laudit
I - Introduction : les socits prennent de plus en plus une taille critique, les associes se
trouvent dans lobligation de dlguer une partie de leurs pouvoir, les dirigeants sont de plus en plus
des tiers, leurs intrts sont trs souvent conflictuelles avec les intrts des associes.
Les associes ont donc besoin dun avis lit par un auditeur pour les assurer sur le bon fonctionnement de leur
socit ou les avertir des disfonctionnements.
1/notion de laudit
Laudit est une mission de diagnostic de situation en vue de dterminer les forces et les faiblisses
dune organisation, effectue par une personne comptente interne (audit interne) ou externe
(financier) : consultant, commissaire aux comptes
2/laudit financier
La certification des compte est devenue une obligation lgale pour certains socits, en vue
dapprcier les comptes tablies par les administrateurs afin dapprouver leurs rgularits ou de
reprer les dtournements de fonds et les erreurs dvaluations et dimputation comptable qui
dforment la sincrit des comptes.
- les dirigeants : le rsultat de leur travail apparait dans ou annuel, les comptes bien
tablit dgagent le rsultat correct de lactivit, les comptes mal tablit induisent en erreur les
administrateurs.
Une mission daudit interne rassure les administrateurs sur les rgularits des comptes.
- les associs : dconnects de leurs socits les associes ont besoin dune information financire
crdible sur leur socit qui les assure sur la rentabilit de lentreprise : le CAC est donc ncessaire
pour garantir la sincrit et la transparence des comptes.
- le personnel de lentreprise : ont besoin dtre informs sur ltat de sant de leur entreprise, en
France les socits plus de 50 salaris, sont tenues de communiquer le rapport de gestion et
daudit aux reprsentants des salaris.
- les prteurs : une demande de financement est trs souvent accompagne de comptes
certifis, en vue de rassurer le prteur de la solvabilit de lentreprise, cest laudit contractuel.
Les autres partenaires : ont besoin dune information financire rgulire, sincre et transparente.
3/ utilit de laudit
Laudit financier apporte une certaine assurance sur les comptes publis par une entreprise.
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Les socits cotes en bourse peuvent tre amenes faire lapparence de leurs compte, une telle
attitude est dommageable pour les investisseurs, ces comptes serait certifis
. . Malgr la certification des comptes de nombreux scandales ont t
constats (ERRON : USA, LA SAMIR : MAROC).
La certification nest pas une assurance 100%, mais, dune grande utilit dans la mesure o elle
apporte une certaine confiance aux lecteurs des tats financiers.
Dautres mesures ont t ajoutes pour augmenter la confiance pour les associs :
- La loi SARBANES OXLY aux USA a instaure une certification des comptes par les managers de la
socit.
- La loi sur la scurit financire en France a instaure une certification double des comptes
publis pour la bourse.
II le contrle interne
Les socits sont diriges par plusieurs oprationnels qui la direction gnrale a dlgue de
nombreuses dcisions.
Les dlgations de pouvoir sont indispensables, mais elles doivent tre entoures de mesures de
contrle, ce sont les procdures internes de lentreprise.
Exp : une opration dachat doit tre prcde par une expression de besoin (un bon de besoin
sign, une vrification de situation de stock signe par le magasinier), le directeur dachats ne peut
passer la commande quen prsence dun bon sign. Le choix du fournisseur doit tre motiv par une
procdure (appel doffre).
Il y en a quatre objectifs :
Le contrle interne permet de protger le patrimoine de la socit (Exp : lusage priv dun actif
de lentreprise sans autorisation pralable est un abus contre les intrts de lentreprise :
dtournement de fonds)
Les procdures contrlent la qualit de linformation financire (Exp : lacquisition dune
immobilisation est valu son cout prix fourni+frais accessoires dacquisition )
Contrler le respect des procdures misent en place par la direction (Exp : absence de procdure
entraine absence de responsabilit)
Le contrle interne amliore lefficacit organisationnelle dune socit (Exp : le contrle des
oprations effectues permet de dtecter les faiblesses organisationnelles ; les auditeurs
doivent proposer des amliorations pour viter les drapages des dcideurs.
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Conclusion :
Le contrle interne relve de laudit interne, il a pour fonction dinstaurer des procdures
garantissant le bon fonctionnement organisationnel de la socit. Son valuation peut entrainer des
mesures damlioration, il est prventif il vise rationaliser les dcisions prises et protger le
patrimoine de lentreprise.
Laudit financier au contraire est toujours externe, lgal et contractuel, a pour finalit de certifier les
comptes et dapporter une confiance au lecteur de ces comptes.
Laudit par tous ses volets est indispensable pour lentreprise, mme sil est simplement facultatif, il est trs
utile mais il napporte pas une garantie totale aux dirigeants et aux tiers.
*laudit lgal : le commissariat aux comptes (CAC) : les SA et SARL dont le chiffre daffaire dpasse le
seuil fix par la loi sont obliges de nommer un CAC (expert-comptable inscrit dans la liste des
experts comptables marocains), en vue dapporter un jugement sur les comptes quil va examiner.
Les socits non cotes en bourse doivent dposer un rapport annuel de lauditeur financier.
*laudit contractuel : chaque occasion ncessitant lavis dun professionnel pour crdibiliser les
tats financiers dune socit. Lintervention dun auditeur externe est indispensable.
Exemples :
En cas de demande dun financement, le banquier a besoin dtats financiers bien tablis
pour apprcier la solvabilit de la socit.
Une opration de restructuration dune socit ncessite juridiquement une certification de
la part du CAC.
2 laudit oprationnel
Pour plus defficacit et de scurit les socits doivent effectuer des missions daudit. Ces missions
peuvent porter sur les diffrentes oprations de gestion (recrutement, ventes, recouvrement ).
Les missions daudit oprationnel peuvent tre effectues soit par les salaris de lentreprise
(interne) ou par des consultants (externe).
Laudit oprationnel a pour finalit damliorer les performances de lentreprise et de rduire les
risques organisationnels (dtournements de fonds).
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Conclusion :
laudit est parfois obligatoire parfois facultatif, mais ncessaire pour la socit.
Laudit financier est effectu par un expert-comptable externe qui doit mettre un jugement sur la
comptabilit dune socit.
Laudit oprationnel peut concerner tous les volets de gestion de lentreprise. Il peut tre interne ou
externe, il a pour objet damliorer les performances de lentreprise et dassurer sa circularisation.
Note de synthse
Audit
Les principales conditions exiges pour que lavis de lauditeur soit crdible sont en nombre de
quatre :
Lindpendance
Pour que lapprciation de lauditeur soit impartiale lauditeur doit tout fait indpendant de lentit
ou des personnes concernes par laudit.
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Objectivit
Puisque lavis de lauditeur est un jugement, celui-ci doit tre objectif. Lauditeur value les faits, les
procdures et les comptes. Son jugement ne doit pas du tout se rapporter aux personnes .
Secret professionnel
Lauditeur runit de nombreuses informations sur lentit audite, il doit garder sous silence toutes
les donnes runies par sa mission daudit.
Professionnalisme
Pour porter un jugement crdible sur une mission daudit interne ou externe, lauditeur doit
effectuer tous les travaux ncessaires, pour se faire
Normes gnrales
Normes de travail
Normes de rapport
I - Normes gnrales
Pour exercer correctement une mission daudit, lauditeur doit se conformer quatre principales
normes :
1 la norme de lindpendance
La loi sur le CAC et les recommandations de lordre des auditeurs incitent sur lIndependence de
lauditeur vis--vis de lentit auditer. LIndependence peut tre remise en cause par plusieurs
faits :
Exemples :
Le lien de participation : lauditeur ne doit daucune manire dtenir les titres de la socit
audite.
Le lien de rmunration : les honoraires de lauditeur sont fixs dans la convention de
nomination, indpendamment des rsultats de lauditeur (lintressement est interdit)
La tenue de comptabilit : lauditeur examine une comptabilit qui doit tre tenue soit par
lentreprise elle-mme, soit par un autre cabinet sans lien avec lauditeur.
Dautres situations peuvent mettre en pril (danger) lindpendance de laudit.
2 - la comptence
La mission daudit apporte une certaine assurance aux lecteurs des comptes, lauditeur doit effectuer
de nombreux contrles avant de donner son jugement. Il est responsable de tous les travaux
effectus.
La mission daudit et en gnral effectue par de nombreux collaborateurs (salaris dun cabinet
daudit et mme les stagiaires) impliqus dans une mission daudit, qui doivent disposer les
comptences ncessaires.
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3 - La qualit de travail et contrle de qualit
Le CAC ne doit pas mettre son jugement avant quil neffectue tous les travaux ncessaires pour
sassurer de lopinion mettre sur son rapport.
Les erreurs commises par lauditeur peuvent faire lobjet dune poursuite judiciaire.
4 le secret professionnel
Les informations collectes lors dune mission daudit doivent tre protges et non divulgues aux
tiers.
Un programme prtablit doit tre labor par lauditeur ce planning permet lauditeur dvaluer
le budget ncessaire pour la mission daudit. Lequel budget permet lauditeur de fixer ses
honoraires.
Laudit est une organisation but lucratif. Et une mission daudit peut se renverser en situation
dficitaire, pourtant lauditeur doit continuer sa mission daudit en effectuant tous les travaux
ncessaire afin dtablir son rapport en connaissance et des causes.
Lauditeur met un jugement qui doit rassurer les tiers, mais, la garantie de sincrit et de
transparence nest pas totale.
Les recommandations faites par lauditeur doivent tre valides par la direction gnrale et suivies
par lauditeur pour valider lefficacit des mesures proposes.
+lauditeur comptable et financier exprime une opinion sur les comptes de la socit, il doit vrifier
le respect des rgles dvaluation et dimputation comptable.
*en cas o les comptes contrls ne prsentent pas des erreurs signifiantes, le CAC certifie les
comptes sans rserve (respect de la rgularit comptable).
*en cas ou le CAC repre des erreurs moins graves, il certifie les comptes avec rserve.
Exemple : une socit a recens ses stocks mais na pas constat de provision, le CAC a vrifi
les composants au stock et a trouv un lot de marchandises qui na pas t mouvement depuis deux
ans : ces marchandise mritent dtre dprcies. Pourtant puisque la dotation non constate est
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insignifiante le CAC certifie les comptes, mais il peut formuler des remarques soit dans le rapport
soit verbalement(en dehors).
En gnral les reproches faites par le CAC seront vrifies loccasion suivante pour voir si la socit
a tenu compte des remarques formules.
*en cas o le CAC trouve des erreurs trs signifiantes ou des dtournements de fonds, le rapport va
signaler un refus de la certification en prcisant les motifs de refus.
Applications
Exemple A : dans une entreprise lopration dachat ncessite un bon dexpression de besoin par le
chef de service, celui-ci doit le signer et le faire sign par le directeur dachat et le directeur gnral,
avant que la commande ne soit tablit et envoye au fournisseur.
Rponse :
Mission : il sagit dune mission daudit interne pour valuer les procdures actuelles dachat,
de recenser les risques ventuels et faiblesses, et de proposer les corrections.
Un achat mane par lexpression dun besoin formul par lutilisateur; une fois tablit et sign il doit
tre valid par la direction gnrale, une fois valid il retourne la direction des achats, il se
transforme alors en bon de commande adress au fournisseur.
1er risque : achat dlment disponible en stock (passation de commande sans vrification de ltat
de stock) : achat inutile entrainant un gonflement de stock.
2me risque ventuel : absence de rapprochement du bon de commande et de bon dachat, les
quantits et les lments commands peuvent tre diffrents des lments exprims par
lutilisateur.
3eme risque : absence de prcision pour le choix du fournisseur, la direction gnrale a la libert totale
dadresser la commande au fournisseur de son choix.
Les amliorations : mettre en place des critres suivre pour viter les risques
prcdemment cits :
Exemple B :
Cas 1 : un salarie de lentreprise a t charg pour mettre en place un schma suivre pour la
vrification dune facture reue dun fournisseur avant sa comptabilisation.
Rponse :
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Les risques : le non vrification dune pice comptable peut entrainer :
1er risque : la pice peut tre non probante (absence dune mention obligatoire) : la charge est
considre nulle en fiscalit.
3me risque : la vrification du fond de la facture pour viter les erreurs de calcul de la part du
fournisseur.
4eme risque : la vrification de la facture avec es bon de livraison (BL) du fournisseur (bon de
rception de lentreprise : viter la comptabilisation des achats non reus.
Cas 2 : une socit sest adresse lexpert-comptable pour lui diagnostiquer les dclarations de
TVA.
Rponse :
1er risque : vrifier les dates de dpts des dclarations pour viter des pnalits et majoration.
2me risque : vrification des TVA factures dclares en observant le rgime choisit par lentreprise
(rgime du dcaissement, rgime des dbits).
3me risque : vrification des TVA rcuprables : toutes TVA payes aux tiers et rcuprables doivent
tre portes sur la dclaration : une TVA non dclare gnre une tva due de plus que lentreprise
aurait pu viter ; une TVA dclare en rcupration par erreur entrainera une minoration de la TVA
due ce qui peut tre considr comme une fraude fiscale.
Mesures :
:: rappeler les rgles a observer pour la dclaration des TVA factures et des TVA rcuprables.
Cas 3 : une socit a demande un expert-comptable de lui certifier les comptes pour une
introduction la bourse.
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Rponse : cest une mission de certification des comptes contractuelle. Sa finalit principale est
dapporter une crdibilit aux comptes certifis pour bien informer les investisseurs de la bourse.
Une autre finalit, cest quelle est une condition obligatoire.
Conclusion
Les auditeurs interne et externe doivent mener leur mission en observant les normes dontologiques
de laudit (indpendance, objectivit, professionnalisme et le secret professionnel).
Les auditeurs doivent effectuer leurs travaux avant ltablissement de leurs rapports.
Une mission daudit financier se repartie sur tout lexercice avec des visites espaces, prvues ou
non. La mission est gnralement planifie par un auditeur pour valuer le budget ncessaire et fixer
une rmunration proposer la socit pour viter les missions trs serres et dficitaires.
1- Le contrle interne :
Le contrle interne est lensemble des mesures prises par la direction de lentreprise en vue de
scuriser le patrimoine de lentreprise et dviter le dtournement de fond (opration effectue par
complaisance dun employ de lentreprise).
Ex : un commercial peut tre tent de daccepter une commande sans sassurer de la solvabilit du
client.
Le contrle des procdures peut dterminer des oprations qui impactent les Etats financiers.
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Ex : absence de recensement des immobilisations : certaines immobilisations peuvent sortir de lactif
sans aucune constations comptables ce qui va se traduire par un bilan et des rsultats errons.
Le non respect de certaines procdures peut tre sans grande influence sur les Etats financiers.
Ex : un bon dachat ne porte que la signature du chef datelier et signature du directeur gnral.
Normalement un bon doit tre sign par le directeur dachat, lenqute mene par le directeur a
relav que la signature manquante et due labsence du directeur dachat.
Les taches accomplies par les employs de lentreprise doivent tre spares les unes les autres pour
viter les abus entrainant une complaisance du salari vis--vis des tiers, ondistingue4 types de
fonctions incompatibles :
- Fonctions denregistrement.
- Fonctions de contrle.
Ex : un trsorier dtient le portefeuille des effets, les carnets de chque et tablit les ordres de
paiement. Mais tous les documents tablis par le trsorier doivent faire lobjet dune acceptation par
le directeur gnral.
Pour valuer la sparation des taches lauditeur peut utiliser une grille tablie par chaque salari.
Lanalyse des taches par chaque salari permet de dterminer les incompatibilits des fonctions dun
mme salari va permettre de dtecter les taches rptition (Doublons).
Cette analyse permet aussi de rpartir quitablement les taches entre le personnel de lentreprise.
Exemples : Lors dune mission daudit vous vous tes intress par les taches accomplies par deux
employs de la direction commerciale : Quelles sont vos attributions ?
Aziz :
- Reoit la commande.
- vrifie lencourt client.
- valide la commande.
- tablit la commande.
- dcide les dlais de paiement
10 | P a g e
Tche accomplie Fonction de Fonction de Lenregistrement Fonction de contrle
dcision dtention
1- reoit la *
commande.
2- vrifie lencourt *
client.
3- valide la *
commande.
4- tablit la *
commande.
5- dcide le dlai de *
paiement.
o Les incompatibilits :
- Aziz accomplit 4 taches incompatibles.
o Les risques : Le cumule des 4 fonctions incompatibles grands risque.
- Acceptation des clients endetts
- Risque dinsolvabilit des clients.
- Accord du crdit peut tre lorigine du gonflement du BFR.
hamzioui
- Reoit les rclamations des clients.
- Etablit les factures davoir.
- impute les factures tablis.
- se charge du recouvrement.
* *
2- tablit la facture.
2- comptabilisation *
3- se charge du *
recouvrement
o Les incompatibilits :
- Hamzioui effectue 3 fonctions incompatibles.
o les risques
- accorde des avoir sans contrle.
- absence du contrle des factures davoir.
11 | P a g e
3-Ltablissement des procdures du contrle interne :
Les oprations de lentreprise doivent suivre une procdure prtablie qui sont gnralement
schmatiss par flow star.
faxe prparation
de
tlphone
commande :
aviser le
directeur
dachat en cas
dinsuffisance facture
de stock
bon de livraison
Le service des achats de la socit SAMIF3 reoit les bons des besoins dachats des diffrents autres
services , les bons doivent tre signs par le demandeur et le chef magasinier prouvant la non
existence en stock des lments demands le chefs des achats tablit un bon de commande et le
transmet au directeur gnral pour lapprobation , une fois sign, il est adress au fournisseurs au
choix du magasinier et un troisime et adress au service comptabilit , la rception des lment
command, le magasinier vrifie la rception avec la copie du bon de commande. Il signe le bon de
livraison reu des fournisseurs en cas de conformit il tablit un bon de rception et le fait signer par
le livreur des fournisseurs : deux exemplaires sont tablis, une garde par le magasinier, lautre et en
voyage au service de comptabilit.
Travail faire :
12 | P a g e
S utilisateur magasinier Achat La d Gnral S comptabilit Extrieurs
Bon de besoin signature BB Approbation
sign
BON DE
COMMANDE
BB 2 SIGNATURES
BC : 4 signatures
BR FOURNISSEUR
conformit
13 | P a g e
Conclusion du chapitre
Les auditeurs ne doivent pas se contenter de la vrification comptable des oprations de lentreprise.
Malgr que les pices comptables enregistrs sont probantes, lopration peut tre fictive (facture
dachat sans flux rel, dtournement des fonds). Il sagit du contrle des ralits des oprations.
Lauditeur doit sassurer que toutes les oprations de lentreprise ont t constats (une vente livre
non facture ; Dtournement de fond, vente sans encaissement : cest le contrle de lexhaustivit
des oprations de lentreprise.
Lauditeur doit sassurer que les oprations comptabilis concerne lentreprise (Lentreprise support
une charge prive personnelle et non une charge lie lexploitation : cest le contrle de
lappartenance des oprations de lentreprise.
Exemple :
16/09/N
25/9/N
Transport 3 000
Les rgles comptables et fiscales imposent lvaluation des immobilisations acquise leur cout
dachat (prix net commercial du fournisseur augment des frais accessoire dacquisition)
14 | P a g e
Une erreur commise impacte le rsultat de plusieurs exercices.
Une dette court terme ne doit pas tre impute dans les comptes des dettes long terme malgr
que le total du bilan nest pas impact, limage financire est dtruite.
Lauditeur ne doit pas sassurer uniquement de la rgularit comptable mais il doit aussi sassurer
toutes les oprations sont bien relles, correctement valu et comptabilis.
Exemple : une erreur insignifiante peut tre ignore par lauditeur, ce dernier peut certifier les
comptes avec rserve ou il peut formuler des recommandations en extra-rapport.
Si lauditeur dtecte du vol il doit refuser de certifier les comptes en avisant les associs.
- Lobservation physique.
- la confirmation auprs des tiers (circularisassions).
- contrle des documents et des pices de lentreprise.
- contrle analytique et examen de comparaison.
- contrle de vrai semblance.
Une augmentation des achats sans augmentation du CA doit entrainer un gonflement de stock.
Si les stocks nont pas enregistr cette hausse, lauditeur est face un achat irrel.
I lObservation physique :
La vrification de lexistence dun actif inscrit au bilan doit tre confirme par un inventaire
physique : ressourcement de limmobilisation dune entreprise, comptage des espces en caisse.
Les dispositions comptables et fiscales imposent aux socits deffectuer au moins une fois par an un
inventaire extra comptable pour dterminer des stocks de magasin et limmobilisation.
Lauditeur doit absolument participer linventaire priodique, puisque les stocks sont nombreux.
Linventaire doit tre fait dune manire tournante, linventaire extra comptable et galement exig
pour le recensement des immobilisations.
Linventaire physique permet lauditeur de sassurer de lEtat des lments recenss pour que la
valorisation des actifs soit correcte.
Exemple 1 :
15 | P a g e
Stock existant valu au cout 345 600DH, le stock est mort ; il ncessite une provision pour
dprciation. Sur le bilan le stock risque dapparaitre son cout dachat, lactif de la socit risque
dtre survalu, le rsultat de lexercice est gonfl par la dotation non constate.
Exemple 2 :
Le recensement de limmobilisation est obligatoire, lors dune mission un auditeur a constat quune
immobilisation incendie, na pas fait lobjet dune sortie :
Consquences :
Lactif du bilan est gonfl, les amortissements de la machine continuent tre constates, plusieurs
rsultats peuvent tre errons.
Solutions :
- Sortie de la machine :
Dotation complmentaire : 972000*10%*3/12 = 24300
- comptabilisation :
Amortissement complmentaire
- Sortie de la machine :
VO = 972 000
Amortissement 972 000*10%*6 = 583 200
VNA =388 800
16 | P a g e
Impact sue le rsultat
Rsultat =?
Rsultat rectifi =?
La circularisation est une technique toujours utilise par les auditeurs. Il est trs efficace et il permet
de rapprocher deux comptabilits rciproques.
Avoir de la banque : demander la banque avec laquelle travaille lentreprise audite les relevs
bancaires et les autorisations de signature de chque.
17 | P a g e