3.1.

Punto 1.1. La funcin de la auditora en la sociedad.

Las manipulaciones de la contabilidad han afectado no solo a Norteamrica,
con casos como Enron, WorldCom, Global, entre otros; sino que tambin han
afectado a Europa donde se presentaron casos como Parmalat, Vivendi, entre
otros; cuestionan la funcin del auditor y evidencian la manipulacin de la
contabilidad. Estos fraudes han afectado a la estructura social en todos los
niveles: por un lado tenemos a los accionistas que pierden sus acciones y sus
inversiones al momento en que las empresas son descubiertas las
manipulaciones contables y los grandes desfalcos que esto ocasion; por el
otro tenemos a la sociedad y en su manera individual a las personas que se
ven afectadas por la prdida de sus empleos directos y en general a las dems
empresas por las recesiones econmicas que este tipo de fraudes ocasiona.
3.2.
Punto 1.2. Concepto de auditora, objetivo y situacin actual
La auditora financiera se encarga de emitir su una opinin sobre si las cuentas
anuales expresan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel de la
empre3sa en conformidad con los PCGA.
Elementos integrantes de auditora de cuentas segn Fowler
a) Un sujeto. Que es un experto contable<<profesional, cualificado e
independiente>>.
b) Un objeto. Representado por las cuentas anuales de la empresas pero
que pueden comprender tambin otro tipo de informacin contable o
econmica si abordamos otras modalidades de auditoria. Asimismo de
acuerdo con la NTA, el auditor indicara en su informe de auditora de
cuentas si la informacin contable que contiene el informe de gestin
concuerda o no con la de las cuentas contables anuales.
c) Una accin llevada a cabo por el sujeto, consiste en el examen y
verificacin del objeto: dicho examen es de carcter crtico y no debe
limitarse a ala simple contrastacin de lo expuesto en el documento
contable con las pruebas o evidencias que lo respaldan, por cuanto debe
considerarse tambin la posibilidad de que este omitiendo informacin
necesaria para el anlisis de los estados contables.
d) Un objetivo, el de emitir una opinin o dictamen sobre la informacin
contable examinada. El informe se convierte en el<<medio de
comunicacin>> que se establece entre el auditor y los usuarios
interesados.
Elemento adicionado de Garca Delgado
a) Un receptor. El usuario que va a recibir el informe o que puede utilizarlo
para su toma de decisiones. En este caso identificar quien puede ser
ese usuario supondra resolver uno de los problemas ms cruciales del
<<alcance de la responsabilidad del auditor>>. De acuerdo con la LAC y
 el RAC, los auditores de cuentas respondern frente a las empresas o
entidades auditadas y frente a terceros. Por consiguiente podemos
entender que el receptor del informe podr ser cualquier usuario,
adems de la sociedad objetivo de la auditoria, que use el informe de
auditora.

3.3.

Punto 1.3. Conceptos clave de auditora financiera

1. Alcance: El alcance del trabajado del auditor podemos definirlo como el
conjunto de procedimientos y pruebas de auditoria suficientes y
necesarias para expresar una opinin fundada sobre los estados
financieros de la entidad. En caso de no poder practicar una o ms
pruebas relevantes deber hacer constara que ha existido una o varias
limitaciones al alcance en su examen, por tanto, aparece una limitacin
al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios
procedimientos de auditoria total o parcialmente.
2. Control Interno: El control interno (CI) se define como un conjunto de
mtodos y procedimientos establecidos por la direccin con el fin de:
a. Potenciar la eficiencia operativa.
b. Detectar y prevenir errores y fraudes.
c. Proteger tanto los activos como los registros contables,
garantizando la fiabilidad de los mismos.
d. Fomentar el cumplimiento de las polticas prescritas por la
direccin.
El CI es una funcin inherente al proceso administrativo de toda la
organizacin, siendo su principal objetivo el de garantizar la
eficiencia, la eficacia y la transparencia de sus actuaciones. Se trata
de un instrumento gerencial por excelencia que permite a las
organizaciones alcanzar sus objetivos.
3. Riesgo Inherente: El riesgo inherente tiene su causa en la propia
naturaleza de una cuenta, agrupacin o conjunto de operaciones,
independiente de la efectividad de los sistemas de control interno
establecidos por el cliente.
4. Riesgo de Control: El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas
de control interno establecidos no sean capaces de detectar errores o
fraudes significativos o de evitar que estos se produzcan.
5. Riesgo de Deteccin e Independencia: El riego de deteccin se define
como el riesgo de que los errores o fraudes importantes-individualmente
considerados o en su conjunto-no sean convenientemente detectados
por el auditor y, por tanto, den lugar a una opinin equivocada.
3.4
Clasificacin de la auditora financiera

Cuando el auditor tiene una

relacin de dependencia
Auditora con la empresa que lo
contrata, se centra en el
cumplimiento del control
interno de la entidad.
Segn la

Cuando el auditor es una

persona independiente que
cumple con los requisitos de
Auditora la ley, su trabajo se centra
en la razonabilidad de los
documentos contables.

Financiera y de
cumplimiento de la
Auditora de legalidad con informacin
relacionado a terceros que
se relacionan en la
empresa.
Segn el trabajo
Evaluar el modo de operar de
encomendado
la empresa en trminos de
eficiencia, eficacia y
economa. Es el servicio que
Auditora presta el auditor, externo o
operativa o de interno, con la finalidad de
determinar si el control
interno es efectivo para
asegurar que las diferentes
transacciones se estn
realizando de la forma ms

Restringidas a
determinadas reas de la
empresa: tesorera, stocks,
Auditoras gestin de cobros, fiscal,
parciales etc.; suelen denominarse
tcnicamente como:
Segn el alcance revisin limitada o
encargo de
pretendido con el
trabajo de revisin
El alcance se extiende a
la totalidad de las
Auditora operaciones de la
completa empresa.
 Su causa viene
Auditora determinada por una
obligatoria, legal disposicin legal.
o estatuaria

Segn el origen del

encargo
Se produce cuando la
entidad realiza el encargo
voluntariamente. En este
Auditora
caso el informe de
voluntaria
auditora no tiene por qu
ser registrado en el
registro mercantil.

CUADRO 1.3
Postulados de la auditora segn Mautz y Sharaf (1961)

1. Los estados financieros y los datos son verificables.

2. No necesariamente existen conflictos de inters entre el auditor y la
gerencia de la empresa sujeta a auditora.
3. Los estados financieros y la restante informacin sujeta a verificacin
estn libres de errores intencionados y de otras irregularidades
anormales.
4. La existencia de un sistema de control interno satisfactorio elimina la
probabilidad de irregularidades.
5. La aplicacin estable de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, trae como consecuencia la representacin razonable de la
posicin financiera y de los resultados de las operaciones.
6. En ausencia de clara evidencia en contrario, lo que se consider cierto
en el pasado de la empresa sujeta a examen, permanecer cierto en el
futuro.
7. Al examinar los datos financieros con el propsito de expresar una
opinin independiente, el auditor acta exclusivamente en la capacidad
de un auditor.
8. El estatus profesional del auditor independientemente impone
obligaciones profesionales proporcionales.
Cuadro 1.13 Diferencia entre auditoria externa e interna
Auditora externa Auditora interna
SUJETO Profesional Empleado
independiente
OBJETIVO Examen, estados Control operaciones y
financieros gestin
INFORME Dictamen pblico Recomendaciones
privadas
USO DE INFORME Empresa y pblico en Restringido a empresas
general
GRADO DE Total Limitada
INDEPENDENCIA
RESPONSABILIDAD Profesional, civil y penal Laboral
CONTINUIDAD Peridico Continuo
TRABAJO
INTENSIDAD Menor Mayor
 Formacin tcnica y
3.5
capacidad profesional

Independencia, integridad
y objetividad

Diligencia
profesional
Las normas tcnicas Responsabilidad
de carcter general

Secreto profesional

Honorarios y
comisiones
Publicidad

Contrato o carta de
encargo

Planificacin

Estudio y evaluacin del

Las normas tcnicas Las normas sobre sistema de control interno
de auditora ejecucin del trabajo
Evidencia

Documentacin del
trabajo

Supervisin

Las normas sobre

informes
Del texto: Principios de auditora, Dcimo cuarta edicin. De
Whittington y Pany.
3.6
Lea el captulo 1. Papel del contador en la economa y responda a los
siguientes numerales que se encuentran al final del mencionado capitulo:
1-5, 1-6, 1-8 y 1-28
1.5 Describa varias situaciones de negocios que crean la necesidad de un
informe por un contador pblico independiente, respecto a la objetividad de los
estados financieros.
Cada vez las personas creen en sus ahorros y las situaciones de ahorro que se
puede presentar para las personas son los bancos, compaas de seguros y
fondos pensinales en cual se invierte el dinero en ttulos-valores de las
corporaciones.

1.6 explique la siguiente afirmacin: una contribucin del auditor independiente

consiste en conferir credibilidad a los estados financieros.
Actualmente se experimenta una situacin muy difcil respecto a la
credibilidad. Es comn escuchar en todas partes se suelen hablar, como
sinnimo de que algo no es totalmente creble. Tambin se escucha todos
tienen un precio, aduciendo que la gente vende sus opiniones, sus informes,
sus firmas. Como consecuencia de esa falta de credibilidad, se escucha esta
memoria, estos informes de auditora o estos estados financieros no tienen
credibilidad; por el contrario es raro escuchar, estos documentos si tienen
credibilidad total. Los motivos para que hayamos llegado a esto, son diversos,
como los escndalos financieros de Estados Unidos y tambin de otras partes;
pero el asunto tambin est muy cerca de nosotros cuando nos enteramos que
los Bancos llevados por los informes de auditora financiera facilitaron crditos
y luego cuando quieren cobrarlo se encuentran que no hay liquidez, ni
rentabilidad ni solvencia; y en otros casos, ni la empresa, ni los accionistas ni
representantes, ya no existen.

1.8 Compare los objetivos de la auditoria a comienzos del siglo con los
objetivos actuales.
Los objetivos y conceptos que guan la auditoria de hoy en da eran casi
desconocidos en los primeros aos del siglo XX. Esta crisis obliga
necesariamente a repensar la forma en como se est ejecutndola auditora y
cules son las necesidades actuales de las empresas del siglo XXI. Para lo
anterior es necesario determinar cmo se ha realizado hasta el momento la
auditora y cul debe ser el futuro de la misma para responder a lo que las
organizaciones requieren y no estar condenada a desaparecer por ineficiencia.

1.28 seleccionar la mejor respuesta en los siguientes reactivos y fundamente

su eleccin.

a. Cul de los siguientes funcionarios o entidades tiene la responsabilidad

primaria de la objetividad de las representaciones hechas en los estados
financieros?

1) Ejecutivos del cliente

2) Auditor independiente
3) Comit de auditora
4) AICPA

b. El beneficio ms importante de que un contador pblico realice una auditora

anual consistente en:
1) Darles a los inversionistas y a otros usuarios la seguridad de que los estados
financieros son confiables
2) Permitir a funcionarios y directores no asumir la responsabilidad personal de
falsedades en los estados financieros
3) Cumplir los requisitos de los organismos federales
4) Ofrecer las seguridad de que, si se cometieron actos ilegales, sern sacados
a la luz

c. Cul de las siguientes organizaciones tiene la responsabilidad de

inspeccionar a los auditores de empresas pblicas?
1) American Institute of Certified Public Accountants
2) Securities and Exchange Commission
3) Financial Accounting Standards Board
4) Public Company Accounting Oversight Board

d. Adems de incluir auditoras a los estados financieros, la auditoria

gubernamental a menudo incluye auditorias de eficiencia, de eficacia, y:
1) Suficiencia
2) Evaluacin
3) Objetividad
4) Cumplimiento

e. en trminos generales, la independencia de los auditores ser mxima

cuando reporten directamente:
1) Al vicedirector de finanzas
2) Al contador corporativo
3) A los comits de auditora del consejo de administracin
4) A los accionistas de la empresa
f. Cul de los siguientes sucesos no precipito la aprobacin de la Sarbanes-
Oxley Act del 2002 que regula los despachos contables?
1) Las revelaciones de las irregularidades contables cometidas en Enron y en
WorldCom
2) La repeticin de los estados financieros por varias compaas pblicas
3) La condena del despacho contable Arthur Andersen LLP
4) Los escndalos ticos en el American Institute of Certified Public
Accountants (adaptacin del AICPA)

Del manual de auditora Financiera emitido por la Contralora general del

Estado y que se encuentra en pgina web www.contralora.gob.ec
Responda las siguientes preguntas:
3.8
Defina que es auditora financiera
Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad
con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera,
los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos
relativos a la gestin financiera y al control interno.

3.9.
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio que le
permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados
financieros.
2. Que son adecuados criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar
y reflejar la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.
 AUDITORA FINANCIERA 1
AP1 1/6
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 2

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

ABRIL AGOSTO 2017

3.10
Determinar sobre la razonabilidad de
GENERAL los estados financieros preparados
por la administracin de las entidades
pblicas

Examinar el manejo de los recursos financieros

de un ente, de una unidad y/o de un programa
para establecer el grado en que sus servidores
administran y utilizan los recursos y si la
informacin financiera es oportuna, til,

Evaluar el cumplimiento de las metas y

objetivos establecidos para la prestacin de
servicios o la produccin de bienes, por los
entes y organismos de la administracin
pblica.

Verificar que las entidades ejerzan eficientes

controles sobre los ingresos pblicos.
Objetivos de la
Auditora Financiera

Especfic

Verificar el cumplimiento de las disposiciones

legales, reglamentarias y normativas aplicables
en la ejecucin de las actividades desarrolladas
por los entes pblicos.
 Propiciar el desarrollo de los sistemas de
informacin de los entes pblicos, como una
herramienta para la toma de decisiones y la
ejecucin de la auditora.

Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el

control interno y contribuir al fortalecimiento de
la gestin pblica y promover su eficiencia
operativa

Realizado por: SFKJ Revisado por: Berrones Amaro

Fecha: 2017/05/04 Fecha: 2017/05/04

Realizado por: SFKJ Revisado por: Berrones Amaro

Fecha: 2017/04/25 Fecha: 2017/04/25

AUDITORA FINANCIERA 1
AP1 1/6
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 2

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

ABRIL AGOSTO 2017

3.11
Caractersticas de la Auditora financiera
1. Objetiva, porque el auditor revisa los hechos reales sustentados en
evidencias susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a
nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencias y
conocimientos en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e
incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e
investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos
de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones
examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa sobre
los resultados de la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que
contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin
presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y
 recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del
examen.

Realizado por: SFKJ Revisado por: Berrones Amaro

Fecha: 2017/05/04 Fecha: 2017/05/04

AUDITORA FINANCIERA 1
AP1 1/6
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 2

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

ABRIL AGOSTO 2017

3.12
De conformidad con la normativa tcnica de auditoria vigente, el proceso de la
auditoria comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.
Planificacin.- Su concepcin depender de la eficiencia y efectividad en el
logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios.
Seleccionar mtodos y practicas ms apropiadas para realizar las tareas, por
tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa por lo
que debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de
trabajo.
Comienza con los objetivos de informacin necesaria para definir estrategia a
emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase
de ejecucin.
Ejecucin del trabajo.-
 AUDITORA FINANCIERA 1
AP1 1/6
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 2

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA

ABRIL AGOSTO 2017

3.13

Interpretaciones a las Normas Internacionales de Informacin Financiera

CINIIF

Versin 2016

(Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N063-2016-EF/30)

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin

y Similares

CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

Similares

CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio,

la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
 CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos
-Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos

CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29

Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor

CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios

CINIIF 14 NIC 19 El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin

de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin

CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero

CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo

CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo

Abierto

CINIIF 21 Gravmenes

Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad SIC

Versin 2015

(Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N063-2016-EF/30)

SIC-7 Introduccin del Euro

SIC-10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relacin Especfica con Actividades de

Operacin

SIC-25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situacin Fiscal de la

Entidad o de sus Accionistas

SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar

 SIC-32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web

Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF

Versin 2016

(Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N063-2016-EF/30)

NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

NIIF 4 Contratos de Seguro

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas

NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

NIIF 8 Segmentos de Operacin

NIIF 9 Instrumentos Financieros

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades

NIIF 13 Medicin del Valor Razonable

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes

NIIF 16 Arrendamientos (Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad

N 062-2016-EF/30)
 NIIF 16 Arrendamientos

Normas Internacionales de Contabilidad NIC

Versin 2016

(Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N063-2016-EF/30)

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

NIC 2 Inventarios

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

NIC 19 Beneficios a los Empleados

NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a

Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera

NIC 23 Costos por Prstamos

NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por

Retiro

NIC 27 Estados Financieros Separados

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

 NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin

NIC 33 Ganancias por Accin

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

NIC 38 Activos intangibles

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

NIC 40 Propiedades de Inversin

NIC 41 Agricultura

https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/nics