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FSJEST
Sciences conomiques et Gestion
Sciences conomiques et Gestion 3me Anne -- Option GESTION ( S5 , S6 )
Semestre S6
M21 : Gestion 3
Audit et contrle de gestion
Qu'elle est la dmarche de l'audit financier?
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SALEM

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Message n1
Qu'elle est la dmarche de l'audit financier?
par SALEM le 2008-03-21, 09:25
Source : www.maroc-compta.com

1) La mission du commissaire aux comptes :

La mission du commissaire aux comptes est de certifier l'information financire contenue dans les tats
de synthse des socits. Ainsi, l'article 166 du Dahir n 1-96-124 portant loi n 17-95 relative la
socit anonyme prvoit :
"Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente , l'exclusion de toute immixtion
dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier
la conformit de sa comptabilit, aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la
concordance, avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion du
conseil d'administration ou du directoire et dans les documents adresss aux actionnaires sur le
patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats."

Ainsi, les commissaires aux comptes doivent certifier la rgularit et la sincrit des tats de synthse.
La certification est un engagement personnel des commissaires, fond sur l'accomplissement des
diligences normales du mtier, sous peine d'engager leur responsabilit l'gard de la socit et des
tiers en consquence de ngligences commises dans l'exercice de leur mission.

Il est noter que la rgularit s'entend comme la conformit aux rgles de prsentation et d'valuation
en vigueur. La sincrit est l'expression de la situation sociale tablie avec loyaut et de bonne foi. A cela
s'ajoute, le fait que les commissaires doivent certifier que les comptes annuels donnent une image fidle
de la situation financire de la socit et ses rsultats.

Pour atteindre cet objectif, le commissaire aux comptes doit notamment s'assurer que les comptes
annuels soumis son contrle rpondent aux principes fondamentaux de la comptabilit dfinies par le
code de normalisation comptable, savoir :
- La permanence des mthodes
- Le cot historique
- La prudence
- La clart
- La spcialisation des exercices
- La continuit d'exploitation
- L'importance significative

De ce fait, l'image fidle dcoule du respect des 7 principes fondamentaux de la comptabilit.

La vrification de la sincrit et de la rgularit des comptes annuels passe par le contrle des lments
suivants :

- Toutes les oprations sont enregistres, c'est en fait s'assurer de l'exhaustivit des enregistrements.

- Toutes les oprations enregistres sont relles, c'est en fait s'assurer de la ralit des enregistrements.
( Existence de preuves )

- Toutes les oprations sont comptabilises dans la bonne priode. ( Principe de sparation des
exercices).

- Toutes les oprations sont correctement values. (les provisions sont correctement values)

- Toutes les oprations sont enregistres dans un compte appropri (principe de clart)

- Toutes les oprations sont correctement prsentes dans les comptes annuels.

Il est noter que la mission du commissaire aux comptes demande des diligences considrables, au
regard des consquences de sa dcision sur le devenir de la socit, surtout dans le cas de socits
cotes la bourse.

Ainsi, le lgislateur a octroy aux commissaires aux comptes des pouvoirs considrables dans le but
d'assurer une prise de dcision saine et indpendante.

A toute poque de l'anne, ils oprent toutes vrifications qu'ils jugent opportunes et peuvent se faire
communiquer sur place toutes les pices qu'ils estiment utiles l'exercice de leur mission (Art.167 Alina
.1 de la loi sur la S.A).

En contrepartie de ces dispositions, les commissaires aux comptes sont tenus au secret professionnel
(art.177 de la loi sur la S.A).

L'audit comptable et financier est exerc par des professionnels indpendants dont le point commun est
une mthodologie de travail rigoureuse visant une normalisation de la profession travers une dmarche
d'audit universelle.

Ce qualificatif doit tre compris dans le sens que cette dmarche s'applique toutes les formes
d'organisations (multinationales, PME, entreprise publique et administration) et assure une application
des diligences requises.

Dernire dition par SALEM le 2008-03-21, 09:27, dit 1 fois

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Message n2
Re: Qu'elle est la dmarche de l'audit financier?
par SALEM le 2008-03-21, 09:25
2) La dmarche gnrale de l'audit financier :

La dmarche gnrale de l'audit financier et comptable est une dmarche visant la simplicit, la rigueur
et la performance d'une mission d'audit. Elle se subdivise en trois phases essentielles :

2.1- La prise de connaissance gnrale de l'entreprise :

A) Les objectifs :

Cette tape consiste dans la familiarisation du commissaire aux comptes avec l'entreprise et son
organisation dans le but de "connatre son sujet". Cette connaissance se trouve justifier par le fait de :

- Avoir ds le dpart une bonne vision d'ensemble de l'organisation objet de la mission et des contrles
internes mis en place pour la matriser.

Cette approche synthtique est le pralable ncessaire toute dmarche analytique ultrieure.

- Identifier les problmes essentiels concernant le sujet ou la fonction afin d'viter d'omettre les aspects
fondamentaux et les systmes significatifs.

- La ncessit de dfinir les objectifs de la mission, le but tant de l'organiser, de la planifier, de mieux en
estimer le temps et le cot ; c'est donc un gage d'efficacit.

- L'auditeur donne de lui-mme, de son mtier et de son action, une image de rigueur et de
professionnalisme qui facilite les contacts et contribue largement au succs de la mission.

Ces quatre lments justifient amplement la ncessit de cette phase de connaissance globale c'est
ainsi qu'en France la Commission Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) indique comme
norme de travail :

" Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de l'entreprise lui permettant
d'orienter sa mission et d'apprhender les domaines et les systmes significatifs.

Cette approche a pour objectif de dterminer les risques pouvant avoir une incidence significative sur les
comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la
mission qui conduisent :
Dterminer la nature et l'tendue des contrles, eu gard au seuil de signification ;
Organiser l'excution de la mission afin d'atteindre l'objectif de certification de la faon la plus rationnelle
possible, avec le maximum d'efficacit et en respectant les dlais prescrits" (Norme 2101 de la CNCC).

B) Le contenu :

La prise de connaissance de l'entreprise ne doit pas se faire au hasard et dans le dsordre. L'auditeur
planifie sa prise de connaissance gnrale de l'entreprise dans le but d'acqurir le savoir ncessaire la
ralisation de sa mission.
Ce savoir se rsume en trois thmes essentiels : l'organisation, les objectifs et l'environnement et les
techniques.

Tout d'abord, la connaissance de l'organisation du cycle faisant l'objet de l'audit s'entend au sens le plus
large puisqu'elle concerne l'organisation des hommes (organigramme), leur degr de formation et la
rpartition des tches.

A cela s'ajoute, les lments chiffrs autour desquels le cycle s'organise: budgets, effectifs
,investissement etc..

L'tude des objectifs et l'environnement de l'unit faisant l'objet de l'audit contribue dans la
connaissance des contraintes et des points forts qui vont permettre l'auditeur d'avoir une vue
d'ensemble de l'unit et ses problmes.

Enfin, l'auditeur se doit de connatre les techniques de travail utilises dans le but de matriser le mtier
de l'entreprise ce qui va permettre l'instauration d'un dialogue entre le personnel de l'entreprise et
l'auditeur. La connaissance des techniques implique la connaissance des contrles existants ce qui va
permettre de dvelopper ultrieurement le questionnaire de contrle interne.

C) Les moyens:

Pour une meilleure prise de connaissance gnrale de l'entreprise , l'auditeur dispose d'un ensemble de
moyen de collecte de l'information dont le plus important est le Questionnaire de Prise de Connaissance.
Pour ce faire, l'auditeur doit procder l'examen de toute la documentation existante sur le sujet
(Rapport d'audit antrieurs , notes de service, manuel de procdure etc..).

Chaque anne, l'ensemble de ces informations devront tre actualises. A ct de ce type d'information,
l'auditeur doit procder des interviews des responsables dont le but est la fois de connatre
l'organisation et de se faire connatre .

D'autres outils peuvent galement tre utiliss pour une meilleure connaissance de l'entreprise tels que:

- Les grilles d'analyse des tches pour bien comprendre la rpartition des travaux entre les principaux
acteurs,
- les ordinogrammes pour analyser le circuit des documents essentiels.

Il est noter que l'utilisation de ces divers outils est ralise non pas des fins de tests mais comme
moyen d'acqurir des connaissances , c'est dire que nous ne rentrons pas dans le dtail oprationnel
des tches.

Ds que la phase de prise de connaissance globale de l'entreprise est acheve, l'auditeur dispose d'une
ide srieuse sur les risques majeures de la mission ce qui va le guider dans l'laboration du
Questionnaire du Contrle Interne.

La prise de connaissance gnrale de l'entreprise dbouche sur une apprciation des risques
gnraux ,une identification des domaines et systmes significatifs pouvant avoir une incidence sur les
comptes annuels et elle permet d'orienter et planifier l'intervention du commissaire aux comptes.

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Message n3
Re: Qu'elle est la dmarche de l'audit financier?
par SALEM le 2008-03-21, 09:26
2.2 L'apprciation du contrle interne:

A) Dfinitions du contrle interne:

L'ordre des experts - Comptables franais (1977) a dfini le contrle interne comme tant "l'ensemble
des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'un cot d'assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre l'application des instructions de la
Direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes
et les procdures de chacune des activits de l'entreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci".

Quant la " consultative Committee of accountancy" de grande Bretagne "le contrle interne comprend
l'ensemble des systmes de contrle, financiers et autres, mis en place par la Direction afin de pouvoir
diriger les affaires de l'entreprise de faon ordonne et efficace, assurer le respect des politiques de
gestion sauvegarder les actifs et garantir autant que possible l'exactitude et l'tat complet des
informations enregistres"

De sa part "l'American Institute of Certified Public Accountants" a dfini le contrle interne comme tant
"form de plans d'organisation et de toutes les mthodes et procdures adoptes l'intrieur d'une
entreprise pour protger ses actifs, contrler l'exactitude des informations fournies par la comptabilit ,
accrotre le rendement et assurer l'application des instructions de la Direction."

Il en ressort de ces trois dfinitions que le contrle interne est un ensemble de dispositifs mis en uvre
par les responsables de tous niveaux pour matriser le fonctionnement de leurs activits.

B) Les objectifs du contrle interne:

Ici, nous allons distinguer entre les objectifs du contrle interne et les objectifs de l'apprciation du
contrle interne par le commissaire aux comptes.

Le contrle interne concourt la ralisation d'un objectif gnral qui est la continuit d'exploitation de
l'entreprise. Pour ce faire, on assigne au contrle interne des objectifs permanents qui peuvent tre
regroups sous 4 rubriques

- La scurit des actifs: un bon systme de contrle interne doit viser prserver le patrimoine de
l'entreprise. On entend par patrimoine de l'entreprise, les actifs de l'entreprise, les Hommes et l'image de
l'entreprise .

- Qualit des informations: le contrle interne doit permettre la chane des informations d'tre fiables,
vrifiables ,exhaustives, pertinentes et disponibles afin d'assurer que l'information donne une image
fidle de l'entreprise , notamment en ce qui concerne l'information comptable qui doit rpondre
certaines caractristique, dont nous citerons:

Enregistrement des oprations la source;

Autorisation des oprations et vrification des informations sur ces oprations;

Regroupement des oprations par catgorie homogne chaque tape de traitement ;

Respect des normes comptables et des rgles internes de l'entreprise pour la prsentation de
l'information comptable;

Diffusion de l'information aux personnes censes entreprendre une action .

- Le respect des directives: le contrle interne doit veiller l'application des instructions de la Direction en
respectant les politiques ,plans , procdures et budgets. A cela s'ajoute bien videmment le respect des
dispositions lgislatives et rglementaires.

- L'amliorations des performances: le contrle interne doit permettre l'utilisation conomique et efficace
des ressources de l'entreprise afin d'assurer l'efficacit et l'efficience de l'entreprise.

Le commissaire aux comptes doit s'assurer de la ralisation de ces objectifs , lors de son apprciation du
contrle interne.
Cependant, les objectifs de l'apprciation du contrle interne par le commissaire aux comptes diffrent
des objectifs du contrle interne .En ce sens que le commissaire aux comptes s'appuie sur la fiabilit du
contrle interne pour laborer son programme d'intervention.

Ainsi, la norme 2102 mise par la commission nationale des commissaires aux comptes (CNCC) relative
l'apprciation du contrle interne dispose que:

"Le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des systmes qu'il a jug significatifs
en vue d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il souhaite s'appuyer et d'autre part les
risques d'erreurs dans le traitement des donnes afin d'en dduire un programme de contrle des
comptes adapt."

En effet , le commissaire aux comptes value le contrle interne des systmes significatifs de l'entreprise
en deux tapes:

- la premire consiste comprendre les procdures de traitement des donnes et les contrles internes
mis en place;

- la deuxime consiste vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels le commissaire
aux comptes a dcid de s'appuyer, afin de s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats escompts (4
objectifs du contrle interne).

C) Les moyens du contrle interne :

Dans le but d'atteindre les objectifs du contrle interne, l'auditeur doit s'assurer de l'existence des
moyens du contrle interne travers l'analyse de l'organisation, des manuels et procdures et la
supervision de la Direction.

1- L'organisation

Selon Fayol "On ne contrle que ce qui est organis", c'est pourquoi l'organisation de l'entreprise doit
rpondre un certain nombre de critres indispensables la russite du contrle interne.

Les trois principes de base respecter par une organisation sont :

- L'adaptation : La structure de l'entreprise et son organisation doit s'adapter son environnement,


l'activit et la culture de l'entreprise.

- L'objectivit : On entend par objectivit le fait que l'organisation ne doit pas tre construite en fonction
des comptences de certain membre de l'organisation, faute de quoi l'organisation sera dpendante des
hommes qui la constitue.

- La scurit (ou la sparation de tches) : Le principe d'organisation induit une sparation des tches
afin de scuriser les actifs de l'entreprise. A cet gard, cinq fonctions sont incompatibles :

La fonction de dcision : c'est la fonction de l'ordonnateur et du dtenteur d'un budget d'exploitation ou


d'investissement et qui a le pouvoir d'engager l'entreprise vis--vis de ses partenaires.

La fonction d'enregistrement : c'est la fonction qui permet la transcription de l'information en criture


comptable.

La fonction financire : c'est l'acte de recette ou de paiement qui doit rester autonome des deux autres
fonctions.

La fonction de dtention : c'est la fonction de ceux qui dtiennent et conservent les biens physiques de
l'entreprise : magasiniers, gestionnaires de stocks et les caissiers.
La fonction de contrle : c'est la fonction exerce par un vrificateur dans les cas o les rgles de
l'entreprise exigent une autorisation supplmentaire pour l'exercice d'une des fonctions prcdentes.

Dans son analyse du contrle interne, l'auditeur doit s'attacher vrifier l'existence :

- d'organigramme hirarchique pour savoir qui commande qui ;

- des descriptifs de postes pour savoir qui fait quoi ;

- du recueil des pouvoirs et latitudes pour connatre les limites des pouvoirs de chacun.

L'autre moyen du contrle interne est l'existence de mthodes et de rgles de procdures clairement
dfinies.

2- Les mthodes et procdures

Il s'agit des consignes d'excution des tches en ce qui concerne les documents utiliss, leur contenu,
leur diffusion et leur conservation. Les mthodes de saisie et de traitement d'informations ncessaires
la vie de l'entreprise et son contrle.

Ces mthodes de travail et procdures de l'entreprise doivent tre dfinies et concerner toutes les
activits. Toutefois, ces documents doivent tre :

- Ecrits : la formalisation apporte une rigueur dans le traitement de l'information

- Simples et spcifiques : les excutants doivent trouver dans les manuels de procdures la norme
respecter ce qui suppose une facilit de consultation de l'information.

Ainsi, les manuels de procdures assurent une diffusion de l'information l'ensemble des excutants et
permettent une normalisation dans le traitement de l'information, chose qui assure une cohrence du
contrle interne.

Les manuels de procdure reprsentent un rfrentiel partir duquel l'auditeur va apprcier l'efficacit
du contrle interne en procdant des tests de conformit et des tests de permanence.

3- La supervision :

Il faut entendre par supervision, un acte d'assistance des collaborateurs de la part de la Direction dans
leurs tches afin de dtecter les points forts et les points faibles du systme de contrle interne.

Cet acte a pour objectif d'assurer la cohrence du contrle interne et toute forme de supervision doit
laisser une trace de son passage (visa, note de synthse et compte rendu etc.) Car dans la
formalisation, l'auditeur va trouver la preuve de l'application des procdures et des contrles tablis par
l'entreprise.
Enfin, nous pouvons affirmer que l'existence des moyens du contrle interne va permettre l'auditeur
d'apprcier l'efficacit et l'efficience du contrle interne, travers les tests de conformit et les tests de
permanence.

Les tests de conformit :

L'auditeur s'attache suivre des transactions reprsentatives tout le long du circuit de contrle interne en
s'assurant que les documents, classements, contrles dcrits sur les manuels de procdures
correspondent la ralit structurelle de l'organisation.

L'objectif est de s'assurer que le commissaire aux comptes dispose d'un descriptif qui correspond bien
la conception de la procdure.
Les tests de permanence :

L'objectif de ce test est de s'assurer que les points forts du processus de contrle interne relevs lors des
prcdentes misions d'audit sont encore appliqus.

A travers ces deux types de test et le Questionnaire du contrle interne, le commissaire aux comptes
dispose des moyens d'apprcier le contrle interne.

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Message n4
Re: Qu'elle est la dmarche de l'audit financier?
par SALEM le 2008-03-21, 09:26
2.3 L'examen des comptes et tats financiers :

A) Objectif

Suite l'apprciation du contrle interne par le commissaire aux comptes, il dtermine les points forts et
les faiblesses d'application et de conception du systme.

Suivant ce diagnostic, le commissaire aux comptes allge ou renforce son programme d'intervention et
de contrle des comptes. Par exemple un bon systme de contrle interne peut limiter l'intervention de
l'auditeur un simple examen analytique.

Le commissaire aux comptes doit s'assurer par l'examen que les tats financiers respectent les
obligations et la lgislation quant leur prsentation et contenu. Il doit galement s'assurer de la validit
des imputations comptables pour chaque poste du bilan afin de se faire une opinion sur la qualit
informative des tats financiers.

B) Les Moyens
1 - Les tests de cohrence :

Ils consistent dans la comparaison entre les donnes rsultant des comptes annuels (balance, grand-
livre, journal.) et les donnes des annes prcdentes, l'tude et analyse des lments inhabituels
(revue de vraisemblance)et l'analyse des tendances et fluctuations des donnes absolues et relatives.
C'est ce qui est communment reconnu comme tant "l'audit analytique".

Cette mthode analytique va donner une indication des comptes mritant un examen approfondi. Les
recherches de l'auditeur porteront surtout sur l'identification des grandes masses montaires dans le
bilan car les possibilits d'erreurs ou d'omissions y sont les plus fortes ainsi que les risques
d'inexactitude. Par ailleurs, l'auditeur restera trs sensible toute possibilit d'anomalie dans les
comptes et pour ce faire il tudiera l'volution des indicateurs financiers classiques, tels que :

- marge brute , rsultats par produit , rsultat courants ;


- nombre de jours stock de produits finis et de matires premires ;
- taux de rentabilit des capitaux propres et des investissements financiers ;
- charges financires et effet de levier des capitaux permanents emprunts ;
- solvabilit court terme et moyen terme.

Cette analyse va permettre de trancher sur la continuit d'exploitation de l'entreprise.

2-Les tests de validation :

La validation des soldes et enregistrement se fait sur la base de tests sur les documents ayant
diffrentes sources :

- la documentation interne l'entreprise : facture de vente , bons de rception ou de livraison, bons de


commande etc..

- Les demandes de confirmation des tiers des informations qui les concernent dans le but d'effectuer
des rapprochements entre les soldes de l'entreprise et ceux des tiers. Le plus souvent, il s'agit des
fournisseurs, clients, les avocats et les banques de l'entreprise. Cette mthode est frquemment utilise
pour valider certains soldes apparaissant dans les livres de l'entreprise. Elle a l'avantage d'apporter des
preuves de grande force probante avec un minimum d'investissement en temps de la part de l'auditeur.
Pourtant cette technique n'est valable que si l'auditeur contrle lui-mme la mise sous enveloppe des
demandes de confirmation - aprs avoir contrl la vraisemblance de l'adresse de la tierce personne - et
l'envoi par courrier. Ces prcautions sont ncessaires afin de s'assurer de la vritable indpendance de
la source de la rponse ou de confirmation.

Au Maroc, le faible taux de rponse de la part des partenaires de l'entreprise reprsente un handicap
majeur l'utilisation de cette technique de "circularisation".

- Le test de validation par inspection physique :

Il s'agit des travaux de validation de certains soldes par le biais du comptage et l'valuation. Pourtant, il
ne faut pas confondre entre "l'existence physique" et "la proprit" du bien c'est pourquoi l'auditeur ne
doit pas dissocier entre le contrle physique d'une chose, du support documentaire (facture, contrats).

Ce type de test concerne les immobilisations , la trsorerie et les stocks lors de l'inventaire physique .
3- Les travaux d'achvement

A la suite des tests de cohrence et de validation, l'auditeur achve son audit par les lments suivants :

- Revue des options comptables retenues par l'entreprise et vrification de l'application des normes
comptables prvues par le code de normalisation comptable.

- Examen des vnements et faits importants survenus aprs la clture de l'exercice afin de
communiquer aux tiers les lments susceptibles d'entraver la continuation de l'exploitation de
l'entreprise.

- Examen de la prsentation des comptes et de l'information complmentaire contenue dans les annexes
(Etats des informations complmentaires).

- Revue des papiers de travail de l'quipe d'audit par le commissaire aux comptes afin de s'assurer de la
qualit et le respect des normes d'audit et que le travail effectu motive l'opinion de l'auditeur.

Au regard de l'ensemble de ces lments, le commissaire aux comptes met son opinion sur la sincrit,
la rgularit et l'image fidle des tats de synthse.

En dfinitive, il est noter que la dmarche gnrale de l'audit financier s'articule autour de trois tapes
essentielles :

Une tape de planification :

Cette tape comprend la prise de connaissance gnrale de l'entreprise et l'analyse des zones de
risques ce qui conduit l'laboration de la stratgie et du plan d'audit.

Une tape d'excution :

Elle concerne la mise en pratique du plan d'audit, l'obtention des preuves d'audit par des tests de
conformit, des tests de permanence et enfin excuter le plan d'audit qui est souvent divis en plusieurs
visites de l'entreprise :

- Phase intrim et pr - final qui est normalement effectu en cours d'exercice pour dterminer la qualit
du systme de contrle interne.

- Phase finale qui est normalement effectu aprs la clture de l'exercice et sur la base des tats
financiers qui seront prsents aux actionnaires et elle se consacre l'tude du contenu et de la
prsentation de ces documents.
Une tape de finalisation :

Il s'agit d'laborer une revue critique du travail effectu et la rdaction des rapports d'audit.

Cette dmarche a pour vertu d'tre simple et efficace et elle permet de passer en revu l'ensemble des
systmes significatifs de l'entreprise, selon une approche "TOP - DAWN" allant du gnral au particulier.

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