CONDICIONES PERSONALES DEL AUDITOR

1.- LA INDEPENDENCIA

La independencia del auditor, es de la esencia de la auditoria, ya que le otorga al trabajo del

auditor y, por ende a su informe, el grado de credibilidad indispensable para que pueda ser
utilizado por la comunidad.

La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por
sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva, vale decir libre
de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad que exige la naturaleza de
su funcin. Tal conducta le permite rechazar las eventuales presiones que puedan restringir
su imparcialidad.

La independencia aparente est contenida en las normas de auditoria.

El contador pblico debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la
informacin contable, es necesario para abonar la confiabilidad de la comunidad.

El auditor no es independiente en los siguientes casos:

Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin

contable es objeto de auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados
econmicamente a aqul de que es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que
se refiere la informacin que es objeto de auditoria. No se considera relacin de
dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los estados
contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios,
en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente
cuyos estados contables estn sujetos a auditoria.

Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta
el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
propietarios, directores o gerentes generales o administradores cuya informacin
contable es objeto de al auditoria o entes vinculados econmicamente a aqul de que
es auditor.

Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditoria o de los entes que estuvieran vinculados
econmicamente a aqul de que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se
refiere la informacin que es objeto de la auditoria. No existe falta de independencia
cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro o de
sociedades cooperativas de las que sea socio, no debe aadir funciones directivas o
similares.
Va de suyo un dictamen firmado por el propio socio o director de la organizacin, podra
ofrecer poca credibilidad al pblico.

Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es

objeto de la auditoria en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul
del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin
que es objeto de auditoria.

Cuando su remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o

resultados de su tarea de auditoria.

Cuando la remuneracin fuera pactada en funcin del resultado del perodo al que se
refieren los estados contables sujetos a auditoria.

Los casos sealados no incluyen los lazos como los de amistad o enemistad, podra existir
otras situaciones en las que ms all de la independencia real, los lazos enunciados
constituyan una traba para que los terceros la reconozcan.

2.- ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

La primera norma personal manifiesta:

El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn
habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. [Ley 43, 7]

Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una persona en
otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir con las normas
de auditora sin una educacin y una experiencia conveniente en el campo de la esta
disciplina.

Norma General No. 1

La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un

adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]

La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los
requerimientos de normas de auditora sin poseer dos caractersticas: una educacin
adecuada complementada con experiencia en campo contable. La primera se logra con el
ttulo universitario y la segunda se comprueba con la tarjeta profesional de contador pblico,
pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar experiencia en el desempeo de labores
tcnico contables no inferiores a un ao.

En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinin sobre estados financieros el

auditor independiente acta como un individuo capacitado en las prcticas contables y
procedimientos de auditora. La obtencin de tal capacitacin se inicia por la educacin
formal de la cual ser complementada con experiencia prctica. La educacin debe ser
adecuada para formar a un profesional, ampliada con un entrenamiento adecuado para llenar
los requisitos profesionales y no slo ser lo necesariamente extensa en materia tcnica, sino
tambin incluir educacin general es decir formacin integral. La formacin universitaria
por s sola no es suficiente para dar cumplimiento con la primera norma relativa a la persona
del auditor, pues debe demostrar que se encuentra habilitado por la Ley, y esto slo se puede
lograr a travs de la tarjeta profesional vigente de Contador Pblico.

El examen debe ser realizado por personas que estn habilitadas legalmente para ejercer la
Contadura Pblica en Colombia, es decir estar acreditados por una tarjeta profesional de
Contador Pblico con plena vigencia, y que tengan entrenamiento adecuado, conocimientos
suficientes sobre la aplicacin de los procedimientos y tcnicas de auditora que garanticen a
la colectividad un trabajo basado en un criterio profesional definido, lo cual se logra con el
respectivo ttulo universitario en Contadura Pblica. La educacin formal y la experiencia
profesional son complementos la una de la otra. El entrenamiento de un profesional incluye
su conocimiento de adelantos y desarrollo de la profesin y por lo tanto, l debe estudiar,
entender y aplicar las nuevas formas sobre principios contables y procedimientos de
auditora que vayan siendo emitidas por los cuerpos reguladores de la profesin.

En el transcurso de su prctica, el auditor independiente encuentra que la administracin

emplea variado juicio para la presentacin contable de transacciones, juicio que puede ser
justo y objetivo o que puede ir al extremo de resultar en presentaciones errneas
deliberadas. El auditor independiente es contratado para que examine e informe sobre los
estados financieros debido a que, por medio de su entrenamiento y experiencia, es un
experto en contabilidad y auditora y adquirido la habilidad de efectuar consideraciones
objetivas y a ejercitar un juicios independiente con relacin a la informacin registrada en
los libros o descubierta a travs de su revisin. Como resultado, su opinin provee una
seguridad razonable que los estados financieros hacen una presentacin justa de la
informacin pertinente.

3.- LA TICA PROFESIONAL

La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista:

a. Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales de la

moral individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los deberes
profesionales).

b. Desde el punto de vista prctico (establece a travs de normas o reglas de conducta,

el orden necesario para satisfacer el bien comn).

Segn Alvin A. Arens: "la sociedad ha atribuido un significado especial al vocablo

profesional, en el sentido que debe esperarse que un profesional se comporte a un nivel
superior que otros miembros de la sociedad. Por ejemplo, cuando los peridicos informan
que se acusa de un delito a un mdico, a un sacerdote, un congresista o un contador pblico,
la gente se siente ms decepcionada que cuando ese mismo tipo de cosas suceden con gente
que no tiene la etiqueta de profesionales".

El Josephson Institute for the Advancement of Ethics, es un instituto creado como una
fundacin no lucrativa con el propsito de fomentar la conducta tica de los profesionales
del sector gobierno, del derecho, la medicina, los negocios, la contabilidad y el periodismo,
ha desarrollado un interesantsimo conjunto de principios ticos que se muestran a
continuacin:

Principios ticos Prescritos

1. Honestidad
S veraz, sincero, franco, honrado, imparcial; no digas mentiras, robes, engaes, o
embauques a la gente ni seas tortuoso.

2. Integridad
S una persona de principios, honorable, recta, valerosa, y acta de acuerdo a tus
convicciones; no seas falso o sin escrpulos, ni adoptes la filosofa del fin justifica
los medios que ignora todo principio.

3. Cumplimiento
S digno de confianza, cumple tus promesas, tus compromisos, cumple con la
esencia y la letra de un convenio; no interpretes los convenios en una forma
irrazonablemente tcnica y legalista para racionalizar el incumplimiento o crear
excusas y justificaciones para romper un compromiso.

4. Lealtad (fidelidad)
S fiel y leal a la familia, amigos, empleadores, clientes y a tu pas; no utilices ni
reveles informacin que obtuviste en forma confidencial; en un contexto profesional,
cuida tu capacidad de hacer juicios profesionales independientes evitando con
escrpulo cualquier influencia indebida y los conflictos de inters.

5. Imparcialidad
S justo y razonable, dispuesto a admitir el error y, cuando sea adecuado, a cambiar
de posicin y creencias, demuestra un compromiso con la justicia, el trato igual a sus
semejantes y tolerancia y aceptacin de la diversidad; no estafes ni te aproveches
indebidamente de los errores o adversidades de otros.

6. Ver por los dems

S atento, amable y compasivo; comparte, s dadivoso, ayuda a los dems; ayuda a
los necesitados y evita hacer dao a los dems.

7. Respeto a los dems

Demuestra respeto por la dignidad, la intimidad y el derecho a la autodeterminacin
de la gente; s corts, expedito y decente; da a los dems la informacin que
necesitan para tomar decisiones informadas sobre sus propias vidas; no trates a los
dems con aire condescendiente, no los avergences ni los degrades.

8. Ciudadano responsable
Obedece las leyes; si una ley es injusta, protesta abiertamente; ejerce todos tus
derechos y privilegios democrticos con responsabilidad participando (votando y
expresando opiniones informadas), con conciencia social y servicio pblico; cuando
ests en una posicin de liderazgo o autoridad, respeta abiertamente y ennoblece los
procesos democrticos de toma de decisiones, evita la reserva o el encubrimiento
innecesario de informacin y asegrate que los dems tengan la informacin que
necesitan para hacer elecciones inteligentes y ejerzan sus derechos.
 9. Bsqueda de la excelencia
Busca la excelencia en todo; en el cumplimiento de tus responsabilidades personales
y profesionales; s diligente, confiable, trabajador, y comprometido; realiza todas tus
tareas lo mejor que puedas, crea y conserva un alto grado de competencia, infrmate
y preprate bien; no te conformes con la mediocridad; no "ganes a toda costa".

10. Responsabilidad
S responsable, acepta la responsabilidad de tus decisiones, de las consecuencias
previsibles de tus acciones y omisiones y de poner el ejemplo a los dems. Los
padres, maestros, empleadores, muchos profesionales y funcionarios pblicos tienen
obligacin especial de ensear con el ejemplo, de proteger y fomentar la integridad y
reputacin de sus familias, compaas, profesiones y del gobierno mismo; una
persona sensible a la tica evita incluso la apariencia de deshonestidad, y emprende
cualquier accin necesaria para corregir y evitar la conducta impropia en los dems.

4.- DISCRECIN

La discrecin de cualquier dato, por elemental que parezca, es uno de los principios
fundamentales de la auditoria. Aun cuando haya transcurrido mucho tiempo del evento,
debe abstenerse de dar a conocer informacin de los trabajos que haya realizado.

5.- FORMACIN CONTINUA

La formacin o educacin profesional continua del auditor debe seguir todo el tiempo, y
debe estar de acuerdo con los cambios cientficos y tecnolgicos.

6.- INTEGRIDAD MORAL

El auditor debe ser honesto, leal y diligente en el desempeo de su misin. Debe ajustarse a
las normas morales, de justicia y probidad y evitar participar voluntariamente o no, o ser
cmplice de actos de corrupcin personal o de terceras personas. El auditor ha de tener
autonoma en su trabajo. Es la garanta de que los intereses del auditado se asumen con
objetividad debe rechazar criterios con los que no est de acuerdo. En su informe, tiene el
derecho y la obligacin de escribir todo lo que le parezca pertinente y sus recomendaciones
tienen que estar encaminadas al bien del auditado.