Libro Contabilidad de Costos Teoria y Ejercicios Antonio Molina

INDICE GENERAL
PARTE PRIMERA :
PRINCIPIOS DE CONTABILIDADPAGINA
DE COSTOS
NATURALEZA DE LOS COSTOS

CAPITULO 01 007
El negocio, la empresa y la industria. Definicion de costos y sus

aplicaciones. El costo y el gasto. Clasificacin de los constos
industrales. Los elementos que conforman el costo. Clasificacion de
los conceptos integrantes del costo. Preguntas de repaso. Ejercicios
y soluciones.
GENERALIDADES SOBRE CONTABILIDAD

CAPITULO 02 025 DE
COSTOS
Objeivos de la contabilidad de costos. La contabilidad de costos y

de contabilidad finaciera. Relaciones de la contabilidad de costos.
Formacin del costo y del precio de venta. Las cuentas que
controlan el costo de fabricacion. Diferencias entre contabilidad
industrial y contabilidad comercial. El costo de productos vendidos.
Cdigo de cuentas para empresas industriales. Subdivisin de las
cuentas del mayor. Preguntas de repaso. Ejercicios y soluciones.
LOS MATERIALES
CAPITULOS 03 049
Generalidades. El control de los materiales. Ventaja del control de

los materiales. Funciones del control de los materiales.
Procedimientos especiales. La materia prima en los costos por
procesos de produccion. Preguntas de repaso. Ejercicios y
soluciones.
LA MANO DE OBRA
CAPITULOS 04 077
Generalidades. El control de los materiales. Ventajas del control de los

materiales. Funciones del control de materiales. Procedimientos
especiales. la materia prima en los costos por proceos de produccin.
Preguntas de repaso. Ejercicios y soluciones.
CAPITULOS LOS
05 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
097
Generalidades. Composicin de los costos indirectos. Objestivos del

control de los costos indirectos. Funciones del control de los costos
indirectos. Los costos generalidades en los costos por procesos de
produccin. Pregunto de repaso. Ejercicios y soluciones.
indirectos. Los costos generalidades en los costos por procesos de
produccin. Pregunto de repaso. Ejercicios y soluciones.
PARTE SEGUNDA :
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
CAPITULO 06 LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION:
Introduccion. Caracteristicas. Ordenes de produccion y hojas de

costos. Las cuentas de control de trabajo en proceso. Acumulacion de
costos cuando se usan tres cuentas. Terminacion del ciclo contable.
Materiales de desecho, productos defectuosos y producto daados.
Departamentalizacion de los costos por ordenes de produccion.
Preguntas de repaso. Ejercicion y soluciones.
LOS COSTOS POR PROCESOS DE PRODUCCION

CAPITULO 07
Introduccin. caracteristicas. Utilizacion en diversos tipos de
empresas. Los costos y los procesos productivos. Tratamiento de los
elementos del costo. Produccion equivalente. Formas de produccin
por procesos. Prodcutos conjuntos y subproductos. Preguntas de
repaso. Ejercicios y soluciones.
CAPITULO 08 LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
Intriduccion. Nuevas formas de clculo de costos. Indicadores de

mtodos de costos anticuados. El mtodode costos basados en
actividades. Consideraciones preliminares del mtodo ABC. Ventajas
del mtodo ABC. La actividad de los costos indirectos. Adquisiciones
y manejos de materiales directos. Manejo de la mano de obra directa.
Bases para distribuir los costos indirectos de fabricacion entre las
actividades, ejercicio de aplicacion de fabricacion. Procedimiento
general. Comparando los dos metodos.
PARTE TERCERA:
ANALISIS Y CONTROL DE COSTOS
CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR

CAPITULO 09
Introduccin. Aplicacin de los costos estandar. Ventajas de los costos
estandar. Establecimiento de los estandares. Las variaciones de los
estandares. Calculos de las variaciones. Esquemas de contabilizacin.
Preguntas de repaso: Ejercicio y soluciones.
PAGINA
115
163
221
251
costos
los
zacin.
PAGINA
CAPITULO 10 EL COSTO DIRECTO
El costo directo y el costeo de absorcion. Ventajas y desventajas del

costeo directo. Ajustes en los estados contables. Preguntas de repaso.
Ejercicio y solucin.
CAPITULO 11 LOS PRESUPUESTOS INDUSTRIALES
Definicin. Importancia. Objetivos. Caracteristicas. Periodos

presupuestario. Contabilidad y presupuestos. Presupuestos y costos
estndar. Los costos fijos y los costos variables. Organizacion para las
implatancion de presupuestos. Campos de utilidad. Esquema de un
presupuesto. Desarrollo de un presupuesto. Ejemplo
RELACIONES DEL COSTO- VOLUMEN- UTILIDAD

CAPITULO 12
Generalidades. Bases de la relacion de costos- volumen- utilidad.
Mtodos para obtener el punto de equilibrio: El mtodo grafico, el
mtodo de la ecuacion y el mtodo de la utilidad marginal. Cambios
en los costos fijos. Preguntas de repaso. Ejercicios y soluciones.
PAGINA
273
291
ostos
para las
e un
321
CAPITULOS
NATURALEZA DE LOS COSTOS PRIMERO
1
EL NEGOCIO, LA EMPRESA LA INDUSTRIA
Con la finalidad de obtener una vision, lo mas clara posible, del campo en que se desenvuelve la materia que
se pretende tratar a travs de ese curso, es menester que revisemos, por lo menos de una manera muy breve,
lo que son las formas de organizacion llamadas negocio, empresa e industria.
EL NEGOCIO
El negocio est considerado como toda actividad que se persigue lucro. abarca el mbito universal de las
actividades comerciales e industriales. Los negocios existen con la finalidad de sastifacer las necesidades de
los consumidores, pero el objetivo principal es la obtencion de beneficios econmico. Los negocios son todas
las empresas, cualquiera que sea su forma de organizacion o la actividades a las que se dediquen. Ejemplo:
Una tienda de abarrotes, el servicio de transporte, los mercados, las fabricas, los almacenes, las empresas de
servicios, las empresas de transnacionales, etc
LA EMPRESA
La empresa es la organizacion de negocio orientada a ofrecer bienes y servicios para los consumidores. Las
empresas tienen las siguientes caracteristicas:
1.- Atender las necesidades de sus clientes, ofreciendo articulos y servicios de buena calidad a precions
razonables.
2.- Procurar ganacias para sus inversionistas
3.- Pagar remuneracion legales y justas a sus trabajadores.
4.- Lograr y mantener buen prestigio dentro de la comunidad
Ejemplos: Empresa nacional de semillmas, fabricas textil la Internacional, Mercado la favorita, importadora
Andina, Diario el comercio, etc.
Sin embargo de que las empresas se clasifican atendiendo a multiples aspectos, segun la funcion economica
se dividen en:
1.- Industriales:
a) Primarias o extractivas: Agricolas, pesquera, etc.
b) Secundarias o de transformacin: Quimicas, de montaj, procesadoras, Etc.
2.- Comerciales.
3.- De serivicios
CAPITULOS
PRIMERO
1
envuelve la materia que

na manera muy breve,
bito universal de las

acer las necesidades de
Los negocios son todas
e dediquen. Ejemplo:
cenes, las empresas de
os consumidores. Las
calidad a precions
a favorita, importadora
la funcion economica
.
LA INDUSTRIA
La industria es un conjunto de empresas que se caracterizan por orientar sus recursos a una misma actividad productiva, siend
produccion final mas o menos homogenneas. Ejemplos: La industrial textil, la industria automotriz, la industria de confeccio
industria del calzado, etc. Todas las industrias estn conformadas por empresas que tienes actividades comunes.
Por regla general, la industria transforma para la venta, productos de determinado valor en productos de mayor valor. Utilizan
ellos los factores de la produccion. En otras palabras, las industrias utilizan para lograr sus objetivos de produccin: Dinero,
maquinarias mano de obra y conocimientos tecnicos.
Los negocios comerciales y de servicios se diferencia de los negocios industriales, por la complejidad de organizacion de esto
la misma que est dada por la funcion de produccion, en cuya actividad se harn indispensable la presencia de las funciones d
planificacin, de organizacion, de ejecucin y de control, como requisitos de eficiencia.
DIFICINICION DE COSTO Y APLICACIN A DIVERSOS TIPOS DE EMPRESAS
Debe explicarse previamente que los tratadistas de la materia de costos, especialmente industriales, utilizan los terminos: Fabr
produccion y elaboracin como sinonimos.
"Se llama costo de un articlo a la suma total de todso los desembolsos o gastos efectuados en la adquisicion de los elementos q
consumen en su produccion y ventas".
"El costo de produccin representa la suma total de los gastos incurridos para convertir a la materia prima en un producto acab
ALFORD Y BANG
Las definiciones que se han transcrito son suficientes claras. sin embargo, hay que aadir que los costos pueden ser establecid
todas las actividades, siempre que sea posible identificar y valorizar los elementos que intervienen en las mismas. Asi pues, a
que competen a la produccin industrial, pueden establecerse costos para actividades de servicio o de comercio.
COSTOS DE SERVICIOS:
Podemos establecer los costos de los servicios profesionales de un mdico, siempre que se puedan identificar y asignarles los
ms reales a los elementos que intervienen en la prestacion de tal servicio.
Ejemplos:
El tiempo que emplea en la atencin al paciente
Las medicinas que le suministra
Una proporcion de arriendo de su consultorio
Una proporcion del sueldo de sus ayudantes
Una proporcion del valor de los servicios pblicos
El valor de su movilizacin, en caso de haberla
Una proporcion por degaste de herramientas y equipos
En base de esta informacion se se considera confiable, el profesional podr establecer el valor a cobrar a su paciente por el ser
prestado.
os a una misma actividad productiva, siendo su
ustria automotriz, la industria de confecciones, la
tienes actividades comunes.
alor en productos de mayor valor. Utilizando para

grar sus objetivos de produccin: Dinero,
por la complejidad de organizacion de estos ultimos,

dispensable la presencia de las funciones de
ncia.
RESAS
nte industriales, utilizan los terminos: Fabricacin,
tuados en la adquisicion de los elementos que
ertir a la materia prima en un producto acabado".
aadir que los costos pueden ser establecidos para

que intervienen en las mismas. Asi pues, a mas de las
es de servicio o de comercio.
que se puedan identificar y asignarles los valores
US$ 15.00
10.00
1.50
5.00
1.00
5.00
6.00
TOTAL: us$. 43.50

er el valor a cobrar a su paciente por el servicio
COSTOS COMERCIALES:
Tambien se pueden establecer costos comerciales, como se presenta a traves del siguiente ejemplo: para un importador de cere
Cada lote mensual de importacin es de $15000 sacos de 50 kilogramos. Los costos son los siguientes:
Costos de adquisicion en el pais de origen

Flete de transporte internacional
Pliza de seguros
Derechos portuarios
Derechos aduaneros
Descarga y almacenaje, puerto de llegada
Gastos de inspeccion
Arrendamiento bodegas
Gastos de ventas, mensuales
Gastos de administracion, mensuales
Gastos financieros, mensuales
COSTO TOTAL DE IMPORTACION
Con esta informacin procedemos a establecer el costo de importar y de vender cada saco de cerera
Costo unitario= Costo total de Importar y vender

Nmero de sacos importados y vendidos
El costo de cada saco de cereal es de US $ 49,17 base para fijar el precio al consumidor, considerando adems, un margen de
acuerdo con las condiciones de los precios en el mercado local.
Hemos visto la posibilidad de determinar los costos para actividades de servicios y comerciales, pero los costos y su estableci
adquieren singular importancia tratandose de produccion industrial, Estos se tornan ms o menos complejos, segun sea el grad
complejidad que represente un proceso porductivo. Por la consideracion anterior es que trataremos en adelante, en forma excl
costos de produccion industrial, ya que su aplicacion requiere de conocimientos completos de los problemas bsicos de produ
los elementos que intervienen en sus variados procesos
COSTOS INDUSTRIALES:
Un ejemplo sencillo de costos industriales seria el siguiente:
Un fabricante de calzado, para obtener 100 pares de zapatos de igual talla y diseo, realiza los siguientes desembolsos, consid
en su totalidad serviran para obtener el lote:
Por materiales (suela, cuero, hilo, piola, clavos, etc.)

Pago a obreros
Fuerza elctrica
Agua potable
Depreciacion de maquinaria
Arriendo de local
Seguro contra incendios
Reparacin de maquinarias
Diversos
DESEMBOLSO TOTAL
nte ejemplo: para un importador de cereales.
n los siguientes:
US$ 600,000.00
75,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
1,500.00
1,500.00
4,500.00
6,000.00
7,000.00
24,000.00
us $ 737,500.00
de vender cada saco de cereral:
737,500.00 49.17
15,000.00
r, considerando adems, un margen de utilidad de
merciales, pero los costos y su establecimiento

s o menos complejos, segun sea el grado de
e trataremos en adelante, en forma exclusiva, de los
etos de los problemas bsicos de produccion y de
liza los siguientes desembolsos, considerando que
USD $ 2,000.00
1,000.00
60.00
15.00
100.00
60.00
35.00
20.00
50.00
USD $ 3,340.00
Si los desembolsos para obtener el lote de 100 pares de zapatos ascendieron a US$3340 entonces, diremos que el costo
total de produccion del lote es de US 3340 lo que dividido para el nmero de unidades producidas (pares de zapatos)
nos dar el csto de produccion por unidad.
3340 33.40
100
EL COSTO Y EL GASTO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES
En la terminologia comnm con mucha frecuencia se tiende a confundir el costo y el gasto dentro de un mismo concepto.
contablemente para facilitar el manejo e indentificacion de algunos desembolsos, conviene hacer una diferenciacion entre lo
que es el costo y lo que es el gasto.
En las empresas industriales existen tres funciones bsicas, que son: produccion, ventas y administracion. Considerando la
necesidad de acumular por separado los egresos que realice cada funcion por concepto de pagos al personal, servicios
pblicos, materiales, arrendamientos, etc. se ha llegado a convenir en la necesidad de identificar por separado a los
desembolsos de la produccion, de aquellos que se realizan en las otras dos funciones de la empresa, de manera que diremos :
COSTO es el conjunto de valores que se aplican en la elaboracion de un producto.

GASTOS son los valores que se aplican en ventas y administracion.
Hay que aclarar que algunos autores llaman tambien gastos a una parte, indirecta, de los costos de fabricacin, lo cual se
presta a confusiones. Se recomienda emplear la terminologia indicada en forma funcional.
ALGUNAS FORMAS DE CLASIFICAR A LOS COSTOS INDUSTRIALES
Para familiarizarnos con la terminologia que se emplear en adelante, conviene que anticipemos algunas explicaciones de
carcter general sobre las modalidades que los costos presentan, atendiendo a diversos puntos de vista; sto, sin perjuicio de
que se tratar en forma detallada, en el momento oportuno. Los costos se clasifican asi:
1.- Por la naturaleza de las operaciones de produccion:
a) Por rdenes de produccin

I Ordenes especficas o lotes
I.I Por clases de productos
I.I.I De montaje
b) Por procesos de produccin

I De transformacion o conversin
I.I De transferencia
c) Mixtos
2.- Por el momento del clculo
a) Reales o histricos
b) Predeterminadas o calculados
I Estimados
I.I Estndar
s, diremos que el costo
as (pares de zapatos)
o de un mismo concepto.
una diferenciacion entre lo
stracion. Considerando la
al personal, servicios
por separado a los
sa, de manera que diremos :
e fabricacin, lo cual se
algunas explicaciones de
vista; sto, sin perjuicio de
3.- Por el tiempo de su determinacin:
Diarios
Semanales
Mensuales
Trimestrales
Semestrales
Anuales
Etc
4.- Por la funcion dentro de la empresa:
a) De produccin o de fabricacin
b) De ventas
c) De administracion
En esta clasificacin los egresos de ventas y de administracion toman el nombre de gastos
5.- Por su comportamiento en el volumen de produccion:
a) Fijos
b) Variables
c) Semifijos o semivariables
6.- Por su identificacin en el producto:
a) Directos
b) Indirectos
7.- Por su inclusin en el inventario:
a) De costeo total o de absorcin

b) De costeo variable o directo
LOS COSTOS POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCION
La produccin fabril se realiza a travez de dos sistemas fundamentales por rdenes de produccion y por procesos de producci
Esta clasificacin da lugar a los llamados sistemas fundamentales de costos, que adoptan la misma denominacin; es decir, co
por rdenes de produccin y costos por procesos de produccin.
De acuerdo con esta clasificacin, los costos se van acumulando segn el sistema de fabricacin, es decir que, si las operacion
de fabricacin se realizan siguiendo rdenes de fabricacin, los costos se acumulan para cada una de las rdenes; pero, si las
operaciones de fabricacin son por procesos, los costos se determinan para casa proceso.
Los costos por rdenes de fabricacin, obedecen, como su nombre lo indica, a rdenes concretas para que se fabrique o produ
un artculo o determinada cantidad de artculos. En esta caso los costos se recopilan para cada orden emitida. Las rdenes de
produccin pueden ser dadas para:
a) Lotes de produccin: Ej. Una fbrica de sillas emite una orden para 40 unidades de sillas. Los costos se acumularian pa
ese lote en forma separada.
b) Clases de productos: Ej. Una fbria de muebles diversos, acumula en forma separada para
b) Clases de productos: Ej. Una fbria de muebles diversos, acumula en forma separada para
e gastos
DUCCION
de produccion y por procesos de produccin.

doptan la misma denominacin; es decir, costos
de fabricacin, es decir que, si las operaciones

n para cada una de las rdenes; pero, si las
oceso.
enes concretas para que se fabrique o produzca

n para cada orden emitida. Las rdenes de
ades de sillas. Los costos se acumularian para
separada para
separada para
cada clase de artculo, los egresos necesarios para su preoduccin. De modo que se establecern costos separados
los archivadores, para las sillas, etc.
c) Montaje de un artculo. Ej..: Se desea instalar un generador elctrico para servir a una poblacin. Su costo se
montaje cabal.
Los costos por procesos son aquellos que se estructuran para una produccin homognea y en forma interrumpid
unidades producidas en determinado perodo. Como ejemplo de los costos por procesos tenemos aquellos que se
petrleo, de cemento, de azcar, de bebidas gaseosas, etc.
Los costos por procesos se dividen en costos de transformacin, llamados tambin de conversin, y en costos de
Los costos de transformacin o de conversin, son aquellos que se operan para transformar la materia prima; son
Cuando la fabricacin se realiza a travs de varios departamentos, los costos de conversin estn dados para cad
indirectos empleados en el mismo.
Los costos de transferencia son aquellos que tienen una labor de seguimiento con el producto que se halla en fabr
su trabajo en la obtencin de un artculo terminado. De modo que el departamento que recibe el encargo de realiz
debindose acreditar por igual valor al departamento que le entrega. A continuacin ser trata de ilustrar la forma c
los de transferencia.
DEPARTAMENTO "A"
M.P.D. $ 2,000.00 $ 3,500.00
M.O.D. $ 500.00
C.I.F. $ 1,000.00 C.F
C.T. $ 3,500.00 DEPARTAMENTO "B"

$ 3,500.00 $ 5,000.00
M.O.D. $ 1,200.00
C.I.F. $ 300.00 C.F
C.T. $ 5,000.00
DEPARTAMENTO "C"
$ 5,000.00
M.O.D. $ 2,500.00
C.I.F. $ 1,200.00
C.T. $ 8,700.00
Asimismo, atendiendo a la naturaleza de las operaciones de produccin, los costos pueden ser mixtos, cuando el
procesos.
LOS COSTOS POR EL MOMENTO DEL CALCULO
Esta clasificacin se relaciona con el momento en que se realiza el clculo del costo, respecto del perodo de prod
la realizacion del trabajo tenemos los costos predeterminados o clculos; y, cuando se calcula posteriormente a la
o histricos.
que se establecern costos separados tanto para los escritorios como para los sillones, para
a servir a una poblacin. Su costo ser el valor total de los egresos necesarios para obtener el
homognea y en forma interrumpida. Los costos por procesos se acumulan para las
r procesos tenemos aquellos que se acumulan para determinado volumen de produccin de
mbin de conversin, y en costos de transferencia.
ra transformar la materia prima; son lis egresos por mano de obra y por costos indirectos.
de conversin estn dados para cada departamento, por la mano de obre directa y los costos
con el producto que se halla en fabricacin, a travs de los departamentos que aportan con
mento que recibe el encargo de realizar el trabajo, recibe para continuar con la elaboracin;
uacin ser trata de ilustrar la forma como se determinan los costos tanto de conversin como
EXPLICACIN
M.P.D. = Materia Prima Directa
M.O.D. = Mano de Obra Directa
C.I.F. = Costos Indirectos de Fabricacin
C.F. = Costos de Transferencias
C.T. = Costo Total
DEPARTAMENTO "C"
$ 8,700.00
C.F
PREDUCTOS
TERMINADOS
$ 8,700.00
ostos pueden ser mixtos, cuando el sistema obedece a una combinacin de ordenes y
l costo, respecto del perodo de produccin. Cuando el clculo se realiza en forma previa a
uando se calcula posteriormente a la terminacin del trabajo los costos se denominan reales
COSTOS PREDETERMINADOS
PERIODO DE PRODUCCIN
Los costos predeterminados o calculados son los que se establecen en forma a priori, constituyendo el conjunto de eg
produccin. Estos costos se subdividen en costos estimados y costos estndar, cuya clasificacin depende de la mayor
Los costos reales o histricos son aquellos que se obtienen a travs del tiempo transcurrido desde la iniciativa hasta el
historia contable de los egresos realmente obtenidos.
LOS COSTOS POR EL TIEMPO DE SU DETERMINACIN
Esta clasificacin se refiere a la fabricacin por procesos y toman el nombre del perodo en que se acumulan los egres
relacionados con el nmero de unidades que se produzcan en el perodo que se haya determinado previamente. Los co
de unidades producidas en el mismo obtenindose de esta manera los costos unitarios dle perodo. As los costos pued
anuales, etc.
LOS COSTOS POR LA FUNCIN EN LA EMPRESA
Las funciones generales de una empresa son tres: fabricacin, ventas y adminsitracin. Los egresos por tanto, se acum
siendo los egresos que corresponden a la funcin de fabricar los que se conocen como "costos de fabricacin" o "cost
correspondientes a las funciones de vender se llaman gastos de ventas y los de adminsitrar se los conoce como "gasto
LOS COSTOS POR SU COMPORTAMIENTO EN E VOLUMEN DE PRODUCCIN
Los rubros que conforman el costo total no siempre tienen el mismo comportamiento de acuerdo con el volumen de p
conforme aumenta el volumen de produccin otros permanecen inalterables para cualquier nivel o nmero de unidade
alteraciones eventuales en determinados niveles de produccin. Consecuentemente, esta clasificacin reconoce que lo
semivariables.
Costos fijos son aquellos que permanecen constantes en su valor cualquiera sea el volumen de produccin., incluyend
del local de planta, impuestos fijos a la propiedad, depreciaciones, sueldos fijos de supervisores, etc.
Costos variables son los que aumentan o disminuyen proporcionalmente conforme aumenta o disminuye el volumen d
de obra directa, envases para productos terminados, ect.
Costos semifijos o semivaribles, se los conoce tambin como costos mixtos. Son aquellos que se componen de una pa
y control, deben separarse. Ejemplo: la tarifa de luz, que tiene una parte fija y una variable.
COSTOS REALES
ODO DE PRODUCCIN
ori, constituyendo el conjunto de egresos que posiblemente habrn de efectuarse en la

a clasificacin depende de la mayor tecnologa aplicada en su establecimiento.
nscurrido desde la iniciativa hasta el trmino de la confeccin de un artculo. Son la
erodo en que se acumulan los egresos. Por otro lado se hallan ntimamente
ya determinado previamente. Los costos totales del perodo se dividen para el nmero
rios dle perodo. As los costos pueden ser: diarios, semanales, mensuales, trimestrales,
cin. Los egresos por tanto, se acumulan por separado para cada una de las funciones:
omo "costos de fabricacin" o "costos de produccin"; en cambio, que los egresos
minsitrar se los conoce como "gastos comerciales" o "gastos de no fabricacin".
DUCCIN
nto de acuerdo con el volumen de produccin. Mientras algunos egresos aumentan

cualquier nivel o nmero de unidades que se fabriquen, habiendo otros que sufren
e, esta clasificacin reconoce que los costos son fijos, variables y semifijos o
volumen de produccin., incluyendo una produccin igual a cero. Ejemplo: arriendos

e supervisores, etc.
e aumenta o disminuye el volumen de produccin. Ejemplo: materia prima directa,mano

aquellos que se componen de una parte fija y otra variable que para anlisis, planeacin
variable.
Para ilustrar lo dicho y observar el comportamiento de los costos fijos y de los costos variables, tanto en el volumen t
utilizaremos la informacin del cuadro siguiente:
COSTOS TOTALES
Volumen de produccin
A
Variables B Fijos C Total D
10 100 100 200

20 200 100 300
30 300 100 400
40 400 100 500
50 500 100 600
60 600 100 700
Trasladando la informacin de los costos totales a coordenadas tendremos el siguiente grfico:
GRAFICO DE LOS COSTOS TOTALES
C 700
O
S 600
T
500
O
S 400
T 300
O
200
T
A Lnea de Costo fijo
100
L
E 0
0 10 20 30 40 50
S
VOLUMEN DE PRODUCCIN
ariables, tanto en el volumen total d ela produccin como en los costos unitarios,
COSTOS UNITARIOS
Fijos B/A Variables C/A Total D/A
10 10.00 20.00
10 5.00 15.00
10 3.33 13.33
10 2.50 12.50
10 2.00 12.00
10 1.67 11.67
grfico:
COSTOS TOTALES
o fijo
40 50 60 70
PRODUCCIN
Es importante considerar la reversibilidad que tienen en su comportamiento los costos fijos y los costos variables
de costo fijo se transforma en variables y el variable en fijo, como puede observarse en el cuadro anterior.
De igual manera, podemos observar que para un mayor volumen de produccin los costos totales son mayores, es
volumen de produccin, mientras que para los costos unitarios, a mayor volumen de produccin los costos totales
hecho de que al aumentar el nmero de unidades producidas el valor del costo fijo se distribuye en menor proporc
GRAFICO DE LOS COSTOS UNITARIOS
C 20.00
O
S 18.00
T 16.00
O
14.00
S
12.00
U 10.00
N
8.00
I
T 6.00
A 4.00
R
I 2.00
O -
S 0 1 2 3 4
Al comparar el grfico de los costos totales con el grfico de los costos unitarios se observa que en el primer caso
tienen un comportamiento creciente; en cambio que los costos unitarios van decreciendo sgun aumenta la produc
costos unitarios tiene un lmite que est dado por el valor de los costos variables y por la presencia, aunque en mn
unitarios se vuelven crecientes cuando los costos totales fijos por alguna razn han sido aumentados.
LOS COSTOS POR LA IDENTIFICACIN CON EL PRODUCTO QUE SE ELABORA
Esta clasificacin obedece a la facilidad con que los egresos se identfican con el producto o productos que se estn
indirectos.
ostos fijos y los costos variables con respecto al costo unitario, ya que en l, el concepto
se en el cuadro anterior.
s costos totales son mayores, es decir que ellos van en aumento conforme aumenta el
de produccin los costos totales son menores. La razn de este fenmeno se halla en el
o se distribuye en menor proporcin.
S COSTOS UNITARIOS
3 4 5 6
DE PRODUCCIN
e observa que en el primer caso, conforme aumenta la produccin los costos totales
ciendo sgun aumenta la produccin. Pero este comportamiento decreciente en los
por la presencia, aunque en mnima proporcin, de os costos fijos; an ms, los costos
n sido aumentados.
E ELABORA
roducto o productos que se estn elaborando. As tenemos costos directos y costos

Costos directos son aquellos que en la confeccin de un producto o presentacin de un servicio son perfectamente me
Ejemplo: la materia prima principal.
Costos indirectos son aquellos que benefician al conjunto de unidades de fabricacin, pero que por su naturaleza de se
Ejemplo: los pagos por consumo de energa elctrica, los impuestos prediales, los sueldos de supervisores de producc
LOS COSTOS POR SU INCLUSIN EN EL INVENTARIO
De acuerdo con esta forma de clasificar a los costos, tenemos:
a) De costeo total o de absorcin.

b) De costeo variable o directo.
El costeo total o de absorcin comprende a todos los costos de produccin, tantos fijos como variables. En este caso l
produccin y consecuentemente se incluyen en los inventarios, ya sean de productos en proceso como de productos te
El costeo variable o directo considera como costos de produccin nicamente a los variables de produccin, excluyen
parte del costo de fabricacin ni se incluyen en los inventarios.
LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO
Con el fin de facilitar el control administrativo y el manejo contable de aquellas partidas que conforman el costo total
adoptado un criterio para agruparlos en tres elementos fcilmente identificables y diferenciados entre s. Estos elemen
en adelante son:
1.- Materia prima directa o material directo.

2.- Mano de obra directa o trabajo directo.
3.- Costos indirectos de fabricacin o costos generales de fabricacin.
Sin perjucio de que posteriormente tratemos con detenimiento cada uno de estos elementos, anticiparemos criterios ge
La materia prima directa.- Este elemento del costo de produccin se concoe tambin como material directo. La mat
la confeccin de un artculo y que son, adems, perfectamente medibles y cargables a una produccin identificada.
La mano de obra directa.- Este es el segundo elemento del costo que se lo conoce tambin como trabajo directo. Es
artculo y cuyos valores por salarios se les puede aplicar sin equivocacin a una unidad de produccin identificada.
Los valores de la materia prima directa y de los valores de la mano de obra directa sumados constituyen lo que se con
Los costos indirectos de fabricacin.- Al conjunto de rubros que conforman este elemento se lo conoce tambin com
gastos de fabricacin indirectos. Los costos indirectos de fabricacin son los egresos efectuados con el fin de benefici
fabrican o a las distintas prestaciones de servicios, pero que por su naturaleza no se pueden cargar a una unidad de pro
de un servicio son perfectamente medibles y cargables de una unidad identificada.
in, pero que por su naturaleza de servicio general, no se pueden cargar a uno de ellos.
sueldos de supervisores de produccin, ect.
fijos como variables. En este caso los costos son absorbidos en su totalidad por la
os en proceso como de productos terminados.
s variables de produccin, excluyendo a los costos fijos, los cuales no se consideran
artidas que conforman el costo total de un artculo fabricado, convencinalmente se ha

diferenciados entre s. Estos elementos, a los que nos referimos con mucha frecuencia
lementos, anticiparemos criterios generales sobre cada uno de ellos.
mbin como material directo. La materia prima constituye los materiales necesarios para
es a una produccin identificada.
ce tambin como trabajo directo. Es la mano de obra necesaria para la confeccin de un

nidad de produccin identificada.
a sumados constituyen lo que se conoce como costo primo o costo directo.

e elemento se lo conoce tambin como carga fabril, costos generales de fabricacin o
sos efectuados con el fin de beneficiar al conjunto de los diferentes artculos que se
e pueden cargar a una unidad de produccin definida.
Estos costos indirectos de fabricacin incluyen los costos de mano de obra indirecta, los costos de materiales indirecto
El siguiente cuadro nos ilustra la clasificacin de los diversos conceptos que intervienen hasta la obtencin del costo
utilidad, obtendremos el precio de venta.
CLASIFICACIN GENERAL DE LOS CONCEPTOS INTEGRA
COSTOS DE
FABRICACIN
COSTOS DE
FABRICACIN Y
DISTRIBUCIN
PRECIO DE
VENTA
GASTOS
COMERCIALES
UTILIDAD
PREGUNTAS DEL CAPITULO I
1.- Cules semejanzas y cules diferencias encuentra entre lo que es negocio y lo que es industria?
2.- Indique las responsabilidades sociales de las empresas.
3.- Cmo define a la industria?
4.- Qu es el costo de fabricacin?
5.- Explique la clasificacin de los costos por naturaleza de las operaciones de produccin.
6.- Segn el comportamiento en el volumen de produccin cmo se clasifican los costos? Explique cada uno de ellos
obra indirecta, los costos de materiales indirectos y otros costos indirectos que son my variados.
os que intervienen hasta la obtencin del costo de fabricacin y distribucin, al cual si le aumentamos un valor por
NERAL DE LOS CONCEPTOS INTEGRANTES DEL COSTO
Materia prima directa

COSTO DIRECTO
Costo Primo Mano de Obra directa
Materia prima indirecta

Mano de obra indirecta
Sueldos oficina de fbrica
Sueldos jefes de talleres
Sueldos jefes de departamentos
Costos Indirectos Luz y fuerza elctrica
de Arriendo local de fbrica
Fabricacin Seguros de fbrica
Impuestos de fbrica
Reparaciones de fbrica
Mantenimiento de maquinaria
Mantenimiento de edificios
Depreciaciones de fbrica
Sueldos y comisiones a vendedores

Gastos de viajes de vendedores COSTO INDIRECTO
Propaganda
Gastos de Depreciacin activos de ventas
Ventas Arriendos de ventas
Seguros de ventas
Fletes en ventas
Mantenimiento
Sueldos de empleados
Honorarios a profesionales asesores
Honorarios de directores
Gastos de tiles de oficina
Administracin Telfonos y correos
Gastos legales
Depreciacin activos de administracin
Gastos de
Administracin
Seguros de administracin
PREGUNTAS DEL CAPITULO I
negocio y lo que es industria?
iones de produccin.
lasifican los costos? Explique cada uno de ellos.

O DIRECTO
STO INDIRECTO
8.- Qu son los costos directos y qu los costos indirectos?
9.- Cules son los elementos que conforman el costo de produccin? Explique cada uno de ellos.
10.- Cmo clasificara en un cuadro sinptico, a los conceptos integrantes del costo?
NOTA.- Las respestas a estas preguntas se encuentran en el texto del captulo I
EJERCICIOS DEL CAPITULO I
EJERCICIO 1-1
Los costos de fabricacin de 20 mesas auxiliares son los siguientes:
Materia prima directa $ 50,000.00

Mano de obra directa $ 40,000.00
Mano de obra indirecta $ 5,000.00
Materiales indirectos $ 2,000.00
Fueza elctrica $ 1,000.00
Luz elctrica $ 5,500.00
Depreciacin de herramientas $ 1,500.00
Depreciacin de edificios $ 1,000.00
Depreciacin de maquinarias $ 2,000.00
Seguros $ 2,000.00
Egresos diversos $ 1,000.00
Se requiere determinar:
1.- El costo primo

2.- El costo de conversin
3.- El costo de fabricacin
4.- La relacin porcentual de cada rubro con respecto al costo total
5.- El costo unitario
EJERCICIO 1-2
NIVEL DE PRODUCCIN
20
40
60
80
100
120
Con esta informacin se requiere:
a) Encontrar los costos unitarios

b) Graficar los costos unitarios
c) Graficar los costos totales
uno de ellos.
DEL CAPITULO I
COSTOS TOTALES
VARIABLES FIJOS
500 240
1000 240
1500 240
2000 240
2500 240
3000 240
EJERCICIO 1-3
La empresa industrial "Montserrat", al trmino de un perodo contable, dispone de la siguiente informacin sobre sus
Mano de obra directa

Depreciacin de vehculos de reparto
Combustible de vehculos de reparto
Utiles de oficina de central
Sueldos de empleados de oficina
Comisiones a vendedores
Arriendos local de ventas
Seguros obreros de fbrica
Sueldos de supervisores de fbrica
Fuerza elctrica de fbrica
Alumbrado almacn de ventas
Telfonos y correos
Arriendo local de oficina central
Depreciacin de maquinaria
Sueldos a vendedores
Fletes de ventas
Honorarios de directores
Mantenimiento de fbrica
Mantenimiento de equipo de oficina
TOTAL
Con esta informacin se desea conocer:
a) El costo primo
b) Los costos indirectos de fabricacin
c) Los gastos de ventas
d) Los gastos de administracin
EJERCICIO 1-4
En los lados del ejercicio anterior identifique los costos fijos, los variables y los semifijos.
EJERCICIO 1-5
"Catalina", S.A., es una empresa industrial que obtuvo durante el mes anterior los siguientes egresos:
Impuestos por ventas
Materiales directos
Suminsitros de fbrica
Depreciacin vehculos reparto
Utiles de oficina
Servicios de telfono
Seguros de maquinarias
Publicidad
Depreciacin de maquinarias
e la siguiente informacin sobre sus costos:
$ 82,000.00
$ 104,000.00
$ 15,000.00
$ 18,000.00
$ 2,000.00
$ 30,000.00
$ 12,000.00
$ 8,000.00
$ 5,000.00
$ 14,000.00
$ 12,000.00
$ 3,000.00
$ 4,000.00
$ 21,000.00
$ 16,000.00
$ 17,000.00
$ 6,000.00
$ 9,000.00
$ 10,000.00
$ 1,000.00
$ 389,000.00
emifijos.
siguientes egresos:
$ 1,200.00
$ 68,000.00
$ 2,300.00
$ 4,500.00
$ 2,100.00
$ 3,000.00
$ 5,000.00
$ 18,000.00
$ 2,500.00
$ 12,000.00
Seguros de vehculos de reparto 6,000
Arriendo local de fbrica 18,000
Salarios de obreros 27,000
Sueldo d empleados de administracin 14,000
Depreciacin de muebles de oficina
2,500
TOTAL $ 186,100
Se pide:
a) Clasificar los egresos de acuerdo con las funciones de empresa.
b) Si las ventas por la totalidad de los artculos producidos fueron de $ 203.000 cul es la diferencia con el val
egresos?, y qu significa?
SOLUCIN DE LOS EJERCICIOS DEL CAPTULO I
SOLUCIN 1-1
1.- Costo primo = Materia prima directa + Mano de obra directa

90.000 = 50.000 + 40.000
2.- Costo de conversin = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin

61.000 = 40.000 + 21.000
3.- Costo de fabricacin = M.P.D. + M.O.D. + C.I.F.

111.000 = 50.000 + 40.000 + 21.000
VALOR
Materia prima directa 50,000
Mano de obra directa 40,000
Mano de obra indirecta 5,000
Mteriales indirectos
2,000
Fuerza elctrica
Luz elctrica 1,000
Desgaste herramientas 5,500
Depreciacin edificio 1,500
Depreciacin maquinarias 1,000
Seguros 2,000
Varios gastos
2,000
1,000
TOTAL : 111,000
Costo total 111.000

5.- Costo unitario = = = 55.50
No. unidades producidas 2.000
cul es la diferencia con el valor total de los
in
PORCENTAJE
45.05
36.04
4.50
1.80
0.90
4.96
1.35
0.90
1.80
1.80
0.90
100.00
SOLUCIN 1 - 2
UNIDADES DE COSTOS TOTALES COSTOS UNITARIOS

PRODUCCIN
Variables Fijos Totales Fijos Variables
20 500 240 740 25 12.00
40 1,000 240 1240 25 6.00
60 1,500 240 1740 25 4.00
80 2,000 240 2240 25 3.00
100 2,500 240 2740 25 2.40
120 3,000 240 3240 25 2.00
VARIABLES UNITARIOS
GRFICO DE LOS COSTOS UNITARIOS

AREA DEL COSTO
40
35 FIJO UNITARIO
LINEA DEL COSTO
30
25
20 UNITARIO
COSTOSAREA
UNITARIOS
DEL COSTO FIJO
15
10
0
20 40 60 80 100 120
S UNITARIOS
Totales
37.00
31.00
29.00
28.00
27.40
27.00
g r fic o DE LOS COS TOS TOTALES
3500
COSTOS TOTALES
3000
2500
2000
1500
1000
LINEA DE COSTOS FIJOS
500
0
20 40 60 80 100
SOLUCIN 1 - 3
COSTO PRIMO
Mano de obra 82,000
Deprec. vehculos de reparto
Combustible vehculos de reparto
Utiles de oficina central
Sueldos de empleados de oficina central
Comisiones a vendedores
Arriendos local de ventas
Sueldos supervisores de fbrica
Telfonos
Arriendo local oficina central
Depreciacin de la maquinaria
Flete de ventas
Honorarios a directores
Mantenimiento de fbrica
Mantenimiento equipo de fbrica
TOTAL
186,000
ES
80 100 120
UCCIN
COSTOS GASTOS GASTOS

INDIRECTOS VENTAS ADMI.
15,000
18,000
2,000
30,000
12,000
8,000
5,000
14,000
12,000
3,000
4,000
21,000
16,000
17,000
6,000
9,000
10,000
1,000
57,000 79,000 67,000
SOLUCIN 1 - 4
COSTOS
TOTALES
Deprec. vehculos de reparto 15,000
Combustible vehculos de reparto 18,000
Utiles de oficina central 2,000
Sueldos de empleados de oficina central 30,000
Comisiones a vendedores 12,000
Arriendos local de ventas 8,000
5,000
Sueldos supervisores de fbrica
14,000
12,000
3,000
Telfonos
Arriendo local oficina central 4,000
Depreciacin maquinaria de fbrica 21,000
Sueldos a vendedores 16,000
Flete de ventas 17,000
Honorarios a directores 6,000
Mantenimiento de fbrica 9,000
Mantenimiento de oficina 10,000
TOTAL 1,000
389,000
Nota: La Clasificacin de algunos rubros es discutible porque no existe los antecedentes precisos de los mismos. E
el profesor quin d la orientacin adecuada.
SOLUCIN 1 - 5
a) Costos de produccin:
Materiales directos US $ 68,000

Suministros de fbrica 2,300
Seguros de maquinaria 5,000
Depreciacin de maquinaria 12,000
Arriendo local de fbrica 18,000
Salarios obreros 27,000
Gastos de ventas:
Depreciacin de maquinaria
Arriendo local de fbrica
Salarios obreros
Gastos de ventas:
US $ 1,200
Sueldos a vendedores 4,500
Publicidad 18,000
Seguros vehculos reparto 2,500
6,000
COSTOS COSTOS
COSTOS FIJOS VARIAB. SEMIF.
82,000
104,000
15,000
18,000
2,000
30,000
12,000
8,000
5,000
14,000
12,000
3,000
4,000
21,000
16,000
17,000
6,000
9,000
10,000
1,000
126,000 232,000 31,000
s antecedentes precisos de los mismos. En este caso ser
US $ 132,300
US $ 32,200
Gastos de Administracin:
Utiles de oficina US $ 2,100
Servicios telfonos 3,000
Sueldos emppleados adminis. 14,000
Depreciacin muebles 2,500 US $
EGRESOS TOTALES US $
b) VENTA DE PRODUCCIN TOTAL

US $
EGRESOS TOTALES
DIFERENCIA
US $
La diferencia significa la utilidad neta obtenida por la industria en la venta de los artculos producidos.
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO I
HARGADON JR. Y MUNERA Contabilidad de Costos, Colombia: Editorial Norma, 1974 (pg. 1-9).
LAWRENCE, W.B Contabilidad de Costos, Mxico, D.F:UTEHA, 1970 (pg. 1-3).
MATZ, ADOLPH Contabilidad de Costos como Instrumentos de la Gerencia en el

Control y Anlisis, Mxico, D.F: A.I.D, 1965 (pg. 38).
RIVERA, ENEI Y GRANDY Contabilidad de Costos, Santiago de Chile: Soc. Coop. de Cultura y
Publicaciones. Ltda, 1964 (pg. 12-14).
YELEZ AGUAYO, JESUS Introduccin a la Contabilidad Grfica, Mxico, D.F.:UTEHA, 1963

(pg. 24-25).
21,600
186,100
203,000
186,100
16,900
los producidos.
Norma, 1974 (pg. 1-9).
EHA, 1970 (pg. 1-3).
a Gerencia en el
D, 1965 (pg. 38).
Soc. Coop. de Cultura y

g. 12-14).
co, D.F.:UTEHA, 1963

CAPITULO
SEGUNDO
Generalidades sobre Contabilidad de Costos

En general, la contabilidad de costos busca los procedimientos ms convenientes para recopilar la informacin de lo
diversos egresos realizados para obtener un bien. Sabemos que la contabilidad general es una sola, pero sus principi
pueden ser aplicados en diferentes campos de especializacin de negocios, por lo que tambin la contabilidad de co
puede ser aplicada a toda clases de negocios, pero sus mayores problemas los encuentra en el campo industrial: en e
caso la contabilidad de costos se peocupa bsicamente de los costos industriales, razn por la cual algunos autores l
denominan contabilidad industrial.
DEFINICIN
La contabilidad de costos es la aplicacin de los principos contables con el fin de determinar el valor total de la mat
prima, mano de obra y otros insumos utilizados en la obtencin de un producto terminado o en la prestacin de un
servicio.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos tiene como objetivos aquellos que facilitan un oportuno y eficaz servicio de informacin
control de todo lo que se relaciona con la produccin. Estos objetivos son:
1.- Reduccin de costos.

a) Utilizando materiales sustitutos de menor valor, sin perder la calidad del producto.
b) Cambiando el diseo de los productos.
c) Modificando los sistemas salariales, con el fin de evitar la mano de obra ociosa.
d) Controlando las compras y entregas de materiales.
e) Instalando maquinarias que mejoren el rendimiento.
2.- Determinar los precios de ventas.

a) Con la utilizacin de presupuestos, para evitar precios inconvenientes.
b) Con los informes de desperdicios, desechos y trabajos defectuosos.
c) Con los informes de gastos de ventas y de administracin.
3.- Controlar los inventarios.

a) Para facilitar la elaboracin de los estados contables.
b) Para determinar las existencias minimas, mximas y crticas.
4.- Determinar si al empresa le conviene seguir produciendo ciertos artculos, accesorios u

obtenerlos de otras empresas especializadas.
5.- Establecer un control para cada rubro del costo.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA

La contabilidad de costos tiene sus fuentes de informacin en la contabilidad general llamada tambin contabilidad
financiera; de modo que la contabilidad de costos, por ser exclusiva de la fbrica, constituye una parte de la contabi
general. La contabilidad de costos se nutre con la informacin que le proporciona la contabilidad financiera, pero
tambin le entrega en forma de estados de costos y de produccin, sus informes resumidos, para que pueda elaborar
estados contables de la empresa.
financiera; de modo que la contabilidad de costos, por ser exclusiva de la fbrica, constituye una parte de la contabi
general. La contabilidad de costos se nutre con la informacin que le proporciona la contabilidad financiera, pero
tambin le entrega en forma de estados de costos y de produccin, sus informes resumidos, para que pueda elaborar
estados contables de la empresa.
CAPITULO
s para recopilar la informacin de los

eneral es una sola, pero sus principios
o que tambin la contabilidad de costos
ncuentra en el campo industrial: en este
, razn por la cual algunos autores la
e determinar el valor total de la materia

terminado o en la prestacin de un
no y eficaz servicio de informacin y
del producto.
bra ociosa.
s.
accesorios u
A
neral llamada tambin contabilidad
a, constituye una parte de la contabilidad
na la contabilidad financiera, pero
resumidos, para que pueda elaborar los
a, constituye una parte de la contabilidad
na la contabilidad financiera, pero
resumidos, para que pueda elaborar los
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS CON EL RESTO DE ORGANIZACIN DE LA
EMPRESA.
La contabilidad de costos forma con las dems unidades de la empresa un conjunto indivisible, con el propsito de
alcanzar los mejores resultados. Es as como mantiene relaciones recibiendo o proporcionando informes. Sus inform
son los que imprimen el ritmo de actividad en el resto de la empresa, as por ejemplo:
Con ventas, para saber cul es la cantidad de produccin que puede colocarse en el mercado.
Con compras, para detrminar el volumen de los abastecimientos de materiales.
Con personal, para establecer los recursos humanos necesarios.
Con presupuesto, para determinar los requerimientos financieros que cubran un programa de produccin.
Con auditora, para facilitar los registros que debern verificarse.
Con produccin, para tomar los datos de los sucesos y traducirles en registros contables.
ORGANIGRAMA
Un organigrama es la represenatcin grfica de las ms importantes posiciones jerrquicas de una organizacin en

donde el flujo de autoridad que va desde arriba hacia abajo, se muestra claramente. Indica el flujo de autoridad de lo
accionistas a los ejecutivos de la empresa ya a los niveles operativos.
El director del departamento financiero, como miembro del equipo de alta gerencia, tiene la obligacin de prestar
servicios contables a todos los sectores de la empresa que los requieran, por lo tanto presta sus servicios a la fbrica
el rea de contabilidad de costos a travs de un contador jefe de costos, que dirige la unidad respectiva, como se ind
en el siguiente ejemplo:
ORGANIGRAMA DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL

LA FORMACIN DEL COSTO Y DEL PRECIO DE VENTA
Anteriormente habamos visto que, de manera general, el costo est conformado por tres elementos. La suma de
estos elementos constituyen el costo de hacer o fabricar. Pero, para la empresa existen otros gastos
DE ORGANIZACIN DE LA
nto indivisible, con el propsito de

roporcionando informes. Sus informes
mplo:
n el mercado.
n programa de produccin.
contables.
errquicas de una organizacin en

nte. Indica el flujo de autoridad de los
ncia, tiene la obligacin de prestar

anto presta sus servicios a la fbrica en
ge la unidad respectiva, como se indica
ESA INDUSTRIAL
o por tres elementos. La suma de
existen otros gastos
que tambin contribuyen a hacer realidad, en forma indirecta, la fabricacin de un artculo y a realizar la venta;
los que sumados al costo de fabricacin nos dan el costo de hacer y vender. El precio de venta se establece en co
cantidad por la utilidad que toda empresa debe aspirar; esta utilidad debe ser razonable, de modo que los precios
consumidor. Resuminedo lo dicho tendremos que el costo y el precio de venta se conforman a travs de las sigu
Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa = COSTO PRIMO

COSTO PRIMO + Costos Indirectos = COSTO DE FABRICACIN
COSTO DE FABRICACIN + Gastos de Aministracin + Gastos de Ventas = COSTO DE HACER Y VENDE
COSTO DE HACER Y VENDER + Utilidad = PRECIO DE VENTA
MATERIA PRIMA
DIRECTA
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA

DIRECTA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE FAB.
COSTO PRIMO O COSTO DIRECTO
COSTOS DE FABRICACIN O COSTOS DE HACER
COSTOS DE HACER Y VENDER (Costos de

distribucin)
PRECIO DE VENTA (Recuperac
de ganancia)
LAS CUENTAS QUE CONTROLAN EL COSTO

El plan de cuentas de la contabilidad de costos deber incluir aquellas que caracterizan la naturaleza de las ope
industrial y que son, precisamente las cuentas que sealan el ciclo de la contabilidad de costos, desde la compra
materia prima, el pago de mano de obra y su aplicacin a la produccin, acumulacin y distibucin de los costo
costo de los productos fabricados y al costo de los productos vendidos.
Por cierto que cada una de estas cuentas tiene su informacin complementaria, en la cuentas auxiliares o cuenta
como se observa en el cuadro siguiente:
CUENTAS DE MAYOR CUENTAS AUXILIARES O INDIVIDUALES
Materia prima o materiales Krdex de materiales (inventario permanente o control

de exixtencias)
Mano de obra Auxiliar de mano de obra directa. Auxiliar de

mano de obra indirecta.
Costos indirectos de fabricacin Auxiliar de costos indirectos de fabricacin.

Productos en Proceso Hojas de costos.
Productos Terminados Krdex de artculos terminados (inventario

permanente o control de existencias).
artculo y a realizar la venta; stos son los gastos de administracin y de ventas,
io de venta se establece en condiciones normales del mercado, aadiendo una
able, de modo que los precios puedan participar en la competencia del mercado
onforman a travs de las siguientes frmulas:
STO DE HACER Y VENDER
GASTOS DE ADMINIST. Y
VENTAS
(Costos de fabricacin y UTILIDAD
(Recuperacin del costo total + obtencin
rizan la naturaleza de las operaciones en la empresa

ad de costos, desde la compra y el consumo de la
cin y distibucin de los costos indirectos, hasta llegar al
la cuentas auxiliares o cuentas de control individual,
S O INDIVIDUALES
ario permanente o control
ecta. Auxiliar de
ectos de fabricacin.
os (inventario
tencias).
Graficando en forma resumina estas cuentas tienen el siguiente comportamiento contable:
MATERIA PRIMA
DEPREC. ACUM. C. POR PAGAR

MANO DE OBRA
COSTOS IND. FABRICA
No est por demas recordar que para el manejo de estas cuentas regirn los mismos principios de la contabil
Las cuentas que representan a los elementos del costo son: materia prima, mano de obra y costos indirectos
materia prima y materiales comprados se carga a la cuenta de Materia Prima; el valor de los salarios por el t
la cuenta de Mano de Obra; y, el valor de los demas egresos efectuados y acumulados se carga a la cuenta d
Fabricacion, con abono a las cuentas de disponible, cuentas por pagar o depreciaciones acumuladas. Confor
afabricacionque abonan las cuentas que controlan los elementos del costo por los valores correspondientes a
a los procesos de produccion, con cargo a la cuenta de Productos en Proceso, y cuyo saldo significare el cos
un determinado momento. Una vez que se ha terminado de fabricar un lote de productos o un procesoa se ab
costo de los articulos terminados con cargo a al cuenta de Productos en Proceso o Artculos Terminados.
La cuenta Productos en Proceso, para mayor control de los elementos del costo puede dividirse en cuentas d
Proceso, Mano de Obra en Proceso y Costos Indirectos de Fabricacin en Proceso, que controlan la column
Obra y Costos Indirectos de Fabricacin, respectivamente de las hojas de los costos. Segn esta divisin de
quedara como se indica en el siguiente cuadro.
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
DEPREC. ACUM. CTAS. POR PAGAR
COSTOS IND. FABRIC.

PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS
principios de la contabilidad general.
obra y costos indirectos de fabricacion. El costo de

r de los salarios por el trabajo realizado se carga a
os se carga a la cuenta de Costos Indirectos de
nes acumuladas. Conforme transcurre la
lores correspondientes a las entregas que se hayan
saldo significare el costo de la elaboracin hasta
ctos o un procesoa se abonar esta cuenta por el
rtculos Terminados.
de dividirse en cuentas de: Materia Prima en

que controlan la columnas Materia Prima, Mano de
Segn esta divisin de rutina de la contabilidad
MATERIA PRIMA PROC.
MANO DE OBRA PROC. PROD. TERMINADO
COSTOS IND. FAB. PROC.

DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD INDUSTRIAL Y LA CONTABILIDAD COMERCIAL.
En trminos generales, las diferencias estan dadas por la actividades que se desrrollan tanto en el campo industr
comercial. Mientras de contabilidad comercial registra las transacciones relacionadas con la compra de artculos
su venta, sin variaciones de importancia, la contabilidad industrial registra los aspectos relacionados con la prod
transformacinde la materia prima. Esto es lo que causa las diferencias entre la contabilidad de empresas industr
empresas comerciales. Las empresan industriales requieren de un sistema especial para poder detrminar el costo
vendidos que se ha de formar parte del estado de Prdidas y Ganancias. Las empresas comerciale, en cambio, ob
sus inventarios simplemente por los precios de compraa de sus mercaderas y no requieren del un sistema compl
determinarlos.
Por los tanto, las diferencias asoman tambien en la presentacin de los estados contables, de modo que la contab
presentar en sus estados una sola cuenta de inventarios que es la de "mercaderas"; en cambio la contabilidad in
necesariamente tendr que presentar los valores por los inventarios de "Materias Primas"," Productos en Proceso
terminados".
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

(Empresa Comercial)
ACTIVO PASIVO
Realizable
Mercaderas XXXXXXXX
. XXXXXXXX ..

(Empresa Industrial)
ACTIVO PASIVO
Realizable
Materias Primas xxxxxxx ..
Prod. en Proceso xxxxxxx ..
Prod. Terminados xxxxxxx .
.. xxxxxxx .
Por otro lado existe una diferencia basca en los estados de Prdidas y Ganancias; mientras la contabilidad com
presenta "el costo de la mercadera vendida", que equivale al precio de compra de la misma , la contabilidad ind
"el costo de los artculos vendidos" que equivalen al precio de obtencin de las materias primas, mas de los de
transformacion en antculos terminados , Por lo dems , la presentacin de los estados contables, en ambos caso
variaciones.
LOS ESTADOS DE COSTOS EN PRODUCTOS VENDIDOS
Con la finalidad de que el lector obtuviera una visin de conjunto que permita faclmente comprender la particip
tres elementos del costo en la produccin , conviene presentarlos en sus ms importantes detalles. Estos detalle
presentados mediante anexos que acompaen al Estado de Costos implicado, o se pueden incluir en el mismo E
Csotos, tal como se desmuestra a continuacin.
LOS ESTADOS DE COSTOS EN PRODUCTOS VENDIDOS
Con la finalidad de que el lector obtuviera una visin de conjunto que permita faclmente comprender la particip
tres elementos del costo en la produccin , conviene presentarlos en sus ms importantes detalles. Estos detalle
presentados mediante anexos que acompaen al Estado de Costos implicado, o se pueden incluir en el mismo E
Csotos, tal como se desmuestra a continuacin.
D COMERCIAL.
anto en el campo industrial como en el

on la compra de artculos ya fabricados y
relacionados con la produccin o
idad de empresas industriales y de
poder detrminar el costo de sus productos
omerciale, en cambio, obtienen el costo de
ren del un sistema complejo para
s, de modo que la contabilidad comercial

cambio la contabilidad industrial,
s"," Productos en Proceso" y "Productos
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
tras la contabilidad comercial

isma , la contabilidad industrial seala
s primas, mas de los de
contables, en ambos casos, no sufre
nte comprender la participacon de los

es detalles. Estos detalles pueden ser
en incluir en el mismo Estado de
nte comprender la participacon de los
es detalles. Estos detalles pueden ser
en incluir en el mismo Estado de
INDUSTRIA PICHINCHA
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de
MATERIALES DIRECTOS:
Inventario de Materias Primas, 1ro, de enero
Compras de materias primas $ 82,000.00
Ms: fletes en compras 4,000.00
Compras brutas $ 86,000.00
Menos: Devolucin y rebajas en compras 3,000.00
Compras Netas
Materias primas disponibles para el uso
Menos: Inv. Materia Prima 31 diciembre
Total materias primas directas usadas
MANO DE OBRA DIRECTA:

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:
Materia Prima Indirecta 4000.00
Mano de Obra Indirecta 17,000.00
Arrendamientos 5,000.00
Seguros de Fbrica 2,000.00
Agua Potable 1,000.00
Depreciacin 10,000.00
Impuestos 2,000.00
Energa Elctrica 4,000.00
Total Costos Indirectores de Fabricacin
TOTAL DE COSTOS DE PRODUCCION DEL PERIODO
Ms: Inventario de Productos en proceso, 1ro . enero
COSTOS DE PRODUCCION EN PROCESO
Menos: Inventario de Produc. Proceso, 31 diciembre
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Ms: Inventario de Prod. Terminados, 1ro. enero
COSTOS DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
Menos: Invt. De Prod. Terminado, 31 diciembre
COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
Como se puede observar, en el estado de costos de productos vendidos, no solo intervienen los costos incurridos
ellos se agregan las variaciones de los inventarios de los diferentes estados por lo que atraviesa la produccin. D
aumento de costo a los inventarios iniciales, y como una disminucin del mismo a los inventarios finales. De es
exactiyud los costos de productos vendidos.
Sin embargo de que todos los datos que se utilizan en la elaboracin del Estado de Costo de Produccin Vendido
contabilidad por el momento no debe ser motivo de preocupacin la forma de obtener el costo de los inventarios
que posteriormente veremos cmo y donde se obtienen las cantidades.
como se dijo anteriormente, en estado de costos se puede incluir de forma detallada o simplificada, pero los resu
necesariamente en el Estado de Perdidas y Ganancias, como puedes verse en la siguiente ilustracin.
que posteriormente veremos cmo y donde se obtienen las cantidades.
como se dijo anteriormente, en estado de costos se puede incluir de forma detallada o simplificada, pero los resu
necesariamente en el Estado de Perdidas y Ganancias, como puedes verse en la siguiente ilustracin.
A PICHINCHA
E PRODUCTOS VENDIDOS
l 31 de diciembre de
$ 45,000.00
$ 83,000.00
128,000.00
29,000.00
$ 99,000.00
61,000.00
45000.00
$ 205,000.00
25,000.00
$ 230,000.00
16,000.00
$ 214,000.00
45,000.00
$ 259,000.00
35,000.00
$ 224,000.00
o solo intervienen los costos incurridos durante el periodo, sino que a

s por lo que atraviesa la produccin. Debiendo considerarse como un
mismo a los inventarios finales. De esta manera se podr pbtener con
stado de Costo de Produccin Vendidos son tomados de la

a de obtener el costo de los inventarios de Productos en Proceso, ya
detallada o simplificada, pero los resultados deben incluirse

en la siguiente ilustracin.
detallada o simplificada, pero los resultados deben incluirse
en la siguiente ilustracin.
INDUSTRIA PICHINCHA
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Ventas
Costo de Productos Vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas $ 62,000.00
Gastos de Administracin 39,000.00
Utilidad Neta
De otra manera, el Estado de Prdidas y Ganancias puedes incluir el detalle de los costos de los
Productos Vendidos, tal como se aprecia a continuacin:
INDUSTRIA PICHINCHA
VENTAS
Materiales Directos:
Inventario del 1ro de enero 45000.00
Compras 82000.00
Ms: Fletes en compras 4000.00
Compras Brutas 86000.00
Menos: devolucin y rebajas en compras 3000.00
Compras netas 83000.00
Materias primas disponibles para el uso 128000.00
Menos: Inventario al 31 de diciembre 29000.00
Total Materias Primas Directas Usadas 99000.00
Mano de Obra Directa 61000.00
Costos Indirectos de Fabricacin
Materia Prima Indirecta 4000.00
Mano de Obra Indirecta 17000.00
Arrendamientos 5000.00
Seguro de fbrica 2000.00
Agua potable 1000.00
Depreciacn 10000.00
Impuestos 2000.00
Energa electrica 4000.00 45000.00
COSTO DE PRODUC. EN EL PERIODO 205000.00
Ms: Inv. Prod. Proceso 1ro. De enero 25000.00
COSTO DE PRODUC. EN PROCESO 230000.00
Menos: Inv. Prod. Proc. diciembre 31 16000.00
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS 214000.00
Ms: Inv.Prod. Terminados 1ro. De enero 45000.00
COSTO DE PRODUC. DISPN. VENTA 259000.00
Menos. Inv Prod. Terminados 31 de diciembre 35000.00
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Ventas 62000.00
Gastos de Administracin 39000.00
UTILIDAD NETA
$ 450,000.00
224,000.00
226,000.00
101,000.00
125,000.00
45000.00
224000.00
226000.00
101000.00
125000.00
CODIGO DE CUENTAS PARA EMPRESAS INDUSTRIALES
El cdigo de cuentas se conoce tambin como catlogo de cuentas o plan de cuentas, Es la presentacin de las cuen
mayor o colectivas por su numeracin y sus nombres con el fin de que cada una pueda ser identificada de dos forma
cuentas auxiliares son identificadas por la numeracin de su correspondiente cuenta colectiva mas una numeracin
adicional, de acuerdo con el procedimiento manual o electrico que se mantenga.
Para la separacin de cuentas es importante contar con las cuentas de control recprocode informacin, Estas cuenta
exclusivamente registran las cuentas de la fbrica y el resto de la empresa, se denomina "cuentas puente o de enlace
funciones parecidas a las cuentas de matriz y sucursales.
Existen variados Cdigos de Cuentas, pero el que acontinuacin se indica puedes ser el que mas se utiliza en la actu
debido a que puede ser usado tanto en forma manual como en el computador.
Ejemplo:
CODIGO DE CUENTAS
CONTABILIDAD FINANCIERA
100 ACTIVO
CIRCULANTE
110 DISPONIBLE
111 Caja General
112 Caja Chica
113 Bancos
114 Valores Comerciales
120 EXIGIBLE
121 Cliente
122 Tarabajadores
123 Proveedores
124 Accionistas
125 Deudores Varios
130 REALIZABLE
131 Materia Primas

132 Productos en proceso
133 Productos terminados
134 Importaciones
138 Mayor de fbrica
140 DIFERIDO
141 Pagos anticipados

142 Rentas devengadas
143 Impuestos anticipados
FIJO O INMOVILIZADO
150 TANGIBLE
151 Terrenos
152 Edificios
142 Rentas devengadas
143 Impuestos anticipados
FIJO O INMOVILIZADO
150 TANGIBLE
151 Terrenos
152 Edificios
s la presentacin de las cuentas al
ser identificada de dos formas. Las
ectiva mas una numeracin
de informacin, Estas cuentas, que

"cuentas puente o de enlace". Tienen
que mas se utiliza en la actualidad

153 Depreciain acumulada de edificios
154 Maquinarias
155 Depreciacin acumulada de maquinarias
156 Muebles y enseres de oficina
157 Depreciacin acumula de muebles y enseres de oficina
158 Vehculo
159 Deprecicin acumulada de vehculo
170 INTANGIBLE
171 Gastos de constitucin

172 Amortizacin acumulada de gastos de amotizacin
173 Derechos de llave
174 Amortizacin acumulada de derechos de llave
175 Patentes
176 Amortizacin acumulada de patentes
200 PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
211 Documentos por pagar

212 Proveedores
213 Dividendos en acciones
214 Nminas por pagar
215 Impuestos por pagar
216 Obligaciones patronales
217 Varios deudores
LARGO PLAZO
231 Hipoteca por pagar

232 Reserva por juvilacin patronal
300 PATRIMONIO
310 Capital social

320 Reserva legal
330 Reserva facultativa
340 Supervit
400 INGRESOS
410 Ventas
420 Devolucin en ventas
440 Ingresos ganados
450 Comiciones ganadas
460 Otros ingresos
500 EGRESOS
510 COSTOS DE ARTICULOS VENDIDOS

440 Ingresos ganados
450 Comiciones ganadas
460 Otros ingresos
500 EGRESOS
510 COSTOS DE ARTICULOS VENDIDOS

520 GASTOS EN VENTAS
01 Suministros de ventas
02 Sueldos y comisiones
04 Impuestos
05 Depreciaciones
06 Propaganda
07 Mantenimiento
08 Movilizaciones y fletes
09 Arriendos
10 Servicios
11 Varios
530 GASTOS DE ADMINISTRACIN
01 Utiles de oficina
02 Sueldos
04 Impuestos
05 Depreciaciones
06 Comunicaciones
07 Mantenimiento
08 Gastos legales
09 Arriendos
10 Servicios
11 Varios
540 GASTOS FINANCIEROS
550 OTROS EGRESOS
600 CUENTA DE RESULTADOS (PERDIDAD Y GANACIAS)
SUBDIVION DE LAS CUENTAS AL MAYOR

Las cuentas ue tienen por objeto recopilar la informacion de todos los costos de fbrica pueden ser incluidas en el g
cuentas de la contabilidadv general de una empresa industrial. Pero cuando las labores de produccin se encuentran
lugares alejados de las oficinas principales: o cuando la complejidad y el volumen de la produccin exigen registros
independientes y exclusivos de contabilidad, se hace indispensables la separacin de la contabilidad de costos.
La separacin entrer la contabilidad de contos y la contabilidad financiera se realiza dividiendo las cuentas en dos g
el un grupo comprende todas las cuentas relacionada con la contabilidad de la fbrica mientras que el otro grupo est
compuesto por las dems cuentas que utiliza la ermpresa.
Cuando se ha tomado la decisin de separar la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, es necesario, utili
algun mecansmo que facilite su relacin, esta relacin indispensable enyre la contabilidad de costos y la contabilid
financiera viene a constituir un medio de control recproco de informacio; y, si ha establecido a travs de las cuenta
adicionales que se denominan " de enlace" o " cuentas puente, siendo stas , las nicas por donde fluye la informaci
manera recproca.
Las cuentas que se emplean para esta finalidad se denominan, especialmente. MAYOR DE FABRICA la contabilida
financiera y, MAYOR GENERAL en la contabilidad de Costos. Estas cuentas son las que dentro de su propio camp
emplen adems para cumplir con el principio de la partida doble.
algun mecansmo que facilite su relacin, esta relacin indispensable enyre la contabilidad de costos y la contabilid
financiera viene a constituir un medio de control recproco de informacio; y, si ha establecido a travs de las cuenta
adicionales que se denominan " de enlace" o " cuentas puente, siendo stas , las nicas por donde fluye la informaci
manera recproca.
Las cuentas que se emplean para esta finalidad se denominan, especialmente. MAYOR DE FABRICA la contabilida
financiera y, MAYOR GENERAL en la contabilidad de Costos. Estas cuentas son las que dentro de su propio camp
emplen adems para cumplir con el principio de la partida doble.
pueden ser incluidas en el grupo de
de produccin se encuentran el
produccin exigen registros
contabilidad de costos.
vidiendo las cuentas en dos grupos:

mientras que el otro grupo esta
financiera, es necesario, utilizar

dad de costos y la contabilidad
lecido a travs de las cuentas
por donde fluye la informacin de
DE FABRICA la contabilidad
ue dentro de su propio campo, se
dad de costos y la contabilidad
lecido a travs de las cuentas
por donde fluye la informacin de
DE FABRICA la contabilidad
ue dentro de su propio campo, se
La cuenta "Mayor de Fbrica" que pertenece a la contabilidad financiera debitar todos los valores que por difere
conceptos se entregan para ser manejados en la fbrica; y, acreditar los valores que la fbrica, por diferentes form
reintegre. El saldo ser deudor.
La cuenta Mayor General, que pertenece a la contabilidad de costos, acreditar todos los valores recibidos para se
controlados en la fbrica; y, debitar los valores que reintegre para que sean registrados en la contabilidad financi
saldo ser acreedor.
Si se desea utilizar la subdivisin de las cuentas del mayor, a continuacion se presenta un cdigo de cuentas para
contabilidad de la fbrica, el mismo que tiene el caracter de anexo al cdigo anterior, cuya utulizacin se explica
mediante el grfico respectivo.
CODIGO DE CUENTAS ANEXO
CONTABILIDAD DE FABRICA
90.000 MAYOR GENERAL
81.000 MATERIAS PRIMAS

81.001 Material X1
81.002 Material X2
81.003 Material X3
82.000 MANO DE OBRA

82.001 Mano de obra directa
82.002 Mano de obra indirecta
83.000 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

83.001 Materia prima indirecta
83.002 Mano de obra indirecta
83.003 Impuestos
83.004 Depreciaciones
83.005 Mantenimiento
83.006 Seguros
83.007 Arriendos
83.008 Energa
83.009 Agua potable
83.010 Varios
84.000 PRODUCTOS EN PROCESO

84.001 Hoja de costos 1
85.000 PRODUCTOS TERMINADOS

85.001 Artculo A
85.002 Artculo B
85.003 Artculo C
85.004 Artculo D
85.005 Artculo E
85.000 PRODUCTOS TERMINADOS

85.001 Artculo A
85.002 Artculo B
85.003 Artculo C
85.004 Artculo D
85.005 Artculo E
85.006 Artculo F
os los valores que por diferentes
la fbrica, por diferentes formas
los valores recibidos para ser

os en la contabilidad financiera. El
a un cdigo de cuentas para la

cuya utulizacin se explica
CTA. N 81.000 MATERIAS
PRIMAS
CTA. N 90.000 MAYOR CTA. N 82.000 MAYOR

GENERAL GENERAL
Facturas
Nminas
Informes
CTA. N 83.000 COSTOS IND.

FABRICACION
Contabilidad CON
Financiera
EJEMPLOS
Dentro de la empresa aparecern dos grupos de cuentas de mayor que puedan ilustrase con la contabilizacin de la
1. Compra maquinaria, al contado por US $ 150.00

2. Compra de materia prima, a crdito, por US $ 20.00
3. Pago de nmina de fbrica: obreros directos por US $10.00 obreros indirectos i por US $ 4.00
4. Devolucin al proveedor de materia prima por el valor de US $ 2.00
5. Envo de materia prima directa a la produccin por US $ 15.00
6. Devolucin de materia prima no utilizada en la produccin por US $ 1.30
7. Se reconocen costos indirectos por el valor de US $ 4.50 que se aplican directamente pagado al contado.
8. La depreciacin de los activos fijos de la fbrica es por la suma de US $ 1.20
9. Terminacin total del proceso de fabricacin.
10. Envo de la totalidad de los artculos elaborados al almacn de ventas, que depende de la contabilidad financie
11. Venta de artculos. 60% de la produccin; por el valor del US $ 40.00 a crdito
Notas:
1. Se emplea la forma de contabilizar utilizando tres cuent
2. Se omite las cargas sociales de mano de obra.
3. No existen inventarios iniciales, ni finales de productos

TA. N 81.000 MATERIAS
PRIMAS
Directas
Indirectas
TA. N 82.000 MAYOR CTA. N 84.000 CTA. N 85.000

GENERAL PROD. PROCESO PROD. TERMINADOS
Directas Costo
Indirectas
N 83.000 COSTOS IND.

FABRICACION
Costos
CONTABILIDAD DE COSTOS
edan ilustrase con la contabilizacin de las siguientes transacciones:
directos i por US $ 4.00
1.30
n directamente pagado al contado.
S $ 1.20
s, que depende de la contabilidad financiera.

0 a crdito
de contabilizar utilizando tres cuentas en proceso.

sociales de mano de obra.
os iniciales, ni finales de productos en proceso.
TA. N 85.000 CTA. N 90.000 MAYOR
ROD. TERMINADOS GENERAL
Costo
Contabilidad
Financiera
SOLUCION
DEBE HABER
-- 1 --
Maquinaria 150,000
Bancos 150,000
-- 2 --
Mayor de Fbrica 20,000
Proveedores 20,000
-- 3 --
Bancos 14,000
-- 4 --
Proveedores
Mayor de Fbrica
-- 5 --
No contabiliza
-- 6 --
No contabiliza
-- 7 --
Bancos 45,000
-- 8 --
Deprec. Acum. 1,200
Activos Fijos
DEBE HABER
-- 1 --
No contabiliza
-- 2 --
Materia prima 20,000.00
Mayor General 20,000.00
-- 3 --
Mano de Obra Directa en Proceso 10,000.00
Costos Indirectos en Proceso (MOI) 4,000.00
-- 4 --
Materia Prima 2,000.00
-- 5 --
Materia Prima Directa en Proceso 15,000.00
-- 6 --
Materia Prima
Dierecta Proceso 1,300.00
-- 7 --
Costos Indir. Fabrica en Proceso 4,500.00
-- 8 --
Costos Indirectos de Fabrica en Proceso 1,200.00
DEBE HABER
-- 9 --
No contabiliza
-- 10 --
Artculos terminados 33,400
-- 11 --
Clientes 40,000
Ventas 40,000
-- 12 --
Costo de Prod. Vend. 20,040
Art. Terminado 20,040
PREGUNTAS DEL CAPTULO II
1. Indique las decisiones que deben tomarse en base a la informacin del costo del producto:
a) El precio a asignar a un producto.
b) Si se fabrica o compra un producto para incluirlo en otro artculo.
c) Si se ampla, reduce o suspende una lnea de productos.
d) Las 3 indicada.
2. Cul es la diferencia entre materia prima directa y materiales indirectos?
3. Qu definicin le merece la contabilidad de costos?
4. Cules son las cuentas que controlan el costo de fabricacin?
5. Diagrame las formas de funcionamiento de las cuentas que controlan el costo.
6. Cmo se relaciona la contabilidad de costo con el resto de la empresa?
7. Cules son los componentes del precio de venta de un producto Industrial?
8. Establezca las diferencias entre la contabilidad industrial y la contabilidad comercial.
DEBE HABER
-- 9 --
Artculos terminados 33,400
Materia Prima en Proceso 13,700
Mano de Obra Directa en Proceso 10,000
Costos Ind. Fabrica en Proceso 9,700
-- 10 --
Mayor General 33,400
Art. Terminados 33,400
-- 11 --
No contabiliza
-- 12 --
No contabiliza
n del costo del producto:
an el costo.
abilidad comercial.
1. Establezca la estructura de un estado de costo de productos vendidos.
2. Explique cmo funcionan las cuentas de enlace, cuando se han separado de las cuentas de costos del resto de la c
Nota: Encuentre las respuestas revisando lo tratado en el captulo II
EJERCICIOS DEL CAPITULO II
EJERCICIOS 2 1
Datos:
1. Al 1ro. De enero de este ao , la industria Quito S.A., tena los siguientes inventarios:
De materia primas directas $. 20,000
De productos en proceso 10,000
De productos terminados 5,000
De suministros de fbrica 1,000
2. Durante el mes de enero se realizaron egresos por:

Compras de materias primas directas $. 27,000
Compras de suministros de fbrica 4,000
Costos de fbrica 14,000
Fletes en compras materias primas directas 2,000
Gastos de ventas 12,000
Gastos de administracin 15,000
Los descuentos en compras 1,000
3. Los inventarios al 31 de enero fueron:

De materias primas directas $. 18,000
De productos en proceso 12,000
De productos terminados 4,000
De suministros de fbrica 1,500
4. Las ventas del periodo sumaron US $ 95.000,00

5. La empresa elabora un solo producto. Durante el mes se produjeron 68 unidades.
6. Se requiere:
a) Preparar un detalle del costo de los productos fabricados y vendidos.
b) Un estado de Prdidas y ganancias que indique la ganancia bruta en ventas y la ganancia neta.
c) Determinar el costo unitario de los productos terminados en el periodo.
d) Con los resultados obtenidos. Cul sera el precio de venta de cada artculo, si la empresa desea obtener u
cuentas de costos del resto de la contabilidad.
ventarios:
tas y la ganancia neta.
culo, si la empresa desea obtener una utilidad neta de 20%?

EJERCICIO 2-2
Industrias San Pablo, tiene al finalizar el mes de enero los siguientes datos:
Inventario de productos terminados 1ro. Enero

Inventario de productos terminados al 31 de enero
Inventario de productos en proceso al 1ro. Enero
1.5000 unidades con el 50% terminado
Inventario de productos en proceso al 31 de enero
1.200 unidades con el 75% terminado
Los costos de produccin en el mes fueron:
Materiales directos
Materiales indirectos
Otros costos indirectos
El costo de fabricacin de una unidad terminada
Las unidades vendidas en el periodo
Se requiere estableces
a) El costo de los productos
b) cuntas unidades se produjeron en el periodo?
EJERCICIO 2-3
Utilizando nicamente las cuentas del mayor, tanto en un sistema de cuentas integradas como en un sistema de
1. La aportacin directa de capital mediante depsitos en caja por US $ 120.000.00
2. El depsito de los valores recibidos por caja, en una cuenta bancaria.
3. La creacin de un fondo rotativo de dinero llamado Caja Chica por US $200.00
4. La compra de un edificio por US $30.000.00 Al contado.
5. La compra de maquinaria por US $ 40.000.00 Al contado
6. La compra de mquinas y equipo de oficina por US $ 10.000.00. Al contado
7. La compra de vehculo de reparto por US $ 15.000.00. Al contado.
8. La compra de materia prima por el valor de US $ 50.000.00, se paga al contado US $ 10.000
9. Ingresa al proceso de fabricacin materia prima por US $4.000.00
10. La empresa elabora la nmina por los siguientes conceptos:
Obreros de produccin US $
Empleados de ventas y distribucin
Empleados de administracin
230,000.00
200,000.00
180,000.00
45,000.00
150,000.00
32,000.00
28,000.00
100.00
4,500.00
adas como en un sistema de cuentas separadas, registre lo siguiente:

US $ 120.000.00
a por US $200.00
0. Al contado
paga al contado US $ 10.000.00 y el resto a 60 das plazo.
1,200.00
400.00
400.00
11. La empresa paga la totalidad de la nmina.
12. La empresa compra suministros de fabricacin por US $ 1.000.00 a crdito.
13. La empresa recibe un prstamo bancario por US $ 30.000.00
14. Se utiliza el valor de US $ 500.00 de los suministros de fabricacin.
15. Se considera que el valor pagado en la nmina de produccin, corresponde a un solo proceso y producto.
16. Se paga el valor de los suministros comprados a crdito.
17. Se paga US $ 10.000.000 de la deuda correspondiente a la materia prima.
18. Se paga el consumo de la fuerza elctrica por US $ 200.00 mediante cheque bancario.
19. Se paga arriendo de la oficina de administracin por US $ 300.00.
20. Se paga propaganda por US $ 300.00
21. Se considera que la depreciacin en el periodo transcurrido es la siguiente:
Por el edificio US $. 112.00
Por la maquinaria 300.00
Por el equipo de oficina 75.00
Por los vehculos 225.00
22. Los intereses devengados en el prstamo son de US $. 225.00 en el periodo. No se paga.
23. Se ha terminado el proceso de fabricacin. Se han obtenido 100 unidades de producto terminado.
24. Se vende el 60% de los artculos terminados. El precio de venta es el costo ms un 30%.
25. Se paga el valor de US $ 225.00 de los intereses del prstamo.
26. Se elabora un balance de situacin de la empresa.
EJERCICIO 2-4
Industrial Roberto S.A., desea estableces un estado de costos de los productos vendidos, contando para ello con
Materia prima directa 6,750.00
Mano de obra directa 4,282.00
Costos de productos vendidos 12,351.00
Costos de produccin del periodo 12,775.00
Inventario inicial de productos en proceso 3,237.00
Costo de productos terminados 10,884.00
Inventario final de productos terminados 4,879.00
roceso y producto.
, contando para ello con la siguiente informacin:

SOLUCIN DE LOS EJERCICIOS DEL CAPTULO II
SOLUCIN 2-1
Respuesta a)
INDUSTRIA QUITO S.A.

de ........
Materia Prima Directa:

Inventario al 1ro. de enero
Compras de materias primas
Fletes en compras
Compras brutas
Descuento en compras
Compras netas
Total material disponible

Inventario el 31 de enero
Materiales usados en la produccin
Mano de obra directa:
Costos Indirectos de Fbrica:
Materiales Indirectos
Inventario al 1ro. de enero
Compras
Materiales indirectos disponibles
Inventario el 31 de enero
Materiales indirectos usados en la produccin
Otros costos de fbrica
Total costos indirectos de fbrica
COSTOS DE PRODUCCIN
COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
Inventario de productos terminados al 1ro. de enero
COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

Inventario de productos terminados el 31 de enero
Estado de
Entre el 1ro. y el 31 de enero
20,000.00
27,000.00
2,000.00
29,000.00
- 1,000.00
28,000.00
48,000.00
- 18,000.00
30,000.00
15,000.00
1,000.00
4,000.00
5,000.00
1,500.00
3,500.00
14,000.00
17,500.00
62,500.00
10,000.00
72,500.00
- 12,000.00
60,500.00
5,000.00
65,500.00
- 4,000.00
61,500.00
Respuesta b)
INDUSTRIA QUITO S.A.

Ganancias
Ventas
Costo de productos vendidos
Ganancia bruta en ventas
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Ganancia neta
Respuestas c)
= =
Unidades terminadas en el perodo 6,800.00
Respuesta d)
Gastos de ventas
Costo de fabricar y vender
Costo total de fabricar y vender = Costo de fabricar y vender

Unidades fabricadas
Costo unitario de fabricar y vender =

Utilidad deseada (20%)
Precio de venta =
SOLUCION 2-2
Respuesta a)
Materia primadirecta
Costos indirectos de fabricacin
COSTOS DE PRODUCCION
Inventario de Productos en Procesoa enero 1 o.
COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO
Inventario de Productos en Proceso a enero 31
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Inventarios de Productos Terminados a enero 1 o
COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES
Inventarios de Productos Terminados a enero 31
Respuesta b)
Inventarios Productos Terminados a enero 1o.
Produccion del periodo
Productos disponibles
Unidades vendidas en Enero
Inventario Prod. Termi. A Enero 31
Estado de Perdidas y
entre el 1ro. Y el 31 de enero de .........
95,000.00
61,500.00
33,500.00
12,000.00
15,000.00 27,000.00
6,500.00
8.90
61,500.00
12,000.00
15,000.00
88,500.00
fabricar y vender 88,500.00

= = 13.01
ades fabricadas 6,800.00
13.01
2.60
15.62
150,000.00
180,000.00
105,000.00
435,000.00
75,000.00
510,000.00
90,000.00
420,000.00
230,000.00
650,000.00
200,000.00
450,000.00
2,300.00 Unidades
? Unidades
6,500.00 Unidades
4,500.00 Unidades
2,000.00 Unidades
Respuesta
=
4.200 Unidades
DIARIO PARA UN SISTEMA DE CUENTAS INTEGRADAS
DETALLE DEBE
1 CAJA 120,000.00
CAPITAL
2 BANCOS 120,000.00
CAJA
3 CAJA CHICA 200.00

BANCOS
4 EDIFICIOS 30,000.00
BANCOS
5 MAQUINARIA 40,000.00
BANCOS
6 EQUIPO DE OFICINA 10,000.00

BANCOS
7 VEHICULOS 15,000.00
BANCOS
8 MATERIA PRIMA
BANCOS 50,000.00
PROVEEDORES
9 MATERIA PRIMA EN PROCESO 4,000.00

MATERIA PRIMA
10 MANO DE OBRA 1,200.00

GASTOS DE VENTAS 400.00
GASTOS DE ADMIN. 400.00
NOMINAS POR PAGAR
11 NOMINAS POR PAGAR 2,000.00

BANCOS
12 SUMINISTOS DE FABRICA 1,000.00

PROVEEDORES
13 BANCOS 30,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR
14 COSTOS IND. FABRIC. PROC. 500.00

SUMINISTROS FABRICA
NTEGRADAS
HABER
120,000.00
120,000.00
200.00
30,000.00
40,000.00
10,000.00
15,000.00
10,000.00
40,000.00
4,000.00
2,000.00
2,000.00
1,000.00
30,000.00
500.00
DIARIO PARA UN SISTEMA DE CUENTAS INTEGRADAS
DETALLE DEBE
15 MANO DE OBRA EN PROCESO 1,200.00
MANO DE OBRA
16 PROVEEDORES 1,000.00
BANCOS
17 PROVEEDORES 10,000.00
BANCOS
18 COSTOS IND. FABRIC. PROCESO 200.00

BANCOS
19 GASTOS ADMINISTRACION 300.00

BANCOS
20 GASTOS DE VENTAS 300.00

BANCOS
21 COSTOS IND. FABRIC. PROC. 412.00

GASTOS DE ADMINISTRACION 75.00
DEPREC.ACUM.EDIFIC.
DEPREC.ACUM.MAQUIN.
DEPREC.ACU.VEHIC.
DEPREC.ACUM.EQUIPO OFIC.
22 GASTOS FINANCIEROS 225.00

INT. ACUM. POR PAGAR
23 ARTICULOS TERMINADOS 6312.00

MAT. PRIMA EN PROCESO
MANO DE OBRA EN PROCESO
COSTOS IND. FABRIC. PROC.
24a COSTO ART. VENDIDOS 3,787.20

ART. TERMINADOS
24b CLIENTES 4,923.36

VENTAS
25 INTERESES ACUM. POR PAGAR 225.00

BANCOS
26 El estudiante proceder a trasladar los registros a las hojas del Mayor, asi ccomo a establecer los
saldos y a elaborar el balance de comprobacin, como paso previo de lo pedido
TEGRADAS
HABER
1,200.00
1,000.00
10,000.00
200.00
300.00
300.00
112.00
300.00
225.00
75.00
225.00
4000.00
1,200.00
1,112.00
3,787.20
4,923.36
225.00
ayor, asi ccomo a establecer los

o de lo pedido
LIBRO DIARIO DE UN SISTEMA DE CUENTAS SEPARADAS
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTO
DEBE HABER
1. CAJA 120,000.00
CAPITAL 120,000.00 No contabiliza
2. BANCOS 120,000.00
CAJA 120,000.00 No contabiliza
3. CAJA CHICA 200

BANCOS 200 No contabiliza
4. EDIFICIOS 30,000.00
BANCOS 30,000.00 No contabiliza
5. MAQUINARIA 40,000.00
6. EQUIPO DE OFICINA 10,000.00

7. VEHICULOS 15,000.00
8. MAYOR FABRICA 50,000.00 MAT. PRIMA

BANCOS 10,000.00 MAYOR GRAL.
PROVEEDORES 40,000.00
9. No contabiliza MAT.PRIMA PROCESO

MATERIA PRIMA
10. MAYOR FABRICA 1,200.00 MANO DE OBRA

GASTOS DE VENTAS 400.00 MAYOR GENERAL
GASTOS ADMNIS. 400.00
NOMINAS POR PAGAR 2,000.00
11. NOM. POR PAGAR 2,000.00 No contabiliza

BANCOS 2,000.00
12. MAYOR DE FABRI. 1,000.00 SUMINIS. FABRICA

PROVEEDORES 1,000.00 MAYOR GENERAL
13 BANCOS 30,000.00 No contabiliza

DOCS. POR PAGAR 30,000.00
14. No contabiliza COSTOS IND.FAB.PROCE.
SUMIN. DE FABRICA
15. No contabiliza MANO DE OBRA PROCE.

MANO DE OBRA
PARADAS
NTABILIDAD DE COSTOS
DEBE HABER
50,000.00
50,000.00
4,000.00
4,000.00
1,200.00
1,200.00
1,000.00
1,000.00
1,200.00
1,200.00
16.PROVEEDORES 1,000.00
17. PROVEEDORES 10,000.00

18. MAYOR DE FABRI. 200.00 COSTOS IND.FAB.PROC

BANCOS 200.00 MAYOR GENERAL
19. GASTOS ADMINIST. 300.00 No contabiliza

BANCOS 300.00
20. GASTOS DE VENTAS 300.00 No contabiliza

BANCOS 300.00
21. MAYOR FABRICA 412.00 COSTOS IND.FAB.PROCE.

GASTOS VENTAS 225.00 MAYOR GENERAL
GASTOS ADMIN. 75.00
DEPRE.ACUM.EDIF. 112.00
DEPRE.ACUM.MAQ. 300.00
DEPRE.ACUM.VEHI. 225.00
22.GASTOS FINANCIEROS 225.00 No contabiliza

INT.ACUM.PAGAR 225.00
23a. No contabiliza ART. TERMINADOS

MAT. PRIMA PROCE.
MANO OBRA PROCE.
COSTOS IND.FAB. PROC.
23b. ART. TERMINADOS 6,312.00 MAYOR GENERAL

MAYOR TERMINADOS 6,312.00 ART. TERMINADOS
24a. COSTOS ART.VEND. 3,787.20 No contabiliza

ART. TERMINADOS 3787.20
24.b CLIENTES 4,923.36 No contabiliza

VENTAS 4,923.36
25. INTER.ACUM.PAGAR 225.00 No contabiliza

BANCOS 225.00
26. MATERIA PRIMA 46,000.00 MAYOR GENERAL

SUMIN. FABRICA 500.00 MAT. PRIMA
MAYOR FABRICA 46,500.00 SUMIN. FABRICA
(Para trasladar la informacion de la Contabilidad de
Costos) (Para cerrar las cuentas de la Contabilidad de
6312.00
4,000.00
1,200.00
1,112.00
6,312.00
6,312.00
46,500.00
46,000.00
500.00
entas de la Contabilidad de Costos)
SOLUCION 2-4

Costos indirectos de fabricacion 1,743.00
Costos de produccion 12,775.00

Inventario inicial de productos en proceso 3,237.00
Costo de productos en proceso 16,012.00

Inventario final de productos en proceso 5,128.00

Inventario inicial de productos terminados 6,346.00
Costo de productos disponibles 17,230.00

Inventario final de productos terminados 4,879.00
Costo de productos vendidos 12,351.00
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO II
Hargadon Jr.y Muner Contabilidad de Costos, Bogot: Edit. Norma, (pg.2-9)

Lawrence W. B. Contabilidad de Costos, Mjico. D.F. UTEHA. 1970 (pg. 1-3)
Newlove y Garner Contabilidad de Costos, Mjico. D.F. Jackson Inc. 1968 (pg. 1;43-49)
a, (pg.2-9)
1970 (pg. 1-3)
Inc. 1968 (pg. 1;43-49)
Las Materias Primas
GENERALIDADES
Los materiales, llamados tambin materia prima, constituyen el elemento principal del
costo de fabricacion, que al recibir los beneficios del costode conversion se transforma en
el producto terminado
De acuerdo con la identidad que puedqan tener con el producto terminado los materiales
se clasifican en:
a) Materiales directos
b) Materiales indirectos
Los materiales que se identifican claramente con un articulo terminado toman el nombre de
materiales o materias primas directas, y tienen la particularidad de ser facilmente
medibles en la cantidad que forma parte del articulo terminado, consecuentemente su
costo es determinado sin dificultad y ap'licado al costo total de un articulo. Ejemplos: la tela
que se emplea en la confeccion de un vestido. El hierro que se emplea en la fundicion de
un eje de transmision. Lamadera que se utiliza en la fabricacion de una mesa, etc.
Los materiales indirectos, llamados tambien materia prima indirecta son aquellos que se
emplean con la finalidad de beneficiar al conjunto de produccion de la fabrica, y por lo
tanto, no puede determinarse con precision la cantidad que beneficia a un articulo o
conjuntos de articulos. Ejemplos: el valor de los lubricantes o combustibles que se
emplean en una fabrica que produce diferentes clases de vestidos.
Los materiales directos pasan a formar parte directamente del costo de produccion en
cambio que los materiales indirectos se agrupan bajo el nombre de Costos Indirectos de
Fabricacion, para luego ser asignados a los articulos o procesos mediante un
procedimiento especial.
Sin embargo de lo anterior, algunos materiales que pueden ser facilmente cargados a una
unidad de produccin son contabilizados bajo el rubro de Costos Indirectos de
Fabricacin, por su costo bajo o significante, con lo que se condiguen ahorros en el traba-
jo de la contabilidad de costos. Las materias primas, segn el estado en que se encuen-
tran presentan mayores o menores necesidades de tcnicas para su procesamiento,
lo que da a lugar a diversos tipos de industrias, como se ver a continuacin.
a) Industrias que utilizan materias primas que no son almacenables en forma natural,
porque pierden sus cualidades, razn por la que deben ser consumidas o procesadas
recin obtenidas. Ejemplo: Leche, carne, frutas, hortalizas, mariscos, etc. En este tipo de
industrias debe darse singular importancias a los controles de calidad, en forma previa a su
aplicacin en los procesos de transformacin.
b) Industrias que utilizan materias primas que debe ser extradas y que a su vez, originan
otro tipo de industrias por la necesidad de su posterior transformacin. Ejemplo: petrleo,
carbn, minerales que provienen de un almacenamiento natural.
c) Industrias que utilizan materias primas almacenables durante perodos prudenciales, sin
correr un riesgo extraordinario. Estas materias son las que dan origen al mayor nmero de
industrias. Ejemplo:
nto principal del
on se transforma en
ado los materiales
toman el nombre de
facilmente
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ulo. Ejemplos: la tela
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a mesa, etc.
n aquellos que se
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das o procesadas
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en forma previa a su
e a su vez, originan
Ejemplo: petrleo,
dos prudenciales, sin

al mayor nmero de
algodn y fibras sintticas para textiles; madera para muebles, hierro para fundicin; papel para
imprenta, cueros y suelas para calzado, etc.
EL CONTROL DE LOS MATERIALES
Al igual que el control de las mercaderas en el comercio. En toda industria la labor de

controlar los materiales es de gran imprtancia para la economa de la empresa, a la vez que
es de significativo apoyo para determinar los niveles de compras y de inventarios.
VENTAJAS DEL CONTROL DE LOS MATERIALES
El control de los materiales, en una empresa industrial, ofrece las siguientes ventajas:
1.- Reduce los riesgos de prdida por desperdicio y robo.
2.- Reduce los riesgos de prdidas por obsolvencia.
3.- Protege de prdidas por desgaste natura.
4.- Protege de prdidas por insuficiencia o exceso de inventarios.
5.- Protege de prdidas econmicas por exceso de capital inmovilizado.
Para lograr ventajas mencionadas mediante el control de los materiales, aparte

de dispocisiones de precaucin, se hace imprescindible la presencia de la contabilidad
como un instrumento de registro y de informacn oportunidad.
FUNCIONES DEL CONTROL DE MATERIALES
Con el fin de llevar en debida forma la contabilidad y el control de los materiales dentro de
una empresa industrial es preciso establecer las siguientes funciones:
1.- Determinacin de las necesidades o plancamiento previo.

2.- Adquisicin de los materiales o compras.
3.- Inspeccin y recepcin de los materiales o compras.
4.- Almacenamiento y entrega.
5.- Control de existencia.
6.- Contabilizacin.
En toda empresa la responsabilidad de cada una de estas funciones debe estar encargada
a diferentes empleados, con el fin de que se lleven a efecto los procedimientos efectivos y
ordenados para su cumplimiento. A pesar de que las funciones indicadas tienen intima
relacin entre si, cada una requiere de un procedimiento tcnico definido y de documentos
de registro especiales, por lo que las trataremos separadamente.
1.- DETERMINACIN DE LAS NECESIDADES
Indudablemente que las necesidades de materias primas y otros materiales, nacen para las
industrias en las estimaciones de programas de produccin; sean estos de produccin para
stock o sobre pedidos.
Una vez que se ha trazado el plan de produccin, puede identificarse fcilmente el volumen
de cada uno de los materiales necesarios. Es indispensable planificar la produccin de
modo que los envos de almacn satisfagan los pedidos de ventas y las necesidades de
inventarios de artculos terminados. El programa de
para fundicin; papel para
a la labor de
presa, a la vez que
es ventajas:
a contabilidad
eriales dentro de
e estar encargada
entos efectivos y
tienen intima
y de documentos
es, nacen para las
e produccin para
mente el volumen
produccin de
ecesidades de
produccin se expresa en unidades fsicas y es. Generalmente, igual al programa de
ventas ms el inventario final que se desee y menos el inventario inicial de artculos
terminados. En otra forma se expresara as:
Programa de = Pronstico Inventario Final -

+
Produccin de ventas Prod. Terminados
De este modo los materiales necesarios sern igual al conjunto e materiales componentes
de la produccin programada.
Cuando las necesidades han sido determinadas se preparan listas de los materiales que
sern usados en la fabricacin. Estas listas, que llevan las fechas en que se necesitan,
sirven para entregar los pedidos a los proveedores o para solicitudes de compras que son
entregadas al agente de compras.
2.- ADQUISICIN DE LOS MATERIALES
La adquisicion o compra de los materiales o piezas, debe operarse en cumplimiento

estricto de las rdenes que se han encomendados, cuidando que las especificaciones que
consten en las correspondientes solicitudes sean satisfechas en los artculos que se
adquieren. Adems se ha de cuidar que el precio, la calidad y la fecha de entrega sean
convenientes para las necesidades de la empresa.
La adquisicin de materiales o materias primas se halla asignada especificamente una

persona o departamento de la empresa, que tiene como obligaciones las siguientes:
1) Adquirir las materias primas para el normal desarrollo de la produccin, procurando

que stas se hagan en el momento oportuno y en las condiciones ms favorables
para la empresa.
2) Mantener informacin permanente de las condiciones y precios de las materias

primas que normalmente necesita la empresa.
3) Mantener informacin permanente sobre los proveedores y sus cotizaciones.
4) Mantener informacin sobre las especificaciones de los materiales.
5) Buscar informacin con respecto a posibles alteraciones del mercado de materias

primas en sus transacciones normales.
IMPRETEC CIA LTDA. ORDEN DE COMPRA No. 0086
Quito- Ecuador
PROVEEDOR
FECHA DE PEDIDO
LUGAR DE ENTREGA
CANTIDAD NUMERO DE CODIGO DESCRIPCION
APROVADO POR FIRMA

rograma de
de artculos
- Inventario Inicial
Prod. Terminados
les componentes
materiales que
se necesitan,
ompras que son
umplimiento
ecificaciones que
ulos que se
entrega sean
camente una
siguientes:
cin, procurando
ms favorables
las materias
tizaciones.
do de materias
DESCRIPCION
3.- INSPECCION Y RECEPCION DE LOS MATERIALES LLEGADOS
Una vez que se han realizado todas las operaciones relacionadas con la compra de
las materias primas, la siguiente actividad de control es la recepcin de los
materiales comprados, la misma que tiene que ver con la inspeccin de los mismos
en los aspectos de cantidad, calidad, precios y especificaciones aprobados en la
orden de compra y en los correspondientes pedidos al proveedor. Esta actividad se
realiza a travs del siguiente procedimiento:
a) Se procede a comparar las solicidudes de compra con las facturas recibidas.
b) Simultneamente con el paso anterior, se realiza el control de las especificaciones
de los materiales con las constantes en los pedidos.
c) Si se encuentran correctos todos todos los detalles, tanto de la factura como de las
especificaciones de los materiales recibidos, deber autorizarse su ingreso a las
bodegas de la empresa. En caso contrario deber comunicarse el particular al jefe o
responsable de produccion, para que determine si los materiales se aceptan o
devuelven al vendedor.
d) Si se autoriza la recepcin deber prepararse la correspondiente nota, con las
copias que se estimen necesarias, que servirn como comprobantes de registro para
todas las secciones, incluida la unidad de contabilidad.
IMPRETEC CIA LTDA. INFORME DE MATERIALES Y PIEZAS RECIBIDAS

Quito - Ecuador
PROVEEDOR FACTURA No.
DIRECCION FECHA
CANTIDAD CODIGO ARTICULO PRECIO
VALOR TOTAL
RECIBIDO POR FIRMA
APROBADA POR FIRMA
IMPRETEC CIA LTDA. NOTA DE DEVOLUCION EXTERNA

Quito - Ecuador
PROVEEDOR ORDEN DE COMPRA No.
DIRECCION FACTURA A PROVEEDOR No.
FECHA
CANTIDAD CODIGO ARTICULO PRECIO
ELABORADA POR FIRMA

APROBADA POR FIRMA
LLEGADOS
onadas con la compra de
a recepcin de los
inspeccin de los mismos
ciones aprobados en la
oveedor. Esta actividad se
as facturas recibidas.
ntrol de las especificaciones
nto de la factura como de las

rizarse su ingreso a las
carse el particular al jefe o
teriales se aceptan o
pondiente nota, con las

mprobantes de registro para
PIEZAS RECIBIDAS
No.
VALOR
No.
N DE COMPRA No.
RA A PROVEEDOR No.
VALOR
4.- ALMACENAMIENTO Y ENTREGA DE MATERIALES
Los almacenes o bodegas de la fbrica cumplen las labores de custodia de los materiales, abarc
un ciclo, desde su ingreso hasta la entrega a los talleres de produccion: pero el encargado de las
bodegas deber llevar registros independientes para los movimientos que se operen con todos y
cada uno de los materiales, de manera que pueda justificar plenamente el cumplimiento de sus
responsabilidades.
Las operaciones adicionales de almacenamiento son:
1.- Registrar el ingreso de los materiales en el control de existencias o Krdex, debiendo cada ve
ajustar los saldos.
2.- Archivar las copias de recepcin junto con las ordenes de compra.
3.- Registrar el ingreso en los diarios de compra.
4.- Certificar, mediante firma, los documentos para contabilidad relacionados con la recepcin y
almacenamiento de los materiales.
El control de las bodegas de la fbrica incluye, asimismo, un control estricto de las salidas de los
materiales. Para que alguien pueda retirar materiales de las bodegas con destino a la producci
necesario presentar al bodeguero o almacenista un documento denominado "Orden de requisin
materiales", la misma que ser emitida por el jefe de la seccin que la requiere y aprobada por
de la produccin. A fin de tener siempre al da de los inventarios de todos los materiales, es
conveniente anotar en los registros de existencias correspondiente las salidas originadas en la
"Orden de requisin de materiales". En estas rdenes se indicar el trabajo especfico para el cu
est destinado cada artculo que se solicita.
Las operaciones adicionales de la entrega de materiales son:
1.- Registrar la salida de los materiales en el control de existencias, ajustando cada vez los saldo
2.- Archivar los originales de la "Orden de Requisicin de Materiales".
3.- Registrar la salida en los diarios de entrega.
4.- Enviar a contabilidad los documentos relacionados con la entrega de materiales a produccin
El bodeguero llevar sus controles solamente en unidades fsicas dejando el aspecto de valoraci
para ser llevado en contabilidad.
A continuacin se presenta un modelo de "Orden de Requisin" que es la orden para que un ma
sea enviado desde las bodegas respectivas hacia los talleres o departamento productivos. La or
de requisin tiene comunmente la siguiente forma:
ORDEN DE REQUISION DE MATERIALES No. 001
Orden de Produccin No
Departamento
Fecha
ARTICULO CODIGO CANTIDAD PRECIO
VALOR TOTAL
FIRMAS
Requerido por:
Aprobado por:
Entregado por:
los materiales, abarcando
ro el encargado de las
se operen con todos y
cumplimiento de sus
dex, debiendo cada vez
dos con la recepcin y
o de las salidas de los

destino a la produccin, es
do "Orden de requisin de
uiere y aprobada por el jefe
os materiales, es
das originadas en la
o especfico para el cual
ndo cada vez los saldos.
ateriales a produccin.
el aspecto de valoracin
rden para que un material

nto productivos. La orden
No. 001
VALOR
IMPRETEC CIA LTDA. NOTA DE DEVOLUCION INTERNA
Quito - Ecuador
DEPARTAMENTO ORDEN DE PRODUCCIN No.
FECHA
CANTIDAD CODIGO ARTICULO PRECIO VALOR
ELABORADA POR FIRMA

APROBADO POR FIRMA
VALORACION SALIDAS
Este es un problema que tiene relaci con el costo de las materias primas que se carga a la
produccin y con el control de las existencias fsicas y el valor que contablemente adquieren
stas, luego de cada movimiento de bodegas.
Las empresas con el fin de mantener existencias regulares de materiales para su produccin,
realizan compras, que en muchos casos deben efectuarse en diferentes condiciones de precio.
Lo que hace que sus bodegas acumulen una misma clase de materia prima adquirida a
diferentes precios, segn las fluctuaciones condiciones del mercado. Lgicamente que
tratndose de valores, stos podran ir acumulndose en una cuenta conforme se realizan las
compras, los materiales deben ser transladados a los procesos productivos para su
transformacin o ensamble.
Aqu surge entonces la pregunta: Qu precio asignar a las materias primas que salieron de las
bodegas hacia la fbrica?; o tambin: Cu es el valor que se reconocer a las materias primas
que se ncuentran en las existencias de bodega?
Este problema se acenta de manera especial en los pases cuya economa est afectada por
un sistema general de precios fluctuantes, ya sea ascendente o descendente( inflacin o
deflacin) y tiene una incidencia vital en los costos de los artculos que se producen.
De acuerdo con las condiciones y objetivos particulares de cada empresa, se utilizan diversos
mtodos para dar valor a las remesas de materiales que se entregan a la produccin . Inclusive
se debe considerar el aspesto legal de cad pas para la aplicacin de uno y otro mtodo, pero,
una vez que se adopt el mtodo ms conveniente, ste no puede ser cambiado por otro, sino
en diferente ejercicio econmico.
Los mtodos de valoracin ms utilizados son:

1.- Lo que primero entra primero sale(PEPS), llamado tambin FIFO.
2.- Lo que ltimo entra primero sale(UEPS), llamado tambin LIFO.
3.- Al ltimo precio de compra.
4.- A precio de mercado.
5.- Precio promedio.
Con el fin de dar mayor claridad a los conceptos sobre valoracin de salidas, procuraremos
ilustrar la forma de clculo utilizando los mismos datos de un movimiento de bodega para los
cinco mtodos mencionados.
Datos para la valoracin de las salidas de materiales.
ilustrar la forma de clculo utilizando los mismos datos de un movimiento de bodega para los
cinco mtodos mencionados.
Datos para la valoracin de las salidas de materiales.
No.
VALOR
e se carga a la
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ducen.
utilizan diversos
duccin . Inclusive
ro mtodo, pero,
ado por otro, sino
procuraremos
bodega para los
bodega para los
Material "X"
MOVIMIENTO CANTIDAD PRECIO VALOR ENTRADA

Entrada 100 2 200
Entrada 200 1 200
Salida 50
Entrada 400 3 1200
Salida 300
Entrada 250 2 500
Salida 300
Salida 300
Entrada 100 5 500
Salida 80
METODO DE LO QUE PRIMERO ENTRA PRIMERO SALE

Este mtodo se conoce tambin comoFIFO(First in first out), consiste en dar valor a las
materias que se entregan a la produccin respetando el orden sucesivo de los precios
de entrada. En este mtodo la mejor manera de llevar el control es adoptando un
sistema de tarjetas individuales para cada entrada, en las mismas que se registran las
salidas hasta su liquidacin total, respetando las anotaciones y su correspondiente
valoracin de acuerdo con el orden de llegada del material.
Ejemplo:
ENTRADAS SALIDAS
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
PRIMERA ENTRADA
100 2 200
50 2 100
50 2 100
SEGUNDA ENTRADA
200 1 200
200 1 200
TERCERA ENTRADA
400 3 1200
50 3 150
300 3 900
50 3 150
CUARTA ENTRADA
250 2 500
250 2 500
QUINTA ENTRADA
100 5 500
80 5 400
PRECIO MERCADO
2
1
3
3
4
2
2
4
5
3
consiste en dar valor a las

n sucesivo de los precios
trol es adoptando un
smas que se registran las
s y su correspondiente
SALDOS
Cantidad Precio Valor
100 2 200
50 2 100
0 0 0
200 1 200
0 0
400 3 1200
350 3 1050
50 3 150
0 0
250 2 500
0 0
100 5 500
20 5 100
METODO DE LO QUE ULTIMO ENTRA PRIMERO SALE
Este mtodo se lo conoce tambin como LIFO(Last in first out), consiste en dar salida a los materiale
considerando el precio de la ltima entrada, para luego ir liquidando las anteriores en forma retroac
Es un mtodo inverso al PEPS y tiene el inconveniente de que si las materias primas tienen frecuent
movimientos de entradas y salidas, sin que estos movimientos den saldo cero, el precio inicial es im
de alcanzar.
Al igual que e mtodo de lo que primero entra primero sale, este todo no es econmicamente reco
para empresas que operan en economas con variaciones significativas en sus indices de precios, es
inflacin o deflacin, ya que los precios que se asignen a los materiales en produccin no reflejan lo
Ejemplo:
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad
PRIMERA ENTRADA
100 2 200 100
CUARTA SALIDA 100 2 200 0
SEGUNDA ENTRADA
200 1 200 200
PRIMERA SALIDA 50 1 50 150
TERCERA ENTRADA
400 3 1200 400
SEGUNDA SALIDA 300 3 900 100
TERCERA SALIDA 50 3 150 50
CUARTA ENTRADA
250 2 500 250
TERCERA SALIDA 250 2 500 0
METODO DEL ULTIMO PRECIO DE COMPRA

Consiste en dar al saldo de las materias primas, constantemente al ltimo precio de compra, con
la finalidad de preentar en cualquier momento el inventario valorizado lo ms cerca posible del
nivel de precios de la economa general. La dificultad principal radica en la prdida de control
que puede ocasionarse entre el libro mayor de materia prima y las cuentas individuales, lo que es
posible solucionar mediante asientos de revalorizacin de los inventarios en cada entrada que
varia el precio.
n dar salida a los materiales
nteriores en forma retroactiva.
as primas tienen frecuentes
cero, el precio inicial es imposible
es econmicamente recomendable
sus indices de precios, es decir en
produccin no reflejan los reales.
SALDOS
Precio Valor
2 200
0
1 200
1 150
0
3 1200
3 300
3 150
0
2 500
0
o precio de compra, con

ms cerca posible del
la prdida de control
as individuales, lo que es
en cada entrada que
Ejemplo:
ENTRADA SALIDAS SALDOS CONTROL

Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Dismi.
100 2 200 100 2 200
200 1 200 300 1 300 100
50 1 50 250 1 250
400 3 1200 650 3 1950
300 3 900 350 3 1050
250 2 500 600 2 1200 350
300 2 600 300 2 600
300 2 600 0 0 0
100 5 500 100 5 500
80 5 400 20 5 100
a) Revalorizacin de materia prima 100

Materia prima 100
b) Materia prima 500
Revalorizacin de materia prima 500
c) Revalorizacin de materia prima 350
Materia prima 350
D) Revalorizacin de materia prima 50
Prdidas y ganancias 50
Revalorizacin de materia prima Prdidas y ganancias

100 500 50
350
450
50
El primer movimiento de la bodega es de 100 unidades compradas por el precio de $2.00 por lo
que el saldo es de valor de $200.
El segundo movimiento es por la compra de 200 unidades al precio de $1.00, por lo que el saldo d
300 unidades adopta este ltimo precio para darnos un valor de $300, ocasionndose una
disminucin en el valor real del saldo de $100 que debe ser ajustada mediante elasiento a).
El tercer movimiento es una salida de 50 unidades al precio del ltimo saldo que es $1.00.
El cuarto movimiento es la compra de 400 unidades a $3.00, por lo que tanto las unidades del
saldo
CONTROL
Aumento
500
s y ganancias
r el precio de $2.00 por lo
$1.00, por lo que el saldo de

ocasionndose una
mediante elasiento a).
saldo que es $1.00.
e tanto las unidades del

anterior como aquellas que ingresan toman el precio de $3.00 y su valor asciende a $1950,
producindose un aumento en el valor real del saldo de $500 que se contabiliza, mediante el asien
b).
Es consecuencia, cada vez que se produce una compra a un precio diferente del saldo se produce
tambin un ajuste en el precio. Estos ajustes se realizan contablemente con la contrapartida a la
cuenta "Revalorizacin de Materia prima", de donde se traslada el ltimo saldo a la cuenta "Prdida
y ganancias", como en el asiento d).
METODO A PRECIO DE MERCADO
Este es similar al anterior, consiste en dar valor a las mercaderas que salen, al precio que se halla
en el mercado en ese momento; tambin deben regularse los saldos. Los que emplean este sistema
consideran que estos valores estn ms ajustados y son los que corresponden a la realidad
econmica. Tambin son necesarios los asientos de revalorizacin.
ENTRADA SALIDAS SALDOS CONTROL

Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
100 2 200 100 2 200
200 1 200 300 1 300 -100
50 3 150 250 3 750 600
400 3 1200 650 3 1950
300 4 1200 350 4 1400 650
250 2 500 600 2 1200 -700
300 2 600 300 2 600
300 4 1200 0 0 0 600
100 5 500 100 5 500
80 3 240 20 3 60 -200
SUMAN 850
Materia prima 850

Revalorizacin de materia prima 850
METODO DE PROMEDIOS PONDERADOS
Este mtodo procura dar valor a la materia prima que ingresa a la produccin, considerando
primeramente la aplicacin del costo promedio del ejercicio a los saldos que quedaren luego de
cada salida de material. De este modo, al finalizar el perodo contable, los valores promedio de
materiales disponibles durante el perodo (inventario inicial ms compras) sern los mismos, tanto
para las exixtencias como para los materiales usados. Este mtodo implica la revalorizacin
permanente de las existencias, de acuerdo con los valores de compra acumulados, absorbiendo la
produccin, cada vez, valores que regulen las diferencias provenientes de las fluctuaciones
anteriores:
Ejemplos:
r asciende a $1950,
ntabiliza, mediante el asiento
rente del saldo se produce

con la contrapartida a la
o saldo a la cuenta "Prdidas
alen, al precio que se halla

os que emplean este sistema
ponden a la realidad
CONTROL
-100
600
650
-700
600
-200
850
uccin, considerando
que quedaren luego de
os valores promedio de
as) sern los mismos, tanto
ica la revalorizacin
cumulados, absorbiendo la
de las fluctuaciones
ENTRADAS SALIDAS
ACUMUL. ACUMUL.
Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor
100 2 200 100 2 200
200 1 200 300 1.33 400
50 1.33 67 50 1.33 67
400 3 1200 700 2.29 1600
300 2.44 73 350 2.28 798
250 2 500 950 2.21 2100
300 2.13 639 650 2.21 1437
300 2.21 663 950 2.21 2100
100 5 500 1050 2.48 2600
80 5.63 450 1030 2.48 2550
Resumen del valor de los consumos: Mtodo PEPS 2500

Mtodo UEPS 2500
Mtodo Ultimo precio 2550
Mtodo Precio mercado 3390
Mtodo Promedio 2550
EL CONTROL DE EXISTENCIAS DE MATERIALES

Se conoce como control de existencias de materiales a toda accin encaminada a garantizar la
integridad fsica de las mismas y el abastecimiento correcto a los procesos de produccin.
En consecuencia este control comprende fundamentalmente las siguientes etapas:
a) El control fisico
b) Las tarjetas de control individual o krdex
c) La verificacin de los lmites de existencias
El control fisico de los materiales consiste en el resguardo de los mismos, cubrindolos de prdidas
que pueden ocasionarse por deterioro o robo, para lo cual las empresas deben adoptar los mejores
sistemas de precaucin.
Adicionalmente el control de las existencias est dadopor la prctica de inventarios; es decir por el
conteo fisico de los materiales existentes en las bodegas y su verificacin con los saldos de las
respectivas tarjetas de control o krdex. Esto que se llama inventario fisico debe ser realizado por un
persona o grupo de personas que no incluya a los encargados del cuidado de las bodegas. La
operacin de controlar las existencias mediante el inventario fisico debe ser practicada en forma
frecuente o a intervalos de tiempo, pero siempre cuidando que se cumpla este requisito. La
verificacin que se realice dentro de una empresa, puede presentarse de dos formas: la una, cuando
los materiales son de poca variedad se recomienda una verificacin completa para todos los artculo
la otra, cuando existe una gran variedad de materiales, es recomendable hacer la verificacin
mediante un sistema de muestreo, pero cuidando que se programen las verificaciones para todos lo
materiales, a travs de diferentes perodos de revisin.
LAS TARJETAS DE CONTROL INDIVIDUAL O KARDEX
Se llamn tambin "tarjetas de existencias", "fichas de materiales", o "krdex". Los modelos de estas
tarjetas varan de acuerdo con las exigencias de cada empresa en lo referente a organizacin,
estructura de la procuccin y control interno.
SALDOS
Cant. Precio Valor

100 2 200
300 1.33 400
250 1.33 333
650 2.36 1533
350 2.29 802
600 2.17 1302
300 2.21 663
0
100 5 500
20 2.48 50
ada a garantizar la
e produccin.
etapas:
brindolos de prdidas
en adoptar los mejores
ntarios; es decir por el

on los saldos de las
debe ser realizado por una
e las bodegas. La
practicada en forma
ste requisito. La
s formas: la una, cuando
a para todos los artculos:
cer la verificacin
ficaciones para todos los
". Los modelos de estas

te a organizacin,
Esta tarjeta es un elemento muy importante del control que debe hacerse para el movimiento de los materiales,
subpartes, ect., consiste basicamente en recopilar informacion sobre los ingresos, las salidas y los saldos de cad
materiales existentes en las bodegas de la fbrica.
Un ejemplo muy sencillo de tarjeta de control individual seria el siguiente:
TARJETA DE CONTROL INDIVIDUAL
Material:.. Cdigo:..
Bodega:.. Unidad de medida:..
Mtodo de valoracion de salidas:. Existencias: Maximas:
Punto de pedido:. Mnimas:
Crticas:
INGRESOS EGRESOS
Fecha Concepto
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor
LIMITES DE EXISTENCIAS
Desde otro punto de vista el control de existencias de los materiales tambin comprende el establecimiento de tres
existencias que estan dados por existencias maximas, las existencias mnimas y las existencias crticas.
La existencia mxima es la cantidad mxima que econmicamente puede mantenerse en stock de cada materia pri
cubrir eventuales deficiencias en los suministros. Esta se determina considerando el consumo mximo y el tiempo
La existencia mnima es el nivel mnimo de stock que debe permanecer en existencia para que los procesos produ
interrumpan. Esta se determina considerando los consumos mnimos peridicos y el tiempo mnimo de reposicin
La existencia crtica es el nivel ms bajo al que pueda llegar el stock de materiales en caso de que fallen los sumin
los provedorees. Si se llega a este nivel habra que activar mecanismos extraordinarios de compras con la finalidad
se provea rpidamente de material y no suspenda sus actividades de produccin.
los materiales, repuestos,
os saldos de cada uno de los
..
..
.
..
SALDOS
Cantidad Precio Valor
cimiento de tres niveles de

icas.
cada materia prima, con el in de

imo y el tiempo de reposicin.
procesos productivos no se
o de reposicin.
fallen los suministros normales de

con la finalidad de que la empresa
Clculo de los lmites de existencias:
La experiencia de una empresa arroja los siguientes datos para un ao calendario:
Consumo mensual en unidades:
Enero 2,000
Febrero 1,800
Marzo 2,100
Abril 1,900
Mayo 2,100
Junio 1,800
Julio 1,700
Agosto 1,800
Septiembre 1,900
Octubre 2,200
Noviembre 2,100
Diciembre 2,000
Los periodos de abastecimiento van desde 15 das en el mercado local, hasta 60 das en el mercado del exter
tenindose en cuenta que se trata de la misma materia prima. Adems en casos crticos puede obtenerse este material
un periodo de 6 das pero con un recargo del 100% en su costo; caso no recomendable.
Entonces, contaramos con los siguientes datos:
Mximo Mnimo Crtico

Consumo mensual 2.200 1.700
Tiempo de reemplazo 60 das 15 das 6 das
Clculo de la existencia mxima:

Considera la provisin de materiales desde un punto de vista previsivo, para tratar de cubrir las existencias
para el periodo ms largo de abastecimiento, considerando tambin el consumo mximo mensual
Existencia mxima = Consumo Maximo Mensual x Tiempo Maximo

30 Reemplazo
Existencia mxima = 2,200 x 60 = 4400

30
Clculo de la existencia mnima:

Considera el periodo mas corto de abastecimiento junto con los consumos nnimos mensuales.
Existencia mnima = Consumo Mnimo Mensual x Tiempo de

30 Reemplazo
Existencia mnima = 1,700 x 15 = 850

30
el exterior,
material en
ximo
unidades
unidades
Clculo de la existencia ctica:
Se establece considerando el stock indispensable para cubrir la produccion correspondiente al tiempo que pueda dem
de un material, utilizando procedimientos extraordinarios y costosos.
Suponiendo que la importacin de un material por via area se demore 6 dias, tenderemos:
Existencia crtica = Consumo Mnimo Mensual x Tiempo Crtico

30 das Reemplazo
Existencia crtica = 1,700 x 6 = 340

30
CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS
Con el objeto de ilustrar de mejor manera el procedimiento que se sigue en la contabilizacin de las materias primas
tres partes: contabilizacin de la compra de las materias primas, contabilizacin del uso de las materias primas
procedimientos especiales.
Contabilizacion de la compra de materias primas:

Si la compra se realiza por un valor de us $. 2.000.00 el registro en el diario se har de la siguiente manera.
utilizando un procedimento general:
DEBE HABER
Materia Prima 2.000.00
Proveedores (Bancos) 2.000.00
Pero como en niestro pais existe una disposin legal que afecta la transaccin, para algunos materiales,
incluyendo el impuesto al valor agregado. En este caso el registro quedara:
DEBE HABER
Materia primas 2,000.00
Impuesto Valor Agregado 200.00
Proveedores (Bancos) 2,200.00
Esto se hace con la finalidad de separar el costo real de las materias primas que se compran, del valor agregados e
paga y que constituye un crdito fiscal, compensable con el impuesto que se cargue, a su vez, en el precio que
cliente. Cuando la empresa por disposiciones de la ley, este obligada a comprar sus materias primas con el recargo
debe trasladar a sus clientes el impuesto, entonces el costo del material ser el valor de la materia prima ms
asiento contable se har:
Materia Prima 2.000.00

Proveedores 2.000.00
Es lgico suponer que en la contabilizacion deberan establecerse con claridad y exactitud las cuentas auxiliares
que se afecten en forma individual.
pueda demorarse el abastecimiento
unidades
ias primas, lo dividiremos en

s primas en la produccin y
gregados en el precio que se

precio que se recaudar del
el recargo del IVA, pero no
rima ms el impuesto, y el
ares
CONTABILIZACION DEL USO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
La Orden de Requisicin de Materia Prima da lugar a la salida del material de las bodegas y se controla en
individuales de materia prima por cada salida. Si la Orden de Requisicin es con cargo a una orden de producci
determinado, es posible notarla en la Hoja de Costo correspondientes; pero si no se puede asignarla a una orden
cargar a la cuenta de Costo Indirecto de Fabricacin, como materia prima indirecta.
En los mayores se registrar la materia prima movida en la siguiente forma:

Para registrar la materia prima directa por el valor de US $. 1.200.00
DEBE HABER
Materia Prima Directa en Proceso 1,200.00
Materias Primas 1,200.00
Para registrar los materiales indirectos por valor de US $. 30.00
DEBE HABER
Costos Ind. De fabric. En Proceso 30.00
Materias primas 30.00
Solamente cuando se trate de un sistema de costos por proceso de fabricacion, la contabilizacin se har
en una sola cuenta de materia prima, sin clasificarla en directa o indirecta.
Sea que el cargo que se hace por el uso de las materias primas se identifique o no con un determinado trabajo de fabrica
quedarn cuentas en proceso con saldos deudores, las mismas que debern ser cerradas con saldo cero, conforme conclu
productivo. Como al concluir el proceso productivo se obtienen artculos terminados, lo conveniente es abrir una cuenta
debitarn, por el costo, los valores correspondiente a la produccin terminada. Este costo est dado por el valor total de los e
intervinieron en el proceso de fabricacin: en consecuencia, anticipndonos en parte a posteriores explicaciones, el costo de
terminados se obtendrn a travs del siguiente asiento:
DEBE HABER
Articulos terminados xxxxxxxxx
Materia Prima Directa en Proceso xxxxxxxx
Mano de Obra Directa en Proceso xxxxxxxx
Costos Ind. De Fab. En Proceso xxxxxxxx
Procedimientos Especiales
Entre las actividades adicionales que pueden presentar algun problema en el manejo y contabilizacion de las
materias primas tenemos
a) El impuesto al valor agregado, IVA.

b) Devolucion de materiales a los proveedores.
c) Los descuentos en compras.
d) Los fletes en compras.
e) Devolucion de mateliales a las bodegas de materias primas.
f) Diversidad de inventarios.
odegas y se controla en las tarjetas
una orden de produccin o proceso
e asignarla a una orden especfica se
cin se har
minado trabajo de fabricacin, siempre

do cero, conforme concluya el proceso
iente es abrir una cuenta a la cual se
por el valor total de los elementos que
explicaciones, el costo de los artculos
bilizacion de las
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y LA MATERIA PRIMA
El IVA como crdito fiscal
Cuando en un negocio se paga el impuesto al valor agregado en las compras de la materia prima, y a su vez se c
impuesto en las ventas de sus productos terminados, tanto lo uno como lo otro se compensan. Esta compensacin
crdito fiscal en la empresa, porque el valor del impuesto se traslada al consumidor.
Ejemplo:
Se realiza una compra de una materia prima por el valor de $8.000,00 que se recarga con un impuesto al valor ag
equivalente a $800,00 la contabilidad ser:
MATERIA PRIMA 8,000.00

IVA PAGAO 800.00
BANCOS 8,800.00
Pero si a su vez, la empresa vende sus productos terminados por valor de $12.000.00 con el impuesto del
10% del IVA la contabilizacion ser:
BANCOS 13,200.00
VENTAS 12,000.00
IVA COBRADO 1,200.00
Estas dos transacciones originarn que, al realizar la compensacion, haya un IVA cobrado mayor en $400.00
que el IVA pagado, por lo que esa diferencia se debe entregar al fisico, cumplieno as lo que dispone la ley.
El IVA como costo de la materia prima
Aunque no es muy frecuente, puede suceder que el IVA se convierta en parte del costo de la materia prima o de
que se emplee en la produccin. Esto sucede cuando la materia prima que se utiliza est sujeta al impuesto al v
una tarifa que represente valor, pero que al venderse el producto elaborado no se recargue por el mismo concept
existe crdito tributario y el valor del IVA pagado debe asumirse como parte del costo.
Ejemplo: En el caso del ejemplo anterior la contabilizacion sera:

BANCOS 8,800.00
Para registrar las ventas
BANCOS 12,000.00
VENTAS 12,000.00
Devolucin de materiales a los proveedores
Cuando por alguna razn se hace necesario devolver los materiales a los proveedores y si ya se han h
correspondientes a la compra, deben revertirse dichos asientos por el valor que corresponda a la devolucin.
ma, y a su vez se cobra este mismo
Esta compensacin se conoce como
mpuesto al valor agregado del 10%,
uesto del
en $400.00
pone la ley.
materia prima o de cualquier material

eta al impuesto al valor agregado o a
r el mismo concepto. En este caso no
y si ya se han hecho los asientos

la devolucin.
DEBE HABER
Proveedores xxxxxxxx
Materias primas xxxxxxxx
Impuesto Valor Agregado xxxxxxxx
De igual manera el bodeguero descargar en el krdex los materiales devueltos, utilizando las columnas de
salida.
DESCUENTO EN COMPRAS
Puesto que los descuentos en compras constituyen un menor costo de los materiales comprados, deben deducirse de
por los materiales, de modo que se obtenga el valor neto de compra. Sin embargo, muchas empresas llevan una cu
Descuentos en Compras, que tienen el tratamiento de una renta financiera.
LOS FLETES EN COMPRAS DE MATERIALES

Los fletes que se pagan en la compra de los materiales representan un mayor costo de dichos materiales, por lo que se
medio del siguiente asiento de diario:
DEBE HABER
Materia Prima xxxxxxxxx
Impuesto Valor Agregado xxxxxxxxx
Fletes por Pagar (Bancos) xxxxxxxx
Consecuentemente debe registrarse en las tarjetas e las que se lleven los inventarios al coato, con el objeto de
que los valores coincidan con aquellos registrados en el mayor.
DEVOLUCIONES DE MATERIALES A LAS BODEGAS DE MATERIAS PRIMAS

Con mucha frecuencia ocurre que los materiales que han salido de las bodegas con destino a la produccin, deben se
porque salieron en cantidad excesiva o porque tienen defectos. En este caso debe llevarse un formulario Devoluci
para hacer los reintegros que se desearen. El costo de los materiales devueltos ser el mismo por el cual salieron
bodega.
El procedimiento de registro, tanto en los libros de contabilidad como en las tarjetas de existencias, debe s
procedimiento de salida de dichos materiales.
Cuando se trate de materia prima directa que se devuelve el registro ser:
DEBE HABER
Materias Primas xxxxxxxx
Materia Prima Direc. en Proc. xxxxxxxx
En cambio cuando la devolucin sea de materiales indirectos el registro ser:
DEBE HABER
Materia prima xxxxxxxx
Costo Ind. De Fab. En Proceso xxxxxxxx
Asi mismo, se registrarn las devoluciones en el kardex, cargndolas, como si se tratara de cualquier ingreso
de materiales.
olumnas de
deben deducirse del valor registrado

presas llevan una cuenta separada de
eriales, por lo que se deben cargar por
n el objeto de
produccin, deben ser devueltos, ya sea

ormulario Devolucin de Materiales
por el cual salieron inicialmente de la
existencias, debe ser el inverso del
quier ingreso
DIAGRAMA GENERAL DE CONTABILIZACION DE MATERIAS PRIMAS
(DIARIOS ESPECIALES)
MAYOR
ES
DIARIOS BANCOS CAJAS PROVEEDORES MATERIA PRIMA M. PRIMA. PROC. PROD. TERMIN.
REQUISICI PROD.
BANCOS COMPRAS REMI
ON TERM.
AUXILIAR
CLIENTE
KARDEX DE HOJA DE KARDE DE

ES
BANCOS PROVEEDOR MATERIA PRIMA

S
COSTO PROD.
TERMIN
FUENTES
DOCUME
NTOS O
INFORME DE GUIA DE
COMPROBANTE DE INFORME DE ORDEN DE ARTICULOS REMISION D
PAGO RECEPCION REQUISICION TERMINADOS CLIENTE
1 2 3 4
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTO CONT. FIN
DIVERSIDAD DE INVENTARIOS
Por lo general, las industrias no utilizan para su fabricacin una sola clase de materiales, estos tiene una varie
necesidades que presenta la obtencin del articulo terminado. Por lo tanto, los requerimientos de control hacen
inventarios separadas para cada uno de ellos.
Entre las cuentas ms usadas tenemos: Materia primas, Materiales de Empaque, Repuestos, Materiales de Man
de Fbrica.
Cada una de estas cuentas se someter a los registros explicados anteriormente, es decir a registros similare
primas, teniendo en cuenta el destino que tienen los materiales cuando estos salen de bodega, si son para un tra
cubrir actividades generales de produccin.
LA MATERIA PRIMA EN LOS COSTOS POR PROCESO DE PRODUCCIN

A diferencia de lo que sucede en los costos por rdenes de produccin, en donde es indispensable clasificar
directa e indirecta, cuando se trata de costos por procesos de produccin esta clasificacin es innecesaria, suficie
proceso se enviaron los materiales que salieron desde las bodegas, para hacer la contabilizacin en forma aprop
primer elemento del costo se denomina simplemente Materia prima, sin necesidad de aumentarle ningn califi
En este caso las ordenes de requisicin de las materias primas o los informes peridicos de consumo deben
procesos en los cuales se emplearn esas materias primas, sin distinguirlos en directos o indirectos.
COST. ART. VEND.
REMISION
COST. ART.
VENDIDOS
GUIA DE
REMISION DEL
CLIENTE
ONT. FINANCIERA
na variedad, de acuerdo con las

hacen que se lleven cuentas de
de Mantenimiento, Suministros
similares a los de las materias

a un trabajo identificado o para
lasificar a la materia prima en

, suficiente es conocer para que
a apropiada. De esta manera el
n calificativo.
o deben indicar claramente los

KARDEX
CONCEP ENT SALID SALDO
DIARIO GENERAL
FEC. CONCEPTO PARCIA DEBE HABER
MATERIA PRIMA XXX
INFORME DE RECEP DE
MAT. PRIMA PROVEDORRES XX
COMPRA DE MATERIALE
FACTURA POR MATERIA PRIMA XXX

PFLETES BANCOS XXX
PAGO DE FLETES
NOTA DE DEVOLU. MPA PROVEEDORES XXX

PROVEEDORES MATERIA PRIMA XXXX
DEVOL COMPRA DE MAT
NOTA DE CREDI. POR PROVEEDORES XXX

REBAJA MATERIA PRIMA XXX
REBAJA COMPRA DE MAT.
NOTA DE REQUISIE. MPD MATERIA PRIMA PROC XXX
MATERIA PRIMA XXX
CONSU INDIREC MATER
NOTA DE REQUISIE. MPI COST INDID FABRICA XXX
MATERIA PRIMA XXX
CONSU INDIREC MATER
NOTA DE DEVOLUC. MATERIA PRIMA XXX

MP DEL PROCESO MATERIA PRIMA PROC XXX
COSTOS INDIR. FABRIC
HOJA DE COSTO
MPD MOD CIF
PREGUNTAS DEL CAPITULO III
1. Cules son los tipos de industrias, de acuerdo con la naturaleza de las materias primas?
2. Qu ventajas se obtienen del control de los materiales?
3. Explique de modo general cada una de las funciones del control de los materiales.
4. Cmo determina las necesidades de materiales para una produccin dada?
5. Dibuje la rutina de contabilizacin de la materia prima, desde su adquisicin hasta cuando sale forma
artculo terminado.
MATERIA PRIMA
COMPRAS DEVOL. PROVEED.
FLETES REBAJA PRECIO
DEVOL PROC REQUISICIONES
MATERIA PRIMA DIR PROC

REQUISICION DEV. PRODUCCI
PROD. TERMINA
COSTOS IND. FABRIC

M P INDIRECTA
CUOTS. DISTRIB
ale formando parte del

6- Cuando puede afectar el impusto del 10% al valor agregado al costo de la materia prima y
cuando no ?
7- Cuantos metodos conoce para valorizar la materia prima que se entrega a los procesos
de produccion ? Explique cada uno de ellos
8- cuales son los niveles de existencia para el control de materiales ? Como se obtiene y
utiliza esa informacion ?
9- Como contabiliza los fletes y los descuentos en compras de materia primas ?
10- Como contabiliza las devoluciones de materia prima a los proveedores ? Y Como la
devolucion de la fabrica a las bodegas de la misma empresa ?
NOTA : Encuentre las respuestas revisando lo tratado en el capitulo III
EJERCICIOS DEL CAPITULO III
Ejercicio NO 3-1
Fabrica IRIS realiza las siguientes transacciones con respecto a su materia prima :
1- compra a credito 10.000 unidades de materia X a us $ 5,00 c/u
2- devuelve al proveedor 2.000 unidades de material X por encontrarse en mal estado
3- la empresa obtiene un descuento por el 10% del valor de la compra neta del material X
4- compra alcontado 1.500 unidades de material Y a us $ 10,00 c/u
5- en la compra del material Y se paga us $ 1.200 por flete
6- hay una requisicion del material X por 1.000 unidades que se emplearan directamente
en la orden de produccion NO . 1
7- existe una requisicion del material y por 750 unidades que se emplean directamente
en la orden de produccion NO . 2
8- desde los talleres de la fabrica se devuelve a las bodegas un exceso de 250 unidades de
material X
9- tambien se devuelven por exceso en la requisicion 320 unidades de material Y
10- del material X se emplean 100 unidades en labores generales de la fabrica
SE PIDE :
a) Hacer los asientos contables correspondientes a cada transaccion
B) Establecer los controles de cada material en las tarjetas respectivas aplicando el metodo
promedio del ultimo saldo
materia prima y
los procesos
se obtiene y
?
Como la
ma :
al estado
l material X
n directamente
n directamente
nidades de
Y
ca
o el metodo
Ejercicio NO 3-2
Por los metodos estudiados valorice las salidas de materia prima que tienen los siguiente
MOVIMIENTO CANTIDAD PRECIO

ENTRADA 500 UNID 10
SALIDA 50
ENTRADA 400 12
SALIDA 700
ENTRADA 230 14
SALIDA 310
SALIDA 50
EJERCICIO NO . 3-3
Confecciones wilba S.A. tiene un sistema de costo por ordenes de produccion . La empresa us
sigue el metodo de inventario permanente . Durante el mes de enero realizo las siguientes tran
1- Compro a credito materiales por valor de us $ 198.000 incluido el 12% del impusto al valo
impusto como credito fiscal
2- Compro al contado suministro de fabrica por el valor de us $ 12.000 en esta compra no se l
3- Pago fletes por la compra de los materiales por us $ 6.000
4- Devolvio al proveedor de los suministro de la mitad de la compra el valor recibido en diner
5- Contabilizo las requisiciones de materiales con los siguientes datos:
O.P.N .51 US 38.000

O.P.N.52 46.000
SUMINISTRO 4.000
6- Se devolvieron a la bodega us $ 5.000 de materiales sobrantes de la O.P.N . 51

7- Tambien se delvovieron us $ 500 de suministros
8- Se pago el valor de la compra de materiales a credito
SE REQUIERE
a) Hacer asientos en el diario general
b) Hacer los asientos en el diario de la fabrica
eria prima que tienen los siguientes movimientos
PRECIO MERCADO
10
10
12
15
14
18
20
rdenes de produccion . La empresa usa una sola cuenta de inventario de materiales y

es de enero realizo las siguientes transacciones realizadas con materiales :
00 incluido el 12% del impusto al valor agregado la empresa reconoce el valor del
de us $ 12.000 en esta compra no se le cargo el 10% del impuesto al valor agregado

000
e la compra el valor recibido en dinero efectivo
uientes datos:
P.N .51 US 38.000

.N.52 46.000
MINISTRO 4.000
obrantes de la O.P.N . 51
SOLUCION DE LOS EJERCICIOS DEL CAPITULO III
SOLUCION 3-1
DIARIO GENERAL
CONCEPTO
1
MATERIA PRIMA
MATERIAL X 10.000 U. A US $ 5,00
IMP. VALOR AGREGADO
PROVEEDORES
2
PROVEEDORES
MATERIA PRIMA
MATERIAL X DEVOL. 2.000 U.
IMP. VALOR AGREGADO
3
PROVEEDORES
MATERIA PRIMA
MATERIAL X - 10% DESCUENTO
IMP. VALOR AGREGADO
4
MATERIA PRIMA
MATERIAL Y 1.500 U.A US $ 10.00
IMP. VALOR AGREGADO
BANCOS
5
MATERIA PRIMA
MATERIAL Y PAGO POR FLETES
IMP. VALOR AGREGADO
BANCOS
6
MATERIA PRIMA DIRECTA
EN PROCESO
ORDEN DE PRODUCCION NO 1
MATERIA PRIMA
MATERIAL X 1.000 U . AL PROC.
7
MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO
MATERIA PRIMA
MATERIAL Y - 750 U. AL PROCESO
RAL
DEBE HABER
50,000
5000
55,000
11,200
10,000
1,200
4,480
4,000
480
15,000
1,500
16,500
1,200
120
1,320
4,500
4,500
8,100
8,100
CONCEPTO DEBE
8
MATERIA PRIMA
MATERIAL X DEVOL. 250 U DEL PROCESO 1,125
9
MATERIA PRIMA
MATERIAL Y DEVOL. DE 320 U . DEL PROCESO 3,456
MATERIAL PRIMA DIRECTA EN PROCESO
10
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
MATERIA PRIMA 450
MATERIAL X 100 U. MANTENIMIENTO
NOTA : SOLO SE LE DAN LOS CONCEPTOS EN LAS CUENTAS QUE CORRESPONDE
MATERIA PRIMA
50,000
15,000
1,200
1,125
3,456
70,781
43,731
MATERIA PRIMA DIR. P

4,500
8,100
12,600
HABER
1,125
3,456
450
UE CORRESPONDE
CUENTAS DEL MAYOR
MATERIA PRIMA PROVEEDORES BANCOS

10,000 11,000 55,000
4,000 4,000
4,500
8,100
450
27,050 IMP. VAL. AGREG. COSTOS IND. FAB

5,000 1,000 450
1,500 400
120
TERIA PRIMA DIR. PROC.

1,125
3,456
4,581
BANCOS
16,500
1,320
COSTOS IND. FAB

CUENTAS AUXILIARES ( KARDEX ) M
ENTRADAS
FECHA CONCEPTOS CANTI. PREC. VALOR
COMPRA 10000.00 5.00 50000.00
DEVOLUC.
DESCTO.
PRODUC.
REGRESO P. 250.00 4.50 1125.00
PRODUC.
MATERIAL Y
ENTRADAS
FECHA CONCEPTOS CANTI. PREC. VALOR
COMPRA 1500.00 10.00 15000.00
FLETES 1200.00
PRODUC.
REGRESO .P 320.00 10.80 3456.00
SOLUCION 3.2
METODO DE VALORIZACION : PEPS
ENTRADAS SALIDAS
CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO
500.00 10.00 5000.00
50.00 10.00
450.00 10.00
400.00 12.00 4800.00
250.00 12.00
150.00 12.00
230.00 14.00 3220.00
160.00 14.00
50.00 14.00
Como puede observarse una salida de materiales puede estar dada por dos o mas precios segun los
la requisicion asi la salida de 700 unidades se realizo con los siguientes valores
450 a 10 = 4.500
250 a 12 = 3.000
el saldo corresponde al precio de la ultima entrada
AUXILIARES ( KARDEX ) MATERIAL X
SALIDAS SALDOS
CANTI. PREC. VALOR CANTI. PREC. VALOR
10000.00 5.00 50000.00
2000.00 5.00 10000.00 8000.00 5.00 40000.00
4000.00 8000.00 4.50 36000.00
1000.00 4.50 4500.00 7000.00 4.50 31500.00
7250.00 4.50 32625.00
100.00 4.50 450.00 7150.00 4.50 32175.00
MATERIAL Y
SALIDAS SALDOS
CANTI. PREC. VALOR CANTI. PREC. VALOR
1500.00 10.00 15000.00
1500.00 10.80 16200.00
750.00 10.80 8100.00 750.00 10.80 8100.00
1070.00 10.80 11556.00
ALIDAS SALDOS
VALOR CANTIDAD VALOR
500.00 5000.00
500.00 450.00 4500.00
4500.00 0.00 0.00
400.00 4800.00
3000.00 150.00 1800.00
1800.00 0.00 0.00
230.00 3220.00
2240.00 70.00 980.00
700.00 20.00 280.00
a por dos o mas precios segun los saldos existencias en el momento de
ientes valores
.500
.000
METODO DE VALORIZADO : UEPS
ENTRADAS SALIDAS
500.00 10.00 5000.00
50.00 10.00
300.00 10.00
80.00 10.00
50.00 10.00
400.00 12.00 4800.00
400.00 12.00
230.00 14.00 3220.00
230.00 14.00
METODO DE VALORIZACION : ULTIMO PRECIO DE COMPRA
ENTRADAS SALIDAS
500.00 10.00 5000.00
50.00 10.00
400.00 12.00 4800.00
700.00 12.00
230.00 14.00 3220.00
310.00 14.00
50.00 14.00
1
MATERIA PRIMA 1,200
REVALORIZACION MATERIA PRIMA
REVALORIZACION MATERIA PRIMA 1,200

PERDIDAS Y GANANCIAS
Las cuentas quedaran:
materia prima REVALORIZACION MAT. PRIM

5,000 500 1,200
4,800 8,400
3,220 4,340
1,200 700
14,220 13940
13940
280 PERDIDAS Y GANANCIAS
SALIDAS SALDOS
VALOR CANTIDAD VALOR
500.00 5000.00
500.00 450.00 4500.00
3000.00 150.00 1500.00
800.00 70.00 700.00
500.00 20.00 200.00
400.00 4800.00
4800.00 0.00 0.00
230.00 3220.00
3220.00 0.00 0.00
SALIDAS SALDOS DIFERENCIAS

VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR FAVORABLE
500.00 10.00 5000.00
500.00 450.00 10.00 4500.00
850.00 12.00 10200.00 900
8400.00 150.00 12.00 1800.00
380.00 14.00 5320.00 300
4340.00 70.00 14.00 980.00
700.00 20.00 14.00 280.00
1200
1,200
1,200
VALORIZACION MAT. PRIMA

1,200
1,200
DESFABORABLE
MTODO DE VALORIZACIN: A PRECIOS DE MERCADO
ENTRADAS SALIDAS
CANTIDAD PRECIO VALOR CANTIDAD PRECIO VALOR
500 10 5000
50 10 500
400 12 4800
700 15 10500
230 14 3220
310 18 5580
50 20 1000
-1
MATERIA PRIMA
REVALORIZACIN MATERIA PRIMA
-2
REVALORIZACIN MATERIA PRIMA
PRDIDAS Y GANANCIAS
Las cuentas quedarn:
MATERIA PRIMA REVALORIZACIN MATERIA PRIMA

5000 500 4960
4800 10500
3220 5580
4960 1000
17980 17580
17580 PRDIDAS Y GANANCIAS
400 4960
MTODO DE VALORACIN: PROMEDIO
ENTRADAS SALID
ACUMUL.
CANT. PRECIO VALOR CANT. VALOR CANT.
500 10 5000 500 5.000.00
50.00
400 12 4800 900 9.800.00
700
230 14 3220 1130 13.020.00
310
50
SALDOS DIFERENCIAS
CANTIDAD PRECIO VALOR
500 10 5000
450 10 4500
850 12 10200 900
150 15 2250 2550
380 14 5320 -150
70 18 1260 1520
20 20 400 140
4960
4960
4960
4960 4960
N MATERIA PRIMA
4960
SALIDAS SALDOS
ACUMUL.
PRECIO VALOR CANT. VALOR CANT. PRECIO
500 10.00
10.00 500.00 50 500.00 450 10.00
850 10.94
10.94 7658.00 750 8160.00 150 10.88
380 12.77
13.05 4045.5 1,060 12205.60 70 11.52
11.52 576.00 1,110 12781.60 20 11.52
ALDOS
VALOR
5000.00
4500.00
9299.00
1632.00
4852.60
806.40
230.40
DIARIO GENERAL DIARIO DE FBRICA
CUENTAS DEBE HABER CUENTAS
-1 -1
Mayor de fbrica 180.000 Materia Prima
I.V.A. 18.000 Mayor General
Proveedores 198.000
-2 12.000 -2
Mayor de Fbrica 12.000 Suministros Fb.
Bancos Mayor General
-3 6.000 -3
Mayor de Fbrica 6.000 Materia Prima
Bancos Myor General
-4 -4
Caja 6.000 Mayor General
Mayor de Fbrica 6.000 Suministros Fca.
-5 -5
(no contabiliza) Mat. Prima Proc
O.P.N. 51 38.000
O.P.N. 51 46.000
Materia Prima
Costos In. Fb.
Suminis. Fb.
-6 -6
(no contabiliza) Materia Prima
Mat. Prima Proc.
O.P.N. 51
-7 -7
(no contabiliza) Suminist. Fbrica
Costos In. Fb.
-8 -8
Proveedores 198.000 (No Contabiliza)
Bancos 198.000
DIARIO DE FBRICA
DEBE HABER
180.00
180.00
12.000
12.000
6.000
6.000
6.000
6.000
84.000
84.000
4.000
4.000
5.000
5.000
500
500
BIOGRAFIA DEL CAPITULO III
Brumet. R. Lee Contabilidad de costos para Fabricantes en pequeo, mediano. D. F
Conde Lopez Alejandro analisis economica de la empresa y reduccioon de costo. Mejico. D
Hardon Jr y Munera contabilidad de costos . Bogota. Edit. Norma. (pg. 19-28)
Lawrence. W. B. contabilidad de costos. Mejico. D.F.: UTHEA, 1970 (pg. 36-101)
paton W. A. manual de contador. Mejico. D.F.: UTHEA, 1947 (pg. 1377-1389
s en pequeo, mediano. D. F. : A.I.D. 1963 (pag 36,-49)
uccioon de costo. Mejico. D.F.: edit. LUMISA, 1975(pg. 201-214)
Norma. (pg. 19-28)
THEA, 1970 (pg. 36-101)
HEA, 1947 (pg. 1377-1389
LA MANO DE OBRA
El segundo de los elementos del costo constituye la mano de obra que se emplea en los procesos de fabricacin. Mano de obra
servicio, incluido los pagos adicionales derivados por este mismo concepto, que son como obligaciones patronales.
Las estimaciones sobre cunto pagan las empresas del pas a sus trabajadores por salarios o sueldos llegan a muchsimos mill
pate del costo de fabricacin y en consecuencia del precio que paga el consumidor por un artculo o servicio., la importancia d
con los pagos por concepto de materia prima, de manera general. En algunas el rubro de mano de obra puede superar el rubro
de la mano de obra merece un trato cuidadoso.
Como le factor humano esta intricadamente relacionado con el manejo y contabilizacin de la mano de obra, hay que desarrol
exactitud. Por un lado, los pagos en exceso son perjudiciales para la economa de las empresas, puesto que aumentan los costo
dems personal, generando disgusto y mala voluntad a pesar de que se corrijan las equivocaciones.
Por otra parte los procedimientos de registro relacionado con la mano de obra deben ser suficientemente adecuados para obten
del seguro social obligatorio, adems de aquellos que son requeridos por instituciones del sector pblico con fines estadsticos
CLASIFICACIN DEL PERSONAL DE UNA EMPRESA
El personal que trabaja en una empresa industrial puede ser clasificado de acuerdo con la funcin a la cual presta sus servicios
aquel que desempea labores en la administracin general de la empresa: y; personal de ventas, aquel que labora en la distribu
CLASIFICACIN DE LA MANO DE OBRA
En la asignatura de contabilidad de costos no preocupan el personal productivo por su incidencia inmediata en los costos de co
El trabajo que efecta el personal productivo de la industria se divide en dos clases: trabajo directo, comn mente conocido co
La mano de obra directa es la que se ocupa directamente de las tareas de produccin mientras que la mano de obra indirecta si
ninguna tara o producto, de modo especfico.
procesos de fabricacin. Mano de obra es el conjunto de pagos realizado a los obreros por su trabajo efectuado en una actividad productiva
mo obligaciones patronales.
os o sueldos llegan a muchsimos millones de dlares, por lo que es conveniente realizar un estudio detenido por este factor que viene a form
un artculo o servicio., la importancia del volumen que las empresas paga por mano de obra, varia de una a otra, no existiendo ninguna relac
e mano de obra puede superar el rubro de gastos por materia prima, en otras puede ser totalmente inferior, pero, en ambos casos la administr
n de la mano de obra, hay que desarrollar una gran labor de detalle si se quiere que las cantidades que gana cada individuo se paguen con
mpresas, puesto que aumentan los costos de produccin, por otro lado, los pagos por errores por menos en los clculos, perjudican a los obre
vocaciones.
r suficientemente adecuados para obtener datos necesarios para cumplir con las obligaciones que imponen las leyes laborales y los reglamen
del sector pblico con fines estadsticos.
la funcin a la cual presta sus servicios, as tenemos, personal productivo; aquel que tiene relacin con la produccin: personal administrativ
e ventas, aquel que labora en la distribucin de ventas de los productos fabricados.
ncidencia inmediata en los costos de conversin del producto.

bajo directo, comn mente conocido como mano de obra directa, y, trabajo indirecto, llamado tambin como mano de obra indirecta
entras que la mano de obra indirecta siendo absolutamente esencial para complementar el funcionamiento de la fbrica, no puede ser atribui
efectuado en una actividad productiva o de
detenido por este factor que viene a formar

una a otra, no existiendo ninguna relacin
erior, pero, en ambos casos la administracin
e gana cada individuo se paguen con

s en los clculos, perjudican a los obreros y
onen las leyes laborales y los reglamentos
n la produccin: personal administrativo,
n como mano de obra indirecta

iento de la fbrica, no puede ser atribuida a
Es necesario hacer una clara diferencia de la mano de obra directa y de la mano de obra indirect
y la segunda de los costos indirectos de fabricacin. No siempre es fcil hacer esta diferenciacin
su propio juicio la correspondiente fabricacin. Sin embargo de que existen diferencias entre la m
muchos aspectos de la contabilidad son iguales, por ejemplo, pueden adoptarse los mismos form
el tiempo.
La mano de obra, que ha sido tradicionalmente reconocida como un costo variable, especialment
trabajo a destajo; segn la legislacin de algunos pases como Ecuador; se convierten en costos fi
trabajadores se establecen en valores mensuales fijos tanto como para los salarios bsicos como
salarios se combinan para que una parte de ellos se paguen en funcin de las unidades producid
nacionales, en este caso tendramos costos semifijos que podran ser fcilmente separados en su
vista no debe perderse cuando se planifican actividades mediante la tcnica presupuestaria.
EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA
OBJETIVOS:
El control de la mano de obra persigue los siguientes objetivos:
Evitar el desperdicio de la mano de obra disponible, controlando las labores que ejecuta cada uno
Asignar los costos de la mano de obra a labores especficas, proceso o actividades.
Encargarse de proporcionar los pagos correcta y oportunamente los trabajadores, de manera sat
Llenar los requerimientos legales y proporcionar una base para la preparacin de los informes so
PROCEDIMIENTO DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA
Los objetivos enunciados son los que marcan el camino del control de la mano de obra y hacen i
actividades en las labores de la fabricacin de una empresa:
Controlar la asistencia de los trabajadores.
Preparar las nminas.
Registrar o contabilizar las nminas.
Pagar las nminas.
Llevar los registros de ingresos individuales.
Controlar el trabajo de los obreros.
Asignar los costos de mano de obra.
En una empresa grande, cada una de estas actividades deber encargarse a diferentes unidades
modo se establecer un control reciproco de las actividades de cada uno de ellos y las posibilida
fondos se eliminan al mnimo. En casos de empresas pequea, estas actividades se encargan al d
encuentren vigiladas pon un jefe responsable se su cumplimiento y correccin.
a y de la mano de obra indirecta, puesto que la primera se constituye de costo primo
s fcil hacer esta diferenciacin y el contador de costos debe determinar mediante
e existen diferencias entre la mano de obra directa y la mano de obra indirecta,
den adoptarse los mismos formularios de nminas y los mismos sistemas para medir
un costo variable, especialmente en los pases industrializados donde predomina el

uador; se convierten en costos fijos por que la remuneracin que perciben los
para los salarios bsicos como para las cargas sociales. En muy pocas veces los
ncin de las unidades producidas y la otra en valores fijos de acuerdo con las leyes
ser fcilmente separados en sus partes fija y en sus partes variables, este punto de
la tcnica presupuestaria.
as labores que ejecuta cada uno de los obreros.

so o actividades.
os trabajadores, de manera satisfactoria a ellos.
preparacin de los informes solicitados.
ol de la mano de obra y hacen indispensable la presencia de las siguientes
cargarse a diferentes unidades de la organizacin o a diferentes empleados. De este

ada uno de ellos y las posibilidades de equivocaciones y apropiaciones indebidas de
as actividades se encargan al departamento de contabilidad, pero cuidado que se
y correccin.
PLANILLA DE LOS TRABAJAD
Semana del . Al .. Del
LUNES MARTES MIERCOLES JUEVES VIERNES SABADO

N NOMBRES DIAS JORNAL SEMANA
DIA 10 DIA 11 DIA 12 DIA 13 DIA 14 DIA 15
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
CONTROLAR LA ASISTENCIA DE LOS TRABAJADORES

El control y asistencia de puntualidad de los obreros y dems personal de produccin es imp
nminas, medir las horas ordinarias y extraordinarias y asignar a cada trabajador la paga re
Para realizar este control se hace imprescindible el uso de un reloj marcador de tiempo sobr
Marcar una tarjeta individual con la hora de entrada y la hora de salida de la fbrica.
Al final de la semana, quincena o mes, segn la forma de pago, se recogen las tarjetas.
Anotar. En un espacio designado para el efecto, el nmero total de las horas que seala cad
horas ordinarias de las horas extraordinarias.
A estos totales de horas, tanto ordinarias como extraordinarias, se aplican tarifas respectiva
Debe designarse a una persona para que efectu el control de tiempo en las tarjetas, a la ve
ninguna irregularidad en la marcacin, vigilando que ningn obrero marque la tarjeta de otr
DE LOS TRABAJADORES
. Al .. Del ...
SOBRETIEMPO DESCUENTO
V. TOTAL NETO PAGADO
HORA 50% V. HORA HORA 100% V. HORA TOTAL S.S P.S RENTA ANTICIPOS
nal de produccin es importante para confeccionar las correspondientes

ada trabajador la paga respectiva.
marcador de tiempo sobre cuya base se realiza el siguiente procedimiento:
lida de la fbrica.
recogen las tarjetas.
las horas que seala cada una, el modo que se encuentren separadas las
aplican tarifas respectivas y se obtiene el salario ganado.

po en las tarjetas, a la vez que tendr la misin de cuidar que no haya
marque la tarjeta de otro.
FIRMA
A falta de un reloj marcador de tiempos debe buscarse otra forma de control de asistencia, m
ofrezca la informacin neceara para la confeccin de la nmina.
Preparacin de nominas
Las nminas, conocidas tambin como roles planillas, se preparan en base a las tarjetas de co
disposiciones legales que se elabore para periodos semanales.
La nmina se define como el resumen de las ganancias de los obreros, durante una semana, y
obligaciones patronales ya que contiene nombre del patronal, das y horas trabajadas, salario
vigentes.
Un procedimiento recomendable a la vez que puesto en prctica en numerosas empresas indu
la nmina y el dinero o cheques el viernes por la maana y pagar a los trabajadores ese mism
embargo, deber contener la informacin detallada sobre el nmero de horas ordinarias y ext
valor ganado, las deducciones y el valor que le paga neta a ms de la firma que certifique hab
adjunta en la pgina anterior.
Si la fbrica est dividida en departamentos, se deber preparar nominas separadas para cad
produccin de los mismos, como medida de informacin.
Una vez hecha la nmina se preparan, segn sea el caso los sobres de pago o cheques indivi
pagador. Pero es menester que quede constancia sobre:
La liquidacin personal de cada obrero.
De que el obrero ha recibido su paga conforme a la liquidacin.
La informacin d la nmina se utiliza adems para los registros individuales para los trabajado
salarios ganados, los das trabajados, los descuentos realizados, etc. Estos datos, a su vez sirv
patronales, los fondos de reserva del IESS, el dcimo tercer, el dcimo cuarto, as como otras
CONTROL DE LAS IMPOSICIONES DEL OBRERO Y PATRONALES
El departamento o seccin encargada de nminas utiliza la informacin de las nminas para r
hacerse a cada uno de los trabajadores tanto por concepto del impuesto a la renta(retencin
individual obligue la ley del seguro social.
Por su parte las empresas tienen que cumplir sus obligaciones patronales en base a la informa
les permitan cumplir con las obligaciones sociales impuestas mediantes leyes, reglamentos o
El patrono, segn las leyes ecuatorianas, se halla obligado al pago de un porcentaje del valor
individual de este.
ma de control de asistencia, mediante registro manual a cargo de una persona responsable que
a.
ran en base a las tarjetas de control de tiempo y es muy recomendable a ms de cumplir con
obreros, durante una semana, y sirve como certificado de la empresa del cumplimiento de sus
das y horas trabajadas, salarios devengados e imposiciones retenidas, de acuerdo con las leyes
ca en numerosas empresas industriales es el cerrar el trabajo se la semana el da jueves, preparar

gar a los trabajadores ese mismo da por la tarde. Las nminas pueden tener diferentes formas: sin
mero de horas ordinarias y extraordinarias de trabajo de cada obrero, la tarifa por cada hora, el
s de la firma que certifique haber recibido la paga por parte del obrero, segn el modelo que se
ar nominas separadas para cada uno de ellos y los totales podran ser comparados con la
obres de pago o cheques individuales, o tambin el dinero que le entrega a cada obrero el
.
s individuales para los trabajadores, y que tienen la funcin de informar sobre la acumulacin de
s, etc. Estos datos, a su vez sirven para calcular los impuestos sobre la renta, los aportes
dcimo cuarto, as como otras imposiciones del obrero y patronal.
ormacin de las nminas para realizar los clculos correspondientes a las deducciones que debern
impuesto a la renta(retencin anticipada obligatoria),as como el porcentaje que por aporte
patronales en base a la informacin de las nminas, realizando las correspondientes reservas que
mediantes leyes, reglamentos o acuerdos entre patronos y trabajadores.
ago de un porcentaje del valor ganado por cada trabajador como aportacin mensual al seguro
esponsable que
e cumplir con
miento de sus
do con las leyes
a jueves, preparar
erentes formas: sin
or cada hora, el
modelo que se
os con la
obrero el
acumulacin de
aportes
iones que debern

e por aporte
ntes reservas que
nsual al seguro
Igualmente debe pagar la doceava parte de lo ganado por su trabajador, como aportacin al fondo
Tambin tiene la obligacin legal de pagar otros valores adicionales como son: dcimo tercer, dcim
anuales, bonificaciones y compensaciones mensuales, subsidio por transporte, etc. Aparte de cierta
se establecen en la suscripcin de los contratos colectivos.
Todos estos conceptos, cuyos montos o porcentajes varan peridicamente aumentan el costo de la
consiguiente el costo total del artculo.
El registro y control de las reservas para el pago de estas imposiciones debe realizarse de ser posib
al momento en que se liquidan y contabilizan, de no ser as, puede realizarse la contabilizacin de e
mes en forma de ajustes contables.
REGISTRO O CONTABILIZACIN DE NOMINAS
El registro de las nminas y sus resmenes implican el cargo de las cuentas de costos y el abono o
pasivo en los libros del mayor o de fbrica.
Supongamos que en la semana terminada el 20 de octubre se han elaborado las nminas que conti
DATOS PARA CONTABILIZACION DE NOMINA DIRECTA
NOMINA BRUTA
DESCUENTOS
IESS-9,35% APORT INDIV 935.00
IMPTO RENTA - DESCUENTO 750.00
PARA CREDITO DE TRABAJADORES 810.00
NOMINA NETA
OBLIGACIONES PATRONALES
IESS- 11,15% 1115.00

FONDO DE RESERVA 1/12 833.30
DCIMO TERCER SUELDO 1/12 833.30
DCIMO CUARTO SUELDO 382.80
VACACIONES 416.60
IMPUESTO SECAP/IECE 100.00
TOTAL 3681.00
DATOS PARA CONTABILIZACION DE NOMINA DIRECTA
PLANILLA BRUTA
DESCUENTOS
IESS-9,45% APOR INDIV 311.75
IMPTO RENTA-DESCUENTO 250.00
PARA CREDITO DE TRABAJADOES 270.00
NOMINA NETA
IESS- 11,15% 371.76

FONDO DE RESERVA 1/12 277.86
DCIMO TERCER SUELDO 1/12 277.86
DCIMO CUARTO SUELDO 139.00
VACACIONES 127.38
IMPUESTO SECAP/IECE 33.34
TOTAL 1227.20
omo aportacin al fondo de reserva.
on: dcimo tercer, dcimo cuarto sueldos, vacaciones
orte, etc. Aparte de ciertas obligaciones especiales que
aumentan el costo de la mano de obra y, por
e realizarse de ser posible en cada una de las nminas

se la contabilizacin de estas imposiciones al final del
s de costos y el abono o crdito a las cuentas del
do las nminas que contienen los siguientes detalles.
10000.00
2495.00
7505.00
3334.80
831.75
2503.05
JORNALIZACION DE NOMINA DE OBREROS Y OBLIGACIONES PATRONALES
CONCEPTO
_1_
MANO DE OBRA DIRECTA
IESS
IMPTO RENTA RETENIDO
TRABAJADORES
NOMINA NETA
Para contabilizar la nomina de obreros directos
_2_
IESS
FONDO DE RESERVA
DECIMO TERCER SUELDO
DECIMO CUARTO SUELDO
VACACIONES
IMPUESTO SECAP/IECE
Para contabilizar las obligaciones patronales de los obreros directos
JORNALIZACION DE NOMINA DE TRABAJADORES INDIRECTOS Y OBLIGACIONES PATRON
CONCEPTO
_1_
MANO DE OBRA INDIRECTA
IESS
IMPTO RENTA RETENIDO
TRABAJADORES
NOMINA NETA
Para contabilizar la nomina de obreros indirectos
_2_
IESS
FONDO DE RESERVA
DECIMO TERCER SUELDO
DECIMO CUARTO SUELDO
VACACIONES
IMPUESTO SECAP/IECE
Para contabilizar las obligaciones patronales de los obreros indirectos
BLIGACIONES PATRONALES
DEBE HABER
10000.00
935.00
750.00
810.00
7505.00
3681.00
1115.00
833.30
833.30
382.80
416.60
100.00
13681.00 13681.00
TOS Y OBLIGACIONES PATRONALES
DEBE HABER
3334.80
311.75
250.00
270.00
2503.05
1227.20
371.76
277.86
277.86
139.00
127.38
33.34
4562.00 4562.00
Llevando a un anlisis el asiento anterior tenemos que:
La cuenta mano de obra es transitoria; su saldo quedara en cero al recibir el crdito corresp
asiento de distribucin de nmina como se ver ms delante de manera que no se puede p
que se estn acostumbrando valores en los costos de los elementos en proceso.
Con respecto a las cuentas registradas en la columna del haber a excepcin de las Cuent
Trabajadores que reduce los dbitos originados en el momento en que se concedi el prst
de pasivo que se debitaran cuando se realicen los correspondientes pagos.
Por otro lado hablamos ya sobre las obligaciones adicionales de carcter legal que tienen los
respecto a los obreros y que cuantitativamente se hallan en relacin con los valores que por
perciben los obreros por lo que deben ser contabilizados en el momento en que se contabiliz
PAGO DE NOMINA
Aunque el pago de nmina no es el de incumbencia directa de la contabilidad de costos, es
algunos comentarios sobre las formas existentes.
El pago a los trabajadores puede hacerse por medio de dinero efectivo o tambin por medio
La forma de pagar a los trabajadores por medio de dinero en efectivo tienen sus inconvenie
analizar cada una de las nminas para hacer la relacin de billetes, monedas fraccionarias q
adquirir fondos en el banco y trasladarlos al lugar de pago con la debida precaucin, llenar l
individuales con la paga y entregar los sobres individuales a los trabajadores previa la ident
escrito.
Este procedimiento que parece muy sencillo emplea mucho tiempo y personal cuando se tra
con nmero considerable de trabajadores, por lo tanto es recomendable solamente para las
tienen un nmero pequeo de obreros
Para el caso de empresas que emplean un nmero considerable de trabajadores puede evita
inconveniente adoptando la forma de pago por medio de cheques bancarios que pueden ser
diseados por la empresa. En algunos casos, para efecto de control interno de la empresa, e
se abra una cuenta corriente especial para el pago de nmina. Para lo cual la empresa previ
hacer la transferencia de fondos necesarios por la cantidad exacta del total de las nminas.
otra finalidad de control cuando el banco devuelve los cheques que ya ha pagado, la empre
la correccin del pago adems de que tiene en su poder el comprobante del mismo, razn p
necesitara de otro tipo de comprobante.
LOS REGISTROS INDIVIDUALES
Con el fin de mantener datos estadsticos de inters interno de la empresa sobre los ingreso
trabajadores y aun mas con el fin de mantener informacin necesaria para proporcionar al g
rentas de los trabajadores y las retenciones por concepto de impuestos, es conveniente que
registro detallado de los ingresos obtenidos por el trabajo en forma individual al igual que la
por varios motivos pueden hacerse. De este modo se obtiene informacin rpida y oportuna
preguntas que pueden ser hechas por los mismos empleados o por los agentes del gobierno
Estos formularios deben ser diseados para cada uno de los trabajadores y deben mantener
registrar lo ganado durante todo el ao por jornales, bonificaciones, sueldos, extraordinarios
As como los descuentos realizados por prstamos de la empresa, prstamos del IESS, impu
etc., procurando de ser posible mantener columnas de acumulacin de cada uno de los rubr
formularios deben tenerse en un libro de hojas cambiables o en un archivo de tarjeta ndice.
deben hacerse tan pronto sea posible luego de efectuado el pago de la nmina.
cero al recibir el crdito correspondiente en el
e de manera que no se puede pensar todava en
mentos en proceso.
ber a excepcin de las Cuentas de
nto en que se concedi el prstamo, son cuentas
dientes pagos.
de carcter legal que tienen los patronos con
elacin con los valores que por salario bsico
el momento en que se contabiliza la nmina.
e la contabilidad de costos, es necesario hacer
o efectivo o tambin por medio de cheque.

efectivo tienen sus inconvenientes como:
lletes, monedas fraccionarias que se necesita
n la debida precaucin, llenar los sobres
os trabajadores previa la identificacin y recibo
iempo y personal cuando se trata de empresas

omendable solamente para las empresas que
ble de trabajadores puede evitarse este

ques bancarios que pueden ser especialmente
control interno de la empresa, es conveniente que
a. Para lo cual la empresa previamente deber
xacta del total de las nminas. Este sistema tiene
es que ya ha pagado, la empresa puede verificar
omprobante del mismo, razn por la que no
de la empresa sobre los ingresos de los

ecesaria para proporcionar al gobierno sobre las
impuestos, es conveniente que se lleve un
forma individual al igual que las deducciones que
e informacin rpida y oportuna para satisfacer las
o por los agentes del gobierno.
trabajadores y deben mantener columnas para
ciones, sueldos, extraordinarios, utilidades, etc.
resa, prstamos del IESS, impuesto a la renta,
ulacin de cada uno de los rubros. Estos
en un archivo de tarjeta ndice. Las anotaciones
pago de la nmina.
REGISTRO DE INGRESOS INDIVIDUALES
Trabajador:
Puesto o Cargo:
Sueldo o salario:
FECHA REMUNERACION
PERIODO DE PAGO
Mes Dia Ordinaria Extraordinaria
NDIVIDUALES Hoja N
Ao
Afiliacin al I.E.S.S. N:
Cadula de Ciudadania n:
Estado civil: Cargas Familiares:
ERACION DESCUENTOS
TOTAL Prestamos Anticipos
Aportes IESS IESS Impuestos Renta
PAGA NETA
CONTROLAR EL TRABAJO DE LOS OBREROS
Una vez que contablemente se tiene registrado el valor de la mano de obra,debe recordarse que se trata de una cu
La distribucion de la mano de obra se realiza mediante dos maneras:
a) Para la mano de obra directa, directamente a las hojas de costos y a la cuenta de Productos en Proceso.
b) Para la mano de obra indirecta; indirectamente, pasando antes por la cuenta de costos Indirectos de Fabricaci
de distribucin.
EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
El control de tiempo que los obreros directos emplean en la ejecucin de sus tareas, tiene que ver con la distribu
en un determinado periodo de trabajo.
La tarjeta de tiempo es un registro diario e individual , en la que el obrero seala las diversas tareas desarrolladas
El control de la mano de obra directa tiene la finalidad de mostrar, para cada obrero , como emplea, el tiempo en
descripcion del trabajo, tiempo empleado, tarifa por hora, la cuenta que debe cargarse y el nmero de la tarjeta
Es muy importante, para efectos del control, que esta tarjeta sea llenada por el jefe de la seccion donde trabaja el
tarjeta de reloj. Una vez que se haya aplicado las tarifas por horas de trabajo, se clasifican por rdenes y se anota
costos.
INDUSTRIAS RELAMPAGOS
Tarjeta de Tiempo
Fecha: Octubre de
Nombre: Luis Suarez
Codigo: 220
Tarifa por hora: 1.5
No. O.P T.I./T.O. Detalle HORA empez

102 8:00:00 AM
103 1:00:00 PM
T.I. Lubricacin 2:00:00 PM
104 2:30:00 PM
T.O. Dao mquina 3:00:00 PM
105 4:00:00 PM
TOTAL
a,debe recordarse que se trata de una cuenta transitoria, cuyos valores deben ser distribuidos entre la produccion de un periodo c
cuenta de Productos en Proceso.
uenta de costos Indirectos de Fabricacin, para luego ser asignada a las hojas de costos y cuentas de Productos en Proceso, media
sus tareas, tiene que ver con la distribucin de los costos de la mano de obra directa entre las distintas "ordenes de produccin"
seala las diversas tareas desarrolladas en su periodo de trabajo.
ada obrero , como emplea, el tiempo en la tarea encomendada, el total ganado durante el tiempo que abarca el registro, ademas d
debe cargarse y el nmero de la tarjeta de tiempo.
or el jefe de la seccion donde trabaja el obrero, quien al final del dia remite a la oficina de costo para su control y comparacin c
ajo, se clasifican por rdenes y se anotan en la planillas de resumenes de trabajadores directos, para su posterior registro en las h
STRIAS RELAMPAGOS
Tarjeta de Tiempo
No. 001
HORA termin Tiempo empleado Costo

12:00 4:00 6:00
14:00 1:00 1:30
14:30 0:30 0:45
15:00 0:30 0:45
16:00 1:00 1:30
17:00 1:00 1:30
8:00 12:00
duccion de un periodo contable.
uctos en Proceso, mediante tasas
rdenes de produccin" vigentes
ca el registro, ademas de la fecha,
control y comparacin con la

sterior registro en las hojas de
EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA INDIRECTA
El control de trabajo directo no ofrece mayores complicaciones porque es el resultado del total del trabajo d
fabricacin.
El nico inconveniente es el que hay que controlar las horas o el tiempo que algunos obreros, cuyas activida
trabajos clasificados como indirectos. Para evitar este inconveniente es necesario que el jefe de la seccin e
obrero termin su tarea y comenz a laborar en otra actividad . Este informe debe ser trasladado a la oficina
rubros de costos correspondientes.
LAS PLANILLAS DE TRABAJO DE MANO DE OBRA
INDUSTRIAS RELAMPAGO
Planilla de Trabajo de Mano de Obra Directa
Semana que termina el 20 de Octubre de
Trabaj. O.P. O.P. O.P. O.P.
No. No.1 No.2 No.3 No.4
10 91.00 5.00 8.00 10.00
11 62.00 15.00 18.00 40.00
12 53.00 20.00 28.00 15.00
13 30.00 40.00
14 40.00 40.00 20.00
98 35.00 72.00 15.00

99 88.00 11
TOTAL 1850.00 1894 1662.00 1801
RESUMEN: Mano de obra Directa 11233.00
Trabajo Indirecto
Tiempo Ocioso
Valor planilla de trabajadores directos
ASIGNACIN DE COSTOS DE MANO DE OBRA
No es suficiente haber pagado el valor de los jornales a los trabajadores para que aparezca la mano de obra f
la cuenta de mano de obra es temporal hasta que se realice la asignaci apropiada del valor de la mano de ob
algunas consideraciones sobre como emplearon su tiempo los trabajadores y que clase de mano de obra corr
Por otra parte se requiere saber cunto del costo total de mano de obra directa corresponde a cada orden de
correspondiente. Esta informacin no se puede obtener de las tarjetas que marcan la entrada y la salida de lo
detallado de cmo emplean el tiempo los trabajadores directos mediante la tarjeta de tiempo. Esta tarjeta de
la mano de obra dirrecta.
Una muesta de tarjeta de tiempo se presenta a continuacin:

la mano de obra dirrecta.
Una muesta de tarjeta de tiempo se presenta a continuacin:

es el resultado del total del trabajo del personal que realiza labores indirectas de
que algunos obreros, cuyas actividades son de trabajo directo, permanezcan realizando
necesario que el jefe de la seccin extienda un informe indicando la hora en que el
orme debe ser trasladado a la oficina de costos para la aplicacin de los valores a los
TRABAJO DE MANO DE OBRA DIRECTA
USTRIAS RELAMPAGO
rabajo de Mano de Obra Directa
ue termina el 20 de Octubre de
O.P. O.P. Trb. Tiem.
TOTAL
No.5 No.6 Ind. Ocso.
20.00 30.00 6.00 8.00 178.00
10.00 12.00 0.00 4.00 161.00
16.00 40.00 3.00 6.00 181.00
68.00 30.00 5.00 173.00
40.00 25.00 4.00 169.00
20.00 30.00 2.00 174.00

40.00 20.00 4.00 163.00
2052.00 1974 1520.00 928.00 13681.00
1520.00
928.00
13681.00
res para que aparezca la mano de obra formando parte de los costos de produccion. El dbito en
i apropiada del valor de la mano de obra pagada a los obreros. Para esto es necesario hacer
dores y que clase de mano de obra corresponde dichos valores.
a directa corresponde a cada orden de produccin con el fin de registrar el valor en la parte
que marcan la entrada y la salida de los trabajadores, por lo que es importante llevar iun registro
nte la tarjeta de tiempo. Esta tarjeta de tiempo es la base para elaborar las planillas de trabajo de
Con esta informacin se procede a contabilizar la distribucion de la mano de obra directa
DISTRIBUCIN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA A LAS ORDENES DE PRODUCCIN
CONCEPTO PARCIAL DEBE

MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO
O.P.N.1 1850.00
O.P.N.2 1894
O.P.N.3 1662.00
O.P.N.4 1801.00
O.P.N.5 2052.00
O.P.N.6 1974 11233.00
Para asignar la mano de obra directa
TRANSFERENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA A LA MANO DE OBRA INDIRECTA

Trrabajo indirecto de trabajadores directos 1520.00
Tiempo ocioso de trabajadores directos 928.00 2448.00
Por los conceptos indirectos
CERRAR LA CUENTA DE MANO DE OBRA INDIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 7010.00

10000.00 11233.00
3681.00 2448.00

11233.00
EL RECARGO POR HORAS EXTRAORDINARIAS
Recargo por horas extraordinarias es el porcentaje adicional que de acuerdo con lo que dispone la ley, se debe pa
durante el tiempo que esta fuera de la jornada ordinaria. La ley dispone el porcentaje que se aplicar si se trabaja
festivos, sbadoso domingos.
Lo importante para el anlisis de los costos de produccion es conocer el costo normal de produccion de los distin
de obra directa que debe estar dado por el numero de horas empleadas en la fabricacin y la tarifa por hora que se
consiguiente el recargo por horas extraordinarias debe excluirse de este costo, pues no se halla dentro de las cond
que se desarrolan en situaciones anormales o extraordinarias.
Recargo por horas extraordinarias es el porcentaje adicional que de acuerdo con lo que dispone la ley, se debe pa
durante el tiempo que esta fuera de la jornada ordinaria. La ley dispone el porcentaje que se aplicar si se trabaja
festivos, sbadoso domingos.
Lo importante para el anlisis de los costos de produccion es conocer el costo normal de produccion de los distin
de obra directa que debe estar dado por el numero de horas empleadas en la fabricacin y la tarifa por hora que se
consiguiente el recargo por horas extraordinarias debe excluirse de este costo, pues no se halla dentro de las cond
que se desarrolan en situaciones anormales o extraordinarias.
ecta
DUCCIN
HABER
11233.00
NDIRECTA
HABER
2448.00
HABER
7010.00

334.80 7010.00
1227.20
2448.00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

7010.00
dispone la ley, se debe pagar a los trabajadores por laborar

ue se aplicar si se trabaja en horas diurnas, nocturnas o das
e produccion de los distintos articulos. El costo normal de mano

n y la tarifa por hora que se pague a los trabajadores. Por
se halla dentro de las condiciones normales de la empresa sino
dispone la ley, se debe pagar a los trabajadores por laborar
ue se aplicar si se trabaja en horas diurnas, nocturnas o das
e produccion de los distintos articulos. El costo normal de mano

n y la tarifa por hora que se pague a los trabajadores. Por
se halla dentro de las condiciones normales de la empresa sino
LA MANO DE OBRA EN LOS COSTOS DE PRODUCCIN POR PROCESOS
Igual que en el caso de las materias primas, la mano de obra que se emplea en los costops de p
As pues, las funciones de control son mas sencillas. Nose requiere controlar el trabajo por me
En los costos por procesos de produccion es necesario solamente controlar la asistencia de lo

puede elaborarse una nomina para cada uno de los procesos o departamentos de modo que el
Se debe aclarar que los salarios que se pagan a los trabajadores que desempean labores de be
M BANCOS CAJAS NOMIN. PAGAR

A
Y
O
R
E
D
S
I
A BANCOS
R
I
O
CUS
EN
TAS BANCOS NOMINA
AU
XILI
AR
ES
D
O
C COMPROBANTE DE
U PAGO
M
E
N
T CONTABILIDAD FINANCIERA
O
S
OR PROCESOS
e emplea en los costops de procesos de produccin no necesita clasificarse como directa o indirecta. este segundo elemento de lo
e controlar el trabajo por medio de las tarjetas de tiempo ni la elaboracion de las planilla de trabajadores directos, aspectos que s
controlar la asistencia de los obreros por medio de las tarjetas de reloj con el fin de elaborar las nominas, cuyo valor total sera d
artamentos de modo que el valor de las nominas pueda asignarse con mayor propiedad.
e desempean labores de beneficio comun a todos los procesos se distribuyen en base a algun criterio equitativo.
DIAGRAMA GENERAL DE CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA

(DIARIOS ESPECIALES)
MANO OBRA
NOMIN. PAGAR MANO DE OBRA DIREC. PROD.
GENERAL GENERAL
MANO OBRA HOJAS DE

DIREC. E COSTOS
NOMINA IND.
NOMIN. TRAB. PLANILLAS

DIRE. E INDIR. TRAB. DIRECTOS
segundo elemento de los costps por procesos de produccion se denomina simplemente "Mano de Obra".
directos, aspectos que son indispensables en los costos por ordenes de produccion.
, cuyo valor total sera distribuido entre los diversos procesos con los trabajadores y sus salaraios, en casa uno de ellos. Tambien,
uitativo.
A MANO DE OBRA
O OBRA
DIREC. PROD. PROD. TERMIN.
PROD. TERM REMISION
HOJAS DE KARDEX DE
PRODUCTOS
COSTOS TERMINADOS
INFORMES DE
GUIA DE
ARTICULOS
REMISION
TERMINADOS
COSTOS
Obra".
en casa uno de ellos. Tambien,
COS. ART. VEND
COSTOS
DE
ARTICULOS
VENDIDOS
CONT. FINANCIERA
DIARI
PREGUNTAS
1.- Todo lo pagado a los trabajadores dire

Est
2.- Qu conceptos con
3.- Qu entiende por obligaciones patronale
4.- Por qu se incluye el valor del recargo por h
5.- Qu registro se emplea para liqu
6.- Cules son los objetiv
7.- Enumere y comente brevemente los
8.- Qu registro debe emplearse para conocer el costo de
9.- Cmo asigna o distr
10.- Cmo se controla a los trabajadores directos y cmo a los
EJERCICIOS
EJE
Industrias " la Pradera", tiene dos nominas, una semanal para obreros directos e indirectos de la fabrica y la otra quincenal
En el mes de febrero
a) la semana que termin el 10, se elabor la nomina para 20 obreros, de acuerdo con la informacin de las tarjetas de
Aporte al IESS 807.66

Impuesto a la Renta 259
Abono por prstamos a trabajadores 759
TOTAL 1825.66
El total pagado se discrimina asi:

Trabajadores Directos 6980.00
Trabajadores indirectos 1538.00
Recargo por horas extras 120.00
TOTAL 8638.00
DIARIO GENERAL
PREGUNTAS DEL CAPITULO IV
odo lo pagado a los trabajadores directos constituye el costo de la mano de obra diretcta?
Est usted de acuerdo?
2.- Qu conceptos conforman la mano de obra directa?
entiende por obligaciones patronales, cuales conoce y como se reegistran contablemente?
se incluye el valor del recargo por horas extras dentro de los costos indirectos de fabricacin?
5.- Qu registro se emplea para liquidar el total devengado por los trabajadores?
6.- Cules son los objetivos del control de la mano de obra?
- Enumere y comente brevemente los procedimientos de control de la mano de obra.
e emplearse para conocer el costo de mano de obra directa correspondiente a cada orden de produccin?
9.- Cmo asigna o distribuye la cuenta de mano de obra?
os trabajadores directos y cmo a los trabajadores indirectos, para efectos de asignacin de la mano de obra?
EJERCICIOS DEL CAPITULO IV
EJERCICIO 4-1
ectos de la fabrica y la otra quincenal para el resto de personal de produccin y personal de administracin y ventas. El sistema de costos es
En el mes de febrero tenemos los siguientes datos:
n la informacin de las tarjetas de reloj por el valor de $ 8.638,00. De este total la empresa dedujo lo siguiente:
n?
e obra?
acin y ventas. El sistema de costos es por ordenes de produccion.
edujo lo siguiente:
Las obligaciones patronales que en forma adicional corresponden por esta nmina son:
Aportes al IESS 963.14

Fondo de Reserva 719.84
Dcimo tercer sueldo 7149.84
Decimo cuarto sueldo 65.39
Impuesto para SECAP/IECE 86.38
TOTAL 8984.59
b) El dia 165 pag sueldos de la primera quincena:
Supervisores de fabrica 1200

Oficinistas de fbrica 1000
Ejecutivos de fbrica 2000
Personal de mantenimiento 800
Personal administrativo 3600
Personal de ventas 1600
TOTAL 10200
De esta nomina se deduce lo siguiente:

Impuesto a la renta 510
Abono por prstamo a trabajadores 800
TOTAL 2263.7
Las obligaciones patronales que en forma adicional corresponden por la nomina quincenal son:

Fondo de reserva 850
Decimo tercer sueldo 850
Decimo cuarto sueldo 70.84
Impuesto para SECAP/IECE 102
TOTAL 3010.14
C) La planilla de trabajo de trabajadores directos, en la semana que termin el 10 arroj los siguientes totales:
O.P.N. 84 2250.00
O.P.N. 85 2030.00
O.P.N. 86 2140.00
Mano de obra indirecta 440.00
Tiempo ocioso 120.00
TOTAL 6980.00
SE REQUIERE:
1.- Los asientos contables para registrar las nminas.
2.- Los asientos contables para registrar las obligaciones patronales.
3.- Los asientos para distribuir el valor de la mano de obra
os siguientes totales:
EJERCICIO 4-2
Suponiendo que Industrias " La Pradera", del mismo problema anterior, trabajara con el mismo sistema de costos por
para contabilizar las nminas y para distribuir las mismas, considerando que en lugar de ordenes de produccion exist
mano de obra.
EJERCICIO 4-3
La empresa industrial " Ecuador", tiene un sistema de costos por procesos que comprenden tres platas productivas. P
sobre sus nminas de mano de obra, incluyendo el servicio de comedor para los obreros.
a) El valor total devengando segn los roles de pago es de US $ 5.080,00
b) Los descuentos totales de la nmina son:
9,35% para aportes al IESS 474.90

10% retencin impuesto a la renta 508.00
Descuentos por anticipos 600.00
c) la oficina de control de personal informa que el valor de la nmina se discrimina asi:
Proceso A: 8 obreros 1600.00

Proceso B: 7 obreros 1400.00
Proceso C: 5 obreros 1000.00
Comedor: 4 empleados 1080.00
TOTAL 5080.00
SE REQUIERE:
Todos los asientos en el diario relacionados con el pago distribucin de la nmina de fbrica y provisi
ismo sistema de costos por procesos de produccin, cules serian los asientos en el diario
rdenes de produccion existe un solo proceso productivo que absorve todos los costos de
n tres platas productivas. Para su primera semana de mayo tiene la siguiente informacin
a de fbrica y provisin para pagar las obligaciones sociales del patrono.

SOLUCIONES DE LOS EJERCICIOS DEL CAPITULO IV
EJERCICIO 4.1
CONCEPTO DEBE
MANO DE OBRA 8,638.00

APORTES AL IESS POR PAGAR
IMPUESTO A LA RENTA RETENIDO
CUENTAS DE TRABAJADORES
NOMINAS POR PAGAR
Para registrar la nmina de los obreros
del 10 del presente mes.

FONDO DE RESERVA POR PAGAR
DECIMO TERCER SUELDO POR PAGAR
DECIMO CUARTO SUELDO POR PAGAR
IMPUESTO SECAP E IECE POR PAGAR
Para registrar las obligaciones patronales
de la nmina del 10 del presente mes.
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 5,000.00

GASTOS DE VENTAS 1,600.00
GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,600.00
APORTES IESS POR PAGAR
NOMINAS POR PAGAR
Para registrar la nmina de los empleados
de la 1era quincena.
COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIN

GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
FONDO RESERVA POR PAGAR
de nmina de empleados.

O.P.N.84 2,250.00
O.P.N.85 2,030.00
O.P.N.86 2,140.00 6,420.00
HABER
807.66
259.00
759.00
6,812.34
963.14
719.84
719.84
65.39
86.38
953.70
510.00
800.00
7,936.00
CONCEPTO DEBE
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIN 560.00

MANO DE OBRA
Para distribuir la nmina de traabajadores
directos
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIN 1,658.00
MANO DE OBRA
Para distriubui el valor indirecto de
trabajadores directos
O.P.N.84 665.21
O.P.N.85 600.33
O.P.N.86 633.03 1,898.57
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIN
MANO DE OBRA INDIRECTA 656.02
MANO DE OBRA
Para distribuir las obligaciones patronales
de la nmina del da 10
Explicacin y clculo para distribuir las obligaciones patronales.

Se procede a distribuir el valor de us$2.554,59 en forma proporcional a la distribucion que se hiciera
anteriormente dek valor de us $8.638,00 correspondiente a la nmina bruta.
La contabilizacin de las obligaciones patronales deber ajustarse a la legislacin vigente, debiendo hacerse los
clculos por separado para cada obligacin y para cada centro de egresos.
EJERCICIO 4-2
CONCEPTO DEBE
MANO DE OBRA EN PROCESO 8,638.00
IMPUESTO RENTA RETENIDO
NMINAS POR PAGAR
Para registrar la nmina de los obreros del
10 presente mes.
de la nmina del da 10 del presente mes
HABER
6,980.00
1,658.00
2,554.59
cion que se hiciera
vigente, debiendo hacerse los
HABER
807.66
259.00
759.00
6,812.34
963.14
719.84
719.84
12.00
86.38
CONCEPTO DEBE
GASTOS DE VENTAS 1,600.00
IMPUESTO RENTA RETENIDO
NMINAS POR PAGAR
Para registrar la nmina de primera
quincena de los empleados

de ka nmina quincenal de los empleados
NOTA: Podr observarse que tanto el valor de las nminas,como el valor de las obligaciones patronales de
produccin se contabilizan en forma directa a "Mano de obra en proceso", eliminandose los registro en la cuenta
de "Mano de obra" por ser innecesarios en este caso.
EJERCICIO 4-3
CONCEPTO DEBE
NOMINAS POR PAGAR
Para registrar la nmina de la primera
semana de Mayo.

PROCESO A.- 1,600.00
PROCESO B.- 1,400.00
PROCESO C.- 1,000.00
SERVICIO COMEDOR 1,080.00 5,080.00
MANO DE OBRA
Para registrar la distribucin primaria de
mano de obra.
HABER
953.70
510.00
800.00
7,936.30
1,137.30
850.00
850.00
12.00
102.00
obligaciones patronales de
nandose los registro en la cuenta
HABER
474.90
508.00
600.00
3,497.10
5,080.00
CONCEPTO DEBE
PROCESO A.- 800.00
PROCESO B.- 700.00
PROCESO C.- 500.00
SERVICIO COMEDOR 540.00 2,540.00
OBLIGACIONES PATRONALES POR

PAGAR

PROCESO A.- 648.00
PROCESO B.- 567.00
PROCESO C.- 405.00

SERVICIO COMEDOR.-
Para registrar la distribucin de la mano de
obra de Departamento de Servicio de
Comedor entre los procesos productivos
en base al nmero de obreros.
Explicacin de la cuenta Mano de Obra del Servicio de Comedor.
MANO DE OBRA SERVICIO DE COMEDOR

Nmina original 1,080.00 Traslado al proceso A
Oblig.Patronales 540.00 Traslado al proceso B
Traslado al proceso C
Suman 1,620.00
Suman
HABER
2,540.00
1,620.00
R
648.00
567.00
405.00
1,620.00
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO IV
Brummet,R Lee Conrabilidad de costos para la fabricantes en Pequeo

Mjico,D.F.:A.I.D.,1963 (p.50-61)
Cashin y Polimeni Fundamentos y Tcnicas de Contabilidad de Costos,

Colombia:MC Graw-Hill,1982
Hargadon y Mnera Contabilidad de Costos,Colombia:Edit.Norma,1974

(p,31-47)
Horgen,Charles T. Contabilidad de Costos en la Direccin de Empresas,

Mjico,D.F.:UTEHA,1960(P.795-808).
Lawrence,W.B. Contabilidad de Costos,Mjico,D.F.:UTEHA,1970

(p.102-126)
Newlove y Garner Contabilidad de Costos, Mjico,D.F.: Jackson Inc. 1968.(p,219-282)
Paton, W.A. Manual del Contador,Mjico,D.F.:UTEHA.1947.(p.1387-1392

1968.(p,219-282)
p.1387-1392
CAPITULO
QUINTO
Los Costos Indicadores de

FABRICACI
GENERALIDADES
De acuerdo con la clasificacin estudiada sobre los elementos del costo, el tercer elemento constituyen los costos
indirectos de fabricacin, llamados tambin costos generales de fabricacin,sobrecarga o simplemente costos
indirectos.No debemos olvidar que la clasificacin de costos indirectos mencionada es procesos se eliminan los
conceptos directos o indirectos.
En los sistemas de produccin por rdenes, los costos inidrectos de fabricacin son los elementos que ayudan al
trabajo de los obreros para transformar la materia prima en un producto terminado.Son todos los rubros que no ha
sido considerados dentro de los costos directos.
Este grupo de egresos tiene una diferencia con los dos elementos estudiados anteriormente, por la dificultad que
presentan para cargarlos al costo de los lotes de produccin en forma directa, por lo que es necesario proceder a
prorratearlos en las diferentes unidades, sean articulos o lotes.
COMPOSICIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Los costos indirectos estn compuestos por los siguientes conceptos:

1.- Materiales Indirectos.- Son aquellos materiales que no pueden ser cargados directamente a una determinanda
unidad de produccin.
2.- Trabajo Indirecto.- Es la mano de obra que no puede ser cargada en forma precisa a una determinada unidad de
producin.
3.- Costos Indirectos Varios.- Son rubros que no pueden ubicarse en las partidas sealadas anteriormente . En sto
tenemos: depreciaciones,seguros,energa elctrica, agua,arriendos,empuestos,suministros de
mantenimiento,calecfacin,etc.
Los Objetivos del Control de los Costos Indirectos de Fabricacin
1.-Evistar el desperdicio de los materiales indirectos.

2.- Evitar el exceso de la mano de obra directa.
3.- Procurar el mejor aprovechamiento de los servicios que se emplean(agua,luz,seguros,etc)
4.- Facilitar la elaboracin y el control de los presupuestos de fbrica.
5.- Procuar la correcta aplicacin de los costos indirectos a la producin efectuada.
6.-Buscar la reducin de los costos excesivos mediante el anlisis sistemtico y permanente.
CAPITULO
QUINTO
5
BRICACIN
nto constituyen los costos
o simplemente costos
rocesos se eliminan los
lementos que ayudan al

odos los rubros que no han
nte, por la dificultad que

es necesario proceder a
ente a una determinanda
una determinada unidad de
as anteriormente . En stos
s de
,etc)
nte.
LAS Funciones del Control de los Costos Indirectos de Fabriacin.
El control de los costos indirectos se hace presente a travs de las siguientes funciones.
1.- Acumulacin de los costos indirectos.

2.-Establecimiento de la cuota de distribucin.
3.-Clculo y aplicacin de la cuotas normales o estimadas.
4.-Aplicacin de los costos reales a los productos.
5.- Cierre de las variaciones.
ACUMULACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
La cuenta de mayor se denomina"Costos Indirectos de Fabricacin",sin embargo esta cuenta se

subdivide,para efectos de control auxiliar de acuerdo con el orden de los conceptos de que se componen: es
decir materiales indirectos trabajos indirectos y costos indirectos.Pero tambin puede subdividirse de
acuerdo con los egresos ms comunes de los costos indirectos esto es:materiales indirectos,trabajo
indirecto,depreciaciones,seguros,impuestos,mantenimiento,energa,etc.
La cuenta"Costos Indirectos de Fabricacin"es una cuenta transitoria de acumulacin de egresos.En ella se

debitan los conceptos indirectos que se operen en la empresa hasta que se apliquen a las rdenes de
producin mendiante el crdito correspondiente.
Para contabilizar esta acumulacin de los egresos el asiento ser como sigue:
DEBE
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 14,000.00
CAJA(BANCOS.CTAS.POR PAGAR.DEPRECIACIN
CUOTAS DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Las cuotas de distribucin de costos indirectos cumplen con la finalidad de distribuir en una forma
proporcional los gastos de fabricacin del periodo en los lotes de producin(Hojas de Costos) trabajadores
en ese mismo perodo para,de este modo complementar un artculo.Estas cuotas se usan tanto en la
aplicacin de los costos predeterminados como en la aplicacin de los costos reales.
Entre las cuotas de distribucin mas usadas tenemos:
1.-Unidades de producto.
2.-Costos de la materia prima directa.
3.-Costo de la mano de obra directa.
4.-Horas de mano de obra directa.
5.-Costo primo.
6.-Horas mquina.
1)CUOTA SEGN LAS UNIDADES DE PRODUCTO.

Cuando una mepresa fabrica un solo producto o si los productos que fabrica son homogneos en cuanto a
las caracteristicas de produccin en cuanto el tiempo necesario para su fabricacin,la cuota de distribucin
puede aplicarse en base de nmeros de unidades de produccin
Cuando una mepresa fabrica un solo producto o si los productos que fabrica son homogneos en cuanto a
las caracteristicas de produccin en cuanto el tiempo necesario para su fabricacin,la cuota de distribucin
puede aplicarse en base de nmeros de unidades de produccin
esta cuenta se
s de que se componen: es
ede subdividirse de
ndirectos,trabajo
in de egresos.En ella se
n a las rdenes de
HABER
14,000.00
CIN
uir en una forma

s de Costos) trabajadores
e usan tanto en la
es.
omogneos en cuanto a
n,la cuota de distribucin
De este modo el costo indirecto de fabricacin correspondiente a un lote estar dado por la siguiente relacin
aritmtica.
C.I.F del perodo Nmeros de unidades

C.I.F del lote =
Nmero de unidades
x producidas en el lote
producidas en el perodo
2) CUOTA SEGN EL COSTO DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA
Si la produccin es heterognea y si la utilizacion de la materia prima directa es ms o menos proporcional

ente los diferentes lotes que se fabrica pueden utilizarse como referencia para la distribucin de los costos
indirectos de fabricacin el costo de la materia prima directa.En consecuencia la relacin ser:
C.I.F del perodo

C.I.F del lote = x Costo M.P.D del lote
Costo de M.P.D del perodo
3) CUOTA SEGN EL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.
Cuando la utilizacin de la mano de obra directa es proporcional entre la diferencia lotes de produccin que
se fabrican,los cosots indirectos de fabricacin pueden distribuirse en base a la mano de obra consumida por
cada lote de la siguiente manera:
C.I.F del perodo

C.I.F del lote = x Costo M.O.D del lote
Costo de M.O.D del perodo
4) CUOTA SEGN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA.
Si la empresa considera que en la produccin de los distintos lotes se emplea en forma ms o menos
proporcional el tiempo de trabajo de los obreros,pueden distribuirse los costos indirectos de
fabricacin,relacionndolos con la proporcin de horas de mano de obra directa utilizadas en cada lote.
C.I.F del perodo

C.I.F del lote = x Horas de M.O.D del lote
Horas de M.O.D del perodo
5)CUOTA SEGN EL COSTO PRIMO.
En algunas empresas suele suceder que es el costo primo en el que da con mayor exactitud la relacin
proporcional con el volumen de los distintos lotes que se fabrican.Entonces,la distribucin de los costos
inidrectos de fabricacin se hace en base del costo primo absorbido por cada lote
C.I.F del perodo

C.I.F del lote = x Costo primo del lote
3
3
por la siguiente relacin
Nmeros de unidades
producidas en el lote
o menos proporcional
ribucin de los costos
acin ser:
o M.P.D del lote
otes de produccin que

o de obra consumida por
o M.O.D del lote
ma ms o menos
ectos de
zadas en cada lote.
oras de M.O.D del lote
actitud la relacin
bucin de los costos
Costo primo del lote

CUOTAS DE HORAS MAQUINA
Si la produccion esta altamente mecanizada se prefiere expresar la proporcionalidad de acuerdo con las horas maq
en cada uno de los diferentes lotes de produccion. De esta manera cada lote absobe los costos indirectos de fabric
de acuerdo con la proporcion de horas maquina utilizadas.
C.I.F. del periodo

C.I.F. del lote = X Horas mquina del lote
Horas maquina del periodo
FORMAS DE APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Para esta reparticion exiten dos formas alternativas: la una mediante la aplicacin de los costos reales y la otra me
establecimiento de una tasa prederteminada.
En el caso de la aplicacin de los costos reales, es necesario esperar a que termine el periodo contable con el fin d
totales de los cotos indirectos de fabricacin realmente ocurridos, para proceder a su distribucin entre las rdene
ejecutadas dentro del mismo periodo. Esta alternativa tiene poca aplicacin, pues retarda la liquidacin de las hoj
consecuentemente la informacin contable que requiere la administracin de la empresa.
El establecimiento de una tasa predeterminada evita la primera alternativa. Para ello es necesario recurrir a presup
produccin a la vez que a un presupuesto de produccin a la vez que a un presupuesto de costos indirectos de fab
mismo periodo. La tasa predeterminada se obtiene dividiendo el presupuesto de costos indirectos de fabricacin p
presupuesto de produccin (nmeros de unidades estimadas en el periodo), o para cualquier otra forma adoptada
distribucin.
Periodo Contable
Aplicacin de tasas
predeterminadas Aplicacin de costos reales
Esta tasa se aplica en las distintas ordenes d produccion a medida que culmina el proceso. Al final del periodo se
diferencia entre los costos reales y los aplicados y se hacen los ajustes necesarios. Este es el metodo mas usado.
APLICACIN DE LO COSTOS INDIRECTOS REALES
Conociendo que la cuenta '' Costos Indirectos de Fabricacion'' recepta y acumula en forma transitoria los costos in
incurridos en la fabrica, los mismo que deben ser distribuidos entre las diferentes ordenes de produccion (hojas de
aplican al final del periodo contable empleando la cuota mas apropiada que se haya elegido de antemano. Esta ap
entre todas las ordenes trabajadas en el periodo, de modo que la cuenta quede con saldo cero. El asiento contable
erdo con las horas maquina empleadas
os indirectos de fabricacion del periodo
s mquina del lote
stos reales y la otra mediante el
o contable con el fin de conocer los

ucin entre las rdenes de produccin
liquidacin de las hojas de costos y
esario recurrir a presupuestos de

ostos indirectos de fabricacin para el
rectos de fabricacin para el
otra forma adoptada como cuota de
n de costos reales
Al final del periodo se analiza la

metodo mas usado.
ransitoria los costos indirectos

e produccion (hojas de costos), estos se
de antemano. Esta aplicacion se hace
o. El asiento contable sera el siguiente:
PARCIAL
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN EN
PROCESO
Orden No. 0.21 560.00

Orden No. 0.22 490.00
Orden No. 0.23 350.00

Para distribuir los costos indirectos reales del periodo
M
A DEPREC ACUM
Y
BANCOS CAJAS CUEN. POR PAG. COST. IND. FAB.
O
R
E
S
D
I
A
R BANCOS GENERAL
I
O
S
CU
EN
TA
S
CUEN. X PAG. COST. IND DE
AU BANCOS DEP. ACUM
XIL FABRICA
IAR
ES
DOC
UEM INFORME
ENT COMPORBANTE DE
PAGO NOMINA
FUE COMPROB.
NTE
CALCULO Y APLIACCION DE LAS CUOTAS NORMALES O ESTIMADAS

Las cuotas normales o cuotas estimadas se emplean cuando se ha adoptado el procedimiento de lo
rdenes de produccin en el momento en que se ha terminado el trabajo de cada una sin esperar a
de los costos indirectos del mismo perodo. Este procedimiento se usa con el: fin de establecer el
costos reales que slo pueden aplicarse al final del mes, cuando se conocen los costos realmente i
los artculos en bodega hasta establecer el precio de venta adecuado.
DEBE HABER
1.400.00
1.400.00
COST. IND. FAB

COST. IND. FAB. PROCESO PROD. TERMIN COS. PRO. VEND
GENERAL PROD. TERM REMISIN
KARDEX DE COSTOS DE
COST. IND DE HOJAS DE PRODUCTO PRODUCTOS
FABRICA COSTOS TERMINADO VENDIDOS
INFORME DE GUIA DE
CUOTAS DE
PRODUCTOS REMISION DE
DISTRIBUCION
TERMINADOS CLIENTE
2 3 4
CONTABILIDAD DE COSTOS CONT. FINANCIERA
ES O ESTIMADAS
do el procedimiento de los costos indirectos predeterminados; es decir que estos costos se aplican a las
de cada una sin esperar a que transcurra el perodo contable, y sin conocer todava cual ser el valor tota]
n el: fin de establecer el costo de los artculos fabricados lo ms pronto posible, a diferencia de los
en los costos realmente incurridos; ya que, por desconocerse el costo de fabricacin se obliga a mantener
COS. PRO. VEND
COSTOS DE
PRODUCTOS
VENDIDOS
s se aplican a las
l ser el valor tota]
erencia de los
e obliga a mantener
Alugnos rubros de los costos indirectos permanecen invariables para cualquier volumen de produccion, como por ejemplo
que se paga al Municipio cada ao. Si la fabrica trabaja al 20%, al 50% o al 100% de su capacidad, el valor del impuesto es
se trata de un costo fijo, porwue no cambia cundo hay fluetuaciones en los volimenes de produccion.
En cambio, el costo de los envases de los productos fabricados es variable, porque a mayor produccion, mayor sera el consu
Sin embargo, existen otros costos que tienen un comportamiento mixto, una parte del costo es fija y otra es variable. Estos
fijos o semivariables. La energa elctrica que se compra constituye un costo semifijo, porque por una parte se paga una tari
instalacin del servicio y por otra, una tarifa cuyo monto est de acuerdo con el consumo del servicio medio. De esta maner
produce debe pagar una cantidad mnima de dinero; pero, si produce debera pagar esa cantidad ms el valor consumo, que
aumenta el nivel de produccin.
Lo importante, que se quiere resaltar en este punto, es q se debe tener muy en cuenta que algunos de los costos indirectos de
pueden ser considerado en un comportamiento nico para formar parte de los presupuesto sino que la dualidad de su compo
los cambios en los volmenes de produccin hace necesaria la separacin de una parte fija y de una parte variable para sus
De esa manera la parte fija se aplica en un determinado periodo y la parte variable se relaciona con el nmero de unidades q
en ese mismo periodo.
Supongamos el caso de arrendamiento de una maquinaria por la cual se paga una cantidad fija de us $. 20.000 mensuales m
unidad fabricada. Si se proyecta producir 8.000 unidades en el mes, el costo estimado de arrendamiento de la maquinaria se
Costo Fijos + Costo Variables = Costo Total

20.000 + 5*8 60,000
Esta consideracion se hara para todos aquellos rubros de lso costos indirectos semifijos.
Sim embargo, como es muy corriente, los precios no permanecen invariable de un ao a otro para los elementos que se cons
produccion, por lo que es necesario aplicar un recargo porcentual en relacion con las alzas que han experimentado los mate
sueldos y otros generales.
La aplicacin de las cuotas se realizara mediante la contabilizacion de las mismas sin tomar en cuenta si ya se han acumulad
el ''DEBE'' de la cuenta ''Costo Indirectos de Fabricacion''. De esta forma el ejemplo podria ser:
PARCIAL
COSTO INDIRECTOS FABRICACION
PROCESO
Orden No. 021 5,700

Orden No. 022 4,988
Orden No. 023 3,562
COSTOS INDIRECTOS FABRICACION
n de produccion, como por ejemplo el impuesto predial
u capacidad, el valor del impuesto es el mismo. Entonces
e produccion.
ayor produccion, mayor sera el consumo de envases.
costo es fija y otra es variable. Estos se denominan semi

porque por una parte se paga una tarifa invariable por la
mo del servicio medio. De esta manera, si la empresa no
cantidad ms el valor consumo, que crece a medida que
ue algunos de los costos indirectos de fabricacin no

sto sino que la dualidad de su comportamiento frente a
fija y de una parte variable para sus clculos.
laciona con el nmero de unidades que se espera producir
dad fija de us $. 20.000 mensuales ms us $ 5,00 por cada

e arrendamiento de la maquinaria ser:
a otro para los elementos que se consumen en la

zas que han experimentado los materiales, salarios y
omar en cuenta si ya se han acumulado o no los costo en

dria ser:
DEBE HABER
14,250
14,250
LAS VARIACIONES
Si se han determinados costos predeterminados, al final del periodo contable se deben cerrar las cuentas de Costo Indirec
que simultneamente con la finalizacin de la produccin debi registrarse el valor de cada lote en la hoja de costos corre
cuenta de Costo Indirecto de Fabricacin.
Si por error en el clculo predeterminado, lo que es comn, apareciere una diferencia, que contablemente se la conoce com
contabilizando en forma de ajuste.
Si los costos aplicados exceden a los aplicados, quiere decir que hubo sobre-aplicacin y por consiguiente la regulacin s
Costo Indirectos de Fabricacin en Proceso, por el valor debitado en exceso. Al mismo tiempo se registraran en las hojas
negativa los valores correspondientes.
Si los costos reales exceden a los aplicados, quiere decir que hubo una sub-aplicacin y por lo tanto se debitara la cuenta
Fabricacin en Proceso por el valor de la diferencia. Tambin registrara el aumento del costo en las hojas de costos respec
CASO A.- si los costos indirectos reales son de US $ 14.000 y los aplicados fueron por US $ 14.250 existe una diferenc
exceso o sobre aplicados. Entonces s proceder a regularles mediante el asiento siguiente:
PARCIAL
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTOS IND.

DE FABRICACION PROCESO
Orden No. 021 100
Orden No. 022 88
Orden No. 023 62
C.I.F
14,000
250
La regulacion en las hojas de costos se hace en forma proporcional a la apliacion original.

CASO B.- siendo los costos indirectos reales por US $ 15.600 y los aplicados por US $ 14.250, existe una diferencia de s
asiento que regulo sera:
PARCIAL
COSTOS IND. FAB. PROCESO
Orden No. 021 540
Orden No. 022 472
Orden No. 023 338
COSTO INDIRECTO DE FABR.

errar las cuentas de Costo Indirectos de Fabricacin en proceso (ya
ada lote en la hoja de costos correspondientes), y acreditando a la
ue contablemente se la conoce como variacin, esta se regulara
y por consiguiente la regulacin ser acreditando a la cuenta de

tiempo se registraran en las hojas de costo respectivas, en forma
por lo tanto se debitara la cuenta de Costos Indirectos de

costo en las hojas de costos respectivas.
or US $ 14.250 existe una diferencia de US $. 250 aplicados en

te:
DEBE HABER
250
250
C.I.F C.I.F.P
14,250 14250
14.250, existe una diferencia de sub-aplicacin en US $ 1.350. El
DEBE HABER
1350
1350
C.I.F.P
250
COSTO IND. FABRICACION COSTO IND. FAB. PROCESO
15,600 14,250 14,250

1,350 1,350
Existen algunos contadores que creen que los ajustes realizados directamente a las hojas de costos pueden ser inadecuados
fueron vendidos antes de que se detecten las variaciones y, con el fin de cerrar las cuentas de ''Costos Indirectos de Fabric
''Costos de Articulos Vendidos'' o ''Perdidas y Ganancias'' para tales ajustes. Entonces los asientos contables seran:
CASO A.-

COSTOS ART. VENDIDOS O PERDIDAS Y GAN.
COSTO IND. FABRICACION
14,000 14,250
250
COSTO ARTICULOS VENDIDOS
250
CASO B.-
COSTO ART. VENDIDOS O PERDIDAS Y GAN.

COSTO IND. FABRICACION
15,600 14,250
1,350
COSTO ARTICULOS VENDIDOS
1,350
D. FAB. PROCESO
de costos pueden ser inadecuados porque los productos

as de ''Costos Indirectos de Fabricion'', empelean las cuentas
s asientos contables seran:
DEBE HABER
250
250
COSTO IND. FAB. PROCESO
14,250
1,350
1,350
COSTO IND. FAB. PROCESO
14,250
USO DE LA CUENTA DE COSOTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS
Algunas empresas industriales para contabilizar sus cosotos indirectos estimados utilizan una cuenta intermedia entre ''C
Indirectos de Fabricacion'', y ''Costos de Fabricacion en Proceso''; esta cuenta se denomina ''Costos Indirectos de Fabrica
Aplicados'' que tambien es transitoria y tiene la finalidad de registrar en su ''haber'' todos aquellos valores estimados que
han contabilizado en el ''debe'' de la cuenta ''Costos Indirectos de Fabricacion en Proceso''.
Por otra parte en su ''debe'' registra los valores reales que contabiliza en el ''haber'' la cuenta ''Costos Indirectos de
Fabricacion''
Esta posicion intermedia, de receptar por un lado valores reales y, por otro lado valores estimados hacen que en algun
momento presente un saldo - deudor o acreedor - igual a las variaciones entre cosotos reaes y los costos estimados cargad
la produccion en un mismo periodo.
Si utilizamos los datos del CASO A tendremos:
1. Para aplicar las cuotas normales, solo en esquema de mayores:
COSTOS IND. FABRIC. PROCESO

COSTOS IND. FABR. APLICADOS
2. Para contabilizar los costos reales en la cuenta de aplicados

3. Para ajustar la variacion de US $ 250

COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS
COSTOS IND.FABRICACION COSTOS IND.FAB. APLI
CR CR CR
14,000 14,000 14,000
250
tilizan una cuenta intermedia entre ''Costos
enomina ''Costos Indirectos de Fabricacion
todos aquellos valores estimados que se
roceso''.
la cuenta ''Costos Indirectos de
ores estimados hacen que en algun

tos reaes y los costos estimados cargados a
DEBE HABER
14,250
14,250
14,000
14,000
250
250
OS IND.FAB. APLI COSTOS IND.FABRICACION
CE CE
14,250 14,250
COSTOS ART. VENDIDOS
250 Variacion
Si utilizamos los datos del CASO B:
1. Para aplicar las cuotas normales.
DEBE
COSTOS IND. FABRIC. PROCESO 14,250

2. Para contabilizar los costos reales en la cuenta de aplicados
DEBE
COSTOS IND. FABR. APLICADOS 15,600

3. Para ajustar la variacion de US $ 1.350
COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS 1,350

COSTOS INDIR. FAB. APLICADOS
C.I.F C.I.F.A
CR CR CR CE
15,600 15,600 15,600 14,250
1,350
Tambien cuando se utiliza la cuenta ''Costos Indirectos de Fabricacion Aplicados'' puede realizarse los ajustes en ''Costos
HABER
14,250
HABER
15,600
1,350
C.I.F.P COST ART. VENDIDIOS
CE 1,350
14,250
rse los ajustes en ''Costos Indirectos de Fabricion en Proceso'' o en ''Perdidas y Ganancis'', como cuando no se la utiliza.
utiliza.
DIAGRAMA DE CONTABILIDAD DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN EMPLEO DE LA CUENTA "COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
APLICADOS
BANCOS
MATERIA PRIMA
NOMINAS POR PAGAR ( 1.)
CUENTAS POR PAGAR COST. IND FABR COST. IND. FAB. APLIC COST. IND. FAB. PROD ART. TERMINADOS
DIARIO ART. TERMI
DIARIO GENERAL
D H
COST. ART. VEND
CUOTAS DE
DISTRIBUCION
RUBRO A RUBRO B RUBRO C ARTICULOS X ARTICULO Y ARTICULOS Z

HOJAS DE COSTOS
CUENTAS INDIVIDUALES DE COSTOS INDIRECTOS CUENTAS INDIVIDUALES
Se aplica en forma predertermina
LOS COSTOS GENERALES EN LA PRODUCCIN POR PROCESOS
En el tercer elemento, del costo, en los sistemas de produccin por procesos debemos excluir el trmino indirectos, puesto que esta clasificacin no existe en el sistema, por consiguiente
deberemos llamarlos "Costos Generales de Fabricacin" para diferenciarlos de los otros dos rubros.
Al hablar del tercer elemento en los costos por procesos de produccin, no se incluyen los valores por materia prima indirecta ni mano de obra indirecta, porque ellos no existiran. Entonces,
los costos generales, incluyen todos los dems costos que no sean materia prima o mano de obra, simplemente.
En los costos generales de fabricacin se incluyen tambin todos los costos de los departamentos de servicios los mismos que son distribuidos empleando aquellos procedimientos sobre
departamentalizacin.
Hay que reconocer que muchos de estos costos generales son identificables plenamente con los procesos; pero, algunos que son comunes a varios procesos se distribuyen tambin utilizando
los procedimientos de la departamentalizacin.
Una caracterstica importante de los costos generales de produccin es que generalmente se usan los costos; reales, en lugar de los costos aplicados.
PREGUNTAS DEL CAPITULO V
1.- Que son los costos indirectos de fabricacin?
2.- Que significan los costos indirectos predeterminados y que costos indirectos reales?
3.- Nombre y explique tres cuotas para distribuir los costos indirectos.
4.- Describa lo que entiende por departamentalizacin de los costos indirectos de fabricacin.
Cual es su importancia?
5.- Explique brevemente lo que entiende por variaciones.
6.- Cuales son las caractersticas de los costos generales en la produccin por procesos?
7.- Para que cuentas de costos indirectos de fabricacin establecera auxiliares? De ejemplos.
8.- Indique los objetivos de control de los costos indirectos de fabricacin.
9.- Como clasificara a los costos indirectos de fabricacin?
10.- En trminos generales como funciona la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados?
EJERCICIOS DEL CAPITULO V
EJERCICIO 5-1
EJERCICIO DE DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DATOS DEL PERIODO DATOS DEL LOTE
Costos Indirectos de Fabricacin ### ?

Unidades fabricados (kilos) 482 48
Costo de materia prima directa ### 402
Costo de mano de obra directa ### 326
Horas de mano de obra directa 3,119 345
Costo Primo ### 728
Horas maquina 140 15
Se pide:
Obtener el valor de la distribucin por medio de todas las cuotas conocidas.

in.
mplos.
aplicados?
TE
EJERCICIO 5-2
Las cuentas individuales de Costos Indirectos de Fabricacin presentan al final del periodo de costos la
la siguiente informacin:
MAT. PRIMA IND. TRABAJO INDIRECTO SERVICIO
18.00 13.50 21.00 21.00 6.00 6.00
Se pide:
a) El valor de los costos indirectos distribuidos.
b) El valor de los costos indirectos reales.
EJERCICIO 5-3
Si los costos aplicados son por la suma de US $. 652,50 y los costos reales por US $. 667,80, Cmo procede
a regularlos?
EJERCICIO 5-4
Si los costos aplicados son por la suma de US $. 831,20 y los costos reales por US $. 814,82, como se
regularan?
EJERCICIO 5-5
Los costos indirectos del mes anterior para la empresa industrial Cuenca S.A son:
Materiales indirectos 20,000

Trabajo indirecto 15,000
Seguros sobre maquinas 4,000
Seguros sobre accidentes 5,000
Depreciacin 4,000
TOTAL 48,000
La informacin bsica para la distribucin departamental es:
DEPARTAMENTO VALOR
EQUIPO NUMERO TRABAJADOR
PRODUCTIVO A 35,000
PRODUCTIVO B 25,000
PRODUCTIVO C 25,000
DEPARTAMENTO MEDICO 15,000
periodo de costos la
DEPRECIACIONES
### 8.00
. 667,80, Cmo procede
$. 814,82, como se
UMERO TRABAJADORES
16
32
8
8
Adems, la informacin sobre materiales y nominas controladas en forma independiente es:
NOTAS REQUISICION
DEPARTAMENTO A 6,000
DEPARTAMENTO B 5,000
DEPARTAMENTO C 7,000
TOTAL 20,000
Se requiere:
a) Distribuir los costos en cada uno de los departamentos productivos.
b) Hacer los asientos de la contabilizacin.
SOLUCION DE LOS EJERCICIOS DEL CAPITULO V

SOLUCION 5-1
1.- Cuota de unidad del producto:
21.580/482 x 48 =
2.149,44
Aplicando esta modalidad de cuota, la cantidad que deber absorber el lote producido es de us $. 2.149,44.
2.- Cuota segn el costo de la materia prima directa
21.580/3.640 x 402 =
2.383,86
Cantidad aplicable al lote: us $. 2.383,86
3.- Cuota segn el costo de la mano de obra directa
21.580/2.820 x 326 =
2.497,16
Cantidad aplicable al lote: US. $. 2.497,16

NOMINAS
5,000
4,000
3,000
3,000
15,000
de us $. 2.149,44.
4.- Cuota segn las horas de mano de obra directa
21.580/3.119 x 345 =
2.387,40
Cantidad aplicada al lote us $. 2.387,40
5.- Cuota segn el costo primo

21.580/6.460 x 728 =
2.431,52
Cantidad aplicable al lote: $ 2.431,52
6.- Cuota segn horas maquina

21.580/140 x 15 =
2.312,25
Cantidad aplicable al lote: us $. 2.312,25
OBSERVACION: Podemos observar que para un mismo lote pueden existir diferentes cantidades asignables,
cuota elegida, por eso es que se insiste en que esta sea la que distribuya los costos indirectos con mayor proporc
SOLUCION 5-2
a) El valor de los costos indirectos distribuidos es igual a la suma de los crditos de las
subcuentas. R = 45,50
b) El valor de los costos indirectos reales es igual a la suma de los dbitos de las subcuentas.
R = 53,00
SOLUCION 5-3
La regulacin se har mediante el siguiente asiento:
COSTOS INDIRECTOS FABRIC. PROC. 15.30

Con este asiento la cuenta quedara:
667.80 652.50
15.30
entes cantidades asignables, segn sea la
ndirectos con mayor proporcionalidad.
ditos de las
e las subcuentas.
15.30
ACION
SOLUCION 5-4
La regulacin se har mediante el siguiente asiento:
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 16.38

COSTOS INDIR. FABRIC. PROCESO
Con este asiento la cuenta quedara:
814.82 831.20
16.38
SOLUCION 5-5
DISTRIBUCION PRIMARIA
Calculo previo
DEPARTAMENTO EQUIPO PERSONAL
Valor % Numero
Productivo A 35,000 35.00 ###

Productivo B 25,000 25.00 ###
Productivo C 25,000 25.00 ###
Medico 15,000 15.00 ###
TOTAL 100,000 100.00 ###
DISTRIBUCION
RUBROS DEP. A DEP. B DEP. C DEP. MED.
Materia prima ind. ### 5,000 7,000 2,000

Trabajo indirecto ### 4,000 3,000 3,000
Seguro de maquinas ### 1,000 1,000 600
Seguros de accident. ### 2,500 625 625
Depreciaciones ### 1,000 1,000 600
TOTAL ### 13,500 12,625 6,825

16.38
PERSONAL
25.00
50.00
12.50
12.50
100.00
DEP. MED. TOTAL
20,000
15,000
4,000
5,000
4,000
48,000
Para esta distribucin se han considerado las siguientes bases:
Materia prima indirecta: ordenes de requisicin.

Trabajo indirecto: planillas o roles departamentales.
Seguros de maquinaria: el porcentaje del valor de la maquinaria.
Seguros de accidentes de trabajo: el porcentaje de obreros en cada departamento.
Depreciaciones: el porcentaje del valor de la maquinaria.
CONTABILIZACION
DEPARTAMENTO A 15,050
DEPARTAMENTO B 13,500
DEPARATAMENTO C 12,625
COSTOS IND. FABRIC. 48,000
Para registrar la distribucin de los costos indirectos entre los departamentos de fabrica.
DISTRIBUCION SECUNDARIA
Calculo previo
DEPARTAMENTO PERSONAL
Numero %
Productivo A ###28.57
Productivo B ###57.14
Productivo C 14.29
###
TOTAL ###
100.00
CONTABILIZACION
DEPARTAMENTO A 1,949.90
DEPARTAMENTO B 3,899.81
DEPARTAMENTO C 975.29
DEPARTAMENTO MEDICO 6,825.00
Para registrar la distribucin de los costos indirectos del departamento medico entre los departamentos
productivos.
DISTRIBUCION
Valor
###
###
###
6,825.00
re los departamentos
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO V
Conde Lpez, Alejandro Anlisis Econmico de la empresa y reduccin de Costos, Mjico,

D.F. : Edit. LIMUSA, 1975 ( pg.. 215-227)
Hargadon y Munera. Contabilidad de Costos, Colombia: Edit. Norma, 1974 ( pg.. 49-60).
Laurence, W. B. Contabilidad de Costos, Mjico, D.F.: UTEHA, 1970 ( pg.. 131-173)
Newlove y Garner. Contabilidad de Costos, Mjico, D.F.: Jackson, Inc. 1968 ( pg.. 283-
451).
Paton, W. A. Manual del Contador, Mjico, D. F.: UTEHA, 1947 ( pg.. 1377-
1387).
de Costos, Mjico,
ma, 1974 ( pg.. 49-60).
, 1970 ( pg.. 131-173)
, Inc. 1968 ( pg.. 283-
1947 ( pg.. 1377-

CAPITULO
SEXTO
Los Costos por Ordenes
6
de Produccin
INTRODUCCION
Los registros y acumulacin correctos de los costos en total no son suficientes para conocer cuanto cuesta
producir una unidad de producto. El objetivo bsico de la contabilidad de costos consiste en la obtencin
del costo unitario de los productos que se venden y dar un valor a los inventarios que han de figurar en
los estados contables.
Los mtodos para asignar los elementos del costo a las unidades producidas dependen del tipo de producto
y de la naturaleza propia de la produccin en las industrias o planta en particular.
As pues, cuando la planta produce exclusivamente una sola unidad o producto, tenemos la asignacin mas
sencilla de costos. En este caso todos los costos incurridos en la obtencin del producto durante el periodo
contable se asignan a este producto, sin ningn problema.
Otro caso es cuando durante un mismo periodo contable se produce mas de ina unidad del mismo producto.
Aqu tampoco encontramos ningn problema, porque siendo todas las unidades fabricadas idnticas lo nico
que se requiere es promediar es el costo total dividindolo para el numero de unidades producidas.
Cuando se produce un articulo diferente a los dems dentro de un mismo periodo contable surge el problema
de la asignacin de los costos totales entre las unidades fabricadas. Aqu es cuando debe hallarse algn mtodo
apropiado para darle a cada articulo su costo correcto.
El mtodo para asignar los costos en las empresas que producen mltiples artculos o variaciones de un mismo
producto se conoce con el nombre de Contabilidad de Costos por Ordenes de Produccin o Contabilidad de
Costos por Orden Especifica.
Este mtodo, conocido tambin como sistema; se adapta, entre otras a las siguientes actividades:
*Construccin de edificios.
*Industrias de montaje.
*Talleres de trabajo a destajo.
*Talleres de servicios para la clientela.
*Imprentas.
*Niquelado, plateado.
*Construccin de barcos, etc.
CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION.
En un sistema de costos por ordenes de produccin, los costos se calculan para cada lote separado, adems
de los costos para cada departamento de fabrica o divisin estructural. Es indispensable que se fabrique en
lotes separados de cantidades claramente definidas; es decir, que debe hacer una diferencia en cantidad,cla-
se, tamao o calidad.
nocer cuanto cuesta
iste en la obtencin
han de figurar en
del tipo de producto
os la asignacin mas
o durante el periodo
del mismo producto.

adas idnticas lo nico
producidas.
able surge el problema

be hallarse algn mtodo
variaciones de un mismo
in o Contabilidad de
ctividades:
te separado, adems
e que se fabrique en
encia en cantidad,cla-
Las caractersticas ms importantes de un sistema de costos por ordenes de produccin son:
1. Se concede mayor nfasis a la distincin entre costos directos e indirectos de la que es necesaria en
contabilidad de costos por procesos.
2. Se extienden rdenes y se llevan los costos de cada lote de produccin. Estas rdenes estn control
cuenta de Productos en Proceso y se refieren a los costos directos y a los costos indirectos.
3. La cuenta de Productos en Proceso se usa para registrar el costo del producto fabricado y el inventar
productos no terminados.
4. Los costos directos se cargan a la cuenta de Productos en Proceso y se registran en las hojas de cos
5. Los costos indirectos se cargan a la cuenta "Costos Indirectos de Fabricacin" u no aparecen en la de
en Proceso", ni en las " hojas de costos".
6. Se emplea un mtodo para estimar el valor de los costos indirectos que han de ser aplicados a cada
produccin. Estas cantidades se cargan a la cuenta de "Productos en Procesos" y se anotan tambien en
de costos, debiendo registrarse el crdito en la cuenta "Costos Indirectos de Fabricacin".
7. Se comparan las cifras de costos indirectos cargados a la cuenta "Costos Indirectos de Fabricacin",
cantidaddes aplicafas a la produccin. La diferencia es motivo de ajuste contable.
Nota: Con frecuencia se utiliza una cuenta denominada "Costos Indirectos Aplicados" que es intermed
cuentas "Costos Indirectos de Fabricacn" y "Productos en Proceso".
ORDENES DE PRODUCCIN Y HOJAS DE COSTOS
Las rdenes de Produccin y las hojas de costos son formularios indispensables en una empresa indust
formularios tienen intima dependencia entre s, al punto que hay empresas que los elaboran en un solo
documento.
La Oden de Produccin representa una autorizacin para que los departamentos productivos inicien la
de un artculo o lote de artculos homogneos, en cambio que la hoja de costos es un formulario del de
de contabilidad de la fbrica, en el que se transforman en cifras y valores lo que sucede en la producci
LA ORDEN DE PRODUCCIN
El jefe del departamento de produccin emite este formulario que pone en funcin a las dems unidad
organizacin de la fbrica para dar comienzo a la produccin. Debe contener de manera general y con
informacin necesaria para la correcta ejecucin de las tareas hasta obtener el producto deseado, fijn
normas de acccin y responsabilidades de cada rea productiva.
Cuando se emiten rdenes de produccin para pedidos especiales de clientes stas van acompaadas
especificaciones sobre diseo, dimensiones, calidad de materiales, piezas a utilizarse, ect., de acuerdo
solicitado por el cliente.
oduccin son:
la que es necesaria en la
rdenes estn controladas por la

indirectos.
fabricado y el inventario de
an en las hojas de costos.

u no aparecen en la de "Productos
e ser aplicados a cada orden de

y se anotan tambien en las hojas
ricacin".
ectos de Fabricacin", con las
e.
ados" que es intermedia entre las
en una empresa industrial. Ambos

los elaboran en un solo
productivos inicien la elaboracin

es un formulario del departamento
sucede en la produccin.
n a las dems unidades de la

manera general y concreta la
producto deseado, fijndose las
tas van acompaadas de

zarse, ect., de acuerdo con lo
ORDEN DE PRODUCCIN
DEPARTAMENTO:
ARTCULO:
CANTIDAD:
ESPECIFICACIONES
ELABORADO POR:
APROBADO POR:
LA HOJA DE COSTOS
Para registrar los costos de produccin de cada una de las rdenes se utiliza la llamada "Hoja de Co
necesidad de cada empresa industrial.
En este documento contable se registran individualmente los costos de cada orden, pero simultne
mayor de "Produccin en Proceso".
A continuacin se presenta un modelo de hoja de costos.
HOJAS DE COSTOS
Para .
Artculo .
Cantidad .
Fecha Req. Art. Cant. Prec. Valor
TOTAL
RESUMEN
Materia Prima Directa

Mano de Obra Directa
Costos Indirectos Fab.
COSTO TOTAL ..
COSTO UNITARIO
No.
CLIENTE: ..
FECHA INICIO: ..
FECHA TERMINACIN: ...
FECHA:
FIRMA:
FIRMA:
a llamada "Hoja de Costos", la mima que puede variar en su diseo de acuerdo con las
orden, pero simultneammente se registrane n forma colectiva los datos en las cuentas del
HOJAS DE COSTOS
Orden de Produccin No.

Fecha de Iniciacin
Fecha de Terminacin
MANO DE OBRA DIRECTA COSTO INDIRECTO
Fecha N. Horas Valor Fecha Conc. Valor
TOTAL TOTAL
..
..
Segn este modelo tpico, en la parte superios se anotan los datos generales correspondientes a la orden d
Nmero de la orden de produccin.

Destino de la produccin terminada. Si es para existentes de la empresa se indicar: almacn; pero; si es
para pedido de un cliente se indicar el nombre.
Nombre o descripcin general del artculo.
Cantidad de produccin ordenada.
Fecha de iniciacin del trabajo.
Fecha de terminacin del trabajo.
En la parte central de la hoja de costos quedarn espacios suficientes para registrar:

Los costos de materia primma directa.
Los costos de mano de obra directa.
Los costos indirectos aplicados.
En la parte inferior del formulario se mantendr un espacio para resumir los costos, de acuerdo con el total
de cada uno de los elementos; as como para registrar el osto unitario.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total para el nmero de unidades producidas.
La Contabilidad de Costos dispone de dos formas para controlar el trabajo en proceso, dependiendo de las
LAS CUENTAS
condiciones DE CONTROL
propias DEL TRABAJO
de la fabricain EN PROCESO
y de las necesidades de informacin de las empresas. Estas formas
son:
a) Mediante el uso de una sola cuenta.
b) Mediante el uso de tres cuentas.
USO DE UNA SOLA CUENTA
Cuando en el mayor principal se emplea una solo cuenta para controlar todo el trabajo en proceso, se
debita en sta el costo de los tres elementos, es decir de materia prima directa, de mano, de obra directa y
de los costos indirectos aplicados a las rdenes de produccin, debindose acreditar con los costos de las
rdenes de produccin terminadas. Estas cuenta nica se denomina "Productos en proceso".
El saldo de esta cuenta representa la suma de las rdenes no terminadas.

Como inconveniente por el empleo de esta forma podemos sealar la dificultad para encontrar los costos
de cada uno de los elementos, lo cual podr conseguirse consultando cada uno de los registros en el debe
y haciendo resmenes separados.
USO DE TRES CUENTAS

Cuando se encuentra conveniente el uso de tres cuentas para controlar el trabajo en proceso, estas
cuentas se denominan:
1. Materia Prima Directa en Proceso o Produccin en Proceso - Material Directo.
2. Mano de Obra Directa en Proceso o Produccin en Proceso - Mano de Obra Directa.
3. Costos Indirectos en Proceso o Produccin en Proceso - Costos Indirectos.
En la cuenta Materia Prima Directa en Proceso se carga el costo de todos los materiales directos empleados
en la produccin y se acredita por el valor de los materiales directos usados en la produccin terminada
durante el periodo. El saldo de esta cuenta presenta el costo del material directo empleado en las rdenes
de produccin incompletas.
En la cuenta Mano de Obra Directa en Proceso se carga el costo de toda la mano de obra directa urilizada
en la produccin y se acredita con los costos de mano de obra irecta usada en las rdenes que se terminan
en el periodo. El saldo de esta cuenta presenta el costo de la mano de obra directa utilizada en las rdenes
no terminadas.
correspondientes a la orden d
ndicar: almacn; pero; si es
gistrar:
costos, de acuerdo con el total
des producidas.
proceso, dependiendo de las
as empresas. Estas formas
el trabajo en proceso, se
ta, de mano, de obra directa y
creditar con los costos de las
tos en proceso".
ad para encontrar los costos

no de los registros en el debe
bajo en proceso, estas
al Directo.
e Obra Directa.
ectos.
materiales directos empleados

en la produccin terminada
ecto empleado en las rdenes
ano de obra directa urilizada

n las rdenes que se terminan
directa utilizada en las rdenes
Asimismo, la cuenta Costos Indirectos en Proceso se debitar por todos los costos indirectos
aplicados a las rdenes de produccin durante un periodo. Se acredita por el valor aplicado a las
rdenes terminadas en ese mismo periodo. Su saldo corresponde a los costos indirectos aplicados a
las rdenes de produccin que estn incompletas. No debe confundirse esta cuenta con la
denominada "Costos Indirectos" que es la que controla los costos indirectos reales del periodo.
ACUMULACIN DE LOS COSTOS CUANDO SE USA UNA SOLA CUENTA

En el diagrama que se presenta ms adelante, se ilustra grficamente la relacin entre las cuentas
de control de un sistema contable que usa una sola cuenta de trabajo en proceso. En este sistema
los procedimientos que se siguen para acumular los costos correspondientes a cada elemento son
los siguientes:
COSTO DE LA MATERIA PRIMA
El documento bsico que comprueba la adquisicin de los materiales es la factura del vendedor, el
mismo que se refuerza con un documento interno de la empresa denominado "Nota de Recepcin
de Materiales". En uno de estos comprobantes o en ambos se origina el asiento relacionado con las
compras. as como los registros en las bodegas de existencias.
Otro documento contable que, como se ha dicho, se emplea para trasladar los materiale de las
bodegas hasta los procesos de transformain es la "Nota de Requesicin". Sirve tambin para
registrar en los diarios de contabilidad este movimiento, debitando a la cuenta Productos en Proceso
y acreditndose a la cuenta "Materia Prima", debindose anotar al mismo tiempo tanto en las
tarjetas de materiales por las correspondientes salidas, como en las hojas de costos respectivas.
Este es el docuento que da el costo de los materiales que se consumen en cada orden de
produccinnn y que se acumula hasta cuando culmina el proceso de fabricacin.
COSTO DE LA MANO DE OBRA

Para establecer el costo de la mano de obra es necesario seguir dos procedimientos
complementarios.
En primer lugar, con las tarjetas de reloj de cada uno de los obreros se elabora la nmima de la
semana que sirve de base para el pago de los salarios y cuyo valor se carga a la cuenta " Mano de
Obra".
Pero como las tarjetas de reloj no indican el trabajo desarrollado por los obreros durante el tiempo
que estuvieron en la fbrica es necesario elaborar un informe detallado de las labores diarias
desempeadas por cada trabajador. De estos informes se toman las horas que han beneficiados a
cada orden y se anotan en las hojas de costos respectivos. El costo de mano de obra resulta de la
relacin que exista entre las horas de labor de cada orden y del valor total de las nminas pagadas.
La contabilizacin en los mayores ser cargando a la cuenta "Productos en Procesos" y

acreditndose a "Mano de Obra"
COSTOS INDIRECTOS
La cuenta "Costos Indirectos" que registran los valores reales y tienen un saldo deudor se la
mantienen con fines estadsticos. La cuenta que efectivamente se emplea es la llamada "Costos
Indirectos Aplicados" cuyo saldo es acreedor generalmente.
El procedimiento que se sigue es el siguiente: mientras por un lado se registra los costos reales
indirectos en la cuenta "Costos Indirectos", por otro lado los cargos que se hacen a la cuenta
"Productos en Procesos" se registra en la cuenta contraria denominada "Costos Indirectos Aplicados"
en forma de crditos, esto se hace aplicando alguna de las diferentes tasas que para el efecto a
previsto la tcnica contable, mediante la utilizacin de las cuotas estimadas. El registro de estos
valores entre las diferentes hojas de costo debe ser inmediato para que pueda facilitarse la
liquidacin de la hoja de costo.
Hay que aclarar que al final del periodo contable se deben comparar los saldos de la cuenta "Costos Indirectos" y "Costos Indirectos Aplicados", con el fin de proceder al cierre de las variaciones que se hubieren detectado.
RESUMEN DE ASIENTOS EN EL DIARIO

Resumiendo, los asientos que se deben hacer en el diario general, por los costos de trabajo en proceso, son de la forma siguiente:
PRODUCTOS EN PROCESO xxxxxxxxxxx
MATERIA PRIMA xxxxxxxxxxx
Para registrar las requisiciones de materiales.

MANO DE OBRA xxxxxxxxxxx
Para registrar los jornales de mano de obra directa.

COSTOS INDIREC. APLICADOS xxxxxxxxxxx
Para aplicar los costos indirectos.
DIAGRAMA CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN USO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCCIN EN PROCESO
PROVEEDORES MAT. PRIMA

COMPRAS M.P.D
DEVOL. DEVOL.
CAJA CTA. PAGAR MANO DE OBRA PROD. PROCESO PROD. TERM. C. PROD.VEND. VENTAS CLIENTES
SALARIOS COS. ARTI. COSTO PREC. VENTA
OBL. PATRO. M.O.D.
M.O.I.
RES. DEPRE. COS. IND.

NOTA DE REQUIS. M.P.D
HOJAS DE COSTOS
DEPPRECIA COSTOS
M.D. T.D C.I
PLANILLA TRABAJ. DIRECTOS
CUOTAS
EXPLICACIN DEL DIAGRAMA CUANDO SE USA UNA SOLA CUENTA
Resumiendo las principales actividades de la contabilidad de costos esquematizadas, encontramos las siguientes:
1. La compra de materia prima origina el asiento:

Materia Prima xxxxxxxxxx
Proveedores xxxxxxxxxxx
pero la devolucin de la compra da lugar a un asiento inverso;

Proveedores xxxxxxxxxx
Materia Prima xxxxxxxxxxx
2. El trabajo de los obreros y las obligaciones patronales:

Mano de Obra xxxxxxxxxx
Cuentas por Pagar xxxxxxxxxxx
Nminas por Pagar xxxxxxxxxxx
3. La acumulacin de los costos indirectos de fabricacin:

Costos Ind. De Fabricacin xxxxxxxxxx
Cuentas por Pagar xxxxxxxxxxx
Reservas para depreciacin xxxxxxxxxxx
Mano de Obra xxxxxxxxxxx
4. Cuando los productos se hallan en proceso de elabacin, absorben en una sola cunta los costos de los elementos
consumios en la transformacin:
Productos en Proceso xxxxxxxxxx
Mano de Obra xxxxxxxxxxx
Costos Ind. De Fabricacin xxxxxxxxxxx
Cuando hay devolucin de materias primas:

Materia Prima xxxxxxxxxx
Productos en proceso xxxxxxxxxxx
Simltaneamente deben hacerse los registros en las hojas de costos por los consumos de cada orden de produccin.
5. Cuando se termina el proeso productivo y se obtienen artculos acabados:

Productos Terminados xxxxxxxxxx
Productos en Proceso xxxxxxxxxxx
La informacin para este asiento se obtiene de las hojas de costos liquidadas.
6. La venta de productos terminados origina dos asientos:
a) Costo de Productos Vendidos xxxxxxxxxx

Productos Terminados xxxxxxxxxxx
b) Clientes - Caja xxxxxxxxxx

Ventas xxxxxxxxxxx
as, encontramos las siguientes:
unta los costos de los elementos
mos de cada orden de produccin.

ACUMULACIN DE LOS COSTOS CUANDO SE USAN TRES CUENTAS
Cuando se emplean tres cuenta para el control del trabajo en proceso los procedimientos bsicos son los
mismo, lo nico que cambia es el empleo de una cuenta para el control de cada elemento del costo que
interviene en el proceso de produccin. Es decir que en lugar de la cuenta nica llamada "Productos en
Proceso" aparecen las cuentas:"Materia Prima en Proceso" y "Costos Indirectos en Proceso".
RESUMEN DE ASIENTOS EN EL DIARIO

Para la utilizacin dela tres cuentas, de control de los procesos de produccin, los asientos contables de
acumulacin de los costos son:
MATERIA PRIME EN PROCESO xxxxxxxxxx

MATERIA PRIMA xxxxxxxxxxx
Para registrar las requisiciones de materiales.
MANO DE OBRA EN PROCESO xxxxxxxxxx

MANO DE OBRA xxxxxxxxxxx
Para distribuir la mano de obra
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO xxxxxxxxxx

COSTOS INDIRECTOS FABRICACIN xxxxxxxxxxx
Para aplicar los costos indirectos
TERMINACIN DEL CICLO CONTABLE

De acuerdo como se termina la elaboracin de los productos, estos pasan a formar parte de los inventarios
de productos terminados, por lo tanto es indispensable proceder a cerrar las hojas de costos y establecer los
costos de fabricacin de cada de ellas, tomando en cuenta que se habr acumulado el valor de la materia
prima, de la mano de obra y las cuotas de costos indirectos prorrateados.
La hoja de costos cerrada constituye un documento que sirve para hacer los asientos contables de registro
de los productos terminados
Cuando el procedimiento contable que se ha seguido es de una sola cuenta de proceso, el registro es:
PRODUCTOS TERMINADOS xxxxxxxxxx

Para registrar los productos elaborados:
Pero cuando el procedimiento se ha llevado a travs de tres cuentas de proceso el registro es:
PRODUCTOS TERMINADOS xxxxxxxxxx

MATERIA PRIMA EN PROCESO xxxxxxxxxxx
MANO DE OBRA EN PROCESO xxxxxxxxxx
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO xxxxxxxxxx
Para registrar los productos elaborados.
As, diremos que la cuenta de Productos Terminados se carg con abono a las cuentas de procesos por el
costo de los artculos fabricados.
VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS
La venta de los productos terminados implica la necesidad d hacer dos asientos contables: el uno para registrar la transaccin de venta y el otro para registrar la salida de los artculos desde los almacenes. De este modo, las cuentas que se emplea
a) CLIENTES xxxxxxxxxx
VENTAS xxxxxxxxxxx
b) COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS xxxxxxxxxx

PRODUCTOS TERMINADOS xxxxxxxxxxx
Estos son los asientos caractersticos para registrar una venta, sea en una empresa comercial o industrial que utiliza el mtodo de inventario perpetuo
No est por dems recordar que cada de los registros en las cuentas del mayor merecen la anotacin en las respectiva cuentas auxiliares o en las tarjetas del control individual. En algunos casos las anotaciones en las tarjetas de Krkex se hacen e
movimiento fsico de materiales o artculos, mientras que los registros en los mayores pueden hacerse en ese mismo momento o en forma acumulada al final del perodo contable.
DIAGRAMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS.- ESQUEMA DE MAYORES USO DE TRES CUENTAS DE PRODUCCIN EN PROCESO
PROVEEDORES MAT. PRIMA M. PRIMA PROCES.

COMPRAS M.P.D
DEVOL. DEVOL.
M.P.I
CAJA CTA. PAGAR MANO DE OBRA M. OBRA PROC. PROD. TERM. C. PROD.VEND.
SALARIOS COS. ARTI. COSTO
M.O.D
OBL. PATRO.
M.O.I
RES. DEPRE. COS. IND. COS. IND. PRO.

NOTA DE REQUIS. M.P.D
DEPPRECIA COSTOS
PLANILLA TRABAJ.
DIRECTOS
CUOTAS
s. De este modo, las cuentas que se emplean p ara la contabilizacin son:
ciones en las tarjetas de Krkex se hacen en el momento mismo en que se opera un
EN PROCESO
C. PROD.VEND. VENTAS CLIENTES

PREC. VENTA
HOJAS DE COSTOS
M.D. T.D C.I

EXPLICADOS DEL DIAGRAMA CUANDO SE USAN TRES CUENTAS
En este esquema las principales actividades y sus correspondientes asiento contables son:
1.- Compra de materia prima:

Materia prima 0
Proveedores
La devolucion de la compra:
Proveedores 0
Materia prima
2.- El trabajo de los obreros y as obligaciones patronales:
Mano de obra 0
cuentas por pagar
nomina por pagar
3.- la acumulacion de los costos indirectos de fabricacion:
costos indirectos de fabricacion 0

cuenta por pagar
materia prima
mano de obra
4.- cuandos los productos se hallan en proceso de elaboracion, absorben en cuentas separadas los costos de
elementos consumidos en la transformacion:
materia prima en proceso 0

materia prima
mano de obra en proceso 0

mano de obra
costo indirectos en proceso 0

costos ind. De fabric. (aplicados)
5.- cuando se termina el proceso productivo y se obtienen articulos acabados:
productos terminados 0
materia prima en proceso
mano de obra en proceso
costos indirectos en proceso
RES CUENTAS
es son:
0
0
0
0
0
en cuentas separadas los costos de
ados:
0
0
0
La informacion para este asiento se obtiene de las hojas de costo liquidadas.
EJEMPLO: una empresa industrial que mantiene el sistema contable por ordenes de
los costos indirectos al finalizar el periodo contable y emplea una sola
produccion en proceso, tiene los siguientes datos:
1.- inventarios iniciales
a) materia prima
material unidad precio total

X1 400 $ 20 $ 8,000
X2 300 $ 25 $ 7,500
X3 200 $ 30 $ 6,000
subtotal $ 21,500
b) suministros de fabricacion $ 4,600
c) productos en procesos
concepto OP1 OP2

M.P.D $ 16,000 $ 8,000
M.O.D $ 6,000 $ 3,000
C.I.F $ 4,000 $ 2,000
total $ 26,000 $ 13,000
NOTA: Orden No. 1 produce articulo A

Orden No. 2 produce articulo B
d) productos terminados
articulos unidad precio total

A 300 $ 450 $ 135,000
B 400 $ 300 $ 120,000
2.- transacciones de periodo

a) compras de materias primas a cdito
primera remesa segunda remesa

material
unidad precio total unidad precio
X1 200 $ 23 $ 4,600 400 $ 25
X2 100 $ 22 $ 2,200 200 $ 30
X3 200 $ 35 $ 7,000 100 $ 32
total $ 13,800 total
En las compras se debe considerar el impuesto al valor agregado IVA con tarifa de 10%
b) compras de suministros a $4.000 se paga con cheque

c) mano de obra directa devengada a $90.000 pago diferido
d) costos indirectos de fabrica $48000 pagos diferidos
e) gastos de ventas $25.000 pagos diferidos
f) gastos de administracin $32.000 pagos diferidos
s.
enes de produccion, aplica
sola cuenta de
a remesa
total
$ 10,000
$ 6,000
$ 3,200
$ 19,200
arifa de 10%
ido
3.- consumo del periodo
a) materia prima directa

materia O.P.1
X1 600
X2 200
X3 200
El costo de cada material se obtiene del Krdex correspondiente

b) Mano de obra directa: O.P.I= 1.100 HORAS: O.P.2= 700 horas
c) suministros de fbrica $6.600
d) los costos indirectos de fabricacin se distribuyen de acuerdo con el
consumo de M.O.D.
4.- Produccin obtenida en las ordenes terminadas
producto A: 220 unidades

producto B: 110 unidades
5.- ventas
articulo unidades precio total

A 460 $ 1,100 $ 506,000
B 500 $ 800 $ 400,000
total $ 906,000
Las ventas tambien tienen el recargo de IVA con la tarifa del 10%
Devolucin de ventas:
Articulo A 80 unidades
Articulo B 30 unidades
En un prioceso contable simple y universal se pide:
a) elaborar el diario general

b) Elaborar las cuentas del mayor
c) Elaborar los Krdex
d) Elaborar las hojas de costos
e) Elaborar el estado de costos de productos vendidos
f) Elaborar el estado de prdidas y ganancias
O.P.2
250
3000
150
dex correspondiente
O.P.2= 700 horas
buyen de acuerdo con el
endidos
SOLUCIN DEL PROBLEMA
DIARIO GENERAL
conceptos parcial debe
Materia prima $ 13,800.00
Material X1 200 unidades a $23 $ 4,600.00
IVA Pagado $ 1,380.00
Proveedores

IVA Pagado $ 1,920.00
Proveedores
suministros de fabricacion
compras $ 4,000.00
IVA Pagado $ 400.00
Bancos
Mano de obra
pagos a obreros $ 90,000.00
Nminas por pagar
costos indirectos FCA.

Pagos del periodo $ 48,000.00
cuentas por pagar
gastos de ventas $ 25,000.00

gastos de administracin $ 32,000.00
cuentas por pagar
gasto de periodo
productos en proceso $ 43,630.00

Ord. Prod. No. 1 materia X1 600 u. $ 13,560.00
PASAN $ 279,330.00
haber
$ 15,180.00
$ 21,120.00
$ 4,400.00
###
###
$ 57,000.00
$ 235,700.00
DIARIO GENERAL
conceptos parcial
VIENEN
materia prima
Material X1 - 850 consumo $ 19,210
Productos en procesos
Ord. Prod. 1-Distrib. 61.12% por 1.100 h. $ 55,000
Ord. Prod. 2-Distrib. 38.88% por 700 h. $ 35,000
mano de obra
distribucion en ordenes de produccion
costos indirectos de fabricacin

consumo de suministros de fbrica
suministros fabricacion
consumo del periodo
productos en procesos
Ord. Prod. 1- Dist 61.12% de CIF $ 33,371.52
Ord. Prod. 2- Dist 38,88% de CIF $ 21,228.48
Costos indirectos de fabricacion
por a distribucion en rdenes
productos terminados
ART. A 220 u $ 139,643.52
ART. B 110 u $ 87,586.48
productos en proceso
Ord. Prod. 1 - traslado a P. Term $ 139,643.52
Ord. Prod. 2 - traslado a P. Term $ 87,586.48
costo de ventas
ART A 460 U a 528,16 $ 242,953.92
ART B 500 U a 407,03 $ 203,516.18
PRODUCTOS TERMINADOS
ART. A 460 u $ 242,953.92
ART. B 500 u $ 203,516.18
CLIENTES
N.N. - Por Fact. No 124
PASAN
DEBEN
ventas
Fact. No. 124
IVA cobrado
ART. A Devolucion 80 unidades $ 42,252.80
ART. B Devolucion 30 unidades $ 12,210.90
costos de ventas
devolucion en ventas
devolucion ventas
IVA COBRADO
clientes
TOTAL
ERAL
debe haber
$ 279,330.00 $ 235,700.00
$ 43,630.00
$ 90,000.00
$ 90,000.00
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 54,600.00
$ 54,600.00
$ 227,230.00
$ 227,230.00
$ 446,470.10
$ 446,470.10
$ 996,600.00
$ 2,100,830.10 $ 1,104,230.10
$ 2,100,830.10 $ 1,104,230.10
$ 906,000.00
$ 90,600.00
$ 54,463.70
$ 54,463.70
$ 112,000.00
$ 11,200.00
$ 123,200.00
$ 2,278,493.80 $ 2,278,493.80
CUENTAS DEL MAYOR

$ 21,500.00 $ 43,630.00 $ 90,000.00 $ 90,000.00
$ 13,800.00
$ 19,200.00
SUMINISTROS FCA. PRODUCTOS PROCESO

$ 4,600.00 $ 6,600.00 $ 39,000.00 $ 227,230.00
$ 400.00 $ 43,630.00
$ 90,000.00
$ 54,600.00
$ 227,230.00 $ 227,230.00
COSTOS DE VENTAS VENTAS

$ 446,470.10 $ 54,463.70 $ 906,000.00
GASTOS VENTAS CLIENTES

$ 25,000.00 $ 996,600.00 $ 123,200.00
PROVEEDORES CLIENTES POR PAGAR

$ 15,180.00 $ 48,000.00
$ 21,120.00 $ 57,000.00
IVA PAGADO NOMINA POR PAGAR

$ 1,380.00 $ 90,000.00
$ 1,920.00
$ 400.00
COSTOS IND. FABRIC.
$ 48,000.00 $ 54,600.00
$ 6,600.00
$ 54,600.00 $ 54,600.00
$ 255,000.00 $ 446,470.10
$ 227,230.00
$ 54,463.70
GASTOS ADMINISTRATIVOS
$ 32,000.00
DEVOLUCION VENTAS
$ 112,000.00
BANCOS
$ 4,400.00
IVA COBRADO
$ 11,200.00 $ 90,600.00
kardex
producto terminado "A"
ENTRADAS SALIDAS
fecha concepto can. precio valor can. precio
IN. Inicial
produccion 220 $ 634.74 $ 139,643.52
ventas 460 $ 528.16
devol. Ventas 80 $ 528.16 $ 42,252.80
producto terminado "B"
ENTRADAS SALIDAS
IN. Inicial
produccion 110 $ 796.24 $ 87,586.40
ventas 500 $ 407.03
devol. Ventas 30 $ 407.03 $ 12,210.90
producto terminado X1
ENTRADAS SALIDAS
IN. Inicial
compras 200 $ 23.00 $ 4,600.00
compras 400 $ 25.00 $ 10,000.00
Req OP No.1 600 $ 22.60
Req OP No.2 250 $ 22.60
ENTRADAS SALIDAS
IN. Inicial
compras 100 $ 22.00 $ 2,200.00
compras 200 $ 30.00 $ 6,000.00
Req OP No.1 200 $ 26.16
Req OP No.2 300 $ 26.16
ado "A"
SALIDAS SALDOS
valor can. precio valor
300 $ 450.00 $ 135,000.00
520 $ 528.16 $ 274,643.52
$ 242,953.92 60 $ 528.16 $ 31,689.60
140 $ 528.16 $ 73,942.40
ado "B"
SALIDAS SALDOS
400 $ 300.00 $ 120,000.00
510 $ 407.03 $ 207,586.48
$ 203,516.18 10 $ 407.03 $ 4,070.30
40 $ 407.03 $ 16,281.20
ado X1
SALIDAS SALDOS
400 $ 20.00 $ 8,000.00
600 $ 12,600.00
1000 $ 22.60 $ 22,600.00
$ 13,560.00 400
$ 5,650.00 150 $ 22.60 $ 3,390.00
ado X2
SALIDAS SALDOS
300 $ 25.00 $ 7,500.00
400 $ 9,700.00
600 $ 26.17 $ 15,700.00
$ 5,232.00 400 $ 10,468.00
$ 7,848.00 100 $ 26.20 $ 2,620.00
kardex
ENTRADAS SALIDAS
IN. Inicial
compras 100 $ 22.00 $ 2,200.00
compras 200 $ 30.00 $ 6,000.00
Req OP No.1 200 $ 26.16
Req OP No.2 300 $ 26.16
HOJA DE COSTOS
O.P.NO.01
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECT

concepto clase can precio valor fecha horas
Inv. In. $ 16,000.00
X1 600 $ 13,560.00
X2 200 $ 5,232.00 Dis. 1100
X3 200 $ 6,480.00
TOTAL $ 41,272.00 TOTAL
RESUMEN:
M.D.P. $ 41,272.00
M.O.D. $ 61,000.00
C.I.F. $ 37,371.52
COSTO TOTAL $ 139,643.52
COSTO UNIT. $ 634.74

do X2
SALIDAS SALDOS
300 $ 25.00 $ 7,500.00
400 $ 9,700.00
600 $ 26.17 $ 15,700.00
$ 5,232.00 400 $ 10,468.00
$ 7,848.00 100 $ 26.20 $ 2,620.00
OS
PARA:
CLASE: "A"
NO.01 Cantidad 220 unidades
DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIR. FABRIC.

valor fecha cantidad VALOR
$ 6,000.00 $ 4,400.00
$ 55,000.00 $ 33,371.52
$ 61,000.00 TOTAL $ 37,771.52

HOJA DE COSTOS
Para:
Clase:"b" O.P.N.02
110 unid.
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO OBRA DIRECTA COSTOS INDIR. FA
Concepto Clase Cantidad Precio Valor Fecha HORAS Valor Fecha

Inv. In 8.000
X1 250 5.650 3.000
X2 300 7.848 Dis. 700 35.000
X3 150 4.860
TOTAL 26.358 TOTAL 38.000 TOTAL
RESUMEN
M.P.D 26,358.00
M.O.D 38,000.00
C.I.F 23,228.48
COSTO TOTAL 87,586.48
COSTO UNITARIO 796.24

Costos indirectos de Fabricacin 54,600.00
COSTO TOTAL 188,230.00
(+)inventario inicial productos proceso 39,000.00
Costo Productos Proceso 227,230.00

(-)inventario final productos proceso -
Costo productos terminados 227,230.00

(+)inventario inicial productos terminados 255,000.00
Costos Productos Disponible Venta 482,230.00

(-)Inventario final Productos terminados - 90,223.60
Costo productos vendidos 392,006.40
Cantidad
COSTOS INDIR. FABRIC.
Conc. VALOR
2,000.00
21,228.48
TOTAL 23228.480
S
ESTADO DE PERDIDAS Y GANACIAS
Ventas 906,000.00
(-) devolucin Ventas - 112,000.00
Ventas Netas 794,000.00

(-) Costo de Ventas - 392,006.40
Utilidad Bruta 401,993.60
Gastos de Ventas - 25,000.00

Gastos de Administracin - 32,000.00 - 57,000.00
Utilidad Neta 344,993.60
MATERIALES DE DESECHO, PRODUCTOS DEFECTUOSOS Y PRODUCTOS DAADOS
En esta parte se tratara de la contabilizacin de los materiales de desechos, de los productos defectuosos y
de los productos daados.
MATERIALES DE DESECHO
En muchos de los procesos productivos aparecen desperdicios o materiales de desechos, los cuales en algunos
casos representan un valor que debe ser contabilizado. Al respecto se debe realizar un anlisis previo para decid
si el valor es o no considerable y, de acuerdo con un criterio ya establecido, poder determinar cual accin se
deber corregir. Cuando el valor del desecho es
considerable el procedimiento es el siguiente: 1.- El primer paso de la
contabilizacin deber hacerse en el momento en que se produce, debitndose en una cuenta "Desechos", la
misma que representa su inventario al valor calculado de venta: abrindose los correspondientes auxiliares cuan
sea necesario. Por otro lado se presenta el problema de
cul cuenta debe acreditarse. En este caso existen dos posibilidades, segn su facilidad o difilcutad para identifi
las rdenes de produccin que originaron el desecho:
a) Si se utilizar la cuenta "Materiales en Proceso" y es posible
identificar con claridad las rdenes que originaron el desecho el asiento sera:
DESECHOS 4,000.00
MATERIALES EN PROCESO
No se debe perder de vista la necesidad de registrar en las corrrespondientes hojas de costos por el valor
del crdito, para que el saldo de la cuenta de "Materiales en Proceso" sea igual a los cargos efctuados en
las columnas correspondientes de las hojas de costos.
b) Cuando los materiales de desecho se han originado en la fabricacin de distintas rdenes, siendo dificil
o imposible identificar que cantidad corresponde a cada orden pueden contabilizarse hacindose el
crdito a la cuenta "Costos Indirectos". En este caso no es necesario realizar ninguna anotacin en las
hojas de costos porque los costos totales de produccin se reducen ya, por el hecho de haberse acreditado
o disminuido a la cuenta de Costos Indirectos. Entonces el asiento quedara:
Y PRODUCTOS DAADOS
s productos defectuosos y
desechos, los cuales en algunos

alizar un anlisis previo para decidir
oder determinar cual accin se
Cuando el valor del desecho es
- El primer paso de la
en una cuenta "Desechos", la
s correspondientes auxiliares cuando
ro lado se presenta el problema de
facilidad o difilcutad para identificar
Materiales en Proceso" y es posible
###
as de costos por el valor

los cargos efctuados en
tas rdenes, siendo dificil

bilizarse hacindose el
inguna anotacin en las
cho de haberse acreditado
o quedara:
DESECHOS 4.000
COSTOS INDIR DE FABRIC
2.- El segundo paso de la contabilizacin se produce en el momento de la venta del desecho o en el

momento en que la empresa usa este mismo desecho.
Recordaremos que una vez que se contabiliz el valor del desecho, ste permanece all hasta cuando se
haga uso del mismo, ya sea mediante su venta o empleo por la misma fbrica.
Si se vende el desecho su contabilizacin se har debitando a "Caja" por el valor recibido y acreditando a
"Desechos" por el valor anteriormente cargado. Si el valor de la venta es mayor o menor que el estimado en
el cargo se necesita de un asiento de ajuste de la diferencia.
Ejemplo:
Si damos como vlido el asiento anterior que registra un desecho por el valor de $ 4.000 y si consideramos
que la venta del mismo se realiz en $/. 4.300: entonces el asiento contable por la venta sera:
CAJA 4.300
DESECHOS
En este caso hemos aumentado en $/. 300 el crdito de la cuenta "Materiales en Proceso" y deberemos
repartir este mismo valor entre las hojas de costos ya identificadas anteriormente.
Pero si originalmente se utiliz la cuenta "Costos Indirectos" el asiento sera:
CAJA 4.300
DESECHOS
Cuando se emplea en la misma empresa se cargar como si se tratase de un nuevo material que entra en el
proceso de produccin
Suponiendo que se utilice el valor de $/. 2.500 de desechos en una nueva orden, la contabilizacin se har:
MATERIALES EN PROCESO 2.500
DESECHOS
Hasta aqu se ha tratado la contabilizacin de los desechos cuando se registra en una cuenta de control de
los mismos en el momento en que estos aparecen. Pero cuando el valor del desecho no es considerable, se
recomienda su contabilizacin slo en el momento de su venta o empleo en cuyo caso, la contabilizacin
sera:
a) CAJA 1.500
o tambin
b) CAJA 1.500
COSTOS INDIRECTOS DE FABRIC
4.000
el desecho o en el
e all hasta cuando se
ecibido y acreditando a
menor que el estimado en
4.000 y si consideramos
venta sera:
4.000
300
roceso" y deberemos
4.000
300
material que entra en el
a contabilizacin se har:
2.500
na cuenta de control de
ho no es considerable, se
caso, la contabilizacin
1.500
1.500
PRODUCTOS DEFECTUOSOS
Para algunas empresas industriales resulta normal que entre su produccin terminada se obtengan artculos
con algn desperfecto, pero que con su desembolso adicional pueda corregirse este defecto y se llegue a
obtener el artculo considerado perfecto. Aqu vamos a tratar las maneras de contabilizar los costos
adicionales de materiales, mano de obra e indirectos que impliquen corregir las imperfecciones
Tenemos como ejemplo una orden de produccin que podr ser la n 28 referente a la fabricacinnde 100
pares de zapatos de tipo "AX" que ha reducido con una produccin defectuosa de 10 pares. Hasta el punto de
detectar la produccin defectuosa de esa orden han sido:
Materiales directos US $. 18000
Mano de obra directa 5000
Costos Indirectos de fabricacin 9000
TOTAL 32000
Los costos adicionales para perfeccionar los 10 pares de zapatos defectuosos son:
Materiales directos 200
Mano de obra directa 100
Costos Indirectos de fabricacin 100
TOTAL 400
Entonces los costos adicionales se debern aadir a la O.P n 28 y el asiento de contabilidad para registrar
estos costos cargara a las respectivas cuentas de la siguiente manera:
MATERIALES EN PROCESO 200
MANO DE OBRA EN PROCESO 100
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 100
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
Este procedimiento permite aumentar los costos totales de O.P N 28 a US $32.400 aumentando adems el
costo unitario de los 100 pares de zapatos
PRODUCTOS DAADOS
Productos daados son aquellos que luego de la produccin se encuentran con imperfecciones tan graves que
no conviene realizar gastos adicionales para repararlos: ms bien debe procurarse la venta de los mismos en
las condiciones en que se hallan. Por lo general los productos daados se venden a un precio inferior a su
costo de fabricacin motivo por el cual surge el problema contable, de s la prdida debe absorber la orden de
produccin que origin las unidades daadas o se debe distribuir a todas las rdenes producidas en la fbrica.
Esta segunda posibilidad no es recomendable porque sera injusto inflar los costos de los productos
elaborados en las dems rdenes que a lo mejor no tuvieron el problema de los productos daados. Ms an
Qu sucedera si todas las rdenes de produccin arrojan un nmero considerable de productos daados?
Los cargos en forma indiscriminada a todas las hojas de costos no reflejaran los costos reales y sus valores
seran inexactos, perdindose el objetivo principal de la contabilidad de costos
Consecuentemente, la prdida debe ser cargada a la orden de produccin que gener las unidades daadas
siguiendo el siguiente procedimiento
ada se obtengan artculos
e defecto y se llegue a
bilizar los costos
mperfecciones
a la fabricacinnde 100
10 pares. Hasta el punto de
56
ontabilidad para registrar
200
100
100
00 aumentando adems el
perfecciones tan graves que

la venta de los mismos en
a un precio inferior a su
a debe absorber la orden de
es producidas en la fbrica.
s de los productos
oductos daados. Ms an
e de productos daados?
ostos reales y sus valores
er las unidades daadas
Volviendo al ejemplo de la orden de produccion de 100 pares de zapatos cuyo costo final era de $32,000.00
debemos suponer que se han daado 5 pares y que la unica alternativa es venderlos en su estado actual en un
precio de $200,00 cada par . Esto significa una perdida de 120.00 por cada par de zapatos, que deberan absorver
las unidades consideradas perfectas , al registrarse en la hoja de costos la salida del producto a su precio de
venta-inferior al costo de produccion-por lo que se aumenta su costo unitario.
PRODUCTOS DAADOS (Inventario) 1000
COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO
Las tres cuentas de produccion en proceso se acreditan de acuerdo con la proporcion que cada una representa en
el costo total de la orden. Asi los costos totales son de us $. 32.000 mientras que el costo de los materiales son
de us $. 18.000 que representa el 56% del costo total; este porcentaje es el que se aplique al valor de los
productos daados. El mismo procedimiento de emplea para los dos otros casos.
De este modo el costo de produccion habra disminuido en us $. 1.000 pero tambien las unidades terminadas
habran bajado a 95 pares de zapatos con un costo total de us $. 32.000.00 daban un costo unitario de us $.
320.00; ahora 95 pares de zapatos con un costo us $. 31.000.00 tienen un costo unitario de us $. 326,32.
DEPARTAMENTALIZACION DE LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION

El tema departamentalizacin de los costos por rdenes de produccin, es una ampliacin de lo tratado
hasta aqu en este mismo captulo, que se ha considerado conveniente tratarlo rn fprma separada con el
fin de resaltar su importancia y de facilitar su comprensin.
Muchos autores identifican este tema como el estudio de los centros de costos, porque la
departamentalizacin, desde el punto de vista contable significa separar los costos de un grupo de
hombres, mquinas y servicios que sean susceptibles y convenientes de acumular. Es la acumulacin de
los costos con el fn de poder controlarlos identificndolos con alguna funcin parcial de la fbrica
especialmente procesos diferentes pero sucesivos.
La necesidad de departamentalizacin los costos nace para las empresas de cierta magnitud que
desarrollan operaciones diversas hasta obtener su producto terminado, en la dificultad de poder controlar
los costos en cada una de estas operaciones. Siendo tambin utilizada la departamentalizacin en la
asignacin de responsabilidades a las personas que tienen la jefatura de estos centros de costos
CLASIFICACIN DE DEPARTAMENTOS
Hay que resaltar que no siempre los departamentos establecidos con el fin de controlar los costos
coinciden con los departamentos que la empresa ha determinado con fines de organizacin. Dentro de la
operaciones de produccin las empresas reconocen la existencia de dos clases de departamentos o centros
de costos: los productivos y los de servicios.
los departamentos productivos son aquellos que tienen como finalidad transformar la materia prima hasta
lograr un producto semielaborado o completamente procesado. El nmero de estos departamentos vara
de una a otra empresa segn las necesidades de procesamiento. Ejemplo: en una empresa textil: el
departamento de telares, el departamento de tintorera, hilatura, etc.
Los de partamentos de servicio tienen como objetivo facilitar las labores de los departamentos
productivos, ya sea en forma directa o en forma indirecta. En forma directa como el departamento de
mantenimiento que
de una a otra empresa segn las necesidades de procesamiento. Ejemplo: en una empresa textil: el
departamento de telares, el departamento de tintorera, hilatura, etc.
Los de partamentos de servicio tienen como objetivo facilitar las labores de los departamentos
productivos, ya sea en forma directa o en forma indirecta. En forma directa como el departamento de
mantenimiento que
nal era de $32,000.00
su estado actual en un
tos, que deberan absorver
oducto a su precio de
560
160
280
ue cada una representa en

sto de los materiales son
aplique al valor de los
ros casos.
las unidades terminadas

costo unitario de us $.
itario de us $. 326,32.
ODUCCION
acin de lo tratado
ma separada con el
ue la
e un grupo de
s la acumulacin de
al de la fbrica
agnitud que
d de poder controlar
talizacin en la
s de costos
olar los costos

izacin. Dentro de la
partamentos o centros
la materia prima hasta

departamentos vara
mpresa textil: el
artamentos
l departamento de
mpresa textil: el
artamentos
l departamento de
se encarga de las labores de lubricacin, carpintera, mecnica, limpieza, etc. ;, en forma indirecta como
comedores, servicio mdico, ingeniera industrial, contabilidad de costos, control de calidad, etc.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA MATERIA PRIMA Y MANO DE OBRA DIRECTOS

Por las definiciones estudiadas sabemos que la materia prima directa, asi como la mano de obra directa
son elemnetos que integran el artculo que se fabrica, por lo tanto sus costos integran solamente los
departamentos productivos, quedando a un lado de su accin los departamnetos de servicio.
Los registros contables de la materia prima directa y de la mano de obra directa no se altera en su
diagrama general, cuando se trata de departamentalizar los costos. Unicamente es necesario ampliar los
espacios en las hojas de costos para que pueda receptar la informacin de los costos de estos dos
elementos para cada departamento. Esto se consigue subdividiendo las columnas en secciones de
acuerdo con el nmero de departamnetos productivos en donde se incurran estos costos, como puede
verse en el ejemplo de hoja de costos que se ilustra en este mismo tema.
Para esto, las rdenes de requisicin de materiales directos debern indicar claramente el nmero de la
orden de produccin, como tambin en el departamento para el cual se despacharon los materiales.
cosa igual, con respecto a la mano de obra directa, las tarjetas de tiempo y las planillas de trabajadores
directos debern indicar en cul orden de produccin emple su tiempo el trabajador, as como tambin
el departamento productivo al que pertenece.
Con esta informacin podr registrarse los valores respectivos en cada uno de los departamentos que
contengan las hojas de costos.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Cuando se estudian los costos Indirectos de Fabricacin, se distingue el problema de cargar en forma
excata el valor que le corresponde a cada orden de produccin, y que es necesario reucrrir a cuotas de
distribucin ms o menos arbitrarias, lo cual no resuelve un problema de aquellas empresas que tienen
una produccin compleja.
La solucin para este problema se encuentra en el registro y acumulacin de los costos indirectos de
fabricacin por departamentos. La departamentalizacin de los costos indirectos permite asignarle a
cada departamento el total de los costos que deber distribuir entre los artculos que haya elaborado, lo
cual permite a su vez, una mayor precisin en determinar el costo total de fabricacin.
Pero nos encontramos frente a una interrogante: como asignarle a cada departamento la cantidad de
costos que deber absorber? La respuesta est en establecer dos clases de distribucin: en primer lugar,
una primaria o general; y en segundo lugar, una secundaria o especfica.
La distribucin primaria consiste en prorratear los costos indirectos entre los departamentos productivos
y de servicios en la cantidad adecuada, segn alguna base de distribucin determinada.
La distribaucin secundaria es aquella que transfiere los costos de los departamentos de servicios a los
departamentos productivos, mediante una distribucin equitativa.
DISTRIBUCIN PRIMARIA
Para proceder a la distribucin primaria se hace un listado de los diferentes rubros de costos, para
analizarlos separadamente y buscar la forma ms adecuada de asignacin de cada departamento.
en forma indirecta como
ol de calidad, etc.
DE OBRA DIRECTOS
la mano de obra directa
egran solamente los
de servicio.
a no se altera en su
es necesario ampliar los
stos de estos dos
s en secciones de
s costos, como puede
amente el nmero de la
aron los materiales.
lanillas de trabajadores
jador, as como tambin
os departamentos que
DE FABRICACIN
ma de cargar en forma
io reucrrir a cuotas de
as empresas que tienen
costos indirectos de
s permite asignarle a
que haya elaborado, lo
cacin.
mento la cantidad de
bucin: en primer lugar,
partamentos productivos
minada.
entos de servicios a los
os de costos, para
da departamento.
Algunos rubros, por su naturaleza pueden ser identificados directamente con un determinado departamento; otros, en cam
debern ser distribuidos porque es dificil su identificacin. En este ltimo caso, se crea alguna dificultad para lograr este
que se hace necesario elegir alguna base de asignacin, como las siguientes:
COSTO INDIRECTO
RUBROS BASES DE DISTRIBUCIN
TOTAL
Materiales indirectos 16,000 Notas de requisicin
Trabajo indirecto 8,900 Nminas de cada departamento
Seguros sobre mquinas 8,200 Vlor de las mquinas
Seguros sobre accidentes 4,300 Nmero de trabajadores
Reparacin de mquinas 4,200 Vlor de las mquinas
Energa elctrica 4,500 Kilovatios hora
Arriendos 8,400 Supereficie hora
54,500
Si tenemos que distribuir estos costos debemos tener la informacin de la base con respecto a cada departamento, tal com
presenta en el siguiente cuadro.
Ara Personal Energa

Departamento
m2 % n % KWH %
Productivo A 200 27.03 30 30.93 1,000 28.57
Productivo B 250 33.78 25 25.77 1,000 28.57
Productivo C 180 24.32 30 30.93 1,200 34.29
Mantenimiento 50 6.76 8 8.25 200 5.71
Restaurante 60 8.11 4 4.12 100 2.86
TOTAL 740 100.00 97 100.00 3,500 100
Con esta distribucin procedemos a distribuir los rubros indicados en el penltimo cuadro, de la manera sig
DEP. PRODUCTIVOS DEP. SEVICIOS

RUBROS TOTAL
A B C MANT. RESTAUR.
Materiales indir. 4200.00 4500.00 3800 3000 500 16,000.
Trabajo indirec. 2700.00 2500.00 2600 7,800.
Seguros mquinas 1952.42 1301.34 3904.84 7,158.
Seguros accidentes 1329.99 1108.11 2,438.
Reparacin mq. 1000.02 666.54 1,666.
Energa alctrica 1285.65 1285.65 2,571.
Arriendos 2270.52 2837.52 5,108.
TOTALES 14738.60 14199.16 10304.84 3000.00 500.00 42,742.
artamento; otros, en cambio,
ficultad para lograr este fin, ya
DE DISTRIBUCIN
as de requisicin
cada departamento
r de las mquinas
ro de trabajadores
r de las mquinas
ilovatios hora
upereficie hora
da departamento, tal como se
Equipo
Valor %
15,000 23.81
10,000 15.87
30,000 47.62
5,000 7.94
3,000 4.76
63,000 100
uadro, de la manera siguiente.
TOTAL
16,000.00
7,800.00
7,158.60
2,438.10
1,666.56
2,571.30
5,108.04
42,742.60
En la distribucin realizada se puede observar que algunos rubros se asignan directamente, como el caso de los materiales
indirectos y del trabajo indirecto. Los rubros se han distribuido considerando los porcentajes de la base respectiva
DISTRIBUCIN SECUNDARIA
Como se haba dicho, la distribucin secundaria consiste en repartir los costos de los departamentos de servicio
los departamentos productivos. Para lo que, utilizando el mismo ejemplo procedemos a encontrar los nuevos
porcentajes, eliminando las incidencias de los departamentos de servicio.
Ara Personal Energa

Departamento
m2 % n % KWH %
Productivo A 200 31.75 30 35.29 1,000 31.25
Productivo B 250 39.68 25 29.41 1,000 31.25
Productivo C 180 28.57 30 35.29 1,200 37.50
TOTAL 630 100.00 85 100.00 3,200 100
Con estas nuevas bases se procede a realizar la distribucin secundaria, tomando en cuenta lo siguiente, como base de
distribucin: Para mantenimiento, el valor de las maquinarias.
Para el servicio de restaurante, el nmero del personal.
RUBRO DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
A B C
Mantenimiento 1,612.77 1,075.18 3,226.15
Restaurante 856.60 714.14 856.60
TOTALES 2,469.37 1,789.32 4,082.75
CONTABILIDAD DE LA DISTRIBUCIN PRIMARIA

Considerando que se lleva una cuenta de COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN y que sta se cierra con el cargo a
departamentos productivos y de servicios tendremos:
DEPARTAMENTO A 14,738.60
DEPARTAMENTO B 14,199.16
DEPARTAMENTO C 17,220.80
DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO 5,914.10
DEPARTAMENTO DE RESTAURANTE 2,427.34
COSTOS IND DE FABRICACIN
Para distribuir los costos indirectos del perodo
CONTABILIDAD DE LA DISTRIBUCIN SECUNDARIA
DEPARTAMENTO A 2469.37
DEPARTAMENTO B 1789.32
DEPARTAMENTO C 4082.75
DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO
DEPARTAMENTO DE RESTAURANTE
Para cerrar las cuentas de los departamentos de servicios
nte, como el caso de los materiales
tajes de la base respectiva
e los departamentos de servicios entre

emos a encontrar los nuevos
Equipo
Valor %
15,000 27.27
10,000 18.18
30,000 54.55
55,000 100
enta lo siguiente, como base de
ro del personal.
UCTIVOS TOTAL
C
3,226.15 5,914.10
856.60 2,427.34
4,082.75 8,341.44
N y que sta se cierra con el cargo a los
54,500.00
5,914.10
2,427.34
Modelo de la" HOJA DE COTOS "para departamentalizacion por ordenes de produc
INDUSTRIAS EL ORO S.A

Quito - Ecuador
HOJA DE COSTO
Articulo Orden P
Cantidad
Costo Total Fe
Costo Unitario fech
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA

Fch. Req. Art. Cant. Pr. Valor Fch.
DEPTO "A"
DEPTO "B"
DEPTO "C"
TOTALES
RESUMEN
CONCEPTO: Depart.A Depart.B Depart.C
Mat.Prima Dir.
Mano de Obra Dir.
Costos In.Fab
TOTAL
140 LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION

ordenes de produccion
Orden Produccion No
Para
Fecha iniciacion
fecha terminacion
MANO DE OBRA COSTO INDIREC.

N.Hrs. Valor Fch. Concepto Valor
RESUMEN
Depart.C TOTAL
PREGUNTAS DEL CAPITULO VI
1.-Qu importancia tiene la hoja de costos? Cuales son los datos que debe contener?
2.-Dibuje el diagrama de contabilidad por orden de produccin.
3.- Cuando se termina una orden de produccin. Que procedimientos contables se siguen?
4.-Que asientos se hacen para registrar las ventas.?
5 Por qu motivo suele presentarse la variacin de Los costos indirectos.?
6.-Cules son las caractersticas de los costos por rdenes de produccin?
7.-Cmo opera el sistema de una sola cuenta para el control de la produccin en proceso?
8.-Cmo opera el sistema de tres cuentas para el control de la produccin en proceso?
9.-De donde se obtiene la informacin para cargar y para abonar la cuenta "Productos Terminados"
10.-Que asiento contable origina la nota de requisicin?
11.-Describa lo que entiende por departamentalizacin de Los costos indirectos de fabricacin.
12.-Que entiende por distribucin primaria de costos indirectos de fabricacin?
Ejercicio nmero 6-1
EJERCICO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION
Industrias Oriente parte para el registro de sus operaciones contables del estado de situacin financi
mantiene las cuentas de la contabilidad de costos separada del resto de cuentas de su contabilidad y
correspondientes al mes de enero.
Previamente se presenta el detalle de los inventarios que constan en el estado de situacin menciona
INVENTARIOS INICIALES A ENERO 1ro
A.-MATERIA PRIMA
Material X 3.000 unidades a us $20.00= 60,000.00
Material Y 200 unidades a us $ 25.00= 5,000.00
Material Z 250 unidades a us $ 30.00= 7,500.00
TOTAL 72,500.00
B.- Suministros de fabrica un solo producto por volor de us $ 30.000,00

C.-Productos en proceso
CONCEPTO O.P.N 20
Costos Indirectos de Fabricacion 12,000.00
TOTAL 122,000.00
CONTABILIDAD DE COSTOS * CAPITULO SEXTO 141
ue debe contener?
s contables se siguen?
ctos.?
cin?
oduccin en proceso?
ccin en proceso?
uenta "Productos Terminados"
indirectos de fabricacin.
abricacin?
E PRODUCCION
del estado de situacin financiera que se adjunta. esta empresa

e cuentas de su contabilidad y debe preceder a los registros
l estado de situacin mencionado.
O.P.N.21
40,000.00
25,000.00
10,000.00
75,000.00
D.- PRODUCTOS TERMINADOS
Articulo A: 500 unidades a Us $ 121,00
Articulo B: 500 unidades a Us $ 110,00
La transacciones del mes de enero:

1.- Compra de materia prima a credito:
Material X 2.000 unidades a us $22.00 44000
Material Y 3.000 unidades a Us $ 30.00 90000
Material Z 1300 unidades a Us $ 28.00 36400
TOTAL 170400
Las comprar tienen el recargo del 12% al valor agregado con derecho a credito fiscal.
2.-Por exceso en las compras te devuelven a los proveedores 120 unidades de materia
3.-Se compra maquinaria a crdito por el valor de $500000 con IVA.
4.-Se compran suministros de fbrica por el valor de $14000 sin iva se paga con Chequ
5.- A los proveedores de materia prima se paga el valor de $100000 con Cheque.
6.-Se consigue un prstamo de emergencia por $60000 para ser pagado el mismo mes
depositado en la cuenta bancaria.
7.- Se registra la nomina general de la fabrica por el valor total de us $ 38.200,00 con
datos :
NOMINA BRUTA:
DESCUENTOS
9.35% aporte obreros al I.E.S.S 3,571.70
Impuesto a la renta 1,080.00
Prestamo de la empresa 2,450.00
Nomina Neta
8.- Se paga al vendedor de maquinaria us $ 150.000,00 del credito .Mediante cheque.

9.-El valor de la nomina se divide asi:

Mano de obra indirecta 1,200.00
TOTAL 38,200.00
Se contabiliza esta distribucin , asi como la distribucion de los costos adicionales

n derecho a credito fiscal.
s 120 unidades de material" Y" .

con IVA.
sin iva se paga con Cheque.
100000 con Cheque.
a ser pagado el mismo mes este valor es
otal de us $ 38.200,00 con los siguientes
38,200.00
7,101.70
31,098.30
edito .Mediante cheque.
96.86%
3.14%
100%
s costos adicionales
10.- Se pagan cheques por los siguientes conceptos:
Fuerza electrica de fabrica 2,800.00

Reparacion de maquinaria 5,700.00
Impuesto predial de fabrica 3,500.00
Agua potable 1,200.00
10.-Se pagan cheques por los siguientes conceptos tienen el valor de $13.100,00
11.-Los tiles de oficinas comprados y consumidos por el valor de $3.000,00. Se pagan con Cheque b
13.-Mediante cheque se paga el arriendo de local de ventas por el mes de enero es de $6.000,00.
14.-La nmina de empleados es por la suma total de $26.400,00 de los cuales $12.800,00 corresponden
13.600,00 personal de administracin la informacin completa de la nmina es:
NOMINA BRUTA
DESCUENTOS:
9,35% o aporte individual al I.E.S.S. 2,468.40
IMPUESTO A LA RENTA 2,120.00
PRESTAMOS 5,350.00
ADICIONALES DE LA NOMINA
11.15% aporte patronal al I.E.S.S 2,943.60

Fondo de reserva 2,200.00
Decimo tercer sueldo 2,200.00
Decimo cuarto sueldo 2,020.00
Impuesto para SECAP IECE 264.00
TOTAL 9,628.40
15.- LAS DEPRESIACIONES MENSUALES SON:
Edificios de fabrica 4,000.00

Edificios de administracion 2,660.00
Maquinaria y equipo 8,330.00
Muebles y Enseres 920.00
Vehiculo de reparto 10,000.00
25,910.00
16.- Se pago con cheque la suma de $ 2.500,00 por intereses y comisiones del prestam
17.- La produccion ordenada en el mes es la siguiente:
Orden de produccion N 20 por 2.300 unidades del articulo "A"
Orden de produccionN 21 por 1.200 unidades del articulo "B"
Orden de produccion N 22 por 800 unidades del articulo "C"
CONTABILID
0,00
,00. Se pagan con Cheque bancario.
nero es de $6.000,00.
es $12.800,00 corresponden al personal de ventas y
a es:
26,400.00
9,938.40
16,461.60
comisiones del prestamo utilizado en este mismo mes.

18.- LOS CONSUMOS DE PRODUCCION SON:
a.- MATERIA PRIMA O.P.N 20 O.P.N 21

Material X 1.500 u. 600 u.
Material Y 1400 u. 1.400 u.
Material Z 1.000 u. 450 u.
b.- Mano de obre directa 820 horas 600 horas

Se divide el costo total de M.D.O para el numero total de horas y se obtiene el costo po
c.- Los costos indirectos totales se distribuyen en la misma proporcio que la M.P.D
19.-Se liquida las hojas de costos numeradas con el 20 y 21 por culminacin del proceso productivo
20.-Las ventas a credito son:
Articula A 380 unidades a $ 180,00 cada una

Articulo B 410 unidades a $195,00 cada una
tambien las ventas tienen el recargo del impuesto del 12% al valor agregado.
21.-De las ventas realizadas a los clientes devuelven los siguiente:

25 unidades del artculo "A"
40 unidades el artculo "B"
22.-Los clientes pagarn el valor de $100.000,00.
23.-Se paga el prstamo de $60000.
24.-Se vende al contado la siguiente mercadera:
Articulo "A" 1100 unidades a $ 180,00 cada una.
Articulo "B" 430 unidades a $ 195,00 cada una.
25 con esta informacin Se requiere elaborar:

a.-El diario general
b.-Las cuentas del mayor.
c. Kardex
d.- las hojas de costo
e.-el estado de costo de los productos vendidos
f.- El estado de prdidas y ganancias
g.- el estado de situacin financiera
NOTAS:
1.-La contabilidad financiera registrar nicamente las cuentas del mayor.
2.-Los la salida de materiales y productos terminados en ar a calcular el precio promedio del ltimo
3.-La produccin en proceso se llevar en una sola cuenta.

O.P.N 22
50 u.
100 u.
100 u-
220 horas
horas y se obtiene el costo por hora
ma proporcio que la M.P.D
culminacin del proceso productivo.
alor agregado.
te:
del mayor.
lcular el precio promedio del ltimo Salto.
INDUSTRIAS ORIEN
ESTADOS DE SITUACION FI
AL 31 DE DICIEMBRE D
ACTIVO CIRCULANTE
DISPONIBLE
Caja chica
Bancos
Exigible
Clientes
Anticipos a trabajadores
Proveedores
Deudores varios
Realizable
Materia prima
Suministros de fabrica
Productos en proceso
Productos Terminados
Fijo
Terrenos
Edificios
Depreciacion Acum Edif
Maquinaria
Deprec. Acum Maquinaria
Muebles y enseres
Depreciacion acum mbls y ens
Vehiculos
Depreciacion acum. Vehiculos
TOTAL ACTIVO
PASIVO CIRCULANTE
Cuentas de accionistas
Nominas por pagar
Impuestos retenidos
Obligaciones sociales
Participacion de trabajadores
varios acreedores
Largo plazo
Hipotecas por Pagar
Patrimonio
Capital social
Reserva legales
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
INDUSTRIAS ORIENTE
TADOS DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE..
1,000.00
224,900.00 225,900.00
85,000.00
22,000.00
124,000.00
8,000.00 239,000.00
72,500.00
30,000.00
197,000.00
115,500.00 415,000.00 879,900.00
340,000.00
800,000.00
400,000.00 400,000.00
1,000,000.00
500,000.00 500,000.00
110,000.00
50,000.00 60,000.00
600,000.00
400,000.00 200,000.00 1,500,000.00
TOTAL ACTIVO 2,379,900.00
217,000.00
18,000.00
56,500.00
72,300.00
50,000.00
30,000.00 443,800.00
310,000.00 753,800.00
1,280,200.00
345,900.00 1,626,100.00
2,379,900.00

SOLUCION DEL EJERCICIO N 6-1
DIARIO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
FECHA CONCEPTO
MATERIA PRIMA
SUMINISTROS DE FAB.
PRODUCTOS PROCE.
MAYOR GENERAL.
Para abrir cuentas de costos
-2-
MATERIA PRIMA
Material X 2.000 u a 22
MAYOR GENERAL
Por la recepcion de materia prima
-3-
MAYOR GENERAL
Por devolucion de mat. Prima
MATERIA PRIMA
Material y devol. 120u
-4-
SUMINISTROS DE FABRICA
MAYOR GENERAL
Por la recepcion de suministros
-7a-
MANO DE OBRA
MAYOR GENERAL
Por valor de nomina bruta
-7b-
MANO DE OBRA
MAYOR GENERAL
Por costos adicionales de nomina
146 los costos por ordenes de produccion

ONTABILIDAD DE COSTOS
PARCIAL DEBE HABER

72,500.00
30,000.00
197,000.00
299,500.00
170,400.00
44,000.00
90,000.00
36,400.00
170,400.00
3,600.00
3,600.00
14,000.00
14,000.00
38,200.00
38,200.00
13,607.90
13,607.90
DIARIO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
FECHA CONCEPTO
-9a-
COSTOS INDIRECT. FABRICAC.
MANO DE OBRA
-9b-
MANO DE OBRA
Para clasificar los costos adicionales de
la nomina
-10-
Fuerza electrica de fabrica
Reparcion de maquinarias
Imp. Predial fabrica
Agua potable
MAYOR GENERAL
Por los pagos de fabrica
-11-
SUMINISTROS FABRIC.
Por el consumo de suministros
-15a-
MAYOR GENERAL
Por la depreciacion del edificio del
periodo
-15b-
MAYOR GENERAL
Por la depreciacion de maquinaria del
periodo
CONTABILIDAD DE
TABILIDAD DE COSTOS
PARCIAL DEBE HABER
37,000.00
1,200.00 38,200.00
13,180.60
427.30
13,607.90
13,200.00
2,800.00
5,700.00
3,500.00
1,200.00
13,200.00
13,100.00
13,100.00
4,000.00
4,000.00
8,330.00
8,330.00

FECHA CONCEPTO
18a
PRODUCTOS EN PROCESO
ORDEN PRODUCCION NO. 20
1.500 u. mat. X a 20,800
1.400 u.mat. Y a 29,675
1.000 u. mat Z a 28,322
600 u. mat. X a 20,800
1.400 u. mat Y a 29,675
450 u. mat Z a 28,322
50 u. mat. X a 20,800
100 u. mat Y a 29,675
100 u. mat Z a 28,322
MATERIA PRIMA
Material X.- 2150 u.
Material Y.- 2900 u.
Material Z.- 1.550 u.
18b
820 horas a 30.598
600 horas a 30.598
220 horas a 30.598
MANO DE OBRA
Por distribucion de manos de obra
directa del periodo
18d
ORDEN PRODUCCION NO. 20.- 57.86%
COSTOS IND. FABRICAC.
Por distribucion de costos indirectos
de fabricacion del periodo.
PARCIAL DEBE HABER
31,200.00
41,500.00
28,322.00
12,480.00
41,545.00
12,744.90
1,040.00
2,967.50
2,833.10 174,677.50
44,720.00
86,057.50
43,900.00 174,677.50
25,090.30
18,358.80
6,731.50 50,180.60
50,180.60
23,292.90
15,386.30
1,578.10 40,257.30
40,257.30
FECHA CONCEPTO
19a
articulo A.- 2.300 u. a $118.022
articulo B.- 1.200 u. a $146.263
orden prod. 20.- liquidacion
orden prod. 21.- liquidacion
por terminacion de proceso
productivo
19b
MAYOR GENERAL
por traslado a bodegas de
ventas
25
MAYOR GENERAL
MATERIA PRIMA
SUMINISTROS FABRICA
PRODUCTOS PROCESO
para trasladar inventarios a la
contabilidad financiera
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
MAYOR GENERAL
3.600.00 299.500.00
446.965.20 170.400.00
110.672.70 14.000.00
38.200.00
13.607.90
13,200
4,000
8.330.00
561.237.90 561.237.90
PARCIAL DEBE HABER
271.450.20
175.515.00 446.965.20
271.450.20
175.515.00 446.965.20
446.965.20
446.965.20
110.672.70
64.622.50
30.900.00
15.150.20
AD DE COSTOS
MAYOR GENERAL
197.000.00 446.965.20
174.677.50 15.150.20
50.180.60
40.257.30
462.115.40 462.115.40
PRODUCTOS TERMINADOS MATERIA PRIMA
446.965.20 446.965.20 72.500.00
170.400.00
242.900.00
SUMINISTROS FABRICA COSTOS IND. FABRICAC

30.000.00 13.100.00 1.200.00
14.000.00 30.900.00 427.30
2.800.00
5.700.00
44.00.00 44.00.00 3.500.00
1.200.00
13.100.00
4.000.00
8.330.00
40.257.30
MANO DE OBRA MANO DE OBRA DIREC

38.200.00 38.200.00 37.000.00
13.607.90 13.607.90 13.180.60
50.180.60
MATERIA PRIMA
3,600 KARDEX DE MATERIAS PRIM
MATERIAL "X"
174.677.50 ENTRADAS
64.622.50 FEC. CONCEPTO CANT.
242.900.00 inv. Inicial
compras 2,000
o.p. No. 20
TOS IND. FABRICACION o.p. No. 21
40.257.30 o.p. No. 22
MATERIAL "Y"
ENTRADAS
FEC. CONCEPTO CANT.
inv. Inicial
compras 3,000
dev. Comps.
o.p. No. 20
o.p. No. 21
o.p. No. 22
NO DE OBRA DIRECTA
50.180.60
KARDEX DE MATERIAS PRIMAS

PREC. VALOR CANT. PREC. VALOR CANT.
3,000
22 44,000 5,000
1,500 20.80 31,200 3,500
600 20.80 12,480 2,900
50 20.80 1,040 2,850

PREC. VALOR CANT. PREC. VALOR CANT.
200
30 90,000 3,200
120 30.00 3,600 3,080
1,400 29.675 41,545 1,680
1,400 29.675 41,545 280
100 29.675 2.967.50 180
SALDOS
PREC. VALOR
20.00 60,000
20.80 104,000
20.80 72,800
20.80 60,320
20.80 59,280
SALDOS
PREC. VALOR
25.000 5,000
29.687 95,000
29.675 91,400
29.675 49,855
29.675 8,310
29.680 5.342.5
MATERIAL "Z"
ENTRADAS
FEC. CONCEPTO CANT. PREC. VALOR
inv. Inicial
compras 1,300 28.0 36.400.00
o.p. No. 20
o.p. No. 21
o.p. No. 22
SALIDAS SALDOS
CANT. PREC. VALOR CANT. PREC. VALOR
250 30.000 7.500.00
1,550 28.322 43.900.00
1,000 28.322 28.322.00 550 28.323 15.578.00
450 28.322 12.744.90 100 28.331 2.833.10
100 28.331 2.833.10 0 0
HOJA
PARA:
PRODUCTO: "A"
CANTIDAD: 2.300 unidades

FECHA REQUISIC. ART. CANT. PRECIO
inv. Inc.
X 1,500 20.800
Y 1,400 29.675
Z 1,000 28.322
TOTAL 151.067
RESUMEN:
HOJA DE COSTOS
.. ORDEN DE PRODUCCION N
FECHA INICIACION:
FECHA TERMINACION:
TA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS IND. FAB

VALOR FECHA No. HORAS VALOR FECHA
50,000 inv. Inc. 60,000
31,200 820 25,090.30
41,545
28,322
TOTAL 85.090,3 TOTAL 35
MATERIA PRIMA DIRECTA US $ 151.067

MANO DE OBRA DIRECTA US $ 85090,3
COSTOS IND. FABRICACION US $ 35292,9
COSTO TOTAL US $ 271.450,2

COSTO UNITARIO US $ 118,02
N DE PRODUCCION No. 20

ON: ..
COSTOS IND. FABRICACION

CONCEPTO VALOR
inv. Inc. 12,000.00
57.86% 23,292.90
TOTAL 35.292,90
HOJA DE C
PARA:
PRODUCTO: "B"
CANTIDAD: 1.200 unidades

inv. Inc.
X 600 20.800
Y 1,400 29.675
Z 450 28.322
TOTAL 106.769,90
RESUMEN:
HOJA DE C
PARA:
PRODUCTO: "C"
CANTIDAD: 800 unidades

X 50 20.800
Y 100 29.675
Z 100 28.322
TOTAL 6.840,60
RESUMEN:
HOJA DE COSTOS
.. ORDEN DE PRODUCCION No. 21

FECHA INICIACION:
FECHA TERMINACION: ..
MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS IND. FABRICACION

VALOR FECHA No. HORAS VALOR FECHA CONCEPTO
40,000.00 inv. Inc. 25,000.00 inv. Inc.
12,480.00 600 18,358.80 38.22%
41,545.00
12,744.90
TOTAL 43.358,80 TOTAL 25.386,30
MATERIA PRIMA DIRECTA US $ 106.769,90

MANO DE OBRA DIRECTA US $ 43.358,80
COSTOS IND. FABRICACION US $ 25.386,30

COSTO UNITARIO US $ 146,
HOJA DE COSTOS
.. ORDEN DE PRODUCCION No. 22

FECHA INICIACION:
FECHA TERMINACION: ..
MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS IND. FABRICACION

VALOR FECHA No. HORAS VALOR FECHA CONCEPTO
1,040.00 220 6,731.50 3.92%
2,967.50
2,833.10
TOTAL 6.731,50 TOTAL 1578,10
MATERIA PRIMA DIRECTA US $ 6.840,60

MANO DE OBRA DIRECTA US $ 6.731,50
COSTOS IND. FABRICACION US $ 1578,10
COSTO UNITARIO US $
ION No. 21
..
D. FABRICACION
VALOR
10,000.00
15,386.30
25.386,30
ION No. 22
..
D. FABRICACION
VALOR
1,578.10
1578,10
DIARIO DE LA CONTABILIDAD FINANCIER
FECHA CONCEPTO
MAYOR DE FABRICA
MATERIA PRIMA
SUMINISTROS DE FABRICA
PRODUC. EN PROCESO
Para abrir cuentas de fabrica
1
MAYOR DE FABRICA
PROVEEDORES
Por la compra de materia prima
IMPUESTO VALOR AGREGADO
PROVEEDORES
12% Impuesto en compras
2
PROVEEDORES
MAYOR DE FABRICA
Por dev. 120 u. material "Y"
PROVEEDORES
Por 12% impuesto en dev. De material "Y"
3
MAQUINARIA
CUENTAS POR PAGAR
Por la compra de maquinaria a credito
4
MAYOR DE FABRICA
BANCOS
Por la compra de suministros
5
PROVEEDORES
BANCOS
Por el pago de materia prima
6
BANCOS
PRESTAMOS BANCARIOS
Por prestamos de emergencia
7a
MAYOR DE FABRICA
IMP. RENTA RETENIDO
CTAS TRABAJADORES
LA CONTABILIDAD FINANCIERA
PARCIAL DEBE HABER
299,500.00
72,500.00
30,000.00
197,000.00
170,400.00
170,400.00
20,448.00
20,448.00
3,600.00
3,600.00
432.00
432.00
500,000.00
500,000.00
14,000.00
14,000.00
100,000.00
100,000.00
60,000.00
60,000.00
38,200.00
3,571.70
1,080.00
2,450.00
DIARIO DE LA CONTABILIDAD FINANCIE
FECHA CONCEPTO
NOMINAS POR PAGAR
Por contabiliacion de nomina de fabrica
7b
MAYOR DE FABRICA
8
CUENTAS POR PAGAR
BANCOS
Por pago de credito de maquinaria
10
MAYOR DE FABRICA
BANCOS
Por pagos de fabrica
12
GASTOS DE ADMINISTRACION
BANCOS
Por la compra y consumo de utiles de oficina
13
GASTOS DE VENTAS
BANCOS
Por pago arriendo del mes
14a
GASTOS DE VENTAS
IMP. RENTA RETENIDO
CTAS TRABAJADORES
NOMINAS POR PAGAR
Por las nominas de empleados del periodo
14b
GASTOS DE VENTAS
15
MAYOR DE FABRICA
GASTOS DE VENTAS
A CONTABILIDAD FINANCIERA
PARCIAL DEBE HABER
31,098.30
13,607.90
13,607.90
150,000.00
150,000.00
13,200.00
13,200.00
3,000.00
3,000.00
6,000.00
6,000.00
12,800.00
13,600.00
2,468.40
2,120.00
5,350.00
16,461.60
4,668.20
4,960.20
9,628.40
12,330.00
10,000.00
DIARIO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
FECHA CONCEPTO
DEP. ACUM EDIFICIOS
DEP. ACUM MAQUINARIA
DEP. ACUM VEHICULOS
DEP. ACUM MBLS Y ENSERES
16
GASTOS FINANCIEROS
BANCOS
Por los intereses del periodo
19
ART. A.- 2.300. u. a $ 118,022
ART. B.- 1.200. u. a $ 146,263
MAYOR DE FABRICA
Por la recepcion de productos terminados
20a
CLIENTES
VENTAS
Por 380 u. de "A" a 180,00
Por 410 u. de "B" a 195,00
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Por facturas de credito
20b
COSTOS DE VENTAS
ART. A.- 380. u. a $ 118,554
ART. B.- 410. u. a $ 135,597
Por las ventas a credito
21a
DEVOLUCIONES EN VENTAS
Por 25 u. de "A" a 180,00
Por 40 u. de "B" a 195,00
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CLIENTES
Por devoluciones del periodo
21b
ART. A.- Dev. 25 u. a $ 118,554
ART. B.- Dev. 40 u. a $ 135,597
COSTOS DE VENTAS
Por devoluciones del periodo
A CONTABILIDAD FINANCIERA
PARCIAL DEBE HABER
3,580.00
6,660.00
8,330.00
10,000.00
920.00
2,500.00
2,500.00
271,450.20
175,515.00 446,965.20
446,965.20
166152.00
68,400.00
79,950.00 148,350.00
17,802.00
100,645.30
45,050.50
55,594.80 100,645.30
4,500.00
7,800.00 12,300.00
1,476.00
13,776.00
2,963.90
5,423.90 8,387.80
8,387.80
DIARIO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Fecha CONCEPTO PARCIAL
-22-
BANCOS
CLIENTES
Por el pago de clienteS
-23-
PRESTAMO BANCARIOS
BANCOS
Por el pago de prstamo de
emergencia
-24a-
BANCOS
VENTAS
Por 1.100 u. de "A" a 180,00 198,000.00
Por 430 u, de "B" a 195,00 83,850.00
IMP. AL VALOR AGREG.
Por las ventas al contado
-24b-
COSTO DE VENTAS
ART. A. 1.100 u. a.$118,554 130,409.40
ART. B. 430 u. a. $135,597 58,306.71
-25-
MATERIA PRIMA
SUMINISTRO DE FABRICA
MAYOR DE FABRICA
Por cierre de cuenta de fabrica
MAYOR DE FABRICA
299,500.00 3,600.00
170,400.00
446,965.20
14,000.00
38,200.00 110,672.70
13,607.90
13,200.00
12,330.00
561,237.90 561,237.90
CIERA
DEBE HABER
100,000.00
100,000.00
60,000.00
60,000.00
315,672.00
281,850.00
33,822.00
188,716.11
188,716.11
64,622.50
30,900.00
15,150.20
110,672.70
CAJA CHICA BANCOS

1,000.00 224,900.00 14,000.00
60,000.00 100,000.00
100,000.00 150,000.00
315,672.00 13,200.00
3,000.00
6,000.00
2,500.00
60,000.00
1,000.00 700,572.00 348,700.00
351,872.00
CLIENTES TRABAJADORES
85,000.00 13,776.00 22,000.00 2,450.00
166,152.00 100,000.00 5,350.00
251,152.00 113,776.00 22,000.00 7,800.00
137,376.00 14,200.00
PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS

197,000.00 197,000.00 115,500.00 100,645.30
15,150.20 446,965.20 188,716.10
212,150.20 197,000.00 8,387.80 289,361.40
15,150.20 570,853.00
281,491.60
DEUDORES VARIOS MATERIA PRIMA

8,000.00 72,500.00 72,500.00
64,622.50
137,122.50
64,622.50
VEHICULOS DEP. ACUM. VEHICULOS

600,000.00 400,000.00
10,000.00
410,000.00
NOMINAS POR PAGAR IMPUESTOS RETENIDOS

18,000.00 56,500.00
31,098.30 1,080.00
16,461.60 2,120.00
65,559.90 59,700.00
PROVEEDORES
124,000.00 170,400.00
3,600.00 20,448.00
432.00
100,000.00
228,032.00 190,848.00
37,184.00
TERRENOS
340,000.00
SUMINIS. FABRICACION
30,000.00 30,000.00
30,900.00
60,900.00
30,900.00
CUENTAS ACCIONISTAS
217,000.00
OBLIGACION PATRONALES
72,300.00
3,571.70
13,607.90
2,468.40
9,628.40
101,576.40
PARTICIPACION DE
VARIOS ACREEDORES
TRABAJADORES
50,000.00
CAPITAL SOCIAL RESERVAS LEGALES

1,280,200.00
CUENTAS POR PAGAR GASTOS DE VENTAS

150,000.00 500,000.00 6,000.00
350,000.00 12,800.00
4,668.20
10,000.00
33,468.20
GASTOS FINAnCIEROS VENTAS

2,500.00
DEVOLUCION EN VENTAS
12,300.00
KARDEX
ENTRADAS
CONCEPTO
Fecha Cant. Precio
Inventario Inicial
Produccin 2300 118.022
Ventas
Devol. Ventas 25 118.554
Ventas
HIPOTECAS POR
ARIOS ACREEDORES
PAGAR
30,000.00 310,000.00
ESERVAS LEGALES IMP. VALOR AGREGADO

345,900.00 20,448.00 432.00
1,476.00 17,802.00
33,822.00
21,924.00 52,056.00
30,132.00
GASTOS DE VENTAS GTS. ADMINISTRACION

3,000.00
13,600.00
4,960.20
3,580.00
25,140.20
VENTAS COSTOS DE VENTAS

148,350.00 100,645.30 8,387.80
281,850.00 188,716.10
430,200.00 289,361.40
280,973.60
PRESTAMOS BANCARIOS
60,000.00 60,000.00
KARDEX DE PRODUCTOS TERMINADOS

ARTICULO "A"
ADAS SALIDAS
Valor Cant. Precio Valor
271,450.60
380 118.554 45,050.44
2,963.84
1100 118.554 130,409.16
SALDOS
Cant. Precio Valor
500 121.000 60,500.00

2800 118.554 331,950.60
2420 118.554 286,900.16
2445 118.554 289,864.01
1345 118.554 159,454.84
A
ENTRADAS
CONCEPTO
Fecha Cant.
Invenatrio Inicial
Produccin 1,200.00
Ventas
Devol. Ventas 40.00
Ventas
Las salida se valora al promedio del ultimo saldo
HOJA DE TRABAJO
BALANCE DE
COMPROBACION
CUENTAS DEBE HABER
Caja chica 1,000.00
Bancos 351,872.00
Clientes 137,376.00
Trabajaores 14,200.00
Proveedores 37,184.00
Deudores varios 8,000.00
Suministros de Fbrica 30,900.00
Productos en proceso 15,150.20
Productos terminados 281,491.60
Terrenos 340,000.00
Edificios 800,000.00
Deprec. Acum. Edificios 406,660.00
Maquinaria 1,500,000.00
Deprec. Acum. Maquin. 508,330.00
Muebles y enseres 110,000.00
Deprec. Acum. Mbls y Ens 50,920.00
Vehiculos 600,000.00
Deprec. Acum. Vehic. 410,000.00
Cuentas accionistas 217,000.00
Nominas por pagar 65,559.90
Impuestos retenidos 59,700.00
Obligaciones patronales 101,576.40
Participacion trabajadores 50,000.00
Varios acreedores 30,000.00
Hipotecas por pagar 310,000.00
Capital social 1,280,200.00
Reserva Legales 345,900.00
Impuesto valor agregado 30,132.00
Cuentas por pagar 350,000.00
Gastos de ventas 33,468.20
Gastos de administracion 25,140.20
Gastos financieros 2,500.00
Ventas 430,200.00
Costos de ventas 280,973.60
Devolucin de ventas 12,300.00
SUMAN: 4,646,178.30 4,646,178.30
Utilidades del periodo
TOTALES
ARTICULO "B"
ENTRADAS SALIDAS
Precio Valor Cant. Precio
146.263 175,515.60
410 135.60
135.597 5,423.90
430 135.60
HOJA DE TRABAJO
PERDIDAS Y BALANCE
GANANCIAS GENERAL
DEBE HABER DEBE HABER
1,000.00
351,872.00
137,376.00
14,200.00
37,184.00
8,000.00
64,622.50
30,900.00
15,150.20
281,491.60
340,000.00
800,000.00
406,660.00
1,500,000.00
508,330.00
110,000.00
50,920.00
600,000.00
410,000.00
217,000.00
65,559.90
59,700.00
101,576.40
50,000.00
30,000.00
310,000.00
1,280,200.00
345,900.00
30,132.00
350,000.00
33,468.20
25,140.20
2,500.00
430,200.00
280,973.60
12,300.00
354,382.00 430,200.00
-75,818.00 75,818.00
430,200.00 430,200.00 4,291,796.30 4,291,796.30
SALDOS
Valor Cant. Precio Valor
500 110.000 55,000.00

1700 135.597 230,515.60
55,594.94 1290 135.597 174,920.66
1330 135.597 180,344.56
58,306.89 900 135.597 122,037.67
ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
DE ENERO 1 A ENERO 31 DE
Materia Prima;
Inventario Inicial 72,500.00
Compras 170,400.00
Devolucin en compras 3,600.00
Disponible 239,300.00
Inventario Final 64,622.50
Consumo del mes
Mano de obra
Costos indirectos de Fabricacin
Costos de Fabricacin
Inventario Inicial de productos en proceso
Costo de productos en proceso
Inventario final de productos en proceso
Costos de productos terminados
Inventario Inicial de productos terminados
Costo de productos disponibles para la venta
Inventario final de productos terminados
Costo de productos vendidos

DE ENERO 1 A ENERO 31 DE .
Ventas
Devolucin de ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracion 25,140.20
Gastos financieros 2,500.00
Utilidad neta
174,677.50
50,180.60
40,257.30
265,115.40
197,000.00
462,115.40
15,150.20
446,965.20
115,500.00
562,465.20
281,491.60
280,973.60
430,200.00
12,300.00
417,900.00
280,973.60
136,926.40
61,108.40
75,818.00
INDUSTRIAS ORIENTE
AL 31 DE ENERO DE
ACTIVO
CIRCULANTE
Disponible
Caja chica 1,000.00
Bancos 351,872.00 352,872.00
Exigible
Clientes 137,376.00
Trabajadores 14,200.00
Proveedores 37,184.00
Deudores varios 8,000.00 196,760.00
Realizable
Suministro Fbrica 30,900.00
productos en proceso 15,150.20
Productos terminados 281,491.60 392,164.30
FIJO
Terrenos 340,000.00
Edificios 800,000.00
Deprec. Acum. Edficios 406,660.00 393,340.00
Maquinaria 1,500,000.00
Deprec. Acum. Maquin. 508,330.00 991,670.00
Muebles y enseres 110,000.00
Deprec. Acum. Mbls. Y Ens. 50,920.00 59,080.00
Vehiculos 600,000.00
Deprec. Acum. Vehiculos 410,000.00 190,000.00
TOTAL ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
Cuentas accionistas 217,000.00
Nominas por pagar 65,559.90
Impuestos retenidos 59,700.00
Obligaciones patronales 101,576.40
Participacion de trabajadores 50,000.00
Varios acreedores 30,000.00
Imp. Valor agregado 30,132.00
Cuentas por pagar 350,000.00 903,968.30
LARGO PLAZO
Hipotecas por pagar 310,000.00
PATRIMONIO
Capital Social 1,280,200.00
Reserva legales 345,900.00
Utilidades del periodo 75,818.00
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO
941,796.30
1,974,090.00
2,915,886.30
1,213,968.30
1,701,918.00
2,915,886.30
NOTA: Este mismo ejercicio deber ser resuelto en un sistema de cuentas integradas
como trabajo de evaluacin. Los resultados deben ser iguales.
Hargadon y Mnera Contabilidad de Costos.Colombia. Edit. Norma 1974. (pg 61-78)

Lawrence. W. B. Contabilidad de Costos.Mjico. D.F. UTEHA. 1970 (pg 225-251)
Paton. W. A. Contabilidad de Contador. Mjico. D.F. UTEHA. 1947 (pg 1.402-1.406)
a de cuentas integradas
(pg 61-78)
pg 225-251)
7 (pg 1.402-1.406)
LOS COSTOS POR PROCESOS
DE PRODUCCIN
INTRODUCCION
Los costos por procesos de produccin. conocidos tambien comos costos por proceso. o como costos
continuos. Es otro de los sistemas de la contabilidad de costos industriales que . Adaptndose a las formas
fisica de elaborar uno o varios productos, procura obtener el costo unitario mas exacto posible acumulando
los valores por materia prima, mano de obra y costos generales de fabricacin a traves de procesos o etapas
de fabricacin durante un periodo contable, que generalmente es de un mes
Este sistema se aplica cuando no es posible la identificacin de lotes de productos porque se trata de una
produccin continua o en serie.
CARACTERISITICAS DE LOS COSTOS POR PROCESOS
Las principales caracteristicas de los costos por procesos, comparativamente con aquellas de rdenes de
produccin son
1.- Se aplican a los procesos de produccin continua o en serie.
2.- El control de la produccin se realiza en forma peridica.
3.- El control de produccin se determinan al finalizar el periodo econmico, el mismo que puede ser:
diario, semanal, trimestral o anual. Se determinan en base al tiempo.
4.- El costo total de fabricacin es igual al monto de los costos incurridos en el perodo.
5.- El costo unitario de fabricacin es igual a costo total del periodo dividido para el nmero de
unidades producidas en ese mismo perodo en la suposicin de que todos los productos son iguales.
6.-Es el sistema de mas fcil aplicacin en las industrias tiene mucho parecido con la contabilidad
general.
7.- Es difcil de la determinacin precios de los inventarios de produccin en proceso. por lo que se recurre
al clculo de este inventario mediante la aplicacin de unidades equivalentes.
8.- En este sistema no es necesario establecer diferencias entre elementos directos o indirectos del
Costo. Estos se clasifican en : materia prima o materiales, mano de obra y costos generales de
fabricacin
9.- Este sistema emplea los costos reales o histricos de preferencia y solamemte en casos
excepcionales aplica los procedimientos de los costos predeterminados
CAPITULO
SPTIMO
como costos
dose a las formas
sible acumulando
e procesos o etapas
se trata de una
de rdenes de
ue puede ser:
on iguales.
or lo que se recurre
Utilizacion de este Sistema en Diversos Tipos de Empresa
Conocemos que los costos por procesos pueden usarse en cualquier departamento de produccion de una
fabrica en el que los procesos se desarrolla en forma cotinua y en donde no haya mucha variacion en el
tipo de productos que se fabriquen. Se aplica a las industrias de produccion en masa en las que se obtienen
permanentemente articulos. Este sistema se adopta en las siguientes idustrias entre otras.
Textiles
Refinerias de azucar
Refinerias de sal
Panaderias
Petroleras
Quimicas
Metalorgicas
de cemento
Harineras
Mineras
Generadora de electricidad
Generadora de gas
ect.
Los Costos y los Procesos Productivos

Es de particular importacia sealar que la acumulacion de los costoss de produccion estan mutuamente
relacionados en los procesos de trasformacion de las materias primas de este modo. Los productos finales
que se obtienen son el resultado de extracciones. Mezclas emsables de partes o subpartes ect de acuerdo
con las caracteristica de los materiales y de las nesecidades de tratamieto asi tenemos entre otras
las forma de produccion que se indica.
1.- Producto por Procesos Simple : En este regimen las materias prima pasan
sucesivamente por diferente departamento a traves de una sola linea. Pudieron tratrarse tambien de la
produccion a traves de un solo departamento ejemplo las piladoras de arroz la fabricacion de azucar las
fundiciones de metales que se indica.
MATERIA PRIMA UNICA PROCESOS UNICO O EN LINEA PRODUCTO FINA
ACUMULACION
UNICA DE COSTO
en esta forma de produccion el costo unitario del proceso sera igual al otro de los costos efectuados en el
periodo dividido para el numero de unidades del producto determinado.
2.- Produccio por procesos multiples : En este caso diferentes materiales primas basicas
se elabora a traves de procesos separados para que finalmente se una en una seccion de montaje o armado
ejemplo : la fabricacion de refrijeradora cocinas de gas o electricos automotores.etc.
rsos Tipos de Empresa
de produccion de una
mucha variacion en el
sa en las que se obtienen
e otras.
ucar
al
ricidad
gas
s Productivos
on estan mutuamente
o. Los productos finales
bpartes ect de acuerdo
mos entre otras
trarse tambien de la
ricacion de azucar las
PRODUCTO FINAL
TO
costos efectuados en el
basicas
on de montaje o armado
omotores.etc.
PROCESOS " A "
Materia Acumulacion
Prima " A de Costos A
"
PROCESOS " B "
Materia Proceso ensamblaje
Prima " B Acumulacion de costos " B "
"
PROCESOS " C "

Materia Acumulacion " c
Prima " C "
"
PROCESOS " D "
Materia Acumulacion "

Pria " D " D"
En esta forma de produccion el costo unitario sera igual a la suma de los costos unitarios de los procesos A.
B.C .D as el costo unitario de ensamblaje.
3.- Produccion multiple procedente de una sola Materia prima : Aqu una sola
materia basica de orige a una diversidad de producto. Ejemplo :
el petroleo la leche el trigo etc.
producto " A "

Materia pria
unica Producto " B "
Acumulacion Producto " C "

unica de costos
Acumulacion
unica de costos
Producto " D "
Producto " E "
En esta forma de produccion el otro total de los costos del periodo se distribuye entre todos los productos
terminados.
Desde el momento en que es necesario fabricar un producto se plantea el problema de administracion los
medios para su obtencion si dificultades pero este se complica cuando su fabricacion esta relacionada con
varios procesos que se aplian a diversos materiales.
Contablemente el problema de acumular los costos en su genero para cada empresa. Los registros debe
adptarse a los procesos productivos y de acuerdo con ellos establecerse el metodo mas conveniente . Asi
pues si el proceso es simple el sistema de costos tambien sera simple. Pero para un proceso complicado el
sistema contable de costos tambien sera complicado todo esto si apartarse de los principios generales de la contabilida
TRATAMIENTO DE LOS ELEMETOS DEL COSTO
Los elemetos que conforma el costo diferente tratamiento cuando se emplea en costos por
procesos estas diferentes obedecen al cambio de los sistema de producir los articulos y esta intimamente.
Proceso ensamblaje Producto Final
total de
costos
nitarios de los procesos A.
producto " A "
Producto " B "
Producto " C "

Producto " D "
Producto " E "
ntre todos los productos
a de administracion los
ion esta relacionada con
sa. Los registros debe

mas conveniente . Asi
n proceso complicado el
principios generales de la contabilidad.
OS DEL COSTO
stos por
los y esta intimamente.
relacionada con las caracteristicas propias de los costos por procesos. A cotinuacion se sealaran las
formas de tratar cada uno de los elementos en el sistema :
Materia Primas
Al igual que en otros sistema en los costos por procesos los materias se controlan por medio de cuentas
auxiliares para cada tipos de material pero los cosumo de los misos se registra en un solo rubro
llamado simplemente " Materiales " si nesecidad de clasificarlo en directos e indirectos. Es necesario
idetificar uicamente al procesos para el cual se destina los materiales para cargarlos correctamente por su
cosumo. Las notas de requision puede o no ser utilizadas reemplazandose por el empleo de los
iformes de consumo que registra los materiales que se consumen en los diferetes departamento durante
un periodo para cargarse mediante un solo asiento contable al finalizar el mismo.
Los asietos contables que se utilizan para cargar los costos de los materiales consumidos son similares al
siguientes :
Productos en procesos DEBE HABER

Departamento " A " 430.00
Departamento " B " 180.00
Departamento " C " 200.00 810.00
MATERIAS PRIMAS 810.00
Para registrar los informes resuidos
del consumo de materiales en el mes
En el lugar de la cuenta " Producto en proceso " se puede utilizar " materia prima en procesos " cuand
necesario controlar la produccion por medio de tres cuentas . El asiento varia solamente en la cuenta del
mayor.

MATERIAS PRIMAS 810.00
Para registrar los informes resuidos
del consumo de materiales en el mes
Mano de obra
No se hace distincion entre mano de obra directa o indirecta asi como tampoco se lleva el control del trabajo
de los obreros mediate las tarjeta de tiempo solo es necesario llevar el control de las tarjetas de reloj para
comprobar las asistencias y putualidad de los obreros y com este comprobante elaborar las nominas de pagos
Las nominas se elabora por departamento o centro de produccion que costituye los procesos a los cuales
se debe caragr directamente el valor de la mano de obra de la siguiente forma:
Productos e procesos DEBE HABER
NOMINAS POR PAGAR 630.00
Para distribuir el valor de la
nomina semanal.
on se sealaran las
por medio de cuentas

un solo rubro
ectos. Es necesario
os correctamente por su
mpleo de los
departamento durante
umidos son similares al
HABER
810.00
eria prima en procesos " cuando es

mente en la cuenta del
HABER
810.00
lleva el control del trabajo

as tarjetas de reloj para
borar las nominas de pagos
s procesos a los cuales
HABER
630.00
El lugar de la cuenta producto en proceso se puede utilizar la cuenta " mano de obra en proceso " cuando
es necesario el uso de los tres cuentas para controlar la produccion de procesos entonces el asiento sera:
Mano de obra en procesos DEBE HABER

NOMINAS POR PAGAR 630.00
Para distribuir el valor de la
nomina semanal.
Los costos generales de fabricacion

Con excepcion de los dos elementos sealados anteriormente se contabiliza como costos generales de
fabricacion todo los demas rubros que ha sido necesario para realizar la produccion . En este elemento no
se toma en cuenta los costos por materiales primas o mano de obra por que se haya incluidos en los dos
primeros.
Cuando existe costos generales de fabricacion que no puede identificarse con un proceso determinado se
busca la base mas equitativa para el prorrateo.
Asi mismo debe buscarse la tecnica mas apropiada para distribuir los costos de los departamento se
servicios entre los procesos de produccion tal como se vio al estudiar los costos indirectos de fabricacion
departametales.
Pero de todo modo los registros contable para cargar los costos generales de fabricion sera.

COSTOS GENERALES DE FABRICACION 720.00
Para distribuir los costos generales
entre los departamento de produccion.
Aqu tambien en el lugar de la cuenta " Productos en Procesos " se puede emplear " Costos Generales
Procesos " para usar tres cuentas de produccion en proceso asi :
Costos generales en procesos DEBE HABER

COSTOS GENERALES DE FABRICACION 720.00
Para distribuir los costos generales
entre los departamento de produccion.
Produccion equivalente y costos de transferencia
La produccion equivalente se utiliza cuando es necesario averiguar el costo de los articulos que se encuentra
en fabricacion al final del periodo de costo . Es la reduccion de las unidades que esta todavia en fabricacion
a sus equivalente unidades terminadas con el fin de facilitar la determinacion de los costos unitarios.
ra en proceso " cuando
tonces el asiento sera:
HABER
630.00
costos generales de
on . En este elemento no
a incluidos en los dos
proceso determinado se
s departamento se
ndirectos de fabricacion
cion sera.
HABER
720.00
" Costos Generales
HABER
720.00
articulos que se encuentra
sta todavia en fabricacion
os costos unitarios.
En otras palabras es el numero de unidades que pudieron haberse completado con el mismo gasto de
materiales mano de obra y costos generales.
El problema que se presenta es calcular el grado o porcetaje de avance del proceso de produccion. Por lo
general este calculo es aproximado y la practica corrientes suponer que todo los producto en procesos ha
sido terminados en un determinado porcetaje por ejemplo : si existe 200 unidades al 50% de su acabado
equivale a 100 unidades terminados.
En algunas empresasco mmultiples departamento de produccion. Sucede que algunos de ellos se encuentra
muy proximo al comienzo de las operaciones mietras que ellos se haya cerca al termino de las misma
por lo que se puede adoptar un valor al 50% promediado asi el grado de terminacion.
Generalmente se busca un equivalente para los tres factores material mano de obra y costo generales
pero en algunos ocasiones el material puede estar totalmente suministrado y solo seria necesario encontrar
la equivalencia para el costo de conversion.
La produccion equivalente es un medio indispemsable para determinar los costos de trasnferecia de

articulos semielaborado etre departamento productivos puesto que facilita la distribucion de los costos
acumulados en un periodo entre las unidades realmente terminados y aquellas que se encuentra en procesos
de produccion al final de ese mismo periodo.
Calculo para encotrar la produccion equivalente

Para encontrar la produccion equivalente existe diferentes formulas las siguientes es la que se aplica para
periodos determinados que incluye inventario tanto iniciales como finales.
PE = UT + ( IF X b ) - ( 11 X a )
PE = numeros de unidades que represeta la produccion equivalente e el periodo
UT = numeros de unidades completadas durate el periodo. = 8.000
IF = numeros de unidaes en el invetario final. = 2.000
b = Porcentaje de transformacion de las unidades
en el inventario final. = 65
11 = numeros de unidades en el inventario inicial = 1.000
a = Porcentaje de transformacion de las unidades
en el inventario inicial. = 55
Desarrollo :
PE = 8.000 + ( 2.000 X 0.65 ) - ( 1.000 X 0.55 )

PE = 8.000 + 1.300 - 55 = 8.750
el mismo gasto de
o de produccion. Por lo
roducto en procesos ha
al 50% de su acabado
nos de ellos se encuentra

rmino de las misma
ion.
a y costo generales
seria necesario encontrar
de trasnferecia de
bucion de los costos
se encuentra en procesos
es la que se aplica para
( 11 X a )
el periodo
= 8.000
= 2.000
= 65
= 1.000
= 55
Pero tambie puede obtenerse la produccion equivalente por la aplicacion parcial de la formula cuando la
informacion no contiene alguno de los elementos de la ecuacion. De todos modos se debe resaltar que los
costos que se acumula en el periodo costos de inventario inicial costos del periodo se distribuye para
la produccion resultante en el periodo produccion teriado produccion equivalente en el inventario final.
Formulas de Produccion por Procesos

La gran variedad de formulas de produccion por procesos hace que exista diversos procedimientos contables
detro de este mismo sistema de costos para cuya ilustracion se presentara algunos casos dentro de los
cuales se espera resolver mediante ejemplo todos los problemas mas significativos de la empresa que
produce por procesos.
Con este fin analizaremos los siguientes casos generales :
CASO No 1- Los costos por procesos con una operacion y un articulos pero si inventario de productos en proc
CASO No 2- Los costos por procesos con una operacion y un articulos pero con inventario de productos en pr
CASO No 3- Los costos por procesos con varias operaciones y un articulos con consumo de materiales y merm
si inventario iniciales de los productos en procesos.
CASO No 4- Los costos por procesos con varias operaciones y un articulo con consumo de materiales y merm
y con inventario iniciales de producto en procesos.
CASO N .1
LOS COSTOS POR PROCESOS CON UNA OPERACION Y UN ARTICULO

Este caso es el mas simple en los costos por procesos de produccion especialmente cuando no intervienen inventario d
ni despues . El costo total de produccion es la acumulacion de todos los costos incurrido durante el periodo de produc
proceso de manera que el costo unitario es el resultado de dividir el costo total entre el numero de unidades producida
Para esto es necesario la presecia de dos informe el primero sobre las unidades de material ingresados al procesos y la
ese mismo periodo el segundo sobre los costos de produccion del periodo.
ejemplo :
Informe de cantidad de produccion
enero de ..
Unidades Ingresados al Procesos

Materia Prima 1.250 unidades
Unidades Resultates del Procesos

Productos Terminados 1.250 unidades
En este caso no se ha producido meras por ningun concepto.
e la formula cuando la
se debe resaltar que los
o se distribuye para
en el inventario final.
s procedimientos contables
casos dentro de los
s de la empresa que
o si inventario de productos en procesos.
o con inventario de productos en procesos.
s con consumo de materiales y mermas en distintos departamento
con consumo de materiales y mermas en distinto departamento
LO
e cuando no intervienen inventario de producto en procesos antes
currido durante el periodo de produccion hasta terminar el
re el numero de unidades producida en este mismo periodo.
material ingresados al procesos y la produccion resultante de
ccion
enero de ..
des Ingresados al Procesos

Prima 1.250 unidades
des Resultates del Procesos

os Terminados 1.250 unidades
Informe de Costos de Produccion
Enero de ..
Materia prima 1.250

Mano de obra 640
Costos generales 110
TOTAL 2.000
Calculo de Costo Unitario :
COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL DEL PERIODO = 2.000 = 1.60

UNIDADES PRODUCTO EN EL PROCESO 1.250
Graficado la contabilizacion seria :
MATERIA PRIMA
1.500 1.250
NOMIN.POR PAGAR PRODUCT. PROCESO
640 640 1.250 2.000
BANCOS DEP- ACUM
110 110
SUPONIENDO QUE SE VENDA EL 50% DE LA PRODUCCION

CASO No. 2
LOS COSTOS POR PROCESOS CON UNA OPERACION Y UN ARTICULOS CON INVENTARIO DE PRO
Este caso es aplicado en aquellas industrias pequeas que tienes un solo departamento de produccion.
Para obtener el costo unitario se emplea la formula.
COSTO UNITARIO = COSTO DE 1.1 E PROCESO + COSTO DEL MES

PRODUCCIO EQUIVALENTE DEL MES
Para ilustrar el procedimieto tomemos el siguiente ejemplo :

Produccion
..
1.250
640
110
2.000
= 2.000 = 1.60
O 1.250
PRODUCT. PROCESO PROD. TER COSTO VENTAS
1.250 2.000 2.000 1.000 1.000

640
110
LOS CON INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESOS.
ento de produccion.
COSTO DEL MES

DEL MES
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION DEL PERIODO
Inventario Inicial del producto en Proceso
Materia prima 20.000

Mano de obra 10.000
Costos generales de fabrica 10.000 40.0
COSTOS DEL MES
Materia prima 100.000

Mano de obra 30.000
Costos generales de fabrica 10.000 140.00
COSTOS ACUMULADO 18.000
INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCCION
UNIDAD INGRESADA AL PROCESO
volumen al iniciarse el mes 3.000

volumen en el proceso del mes 15.000
TOTAL EN PROCESO EN EL MES 18.000
UNIDADES RESULTATES DEL PROCESOS
Produccion terminados y entregada 12.000

Produccion en Proceso 6.000
TOTAL EN PROCESO EN ELN ES 18.000
Suponiendo que la produccion en procesos se encuentre con el 50% determinado tedriamos :
PRODUCTO EQUIVALENTE :
Produccion terminada y entregada 12.000

Produccion en proceso ( 6.000 x 0.50 ) 3.000
PRODUCTO EQUIVALENTE EN EL MES 15.000
De acuerdo con la formula el costo unitario se obtendra aplicado los calculos siguientes :
CONCEPTO INVENTARIO COSTO DEL COSTO PRODUCCION

INICIAL MES TOTAL EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 20.000 100.000 120.000 15.000
MANO DE OBRA 10.000 30.000 40.000 15.000
COSTOS GENERALES 10.000 10.000 20.000 15.000
COSTOS UNITARIO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE
40.000
140.000
18.000
3.000
15.000
18.000
12.000
6.000
18.000
tedriamos :
12.000
3.000
15.000
ientes :
COSTO PRODUCCION COSTO

TOTAL EQUIVALENTE UNIT
120.000 15.000 8.000
40.000 15.000 2.667
20.000 15.000 1.333
NTE 12.000
DISTRIBUCION DE COSTO DE PRODUCCIO
Materia prima 12000 x 8000 =

Mano de obra 12000 x 2667 =
Costo generales 12000 x 1333 =
Materia prima 3000 unid. x 8000 =

Mano de obra 3000 unid. x 2667 =
Costo generales 3000 unid. x 1333 =
COSTO DE PRODUCCION EN PROCESOS EN EL MES
DIAGRAMA DE CONTABILIZACION
MATERIA PRIMA PRODUCTO EN PROCESO

$ 100,000.00 $ 40,000.00
$ 100,000.00
$ 30,000.00
$ 10,000.00
$ 180,000.00
$ 36,000.00
MATERIA PRIMA MATERIA PRIMA

$ 100,000.00
LOS COSTOS POR PROCESO CON VARIAS OPERACIONES
En este caso que se conoce tambin como costos continuos, el proceso de fabricacin se opera a travs
costos de produccin por proceso continuo de artculos homogneos pueden tener las siguientes caracte
a. Los materiales que han de ser elaborados ingresan solamente en el departamento inicial. Los dems d
adicional. Ejem: pasteurizadora de leche.
b. Los materiales ingresan en el departamento inicial, pero tambin pueden ingresar en todos o algunos
material puede aumentar el nmero de unidades que se fabriquen o solamente aumentar el costo por un
c. No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin en ninguno de los departamentos al fi

proceso es corto y sencillo. Cuando no hay inventarios de productos en proceso al final del periodo, res
panaderas, fabricas de helados o de conservas, etc... Que completan la produccin antes de calcular los
d. Existen inventarios de productos en proceso en todos o en algunos de los departamentos al final del p
largo y complejo es el proceso de fabricacion hay mas
b. Los materiales ingresan en el departamento inicial, pero tambin pueden ingresar en todos o algunos
material puede aumentar el nmero de unidades que se fabriquen o solamente aumentar el costo por un
c. No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin en ninguno de los departamentos al fi

proceso es corto y sencillo. Cuando no hay inventarios de productos en proceso al final del periodo, res
panaderas, fabricas de helados o de conservas, etc... Que completan la produccin antes de calcular los
d. Existen inventarios de productos en proceso en todos o en algunos de los departamentos al final del p
largo y complejo es el proceso de fabricacion hay mas
N DE COSTO DE PRODUCCION
$ 96,000,000.00
$ 32,004,000.00
$ 15,996,000.00 $ 144,000,000.00
$ 24,000,000.00
$ 8,001,000.00
$ 3,999,000.00 $ 36,000,000.00
OS EN EL MES $ 180,000,000.00
MA DE CONTABILIZACION
ODUCTO EN PROCESO PRODUCTO TERMINADO

$ 144,000.00 $ 144,000.00
MATERIA PRIMA
$ 10,000.00
CON VARIAS OPERACIONES Y UN ARTICULO
so de fabricacin se opera a travs de varios departamentos consecutivos. Los

pueden tener las siguientes caractersticas.
departamento inicial. Los dems departamentos incluyen el costo de conversin
ueden ingresar en todos o algunos de los dems departamentos siguientes. Este

olamente aumentar el costo por unidad. Ejem: Fabricas textiles.
ninguno de los departamentos al final del periodo contable. Esto sucede cuando el
en proceso al final del periodo, resulta fcil establecer el costo unitario. Ejem:
la produccin antes de calcular los costos.
de los departamentos al final del periodo de contabilidad de costos. Cuando mas

ueden ingresar en todos o algunos de los dems departamentos siguientes. Este
olamente aumentar el costo por unidad. Ejem: Fabricas textiles.
ninguno de los departamentos al final del periodo contable. Esto sucede cuando el
en proceso al final del periodo, resulta fcil establecer el costo unitario. Ejem:
la produccin antes de calcular los costos.
de los departamentos al final del periodo de contabilidad de costos. Cuando mas

probabilidades de encontrar inventarios de productos en proceso. Ejem: refinerias de petroleo, acerias y
productos sin terminar cualquiera que sea el momento en que se calculan los costos.
Como conclusion de los expuesto arriba podemos decir que la contabilidad de costos por procesos que
simple, se complica por la presencia de los inventarios de productos en proceso y la necesidad de fijar u
Los dicho puede ilustrarse mediante el siguiente grafico de la rutina de los costos por procesos.
MATERIA PRIMA DEPARTAMENTO A

I.I
M.P C.T
M.O
C.G
DEPARTAMENTO C NOMINAS POR PAGAR

I.I C.T
C.T
M.P
M.O
C.G
PRODUCTO TERMINADO
C.P
EXPLICACION:
I.I = Inventario Inicial
M.P = Matera prima
M.O = Mano de obra
C.G = Costos generales
C.T = costos de transferencia
C.P = costos de produccion
El costo unitario para cada departamento o proceso se obtiene de la siguiente formula:
COSTO UNITARIO = Costo del Inv. Inic. - Costo de Transf. + Costo d

Produccion equivalente del Depart.
s de petroleo, acerias y textiles, etc. Siempre tienen algunos
tos.
stos por procesos que se habia dicho es el sistema mas

y la necesidad de fijar un valor a las transferencias.
s por procesos.
DEPARTAMENTO B
I.I C.T
C.T
M.P
M.O
C.G
BANCOS DEP. ACUM
o de Transf. + Costo del depart.

uivalente del Depart.
PROCEDIMIENTO PARA LA DISTRIBUCION DE COSTOS DEPARTAM
1. Conocer las etapas o procesos de la produccion de cada persona.
2. Analizar el informe de produccion del periodo.

a) Verificando el numero de unidades de materia prima que se emplea en cada proceso sean estas inclu
semielaboradas provenientes del proceso anterior.
b) Verificando la distribucion de unidades resultantes en cada proceso comparando que las unidades ter
las unidades de mema, sumadas sean iguals al numero de unidades empleadas en el proceso correspond
3. Conocer los costos de produccion de cada proceso en el mismo periodo.
4. Establecer la produccion equivalente para cada proceso considerando:

a) Unidades relamente terminadas.
b) Unidades que se hallan en proceso.
c) Estableciendo la equivalencia en proceso para cada elemento del costo.
d) Sumando las unidades terminadas con la respectiva equivalencia en proceso para cada elemento del
5. Determinar el costo unitario para cada elemento del costo total.

a) Diviendo el costo de cada elemento para su respectiva produccion equivalente.
b) Para los procesos o departamentos que reciban trnasferencias del anterior, el valor de la transferencia
proceso.
6. Determinar el costo unitario total del proceso.

La suma de los costos unitarios de cada uno de los elementos es el costo unitario aplicable a las unidad
En consecuencia, este costo se aplica a la transferencia que va al proceso siguiente.
7. Distribuir los costos totales de cada proceso entre las unidades terminadas y las unidades no terminad
correspondiente.
8. Efectuar la contabilizacion del valor de las transferencias obtenidas en la cuentas de costos.

A continuacion se presentan dos casos de distribucion de costo y la contabilizacion de los costos del pe
CASO NO. 3
LOS COSTOS POR PROCESO CON VARIAS OPERACIONES, UN ARTICULO FINAL , CON
MATERIALES EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS Y SIN INVENTARIOS INICIALES DE P
Ejemplo:
Una empresa industrial inicia su produccion por procesos sin inventarios iniciales. La utilizacion de ma
como resultado un aumento en el numero de unidades que obtiene: pero ademas existen mermas en el p
DE COSTOS DEPARTAMENTALES
ada proceso sean estas incluidas directamente en el proceso o
parando que las unidades terminadas, las unidades en proceso y

das en el proceso correspondiente.
ceso para cada elemento del costo.
alente.
r, el valor de la transferencia es un incremento al costo de ese
nitario aplicable a las unidades termianasdas en ese proceso.

guiente.
as y las unidades no terminadas, aplicando el costo unitario
cuentas de costos.
lizacion de los costos del periodo y de las transferencias.
ARTICULO FINAL , CONSUMOS Y MERMAS DE

ARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO.
iciales. La utilizacion de materiales en todos los procesos da

emas existen mermas en el procesos de fabricacion.
Por efecto de los materiales ingresados en los procesos, el numero de unidades que se aumentan so
en el proceso C, 10 000 unidades. Estos aumentos tienen sus costos correspondientes, que aparecen
produccion como que fueran unidades consumidas en el periodo.
COMPAA EQUINOCCIAL
ABRIL DE ..
UNIDADES INGRESADAS AL PROCESO A

PROCESO
Materia prima del periodo $ 100,000.00
Recibidas del proceso anterior $ -
$ 100,000.00
UNIDADES RESULTANTE DEL

PROCESO
Terminadas y transferidas $ 80,000.00

Terminadas y retenidas $ 8,000.00
En proceso $ 10,000.00
Materia prima 100% 100%
Mano de obra 40% 50%
Costos generales 40% 50%
Mermas del proceso $ 2,000.00
$ 100,000.00
Informe de costos de produccion del periodo:
Concepto PROCESO A
Mano de obra $ 25,760.00
Costos generales $ 8,096.00
TOTAL $ 77,956.00
DEPARTAMENTO "A"
PASO 1 PRODUCCION EQUIVAL
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS

Mano de obra $ 88,000.00
Costos generales $ 88,000.00
ro de unidades que se aumentan son: en el proceso B, 20 000 unidades y
tos correspondientes, que aparecen en el informe de costos de
.
QUINOCCIAL
DAD DE PRODUCCION
E ..
PROCESO B PROCESO C
$ 20,000.00 $ 10,000.00
$ 80,000.00 $ 75,000.00
$ 100,000.00 $ 85,000.00
$ 75,000.00 $ 70,000.00
$ 6,000.00 $ -
$ 15,000.00 $ 9,000.00
100%
60%
60%
$ 4,000.00 $ 6,000.00
$ 100,000.00 $ 85,000.00
PROCESO B PROCESO C
$ 21,120.00 $ 18,170.00
$ 22,125.00 $ 30,914.00
$ 12,390.00 $ 6,786.00
$ 55,635.00 $ 55,870.00
PRODUCCION EQUIVALENTE
UNIDADES EN % EQUIVALENTE EN PRODUCCION

PROCESO PROCESO EQUIVALENTE
UNIDADES EN % EQUIVALENTE EN PRODUCCION
PROCESO PROCESO EQUIVALENTE
$ 10,000.00 100% $ 10,000.00 $ 98,000.00

$ 10,000.00 40% $ 4,000.00 $ 92,000.00
$ 10,000.00 40% $ 4,000.00 $ 92,000.00
PASO 2 COSTO UNITARIO
CONCEPTO COSTO TOTAL UNID. EQUIV.
Materia prima $ 44,100.00 $ 98,000.00

Mano de obra $ 25,760.00 $ 92,000.00
Costos generales $ 8,096.00 $ 92,000.00
$ 77,956.00
PASO 3 DISTRIBUCION DE COSTO
Unidades terminadas y transferidas
Materia prima $ 80,000.00 x $ 0.45 =

Mano de obra $ 80,000.00 x $ 0.28 =
Costos generales $ 80,000.00 x $ 0.088 =
Unidades terminadas y retenidas
Materia prima $ 8,000.00 x $ 0.45 =

Mano de obra $ 8,000.00 x $ 0.28 =
Unidades en proceso
Materia prima $ 10,000.00 x $ 0.45 =

Mano de obra $ 4,000.00 x $ 0.28 =
DISTRIBUCION TOTAL
DEPARTAMENTO "B"
PASO 1 PRODUCCION EQUIVALENTE
CONCEPTO UNIDADES UNIDADES EN %

TERMINADAS PROCESO
Materia prima $ 81,000.00 $ 15,000.00 100%

Mano de obra $ 81,000.00 $ 15,000.00 50%
Costos generales $ 81,000.00 $ 15,000.00 50%
COSTO UNIT.
$ 0.45
$ 0.28
$ 0.088
$ 0.818
COSTO
$ 36,000.00
$ 22,400.00
$ 7,040.00 $ 65,440.00
$ 3,600.00
$ 2,240.00
$ 704.00 $ 6,544.00 $ 71,984.00
$ 4,500.00
$ 1,120.00
$ 352.00 $ 5,972.00
$ 77,956.00
VALENTE
EQUIVALENTE EN PRODUCCION
PROCESO EQUIVALENTE
$ 15,000.00 $ 96,000.00
$ 7,500.00 $ 88,500.00
$ 7,500.00 $ 88,500.00
PASO 2 COSTO UN
CONCEPTO COSTO DE
TRANSFEREN COSTO DE ABRIL
Materia prima $ 36,000.00 $ 21,120.00

Mano de obra $ 22,400.00 $ 22,125.00
$ 65,440.00 $ 55,635.00
Materia prima $ 75,000.00 x $ 0.595000

Mano de obra $ 75,000.00 x $ 0.503107
Costos generales $ 75,000.00 x $ 0.219548
Materia prima $ 6,000.00 x $ 0.595000

Mano de obra $ 6,000.00 x $ 0.503107
Unidades en proceso
Materia prima $ 15,000.00 x $ 0.595000

Mano de obra $ 7,500.00 x $ 0.503107
DISTRIBUCION TOTAL
DEPARTAMENTO "C"
PASO 1 PRODUCCION EQUIVALENTE
CONCEPTO UNIDADES UNIDADES EN

TERMINADAS PROCESO
Materia prima $ 70,000.00 $ 9,000.00

Mano de obra $ 70,000.00 $ 9,000.00
COSTO UNITARIO
PRODUCC.
COSTO TOTAL EQUIVAL. COSTO UNITARIO
$ 57,120.00 $ 96,000.00 $ 0.595000

$ 44,525.00 $ 88,500.00 $ 0.503107
$ 19,430.000 $ 88,500.00 $ 0.219548
$ 121,075.000 $ 1.317655
ION DE COSTO
= $ 44,625.00
= $ 37,733.03
= $ 16,466.10 $ 98,824.13
= $ 3,570.00
= $ 3,018.64
= $ 1,317.29 $ 7,905.93 $ 106,730.06
= $ 8,925.00
= $ 3,773.30
= $ 1,646.61 $ 14,344.91
$ 121,074.97
N EQUIVALENTE
% EQUIVALENTE EN PRODUCCION
PROCESO EQUIVALENTE
100% $ 9,000.00 $ 79,000.00

60% $ 5,400.00 $ 75,400.00
60% $ 5,400.00 $ 75,400.00
PASO 2 COSTO UNITARIO
CONCEPTO COSTO DE COSTO DE

TRANSFEREN ABRIL
Materia prima $ 44,625.00 $ 18,170.00

Mano de obra $ 37,733.02 $ 30,914.00
TOTAL $ 98,824.12 $ 55,870.00
Materia prima $ 70,000.00 x $ 0.794873 =

Mano de obra $ 70,000.00 x $ 0.910438 =
Materia prima $ 9,000.00 x $ 0.794873 =

Mano de obra $ 5,400.00 x $ 0.910438 =
DISTRIBUCION TOTAL
COSTO UNITARIO
PRODUCC.
COSTO TOTAL EQUIVAL. COSTO UNITARIO
$ 62,795.00 $ 79,000.00 $ 0.794873

$ 68,647.02 $ 75,400.00 $ 0.910438
$ 23,252.100 $ 75,400.00 $ 0.308383
$ 154,694.12 $ 2.013694
COSTO
$ 55,641.11
$ 63,730.66
$ 21,586.81 $ 140,958.58
$ 7,153.86
$ 4,916.37
$ 1,665.27 $ 13,735.49
$ 154,694.07
CONTABILIZACION
Una vez terminada la produccion del periodo, la contabilizacion total quedaria:
DETALLE PARCIAL
PRODUCTO EN PROCESO
DEPARTAMENTO "A"
Por el costo de los materiales $ 44,100.00
por el costo de mano de obra $ 25,760.00
por los costos generales $ 8,096.00
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. A
NOMINA POR PAGAR
Por la mano de obra Dep. A
BANCOS DEP. ACUM. ETC
Por costos generales Dep. A
PRODUCTO EN PROCESO
DEPARTAMENTO B
Por el costo de transf. De "A" $ 65,440.00
Por el costo de los materiales $ 21,120.00
por el costo de mano de obra $ 22,125.00
por los costos generales $ 12,390.00
PRODUCTO EN PROCESO
DEPARTAMENTO A
Por transf a dep. "B"
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. B
NOMINA POR PAGAR
Por la mano de obra Dep. B
BANCOS DEP. ACUM. ETC
Por costos generales Dep. B
ZACION
n total quedaria:
DEBE HABER
$ 77,956.00
$ 44,100.00
$ 25,760.00
$ 8,096.00
$ 121,075.00
$ 65,440.00
$ 21,120.00
$ 22,125.00
$ 12,390.00
PARCIAL DEBE HABER
productos en procesos
Departamento C
Por el coto de transferencia de B 98,824.12

Por el costo de materiales 18,170.00
Por el costo de mano de obra 30,914.00
Por los costos generales 6,786.00 154,694.12
DEPARTAMENTO B
Por transferencia a Dep. C
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. C
NOMINAS POR PAGAR

Por mano de obra Dep. C
BANCOS-DEP. ACUM. ETC.

Por los costos generales Dep. C
Por costos de productos terminados 140,958.58
DEPARTAMENTO C
Por la transferencia a
HABER
SUMA(E8:E11)
98,824.12
18,170.00
30,914.00
6,786.00
DIAGRAMA DE CONTABILIZACION
MATERIA PRIMA
44100
21120
18170
NOMINAS POR PAGAR

25760
22125
30914

8096
12390
6786
CASO NO. 4
LOS COSTOS POR PROCESOS CON VARIAS OPERACIONES, UN ARTICULO FINAL, CONSUMOS
MATERIALES EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS Y CON INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTO
CONTINUACION DEL CASO ANTERIOR.
LOS COSTOS POR PROCESOS CON VARIAS OPERACIONES, UN ARTICULO FINAL, CONSUMOS
MATERIALES EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS Y CON INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTO
CONTINUACION DEL CASO ANTERIOR.
En este caso el costo del inventario inicial es considerado como un costo corriente del periodo. De mo
solo costo unitario para todas las unidades al final del periodo.
Ejemplo:
COMPAA EQUINACCIONAL
MES DE MAYO DE
UNIDADES
INGRESADAS AL PROCESO A PROCESO B PROCESO C
PROCESO
Del periodo anterior:
Terminadas y retenidas 8,000.00 6,000.00

En proceso 10,000.00 15,000.00 9,000.00
Del periodo actual:
Materia prima 70,000.00 10,000.00 12,000.00

Recibidas proceso 0.00 80,000.00 100,000.00
anterior 88,000.00 111,000.00 121,000.00
SUMA(D63:D69) SUMA(E63:E69)
ZACION
DEPARTAMENTO A
44100 67440
25760
8096
DEPARTAMENTO B
65440 98824.12
21120
22125
12390
DEPARTAMENTO C
98824.12 140958.58
18170
30914
6786
140958.58
RTICULO FINAL, CONSUMOS Y MERMAS DE

OS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO.
to corriente del periodo. De modo que hay un
SUMA(F63:F69)
UNIDADES RESULTANTES
DEL PROCESO
Terminadas y transferidas 80,000.00

terminadas y retenidas 2,000.00
En proceso 5,000.00
Materia prima 100% 100%
Mano de obra 60% 80%
Costos generales 60% 60%
Prdidas en produccin 1,000.00

88,000.00
SUMA(E6:E13) SUMA(G6:G13)
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION

MES DE MAYO DE .
COSTOS DEL PERIODO ANTERIOR

Unidades terminadas 6,544.00
Unidades en proceso 5,972.00
COSTOS DEL MES DE MAYO

Materia pprima 36,000.00
Mano de obra 28,000.00
Costos generales 6,000.00
TOTAL 82,516.00
SUMA(E24:E30) SUMA(G24:G30)
PRODUCCION EQUIVALENTE Y DISTRIBUCION DE COS
DEPARTAMENTO A
PASO 1 PRODUCCION EQUIVALEN
UNIDADES UNIDADES
CONCEPTO
CONCEPTO
TERMINADAS EN PROCESO
Materia prima 82,000.00 5,000.00

Mano de obra 82,000.00 5,000.00
Costos generales 82,000.00 5,000.00
100,000.00 118,000.00
4,000.00 0.00
5,000.00 3,000.00
100%
70%
50%
2,000.00 0.00
111,000.00 121,000.00
SUMA(G6:G13) SUMA(I6:I13)
PRODUCCION
E .
7,905.93 0
14,344.95 13,735.54
5,000.00 6,000.00
30,000.00 34,000.00
5,000.00 8,000.00
62,250.88 61,735.54
SUMA(G24:G30) SUMA(I24:I30)
Y DISTRIBUCION DE COSTOS
PRODUCCION EQUIVALENTE
() EQUIVALENTE PRODUCCION
() EN PROCESO EQUIVALANTE
100 5,000.00 87,000.00 SUMA(D48+H48)

60 3,000.00 85,000.00 SUMA(D49+H49)
60 3,000.00 85,000.00 SUMA(D50+H50)
MA(D48+H48)
MA(D49+H49)
MA(D50+H50)
PASO 2 COSTO UNITARI
COSTOS PERIODO ANT. COSTO PERIODO ACT

CONCEPTO
U. TERMINADAS U. PROCESO U. TRANS. MAYO
Materia prima 3,600.00 4,500.00 ----
Mano de obra 2,240.00 1,120.00 ----
Costos generales 704.00 352.00 ----
6,544.00 5,972.00
SUMA(D6:D8) SUMA(E6:E8)
PASO 3
Materia prima 80.000,00 x 0,506896 =

Mano de obra 80.000,00 x 0,368941 =
Costos generales 80.000,00 x 0,083011 =
Materia prima 2.000,00 x 0,506896 =

Mano de obra 2.000,00 x 0,368941 =
Unidades en proceso
Materia prima 5.000,00 x 0,506896 =

Mano de obra 5.000,00 x 0,368941 =
DISTRIBUCION COSTO TOTAL
DEPARTAMENTO B
PASO 1
UNIDADES UNIDADES EN
CONCEPTO %
TERMINADAS PROCESO
Materia prima 104,000.00 5,000.00 100
Mano de obra 104,000.00 5,000.00 80
Costos generales 104,000.00 5,000.00 60
IGUAL(E51*F51%)
COSTO UNITARIO
OSTO PERIODO ACT. PRODUCCION COSTO

U. TRANS. MAYO TOTAL EQUIVALENTE UNITARIO
36,000.00 44,100.00 87,000.00 0.506896
28,000.00 31,360.00 85,000.00 0.368941
6,000.00 7,056.00 85,000.00 0.083011
70,000.00 82,516.00 0.958848
SUMA(G6:G8) SUMA(H6:H8) SUMA(J6:J8)
DISTRIBUCION DE COSTOS
40,551.68
29,515.28
6,640.88 76,707.84 SUMA(G21:G23)
1,013.79 SUMA(G28:G30)
737.88
166.02 1,917.69 78,625.53 SUMA(H23+H30)
2,534.48 SUMA(G35:G37)
1,106.82
249.17 3,890.47
82,516.00 SUMA(I30+I37)
EQUIVALENTE PRODUCTO
EN PROCESO EQUIVALENTE
5,000.00 109,000.00 SUMA(D49+G49)
4,000.00 108,000.00 SUMA(D50+G50)
3,000.00 107,000.00 SUMA(D51+G51)
AL(E51*F51%)
PASO 2 COSTO UN
COSTOS PERIODO ANT. COSTO PERIODO ACT.

CONCEPTO
U. TERMINAU. PROCESO U. TRANS. MAYO
Materia prima 3,570.00 8,925.00 40,551.68
Mano de obra 3,018.64 3,773.33 29,515.28
Costos generales 1,317.29 1,646.62 6,640.88
7,905.93 14,344.95 76,707.84
SUMA(D6:D8) SUMA(E6:E8) SUMA(F6:F8)
PASO 3
Materia prima 100.000,00 x 0,532538 =

Mano de obra 100.000,00 x 0,613956 =
Materia prima 4.000,00 x 0,532538 =

Mano de obra 4.000,00 x 0,613956 =
Unidades en proceso
Materia prima 5.000,00 x 0,532538 =

Mano de obra 4.000,00 x 0,613956 =
DEPARTAMENTO C
PASO 1
UNIDADES
UNIDADES EN
CONCEPTO TERMINAD %
PROCESO
AS
Materia prima 118,000.00 3,000.00 100
Mano de obra 118,000.00 3,000.00 70
Costos generales 118,000.00 3,000.00 50
IGUAL(E51*F51%)
PASO 2 COSTO UN
COSTOS PERIODO ANT. COSTO PERIODO ACT.

CONCEPTO
U. TERMINAU. PROCESO U. TRANS. MAYO
Materia prima 0.00 7,153.87 53,253.80
Mano de obra 0.00 4,916.39 61,395.60
Costos generales 0.00 1,665.29 13,649.30
0.00 13,735.55 128,298.70
SUMA(E61:E63) SUMA(F61:F63)
SUMA(D6:G6)
COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL
5,000.00 58,046.68 109,000.00 0.532538
30,000.00 66,307.25 108,000.00 0.613956
5,000.00 14,604.79 107,000.00 0.136493
40,000.00 138,958.72 1.282987
SUMA(G6:G8) SUMA(H6:H8) SUMA(K6:K8)
53,253.80
61,395.60
13,649.30 128,298.70 SUMA(G21:G23)
2,130.15 SUMA(G28:G30)
2,455.82
545.97 5,131.94 133,430.64 SUMA(H23+H30)
2,662.69 SUMA(G35:G37)
2,455.82
409.57 5,528.08
138,958.72 SUMA(I30+I37)
EQUIVALENTE PRODUCTO
EN PROCESO EQUIVALENTE
3,000.00 121,000.00 SUMA(D49+G49)
2,100.00 120,100.00 SUMA(D50+G50)
1,500.00 119,500.00 SUMA(D51+G51)
E51*F51%)
SUMA(D6:G6)
COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL
6,000.00 66,407.67 121,000.00 0.548823
34,000.00 100,311.99 120,000.00 0.835237
8,000.00 23,314.59 119,500.00 0.195101
48,000.00 190,034.25 1.579161
SUMA(G61:G63) SUMA(H61:H63) SUMA(K61:K63)

PASO 3
Materia prima 118.000,00 x 0,548823 =

Mano de obra 118.000,00 x 0,835237 =
Unidades en proceso
Materia prima 3.000,00 x 0,548823 =

Mano de obra 2.100,00 x 0,835237 =
CONTABILIZACION
PARCIAL DEBE
DEPARTAMENTO A

Por los costos generales 6,000.00
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. A
NOMINAS POR PAGAR

Por mano de obra Dep. A

Por los costos generales Dep. A
DEPARTAMENTO B
Por el costo de transferencia de A 76,707.84
64,761.11
98,557.97
23,021.92 186,341.00 SUMA(G6:G8)
1,646.47 SUMA(G13:G15)
1,754.00
292.78 3,693.25
190,034.25 SUMA(H8+I15)
ACION
DEBE HABER
SUMA(E29:E31)
70,000.00
36,000.00
28,000.00
6,000.00
SUMA(E46:E49)
116,707.84
PARCIAL DEBE
DEPARTAMENTO A
por el costo de transferencia a B
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. B
NOMINAS POR PAGAR

Por mano de obra Dep. B

Por los costos generales Dep. B
DEPARTAMENTO C
Por el costo de transferencia de B 128,298.70

DEPARTAMENTO B
por el costo de transferencia a C
MATERIA PRIMA
Por consumo Dep. C
NOMINAS POR PAGAR

Por mano de obra Dep. C

Por los costos generales Dep. C
Por 118.000 unidades terminadas
DEPARTAMENTO C:
Por las unidades transferidas

a Productos Terminados
DEBE HABER
76,707.84
5,000.00
30,000.00
5,000.00
SUMA(E20:E23)
176,298.70
128,298.70
6,000.00
34,000.00
8,000.00
186,341.00
186,341.00
COMPAA EQUINOCCIONAL
DIAGRAMA DE CONTABILIZACION MESES
DE ABRIL Y MAYO
MATERIA PRIMA
44,100.00 Abril
21,120.00
18,170.00
36,000.00 Mayo
5,000.00
6,000.00
NOMINAS POR PAGAR

25,760.00 Abril
22,125.00
30,914.00
28,000.00 Mayo
30,000.00
34,000.00

8,096.00 Abril
12,390.00
6,000.00 Mayo
5,000.00
8,000.00
OCCIONAL
LIZACION MESES
MAYO
DEPARTAMENTO A
Abril 44,100.00 67,440.00 Abril
25,760.00 76,707.84 Mayo
8,096.00
Mayo 36,000.00
28,000.00
6,000.00
DEPARTAMENTO B
Abril 65,440.00 98,824.12 Abril
21,120.00 128,298.70 Mayo
22,125.00
12,390.00
Mayo 76,707.84
5,000.00
30,000.00
5,000.00
DEPARTAMENTO C
Abril 98,824.12 140,958.58 Abril
18,170.00 186,341.00 Mayo
30,914.00
6,786.00
Mayo 128,298.70
6,000.00
34,000.00
8,000.00
Abril 140,958.58
Mayo 186,341.00
PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
INTRODUCCIN:
En la ultima parte que hemos visto hasta aqu, se trato sobre los costos por procesos cuando estos se producen para
o en varias operaciones. debemos tratar ahora aquellos casos en que se fabriquen mas de un articulo en una o varia
El problema contable que aparecen en este caso es la forma de distribuir los costos, cuando se produce mas de un a
pueden fabricarse los artculos A y B mediante las operaciones en los departamentos I, II y III: en un caso as los co
alguna manera entre los artculos A y B. Esto resulta, la mayor parte de veces , un problema muy difcil pero existen
Algunas empresas producen paralelamente diferentes artculos, los cuales pasan por operaciones distintas unas de o
establecerse un registro de costos para cada articulo tal como hemos visto en los temas procedentes.
Otro de los casos sencillos puede ser cuando una fabrica produce diferentes clases de artculos a travs de una mism
En este caso la acumulacin de los costos deber hacerse asimismo, para cada producto.
Sin embargo de lo dicho, existen empresas cuyo forma de produccin tiene la particularidad que de una sola operac
mas clases de artculos diferentes como sucede en el procedimiento del petrleo, en donde se obtiene productos com
Aqu el problema de costos es mas complejo, porque si bien podemos acumular los costos totales de un periodo.
cada producto?
Las soluciones contables para estos problemas se encuentran en el estudio de los subproductos y los coproductos.
LOS SUBPRODUCTOS
Se denominan subproductos a aquellos productos secundarios provenientes de un mismo proceso en el cual se obtie
de trigo se obtiene como producto principal la harina, que sirve para diversos productos de consumo humano como
secundarios como son: el afrecho, el afrechillo, la granza,etc que se emplean para consumo animal : estos ltimos to
CONTABILIZACIN DE LOS SUBRPODUCTOS
Con el fin de anticiparnos a cualquier situacin conflictiva posterior, recomendaremos la anotacin de los subprod
de control interno.
Conforme se obtienen los subproductos estos deben registrarse en el inventario correspondiente para cumplir con
para que sean considerados en los resultados econmicos del propio periodo.
En cuanto a la contabilizacin , aparece en primer lugar: Cual ser el valor que debe darse a estos artculos?
Puesto que no se encontrara una medida correcta para asignarles la parte proporcional de los costos de produccin e
encontrar otra alternativa que bien puede ser aquella de registrarlos a su precio estimado de venta. De manera que e
se estima se realizara la venta: debiendo acreditarse a la cuenta de Productos Terminados por el mismo valor.
Suponiendo que al final de un periodo mensual se ha obtenido 3.500 unidades de subproducto cuyo precio de venta
Subproductos 42.000.00
Productos Terminados 42.000.00
De este modo el costo de los productos principales terminados se vera beneficiado con el crdito del valor de los su
Subproductos 42.000.00
Productos Terminados 42.000.00
De este modo el costo de los productos principales terminados se vera beneficiado con el crdito del valor de los su
esos cuando estos se producen para un solo articulo sea que se fabrique en una sola operacin
en mas de un articulo en una o varias operaciones.
stos, cuando se produce mas de un articulo mediante procesos idnticos. As . Por ejemplo,
entos I, II y III: en un caso as los costos de las operaciones I, II y III deben repartirse de
un problema muy difcil pero existen algunos procedimientos tcnicos para su solucin.
por operaciones distintas unas de otras. Esta situaciones es fcil de solucionar ya que puede
s temas procedentes.
es de artculos a travs de una misma lnea de produccin, pero en orden sucesivo o por turnos.
roducto.
articularidad que de una sola operacin o de varias operaciones continuadas se obtienen dos o
, en donde se obtiene productos como la gasolina etc.
los costos totales de un periodo. Cmo podemos saber cuanto de estos costos debe absorber
s subproductos y los coproductos.
un mismo proceso en el cual se obtienen tambin productos principales. Ejemplo : en un molino

roductos de consumo humano como son: pan, fideos, galletas, tortas, etc. y otros productos
ra consumo animal : estos ltimos toman el nombre de subproductos .
aremos la anotacin de los subproductos en un registro de cantidades. Esto sirve como medida
o correspondiente para cumplir con lo que disponen los principios de control interno, as como
e debe darse a estos artculos?
cional de los costos de produccin efectuados en el periodo en el cual se produjeron, debemos

estimado de venta. De manera que el inventario de subproductos deber debitarse al precio que
rminados por el mismo valor.
e subproducto cuyo precio de venta se estima en $12.00 cada unidad, el asiento quedara.
42.000.00
42.000.00
ado con el crdito del valor de los subproductos.

42.000.00
42.000.00
ado con el crdito del valor de los subproductos.

EJEMPLO:
Una empresa molinera que se dedica a procesar trigo para obtener como producto principal, harina: obtiene tambien, como subproductos los
siguientes: harina segunda, harina tercera, afrechillo , afrecho y granza.
Esta empresaal finalizar el mes de Enero cuenta con los siguientes datos para elaborar su estado de costos:
Trigo Molido
556.400.00 kg. US $ 109.610.80
Produccin obtenida
(sacos 50 kg)
Harina flor $ 8,340.00

Harina segunda $ 54.00
Harina tercera $ 52.00
Afrechillo $ 2,442.00
Afrecho $ 213.00
Granza $ 27.00
$ 11,128.00
Los egresos del mes fueron los siguientes:
Costos de prodccin $ 127,888.00

Gastos de ventas $ 2,494.00
Gastos de administracin $ 2,176.00
$ 132,558.00
El inventario final fue de:
Harina flor $ 444.00

Afrechillo $ 8.00
Afrecho $ 24.00
Con esta informacion se procede a elaborar el estado de costos de produccin:

TRIGO MOLIDO
556.400 KG
PRODUCCION
(SACOS 50KG)
HARINA FLOR 8340
SUBPRODUCTOS
HARINA SEGUNDA 54
HARINA TERCERA 52
AFRECHILLO 2442
AFRECHO 213
GRANZA 27
11128
EGRESOS
COSTOS DE PRODUCCION 127888
GASTOS DE VENTA 2494
GASTOS DE ADMINISTRACION 2176
TOTAL 132558
COSTO BUTO: 132558 = 15,94 POR CADA SACO DE ARINA
SUBPRODUCTOS
CANTIDAD PRECIO DE VENTA VALOR
HARINA DE SEGUNDA 54 9.00 486.00
HARINA DE TERCERA 52 8.50 442.00
AFRECHILLO 2442 8.00 19536.00
AFRECHO 213 7.00 1491.00
GRANZA 27 7.00 189.00
22144.00
RECUPERACION DEL COSTO 22144,00 / 8340 = 2,66 POR CADA SACO DE HARINA
COSTO DE HARINA FLOR
COSTO BRUTO 15.90
CREDITOS POR SUBPRODUCTOS 2.66
COSTO NETO 13.24
INVENTARIO FINAL
HARINA FLOR 444 A $ 13,24 $ 5878.56
AFRECHILLO 8 A $ 8,00 $ 64.00
AFRECHO 24 A $ 7,00 $ 168.00
$ 6110.56
%
74.95
0.49
0.47
21.94
1.91
0.24
100
NOTESE QUE AL TRATAR DE VALORAR EL INVENTARIO FINAL AL PRODUCTO PRINCIPAL SE LE
ASIGNA EL VALOR DEL COSTO EN CAMBIO A LOS SUBPRODUCTOS SE LES ASIGNA EL VALOR
ESTIMADO DE VENTA
LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

SE DENOMINA PRODUCTOS CONJUNROS O COPRODUCTOS A AQUELLOS QUE SE OBTIENEN
INEVITABLEMENTE DE UN MISMO PROCESO PRODUCTIVO, SIEMPRE QUE POR SUS
CARACTERISTICAS PUEDAN SER CONSIDERADOS COMO SIMILARES DADO EL VALOR DE CADA
UNO DE ELLOS DADO ESPECIALMENTE. ES NECESARIO ACLARAR QUE CUANDO SE OBTIENE
PRODUCTOS CONJUNTOS LA ACUMULACION DE COSTOS PARA UN PERIODO DE PRODUCCION
SE DENOMINA COSTOS CONJUNTOS
EJEMPLOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS O COPRODUCTOS SE ENCUENTRAN EN LA INDUSTRIA

DEL PETROLEO EN DONDE DEL CRUDO SE OBTIENE DERIVADOS COMO SON LA GASOLINA
ACEITES KEREX NAFTA.ETC O TAMBIEN EN LAS EMPRESAS MINERAS DEDICADAS A LA
EXTRACCION CONJUNTA CONJUNTA DE HIERRO ZINE O PLOMO. EN ESTOS CASOS TODOS LOS
PRODUCTOS OBTENIDOS CONTRIBUYEN EN SIMILARES PROPORCIONES A LAS UTILIDADES DE
LA EMPRESA
LAS CARACTERISTICAS BASICAS DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS SON:
1. SE OBTIENEN DE UN PROCESAMIENTO COMUN INDIVISIBLE. NO SE PUEDEN
OBTENER CANTIDADES ADICIONALES DE UN SOLO RPODUCTOS SI NO SE OBTIENEN TAMBIEN
CANTIDADES PROPORCIONALES DE LOS OTROS PRODUCTOS
2. EL PROCESO DE ELABORACION DE LOSPRODUCTOS CONJUNTOS TIENE UN
LIMITE QUE SE CONOCE COMOEL PUNTO DE SEPARACION DEL CUAL RESULTAN LOS
PRODUCTOS CONJUNTOS QUE PUEDEN SER IDENTIFICADOS INDIVIDUALMENTE Y QUE
PUEDEN SER IDENTIFICADOS INDIVIDUALMENTE Y QUE PUEDEN SER VENDIDOS O
SOMETIDOS A UN PROCESO ADICIONAL POR SEPARADO
3. LOS PRODUCTOS CONJUNTOS TIENE UN PRECIO DE VENTA SIMILAR ENTRE
SI .EN ESTO SE DIFERENCIAN DE LOS SUBPRODUCTOS
CONTABILIZACION DE LOS COSTOS CONJUNTOS
EN EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS SIN CONSIDERAR EL REGLON DEL PRODUCTO,
PUEDEN RESTARSE LOS COSTOS TOTALES DE LOS DE LOSINGRESOS TOTALES ARROJADOS
EN UN PERIODO: PERO QUE SUCEDERA CON LAS EXISTENCIAS SI NO APLICAMOS UN VALOR A
LAS MISMAS ?. ES NORMA MUY COMUN DAR VALOR A LOS COSTOS CONJUNTOS DE
PRODUCCION A LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
INFORMACION PRELIMINAR
PRODUCTOS CONJUNTOS A B C
NUMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS 20000 10000 20000
PRECIO VENTA EN EL MERCADO $ 5.00 $ 5.20 $ 4.80
VALORDE LA VENTA $ 100,000 $ 52,000 $ 96,000
COSTOS CONJUNTOS
MATERIA PRIMA $ 43000
MANO DE OBRA $ 59000
COSOTOS GENERALES $ 47000
TOTAL $ 149000
CTO PRINCIPAL SE LE
ES ASIGNA EL VALOR
S QUE SE OBTIENEN
E POR SUS
DO EL VALOR DE CADA
CUANDO SE OBTIENE
ODO DE PRODUCCION
RAN EN LA INDUSTRIA
SON LA GASOLINA
DICADAS A LA
OS CASOS TODOS LOS
A LAS UTILIDADES DE
SIBLE. NO SE PUEDEN
SE OBTIENEN TAMBIEN
ONJUNTOS TIENE UN
SULTAN LOS
LMENTE Y QUE
ENDIDOS O
ENTA SIMILAR ENTRE
N DEL PRODUCTO,
OTALES ARROJADOS
PLICAMOS UN VALOR A
NJUNTOS DE
TOTAL
50000
$ 15.00
$ 248,000
GRAFICO DE COSTOS Y PRODUCTOS CONJUNTOS
PRODUCTO A
Unidades 20.000
Precio US $ 5.00
M.P PROCESO PRODUCTIVO PRODUCTO B

M.O COSTOS CONJUNTOS Unidades 10.000
C.G US $ 149.000 Precio US $ 5.20
PRODUCTO C
Unidades 20.000
Precio US $ 4.80
METODO EN BASE DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS
Este metodo distribuye los costos conjuntos de un periodo, dividiendo su valor total para el numero de articulos conjuntos y multiplicando este resultado
por el numero de unidades de cada articulo.
Costo cada Producto= Costos Conjuntos del Periodo x Num. Unid. Product.
Numero Unidades Conjuntas
Aplicando a la informacion que tenemos, la distribucion sera:
COSTO PRODUCTO A = 149.000 X 20.000= 59.600

50.000
COSTO PRODUCTO B = 149.000 X 10.000= 29.800

50.000
COSTO PRODUCTO C = 149.000 X 20.000= 59.600

50.000
TOTAL DE COSTOS DISTRIBUIDOS 149.000
La distribucion de los costos de produccion entre los productos conjuntos en base al numero de unidades de cada articulo es muy simple, sin embargo su
COSTO PRODUCTO B = 149.000 X 10.000= 29.800
50.000
COSTO PRODUCTO C = 149.000 X 20.000= 59.600

50.000
TOTAL DE COSTOS DISTRIBUIDOS 149.000
La distribucion de los costos de produccion entre los productos conjuntos en base al numero de unidades de cada articulo es muy simple, sin embargo su
aplicacion no puede generalizarse, ya que el metodo solo seria conveniente en determinadas circunstancias para ello seria requisito previo que los precios
de venta de los articulos sean casi los mismos, pues, de no ser asi, los costos ndividuales no guardaran la proporcion racional, desviandose del objeto que
se persigue.
METODO DEL PRECIO DE VENTA
Con este metodo los costos conjuntos se distribuyen de acuerdo con los precios de venta de los productos de manera individual.
Este metodo se basa en que los precios tienen intima relacion con los costos de los productos.
COSTO DE CADA PRODUCTO= Costo Conjunto del Periodo x Precio del Producto
Suma de Precios de Productos
juntos y multiplicando este resultado
iculo es muy simple, sin embargo su

iculo es muy simple, sin embargo su
seria requisito previo que los precios
racional, desviandose del objeto que
a individual.
Con la misma informacion anterior la distribucion sera:
COSTO PRODUCTO A= 149.000 X 5,00 = 49.666,70

15,00
COSTO PRODUCTO B= 149.000 X 5,20= 51.680,00

15,00
COSTO PRODUCTO C= 149.000 X 4,80= 47.680,00

15,00
TOTAL COSTOS DISTRIBUIDOS 149.000
Este es el metodo que tiene mas aplicacion entre los contadores de costos.
METODO COMBINADO DE UNIDADES PRODUCIDAS Y PRECIO DE VENTA
Este metodo distribuye los costos conjuntos ponderando las unidades producidas con sus respectivos precios de ven
muy distinto o existe una iferencia apreciable en los precios de los mismos.
El calculo se realiza multiplicando para cada producto o articulo obtenido su cantidad de unidades por el precio res
cada resultado y se aplica al valor total de los costos conjuntos.
PROD. NO. DE PRECIO RESULTADO PORCENT. DISTRIBUCION

UNIDADES
A 20.000 X 5,00 100.000 40,32 60.076,80
B 10.000 X 5,20 52.000 29,87 31.245,30
C 20.000 X 4,80 96.000 38,71 57.677,90
TOTALES 248.000 100,00 149.000,00
METODO ESTANDAR O DE PROPORCIONES FIJAS
Este es un metodo alternativo de los tres anteriores que evita los problemas de situaciones combiantes en los precio
conjuntos con una proporcion fija. Esta proporcion fija denominada standar o normal se establece mediante un siste
contribuyen a la fabricacion y venta de cada uno de los productos y no se cambia a menos que las circunstancias ex
Con los resultados del analisis de cada uno de los factores se procede a establecer porcentajes standar, los cuales so
productos terminados.
Supongamos que para el caso de nuestro ejemplo, se haya realizado analisis previos que dan resultado a la aplicacio
PRODUCTO A 33%
PRODUCTO B 35%
PRODUCTO C 32%
TOTAL 100%
PRODUCTO C 32%
TOTAL 100%
ENTA
s con sus respectivos precios de venta. Se aplica cuando el numero de unidades es
ntidad de unidades por el precio respectivo luego se obtienen los porcentajes de
ENT. DISTRIBUCION
2 60.076,80
7 31.245,30
1 57.677,90
0 149.000,00
ituaciones combiantes en los precios del mercado. Utiliza el prorrateo de los costos
ormal se establece mediante un sistema de analisis de todos los factores que
a a menos que las circunstancias exijan una modificacion.
er porcentajes standar, los cuales son aplicados en el momento de dar valores a los
vios que dan resultado a la aplicacion de los siguientes porcentajes standar:

Entonces la distribucin ser como sigue:
COSTO CONJUNTO PORCENTAJE
COSTO PRODUCTO A 149,000 33
COSTO PRODUCTO B 149,000 35
COSTO PRODUCTO C 149,000 32
TOTAL DE COSTOS DISTRIBUIDOS 100
Sin embargo, para la aplicacin de este mtodo debemos tener en cuenta la dificultad de encontrar diferencias sign
obtencin de cada uno de los productos, puesto que todos aparecen al mismo tiempo de un proceso comn. Tal ve
de importancia puedan encontrarse en los precios de venta y en los costos de distribucin.
PREGUNTAS DE CAPITULO VII
1.- Cules son las caractersticas de los costos por proceso?
2.- Indique 6 tipos de empresas en las cuales se emplean los costos por procesos de produccin.
3.- Cmo contabilizara la siguiente operacin: Se compra materia prima X por valor de $80,00 al contado, la mi
Departamento A por valor de $28,00 ; Departamento B por valor de $35.000 y, Departamento C por valor de $7,00
4.- En los costos por procesos de produccin, Cul sera la contabilizacin adecuada de las nminas siguientes:
Departamento A $ 5,600.00
Departamento B $ 8,300.00
Departamento C $ 2,200.00
Sabiendo adems que las deducciones de las mismas son:
Aporte el IESS $ 1,505.35
Impuesto a la Renta $ 161.00
Descuentos anticipos $ 40.00
5.- Qu entiende por produccin equivalente y cul es la frmula para encontrarla?
6.- Cules son los pasos ms importantes para distribuir los costos totales de produccin en los departamentos qu
7.- Cmo contabilizara si en una empres industrial que tiene 4 departamentos productivos, las transferencias orig
Departamento I $ 640.00
Departameto II $ 685.00
Departamenti III $ 742.00
Departamenti IV $ 541.00
8.- Cmo se refleja el costo de los inventarios de productos en proceso en el estado de situacin financiera de un
9.- Qu entiende por subproductos? Haga un breve comentario
10.- Qu son los productos conjuntos? En qu se diferencian de los subproductos?
DISTRIBUCIN
49,170.00
52,150.00
47,680.00
149,000.00
ad de encontrar diferencias significativas en la
po de un proceso comn. Tal vez las nicas diferencias
e produccin.
alor de $80,00 al contado, la misma que es empleada de la siguiente manera:
partamento C por valor de $7,00?
ada de las nminas siguientes:
uccin en los departamentos que tienen inventarios finales de productos en proceso?

ductivos, las transferencias originadas en cada uno de ellos tienen los siguientes costos:
o de situacin financiera de una empresa?

EJERCICIOS DEL CAPITULO VII
EJERCICIO No. 7-1
La empresa industrial ''La Unin'' tiene su sistema de fabricacin por procesos, la elaboracin de su nico producto se
continuos A-B-C.
El departamento productivo A utiliza los materiales X y Y, y el departamento B utiliza los materiales Z y W.
Los datos que dispone la fbrica son:
1.- Inventarios Iniciales:
a) Materia Prima
Material X= 100 unidades a $ 0.20 = $ 20.00
Material Y= 300 unidades a $ 0.21 = $ 63.00
Material Z= 600 unidades a $ 0.38 = $ 228.00
Material W= 900 unidades a $ 0.41 = $ 369.00
Total $ 680.00
b) Productos en proceso
A B C
Cantidad 2.000 u. 4.000 u. 500 u.
Costos
Materia Prima 400.00 1800.00 200.00
Mano de Obra 350.00 620.00 180.00
Costos Generales 100.00 200.00 50.00
Total 850.00 2620.00 430.00
c) Unidades terminadas que no han sido transferidas al siguiente departamento

A B C
Cantidad 160 u. 230 u. 70 u.
Costos
Materia Prima 32.00 103.00 28.00
Mano de Obra 28.00 35.00 25.00
Total 68.00 150.00 60.00
d) Productos terminados: 245 unidades a $0.85 c/u

oracin de su nico producto se realiza a travs de lo procesos
los materiales Z y W.
2. Las transaccione del mes de enero son:
a) La empresa hace las siguientes transacciones:
- El cliente C. Romo paga US$ 700.00 que se depositan en el banco Atlntico.
- El cliente M.Lpez paga US$550.00 que se depositan en el Banco Atlntico.
- El cliente CIIMA S.A envia un pago de US$3.800,00 que se depositan en el Banco
Oriental.
b) Compra de materia prima a CRONOS S.A., a crdito.

- Material X, 4.200 u. a US $0,22
- Material Y, 2.500 u. a US $0,24
- Material Z, 4.800 u. a US $0,35
- Material W, 7.000 u. a US $0,44
Las compras tienen el recargo del 12% IVA, adems se deber retener el Impuesto a la Renta correspondiente al 1%.
- De los documentos por pagar se paga al Banco Oriental US $ 2.000, con dbito a la cuenta corriente. Por el mismo con
correspondiente dbito.
- El impuesto a la renta retenido por US $ 800 se paga mediante cheque del Banco Oriental. Tambin se pagarn los apor
Atlntico.
c) Las nminas por mano de obra en el mes de enero fueron:
EMPRESA INDUSTRIAL "LA UNION"

DEPARTAMENTO "A"
NMINA DE TRABAJADORES
MES DE ENERO DE..
HORAS VALOR DE DESCUE

N NOMBRES DAS ORD EXTR REMUN IESS
1 A 30 0 $ 200.00 $ 18.70
2 B 30 0 $ 200.00 $ 18.70
3 C 30 0 $ 200.00 $ 18.70
4 D 30 0 $ 200.00 $ 18.70
TOTALES $ 800.00 $ 74.80

DEPARTAMENTO "B"
MES DE ENERO DE..
DESCUE
HORAS VALOR DE
N NOMBRES DAS ORD EXTR REMUN IESS
1 A. Rodriguez 30 0 $ 160.00 $ 14.96
2 B. Portilla 30 0 $ 160.00 $ 14.96
3 A.Chvez 30 0 $ 160.00 $ 14.96
4 C.Crdenas 30 0 $ 160.00 $ 14.96
5 M.Ynez 30 0 $ 160.00 $ 14.96
TOTALES $ 800.00 $ 74.80
correspondiente al 1%.
a corriente. Por el mismo concepto se paga al Banco Atlntico US $ 500, con el
Tambin se pagarn los aportes al Seguro Social por US$50,25 con cheque Banco
AL "LA UNION"
NTO "A"
BAJADORES
RO DE..
DESCUENTOS
Imp. Rent Antic Otros PAGA NETA
$ 1.00 $ 8.00 $ 172.30
$ 1.00 $ 4.00 $ 176.30
$ 1.00 $ 3.00 $ 177.30
$ 1.00 $ 5.00 $ 175.30
$ 4.00 $ 20.00 $ 701.20
AL "LA UNION"
NTO "B"
BAJADORES
RO DE..
DESCUENTOS
Imp. Rent Antic Otros PAGA NETA

$ 0.80 $ 144.24
$ 0.80 $ 144.24
$ 0.80 $ 144.24
$ 0.80 $ 144.24
$ 0.80 $ 144.24
$ 4.00 $ 721.20
EMPRESA INDUSTRIAL "LA UNIO
DEPARTAMENTO "C"
MES DE ENERO DE..
HORAS VALOR DE
N NOMBRES DAS ORD EXTR REMUN
1 Garca 30 0 $ 180.00
2 Lima 30 0 $ 180.00
3 lvarez 30 0 $ 180.00
TOTALES $ 540.00
Para elaborar las nminas se consideran el descuento para el IESS del 9,35% de la paga bruta y el im
Los pagos por estas remuneraciones se hacen con cheque del Banco Oriental.
d) Las cargas adicionales por mano de obra son:
- Aporte patronal IESS, 11.15% de la nmina bruta.
- Fondo de reserva, 1/12 parte de la nmina bruta.
- Dcimo tercer sueldo, 1/12 parte de la nmina bruta.
- Dcimo cuarto sueldo, 2 S.M.V por c/trabajador al ao.
- 0.5% por impuesto al SECAP
- 0.5% por impuesto al IECE
e) Materias primas consumidas en la produccin:

Departamento A, consume: Material X, 4.000 u.
Material Y, 2.800 u.
Departamento B, consume: Material Z, 5.200 u.

Material W, 7.100 u.
f) Los costos generales de produccin se acumulan de la siguiente manera:
CONCEPTO A B C
Energa Elctrica $ 20.00 $ 10.00 $ 5.00
Deprec. Acumulada maquinara $ 18.00 $ 12.00 $ 7.00
Mantenimiento $ 6.00 $ 4.00 $ 5.00
Deprec. Edificio frica $ 14.00 $ 11.00 $ 10.00
Combustibles $ 8.00 $ 3.00 $ 2.00
TOTALES $ 66.00 $ 40.00 $ 29.00
Los pagos se realizarn mediante cheques girados contra el Banco Oriental.

INDUSTRIAL "LA UNION"
PARTAMENTO "C"
A DE TRABAJADORES
ES DE ENERO DE..
DESCUENTOS
IESS Imp. Rent Antic Otros PAGA NETA

$ 16.83 $ 0.90 $ 162.27
$ 16.83 $ 0.90 $ 162.27
$ 16.83 $ 0.90 $ 162.27
$ 50.49 $ 2.70 $ 486.81
5% de la paga bruta y el impuesto a a renta del 0.5%.
ntal.
ra:
l.
g) En cuanto a gastos de ventas tenemos:
Sueldo de tres vendedores a US$ 220.000 c/u, segn nminas elaborada y clculos de gastos adicion

DEPARTAMENTO DE VENTAS
MES DE..
HORAS VALOR DE
1 Arroyo 30 0 $ 220.00
2 Jacoime 30 0 $ 220.00
3 Martnez 30 0 $ 220.00
TOTALES $ 660.00
Otros gastos:
- Arriendos US $ 15.00
- Energa elctrica $ 8.00
- Comisiones pagadas $ 3.00
- Depreciacin vehculos $ 9.00
Los pagos se realizan mediante cheques contra el Banco Oriental.
h) Los gastos de administracin se acumulan as:
- Sueldos, segn nmina elaboradas y clculos de gastos adicionales.

Gerente US $ 300.00
Secretaria $ 200.00
Contador $ 250.00
- Otros gastos administrativos.

tiles de oficina US $ 12.00
Telfonos $ 10.00
Deprec. mueb y ens $ 14.00
Arriendo de ofi. $ 15.00
Los pagos se realizan con cheque contra el Banco Atlntico.

NMINA DEL DEPARTAMENTO ADMINISTRAT
MES DE..
HORAS VALOR DE
HORAS VALOR DE
1 F. Ayala 30 0 $ 300.00
2 Y. Moreta 30 0 $ 200.00
3 A. Insuasti 30 0 $ 250.00
TOTALES $ 750.00
aborada y clculos de gastos adicionales
A INDUSTRIAL "LA UNION"

RTAMENTO DE VENTAS
MES DE..
DESCUENTOS

$ 20.57 $ 1.10 $ 198.33
$ 20.57 $ 1.10 $ 198.33
$ 20.57 $ 1.10 $ 198.33
$ 61.71 $ 3.30 $ 594.99
Banco Oriental.
gastos adicionales.
o Atlntico.
A INDUSTRIAL "LA UNION"

EPARTAMENTO ADMINISTRATIVO
MES DE..
DESCUENTOS
PAGA NETA
$ 28.05 $ 1.50 $ 270.45
$ 18.70 $ 1.00 $ 180.30
$ 23.38 $ 1.25 $ 225.38
$ 70.13 $ 3.75 $ 676.13
CUADRO ADICIONAL DE LA MANO DE OBRA
BENEFICIOS SOCIALES DPTO. "A" DPTO. "B"

Aporte Patronal $ 89.20 ###
Fondo de reserva $ 66.66 ###
Dcimo tercer sueldo $ 66.66 ###
Dcimo cuarto sueldo $ 2.67 $ 3.34
Imp. Secap Iece $ 8.00 ###
TOTAL $ 233.19 $ 233.86
Total sueldo $ 800.00 ###
Nmero de trabajadores $ 4.00 $ 5.00
3.- El informe de produccin es el siguiente.

ENERO DE
Unidades ingresadas al proceso
Del perodo anterior

Terminadas y retenidas
En proceso
Del periodo actual

Materia prima
Recibidas del proc. Anterior
Total
Unidades resultantes del proceso
Terminadas y tranferencia
Terminadas y retenidas
En proceso
Materia prima
Mano de obra
Costos generales
Mermas en el proceso
Total
DE LA MANO DE OBRA
DPTO. "C" DPTO. VENTA DPTO. ADM TOTALES

$ 60.21 $ 73.59 $ 83.62 $ 395.82
$ 45.00 $ 55.00 $ 62.50 $ 295.82
$ 45.00 $ 55.00 $ 62.50 $ 295.82
$ 2.00 $ 2.00 ### $ 12.01
$ 5.40 $ 6.60 $ 7.50 $ 35.50
$ 157.61 $ 192.19 $ 218.12 $ 1,034.97
$ 540.00 $ 660.00 $ 750.00
$ 3.00 $ 3.00 ###
NDUSTRIAL "LA UNION"

ENERO DE
roceso
A B
$ 160.00 $ 230.00
$ 2,000.00 $ 4,000.00
$ 6,800.00 $ 12,300.00
$ - $ 6,460.00
$ 8,960.00 $ 22,990.00
roceso
$ 6,460.00 $ 17,000.00
$ 1,500.00 $ 3,000.00
$ 500.00 $ 2,000.00
100% 100% 0
80% 60% 0
80% 90% 0
$ 500.00 $ 990.00
$ 8,960.00 $ 22,990.00
C
$ 70.00
$ 500.00
$ -
$ 17,000.00
$ 17,570.00
$ 17,570.00
$ -
$ -
$ -
$ 17,570.00
4.- Las ventas del mes fueron a crdito as:
- Romo 2.350 u. a US $ 16 c/u
- Marin 4.600 u. a US $ 16 c/u
- Lpez 5.800 u. a US $ 16 c/u
- Prez 4.900 u. a US $ 16 c/u
En todas las ventas se recarga el 12% IVA

Los pagos se reciben con el descuento del 1% de retencin en la fuente, por el impuesto a la rent
5.- El cliente Manuel Lpez devuelve 500 u. compradas
CLCULO
UNIDADES DE
VENTA PRECIO
Romo 2350 * $ 16.00 =
Marn 4600 * $ 16.00 =
Lpez 5800 * $ 16.00 =
Prez 4900 * $ 16.00 =
TOTALES 17650
COSTO DE VENTAS 17.650 * 0.584 = 10,307.60
CLCULO DE LA DEVOLUCIN
Manuel Lpez 500*16 = 8,000 + 960 - 80 = 8,880.00
DEVOLUCIN AL COSTO 500*0.584 = 292.00
NOTAS: En cualquier caso, para resolver un ejercicio el IVA se ajsutar a la tasa vigente. As mism
fuente, por el impuesto a la renta.
CLCULO DE VENTAS
VALOR DE VTA 1% IMPTO

MERC 12% IVA RET FTE
$ 37,600.00 + $ 4,512.00 - $ 376.00 =
$ 73,600.00 + $ 8,832.00 - $ 736.00 =
$ 92,800.00 + $ 11,136.00 - $ 928.00 =
$ 78,400.00 + $ 9,408.00 - $ 784.00 =
$ 282,400.00 $ 33,888.00 $ 2,824.00
utar a la tasa vigente. As mismo se deber ajustar la reserva para el pago del dcimo cuarto sueldo.
VALOR NETO A
PAGAR
$ 41,736.00
$ 81,696.00
$ 103,008.00
$ 87,024.00
$ 313,464.00
BALANCE DE COMPROBACIN
1 DE ENERO
CONCEPTO DEBE HABER
Caja $ 240.00
Bancos $ 14,000.00
Clientes $ 5,300.00
Empleados $ 200.00
Materia prima $ 680.00
Productos en proceso $ 4,178.00
Productos terminados $ 208.25
Edificio de fbrica $ 1,000.00
Maquinaria $ 3,200.00
Vehculos $ 2,160.00
Muebles y equipo de oficina $ 1,680.00
Documentos bancarios por pagar $ 4,000.00
Impuestos retenidos $ 800.00
Obligaciones Patronales $ 650.25
Depre. Acum Maquinaria $ 630.00
Depre. Acum Vehculo $ 216.00
Depre. Acum Mue y Ens $ 168.00
Capital Social $ 26,382.00
TOTALES $ 32,846.25 $ 32,846.25
AUXILIARES
BANCOS
Banco Oriental $ 7,800.00
Banco Atlntico $ 6,200.00
CLIENTES
C. Romo $ 750.00
M. Lpez $ 550.00
CIMA S.A $ 4,000.00
EMPLEADOS
M. Sarango $ 80.00
L. Gmez $ 40.00
V. Saa $ 30.00
H. Ponce $ 50.00
DOCUMENTOS BANCARIOS POR PAGAR
Banco Oriental $ 2,500.00
Banco Atlntico $ 1,500.00
Aportes IESS $ 50.25
Fondo de Reserva $ 180.00
Dcimo tercer sueldo $ 220.00
Dcimo cuarto sueldo $ 200.00
SE REQUIERE:
1. Elaborar las nminas

2. Contabilizar y mayorizar las transacciones del ejercicio.
3. Elaborar el informe de costos de produccin.
4. Distribuir los costos de fabricacin.
5. Contabilizar las transacciones departamentales.
6. Elaborar los estados contables:
a) Balance de comprobacin (Mayores y Auxiliares)
b) Estado de Costos de productos vendidos.
c) Estado de prdidas y ganancias.
d) Estado de Situacin Financiera.
DIARIO GENERAL.
FECHA CONCEPTO
BANCOS
Banco Atlntico - Depsito
Banco Oriental - Depsito
CLIENTES
C. Romo abono a su cuenta
M. Lpez abono a su cuenta
CIMA S.A abono a su cuneta
MATERIAS PRIMAS
Material X - 4200 u. a $0.22
Material Y - 2500 u. a $0.24
Material Z - 4800 u. a $0.35
Material W - 700 u. a $0.44
12% en compras
PROVEEDORES
CRONOS S.A.- Por mercadera
IMPUESTOS RETENIDOS
Ret. Fte - 1% retencin en compras
DOCUMENTOS BANCARIOS POR PAGAR
Banco Oriental - Abono a su cuenta
Banco Atlntico - Abono a su cuenta
BANCOS
Banco Oriental - Dbito pago deuda
Banco Atlntico - Dbito pago deuda
IMPUESTOS RETENIDOS
Pago de retenciones anteriores
BANCOS
Banco Oriental - Pago impuestos
IESS - Pago retenciones anteriores
BANCOS
Banco Atlntico - Pago aportes SS
ENERAL.
PARCIAL DEBE HABER
$ 1,250.00
$ 3,800.00 $ 5,050.00
$ 700.00
$ 550.00
$ 3,800.00 $ 5,050.00
$ 924.00
$ 600.00
$ 1,680.00
$ 3,080.00 $ 6,284.00
$ 754.08
$ 7,038.08
$ 62.84
$ 2,000.00
$ 500.00 $ 2,500.00
$ 2,000.00
$ 500.00 $ 2,500.00
$ 800.00
$ 800.00
$ 50.25
$ 50.25
DIARIO GENERAL

Departamento A - Nmina pte. Mes 800.00
Departamento B - Nmina pte. Mes 800.00
Departamento C - Nmina pte. Mes 540.00
TRABAJADORES
Trabajador A - Descuento en plantilla 8.00
Trabajador B - Descuento en plantilla 4.00
Trabajador C - Descuento en plantilla 3.00
Trabajador D - Descuento en plantilla 5.00
IMPUESTOS RETENIDOS
Renta Trabaj. - Descuentos plantilla
IESS - 9,35% aportes individuales
NMINAS POR PAGAR

Plantilla obreros del pte. Mes
NMINAS POR PAGAR

Pagos obreros por pte. Mes
BANCOS
Banco Oriental - Pago nminas obreros
Departamento A - Oblig. Patronales 233.19
Departamento B - Oblig. Patronales 233.86
Departamento C - Oblig. Patronales 157.61
IESS - 11,15% aporte patronal 238.61
Fondo de reserva - obreros pte. Mes 178.32
Dcimo tercer sueldo - pte. Mes 178.32
Dcimo cuarto sueldo pte. Mes 8.01
IESS - impuesto SECAP e IECE 21.40
DEBE HABER
2,140.00
20.00
10.70
200.09
1,909.21
1,909.21
1,909.21
624.66
624.66
DIARIO GENERAL

Departamento A - 4.000 u. material X 878.12
Departamento A - 2.800 u. material Y 663.00
Departamento B - 5.200 u. material Z 1,837.30
Departamento B - 7.100 u. material W 3,099.72
MATERIAS PRIMAS
Material X - consumo 4.000 u. 878.12
Material Y - consumo 2.800 u. 663.00
Material Z - consumo 5.200 u. 1,837.30
Material W - consumo 7.100 u. 3,099.72
Departamento A - varios egresos 66.00
Departamento B - varios egresos 40.00
Departamento C - varios egresos 29.00
BANCO
Banco Oriental - pagos varios
DEPREC. ACUM. MAQUINARIA
Por el presente mes
DEPREC. ACUM. EDIFICIO
Por el presente mes
GASTOS DE VENTAS
Sueldos de vendedores
IMPUESTOS RETENIDOS
Renta trabaj. - descuentos plantillas ventas
NMINAS POR PAGAR

Planilla de ventas presente mes
GASTOS DE VENTAS
Obligaciones patronales
IESS - 11.15% aporte patronal 73.59
Fondo de reserva - ventas pte. Mes 55.00
Dc. Tercer sueldo - ventas pte. Mes 55.00
Dc. Cuarto sueldo - ventas pte. Mes 2.00
IESS - impuesto SECAP e IECE 6.60
DEBE HABER
6,478.14
6,478.14
135.00
63.00
37.00
35.00
660.00
61.71
3.30
594.99
192.19
192.19
DIARIO GENERAL
Fecha CONCEPTO PARCIAL DEBE
GASTOS DE VENTAS
Varios conceptos 35.00
BANCOS
Banco Oriental - pagos gastos ventas
DEPRECIACIN ACUM. VEHCULOS

Por el presente mes
Sueldos de empleados 750.00
IMPUESTOS RETENIDOS
Renta trabaj. - descuento planilla empl.
NMINAS POR PAGAR

Planillas de empleados presente mes
Obligaciones patronales 218.12
IESS - 11,15% aporte patronal 83.62
Fondo de reserva - Empl. pte. Mes 62.50
Dc. Tercer sueldo - pte. Mes 62.50
Dc. Cuarto sueldo - pte. Mes 2.00
IESS - Impuestos SECAP e IECE 7.50
Varios conceptos 51.00
BANCOS
Banco Atlntico - pagos gastos adm.
DEPRECIN ACUM. MUEB. Y ENS.
Por el presente mes
HABER
26.00
9.00
70.13
3.75
676.12
218.12
37.00
14.00
DIARIO GENERAL

Departamento B - por transfer. de A 2,731.30
Departamento C - por transfer. de B 8,979.40
Por 17.570 u. transfer. de C
Departamento A - transfer. a B 2,731.31
Departamento B - transfer. a C 8,979.40
Depart. C - transfer. a Prod. Term. 10,196.01
CLIENTES
Romo . Por 2.350 u. 41,736.00
Marn - por 4.600 u. 81,696.00
Lpez - por 5.800 u. 103,008.00
Prez - por 4.900 u. 87,024.00
IMPUESTOS RETENIDOS
Retencin fuente - 1% en ventas
VENTAS
POR 17.650 U A 16.000

12% en ventas
COSTO DE VENTAS
17,650 u.
Venta de 17.650 u.
DEVOLUCIN DE VENTAS
Por 500 u. a 16.000

12% en devolucin de ventas
CLIENTES
Ma. Lpez - devoluc. 500 u.
IMPUESTOS RETENIDOS
Retencin fuente - 1% en devoluc.
DEBE HABER
11,710.70
10,196.01
21,906.72
313,464.00
2,824.00
282,400.00
33,888.00
10,307.60
10,307.60
8,000.00
960.00
8,880.00
80.00
DIARIO GENERAL
Devolucin 500 u.
COSTO DE VENTAS
Devolucin de 500 u.
CUENTAS MAYOR
CAJA PRODUCTOS
EN PROCESO
240.00 4,178.00 21,906.72
2,140.00
624.66
6,478.14
135.00
11,710.71
25,266.51
3,359.79
TRABAJADORES IMP. VALOR AGREG.

200.00 20.00 754.08 33,888.00
180.00 960.00 32,173.92
1,714.08
MATERIA PRIMA PROD. TERMINADOS

680.00 6,478.14 208.25 10,307.60
6,284.00 10,196.01
6,964.00 292.00
485.86 10,696.26
388.66
DEBE HABER
292.00
292.00
CLIENTES
5,300.00 5,050.00
313,464.00 8,880.00
318,764.00 13,930.00
304,834.00
BANCOS
14,000.00 2,500.00
5,050.00 800.00
19,050.00 50.25
13,664.54 1,909.21
63.00
26.00
37.00
5,385.46
OBLIG. PATRONALES
50.25 650.25
200.09
624.66
61.71
192.19
70.13
276.13
2,075.16
2,024.91
EDIF. DE FBRICA MAQUINARIA
1,000.00 3,200.00
MUEBLES Y ENSERES DOCS. POR PAGAR

1,680.00 2,500.00 4,000.00
1,500.00
DEPREC. EDIFICIO
35.00
DEPREC. ACUM. MAQ. DEPREC. ACUM. VEHC.

630.00 216.00
37.00 9.00
667.00 225.00
CAPITAL SOCIAL VENTAS

26,382.00 282,400.00
COSTOS DE VENTAS GASTOS DE VENTAS

10,307.60 292.00 660.00
10,015.60 192.19
35.00
887.19
GASTOS ADMINISTRATIVOS PROVEEDORES

750.00 6,975.24
218.12
51.00
1,019.12
VEHCULOS
2,160.00
IMP. RETENIDOS
800.00 800.00
2,824.00 62.84
3,624.00 10.70
2,663.41 3.30
3.75
80.00
960.59
DEP. ACUM. MUEB/ENS

168.00
14.00
182.00
DEVOLUCIN DE VENTAS
8,000.00
NMINAS POR PAGAR

1,909.21 1,909.21
594.99
676.12
3,180.32
1,271.11
CUENTAS AUXILIARES
O. PAT.: F. RESERVA O. PAT.: 13 SUELDO

180.00 220.00
178.32 178.32
55.00 55.00
62.50 62.50
475.82 515.82
O. PAT.: IESS
50.25 50.25
200.09
238.61
21.40
BANCO ATLNTICO 73.59
6,200.00 500.00 6.60
1,250.00 50.25 61.71
7,450.00 37.00 70.13
587.25 83.62
7.50
813.50
PROVEEDOR: CRONOS
7,038.08
CLIENTES: M. LPEZ CLIENTE: CIMA

550.00 550.00 4,000.00 3,800.00
103,008.00 8,880.00
103,558.00 9,430.00
TRABAJADOR A TRABAJADOR B
80.00 8.00 40.00 4.00
TRABAJADOR D
50.00 5.00
O. PAT.: 14 SUELDO
200.00
8.01
2.00
2.00
212.01
BANCO ORIENTAL
7,800.00 2,000.00
3,800.00 800.00
11,600.00 1,909.21
63.00
26.00
4,798.21
CLIENTES: C. ROM
750.00 700.00
41,736.00
42,486.00
CLIENTES: R. MARN
81,696.00
CLIENTE: J. PREZ
87,024.00
TRABAJADOR C
30.00 3.00
CUENTAS VERSTILES
PRODUCTOS EN PROCESO: DEPARTAMENTO A
Fecha CONCEPTO MAT. PRIMA MANO DE OBRA

Saldo inicial 432.00 378.00
Valor nmina 800.00
Obligac. Patron. 233.19
Mat. X 4.000 u. 878.12
Mat. Y 2.800 u. 663.00
Varios egresos
SUMAN 1,973.12 1,411.19
Menos Transf. a B 1,503.91 1,091.74
Saldo final 469.21 319.45
PRODUCTOS EN PROCESO: DEPARTAMENTO B

Saldo inicial 1,903.00 655.00
Valor nmina 800.00
Mat. Z 5.200 u. 1,837.31
Mat. W 7.000 u. 3,099.72
Varios egresos
SUMAN 6,840.03 1,688.86
Ms Transf. de A 1,503.91 1,091.74
Menos Transf. a C 6,460.00 2,227.00
Saldo final 1,883.94 553.60
PRODUCTOS EN PROCESO: DEPARTAMENTO C

Saldo inicial 228.00 205.00
Valor nmina 540.00
Varios egresos
SUMAN 228.00 902.61
Ms Transf. de B 6,460.00 2,227.00
Menos Transf. P. T. 6,688.00 3,129.61
Saldo final 0 0
NTO A
COSTOS GENERALES
108.00
66.00
174.00
135.66
38.34
NTO B
COSTOS GENERALES
212.00
40.00
252.00
135.66
292.40
95.26
NTO C
COSTOS GENERALES
57.00
29.00
86.00
292.40
378.40
0
Material X KARDEX
ENTRADAS
Fecha CONCEPTO CANT. PRECIO VALOR
1 inv. Inicial
2 Compra a CRONOS S.A 4200 0.22 924.00
3 Consumo
Material Y KARDEX
ENTRADAS
1 inv. Inicial
2 Compra a CRONOS S.A 2500 0.24 600
3 Consumo
Material Z KARDEX
ENTRADAS
1 inv. Inicial
3 Consumo
Material W KARDEX
ENTRADAS
1 inv. Inicial
3 Consumo
KARDEX DE PRODUCTOS TE
ENTRADAS
1 inv. Inicial
16 Produccin 17570 0.581 10196.01
18 Ventas
Devolucin Ventas 500 0.584 292.00
KARDEX
SALIDAS SALDOS
CANT. PRECIO VALOR CANT. PRECIO VALOR
100 0.200 20.00
4300 0.219 944.00
4000 0.2190 878.12 300 0.219 65.88
KARDEX
SALIDAS SALDOS
300 0.21 63.00
2800 0.24 663.00
2800 0.24 663.00 --- --- ---
KARDEX
SALIDAS SALDOS
600 0.38 228.00
5400 0.35 1908.00
5200 0.35 1837.30 200 0.35 70.70
KARDEX
SALIDAS SALDOS
900 0.41 369.00
7900 0.43 3449.00
7100 0.43 3099.72 800 0.43 349.28
EX DE PRODUCTOS TERMINADOS
SALIDAS SALDOS
245 0.85 208.25
17815 0.584 10404.26
17650 0.584 10307.60 165 0.586 96.66
665 0.585 388.66
INFORME DE COSTO
Mes de Enero d
CONCEPTOS
COSTO DE PERIODO ANTERIOR
Unidades Terminadas 68.00

Unidades en Proceso 850.00
TOTAL 918.00
COSTOS DEL MES DE ENERO
Materias Primas 1541.12

Mano de Obra 1033.19
Costos Generales 66.00
TOTAL 2640.31
DISTRIBUCIN DE LOS
DEPARTAMENTO "A"
PRODUCCIN
CONCEPTO UNIDADES TERMINADAS UNIDADES PROCESO
Materia Prima 7960 500
Mano de Obra 7960 500
Costos Generales 7960 500
COSTO PERIODO ANT COSTOS PERIODO ACT.

CONCEPTO U. TERM U. PROC U. TRANSF
Materia Prima 32 400 ----
Mano de Obra 28 350 ----
Costos Generales 8 100 ----
Total 68 850 ----
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN
Mes de Enero de ..
150.00 60.00
2620.00 430.00
2770.00 490.00
4937.02 0
1033.86 697.61
40.00 29.00
6010.88 726.61
STRIBUCIN DE LOS COSTOS DE FABRICACIN
PRODUCCIN EQUIVALENTE
NIDADES PROCESO % EQUIVALENTE EN PROCESO
500 100 500
500 80 400
500 80 400
STOS PERIODO ACT.

COSTO TOTAL PRODUCE EQUIVAL
PRODUCC
1541.12 1973.12 8460
1033.19 1411.19 8360
66.00 174.00 8360
2640.31 3558.31
8460
8360
8360
COSTO UNITARIO
0.233
0.169
0.021
0.423
DISTRIBUCIN DE COSTOS
UNIDADES TERMINADAS TRANSFERIDAS
Materia Prima 6460 x 0.233 =

Mano de Obra 6460 x 0.169 =
Costos Generales 6460 x 0.021 =
UNIDADES TERMINADAS Y RETENIDAS

UNIDADES EN PROCESOS

DEPARTAMENTO "B"
UNIDADES UNIDADES EN
CONCEPTO %
TERMINADAS PROCESO
Materia Prima 20000 2000 100
Mano de Obra 20000 2000 60
Costos Generales 20000 2000 90
COSTO UNITARIO
COSTO PERIODO ANTERIOR COSTO PERIODO ACTUAL

CONCEPTO
U. TERM. U. PROCESO U. TRANS.
Materia Prima 103.00 1800 1503.91
Mano de Obra 35.00 620 1091.74
Costos Generales 12.00 200 135.66
Total 150.00 2620 2731.31
DISTRIBUCIN DE COSTOS
UNIDADES TERMINADAS TRANSFERIDAS

Mano de Obra 17000 x 0.131 =
UNIDADES TERMINADAS Y RETENIDAS

UNIDADES EN PROCESOS

COSTOS
1503.91
1091.74
135.66 2731.31
349.50
253.50
31.50 634.50
116.50
67.60
8.40 192.50
3558.31
TE
EQUIVALENTE PRODUCCIN
EN PROCESO EQIUVALENTE
2000 22000
1200 21200
1800 21800
UNITARIO
STO PERIODO ACTUAL COSTO PRODUC. COSTO

PRODUCCIN TOTAL EQIUVAL. UNITARIO
4937.02 8343.93 22000 0.380
1033.24 2780.60 21200 0.131
40,000 387.66 21800 0.017
6010.88 11512.19 0.528
N DE COSTOS
6460.00
2227.00
292.40 8979.40
1140
393
52 1585
760.00
157.20
30.59 947.79
11512.19
DEPARTAMENTO "C"
CONCEPTO UNIDADES TERMINADAS UNIDADES PROCESO
Materia Prima 17570
Mano de Obra 17570
Costos Generales 17570
COSTO PERIODO ANTERIOR COSTO PERIODO ACTUAL

CONCEPTO
U. TERM. U. PROCESO U. TRANS.
Materia Prima 28.00 200.00 6460.00
Mano de Obra 25.00 180.00 2227.00
Total 60.00 430.00 8979.40
En este departamento el valor del costo total es igual al costo de transferencia, porque no existen unidades retenid
S PROCESO % EQUIVALENTE EN PROCESO PRODUCCIN EQUIVALENTE
17570
17570
17570
ERIODO ACTUAL COSTO

PRODUCCIN TOTAL
0.00 6688.00
697.61 3129.61
29.00 378.40
726.61 10196.01
ue no existen unidades retenidas ni unidaddes en proceso en inventario.

ODUCCIN EQUIVALENTE
70
70
70
HOJA DE TRABAJO
SUMAS SALDOS
CUENTAS
Caja 240.00 240.00
Bancos 19050.00 5385.46 13664.54
Clientes 318764.00 13930.00 304834.00
Empleados 200.00 20.00 180.00
Materia Prima 6964.00 6478.14 485.86
Productos Proceso 25266.51 21906.72 3359.79
Productos Terminados 10696.26 10307.60 388.66
Edificio 1000.00 1000.00
Maquinaria 3200.00 3200.00
Vehiculos 2160.00 2160.00
Muebles y Enseres 1680.00 1680.00
Impuestos Retenidos 3624.00 960.59 2663.41
Proveedores 6975.24 6975.24
Obligaciones Patronales 50.25 2017.15 1966.90
Documento Pagar 2500.00 4000.00 1500.00
Impue. Valor Agregado 1714.08 33888.00 32173.92
Dep. Acu. Edificio 35.00 35.00
Dep. Acu. Maquinaria 667.00 667.00
Dep. Acu. Vehiculo 225.00 225.00
Dep. Acu. Mueb. Y Ens. 182.00 182.00
Capital Social 26382.00 26382.00
Ventas 282400.00 282400.00
Devolucin en Venta 8000.00 8000.00
Costo de Venta 10307.60 292.00 10015.60
Nominas Pagar 1909.21 3180.32 1271.11
Gastos de Ventas 887.19 887.19
Gastos Administ. 1019.12 1019.12
SUBTOTALES 419232.22 419232.22 353778.17 353778.17
Utilidad Neta
TOTALES
ABAJO
PERDIDAS Y GANANCIAS BALANCE GENERAL
240.00
13664.54
304834.00
180.00
485.86
3359.79
388.66
1000.00
3200.00
2160.00
1680.00
2663.41
6975.24
1966.90
1500.00
32173.92
35.00
667.00
225.00
182.00
26382.00
282400.00
8000.00
10015.60
1271.11
887.19
1019.12
19921.91 282400.00
262478.09 262478.09
282400.00 282400.00 333856.26 333856.26
ESTADOS DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
DE ENERO 1 .. A ENERO 31 DE ..
MATERIA PRIMA
Inventario Inicial 680.00
Compras 6284.00
Disponible 6964.00
Inventario Final 485.84
Consumo
MANO DE OBRA
COSTOS GENERALES
COSTOS DE PRODUCCIN
Inventario Inicial De Productos En Proceso
COSTOS DE PRODUCTOS EN PROCESO
Inventario Final De Productos En Proceso
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
Inventario Inicial De Productos Terminados
COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES
Inventario Final Productos Terminados

DE ENERO 1 A ENERO 31 DE
VENTAS
Devolucin de ventas
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de ventas 887.19
Gastos de administracin 1019.12
UTILIDAD NETA
6478.16
2764.66
135.00
9377.80
4178.00
13555.80
3359.79
10196.01
208.25
10404.26
388.66
10015.60
282400.00
8000.00
274400.00
10015.60
264384.40
1906.31
262478.09
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE ENERO DE
ACTIVO
CIRCULANTE
DISPONIBLE
Caja 240
Bancos 13664.54 13904.54
EXIGIBLE
Clientes 304834.00
Empleados 180.00
Impuestos Retenidos 2663.41 307677.41
REALIZABLE
Materia Prima 485.86

Productos En Proceso 3359.37
Productos Terminados 388.66 4234.31
FIJO
Edificio 1000.00
Dep. Acum. Edificio 35.00 965.00
Maquinaria 3200.00
Dep. Acum. Maquinaria 667.00 2533.00
Vehiculos 2160.00
Dep. Acum. Vehiculos 225.00 1935.00
Muebles y Enseres 1680.00
Dep. Acum. Mueb. Y Ens. 182.00 1498.00
ACTIVO TOTAL
PASIVO
CIRCULANTE 6975.24
Proveedores Docts.Pagar 1500.00
Nmina por Pagar 1271.11
Obligaciones Patronales 1966.90
Imp. Al Valor Agregado 32173.92
PASIVO TOTAL
PATRIMONIO
Capital Social 26382.00

Utilidades 262478.09
PATRIMONIO TOTAL
PASIVO Y PATRIMONIO
325816.26
6931.00
332747.26
43887.17
288860.09
332747.26
EJERCICIO 7.2
La Unin Ca Ltda. Obtuvo en su produccin un artculo principal y cuatro subproductos en las siguientes
cantidades.
A 1875 unidades Este es el producto principal

B 525 unidades
C 87 unidades
D 23 unidades
E 20 unidades
Los egresos totales del periodo fueron
Costos de Produccin 7843.25

Gastos de Ventas 1256.80
Gastos de Administracin 872.97
Gastos Financieros 418.23
TOTAL 10391.25
Los precios de Venta del producto principal y los subproductos son

A 6.35
B 2.20
C 1.80
D 1.50
E 1.40
SE PIDE:
1.- Determinar el costo del producto principal A

2.- Establecer los resultados econmicos del periodo, en la suposicin de no quedar inventarios
finales.
SOLUCIN DEL EJERCICIO 7.2
1.- Costo del producto principal A

Por la absorcin de todos los costos
Costos totales del periodo 10391.25

------------------------------- = -------------- = 5.54
Numero de Utilidades A 1875
Para obtener el crdito unitario por la venta de subproductos

B 525 2.20 1155.00
C 87 1.80 156.60
D 23 1.50 34.50
E 20 1.40 28.00
TOTAL VENTA SUBPRODUCTO 1374.10
ductos en las siguientes
ar inventarios
Ventas de subproductos 1374.10
Nmero de unidades A 1875
COSTO UNITARIO
Costo unitario absorbido us$ 5.54

Crdito por subproductos 0.73
Costo neto del producto A us$ 4.81
2.-
Venta del producto principal

Venta de subproductos
Ventas totales
Costos de produccin
Utilidad bruta
Gastos de administracin 872.97
Gastos financieros 418.23
Utilidad Neta
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO VII
Hargadon y Mnera. Contabilidad de Costos, Colombia: Edi. Norma, 1974 (pg.

159-212)
Horngren, Charles. Contabilidad de Costos en la Direccin de Empresas, Mjico.

D.F.: UTEHA. 1969 (pg. 511-563).
Horngren, Foster Contabilidad de Costos, Un Enfoque General, Mjico DF, Prentice

Hall 1998
Lawrence, W.B Contabilidad de Costos, Mjico, DF.: UTEHA, 1970 (pg. 238-
251).
Newlove y Garner Contabilidad de Costos, Mjico. DF.: Jackson Inc.. 1968 (pg.
525-705).
0.73
11,906.25
1,374.10
13,280.35
7,843.25
5,437.10
2,548.00
2,889.10
CAPTULO
OCTAVO
LOS COSTOS BASADOS EN 8

ACTIVIDADES
INTRODUCCIN
Hablar del clculo de costos basados en las actividades implicitas un concepto

diferente de mtodo empresarial y unos modos diferentes de medida, sobre
todo para las empresas industriales.
Conocemos que el benchmarking es el indicador de referencia competitiva. Su-

pone que lo que una organizacin logra cualquier otra tambien lo puede hacer. Y
que ser tan bueno como el lder es un requisito previo para ser competitivo. El
lder hace lo que los dems no son capaces de hacer. Por lo tanto aplicar costos
basados en actividaes, puede ser tarea difcil pero obligatoria en un mundo de
economa globalizada, siempre que se pretenda aplicar la filosofa de este con-
cepto a las nesecidades y condiciones de cada medio.
Los costos ABC, registran tanto los de las actividades, como los costos de no
hacer tales como el tiempo de espera de la maquinaria, el tiempo de espera de
una pieza componente o de una herramienta, las demoras en los envos de mate
riales, los costos basados en actividades no solo permiten el control de costos
muchos mayores sino que permiten el control de resultados.
Segn Peter F. Drucker 1995, conocer el costo de las operaciones no basta.

Para tener xito en el mercado global, cada vez ms competitivo, una empresa
tiene que conocer los costos de su cadena econmica completa y trabaja en
unin de los otros eslabones de la cadena para gestionar los costos y maximi-
zar el rendimiento.
Asimismo dice: una fuerza poderosa que est impulsando a las empresas hacia
el clculo de costos de la cadena econmica, es la provocada por el cambio del
sistema del precio basado en los costos, al de los costos dirigidos por el precio.
Tradicionalmente las empresas parten de los costos, le aaden el margen de
beneficio deseado y llegan al precio. Ahora, el clculo de los costos dirigidos
por el precio parece convertirse en la regla, como es el caso de las empresas
multinacionales Generales Motors, Wall Mart o Sears. Por lo tanto se hace indis-
pensable conocer los costos operacionales tanto de produccin como de comer-
cializacin y de administracin para asignarlos conforme a los objetivos de los
costos basados en actividades.
Joshep A. Ness y Thomas G. Cucuzza, en su artculo " La utilizacin de todo el

Potencial del Mtodo ABC", publicado en Harvard Businness Review, 2003
resaltan los siguientes conceptos:
El mtodo ABC muestra cuanto dinero genera o pierde realmente cada producto.
Puede servir como una herramienta potente para replantear y mejorar sustancial
mente no solo procesos y estrategias de mercado.
CAPTULO
OCTAVO
8
Los empleados tienen que entender a fondo lo que la empresa trata de lograr mediante el
ABC, asi como la forma en que se debe utilizar en sus puestos de trabajo.
Es comprensible que a los directivos de una unidad les inquiete tener que revelar informacin
detallada que podria ser utilizada para poner en duda su trabajo o socavar su autoridad.
No es sorprendente que tanto los directivos como los no directivos, reciben a menudo el
ABC como la ltima amenaza contra sus puestos de trabajo.
En definitiva la disponibilidad de una contabilidad de costos pone en manos de la empresa

los datos para la toma de aquellas decisiones mas acertadas por parte de la gerencia, como
por ejemplo:
1.- Eliminar o mejorar la produccin o comercializacin de ciertos artculos o servicios.

2.- Incorporar productos sustitutos o complementarios
3.- Subcontratar trabajos con terceros
4.- Aceptar o negar pedidos
5.- Decidir la continuidad, reestructuracin o cese de la empresa.
NUEVAS FORMAS DE CLCULOS DE COSTOS
Las nuevas formas de produccin, debido al desarrollo de la tecnologa y la globalizacin

de la mercadotecnia, estan poniendo de manifiesto cada da, las deficiencias de las formas o
procedimientos tradicionales de la contabilidad. En cuanto a la contabilidad de costos se ha
considerado siempre que la asignacin de los costos indirectos de fabricacin implica un
problema diferente. La facilidad de identificar la relacin directa con el producto final, no
existe en el campo de los costos indirectos; de ah que su distribucin de los costos indirectos
de fabricacin implica un problema de diferente. La facilidad de identificar la relacin directa
con el producto final no existe en el campo de los costos de la materia prima directa consu-
mida el costo de la mano de obra directa utilizada o las horas mquina trabajadas. Estas
bases distribuyen los costos indirectos a los productos mediante tasas en toda la planta o por
departamentos.
Quizs los mtodos tradicionales de distribuir los costos indirectos de fabricacin ya no sean
efectivos y ms bien pueden ser particularmente dainos, porque pueden crear distorsiones
en los costos de los productos terminados: dando como consecuencia el sobre costos de un
producto principal con alto volumen de produccin y el bajo costo de otros producto de
bajo volumen de produccin pero que requieren de procesos y manejos especiales. Este
efecto puede darse en aquella empresas que tienen una intesa competencia y estn dentro de
las siguientes caractersticas: estn inmersas en un mejoramiento continuo tienen enfoque
hacia la calidad total buscan la satisfaccin total del cliente y utilizan tecnologia avanzada.
A medida que las empresas adoptan nuevas estrategias para alcanzar la excelencia competi-
tiva se encuentran forzadas a buscar nuevos procedimientos de costos. Pensemos en que
hay costos indirectos que estn relacionados con la unidades producidas: pero existen otros
que pertenecen a actividades que no estn relacionadas con el nmero de unidades produci-
das: pero existen otros que pertenecen a actividaes que no estn relacionados con el nmero
de unidades producidas: por ejemplo el diseo de un producto puede ser para 100 o 1,000
unidades, en este caso el costo es el mismo pero mientras ms diseos se repiten hasta
encontrar el que satisfaga al cliente los costos del diseo ser cada vez mayores. Entonces
los costos del diseos de los productos dependern del nmero de diseos que se hagan y
no del nmero de unidades que se produzcan en cualquier de los productos.
informacin
stos se ha
s indirectos
cin directa
lanta o por
ya no sean
Ejemplo:
Si se disea el producto "X" en el lapso de dos horas, con un costos por hora de $10,000
para producir 1000 unidades tendremos un costo unitario de $0,02
Pero si se disea el producto "Y" en el lapso de cuatro horas con el mismo costo por hora
para producir 100 unidades el costo unitario ser de $ 0,40
Este particular no se considera en el mtodo tradicional que nos daria el siguiente resultado:
Horas totales empleadas 6

Costo por hora 10
Costo total del diseo 60
Costo del diseo del producto X = Costo total del diseo x unidades de X
Total de unidaes producidas
= 60 x 1000 = 54,55 costo total para 1000 unidades x

1.100
Costo por unidades de Y = 0,054
En este ejemplo se puede apreciar la diferencia en la distribucion de los costos. En el primer

caso se obtienen costos unitarios diferentes para ambos producidos y en el otro caso los
costos unitarios son iguales.
INDICADORES DE MTODOS DE COSTOS ANTICUADOS
En la prctica diaria surgen situaciones que demuestran que las empresas requieren de nuevas
formas de gestin y control para el clculo de los costos. Estas situaciones nos indican de las
siguientes formas:
resultado:
n el primer
n de nuevas
dican de las
1. Los precios de los competidores nos parecen artificialmente bajos
2. Los productos dificiles de producir muestran utilidaes altas
3. Los mrgenes de utilidad son dificiles de explicar
4. La competencia en el mercado se vuelve dificil para algunos productos
5. La direccin de la empresa tiene reparos sobre la bondad de lso mtodos de costos.
Fundamentos para el clculo de costos en un ambiente de competencia
En un ambiente tan competitivo como el que existe en nuestros das y que se agravar en
el futuro la empresa debe hacer lo que le distinga y le haga ser mejor de sus competidores
obligada a la relacin de cambios aveces muy profundos que se basan en los siguientes
principios:
1.- Cambiar las formas de organizacin existentes y concentrarse en los procesos bsicos
del negocio.
2.- Suprimir todas las actividaes que no aaden valor a los productos o servicios
3.- Realizar las actividades de acuerdo con lo panificado
4.- Controlar las actividaes antes que los recursos
5.- Ofrecer lo que satisfaga a los clientes
6.- Comprometer a la direccin de la empresa a mejorar las actividaes que se ralizan
diariamente
EL MTODO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDAES
Este mtodo de distribucin de los costos indirectos de fabricacin aprovecha la relacin

causaefecto en procura de convertir los costos indirectos tradicionales en costos directos
mediante la utilizacin de las actividades que se consumen en la produccin. Por lo tanto se
aplica nicamente en el sistema de costos por ordenes de produccin por ser el que trata
costos indirectos.
El mtodo de costos ABC como se ha dado en llamarlo por sus siglas en ingls de Activity
Based Costing o Costos Basados en Actividades adems de permitir mayor exactitud en el
costeo de productos ofrece informacin acerca de los costos y desempeo de las actividades
con lo cual se puede obtener ahorros en los costos simplificando eliminando o buscando
mayor eficiencia en las mismas.
APLICACIN DEL METODO ABC DE DISTRIBUCION DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIN
ELEMENTOS DEL COSTO BASES DE ASIGNACION
Materiales Directos - Notas requisicin
Mano de obra Directa - Planilla de trabaja-
CLASIFICACIN COSTOS POR ORDENES dores directos
DECOSTOS POR LA
Costos Indirectos de Fabricacin - Costos ABC
NATURALEZA DE LAS
OPERACIONES
Materiales Primas - Informes de consumos
COSTOS POR PROCESOS Mano de obra - Nmina de trabajadores
Costos Generales de Fabricin -
Acumulacin
ctividades
INDIRECTOS DE
E ASIGNACION
otas requisicin
Planilla de trabaja-
in - Costos ABC
ormes de consumos
de trabajadores
actividades por lo tanto proporciona elementos valiosos de juicio para el mejoramiento de
procesos y consecuencias en economias para la empresa y oportunidades de mejoramien-
to continuo
Se entiende que la distribucin de los costos indirectos debe reflejar la cantidad de los
costos indirectos que cada producto demanda. El costeo basado en actividades reconoce
que no todos los costos indirectos varias segn la cantidad de unidades producidas
El mtodos de costos basado en actividaes logra tranformar los costos indirectos de los
productos en costos directos de las actividades considerando que una actividad es el trabajo
que se desarrolla dentro de una organizacion de modo que identificar las actividades es el
trabajo que se desrrolla dentro deuna organizacion de modo de identificar las actividades
es hacer un listado de todos los tipos de trabajo como manejo de materiales inspesiones,
ingineria de proceso y mejoramiento de productos sabiendo que cada empresa puede tener
cientos de actividades diferentes. Una vez que se identifica una actividad se dertemina el
costo de desarrollarla , para el cual debe de identificar a los conceptos del costo que se
emplean en dicha actividad y calcular las tazas de costo indirectos por actividad individual.
CONSIDERACIONES PRELIMINARES DEL METODO ABC
El mtodo ABC se se fundamenta tres ideas bsicas
1. Los costos se deben centrar en las actividaes que los originan. La optimizacin de las
actividades producir reduccin en sus propios costos.
2. El establecimiento de una rala cin causa - efecto entre las actividades productos o
servicios. A mayor consumo de actividades corresponden mayores costos o viceversa.
3. Mayor objetividad en la asignacin de costos los productos o servicios. Si se conoce el

costo de cada actividad la asignacin al producto o servicio estar en funcin de las activida-
des que haya consumido.
Supongamos que las empresas Ay B producen los mismos artculos. En la empresa A es el

propio obrero el que controla la calidad de produccin mientras que en la empresa B la cali-
dad es controlada por un supervisor. Si la calidad final es la misma la empresa B tendr un
costo mayor que la empresa A por el costo adicional de la actividad de supervisin.
VENTAJAS DEL MTODO ABC
Entre las principales ventajas del mtodo ABC tenemos

1. Investiga las causa que originan las actividades y a su vez los costos
2. Se aplica a cualquier tipo de organizacin
3. Se adapta tanto a los costos histricos como a los costos predeterminados
4. Permite la identificacin de aquellas actividades que no generan valor
5. Permiten medir las posibilidades de xito o fracaso frente a la competencia
LA ACTIVIDAD Y LOS COSTOS INDIRECTOS
Algunos costos varan solo con los cambios del volumen de produccin especialmente en
el caso de las actividades relacionadas con las unidades como los suministros y las partes
de produccin. Sin embargo muchos costos varan con las transacciones: cada vez que las
empresas desempean
ndividual.
as activida-
especialmente en
inistros y las partes
actividades de produccin generan transacciones. Las transacciones generan costos indirec-
tos en actividaes como inspeccin carga y arranque de mquinas o programacin de activi-
dades de manufactura.
La actividad puede definirse como la realizacin de una accin o conjunto de acciones coor-
dinadas y dirigidas a incrementar el valor de un producto o servicio. Tambin puede ser un
procedimiento que da lugar a la realizacin de un trabajo dentro de la empresa, como:
Recibir los materiales

Preparar las Mquinas
Administrar al personal
Enviar un pedido
Planificar la produccin
Realizar un control
La razn fundamental de las actividaes radica en que los costos que consumen se construyen
en costos directos de esa actividad
ANALISIS DEL COSTO BENEFICIO DE LAS ACTIVIDADES
C ALTO Actividades a
Eliminar o
O Disminuir
Actividades a
S MODERADO controlar en forma
permanente
T Actividades a
potenciar
O BAJO
ALTO MODERADO
BENEFICIO
LOS GENERADORES DE COSTOS
El mtodo ABC tiene como objetivo hallar aquellas unidades de medida y control aconsejable
que faciliten la relacin entre las actividades y los productos; es decir; a asociar las costos con
las actividades con el fin de buscar las causas que han originado los mismos. Esas unidades de
medida y control se denominan generadores de costos o conductores de costos.
En las empresas, una vez definida la actividad se debe el generador de costos que se utilizar
para trasladar el costo de las actividaes a los productos o servicios.
S
Actividades a
Eliminar o
Disminuir
BAJO
Lo importante es que el generador de costos represente el objetivo que se persigue; es decir
facilitar la transmisin de los costos de las actividades a los productos o servicios, con un
grado superior de precisin que con el mtodo tradicional. Lo que se desea es que el
producto o servicio, absorba la entidad del costo que le corresponda realmente, conside-
rando el beneficio obtenido de cada actividad, segn las causas que le originarn. Cuando
un producto o servicio no ha utilizado una o varias actividaes no recibir costo alguno por
esas actividades.
Por otra parte, ser la empresa la que defina tanto el nmero como las caracteristicas de los
generadores de costos. Para esta seleccin se deben tomar cuatro requisitos:
1. Que se puedan identificar y medir Fcilmente

2. Que representen las funciones que realiza la empresa
3. Que demuestren las causas y los efectos entre los costos, las actividaes y los productos
4. Que reconozcan las categoras de los niveles, ya seas de nivel unitario, de nivel de lote,
de nivel de producto o de nivel de instalacin.
Los productos son distintos cuando consumen actividades en proporciones diferentes.

Cuando mayor sea la actividad entre productos, mayor nmero de generadores de costos
sern necesarios.
PROCESO DE ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS
Para la asignacin de los costos indirectos de fabricacin, mediantes en mtodo ABC, se

debe seguir el siguiente procedimiento:
1. En una primera fase formular un plan de cuentas en el que se detallen todos los costos
identificados con el proceso productivo; asi como todos los gastos relacionados con las
funciones de ventas yde administracin
2. En una segunda fase los costos se acumulan en cuentas separadas para cada cencepto de
costos que pueden llamarse centros de costos
3. En una tercera fase los costos se transladan desde los centros de costos a las actividades
por medio de las bases distribucin que estn de acuerdo con el consumo de costos en
cada actividad pudiendo observarse que cada actividad puede recoger varios costos.
4. En una cuarta fase a travs de los generadores de costos las actividades se imputan a los
productos o servicios. En resumen cada empresa debe fijar las diversas actividades que se
producen en los procesos productivos las mismas que deben absorber los costos desde los
centros de costos de acuerdo con los consumos establecidos para luego enviarlos a los
artculos en las hojas de costos que carrespondan
De manera que para cada generador de costos se debe tener calculada la tarifa correspon-
diente para facilitar la asignacin.
ADQUISICIONES Y MANEJO DE MATERIALES DIRECTOS
Para facilitar el uso del mtodo ABC los costos indirectos en la adquisicin y manejo de los
materiales debern incluirse en el costo de los materiales directos de modo que tanto
impuesto al valor agragado, fletes, cargas y descargas ene l transporte, debern formar
parte del costo de los materiales a ser consumidos. Entonces los costos de los materiales se
incrementarncon las estimaciones.
cas de los
TOS
ejo de los
de costos adicionales del departamento de compras, del departamento de recepciones
del departamento de almacenaje, los mismos que debern ser calculados en porcentajes
aplicados al valor de las compras.
MANEJO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
En el caso del costo de la mano de obra directa, adems de la informacin de la nmina, sta
debe completarse con el valor de los costos adicionales; es decir, con el costo de las obligaciones
sociales como: aporte patronal, fondos de reserva, vacaciones, dcimo tercer sueldo, decimo
cuarto sueldo, impuestos para IECE Y SECAP y cualquier otro de carcter voluntario o resuelto por
convenio entre trabajadores y patronos.
BASES PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ENTRE

LAS ACTIVIDADES
Antes de establecer las bases de distribucin de los costos indirectos de fabricacin entre las
diferentes actividades de produccion de una empresa, redordemos que de acuerdo con el
comportamiento en los niveles de produccin de costos se dividen en fijos, variables y semifijos
Los costos fijos no varan frente a las diferentes cantidades de produccin, Son diferentes con los
cambios en los niveles de produccin como es el caso de la depreciacin o de la amortizacin.
Los costos variables son los que cambian de acuerdo con los cambios en los niveles de
produccin. Tericamente sus cambios son proporcionales; es decir, a mayor produccin mayores
costos y a menor produccin menores costos como por ejemplo la energa elctrica.
Los costos semifijos o semivariables, son aquellos que estn compuestos por una parte fija y por
otra variable, pero para analisis se deben separar de modo que el componentes fijos se sume a
los costos fijos y el componentes variable se sume a los costos variable.
Esta clasificacin nos ayudan a identificar los costos variables y asignarles en base del nmero de
unidades producidas en cada lote, mientras que para los costos fijos ser necesario encontrar
otras bases de distribucin ms apropiadas.
Al respecto podemos adoptar las siguientes bases de distribucin para los siguientes costos
indirectos de fabricacin que pueden ser costos reales o costos predeterminados.
Materia prima indirecta.- Este costo es variable varia con la produccin. Si no hay produccin no
hay consumo de materiales indirectos. Por consiguiente este costo deber distribuirse en
funcin de la materia prima directa consumida que tambien es un costo variable.
Mano de obra indircta.- S e refiere a la mano de obra indirecta de fabricacin que se produce para
ayudar a la mano de obra indirecta en el proceso de transformacin de la materia prima. Este
puede ser un costo fijo, variable o semifijo: pero deacuerdo con su origen debera distribuirse en
la misma proporcin que el costo directo de la mano de obra.
Impuestos.-El impuesto municipal a los predios es el que se considera como costos indirectos de
fabricacin. Este es un costo fijo y se deber distribuir peridicamente en funcin de las areas de
terrenos utilizadas en las varias actividades.
uelto por
Depreciaciones.- Estos cargos se ocacionan por el uso de los activos fijos pero legalmente
son costos fijos por lo que debern distribuirse bajo consideraciones especiales para cada activo.
Depreciacin de edificio.- De acuerdo con reas ocupadas por cada actividad
Depreciacin de Maquinaria.- De acuerdo con horas utilizadas por cada actividad
Mantenimiento. Se le puede considerar como un costo variable que se encuentra relacionado

con el empleo de la maquinaria y equipos de las varias actividades de la produccin. Por lo tanto la
distribucin deber hacerse de acuerdo con el empleo de horas maquina.
Seguros.-Se refiere a los seguros contratados por varios conceptos y que son de costos fijos, as:
Seguro de maquinaria: En funcin del valor de la maquinaria asignada en cada actividad
Seguro de incendio: Segn las areas asignadas a cada actividad
Seguros de personal: De acuerdo con el nmero de personas que se hallen en cada actividad.
Arriendo.- De acuerdo con el rea ocupada por cada actividad

Energa.- De acurdo con el numero de Kilovatios consumidos en cada actividad
Alumbrado.- De acuerdo con el numero de bombillos colocados para cada actividad.
EJERCICIO DE APLICACIN EDEL MTODO ABC DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIN
Una empresa industrial dedicada a la produccin de libros desea conocer sus costos a travs del
mtodo ABC, para lo que cuesta con la siguiente informacin:
1 .- La empresa ha producido en el periodo tres lotes de libros diferentes de las siguientes actividades
Libro X Libro Y Libro Z

25.000 unidades 18.000 unidades 10.000 unidades
150 pginas por unidad 120 pginas por unidad 100 pginas por unidades
750.000 pginas totales 216.000 pginas totales 200.000 paginas totales
2.- Los costos directos para los tres lotes de libros son:
Libro X Libro Y
Materia prima directa 56,000 27,000
Mano de obra indirecta 33,600 25,200
Costo primo 89,600 52,200
3.- Los costos indirectos de fabricacin del periodo son:
Materia prima indirecta 14,000

Mano de obra indirecta 6,000
Energa 5,000
Arriendos 1,000
Depreciacin de edificio 300
Depreciacin de maquinaria 500
Mantenimiento 1,200
Seguros 600
Impuestos 400
Total 29,000
inas por unidades
paginas totales
Libro X
7,800
6,000
13,800
PROCEDIMIENTO GENERAL
1.- Acumulacin de los costos en la cuentas de costos indirectos de fabricacin, como:

Materia prima indirecta
Energa
Arriendos
Depreciaciones de edificio
Depreciaciones de maquinaria
Mantenienmiento
Seguros
Impuestos
Estas cuentas y cualquiera otra que sea necesaria, se van acumulando conforme aparecen los diversos
conceptos de los costos indirectos de fabricacin. Las empresas determinan las cuentas individuales
que se utilizan con regularidad y las incorporan a las auxiliares en el cdigo de cuentas. La
acumulacin o los clculos presupuestados son peridicos, generalmente mensuales
JORNALIZACIN DE
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
CONCEPTO DEBE

Materia Prima

Nominas por pagar
Energa 5,000.00
Bancos
Arriendos 1,000.00
Bancos
Depreciacion Edificios 300.00

Depreciacion acum. edificio
Depreciacin Maquinaria 500.00

Depreciacin acum. maquin.
Mantenimiento 1,200.00
Bancos
Seguros 600.00
Seguros pagados
Impuestos 400.00
Impuestos por pagar
TOTAL 29,000.00
parecen los diversos
entas individuales
ACIN
HABER
14,000.00
6,000.00
5,000.00
1,000.00
300.00
500.00
1,200.00
600.00
400.00
29,000.00
MAYORIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
MATERIA PRIMA INDIR. MANO DE OBRA INDIR.

14,000.00 6,000.00
ARRIENDOS DEPRECIA. EDIFICIOS

1,000.00 300.00
MANTENIMIENTO SEGUROS
1,200.00 600.00
2.- Una vez que los costos indirectos de fabricacin han sido acumulados o presupuestados se deben
transladar a las actividades mediante la base de distribucin ms apropiadas para cada caso. Estas bases de
distribucin deben considerar las causas que originan los costos:
Horas mquina
Kilowatios consumidos
reas ocupadas
Valor de los activos fijos
Nmero de trabajadores
Se debe buscar la base de sitribucin que mejor y ms equivalentemente distribuya los costos indirectos de
fabricacin entre las diferentes actividades producidas de la empresa para lo que se establecen porcentajes
de relacin entre las actividades y el costo indirecto total.
BASES DE DISTRIBUCIN DE LOS

VALOR ACTIVOS AREAS

ACTIVIDADES FIJO OCUPADAS NUMERO KILOWATIOS
^2 TRABAJADOR CONSUMO
VALOR % % CANT % CANT
DISEAR 2500 3.25 40 10.00 6 20.00 400
PROCESAR PELICULAS 3000 3.90 30 7.50 3 10.00 500
PROCESAR PLACAS 5000 6.49 30 7.50 3 10.00 1000
PREPARAR MATERIALES 10000 12.99 52 13.00 2 6.67 500
PREPARAR MAQUINAS 1000 1.29 42 10.50 2 6.67 1000
IMPRIMIR 50000 64.94 110 27.50 6 20.00 3000
COMPAGINAR 4000 5.20 36 9.00 4 13.33 800
ENCUADERNAR 1500 1.94 60 15.00 4 13.33 800
TOTALES 77000 100.00 400 100.00 30 100.00 8000
ENERGIA
5,000.00
DEPRE. MAQUINARIA
500.00
IMPUESTOS
400.00
s bases de
directos de
orcentajes
HORAS MAQUINA
KILOWATIOS
CONSUMO
% CANTID %
5.00 320 8.21
6.25 320 8.21
12.50 640 16.40
6.25 320 8.21
12.50 160 4.10
37.50 1440 36.92
10.00 380 9.74
10.00 320 8.21
100.00 3900 100.00
3.- Para tranladar los costos indirectos de fabricacin a las actividades que debitan las actividades por el valor asignado a
por el valor total de la distribucin de cada costo.
Las actividades identificadas par el caso de la empresa debida a la produccin de libros son:
Disear
Procesar peliculas
Procesar placas
Preparar materiales
Preparar maquinas
Imprimir
Compaginar
Encuadernar
DISTRIBU
MTERIA PRIMA MANO DE OBRA
ACTIVIDADES
INDIRECTA INDIRECTA
Horas maquinas Horas maquinas
% VALOR % VALOR
DISEAR 8.21 1149.40 8.21 492.60
PROCESAR PELCULAS 8.21 1149.40 8.21 492.60
PROCESAR PLACAS 16.40 2296.00 16.40 984.00
PREPARAR MATERIALES 8.21 1149.40 8.21 492.60
PREPARAR MAQUINAS 4.10 574.00 4.10 246.00
IMPRIMIR 36.92 5168.80 36.92 2215.20
COMPAGINAR 9.74 1363.60 9.74 584.40
ENCUADERNAR 8.21 1149.40 8.21 492.60
TOTALES 100.00 14000.00 100.00 6000.00

s por el valor asignado a cada una y se creditan los costos indirectos
DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS A LAS ACTIVIDADE

DEPRECIACIN DE DEPRECIACIN
ENERGIA ARRIENDOS
EDIFICIO MAQUINA
Kllowatts reas ocupadas reas ocupadas Valor ocupado
% VALOR % VALOR % VALOR %
5.00 250.00 10.00 100.00 10.00 30.00 3.25
6.25 312.50 7.50 75.00 7.50 22.50 3.90
12.50 625.00 7.50 75.00 7.50 22.50 6.49
6.25 312.50 13.00 130.00 13.00 39.00 12.99
12.50 625.00 10.50 105.00 10.50 31.50 1.29
37.50 1875.00 27.50 275.00 27.50 82.50 64.94
10.00 500.00 9.00 90.00 9.00 27.00 5.20
10.00 500.00 15.00 150.00 15.00 45.00 1.94
100.00 5000.00 100.00 1000.00 100.00 300.00 100.00

CTIVIDADES
PRECIACIN
MANTENIMIENTO SEGURO EMPLEADOS IMPUESTOS PREDIALES
MAQUINA
Valor ocupado Horas mqinas Numero de trabajadores reas ocupadas
VALOR % VALOR % VALOR % VALOR
16.25 8.21 98.52 20.00 120.00 10.00 40.00
19.50 8.21 98.52 10.00 60.00 7.50 30.00
32.45 16.40 196.80 10.00 60.00 7.50 30.00
64.95 8.21 98.52 6.67 40.02 13.00 52.00
6.45 4.10 49.20 6.67 40.02 10.50 42.00
324.70 36.92 443.04 20.00 120.00 27.50 110.00
26.00 9.74 116.88 13.33 79.98 9.00 36.00
9.70 8.21 98.52 13.33 79.98 15.00 60.00
500.00 100.00 1200.00 100.00 600.00 100.00 400.00

TOTAL
2296.77
2260.02
4321.75
2378.99
1719.17
10614.24
2823.86
2585.20
29000.00
CONTABILIZACIN DE
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN EN LAS ACTIVIDADES
CUENTAS DEBE
DISEAR 2296.77
PROCESAR PELCULAS 2260.02
PROCESAR PLACAS 4321.75
PREPARAR MATERIALES 2378.99
PREPARAR MAQUINAS 1719.17
IMPRIMIR 10614.24
COMPAGINAR 2823.86
ENCUADERNAR 2585.20
MATERIA PRIMA INDIRECTA
ENERGA
ARRIENDOS
DEPRECIACIN EDIFICIO
DEPRECIACIN MAQUINARIA
MANTENIMIENTOS
SEGUROS
IMPUESTOS
TOTAL 29000.00
MAYORIZACIN DEL TRANSLADO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN A

LAS ACTIVIDADES.
DISEAR PROCESAR PELICULAS

2,296.77 2,260.02
PREPARA MATERIALES PREPARA MAQUINARIA

2.378.99 1,719.17
COMPAGINAR ENCUADERNAR
2,823.86 2,585.20
MATERIA PRIMA INDIR MANO OBRA INDIRECTA

14,000.00 14,000.00 6,000.00 6,000.00
HABER
14000.00
6000.00
5000.00
1000.00
300.00
500.00
1200.00
600.00
400.00
29000.00
CIN A
PROCESAR PLACAS
4,321.75
IMPRIMIR
10,614.40
NCUADERNAR
ENERGIA
5,000.00 5,000.00
ARRIENDOS DEPREC. EDIFICIOS
1,000.00 1,000.00 300 300
MANTENIMIENTO SEGUROS
1,200.00 1,200.00 600 600
4.- Para distribuir los costos de las actividades entre los articulos producidos se deben determinar los
generadores de costos de cada actividad; de modo que cada articulo representado en las hojas de costos,
reciba la parte que realmente le corresponde. Para el ejemplo tenemos:
Actividad Generador de Costos
Disear Horas
Porcesar peliculas Horas de diseo
Procesar placas Pelculas procesadas
Preparar materiales Requisiciones
Preparar maquinas Horas de preparacin
Imprimir Horas de impresin
Compaginar Horas de compaginacin
Encuadernar Horas de encuadernacin
TRANSFERENCIA DE COSTOS DESDE LAS ACTIVIDADES

HASTA LAS HOJAS DE COSTOS
ORDENES DE PRODUCCIN
ACTIVIDAD GENERADOR DE COSTOS
N. 1 N. 2
Hora de diseo 0 0
Disear
Costo 0 0
Pelcula procesada 0 0
Procesar Pelculas
Costos 0 0
Placas Procesada 800 1000
Procesar Placas
Costos 1,440.58 1,800.73
Prepara Requisiciones 40 30
Materiales Costos 793 594.74
Horas preparacin 80 60
Prepara mquina
Costos 573.04 429.78
Horas de impresin 750 216
Imprimir Horas de impresciones
Costo 6,827.25 1,966.25
Horas compaginacin 100 120
Compaginar
Costo 941.3 1,129.54
Horas encuadernacin 100 120
Encuadernar
Costo 861.73 1,034.08
DEPREC. MAQUINARIA
500 500
IMPUESTOS
400 400
n determinar los
las hojas de costos,
TIVIDADES
RODUCCIN
TOTAL
N. 3
160 160
2,296.77 2,296.77
600 600
2,296.77 2,296.77
600 2400
1,080.44 4,321.75
50 120
991.25 2,378.99
100 240
716.35 1,719.17
200 1166
1,820.74 10,614.24
80 300
753.02 2,823.86
80 300
689.39 2,585.20
JORNALIZACIN DEL TRANSLADO DE LOS COSTOS DE
LAS ACTIVIDADES A LAS HOJAS DE COSTO
CUENTAS PARCIAL DEBE
PRODUCTO EN PROCESO
ORDEN DE PRODUCCIN N. 001
Procesar placas 1440.58
Prepara materiales 793.00
Prepara maquinas 573.04
Imprimir 6827.25
Compaginar 941.30
Encuadernar 861.73 11436.90
Imprimir 1966.25
Compaginar 1129.54
Disear 2296.77
Peliculas 2260.02
Imprimir 1820.74
Compaginar 753.02
DISEAR
PROCESAR PELICULAS
PROCESAR PLACAS
PREPARAR MATERIALES
PREPARAR MAQUINAS
IMPRIMIR
COMPAGINAR
ENCUADERNAR
DE
HABER
2296.77
2260.02
4321.75
2378.99
1719.17
10614.24
2823.86
2285.20
MAYOR DE ACTIVIDADES
DISEAR PROCESAR PELCULAS
2,296.77 2,296.77 2,260.02 2,260.02
PREPARA MATERIALES PREPARA MAQUINARIA

2,378.99 2,378.99 1,719.17 1,719.17
COMPAGINAR ENCUADERNAR
2,823.86 ### 2,585.20
CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DIRECTOS
PRODUCTOS EN PROCESO PARCIAL

Orden Produccin N 001
Materia Prima Directa 56,000.00
Mano de Obra Directa 33,600.00


MATERIA PRIMA
Consumo en el periodo
MANO DE OBRA
Distribucin MOD periodo
LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO

Luego de la contabilizacin tanto de costos directos,como de los costos indirectos quedara asi:
89,600.00
52,200.00
13,800.00
11,436.90
6,955.12
10,607.98
PROCESAR PLACAS
4,321.75 4,321.75
IMPRIMIR
10,614.40 10,614.40
UADERNAR
2,585.20
RECTOS
DEBE HABER
89,600.00
52,200.00
13,800.00
90,800.00
64,800.00
os quedara asi:
HOJA DE COSTOS
Cliente Orden de produccin N
Artculo Fecha de inicio
Cantidad Fecha de terminacin
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTO IND. FABRICACIN
Fecha Material Cantidad Precio Valor Fecha Concepto Valor Fecha
56000 33600
Total Total Total

Resumen
Costo de fabricacin
Gastos Operacionales
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Totales
COMPARANDO LOS DOS MTODOS
HOJA DE COSTOS
27000 25200
Total Total Total

Resumen
Costo de fabricacin
Gastos de Ventas
Totales
N 001
COSTO IND. FABRICACIN

Actividad Valor
Disear
Procesar pelculas
Procesar placas 1,440.58
Prepara maquinarias 573.04
Imprimir 6,827.25
Compaginar 941.30
Encuadernar 861.73
11,436.90
N 002

Actividad Valor
Disear
Procesar pelculas
Imprimir 1,966.25
Compaginar 1,129.54
Encuadernar 1,034.08
6,955.12
HOJA DE COSTOS
7800 6000
Total Total Total

Resumen
Costo de fabricacin
Gastos de Ventas
Totales
N 003

Actividad Valor
Disear 2,296.77
Procesar pelculas 2,260.02
Imprimir 1,820.74
Compaginar 753.02
Encuadernar 689.39
10,607.98
DIAGRAMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABC
COSTOS DIRECTOS DE
FABRICACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DEPRECIACIN DEPRECIACIN
ENERGIA ARRIENDOS
DIRECTA DIRECTA INDIRECTA INDIRECTA EDIFICIOS MAQUINARIAS
BASES DE DISTRIBUCIN
ACTIVIDADES
PROCESAR PREPARAR PREPARAR

DISEAR PROCESAR PLACAS
PELICULAS MATERIALES MAQUINARIA
GENERADORES DE COSTOS
PLANILLAS
NOTAS DE HORAS DE PELICULAS PLACAS NUMERO DE HORAS DE
TRABAJADORES
REQUISICIN DIDEO PROCESADAS PROCESADAS REQUISICIONES PREPARACIN
DIRECTOS
HOJAS DE COSTOS
M.P.D. M.O.D C.I.F.
MANTENIMIENTO SEGUROS IMPUESTOS
IMPRIMIR COMPAGINAR ENCUADERNAR
HORAS DE HORAS DE
HORAS DE IMPRESIN
COMPAGINACIN ENCUADERNACIN
COMPARANDO LOS DOS METODOS
Si deseamos comparar los resultados obtenidos al aplicar el mtodo ABC con el mtodo tradicional de distribucin de costo
el clculo segn el mtodo tradicional, en este caso, en funcin de la mano de obra directa. Para esto empleamos el siguient
El valor de los costos indirectos de fabricacin es de 29.000,00 dlares

Para distribuir estos costos indirectos consideramos los porcentajes los costos de mano de obra
asi:
LIBRO X LIBRO Y LIBRO Z
Costos de MOD 33,600.00 25,200.00 6,000.00

Porcentaje 51.85% 38.89% 9.26%
Distribucin CIF 15,036.50 11,278.10 2,685.40
Obtenemos el costo total de produccin de cada lote de libros aplicando los costos directos conoci-
dos anteriormente.
LIBRO X LIBRO Y LIBRO Z
Costos directos 89,600.00 52,200.00 13,800.00

Costos Indirectos 15,036.50 11,278.10 2,685.40
Costo Total 104,636.50 63,478.10 16,485.40
Cant. Poducidas 25,000.00 18,000.00 10,000.00
Costo Unitario
Mtodo tradicional 4.19 3.53 1.64
Mtodo ABC 4.05 3.29 2.44
Diferencia 0.14 0.24 -0.8
Porcentaje de diferencia 3.34% 6.80% -48.78%
CONCLUSIONES
Se supone que el mtodo ABC es el correo para distribuir los costos indirectos de fabricacin. Si
el ABC es el mtodo correcto, el otro mtodo distorsiona los costos indirectos que se aaden a los
costos directos.
Supongamos que en base de los costos tradicionales, se haga una cotizacin del producto Z a un
cliente en la que se pretenda ganar un 40% sobre el costo: este ser de 2,29 lo que quiere decir que
la empresa efectivamente estar asumiendo una prdida de $0.15 por cada unidad que venda, por-
que su costo real es de 2,44 y el precio no llegar a cubrir siquiera los costos.
Por el contrario, con los costos elevados en X y Y, se pueden emitir cotizaciones altas que no podrn
competir en el mercado.
De estos razonamientos sencillos podemos concluir en la importancia fundamental de emplear el

mtodo de distribucin de costos ABC, tanto en las empresas industriales como en las de servicios.
de distribucin de costos indirectos, debemos realizar
o empleamos el siguiente razonamiento:
bra
TOTAL
64,800.00
100%
29,000.00
conoci-
TOTAL
155,600.00
29,000.00
184,600.00
53,000.00
n. Si
en a los
a un
cir que
a, por-
o podrn
ear el
rvicios.
LOS COSTOS DE VENTAS EN EL MTODO ABC
Para la empresas cuyo principal objetivo es la obtencin de utilidades a travs de producir y ven-
der sus artculos o servicios, los egresos se clasifican de acuerdo con las funciones operacionales
de la organizaciones operacionlaes de la organizacin: es decir, produccin, ventas y administracin.
Recordemos que entre los costos de ventas y de administracin conocidos tambin como gastos,se
identifican demtro del contexto empresarial como costos indirectos, razn para que sean objeto de
asignacin dentro de los costos totales con el fin de definir la relacin con los precios de venta.
Estos costos pueden ser reales o predeterminados.
Por lo tanto se deber buscar el mecanismo para que estos costos se integren en los costos totales
de los productos, adoptando la tcnica ABC.
Tratndose de costos indirectos, que tradicionalmente han sido disminuidos de las utilidades a travs
del estado de prdidas y ganancias, debern ser tratados en igual forma que los costos indirectos de
fabricacin, es decir, a travs de las actividades de las actividades, con el fin de que la distribucin
sea ms equitativa.
El procedimiento sera:
1.- La acumulacin de los gastos de ventas en cuentas individuales.
DEBE HABER
Sueldos 900.00
Comisiones 250.00
Suministros 100.00
Promocin 400.00
Depreciacin 150.00
Mantenimiento 50.00
Arriendos 100.00
Servicios 50.00
Banco 1,850.00
Depreciacin Acum. 150.00
2.- Para deternimar la base de distribucin ms apropiada debemos encontrar las causas que originan
los costos.
COSTO DE VENTAS BASES DE DISTRIBUCION

Sueldos Nmero de empledos
Comisiones Artculos comisionados
Suministros Requisiciones
Promocin Productos que se promocionan
Depreciacines Areas de ocupacin
Mantenimiento Areas Ocupadas
Arriendos Valor de los activos
Servicios Uso cada rea
producir y ven-
s operacionales
as y administracin.
n como gastos,se
e sean objeto de
cios de venta.
os costos totales
utilidades a travs
stos indirectos de
ue la distribucin
HABER
1,850.00
150.00
causas que originan
RIBUCION
nan
3.- En este punto se identifican las actividades de la funcin ventas, que en el presente caso son las
siguientes:
ACTIVIDADES Almacenar
Promocionar
Facturar
Empaquetar
Entregar
Cobrar
4.- Para enviar el costo de las actividades a los artculos, tambin por medio de las hojas de
costos, hacia los productos es necesario determinar los generadores de costos.
Almacenar Volumen de almacenaje

Publicar Publicidad por artculo
Promocionar Nmero de promociones
Facturar Nmero de facturas
Empaquetar Nmero de paquetes
Entregar Ordenes de entrega
Cobrar Nmero de cobranzas
GASTOS DE VENTAS
SUELDOS COMISIONES SUMINISTROS
900.00 250.00 100.00
PROMOCIN DEPRECIACIN MANTENIMIENTO

400.00 150.00 50.00
ARRIENDOS SERVICIOS PBLICOS

100.00 50.00
BASES DE DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE VENTAS

ARTCULOS
NMERO DE AREAS AREAS
ACTIVIDADES PROMOCION REQUISIONES
PERSONAS OCUPADAS OCUPADAS
ADOS
CANT % CANT % VALOR % m % VALOR %

ALMACENAR 1 12.50 5.00 5 100 55.56 1000 22.22
PROMOCIONAR 1 12.50 1 100 15.00 15 20 11.11 500 11.11
FACTURAR 1 12.50 20.00 20 15 8.33 300 6.67
EMPAQUETAR 1 12.50 50.00 50 40 22.22 2500 55.55
ENTREGAR 2 25.00 10.00 10 5 2.78 200 4.45
COBRAR 2 25.00 0.00 0 0 0.00 0 0.00
TOTALES 8 100.00 1 100 100.00 100 180 100 4500 100
caso son las
UMINISTROS
NTENIMIENTO
TAS
USO SERVICIOS
PBLICOS
VALOR %
20 40
5.00 10
10.00 20
15.00 30
0.00 0.00
0.00 0.00
50.00 100.00
DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE VENTAS
ACTIVIDADES SUELDOS COMISIONES SUMINISTROS PROMOCIN DEPRECIACIN MANTENIENTO ARRIENDOS
#EMPLEADOS ARTICULOS REQUISICIONES PRODUCTOS VALOR ACTVS VALOR ACTVS REA OCUPADA
VALOR % VALOR % VALOR % VALOR % VALOR % VALOR % VALOR
ALMACENAR 112.50 12.50 0,00 0 5 5 0,00 0 33.33 22.22 11.11 22.22 55.56
PROMOCIONAR 112.50 12.50 250.00 100 15 15 400 100 16.67 11.11 5.55 11.11 11.11
FACTURAR 112.50 12.50 0,00 0 20 20 0,00 0 10.00 6.67 3.34 6.67 8.33
EMPAQUETAR 112.50 12.50 0,00 0 50 50 0,00 0 83.32 55.55 27.77 55.55 22.22
ENTREGAR 225.00 25.00 0,00 0 10 10 0,00 0 6.68 4.45 2.23 4.45 2.78
COBRAR 225.00 25.00 0,00 0 0 0 0,00 0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTALES 900.00 100.00 250.00 100.00 100.00 100.00 400.00 100 150.00 100.00 50.00 100.00 100.00
SERVICIOS
ARRIENDOS
PUBLICOS TOTAL
REA OCUPADA USO DIARIO

% VALOR %
55.56 20.00 40.00 237.50
11.11 5.00 10.00 815.83
8.33 10.00 20.00 164.17
22.22 15.00 30.00 310.81
2.78 0,00 0,00 246.69
0,00 0,00 0,00 225
100.00 50.00 100.00 2,000.00
Con los resultados de este clculo se jornalizar de la siguiente manera
DEBE HABER
Almacenar 237.5
Proporcionar 815.83
Facturar 164.17
Empaquetar 310.81
Entregar 246.69
Cobrar 225
Sueldos 900
Comisiones 250
Suministros 100
promocin 400
Depreciacin 150
Mantenimiento 50
Arriendos 100
Servicios 50
TOTAL 2000 2000
Con el asiento contable anterior, las cuentas de los gastos de ventas quedarn
MAYOR
ALMACENAR PROMOCIONAR
237.5 815.83
EMPAQUETAR ENTREGAR
310.81 246.69
SUELDOS COMISIONES
900 900 250 250
PROMOCIN DEPRECIACIN
400 400 150 150
ARRIENDO
100 100
nera
quedarn
FACTURAR
164.17
COBRAR
225
SUMINISTROS
100 100
MANTENIMIENTO
50 50
SERIVICIOS
50 50
GENERADORES DE COSTOS
ORDENES DE PRODUCCIN
N1 N2
volumen de almacenaje 5000 1800
ALMACENAR
costo 134.94 48.58
nmero de promociones 0 0
PROMOCIONAR
costos 0 0
nmero de facturas 48 60
FACTURAR
costo 52.56 65.7
nmero de paquetes 90 100
EMPAQUETAR
costo 103.61 115.1
nmero de entregar 90 100
ENTREGAR
costo 82.23 91.36
nmero de cobranzas 45 50
COBRAR
costo 75 83.33
Con esta informacin se contabilizar en el diario los valores correspondiente a cada

hoja de costos, entonces, las cuentas de gastos de ventas en el mayor quedaran
CUENTAS PARCIAL DEBE

ORDEN DE PRODUCCIN 001
Almacenar 134.94
Facturar 52.56
Empaquetar 103.61
Entregar 82.23
Cobrar 75 448.34

Almacenar 48.58
Facturar 65.7
Empaquetar 115.1
Entregar 91.36
Cobrar 83.33 404.07

Almacenar 53.98
Promocionar 815.83
Facturar 45.91
Empaquetar 92.1
Entregar 73.1
Cobrar 66.67 1147.59
Almacenar
Promocionar
Facturar
Empaquetar
Entregar
Cobrar
TOTALES 2000
DE PRODUCCIN
TOTAL
N3
2000 8800
53.98 237.5
5 5
815.83 815.83
42 150
45.91 164.17
80 270
92.1 310.81
80 270
73.1 246.69
40 135
66.67 225
a cada
n
HABER
237.5
815.83
164.17
310.81
246.69
225
2000
PROD. EN PROCESO ALMACENAR
89600 237.5 237.5
52200
13800 FACTURAR
11436.9 164.17 164.17
6955.12
10607.98 ENTREGAR
448.34 246.69 246.69
404.07
1147.59
DIAGRAMA DE CONTABILIDAD DE LOS GAS
Sueldos Comision Suminsitros Promocin
BASES DE DISTRIBU
Almacenar Promocionar Facturar
Volumen Articulos Prom. No. factura
HOJAS DE COS
M.P.D
PROMOCIONAR
815.83 815.83
EMPAQUETAR
310.81 310.81
COBRAR
225 225
A DE CONTABILIDAD DE LOS GASTOS DE VENTAS SEGUN ABC
Promocin Depreciacin Arriendos Mantenimiento Servicio
BASES DE DISTRIBUCIN
Facturar Empaquetar Entregar Cobrar
No. factura No. paquete Orden entrega No. cobranza
HOJAS DE COSTOS N001

M.O.D C.I.E C.VENTAS G.ADMI
Servicio
Cobrar
No. cobranza
LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN
En cuanto a los gastos de administracin, diremos que estos se producen con el fin de ayudar a toda
sus labores de produccin y comercializacin siendo imposible determinar el grado de aportacin a
actividades. En general puede decirse que los gastos de administracin cumplen la funcin de ayuda
organizacin, coordinando todas las unidades de la empresa, por lo tanto, su distribucin adecuada s
acuerdo con el costo de las rdenes de produccin de un perodo mediante la siguiente frmula:
Gastos de Admin. de un Orden = (Gastos de Admin. Periodo / Costos de prod.

la Orden
Si tenemos que los gastos de adminsitracin del mes son $6800, la distribucin sera:
Gastos de Administracin orden N01 = (6800/186,600) * 101485,24 = 3698,28
DISTRIBUCIN TOTAL = 6800

roducen con el fin de ayudar a toda la organizacinen
determinar el grado de aportacin a cada una de las
racin cumplen la funcin de ayuda a toda la
lo tanto, su distribucin adecuada ser proporcional de
mediante la siguiente frmula:
n. Periodo / Costos de prod. y Ventas Periodo) * Costos de Prod. y Ventas de
la distribucin sera:
5,24 = 3698,28
19 = 2170,43
57 = 931,29
800
Entonces resumiento en un cuadro los costos totales ser:
Concepto Periodo Orden N. 01

Materia prima 90,800.00 56,00
Mano de obra 64,800.00 33,60
Costos indirectos 29,000.00 11,43
Gastos de ventas 2,000.00 44
TOTALES 186,600.00 101,48
Gastos de Administracin 6,800.00 3,69
COSTOS TOTALES 193,400.00 105,18
Con esta informacin Las hojas de costos completas quedaran:
HOJA DE COSTOS
Cliente: Orden de produccin No.
Artculo: Libro X Fecha de inicio
Cantidad: 25,000 ejemplares Fecha de terminacin
MATERIA PRIMA M. OBRA DIRECTA COSTOS INDIR. FAB.
56,000.00 33,600.00
TOTAL 56,000.00 TOTAL 33,600.00 TOTAL
RESUMEN: Costos de Fabricacin

Materia Prima directa
Costos indirectos de facbricacin
Gastos operacionales
Gastos de ventas
Gastos Administrativos
Totales
Costo Unitario
Costos Acumulados
Orden N. 01 Orden N. 02 Orden N. 03

56,000.00 27,000.00 7,800.0
33,600.00 25,200.00 6,000.0
11,436.90 6,955.12 10,607.9
448.34 404.07 1,147.5
101,485.24 59,559.19 25,555.5
3,698.28 2,170.43 931.2
105,183.52 61,729.62 26,486.8
HOJA DE COSTOS No 001

Orden de produccin No.
Fecha de inicio
Fecha de terminacin
COSTOS INDIR. FAB. GASTOS VENTAS GASTOS ADMINIST
Actividad Valor Fecha Actividad Valor Fecha Actividad
Disear 0 Almacenar 134.94 Distrib. Mes
Procesar pehe 0 Promocionar 0
Procesar placas 1,440.58 Facturar 52.56
Preparar mate. 793 Empaquetar 193.61
Preparar maq 573.04 Entregar 82.25
Imprimir 6,827.25 Cobrar 35
Compaginar 941.3
Encuadernar 861.73
TOTAL 11,436.90 TOTAL 448.34 TOTAL
56,000.00
33,600.00
11,436.90 101,036.90
448.34
3,698.28 4,146.62
105,183.52
4.21
den N. 03
7,800.00
6,000.00
10,607.98
1,147.59
25,555.57
931.29
26,486.86
OS ADMINIST
Valor
3,698.28
3,698.28
HOJA DE
Cliente:
Artculo: Libro Y
Cantidad: 18,000 ejemplares
MATERIA PRIMA M. OBRA DIRECTA
Fecha Material Cantidad Precio Valor Fecha
27,000.00
TOTAL 27,000.00 TOTAL
HOJA DE
Cliente:
Artculo: Libro z
Cantidad: 10,000 ejemplares
MATERIA PRIMA M. OBRA DIRECTA
Fecha Material Cantidad Precio Valor Fecha
7,800.00
TOTAL 7,800.00 TOTAL

Fecha de inicio
Fecha de terminacin
M. OBRA DIRECTA COSTOS INDIR. FAB. GASTOS VENTAS
Concepto Valor Fecha Actividad Valor Fecha
25,200.00 Disear 0
Procesar pelie 0
Preparar mate. 594.74
Preparar maq 429.78
Imprimir 1,966.25
Compaginar 1,129.54
Encuadernar 1,034.08
os de Fabricacin
os operacionales
Gastos de ventas
Totales
Costo Unitario

Fecha de inicio
Fecha de terminacin
M. OBRA DIRECTA COSTOS INDIR. FAB. GASTOS VENTAS
Concepto Valor Fecha Actividad Valor Fecha
6,000.00 Disear 2,296.77
Procesar pelie 2,360.02
Preparar mate. 991.25
Preparar maq 16.35
Imprimir 1,820.74
Compaginar 753.02
Encuadernar 689.39
os de Fabricacin
os operacionales
Gastos de ventas
Totales
Costo Unitario
GASTOS VENTAS GASTOS ADMINIST
Actividad Valor Fecha Actividad Valor
Almacenar 48.58 Distrib. Mes 2,170.43
Promocionar 0
Facturar 65.89
Empaquetar 115.1
Entregar 91.36
Cobrar 83.33
TOTAL 404.07 TOTAL 2,170.43
27,000.00
25,200.00
6,955.12 59,155.12
404.07
2,170.43 2,574.50
61,729.62
4.21
GASTOS VENTAS GASTOS ADMINIST

Actividad Valor Fecha Actividad Valor
Almacenar 53.98 Distrib. Mes 931.29
Promocionar 815.83
Facturar 45.91
Empaquetar 92.1
Entregar 73.1
Cobrar 66.67
TOTAL 1,147.59 TOTAL 931.29

7,800.00
6,000.00
10,607.98 24,407.98
1,147.59
931.29 2,078.88
26,486.86
2.65
LOS GASTOS FINANCIERON
Estos no son operacionales. Aparecen porque la empresa no dispone del dinero propio suficiente, por lo que sus cos
y ganancias.
BIBLIOGRAFA DEL CAP
Gayle Rayburn. Letricia Contabilidad y Administracin de Costos. Mc Graw. Hill.

Mjico D.F 1999
Hansen Don R. y en Maryanne Administracin de Costos. Internacional Thomson Editores. S.A

Mjico D.F
Ness Joseph y Cucuzza Thomas La Utilizacin de Todo el Potencial del Mtodo ABC. Harvard Bu
Colombiana. Bogota, 2003.
propio suficiente, por lo que sus costos debern afectar directamente a las unidades netas de las empresas en los estados de prdi
BIBLIOGRAFA DEL CAPTULO VII
n de Costos. Mc Graw. Hill.
nternacional Thomson Editores. S.A
encial del Mtodo ABC. Harvard Business Review. Ediciones Deusto. Editotial Planeta
as empresas en los estados de prdidas
CONTABILIDA DE COSTOS ESTNDAR.
La Contabilidad de Costos Estndar no constituye un nuevo sistema de costos. Es una tcnica que se aplica a las do
Segnel mtodo de calcular los costos. stos se clasifican en:
1.- Reales o histricos.

2.- Predeterminados o calculados: a) Estimados
b) Estndar
Se sabe que los costos reales o histricos son aquellos que se acumulan conforme aparecen los cargos a la producci
Los costos predeterminados, en cambio, son los que se establecen antes de que se inicie el periodo de produccin: s
en el proceso efectivo de fabricacin. Los costos predeterminados o calculados se los divide en estimados y estnda
Los costos estimados son aquellos que la empresa utiliza para realizar cotizaciones de sus precios de venta utilizand
periodos o experiencias anteriores. para lo cual se sirve de los informes de costos de su propia contabilidad.
Los costos estndar son estimativos cientficamente elaborados en base de estudios cuidadosos de ingeniera. Son e
Los costos estndar de un producto es la suma de su costo estndar por materiales directos, su costo estndar por m
costos a su vez, es producto de dos estndares, uno de cantidad y otro de precio.
Las especificaciones constantes en los estndares deben tener en cuenta las condiciones de trabajo, el equipo, las m
artculos terminados. La intecin al adoptar los estndares, es de llegar los ms cerca posible a la perfeccin; sin em
Las condiciones de estandarizacin deben reflejarse en informaciones contables que demuestren la normalidad o an
control. El estudio de rendimiento de cada factor de produccin da origen a la fijacin de presupuestos estndar, qu
los resultados reales.
APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

Los costos estndar tienen su aplicacin mediante los siguientes pasos:
1.- Proporciones la informacin adecuada sobre el empleo, utilizacin y consumo de los elementos, materiales, hu
estndar.
Es una tcnica que se aplica a las dos clases fundamentales de costos por rdenes de produccin.
me aparecen los cargos a la produccin: son la historia de los egresos efectivamente realizados para obtener un artculo o servicio
se inicie el periodo de produccin: son los clculos en forma previa a la produccin y se los considera como los que deberan ser
se los divide en estimados y estndar.
nes de sus precios de venta utilizando procedimientos informales. Esta forma de calcular los costos emplea los datos obtenidos e
os de su propia contabilidad.
dios cuidadosos de ingeniera. Son el patrn o modelo de lo que los costos deben ser si las operaciones se realizan efectivamente.
es directos, su costo estndar por mano de obra directa y su csto estndar por costos indirectos de fabricacin. Cada uno de estos
diciones de trabajo, el equipo, las manipulaciones, los controles internos, los materiales en los almacenes, en los procesos y en lo
cerca posible a la perfeccin; sin embargo, cuando los mtodos de trabajo se han estandarizado, surge la tendencia a mejorarlos.
que demuestren la normalidad o anormalidad de los procesos de produccin relacionados con los elementos presupuestarios de
jacin de presupuestos estndar, que estn destinados a la medicin de la eficiencia de los mtodos, mediante la comparacin co
umo de los elementos, materiales, humanos y servicios para medir la eficiencia de la produccin sobre la base de un presupuesto
n.
s para obtener un artculo o servicio.
considera como los que deberan ser
costos emplea los datos obtenidos en
eraciones se realizan efectivamente.
os de fabricacin. Cada uno de estos
s almacenes, en los procesos y en los

do, surge la tendencia a mejorarlos.
n los elementos presupuestarios de

todos, mediante la comparacin con
in sobre la base de un presupuesto

2.- Ubicar y destacar las diferencias positivas o negativas de los rendimientos anormales de la produccin con
respecto al programa previsto.
3.- Analizar las causas de las diferencias.
4.- Informar a las personas responsables para que adopten las medidas pertinentes.
5.- Modificar paulatinamente, por medio de la investigacin racional los presupuestos errneos.
6.- Servir de base para la formulacin de normas de direccin, que operen slo en funcin de las exepciones o
quebrantamientos de las reglas.
El principio de exepcin permite separar del gran volumen de datos operacionales, aquellos que son significativos
controlar por medio de las variaciones en forma efectiva y nica, ya que dificilmente podr determinarse con otros
metodos, donde se producen las ganancias o prdidas operacionales.
VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Las ventajas de la tcnica de los costos estndar estn dadas por las siguientes aplicaciones:
1.- Sirven de base para fijar los precios de venta.
2.- Son el elemento determinante para la eleccin de los mtodos de fabricacn ms convenientes con el fin de
lograr economias.
3.- Sirven de base para medir la eficiencia de las operaciones mediante la delimitacin precisa de las
responsabilidades de la perfeccin del trabajo, empleo racional de los materiales y de la mano de obra y el anlisis
de las fluctuaciones de los costos generales de fbrica.
4.- Sirven como sistema de evaluacin para inventarios.
ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTANDARES
La tcnica de los costos estndar tiene su origen en los estudios de tiempos y movimientos y en la ingienera de
mtodos, a travs de los cuales un proceso de fabricacin puede ser dividido en operaciones, las mismas que son
analizadas por separado con el fin de buscar el mejor mtodo que se adapte a cada caso.
El estndar que se fije para cada operacin debe determinarse mediante el anlisis de los elementos que conforma
el costo. Debiendo recordarse que el costo es el resultado de los factores: cantidad y precio.
Los estndares son establecidos por el establecimientp de ingenera de produccin y sirven como base de
compracin con los resultados reales de la produccin mediante las variaciones que se produzcan en los diferentes
perodos.
Estndar de cantidad de materiales
El estndar de la cantidad de materiales que debe utilizarse en un producto debe fijar el departamento tcnico de la
empresa mediante la eleccin de la clase, calidad y cantidad que deber integrar un producto. Este estndar debe
tener presente algunas mermas que se presentan por evaporacin , desperdicios, etc.
Estndar de precio de los materiales

Aqu participa directamente el departamento de compras en el estudio del mercado de los proveedores,
de la produccin con
neos.
n de las exepciones o
os que son significativos y

r determinarse con otros
s aplicaciones:
enientes con el fin de
ecisa de las
mano de obra y el anlisis
s y en la ingienera de
nes, las mismas que son
elementos que conforman

io.
en como base de
oduzcan en los diferentes
epartamento tcnico de la
cto. Este estndar debe
proveedores,
dandose prioridad a los aspectos de calidad requerida, prontitud de entrega, descuentos, transporte, etc.
Los precios de los materiales tienen el inconveniente de hallarse sujetos a las fluctuaciones del mercado, sobre lo
las empresas no pueden ejercer ningn control. Por lo tanto deben prevenirse estos cambios en los precios, buscn
promedio ms racional para el periodo respectivo y modificndolo con la frecuencia necesaria.
Estndar de la cantidad de mano de obra
Es estndar de la cantidad de la mano de obra est dado por el tiempo normal que demoran los trabajadores para r
las diferentes labores de produccin. Este se fija por medio del estudio de tiempos y movimientos, teniendo en cue
aquellas interrupciones y demoras que siempre se presentan en la produccin.
Estndar de precio de mano de obra
Este estndar se fija de acuerdo con los salarios que sern devengados por los trabajadores. Son muy dificiles de
establecerse cuando hay la posibilidad de alzas decretadas por el goierno, o por exigencias de los sindicatos u
organizaciones laborales. En este caso deben prevenirse mediante la aplicacin de porcentajes adicionales.
Sin embargo, cuando existen convenios previamente pactados, son aquellos salarios los que deben consideraese co
precios estndar. Para el caso en el que no se prevean alzas, lo conveniente ser tomar los salarios que se han estad
pagando hasta el momento de establecer el estndar de mano de obra.
Estndar de costos indirectos de fabricacin
Para este caso es indispensable utilizar el presupuesto de los costos generales de fabricacin y dividirlo por la cap
de produccin determinada (estndar). Su aplicacin es igual a la conocida como tasa predeterminada que se empl
los costos por rdenes de produccin.
Costos Generales de Fabricacin
n = Tasa estndar
Nivel de Produccin Estndar
Asimismo, se busca la base ms equitativa de distribucin de los costos generales o indirectos, que puede estar da
las unidades de producto, materia prima directa, mano de obra directa, costo primo, horas mquina, etc.
De esta forma se establecer al mismo el tiempo el estndar de cantidad y de precio de costos generales para un pr
LAS VARIACIONES DE LOS ESTNDARES
Se conoce como variaciones de los costos estndar a las diferencias detectadas entre los costos reales y los costos
estndar. La importancia de las variaciones radica en su propio anlisis como un elemento de control administrativ
especialmente de costos.
Las variaciones de los estndares se producen por diferentes motivos, de los cuales se ilustran en el cuadro que se
presentan a continuacin.
escuentos, transporte, etc.
fluctuaciones del mercado, sobre lo cual,

estos cambios en los precios, buscndose el
uencia necesaria.
que demoran los trabajadores para realizar

mpos y movimientos, teniendo en cuenta
trabajadores. Son muy dificiles de

or exigencias de los sindicatos u
n de porcentajes adicionales.
alarios los que deben consideraese como

r tomar los salarios que se han estado
de fabricacin y dividirlo por la capacidad

mo tasa predeterminada que se emplea en
Tasa estndar
ales o indirectos, que puede estar dada por

primo, horas mquina, etc.
precio de costos generales para un producto.
s entre los costos reales y los costos

un elemento de control administrativo,
cuales se ilustran en el cuadro que se

CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTNDAR
MATERIA PRIMA En los MANO DE OBRA En los COSTOS INDIRECTOS E

precios: precios: precios:
1. Cambios en las tarifas o salarios 1.- Errores en la planificacin
1. El sistema de valoracin de las
existencias
2. Diferencias en los estudios de mtodos 2.- Omisin de das de descans
2. El mercado de precios
fluctuante 3.- Errores en las estimaciones
3.- Cambios en los sistemas de remuneraciones servicios
3. Polticas inadecuadas de
compras. 4.- Cambios imprevistos de personal 4.- Aumento en las tarifas de lo
especializado servicios
4. Errores en los registros
5.- Errores en los registros
En la cantidad En la cantidad En la cantidad
1.- Cambio en el diseo del 1.- Mala seleccin del personal 1.- Desperdicio de materiales
producto 2.- Cambios del personal 2.- Desperdicio de servicios
2.- Diferentes maquinas o
herramientas 3.- Cambios en el sistema de remuneracin 3.- Tiempo ocioso no calculado
3.- Mal mantenimiento de la 4.- Condiciones ambientales
maquinaria 5.- Cambios en los horarios 4.- Falta de instrucciones de tra
4.- Cambio en los mtodos y 6.- Mantenimiento de la maquinaria
procesos 7.- Cambio en el diseo del producto 5.- Errores en los clculos de la
5.- Cambios en la calidad de los 8.- Falta de control de la produccin capacidad productiva y mayor
materiales 9.- Errores en los registros incidencia de los costos fijos
6.- Supervisin excesiva
6.- Prdida o deterioro en el
almacenamiento de los materiales
CALCULOS DE LAS VARIACIONES
Conociendo que el analisis de las variaciones de los costos con relacin al estandar es la herramienta de la direcci
una empresa industrial, es indispensable estudiar como se presentan ests en cada uno de los elementos que coform
costo de la fabricacin de un articulo. Para fcilitar su comprensin se emplea la siguiente simbologa.
Vn = Variacin neta
Vp = Variacin de precio
Vq = Variacin de cantidad
Vc = Variacin de capacidad
VP = Variacin de presupuesto
Cr = Costo real
Cs = Costo estndar
Qr = Cantidad real
Qs = Cantidad estndar
Pr = Precio real
Ps = Precio estndar
AR
STOS INDIRECTOS En los

precios:
rores en la planificacin
misin de das de descanso

rores en las estimaciones de los
cios
umento en las tarifas de los
cios
En la cantidad
esperdicio de materiales
esperdicio de servicios
empo ocioso no calculado
lta de instrucciones de trabajo
rores en los clculos de la

idad productiva y mayor
encia de los costos fijos
upervisin excesiva
herramienta de la direccin de
e los elementos que coforman el
te simbologa.
CLASES DE VARIACIONES
Tanto para la materia prima como para la mano de obra las variaciones se calculan de la misma forma; de modo q
estudiaremos primeramente las variaciones con respecto a estos dos elementos, para luego ver los casos que se pre
en las variaciones de los costos indirectos
VARIACIN NETA
Sabemos que el costo real es el resultado de dos factores: cantidad real y precio real
Cr = Qr x Pr
El costo estndar por su parte ser el resultado de la cantidad estndar por el precio estndar
Cs = Qs x Ps
La diferencia entre el costo real y el costo estndar es lo que se conoce como variacin neta
Vn = Cr - Cs
Vn = QrPr - QsPs
VARIACIONES DE LA MATERIA PRIMA

Siguiendo el enunciado anterior, tenemos que producir el articulo "A" se emplearon 12 kilogramos del material "X
precio real de US $12,00
Qr = 12 Kg
Pr = US $20,00
Cr = 12 x 20 = 240
Segn los costos estndar del costo material "X" debio ser de 10 Kg al precio de US $18,00
Qs = 10 Kg
Ps = US $18,00
Cs = 10 x 18 = 180
La variacin neta en cuanto al costo de la materi prima del articulo "A" es de US $60,00
Vn = 240 - 180 = 60,00
Cuando el costo real es mayor que el costo estndar se ha obtenido una variacin neta negativa o desfavorable. El
contrario, cuando el costo real es menor que el costo estndar, produce una variacin neta positiva o favorable
Como vimos ya, la variacin neta puede descomponerse en variacin de precio y variacin de cantidad
La variacin de precio.-
Es la diferencia entre el precio real y el precio estndar, multiplicado por la cantidad real
Vp = (Pr - Ps) Qr
lo que es lo mismo
Vp = QrPr - QrPs
e calculan de la misma forma; de modo que
mentos, para luego ver los casos que se presentan
precio real
dad estndar por el precio estndar
omo variacin neta
emplearon 12 kilogramos del material "X" al
recio de US $18,00
es de US $60,00
variacin neta negativa o desfavorable. El caso

na variacin neta positiva o favorable
precio y variacin de cantidad
la cantidad real
La variacin de cantidad.-
Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estndar, multiplicada por el precio estndar
Vq = (Qr - Qs) Ps
lo que es lo mismo
Vq = QrPs - QsPs
Empleando los mismos datos anteriores tenemos las siguientes variaciones:
Variacin de precio.
Vp = ( 20 - 18 ) 12 = 24
tambin
Vp = 12 x 20 - 12 x 18
Vp = 240 - 216 = 24
Variacin de cantidad
Vq = (12 - 10 ) 18 = 36
tambin
Vq = 12 x 18 - 10 x 18
Vq = 216 - 180 = 36
Entonces podemos observar que la variacin de precio ms la variacin de cantidad nos dan la variacin neta de la
materia prima:
Vn = Vp + Vq
Vn = 24 + 36 = 60
Ilustrando en forma general las variaciones tendremos:
QrPr QrPs
240 216
Vp = 24 Vq = 36
Vn = 60
Podremos observar que en la variacin de precio y en la variacin de cantidad se producen resultados desfavorabl
negativos, pero esto no sucede siemore, por lo que diremos la suma algebrica de las variaciones de precio y canti
debe ser igual a la variacin neta como consta en la ilustracin anterior.
VARIACIN DE LA MANO DE OBRA
Para establecer las variaciones de la mano de obra se emplea el mismo procedimiento seguido en el clculo de las
variaciones de materia prima.
Supongamos que para la fabricacin del articulo "A" se emplearon 50 horas, cuyo salario real fue de US $25,00 ca
hora.
ltiplicada por el precio estndar
cantidad nos dan la variacin neta de la
QsPs
180
ad se producen resultados desfavorables o

ica de las variaciones de precio y cantidad
edimiento seguido en el clculo de las

, cuyo salario real fue de US $25,00 cada
Qr= 50 horas
Pr=us $25.00
Cr= 50 x 25 =1250
Pero, segn los costos estandar las horas necesarias debieron ser 54 al precio de us $24 cada hora
Qs= 54
Ps= 24
Cs= 54 x 24 =1296
La variacion neta en el costo de la mano de obra para producir el articulo A es de us$ 46.00
Vn=1,250-1,296= -46
Aqu se observa una variacion neta positiva o favorable, porque el costo estandar es mayor al costo real,
Sin embargo, veamos como se descompone esta variacion:
Variacion en el precio:
Vp= (Pr- Ps) Qr
Vp= (25-24) 50
Vp=50
Variacion en la cantidad :
Vq= (Qr- Qs) PS
Vp= (50-54) 24
Vp= -96
Entonces:
Vn= (Vp- Vq)
Vp= (50-96)
Vp= -46
Graficando las variaciones:

Qr Pr Qr Ps Qs Ps
1,250 1,200 1,296
Vp= 50 Vq= 96
Vn= -46
Los resultados son la variacion del precio es desfavorable en Us $50.00 y la variacion de cantidad es
favorable en us $96.00 con respecto a los estandares respectivos, por lo que se obtiene una variacion neta
de us $46.00 favorable o positiva.
Qs Ps
1,296
Entonces, la formula de la variacion neta sera la misma anterior.
Vn = Qrpr -QsPs
Vn = (9.900* 20) -( 9,720*18)
Vn = 198.000 -174.960
Vn = 23.040
Esta es una variacion neta desfavorable porque los costos reales son menores que los costos estandar. Pero
este resultado es muy general que requiere del analisis de otras variaciones unicar las responsabilidades
utilizando el esquema de cuentas tendremos.

9.900*20 =198000
VARIACION NETA
23,040
PROCEDIMIENTO DE DOS VARIACIONES

En el procedimiento de dos variaciones, la variacion neta se descompone en variacion de presupuesto y
variacion de capacidad o de volumen
a) LA VARIACION DE PRESUPUESTO es la diferencia entre el costo real y el costo

estandar a la tasa variable
Vp = QrPr -(Qs V +CF)
Vp = 198000 -( 9720 * 10,20 + 140400)
Vp = 198000 -( 99144 + 140400)
Vp = 198000 -239544
Vp = -41544
Esta variacion es favorable porque los costos reales son menores que el presupuesto de horas estandar.
a) LA VARIACION DE CAPACIDAD O DE VOLUMEN es la diferencia entre el presuspuesto de

horas estandar a la tasa variable y el costo estandar.
Vc = Qs v -CF -QsPs
Vc =(9720*10,20 -140400)-(9720*18)
Vc =(99144 -140400)-(174960)
Vc = 239544 -174960
Vc = 64584
Esta variacion es desfavorable porque los costos estandar son menores que el presupuesto de horas
estandar, la planta esta subutilizada. Comprobando con la variacion neta tenemos
Vn = Vp + Vc
23040 = -41544+ 64584
los costos estandar. Pero
las responsabilidades
COSTOS IND. FAB. APLICADOS

9.720*18 =174960
cion de presupuesto y
costo
sto de horas estandar.
l presuspuesto de
supuesto de horas
VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Las variaciones de los costos indirectos a costos generales de fabricacion tiene mucho en comun con las
variaciones los costos de materias primas y de mano de obra diferenciandose en el hecho de que al existir
una variedad de partidas que conforman los cosatos indirectos su comportamiento individual es heterogeneo.
El comportamiento
son variables, fijos oindividual
semifijos,depor
cada unopara
lo que de los
sucostos
calculoindirectos de fabricacion
hay que recurrir es diferente debido
a los presupuestos. a que
Los presuspuestos seusan en e
costos indirectos de fabricacion, mediante la compraracion de los
costos reales con los costos presupuestados.
Los presupuestos de los costos indirectos de fabricacion se basan en los costos que se espera se produzcan
durante un periodo de produccion. Sus calculos dependen tanto de la experiencia como del conocimiento de
todos los aspectos que afectaran los costos futuros. Los presuspuestos pueden presentarse de dos puntos
de vista: presupuestos fijos o estaticos y presupuesto flexibles
a) Los presupuestos estaticos muestran los costos anticipados para un cierto nivel de actividad
b) Los presupuestos flexibles presentan los costos anticipados para diferente niveles de actividad.
Para encontrar las variaciones de los costos indirectos o generales de fabricacion existen diferentes
procedimientos, pero en todos los casos los resusltados en conjunto son iguales. Los procedimientos para
encontrar las variaciones estan dados por procedimientos de una variacion, procedimientos de dos
variaciones y procedimientos de tres variaciones
Para efectos de calcular las variaciones de lso costos indirectos se requiere de la utilizacion de una tasa
estandar, la misma que puedes estar dada por, el numero de unidades producidas, el numero de horas de mano
de obra directa (MOD), el numero de horas maquina, etc; segn la base elegida; siendo el numero de
horas de la MOD la base que tiene la mauor tendencia al uso
Para facilitar la explicacion de cada uno de los procedimientos tomaremos los siguiente datos
Numero real de horas de mano de obra 9900
Numero estandar de horas de mano de obra directa 9720
Capacidad normal de la planta 18000
Costos indirectos de fabricacion reales (9900*20) = 98000
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL
TOTAL CAPACIDAD
NORMAL
Costos indirectos de fabricacion variables 183000 18.00
Costos indirectos de fabricacion fijos 140400 18.00
TOTALES 324000
PROCEDIMIENTO DE UNA VARIACION
En este caso se trata de la variacion neta, que es la diferencia entre los costos reales y los costos estandar.
El costo real se toma de los resultados que arroja la contabilidad, que para este caso se supone que ha sido de
9900 horas a us $20,00 por hora, El costo real se representa por QrPR .
El costo estandar se determina multiplicando la cantidad estandar por la tasa estandar, La tasa estandar, para
efecto de nuestro estudio, se seguira llamando estandar. De este modo el costo estandar
representara como QsPs.
usan en el control de los
TASA PRECIO
10.20
7.80
18.00
Presentando en el esquema de cuenta tenemos
COSTOS IND. FABRIC COSTOS IND.FAB APLICADOS

198,000 174,960
VARIACION PRESUPUESTO
41,544
VARIACION VOLUMEN
64,584
PROCEDIMIENTO DE TRES VARICIONES
Este procedimiento divide a la variacion neta en tres variaciones que son: de precio de cantidad
y de capacitacion
a) VARICION DE PRECIO es la diferencia entre los costos reales y el presupuesto de horas reales a
la tasa variable
Vp = QrPr-(Qr.v+ CF)
Vp = 198.000-(9.900X10.20+140.400)
Vp = 198.000-(100.980+140.400)
Vp = 198,000 -241,380
Vp = - 43,380
Esta es una variacion favorable que supone que el gasto real fue inferior al presupuesto de horas reales.
b) VARIACION DE CANTIDAD o de eficiencia es la diferencia entre el presupuesto de horas reales a la tasa

variable y el presupuesto de horas estandar a la tasa variable
Vq = (Qr.v + CF)-(Qs . v + CF)

Vq = (9.900x 10.20 = 14.400) - (9.70x10.20 + 140.400)
Vq = (100.980 + 140.400) - (99.144 + 140.400)
Vq = 241,380 -239,544
Vq = 1,836
Esta es una variacion desfavorable porque el presupuesto de horas estandar es inferior al presupuesto
de horas reales
c) VARIACION DE VOLUMEN o de capacidad es la diferencia entre el presupuesto estandar a la tasa
varaiable y los costos etandar.
Vc = (9.720 x 10.20 + 140.400 ) - (9.720 x 18 )

Vc = (99.144 + 140.400 ) - 174.960
Vc = 239,544 - 174,960
Vc = 64,584
ales a la tasa
Es una variacion desfavorable que supone que los costos estandar son inferiores al presupuesto
de horas estandar
Esquematizacion las cuentas
COSTO INDIR. FABRIC COSTO INDIR.FAB.APLICADO

1,980,000 174,960
VARIACION DE PRECIO VARIACION CANTIDAD

43,380 1,836
Se debe acalarar que las variaciones de precio y de cantidad son una division de la variacion
de presupuestos Por consiguiente podemos graficar lo tres caso
QrPr Qrv+Cf Qsv+ CF

198,000 241,380 239,544
Vp=-43.380 Vq=1.836
Vp=-41.544
Vn=23.040
RESUMEN DE FORMULAS DE VARIACION
1. MATERIA PRIMA 3. COSTO INDERECTO DE FABRICACION (O TAMBIEN

a. Variacion neta Vn=QrPr-QsPs COSTOS GENERALES DE FABRICACION)
b. Dos variaciones:
Variacion de precio Vp=QrPr-QrPS a. Variacion neta Vn=QrPr - QsPs
Variacion cantidad Vq=QrPs-QsPs b. Dos variacion
Variacion presupuesta VP=QrPr-(Qsv+CF)
2.MANO DE OBRA Variacion capacidad Vc= (Qsv + CF)-(QsPs)
a. Variacion neta Vn=QrPr-QsPs c. Tres variaciones
b. Dos variaciones Variacion de precio Vp=(QrPr) - (Qrv + CF)
Variacion de precio Vp=QrPr-QrPs Variacion cantidad Vq =(Qrv + CF) - (Qsv + CF)
variacion cantidad Vq=QrPs-QsPs Variacion capacidad Vc=(Qsv + CF) - (QsPs)
presupuesto
VARIAC.DE.CAPACIDAD
64,584
QsPs
174,960
Vc=64.584
Vc=64.584
ACION
O DE FABRICACION (O TAMBIEN
S DE FABRICACION)
VP=QrPr-(Qsv+CF)
Vc= (Qsv + CF)-(QsPs)
Vp=(QrPr) - (Qrv + CF)

Vq =(Qrv + CF) - (Qsv + CF)
Vc=(Qsv + CF) - (QsPs)
ESQUEMA DE CONTAILIDAD DE COSTOS ESTANDAR
ESQUEMA "A"
M.PRIMA M.PD. PRO

CR CF CR CF
VAR.PRECIO
VAR.CANTIDAD
MA DE OBRA M.O.D.PROCE
CR CF CR CF
VAR. PRECIO
VAE.CANTIDAD
COSTO IND FA VAE. PROCESO

CR CF CR CF
VAE.PRECIO
VAR.CANTIDAD
VAR.CAPACIDAD
CR Costo Real
CE Costo Estandar
Linea de Puntos: Contabilizacion de Cierre de varicacion
ESQUEMA DE CONTABILIZACION DE COSTOS ESTANDAR
ESQUEMA "B"
M.PRIMA M.PD. PRO

CF CR CF CR
VAR.PRECIO
VAR.CANTIDAD
MA DE OBRA M.O.D.PROCE
CR CF CF CR
VAR. PRECIO
VAE.CANTIDAD
COSTO IND FA VAE. PROCESO

CR CF CR CF
VAE.PRECIO
VAR.CANTIDAD
VAR.CAPACIDAD
CR Costo Real
CE Costo Estandar
TOS ESTANDAR
PROD.TERMI COST. VENTAS

CR CF CR CF
PERD Y GANAN
VAR DFBI VAR HABFR
STOS ESTANDAR
PROD.TERMI COST. VENTAS

CR CF CR CF
PERD Y GANAN
VAR DFBI VAR HABFR
CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR
Cuando una empresa industrial adopta los costos estandar como forma de
contabilizacion el esquema a seguira ser uno de los dos presentados en las paginas
precentes : A o B
ESQUEMA "A"
En este esquema los debitos de las cuentas de materia prima, mano de obra y costos
indirectos asi como sus contra cuentas se registran en costo reales: pero los
movimientos que tengan el resto de cuentas deben registrarse a costos estandar. De esta
manera aparececen las variaciones por la diferencia entre los creditos de la cuentas de
control de los elementos del costo y los debitos en las misma cuentas.
Las variaciones se cierrran contra la cuenta de " Perdida y Gnancias ", segun sea el significado del saldo. Cuando el
saldo de las kcuentas de variaciones es deudor se debita la cuneta Perdidas y Gnancias, acreditandose a su vez , las
cuentas de variacion, por los valores correspondiente hasta que el saldo sea cero. En este caso las variaciones son
consideradas desfavorable.
Cuando el saldo de las cuentas es acreedora se acredita la cuenta de Perdida y Gnancias y se debita las de varicaciones.
asimismo por los valores respectivos. Estas variaciones se consideran favorable
ESQUEMAS "B"
Segun este esquema las cuentas de materia prima, mano de obra y costos indirectos se registran a coastos
reales la cuenta de productos en proceso se debita tambien a costos reales, pero medida que se obtienen los
productos terminados, se contabilizan a costos estandar. Es decir, que el estandar se aplica tantpo al debito de
la cuenta de Productos Terminados, como el credito de las cuentas de Productos en Proceso. Asi las
variaciones de los costos se presentan en la cuentas de Productos en Proceso
Para el cierre de las cuentas de variacion se sigue el mismo procedimiento del esquema "A"
EJERCICIO PRACTICO
Para ilustrarse el proceso contable que un ciclo de ocsto estandar, utilizaremos el siguiente
ejemplo.
La indutria S.A es una empresa que elabora un solo procducto los costos estandar para una
unidad fabricada se compone de las siguientes manera:
MATERIALES DIRECTO
Qs Ps Cs
A 20 0.20 0.20
B 30 0.25 7.50 7.70
3 horas 1.50 4.50
COSTOS INDIRECTOS
3 horas 2.2 6.60
18.80
El presupuesto de costo indirectos para un mes
Costo fijos 21,600.00

Costos variables HMOD
del saldo. Cuando el
andose a su vez , las
s variaciones son
bita las de varicaciones.
gistran a coastos
que se obtienen los
ca tantpo al debito de
eso. Asi las
"A"
Las horas estandar de M.O.P presupuesta es de 18.000
TRASACCIONES ESTANDAR DE PERIODO
1.- Mteriales directos del periodo

Qs Ps Cs
Material A 140,000 0.01 1,400
Material B 210,000 0.25 52,500
TOTAL 53,900
2.- Mano de obra empleada:

Productos equivalente: M.P.D M.O.D Y C. I. F
Unidades terminadas en la produccion: 5,000 5,000
Unidades en proceso de produccion 2,000 -50% 1,000
Unidades equivalentes 7,000 6,000
Qs Ps Cs
6.000 X 3h 18,000 1.5 27,000
3. Costo indirectos de fabricacion:

Qs Ps Cs
6.000 x 3h 18,000 2.20 39,600
4. Produccion del periodo:

Qs Ps Cs
M.P.D 5,000 7.7 38500
M.O.D 5,000 4.5 22500
C.I.F 5,000 6.6 33000
TOTAL 18.8 94000
5.- Ventas a creditos
4.000 u a $22,50 90,000

10% IVA 9,000
TOTAL 99,000
Costo de ventas
4,000 18.8 75,200
Trasacciones reales del periodo

1.- Materiales directos comprados a creditos
Qr Pr Cr
Material A 150,000 0.02 3,000
Material B 250,000 0.28 70,000
Valor de compra 73,000
10% IVA 7,300
Valor a pagar 80,300
2.- Nomina real de M.O.D incluyendo obligaciones patronales:
Qr Pr Cr
19,000 1.6 30,400
3.- Costo indirectos de fabricacion reales 19,000 horas a $ 2.00

$ 38,000.00
Calculos de las variacion
1.- Variaciones de materia prima

Material QSPr Vp QrPs
A 2,800 1,400 1,400
B 58,800 6,300 52,500
61,600 7,700 53,900
2.- Variaciones de la mano de obra
QrPr Vp QrPs
19.000 x 1,6 19.000 x 1,5
30,400 1,900 28,500
3.- Variacion de los C.I.F
QrPr Vp Qrv+CF Vq Qsv+CF

19.000x2 6.000x 21.600 6.000 x 21.600
38000 10,400 27,600 0 27,600
DIARIO GENERAL
-1-
MATERIA PRIMA
Para contabilizar el consumo de materias a costo estandar
-2-
MANO DE OBRA
Para contabilizar la mano de obra a costo estandar
-3-
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION EN PROCESO
Para contabilizar los C.I.F a costo estandar
-4-
MATERIA PRIMA DIRECTA PROCESO
MANO DE OBRA DIRECTA PROCESO
COSTOS IND.FABRICACION PROCESO
Para registrar los productos terminados a costos estandar
-5-
CLIENTES
VENTAS
IVA COBRADO
Para registrar las ventas al precio real
-6-
Para registrar el costo de venta estandar
Vq QsPs
-- 1,400
-- 52,500
53,900
Vp QsPs
18.000x 1,5
1,500 27,000
Vc QsPs
6.000x3x2,20
-12,000 39.6
539,000.00
539,000.00
27,000.00
27,000.00
39,600.00
39,600.00
94,000.00
38,500.00
22,500.00
33,000.00
99,000.00
90,000.00
9,000.00
75,200.00
75,200.00
-6-
MATERIA PRIMA 73,000
IVA PAGADO 7300
PROVEEDORES
Para registrar la nomina real
-7-
MANO DE OBRA 30,400
NOMINA POR PAGAR
-8-
COATOS INDIRECTOS FABRICACION 38,000
ACREEDORES
Para registrar los C.I.F. reales
Contabilizacion de las varaiciones:

-1-
VARIACION DE PRECIO MATERIA PRIMA 7,700
MATERIA PRIMA
-2-
VARIACION PRECIO MANO DE OBRA 1,900
VARIACION CANTIDAD MANO DE OBRA 1,500
MANO DE OBRA
-3-
VARIACION PRECIO C.I.F 10,400
COSTO INDIRECTOS FABRICACION
COSTO INDIRECTO S FABRICACION 12,000
VARIACION PRECIO C.I.F
-4-
PERDIDAS Y GANANCIAS 21,500
VARIACION PRECIO MATERIA PRIMA
VARIACION PRECIO MANO DE OBRA
VARIACION CANTIDAD MANO DE OBRA
VARIACION PRECIO C.I.F
-5-
VARIACION CAPACIDAD C.I.F 12,000
MAYOR
PROVEEDORES MATERIA PRIMA

R R F
80,300 73,000 53,900
7,700
M.P. DIRECTA PROCESO VAR. PRECIO M.P
E E 7,700 7,700
53,900 38,500
MANO DE OBRA
NOMINA POR PAGAR R E
R 30,400 27,000
30,400 3,400
M.O DIR.PROCESO VAR. PRECIO M.O.

E E 1,900 1,900
27,000 22,500
80,300
30,400
38,000
7,700
3,400
10,400
12,000
7,700
1,900
1,500
10,400
12,000
ACREEDORES COST. IND. FABRICACION
R R E
38,000 38,000 39,600
12,000 10,400
COST.IND.FAB.PPROCESO VAR.CANTIDAD M.O

E E 1,500 1,500
39,600 33,000
VAR.PRECIO C.I.F VAR.CAPACID C.I.F

10,400 10,400 12,000 12,000
PERDIDAS Y GANCIAS IVA. PAGADO

21,500 21,500 R
7,300
IVA COBRADO PROD. TERMINADOS

R E E
9,000 94,000 75,200
CLIENTES VENTAS
99,000 90,000
COST. PRODUC. VENDIDO

E
75,200
ESTADO CONTABLE
En este ejemplo no contamos con los datos necesarios para estructurar el balance general; sin
sinengargo, los inventarios de productos terminados y de productos en proceso deberan aparecer al
costo estandar. El estado de perdidas y ganancias parcial, con los datos que se cuentan quedaria
como sigue:
MES DE.DE.
Ventas
Menos: Costos estandar de productos vendidos
Utilidad Bruta Estandar
Variacion de Costo de Produccion

Favorables:
Variacion de capacidad CIF 12,000
Desfavorable:
Variacion de precio de M.P.D 7,700
Variacion de precio DE M.O.D 1,900
Variacion de cantidad de M.O.D 1,500
Variacion de precio C.I.F 10,400 21,500
Utilidad Bruta Real
Gastos de ventas xxxxx

Gastos de administracion xxxxx
Gastos financieros xxxxx
Utilidad Neta
90,000
75,200
14,800
9,500
5,300
xxxxx
xxxxx
PREGUNTAS DEL CAPITULO IX
1.- Cul es la diferencia entre los costos historicos y los costos predeterminados?
2.- Cules pasos se siguen en la aplicacion de los estndares?
3.- Cules son las ventajas de los costos estndar?
4.- Qu se entiende por variaciones estndares?
5.- Indique las posibles causas para las variaciones de los estndares de materia prima.
6.- Cul es la formula de la variacin neta y cmo se la obtiene?
7.- Cules son las formulas de las variacines de la mano de obra? Ejemplifique.
8.- Explique las variaciones de los costos indirectos mediante la aplicacion de un ejemplo.
9.- Grafique un esquema de contabilizacin de costos estndar.
10.- Cules son las formulas de las variaciones de la materia prima? Explique mediante un ejemplo.
EJERCICIO DEL CAPITULO IX
EJERCICIO No 9-1
Con los mismos datos del ejercicio, resuelto mediante la aplicacion del esquema "A" de costo estndar,
resolverlo utilizando el esquema de costeo estndar "B"
SOLUCION DEL EJERCICIO No 9-1
Consumo M.P.D a costo real
Datos reales
Materiales Qr Pr Cr
A 140000 0.02 2800
B 210000 0.28 58800
TOTAL 61600
Consumo M.O.D a costo real
Qr Pr Cr
19,000 1.60 30400
Consumo C.I.F a costo real
Qr Pr Cr
19,000.00 2.00 38,000.00
a.
mplo.
nte un ejemplo.
de costo estndar,
DIARIO GENERAL
-1-
PRODUCTOS TERMINADO 94,000.00
MATERIA PRIMA DIRECTA PROCESO
MANO DE OBRA DIRECTA PROCESO
COSTOS IND. FABRICACION PROCESO
Para registrar los productos terminados a costos estndar
-2-
CLIENTES 99,000.00
VENTAS
IVA COBRADO
Para registrar las ventas al precio real
COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS 75,200.00

Para registrar el costo de venta estndar
-3-
IVA PAGADO 7,300.00
PROVEEDORES
Para registrar las compras a precio real
-4-
NOMINAS POR PAGAR
-5-
COSTOS INDIRECTOS FABRICACION 38,000.00
ACREEDORES
Para registrar C.I.F reales
-6-
MATERIA PRIMA DIR. PROCESO 61,600.00
MATERIA PRIMA
Para registrar el consumo de materiales a precios reales
-7-
MANO DE OBRA DIR PROCESO 30,400.00
MANO DE OBRA
Para registrar la mano de obra utilizada a costo real
-8-
COSTOS INDIREC FAB PROCESO 38,000.00
COSTOS INDIR. FABRICACION
Para registrar los C.I.F consumidos a costo real
38,500.00
22,500.00
33,000.00
90,000.00
9,000.00
75,200.00
80,300.00
30,400.00
38,000.00
61,600.00
30,400.00
38,000.00
DIARIO GENERAL
Contabilizacion de las variaciones:
VARIACIN DE PRECIO MATER. PRIMA

MATERIA PRIMA DIR PROCESO
VARIACIN PRECIO MANO DE OBRA

VARIACIN CANTIDAD MANO DE OBRA
MANO DE OBRA DIR. PROCESO
VARIACIN PRECIO C.I.F

COSTOS INDIR. FABRICACION PROCESO
COSTOS INDIR FABRICACIN PROCESO
VARIACIN CAPACIDAD C.I.F
Para cerrar las variaciones desfavorables:

VARIACIN PRECIO MATERIA PRIMA
VARIACIN PRECIO MANO DE OBRA
VARIACIN CANTIDAD DE MANO DE OBRA
VARIACIN PRECIO C.I.F
Para cerrar variaciones favorables:

VARIACINES CAPACIDAD C.I.F
MAYOR
PROVEEDORES MATERIA PRIMA M.P. DIRECTA PROCESO

R R R R
80,300 73,000 61,600 61,600
NOMINA POR PAGAR MANO DE OBRA M.O.DIR. PROCESO

R R R R
30,400 30,400 30,400 30,400
ACREEDORES COST. IND. FABRICAC COST. IND. FAB. PROCESO

R R R R
38,000 38,000 38,000 38,000
12,000
VAR. PRECIO C.I.F VAR. CAPACID C.I.F PERDIDAS Y GANANCIAS

10,400 10,400 12,000 12,000 21,500
L
7,700.00
7,700.00
1,900.00
1,500.00
3,400.00
10,400.00
10,400.00
12,000.00
12,000.00
21,500.00
7,700.00
1,900.00
1,500.00
10,400.00
12,000.00
12,000.00
. DIRECTA PROCESO VAR. PRECIO M.P

E 7,700 7,700
38,500
7,700
M.O.DIR. PROCESO VAR. PRECIO M.O.

E 1,900 1,900
22,500
3,400
VAR. CANTIDAD M.O.
1,500 1,500
T. IND. FAB. PROCESO

E
33,000
10,400
DIDAS Y GANANCIAS
21,500
IVA PAGADO IVA COBRADO
R R
7,300 9,000
PROD. TERMINADOS CLIENTES VENTAS

E E 99,000 90,000
94,000 75,200
ESTADOS CONTABLES
El estado de perdidas y ganancas parcial con los datos que se cuenta, quedaria como sigue:
MES DE . DE
Ventas 900,000
Menos: Costo estndar de productos vendidos 752,000
Utilidad Bruta Estndar 148,000
Variaciones de Costos de Produccion

Favorables
Variacin de capacidad CIF 120,000
Desfavorables:
Variacin de precio de M.P.D. 77,000
Variacin de precio de M.O.D 19,000
Variacin de cantidad de M.O.D. 15,000
Variacin de precio C.I.F. 104,000
UTILIDAD BRUTA REAL 215,000
Gastos de venta xxxxx

Gastos de administracion xxxxx
Gastos financieros xxxxx
Utilidad Neta
NOTA: Obsrvese que siguiendo ambos esquemas se han obtenido los mismos resultados en las variaciones. Por lo
no tienen diferencia alguna
ANALISIS DE LAS VARIACIONES EN AMBOS CASOS

Una vez que se han contabilizado las transacciones, tanto a costos estndar como a costos reales se han determinad
mismas que han sido contabilizadas, debitndose las desfavorables y acreditndose las favorables y utilizndose co
correspondientes elementos del costo.
Posteriormente, los saldos de las cuentas de las variaciones sern trasladados a la cuenta "Prdidas y Ganancias".
Pero, lo ms importante de este proceso es explicar las variaciones con el fin de que la gerencia pueda tomar accion
no tienen diferencia alguna
ANALISIS DE LAS VARIACIONES EN AMBOS CASOS

Una vez que se han contabilizado las transacciones, tanto a costos estndar como a costos reales se han determinad
mismas que han sido contabilizadas, debitndose las desfavorables y acreditndose las favorables y utilizndose co
correspondientes elementos del costo.
Posteriormente, los saldos de las cuentas de las variaciones sern trasladados a la cuenta "Prdidas y Ganancias".
Pero, lo ms importante de este proceso es explicar las variaciones con el fin de que la gerencia pueda tomar accion
corregir los errores en el futuro. De manera general las personas.
COST. PRODUC. VENDIDO
E
75,200
AS
95,000
53,000
xxxxxxx
xxxxxxx
las variaciones. Por lo que los estados contables
ales se han determinado las variaciones: las

ables y utilizndose como contracuentas los
rdidas y Ganancias".
cia pueda tomar acciones ms adecuadas para
ales se han determinado las variaciones: las
ables y utilizndose como contracuentas los
rdidas y Ganancias".
cia pueda tomar acciones ms adecuadas para
responsables de las variaciones son los ejecutivos de la empresa y de los departamentos directamente involucrados
comenzando en la gerencia general y produccin, adquisiciones, personal. contabilidad, etc. Desde este punto de v
de las variaciones pueden ser los siguientes:
Variaciones de precio de materia prima

De modo general, estas variaciones pueden ser causadas por el mercado de precios fluctuantes, politicas inadecuad
por el mal procedimiento de valoracin de las materias primas consumidas. En este caso la variacin es de $ 7,000
responsabilizar a los cambios de precios.
Variacin de cantidad de materia prima

Existen varios factores para estas variaciones. Aunque en el ejmplo no existe variaciones, porque tanto la cantidad
cantidad estndar son las mismas, stas pueden aparecer por las siguientes causas: prdida de la materia prima en l
almacenamientos o en los procesos, cambios en la calidad de los materiales, cambios en los procesos, mal manteni
maquinaria o herramientas, o cambios en el diseo de los productos.
Variacin de precio de mano de obra

Estas pueden producirse por cambios en las tarifas o salarios, por cambios en el sistema de remuneracones o por ca
personal. En este ejemplo la variacin se debe al aumento de $ 0.10 en la tarifa por hora.
Variaciones de cantidad de mano de obra

Como causas de estas variaciones en el tiempo de mano de obra empleada, se puede encontar la falta de control al
cambios de horarios, cambios de remuneraciones, cambios del personal o mala seleccin del personal. En el ejemp
produce porque se emplean 1.000 horas ms que las planificadas.
Variacin de precio de los C.I.F.

Entre las causas de las variaciones de los precios de los C.I.F. se pueden encontrar: aumentos en las tarifas de los s
en las estimaciones de planificacin u omisin de los das de descanso. En el ejemplo, puede asignarse la responsa
aumentos en el valor de los servicios.
Variacin de cantidad de los C.I.F.

Estas variaciones aparecen por el desperdicio de materiales accesorios, desperdicio de los servicios, falta de instruc
o supervicin excesiva. En el ejemplo, no existe variaciones, puesto que las cantidades reales de produccin son ig
catidades estndar.
Variacin de capacidad de los C.I.F.

Pueden darse por errores en los clculos de la capacidad productiva, por el tiempo acioso no calculado, falta de ins
trabajo o falta de herramientas. En el ejemplo el estndar ha sido mas alto que el costo real.
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO IX
Cashin y Polineni Contabilidad de Costos, Colombia: McGraw-Hill, 1982 (pg. 446-

453)
Hargadon y Mnera Contablidad de Costos, Colombia: Edit. Norma, 1974 (pg. 213-
150)
Horngren. Charles Contabilidad de Costos en la Direccin de Empresa Mjico, D.F.

UTEHA: 1969 (pg. 151-188)
Lawrence, W. B. Contabilidad de Costos, Mjico, D.F. UTEHA: 1970 (pg. 275-

3039
ntos directamente involucrados en los procesos,
dad, etc. Desde este punto de vista los anlisis
luctuantes, politicas inadecuadas de compras o

caso la variacin es de $ 7,000.00 y se puede
ones, porque tanto la cantidad real como la

rdida de la materia prima en los
s en los procesos, mal mantenimiento de la
ema de remuneracones o por cambios de

hora.
encontar la falta de control al personal,

cin del personal. En el ejemplo la variacin se
umentos en las tarifas de los servicios, errores

o, puede asignarse la responsabilidad a
de los servicios, falta de instrucciones de trabajo

des reales de produccin son iguales a las
cioso no calculado, falta de instrucciones de

to real.
raw-Hill, 1982 (pg. 446-

Norma, 1974 (pg. 213-
de Empresa Mjico, D.F.
TEHA: 1970 (pg. 275-

CAPITULO
Costeo Directo DCIMO 10
MATERIA PRIM MAT. PRIMA PROCESO
MANO DE OBRA MANO OBRA PROCESO PROD. TERMINADOS
COST. IND. FAB. VARIA IND. FAB. VAR. PROC
COST. IND.FAB. FIJOS
Para referirnos al costeo directo, necesariamente debemos hablar antes del costeo total o de obsorcin.
El coteo total considera como costos del producto a todos los costos indirectos de fabricacion variables y fijos.
El costeo directo solo acepta como costos del producto a las materias prima directas, la mano de obra directa y a
indirectos variables. Los costos indirectos fijos no se consideran parte del producto y en consecuencia no pasan a
del inventario. Estos se clasifican como costos del periodo en el cual se producen y aparecen en el estado de "Pr
Ganancias".
Para una eficiente utilizacin del concepto de costeo directo es indispensable tambien clasificar a los gastos de ve
administracin en sus partes fijas y variables.
ROD. TERMINADOS COST. PROD. VENDIDO
al o de obsorcin.
bricacion variables y fijos.
la mano de obra directa y a los costos

y en consecuencia no pasan a formar parte
aparecen en el estado de "Prdidas y
n clasificar a los gastos de venta y de

Sin embargo, cuando de analizan los diferentes rubros de los costos totales pueden considerarse como totalmente
variables segn sea su princia: pero si ambas tendencias son representativas lo ms recomendable es abrir dos cu
componente fijo del componente variable.
El mtodo del costeo directo pueden emplearse tanto en el sistema de costos por rdenes de produccin como en
por procesos.
La siferencias entre costeo directo y costeo de obsorcin estn dadas por los siguientes aspectos:
1.- Diferencias en las ganancias brutas.- En el costeo directo las ganancias brutas son mayores que en costeo tot
por la exclusin de los costos indirectos fijos en el clculo de los costos de produccin. Sin embargo. para estable
neta, en el estado de prdidas y ganancias necesariamente debern figurar los costos fijos luego de obtener el ma
en el costeo directo, de manera que en ambos casos la utilidad neta es la misma.
A continuacin se ilustra con el siguiente caso:
DATOS GENERALES
Ventas 1.000 x 80 80,000
Costos Variables
M.P.D 20,000
M.O.D 10,000
C.I.F variables 5,000
Costos fijos
C.I.F fijos 6,000

COSTEO DE ABSORCIN
Ventas
Costos de ventas VARIABLES FIJOS
M.P.D. 20,000
M.O.D 10,000
C.I.F 5,000 6,000
TOTAL 35,000 6,000
Utilidad Bruta
Gastos de ventas 3,000 2,000

Gastos de administracin 5,000 4,000
TOTAL 8,000 6,000
Utilidad Neta
ueden considerarse como totalmente fijos o totalmente
o ms recomendable es abrir dos cuentas, separando el
por rdenes de produccin como en el sistema de costos
siguientes aspectos:
rutas son mayores que en costeo total o de absorcin,

oduccin. Sin embargo. para establecer la ganancia
costos fijos luego de obtener el margen de contribucin
ma.
80,000
41,000
39,000
14,000
25,000
COSTEO DIRECTO
Ventas
Costos de ventas variable:
M.P.D 20,000
M.O.D 10,000
C.I.F 5,000
Utilidad Bruta
Gastos de venta variable 3,000

Gastos de Admin. Variable 5,000
Margen de contribucin
Costos indirectos fijos 6,000

Gastos de ventas fjos 2,000
Gastos de admin. Fijos 4,000
El margen de contribucin llamado tambin utilidad marginal, est dado por las ventas netas menos los
costos variables totales, o sea:
Ventas netas
- Costos variables totales
= Margen de contribucin = costos fijos totales +/- utilidades
2.- Los Costos de Invetario.- En el directo, tanto los inventarios de productos en proceso como los de productos
terminados no incluyen los costos indirectos de fabricacin fijos. Esto ha generado mltiples discusiones por cuant
argumenta que no se cumple con los principios de contabilidad generalmente aceptados, razn para que algunas em
y algunos profesionales contablesno acepten su aplicacin. Pero su utilizacin incluyendo los costos fijos en la
presentacin de los estasos contables para los accionistas y para declarar la renta al fisco.
Por lo expuesto, los inventarios obtenidos siguiendo el mtodo del costeo directo sern ms bajos que los inventari
se obtengan por el mtodo del costeo de absorcin.
Los datos anteriores nos dan los siguientes costos unitarios, para cuando no hay inventario inicial.
M.P.D us $ 20
M.O.D us $ 10
C.I.F.F us $ 5
C.I.F.V us $ 6
Inventario final en unidades producidas en el periodo: 1.000
El valor del inventario en ambos casos resultaria como sigue:

Inventario final en unidades producidas en el periodo: 1.000
El valor del inventario en ambos casos resultaria como sigue:

80,000
35,000
45,000
8,000
37,000
12,000
25,000
entas netas menos los
n proceso como los de productos

ado mltiples discusiones por cuanto se
ceptados, razn para que algunas empresas
ncluyendo los costos fijos en la
a al fisco.
o sern ms bajos que los inventarios que
inventario inicial.
CONCEPTOS COSTEO DE ABSORCIN
M.P.D 1,000 X 20 20,000
M.O.D 1,000 X 10 10,000
C.I.F.V 1,000 X 5 5,000
C.I.F.F 1,000 X 6 6,000
41,000
COSTO UNITARIO DE FABRICACIN $ 41.00
3.- La Utilidad neta de Operacin.- De acuerdo con lo observado numricamente, la utilidad neta de operacin ser igual e
mtods de costeo siempre uno y otro caso si se presetan inventarios por el costo unitarion diferente debr aplicarse en cad
La utilidad neta en operacin con los inventarios finales ser mayor en el mtodo de costo total de absorcin que en el m
directo.
Supongamos que en lugar de venderses las 1.000 unidades que se fabricaron se vendieron nicamente se vendieron 800 un
mismo precio. Entonces podremos observar la diferencia en ambos mtodos con un inventario final de 200 unidades.
COSTEO DE ABSOR.
TOTAL UNIT.
Materia prima directa 20,000 20
Mano de obra directa 10,000 10
Costos Ind. Fabricacin variables 5,000 5
Costos Ind. Fabricacin fijos 6,000 6
COSTO FABRICACIN PERIODO 41,000 41
Inventario In. Produc. Proceso 0
COSTO PRODUCCIN PROCESO 41,000
Inventario Final Produc. Proceso 0
COSTO PRODUCTOS TERMINADOS 41,000
Inventario Inicial Produc. Terminados 0
COSTO PROD. DISPONIBLE A LA VENTA 41,000
Inv. Final Prod. Term. (200x c.unitario) 8,200
COSTO PRODUCTOS VENDIDOS 32,800
COSTEO
DIRECTO
20,000
10,000
5,000
35,000
$ 35.00
a de operacin ser igual en ambos

nte debr aplicarse en cada caso.
de absorcin que en el mtodo de costeo
mente se vendieron 800 unidaddes al

nal de 200 unidades.
DOS
COSTEO DIRECTO
TOTAL UNIT.
20,000 20
10,000 10
5,000 5
0 0
35,000 35
0
35,000
0
35,000
0
35,000
7,000
28,000
No aceptacin general.- la principal desventaja del costo directo es la falta de aceptacin general de manera que pueda
las normas de general aceptacin en la contabilidad. La dificultad que este problema presenta es que no se podran estable
anlisis si es que no se adopta este mtodo en todas las empresas industriales para evitar que algunas empresas utilicen
otras el mtodo del costeo total. En este caso no hay consistencia en los estados contables.
Dificultad en separar las partes de los costos semifijos.- Se argumenta como otra cosa de las desventajas que existen
semifijos que no pueden separarse con claridad en sus componentes fijos y variables y que por consiguiente no pue
prctica con mucha confianza.
No aceptacin por el fisco.- El mtodo el costeo directo al considerarse que no se ajusta a los principios generales de co
podr ser aceptados por el fisco, especialmente porque altera el valor de los inventarios y consecuentemente el resultado
Ganancias sin embargo hay que aclarar que si una empresa adopta reste mtodo los efectos seran regulados en periodos p
AJUSTES EN LOS ESTADOS CONTABLES
Las empresas pueden solucionar el conflicto de utilizar el costeo directo y luego presentar estados contables que
principios de general aceptacin mediante un asiento contable que reconcilie al costo directo con el costo de absorcin.
Las partidas que se deben ajustar son los inventarios y el costo de los artculos vendidos por el valor de los costos indirect
se tomaron en cuenta en el costo directo. De esta forma, las empresas podrn utilizar las ventajas dl costeo directo p
gerencial y adems cumplir con los requisitos de presentacin de los estados contables.
PREGUNTAS DEL CAPITULO X

1. Qu es el costeo total o de absorcin?
2. Qu es el costeo directo?
3. Cules son las diferencias entre el costeo directo y costeo de absorcin?
4. Cmo explica la diferencia entre las utilidades brutas del costo directo y del costeo por absorcin?
5. Cmo explica las diferencias entre los estados de costo de productos vendidos del costeo directo?
6. Analice cuatro ventajas del costeo directo.
7. Cules desventajas se encuentra en la aplicacin del costeo directo?
8. Qu se pretende con la aplicacin de los ajustes en los estados contables luego de haber utilizado el costeo directo?
9. Cmo se operan los ajustes en los estados contables?
10. Cul de las dos formas recomendara en una empresa industrial de nuestro pas?
eral de manera que pueda incluirse entre
s que no se podran establecer normas de
algunas empresas utilicen este mtodo y
as desventajas que existen algunos costos

e por consiguiente no puede ponerse en
s principios generales de contabilidad no

ecuentemente el resultado de Prdidas y
an regulados en periodos posteriores.
ar estados contables que contengan los

n el costo de absorcin.
valor de los costos indirectos fijos que no

entajas dl costeo directo para la gestin
absorcin?
o directo?
utilizado el costeo directo?

EJERCICIOS DEL CAPITULO X
EJERCICIO N 10-1
En el ejercicio desarrollado en el captulo VI mediante el costeo de absorcin, se van a separar los valores fijos y
tanto en los costos indirectos de fabricacin, como en los gastos de ventas y de administracin con el fin de d
costeo directo.
Los datos quedaran de la siguiente manera:
1. Inventarios Iniciales
a. Materia Prima
Material X1 400 u. a $ 20 = 8,000
Material X2 300 u. a $ 25 = 7,500
Material X3 200 u. a $ 30 = 6,000
21,500
b. Suministro de fabricacin $ 4,600
c. Productos en Proceso:
CONCEPTO O.P.N.1 O.P.N.2
M.P.D. 16,000 8,000
M.O.D. 6,000 3,000
C.I.F.V. 2,000 1,000
SUMAN 24,000 12,000
C.I.F.F. 2,000 1,000
TOTAL 26,000 13,000
Se estima que los C.I.F.F. fueron absorbidos por prdidas y ganancias del periodo anterior, por lo que no se tomar
periodo.
NOTA.- La Orden de Produccin n 1 produce el artculo "A"

La Orden de Produccin n 2 produce el artculo "B"
d. Productos Terminados
Por el costeo total C.I.F.F.
Artculo A 300 u. a $ 450.00 $ 135,000.00 - $ 12,000.00 =

Artculo B 400 u. a $ 300.00 $ 120,000.00 - $ 10,000.00 =
SUMAN $ 255,000.00 - $ 22,000.00 =
Por igual consideracin que en ele caso de los productos en proceso se excluya el valor de los C.I.F.F.
2. Transacciones del periodo

a. Compras de materias primas
Primera remesa Segunda Reme
Material X1 200 x 23 = 4,600 400 x
Material X2 100 x 22 = 2,200 200 x
Material X3 200 x 35 = 7,000 100 x
SUMAN 13,800
b. Compras de Suministros: $ 4.000
a separar los valores fijos y los valores variables,
ministracin con el fin de desarrollarlo mediante
ior, por lo que no se tomarn en cuenta en este
Por el costeo
directo
$ 123,000.00
$ 110,000.00
$ 233,000.00
de los C.I.F.F.
Segunda Remesa
25 = 10,000
30 = 6,000
32 = 3,200
SUMAN 19,200
c. Mano de obra directa devengada $ 90.000
d. Los costos indirectos de fabricacin a contabilizarse son $ 48.000,00 que se clasifican as:
Fijos
Impuestos prediales 2,000
Sueldos supervisores 9,000
Energa elctrica
Mantenimiento 6,000
Depreciacin 4,000
Seguros de fbrica 2,000
TOTALES 23,000
e. Los gastos de ventas a contabilizarse son:

Fijos
Comisiones
Combustible
Sueldos 8,000
Propaganda 1,000
Arriendos 3,000
Depreciacin 4,000
Seguros de Vendedores 2,000
TOTALES 18,000
f. Los gastos de administracin a contabilizarse son:

Fijos
tiles de escritorio
Sueldos 20,000
Telfonos 1,000
Depreciacin 2,000
Seguros 3,000
Mantenimiento 2,000
TOTALES 28,000
3. Consumos del Periodo

a. Materia prima directa
MATERIAL O.P.N.1
X1 600 u.
X2 200 u.
X3 200 u.
b. Mano de obra directa
c. Suministros de fbrica: $ 6.600 por embalaje de productos terminados

d. Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen de acuerdo con el consumo de la M.O.D.
asifican as:
Variables
20,000
5,000
25,000
Variables
5,000
2,000
7,000
Variables
2,000
1,000
1,000
4,000
O.P.N.2
250 u.
300 u.
150 u.
o de la M.O.D.
4. Produccin obtenida en la rdenes Terminadas
Producto A 200 unidades
Producto B 110 unidades
5. Ventas
Artculo A: 460 unidades a $ 1,100.00 = $ 506,000.00
Artculo B: 500 unidades a $ 800.00 = $ 400,000.00
$ 906,000.00
6. Devolucin de ventas
Artculo A: 80 unidades
Artculo B: 30 unidades
Se pide elaborar:
a.- El diario general
b.- Las cuentas de mayor
c.- El krdex
d.- Las hojas de costos
e.- El estado de costos de productos vendidos
f.- El estado de Prdidas y Ganancias
SOLUCIN DEL EJERCICIO N 10-1
DIARIO GENERAL
CONCEPTOS PARCIAL
MATERIA PRIMA
Material X1 200 unidades a $ 23.00 4,600.00
PROVEEDORES
MATERIA PRIMA
PROVEEDORES
SUMINISTROS DE FBRICA
Compras
BANCOS
MANO DE OBRA
Pago a Obreros
NMINAS POR PAGAR
L
DEBE HABER
13,800.00
13,800.00
17,200.00
17,200.00
4,000.00
4,000.00
9,000.00
9,000.00
DIARIO GENERAL
CONCEPTOS PARCIAL
COSTOS INDIREC. FAB. VARIABLES

Energa elctrica 20,000.00
COSTOS INDIREC. FAB. FIJOS
Impuestos prediales 2,000.00
Sueldos de supervisores 9,000.00
Seguros de fbrica 2,000.00
BANCOS
RESERVA DEPREC. ACT. FIJOS
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
GASTOS DE VENTAS VARIABLES

Comisiones 5,000.00
Combustibles 2,000.00
GASTOS DE VENTAS FIJOS
Sueldos 8,000.00
Propaganda 1,000.00
Arriendos 3,000.00
Seguros de vendedores 2,000.00
BANCOS
GASTOS ADMINIST. VARIABLES

tiles de escritorio 2,000.00
Telfono 1,000.00
GASTOS ADMINIST. FIJOS
Sueldos 20,000.00
Telfono 1,000.00
Seguros 3,000.00
BANCOS
DEBE HABER
25,000.00
23,000.00
42,000.00
4,000.00
2,000.00
7,000.00
18,000.00
19,000.00
4,000.00
2,000.00
4,000.00
28,000.00
27,000.00
2,000.00
3,000.00
DIARIO GENERAL
CONCEPTOS PARCIAL
ORDEN DE PROD. N1
Material X1 600 unidades 13,560.00
ORDEN DE PROD. N2
MATERIA PRIMA
Material X1 850 u. consumo 19,210.00
Ord. Prod. N1 .- Distrib por 1.100 hr 55,000.00
ord. Prod. N2 .- Distrib por 700 hr 35,000.00
MANO DE OBRA
Distribucin Orden de Produccin
COSTOS INDIR. FABRIC. VARIABLES

Consumo embalaje prod. Terminados
SUMINISTROS FABRICACIN
Consumo embalaje periodo
ORD. PROD. N1 .- Distr. C.I.F. varab 19,311.11
ORD. PROD. N2 .- Distr. C.I.F. varab 12,288.89
COSTOS IND. FAB. VARIABLES
Distribucin en Ord. Produccin
ARTCULO A .- 200 Unidades 123,583.11
ARTCULO B .- 110 Unidades 77,646.89
ORD. PROD. N1 .- Traslado a P.Term. 123,583.11
ORD. PROD. N2 .- Traslado a P.Term. 77,646.89
COSTO DE VENTAS
ARTICULO A 460 u. a 474.19 218,131.71
ARTICULO B 500 u.a 367.93 183,967.59
DEBE HABER
43,630.00
43,630.00
90,000.00
90,000.00
6,600.00
6,600.00
31,600.00
31,600.00
201,230.00
201,230.00
402,099.30
DIARIO GENERAL
CONCEPTOS PARCIAL
ARTCULO A .- 460 u. 218,131.71
ARTCULO B .- 500 u. 183,967.59
CLIENTES
N.N. Por fact. N 124
VENTAS
Fact. N 124
Prod. A 460 u. a 1,100 506,000.00
Prod. B 500 u. a 800 400,000.00
ARTCULO A .- Devol. 80 u. vendidadas 37,935.20
ARTCULO B .- Devol. 30 u. vendidadas 11,037.90
COSTO DE VENTAS
ARTCULO A .- por 80 unidades 37,935.20
ARTCULO B .- por 30 unidades 11,037.90
DEVOLUCIN EN VENTAS
ARTCULO A 80 u.a 1,100 88,000.00
ARTCULO B 30 u.a 800 24,000.00
CLIENTES
N.N. Devolucin parcial Fact. 124
CUENTAS DEL MAYOR
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA SUMININSTROS FCA

21,500.00 43,630.00 90,000.00 90,000.00 4,600.00
13,800.00 4,000.00
19,200.00
COSTOS IND.FAB.VARIA. COSTO IND.FAB.FIJOS PRODUCTO EN PROCESO

25,000.00 31,600.00 23,000.00 36,000.00
6,600.00 43,630.00
90,000.00
31,600.00
PRODUCTOS
TERMINADOS GASTOS VENTAS VARIAB. GASTOS VENTAS FIJOS
233,000.00 402,099.30 7,000.00 18,000.00
201,230.00
48,973.10
DEBE HABER
402,099.30
906,000.00
906,000.00
48,973.10
48,973.10
112,000.00
112,000.00
UMININSTROS FCA
6,600.00
ODUCTO EN PROCESO
201,230.00
ASTOS VENTAS FIJOS

COSTO DE VENTAS GASTOS ADMIN. VARIABLES
402,099,30 48,973,10 4,000.00
VENTAS CLIENTES
906,000.00 906,000.00
DEVOLUCION VENTAS
112,000.00
BANCOS RESERV.DREPREC.ACTV.FIJO
4,000.00
42,000.00
19,000.00
27,000.00
KARDEX D
MATERIAL X1
ENTRADAS
FECHA CONCEPTO CANT. PRECIO
Inv. Inicial
Compras 200 23.00
Compras 400 25.00
Req. O.P.1
Req. O.P.2
MATERIAL X2
ENTRADAS
FECHA CONCEPTO CANT. PRECIO
Inv. Inicial
Compras 100 22.00
Compras 200 30.00
Req. O.P.1
Req. O.P.2
OS ADMIN. VARIABLES GASTOS ADM. FIJOS
28,000.00
CLIENTES PROVEEDORES
112,000.00 13,800.00
19,200.00
NOMINAS POR PAGAR

90,000.00
RV.DREPREC.ACTV.FIJO SEGUROS PAG. ANTICIP.

4,000.00 2,000.00
4,000.00 2,000.00
2,000.00 3,000.00
KARDEX DE MATERIALES
RADAS SALIDAS SALDOS

VALOR CANT. PRECIO VALOR CANT.
400
4,600.00 600
10,000.00 1000
600 22.60 13,560.00 400
250 22.60 5,650.00 150
RADAS SALIDAS SALDOS

VALOR CANT. PRECIO VALOR CANT.
300
2,200.00 400
6,000.00 600
200 26.16 5,232.00 400
300 26.16 7,848.00 100
SALDOS
PREC. VALOR
20.00 8,000.00
21.00 12,600.00
22.60 22,600.00
22.60 9,040.00
22.60 3,390.00
SALDOS
PREC. VALOR
25.00 7,500.00
24.25 9,700.00
26.17 15,700.00
26.17 10,468.00
26.20 2,620.00
MATERIAL X3
ENTRADAS
FECHA CONCEPTO CANT. PREC. VALOR
Inv. Inicial
Compras 200 35.00 7,000.00
Compras 100 32.00 3,200.00
Req. O.P.1
Req. O.P.2
PARA
CLASE: "A"

FECHA CONCEPTO CLASE CANTIDAD PRECIO
Inv. Inicial
Consumo X1 600 22.60
TOTALES
RESUMEN:
M.P.D. S/.
M.O.D. S/.
C.I.F.V. S/.
COSTO TOTAL S/.
COSTO UNIT. S/.
PARA
CLASE: "B"
FECHA CONCEPTO CLASE CANTIDAD PRECIO
Inv. Inicial
TOTALES
RESUMEN:
M.P.D. S/.
M.O.D. S/.
C.I.F.V. S/.
COSTO TOTAL S/.
COSTO UNIT. S/.
SALIDAS SALDOS
CANT. PREC VALOR CANT. PREC. VALOR
200 30.00 6,000.00
400 32.50 13,000.00
500 32.40 16,200.00
200 32.40 6,480.00 300 32.40 9,720.00
150 32.40 4,860.00 150 32.40 4,860.00
HOJA DE COSTOS
ORDEN PROD. N01
MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTO FAB. VAR.

VALOR FECHAS HORAS VALOR FECHA CONC.
16,000.00 6,000.00
13,560.00 1100 55,000.00 Dist.
5,232.00
6,480.00
41,272.00 61,000.00
41,272.00
61,000.00
21,311.11
123,583.11
561.74 (referencial)
HOJA DE COSTOS
ORDEN PROD. N02
MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTO FAB. VAR.
VALOR FECHAS HORAS VALOR FECHA CONC.
8,000.00 3,000.00
5,650.00 700 35,000.00 Dist.
7,848.00
4,860.00
26,358.00 38,000.00
26,358.00
38,000.00
13,288.89
77,646.89
705.88 (referencial)
RECTO FAB. VAR.
VALOR
2,000.00
19,311.11
21,311.11
RECTO FAB. VAR.
VALOR
1,000.00
12,288.89
13,288.89
KARDEX DE PRO
ARTICULO "A"
ENTRADAS
Inv. Inicial
Produccion 220 561.74 123,582.80
Ventas
Devolucion 80 474.19 37,935.20
ARTICULO "B"
ENTRADAS
Inv. Inicial
Produccion 110 705.88 77,646.80
Ventas
Devolucion 30 367.93 11,037.90
ESTADOS DE COSTO
Materia Prima Directa:
Inventario Inicial 21,500.00

Compras 33,000.00
Disponible 54,500.00
Inventario Final 10,870.00
Costo de M.P.D. usado en la produccin
Mano de Obra Directa

Costos Indirectos Fabricacion Variables
COSTO TOTAL DEL PERIODO
Inventario Inicial de Productos en Proceso
Costo de Produccion en Proceso
Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de Productos Terminados
Inventario inicial de Productos Terminados
Costo de Productos disponibles para Venta
Inventario Final de Productos Terminados
KARDEX DE PRODUCTOS TERMINADOS
SALIDAS SALDOS
300 410.00 123,000.00
520 474.20 246,582.80
460 474.20 218,130.94 60 474.20 28,451.86
140 474.19 66,387.06
SALIDAS SALDOS
400 275.00 110,000.00
510 367.93 187,646.80
500 367.93 183,965.00 10 368.18 3,681.80
40 367.99 14,719.70
TADOS DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
43,630.00
90,000.00
31,600.00
165,230.00
36,000.00
201,230.00
-
201,230.00
233,000.00
434,230.00
81,103.80
353,126.20
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANC
Ventas
Devolucion en Ventas
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin Variable

Gastos de Ventas
Gastos de Administracion
MARGEN DE CONTRIBUCIN
GASTOS DE OPERACIN FIJOS

Gastos indirectos de fabricacin
Gastos de Ventas
UTILIDAD NETA
NOTA.-
Obsrvense estos resultados y comprense con los obtenidos en los ejercicios N 6-1 que fue resuelto
los mismos datos
ESTADOS CONTABLES AJUSTADOS
Como se dijo anteriormente, los estados contables obtenidos mediante costeo directo pueden ser ajus
para que demuestren los resultados del costeo total, para esto solo debe incluirse los costos indirectos
que fueron separados al realizarse el costeo directo. As para el caso de este mismo ejercicio se deben
en cuenta los siguientes valores:
1.- Los costos indirectos fijos del inventario inicial de productos en proceso que fueron excluidos
O.P.N1 US $ 2,000.00
O.P.N2 US $ 1,000.00
SUMAN US $ 3,000.00
2.- Los costos indirectos fijos incurridos durante el periodo efectivo de produccin que suman $ 23.0
y que corresponden:
O.P.N1 US $ 14,060.41
O.P.N2 US $ 8,939.59
SUMAN US $ 23,000.00
3.- El ajuste de los inventarios con los valores que se indican, as la hoja de costos quedaran:
O.P.N1 O.P.N2
M.P.D. 41,272.00 26,358.00

M.O.D. 61,000.00 38,000.00
C.I.F.V. 21,311.11 13,288.89
C.I.F.F. (II) 2,000.00 1,000.00
C.I.F.F. (pe) 14,060.41 8,939.59
TOTAL 139,643.52 87,586.48

RDIDAS Y GANANCIAS
906,000.00
112,000.00
794,000.00
353,126.20
440,873.80
7,000.00
4,000.00 11,000.00
429,873.80
23,000.00
18,000.00
28,000.00 69,000.00
360,873.80
N 6-1 que fue resuelto con
directo pueden ser ajustados

irse los costos indirectos fijos
mismo ejercicio se deben tomar
que fueron excluidos
ccin que suman $ 23.000,00

ostos quedaran:
4.- Los costos indirectos fijos del inventario inicial de productos terminados que se excluyeron para l
contabilizacin del periodo.
O.P.N1 US $ 12,000.00
O.P.N2 US $ 10,000.00
SUMAN US $ 22,000.00
5.- Con esta informacion, regulando los costos de ventas y de devolucin de ventas, asi como los
inventarios finales de Productos Terminados, se obtendrn los mismos resultados del ejercicio N 6-1
BIBLIOGRAFA DEL CAPTULO X
Cashin y Polimeni Fundamentos y Tcnicas de Contabilidad de Costo

McGraw-Hill. Inc.1982 ( pg. 651-676)
Hargadon y Mnera Contabilidad de Costos, Colombia Edit. Norma.19

(pg. 251-265)
s que se excluyeron para la
e ventas, asi como los

ltados del ejercicio N 6-1
CAPTULO X
de Contabilidad de Costos Colombia

pg. 651-676)
Colombia Edit. Norma.1974

LOS PRESUPUESTOS INDUSTRIALES
La esencia de un presupuesto se basa en la previsin de las condiciones esperadas en el futuro, consi

las experiencias del pasado, de este modo se convierte en la ayuda para planificar el curso de una em
Todo comerciante sigue en mayor o menor grado, el principio presupuestal para pronosticar el funcio
de su negocio, as como para elaborar programas de adquisiciones, produccin y ventas. Pero, presup
adems coordinar todos los aspectos de una organizacin hasta llegar a un plan de accin basado en r
pasadas y dirigidas, por un criterio racional, hacia los factores que intervendrn en el curso futuro de
Por otro lado, un presupuesto obliga a los ejecutivos a estudiar los problemas antes de tomar decision
presenta los detalles y resultados de un programa antes de que ste sea ejecutado, ayudando adetener
negocios, que de antemano se proyectan a la ruina antes de que inicien sus labores, o indicando la ma
conducirlos al xito.
DEFINICIN DE PRESUPUESTO
Para definir el presupuesto en las empresas, diremos que se tarta de un conjunto de planes, bajo deter
condiciones de operacin, que incluye recursos humanos, materiales y de organizacin, para mostar e
econmicos y financieros anticipados, con el fin de servir de gua y ejercer el control en las empresas
El presupuesto es de utilidades cuando se comparan sus cifras con las obtenidas en la actividad real,
formulacin se integran cada uno de los planes parciales hasta obtener un plan final. Se asemeja a un
piezas de un rompecabezas.
IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS
Cuando se analizan detenidamente los estados contables de una empresa, pueden encontrarse algunas
Una parte de ellas puede aparecer en el estudio del balance general y que se resumirn en las siguien
de carcter financiero:
1.- Falta de solvencia y liquidez

2.- Capital de trabajo insuficiente
3.- Exceso de inversin en cuentas por cobrar
4.- Exceso de insuficiencia de inventarios
5.- Inversin excesiva en activos fijos
6.- Inadecuada distribucin de las utilidades
Por otro lado pueden aparecer indicadores de deficiente manejo econmico que se reflejaran en el es
y ganancias, como los siguientes:
ES
iones esperadas en el futuro, considerando

para planificar el curso de una empresa.
upuestal para pronosticar el funcionamiento

, produccin y ventas. Pero, presupuestar es
gar a un plan de accin basado en realizaciones
intervendrn en el curso futuro de las actividades.
problemas antes de tomar decisiones , ya que

e sea ejecutado, ayudando adetener muchos
cien sus labores, o indicando la manera de
e un conjunto de planes, bajo determinadas

es y de organizacin, para mostar estados
y ejercer el control en las empresas.
las obtenidas en la actividad real, ya que en su

ener un plan final. Se asemeja a unir las diversas
mpresa, pueden encontrarse algunas deficiencias.

l y que se resumirn en las siguientes debilidades
onmico que se reflejaran en el estado de prdidas

1.- Insuficientes volmenes de ventas.
2.- Precios de ventas demasiados bajos.
3.- Costos de produccin y Gastos Comerciales muy elevados
Estos problemas que son detectados en el transcurso del anlisis de los estados contables, pueden ser
anticipadamente en el proceso de planificacin de las actividades.
As pues, en el campo financiero deber planificar ndices de liquidez y de solvencia adecuados a las
de la empresa. Cuidar que el capital de trabajo disponible sea el necesario para que las operaciones
desenvuelvan en forma normal. Que los montos de cuentas por cobrar sean los que permitan ventas
un sistema de cobros adecuados y oportunos. Que los inventarios, en sus diversas fases, respondan a
requerimientos de produccin y ventas. Por ltimo, que la distribucin de las utilidades obtenidas ten
consideracin las disponibilidades financieras de la empresa.
Adems en el campo econmico, si un presupuesto seala determinados volmenes de venta, todo el

rea deber saber cual es su responsabilidad y tratar, dentro del limite de sus obligaciones, de alcanz
fijada. En cuando a los precios de venta, stos deben establecerce en base a un estudio profundo de lo
costos. As mismo, los costos de produccin y los dems gastos de la empresa debern ser analizados
concienzudamente con el fin de encontrar los mejores y ms convenientes ahorros.
El control presupuestario ayuda a moldear los planes globales, establecer los estndares de funcionam
coordinar las actividades en un todo unificado. Esto se obtiene mediante el uso de los modelos que m
los estimados presupuestarios como las anotaciones, hasta la fecha, basadas en resultados reales.
OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS
En forma resumida los objetivos de los presupuestos son:
1.- Fijar estrategias deliberadas y bien concebidas para alcanzar resultados ptimos, el lugar d
xito casual en la direccin de una empresa.
2.- Establecer metas que ayuden a evaluar la gestin de los ejecutivos.
3.- Asegurar la coordinacin de todas las actividades de las empresa.
4.- Establecer normas de control interno.
5.- Asegurar la liquidez y solvencia financiera de la empresa.
6.- Servir de gua a la gerncia en la direccin y contro de operaciones.
CARACTERSTICAS DE LOS PRESUPUESTOS
Para tartar las caractersticas de los presupuestos es necesario establecer que existen dos formas de p
estos son:
a.- Presupuestos fijos o estticos.

b.- Presupuestos flexibles o variables.
Los presupuestos fijos son fciles de entender: estos se desarrollan cuando las economas de los pas
y los negocios, en particular, relativamente simples: as pues, es posible formular planes con unos o m
anticipacin, que fueran confiables de los que pudiera suceder. En la actualidad, las condiciones econ
cambiantes no permiten hacer predicciones razonablemente precisas del volumen de ventas, entonces
presupuestarias con mucha anterioridad no son muy tiles para efectuar comparaciones con los resul
resultando casi sin valor el control de las operaciones.
e los estados contables, pueden ser regulados
dez y de solvencia adecuados a las necesidades

necesario para que las operaciones se
obrar sean los que permitan ventas regulares y
en sus diversas fases, respondan a los
cin de las utilidades obtenidas tengan en
nados volmenes de venta, todo el personal del

mite de sus obligaciones, de alcanzar la cuota
en base a un estudio profundo de los posibles
e la empresa debern ser analizados
enientes ahorros.
ablecer los estndares de funcionamiento y a

diante el uso de los modelos que muestran tanto
a, basadas en resultados reales.
nzar resultados ptimos, el lugar de esperar el
ejecutivos.
peraciones.
blecer que existen dos formas de presupuestos

o variables.
n cuando las economas de los pases son estables

osible formular planes con unos o ms aos de
la actualidad, las condiciones econmicas
as del volumen de ventas, entonces las estimaciones
ectuar comparaciones con los resultados reales,
Los presupuestos flexibles o variables se han establecido para ser usados en la ejecucin y control de
ya que la mayora de las empresas se han vuelto complejas y su actividad fructa en forma impredeci
los ajustes correspondientes, cada vez que el caso requiera, en los rubros que sufren alteraciones: por
importancia la delegacin de la autoridad en la formulacin de presupuestos en los niveles ejecutivos
separando estas funciones de las puramente contables.
La eficiencia de un presupuesto flexible puede lograrse por medio de frecuentes revisiones y ajustes
presupuestos alternos completos para diferentes volmenes de ventas.
EL PERIODO PRESUPUESTARIO
Al elaborar un presupuesto se debe considerar que stos pueden ser de largo plazo o de corto plazo.
Los presupuestos de largo plazo tratan de predecir las condiciones futuras de un periodo considerable
general es de un ao natural o fiscal, debido a la inseguridad de hacer predicciones para periodos m
Los presupuestos de corto plazo, en cambio, son aquellos que cubren predicciones para periodos men
pueden abarcar lapsos mensuales, trimestrales o semestrales, segn las necesidades de control que te
Los presupuestos de sta ndole pueden prepararse con mayor facilidad y exactitud que los pronstic
puesto que los datos y condiciones pueden determinarse con mayor grado de probabilidad.
Por otro lado, hay que considerar que la duracin de un periodo presupuestario depende de diversos f
1.- La identificacin de temporadas definidas de ventas.

2.- Las temporadas de adquisicin de materia prima.
3.- El tiempo que demora el ciclo de produccin.
4.- El periodo fiscal.
5.- La confiabilidad de la informacin de operaciones anteriores.
Por estas razones no es raro encontrar tanto una proyeccin anual, como pronsticos ms cortos de c
En otras palabras la recomendacin sera: elaborar presupuestos mensuales y luego integrarlos para c
presupuesto general de un ao de duracin, tomando en cuenta que existen condiciones econmicas t
plazo, que obligan a modificar los planes generales a largo plazo.
LA CONTABILIDAD Y LOS PRESUPUESTOS
Con el propsito de comprender el verdadero mbito de la actividad contable, la contabilidad se divid

partes:
1.- Principios bsicos.
2.- Estructura del sistema contable.
3.- Procedimientos de registro.
4.- Auditora contable.
5.- Anlisis e interpretacin de resultados.
6.- Formulacin de presupuestos.
s en la ejecucin y control de todo presupuesto
d fructa en forma impredecible, debiendo hacer
que sufren alteraciones: por esto es de mucha
stos en los niveles ejecutivos de la organizacin
cuentes revisiones y ajustes o preparando
PRESUPUESTARIO
argo plazo o de corto plazo.
s de un periodo considerable, que por lo

edicciones para periodos ms largos.
edicciones para periodos menores a un ao y

ecesidades de control que tenga la empresa.
y exactitud que los pronsticos a largo plazo,
o de probabilidad.
estario depende de diversos factores, como:
pronsticos ms cortos de control presupuestal.

les y luego integrarlos para constituir un
en condiciones econmicas tan variables en corto
table, la contabilidad se divide en las siguientes

La contabilidad, en terminos generales abarca una filosofia conceptual y algunas actividades que incluyen los registro
cuantificables de las empresas, asi como verificaciones y analisis pero, adems se proyecta al futuro a travs de los presupuesto
es un estado contable anticipado que muestra los ingresos y egresos de una empresa, bajo determinadas condiciones d
la situacin financiera y la situacin economica esperadas. Cuando los presupuestos son considerados partes integran
se puede comprender su ntima relacin y la razn de conocerlos como la contabilidad del futuro.
LOS PRESUPUESTOS Y LOS ESTANDARES DE COSTOS
Los estndares, normas o tipos son indispensables para la tarea de establecer y operar un presupuesto. El xito de un s
depende de la exactitud y confiabilidad de los estndares de costos. Los estndares se emplean en la contabilidad de c
industriales, sin embargo, pueden ser utulizados como normas en cualquier otra actividad. Es una tcnica que puede a
de costos por rdenes de produccion o a los sitemas de costos por procesos de produccin.
Los costos estndar son establecidos por el departamento de ingeniera de produccin y sirven para comparar con los
produccin, mediante el estudio de las variaciones que se producen. Aqu se encuentran la importancia de la aplicaci
en la elaboracin de los presupuestos , ya que los estndares sirven de normas para la comparacin con los costos rea
de los presupuestos.
Los tipos de estndares ms generalizados son los siguientes:

1. Estndar de materiales.- El establecimiento de estndares para el costo de materiales requiere la con
a.- El estndar de la cantidad de material utilizado en una unidad de produccin.
b.- El estndar del precio de los materiales.
2.- Estndar de mano de obra.- Este se divide tambin en dos partes:
a.- Estndar de tiempo .- que se halla relacionado con el uso o empleo de la mano de obra y con la ef
b.- Estndar de salario.- que se relaciona con la tarifa o costo por unidad de produccin.
3.- Estndar de costos indirectos o generales de fabricacin.- Para este caso es indispensable utilizar el pre
generales de fabricacin y dividirlo para la capacidad de produccin estndar.
Tasa estndar de costos indirectos = Costos indirectos presupuestados

Produccin estndar
Cuando no se puede contar con informacin confiable sobre la produccin estndar, se debe recurrir a la produccin e
LOS COSTOS FIJOS Y LOS COSTOS VARIABLES
Para efecto de establecer un presupuesto es necesario considerar el comportamiento de los costos, ya que cada uno de
tratamiento diferente. Los costos fijos se calculan de acuerdo con el tiempo que demorar un presupuesto; en cambio,
variables se calculan segn el volumen de produccin programada. Los costos semifijos que integran un presupuesto
en sus componentes fijos y sus componentes variables separadamente, y se incluyen en la clasificacin anterior.Los co
9
des que incluyen los registros de todas las operaciones
uro a travs de los presupuestos. Un presupuesto
determinadas condiciones de operacin , asi como
considerados partes integrantes de la contabilidad
presupuesto. El xito de un sistema presupuestario

plean en la contabilidad de costos de las empresas
. Es una tcnica que puede aplicarse a los sistemas
irven para comparar con los costos reales de la

a importancia de la aplicacin de los estndares
mparacin con los costos reales, en el control
materiales requiere la consideracin de los factores esenciales:
e la mano de obra y con la eficiencia de la misma.

de produccin.
ispensable utilizar el presupuesto de los costos
ebe recurrir a la produccin estimada para un perodo.
s costos, ya que cada uno de ellos merece un

un presupuesto; en cambio, los costos
que integran un presupuesto se separan
clasificacin anterior.Los costos fijos se
presupuestan basndose en el periodo anterior a menos que se hayan hecho cambios fundamentales que tengan que ve
As si se han comprado nuevos activos fijos depreciables, los costos por depreciacin aumentan. Entonces el presupu
regla general, no representa ninguna seria dificultad. Los costos variables pueden calcularse tambin partiendo de la i
pasada. Como es un costo que se modifica con la produccin en forma directa, fcilmente se pueden realizar los clcu
produccin futura.
Pero es, en el caso de los costos semivariables, en donde aparece alguna dificultad para la presupuestacin, ya que no
la produccin ni se mantienen constantes. Conviene en este caso separar la parte fija de este costo y sumar a los costo
variable sobrante tambin se suma a los costos variables, de tal manera que al presupuestar solamente se trabaja con c
El propsito que persigue el presupuesto de costos de un negocio es de controlarlo y fijar responsabilidades, por lo ta
para esto es clasificar los costos fijos separados de los costos variables.
ORGANIZACIN PARA LA IMPLANTACION Y EL CONTROL PRESUPUE
En todos los campos de la administracin se hace indispensable la organizacin racional, as mismo para controlar y l
presupuesto es importante disponer de una organizacin adecuada que pueda traducirse en un grfico de la empresa o
conoce como organigrama. Para una empresa mediana dedicada a la actividad industrial, puede adoptarse la forma de
representa en el grfico del capitulo primero. Puesto que un presupuesto es un elemento esencial en el control directiv
todas las actividades de la empresa, tales como produccin administracin y ventas por lo tanto es importante que el p
claramente ubicado, con responsabilidades bien definidas y con autoridad suficiente, segn el organigrama adoptado.
Una organizacin adecuada requiere la formacin de un Comit Presupuestario, como un rgano asesor; que examine
departamentales, que integre el presupuesto, que comparte los resultados reales con los calculados y que sugiera los c
regla general general, el Comit Presupuestario deber integrarse por los principales funcionarios ejecutivos y los pre
empresa. En una empresa industrial lo conveniente es que el Comit Presupuestario este integrado por los siguientes m
El presidente de la empresa
El gerente de mercado
El gerente de produccin
El gerente de finanzas o el tesorero
El gerente de recursos humanos
El gerente o encargado de adquisiciones
El conatdor general
El auditor interno de la empresa
La supervisin y ejecucin del procedimiento presupuestario y del control operacional del mismo es de responsabilida
algn miembro especialmente delegado por el. En la preparacin del presupuesto es de mucha ayuda la organizacin
se han asignado funciones a cada miembro de la organizacin, ya que de esta forma se asignan reas de responsabilid
como en el control del presupuesto. As pues cada gerente es el responsable de todas las actividades presupuestarias q
dentro de su jurisdiccin, es a su vez, fijara responsabilidades a sus subalternos en sus reas especificas con el fin de
de todo el personal. Este procedimiento dar como resultado un eficaz proceso presupuestario.
De esta manera podemos contar con dos unidades de presupuesto en la empresa: la una que es el Comit Presupuestar
de asesorar en todas las actividades ejecutivas del presupuesto y que se halla cerca del presidente de la compaa y la
departamiento de presupuesto que acta como auxiliar en las tareas operacionales y que se encuentra en el rea financ
amentales que tengan que ver con este tipo de egresos.
mentan. Entonces el presupuesto de costo fijos, por
rse tambin partiendo de la informacin de operaciones
e se pueden realizar los clculos en trminos de la
a presupuestacin, ya que no varian directamente con

ste costo y sumar a los costos fijos y , la parte
ar solamente se trabaja con costos fijos y variables.
responsabilidades, por lo tanto un buen procedimiento
EL CONTROL PRESUPUESTARIO
as mismo para controlar y llevar a la prctica un

n un grfico de la empresa o institucin, lo que se
puede adoptarse la forma de organizacin que se
sencial en el control directivo sirve para coordinar
o tanto es importante que el personal se encuentre
n el organigrama adoptado.
rgano asesor; que examine los clculos

alculados y que sugiera los cambios necesarios. Por
ionarios ejecutivos y los presidira el presidente de la
ntegrado por los siguientes miembros de la compaa:
l mismo es de responsabilidad del gerente general o de

ucha ayuda la organizacin funcional es decicr cuando
ignan reas de responsabilidad tanto en la preparacin
actividades presupuestarias que se hallen enmarcadas
eas especificas con el fin de comprometer la ayuda
ue es el Comit Presupuestario que tiene la funcin

esidente de la compaa y la otra quue es el
e encuentra en el rea financiera.
CAMPOS DE UTILIDAD DE LOS PRESUPUESTOS
Se ha insistido en que los presupuestos son instrumentos de planificacin y control de las empresas instituciones. Esto
a dirigir el rumbo de sus actividades con miras a alcanzar la metas propuestas y a ejercer el control de las mismas, me
de las cifras presupuestadas con las cifras reales, investigando el lugar en el que se produjeron las diferencias y la raz
con relacin a lo programado, con el fin de adoptar las medidas correctivas. El uso de los presupuestos puede aplicars
al campo financiero, a las ventas, a la produccion y a los gastos y costos de fabricacin.
CAMPO ADMINISTRATIVO
En el campo de la administracin es importante para medir el cumplimiento de las responsabilidades asignadas a cada
Tambin pueden usarse paraa establecer estndares de rendimieento tanto en unidades o departamento como personas
programado es superior o inferior a la capacidad real de rendimiento.
CAMPO FINANCIERO
En el campo financiero, la utilidad del presupuesto se manifiesta porque se establece con mucha aproximaacion, tanto
como ingresos, como lo que se requiere para enfrentar los egresos. De la comparacin de posibles ingresos y posibles
por anticipado deficits o supervits de caja con los correspondientes perodos de vigencia.
Para los posibles dficits debern preverse los financiamientos oportunos, de modo que los fondos se encuentren disp
adecuado y a la empresa no se halle avocada a contratar prstamos urgentes en condiciones desventajosas y de altos c
inconvenientes. Para los posibles supervits la empresa puede planificar los montos y periodos de inversin ms apro
CAMPO DE VENTAS
En el campo de ventas sirve para comparar las unidades vendidas y a los valores obtenidos con las cifras presupuestad
Aqu se encuentran datos confiables acerca de las tendencias a que se encuentran sujetas las ventas yy pueden realizar
y adoptarse acciones correctivas sobre los componentes de este rubro, procurando alcanzar las metas planificadas.
CAMPO DE PRODUCCION
Conociendo lo que requiere el rea de ventas para atender a los clientes, el rea de produccin puede elaborar sus plan
procurando normalizar la fabricacin de articulos sin que existan retrazos o sobreproduccin periodicas. El presupues
de personal y de materiales para que exista continuidad en los procesos y ayuda en el momento de las comparaciones
y la presupuestada para detectar y corregir las desviaciones en el trabajo de la planta y en la organizacin general.
CAMPOS DE COSTOS Y GASTOS
Se relaciona con la contabilidad de los egresos por concepto de costos de fabricacin y otros gastos se relaciona estric
de estos mismos rubros, facilitanto la consecucin de estos objetivos mediante la comparacin de los valores reales co
Se ayuda tambin en la correcin de los sistemas de costos existentes a fin de coordinar con las necesidades de los pre
de comparacin.
empresas instituciones. Estos ayudan a la gerencia
el control de las mismas, mediante la comparacin
jeron las diferencias y la razn de estas diferencias
presupuestos puede aplicarse al campo administrativo
sabilidades asignadas a cada miembro de la organizacin

departamento como personas, detectando si lo
mucha aproximaacion, tanto lo que se espera obtener

posibles ingresos y posibles egresos se obtienen
os fondos se encuentren disponibles en el momento

es desventajosas y de altos costs o por periodos
iodos de inversin ms apropiados.
os con las cifras presupuestadas.

las ventas yy pueden realizarse los ajusstes necesarios
ar las metas planificadas.
ccin puede elaborar sus planes de operacin

in periodicas. El presupuesto indica las necesidades
mento de las comparaciones entre la produccin real
la organizacin general.
ros gastos se relaciona estrictamente con el control

acin de los valores reales con las tasas predeterminadas
on las necesidades de los presupuestos y los requisitos
EL PRESUPUESTO MAESTRO
En las empresas industriales existen presupuestos que se aplican a diversas unidades de la organizacin en este caso t
parciales o de operaciones. En cambio si abarca a todas las funcionees y niveles organizacionales de la empresa tenem
es decir que el presupuesto maestro es el presupuesto total de la empresa para un periodo establecido con un compone
parciales que se pueden detallar asi:
1.- Presupuesto de ventas
2.- Presupuesto de produccin
3.- Presupuesto de materias primas
4.- Presupuesto de mano de obra
5.- Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
6.- Presupuesto de articulos vendidos
7.- Presupuesto de gastos de ventas
8.- Presupuesto de gastos de administracin
9.- Presupuesto financiero
10.- Presupuesto de Perdidas y Ganancias
11.- Presupuesto de Balance General
Presentandole en forma grfica el presupuesto maestro es el siguiente
ESQUEMA DE LOS COMPONENTES DE UN PRESUPUESTO
PRESUPUESTO DE
VENTAS
PRESUPUESTO DE
PRODUCCION

DIRECTA DIRECTA
COSTOS ARTICULOS
VENDIDOS
GASTOS DE
VENTAS
GASTOS DE
ADMINISTRACIN
HOJA DE
TRABAJO
PRESUPUESTO PRESUPUESTO
FINANCIERO PERDIDA Y GANANCIA
a organizacin en este caso tenemos presupuestos
cionales de la empresa tenemos el presupuesto maestro
establecido con un componente de presupuestos
UPUESTO
INVENTARIOS
COSTOS INDIRECTOS
FABRICACIN
PRESUPUESTO
BALANCE GENERAL
LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LOS PRESUPUESTOS
VENTAS
CONTADO
CREDITO
CRENTROS DE COSTOS DE PRODUCCIN
MATERIA PRIMA MANO DE

OBRA
MATERIA PRIMA MANO DE

OBRA
HOJAS DE
COSTOS
KARDEX DE PRODUCTOS
TERMINADOS
INVENTARIO DE PRODUCTOS
TERMINADOS
CENTRO DE COSTOS DE SERVICIOS
GASTOS GASTOS DE
FINANCIEROS ADMINISTRACIN
SUPUESTOS
ESTADO DE PERDIDAS Y
GANANCIAS
VENTAS NETAS TOTALES
DE PRODUCCIN
COSTOS
INDIRECTOS
COSTOS
INDIRECTOS
cuotas de
distribucin
-Costo de Articulos vendidos

=Utilidad Bruta
DE SERVICIOS
GASTOS DE
DISTRIBUCIN Y VENTAS
- Gastos de ditribucin y ventas
-Gastos de Administracin
= Utilidad Operacional
- Gastos Financieros
= Utilidad antes trabajadores e impues
- Participacin trabajadores
- Impuesto a la renta
= Utilidad Neta
DE PERDIDAS Y
NETAS TOTALES
e Articulos vendidos
de ditribucin y ventas
e Administracin
d Operacional
Financieros
d antes trabajadores e impuestos
acin trabajadores
o a la renta
CALCULO DE LOS INGRESOS
El primer paso para la implantacin de un presupuesto es la preparacin de las estimaciones de ingresos que tambien
de ingreso. Los ingresos generalmente estan dados por las ventas y a las recaudaciones de los clientes por las ventas a
cualquier otro tipo de ingresos comunes en la empresa. La estimaciones de los ingresos por ventas se conocen con el
de ventas debe tenerse presente que el aumento de las ventas puede obtenerse mediante un aumento de los gastos y qu
mximo de ventas que esta dado por la capacidad de produccin de la planta.
Al respeto la informacin necesaria para elaborar un presupuesto de ventas esta dada por los siguientes campos:
1. Conociemiento de los planes generales t de la politica del negocio
2. Conocimiento de la situacin mercantil en el campo
3. Conociemiento de las ventas anteriores tanto en cantidad como en clase
Por ello es conveniente que para preparar un presupuesto de ventas se disponga de datos estadisticos de ventas, clasif
clientes y periodos. Adems las mercancias deben expresarse en unidades y en valores monetarios. Un procedimiento
informacin es refiriendose a los siguientes puntos:
1. Nmero de clientes de periodo anteriores y posibilidades de aumento o disminucin

2. Ventas por unidades por clientes en forma mensual
3. Precio de venta por unidad
4. Considerar de las condiciones internas de la empresa especialmente en cuanto a la capacidad utilizada en la produc
factibles deseadas.
Una vez que se a obtenido la informacin que se indica pueden determinarse los presupuestos mensuales de ventas pa
del pasado enn cuanto a volumen y valor de las mismas pero sin perder de vista que en algunos productos existen per
los cuales las ventas alcanzan su mxima expresin y por el contrario tambien existen periodos en los cuales ellas dec
Tambien se a de tomar en cuenta otro factor al hacerse el calculo de los ingresos este es el de las ventas a crdito cuyo
las estimaciones de los ingresos se an de diferir de acuerdo con los plazos que se concedan a los clientes adoptandose
sobre el valor total de las ventas.
Tanto lo dicho sobre el calculo de los ingresos como lo que se diga sobre los siguientes pasos se tratara de ilustrar me
secuencia lgica hasta llegar a la conformacin definitiva del presupuesto general de uan empresa y sus estados presu
debemos partir de un balance inicial que sera el siguiente:
nes de ingresos que tambien se llama presupuesto
e los clientes por las ventas a crdito a mas de
or ventas se conocen con el nombre de presupuesto
n aumento de los gastos y que existe un limite
los siguientes campos:
estadisticos de ventas, clasificados por mercancias

onetarios. Un procedimiento para obtener esa
acidad utilizada en la produccin a ms de las utilidades
estos mensuales de ventas partiendo de las experiencias

gunos productos existen periodos dentro del ao en
iodos en los cuales ellas decaen considerablemente.
l de las ventas a crdito cuyo valor para efecto de

an a los clientes adoptandose estndares de porcentajes
asos se tratara de ilustrar mediante ejemplos que tengan su

empresa y sus estados presupuestados por consiguiente
BALANCE INICIAL DE SALDOS
AL 1ro DE ENERO DE .
CUENTAS DEBE HABER

Caja 1,200,000
Cuentas por cobrar 450,000
Inventario Productos terminados 630,000
Inventario Materias Primas 1,457,500
Inventario Otros materiales 46,000
Activos Fijos 3,000,000
Documentos por pagar 500,000
Cuentas por pagar 1,000,000
Hipotecas por pagar 1,000,000
Depreciacin Acumulada 1,500,000
Capital 2,000,000
Supervit 783,500
TOTALES 6,783,500 6,783,500
PRONOSTICO DE VENTAS
Luego de los estudios y nalisis previos, se llega a determinar que las ventas estimadas en unidades por periodos men
son los siguientes:
VENTAS ESTIMADAS EN UNIDADES Y POR ARTICULOS

AO DE
MES A B C D E
Enero 7,000 180 120 1,920 180
Febrero 7,000 180 120 1,920 180
Marzo 8,500 180 120 1,920 180
Abril 11,000 180 120 1,920 180
Mayo 10,000 180 120 1,920 180
Junio 9,970 124 83 1,320 123
Julio 8,000 180 120 1,920 180
Agosto 8,000 180 120 1,920 180
Septiembre 9,000 180 120 1,920 180
Octubre 10,000 180 120 1,920 180
Noviembre 9,000 180 120 1,920 180
Diciembre 9,000 124 83 1,320 123
TOTAL 106,470 2,048 1,366 21,840 2,046
El articulo A es el producto principal, los dems son subproductos que se venden apenas se producen por lo que no ex
de subproductos
n unidades por periodos mensuales y por articulos
TICULOS
F
120
120
120
120
120
83
120
120
120
120
120
83
1,366
se producen por lo que no existe invenatrio final
Luego de que se a establecidoel presupuesto de ventas en unidades fisicas lo conveniente es que este sea valorizado p
de ingresos por ventas. Para valorizar el presupuesto de ventas en unidades fisicas lo unico que hay que hacer es mult
que se vendern por el precio de venta estimado para el futuro. Esta consideracin se hace para cada uno de los articu
ejemplo que nos proponemmos contamos con los siguientes datos:
Precio de venta de A 285

Precio de venta de B 120
Precio de venta de C 100
Precio de venta de D 65
Precio de venta de E 40
Precio de venta de F 45
El presupuesto de ingresos por ventas ser como sigue:
PRESUPUESTO DE VENTAS EN DOLARES AO DE ..

(Por articulos)
MES A B C D E
Enero 1,995,000 21,600 12,000 124,800 7,200
Febrero 1,995,000 21,600 12,000 124,800 7,200
Marzo 2,422,500 21,600 12,000 124,800 7,200
Abril 3,135,000 21,600 12,000 124,800 7,200
Mayo 2,850,000 21,600 12,000 124,800 7,200
Junio 2,841,450 14,880 8,300 85,800 4,920
Julio 2,280,000 21,600 12,000 124,800 7,200
Agosto 2,280,000 21,600 12,000 124,800 7,200
Septiembre 2,565,000 21,600 12,000 124,800 7,200
Octubre 2,850,000 21,600 12,000 124,800 7,200
Noviembre 2,565,000 21,600 12,000 124,800 7,200
Diciembre 2,565,000 14,880 8,300 85,800 4,920
TOTAL 30,343,950 245,760 136,600 1,419,600 81,840
Este presupuesto de ventas traducido a sucres es el que nos da los valores de la venttas mensuales esperados pero com
negocios industriales debn someterse a una constumbre muy generalizada en todo el mundo de realizar sus ventas en
a credito tambien vamos a imaginar que esta industria realiza sus ventas concediendo a sus clientes creditos por el 40
su valor total. Los plazos concedidos a sus clientes para el pago son de 30 dias. Por lo tanto los presupuestos mensual
ventas a credito y al contado seran los siguientes:
es que este sea valorizado para obtener el presupuesto
co que hay que hacer es multiplicar el numero de unidades
e para cada uno de los articulos. De este modo para el
DE ..
F TOTAL
5,400 2,166,000
5,400 2,166,000
5,400 2,593,500
5,400 3,306,000
5,400 3,021,000
3,735 2,959,085
5,400 2,451,000
5,400 2,451,000
5,400 2,736,000
5,400 3,021,000
5,400 2,736,000
3,735 2,682,635
61,470 32,289,220
ensuales esperados pero como todos los

do de realizar sus ventas en la mayor parte
us clientes creditos por el 40 por ciento de
to los presupuestos mensuales por las
VALOR DE VENTAS A
MES
CRDITO (40%)
Enero 866,400
Febrero 866,400
Marzo 1,037,400
Abril 1,322,400
Mayo 1,208,400
Junio 1,183,634
Julio 980,400
Agosto 980,400
Septiembre 1,094,400
Octubre 1,208,400
Noviembre 1,094,400
Diciembre 1,073,054
TOTAL 12,915,688
Ahora el paso siguiente es determinar los ingresos por recaudaciones de ventas a crdito. Para esto debe toma
son a un plazo de 30 dias, las ventas a crdito de un mes se considerarn como ingresos del siguiente mes. Co
estado manteniendo esta poltica durante algn tiempo atrs, los 450.000 dlares que figuran en el balance de
como recaudaciones por ventas del mes anterior. Con este antecedente se procede a elaborar el siguiente presu
PRESUPUESTODE RECAUDACIONES POR VENTAS A CRDITO
MES CANTIDAD
Enero 450,000
Febrero 866,400
Marzo 866,400
Abril 1,037,400
Mayo 1,322,400
Junio 1,208,400
Julio 1,183,634
Agosto 980,400
Septiembre 980,400
Octubre 1,094,400
Noviembre 1,208,400
Diciembre 1,094,400
TOTAL 12,292,634
VALOR DE VENTAS AL
CONTADO (60%)
1,299,600
1,299,600
1,556,100
1,983,600
1,812,600
1,775,451
1,470,600
1,470,600
1,641,600
1,812,600
1,641,600
1,609,581
19,373,532
to. Para esto debe tomarse en cuenta que las ventas a crdito
s del siguiente mes. Como se entiende que la empresa ha
guran en el balance de comprobacin inicial se considerarn
borar el siguiente presupuesto.
ENTAS A CRDITO
EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Una vez que se tiene el presupuesto de ventas, este sirve de base para elaborar el programa de pro
Es necesario planificar la produccin de modo que los envos al almacn satisfagan los pedidos d
artculos terminados en inventarios. El presupuesto de la produccin se expresa en unidades fsica
ventas ms el inventario final deseado, y menos el inventario inicial de artculos terminados . Las
las estimaciones mensuales, se nivelan al planear la produccin, con el fin de que el nmero de em
todos los perodos, teniendo cuidado de no originar escasez en los inventarios de artculos termina
recargo en los mismos.
Los planes produccin pueden determinarse con mayor exactitud en aquellas industrias que trabaj
almacenar hasta cuando los clientes hagan sus pedidos; en cambio, no pueden ser muy detallados
sobre pedido. En este segundo caso el problema es estar preparado para la produccin cuando se r
Tratndose de presupuestos de produccin la informacin que se requiere para el efecto debe ser
1. Produccin mensual y diaria basada en el programa de ventas

2. Clases y cantidades de materiales necesarios para mantener la produccin mensual y diaria.
3. Fuente de aprovisionamiento de cada materia prima
4. Cantidad mnima de cada material que deber haber siempre en la fbrica para estar a cubierto d
PROGRAMA DE PRODUCCIN
El programa de produccin consiste endeterminar el volumen que ha de fabricar la empresa de a

satisfacer las ventas.
MES A B C D
Enero 9,360 180 120 1,920
Febrero 9,360 180 120 1,920
Marzo 9,360 180 120 1,920
Abril 9,360 180 120 1,920
Mayo 9,360 180 120 1,920
Junio 6,435 124 83 1,320
Julio 9,360 180 120 1,920
Agosto 9,360 180 120 1,920
Septiembre 9,360 180 120 1,920
Octubre 9,360 180 120 1,920
Noviembre 9,360 180 120 1,920
Diciembre 6,435 124 83 1,320
TOTAL 106,470 2,048 1366 21,840
En este caso se considera que tanto el inventario inicial, como el final son de 3.500 unidades ni
afecta para que el total de la producci sea igual al presupuesto de ventas en unidades.
elaborar el programa de produccin.
cn satisfagan los pedidos de ventas y las necesidades de
se expresa en unidades fsicas y es igual al presupuesto de
e artculos terminados . Las fluctuaciones en las ventas, segn
l fin de que el nmero de empleados y obreros sea igual en
entarios de artculos terminados, y evitando , asimismo el
quellas industrias que trabajan para atock, es decir para

pueden ser muy detallados en aquellas empresas que trabajan
ra la produccin cuando se reciban los pedidos.
iere para el efecto debe ser la siguiente:
uccin mensual y diaria.
brica para estar a cubierto de posibles retrasos imprevistos.
a de fabricar la empresa de acuerdo con las necesidades para
E F Y TOTAL
180 120 120 12,000
180 120 120 12,000
180 120 120 12,000
180 120 120 12,000
180 120 120 12,000
123 83 82 8,250
180 120 120 12,000
180 120 120 12,000
180 120 120 12,000
180 120 120 12,000
180 120 120 12,000
123 83 82 8,250
2046 1366 1364 136,500
al son de 3.500 unidades nicamente en el producto "A", lo que no

ventas en unidades.
Aparentemente en el cuadro de produccin se indica un producto que no estaba tomado en cuenta
pero ello no es as, porque se trata de un porcentaje de desperdicio de materia prima tomando com
dentro del programa de produccin para tomar las medidas necesarias en cuanto a la compra y con
PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS
Con relacin al presupuesto de produccin el primer paso que debe darse es el del clculo de las m
costo de las mltiples partes que son necesarias para producir un determinado nmero de unidade
de materias primas se realiza con el objeto de satisfacer los siguientes requisitos:
1. Capacitar al departamento de compras para establecer un programa que aegure la entrega de los
necesitarse.
2. Determinar las cantidades mximas y mnimas de las diversas materias primas y partes termina
3. Establecer un medio por el cual el tesorero de la empresa pueda calcular las necesidades financ
Para el caso del ejercicio, con el se trata de ilustar la parte terica, hay que hacer la consideracin
materia prima, perfectamente diferenciados en un 60% de origen nacional y 40% de origen extran
que establecer que la produccin de todos los artculos se realizan con los mismo materiales, depe
elaboracin que se da a cada artculo terminado. Asimismo, debe aclararse que la empresa dispon
sus compras de materiales. Por consiguiente, tomando en cuenta los aspectos indicados, el progra
siguiente:
PROGRAMA DE COMPRAS DE MATERIA PRIMA
MES NACIONAL
Enero 5,000
Febrero 15,000
Marzo 15,000
Abril 12,000
Mayo 8,000
Junio 7,000
Julio 4,000
Agosto 3,000
Septiembre 4,000
Octubre 3,000
Noviembre 3,900
Diciembre 1,500
TOTALES 81,400
Para establecer el programa de compras se ha tomado en cuenta que el inventario inicial de materi
siguiente:
Materia prima nacional: 10.500; materia prima extranjera: 2.000
producto que no estaba tomado en cuenta para el presupuesto fsico de ventas,
esperdicio de materia prima tomando como estndar, y que debe ser incluido
das necesarias en cuanto a la compra y consumo de materia prima.
so que debe darse es el del clculo de las materias primas, indicando la cantidad y el
oducir un determinado nmero de unidades de artculoes terminados. El presupuesto
los siguientes requisitos:
r un programa que aegure la entrega de los materiales cuando stos vayan a
diversas materias primas y partes terminadas que deben tenerse en existencia.

resa pueda calcular las necesidades financieras del departamento de compras.
rte terica, hay que hacer la consideracin de que la empresautiliza dos tipos de
de origen nacional y 40% de origen extranjero, respectivamente. Por otro lado, hay
se realizan con los mismo materiales, dependiendo su calidad solamente del tipo de
mo, debe aclararse que la empresa dispone temporadas bien definidas para realizar
n cuenta los aspectos indicados, el programa de compras de materia prima es el
DE COMPRAS DE MATERIA PRIMA
EXTRANJERA TOTAL
5,000 10,000
5,000 20,000
5,000 20,000
5,000 17,000
5,000 13,000
3,000 10,000
5,000 9,000
5,000 8,000
5,000 9,000
5,000 8,000
4,600 8,500
2,000 3,500
54,600 136,000
n cuenta que el inventario inicial de materias primas es el
ra: 2.000
En cosecuencia, el cuadro resumido del movimiento de materias primas para el ao presupues
MES NACIONAL
Inventario Inicial 10,500
Programa de compras 81,400
Disponibilidades del ao 91,900

Consumos del ao 81,900
Inventario final 10,000
El siguiente paso es establecer el valor de las compras de materias primas en sucres. Para esto
ao son de US $115.00 para la materia prima nacional y de US $ 125.000 para la materia prim
contado.
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIAS P
MES NACIONAL
Enero 575,000
Febrero 1,725,000
Marzo 1,725,000
Abril 1,380,000
Mayo 920,000
Junio 805,000
Julio 460,000
Agosto 345,000
Septiembre 460,000
Octubre 345,000
Noviembre 449,000
Diciembre 173,000
TOTALES 9,362,000
El presupuesto de compras de materias primas es un elemento que interviene en el presupuest

modo interviene en el plan de resultados, es decir que no puede tomarse en cuenta para el esta
ganancias presupuestado. Por lo tanto es muy importante que se el abore un presupuesto de g
El presupuesto de compras de materias primas es un elemento que interviene en el presupuest
modo interviene en el plan de resultados, es decir que no puede tomarse en cuenta para el esta
ganancias presupuestado. Por lo tanto es muy importante que se el abore un presupuesto de g
de materias primas para el ao presupuestario es como sigue:
EXTRANJERA TOTAL
2,000 12,500
54,600 136,000
56,600 148,500
(60%) 54,600 (40%) 136,500
2,000 12,000
de materias primas en sucres. Para esto se conoce que los precios que han de regir durante el
y de US $ 125.000 para la materia prima de origen extranjero. Las compras se realizan al
TO DE COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS EN DOLARES
EXTRANJERA TOTAL
625,000 1,200,000
625,000 2,350,000
625,000 2,350,000
625,000 2,005,000
625,000 1,545,000
375,000 1,180,000
625,000 1,085,000
625,000 970,000
625,000 1,085,000
625,000 970,000
575,000 1,024,000
250,000 423,000
6,825,000 16,187,000
elemento que interviene en el presupuesto financiero de lamepresa, pero de ningun

e no puede tomarse en cuenta para el establecimiento del estado de perdodas y
ante que se el abore un presupuesto de gastos por concepto de materias primas.
elemento que interviene en el presupuesto financiero de lamepresa, pero de ningun
e no puede tomarse en cuenta para el establecimiento del estado de perdodas y
ante que se el abore un presupuesto de gastos por concepto de materias primas.
PLAN DE CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS
MES NACIONALES
Enero 7,200
Febrero 7,200
Marzo 7,200
Abril 7,200
Mayo 7,200
Junio 4,950
Julio 7,200
Agosto 7,200
Septiembre 7,200
Octubre 7,200
Noviembre 7,200
Diciembre 4,950
TOTALES 81,900
Valorizando el plan de gastos de materia prima tendremos:
PRESUPUESTO DE COSTOS DE MATERIA PRIMA EN D
MES NACIONALES
Enero 828,000
Febrero 828,000
Marzo 828,000
Abril 828,000
Mayo 828,000
Junio 569,000
Julio 828,000
Agosto 828,000
Septiembre 828,000
Octubre 828,000
Noviembre 828,000
Diciembre 569,000
TOTALES 9,418,000
Tratndose del presupuesto de materiales es indispensabe la siguiente informacin:
1. Cantidad total de cada clase de material que se requiere, expresada en unidades fsicas y con pr
2. Cantidad que se requiere por mes para abastecer la fabricacin.
3. Programa de compromisos para la adquisicin de materiales.
ATERIAS PRIMAS EN UNIDADES
EXTRANJERAS TOTALES
4,800 12,000
4,800 12,000
4,800 12,000
4,800 12,000
4,800 12,000
3,300 8,250
4,800 12,000
4,800 12,000
4,800 12,000
4,800 12,000
4,800 12,000
3,300 8,250
54,600 136,500
TERIA PRIMA EN DLARES
EXTRANJERAS TOTALES
600,000 1,428,000
600,000 1,428,000
600,000 1,428,000
600,000 1,428,000
600,000 1,428,000
413,000 982,000
600,000 1,428,000
600,000 1,428,000
600,000 1,428,000
600,000 1,428,000
600,000 1,428,000
413,000 982,000
6,826,000 16,244,000
macin:
dades fsicas y con precio.
Conocindose el presupuesto de materiales pueden realizase las compras por adelantado sobre una cantidad cono
precios ms reducidos.
Las ventajas que obtiene el departamento de compras hacindolas a base de un prespuesto, son las siguientes:
1. Proporciona al agente de compras laocasin de hacerlas en las mejores condiciones en lo que toca a la calidad.
2. Evita muchos casos de pedidos de ltima hora, con los conciguientes retrasos en la recepcin de los artculos.
3. Al hacer las compras por medio de contratos definidos que cubran las necesidades, durante un perodo determi
precios.
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE OTROS MATERIALES DIREC
En base a los mismos conceptos, se considera necesario formular un presupuesto de compras de

acuerdo con los anlisis realizados se estima que el monto de las compras ascender a los siguien
MES VALOR
Enero 105,000
Febrero 68,000
Marzo 68,000
Abril 68,000
Mayo 68,000
Junio 96,000
Julio 68,000
Agosto 68,000
Septiembre 68,000
Octubre 68,000
Noviembre 68,000
Diciembre 73,000
TOTAL 886,000
Como las compras no son iguales a las utilizaciones de materiales, ya que pueden existir variaciones en los inve
se formule un presupuesto de gastos de otros materiales directos.
ado sobre una cantidad conocida de antemano, y obtenindose
uesto, son las siguientes:

s en lo que toca a la calidad.
recepcin de los artculos.
durante un perodo determinado, pueden obtenerse mejores
OS MATERIALES DIRECTOS
supuesto de compras de otros materiales directos. De

s ascender a los siguientes valores:
xistir variaciones en los inventarios, es indispensable que adems

PRESUPUESTO DE COSTOS POR OTROS MATERIALES DIREC
MES VALOR
Enero 79,000
Febrero 78,000
Marzo 79,000
Abril 78,000
Mayo 79,000
Junio 61,000
Julio 78,000
Agosto 79,000
Septiembre 78,000
Octubre 79,000
Noviembre 78,000
Diciembre 61,000
TOTAL 907,000
Para la elaboracin del presupuesto de otros materiales, es necesario establecer porcentajes de cantidad estnd
adicionales que se requerirn en la produccin del perodo que se presupuesta.
PRESUPUESTOS DE MANO DE OBRA
El presupuesto de mano de obra es otros que debe tener su base en el presupuesto general de produccin y deb
la produccin. El clculo de las necesidades de mano de obra se establece considerando los dos elementos sig
1. Nmero de trabajadores que sern necesarios.

2. Categoras de trabajo y tarifa de salarios.
Para el caso del ejemplo de presupuesto que se expone en este trabajo, y tomando en cuenta como base los ant
con posibles variaciones en cuanto a salarios y nmero de personal, se considera que los costos totales sern lo
COSTO DE MANO DE OBRA
MES VALORES
Enero 320,000
Febrero 320,000
Marzo 320,000
Abril 320,000
Mayo 320,000
Junio 325,000
Julio 320,000
Agosto 320,000
Septiembre 320,000
Octubre 320,000
Noviembre 320,000
Diciembre 325,000
TOTAL 3,850,000
OS MATERIALES DIRECTOS
orcentajes de cantidad estndar por cada uno de los materiales
general de produccin y debe establecerse para controlar y medir

rando los dos elementos siguientes:
en cuenta como base los antecedentes de la empresa, regulndoles

que los costos totales sern los siguientes:
DE OBRA
PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES DE FABRICACI
Los costos Generales de Fabricacin estn considerados como la tercera clasificacin entre los elementos del co
conocidos como carga fabril, costos generales o costos de fbrica. Estos costos con ms difciles de calcular deb
renglones que, de acuerdo con el ritmo y volumen de produccin, son variables, fijos y semivariables.
Para el caso del ejemplo que estamos siguiendo, la empresa luego de analizar los diversos rubros considera que
conjunto, sern los siguientes:
PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES DE FABRICACI
MES VALORES
Enero 236,000
Febrero 230,000
Marzo 230,000
Abril 230,000
Mayo 230,000
Junio 232,000
Julio 240,000
Agosto 232,000
Septiembre 230,000
Octubre 230,000
Noviembre 230,000
Diciembre 230,000
TOTAL 2,780,000
PRESUPUESTO DE GASTOS DE DISTRIBUCIN Y VENTAS
Los gastos de distribucin y ventas, al igual que los gastos de administracin, no son componen
tanto no pueden ser incluidos en la valorizacin de inventarios. Estos gastos son considerados c
fabricacin.
Los gastos de ventas son aquellos, en que se incurre para suscitar el deseo de posesin por par
convenientes para las compras de los consumidores, transportando los productos a los lugares d
RALES DE FABRICACIN
n entre los elementos del costo de produccin. Son tambin

ms difciles de calcular debido a su naturaleza que incluye
s y semivariables.
versos rubros considera que los gastos indirectos de fabricacin, en
RALES DE FABRICACIN
STRIBUCIN Y VENTAS
racin, no son componentes del costo de produccin, por lo

astos son considerados como gastos comerciales o de no
eseo de posesin por parte del pblico, estableciendo lugares

productos a los lugares de expendio.
La base para establecer el presupuesto de gastos de distribucin y ventas es el plan de ventas, ya que es
estimacin de los gastos que se incurriran al realizar las cuotas de ventas.
Para establecer la infomacin indespensable para la informacin de estos presopuestos se sugiere hacer
siguientes puntos:
1. Salarios de los vendedores, analizados segn el territorio y los productos.

2. Analizar los gastos de entrega por territorios, y por vendedores.
3. Salario de los empleados y mecangrafos de la oficina central de ventas y de las
sucursales.
4. Comisiones a los vendedores, atenciones a los clientes, y cuotas de las asociaciones y
clubes que benefician a las ventas.
5. Otros gastos incluidos generalmente entre los gastos de venta de una organizacin
mercantil.
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS
MES VALOR
Enero 125000.00
Febrero 125000.00
Junio 125000.00
Julio 125000.00
Agosto 125000.00
Septiembre 125000.00
Octubre 125000.00
Noviembre 125000.00
Diciembre 125000.00
TOTAL 1500000.00
EL PRESOPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIN
Los gastos administrativos incluyen todos aquellos gastos que no son de fabricacin ni de distribu
ventas, pero que se han producido por las operaciones del negocio. En general se produceen por la
de las diferentes funciones principales del negocio y en sus servicios, en lugar de cualquier funci
Hay que tomar en cuenta que este prepuesto comprende varios presupuestos departamentales, tale
administracin central, el de finanzas, el de compras, el de personal, etc. Por consiguiente, el direc
uno de estos departamentos ser el responsable principal del plancamiento y control de las operac
incluidas aquellas que demandan gastos sujetos a su control.
Consecuentemente con los expuesto, para el caso del ejemplo se han estimado los siguientes gasto
administrativos:
Hay que tomar en cuenta que este prepuesto comprende varios presupuestos departamentales, tale
administracin central, el de finanzas, el de compras, el de personal, etc. Por consiguiente, el direc
uno de estos departamentos ser el responsable principal del plancamiento y control de las operac
incluidas aquellas que demandan gastos sujetos a su control.
Consecuentemente con los expuesto, para el caso del ejemplo se han estimado los siguientes gasto
administrativos:
plan de ventas, ya que este presepuesto exige la
puestos se sugiere hacer un anlisis de los
las
aciones y
acin
ENTAS
abricacin ni de distribuccin y
neral se produceen por la supervisin
ugar de cualquier funcin individual.
tos departamentales, tales como el de

Por consiguiente, el director de cada
o y control de las operaciones,
mado los siguientes gastos

tos departamentales, tales como el de
Por consiguiente, el director de cada
o y control de las operaciones,
mado los siguientes gastos

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIN
MES VALOR
Enero 227000.00
Febrero 227000.00
Marzo 227000.00
Abril 227000.00
Mayo 227000.00
Junio 227000.00
Julio 227000.00
Agosto 227000.00
Octubre 227000.00
Noviembre 227000.00
Diciembre 227000.00
TOTAL 2724000.00
Adems, cuando se trata de presopuestos de gastos de administracin deben someterse a informes peri
resultados reales con los estimaciones al comit de presupuesto y al directorio de la empresa.
LOS PRESUPUESTOS DE PLANTA Y EQUIPO
De modo general, los egresos que se requieren para la planta y equipo pueden considerarse en los tres ru
1. Reparaciones
2. Sustituciones
3. Adiciones y mejoras.
Las reparaciones son gastos ordinarios de la empresa y se hallan incluidos en los gastos de operacin de
departamentos con el nombre de mantenimiento.
Las susticiones, adiciones y mejoras, tambien se encuentran presupuestadas entre los gastos de producci
depreciacin, que contablemente se carga en forma peridica.
Es evidente que el presupuesto de planta y equipo debe coordinarse con la politica a lo largo plazo de la
necesidades de crecimiento, y se sugiere que debe compreder lo siguiente:
1. Un proyecto completo y detallado de los bienes y del equipo que hay que adquirir.
2. Una estimacin del costo del nuevo equipo y del momento en que habr que pagarlo
3. Un clculo de los ingresos que producir la venta del equipo usado.
Sin embargo se hace indispensable la consideracin de la posible fuente de ingresos o de fondos las adq
estimado.
En cuanto al ejercicio que estamos siguiendo, no se han hecho consideraciones por egresos del presente
empresa no har adquisiciones en un periodo inmediato.
Sin embargo se hace indispensable la consideracin de la posible fuente de ingresos o de fondos las adq
estimado.
En cuanto al ejercicio que estamos siguiendo, no se han hecho consideraciones por egresos del presente
empresa no har adquisiciones en un periodo inmediato.
CIN
ometerse a informes peridicos comprando

de la empresa.
considerarse en los tres rubros siguientes:
os gastos de operacin de los distintos
ntre los gastos de produccin bajo el nombre de
itica a lo largo plazo de la empresa y con las
adquirir.
que pagarlo
gresos o de fondos las adquiciones que se han
s por egresos del presente periodo, ya que la

gresos o de fondos las adquiciones que se han
s por egresos del presente periodo, ya que la

LOS PRESUPUESTOS FINANCIEROS
El presuesto financiero, es el flujo de fondos de la empresa en un periodo determinado. Es el resumen d

demuestran la diferencia entre estos dos rubros, a ms de las necesidades de financiamiento y las posibi
los propsitos principales de este presupuesto pueden mencionarse los siguientes:
1. Indicar los ingresos y egresos problables como resultado de las operaciones que han sido plancadas
2. Indicar los excedentes o escaseces de dinero en determinadas fechas dentro del periodo
presupuestario.
3. Indicar la necesidad de recurrir a prstamos.
4. Indicar los plazos de esos prstamos.
5. Realizar las proviciones necesarias de fondos en cuanto a los siguientes aspectos:

a. El capital de trabajo.
b. Las ventas.
c. Las inversiones.
d. Las deudas.
6. Construir una base para el control corriente de efectivo.
Puesto que estos presupuestos indican los ingresos y egresos efectivos de fondos, es necesario aclarar q
de los gastos ocasiones por las depreciaciones y las amortizaciones, ya que no representan desembolsos
movimientos contables.
Para el ejemplo propuesto se han estimado los siguientes valores como gastos de financiamiento.
MES VALORES
Enero 115000.00
Junio 190000.00
Diciembre 195000.00
TOTAL 500000.00
PRESUPUESTO DE CAJA
Los presupuestos de caja constituyen la base para los presupuestos financieras, ya que de la diferencia e
las necesidades o disponibilidades financieras.
INGRESOS DE CAJA
PRESUPUESTO DE CAJA
Los presupuestos de caja constituyen la base para los presupuestos financieras, ya que de la diferencia e
las necesidades o disponibilidades financieras.
INGRESOS DE CAJA
Las entradas de caja se operan por los siguientes motivos:
1. Ventas al contado.
2. Cobros a clientes con vencimientos a comienzos del periodo y durante el mismo.
3. Cobros de documentos que se hallen pendientes al comienzo del perodo y durante el mismo.
4. Intereses a recibirse sobre documentos y cuentas.
5. Fuentes diversas, como intereses sobre inversiones, ventas de activos fijos, etc.
eterminado. Es el resumen de los ingresos y egresos esperados que
e financiamiento y las posibilidades de pago de las mismas. Como
ientes:
ones que han sido plancadas.
ntro del periodo
s aspectos:
ondos, es necesario aclarar que hay necesidad de hacer abstraccin

no representan desembolsos efectivos de dinero, sino simplemente
os de financiamiento.
ras, ya que de la diferencia entre los ingresos y egresos de caja nacen

ras, ya que de la diferencia entre los ingresos y egresos de caja nacen
el mismo.
do y durante el mismo.
ijos, etc.
EGRESOS DE CAJA
El clculo de lo egresos de caja se toma de los presupuestos de egresos, departamentales , cuidando

confundir lo que significa gastos con los que representa realmente una salida de caja.
Las salidas de caja se operan, generalmente, por los siguientes motivos:
1. Pagos de cuentas y documentos pendientes al comienzo del periodo y los incurridos durante
el mismo, siempre que su vencimiento sea dentro del periodo.
2. Pagos de sueldos y salarios al personal de empleados y obreros de toda la empresa.
3. Gastos de fabricacin.
4. Gastos de distribuccin y ventas.
5. Gastos de administracin.
6. Gastos de financiacin.
7. Compras de nuevos equipos y ampliaciones de la planta.
8. Redencin de hipotecas.
9. Impuestos. Estos pueden ser retencionados por impuestos a la renta, municipales al I.V.A, etc.
10. Dividendos.
La responsabilidad del presupuesto de caja, o movimiento financiero, se halla sobre el jefe ejecutivo
de las finanzas. Posteriormente ser aprobado por el organismo superior encargado del presupuesto
la empresa. Una vez aprobado este presupuesto se convierte en el programa financiero de la empresa
peridicamente elaborarse informes comparativos de los resultados reales con las estimaciones.
A continuacin se ilustra el presupuesto financiero o de ingresos y egresos, de caja con los datos que
obtenido de los presupuestos que se han presentado como ejemplo a travs de las explicaciones ante
Para la elaboracin del presupuesto financiero se han hecho las siguientes consideraciones, aparte de
correspondientes en los presupuestos especiales:
Se ha previsto que la empresa pagar dividendos a los accionistas: en junio por US $. 100.000 y en s
por US $. 900.000.
De igual modo, la empresa piensa distribuir entre sus trabajadores la suma de US $. 150.000 en el m
octubre por cuenta de anticipos a las utilidades del ejercicio.
De igual modo, la empresa piensa distribuir entre sus trabajadores la suma de US $. 150.000 en el m
octubre por cuenta de anticipos a las utilidades del ejercicio.
gresos, departamentales , cuidando de no
te una salida de caja.
motivos:
periodo y los incurridos durante

do.
eros de toda la empresa.
la renta, municipales al I.V.A, etc.
ciero, se halla sobre el jefe ejecutivo encargado

superior encargado del presupuesto general de
l programa financiero de la empresa y deben
dos reales con las estimaciones.
y egresos, de caja con los datos que se han

lo a travs de las explicaciones anteriores.
iguientes consideraciones, aparte de las
s: en junio por US $. 100.000 y en septiembre
es la suma de US $. 150.000 en el mes de

es la suma de US $. 150.000 en el mes de
PRESUPUESTO FINANCIERO PARA EL PERIODO DEL ... AL .
CONCEPTO Enero Febrero Marzo

INGRESOS
Ventas al contado 1300.00 1300.00 1556.00
Ventas a credito 450.00 866.00 866.00
TOTAL INGRESOS 1750.00 2166.00 2422.00
EGRESOS
Materia prima 1200.00 2350.00 2350.00
Otros materiales 105.00 68.00 68.00
Mano de obra 320.00 320.00 320.00
Costos gen. Fab. 236.00 230.00 230.00
Gastos ventas 125.00 125.00 125.00
Gastos administrativos 227.00 227.00 227.00
Intereses obligaciones 115.00
Dividendos acciones
Trabajadores
TOTAL EGRESOS 2328.00 3320.00 3320.00

Depreciacion 20.00 20.00 20.00
EGRESOS NETOS 2308.00 3300.00 3300.00

FLUJO NETO -558.00 -1134.00 -878.00
Saldo inicial 1200.00 100.00 100.00
Saldo DISPONIBLE 642.00 -1034.00 -778.00

INVERSIONES 542.00
FINANCIAMIENTO 578.00 878.00
SALDO DESPUES INV/FIN 100.00 456.00 100.00

RECUPERACION INVER. 542.00
PAGO FINANCIAMIENTO
INTERES COBRADOS 14.00
INTERESES PAGADOS
SALDO FINAL 100.00 100.00 100.00
NOTAS: 1.- Intereses en inversiones al 30% anual

2.- Intereses en financiamiento al 40% anual
3.- Los intereses devengados por cobrar hasta diciembre son us. $135.000
Como resultado del presupuesto financiero, la empresa considera que en el mes de enero tendr un val
podr ser colocado en papeles fiduciarios hasta el siguiente mes, por lo que ganara us $14.000,00 en i
En el mes de frebrero tendr un deiciyt de us $1.1134,00 que ser cubierto por los us $542.000,00 recu
$14.000,00 de interese; a la vesz tendr que pedor un prstamo de us $578.000,00.
En marzo su dficit ser de us $878.000,00 por lo que tendr que recurir a otro prstamo.
Como resultado del presupuesto financiero, la empresa considera que en el mes de enero tendr un val
podr ser colocado en papeles fiduciarios hasta el siguiente mes, por lo que ganara us $14.000,00 en i
En el mes de frebrero tendr un deiciyt de us $1.1134,00 que ser cubierto por los us $542.000,00 recu
$14.000,00 de interese; a la vesz tendr que pedor un prstamo de us $578.000,00.
En marzo su dficit ser de us $878.000,00 por lo que tendr que recurir a otro prstamo.
En abriel espera un supervit de us $66.000,00 que utilizar para cancelar una parte de la deuda.
En mayo, junio y julio en base del supervit esperado, podr cubrir la deuda total y los intereses respec
nueva inversion en papeles fiduciarios.
.
Abril Mayo Junio Julio Agosto
1984.00 1813.00 1775.00 1471.00 1471.00

1037.00 1322.00 1208.00 1184.00 980.00
3021.00 3135.00 2983.00 2655.00 2451.00
2005.00 1545.00 1180.00 1085.00 970.00

68.00 68.00 96.00 68.00 68.00
320.00 320.00 325.00 320.00 320.00
230.00 230.00 232.00 240.00 230.00
125.00 125.00 125.00 125.00 125.00
227.00 227.00 227.00 227.00 227.00
190.00
100.00
2975.00 2515.00 2475.00 2065.00 1940.00

20.00 20.00 20.00 20.00 20.00
2955.00 2495.00 2455.00 2045.00 1920.00

66.00 640.00 528.00 610.00 531.00
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
166.00 740.00 628.00 710.00 631.00

330.00 531.00
166.00 740.00 628.00 380.00 11.00
66.00 640.00 528.00 222.00
58.00
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
asta diciembre son us. $135.000
n el mes de enero tendr un valor em exceso euivalente a us $542,00 que

que ganara us $14.000,00 en intereses.
rto por los us $542.000,00 recuperados de papeles fiduciarios mas los us

578.000,00.
r a otro prstamo.
n el mes de enero tendr un valor em exceso euivalente a us $542,00 que
que ganara us $14.000,00 en intereses.
rto por los us $542.000,00 recuperados de papeles fiduciarios mas los us

578.000,00.
r a otro prstamo.
lar una parte de la deuda.
euda total y los intereses respectivos, quedndole us $330.000,00 para una

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
1642.00 1813.00 1642.00 1610.00 19377.00

980.00 1094.00 1208.00 1094.00 12289.00
2622.00 2907.00 2850.00 2704.00 31666.00
1085.00 970.00 1024.00 423.00 16187.00

68.00 68.00 98.00 73.00 916.00
320.00 320.00 320.00 325.00 3850.00
230.00 230.00 230.00 232.00 2780.00
125.00 125.00 125.00 125.00 1500.00
227.00 227.00 227.00 227.00 2724.00
195.00 500.00
900.00 1000.00
150.00 150.00
2955.00 2090.00 2024.00 1600.00 29607.00

20.00 20.00 20.00 20.00 240.00
2935.00 2070.00 2004.00 1580.00 29367.00

-313.00 837.00 846.00 1124.00 2299.00
100.00 100.00 100.00 100.00 1200.00
-213.00 937.00 946.00 1124.00

837.00 846.00 1124.00 4210.00
1456.00
-213.00 100.00 100.00 100.00

313.00 855.00
1456.00
14.00
58.00
100.00 100.00 100.00 100.00 100.00

En agosto podr invertir us 4531.000,00 del supervit.
En septiembre tendr un dficit de us $313.000,00 que ser cubierto con parte de la inversin de julio.
En octubre, noviembre y diciembre tendr un supervit que se invertir hasta el siguiente ao presupuesta
Como fruto de las inversiones que no se han recuperado la empresa ganar pero no cobrar, hasta diciemb
previsto que el saldo mnimo de caja se de us $100.000,00.
PRESUPUESTO DE COSTOS DE ARTCULOS VE

En miles de d
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO

Materia prima 1428.00 1428.00 1428.00
Otros materialees 79.00 78.00 79.00
Mano de obra 320.00 320.00 320.00
Costos gen erales 236.00 230.00 230.00
COSTOS DE PRODUCCIN
MENSUAL 2063.00 2056.00 2057.00
SUBPRODUCTOS CRDITO 171.00 171.00 171.00
COSTO NETO PROD. 1892.00 1885.00 1886.00

INVEN. INI. PROD. TERM. 630.00 1150.00 1640.00
COSTO ART. DISPONIBLE 2522.00 3035.00 3526.00

INV. FINAL PROD. TER. 1150.00 1640.00 1822.00
COSTO ARTCULO VENDIDOS 1372.00 1395.00 1704.00
COSTO UNIT. ART. VEND. 196.19 199.47 200.63
FRMULA
COSTO UNITARIO ART. VENDIDOS = COSTO ARTCULOS
NUMERO UNIDADES
CUADRO DE MOVIMIENTO MENSUAL DE INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMIN
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO

INVENTARIO INICIAL 3500.00 3860.00 8220.00
PRODUCCIN 9360.00 9360.00 9360.00
DISPONIBLE 12860.00 13220.00 17580.00

VENTAS 7000.00 7000.00 8500.00
INVENTARIO FINAL 5860.00 6220.00 9080.00
rte de la inversin de julio.
a el siguiente ao presupuestario.
pero no cobrar, hasta diciembre las suma de us $135.000,00 por intereses. Adems se ha
OSTOS DE ARTCULOS VENDIDOS AO DE ..

En miles de dlares
ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE

1428.00 1428.00 982.00 1428.00 1428.00 1428.00
78.00 79.00 61.00 78.00 79.00 78.00
320.00 320.00 325.00 320.00 320.00 320.00
230.00 230.00 232.00 240.00 230.00 230.00
2056.00 2057.00 1600.00 2066.00 2057.00 2056.00

171.00 171.00 118.00 171.00 171.00 171.00
1885.00 1886.00 1482.00 1895.00 1886.00 1885.00

1822.00 1496.00 1369.00 704.00 952.00 1215.00
3707.00 3382.00 2851.00 2599.00 2838.00 3100.00

1496.00 1369.00 704.00 952.00 1215.00 1282.00
2211.00 2013.00 2147.00 1647.00 1623.00 1818.00
201.08 201.37 215.64 205.94 203.00 202.09
COSTO ARTCULOS DISPONIBLES = 22465000.00 =

NUMERO UNIDADES DISPONIBLES 109970.00
S DE PRODUCTOS TERMINADOS
ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE

9080.00 7440.00 6800.00 3265.00 4625.00 5985.00
9360.00 9360.00 6435.00 9360.00 9360.00 9360.00
18440.00 16800.00 13235.00 12625.00 13985.00 15345.00

11000.00 10000.00 9970.00 8000.00 8000.00 9000.00
7440.00 6800.00 3265.00 4625.00 5985.00 6345.00
OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
1428.00 1428.00 982.00 16244.00
79.00 78.00 61.00 907.00
320.00 320.00 325.00 3850.00
230.00 230.00 232.00 2780.00
2057.00 2056.00 1600.00 23781.00

171.00 171.00 118.00 1946.00
1886.00 1885.00 1482.00 21835.00

1282.00 1151.00 1223.00 630.00
3168.00 3036.00 2705.00 22465.00

1151.00 1223.00 758.00 758.00
2017.00 1813.00 1947.00 21707.00
201.78 201.59 216.64 204.28
204.28
OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

6345.00 5705.00 6065.00 3500.00
9360.00 9360.00 6435.00 106470.00
15705.00 15065.00 12500.00 109970.00

10000.00 9000.00 9000.00 106470.00
5705.00 6065.00 3500.00 3500.00
PRESUPUESTO DE COSTOS DE ARTCULOS VENDIDOS
La informacin para elaborar el presupuesto de costos de artculoss vendidos consta en los presupuestos parcial
los ingresos de los subproductos; B, C, D, E y F en forma de crditos, hasta obtener el costo de fabricacin m
inventarios, exceptuando de productos en proceso, porque no existen. Entonces, la informacin necesaria es:
1. Presupuesto de costos de materia prima consumida.
2. Presupuesto de costos de otros materiales consumidos.
3. Presupuesto de mano de obra.
4. Presupuesto de costos generales.
5. Presupuesto de ingresos por suproductos.
6. Movimiento mensual de inventarios.
Es necesario separar el prsupuesto mensual de ingresos por venta de subproductos.
MES VALORES
Enero 171000.00
Febrero 171000.00
Marzo 171000.00
Abril 171000.00
Mayo 171000.00
Junio 118000.00
Julio 171000.00
Agosto 171000.00
Octubre 171000.00
Noviembre 171000.00
Diciembre 118000.00
TOTAL 1946000.00
INORMES FINANCIEROS ESTIMATIVOS
Empleando como base el balance correspondiente a la iniciacin del periodo presupuestario, se transportan las
presupuestos separados, con el fin de mostrar los resultados que se esperan y la situacin prevista para el final d
prepara una hoja de trabajo en la que aparezca el balance del comienzo del perodo y un resumen de las transac
n los presupuestos parciales que se han descrito previamente, los cuales deben ajustarse con
el costo de fabricacin mensual. Luego deben considerarse las variaciones de los
ormacin necesaria es:
stario, se transportan las transacciones estimadas, tal cual se ha previsto en los

n prevista para el final del perodo. Esto es posible y de fcil elaboracin si se
un resumen de las transacciones previstas.
HOJA DE TRABAJO PRESUPUESTADA
En miles de dlares
BALANCE INICIAL PRESUPUESTO
AL CUENTAS DEBE HABER DEBE
Caja 1200.00 33991.00

Cuentas por cobrar 450.00 12915.00
Producto terminado 630.00 21835.00
Materia prima 1458.00 16187.00
Otros materiales 46.00
Activos fijos 3000.00
Documento por oagar 500.00
Cuentas por pagar 1000.00
Hipoteca por oagar 1000.00
Depreciacion acumulada 1500.00
Capital 2000.00
Supervit 784.00 1000.00
3,787
Ventas
Costo de venta 21707.00
Gastos de ventas 1500.00
Gastos administrativos 2724.00
Gastos financieros 500.00
Gastos finan. Presup. 58.00
Intereses ganados
Intereses por cobrar 135.00
Inventario corto plazo 3355.00
Trabajadores 150.00
SUMAN 6784.00 6784.00 116973.00
UTILIDAD DEL PERODO
TOTALES
ESTADO PRESUPUESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Para la elaboracin del presupuesto de prdidas y ganancias de un perodo determinado, se han de combina
balance correspondiente a la iniciacin del perodo presupuestario y los resultados posibles de operacin es
obtenerse una utilidad neta presupuetada. Para este ser necesario disponer la informacipon indispensable e
prdidas y ganancias.
EL ESTADo DE SITUACIN FINANCIERA AL FINAL DEL PERODO PRESUPUESTADO
El ltimo paso en la elaboracin de un presupuesto general, o mejor dicho el complemento indispensable d

balance general que pueda demostrar la situacin financiera de la empresa al final del perodo presupuestar
los resultados de la hoja de trabajo que se indic anteriormente.
prdidas y ganancias.
EL ESTADo DE SITUACIN FINANCIERA AL FINAL DEL PERODO PRESUPUESTADO
El ltimo paso en la elaboracin de un presupuesto general, o mejor dicho el complemento indispensable d

balance general que pueda demostrar la situacin financiera de la empresa al final del perodo presupuestar
los resultados de la hoja de trabajo que se indic anteriormente.
O PRESUPUESTADA
En miles de dlares
PRESUPUESTO BALAN. AJUSTADO PERD. Y GANAN. BALANCE GENERAL
HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE
35091.00 100.00 100.00

12292.00 1073.00 1073.00
21707.00 758.00 758.00
16244.00 1401.00 1401.00
916.00 907.00 55.00
3000.00 3000.00
500.00
1000.00
1000.00
240.00 1740.00
2000.00
216.00
30343.00 30343.00 30343.00

21707.00 21707.00
1500.00 1500.00
2724.00 2724.00
500.00 500.00
58.00 58.00
149.00 149.00 149.00
135.00
3355.00
150.00
116973.00 36732.00 36732.00 26489.00 30492.00
4003.00
30492.00 30492.00 6332.00
odo determinado, se han de combinar los datos que para este fin se requierarn del
os resultados posibles de operacin estimados en el plan general de modo que puede
poner la informacipon indispensable en la forma acostumbrada en los estados reales de
ERODO PRESUPUESTADO
icho el complemento indispensable del mismo, es la elaboracin de un proyecto de

presa al final del perodo presupuestario. Para ello es necesario preparar de acuerdo con
ERODO PRESUPUESTADO
icho el complemento indispensable del mismo, es la elaboracin de un proyecto de

presa al final del perodo presupuestario. Para ello es necesario preparar de acuerdo con
BALANCE GENERAL
HABER
55.00
500.00
1000.00
1000.00
1740.00
2000.00
135.00
3355.00
150.00
9935.00
PRESUPUESTO DE PERDIDAS Y GANAC
En miles de dolares
CONCEPTO Enero Feb. Marzo
VENTAS
ARTICULO "A" 1,995 1,995 2,422
COSTO DE VENTAS 1,372 1,395 1,704
UTILIDADA BRUTA 623 600 719

GASTOS:
VENTAS 125 125 125
ADMINISTRACION 227 227 227
FINANCIEROS 115
UTIL. OPERACIN 156 248 367

INTERESES GAN. 14
UTIL. NETA 15% TRABAJO 156 262 367
ESTDO DE PERDIDAS Y GANANCIAS PR
PERIODO DEL . AL
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS OPERACIONALES
GASTOS DE VENTAS 1,500,000
GASTOS DE ADMINISTRACION 2,724,000
UTILIDAD OPERACIONAL
RESULTADOS FINANCIEROS
INGRESOS FINANCIEROS 149,000
EGRESOS FINANCIEROS 558,000
UTILIDAD NETA
PERDIDAS Y GANACIAS AO DE
miles de dolares
Abril Mayo Junio Julio Agos. Sept. Oct.
3,135 2,850 2,841 2,280 2,280 2,565 2,850

2,211 2,013 2,147 1,647 1,623 1,818 2,017
924 837 694 633 657 747 833
125 125 125 125 125 125 125

227 227 227 227 227 227 227
190 58
572 485 152 223 305 395 481
572 485 152 223 305 395 481
AS Y GANANCIAS PRESUPUESTADO
. AL ..
30,343,000
21,707,000
8,636,000
4,224,000
4,412,000
409,000
4,003,000
Nov. Dic. TOTAL
2,565 2,565 30,343

1,813 1,947 21,707
752 618 8637
125 125 1500

227 227 2724
195 558
400 71 3855
135 149
400 206 4004

ESTADO DE SUPERAVIT PRESUPUESTADO
PERIODO DEL . AL
SALDO INICIAL
UTILIDAD DEL PERIODO
DISPONIBLE
PAGO DE DIVIDENDOS
SALDO FINAL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA PRESUPUESTADO

AL 31 DE DICIEMBRE DE
ACTIVO
CIRCULANTE
DISPONIBLE
Caja 100,000
Papeles fiduciarios 3,355,000
EXIGLIBLE
Clientes por cobrar 1,073,000
Trabajadores 150,000
REALIZABLE
Materias primas 1,401,000
Otros materiales 55,000
Produccion terminados 758,000
DIFERIDO
Intereses por cobrar
FIJO
Activos fijos 3,000,000
Depreciac. Acumulada 1,740,000
TOTAL ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos por pagar 500,000
Cuentas por pagar 1,000,000
LARGO PLAZO
Hipoteca por pagar
PATRIMONIO
Capital social
Superavit
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
784,000
4,003,000
4,787,000
1,000,000
3,787,000
UESTADO
3,455,000
1,223,000
2,214,000
135,000 7,027,000
1,260,000
8,287,000
1,500,000
1,000,000 2,500,000
2,000,000
3,787,000 5,787,000
8,287,000
PREGIUNTAS DEL CAPITULO XI
1.- Indique una difinicion de presupuesto.
2.- Cuales son los objetivos del presupuesto?
3.- Qu es el periodo presupuestario?
4.- Cmo se integra un comit presupuestario?
5.- Indique un diagrama de presupuesto maestro.
6.- Cul es la informacion basica para elaborar un presupuesto de ventas?
7.- Qu informacion es necesaria para elaborar el presupuesto de produccion?
8.- Cmo se calcula el presupuesto de mano de obra?
9.- Indique los requisitos para calcular el presupuesto de gastos distribucion y de ventas.
10.- Cules son los objetivos de un presupuesto financiero?
BIBLIOGRAFIA DEL CAPITULO XI
Cashin y Polimeni Fundamentos y tecnicas de contabilidad de costos, Colo
Horngren Ch. y Foster G., Contabilidad de Costos, Un Enfoque Gerencial, Mexico
Jones R, y Trentin G., Preparacion de Presupuestos, Mixico, D.F. Mc Graw-H
Sweeny A. Rachlin R. Manual de Presupuestos, Mexico, D.F. Mc Graw-Hill,

bucion y de ventas.
icas de contabilidad de costos, Colombia, Mc Graw-Hill, 1982.
stos, Un Enfoque Gerencial, Mexico, D,F., Prentice Hall, 1991.
upuestos, Mixico, D.F. Mc Graw-Hill, 1984.
estos, Mexico, D.F. Mc Graw-Hill, 1984.

Relaciones de Costo Volumen Utilidad
Conociendo el comportamiento de los costos fijos y de los costos variaables en el volumen de produc
podemos iniciar el estudio de la relacion de costo-volumen-utilidad, conocido tradicionalmente como
del punto de equilibrio, denominacion que no resulta muy apropiada, debido al hecho de que el punto
equilibrio es solo una posibilidad frente al infinito numero de posibilidades en esta clase de relacione
punto de equilibrio es aquel punto que demuestra la actividad de una empresa en donde los ingresos
son iguales a los egresos totales. Es el punto en que no hay perdidas ni ganancias.
pero lo importante es notar que los cambios en los niveles de produccion tienen un efecto importante
ingreso neto. Esto se debe a que en un mayor numero de unidades producidas los costos fijos se repa
menor proporcion, por lo que se obtiene un costo unitario mas bajo; en cambio que en un menor num
unidades producidas los costos fijos deben ser absorbidos en moyir cantidad por cada unidad, por lo
obtiene un costo unitario mas alto. Por lo tanto, mientras mayor sea el numero de unidades producida
periodo, las posibilidades de mejores ganancias son mayores, dependiendo desde luego de la capacid
lada de la planta.
Por otro lado, sucede que es necesario al canzar un determinado volumen de produccionn como mini
cubriri los costos totales, caso de no suceder asi, la empresa debera afrontar perdidas por la mayor ac
de costos fijos en las unidades producidas. El caso contrario sucede cuando se producen unidades en
mayor al punto de equilibrio aqu los beneficios teoricos parecen incrementarce en forma proporcion
aumento de la produccion, por que los costos fijos pueden repartirse entre un numero mayor de unida
obteniendiose de este modo un costo unitario menor. Este estudio de las relaciones de costo-volumen
utilidad puede hacerse para resultados historicos o para pronosticos.
BASES DE LA RELACION DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
De acuerdo con CHARLES T..HORNGREN, en su libro "contabilidad de costos para la Direccion de

los supuestos en que se basan las relaciones de costo-volumen-utilidad son:
1.- El comportamiento de los costos y de los ingresos es lineal, dentro de las fluctuaciones de la activida
2.- Los costos han de descomponerse en sus partes fijas y variables.
3.- Los costos fijos permanecen constantes ante las fluctuaciones del volumen de produccion.
4.- Los costos variables fluctuan proporcionalmente al volumen de produccion.
5.- Los precios de venta han de ser invariables.
6.- Los precios de los factores del costo han de ser invariables.
7.- La eficiencia y la productividad han de ser invariables.
CAPITULO
DECIMO
SEGUNDO
12
bles en el volumen de produccion

ocido tradicionalmente como analisis
bido al hecho de que el punto de
des en esta clase de relaciones. El
presa en donde los ingresos totales
n tienen un efecto importante en el

cidas los costos fijos se reparten en
ambio que en un menor numero de
dad por cada unidad, por lo que se
umero de unidades producidas en un
do desde luego de la capacidad insta-
n de produccionn como minimo, para

ntar perdidas por la mayor acumulacion
ndo se producen unidades en un volumen
entarce en forma proporcional al
e un numero mayor de unidades
relaciones de costo-volumen-
N-UTILIDAD
e costos para la Direccion de Empresas"
s fluctuaciones de la actividad.
en de produccion.
8.- La composicion de las ventas sera constante.
9.- Los ingresos y los costos se comparan con una base comun de actividades (Valor de la produccion
a precio de venta o unidades producidas).
10.- Todos factores han sido establecidos sobre la base del negocio en marcha a la luz de las situaciones
previstas (Economicas de la industria y de la propia compaa).
METODOS PARA OBTENER EL PUNTO DE EQUILIBRIO
En su obra citada. Charles Horngren presenta tres metodos para obtener el punto de equilibrio,
estos son:
1.- Metodo grafico.
2.- Metodo de la ecuacion.
3.- Metodo del margen de contribucion o utilidad marginal.
EL METODO GRAFICO
Este metodo hace posible la representacion grafica de las relaciones existentes entre el volumen
de evntas y los costos fijos y variables de un determinado estado de ingreso y egresos. Debe tomarse
en cuenta que es necesario hacer previamente un analisis de las diferentes partidas que conforman
los gastos totales de la empresa para clasificarlos en sus componentes fijos y variables.
Se emplean coordenadas en cuya area de convergencia se hace la representacion tomando en

cuenta que la coordenada vertical sirve para registrar la escala de valores tanto de ingresos como
de gastos en tanto que en la coordenada horizontal se registran a escala los volumenes de ventas
en unidades pudiendo tambien emplearse lineas horizontales auxiliares para medir la capacidad
de produccion en porcentajes.
Segn los datos colocados en la escala horizontal valor de venta o unidades vendidas nos dara el
punto de equilibrio en sucres o en unidades de venta. Conviene no mperder de vista la exacta apli-
cacion de las escalas para obtener los resultados corectos ya que este metodo ayuda a comprender
las relaciones existentes mediante la presentacion mas objetiva de los mismos.
Para aclarar la explicacion podemos utilizar los siguientes bloques de representacion del punto
de equilibrio.
ventas
costo fijo
volumen
ventas
volumen
ividades (Valor de la produccion
marcha a la luz de las situaciones
EQUILIBRIO
btener el punto de equilibrio,
es existentes entre el volumen

e ingreso y egresos. Debe tomarse
erentes partidas que conforman
ntes fijos y variables.
epresentacion tomando en
valores tanto de ingresos como
scala los volumenes de ventas
iares para medir la capacidad
unidades vendidas nos dara el

mperder de vista la exacta apli-
ste metodo ayuda a comprender
los mismos.
de representacion del punto
ventas costos variables

volumen
ventas
volumen
Si unimos estos bloques en una figura de mayor tamao podemos ver la representacion del punto
de equilibrio y las relaciones de costo-volumen-utilidad.
ventas punto de equlibrio
perdida
volumen
La linea de ventas esta trazada desde el vertice de las cordenadas hasta el punto que seala el valor to
los egresos por ventas el numero total de unidades vendidas, dividiendo en dos partes iguales el area
vergencia.
Con los siguientes datos de un estado de ingresos y egresos ilustraremos la manera de aplicar el meto
fico del punto de equilibrio.
Datos
ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS
Ventas brutas
Menos: Devoluciones de ventas
Ventas netas
Costo de articulos vendidos: 360,000
Materias primas directas 120,000
Costo indirecto de fabricacion
Utilidades brutas
Gastos de Operacin:
Gastos de venta 72,000
Gastos de administracion 108,000
Utilidad de Operacin:
Menos: Otros gastos no de operacin
Utilidades netas
representacion del punto
linea de venta
utilidad
linea de costos totales
costo variable
costo fijo
l punto que seala el valor total de

en dos partes iguales el area de con-
la manera de aplicar el metodo gra-
1,212,000
12,000
1,200,000
870,000
330,000
180,000
150,000
6,000
144,000
CLASIFICACION ANALITICA DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
ELEMENTO COSTO TOTAL

Costos indirectos de fabrica 390,000
Gastos de administracion 108,000
Gastos no de operacin 6,000
Total 1,056,000
Unidades producidas: 300.000 unidades

Precio de ventas por inidad: us $. 4,00
1,200 PE $ 857.142,85
I
N
G
1,100 PEU=241.286
R
E 1,000
S
O
900
S
Y 800
E
G 700
R
E
S 600
O
S 500
E
PERDIDAS
N
400
M
I 300
L
E
S 200
D
E 100
D
O
L
0
A 0 25 50
R
E
S
E
D
O
L
A
R
E VOLUMEN DE PRODUCCION EN
S
MENTOS DEL COSTO
VARIABLE FIJO
360,000
120,000
180,000 210,000
20,000 52,000
14,000 94,000
2,000 4,000
696,000 360,000
VENTAS
PUNTO DE EQUILIBRIO
ERDIDAS
75 100 125 150 175 200 225 250 275

VOLUMEN DE PRODUCCION EN MILES DE UNIDADES
UTILIDAD
144,000
O DE EQUILIBRIO
COTOS VARIABLES
696,000
COSTOS FIJOS
360,000
300
FORMULA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
Por difinicion sabemos que el punto de equilibrio es cuando:

Ventas = Costo total
Ventas = costo variable + costo fijo
Es decir:
Aplicado la ecuacion de la linea recta:
Y = ax + b
En donde:
Y = costo total
x = ventas
a = relacion d e costo variable y ventas = ( costos variables )
b = costo fijo
siendo Y = x
tenemos que x = ax +b
resolviendo: x - ax = b
x ( 1-a ) = b
x = b
1-a
Reemplazando tenemos:
Ventas = costos fijos
1 - costos variables
ventas
Punto de Equilibrio = CF
1- CV
V
Con los datos del ejercio el punto de equilibrio se encontrara asi:
Ventas = 360.000 = 360.000 = 360.000 = 857.142,85

1 - 696.000 1 - 0.58 0.42
1,200,000
Punti de Equlibrio en Ventas = US $. 857.142,85
METODO DE LA ECUACION
Segn el metodo que utiliza una incognita en numero de unidades, elresultado que se obtiene es e
punto de equilibrio en unidades vendidas. Para resolver se emplea la ecuacion de:
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJO + UTILID
Siendo las ventas igual al precio de venta multiplicado por el numero de unidades que se busca
VENTAS = 4X
Los costos variables seran igual al costo variable unitario conocido, multiplicado por el numero d
dades que buscamos.
COSTOS VARIABLES = COSTO VARIABLE X = 696.000 X = 2.32

unidades producidas
E EQUILIBRIO
stos variables )
ventas
e encontrara asi:
s, elresultado que se obtiene es el
a la ecuacion de:
LES + COSTOS FIJO + UTILIDAD
mero de unidades que se busca
do, multiplicado por el numero de uni-
E X = 696.000 X = 2.32 X
300,000
Los costos fijos son los mismos conocidos, es decir 360.00
La utilidad para efectos de encontrar el punto de equilibrio es igual a cero.
Resolviendo tenemos:
4x= 2,32x + 360.000
4x - 2,32x= 360,000
1,68x= 360,000
x= 360.000/ 1,68
x= 214,285.71
P.E= 214,286 Unidades
Para obtener el punto de equilibrio en dlares multiplicamos el nmero de unidades por el precio de v
conocido.
214,286 * 4 = 857,143
P. E = $ 857,143
MTODO DE MARGEN DE CONTRIBUCIN O DE LA UTILIDAD MARGIN
La utilidad marginal es el resultado de la diferencia entre las ventas y los costos variables de la empre
Utilidad marginal = Ventas - Costos Variables.

Para establecer el punto de equilibrio se procede de la siguiente manera:
1.- Al precio unitario de venta se resta el costo variable unitario y se obtiene la contribuci
por unidad para cubrirlos costos fijos.
2.- El total de costos fijos se divide entre la contribucin unitaria, para obtener el nmero d
unidades que deben venderse para alcanzar el punto de equilibrio.
Con los datos conocidos el mtodo puede aplicarse como sigue:
Precio unitario de venta 4.00

Menos: Costo variable unitario 2.32
Margen de contribucin por unidad 1.68
Punto de equilibrio = costos fijos = 360,000 = 214,286

margen de contribucin 1.68
Comprobando:
Punto de equilibrio= 214.86 unidades por 4,00 = 857.144 dlares.
RELACIONES ENTRE EL COSTO, EL VOLUMEN Y LAS UTILIDADES

EL COSTO VARIABLE Y EL MARGEN DE CONTRIBUCION
Cuando analizamos el punto de equilibrio, el costo variable se expresa como una cantidad dada por u
como un porcentaje del valor de las ventas, lo que facilita el clculo del costo variable para cualquier
de produccin. Aunque esta proporcin del costo variable puede alterarse por cambios en los precios
materiales, en los salarios y en los precios de ventas.
El margen de contribucin es el resultado de calcular el valor de las ventas menos el costo variable. E
el margen de contribucin es la proporcin de las ventas destinadas a cubrir los costos fijos y la utilida
ades por el precio de ventas
LA UTILIDAD MARGINAL
variables de la empresa.
obtiene la contribucin
a obtener el nmero de
Unidades
Y LAS UTILIDADES
a cantidad dada por unidad o
ariable para cualquier nivel
ambios en los precios de los
os el costo variable. Entonces

costos fijos y la utilidad.
Si se establece un volumen de ventas y se proyectan cambios de aumento o de disminucin en volum
la utilidades se vern afectadas positiva o negativamente de acuerdo con los cambios.
Por ejemplo, se venden 1.000 unidades a $1.000 con un costo variable de $700 por unidad y un costo
de $250.000; qu sucede si aumentamos las ventas a 1.200 unidades o si disminuimos a 800 unidade
Volumen Normal
1,000
Ventas 1,000,000
Costos variables 700,000
Margen de contribucin 300,000
Costos fijos 250,000
Utilidad 50,000
Como se puede apreciarf en este ejemplo, la relacin del volumen de produccin y sus costos variable
determinan la utilidad. Generalmente a mayores volumenes de produccin los costos fijos se cargan a
unidad en menor valor y viceversa.
CAMBIO EN LOS COSTOS FIJOS
Los costos fijos no son permanentemente estticos. Estos pueden cambiar por aumento en los impues
a la propiedad, aumentos en los montos de depreciacin, cambios en los sueldos fijos del personal o e
de seguros o de arrendamientos.
Cualquier cambio de porcentajes en los costos fijos, mientras los dems factores permanecen invariab
cambian el punto de equilibrio en igual proporcin. Consecuentemente, ser necesario un aumento en
unidades de venta para alcanzar un nuevo punto de equilibrio y comenzar a obtener utilidades.
Ejemplo; Priginalmente tenemos 1.200 unidades de venta a un precio de $1.000 con un costo variabl
$700 por unidades y un costo fijo de $250.000, podemos presentarlo grficamente. Pero si el costo
fijo aumenta a $ 400.00 el punto de equilibrio cambia a otro volumen de unidades de venta.
bios de aumento o de disminucin en volumen,
de acuerdo con los cambios.
osto variable de $700 por unidad y un costo fijo
00 unidades o si disminuimos a 800 unidades.
Volumen Aumentado Volumen disminuido

1,200 800
1,200,000 800,000
840,000 560,000
360,000 240,000
250,000 250,000
110,000 -10,000
volumen de produccin y sus costos variables y fijos

es de produccin los costos fijos se cargan a cada
EN LOS COSTOS FIJOS
pueden cambiar por aumento en los impuestos fijos

cambios en los sueldos fijos del personal o en los montos
tras los dems factores permanecen invariables,

cuentemente, ser necesario un aumento en el volumen de
ibrio y comenzar a obtener utilidades.
a a un precio de $1.000 con un costo variable de
presentarlo grficamente. Pero si el costo
tro volumen de unidades de venta.
Verificando mediante la frmula tenemos:
P.E = Costos fijos

costos variables
1-
ventas
P.E anterior = 250,000

700,000
1-
1,200,000
P.E nuevo = 400,000 95,238,095

700,000
1-
1,200,000
En este caso, la proporcin del cambio de los costos fijos (250.000/ 400.000 =62.5%)
es la misma proporcin del cambio del punto de equilibrio (595.238/952,381 = 62,5%).
EL MARGEN DE SEGURIDAD
Se conoce como margen de seguridad al nmero de unidades de venta, presupuestadas o reales,

excedan al volumen de ventas en el punto de equilibrio. Este tema es de importancia para la geren
cuya accin exige lograr reducciones en los costos fijos o estiimular el volumen de ventas,
as como buscar los medios de reducir los costos variables.
PREGUNTAS DEL CAPTULO XII
1.- Qu entiende por comportamiento lineal de los costos y de los ingresos en las relaciones de
copsto- volumen - utilidad?
2.- Explique de que manera los costos deben descomponerse en sus partes fijas y variables.
3.- Qu indica el punto de equilibrio en trminos de unidades de produccin?
4.- Explique la forma para encontrar el punto de equilibrio grficamente.
5.- Qu procedimiento debe seguirse si se desea calcular el nivel de produccin que rinda un deter
porcentaje de utilidad?
EJERCICIOS DEL CAPTULO XII
EJERCICIO No. 12-1
ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS CONDENSADO

Ventas netas: 300.000 unidades
COSTOS DE VENTA
ELEMENTOS FIJOS VARIABLES
Costos indirectos 92,000 8,000
92,000 96,000
Utilidad bruta
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Ventas 28,000 20,000
Gastos de Administracin 40,000 4,000
68,000 24,000
Utilidad Neta
0/ 400.000 =62.5%)
38/952,381 = 62,5%).
URIDAD
venta, presupuestadas o reales, que

a es de importancia para la gerencia,
ar el volumen de ventas,
TULO XII
ingresos en las relaciones de
sus partes fijas y variables.
produccin?
de produccin que rinda un determinado
TULO XII
SADO
420,000
188,000
232,000
92,000
140,000
Se requiere :
a.- El punto de equilibrio por el mtodo de ecuacin.

b.- Cuntas unidades debern producirse para alcanzar un 70% de utilidades sobre las venta
c.- Cuntas unidades debern producirse para alcanzar un 50% de utilidades sobre las venta
d.- El punto de equilibrio por el margen de contribucin.
e.- Aplicando la frmula del grfico. Cul es el punto de equilibrio en valor de ventas?
f.- Grafique el punto de equilibrio.
EJERCICIO No. 12 -2
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Ventas netas 4,980,000

COSTOS DE PRODUCCIN
CONCEPTO FIJOS VARIABLES
Costo indirecto de fabricacin 520,000 280,000 1,800,000
Utilidad bruta 3,180,000
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de ventas 210,000 170,000
Gastos de administracin 90,000 100,000 570,000
Utilidad neta 2,610,000
PRECIO DE VENTA: $ 50,00
ESTABLECER:
a.- Cul es el valor de las ventas en el punto de equilibrio?

b.- Cuntas unidades determinan el punto de equilibrio?
c.- Cuntas unidades deben venderse para ganar un 25% sobre las ventas?
d.- Cuntas unidades deben venderse para encontrar el punto de equilibrio, si los costos fijo
aumentan en $200.00?
SOLUCIN DE LOS EJERCICIOS DEL CAPTULO XII
a.- El punto de equilibrio por el mtodo de la ecuacin:

VENTAS = COSTO VARIABLES UNITARIOS + COSTOS FIJOS + UTILIDADES
1,40X= 0,40x + 160.000
1,40x - 0,40x = 160.000
x= 160.000 unidades
Punto de equilibrio = 160.000 unidades
b.- Cuntas unidades debern producirse para alcanzar un 70% de utilidades sobre las venta
1,40 x = 0,40 x + 160.000 + 0,70 (1,40 x)
1,40 x = 0,40 x + 160.000 + 0,98 x
1,40 x = -0,40 x -0,98 x = 160.000
x = 160.000/ 0,02
x= 8,000,000
ades sobre las ventas?
or de ventas?
brio, si los costos fijos
O XII
c.- Cuntas unidades debern producirse para alcanzar un 50% de utilidades sobre las ven
1,40 x= 0,40 x + 160,000 + 0,50 (1,40)

1,40 x - 0,40 - 0,70 x = 160,000
0,30 x = 160,000
160,000
x=
0.3
x= 533,333.33
d.- El punto de equilibrio por el mtodo del margen de contribucin
Ventas unitarias 1.40

, -
gastos variables unitarios 0.40
utilidad marginal 1.00
P.E = Costos fijos = 160000 160,000 unidades

Util. Marginal 1
e.- Aplicando la frmula del grfico. Cul es el punto de equilibrio en valor de ventas?
P.E = Costos fijos = 160000 = 160.000

costos variables 1 - 120.000 1- 0,285714
1-
ventas 420,000
P.E = 160000 = 224,000

0.714286
e utilidades sobre las ventas?
o en valor de ventas?
EJERCICIO No. 12-2
CLASIFICACIN ANALTICA
ELEMENTO COSTO TOTAL VARIABLE

Materia prima directa 580,000 580,000
Mano de obra directa 420,000 420,000
Costos ind. Fabricacin 800,000 280,000
Gastos de Ventas 380,000 170,000
Gastos de Administracin 190,000 100,000
2,370,000 1,550,000
PRECIO DE VENTA = Ventas

Unidades prod. Y vend.
UNIDAD PROD Y VENDIDAS = Ventas = 4980000

precio de Penta 50
UNID. PROD Y VEND. = 99,600 unidades
a.- PUNTO DE EQUILIBRIO EN VALOR DE VENTAS
P.E = Costo fijo = 820000 = 820,000

costo variable 1- 1.550.000 1- 0.3112449
1-
venta 4,980,000
P.E = 820,000
0.688755
P.E = 1,190,553.97
b.- PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES
MTODO DE LA ECUACIN
VENTAS = COSTO VARIABLE + COSTO FIJO + UTILIDAD
50x = 1,550,000 x + 820.000 + 0

99,600
50x = 15.562249 x +820.000 = 50x - 15.562249 x = 820.000

34.437751 x = 820.000
x= 820,000
34
x= 23811.07871998 unidades
Respuestas = 23,811 unidades
Comprobacin: P.E = 23.811,07 x 50 = $1.190.553.50
c. UNIDADES A VENDERSE PARA OBTENER EL 25% DE UTILIDAD EN VENTAS
50 x = 1,550,000 x+ 820.000 + 25
99,600 100
50x = 15.562249 x +820.000 +12,5 x

50 x = 15.562249 x +820.000 + 12,5
21,937751 x= 820,000
x= 820,000
22
x= 37,378.49 unidades
FIJO
520,000
210,000
90,000
820,000
249 x = 820.000
EN VENTAS
(50 x)
d.- PUNTO DE EQUILIBRIO SI AUMENTA EL COSTO FIJO
VENTAS= COSTO VARIABLE + COSTO FIJO
50x= 1,550,000 x + 1.020.000

99,600
50x= 15,56x + 1.020.000

50x -15,56x = 1,020,000
34.44 x = 1,020,000
x= 1,020,000
34.44
x= 29616.72 unidades
e.- UNIDADES A VENDERSE PARA GANAR EL 80% EN VENTAS
50x = 1,550,000 x = 820.000 + 0.80 (50 x)

99,600
50x - 15,56 x = 820.000+40x

50x - 15,56 x -40 x = 820.000
.-5.56 x = 820.000
.- x = 820,000
5.56
La repuesta no puede ser negativa. La explicain a este resultado matemtico es, que el valor de las v
para cubrir los costos totales mas las utilidades propuestas.
BIBLIOGRAFA DEL CAPTULO XII
Cashin y Polimeni Fundamentos y Tcnicas de Contabilidad de Costos, Colombi. Me Graw

Inc. 1982 (pag 615- 650).
Horngren Charles. Contabilidad de Costos en la Direccin de empresas, Mxico D.F UTEH

(pag 46-76)
Matz, Adolph. Contabilidad de Costos, Mxico D.FA.I.D 1965 (Pag 101-102)
McGanghy Howard Punto de equilibrio Mxico D.F UTEHA 1960.

, que el valor de las ventas es insuficiente
os, Colombi. Me Graw- Hill
sas, Mxico D.F UTEHA 1969.
g 101-102)

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INDICE GENERAL

NATURALEZA DE LOS COSTOS

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CAPITULO 06 LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION:

Introduccion. Caracteristicas. Ordenes de produccion y hojas de

LOS COSTOS POR PROCESOS DE PRODUCCION

CAPITULO 08 LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

Intriduccion. Nuevas formas de clculo de costos. Indicadores de

CONTABILIDAD DE COSTOS ESTANDAR

CAPITULO 10 EL COSTO DIRECTO

El costo directo y el costeo de absorcion. Ventajas y desventajas del

CAPITULO 11 LOS PRESUPUESTOS INDUSTRIALES

Definicin. Importancia. Objetivos. Caracteristicas. Periodos

RELACIONES DEL COSTO- VOLUMEN- UTILIDAD

2.- Procurar ganacias para sus inversionistas

3.- Pagar remuneracion legales y justas a sus trabajadores.

4.- Lograr y mantener buen prestigio dentro de la comunidad

envuelve la materia que

bito universal de las

DIFICINICION DE COSTO Y APLICACIN A DIVERSOS TIPOS DE EMPRESAS

alor en productos de mayor valor. Utilizando para

por la complejidad de organizacion de estos ultimos,

nte industriales, utilizan los terminos: Fabricacin,

tuados en la adquisicion de los elementos que

ertir a la materia prima en un producto acabado".

aadir que los costos pueden ser establecidos para

que se puedan identificar y asignarles los valores

TOTAL: us$. 43.50

Costos de adquisicion en el pais de origen

Costo unitario= Costo total de Importar y vender

Por materiales (suela, cuero, hilo, piola, clavos, etc.)

merciales, pero los costos y su establecimiento

liza los siguientes desembolsos, considerando que

COSTO es el conjunto de valores que se aplican en la elaboracion de un producto.

ALGUNAS FORMAS DE CLASIFICAR A LOS COSTOS INDUSTRIALES

1.- Por la naturaleza de las operaciones de produccion:

a) Por rdenes de produccin

b) Por procesos de produccin

2.- Por el momento del clculo

4.- Por la funcion dentro de la empresa:

En esta clasificacin los egresos de ventas y de administracion toman el nombre de gastos

5.- Por su comportamiento en el volumen de produccion:

6.- Por su identificacin en el producto:

7.- Por su inclusin en el inventario:

a) De costeo total o de absorcin

LOS COSTOS POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCION

de produccion y por procesos de produccin.

de fabricacin, es decir que, si las operaciones

enes concretas para que se fabrique o produzca

ades de sillas. Los costos se acumularian para

C.T. $ 3,500.00 DEPARTAMENTO "B"

LOS COSTOS POR EL MOMENTO DEL CALCULO

mbin de conversin, y en costos de transferencia.

LOS COSTOS POR EL TIEMPO DE SU DETERMINACIN

LOS COSTOS POR LA FUNCIN EN LA EMPRESA

LOS COSTOS POR SU COMPORTAMIENTO EN E VOLUMEN DE PRODUCCIN

ori, constituyendo el conjunto de egresos que posiblemente habrn de efectuarse en la

nscurrido desde la iniciativa hasta el trmino de la confeccin de un artculo. Son la