CIENCIAS ECONMICAS
CONSEJO ELABORADOR DE NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
(CENCYA)
Resolucin Tcnica N 42
PRIMERA PARTE
Visto:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
cuestiones de aplicacin general: Aspectos de reconocimiento y medicin para Entes
Medianos (P 34 RT) presentado por el CENCyA y aprobado por la Junta de Gobierno; y
Considerando:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas incluyen el
dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de proyectos de
normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones.
c) Que la Resolucin Tcnica N 16 indica que la situacin y la evaluacin patrimonial de
un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de informacin no
totalmente coincidentes.
d) Que en esa misma Resolucin Tcnica se establecen ciertos usuarios tipo que se
emplearn como referencia para la consideracin de las normas contables que esta
Federacin emita.
e) Que, sin embargo, la evidencia prctica ha demostrado que en muchos
emprendimientos pequeos y medianos los usuarios que demuestran inters en su
informacin contable suelen ser menos diversos que en otro tipo de entes.
f) Que al emitirse una norma contable debe considerarse como una restriccin que
condiciona el logro de los requisitos de la informacin contenida en los estados
contables a la relacin costo-beneficio.
g) Que la Junta de Gobierno ha aprobado la Resolucin Tcnica N 41 Normas contables
profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicacin general: Aspectos de
reconocimiento y medicin para entes pequeos (RT 41), lo que constituye la primera
etapa en el desarrollo de una norma contable especfica para Entes pequeos y
medianos.
h) Que se decidi solicitar al CENCyA que, basndose en la RT 41, procediera a la
redaccin de un proyecto de resolucin tcnica (PRT) que incorpore una tercera parte a
la RT 41 que incluya las diferencias en las normas aplicables a entes medianos en
relacin con la segunda parte normas aplicables a entes pequeos-.
i) Que el Proyecto N 34 de Resolucin Tcnica Normas Contables Profesionales.
Desarrollo de cuestiones de aplicacin general: Aspectos de reconocimiento y medicin
para Entes Medianos aprobado por la Junta de Gobierno en el mes de junio de 2015 ha
finalizado su perodo de consulta de 120 das.
j) Que el CENCyA trat los comentarios recibidos en el perodo de consulta, aprobando
mejoras al texto del P 34 RT, en base a los comentarios analizados.
k) Que teniendo en cuenta que esta norma incorpora una tercera parte en la RT 41 debe
leerse en forma conjunta con la segunda parte.
l) Que resulta necesario contemplar en el futuro, la adecuacin de los aspectos de
exposicin y revelacin de estados contables que correspondiera adoptar o modificar,
como consecuencia de los criterios de reconocimiento y medicin establecidos en esta
resolucin.
m) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de las veinticuatro
jurisdicciones han suscripto la denominada Acta de Tucumn, en la que exteriorizaron
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Tcnica N 41 para incorporar aspectos de reconocimiento y medicin para Entes Medianos.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS
Resuelve:
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Tcnica N 41 para incorporar aspectos de reconocimiento y medicin para Entes Medianos.
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Anexo
Tercera parte - Normas de reconocimiento y medicin para entes medianos (EM)
Para los EM se aplicarn los mismos prrafos que los EP (segunda parte), excepto los que
se describen a continuacin, que los sustituyen.
Estructura.
La tercera parte de esta resolucin tcnica est conformada por:
Cuerpo de la norma:
- Seccin 1: Alcance
- Seccin 2: Normas generales
- Seccin 3: Presentacin
- Seccin 4: Criterios de medicin contable de activos, pasivos y patrimonio
neto. Cuantificacin de resultados
- Seccin 5: Aplicacin
Anexo I Conceptos y guas de aplicacin de los trminos utilizados en forma
reiterada en el cuerpo de la norma,
Anexo II Temas tratados en otras RT,
Anexo III Aspectos de presentacin para los EM.
Los trminos o frases especficos utilizado en forma reiterada en el cuerpo de la norma, se
escriben en cursiva, negrita y subrayado, para relacionarlos con la definicin o guas de
aplicacin del Anexo I.
Los temas que se han considerado no habituales en los EM se presentan en el Anexo II
para conocer la norma y seccin que lo trata.
Ciertos aspectos de exposicin especficos para los EM se presentan en el Anexo III.
1. Alcance.
Esta tercera parte podr aplicarse para la preparacin de estados contables de aquellos
entes que califican como Entes Pequeos (EP) y Entes Medianos (EM) en esta resolucin
tcnica, con o sin fines de lucro y cualesquiera sean los perodos por ellos cubiertos.
Se consideran EM aquellos que:
a) no estn alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o realicen operaciones de
capitalizacin, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores del pblico con
promesa de prestaciones o beneficios futuros;
b) no sean entes aseguradores bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la
Nacin;
c) el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior haya sido superior a quince
millones ($ 15.000.000) y hasta setenta y cinco millones de pesos ($ 75.000.000).
Estos importes sern reexpresados tomando como base diciembre de 2014;
d) no sean sociedades annimas con participacin estatal mayoritaria o de economa
mixta; y
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e) no se trate de una sociedad controlante de, o controlada por, otra sociedad excluida
por los incisos anteriores.
En el caso de los EM que superen el importe mencionado en el inciso c) de esta seccin
durante el ejercicio anual actual y, en algunos casos, deban aplicar en el siguiente ejercicio
otros criterios de reconocimiento y medicin, informarn esta situacin en nota a los
estados contables.
2. NORMAS GENERALES
2.1. Premisas fundamentales
2.2. Reconocimiento
2.3. Reconocimiento de variaciones patrimoniales
2.4. Baja de activos o pasivos
2.5. Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos
2.6. Expresin en moneda homognea
2.7. Mediciones en moneda extranjera
Las secciones anteriores (2 hasta 2.7) tienen la misma redaccin que la segunda parte (EP).
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Medicin inicial
Medicin inicial de Bienes y Servicios
La medicin al momento de incorporacin al patrimonio se har de acuerdo con los criterios
establecidos a continuacin:
La medicin inicial de los bienes y de los servicios adquiridos se practicar sobre la
base de su costo de adquisicin.
La medicin inicial de los bienes producidos o construidos, se efectuar a su costo
de produccin o construccin.
La medicin inicial de los bienes incorporados por aportes y donaciones se efectuar
a su valor corriente a la fecha de incorporacin.
La medicin inicial de los bienes incorporados por trueque se efectuar a su costo
de reposicin a la fecha de incorporacin, reconociendo el correspondiente
resultado por tenencia del activo entregado. Cuando se truequen bienes de uso que
tengan una utilizacin similar en una misma actividad, y sus costos de reposicin
sean similares, no se reconocer resultado y la medicin original de los bienes
incorporados se har al importe de la medicin contable del activo entregado.
1
No deben tenerse en cuenta las resoluciones tcnicas e interpretaciones de la FACPCE relacionadas con la adopcin de las
NIIF -segunda parte de la RT 26 y Circulares de adopcin de las NIIF-, que traten el tema en particular o temas similares y
relacionados.
2
Es el caso de importes que correspondan detraer de sumas mayores a pagar (ejemplo: saldos a favor de
impuestos).
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Medicin peridica
4.1. ACTIVO
4.1.1. Caja y bancos
4.1.2. Inversiones
Las secciones anteriores (4.1 hasta 4.1.2) tienen la misma redaccin que la segunda parte.
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Es el caso de anticipos de terceros que correspondan detraer de sumas mayores a cobrar (ejemplo anticipos de
clientes que no fijen precio).
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El ente debe segregar los Componentes financieros implcitos al inicio cuando se trata de cuentas a cobrar o a
pagar a largo plazo, y tiene la opcin de hacerlo cuando son de corto plazo.
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a) mejoras, siempre que sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en
exceso de los originalmente previstos, ya sea por:(i) aumento en su vida til respecto de la
original; (ii) aumento en su capacidad de servicio; (iii) mejora en la calidad de su produccin
o servicios que preste; o (iv) reduccin en sus costos de operacin;
b) el reemplazo o reacondicionamiento mayor de componentes significativos que permitan
recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su uso continuo, y sea probable que
como consecuencia de la erogacin fluyan hacia el ente beneficios econmicos futuros, en
cuyo caso, de corresponder, se deber dar de baja el valor residual de los componentes
reemplazados.
Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se considerarn
imputables al perodo en que se lleven a cabo.
Comparacin con el valor recuperable
La entidad deber evaluar si existen indicios de deterioro. Si de esa evaluacin resulta que
ningn indicio se verifica, la entidad podr no realizar la comparacin. Si algn indicio se
verifica deber realizar la comparacin con su valor recuperable.
Para los bienes de uso destinados a alquiler, la comparacin con su valor recuperable
deber efectuarse al cierre de cada perodo.
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Tcnica N 41 para incorporar aspectos de reconocimiento y medicin para Entes Medianos.
Los activos pertenecientes a este rubro debern cumplir con las condiciones para el
reconocimiento de intangibles.
Se medirn al costo menos su depreciacin acumulada. Estos activos pueden tener vida
til indefinida, en cuyo caso no se depreciarn.
No se incluye en este rubro la llave de negocio.
4.2. PASIVO
Deudas en moneda
La medicin de estos pasivos se podr realizar al importe nominal de las sumas de dinero a
entregar, excepto que:
a) incluyan componentes financieros explcitos o el ente haya segregado (por obligacin4o
por opcin) los componentes financieros implcitos al inicio, en cuyo caso se medirn por
su costo amortizado; o
b) exista la intencin y factibilidad de su cancelacin anticipada, en cuyo caso se medirn
por su costo de cancelacin.
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Tcnica N 41 para incorporar aspectos de reconocimiento y medicin para Entes Medianos.
4.2.2. Prstamos
4.2.3. Deudas por remuneraciones y cargas sociales y deudas por cargas fiscales
La medicin de estos pasivos se podr realizar al importe nominal de las sumas de dinero a
entregar, excepto que:
a) incluyan componentes financieros explcitos o el ente haya segregado (por obligacin4 o
por opcin) los componentes financieros implcitos al inicio, en cuyo caso se medirn por
su costo amortizado; o
b) exista la intencin y factibilidad de su cancelacin anticipada, en cuyo caso se medirn
por su costo de cancelacin.
Si el ente hubiera optado por no segregar los componentes financieros implcitos al
inicio, se admite la medicin de estos pasivos segregando los componentes financieros
implcitos no devengados al momento de la medicin peridica (valor descontado).
En caso de existir, se adicionarn las multas y otros recargos.
Deudas en moneda
En este acpite se incluyen las deudas no enunciadas en secciones anteriores (tales como
dividendos a pagar en moneda, cuentas particulares de los propietarios, previsiones, entre
otras), cuyos rubros podran tener diferentes denominaciones.
La medicin de estos pasivos se podr realizar al importe nominal de las sumas de dinero a
entregar, excepto que:
a) incluyan componentes financieros explcitos o el ente haya segregado (por obligacin4 o
por opcin) los componentes financieros implcitos al inicio, en cuyo caso se medirn por
su costo amortizado; o
b) exista la intencin y factibilidad de su cancelacin anticipada, en cuyo caso se medirn
por su costo de cancelacin.
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Resolucin Tcnica N 42 Normas Contables Profesionales. Modificacin de la Resolucin
Tcnica N 41 para incorporar aspectos de reconocimiento y medicin para Entes Medianos.
Las secciones anteriores (4.3 hasta 4.3.2.2.4) tienen la misma redaccin que la segunda
parte.
4.4.1. Ingresos
4.4.2. Gastos
Costo de Venta
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Tcnica N 41 para incorporar aspectos de reconocimiento y medicin para Entes Medianos.
El impuesto a las ganancias se reconocer sobre la base del mtodo del diferido.
Este mtodo, basado en el balance, se aplica para contabilizar el efecto del impuesto a las
ganancias en el ejercicio. Se requiere que el ente reconozca las consecuencias fiscales
actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados
contables.
Procedimiento de aplicacin
Los pasos para su aplicacin son:
a. El impuesto determinado (que surge de la presentacin impositiva) se imputar a
impuesto a las ganancias.
b. La variacin del saldo de los activos y pasivos diferidos producida en el perodo se
imputar a impuesto a las ganancias.
c. La determinacin de los saldos al cierre del periodo de los activos y pasivos diferidos se
har de la siguiente manera:
c.1. el valor contable al cierre del perodo de los activos y pasivos se comparar con su base
fiscal,
c.2. las diferencias determinadas representan diferencias temporarias deducibles (activos
por impuesto diferido) o diferencias temporarias imponibles (pasivos por impuesto diferido);
c.3. estas diferencias temporarias, con algunas excepciones, se multiplican por la tasa
fiscal, y se obtiene el saldo al cierre de los activos y pasivos por impuesto diferido.
d. Cuando existan prdidas fiscales (quebrantos impositivos) o crditos fiscales no utilizados
susceptibles de deduccin de ganancias impositivas futuras, se reconocer un Activo por
Impuesto Diferido, pero slo en la medida en que la deduccin futura sea probable (por la
expectativa de ganancias impositivas suficientes antes de cumplirse el plazo de prescripcin
de las prdidas fiscales).
Principio general para el reconocimiento de activos y pasivos diferidos.
El ente debe, con ciertas excepciones:
a) reconocer un pasivo por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o la
cancelacin del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales
mayores,
b) reconocer un activo por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o la cancelacin
del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales menores.
No se reconocer un activo o pasivo por impuesto diferido si la recuperacin o la
cancelacin del importe en libros de un activo o pasivo no se espera que produzca pagos
fiscales menores o mayores, respectivamente (por ejemplo, los aumentos en la medicin de
determinados tipos de hacienda, pueden no producir mayores pagos fiscales, en el
momento de la venta, si se mantiene el nmero de cabezas de esa hacienda).
Valor recuperable
Los activos por impuestos diferidos, al cierre de cada perodo, no podrn superar su valor
recuperable.
Aplicacin del mtodo
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Para aplicar este mtodo tambin se considerarn, los aspectos adicionales para aplicar
el mtodo del impuesto diferido.
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Costo de adquisicin
Adquisicin con vencimiento a largo plazo (un ao o ms a partir de la incorporacin):
El costo de adquisicin es el precio que debe pagarse por su adquisicin al contado. Si el
precio de contado no se conociera, se lo reemplazar por una estimacin del valor
descontado de los flujos futuros de fondos comprometidos.
Adquisicin al contado o con vencimiento a corto plazo (menor a un ao a partir de la
incorporacin):
El costo de adquisicin es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin (importe
nominal). Se podr medir al precio que debe pagarse por su adquisicin al contado. Si el
precio de contado no se conociera, se lo reemplazar por una estimacin del valor
descontado de los flujos futuros de fondos comprometidos.
En cualquier caso, se aplicarn los criterios generales de costo.
Costo de cancelacin
Costo de produccin o construccin
Costo de reposicin
Costo de reproduccin o reconstruccin
Costos financieros
Depreciacin
Devengado
Emisin (de estados contables)
Empresa en Marcha
Estados contables
Los ttulos anteriores tienen la misma redaccin que la segunda parte.
Excepciones
Este trmino se refiere a las Excepciones al reconocimiento de activos y pasivos
diferidos a partir de la determinacin de las diferencias temporarias incluido en el ttulo
Aspectos adicionales para aplicar el mtodo del impuesto diferido de este Anexo I.
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Impracticable
Indicios de deterioro
Ingresos en el ejercicio anual anterior
Mercado activo
Reconocimiento
Reexpresado
Tasa de mercado
Valor corriente
Valor de uso
Valor descontado
Valor neto de realizacin
Valor recuperable
Los ttulos anteriores tienen la misma redaccin que la segunda parte.
5
En cada ttulo se indica la seccin original de la RT para facilitar su relacin.
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Tcnica N 41 para incorporar aspectos de reconocimiento y medicin para Entes Medianos.
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Tcnica N 41 para incorporar aspectos de reconocimiento y medicin para Entes Medianos.
1.1.- El acpite 5 del inciso b) de la seccin B.8 (Criterios de medicin contable de activos y
pasivos) del captulo VII de la segunda parte de sta Resolucin: cuando se hayan
reconocido o reversado desvalorizaciones de activos: (i) si la desvalorizacin o la reversin
correspondiere a bienes individuales: su naturaleza y una breve descripcin de ellos; (ii) si la
desvalorizacin o reversin correspondiere a actividades generadoras de efectivo, se
informar su descripcin, indicando si corresponden a lneas de productos, plantas,
negocios, reas geogrficas, segmentos, etc.; y si la conformacin de los grupos vari
desde la anterior estimacin de su valor recuperable y, de ser as, las formas anterior y
actual de integrar los grupos y las razones del cambio.
3.- Resolucin Tcnica N 11 (Normas particulares de exposicin contable para entes sin
fines de lucro)
3.1. El inciso A.2. (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) de
del captulo VII (Informacin complementaria).
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