Direito Tributário II Conteúdo 3

Alexandre Henrique da Silva
Compilado com o material de Elisa Mata Machado Bredt (1/2015). Copiado quase na
integralidade.
Direito Tributrio II
Introduo1
Um fenmeno jurdico, segundo a teoria tridimensional do direito, possui

3 aspectos:
a) Norma: Dotada de duas dimenses, que so a dogmtica jurdica ou

cincia jurdica em sentido estrito (ramo do direito que cuida do
sentido e alcance de normas, conflitos normativos, efeitos jurdicos,
entre outros) e a teoria geral do direito.
b) Fato: encontrada com base na eficcia social da norma ou sua

efetividade, podendo ser analisado sob diversos aspectos, como a
histria do direito, sociologia jurdica, psicologia jurdica, entre
outras.
c) Valor: Toda norma impe uma carga valorativa, relacionada

disciplinas, como a filosofia do direito e a filosofia poltica.
Quanto ao conceito de tributo, podem ser:
a) Tcnico-jurdico: Consiste na prestao pecuniria compulsria, em

dinheiro ou em quantia que nele possa se exprimir, instituda em lei,
que no constitua sano por ato ilcito, cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada2.
b) Contexto histrico-social do tributo: Remontaria ao sacrifcio de

uma coisa mais importante para outra menos importante, para o bem
comum.
O texto de Francisco Mata Machado Tavares analisou o chamado Dia

livre de impostos para os combustveis. Para tanto, analisou-se a
caracterizao do lucro, que obtido pela diferena entre o preo final e
o custo de produo, o qual influenciado pela mo-de-obra, pelos
alugueis, pelo valor dos tributos, entre outros.
Pelo texto, um dia sem tributos demandou o servio de instituies

pblicas mantidas pelos prprios tributos.
1 Texto 1.
2Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
1
integralidade.
Referida sociedade livre de tributos uma sociedade que no possui

recursos materiais para custear a atividade policial, para manter vias
pblicas, escolas, hospitais, entre outras. As pessoas que lutam pela causa
de sociedade livre de tributos se preocupam exclusivamente com
liberdades e direitos individuais, mesmo entendendo que o mercado
uma forma muito importante de alocao de recursos.
Diferenciou-se, nesse contexto, os direitos positivos e os negativos. Os

primeiros, como o direito sade e o direito moradia, implicam em um
facere do Estado, em uma prestao positiva (Direitos Fundamentais de
2 Dimenso). J os segundos so aqueles no prestadas pelo Estado, mas
protegidos, servindo para a limitao do Estado, como o direito
liberdade poltica, propriedade, entre outros (remontando aos Direitos
Fundamentais de 1 Dimenso)
Segundo o professor, o texto rompe com esta diviso, na medida em o

autor afirma que os prprios direitos negativos dependem da atuao do
Estado, tambm se relacionando a um carter prestacional. Logo, o poder
pblico deve garantir meios que protejam tambm os direitos de primeira
dimenso.
A contradio performtica apontada no texto que as pessoas no

percebem que as idias defendidas, sobretudo as relacionadas aos direitos
fundamentais de 1 gerao, dependem dos prprios tributos, como a
livre iniciativa, a liberdade de mercado, entre outros. Uma sociedade
livre de impostos no d dinheiro ao governo para garantir a manuteno
de certas instituies.
Logo a manuteno de qualquer sociedade depende das instituies e

estas, por sua vez, dependem dos tributos para serem mantidas 3. Os
tributos, portanto, esto na base de todos os direitos, de forma que existe
uma contradio performtica entre pregar uma ausncia total de tributos
em prol da liberdade, pois esta, depende, em um ltima anlise, destes.
Ao examinar os tributos e quais bens so tributados, afere-se, por

consequncia, qual o tipo de sociedade que se estuda. Tributos so
condies sobre a possibilidade do direito e do Estado, consistindo em
traos fundantes e condicionantes da nossa experincia social, sendo um
dos principais aspectos das civilizaes.
Dessa forma, no h propriedade pr-tributria (no h tributo sem

propriedade).
3 Citou-se o exemplo do feudalismo, cuja estrutura tambm era mantida por tributos, como a
talha, a corvia e as banalidades.
2
integralidade.
Quanto corrupo e carga tributria4, Jess de Souza evidencia que a

forma como a corrupo do Brasil problemtica, eis que esta relegada
como principal mal nacional, reduzindo-se ao tema de corrupo do
Estado que, alm de corrupto, ineficiente.
O combate corrupo, nesse contexto, promovido como uma bandeira

de todos, abrangendo, em grande parte dos casos, uma discusso moral e
moralista. Ela inclusive, mesmo que no discutida, um problema dos
particulares, tanto no mbito das pessoas fsicas quanto jurdicas, as
quais geralmente contratam empresas de auditoria de contas para garantir
uma transparncia.
Essa evidenciao, contudo, focada essencialmente no Estado, em

detrimento do cidado, alm do fato de desviar o foco das discusses
sobre os reais problemas do pas. reduzida uma questo complexa, isto
, uma matria que envolve atores pblicos e privados, dependente ainda
de reformas institucionais amplas.
Apontou o professor que os economistas no conseguem aferir

adequadamente a correlao entre a prpria desigualdade ampla e a
corrupo.
Citou-se estudos de Cludio Ferraz que argumentou que polticos

notoriamente investigados por irregularidades de gesto so rechaados
pelo eleitorado, ao contrrio da concepo senso comum (ele ladro,
mas faz). J Guilherme Lichand constatou que a poltica de combate
corrupo provocou reduo nos gastos sociais, como sade e educao.
Do mesmo modo, rasteira a discusso acerca da ineficincia da gesto

pblica, pois so focadas na maioria das vezes em polticas pblicas que
deram errado e no nas que deram certo.
Jess de Souza aponta, nesse contexto, que a desigualdade de

oportunidades (entendida aqui em sentido amplo, abarcando o
econmico, educacional, entre outros) o pior problema nacional,
perpetuando-se no s pelo capital econmico, como o simblico
(vivncias, modo de vestir, de agir, entre outros).
Evidenciou o professor Napoleo que, ao lado da desigualdade, a carga e

a complexidade tributrias so grandes indutoras de desigualdade. Nesse
contexto, a corrupo e a noo de ineficincia estatais geram a
desconfiana dos cidados, afetando inclusive no pagamento dos
tributos.
4 Texto de Jess de Souza.
3
integralidade.
Em que pese a carga tributria ser levantada como bandeira de todos, ela
esconde tambm grandes desigualdades, evitando os debates das
maiorias. Evidenciou-se que, para determinados setores, a carga
tributria baixa, como a verificada nos setores bancrios, o que
incentiva at a reduo nos investimentos em virtude dos rendimentos
proporcionados.
Do mesmo modo, a carga tributria, essencialmente complexa,

reduzida a um debate moral e moralista, sendo os contribuintes os
mocinhos e o Estado o bandido, sendo que, na prtica, abrange
agentes pblicos e privados, que interagem em diversos rearranjos.
No tocante s espcies tributrias, traou-se:
a) Historicamente, os tributos podem ser pagos, quanto forma:
i) in labore: contribuio da vida em sociedade mediante o

prprio trabalho (servos que trabalhavam para os senhores
feudais em troca de proteo e terra, pagamento de impostos
ao Imprio Romano com trabalho ou o exercido para as
sociedades caadoras-coletoras);
ii) in natura: contribuio pela vida em sociedade com bens

maiorias (como servos que davam gros para os senhores em
troca de proteo e terra; antiguidade clssica: obrigao de
pagar com bens impostos ao imprio romano);
iii) in pecunia: pressupe uma sociedade em que h moeda e

sociedade e s se torna figura principal com o surgimento da
sociedade capitalista.
Ressaltou-se que nas sociedades caadoras-coletoras os tributos

eram essencialmente pagos na forma in labore ou in natura.
Ao longo do Imprio Romano, j vigorava a forma tributria in

pecnia, existindo os tributos internos (cobrados dos prprios
cidados) e externos (exigidos dos vencidos de guerra).
Evidenciou-se, ainda, a evoluo do tributo no Sistema Feudal,

marcado por alta complexidade, bem como no Estado Moderno e
Contemporneo, relacionado essencialmente ao capitalismo e ao
monetarismo na sua cobrana, que passou a ser essencialmente
vinculada ao pagamento in pecunia.
A noo contempornea de tributo, remonta ao valor pago

naturalmente em pecnia e que algo distinto do patrimnio pessoal
4
integralidade.
do governante. patrimnio pblico pago, majoritariamente, em

dinheiro, sendo sua concepo essencialmente vinculada ao
capitalismo.
Texto de Paulsen
Segundo Paulsen, que utiliza um conceito indutivo, em detrimento do

conceito explicito do CTN, pode ser extrado do prprio texto
constitucional a noo de que o tributo prestao em dinheiro, como a
utilizaes de expresses como alquota, base de clculo, entre outros.
Ele evidencia que h trs tipos de obrigao no direito do tributo, que

seriam a de fazer (emitir declarao de re
nda), de no fazer (no rasurar declaraes fiscais), de tolerar (no
impedir a fiscalizao, o que segundo o professor um erro, pois so
nada mais ou nada menos do que obrigaes de no fazer).
Quanto noo de compulsoriedade, remontaria inexistncia de

concorrncia de vontade no mbito privado, mas h o exerccio remonta
autonomia pblica, em uma concepo do macro-sujeito, norteada
sempre pela concepo da legalidade. Em outras palavras, a
compulsoriedade decorreria do fato da CF explicitar expressamente no
art. 150 que a instituio e majorao de tributo deve ocorrer por meio de
lei (princpio da legalidade).
Quando Paulsen defende que legalidade igual a compulsoriedade, ele
erra. Em outras palavras, quando prega que tributo tem o carter
compulsrio sempre por ser norma jurdica, presume-se que, por meio de
uma proposio prescritiva (visa orientar o comportamento de algum),
no estamos falando necessariamente de um comando, pois a lei tambm
descreve e orienta comportamentos, no obrigando sempre. A idia de
que norma jurdica sempre comando foi derrubada no sc. XVII, sendo
erro crasso do Paulsen afirmar que toda norma um comando.
Para mostrar a compulsoriedade bastaria apontar que as normas

tributrias no possuem carter facultativo.
Teoria da norma jurdica: Comando (deve fazer) Proibio: (no deve

fazer), Permisso: (pode fazer). Devido ausncia de compulsoriedade,
no so considerados como tributos as receitas que o Estado tem
relativamente ao uso ou explorao de bens pblicos, j que se cuida de
obrigao contrada por vontade prpria (autonomia individual da
vontade).
Ressalta-se que tributo nunca sano a ato ilcito.
5
integralidade.
Analisando todos os tributos, percebemos que nenhum deles trs como

fato gerador um ato ilcito, o qual no pode fazer parte do fato gerador da
obrigao tributria nem compor a sua estrutura (ex: base de clculo,
alquota, etc).
Com base nisso, podemos distinguir tributo de multa tributria. A multa

tributria decorre de um ilcito tributrio, ao passo que o tributo no
decorre de nada ilcito.
Nenhum ato ilcito pode figurar como fato gerador (auferir renda no
ato ilcito e fato gerador, ao passo que a atividade criminosa que gerar
renda no fato gerador, mas ilcito), alm disso, o ilcito no pode
dimensionar o montante de tributo a pagar.
H, contudo, um problema na ideia de que tributo no sano de ato

ilcito. Ressaltou-se o art. 182, 4, II, da CR/88, que estipula a
possibilidade de cobrana maior de IPTU quando o proprietrio no d
adequada utilizao sua propriedade e cumprir a funo social da
propriedade. Nesse contexto, o constituinte institui um pagamento maior
de tributo para sancionar um ato ilcito.
De fato, tomando esse exemplo, permanece a ideia de que o ilcito no

faz parte do fato gerador, mas no se pode manter afirmao de que o
fato ilcito no poder fazer parte do dimensionamento do montante do
tributo devido previso do art. 182, 4, II da Constituio da
Republica, sob pena de se incorrer em subverso da hierarquia das fontes.
Normas do tipo regra (tem como contedo imediato a determinao da

conduta, mas tambm servem, do ponto de vista mediato para alcanar
uma finalidade) e normas do tipo princpio (define de maneira imediata
um estado de coisas a ser seguido e, de maneira mediata, ela determina a
conduta - Ex: direito sade, direito moradia) esto num mesmo
patamar nesta discusso.
A constituio tem a previso da cobrana a maior de um imposto

quando um fato ilcito ocorre, assim h um descompasso entre o
CTN e a CF quanto ao conceito de tributo.
CASO 01: LER HC 94240/SP - art. 1, I, lei 8.137. Art. 118, CTN5.
O MP denunciou sujeito por jogo do bicho e por sonegar imposto de

renda, considerando o dinheiro em sua conta.
5 Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e
qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I - omitir informao, ou prestar declarao falsa
s autoridades fazendrias;
6
integralidade.
A argumentao da acusao convergiu no sentido de que no

isonmico no cobrar imposto de quem comete um ilcito, criando
incentivo para ilcito e ferindo a capacidade contributiva. Como forma de
um incentivo criminalidade, ningum pode beneficiar-se da prpria
torpeza, consagrando a regra do "pecnia non olet".
Argumento da defesa: Tributo no pode ser sano a ato ilcito (haveria

uma atipicidade tributria). Teria uma atipicidade tambm penal, pois no
haveria dever de prestar informao pelo ordenamento jurdico vedar a
obrigao de produo de provas contrrias ao ru.
CASO 02: ADI 2301-2 mc/RS
Uma lei da Assembleia Legislativa do RS foi sancionada pelo

governador, estabelecendo uma iseno parcial em relao ao IPVA
(competncia estadual), no sentido de que se o indivduo passou o ltimo
exerccio financeiro sem cometer qualquer infrao de trnsito, paga-se
menos IPVA.
Ocorre que o governador posterior quis acabar com esse benefcio

utilizando-se de uma ADI, sob o fundamento de que se o fato ilcito no
pode dimensionar o tributo, ele no pode faz-lo para influenciar na sua
aplicao, garantindo assim isonomia entre os contribuintes.
H a discusso acerca tambm sobre a fiscalizao, que distinta nas

diversas localidades, o que pode levar quebra no Princpio da Isonomia.
Estabelecer-se-ia um estmulo para que as pessoas inscrevam seus carros

no RS para pagar menos imposto, criando uma desigualdade entre os
Estados, na medida em que criaria estratgia para atrair mais contribuinte
para seu estado, ressaltando o contexto da guerra fiscal.
No obstante, o IPVA no tem relao com descumprir leis de trnsito,

cabendo Unio a competncia exclusiva para legislar sobre trnsito, no
podendo o Estado faz-lo por meio de incentivo.
Utilizou-se como argumento contrrio inconstitucionalidade o fato de

que quem no pratica o ilcito tem uma reduo da carga tributria e que
quem o comete no est sendo punido, mas somente esta pagando o que
deve sem o desconto.
Como argumento contrrio, a Constituio preveria tambm que a

educao no trnsito preocupao comum a todos os entes da
federao, conforme estipulado no CTB, no havendo impedimento para
que se aplique esta medida.
O Estado teria competncia para criar isenes que sirvam para

finalidades diversas da capacidade contributiva. Se a moralidade um
7
integralidade.
princpio importante do direito pblico, para que criar incentivo se a

pessoa est cumprindo dever dela (art. 37, CF).
Do mesmo modo, o tributo institudo em lei (art. 150, CR/88).
No obstante, a cobrana de tributos atividade plenamente

vinculada, inexistindo discricionariedade para a Administrao.
Ressalta-se que a vinculao possui vrias evidncias no CTN, conforme
dispem os arts. 142 e 119 do CTN.
A atividade tributria s pode ser exercida por pessoa jurdica de direito

pblico, sendo estas as nicas que podem figurar como sujeito ativo da
demanda.
Ressaltou-se a Portaria do Ministrio da Fazenda (MF) n 75/2012,

que estipula que, na rbita federal, a execuo fiscal s pode ser
ajuizada, com base em um custo-benefcio, acima de 20 mil reais. H,
nesse contexto, um valor que totalmente perdoado e outro que no
enseja execuo fiscal, mas promove a inscrio em dvida ativa. Alguns
acham que ela pode ser protestada, mas h convnios com as entidades
que promovem a proteo ao crdito (SPC e SERASA).
O principal argumento favorvel Portaria diria respeito

economicidade e, sobretudo, eficincia referente ao custo-benefcio
(art. 37 da CRFB/88). Tambm responsvel por desafogar o poder
judicirio.
J os argumentos contrrios remontam at mesmo ao desestmulo ao

cumprimento dos tributos (combatido pelo contra-argumento do
protesto) e ausncia de sano pelo descumprimento das normas
jurdicas, segundo um papel simblico. A prpria anlise da
discricionariedade da relao custo-benefcio mediante portaria seria
questionvel. No obstante, haveria problemas de proporcionalidade e
rompimentos da igualdade constitucional.
J Lnio Streck crtica o contrassenso entre a prpria ausncia de

punibilidade de ao penal (art. 34, Lei 9249/95, que exclui a
punibilidade do sonegador que repe ao errio) nos casos em que a
dvida no ultrapassar 20 mil reais e o furto de nfimas quantias.
Nesse contexto, ele defende a sua aplicao analgica, pois o furto no

mais grave que a sonegao, a qual atenta contra toda a coletividade.
Simplesmente no cobrar e nem punir o sonegador leva ideia que de
est sobrando dinheiro no errio.
Alm disso, destacou:
a) Fazer isto por portaria leva a uma violao de igualdade;
b) Funo simblica, de preveno e induo negativa da portaria;
8
integralidade.
c) Alem disso, dvidas pequenas so importantes para certos entes,

como por exemplo para a municipalidade, pois este parmetro tem
sido adotado por outros entes federados e alegam que isto no
renncia fiscal j que h portaria do Ministrio da Fazenda, dizendo
que no h problema algum em no cobrar a dvidas abaixo de vinte
mil reais.
Quanto terceirizao da cobrana da dvida ativa, o que ? Podem

advogados particulares cobrarem tais dvidas pelo Estado? Ofende o
conceito de tributo? vivel? Realizado o lanamento e j havendo a
certido da dvida ativa, pode haver terceirizao da cobrana para um
procurador privado trabalhando em nome do fisco?
Defender-se-ia favoravelmente referida terceirizao o aumento de

eficincia, com maior xito e possvel reduo de custo (advogados
privados custam menos), considerando que a pessoa jurdica de direito
pblico a titular dos valores, mas isso no obriga o ente a executar por
meio de advogado pblico. No obstante, incentivaria o emprego e daria
oportunidades de renda para advogados.
Seriam argumentos contrrios, segundo Ricardo Lodi Ribeiro:
i) a cobrana da dvida ativa envolve controle de legalidade e isso

privativo do ente pblico. H uma dificuldade maior em controlar
ou fiscalizar os atos praticados pelo advogado;
ii) afasta-se a pessoalidade garantida pelos concursos pblicos, com

chance de m-utilizao dos recursos pblicos. Na prtica, podem
ser exercidos fraudes e negociatas, sem benefcio real para o
fisco, acaba por enriquecer advogados prximos ao fisco;
iii) seriam terceirizados os servidores e no a dvida;
iv) custo maior devido aos gastos com fiscalizao, sobretudo

quando considerado o Estado tem um controle dificultado sobre a
cobrana;
v) perda de valores com honorrios advocatcios;
vi) possvel sejam traadas metas para os servidores agirem com

mais eficincia;
vii) possvel conflito de interesses do advogado privado;
viii) no se pode em muitas situaes delegar a discricionariedade ao

particular;
Ressalta-se que o tributo sempre tem uma relao com receita

pblica.
9
integralidade.
Este carter no est expresso no art. 3 do CTN. No entanto, trata-se

de caracterstica bvia, afinal, tributo serve para garantir receita
pblica.
CASO FGTS: Por trs do FGTS, est a ideia de que poupar

importante que as pessoas no poupam se no forem obrigadas. Mas
o FGTS tem natureza tributria?
O STF enfrentou esta questo (RE 1000249-2/SP) e entendeu que o

FGTS no tributo, pois no gera receita pblica, tendo em vista que
cuida de dinheiro do empregado, embora ele no tenha direito de
dispor livremente do valor do FGTS, podendo reclam-lo s,ente e,
casos expressa,ente previstos em lei. "A atuao do estado em prol do
recolhimento do FGTS no implica torn-lo titular do direito
contribuio, o titular do direito contribuio o empregado".
J outros defendem, contudo, que seria um tributo grosseiro, s

avessas, levando em considerao que ele corrigido para o
empregado de forma inferior inflao, ficando o Poder Pblico (CEF
= empresa pblica), em uma anlise, com o valor.
No obstante, o tributo sempre tem finalidade de compor o fundo

pblico, em um sentido amplo, que aquele usado pelo Estado para a
persecuo dos seus fins, que garante as instituies sociais. Logo, o
tributo o preo que se paga para viver em sociedade, possibilitando
inclusive a garantia dos direitos fundamentais.
Diante do exposto, evidenciou-se todos os elementos do conceito de

tributo:
i) obrigao pecuniria;
ii) dever compulsrio;
iii) no sano a ato ilcito;
iv) institudo por lei;
v) atividade tributria vinculada;
vi) no objeto de juzo de convenincia e oportunidade,

cobrado por pessoa jurdica de direito pblico;
vii) destina-se pessoa de direito pblico (por isso FGTS no

tributo) ou pessoa jurdica de direito privado que no
tenha fins lucrativos e exera atividade de interesse
pblico (ex: sindicatos);
10
integralidade.
viii) os tributos visam compor o fundo pblico necessrio para

que o Estado realize seu fim.
Diferenciou-se os tributos dos preos pblicos.
No AgRg, como o dinheiro no vai

diretamente para os cofres pblicos, no
haveria receita do Estado propriamente dito,
implicando na ausncia de carter
tributrio.
O RE possui sua ementa acostada na nota

de rodap6.
Lei complementar em matria tributria
6 TRIBUTRIO. ENERGIA ELTRICA. ENCARGOS CRIADOS PELA LEI 10.438/02.

NATUREZA JURDICA CORRESPONDENTE A PREO PBLICO OU TARIFA.
INAPLICABILIDADE DO REGIME TRIBUTRIO. AUSNCIA DE COMPULSORIEDADE NA
FRUIO DOS SERVIOS. RECEITA ORIGINRIA E PRIVADA DESTINADA A
REMUNERAR CONCESSIONRIAS, PERMISSIONRIAS E AUTORIZADAS
INTEGRANTES DO SISTEMA INTERLIGADO NACIONAL. RE IMPROVIDO. I - Os encargos
de capacidade emergencial e de aquisio de energia eltrica emergencial, institudos pela Lei 10.438/02,
no possuem natureza tributria. II - Encargos destitudos de compulsoriedade, razo pela qual
correspondem a tarifas ou preos pblicos. III - Verbas que constituem receita originria e privada,
destinada a remunerar concessionrias, permissionrias e autorizadas pelos custos do servio, incluindo
sua manuteno, melhora e expanso, e medidas para prevenir momentos de escassez. IV - O art. 175, III,
da CF autoriza a subordinao dos referidos encargos poltica tarifria governamental. V - Inocorrncia
de afronta aos princpios da legalidade, da no-afetao, da moralidade, da isonomia, da
proporcionalidade e da razoabilidade. VI - Recurso extraordinrio conhecido, ao qual se nega
provimento.
11
integralidade.
Andr Folloni menciona a origem histrica das leis complementares,

que teriam origem autoritria, remontando ditadura militar.
Em 1961 (3 anos antes do golpe militar), foi promulgada a Emenda

Constitucional n 04, que instituiu o regime parlamentar e determinou
que as leis votadas por maioria absoluta no Congresso Nacional
complementariam a organizao do sistema parlamentar de governo.
Ressaltou-se a diferena entre a norma constitucional formal, possuindo

o carter em si constitucional, sem assegurar direitos fundamentais ou
estabelecendo a organizao do Estado, e a material, que determinam
este. As Constituies podem ser, ainda, analticas, que tratam
exaustivamente determinadas matrias, ou sintticas, de natureza
simplificada.
No tocante Constituio de 1967 e os AI 1 e 2 (art. 15, 16, 19, 30, 31),

explicitou-se a possibilidade de aplicao de medidas de segurana para a
preservar ordem poltica e social instituda (liberdade vigiada, proibio
de frequentar certos lugares, a proibio de manifestaes de natureza
poltica domiclio determinado, etc), a extino de partidos polticos,
excluso do controle dos atos pelo Judicirio, poder legiferente pelo PR,
entre outros. No obstante, o poder de criar leis dado ao presidente da
repblica e para legislar sobre qualquer matria reservada ao parlamento,
etc.
Neste contexto, surgem os chamados atos complementares, que

complementavam os atos institucionais. A Constituio de 1967 tratava
das leis complementares e dizia que o processo legislativo englobava
tambm se leis complementares, cujo objetivo complementar a
constituio. Essas leis complementares constituio so aquelas que
so votadas por maioria absoluta nas duas casas do CN.
Citou-se ainda a EC n 01/69, que trouxe basicamente uma nova

constituio. Esta emenda posterior ao AI n 5/1968, que aprofundou
ainda mais o carter autoritrio do regime militar. O art. 46, II dispunha
que o processo legislativo compreendia a legislao de "leis
complementares constituio" e que lei complementar aquela
deliberada pelas nas duas casas do CN.
Citou-se que o CTN foi criado na poca da ditadura, como lei ordinria, e
recepcionado pela CF/88 como lei complementar, inclusive pelo
Supremo Tribunal Federal.
Teria a lei complementar carter compulsrio, no exercendo os

indivduos a autonomia da vontade. Ocorreria um consentimento em
abstrato, pois o tributo foi institudo pelos representantes do povo. Dessa
forma, a soberania popular funda o direito tributrio.
Consentimento dado pela prpria pessoa ao contratar com o poder

pblico. Sujeito a limitaes ao poder de tributar, ou seja, s pode ser
12
integralidade.
institudo por lei No est sujeito a limitaes do poder de tributar, no

precisando ser institudo por lei. Direito que vai compor o fundo pblico
Servio pblico e divisvel (tarifas - COPASA, CEMIG).
Smula N 545, STF - Preos de servios pblicos e taxas no se

confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias
e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria,
em relao lei que as instituiu.
Lei complementar um instrumento normativo de origem autoritria,

nascida na ditadura militar. Ao pensar que lei complementar algo a ser
votado por maioria absoluta das casas do CN, Andr Folloni explicita a
idia de que, quanto mais representantes do povo aprovam a lei, mais
democrtica ela , do ponto de vista da soberania popular, equivocada,
tendo em vista que ela pode dar suporte autoritarismos.
Isto porque a lei complementar surge quando o Congresso Nacional no

tinha fora/estava fechado. Alm disso, a ideia para a criao da lei
complementar era que esta servisse como um dificultador para a
democracia, sendo mais difcil conseguir maioria absoluta nas duas casas,
necessitando de negociao poltica.
Quando o STF recepcionou o CTN ele no fez a anlise acima e

recepcionou tal diploma de forma acrlica, vez que o CTN foi recebido
como lei complementar sem ter passado por processo de criao de lei
complementar.
Explicitou-se os mitos e realidades acerca da caracterizao das leis

complementares no direito brasileiro. Segundo o professor, citando
Andr Foloni, a CR/88 teria incorporado a lei complementar de forma
semelhante daquela tratada na ditadura, e, ao fazer isso, h pelo menos
trs enganos quanto ao carter desta lei no direito brasileiro:
1) A lei complementar complementaria a constituio: um ENGANO,

pois nem todas as leis complementares complementam a CF. Ela
somente seria complementar constituio, no sentido material, quando
tratar de matria por excelncia constitucional (como a definio do
nmero de deputados). Haveria, todavia, leis complementares no
complementar Constituio neste sentido material, como a Lei
Complementar 116, que cuida do imposto sobre servio de qualquer
natureza - ISSQN (no complementar CF em seu sentido material
pois no trata de direitos fundamentais, organizao dos poderes do
Estado).
2) Toda lei complementar teria carter nacional: um ENGANO, pois
existem leis complementares de carter nacional (ex: CTN, lei
complementar que regulamenta o art. 146, CF/88), assim como leis
ordinrias que tem tal carter (ex: CPC), bem como leis complementares
que no tem carter nacional (lei complementar que instituiria o IGF no
seria lei de carter nacional, por ser lei federal, j que imposto de
competncia da Unio).
13
integralidade.
3) A lei complementar sempre hierarquicamente superior lei

ordinria: Mencionada concepo um ENGANO, pois lei
complementar e ordinria podem ter uma mesma hierarquia.
Argumento que defende a hierarquia: Cabe lei complementar

regulamentar o processo legislativo. O processo legislativo cria lei
ordinria. Logo, para aqueles que acreditam na hierarquia, a lei
complementar hierrquica mente superior lei ordinria.
Trata-se, contudo, de argumento falho, pois se assim o fosse, lei

complementar seria superior emenda constitucional que passa por
processo legislativo regulamentado por lei complementar. Outro ponto:
no so todas as leis complementares que regulamentam o processo
legislativo, somente uma.
Exemplo: COFINS institudo pela LC n 70/1991, e no art. 6, II, trata

de isenes ao de sociedades civis de profisses regulamentadas por leis,
qual seja, a prerrogativa de no ter que pagar COFINS. No entanto, a lei
9.430/1996 (lei ordinria) revogou tal iseno. Se a lei complementar
fosse hierarquicamente superior, no poderia haver a votao de tal
artigo. No entanto, a relao hierrquica entre LO e LC eventual,
dependendo do caso.
No caso, o STF concluiu, no julgamento do RE 377.457/STF, que LC

70/91 formalmente complementar, mas materialmente no o , razo
pela qual a lei ordinria 9.430/94 pode revogar o art. 6, II, LC 70/94.
Logo, a lei complementar ser superior lei ordinria quando ela for
formal e materialmente complementar e estiver diante de LO sobre a
mesma matria (como o caso do CTN).
Alm disso, a Unio tambm pode legislar sobre contribuies sociais a

partir de leis ordinrias.
Por ocasio do RExt 560.626/STF, o STF entendeu que o CTN foi

promulgado como lei ordinria, mas era lei complementar tanto para a
antiga Constituio quanto para a atual.
No seriam apontados os motivos claros, mas extrai-se que o CTN teria

feito meno normas gerais e a Constituio de 1988 tambm utilizaria
o termos normas gerais, pelo que esta no teria regulamentado em
pormenor todas as normas de direito tributrio e deixou isso para lei
complementar, a qual a Carta quis dizer que seria o CTN seria esta lei. O
entendimento do STF pode ser at mesmo justificado pela inrcia do
Congresso Nacional em editar normas.
Evidenciou-se, todavia, crticas a esse posicionamento do STF:
a) normas de interpretao e integrao das normas da legislao

tributria metanormas (art. 96, 108 a 111): o CTN teria disposies
14
integralidade.
claramente inconstitucionais, como o art. 1087, que diz que s se deve

usar os princpios gerais do direito na interpretao se no houver
disposio expressa em lei e aps usar analogia, isto , somente nos
casos de integrao (existncia de lacunas). Os princpios tm,
atualmente, aplicabilidade em qualquer circunstncia, sendo previstos
expressamente na Constituio da Repblica. Esse artigo no teria
soluo, no cabendo uma interpretao conforme.
Ressalta-se, tambm, que o art. 111 aduz que deve ser feita de forma
literal a interpretao da legislao tributria que disponha sobre: a)
extino ou excluso do crdito tributrio; b) concesses de isenes;
c) dispensa do cumprimento de obrigao acessria.
A interpretao literal seria um mtodo de interpretao possvel,

remontando aferio dos sentidos usuais de certas palavras
constituintes de determinado texto, de acordo com aspectos
semnticos ou sintticos, por exemplo.
De acordo com o professor, a interpretao literal no

necessariamente exclui a possibilidade de o intrprete levar em
considerao outras formas de interpretao, como a histrica,
sistemtica, teleolgica, entre outras.
Segundo o professor, alm de exigir que o intrprete no use

analogia, esse mtodo interpretativo exige que o aplicador do Direito
selecione o sentido que melhor preserva a segurana jurdica,
relacionada estabilizao de expectativas.
b) conceito de tributo e classificao das espcies tributrias: o

conceito de tributo que o CTN trs problemtico luz da CF. Alm
disso, a classificao das espcies tributrias nem sempre
condizente com a CF.
7 Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao
tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
15
integralidade.
quanto ao conceito de tributo: o conceito do art. 3 do CTN

prescreve que tributo toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda, que no constitui sano a ato ilcito, que seja
instituda em lei cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. O ilcito no pode fazer parte do fato
gerador da obrigao tributria, nem estar em nenhum dos
elementos da estrutura da norma tributria (ex: base de clculo,
alquota, etc).
Qual o problema da ideia de que tributo no sano de ato

ilcito? Art. 182, 4, II, CF -> possibilidade de cobrana
maior de IPTU quando o proprietrio no d adequada
utilizao sua propriedade, no cumprindo com a funo
social da propriedade -> aqui o constituinte institui um
pagamento maior de tributo para sancionar um ato ilcito.
De fato, permanece a ideia de que o ilcito no faz parte do

fato gerador, mas no se pode manter afirmao de que o fato
ilcito no poder fazer parte do dimensionamento do
montante do tributo, em virtude da previso do art. 182, 4,
II da Constituio da Republica, sob pena de se incorrer em
subverso da hierarquia das fontes.
Normas do tipo regra (tem como contedo imediato a

determinao da conduta. Domingo de vista mediato as
normas do tipo regra tambm servem para alcanar uma
finalidade) e normas do tipo princpio (define de maneira
imediata um estado de coisas a ser seguido e, de maneira
mediata, ela determina a conduta, como odireito sade,
direito moradia) esto num mesmo patamar nesta discusso.
Como constituio tem a previso da cobrana a maior de

um imposto quando um fato ilcito ocorre, h um
descompasso entre o CTN e a CF quanto ao conceito de
tributo.
No tocante s espcies tributrias, o CTN no reconhece a

finalidade como elemento relevante para conceituar tributo e
para distinguir as espcies tributrias. Pelo contrrio, segundo
os art. 4 e art. 5, os tributos no sero identificados pela sua
finalidade.
A constituio evidencia, todavia, figuras alm das previstos

na CF. A partir da, surge o questionamento: so estas figuras
espcies tributrias autnomas ou so casos especiais de
imposto e taxa?
Quando o CTN no adota a finalidade como parte do conceito

de tributo, ele ignora a dimenso extrafiscal dos tributos e
contraria a Constituio, pois ela traz figuras que se
16
integralidade.
distinguem e se definem por meio da finalidade do produto

arrecadado (ex: art. 195, CF). Dessa forma, a finalidade do
tributo sempre importante, pois ela diz respeito aos valores
bsicos da Carta.
Haver tributos em que a destinao estar na norma de

incidncia tributria, e, em outros, ela estar na lei
oramentria (ex: impostos)8. O problema de no reconhecer a
finalidade como parte dos tributos tem as seguintes
consequncias:
1) problemas a ttulo de controle de constitucionalidade: no

h controle de constitucionalidade, quando so excessivos
em relao necessidade financeira do poder pblico, e
isto decorrncia do fato de no se considerar a
finalidade/destinao como elemento do conceito do
tributo. No se controla o tributo excessivo diante das
opacas e obscuras necessidades financeiras estatais.
2) no h controle material de constitucionalidade efetivo e

eficiente em relao aos tributos institudos para intervir
no domnio econmico. No se controla se est sendo
cumprida a finalidade, pois erroneamente a finalidade no
seria uma preocupao do tributo. Assim, haveria um
controle deficiente dos tributos, no se verificando se sua
destinao est sendo cumprida.
3) Os tributos servem fins constitucionais e quando se

deixa a temtica dos fins para segundo plano, se refora
este esquecimento finalidade. Uma das finalidades
constitucionais o desenvolvimento econmico
sustentvel. Os tributos deveriam atender finalidade
constitucional.
Classificao das espcies tributrias
Impostos
Possuem duas caractersticas bsicas:
i) manifestao de riquezas como fato gerador. Nesse contexto,

destaca-se o ICMS, o ISS e o IPTU.
Seriam vantagens geradas por essa caracterstica a vocao

facilitada/especial para atingir a justia fiscal. Como os impostos
dizem respeito manifestao de riqueza, pois se visualiza, de
forma mais fcil, a capacidade econmica e contributiva do
8 Habermas. A racionalidade estratgica e comunicativa na Poltica, Economia e Direito.
17
integralidade.
sujeito, pois o prprio fato gerador j diz respeito a manifestao

de riqueza. Contudo, na prtica est vantagem no est sendo
aproveitada, conforme discutido anteriormente, sendo instrumento
de injustia fiscal.
ii) no-afetao: Abarca o chamado Princpio da No-Afetao, de

acordo com Ricardo Lobo Torres9. De modo geral, os impostos
so tributos no-afetados, ou seja, os valores arrecadados obtidos
no so vinculados atuao estatal especfica para atingir
determinada finalidade, como a sade, educao, entre outros. Ele
entra no caixa geral do Estado e pode ser gasto em atividades
diversas do estado.
Em outras palavras, o produto da arrecadao dos impostos, via

de regra, no pode ser previamente afetado a determinado rgo,
fundo ou despesa (art. 167, IV, CR), mas existem duas excees a
esta regra, expressamente previstas em lei oramentria (e no na
lei tributria) quais sejam:
a) necessria aplicao de percentuais em atividades voltadas

aos servios de sade ou educao;
b) possibilidade de afetao administrao tributria.
Seriam vantagens da no afetao a liberdade de gesto, pois o

Estado tem muitas funes e obrigaes que devem ser
cumpridas, bem como ao leque de possibilidades ainda maiores
de implementar aquela finalidade. Promoveria, portanto, a
progressividade e a otimizao dos gastos.
Contudo, na prtica isto nem sempre aproveitado, existindo na

verdade uma regressividade, com incremento da dvida pblica,
de problemas previdencirios e dos chamados super-salrios.
Ressalta-se que os impostos so tributos no vinculados ligados

fato do contribuinte e no fato da atividade estatal.
LEMBRAR NO CUMULATIVIDADE
Taxas
Fato gerador associado a atuao estatal e cujo montante arrecadado visa

custear est atuao estatal especfica, de forma que deve haver relao entre
o custo da ao estatal e a atividade, no podendo ser gastos os valores
9 No seria o professor, um princpio, eis que no seria norma geral com dimenso de peso, de natureza
otimizadora, mas uma regra, sendo um comando abstrato vlido segundo um aspecto de tudo ou nada.
Ressaltou-se que a no-cumulatividade,
18
integralidade.
arrecadados em atividades que no aquelas que geraram a obrigao

tributria.
H, dessa forma, uma dupla vinculao (dupla afetao), tanto no

mbito do fato gerador quanto no que diz respeito arrecadao (cunho
sinalagmtico: o mesmo Estado que te cobra o que presta servio pblico
ou exerce poder de polcia). Exige-se, nesse contexto, que o valor arrecadado
seja proporcional atuao estatal sem que seja desvirtuado.
Ressalta-se que referidas taxas dependem de uma atuao estatal para

surgir. Eventualmente, pode tambm ser aplicada a progressividade em
relao s taxas, segundo o STF, apesar da taxa ser diferente do imposto, nos
casos de taxa da CVM.
Quanto as seus tipos, as taxas podem ser:
a) de polcia: exerccio regular do poder de polcia. regular aquele

exerccio previsto por lei. O poder de polcia aqui, no sentido de polcia
administrativa, ou seja, nada mais do que a atividade de fiscalizao
administrativa que pode assumir vrias formas. Seu foco preventivo.
Costuma ser chamada de taxa de polcia.
A polcia administrativa diferente de polcia judiciria, que tem foco

repressivo, mas no exclusivamente, podendo ocorrer o carter
preventivo, como na mitigao pela atuao preventiva da polcia
judiciria, prevista no art. 144,1, da CR/88. Esta incide sobre pessoas
face essencialmente ilcitos penais, existindo um rgo competente, ao
contrrio da primeira, incidente sobre ilcitos administrativos e abarcando
bens, direitos e atividades.
b) de servios pblicos: relacionada prestao de servio estatal, ainda

que potencial (carter comutativo/contributivo), que seja:
- especfico: aquele servio pblico em relao ao qual se consegue

identificar quem so os usurios especficos que tomaram aquele servio.
Usurio determinado ou determinvel (no especfico o servio de
iluminao pblica). Uma vez que um servio pblico especfico ele
divisvel.
- divisvel: aquele servio pblico em que se consegue mensurar a

utilizao de cada usurio.
Diferenciao das taxas e impostos no s pelo fato gerador, mas pela

justia de cada um PAREI AQUI
possvel dimensionar o montante a ser pago por meio de taxa segundo

a capacidade contributiva?
19
integralidade.
No tocante base de clculo, nos termos do art. 145, 2,

CRFB/88, as taxas no podero ter base de clculo prpria de imposto,
remontando razovel equivalncia (ADI 2551 MC) entre o custo real
da atividade e a alquota incidente da taxa. Citou-se a TFRM (Taxa de
Fiscalizao dos Recursos Minerrios), que foi criada para custear a
fiscalizao da atividade mineraria, cujos valores arrecadados no foram
efetivamente aplicados.
Em que pese existirem estas disposies, a Smula Vinculante n 29 do

STF trouxe a seguinte disposio:
constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais

elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde
que no haja integral identidade entre uma base e outra.
Ressaltou-se, ainda, a Smula 595 do STF, a qual dispe que

inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial
rural.
Casos:
1) RE 220.316-7: Decidiu que legtima a fixao de uma taxa que tenha

como base de clculo rea de imvel. Isso constitucional? O cerne da
base de clculo da taxa que ela seja proporcional ao custo da atuao
estatal, pois essa a razo de ser da taxa. Essa a ideia da instituio da
taxa. S quem vai ser fiscalizado quem vai pagar e ser condizente
como o custo desta fiscalizao.
2) RE 177.835-1/PE
Fato gerador: Fiscalizao por parte da CVM
Base de Clculo: Patrimnio lquido das empresas. Varia conforme faixas

de patrimnio lquido.
O que a CR exige que a base de clculo tenha a ver com a atuao

estatal. Essa uma maneira de se estimar essa proporcionalidade entre
atuao e, for a de servio ou de poder de polcia e o que est sendo
prestado como servio, se servir para manter esse servio, estar tudo
certo.
O voto majoritrio do STF entendeu que a taxa da CVM

constitucional, pois:
a) diz respeito ao poder de polcia;
b) a base de clculo sobre o patrimnio lquido do contribuinte

legtima, j que no h base de clculo prprio de imposto, j que
o montante varia no sentido de que quanto maior o patrimnio
20
integralidade.
lquido, maior vai ser a atividade desenvolvida na bolsa, logo,

maiores sero os esforos de fiscalizao e investigao por parte
da CVM;
c) afirmou o STF que possvel aplicar a progressividade tributria
a todos os tributos, inclusive s taxas, sendo legtimo observar a
capacidade contributiva no somente sobre os impostos;
Seriam argumentos contrrios:
a) manifestao de riqueza s se relaciona a imposto e patrimnio

lquido manifestao de riqueza;
b) capacidade contributiva diz respeito aos impostos, conforme

previso no art. 145, 1, CR, e no s taxas (fraqueza deste
argumento: a progressividade tributria se baseia em vrias
normas constitucionais e dever geral do sistema, respeitando,
naturalmente, as diferenas das espcies tributrias);
c) quanto maior patrimnio lquido, significa maior

estabilidade/sade financeira da empresa e maior capacidade de
organizao, no havendo necessidade de tanta fiscalizao e da
cobrana de valores progressivos.
Base de clculo mais precisa seria o volume de negcios.
Contribuies de melhoria
Desde o incio, sabemos que impostos e taxas so as espcies tributrias

principais, clssicas. Referidos tributos so os que facilitam a distino
entre tributos vinculados e no vinculados, pois so suas caractersticas.
As taxas vo sempre dizer respeito a uma atuao estatal.
A contribuio de melhoria, contudo, menos famosa e frequente, mas

tambm muito antiga. prevista no art. 145, III, da CR/88, sendo paga
em funo de uma obra pblica que promova um acrscimo
patrimonial/enriquecimento do contribuinte. Em mbito
infraconstitucional, prevista no Decreto 195/1967.
Deve respeitar a cobrana um limite total (que o valor gasto com a

obra) e o individual (relacionado ao acrscimo no patrimnio dos
beneficiados com determinado empreendimento), ambas orientadas pelo
Princpio da Capacidade Contributiva e da Proibio ao Confisco. A
cobrana, entretanto, estava vinculada capacidade contributiva das
pessoas habitantes de determinada vila que no possuam condies de
arcar com a valorizao de seus imveis.
Ela figura presente em vrios sistemas jurdicos, como nos EUA

(chamada de specialassesment - autuao), na Inglaterra (bettermenttax
21
integralidade.
tributo sobre a melhoria), na Frana (contributionsurlesplus-values) e na

Itlia (contributidimiglioria).
O termo "contribuio" remonta ao sistema francs e italiano. Possuem

um carter de liberalidade/voluntariedade no nome. Contudo, tributo,
portanto, dotado de carter compulsrio. Nossa contribuio de melhoria
sofreu grande influncia normativa do direito norte americano, embora o
nome tenha sido influncia francesa e italiana.
Ressaltou-se que o Decreto 195/1967 retrata situaes de dcadas

passadas, o que questionvel e deve ser interpretado estritamente,
inclusive pelo fato de ser limitativo de direitos. Somente caberia a
atualizao pelo trabalho do legislador.
Cinco pontos do consenso terico (Billac):
1) Esse tributo s pode ser lanado em face da execuo de um

melhoramento/obra pblica;
2) O melhoramento em questo deve afetar de maneira particular

uma rea limitada e determinvel (relao com a ideia da
especificidade da taxa - pois por trs da justificao da contribuio
h a ideia de que se o poder pblico realiza uma obra que gera
despesa e que tal obra beneficie diretamente alguns cidados que tem
uma valorizao direta no seu imvel. Assim, por esta obra pblica,
por beneficiar pessoas especficas, deve contar com um
recurso/contribuio maior dos beneficiados diretamente com os
beneficiados (lgica comutativa: paga tributo pois teve benefcio.
Paga tributo proporcional ao benefcio). Este tributo no gera receita
de maneira irrestrita para o poder pblico, receita somente para
custear a obra);
3) Limite individual -> o tributo no pode exceder o benefcio devido

ao melhoramento (significa que no pode ser cobra mais do que
aquilo que a pessoa teve de valorizao no seu imvel, sobponde
pagar at o mximo da valorizao no imvel). No previsto
expressamente pela CR/88;
4) Deve dar-se ao proprietrio oportunidade de se manifestar antes

que seja definitivamente estabelecida a cobrana da contribuio
de melhoria (isto cria um espao a mais de proteo da propriedade.
A manifestao quanto ao valor da contribuio, e no sobre a
necessidade de pag-lo, j que a obra ser realizada de qualquer
forma. Recebe uma autuao e abre prazo para defesa, aps h uma
deciso administrativa justificando a cobrana, podendo o particular
apresentar recurso administrativo, havendo, aps deciso
administrativa de segunda instncia, cabendo novamente recurso.
Dada a ltima deciso pode pedir controle de legalidade na Secretaria
da Fazenda/Advocacia do Estado/Judicirio - ao de cobrana
termina com isso tudo, mas cabe embargo execuo).
22
integralidade.
5) Limite total -> O valor no pode exceder o custo do

melhoramento/obra, ainda que o benefcio seja maior que o custo da obra
(relao direta com o ponto 02) -> s pode pagar at o mximo do custo
da obra, pois o Estado no pode "lucrar" com esta contribuio.
Art. 145, III, CR/88 - trata das contribuies de melhoria: realizao de

obra pblica que implique enriquecimento do partcular, pode o particular
ser chamado ao seu custeio. Por isso, as contribuies de melhoria tem o
chamado fato gerador misto, isto quer dizer que, ao mesmo tempo que o
fato gerador tem a ver com atuao Estatal (obra pblica), ele tambm se
realizo-as com o enriquecimento do particular.
tributo vinculado, pois embora o fato gerador seja misto, a atuao

Estatal est presente e isto no ocorre nos tributos no vinculados.
Pode ser cobrada a contribuio de melhoria pelos trs entes.
Quanto ao tratamento na legislao infraconstitucional, no h nenhum

diploma aps a promulgao da CR/88, somente OUTROS anteriores,
demandado, assim, a necessidade de analisar se eles foram recepcionados
ou no. Os diplomas que tratam da contribuio de melhoria so o CTN
(arts. 81 e 82) e o Decreto-lei n 195/67, tido como recepcionado pela
CR/88 como lei complementar. Este ponto, todavia, controverso, pois
no STF houve discusso sobre ele e h quem defenda que o decreto foi
revogado.
No tocante evoluo constitucional das contribuies de melhoria:
CR/1934, art. 124 -> tratava das contribuies de melhoria e dizia que
comprovada a valorizao dos imveis devido a obra pblica, pode ser
cobrada contribuio de melhoria.
CR/1946, art. 30 -> reproduzia a CR/1934 e trazia de forma expressa o

limite total (tributo ser menor ou igual ao custo da obra, no podendo
super-lo).
EC n18/1965, art. 19 -> menes expressas ao limite total e individual

(tributo no pode ser maior do que a valorizao do imvel especfico)
Decreto lei 195/67 -> elenca o rol das obras que ensejavam cobrana
da contribuio (ex: melhoramento de praa e vias pblicas,
pavimentao, esgoto, gua, aeroporto e seus acessos, etc). Alm disso,
trata da procedimentalizao que deve ser observado para a instituio do
tributo (edital delimitando a rea a ser beneficiada, oramento da obra,
plano de rateio, etc). Por fim, dizia respeito de valorizao patrimonial e
limite individual.
EC n01/69 -> limites e competncia comum dos entes
23
integralidade.
EC n 23/83 -> alterou a redao constitucional e no mais trouxe de

forma expressa o limite individual, nem se referiu mais de forma
expressa valorizao do imvel. Remontava ideia de que benefcio o
mesmo que valorizao do imvel, mas isto nem sempre ocorre, mas o
decreto lei adotou o critrio de que a obra/benefcio gera valorizao
sempre.
Surgiu a discusso: o que no dito pelo texto contrrio ao texto ou

no? Foi o decreto lei revogado pela emenda constitucional 23 ou no?
Pontos para alegar que no houve revogao: no porque a CR no

trata de forma expressa os limites individuais no significa que o que j
foi dito foi revogado e que no pode ser objeto de lei infraconstitucional;
a CR protege tanto a capacidade contributiva, quanto o no confisco,
quanto segurana jurdica e o critrio mais objetivo para cobrar este
tributo o valor da valorizao do tributo; o limite individual tem a ver
com o no confisco e capacidade contributiva, sendo que ele est sempre
implcito.
ISTO FOI DISCUTIDO NO REXT. N 116.147/ SP, QUE DEVE SER

LIDO e comparar o decreto lei com a CR/88.
Emprstimos compulsrios
So tributos caracterizados por sua finalidade (que contraria o CTN ,

que privilegia o fato gerador como critrio para identificar as espcies e
no a finalidade), que gerar recursos ao Estado em trs situaes,
previstas no art. 148 da CRFB/8810:
1) Calamidade;
2) Guerra externa;
3) Investimento nacional relevante ou urgente.
Tem como caractersticas:
- A sua finalidade como requisito.
10 Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:I - para
atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o
disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio.
24
integralidade.
- A existncia de promessa de devoluo: por meio do emprstimo

compulsrio, o poder pblico retira recursos do contribuinte de forma
compulsria, inexistindo escolha. Como, todavia, emprstimo, deve o
poder pblico um dia pagar por este emprstimo (isto faz com que alguns
duvidem do seu carter tributrio, pois o particular passa a ter um direito
subjetivo de reaver aquela quantia - art. 5, XXXVI, CR).
Como forma de restituio, ela deve ser efetivada em moeda nacional,

conforme j decidiu o STF no RExt 121.336/STF.
Destaca-se, portanto, que a devoluo deve ocorrer e em dinheiro, pois,

ao interpretar a legislao tributria, devem ser observados os conceitos e
formas do direito privado, o qual preceitua toda norma que admite vrios
sentidos possveis gera insegurana, remetendo ao que a natureza do
termo, no caso emprstimo, significa no campo ao qual ele pertence.
Alm disso, emprstimo , no direito privado, um contrato de forma que
possui uma bilateralidade muito forte, de forma que se dado dinheiro
deve ser recebido dinheiro na devoluo.;
- Autorizao para que o poder pblico, ao instituir o emprstimo

compulsrio, possa fazer dele tributo vinculado ou no vinculado:
liberdade enorme para definir qual o fato gerador do emprstimo
compulsrio.
- Ele sempre institudo mediante lei complementar.
Leitura obrigatria para a prova: Textos de SCHOUERI e PAULSEN.
Contribuies especiais
As contribuies especiais visam obter os recursos necessrios

para se atingir determinada finalidade. Ressalta-se que
referido alcance indireto, considerando primeiro que se arrecada
e depois se gasta o dinheiro naquela rea.
exemplo de contribuio especial a CIDE Combustvel, que

busca financiar pesquisas na rea de formas sustentveis de
combustveis, com respeito ao meio ambiente Isto diferente de
promover a finalidade para obter os recursos, como o caso dos
impostos (v.g. ICMS).
Destaca-se que insumo o que parte da linha principal de

produo do que essencial para o processo produtivo ocorrer, e
somente eles do direito de crdito ao produtor, embora sutil a
diferena, ela importante. Assim, fcil entender que interveno
no domnio econmico no feita da forma como o tributo
incide. Em outras palavras o tributo incide para aps ocorrer
a interveno no domnio econmico.
25
integralidade.
Destacou-se a chamada referibilidade das contribuies

especiais, isto , ela busca identificar o grupo que ser
beneficiado pela atuao estatal especfica, razo pela qual o
custo da atuao ser cobrada deste grupo especfico.
Nesse contexto, nas CIDEs a atuao estatal ocorre por meios dos
rgos do Estado, ao passo que nas contribuies das categorias
econmicas e profissionais a atuao estatal verificada por meio
dos sindicatos e autarquias que regulam o exerccio das profisses
(ex: CRM, CREA).
Podem ser classificadas as contribuies especiais em

contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
(CIDE), de interesse das categorias e de iluminao pblica
(COSIP).
a) Contribuies sociais
Includas no sistema tributrio pelo art. 149, CR/88 11, ao mesmo

tempo que tm fatos geradores prprios dos impostos
(manifestao de riqueza), elas so dotadas de afetao, ou seja,
todas as contribuies sociais so instrumentos de atuao da
Unio na rea social e geram receita para essas reas.
Ressalta-se que o art. 193 da CRFB/88 define os elementos que

compem a rea social, quais sejam, seguridade social (integrado,
por sua vez, pela sade, seguro sociale assistncia social),
educao, cultura e desporto, cincia e tecnologia, comunicao
social, meio ambiente, famlia, crianas, adolescente, idoso e
povos indgenas.
H, dessa forma, contribuies sociais:
Gerais: Seriam todas as que no seriam de seguridade social.

So recolhidas para os fins diversos do art. 195 da CRFB/88
(sade, assistncia e seguridade social). o caso do:
11 Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno

no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
26
integralidade.
i. Salrio-educao: Previsto no art. 212, 5, CRFB/8812,

destinada ao financiamento ao FNDE. Sua alquota de
2,5% sobre o salrio. Salrio-educao contribuio social
geral, sendo os contribuintes sempre empresas e a
destinao do produto arrecadado e educao bsica
pblica.
ii. Sistema S ou de terceiros: So destinadas s entidades

privadas de assistncia ao trabalhador e formao
profissional, nos termos do art. 240 da CRFB/88 13. Pode
variar de 0,2% a 5,8% do valor do salrio do empregado.
Sua finalidade essencialmente voltada para o servio

social, formao e educao. Estas contribuies so
caracterizadas pela ideia de referibilidade (se for
possibilidade identificar o grupo especfico que ser
beneficiado pelo servio, no faz sentido cobrar o tributo de
toda a sociedade, e sim somente daqueles que sero
beneficiados por ele), como o caso dos tributos. A lgica
no de indivduos, mas de grupos de contribuintes (grupos
de empresas do setor de transportes e indstrias, por
exemplo) que o corolrio das contribuies sociais.
Da Seguridade social: Como mencionado, composta pela

sade, assistncia social e previdncia social. H, nesse
contexto, previso expressa na CRFB/88 da possibilidade de
instituio de contribuies para manter:
i) a seguridade social (art. 195, CR14);
12 Art. 212. A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a
proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino. 5 - A educao bsica
pblica ter como fonte adicional de financiamento a contribuio social do salrio-educao, recolhida
pelas empresas na forma da lei.
13 Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies compulsrias dos
empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e de
formao profissional vinculadas ao sistema sindical.
14 Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:I - do empregador, da empresa e da
entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
27
integralidade.
ii) seguro desemprego (art. 199);

iii) a educao (art. 212, 5)15;
Em outras palavras, so chamados a contribuir diretamente

grupos especficos.
Do empregador:
contribuio sobre a folha de salrios:

sua base de clculo 20% sobre o valor
do salrio;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
1 - As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas seguridade social
constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da Unio.
2 - A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos
responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades
estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos.
3 - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como estabelecido em lei, no
poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
ESTA CRIAO SEMPRE SE D POR MEIO DE LEI COMPLEMENTAR!
5 - Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a
correspondente fonte de custeio total.
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa
dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o
disposto no art. 150, III, "b".
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
PROBLEMA DESTE PARGRAFO: imunidade diferente de iseno. A imunidade sempre

constitucional e insero sempre infraconstitucional. A iseno significa que
embora exista o tributo para aquela pessoa, ela est isenta de pag-lo. A imunidade significa que a pessoa
imune ao tributo. Como trata, todavia, a CRFB/88 de iseno sendo que isto matria de lei
infraconstitucional?
A doutrina entende ser este um erro do constituinte e a soluo apontada que se deve entender iseno
como imunidade no caso deste artigo.
8 - O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os

respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados
permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o
resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos da lei.
9 - As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases
de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do
porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
10. A lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema nico de sade e
aes de assistncia social da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e
dos Estados para os Municpios, observada a respectiva contrapartida de recursos.
28
integralidade.
PIS/PASEP e COFINS: Incidem sobre a

receita da empresa ou seu faturamento
(todos os valores obtidos pela venda de
produtos ou servios).
PIS/PASEP: Programa de Integrao

Social do Trabalhador e Programa de
Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico. Custeia, por exemplo, o
seguro-desemprego. Pode ser
cumulativo ou no.
COFINS: Contribuio para

Funcionamento da Seguridade
Social. Pode ser cumulativo ou no.
CSLL: Contribuio sobre o Lucro

Lquido. Tambm possui destinao
para programas sociais e para a
seguridade social como um todo.
Contribuio social previdenciria do

trabalhador: paga pelo trabalhador, devendo o
empregador reter o valor a ttulo de contribuio.
A alquota de 8 a 11%, dependendo da faixa de
remunerao.
Das loterias: Contribuio Sobre a Receita de

Concursos de Prognsticos. So vlidas para os
jogos de azar.
Do importador: PIS/PASEP e COFINS-

Importao. Incidem sobre a importao.
Dos servidores dos Estados, DF e Municpios:

Art. 149, 1, CRFB/88
11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de que tratam os incisos I,
a, e II deste artigo, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar.
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma
dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas.
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da

contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a receita ou o faturamento.
15
29
integralidade.
Surgiu a discusso acerca da possibilidade de instituio de

contribuies para as outras reas sociais mencionadas no art.
194, considerando que a CRFB/88 no disps de forma
expressa sobre sua instituio.
Como argumento contrrio, destaca-se que, se a CRFB/88 traz

algumas hipteses de forma expressa, s elas podem ser
objeto de contribuies. No obstante, h o problema da
segurana jurdica, at mesma pela ausncia de CRFB/88.
J quanto ao argumento favorvel, prega-se que o silncio

nem sempre quer dizer proibio, podendo ser permisso,
tendo em vista que ela mesma prev expressamente a
possibilidade de instituir contribuies sobre vrios assuntos e
elementos. Em outras palavras, prega-se que o rol da
CRFB/88 no necessariamente taxativo.
Evidenciou-se que, na prtica, so institudas contribuies

sociais somente para o que est expressa e especificamente
tratado na CR/88.
Uma caracterstica forte das contribuies scias o fato delas

terem fatos geradores relacionados manifestao de riqueza
do contribuinte, mas com vinculao de sua destinao.
Nessa senda, mencionou-se o chamado princpio da

solidariedade, diferente da referibilidade, pautando as
contribuies sociais e se manifestando em dois sentidos:
I. estas contribuies so financiadas por toda a sociedade (art.

195, CR);
II. observa-se sempre a capacidade contributiva, a qual tem

que ser observada no caso das contribuies.
Discutiu-se, tambm a desvinculao das receitas das

contribuies sociais. No obstante, as contribuies se
caracterizam por causa da afetao, mas nem sempre isto
ocorre, pois desde 1994 foi aprovada a desvinculao de parte
destas receitas para outros fins, por meio de emenda
constitucional.
Segundo esta autorizao, o governo pode utilizar 20% dos

valores arrecadados a ttulo de contribuies sociais e destin-
los para outros fins (na prtica, tem sido empregado
praticamente tudo para o pagamento da dvida pblica). Em
outras palavras, embora esteja em sua definio a vinculao
30
integralidade.
da receita, h uma exceo quanto parcela de 20% do

arrecadado, a qual tem levantado
O art. 14916 trata das contribuies sociais e especiais, razo

pela qual ele seja suficiente para aplicar o art. 146 s
contribuies, no obstante este disponha expressamente sobre
impostos.
b) Contribuies sobre a interveno do domnio econmico

(CIDEs)17
So contribuies de interveno no domnio econmico e se

referem aos objetivos constitucionais relacionados ordem
econmica (art. 170, CR).
16 Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao
nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no
art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 41, 19.12.2003)
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de
importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa
jurdica, na forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.
17 Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao
nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no
art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 2 As contribuies sociais e de
interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda Constitucional n
33, de 2001)
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de
importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela Emenda Constitucional n
33, de 2001)
31
integralidade.
Geralmente utiliza bases econmicas, como faturamento,

receita bruta (bens e servios), valor da operao e valor
aduaneiro (base de clculo do imposto de importao + ICMS
pago no desembarao aduaneiro + valor da prpria
contribuio).
Podem ser tratados aspectos da incidncia tributria das

contribuies especiais em lei ordinria?
O STF enfrentou em parte este problema na ADC n 1, na qual

entendeu que a lei ordinria pode tratar destes aspectos da
incidncia.
A maior parte da doutrina, contudo, entende que, por uma

questo de segurana jurdica, deve ser usada a lei
complementar para definir as hipteses tributrias e os
contribuintes.
Em caso de existir leis ordinria e complementar tratando da

mesma matria, no caso de conflitos prevalece a ltima, pois
ela ser formal e materialente complementar.
Finalidade da CIDE: serve para gerar caixa que deve ser

gasto para financiar atuao no domnio econmico, segundo
as metas constitucionais ligadas ordem econmica.
So institudas pela Unio com a finalidade de regular

possveis distores no mercado e fomentar o
desenvolvimento nacional com base nos princpios
constitucionais (art. 170, CR/88).
Foi caso no qual no foi criada CIDE, mas que, por possurem
caractersticas de contribuio, o STF entendeu que a natureza
jurdica de contribuio:
1) AFRMM -> foi criado antes da CR/88 e antes de surgir a

figura da contribuio. Era tido como taxa.
Estendeu o STF que se trata de CIDE, pois o objetivo

captar recursos por meio de contribuio dos que usam o
servio, para que a Unio d apoio e fomente a indstria e
atividade naval da marinha.
2) IBC -> contribuio para o instituto brasileiro do caf

(instituda em 1986): os contribuintes so os exportadores
de caf e a base de clculo calculada pela saca de caf,
encima de cada saca paga contribuio para o IBC para
fomento da atividade.
So CIDEs:
32
integralidade.
1) CIDEs Royalties: visa custear das atividades ligadas

tecnologia e fomentar tal mercado. Lei 10.168.
2) CIDEs Combustveis: visa fomentar desenvolvimento

das atividades ligadas ao petrleo, fomentar pesquisas
e o mercado automobilstico. Lei 10.336.
3) SEBRAE: apoio micro e pequena empresa, dando

cursos aos empreendedores. CIDE e no cobrana do
Sistema S, pois o SEBRAE tem finalidade
constitucional que o desenvolvimento das ME e
EPPs, ou seja, no est no art. 240 da CR (RE
396.266/STF).
4) Contribuio ao INCRA: para o STJ entendida como

CIDE pois a ideia que o INCRA realiza atividade
constitucional que a reforma agrria. Critica:
reforma agrria tida como atividade essencial do
estado e no como interferncia no domnio
econmico.
c) Contribuies de interesses das categorias sociais e

econmicas (CIPE)
Profissionais: So pagas pelos trabalhadores para a

manuteno da estrutura regulamentadora das
profisses. o caso, por exemplo:
1) Da contribuio-anuidade, destinada a prover os

rgos controladores e fiscalizadores das
profisses (CREA, CRM, CRC, etc), com vistas a
atender o interesse pblico. Ambas so autarquias
federais, compondo, portando, a Administrao
Pblica Indireta. Sua competncia arrecadatria
definida por lei.
Explicitou-se uma divergncia jurdica a respeito

da OAB, tendo uma natureza autrquica sui
generis ou especial, segundo o STF (EResp
463.258/SC, STJ) razo pela qual no teria
natureza tributria, ao contrrio das outras
autarquias. Segundo alguns, alm da proteo da
classe dos advogados, teria o ente outra funo
constitucional, como a defesa dos direitos e
garantias fundamentais, o que seria verificado, por
33
integralidade.
exemplo, na possibilidade de propositura das aes

constitucionais.
COMPLETAR A PARTIR DAQUI
1) a OAB cuida de profisso sui generis, pois a advocacia colocada como

atividade especial para a CR, sendo que ela indispensvel para administrao
da justia (Art. 133. O advogado indispensvel administrao da justia,
sendo inviolvel por seus atos e manifestaes no exerccio da profisso, nos
limites da lei) - crtica: s este motivo no basta para se entender que as
contribuies OAB no possuem natureza tributria;
2) Pela prpria autonomia que se espera da OAB e pela funo que ela exercer, ela no
pode ser vista como mero instrumento de atuao da Unio para realizao de interesse
da categoria profissional, pois ela tem uma srie de funes e deveres constitucionais
que tratam inclusive de implementao de direitos fundamentais - est a principal
razo, j que contribuio especial cobrada pela Unio e OAB no financiada pela
Unio.
O STF afirmou que a advocacia e OAB tm esta posio diferenciada conforme expe
o STJ, e por isso os doutrinadores falam que o STF concorda com o STJ.
Mas a cobrana da contribuio segue o rito da LEF? Por entender que a contribuio
OAB no tem natureza tributria, no pode se aplicar o rito da LEF.
Lgica da referibilidade das contribuies e a lgica das taxas = na taxa se identifica

o sujeito objeto da fiscalizao ou usurio do servio, o custo da atuao estatal ser
cobrado deste sujeito. Na contribuio, se consegue identificar o grupo objeto da
atuao estatal cobra deste grupo a contribuio. Ambos casos tm a lgica parecida, ou
seja, lgica da justia comutativa, mas a diferena que na taxa individualiza a pessoa e
na contribuio o preceito geral da norma individualiza o grupo.
ADEQUAR AT AQUI
2) Contribuies sindicais: aplicada aos

trabalhadores celetistas, integrantes de categoria,
sindicalizados ou no, nos termos do art. 580,
inciso I, CLT18.
18 Art. 580. A contribuio sindical ser recolhida, de uma s vez, anualmente, e

consistir: I - Na importncia correspondente remunerao de um dia de trabalho, para os
empregados, qualquer que seja a forma da referida remunerao;
34
integralidade.
Corporativa (contribuio sindical patronal): So

pagas pelos empregadores, nos termos do art. 589 da
CLT19.
Classificao dos tributos
a) Quanto funo (Alexandre Mazza)
i. Fiscais: Finalidade arrecadatria. o caso do Imposto de Renda.
ii. Extrafiscais: Finalidade social, econmica, poltica, etc. Ressalta-se o

ITR Progressivo, o II, o IE, o IPI, o IOF, entre outros.
iii. Parafiscais: Arrecadados por pessoa diversa daquela dotada de

competncia constitucional para instituir o tributo. o caso da instituio
das contribuies sociais sindicais e de associaes profissionais, feita
pela Unio, mas que beneficia as primeiras.
b) Quanto competncia
i. Federais: II, IE, IR (IRPF ou IRPJ), IPI, ITR e IGF (art. 153 da CR/88),
impostos residuais (no pode adotar base de clculo prpria dos demais
impostos), IEG, emprstimos compulsrios, contribuies especiais,
taxas de sua competncia (incluindo previdencirias), contribuies de
melhoria de sua competncia e contribuies dos territrios;
ii. Estaduais: ITCD, IPVA, ICMS (incide sobre circulao de mercadoria e

servios de telecomunicaes e de transporte intermunicipal e
interestadual), taxas de competncia estadual, contribuies de melhoria
estadual e contribuies previdencirias cobradas para manter o regime
previdencirio prprio;
iii. Municipais: IPTU, ISSQN, ITBI, COSIP, taxas de competncia

municipal, contribuies de melhoria municipal e contribuies
previdencirias cobradas para manter o regime previdencirio prprio;
iv. Distritais: Competncia tributria dos Municpios e dos Estados.
c) Quanto vinculao
19 Art.589. A contribuio sindical devida por todos aqueles que participarem de uma determinada
categoria econmica ou profissional, ou de uma profisso liberal, em favor do sindicato representativo
da mesma categoria ou profisso, ou inexistindo este, na conformidade do disposto no art. 591.
35
integralidade.
i. Tributos vinculados: so aqueles cujo fato gerador est vinculado atuao

estatal. o caso da taxa e da contribuio de melhoria
ii. Tributos no-vinculados. so aqueles cujo fato gerador no est vinculado

uma ao estatal e sim a manifestaes de riqueza. Isto, todavia, no quer
dizer que o produto arrecadado no vinculado, mas que aquilo arrecadado
entra no caixa-geral do Estado. o caso dos impostos.
d) Quanto ao retorno
i. Diretos: So pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro.

Geralmente envolvem os tributos sobre a renda e o patrimnio.
ii. Indiretos: So pagos pelo contribuinte de direito, mas seu valor

embutido no preo do bem ou servio comercializado, a ser pago pelo
ltima pessoa envolvida na cadeia podutiva. Geralmente envolvem os
tributos incidentes sobre o consumo.
e) Quanto incidncia
i. Tributos sobre a renda/objetivos;

ii. Tributos sobre o consumo.
f) Quanto ao objeto
i. Reais/objetivos: Incidem sobre a coisa, o patrimnio;
ii. Pessoais/subjetivos: Incidem sobre o fazer algo, sobre a pessoa.
Seria uma classificao altamente criticada. H discusso sobre a existncia de

progressividade nos tributos reais, isto , o aumento da capacidade econmica
relacionado ao aumento da carga tributria20. Citou-se o caso do IPTU
progressivo, incidente sobre a propriedade que no cumpre a sua funo social.
STF decidiu que no possvel a aplicao da progressividade em relao aos

tributos reais, pois esta se relaciona pessoa, sua capacidade contributiva com
vistas ao alcance da justia fiscal. Somente seria possvel a progressividade caso
existisse a previso constitucional expressa.
autorizada a progressividade no caso de Imposto de Renda, do ITR e do IPTU.

Nos 2 ltimos casos, por alterao constitucional ela pode ser aplicada em
relao ao valor venal do bem imvel.
Ressaltou-se que tramita PEC acerca da progressividade dos impostos sobre a

herana.
20 Ela antnima da regressividade, que remonta ideia de que a reduo
da capacidade econmica diminui a carga tributria.
36
integralidade.
g) Tributos monofsicos e plurifsicos
i. Tributo monofsico: Incide somente em uma ocasio do processo

produtivo, geralmente no varejo. o caso do sales tax norte-
americano. Sua desvantagem so os prejuzos oriundos por eventual falta
de pagamento ou sonegao.
ii. Tributo plurifsico: Incide em mais de uma das fases da cadeia

produtiva. o caso do ICMS, que tem natureza no cumulativa.
Ressalta-se que os tributos plurifsicos podem ter natureza no
cumulativa (cada agente da cadeia somente paga o que agregou na cadeia
produtiva) ou cumulativa (a carga tributria aumenta exponencialmente,
vez que incide em todas as etapas).
Nos casos de tributos plurifsicos cumulativos a tendncia criar uma

maior de concentrao de empresas, maior dificuldade de mercado e
impedimento da hiper-especializao.
h) Quanto natureza econmica (CTN)
i. Comrcio (arts. 19 a 28 do CTN)

ii. Patrimnio e Renda (arts. 29 a 45 do CTN)
iii. Produo e Circulao (arts. 46 a 73 do CTN)
iv. Circunstncias Especiais (arts. 74 a 76 do CTN)
Defendeu o professor, nesse contexto, a adoo da classificao dos

tributos referentes Renda, ao Patrimnio e ao Consumo.
i) Quanto progressividade
i. Tributos progressivos (IR, ITR, IPTU);

ii. Tributos no progressivos;
j) Quanto ao efeito
i. Tributo progressivo: o aumento da capacidade econmica, leva a um

aumento da carga tributria. Ex: a constituio exige que o imposto de renda
seja progressivo, at certo ponto.
ii. Tributos neutros: o sacrifcio tributrio, do ponto de vista matemtico, o

mesmo, mas os valores so diferentes. Ex: neutra uma carga tributria que
determina que toda a populao deve pagar 30% de imposto de renda, no
importando o valor da renda percebida pelo contribuinte.
iii. Tributos regressivos: a reduo da capacidade econmica reduz a carga

tributria.
37
integralidade.
Na classificao abaixo tratamos de carga tributria e como ela se distribui.

O sistema tributrio adotado, prejudica muito os contribuintes, devido s
disparidades que apresenta.
Exemplo disso, o fato de que a partir da renda de R$4.500,00 a alquota do

imposto de renda a mesma para todos os contribuintes.
A carga tributria pode se relacionar com os dois fatores abaixo, no

podendo se resumir carga tributria somente ao primeiro fator, pois acaba
concluindo que a carga tributria neutra, sendo a mesma para o pobre e
para o rico, esta concepo, contudo errada, pois a suporta-se somente
parcela da mesma carga tributria.
1) com o preo de um produto/bem/servio (no se pode usar somente este
vis. Estes tributos aqui compreendidos dizem respeito aos tributos
indiretos);
2) como peso dos tributos na renda: quando se trata de progressividade,
neutralidade e regressividade, trata-se desta forma de concepo de carga
tributria e no como a concepo de carga tributria como preo de um
bem/servio/produto.
A renda aqui pode ser pensada de duas formas:

A) renda do pas -> PIB
B) renda familiar -> renda individual
k) Quanto seletividade
i. Tributos seletivos: IPI e ICMS. Maior carga tributria sobre bens ou

servios suprfluos e menor carga tributria sobre o que essencial
ii. Tributos no seletivos: ITBI
ATENO: O sistema dos tributos indiretos no observa a progressividade e

regressividade dos tributos, pois quem ganha mais paga o mesmo tanto de tributo
indireto de quem ganha menos. A sada a ao,inao da seletividade em funo da
essencialidade, na qual se onera mais os bens suprfluos (geralmente so consumidos
por quem tem maior capacidade econmica) e menos os bens essenciais (necessrios
sobrevivncia). A seletividade em funo da essencialidade bem-vinda, mas no
resolve o problema, pois ainda assim este sistema desigual:
1) sociedade consumista -> faz com que as pessoas associem status com certos bens. Os
mais pobres tambm adquirem bens suprfluos;
2) os ricos tambm consomem bens essenciais e neste ponto eles suportam a mesma
carga tributria dos mais pobres
3) renda disponvel -> pessoas pobres gasta, prtica,ente toda usa renda em bens
essenciais, no sobrando verba para adquirir patrimnio. O que possui melhor renda,
possui renda disponvel mesmo aps consumir bens suprfluos, sendo que ao final. A
porcentagem tributria total sobre a renda dele ser menor do que a porcentagem total
sobre a renda do mais pobre. Porcentagem da renda de cada um que destinada ao
pagamento de tributo.
38
integralidade.
Estes problemas no ocorrem nos tributos direitos, pois se consegue focar, sem
distoro, em cada faixa de capacidade econmica. O tributo direito permite maior
justia fiscal, j que as distores so menores.
A seletividade obrigatria ou facultativa?

Existe norma constitucional inconstitucional?
l) Quanto critrios histricos
i. tributos in labore
ii. tributos in natura
iii. tributos in pecunia
iv. tributos internos: cobrados dos dos membros de sua sociedade - ex:
Imprio Romano cobrava impostos das tribos subjugadas.
iv. tributos externos: cobrados daqueles que no eram membros da sociedade, e
sim daqueles que foram conquistados - ex: Imprio Romano cobrava
impostos das tribos subjugadas.
Classificaes dos tributos
i. Bipartite: Leva em considerao os tributos vinculados e os no

vinculados;
ii. Tripartite: Os trs tributos seriam os impostos, taxas e contribuies de

melhoria. Paulo de Barros entende que os emprstimos compulsrios e as
contribuies especiais ou sociais se enquadrariam na classificao de
impostos, taxas ou contribuies de melhoria. Tanto essa classificao
quanto a anterior levam em considerao apenas os fatos geradores, o
que, como j visto, no devido;
iii. Quadripartite (RE 138284 Voto Carlos Veloso): Os tributos seriam os

impostos, taxas, emprstimos compulsrios e as contribuies, que
podem ser de melhoria ou especiais (e dentro delas esto as sociais). O
problema maior seria o enquadramento das contribuies somente pela
utilizao do mesmo termo, cujo regime jurdico deve ser completamente
diferente.
iv. Quinquepartite ou pentapartite: Abarca os impostos, taxas, contribuies

de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios.
Considerando o critrio do fato gerador, individualiza-se as trs

primeiras espcies, mas no so explicadas a quarta e a quinta espcie.
Na quarta, lana-se mo para a classificao a combinao da base de
clculo e da destinao do produto arrecadado, ao passo que na quinta se
considera a restitutibilidade. Esta a crtica dessa classificao,
considerando que no utilizado um critrio uniforme para a sua
efetivao.
39
integralidade.
v. Hexapartite: Acresceria, alm da anterior, a COSIP, que consiste em uma

figura diferenciada, com regime prprio e especfico.
Tributos e direitos fundamentais
Tributos e injustia
40
integralidade.
41
integralidade.
TABELA 01 (da esquerda para a direita): EFEITO DE TRIBUTOS E

TRANSFERNCIAS SOBRE A DESIGNAO DE RENDA DOS PASES DA
OCDE: Na coluna do "antes" a tabela trs os ndices de concentrao de renda,
desconsiderada a ao do Estado interferindo na sociedade. Na coluna do "aps"
considerada a ao do Estado e a forma como ele interfere na sociedade buscando
diminuir a desigualdade, demonstrando uma grande queda da desigualdade. Isto mostra
que estes pases adotaram uma forma de tributar que diminui as desigualdades, havendo
uma variao mdia de reduo de 34% da desigualdade. Estes dados mostram que o
"antes" destes pases no est to diferente da situao brasileira. O que muda da nossa
situao para a deles a atuao do Estado. L o Estado usa um sistema tributrio
progressivo com gastos progressivos, sendo que ns fazemos o contrrio aqui e no
reduzimos as desigualdades. Os ndices de desigualdade dos pases ricos antes da
atuao estatal parecido com o nosso nvel de desigualdade, a diferena surge aps a
atuao estatal.
TABELA 02: PERFIL DAS BASES TRIBUTRIAS - COMPARAO

INTERNACIONAL: a primeira coluna diz respeito tributao sobre a renda (a mais
baixa no Brasil), a ltima coluna diz respeito tributao sobre o consumo (a mais
elevada no Brasil). O peso da tributao sobre o consumo, no Brasil, muito mais alta
do que nos pases desenvolvidos e o peso da tributao sobre a renda e sobre o
patrimnio, por outro lado, baixssima. A nossa carga tributria direta acaba sendo
menos importante do que a indireta e isso provoca desigualdade. Esta desigualdade no
ocorre nos pases que adotam maior tributao sobre a renda menor tributao sobre o
consumo.
TABELA 03: CORRELAO: PERFIL DA CARGA VERSUS

CONCENTRAO DE RENDA: Gini = medida de desigualdade. Base do grfico:
porcentagem da carga tributria sobre consumo (carga tributria indireta) em relao
carga tributria total. Quando se tem uma reta mdia com todos os pontos muitos
prximos dela, significa que aqueles dados ali tratados esto fortemente relacionados.
Assim, o grfico mostra que h uma correlao forte entre a porcentagem da carga
tributria indireta e desigualdade. Quando se tem uma carga tributria indireta maior h
maior desigualdade, pois o preo do br, ser o mesma para todos, no importando a
capacidade contributiva, o que no ocorre nos casos de tributao direta, pois neste tipo
de tributao possvel discriminar os grupos por capacidade econmica, colocando a
carga tributria respectiva. Na carga tributria indireta, o mximo que se consegue a
seletividade em funo essencialidade do produto. Assim, quando a carga tributria
indireta mais pesada o Estado tem dificuldade de instituir um sistema tributrio justo,
que no consegue distinguir bem os grupos e acaba onerando mais quem tem menos
capacidade contributiva, no reduzindo a desigualdade. O ideal que a carga tributria
direta seja maior do que a carga tributria indireta. Carga tributria elevada sobre o
consumo gera desigualdade e isso um fato, mas este no o nico fator relacionado
desigualdade.
No caso do Brasil o grfico diz que a CTI alta e que a desigualdade altssima.
Considerando a reta mdia, pode-se afirmar que a CTI um dos fatores da desigualdade
no Brasil, embora no seja este o nico fator. Alm de termos uma carga tributria
indireta que provoca desigualdade, h outros fatores que provocam cada vez mais
desigualdade.
42
integralidade.
BRASIL: A posio do Brasil nesses grficos se explica pela incidncia da CTI

combinada com os outros fatores abaixo elencados:
1) alta carga tributria indireta (CTI) (correlao forte entre a porcentagem de carga
tributria indireta e desigualdade)
2) alta desigualdade
3) gastos regressivos
4) tributao direta pouco progressiva e com pouco peso
ATENO: Diminuindo a tributao sobre o consumo se cria incentivo para o

crescimento econmico e gerao de renda e se tira uma trava da economia que cria
dificuldades para as pessoas empreenderem. Este tipo de ao quebra o cinco vicioso da
misria. Ao jogar a tributao sobre o consumo para baixo, a desigualdades so
reduzidas, fazendo a economia girar de forma excelente (capitalismo de Estado - EUA
so um excelente exemplo).
ESTUDAR GRFICOS PARA A PROVA NESTA ORDEM: "Correlao: perfil da CT

vs. concentrao de renda (desigualdade)" ; "perfil das bases tributrias - pases
selecionados"; "efeito de tributos de transferncias".
As espcies tributrias so decisivas para fomentar o desenvolvimento dos pases e

a reduo das desigualdades e isto possvel ver por meio das tabelas acima.
TABELA 04: BRASIL: CARGA TRIBUTRIA POR 10 DE RENDA, POF

2002/03: eixo horizontal mede dos 10% mais pobres para os 10% mais ricos. O grfico
mostra que a carga tributria indireta altamente regressiva, sendo que os mais pobres
arcam com uma carga tributria muito mais pesada do que os mais ricos. J a carga
tributria direta pouco progressiva. A soma da carga tributria direta e indireta resulta
na carga tributria total que claramente regressiva. Assim, como a CTI altamente
regressiva e a CTD s um pouco progressiva, a CTD no capaz de corrigir as
distores causadas pela CTI.
TABELA 05: DISTRIBUIO DA CT POR FAIXA DE SALRIO MNIMO: a

tabela mostra que o sistema altamente regressivo e que esta situao s est piorando
com o tempo. As famlias mais pobres trabalham cerca de 197 dias por ano para pagar
tributos, enquanto as famlias mais ricas trabalham cerca de 106 dias por ano para pagar
tributos.
Ex: Uma famlia que recebe somente um salrio mnimo, tem c de R$424 retirados de
sua renda s com o pagamento de impostos, sobrando somente R$363. O governo d, a
ttulo de auxlio, bolsa famlia no valor de R$150. Ocorre que este dinheiro que o
Estado d no bolsa famlia tributado (consumo, etc), de forma que no final o Estado d
somente R$75 como auxlio.
Ou seja: quanto s famlias pobres, pode-se concluir que haveria uma certa violao do
princpio do no confisco, eis que o Estado retira muito das famlias mais pobres,
deixando-as abaixo do mnimo existencial. Mizabel Derzi: o ideal seria que estes
valores de tributao indireta fosse restituda aos mais pobres.
Olivier de Schutter: veio ao Brasil e concluiu que o Brasil reduziu muito o problema da
43
integralidade.
fome, sendo referncia no combate fome. Contudo, as pessoas que esto recebendo as
polticas sociais que esto financiando os programas, devido ao sistema tributrio
injusto que impede que o problema da fome seja 100% resolvido.
Analisando todos os grficos, conclui-se que as espcies tributrias, em seu conjunto,
retiram, para alguns brasileiros, o sustento. Nosso sistema tributrio altamente
regressivo e desnecessariamente complexo. O tributo sobre consumo muito mais
alto do que o tributo sobre renda e patrimnio.
Time to comply: indicador que calcula o tempo que o contribuinte gasta por ano para
calcular e pagar tributos, ou seja, mede a complexidade do sistema tributrio. O ndice
do Brasil o pior de todos, sendo que devido complexidade do nosso sistema gasta-se
muito tempo para calcular e pagar tributos.
G. A. Cohen: as diferenas de renda geram diferenas em estilos de vida o que leva as
pessoas a se identificarem menos, gerando um ndice de confiana menor entre as
pessoas.
GRFICOS: ONUS TRIBUTRIO TOTAL, ONUS TRIBUTRIO DIRETO,

ONUS TRIBUTRIO INDIRETO: sistema regressivo. A carga tributria direta
ligeiramente progressiva, mas aqum do que ela deveria ser, alm de ter peso menor do
que ela deveria ter na carga tributria total. A carga tributria indireta altamente
regressiva.
QUADRO: EFEITOS SOBRE A DISTRIBUIO DE RENDA: despesas pblicas

analisadas segundo na grau de progressividade (+) ou grau de regressividade (-) ou
neutralidade (0).
BENEFCIOS E TRANSFERNCIAS: no geral tm um efeito progressivo

> previdncia RGPS (regime geral da previdncia social) -> altamente progressiva
> previdncia RPPS (regime pblico da previdncia social) -> altamente regressivo
> seguro-desemprego -> progressivo
> bolsas -> progressivo
TRIBUTOS DIRETOS (no final, o efeito aqui prximo da neutralidade):

> contribuies previdencirias -> neutro
> imposto de renda -> progressivo at certo ponto (R$5000 em diante passa a ser
neutro)
> IPTU -> regressivo (IPEA, Justia Fiscal, o caso do IPTU!
> IPVA -> neutro
> outros -> progressivo
TRIBUTOS INDIRETOS: no geral tem um efeito altamente regressivo

> ICMS -> altamente regressivo (bens essenciais contam com carga tributria alta, o que
inconstitucional. O imposto aqui "pode", segundo a CR/88, ser seletivo e com base
nisso que os estados falam que no h obrigatoriedade da seletividade no ICMS. Ocorre
que os estudiosos falam que este "pode" deve ser interpretado como "deve")
> IPI -> pouco regressivo
> PIS/COFINS -> altamente regressivo.
44
integralidade.
TABELA 06: PROPRIETRIOS E NAO PROPRIETRIOS: esta tabela separado

alguns tributos que incidem, basicamente, a no proprietrios e tributos que incidem aos
proprietrios de veculo, imvel e empresa.
No proprietrios:
> IR, contribuies previdencirias -> 24,4% da arrecadao total
Proprietrios:
> IRPJ/CSLL, IR, IPTU, IPVA, ITCD, ITR, ITBI, retido na fonte -> 13.6% da
arrecadao total
Concluso: aqueles que suportam os tributos do grupo dos no proprietrios tendem a
ter menos capacidade econmica. J o proprietrio, tende a ser um contribuinte com
mais capacidade econmica. Isto um indcio de que o sistema tributrio regressivo,
pois h mais peso na carga tributria que tende a ser suportada pelos que tem menos
capacidade econmica. O ponto negativo desta tabela que estes dados so incompletos
se analisados separadamente, sem pensar nos outros grficos, pois dentro de cada um
dos grupos grandes (proprietrios e no proprietrios) existiro excees, pois pode,
haver proprietrios que no possuem capacidade econmica e no proprietrios que
possuem alta capacidade econmica.
CORRELAO ENTRE TRIBUTAO E DESIGUALDADE E CORRELAO

ENTRE
DESIGUALDADE E CETOS DIREITOS CONSTITUCIONAIS:
Tributao tem correlao com desigualdade e desigualdade tem correlao com vrios
direitos constitucionais. Conclui-se que uma tributao progressiva decorre, no apenas
de normas constitucionais de contedo imediatamente tributrio, como tambm de
outros deveres do Estado, de outras normas.
Qual a base normativa da tributao progressiva (obrigao do Estado de tributar de

forma progressiva)? Normas de igualdade tributria, de capacidade contributiva, mas
decorre principalmente de normas voltadas justia social (ex: art. 3), direito sade,
direito educao. -> isto, pois desigualdade tem a ver com vrios direitos
constitucionais.
Wilkinson e Kate Pickett: Fatores sociais tm incidncia grande em desigualdades

sociais. Analisando todos os pases do mundo, h uma relao entre renda (PIB) e
expectativa de vida, at certo ponto. Ou seja, quanto maior o PIB, maior a expectativa
de vida, mas somente at certo ponto, onde no h mais tal relao (este o grupo dos
23 pases mais ricos do mundo, havendo uma diferena de riqueza enorme entre estes
pases). Neste grupo de pases ricos, os indicadores sociais e de sade (apontam o grau
de efetividade, ou no, de direitos fundamentais) tem uma correlao fortssima com
desigualdade social e no tero correlao com o PIB, pois o que importa a for,a como
se distribui a renda, e no a quantidade de renda.
A distribuio de renda tem relao direta com os indicadores de sade, mas qual
relao essa?
Indicadores sociais de sade (ISS): expectativa de vida, alfabetizao/matemtica,

mortalidade infantil, taxa de homicdio, taxa de encarceramento, gravidez na
45
integralidade.
adolescncia, ndice de confiana, ndice de obesidade, doenas psquicas (ansiedade,

depresso, alcoolismo, drogas),mobilidade social.
Concluso: quanto maior a desigualdade, maiores os problemas sociais e de sade, mas

esta desigualdade no guarda relao com o PIB. O Brasil no seria exceo, mas
confirmaria a regra.
ndice de confiana: Diferenas de renda implicam diferenas de vida/desafios e isto

implica no incide de confiana da populao, eis que a desigualdade no garante
empatia entre os membros da sociedade. Sociedades mais desiguais possuem um nvel
de confiana menor.
Fatores psicossociais relacionados desigualdade:

1) status social baixo
2) ligaes/relaes sociais baixas
3) estresse
- Mais desigualdade gera mais competio entre as pessoas por status, mais
consumismo, mais horas trabalhadas (jornada de trabalho), etc. A desigualdade
atrapalha todos, ricos e pobres. Por isso, uma sociedade menos desigual uma
sociedade melhor para todos.
A progressividade tributria tem como base normativas as normas constitucionais

voltadas justia fiscal (dimenso tributria que diz respeito justia social)
(seletividade, capacidade contributiva, igualdade tributria), Alem de outras normas
como aquelas que estabelecem metas do Estados e dos entes federados, normas que
cuidam de direitos individuais e sociais - tornar a sociedade menos desigual para
melhor exerccio dos direitos individuais. falsa a ideia de que direitos individuais so
aqueles que exigem do Estado uma atuao negativa e que direitos sociais so direitos
prestacionais -> todos os direitos demandam as duas coisas, que o Estado deixe de
violar o direito e que ele promova aes para proteger o direito. Ex: protege a
propriedade no a violando e a regulamentando.
46

Direito Tributário II Conteúdo 3

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Alexandre Henrique da Silva

Um fenmeno jurdico, segundo a teoria tridimensional do direito, possui

a) Norma: Dotada de duas dimenses, que so a dogmtica jurdica ou

b) Fato: encontrada com base na eficcia social da norma ou sua

c) Valor: Toda norma impe uma carga valorativa, relacionada

a) Tcnico-jurdico: Consiste na prestao pecuniria compulsria, em

b) Contexto histrico-social do tributo: Remontaria ao sacrifcio de

O texto de Francisco Mata Machado Tavares analisou o chamado Dia

Pelo texto, um dia sem tributos demandou o servio de instituies

Referida sociedade livre de tributos uma sociedade que no possui

Diferenciou-se, nesse contexto, os direitos positivos e os negativos. Os

Segundo o professor, o texto rompe com esta diviso, na medida em o

A contradio performtica apontada no texto que as pessoas no

Logo a manuteno de qualquer sociedade depende das instituies e

Ao examinar os tributos e quais bens so tributados, afere-se, por

Dessa forma, no h propriedade pr-tributria (no h tributo sem

Quanto corrupo e carga tributria4, Jess de Souza evidencia que a

O combate corrupo, nesse contexto, promovido como uma bandeira

Essa evidenciao, contudo, focada essencialmente no Estado, em

Apontou o professor que os economistas no conseguem aferir

Citou-se estudos de Cludio Ferraz que argumentou que polticos

Do mesmo modo, rasteira a discusso acerca da ineficincia da gesto

Jess de Souza aponta, nesse contexto, que a desigualdade de

Evidenciou o professor Napoleo que, ao lado da desigualdade, a carga e

4 Texto de Jess de Souza.

Do mesmo modo, a carga tributria, essencialmente complexa,

No tocante s espcies tributrias, traou-se:

a) Historicamente, os tributos podem ser pagos, quanto forma:

i) in labore: contribuio da vida em sociedade mediante o

ii) in natura: contribuio pela vida em sociedade com bens

iii) in pecunia: pressupe uma sociedade em que h moeda e

Ressaltou-se que nas sociedades caadoras-coletoras os tributos

Ao longo do Imprio Romano, j vigorava a forma tributria in

Evidenciou-se, ainda, a evoluo do tributo no Sistema Feudal,

A noo contempornea de tributo, remonta ao valor pago

do governante. patrimnio pblico pago, majoritariamente, em

Segundo Paulsen, que utiliza um conceito indutivo, em detrimento do

Ele evidencia que h trs tipos de obrigao no direito do tributo, que

Quanto noo de compulsoriedade, remontaria inexistncia de

Para mostrar a compulsoriedade bastaria apontar que as normas

Teoria da norma jurdica: Comando (deve fazer) Proibio: (no deve

Ressalta-se que tributo nunca sano a ato ilcito.

Analisando todos os tributos, percebemos que nenhum deles trs como

Com base nisso, podemos distinguir tributo de multa tributria. A multa

H, contudo, um problema na ideia de que tributo no sano de ato

De fato, tomando esse exemplo, permanece a ideia de que o ilcito no

Normas do tipo regra (tem como contedo imediato a determinao da

A constituio tem a previso da cobrana a maior de um imposto

O MP denunciou sujeito por jogo do bicho e por sonegar imposto de

A argumentao da acusao convergiu no sentido de que no

Argumento da defesa: Tributo no pode ser sano a ato ilcito (haveria

CASO 02: ADI 2301-2 mc/RS

Uma lei da Assembleia Legislativa do RS foi sancionada pelo

Ocorre que o governador posterior quis acabar com esse benefcio

H a discusso acerca tambm sobre a fiscalizao, que distinta nas

Estabelecer-se-ia um estmulo para que as pessoas inscrevam seus carros

No obstante, o IPVA no tem relao com descumprir leis de trnsito,

Utilizou-se como argumento contrrio inconstitucionalidade o fato de

Como argumento contrrio, a Constituio preveria tambm que a

O Estado teria competncia para criar isenes que sirvam para

princpio importante do direito pblico, para que criar incentivo se a

Do mesmo modo, o tributo institudo em lei (art. 150, CR/88).

No obstante, a cobrana de tributos atividade plenamente