancia, la condicin de
contribuyente del IGV recae en la empresa concesionaria del mismo, debiendo declarar y pagar
el impuesto que grava dichos servicios.
2. Los servicios portadores de larga distancia constituyen una categora distinta e independiente
de los servicios finales de telefona, por lo que para efectos de determinar el nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV, debe tenerse en cuenta la regla general contenida en el primer
prrafo del inciso c) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV. En otras palabras, la obligacin
tributaria nacer en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se
perciba la retribucin, lo que ocurra primero.
Cundo nace la obligacin tributaria respecto del IGV en la prestacin de servicios?
1. Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del
IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero:
a. Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago
o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crdito; lo que ocurra primero.
b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la
fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
IGV en la venta de bienes muebles contratados por internet
1. Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la que
el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien:
a) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto
percibido.
b) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante
de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) El comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o cada
pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien.
2. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, consistente
en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de estos
documentos.
CAP. 22
Qu tasa del IGV se aplica?
Los prestadores de servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, as como los de suministro de
energa elctrica y agua potable, deben aplicar la tasa del IGV vigente al momento del nacimiento

Qu tasa del IGV se aplica?

OFICIO N 292-2003-SUNAT/2B0000
La tasa aplicable a las operaciones gravadas con el IGV es la vigente al momento del nacimiento
de la obligacin tributaria, toda vez que el momento en el que nace dicha obligacin tributaria es
determinante para establecer cul es la ley aplicable.
Aplicacin de la tasa del IGV para servicios de energa elctrica
CARTA N 026-2011-SUNAT/200000
Con relacin a la alcuota del IGV que se debe aplicar a los servicios de energa elctrica
correspondientes al mes de febrero de 2011, teniendo en consideracin que mediante la Ley N
29666 se restituye la tasa de 16% a partir del 1.3.2011, es del caso indicar que conforme al criterio
expuesto en el Informe N 294-2003-SUNAT/2B0000, los prestadores de servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos, as como los de suministro de energa elctrica y agua potable, deben aplicar la
tasa del IGV vigente al momento del nacimiento de la obligacin tributaria.
La tasa del IGV aplicable es la vigente al momento del nacimiento de la obligacin tributaria
OFICIOS OFICIO N 0279-2011-SUNAT/200000
En relacin con los alcances de la Ley N. 29666 que dispuso, a partir del 1.3.2011, la rebaja de la tasa
del Impuesto General a las Ventas (IGV) esta Institucin ha emitido pronunciamiento en el Informe
N 048-2011-SUNAT/2B0000, en el cual se seala, entre otros aspectos, que como quiera que el
momento en el que nace la obligacin tributaria es determinante para establecer la ley aplicable, la
tasa que corresponder a las operaciones gravadas con el IGV es la vigente al momento del nacimiento
Aplicacin del IGV en la 1ra venta de inmuebles
1. Habida cuenta que los estacionamientos independizados de las viviendas no constituyen
unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa, morada o habitacin; los mismos
no se encuentran comprendidos dentro de los alcances de la exoneracin prevista en el literal
b) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV y, por lo tanto, la venta de dichos estacionamientos
independizados est gravada con el IGV.
2. En igual sentido, tratndose de los almacenes, la primera venta efectuada por el constructor de
tales almacenes independizados de las viviendas, se encontrar gravada con el IGV, por cuanto
los mismos no constituyen unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa, morada o
habitacin.
3. La venta de estacionamientos a nivel de piso, nicamente con loza o cemento, calificar como
primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos y, por ende, estar gravada
con el IGV, en la medida que para su construccin deba otorgarse la correspondiente Licencia de
Obra, de conformidad a lo dispuesto en la Ley N 27157 y su reglamento.
g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
CAPTULO II
DE LAS EXONERACIONES
CAP. 22
Concordancia
Artculo 5 de la Ley N 27360 (30.10.2000, vigencia: 31.10.2000): Aprueba las normas del Sector Agrario.
Artculo 1 de la Ley N 28810 (22.07.2006, vigencia: 23.07.2006): Ampla vigencia de Ley N 27360.

ARTCULO 5.- OPERACIONES EXONERADAS

Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones
inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Informes Sunat
Aplicacin de la exoneracin contenida en el articulo 5 de la Ley del IGV

INFORME N 007-2001-K00000
Est exonerada del Impuesto General a las Ventas - IGV, la venta de embarcaciones pesqueras,
siempre que la empresa vendedora cumpla con los requisitos sealados en el artculo 5 del TUO
del citado impuesto.
Requisitos para el goce de la exoneracin contenida en el articulo 5 de la Ley del IGV
1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO
de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o
consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II del TUO de la
Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en particular
si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera "exclusiva" las operaciones antes
mencionadas. Esta misma afirmacin resulta vlida an cuando el giro o actividad realizada
por la empresa obedezca a un mandato legal.
2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley
del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o producidos
para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los Apndices
I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo mnimo de utilizacin de
tales bienes o un plazo mnimo en la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas.
La venta de madera eucalipto al estado natural est gravada con el IGV?
1. La venta de madera eucalipto al estado natural en "tronco" no se encuentra incluida en el
Apndice I del TUO de la Ley del IGV, y por ende, est gravada con el IGV.
Aplicacin del IGV a las plantas de hortalizas
OFICIO N 120-2000-KC0000
Las plantas de hortalizas no se encuentran comprendidas en la relacin de las Partidas Arancelarias
consignadas en el Apndice I del TUO del IGV, toda vez que a las mismas les corresponde la Partida
S.A. 06.02, estando por ende gravadas con el IGV.
Aplicacin del IGV a los esprragos
OFICIO N 121-2000-KC0000
Los esprragos se encuentran comprendidos en la Partida Arancelaria 0709.20.00.00 y por
CAP. 22
consiguiente exonerados del IGV, aun cuando se sometan a distintos procedimientos, tales como
cortados, pelados, zarandeados, seleccionados, clasificados, lavados, limpiados, etiquetados,
marcados, etc, siempre y cuando dichos procedimientos u operaciones no alteren la estructura
interna del producto natural presentado en estado fresco o refrigerado.

Exoneracin del IGV a los servicios de transporte de carga tratndose de no domiciliados

La exoneracin al IGV prevista en el numeral 3 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV alcanza a
todos los servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior o desde el
exterior hacia el pas, indistintamente si el prestador del servicio es una empresa domiciliada o no
en el pas. Esta exoneracin comprende a los servicios de transporte de carga terrestre.
Exoneracin del IGV a los servicios de transporte de carga
INFORME N 145-2003-SUNAT/ 2B0000
1. Los servicios de practicaje se encuentran expresamente detallados en el numeral 3 del Apndice
II del TUO de la Ley del IGV como servicios complementarios al servicio de transporte de carga
internacional, por lo que, de realizarse en la zona primaria de aduanas, estarn exonerados del IGV.
2. El servicio de lanchas prestado para el traslado de personas o material a las naves durante la
condicin de abarloamiento, no califica dentro de los servicios complementarios enumerados
en el numeral 3 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV antes mencionado.
Exoneracin del IGV a los servicios complementarios al transporte de carga internacional
INFORME N 040-2001-SUNAT/K00000 (02.03.2001)
Se encuentran exonerados del IGV los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el
servicio de transporte de carga internacional que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que
se realicen desde el exterior hacia el pas; siempre que se trate de aquellos taxativamente establecidos
en el numeral 3 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV y que se realicen en la zona primaria de
aduanas.
Renuncia a la exoneracin de los bienes del apndice I de la Ley del IGV
Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importacin de los bienes comprendidos
en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el
impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de la
Ley del IGV.
Tipo de solicitud de la renuncia a la exoneracin del IGV
La solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO del IGV, se encuentra vinculada a
la determinacin de la obligacin tributaria.
(8)
ARTCULO 6.- MODIFICACIN DE LOS APNDICES I Y II
La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes
criterios:
a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos CAP. 22
intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores
de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la
Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as como los vehculos automviles a
que se refieren las Leyes Ns. 26983 y 28091.
Sustituido por el artculo 2 del D.Leg. N 980 (15.03.2007).

(8)

En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones
de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el
pas o de facilitacin del comercio exterior.
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la
evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que
establezca la citada norma.
ARTCULO 7.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIN

Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 30 de diciembre del
(9)
2015.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la
exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
ARTCULO 8.- CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN

Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneracin
del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II.
CAPTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTCULO 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO

9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores
y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o
privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
CAP. 22 i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.
(9)
Sustituido por Ley N 29966 (16.12.2012, vigencia: 01.01.2013).

La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen

y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el impor-
tador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de numerada la Declaracin nica
de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
CRITERIOS PARA DEFINIR LA HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad, la SUNAT considerar la naturaleza,

caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
HABITUALIDAD
En el caso de operaciones de venta, se determinar si a adquisicin
o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su
venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el
carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
ARTCULO 10.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta
de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de reten-
cin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encar-
guen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a
aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la cual
podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios. CAP. 22
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y
pagar el Impuesto correspondiente a estas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.

CAPTULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
ARTCULO 11.- DETERMINACIN DEL IMPUESTO

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo
el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los captulos V, VI y VII del presente
Ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
CAPTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
ARTCULO 12.- IMPUESTO BRUTO

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa
del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese
perodo.
ARTCULO 13.- BASE IMPONIBLE

La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del
terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones.
ARTCULO 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE
CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien
inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor
total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la
operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
CAP. 22 base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de cons-
truccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base impo-
nible, an cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta
de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto.

En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible
est constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se establecern las
normas pertinentes.
Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que
afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio de
comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a que se refiere la
Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley No 25988.
No forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios, en su caso, los
conceptos siguientes:
a. El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de
los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan.
b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE DEL IGV
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE

EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establez-
ca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Valor de Venta
Llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealados en el Contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante de Pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES De acuerdo con las operaciones onerosas efec-
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuer- tuadas por el sujeto con terceros; en su defecto,
do a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. se aplicar el valor de mercado.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta-
blezca el Reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefni-
Total de la Retribucin
cos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de venci-
miento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en
que se anote el Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que
se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el
Valor de la Construccin
Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valoriza-
ciones peridicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El Ingreso Percibido, con exclusin del correspon-
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. diente al valor del terrenos
El Valor de Aduana determinado con arreglo
EN LA IMPORTACIN DE BIENES a la legislacin pertinente, ms los derechos e
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. impuestos que afecten la Importacin con excep-
cin del IGV CAP. 22
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma
est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que
se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio
forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor
o quien preste el servicio.


ARTCULO 15.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA A TTULO

GRATUITO
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efec-
tan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel ser fijada de acuerdo con el valor de
mercado de tales bienes.
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el
valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos anteriores, la base
imponible se determinar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
ARTCULO 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO

El Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de
bienes.
Casos Prcticos
1. TRATAMIENTO CONTABLE DEL RETIRO DE BIENES

El Gerente General de la empresa LOS AVENTUREROS S.A.C., dedicada a la comercializacin de
computadoras personales, nos comenta que con fecha 20.04.2013 ha decidido obsequiar una unidad
a su hijo mayor con ocasin de su cumpleaos, la cual tiene un valor de mercado de S/. 5,000 y un
costo segn kardex de S/. 4,000. Nos consultan acerca de las incidencias contables y tributarias de
dicha entrega.
SOLUCIN:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, califica como un retiro de bienes, debindose
en este caso, abonar al Fisco, el impuesto que corresponda por el bien entregado bajo el concepto
Retiro de bienes. De ser as, el clculo del IGV por el Retiro de bienes as como la contabilizacin
del mismo ser:
DETALLE IMPORTE
Valor de mercado del bien S/. 5,000
IGV (18% de S/. 5,000) S/. 900
IGV a pagar S/. 900
a) Reconocimiento del retiro del bien
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 4,000
659 Otros gastos de gestin
CAP. 22 6591 Donaciones
20 MERCADERAS 4,000
20111 Costo
x/x Por el retiro de una computadora para ser entregada al hijo mayor del Gerente General
de la empresa.
XX

XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 4,000
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS Y GASTOS 4,000
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la computadora entregada al hijo mayor del Gerente General de la
empresa.
XX
b) Reconocimiento del IGV del retiro de bienes
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 900
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 900
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por el reconocimiento del Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondiente al retiro
efectuado en el presente mes.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 900
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS Y GASTOS 900
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del IGV asumido por la empresa, en el retiro de bienes.
XX
2. DECLARACIN Y PAGO DEL IGV POR RETIRO DE BIENES

Considerando los datos del caso anterior, el Gerente General de la empresa LOS AVENTUREROS
S.A.C. nos pide ayuda a efecto de declarar y pagar el IGV del Perodo Abril 2013, teniendo en cuenta
que adems del retiro de bienes efectuado, se han realizado las siguientes operaciones:
DETALLE IMPORTE IGV (18%)
Ventas S/. 89,000 S/. 16,020
Compras S/. 60,000 S/. 10,800
SOLUCIN:
La declaracin y pago del IGV del retiro de bienes deber efectuarse a travs del Formulario Virtual
N 621, PDT IGV Renta Mensual, conjuntamente con las dems operaciones que generan dbito
fiscal, debindose observar para tal efecto, las fechas de vencimiento para las declaraciones de las
obligaciones de carcter mensual.
Esto significa que a las ventas gravadas del perodo, deber sumarse el retiro de bienes. Incluso,
habra que comentar que el comprobante de pago emitido por la operacin, debera anotarse en el
Registro de Ventas del perodo en que naci la obligacin tributaria. As10:11
DETALLE BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Ventas del perodo 89,000 16,020 105,020
CP por el retiro de bienes11 5,000 900 5,900
CAP. 22
Total 94,000 16,920 105,920
10
Para efectos prcticos no se ha considerado la informacin mnima ni el formato del Registro de Ventas que obliga la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, resolucin que estableci las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
11
Es importante mencionar que para anotar el comprobante de pago generado por el retiro de bienes, en el Registro de Ventas
se debe consignar referencialmente tanto la base imponible como el IGV correspondiente.

De ser as, la liquidacin del IGV de abril del 2013 debera ser de acuerdo a lo siguiente:
LIQUIDACIN DEL IGV ABRIL DE 2013
DETALLE BASE REGISTRO
Ventas S/. 94,000 S/. 16,920
Compras S/. 60,000 S/. 10,800
A pagar S/. 6,120
Una vez liquidado el IGV de Abril del 2013, la declaracin y pago del IGV sera de la siguiente forma:
a) Declaracin de las ventas gravadas del perodo (incluida la operacin por el retiro de bienes)
Fjese como en la casilla 100 se declara la base

imponible del retiro de bienes, conjuntamente
con las dems ventas del perodo, como si fuera
una venta ms. Al procederse de esta forma,
el IGV del retiro se incluye en la declaracin
b) Declaracin de las compras gravadas del perodo tributario
CAP. 22

c) Declaracin de los ingresos gravados para efectos del IR

Tratandose de la declaracin de los ingresos gravados, debera considerarse nicamente aquellos
realizados y devengados en el perodo tributario.
A diferencia de la declaracin del IGV, para efectos

del IR no hay ingreso gravado. Por ello en la casilla
301 slo se consigna el valor de los ingresos deven-
gados en el perodo

d) Determinacin del IGV e IR pagar

CAP. 22
ARTCULO 17.- TASA DEL IMPUESTO

(12)
La tasa del impuesto es 16%
Sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29666 (20.02.2011, vigencia: 01.03.2011). Tasa anterior: 17%.
(12)

CAPTULO VI
DEL CRDITO FISCAL
(13)
ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en
el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin,
o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Jurisprudencia
Crdito indebido
RTF N 07545-5-2009 (04/08/2009)
Se confirma los reparos de la Administracin por el crdito indebido, ya que si bien el mismo tiene su
origen por tener un monto mayor de notas de crdito, lo cual aplicado a las ventas del mes, da una
base imponible negativa en ventas (registro de ventas), dicho saldo no constituye un crdito fiscal,
sino un importe a ser deducido en sus ventas de los periodos siguientes, por lo que la reliquidacin
efectuada por la Administracin al saldo a favor arrastrable del IGV resulta arreglado a ley.
(14)
ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes
requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en
la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los
medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
CAP. 22
Nota
Ver ms adelante los artculos 1 y 3 de la Ley N 29215
(13)
(14)
Sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214 (23.04.2008, vigencia: 24.04.2008).

c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin
del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacio-
nados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual
se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de
las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin
lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando
el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verificacin
para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta
en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabi-
lidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los
gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos
sern establecidos por la SUNAT.
CRDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANCIALES REQUISITOS FORMALES

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del a) Que el IGV est consignado por separado en el
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impues- comprobante de pago
to. b) Cuente con determinada informacin mnima CAP. 22
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto c) Anotacin en el Registro de Compras dentro de
los 12 meses siguientes a su emisin
Otros requisitos:
a) Que se haya bancarizado, cuando corresponda.
b) Que se acredite de manera fehaciente
c) Que sea causal
d) Que se haya cumplido con realizar la detraccin en el momento establecido.

Concordancia
Ley N 29215 (23.05.2008): Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la
administracin tributaria respecto de la aplicacin del crdito fiscal precisando y complementando
la ltima modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV-ISC debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o
en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que
corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado
en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo
antes mencionado.
No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos
a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado -en las hojas que
correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta antes
que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
Res. Superintendencia N 022-98-SUNAT (11.12.1998): Documentos de atribucin del IGV emitido
por operador a partcipes de una sociedad de hecho, joint venture, etc.
Ley N 28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa
Artculo 8.- Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos, entre otros.
Ley N 28211 (22.04.2004): Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apndice
I del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Artculo 6.- El IGV pagado por la adquisicin o la importacin de bienes y servicios, o contratos
de construccin no constituye crdito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el pas de los
bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
(Sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309 del 29.07.2004)
Ley N 29214 (23.04.2008): Ley que modifica el Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto
Supremo N 055-99-EF
nica Disposicin Final.- La modificacin introducida al artculo 19 del Texto nico Ordenado de
la Ley del IGV-ISC, se aplicar incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos
administrativos y/o contenciosos tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal).
Ley N 29215 (23.05.2008): Decreto legislativo que establece la entrega a los gobiernos regionales o
locales de la regin selva y de la amazona, para inversin y gasto social, del ntegro de los recursos
tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin
Artculo 1.- Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
CAP. 22 N 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad
con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, debern consignar
como informacin mnima la siguiente.
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y
nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento
de identidad),

iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y

Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiere
consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente
dicha informacin.
Artculo 3.- Otras disposiciones
No dar derecho a crdito fiscal el comprobante de pago o nota de dbito que consigne datos falsos
en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y
al valor de venta, as como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el
Reglamento.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan
con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen
los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la presente Ley, no se perder el
derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos
de, construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del
impuesto y de, la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento,
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que el Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de requisitos exigidos por el Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- Aplicacin de la Ley
Para los perodos anteriores a la vigencia de la presente Ley el incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no
implica la prdida del derecho al crdito fiscal. Esta disposicin se aplica incluso a los procesos
administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la Superintendencia Nacional de Administracin
TributariaSUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional, as como a las
fiscalizaciones en trmite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalizacin o
verificacin por parle de la Administracin Tributaria que estn referidas a dichos perodos.
La aplicacin de, lo dispuesto en el prrafo anterior no generar le devolucin ni la compensacin
de los pagos que se hubiesen efectuado.
SEGUNDA.- Regularizacin de aspectos formales relativos el registro de las operaciones por los
perodos anteriores a la vigencia de la presente Ley
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crdito fiscal en base a
un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado
defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho
se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes
de pago, usando medios de pago cuando corresponda.
3) Que la importacin c adquisicin de los bienes, servicios o contrato de construccin, hayan sido CAP. 22
oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas mensuales
presentadas dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratndose
de comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras.

5) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del originalmente emitido, se encuentre

anotado en el Registro de Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros auxiliares
u otros libros contables del adquirente o usuario, tratndose de comprobantes emitidos en
sustitucin de otros anulados.
6) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados bastar con acreditarse el
cumplimiento del pago del impuesto.
Ley 29647 (01.01.2012): Prorroga plazo legal y restituye beneficios tributarios en el departamento de Loreto
Artculo nico.- Prorrgase hasta el 31 de diciembre del 2012 para las provincias de Datem del
Maran, Loreto, Maynas, Mariscal Ramn Castilla, Requena y Ucayali del departamento de Loreto,
la exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la importacin de bienes que se destinen al
consumo de la Amazona, a que se refiere la tercera disposicin complementaria de la Ley nmero
27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, as como el reintegro tributario del Impuesto
General a las Ventas a los comerciantes de la regin selva, a que se refiere el artculo 48 del Decreto
Supremo N 055-99-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo. Asimismo, restityase ambos beneficios tributarios en la provincia del Alto
Amazonas del departamento de Loreto, por el periodo legal antes referido.
Jurisprudencia
Crdito fiscal por contrato de arrendamiento con opcin de compra

RTF N 15086-8-2010 (24/11/2010)
Se indica que en la RTF N 3248-5-2010 se analiz la calificacin de compra venta a plazos otorgada
por la Administracin al contrato celebrado por la recurrente con una vinculada, concluyndose
que de lo actuado no era posible acreditar que se produjo una simulacin y que la operacin no
corresponda a un arrendamiento con opcin de compra. Al respecto, se indic tambin que la
Administracin no verific si el alquiler mensual comprenda parte del precio o si existi financiamiento
para la adquisicin. Adems, siendo que tampoco se acredit el valor de mercado de los bienes al
momento de pactarse el contrato, siendo irrelevante su antigedad. Se estableci tambin que la
vinculacin entre las partes no es elemento determinante para configurar la existencia de simulacin.
En el presente caso el reparo consiste en usar el crdito fiscal trasladado en las cuotas mensuales
del contrato que en aplicacin de la RTF antes sealada, es considerado como un arrendamiento
con opcin de compra por lo que se levanta el reparo y se deja sin efecto las resoluciones de multa
vinculadas a ste.
Operaciones no reales y utilizacin de medios de pago
RTF N 11824-3-2009 (10/11/2009)
I) Operaciones no reales: Se seala que paralelamente a la fiscalizacin a la recurrente, la
Administracin llev a cabo investigaciones adicionales, tales como tomas de manifestaciones,
verificaciones, solicitudes de informacin a entidades o instituciones y cruces de informacin
con los presuntos proveedores, siendo que stos no cumplieron con presentar algn documento
que demostrara la veracidad de las operaciones realizadas con la recurrente; y por consiguiente,
corresponda que la recurrente acreditase en forma fehaciente la realidad de las operaciones
observadas, no siendo suficiente que contase con los comprobantes de pago respectivos. Se
concluye del anlisis del conjunto de las pruebas que obran en autos que la recurrente no
present un mnimo de elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitan
CAP. 22 acreditar la identidad entre la persona que efectu la venta y la que emiti el comprobante de
pago reparado, y por lo tanto, la realidad de las operaciones, por lo que procede mantener el
reparo por operaciones no reales. II) No utilizacin de medios de pago: Se mantiene el reparo
por operaciones no canceladas con medios de pago o canceladas con cheques que no cuentan
con el sello de "no negociable", "intransferible" u otra frase equivalente.

Consecuencias del registro de operaciones de forma resumida

RTF N 05653-5-2009 (04/08/2009)
El registro en forma resumida de las operaciones que dan derecho a crdito fiscal efectuado por
los meses de diciembre de 1999 a abril 2004, constituye un supuesto de anotacin defectuosa
contemplado en la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 29215, y
en aplicacin de los criterios establecidos en la RTF N 05180-5- 2009 (de Observancia Obligatoria),
corresponde que la Administracin verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la citada
norma, a fin de validar el ejercicio del derecho al crdito fiscal por los periodos antes mencionados,
y en base a ello, recalcular la deuda determinada.
ARTCULO 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO FISCAL

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni
podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
ARTCULO 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE

SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS, TLEX
Y TELEGRFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse
nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o
en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcu-
rrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes
de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica
requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que
dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector
correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como
la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que
originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro: CAP. 22
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contri-
buyente por sus dependientes o terceros;

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido
en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas que seale
el Reglamento.
Jurisprudencia
Reintegro del Crdito Fiscal por robo

RTF N 01706-5-20058 Fecha: 16.03.2005
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, Decreto Legislativo N 821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por la prdida de bienes
ocurrida por robo, an cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que
seala el Reglamento aprobado por los Decretos Supremos N 029-94-EF y 136-96-EF.
Excepcin del Reintegro del Crdito Fiscal
RTF N 15782-3-2010 Fecha: 03.12.2010
Respecto del reparo al reintegro del crdito fiscal por prdida de bienes se seala que dichas prdidas
fueron acreditadas con la documentacin pertinente, segn lo dispuesto en los numerales 4 de los
artculos 2 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, esto es, con denuncias
policiales o con un informe de la compaa de seguros sin que resulte aplicable al caso de autos las
normas del Impuesto a la Renta, por lo que no existi la obligacin de reintegrar el crdito fiscal, en
tal sentido, se deja sin efecto el reparo.
Reintegro del Crdito Fiscal en la exportacin de bienes previamente importados
RTF N 04550-1-2007 Fecha: 29.05.2007
Se indica que el reparo al crdito fiscal por haber exportado el bien importado no se ajusta a ley. Se
indica que el impuesto pagado por la recurrente en la importacin de los equipos, gener el crdito
fiscal, procediendo la deduccin total e inmediata del mismo, an cuando con posterioridad, por
circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisicin estos equipos no
hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones de la recurrente, ya que
bastaba con que al momento de su adquisicin estos equipos fueran razonable y potencialmente
utilizables en el desarrollo de sus actividades gravadas. Asimismo se seala que independientemente
de que la recurrente hubiera o no puesto en funcionamiento dichos equipos importados, al haber
sido vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos, solo tena la obligacin de reintegrar el
crdito fiscal utilizado en la proporcin correspondiente a la diferencia de precio, al haberlos vendido
a un monto menor que el de su adquisicin, hecho que realiz la recurrente. Es preciso anotar que
dicha obligacin que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca
a travs de la exportacin de los bienes.
Caso Prctico
REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

El 01.03.2013 la empresa LOS ANDES S.A. adquiri un automvil HONDAX, por un valor de
CAP. 22 S/. 30,000 ms IGV el cual fue usado desde el momento de su adquisicin. No obstante, con
fecha 31.08.2014, dicho vehculo fue vendido a la empresa URANIUS S.A. por un monto de
S/. 20,000 ms IGV (monto que coincide con el valor de mercado del bien). Al respecto, la empresa
vendedora nos consulta cules son las obligaciones que genera dicha operacin en materia del
reintegro del crdito fiscal, teniendo en cuenta que el monto de las operaciones registradas en el
mes de Agosto de 2014 fueron las siguientes:

DETALLE VENTAS DE AGOSTO 201415 COMPRAS DE AGOSTO 2014

Valor 90,000 50,000
IGV 16,200 9,000
Total S/. 106,200 S/. 59,000
SOLUCIN:15
Aspectos tributarios
De acuerdo a los datos planteados observamos que en el presente caso existe la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal del IGV por las siguientes razones:
- El automvil fue vendido antes del plazo de los dos (2) aos previsto por la norma del IGV.
- El automvil fue vendido a un monto menor al de su adquisicin.
Por consiguiente, la empresa LOS ANDES S.A. debe efectuar el reintegro del crdito fiscal en el mes de
ocurrido la venta (agosto de 2014). En ese sentido, para efectos de la declaracin y pago, el reintegro
que se determine deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario de
agosto de 2014. No obstante, s el monto del reintegro excede el crdito fiscal del referido perodo,
el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo.
A continuacin, procederemos a calcular el monto del reintegro del crdito fiscal.
DETALLE BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Compra del vehculo 30,000 5,400 35,400
Venta del vehculo 20,000 3,600 23,600
Diferencia (Reintegro) S/. 10,000 S/. 1,800
Con estos datos procederemos a liquidar el IGV correspondiente al mes de Agosto de 2014:
MES DE AGOSTO DE 2014 BASE IMPONIBLE IGV
Ventas 90,000 16,200
Compras (50,000 10,000) 40,000 7,200
- Crdito de IGV del mes 9,000
- Reintegro (1,800)
- Crdito de IGV (neto) 7,200
IGV por pagar S/. 9,000
Aspectos contables
En los siguientes asientos procederemos a contabilizar paso a paso las operaciones indicadas.
a) En el momento de la compra del vehculo.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40 TRIB., CONTRAP: Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 5,400
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGVCuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS 35,400 CAP. 22
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisicin del vehculo.
XX

15
El monto de las ventas incluye el ingreso obtenido por la enajenacin del vehculo HONDAX.

XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS 35,400
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
104 Ctas corrientes en instituc. financieras
x/x Por el pago efectuado.
XX
b) Por la depreciacin acumulada del vehculo

XX
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 9,000
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipoCosto
x/x Por la contabilizacin de la depreciacin del activo.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,000
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 9,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto de depreciacin.
XX
c) Por la enajenacin del vehculo

XX
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9,000
391 Deprec. acumulada
3913 Inm., maquinaria y equipoCosto
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
x/x Por el costo neto de enajenacin del vehculo.
XX
16 CUENTAS COBRAR DIVERSASTERCEROS 23,600
165 Venta de activo inmovilizado
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
CAP. 22 401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGVCuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 20,000
756 Enajenacin de activos inmovilizados
x/x Por la enajenacin de la maquinaria.
XX

XX
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600
165 Venta de activo inmovilizado
x/x Por el ingreso a la cta.cte. de la cobranza efectuada.
XX
d) Por el reintegro del crdito fiscal

XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,800
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 1,800
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reintegro del crdito fiscal por la venta del vehculo HONDAX.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,800
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
XX
ARTCULO 22-A.- ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL

Incorporado por el artculo 11 de la Ley N 29646 (01.01.2011) y Derogado por el numeral 2 de la nica Disposi-
cin Complementaria Derogatoria del D.Leg. N 1116 (07.07.2012, vigente 01.08.2012). Texto derogado al final del
TUO.
ARTCULO 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
Artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.
Concordancia
Artculo 6.- Segn el cual, para efectos de la determinacin del crdito fiscal, los sujetos afectos CAP. 22
al IGV considerarn como operaciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones afectas al
IVAP.
(Sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309 del 29.07.2004)

Casos Prcticos
1. P RO R R ATA D E L I GV C UA N D O E L CO N T R I B U Y E N T E N O P U E D E D E T E R M I N A R L A S
ADQUISICIONES DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS O NO CON EL IGV
La empresa "LA PODEROSA" S.A. acogida al Rgimen General del Impuesto a la Renta, con RUC
N20184965328, va cumplir con presentar su declaracin pago del perodo tributario Junio 2013
(Vencimiento: 08.07.2013), para lo cual nos presenta la siguiente informacin:
Ventas Gravadas con IGV S/. 320,500
IGV de Ventas (18%) S/. 57,690
Compras gravadas del mes destinadas a
S/. 250,300
ventas gravadas y no gravadas
IGV por Compras S/. 45,054
Ventas No Gravadas S/. 142,000
TOTAL DE VENTAS DE LOS LTIMOS 12 MESES:
MESES VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS TOTAL VENTAS

Julio 2012 245,800 80,100 325,900
Agosto 2012 280,100 72,200 352,300
Setiembre 2012 258,000 75,500 333,500
Octubre 2012 213,000 82,000 295,000
Noviembre 2012 295,000 75,000 370,000
Diciembre 2012 240,200 94,000 334,200
Enero 2013 272,500 102,000 374,500
Febrero 2013 245,200 85,000 330,200
Marzo 2013 265,300 95,200 360,500
Abril 2013 280,000 102,000 382,000
Mayo 2013 300,400 121,000 421,400
Junio 2013 320,500 142,000 462,500
TOTALES: S/. 3'216,000 S/. 1'126,000 S/. 4'342,000
Nos piden determinar el monto del IGV de compras que puede tomarse como crdito fiscal,
considerando que el total de las compras se han destinado a realizar operaciones gravados y no
gravadas con el IGV de manera conjunta.
SOLUCIN:
Para determinar el monto que "LA PODEROSA" S.A. puede tomar como crdito fiscal, debe aplicarse
la prorrata del IGV. Para ello, seguiremos el siguiente procedimiento:
Determinamos la proporcin en porcentaje
Ventas gravadas S/. 3 216 000

= (X) 100 = 0.7406725 X 100 = 74.07%
Total de ventas S/. 4 342 000
Determinacin del Crdito Fiscal a utilizar
Aplicando el porcentaje al IGV de las adquisiciones del mes de Junio 2013:
CAP. 22
Compras del mes S/. 250,300
IGV por Compras S/. 45,054
Porcentaje a aplicar 74.07%
Crdito fiscal a utilizar S/. 33,371

La diferencia entre S/. 45,054 y S/. 33,371, se deber cargar al costo o al gasto segn corresponda
(S/. 11,683).
Determinamos el Impuesto a Pagar
Ventas gravadas del mes S/. 320,500
IGV de Ventas S/. 57,690
Crdito fiscal a utilizar (33,371)
IGV a pagar del mes S/. 24,319
Veamos el llenado del PDT N621: IGV - Renta Mensual
1. IDENTIFICACIN

2. IGV - VENTAS
CAP. 22

3. CLCULO DEL COEFICIENTE
4. IGV - COMPRAS
CAP. 22

5. RENTA - SISTEMA A) COEFICIENTE
6. DETERMINACIN DE LA DEUDA
CAP. 22

2. CRDITO FISCAL POR OPERACIONES GRAVADAS Y PRORRATA DEL IGV POR ADQUISICIONES
DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS O NO CON EL IGV
La empresa "LOS CARACOLES" S.A., contribuyente del Rgimen General con RUC N20187956845
va realizar su declaracin pago del perodo tributario Junio 2013 (Vencimiento: 17.07.2013); tiene

compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas con IGV y a utilizacin comn. Desea
saber cul es el monto del IGV que puede utilizar como crdito fiscal, para lo cual nos presenta la
siguiente informacin del mes de Junio 2013:
Ventas Gravadas con IGV S/. 350,800

IGV de Ventas (18%) S/. 63,144
Compras destinadas Op. Gravadas S/. 190,500
Compras destinadas Op. No gravadas S/. 50,000
Compras de Utilizacin comn S/. 51,500
Ventas No Gravadas con IGV S/. 168,000
Operaciones de los ltimos 12 meses (Julio 2012/Junio 2013):
Ventas gravadas S/. 2'850,000

Ventas No gravadas S/. 1'010,300
TOTAL VENTAS S/. 3'860,300
SOLUCIN:
Destino de las Compras de Junio 2013
Base Imponible IGV USO
Operaciones gravadas S/. 190,500 S/. 34,290 TOTAL
Operaciones no gravadas S/. 50,000 S/. 9,000 NO
Utilizacin Comn S/. 51,500 S/. 9,270 PARCIAL
TOTALES: S/. 292,000
Determinacin del IGV por utilizacin Comn Determinacin del Porcentaje:
Ventas gravadas S/. 2'850,000

= (X) 100 = 0.7382845 X 100 = 73,83%
Total de ventas S/. 3'860,300
Aplicando el porcentaje al IGV de las compras de utilizacin comn de Junio 2013:
IGV por compras de utilizacin comn S/. 9,270

Crdito Fiscal a utilizar S/. 6,844
Determinacin del Impuesto a Pagar:
Ventas del mes de Junio 2013 S/. 350,800

CAP. 22 Impuesto Resultante del IGV S/. 63,144
Crdito Fiscal Operaciones Gravadas
(34,290)
con IGV
Crdito Fiscal por adquisicin Comn S/. (6,844)
IGV a Pagar JUNIO 2013 S/. 22,010

Veamos el llenado del PDT N621: IGV - Renta Mensual
1. IGV - VENTAS
2. IGV - COMPRAS
CAP. 22

3. DETERMINACIN DE LA DEUDA
ARTCULO 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y LIQUIDACIN DE

EMPRESAS
En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al patrimonio fideicometido,
el crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos para su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el remanente del crdito
fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con
ocasin de su extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste
o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin.
En la liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.
ARTCULO 25.- CRDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto,
CAP. 22 el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal
en los meses siguientes hasta agotarlo.

CAPTULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL
ARTCULO 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que
corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde
la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto
Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su
utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del
(16)
servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o

de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la corres-
pondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose
de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar
condicionada a la devolucin del monto pagado.
c) (17)
El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de
acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
ARTCULO 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL

Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes
(18)
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En el caso
que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se deducir el
Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crdito fiscal. CAP. 22
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo anterior.
(16)
(17)
(18)

ARTCULO 28.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efec-
tuarn de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
ARTCULO 29.- DECLARACIN Y PAGO

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar
una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario
del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y,
en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resul-
tante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el
prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por
exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos
que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto.
Concordancia
Resolucin de Superintendencia N 060-99/SUNAT (14.05.1999): Contribuyentes exceptuados de

presentar DJ mensual.
ARTCULO 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde
la declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern recibidos,
pero la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT aplicar los intereses y/o en
su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un
mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que seale el
Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes
a la declaracin y pago.
CAP. 22 ARTCULO 31.- RETENCIONES Y PERCEPCIONES

Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las
Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar.
En caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones
o percepciones, el contribuyente podr:
a. Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.

b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud solo
proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo periodo vencido a
la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho periodo conste
el saldo cuya devolucin se solicita.
La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la
devolucin.
c. Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en
(19)
la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del D.Leg. N 981.
Concordancia
D.Leg. N 981 (15.03.2007, vigencia: 01.04.2007): Modifican artculos del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias
Dcimo Segunda Disposicin Complementaria.- Compensacin del crdito por retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las ventas no aplicadas
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario, tratndose de la compensacin
del crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas
se considerar lo siguiente:
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el crdito
obtenido por concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se entender
que ste ha sido generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo
Tributario, en la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del
ltimo perodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que
declara la compensacin, lo que ocurra primero.
En tal caso se tomar en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones, cuya existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la verificacin
y/o fiscalizacin que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha
de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario
vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin,
lo que ocurra primero, y en cuya declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de
las retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaracin, en la fecha de
presentacin o de vencimiento de la ltima declaracin mensual a la fecha en que se emite
el acto administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra primero, siempre que en la
referida declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratndose de la compensacin a solicitud de parte, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de CAP. 22
presentacin de la solicitud de compensacin, lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por retenciones y/o percepciones del IGV no
aplicadas.
(19)
Sustituido por el artculo nico de la Ley N 29335 (27.03.2009, vigencia: 28.03.2009).

Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
anteriores a la deuda tributaria materia de la compensacin, los intereses a los que se refiere el
artculo 38 del Cdigo Tributario se computarn entre la fecha en que se genera el crdito hasta
el momento de su coexistencia con el ltimo saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se
compensar el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes
de retencin y/o percepcin debern haber declarado las retenciones y/o percepciones
que forman parte del saldo acumulado no aplicado, salvo cuando estn exceptuados de
dicha obligacin, de acuerdo a las normas pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de parte, se tomar en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base al cruce de informacin de las declaraciones
mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retencin
y/o percepcin y con la informacin con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones
que hubiera efectuado, la compensacin proceder siempre que en dichas declaraciones
as como en la informacin de la SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones, segn
corresponda, que forman parte del saldo acumulado no aplicado.
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalizacin posterior, dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser aplicable a los crditos generados por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolucin.
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 no ser aplicable a lo dispuesto en la presente
disposicin.
ARTCULO 32.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES

Y LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo
documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determi-
nado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
CAPTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
CAP. 22 (20)
ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.

(20)

Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en
el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad
ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de
exportacin definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta
antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto de
la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la
fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley
General de Aduanas o por un almacn general de depsito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposicin
de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a doscientos
cuarenta (240) das calendario contados a partir de la fecha en que el almacn emita el documento.
Los mencionados documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento.
Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se enten-
der que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V,
el cual podr ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corres-
ponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero.
Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona
internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con inter-
vencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento en que se acredite
el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera
del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco
corresponsal en Per.
El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap,
documento que permitir acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacin por parte
del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha CAP. 22
operacin como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) das tiles. Aduanas,
en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez
cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por
el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto
terminado.

Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador
del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prrroga del plazo para
exportar el producto terminado por el perodo que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones
swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la
presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes
del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos
utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un
paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada
ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin
a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as como de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista
de bienes sujetos al presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por
el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y
debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendencia de
la SUNAT.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros
o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas
hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga area que se realicen desde el pas
hacia el exterior.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves
de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin
econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato
de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos
bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre
CAP. 22
que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y
que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo, en cuyo
caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los bienes
objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados
a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que
se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio

nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corres-
ponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
9. (21)
Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman
el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agen-
cias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos;
de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en
el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el
(22)
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesario para llevar a cabo dicho trans-
porte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de
carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a
travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por Aduanas sobre el particular.
Concordancia
Ley N 28965 (24.01.2007): Ley de promocin para la extraccin de recursos hidrobiolgicos

altamente migratorios
CAP. 22
Se considera exportacin el abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera
extranjera, que capturen recursos hidrobiolgicos altamente migratorios, premunidas de permisos
de pesca otorgados en el Per u otros pases, independientemente de la zona de captura.
(21)
(22)

Casos Prcticos
1. DECLARACIN DE LAS EXPORTACIONES EN EL PDT 621

La empresa LOS HALCONES S.A.C. nos comenta que con fecha 27.03.2013 ha realizado una
exportacin de mercaderas por un valor de US$ 10,000, las que fueron embarcadas el 30.03.2013.
Sobre el particular, nos consultan cmo declarar la citada operacin en el PDT 621. Considerar que
la empresa ha realizado ventas nacionales gravadas con el IGV por S/. 200,000 ms IGV y que sus
compras gravadas con el IGV fueron de S/. 150,000 ms IGV.
RESPUESTA:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa LOS HALCONES S.A.C. habra que considerar en principio
que para efectos del IGV, la declaracin de una operacin de exportacin en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de emisin de la factura de
Venta23. De ser as, el monto de la exportacin en moneda nacional sera:
DETALLE IMPORTE
Valor de la exportacin en Dlares Americanos US$ 10,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2013) S/. 2.788
Valor de la exportacin en moneda nacional S/. 27,880
En ese caso, la declaracin de la operacin en el PDT 621 se efectuara de acuerdo a lo siguiente:
a) Identificacin de la empresa
CAP. 22
En caso de no existir tipo de cambio publicado en la referida fecha, se tomar el ltimo publicado.
23

b) Declaracin de las ventas internas y de las exportaciones
c) Declaracin de las compras
CAP. 22

d) Determinacin del IGV a pagar
2. DECLARACIN DE EXPORTACIONES EMBARCADAS EN EL SIGUIENTE PERODO

Con fecha 27.03.2013, la empresa SANTA TERESA S.A.C. ha realizado una exportacin de mercaderas
por un valor de US$ 20,000, las que recin fueron embarcadas el 02.04.2013. Sobre el particular,
nos consultan cmo debe declarar la citada operacin en el PDT 621. Considerar que la empresa
ha realizado ventas nacionales por S/. 80,000 ms IGV y que sus compras fueron de S/. 70,000 ms
IGV.
RESPUESTA:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa SANTA TERESA S.A.C. habra que considerar en principio
que para efectos del IGV, la declaracin de una operacin de exportacin en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio Venta
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) de la fecha de emisin de la factura de
Venta. De ser as, el monto de la exportacin en moneda nacional sera:
DETALLE IMPORTE
Valor de la exportacin en Dlares Americanos US$ 20,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2013) S/. 2.788
CAP. 22 Valor de la exportacin en moneda nacional S/. 55,760
En ese caso, la declaracin de la operacin en el PDT 621 se efecta de acuerdo a lo siguiente:

a) Identificacin del contribuyente
b) Declaracin de las ventas y de las exportaciones facturadas (Marzo 2013)
CAP. 22


c) Declaracin de las compras del perodo (Marzo 2013)
d) Determinacin del IGV a pagar (Marzo 2013)
CAP. 22
e) Declaracin de la exportacin embarcada (Abril 2013)

Considerando que las exportaciones recin se embarcan en el mes de Abril del 2013, la empresa
deber declararlos en el PDT 621 de dicho perodo, consignando en la Casilla N 127 el monto
correspondiente.

Artculo 33-A. EXPORTACIN DE SERVICIOS

Texto incorporado por el Artculo 10 de la Ley N 29646 (01.01.2011) y posteriormente DEROGADO por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1119 (18.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
Texto derogado al final del TUO.
ARTCULO 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar
derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho
saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.
Concordancia
Artculo 2 de la Ley N 29191 (20.01.2008, vigencia: 01.02.2008): Establece la aplicacin de intereses

a las devoluciones por crditos por tributos .
Informes Sunat
El saldo a favor del exportador en operaciones exoneradas del IGV

El IGV trasladado por empresas que han gravado sus operaciones sin haber renunciado previamente
a la exoneracin contemplada en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, puede ser deducido como
crdito fiscal o ser considerado para la determinacin del saldo a favor del exportador del adquirente; CAP. 22
siempre que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales contenidos en los artculos 18 y
19 del TUO de la Ley del IGV y en la norma reglamentaria.
Cul es el valor de exportacin para efectos de la prorrata del IGV?
El valor de exportacin a tener en cuenta para efecto de la prorrata del crdito fiscal (saldo a favor
del exportador) a que se refiere el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV es el valor FOB.

Formalidades para acceder al Saldo a Favor del exportador

1. No dan derecho a saldo a favor del exportador las adquisiciones de bienes sustentadas en
comprobantes de pago emitidos por sujetos que, a la fecha de su emisin, tienen la condicin
de no habidos, salvo que el importe total de la operacin incluido el IGV correspondiente hubiere
sido cancelado mediante cheque cumpliendo con los requisitos establecidos en el numeral 2.3
del artculo 6 del mencionado Reglamento.
2. El hecho que el exportador haya realizado la retencin a que obliga el Rgimen de Retenciones del
IGV establecido por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, no permite validar
la existencia del saldo a favor en el supuesto a que se hace referencia en el prrafo precedente,
toda vez que dicha posibilidad no se encuentra prevista en norma alguna.
3. Para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artculos 1 y 4 del Decreto
Legislativo N 783, no resulta exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el
Captulo VI del TUO del IGV.
Cul es la forma para utilizar el saldo a favor del exportador?
OFICIO N 137-2003-SUNAT/100000
Se desarrolla la forma de clculo y mecnica de aplicacin del drawback, el crdito por donaciones,
el ajuste por inflacin, la utilizacin del saldo a favor del exportador y el crdito por concepto del
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, conforme a la normatividad vigente en los ejercicios
1997 a 1999.
Una fiscalizacin no suspende la devolucin del saldo a favor del exportador
En el supuesto materia de consulta y partiendo de las premisas sealadas en el primer prrafo del
rubro anlisis, la existencia de un procedimiento de fiscalizacin no es causal para suspender un
procedimiento de restitucin de derechos arancelarios (drawback) o de devolucin del saldo a favor
del exportador.
El saldo a favor del exportador en contratos de estabilidad tributaria
Las empresas que gozan de la estabilidad tributaria otorgada por Contratos de Garantas y Medidas de
Promocin de la Inversin, suscritos al amparo del TUO de la Ley General de Minera y cuyo programa
de inversin o estudio de factibilidad ha sido presentado con anterioridad a la entrada en vigencia
de la Ley N 27343; y que comprende la alcuota del IGV, pueden utilizar como crdito fiscal o saldo
a favor del exportador, el ntegro del IGV que grav sus adquisiciones, an cuando dicho Impuesto
haya sido calculado con una alcuota superior a la que aplican dichas empresas a sus operaciones
gravadas.
Casos Prcticos
1. CLCULO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

TELARES DEL SUR S.A. con RUC N 20134161776 es una empresa que se dedica a la fabricacin
y comercializacin de prendas de vestir, tanto para la venta en el mercado interno como para la
exportacin. Dicha empresa nos comenta que durante el mes de Marzo del 2013 ha realizado las
CAP. 22
siguientes operaciones:
a. Ha efectuado las ventas segn el Anexo N 01.
b. Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestran en el
Anexo N 02.
Al respecto, nos solicita determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que puede solicitar
en devolucin, teniendo en cuenta adems que el monto del P/A/C del IR de Marzo 2013 es de
S/. 9,200.

ANEXO N 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO N CLIENTE FECHA EMBARQUE V.V. S/. IGV S/. TOTAL S/.
10.03.2013 001-0132 Indutel SA 20,000 3,600 23.600
15.03.2013 001-0133 Textiles Lunar SRL 40,000 7,200 47,200
22.03.2013 001-0134 DUE N 12345678 26.03.2013 400,000 400,000
TOTAL 460,000 10,800 470,800
ANEXO N 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO N PROVEEDOR DETALLE V.C. S/. IGV S/. TOTAL S/.
05.03.2013 001-0056 Industrias Unidas SA Cierres 90,000 16,200 106,200
12.03.2013 002-4518 Servicios Plus SA Hilos 30,000 5,400 35,400
18.03.2013 001-7854 Comercial Lirios Bienes de Consumo 60,000 10,800 70,800
Inmediato
20.03.2013 T53-714 Teletrn S.A.C. Telfono 10,000 1,800 11,800
22.03.2013 L754565 Luz Digital S.A.C Luz 5,000 900 5,900
27.03.2013 894572 Sedasur S.A.C. Agua 5,000 900 5,900
TOTAL 200,000 36,000 236,000
SOLUCIN:
Para que la empresa TELARES DEL SUR S.A. pueda efectuar la aplicacin del saldo a favor del
exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IGV S/.
Impuesto Bruto IGV 10,800

Saldo a Favor del Exportador (36,000)
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) (25,200)
b) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IMPORTE S/.
Exportaciones realizadas en el perodo 400,000

Tasa IGV 18%
Lmite SFMB 72,000
SFMB 25,200
SFMB no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa TELARES DEL SUR S.A.
podr utilizar el ntegro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara
un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
c) Compensacin con el IR y con otros tributos CAP. 22
DETALLE IMPORTE S/.
Saldo a Favor Materia del Beneficio 25,200

(-) Compensacin P.A.C. - IR Marzo 2013 (9,200)
SFMB a solicitar devolucin 16,000

e) Contabilizacin del Saldo a favor del Exportador
ENFOQUE CONTABLE
i) Ventas y Adquisiciones del perodo
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
40111 IGV- Cta. Propia
401111 Dbito fiscal
70 VENTAS 460,000
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70211 Terceros
x/x Por las ventas efectuadas en el mes de Marzo al 2013.
XX
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en el mes de Marzo al 2013.
XX
60 COMPRAS 120,000
603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
6031 Materiales auxiliares
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa Elctrica S/. 5,000
6363 Agua S/. 5,000
6364 Telfono S/. 10,000
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 36,000
Y DE SALUD POR PAGAR
401112 Crdito fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por las adquisiciones del mes de marzo al 2013.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 120,000
251 Materiales Auxiliares
CAP. 22 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 120,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 80,000
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los bienes y servicios adquiridos en el mes.
XX

XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacin de las adquisiciones del mes.
XX
ii) Determinacin del P/A/C del perodo
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 9,200
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Pago a cuenta de renta tercera categora 03-2013
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
x/x Por el Registro del pago a cuenta de Marzo 2013.
XX
iii) Determinacin del SFMB
XX
40111 IGV - Cta. Propia
401111 Dbito Fiscal
x/x Por la aplicacin del Saldo a favor del Exportador al Impuesto Bruto del IGV.
XX
401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
40111 IGV- Cta Propia
x/x Por la determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio. CAP. 22
XX

iv) Por la reclasificacin del SFMB
XX
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
401113 Saldo a favor materia de beneficio
x/x Por la determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio.
XX
v) Compensacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio
XX
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
1624 Tributos
x/x Por la compensacin del saldo a favor con el P/A/C del Impuesto a la Renta.
XX
vi) Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio
XX
402 Certificados Tributarios
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 16,000
1624 Tributos
x/x Por la Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante Notas de Crdito
Negociables.
XX
5. SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO DEL PERODO ANTERIOR

La empresa industrial EL ALAMO S.A. dedicada a la exportacin de esprragos al mercado europeo
ha realizado durante el mes de Marzo del 2013 las siguientes operaciones:
a. Ha exportado esprragos por un valor de S/. 200,000
b. Ha realizado adquisiciones por un valor de S/. 70,000 ms IGV.
Asimismo, se conoce que la empresa no ha realizado ventas gravadas con el IGV en el perodo
y que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el periodo de Marzo 2013 asciende a
CAP. 22 S/. 7,000.
La empresa EL ALAMO S.A. desea calcular el saldo a favor materia de beneficio del mes de Marzo
2013, teniendo en cuenta que tiene un SFMB pendiente del perodo de Febrero 2013 por S/. 4,000,
el cual no fue compensado y que tampoco se pidi su devolucin.

SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente que en el caso planteado, la empresa EL ALAMO S.A. est
arrastrando un saldo a favor de S/. 4,000 del periodo anterior, el cual no fue compensado y que
asimismo, no se pidi la devolucin de dicho monto.
Al respecto, debemos sealar que el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables
seala que la compensacin o devolucin del SFMB tiene como lmite un porcentaje equivalente a
la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre
las exportaciones realizadas en el perodo. Y precisa que el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya
compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en
el lmite establecido, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin.
El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las
exportaciones realizadas en el perodo siguiente.
En tal sentido, el saldo a favor que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor
por exportacin del mes incrementando dicho saldo. Asimismo, dicho SFMB del periodo anterior
incrementar el lmite del SFMB para ese periodo. En ese sentido, tenemos:
a) Operaciones realizadas en el perodo (Marzo 2013)
OPERACIN VALOR SIN IGV IGV TOTAL
Ventas - Exportacin 200,000 0 200,000

Adquisiciones 70,000 12,600 82,600
b) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (Marzo 2013).
DETALLE IMPORTE
IGV de adquisiciones del perodo 12,600

(+) Saldo a favor por exportacin del perodo anterior 4,000
Total del Saldo a favor por exportacin del perodo 16,600
c) Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)
DETALLE IGV
Impuesto Bruto - IGV 0

Saldo a Favor del exportador - periodo Marzo 2013 (16,600)
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) (16,600)
d) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)
DETALLE IMPORTE
Exportaciones 200,000
Tasa del IGV 18 %
Lmite del SMFB 36,000
(+) SFMB del mes anterior 4,000 CAP. 22
Total Lmite del mes 40,000
SFMB 16,600
Saldo no utilizado 0
Como podemos observar, el SFMB es inferior al lmite determinado, por lo que la empresa EL
ALAMO S.A. podr utilizar la totalidad del SFMB del perodo.

e) Compensacin con el IR y con otros tributos

De acuerdo a lo desarrollado, la empresa EL ALAMO S.A. por el mes de Marzo del 2013 podr
solicitar la devolucin de S/. 9,600 por Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).
DETALLE IMPORTE
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) 16,600
(-) Compensacin con el pago a cuenta IR Marzo 2013 (7,000)
SFMB a solicitar en devolucin 9,600
ARTCULO 34-A.- REINTEGRO TRIBUTARIO DEL CRDITO FISCAL A LOS EXPORTADORES

DE SERVICIOS FUERA DEL TERRITORIO DEL PAS CONSIGNADOS EN EL LITERAL D DEL
APNDICE V DE LA LEY
Texto incorporado por el artculo 7 de la Ley N 29646 (01.01.2011) y posteriormente DEROGADO por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del D.Leg. N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012). Texto derogado
al final del TUO.
ARTCULO 35.- APLICACIN DEL SALDO A FAVOR

El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo
del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o
ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera
insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente
a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que se
realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente.
Casos Prcticos
1. EXPORTACIN DE SERVICIOS DE MEDIACIN TURSTICA

INVERSIONES LUIS ANGEL S.A. es una Agencia de Viajes y Turismo que desarrolla diversas
actividades, tales como la venta de pasajes tursticos, la venta de paquetes tursticos, servicios de
mediacin para la contratacin de servicios tursticos, entre otros. Sobre el particular, el Gerente
de la empresa nos comenta que durante el mes de Marzo del 2013 ha prestado los servicios que se
muestran en el Anexo N 1 y ha efectuado las adquisiciones detalladas en el Anexo N 2. Al respecto,
el citado funcionario nos pide asesora para determinar el saldo a favor del exportador. Considerar
que el monto del P/A/C del IR de marzo 2013 es de S/. 2,040.
ANEXO N 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO N CLIENTE DETALLE V.V. S/. IGV S/. TOTAL S/.
CAP. 22 08.03.2013 001-181 TRAVEL WIMBLEDON Servicios de mediacin para 80,000 0 80,000
(NO DOMICILIADO) la contratacin de servicios
tursticos
10.03.2013 001-182 LAM PER SAC Comisin venta de pasajes 10,000 1,800 12,800
areos
19.03.2013 001-183 TELEFNOS LIMA SAC Venta de paquetes tursticos 12,000 2,160 14,160
TOTAL 102,000 3,960 105,960

ANEXO N 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO N DETALLE DETALLE V.C. S/. IGV S/. TOTAL S/.
15.03.2013 02-05887 Comercial Blanca SA S. Diversos 9,000 1,620 10,620
22.03.2013 01-01956 Comercial La Victoria SRL S. Diversos 3,000 540 3,540
23.03.2013 T13-1894 Ca de Telfono SRL Telfono 5,000 900 5,900
23.03.2013 0051365 Luz del Oeste SA Energa 8,000 1,440 9,440
23.03.2013 0069713 Sedapal Agua 7,000 1,260 8,260
23.03.2013 01-36701 Import. de Artefactos SA Act. Fijos 50,000 9,000 59,000
TOTAL 82,000 14,760 96,760
SOLUCIN:
De la informacin expuesta por la empresa INVERSIONES LUIS ANGEL S.A.C. tenemos que, sta
realiza entre otras actividades, la mediacin para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios tursticos nacionales (operacin
de exportacin prevista en el Apndice V de la Ley del IGV). Es por ello, que en aplicacin del artculo
34 del TUO de la Ley del IGV, la empresa tendr derecho al saldo a favor del exportador, beneficio
que se determinar de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
DETALLE IGV S/.

Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) (10,800)
b) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IMPORTE S/.

Exportaciones realizadas en el perodo 80,000
Tasa IGV 18%
Lmite SFMB 14,400
SFMB 10,800
SFMB no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa INVERSIONES LUIS ANGEL
S.A.C podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si
quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
d) Compensacin con otros tributos
DETALLE IMPORTE S/.

(-) Compensacin P/A/C IR Marzo 2013 (2,040)
SFMB a solicitar en devolucin 8,760
CAP. 22
2. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLICACIN DE PRORRATA DEL IGV
AGROINDUSTRIAS PER S.A.C., es una empresa que se dedica al cultivo de duraznos, ubicada en
la ciudad de Huaral. Una parte de estos productos son vendidos en el mercado interno, en estado
natural y otra parte son procesados en conservas de duraznos para ser vendidos tanto en el mercado
local como en el mercado externo.

Durante el mes de Abril del 2013 ha realizado las siguientes operaciones:

a. Ha efectuado las ventas que por Anexo N 01 se presenta.
b. Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestra en el Anexo
N 02.
c. Las operaciones de venta de los ltimos once meses se muestran en el Anexo N 03
Al respecto, solicita nuestros servicios para determinar el saldo a favor materia del beneficio por el
que puede solicitar devolucin.
ANEXO N 01
VENTAS DEL MES
DETALLE V.C. S/. IGV S/. P. VENTA S/.

Venta de duraznos en estado natural en el pas 193,000 0 193,000
Venta de duraznos en conservas en el pas 46,000 8,280 54,280
Venta de duraznos en conservas en el exterior 150,000 0 150,000
TOTAL 389,000 8,280 397,280
ANEXO N 02
ADQUISICIONES DEL MES
DETALLE V.C. S/. IGV S/. P. COMPRA S/.

Bienes destinados a operaciones no gravadas 95,000 17,100 112,100
Bienes destinados a operaciones gravadas y de exportacin 102,000 18,360 120,360
Servicios pblicos (adquisiciones comunes) 20,000 3,600 23,600
Suministros diversos (adquisiciones comunes) 15,000 2,700 17,700
Adquisicin Camioneta (adquisiciones comunes) 90,000 16,200 106,200
TOTAL 322,000 57,960 379,960
ANEXO N 03
VENTAS LTIMOS ONCE MESES
DETALLE VENTAS VENTAS NO VENTAS AL TOTAL

GRAVADAS GRAVADAS EXTERIOR VENTAS
Mayo 2012 0 70,000 0 70,000

Junio 2012 0 80,000 0 80,000
Julio 2012 0 80,000 0 80,000
Agosto 2012 40,000 165,000 90,000 295,000
Setiembre 2012 50,000 170,000 120,000 340,000
Octubre 2012 90,000 180,000 110,000 380,000
Noviembre 2012 65,000 155,000 100,000 320,000
Diciembre 2012 75,000 165,000 95,000 335,000
Enero 2013 70,000 170,000 110,000 350,000
CAP. 22
Febrero 2013 65,000 160,000 105,000 330,000
Marzo 2013 55,000 155,000 90,000 300,000
TOTAL 510,000 1550,000 820,000 2880,000

SOLUCIN:
De acuerdo al Apndice I de la Ley del IGV, la venta en el pas o la importacin de duraznos (subpartida
nacional 0809.30.00.00) est exonerada del IGV (operacin no gravada para efectos del IGV). Sin
embargo, esa exoneracin no alcanza a la venta de duraznos en conservas, por lo que esta ltima
transferencia si est gravada con el IGV. En tal sentido, una primera conclusin a la que podemos
arribar es que la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. realiza tanto operaciones no gravadas (venta
de duraznos) como operaciones gravadas (conservas de duraznos). De ser as, para determinar el
SFMB del perodo deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinacin del Crdito Fiscal
Como AGROINDUSTRIAS PER S.A. realiza tanto operaciones gravadas como no gravadas,
debe proceder de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del
IGV, para efectos de determinar el crdito fiscal a utilizar, el que seala que los sujetos del IGV,
deben:
i) Contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de
exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. En ese caso, el sujeto slo
puede utilizar el crdito fiscal de aquellas adquisiciones destinadas a operaciones gravadas.
ii) En el caso que no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se determinar de acuerdo a
las reglas de la prorrata, es decir distribuyndose dicho crdito proporcionalmente entre
las operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, tendr derecho al Saldo a Favor del
Exportador, el cual podr compensar con los tributos a cargo del sujeto, y solicitar la devolucin
del saldo en caso que corresponda.
En relacin a ello, debe tenerse en cuenta que, la compensacin o devolucin tendr como
lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en
el perodo.
c) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolucin
c.1. Aplicacin de la prorrata
i) Operaciones de los ltimos doce meses
REFERENCIA IMPORTE S/.
Ventas gravadas de los ltimos doce meses (VG) 556,000

Ventas no gravadas de los ltimos doce meses (VNG) 1743,000
Exportaciones de los ltimos doce meses (X) 970,000
Total operaciones de los ltimos doce meses 3269,000
ii) Determinacin del porcentaje
VG + X
Porcentaje
CAP. 22
VG +VNG + X
556,000 + 970,000
Porcentaje
556,000 + 1743,000 +970,000
Porcentaje 46.68%

iii) IGV de Adquisiciones comunes

Servicios pblicos 3,600
Suministros diversos 2,700
Adquisicin Activo Fijo (Camioneta) 16,200
Total IGV de Adquisiciones comunes 22,500
iv) Aplicacin de la prorrata

IGV de Adquisiciones comunes 22,500
Porcentaje 46.68%
IGV a utilizar operaciones comunes (22,500 * 46.68%) 10,503
IGV que representa costo o gasto ( 22,500-10,503) 11,997
c.2 Determinacin del Crdito Fiscal del mes

IGV adquisic. destinadas a operaciones gravadas y de 18,360
exportacin
IGV a utilizar operaciones comunes (prorrata) 10,503
Total Crdito Fiscal del mes 28,863
c.3 Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Saldo a Favor Materia del Beneficio (20,583)
c.4 Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Exportaciones 150,000
Tasa IGV 18%
Lmite SFMB 27,000
SFMB 20,583
Saldo no utilizado (mes siguiente) 0
De la comparacin del lmite del SFMB con el SFMB determinado conforme al procedimiento
desarrollado en los puntos anteriores, tenemos que ste ltimo es inferior al lmite, por lo
que la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. podr utilizar el integro del saldo a favor
materia del beneficio.
CAP. 22
c.5 Compensacin con otros tributos

(-) Compensacin p/a/c IR Abril 2013 (7,780)
Saldo a solicitar devolucin 12,803

De lo desarrollado, la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. tiene un Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB) de S/. 20,583, de los cuales slo ha compensado la suma de S/. 7,780 pudiendo
solicitar la devolucin del monto no compensado (S/. 12,803).
d) Presentacin del PDT
i) Declaracin de ventas gravadas, no gravadas y exportaciones
ii) Declaracin de adquisiciones gravadas y no gravadas
CAP. 22


iii) Compensacin del P/A/C de Impuesto a la Renta
ARTCULO 36.- DEVOLUCIN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR

Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o que
se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento
previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del
solicitante la devolucin efectuada.
Concordancia
Artculo 2 de la Ley N 29191 (20.01.2008): Establece la aplicacin de intereses a las devoluciones

por crditos por tributos.
Caso Prctico
1. EXPORTACIN DE SERVICIOS
VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C. empresa domiciliada, cuya sede est en la ciudad de Lima, se
dedica a brindar servicios de consultora en temas ambientales. En Mayo del 2013 ha sido contratada
por la empresa MINERA PEKN INTERNACIONAL de China, para efectuar un estudio acerca de las
obligaciones ambientales de establecer una minera en el pas, estudio que fue realizado y concluido
el mismo mes. Se pide determinar las implicancias tributarias de este servicio, ya que por vez primera
se est realizando un servicio para un no domiciliado. Tngase en cuenta las siguientes operaciones
realizadas:
CAP. 22 ANEXO N 01
VENTAS DEL MES DE MAYO 2013
DETALLE V.V. IGV PRECIO DE VENTA
Servicios en el pas 450,000 81,000 531,000
Servicios al exterior 190,000 0 190,000
TOTAL 640,000 81,000 721,000

ANEXO N 02
ADQUISICIONES DEL MES DE MAYO 2013
DETALLE V.C. IGV PRECIO DE COMPRA
Alquiler de local 10,000 1,800 11,800
Suministros diversos 290,000 52,200 342,200
Servicios pblicos 50,000 9,000 59,000
Activo Fijo (Oficina) 190,000 34,200 224,200
TOTAL 540,000 97,200 637,200
SOLUCIN:
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
De acuerdo al artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV),
la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al impuesto. Agrega que tratndose de la exportacin de servicios,
son considerados como tales aquellos contenidos en el Apndice V, entre los que podemos
encontrar en el numeral 1 del literal A a los Servicios de consultora y asistencia tcnica.
De otro lado, el Artculo 33, de la Ley antes citada, establece determinadas normas a las que
deben sujetarse las exportaciones de servicios. As seala que los servicios incluidos en el
Apndice V de la Ley, se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.
El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar integramente en el extranjero.
En tal sentido, de acuerdo a lo sealado por VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C., ste ha sido
contratado a titulo oneroso, por un sujeto no domiciliado para realizar una consultora (estudio
de implicancias ambientales), cuya utilidad o aprovechamiento se va a realizar en el exterior,
cumpliendo as con las normas dispuestas en el prrafo anterior, para ser calificada como una
exportacin de servicios.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, y siguiendo lo dispuesto por el artculo 34 de la Ley del IGV, el sujeto prestador
del servicios tendr derecho al Saldo a favor del Exportador, que ser determinado en base al
monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin,
que hayan sido destinados a la prestacin del servicio exportado.
Dicho Saldo a Favor del Exportador podr ser compensado y/o solicitar su devolucin tomando
en cuenta lo dispuesto por el artculo 35 de la Ley del IGV. Adems, respecto de la solicitud de CAP. 22
devolucin es pertinente mencionar que sta deber efectuarse tomando en cuenta lo dispuesto
por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-
94-EF (29.09.1994).

c) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador

i) Determinacin del Saldo a Favor Materia del beneficio

Saldo a Favor del Exportador 97,200
Saldo a Favor Materia del Beneficio (16,200)
ii) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Exportaciones de servicios en el perodo 190,000

Tasa IGV 18%
Lmite SFMB 34,200
SFMB 16,200
Saldo no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la consultora VEGA Y VEGA

S.A.C. podr utilizar el ntegro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego,
si quedara un saldo, solicitar la devolucin del mismo.
iv) Compensacin con otros tributos
DETALLE IMPORTE

(-) Compensacin P/A/C IR Junio (12,800)
Saldo a solicitar devolucin 3,400
De acuerdo a lo desarrollado, VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A. habr compensado parcialmente

S/.12,800 del Saldo a favor Materia del Beneficio, con el P/A/C del IR del mes de Mayo 2013,
quedando un monto por solicitar en devolucin de S/.3,400.
CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
ARTCULO 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL

Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro
de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale
el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro
de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin.
CAP. 22 La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles
tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar.
ARTCULO 38.- COMPROBANTES DE PAGO

Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que
realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.

En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente en el compro-
bante de pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con
personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes
de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien
encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que le permita tener la informacin previa de la
cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas de remisin de que dispone el sujeto del
Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
ARTCULO 39.- CARACTERSTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los requisitos bsicos de los comprobantes de
pago, as como la oportunidad de su entrega.
ARTCULO 40.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, Y

SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; debern consignar en el respectivo comprobante de
pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
ARTCULO 41.- OBLIGACIN DE CONSERVAR COMPROBANTES DE PAGO

Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables
debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
(24)
ARTCULO 42.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin,
no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado,
la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la
Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin
se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de
pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten fuera de
los mrgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
CAP. 22
Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin
sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesa-
riamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin
detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades
de medida, valores unitarios o precios.

(24)

La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los
errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los
mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido
o de las diferencias adeudadas.
ARTCULO 43.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN OMITIDOS

Tratndose de ventas, servicios o contratos de construccin omitidos, detectados por la Administracin
Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal que hubiere correspondido deducir del Impuesto
Bruto generado por dichas ventas.
ARTCULO 44.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES

El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a una operacin real, obligar
al pago del Impuesto consignado en stos, por el responsable de su emisin.
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito fiscal o a otro
derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios o contratos de construccin.
Para estos efectos se considera como operacin no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada
que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado
verdaderamente la operacin, habindose empleado su nombre y documentos para simular dicha
operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de pago que
seale el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo
dispuesto en el Reglamento.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del
documento; o,
2. La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
Concordancia
Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT (29.09.20004): Normas complementarias del

reintegro tributario para la Regin Selva.
ARTCULO 45.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA REGIN

Se denominar "Regin", para efectos del presente Captulo, al territorio comprendido por los depar-
CAP. 22
tamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
ARTCULO 46.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO

Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin;
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal;

Concordancia
Ley N 28813 (22.07.2006): Ley que precisa literales a) y b) del artculo 46 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y sus modificatorias
Artculo nico y Disposicin Complementaria nica
Precsase que se cumple con el requisito de tener la administracin de la empresa en la Regin
Selva a que se refiere el literal a) del artculo 46 del TUO de la Ley del IGV-ISC, si en los doce meses
anteriores a la presentacin de la solicitud de Reintegro Tributario, en la Regin Selva un trabajador
de la empresa hubiera seguido las indicaciones impartidas por las personas que ejercen la funcin
de administracin de sta, las cuales no necesariamente tienen su residencia en la Regin Selva.
Precsase que se da por cumplido el requisito a que se refiere el literal b) del artculo 46 del citado
TUO, si se cumple con la presentacin de la referida documentacin en el domicilio fiscal.
Lo dispuesto en la presente Ley no es de aplicacin en aquellos casos en que la denegatoria del
Reintegro Tributario conste en un acto firme a la fecha de vigencia de la presente Ley.
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para
efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en cuenta
las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta
dictar las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia de publi-
cacin, incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de
retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los
Registros Pblicos de la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad
al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente artculo.
La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a efectuar el cobro
del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
ARTCULO 47.- GARANTAS

La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuya devolucin se solicita por concepto de rein-
tegro tributario a que se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantes de la Regin que
hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el Artculo 56 del Cdigo Tributario
o tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT se establecer entre otros aspectos, las caractersticas, forma, plazo y
condiciones relacionadas con las referidas garantas; as como los criterios para establecer el perfil de
riesgo de incumplimiento tributario.
ARTCULO 48.- REINTEGRO TRIBUTARIO

Los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N CAP. 22
21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modifica-
torio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos
afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al
monto del Impuesto que stos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido
de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al
crdito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda.

El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las
ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo que se solicita devolucin. El monto
que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes
siguientes hasta su agotamiento.
Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran sido designados agente de retencin, el reintegro
slo proceder respecto de las compras por las cuales se haya pagado la retencin correspondiente,
segn las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retencin o sin haber cumplido con
pagar la retencin efectuada, correspondiente al perodo materia de la solicitud, dentro de los plazos
establecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) ao
calendario contado desde el mes de la fecha de presentacin de la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la Regin, se efectuar mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al reintegro tributario podrn optar por renunciar
a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que sta
establezca. Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el monto del reintegro tributario a que tenan
derecho desde el primer da del mes en que fue presentada la comunicacin de renuncia al beneficio.
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, debern restituir
el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
Concordancia
Ley N 28575 (06.07.2005, vigencia: 07.07.2005): Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San
Martn y Eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios: Se excluye al departamento de San
Martn del mbito de aplicacin del artculo 48 del IGV-ISC, referido al reintegro tributario del IGV
a los comerciantes de la Regin Selva.
Ley N 28809 (22.07.2006): Complementa la Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn
y Eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios Ley N 28575.
Ley N 29964 (16.12.2012): Prorroga beneficios tributarios para la regin Loreto
Artculo nico.- Prrroga de beneficios tributarios
Prorrgase hasta el 31 de diciembre de 2015 la exoneracin del Impuesto General a las Ventas por
la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona, a que se refiere la tercera
disposicin complementaria de la Ley 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona,
as como el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la regin
selva, a que se refiere el artculo 48 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, y normas
modificatorias, para el departamento de Loreto.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA. Vigencia
La presente Ley entra en vigencia a partir del 01 de enero del 2013
CAP. 22
ARTCULO 49.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO
No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en el artculo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto
cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma.

Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en

cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de produc-
cin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Regin, de acuerdo
a la forma y condiciones que establezca el Reglamento.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo
mximo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la no
aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que
se refiere el Artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la
respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir
de la presentacin de la solicitud.
e) La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1) ao calendario, contado a
partir del da siguiente de su fecha de publicacin.
Los solicitantes podrn considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos
a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, stas no hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales,
as como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al sector correspondiente la
referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que
cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo
prrafo del presente numeral en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento establecer las condi-
ciones que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla con lo establecido en el presente Captulo y en
las normas reglamentarias y complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del Artculo 46.
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 50.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apn-
dices III y IV; CAP. 22
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV;
y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

Concordancia
D.S. N 095-96-EF (28.09.96): Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas
ARTCULO 51.- CONCEPTO DE VENTA

Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto de venta a que se refiere el Artculo 3 del
presente dispositivo.
ARTCULO 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General
a las Ventas seala el Artculo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
CAPTULO II
ARTCULO 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en
el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen
en el pas de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se
refiere el inciso c) del Artculo 50.
ARTCULO 54.- DEFINICIONES

Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes
la calidad de productos sujetos al impuesto, an cuando su intervencin se lleve a cabo a travs
de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por inter-
medio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, perte-
CAP. 22 nezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consangui-
nidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de
dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.

CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
ARTCULO 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL IMPUESTO

El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apndice
IV.
Concordancia
Artculo 4 del D.S. N 049-97-EF (09.05.1997): Sistema Especfico.
ARTCULO 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE

La base imponible est constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los derechos
de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida,
de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio de Venta al Pblico sugerido
por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad
(1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del
Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr modificar el factor
sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan
la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el
Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio de venta
al pblico distinta al precio de venta al publico sugerido por el productor o el importador, la cual ser
determinada en funcin a encuestas de precios que deber elaborar peridicamente el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el precio de venta al pblico CAP. 22
sugerido por el productor o importador sea diferente en el perodo correspondiente, de acuerdo a lo
que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos en el
pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en
un precinto adherido al producto o directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca
el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.

Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern informar a la SUNAT
en el plazo, forma y condiciones que seale el Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio
de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los bienes afectos, as como
de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
Nota
Bienes comprendidos en las Secciones XI y XII y de los bienes usados del Captulo 87 de la Seccin XVII
del Arancel de Aduanas, ver D.S. N 239-2001-EF, Ley N 28257 - Ley Complementaria de Fiscalizacin
de Bienes, (19.06.2004), Faculta a la SUNAT a utilizar los valores registrados en su Base de Datos de
Precios.
ARTCULO 57.- EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE

Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden
vinculacin econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan obligados al pago del Impuesto
Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto que les corresponda abonar,
el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los que guarda
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes si se demuestra que los precios
de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre que el monto de las ventas
al vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn del impuesto que les
corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la importacin.
En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren productos afectos, respecto del Impuesto
Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin o adquisicin de insumos que no sean gaso-
lina y dems combustibles derivados del petrleo. Esta excepcin no se aplicar en caso que dichos
insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice III.
ARTCULO 58.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA

Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicacin el concepto de valor de venta a que se refiere el
Artculo 14, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que se
refiere este Ttulo.
ARTCULO 59.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL

PBLICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO
En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se determi-
nar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C del Apndice
IV, respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre el monto determinado de
CAP. 22
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 56.
ARTCULO 60.- SISTEMA ESPECFICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen vendido
o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV.

ARTCULO 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas
y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV.
(25)
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles
fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras
minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas,
lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y
dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn
fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse
dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables
aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos
que resultare aplicable segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico se
tomar en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.
APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO
PORCENTAJE PRECIO PRODUCTOR

PRODUCTOS UNIDAD DE MEDIDA
Mnimo Mximo
Gasolina para motores Galn 1% 140%
Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para

Galn 1% 140%
reactores y turbinas (Turbo A1)
Gasoils Galn 1% 140%
Hulla Tonelada 1% 100%
Otros combustibles Galn o metro cbico 0% 140%
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
NUEVOS SOLES
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
Mnimo Mximo
Pisco Litro 1.50 2.50
SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO
TASAS
Mnimo Mximo
Cervezas Unidad 25% 100%

CAP. 22
Cigarrillos Unidad 20% 300%

(25)

SISTEMA AL VALOR
TASAS
Mnimo Mximo
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las dems Bebidas Unidad 1% 150%
Los dems Licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarrillos y Tabaco Unidad 50% 100%
Vehculos para el transporte de personas, mercancas;

tractores; camionetas Pick Up; chass y carroceras
- Nuevos Unidad 0% 80%
- Usados Unidad 0% 100%
Las tasas y/o montos fijos se podr aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte
(26)
de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasa y/o montos.

Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr establecer
peridicamente factores de actualizacin monetaria de los montos fijos, los cuales debern respetar
los parmetros mnimos y mximos sealados en los cuadros precedentes.
ARTCULO 62.- CASOS ESPECIALES

En el caso de bienes contenidos en el Apndice III y en los literales B y C del Apndice IV, no son de
aplicacin las normas establecidas en el inciso B del Artculo 50 y los Artculos 53, 54, 57 y 58 del
presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin econmica, venta en el pas de bienes gravados
efectuados por el importador, as como la determinacin de la base imponible.
CAPTULO IV
DEL PAGO
ARTCULO 63.- DECLARACIN Y PAGO

El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y
los sujetos a que se refiere el Artculo 57 del presente dispositivo, se determinar de acuerdo a las
normas del Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes
a la declaracin y el pago.
ARTCULO 64.- PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS

El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o arti-
CAP. 22 ficiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas que establezca el
Reglamento.
Prrafos modificados e incorporados por el artculo 4 del D.Leg N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(26)

ARTCULO 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIN

El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la misma
forma y oportunidad que el Artculo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General
a las Ventas.
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
ARTCULO 66.- CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN

La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere
este Ttulo.
ARTCULO 67.- NORMAS APLICABLES

Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las
normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas
para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importacin de bienes
que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artculo 2,
as como la importacin o transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del
Artculo 2.
Concordancia
Decreto Supremo N 096-2007-EF (12.07.2007): Mediante el cual se aprueba el reglamento para

la inafectacin del IGV, ISC y derechos arancelarios a las donaciones
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
ARTCULO 68.- ADMINISTRACIN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y

SELECTIVO AL CONSUMO
La Administracin de los Impuestos establecidos en los Ttulos anteriores est a cargo de la SUNAT y
su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Pblico.
ARTCULO 69.- EL CRDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO

El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto
a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.
ARTCULO 70.- BIENES CONTENIDOS EN LOS APNDICES I, III Y IV

CAP. 22
La mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para
los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los mencio-
nados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.

ARTCULO 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO DE ALCABALA

La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
ARTCULO 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES

No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo
que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni a los cigarrillos sealados en el Apndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto
Selectivo al Consumo.
ARTCULO 73.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DEMS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL
CONSUMO
Concordancia
Artculo 7.- Las operaciones de venta o importacin de bienes comprendidos en la Ley N 28211
Ley que crea el IVAP no estarn afectas al IGV ni al ISC o al IPM.
(Sustituido por el artculo 6 de la Ley N 28309, publicado el 29.07.2004, vigencia: 30.07.2004)
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones, exone-
raciones y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que
se sealan a continuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de
Frontera, conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as como el Artculo 114 de la Ley N
26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en liquidacin; hasta
el 31 de diciembre del ao 2000.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importacin o venta de petrleo diesel a las empresas de generacin y a las empresas conce-
sionarias de distribucin de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto
las empresas de generacin como las empresas concesionarias de distribucin de electricidad
debern estar autorizadas por decreto supremo.
ARTCULO 74.- DOCUMENTOS CANCELATORIOSTESORO PBLICO A FAVOR DE LOS

MINUSVLIDOS Y DEL CUERPO GENERAL DE BOMBEROS
El Impuesto General a las Ventas que grava la importacin de equipos y materiales destinados al Cuerpo
General de Bomberos Voluntarios del Per as como de vehculos especiales y prtesis para el uso
exclusivo de minusvlidos, podr ser cancelado mediante "Documentos CancelatoriosTesoro Pblico".
CAP. 22 Por Decreto Supremo se establecern los requisitos y el procedimiento correspondiente.
ARTCULO 75.- TRANSFERENCIA DE CRDITOS

Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales a cambio
de una retribucin, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto. La transferencia de dichos

crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios; siempre que el factor est facultado
para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no se transfiera el riesgo crediticio del deudor de
dichos crditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. El servicio
de crdito se configura a partir del momento en el que se produzca la devolucin del crdito al trans-
ferente o ste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base imponible es la diferencia
entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el Impuesto, los intereses
devengados a partir de la transferencia del crdito que no hubieran sido facturados e incluidos previa-
mente en dicha transferencia.
Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est constituida por el total de la retribucin
por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a
la retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo caso la base imponible ser el monto total de
la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
(27)
ARTCULO 76.- DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS
Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por
extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, que sean llevados al exterior al
retorno a su pas por va area o martima, siempre que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolucin, se considerar como turista a los extranjeros no domiciliados que
se encuentran en territorio nacional por un perodo no menor a 5 das calendario ni mayor a 60 das
calendario por cada ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta Andina de Migracin y el
pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin
Tributaria. Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado por sus
compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por la prestacin de este servicio.
La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del importe reembolsado
a los turistas. El reglamento podr establecer los requisitos o condiciones que debern cumplir estas
entidades.
La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los
turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos sealados en el
reglamento.
La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los estableci-
mientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del
Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales debern encontrarse en el rgimen de buenos
contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido registro
tendr carcter constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el Regla-
mento para inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte del turista sea el que
establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas que sealen CAP. 22
las normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al momento
de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago que se
sealen en el reglamento y no sea inferior al monto mnimo que se establezca en el mismo.

(27)

c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolucin se

encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca la SUNAT.
d) Que la salida del pas del extranjero no domiciliado que califique como turista se efecte a travs
de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.
El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin a que se refiere el presente
artculo.
ARTCULO 77.- SIMULACIN DE HECHOS PARA GOZAR DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La simulacin de existencia de hechos que permita gozar de los beneficios y exoneraciones establecidos
en la presente norma, constituir delito de defraudacin tributaria.
ARTCULO 78.- RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA
Concordancia
Artculo 2 de la Ley N 29191 (20.01.2008, vigencia: 01.02.2008): La cual establece la aplicacin

de intereses a las devoluciones por crditos por tributos.
Crase el Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las impor-
taciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que
se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya
venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica
de la SUNAT, se establecer los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimientos a
seguir y vigencia del Rgimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen, sern pasibles de una multa aplicable sobre
el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por
Decreto Supremo se establecer la multa correspondiente.
ARTCULO 79.- VIGENCIA

El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial "El Peruano", salvo lo dispuesto en el Ttulo II del presente dispositivo, el cual entrar en
vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que apruebe los
Nuevos Apndices III y/o IV.
Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y apuestas regir a partir
de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen plenamente vigentes las normas conte-
nidas en el Ttulo II del Decreto Legislativo N 775 y modificatorias.
Nota
El Ttulo II del D.Leg. N 775 se encuentra derogado, dado que se aprobaron los nuevos Apndices
CAP. 22 III y IV.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.-
Mantngase en suspenso la suscripcin as como todo trmite destinado a la aprobacin de convenios
de estabilidad en el goce de beneficios tributarios a que se refiere el Artculo 131 de la Ley N 23407.
SEGUNDA.-
Precsase que en los contratos de servicios, incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de bienes
inmuebles, y en los contratos de construccin vigentes al 01.01.1991, el usuario o quien encargue
la construccin est obligado a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios
introducidos por el Decreto Legislativo N 621 y el D.Leg. N 666.
TERCERA.-
Derogada por Artculo 1 del D.Leg N 883, (09.11.1996).
CUARTA.-
La obligacin tributaria y la inafectacin a que se refiere el Artculo 21 de la Ley N 26361Ley sobre
Bolsa de Productos, est referida al Impuesto General a las Ventas.
QUINTA.-
Precsase que las operaciones de factoring tienen el carcter de prestacin de servicios financieros a
cambio de las cuales el Factor recibe una comisin y la transferencia en propiedad de facturas. La
citada transferencia y correspondiente cesin de crditos, no constituye venta de bienes ni prestacin
de servicios.
SEXTA.-
Precsase que lo dispuesto en el Artculo 33, con excepcin del segundo prrafo del numeral 1, es
de carcter interpretativo y aplicable nicamente para efecto del beneficio establecido en el Captulo
IX del Decreto. Tambin tiene carcter interpretativo lo dispuesto en el inciso ll) del Artculo 2 y en el
Artculo 46 del Decreto.
STIMA.-
Precsase que hasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 775 los servicios de mudanza y
mensajera internacional estuvieron exonerados del Impuesto General a las Ventas. En consecuencia,
a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran gravados con el referido impuesto.
OCTAVA.-
Precsase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto General a las Ventas establecido en
el Decreto Legislativo N 704.
Nota
CAP. 22
El D.Leg. N 704, fue derogado por Artculo 10 del D.Leg. N 842 (30.08.1996).
NOVENA.-
Dergase el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 299.

DCIMA.-
Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del presente dispositivo resulten gravados con
el Impuesto General a las Ventas, slo podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente
a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin efectuados a partir de dicha fecha.
DCIMO PRIMERA.-
Para la determinacin del crdito fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por
aplicacin del presente dispositivo resulten gravadas, debern considerar que inician actividades a
partir del mes de entrada en vigencia del presente dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, slo las operaciones
que se realicen a partir de dicho mes.
DCIMO SEGUNDA.-
Son de aplicacin a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo N 775, las
cuales mantendrn su vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del presente dispositivo, en lo que
resulten aplicables.
DCIMO TERCERA.-
Mediante Decreto Supremo se dictarn las normas reglamentarias para la aplicacin del Artculo 49
del presente dispositivo.
DCIMO CUARTA.-
Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales
Internacionales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada
correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
DCIMO QUINTA.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN DOMINIO FIDUCIARIO

Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes muebles y la primera transferencia en
dominio fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efecta el fideicomitente a favor del fiduciario
para la constitucin de un fideicomiso de titulizacin, as como la devolucin que realice el fiduciario al
fideicomitente del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no constituyen venta de bienes
ni prestacin de servicios, para efecto de este Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestacin de servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye
un patrimonio fideicometido.
Asimismo, precsase que en el fideicomiso de titulizacin, el fiduciario presta servicios financieros al
fideicomitente, a cambio de los cuales percibe una retribucin y el dominio fiduciario sobre cualquier
tipo de bienes.
CAP. 22 DCIMO SEXTA.- OPERACIONES DE FACTORING

Precsase que cuando la Quinta Disposicin Complementaria y Transitoria del presente dispositivo hace
mencin a la transferencia de facturas, se refiere al crdito representado por dicho documento u otros
que las normas sobre la materia permitan.

DCIMO STIMA.- NORMAS INTERPRETATIVAS

Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artculo 2, el segundo prrafo del Artculo 5 y el
segundo prrafo del Artculo 35 del presente dispositivo, tienen carcter interpretativo.
DCIMO OCTAVA.- BENEFICIOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el rgimen dispuesto en el Captulo XI del
presente dispositivo y normas modificatorias.
CAP. 22

APNDICE I
DECRETO SUPREMO N 055-99-EF (15.04.1999)
(Respecto de la vigencia del Ttulo II, ver artculo 79 del presente TUO)
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Resolucin de Superintendencia N 196-2007/SUNAT/A: Adecuan subpartidas nacionales al arancel de aduanas

aprobado por D.S N 017-2007-EF (07.04.2007)
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
0102.10.00.00 Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada
0102.90.90.00 Slo vacunos para reproduccin
0106.00.90.00/
Camlidos Sudamericanos
0106.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de
0307.99.90.90 harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los dems esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
0706.90.00.00 refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
CAP. 22 0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en
0714.90.00.00 fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; mdula de sag.
0801.11.00.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/
Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y necta-
0809.40.00.00 rinas), ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Caf crudo o verde.
0902.10.00.00/
T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kin.
0910.10.30.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra. CAP. 22
1005.10.00.00 Maz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cscara (arroz paddy): los dems
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
1201.00.10.00/
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Organo.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/
Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
3101.00.00.00 (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005
vigente desde el 15.07.2005).
Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes
3101.00.90.00
de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Urea para uso agrcola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
3104.20.10.00
en xido de Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrcola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
3105.40.00.00
(Fosfato Diamnico).
3105.51.00.00 Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrcola.
4903.00.00.00 lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios.
5101.11.00.00/
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
Solo : Algodn en rama sin desmotar.
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
5305.99.00.00
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
8702.10.10.00
oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8702.90.91.10
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/
Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
CAP. 22 8703.90.00.90
Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t,
8704.21.10.10 para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
8704.31.10.10 Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
(Artculo 12 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005): Se excluyeron las siguientes partidas arancelarias:
4901.10.00.00 / 4901.99.00.00Libros para Instituciones Educativas, as como publicaciones culturales).

B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente
a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admi-
tida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su
reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten
con la certificacin correspondiente expedida por el Instituto Nacional de CulturaINC.
La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior.
CAP. 22

APNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de
Valores por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, que sean objeto de oferta
en el exterior siempre que cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la
emisin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores apro-
bado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por
Decreto Legislativo N 862, segn corresponda.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario
de pasajeros y el transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio
del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el pas.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo
y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por una Comisin integrada
por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de
la Universidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada ms antigua.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores
de universidades pblicas.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF (26.04.2001). Texto anterior:
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores
universitarios.
6. Derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546 (29.06.2010 y vigencia: 30.06.2010).

7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas
jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de
la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos
de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda.
Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, gozarn de la
exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de nego-
ciacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
8. Primer prrafo derogado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N 29772
(27.07.2011, vigencia: 28.07.2011).
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa a que se
refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 879.
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval
CAP. 22 Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina.
10. Numeral Derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057 (08.08.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por
Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artculo
16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo
a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran el activo
de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.

12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con
entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco
de Materiales.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente
respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la adminis-
tracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en
el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de
letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
CAP. 22

NUEVO APNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
SUBPARTIDAS
PRODUCTOS MONTOS EN NUEVOS SOLES
NACIONALES
S/.1,17 por galn
2710.11.13.10
Monto modificado por el artculo
2710.11.19.00 Gasolina para motores con un Nmero de Octano Research (RON) inferior a 84
1 del D.S. N 097-2011-EF
2710.11.20.00
(08.06.2011)
2710.11.13.21 S/.1,07 por galn
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.29 S/.1,17 por galn
2710.11.19.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.31 S/.1,46 por galn
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.39 S/.1,57 por galn
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.41 S/.1,69 por galn
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.49 S/.1,83 por galn
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.51 S/.1,87 por galn
2710.11.20.00 Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.59 S/.2,00 por galn
2710.11.20.00 superior o igual a 97 1 del D.S. N 265-2010-EF
(*) (24.12.2010)
Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo
A1), excepto la venta en el pas o la importacin para aeronaves de:
Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 2 de la Ley N 28411 Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto.
Gobiernos Extranjeros, entendindose como tales, los gobiernos reconocidos
de cada pas, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores
o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomticas, incluyendo S/.1,93 por galn
2710.19.14.00-
embajadas, jefes de misin, agentes diplomticos, oficinas consulares y las Monto modificado por el artculo
2710.19.15.99
agencias oficiales de cooperacin. 1 del D.S. N 265-2010-EF
CAP. 22
Explotadores areos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la (24.12.2010).
Ley N 27261 Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin General
de Aeronutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
Tambin se encuentran dentro de la excepcin dispuesta en el prrafo anterior
la venta en el pas o la importacin para Comercializadores de combustibles
de aviacin que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la
Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

SUBPARTIDAS
PRODUCTOS MONTOS EN NUEVOS SOLES
NACIONALES
S/.1,06 por galn
2710.19.21.11/
Gasoils, excepto el Diesel B35 con un contenido de azufre menor o igual Monto modificado por el artculo
2710.19.21.90
a 50 ppm 1 del D.S. N 097-2011-EF
(**)
(08.06.2011)
S/.1,26 por galn
2710.1921.11/
2710.19.21.90 Las dems Gasoils, excepto el Diesel B35
1 del D.S. N 097-2011-EF
(**)
(08.06.2011)
S/.1,04 por galn
2710.19.21.21 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
1 del D.S. N 097-2011-EF
(08.06.2011)
2710.19.21.29 Los dems Diesel B2 S/.1,24 por galn
Residual 6, excepto la venta en el pas o la importacin para Comercializadores S/.0.39 por galn
2710.19.22.10 de combustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro Monto modificado por el artculo
(**) vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de 1 del D.S. N 097-2011-EF
Energa y Minas. (08.06.2011)
S/.0,38 por galn
2710.19.22.90 Los dems fueloils (fuel)
1 del D.S. N 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.1,01 por galn
2710.19.21.31 Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
1 del D.S. N 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.1,20 por galn
2710.19.21.39 Los dems diesel B5
1 del D.S. N 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.0,00 por galn
2711.10.00.00/ Monto modificado por el artculo
Gas Licuado de Petrleo
2711.19.00.00 1 del D.S. N 270-2010-EF
(29.12.2010)
(*) Modificacin introducida por el artculo 1 del D.S. N 322-2009-EF, publicado el 31.12.2009, vigente a partir
del 01.01.2010.
(**) Modificacin introducida por artculo 1 del D.S. N 013-2010-EF (22.01.2010)
CAP. 22

NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00/
Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10-
8704.31.00.10
8702.10.10.00/ Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad
8702.90.99.90 proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00
8703.31.10.00/ Solo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas
8703.90.00.90
8704.21.10.10-
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble
8704.31.10.10
8704.21.10.90-
Slo: chass cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00
8704.31.10.90-
Slo: chass cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.90.00
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Solo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o energizantes y dems bebidas no alcohlicas,
gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes,
2202.90.00.00 diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros complementos o suplementos
alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o
bienestar general.
CAP. 22
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar.
2207.20.00.10
Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin.
2207.20.00.90
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.
De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del D.S. N 092-2013-EF (14.05.2013)
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.10.10.00/
Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Slo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10/
Vehculos automviles usados concebidos para transporte de mercancas.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
Chasis usados de vehculos automviles, equipados con su motor.
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
Carroceras usadas de vehculos automviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.00
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos del tabaco.
2403.10.00.00/
Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco "homogenizado" o "reconstituido".
2403.91.00.00
JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
a) Loteras, bingos, rifas y sorteos 10%
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27153 (09.07.1999) CAP. 22
c) Eventos hpicos 2%

B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO
PARTIDA
PRODUCTOS NUEVOS SOLES
ARANCELARIA
1,50 por litro

De acuerdo con la inclusin dispuesta
2208.20.21.00 Pisco
por el artculo 1 del D.S. N 104-2004-
EF (24.07.2004).
0,07 por cigarrillo

2402.20.10.00/ De acuerdo con la inclusin dispuesta
Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de tabaco rubio
2402.20.20.00 por el artculo 1 del D.S. N 004-2010-
EF (14.01.2010).
C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PBLICO

De conformidad con el artculo 2 del D.S. N 092-2013-EF, publicado el 14.5.2013, se excluye
a las cervezas del Literal C del Nuevo Apndice IV del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Asimismo, mediante el artculo 2 del D.S. N 004-2010-
EF, publicado el 14.01.2010, se excluye al cigarrillo de tabaco negro y rubio del Literal C del
Nuevo Apndice IV del TUO de la Ley de Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL NUEVO APNDICE

(28)
IV DEL SISTEMA AL VALOR, AL LITERAL B DEL NUEVO APNDICE IV DEL SISTEMA

ESPECFICO (MONTO FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APNDICE IV DEL SISTEMA
AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO:
El Impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar
la tasa o monto fijo, segn corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
Literal C del Nuevo

Literal B del Nuevo
Literal A del Nuevo Apndice IV - Al valor
Partidas Grado Apndice IV
Productos Apndice IV Al Valor segn Precio de
Arancelarias Alcohlico Especfico
(Tasa) Venta al Pblico
(Monto Fijo)
(Tasa)
2203.00.00.00
2204.10.00.00/ 0 hasta 6 S/.1,25 por litro -.- 30%
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Lquidos Ms de 6 hasta 20 S/.2,50 por litro 25% -.-
2206.00.00.00 alcohlicos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Ms de 20 S/.3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00
CAP. 22 El mayor valor que resulte producto de la comparacin sealada implicar que los bienes antes
descritos se encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apndice IV, segn corresponda, a los
cuales les ser de aplicacin las reglas establecidas para cada Literal.
(28)
Sustituido por el artculo 1 del D.S. N 167-2013-EF (08.07.2013).

APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS (*)
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre
los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas
web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones
de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como
de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como
instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, imple-
mentacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de
ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores
del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos
domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas
las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales
como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no
domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas
o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior
y siempre que sean utilizados fuera del pas.
CAP. 22
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en
el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o
logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.
(*)
Modificado por el artculo 2 del D.Leg. N 1119 (18.07.2012, vigencia: 01.08.2012).

CAP. 22

Captulo
Reglamento del Texto nico
23 Ordenado de la Ley del IGV-ISC
D.S. N 29-94-EF (26.03.1994)
TTULO I(1)
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
NORMAS GENERALES
ARTCULO 1.-
Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entender
referido al presente Reglamento.
CAPTULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
ARTCULO 2.-
Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice
(2)
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente
o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
CAP. 23
(1)
(2)
Inciso a) sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV-ISC 309

Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran

ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se
(3)
pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados
en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por
su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte pres-
tados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender
que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con
el Impuesto slo dicha parte.
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de
los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los construc-
tores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con
posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artculo 1 del
Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al cons-
tructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la
misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con
el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a
toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se
deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera
de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin remo-
delacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de
CAP. 23
la ampliacin, remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas
entre copropietarios constructores.
Inciso b) sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(3)

e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar
de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superinten-
dencia Nacional de AduanasADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del
Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
2. (4)
Sujeto domiciliado en el pas
Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, indepen-
dientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo
fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios.
(5)
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del
Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) CAP. 23
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo
(4)
Numeral sustituido por el artculo 3 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000).
(5)
Prrafo sustituido por el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000).

se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tribu-

tario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
(6)
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan
con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes
afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este
impuesto.
4. (7)
Perdida, desaparicin o destruccin de bienes
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor,
as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a
que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe
emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin,
destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del
inciso a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo
realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.
6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los
mismos.
7. (8)
Reorganizacin de empresas
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin
por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887,
con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban desti-
nados.
8. Bienes no considerados muebles
No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales,
CAP. 23
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en
(6)
Prrafo incluido por el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000).
(7)
(8)

participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y

otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada
bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General
de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos por la citada Ley.
10. (9)
De los lmites para arras, depsito o garanta
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3 del Decreto no
deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta,
de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En caso el
monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato cele-
brado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje
antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto.
11. Operaciones no gravadas
11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto ser aplicable a los contratos
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea
la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de
acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo
intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la asignacin
de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin
que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal
efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los
gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tribu-
tario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o
solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el
contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se
deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada
la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la propor- CAP. 23
cin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del
contrato.
(9)
Numeral incorporado por el artculo 3 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012).

11.4 Entidades religiosas

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del
Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la
Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) (10)
Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal
Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Semina-
rios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, rdenes y Congre-
gaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis y
otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la
autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administra-
cin TributariaSUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las
(11)
Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad

representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exone-
(12)
radas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de

Administracin TributariaSUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual
deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes
donados inafectos del Impuesto.
11.5 (13) DEROGADO
12. Renuncia a la exoneracin
Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT (01.10.2000): Aprueban Formulario 2225

"SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL APNDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IGV-ISC)
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las
siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional
de Administracin TributariaSUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la
referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS
a efecto que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia
a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva
CAP. 23
(10)
Inciso sustituido por el artculo 1 del D.S. N 112-2002-EF (19.07.2002).
(11)
Inciso sustituido por el artculo 1 del D.S. N 112-2002-EF (19.07.2002).
(12)
Prrafo sustituido por el artculo 1 del D.S. N 112-2002-EF (19.07.2002).
(13)
Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005).

la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el

Apndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo
6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la
renuncia.
12.4 (14)
Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no enten-
dern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de
los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
ARTCULO 3.-
En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin
(15)
de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de

crdito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Regla-
(16)
mento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
admisin temporal
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfec-
cionndose en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cual-
quier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
3. (17)
Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto perci-
bido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres por ciento (3%)
del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras confirmatorias.
CAP. 23
(14)
Numeral incluido por el artculo 8 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000) y posteriormente sustituido por el artculo 2 del D.S.
N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(15)
Inciso sustituido por el artculo 3 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(16)
Inciso incorporado por el artculo 4 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(17)

De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el nacimiento de

la obligacin tributaria por el importe total entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento
y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con
la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta
siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o
utilizacin del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento
y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o garanta siempre
que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
4. (18)
Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin
del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin
del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto,
de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les
denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin
tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total
de la construccin.
5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del exterior
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del
Artculo 4 del Decreto.
6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en rueda o mesa de
(19)
productos de las bolsas de productos

La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica
del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por
la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transac-
cin final.
CAPTULO III
ARTCULO 4.-
Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes
disposiciones:
1. (20)
Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
CAP. 23
(18)
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
(19)
Numeral incluido por el artculo 4 del D.S. N 075-99-EF (12.05.1999, vigente: 13.05.1999).
(20)

En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes

tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos
casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.
Literal d) de la Primera Disposicin Final del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005): La referencia al

trmino servicios comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto
del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia
es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcial-
mente, para efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual.
2. Comisionistas, consignatarios y otros
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la
(21)
persona por cuya cuenta se realiza la venta.

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se
realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consig-
natario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3.
3. Contratos de colaboracin empresarial
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo
celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas
a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.
4. (22)
Reorganizacin de empresascalidad de constructor
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley
del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la
calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.
CAP. 23
(21)
Prrafo sustituido por el artculo 12 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(22)
Numeral sustituido por el Artculo 13 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).

5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de

(23)
Productos de las Bolsas de Productos

La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como
agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizada en
las mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo
anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes
de retencin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N
816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes
en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no
cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.
6. (24)
Fideicomiso de titulacin
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que
realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta
no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las
normas que regulan la materia para su constitucin.
7. (25)
Personas jurdicassociedades irregulares
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas
jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior regularicen
su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
8. (26)
Fondos de Inversin
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del
Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por
el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por
Decreto Legislativo N 862 y normas modificatorias.
9. (27)
Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribu-
cin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten
las operaciones descritas en el citado numeral.
CAP. 23 (23)
Numeral incluido por el artculo 6 del D.S. N 075-99-EF (12.05.1999) y posteriormente sustituido por el artculo 5 del D.S.
N 130-2005-EF (07.10.2005).
(24)
(25)
(26)
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(27)
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).

CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
ARTCULO 5.-
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el
(28)
crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos
no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a Pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes
normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que
formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de
construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar
parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega
(29)
de bienes o prestacin de servicios:

a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condi-
ciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba
en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de
construccin.
3. (30)
Base imponible cuando no est determinado el precio
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base
imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10.
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte
tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por
el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el
numeral 3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de
contratos de construccin. CAP. 23
(28)
Prrafo incluido por el artculo 15 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(29)
(30)

c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por

bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de cons-
truccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o
inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del
contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo
que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este ltimo.
5. (31)
Mutuo de Bienes
En los casos que no sean posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en
el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en
el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin del bien segn corresponda.
7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos
gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo prrafo del
Artculo 15 del Decreto se tomar como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte
de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso.
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el
Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les
sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del
mismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho
mes.
9. (32)
Base imponible en la primera venta de inmuebles
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por
el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
10. Contratos de colaboracin empresarial
10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern
sujetos del Impuesto sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las
siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos
CAP. 23
por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible
(31)
(32)

el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o

costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada,
siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los
contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o)
del Artculo 2 del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte
contratante.
11. Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la fecha
de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean
determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
12. Envases y embalajes retornables
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
cias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
14. Entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el numeral 1 del
inciso e) del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar
estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depre-
ciacin que stos hayan sufrido.
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la
prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en
dicha actividad.
16. (33)
Transferencias de crditos
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto
CAP. 23
total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos
crditos.
(33)

c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los
crditos transferidos al adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y
dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la trans-
ferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin
de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no
implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del
Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos,
implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se
produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente.
En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de
crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada.
f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito
incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del
crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengando a la fecha de la
citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando
no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda
al transferente por la transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por
los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la
diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.
17. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de
las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago
del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de productos de las
(34)
bolsas de productos
CAP. 23
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por
(34)

el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir
las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con
precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. (35)
Fideicomiso de titulizacin
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servi-
cios.
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transfe-
rencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos,
los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aque-
llos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente
se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe
ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos
activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y
dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la trans-
ferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido
expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de
emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo
que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11
del Apndice II del Decreto.
20. (36)
Retribucin del fiduciario
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y
dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y de administra-
cin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca
en cada operacin.
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
ARTCULO 6.-
La aplicacin de las normas sobre crdito fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. (37)
Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: CAP. 23
(35)
(36)
(37)

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir
como gasto o costo de la empresa.
2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:
a) (38)
El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o pres-
tador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin
y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern contener la informacin
establecida por el inciso b) del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el
artculo 1 de la Ley 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento
de su emisin. Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al
crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquiriente o
usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con
esta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la
informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados.
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida
del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables
para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al
crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo.
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importa-
cin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de
bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no
domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilizacin de servicios en el pas.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por
sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago
a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento
en donde conste el pago del Impuesto.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por
(39)
los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los
servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr
CAP. 23 hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla
con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Sustituido por el artculo 2 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).

(38)
Inciso incluido por el artculo 21 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(39)

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o

contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito,
segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquida-
cin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago
del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del
Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria
y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal
fin, el adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el Registro de
Compras, de los documentos que correspondan.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja del
(40)
Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo,

siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sealadas en el
numeral 3 del artculo 10.
(41)
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante
de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta en la hoja
que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las
sealadas en el numeral 3 del artculo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente
la exhibicin y/o presentacin de dicho registro.
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto conside-
(42)
rando lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley 29215, se tendr en
cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregulari-
dades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la
informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobantes de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que
no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las
normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados
en el artculo 1 de la Ley N 29215.
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo
(43)
19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el contribuyente

deber:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
CAP. 23
(40)
(41)
(42)
(43)
Encabezado considerando la sustitucin del artculo 4 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).

ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u

otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) (44)
Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del
emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura nego-
ciable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo
emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido
el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del
(45)
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado

dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien
ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la
SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque
y la constancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adqui-
rente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) (46)
Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor
del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura nego-
ciable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme
CAP. 23
(44)
(45)
(46)
Nota: Vigente: a los 180 das de la publicacin de la Ley N 29623 (07.12.2010)

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya

sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o
documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
2.4. (47)
Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito fiscal pero que
permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera insubsa-
nable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el
artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto considerando lo
(48)
sealado por el artculo 1 de la Ley N 29215, se entender por:

1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin
de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel
contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su
inscripcin en dicho registro;
b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar compro-
bantes de pago que den derecho a crdito fiscal; y
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del
comprobante de pago o documento que emite, segn corresponda.
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 29215: A la
siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o
razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de
emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la
construccin o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide con la corres-
pondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratn- CAP. 23
dose del nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, no se
Numeral incorporado por el artculo 5 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(47)
(48)

considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar

de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
2.6. (49)
La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el
acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito
fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal infor-
macin. En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se consi-
derar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.
3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin
de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de
precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
(50)
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo
tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito
fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo.
La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin
del bien cuya venta origin el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de arren-
damiento financiero.
4. (51)
Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de bienes
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as
como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse
el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los
hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar en la forma
sealada por el numeral 4 del Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que
5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito
fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarn el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construc-
cin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin,
de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.
CAP. 23
(49)
(50)
(51)

Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos ante-
riores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas
en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas
y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. (52)
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular propor-
cionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las
exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multipli-
car por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adqui-
sicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el
perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce
(12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos ante-
riores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta
lo siguiente:
i) (53)
Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo
1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo
la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmue-
bles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordi-
narias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean CAP. 23
realizados en el pas.
(52)
(53)

Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo

internacional de pasajeros que no califique como una operacin interlineal de
acuerdo a la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6,
salvo en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito
a un servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros
que se hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los
documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un
tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aero-
lnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corres-
ponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo interna-
cional de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor conte-
nido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el
mes en que se efecte.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no
considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del
Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la
transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impli-
quen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la pres-
tacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones
a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de impor-
tacin de bienes y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de
stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que
mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto,
se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por orga-
nismo competente.
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado
Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto se deber anular el comprobante
de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un
monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consig-
nado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente
CAP. 23 hasta el monto del Impuesto que corresponda.

8. (54)
Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern
sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI.
(55)
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra
se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin de
compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte
en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las
cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT.
9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
(56)
contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del Artculo 19 del Decreto, el operador del
(57)
contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.

El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e impor-
taciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la
proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin
no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal
d) del numeral 1 del Artculo 2.
10. Gastos de representacin
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumu-
lados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
11. (58)
Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados
El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir
como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto
en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la SUNAT.
12. (59)
Utilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de empresas
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la
empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional
(54)
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 069-2002-EF (03.05.2002, vigente: 04.05.2002). CAP. 23
(55)
(56)
(57)
(58)
(59)

al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las
partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde
la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en
los Registros Pblicos a nombre de las sociedades o empresa transferente, segn sea el caso,
podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del
crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en la
fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del
Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr derecho a
aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
14. (60)
Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo
del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria
de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar
el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al
perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a ser transferido al patri-
monio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el Artculo 24 del Decreto, el
fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que
sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar
la indicada comunicacin.
15. (61)
Operaciones no reales
15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no corres-
ponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en
stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas en los
incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales 1)
y 2) del referido Artculo.
CAP. 23
(60)
(61)

15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto se
configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del compro-
bante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del Decreto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de
dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha trans-
ferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin,
habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y documentos para
aparentar su participacin en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo
siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral
2.3 del Artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal,
excepto el de haber consignado la identificacin del transferente, prestador del
servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al
crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operacin, que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de dbito, no efectu verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del respon-
sable de su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transfe-
rencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos
de construccin que efectivamente se hubiera realizado.
16. (62)
Verificacin de informacin
17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las Bolsas de
(63)
Productos
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de
los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo
podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
(64)
N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte.
CAP. 23
(62)
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005) y posteriormente derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(63)
(64)
Incorporado por el artculo 1 del D.S. N 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).

c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite
el boleto areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure
en dicho boleto.
No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte prestado por
una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an cuando esta ltima realice
algunos de los tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que:
i. (65)
La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de
la aerolnea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vincu-
lado con dicho servicio.
No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago
a que alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el servicio de
emisin y venta del boleto o conserve para s del monto cobrado por el referido
boleto la parte que corresponda al Impuesto que grav la operacin o la parte
del valor contenido en el boleto areo que le corresponda por el tramo de
transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin y venta del boleto
antes mencionado.
ii. La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a
algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto
areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo
interlineal.
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin Complemen-
taria Final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado operaciones
interlineales deber contar con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente
informacin acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los documentos que
aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que figura en el
(66)
boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el
Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de stos
sea realizado por otra aerolnea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente
numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informa-
cin que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto de lo
CAP. 23
dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las
cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo
Acpite sustituido por el artculo 1 del D.S. N 140-2008-EF (03.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(65)
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 140-2008-EF (03.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(66)

antes sealado si es que se consigna la informacin necesaria para identificar la operacin

interlineal.
18.3 (67) Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a las opera-
ciones interlineales como operaciones gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en
que se deduce el crdito fiscal.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los docu-
mentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo,
en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de trans-
porte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la
parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un
aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o
disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
CAPTULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL
ARTCULO 7.-
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crdito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto, cuando la
bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al
mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos,
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el
correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitucin.
4. Ajuste del crdito fiscal
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, deber deducir
del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas
y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
5. (68)
DEROGADO
CAP. 23
(67)
Numeral Incorporado por el artculo 1 del D.S. N 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).
(68)
Numeral incluido por el artculo 27 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000) y posteriormente derogado por la Segunda Disposicin
Final del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).

CAPTULO VII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
ARTCULO 8.-
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
1. Notas de crdito y dbito
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber consi-
derar los montos consignados en las notas de crdito y dbito.
2. Comunicacin de un no obligado al pago
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determi-
nado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decreto, en el formulario de
declaracin-pago del impuesto, consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar
de conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
3. (69)
DEROGADO
(70)
CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 9.-
Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como consecuencia del vencimiento de los
plazos a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto se considerarn
realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad
vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del
Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas
en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspon-
diente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
CAP. 23 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
(69)
Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(70)
Captulo sustituido por el artculo 2 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).

a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.

b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el
CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el
mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su
naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o
el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la
ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su
naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente
los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador,
y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de
mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente
los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo
y sea persona distinta al transferente. CAP. 23
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.

d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de

mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto se entender por
documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o
un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero correlativo.
Tales datos debern indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al
momento de su emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su
nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes.
f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad y estado
de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados a
favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado,
referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual permita determinar
la vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
m) Consignar como frase: Certificado 3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas
que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los documentos
emitidos por un Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito no cumplan los requisitos
sealados en el presente numeral se condicionar considerarlas como exportacin a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario
contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas empresas dedi-
cadas, entre otros, a la prestacin de servicios de asistencia consistente en actuar como
intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta el servicio y sus
clientes o potenciales clientes.
CAP. 23
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de Contacto
consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre productos o servicios,
recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones,
saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de productos,
traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems actividades destinadas a atender

las relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes
o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como telfono, fax,
e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TURSTICOS
A SUJETOS NO DOMICILIADOS
ARTCULO 9-A.- DEFINICIONES

Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados: A las personas jurdicas no constituidas en
el pas que carecen de nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base
imponible y del impuesto resultante, que el operador turstico se encuentre obligado a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que, de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido para ingresar al
pas.
d) (71)
Derogado
e) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional
(72)
de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior

y Turismo.
f) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de
(73)
servicios tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9
del artculo 33 del Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una perma-
(74)
nencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a ste.
h) (75)
Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se refiere el numeral 1 del
artculo 9-C.
i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crdito Nego-
(76)
ciables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias.

j) (77)
Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico.
k) (78)
Solicitud: A la solicitud que deber presentar el operador turstico a efecto de inscribirse en
el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u
(79)
operadores tursticos no domiciliados.
(71)
Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(72)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013).
(73)
(74)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013). CAP. 23
(75)
(76)
(77)
(78)
(79)

ARTCULO 9-B.- MBITO DE APLICACIN

Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al operador turstico
que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona natural
no domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, conforme a la documen-
tacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turstico y la persona
natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o durante la duracin del paquete.
(80)
ARTCULO 9-C.- DEL REGISTRO
1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tribu-
taria - SUNAT, que tendr carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador turstico,
de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio
establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Pres-
tadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turstico no se
encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito
tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, el operador
turstico deber mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El incumplimiento de las
mismas dar lugar a la exclusin del Registro.
ARTCULO 9-D.- DEL SALDO A FAVOR

Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en la Ley y en el Reglamento de
Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que se refiere el presente
decreto supremo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerar los ingresos que
correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y espectculos de
folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el
Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto
en el numeral 4 del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters
turstico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la
legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.
CAP. 23 La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los
ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tursticos que se consideren exportados en
el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.
Artculo modificado por el artculo 1 del D.S. N 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(80)

ARTCULO 9-E.- DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual
slo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que
conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago
que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto
que conformen el paquete turstico, deber consignarse la leyenda: OPERACIN DE EXPORTACIN
DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
ARTCULO 9-F.- DE LA ACREDITACIN DE LA OPERACIN DE EXPORTACIN

A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que se refiere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto,
el operador turstico deber presentar a la SUNAT copia del documento de identidad, incluyendo la(s)
foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido en el inciso
b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que hace
referencia la Resolucin Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo ingreso al pas de la
persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las entidades
(81)
pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de las facul-
tades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolucin presentada
ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo
12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
(82)
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la SUNAT
verificar que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentacin
de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis (06) meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
(83)
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo precedente
para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo verificar el cumplimiento de
las mismas a la fecha en que presente la declaracin en que se comunica la compensacin.
ARTCULO 9-G.- DEL PERIODO DE PERMANENCIA

Los operadores tursticos debern considerar como exportacin el paquete turstico en cuanto a los
servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que estos sean brindados
a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta (60) das calendario por cada
ingreso al pas.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado no se considerarn comprendidos
en el artculo 9-D.
CAP. 23
(81)
(82)
Cuarto prrafo incorporado por el artculo 2 del D.S. N 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(83)
Quinto prrafo incorporado por el artculo 2 del D.S. N 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).

Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las personas naturales
no domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionada por los operadores tursticos, la SUNAT,
al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario, solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria.
ARTCULO 9-H.- DE LA SANCIN

Los operadores tursticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes
establecidas en el Cdigo Tributario.
ARTCULO 9-I.- NORMAS COMPLEMENTARIAS

Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecer las normas complementarias que sean
necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido en el presente sub captulo.
CAPTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO(84)
ARTCULO 10.-
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. (85)
Informacin mnima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que
se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requi-
sitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos
(86)
que debern cumplir los registros o informacin adicional que deban contener.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn
corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de
la mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con
el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
CAP. 23
(84)
Ttulo del Captulo IX sustituido por el artculo 30 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(85)
(86)
Prrafo sustituido por artculo 10 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).

j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servi-
cios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que
apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formu-
lario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crdito fiscal en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas natu-
rales se debe consignar los datos en el siguiente orden: Apellido paterno, apellido
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin
y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada CAP. 23
en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.

r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utili-

zacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro
de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber
especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del compro-
bante de pago referido en el literal f).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que
se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por
el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez
perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de
la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consigna-
tario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en
las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del compro-
bante de pago referido en el literal f).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que
se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la
CAP. 23 venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse
en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remi-
sin con la que recibi los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador

i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en
las columnas g), h) e i).
2. (87)
Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los regis-
tros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del
comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda
a un solo comprobante de pago.
3. (88)
Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
(89)
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude
el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior,
el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones
(90)
de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por
las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior,
el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y
de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento.
3.4 (91)
Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y
el Registro de Compras, podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen
derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control
CAP. 23
(87)
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(88)
(89)
Numeral sustituido por artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2011, vigente: 29.08.2012).
(90)
(91)

computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verifica-

cin individual de cada documento.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer que determinados
sujetos que hayan ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en forma
detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como
mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicio-
nalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago,
podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones reali-
zadas por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina regis-
tradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una
de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica,
agua potable, servicios finales de telefona, tlex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones
exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de factu-
racin o por sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre que en el sistema
de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar
la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de control debern
detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente artculo, y
adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de tlex, de telgrafo o cdigo de usuario,
segn corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin
que apruebe la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o
razn social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento
de cada recibo emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el
importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina.
4. (92)
Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros
CAP. 23 de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir
o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
(92)

Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso,
por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas
con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto
de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin
de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denominadas
"Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" e "Impuesto Selectivo al
Consumo", segn corresponda.
A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" se abonar
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sea-
ladas en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de
los numerales 3 y 4 del Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administracin Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto,
haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones
CAP. 23
sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto
a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.

c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

6. (93)
Determinacin de oficio
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construc-
cin, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto, la SUNAT lo estimar
de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antece-
dentes que obren en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los prome-
dios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de
un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las
expresamente contempladas en el Artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
7. (94)
Normas Complementarias
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al registro de
las operaciones.
(95)
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
ARTCULO 11.-
Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las
siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b. Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en
la Regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del
Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
c. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado la adquisicin de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal efecto, se entiende que
el servicio es realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegra-
mente en ella.
e. Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en
los Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin.
CAP. 23
(93)
(94)
(95)
Captulo modificado por el artculo 2 del D.S. N 128-2004-EF (10.09.2004, vigente: 01.10.2004).

f. Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente.

g. Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en
la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por D.S. N 239-2001-EF
y norma modificatoria.
h. Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos
en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso ante-
rior, cumplen la misma funcin o fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o
consumo. El Sector deber determinar la condicin de bien sustituto.
i. Constancia: A la Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional
a que se refiere el Artculo 49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el total de
operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar compren-
dido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones
en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al porcentaje antes
indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario desde el
inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por
el referido ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a
las operaciones realizadas en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior.
3. Administracin dentro de la Regin
Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin, siempre que la
SUNAT pueda verificar fehacientemente que:
a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en
la Regin; y,
b. En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de
direccin a quien dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el
domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren los libros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante est obligado
a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en
el Artculo 48 del Decreto, deber:
a. Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una
subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta Tributos por
pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo
6.
b. Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos CAP. 23
durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del

ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades

Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago
deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud ante la
Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corres-
ponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando
lo siguiente:
a. Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que
respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes
por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten el pago
del integro de la retencin del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se aprueban las medidas
para la lucha contra la evasin y la informalidad, el tipo del medio de pago,
nmero del documento que acredite el uso del referido medio y/o cdigo que
identifique la operacin, y empresa del sistema financiero que emite el docu-
mento o en la que se efecta la operacin.
b. Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las
que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el
Reintegro.
c. Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo,
segn corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben
corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que se
refiere el inciso a).
Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas,
de ser el caso, y verificadas por la SUNAT.
d. Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva veri-
ficadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin.
e. Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por trans-
porte de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del trans-
portista, de ser el caso.
f. La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del Decreto, de ser el caso.
CAP. 23 Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de porte
areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago y normas complementarias.

Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos ante-
riores pueda ser obtenida a travs de otros medios, sta podr establecer que la referida
informacin no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del inicio
de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del plazo a que se
refiere el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar a partir de la fecha de presentacin
de la informacin rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refiere el presente numeral sea
presentada en medios magnticos.
La verificacin de la documentacin a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d)
del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos
de control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin a que se refiere el inciso
c) del presente numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la solicitud
se tenga por no presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su
derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de
pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin y de la presen-
tacin de la declaracin del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el prrafo anterior,
la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago
registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra
solicitud por el mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar
que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los
documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la susten-
tacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin
perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin de los
documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados
originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har
sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro
de los plazos siguientes:
a. Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin.
b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase
indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de CAP. 23
la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan inter-
venido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950.

7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Nego-
ciables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el
comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables.
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan bienes
similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al
Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite:
a. El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades
fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor a los
ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de acti-
vidad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber
comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin.
c. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El Peruano y
en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el
texto que se indican en el anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada,
respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el
trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso
b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o
profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una
empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo
para abastecer a la Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern
presentar la informacin mencionada en el numeral 8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas
la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente
respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura de las necesidades de consumo
del bien en la Regin.
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia
solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de
los treinta (30) das calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no
aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisin
de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario Oficial El
Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Cons-
CAP. 23
tancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que se
refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del
presente artculo, el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma,
la documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la

necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la
Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida informacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud
de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo
comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha
revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia
de la resolucin de revocacin.
(96)
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS
ARTCULO 11-A.- DEFINICIONES

Para efecto del presente Captulo se entender por:
a) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base
imponible y del impuesto resultante.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al
pas.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra inscrito en el Registro de Esta-
blecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 11-D del presente decreto supremo, el cual
ha sido calificado por la SUNAT como aquel que efecta las ventas de bienes que dan derecho
a la devolucin del IGV a favor de turistas prevista en el artculo 76 del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento que establezca la SUNAT aplicable
a los sujetos incorporados al Rgimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto
Legislativo N 912 y normas complementarias y reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en representacin del establecimiento autorizado
firma las constancias Tax Free.
f) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT ubicado(s) en los termi-
nales internacionales areos y martimos donde exista control migratorio, que se encuentre(n)
sealado(s) en el Anexo del presente decreto supremo y en donde se realizar el control de la
salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarn las devoluciones a que se
refiere el artculo 76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se ubicar(n) despus de la zona de control
migratorio de salida del pas.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Per con la calidad migra-
toria de turista a que se refiere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de Extranjera aprobada por
el Decreto Legislativo N 703 y normas modificatorias, que permanece en el territorio nacional
por un periodo no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a sesenta (60) das calendario, por
cada ingreso al pas.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No se considera extranjeros a los
CAP. 23
peruanos que gozan de doble nacionalidad.
(96)
Captulo incorporado por artculo 4 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2011, vigente a partir de la fecha que se encuentre operativo
el primer puesto de control habilitado, determinado por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia).

2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada para efecto del Impuesto a

la Renta.
ARTCULO 11-B.- OBJETO

Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que se refiere el
artculo 76 del Decreto.
ARTCULO 11-C.- MBITO DE APLICACIN

La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV que grav la
venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento autorizado en
el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 11-D.
ARTCULO 11-D.- DEL REGISTRO DE ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS

1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 76 del Decreto tendr
carcter constitutivo y estar a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin del indicado registro, de confor-
midad con lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados en
la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados se deber cumplir con
las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las
obligaciones tributarias vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido oportu-
namente con presentar la declaracin y realizar el pago correspondiente, si stos se han
efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones antes
indicadas si hasta la fecha de presentacin de la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolucin expedida de
CAP. 23 acuerdo al procedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos
seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados operar a partir de la fecha
que se seale en el acto administrativo respectivo.

4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en que opere

la inscripcin, se deber:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3 del
presente artculo.
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago del ntegro de las obligaciones
tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas
de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto
de los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de los
tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podr
acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal, se deber tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar el pago
correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y
lugares establecidos por SUNAT.
ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la condicin prevista en el presente
literal, con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aqul en
el que se dio la excepcin.
e) No ser notificado con una o ms resoluciones de cierre temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artculo 44 del Decreto que
consten en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera agotado la va adminis-
trativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en el prrafo anterior dar lugar a la
exclusin del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin operar a partir de la fecha que
se seale en el acto administrativo respectivo.
ARTCULO 11-E.- DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS

Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) y del documento de
identidad, a efecto de constatar si ste no excede el tiempo de permanencia mxima en el pas a
que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo caso emitirn adems de la factura respectiva
la constancia denominada Tax Free. CAP. 23
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas TAX FREE Shopping y Estable-
cimiento Libre de Impuestos.

c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta seale, la informacin que sta
requiera para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente decreto supremo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas que
dan derecho a la devolucin.
ARTCULO 11-F.- DE LA CONSTANCIA TAX FREE

1. Los establecimientos autorizados emitirn una constancia Tax Free por cada factura que emitan.
2. En la constancia Tax Free se deber consignar la siguiente informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel internacional que utilice el turista para el pago
por la adquisicin del(de los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada slo podr
firmar las constancias Tax Free en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
3. Las constancias Tax Free debern ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que esta-
blezca la SUNAT.
ARTCULO 11-G.- REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA DEVOLUCIN

Para efecto de la devolucin del IGV a que se refiere el artculo 76 del Decreto debern cumplirse los
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los
CAP. 23 sesenta (60) das calendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las
normas sobre la materia. En este caso no ser requisito mnimo del comprobante de pago el
nmero de RUC del adquirente.

La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por los que se solicita la devolucin
no podr(n) incluir operaciones distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber presentar
copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior a S/. 50.00
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea
S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de
dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo mximo de permanencia del turista a
que se refiere el literal g) del artculo 11-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habi-
litado.
g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado
respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que
se realizar, de corresponder, el abono de la devolucin.
El nmero de dicha tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud de devolucin,
salvo que exista un dispositivo electrnico que permita registrar esa informacin al momento en
que se presenta la solicitud.
i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo electrnico deber
continuar siendo vlida hasta la notificacin del acto administrativo que resuelve la solicitud.
ARTCULO 11-H.- DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN

1. La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el comprobante
de pago que sustenta la adquisicin de los bienes y la constancia Tax Free.
2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pudiendo inclusive
establecerse la utilizacin de medios informticos.
3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV que haya gravado la adquisicin de los
bienes, a la salida del pas, en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual se veri-
ficar que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11-G.
b) Los dems requisitos previstos en el artculo 11-G que puedan constatarse con la infor-
macin que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la verifica-
cin posterior de la veracidad de tal informacin.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado en el prrafo ante-
rior, se entregar al turista una constancia que acredite la presentacin de la solicitud de devolucin.
Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo 11-G, la entrega de la referida
constancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud de
devolucin cuando no pueda realizarse la notificacin del acto administrativo que la resuelve,
debido a que la direccin de correo electrnico indicada por el turista sea invlida.
CAP. 23
4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles de emitida
la constancia sealada en el numeral 3 del presente artculo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser notificado de acuerdo a lo establecido
en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario.

ARTCULO 11-I.- REALIZACIN DE LA DEVOLUCIN

En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a devolver se abonar a la tarjeta de dbito
o crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo
electrnico a que se refiere el literal h) del artculo 11-G, a partir del da hbil siguiente a la fecha del
depsito del documento que aprueba la devolucin en la direccin electrnica respectiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la fecha en la cual ser posible realizar
el abono de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista.
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
ARTCULO 12.-
Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes
disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan direc-
tamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta
propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien
que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel
a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que
conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercia-
lizacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que
encarg fabricar como el que fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especifi-
cados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los
bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la
importacin.
2. (97)
Vinculacin econmica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin
CAP. 23 econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s,
el 50% o ms de su produccin o importacin.
(97)

b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo

caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta,
a lo sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones
realizadas durante los ltimos 12 meses.
CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
ARTCULO 13.- ACCESORIEDAD

En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados
(98)
o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para
realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta
realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra
afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
CAPTULO III
DEL PAGO
(99)
ARTCULO 14.-
A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no
se opongan a lo establecido en el presente captulo.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas y
gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza licores,
bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artifi-
ciales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en
los artculos 63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el
numeral anterior.
(100)
ARTCULO 15.-
A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la
importacin de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda nacional
consignado en dicha tabla, deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. CAP. 23
(98)
(99)
Sustituido por artculo nico del D.S. N 167-2008-EF (21.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(100)
Incorporado por artculo 1 del D.S. N 167-2013-EF (08.07.2013).

TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.-
Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce meses de actividad calcu-
larn el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del artculo 6 considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda el crdito. Este procedimiento ser aplicable
hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 6.
SEGUNDA.-
Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor por
exportacin, debern unificarlos en una cuenta que constituir un monto a favor para el mes de marzo
de 1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los Captulos V, VI y VIII.
TERCERA.-
Los Documentos CancelatoriosTesoro Pblico a que hacen referencia los artculos 74 y 75 del Decreto
se regirn por lo dispuesto en el D.S. N 239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los
mencionados Documentos se utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal.
CUARTA.-
Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn ante
la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas
de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a
la SUNAT para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales
en que pudieran haber incurrido.
QUINTA.-
Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de costos as como inventario
permanente de sus existencias.
SEXTA.-
Derogada por el artculo 8 del D.S. N 45-99-EF (06.04.1999, vigente: 06.04.1999)
STIMA.-
OCTAVA.-
CAP. 23 NOVENA.-
Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto,
se considerar la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente otra fecha distinta.

DCIMA.-
Se mantiene vigente el D.S. No. 052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados por bancos e
instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.
DCIMO PRIMERA.-
Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable nica-
mente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con
los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
DCIMO SEGUNDA.-
Se mantiene vigente el D.S. No. 021-93-EF referido a la aplicacin como crdito fiscal del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas industriales ubicadas
en zona de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artculo 71. de la
Ley No. 23407.
DCIMO TERCERA.-
No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de carga establecido en el numeral
3 del Apndice II del Decreto, los servicios de mensajera y mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el prrafo precedente, son
aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga internacional.
DCIMO CUARTA.-
Los sujetos que celebren contrato de construccin, as como aquellos que realicen la mencionada acti-
vidad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaracin de Fbrica
antes de su inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble.
DCIMO QUINTA.-
Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados nicos
de Compensacin Tributaria regulados por los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF y
emitidos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto Ley N 26099 y el D.S. N 093-93-PCM.
DCIMO SEXTA.-
Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno de los cnyuges
a efecto de la declaracin de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 16 del Decreto Legislativo No. 774, tributarn el presente Impuesto
como una comunidad de bienes.
DECIMO STIMA.-
Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3.
CAP. 23

CAP. 23

Captulo
Reglamento del ISC a los
24 Juegos de Azar y Apuestas
Decreto Supremo N 095-96-EF
(28.09.1996)
TTULO I
ASPECTOS GENERALES
ARTCULO 1.-
Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a. Decreto:
El Decreto Legislativo N 821
b. Impuesto:
Impuesto Selectivo al Consumo.
c. Juegos de azar y apuestas:
Tales como loteras, bingos, rifas y sorteos, as como casinos de juegos y eventos hpicos.
d. Mquinas tragamonedas:(*)
Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por
dinero.
TTULO II
ARTCULO 2.-
Son sujetos pasivos del Impuesto, las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas as como de las mquinas tragamonedas(*), debidamente autorizadas.
TTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
ARTCULO 3.-
Para los juegos de azar y apuestas, se entiende como ingreso total percibido en un mes:
a) En el juego de loteras ser el producto de la venta de cada emisin de billetes, cartones y simi-
lares, al cual le sern deducidos los descuentos de venta o comisiones pagados a los vendedores
minoristas y mayoristas agentes inscritos en el Registro de vendedores de loteras.
CAP. 24
(*)
En virtud de la 4ta. Disposicin Complementaria y Fianl de la Ley N 27153 (09.07.1999), las actividades de Casinos de Juego,
Mquinas Tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero, ya no se encuentran
afectas al ISC, por lo cual se dispone que se elimine toda referencia respecto de la aplicacin de dicho tributo.
Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas 363

El ingreso producto de la venta de cada emisin, es el resultado de multiplicar el nmero de

billetes, cartones y similares efectivamente vendidos por su respectivo precio de venta al pblico.
En ningn caso, se aceptar como deduccin el descuento de venta o comisin en favor del
personal del Ramo de Loteras o de empresas privadas organizadoras de loteras o el descuento
de ventas comisiones cuando sea de cargo del ganador del premio.
b) En el juego de bingos, sorteos, rifas y similares, ser el que resulte de multiplicar el precio de venta
al pblico de dichos juegos por el nmero de cartones, boletos o tickets vendidos.
c) Para el caso de casinos de juego, ser aquel que resulte por concepto de apuestas, excluyendo lo
que corresponda a las mquinas tragamonedas.(*)
d) Tratndose de eventos Hpicos, ser el resultado de multiplicar el precio de venta al pblico del
boleto de la apuesta por el nmero de boletos vendidos.
ARTCULO 4.-
La base imponible para los juegos de azar y apuestas, ser la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas y el total de premios efectivamente pagados en dicho mes.
ARTCULO 5.-
En eventos Hpicos, entindase por premio efectivamente pagado, a la suma de todos los premios
otorgados por las diversas modalidades de apuestas existentes, consistentes en acertar determinados
nmeros de veces alguna caracterstica del evento hpico, incluyendo el premio que se otorgue a favor
de los propietarios y criadores de los caballos premiados.
ARTCULO 6.-
La deduccin por el monto de los premios en especie otorgados en los juegos de azar y apuestas, ser
aquel que corresponda al valor de adquisicin sustentado en el comprobante de pago, incluyendo el
Impuesto General a las Ventas que no pueda ser utilizado como crdito fiscal.
ARTCULO 7.-
En caso que los premios fuesen cobrados en fecha distinta al mes en que correspondiera pagarlos, pero
dentro del plazo establecido para su entrega por la entidad organizadora y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, el monto correspondiente ser deducible para la determinacin de la base
imponible en el mes en que ste fuera pagado.
En el caso que la entidad antes referida, no genere ingresos en el mes en el cual se hace efectivo el
premio, sta deber postergar la deduccin de dicho premio para la determinacin de la base imponible
hasta el momento en que se genere nuevamente ingresos.
Si el monto de los premios excediera el monto de los ingresos percibidos en dicho mes por la entidad
antes referida, sta aplicar a los ingresos mensuales siguientes el saldo de los premios pendientes
hasta su total extincin.
ARTCULO 8.-
El monto de los premios efectivamente pagados y los pendientes de pago, as como la identificacin
de ganador debern ser registrados por cada entidad organizadora y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas.
ARTCULO 9.-
CAP. 24
La tasa aplicable a los juegos de azar y apuestas, tratndose de:
a) Loteras, bingos, rifas y sorteos 10%

b) Casinos de juego(*) 5%
c) Eventos Hpicos 2%
DE LAS MAQUINAS TRAGAMONEDAS Y

OTROS APARATOS ELECTRNICOS
ARTCULO 10.- (*)

Para el caso de mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables
por dinero, el impuesto se aplicar sobre el nmero de dichos aparatos electrnicos.
ARTCULO 11.- (*)

Los montos fijos mensuales aplicables por cada mquina tragamonedas y otros aparatos electrnicos
son los siguientes:
a) Mquina tragamonedas 15% UIT
b) Otros aparatos electrnicos 15% UIT
TTULO IV
DE LOS REGISTROS Y DE LA DECLARACIN Y PAGO
ARTCULO 12.-
Los sujetos del impuesto que emiten billetes, boletas, cartones o tickets, debern llevar un registro
de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el nmero, el tipo de juego al cual
corresponde, la fecha de venta, la fecha de realizacin del sorteo y el precio al pblico de los boletos
vendidos.
Adicionalmente, debern llevar un registro de los boletos impresos devueltos o que no hubieran sido
vendidos hasta la fecha de los sorteos respectivos, indicando en columnas separadas la serie, el nmero
y el precio al pblico de los boletos vendidos. Estos boletos no podrn ser utilizados en sorteos de
fecha posterior.
El registro podr llevarse de forma agregada cuando corresponda a series y nmeros correlativos y
corresponda al mismo monto y juego, ya sea para el registro de las ventas o las devoluciones.
ARTCULO 13.-
Los contribuyentes presentarn mensualmente, en la misma fecha de pago del impuesto, ante la
SUNAT, una declaracin jurada en el formulario que para tal efecto proporcionar dicha Institucin.
ARTCULO 14.-
El Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales, a travs
de la Comisin Nacional de Casinos y los Gobiernos Locales proporcionarn a la SUNAT informacin
detallada en forma peridica, en lo que corresponda, sobre las operaciones realizadas por los contri-
buyentes del Impuesto, de acuerdo a las especificaciones que esta ltima establezca, con la finalidad
de efectuar la verificacin y control en la determinacin del Impuesto.
ARTCULO 15.-
Los recursos que se recauden por el Impuesto Selectivo al Consumo a que se refiere el presente CAP. 24
Decreto Supremo sern utilizados en programas de ayuda social del Programa Nacional de Asistencia
Alimentaria -PRONAA.

TTULO V
DEFINICIONES
Artculo 16.-
Para los efectos de este Reglamento se entiende por:
a. Juego de azar; contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad
y destreza del jugador, como las loteras, los bingos, las rifas, los sorteos, las mquinas tragamo-
nedas(*) y otros aspectos electrnicos.
a.1 Loteras; juego pblico administrado por un ramo de loteras perteneciente a una Sociedad
de Beneficencia Pblica o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de
Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos establecidos en la legislacin sobre la
materia.
Se incluye a la lotera tradicional jugada a travs de billetes, cartones y similares, la lotera
electrnica, lotera instantnea y otras modalidades de juego de loteras, incluyendo a los
bingos que dependen de la combinacin aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2 Bingo; variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un
aparato de extraccin de bolos o bolas al azar, en forma mecnica o automtica.
a.3 Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos(*); son aquellos que funcionan
por medio de monedas, fichas o cualquier otro medio que al ser accionados dan inicio
libremente al proceso del juego, sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad
del usuario para determinar el resultado a obtenerse. De obtenerse un premio, ste se
paga por un dispositivo automtico, que es parte integral de la mquina y cuya cuanta se
determina por las combinaciones de smbolos programados.
Tambin se consideran mquinas tragamonedas aquellas mquinas que mediante un
sistema "displays", proyectores, luces o videos conceden al usuario un tiempo de uso o de
juego y un premio que depende siempre del azar.
b. Apuesta; contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual
se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas deter-
minarn la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfaccin de la prestacin convenida
por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Casinos de juego(*); juegos de azar y envite debidamente autorizados de acuerdo a la
normatividad vigente.
b.2. Eventos Hpicos; son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas,
por las cuales se realicen apuestas.
Artculo 17.-
El Presente Decreto Supremo entrar en vigencia el primer da del mes siguiente al de su publicacin en
el Diario Oficial El Peruano y ser refrendado por los Ministros de Economa y Finanzas y de Industria,
Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales.
Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.2012): Decreto Supremo que modifica el Reglamento de

la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Disposiciones Complementarias Finales
CAP. 24 Primera.- Refrendo
El presente decreto supremo es refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

Segunda.- Vigencia
El presente decreto supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano, salvo lo dispuesto en el Captulo XI del Ttulo I del Reglamento de la Ley
del IGV e ISC que entrar en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer
puesto de control habilitado, la misma que ser determinada por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
Tercera.- Informacin para el control y fiscalizacin
Para efectos de la devolucin de impuestos a turistas, la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin de la devolucin de impuestos
al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario.
Cuarta.- De los abonos a las tarjetas Dbito o Crdito
La SUNAT podr celebrar convenios con entidades pblicas o privadas para efecto de realizar el
abono de la devolucin a la tarjeta de dbito o crdito a que se refiere el artculo 11-I.
La SUNAT asumir, con cargo a su presupuesto, las comisiones o cualquier otro gasto que se genere
como consecuencia de la participacin de las referidas entidades en la realizacin del abono de la
devolucin.
Quinta.- Sub Cuentas Especiales
Las devoluciones que correspondan por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 76 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, sern debitadas de la Sub Cuenta
Especial que para tal efecto la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas abrir en el Banco de la Nacin a nombre de la SUNAT.
Se faculta a la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y
Finanzas a suscribir un convenio con la SUNAT para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- Operaciones de ventas sujetas a condicin suspensiva efectuadas antes de la vigencia del
Decreto Legislativo N 1116
En las operaciones de venta de bienes sujetas a condicin suspensiva, en las que concurran las
siguientes circunstancias:
a. Que haya sido realizada con anterioridad al 01 de agosto del 2012, y
b. Que el bien exista a partir del 01 de agosto del 2012, la declaracin y pago del Impuesto por los
pagos, totales o parciales del importe de la operacin realizados con anterioridad a la fecha de
vigencia del Decreto Legislativo N 1116, se efectuar dentro del mes calendario siguiente al de
la fecha de existencia del bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 30 del TUO de la Ley del
IGV e ISC y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 181-2012-EF (22.09.2012): Decreto Supremo que modifica el Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Disposiciones Complementarias Finales
Primera. Del Impuesto General a las Ventas por adquisiciones realizadas con anterioridad a la
vigencia del presente Decreto Supremo
El Impuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones
de bienes, prestacin de servicios y contratos de construccin efectuados hasta la fecha de entrada
en vigencia del presente Decreto Supremo por los operadores tursticos constituye crdito fiscal o
costo o gasto, segn corresponda.
En caso el referido crdito fiscal sea mayor al impuesto bruto generado hasta el periodo agosto de CAP. 24
2012, el exceso se arrastrar como saldo a favor a los periodos siguientes conforme a lo sealado
en el artculo 25 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 05599EF y normas modificatorias,

aplicndose contra el impuesto bruto con anterioridad a la aplicacin del saldo a favor del exportador.
Segunda. Refrendo
El presente decreto supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Tercera. Vigencia
El presente decreto supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano.
CAP. 24

ANEXOS
Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013

Variacin de la Tasa de Inters Moratorio (TIM)
Cuadro de Inters Diario Acumulado
Variacin de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
Ejercicios 2007/2013
Cdigo de las multas, tributos y otros conceptos
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias de
acuerdo al Rgimen Tributario
Obligacin de llevar Libros Contables
Plazos mximos para llevar con atraso los Libros
Contables
Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios para
sustentar Crdito Fiscal
Cdigo de los Comprobantes de Pago
Cdigo CIIU
1
Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013
LTIMO MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN

DGITO
DEL RUC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC
0 12 Feb 12 Mar 10 Abr 13 May 12 Jun 10 Jul 12 Ago 11 Set 11 Oct 13 Nov 11 Dic 13 Ene 2014
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0, 1, 2, 3, ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC
4, 5, 6, 7,
8y9 22 Feb 22 Mar 22 Abr 23 May 24 Jun 22 Jul 22 Ago 23 Set 23 Oct 25 Nov 23 Dic 23 Ene 2014
RUC : Registro nico de Contribuyentes

UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
2
Variacin de la Tasa de Inters Moratorio (TIM)
DEUDAS EN
FECHA DE VIGENCIA
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
Del Al TIM IntersDiario TIM Inters diario
1 01.01.2001 31.10.2001 1,8% 0,06% 1,100% 0,037%
2 01.11.2001 06.02.2003 1,6% 0,0533% 0,900% 0,030%
3 07.02.2003 28.02.2010 1,5% 0,050% 0,840% 0,028%
4 01.03.2010 Contina 1,2% 0,040% 0,600% 0,020%
Res. Sup. N 144-2000/SUNAT (30.12.2000)

Res. Sup. N 126-2001/SUNAT (31.10.2001)
Res. Sup. N 032-2003/SUNAT (06.02.2003)
Res. Sup. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Anexos
Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013 371

3
Cuadro de Inters Diario Acumulado
N DE DAS INTERS DIARIO N DE DAS INTERS DIARIO

1 0,04% 16 0,64%
2 0,08% 17 0,68%
3 0,12% 18 0,72%
4 0,16% 19 0,76%
5 0,20% 20 0,80%
6 0,24% 21 0,84%
7 0,28% 22 0,88%
8 0,32% 23 0,92%
9 0,36% 24 0,96%
10 0,40% 25 1,00%
11 0,44% 26 1,04%
12 0,48% 27 1,08%
13 0,52% 28 1,12%
14 0,56% 29 1,16%
15 0,60% 30 1,20%
Inters Diario: Resulta de dividir la TIM entre 30

1,2% / 30 = 0,04%
4
Variacin de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) Ejercicios 2007/2013
AO UIT DISPOSITIVO LEGAL
2007 S/.3 450 D.S. N 213-2006-EF (28.12.2006)

2008 S/.3 500 D.S. N 209-2007-EF (22.12.2007)
2009 S/.3 550 D.S. N 169-2008-EF (26.12.2008)
2010 S/.3 600 D.S. N 311-2009-EF (30.12.2009)
2011 S/.3 600 D.S. N 252-2010-EF (11.12.2010)
2012 S/.3 650 D.S. N 233-2011-EF (21.12.2011)
2013 S/.3 700 D.S. N 264-2012-EF (20.12.2012)
Anexos

ANEXOS
5
Cdigo de las multas, tributos y otros conceptos
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) FRACCIONAMIENTOS
1011 Cuenta Propia Tesoro Essalud ONP Sencico Fonavi
1012 Liquidacin de Compra Retenciones D.Leg. N848 8023 5215 5314 7033 5051
1032 Registro Proveedores Retenciones Art. 36 del C.T. 8021 5216 5315 5031
1041 Utilizacin de Servicios Prestados por No Domiciliados Fenmeno del nio 8045 5217 5316 5071
1052 Rgimen de Percepcin INDECOPI 8041 5218 5317 8043 8042
1054 Percepcin de Ventas Internas PERTA 8111 5219 5319 5041
REFT 8026 5229 5328 7036 5056
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) SEAP 8027 5232 5329 7037 5057
Apndice III 2011 Combustibles Ley N 27100 5227 5327
RESIT 8028 5233 5330 7038 5058
2021 Productos a la Tasa del 10%
Refinanciamiento 8030 5239 5332
2034 Productos a la Tasa del 20% 5021 PERT FONAVI
Apndice IV 2041 Precio de Venta al Pblico (1) 5220 Otros Fraccionamientos ESSALUD
2051 Cervezas Sist. Especfico (2) 5230 Artculo N 36 Cdigo Tributario ESSALUD Agrario
5512 D.Leg. N 848 Accidentes de Trabajo
8081 PERT
2072 Loteras, Bingos, Rifas
Incluye las partidas arancelarias correspondientes a cervezas y cigarrillos.
(1)
COSTAS Y GASTOS
Solo para pagos correspondientes a periodos anteriores o iguales a
(2)
8061 Costas Procesales
junio 2003.
Gastos de Comiso, Internamiento o Remate de Bienes
8062
IMPUESTO A LA RENTA (IR) Comisados
8063 Gastos Administrativos Cobranza Coactiva
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
OTROS TRIBUTOS
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041
1016 Arroz Pilado IVAP
Retenciones 3022 3032 3042 3052 3038 Impuesto Temporal A Los Activos Netos - ITAN
Agrarios 5612 Contribucin Solidaridad D.Ley N 28046
Especial Amazona Frontera 7011 Impuesto al Rodaje
Rgimen D.Leg. 885
7021 Impuesto de Promocin Municipal
3111 3311 3411 3611
7031 SENCICO
3036 Renta - Distribucin de Dividendos 7101 Impuesto a las Acciones del Estado
3037 Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A 7111 Impuesto a los Casinos (1)
3062 No Domiciliados - Retenciones 7121 Impuesto a las Mquinas Tragamonedas (1)
3071 Regularizacin - Otras Categoras (1) 7131 Promocin Turstico Ley N 27889
3072 Regularizacin - Rentas de Primera Categora (2) 7151 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo IER
3073 Regularizacin - Rentas de Trabajo (2) 8131 ITF Cuenta Propia
3074 Regularizacin - Rentas de Segunda Categora (3) 8132 ITF Retencin
3081 Regularizacin - Tercera Categora Solo para ser consignados como Cdigo de Tributo Asociado para el
(1)
(1)
Solo para pagos hasta el Ejercicio 2008 pago de multas
(2)
Para pagos a partir del Ejercicio 2009
(3)
Para pagos a partir del Ejercicio 2010 MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO
ASOCIADO
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO - RUS (1) 6011 No Inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria
6012 Emitir/Otorgar Comprobantes de Pago sin los Requisitos
1 2 3 4 5
Categoras 6013 Inscripcin con datos falsos
4131 4132 4133 4134 4135
6018 No Emitir y/o No Otorgar Comprobantes de Pago
Solo para ser consignados como Cdigo de Tributo Asociado para el
(1) Emitir y/u Otorgar Comprobantes de Pago que no corres-
6021
pago de multas pondan al Rgimen o al Tipo de Operacin
No obtener el Comprobante de Pago por las compras
ESSALUD - ONP 6024
efectuadas
5210 Seguro Regular Ley N 26790 No obtener Comprobantes de Pago por los Servicios
6045
5211 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Obtenidos
5214 Essalud Vida 6175 Sujetos que no cumplen con el depsito D.Leg. N 940
5222 Seguro Agrario 6176 Permite Traslado sin depsito D.Leg. N 940
5310 Pensiones Ley N 19990 6177 Sujeto Permite Traslado sin depsito D.Leg. N 940
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6178 Tit. Cta. otorga diferente destino a montos D.Leg. N 940 Anexos
Cdigo de las multas, tributos y otros conceptos 373

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

essalud
tributo
-onp
6031 6431 NO LLEVAR LIBROS CONTABLES U OTROS REGISTROS EXIGIDOS
NO REGISTRAR INGRESOS, RENTAS PATRIMONIO, VENTAS, REMUNERACIONES O REGISTRARLOS POR
6033
MONTOS INFERIORES
6035 LLEVAR CON ATRASO LOS LIBROS Y REGISTROS
6037 6437 NO CONSERVAR LIBROS Y DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA
6073 6473 PRESENTAR LAS DECLARACIONES EN FORMA Y/O CONDICIONES DISTINTAS A LAS ESTABLECIDAS
6074 6474 PRESENTAR DECLARACIONES EN LUGARES DISTINTOS A LOS ESTABLECIDOS
6075 6475 NO EXHIBIR LIBROS Y REGISTROS QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOLICITE
6079 REABRIR INDEBIDAMENTE EL LOCAL U OFICINA CERRADO
6083 6483 PROPORCIONAR INFORMACIN FALSA
6084 6484 NO COMPARECER O COMPARECER FUERA DE PLAZO
6086 6486 OCULTAR O DESTRUIR AVISOS DE LA SUNAT
AUTORIZAR LIBROS, REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS SIN SEGUIR EL PROCEDIMIENTO
6095
ESTABLECIDO
6117 NO ENTREGAR CERTIFICADOS DE RETENCIN O PERCEPCIN AS COMO DE RENTAS Y RETENCIONES
6118 NO ENTREGAR A LA SUNAT EL MONTO RETENIDO POR EMBARGO
6131 RECUPERACIN DE MERCADERA COMISADA
6151 NO FACILITAR EL CONTROL DEL TRASLADO DE BIENES
6171 ADQUISICIONES SIN DEPSITO - LEY N 27877
6172 PROV. EFECTA RETIRO SIN DEPSITO - LEY N 27877
6173 PROV. PERMITE RETIRO SIN DEPSITO - LEY N 27877
6174 SUJETO CUENTA PROV. ENTREGA BIEN SIN DEPSITO - LEY N 27877
6532 ESSALUD - MULTAS PERODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A JULIO 1999
6533 ONP - OTRAS MULTAS
6535 SENCICO - OTRAS MULTAS
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

essalud
tributo foncomn
-onp
6041 6441 6841 NO PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
6051 6451 6851 NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES DENTRO DEL PLAZO
6061 6461 PRESENTAR LAS DECLARACIONES JURADAS EN FORMA INCOMPLETA
6064 6464 PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES EN FORMA INCOMPLETA
6071 6471 6871 PRESENTAR MS DE UNA DECLARACIN RECTIFICATORIA DEL MISMO TRIBUTO Y PERODO
PRESENTAR MS DE UNA RECTIFICATORIA DE OTRAS COMUNICACIONES POR EL MISMO
6072 6472
CONCEPTO Y PERODO
6089 6489 NO RETENER O NO PERCIBIR TRIBUTOS ESTABLECIDOS
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS, Y/U OBTENER INDEBIDAMENTE NOTAS DE CRDITO
6091 6491 6891
NEGOCIABLES
6111 6411 RETENCIONES O PERCEPCIONES NO PAGADAS EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
NO PAGAR EN LAS FORMAS Y CONDICIONES ESTABLECIDAS CUANDO SE HUBIERE EXIMIDO DE
6113
PRESENTAR LA DJ
Anexos

ANEXOS
6
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
de acuerdo al Rgimen Tributario
DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF (PUBLICADO: 22.06.2013)123
SANCIN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
1. RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS

DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, Artculo 173
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributa- UIT o comiso o inter- 50% UIT o comiso o 40% de la UIT o comiso
ria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin namiento temporal del internamiento temporal o internamiento tempo-
para el goce de un beneficio. vehculo (1) del vehculo (1) ral del vehculo (1)
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
0,3% de los I o cierre
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domi- 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
cilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo 0,3% de los I o cierre
50% de la UIT 25% de la UIT
registro. (2) (3)
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice 50% UIT 25% de la UIT
(2) (3)
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para 50% de la UIT 25% de la UIT o
(2) (3)
la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los o comiso Comiso
o comiso
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y (2) (2)
(4)
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros docu- 0,2% de los I o cierre
mentos similares que se presenten ante la Administracin (2) (3)
Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
0,2% de los I
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas 30% de la UIT 15% de la UIT
o cierre (2) (3)
tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, Artculo 174
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o docu-
Cierre Cierre Cierre
mentos complementarios a stos, distintos a la gua de
(3) (3-A) 1 (3) (3-A) 2 (2) (2-A) 3
remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
de pago o como documentos complementarios a stos, o cierre (3) (4) o cierre (3) (4) o cierre (2) (5)
distintos a la gua de remisin.
1
tem modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.07.2012).
2
Anexos
3
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias de acuerdo al Rgimen Tributario 375

SANCIN
INFRACCIONES
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, o cierre (3) (4) o cierre (3) (4) o cierre (2) (5)
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
Internamiento temporal Internamiento temporal Internamiento temporal
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
del vehculo del vehculo del vehculo
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
(5) (5) (6)
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
50% de la UIT o 25% de la UIT o 0,3% de los I o
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
internamiento temporal internamiento temporal internamiento temporal
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
del vehculo (6) de vehculo (6) del vehculo (7)
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua Comiso Comiso Comiso
de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas (7) (7) (8)
sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
7,5% de la UIT 5% de la UIT 5% de la UIT
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn
las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
Comiso Comiso Comiso
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
(7) (7) (8)
la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
(8) (8) (9)
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin
u otros documentos complementarios que no correspondan Comiso Comiso Comiso
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin (7) (7) (8)
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos (8) (8) (9)
complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin,
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
(9) (9) (10)
para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes
o prestacin de servicios que no cumplan con las disposi-
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
ciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes
(8) (8) (9)
de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
Comiso Numeral 14 Comiso Comiso
productos o signos de control visibles, segn lo establecido
(7) (7) (8)
en las normas tributarias.
15. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados Comiso o multa Comiso Comiso
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia (8) (7) (8)
y/u otro documento que carezca de validez.
16. No sustentar la posesin de bienes, mediante los compro-
bantes de pago u otro documento previsto por las normas Comiso Comiso o multa Comiso o multa
sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que (7) (8) (9)
acrediten su adquisicin.
Anexos

ANEXOS
SANCIN
INFRACCIONES
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS, Artculo 175
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu- 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
cin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de (10) (10) (2) (3)
control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
informacin bsica u otros medios de control exigidos por (11) (12) (11) (12) (2) (3)
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
(10) (10) (2) (3)
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
(10) (10) (2) (3)
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vi-
gentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
(11) (11) (2) (3)
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
(13) (13) (2) (3)
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin susten-
tatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de (11) (11) (2) (3)
generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
(11) (11) (2) (3)
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de almace- 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
namiento de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES,
Artculo 176
1. No presentar las declaraciones que contengan la determina- 0,6% de los I o cierre
1 UIT 50% de la UIT
cin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. (2) (3)
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro 30% de la UIT o 0,6% 15% de la UIT o 0,6% 0,2% de los I o cierre
de los plazos establecidos. de los IN (14) de los IN (14) (2) (3)
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin 0,3% de los I o cierre
de la deuda tributaria en forma incompleta. (2) (3)
Anexos

SANCIN
INFRACCIONES
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma 0,2% de los I o cierre
incompleta o no conformes con la realidad. 30% de la UIT (2) (3)
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al 0,2% de los I (11) o
30% de la UIT (15) 15% de la UIT (15)
mismo tributo y perodo tributario. cierre (2) (3)
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
0,2% de los I (11) o
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo 30% de la UIT (15) 15% de la UIT (15)
cierre (2) (3)
concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condi- 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
ciones que establezca la Administracin Tributaria
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA, Artculo 177
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
solicite. 1 0,6% de los IN (10) (10) (10) (2) (3)
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu-
mentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones que estn relacionadas con hechos
(10) (10) (2) (3)
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes
del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin soportes porta-
dores de microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
(11) (11) (2) (3)
materia imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina
de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u Cierre Cierre Cierre
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido (16) (16) (12)
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla
(11) (11) (2) (3)
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
conforme con la realidad. (11) (11) (2) (3)
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o compa- 0,3% de los I o cierre
recer fuera del plazo establecido para ello. (2) (3)
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Adminis-
tracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a 50% de la UIT 25% de la UIT 20 % de la UIT
la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
cerrado los libros contables. (11) (11) (2) (3)
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
por la Administracin Tributaria.
Anexos

ANEXOS
SANCIN
INFRACCIONES
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso
de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de almacena-
(11) (11) (2) (3)
miento de informacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
0,3% de los IN 0,3% de los IN Cierre
de seguridad empleados en las inspecciones, inmoviliza-
(11) (11) (12)
ciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera 50% del tributo no rete- 50% del tributo no rete- 50% del tributo no rete-
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener nido o no percibido nido o no percibido nido o no percibido.
o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios 30% de la UIT 15% de la UIT
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria,
en las condiciones que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones 50% de la UIT 25% de la UIT
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; 0,6% de los IN 0,6% de los IN 6% de los I o cierre
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, (10) (10) (2) (3)
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Adminis- 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
tracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina (10) (10) (2) (3)
de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec-
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes informticos que Cierre Cierre
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; (17) (17)
o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
(11) (11) (2)
tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
(11) (11) (2)
tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado Cierre o Comiso Cierre o comiso
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene (18) (18)
las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas 0,2% de los IN (13) o 0,2% de los IN (13) o
o vinculadas a espectculos pblicos. cierre (19) cierre (19)
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde
los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado de-
Cierre
sarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
(2)
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago. Anexos

SANCIN
INFRACCIONES
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde 0,6% de los IN 0,6% de los IN
el clculo de precios de transferencia conforme a ley. (10) (20) (10) (20)
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y 0,2% de los I o cierre
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto (2) (3)
en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin
a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo
0,6% de los IN 0,6% de los IN
del inciso g) del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de
(10) (20) (10) (20)
la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, Artculo 178
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones 50% del tributo omi- 50% del tributo omi- 50% del tributo omi-
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos grava- tido o 50% del saldo, tido o 50% del saldo, tido o 50% del saldo,
dos y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o crdito u otro concepto crdito u otro concepto crdito u otro concepto
porcentajes o coeficientes distintos a los que les correspon- similar determinado similar determinado similar determinado
de en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, indebidamente, o 15% indebidamente, o 15% indebidamente, o 15%
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en de la prdida indebi- de la prdida indebi- de la prdida indebi-
las declaraciones, que influyan en la determinacin de la damente declarada damente declarada damente declarada
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos o 100% del monto obte- o 100% del monto obte- o 100% del monto obte-
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor nido indebidamente, nido indebidamente, nido indebidamente,
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de haber obtenido la de haber obtenido la de haber obtenido la
de Crdito Negociables u otros valores similares. devolucin (21) devolucin (21) devolucin (13)
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Comiso Comiso Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. (7) (7) (8)
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de con- Comiso Comiso Comiso
trol; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin (7) (7) (8)
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos 50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
retenidos o percibidos. pagado. pagado. pagado
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Ad-
ministracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de 0,2% de los I o cierre
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera (2) (3)
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido 50% del monto no 50% del monto no 50% del monto no
por embargo en forma de retencin. entregado. entregado. entregado.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones conteni-
50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
das en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento
pagado (22) pagado (22) pagado (14)
a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme
(11) (11) o cierre
con la realidad.
45
TABLA I PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPE-
TABLA II 4
CIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
TABLA III 5 PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Tabla sustituida por el Artculo 51 del D.Leg. N 981 (15.03.2007).

4
Anexos
Tabla III sustituida por el Artculo 51 del D.Leg. N 981 (15.03.2007).
5

ANEXOS
NOTAS TABLA I
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10)
das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se
aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto
a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones,
de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre
los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se
aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A)6 En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin
de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
7
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin.
La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso
sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el
da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada
por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(12) La multa ser del 0,6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la
nota (10).
(14) Se aplicar el 0,6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado
6
Nota incorporada por el Artculo 6 del D.Leg. N 1113 (05.0.2012).
Anexos
7
Prrafo modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.0.2012).

no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa
(90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso
se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectiva-
mente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor
de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los
crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a
la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del
perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las leyes correspon-
dientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15%
de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para
el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la
Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos

ANEXOS
NOTAS TABLA II
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los ingresos netos.
realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
los bienes.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(3-A)8 En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar
una multa de 50% de la UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin
de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
9
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.
de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(12) La multa ser del 0,6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la
nota (10).
(14) Se aplicar el 0,6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
8
Nota incorporada por el Artculo 6 del D.Leg. N 1113 (05.07.2012)
Anexos
9
Prrafo modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.07.2012)

(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa
(90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso
se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectiva-
mente.
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin con
excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado
ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda
a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del
perodo. En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para
el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice
de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos

ANEXOS
NOTAS TABLA III

- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(2-A)10 En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar
una multa de 0,6% de los I.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contri-
buyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante
Acta de Reconocimiento.
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se
entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
11
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser conside-
rados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
La multa que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.
de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que se presente
una nueva rectificatoria.
10
Nota incorporada por el Artculo 6 del D.Leg. N 1113 (05.0.2012).
Anexos
11
Prrafo modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.0.2012).

efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con
excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado
ser considerado saldo a favor.
- Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda
a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las normas
correspondientes.
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para
el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la
Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos

ANEXOS
7
Obligacin de llevar Libros Contables
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES SEGN RGIMEN TRIBUTARIO
NUEVO RUS Los contribuyentes del Nuevo RUS no estn obligados a llevar libro o registro
contable alguno.
Artculo 20 del D.Leg. Si tuvieran trabajadores a su cargo, debern presentar el PDT 601, utilizando el
N 937 (14.11.2003) PLAME as como el T-Registro.
RGIMEN ESPECIAL REGISTRO DE VENTAS

Artculo 124 de la Ley
del Impuesto a la Renta REGISTRO DE COMPRAS
Hasta 150 UIT de ingresos Registro de Ventas e Ingresos

brutos anuales. Registro de Compras
Hasta S/.555 000 Libro Diario de Formato Simplifica-
(*) do
RGIMEN GENERAL,
3 CATEGORA
Artculo 65 de la Ley
del Impto. a la Renta
Los dems perceptores de

CONTABILIDAD COMPLETA
rentas de 3 categora.
(*) UIT: del ejercicio en curso (2013 = S/.3700) Ingresos brutos anuales: del ejercicio anterior Anexos
Obligacin de llevar Libros Contables 387

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 226-2013-SUNAT (23.07.2013)
MODIFICA LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT, QUE ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS
Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
a) Libro Diario.
Cuando los ingresos brutos anuales desde b) Libro Mayor.
150 UIT hasta 500 UIT se llevarn los
siguientes libros: c) Registro de Compras.
d) Registro de Ventas e Ingresos.
a) Libro de Inventarios y Balances.

b) Libro Diario.
Cuando los ingresos brutos anuales sean
c) Libro Mayor.
superiores a 500 UIT hasta 1 700 UIT
d) Registro de Compras.
e) Registro de Ventas e Ingresos.
a) Libro Caja y Bancos.

b) Libro de Inventarios y Balances.
Los libros y registros contables que c) Libro Diario.
integran la contabilidad completa son los
siguientes: d) Libro Mayor.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas e Ingresos.
a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de

la Ley del Impuesto a la Renta.
Los siguientes libros y registros integrarn b) Registro de Activos Fijos.
la Contabilidad Completa c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Anexos

ANEXOS
8
Plazos mximos para llevar con
atraso los Libros Contables
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A MXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MXIMO ATRASO PERMITIDO
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que

1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o
salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el comprobante de pago.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E)
4 Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez(10) das hbiles
se realice el pago.
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses
las operaciones.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIM- Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
5-A Tres (3) meses
PLIFICADO las operaciones
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses
las operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez(10) das hbiles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez(10) das hbiles
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez(10) das hbiles
se emita el comprobante de pago respectivo.
REGISTRO DE INVENTARIO PERMA- Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
12 Un (1) mes (**)
NENTE EN UNIDADES FSICAS operaciones relacionadas con la entrada o salida de Bienes.
REGISTRO DE INVENTARIO PERMA- Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
13 Tres (3) meses (**)
NENTE VALORIZADO operaciones relacionadas con la entrada o salida de Bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez(10) das Hbiles
se emita el comprobante de pago respectivo.
REGISTRO DE VENTAS E INGRE-
SOSARTCULO 23 RESOLUCIN Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
15 Diez(10) das hbiles
DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/ se emita el comprobante de pago respectivo.
SUNAT
Anexos
Plazos mximos para llevar con atraso los Libros Contables 389
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A MXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MXIMO ATRASO PERMITIDO
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

REGISTRO DEL RGIMEN DE PER-
16 Diez(10) das hbiles emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
CEPCIONES
con los clientes.
REGISTRO DEL RGIMEN DE RE-
17 Diez(10) das hbiles recepcione o emita, segn corresponda, el documento que
TENCIONES
sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
18 REGISTRO IVAP Diez(10) das hbiles
Bienes del Molino, segn corresponda.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES ARTCULO 8 RE- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
19 Diez(10) das hbiles
SOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA recepcione el comprobante de pago respectivo.
N 022-98/SUNAT
ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER
20 PRRAFO ARTCULO 5 RESOLU- Diez(10) das hbiles
CIN DE SUPERINTENDENCIA N
021-99/SUNAT
142-2001/SUNAT
ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER
256-2004/SUNAT
257-2004/SUNAT
ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER
258-2004/SUNAT
259-2004/SUNAT
(*)
Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades
Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES de acuerdo a lo establecido por
la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10
Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los Bienes del Activo Fijo Propios y "Anexo 6 Control mensual de los Bienes
del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das
hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**)
Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del
rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Anexos

ANEXOS
9
Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios
para sustentar Crdito Fiscal
SUSTENTAN
COMPROBANTES DE PAGO GASTO O CRDITO
COSTO FISCAL
1) FACTURAS SI SI
2) RECIBOS POR HONORARIOS SI NO
3) BOLETAS DE VENTA NO NO
4) LIQUIDACIONES DE COMPRA SI SI
5) TCKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS NO NO
OTROSDOCUMENTOS
6) BOLETOS DE PASAJE AREO SI SI
7) EMITIDOS POR EMPRESAS FINANCIERAS Y DE SEGUROS BAJO CONTROL DE LA SBS SI SI
8) EMITIDOS POR LAS AFP Y EPS SI SI
9) RECIBOS DE AGUA, LUZ, TELFONO SI SI
10) PLIZAS POR OPERACIONES EN LA BOLSA DE VALORES Y BOLSA DE PRODUCTOS O AGENTES DE
SI SI
INTERMEDIACIN
11) PLIZAS POR OPERACIONES FUERA DE LA BOLSA DE VALORES Y BOLSA DE PRODUCTOS AUTORI-
SI SI
ZADAS POR LA CONASEV
12) CARTAS DE PORTE AREO Y CONOCIMIENTO DE EMBARQUE MARTIMO SI SI
13) PLIZAS DE ADJUDICACIN EMITIDAS POR REMATE (MARTILLEROS PBLICOS) SI SI
14) CERTIFICADO DE PAGO DE REGALAS EMITIDOS POR PERPETRO S.A. SI SI
15) FORMATOS PROPORCIONADOS POR EL IPSS: APORTES AL SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO
SI SI
DE RIESGO
16) EMITIDOS POR EMPRESAS QUE DESEMPEAN ROL ADQUIRENTE MEDIANTE TARJETAS DE CRDITO
SI SI
Y/O DEBITO EMITIDAS POR BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS O CREDITICIAS
17) DOCUMENTOS QUE EMITAN LAS EMPRESAS RECAUDADORAS DE LA DENOMINADA GARANTA DE
Si Si
RED PRINCIPAL
18) BOLETOS DE VIAJE EMITIDOS POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE NACIONAL DE PASAJEROS Si Si
19) BOLETOS EMITIDOS POR LAS CIS. DE AVIACIN COMERCIAL QUE PRESTAN SERVICIOS DE TRANS-
Si Si
PORTE AREO NO REGULAR DE PASAJEROS Y TRANSPORTE AREO ESPECIAL DE PASAJEROS
20) RECIBOS EMITIDOS POR EL SERVICIO PBLICO DE DISTRIBUCIN DE GAS NATURAL PRESTADO
Si Si
POR LAS EMPRESAS CONCESIONARIAS DE DICHOS SERVICIOS
21) DOCUMENTOS QUE EMITAN LOS CONCESIONARIOS DEL SERVICIO DE REVISIONES TCNICAS
Si Si
VEHICULARES
22) DOCUMENTOS EMITIDOS POR LAS EMPRESAS QUE DESEMPEAN EL ROL ADQUIRENTE EN LOS
S Si
SISTEMAS DE PAGOS MEDIANTE TARJETAS DE CRDITO
23) RECIBOS POR ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES SI NO
24) DOCUMENTOS EMITIDOS POR LA IGLESIA CATLICA POR EL ARRENDAMIENTO DE SUS BIENES
SI NO
INMUEBLES
25) BOLETOS DE TRANSPORTE INTERPROVINCIAL DENTRO DEL PAS SI NO
26) BOLETOS DE TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS SI NO
27) BOLETOS NUMERADOS PARA ESPECTCULO PUBLICO SI NO
28) RECIBOS POR EL PAGO DE LA TARIFA POR USO DE AGUA SUPERFICIAL SI NO
29) ETIQUETAS AUTOADHESIVAS POR EL PAGO DE LA TUUA QUE COBRA CRPAC SI NO
30) EMITIDOS POR LA COFOPRI SI NO
31) BILLETES DE LOTERAS, RIFAS Y APUESTAS NO NO
32) EMITIDOS POR CENTROS EDUCATIVOS Y CULTURALES, UNIVERSIDADES, ASOCIACIONES Y FUNDACIONES NO NO Anexos
Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios para sustentar Crdito Fiscal 391

10
Cdigo de los Comprobantes de Pago
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 025-97/SUNAT (20.03.1997),

SUSTITUIDA POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
CDIGO DENOMINACIN COMPLETA
00 Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidacin de compra
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
07 Nota de crdito
08 Nota de dbito
09 Gua de Remisin - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas
11
en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
Documentos emitidos por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de
13
la Superintendencia de Banca y Seguros
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios
14
complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de
18
la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
20 Comprobante de Retencin
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de Bienes por venta forzada, por los martilleros
23
o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de Atribucin (Ley del IGV e ISC, Art.19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT)
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecu-
26 cin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin
expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (D.S. N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
Anexos

ANEXOS
CDIGO DENOMINACIN COMPLETA
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas
29
pblicas y a la retribucin de los servicios que presta
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas
30
de crdito y dbito
31 Gua de Remisin - Transportista
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace refe-
32
rencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del desarrollo de la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador
35 Documento del Partcipe
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho
37
servicio
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin Definitiva
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada
53 Declaracin de Mensajera o Courier
54 Liquidacin de Cobranza
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros
87 Nota de Crdito Especial
88 Nota de Dbito Especial
91 Comprobante de No Domiciliado
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
97 Nota de Crdito No Domiciliado
98 Nota de Dbito - No Domiciliado
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta
Anexos
Cdigo de los Comprobantes de Pago 393

11
Cdigo CIIU
SECCIN GRUPO CLASE DESCRIPCIN
A AGRICULTURA, GANADERA, CAZA Y SILVICULTURA
DIVISIN 01 AGRICULTURA, GANADERA, CAZA Y ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS

011 CULTIVOS EN GENERAL: CULTIVO DE PRODUCTOS DE MERCADO: HORTICULTURA
0111 CULTIVO DE CEREALES Y OTROS CULTIVOS N.C.P.
0112 CULTIVO DE HORTALIZAS Y LEGUMBRES ESPECIALIDADES HORTCOLAS Y PRODUCTOS DE VIVERO
0113 CULTIVO DE FRUTAS, NUECES, PLANTAS CUYAS HOJAS 0 FRUTOS SE UTILIZAN PARA PREPARAR BEBIDAS Y
ESPECIAS
012 CRA DE ANIMALES
0121 CRA DE GANADO VACUNO Y DE OVEJAS, CABRAS, CABALLOS, ASNOS, MULAS Y BURDGANOS, CRA DE GANADO
LECHERO
0122 CRIA DE OTROS ANIMALES; ELABORACIN DE PRODUCTOS ANIMALES N.C.P.
0130 CULTIVO DE PRODUCTOS AGRCOLAS EN COMBINACIN CON LA CRA DE ANIMALES (EXPLOTACIN MIXTA)
0140 ACTIVIDADES DE SERVICIOS AGRCOLAS Y GANADERAS EXCEPTO LAS ACTIVIDADES VETERINARIAS
0150 CAZA ORDINARIA Y MEDIANTE TRAMPAS Y REPOBLACIN DE ANIMALES DE CAZA, INCLUSO LAS ACTIVIDADES
DE SERVICIO CONEXAS
DIVISIN 02 SILVICULTURA, EXTRACCIN DE MADERA Y ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS
020 200 SILVICULTURA, EXTRACCIN DE MADERA Y ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS
B PESCA
DIVISIN 05 PESCA, EXPLOTACIN DE CRIADEROS DE PECES Y GRANJAS PISCICOLAS;ACTIVIDADES DE SERVICIOS

RELACIONADAS CON LA PESCA
050 0500 PESCA, EXPLOTACIN DE CRIADEROS DE PECES Y GRANJAS PISCICOLAS; ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELA-
CIONADAS CON LA PESCA
C EXPLOTACIN DE MINAS Y CANTERAS
DIVISIN 10 EXTRACCIN DE CARBN Y LIGNITO; EXTRACCIN DE TURBA

101 1010 EXTRACCIN Y AGLOMERACIN DE CARBN DE PIEDRA
102 1020 EXTRACCIN Y AGLOMERACIN DE LIGNITO
103 1030 EXTRACCIN Y AGLOMERACIN DE TURBA
DIVISIN 11 EXTRACCIN DE PETRLEO CRUDO Y GAS NATURAL; ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADAS CON LA
EXTRACCIN DE PETRLEO DE GAS, EXCEPTO LAS ACTIVIDADES DE PROSPECCIN
111 1110 EXTRACCIN DE PETRLEO CRUDO Y GAS NATURAL
112 1120 ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EXTRACCIN DE PETRLEO Y GAS, EXCEPTO LAS ACTI-
VIDADES DE PROSPECCIN
DIVISIN 12 EXTRACCIN DE MINERALES DE URANIO Y TORIO
120 1200 EXTRACCIN DE MINERALES DE URANIO Y TORIO
DIVISIN 13 EXTRACCIN DE MINERALES METALFEROS
131 1310 EXTRACCIN DE MINERALES DE HIERRO
Anexos 132 1320 EXTRACCIN DE MINERALES METALFEROS NO FERROSOS, EXCEPTO LOS MINERALES DE URANIO Y TORIO

ANEXOS

DIVISIN 14 EXPLOTACIN DE OTRAS MINAS Y CANTERAS
141 1410 EXTRACCIN DE PIEDRA, ARENA Y ARCILLA
142 1420 EXPLOTACIN DE MINAS Y CANTERAS N.C.P.
1421 EXTRACCIN DE MINERALES PARA LA FABRICACIN DE ABONOS Y PRODUCTOS QUMICOS
1422 EXTRACCIN DE SAL
1429 EXPLOTACIN DE OTRAS MINAS Y CANTERAS N.C.P.
D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
DIVISIN 15 ELABORACIN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS Y BEBIDAS
151 1510 PRODUCCIN, PROCESAMIENTO Y CONSERVACIN DE CARNE, PESCADO, FRUTAS, LEGUMBRES, HORTALIZAS,
ACEITES Y GRASAS
1511 PRODUCCIN, PROCESAMIENTO Y CONSERVACIN DE CARNE Y PRODUCTOS CRNICOS
1512 ELABORACIN Y CONSERVACIN DE PESCADO Y PRODUCTOS DE PESCADO
1513 ELABORACIN Y CONSERVACIN DE FRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS
1514 ELABORACIN DE ACEITE Y GRASAS DE ORIGEN VEGETAL Y ANIMAL
1515 ELABORACIN DE ACEITE DE PESCADO
152 1520 ELABORACIN DE PRODUCTOS LCTEOS
153 1530 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA, ALMIDONES Y PRODUCTOS DERIVADOS DEL ALMIDN Y DE
ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES
1531 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA.
1532 ELABORACIN DE ALMIDONES Y DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL ALMIDON
1533 ELABORACIN DE ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES
154 1540 ELABORACIN DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
1541 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE PANADERA
1542 ELABORACIN DE AZCAR
1543 ELABORACIN DE CACAO, CHOCOLATE Y PRODUCTOS DE CONFITERA
1544 ELABORACIN DE MACARRONES, FIDEOS, ALCUZCUZ Y PRODUCTOS FARINCEOS SIMILARES
1549 ELABORACIN DE OTROS PRODUCTOS N.C.P.
155 1550 ELABORACIN DE BEBIDAS
1551 DESTILACIN, RECTIFICACIN Y MEZCLA DE BEBIDAS ALCOHLICAS, PRODUCCIN DE ALCOHOL ETLICO A
PARTIR DE SUSTANCIAS FERMENTADAS
1552 ELABORACIN DE VINOS
1553 ELABORACIN DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE MALTA
1554 ELABORACIN DE BEBIDAS NO ALCOHLICAS, PRODUCCIN DE AGUAS MINERALES
DIVISIN 16 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE TABACO
160 1600 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE TABACO
DIVISIN 17 FABRICACIN DE PRODUCTOS TEXTILES
170 1700 FABRICACIN DE PRODUCTOS TEXTILES
171 1710 HILATURA, TEJEDURIA Y ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
1711 PREPARACIN E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES, TEJEDURIA DE PRODUCTOS TEXTILES
1712 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
172 1720 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES
1721 FABRICACIN DE ARTICULOS CONFECCIONADOS DE MATERIAS TEXTILES, EXCEPTO PRENDAS DE VESTIR
1722 FABRICACIN DE TAPICES Y ALFOMBRAS
1723 FABRICACIN DE CUERDAS, CORDELES, BRAMANTES Y REDES
1729 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES N.C.P.
173 1730 FABRICACIN DE TEJIDOS Y ARTICULOS DE PUNTO Y GANCHILLO Anexos
Cdigo CIIU 395


DIVISIN 18 FABRICACIN DE PRENDAS DE VESTIR
181 1810 FABRICACIN DE PRENDAS DE VESTIR; EXCEPTO PRENDAS DE PIEL
182 1820 ADOBO Y TEIDO DE PIELES, FABRICACIN DE ARTICULOS DE PIEL
DIVISIN 19 CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS; FABRICACIN DE MALETAS, BOLSOS DE MANO Y ARTICULOS DE TALABAR-
TERA Y GUARNICIONERIA, Y CALZADO
191 1910 CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS; FABRICACIN DE MALETAS, BOLSOS DE MANO Y ARTICULOS DE TALABARTERIA.
Y GUARNICIONERIA
1911 CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS
1912 FABRICACIN DE MALETAS, BOLSOS DE MANO Y ARTICULOS SIMILARES Y DE ARTICULOS DE TALABARTERIA
Y GUARNICIONERIA
192 1920 FABRICACIN DE CALZADO
DIVISIN 20 PRODUCCIN DE MADERA Y FABRICACIN DE PRODUCTOS DE MADERA Y DE CORCHO, EXCEPTO MUEBLES,
FABRICACIN DE ARTICULOS DE PAJA Y MATERIALES TRENZABLES
201 2010 ASERRADO Y ACEPILLADURA DE MADERA
202 2020 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE MADERA, CORCHO, PAJA Y MATERIALES TRENZABLES
2021 FABRICACIN DE HOJAS DE MADERA PARA ENCHAPADO, FABRICACIN DE TABLEROS CONTRACHAPADOS,
TABLEROS LAMINADOS, TABLEROS DE PARTCULAS Y OTROS TABLEROS Y PANELES
2022 FABRICACIN DE PARTES Y PIEZAS DE CARPINTERA PARA EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
2023 FABRICACIN DE RECIPIENTES DE MADERA
2029 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS DE MADERA, FABRICACIN DE ARTICULOS DE CORCHO, PAJA Y MATE-
RIALES TRENZABLES
DIVISIN 21 FABRICACIN DE PAPEL Y DE PRODUCTOS DE PAPEL
210 2100 FABRICACIN DE PAPEL Y DE PRODUCTOS DE PAPEL
2101 FABRICACIN DE PASTA DE MADERA, PAPEL Y CARTN
2102 FABRICACIN DE PAPEL Y CARTN ONDULADO Y DE ENVASES DE PAPEL Y CARTN
2109 FABRICACIN DE OTROS ARTCULOS DE PAPEL Y CARTN
DIVISIN 22 ACTIVIDADES DE EDICIN E IMPRESIN Y DE REPRODUCCIN DE GRABACIONES
221 2210 ACTIVIDADES DE EDICIN
2211 EDICIN DE LIBROS, FOLLETOS, PARTITURAS Y OTRAS PUBLICACIONES
2212 EDICIN DE PERIDICOS, REVISTAS Y PUBLICACIONES PERIDICAS
2213 EDICIN DE GRABACIONES
2219 OTRAS ACTIVIDADES DE EDICIN
222 2220 ACTIVIDADES DE IMPRESIN Y ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS
2221 ACTIVIDADES DE IMPRESIN
2222 ACTIVIDADES DE SERVICIOS RELACIONADOS CON LA IMPRESIN
2230 REPRODUCCIN DE GRABACIONES
DIVISIN 23 FABRICACIN DE COQUE, PRODUCTOS DE LA REFINACIN DEL PETRLEO Y COMBUSTIBLE NUCLEAR
231 2310 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE HORNOS DE COQUE
232 2320 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE LA REFINACIN DEL PETRLEO
233 2330 ELABORACIN DE COMBUSTIBLE NUCLEAR
DIVISIN 24 FABRICACIN DE SUSTANCIAS Y PRODUCTOS QUMICOS
241 2410 FABRICACIN DE SUSTANCIAS QUMICAS BSICAS
2411 FABRICACIN DE SUSTANCIAS QUMICAS BSICAS, EXCEPTO ABONOS Y COMPUESTOS DE NITRGENO
2412 FABRICACIN DE ABONOS Y COMPUESTOS DE NITRGENO
Anexos 2413 FABRICACIN DE PLSTICOS EN FORMAS PRIMARIAS Y DE CAUCHO SINTTICO

ANEXOS

242 2420 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS QUMICOS
2421 FABRICACIN DE PLAGUICIDAS Y OTROS PRODUCTOS QUMICOS DE USO AGROPECUARIO
2422 FABRICACIN DE PINTURAS, BARNICES Y PRODUCTOS DE REVESTIMIENTO SIMILARES, TINTAS DE IMPRENTA
Y MASILLAS
2423 FABRICACIN DE PRODUCTOS FARMACUTICOS, SUSTANCIAS QUMICAS MEDICINALES Y PRODUCTOS BOT-
NICOS
2424 FABRICACIN DE JABONES Y DETERGENTES, PREPARADOS PARA LIMPIAR Y PULIR, PERFUMES Y PREPARADOS
DE TOCADOR
2429 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS QUMICOS N.C.P.
243 2430 FABRICACIN DE FIBRAS MANUFACTURAS
DIVISIN 25 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE CAUCHO Y PLSTICO
251 2510 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE CAUCHO
2511 FABRICACIN DE CUBIERTAS Y CMARAS DE CAUCHO; REENCAUCHADO Y RENOVACIN DE CUBIERTAS DE
CAUCHO
2519 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO
252 2520 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE PLSTICO
DIVISIN 26 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METLICOS
261 2610 FABRICACIN DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO
269 2690 FABRICACIN DE PRODUCTOS MINERALES NO METLICOS N.C.P.
2691 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE CERMICA NO REFRACTARIA PARA USO NO ESTRUCTURAL
2692 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE CERMICA REFRACTARIA
2693 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE ARCILLA Y CERMICA NO REFRACTARIAS PARA USO ESTRUCTURAL
2694 FABRICACIN DE CEMENTO, CAL Y YESO
2695 FABRICACIN DE ARTICULOS DE HORMIGN, CEMENTO Y YESO
2696 CORTE, TALLADO Y ACABADO DE LA PIEDRA
2699 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METLICOS N.C.P.
DIVISIN 27 FABRICACIN DE METALES COMUNES
271 2710 INDUSTRIAS BSICAS DE HIERRO Y DE ACERO
272 2720 FABRICACIN DE PRODUCTOS PRIMARIOS DE METALES PRECIOSOS Y METALES NO FERROSOS
273 2730 FUNDICIN DE METALES
2731 FUNDICIN DE HIERRO Y ACERO
2732 FUNDICIN DE METALES NO FERROSOS
DIVISIN 28 FABRICACIN DE PRODUCTOS ELABORADOS DE METAL, EXCEPTO MAQUINARIA Y EQUIPO
281 2810 FABRICACIN DE PRODUCTOS METLICOS PARA USO ESTRUCTURAL, TANQUES, DEPSITOS Y GENERADORES
DE VAPOR
2811 FABRICACIN DE PRODUCTOS METLICOS PARA USO ESTRUCTURAL
2812 FABRICACIN DE TANQUES, DEPSITOS Y RECIPIENTES DE METAL
2813 FABRICACIN DE GENERADORES DE VAPOR, EXCEPTO CALDERAS DE AGUA CALIENTE PARA CALEFACCIN
CENTRAL
289 2890 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS ELABORADOS DE METAL, ACTIVIDADES DE SERVICIOS Y DE TRABAJO
DE METALES
2891 FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO Y LAMINADO DE METALES, PULVIMETALURGIA
2892 TRATAMIENTO Y REVESTIMIENTO DE METALES, OBRAS DE INGENIERA MECNICA EN GENERAL REALIZADAS
A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN 0 POR CONTRATO
2893 FABRICACIN DE ARTICULOS DE CUCHILLERA HERRAMIENTAS DE MANO Y ARTCULOS DE FERRETERA
2899 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS ELABORADOS DE METAL N.C.P.
Anexos
Cdigo CIIU 397


DIVISIN 29 FABRICACIN DE MAQUINARIA Y EQUIPO N.C.P.
291 2910 FABRICACIN DE MAQUINARIA DE USO GENERAL
2911 FABRICACIN DE MOTORES Y TURBINAS EXCEPTO MOTORES PARA AERONAVES, VEHCULOS AUTOMOTORES
Y MOTOCICLETAS
2912 FABRICACIN DE BOMBAS, COMPRESORES, GRIFOS Y VLVULAS
2913 FABRICACIN DE COJINETES, ENGRANAJES, TRENES DE ENGRANAJES Y PIEZAS DE TRANSMISIN
2914 FABRICACIN DE HORNOS, HOGUERAS Y QUEMADORES
2915 FABRICACIN DE EQUIPO DE ELEVACIN Y MANIPULACIN
2919 FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA DE USO GENERAL
292 2920 FABRICACIN DE MAQUINARIA DE USO ESPECIAL
2921 FABRICACIN DE MAQUINARIA AGROPECUARIA Y FORESTAL
2922 FABRICACIN DE MAQUINAS HERRAMIENTA
2923 FABRICACIN DE MAQUINARIA METALRGICA
2924 FABRICACIN DE MAQUINARIA PARA LA EXPLOTACIN DE MINAS, CANTERAS Y PARA OBRAS DE CONSTRUCCIN
2925 FABRICACIN DE MAQUINARIA PARA LA ELABORACIN DE ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO
2926 FABRICACIN DE MAQUINARIA PARA LA ELABORACIN DE PRODUCTOS TEXTILES PRENDAS DE VESTIR Y
CUEROS
2927 FABRICACIN DE ARMAS Y MUNICIONES
2929 FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA DE USO ESPECIAL
293 2930 FABRICACIN DE APARATOS DE USO DOMSTICO N.C.P.
DIVISIN 30 FABRICACIN DE MAQUINARIA DE OFICINA, CONTABILIDAD E INFORMTICA.
300 3000 FABRICACIN DE MAQUINARIA DE OFICINA, CONTABILIDAD E INFORMTICA.
DIVISIN 31 FABRICACIN DE MAQUINARIA Y APARATOS ELCTRICOS N.C.P.
310 3100 FABRICACIN DE MAQUINARIA Y APARATOS ELCTRICOS N.C.P.
311 3110 FABRICACIN DE MOTORES, GENERADORES Y TRANSFORMADORES ELCTRICOS
312 3120 FABRICACIN DE APARATOS DE DISTRIBUCIN Y CONTROL DE ENERGA ELCTRICA
313 3130 FABRICACIN DE HILOS Y CABLES AISLADOS
314 3140 FABRICACIN DE ACUMULADORES DE PILAS Y BATERAS PRIMARIAS
315 3150 FABRICACIN DE LAMPARAS ELCTRICAS Y EQUIPO DE ILUMINACIN
319 3190 FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO ELCTRICO N.C.P.
DIVISIN 32 FABRICACIN DE EQUIPO Y APARATOS DE RADIO, TELEVISIN Y COMUNICACIONES
321 3210 FABRICACIN DE TUBOS Y VLVULAS ELECTRNICAS Y DE OTROS COMPONENTES ELECTRNICOS
322 3220 FABRICACIN DE TRANSMISORES DE RADIO, TELEVISIN, DE APARATOS PARA TELEFONA Y TELEGRAFA CON
HILOS
323 3230 FABRICACIN DE RECEPTORES DE RADIO Y TELEVISIN, APARATOS DE GRABACIN Y REPRODUCCIN DE
SONIDO Y VIDEO Y PRODUCTOS CONEXOS
DIVISIN 33 FABRICACIN DE INSTRUMENTOS MDICOS, PTICOS Y PRECISIN Y FABRICACIN DE RELOJES
331 3310 FABRICACIN DE APARATOS E INSTRUMENTOS MDICOS Y DE APARATOS PARA MEDIR, VERIFICAR, ENSAYAR,
NAVEGAR Y OTROS FINES, EXCEPTO INSTRUMENTOS DE PTICOS
3311 FABRICACIN DE EQUIPO MEDICO Y QUIRRGICO Y DE APARATOS ORTOPDICOS
3312 FABRICACIN DE INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIR, VERIFICAR, ENSAYAR, NAVEGAR Y OTROS FINES,
EXCEPTO EL EQUIPO DE CONTROL DE PROCESOS INDUSTRIALES
3313 FABRICACIN DE EQUIPO DE CONTROL DE PROCESOS INDUSTRIALES
332 3320 FABRICACIN DE INSTRUMENTOS DE PTICA Y EQUIPO FOTOGRFICO
333 3330 FABRICACIN DE RELOJES
Anexos

ANEXOS
DIVISIN 34 FABRICACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES, REMOLQUES Y SEMIRREMOLQUES

341 3410 FABRICACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES
342 3420 FABRICACIN DE CARROCERAS PARA VEHCULOS AUTOMOTORES, FABRICACIN DE REMOLQUES Y SEMI-
RREMOLQUES
343 3430 FABRICACIN DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS PARA VEHCULOS AUTOMOTORES Y SUS MOTORES
DIVISIN 35 FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
351 3510 CONSTRUCCIN Y REPARACIN DE BUQUES Y OTRAS EMBARCACIONES
3511 CONSTRUCCIN Y REPARACIN DE BUQUES
3512 CONSTRUCCIN Y REPARACIN DE EMBARCACIONES DE RECREO Y DEPORTE
352 3520 FABRICACIN DE LOCOMOTORAS Y DE MATERIAL RODANTE PARA FERROCARRILES Y TRANVIAS
353 3530 FABRICACIN DE AERONAVES Y NAVES ESPACIALES
359 3590 FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE N.C.P.
3591 FABRICACIN DE MOTOCICLETAS
3592 FABRICACIN DE BICICLETAS Y DE SILLONES DE RUEDAS PARA INVLIDOS
3599 FABRICACIN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE N.C.P.
DIVISIN 36 FABRICACIN DE MUEBLES, INDUSTRIAS, MANUFACTURERAS N.C.P.
361 3610 FABRICACIN DE MUEBLES
369 3690 INDUSTRIAS MANUFACTURERAS N.C.P.
3691 FABRICACIN DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS
3692 FABRICACIN DE INSTRUMENTOS DE MSICA
3693 FABRICACIN DE ARTCULOS DE DEPORTE
3694 FABRICACIN DE JUEGOS Y JUGUETES
3699 OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS N.C.P.
DIVISIN 37 RECICLAMIENTO
371 3710 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS Y DESECHOS METLICOS
372 3720 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS Y DESECHOS NO METLICOS
E SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
DIVISIN 40 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS, VAPOR Y AGUA CALIENTE

401 4010 GENERACIN, CAPTACIN Y DISTRIBUCIN DE ENERGA ELCTRICA
402 4020 FABRICACIN DE GAS, DISTRIBUCIN DE COMBUSTIBLES GASEOSOS POR TUBERIAS
403 4030 SUMINISTRO DE VAPOR Y AGUA CALIENTE
DIVISIN 41 CAPTACIN, DEPURACIN Y DISTRIBUCIN DE AGUA
410 4100 CAPTACIN, DEPURACIN Y DISTRIBUCIN DE AGUA
F CONSTRUCCIN
DIVISIN 45 CONSTRUCCIN
451 4510 REPARACIN DEL TERRENO
452 4520 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS COMPLETOS Y DE PARTES DE EDIFICIOS; OBRAS DE INGENIERA CIVIL
453 4530 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS
454 4540 TERMINACIN DE EDIFICIOS ACABADOS PARA CONSTRUCCIN
455 4550 ALQUILER DE EQUIPO DE CONSTRUCCIN Y DEMOLICIN DOTADO DE OPERARIOS
Anexos
Cdigo CIIU 399

G COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR; REPARACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES, MOTOCICLETAS, EFECTOS

PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS
DIVISIN 50 VENTA, MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS, VENTA AL POR

MENOR DE COMBUSTIBLE PARA AUTOMOTORES
501 5010 VENTA DE VEHCULOS AUTOMOTORES
502 5020 MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES
503 5030 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHCULOS AUTOMOTORES
504 5040 VENTA, MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE MOTOCICLETAS Y DE SUS PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS
505 5050 VENTA AL POR MENOR DE COMBUSTIBLES PARA AUTOMOTORES
DIVISIN 51 COMERCIO AL POR MAYOR Y EN COMISIN, EXCEPTO EL COMERCIO DE VEHCULOS AUTOMOTORES Y MO-
TOCICLETAS
511 5110 VENTA AL POR MAYOR A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN 0 POR CONTRATA
512 5120 VENTA AL POR MAYOR DE MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS, ANIMALES VIVOS, ALIMENTOS, BEBIDAS Y
TABACO
5121 VENTA AL POR MAYOR DE MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS Y DE ANIMALES VIVOS
5122 VENTA AL POR MAYOR DE ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO
513 5130 VENTA AL POR MAYOR DE ENSERES DOMSTICOS
5131 VENTA AL POR MAYOR DE PRODUCTOS TEXTILES, PRENDAS DE VESTIR Y CALZADO
5139 VENTA AL POR MAYOR DE OTROS ENSERES DOMSTICOS
514 5140 VENTA AL POR MAYOR DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y DESECHOS NO AGROPECUARIOS
5141 VENTA AL POR MAYOR DE COMBUSTIBLES SLIDOS, LQUIDOS Y GASEOSOS Y DE PRODUCTOS CONEXOS
5142 VENTA AL POR MAYOR DE METALES Y DE MINERALES METALFEROS
5143 VENTA AL POR MAYOR DE MATERIALES DE CONSTRUCCIN, ARTICULOS DE FERRETERA Y EQUIPO DE MATE-
RIALES DE FONTANERA Y CALEFACCIN
5149 VENTA AL POR MAYOR DE OTROS PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y DESECHOS
515 5150 VENTA AL POR MAYOR DE MAQUINARIA, EQUIPO Y MATERIALES
519 5190 VENTA AL POR MAYOR DE OTROS PRODUCTOS
DIVISIN 52 COMERCIO AL POR MENOR, EXCEPTO EL COMERCIO DE VEHCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS,
REPARACIN DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMSTICOS
521 5210 COMERCIO AL POR MENOR NO ESPECIALIZADO EN ALMACENES
5211 VENTA POR MENOR EN ALMACENES NO ESPECIALIZADOS CON SURTIDO COMPUESTO PRINCIPALMENTE DE
ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO (BODEGA,GRANDES ALMACENES)
5219 VENTA AL POR MENOR DE OTROS PRODUCTOS EN ALMACENES NO ESPECIALIZADOS
522 5220 VENTA AL POR MENOR DE ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO EN ALMACENES ESPECIALIZADOS
523 5231 VENTA AL POR MENOR DE PRODUCTOS FARMACUTICOS Y MEDICINALES, COSMTICOS Y ARTCULOS DE
TOCADOR
5232 VENTA AL POR MENOR DE PRODUCTOS TEXTILES, PRENDAS DE VESTIR, CALZADO Y ARTCULOS DE CUERO
5233 VENTA AL POR MENOR DE APARATOS, ARTICULOS Y EQUIPO DE USO DOMSTICO
5234 VENTA AL POR MENOR DE ARTCULOS DE FERRETERA, PINTURA Y PRODUCTOS DE VIDRIO
5239 VENTA AL POR MENOR DE OTROS PRODUCTOS EN ALMACENES ESPECIALIZADOS
524 5240 VENTA AL POR MENOR EN ALMACENES DE ARTICULOS USADOS
525 5250 COMERCIO AL POR MENOR NO REALIZADO EN ALMACENES
5251 VENTA AL POR MENOR DE CASAS DE VENTA POR CORREO
5252 VENTA AL POR MENOR DE PRODUCTOS DE TODO TIPO EN PUESTOS DE MERCADO
5259 OTROS TIPOS DE VENTA AL POR MENOR NO REALIZADA EN ALMACENES
Anexos 526 5260 REPARACIN DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMSTICOS

ANEXOS
H HOTELES Y RESTAURANTES
DIVISIN 55 HOTELES Y RESTAURANTES

551 5510 HOTELES, CAMPAMENTOS Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE TEMPORAL
552 5520 RESTAURANTES, BARES Y CANTINAS
I TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
DIVISIN 60 TRANSPORTE POR VA TERRESTRE; TRANSPORTE POR TUBERAS

601 6010 TRANSPORTE POR VA FRREA.
602 6020 OTROS TIPOS DE TRANSPORTE POR VA TERRESTRE
6021 OTROS TIPOS DE TRANSPORTE REGULAR DE PASAJEROS POR VA TERRESTRE
6022 OTROS TIPOS DE TRANSPORTE NO REGULAR DE PASAJEROS POR VA TERRESTRE
6023 TRANSPORTE DE CARGA POR CARRETERA
603 6030 TRANSPORTE POR TUBERAS
DIVISIN 61 TRANSPORTE POR VA ACUTICA
611 6110 TRANSPORTE MARTIMO Y DE CABOTAJE
612 6120 TRANSPORTE POR VAS DE NAVEGACIN INTERIORES
DIVISIN 62 TRANSPORTE POR VA AREA
621 6210 TRANSPORTE REGULAR POR VA AREA
622 6220 TRANSPORTE NO REGULAR POR VA AREA
DIVISIN 63 ACTIVIDADES DE TRANSPORTE COMPLEMENTARIAS Y AUXILIARES, ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE VIAJES
630 6301 MANIPULACIN DE LA CARGA
6302 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO
6303 OTRAS ACTIVIDADES DE TRANSPORTES COMPLEMENTARIAS
6304 ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE VIAJES Y ORGANIZADORES DE EXCURSIONES Y GUAS TURSTICAS
6309 ACTIVIDADES DE OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE
DIVISIN 64 CORREO Y TELECOMUNICACIONES
641 6410 ACTIVIDADES POSTALES Y DE CORREO
6411 ACTIVIDADES POSTALES NACIONALES
6412 ACTIVIDADES DE CORREO DISTINTAS DE LAS ACTIVIDADES POSTALES NACIONALES
642 6420 TELECOMUNICACIONES
J INTERMEDIACIN FINANCIERA
DIVISIN 65 INTERMEDIACIN FINANCIERA, EXCEPTO LA FINANCIACIN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES
651 6510 INTERMEDIACIN MONETARIA
6511 BANCA CENTRAL
6519 OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIN MONETARIA
659 6590 OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIN FINANCIERA
6591 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
6592 OTROS TIPOS DE CRDITO
6599 OTROS TIPOS DE INTEMEDIACIN FINANCIERA N.C.P.
Anexos
Cdigo CIIU 401

DIVISIN 66 FINANCIACIN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES, EXCEPTO LOS PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE
AFILIACIN OBLIGATORIA
660 6601 PLANES DE SEGUROS DE VIDA
6602 PLANES DE PENSIONES
6603 PLANES DE SEGUROS GENERALES
DIVISIN 67 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIN FINANCIERA
671 6710 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIN FINANCIERA EXCEPTO LA FINANCIACIN DE PLANES DE
SEGUROS Y DE PENSIONES
6711 ADMINISTRACIN DE MERCADOS FINANCIEROS
6712 ACTIVIDADES BURSTILES
6719 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIN FINANCIERA N.C.P.
672 6720 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA FINANCIACIN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES
K ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER
DIVISIN 70 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS

701 7010 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS REALIZADAS CON BIENES PROPIOS 0 ARRENDADOS
702 7020 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS REALIZADAS A CAMBIO DE UNA RETRIBUCIN 0 POR CONTRATA
DIVISIN 71 ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO SIN OPERARIOS Y DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS
711 7110 TRANSPORTE DE EQUIPO DE TRANSPORTE
7111 ALQUILER DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR VA TERRESTRE
7112 ALQUILER DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR VA ACUTICA
7113 ALQUILER DE EQUIPO DE TRANSPORTE POR VA AREA
712 7120 ALQUILER DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO
7121 ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO AGROPECUARIO
7122 ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIN Y DE INGENIERA CIVIL
7123 ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE OFICINA
7129 ALQUILER DE OTROS TIPOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO N.C.P.
713 7130 ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMSTICOS N.C.P.
DIVISIN 72 INFORMTICA Y ACTIVIDADES CONEXAS
721 7210 CONSULTORES EN EQUIPO DE INFORMTICA
722 7220 CONSULTORES EN PROGRAMAS DE INFORMTICA Y SUMINISTROS DE PROGRAMAS DE INFORMTICA
723 7230 PROCESAMIENTO DE DATOS
724 7240 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON BASES DE DATOS
725 7250 MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE MAQUINARIA DE OFICINA, CONTABILIDAD E INFORMTICA
729 7290 OTRAS ACTIVIDADES DE INFORMTICA
DIVISIN 73 INVESTIGACIN Y DESARROLLO
731 7310 INVESTIGACIN Y DESARROLLO DE LAS CIENCIAS NATURALES
732 7320 INVESTIGACIN Y DESARROLLO DE LAS CIENCIAS SOCIALES Y LAS HUMANIDADES
DIVISIN 74 OTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
741 7410 ACTIVIDADES JURDICAS Y DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA; ASESORAMIENTO EN
MATERIA DE IMPUESTOS; ESTUDIO DE MERCADOS Y REALIZACIN DE ENCUESTAS DE OPININ PUBLICA;
ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE GESTIN
7411 ACTIVIDADES JURDICAS
7412 ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA; ASESORAMIENTO EN MATERIA DE
Anexos IMPUESTOS

ANEXOS

7413 INVESTIGACIN DE MERCADOS Y REALIZACIN DE ENCUESTAS DE OPININ PBLICA
7414 ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE GESTIN
742 7420 ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y OTRAS ACTIVIDADES TCNICAS
7421 ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS DE ASESORAMIENTO TCNICO
7422 ENSAYOS Y ANLISIS TCNICOS
743 7430 PUBLICIDAD
749 7490 ACTIVIDADES EMPRESARIALES N.C.P.
7491 OBTENCIN Y DOTACIN DE PERSONAL
7492 ACTIVIDADES DE INVESTIGACIN Y SEGURIDAD
7493 ACTIVIDADES DE LIMPIEZA DE EDIFICIOS
7494 ACTIVIDADES DE FOTOGRAFA
7495 ACTIVIDADES DE ENVASE Y EMPAQUE
7499 OTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES N.C.P
L ADMINISTRACIN PBLICA Y DEFENSA; PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACIN OBLIGATORIA
DIVISIN 75 ADMINISTRACIN PBLICA Y DEFENSA, PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACIN OBLIGATORIA

751 7510 ADMINISTRACIN DEL ESTADO Y APLICACIN DE LA POLTICA ECONMICA Y SOCIAL DE LA COMUNIDAD
7511 ACTIVIDADES DE LA ADMINISTRACIN PBLICA EN GENERAL
7512 REGULACIN DE LAS ACTIVIDADES DE ORGANISMOS QUE PRESTAN SERVICIOS SANITARIOS, EDUCATIVOS,
CULTURALES Y OTROS SERVICIOS SOCIALES, EXCEPTO LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD SOCIAL
7513 REGULACIN Y FACILITACIN DE LA ACTIVIDAD ECONMICA.
7514 ACTIVIDADES AUXILIARES DE TIPO SERVICIO PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA EN GENERAL
752 7520 PRESTACIN DE SERVICIOS A LA COMUNIDAD EN GENERAL
7521 RELACIONES EXTERIORES
7522 ACTIVIDADES DE DEFENSA
7523 ACTIVIDADES DE MANTENIMIENTO DEL ORDEN PBLICO Y DE SEGURIDAD
753 7530 ACTIVIDADES DE PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL SOBRE AFILIACIN OBLIGATORIA
M ENSEANZA
DIVISIN 80 ENSEANZA
801 8010 ENSEANZA PRIMARIA
802 8020 ENSEANZA SECUNDARIA
8021 ENSEANZA SECUNDARIA DE FORMACIN GENERAL
8022 ENSEANZA SECUNDARIA DE FORMACIN TCNICA Y PROFESIONAL
803 8030 ENSEANZA SUPERIOR
809 8090 EDUCACIN DE ADULTOS Y OTROS TIPOS DE ENSEANZA
N SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD

DIVISIN 85 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
851 8511 ACTIVIDADES DE HOSPITALES
8512 ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOS
8519 OTRAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA SALUD HUMANA
852 8520 ACTIVIDADES VETERINARIAS
853 8530 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES
8531 SERVICIOS SOCIALES CON ALOJAMIENTO
8532 SERVICIOS SOCIALES SIN ALOJAMIENTO
Anexos
Cdigo CIIU 403

O OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIAS, SOCIALES Y PERSONALES
DIVISIN 90 ELIMINACIN DE DESPERDICIOS, AGUAS RESIDUALES, SANEAMIENTO Y ACTIVIDADES SIMILARES
DIVISIN 91 ACTIVIDADES DE ASOCIACIONES N.C.P.

910 9100 ACTIVIDADES DE ASOCIACIONES N.C.P
911 9110 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES EMPRESARIALES, PROFESIONALES Y DE EMPLEADORES
9111 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES EMPRESARIALES Y DE EMPLEADORES
9112 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES PROFESIONALES
912 9120 ACTIVIDADES DE SINDICATOS
919 9190 ACTIVIDADES DE OTRAS ASOCIACIONES
9191 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES RELIGIOSAS
9192 ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES POLTICAS
9199 ACTIVIDADES DE OTRAS ASOCIACIONES N.C.P.
DIVISIN 92 ACTIVIDADES DE ESPARCIMIENTO Y ACTIVIDADES CULTURALES Y DEPORTIVAS
921 9210 ACTIVIDADES DE CINEMATOGRAFA, RADIO Y TELEVISIN Y OTRAS ACTIVIDADES DE ENTRETENIMIENTO
9211 PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN DE FILMES Y VIDEOCINTAS
9212 EXHIBICIN DE FILMES Y VIDEOCINTAS
9213 ACTIVIDADES DE RADIO Y TELEVISIN
9214 ACTIVIDADES TEATRALES Y MUSICALES Y OTRAS ACTIVIDADES ARTSTICAS
9219 OTRAS ACTIVIDADES DE ENTRETENIMIENTO N.C.P.
922 9220 ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE NOTICIAS
923 9230 ACTIVIDADES DE BIBLIOTECAS, ARCHIVOS, MUSEOS Y OTRAS ACTIVIDADES CULTURALES
9231 ACTIVIDADES DE BIBLIOTECAS Y ARCHIVOS
9232 ACTIVIDADES DE MUSEOS, PRESERVACIN DE LUGARES Y EDIFICIOS HISTRICOS
9233 ACTIVIDADES DE JARDINES BOTNICOS, ZOOLGICOS Y DE PARQUE NACIONALES
924 9240 ACTIVIDADES DEPORTIVAS Y OTRAS ACTIVIDADES DE ESPARCIMIENTO
9241 ACTIVIDADES DEPORTIVAS
9249 OTRAS ACTIVIDADES DE ESPARCIMIENTO
DIVISIN 93 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS
930 9301 LAVADO Y LIMPIEZA DE PRENDAS DE TELA Y DE PIEL, INCLUSO LA LIMPIEZA EN SECO
9302 PELUQUERA Y OTROS TRATAMIENTOS DE BELLEZA
9303 POMPAS FNEBRES Y ACTIVIDADES CONEXAS
9309 OTRAS ACTIVIDADES DE TIPO SERVICIO N.C.P.
P HOGARES PRIVADOS CON SERVICIO DOMSTICO
DIVISIN 95 HOGARES PRIVADOS CON SERVICIO DOMSTICO

950 9500 HOGARES PRIVADOS CON SERVICIO DOMSTICOS
Q ORGANIZACIONES Y RGANOS EXTRATERRITORIALES
DIVISIN 99 ORGANIZACIONES Y RGANOS EXTRATERRITORIALES

990 9900 ORGANIZACIONES Y RGANOS EXTRATERRITORIALES
999 9999 OTRAS ACTIVIDADES NO ESPECIFICADAS
NCP NO CLASIFICADO EN OTRA PARTE
Anexos

NDICE
IGV e ISC
Anlisis y Aplicacin Prctica
PARTE I
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
CAPTULO 1: MBITO DE APLICACIN DEL IGV
1. Qu operaciones grava el Impuesto General a las Ventas?................................................. 9

2. Qu se entiende por venta en el pas de bienes muebles?.................................................. 9
3. Cundo se da la prestacin de servicios en el pas?............................................................ 10
4. En qu circunstancias, el alquiler de inmuebles se encuentra gravado con el IGV?............ 11
5. Qu se considera utilizacin de servicios en el pas?.......................................................... 11
6. Qu actividades comprenden a los contratos de construccin?......................................... 12
7. A quin se le considera como constructor?........................................................................ 13
8. Qu se entiende por habitualidad en los constructores?.................................................... 13
9. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos se encuentra
gravada con el IGV?............................................................................................................. 13
10. Qu se entiende por inafectacin y qu por exoneracin?.................................................. 14
11. Existe alguna situacin en que se exonere de la aplicacin del IGV a la primera venta de
inmuebles?.......................................................................................................................... 15
12. En qu situacin se encontrara gravada la segunda venta de inmuebles?......................... 15
13. Respecto a las importaciones de bienes todas las operaciones de importacin se encuentran
gravadas con el IGV?........................................................................................................... 17
14. Qu se entiende por bienes muebles?................................................................................ 17
15. Qu se entiende por permuta?........................................................................................... 18
16. Qu se entiende por dacin en pago?................................................................................ 18
17. El retiro que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma se
encuentra gravado con el IGV?............................................................................................ 19
18. Cul es el tratamiento tributario para las bonificaciones otorgadas a clientes?................... 21
19. Cul es el tratamiento de los regalos de promocin para publicidad?................................ 21
20. En qu situacin la disposicin de bienes no se considera retiro de bienes?...................... 22
21. Se considera venta la transferencia de bienes efectuada por los comisionistas?................. 24
22. Est gravada con el IGV la transferencia de bienes efectuada por los consignatarios?........ 25
23. En el caso de transferencia de bienes usados realizada por personas naturales o jurdicas
que no realicen actividad empresarial se encuentra afecta al IGV?..................................... 25
24. En el caso de transferencia de bienes por efectos de divisin de empresas la misma se
encuentra afecta al IGV?...................................................................................................... 26
ndice General 405

CAPTULO 2: NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. En qu momento nace la obligacin tributaria en la venta de bienes?................................ 29

2. Cundo nace la obligacin tributaria en la venta de bienes a crdito?................................ 30
3. En el retiro de bienes, cundo nace la obligacin tributaria?.............................................. 31
4. En el caso de comisionistas, cundo nace la obligacin tributaria?.................................... 32
5. Cundo nace la obligacin tributaria en el caso de consignatarios?................................... 33
6. Cuando se trata de pagos parciales, en qu momento nace la obligacin tributaria?......... 34
7. Cuando se brinda prestacin de servicios, en qu momento nace la obligacin tributaria?. 34
8. Cundo nace la obligacin tributaria en la utilizacin de servicios en el pas prestados por
no domiciliados?................................................................................................................. 36
9. En los contratos de construccin, cundo nace la obligacin tributaria?............................ 36
10. En qu momento nace la obligacin tributaria en la primera venta de inmuebles?............. 37
11. En la importacin de bienes, cuando nace la obligacin tributaria?................................... 38
CAPTULO 3: EXONERACIONES
1. Qu bienes se encuentran exonerados del IGV?................................................................. 39

2. Cuando se realiza una operacin de venta a un contribuyente cuyas operaciones se encuen-
tran exoneradas esta operacin tambin se encuentra exonerada del IGV?........................ 39
3. Se puede renunciar a la exoneracin por la venta de los bienes comprendidos en el
Apndice I?.......................................................................................................................... 39
4. Qu sucede si el contribuyente decide gravar sus operaciones exoneradas sin haber
presentado previamente el Formulario 2225?...................................................................... 42
CAPTULO 4: SUJETOS DEL IMPUESTO
1. A quines se consideran sujetos del IGV en calidad de contribuyentes?............................. 43

2. A quines se consideran sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios?....... 43
3. Cul es la tasa vigente del IGV?.......................................................................................... 44
CAPTULO 5: CLCULO DEL IMPUESTO BRUTO
1. Qu se entiende por Impuesto Bruto?................................................................................ 45

2. Cmo se determina el impuesto a pagar?.......................................................................... 45
CAPTULO 6: BASE IMPONIBLE
1. Cul es la base imponible para aplicacin del IGV?............................................................ 47

2. En la venta de bienes, cul es base imponible?.................................................................. 47
3. En la prestacin de servicios, cul es la base imponible?................................................... 48
4. Cul es la base imponible en los contratos de construccin?............................................. 49
5. Cul es la base imponible en la primera venta de inmuebles?............................................ 49
6. Qu se entiende por accesoriedad?................................................................................... 50
7. En el caso de los envases, en que se exige un depsito para asegurar su devolucin, dicho
depsito forma parte del valor de venta?............................................................................. 51

IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
8. Los descuentos otorgados por las ventas, forman parte del valor de venta?....................... 51
9. La diferencia de cambio, forma parte del valor de venta?................................................... 52
10. En el retiro de bienes, cul es base imponible?.................................................................. 53
11. Cuando se realiza una operacin de permuta de un bien por otro bien, cul es la base
imponible?........................................................................................................................... 54
12. Cuando se permuta un bien por servicio, cul es la base imponible?................................. 54
13. En las operaciones de permuta de un bien mueble afecto por contrato de construccin,
cul es la base imponible a considerar?............................................................................. 55
14. Cuando se permuta servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de cons-
truccin, cul ser la base imponible?................................................................................ 56
15. Cuando se importan bienes, cul es la base imponible?..................................................... 56
16. Cuando un comerciante minorista realiza sus operaciones gravadas y no gravadas, cul
es la base imponible para el IGV?........................................................................................ 57
CAPTULO 7: CRDITO FISCAL
1. Qu se entiende por crdito fiscal?.................................................................................... 59

2. Cules son las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que otorgan
derecho a crdito fiscal?...................................................................................................... 59
3. En qu momento se puede utilizar el crdito fiscal contenidos en comprobantes de los
servicios pblicos?............................................................................................................... 60
4. Es obligatorio que el IGV est consignado por separado en el comprobante de pago para
ejercer el derecho al crdito fiscal?...................................................................................... 61
5. Si en la factura emitida no se hubiera desagregado el IGV, puede el adquirente hacer la
desagregacin y utilizar dicho crdito fiscal?........................................................................ 62
6. Qu otro requisito formal se exige para poder utilizar el IGV desagregado en los compro-
bantes de pago?.................................................................................................................. 62
7. Para ejercer el derecho al crdito fiscal, es requisito que el comprobante de pago por las
adquisiciones se encuentre anotado en el registro de compras?.......................................... 63
8. Cualquier persona puede emitir comprobantes de pago, los que sustentarn crdito
fiscal?.................................................................................................................................. 64
9. Cules son los requisitos de los comprobantes de pago para poder ejercer el derecho a
crdito fiscal?...................................................................................................................... 64
10. Cmo se aplica y utiliza el crdito fiscal en la emisin de liquidaciones de compra?.......... 66
11. Cuando se arrienda un local para uso de la empresa, cul es el procedimiento para poder
utilizar el IGV de los recibos por servicios pblicos emitidos a nombre del arrendador?....... 67
12. Cules son los comprobantes de pago que no otorgan derecho a crdito fiscal?............... 67
13. Qu sucede cuando se utiliza el crdito fiscal sustentado indebidamente?......................... 69
14. Qu documento es el que debe respaldar el crdito fiscal?................................................ 69
15. Qu sucede cuando se produzca el robo o extravo de los comprobantes de pago por
adquisiciones?, se pierde el derecho a ejercer el crdito fiscal?.......................................... 70
16. En operaciones de compra, en qu oportunidad se ejerce el derecho al crdito fiscal?...... 71
17. Cmo debe procederse en el caso de comprobantes de pago no fidedignos?................... 72
18. Cuando se trata de comprobantes de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos
legales y reglamentarios, cmo debe procederse para no perder el crdito fiscal?............. 73
ndice General 407

19. En el caso de contribuyentes cuyo rgimen tributario no les permite emitir comprobantes
de pago para sustentar crdito fiscal, cmo debe procederse?.......................................... 74
20. Una empresa ha comprado un boleto de transporte areo para uno de sus trabajadores,
ese documento otorga derecho a crdito fiscal?................................................................ 75
21. En qu operaciones no hay obligacin de emitir comprobantes de pago?......................... 76
22. Respecto del Registro de Compras en qu momento puede ser utilizado para anotar los
comprobantes de pago que sustentan crdito fiscal?........................................................... 77
23. Si un adquirente anota comprobantes de pago en un registro de compras no legalizado,
puede utilizar el crdito fiscal anotado?.............................................................................. 77
24. Cmo debe procederse cuando se recibe una factura en la que no se consigna por sepa-
rado el monto del IGV?........................................................................................................ 78
25. En caso el IGV que figura en el comprobante de pago se hubiera consignado por un monto
menor, qu se debe hacer?................................................................................................ 79
26. Cmo se debe proceder cuando el impuesto que figura en el comprobante de pago es
por un monto mayor al que corresponde?........................................................................... 79
27. Cuando se trata de servicios prestados por no domiciliados, cmo es la aplicacin del
crdito fiscal?...................................................................................................................... 80
28. En el caso de los agentes de retencin, respecto al IGV, cules son las condiciones para
la utilizacin del crdito fiscal?............................................................................................. 81
29. Cmo se procede con el IGV que grava el retiro de bienes?............................................... 82
30. Cul es el tratamiento en el caso de la venta de bienes depreciables?................................ 83
31. En qu situaciones se excluye de la obligacin del reintegro del crdito fiscal?.................. 84
32. Cul es el procedimiento respecto al crdito fiscal, cuando se realizan operaciones gravadas
y no gravadas?..................................................................................................................... 85
33. En caso el contribuyente no pudiera discriminar sus compras destinadas a ventas gravadas
y no gravadas, cul es procedimiento para determinar el crdito fiscal?............................. 87
34. Cuando se trata de operaciones gravadas y no gravadas, incluidas las exportaciones y no
es posible demostrar el destino de las mismas, cmo debe procederse para utilizar debi-
damente el crdito fiscal?.................................................................................................... 89
35. Utilizacin del crdito fiscal cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas y no es
posible demostrar fehacientemente el destino de las mismas, con operaciones menores a
doce meses......................................................................................................................... 90
36. Puede resultar que en un perodo se determine como resultado crdito fiscal a favor del
contribuyente?..................................................................................................................... 91
CAPTULO 8: AJUSTES AL DBITO Y AL CRDITO FISCAL
1. Cuando la empresa otorga descuentos con posterioridad a la emisin del comprobante de

pago, se puede aplicar deducciones del impuesto bruto?.................................................. 93
2. Qu debe hacerse cuando se anula total o parcial una venta?........................................... 94
3. En el caso que se apliquen descuentos con posterioridad a la emisin del comprobante de
pago, esta situacin afecta al impuesto bruto por determinar mensualmente?.................. 96
CAPTULO 9: DECLARACIN Y PAGO
1. Cmo se realiza el clculo de impuesto a pagar?............................................................... 97

2. Cul es el procedimiento para cumplir con la obligacin de presentar la declaracin mensual
as como el pago del IGV?................................................................................................... 98

3. El Formulario Virtual N 621, sirve tanto para la declaracin y pago del IGV?..................... 98
4. Si en un determinado mes no resulta impuesto a pagar, de todas maneras se debe presentar
el Formulario Virtual N 621?............................................................................................... 99
5. Se permite que cuando no hay posibilidades de cancelar el IGV a pagar, se pueda realizar
un pago parcial?.................................................................................................................. 100
CAPTULO 10: EXPORTACIONES
1. Cuando se realizan operaciones de exportacin de bienes o servicios o contratos de cons-

truccin ejecutados en el exterior, estas se encuentran afectos al Impuesto?..................... 101
2. En operaciones de exportaciones de bienes, cmo se determina el saldo a favor del expor-
tador?.................................................................................................................................. 101
CAPTULO 11: MEDIOS DE CONTROL, REGISTRO Y COMPROBANTES DE PAGO
1. Cules son las obligaciones respecto al Registro de Ventas?.............................................. 105

2. Cules son las obligaciones respecto del Registro de Compras?........................................ 106
3. Cul es el plazo de atraso permitido para los Registros de Compras y de Ventas?.............. 108
4. Cul es el sustento de las operaciones de venta?............................................................... 109
5. Es obligatorio la aplicacin del IGV en las operaciones de venta?....................................... 110
PARTE II
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
CAPTULO 12: MBITO DEL IMPUESTO Y NACIMIENTO

DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL ISC
1. Cules son las operaciones que se encuentran gravadas con el ISC?................................. 113
2. Quines son los Contribuyentes del ISC?........................................................................... 113
3. En qu momento nace la obligacin tributaria en operaciones afectas al ISC?.................. 114
CAPTULO 13: SUJETOS DEL ISC
1. A quines se considera sujetos del ISC?............................................................................. 115

2. Qu debe entenderse como productor para efectos del ISC?............................................. 115
3. Qu debe entenderse como empresas vinculadas econmicamente, para efectos
del ISC?............................................................................................................................... 115
CAPTULO 14: SISTEMAS DE APLICACIN, BASE IMPONIBLE Y TASA DEL ISC
1. Cules son los Sistemas de aplicacin del ISC?................................................................. 119

2. Cul es la base imponible para efecto de determinar el ISC?.............................................. 120
3. Cmo se determina el ISC en el caso de una importacin?................................................ 120
4. Cmo es el tratamiento para las empresas vinculadas econmicamente?.......................... 121
CAPTULO 15: DECLARACIN Y PAGO DEL ISC
1. Declaracin y pago del ISC.................................................................................................. 123
ndice General 409

PARTE III
ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CAPTULO 16: INTRODUCCIN
Introduccin............................................................................................................................... 129
CAPTULO 17: DEUDA TRIBUTARIA
1. Presentacin extempornea de la declaracin pago mensual.............................................. 131

2. Presentacin del PDT Formulario Virtual N 621, con cifras falsas....................................... 132
3. Presentacin del PDT Formulario Virtual N 621, sin cancelar el IGV ni la Cuota Mensual
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.......................................................... 134
4. Presentacin del PDT N 621 sin pago del IGV, luego realiza dos pagos parciales............... 136
5. Presentacin del PDT N 621 cancelando el P/A/C de Renta y con pago parcial del IGV...... 138
6. Presentacin de una segunda declaracin rectificatoria del IGV........................................... 139
7. Omisin de llevar el Registro de Compras........................................................................... 140
8. Pagos parciales del IGV....................................................................................................... 144
PARTE IV
REGMENES ESPECIALES DEL IGV
CAPTULO 18: RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
1. mbito de aplicacin........................................................................................................... 149

2. Excepcin de la obligacin de retener................................................................................. 149
3. Operaciones excluidas de la retencin................................................................................. 149
4. Monto de la retencin.......................................................................................................... 150
5. Oportunidad de la retencin................................................................................................ 150
6. Comprobante de retencin.................................................................................................. 150
7. Declaracin y pago.............................................................................................................. 152
8. Aplicacin de las retenciones............................................................................................... 152
9. Registro de comprobantes de pago sujetos a retencin....................................................... 152
10. Cuentas y registro de control............................................................................................... 153
11. Otras disposiciones............................................................................................................. 153
CAPTULO 19: RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUS-

TIBLES

2. Importe de la percepcin..................................................................................................... 155
3. Oportunidad de la percepcin............................................................................................. 155
4. Operaciones en moneda extranjera..................................................................................... 155

5. Comprobante de percepcin............................................................................................... 156

6. Declaracin y pago.............................................................................................................. 158
7. Aplicacin de las percepciones............................................................................................ 158
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA DE BIENES

2. Notas de dbito y de crdito................................................................................................ 160
4. Importe de la percepcin..................................................................................................... 160
5. Operaciones excluidas de la percepcin.............................................................................. 161
6. Consumidor final................................................................................................................. 162
8. Comprobante de percepcin - venta interna........................................................................ 163
9. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el rgimen de percepcin.......... 165
10. Declaracin y pago del agente de percepcin...................................................................... 166
11. Declaracin del cliente y deduccin del monto percibido.................................................... 166
13. Solicitud de devolucin....................................................................................................... 166
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES

2. Operaciones excluidas......................................................................................................... 169
3. Monto de la percepcin....................................................................................................... 169
5. Liquidacin de cobranza - constancia de percepcin........................................................... 170
6. Tipo de cambio aplicable..................................................................................................... 171
7. Declaracin del agente de percepcin................................................................................. 171
8. Declaracin del importador y deduccin del monto percibido............................................. 171
10. Solicitud de devolucin....................................................................................................... 171
12. Entrada en vigencia............................................................................................................. 172
CAPTULO 20: SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CON EL GOBIERNO CENTRAL

2. Aplicacin del sistema a la venta o traslado de los bienes - Anexo 1.................................... 173
ndice General 411

3. Operaciones sujetas al sistema............................................................................................ 174

4. Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema........................................................ 174
5. Monto del depsito.............................................................................................................. 174
6. Sujetos obligados a efectuar el depsito.............................................................................. 174
7. Momento para efectuar el depsito..................................................................................... 175
8. Aplicacin del sistema a la venta de los bienes - Anexo 2.................................................... 175
9. Operaciones sujetas al sistema............................................................................................ 176
14. Aplicacin del sistema a los servicios - Anexo 3................................................................... 178
19. Disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al sistema.............................. 179
20. De la constancia de depsito............................................................................................... 183
21. Del Comprobante de Pago.................................................................................................. 184
23. De las cuentas..................................................................................................................... 185
24. De las chequeras................................................................................................................. 185
25. Informacin a ser proporcionada por el Banco de la Nacin............................................... 186
26. Destino de los montos depositados..................................................................................... 186
27. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados.................................................... 188
28. Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin.................................................... 191
29. Recuperacin de los bienes comisados............................................................................... 192
30. Otras obligaciones............................................................................................................... 192
CAPTULO 21: RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SISTEMA DE PAGO

DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
1. Definiciones......................................................................................................................... 195
3. Criterios de gradualidad....................................................................................................... 195
4. Procedimiento para que el adquirente o usuario obtenga la constancia............................... 196
5. Causales de prdida............................................................................................................ 196
6. Efectos de la prdida........................................................................................................... 196

PARTE V
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC Y SU REGLAMENTO
CAPTULO 22: TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC
Ttulo I: Del Impuesto General a las Ventas.......................................................................... 201

- Captulo I : Del mbito de Aplicacin del Impuesto y del Nacimiento de la Obligacin
Tributaria................................................................................................ 201
- Captulo II : De las Exoneraciones............................................................................. 223
- Captulo III : De los Sujetos del Impuesto................................................................... 226
- Captulo IV : Del Clculo del Impuesto....................................................................... 228
- Captulo V : Del Impuesto Bruto................................................................................ 228
- Captulo VI : Del Crdito Fiscal................................................................................... 234
- Captulo VII : De los Ajustes al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal............................... 251
- Captulo VIII : De la Declaracin y del Pago.................................................................. 252
- Captulo IX : De las Exportaciones.............................................................................. 254
- Captulo X : De los Medios de Control, de los Registros y los Comprobantes de
Pago..................................................................................................... 278
- Captulo XI : Del Reintegro Tributario para la Regin Selva......................................... 280
Ttulo II: Del Impuesto Selectivo al Consumo...................................................................... 283
- Captulo I : Del mbito del Impuesto y del Nacimiento de la Obligacin Tributaria... 283
- Captulo II : De los Sujetos del Impuesto................................................................... 284
- Captulo III : De la Base Imponible y de la Tasa.......................................................... 285
- Captulo IV : Del Pago................................................................................................ 288
- Captulo V : De las Disposiciones Complementarias.................................................. 289
Ttulo III: De las Disposiciones Finales................................................................................. 289
Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales....................................................... 293
Apndice I: Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas............................. 296
Apndice II: Servicios Exonerados del IGV........................................................................... 300
Nuevo Apndice III: Bienes Afectos al Impuesto Selectivo al Consumo................................ 302
Nuevo Apndice IV: Bienes Afectos al Impuesto Selectivo al Consumo................................ 304
Apndice V: Operaciones consideradas como Exportacin de Servicios.............................. 307
CAPTULO 23: REGLAMENTO DEL TEXTO NICO ORDENADO DEL LA LEY DEL IGV-ISC
Ttulo I: Del Impuesto General a las Ventas.......................................................................... 309

- Captulo I : Normas Generales................................................................................. 309
- Captulo II : Del mbito de Aplicacin del Impuesto y del Nacimiento de la Obligacin
Tributaria................................................................................................ 309
- Captulo III : De los Sujetos del Impuesto................................................................... 316
- Captulo IV : Del Impuesto Bruto y la Base Imponible................................................ 319
- Captulo V : Del Crdito Fiscal................................................................................... 323
- Captulo VI : De los Ajustes al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal............................... 335
ndice General 413

- Captulo VII : De la Declaracin y del Pago.................................................................. 336

- Capitulo VIII : De las Exportaciones.............................................................................. 336
Subcaptulo I : Disposiciones Generales........................................................................ 336
Subcaptulo II : Del Beneficio a los Operadores Tursticos que vendan Paquetes
Tursticos a Sujetos No Domiciliados..................................................... 339
- Captulo IX : De los Medios de Control, de los Registros y los Comprobantes de Pago. 342
- Captulo X : Del Reintegro Tributario para la Regin Selva......................................... 348
- Captulo XI : De la Devolucin de Impuestos a Turistas.............................................. 353
Ttulo II: Del Impuesto Selectivo al Consumo...................................................................... 358
- Captulo I : De los Sujetos del Impuesto Selectivo.................................................... 358
- Captulo II : De la Base Imponible............................................................................. 359
- Captulo III : Del Pago................................................................................................ 359
Ttulo III: De las Disposiciones Finales y Transitorias............................................................ 360
CAPTULO 24: REGLAMENTO DEL ISC A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
Ttulo I : Aspectos generales.............................................................................................. 363

Ttulo II : De los sujetos del impuesto................................................................................. 363
Ttulo III : De la base imponible y la tasa de los juegos de azar y apuestas........................... 363
- De las maquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos...................................... 365
Ttulo IV : De los registros y de la declaracin y pago.......................................................... 365
Ttulo V : Definiciones......................................................................................................... 366
ANEXOS
1. Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013.................................................................... 371
2. Variacin de la Tasa de Inters Moratorio (TIM).................................................................... 371
3. Cuadro de Inters Diario Acumulado................................................................................... 372
4. Variacin de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) Ejercicios 2007/2013.............................. 372
5. Cdigo de las multas, tributos y otros conceptos................................................................ 373
6. Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias de acuerdo al Rgimen Tributario.................. 375
7. Obligacin de llevar Libros Contables.................................................................................. 387
8. Plazos mximos para llevar con atraso los Libros Contables................................................ 389
9. Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios para sustentar Crdito Fiscal........................... 391
10. Cdigo de los Comprobantes de Pago................................................................................ 392
11. Cdigo CIIU......................................................................................................................... 394

Este libro se termin de imprimir en Diciembre del 2013,
en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz
Telfonos: 265-6895 / 471-5592
Lima - Per

IGV e ISC - Anáisis y Aplicación Práctica - Eco. Rita Basauri López

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IGV e ISC - ANLISIS Y APLIC ACIN PRCTIC A

Eco. Rita Basauri Lpez

Eco. Rita Basauri Lpez

Impuesto General a las Ventas (IGV)

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Actualizacin de la Deuda Tributaria

Regmenes Especiales del IGV

Texto nico Ordenado de la Ley del IGV-ISC y su

Registro del Proyecto Editorial : 11501001301057

IMPRESO EN PERU PRINTED IN PERU

Parte I: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

PARTE II: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

PARTE III: ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

PARTE IV: REGMENES ESPECIALES

PARTE V: TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC

mbito de Aplicacin del IGV

1 mbito de Aplicacin del IGV

1. QU OPERACIONES GRAVA EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?

2. QU SE ENTIENDE POR VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES?

mbito de Aplicacin del IGV 9

CAP. 1 Vendedor Negocio unipersonal

En la operacin de venta tenemos la transferencia de propiedad de un bien (una olla a presin),

Valor de venta del bien S/. 100,00

3. CUNDO SE DA LA PRESTACIN DE SERVICIOS EN EL PAS?

Cuando el prestador del servicio se encuentra domiciliado en el pas.

Prestador del servicio Persona jurdica domiciliada en el pas.

Valor de venta del servicio S/. 1 500,00 CAP. 1

IGV (18%) 270,00

4. EN QU CIRCUNSTANCIAS, EL ALQUILER DE INMUEBLES SE ENCUENTRA GRAVADO

El arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles se considera rentas de

La empresa Asesores y Consultores S.A.C., dedicada a la asesora legal es propietaria de un

Monto del arrendamiento S/. 1 000,00

5. QU SE CONSIDERA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS?

mbito de Aplicacin del IGV 11

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de

6. QU ACTIVIDADES COMPRENDEN A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN?

De acuerdo a la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones UnidasCIIU,

4510-6 Preparacin del terreno

7. A QUIN SE LE CONSIDERA COMO CONSTRUCTOR?

Es constructor la persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

8. QU SE ENTIENDE POR HABITUALIDAD EN LOS CONSTRUCTORES?

9. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS

Se efecta dos operaciones de venta sobre un mismo inmueble.

mbito de Aplicacin del IGV 13

CAP. 1 Fecha de 1 venta Marzo de 2013

10. QU SE ENTIENDE POR INAFECTACIN Y QU POR EXONERACIN?

a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo

(Apndice I del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF)

S, se aplica la exoneracin de la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de

12. EN QU SITUACIN SE ENCONTRARA GRAVADA LA SEGUNDA VENTA DE INMUEBLES?

mbito de Aplicacin del IGV 15

b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:

Constructor La Inmobiliaria SRL

13. RESPECTO A LAS IMPORTACIONES DE BIENES TODAS LAS OPERACIONES DE

La importacin o internamiento definitivo de bienes producidos en el extranjero y que son ingre-

14. QU SE ENTIENDE POR BIENES MUEBLES?

(Artculo 3 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV)

mbito de Aplicacin del IGV 17

CAP. 1 15. QU SE ENTIENDE POR PERMUTA?

MUEBLERA MODERNA S.A. SERVICIOS ESPECIALES S.A.

Valor de venta S/. 3 000,00 S/. 3 000,00

IGV (18%) 540,00 540,00

Precio de venta S/. 3 540,00 S/. 3 540,00 (*)

16. QU SE ENTIENDE POR DACIN EN PAGO?