Apostila 17-03 Dir. Tributario

1
PREPARATRIO PRESENCIAL
CURITIBA/PR
MARO / 2014
2
Disciplina: Direito Tributrio

Docente: Alexandre Pontes
DIREITO TRIBUTRIO
OBSERVAO:
O MATERIAL ABAIXO APRESENTADO TRATA-SE DE UM RESUMO DAS OBRAS ABAIXO CITADAS
COMO BIBLIOGRAFIA.
BIBLIOGRAFIA:
ALEXANDRE Ricardo, em sua obra Direito tributrio esquematizado. 5. ed, - Rio de Janeiro: Forense; So
Paulo: MTODO, 2011.
SABAAG Eduardo em sua obra Manual de Direito Tributrio.n6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014.
PAUSEN, Leandro. Direito Tributrio Constituio de Cdigo Tributrio. 15 ed. Rio Grande do Sul: Livraria
do Advogado Editora. 2013.
PRADO, Luiz Regis. Direito Penal Econmico. 5. rev. atual. ampliada. So Paulo: Revista dos Tribunais,
2013.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 19 ed. Rio de Janeiro: Renovar 2013.
DIREITO TRIBUTRIO
I - CONCEITO
Ramo da dogmtica jurdica que estuda o conjunto de todas as normas que tratam direta ou
indiretamente das funes de fiscalizar, arrecadar e instituir tributos.
II - FONTES
As fontes do Direito Tributrio podem ser:
I - Fontes Reais - so os pressupostos ou suportes fticos das imposies tributrias, ou seja,
o patrimnio, a renda e os servios em geral, utilizados como incidncia tributria (fatos geradores).
II - Fontes Formais - conjunto de normas de Direito Tributrio (art. 96 a 100 do CTN).

As Fontes Formais e se subdividem em Fontes Formais Principais e Fontes Formais
Secundrias;
A - Fontes Formais Principais:
1) CF: tem a funo de atribuir competncia tributria e estabelecer limites;
2) Constituies Estaduais;
3
3) Emendas s Constituies;
4) Leis Complementares - LC;
5) Leis Ordinrias - LO;
6) Leis Delegadas - LD;
7) Decretos legislativos;
8) Resolues; e
9) tratados.
B- Fontes Formais Secundrias (art. 100 do CTN So normas complementares das leis,
dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos):
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei
atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
Vamos analisar sucintamente cada uma das fontes.
II.I - FONTES FORMAIS

II.I.I - Fontes Formais Principais
1) Constituio Federal
Tem a funo de atribuir competncia tributria e estabelecer limites.
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
"A Constituio da Repblica Federativa do Brasil, promulgada em 5 de outubro de 1988, um
a importante e destacada fonte do Direito Tributrio, uma vez que nela esto sistematicamente
estruturados os princpios bsicos e as normas nucleares pertinentes aos tributos, conforme se depreende
do disposto no Captulo I (Do Sistema Tributrio Nacional) do Ttulo VI (Da Tributao e do Oramento),
ao longo dos arts 145 a 162 do texto constitucional. Com efeito, em matria tributria, a Constituio
federal estabelece as limitaes constitucionais ao poder de tributar ( arts . 150 a 152) e delimita a
repartio das receitas tributrias (arts 157 a 162).
sabido que a Constituio Federal outorga competncia tributria s pessoas jurdicas de
direito pblico interno, no tocante instituio de tributos, cujo exerccio deve ser efetivado por meio de lei.
De fato, a Constituio no institui tributos, mas apenas fixa as competncias para que os gravames sejam
criados."
2) Constituies Estaduais
Tem a funo de atribuir competncia tributria e estabelecer limites.
4
3) Emendas s Constituies
As ECs possuem a funo de alterar s Constituies.
O artigo 60 da CRFB estabelece o procedimento das Emendas Constitucionais.
Devemos destacar que as clusulas ptreas so imutveis (art. 60, 4, I A IV da CRFB).
Art. 60 4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:
I - a forma federativa de Estado;
II - o voto direto, secreto, universal e peridico;
III - a separao dos Poderes;
IV - os direitos e garantias individuais.
4) Leis Complementares - LC
As leis complementares sero aprovadas por maioria absoluta.
" A lei complementar objetiva explicitar a norma despida de eficcia prpria, sujeitando-se,
conforme o art. 69 da Carta M agna, aprovao por maioria absoluta. Esta, para efeito de votao
parlamentar, indica um quorum especial de votantes: o voto favorvel, em nvel federal, de mais da metade
do nmero total de membros das duas Casas do Congresso Nacional (Cmara dos Deputados e Senado
Federal). nmero fixo que se traduz no primeiro nmero inteiro acima da metade dos integrantes das
Casas Legislativas.
Quanto ao conceito de maioria absoluta, necessria aprovao de um a lei complementar,
no demasiado exemplificar que, havendo 100 parlamentares, ocupantes de cargos eletivos existentes
na Casa Legislativa, a maioria absoluta ser formada pela metade mais um do total de parlamentares
existentes, ou seja, 51 representantes."
Art. 146 CF/88:
"Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados
nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no
art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art.
239."
5
Via de regra a Lei Ordinria do ente competente ir criar o tributo, mas de acordo com as
definies da LC.
A LC criar tributos nos seguintes casos:
I ) Emprstimo Compulsrio (artigo 148 da CF);
II) Imposto sobre Grandes Fortunas (artigo 153, VII da CF);
III) Exerccio de competncia residual da Unio (artigo 154, I); e
IV) Contribuies Sociais Residuais (art. 195, 4).
5) Leis Ordinrias - LO
De acordo com o art. 97 do CTN, compete a lei ordinria criar, aumentar, extinguir ou reduzir
tributos, bem como criar e extinguir penalidades (multas), bem como estabelecer as hipteses de extino,
de suspenso e de excluso do crdito tributrio.
Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag - 6. ed. - So
Paulo Saraiva, 2014, no ensina que:
" A Constituio Federal, quando utiliza o termo lei, pura e simplesmente, sem qualquer
adjetivao - , nas expresses na forma de lei ou por meio de lei refere-se lei ordinria, e no lei
complementar.
Como fonte formal bsica do Direito Tributrio, a lei ordinria a lei comum, de formulao
cotidiana do Congresso Nacional, das Assembleias legislativas e das Cmaras Municipais, exigindo no
processo de votao a maioria simples ou relativa.
A maioria simples ou relativa, para efeito de votao parlamentar, indica um quorum no
especial de votantes, ou seja, o voto favorvel de mais da metade do nmero de parlamentares presentes
no dia da votao. um nmero varivel, que se traduz no primeiro nmero inteiro acima da metade dos
presentes na sesso para deliberao.".
6) Leis Delegadas - LD
Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar
a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso
Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria
reservada lei complementar, nem a legislao sobre:
I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de seus
membros;
II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do Congresso
Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio.
6
3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso Nacional, este a far

em votao nica, vedada qualquer emenda.
Sem grifos no original.

7) Medida Provisria - MP
O art. 62 da CF/88 estabelece que:
"Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas

provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional."
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
III reservada a lei complementar;
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos
nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada."
Assim, as medida provisrias que impliquem instituio ou majorao dos seguintes impostos:
1 - importao de produtos estrangeiros (II); 2 - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados (IE); IV - produtos industrializados (IPI); e V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF);
PODEM SER COBRADOS NO MESMO EXERCCIO.
8) Decretos Legislativos
Art. 59, VI da CF/88.

"Frise-se, ainda, que os decretos legislativos tm expressivo papel no disciplinamento das
relaes jurdicas decorrentes das medidas provisrias no convertidas em lei (art 62, 3 e 11, CF).
(...)"
O decreto legislativo, por sua vez, no possui aplicao direta em matria tributria, servindo,
basicamente, para aprovar tratados internacionais e para disciplinar os efeitos de medidas provisrias no
convertidas em lei."
9) Resolues
"A resoluo ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de um a de suas Casas),
em decorrncia do exerccio da sua competncia, no estando sujeita sano do Presidente da
Republica, o que leva alguns estudiosos a intitul-la, ao lado dos decretos legislativos, de lei sem
sano.
7
(...)
N o campo dos tributos, destacam-se importantes resolues do Senado, em razo de seu
importante papel com o rgo representativo dos Estados Federados no aparelho legislativo federal.
Em termos gerais, tais resolues referem-se a impostos, exclusivamente estaduais, nos
casos adiante mencionados. Observe que a Constituio determina que as alquotas de trs impostos
estaduais - o ICMS, o ITCMD e o IPVA - podero ter a estipulao de limites mximos e mnimos por
resolues do Senado Federal.
N o caso do ISS municipal, a estipulao de limites mximos e mnimos ser por meio de lei
complementar (art. 156, 3, I, CF)."
10) Tratados
O artigo 98 do CTN estabelece que tratado modifica ou revoga a legislao interna e deve ser
respeitado pela legislao posterior.
Para o STF e o STJ, tratado tem a mesma hierarquia de LO federal, ento em caso de
conflito, tratado posterior revoga a lei anterior e assim lei posterior revoga tratado anterior.
Deve ser levado em conta tambm o critrio da especialidade, tendo em vista que norma geral
convive com norma especial e normalmente tratado norma especial em relao a lei, que geral.
De acordo com Ricardo Alexandre, em sua obra Direito tributrio esquematizado / Ricardo
Alexandre. - 5. ed, - Rio de Janeiro: Forense; So Paulo: MTODO, 2011, :
"Contudo, ressalvada a hiptese do 3. do art. 5. da CF/1988, a jurisprudncia do STF

pacfica no sentido de que, aps regular incorporao ao direito interno, o tratado internacional adquire
posio hierrquica idntica de uma lei ordinria, no podendo disciplinar, por isso, matria reservada a
lei complementar (ADIMC 1.480 e RE 80.004-SE), mas possibilitando que uma lei ordinria venha a
modific-lo ou revog-lo internamente (o que equivaleria a uma denncia no mbito externo)."
II.I.II - Fontes Formais Secundrias

As Fontes Formais Secundrias (art. 100 do CTN- so normas complementares das leis, dos
tratados e das convenes internacionais e dos decretos). So elas:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei
atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
III - LEGISLAO TRIBUTRIA
III.I - INTERPRETAO
8
Interpretar construir o sentido, compreender o sentido da legislao. , a atividade tpica do

aplicador, especialmente do Juiz, mas excepcionalmente o legislador disciplina essa atividade, prevendo
na disciplina de Direito Tributrio duas regras:
1) Interpretao benigna ou favorvel em caso de dvida interpreta-se mais favoravelmente
a legislao e os fatos. o in dubio pro reo tributrio.
Art. 112 do CTN:
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus
efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
2) Interpretao literal (art. 111 do CTN) interpretam-se literalmente os dispositivos que

versarem sobre:
a) Excluso e suspenso do crdito tributrio;
b) Outorga (concesso) de iseno;
c) Dispensa no cumprimento de obrigaes acessrias.
Interpretar literalmente implica interpretar restritivamente.

"Tanto nos casos de suspenso (v.g. moratria ou parcelamento) ou de excluso (e.g. anistia
ou iseno) do crdito tributrio, comum o emprego da interpretao literal. Exemplificativamente, a
concesso de iseno tributria a taxistas restrita a esses beneficirios da regra isentante, e no se
poderia estender a outro s tipos de motoristas, uma vez que a lei s se referiu literalmente queles.".
III.II VIGNCIA
Aplicam-se legislao tributria as regras gerais de vigncia previstas na LICC, salvo
excees.
So excees constitucionais anterioridade e noventena.
O CTN tambm traz regras especficas para as normas complementares, quais sejam:
(1) Os atos normativos entram em vigor na data da publicao;
(2) As decises administrativas de carter normativo, entram em vigor 30 dias depois da
publicao;
9
(3) Os convnios entram em vigor na data e ms previstas. Com relao vigncia espacial
vale a regra geral da territorialidade, ou seja, a legislao s tem vigncia, s obriga dentro do territrio da
pessoa poltica que a editou.
No entanto, pode haver extraterritorialidade dos Estados, DF e Municpios, ou seja, obrigar
alm de suas fronteiras. Para tal, basta haver previso em lei de normas gerais editada pela Unio (lei
complementar) ou em convnio entre as respectivas pessoas polticas.
Assim, por exemplo, uma lei do Acre pode obrigar uma pessoa em So Paulo se houver
convnio entre os dois Estados. Exemplo: ICMS
III.III - APLICAO
Vale a regra geral da irretroatividade. A nova legislao deve ser aplicada para os fatos futuros
e os pendentes, mas no para os passados.
No entanto, h duas excees:
1) A lei expressamente interpretativa retroage, mas no para aplicar penalidade.
2) A legislao relativa a infraes e sanes retroage para favorecer, ou seja, a chamada
retroatividade favorvel ou benigna.
Ateno: multa favorvel retroage, porm o tributo no retroage.
Exemplo: uma nova legislao reduziu a multa de 100% para 50% e a alquota do tributo de
20% para 10%, ento em relao aos fatos passados, a multa de 50% retroage para favorecer, mas a
alquota exigvel continua sendo a de 20%.
Essa retroatividade no to ampla quanto a prevista no Direito Penal, eis que s alcana os
fatos no definitivamente julgados.
Para a doutrina e a jurisprudncia, definitivamente julgada a coisa julgada. Assim, cabe a
retroatividade at mesmo em sede de embargos a execuo.
Algumas Fazendas Pblicas ainda contestam essa posio, pois segundo elas, a definitividade
na esfera administrativa e, portanto, no caberia retroatividade nos embargos execuo.
Seja como for, uma vez efetuado o pagamento da multa, no se devolve a quantia em razo da
retroatividade.
III.IV - INTEGRAO
Integrar preencher lacuna, ou seja, dizer o direito no caso concreto mesmo com ausncia de
legislao. tambm atividade tpica do aplicador da lei.
Em matria tributria h regras especficas de integrao, onde o aplicador deve empregar os
seguintes meios de integrao e na seguinte ordem:
1. Analogia significa aplicar a legislao que disciplina uma situao similar.

10
Obs: Com base em analogia no se pode exigir tributo. Exemplo: uma empresa comea a
fabricar vages de metr, mas a lei s prev alquota para vages de trem, ento apesar de parecidos no
poder o Poder Pblico exigir tributos das ltimas.
2. Princpios gerais de Direito Tributrio Exemplos: no confisco, capacidade contributiva,

uniformidade geogrfica etc.
3. Princpios gerais de Direito Pblico Exemplos: eficincia moralidade, impessoalidade,

supremacia do interesse pblico sobre o particular, universalidade da jurisdio etc.
4. Equidade h vrios conceitos de equidade, dentre os quais podemos destacar o

abrandamento da lei ao caso concreto.
IV - COMPETNCIA TRIBUTRIA DA UNIO ESTADOS, DO DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICPIOS
A COMPETNCIA TRIBUTRIA poder para criar tributo que exercido por lei. Logo uma
competncia legislativa e no administrativa.
A competncia tributria est discriminada na CF, nos artigos 153 a 156. taxativa e
indelegvel sem excees e pertence apenas s pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios).
Como taxativa, s podem ser criados os tributos previstos na CF.
Como indelegvel, o tributo s pode ser criado pela pessoa poltica que recebeu o poder,
ainda que outra pessoa poltica receba a parcela da arrecadao.
Devemos destacar aqui o art. 24 da CF/88:
"Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
(...)
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer
normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia
suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia
legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual,
no que lhe for contrrio."
11
"A sistemtica a que se refere o art. 24, l ao 4, da CF, para o exerccio da competncia
concorrente bastante peculiar. Com o fito de tornar o tema mais assimilvel, acompanhe as indagaes
didaticamente sequenciais:
I) A quem compete estabelecer normas gerais? Unio.
II) A quem compete suplementar as normas gerais da Unio, mediante lei prpria? Aos Estados
e Distrito Federal.
III) No existindo normas gerais da Unio, qual ser o papel dos Estados e Distrito Federal?
Exercero a competncia legislativa plena, editando leis de normas gerais prprias, que lhes obrigaro,
em carter exclusivo. o caso do IPVA, cuja competncia legislativa foi constitucionalmente exercida
pelos Estados da Federao, falta de normas gerais.
IV) E se, no caso anterior, sobrevier Lei federal sobre normas gerais? Ser suspensa a eficcia
da Lei estadual ou do Distrito Federal, naquilo que lhe for contrrio. Memorize: suspenso, e no
revogao, pois no h hierarquia entre as leis."
IV.I - CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA
Competncia x Capacidade:
Enquanto competncia poder para criar tributo por lei, a capacidade tributria ativa a
aptido para concretamente exigir o tributo, inclusive judicialmente.
A competncia indelegvel, mas a capacidade pode ser delegada a uma outra pessoa
jurdica de direito pblico, como uma autarquia.
Exemplo 1: A Unio cria o imposto de renda porque tem competncia e o exige porque tem
capacidade.
Exemplo 2: A Unio cria as contribuies previdencirias porque tem competncia, mas at
2007 quem exigia era o INSS, autarquia federal, pois detinha a capacidade.
"Tal transferncia tem sido chamada na doutrina de atribuio de capacidade tributria ativa .
No Brasil, o presente episdio comum a certas autarquias (entidades corporativas, como o CREA, CRC,
CRM, CRECI etc.), que recebem da Unio a atribuio de exigir um tributo - a contribuio profissional ou
corporativa (art. 149, caput, CF) - dos profissionais vinculados quelas entidades profissionais."
Art. 7 CTN:
"Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.
12
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do

encargo ou da funo de arrecadar tributos. "
IV.II - CLASSIFICAO DOUTRINRIA DA COMPETNCIA:

A competncia tributria pode ser classificada em:
1) Comum; 2) Privativa; 3) Residual; 4) Extraordinria; 5) Cumulativa; e 6) Especial.
1) Competncia Privativa a que pertence a apenas uma classe de pessoa poltica.
" Trata-se, pois, de competncia privativa, terminologicamente, no sentido de que a prpria
Constituio j determina o rol dos impostos relativos a cada ente tributante . Observe: o art. 153 da CF
enumera os impostos federais, de competncia privativa da Unio; o art. 155 da CF enumera os impostos
estaduais, de competncia privativa dos Estados e Distrito Federal; e os arts., 156 e 147, parte final,
ambos da CF, enumeram os impostos municipais, de competncia privativa dos Municpios e Distrito
Federal. (...)
Incluem-se, ademais, na competncia privativa o poder para a criao de outros tributos,
diversos dos impostos.
No plano de instituio pela Unio, destacam-se (I) o Emprstimo Compulsrio (art. 148, CF) e
(II) as Contribuies Especiais (art. 149, caput da CF).
J no plano de instituio pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, luz da competncia
privativa, teremos: (I) as contribuies sociais para custeio do Sistema de Previdncia e Assistncia Social
de seus prprios servidores (art., 149, 1, C F), de competncia dos Estados, Distrito Federal e
Municpios; e (II) a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (CIP ou COSIP - art 149-
A, CF - EC n 39/2002), de competncia dos Municpios e Distrito Federal."
2) Competncia Comum a que pertence a todas as pessoas polticas.

"A competncia tributria comum adstringe-se aos tributos chamados vinculados, isto , s
taxas e s contribuies de melhoria. Para estes, no se estipularam listas taxativas na Constituio
Federal, indicando, com exclusivismo, a entidade tributante correspondente ao plano de instituio do
tributo vinculado respectivo. Com efeito, se pensamos no IPI, logo detectamos a pessoa poltica detentora
de competncia tributria - a Unio. O mesmo raciocnio estende-se aos demais impostos. Todavia, no
possvel faz-lo com os tributos vinculados Assim, a competncia comum indica que, de modo comum,
Unio, Estados, Municpios ou Distrito Federal, podero ser os sujeitos ativos das taxas ou contribuies
cie melhoria, desde que realizem os fatos geradores de tais gravames contraprestacionais.".
13
3) Competncia Residual a que permite criar tributo no precisamente discriminado na CF.

A competncia residual ou remanescente encontra guarida em dois dispositivos do texto
constitucional: o art. 154 ,I, e o art. 195, 4. A temtica afia-se ao poder de instituir o tributo diverso
daqueles j existentes. Da se falar em competncia residual, na acepo "daquilo que resta, de algo
genuinamente restante ou residurio.
()
No campo dos impostos, a competncia residual indica que o imposto novo dever ser
institudo, por lei complementar, pela Unio, obedecendo-se a duas limitaes: (I) respeito ao princpio da
no cumulatividade; e (II) proibio de coincidncia entre o seu fato gerador ou a sua base de clculo com
o fato gerador ou a base de clculo de outros impostos.
Assim, o imposto novo no poder incidir em cascata, gerando uma sobreposio de
incidncias, semelhana do ICMS e do IPI (ver art. 155, 2, I, CF e art, 153, 3, II, CF,
respectivamente) .Alm disso, dever haver uma inovao estrutural, no cotejo com os demais impostos, o
que torna asua instituio bastante dificultosa.
4) Competncia Extraordinria a que permite criar tributo somente em situaes excepcionais.

A competncia extraordinria o poder de instituio, pela Unio, p o r lei ordinria federal, do

imposto extraordinrio de guerra (IEG), conforme se depreende do art 154, II da CF c/c om art. 76 do
CTN. A instituio por lei ordinria no inviabiliza a possvel criao por medida provisria, uma vez que
esta, com o se sabe, vedada to s para os casos adstritos lei complementar (ver art. 62, 1, III,
CF).
Destacamos que em caso de guerra externa ou sua iminncia, a Unio, mediante lei
complementar, poder instituir emprstimos compulsrios (art. 148, I CRFB)
5) Competncia Cumulativa
A competncia cumulativa ou mltipla, prevista no art. 147 da CF, prende-se ao poder

legiferante de instituio de impostos pela Unio, nos Territrios Federais, e pelo Distrito Federal, em sua
base territorial.
O dispositivo faz meno to som ente a impostos, porm comando plenamente aplicvel
s demais espcies tributrias, eg., s taxas e s contribuies de melhoria..
14
6) Especial.
A competncia especial traduz-se no poder de instituir os emprstimos compulsrios(art. 148,
CF) e as contribuies especiais (art. 149, C.F), justificando-se tal classificao pelo fato de terem
subsistido, durante largo perodo, inmeras polmicas acerca da natureza tributria desses dois tributos..
DENOMINAO DA TRIBUTOS ENTIDADES POLTICA

COMPETNCIA
PRIVATIVA Impostos, como regra. Unio, Estados, Municpios e Distrito
Outros tributos, inclusive. Federal.
COMUM Taxas e Contribuies de Unio, Estados, Municpios e Distrito
Melhoria. Federal.
CUMULATIVA Tributos em geral (o art. 147 da Unio e Distrito Federal.
CF menciona impostos.
ESPECIAL Emprstimos Compulsrios e Unio.
Contribuies Especiais.
RESIDUAL Impostos e Contribuies para a Unio.
Seguridade Social.
EXTRAORDINRIA Imposto Extraordinrio de Unio.
Guerra.
IV.III - COMPETNCIA DAS PESSOAS POLTICAS

1) Da Unio: tem competncia com os Estados, DF e Municpios comum para criar taxas e
contribuies de melhoria, mas sempre em decorrncia da sua especfica competncia administrativa.
Exemplo 1: Se o metr foi construdo por um estado da federao a Unio no pode criar a
contribuio de melhoria.
Exemplo 2: da Unio a competncia administrativa para emitir passaporte, ento quem
tem a competncia tributria para criar a respectiva taxa.
A Unio tem competncia privativa para criar os emprstimos compulsrios, sete impostos do
artigo 153 da CF (II, IE, IPI, IOF, IR, ITR e IGF).
Unio detm tambm competncia residual para instituir novos impostos e novas contribuies
seguridade social, desde que atenda aos seguintes requisitos:
1. Instituio por lei complementar;
2. O tributo deve ser no cumulativo;
3. No pode ter fato gerador nem base de clculo prprios dos impostos j discriminados na
Constituio.
OBS.: Assim, no exerccio da competncia residual, a Unio no pode invadir a competncia
das outras pessoas polticas.
15
2)Competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios:

Tambm detm competncia comum para criar suas taxas e contribuies de melhoria e valem
as mesmas observaes quanto Unio.
Os Estados detm competncia privativa para criar trs impostos do artigo 155 (ICMS, IPVA e
ITCMD) e os Municpios para criar outros trs impostos do artigo 156 (IPTU, ISS e ITBI).
Essas pessoas detm competncia tambm para criar a contribuio previdenciria dos seus
servidores.
Os Municpios detm competncia para criar a contribuio de iluminao pblica.
A competncia do Distrito Federal o resultado da competncia estadual mais municipal.
Competncia nos Territrios Federais: Territrio no pessoa poltica e, portanto, no cria
tributos. Nesse caso, da Unio a competncia para criar os impostos estaduais e se o Territrio no for
dividido em Municpios, da Unio tambm a competncia para estabelecer os impostos municipais
V DAS LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
De acordo com o Professor Guilherme Mendes:

Assim como o prprio poder, suas limitaes esto previstas na Constituio Federal e so de
dois tipos:
I. Princpios; e
II. Imunidades.
A Constituio Federal impe limites ao poder de tributar, ou seja, limites invaso

patrimonial tendente percepo estatal do tributo.
Essas limitaes advm, basicamente, dos princpios e das imunidades constitucionais
tributrias e esto inseridas nos arts 150, 151 e 152 da Carta Magna.
V.I. PRINCPIOS
So valores que irradiam um conjunto de normas. Podem ser gerais, quando alcanam todo
o ordenamento ou especficos, quando abarcam apenas uma parte da ordem jurdica.
Podem ser expressos, mas tambm implcitos.
Os mais relevantes no direito tributrio so os expressos especficos.
1) Legalidade Tributria (art. 150, I);
2) Anterioridade Tributria (art. 150, III, b e c);
3) Isonomia Tributria (art. 150, II);
4) Irretroatividade Tributria (art. 150, III, a);
5) Vedao ao Confisco (art., 150, IV);
16
6) No limitao ao Trfego de Pessoas e Bens e a Ressalva do Pedgio (art. 150, V);

7) Uniformidade Geogrfica (art. 151,I);
8) Proibio da tributao federal diferenciada da renda da dvida pblica e da remunerao
dos agentes, em mbito no federal (art. 151, II);
9) Proibio das Isenes Heternomas (art.151, III);
1)Princpio da Legalidade Tributria (artigo 150, inciso I)
proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Esse princpio especfico
no uma mera decorrncia do princpio geral da legalidade previsto no artigo 5, porque mais
rigoroso, mais estrito e por isso tambm chamado estrita legalidade ou reserva legal.
mais rigoroso porque os critrios (aspectos ou elementos) essenciais da norma que
cria o tributo (norma de incidncia) devem constar no prprio texto da lei, a lei no pode delegar essa
funo a um ato inferior como um decreto, uma portaria.
Assim, tributo criado por lei e no meramente em virtude de lei.
So critrios essenciais:
1) O material, que corresponde a um verbo mais complemento;
2) O espacial, que o lugar da ao do verbo;
3) Temporal, que o momento da ao do verbo;
4) Pessoal, que o sujeito ativo e o sujeito passivo;
5) Quantitativo, que a base de clculo e alquota.
O conjunto dos cinco aspectos chamado de regra matriz de incidncia tributria e o

subconjunto dos trs primeiros chamado de hiptese de incidncia ou fato gerador em abstrato.
Assim, se numa lei houver a previso de todos esses aspectos, mas faltar a alquota, o
tributo no ter sido criado e, portanto, no poder ser exigido porque esta falta no pode ser
suplementada por um ato do executivo.
Apesar de algumas contestaes doutrinrias pacfico na jurisprudncia que prazo
para pagar no essencial, logo pode ser fixado por ato inferior lei, mas se a lei o fixar s a lei pode
alterar.
Exemplo 1 Imposto de Importao:

1- Aspecto material importar (verbo) mercadoria (complemento).
2- Aspecto espacial no o territrio nacional como um todo, mas apenas os seus
locais alfandegados, isto , autorizados a operar com o comrcio exterior como certos portos,
aeroportos e pontos de fronteira.
Assim, no caso de entrada clandestina, o imposto no exigido porque no se caracteriza o
aspecto espacial. Nesse caso, porm, violada uma regra administrativa e, como punio, a
mercadoria apreendida.
17
3-Aspecto temporal no o dia do desembarque, nem o do desembarao aduaneiro

(entrega da mercadoria ao importador), mas sim o dia em que o importador declara ter realizado a
importao. nessa data que se verifica, por exemplo, a alquota vigente e a taxa de cmbio para a
converso da base de clculo. Se o importador no declarar, o imposto tambm no devido, mas
ele perde a mercadoria por abandono.
EXCEES ESTRITA LEGALIDADE:

Por razes extrafiscais de regulao da economia, as alquotas do II, IE, IPI e IOF so
fixadas pelo Executivo, respeitados limites e condies legais.
Ainda como exceo, as alquotas da CIDE-Combustvel podem ser reduzidas e restabelecidas
pelo Executivo.
2) Princpio da Isonomia Tributria(artigo 150, inciso II)
proibido estabelecer diferena tributria em relao a contribuintes que se encontrem em

situao equivalente, independentemente da sua funo, profisso ou da denominao jurdica de
seus ttulos e rendimentos.
Esse princpio decorre do princpio geral da igualdade, mas tambm um recado do
Constituinte para se eliminar privilgios tributrios que havia antes da Constituio de 1988 para
certas categorias, como militares, parlamentares e at magistrados.
O STF, por unanimidade, declarou inconstitucional lei estadual que concedia iseno de
taxas e emolumentos para membros do Ministrio Pblico.
3) Princpio da Irretroatividade Tributria (artigo 150, inciso III alnea a)
proibido cobrar tributo em relao a fato gerador ocorrido antes do incio da vigncia da lei
que o instituiu ou aumentou.
4) Princpio da Anterioridade (artigo 150, inciso III, alnea b)
proibido cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei que o instituiu ou
aumentou. Em suma, publicou num ano s pode cobrar no ano seguinte.
Esse princpio, com a CF/88 no mais chamado anualidade, porque no necessria
aprovao da lei oramentria para cobrar tributo.
EXCEES ANTERIORIDADE - tributos que podem ser exigidos no mesmo ano da publicao:
II, IE, IPI e IOF;
Contribuies Seguridade Social;
Imposto Extraordinrio de Guerra;
18
Emprstimo Compulsrio de Calamidade e Guerra (o outro emprstimo, que de

investimento, tem que respeitar a anterioridade);
O restabelecimento das alquotas da CIDE-Combustvel e do ICMS monofsico sobre
combustveis e lubrificantes.
5) Princpio da Noventena ou Anterioridade Nonagesimal (artigo 150, inciso III, alnea c)
proibido cobrar tributo antes de decorridos 90 dias da publicao da lei que o instituiu ou
aumentou.
Originariamente, esse princpio s era respeitado pelas contribuies Seguridade e por
isso era chamado de anterioridade mitigada ou enfraquecida.
Esse princpio foi estendido aos tributos em geral pela EC 42/03, com a finalidade de
reforar a anterioridade e por isso hoje conhecido como anterioridade reforada.
Apesar disso, suas excees no so exatamente as mesmas.
EXCEES NOVENTENA
1. II, IE, IR e IOF (O IPI tem que respeitar os 90 dias)
2. Imposto extraordinrio de guerra
3. Emprstimo compulsrio de calamidade e guerra
4. A fixao das bases de clculo do IPTU e do IPVA (os demais aspectos essenciais
desses dois impostos, como o aumento de alquota, tm que respeitar os 90 dias).
ANLISE COMBINADA DA IRRETROATIVIDADE, ANTERIORIDADE E NOVENTENA

A anterioridade e a noventena definem o incio da vigncia da lei que cria ou aumenta o tributo.
Se em 1 de janeiro do ano seguinte ao da publicao j se passaram 90 dias o incio
da vigncia ser o prprio dia 1 de janeiro.
Do contrrio, s aguardar os 90 dias, e o incio ser o dia imediatamente subsequente.
Por fora da irretroatividade s fatos geradores ocorridos a partir desse momento
autorizam a cobrana. Fatos anteriores, mesmo ocorridos aps a publicao da lei, no legitimam a
cobrana.
6. Princpio do no-confisco (art. 150, inciso IV da CF )
proibido empregar tributo com a finalidade de confisco. Esse princpio decorre do direito
individual propriedade privada, mas seus parmetros no so objetivos, dependem da anlise caso a
caso.
Uma alquota de 20% de IPVA provavelmente inconstitucional, j 20% de imposto de
importao no. O STF j utilizou esse princpio para declarar inconstitucional multa exagerada.
19
7. Princpio do livre trfego (art. 150, inciso V da CF)
proibido limitar o trfego de pessoas e bens por meio de tributo interestadual ou

intermunicipal, ressalvada a cobrana de pedgio.
Esse dispositivo serve de fundamento para a posio de que pedgio tributo, logo, taxa.
Apesar disso, a natureza jurdica do pedgio no pacfica na doutrina nem na jurisprudncia.
Para alguns taxa, para outros no , para os terceiros, depende, por exemplo, da compulsoriedade da
via, se for nica taxa, se no for preo ou tarifa.
O princpio decorre do direito individual de ir e vir dentro do territrio.
No entanto, no h direito individual de entrar, nem sair do territrio nacional; ento
tributo pode limitar essas condutas, e o imposto de importao e o de exportao tem justamente essa
finalidade.
Ademais, esses impostos podem ser diferenciados em razo de origem ou destino.
Pode ser fixada uma alquota de 10% na importao de produto uruguaio, 20% para produto europeu,
e 30% para o chins.
No entanto, s a Unio tem esse poder. Pelo artigo 152 da Constituio Federal ,
Estados, Distrito Federal e Municpios esto proibidos de estabelecer diferena tributria em razo
de origem ou destino de bens e servios.
Ento, a alquota do ICMS dentro do Estado de Gois tem que ser a mesma para o produto
goiano, paulista e chins. Em razo desse dispositivo, o STJ decidiu que a alquota do IPVA no
pode ser mais elevada para veculo importado.
8. Princpio da uniformidade geogrfica (art. 151, inciso I da CF)
A Unio est proibida de estabelecer tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional, ressalvada a concesso de incentivos fiscais para promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as regies do pas.
Em suma, tributo federal tem que ser igual em todo territrio nacional, mas, podem ser
concedidos favores fiscais para regies pobres. Ex: incentivos da zona franca de Manaus.
9. Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1 da CF)

Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados em razo da
capacidade econmica do contribuinte.
Em suma, devem pagar mais impostos quem mais pode pagar.
Esse princpio dirigido expressamente apenas para impostos, no entanto, parte da doutrina
entende que o princpio informador de todo sistema tributrio, e, portanto, implicitamente dirigido
aos tributos em geral.
O STF, porm, no tem entendimento to amplo, pois j decidiu que taxa de servio
no pode ser graduada em razo da capacidade contributiva.
20
A capacidade pode ser atendida de duas formas:

a) Subjetiva: quando leva em considerao aspectos inerente ao contribuinte. Ex: imposto
de renda, pois leva em considerao idade, nmero de dependentes etc.
b) Objetiva: quando aferida exclusivamente em razo da dimenso econmica do
fato, independentemente do contribuinte. Ex: IPVA, IPTU.
H, porm, impostos que no atendem a capacidade contributiva por no ser possvel, o

caso do ICMS e do IPI. A carga tributria destes dois impostos, sobre 1kg de sal, a mesma
independentemente da capacidade contributiva do consumidor.
A capacidade pode ser aferida segundo dois critrios:

a) Proporcional: quando a alquota a mesma independentemente do valor da base de
clculo. Ex: IPVA.
b) Progressivo: quando a alquota aumenta medida que aumenta o valor da base de
clculo. Ex: IR.
Para o STF, o imposto s pode ser progressivo se existir expressa previso
constitucional.
V.II IMUNIDADES
Conceitos:
1. No incidncia qualificada na Constituio.
2. Regra constitucional que colabora negativamente com a atribuio de competncia ao
suprimir fatos, coisas e pessoas.
De acordo com o Professor Guilherme Mendes:

Ao contrrio dos princpios, que na sua maioria so dirigidos aos tributos em geral, a maioria
das imunidades de impostos.
1- Imunidade recproca (art. 150, inciso VI, alnea a da CF)

As pessoas polticas esto proibidas de exigir impostos sobre patrimnio, renda e servios,
umas das outras.
Ex: a Unio no pode exigir IR dos Estados, nem os Estados IPVA dos Municpios, e nem os
Municpios IPTU da Unio.
J outros tributos, a princpio, podem ser exigidos.
Ex: a Unio exige de Estados, DF e Municpios a contribuio ao PIS/PASEP; Municpios
podem exigir taxa de coleta de lixo da Unio; etc.
A imunidade protege, tambm, as autarquias e fundaes pblicas, mas apenas em
relao a aquilo que tiver vinculao com suas finalidades essenciais. Ex.: Se o diretor de uma
autarquia municipal empregar um veculo da entidade numa atividade sem vinculao com suas
21
finalidades, o Estado poder exigir o IPVA. O mesmo no ocorre se o veculo for da Prefeitura.
Assim, a imunidade para a Administrao Indireta Indireta condicionada; j para a
Administrao Direta incondicionada.
Pela literalidade da Constituio, a imunidade no protege as empresas pblicas e
sociedades de economia mista. J a doutrina entende que so protegidas aquelas prestadoras de
servio pblico, no so protegidas apenas as que atuam na ordem econmica porque no podem ter
privilgio em detrimento do setor privado. Ex.: Banco do Brasil, CEF.
E de fato o STF tem o mesmo entendimento, pois j julgou que a empresa pblica Correios e
Telgrafos imune.
2- Templos de qualquer culto (art. 150, inciso VI, alnea b, CF)

Essa imunidade protege a liberdade de culto e, portanto, alcanatodas as manifestaes
religiosas.
3- Partidos Polticos, suas Fundaes, Sindicatos de Trabalhadores e Entidades de Educao e de

Assistncia Social sem fins lucrativos e atendidos os requisitos da lei (art. 150, inciso VI, alnea c, CF)
Por fora do art. 146 da CF essa lei que estabelece requisitos deve ser complementar e
de fato os requisitos constam do art. 14 do CTN, que tem status de lei complementar.
So eles:
no distribuir qualquer parcela do seu patrimnio ou lucro;
aplicar integralmente no Brasil os seus recursos;
manter escriturao (registro das suas operaes) regular.
Segundo a Smula 724 do STF:
AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMVEL
PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA
CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES
ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.
um patrimnio alugado a terceiros continua imune se a renda do aluguel for empregada em

finalidades essenciais da entidade. Ex.: Uma escola tem trs prdios e aluga um deles, que
utilizado pelo locatrio para fins comerciais. Se a escola utilizar o aluguel recebido para comprar livros
para a biblioteca, o prdio continua imune ao IPTU.
O contrrio no ocorre, ou seja, um patrimnio no se torna imune quando alugado por
uma pessoa imune. Ex.:A Unio aluga um prdio e nele instala uma delegacia da Polcia Federal. Ainda
assim, o proprietrio locador continua obrigado a recolher o IPTU.
Pela Smula 730 do STF:
A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA A INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM
FINS LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA AS ENTIDADES
22
FECHADAS DE PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS

BENEFICIRIOS.
as entidades privadas e fechadas de previdncia so imunes se no houver contribuio dos

beneficirios. Essas entidades foram equiparadas s entidades de assistncia social.
So os fundos de penso de empresas quando s a empresa contribui.
3- Imunidade dos livros (art. 150, inciso VI, alnea d, CF)
Sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso no incidiro

impostos. Essa imunidade afasta os impostos que incidem diretamente sobre a coisa, o bem (II, IE, IPI
e ICMS).
J os demais impostos, como o imposto de renda do livreiro e o IPTU da livraria, podem ser
exigidos.
Essa imunidade uma garantia livre manifestao do pensamento ao proteger a sua
base material.
Ento, segundo o STF, todos esses itens so imunes independentemente da natureza do
seu contedo. So imunes, por exemplo, lista telefnica, lbum de figurinhas e revista pornogrfica.
J os itens sem contedo como agendas e cadernos no so imunes.
Quanto aos insumos de produo a doutrina majoritria tem o entendimento extensivo.
Considera, por exemplo, a tinta imune. Esse, porm, no o entendimento do STF, para quem a tinta
no imune. Para o STF s o papel imune, mas todo o papel que faa parte do processo
produtivo, ainda que no se incorpore ao produto final, como filmes e papis fotogrficos (Smula 657 do
STF).
A doutrina majoritria entende que a imunidade protege tambm os livros eletrnicos.
4- Imunidade do ouro (art. 153, pargrafo 5, CF)
Sobre o ouro que represente, nos termos da lei, ativo financeiro ou instrumento cambial no
incidiro impostos, exceto IOF. Essa imunidade no relativa ao ouro em si, mas sim a aquilo
que ele representa. Ex.: Na importao de uma joia de ouro incidem normalmente o II, o IPI e o
ICMS; j na importao de barras de investimento em ouro s poder incidir o IOF.
5- Imunidade na reforma agrria (art. 184, pargrafo 5, CF)
So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transmisso

de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.
Apesar da redao da Constituio no uma iseno, mas sim imunidade. Iseno e
imunidade so conceitos da doutrina, que s vezes o legislador, mesmo o constituinte, toma de
23
emprstimo e emprega de forma errada. Assim, no h isenes na Constituio, so todas imunidades.

Essa imunidade afasta o ITBI, o ITCMD e at o imposto de renda sobre eventual ganho
na desapropriao.
V.III IMUNIDADES E A ISENO

Como se pde apreender, luz das consideraes iniciais expendidas, a imunidade instituto
de sede constitucional. Enquanto a norma imunizante revela um a dispensa constitucional de tributo, a
regra isentiva indica uma dispensa legal, no campo da tributao.
Da se afirmar que, no campo do tributo, a imunidade uma forma de no incidncia
constitucionalmente qualificada, enquanto a iseno uma possibilidade normativa de dispensa
legalmente qualificada.
Para o STF, que se fia a estes rudimentos conceituais aqui brevemente expostos, o que se
inibe na iseno o lanamento do tributo, tendo o corrido fato gerador e nascido o liame jurdico-
obrigacional. Na imunidade, no h que se falar em relao jurdico-tributria, um a vez que a norma
imunizadora est fora do campo de incidncia do tributo, representando o obstculo, decorrente de regra
da Constituio, incidncia de tributos sobre determinados fatos, situaes ou pessoas.
()
importante destacar, ademais, 'que enquanto a norma de iseno de ser interpretada
literalmente, a imunidade, a teor de precedentes do Supremo Tribunal Federal, admite interpretao
ampla luz dos princpios constitucionalmente consagrados. ' Com efeito, o inciso I do art 111 d o
CTN prev interpretao literal para as causas de excluso do crdito tributrio, a saber, a iseno e a
anistia.
H dispositivos constitucionais que veiculam falsas isenes, hospedando, entretanto, ntidas
imunidades. So eles: os arts 195, 7, e 184, 5, ambos da Carta Magna. Em tais preceptivos, onde se
l so isentas ( )",entenda-se so imunes (...) .
Art. 195 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes

de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
Art. 184 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de
transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.
Sem grifos no original.

24
VI - TRIBUTOS
VI.I - CONSIDERAES GERAIS
CONCEITO DE TRIBUTO: um conceito legal.

Consta do artigo 3 do CTN: Tributo toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, institudo em lei e cobrado
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
1- Pecuniria significa que deve ser cumprida em dinheiro. Assim, por exemplo, servio
militar obrigatrio no tributo. A norma visa proibir tributo em bens ou em trabalho.
2- Compulsria significa estritamente obrigatrio.

"O tributo prestao compulsria, logo, no contratual, no voluntria ou no facultativa. Com
efeito, o Direito Tributrio pertence seara do Direito Pblico, e a supremacia do interesse pblico d
guarida imposio unilateral de obrigaes, independentemente da anuncia do obrigado.
A prestao pecuniria dotada de compulsoriedade, no dando azo autonomia de vontade.
Traduz-se o tributo em receita derivada, uma vez cobrada pelo Estado, no uso de seu poder de imprio,
tendente a carrear recursos do patrimnio do particular para o do Estado.".
3- Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir essa parte diz respeito ao sujeito
passivo. O tributo pecunirio porque o sujeito ativo s pode exigir dinheiro e em moeda porque, em
regra, o sujeito passivo satisfaz tambm em dinheiro, mas excepcionalmente pode lhe ser facultado
satisfazer com algo que no seja dinheiro, mas que tenha valor.
Exemplo: a dao em pagamento em bem imvel. Assim, um Municpio no pode exigir de um
proprietrio de 100 imveis que entregue um por ano a ttulo de IPTU, mas pode facultar.
4- Que no constitua sano de ato ilcito tributo no multa, no tem a funo de coibir
condutas ilcitas (proibidas), mas pode ter a funo de desestimular condutas lcitas (permitidas). a
chamada funo extrafiscal. Exemplo: permitido fabricar cigarro de tabaco, mas por ser uma conduta
nociva desestimulada por um imposto de at 300%.
No entanto, o tributo pode ser exigido de conduta ilcita, desde que desconsiderado o aspecto
ilcito se caracterize o fato gerador.
Exemplo: um mdico, um advogado tem que pagar imposto sobre a renda da sua atividade e o
traficante tambm porque o fato gerador apenas auferir renda.
o chamado princpio da pecnia non olet (dinheiro no cheira).
25
5- Institudo em lei tributo s pode ser criado (estabelecido, institudo) por lei, nunca por um
ato inferior lei, como um decreto, uma portaria.
"Em breve revisitao na temtica do princpio da legalidade, depreende-se que o tributo
depende de lei (ordinria ou complementar), consoante o art. 150, I, CF c/c art. 97, I e II, CTN . Trata-se de
postulado com ressalvas adstritas a tributos, cujas alquotas podero ser alteradas por ato do Poder
Executivo - II, IE, IPI, IOF, CIDE -Combustvel e ICMS-Combustvel. Recomenda-se, neste momento, a
leitura do art. 153, 1; do art. 155, 4, IV, c"; e d o art. 177, 4, I, b , todos da CF.".
6- Cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada as atividades, atos,

procedimentos, enfim, as condutas administrativas podem ser classificadas em discricionrias e
vinculadas.
Nas discricionria, o agente pblico tem opes de ao diante do caso concreto.
J nas vinculadas, a ao nica e est precisamente prevista em lei e desse tipo a
atividade de cobrana.
Para cada situao o agente deve cobrar ou deve no cobrar. Ele nunca tem as duas opes
ao mesmo tempo. O valor e o momento tambm so precisos.
Em relao atividade de fiscalizao, uma parte da doutrina afirma que tambm vinculado,
mas na verdade discricionria e por isso que no sabemos previamente se seremos fiscalizados.
VI.II - TEORIAS DE CLASSIFICAO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS:

So vrias, mas h duas mais relevantes:
1) Teoria Tricotmica ou das Trs Espcies;
2) Teoria das Cinco Espcies.
1) Teoria Tricotmica ou das Trs Espcies a mais tradicional, est calcada no CTN e
adota como critrio de classificao o fato gerador.
Suas espcies so: A- imposto; B- taxa e C -contribuio de melhoria.
A- Imposto o tributo cujo fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
administrativa especfica relativa ao contribuinte. um tributo no vinculado a uma atividade estatal, seu
fato gerador praticado pelo particular. Exemplos de fatos de impostos: ser proprietrio (IPVA, IPTU, ITR),
importar (Imposto de Importao), prestar servio (ISS).
26
B - Taxa o tributo cujo fato gerador praticado pela Administrao Pblica. tributo
vinculado a uma atividade estatal.
Seus tipos so:
a) Taxa de polcia ou de fiscalizao;
b) Taxa de servio.
a) Taxa de polcia seu fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, que corresponde
ao poder que a Administrao Pblica tem de limitar, disciplinar e fiscalizar atividades do particular.
Exemplo: so taxas de polcia o valor pago pela licena de pesca, pelo alvar de funcionamento de certos
estabelecimentos, como restaurantes, etc.
b) Taxa de servio seu fato gerador a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico
especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
O servio tem que ser pblico, tema do direito administrativo, cujas questes penetram o
direito tributrio.
Tem que ser tambm especfico, ou seja, de natureza precisamente determinada como o
servio de coleta de lixo domiciliar. Assim, por exemplo, no se pode cobrar taxa pela prestao de
servios gerais.
Tambm deve ser divisvel, ou seja, passvel de gozo individualizado. por isso que foram
declaradas inconstitucionais a taxa de iluminao pblica e a taxa de limpeza urbana.
OBS: Taxa, preo pblico e tarifa relevante distinguir estes institutos porque seus regimes
jurdicos so diferentes.
A taxa est submetida ao regime jurdico tributrio, que mais rigoroso para a Administrao
Pblica e, portanto, mais protetivo para o particular. Exemplo: taxa s pode ser criada e aumentada por lei.
J preo e tarifa no se submetem ao regime jurdico tributrio, mas sim ao de direito
administrativo, que menos rigoroso para a Administrao e menos protetivo para o particular. Exemplo:
no necessria lei para criar e aumentar preo e tarifa.
O principal critrio de distino o da compulsoriedade porque adotado pelo STF.
Taxa decorre de servio pblico compulsrio.
Preo decorre de servio pblico no compulsrio.
Tarifa decorre de servio pblico no compulsrio prestado por um agente privado.
Compulsoriedade, nesse caso, do servio e no necessariamente do benefcio.
Exemplo 1: Joo deve R$ 1.000,00 a Maria e no paga. Maria pode deixar pra l, mas se
quiser cobrar dever fazer por meio de uma atividade estatal, a jurisdio. Ela tem que promover uma
ao judicial de cobrana. por isso que custas judiciais so taxa e os emolumentos extrajudiciais
tambm.
Exemplo 2: Posso ir de SP ao RJ de carro, mas tambm posso utilizar o servio de transporte
pblico. Ento o servio no compulsrio. Assim, se for prestado pelo Estado o valor ser preo, se for
por um agente privado ser tarifa.
27
C - Contribuio de melhoria seu fato gerador a valorizao do imvel em decorrncia de

obra pblica.
Exemplo: Uma empresa privada construiu um shopping e meu imvel se valorizou, ento no
ocorre o fato gerador porque a obra no pblica.
Exemplo 2: O Estado constri um viaduto e meu imvel se desvaloriza, ento tambm no
ocorre o fato gerador.
Exemplo 3: O Estado constri um metr e meu imvel se valoriza, ento ocorre o fato gerador.
Assim como a taxa, a contribuio de melhoria tributo vinculado a uma atividade estatal (obra
pblica), mas indiretamente porque depende da valorizao.
Parte da doutrina entende que com a CF/88 a valorizao no mais essencial. No entanto
essa no a posio do STF. Para essa Corte, a valorizao essencial.
A valorizao, alm de compor o fato gerador, tambm limite individual da contribuio. Se o
imvel de valorizou em R$ 10.000,00, por exemplo, a contribuio no pode ser de R$ 15.000,00.
Tambm deve ser respeitado um limite coletivo (global ou total) que corresponde ao custo da
obra, ou seja, o total das contribuies individuais no pode ultrapassar o custo. Nesse caso, o valor
rateado proporcionalmente entre os imveis valorizados.
2) Teoria das cinco espcies mais moderna. Est calcada na CF e adota mais um critrio
de classificao que a destinao constitucional. Essa teoria adotada pelo STF.
Como ela emprega mais um critrio, surgem mais duas espcies juridicamente autnomas, ou
seja, com regime jurdico prprio.
So elas o emprstimo compulsrio e a contribuio especial.
Destaque-se, porm, ser pacfico que o emprstimo e a contribuio especial so tributos
independentemente da teoria. Na teoria tricotmica, por exemplo, que no adota a destinao um
emprstimo compulsrio ter natureza de imposto se tiver fato gerador de imposto ou ter natureza de
taxa se tiver fato gerador de taxa.
J na teoria das cinco espcies ele tem natureza distinta das outras espcies,
independentemente do seu fato gerador.
A- Emprstimo Compulsrio pelo artigo 148 da CF1 a Unio, mediante Lei Complementar,
pode criar emprstimos compulsrios nasseguintes hipteses:
1. Para atender despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa
ou sua iminncia;
2. No caso de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional,
respeitada a anterioridade e a noventena.
OBS. 1: O inciso III, artigo 15 do CTN traz uma terceira hiptese no recepcionada pela CF/88.
OBS. 2: A receita, por determinao constitucional, vinculada despesa que a motivou.
Assim, por exemplo, se um emprstimo de guerra tem que comprar canho com o dinheiro. A est a
destinao constitucional.
28
B - Contribuio Especial todo tributo que tem destinao constitucional expressa ou

implcita, ressalvadas as hipteses do emprstimo. Seus trs tipos esto previstos no artigo 149 da CF:
1. Contribuio Social, cuja finalidade a de custear direitos da ordem social. Exemplo: As
contribuies Seguridade Social do artigo 195.
2. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE);
3. Contribuio de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas Exemplos: As
contribuies s entidades de fiscalizao de classe como a OAB; a contribuio compulsria sindical; as
contribuies aos servios sociais autnomos, o chamado Sistema S (SESI, SENAI, SENAC, etc.).
H, ainda, a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, prevista no artigo
149-A da CF, que no se enquadra nos trs tipos anteriores. Essa contribuio est sendo questionada no
STF, mas ainda no h deciso sobre a constitucionalidade da emenda que a introduziu na CF.
VI.III - TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS

Sob o aspecto econmico, a doutrina estabelece que os impostos podem ser ordenados em
apenas duas categorias: diretos e indiretos. Essa classificao visa ao estudo e a avaliao do impacto
que os impostos causam no patrimnio e nas etapas de produo, circulao e consumo.
A) TRIBUTOS INDIRETOS
So representados pelos impostos sobre o consumo, os contribuintes de fato e de direito
so pessoas distintas.
Assim, o contribuinte de direito, normalmente constitudo pelo varejista, tem a
responsabilidade legal de recolher o imposto, cujo nus financeiro repassado por esse ao contribuite de
fato, que representado pelo adquirente-consumidor. Basicamente, so impostos que incidem sobre a
produo, venda, circulao ou consumo de bens e servios.
So os tributos que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so
repassados para o preo, pelo produtor, vendedor ou prestador de servio. Ex: ICMS, IPI, etc.
B) TRIBUTOS DIRETOS
Os contribuintes de fato e de direito so os mesmos, como no caso do Imposto de Renda.
Eles recaem sobre a pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com o fato gerador.
Assim, os tributos diretos incidem sobre a renda e o patrimnio das pessoas fsicas ou
jurdicas. Ex: IRPJ e CSLL
VI.IV- - IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR)
Alexandre. - 5. ed, - Rio de Janeiro: Forense; So Paulo: MTODO, 2011, : ""
29
Imposto de Renda -IR

Funo Fiscal
Predominante
P. da Legalidade Est Sujeito
P. da Anterioridade Est Sujeito
P. da Noventena No se Sujeita
Fato Gerador A aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I da renda, assim entendido o produto do capital do trabalho ou
da combinao de ambos;
II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos no compreendidos no inciso anterior.
Base de Clculo o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
proventos tributveis.
Contribuintes o titular da disponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuzo
de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo dos
bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Lanamento Por homologao.
Renda o fruto da relao capital/trabalho. Assim, juros e aluguis so renda, pois fruto do
capital. Salrio tambm, pois fruto do trabalho. E o lucro tambm renda, pois fruto da combinao capital
+ trabalho.
Proventos so os demais acrscimos patrimoniais (assim, renda tambm deve ser concebida
como acrscimo patrimonial). Ex.: Os prmios de loteria. Em relao doao e herana no incide o IR
porque h um imposto especfico de competncia estadual.
Em relao s indenizaes sobre dano patrimonial esse imposto tambm no incide.
J em relao s indenizaes por dano no patrimonial, a doutrina se divide entre aqueles
que entendem que deve haver a incidncias e os que no deve haver. O STJ decide de forma casustica,
mas em geral pela no incidncia.
Segundo o STJ no incide o IR sobre frias e licena prmio no gozadas por necessidade do
servio e sobre plano de demisso voluntria incentivada (Smulas 136, 125 e 215 do STJ).
O imposto de renda deve atender aos critrios da progressividade, generalidade e
universalidade.
Progressividade significa alquotas maiores para bases de clculo maiores.
Generalidade significa alcanar todas as pessoas.
Universalidade significa alcanar tudo que tem o conceito de renda e provento.
1- Fato gerador:
Seu fato gerador a disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou do provento.
Disponibilidade econmica significa domnio sobre o recurso.
Ex: o fato gerador adotado para pessoa fsica. Assim, trabalhei em janeiro, tenho direito a
receber o salrio em fevereiro, mas no recebi, ento no ocorreu o fato gerador.
30
Disponibilidade jurdica significa aquisio do direito ao valor independentemente do domnio.

Ex: geralmente o fato adotado para a pessoa jurdica, cuja renda o lucro, resultado de receitas menos
despesas.
Ex: Foi realizada uma venda em dezembro/2009 para recebimento em janeiro/2010. Ento, a
receita que ir compor o lucro e, portanto, o fato gerador ser de 2009, pela disponibilidade jurdica. Se
fosse pela disponibilidade econmica a venda seria de 2010.
2- Base de clculo:
Art. 44 do CTN:Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou

presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
A base de clculo o montante real, presumido ou arbitrado da renda ou do proveito.

Real o efetivo. No caso das empresas o resultado de receitas menos despesas.
J o montante presumido baseado numa fico, numa presuno. Ex: presume-se que a
empresa ao obter receitas ter ao final lucro. Ento a lei adota por ramos de atividade percentuais de
receita como lucro presumido. Como essa base est calcada numa presuno ela no obrigatria, ela
uma faculdade, uma opo para o contribuinte.
O arbitrado uma base suplementar que adotada se no for possvel verificar a base real ou
a presumida para quem pode optar.
Nesse caso a lei estipula critrios de determinao dessa base como, por exemplo, o
percentual do patrimnio, das compras, da folha de salrio etc.
3 - Contribuintes
a pessoa fsica ou jurdica, titular de renda ou provento de qualquer natureza. A lei pode
atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto, figurando
o empregado como contribuinte, e o empregador como responsvel (art. 121, p . nico , II e II do CTN c/c
art. 45 p. nico do CTN).
VI.V - IMPOSTO TERRITORIAL RURAL (ITR)

Imposto Territorial Rural -IR

Funo Extrafiscal (visa a desestimular a manuteno de propriedades
Predominante improdutivas)
P. da Legalidade Est Sujeito.
P. da Anterioridade Est Sujeito.
P. da Noventena Est Sujeito.
31
Fato Gerador A propriedade, o domnio til ou a possa de Imvel por natureza,

como definido na lei civil, localizada tora da zona urbana do
Municpio.
Base de Clculo O valor fundirio do imvel (ou seja, o valor do imvel excludos
os valores relativos a construes, instalaes e benfeitorias,
culturas permanentes e temporrias, pastagens cultivadas e
melhoradas plantadas).
Contribuintes E o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu
possuidor a qualquer ttulo.
Lanamento Por Homologao.
Caractersticas Progressividade
Principais
Ao contrrio do IPTU no predial, assim sua base de clculo o valor fundirio, o valor da
terra nua, o valor da propriedade menos tudo aquilo que foi agregado pelo homem.
A Emenda Constitucional n 42/2003 trouxe a lume a progressividade do ITR. O art 153,
4, I, II e III, da CF, preconiza que ser o ITR um imposto progressivo, variando suas alquotas de forma
a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. Ademais, no incidir sobre pequenas
glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. Por fim,
ressalte-se que ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde
que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal (art. 153, 4, III, CF).
(...) Nesse caso, podero os Municpios, a ttulo de repartio de receitas tributrias, conforme o art. 158,
II, CF, arrebanharem o percentual de 100% (cem por cento) do produto de arrecadao do ITR.
1- Fato gerador
Seu fato gerador a propriedade, a posse e o domnio til do imvel por natureza, localizado
fora da zona urbana do Municpio.
No h uma definio legal de rural. Na verdade a definio por excluso rural o que no
urbano, e, urbano est definido nos artigos relativos ao IPTU.
Isso tem o propsito de evitar conflito de competncia, pois a bitributao entre IPTU e ITR
inconstitucional. Sobre um imvel, num mesmo ano, s pode incidir o ITR ou o IPTU, nunca os dois
impostos.
A posse que caracteriza o fato gerador deve se dar com animus domini (inteno de domnio),
ento, locatrio e arrendatrio no so contribuintes, porque no realizam o fato gerador (o mesmo vale
para o IPTU).
Pela Constituio o ITR deve ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, ou seja, o ITR tambm tem funo extrafiscal,
ou seja, de modificar o comportamento das pessoas.
So dois os critrios de modificao de alquota:
32
1. Tamanho da propriedade
2. Produtividade
Para propriedades de mesma produtividade a maior ter uma alquota mais elevada, para
propriedades de mesmo tamanho, ter uma alquota maior a de menor produtividade.
Imunidade
So imunes ao ITR as pequenas glebas (imveis) rurais definidas em lei quando as explorem o
proprietrio que no possua outro imvel.
Arrecadao
50% do valor arrecadado pela Unio so entregues aos Municpios. Os Municpios que
optarem nos termos da lei federal por assumir as funes de arrecadar e fiscalizar o imposto ficam com
100% do valor arrecadado, mas no podem promover qualquer desonerao,ou seja, no podem legislar
sobre ITR. A competncia tributria continua com a Unio.
2- Sujeito Passivo
"A sujeio passiva abrange aquele que detm qualquer direito de gozo, relativamente
ao bem imvel rural, seja pleno ou limitado. Os titulares desses direitos, como sujeitos passivos do ITR,
conforme o art. 5 do Decreto n. 4.382/2002, so o proprietrio (pleno, de domnio exclusivo ou na
condio de coproprietrio), o titular do domnio til (enfiteuta e usufruturio) ou o possuidor (ad
usucapionem, isto , aquele com a possibilidade de aquisio do domnio ou propriedade pela usucapio).
Destaque-se que pode haver situaes em que exista um possuidor e um proprietrio. Nesse
caso, em face de a propriedade ter sido eleita como fato gerador, o proprietrio, e no o possuidor, que
ser o contribuinte do ITR. o que ocorre, e at com frequncia, nos casos de arrendamento do terreno
rural. O arrendatrio tem a posse, mas o proprietrio quem dever solver o ITR.
Porm, caso os elementos da propriedade no estejam reunidos sob o poder de um a s
pessoa, o ITR recair sobre aquele que detm o seu domnio til ou a sua posse.
necessrio destacar que, quanto ao IPTU, o bem imvel pode ser por natureza ou por
acesso fsica. Nesse ltimo caso, englobar-se- aquilo que se une ao imvel por acesso (Exemplo: as
ilhas). Ressalte-se que, no caso do ITR, no h fato gerador quanto ao imvel por acesso fsica, mas
somente quanto ao imvel por natureza , como definido na lei civil (o solo com sua superfcie, os
acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o
subsolo - art. 79, 1 parte, d o C C - l e i n . 10.406/2002)".
IMPOSTO ESTADUAL
VI.VI - IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE QUAISQUER BENS E
DIREITOS ITCMD
33
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO CAUSA MORTIS E
DOAO DE QUAISQUER BENS E DIREITOS ITCMD
Funo Predominante Fiscal
P. da Legalidade Est Sujeito.
P. da Anterioridade Est Sujeito.
P. da Noventena Est Sujeito.
Fato Gerador A transmisso por causa mortis ou por doao de quaisquer bens
ou direito.
Base de Clculo o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
Contribuintes qualquer das partes na operao tributada como dispuser a lei
(para a transmisso causa mortis herdeiro ou legatrio, para a
transmisso por doao doador ou donatrio, dependendo da
legislao estadual).
Lanamento Por declarao.
Artigos Art. 155, I da CF e art. 35. e seguintes do CTN
1- Competncia Tributria e Sujeito Ativo

Art. 155, I da CRFB:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
1. O imposto previsto no inciso I:
I- relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem,
ou ao Distrito Federal;
II- relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o
inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal;
III- ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio
processado no exterior;
2- Sujeito Passivo
So sujeitos passivos d o ITCMD:
a) herdeiro ou o legatrio (transmisses causa mortis);
b) qualquer das partes adstritas doao (doador ou donatrio), na forma da lei
Ao legislador estadual concedida a faculdade de eleger o responsvel tributrio. Por
exemplo: se, por ocasio da lavratura do instrumento pblico, o tabelio no exigiu a prova de quitao do
imposto de transmisso (e obrigado por lei a faz-lo), ele ficar responsvel pelo pagamento do tributo
34
(art. 134, VI, do CTN). No caso da doao, o doador pode ser escolhido para ocupar a posio de
responsvel tributrio, caso o donatrio no recolha o imposto...
3- Fato Gerador
O fato gerador do ITCMD :
a) transmisso de propriedade de quaisquer bens (por exemplo, bens imveis ou mveis,
tais como: veculo, valores financeiros, ttulos de crdito etc );
b) transmisso (cesso) de direitos em decorrncia de:
- falecimento de seu titular,
- transmisso e cesso gratuitas
A transmisso a passagem jurdica da propriedade ou de bens e
direitos de uma pessoa para outra. O corre em carter no oneroso, seja pela ocorrncia da morte
(transmisso causa mortis), ainda ou doao (ato de liberalidade).
imperioso destacar que, conforme o art. 35, pargrafo nico, do CTN, nas
transmisses causa mortis ocorrem tantos fatos geradores distintos quanto s sejam os herdeiros ou
legatrios.
4 Base de clculo
Art. 38 do CTN:
Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
5 - Alquotas
As alquotas do ITCMD so fixadas livremente pelos Estados, respeitado o mximo fixado pelo
Senado Federal por meio da Resoluo n. 9/92 em 8%.
No estado do Paran a alquota do ITCMD:
de 4% para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1982 (Lei 7535/81 - que entrou em
vigor em 01/01/1982).
Para fatos geradores ocorridos antes de 01/01/1982, a alquota de 2%.
STF: AgR-RE 542.485, Rel Min Marco Aurlio, 1 T., j. em 19-02-2013
Ementa:
EXTRAORDINRIO ITCMD PROGRESSIVIDADE CONSTITUCIONAL. No entendimento

majoritrio do Supremo, surge compatvel com a Carta da Repblica a progressividade das alquotas do
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao. Precedente: Recurso Extraordinrio n 562.045/RS,
mrito julgado com repercusso geral admitida.
6- Notas Gerais
35
a) Morte presumida: a referncia doutrinria ao instituto da ausncia torna legtima a

exigncia do ITCMD, o que preconiza a Smula n. 331 do STF ( legtima a incidncia do
imposto de transmisso causa mortis no inventrio por morte presumida);
b) Smula n. 435 do STF: dispe que compete ao Estado da sede da Companhia o ITCMD
relativo transferncia de aes ( O imposto de transmisso causa mortis pela transferncia de aes
devido ao estado em que tem sede a companhia).
Smulas STF:
Smulas 112: O IMPOSTO DE TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" DEVIDO PELA

ALQUOTA VIGENTE AO TEMPO DA ABERTURA DA SUCESSO.
Smulas 113: O IMPOSTO DE TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" CALCULADO SOBRE O

VALOR DOS BENS NA DATA DA AVALIAO.
Smulas 114: O IMPOSTO DE TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" NO EXIGVEL ANTES

DA HOMOLOGAO DO CLCULO.
Smulas 590: CALCULA-SE O IMPOSTO DE TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" SOBRE O

SALDO CREDOR DA PROMESSA DE COMPRA E VENDA DE IMVEL, NO MOMENTO DA ABERTURA
DA SUCESSO DO PROMITENTE VENDEDOR.
IMPOSTOS MUNICIPAIS
VI.VII - - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA IPTU
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL

URBANA IPTU
Funo Fiscal (exceo extrafiscal art, 182, 4, II da CF/88)
Predominante
P. da Legalidade Est sujeito.
P. da Anterioridade Est sujeito.
P. da Noventena Est sujeito (exceto em relao s alteraes da base de clculo do
tributo).
Fato Gerador A propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por
natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado
na zona urbana do Municpio.
Base de Clculo o valor venal do Imvel.
Contribuintes o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu
possuidor a qualquer ttulo.
Lanamento De ofcio.
Artigos Art. 32 e seguintes, do CTN e art. 156, I da CF

36
O art, 156, I, da CF, estabelece ser de competncia dos Municpios a instituio do IPTU,
Observe-o:
Art 156 Compete aos Municpios Instituir imposto sobre:
I- propriedade predial e territorial urbana (grifo nosso)
Assim, caber aos Municpios, mediante a edio de lei ordinria municipal, a instituio do
IPTU, No entanto, no podemos deixar de ressaltar que, havendo territrios federais no divididos em
Municpios, a competncia p ara a instituio do gravame ser da Unio, conforme determina o art 147
da CF, que editar lei ordinria federal.
2- Sujeito Passivo
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e territorial
urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por
acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o
seu possuidor a qualquer ttulo.
Os titulares desses direitos, como sujeitos passivos do IPTU, so o proprietrio (pleno, de
domnio exclusivo ou na condio de coproprietrio), o titular do domnio til (enfiteuta e usufruturio) e o
possuidor (ad usucapionem ,isto , aquela com a possibilidade de aquisio do domnio ou propriedade
pela usucapio).
3- Fato Gerador
Seu fato gerador a propriedade, posse, domnio til do imvel por natureza ou acesso fsica,
localizado dentro da zona urbana do municpio.
A posse que caracteriza o fato deve se dar com animus domini, assim, locatrio no realiza o
fato gerador e, portanto, no contribuinte.
A zona urbana est definida no 1, art. 32 do CTN. aquela prevista em lei municipal e deve
ter pelo menos dois melhoramentos construdos ou mantidos pelo poder pblico, dentre cinco previstos
nos incisos do referido dispositivo.
Obs: Pelo 2, podem ser consideradas urbanas e, portanto, sofrer a incidncia do IPTU
as reas urbanizveis ou de expanso urbana, mesmo sem os melhoramentos, se o loteamento j
foi aprovado pelas autoridades competentes.
4 Base de clculo
37
A base de clculo o valor venal do imvel que no corresponde exatamente ao valor de

mercado. Essa base de clculo deve estar prevista em termos numricos, ou seja, em reais, na prpria lei
do IPTU.
5 Alquotas
Originariamente ( art. 182, 4 da CF4) a alquota pode variar com o tempo. Alm disto, desde
a EC 29/00, a alquota pode variar ( art. 156, 1 da CF5):
1) Em funo do valor;
2) Em funo da localizao;
3) Em funo do uso.
Antes desta emenda, o STF julgava inconstitucionais estas variaes.
Ex.: alquota pode ser maior para imveis mais caros ( critrio valor); a alquota pode ser
menor para hospitais ( critrio uso); alquota pode ser maior para imveis em condomnios fechados
( critrio localizao).
VI.VIII - Imposto sobre servios de qualquer natureza ISS ou ISSQN

Imposto sobre servios de qualquer natureza ISS ou ISSQN

Funo Fiscal.
Predominante
P. da Noventena Est sujeito.
Fato Gerador I - a prestao de servios constantes da lista anexa LC
116/2006, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador.
II - servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior do Pas.
III - os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios
pblicos explorados economicamente mediante autorizao,
permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou
pedgio pelo usurio final do servio
Base de Clculo Preo do Servio.
Contribuintes o prestador do servio.
Lanamento Por homologao
Artigos Art. 156, III, da CF e Lei Complementar n. 116/2003
Cumulao de No caso de servios prestados em conjunto com mercadorias,
impostos possvel a cobrana conjunta de ICMS e ISS se o servio estiver
previsto na LC 116/2006, com ressalva de cobrana do ICMS.

38
A princpio os municpios podem criar esse imposto sobre qualquer servio, exceto aqueles da
competncia do ICMS (ex.: comunicao e transporte interestadual e intermunicipal).
No entanto, o servio tem que estar definido em lei complementar da Unio. a chamada lista
de servio do ISS, que considerada taxativa, ou seja, se o servio no contar da lista da lei
complementar, o Municpio no pode sobre ele criar imposto.
a LC 116/03 que estabelece as normas gerais do ISS, dentre as quais, com autorizao
constitucional excluem da incidncia do imposto as exportaes.
2- Sujeito Passivo
o prestador do servio.
3- Fato Gerador
- Fato gerador: prestao de servios
relevante, porm, o aspecto espacial do fato gerador. Como regra geral o lugar do
estabelecimento prestador.
Ex.: escritrio de advocacia em Guarulhos presta servios para um cliente de Sorocaba, no
Tribunal que fica na Capital. Ento o ISS devido para Guarulhos.
No entanto, a LC traz um rol de excees, segundo o qual o local do fato gerador o da
prestao dos servios.
Nestas excees esto os servios que pela sua prpria natureza devem ser prestados fora do
estabelecimento. Ex.: adubao, limpeza, segurana, transporte urbano etc.
4 Base de clculo
Preo do Servio.
5 Alquotas
LC 116/2003 - a alquota mxima ( 5%).
A alquota mnima tambm da competncia da LC, mas no foi estabelecida e enquanto no
for, ser de 2 %, conforme art. 88 do ADCT.
6- QUESTES JURISPRUDENCIAIS
No rol dos servios, constam os servios notariais (prestados pelo cartrio), o que foi
contestado no STF, sob o fundamento de violar a imunidade recproca, em razo destes servios serem
pblicos.
No entanto o STF julgou constitucional o ISS, sob o fundamento de que os servios so
prestados sobre o regime de direito privado.
Obs: Segundo o STF, locao de bem mvel no prestao de servios e, portanto,

inconstitucional a incidncia do ISS ( smula vinculante n 31).
39
VI.IX - IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO ONEROSA SOBRE DIREITOS REAIS SOBRE BEM IMVEL
E ACESSO DE DIREITOS SUA AQUISIO, EXCETO DE GARANTIA DE BENS IMVEIS ITBI
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO ONEROSA SOBRE

DIREITOS REAIS SOBRE BEM IMVEL E ACESSO DE
DIREITOS SUA AQUISIO, EXCETO DE GARANTIA DE BENS
IMVEIS ITBI
Funo Fiscal
Predominante
P. da Noventena Est sujeito.
Fato Gerador I- a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio
til de bens imveis por natureza ou por acesso fsica, como
definidos na lei civil;
II - a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis,

exceto os direitos reais de garantia;
III - a cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos

incisos I e II.
Base de Clculo o valor venal dos bens ou direito transmitidos.

Contribuintes qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei
(geralmente o adquirente do bem ou direito).
Lanamento Por declarao.
Artigos Arts. 35 a 42 do CTN e art. 156, II da CF

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a
sua aquisio;
2- Sujeito Passivo
De acordo com o art. 42 do CTN:
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a
lei.
40
Pode ser o sujeito passivo do ITBI qualquer uma das partes da operao tributria de
transmisso de bem imvel (art.. 42 do CTN), tanto o transmitente quanto o adquirente. Geralmente
sujeito passivo o adquirente. (...).
3- Fato Gerador
No incide sobre direitos reais de garantia, como a hipoteca. No incide na Doao e na

transmisso causa mortis, cujo imposto estadual.
O 2 do art. 156 da Constituio traz um conjunto de imunidades basicamente relativas
transmisso na criao, reorganizao e extino de sociedades. Ex.: Quando criada uma sociedade, o
scio pode transferir a propriedade de um imvel seu e nesta transferncia no h ITBI. O mesmo ocorre
quando duas empresas so fundidas para criar uma terceira e quando a sociedade extinta e o imvel
devolvido ao scio.
O Fato gerador a transmisso. Assim, segundo STJ, as promessas no caracterizam o fato
gerador, como promessa de compra e venda.
Quanto ao aspecto espacial, o imposto devido ao Municpio da situao do imvel.
Quanto ao aspecto temporal, h uma controvrsia. Em algumas legislaes municipais, o que
defendido por parte da doutrina, considera-se ocorrido o fato gerador j com a celebrao do negcio. J
o STJ fixou o entendimento de que o fato s ocorre com o registro imobilirio.
Segundo o STJ no h fato gerador, e, portanto no h imposto devido na aquisio
originria da propriedade.
4 Base de clculo
o Valor venal do imvel (apesar de ser a mesma expresso da base de clculo do IPTU, no
precisa constar numericamente na lei, pode ser o valor do negcio).
5 Alquotas
So alquotas proporcionais, estabelecidas em lei municipal, incidindo em percentagem nica
sobre as bases de clculo.
O ITBI no um imposto progressivo, pois inexiste previso constitucional. Alm disso, o ITBI
um imposto real, cuja base de clculo o valor venal do imvel. Impostos reais no admitem, em regra,
a progressividade.
Assim, no se cogita sobre sua progressividade, consoante posio predominante na doutrina
e na jurisprudncia.
VI.X - CONTRIBUIES
VI.X.I - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSSLL
41
De competncia exclusiva da Unio, essa contribuio foi instituda pela n . 7.689/88 com o
objetivo de financiar a seguridade social por meio dos lucros auferidos pelas pessoas jurdicas e das
entidades que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda.
Para as empresas tributadas pelo lucro real, a CSLL dever ser apurada trimestralmente,
encerrada nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio,
com base no resultado do exerccio, antes da Proviso para lRPJ, ajustado pelas adies, excluses e
compensaes estabelecidas na legislao.
A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o
resultado ajustado, presumido ou arbitrado.
Caso as empresas apurem o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado, a CSLL tambm
dever ser apurada trimestralmente pelos mesmos critrios, mas com base em um valor determinado pela
aplicao de porcentuais definidos pela legislao sobre a receita bruta acrescido dos ganhos de capital,
de rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e rendimentos e
os resutados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela incidncia do porcentual.
VI.X.II - CONTRIBUIES SEGURIDADE SOCIAL ( ART. 195 DA CF)
A seguridade social (previdncia, assistncia e sade) financiada por toda a sociedade,

especialmente pelas seguintes fontes, sobre as quais podem ser criadas e de fato foram criadas:
1) O empregador, a empresa e o equiparado legal;
2) O trabalhador e os demais segurados da Previdncia.
Obs.1: Os aposentados e pensionistas do regime geral de previdncia so imunes.

Obs.2: os aposentados do servio pblico no so imunes. Pelo 1 do art. 149 da CF12, os
Estados, DF e Municpios podem criar contribuio dos seus servidores para custear sua Previdncia.
Diversos Estados criaram alm desta contribuio, uma contribuio para custear a sade de seus
servidores, o que foi recentemente julgado inconstitucional pelo STF com a repercusso geral para MG.
3) A receita dos concursos de prognsticos

Obs.: So os prmios de loteria
4) O importador e o equiparado legal
Obs.1: Pode ser pessoa fsica tambm.
Obs.2: A Constituio prev que a base de clculo pode ser o valor aduaneiro, que at ento
era definido por um tratado internacional.
A lei ao criar estas contribuies definiu como valor aduaneiro uma base mais ampla que a do
tratado, na qual esto inseridos dentre outros valores o ICMS e as prprias contribuies. Esta lei est
sendo contestada no STF.
42
VI.X.III PIS/ PASEP/COFINS

As contribuies do Programa de Integrao Social e de Formao do Servidor Pblico
(PIS/PASEP), juntamente com a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) so
duas contribuies federais (art 195 CRFB) que devem ser pagas pelas empresas com base em seu
faturamento mensal. Por faturamento podemos entender que o total de receitas bruto que a empresa
recebeu durante o ms.
A legislao prev basicamente duas modalidades para o clculo mensa do PIS/pasep e da
Cofins incidentes sobre o faturamento:
A) a primeira aplicada sobre a receita bruta das pessoas jurdicas, em geral.
B) a segunda destina-se exclusivamente s pessoas juridicas tributadas com base no lucro
real.
VII - HIPTESES DE INCIDNCIA, NO INCIDNCIA, IMUNIDADES, ISENO E ANISTIA

Pela lgica do CTN, nas hipteses de excluso ocorreria o fato gerador, nasceria a obrigao,
mas o FISCO ficaria impedido de constituir o crdito. Essa lgica tem sido contestada pela doutrina
moderna que busca apenas explicar cada uma das modalidades.
De toda sorte, vale a regra de que a excluso no dispensa cumprimento de obrigao
acessria. por isso que as pessoas isentas podem ser obrigadas a apresentar declaraes.
As hipteses de excluso so: 1) Iseno; 2) Anistia
VII.I - ISENO
Conceitos doutrinrios
Tradicional:
- Dispensa o pagamento do tributo
- No incidncia qualificada na lei.
- Regra legal que mutila parcialmente a norma de incidncia (a norma que cria o tributo).
Obs.: Independentemente do conceito adotado, iseno sempre para o futuro e nisso se
diferencia da remisso, que para o passado.
Ex.: Uma lei publicada em 2011 que dispensa o pagamento do IPTU 2010 de remisso, j a
que dispensa o IPTU de 2012 de iseno.
VII.II - ISENO, IMUNIDADE E NO INCIDNCIA

A IMUNIDADE uma regra constitucional que suprime o poder da pessoa poltica de criar o
tributo. Ex.: os Estados podem criar imposto sobre a venda de mercadorias, mas no sobre livros, por
proibio constitucional.
43
Na NO INCIDNCIA a pessoa poltica tem o poder para criar o tributo, mas no cria, no
edita a lei. Ex.: Os Estados podem criar impostos sobre doaes de bens, mas o Estado cria o imposto
sobre a doao de imveis, ento a doao de mveis uma situao de no incidncia.
Por fim, na ISENO o tributo criado, mas num dispositivo legal parcialmente dispensado.
Ex.: Um Estado cria imposto sobre propriedade de veculos e num dos artigos da lei, dispensa os movidos
a lcool. Por isso, alguns entendem que iseno tambm no incidncia, s que expressa.
VII.III - ISENO E ALQUOTA ZERO
Para quem entende que iseno uma mutilao da regra de incidncia, a alquota zero um
tipo de iseno, logo, decises sobre iseno so precedentes para alquota zero (ver na aula sobre o IPI).
Na posio oposta, alquota zero no um tipo de iseno e, portanto, no h precedentes
entre uma e outra.
A doutrina costuma classificar as isenes em:
1) Subjetivas ou pessoais: quando o critrio de distino inerente ao contribuinte. Ex.: So
isentos do IPTU os maiores de setenta anos;
2) Objetiva ou real: quando o critrio de distino no tem relao com o contribuinte. Ex.:
So isentos de IPI os veculos a lcool.
3) Mista: quando h a combinao dos dois tipos de critrios. Ex.: So isentos do IPVA os
veculos a lcool dos deficientes fsicos.
VII.IV - ISENO CONDICIONADA E POR PRAZO CERTO

A iseno concedida por prazo determinado e sob condio onerosa no pode ser revogada.
Na verdade, a lei que concede a iseno pode ser revogada, mas quem cumpriu as condies tem direito
adquirido pelo resto do prazo. Ex.: Uma lei concede por dez anos iseno de IPI para novas montadoras
que criarem cinco mil empregos. A Ferrari se instala no pas e cria os empregos. Dois anos depois a lei
revogada, assim, novas montadoras que vierem a se instalar no tero direito a iseno, mas a Ferrari, se
mantiver os empregos, ter direito por mais oito anos.
VII.V - REVOGAO DE ISENO
Para a doutrina dominante, revogar iseno equivale a criar tributo, ento deve se submeter a
todas as limitaes para a criao de tributo, como a anterioridade. No entanto, para o STF, no equivale a
criar tributo e, portanto, pode ser exigido imediatamente, exceto no caso de impostos sobre o patrimnio e
renda, que s podem ser exigidos no ano seguinte ao da revogao da iseno, por fora do art. 104,
inciso III do CTN.
Assim, por exemplo, revogada uma iseno de ICMS, o imposto pode ser exigido
imediatamente. Revogada uma iseno de IPVA, s pode ser exigido no ano seguinte.
VII.VI - ANISTIA
44
perdo da infrao e, portanto, dispensa da multa. A anistia sempre para o passado e no

alcana:
1) Crimes e contravenes;
2) Os atos praticados mediante dolo, fraude ou simulao, mesmo no qualificados como
crimes e contravenes;
3) Os atos praticados mediante conluio, salvo disposio de lei em contrrio.
VIII - CRDITO TRIBUTRIO

Pela teoria geral do direito, crdito um dos elementos da obrigao. um dos vnculos,
liames jurdicos entre o sujeito ativo e o sujeito passivo.
Apesar disto, o CTN no foi elaborado com base nesta teoria, o que gera contradies entre
dispositivos e controvrsias doutrinrias.
Para o CTN, crdito algo separado da obrigao, de tal forma que nascem em momentos
distintos.
A obrigao nasce com o fato gerador, ao passo que o crdito nasce posteriormente com o
lanamento.
Seguindo esta lgica, modificaes no crdito no atingem a obrigao.
VIII.I - LANAMENTO
atividade administrativa privativa e vinculada que constitui o crdito ao declarar a obrigao.
, portanto, privativa de uma autoridade fiscal que deve realiz-la estritamente nos termos da lei (por isso
vinculada).
Por meio desta atividade, a autoridade fiscal verifica a ocorrncia do fato gerador, identifica o
sujeito passivo, quantifica o tributo e prope a penalidade.
Ex.: Trabalhei e recebi, ocorreu o fato gerador de auferir renda, nasceu minha obrigao de
pagar o imposto, mas eu no paguei. At esse momento no tem como o sujeito ativo me cobrar, porque
falta o crdito tributrio.
Para cobrar, necessrio o crdito que s nasce quando um fiscal verifica esta ocorrncia e
formaliza a exigncia. Esse procedimento chamado de lanamento.
Modernamente se entende que o prprio sujeito passivo pode constituir o crdito contra si
mesmo, o chamado por alguns de autolanamento. por isso que ao entregar uma declarao de
rendas o Fisco pode cobrar sem precisar lanar. pacfico que a autoridade judicial no constitui o crdito,
assim, deciso judicial favorvel Fazenda Pblica, mas sem lanamento nem autolanamento, no
serve para nada, pois no forma ttulo executvel.
H, porm, uma exceo: a justia do trabalho executa de ofcio as contribuies
previdencirias decorrentes de acordos homologados e decises condenatrias da prpria justia do
trabalho.
45
VIII.II - LEGISLAO APLICVEL AO LANAMENTO

1. Quando a base de clculo estiver expressa em moeda estrangeira, a converso para moeda
nacional deve se dar ao cmbio do dia do fato gerador, exceto no caso de disposio em contrrio.
2. No caso dos tributos, deve ser aplicada a lei vigente na data do fato gerador, ainda que
posteriormente modificada ou revogada. Ex.: Em SP foi criada a taxa de coleta de lixo, alguns anos depois
a lei foi revogada, pois bem, ainda assim o Fisco pde lanar e cobrar a taxa em relao aos anos em que
a lei esteve em vigor.
3. No caso de sanes (multas), aplica-se a lei mais favorvel entre o fato e o lanamento. Ex.:
Na data do fato, a multa prevista era de 100%, depois foi reduzida para 50 % e na data do lanamento a
previso era de 75%. Ento, deve ser lanada a multa de 50% que a menor.
4. Novos poderes de investigao so aplicados imediatamente. Ex.: Em 2001, a LC/ 105
atribuiu ao Fisco federal o poder para obter informaes bancrias, independentemente de autorizao
judicial. Esse poder obtido em 2001 foi utilizado para investigar e lanar fatos de 1998. Segundo o STJ,
isto no violou o princpio da irretroatividade, uma vez que esta regra no altera em desfavor do particular
o direito material, ela tem apenas carter instrumental (procedimental).
Obs.: H contestaes de constitucionalidade da medida sobre o fundamento de violar sigilo
bancrio, mas o STF julgou constitucional sobre o fundamento de que as informaes bancrias so
transferidas do sigilo bancrio para o sigilo fiscal.
VIII.III - MODALIDADES DO LANAMENTO

So trs:
1) lanamento misto ou por declarao;
2) Lanamento por homologao ou autolanamento; e
3) Lanamento direto, de ofcio ou unilateral.
1 - o realizado com base em informaes sobre matria de fato prestadas pelo sujeito
passivo ou por terceiros. Essa modalidade est em desuso, nem o imposto de renda lanado por
declarao. O ltimo imposto federal lanado desta forma foi o ITR at 1995. Na poca, era apresentada
uma declarao pelo sujeito passivo que aguardava o Fisco processar as informaes e encaminhar o
lanamento para o domiclio do particular. Se o Fisco no lanasse, no nascia o dever. Ademais, a mora
s se iniciava trinta dias aps a cincia do lanamento.
2) Lanamento por homologao ou autolanamento, aquele em que o particular tem o
dever de pagar antes de qualquer procedimento da administrao. por isso, que at o imposto de renda
por homologao. Na verdade, a maioria dos tributos e todos os federais, so por homologao.
O prazo, salvo disposio de lei em contrrio de cinco anos do fato gerador, exceto no caso
de dolo, fraude ou simulao que caem na regra geral da decadncia.
46
3) Lanamento direto, de ofcio ou unilateral, o realizado pela autoridade

independentemente da participao de terceiros e nas hipteses do art. 149 do CTN que podem ser
resumidas a trs:
i) Por expressa previso legal;
Ex.: Em geral as leis de IPTU determinam o lanamento de ofcio;
(ii) Para constituir as sanes punitivas (as multas);
(iii) Como modalidade suplementar das demais no caso de erro ou omisso do sujeito passivo
ou da autoridade.
Ex.: preenchi a minha declarao de renda e paguei o imposto, mas um valor menor do devido,
porque esqueci de declarar uma das fontes, ento a autoridade fiscal suplementa mediante um
lanamento de ofcio.
Obs1: O poder-dever de lanar sempre pode ser exercido enquanto no perecido. Assim, a
autoridade judicial no deve impedir o lanamento, s pode impedir a cobrana. S o trnsito em julgado a
favor do particular impede o lanamento.
Obs2: Arbitramento
Quando o lanamento tomar por base o valor de bens, direitos, servios e forem omissas ou
no merecerem f informaes prestadas pelo sujeito passivo ou por terceiros, a autoridade arbitrar esse
valor (determinar com as informaes que dispuser), ressalvada a avaliao contraditria em processo
administrativo ou judicial. O arbitramento realizado por meio de um procedimento de ofcio.
Exemplo: vindo de Miami, o passageiro abordado pela autoridade fiscal que solicita os
documentos de aquisio dos bens importados, sendo que tais documentos foram perdidos. Ento, a
autoridade arbitrar o valor desses bens para lanar o imposto de importao. O passageiro, porm,
poder contestar esse valor, administrativa e judicialmente.
IX - SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO

Vencido o prazo para pagar no caso de inadimplemento, o crdito se torna exigvel e a
autoridade fiscal poder empregar meios coercitivos de cobrana. No entanto, em algumas situaes, a
autoridade fica provisoriamente impedida de cobrar.
Essas situaes so chamadas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
As hipteses que suspendem a exigibilidade podem se originar at antes do prprio fato
gerador. Exemplo: obtive uma liminar para no pagar o imposto de importao; importei; ocorreu o fato
gerador, nasceu minha obrigao de pagar o imposto; a autoridade lanou; nasceu o crdito, mas a ela
no pode cobrar enquanto perdurar os efeitos da liminar.
A suspenso no dispensa cumprimento de obrigao acessria. Exemplo: obtive uma liminar
para no pagar o imposto de renda, ainda assim, continuo obrigado a apresentar a declarao, sob pena
de multa.
Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:

47
1. moratria;
2. depsito do montante integral;
3. reclamaes e recursos, nos termos da lei que regula o processo administrativo-tributrio;
4. liminar em mandado de segurana;
5. liminares em tutelas antecipadas nas demais aes judiciais;
6. parcelamento;
1- Moratria no perdo, no dispensa de dvida. apenas dilao de prazo para pagar

sem juros. uma modalidade, em geral, concedida em caso de calamidades.
Podem conceder a moratria:
i. a prpria pessoa poltica que cria o tributo.
ii. a Unio em relao aos tributos estaduais e municipais, desde que conceda tambm
moratria dos seus tributos e das obrigaes de direito privado (exemplo: um aluguel).
X - EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

So doze modalidades previstas no art. 156 do CTN
1. pagamento;
2. pagamento seguido de homologao;
3. compensao;
4. remisso;
5. transao;
6. converso do depsito em renda;
7. consignao em pagamento;
8. deciso administrativa definitiva;
9. deciso judicial passada em julgado; e
10. prescrio.
11. decadncia
12. dao em pagamento em bem imvel
A doutrina afirma que essa relao exemplificativa e aponta outras modalidades como a
novao e a confuso.
O STF titubeante em relao natureza dessa relao, j decidiu que exemplificativa, mas
tambm j decidiu que taxativa ao declarar que so inconstitucionais leis estaduais que concediam
extino mediante dao em pagamento em bem mvel.
XI - OBRIGAO TRIBUTRIA
O Direito Tributrio direito obrigacional e suas obrigaes so de dois tipos:
48
1. Obrigao principal corresponde ao dever de dar dinheiro, pois alcana no s o tributo,

mas at a multa. Decorre da Lei.
2. Obrigao acessria tambm chamada de dever formal ou instrumental corresponde aos
deveres de fazer ou de deixar de fazer no interesse da fiscalizao e da arrecadao.
Exemplo1: o dever de omitir nota fiscal uma obrigao acessria de fazer.
Exemplo2: o dever de no rasurar os livros fiscais, tambm uma obrigao acessria de no
fazer.
A obrigao acessria decorre da legislao e assim pode ser estabelecida por ato inferior a
lei, como por exemplo, um decreto, uma portaria, etc.
O descumprimento de obrigao acessria converte-se em obrigao principal, ou seja, o
pagamento de multa. Exemplo: No entrega de declarao de renda no prazo determinado.
X.I - FATO GERADOR

Em linhas gerais fato gerador fato jurdico que d causa s obrigaes. Exemplo: o fato
jurdico de auferir renda gerador da obrigao de pagar o imposto.
A doutrina, no entanto, afirma que a expresso (fato gerador) empregada pelo legislador em
dois sentidos:
(i). Fato gerador no sentido de hiptese de incidncia, que uma descrio abstrata. Exemplo:
auferir renda, importar mercadoria,ser proprietrio de veculo automotor, etc.
(ii). Fato gerador no sentido de fato imponvel cada ocorrncia concreta. Exemplo: Pedro
importou uma bicicleta; Joo proprietrio da Braslia amarela, etc.
Essa dicotomia entre descries abstratas e ocorrncias concretas pode ser aplicada a
qualquer instituto. Exemplo: base de clculo em abstrato; o valor do veculo, base de clculo em concreto
oubase calculada.
O CTN classifica os fatos geradores em dois tipos:
a) Fato gerador como situao jurdica o que depende de uma forma jurdica para se
concretizar. Exemplo: transmisso de bem imvel.
b) Fato gerador como situao de fato o que no depende de forma jurdica para se
concretizar, pois bastam elementos concretos. Exemplo: a circulao de mercadorias, pois no depende
da assinatura de contratos, da emisso de nota fiscal ou de qualquer outro documento.
XI.II - SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Sujeito ativo
Em regra a prpria pessoa poltica que cria o tributo. Essa atribuio pode ser delegada a
uma outra pessoa jurdica de direito pblico, como por exemplo, uma autarquia.
OBS: Efeitos do desmembramento de pessoa poltica:
Salvo disposio da lei em contrrio:
1. A nova pessoa se sub-roga nos direitos da pessoa que foi desmembrada;
49
2. Aplica-se a legislao da pessoa desmembrada, enquanto no entrar em vigor a legislao

da pessoa que foi criada.
Exemplo: em 2009 o municpio A desmembrado para criar o municpio B. O IPTU de 2008 de
um imvel agora localizado em B est atrasado, ento tal imposto dever ser pago para B. A cidade B no
editou esta lei de IPTU, mas apesar disso, poder exigir o IPTU 2010 e seguintes com base na lei da
cidade A.
Sujeito passivo
Contribuinte - aquele tem relao pessoal e direita com o fato gerador.
No caso de impostos justamente quem realiza o fato. Exemplo: o contribuinte do imposto de
importao o importador.
O responsvel tambm tem relao com o fato gerador, mas indireta. Sua condio sempre
decorre de lei. Exemplo (1): Um vizinho no pode ser eleito por lei, para ser responsvel pelo IPTU de
outro vizinho, pois ambos no tm qualquer relao jurdica relevante.
Exemplo (2): Quando uma pessoa fsica paga um autnomo (encanador, mdico) em relao
com o fato do autnomo auferir renda, mas no tem responsabilidade de reter o imposto. Na mesma
situao a pessoa jurdica tem que fazer a reteno porque responsvel segundo a lei.
OBS1: Sujeio passiva e convenes particulares

Salvo disposio de lei em contrrio, as convenes particulares NO alteram sujeio
passiva.
Convenes particulares so atos, contratos e qualquer pacto entre os particulares.
Ex: Em um contrato de locao h estipulao do dever do locatrio pagar o IPTU. Contudo, a
lei municipal estabelece como sujeito passivo apenas o contribuinte proprietrio.
Nesse caso o contrato vlido, mas s produz efeitos para as partes e se o locatrio no
pagar, o locador no poder opor-se a cobrana municipal e nem o municpio poder cobrar o locatrio
com base no contrato.
XI.III - CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA

a aptido para ser sujeito passivo tributrio, que de to ampla o CTN nem sequer a define.
O CTN estabelece apenas que a capacidade passiva no depende:
1) da capacidade civil das pessoas naturais. Ex.: o recm nascido pode ser sujeito passivo
tributrio.
2) de limitaes e impedimentos no exerccio de atividades. Ex.: o juiz impedido de advogar
mas que exera atividade contribuinte do ISS.
3) da regular constituio da pessoa jurdica, basta haver uma unidade econmica ou
profissional. Ex.: a sociedade de fato sujeito passivo de todos os tributos da pessoa jurdica.
XI.IV - DOMICLIO TRIBUTRIO

50
NO confundir domiclio tributrio com local da ocorrncia do fato gerador.

Domiclio onde a pessoa responde, onde deve ser citada, intimada, etc.
O domiclio tributrio de eleio, ou seja, o sujeito passivo que escolhe, trata-se de
domiclio voluntrio e no de domiclio legal.
As regras de fixao de domicilio do art. 127 do CTN so subsidirias, so aplicadas quando o
sujeito no elege o domiclio ou quando a eleio for rejeitada pela autoridade.
A autoridade s poder rejeitar se a eleio impedir ou dificultar as atividades de fiscalizar e
arrecadar os tributos. o que ocorre quando um contribuinte de tributos municipais escolhe um domiclio
em outro municpio. Ex.: de SP para Fortaleza.
XII - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Conceito lato: o dever de cumprir a obrigao. Nesse sentido at o contribuinte tem
responsabilidade.
Conceito stricto: o dever daquele que no o contribuinte. o sentido mais usual da
expresso.
A doutrina costuma classificar a responsabilidade em dois tipos:
1) Responsabilidade por Substituio ou Substituio Tributria: aquela cujo dever nasce
originalmente para o responsvel.
2) Responsabilidade por transferncia: aquela cujo dever nasce primeiro para algum depois
transferido para outrem.
XII.I - SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Possui trs subtipos em razo do momento que nasce o dever em relao ocorrncia do fato
gerador, a saber:
A- Substituio para trs ou diferimento

aquela cujo dever posterior ao momento do fato gerador. O fato gerador j ocorreu, ficou
atrs na linha do tempo. Ex.: quando as empresas vendem, ocorre o fato gerador de uma contribuio
federal (a COFINS) e elas devero recolher esse tributo na condio de contribuintes.
Entretanto, por lei, quando um fabricante de peas vende para uma montadora no ter que
recolher a contribuio, a qual dever ser recolhida pela montadora posteriormente quando vender o carro
fabricado com a pea adquirida (fica postergada, diferimento).
B - Substituio Concomitante
aquela cujo dever nasce no mesmo momento do fato gerador.
Ex.: quando o empregador paga o assalariado ocorre para o assalariado o fato gerador de
auferir renda e para o empregador nasce no mesmo instante o dever de reter e recolher o imposto em
substituio ao assalariado. Obs.: o regime jurdico do tributo definido em funo do contribuinte e no
do responsvel.
51
Ex1: uma igreja imune ao IR, mesmo assim tem que reter e recolher o IR do empregado.
Ex2: os bancos tm que reter e recolher o IR sobre aplicaes financeiras, mas se a aplicao
for de uma igreja no deve fazer a reteno.
C - Substituio para Frente

aquela cujo dever nasce antes do fato gerador.
O fato gerador est frente na linha do tempo em relao ao momento que nasce a
responsabilidade.
Ex.: quando uma empresa vende ocorre FG do ICMS, que dever ser recolhido por ela na
condio de contribuinte. No entanto, quando o botequim vende cigarros no ter o dever de recolher o
imposto, o qual j havia nascido para o fabricante no momento das suas prprias vendas.
Sobre este assunto, o Prof. Geraldo Ataliba com retrica brilhante j aduziu que o imposto
causa mortis deveria ser o primeiro a ser cobrado, pois o nico sujeito ao fato futuro e certo.
O fato gerador futuro, logo presumido. Assim, parte da doutrina at hoje considera
inconstitucional esse tipo de substituio, por violar dentre outros os princpios da capacidade contributiva
e da irretroatividade.
No entanto esse tipo de substituio est prevista expressamente na CF desde 1993 (art. 150,
72) e mesmo antes j era considerado constitucional pelo STF.
Se o fato presumido no ocorrer o tributo recolhido por substituio dever ser imediatamente
devolvido para o contribuinte, no exemplo citado ser para o botequim ( o caso de pegar fogo no
botequim).
Se o fato ocorre, mas com valor real menor que a base de clculo presumida h duas
posies:
1) a diferena do tributo deve ser devolvida, pois do contrrio se violaria dentre outros o
princpio da capacidade contributiva. a posio dominante na doutrina.
2) a diferena no deve ser devolvida, pois do contrrio se descaracterizaria o prprio instituto
da substituio tributria, cuja finalidade a de garantir eficincia fiscalizao ao reduzir o nmero de
empresas fiscalizadas. a atual posio do STF, mas o tema ser enfrentado de novo em breve.
No caso de tributos estaduais, em especial o ICMS, pode ser estabelecida substituio em
operaes interestaduais para isso basta haver convnio entre os Estados e o DF. Assim quando uma
fbrica de SP vender cigarros para algum no ACRE dever recolher o ICMS por substituio para o Acre.
XII.II - RESPONSABILIDADE NO CTN

O Cdigo disciplina o tema da responsabilidade em trs tpicos:
1) Responsabilidade dos Sucessores;
2) Responsabilidade de Terceiros;
3) Responsabilidade por Infraes.
52
1- RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES

uma tpica responsabilidade por transferncia. Primeiro o dever nasce para algum, depois o
evento sucessrio atribui esse dever para outra pessoa.
Na fuso, transformao e incorporao, as sociedades sucessoras respondem pelos tributos
devidos pelas sucedidas.
1- Reorganizao Societria
A ciso no consta expressamente do CTN que de 1966, pois s foi disciplinada pela atual lei
das S/A (Lei 6.404/76). Em razo disso, parte da doutrina afirma que essa responsabilidade deve ser
estabelecida pela lei de cada pessoa poltica. No entanto, para o STJ h responsabilidade solidria dos
sucessores por interesse comum no fato gerador.
2 - Extino de pessoa jurdica de direito privado:
O scio ou seu esplio que prosseguir na mesma atividade da pessoa extinta responder pelos
tributos por ela devidos.
O scio ou o seu esplio que prosseguir na mesma atividade da pessoa extinta responder
pelos tributos por ela devidos. Exemplo: uma padaria com trs scios extinta; dois constituem uma
barbearia; o terceiro uma nova padaria num outro lugar, com uma outra razo social; ainda assim, esse
terceiro scio por ter prosseguido na mesma atividade, responder pelos tributos da padaria extinta; os
outros dois por nada respondero.
Essa a nica responsabilidade de scio por sucesso, ainda h algumas outras a serem
vistas, todavia a regra a de que scio no responde pelos tributos da sociedade.
OBS: Aquisio de estabelecimento ou fundo de comrcio

O adquirente que prosseguir na mesma atividade do fundo ou estabelecimento responder
pelos tributos a ele relativos. Essa responsabilidade ser:
1) Integral se o alienante deixar de desempenhar quaisquer atividades profissionais ou
econmicas.
2) Subsidiria com o alienante (o Fisco tem que cobrar primeiro o alienante), se o alienante
continuar a desempenhar qualquer atividade profissional ou econmica, ou voltar a desempenhar em at 6
meses.
Exemplo: a pessoa Padaria Estrela do Norte tem trs estabelecimentos, um em So Paulo,
outro em Minas e o terceiro no Paran. Quando h vendas no Paran ocorre fato gerador do ICMS e o
contribuinte a pessoa jurdica como um todo (no h desmembramento da pessoa jurdica), mas esse
ICMS guarda relao com o estabelecimento, tanto que dever ser pago para o Estado do Paran.
Assim, ao ser alienado para um concorrente que prossegue na atividade de Padaria, esse
adquirente se torna responsvel pelos Tributos relativos Padaria do Paran, como o ICMS. Se o
adquirente estivesse interessado apenas no ponto, no local e alterasse a atividade ao exercer a atividade
de barbearia, no assumiria qualquer responsabilidade.
53
A responsabilidade assumida ser subsidiria se a Estrela do Norte continuar a desempenhar a

atividade nos seus demais estabelecimentos, ainda que em outros ramos, como barbearia. Mas, se a
Estrela do Norte alienou todos os estabelecimentos, e portanto, no exerce mais nenhuma atividade, o
adquirente do estabelecimento do Paran responder integralmente, e assim, o Estado do Paran poder
dele diretamente exigir o ICMS.
Com a LC 118/2005 que adaptou ao Cdigo atual lei de falncias, a responsabilidade foi
excluda no caso de aquisio em processo de falncia ou recuperao judicial, exceto se o adquirente for
do devedor:
1. scio ou sociedade controlada;
2. parente at o quarto grau;
3. agente com a finalidade de fraudar o processo.
2- RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
De acordo com o art. 134 e 135 do CTN:
Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo

contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos

sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de

carter moratrio. Sem grifos no original.
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes

tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Nesse ponto devemos destacar que ocorrendo a impossibilidade de exigncia do cumprimento

da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem
ou pelas omisses de que forem responsveis os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio,
54
so responsveis pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do
seu ofcio.
E ainda, o art. 30, XI da lei 8.935/94 estabelece que dever dos notrios e dos oficiais de
registro fiscalizar o recolhimento dos impostos incidentes sobre os atos que devem praticar.
Devemos destacar, ainda, que so infraes disciplinares que sujeitam os notrios e os oficiais
de registro s penalidades previstas na lei (I repreenso; II multa, III suspenso por noventa dias,
prorrogvel por mais trinta; IV - perda da delegao) a cobrana indevida ou excessiva de
emolumentos, ainda que sob a alegao de urgncia.
XIII - DECLARAO SOBRE OPERAES IMOBILIRIAS
De acordo com a Lei 10.426 de 2002 e a IN SRF 324 de 2013:

Os serventurios da justia, responsveis por Cartrio de Notas, de Registro de Imveis e de
Ttulos e Documentos, esto obrigados a fazer comunicao SRF dos documentos lavrados, anotados,
matriculados, registrados e averbados em seus cartrios e que caracterizem aquisio ou alienao de
imveis, realizada por pessoa fsica ou jurdica, independentes de seu valor:
O valor da operao imobiliria ser o informado pelas partes ou, na ausncia deste, o valor
que serviu de base para o clculo do imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis ITBI.
O preenchimento da DOI dever ser feito:
1) pelo Serventurio da Justia titular ou designado para o Cartrio de Ofcio de Notas, quando
da lavratura do instrumento que tenha por objeto a alienao de imveis, fazendo constar do respectivo
instrumento a expresso: "EMITIDA A DOI";
2) Pelo Serventurio da Justia titular ou designado para o Cartrio de Registro de Ttulos e

Documentos, quando promover registros de documentos que envolvam alienaes de imveis, celebradas
por instrumento particular, fazendo constar do respectivo documento: "EMITIDA A DOI";
3) Pelo Serventurio da Justia titular ou designado para o Cartrio de Registro de Imveis,

quando o documento tiver sido:
a) celebrado por instrumento particular;
b) celebrado por autoridade particular com fora de escritura pblica;
c) emitido por autoridade judicial (adjudicao, herana, legado ou meao);
d) decorrente de arrematao em hasta pblica;
e) lavrado pelo Cartrio de Ofcio de Notas e no constar a expresso: "EMITIDA A DOI".
Multa por atraso na entrega da DOI Antes da Lei 10.426, de 24 de abril de 2002 (que adotou a MP
16/2001)
A falta de apresentao da DOI dentro do prazo sujeitar o Serventurio da Justia a multa de
55
1%(um por cento) sobre o valor da Operao.
Obs.: a multa descrita abaixo ser aplicada se for mais favorvel ao contribuinte.
Multa por atraso na entrega da DOI Aps a Lei 10.426, de 24 de abril de 2002 (que adotou a MP
16/2001)
A falta de apresentao da DOI dentro do prazo sujeitar o serventurio da Justia multa de
0,1% ao ms-calendrio ou frao, sobre o valor da operao, limitada a 1%( um por cento).
A multa ser reduzida:
a) metade, caso a declarao seja apresentada antes de qualquer procedimento de ofcio;
b) a setenta e cinco por cento, caso a declarao seja apresentada no prazo fixado em
intimao;
Nos casos acima (itens "a" e "b") dever ser observado o valor mnimo para a multa que de
R$ 500,00 (quinhentos reais).
O responsvel que apresentar DOI com incorrees ou omisses ser intimado a apresentar
declarao retificadora, no prazo estabelecido pela Secretaria da Receita Federal, e sujeitar-se- multa
de R$ 50,00 (cinqenta reais) por informao inexata, incompleta ou omitida, que ser reduzida em
cinqenta por cento, caso a retificadora seja apresentada no prazo fixado.
OBS: A Lei 10.426, de 24 de abril de 2002 (que adotou a MP 16/2001) somente ser aplicada para DOI
dos perodos de apurao 2000 e 2001 quando for mais favorvel ao contribuinte.

Apostila 17-03 Dir. Tributario

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Apostila 17-03 Dir. Tributario

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

1

Disciplina: Direito Tributrio

II - Fontes Formais - conjunto de normas de Direito Tributrio (art. 96 a 100 do CTN).

Vamos analisar sucintamente cada uma das fontes.

II.I - FONTES FORMAIS

3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso Nacional, este a far

Sem grifos no original.

"Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas

Art. 59, VI da CF/88.

"Contudo, ressalvada a hiptese do 3. do art. 5. da CF/1988, a jurisprudncia do STF

II.I.II - Fontes Formais Secundrias

Interpretar construir o sentido, compreender o sentido da legislao. , a atividade tpica do

2) Interpretao literal (art. 111 do CTN) interpretam-se literalmente os dispositivos que

Interpretar literalmente implica interpretar restritivamente.

1. Analogia significa aplicar a legislao que disciplina uma situao similar.

2. Princpios gerais de Direito Tributrio Exemplos: no confisco, capacidade contributiva,

3. Princpios gerais de Direito Pblico Exemplos: eficincia moralidade, impessoalidade,

4. Equidade h vrios conceitos de equidade, dentre os quais podemos destacar o

IV - COMPETNCIA TRIBUTRIA DA UNIO ESTADOS, DO DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICPIOS

IV.I - CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA

3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do

IV.II - CLASSIFICAO DOUTRINRIA DA COMPETNCIA:

1) Competncia Privativa a que pertence a apenas uma classe de pessoa poltica.

2) Competncia Comum a que pertence a todas as pessoas polticas.

3) Competncia Residual a que permite criar tributo no precisamente discriminado na CF.

4) Competncia Extraordinria a que permite criar tributo somente em situaes excepcionais.

A competncia extraordinria o poder de instituio, pela Unio, p o r lei ordinria federal, do

A competncia cumulativa ou mltipla, prevista no art. 147 da CF, prende-se ao poder

DENOMINAO DA TRIBUTOS ENTIDADES POLTICA

IV.III - COMPETNCIA DAS PESSOAS POLTICAS

2)Competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios:

V DAS LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

De acordo com o Professor Guilherme Mendes:

A Constituio Federal impe limites ao poder de tributar, ou seja, limites invaso

6) No limitao ao Trfego de Pessoas e Bens e a Ressalva do Pedgio (art. 150, V);

1)Princpio da Legalidade Tributria (artigo 150, inciso I)

O conjunto dos cinco aspectos chamado de regra matriz de incidncia tributria e o

Exemplo 1 Imposto de Importao:

3-Aspecto temporal no o dia do desembarque, nem o do desembarao aduaneiro

EXCEES ESTRITA LEGALIDADE:

2) Princpio da Isonomia Tributria(artigo 150, inciso II)

proibido estabelecer diferena tributria em relao a contribuintes que se encontrem em

3) Princpio da Irretroatividade Tributria (artigo 150, inciso III alnea a)

4) Princpio da Anterioridade (artigo 150, inciso III, alnea b)

Emprstimo Compulsrio de Calamidade e Guerra (o outro emprstimo, que de

5) Princpio da Noventena ou Anterioridade Nonagesimal (artigo 150, inciso III, alnea c)

ANLISE COMBINADA DA IRRETROATIVIDADE, ANTERIORIDADE E NOVENTENA

6. Princpio do no-confisco (art. 150, inciso IV da CF )

7. Princpio do livre trfego (art. 150, inciso V da CF)

proibido limitar o trfego de pessoas e bens por meio de tributo interestadual ou

8. Princpio da uniformidade geogrfica (art. 151, inciso I da CF)

9. Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1 da CF)

A capacidade pode ser atendida de duas formas:

H, porm, impostos que no atendem a capacidade contributiva por no ser possvel, o

A capacidade pode ser aferida segundo dois critrios:

De acordo com o Professor Guilherme Mendes:

1- Imunidade recproca (art. 150, inciso VI, alnea a da CF)

2- Templos de qualquer culto (art. 150, inciso VI, alnea b, CF)

3- Partidos Polticos, suas Fundaes, Sindicatos de Trabalhadores e Entidades de Educao e de

um patrimnio alugado a terceiros continua imune se a renda do aluguel for empregada em

FECHADAS DE PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS

as entidades privadas e fechadas de previdncia so imunes se no houver contribuio dos

3- Imunidade dos livros (art. 150, inciso VI, alnea d, CF)

Sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso no incidiro