Manual de Tributação de HPPC 2013

ASSOCIAO BRASILEIRA DA INDSTRIA DE HIGIENE PESSOAL, PERFUMARIA E
COSMTICOS - ABIHPEC
MANUAL DE TRIBUTAO DA
INDSTRIA
Consultoria de Contedo: Lusia Angelete
Data da Atualizao: 15 de maro de 2013
PERMITIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESDE QUE CITADA A FONTE.
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INDICE
MODULO 1 - SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 3

1. Previso Constitucional 3
2. Os tributos sobre as Atividades Empresariais 5
3. Sistemas Tributrios Simplificados 5
MODULO 2 - IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO 6
1. Incidncia 6
3. Alquotas 6
4. Apurao 6
5. Obrigaes Acessrias Comuns 15
6. Tratamento dos lucros Distribudos aos Scios 20
7. Lucro Presumido 21
8. Lucro Real 26
MODULO 3 - PIS E COFINS 46
1. Incidncia 46
2. Imunidade, Isenes e No incidncia 46
3. Contribuintes sobre o faturamento 50
4. Formas de Incidncia sobre o faturamento 54
5. Base de Clculo sobre o faturamento e perodo de apurao 57
6. Alquotas sobre o Faturamento 61
7. Recolhimento 62
8. Apurao de Crdito No Regime No Cumulativo 62
9. Vendas e Aquisies na Zona Franca de Manaus 76
10. Importao 78
11. Obrigaes Acessrias 86
MODULO 4 - IPI 90
1. Incidncia 90
2. Alquotas 95
3. Base de Clculo 100
4. Apurao 104
5. Suspenso do IPI 112
6. Isenes do IPI 114
7. Obrigaes principais e Acessrias 120
MDULO 5 ENCARGOS TRABALHISTAS E PREVIDENCIARIOS 124
1. Contribuies Previdencirias 124
2. Salrio Maternidade 133
3. Salrio Famlia 133
5. Encargos Trabalhistas 133
MODULO 6 - SIMPLES NACIONAL 143
1. Conceito e Caractersticas 143
2. Como Efetuar opo pelo Simples Nacional 152
3. Clculo e Recolhimento do Simples Nacional 153
4. Crditos e Incentivos Fiscais 172
5. Contribuio Previdenciria no Simples Nacional 173
6. Incidncia do Imposto de Renda 175
7. Obrigaes Acessrias 176
8. Excluso do Simples Nacional 179
10. Parcelamento Especial do Simples Nacional 181
11. Compensao e Restituio de Valores Pagos Indevidamente 182
12. Fiscalizao 182
MODULO 7 NOTA FISCAL ELETRONICA 184
1. Introduo 184
2. Empresas Obrigadas utilizao da NF-E 184
3. Pr-Requisitos para Emisso da Nota Fiscal Eletrnica 185
4. Emisso em Contingncia 191
MODULO EXEMPLIFICATIVO 193
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MDULO 1 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
1. PREVISO CONSTITUCIONAL
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios possuem autonomia para criar tributos e
contribuies, dentre os previstos na Constituio Federal, no Captulo I do seu Ttulo VI Do
Sistema Tributrio Nacional. Observados os princpios constitucionais, os entes federativos
podem instituir os seguintes tributos:
Impostos: destinados ao custeio da administrao pblica, tendo em vista

exclusivamente o interesse pblico.
Taxas: cobradas em funo do exerccio do poder de polcia ou da utilizao, ainda que
potencial, de servio pblico efetivo e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Contribuies de melhoria: exigidas para indenizar o Estado pelos gastos com obra
pblica que represente ganho para o contribuinte.
Contribuies Sociais: objetivam o custeio da seguridade ou assistncia social. Podem
ser exigidas do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada sobre a folha de salrios,
a receita, o faturamento ou o lucro. Tambm pode ser exigida do trabalhador e demais
segurados da previdncia social e sobre receitas de concursos de prognsticos e do importador
de bens ou servios do exterior.
Contribuies de interveno no domnio econmico: cobradas como forma de
interveno do Estado nas atividades econmicas.
Contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas: exigidas para
custeio da assistncia social.
Emprstimos compulsrios ou impostos extraordinrios: cobrados para custeio de
despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia, ou no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.
Os impostos, taxas e contribuies podem ser exigidos pelos trs entes federativos (Unio,
Estados e Distrito Federal e Municpios), segundo as suas atribuies, competncias e limitaes
constitucionais. Nos quadros a seguir relacionamos os principais tributos integrantes do atual
Sistema Tributrio Brasileiro, segundo a competncia legislativa:
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COMPETNCIA LEGISLATIVA DA UNIO
IMPOSTOS Imposto de Renda IR
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cambio e Seguro ou relativas a Ttulos
e Valores Mobilirios IOF
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR
Imposto de Importao II
Imposto de Exportao IE
CONTRIBUIES Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL
SOCIAIS Contribuio sobre a Movimentao Financeira CPMF
Contribuio Previdenciria INSS
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS
Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PIS/PASEP
Fundo de Garantia por Tempo de Servio - FGTS
Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (Salrio
Educao)
CONTRIBUIES DE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE
INTERVENO Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica -
CONDECINE
Contribuio de Interveno de Domnio Econmico destinada a financiar o
Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio
Inovao
CONTRIBUIES DE Contribuies Sindicais
INTERESSE DE Contribuies ao Servio Social (SENAI, SENAC, SENAR, SEBRAE, SESI,
CATEGORIAS SENAT, SEST, SESCOOP);
PROFISSIONAIS OU Contribuies a Conselhos de Profisses
ECONMICAS Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC)
TAXAS Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental
Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos
Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro
Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria
Taxa de Avaliao das Instituies de Educao e Cursos de Graduao
Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar
Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC
Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de Produtos Animais e
Vegetais e de Consumo nas Atividades Agropecurias
Taxa de Pesquisa Mineral - DNPM
Taxa de Servios Metrolgicos - IMETRO
Taxas de Outorgas (Radiodifuso, Telecomunicaes, Transporte
Rodovirio e Ferrovirio, etc.)
Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes - FISTEL
Taxa Processual do Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE
Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM
Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo - CNP
Taxas de Sade Suplementar
Taxa de emisso de documentos
Taxa de Cadastro no Ministrio do Turismo
Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Seguro e Resseguro, de Capitalizao
e de Previdncia Complementar Aberta.
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COMPETNCIA LEGISLATIVA DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL
IMPOSTOS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes - ICMS
Imposto de Transmisso Causas Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCMD
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
TAXAS Taxa de Combate a Incndios
Taxa de Licenciamento Anual de Veculo
Taxa de Registro de Documentos e Livros
Taxas do Registro Pblico de Empresas
Taxas de Servios Estaduais
COMPETNCIA LEGISLATIVA DOS MUNICPIOS E DO DISTRITO FEDERAL

IMPOSTOS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU
Imposto de Transmisso Intervivos de Bens Imveis e Direitos Reais sobre
Imveis e Cesso de Direitos sobre a sua Aquisio - ITBI
CONTRIBUIES Contribuio para Custeio da Iluminao Pblica
DE MELHORIA
TAXAS Taxa de Coleta de Lixo
Taxa de Conservao e Limpeza Pblicas
Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal
Taxa de Publicidade
Taxa de Inspeo Sanitria
2. OS TRIBUTOS SOBRE AS ATIVIDADES EMPRESARIAIS

Em relao s atividades econmicas, as empresas esto obrigadas ao pagamento dos seguintes
tributos:
TRIBUTOS E ATIVIDADES COMRCIO INDSTRIA SERVIOS

Especficos ICMS IPI e ICMS ISS
Comuns IR, CSLL, PIS e COFINS e INSS (no caso do Simples
Nacional).
Se a empresa exercer mais de uma atividade, estar sujeita aos impostos especficos de cada
atividade.
3. SISTEMAS TRIBUTRIOS SIMPLIFICADOS

A Constituio Federal, em seu artigo 179, estabelece que a Unio, o Distrito Federal e os
Municpios devem dispensar, s microempresas e as empresas de pequeno porte (MPE),
tratamento jurdico diferenciado, visando incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes
administrativas, creditcias, tributrias e previdencirias ou pela eliminao ou reduo destas.
Atendendo a Constituio Federal, a Lei Complementar 123/2006 instituiu o SIMPLES
NACIONAL - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
das Empresas de Pequeno Porte, atravs do qual so cobrados os impostos e contribuies
incidentes sobre as atividades econmicas das empresas.
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MODULO 2 - IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
1. INCIDNCIA
O Imposto de Renda foi introduzido no Brasil pela Lei 4.625/1922. Atualmente a incidncia est
prevista no artigo 153, inciso III, da Constituio Federal e o Decreto 3.000/1999 regulamenta a
cobrana do Imposto de Renda em todas as modalidades.
A Contribuio Social Sobre o Lucro CSLL foi instituda pela Lei 7.689/1988 com o objetivo de
custear a seguridade social e encontra-se regulamentada pela Instruo Normativa SRF
390/2004.
O Imposto de Renda e a CSLL so administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
1.1. FATOS GERADORES

O fato gerador do Imposto de Renda a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
a) da renda, ou seja do produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
b) de proventos de qualquer natureza, ou seja os acrscimos patrimoniais no
compreendidos na letra anterior.
A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao,

da condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem ou da forma de percepo. O Imposto
de Renda se sujeita, tambm, ao princpio da progressividade, ou seja, respeitada a capacidade
contributiva, ser mais oneroso para os contribuintes com maior renda.
A CSLL exigida sobre os lucros das pessoas jurdicas de direito privado e se submete s normas
constitucionais especficas das contribuies sociais. CSLL so aplicadas as mesmas normas de
apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ),
mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao especfica.
3. ALQUOTAS
O Imposto de Renda da pessoa jurdica ser calculado alquota de 15%. Ser devido, ainda, um
adicional de 10%, quando a base de clculo superar o limite de:
R$ 20.000,00 na apurao mensal (regime de estimativa);
R$ 60.000,00, na apurao trimestral; ou
R$ 240.000,00, na apurao anual.
A alquota da CSLL de 9% para as empresas em geral e de 15% para entidades financeiras e

equiparadas.
4. APURAO
Em relao aos resultados auferidos pelas pessoas jurdicas, a legislao do Imposto de Renda e
da CSLL estabelece 3 formas distintas de apurao, quais sejam:
LUCRO REAL forma geral de tributao baseada no resultado apurado na
contabilidade;
LUCRO PRESUMIDO forma simplificada de apurao, opcional para empresas com
receita anual de at R$ 48.000.000,00 e no obrigadas ao lucro real;
LUCRO ARBITRADO forma obrigatria para as empresas que no preencherem as
condies das demais formas de tributao.
ATENO: As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL pagam o IRPJ e a CSLL juntamente
com os demais tributos e contribuies federais.
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4.1. PERODOS DE APURAO
O IRPJ e a CSLL so apurados trimestralmente, com fatos geradores no final de cada trimestre
civil (31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro) e pagos aps o perodo de
apurao.
No lucro real, a pessoa jurdica tambm pode optar pela apurao anual que abrange o perodo
de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Nesse caso, o IRPJ e a CSLL sero pagos mensalmente, de
forma antecipada, a partir de fevereiro do prprio ano, com confronto entre o valor devido e o
valor pago no fim de cada ano.
Fuso, Ciso, Incorporao e Encerramento de Atividades.

No caso de fuso, ciso, incorporao ou encerramento de atividades, o perodo de apurao
compreender o espao de tempo decorrido entre o dia seguinte do ltimo perodo e a data do
evento. A incorporadora deve observar o mesmo perodo de apurao da incorporada, exceto
nos casos em que a incorporada e a incorporadora estiverem sobre o mesmo controle societrio
desde o ano anterior ao evento.
4.2. OPO PELA FORMA DE APURAO

A forma de tributao, exceto no caso do SIMPLES NACIONAL, indicada com o pagamento da
primeira quota ou quota nica do IRPJ devido no primeiro perodo de apurao de cada ano. As
pessoas jurdicas em inicio de atividades ou resultantes de incorporao, fuso ou ciso, a partir
do segundo trimestre do ano-calendrio, podero manifestar a sua opo por meio do
pagamento da quota relativa ao trimestre ou ao ms de apurao correspondente ao incio de
atividade.
Opo Fora do Prazo

O pagamento em atraso do imposto no impede a opo pelo regime tributrio, desde que
acrescido de juros e multa de mora. No entanto, a pessoa jurdica no poder optar fora do prazo
de pagamento, caso a Receita Federal do Brasil tenha iniciado, junto empresa, qualquer
procedimento fiscal relativo ao ano da apurao.
Renovao da Opo
A opo pelo sistema de tributao do IRPJ e da CSLL, exceto pelo SIMPLES NACIONAL, deve ser
renovada a cada ano e tem validade a partir do primeiro dia de janeiro, ou do ms de inicio de
atividade, at o dia 31 de dezembro do ano da opo. Essa escolha vincula, obrigatoriamente, a
opo pelo PIS e pela COFINS nos regimes cumulativos ou no cumulativos.
Opo Irretratvel
Como regra, tendo a pessoa jurdica optado por uma forma de tributao, fica impedida de
modific-la no mesmo ano-calendrio. Isso porque, a opo irretratvel, ou seja, no pode ser
alterada at o final do respectivo ano.
4.3. RECOLHIMENTO
O IRPJ e a CSLL sobre o Lucro Presumido, o Lucro Arbitrado e o Lucro Real Trimestral so pagos
at o ltimo dia til do ms seguinte ao trimestre de apurao.
No Lucro Real Anual os recolhimentos devem ser mensais, at o ultimo dia til do ms seguinte
ao da apurao. Havendo diferena no Ajuste Anual, o IRPJ e CSLL devidos sobre o Lucro Real
Anual sero recolhidos at o ultimo dia til do ms de maro do ano seguinte ao da apurao.
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Parcelamento
O IRPJ e a CSLL sobre o Lucro Presumido, o Lucro Arbitrado e o Lucro Real Trimestral podem ser
parcelados em at 3 parcelas mensais, iguais e sucessivas, observado que:
1. o vencimento de cada parcela ocorre no ultimo dia til de cada um dos meses aps o
trimestre;
2. o pagamento parcelado est sujeito incidncia de juros, a partir da 2 parcela;
3. o valor de cada parcela no pode ser inferior a R$ 1.000,00;
4. no se admite o parcelamento do valor devido em virtude de fuso, ciso, incorporao
ou extino da pessoa jurdica, que deve ser quitado at o ultimo dia til do ms seguinte ao
evento.
A segunda e terceira parcelas do IRPJ ou da CSLL sero acrescidas de juros:

Equivalentes Taxa SELIC, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo
ms seguinte ao do encerramento do trimestre de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao
do pagamento; e
1% no ms do pagamento.
ATENO: A opo pela apurao anual do Lucro Real no permite o parcelamento porque os
tributos so pagos em doze meses. A diferena do ajuste anual tambm dever ser paga em
quota nica.
Cdigos do DARF
As empresas no financeiras devem recolher o IRPJ e a CSLL no DARF Documento de
Arrecadao de Receitas Federais, emitido em 2 vias e com os seguintes Cdigos:
IRPJ CSLL
LUCRO PRESUMIDO 2089 2372
LUCRO REAL TRIMESTRAL
- Empresas no obrigadas ao LR 3373 6012
- Empresas obrigadas ao LR 0220
LUCRO REAL ANUAL
- Empresas no obrigadas ao LR
Recolhimentos Mensais 5993 2484
Ajuste Anual 2456 6773
- Empresas obrigadas ao LR
Recolhimentos Mensais 2362 2484
Ajuste Anual 2430 6773
4.3.1. Dedues do Valor a Pagar do IRPJ

Pode ser deduzido do IRPJ devido sobre o Lucro Presumido, Lucro Arbitrado ou Lucro Real:
a) o IR/Fonte retido por antecipao sobre as receitas integrantes da base de clculo
trimestral, tais como:
(1) Receitas de servios caracterizadamente de natureza profissional;
(2) Rendimentos pagos em cumprimento de deciso da Justia Federal,
mediante precatrio ou requisio de pequeno valor;
(3) Juros e indenizaes por lucros cessantes;
(4) Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel;
(5) Juros sobre o capital prprio;
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(6) Multas, vantagens ou indenizaes por resciso de contrato, exceto se
tiverem finalidade de reparao de dados patrimoniais;
b) o IRPJ Retido por rgos Pblicos Federais;
c) o IRPJ Retido por Estados, Distrito Federal e Municpios;
d) o IRPJ Retido na Fonte por Entidades da Administrao Pblica Federal;
e) o IRPJ pago por antecipao (ganho de capital em renda varivel).
Os valores retidos somente so compensados se a receita auferida tambm integrar a respectiva

base de clculo.
Se o valor retido na fonte ou pago pelo contribuinte for maior do que o imposto devido no
perodo de apurao trimestral ou anual, a diferena a maior poder ser compensada com o
imposto devido nos perodos subsequentes. A reteno na fonte quando for maior do que o valor
devido no trimestre ou no ano denomina-se Imposto de Renda negativo de perodos anteriores
ou diferena negativa da CSLL de perodos anteriores, conforme o caso.
4.3.2. Dedues do Valor a Pagar da CSLL

Do valor devido no trimestre ou no ano, pode ser deduzida a CSLL retida por rgos Pblicos
Federais ou por rgos estaduais, distritais ou municipais, por rgo Pblico Federal e
Entidades da Administrao Pblica Federal ou por pessoas jurdicas de natureza privada.
Aplicam-se CSLL retida na fonte s normas de compensao do Imposto de Renda retido.
Bnus de Adimplncia Fiscal

s empresas no lucro real ou presumido, em dia com os tributos e contribuies administrados
pela SRF, ser concedido o Bnus de Adimplncia Fiscal para deduo do valor CSLL a pagar. O
Bnus no se aplica pessoa jurdica que, nos ltimos cinco anos calendrios, incidiu em
qualquer das seguintes hipteses, em relao a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal:
I - lanamento de ofcio;
II - dbitos com exigibilidade suspensa;
III - inscrio em dvida ativa;
IV - recolhimentos ou pagamentos em atraso;
V - falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
O Bnus corresponde a 1% da base de clculo anual da CSLL pelo Lucro Presumido e

descontado do valor da CSLL devido no ano ou no ltimo trimestre do ano. A parcela do bnus
que no puder ser aproveitada no perodo de apurao pode ser deduzida nos anos-calendrio
subsequentes, da seguinte forma:
a) em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica com apurao trimestral;
b) no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica com apurao anual.
ATENO: vedado o ressarcimento ou outra forma de compensao do Bnus.
4.4. REGIMES DE APURAO DA RECEITA

Como regra geral, as receitas so tributadas pelo regime de competncia, ou seja, os impostos e
contribuies incidiro sobre as receitas auferidas, independentemente do respectivo
recebimento. Esse regime deve ser obrigatoriamente adotado para o Lucro Real e o Lucro
Arbitrado.
Para fins exclusivos de tributao, a legislao do IRPJ reconhece o regime de Caixa nos
seguintes casos:
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1) Fornecimento de bens e servios a pessoas jurdicas de direito pblico ou empresa sob seu
controle, empresas publicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiaria, cuja receita
ser reconhecida no ms do recebimento;
2) Atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria,
construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou
adquiridos para revenda, cuja receita o montante recebido das unidades vendidas,
inclusive as variaes monetrias de crdito e obrigaes, em funo da taxa de cmbio ou
de ndices ou coeficientes aplicveis;
3) Rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda
varivel que sero tributados por ocasio do resgate;
4) Resultados positivos ou negativos incorridos nas operaes realizadas em mercados de
liquidao futura sero reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato, inclusive nas
hipteses de cesso ou de encerramento antecipado da posio.
5) Variaes cambiais so tributadas na liquidao da operao. Nesse caso, a empresa poder
optar pelo regime de competncia no ms de janeiro de cada ano, atravs da DCTF;
6) Contratos de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de
bens ou servios a serem produzidos, cuja receita ser considerada em funo da
percentagem ou da produo executada.
Ateno: Para efeitos de clculo do PIS, da COFINS e da CSLL sero adotados os critrios
previstos na legislao de Imposto de Renda.
4.4.1. Adoo do Regime de Caixa no Lucro Presumido

As empresas no Lucro Presumido podem optar pelo regime de caixa que consiste em tributar as
receitas por ocasio do recebimento.
A opo pelo regime de tributao da receita vincula, obrigatoriamente, o Imposto de Renda, a
CSLL, o PIS e a COFINS e abrange todo o ano calendrio.
Para adotar o regime de caixa, a empresa no Lucro Presumido deve observar as seguintes
condies:
a) Emitir Nota Fiscal de venda de bens, direitos ou de prestao de servios quando da
entrega do bem/direito ou da concluso dos servios;
b) Indicar em registro individual, no Livro Caixa, a Nota Fiscal a que corresponder cada
recebimento;
c) A pessoa jurdica com escrita contbil pode dispensar o Livro Caixa e controlar os
recebimentos de suas receitas em conta especfica, indicando a Nota Fiscal do
correspondente recebimento;
d) Os adiantamentos, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios,
devem ser computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do
bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer;
e) Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do
contratante dos servios devero ser considerados como recebimento do preo ou de
parte deste, at o seu limite;
f) O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeita a
pessoa jurdica ao pagamento do imposto e das contribuies com o acrscimo de juros
de mora e de multa, de mora ou de ofcio;
g) Os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em aplicaes
de renda varivel so acrescidos base de clculo do Imposto de Renda por ocasio da
alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao.
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A empresa do Lucro Presumido que adotar o regime de caixa e, por opo ou obrigatoriedade,
substitu-lo pelo regime de competncia, dever reconhecer, no ms de dezembro do ano-
calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime, as receitas auferidas e ainda
no recebidas. Se a mudana ocorrer no curso do ano, por conta de excluso do lucro presumido,
a pessoa jurdica optante pelo regime de caixa dever oferecer a receita tributao no perodo
anterior mudana, estando proibida de deduzir os custos associados a essas receitas, na
apurao do lucro real.
Em qualquer situao, as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas quando da liquidao da
correspondente operao. No entanto, possvel optar pela tributao dessas receitas pelo
regime de competncia no ms de janeiro de cada ano. Essa opo efetivada na DCTF.
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUO DE CONSULTA N 263 de 28 de Agosto de 2006
ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ

EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. REGIME DE CAIXA. CHE QUE PR-DATADO. DUPLICATAS. Para fins de
apurao da base de clculo do lucro presumido calculado pelo regime de caixa, os pagamentos por meio de
cheques pr-datados sero considerados vista, uma vez que o cheque, ainda que apresentado para
pagamento antes do dia indicado como data de emisso pagvel no dia da apresentao. O cheque no
permite estipulao de prazo para pagamento, ordem de pagamento vista. As receitas provenientes de
duplicatas descontadas e de transaes relativas troca de duplicatas de clientes por duplicatas de terceiros
com vencimento futuro devero ser tributadas medida do recebimento, no caso de a pessoa jurdica ser
optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido e adotar o regime de caixa.
4.4.2. Variaes Cambiais

Para determinao da base de clculo do IRPJ e da CSLL, do PIS/Pasep e da COFINS, a pessoa
jurdica pode reconhecer as variaes monetrias de seus direitos de crdito e obrigaes, em
funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao. O contribuinte
deve efetuar o acompanhamento individualizado de cada operao, a fim de apurar os valores
que devem compor a base de clculo do IRPJ e da CSLL, do PIS/PASEP e da Cofins e o controle no
Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur).
Tratamento a Partir de 2011

A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de efetuar a opo pelo regime de competncia
deve ser exercido no ms de janeiro, na DCTF e somente poder ser adotado nos casos de
elevada oscilao da taxa de cambio. Para esse fim, considera-se elevada oscilao da taxa de
cmbio, a que for superior ao percentual determinado pelo Poder Executivo. A opo ou sua
alterao ser comunicada no ms posterior oscilao elevada da taxa de cambio.
4.5. CRITRIOS ACEITOS PARA AVALIAO DOS ESTOQUES

A pessoa jurdica deve promover o levantamento fsico e a avaliao de seus estoques de
mercadorias, de produtos em elaborao, de matrias-primas etc. Os critrios de levantamento e
avaliao de estoques previstos na legislao do Imposto de Renda devem ser utilizados por
todas as pessoas jurdicas, independentemente do regime de tributao (lucro real lucro
presumido SIMPLES NACIONAL).
A avaliao de estoques e o inventrio fsico devem ser realizados no final de cada perodo de
apurao trimestral e anual (inclusive no SIMPLES NACIONAL). No lucro real, se a empresa
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possuir Registro Permanente de Estoques integrado e coordenado com a contabilidade1,
permitido o levantamento fsico de estoques apenas no final de cada ano.
No inventrio fsico, o estoque deve ser determinado:
a) em quantidade, por contagem fsica;
b) em preo;
c) em valor pela multiplicao do preo pela quantidade.
4.5.1. Mercadorias, Matrias-primas e Bens em Almoxarifado

As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxarifado sero avaliados pelo custo de
aquisio que compreende, alm do preo pago, os gastos com transporte e seguro at o
estabelecimento do contribuinte, os tributos devidos na aquisio ou importao e os gastos com
desembarao aduaneiro. No esto includos os impostos recuperveis atravs de crditos na
escrita fiscal.
Custo de Aquisio = Valor pago + seguro + frete + impostos no recuperveis + desembarao

aduaneiro
Exemplo:
Compra de leos essenciais para fabricao de shampoos:
Custo do produto 30.000,00

IPI (5%) 1.500,00
Total da Nota Fiscal 31.500,00
ICMS destacado 5.400,00
Frete 3.000,00
Seguro 300,00
Custo de aquisio: (31.500,00 1.500,00 - 5.400,00) + 3.000,00 + 300,00 = 27.900,00
A legislao tributria determina a apropriao do custo de aquisio:
1) Empresas com Registro Permanente de Estoques:

a) pelo Mtodo PEPS Primeiro a Entrar Primeiro a Sair;
b) pelo custo mdio; ou
c) pelo preo de venda menos margem de lucros.
2)Empresas sem Registro Permanente de Estoques: utilizar o mtodo das compras

mais recentes (PEPS):
ESTOQUE FSICO = QUANTIDADE X CUSTO DE AQUISIO DAS COMPRAS MAIS

RECENTES
4.5.2. Produtos em Fabricao e Acabados

Os produtos em fabricao ou acabados devem ser avaliados pelo custo de produo. O custo de
produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente:
1
O Sistema de Escriturao Fiscal Digital tambm poder ser adotado para esse efeito se permitir o
controle permanente de estoques.
12
a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados
ou consumidos na produo, avaliados segundo os critrios da legislao;
b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e
guarda das instalaes de produo;
c) os custos de locao, manuteno, reparo e encargos de depreciao de bens aplicados
na produo;
d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo;
f) as quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade,
ocorridas na fabricao, no transporte e manuseio;
g) as quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de
riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas:
(a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que
especifique e identifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da
providncia;
(b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios,
inundaes ou outros eventos semelhantes;
(c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de
bens obsoletos, invendveis ou danificados, quando no houver valor residual
apurvel.
ATENO: A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do
custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada
diretamente como custo.
DECISO N 275 de 02 de Dezembro de 1998

EMENTA: QUEBRAS E PERDAS O valor das quebras ou perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e
da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e manuseio, integrar o custo de produto. Entende-se
por razovel aquilo que est conforme a razo, valendo a adoo de uma mdia, levantada entre empresas
que operam no mesmo ramo.
O custo de produo ser apropriado, na contabilidade, pelos seguintes mtodos:
1) Empresa com Sistema de Custos Integrado e Coordenado com a Escriturao2:

Avaliar o estoque pelo:
(1) Custo mdio ponderado de produo;
(2) Custo das produes mais recentes (PEPS); ou
(3) Preo de Venda Margem de Lucro (sujeito comprovao)
Exemplo: Fabricao de Shampoo:
2
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao aquele:
I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra direta, custos gerais de fabricao);
II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais,
produtos em elaborao e produtos acabados;
III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de
registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal;
IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de apropriao de resultados segundo os
custos efetivamente incorridos.
13
Produo em Setembro Outubro
Matria prima
- leo essencial 9.700,00 7.275.00
- Sal 100,00 75,00
- Glicerina 3.500,00 2.625,00
- Outros 2.700,00 2.025,00
Mo de Obra 4.000,00 3.000,00
Custos fixos 3.700,00 2.775,00
Custo total 23.700,00 17.775,00
Quantidade produzida 10.000 8.000
Preo mdio por unidade 2,37 2,27
Avaliao do estoque de produo:

- mtodo custo mdio ponderado:
(23.700,00/10.000,00 + 17.775,00/8000)/ 2 = 2,29
- mtodo PEPS: 2,37
- mtodo margem de lucro:
- preo de venda: 6,90
- margem de lucro: 70%
- preo de venda-margem de lucro: 6,90 (6,90 x 70%) = 2,07
2) Empresa Sem Sistema de Custos Integrado e Coordenado com a Escriturao: Avaliar o

estoque mediante arbitramento, adotando os seguintes parmetros:
a) Produtos Acabados: 70% do maior preo de venda no perodo (includo o ICMS);
b) Produtos em Elaborao: 80% dos produtos acabados ou 1,5 do maior custo de matrias-
primas.
Como maior preo de venda no perodo deve ser considerado o constante na nota fiscal sem
excluso do ICMS. Isso porque esse imposto integra o preo, constituindo-se o destaque por
indicao para fins de controle.
Exemplo:
Custo de produo - maior preo de venda no perodo: 70% de 6,90 = 4,83
Prticas Proibidas na Avaliao de Estoques

Para fins da legislao tributria, no permitido efetuar:
a) Redues globais de valores inventariados, nem formao de reservas ou provises para
fazer face desvalorizao dos estoques;
b) Depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilao de preos;
c) manuteno de estoques bsicos ou normais a preos constantes ou nominais;
d) despesas com proviso mediante ajuste ao valor de mercado, se este for menor, do custo
de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano.
Ateno: Qualquer outra forma de avaliao de estoques adotada na contabilidade deve se

ajustada no clculo dos tributos.
14
5. OBRIGAES ACESSRIAS COMUNS
As empresas submetidas incidncia do Imposto de Renda e da Contribuio Social so
obrigadas a cumprir diversas obrigaes acessrias, relativas apurao desses tributos, como a
seguir examinado.
5.1. ESCRITURAO CONTBIL

As empresas devem manter escriturao contbil completa. Entende-se por escriturao
completa a mantida atravs do Livro Dirio, escriturado de acordo com as normas legais
pertinentes. O livro Dirio deve ser autenticado pela Junta Comercial ou pelo Registro Civil de
Pessoas Jurdicas e conter Termos de Abertura e de Encerramento, assinados por contabilista
habilitado e pelo representante da empresa.
Se a escriturao do Livro Dirio for resumida, devem ser mantidos registros auxiliares que
ajudem a identificar as operaes nele lanadas. A falta de escriturao sujeita o infrator ao
arbitramento do lucro.
Quando utilizada a escriturao mecanizada ou sistema de processamento eletrnico de dados,
dever existir livro prprio para transcrio das Demonstraes Financeiras e registro do plano
de contas e/ou histrico codificado.
5.1.1. Princpios, Mtodos e Critrios de Escriturao.

A contabilidade deve ser realizada de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade. As
Normas Internacionais, incorporadas legislao brasileira pela Lei 11.638, de 28 de dezembro
de 2007, tambm devem ser observadas pelas:
a) sociedades annimas, independentemente do porte;
b) sociedades de GRANDE PORTE no constitudas sob a forma de aes. Para esse efeito,
considera-se de grande porte a sociedade (a regra no se aplica ao empresrio) cujo ativo total
(dinheiro em caixa, aplicaes financeiras, estoques, bens, direitos e outros ativos) seja superior
a R$ 240.000.000,00 ou com receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00. Nesse caso, a
sociedade deve realizar os ajustes exigidos pela Lei 11.941/2008 a fim de no afetar a apurao
do lucro real.
Contabilidade no Centralizada
No caso de pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias os resultados devem
ser consolidados na matriz. permitida a manuteno de contabilidade no centralizada, desde
que se incorpore, ao final de cada ms, na escriturao da matriz, os resultados de cada uma
delas.
Regime de Competncia
As receitas e despesas devem ser contabilizadas, exclusivamente, pelo regime de competncia.
5.1.2. Empresas no Lucro Real

As empresas tributadas pelo Lucro Real esto obrigadas a encaminhar ao Sistema Pblico de
Escriturao Digital (SPED), anualmente, at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte, a
Escriturao Contbil Digital (ECD). Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou
incorporao, a ECD dever ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas,
incorporadas e incorporadoras at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento. A partir
do seu sistema de contabilidade, a empresa gera um arquivo digital, elaborado de acordo com o
15
Manual de Orientao do Leiaute da ECD3. Este arquivo submetido ao Programa Validador e
Assinador PVA fornecido pelo Sped.
A ECD compreende a verso digital dos seguintes livros:
1. Livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
2. Livro Razo e seus auxiliares, se houver;
3. Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos.
A apresentao dos livros digitais dispensa:

1. a escriturao do Livro Razo ou fichas para resumir ou totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no Dirio;
2. a obrigatoriedade de transcrever no Livro Dirio o Balancete ou Balano de Suspenso ou
Reduo do Imposto pelas empresas que optarem pela apurao do Lucro Real Anual.
Os livros contbeis e documentos devero ser assinados digitalmente, utilizando-se de

certificado de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura
de Chaves Pblicas (ICP-Brasil), a fim de garantir a autoria, a autenticidade, a integridade e a
validade jurdica do documento digital.
Ao receber a ECD, o SPED extrai um resumo (requerimento, Termo de Abertura e Termo de

Encerramento) e o disponibiliza para a Junta Comercial competente. Apos o pagamento das
respectivas taxas, a Junta Comercial analisa o requerimento e o Livro Digital, gerando:
Autenticao do livro;
Indeferimento;
Sob exigncia.
5.1.2. Empresas no Lucro Presumido

As empresas no Lucro Presumido podem escriturar o livro Caixa para atender a legislao
tributria. Mas essa opo no substitui a contabilidade para os efeitos das demais normas legais
vigentes no pas como, por exemplo, a legislao societria, a legislao trabalhista e a lei de
falncias.
Para que o livro Caixa seja aceito pela fiscalizao tributria, deve conter toda a movimentao
financeira da empresa, inclusive a bancria, de acordo com os efetivos recebimentos e
pagamentos. Por movimentao financeira entende-se o registro de:
Valores que circularem pelo Caixa interno;
Valores que circularem em conta corrente bancria;
Aplicaes e resgates em investimentos de renda fixa e de renda varivel;
Outros valores integrantes do saldo financeiro.
O Livro Caixa no necessita de autenticao do rgo de fiscalizao, mas deve ser encadernado
com os Termos de Abertura e de Encerramento assinados por contabilista habilitado e pelo
representante da empresa.
3
Anexo Instruo Normativa RFB 787, de 19 de novembro de 2007.
16
5.2. OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS
5.2.1. Levantamento e Escriturao do Inventrio

As empresas tributadas pelo Lucro Real e as optantes pelo Lucro Presumido ou pelo SIMPLES
NACIONAL so obrigadas a arrolar, no livro Registro de Inventrio, os estoques de produtos,
matrias primas, material de embalarem, bens em almoxarifado etc. A escriturao deve ser
consolidada na matriz da pessoa jurdica, no final de cada ano.
As empresas obrigadas Escriturao Fiscal Digital EFD, na forma do Convenio ICMS
143/2008, so dispensadas da elaborao, registro e autenticao do Livro Registro de
Inventrio.
5.2.2. Declaraes Fiscais

As empresas tributadas pelo Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado devem
apresentar, por meio eletrnico, com assinatura digital:
a) Anualmente: a Declarao de Informaes Econmico Fiscais das Pessoas Jurdicas
DIPJ. A DIPJ entregue at o ltimo dia til do ms de junho, contendo informaes do ano-
calendrio imediatamente anterior;
b) Mensalmente: a DCTF Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais, para
prestar informaes sobre os tributos e contribuies federais devidos, bem como sobre os
crditos vinculados.
Multa pela Falta ou Erro na Declarao

A partir da Lei 12.766, de 27 de dezembro de 2012, a falta ou o erro em qualquer declarao,
demonstrativo ou escriturao digital exigido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil se
sujeita s seguintes multas:
Situao Multa
Atraso por empresa sujeita ao lucro presumido (*) R$ 500,00
Atraso por empresa tributada pelo lucro real ou arbitrado (*) R$ 1.500,00
Por no atender a intimao para apresentar a declarao, o R$ 1.000,00 por ms de
demonstrativo, a escriturao ou para prestar esclarecimentos atraso.
nos prazos estipulados pela autoridade fiscal (**)
Declarao, demonstrativo ou escriturao com informaes 0,2%, no inferior a R$
inexatas, incompletas ou omitidas (**) 100,00 sobre o
faturamento do ms
anterior.
(*) Ser reduzida metade quando a apresentao for anterior a qualquer procedimento de
oficio.
(**) Empresas no SIMPLES NACIONAL tm desconto de 70% no valor dessas multas
5.2.3. Conservao de Documentos e Arquivos Magnticos

A pessoa jurdica deve manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo
decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os
documentos e demais papis que servirem de base para escriturao comercial e fiscal.
As pessoas jurdicas que utilizarem sistemas de processamento eletrnico de dados para
registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar
documentos de natureza contbil ou fiscal, ficam obrigadas a manter, disposio da Secretaria
17
da Receita Federal, os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo de 10 anos. So
passveis de exame, pela autoridade tributria, os documentos do contribuinte mantidos em
arquivos magnticos ou assemelhados, encontrados no local da verificao, que tenham relao
direta ou indireta com a atividade por ele exercida.
O prazo de apresentao a ser concedido pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
(AFRFB) dever ser de, no mnimo, 20 dias, podendo ser prorrogado por igual perodo, em
despacho fundamentado, atendendo a requerimento circunstanciado e por escrito da pessoa
jurdica. A inobservncia dessa determinao poder acarretar:
a) multa de cinco por cento sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem ou
prestarem incorretamente as informaes solicitadas, limitada a um por cento da receita bruta
da pessoa jurdica no perodo;
b) multa equivalente a dois centsimos por cento por dia de atraso, calculada sobre a
receita bruta da pessoa jurdica no perodo, at o mximo de um por cento dessa, aos que no
cumprirem o prazo estabelecido para apresentao dos arquivos e sistemas.
Ateno: A manuteno de documentos microfilmados no dispensa a apresentao dos

arquivos magnticos, quando solicitados pela fiscalizao.
No caso de extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de
interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicar, em jornal de grande circulao do local
de seu estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de
48 horas, ao rgo competente do Registro de Comrcio, com cpia para a Secretaria da Receita
Federal.
Dispensa
No sero exigidos os arquivos magnticos de registros contbeis e fiscais para os contribuintes
obrigados transmisso ao SPED das mesmas informaes.
5.2.4. Regime de Tributao Transitria

O Regime de Tributao Transitria foi institudo para garantir a neutralidade tributria dos
ajustes decorrentes da harmonizao das normas contbeis brasileiras com as normas
internacionais de contabilidade. No tero efeitos para fins de apurao do IRPJ, da CSLL do
PIS e da COFINS, as alteraes introduzidas pela Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos
art. 37 e 38 da Lei 11.941, de 2009, que modificarem o critrio de reconhecimento de receitas,
custos e despesas computadas na escriturao contbil, para apurao do lucro lquido do
exerccio definido no art. 191 da Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
O RTT consiste na identificao dos ajustes contbeis s normas internacionais e seus reflexos
fiscais, visando manuteno da neutralidade tributria. Ou seja, os lanamentos contbeis no
podem modificar a base de clculo do tributos.
Por exemplo, a Lei 11.638/07 determina a utilizao taxas de depreciao baseadas na vida til
econmica do bem. A legislao fiscal fixa as taxas de depreciao por estimativa. Assim, cabe
empresa verificar a diferena entre as taxas e ajustar a base de clculo do Imposto de Renda e da
CSLL para considerar dedutvel apenas os valores fixados pela legislao fiscal.
ATENO: Segundo a Lei 11.941/2009, as disposies da lei tributria que

prescreverem, conduzirem ou incentivarem a utilizao de mtodos ou critrios
contbeis ou que determinarem ajustes, lanamentos ou registros diferentes das Normas
Contbeis, inclusive para os casos abrangidos pela Lei 11.638/2007, sero escriturados
em livros ou registros auxiliares ou em livros fiscais, sem modificao da escriturao
mercantil ou das demonstraes contbeis exigidas na forma da Lei 6.404/1976.
18
Procedimentos das Empresas Tributadas pelo Lucro Real
Para reverter o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles
previstos na legislao tributria, a pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real dever:
1. utilizar os mtodos e critrios da legislao societria para apurar, em sua escriturao
contbil, o resultado do perodo antes do Imposto de Renda, deduzido das participaes;
2. utilizar os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao tributria para apurar o
resultado do perodo, para fins fiscais;
3. determinar a diferena entre os valores apurados nos itens 1 e 2; e
4. ajustar, exclusivamente no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), o resultado do
perodo, apurado nos termos do item 1, pela diferena apurada no item 3, sem prejuzo dos
demais ajustes exigidos ou autorizados pela legislao vigente.
A demonstrao do RTT Secretaria da Receita Federal era feita no aplicativo Controle Fiscal
Contbil de Transio FCONT. Mas, a partir de 2013, as informaes sero prestadas no e-
LALUR.
Procedimentos das Empresas no Lucro Presumido ou no Lucro Arbitrado

As empresas tributadas pelo Lucro Presumido ou pelo auto arbitramento devem apurar a base
de clculo dos tributos de acordo com a legislao fiscal, independentemente da forma de
contabilizao determinada pelas alteraes decorrentes da Lei 11.638, de 2007. Nesses casos, o
contribuinte dever manter memria de clculo em relao aos ajustes de:
a) Excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao seja diferida para
perodos subsequentes, em funo de diferenas de mtodos e critrios contbeis
determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao
tributria;
b) Adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao foi diferida de
perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis
tributria.
Para essas empresas, os ajustes do RTT sero informados na prpria DIPJ.
Procedimentos em relao ao PIS e COFINS

Em relao ao PIS e COFINS, as pessoas jurdicas sujeitas ao RTT devem apurar as respectivas
bases de clculo de acordo com a legislao de regncia, inclusive na apurao dos crditos
decorrentes do regime de no-cumulatividade. Nesses casos, sero efetuados os seguintes
ajustes:
a) Excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao seja diferida para
perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis
tributria;
b) Adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao foi diferida de
perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis
tributria.
19
6. TRATAMENTO DOS LUCROS DISTRIBUDOS AOS SCIOS
Os lucros apurados pela pessoa jurdica a partir de 1-1-96 so isentos de qualquer tributao.
Esses lucros so declarados como rendimentos isentos ou no tributados nas declaraes dos
scios, acionistas ou titular. Ser considerado isento, o lucro contbil, que corresponde ao lucro
apurado em Balano Patrimonial levantado de acordo com as Normas Brasileiras de
Contabilidade e a legislao fiscal vigente.
A distribuio de lucros deve estar prevista nos estatutos sociais da empresa, inclusive em
relao forma e periodicidade de pagamento.
No podem distribuir lucros ou atribuir quaisquer participaes nos lucros, as empresas em
dbito no garantido com o FGTS, com as Fazendas Federal, Estadual ou Municipal e a
Previdncia Social.
Essas regras so aplicveis inclusive ao SIMPLES NACIONAL.
Excesso de Lucros Distribudos

Ser tratado como excesso de lucros:
O valor distribudo acima dos limites admitidos;
O valor total distribudo a maior, se no existir Reservas ou Lucros Acumulados de
perodos anteriores.
O valor distribudo em excesso, ainda que por conta de perodo de apurao no encerrado, ser
imputado conta de Lucros Acumulados. Caso no exista saldo nessa conta ou saldo seja
insuficiente, o excesso ser tributado como renda do beneficirio, segundo a legislao do
Imposto de Renda e do INSS vigente no perodo em que os valores foram distribudos.
6.1. EMPRESAS NO LUCRO PRESUMIDO OU NO LUCRO ARBITRADO

No caso de empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado admitida a distribuio de
lucro fiscal, assim considerado o valor correspondente base de clculo do Imposto de Renda
deduzida dos impostos devidos pela pessoa jurdica (IRPJ, CSLL, PIS e COFINS). Essa forma de
distribuio de lucros adotada para as empresas que optaram pela escriturao do livro Caixa
para atender a legislao tributria.
No entanto, mesmo as empresas com contabilidade completa podem utilizar esse artifcio para
distribuir lucros isentos aos seus scios. Nesse caso, se o lucro contbil apurado em Balano for
maior do que o lucro fiscal distribudo, a pessoa jurdica poder distribuir a parte do lucro
contbil excedente, observadas as normas contratuais, tributrias e societrias. Essa diferena
tambm isenta de tributao porque est comprovada no Balano Patrimonial.
Exemplo:
Lucro presumido da indstria de cosmticos:
Receita Bruta Trimestral: R$ 209.459,00
Rendimentos de Aplicaes Financeiras: (+) R$ 1.300,00
Juros Recebidos de Clientes (+) R$ 987,00
Lucro Presumido: (8% x 209.459,00) + 1.300,00 + 987,00 = R$ 19.043,72
IRPJ Devido (-) R$ 2.856,56
CLLS Devida (-) R$ 1.713,93
PIS (0,65% x R$ 211.746,00) (-) R$ 1.376,35
COFINS (3% x R$ 211.746,00) (-) R$ 6.352,38
LUCROS FISCAIS ISENTOS PARA DISTRIBUIO = R$ 6.744,50
20
7. LUCRO PRESUMIDO
O Lucro Presumido consiste em tributao opcional, simplificada e definitiva, sobre as receitas
auferidas em cada trimestre civil. Para optar pelo Lucro Presumido, a pessoa jurdica no deve
estar obrigada tributao com base no Lucro Real, mantendo a sua receita total anual dentro
do limite de R$ 48.000.000,004. Para fins de apurao desse limite de enquadramento, a receita
total corresponde soma dos seguintes valores:
a) Receitas decorrentes dos objetivos sociais (receita bruta);
b) Receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos sociais;
c) Ganhos de capital e ganhos lquidos em operaes de renda varivel;
d) Rendimentos de aplicaes financeiras
e) Parcela das receitas auferidas nas exportaes a pessoas vinculadas ou a pases com
tributao favorecida que exceder o valor j apropriado.
ATENO: Devem ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da pessoa

jurdica (matriz e filiais).
No integram a receita total:

a) Vendas canceladas ou devolvidas;
b) Descontos incondicionais concedidos;
c) Impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do
qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio;
d) Sadas que no decorram de vendas.
Limite proporcional = R$ 48.000.000,00/12 x n de meses em atividade (inclusive a frao)
Excesso de Receita Anual

Se a empresa apurar receita total acima do limite anual ou do limite proporcional ao incio de
atividade, ficar obrigada a adotar o Lucro Real no ano-calendrio seguinte apurao do
excesso5. No h qualquer penalidade ou tributao onerosa sobre o excesso de receita.
ATENO: Nas demais hipteses em que a pessoa jurdica deixar de observar as
condies para permanecer no lucro presumido, dever, obrigatoriamente, ser tributada
pelo lucro real a partir do ms seguinte ao fato determinante. Caso no possa apurar o
lucro real, deve submeter-se ao lucro arbitrado.
7.1. BASE DE CLCULO

A base de clculo do IRPJ e da CSLL devidos sobre o Lucro Presumido estimada sobre as
receitas auferidas pela pessoa jurdica em cada trimestre. As receitas tributveis so
classificadas em:
Receita Bruta: Decorre dos objetivos sociais da pessoa jurdica. A tributao dessa receita
incidir sobre a margem de lucro fixada por lei, de acordo com o tipo de atividade desenvolvida.
A receita bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo
dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Nas vendas a prazo,
4
No ano de inicio de atividades esse limite ser proporcional ao numero de meses de existncia da empresa.
5
A pessoa jurdica pode retornar ao Lucro Presumido no ano seguinte quele em que a receita total no
ultrapassar a R$ 48.000.000,00.
21
o custo do financiamento, contido no valor dos bens ou servios ou destacado na nota fiscal,
integra a receita bruta.
A Receita Bruta deduzida de:
Vendas canceladas ou devolvidas;
Descontos incondicionais concedidos;
Impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e dos
quais o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (IPI);
Sadas que no decorram de vendas
ATENO: Da receita bruta no se exclui o ICMS porque este imposto integra o preo de
venda. O ICMS-ST recolhido em substituio ao contribuinte no se incorpora receita
bruta do contribuinte substituto.
Demais Receitas: So receitas, rendimentos e ganhos acessrios, operacionais ou no

operacionais, no integrantes do conceito de receita bruta. Essas receitas so tributadas pelo
valor integral. So exemplos de demais receitas:
a) os ganhos de capital na alienao de bens ou direitos do Ativo Permanente;
b) os ganhos e rendimentos auferidos no mercado de renda fixa e de renda varivel,
inclusive na alienao de ouro no ativo financeiro e nas operaes de mutuo entre
pessoas jurdicas controladas, controladoras, coligas ou interligadas;
c) os ganhos de capital obtidos nas alienaes de participaes societrias permanentes em
sociedades coligadas ou controladas e de participaes societrias que permaneceram
no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas
aquisies;
d) o ganho auferido na devoluo em bens ou direitos de participao no capital social de
outra pessoa jurdica;
e) os rendimentos em operaes de mtuo, inclusive as realizadas entre pessoas jurdicas
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a mutuaria for instituio
autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
f) os ganhos obtidos em operaes de cobertura (hedge) em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
g) as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelas
letras anteriores, tais como:
a. receitas de locao de imveis, quando este no for o objeto da empresa,
deduzidas dos encargos necessrios sua percepo;
b. os juros ativos, inclusive os equivalentes taxa SELIC para ttulos federais
incidentes sobre impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
c. juros sobre o capital prprio auferidos;
d. as variaes monetrias ativas;
e. as bonificaes por volume veiculado de agencias de propaganda;
f. as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica,
ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, salvo se
tiverem por finalidade a reparao de danos patrimoniais;
g. a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de
instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o
valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio;
h. a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos bens ou direitos
entregues ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo do capital social
pelo valor de mercado;
i. os descontos financeiros obtidos.
22
j. os ajustes decorrentes da aplicao do Preo de Transferncia.
No devem ser computadas na base de clculo, por serem isentas de tributao:

a) a recuperao de crditos que no representem ingressos de novas receitas e cujas
perdas no foram deduzidas do Lucro Real de perodos anteriores;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor
provisionado no tenha sido deduzido na apurao do Lucro Real de perodos anteriores
ou que se refiram a perodo no qual a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de
apurao com base no Lucro Presumido ou Arbitrado;
c) os lucros e dividendos recebidos de participaes societrias, caso tenham sido apurados
em perodos em que estejam isentos;
d) o resultado positivo da equivalncia patrimonial;
e) as demais receitas e ganhos isentos de tributao.
SOLUO DE CONSULTA N 73 de 12 de Marco de 2010
EMENTA: CONSIGNAO. CONTRATO DE COMISSO. CONTRATO ESTIMATRIO. RECEITA BRUTA. A receita
bruta das vendas de mercadorias em consignao, na modalidade de comisso mercantil (ou consignao
por comisso, ou, ainda, contrato de comisso) constituda, entre outras receitas, pelos valores recebidos
a ttulo de comisso pelos servios prestados; Na modalidade de consignao mercantil (ou consignao por
vendas, ou, ainda, contrato estimatrio), a receita bruta constituda, entre outras receitas, pelo produto
da venda dos bens, a includo o valor de aquisio e lucro, se houver. A base de clculo do IRPJ o montante,
real, presumido ou arbitrado, da renda ou dos proventos tributveis, na forma do art. 219 do Decreto n
3.000/99.
Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26, de 25 de abril de 2008 - DOU de 28.4.2008

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art.
224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 95, de
30 de abril de 2007, e tendo em vista o disposto no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e o que
consta do processo n 10168.002277/2007-01, declara:
Art. 1 Para fins de apurao das bases de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), consideram-se industrializao as operaes definidas no
art. 4 do Decreto n 4.544, de 26 de dezembro de 2002, observadas as disposies do art. 5 c/c o art. 7 do
referido decreto.
Art. 2 Fica revogado o ADI RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007.
FRMULA PARA APURAO DO LUCRO PRESUMIDO

O Lucro Presumido determinado mediante aplicao da seguinte frmula:
LP = (ML x RB) + DR
Onde:
LP = Lucro Presumido
RB= Receita Bruta do trimestre (faturamento), deduzidas parcelas admitidas:
DR = Demais receitas auferidas pela empresa.
ML = margem de lucro da receita bruta, varivel de acordo com a atividade econmica exercida
pela empresa:
23
ATIVIDADE ML (%)
IRPJ CSL
L
Revenda de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs 1,6
natural
Venda ou Revenda de mercadorias (indstria ou comercio de cosmticos) 8
Servios Hospitalares 12
Venda de produtos ou industrializao por encomenda
Atividade imobiliria (loteamento de terrenos, incorporao, venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda)
Transporte de Cargas
Atividade rural
Representao Comercial por conta prpria
Outras no caracterizadas como de prestao de servios
Servios de transportes de passageiros 16
Servios de:
a) sociedades civis de profisso legalmente regulamentada;
b) intermediao de negcios (corretagem em geral) 32 (*) 32
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza
d) construo: administrao ou empreitada de mo-de-obra
e) representao comercial por conta de terceiros
f) prestao de qualquer outra espcie de servios (inclui sales de beleza)
(*) O percentual de 32% pode ser reduzido para 16%, se a receita bruta anual no ultrapassar o valor de R$
120.000,00 de empresa exclusivamente prestadora dos seguintes servios:
Intermediao de negcios (inclusive a corretagem e representao comercial);
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos;
Construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra;
Prestao de outros servios, exceto os de sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso
legalmente regulamentada, servios hospitalares e de transporte.
Atividades Mistas
No caso de a pessoa jurdica desenvolver vrias atividades, ser aplicado o percentual relativo a
cada uma delas. Para tanto, ser necessrio separar as diversas receitas, segundo o percentual
aplicvel. No caso de omisso de receitas, ser aplicado o percentual mais elevado se no for
possvel a identificao da atividade.
Exemplo:
Empresa na rea de cosmticos com atividades de exportao para o exterior, industrializao,
revenda e prestao de servios.
RECEITA BRUTA VENDAS SERVIOS
Receita da Exportao 128.000,00
Receita no Mercado Interno de Produtos de Fabricados 250.000,00
Receita da Revenda de Mercadorias 400.000,00
Receita da Prestao de Servios 150.000,00
Excluses
(-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais 15.000,00
(-) Devolues de Venda 2.000,00
(-) IPI 12.500,00
VALOR DA RECEITA BRUTA 748.500,00 150.000,00
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 171.000,00
Variaes Cambiais (Operaes Liquidadas) 50.000,00
TOTAL DAS DEMAIS RECEITAS 221.000,00
24
Aplicando a frmula, temos:
Frmula: LP = (ML x RB) + DR
LP (IRPJ) = (8% x 748.500, 00) + (32% x 150.000,00) + 221.000,00= 328.880,00

IRPJ = (15% x 328.880, 00) + 10% (328.880,00 60.000,00) = 76.220,00
LP (CSLL) = (12% x 748.500,00) + (32% x 150.000,00) + 221.000,00 = 358.820,00

CSLL = 9% x 358.820,00 = 32.293,80
7.2. EXCLUSO DO LUCRO PRESUMIDO

Se a receita bruta total for superior a R$ 48.000.000,00, a pessoa jurdica estar
automaticamente excluda do Lucro Presumido no ano calendrio seguinte, quando dever
adotar a tributao com base no lucro real. No caso de descumprir as demais condies, estar
excluda do Lucro Presumido a partir do ms seguinte ao evento.
JURISPRUDNCIA
SOLUO DE CONSULTA N 188 de 22 de Maio de 2009

EMENTA: PERCENTUAL. LUCRO PRESUMIDO A operao de beneficiamento caracteriza-se como
industrializao, conforme definido no art. 4 do Decreto n. 4.544, de 2002, observadas as disposies do art.
5 c/c o art. 7 do referido decreto, sendo aplicvel o percentual de 8%, para fins de apurao da base de
clculo do IRPJ com base no lucro presumido.
SOLUO DE CONSULTA N 475 de 15 de Dezembro de 2009

EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. CRDITO DE CARBONO. PERCENTUAL DE PRESUNO. Para fins de
apurao da base de clculo do IRPJ pela sistemtica do lucro presumido, a receita relativa cesso para o
exterior de direitos relativos a crditos de carbono integra a receita bruta da pessoa jurdica e est sujeita ao
percentual de presuno de 32% (trinta e dois por cento), desde que essa atividade integre os objetivos
sociais da entidade.
25
8. LUCRO REAL
O lucro real a base de clculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ. No lucro real, a
empresa deve possuir contabilidade completa, controles extras contbeis e documentao
idnea de suas receitas e despesas, para comprovar a veracidade da apurao.
O RESULTADO CONTBIL ser devidamente ajustado extra contabilmente pelas adies e
excluses prescritas pela legislao tributria. Os critrios de apurao do lucro real so
utilizados para determinao da base de calculo da Contribuio Social sobre o Lucro Liquido
CSLL.
PASSO A PASSO PARA O LUCRO REAL

1) Escriturao segundo as Normas de Contabilidade
2) Avaliao dos ativos e passivos segundo a legislao aplicvel
3) Levantamento das Demonstraes Financeiras
4) Ajustes extras contbeis segundo os critrios da legislao tributria para determinao
das bases de calculo do IRPJ e da CSLL
5) Apurao e recolhimento dos tributos devidos
Empresas Obrigadas ao Lucro Real

O Lucro Real pode ser adotado por todas as pessoas jurdicas com finalidades lucrativas. No
entanto, ser sempre obrigatrio para as empresas:
a) que auferiram receita total, no ano-calendrio anterior, acima de R$ 48.000.000,00 ou do
limite proporcional em funo dos meses do ano de incio das atividades;
b) que sejam bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de
crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
c) autorizadas a usufruir benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto de renda;
d) que, durante o ano-calendrio, efetuaram pagamento mensal por estimativa;
e) que obtiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior, exceto as receitas
de exportao;
f) que exeram a prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto e crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring);
g) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio.
8.1. PERODOS DE APURAO

O Lucro Real deve ser apurado em perodos trimestrais, o que exige das empresas o
levantamento de 4 Balanos Patrimoniais por ano (1 para cada trimestre). As empresas que
optarem pela apurao anual confeccionam apenas um balano por ano, mas podero ficar
sujeitas a balanos intermedirios em funo da forma de apurao da base de calculo do
imposto.
26
8.2. CONTABILIDADE NECESSRIA
Para apurar a base de clculo do IRPJ e da CSLL, necessrio determinar o resultado da
contabilidade, mediante registro de todas as receitas e despesas de cada perodo de
competncia. A forma de escriturao livre, desde que sejam observados os ajustes ao
resultado contbil, para fins de determinao da base de clculo dos tributos (PN CST 347/70).
ATENO: A falta de escriturao poder ensejar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica.
8.3. CRITRIOS ACEITOS PELA LEGISLAO TRIBUTRIA

Independentemente do critrio adotado na escriturao contbil, a pessoa jurdica deve verificar
se o resultado apurado o aceito pela legislao tributria. Havendo diferenas entre o critrio
aceito pelo Fisco e o adotado na contabilidade, a pessoa jurdica dever ajustar o resultado
contbil atravs do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR. Nos subitens a seguir, analisamos
alguns dos critrios aceitos pela fiscalizao tributria na determinao da base de calculo do
IRPJ e da CSLL.
8.3.1. Depreciao, Amortizao e Exausto

So dedutveis os encargos decorrentes da diminuio do valor dos bens ou direitos, limitados:
a) s taxas de depreciao, fixadas em ato normativo da Secretaria da Receita Federal, tendo
em vista o prazo no qual se possa esperar a utilizao econmica do bem;
b) taxa anual de amortizao, calculada em funo do nmero restante da existncia do
direito ou do nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios;
c) taxa de exausto, fixada em funo do volume de produo no perodo e a relao com o
potencial conhecido dos recursos minerais ou do volume de recursos florestais utilizados ou a
quantidade de rvores extradas no perodo.
Ser admitida quota acima da usualmente utilizada desde que o contribuinte prove adequao
das quotas adotadas em funo da utilizao do bem em condies adversas em determinado
perodo, e no decorrente de simples recuperao, respeitados os limites, mnimo de tempo e
mximo de taxas, estabelecidos pela legislao fiscal.
Bens Ligados Produo ou Comercializao Lei 9.249/95

A dedutibilidade da depreciao e da amortizao est condicionada, ainda, a que os encargos
correspondam a bens ou direitos intrinsecamente relacionados com a produo ou
comercializao, assim considerados:
a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade;
b) os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao;
c) os mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da
empresa;
d) os veculos tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, utilizados no
transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima,
produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo;
e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e
motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de
cobrana, compra e venda;
f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e
motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e produtos vendidos;
g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados;
h) os bens mveis e imveis utilizados na pesquisa e desenvolvimento de produtos ou
processos;
27
i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao
como objeto de sua atividade;
j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil, nos termos da Lei
6.099/74, pela pessoa jurdica arrendadora;
k) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica
que tenha por objeto essa espcie de atividade.
Bens No Depreciveis
No ser admitida quota de depreciao relativamente a:
a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pela pessoa jurdica na produo
dos seus rendimentos, ou destinados revenda;
c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e
antiguidades;
d) bens para os quais seja registrada quota de exausto.
Depreciao de Bens Usados

A taxa anual de depreciao de bens usados calculada em funo do maior dos seguintes
prazos:
a) da metade da vida til para o bem novo;
b) restante da vida til, considerada em relao primeira instalao para utilizao do
bem.
Depreciao Acelerada RIR artigo 312

Em relao aos bens mveis, podero contabilizados encargos de depreciao em funo do
nmero de horas dirias de trabalho, calculados segundo os seguintes coeficientes de
depreciao acelerada:
I um turno de oito horas................................1,0;
II dois turnos de oito horas............................1,5;
III trs turnos de oito horas ............................ 2,0.
Depreciao Acelerada Incentivada RIR art. 313

Permisso legal para deduzir, extra contabilmente, encargo de depreciao acima do valor
contbil, controlando-se os valores deduzidos na Parte B do LALUR. Quando o bem estiver
integralmente depreciado (contbil + extra contbil), os encargos lanados na contabilidade
devem ser adicionados na apurao do lucro real.
Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de depreciao acelerada incentivada no
poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em
funo dos turnos de trabalho (artigo 312).
Controle no e-LALUR
A diferena entre a depreciao deduzida e registrada na contabilidade ser controlada no livro
fiscal destinado apurao do lucro real. O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil
e a fiscal, no poder ultrapassar o custo do bem depreciado. A partir do perodo de apurao da
depreciao total (contbil e incentivada), o valor que continuar sendo registrado na
escriturao comercial ser adicionado ao lucro lquido, na determinao do lucro real e da base
de clculo da CSLL, com a concomitante baixa na conta de controle do e-LALUR.
28
8.3.2. Perdas com Crditos No Recebidos
Podem ser registradas como despesas dedutveis, as perdas decorrentes de crditos no
recebidos:
I - por declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 5.000,00, por operao6, vencidos h mais de 6 meses, independentemente de
iniciados os procedimentos administrativos ou judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano,
iniciada a cobrana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos
os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia (vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria ou garantias reais),
vencidos h mais de dois anos, iniciados e mantidos os procedimentos judiciais ou o arresto das
garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
ATENO:
Os crditos referidos no inciso II sero considerados pelo seu valor original acrescido de
reajustes em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento
da operao, e de eventuais acrscimos moratrios em razo da sua no-liquidao,
considerados at a data da baixa.
Os limites sero sempre calculados sobre o valor total da operao, mesmo que parte do
debito j tenha sido paga e o saldo devedor corresponda a uma faixa abaixo do valor
total da operao.
No caso de contrato em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o
vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites sero
considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor.
No caso de desistncia da cobrana judicial antes de 5 anos, a empresa deve estornar ou
adicionar ao lucro real o valor deduzido anteriormente. Nesse caso, o imposto ser
postergado para o perodo do reconhecimento da perda, exceto no caso de acordo
homologado por sentena judicial.
A pessoa jurdica que recuperar os crditos deduzidos, em qualquer poca ou a qualquer

ttulo, inclusive na novao da dvida ou arresto dos bens recebidos em garantia real,
dever computar, na determinao do lucro real do perodo de apurao em que se der a
recuperao, o valor os crditos recuperados. Os bens porventura recebidos para
quitao do dbito devero ser escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor
definido na deciso judicial que tenha determinado a sua incorporao ao patrimnio do
credor.
indedutvel a perda com controladora, controlada, coligada ou interligada, e com
acionista controlador, scio, titular ou administrador da credora, ou parente at o 3
grau dessas pessoas.
Contabilizao:
Crditos at R$ 5.000,00: a dbito de despesa e a crdito do ativo a receber
Demais crditos: a dbito de despesa e a crdito de conta redutora do ativo a receber
6
Para o registro de nova perda em uma mesma operao, as condies devero ser observadas em relao
soma da nova perda quelas j registradas.
29
Conceito de Operao
A operao consiste de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento, ainda
que em mais de uma parcela. A operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo que
englobe mais de uma nota fiscal.
Encargos Financeiros Tratamento na Credora

Os encargos financeiros contabilizados como receitas podero ser excludos do lucro lquido na
apurao do lucro real, aps dois meses do vencimento do credito, sem que tenha havido o
recebimento. Os valores excludos do lucro lquido devero ser mantidos no LALUR para
posterior adio na apurao do lucro real do perodo de apurao em que se tornarem
disponveis para a credora ou em que for reconhecida a respectiva perda.
Encargos Financeiros - Tratamento na Devedora

A pessoa jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, na apurao do lucro real, o valor
dos encargos financeiros incidentes sobre dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos
como despesa ou custo, incorridos a partir da citao judicial. Os valores adicionados devero
ser mantidos sob controle para posterior excluso no perodo em que ocorrer a quitao do
dbito por qualquer forma
8.3.3. Comprovao das Despesas

As despesas devem ser comprovadas por Documento Fiscal adequado que permita a
identificao da compradora, mediante indicao do respectivo CNPJ, a descrio dos bens ou
servios, objeto da operao e a data e o valor da operao.
Segundo a Lei 9.430, de 1996, art. 82, considera-se no comprovado o gasto ou a despesa cujos
documentos sejam emitidos por pessoa jurdica cuja inscrio no CNPJ esteja cancelada ou
inapta, no produzindo tais documentos quaisquer efeitos tributrios em favor de terceiro,
caracterizando-se hiptese de inidoneidade. A dedutibilidade ser admitida quando o
adquirente de bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovar a efetivao do
pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou a utilizao
dos servios.
8.3.5. Tributos
Os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime de
competncia. No podero ser deduzidos os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja
suspensa haja ou no depsito judicial.
Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no poder deduzir como custo ou despesa o
Imposto de Renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel em substituio
ao contribuinte.
A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros
abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever
legal de reter e recolher, ainda que assuma o nus do imposto.
Os impostos pagos pela pessoa jurdica na aquisio de bens do ativo permanente podero, a seu
critrio, ser registrados como custo de aquisio ou deduzidos como despesas operacionais,
salvo os pagos na importao de bens que se acrescero ao custo de aquisio.
No so dedutveis como custo ou despesas operacionais as multas por infraes fiscais, salvo as
de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem falta ou
insuficincia de pagamento de tributo.
30
8.4. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Ao final de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte deve apurar o lucro ou
prejuzo lquido mediante a elaborao das seguintes peas contbeis, de acordo com os
procedimentos usuais da contabilidade:
1. Balano Patrimonial
2. Demonstrao de Resultado do perodo
3. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
As Demonstraes de Resultado devem ser elaboradas por perodo:

a) trimestral, caso a opo pela apurao tenha sido trimestral;
b) anual, caso a opo pela apurao tenha sido anual.
Se, no regime anual, a empresa optar por balanos ou balancetes de suspenso/reduo, deve
elaborar Balano Patrimonial ou Balancete e a Demonstrao de Resultados referentes o perodo
em curso (com inicio em 1 de janeiro e trmino no ltimo dia do ms a que corresponder o
Balano ou Balancete). No exigida a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados para
os balanos/balancetes de suspenso ou reduo.
8.5. APURAO DO LUCRO REAL

O lucro real ou a base da CSLL so apurados a partir do resultado contbil, ajustado pelas
adies ou excluses exigidas ou admitidas pela legislao tributria. A apurao do lucro real
deve ser feita por ocasio:
a) Balano Trimestral, at o ultimo dia til do ms seguinte;
b) Balano Anual, at o ultimo dia til do ms de janeiro do ano seguinte;
c) Balano ou Balancete de suspenso ou reduo do imposto, at o ultimo dia til do ms
seguinte ao respectivo levantamento.
O valor ajustado corresponder base de clculo que:

- se positiva, indica que a pessoa jurdica obteve LUCRO REAL ou BASE POSITIVA DA CSLL e,
portanto, est obrigada ao pagamento dos tributos devidos sobre o lucro;
- se negativa, indica PREJUZO FISCAL ou BASE NEGATIVA DA CSLL, no havendo pagamento
a efetuar. O prejuzo fiscal e a base negativa da CSLL podero ser compensados com o lucro
apurado em perodos futuros, at o limite de 30%, desde que a empresa no tenha modificado o
seu controle societrio e o ramo de atividade.
LUCRO REAL OU BASE POSITIVA = RC + ADIES EXCLUSES/COMPENSAES
PREJUIZO FISCAL OU BASE NEGATIVA = RC + ADIES EXCLUSES/COMPENSAES
Onde:
RC = Resultado apurado na contabilidade mantida de acordo com as Normas Brasileiras
de Contabilidade e a legislao tributria;
ADIES:
custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer
outros valores deduzidos da apurao do lucro lquido que, de acordo com a
legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no
includos na apurao do lucro contbil, mas que sejam tributados no perodo.
31
EXCLUSES/COMPENSAES:
valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria, que no
tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos no
lucro lquido que no sejam computados no lucro do perodo;
prejuzos de perodos de apurao anteriores, nos limites e condies
legais
Exemplo de indstria ou comercio no setor de IHPC

CSLL IRPJ
LUCRO CONTBIL 598.900,00 557.417,20
ADIES
(+) Despesas e Custos Indedutveis 11.980,00 11.980,00
(+) Variao Cambial (operaes Liquidadas) 50.000,00 50.000,00
(+) CSLL - 41.482,80
EXCLUSES
(-) Lucros e Dividendos Auferidos 126.000,00 126.000,00
(-) Variao Cambial (operaes no liquidadas) 73.960,00 73.960,00
LUCRO REAL/BASE POSITIVA 460.920,00 460.920,00
Apurao Trimestral
IRPJ: (15% x 460.920,00) + 10% (460.920,00 60.000,00) = R$ 109.230,00
CSLL: 9% x R$ 460.920,00= R$ 41.482,80
Apurao Anual
IRPJ: (15% x 460.920,00) + 10% (460.920,00240.000,00) = R$ 91.230,00
CSLL: 9% x R$ 460.920,00= R$ 41.482,80
8.5.1. Natureza das Adies e Excluses

As adies e excluses ao resultado da contabilidade podem ser permanentes ou temporrias.
Adies e Excluses Permanentes: so ajustes que afetam apenas o perodo de apurao
em que foram realizadas.
Adies e Excluses Temporrias: so ajustes que afetaro perodos futuros, mas cujos
efeitos foram temporariamente realizados no perodo em curso.
Exemplos de Ajustes Permanentes

a) Adio, por indedutibilidade, das despesas com alimentao de scios, acionistas e
administradores e despesas com alimentao que no for fornecida indistintamente a todos
os empregados;
b) Adio, por indedutibilidade, da depreciao, amortizaes, alugueis, manuteno, reparo,
conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou
imveis no relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao de bens;
c) Adio, por indedutibilidade, da depreciao contbil de bem j integralmente depreciado
por incentivos fiscal;
d) Adio, por indedutibilidade, de valores pagos a beneficirios no identificados ou
identificados e no individualizados;
e) Adio, por indedutibilidade, de contribuies no compulsrias;
f) Adio, por indedutibilidade, de juros pagos sobre o capital prprio em valor acima do limite
admitido;
g) Adio, por indedutibilidade, de Brindes;
32
h) Adio, por indedutibilidade, da CSLL, na base do IRPJ;
i) Excluso, por no tributao, do valor realizado da reserva de reavaliao;
j) Adio, por indedutibilidade, do resultado negativo da equivalncia patrimonial;
k) Excluso, por no tributao, do resultado positivo da equivalncia patrimonial;
l) Adio, por indedutibilidade, de perdas em operaes no exterior;
m) Excluso, por no tributao, de lucros recebidos de participaes em empresas no Brasil;
n) Excluso, por no tributao, de crditos recuperados que no tenham sido deduzidos do
lucro real;
o) Excluso, por no tributao, de rendimentos e ganhos nas transferncias de imveis
desapropriados por reforma agrria;
p) Capital das aplices de seguros ou peclio em favor da empresa, pago por morte do scio
segurado.
Exemplos de Ajustes Temporrios

a) Adio, por indedutibilidade, de perdas em operaes nos mercados de renda varivel e de
swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes;
b) Adio, por indedutibilidade, de tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa;
c) Adio, por indedutibilidade, de despesas com juros sobre dividas comerciais vencidas h
mais de 2 meses, a partir da citao do credor;
d) Adio, por indedutibilidade, da variao cambial passiva incorrida, quando houver opo
pela tributao na liquidao da operao;
e) Excluso, por dedutibilidade, de valores cuja deduo seja autorizada pela legislao
tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de
apurao;
f) Excluso, por no tributao, de resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam
computados no lucro do perodo (ex. juros sobre crditos vencidos h mais de 2 meses -RIR,
art. 342);
g) Excluso, por dedutibilidade, da depreciao acelerada incentivada;
h) Tributos e contribuies com exigibilidade suspensa que depende da deciso judicial
definitiva.
8.5.1.1. Compensao de Prejuzos Fiscais e Base Negativa da CSLL

Os resultados negativos apurados em um perodo podero ser compensados com os resultados
positivos de perodos seguintes, sob as seguintes condies:
a) O valor a ser compensado deve ser efetivamente demonstrado no LALUR;
b) O valor a ser compensado limitado a 30%7 do Lucro Real ou da Base Positiva da CSLL de
cada perodo da compensao;
c) Entre o perodo da formao do resultado negativo e o de sua compensao no pode haver
mudana do controle acionrio ou societrio e a modificao do ramo de atividade;
d) O resultado negativo deve ser comprovado atravs de livros e documentos contbeis.
7
O limite de 30% no ser aplicado:
a) aos prejuzos da atividade rural, compensado com o resultado da mesma atividade.
b) compensao de prejuzos da atividade rural com o resultado ajustado das demais atividades ou
compensao do lucro da atividade rural com o prejuzo das demais atividades, no mesmo perodo de
apurao.
c) aos prejuzos de industrias titulares de Programas BEFIEX, aprovados at 3/6/93.
33
Exemplo de indstria ou comercio no setor de IHPC:
LUCRO LQUIDO 1.619.939,00
ADIES
Alimentao de Scios (+) 2.300,00
Doaes (+) 8.320,00
EXCLUSES
Resultado da Equivalncia Patrimonial (-) 215.220,00
Juros sobre crditos vencidos h mais de 2 meses (-) 1.345,00
Lucro Lquido Ajustado 1.413.994,00
COMPENSAO DA BASE NEGATIVA
Base Negativa: 390.000,00
Limite: 30% de 1.413.994,00: 424.198,20 (-) 390.000,00
BASE DE CLCULO DA CSLL 1.023.994,00
CSLL (9% X 1.023.994,00) 92.159,46
LUCRO LQUIDO APS A CSLL (R$ 1.619.939,00 R$ 92.159,46) 1.527.779,54

ADIES
Partes Beneficirias (+) 32.000,00
Participao de administradores (+) 54.000,00
Contribuio Social sobre o Lucro do Perodo (+)92.159,46
Doaes (+) 8.320,00
Alimentao de scios (+) 2.300,00
Gratificao a administradores (+) 34.170,82
Depreciao acelerada incentivada (Reverso) (+) 590,00
EXCLUSES
Equivalncia Patrimonial (-) 215.220,00
Juros s/crditos vencidos (-) 1.345,00
LUCRO REAL APS AJUSTES 1.534.754,82
COMPENSAO DE PREJUZOS
Prejuzo Fiscal de Perodos Anteriores 520.000,00
Limite de Compensao: 30% de 1.534.754,82 460.426,44 (-) 460.426,44
LUCRO REAL DO PERODO 1.074.328,38
IRPJ
15% x 1.074.328,38 161.149,26
10% x (1.074.328,38 60000,00) 101.432,84
IRPJ DEVIDO 262.582,10
Incorporao, Fuso ou Ciso

A sucessora por incorporao, fuso ou ciso no pode compensar prejuzos relativos a perodos
de apurao anteriores, nem o apurado na demonstrao do resultado ajustado correspondente
ao evento. Na ciso parcial, a cindida pode compensar os seus prprios prejuzos,
proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido.
34
8.5.1.2. Compensao de Prejuzos No Operacionais
So prejuzos no operacionais, os resultantes da alienao de bens ou direitos integrantes do
Ativo Permanente da empresa. Esses prejuzos somente podem ser compensados com lucros da
mesma natureza, observado o limite de 30% do lucro real.
A regra no se estende s perdas por baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude
de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente
sejam alienados como sucata.
Os prejuzos no operacionais integram o resultado contbil e nenhum tratamento deve ser
dado quando, no mesmo perodo, a empresa apurar lucro real. No entanto, se no mesmo perodo
em que a empresa apurar prejuzo fiscal, houver prejuzo no operacional, significa que este
contribuiu para o resultado negativo. Nesse caso, preciso segregar o prejuzo no operacional
do prejuzo fiscal, controlando-os no LALUR, pois possuem tratamentos fiscais distintos.
O prejuzo no operacional pode ser integralmente compensado at o valor do lucro no
operacional. O valor excedente, se houver, poder ser levado compensao nos perodos
seguintes.
Se houver lucro no operacional suficiente, todo o prejuzo no operacional ser liberado para a
compensao, ainda que, naquele perodo, a empresa apresente prejuzo fiscal. Cabe lembrar
que aps compensado com o lucro no operacional, o prejuzo no operacional transforma-se
em prejuzo fiscal. Como prejuzo fiscal permanece submetido ao limite de 30% do lucro real do
perodo da compensao.
Ateno: Na apurao da base de clculo da CSLL no se aplica a segregao dos prejuzos

operacionais e no operacionais porque no existe essa previso na legislao de regncia.
8.5.2. Escriturao do e-LALUR

A Instruo Normativa RFB 989, de 22 de dezembro de 2009, instituiu o Livro Eletrnico de
Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-LALUR). O aplicativo eletrnico ser
disponibilizado pela RFB na Internet, no endereo <www.receita.fazenda.gov.br>. O programa
conter as seguintes funes:
a. digitao das adies, excluses e compensaes;
b. importao:
a. de arquivo contendo as adies e excluses;
b. de informaes contbeis oriundas da Escriturao Contbil Digital (ECD);
c. de saldos da parte B do perodo anterior.
c. clculo dos tributos;
d. verificao de pendncias;
e. assinatura do livro;
f. transmisso pela Internet;
g. visualizao.
Contedo da Escriturao
No e-LALUR sero informadas todas as operaes que influenciaram, direta ou indiretamente,
imediata ou futuramente, a composio da base de clculo e o valor devido dos tributos,
especialmente quanto:
1. Detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real;
2. Detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
3. Registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em
exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL;
35
4. Registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de preceitos
da lei tributria relativos determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no
devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou seja
diferentes dos lanamentos dessa escriturao.
5. Lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de
Transio (FCont);
6. Associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial,
definido em ato especfico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Ateno: O e-LALUR no pode ser utilizado para lanar excluses que resultem da falta de
registro na escriturao comercial, de custos ou despesas operacionais ou ainda as que
tenham por objetivo complementar valor da mesma natureza insuficientemente registrado.
Apresentao Receita Federal

O e-LALUR exigido a partir do ano calendrio 2013 (primeiro a ser entregue ser em junho de
2014):
a) at o ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio;
b) at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento, nos casos de ciso
total ou parcial; fuso; incorporao ou extino.
O arquivo eletrnico ser assinado digitalmente pelo contribuinte com Certificado Digital
emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas
Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de certificado digital.
8.6. PROVISIONAMENTO DO IRPJ E DA CSLL

As empresas tributadas pelo Lucro Real so obrigadas a provisionar o Imposto de Renda e a
Contribuio Social, devidos sobre o lucro real do trimestre ou do ano-calendrio,
considerando as alquotas de incidncia vigentes. A proviso constituda nas datas
previstas para levantamento do balano (trimestral ou anual) que servir de base para apurao
do imposto devido.
A Proviso constituda considerando-se duas parcelas:
I - Proviso para o IRPJ e CSLL sobre o Lucro do Perodo: Os tributos sobre lucros referentes
ao exerccio corrente devem ser reconhecidos como obrigao, medida que so devidos.
II - Proviso para o IRPJ e CSLL sobre os Lucros Diferidos: A obrigao fiscal diferida est
relacionada s diferenas temporrias tributveis no exerccio de realizao do ativo ou
liquidao do passivo.
O montante dos tributos sobre lucros, corrente e diferido, deve ser reconhecido integralmente
como despesa ou receita no resultado do perodo. No entanto, sero debitados ou creditados
diretamente conta do Patrimnio Lquido se corresponder a despesas ou receitas de perodos
anteriores.
8.6.1. Incentivos Fiscais do IRPJ

O valor das provises do imposto contabilizado lquido de incentivos fiscais de deduo direta.
A legislao federal estabelece diversos incentivos fiscais para as pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro real. A seguir destacamos os mais importantes:
36
Programa de Alimentao do Trabalhador
A pessoa jurdica poder deduzir do Imposto de Renda o valor equivalente aplicao da
alquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio realizadas no perodo de apurao em
Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT), registrados no Ministrio do Trabalho e
Emprego. O benefcio est limitado ao valor da aplicao da alquota de 15% sobre o resultado
da multiplicao do nmero de refeies fornecidas no perodo de apurao pelo valor de R$
1,99, correspondente a 80% do custo mximo da refeio, que atualmente de R$ 2,49. A
deduo est sujeita ainda ao limite individual de 4% do Imposto de Renda devido no perodo,
inclusive quando utilizado com os incentivos do PDTI e PDTA.
Exemplo
Despesas com o PAT no perodo: R$ 8.000,00
Participao da empresa: 80% x R$ 8.000,00 = R$ R$ 6.400,00
Numero de refeies fornecidas: 3.000
Imposto Devido no perodo: R$ 24.000,00 (alquota de 15%)
Limite Admitido por Refeio: 3.000 x R$ 1,99 = R$ 5.970,00
Incentivo a ser aproveitado (o menor dos seguintes valores):

15% x R$ 6.400,00 = R$ 960,00
15% x R$ 5.970,00 = R$ 895,50
Limite sobre o imposto do perodo: 24.000,00 x 4% = R$ 960,00
Incentivo Utilizado: R$ 895,50
Atividades de Carter Desportivo

At o ano-calendrio de 2015, inclusive, so deduzidos do Imposto de Renda os patrocnios ou
doaes feitas para apoiar projetos desportivos aprovados pelo Ministrio do Esporte. As
dedues so limitadas a 1% do imposto devido antes do adicional.
Fundo do Idoso
A pessoa jurdica poder deduzir do imposto de renda devido, em cada perodo de apurao, o
total das doaes feitas aos Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso, devidamente
comprovadas, vedada a deduo como despesa operacional. Somada deduo relativa s
doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, no poder ultrapassar
1% do imposto devido.
Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente

A pessoa jurdica poder deduzir do Imposto de Renda devido em cada perodo de apurao o
total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente - nacional,
estaduais ou municipais - devidamente comprovadas. A deduo est limitada a 1% do imposto
devido em cada perodo de apurao.
Programa Empresa Cidad

A pessoa jurdica tributada com base no lucro real, que aderir ao Programa Empresa Cidad,
poder deduzir do imposto devido, em cada perodo de apurao, o total da remunerao da
empregada pago no perodo de prorrogao de sua licena-maternidade, vedada a deduo
como despesa operacional (Lei n 11.770/2008, art. 5 e Decreto n 7.052, de 2009).
Atividades Culturais ou Artsticas

A pessoa jurdica poder deduzir do Imposto de Renda, as quantias efetivamente realizadas no
perodo de apurao a ttulo de doaes ou patrocnio a:
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1. Projetos culturais aprovados do Programa Nacional de Apoio Cultura (Pronac), at o
limite de 40% das doaes e 30% dos patrocnios;
2. Projetos financiados pelo Fundo Nacional da Cultura FNC;
3. Projetos culturais, nos segmentos de: artes cnicas; livros de valor artstico, literrio ou
humanstico; msica erudita ou instrumental; exposies de artes visuais; doaes de acervos
para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem assim treinamento de
pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos; produo de obras
cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e difuso do
acervo audiovisual; e preservao do patrimnio cultural material e imaterial;
4. Projetos relativos produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras
de longa, mdia e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras
cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes,
minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter
educativo e cultural, brasileiros de produo independente, aprovados pela Agncia Nacional do
Cinema (Ancine), desde que produzidos com os recursos autorizados
A deduo est limitada a 4% do Imposto de Renda devido no perodo, inclusive quando
utilizado em conjunto com os incentivos das atividades audiovisuais.
Exemplo:
Lucro real 1.074.328,38
IMPOSTO DEVIDO
Imposto de 15% de R$ 1.074.328,38 161.149,26
Adicional 10% de (1.074.328,38 60.000,00) 101.432,84
IMPOSTO DEVIDO 262.582,10
DEDUES
Incentivo Cultura
Patrocnio de 25.000,00
Parcela a Deduzir: 30% de 25.000,00 = 7.500,00
Limite do Incentivo: 4% de 161.149,26 = 6.445,97 (-) 6.445,97
Imposto Lquido 256.136,13
- IR/Fonte sobre venda para a Administrao Publica Federal (-) 3.450,00
Imposto a Pagar 252.686,13
Atividades Audiovisuais
At dezembro de 2016, as pessoas jurdicas podero deduzir, do Imposto de Renda devido, as
quantias referentes a investimentos em projetos:
a) de produo independente de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras:
b) especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infraestrutura
tcnica apresentados por empresa brasileira;
c) de produo de obras cinematogrficas e vdeo fonogrficas brasileiras de longa, mdia e
curta metragens de produo independente, de coproduo de obras cinematogrficas e vdeo
fonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais,
ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de
produo independente, desde que produzidos com os recursos autorizados.
O incentivo limitado a 3% do Imposto de Renda devido. Quando utilizado com o incentivo
relativo s atividades culturais, a soma das dedues no pode ser superior a 4% do imposto
devido.
38
Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional
At o ano-calendrio de 2016, inclusive, as pessoas jurdicas podem deduzir do Imposto de
Renda devido parcela do valor correspondente s quantias aplicadas na aquisio de quotas dos
Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (FUNCINES). O incentivo ser
calculado aplicando-se percentual correspondente soma das alquotas do IRPJ e da CSLL,
inclusive adicionais, sobre o valor de aquisio de quotas dos FUNCINES, limitada a 3% do
imposto. Quando utilizado com o incentivo das atividades culturais, a soma das dedues no
pode ser superior a 4% do imposto devido.
Desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio PDTI/ PDTA

As empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de Desenvolvimento
Tecnolgico Industrial (PDTI) ou Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio
(PDTA), aprovados at 31/12/2005, nas condies fixadas em regulamento, podero deduzir do
Imposto de Renda valor equivalente aplicao da alquota de 15% sobre a soma dos dispndios
em atividades de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio,
incorridos no perodo de apurao. A deduo est limitada a 4% do imposto devido em cada
perodo de apurao ou, no caso de PDTI ou PDTA aprovados at 3/6/93, 8% do imposto devido.
Doaes Sade Lei 12715/2012

A partir de 2013 e at 2016, as pessoas jurdicas podem deduzir do Imposto de Renda, as
doaes e patrocnios em prol de aes e servios relativos ao Programa Nacional de Apoio
Ateno Oncolgica PRONON e ao Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa
com Deficincia PRONAS/PCD. As doaes sero deduzidas diretamente do Imposto de Renda
devido no ano ou no trimestre at o limite a ser fixado pelo chefe do Poder Executivo.
8.6.2. Incentivos Vinculados CSLL

As pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro real, podero utilizar crdito da CSLL, razo de 25%
sobre a depreciao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados
em ato do Poder Executivo, adquiridos entre 1/10/2004 e 31/12/2010, destinados ao ativo
imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. O crdito est limitado ao
saldo da CSLL a pagar no trimestre ou no ano de apurao, no gerando a parcela excedente
qualquer restituio.
8.7. OPO PELA APURAO ANUAL

A pessoa jurdica pode optar pela apurao do lucro real anual. Nesse caso, o IRPJ e a CSLL so
pagos mensalmente, como antecipao do valor devido no final do ano.
Em 31 de dezembro, a pessoa jurdica deve levantar o Balano Patrimonial e calcular o imposto e
a contribuio efetivamente devidos no ano, adotando as normas tratadas nos itens anteriores.
Em seguida, deve confrontar o valor devido com os pagamentos antecipados durante o ano
(Ajuste Anual).
Ateno: A opo pelo perodo de apurao irretratvel para todo o ano calendrio. Assim,
uma vez escolhida a forma de apurao do imposto (ANUAL OU TRIMESTRAL), a pessoa jurdica
deve utiliz-la por todo o ano, s podendo alter-la no ano seguinte.
A opo pela apurao anual manifestada com o:

Pagamento do IRPJ de janeiro ou do ms de incio de atividades; OU
Balano/Balancete de Suspenso ou Reduo do ms de janeiro ou do ms de incio de
atividades.
39
ATENO: No caso de haver prejuzo fiscal, a empresa fica dispensada do pagamento do
imposto correspondente ao ms de janeiro, podendo manter a sua opo pelo Regime de
Estimativa.
Os valores mensais a pagar podero ser calculados, a critrio da pessoa jurdica:

Base de calculo estimada sobre as receitas auferidas em cada ms (regime de
estimativa);
Base de calculo real, baseada nos resultados de balanos ou balancetes intermedirios
mensais (balanos de suspenso ou reduo).
A forma de apurao da base de clculo mensal pode ser alterada durante o ano, a critrio da
empresa. Assim, por exemplo, possvel iniciar o ano calculando os tributos pelo regime de
estimativa e, no ms seguinte, mudar para o balano de suspenso/reduo. O importante que,
em cada ms, a empresa tenha como comprovar a efetividade dos valores recolhidos, segundo as
normas vigentes.
ATENO: O mtodo adotado (regime de estimativa ou balanos/balancetes de

suspenso/reduo) deve ser o mesmo para o IRPJ e a CSLL.
8.7.1. Clculo sobre a Base Estimada

O IRPJ e da CSLL devidos sobre a base estimada sero calculados de forma semelhante ao Lucro
Presumido. Nesse caso, podemos relembrar a seguinte frmula adaptada para o regime de
estimativa:
Frmula: LE = (ML x RB) + DR
Onde:
LE: Lucro Estimado Mensal
RB: Receita Bruta Mensal, considerando os mesmos conceitos aplicados ao Lucro Presumido.
DR: Demais receitas auferidas pela empresa, como juros recebidos, ganho na venda de bens do
ativo permanente, variaes monetrias, bonificaes, etc.
ML: margens de lucratividade aplicadas no Lucro Presumido
As receitas de atividade incentivada com reduo ou iseno do IR no compem a base de

clculo, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica fizer jus.
Conceito de Receita
Sero adotados, no calculo do regime de estimativa mensal, os conceitos de receita utilizados no
Lucro Presumido, observado o seguinte:
a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e
de renda varivel no integram o clculo do IRPJ mensal porque so tributados na
fonte ou por antecipao. No entanto, devem ser includos no clculo da CSLL mensal;
b) os juros sobre o capital prprio auferidos podem ser tributados no balano de
suspenso/reduo ou no Balano Anual;
c) as diferenas de receitas auferidas em operaes sujeitas ao preo de transferncia
so ajustadas apenas no final de cada ano.
40
Ateno: Os ganhos e rendimentos de aplicaes financeiras que no forem submetidos
tributao mensal a que estiverem sujeitos (fonte ou renda varivel) so includos no clculo do
imposto no ms do resgate, alienao ou cesso das quotas.
Exemplo de empresa na rea de IHPC:

RECEITA BRUTA DO MS VENDAS SERVIOS
Receita da Exportao 28.000,00
Receita no Mercado Interno de Produtos de Fabricados 50.000,00
Receita da Revenda de Mercadorias 100.000,00
Receita da Prestao de Servios 50.000,00
(-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais 15.000,00
(-) Devolues de Venda 2.000,00
(-) IPI 10.000,00
VALOR DA RECEITA BRUTA 151.000,00 50.000,00
DEMAIS RECEITAS TRIBUTADAS
Juros recebidos de clientes 8.000,00
Rendimentos de Aplicaes Financeiras 11.500,00
Juros sobre o capital prprio auferidos 300,00
Receita de venda na alienao de bens do ativo permanente 30.000,00
Variao Cambial (operaes Liquidadas) 10.000,00
TOTAL DAS DEMAIS RECEITAS 59.800,00
Aplicando a frmula, temos as seguintes bases de clculos mensais:

LE IRPJ = (8% x 151.000,00) + (32% x 50.000,00) + 59.800,00 = 87.880,00
LE- CSLL = (12% x 151.000,00) + (32% x 50.000,00) + 59.800,00 = 93.920,00
Sobre as bases apuradas sero determinados os recolhimentos mensais do IRPJ e CSLL da

seguinte forma:
IRPJ = (15% x 87.880,00) + 10% (87.880,00 20.000,00) = 19.970,00
CSLL = 9% x 93.920,00 = 8.452,80
Desses valores ser possvel deduzir os mesmos incentivos fiscais de reduo do imposto e da
CSLL, bem como os valores retidos na fonte sobre as receitas computadas nas bases de calculo.
8.7.2. Pagamento com Base Real

As empresas tributadas pelo lucro real que optarem pela apurao anual podem suspender ou
reduzir o pagamento do Imposto de Renda e/ou da CSLL, demonstrando seus resultados atravs
de balano ou balancete mensal, especialmente levantado para esse fim. Os Balanos ou
balancetes intermedirios devem ser levantados exclusivamente para comprovar a suspenso
ou a reduo do pagamento por estimativa.
A cada balano/balancete deve determinar um novo resultado ajustado, desconsiderando os
resultados apurados nos meses anteriores. Podem ser levantados at 12 Balanos ou Balancetes
para clculo do valor mensal a recolher, sendo que todos devem considerar os resultados
acumulados entre 1 o de janeiro e o ltimo dia do ms respectivo (perodo em curso).
Ocorrer a suspenso do pagamento quando ficar comprovado que o imposto devido sobre o
lucro real do perodo em curso igual ou inferior soma do Imposto de Renda pago nos meses
anteriores ao balano ou balancete. A reduo ficar caracterizada se a diferena positiva entre o
41
imposto devido no perodo em curso e a soma do imposto pago for menor do que o valor
calculado sobre a receita mensal.
A pessoa jurdica pode levantar balano ou balancete para reduzir ou suspender o pagamento do
imposto e da contribuio social mais de uma vez em um mesmo ano-calendrio. O fato de a
pessoa jurdica optar pelo balano/balancete de reduo no a impede de, no ms ou meses
seguintes, voltar a efetuar os recolhimentos mensais com base nas receitas auferidas. Mas,
sempre que desejar suspender ou reduzir o pagamento deve levantar novo balano/balancete.
Requisitos dos Balanos/Balancetes Intermedirios

O balano ou balancete que servir de base para suspender ou reduzir o pagamento por
estimativa deve ser levantado com base nas normas comerciais e contbeis vigentes. Nesse
balano/balancete deve ser observado o seguinte:
a) Os ativos e passivos devem ser avaliados, mas o ajuste de investimento pela equivalncia
patrimonial dispensado;
b) dispensada a escriturao do Registro do Inventrio;
c) Se a empresa possuir registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a
contabilidade, os ajustes dos saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, somente
obrigatrio em 31 de dezembro ou por ocasio da extino, fuso, ciso ou incorporao;
d) A quota anual de depreciao, exausto ou amortizao deve ser proporcional ao nmero
de meses abrangidos pelo perodo em curso.
e) O resultado contbil do perodo em curso deve ser ajustado com as adies, excluses e
compensaes determinadas pela legislao tributria. Nos balanos/balancetes de janeiro a
novembro, no so considerados os ajustes relativos:
aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, que so computados
apenas no balano anual de 31 de dezembro;
s operaes sujeitas ao Preo de Transferncia, que so reconhecidas no
balano/balancete de dezembro e no Balano Anual;
aos incentivos fiscais calculados sobre o lucro da explorao, que devem ser
reconhecidos apenas no Balano Anual;
admitida a compensao de prejuzos fiscais existentes em 31 de dezembro do ano-
calendrio anterior, at o limite de 30% do lucro real do perodo em curso.
Os prejuzos apurados durante o ano so automaticamente absorvidos pelos resultados
positivos do perodo em curso.
f) No admitida a compensao de prejuzos no operacionais existentes em 31 de
dezembro do ano-calendrio anterior;
g) Aos ajustes so escriturados no LALUR, mas no cabe controle de qualquer valor porque
o perodo de apurao ainda est em curso;
h) No calculo do Imposto de Renda permitido reduzir incentivos fiscais;
i) Em cada perodo em curso, deve ser comparado o imposto devido com os recolhimentos
at efetuados para verificar se haver suspenso ou reduo do pagamento;
j) No clculo do IRPJ e da CSLL devidos sero utilizadas as mesmas alquotas, mas o limite
do adicional do IRPJ ser proporcional ao nmero de meses do perodo em curso;
k) O imposto ou a contribuio paga at a data de apurao corresponde soma das
seguintes parcelas:
(+) Imposto/Contribuio Paga por Estimativa at o ms anterior

(+) Imposto/Contribuio Paga ou Retida na Fonte
(+) Imposto/Contribuio Paga sobre Ganhos Lquidos em Aplicaes Financeiras
(+) Valores Pagos a Maior ou Indevidamente em Anos Anteriores
= Imposto/Contribuio efetivamente pago
42
8.7.3. Ajuste Anual
No Balano Patrimonial de 31 de dezembro de cada ano, o imposto e a contribuio sero
calculados sobre o resultado anual e comparados com os pagamentos mensais realizados
durante o ano, o que pode resultar em:
Diferena positiva: quando os valores devidos no final do ano so maiores do que os
valores pagos durante o ano, devendo ser paga a diferena at o ltimo dia til do ms de
maro do ano seguinte;
Diferena negativa: quando os valores devidos no final do ano so menores do que os
valores pagos durante o ano, podendo ser solicitada a restituio ou a compensao do
valor pago a maior.
Exemplo:
RECOLHIMENTOS MENSAIS
Ms CSLL IRPJ
Janeiro 4.000,00 6.000,00
Fevereiro 5.000,00 7.000,00
Maro 6.000,00 8.000,00
Abril 7.000,00 9.000,00
Maio 8.000,00 9.000,00
Junho 9.000,00 10.000,00
Julho 10.000,00 12.000,00
Agosto 11.000,00 13.000,00
Setembro 12.000,00 15.000,00
Outubro 13.000,00 15.000,00
Novembro 14.000,00 16.000,00
Dezembro 15.000,00 20.000,00
Total 114.000,00 140.000,00
Ajuste no final do ano

CSLL Total Devida no Ano 177.984,00
CSLL recolhida por estimativa durante o ano (-) 114.000,00
CSLL retida por rgos pblicos (sobra do ano) (-) 2.000,00
SALDO A PAGAR 61.984,00
Imposto Total Devido no Ano R$ 342.400,00

Imposto devido por Estimativa durante o ano (-) R$ 140.000,00
IR/Fonte retido na fonte (sobra do ano) (-) R$ 2.340,00
Diferena de imposto a recolher R$ 200.060,00
Compensao do Valor Negativo

O valor a compensar ou a restituir (IRPJ ou CSLL negativos) ser demonstrado no Pedido de
Compensao ou Restituio PERDCOMP. A compensao ou restituio ser atualizada pelos
juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para
Ttulos Federais.
43
Falta ou Insuficincia do Pagamento Mensal do Imposto
A falta ou insuficincia de pagamento mensal do IRPJ ou da CSLL sujeita a pessoa jurdica aos
acrscimos legais. No caso de lanamento de ofcio, no decorrer do ano-calendrio, ser
observada a forma de apurao da base de clculo do imposto adotada pela pessoa jurdica. Na
opo pelo regime de estimativa, o lanamento de ofcio restringir-se- a multa de ofcio sobre
os valores no recolhidos. No entanto, verificada a falta de pagamento do imposto por
estimativa, aps o trmino do ano-calendrio, o lanamento de ofcio abranger:
I - a multa de ofcio sobre os valores devidos por estimativa e no recolhidos;
II - o imposto devido com base no lucro real apurado em 31 de dezembro, caso no recolhido,
acrescido de multa de ofcio e juros de mora, contados do vencimento da quota nica do
imposto.
As infraes relativas s regras de determinao do lucro real, verificadas nos procedimentos de
reduo ou suspenso do imposto devido em determinado ms, ensejaro a aplicao da multa,
sobre o valor indevidamente reduzido ou suspenso.
44
RESUMO
O Imposto de Renda e a Contribuio Social so devidos s alquotas de:

o IRPJ: 15% + adicional de 10% quando o lucro superar a R$ 20.000,00 x nmero
de meses do perodo de apurao;
o CSLL: 9%
O perodo de apurao e o recolhimento so trimestrais. Empresas no lucro real podem
adotar o perodo anual, mas devem antecipar, mensalmente, o valor devido no final do ano.
A tributao ser pelo Lucro Presumido ou pelo Lucro Real. O Lucro Arbitrado para a
empresa que no atende as exigncias legais. As microempresas e empresas de pequeno porte
podem pagar esses tributos no SIMPLES NACIONAL.
A opo indicada no DARF do primeiro recolhimento do IRPJ de cada ano.
Os lucros distribudos aos scios so isentos de tributao, desde que apurados de
acordo com as normas legais.
Base de Clculo:
o Lucro Presumido:
opcional para as empresas no obrigadas ao lucro real e com receita
anual de at R$ 48 milhes.
A CSLL e o IRPJ so calculados pela formula: (MARGEM DE LUCRO X
RECEITA BRUTA) + DEMAIS RECEITAS.
Permite substituir a contabilidade pela escriturao do Livro Caixa.
Permite a tributao pelo regime de caixa (tributao no recebimento).
Determina a apurao do PIS e da COFINS pelo sistema cumulativo.
No autoriza a fruio de incentivos fiscais.
o Lucro Real:
obrigatrio para empresas com receita anual acima de R$ 48 milhes.
As instituies financeiras e equiparadas e as empresas com incentivos
fiscais especficos ou com rendas do exterior sero sempre obrigadas a
esse sistema.
A CSLL e o IRPJ so calculados sobre o resultado contbil ajustado:
LUCRO REAL = RESULTADO CONTABIL + ADIES EXCLUSES.
Os ajustes decorrem da utilizao das Normas Internacionais de
Contabilidade, da indedutibilidade de despesas ou custos, da iseno de
receitas, da compensao de prejuzos fiscais ou de incentivos fiscais.
O lucro real pode ser apurado trimestralmente ou anualmente.
Na apurao trimestral, o IRPJ e a CSLL so devidos ao fim de cada
trimestre.
Na apurao anual, so exigidos pagamentos mensais calculados sobre o
resultado contbil ajustado ou sobre a receita bruta de forma similar ao
Lucro Presumido.
Exige controle extra contbeis especiais, inclusive o e-LALUR, alm da
escriturao contbil digital ECD.
Permite a deduo de incentivos fiscais do imposto devido.
45
MODULO 3 - PIS E COFINS
1. INCIDNCIA
A Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS foi instituda pela Lei Complementar
7, de 7 de setembro de 1970, com o objetivo de promover a integrao do empregado na vida e
no desenvolvimento das empresas. Com a Constituio de 1988, a arrecadao do PIS ficou mais
direcionada ao custeio do seguro desemprego e ao pagamento de abonos.
A Lei Complementar 70, de 30 de dezembro de 1991, instituiu a Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social - COFINS, devida pelas pessoas jurdicas para custear
exclusivamente as despesas com a sade, previdncia e assistncia social.
Essas contribuies sociais obedecem s seguintes normas constitucionais especficas:
a) no podem incidir sobre as receitas decorrentes de exportao (imunidade);
b) incidiro sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;
c) podero ter alquota:
i) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no
caso de importao, o valor aduaneiro;
ii) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
O PIS e COFINS so tributos federais administrados pela Secretaria da Receita Federal.

As contribuies para o PIS e a COFINS tm como fatos geradores:
a) o faturamento mensal da pessoa jurdica de direito privado e as que lhes so equiparadas
pela legislao do Imposto de Renda;
b) a importao de bens e servios, assim considerada:
i) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
ii) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou
domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.
No caso do PIS, o fato gerador ser a folha de pagamento para as instituies sem fins lucrativos,
exceto para as entidades beneficentes de assistncia social que possuem imunidade
constitucional. As cooperativas pagam o PIS sobre o faturamento mensal, mas tambm
contribuem sobre a folha de pagamento, em relao s excluses feitas na base de clculo do PIS
e da COFINS, conforme previsto em lei.
As pessoas jurdicas de direito pblico interno pagam o PASEP sobre as receitas correntes
arrecadadas e as transferncias correntes e de capital.
2. IMUNIDADES, ISENES E NO INCIDENCIA.

Segundo o artigo 149, 2, I, da Constituio Federal, so imunes ao PIS/PASEP e COFINS, as
receitas:
a) de exportaes de mercadorias para o exterior;
b) da prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior,
cujo pagamento represente ingresso de divisas;
c) de vendas com o fim especfico de exportao para empresas comerciais exportadoras:
a) Realizadas pelo produtor-vendedor nos termos do Decreto-Lei 1.248/1972;
46
b) Registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior.
ATENO: Observados os limites fixados pelo Conselho Monetrio Nacional, os recursos em moeda
estrangeira, relativos aos recebimentos de exportaes brasileiras de mercadorias e de servios realizadas
por pessoas fsicas ou jurdicas, podero ser mantidos em instituio financeira no exterior para realizao
de investimento, aplicao financeira ou pagamento de obrigao prprios do exportador, vedada a
realizao de emprstimo ou mtuo de qualquer natureza (Lei 11.371/2006).
2.1. INSTITUIES SEM FINS LUCRATIVOS

So isentas do PIS e da COFINS as receitas relativas s atividades prprias das seguintes
entidades sem fins lucrativos (MP 2158-35/2001, art. 13):
a) Templos de qualquer culto;
b) Partidos polticos;
c) Instituies de educao e de assistncia social que preencherem as condies e requisitos
do art. 12 da Lei 9.532/1997;
d) Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que
preencherem as condies e requisitos do art. 15 da Lei 9.532/97;
e) Sindicatos, federaes e confederaes;
f) Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
g) Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
h) Fundaes de direito privado;
i) Condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
j) Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei 5.764/1971
As pessoas jurdicas imunes a impostos esto sujeitas ao regime de apurao cumulativa da

COFINS, em relao s receitas no decorrentes de suas atividades prprias.
2.2. OUTRAS ISENES

So isentas das contribuies para o PIS e a COFINS, as receitas:
a) dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de
economia mista (art. 14 da MP 2158-35/2001);
b) do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em
embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em
moeda conversvel (art. 14 da MP 2158-35/2001);
c) de venda de querosene de aviao por produtora ou importadora a distribuidora, quando o
produto for destinado ao consumo por aeronave em trfego internacional (art. 3 da Lei
10.560/2002);
d) de venda de querosene de aviao por pessoa jurdica no enquadrada na condio de
importadora ou produtora (art. 2 da Lei 10.560/2002);
e) do transporte internacional de cargas ou passageiros (art. 14 da MP 2158-35/2001);
f) de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes
registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei 9.432/1997 (art. 14 da MP 2158-35/2001);
47
g) auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes previamente registradas ou registradas
no Registro Especial Brasileiro (REB) (art. 14 da MP 2158-35/2001);
h) de vendas de materiais e equipamentos, bem como sobre a prestao de servios
decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional (art. 43 do Decreto
n 4.524, de 2002).
ATENO:
Essas isenes no alcanam as receitas de vendas:
empresa estabelecida na Amaznia Ocidental ou em rea de livre comrcio;
a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao
sob o regime de drawnback (MP 2158, artigo 14, 2),
Nas vendas realizadas a empresas estabelecidas na Zona Franca de Manaus, a iseno ser
aplicada exclusivamente sobre as receitas relacionadas nas letras b e g destinadas,
especificamente exportao (Soluo de Divergncias 6/2002 SRF).
SOLUO DE CONSULTA N 177 de 06 de Setembro de 2012
EMENTA: SERVIOS ACESSRIOS AO FRETE DE PRODUTO A SER EXPORTADO. INCIDNCIA DE

TRIBUTAO. No aplicvel a iseno ou a suspenso da incidncia da Contribuio para o
PIS/Pasep para as receitas de operadores de transporte multimodal relativas a servios acessrios
ao frete de produtos a serem exportados e de suas matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem, mesmo que o exportador seja habilitado junto RFB como pessoa jurdica
preponderantemente exportadora. aplicvel a suspenso da incidncia da contribuio para as
receitas de operadores de transporte multimodal relativas ao frete interno de produtos a serem
exportados, suas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, desde que o
exportador seja habilitado junto RFB como pessoa jurdica preponderantemente exportadora.
2.3. SUSPENSO DA INCIDNCIA

O legislador pode suspender a incidncia tributria sempre que decidir incentivar ou desonerar
algum setor da economia. Atualmente, a suspenso do PIS e da COFINS aplicada a diversos
setores e produtos, como por exemplo:
a) a importao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem (e de
bens a serem empregados na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem), destinados a emprego em processo de industrializao por
estabelecimentos instalados na Zona Franca de Manaus (Lei n 10.865, de 2004, art. 14 e 14-
A; Lei n 11.051, de 2004, art. 8; Lei n 11.196, de 2005, art. 50);
b) a venda de matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados
a pessoa jurdica preponderantemente exportadora (Lei 10.865/2005, artigo 40);
c) a receita auferida por fabricante na venda a empresa sediada no exterior para entrega em
territrio nacional de material de embalagem a ser totalmente utilizado no
acondicionamento de mercadoria destinada exportao para o exterior, convertendo-se em
alquota zero aps o embarque da mercadoria (Lei 11.196/2005, art. 49).
2.3.1. Vendas a Empresa Comercial Exportadora

A incidncia do PIS e da COFINS suspensa na venda de matrias primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica preponderantemente
48
exportadora (art. 40 da Lei 10.865/2004). Considera-se preponderantemente exportadora, a
pessoa jurdica cuja receita de exportao para o exterior, no ano calendrio anterior ao da
aquisio, no superar a 50% (essa relao era de 70%) de sua receita bruta total de venda de
bens e servios no mesmo perodo, depois de excludos os impostos e contribuies incidentes
sobre a venda ( 1 artigo 40 da Lei 10.865/2004, alterado pela Lei 12.715/2012).
A empresa comercial exportadora que utilizar ou revender, no mercado interno, produtos
adquiridos com o fim especifico de exportao que, no prazo de 180 dias da data da emisso da
nota fiscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para o exterior, ficar sujeita:
1) ao pagamento de todos os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos pela empresa
vendedora, com acrscimos de juros e multa pelo atraso;
2) ao pagamento das contribuies incidentes sobre o seu faturamento, na hiptese de revenda
no mercado interno, acrescidos de multa e juros calculados pelo atraso.
A suspenso tambm alcana as receitas de frete e as receitas do operador de transporte
multimodal, quando contratado pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora para
transportar:
a) Matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem adquiridos com
suspenso; e
b) Produtos destinados exportao, observado o seguinte:
a) o frete deve referir-se ao transporte dos produtos at o ponto de sada do territrio
nacional;
b) constar da nota fiscal a indicao de que o produto transportado destina-se
exportao ou formao de lote com a finalidade de exportao, condio a ser
comprovada mediante o Registro de Exportao - RE.
Na hiptese de ser submetida incidncia no cumulativa das contribuies, a empresa

comercial exportadora no pode deduzir, do montante devido, qualquer valor a ttulo de crdito
do PIS e da COFINS, decorrente da aquisio das mercadorias e servios (Lei 10.833/2003,
artigo 9, 2).
(Leis 10.833/2003, artigo 9, e 10.637/2002, artigo 7, 11.945/2009, artigo 22, e Instrues
Normativas SRF 595/2005 e 1.152/2011).
SOLUO DE CONSULTA N 135 de 13 de Outubro de 2008
EMENTA: ISENO E NO INCIDNCIA. FIM ESPECFICO DE EXPORTAO. A iseno ou no incidncia da
Contribuio para o PIS/PASEP, prevista no art. 14, 1, da MP n 2.158-35, de 2001, e art. 5, inciso III, da
Lei n 10.637, de 2002, respectivamente, no alcana as receitas relativas a vendas de mercadorias que no
forem diretamente remetidas do estabelecimento do produtor-vendedor para embarque de exportao por
conta e ordem da empresa comercial exportadora ou para depsito em entreposto, por conta e ordem da
empresa comercial exportadora, sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, nas condies
estabelecidas em regulamento, porque no se caracteriza o fim especfico de exportao.

EMENTA: PESSOA JURDICA PREPONDERANTEMENTE EXPORTADORA. CONTRATAO DE FRETE PARA
TRANSPORTAR PRODUTOS DESTINADOS EXPORTAO AT LOCAL QUE DIFERE DO PONTO DE SADA
DESSES PRODUTOS DO TERRITRIO NACIONAL. SUSPENSO DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
INCIDENTE SOBRE AS RECEITAS DE FRETE AUFERIDAS PELO TRANSPORTADOR. IMPOSSIBILIDADE. Na
situao em que pessoa jurdica preponderantemente exportadora contrata frete para o transporte de
produtos destinados exportao e em que o frete no se refere ao transporte desses produtos at o seu
49
ponto de sada do territrio nacional no se aplica s receitas de frete auferidas pelo transportador a
suspenso da Contribuio para o PIS/Pasep prevista nos 6-A e 7 do art. 40 da Lei n 10.865/2004.
2.3.2. Drawback Integrado

A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combinada ou no, de mercadoria
equivalente para emprego ou consumo na industrializao de produto a ser exportado pode ser
realizada com suspenso do PIS e da COFINS. Considera-se equivalente, a mercadoria nacional
ou estrangeira da mesma espcie, qualidade e quantidade, adquirida no mercado interno ou
importada sem fruio dos benefcios do drawback. A suspenso no se aplica s despesas
consumidas no processo de produo (Leis 11.945/2009, artigo 12, e 12.350 de 2010, artigo 31).
A pessoa jurdica ser habilitada ao regime de Drawback Integrado Iseno por meio de Ato
Concessrio (AC) da Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX) (Portaria Conjunta SRF/SECEX
3/2010).
Cartilha sobre Drawback Integrado (www.mdic.gov.br/arquivos/dwnl_1311196743.pdf):

Drawback Integrado um regime aduaneiro especial de apoio exportao que tem por
base a suspenso dos tributos incidentes, tanto nas importaes quanto nas aquisies no
mercado interno, sobre insumos utilizados na industrializao de produto a ser exportado.
Alm disso, o drawback:
No discrimina segmentos econmicos;
No faz distino da qualificao do beneficirio;
No faz restrio quanto destinao do produto final.
2.3.3. Material de Embalagem

H suspenso do PIS e da COFINS sobre a receita de venda, realizada pelo fabricante a empresa
sediada no exterior e para entrega no territrio nacional, de material de embalagem a ser
totalmente utilizado no acondicionamento de mercadoria destinada exportao (Lei
11.196/2005, art. 49). Para usufruir desse beneficio a empresa deve estar habilitada ao Regime
de Entrega de Embalagens no Mercado Interno em razo da Comercializao a Empresa Sediada
no Exterior REMICEX (Decreto 6.127/2007 e Instruo Normativa SRF 773/2007).
Se no prazo de 180 dias no for realizada a exportao das mercadorias acondicionadas com a
embalagem recebida com suspenso, a empresa que receber as embalagens (embalador) ficar
obrigada ao recolhimento das contribuies, acrescidas de juros e multa de mora, na condio de
responsvel, e o fabricante das embalagens, na condio e responsvel solidrio.
3. CONTRIBUINTES SOBRE O FATURAMENTO

So contribuintes do PIS e da COFINS incidentes sobre o faturamento, as pessoas jurdicas de
direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda. So
equiparadas s pessoas jurdicas:
a) as empresas individuais;
b) as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer
atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro,
mediante venda a terceiros de bens ou servios;
c) as pessoas fsicas que promovem a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento
de terrenos.
Dentre outros, so responsveis pelo recolhimento do PIS e da COFINS sobre a receita bruta:
50
a) as sociedades cooperativas que realizarem repasses aos associados, pessoas jurdicas,
decorrentes de vendas de produtos por eles entregues para comercializao, inclusive
atravs de centrais de cooperativas, so responsveis pela reteno e recolhimento do PIS e
da COFINS sobre as receitas dessas vendas;
b) os rgos da administrao pblica direta, as autarquias e as fundaes federais, nos
pagamentos que efetuarem pela aquisio de bens ou pelo recebimento de servios em geral,
devem reter e recolher o PIS e a COFINS, referentes a estas operaes, devidos pelos
fornecedores ou prestadores dos servios;
c) o scio ostensivo da sociedade em conta de participao (SCP) deve efetuar o pagamento das
contribuies incidentes sobre a receita bruta do empreendimento;
d) os contribuintes substitutos tributrios.
Liquidao Judicial ou Falncia

Para fins de incidncia do PIS e da COFINS, as entidades submetidas aos regimes de liquidao
extrajudicial e de falncia so equiparadas a pessoas jurdicas durante o perodo em que
perdurarem os procedimentos para realizar seu ativo e pagar o passivo.
3.1. PRODUTOS DE PERFUMARIA, DE TOUCADOR OU DE HIGIENE PESSOAL.

No caso dos produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, so contribuintes na
comercializao no mercado interno:
a) o fabricante, o produtor ou o importador desses produtos;
b) o encomendante e o executor da encomenda, no caso de industrializao por encomenda;
c) a pessoa jurdica varejista ou atacadista, no caso de produtos no submetidos tributao
monofsica;
d) a pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca de Manaus (ZFM) que revender produtos
adquiridos com suspenso do PIS e COFINS, observada a responsabilidade do substituto
tributrio na hiptese do subitem 9.1.
Os produtos classificados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e
9603.21.00 da TIPI so submetidos tributao monofsica. Nesse caso, a cobrana do PIS e da
COFINS concentrada na fabricao ou na importao, ficando garantida a alquota zero nas
etapas seguintes de comercializao.
Ateno: A Medida Provisria 609, de 8 de maro de 2013, excluiu da tributao

monofsica os seguintes produtos integrantes da cesta bsica, a partir de 11/03/2013:
33.06 Preparaes para higiene bucal ou dentria, includos os ps e cremes para

facilitar a aderncia de dentaduras; fios utilizados para limpar os espaos
interdentais (fios dentais), em embalagens individuais para venda a retalho.
3306.10.00 -Dentifrcios
3306.20.00 -Fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais)
3306.90.00 -Outras
34.01.11.90 Ex 01 - Sabo
51
Produtos Submetidos Incidncia Monofsica do PIS e da COFINS
33.03 Perfumes e guas-de-colnia.
3303.00.10 Perfumes (extratos)
3303.00.20 guas-de-colnia
33.04 Produtos de beleza ou de maquilagem preparados e preparaes para conservao ou
cuidados da pele (exceto medicamentos), includas as preparaes antissolares e os
bronzeadores; preparaes para manicuros e pedicuros.
3304.10.00 -Produtos de maquilagem para os lbios
3304.20 -Produtos de maquilagem para os olhos
3304.20.10 Sombra, delineador, lpis para sobrancelhas e rmel.
3304.20.90 Outros
3304.30.00 -Preparaes para manicuros e pedicuros
3304.9 -Outros:
3304.91.00 --Ps, includos os compactos.
Ex 01 - Talco e polvilho com ou sem perfume
3304.99 --Outros
3304.99.10 Cremes de beleza e cremes nutritivos; loes tnicas.
3304.99.90 Outros
Ex 01 - Preparados bronzeadores
Ex 02 - Preparados antissolares, exceto os com propriedades de bronzeadores.
33.05 Preparaes capilares.
3305.10.00 -Xampus
3305.20.00 -Preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes, dos cabelos.
3305.30.00 -Laqus para o cabelo
3305.90.00 -Outras
Ex 01 - Condicionadores
33.07 Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), desodorantes corporais,
preparaes para banhos, depilatrios, outros produtos de perfumaria ou de
toucador, preparados e outras preparaes cosmticas, no especificados nem
compreendidos em outras posies; desodorantes de ambiente, preparados, mesmo
no perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes.
3307.10.00 -Preparaes para barbear (antes, durante ou aps)
3307.20 -Desodorantes corporais e antiperspirantes
3307.20.10 Lquidos
3307.20.90 Outros
3307.30.00 -Sais perfumados e outras preparaes para banhos
3307.4 -Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, includas as preparaes
odorferas para cerimnias religiosas:
3307.41.00 --Agarbate e outras preparaes odorferas que atuem por combusto
3307.49.00 --Outras
3307.90.00 -Outros
Ex 01 - Solues para lentes de contato ou para olhos artificiais
3401.11.90 (*) Outros (Sabes; produtos e preparaes orgnicos tensoativos utilizados como sabo,
em barras, pes, pedaos ou figuras moldados, mesmo contendo sabo; produtos e
Exceto Ex01 preparaes orgnicos tensoativos para lavagem da pele, em forma de lquido ou de
creme, acondicionados para venda a retalho, mesmo contendo sabo; papel, pastas
(ouates), feltros e falsos tecidos, impregnados, revestidos ou recobertos de sabo ou
de detergentes).
3401.20.10 (*) Sabes de toucador
9603.21.00 (*) Escovas de dente, includas as escovas para dentaduras.
3.1.1. Empresas no SIMPLES NACIONAL

As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES NACIONAL pagam o PIS
e a COFINS junto com os demais tributos federais e no se submetem s normas aplicveis s
demais empresas. No entanto, em relao aos produtos de perfumaria, de toucador, de higiene
pessoal e de cosmticos, dentre outros produtos sujeitos tributao monofsica, deve-se levar
em conta as divergncias de entendimentos a seguir resumidas:
52
PRODUTOS SUJEITOS TRIBUTAO NO SIMPLES NACIONAL
TRIBUTAO MONOFSICA
Entendimento do Setor Interpretao Literal da Legislao
Venda pela Indstria No segregar as receitas de Segregar as receitas de venda
venda desses produtos e aplicar desses produtos e aplicar alquotas
alquotas integrais da tabela II da tabela II com reduo dos
(*) percentuais do PIS e da COFINS
Alquotas variando de zero a (**)
0,37% (PIS) e de zero a 1,60% Alquotas de 2,2% (PIS) e 10,3%
(COFINS) (COFINS)
Revenda pelo Comercio Segregar as receitas de revenda desses produtos e aplicar alquotas da
tabela I com reduo dos percentuais do PIS e da COFINS.
Tributao alquota zero para o PIS e a COFINS
(*) Tese defendida em funo do artigo 13 da LC 123/2006 que, literalmente, no excluiu do SIMPLES
NACIONAL o PIS e a COFINS monofsicos. Nesse caso, o PIS e a COFINS sobre os produtos monofsicos
estariam includos no clculo do SIMPLES NACIONAL, com aplicao de alquotas de 0 a 0,37% e de 0 a
1,6%, respectivamente, sobre a receita bruta de venda.
(**) Tese defendida em funo do artigo 1 (declarao de normas gerais) e dos 4 e 12 da LC
123/2006 (segregao da receita monofsica), da Lei 10.147/2000 (lei especifica para tributao
monofsica do PIS e da COFINS) e do princpio jurdico de que a lei especfica prevalece sobre a lei geral.
Nesse caso, prevaleceria a tributao monofsica com base na Lei 10.147/2000, com a consequente
tributao em separado do PIS e da COFINS s alquotas de 2,2% e de 10,3%, respectivamente, sobre a
receita bruta de venda.
LC 123/2006
Art. 18..........................................................................................................................................
4o O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento:
I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte;
III - as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis;
IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas substituio tributria e tributao
concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com
encerramento de tributao;
V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por
meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico, prevista no art. 56 desta Lei
Complementar.
.............................................................................................................................................
12. Na apurao do montante devido no ms relativo a cada tributo, o contribuinte que apure receitas
mencionadas nos incisos IV e V do 4o deste artigo ter direito a reduo do valor a ser recolhido na forma
do Simples Nacional calculada nos termos dos 13 e 14 deste artigo.
Resoluo 94 CSGN/2011
Subseo IV
Da Segregao de Receitas e Aplicao da Alquota
Art. 25. A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional dever considerar a receita destacadamente, por ms e
por estabelecimento, para fins de pagamento, conforme o caso, aplicando a alquota prevista na:
II - tabela do Anexo II , sobre a receita decorrente da venda de mercadorias por elas industrializadas: (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 2 , inciso I e 6 ; art. 18, 3 , 4 , incisos II, IV e V, 5 , 5 -G, 12, 13
e 14, inciso II)
a) no sujeitas substituio tributria, sem a tributao concentrada em uma nica etapa
(monofsica) e, com relao ao ICMS, sem a antecipao tributria com encerramento de tributao, exceto
as receitas especificadas nas alneas "c" e "d";
b) sujeitas substituio tributria, ou a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou,
com relao ao ICMS, a antecipao tributria com encerramento de tributao, desconsiderando-se os
percentuais dos respectivos tributos, exceto as receitas especificadas nas alneas "c" e "d";
53
c) com incidncia simultnea de IPI e de ISS, desconsiderando o percentual relativo ao ICMS e acrescida do
percentual corresponde ao ISS previsto na tabela do Anexo III , exceto as receitas especificadas na alnea "d";
d) para exportao, desconsiderando os percentuais relativos ao IPI, ICMS, COFINS e PIS/PASEP;
...........................................................................................................................................................................
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
4 REGIO FISCAL
SOLUO DE CONSULTA N 31, DE 29 DE MARO DE 2011.

EMENTA: CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS. PRODUTOS DE PERFUMARIA, DE TOUCADOR OU DE
HIGIENE PESSOAL, CLASSIFICADOS NAS POSIES 33.03 A 33.07 E NOS CDIGOS 3401.11.90, 3401.20.10 E
96.03.21.00. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL. TRIBUTAO MONOFSICA NO APLICAO.
POSSIBILIDADE DE REDUO DO MONTANTE DEVIDO A PARTIR DE 1 DE JANEIRO DE 2009.
As regras gerais de tributao monofsica da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS previstas na Lei n
10.147, de 2000, com alteraes, no se aplicam s pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, por
existir regramento especfico para sua tributao, previsto na Lei Complementar n 123, de 2006. Porm,
existe a possibilidade de reduo do montante mensalmente devido, a partir de 1 de janeiro de 2009, caso
elas obtenham receita de revenda de produtos que se sujeitaram tributao concentrada. Antes dessa
data, ou seja, at 31 de dezembro de 2008, inexistia amparo legal que permitisse a alterao das alquotas de
Contribuio para o PIS/PASEP e de COFINS no pagamento mensal do Simples Nacional, caso houvesse a
comercializao desses produtos.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Constituio Federal, arts. 146, III, "d", e pargrafo nico, 170, IX, e 179; Lei
Complementar n 123, de 2006, com alteraes da Lei Complementar n 128, de 2008, arts. 1, 12, 13 e 18;
Lei n 10.147 de 2.000, arts 1 e 2; Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional n 51, de 2008.
ISABEL CRISTINA DE OLIVEIRA GONZAGA
Chefe da Diviso
SOLUO DE CONSULTA RFB No 39, DE 27 DE JULHO DE 2012

(1 REGIO FISCAL)
EMENTA: SIMPLES NACIONAL. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL. TRIBUTAO
MONOFSICA. A microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) optante pelo Simples Nacional que
auferir receitas decorrentes da revenda de mercadorias sujeitas tributao monofsica (concentrada em
uma nica etapa) da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins, na apurao do montante devido no ms
relativo a cada uma dessas Contribuies, ter direito reduo do valor a ser recolhido na forma do Simples
Nacional.
DISPOSITIVOS LEGAIS: arts. 1, I; 12; 13, IV e V; e 18, 4o , IV, 12, 13 e 14, I, da Lei Complementar n 123,
de 2006, alterada pela Lei Complementar n 128, de 2008; arts. 3, II, 4; e 6, II, da Resoluo CGSN n 51,
de 2008; e arts. 25, I, "b", da Resoluo CGSN n 94, de 2011.
RODRIGO AUGUSTO VERLY DE OLIVEIRA
Chefe
4. FORMAS DE INCIDNCIA SOBRE O FATURAMENTO

O PIS e a COFINS sobre o faturamento so devidos mensalmente e podem ser apurados pelo
sistema cumulativo ou no cumulativo. No sistema cumulativo, as contribuies devidas em cada
fase da comercializao ou da prestao de servios so acumuladas nas operaes seguintes. No
sistema no cumulativo, permitido deduzir, nas operaes seguintes, o valor das contribuies
pagas na aquisio de bens e servios utilizados.
Algumas empresas esto obrigadas ao regime cumulativo, enquanto outras se submetem ao
sistema no cumulativo. Em alguns casos as empresas podem conviver, simultaneamente, com
os dois sistemas. O quadro a seguir indica as pessoas jurdicas submetidas a um, a outro ou a
ambos os sistemas:
54
SISTEMA CUMULATIVO
Empresas tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado
Empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL
Pessoas jurdicas imunes a impostos
Bancos Comerciais, de Investimentos e de Desenvolvimento e Caixas Econmicas.
Sociedades de Crdito, Financiamento e Investimento, inclusive Associaes de Poupana e
Emprstimo
Sociedades de Crdito Imobilirio e Cooperativas de Crdito
Sociedades Corretoras submetidas ao Sistema Financeiro Nacional
Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios
Empresas de Arrendamento Mercantil
Empresas de Seguros Privados e de Capitalizao
Agentes Autnomos de Seguros Privados e de Crdito
Entidades de Previdncia Complementar Abertas e Fechadas
Securitizadoras de Crditos Imobilirios, Financeiros e Agrcolas.
Operadoras de Planos de Assistncia Sade
Prestadoras Particulares de Servios de Vigilncia e de Transporte de Valores
rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes
cuja criao tenha sido autorizada por lei.
Sociedades Cooperativas (exceto as de produo agropecuria e as de consumo).
SISTEMA NO CUMULATIVO
Pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real.
SISTEMA MISTO
Pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real com receitas de atividades tributadas exclusivamente no
regime cumulativo
4.1. RECEITAS TRIBUTADAS EXCLUSIVAMENTE NO SISTEMA CUMULATIVO

Algumas receitas sero sempre tributadas no sistema cumulativo, ainda que a pessoa jurdica
esteja obrigada a no cumulatividade. Assim, a pessoa jurdica tributada pelo lucro real
conviver com os dois sistemas de apurao se auferir as seguintes receitas submetidas
exclusivamente ao sistema cumulativo do PIS e da COFINS (Lei 10637/2002, art. 8 e Lei
10833/2003, art.10):
Receitas sujeitas substituio tributria do PIS e da COFINS;
Receitas decorrentes de operaes de comercializao de pedra britada, de areia para
construo civil e de areia de brita (Lei 12766/2012);
Receitas de prestao de servios de telecomunicaes;
Receitas de venda de jornais e peridicos e da prestao de servios das empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;
Receitas auferidas por pessoas jurdicas decorrentes da edio de peridicos e de
informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de
telefonia;
Receitas submetidas tributao especial do Mercado Atacadista de Energia Eltrica
(MAE);
Receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
Receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros,
efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de
servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo;
55
Receita de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica,
de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de
anlises clnicas;
Receita de servios de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e
de banco de sangue;
Receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental
e mdio e educao superior;
Receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas
referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455/1976 - lojas francas de portos e aeroportos (free
shops);
Receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing,
telecobrana e de teleatendimento em geral;
Receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010;
Receitas auferidas por parques temticos, de servios de hotelaria ou de organizao de
feiras e eventos, conforme definido na Portaria Interministerial 33, de 3 de maro de 2005, dos
Ministrios da Fazenda e do Turismo;
Receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos;
Receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras
de rodovias. Essas empresas so obrigadas a instalar equipamento emissor de cupom fiscal em
seus estabelecimentos;
Receitas de contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
com prazo superior a 1 ano, de administradoras de planos de consrcios de bens
mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
com prazo superior a 1 ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a
preo predeterminado, de bens ou servios;
de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de
bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa
pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os
contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em
processo licitatrio, at aquela data;
Receitas de servios das agncias de viagem e turismo;
Receita de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de
contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003.
Receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades
de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de
anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e
manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas
eletrnicas. A excluso da no-cumulatividade no alcana a comercializao, licenciamento ou
cesso de direito de uso de software importado;
Receita de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem como os recebidos
como parte de pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, quando auferido por
pessoa jurdica que tenha como objeto social declarado em seus atos constitutivos, a compra e
venda de veculos automotores;
56
Receitas decorrentes da prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas
no Registro Aeronutico Brasileiro RAB.
Receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2015 (Lei 12.375/2010).
Exemplo PHPC:
Sistema Cumulativo: Lucro Presumido
Sistema No Cumulativo: Lucro Real
Sistema Misto: Produtor, fabricante ou importador no Lucro Real, estabelecido fora
da Zona Franca de Manaus, que venda produtos sujeitos tributao monofsica
destinados revenda dentro da Zona Franca de Manaus. Nesse caso, a venda sujeita
substituio tributria do PIS e da COFINS.
5. BASE DE CLCULO SOBRE O FATURAMENTO E PERODO DE APURAO

O PIS e a COFINS so devidos, mensalmente, sobre o faturamento, assim entendido:
REGIME CUMULATIVO REGIME NO CUMULATIVO

Lei 9.718/1998 Leis 10.637/2002 e 10.833/2003
Receita bruta, excluda: O total das receitas auferidas, independentemente de
das vendas canceladas; sua denominao ou classificao contbil. O total das
dos descontos incondicionais receitas compreende a receita bruta da venda de bens e
concedidos; servios nas operaes em conta prpria ou alheia e
do IPI; todas as demais receitas, excluda;
tributos cobrados por Substituio a) das vendas canceladas (ver item prprio);
Tributria. b) dos descontos incondicionais concedidos;
c) do IPI;
d) tributos cobrados por Substituio Tributria.
PARCELAS NO INTEGRANTES DA BASE DE CALCULO
- isentas ou no alcanadas pela incidncia; - isentas ou no alcanadas pela incidncia;
- sujeitas alquota zero; - sujeitas alquota zero;
- receitas no operacionais decorrentes da - receitas no operacionais decorrentes da venda do
venda do ativo permanente; ativo permanente;
- reverses de provises e recuperaes de - reverses de provises e recuperaes de crditos

crditos baixados como perda, que no baixados como perda que no representem ingresso de
representem ingresso de novas receitas, novas receitas;
- o resultado positivo da equivalncia - o resultado positivo da equivalncia patrimonial;
patrimonial;
- os lucros e dividendos derivados de - os lucros e dividendos derivados de investimentos
investimentos avaliados pelo custo de avaliados pelo custo de aquisio;
aquisio;
- a receita decorrente da transferncia - receitas decorrentes de transferncia onerosa a outros
onerosa a outros contribuintes do ICMS de contribuintes de ICMS de crditos desse imposto
crditos desse imposto originados de originados de exportao.
operaes de exportao.
- receitas auferidas pela pessoa jurdica
revendedora, na revenda de mercadorias - receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na
em relao s quais a contribuio seja revenda de mercadorias em relao s quais a
exigida da empresa vendedora, na condio contribuio seja exigida da empresa vendedora, na
de substituta tributria. condio de substituta tributria.
SISTEMA DE APURAO DA BASE DE CALCULO
Pelo regime de competncia ou de caixa, Apenas pelo regime de competncia.
segundo as regras aplicveis ao Imposto de
Renda.
57
Ateno: No ser computada na apurao da base de clculo da COFINS ou do PIS a parcela
equivalente reduo do valor das multas, juros e encargo legal em decorrncia do dos
parcelamentos da Lei 11.941/2009.
Regime de Competncia X Regime de Caixa

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real devem tributar suas receitas pelo regime de
competncia.
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido podem adotar o regime de caixa para
clculo do PIS e da COFINS, desde que utilize o mesmo critrio em relao ao Imposto de Renda
e CSLL. Nesse caso, os valores recebidos antecipadamente, por conta ou ordem da venda de
bens ou da prestao de servios, sero tributados como receita no ms em que se der o
faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, fato que ocorrer
primeiro aps o recebimento (Instruo Normativa SRF 104/1998).
Bonificaes de Mercadorias.
Os valores referentes s bonificaes em mercadorias sero excludos da receita bruta para fins
de determinao da base de clculo do PIS e da COFINS somente quando se caracterizarem como
descontos incondicionais concedidos. Para tanto, devem constar da nota fiscal de venda como
parcela redutora do preo de venda e serem concedidas independentemente de qualquer
condio subsequente.
EMENTA: BASE DE CLCULO DO TRIBUTO. BONIFICAES EM MERCADORIAS VINCULADAS A OPERAO

DE VENDA. As bonificaes em mercadorias, quando vinculadas operao de venda, concedidas na prpria
Nota Fiscal que ampara a venda, e no estiverem vinculadas operao futura, por se caracterizarem como
redutoras do valor da operao, constituem-se em descontos incondicionais, previstos na legislao de
regncia do tributo como valores que no integram a sua base de clculo e, portanto, para sua apurao,
podem ser excludos da base clculo da Contribuio para o PIS/Pasep.
BASE DE CLCULO. BONIFICAES EM MERCADORIAS A TTULO GRATUITO, DESVINCULADAS DE
OPERAO DE VENDA. A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e definida legalmente como o
valor do faturamento, entendido este como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Nos casos em que a bonificao em
mercadoria concedida por liberalidade da empresa vendedora, sem vinculao a operao de venda e
tampouco vinculada a operao futura, no h como caracteriz-la como desconto incondicional, pois no
existe valor de operao de venda a ser reduzido. Por no haver atribuio de valor, pois que a Nota Fiscal
que acompanha a operao tem natureza de gratuidade, natureza jurdica de doao, no h receita e,
portanto, no h que se falar em fato gerador do tributo, pois a receita bruta no ser auferida. Dessa forma,
a bonificao em mercadorias, de forma gratuita, no integra a base de clculo da Contribuio para o
PIS/PASEP.
EMENTA: As bonificaes concedidas em mercadorias, quando constarem em nota fiscal de venda e no
dependerem de evento posterior emisso desse documento, constituem descontos incondicionais, passveis
de excluso da receita bruta para efeito de apurao da base de clculo da COFINS.
Descontos Incondicionais
Consideram-se descontos incondicionais as parcelas redutoras do preo que constarem da nota
fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem, para sua concesso, de
evento posterior emisso desses documentos. Assim, por exemplo, o desconto concedido pelo
58
pagamento de duplicata no deduzido da receita bruta por se tratar de reduo condicionada
tempestividade da quitao e por no constarem da nota fiscal de venda.
Restituio de Indbito Fiscal

De acordo com o Ato Declaratrio CST 25/2003, no h incidncia do PIS e da COFINS sobre os
valores recuperados a titulo de tributo pago indevidamente. No entanto, os juros recebidos
sobre o indbito tributrio recuperado so receitas novas e, portanto, tributveis.
Vendas Canceladas
No regime cumulativo, as devolues e os cancelamentos de vendas recebem o tratamento de
excluso da base de clculo.
No regime no cumulativo as devolues de vendas no so diretamente excludas da base de
clculo, os crditos sobre tais devolues podem ser apropriados para desconto dos valores
devidos do PIS e da COFINS.
A devoluo de venda efetuada com iseno no pode ser deduzida da base de clculo e
tampouco gerar crditos do PIS e da COFINS.
SOLUO DE CONSULTA N 526 de 13 de Novembro de 2007
EMENTA: O conceito de vendas canceladas, para fins de identificao de receitas a excluir da base de
clculo da COFINS, corresponde anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios,
implicando ocorrncia de devoluo das mercadorias anteriormente vendidas. O mero inadimplemento de
clientes no se confunde com cancelamento de vendas, tampouco motivo para a excluso da base de clculo
da COFINS dos valores por eles no pagos, dado inexistir previso legal de tal hiptese.
IPI e ICMS
O IPI destacado na nota fiscal deve ser desconsiderado da base de clculo do PIS e da COFINS,
mas o ICMS integra o preo da mercadoria. Os impostos cobrados por substituio tributria no
so computados na base de clculo do vendedor das mercadorias e bens.
Exemplo:
Valor da mercadoria faturada R$ 15.000,00
IPI destacado de 10% R$ 1.500,00
ICMS devido por substituio tributria R$ 1.120,00
Total da nota fiscal R$ 17.620,00
Base de calculo do PIS e da COFINS R$ 15.000,00
PIS cumulativo: 0,65% x R$ 15.000,00 R$ 97,50
PIS no cumulativo: 3% X R$ 15.000,00 R$ 450,00
No integram a base de clculo do PIS e da COFINS, as receitas decorrentes de transferncia

onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de
exportao, conforme o disposto no inciso II do 1o do art. 25 da Lei Complementar 87/1996.
59
5.1. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA
No caso de industrializao por encomenda, a pessoa jurdica encomendante se sujeita s
alquotas do PIS e da COFINS sobre a receita bruta da venda dos produtos.
As alquotas do PIS e da COFINS aplicveis pessoa jurdica executora da encomenda esto,
atualmente, reduzidas a zero (artigo 25 a Lei 10.833/2003).
So aplicados os conceitos de industrializao por encomenda previstos na legislao do IPI. A
empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por
encomenda equipara-se a estabelecimento industrial (art. 17, 5 da MP 2.189/1991).
SOLUO DE CONSULTA 288, DE 29 DE NOVEMBRO DE 2012.
A reduo a zero da alquota da Contribuio para o PIS/Pasep (e da COFINS) de que trata o caput do art. 2
da Lei n 10.996, de 2004, alcana apenas as receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou
industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM).
Nas hipteses de prestao de servios de industrializao por encomenda, a remessa das mercadorias objeto
da industrializao pela pessoa jurdica executora pessoa jurdica encomendante da industrializao no
se caracteriza como uma venda de mercadoria.
Portanto, no incide a alquota zero sobre as receitas auferidas pela executora, estabelecida fora da ZFM,
pela prestao desse tipo de servio, ainda que a mercadoria aps o processo de industrializao seja
destinada ao consumo ou industrializao na ZFM.
Dispositivos Legais: Lei n 10.996, de 2004, art. 2, caput; Lei n 116, de 2003, art. 1, caput, e lista de servios
anexa, item 14.05.
SOLUO DE CONSULTA N 215 de 26 de Junho de 2009

EMENTA: INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA. NO CONFIGURAO. Para que se considere uma
determinada operao como industrializao por encomenda necessrio que o encomendante tenha
encaminhado ao executor da encomenda matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes,
moldes, matrizes ou modelos e no apenas especificaes tcnicas. A simples conexo de fechos de cintos de
segurana a assentos j fabricados de automveis no configura processo de industrializao.
SOLUO DE CONSULTA N 139 DE 05 DE MAIO DE 2009

EMENTA: INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA. NO CONFIGURAO. Para que se considere uma
determinada operao como industrializao por encomenda necessrio que o encomendante tenha
encaminhado ao executor da encomenda matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes,
moldes, matrizes ou modelos e no apenas especificaes tcnicas. A simples conexo de fechos de cintos de
segurana a assentos j fabricados de automveis no configura processo de industrializao.
5.2. RECEITAS FINANCEIRAS

As receitas financeiras recebem o seguinte tratamento em relao ao PIS e COFINS:
REGIME CUMULATIVO REGIME NO CUMULATIVO

Lei 9.718/1998 Leis 10.637/2002 e 10.833/2003
Com a revogao do 1 do art. 3 da Lei Esto reduzidas a zero, as alquotas do PIS e da COFINS
9.718/1998 pela Lei 11.941/2010, o no cumulativas sobre as receitas financeiras, inclusive
entendimento de que deixou de incidir o decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge.
PIS e a COFINS sobre as receitas A alquota zero sobre essas receitas tambm se aplica s
financeiras. pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas
receitas submetidas ao regime de incidncia no
cumulativa.
A alquota zero no se estende incidncia do PIS e
COFINS sobre os juros sobre o capital prprio.
60

EMENTA: VARIAES CAMBIAIS ATIVAS. SUJEIO ALQUOTA ZERO. OPERAES DE BACK TO
BACK. INCIDNCIA SOBRE VALOR DE VENDA DA MERCADORIA. As receitas oriundas de variao
cambial correspondem a receitas financeiras, estando sujeitas alquota zero no regime de
apurao no cumulativa. Nas operaes de back to back, em que a compra e a venda de
mercadoria ocorre no exterior sem sua efetiva entrada ou sada do Brasil, a incidncia da
Contribuio para o PIS/Pasep sobre o valor de venda da mercadoria ao adquirente final e no
sobre o lucro da operao.
5.3. CONTRATOS DE LONGO PRAZO

Na hiptese de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, a pessoa jurdica contratada ou
subcontratada deve computar, em cada perodo de apurao, parte do preo total dos bens ou
servios a serem fornecidos. Para esse fim, deve calcular a percentagem da produo do perodo
de apurao, adotando um dos seguintes critrios:
a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total
estimado da execuo da produo;
b) com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza dos bens ou
servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da
produo.
Os crditos do PIS e do COFINS, na incidncia no cumulativa, somente sero utilizados na

proporo das receitas reconhecidas (Instruo Normativa SRF 404/2004).
6. ALQUOTAS SOBRE O FATURAMENTO

As contribuies incidem sobre a receita bruta mensal, s seguintes alquotas:
PIS COFINS
TRIBUTAO CONCENTRADA - REGIME CUMULATIVO OU NO CUMULATIVO (*)
Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 33.03 a 33.07
e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00 da TIPI.
- Venda efetuada por fabricante, importador ou encomendante. 2,2% 10,3%
- Venda efetuada por pessoa jurdica no enquadrada na
condio de fabricante ou importador ou pelo executor da
encomenda. 0% 0%
A partir de 11/03/2013 para as operaes com os seguintes
produtos:
Venda ou importao de Sabes de toucador
classificados no cdigo 3401.11.90 Ex 01 da TIPI.
Venda ou importao de Produtos para higiene bucal
ou dentria classificados na posio 33.06 da TIPI.
Venda ou importao de Papel higinico classificado no
cdigo 4818.10.00 do TIPI
DEMAIS PRODUTOS
REGIME CUMULATIVO 0,65% 3%
REGIME NO CUMULATIVO 1,65% 7,6%
(Lei 10.637, art. 3, inciso I, Lei 10.833/2003, art. 3, inciso I, e 25 e Lei 11.051/2004, art. 10, Lei
10.147/2000, c/alterao da MP 609/2013).
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(*) Na tributao concentrada, seja no regime cumulativo ou no no cumulativo, as contribuies so
cobradas unicamente do fabricante, do importador ou do encomendante. As alquotas do PIS e da COFINS
so diferenciadas e maiores porque no h nova incidncia nas fases seguintes.
Exemplo: o estabelecimento varejista se sujeita alquota zero do PIS e da COFINS sobre a venda dos
cosmticos porque a tributao foi concentrada na indstria ou no importador.
Dedues do Valor a Ser Recolhido

Do PIS e da COFINS a pagar, permitido deduzir, conforme o caso, as contribuies:
Retidas na fonte em relao aos servios prestados a outras pessoas jurdicas; e
Retidas na fonte por rgos pblicos e Entidades da Administrao Pblica Federal.
7. RECOLHIMENTO
O PIS e a COFINS devem ser apurados mensalmente e recolhidos, pela matriz, at o vigsimo
quinto dia do ms subsequente ao de ocorrncia do fato gerador. No caso do PIS e da COFINS
devidos sobre a importao, o recolhimento ser realizado:
na data do registro da declarao de importao, na hiptese da entrada de bens
estrangeiros no territrio nacional;
na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, na hiptese de
contraprestao por servio prestado;
na data do vencimento do prazo de permanncia do bem no recinto alfandegado, na
hiptese do vencimento de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o
respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao prevista
pelo art. 18 da Lei 9.779, de 19 de janeiro de 1999.
Cdigos do DARF PIS COFINS

Demais Entidades 8109 2172
No cumulativa 6912 5856
Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM) - 1921
1840
Substituio Tributria
Importao de bens 5602 5629
Importao de servios 5434 5442
8. APURAO DE CRDITOS NO REGIME NO CUMULATIVO

No regime no cumulativo, a pessoa jurdica pode descontar, dos valores devidos mensalmente,
crditos do PIS e da COFINS calculados sobre:
a) as aquisies efetuadas no ms de bens para revenda, exceto em relao aos produtos
submetidos:
i) substituio tributria;
ii) tributao monofsica (ver exceo no subitem 8.3 a seguir);
b) os bens e servios, inclusive combustveis e lubrificantes, adquiridos no ms e utilizados
como insumos na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda ou
prestao de servios;
c) a armazenagem de mercadoria e o frete na operao de venda, nos casos das letras a e b
anteriores, quando o nus for suportado pelo vendedor;
62
d) a energia eltrica e a energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas no ms
nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
e) o valor incorrido no ms em aluguis de prdios, de mquinas e de equipamentos, pagos a
pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
f) o valor incorrido no ms das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de
pessoa jurdica;
g) os encargos de depreciao ou amortizao incorridos no ms sobre mquinas,
equipamentos ou de outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou
fabricados a partir de 1 de maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados
venda ou na prestao de servios ou para locao a terceiros;
h) os encargos de depreciao ou amortizao incorridos no ms sobre edificaes e
benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros (quando o custo for suportado pela
locatria), utilizados nas atividades da empresa;
i) o valor incorrido no ms com vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento
ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno;
j) os bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms
ou de ms anterior no regime no cumulativo.
(Lei 10833/2003, art. 3).
Utilizao dos Crditos

O crdito apurado em cada ms pode ser utilizado para deduzir o valor das contribuies a
recolher sobre as operaes realizadas no mercado interno. O crdito no aproveitado em
determinado ms poder s-lo nos meses subsequentes.
SOLUO DE CONSULTA N 38 de 30 de Janeiro de 2008
EMENTA: INCIDNCIA NO CUMULATIVA. FRETE NA OPERAO DE VENDA. DESCONTO DE CRDITO. Os
crditos calculados em relao a fretes contratados, pagos ou creditados a empresas de transportes
domiciliadas no Pas, para a entrega de bens ou produtos diretamente aos clientes adquirentes, podero ser
descontados da COFINS apurada segundo a sistemtica no cumulativa, desde que o nus tenha recado
sobre o vendedor e que a aquisio desse servio esteja sujeita ao pagamento dessas contribuies.
Conceito de Insumo
Para efeito de apropriao dos crditos do PIS e da COFINS, so insumos:
1) Utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:
a) as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer
outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de
propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o
produto em fabricao, desde que no estejam includos no ativo imobilizado;
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos
na produo ou fabricao do produto;
2) Utilizados na prestao de servios:
a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam
includos no ativo imobilizado; e
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos
na prestao do servio.
63
SOLUO DE CONSULTA N 214 DE 08 DE NOVEMBRO DE 2012

EMENTA: DESPESAS NO LIGADAS PRODUO. IMPOSSIBILIDADE DE CRDITO COMO INSUMO. No
podem ser descontados crditos, por pessoa jurdica que exera a atividade de fabricao de bens, em relao
alimentao do trabalhador, assistncia mdica, assistncia social, ao seguro de vida, a uniformes, a
vale-transporte, a material de limpeza e conservao, a material de segurana, a despesas com gua, a
seguros, a viagens e representaes, a comisses sobre vendas, a vale-pedgio, a material de informtica, a
anncios e publicaes, a correios e malotes, a jornais e revistas e a telefone e telex.
SOLUO DE DIVERGNCIA N 15 DE 30 DE MAIO DE 2008

EMENTA: CRDITOS. NO CUMULATIVIDADE. INSUMO. Para efeito do inciso II do art. 3 da Lei n 10.833, de
2003, o termo insumo no pode ser interpretado como todo e qualquer bem ou servio necessrio para a
atividade da pessoa jurdica, mas, to somente, aqueles bens ou servios adquiridos de pessoa jurdica,
intrnsecos atividade, aplicados ou consumidos na fabricao do produto ou no servio prestado. As dirias
pagas a empregados e funcionrios em virtude da prestao de servios em localidade diversa da que
residem ou trabalham no do direito ao crdito da COFINS no cumulativa, por configurarem pagamento
de mo-de-obra. Neste caso a apurao do crdito vedada pelo art. 3, 2, I, da Lei n 10.833, de 2003. Os
gastos com passagem e hospedagem de empregados e funcionrios, no so considerados "insumos" na
prestao de servios, no podendo ser considerados para fins de desconto de crdito na apurao da
contribuio para a COFINS no cumulativa. As despesas de aluguis de veculos para transporte de
empregados e funcionrios no do direito ao crdito da contribuio para o PIS/Pasep no- cumulativo, por
falta de previso legal.
SOLUO DE CONSULTA N 80 DE 20 DE AGOSTO DE 2010

EMENTA: CRDITOS. NO CUMULATIVIDADE. AQUISIO DE BENS PARA REVENDA. DESPESAS COM
FRETE. A pessoa jurdica sujeita sistemtica da no cumulatividade da COFINS pode descontar crditos
calculados em relao a bens adquiridos para revenda de pessoa jurdica domiciliada no Pas, nos termos do
art. 3 da Lei n 10.833, de 2003. O frete pago na aquisio de bens para revenda de pessoa jurdica
domiciliada no Pas pode gerar crditos da COFINS, nos termos do art. 3, I, da Lei n 10.833, de 2003, por
integrar o valor de aquisio das mercadorias a serem revendidas. Relativamente a bens adquiridos de
pessoa jurdica no domiciliada no Pas sujeitos ao pagamento da COFINS-Importao, o desconto de
crditos se sujeita ao disposto nos art. 7 e 15, 3, da Lei n 10.865, de 2004, que determinam que a base de
clculo para a apurao desses crditos corresponde ao valor aduaneiro acrescido do valor do IPI vinculado
importao, quando integrante do custo de aquisio. Assim, o frete pago para transportar bens adquiridos
para revenda de pessoa jurdica no domiciliada no Pas, do local do desembarao at o estabelecimento do
contribuinte no gera direito a crdito da COFINS, por no fazer parte da sua base de clculo, nos termos da
legislao em vigor.
SOLUO DE DIVERGNCIA N 15 DE 21 DE NOVEMBRO DE 2007

EMENTA: CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. INCIDNCIA NO CUMULATIVA. DIREITO DE CRDITO.
INSUMOS UTILIZADOS NA PRESTAO DE SERVIOS. No se consideram como insumos utilizados na
prestao do servio, para fins de direito ao crdito da Contribuio para o PIS/PASEP, os gastos efetuados
com telecomunicaes para rastreamento via satlite, com seguros de qualquer espcie, sobre os veculos, ou
para proteo da carga, obrigatrios ou no, e com pedgios para a conservao de rodovias, quando pagos
pela empresa terceirizada prestadora do servio, ou ainda, quando a Pessoa Jurdica utilizar o benefcio de
que trata o art. 2, da Lei n 10.209, de 2001. Por outro lado, consideram-se como insumos utilizados na
prestao do servio, para fins de direito ao crdito da Contribuio para o PIS/Pasep, e desde que atendidos
os requisitos legais e normativos atinentes espcie, os gastos efetuados com servios de cargas e descargas,
e ainda, com pedgios para a conservao de rodovias, desde que paga pela Pessoa Jurdica, e no pela
empresa terceirizada prestadora do servio, e a Pessoa Jurdica no utilizar o benefcio de que trata o art. 2,
da Lei n 10.209, de 2001.
Industrializao por Encomenda
O direito ao credito aplica-se tambm ao encomendante, no caso da industrializao por encomenda, exceto
em relao aos produtos com tributao monofsica. Em relao aos bens adquiridos para revenda, os
crditos so apurados com base no valor:
I - dos insumos que adquirir diretamente; e
II - dos pagamentos efetuados para o executor da encomenda.
64
Em relao aos produtos com tributao monofsica, o encomendante poder descontar crditos somente
em relao aos insumos que adquirir diretamente e as despesas e custos incorridos.
SOLUO DE CONSULTA N 124 DE 22 DE OUTUBRO DE 2012

EMENTA: CRDITOS. INSUMOS. EQUIPAMENTOS DE PROTEO. HIGIENIZAO DA FBRICA. No regime de
incidncia no cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP, no podem ser descontados crditos em
relao a: a) equipamentos de proteo a trabalhadores, ainda que esses atuem diretamente no processo
produtivo; b) bens e servios utilizados na higienizao, sanitizao e controle de qualidade dos
equipamentos e do ambiente de produo, ainda que tais gastos sejam essenciais e obrigatrios de acordo
com a legislao que regulamenta a atividade da consulente.
SOLUO DE CONSULTA N 233 DE 30 DE AGOSTO DE 2012

EMENTA: NO CUMULATIVIDADE. CRDITO. Somente faz jus ao desconto de crdito da Contribuio para o
PIS/PASEP calculado em relao a bens e servios utilizados como insumo, de que trata o art. 3, II da Lei n
10.637, de 2002, a pessoa jurdica que exera a atividade de produo de bens ou de prestao de servios. A
apurao de crdito com esse fundamento legal no alcana pessoa jurdica que se dedique revenda de
bens. Dispndios de pessoa jurdica revendedora com divulgao, propaganda e qualquer gnero de
marketing de seus produtos, em especial sendo ela sua revendedora exclusiva no Pas, caracterizam-se como
despesas de venda dessa pessoa jurdica revendedora, jamais como dispndios com uma atividade de
prestao de servios de promoo e representao comercial ao fabricante ou importador desses produtos,
em nada sendo relevante este haver sido seu anterior proprietrio, ou seja, aquele de quem a pessoa jurdica
revendedora diretamente os adquiriu. Portanto, restando caracterizado a pessoa jurdica atuar de fato
apenas como revendedora de bens, no ensejam direito a crditos da Contribuio para o PIS/PASEP os
valores por ela despendidos com a aquisio de brindes e de produtos a serem distribudos como amostras
grtis, tampouco com contrataes de grficas, empresas de propaganda e marketing ou editoras de
publicaes cientficas para produo de material promocional e tcnico, bem como com servios de anlise
de mercado. Em relao aos dispndios com servios tanto de armazenagem de materiais promocionais dos
produtos revendidos como de distribuio desses materiais, igualmente descabe cogitar da apurao de
crditos pela pessoa jurdica revendedora, dado tal possibilidade ser expressamente dirigida armazenagem
e frete de venda dos prprios bens adquiridos para revenda. Quanto aos valores despendidos com a aquisio
de licena de software de controle das visitas de seus promotores, bem como de servio de desenvolvimento
de software para estabelecimento, clculo e premiao da fora de vendas, caracterizam-se igualmente
como despesas de venda, no ensejando apurao de crditos da contribuio pessoa jurdica, o que,
evidentemente, mostra-se ainda mais ntido em se tratando de operaes em que se caracteriza apenas como
revendedora. As despesas com agncias de turismo para aquisio de passagens areas, hospedagem e
aluguel de veculos para empregados e funcionrios no do direito ao desconto de crdito da contribuio,
por total falta de previso legal.
SOLUO DE CONSULTA INTERNA 7 SRRF 3 DISIT, DE 06 DE OUTUBRO DE 2011

Origem: DELEGACIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL EM SOBRAL - CECONTRIBUIES PIS/PASEP E COF
INS. DIREITO DE CRDITO.
DESPESAS DE POSTAGEM.
Os bens e servios que geram direitos a crdito, para fins de determinao do valor a recolher da contr
ibuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no regime no cumulativo, so os definidos pelo legislador
e exaustivamente listados nas leis que tratam
destas contribuies. As despesas de postagens de documentos, mediante
remessa expressa, inerentes operao de venda, no se constituem em valores pagos a ttulo de frete
na operao de venda, portanto, no geram direito a crditos, nos termos do
art. 3, inciso IX, c/c art. 15, inc. II da Lei n 10.833, de 2003. Dispositivos legais: Lei n 5.172 (Cdigo Tribu
trio
Nacional), de 1966 Lei n 10.637, de 2002, art. 3 Lei n 10.833, de 2003, art. 3, inc. IX, c/c art. 15, II)
Aquisies de Empresas no SIMPLES NACIONAL

As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa do PIS e da COFINS,
observadas as vedaes previstas e demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar
crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo
SIMPLES NACIONAL. O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% da
65
COFINS ou de 1,65% do PIS sobre o somatrio das parcelas mensais geradoras do credito (ADI
15 CST/2007).
8.1. OUTRAS CARACTERSTICAS DOS CRDITOS

Na apropriao dos crditos do PIS e da COFINS devem ser observados ainda que:
a) Os crditos s podem ser apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados a
receitas sujeitas incidncia no cumulativa;
b) Os crditos somente so aproveitados em relao aos bens e servios adquiridos de pessoa
jurdica e aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoas jurdicas;
c) Os crditos no ensejam compensao ou restituio, salvo expressa disposio legal, como
no caso dos crditos sobre custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao;
d) No dar direito ao crdito o valor da aquisio de bens ou servios no alcanados pelas
contribuies ou sujeitos alquota zero;
e) No geram crdito aquisies de bens ou servios efetuadas com iseno, quando
revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios submetidos alquota zero,
isentos ou no alcanados pelo PIS e COFINS;
f) Os encargos de depreciao ou amortizao, para fins de apurao dos crditos, sero
determinados na forma da legislao do Imposto de Renda;
g) Os crditos devem ser aproveitados sem atualizao monetria ou incidncia de juros;
h) O crdito no aproveitado em um ms pode ser utilizado nos meses subsequentes.
Dentre outras hipteses, o crdito no pode ser calculado sobre:

a) a mo-de-obra paga a pessoa fsica, inclusive encargos trabalhistas, sociais e previdencirios;
b) a aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio;
c) bens adquiridos pela pessoa jurdica revendedora, se as contribuies forem exigidas do
vendedor, na condio de substituto tributrio;
d) alugueis ou contraprestaes de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o
patrimnio da pessoa jurdica;
e) a depreciao ou amortizao calculada sobre a reavaliao de bens ou direitos do Ativo
Permanente ou sobre a depreciao acelerada incentivada;
f) bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados
ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em
outros produtos que tenham tido a mesma destinao;
g) sobre a depreciao de bens adquiridos usados;
h) gastos com desembaro aduaneiro na importao de mercadorias que no geral direito ao
desconto de crditos, por falta de amparo legal (ADI 4 RFB/2012);
i) encargos de exausto, por falta de amparo legal (ADI 35 RFB/2011).

EMENTA: DEPRECIAO As diferenas no clculo da depreciao de bens do ativo imobilizado decorrentes
do disposto no 3 do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de
2007, e pela Lei n 11.941, de 2009, no tero efeitos para fins de apurao do clculo dos crditos no regime
66
de apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo
ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

EMENTA: REGIME NO CUMULATIVO. INCIDNCIA MONOFSICA. REVENDA. CRDITOS. expressamente
vedada a apurao de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep em relao a produtos adquiridos para
revenda, sujeitos incidncia monofsica dessa contribuio (cervejas e refrigerantes). Observada essa
vedao, o comerciante atacadista ou varejista no est impedido de manter os crditos vinculados s vendas
desses produtos, desde que autorizados pela legislao para a atividade comercial.
SOLUO DE CONSULTA N 176 DE 06 DE SETEMBRO DE 2012

EMENTA: AQUISIO DE SACOLAS PLSTICAS POR EMPRESA COMERCIAL. DESCABIMENTO DE CRDITO.
No regime de apurao no cumulativa, no podem ser descontados crditos em relao aquisio de
sacolas plsticas por empresas comerciais (supermercados), por esta aquisio no estar enquadrada nas
hipteses de crdito previstas no art. 3 da Lei n 10.637, de 2002.
SOLUO DE CONSULTA INTERNA N: 7 SRRF03/DISIT, DE 06 DE OUTUBRO DE 2011.

CONTRIBUIES PIS/PASEP E COFINS. DIREITO DE CRDITO. DESPESAS DE POSTAGEM.
Os bens e servios que geram direitos a crdito, para fins de determinao do valor a recolher
da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime no-cumulativo, so os definidos pelo legis
lador e exaustivamente listados nas leis que tratam
destas contribuies. As despesas de postagens de documentos, mediante remessa expressa, iner
entes operao de venda, no se constituem em valores pagos a ttulo de frete na operao de
venda, portanto, no geram direito a crditos, nos termos do
art. 3, inciso IX, c/c art. 15, inc. II da Lei n 10.833, de 2003. Dispositivos legais: Lei n 5.172
Cdigo Tributrio Nacional), de 1966 Lei n 10.637, de 2002, art. 3 Lei n 10.833, de 2003
art. 3, inc. IX, c/c art. 15, inc. II.
Taxas de Administrao de Cartes de Credito

O pagamento de taxas de administrao para pessoas jurdicas administradoras de cartes de
crdito ou dbito no gera direito apurao de crditos do PIS ou da COFINS, por ausncia de
previso legal (ADI SRF 36/2011).
Encargos de Exausto
vedado descontar crditos do PIS ou da COFINS sobre encargos de exausto, por falta de
amparo legal (ADI SRF 35/2011).
Devoluo de Produtos
permitida a apropriao de crdito sobre os bens recebidos em devoluo no ms, desde que a
receita de venda tenha integrado o faturamento submetido ao regime no cumulativo. Os bens
vendidos em perodos anteriores ao da incidncia no cumulativa, quando devolvidos, sero
considerados integrantes do estoque de abertura.
O crdito, calculado mediante a aplicao da alquota incidente na venda, ser apropriado no
ms do recebimento da devoluo ou a partir da data da devoluo.
Na hiptese de devoluo de produtos submetidos incidncia monofsica do PIS e da COFINS,
haver apurao dos crditos mediante as alquotas devidas na venda.
Fuso, Incorporao e Ciso.

Considera-se aquisio, para fins de desconto do crdito do PIS e da COFINS sobre o
faturamento, a verso de bens e direitos em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de
67
pessoa jurdica domiciliada no pas, na hiptese em que fosse admitido o desconto pela pessoa
jurdica fusionada, incorporada ou cindida.
Furtos ou Roubos
Dever ser estornado o crdito relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como
insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em
sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao (Lei
10.833, artigo 3, 13).
Tratamento Tributrio do Crdito

Os crditos do PIS e da COFINS, apurados no regime no-cumulativo no constitui:
a) receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido das
referidas contribuies;
b) hiptese de excluso do lucro lquido, para fins de apurao do lucro real e da base de
clculo da CSLL;
c) O procedimento tcnico contbil recomendvel o registro dos crditos como ativo fiscal e
no em conta de receita. Isso porque o resultado fiscal no deve ser afetado pelo registro do
crdito, inclusive no que se refere postergao do recolhimento do IRPJ e da CSLL. (ADI
SRF 3/2007).
8.2. CRDITO NA AQUISIO E VENDAS NO TRIBUTADAS

As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota de 0% ou no incidncia do PIS ou da
COFINS no impedem a manuteno, pela pessoa jurdica sujeita incidncia no cumulativa,
dos crditos vinculados a essas operaes, inclusive decorrentes de importaes. Observe-se, no
entanto, que o direito ao crdito no se aplica:
a) s aquisies no alcanadas pela incidncia ou com alquota zero;
b) s aquisies isentas quando revendidas ou utilizadas como insumo em produtos
submetidos alquota zero, isentos ou no alcanados pela incidncia;
c) empresa comercial exportadora em relao s mercadorias adquiridas com o fim especfico
de exportao;
d) s aquisies para revenda produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal,
submetidos incidncia monofsica, exceto na hiptese do subitem 8.3. (Art. 17 da Lei
11.033/2004).
Aquisio para Revenda ou Insumo Vendas com suspenso, iseno, alquota zero.
Alquota zero Credito no autorizado
Isenta Credito no autorizado
No incidncia Credito no autorizado
Submetida incidncia Credito autorizado
Crditos na Exportao
Apesar da imunidade sobre a receita de exportao, a pessoa jurdica poder calcular crditos
sobre custos, despesas e encargos vinculados s receitas de:
a) Exportao de mercadorias para o exterior;
68
b) Prestao de servios pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior,
cujo pagamento represente ingresso de divisas;
c) Vendas a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao.
Os crditos que no puderem ser utilizados no desconto de dbitos das respectivas

contribuies podem ser objeto de ressarcimento aps o encerramento do trimestre-calendrio.
Os crditos passveis de ressarcimento podem ser compensados com dbitos do contribuinte,
relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal.
SOLUO DE CONSULTA N 239 DE 06 DE DEZEMBRO DE 2012

EMENTA: PJ SUJEITA NO CUMULATIVIDADE. RECEITAS COM ALQUOTA ZERO E SUJEITAS
SUBSTITUIO. CRDITOS INTEGRAIS DE ENERGIA ELTRICA E ALUGUIS. A pessoa jurdica sujeita ao
regime de apurao no cumulativa e que aufira receitas sujeitas alquota zero, mesmo decorrente de
venda de produtos sujeitos tributao concentrada, bem como receitas decorrentes de substituio
tributria na qualidade de contribuinte substitudo, pode descontar os crditos integrais em relao
energia eltrica consumida em seus estabelecimentos e em relao a aluguis de prdios, pagos a pessoa
jurdica, utilizados nas atividades da empresa, sem que tenha que realizar rateio em relao a suas receitas.

EMENTA: INCIDNCIA NO-CUMULATIVA. VENDAS EFETUADAS COM ALQUOTA ZERO. MANUTENO DO
CRDITO. COMERCIANTE ATACADISTA OU VAREJISTA. INCIDNCIA MONOFSICA. INEXISTNCIA DE
DIREITO DE CRDITO.
A aquisio de autopeas relacionados nos Anexos I e II da Lei 10.485, de 2002, para revenda, quando feita
por comerciante atacadista ou varejista desses produtos, no gera para esses adquirentes direito a crditos
da contribuio para o PIS/Pasep, dada a expressa vedao constante do art. 3, I, b, da Lei n 10.637, de
2002. Sendo assim, incabvel cogitar-se da possibilidade de manuteno de crditos nessas operaes tendo
por base o disposto no art. 17 da Lei n 11.033, de 2004, uma vez que, por fora da referida vedao legal,
esses crditos, de direito, sequer existem. A manuteno de crditos da contribuio, nas hipteses
autorizadas por lei, tem por pressuposto necessrio a possibilidade legal do respectivo crdito. No se
verificando esse pressuposto, no h existncia de crdito e, por conseguinte, no h que se falar em
manuteno.
8.2.1. Ressarcimento de Crditos No Utilizados

Aps o encerramento do trimestre civil, possvel solicitar o ressarcimento dos crditos do PIS e
da COFINS sobre custos, despesas e encargos vinculados:
a) s receitas resultantes das operaes de exportao de mercadorias para o exterior e vendas
a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao (exceto se realizadas
pelas sociedades de proposito especifico); ou
b) s vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no-incidncia (inclusive
na operao de importao), exceto em relao aos produtos sujeitos incidncia
monofsica que forem adquiridos para revenda.
A pessoa jurdica vendedora deve apresentar de Pedido de Ressarcimento emitido no Programa

PERD/DCOMP, no qual o representante da pessoa jurdica declara que o valor no ser total ou
parcialmente alterado por deciso definitiva em processo judicial ou administrativo fiscal.
(Instruo Normativa SRF 1300/2012)
69
8.2.2. Compensao de Crditos No Utilizados
Os crditos do PIS e da COFINS no utilizados no desconto de dbitos at o encerramento do
trimestre civil, podem ser compensados com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos
a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, se decorrentes de:
custos, despesas e encargos vinculados s receitas resultantes das operaes de exportao
de mercadorias para o exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, e vendas a empresa
comercial exportadora, com o fim especfico de exportao (exceto se realizadas pelas
sociedades de proposito especifico);
custos, despesas e encargos vinculados s vendas efetuadas com suspenso, iseno,
alquota 0 (zero) ou no incidncia (inclusive nas operaes de importao).
A compensao ser efetuada pela pessoa jurdica vendedora mediante apresentao da

Declarao de Compensao emitida no Programa PERD/DCOMP ou no formulrio Declarao
de Compensao, precedida do Pedido de Ressarcimento.
8.3. PRODUTOS DE PERFUMARIA, DE TOUCADOR OU DE HIGIENE PESSOAL.

Como regra, a pessoa jurdica est autorizada a apropriar crditos do PIS e da COFINS sobre
insumos aplicados na produo e sobre mercadorias adquiridas para revenda. Contudo, o
crdito do PIS e da COFINS vedado na aquisio para revenda de produtos submetidos
tributao monofsica. Isso porque, as vendas de atacadistas, varejistas e distribuidores desses
produtos se sujeitam alquota zero tendo em vista que toda a tributao concentrada na
produo ou na importao.
No entanto, a Lei 11.727/2008, art. 24, autorizou o aproveitamento de crdito pelo produtor ou
fabricante em relao aos produtos com tributao monofsica, quando estes forem adquiridos
de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante, para revenda no mercado
interno ou para exportao. Nesse caso, o crdito corresponder aos valores das contribuies
devidas pelo vendedor em decorrncia da operao.
Ateno: Se adquiridos para revenda por pessoas jurdicas no produtoras desses

produtos ou por distribuidores ou comerciantes atacadistas e varejistas, no permitida
a apropriao do crdito.
ESQUEMA DO CREDITO NA TRIBUTAO MONOFSICA

Produtos na Fabricante dos produtos na No fabricante dos Distribuidores e
Tributao tributao monofsica produtos na tributao Comerciantes
Monofsica monofsica Varejistas e
Atacadistas
Aquisio Autorizado o crdito de: Autorizado o credito de:
como insumo PIS: 1,65% PIS: 1,65% Credito no
COFINS: 7,6% COFINS: 7,6% Autorizado
Aquisio para Autorizado o crdito de: Credito no Autorizado
revenda PIS: 2,2%
COFINS: 10,3%
70
EMENTA: REGIME NO CUMULATIVO. PRODUTOS SUJEITOS A TRIBUTAO CONCENTRADA.
DISTRIBUIDORES E COMERCIANTES VAREJISTAS DE PRODUTOS FARMACUTICOS, DE PERFUMARIA, DE
TOUCADOR E DE HIGIENE PESSOAL. CRDITOS. A receita bruta decorrente das vendas de produtos
farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, auferida por distribuidor e comerciante
varejista est sujeita incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP alquota zero, estando expressamente
vedada a apurao de crditos da contribuio em relao aquisio desses produtos. Observada essa
vedao, no h impedimento manuteno de outros crditos vinculados a essas vendas, autorizados pela
legislao para a atividade comercial, admitida sua compensao ou ressarcimento nos casos previstos.
8.3.1. Industrializao por Encomenda

No caso da industrializao por encomenda, caber ao encomendante o crdito do PIS e da
COFINS relativo aos insumos aplicados na fabricao. Contudo, no admitido o crdito em
relao aos pagamentos feitos ao executor da encomenda.
Realizados pelo Realizados pelo

Encomendante Executor da Encomenda
Insumos e despesas Credito autorizado Credito autorizado na forma da lei
Pagamentos ao Executor Credito no autorizado Constitui receita para o executor
Artigo 25 a Lei 10.833/2003

EMENTA: CRDITOS. INSUMO. SERVIOS. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA. Para fins do regime de
incidncia no cumulativa da COFINS, e tratando-se de servios adquiridos de pessoa jurdica, sujeitos ao
pagamento de contribuies, a pessoa jurdica encomendante pode descontar crditos calculados em relao
aos servios de industrializao por encomenda,. utilizados como insumo na produo ou fabricao de bens
ou produtos destinados venda.
SOLUO DE CONSULTA N 14 de 11 de Fevereiro de 2011

EMENTA: CRDITO. INSUMO. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA. A pessoa jurdica encomendante pode
descontar crditos da COFINS em relao aos valores pagos a ttulo de servios de industrializao por
encomenda, pois esses so considerados insumos na forma do art. 3, II, da Lei n 10.833, de 2003.
8.4. CLCULO DOS CRDITOS

Como regra, os crditos so calculados pela multiplicao das alquotas do PIS (1,65%) e da
COFINS (7,6%) sobre o valor da aquisio, dos custos, despesas e encargos necessrios ao
recebimento dos produtos.
71
Exemplo:
OPERAES NO MS VALOR PIS COFINS TOTAL
1,65% 7,6% 9,25%
Demonstrativo do Credito
Compra das mercadorias 45.000,00 742,50 3420,00 4162,50
Crditos s/produtos Fabricados
- Depreciao de bens 1.000,00 16,50 76,00 92,50
- Insumos empregados na 50.000,00 825,00 3.800,00 4.625,00
produo
- Energia Eltrica consumida 3.000,00 49,50 228,00 277,50
- Aluguel 3.000,00 49,50 228,00 277,50
- Material de Embalagem 1.000,00 16,50 76,00 92,50
Crditos totais no ms 103.000,00 1.699,50 7.828,00 9.527,50
Demonstrativo do debito
Revenda das mercadorias 100.000,00 1.650,00 7.600,00 9.250,00
Venda da produo 100.000,00 1.650,00 7.600,00 9.250,00
Total dos dbitos 200.000,00 3.300,00 15.200,00 18.500,00
Debito - Credito Diferena a Pagar
(9,25% x R$ 200.000,00) - (9,25% x 103.000,00) 8.972,50
IPI E ICMS na Aquisio

Para fins de apropriao do crdito, no integra o custo dos bens ou servios:
a) o IPI incidente na aquisio, quando recupervel;
b) o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio.
Ateno: O ICMS (exceto o cobrado por substituio tributria)integra o preo de aquisio para clculo
do crdito do PIS e da COFINS.
8.4.1. Proporcionalizao de Custos e Despesas

Quando a pessoa jurdica estiver sujeita incidncia no cumulativa apenas em relao parte
de suas receitas, os crditos sero determinados somente sobre os custos, despesas e encargos
vinculados a essas receitas. Para esse fim, a critrio da pessoa jurdica, poder ser adotado um
dos seguintes mtodos de apropriao:
a) apropriao direta dos custos, despesas e encargos incorridos no ms, apurados por meio de
sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
b) rateio proporcional, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos, aos custos, s
despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao percentual entre a receita
bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas no ms.
ATENO: O mtodo dever ser adotado, consistentemente, para todo o ano-calendrio. (Lei
10.833, artigo 3, 7 a 8).
Exemplo: Comercio no lucro real:
72
FATURAMENTO Valor R$
Receita de vendas no regime cumulativo 1.000.000,00
Receita de vendas no regime no cumulativo 500.000,00
TOTAL 1.500.000,00
CUSTOS/DESPESAS GERADORES DE CREDITO
Insumos 350.000,00
Despesas 190.000,00
Base de calculo dos crditos 540.000,00
Critrio de rateio:
Tributao Cumulativa: 1.000.000/1.500.000,00 = 66,67%
Tributao No Cumulativa (com direito a crdito): 500.000,00/1.500.000,00 = 33,33%
Base de Calculo dos Crditos a Apropriar: 33,33% x 540.000,00 = 179.982,00

Credito do PIS = 1,65% x 179.982,00= 2.969,70
Credito da COFINS = 7,6% X 179.982,00 = 13.678,63
FATURAMENTO VALOR R$ PIS COFINS

% Valor % Valor
Receita de vendas no regime 1.000.000,00 0,65% 6.500,00 1,65% 16.500,00
Cumulativo
Receita de vendas no regime no 500.000,00 1,65% 8.250,00 7,60% 38.000,00
cumulativo
TOTAL 1.500.000,00 14.750,00 54.500,00
Credito 2.969,70 13.678,63
Valor a recolher 11.780,30 40.821,37
SOLUO DE CONSULTA N 174 DE 22 DE JUNHO DE 2012
EMENTA: CRDITOS. RATEIO PROPORCIONAL. REVENDA DE PRODUTOS SUJEITOS AO REGIME
MONOFSICO. permitida a incluso das receitas auferidas com a revenda de produtos monofsicos,
tributadas alquota zero, no somatrio das receitas no cumulativas para fins do rateio proporcional, com
vistas obteno da base de clculo dos crditos da contribuio calculados sobre as despesas comuns,
vinculadas s receitas cumulativas e no cumulativas.
8.5. CRDITO SOBRE ESTOQUES DE ABERTURA

Podem ser apropriados crditos do PIS e da COFINS presumidamente existentes na data de
inicio da tributao pelo regime no cumulativo sobre os estoques de:
a) Bens para revenda, exceto em relao aos produtos na tributao monofsica,
observado o subitem 8.3;
b) Insumos para fabricao de produtos destinados venda ou prestao de servios;
c) Produtos acabados e em elaborao;
d) Bens destinados fabricao de produtos sujeitos incidncia monofsica, que no geraram
crdito na poca em que a incidncia monofsica no estava integrada a no-cumulatividade,
exceto nos casos de alquota zero, iseno ou no incidncia;
e) Bens recebidos em devoluo, tributados antes do incio da incidncia no cumulativa.
73
Para fins de apurao do crdito presumido, os bens devem ser avaliados e inventariados
segundo os critrios da legislao do Imposto de Renda, na data da mudana do regime de
tributao.
O crdito do PIS e da COFINS sobre o estoque de abertura ser utilizado em 12 parcelas mensais,
iguais e sucessivas, a partir da incidncia no cumulativa. O crdito presumido ser calculado s
seguintes alquotas aplicadas sobre o valor dos estoques de abertura devidamente comprovado:
1,65% e 7,6%, para estoques de produtos sujeitos tributao concentrada ou monofsica
que no geraram crdito na aquisio;
0,65% e 3%, para os estoques dos demais produtos.
(Lei 10833/2003, art. 12 7 a 9).
SOLUO DE CONSULTA N 31 DE 20 DE JANEIRO DE 2010

EMENTA: NO-CUMULATIVIDADE. CRDITO. ESTOQUE DE ABERTURA. CUSTO DE AQUISIO. ICMS O valor
do ICMS, quando recupervel, no integra o valor do estoque a ser utilizado como base de clculo do crdito
presumido previsto no art. 11 da Lei n 10.637, de 2002.
SOLUO DE CONSULTA N 555 DE 06 DE DEZEMBRO DE 2007

EMENTA: CRDITO. LEI N 10.147/2000. Desde o momento da adoo do regime no cumulativo de
apurao da COFINS, opcional desde 01/05/2004, compulsria a partir de 01/08/2004, a pessoa jurdica
tributada pelo lucro real produtora ou importadora dos produtos de que trata a Lei n 10.147, de 2000, pode
se creditar dos valores relativos a custos, despesas e encargos a eles referentes. O clculo de tais crditos se
d com aplicao de alquota de 7,6%. Os estoques de produtos, referidos no art.3, inciso II, das Leis n
10.637, de 2002, e n 10.833, de 2003, que no tenham gerado crditos no momento de sua aquisio, dado
destinados fabricao dos produtos de que trata a Lei n 10.147, de 2000, e adquiridos antes da adoo do
regime no cumulativo para as receitas decorrentes das vendas de tais produtos, mantidos pela pessoa
jurdica no momento da adoo daquele regime, permitem pessoa jurdica produtora creditar-se de
montante igual ao resultado da aplicao de percentual de 1,65% sobre seu valor.
8.5.1. Tributao Monofsica - Estoques de Abertura de PHPC para Revenda.

A Lei 11.727/2008, art. 24, autorizou o crdito do PIS e da COFINS sobre cosmticos e produtos
de perfumaria, higiene pessoal e de toucador, adquiridos de pessoa jurdica fabricante ou
importadora, destinados revenda ou exportao por outra empresa produtora ou
importadora desses produtos. Como se trata de produto adquirido para revenda e sujeito a nova
incidncia monofsica na sada da indstria ou do importador, o entendimento de que o
crdito ser de 2,2%, para o PIS, e de 10,3%, para a COFINS.
O entendimento de que nada impede a apropriao de crditos, nos mesmos percentuais,
sobre os estoques de abertura desses produtos, com base nos 7 ao 9 do artigo 12 da Lei
10.833/2003. No entanto, essa questo ainda no foi definida.
Ateno: A pessoa jurdica que no seja fabricante ou importadora desses produtos no

pode apropriar crditos na aquisio para revenda, inclusive sobre estoques de abertura.
8.5.2. Tributao Mista

No caso de empresa com incidncia cumulativa e no cumulativa, o crdito pode ser calculado
em relao aos estoques vinculados s receitas submetidas incidncia no cumulativa,
podendo ser apropriado pelo mtodo direto ou de rateio proporcional, a critrio da pessoa
jurdica.
74
8.5.3. Ressarcimento de Crditos sobre Estoque de Abertura
Pode ser objeto de ressarcimento, a parcela do crdito presumido do PIS e da COFINS calculada
sobre o estoque de abertura de bens vinculados s receitas mencionadas nas letras a e b do
item 8.5. Como o estoque pode gerar crdito vinculado a outras receitas, a pessoa jurdica deve
determinar o valor a ser ressarcido mediante a utilizao do mtodo de:
I - apropriao direta, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada
com a escriturao; ou
II - rateio proporcional, aplicando-se ao valor total do crdito presumido a seguinte relao:
Receita de Exportao + Receitas Isenta, alquota zero ou no incidncia x 100

Receita total
O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao da parcela do crdito presumido deve
ser utilizado consistentemente durante todo o ano (Instruo Normativa SRF 1.300/2012).
8.6. CRDITOS PRESUMIDO SOBRE BENS INCORPORADOS AO ATIVO IMOBILIZADO

Alternativamente aos encargos mensais de depreciao ou amortizao, a pessoa jurdica poder
OPTAR pela apropriao de crdito sobre o custo de:
1. Mquinas e equipamentos incorporados ao Ativo Imobilizado a partir de 1/05/2004. O
credito mensal corresponder ao resultado da alquota de 1,65% ou 7,6% sobre 1/48 do
valor de aquisio do bem (Lei 10.833/2003, art. 3, 14);
2. Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Decreto
6.909/2009, adquiridos entre 01/10/2004 e 2004 e 31/12/2010 empregados no
processo industrial do adquirente. O crdito mensal ser calculado sobre 1/24 do custo
do imobilizado adquirido (Lei 11.051/2004, art. 2);
3. Edificaes incorporadas ao ativo imobilizado, adquiridas ou construdas para utilizao
na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. O credito mensal
ser calculado, a partir da concluso da obra, sobre 1/24 dos custos efetuados a partir de
1/01/2007, excludos os valores do terreno, da mo de obra paga a pessoa fsica e sobre
bens e servios isentos, imunes, com tributao suspensa ou alquota zero do PIS e da
COFINS (Lei 11.488/2007, art. 6);
4. Mquinas e equipamentos destinados produo de bens e prestao de servios. O
crdito ser rateado pelos seguintes perodos (Lei 11.774/2008, art. 1):
Perodo de Apropriao do Credito Perodo de Aquisio

12 meses De maio de 2008 a 3/08/2011
11 meses De 4/08 a 31 de agosto de 2011
10 meses Setembro de 2011
9 meses Outubro de 2011
8 meses Novembro de 2011
7 meses Dezembro de 2011
6 meses Janeiro de 2012
5 meses Fevereiro de 2012
4 meses Maro de 2012
3 meses Abril de 2012
2 meses Maio de 2012
1 ms Junho de 2012
Imediatamente A partir de julho de 2012
75
ATENO: O critrio adotado para a recuperao de crditos decorrentes da aquisio de bens do
ativo imobilizado deve ser o mesmo para o PIS e a COFINS.
Exemplo:
Custo de aquisio do bem incentivado adquirido em 2010: R$ 100.000,00.
Crdito do PIS e da COFINS a ser apropriado mensalmente:
PIS: R$ 100.000,00 x 1/12 x 1,65% = R$ 13,75
COFINS: R$ 100.000,00 x 1/12 x 7,6% = R$ 63,33.
ATENO: Para os bens parcialmente depreciados pelo sistema tradicional, o crdito alternativo
ser apurado sobre o valor residual do bem ou direito.
9. VENDAS E AQUISIES NA ZONA FRANCA DE MANAUS

Consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da SUFRAMA, a receita bruta
decorrente da venda de produo prpria, auferida por pessoa jurdica industrial estabelecida
na Zona Franca de Manaus, se sujeita s alquotas de:
VENDAS NA ZONA FRANCA DE MANAUS - ZFM PIS (*) COFINS (*)

Produo prpria vendida para pessoa jurdica estabelecida na ZFM; 0,65% 3%
Produo prpria vendida para pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM
que apurar o PIS e a COFINS pelo regime de no-cumulatividade;
Produo prpria vendida para rgos da administrao federal, estadual, 1,3% 6%
distrital e municipal;
Produo prpria vendida para pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM
que:
apure o imposto de renda com base no lucro presumido;
apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua
receita, total ou parcialmente, excluda do regime de incidncia no-
cumulativa do PIS e da COFINS;
seja optante pelo SIMPLES NACIONAL.
Produo prpria vendida para pessoas fsicas 1,65% 7,6%
PHPC na tributao monofsica, em qualquer situao. 2,2% 10,3%
Receitas da comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagens, produzidos na ZFM para emprego em processo 0 0
de industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados (Lei
10.996/2004, art. 2; art. 65, 8 da Lei 11.196/2005, Decreto 5.310/04;
Lei 11.945/2009, art. 24).
Vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na 0 0
ZFM realizadas por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM 8. (No se
aplica a alquota zero, s vendas destinadas a atacadistas e varejistas no
regime no cumulativo, estabelecidos em reas de Livre Comrcio (Lei
10.996/2004 com alterao da Lei 12.350/2010) (**)
(*) Alquotas se aplicam receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial ou comercial estabelecida
nas reas de Livre Comercio, dispensado o projeto aprovado pela SUFRAMA.
(**) Tambm se aplica s vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao nas reas
de Livre Comrcio por pessoa jurdica estabelecida fora dessas reas. No se aplica s vendas de
mercadorias que tenham como destinatrias pessoas jurdicas atacadistas e varejistas, sujeitas ao regime
de apurao no cumulativa, estabelecidas nas reas de Livre Comrcio.
ATENO: As alquotas beneficiadas no se aplicam s vendas transferidas para estabelecimentos da mesma pessoa
jurdica localizada fora da Zona Franca de Manaus (Instruo Normativa SRF 546/2005, artigo 4).
8
Nas notas fiscais deve constar a expresso: Venda de mercadoria efetuada com alquota zero da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS Lei 10.996 artigo 2.
76
SOLUO DE CONSULTA RFB 288, DE 29 DE NOVEMBRO DE 2012.
(D.O.U de 07.01.2013)
A reduo a zero da alquota da Contribuio para o PIS e da COFINS de que trata o caput do art. 2 da Lei n
10.996, de 2004, alcana apenas as receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou
industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM).
Na hipteses de prestao de servios de industrializao por encomenda, a remessa das mercadorias objeto
da industrializao pela pessoa jurdica executora pessoa jurdica encomendante da industrializao no
se caracteriza como uma venda de mercadoria.
Portanto, no incide a alquota zero sobre as receitas auferidas pela executora, estabelecida fora da ZFM,
pela prestao desse tipo de servio, ainda que a mercadoria aps o processo de industrializao seja
destinada ao consumo ou industrializao na ZFM.
Dispositivos Legais: Lei n 10.996, de 2004, art. 2, caput; Lei n 116, de 2003, art. 1, caput, e lista de servios
anexa, item 14.05.
9.1. PRODUTOS FABRICADOS FORA NA ZONA FRANCA DE MANAUS

As vendas de cosmticos, produtos de toucador e de higiene pessoal, submetidos incidncia
monofsica, efetuadas para a ZFM por produtor, fabricante ou importador estabelecido fora da
ZFM, quando destinadas a consumo ou a industrializao na ZFM, so submetidas alquota zero
do PIS e da COFINS (art. 5-A da Lei 10.637/2002 e 5 do artigo 2 da Lei 10.833/2003, Lei
10.996/2004, Lei 12.350/2010 e Lei 11196/2005, art. 65).
No entanto, quando destinados revenda por pessoa jurdica estabelecida na ZFM, incidiro o
PIS e a COFINS s alquotas de 2,2% e 10,3%. Nesse caso, o PIS e a COFINS sero recolhidos pelo
fabricante, produtor ou importador, na condio de substituto tributrio. As alquotas sero
aplicadas sobre o valor de venda do produtor, fabricante ou importador e recolhidas atravs do
DARF, com indicao dos seguintes cdigos:
1840 - COFINS - Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM) - Substituio Tributria; e
1921 - PIS - Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM) - Substituio Tributria.
Essas normas tambm se aplicam s vendas destinadas a consumo ou industrializao nas

reas de Livre Comercio (Lei 11.196/2005, artigo 65).
A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que, porventura, utilizar como insumo ou incorporar ao
seu ativo permanente os produtos adquiridos com substituio tributria poder se creditar do
valor das contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.
9.2. CRDITOS NA ZFM

Observadas as condies gerais aplicveis, na aquisio de mercadoria produzida por pessoa
jurdica estabelecida na Zona Franca de Manaus, o crdito do PIS e da COFINS ser determinado
mediante a aplicao da alquota de:
CREDITOS SOBRE AQUISIOES PIS (*) COFINS (*)

Aquisio por pessoa jurdica estabelecida fora da Zona 1,65% 7,6%
Franca de Manaus tributada pelo lucro real e que tenha sua
receita, total ou parcialmente, excluda da incidncia no
cumulativa (projeto deve ser aprovado pela SUFRAMA).
PHPC na tributao monofsica adquiridos para revenda 2,2% 10,3%
Demais casos 1% 4,6%
77
(*) Alquotas tambm se aplicam aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica
estabelecida nas reas de Livre Comercio, dispensado o projeto aprovado pela SUFRAMA. Na
hiptese de aquisio de mercadoria revendida por pessoa jurdica comercial estabelecida nas
reas de Livre Comercio, o credito ser determinado pela alquota de 0,65% para o PIS e 3%
para a COFINS.
(Lei 10.637/2002, artigo 3 12, Lei 10.833/2003, artigo 3, 17, 23 e 24; artigo 4 da Lei
11.307/2006).
ATENO: No dar direito ao crdito o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao

pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou
utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota zero, isentos ou no alcanados
pela contribuio.
10. IMPORTAO
O PIS e a COFINS incidem na importao de bens ou servios do exterior.
Os servios tributveis so os prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou
domiciliada no exterior. Abrange tanto os executados no Brasil, quanto executados no exterior
se o resultado for verificado no Brasil.
Para fins de incidncia, tambm sero considerados estrangeiros, os equipamentos, mquinas,
os veculos, aparelhos e instrumentos, suas partes, peas, acessrios e componentes, de
fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e
exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas.
Alm desses, tambm so estrangeiros os bens nacionais ou nacionalizados exportados, que
retornarem ao Pas, salvo se:
a) enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado;
b) devolvidos por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio;
c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador;
d) por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
e) por outros fatores alheios vontade do exportador.
As contribuies do PIS e da COFINS no incidem na importao de:

a) bens estrangeiros que, corretamente descritos nos documentos de transporte, chegarem ao
Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio e que forem redestinados ou
devolvidos para o exterior;
b) bens estrangeiros idnticos, em igual quantidade e valor, e que se destinem reposio de
outros anteriormente importados que se tenham revelado, aps o desembarao aduaneiro,
defeituosos ou imprestveis para o fim a que se destinavam, observada a regulamentao do
Ministrio da Fazenda;
c) bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento, exceto nas hipteses em
que no sejam localizados, tenham sido consumidos ou revendidos;
d) bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro da declarao de importao,
observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda;
e) pescado capturado fora das guas territoriais do Pas por empresa localizada no seu
territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade pesqueira;
f) bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exportao temporria;
g) bens ou servios importados pelas entidades beneficentes de assistncia social;
78
h) bens em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos;
i) bens avariados ou que se revelem imprestveis para os fins a que se destinavam, desde que
destrudos, sob controle aduaneiro, antes de despachados para consumo, sem nus para a
Fazenda Nacional;
j) sobre o custo do transporte internacional e de outros servios, que tiverem sido computados
no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da contribuio.
k) valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido pessoa fsica ou jurdica a ttulo de
remunerao de servios vinculados aos processos de avaliao da conformidade,
metrologia, normalizao, inspeo sanitria e fitossanitria, homologao, registros e
outros procedimentos exigidos pelo pas importador sob o resguardo dos acordos sobre
medidas sanitrias e fitossanitrias (SPS) e sobre barreiras tcnicas ao comrcio (TBT),
ambos do mbito da Organizao Mundial do Comrcio OMC. Essa iseno no se aplica
remunerao de servios prestados por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada em
pas ou dependncia com tributao favorecida ou beneficiada por regime fiscal privilegiado
So isentas das contribuies:

I - as importaes realizadas:
a) pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico;
b) pelas Misses Diplomticas e Reparties Consulares de carter permanente e pelos
respectivos integrantes;
c) pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, inclusive os
de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes;
II - as hipteses de:
a) amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial;
b) remessas postais e encomendas areas internacionais, destinadas a pessoa fsica;
c) bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se apliquem os
regimes de tributao simplificada ou especial;
d) bens adquiridos em loja franca no Pas;
e) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades situadas nas fronteiras
terrestres, destinados subsistncia da unidade familiar de residentes nas cidades
fronteirias brasileiras;
f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de
iseno;
g) objetos de arte, classificados nas posies 97.01, 97.02, 97.03 e 97.06 da NCM, recebidos
em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder pblico ou por outras
entidades culturais reconhecidas como de utilidade pblica; e
h) mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de reposio,
acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, importados por instituies
cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores, conforme o disposto na Lei n o
8.010, de 29 de maro de 1990.
As isenes somente sero concedidas se satisfeitos os requisitos e condies exigidos para o

reconhecimento de iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Quando a iseno
for vinculada qualidade do importador, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos
79
bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento das contribuies do PIS e COFINS na
importao.
No se obriga ao prvio pagamento das contribuies aos bens transferidos ou cedidos:

a) a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio, mediante prvia deciso da
autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal;
b) aps o decurso do prazo de 3 anos, contado da data do registro da declarao de importao.
Desde que mantidas as finalidades que motivaram a concesso e mediante prvia deciso da
autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal, poder ser transferida a
propriedade ou cedido o uso dos bens antes de decorrido o prazo de 3 anos, contado da data
do registro da correspondente declarao de importao.
c) a entidades beneficentes, reconhecidas como de utilidade pblica, para serem vendidos em
feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidos em doao de representaes
diplomticas estrangeiras sediadas no Pas.
A iseno das contribuies, quando vinculada destinao dos bens, ficar condicionada
comprovao posterior do seu efetivo emprego nas finalidades que motivaram a concesso.
10.1. FATO GERADOR

O fato gerador ser:
a) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
b) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou
domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.
Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem como tendo sido
importados e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira, exceto em
relao:
a) s malas e s remessas postais internacionais; e
b) mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio na
descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no seja superior a
1%.
Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual superior ao fixado acima, sero

exigidas as contribuies somente em relao ao que exceder a 1%.
Considera-se ocorrido o fato gerador:

a) na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para
consumo. O mesmo se aplica ao despacho para consumo de bens importados sob regime
suspensivo de tributao do imposto de importao;
b) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens
constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou
avaria for apurado pela autoridade aduaneira;
c) na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se
iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na
situao prevista pelo art. 18 da Lei 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
80
d) na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores na
hiptese de contraprestao por servio prestado.
10.2. SUSPENSO DA INCIDNCIA

Aplicam-se tambm ao PIS e COFINS/Importao as normas relativas suspenso do pagamento
do Imposto de Importao ou do IPI vinculado importao, relativas aos regimes aduaneiros
especiais.
Esto suspensas as contribuies devidas sobre importaes efetuadas por empresas localizadas
na Zona Franca de Manaus, de bens a serem empregados na elaborao de matrias primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a emprego em processo de
industrializao por estabelecimentos ali instalados, consoante projeto aprovado pela
SUFRAMA. Nesse caso, a suspenso ser convertida em alquota zero quando esses bens forem
utilizados:
a) na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
destinados a emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais
instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus Suframa;
b) como matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem em processo de
industrializao por estabelecimentos industriais instalados na Zona Franca de Manaus e
consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona
Franca de Manaus Suframa.
Tambm suspensa a exigncia das contribuies devidas sobre a importao de mquinas,

aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da
pessoa jurdica importadora, estabelecida na Zona Franca de Manaus, desde que os bens sejam:
a) importados mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, classificados nos
cdigos da Tabela de Incidncia do IPI - TIPI, relacionados no Anexo do 5.691/2006; e
b) utilizados na produo de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem destinados ao emprego em processo de industrializao por pessoa jurdica que
esteja instalada na Zona Franca de Manaus e que possua projeto aprovado pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA.
A suspenso da exigibilidade do PIS e da COFINS devidos pelo importador de bens estrangeiros

ou servios do exterior, ser resolvida mediante a aplicao de alquota 0 (zero), quando as
mercadorias importadas forem utilizadas em processo de fabricao de matrias-primas,
produtos industrializados finais, por estabelecimentos situados na Zona Franca de Manaus -
ZFM, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona
Franca de Manaus SUFRAMA. A suspenso tambm ser convertida em alquota 0 aps
decorridos 18 meses da incorporao do bem ao ativo imobilizado da pessoa jurdica
importadora.
Se o bem no for incorporado ao seu ativo imobilizado ou for revendido antes desse prazo, a
importadora recolher o PIS e a COFINS- Importao, acrescidos de juros e multa de mora,
contados a partir do registro da Declarao de Importao.
81
10.3. CONTRIBUINTES
So contribuintes do PIS e da COFINS devidos na importao:
a) o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens
estrangeiros no territrio nacional;
b) a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e
c) o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou
domiciliado no exterior.
Equiparam-se ao importador o adquirente de mercadoria entrepostada. So responsveis

solidrios:
a) o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem,
por intermdio de pessoa jurdica importadora;
b) o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle
aduaneiro, inclusive em percurso interno;
c) o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
d) o depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem sob
controle aduaneiro; e
e) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a
realizao do transporte multimodal.
10.4. CALCULO DAS CONTRIBUIES

A base de clculo ser:
a) o valor aduaneiro, assim considerado aquele que servir ou que serviria de base para o
clculo do imposto de importao, acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao
aduaneiro e do valor das prprias contribuies;
b) o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno
do imposto de renda, acrescido do ISS e do valor das prprias contribuies. No caso de
contribuies sobre prmios de seguro ou resseguro cedidos ao exterior, a base de calculo
de 15% do valor pago, creditado, empregado ou remetido.
ATENO: O ICMS incidente compor a base de clculo das contribuies, mesmo que tenha seu
recolhimento diferido, desprezados outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras
(Lei 10.865/2004, artigo 7).
Alquotas
Como regra geral, as contribuies sero calculadas mediante aplicao, sobre a base de clculo,
das alquotas de:
a) 1,65%, para o PIS/PASEP-Importao; e
b) 7,6 %, para a COFINS-Importao.
As alquotas, no caso de importao de produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene

pessoal, classificados nas posies 3303.00 a 33.07(exceto na posio 33.06) e nos cdigos
3401.11.90 (exceto 3401.11.90 Ex 01), 3401.20.10 e 9603.21.00, so de:
a) 2,2%, para o PIS/PASEP-Importao; e
b) 10,3%, para a COFINS-Importao.
82
No entanto, a Medida Provisria 612, de 2 de abril de 2013, no artigo 18, determinou que as
alquotas da COFINS-Importao sero acrescidas de 1% percentual, a partir de 1/08/2013, na
importao dos seguintes produtos que passaram a fazer parte do Anexo I da Lei 12.546/2012
que instituiu a Contribuio Previdenciria sobre a receita bruta dos respectivos fabricantes:
Posio Produto
33.04 Produtos de beleza ou de maquiagem preparados e preparaes para conservao ou cuidados
da pele (exceto medicamentos), incluindo as preparaes anti-solares e os bronzeadores;
preparaes para manicuros e pedicuros.
3304.10.00 - Produtos de maquiagem para os lbios
3304.20 - Produtos de maquiagem para os olhos
3304.20.90 Outros
3304.30.00 - Preparaes para manicuros e pedicuros
3304.9 - Outros:
3304.91.00 -- Ps, incluindo os compactos
3304.99 -- Outros
3304.99.10 Cremes de beleza e cremes nutritivos; loes tnicas.
3304.99.90 Outros
Ex 02 - Preparados anti-solares, exceto os que possuam propriedades de bronzeadores
3305.10.00 - Xampus
3305.20.00 - Preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes, dos cabelos
3305.30.00 - Laqus para o cabelo
3305.90.00 - Outras
33.06 Preparaes para higiene bucal ou dentria, incluindo os ps e cremes para facilitar a
aderncia de dentaduras; fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais),
em embalagens individuais para venda a retalho.
3306.10.00 - Dentifrcios (dentfricos)
3306.20.00 - Fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais)
3306.90.00 - Outras
33.07 Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), desodorantes (desodorizantes)
corporais, preparaes para banhos, depilatrios, outros produtos de perfumaria ou de
toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no especificados nem
compreendidos noutras posies; desodorantes (desodorizantes) de ambiente, preparados,
mesmo no perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes.
3307.10.00 - Preparaes para barbear (antes, durante ou aps)
3307.20 - Desodorantes (desodorizantes) corporais e antiperspirantes
3307.20.10 Lquidos
3307.20.90 Outros
3307.30.00 - Sais perfumados e outras preparaes para banhos
3307.4 - Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, incluindo as preparaes
odorferas para cerimnias religiosas:
3307.41.00 -- Agarbate e outras preparaes odorferas que atuem por combusto
3307.49.00 -- Outras
3307.90.00 - Outros
9603.21.00 Escovas de dentes, incluindo as escovas para dentaduras
9619.00.00 Absorventes e tampes higinicos, cueiros e fraldas para bebs e artigos higinicos semelhantes,
de qualquer matria.
Ex 01 - Artigos de vesturio, de plstico.
Ex 02 - Outros artigos higinicos, de plstico.
83
E a Medida Provisria 609, de 8 de maro de 2013, j havia reduzido a zero a alquota do PIS e da
COFINS, inclusive na importao, dos seguintes produtos:
a) Sabes de toucador classificados no Cdigo 3401.11.90 Ex 01;
b) Produtos de higiene bucal ou dentaria classificados na posio 33.06;
c) Papel higinico classificado no cdigo 4818.10.00.
Frmulas de Calculo da Contribuio

O PIS e a COFINS devidos na Importao so obtidos pela aplicao das seguintes frmulas:
SEM ALQUOTA ESPECIFICA DO IPI COM ALQUOTA ESPECIFICA DO IPI

Na importao de I na importao de bens: pela aplicao das seguintes frmulas:
Bens
onde, onde,
VA = Valor Aduaneiro
a = alquota do Imposto de Importao
(II)
b = alquota do Imposto sobre Produtos Q = Quantidade do produto importada na
Industrializados (IPI) unidade de medida compatvel com a alquota
c = alquota da Contribuio para o especfica do IPI.
PIS/Pasep-Importao VA = Valor Aduaneiro
d = alquota da Cofins-Importao a = alquota do II
e = alquota do imposto sobre operaes = alquota especfica do IPI
relativas circulao de mercadorias e c = alquota da Contribuio para o PIS/Pasep-
sobre prestao de servios de transporte Importao
interestadual e intermunicipal e de d = alquota da Cofins-Importao
comunicao (ICMS) e = alquota do ICMS
Na importao de
servios
onde,
V = o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da

reteno do imposto de renda
c = alquota da Contribuio para o Pis/Pasep-Importao
d = alquota da Cofins-Importao
f = alquota do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza
84
SEM ALQUOTA COM ALQUOTA ESPECIFICA DO IPI
ESPECIFICA DO IPI
Imunidade ou de iseno ou Valor correspondente a qualquer deles, que seria devido caso no houvesse
reduo do II ou do IPI, reduo das imunidade, iseno ou reduo, no compe a base de clculo do PIS/Pasep-
alquotas dos respectivos tributos, Importao e da Cofins-Importao.
ou reduo de suas respectivas
bases de clculo.
Imunidade, iseno ou reduo do
ICMS, ou ainda, de reduo das
alquotas ou da base de clculo do
tributo;
Aplicao dos regimes aduaneiros
aplicados em reas especiais;
Suspenso do pagamento do IPI Valor correspondente a qualquer deles, que seria devido caso no houvesse
vinculado importao imunidade, iseno ou reduo, no compe a base de clculo do PIS/Pasep-
Importao e da Cofins-Importao. Deve-se informar o valor zero para a
alquota correspondente de cada tributo e, nos casos de reduo, deve ser
informada a alquota real empregada na operao.
ATENO: A Norma de Execuo COANA 2/2005 aprovou planilha, no Excel, para download, para ser
utilizada no calculo das contribuies devidas na importao.
10.5. CRDITO DAS CONTRIBUIES

As pessoas jurdicas podero descontar, das contribuies devidas no regime no cumulativo,
inclusive na tributao monofsica, crdito do PIS e da COFINS pelo valor efetivamente pago na
importao de:
a) bens adquiridos para revenda;
b) bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes;
c) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
d) aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e
equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa;
e) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos das letras a e b, quando
o nus for suportado pelo vendedor;
f) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para
locao a terceiros ou utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios.
ATENO:
No dar direito a credito as aquisies submetidas substituio tributria ou ao regime
cumulativo das contribuies (art. 16 da Lei 10.865/2004)
Na industrializao por encomenda, o direito ao credito do encomendante (art. 17 da Lei
10.865/2004).
Gera direito aos crditos a importao efetuada com iseno, exceto na hiptese de os
produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos sujeitos alquota zero,
isentos ou no alcanados pela contribuio.
Os crditos sero calculados s alquotas de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS,
observada a incidncia dos produtos submetidos tributao monofsica.
Os gastos com desembarao aduaneiro na importao de mercadorias no geram direito ao
desconto de crditos do PIS ou da COFINS, por falta de amparo legal (ADI 4 CST/2012)
85
Base de Clculo do Crdito
O crdito ser apurado sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies devidas na
importao, acrescido do valor do IPI vinculado importao, quando integrante do custo de
aquisio. No caso de empresa submetida incidncia no cumulativa em apenas parte da
receita, sero adotados os mtodos de apropriao direita e de proporcionalidade aplicados na
apurao de crditos sobre aquisies feitas no Brasil (Lei 11.727/2008, artigo 24).
Ativo Imobilizado
No caso de bens destinados ao Ativo Imobilizado, as alquotas sero aplicadas sobre o valor da
depreciao ou amortizao contabilizada em cada ms. Opcionalmente, o contribuinte poder
descontar o crdito relativo importao de mquinas e equipamentos destinados ao ativo
imobilizado, no prazo de 4 anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas do PIS e COFINS
sobre o valor correspondente a 1/48 do valor de aquisio do bem.
As contribuies sociais incidentes sobre o faturamento ou receita bruta e sobre o valor das
importaes, pagas pela pessoa jurdica na aquisio de bens destinados ao ativo permanente,
sero acrescidas ao custo de aquisio (Lei no 8.981, de 20 de janeiro de 1995, artigo 41).
ATENO: No dar direito a credito, a importao de bens sob o regime aduaneiro especial de
drawback, na modalidade de iseno (Lei 10.865, artigo 16, 2)
10.5.1. Cosmticos e Perfumaria

A pessoa jurdica importadora pode descontar crditos do valor do PIS e da COFINS devidos
sobre a receita bruta mensal da REVENDA de produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal importados do exterior. O crdito ser determinado s alquotas incidentes na vendo no
mercado interno dos respectivos produtos.
11. OBRIGAES ACESSRIAS

11.1. EFD- CONTRIBUIOES
Os contribuintes so obrigados a apresentar Secretaria da Receita Federal a Escriturao Fiscal
Digital EFD CONTRIBUIES, demonstrando o clculo mensal do PIS e da COFINS. Essa
obrigao se aplica em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de:
a) 1 de abril de 2011, para as pessoas jurdicas sujeitas a acompanhamento econmico-
tributrio diferenciado e tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real;
b) 1 de janeiro de 2012, para as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto
sobre a Renda com base no Lucro Real;
c) 1 de janeiro de 2013, para as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto de
Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado e as instituies financeiras e
equiparadas.
A EFD-CONTRIBUIES ser transmitida mensalmente ao Sistema Pblico de Escriturao

Digital (SPED), mediante assinatura digital, at o 10 (decimo) dia til do 2 (segundo) ms
subsequente aos dos fatos geradores, inclusive nos casos extino, incorporao, fuso e ciso
total ou parcial.
A EFD-CONTRIBUIES ser submetida ao Programa Validador e Assinador (PVA),
disponibilizado no stio da RFB na Internet, no endereo
http://www.receita.fazenda.gov.br/sped. A sua apresentao supre a obrigatoriedade de
86
manuteno dos arquivos magnticos da pessoa jurdica pelo prazo de 10 anos. (Instruo
Normativa SRF 1.305/2012)
Ateno: A EFD-CONTRIBUIES substitui a DACON a partir de 2013 para todas as

empresas tributadas pelo lucro presumido. Empresas no lucro real j entregavam a EFD
desde 2012. A entrega da DACON de outubro e novembro 2012 foi prorrogada para o 5
dia til do ms fevereiro de 2013. E a DACON de dezembro de 2012 foi entregue no
quinto dia til do ms de maro de 2013

demonstrativo ou escriturao digital exigida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil se
Situao Multa
Atraso por empresa tributada pelo lucro real ou arbitrado R$ 1.500,00
(*)
Por no atender a intimao para apresentar a declarao, o R$ 1.000,00 por ms de atraso.
demonstrativo, a escriturao ou para prestar
esclarecimentos nos prazos estipulados pela autoridade
fiscal (**)
Declarao, demonstrativo ou escriturao com informaes 0,2%, no inferior a R$ 100,00
inexatas, incompletas ou omitidas (*) sobre o faturamento do ms
anterior.
oficio.
(Lei 12.766/2012, art. 8).
Dispensa de Entrega
A empresa ficar dispensada da apresentao da EFD-Contribuies em relao aos meses do
ano em que:
a) no auferir ou receber receita bruta de venda de bens ou servios, ou de outra natureza,
sujeita ou no ao pagamento das contribuies, inclusive no caso de iseno, no incidncia,
suspenso ou alquota zero;
b) no tiver realizado ou praticado operaes sujeitas apurao de crditos da no
cumulatividade do PIS e da COFINS, inclusive em operaes de importao.
Nesses casos, a empresa apresentar a EFD Contribuies do ms de dezembro, indicando,

inclusive, os meses em que no auferiu ou recebeu receitas.
As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL no so obrigadas a entregar a EFD

Contribuies.
As empresas inativas so dispensadas de entregar essa declarao somente a partir do 1 ms
do ano calendrio seguinte ao da configurao da inatividade. So consideradas inativas, as
87
pessoas jurdicas que no realizar qualquer atividade operacional (o pagamento de multa por
falta de cumprimento de obrigao acessria no descaracteriza a inatividade), no operacional,
patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais.
(Instruo Normativa SRF 1305/2012).
11.2. CONTROLE DAS OPERAES

A pessoa jurdica deve manter controle de todas as operaes que influenciarem a apurao do
PIS e da COFINS, bem como dos respectivos crditos a serem descontados, deduzidos,
compensados ou ressarcidos. Merece ateno especial o controle:
a) das receitas sujeitas apurao das contribuies;
b) das aquisies e aos pagamentos efetuados a pessoas jurdicas domiciliadas no Pas;
c) dos custos, despesas e encargos vinculados s receitas;
d) dos custos, despesas e encargos vinculados s receitas de exportao e de vendas a empresas
comerciais exportadoras com fim especfico de exportao, que estariam sujeitas apurao
das contribuies, caso as vendas fossem destinadas ao mercado interno;
e) do estoque de abertura;
f) da segregao das receitas.
(IN SRF 387/2004).
RESUMO
Incidncia sobre o Faturamento
O PIS e a COFINS incidem sobre o faturamento mensal das pessoas jurdicas de
direito privado e empresas equiparadas, sendo a apurao e o recolhimento efetuados
mensamente.
O PIS e a COFINS so devidos sobre a importao de bens e servios do exterior.
O PIS e a COFINS no incidem sobre as receitas de exportao.
O contribuinte a pessoa jurdica que industrializar, importar ou comercializar
produtos ou, ainda, prestar servios submetidos incidncia das contribuies.
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pagam PIS e a COFINS
no SIMPLES NACIONAL.
Sistemas de Apurao e Alquotas

As empresas tributadas pelo Lucro Presumido apuram o PIS e a COFINS pelo
sistema cumulativo, s alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente.
As empresas tributadas pelo Lucro Real apuram o PIS e a COFINS pelo sistema
no cumulativo, s alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente.
As empresas no Lucro Real podem conviver simultaneamente com os dois
sistemas, como o caso das receitas submetidas substituio tributaria.
Independentemente do sistema de apurao, os produtos de perfumaria, de
toucador ou de higiene pessoal com tributao concentrada (ou monofsica) sujeitam-se
ao PIS e COFINS s alquotas de 2,2% e 10,3%, ficando o varejista e o atacadista sujeito
alquota zero.
A partir de 11/03/2013, a Medida Provisria 609, de 8 de maro de 2013, excluiu
da tributao monofsica alguns produtos integrantes da cesta bsica.
A incidncia do PIS e da COFINS pode ser realizada com suspenso ou alquota
zero nas situaes previstas na legislao.
88
Na industrializao por encomenda, a responsabilidade pelo recolhimento da
contribuio do encomendante, ficando o executor submetido alquota zero.
Base de Clculo
A base de calculo do PIS e da COFINS sobre o faturamento a receita bruta (no
sistema cumulativo) ou a receita total (no sistema no cumulativo).
As empresas no Lucro Presumido podem apurar a base de clculo considerando o
regime de caixa, desde que adotado para o IRPJ e a CSLL.
Na importao, a base de clculo submete-se s formulas aprovadas pela Receita
Federal.
Crditos no Sistema No Cumulativo

No sistema no cumulativo, podem ser descontados crditos relativos s
despesas, aos insumos aplicados na produo e s mercadorias adquiridas para revenda.
No caso dos produtos de perfumaria, toucador ou de higiene pessoal, o direito ao
crdito sobre bens adquiridos para revenda restrito pessoa jurdica importadora,
produtora ou fabricante desses mesmos produtos.
No caso dos produtos da cesta bsica excludos da tributao monofsica a partir
de 11/03/2013, a apropriao de crditos ser permitida nas aquisies para revenda
desses produtos.
Podem ser apropriados crditos sobre o estoque de abertura, razo de 1/12
mensais.
Os crditos sobre depreciao ou amortizao podem ser calculados por sistema
alternativo.
O valor do crdito no utilizado em um ms poder ser compensado no ms
seguinte.
No admitida a apurao de crditos sobre produtos adquiridos com
imunidade, alquota zero ou substituio tributaria.
O crdito no ser autorizado nas aquisies com iseno, quando as
mercadorias forem revendidas ou utilizadas, como insumo, em produtos ou servios
sujeitos alquota zero, isentos ou no tributados.
O crdito ser mantido mesmo quando a venda for realizada com iseno,
imunidade ou alquota zero, inclusive na exportao. Nesse caso, o saldo credor no
utilizado at o final de cada trimestre poder ser objeto de ressarcimento ou
compensao com outros dbitos do contribuinte.
Podem ser apropriados, apenas, crditos sobre aquisio de bens ou servios
adquiridos de pessoa jurdica.
Obrigaes Acessrias
As empresas so obrigadas a entregar a EFD-CONTRIBUIES.
89
MODULO 4 - IPI
1. INCIDNCIA
O Imposto sobre Produtos Industrializados IPI incide sobre a produo e est previsto no
artigo 153 da Constituio Federal de 1988. Foi institudo pela Lei 4.502/1964 e, atualmente,
est regulamentado pelo Decreto 7.212/2010 Regulamento do IPI RIPI/2010. A cobrana do
IPI de competncia da Unio, sendo a respectiva arrecadao administrada pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
O IPI no est sujeito ao princpio da anterioridade e, por isso, utilizado como forma de
interveno econmica. O Chefe do Poder Executivo pode aumentar ou reduzir suas alquotas
com efeitos dentro do mesmo ano-calendrio. As alquotas, que variam de zero a 300%, so
relacionadas por produto e constam da Tabela de Incidncia TIPI aprovada pelo Decreto 7.760,
de 23 de novembro de 2011. Na TIPI, tambm so relacionados os produtos no tributados que
recebem a observao NT.
1.1. CARACTERSTICAS
O IPI obedece aos seguintes princpios constitucionais especficos, sem prejuzo dos aplicveis
aos tributos em geral:
1. No Cumulatividade: O IPI no cumulativo, ou seja, compensa-se o montante pago nas
operaes anteriores em relao s matrias-primas, produtos intermedirios e de embalagem
empregados no processo de industrializao;
2. Imunidade Tributria: O IPI no incidir sobre:
a) os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso;
b) os produtos industrializados destinados ao exterior;
c) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
d) a energia eltrica, os derivados de petrleo, combustveis e os minerais explorados no
Pas.
ATENO: Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto e a este for dado

destino diverso, o responsvel ficar sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade
cabvel, como se a imunidade no existisse.
3. Seletividade Obrigatria: O IPI ser seletivo em funo da essencialidade dos produtos. Em

tese, quanto mais essencial o produto, menor deve ser a alquota do IPI.
4. Impacto Reduzido sobre Bens de Capital: A lei deve reduzir o impacto do IPI sobre a
aquisio de bens de capital.
1.2. FATO GERADOR

O fato gerador do IPI :
1. o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; ou
2. a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
No constituem fato gerador do IPI:

a) o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil:
a. quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos
autorizados;
b. por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio;
c. em virtude de modificaes na sistemtica de importao do Pas importador;
d. por motivo de guerra ou calamidade pblica;
e. por quaisquer outros fatores alheios vontade do exportador;
b) as sadas de produtos subsequentes primeira:
a. nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido
nova industrializao;
90
b. quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados
pelo prprio estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados
execuo de servios pelo remetente;
c) a sada do ativo permanente, aps cinco anos de sua incorporao pelo estabelecimento
industrial, ou equiparado a industrial, que os tenha industrializado ou importado;
d) a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento.
SOLUO DE CONSULTA N 38 de 20 de Abril de 2009

EMENTA: INCIDNCIA CONCOMITANTE DE IPI E ISS. POSSIBILIDADE. Inexiste impedimento incidncia
concomitante de IPI e de ISS sobre uma mesma operao.
Conceito de Industrializao
Produto industrializado o resultante de qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para
consumo, sendo irrelevantes para caracterizar a operao como industrializao o processo
utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos
empregados. So modalidades da industrializao:
TRANSFORMAO: a operao exercida sobre matrias-primas ou produtos
intermedirios para obteno de espcie nova;
BENEFICIAMENTO: a operao que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer
forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto;
MONTAGEM: a operao que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal;
ACONDICIONAMENTO OU RECONDICIONAMENTO: a operao que importe em alterar a
apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original,
salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria;
RENOVAO OU RECONDICIONAMENTO: a operao exercida sobre produto usado ou
parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado que o renove ou restaure para
utilizao.
Embalagem
Quando a incidncia do imposto estiver condicionada forma de embalagem do produto, ser
considerado:
a) como acondicionamento para transporte, o que se destinar precipuamente a tal fim,
observadas as seguintes condies cumulativas:
a. ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos,
embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de funo promocional e
que no objetive valorizar o produto em razo da qualidade do material nele
empregado, da perfeio do seu acabamento ou da sua utilidade adicional; e
b. ter capacidade acima de vinte quilos ou superior quela em que o produto
comumente vendido, no varejo, aos consumidores, exceto nos casos em que a
natureza do acondicionamento e as caractersticas do rtulo atendam, apenas, a
exigncias tcnicas ou outras constantes de leis e de atos administrativos; e
b) como acondicionamento de apresentao, o que no estiver compreendido na letra a,
exceto os casos em que a natureza do acondicionamento e as caractersticas do rtulo atendam,
apenas, a exigncias tcnicas ou outras constantes de leis e de atos administrativos.
ATENO: O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentao, ser

irrelevante quando a incidncia do imposto estiver condicionada ao peso de sua unidade.
91
SOLUO DE CONSULTA N 205 DE 19 DE JULHO DE 2012

EMENTA: INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA. REMESSA DE EMBALAGENS. ENCOMENDANTE.
EQUIPARADO A INDUSTRIAL. Estabelecimento que manda industrializar produto em estabelecimento de
terceiros com remessa unicamente de embalagens de transporte, mas, com fornecimento das frmulas
industriais, das especificaes tcnicas, dos controles quanto qualidade de cada um dos produtos
produzidos considerado estabelecimento equiparado a industrial, no importando, neste caso, o fato de as
embalagens remetidas serem de transporte. Estabelecimento industrial o executor da encomenda.
1.2.1. Industrializao por Encomenda

A industrializao por encomenda ocorre quando a empresa (encomendante) opta por remeter
insumos para fabricao de terceiros (executor da encomenda), por sua conta e ordem. Nesse
caso, suspensa a incidncia do IPI:
a) Na remessa, pelo encomendante, das matrias-primas, dos produtos
intermedirios e dos materiais de embalagem destinados industrializao, desde que os
produtos industrializados sejam enviados ao estabelecimento remetente daqueles insumos;
b) No retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem para
comercio ou para emprego em nova industrializao que d origem a sada de produto
tributado. A suspenso somente prevalece se o executor da encomenda no utilizar produtos de
sua industrializao ou importao (RIPI/2010, artigo 43, inciso VI).
Se os produtos em fase de industrializao transitarem por mais de um estabelecimento

industrializador, antes de serem entregues ao encomendante, cada estabelecimento
industrializador deve observar as normas do artigo 494 do RIPI/2010.

EMENTA: OPO PELO SIMPLES NACIONAL. SUSPENSO DE IPI. INAPLICVEL. O regime de suspenso do
IPI previsto no art. 43, inciso VI c/c o inciso VII, do RIPI/2010, relativo s operaes de industrializao sob
encomenda de terceiros, no se aplica s empresas optantes pelo Simples Nacional.
SOLUO DE CONSULTA N 27 DE 26 DE FEVEREIRO DE 2013

EMENTA: INDUSTRIALIZAO. INCIDNCIA. IRRELEVNCIA DO FATO DE A OPERAO SE IDENTIFICAR
COM PRESTAO DE SERVIO. O fato de operaes caracterizadas como industrializao, pela legislao do
IPI, se identificarem com quaisquer dos servios relacionados na lista anexa Lei Complementar n 116, de
2003, sujeitos ao ISS, no impede a incidncia do IPI sobre os produtos resultantes dessas industrializaes.
INDUSTRIALIZAO. MONTAGEM. A reunio de produtos, partes ou peas de que resultem novos produtos
(luminrias ou quadros eltricos completos), com classificao fiscal prpria, caracteriza industrializao,
na modalidade montagem. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA. EQUIPARAO A ESTABELECIMENTO
INDUSTRIAL. O estabelecimento comercial de produtos cuja industrializao tenha sido realizada por
terceiros, mediante a remessa, por ele efetuada, de matrias-primas e produtos intermedirios, equipara-se a
industrial e, nessa condio, contribuinte do IPI, em relao aos fatos geradores decorrentes da sada dos
produtos tributados que industrializar por encomenda, sujeitando-se s obrigaes principais e acessrias
previstas na legislao de regncia.
1.3. SUJEITO PASSIVO

O sujeito passivo do IPI ser:
a) o contribuinte, quando tiver relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador; e
b) o responsvel quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
expressa disposio de lei.
92
1.3.1. Contribuinte
So contribuintes do IPI:
a) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de
produto de procedncia estrangeira;
b) o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que
industrializar em seu estabelecimento e quanto aos demais fatos geradores decorrentes
de atos que praticar;
c) o estabelecimento equiparado a industrial, quanto aos produtos que dele sarem e aos
demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; e
d) os que consumirem, ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no
sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade constitucional.
Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial ou

comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar.
1.3.2. Estabelecimento
O estabelecimento industrial o que executa a industrializao, assim considerada qualquer
operao que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. Dentre outros, so
equiparados s indstrias por determinao legal:
IMPORTADOR: Estabelecimentos:
Importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sadas a esses
produtos;
Ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio
que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma empresa;
Comerciais atacadistas que adquirirem de importadores produtos de procedncia
estrangeira, classificados nas posies 33.03 a 33.07 da TIPI (perfumes e produtos de
beleza);
Atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia estrangeira,
importados por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora.
FILIAIS DE PRODUTORES, ENCOMENDANTES OU IMPORTADORES: Filiais e demais

estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou
mandados a industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles
operarem exclusivamente na venda a varejo e no forem varejistas equiparados a industriais
pela importao.
INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA: os estabelecimentos comerciais de produtos cuja

industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma empresa ou de
terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios,
embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos.
AQUISIO NO ATACADO: so equiparados a industriais os atacadistas que adquirirem os

seguintes produtos relacionados no Anexo III da Lei 7.798, de 10 de julho de 1989, de indstrias
ou equiparadas: 3301.90.03, 3303, 3304, 3305, 3306, 3307, 4011, 4012, 4013, 9612 (exceto
9612.20) e 9613. Essa equiparao tambm se aplica aos estabelecimentos em que o adquirente
e o remetente sejam empresas controladoras, controladas ou coligadas, interligadas ou
interdependentes.
REVENDA DE MATRIA PRIMA PARA INDUSTRIALIZAO: Os estabelecimentos industriais

quando derem sada a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem,
adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou
93
revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e
obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes.
Conceitos de Atacadista e Varejista

Para fins de incidncia do IPI, considera-se:
a) estabelecimento comercial atacadista, o que efetuar vendas:
a. de bens de produo, exceto a particulares em quantidade que no exceda a
normalmente destinada ao seu prprio uso;
b. de bens de consumo, em quantidade superior quela normalmente destinada a uso
prprio do adquirente;
c. a revendedores;
b) estabelecimento comercial varejista, o que efetuar vendas diretas a consumidor, ainda que
opere no atacado esporadicamente. Consideram-se espordicas as vendas por atacado quando,
no mesmo semestre civil, o seu valor no exceder a vinte por cento do total vendido.
1.3.3. Responsveis
Dentre outras situaes, a responsabilidade pelo IPI ser:
a. do transportador, em relao aos produtos tributados que transportar,
desacompanhados da documentao comprobatria de sua procedncia;
b. do possuidor ou detentor, em relao aos produtos tributados que possuir ou
mantiver para fins de venda ou industrializao;
c. da empresa comercial exportadora, em relao ao imposto que deixou de ser pago,
na sada do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos com o fim
especfico de exportao, nas hipteses em que:
a. Transcorridos 180 dias da emisso da nota fiscal de venda pelo estabelecimento
industrial, no seja efetivada a exportao;
b. Os produtos sejam revendidos no mercado interno ; ou
c. Ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos.
Substituio Tributria
A responsabilidade por substituio tributria outorgada ao industrial ou equiparado a
industrial, mediante requerimento do contribuinte substituto, em relao s sadas que
promover, nas condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (Instruo
Normativa RFB 1081, de 4 de novembro de 2010).
1.3.4. Solidariedade Tributria

So solidariamente responsveis pelo IPI devido, dentre outros:
a) o contribuinte substitudo responsvel pelo pagamento do imposto em relao ao qual
estiver sendo substitudo, no caso de inadimplncia do contribuinte substituto;
b) o adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada com iseno ou
reduo do imposto solidrio com o cedente pelo pagamento do imposto e acrscimos legais;
c) o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo do imposto, destinado industrializao
para exportao, pelas obrigaes tributrias decorrentes da admisso de mercadoria no regime
por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas na execuo de etapa da cadeia
industrial do produto a ser exportado. O adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira,
no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora, solidrio com a importadora pelo pagamento do imposto e acrscimos legais. A
aquisio de mercadoria nacional por qualquer dos beneficirios do regime, para ser
incorporada ao produto a ser exportado, ser realizada com suspenso; e
d) o encomendante dos produtos tributados por unidade, com o estabelecimento industrial
executor da encomenda.
ATENO: So solidariamente responsveis com o sujeito passivo:
94
a) no perodo de sua administrao, gesto ou representao, os acionistas controladores, e
os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, pelos crditos
tributrios decorrentes do no recolhimento do imposto no prazo legal;
b) os curadores quanto ao imposto que deixar de ser pago, em razo da iseno a pessoas
portadoras de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda, ou autistas,
2. ALQUOTAS
O IPI incide a alquotas que variam de acordo com a essencialidade do produto.
O campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos nacionais ou estrangeiros, excludos
aqueles com notao "NT" (no tributado).
A classificao fiscal importante para determinar a alquota do IPI e requer certa familiaridade
com o Sistema Harmonizado de Designao e Codificao de Mercadorias e com as Regras Gerais
para Interpretao do Sistema Harmonizado. Ainda assim, em algumas situaes pode ser difcil
determinar a classificao do produto, hiptese em que preciso realizar consulta Secretaria
da Receita Federal.
As alquotas do IPI podem ser reduzidas at zero ou majoradas at 30%, quando se tornar
necessrio atingir os objetivos da poltica econmica governamental, mantida a seletividade em
funo da essencialidade do produto, ou, ainda, para corrigir distores.
Apelao Cvel n 2003.01.00.008782-8 de Tribunal Regional Federal da 1a Regio, Quarta Turma,

27 de Maio de 2003.
TRIBUTRIO. IPI. RECLASSIFICAO DE PRODUTOS PELA TIPI (TABELA DE INCIDNCIA DO IMPOSTO
SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS). XAMPU E CREME RINSE. FRMULA COSMTICA REGISTRADA NA
FARMACOPIA BRASILEIRA. CONDIO NO SUFICIENTE PARA CLASSIFICAO DE PRODUTO COMO
MEDICAMENTO.
1. Segundo a percia somente o Shampoo Guaruj e o Shampoo Guaruj Frutas so, na verdade, xampus. O
produto SHAMPOO ENXAGE GUARUJ, por sua composio qumica, creme rinse. Logo, deve prevalecer a
regra de contedo especfico que prev a classificao do produto, segundo sua destinao, como cosmtico,
na posio TIPI/83, 33.06.19.01.
2. A utilizao de frmula farmacutica, no produto NUTRIDERMINA ATALAIA/GLICO ESTEARATO DE
AMNIA, no leva, obrigatoriamente, sua classificao como medicamento. Conforme concluiu a percia,
esse produto no tem nenhuma caracterstica medicamentosa, deve continuar sendo considerado cosmtico.
3. Apelo da autora prejudicado em razo da sucumbncia recproca. Cada parte arcar com a verba
honorria de seu advogado.
4. Apelao da Unio e remessa parcialmente providas.
Importao por Micro e Pequenas Empresas
O Governo Federal pode reduzir a zero as alquotas do IPI, COFINS, PIS na importao de
equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, acessrios, sobressalentes e ferramentas que
os acompanhem, quando adquiridos, ou importados, diretamente por microempresas ou
empresas de pequeno porte para incorporao ao seu ativo imobilizado (LC 123/2006, artigo
65)
95
PERFUMARIA E COSMTICOS
ALQUOTAS (%)
NCM DESCRIO
II IPI PIS COFINS
3303.00 Perfumes e guas-de-colnia. 2,2 10,3
3303.00.10 Perfumes (extratos) 18 42

3303.00.20 guas-de-colnia 12 2,2 10,3 9
33.04 Produtos de beleza ou de maquilagem preparados e 2,2 10,310
preparaes para conservao ou cuidados da pele (exceto
medicamentos), includas as preparaes antissolares e os
3304.10.00 -Produtos de maquilagem para os lbios 22
3304.20 -Produtos de maquilagem para os olhos
3304.20.10 Sombra, delineador, lpis para sobrancelhas e rmel. 22
3304.20.90 Outros 22
3304.30.00 -Preparaes para manicuros e pedicuros 22
3304.9 -Outros:
3304.91.00 --Ps, includos os compactos. 22
Ex 01 - Talco e polvilho com ou sem perfume 12
3304.99 --Outros
3304.99.10 Cremes de beleza e cremes nutritivos; loes tnicas. 22
3304.99.90 Outros 22
Ex 01 - Preparados bronzeadores 12
Ex 02 - Preparados antissolares, exceto os que possuam
0
propriedades de bronzeadores.
3305.10.00 -Xampus 7
3305.20.00 -Preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes,
22
dos cabelos.
3305.30.00 -Laqus para o cabelo 22
3305.90.00 -Outras 22
Ex 01 - Condicionadores 7
33.06 Preparaes para higiene bucal ou dentria, includos os ps A partir de
e cremes para facilitar a aderncia de dentaduras; fios 11/03/2013: 0
utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais),
em embalagens individuais para venda a retalho.
3306.10.00 -Dentifrcios 18 0
3306.20.00 -Fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios 16
0
dentais)
3306.90.00 -Outras 0
9A Medida Provisria 612, de 2 de abril de 2013, no artigo 18, determinou que as alquotas da COFINS-
Importao sero acrescidas de 1% percentual no caso da importao desses bens, a partir de
1/08/2013.
10 Idem
96
ALQUOTAS (%)
NCM DESCRIO
II IPI PIS COFINS
33.07 Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), 2,2 10,311
desodorantes corporais, preparaes para banhos,
depilatrios, outros produtos de perfumaria ou de toucador
preparados e outras preparaes cosmticas, no
especificados nem compreendidos em outras posies;
desodorantes de ambiente, preparados, mesmo no
perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes.
3307.10.00 -Preparaes para barbear (antes, durante ou aps) 18 22
3307.20 -Desodorantes corporais e antiperspirantes
3307.20.10 Lquidos 7
3307.20.90 Outros 7
3307.30.00 -Sais perfumados e outras preparaes para banhos 22
3307.4 -Preparaes para perfumar ou para desodorizar
ambientes, includas as preparaes odorferas para
cerimnias religiosas:
3307.41.00 --Agarbate e outras preparaes odorferas que atuem por 18
22
combusto
3307.49.00 --Outras 22
3307.90.00 -Outros 22
Ex 01 - Solues para lentes de contato ou para olhos
artificiais 12
34.01 Sabes; produtos e preparaes orgnicos tensoativos
utilizados como sabo, em barras, pes, pedaos ou figuras
moldados, mesmo contendo sabo; produtos e preparaes
orgnicos tensoativos para lavagem da pele, em forma de
lquido ou de creme, acondicionados para venda a retalho,
mesmo contendo sabo; papel, pastas (ouates), feltros e
falsos tecidos, impregnados, revestidos ou recobertos de
sabo ou de detergentes.
3401.1 -Sabes, produtos e preparaes orgnicos tensoativos, em
barras, pes, pedaos ou figuras moldados, e papel, pastas
(ouates), feltros e falsos tecidos, impregnados, revestidos
ou recobertos de sabo ou de detergentes:
3401.11 --De toucador (includos os de uso medicinal) 18 0,65 ou 3 ou 7,6
3401.11.10 Sabes medicinais 5 1,65
3401.11.90 Outros 5 2,2 10,312
Ex 01 Sabo A PARTIR DE
(Decreto 7947/2012) 8/3/2013 11/2/2013
0 0 0
11
A Medida Provisria 612, de 2 de abril de 2013, no artigo 18, determinou que as alquotas da COFINS-
1/08/2013.
12 Idem.
97
ALQUOTAS (%)
NCM DESCRIO
II IPI PIS COFINS
3401.19.00 --Outros 5
Ex 01 - Papel, pastas ("ouates"), feltros e falsos tecidos, 3 ou 7,6
impregnados, revestidos ou recobertos de sabo ou de 0,65 ou
detergentes 10 1,65
Ex 02 - Produtos e preparaes orgnicos tensoativos
utilizados como sabo 10
Ex 03 - Sabo 0
3401.20 -Sabes sob outras formas
3401.20.10 De toucador 5 2,2 10,3
3401.20.90 Outros 5
3401.30.00 -Produtos e preparaes orgnicos tensoativos para
lavagem da pele, na forma de lquido ou de creme,
acondicionados para venda a retalho, mesmo contendo 0,65 ou 3 ou 7,6
sabo. 10 1,65
40.14 Artigos de higiene ou de farmcia (includas as chupetas),
de borracha vulcanizada no endurecida, mesmo com
partes de borracha endurecida.
4014.10.00 -Preservativos 0 0
48.18 Papel dos tipos utilizados para papis higinicos e papis
semelhantes, pasta (ouate) de celulose ou mantas de
fibras de celulose, dos tipos utilizados para fins domsticos 0,65 ou 3 ou 7,613
ou sanitrios, em rolos de largura no superior a 36cm, ou 1,65
cortados em formas prprias; lenos (includos os de
maquilagem), toalhas de mo, toalhas de mesa,
guardanapos, fraldas para bebs, absorventes e tampes
higinicos, lenis e artigos semelhantes, para usos
domsticos, de toucador, higinicos ou hospitalares,
vesturio e seus acessrios, de pasta de papel, papel, pasta
(ouate) de celulose ou de mantas de fibras de celulose.
4818.10.00 -Papel higinico 16 0 0 0
4818.20.00 -Lenos (includos os de maquilagem) e toalhas de mo 5
4818.30.00 -Toalhas e guardanapos, de mesa 5
4818.50.00 -Vesturio e seus acessrios 5
4818.90 -Outros 0,65 ou 3 ou 7,6
4818.90.10 Almofadas absorventes dos tipos utilizados em embalagens 5 1,65
de produtos alimentcios
4818.90.90 Outros 5
56.01 Pastas (ouates) de matrias txteis e artigos destas pastas 18
("ouates"); fibras txteis de comprimento no superior a
5mm (tontisses), ns e bolotas de matrias txteis.
5601.2 -Pastas (ouates); outros artigos de pastas (ouates):
5601.21 --De algodo
5601.21.10 Pastas (ouates) de matrias txteis e artigos destas pastas 0
("ouates"); fibras txteis de comprimento no superior a
5mm (tontisses), ns e bolotas de matrias txteis.
5601.21.90 Outros artigos de pastas (ouates) 0
8203.20 -Alicates (mesmo cortantes), tenazes, pinas e ferramentas
semelhantes.
13
1/08/2013.
98
ALQUOTAS (%)
NCM DESCRIO
II IPI PIS COFINS
8203.20.10 Alicates (mesmo cortantes) 8
8203.20.90 Outras 8
8213.00.00 Tesouras e suas lminas. 12
82.14 Outros artigos de cutelaria (por exemplo, mquinas de
cortar o cabelo ou tosquiar, fendeleiras, cutelos, includos
os de aougue e de cozinha, e esptulas); utenslios e
sortidos de utenslios de manicuros ou de pedicuros
(includas as limas para unhas).
8214.10.00 -Esptulas, abre-cartas, raspadeiras, apontadores de lpis 10
e suas lminas
8214.20.00 -Utenslios e sortidos de utenslios de manicuros ou de 10
pedicuros (includas as limas para unhas)
8214.90 -Outros 10
9603.2 -Escovas de dentes, escovas e pincis de barba, escovas
para cabelos, para clios ou para unhas e outras escovas de
toucador de pessoas, includas as que sejam partes de
aparelhos:
9603.21.00 --Escovas de dentes, includas as escovas para dentaduras 0 2,2 10,314
9603.29.00 --Outros 0
9603.30.00 -Pincis e escovas, para artistas, pincis de escrever e 0
pincis semelhantes para aplicao de produtos
cosmticos 0,65 ou 3 ou 7,6
96.15 Pentes, travessas para cabelo e artigos semelhantes; 1,65
grampos para cabelo; pinas, onduladores, bbis e
artefatos semelhantes para penteados, exceto os da
posio 85.16, e suas partes.
9615.1 -Pentes, travessas para cabelo e artigos semelhantes:
9615.11.00 --De borracha endurecida ou de plsticos 15
9615.19.00 --Outros 15
9615.90.00 -Outros 15
9619.00.00 Absorventes e tampes higinicos, cueiros e fraldas para 16
bebs e artigos higinicos semelhantes, de qualquer
matria. 0
Ex 01 - Artigos de vesturio, de plstico. 5 0,65 ou 3 ou
Ex 02 - Outros artigos higinicos, de plstico. 15 1,65 7,615
14
1/08/2013.
15 Idem
99
3. BASE DE CLCULO
Observado o valor mnimo tributvel, as alquotas do IPI so aplicadas sobre as seguintes bases
de clculo:
Valor Tributavel
Produtos de Procedncia a) o valor que servir ou que serviria de base para o
Estrangeira clculo dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de
importao, acrescido do montante desses tributos e dos
encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou
dele exigveis
b) o valor total da operao de que decorrer a sada
do estabelecimento equiparado a industrial (*)
Produtos Nacionais O valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (*)
(*) Corresponde ao preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas
acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. Nas sadas de
produtos a ttulo de consignao mercantil, o valor da operao ser o preo de venda do
consignatrio, estabelecido pelo consignante.
Exemplo:
Valor da operao (inclui o ICMS, PIS e COFINS): R$ 1.000,00.
Aliquota: 15%
IPI devido na operao: R$ 1.000,00 x 15% = R$ 150,00
Valor da nota fiscal: R$ 1.150,00
Frete
O valor do frete ser includo na base de clculo quando cobrado do comprador ou do
destinatrio.
Free on Board FOB: o produto retirado por transporte prprio ou de terceiro alugado,
sem interveno do vendedor.
Cost, Insurance and Freight CIF: o transporte realizado pelo vendedor ou empresa
coligada.
O frete integra a base de clculo inclusive quando o transporte for realizado ou faturado por
firma controladora ou controlada, coligada ou interligada ao estabelecimento contribuinte ou
por empresa com a qual este tenha relao de interdependncia, mesmo quando o frete seja
subcontratado.
Segundo o item 3 da Instruo Normativa SRF 87/1989, sero rateadas na proporo do peso
individual, as despesas de transportes que se referirem a produtos sujeitos a diferentes
aliquotas ou isentos do IPI quando no for possvel determinar o valor efetivo do transporte
atribudo a cada um deles.
APELAO EM MANDADO DE SEGURANA

2006.38.12.006495-8 - Tribunal Regional Federal da 1a Regio, Oitava Turma, 30 de Maio de 2008
TRIBUTRIO. IPI. PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. BASE DE CLCULO. FRETE.

IMPOSSIBILIDADE.
1. O IPI tem como fato gerador a sada do produto industrializado do estabelecimento do contribuinte,
considerando-se como industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe
modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo (art. 46, II, pargrafo nico, CTN).
2. A base de clculo do IPI o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria (art. 47, II, a, CTN).
Frete o que se paga pelo transporte de algo, no fazendo parte da cadeia de produo - de sorte que no faz
100
parte do fato gerador ou da base de clculo do IPI -, sendo inconcebvel a equiparao com o conceito de
produto industrializado.
3. O art. 14 da Lei 4.502/1964 (redao dada pela Lei 7.798/1989), que determinou a incluso do frete na
base de clculo do IPI, incompatvel com o art. 47 do CTN, que define como base de clculo o valor da
operao de que decorre a sada da mercadoria. O referido artigo sequer foi recepcionado pela CF/1988, a
qual determina que a base de clculo do imposto se dar por Lei Complementar (art. 164, III, a, CF/1988).
4. Apelao da Unio e remessa oficial a que se nega provimento
EMENTA: NOTA FISCAL DE EXPORTAO. DESTAQUE DO VALOR DO FRETE. Na nota fiscal de sada de
mercadoria para exportao, contratada com a clusula CRF - Cost and Freight (Custo e Frete), o campo
Valor do Frete deve compreender os fretes interno e externo, correspondente ao trajeto integral, desde a
sada do estabelecimento do exportador at o porto de destino da mercadoria, e nos dados complementares
da nota fiscal dever ser destacado o valor de cada um.
Descontos
No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou abatimentos,
concedidos a qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente.
STJ - AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL: AgRg no REsp 671054 PR 2004/0071224-4

Resumo: Tributrio -IPI -Descontos Incondicionais - Excluso da Base de Clculo -Possibilidade -
Precedentes.
Relator(a): Ministro HUMBERTO MARTINS- Julgamento: 17/03/2009
rgo Julgador: T2 - SEGUNDA TURMA- Publicao: DJe 14/04/2009
TRIBUTRIO - IPI -DESCONTOS INCONDICIONAIS EXCLUSO DA BASE DE CLCULO - POSSIBILIDADE -
PRECEDENTES.
1. "O valor dos descontos incondicionais oferecidos nas operaes mercantis deve ser excludo da base de
clculo do IPI, ao passo que os descontos concedidos de maneira condicionada no geram a reduo do
tributo" (REsp 908.411/RN, Rel. Min. Castro Meira, DJ 11.9.2008).
2. Ao no permitir a deduo dos descontos incondicionados, a Lei n. 7.798/89 alterou a base de clculo do
IPI, alargando o conceito de "valor da operao", disciplinado no art. 47 do CTN (Lei Complementar). Agravo
regimental improvido
Bonificaes
A remessa de mercadorias em bonificao constitui fato gerador do IPI, aplicando-se as regras
de apurao da base de clculo examinadas nesse item.
3.1. VALOR TRIBUTAVEL MNIMO

O valor tributvel no poder ser inferior:
Transferncia a Estabelecimentos da Mesma Empresa:
a. Destinatrio Atacadista: ao preo corrente no mercado atacadista da praa do
remetente quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio
remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relao de
interdependncia16;
b. Destinatrio Varejista: a noventa por cento do preo de venda aos consumidores
(observado o mnimo da letra a anterior) quando o produto for remetido a outro
estabelecimento da mesma empresa, desde que o destinatrio opere exclusivamente
16
Nesses casos, ser considerada a mdia ponderada dos preos de cada produto, em vigor no ms
anterior ao da sada do estabelecimento remetente ou, na sua falta, no ms imediatamente inferior. No
existindo preo corrente de mercado do atacadista, o valor ser arbitrado.
101
na venda a varejo17. Sempre que o estabelecimento comercial varejista revender o
produto por preo superior ao serviu para determinar o valor tributvel, este ser
reajustado com base no preo real de venda, o qual, acompanhado da respectiva
demonstrao, ser comunicado ao remetente, at o ltimo dia do perodo de
apurao subsequente ao da ocorrncia do fato, para efeito de lanamento e
recolhimento do imposto sobre a diferena verificada;
Destinatrio Comerciante Autonomo: ao custo de fabricao do produto, acrescido dos
custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem como do seu lucro
normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preo da operao, no caso de
produtos sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, com destino a
comerciante autnomo, ambulante ou no, para venda direta a consumidor. Nesse caso, o
preo de revenda do produto pelo comerciante autnomo, ambulante ou no, indicado pelo
estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, no poder ser superior ao preo de
aquisio acrescido dos tributos incidentes por ocasio da aquisio e da revenda do
produto, e da margem de lucro normal nas operaes de revenda.
(artigos 195 e 196 do RIPI/2010)
3.2. BASE DE CLCULO NA INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA

Nos casos de produtos industrializados por encomenda, o industrializador deve considerar
como base de clculo o valor da operao. No entanto, o industrializador somar a este o valor
das matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem fornecidos
pelo encomendante, se os produtos industrializados no forem destinados a:
I - Comrcio;
II - Emprego, como matria-prima ou produto intermedirio, em nova industrializao; ou
III - Emprego no acondicionamento de produtos tributados.
Exemplo 1:
Industrializao por encomenda com insumos enviados pelo encomendante e material e mo de
obra, fornecidos pelo industrializador de produto destinado comercializao:
a) na sada dos insumos do encomendante: operao com IPI suspenso;
b) no retorno do produto industrializado por encomenda para comercializao:
Insumos fornecidos pelo fabricante: 60.000,00 (suspenso do IPI)
Material acrescido pelo industrializador: 10.000,00 (base de clculo do IPI)
Mao de obra do industrializador: 10.000,00
Itens da nota fiscal de retorno ao encomendante do produto industrializado:
VALOR DA OPERAO IPI

Mo de obra 10.000,00 -
Material acrescido 10.000,00 1.500,00
TOTAL DA NF 21.500,00
INFORMAES COMPLEMENTARES
Valor da mercadoria empregada: R$ 10.000,00
Valor da mercadoria recebida pela NF 239, de 23/10/2010,
emitida pelo destinatrio: R$ 60.000,00. CFOP 5902
Exemplo 2:
Industrializao por encomenda com insumos enviados pelo encomendante e mo de obra do
industrializador de produto destinado comercializao:
c) na sada dos insumos do encomendante: R$ 60.000,00 (IPI suspenso);
d) mo de obra empregada R$ 10.000,00;
e) no retorno do produto industrializado por encomenda para comercializao:
17
Idem.
102
VALOR DA OPERAO IPI
Produtos fabricados 10.000,00 -
Mo de obra referente prestao de servios:
R$ 10.000,00
Exemplo 3:
Industrializao por encomenda com insumos enviados pelo encomendante e material e mo de
obra do industrializador de produto destinado ao consumo:
a) na sada dos insumos do encomendante: R$ 60.000,00 (IPI suspenso);
b) valor do produto industrializado: R$ 80.000,00
c) Itens da nota fiscal de retorno ao encomendante do produto industrializado:
VALOR DA OPERAO IPI

Produtos fabricados 80.000,00 8.000,00
Valor da mercadoria empregada: R$ 10.000,00
EMENTA: A atividade de industrializao sob encomenda ser considerada, para os optantes do Simples
Nacional, atividade industrial quando constituir etapa relativa industrializao ou comercializao,
devendo as receitas assim auferidas serem tributadas na forma do Anexo II, da Lei Complementar n 123, de
2006; se, contudo, recair em produto destinado ao uso ou consumo do prprio encomendante, ser
considerada prestao de servios, devendo, nessa hiptese, os tributos serem recolhidos na forma do Anexo
III, da Lei Complementar n 123, de 2006. O regime de suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI) previsto no artigo 42, incisos VI e VII, do RIPI/2002, no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, seja em relao s aquisies de seus fornecedores, seja no
tocante s sadas dos produtos que industrializam.

EMENTA: INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA. BASE DE CLCULO. SUSPENSO.
Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento,
a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. Na industrializao por
encomenda, a base de clculo do IPI incidente na sada do estabelecimento executor o valor da operao,
no includo, entretanto, o valor dos insumos que o executor tenha recebido do encomendante, desde que este
destine a comrcio os produtos recebidos do executor, ou os empregue como matria-prima ou produto
intermedirio em nova industrializao. Podero sair com suspenso do IPI os produtos industrializados por
encomenda, desde que, cumulativamente: o executor da encomenda no tenha utilizado, na respectiva
fabricao, produtos de sua industrializao ou importao, os bens produzidos sejam remetidos ao
estabelecimento encomendante e este os destine a comrcio ou empregue, como insumo, em uma nova
industrializao que d origem a sada de produto tributado.
103
3.2. ARBITRAMENTO
O Fisco poder arbitrar a base de clculo do IPI, quando forem omissos ou no merecerem f os
documentos emitidos ou, tratando-se de operao a ttulo gratuito, quando inexistir ou a base de
calculo for de difcil apurao.
SITUAO BASE DO ARBITRAMENTO

Preo de mercado O preo mdio do produto no mercado do domiclio do
atacadista contribuinte, ou, na sua falta, nos principais mercados nacionais, no
trimestre civil mais prximo ao da ocorrncia do fato gerador.
Impossibilidade de Mdia ponderada dos preos de cada produto no ms anterior ao
apurao do mercado da sada do estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a
atacadista correspondente ao ms imediatamente anterior.
Inexistncia de preo no Produto importado: o valor que serviu de base ao Imposto de
mercado atacadista. Importao, acrescido desse tributo e demais elementos
componentes do custo do produto, inclusive a margem de lucro
normal;
Produto nacional: o custo de fabricao, acrescido dos custos
financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem
como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser
adicionadas ao preo da operao, ainda que os produtos hajam
sido recebidos de outro estabelecimento da mesma firma que
os tenha industrializado.
Impossibilidade de Mdia dos valores por quilograma de todas as mercadorias

identificao da importadas a ttulo definitivo, pela mesma via de transporte
mercadoria importada internacional, constantes de declaraes registradas no semestre
por extravio ou consumo anterior, includas as despesas de frete e seguro internacionais,
ou descrio genrica acrescida de duas vezes o correspondente desvio padro
estatstico. Nesse caso, o IPI ser devido aliquota de 50%.
RIPI/2010, artigos 197 a 199.
4. APURAO
O perodo de apurao do imposto incidente nas sadas do estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial mensal, exceto no desembarao aduaneiro de produtos importados. O
valor a recolher ser:
OPERAO VALOR A RECOLHER DATA DE RECOLHIMENTO

IMPORTAAO O resultado do clculo do imposto na Antes da sada do produto da
declarao de importao registrada no repartio que processar o
SISCOMEX despacho, nos casos de importao.
BAGAGEM O valor integral do imposto dispensado, No ato do pedido de autorizao da
no caso de desembarao com iseno, ou venda de produtos trazidos do
o que incidir sobre a diferena apurada exterior a ttulo de bagagem,
entre o valor que serviu de base de despachados com iseno do
clculo do imposto pago na importao e imposto ou com pagamento de
o preo de venda, no caso de produtos tributos nas condies previstas na
desembaraados com o tratamento de legislao aduaneira.
importao comum nas condies
previstas na legislao aduaneira.
DEMAIS CASOS O resultado do clculo do imposto At o vigsimo quinto dia do ms
relativo ao perodo de apurao a que se subsequente ao de ocorrncia dos
referir o recolhimento, deduzidos os fatos geradores (*)
crditos do mesmo perodo.
104
(*) Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro
dia til que o anteceder. Como regra, o recolhimento do imposto dever ser efetuado por meio
do DARF Codigo 5123.
Exemplo:
Abril/2013 Maio/2013
Credito sobre aquisies de Materia Prima 30.000,00 25.000,00
Credito sobre aquisies de Prod. Intermediario. 13.000,00 18.000,00
Credito sobre aquisies de Embalagens 2.000,00 3.000,00
Debito sobre vendas de produtos fabricados 38.000,00 57.000,00
Saldo Credor Acumulado de Periodos Anteriores - 7.000,00
Saldo Devedor do Mes (Dbito > Crdito) - 4.000,00
Saldo Credor do Ms (Dbito < Crdito) 7.000,00 -
SOLUO DE CONSULTA RFB No 58, DE 8 DE NOVEMBRO DE 2012

(1 REGIO FISCAL)
EMENTA: OPERAO DE INDUSTRIALIZAO. CARACTERIZAO. FACO DE PEAS DE VESTURIO SOB
ENCOMENDA. TRIBUTAO. IPI. A atividade de faco de artigos de vesturio, em que o servio restringe-se
montagem de peas cortadas entregues por empresa encomendante, sem contato com o consumidor final
ou usurio, configura operao industrial, sendo tributada na forma do Anexo II da Lei Complementar n
123/2006.
Dispositivos Legais: Decreto n 7.212, de 2010 (Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados -
ipi), art. 4, III, art. 5, IV, art. 7, II, alnea "a"; Lei Complementar n 123, de 2006, art.18, 5.
EMENTA: CONSULTA. INEFICCIA. AUSNCIA DE COMPETNCIA DA RFB. A Secretaria da Receita Federal do
Brasil no tem competncia para responder a processos de consulta envolvendo dvida quanto ao
enquadramento da atividade como prestao de servios, sendo tal competncia do municpio.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 40; Lei Complementar n 123, de 2006, art.18,
5-G, art. 40 e art. 79-D; Resoluo CGSN n 13, de 2007, art. 3, 1.
Chefe
CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS
Smula CARF n 16: O direito ao aproveitamento dos crditos de IPI decorrentes da aquisio de
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem utilizados na fabricao de
produtos cuja sada seja com iseno ou alquota zero, nos termos do art. 11 da Lei n 9.779, de
1999, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos pelo estabelecimento do contribuinte a partir
de 1 de janeiro de 1999.
Smula CARF n 18: A aquisio de matrias-primas, produtos intermedirios e de material de

embalagem, tributados alquota zero, no gera crdito de IPI (Portaria MF 383 - DOU de
14/07/2010).
Smula CARF n 20: No h direito aos crditos de IPI em relao s aquisies de insumos
aplicados na fabricao de produtos classificados na TIPI como NT (Portaria MF 383 - DOU de
14/07/2010).
105
4.1. CRDITOS BSICOS
Atendendo ao principio da no cumulatividade, na apurao do IPI a recolher mensalmente, o
contribuinte descontar os crditos. Existem crditos bsicos e crditos decorrentes de
incentivos fiscais.
OPERAO AUTORIZAO PARA APROPRIAR O IPI

Matria prima, Sobre aquisio para emprego na industrializao de produtos
produto tributados, incluindo-se, entre as matrias-primas e os produtos
intermedirio e intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao novo produto,
material de forem consumidos no processo de industrializao, salvo se
embalagem. compreendidos entre os bens do ativo permanente;
Remetidos a terceiros para industrializao sob encomenda, sem
transitar pelo estabelecimento adquirente.
Recebidos de terceiros para industrializao de produtos por
encomenda, quando estiver destacado ou indicado na nota fiscal.
Adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte, hiptese em que
ser calculado mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o
produto sobre cinquenta por cento do seu valor, constante da respectiva
nota fiscal.
Retorno da Recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d
industrializao por direito ao crdito do imposto destacado em nota fiscal.
encomenda
Importao Pago no desembarao aduaneiro
Destacado na nota fiscal que acompanhar produtos estrangeiros,
diretamente da repartio que os liberou, para estabelecimento, mesmo
exclusivamente varejista, do prprio importador.
Bens de Produo Adquiridos por comerciantes equiparados a industrial
Demais Casos de Recebidos pelos estabelecimentos equiparados a industrial que, na sada
Aquisio. destes, estejam sujeitos ao imposto.
Transferncias Destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias
simblicas do produto
Devoluo Produtos tributados recebidos em devoluo ou retorno, total ou parcial.
Imunidade, Iseno Imposto pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou
ou suspenso. suspenso quando descumprida a condio, em operao que d direito
ao crdito.
Cancelamento da Valor do imposto j escriturado antes da sada da mercadoria.
nota fiscal
Reduo na Valor da diferena do imposto em virtude de reduo de alquota, nos
antecipao casos em que tenha havido lanamento antecipado:
a) na venda, quando esta for ordem ou para entrega futura do
produto; ou
b) do faturamento, pelo valor integral, no caso de produto cuja unidade
no possa ser transportada de uma s vez.
Depsito Pelo estabelecimento depositante, em relao ao imposto sobre os
produtos recebidos por armazm geral ou deposito fechado.
Art. 226 a 228 e 240 do RIPI/2010
Ateno:
1) No podem ser apropriados crditos do IPI sobre produtos adquiridos de
estabelecimentos optantes pelo Simples Nacional;
2) permitida a apropriao de crdito sobre insumos empregados na fabricao de
produtos isentos ou tributados alquota zero;
106
3) No permitida a apropriao de crditos sobre insumos empregados na fabricao
produtos no tributados ou imunes;
4) Pode ser apropriado o crdito sobre insumos empregados na industrializao de
produtos destinados exportao;
5) No geram direito ao crdito do IPI, os produtos adquiridos com alquota zero, isentos
ou imunes do IPI;
6) A suspenso do imposto no impede a manuteno e a utilizao dos crditos do IPI pelo
estabelecimento industrial fabricante das referidas matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem, nas hipteses do artigo 43 do RIPI/2010.
7) No geram direito ao crdito, as aquisies de material de uso ou consumo, tais como
material de escritrio, material de limpeza e higiene, uniformes, equipamentos de
proteo, etc.
4.2. CRDITO NA DEVOLUO OU RETORNO DA MERCADORIA

O estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, poder se creditar do imposto relativo
a produtos tributados recebidos em devoluo ou retorno, total ou parcial (art. 229 RIR/2010).
Nesse caso, o estabelecimento que fizer a devoluo dever emitir nota fiscal para acompanhar o
produto, declarando o nmero, a data da emisso e o valor da operao constante do documento
originrio, bem como indicando o imposto relativo s quantidades devolvidas e a causa da
devoluo. O estabelecimento que receber o produto em devoluo deve:
a) Mencionar o fato nas vias das notas fiscais originrias conservadas em seus arquivos;
b) Escriturar as notas fiscais recebidas, nos livros Registro de Entradas e Registro de
Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente; e
c) Comprovar, pelos registros contbeis e demais elementos de sua escrita, o ressarcimento
do valor dos produtos devolvidos, mediante crdito ou restituio dele, ou substituio do
produto, salvo se a operao tiver sido feita a ttulo gratuito.
Devoluo de Pessoa Fisica

Quando a devoluo for feita por pessoa fsica ou jurdica no obrigada emisso de nota fiscal,
o produto deve ser acompanhado de carta ou memorando do comprador, declarando os motivos
da devoluo. Nesse caso, o vendedor deve emitir a nota fiscal de entrada com a indicao do
nmero, data da emisso da nota fiscal originria e do valor do imposto relativo s quantidades
devolvidas.
Se o vendedor assumir o encargo de retirar ou transportar o produto devolvido, a nota fiscal de
entrada servir para acompanhar os produtos no trnsito para o seu estabelecimento.
(Art. 232 RIPI/200)
Devoluo de Outro Estabelecimento do Mesmo Contribuinte

Se a devoluo do produto for feita a outro estabelecimento do mesmo contribuinte, que o tenha
industrializado ou importado, e que no opere exclusivamente a varejo, aquele que o receber
poder creditar-se do IPI se registrar a nota fiscal nos livros Registro de Entradas e Registro de
Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente.
Na hiptese de retorno de produtos, para creditar-se do IPI, o remetente dever escritur-lo nos
livros Registro de Entradas e Registro de Controle da Produo e do Estoque ou em sistema
equivalente, com base na nota fiscal, emitida na entrada dos produtos, a qual far referncia aos
dados da nota fiscal originria. (RIPI/2010, art. 233)
Destinatrio No Encontrado
Os produtos que, por qualquer motivo, no forem entregues ao destinatrio originrio constante
da nota fiscal emitida na sada podem ser enviados a destinatrio diferente sem que retornem ao
estabelecimento remetente, desde que este:
a) emita nota fiscal de entrada simblica do produto, para creditar-se do imposto, com
indicao do nmero e da data de emisso da nota fiscal originria e do valor do imposto nela
107
destacado, efetuando a sua escriturao nos livros Registro de Entradas e Registro de Controle
da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente; e
b) emita nota fiscal com destaque do imposto em nome do novo destinatrio, com citao
do local de onde os produtos devam sair.
(RIPI, art. 235)
4.3. ESCRITURAO DOS CRDITOS

Os crditos sero escriturados pelo beneficirio vista do documento que lhes confira
legitimidade:
SITUAO MOMENTO DA ESCRITURAO

Crditos bsicos, incentivados ou de devoluo ou Na efetiva entrada dos produtos no
retorno de produtos. estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial.
Entrada simblica de produtos No recebimento da respectiva nota fiscal.
Aquisio mediante venda ordem ou para entrega Na efetiva entrada no estabelecimento industrial,
futura ou equiparado a industrial, vista da nota fiscal
que o acompanhar.
Utilizao ou consumo prprio ou para comrcio e Na data da sua redestinao
eventualmente destinado industrializao
Importao para utilizao ou consumo e Momento da efetiva sada do estabelecimento
eventualmente destinados a industrializao
O crdito ser anulado no perodo de apurao do imposto em que ocorrer ou se verificar o fato
determinante da anulao. Se o estorno for efetuado aps esse prazo e resultar em saldo
devedor, a este sero acrescidos os encargos legais do atraso.
HIPOSETES DE ANULAO DO CRDITO

Matria-prima, produto Empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento:
intermedirio e material de de produtos no tributados (inclusive destinados ao exterior);
embalagem. de produtos sados do estabelecimento produtor com a suspenso do
imposto;
de produtos sados do estabelecimento remetente com suspenso do
imposto, nos casos em que aqueles produtos ou os resultantes de sua
industrializao venham a sair de outro estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial, da mesma empresa ou de terceiros, no
tributados.
Empregados nas operaes de conserto, restaurao,
recondicionamento ou reparo; ou
Vendidos a pessoas que no sejam industriais ou revendedores;
Empregados na fabricao de produtos que voltem ao estabelecimento
remetente com direito ao crdito do imposto nos casos de devoluo ou
retorno e no devam ser objeto de nova sada tributado
Matria-prima, produto Furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados ou, ainda,
intermedirio, material de empregados em outros produtos que tenham tido a mesma sorte.
embalagem, e quaisquer
outros produtos.
Bens de produo que os Venderem a pessoas que no sejam industriais ou revendedores;
comerciantes equiparados a Transferirem para as sees incumbidas de vender s pessoas
industrial. indicadas acima;
Transferirem para outros estabelecimentos da mesma firma, com a
destinao anterior.
Produtos importados Remetidos, pelo importador, diretamente da repartio que os liberou a
outro estabelecimento da mesma firma.
Devoluo de produtos Pelo estabelecimento que fizer a devoluo.
108
Havendo mais de uma aquisio de produtos (exceto na devoluo) e no sendo possvel
determinar aquela a que corresponde ao estorno do imposto, o crdito ser calculado com base
no preo mdio das aquisies.
4.4. UTILIZAO DO CRDITO

Como o IPI um imposto no cumulativo, o dbito gerado na sada de produtos ser deduzido do
crdito pago nas operaes anteriores (compras, transferncias, etc.). O confronto entre o dbito
e crdito resultar no saldo final do perodo de apurao:
a) se credor, ser transferido para utilizao no(s) perodo(s) seguinte(s);
b) se devedor, deve ser recolhido pelo contribuinte no prazo regulamentar.
Exemplo:
Apurao do IPI em determinado perodo:
Valor dos produtos R$ 10.000,00

IPI devido (dbito) R$ 1.000,00
Valor total das vendas R$ 11.000,00
Valor das compras R$ 6000,00
IPI pago na entrada dos produtos (crdito) R$ 300,00
Valor total das compras R$ 6.300,00
Apurao no final do perodo
Dbito na Sada 1000,00
(-) Crdito na Entrada 300,00
Saldo devedor do IPI (valor a recolher) 700,00
4.4.1. Saldo Credor no Trimestre

Se, ao final de cada trimestre-calendrio, efetuadas as dedues e transferncias, remanescer
crditos do IPI decorrente da aquisio de matria prima, produto intermedirio e material de
embalagem aplicados na fabricao de produto isento, tributado alquota zero ou imune por
exportao, o estabelecimento matriz da pessoa jurdica poder requerer o respectivo
ressarcimento ou utiliz-los na compensao de dbitos prprios relativos aos tributos
administrados pela RFB (artigo 11 da Lei 11.779/1999).
ATENO: A compensao dever ser precedida de pedido de ressarcimento, mediante

utilizao do Programa PERDCOMP. (Instruo Normativa 1300 RFB/2012)
4.4.2. Transferncia de Crditos

Como regra, os saldos credores do IPI, apurados na escrita fiscal, no podem ser transferidos a
terceiros. Mas a transferncia ser autorizada para outro estabelecimento da mesma empresa
caso os crditos se refiram a:
a) Crditos presumidos do IPI, como ressarcimento do PIS e da COFINS, conforme previsto
nas Leis 9.363/1996 e 10.276/200118;
b) Crditos decorrentes de estmulos fiscais do IPI a que se refere o art. 1 da Portaria MF
n 134, de 18 de fevereiro de 199219.
18
Lei 10.833/2004: Art. 14. O disposto nas Leis 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e 10.276, de 10 de
setembro de 2001, no se aplica pessoa jurdica submetida apurao do PIS e da COFINS pelo sistema
no cumulativo.
19
A Portaria MF 134/92 admite o aproveitamento dos crditos de insumos oriundos de produtos
industrializados para exportao, no utilizados no perodo de apurao em que foram escriturados; do
crdito presumido (IN SRF 23/1997 e IN SRF 69/2001), como ressarcimento das contribuies para o
PIS/Pasep e da COFINS ( Leis n 9 363/1996 e n 10.276/2001), que no tenha sido utilizado para
109
c) Crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do item "6" da
Instruo Normativa SRF 87, de 21 de agosto de 1989.
(Instruo Normativa 1300 RFB/2012, artigos 21 a 25)
A transferncia desses crditos ser efetuada mediante nota fiscal, emitida pelo estabelecimento
que os apurou, exclusivamente para essa finalidade, em que dever constar:
I - o valor dos crditos transferidos;
II - o perodo de apurao a que se referem os crditos; e
III - a fundamentao legal da transferncia dos crditos.
O estabelecimento que estiver transferindo os crditos dever escritur-los no livro Registro de

Apurao do IPI, a ttulo de Estornos de Crditos, com a observao: "crditos transferidos para
o estabelecimento inscrito no CNPJ sob o n ... (indicar o nmero completo do CNPJ)".
O estabelecimento que estiver recebendo os crditos por transferncia dever escritur-los no

livro Registro de Apurao do IPI, a ttulo de Outros Crditos, com a observao: "crditos
transferidos do estabelecimento inscrito no CNPJ sob o n ... (indicar o nmero completo do
CNPJ)" , indicando o nmero da nota fiscal que documenta a transferncia.
A transferncia de crditos presumidos do IPI por estabelecimento matriz no contribuinte do

imposto dar-se- mediante emisso de nota fiscal de entrada pelo estabelecimento industrial
que estiver recebendo o crdito, devendo, o estabelecimento matriz, efetuar em seu livro Dirio
a respectiva escriturao.
4.5. CREDITOS INCENTIVADOS
Os estabelecimentos industriais podero creditar-se do valor do imposto calculado,

como se devido fosse, sobre os produtos adquiridos com iseno, da Amazonia Ocidental, desde
que para emprego como matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, na
industrializao de produtos sujeitos ao imposto.
admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, aos produtos

intermedirios e aos materiais de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de
produtos destinados exportao para o exterior, sados com imunidade.
admitido crdito relativo a matrias-primas, a produtos intermedirios e a materiais

de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos sados com suspenso
do imposto e que posteriormente sejam destinados exportao nos seguintes casos:
1) Drawback;
2) Para empresas comerciais exportadoras, recintos alfandegados ou outros locais onde se
processe o despacho aduaneiro de exportao;
3) De fabricao nacional, vendidos a estabelecimento industrial, para industrializao de
produtos destinados exportao, ou a estabelecimento comercial, para industrializao
em outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro; e
4) Para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao de produto a ser exportado,
adquiridos no mercado interno ou importados.
RIPI, artigos 236 a 239.
compensao com operaes do mercado interno. Para documentar estas transferncias dever ser
emitida nota fiscal (art. 310, inc. XIV, RIPI/98).
110
4.5.1. Crdito Presumido como Ressarcimento do PIS e da COFINS
A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais poder lancar crdito presumido
do imposto, como ressarcimento das contribuies do PIS e da COFINS, incidentes sobre as
respectivas aquisies, no mercado interno, de matria-prima, produto intermedirio e material
de embalagem, para utilizao no processo de produo. O crdito presumido tambm se aplica
nos casos de venda a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao para o
exterior.
ATENO: O credito presumido no aplica s pessoas jurdicas produtoras sujeitas
incidncia no cumulativa do PIS e da COFINS (lucro real).
Apurao do Crdito
O crdito presumido ser determinado pela aplicao do percentual de 5,37% sobre a seguinte
base de clculo: BC = (RX/RT)/100 x C
Onde:
Bc = base de clculo
RX = receita de exportao
RT = receita operacional bruta do produtor exportador
C = total das aquisies de materias primas, produtos intermediarios e material de embalagem
utilizado no processo produtivo.
ATENO: Para apurao do montante da receita operacional bruta, da receita de exportao e

do valor das matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, sero
adotados os conceitos aplicados ao PIS e COFINS, considerando o valor constante da respectiva
nota fiscal de venda emitida pelo fornecedor ao produtor exportador. Subsidiariamente, ser
adotada a legislao do Imposto de Renda e do Imposto sobre Produtos Industrializados para os
conceitos de receita operacional bruta e de produo, matria-prima, produtos intermedirios e
material de embalagem.
Metodo Alternativo
Alternativamente, a pessoa jurdica produtora e exportadora de mercadorias nacionais para o
exterior poder determinar o valor do crdito presumido do IPI mediante a aplicao sobre a
base de calculo do fator F, calculado da seguinte forma:
F = (0,0365 x RX)/(RT C)
Onde
F o fator;
RX a receita de exportao;
RT a receita operacional bruta; e
C o somatrio das aquisies de matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, bem como dos custos de energia eltrica e combustveis, e do preo da
industrializao por encomenda, na hiptese em que o encomendante seja o contribuinte do IPI,
sobre os quais incidiram as contribuies ali mencionadas. Esses custos sero apropriados at o
limite de oitenta por cento da receita bruta operacional.
ATENO: O fator F est limitado ao resultado do quociente I que corresponde a RX/(RT-C).

Esse quociente ser reduzido a 5, se resultar superior.
Deduo e Ressarcimento
A apurao do crdito presumido do imposto ser efetuada, de forma centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica. No entanto, o crdito presumido poder ser
transferido para qualquer estabelecimento da empresa, para efeito de compensao com o IPI,
de acordo com as normas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal.
O produtor exportador que fizer jus ao crdito presumido, no caso de comprovada
impossibilidade de sua deduo do imposto devido, nas operaes de venda no mercado interno,
poder aproveit-lo na forma estabelecida pelo Ministro de Estado da Fazenda, inclusive
111
mediante ressarcimento em moeda corrente. O ressarcimento em moeda corrente ser efetuado
ao estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
Estorno
A eventual restituio, ao fornecedor, das importncias recolhidas em pagamento das
contribuies para o PIS e COFINS, bem como a compensao, implica imediato estorno, pelo
produtor exportador, do valor correspondente.
5. SUSPENSO DO IPI
Podero sair com suspenso do IPI, dentre outras situaes:
leo de menta em bruto, Remetido a estabelecimentos industriais, diretamente ou por
produzido por lavradores, com intermdio de postos de compra.
emprego do produto de sua
prpria lavoura.
Exposio em feiras de amostras Produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a
e promoes semelhantes industrial.
Envio ou devoluo para
depsitos fechados ou armazns-
gerais
Drawback (suspenso, iseno). Produtos industrializados contendo matria-prima, produto
intermedirio ou material de embalagem importados submetidos ao
regime aduaneiro especial drawback remetidos diretamente a
empresas industriais exportadoras para emprego na produo de
mercadorias destinadas exportao.
Exportao Produtos, destinados exportao, que saiam do estabelecimento
industrial para:
- empresas comerciais exportadoras, com o fim especfico de
exportao;
- recintos alfandegados; ou
- outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de
exportao;
Remessa para industrializao Matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
destinados industrializao, desde que os produtos
industrializados sejam enviados ao estabelecimento remetente
daqueles insumos.
Industrializao por encomenda Remessa de produtos industrializados por encomenda sem utilizao
de produtos adquiridos ou importados pelo executor da encomenda,
remetidos ao estabelecimento de origem e que os destine a:
- comrcio; ou
- emprego, como matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, em nova industrializao que d origem a sada de
produto tributado.
Transferncia de insumos para Remessa de matrias-primas e produtos intermedirios para
industrializao emprego em operao industrial realizada fora desse
estabelecimento, quando o executor da industrializao for o prprio
contribuinte remetente dos insumos.
Remessa para industrializao ou comrcio, de um estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial para outro da mesma firma
Bens do Ativo Permanente Remessa pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da
mesma firma, para serem utilizados no processo industrial do
recebedor
Venda de insumos para Venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
exportao embalagem, de fabricao nacional por estabelecimento:
- industrial, para industrializao de produtos destinados
exportao; ou
- comercial, para industrializao em outro estabelecimento da
mesma firma ou de terceiro, de produto destinado exportao.
112
Remessa de produtos para emprego ou consumo na industrializao
ou elaborao de produto a ser exportado, adquiridos no mercado
interno ou importados.
(ARTIGO 43 DO RIPI/2010)
SOLUO DE CONSULTA N 12 DE 26 DE MARCO DE 2009
EMENTA: INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA. BASE DE CLCULO. SUSPENSO. Os estabelecimentos
industriais, quando derem sada a insumos, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos,
para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e
obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes. Caso um
estabelecimento equiparado a industrial tenha adquirido com suspenso do IPI bens de produo, mais tarde
revendidos, estar sujeito, no momento da revenda, exigncia do imposto, com as penalidades cabveis,
considerando-se devidos o IPI e os acrscimos desde a data em que esses bens saram do fornecedor do
estabelecimento equiparado a industrial.
SOLUO DE CONSULTA N 46 DE 20 DE FEVEREIRO DE 2009
EMENTA: INDUSTRIALIZAO SOB ENCOMENDA NO REGIME DE DRAWBACK. SUSPENSO DOS TRIBUTOS

NAS AQUISIES PELO ENCOMENDANTE. NO OCORRNCIA DE SUSPENSO SOBRE O VALOR DA
INDUSTRIALIZAO E NAS AQUISIES PELO EXECUTANTE. suspenso o pagamento do IPI, da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS na aquisio, por empresa beneficiada pelo regime de
drawback, de mercadoria nacional utilizada como matria-prima, produto intermedirio ou material de
embalagem em industrializao sob encomenda de produto a ser exportado. No h suspenso dos tributos
incidentes sobre os valores pagos ao executante pela industrializao sob encomenda nem tampouco sobre a
aquisio, por ele, de outros insumos industrializao.
Sadas para Comerciais Exportadoras

Sairo do estabelecimento industrial com suspenso do imposto, dentre outros produtos, as
matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem, quando adquiridos
por pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras. Para esse efeito, considera-se pessoa
jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao
para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido superior
a setenta por cento de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo,
aps excludos os impostos e contribuies sobre a venda.
Para manter a suspenso, as empresas adquirentes devero:
a) atender aos termos e s condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil; e
b) declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atendem a todos os
requisitos estabelecidos.
(Lei n 10.637, de 2002, art. 29, 3, e Lei no 11.529, de 22 de outubro de 2007, art. 3 e
RIPI/2010, art. 46).
Desembarao Aduaneiro com Suspenso do Imposto

Sero desembaraados com suspenso do imposto, dentre outros:
a) os produtos de procedncia estrangeira importados diretamente pelos concessionrios das
lojas francas, nas condies nele referidas e em outras estabelecidas pelo Secretrio da Receita
Federal do Brasil;
b) os produtos de procedncia estrangeira que devam sair das reparties aduaneiras com
suspenso do Imposto de Importao, nas condies previstas na respectiva legislao.
(RIPI/2010, art. 46).
113
A Instruo Normativa 1152 RFB/2011 regulamenta a suspenso do IPI, do PIS e da
COFINS na importao de mercadorias.
6. ISENES DO IPI
So isentos do IPI, dentre outras hipteses:
a) as amostras de produtos para distribuio gratuita, de diminuto ou nenhum valor
comercial, assim considerados os fragmentos ou partes de qualquer mercadoria, em quantidade
estritamente necessria a dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade, atendidas as
seguintes condies:
indicao no produto e no seu envoltrio da expresso Amostra Grtis, em caracteres
com destaque;
quantidade no excedente de vinte por cento do contedo ou do nmero de unidades da
menor embalagem da apresentao comercial do mesmo produto, para venda ao consumidor; e
distribuio exclusivamente a mdicos, veterinrios e dentistas, bem como a
estabelecimentos hospitalares, quando se tratar de produtos da indstria farmacutica;
b) os produtos nacionais sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial,
diretamente para lojas francas, nos termos e condies estabelecidos por lei;
c) os bens contidos em remessas postais internacionais sujeitas ao regime de tributao
simplificada para a cobrana do Imposto de Importao;
d) os produtos importados destinados a consumo no recinto de congressos, feiras e
exposies internacionais, e eventos assemelhados, a ttulo de promoo ou degustao, de
montagem ou conservao de estandes, ou de demonstrao de equipamentos em exposio,
observado que a iseno:
no se aplica a produtos destinados montagem de estandes, susceptveis de serem
aproveitados aps o evento;
est condicionada a que nenhum pagamento, a qualquer ttulo, seja efetuado ao exterior,
com relao aos produtos objeto da iseno;
est sujeita a limites de quantidades e valor, alm de outros requisitos, estabelecidos
pelo Ministro de Estado da Fazenda.
(RIPI, art. 54)
6.1. ZONA FRANCA DE MANAUS

At 1 de janeiro de 2024, so isentos do IPI:
1. os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, destinados, ao consumo interno,
excludos as armas e munies, fumo, bebidas alcolicas e automveis de passageiros;
2. os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, por estabelecimentos com
projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus - SUFRAMA, que no sejam industrializados pelas modalidades de acondicionamento ou
reacondicionamento, destinados comercializao em qualquer outro ponto do territrio
nacional, excludos as armas e munies, fumo, bebidas alcolicas e automveis de passageiros e
produtos de perfumaria ou de toucador, preparados ou preparaes cosmticas, salvo quanto a
estes (Posies 33.03 a 33.07 da TIPI) se produzidos com utilizao de matrias-primas da fauna
e flora regionais, em conformidade com processo produtivo bsico; e
3. os produtos nacionais entrados na Zona Franca de Manaus, para consumo interno,
utilizao ou industrializao, ou ainda, para serem remetidos, por intermdio de seus
entrepostos, Amaznia Ocidental, excludos as armas e munies, perfumes, fumo, automveis
de passageiros e bebidas alcolicas, classificados, respectivamente, nos Captulos 93, 33 e 24,
nas Posies 87.03 e 22.03 a 22.06 e nos Cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto
o Ex 01) da TIPI. (RIPI/2010, art.81).
114
A remessa dos produtos para a Zona Franca de Manaus far-se- com suspenso do IPI at a sua
entrada naquela rea, quando ento se efetivar a iseno mencionada (RIPI/2010, art. 84). Sairo
com suspenso do imposto:
1. os produtos nacionais remetidos Zona Franca de Manaus, especificamente para serem
exportados para o exterior, atendidas as condies estabelecidas pelo Ministro de Estado da
Fazenda; e
2. os produtos que, antes de sua remessa Zona Franca de Manaus, forem enviados pelo
seu fabricante a outro estabelecimento, para industrializao adicional, por conta e ordem do
destinatrio naquela rea (RIPI/2010, art. 85).
Os produtos de procedncia estrangeira importados pela Zona Franca de Manaus sero

desembaraados com suspenso do imposto, que ser convertida em iseno quando os
produtos forem ali consumidos ou utilizados na industrializao de outros produtos, na pesca e
na agropecuria, na instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, ou
estocados para exportao para o exterior, excetuados as armas e munies, fumo, bebidas
alcolicas e automveis de passageiros. No podem ser desembaraados com suspenso do
imposto, nem gozam da iseno, os produtos de origem nacional que, exportados para o exterior,
venham a ser posteriormente importados por intermdio da Zona Franca de Manaus.
As mercadorias entradas na Zona Franca de Manaus podero ser posteriormente destinadas
exportao para o exterior, ainda que usadas, com a manuteno da iseno do imposto
incidente na importao.
Os produtos estrangeiros importados pela Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para
outros pontos do territrio nacional, ficam sujeitos ao pagamento do imposto exigvel na
importao, salvo se tratar:
1. de bagagem de passageiros;
2. de produtos empregados como matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, na industrializao de produtos na Zona Franca de Manaus; e
3. de bens de produo e de consumo, produtos alimentares e medicamentos que se
destinem Amaznia Ocidental.
(RIPI/2010, artigos 86 e87)
Prova de Ingresso do Produto na Zona Franca de Manaus

A constatao do ingresso dos produtos na Zona Franca de Manaus e a formalizao do
internamento sero realizadas pela SUFRAMA de acordo com os procedimentos aprovados em
convnios celebrados entre o rgo, o Ministrio da Fazenda e as unidades federadas.
Previamente ao ingresso de produtos na Zona Franca de Manaus, devero ser informados
SUFRAMA, em meio magntico ou pela Rede Mundial de Computadores (Internet), os dados
pertinentes aos documentos fiscais que acompanham os produtos, pelo transportador da
mercadoria, conforme padro conferido em software especfico disponibilizado pelo rgo.
A SUFRAMA comunicar o ingresso do produto na Zona Franca de Manaus ao Fisco da unidade
federada do remetente e Secretaria da Receita Federal do Brasil, mediante remessa de arquivo
magntico at o ltimo dia do segundo ms subsequente quele de sua ocorrncia.
Estocagem
Os produtos de origem nacional, destinados Zona Franca de Manaus, com a finalidade de serem
reembarcados para outros pontos do territrio nacional, sero estocados em armazns ou
embarcaes sob controle da SUFRAMA, segundo as determinaes desse rgo, no se lhes
aplicando a suspenso do imposto.
6.2. AMAZNIA OCIDENTAL

At 2014, so isentos do imposto, dentre outros:
1. os produtos nacionais consumidos ou utilizados na Amaznia Ocidental, desde que sejam
ali industrializados por estabelecimentos com projetos aprovados pelo Conselho de
Administrao da SUFRAMA, ou adquiridos por intermdio da Zona Franca de Manaus ou de
115
seus entrepostos na referida regio, excludos as armas e munies, perfumes, fumo, automveis
de passageiros e bebidas alcolicas, classificados, respectivamente, nos Captulos 93, 33 e 24,
nas Posies 87.03 e 22.03 a 22.06 e nos Cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto
o Ex 01) da TIPI. Nesse caso, a remessa de produtos para a Amaznia Ocidental far-se- com
suspenso do imposto, devendo os produtos ingressarem na regio por intermdio da Zona
Franca de Manaus ou de seus entrepostos;
2. os produtos elaborados com matrias-primas agrcolas e extrativas vegetais de produo
regional, exclusive as de origem pecuria, por estabelecimentos industriais localizados na
Amaznia Ocidental, cujos projetos tenham sido aprovados pelo Conselho de Administrao da
SUFRAMA, excetuados o fumo do Captulo 24 e as bebidas alcolicas, das Posies 22.03 a 22.06,
dos Cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o Ex 01) da TIPI
(RIPI/2010, artigos 95 e 96).
6.3. DAS REAS DE LIVRE COMRCIO

A iseno prevista para a Amazonia Ocidental tambm aplicada s remessas para as reas de
Livre Comrcio, efetuadas por intermdio de entrepostos da Zona Franca de Manaus. Nesse
casos, a entrada de produtos estrangeiros ser feita, obrigatoriamente, por intermdio de porto,
aeroporto ou posto de fronteira da rea de Livre Comrcio, exigida consignao nominal ao
importador nela estabelecido.
Os produtos estrangeiros ou nacionais enviados s reas de Livre Comrcio sero,
obrigatoriamente, destinados s empresas autorizadas a operarem nessas reas.
Os produtos industrializados nas reas de Livre Comrcio de importao e exportao de
Tabatinga, de Guajar-Mirim, de Boa Vista e Bonfim, de Macap e Santana, e de Brasilia e
Cruzeiro do Sul, ficam isentos do imposto, quer se destinem ao seu consumo interno, quer
comercializao em qualquer outro ponto do territrio nacional. Nesse caso, a iseno somente
se aplica a produtos:
a) em cuja composio final haja preponderncia de matrias-primas de origem regional,
provenientes dos segmentos animal, vegetal, mineral, exceto os minrios do Captulo 26 da TIPI,
ou agrossilvopastoril, observada a legislao ambiental pertinente e conforme definido em
regulamento especfico; e
b) elaborados por estabelecimentos industriais cujos projetos tenham sido aprovados pela
SUFRAMA.
No entanto, a iseno no se aplica:

a) para as reas de Livre Comrcio de importao e exportao de Tabatinga, de Guajar-
Mirim, de Macap e Santana, e de Brasilia e Cruzeiro do Sul: s armas e munies, ao fumo, s
bebidas alcolicas, aos automveis de passageiros e aos produtos de perfumaria ou de toucador,
preparados e preparaes cosmticas, salvo os classificados nas Posies 33.03 a 33.07 da TIPI,
se destinados, exclusivamente, a consumo interno ou quando produzidos com utilizao de
matrias-primas da fauna e da flora regionais, em conformidade com processo produtivo bsico
e observada a preponderncia; e
b) para as reas de Livre Comrcio de importao e exportao de Boa Vista e Bonfim: s
armas e munies e ao fumo.
(RIPI/2010, artigos 99 a 105)
Area de Livre Comrcio de Tabatinga - ALCT

At 2014, os produtos estrangeiros, nacionais ou nacionalizados, que entrarem na ALCT na rea
de Livre Comrcio de Tabatinga ALCT ser efetuada com suspenso do imposto, convertida em
iseno quando os produtos forem destinados a:
a) seu consumo interno;
b) beneficiamento, em seu territrio, de pescado, recursos minerais e matrias-primas de
origem agrcola ou florestal;
c) agropecuria e piscicultura;
116
d) instalao e operao de atividades de turismo e servios de qualquer natureza;
e) estocagem para comercializao ou emprego em outros pontos do territrio nacional;
f) atividades de construo e reparos navais;
g) industrializao de outros produtos em seu territrio, segundo projetos aprovados pelo
Conselho de Administrao da SUFRAMA, consideradas a vocao local e a capacidade de
produo j instalada na regio; ou
h) estocagem para reexportao.
ATENO: No se aplica esse beneficio para os perfumes.
O produto estrangeiro estocado na ALCT, quando sair para qualquer ponto do territrio
nacional, fica sujeito ao pagamento do imposto, exceto nos casos de iseno prevista em
legislao especfica. (RIPI/2010, artigos 106 a 108)
Area de Livre Comrcio de Guajar-Mirim - ALCGM

A entrada de produtos estrangeiros, nacionais ou nacionalizados na rea de Livre Comrcio de
Guajar-Mirim - ALCGM ser realizada com suspenso do imposto, convertida em iseno
quando os produtos forem destinados a:
a) consumo e venda, internos;
b) beneficiamento, em seu territrio, de pescado, recursos minerais e matrias-primas de
origem agrcola ou florestal;
c) agricultura e piscicultura;
d) instalao e operao de turismo e servios de qualquer natureza;
e) estocagem para comercializao no mercado externo; ou
f) atividades de construo e reparos navais.
ATENO: No se aplica esse beneficio aos perfumes.
At 2016, a sada de produtos estrangeiros da ALCGM para qualquer ponto do territrio

nacional, inclusive os utilizados como partes, peas ou matria-prima, produto intermedirio e
material de embalagem de produtos ali industrializados, estar sujeita tributao no momento
de sua sada.
A compra de produtos estrangeiros, entrepostados na ALCGM, por empresas estabelecidas em
qualquer outro ponto do territrio nacional, equiparada, para efeitos administrativos e fiscais,
a uma importao em regime comum.
Area de Livre Comrcio de Boa Vista - ALCBV e Bonfim - ALCB

At 2016, a entrada de produtos estrangeiros, nacionais ou nacionalizadas nas reas de Livre
Comrcio de Boa Vista - ALCBV e Bonfim ALCB ser realizada com suspenso do imposto,
convertida em iseno quando forem destinados a:
b) beneficiamento, em seus territrios, de pescado, pecuria, recursos minerais e matrias-
primas de origem agrcola ou florestal;
d) instalao e operao de turismo e servios de qualquer natureza; ou
e) estocagem para comercializao no mercado externo.
Os demais produtos estrangeiros, inclusive os utilizados como partes, peas ou matria-prima,

produto intermedirio e material de embalagem de produtos ali industrializados, gozaro de
suspenso do imposto, mas estaro sujeitos tributao no momento de sua sada para qualquer
ponto do territrio nacional.
ATENO: o regime no se aplica aos perfumes.
117
A compra de produtos estrangeiros armazenados nas ALCBV e ALCB por empresas estabelecidas
em qualquer outro ponto do territrio nacional considerada, para efeitos administrativos e
fiscais, como importao normal.
A venda de produtos nacionais ou nacionalizados, efetuada por empresas estabelecidas fora das
ALCBV e ALCB para empresas ali estabelecidas equiparada exportao.
Area de Livre Comercio de Macap e Santana - ALCMS

At 2014, a entrada de produtos estrangeiros na rea de Livre Comrcio de Macap e Santana -
ALCMS far-se- com suspenso do imposto, que ser convertida em iseno quando forem
destinados a:
d) instalao e operao de turismo e servios de qualquer natureza; ou
e) estocagem para comercializao no mercado externo.
Os demais produtos estrangeiros, nacionais ou nacionalizados, inclusive os utilizados como

partes, peas ou matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem de produtos ali
industrializados, gozaro de suspenso do imposto, mas estaro sujeitos tributao no
momento de sua sada para qualquer ponto do territrio nacional.
ATENO: o regime nao se aplica aos perfumes.
A compra de produtos estrangeiros armazenados na ALCMS por empresas estabelecidas em

qualquer outro ponto do territrio nacional considerada, para efeitos administrativos e fiscais,
como importao normal.
(RIPI/2010, artigos 116 e 117)
Area de Livre Comrcio da Brasilia - ALCB e Cruzeiro do Sul - ALCCS

A entrada de produtos estrangeiros, nacionais ou nacionalizados nas reas de Livre Comrcio de
Brasilia - ALCB e de Cruzeiro do Sul - ALCCS far-se- com suspenso do imposto, que ser
convertida em iseno quando forem destinados a:
d) instalao e operao de turismo e servios de qualquer natureza;
e) estocagem para comercializao no mercado externo; ou
f) industrializao de produtos em seus territrios.
ATENO: o regime no se aplica aos perfumes.
Os demais produtos estrangeiros, inclusive os utilizados como partes, peas ou matria-prima,

produto intermedirio e material de embalagem de produtos ali industrializados, gozaro de
suspenso do imposto, mas estaro sujeitos tributao no momento de sua sada para qualquer
ponto do territrio nacional.
A compra de produtos estrangeiros armazenados nas ALCB e ALCCS por empresas estabelecidas
em qualquer outro ponto do territrio nacional considerada, para efeitos administrativos e
fiscais, como importao normal.
(RIPI/2010, artigos 119 e 120)
118
Zona de Processamento de Exportao
s empresas autorizadas a operar em Zona de Processamento de Exportao assegurada a
suspenso do imposto incidente sobre os bens adquiridos no mercado interno, ou importados.
A suspenso se aplica s:
a) importaes de equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, novos ou usados, e
de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem necessrios instalao
industrial ou destinados a integrar o processo produtivo;
b) aquisies no mercado interno de bens necessrios s atividades da empresa,
mencionados na letra anterior.
As matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, importados ou

adquiridos no mercado interno com a suspenso devero ser integralmente utilizados no
processo produtivo do produto final. Excepcionalmente, em casos devidamente autorizados
pelo Conselho Nacional das Zonas de Processamento de Exportao, as matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem podero ser revendidos no mercado interno.
A suspenso do imposto converte-se em alquota zero depois de cumprido o compromisso de
auferir e manter a receita bruta anual de exportao para o exterior nos termos previstos na
legislao especfica e aps decorrido o prazo de dois anos da data de ocorrncia do fato
gerador.
Os produtos industrializados em Zona de Processamento de Exportao, quando vendidos para
o mercado interno, estaro sujeitos ao pagamento do imposto normalmente incidente na
operao.
Nas notas fiscais relativas venda para empresa autorizada a operar na Zona de Processsamento de
Exportao dever constar a expresso Venda Efetuada com Regime de Suspenso, com a
especificao do dispositivo legal correspondente.
Os produtos importados ou adquiridos no mercado interno podero ser mantidos em depsito,
reexportados ou destrudos, na forma prevista na legislao aduaneira.
A empresa autorizada a operar em Zona de Processamento de Exportao responde pelo

imposto suspenso na condio de:
a) contribuinte, nas operaes de importao; e
b) responsvel, nas aquisies no mercado interno
Considera-se dano ao errio, com aplicao da pena de perdimento, a introduo:

a) no mercado interno, de mercadoria procedente de Zona de Processamento de
Exportao que tenha sido importada, adquirida no mercado interno ou produzida em Zona de
Processamento de Exportao fora dos casos autorizados de conformidade com a legislao
especfica; e
b) em Zona de Processamento de Exportao, de mercadoria estrangeira no permitida.
Instalao da Empresa
A solicitao de instalao de empresa em Zona de Processamento de Exportao ser feita
mediante apresentao de projeto, na forma estabelecida em regulamento especfico. O ato que
autorizar a instalao de empresa em Zona de Processamento de Exportao relacionar os
produtos a serem fabricados de acordo com a sua classificao na TIPI e assegurar o
tratamento relativo a Zonas de Processamento de Exportao pelo prazo de at vinte anos,
podendo ser prorrogado por igual periodo a criterio do Conselho Nacional das Zonas de
Processamento de Exportao.
vedada a instalao em Zona de Processamento de Exportao de empresas cujos projetos

evidenciem a simples transferncia de plantas industriais j instaladas no Pas.
119
No sero autorizadas, em Zona de Processamento de Exportao, a produo, a importao ou a
exportao de:
1) armas ou explosivos de qualquer natureza, salvo com prvia autorizao do Comando do
Exrcito;
2) material radioativo, salvo com prvia autorizao da Comisso Nacional de Energia
Nuclear; e
3) outros indicados em regulamento especfico.
EMENTA: PRODUTOS NACIONAIS REMETIDOS PARA A AMAZNIA OCIDENTAL. ISENO.

H iseno do IPI para os produtos nacionais entrados na Zona Franca de Manaus, ressalvadas excees,
para seu consumo interno, utilizao ou industrializao, ou ainda, para serem remetidos, por intermdio de
seus entrepostos, Amaznia Ocidental. So isentos do IPI os produtos nacionais consumidos ou utilizados na
Amaznia Ocidental, desde que sejam ali industrializados por estabelecimentos com projetos aprovados pelo
Conselho de Administrao da SUFRAMA, ou adquiridos atravs da ZFM ou de seus entrepostos na referida
regio. Para fins da referida iseno, a remessa de produtos para a Amaznia Ocidental far-se- com
suspenso do imposto devendo os produtos ingressarem na regio atravs da ZFM ou de seus entrepostos.
REMESSA PARA A ZONA FRANCA DE MANAUS. PROVA DO INTERNAMENTO DO PRODUTO. A entrada de
produtos nacionais na Zona Franca de Manaus, para fins de iseno, comprova-se com documento emitido
pela SUFRAMA, a ser mantido durante cinco anos sob guarda do contribuinte, em que se atesta o regular
internamento dos produtos.
7. OBRIGAES PRINCIPAIS E ACESSRIAS

Os contribuintes do IPI so obrigados a emitir documento fiscal sempre que promoverem a sada
de produtos industrializados de seus estabelecimentos ou quando derem entrada a produtos
usados, importados, retorno de feiras, dentre outras situaes. O tipo de nota fiscal a ser emitida
depender das normas vigentes na legislao de cada Estado.
Informaes ao Consumidor
A Lei 12.741, de 8 de dezembro de 2012, determinou a incluso, nas notas fiscais de venda ou
prestao de servios a consumidor, do valor total dos tributos incidentes sobre cada
mercadoria ou servio, separadamente, considerando, inclusive, os regimes tributrios
diferenciados aplicveis. Devem ser informados os seguintes tributos, conforme o caso:
a) ICMS, ISS, IPI, IOF, PIS, COFINS e CIDE, devidos nas operaes internas;
b) Imposto Importao e IPI, PIS e COFINS devidos na importao, quando os insumos ou
componentes importados superarem 20% do preo de venda. Nesse caso, todos os fornecedores
da cadeia produtiva devem fornecer ao adquirente, em meio magntico, os valores do IPI e do
Imposto de Importao individualizados por item comercializado;
c) Contribuio Previdenciria, sempre que o pagamento do pessoal constituir item de custo
direto dos servios ou do produto fornecido pelo consumidor.
As informaes sobre os tributos incidentes sobre vendas podem ser obtidas em instituio de
mbito nacional, reconhecidamente idnea, voltada para apurao e anlise de dados
econmicos.
7.1. ESCRITURAO FISCAL DIGITAL

A Escriturao Fiscal Digital - EFD se constitui de um conjunto de escrituraes de documentos
fiscais e de outras informaes de interesse da fiscalizao tributria, abrangendo ainda os
registros de apurao de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo
contribuinte. A Escriturao Fiscal Digital foi instituda pelo Convenio ICMS 143/2006, sendo
120
obrigatria para todos os contribuintes do ICMS e do IPI. Porm, mediante celebrao de
Protocolo ICMS, as administraes tributrias das unidades federadas e da Receita Federal
podero:
dispensar a obrigatoriedade para alguns contribuintes, conjunto de contribuintes ou
setores econmicos; ou
indicar os contribuintes obrigados EFD, tornando a utilizao facultativa aos demais.
ATENO: Essa obrigao aplica-se a todos os estabelecimentos do contribuinte

situados no mbito da unidade federada (AJUSTE SINIEF 11, de 28 de setembro de
2012).
A EFD substitui a escriturao e impresso dos seguintes livros:

Registro de Entradas;
Registro de Sadas;
Registro de Inventrio;
Registro de Apurao do IPI;
Registro de Apurao do ICMS.
Documento de Credito do Ativo Permanente CIAP (obrigatria a partir de 2011 Ajuste
SINIEF 2/2009).
ATENO: Os Estados do Acre, Amazonas, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo,
Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paraba, Paran,
Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima, Santa
Catarina, So Paulo, Sergipe, Tocantins assinaram o Protocolo 3 ICMS de 1 de abril de
2011, para regulamentar a entrega da EFD. No Protocolo, esses Estados decidiram
dispensar a entrega da EFD para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes
pelo SIMPLES NACIONAL. No entanto, o Protocolo ICMS 55, de 22 de junho de 2012,
excluiu dessa dispensa os contribuintes dos Estados do Acre, Alagoas, Amazonas, Mato
Grosso, Rondnia e Tocantins que fixaro seus prprios critrios nessa questo.
Nos Estados abrangidos pelo Protocolo 3 ICMS/2011, a obrigatoriedade de entrega
vigorou a partir de 2012. Os seguintes Estados concordaram em implantar o sistema
somente a partir de 2014: Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Bahia, Esprito Santo,
Maranho, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Paraba, Paran, Piau, Rio Grande do Sul,
Rio de Janeiro, Roraima, So Paulo e Sergipe.
Gerao e Guarda do Arquivo Digital

O contribuinte deve gerar um arquivo digital com as informaes do ICMS e do IPI e envi-lo,
pela Internet, ao ambiente SPED Nacional, at o quinto dia do ms subsequente ao encerramento
do ms da apurao. O arquivo ser compartilhado com a Secretaria da Receita Federal e as
Fazendas Estaduais onde o contribuinte possuir estabelecimento.
O contribuinte com mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal, agncia, depsito, fbrica
ou outro qualquer, dever prestar as informaes relativas EFD em arquivo digital
individualizado por estabelecimento, ainda que a apurao dos impostos ou a escriturao
contbil seja efetuada de forma centralizada.
O contribuinte dever armazenar o arquivo digital da EFD, observando os requisitos de
segurana, autenticidade, integridade e validade jurdica, pelo mesmo prazo estabelecido pela
legislao para a guarda dos documentos fiscais. Esse fatos no dispensam o contribuinte da
guarda dos documentos que deram origem s informaes nele constantes, na forma e prazos
estabelecidos pela legislao aplicvel.
121
Retificao
No permitida a complementao da EFD, mas autorizada a sua retificao nos prazos
estabelecidos pela administrao tributria da unidade federada, observados tambm os
seguintes os seguintes prazos fixados pelo Ajuste SINIEF 11, de 28 de setembro de 2012:
I independentemente de autorizao da administrao tributria:
a) Retificao feita at o quinto dia do ms subsequente ao encerramento do ms da
apurao;
b) Retificao feita at o ltimo dia do terceiro ms subsequente ao encerramento do ms
da apurao;
II - Mediante autorizao da Secretaria Estadual (ICMS) ou da Receita Federal (IPI), quando
realizada aps os prazos, desde que haja prova inequvoca da ocorrncia de erro de fato no
preenchimento da escriturao e que fique evidenciada a impossibilidade ou a inconvenincia de
sane-la por meio de lanamentos corretivos.
A retificao no produzir efeitos se:

I corresponder a perodo de apurao que tenha sido submetido ou esteja sob ao fiscal;
II alterar valor de dbito j enviado para inscrio em Dvida Ativa;
III os dados foram transmitidos em desacordo com as normas estabelecidas.
Ateno: A EFD anterior a 2013 poder ser retificada se estiver sob ao fiscal at o dia
30 de abril de 2013, independentemente de autorizao do fisco.
7.2. DECLARAES
Os contribuintes do IPI esto obrigados a prestar informaes Secretaria da Receita Federal
sobre a apurao e o controle dos produtos. As informaes so prestadas atravs de programas
de computador e transmitidas por meio da Internet.
DIPJ
A Declarao de Informaes Econmicas Fiscais das Pessoas Jurdicas DIPJ deve ser
apresentada anualmente pelas pessoas jurdicas para prestar informaes sobre a apurao do
IPI, do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. A DIPJ deve ser
entregue pela Internet at o ltimo dia til de junho de cada ano.
Declarao Do Crdito Presumido

A empresa produtora e exportadora que fizer jus ao crdito presumido do IPI como
ressarcimento do PIS e da COFINS deve apresentar, trimestralmente, a Declarao de Crdito
Presumido at o ultimo dia da primeira quinzena do segundo ms seguinte ao trimestre de
ocorrncia dos fatos geradores.

demonstrativo ou escriturao digital exigido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil se
122
Situao Multa
Atraso por empresa tributada pelo lucro real ou arbitrado R$ 1.500,00
(*)
Por no atender a intimao para apresentar a declarao, o R$ 1.000,00 por ms de atraso.
demonstrativo, a escriturao ou para prestar
esclarecimentos nos prazos estipulados pela autoridade
fiscal (**)
Declarao, demonstrativo ou escriturao com 0,2%, no inferior a R$ 100,00 sobre o
informaes inexatas, incompletas ou omitidas (*) faturamento do ms anterior.
oficio.
RESUMO
O IPI um imposto seletivo, cujas alquotas variam em funo da essencialidade do

produto. As alquotas dos produtos de perfumaria, cosmticos e higiene pessoal variam
de zero a 42%.
O IPI incide sobre a sada do produto do estabelecimento industrial ou equiparado e no
desembarao aduaneiro, na importao.
So processos de industrializao, a transformao, o beneficiamento, a montagem, o
acondicionamento/recondicionamento, a renovao/recondicionamento.
A base de calculo do IPI o valor da operao de sada do estabelecimento industrial ou
equiparado ou, no caso da importao, a base de calculo do Imposto de Importao.
Devem ser observados os valores mnimos tributveis, fixados em regulamento, no caso
de transferncias entre estabelecimentos da mesma empresa e outras operaes
especificas.
Na industrializao por encomenda, integram a base de calculo do IPI, os produtos
aplicados pelo executor da encomenda.
Por ser tributo no cumulativo, do valor devido em cada ms possvel descontar os
crditos do imposto vinculados s aquisies de insumos aplicados na produo (sistema
de confronto).
No geram credito aquisies para uso ou consumo ou de produtos submetidos
alquota zero, isentos ou imunes.
O saldo credor do trimestre, decorrente de matria prima, produto intermedirio e
material de embalagem, aplicados na industrializao, que o contribuinte no puder
deduzir do imposto devido poder ser ressarcido ou compensado com outros dbitos
administrados pela Receita Federal.
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pagam o IPI no SIMPLES
NACIONAL e as suas aquisies no geram credito para o adquirente.
As exportaes so imunes ao IPI, mas o exportador (no tributado pelo LUCRO REAL)
poder apropriar credito presumido do IPI para ressarcir-se do PIS e da COFINS
incidentes sobre as aquisies de matria prima, produto intermedirio e material de
embalagem utilizado no processo de produo.
A incidncia do IPI pode ser suspensa nas hipteses previstas na legislao.
Os contribuintes do IPI esto obrigados Escriturao Fiscal Digital EFD.
123
MDULO 5 ENCARGOS TRABALHISTAS E PREVIDENCIARIOS
1. CONTRIBUIES PREVIDENCIARIAS
A cobrana das contribuies previdencirias est prevista nos artigos 149 e 195 da
Constituio Federal e na Lei Complementar 70/91. As Leis 8.212 e 8.213/1991, o Decreto
3.048/1999 e a Instruo Normativa SRF 971/2009 regulamentam essa contribuio.
So contribuintes da previdncia social, dentre outros, o empresrio (inclusive o
microempreendedor individual) e a sociedade que assume o risco de atividade econmica
urbana ou rural. So segurados obrigatrios, dentre outros: o empregado, o trabalhador avulso e
o contribuinte individual.

Os fatos geradores das contribuies previdencirias variam conforme o tipo de contribuinte.
Assim, dentre outras hipteses, o fato gerador ser:
Em relao ao segurado empregado, empregado domstico, trabalhador avulso e
contribuinte individual: o exerccio de atividade remunerada;
Em relao empresa ou equiparado empresa: a prestao de servios remunerados
pelo segurado empregado, trabalhador avulso, contribuinte individual e cooperado
intermediado por cooperativa de trabalho;
A receita bruta mensal auferida: empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL nas
Tabelas I, II, III e V e empresas relacionadas no artigo 7 da Lei 12.546/2011.
Desde que pagas de acordo com a legislao pertinente, no integram a base de clculo para fins
de incidncia da contribuio, dentre outras:
a) Ajudas de custo;
b) Parcela in natura recebida de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo
Ministrio do Trabalho e Emprego;
c) Frias indenizadas e o respectivo adicional constitucional;
d) Indenizao compensatria de 40% do montante depositado no FGTS;
e) Indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do empregado no
optante pelo FGTS;
f) Indenizao por dispensa sem justa causa de empregado nos contratos por prazo
determinado;
g) Indenizao por dispensa sem justa causa, no perodo de 30 dias que antecede correo
salarial;
h) Demais indenizaes previstas na CLT;
i) Abono de frias;
j) Dirias para viagens, desde que no excedam a 50% da remunerao mensal do empregado;
k) Participao do empregado nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada
de acordo com lei especfica;
l) Transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa ao empregado contratado para
trabalhar em localidade distante de sua residncia, em canteiro de obras ou em local que,
por fora da atividade, exija deslocamento e estada;
m) Assistncia mdica ou odontolgica, prpria da empresa ou conveniada, inclusive o
reembolso de despesas mdico-hospitalares ou com medicamentos, culos, aparelhos
ortopdicos e outras similares, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e
dirigentes da empresa;
n) Vesturio, a equipamentos e a outros acessrios fornecidos ao empregado e utilizados no
local de trabalho para a prestao dos respectivos servios;
o) Ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado, quando comprovadas;
p) Valor relativo ao plano educacional de educao bsica e cursos de capacitao e de
qualificao profissionais vinculados s atividades desenvolvidas pela empresa, desde que
124
no seja utilizado em substituio de parcela salarial e que todos empregados e dirigentes
tenham acesso a esse valor;
q) Reembolso creche para crianas at 6 anos de idade, quando devidamente comprovadas as
despesas;
r) Reembolso bab para crianas at 6 anos de idade, at o menor salrio-de-contribuio
mensal e desde que comprovado o registro na CTPS da empregada e o recolhimento da
contribuio social previdenciria;
s) Auxlio-funeral ou assistncia famlia em razo do bito do segurado.
1.2. CONTRIBUIES DOS SEGURADOS

Dentre outros, devem contribuir obrigatoriamente para a Previdncia Social:
a) na qualidade de segurado empregado: aquele que presta servios de natureza urbana ou
rural empresa, em carter no eventual, com subordinao e mediante remunerao e,
observadas as excees legais, o aprendiz maior de 14 anos e menor de 24 anos;
b) na qualidade de contribuinte individual:
1) aquele que presta servios, de natureza urbana ou rural, em carter eventual, a uma ou
mais empresas, sem relao de emprego;
2) o titular de empresa individual, o scio cotista ou o administrador em sociedade urbana
ou rural;
3) os membros do conselho fiscal ou do conselho de administrao de sociedades;
c) na qualidade de trabalhador avulso: aquele que for contratado mediante a intermediao
obrigatria do sindicato da categoria.
1.2.1. Base de Clculo

A base de clculo da contribuio social previdenciria dos segurados o salrio-de-
contribuio, observados os limites mnimo (R$ 678,00 em 2013) e mximo (R$ 4.159,00 em
2013). O salrio de contribuio corresponde:
Para o empregado e o trabalhador avulso, a remunerao auferida em uma ou mais
empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos que lhe so pagos, devidos ou
creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que
seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os
adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados,
quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou
do contrato ou, ainda, de conveno ou de acordo coletivo de trabalho ou de sentena
normativa;
Para o contribuinte individual, a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo
exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms.
1.2.2. Contribuio do Segurado Empregado

A contribuio social previdenciria dos segurados empregados calculada pela alquota de oito,
nove ou onze por cento sobre o seu salrio de contribuio, de acordo com a faixa salarial
constante da tabela publicada periodicamente pelo Ministrio da Previdncia Social. Nessa
categoria tambm se encontra o trabalhador avulso. Atualmente, as contribuies so devidas s
seguintes alquotas:
125
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso,
para pagamento de remunerao a partir de 1 de Janeiro de 2013.
Salrio de Contribuio (R$) Alquota para fins de Recolhimento ao INSS
At 1.247,70 8,00%
De 1.247,71 at 2.079,50 9,00%
De 2.079,51 at 4.159,00 11,0%
Ateno: A contribuio mnima do segurado empregado ou avulso calculada sobre o piso

salarial ou, inexistindo este, sobre o salrio mnimo mensal, dirio ou horrio.
1.2.3. Contribuies do Contribuinte Individual

Observados o mnimo de 20% do salrio mnimo e o mximo 20% do limite mximo do salrio
de contribuio, os contribuintes individuais:
a) se prestarem servios por conta prpria so responsveis pelo recolhimento das
contribuies no valor de 20% da remunerao recebida;
b) se prestarem servios a empresas, sofrem a reteno na fonte da contribuio de 11%.
Ateno: Scios e titulares de empresas so contribuintes individuais e devem contribuir para

Previdncia Social. Recomenda-se o pagamento da contribuio mnima ainda que os scios ou
titulares no percebam remunerao pr-labore.
Contribuio Opcional Sem Aposentadoria por Tempo de Servio

Para garantir a aposentadoria por idade, permitido o recolhimento de 11% sobre o valor
mnimo do salrio de contribuio (R$ 678,00 em 2013) para o segurado individual que fizer a
opo (ocorre no ato de recolhimento) pela excluso do direito aposentadoria por tempo de
contribuio. Nesse caso, se decidir obter o benefcio da aposentadoria por tempo de servio, o
contribuinte individual deve complementar a contribuio mensal com mais 9% do valor do
salario mnimo em vigor na competncia a ser complementada, com acrscimos de juros
moratrios.
Para o microempreendedor individual, o valor mnimo da contribuio que garante a
aposentadoria por idade calculado a alquota de 11% (at a competncia abril/2011) e de 5%
(a partir da competncia maio/2011). Se o microempreendedor pretender contar tempo de
contribuio para fins de aposentadoria deve complementar o recolhimento para atingir o valor
correspondente a 20% do salario mnimo.
Prestao de Servios a Vrias Empresas

O contribuinte individual que prestar servios a mais de uma empresa, inclusive optantes pelo
SIMPLES NACIONAL, dever apresentar comprovante das remuneraes recebidas com a
reteno das contribuies previdencirias. Se desconto foi realizado sobre o limite mximo do
salrio contribuio em uma ou mais empresas, o contribuinte deve comprovar o fato s demais
empresas.
O segurado contribuinte individual que no receber a remunerao declarada ou receb-la em
valor inferior deve recolher a diferena relativa aos valores recebidos sobre as quais no houve
o desconto. Observados os valores mnimo e mximo do salrio contribuio, a complementao
deve corresponder a:
a) 11% sobre a diferena entre o salrio de contribuio declarado em GFIP, somadas todas
as fontes pagadoras no ms, e o salrio-de-contribuio sobre o qual o segurado sofreu
desconto;
b) 20% quando a diferena de remunerao provier de servios prestados a outras fontes
pagadoras que no contribuem com a cota patronal, por dispensa legal ou por iseno.
126
1.3. CONTRIBUIES DEVIDAS PELAS EMPRESAS E EQUIPARADAS
As empresas e o empregador equiparado esto sujeitas aos seguintes encargos previdencirios
(exceto optantes pelo SIMPLES NACIONAL nas Tabelas I, II, III e V):
Contribuio Previdenciria Patronal - CPP, alquota de 20%, sobre a total das
remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, durante o ms, a empregados,
trabalhadores avulsos e contribuintes individuais a seu servio;
Contribuio de Riscos da Atividade RAT/SAT20, para o financiamento dos
benefcios concedidos em razo do grau de incidncia da incapacidade laborativa decorrente dos
riscos ambientais do trabalho, calculado aos seguintes percentuais:
o 1%, para risco leve;
o 2%, para risco mdio;
o 3%, para risco grave.
GILRAT
CNAE FG at FG a partir de FPAS Descrio da atividade
31/12/09 1/01/10
2063-1/00 2,00% 3,00% 507 Fabricao de cosmticos, produtos de
perfumaria e de higiene pessoal.
4618-4/01 2,00% 2,00% 515 Representantes comerciais e agentes do
comrcio de medicamentos, cosmticos e
produtos de perfumaria.
4646-0/01 1,00% 2,00% 515 Comrcio atacadista de cosmticos e
produtos de perfumaria
4646-0/02 1,00% 2,00% 515 Comrcio atacadista de produtos de higiene
pessoal
4772-5/00 1,00% 2,00% 515 Comrcio varejista de cosmticos, produtos
de perfumaria e de higiene pessoal.
Esses percentuais sero acrescidos, respectivamente, de 12%, 9% ou 6% para financiar a

aposentadoria especial de 15, 20 ou 25 anos.
Cooperativas de Trabalho, alquota de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal, da

fatura ou do recibo, relativamente a servios que lhe so prestados por intermdio de
cooperativas de trabalho. Haver o adicional de 9% e 7% ou 5% sobre o valor bruto da nota
fiscal ou fatura emitida por cooperativa de trabalho, em relao aos servios prestados por
cooperados a ela filiados, conforme o tempo exigido para a aposentadoria especial seja de
quinze, vinte ou vinte e cinco anos, respectivamente.
Contribuio para Terceiros, como o INCRA, SESC, SENAR, SEST, SENAT, SESCOOP,
SENAI, SEBRAE e Salrio Educao, que incidem a alquotas variveis de 0,2% a 7,7% de acordo
com a atividade da empresa. Cabe pessoa jurdica, para fins de recolhimento da contribuio
devida a terceiros, classificar a atividade por ela desenvolvida e atribuir-lhe o cdigo do Fundo
20
O enquadramento nos correspondentes graus de risco de responsabilidade da empresa, e deve ser
feito mensalmente, de acordo a preponderncia, conforme a Relao de Atividades Preponderantes e
Correspondentes Graus de Risco, elaborada com base na CNAE. A empresa com um estabelecimento e uma
atividade econmica, enquadrar-se- na respectiva atividade. A empresa com estabelecimento nico e
mais de uma atividade econmica, simular o enquadramento em cada atividade e prevalecer, como
preponderante, aquela com maior nmero de segurados empregados e trabalhadores avulsos. A empresa
com mais de um estabelecimento e com mais de uma atividade econmica dever somar o nmero de
segurados alocados na mesma atividade em toda a empresa e considerar preponderante aquela atividade
que ocupar o maior nmero de segurados empregados e trabalhadores avulsos, aplicando o
correspondente grau de risco a todos os estabelecimentos da empresa.
127
de Previdncia e Assistncia Social - FPAS correspondente, sem prejuzo da atuao, de ofcio, da
autoridade administrativa.
ALQUOTAS (%)
CDIGO DO Prev. Salrio-
INCRA SENAI SESI/SESC SEBRAE Total
FPAS Social Educao
0001 0002 0004 0008 0064
507
20 2,5 0,2 1,0 1,5 0,6 5,8
indstria
515 -
20 2,5 0,2 1,06 1,5 0,6 5,8
comercio
O FATOR ACIDENTRIO DE PREVENO - FAP

A Lei 10.666, de 8 de maio de 2003, permite a reduo ou a majorao da contribuio, recolhida
pelas empresas, destinada ao financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de
incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho - RAT de 1, 2
ou 3% segundo o desempenho de cada empresa.
A Portaria Interministerial MPS/MF 424, de 24 de setembro de 2012, publicou os ndices de
frequncia, gravidade e custo, por atividade econmica, considerados para o clculo do Fator
Previdencirio de Preveno FAP do ano de 2012, com vigncia para o ano de 2013.
Assim, empresas com mais acidentes e acidentes mais graves em uma sub- CNAE passaro a
contribuir com um valor maior, enquanto as empresas com menor acidentalidade tero uma
reduo no valor de contribuio (Resoluo MPS/CNPS 1.316, de 31 de maio de 2010).
Exemplo:
RAT = 2% e FAP de 1,2773

RAT x FAP = 2% x 1,2773= 2,5546% (novo RAT)
Mesmo havendo impugnao ao FAP, o contribuinte deve declarar na GFIP a totalidade

da contribuio relativa ao RAT.
(http://www.previdenciasocial.gov.br/conteudoDinamico.php?id=1236)
1.3.1. Responsabilidade pelas Contribuies Devidas por Terceiros

A empresa pagadora das remuneraes responsvel pela arrecadao, mediante desconto, das
contribuies devidas por segurados a seu servio. Tambm obrigada a arrecadar as
contribuies devidas ao SEST e ao SENAT pelo transportador autnomo de veiculo rodovirio
(inclusive o taxista) que lhe prestar servios.
Cabe empresa reter 11% sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao
de servios executados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada por outras pessoas
jurdicas e recolher o valor retido em nome da empresa contratada.
1.3.2. Empresas no SIMPLES NACIONAL

As microempresas e empresas de pequeno porte inscritas no SIMPLES NACIONAL contribuem
para a previdncia social de duas formas:
a) Empresas com atividades submetidas incidncia das Tabelas 1, 2, 3 e 5: sobre a receita
bruta, juntamente com os demais tributos integrantes do SIMPLES NACIONAL, em substituio
s contribuies patronais;
b) Empresas com atividades submetidas incidncia das Tabelas 4: em separado do
SIMPLES NACIONAL, de acordo com as regras previstas para as empresas em geral.
128
Em qualquer caso, essas empresas esto dispensadas do pagamento do salrio-educao e das
contribuies para terceiros.
1.3.3. Obrigaes Previdencirias Acessrias

Em relao s contribuies previdencirias, a empresa e a equiparada, sem prejuzo do
cumprimento de outras obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria, esto
obrigadas a:
a) Inscrever os segurados empregados e os trabalhadores avulsos a seu servio;
b) Inscrever, quando pessoa jurdica, como contribuintes individuais, as pessoas fsicas
contratadas sem vnculo empregatcio e os scios cooperados, no caso de cooperativas de
trabalho e de produo, se ainda no inscritos;
c) Elaborar folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a todos
os segurados a seu servio, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de construo civil e
por tomador de servios, com a correspondente totalizao e resumo geral, nela constando:
1) Discriminados, o nome de cada segurado e respectivo cargo, funo ou servio
prestado;
2) Agrupados, por categoria, os segurados empregado, trabalhador avulso e
contribuinte individual;
3) Identificados, os nomes das seguradas em gozo de salrio-maternidade;
a) Destacadas, as parcelas integrantes e as no integrantes da
remunerao e os descontos legais;
b) indicado, o nmero de cotas de salrio-famlia atribudas a cada
segurado empregado ou trabalhador avulso;
d) Lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os
fatos geradores de todas as contribuies sociais a cargo da empresa, as contribuies sociais
previdencirias descontadas dos segurados, as decorrentes de sub-rogao, as retenes e os
totais recolhidos;
e) Entregar a Guia do FGTS e Informaes Previdncia GFIP;
f) Fornecer ao contribuinte individual que lhes presta servios, comprovante do
pagamento de remunerao, consignando a identificao completa da empresa, inclusive com o
seu nmero no CNPJ, o nmero de inscrio do segurado, o valor da remunerao paga, o
desconto da contribuio efetuado e o compromisso de que a remunerao paga ser informada
na GFIP e a contribuio correspondente ser recolhida;
g) Prestar Receita Federal do Brasil todas as informaes cadastrais, financeiras e
contbeis de interesse desta, na forma por esta estabelecida, bem como os esclarecimentos
necessrios fiscalizao;
h) Exibir fiscalizao, quando intimada para tal, todos os documentos e livros com as
formalidades legais intrnsecas e extrnsecas, relacionados com as contribuies sociais;
i) Comunicar ao INSS acidente de trabalho ocorrido com segurado empregado e
trabalhador avulso, at o 1 dia til seguinte ao da ocorrncia e, em caso de morte, de imediato;
j) Elaborar e manter atualizado Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho
(LTCAT) com referncia aos agentes nocivos existentes no ambiente de trabalho de seus
trabalhadores;
k) Elaborar e manter atualizado Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP) abrangendo as
atividades desenvolvidas por trabalhador exposto a agente nocivo existente no ambiente de
trabalho e fornecer ao trabalhador, quando da resciso do contrato de trabalho, cpia autntica
deste documento;
l) Elaborar e manter atualizadas as demonstraes ambientais, quando exigveis em razo
da atividade da empresa;
m) Comunicar mensalmente aos empregados os valores recolhidos sobre o total de sua
remunerao (Lei 12.692/2012).
129
Para os efeitos previdencirios, esto dispensadas da escriturao contbil, as pessoas fsicas, o
pequeno comerciante e, desde que escriturem o Livro Caixa, as pessoas jurdicas tributadas pelo
Lucro Presumido e as empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL.
A empresa que utiliza sistema de processamento eletrnico de dados para o registro de negcios
e atividades econmicas, escriturao de livros ou produo de documentos de natureza
contbil, fiscal, trabalhista e previdenciria est obrigada a arquivar e a armazenar os
respectivos arquivos e sistemas, em meio digital ou assemelhado, mantendo-os disposio da
RFB, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria.
1.3.4. Comerciante de Cosmticos21

A Medida Provisria 601, de 28 de dezembro de 2012, determinou que, a 1 de abril/2013 e at
31 de dezembro de 2014, a Contribuio Previdenciria Patronal CPP ser calculada sobre a
receita bruta dos comerciantes varejistas de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene
pessoal enquadrados na Classe 4772-5 do CNAE 2.0.
O valor do recolhimento corresponder a 1% da receita bruta (excludas as receitas de
exportao, as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e o ICMS ST22) e
substituir23 as contribuies de 20% sobre as remuneraes pagas a trabalhadores a servio da
empresa, permanecendo obrigatrio o cumprimento das demais obrigaes previstas na
legislao previdenciria.
Ateno: O pagamento da CPP sobre a receita bruta, na forma estabelecida pela MP

601/2012, no se aplica s empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL.
CPP s/13 Salrio

Em relao aos meses de janeiro a maro/2013, sero mantidas as contribuies calculadas
sobre o 13 Salrio, aplicadas de forma proporcional.
Exemplo:
Remunerao Total do 13 Salrio: R$ 40.000,00
Contribuio Patronal s/13Salrio: 20% x R$ 40.000 = R$ 8.000,00
Parcela relativa aos meses de janeiro a maro/2013: R$ 8.000,00/12 x 3 = R$ 2.000,00
1.3.4.1 Comerciantes de Diversos Produtos ou Com Outras Atividades.

A Medida Provisria 612/2013 estabelece que as empresas cuja substituio da contribuio
previdenciria estiver vinculada ao enquadramento no CNAE devem considerar apenas o CNAE
relativo a sua atividade principal, assim considerada aquela de maior receita auferida ou
esperada. Nesse caso, a base de calculo da contribuio previdenciria patronal ser a receita
bruta de todas as atividades da empresa.
1.4. Fabricante de Absorventes Higinicos

A Medida Provisria 612, de 2 de abril de 2013, artigo 26, inclui na base de clculo da
contribuio previdenciria patronal sobre a receita bruta, a partir de 1/08/2013, os
fabricantes dos seguintes produtos:
Posio Produtos
9619.00.00 Absorventes e tampes higinicos, cueiros e fraldas para bebs e artigos higinicos
semelhantes, de qualquer matria.
Ex 01 - Artigos de vesturio, de plstico.
Ex 02 - Outros artigos higinicos, de plstico.
21
Essa incidncia no havia sido regulamentada at a data da concluso desse manual.
22 De acordo com o Parecer Normativo 3 RFB, de 21 de novembro de 2012.
23 No inclui as contribuies para terceiros, o RAT(SAT), o adicional para financiamento da aposentadoria
e as contribuies devidas sobre as notas fiscais de cooperativas.

130
A Lei 12.794, de 2 de abril de 2013, determina o clculo da contribuio previdenciria sobre a
receita bruta, a partir de 01/01/201424, para os fabricantes dos seguintes produtos:
Posio Produto
33.04 Produtos de beleza ou de maquiagem preparados e preparaes para conservao ou
cuidados da pele (exceto medicamentos), incluindo as preparaes anti-solares e os
3304.10.00 - Produtos de maquiagem para os lbios
3304.20 - Produtos de maquiagem para os olhos
3304.20.90 Outros
3304.30.00 - Preparaes para manicuros e pedicuros
3304.9 - Outros:
3304.91.00 -- Ps, incluindo os compactos
3304.99 -- Outros
3304.99.10 Cremes de beleza e cremes nutritivos; loes tnicas
3304.99.90 Outros
Ex 02 - Preparados anti-solares, exceto os que possuam propriedades de bronzeadores
3305.10.00 - Xampus
3305.20.00 - Preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes, dos cabelos
3305.30.00 - Laqus para o cabelo
3305.90.00 - Outras
33.06 Preparaes para higiene bucal ou dentria, incluindo os ps e cremes para facilitar a
aderncia de dentaduras; fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios
dentais), em embalagens individuais para venda a retalho.
3306.10.00 - Dentifrcios (dentfricos)
3306.20.00 - Fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais)
3306.90.00 - Outras
33.07 Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), desodorantes (desodorizantes)
corporais, preparaes para banhos, depilatrios, outros produtos de perfumaria ou de
toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no especificados nem
compreendidos noutras posies; desodorantes (desodorizantes) de ambiente,
preparados, mesmo no perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes.
3307.10.00 - Preparaes para barbear (antes, durante ou aps)
3307.20 - Desodorantes (desodorizantes) corporais e antiperspirantes
3307.20.10 Lquidos
3307.20.90 Outros
3307.30.00 - Sais perfumados e outras preparaes para banhos
3307.4 - Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, incluindo as
preparaes odorferas para cerimnias religiosas:
3307.41.00 -- Agarbate e outras preparaes odorferas que atuem por combusto
3307.49.00 -- Outras
3307.90.00 - Outros
48.18 Papel higinico e papis semelhantes, pasta (ouate) de celulose ou mantas de fibras de
celulose, dos tipos utilizados para fins domsticos ou sanitrios, em rolos de largura no
superior a 36 cm, ou cortados em formas prprias; lenos, incluindo os de desmaquiar,
24A incluso desses fabricantes no sistema de clculo da contribuio previdenciria sobre a receita bruta
estava prevista na Medida Provisria 582/2012, cuja vigncia havia foi prorrogada pelo Congresso
Nacional at 28/02/2013, quando perdeu a validade jurdica.
131
toalhas de mo, toalhas, toalhas de mesa, guardanapos, lenis e artigos semelhantes, de uso
domstico, de toucador, higinicos ou hospitalares, vesturio e seus acessrios, de pasta de
papel, papel, pasta (ouate) de celulose ou de mantas de fibras de celulose.
4818.10.00 - Papel higinico
4818.20.00 - Lenos, incluindo os de desmaquiar, e toalhas de mo
4818.30.00 - Toalhas de mesa e guardanapos
4818.50.00 - Vesturio e seus acessrios
4818.90 - Outros
4818.90.10 Almofadas absorventes dos tipos utilizados em embalagens de produtos alimentcios
4818.90.90 Outros
9603.21.00 Escovas de dentes, incluindo as escovas para dentaduras
No caso de empresas que se dediquem a outras atividades alm da revenda de cosmticos,

produto de perfumaria e produto de higiene pessoal, ser necessria a segregao das receitas
para clculo da Contribuio Previdenciria Patronal. Nesse caso, quando a receita de venda dos
demais produtos for inferior a 5% da receita bruta total, a Contribuio Previdenciria Patronal
ser calculada sobre a receita bruta total.
Quando a receita de venda das demais atividades ou produtos for superior a 5% da receita bruta
total, o clculo da CPP ser realizado da seguinte forma:
a) 1% sobre a receita bruta da venda dos cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene
pessoal;
b) 20% sobre a remunerao paga aos trabalhadores a servio da empresa, reduzindo-se
esse valor ao percentual entre a receita bruta das demais atividades e a receita bruta total.
Exemplo:
PHCP Demais Produtos Total
Folha de pagamento - - 45.000,00
INSS Patronal - - 9.000,00
Receita Bruta de vendas 150.000,00 180.000,00 330.000,00
% s/receita total 45% 55% 100%
Valor da CPP 1% de 150.000,00 = 55% de 9.000,00 = 5.950,00
1.500,00 4.950,00
Ao regulamentar a incidncia para outras atividades beneficiadas com essa modalidade de

tributao, o Decreto 7.828/201225 determinou que nos meses em que no forem apuradas
receitas, a contribuio a pagar seja calculada levando-se em conta as seguintes situaes:
Ms sem vendas de: Forma de Clculo da CPP

Cosmticos/perfumaria/higiene CPP recolhida integralmente sobre a folha de pagamento, sem
pessoal proporcionalidade.
De outros produtos CPP recolhida integralmente sobre a receita bruta (*), sem
proporcionalidade.
(*) CPP s/13 Salario

Para fins de apurao da CPP sobre o 13 salrio, deve ser considerada a receita bruta
acumulada nos doze meses anteriores ao ms de dezembro de cada ano-calendrio.
1.5. RECOLHIMENTO
A Contribuio Previdenciria Patronal e a contribuio retida de trabalhadores a servio da
empresa sero recolhidas na Guia da Previdncia Social GPS - Cdigo 2100, emitida pelo
Sistema SEFIP. O pagamento deve ser feito at o dia 20 do ms seguinte.
25
Embora esse o entendimento baseado no Decreto 7828/2012, essa questo no foi regulamentada para
o setor de revenda de cosmticos, perfumaria e higiene pessoal.
132
Ateno: Empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL das Tabelas de Incidncia I, II, III e IV
recolhem na GPS apenas os valores retidos de terceiros que lhes prestam servios, uma vez que
a contribuio patronal est includa no Documento de Arrecadao daquele sistema - DAS.
2. SALRIO MATERNIDADE
O salrio-maternidade concedido trabalhadora gestante ou s mes adotivas26 pelo prazo de
120 dias. A empresa deve pagar o salrio-maternidade e compens-lo no recolhimento das
contribuies sobre a folha de pagamento. O valor do salrio maternidade ser:
a) trabalhadoras com salrio fixo: o valor integral da remunerao mensal;
b) trabalhadoras com salrio varivel: o valor correspondente media salarial dos seis
meses anteriores;
c) trabalhadoras com salrio acima do teto pago ao Ministro do Supremo Tribunal Federal:
o teto-limite;
d) empregada domstica: valor igual ao ltimo salrio de contribuio, observados os
limites mnimo e mximo;
e) trabalhadora rural: um salrio mnimo;
f) trabalhadora individual ou facultativa: 1/12 da soma dos 12 ltimos salrios de
contribuio apurados em um perodo de no mximo 15 meses, observado o limite
mximo dos benefcios.
Empresa Cidad
A Lei 11.770, de 9 de setembro de 2008, institui o Programa Empresa Cidad, destinado a
prorrogar por 60 dias a durao da licena maternidade. A empresa que aderir ao programa
descontar do Imposto de Renda calculado pelo lucro real o total da remunerao paga
empregada nos 60 dias da prorrogao da licena. As demais empresas podero prorrogar a
licena maternidade de suas empregadas, mas devem assumir integralmente os custos dessa
empreitada, sem qualquer incentivo fiscal.
3. SALRIO-FAMLIA
O salrio famlia deve ser pago pela empresa aos empregados que possuam filhos de 0 a 14 anos
ou invlidos e recebam remunerao de at R$ 971,78 (valor em 2013). O valor do salrio
famlia, por filho, em 2013 de:
R$ 33,16 para o trabalhador que receber at R$ 646,55;
R$ 23,36 se o salrio for de R$ 646,55 e at R$ 971,78.
O valor do salrio famlia ser deduzido da contribuio previdenciria a ser recolhida pela
empresa, assim como o salrio maternidade, cuja responsabilidade do INSS.
O salrio-famlia ser devido a partir da data da apresentao da certido de nascimento do
filho, estando o pagamento condicionado apresentao anual de atestado de vacinao
obrigatria, at seis anos de idade, e de comprovao semestral de frequncia escolar, a partir
dos sete anos de idade.
(Decreto 3048, de 6/05/1999, artigo 84 e Portaria Interministerial MP/MF 15, de 10/01/2013).
5. ENCARGOS TRABALHISTAS
Os direitos trabalhistas e o ordenamento jurdico sobre a justia do trabalho esto previstos na
Consolidao das Leis do Trabalho (CLT). Alm disso, devem ser respeitados os Acordos e
Convenes Coletivas, os Enunciados de Jurisprudncia do Tribunal Superior do Trabalho, as
26Nesse caso, o perodo depender da idade da criana adotada:

a) At 1 ano de idade: 120 dias.
b) Acima de 1 ano e at 4 anos de idade: 60 dias.
c) Acima de 4 anos e at 8 anos de idade: 30 dias.
133
Normas editadas pelo Ministrio do Trabalho e as Convenes da Organizao Internacional do
Trabalho.
Os encargos trabalhistas so valores pagos ao empregado em cada ms ou ao trmino do
contrato, alm do salario, como frias e adicional, 13 salrio, hora extra, adicionais noturno, de
insalubridade e periculosidade, descanso semanal remunerado, vale transporte etc.
5.1. JORNADA DE TRABALHO

A durao normal do trabalho em qualquer atividade privada no pode exceder a 8 horas
dirias, a 44 semanais ou a 220 horas mensais, observadas as jornadas especficas de
determinadas ocupaes. O tempo que o trabalhador leva at o local de trabalho e seu retorno
no computado na jornada de trabalho, exceto quando se tratar de local de difcil acesso ou no
servido por transporte pblico (nesse caso o empregador deve fornecer a conduo).
A durao normal do trabalho pode ser acrescida de at 2 horas suplementares, mediante
acordo escrito entre empregador e empregado ou contrato coletivo de trabalho. A Constituio
Federal (art. 7, inciso XVI) determina que essa remunerao seja, pelo menos, 50% maior do
que a hora normal. No entanto, o acrscimo pode ser dispensado se acordo ou conveno
coletiva de trabalho estabelecer a compensao em outro dia, desde que limitada, no perodo
mximo de um ano, soma das jornadas semanais de trabalho e ao mximo de dez horas dirias.
A durao do trabalho pode exceder o limite legal ou convencionado, em caso de imperiosa
necessidade por motivo de fora maior ou para a concluso de servios inadiveis ou cuja
inexecuo possa acarretar prejuzo manifesto. Nesse caso, o fato deve ser comunicado ao
Ministrio do Trabalho dentro de dez dias, ou antes, se ocorrer fiscalizao.
(artigos 58, 59 e 71 da CLT).
Perodo de Descanso
Entre duas jornadas de trabalho haver um perodo mnimo de onze horas consecutivas para
descanso.
Se o turno contnuo exceder a 6 horas, o empregador deve conceder um intervalo para repouso e
alimentao de no mnimo 1 hora e no mximo de 2 horas. Se o turno no exceder a 6 horas o
trabalho, obrigatrio um intervalo de 15 minutos quando a durao ultrapassar a 4 horas.
Semanalmente, o empregado deve ter um descanso semanal de 24 horas consecutivas que,
exceto em casos excepcionais, deve coincidir com o domingo. Sendo necessrio o trabalho nos
domingos, deve ser solicitada permisso ao Ministrio do Trabalho e fixada uma escala de
revezamento.
O repouso remunerado ser calculado:
Empregados com remunerao mensal ou quinzenal: o descanso semanal est incluso na
remunerao;
Empregados com remunerao semanal, diarista ou horista: o descanso de um dia de
trabalho;
Empregados comissionados: o repouso remunerado a soma das comisses
semanais/mensais, dividida pelo numero de dias de servio da respectiva semana/ms.
Empregados em atividades intermitentes ou com trabalho em alguns dias da semana: o
repouso remunerado corresponder ao salrio semanal dividido por seis;
Empregados tarefeiros: o repouso remunerado corresponde soma das tarefas ou das
peas produzidas durante a semana, divididas pelo numero de dias trabalhados;
Empregados que trabalham em sua residncia: o repouso remunerado o resultado da
diviso por seis da produo semanal;
Empregados com jornada reduzida: o repouso semanal ser a diviso do ganho semanal
por seis.
Segundo a Lei 7.415/1985 e o Enunciado TST 172 as horas extraordinrias habitualmente

prestadas so computadas no clculo do Descanso Semanal Remunerado - DSR.
134
Se em virtude das exigncias tcnicas das empresas no for possvel a suspenso do trabalho nos
dias de feriados civis ou religiosos, a remunerao ser paga em dobro, salvo se o empregador
determinar outro dia de folga.(Lei 605/1949)
Orientao Jurisprudencial do Tribunal Superior do Trabalho, n. 410, da Seo Especializada em

Dissdios Individuais - 1 (SDI-1):
REPOUSO SEMANAL REMUNERADO. CONCESSO APS O STIMO DIA CONSECUTIVO DE
TRABALHO. ART. 7, XV, DA CF. VIOLAO. (DEJT divulgado em 22, 25 e 26.10.2010).
Viola o art. 7, XV, da CF a concesso de repouso semanal remunerado aps o stimo dia
consecutivo de trabalho, importando no seu pagamento em dobro.
Enunciado n 264, do TST.
A remunerao do servio suplementar composto do valor da hora normal, integrado por
parcelas de natureza salarial e acrescido do adicional previsto em Lei, contrato, acordo, conveno
coletiva ou sentena normativa.
SUMULA 37 do TST - INTERVALO INTRAJORNADA PARA REPOUSO E ALIMENTAO. APLICAO

DO ART. 71 DA CLT (converso das Orientaes Jurisprudenciais 307, 342, 354, 380 e 381 da SBDI-
1) - Res. 185/2012, DEJT divulgado em 25, 26 e 27.09.2012
I - Aps a edio da Lei n 8.923/94, a no concesso ou a concesso parcial do intervalo
intrajornada mnimo, para repouso e alimentao, a empregados urbanos e rurais, implica o
pagamento total do perodo correspondente, e no apenas daquele suprimido, com acrscimo de,
no mnimo, 50% sobre o valor da remunerao da hora normal de trabalho (art. 71 da CLT), sem
prejuzo do cmputo da efetiva jornada de labor para efeito de remunerao.
II - invlida clusula de acordo ou conveno coletiva de trabalho contemplando a supresso ou
reduo do intervalo intrajornada porque este constitui medida de higiene, sade e segurana do
trabalho, garantido por norma de ordem pblica (art. 71 da CLT e art. 7, XXII, da CF/1988),
infenso negociao coletiva.
III - Possui natureza salarial a parcela prevista no art. 71, 4, da CLT, com redao introduzida
pela Lei n 8.923, de 27 de julho de 1994, quando no concedido ou reduzido pelo empregador o
intervalo mnimo intrajornada para repouso e alimentao, repercutindo, assim, no clculo de
outras parcelas salariais.
IV - Ultrapassada habitualmente a jornada de seis horas de trabalho, devido o gozo do intervalo
intrajornada mnimo de uma hora, obrigando o empregador a remunerar o perodo para descanso
e alimentao no usufrudo como extra, acrescido do respectivo adicional, na forma prevista no
art. 71, caput e 4 da CLT.
5.2. FGTS
O FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio foi institudo pela Lei 5.107/66, alterada pela
Lei 8.036/90. Trata-se de uma conta de poupana aberta em nome do trabalhador, administrada
pela Caixa Econmica Federal CEF. As empresas, inclusive optantes pelo SIMPLES NACIONAL
devem efetuar o depsito do FGTS, em conta vinculada, aberta na Caixa Econmica Federal, at o
dia 7 do ms seguinte, mediante a utilizao da Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes
Previdncia Social GFIP.
O valor do depsito corresponde a 8% da remunerao paga a cada empregado, sendo que, no
contrato temporrio de trabalho com prazo determinado, o depsito ser de 2%. Na resciso do
contrato de trabalho, ser obrigatrio o pagamento de 40% do total dos depsitos realizados na
conta do empregado at a data da resciso sem justa causa. Existindo culpa recproca ou fora
maior, reconhecida pela Justia do Trabalho, esse percentual ser de 20%. Se a resciso do
contrato de trabalho for sem justa causa, a Lei Complementar 110/2001 exige pagamento da
Contribuio Social de 10% sobre os depsitos realizados.
Na resciso do contrato de trabalho, o depsito ser realizado:
se cumprido aviso prvio: at o 1o dia til seguinte ao do efetivo desligamento;
135
se no cumprido aviso prvio: at o 10o dia seguinte ao desligamento.
Lei 8.036/1990.
5.2.1. Obrigaes Acessrias

As empresas devem cumprir as seguintes obrigaes acessrias decorrentes do FGTS:
a) Mensalmente:
a. Informar no recibo de pagamento do trabalhador o valor depositado na conta
vinculada;
b. Prestar informaes Caixa Econmica Federal sobre os valores depositados
atravs da GFIP;
b) At o dia 10 de cada ms: colocar disposio dos empregados, sindicatos ou
associaes de empregados, os documentos que comprovem os recolhimentos;
c) Guardar a documentao relativa ao FGTS pelo prazo de 30 anos.
5.3. FRIAS
Os empregados assalariados tm direito a frias aps 12 meses de trabalho. As frias sero
proporcionais aos dias trabalhados, sendo descontadas as faltas injustificadas no perodo anual,
de acordo com a seguinte tabela:
Dias de Descaso nas Frias No. de Faltas Injustificadas

30 At 5 faltas
24 De 6 a 14 faltas
18 De 15 a 23 faltas
12 De 24 a 32 faltas
0 Mais de 32 faltas
As frias sero proporcionais, na base de 1/12 por ms de servio, na hiptese de empregado
com menos de um ano de trabalho. Ultrapassado o limite de concesso (12 meses a partir do
direito adquirido), o empregador deve pagar as frias em dobro, observado o prazo de
prescrio de 5 anos previsto no inciso XXIX do artigo 7 da Constituio Federal.
Alm da remunerao por frias, o assalariado tem direito ao Abono Adicional de Frias de 1/3
sobre a remunerao percebida. Tambm facultado ao empregado converter 1/3 do perodo
de frias em Abono Pecunirio desde que o solicite no prazo de 15 dias antes do perodo
aquisitivo.
Podem ser concedidas frias coletivas a todos os empregados de uma empresa ou a
determinados estabelecimentos ou setores da empresa. O empregador deve comunicar ao
Ministrio do Trabalho, com antecedncia mnima de 15 dias, as datas de inicio e de fim das
frias coletivas e enviar cpia da comunicao ao sindicato representativo da categoria
profissional.
As frias coletivas podem ser gozadas em dois perodos anuais, desde que nenhum deles seja
inferior a 10 dias corridos.
O assalariado perder o direito a frias quando, no curso do perodo de aquisitivo:
a) deixar o emprego e no for readmitido no prazo de 60 dias;
b) permanecer em licena remunerada por mais de 30 dias;
c) houver paralisao das atividades da empresa por mais de 30 dias, com remunerao do
empregado sem trabalho;
d) perceber da Previdncia Social, em mais de 6 meses, acidente de trabalho ou auxlio-doena.
(artigos 129 a 153 da CLT)
Smula n 171 Tribunal Superior do Trabalho

FRIAS PROPORCIONAIS. CONTRATO DE TRABALHO. EXTINO, DJ 05.05.2004
Salvo na hiptese de dispensa do empregado por justa causa, a extino do contrato de trabalho
sujeita o empregador ao pagamento da remunerao das frias proporcionais, ainda que
incompleto o perodo aquisitivo de 12 (doze) meses (art. 147 da CLT).
136
Exemplo:
Frias R$ 10.000,00
Abono de Frias 1/3 de R$ 10.000,00 R$ 3.333,35
Total R$ 13.333,35
5.4. DCIMO TERCEIRO SALRIO

Segundo o inciso VIII do artigo 7 da Constituio Federal, os trabalhadores, inclusive os
domsticos, tm direito ao dcimo terceiro salrio, pago em duas parcelas: a primeira entre os
meses de fevereiro e novembro e a segunda at o dia 20 de dezembro. Quando solicitada em
janeiro de cada ano, a primeira parcela deve ser paga por ocasio do gozo das frias. No caso de
afastamento do empregado por acidente de trabalho o 13 Salrio deve ser pago integralmente.
O dcimo terceiro salrio ser igual ao salrio mensal. Os comissionados recebem valor
correspondente mdia mensal dos valores recebidos no ano, podendo ser acrescida de parte
fixa, se devida.
Os empregados admitidos no curso do ano tero direito a valor proporcional do 13 salrio.
5.5. SALRIO
O salrio o total da remunerao e vantagens recebidas pelo empregado em decorrncia do
contrato de trabalho. Integram a remunerao as comisses, gratificaes, dirias, abonos, horas
extras, adicional noturno, de periculosidade e de insalubridade, gorjetas etc. Em qualquer caso,
deve ser garantido o salario mnimo de (valores a partir de janeiro/2013):
a) R$ 678,00 por ms;
b) R$ 22,60por dia;
c) R$ 3,08 por hora.
Algumas categorias devem observar o piso salarial estabelecido em acordo, conveno ou
dissdio coletivo.
O salrio pode ser pago em dinheiro ou em utilidade (salrio in natura). So salrios in natura, a
alimentao, a habitao e transporte, dentre outros, que devem ser cobrados a preos justos e
razoveis e os descontos no podem ultrapassar a 70% da remunerao total paga ao
trabalhador.
Outras Verbas Salariais:

Horas Extras: O trabalho em horas suplementares exige o pagamento do salrio com o
adicional de 50% sobre o valor da hora normal;
Adicional noturno: devido ao empregado que trabalhar no perodo entre 22 horas de
um dia e 5 horas do dia seguinte, em percentual de 20% sobre o salrio-hora diurno. Para esse
fim, a hora de trabalho noturno corresponde a 52 minutos e 30 segundos.
Adicional de periculosidade: devido aos empregados que trabalham em contato
permanente com inflamveis ou explosivos, em valor correspondente a 30% do salrio devido.
Adicional de insalubridade: devido aos empregados que trabalham em atividades
nocivas sade. O adicional pode ser de 10%, 20% ou 40% do salrio-base, conforme o risco
mnimo, mdio ou mximo das atividades desenvolvidas.
TST Enunciado n 172 - RA 102/1982, DJ 11.10.1982 e DJ 15.10.1982

Ex-Prejulgado n 52 - Mantida - Res. 121/2003, DJ 19, 20 e 21.11.2003.
Repouso Remunerado - Horas Extras Clculo: Computam-se no clculo do repouso remunerado as
horas extras habitualmente prestadas.
137
Exemplo:
Salario base: R$ 3000,00
Jornada mensal: 220 horas
Adicional de hora extra: 50%
Horas extras trabalhadas durante a semana: 15 horas
Valor da hora: R$ 13,64
Valor da hora com acrscimo: R$ 20,45
Total a pagar: 2 x R$ 20,45 = R$ 306,82
Descanso Remunerado sobre Horas Extras, considerando 26 dias uteis e 4 domingos em no ms:
R$ 306,82/26 x 4 = R$ 47,20
Valor total a pagar: R$ 306,82 + 47,20 + 3000,00= R$ 3.354,02
INSALUBRIDADE. Adicional. Base de clculo. Salrio mnimo (CLT, art. 192). Declarao de
inconstitucionalidade sem pronncia de nulidade (unvereinbarkeitserklarung). Smula n. 228 do TST e
smula vinculante.
Ementa: Adicional de insalubridade. Base de clculo Salrio mnimo (CLT, art. 192) Declarao de
inconstitucionalidade sem pronncia de nulidade (unvereinbarkeitserklarung). Smula 228 do TST e
smula vinculante 4 do STF 1. O STF, ao apreciar o RE-565.714-SP, sob o plio da repercusso geral da
questo constitucional referente base de clculo do adicional de insalubridade, editou a Smula Vinculante
4, reconhecendo a inconstitucionalidade da utilizao do salrio mnimo, mas vedando a substituio desse
parmetro por deciso judicial. 2. Assim decidindo, a Suprema Corte adotou tcnica decisria conhecida no
direito alemo como declarao de inconstitucionalidade sem pronncia de nulidade
(Unvereinbarkeitserklarung), ou seja, a norma, no obstante ser declarada inconstitucional, continua a
reger as relaes obrigacionais, em face da impossibilidade do Poder Judicirio se substituir ao legislador
para definir critrio diverso para a regulao da matria. 3. Nesse contexto, ainda que reconhecida a
inconstitucionalidade do art. 192 da CLT, e, por conseguinte, da prpria Smula n. 228 do TST, tem-se que a
parte final da Smula Vinculante n. 4 do STF no permite criar critrio novo por deciso judicial, razo pela
qual, at que se edite norma legal ou convencional estabelecendo base de clculo distinta do salrio mnimo
para o adicional de insalubridade, continuar a ser aplicado esse critrio para o clculo do referido
adicional, salvo hiptese da Smula 17 do TST, que prev o piso salarial da categoria, para aquelas
categorias que o possuam (j que o piso salarial o salrio mnimo da categoria). Recurso de revista provido.
TST-RR-955/2006-099-15-00.1 (Ac. 7 T.) 15 Reg. Rel. Min. Ives Gandra Martins Filho. DJU 16.5.08, p.
338.
No compe os salrios:
a) vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos aos empregados e utilizados no local
de trabalho, para a prestao do servio;
b) educao, em estabelecimento de ensino prprio ou de terceiros, compreendendo os valores
relativos a matrcula, mensalidade, anuidade, livros e material didtico;
c) transporte destinado ao deslocamento para o trabalho e retorno, em percurso servido ou no
por transporte pblico;
d) assistncia mdica, hospitalar e odontolgica, prestada diretamente ou mediante seguro
sade;
e) seguros de vida e de acidentes pessoais;
f) previdncia privada;
g) as ajudas de custo, assim como as dirias para viagem que no excedam de 50% do salrio
percebido pelo empregado.
(CLT, artigos 547 e 548).
TST Enunciado n 17 - RA 28/1969, DO-GB 21.08.1969 - Cancelada - Res. 29/1994, DJ 12.05.1994 -

Restaurada - Res. 121/2003, DJ 21.11.2003.
Adicional de Insalubridade
O adicional de insalubridade devido a empregado que, por fora de lei, conveno coletiva ou sentena
normativa, percebe salrio profissional ser sobre este calculado.
138
5.6. VALE-TRANSPORTE
O valor transporte devido aos empregados como antecipao das despesas de locomoo da
residncia-trabalho e vice-versa. No so obrigados ao pagamento do vale-transporte, os
empregadores que proporcionarem, por meios prprios ou contratados, o transporte coletivo, o
deslocamento residncia-trabalho e vice-versa de seus empregados.
Tambm devido ao beneficirio para a cobertura das despesas de transporte durante o
intervalo para repouso e alimentao, quando esteja obrigado a faz-lo em sua residncia.
Quando o empregador fornecer aos seus empregados alimentao em refeitrio prprio ou
fornecer alimentao mediante o uso do vale-refeio, torna-se dispensvel o vale-transporte
para esse perodo.
Parte do vale transporte (6% da remunerao) ser custeada pelo empregado que optar por
esse benefcio, mediante desconto em folha de pagamento, e o restante pelo empregador.
proibida a concesso de vale transporte em dinheiro. No entanto, na falta ou insuficincia de
estoque necessrio para atender a demanda, admite-se o ressarcimento da despesa que o
empregado efetuou por conta prpria para o seu deslocamento.
(Lei 7418/1985).
5.7. ALIMENTAO
O empregador no obrigado por lei a fornecer alimentao aos seus empregados. O
fornecimento da alimentao emana da liberalidade do empregador ou da obrigao decorrente
de acordo ou conveno coletiva de trabalho ou, ainda, da deciso judicial. No entanto, uma vez
concedido o beneficio habitualmente esse passa a integrar o salrio, devendo ter valores justos a
fim de suprir adequadamente as exigncias nutricionais do empregado durante o turno de
trabalho. preciso observar, tambm, os limites mximos de desconto nos salrios pagos aos
empregados.
As empresas devem oferecer a seus empregados e servidores condies de conforto e higiene
que garantam refeies adequadas por ocasio dos intervalos previstos na jornada de trabalho.
Nos estabelecimentos em que trabalharem mais de 300 operrios, obrigatria a existncia de
refeitrio, no sendo permitido aos trabalhadores tomarem suas refeies em outro local do
estabelecimento.
Se o trabalhador trouxer a prpria alimentao, a empresa deve garantir condies de
conservao e higiene adequadas e os meios para o aquecimento em local prximo ao destinado
s refeies. Aos trabalhadores rurais e aos ocupados em frentes de trabalho devem ser
oferecidos dispositivos trmicos.
As empresas com Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT aprovado pelo Ministerio do
Trabalho podem optar por:
1) manter servio prprio de refeies;
2) distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas); e
3) firmar convnios com entidades que forneam ou prestem servios de alimentao coletiva,
desde que essas entidades sejam credenciadas pelo Programa e se obriguem a cumprir as
normas legais, conforme convnio celebrado entre as partes interessadas.
O valor do documento dever ser suficiente para atender s exigncias nutricionais do PAT
quando o empregador optar pelo fornecimento de impressos, cartes eletrnicos, magnticos ou
outros para a aquisio das refeies ou de gneros alimentcios em estabelecimentos
comerciais.(Norma Regulamentadora 24 MTB)
5.8. PARTICIPAO NOS LUCROS

A participao dos empregados nos lucros das empresas est prevista no art. 7, inciso XI, da
Constituio Federal/88 e regulamentada pela Lei 10.101/2000. A participao nos lucros ou
resultados objeto de negociao entre a empresa e seus empregados atravs de comisso de
representantes da categoria ou conveno ou acordo coletivo. O instrumento de negociao deve
estabelecer regras claras e objetivas sobre a concesso dos lucros aos empregados, podendo ser
considerados, entre outros, os ndices de produtividade, qualidade ou lucratividade da empresa
ou os programas de metas, resultados e prazos, pactuados previamente.
139
5.9. CONTRIBUIO SINDICAL
A Contribuio Sindical est prevista no artigo 149 da Constituio Federal e regulamentada no
Captulo III da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), sendo devida, anualmente, em janeiro,
pelos empregadores e, em abril, pelos trabalhadores. Do total recolhido, 60% cabem ao
sindicato, 15% confederao, 5% federao e 20% ao Ministrio do Trabalho CEES Conta
Especial Emprego e Salrio, gerenciada pelo Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT.
A contribuio sindical dos trabalhadores corresponde a 1 dia de trabalho e deve ser descontada
no ms de maro de cada ano ou no ms da admisso do empregado, conforme o caso, sendo
recolhida at o ultimo dia de abril ou do ms seguinte ao do desconto efetuado na admisso.
A contribuio das empresas recolhida at o ultimo dia til do ms de janeiro de cada ano e
varia em funo do valor do capital social registrado, conforme estipulado pelo sindicato da
categoria empresarial.
Empresas no SIMPLES NACIONAL

As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL esto dispensadas do pagamento da
Contribuio Sindical Patronal. No entanto, devem reter e recolher as contribuies sindicais dos
trabalhadores a seu servio.
5.9.1. Contribuio Confederativa

Destinada ao custeio do sistema confederativo, a contribuio pode ser descontada dos
associados ao sindicato.
SMULA N 666 STF, DE 24/09/2003.

"A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da constituio, s exigvel dos
filiados ao sindicato respectivo."
5.9.2. Contribuio Assistencial
A contribuio assistencial devida pelos empregados que concordam com o desconto do valor
fixado pela conveno coletiva de trabalho ou em sentena normativa quando julgado o dissdio
coletivo, conforme previsto no artigo 513 da CLT, alnea "e".
PRECEDENTE NORMATIVO 119/89 STF, de 13/08/1998.

CONTRIBUIES SINDICAIS - INOBSERVNCIA DE PRECEITOS CONSTITUCIONAIS.
A Constituio da Repblica, em seus arts. 5, XX e 8, V, assegura o direito de livre associao e
sindicalizao. ofensiva a essa modalidade de liberdade clusula constante de acordo, conveno
coletiva ou sentena normativa estabelecendo contribuio em favor de entidade sindical a ttulo
de taxa para custeio do sistema confederativo, assistencial, revigoramento ou fortalecimento
sindical e outras da mesma espcie, obrigando trabalhadores no sindicalizados. Sendo nulas as
estipulaes que inobservem tal restrio, tornam-se passveis de devoluo os valores
irregularmente descontados.
Ateno: Com base nas decises do STF as contribuies confederativa e assistencial somente
podem ser descontadas dos empregados que no se opuserem formalmente junto empresa ou
ao sindicato da categoria.
5.10. OBRIGAES TRABALHISTAS ACESSRIAS

As empresas esto obrigadas a cumprir as seguintes obrigaes acessrias trabalhistas:
Rotinas de registro do empregado e assinatura da CTPS;
CAGED Cadastro Geral de Empregados e Desempregados: encaminhar ao Ministrio do
Trabalho at o dia 7 do ms seguinte ao da admisso ou demisso do empregado;
RAIS Relao Anual de Informaes Sociais: entregar no incio do ano, em data fixada
pelo Ministrio do Trabalho (dispensada para a empresa inativa e para o microempreendedor
individual sem empregados);
Entrega Bimestral aos empregados dos extratos das contas vinculadas do FGTS;
140
Programa Bienal de Segurana de Medicina do Trabalho: entrega at 30 de maro para as
empresas optantes;
Relao dos Empregados com desconto da Contribuio Sindical: remeter ao sindicato no
prazo de 15 dias da data de recolhimento;
CIPA - Comisso Interna de Preveno de Acidentes: realizao da semana anual.
Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte:
entrega at o final de fevereiro de cada ano;
Mapa de Avaliao Anual dos Dados Atualizados de Acidentes do Trabalho: entrega at o
final de janeiro de cada ano;
Manuteno do Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO), com o
objetivo de promoo e preservao da sade do conjunto dos seus trabalhadores NR7;
Manuteno do Programa de Preveno de Riscos Ambientais (PPRA) pra controle de
riscos ambientais existentes ou que venham a existir no ambiente de trabalho NR 9;
Cumprimento das demais Normas Regulamentadoras do Trabalho NR aplicveis
atividade econmica desenvolvida pela empresa.
5.10.1. Registrador Eletrnico de Ponto REP

De acordo com o artigo 74 da CLT, o horrio de trabalho deve ser anotado em registro do
empregado e constar de quadro afixado em lugar visvel.
Quando os estabelecimentos possurem mais de dez trabalhadores ser obrigatria a anotao
da hora de entrada e de sada em registro manual, mecnico ou eletrnico. No entanto, o
Ministrio do Trabalho, atravs da Portaria 1.510/2009 determinou a utilizao do Registro
Eletrnico de Ponto - REP a partir de 2012. Micro e pequenas foram obrigadas a utilizar o
sistema a partir de 03/09/2012.
A Portaria Mte 373/2011 permitiu a adoo de sistemas alternativos de controle da jornada de
trabalho desde que autorizado por Conveno ou Acordo Coletivo de Trabalho. Nesse caso, o
empregador deve disponibilizar ao empregado, at a data de pagamento da remunerao
referente ao perodo da frequncia aferida, informao sobre qualquer fato que modificar o
valor a ser recebido.
5.10.2. Microempresas e Empresas de Pequeno Porte

A Lei Complementar 123 de 2006 dispensa as microempresas e as empresas de pequeno porte
das seguintes obrigaes trabalhistas:
a) da afixao de Quadro de Trabalho em suas dependncias;
b) da anotao das frias dos empregados nos respectivos livros ou fichas de registro;
c) de empregar e matricular seus aprendizes nos cursos dos Servios Nacionais de
Aprendizagem;
d) da posse do livro intitulado Inspeo do Trabalho; e
e) de comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a concesso de frias coletivas.
No entanto, a ME ou EPP optante pelo Simples Nacional poder ser obrigada ao uso de
Certificao Digital para cumprimento das seguintes obrigaes:
I - entrega da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes
Previdncia Social - GFIP, bem como o recolhimento do FGTS, quando o nmero de empregados
for superior a 1027;
II - emisso da Nota Fiscal Eletrnica, quando a obrigatoriedade estiver prevista em norma do
Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz) ou na legislao municipal.
27
Poder ser exigida a certificao digital desde que autorizada a outorga de procurao no eletrnica a
pessoa detentora de certificado digital quando o numero de empregados for superior a 2 e inferior a 11.
141
RESUMO
1. As pessoas jurdicas esto obrigadas ao recolhimento da Contribuio Previdenciria
sobre a remunerao paga aos trabalhadores a seu servio (scios, empregados,
autnomos, etc.).
2. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pagam a Contribuio
Previdenciria atravs do SIMPLES NACIONAL sobre o valor da receita bruta, exceto
para as atividades submetidas Tabela IV.
3. As pessoas jurdicas que contratarem servios de pessoas fsicas so responsveis pela
reteno e recolhimento das contribuies devidas pelos contratados, seja na condio
de empregado, de trabalhador avulso ou de contribuinte individual.
4. A Contribuio Previdenciria Patronal devida alquota de 20% pelas empresas no
financeiras e deve ser acrescida do Seguro de Acidente do Trabalho SAT (1, 2 ou 3%) e
das Contribuies para Terceiros (de 5,8% para a indstria e para o comercio de
PHIPEC).
5. A apurao da Contribuio Previdenciria Patronal enseja a elaborao de obrigaes
acessrias, como a inscrio de trabalhadores, a folha de pagamento, a entrega da GFIP, a
manuteno de contabilidade (exceto optantes pelo SIMPLES NACIONAL e Lucro
Presumido), Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho (LTCAT), elaborar e
manter atualizado Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP) etc.
6. O salario maternidade ser pago empregada e descontado da guia da Previdncia
Social.
7. O salario famlia ser pago para os empregados com filhos de 0 a 14 anos e descontado
da guia da Previdncia Social.
8. So encargos trabalhistas devidos pela empresa aos empregados, alm do salrio
mensal: Frias, Decimo Terceiro Salario, Repouso Remunerado e Vale Transporte e
Participao nos Lucros;
9. A empresa obrigada a pagar a Contribuio Sindical Patronal e a reter e recolher a
devida pelos seus empregados.
10. A legislao trabalhista tambm exige uma srie de obrigaes acessrias decorrentes da
contratao de empregados.
142
MODULO 6 - SIMPLES NACIONAL
1. CONCEITO E CARACTERSTICAS
O Simples Nacional um Regime Especial Unificado de Arrecadao de Impostos e Contribuies
que foi criado especialmente para microempresas e empresas de pequeno porte. Institudo pela
Lei Complementar 123/2006 e vigente desde 01/07/2007, o Simples Nacional unifica a
arrecadao dos seguintes tributos devidos sobre as atividades empresariais:
1. Imposto de Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
2. Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
3. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
4. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS;
5. Contribuio para o PIS;
6. Contribuio Patronal Previdenciria a cargo da pessoa jurdica;
7. Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
8. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
CARACTERSTICAS DO SIMPLES NACIONAL:

1. facultativo para micro e pequenas empresas;
2. A opo irretratvel para todo o ano calendrio, mas no exige a renovao anual;
3. Sistema eletrnico na Internet apura os tributos devidos sobre a receita bruta mensal e
emite a guia nica de arrecadao;
4. Abrange todos os estabelecimentos da empresa (matriz, filiais etc.);
5. gerido por um Comit Gestor integrado por representantes dos entes federativos e sob
a presidncia da Secretaria da Receita Federal do Brasil, com competncias de regulamentao e
fiscalizao;
6. Probe a fruio de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal em relao aos tributos
includos no sistema;
7. Permite, sob determinadas condies, a transferncia de crditos do PIS, da COFINS e do
ICMS a empresas no optantes;
8. Dispensa o pagamento de contribuies institudas pela Unio, inclusive destinadas s
entidades privadas de servio social e de formao profissional, vinculadas ao sistema sindical e
demais entidades de servio social autnomo. A dispensa alcana a contribuio sindical
patronal, o salrio-educao e as contribuies destinadas ao SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE
e seus congneres;
9. No abrange os demais tributos devidos pelas empresas, tais como:
i. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a
Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF);
ii. Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II);
iii. Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados (IE);
iv. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);
v. Imposto de Renda sobre rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda fixa ou varivel;
vi. Imposto de Renda sobre ganhos de capital auferidos na alienao de bens
do ativo permanente;
vii. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS);
143
viii. Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao trabalhador;
ix. Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio,
na qualidade de contribuinte individual;
x. Imposto de Renda sobre pagamentos ou crditos a pessoas fsicas;
xi. PIS/PASEP, COFINS e IPI sobre a importao de bens e servios;
b. ISS devido:
i. em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno;
ii. na importao de servios;
c. ICMS devido:
i. nas operaes ou prestaes sujeitas substituio tributria;
ii. por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da
legislao estadual ou distrital vigente;
iii. na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo,
inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou
industrializao;
iv. por ocasio do desembarao aduaneiro;
v. na aquisio ou manuteno de mercadoria sem documento fiscal;
vi. na operao ou prestao SEM documento fiscal;
vii. nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas antecipao do
imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal:
1. com encerramento da tributao (cobrana do ICMS das etapas
futuras), observado o disposto no inciso IV do 4 do art. 1828 da
Lei Complementar 123, de 2006;
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a
diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada
a agregao de qualquer valor;
viii. nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal de bens ou
mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do
imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual.
OBSERVAO: Uma Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI 4.384/2010) foi ajuizada pela

Confederao Nacional dos Dirigentes Lojistas (CNDL) contra a incidncia proposta no item 2 do
subitem VII e no subitem VIII por contrariar o artigo 155 da Constituio Federal. A tese
defendida pelos representantes dos lojistas a de que, de acordo com a Constituio, o Estado
destinatrio s poder tributar parcialmente a operao interestadual se o comprador do
produto vendido em outro Estado for pessoa jurdica igualmente contribuinte de ICMS e
comprar os produtos na qualidade de consumidor final. Do contrrio, s se poderia tributar na
revenda. A ao ainda no foi julgada.
28
Art. 18, 4o : O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento:
I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte;
III - as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis;
IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e tributao concentrada em
uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de
tributao;
V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de
comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico, prevista no art. 56 desta Lei Complementar.
144
SUSPENSO DE SEGURANA 4.134 (STF)
Mandado de Segurana 2010.3.004645-8 (TJ-PA)
DIRIO DA JUSTIA - Edio n 4548/2010 - 16 de Abril de 2010
SECRETARIA DAS CMARAS CVEIS REUNIDAS
RESENHA - 15/04/2010 Secretaria: SECRETARIA CMARAS CVEIS REUNIDAS
PROCESSO: 2010.3.004645-8 Ao: Mandado de Segurana Em 13/4/2010 - Relator(a): GLEIDE PEREIRA DE
MOURA. Impetrante: Minas Cosmticos Ltda. (Advogado: Afonso Marcius Vaz Lobato e Advogado: Edson
Benassuly Arruda E Outros) Impetrado: Secretario Executivo De Estado Da Fazenda Do Estado Do Para DRA.
GLEIDE PEREIRA DE MOURA - JUZA CONVOCADA SECRETARIA DAS CMARAS CVEIS REUNIDAS MANDADO
DE SEGURANA N 2010.3.004645-8
IMPETRANTE: MINAS COSMTICOS LTDA.
ADVOGADO: AFONSO MARCIUS VAZ LOBATO
ADVOGADO: EDSON BENASSULY ARRUDA E OUTROS
IMPETRADO: SECRETRIO DE FAZENDA DO ESTADO DO PAR
RELATORA: DRA. GLEIDE PEREIRA DE MOURA - JUZA CONVOCADA
Trata-se de Mandado de Segurana, com pedido de liminar, impetrado por MINAS COSMTICOS LTDA, com
fundamento no art. 5, LXIX, da Constituio Federal, contra ato atribudo ao Secretrio de Fazenda do
Estado do Par, que, por meio dos Decretos de n 1.717/09, e 1.812/2009, estendeu a cobrana do diferencial
de alquota do ICMS sobre mercadorias adquiridas em operaes interestaduais para fins de
comercializao, para as empresas optantes do SIMPLES NACIONAL, consistente no valor correspondente
diferena entre a alquota interna e a interestadual incidente nas operaes de entrada de mercadorias
provenientes de outros Estados, no enquadradas no regime de substituio tributria.
Alegam a impetrante que uma empresa de pequeno porte optante do regime do SIMPLES NACIONAL -
implementado atravs da Lei Complementar n 123/06, que, visando simplificao do tratamento
tributrio, prev aos optantes do regime o recolhimento mensal de diversos impostos e contribuies - dentre
eles o ICMS, atravs de um documento nico de arrecadao. A despeito da adoo de tal sistemtica,
utilizando-se de uma brecha introduzida pela Lei Complementar 128/08, o Estado do Par, atravs dos
decretos Estaduais ns 1.717/2009 e 1.812/2009, estendeu a cobrana do diferencial de alquota do ICMS
sobre mercadorias adquiridas em operaes interestaduais para fins de comercializao para as empresas
optantes do SIMPLES NACIONAL.
Destacam que tal ato normativo se afigura absolutamente ilegal, pois desvirtuam completamente o Simples
Nacional, impem bitributao, oneram demasiadamente o pequeno empresrio, impem majorao de
alquota por via oblqua (Decreto), violam os princpios constitucionais da anterioridade, noventena,
legalidade, no cumulatividade, estabelece diferenciao tributria em razo da procedncia do produto,
alm de causar enormes prejuzos ao negcio do impetrante.
Requer, por fim, a concesso de medida liminar, nos termos do art. 151, IV, do CTN, para que seja suspensa a
exigibilidade da antecipao do crdito tributrio indevidamente cobrado, demonstrando para tanto a
existncia do fumus boni iuris, presente na ilegalidade apontada pelo impetrante, e do periculum in mora,
configurado no imensurvel prejuzo decorrente da antecipao a que foi obrigado.
o relatrio.
Considerando o carter preambular e precrio do pedido de medida liminar formulado pela impetrante,
trata-se neste momento to somente de verificar a presena dos requisitos exigidos no art. 7, III, da Lei
12.016/2009.
De acordo com o regramento legal referido, o deferimento de liminar em Mandado de Segurana impe a
demonstrao de risco objetivo de ineficcia da ordem, em hiptese de ser concedida no julgamento de
mrito do pedido, alm da relevncia no fundamento, que corresponde plausibilidade jurdica, a
razoabilidade e pertinncia das razes jurdicas que alegam, o fundamento do pedido.
No caso dos autos, a impetrante, sentindo-se prejudicado em seu direito lquido e certo de ter suas
mercadorias taxadas uma nica vez, por um tributo legalmente imposto, valendo-se deste remdio
constitucional, requerem que lhe seja concedida liminarmente a segurana, para que no se veja obrigada a
recolher antecipadamente - ainda mais por meio de ato hierarquicamente inferior lei - o valor do ICMS
incidente nas operaes que realiza a cujo recolhimento j est obrigada por fora da LC n 123/06, que
instituiu o regime do SIMPLES NACIONAL para as microempresas e empresas de pequeno porte.
Alega a impetrante, como fundamento relevante para a concesso da liminar requerida, a
inconstitucionalidade do ato coator, por desrespeito a inmeros princpios constitucionais tributrios, assim
como a sua ilegalidade, por disciplinar matria sujeita ao princpio da reserva legal, - j disciplinada pela LC
n 123/06. No resta dvida de que os argumentos da impetrante, aliados prova pr-constituda, so mais
do que relevantes para o deferimento do pedido liminar, pois no se pode admitir que a Administrao
145
Pblica,- a quem o princpio da legalidade se impe com muito mais rigor, j que o Administrador s pode
fazer aquilo que estiver estritamente previsto na lei,- seja a primeira a viol-lo, instituindo ou majorando
exaes tributrias por outros meios que no a lei, criando com isso situaes de flagrante ilegalidade.
Neste sentido, preleciona o ilustre tributarista Hugo de Brito Machado: "No fcil definir um fundamento
relevante. A Constituio e as leis constituem fundamentos relevantes, sem dvida. E quando a
inconstitucionalidade, ou ilegalidade, flagrante, quando no h dvida quanto interpretao da norma
jurdica invocada na impetrao, fundamento mais relevante no pode haver. A questo de saber se os
fundamentos do pedido so relevantes torna-se difcil quando o ato impugnado no flagrantemente
contrrio norma invocada. Neste caso, tem-se de buscar apoio na jurisprudncia e na doutrina." Com
relao ao periculum in mora ou risco de ineficcia da medida alegado pela impetrante, que tem ntima
relao com o prejuzo decorrente do ato coator, v-se, de imediato, no apenas pelo teor das alegaes e
pelos fundamentos utilizados, mas, tambm e principalmente, pelo exame dos boletos pagos pelo impetrante
a ttulo de SIMPLES NACIONAL e ICMS, que o valor recolhido no reflete quantia inexpressiva, mas, ao
contrrio, perfaz montante considervel diante de todos os encargos que uma microempresa ou empresa de
pequeno porte tem que suportar.
Apenas esse fato j suficiente para comprovar o prejuzo irreparvel sofrido pela impetrante.
Ante o exposto, CONCEDO a liminar requerida, para suspender a cobrana antecipada do ICMS, referente
diferena entre a alquota interna e interestadual incidente nas operaes de entrada de mercadorias
provenientes de outros Estados, no enquadradas no regime de substituio tributria, veiculada mediante o
Decreto n 1.717/09, assim como para determinar a absteno dos impetrados quanto apreenso de
mercadorias da impetrante, restries na emisso de certides negativas e positivas com efeitos negativos em
desfavor da impetrante, aplicao de multas ou autuaes fiscais contra a impetrante, inscrio em dvida
ativa e aplicao de qualquer outra restrio impetrante, em virtude do no recolhimento antecipado do
diferencial de alquota do ICMS imposto pelo Decreto n 1.717/09.
Notifique-se a autoridade apontada como coatora, com cpias desta deciso, da inicial e dos documentos que
a instruem, para cumprimento da liminar e para apresentao de informaes no prazo legal, nos termos do
art. 7, I, da Lei n 12.016/09.
D-se cincia ao Estado do Par, enviando-lhe cpia da inicial, para que, querendo, integre a lide, na
condio de litisconsorte passivo necessrio.
Aps, proceda-se remessa ao rgo Ministerial, para manifestao.
Publique-se.
Belm, 13 de abril de 2010.
DRA. GLEIDE PEREIRA DE MOURA - JUZA CONVOCADA
Relatora
Importao por Micro e Pequenas Empresas

O Governo Federal pode reduzir a zero as alquotas do IPI, COFINS, PIS na importao de
equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, acessrios, sobressalentes e ferramentas que
os acompanhem, quando adquiridos, ou importados, diretamente por microempresas ou
empresas de pequeno porte para incorporao ao seu ativo imobilizado (LC 123/2006, artigo
65)
Regulamentao
Para regulamentar o SIMPLES NACIONAL, a Lei Complementar 123/2006 delegou competncia
ao Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, vinculado ao
Ministrio da Fazenda. O Comit composto por representantes da Secretaria da Receita Federal
do Brasil, que o preside, dos Estados e Distrito Federal e dos Municpios, tendo sido
regulamentado pelo Decreto 6.038, de 07 de fevereiro de 2007. As decises do Comit Gestor do
Simples Nacional CGSN so emitidas atravs de Resolues, disponveis para consulta no
Portal Secretaria da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br), e devem ser observadas
tanto pelos contribuintes optantes como pelos rgos fazendrios federal, estaduais e
municipais. A mais importante delas a Resoluo CGSN 94/2011, utilizada como base para esse
texto.
146
Regime de Tributao Unificada - RTU
A microempresa optante pelo Simples Nacional poder aderir ao Regime de Tributao
Unificada criado pela Lei 11.898/2009 para simplificar o comercio terrestre na fronteira de Foz
de Iguau com Ciudad Del Este. O RTU permite a importao de mercadorias procedentes do
Paraguai, mediante pagamento unificado dos seguintes tributos devidos na operao:
1. Imposto de Importao;
2. Imposto sobre Produtos Industrializados;
3. Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador
de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior - COFINS-Importao; e
4. Contribuio para o PIS Importao.
A habilitao ao RTU ser concedida microempresa optante pelo SIMPLES NACIONAL que a
requerer na forma regulamentada pela Instruo Normativa SRFB 1.245/2012. Somente
podero ser importadas as mercadorias relacionadas no anexo nico do Decreto 6956/2009,
observados os seguintes limites por empresa habilitada:
a) R$ 18.000,00, no primeiro e o segundo trimestres-calendrio;
b) R$ 37.000,00, no terceiro e quarto trimestres-calendrio;
c) R$ 110.000,00 por ano calendrio.
Atualmente, os impostos e contribuies federais devidos pelo optante so calculados sobre o

preo de aquisio das mercadorias importadas, vista da fatura comercial ou documento
equivalente, observados os valores de referncia mnimos estabelecidos pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil. Relativamente a cada imposto ou contribuio federal, a alquota
corresponde a:
1. 7,87%, a ttulo de Imposto de Importao;
2. 7,88%, a ttulo de Imposto sobre Produtos Industrializados;
3. 7,60%, a ttulo de COFINS-Importao; e
4. 1,65%, a ttulo de Contribuio para o PIS-Pasep-Importao.
O Poder Executivo poder reduzir a zero ou elevar at 18% a alquota do imposto de importao
e at 15% a alquota do IPI.
O Regime poder incluir o ICMS devido pelo optante, desde que o Estado ou o Distrito Federal
venha a aderir mediante convnio.
1.1. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

A opo pelo SIMPLES NACIONAL autorizada para microempresas ou empresas de pequeno
porte, assim considerados o empresrio, a empresa individual de responsabilidade Ltda., a
sociedade empresria e a sociedade simples, cuja receita bruta anual no ultrapasse os
seguintes limites:
Porte da Empresa Limite da Receita Bruta Anual

Microempresa - ME R$ 360.000,00
Empresa de pequeno porte - EPP R$ 3.600.000,00
147
ATENO: Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes
de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia,
excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Micro e Pequenas Empresas Exportadoras

As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL que exportarem mercadorias para o exterior
podero alcanar a receita bruta anual total de at R$ 7.200.000,00, desde que distribudos da
seguinte forma:
a) Limite de receita bruta no mercado interno: R$ 3.600.000,00
b) Limite adicional de receita bruta na exportao: R$ 3.600.000,00
Esse limite alcana tambm as vendas a empresas comerciais exportadoras ou a sociedades de

propsito especifico art. 56 da LC 123/2006.
Exemplo:
Receita bruta no mercado interno: R$ 3.400.000,00
Receita bruta de exportao: R$ 1.200.000,00
Receita bruta total anual: R$ 4.600.000,00
Nesse caso, a empresa permanece enquadrada no SIMPLES NACIONAL porque no
ultrapassou nenhum dos limites.
Determinao dos Limites

Para apurao dos limites, so consideradas as receitas auferidas por todos os estabelecimentos
da pessoa jurdica (matriz, filiais, agencias, sucursais etc.), segundo o regime de competncia
(receita faturada), includas as receitas de exportao.
Os limites so apurados em relao receita bruta auferida no ano anterior. No primeiro ano de
existncia da empresa, os limites sero proporcionais ao nmero de meses em atividades,
computando-se as fraes como um ms inteiro. Nesse caso, considera-se a expectativa de
receitas segundo o planejamento inicial.
Exemplo: Incio de atividades em 23/03/2013

Numero de meses em atividades: 10 meses
Limite proporcional:
Microempresa: R$ 300.000,00 (10 x 360.000,00/12)
Empresa de pequeno porte: R$ 3.000.000,00 (10 x 3.600.000,00/12)
Perda da Condio por Excesso de Receita Bruta

Se o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio for superior ao limite de receita bruta
ou do adicional de exportao, a empresa ser excluda do SIMPLES NACIONAL:
a) A partir do ms seguinte apurao de excesso acima de 20% do limite de
receita bruta ou do limite do adicional de exportao;
b) A partir do ano seguinte apurao de excesso de at 20% do limite de receita
bruta ou do limite do adicional de exportao.
No ano de incio de atividades, o excesso de receita bruta provocar a excluso do SIMPLES

NACIONAL:
a) De forma retroativa29, se o excesso for superior a 20% do limite proporcional da
receita bruta ou do adicional de exportao;
29
Os tributos sero devidos segundo os sistemas tradicionais, acrescidos apenas de juros de mora se
pagos antes do incio do procedimento fiscal.
148
b) A partir do ano seguinte, se o excesso for de at 20% do limite proporcional da
receita bruta ou do adicional de exportao.
A ME que exceder o limite de receita bruta passa, no ano seguinte, condio de EPP. A EPP que
no ultrapassar o limite de receita bruta da microempresa passa, no ano-calendrio seguinte,
condio de ME.
1.1.1. Limites nos Estados e Municpios

Para cobrana do ICMS devido pelas microempresas e empresas de pequeno porte estabelecidas
em seus territrios, a LC 123/2006 permitiu aos Estados e ao Distrito Federal adotar limites
diferenciados em funo da respectiva participao no PIB Nacional. Esses sublimites so
obrigatoriamente aplicados aos respectivos municpios.
Os Estados e o Distrito Federal manifestam-se sobre o sublimite de receita bruta a vigorar no
ano seguinte at o ltimo dia til de novembro de cada ano. Para 2013, os Estados brasileiros
adotaram os seguintes limites anuais para aplicao do SIMPLES NACIONAL em seus territrios:
1. At R$ 1.260.000,0030: Acre, Amap, Alagoas e Roraima;

2. At R$ 1.800.000,0031: Mato Grosso, Par, Piau, Rondnia, Sergipe e Tocantins;
3. At R$ 2.520.000,0032: Cear, Maranho, Mato Grosso e Paraba.
4. At R$ 3.600.000,0033: demais Estados e o Distrito Federal
ATENO: O sublimite de receita bruta aplica-se somente ao recolhimento do ICMS e do

ISS, no interferindo no recolhimento dos demais tributos, que permanecem vinculados
ao teto de R$ 3.600.000,00.
As ME e EPP que ultrapassarem o sublimite (inclusive o proporcional no ano de incio de

atividades), mas no o limite de R$ 3.600.000,00 (ou o proporcional ao ms do ano de incio de
atividades), permanecem enquadradas para pagamento dos tributos federais, mas so
impedidas de recolher o ICMS e o ISS atravs do SIMPLES NACIONAL em relao aos
estabelecimentos localizados no Estado ou no Municpio com sublimite, a partir do:
a) Ms seguinte, se o excesso de receita superar em 20% o sublimite anual;
b) Retroativamente ao ms de incio de atividades se o excesso for superior a 20% do
sublimite proporcional. Nesse caso, a diferena entre o ICMS e o ISS no SIMPLES
NACIONAL e os valores devidos segundo as regras gerais aplicveis deve ser recolhida
com juros de mora se o pagamento for efetuado antes do procedimento de oficio. Caso
contrrio, incidiro tambm as multas de oficio;
c) Ano seguinte, se do excesso de receita for de at 20% do sublimite anual ou
proporcional.
Exemplo:
Empresa com matriz em So Paulo e Filial no Acre: observar o limite de R$ 3.600.000,00 para
os tributos federais, mas para pagamento do ICMS e do ISS, o limite de receita bruta ser de:
R$ 1.260.000,00 no Estado do Acre;
R$ 3.600.000,00 no Estado de So Paulo.
30
Limite proporcional: R$ 105.000,00 x quantidade de meses no ano de inicio de atividades.
31 Limite proporcional: R$ 150.000,00 x quantidade de meses no ano de inicio de atividades.
149
Se a receita bruta acumulada for de at R$ 1.260.000,00, a empresa pagar todos os tributos no
SIMPLES NACIONAL. Mas se receita bruta total superar o limite de R$ 1.260.000,00, a empresa
observar o seguinte:
a) Em relao receita da matriz em So Paulo: continuaro sendo recolhidos no SIMPLES
NACIONAL os tributos federais, o ICMS e/ou o ISS;
b) Em relao receita da filial do Acre: os tributos federais continuaro includos no
SIMPLES NACIONAL. No entanto, o ICMS e o ISS sero pagos segundo as normas vigentes
no Estado do Acre e no Municpio onde estiver localizada a filial, a partir do ms seguinte
(acima de 20% do sublimite) ou a partir do ano seguinte (excesso de at 20% do
sublimite)
ATENO: Se o Estado ou o Distrito Federal aumentar o limite para o ano seguinte, a

empresa que obteve receita bruta inferior ao novo valor manter o ICMS e o ISS no SIMPLES
NACIONAL.
1.2. EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL

A empresa no ser enquadrada no SIMPLES NACIONAL se possuir qualquer das seguintes
caractersticas:
1. Quanto Natureza Jurdica: se for constituda sob a forma de:

Cooperativas, salvo as de consumo;
Sociedade por aes;
Associao ou fundao ou outro tipo jurdico no contemplado;
2. Quanto Regularidade Fiscal:
Se estiver em dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) ou
com as Fazendas Pblicas, Federal, Estadual ou Municipal, se a
exigibilidade no for suspensa;
Com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro fiscal
federal, municipal ou estadual, quando exigveis;
3. Quanto ao Quadro Societrio:
Tiver outra pessoa jurdica como scia;
For filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica
com sede no exterior;
Tiver scio ou titular inscrito como empresrio ou scio de outra
microempresa ou pequena empresa, se a receita bruta global ultrapassar
o limite de R$ 3.600.000,00;
Tiver scio ou titular com mais de 10% do capital de outra empresa no
enquadrada como micro ou pequena empresa, se a receita bruta global
ultrapassar o limite de R$ 3.600.000,0034;
Tiver scio ou titular que administre outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, se a receita bruta global ultrapassar o limite de R$
3.600.000,00;
Possuir scio ou titular domiciliado no exterior;
34
/26 No se aplica participao no capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de
compras, bolsas de subcontratao, no consrcio simples nacional, em sociedade de propsito especfico e
em associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e
outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos
das microempresas e empresas de pequeno porte.
150
Tiver como scia entidade da administrao pblica, direta ou indireta,
federal, estadual ou municipal;
4. Quanto Organizao Societria: For resultante ou remanescente de ciso ou

qualquer outra forma de desmembramento que tenha ocorrido em um dos 5 anos-
calendrio anteriores;
5. Quanto aos Investimentos: Participar do capital de outra pessoa jurdica35;
6. Quanto s Atividades Econmicas: Exercer atividades econmicas NO admitidas36:
SAIBA QUE:
i) No podero optar pelo SIMPLES NACIONAL, as empresas com diversas atividades se
pelo menos uma for vedada, independentemente da relevncia da atividade impeditiva ou de
estar ou no prevista no contrato social.
ii) Se a atividade impeditiva constar do contrato, o ingresso no Simples Nacional ser
vedado ainda que a empresa no a exera. Nesse caso, admite-se que o contribuinte declare, no
momento da opo, que no exerce a atividade impeditiva.
SOLUO DE DIVERGNCIA N 3 de 21 de Junho de 2006

EMENTA: O exerccio da atividade de farmcia de manipulao no constitui impedimento a que a pessoa
jurdica faa opo pelo Simples, uma vez que no se trata de prestao de servios, mas sim de atividade
comercial.
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA STJ

SEGUNDA TURMA
TRIBUTRIO. ISS. FARMCIAS DE MANIPULAO. PREPONDERNCIA DO SERVIO OU DA MERCADORIA.
IRRELEVNCIA. LISTA DE SERVIOS. INCIDNCIA EXCLUSIVA DO TRIBUTO MUNICIPAL.
1. Hiptese em que o Tribunal de origem entendeu incidir exclusivamente o ICMS sobre o preparo, a
manipulao e o fornecimento de medicamentos por farmcias de manipulao, pois haveria
preponderncia da mercadoria em relao ao servio.
2. O critrio da preponderncia do servio ou da mercadoria, adotado pela redao original do CTN de 1966
(art. 71, pargrafo nico), foi logo abandonado pelo legislador. A CF/1967 (art. 25, II) previu a definio dos
servios pela legislao federal. O DL 406/1968 revogou o art. 71 do CTN e inaugurou a sistemtica da
listagem taxativa, adotada at a atualidade (LC 116/2003).
3. A partir do DL 406/1968 (art. 8, 1), os servios listados submetem-se exclusivamente ao ISS, ainda que
envolvam o fornecimento de mercadorias. A regra a mesma na vigncia da LC 116/2003 (art.1, 2). A
preponderncia do servio ou da mercadoria no preo final irrelevante.
4. O Superior Tribunal de Justia prestigia esse entendimento em hipteses anlogas (servios grficos, de
construo civil, hospitalares etc.), conforme as Smulas 156, 167 e 274/STJ.
5. Os servios prestados por farmcias de manipulao, que preparam e fornecem medicamentos sob
encomenda, submetem-se exclusiva incidncia do ISS (item 4.07 da lista anexa LC 116/2003). Precedente
da Primeira Turma.
6. Recurso Especial provido. (Resp. 975.105 RS, relator: Ministro Herman Benjamin, em 16/10/2008),
Enquadramento como Microempreendedor Individual

O microempreendedor um empresrio individual com receita bruta anual de at R$ 60.000,00
que opta pelo SIMPLES NACIONAL para recolher um valor fixo mensal de R$ 34,90 (comrcio ou
indstria), R$ 38,90 (prestao de servios) ou R$ 39,90 (comrcio e servios), que substituiu os
36
Veja a relao dos Cdigos de Atividades Econmicas - CNAE que impedem a opo nos anexos VI e VII
da Resoluo CGSN 94/2011.
151
tributos devidos sobre as atividades econmicas empresariais e a contribuio previdenciria
individual do titular. Para inscrever-se como microempreendedor individual no Portal do
Empreendedor (www.portaldoempreendedor.gov.br), o empresrio tambm deve atender s
seguintes condies:
1. Exercer to somente atividades permitidas;
2. No possuir mais de um estabelecimento;
3. No participar de outra empresa como titular, scio ou administrador;
4. Possuir um nico empregado que receba exclusivamente um salrio mnimo ou o
piso salarial da categoria profissional.
2. COMO EFETUAR A OPO PELO SIMPLES NACIONAL

O ingresso no SIMPLES NACIONAL depende da opo das empresas interessadas e de declarao
quanto ao no enquadramento nas vedaes previstas na Lei Complementar 123/2006. Para
optar, a pessoa jurdica deve atender, cumulativamente, as seguintes condies:
1. Enquadrar-se no conceito de microempresa ou empresa de pequeno porte;
2. Ter inscrio no CNPJ e no Municpio e, se exigvel, no Estado;
3. No incorrer em situao proibida;
4. Formalizar a sua opo no local e prazos definidos.
A opo ser formalizada pela Internet, no Portal do SIMPLES NACIONAL37 at o ultimo dia til
do ms de janeiro, com validade desde o primeiro dia do mesmo ano. Para que a opo seja
deferida a empresa deve regularizar eventuais pendncias impeditivas ao ingresso no SIMPLES
NACIONAL, inclusive relativas s inscries estaduais ou municipais.
Se o pedido ainda no foi diferido, a solicitao da opo pode ser cancelada durante o ms de
janeiro.
A empresa ser notificada do indeferimento da opo atravs de termo de indeferimento
disponibilizado no Portal do SIMPLES NACIONAL, expedido pela autoridade fiscal responsvel.
ATENO: A opo irretratvel para todo o ano calendrio e por prazo indeterminado. Mas
a empresa pode ser excluda por vontade prpria ou por descumprimento das condies legais.
Acesso ao Portal do Simples Nacional

O acesso aos servios do Simples Nacional feito por meio de certificado digital ou de cdigo de
acesso. O certificado digital da empresa (e-CNPJ) ou o certificado digital (e-CPF) devem ter o
padro ICP-Brasil.
2.1. OPO NO ANO DE INCIO DE ATIVIDADES

No incio de atividades, a opo pode se dar em qualquer ms do ano, desde que no prazo de 30
dias da data de deferimento da inscrio da matriz da pessoa jurdica no municpio e, se exigvel,
no Estado. A ausncia ou irregularidade da inscrio municipal ou estadual, quando exigvel,
considerada pendncia impeditiva opo pelo Simples Nacional.
ATENO: Em qualquer caso, a opo pelo Simples Nacional ser indeferida se decorridos
mais de 180 dias da data de abertura constante do Cadastro CNPJ (data de registro na Junta
Comercial ou no Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas). Se os 30 dias recarem em
janeiro, o prazo de 180 dias poder ser extrapolado at o ultimo dia til do mesmo ms.
37 http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/
152
Aps a formalizao da opo, a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibilizar
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a relao dos contribuintes para verificao da
regularidade da inscrio Municipal ou Estadual, quando exigvel. Os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios devem comunicar Receita Federal do Brasil a regularidade do contribuinte nos
prazos regulamentares. Confirmada a regularidade da inscrio ou ultrapassados esses prazos
sem a manifestao da repartio estadual ou municipal competente, a Receita Federal do Brasil
decidir pelo deferimento da opo, observadas as demais condies legais.
A opo produzir efeitos a partir da data de abertura informada no cadastro CNPJ, exceto se as
informaes prestadas nos cadastros estaduais forem invalidadas, hiptese em que a opo ser
indeferida.
2.2. AGENDAMENTO DA OPO

A Receita Federal do Brasil oferece aos contribuintes o servio de agendamento da opo,
disponvel no Portal do Simples Nacional na Internet. O servio funciona entre o primeiro dia til
de novembro e o penltimo dia til de dezembro e pode ser utilizado, facultativamente, pela
empresa que desejar antecipar a opo para o ano seguinte.
No possvel agendar a opo se a empresa possuir pendncias impeditivas ao ingresso no
SIMPLES NACIONAL.
ATENO
O agendamento da opo pelo SIMPLES NACIONAL:
no pode ser utilizado no ano de incio de atividades;
no pode ser utilizado pelo Microempreendedor Individual;
poder ser cancelado at o penltimo dia til do ms de dezembro;
no se sujeita ao contencioso administrativo na hiptese de rejeio do pedido.
Se forem identificadas pendncias impeditivas ao ingresso no SIMPLES NACIONAL, o

agendamento ser rejeitado. Nesse caso, a empresa pode solicitar novo agendamento aps
regularizao das pendncias ou realizar a opo at o ltimo dia de janeiro.
2.3.NOTIFICAO ELETRNICA
Ao efetuar a opo pelo SIMPLES NACIONAL, a empresa aceita o sistema de notificao
eletrnica que exclui outras formas de notificao no mbito administrativo fiscal. Nesse
sistema, a empresa receber notificaes, intimaes e avisos em geral e ser comunicada sobre
quaisquer atos administrativos relativos excluso e a aes fiscais.
As comunicaes eletrnicas tm validade legal apesar de substiturem as publicaes em Dirio
Oficial e a remessa postal. O sujeito passivo considerado ciente no dia (se no for til, no
primeiro dia til seguinte) que efetivar a consulta eletrnica do teor da comunicao. No
havendo consulta, o sujeito passivo considerado automaticamente notificado no fim do prazo
de 45 dias.
3. CLCULO E RECOLHIMENTO DO SIMPLES NACIONAL

O SIMPLES NACIONAL calculado sobre a receita bruta mensal. O recolhimento mensal dos
valores devidos ser centralizado na matriz da empresa e efetuado at o dia 20 do ms
subsequente ao do ms de competncia. O vencimento ser prorrogado para o primeiro dia til
seguinte se recair no sbado, domingo ou feriado.
3.1. UTILIZAO DO PGDAS-D

Os clculos sero realizados eletronicamente, atravs do Programa Gerador do Documento de
Arrecadao do SIMPLES NACIONAL - Declaratrio PGDAS que funciona no respectivo Portal.
153
Para gerar o documento de arrecadao, a empresa deve informar no aplicativo as receitas
correspondentes s suas operaes e prestaes realizadas no perodo. A partir de 2012, as
informaes prestadas no PGDAS-D:
1. Passaram a ter carter declaratrio, constituindo confisso de dvida e instrumento
hbil e suficiente para a exigncia dos tributos e contribuies no recolhidos e que
resultem das informaes nele prestadas;
2. Devem ser fornecidas RFB mensalmente at o vencimento do prazo para
recolhimento relativo aos fatos geradores ocorridos no ms anterior.
O sistema calcular o valor a recolher e emitir o Documento de Arrecadao Eletrnico DAS a

partir das informaes prestadas pelo contribuinte. Na primeira vez que acessar o sistema de
clculo, o contribuinte deve informar a receita bruta auferida nos ltimos 12 meses ou desde o
incio de atividade, conforme o caso.
ATENO: vedada a emisso de DAS de valor total inferior a R$ 10,00. O valor devido ser
computado nos perodos subsequentes at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00.
Para aprender a utilizar o sistema, Consulte o Manual de Utilizao do PGDAS-D em

http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Arquivos/manual/Manual_PGDAS_D.pdf
Retificao do PGDAS-D
As informaes prestadas no PGDAS-D podem ser retificadas para declarar novos dbitos,
aumentar ou reduzir valores de dbitos informados. A retificao tem a mesma natureza da
declarao original, mas no produzir efeitos quando alterar dbitos relativos a perodos de
apurao:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados PGFN para inscrio em Dvida Ativa da
Unio, ou, com relao ao ICMS ou ao ISS, transferidos para cobrana pelo Estado ou
Municpio;
b) em relao aos quais a ME ou EPP tenha sido intimada sobre o incio de procedimento fiscal.
Nos casos das letras anteriores, a retificao necessria ser feita de ofcio pela Receita Federal
e/ou pelo Estado ou pelo Municpio.
Multas Relativas ao PGDAS-D

A ME ou EPP que no prestar mensalmente RFB as informaes no PGDAS-D ou apresent-las
incorretamente ou com omisses se sujeita s seguintes multas, para cada ms de referncia:
I - no caso de ausncia de prestao de informaes ou sua efetuao aps o prazo: multa de 2%
ao ms-calendrio ou frao, limitada a 20% e contada a partir do primeiro dia do quarto ms do
ano subsequente ocorrncia dos fatos geradores, incidentes sobre o montante dos impostos e
contribuies informados no PGDAS-D, ainda que integralmente pagos;
II - de R$ 20,00 para cada grupo de dez informaes incorretas ou omitidas.
3.2. ALQUOTAS
O valor calculado mediante aplicao, sobre a receita bruta mensal, das alquotas constantes
das 5 Tabelas anexas Lei Complementar 123/2006. As alquotas variam em funo da
atividade econmica e da faixa de receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao ms da
tributao. Para fins desse trabalho, reproduzimos as Tabelas I e II aplicveis indstria e ao
comercio de cosmticos, perfumaria e produtos de higiene pessoal:
154
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS
At 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria

Receita Bruta em 12 meses (em
Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS IPI
R$)
At 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
155
SOLUO DE CONSULTA RFB No 58, DE 8 DE NOVEMBRO DE 2012

(1 REGIO FISCAL)
EMENTA: OPERAO DE INDUSTRIALIZAO. CARACTERIZAO. FACO DE PEAS DE VESTURIO SOB
ENCOMENDA. TRIBUTAO. IPI. A atividade de faco de artigos de vesturio, em que o servio restringe-se
montagem de peas cortadas entregues por empresa encomendante, sem contato com o consumidor final
ou usurio, configura operao industrial, sendo tributada na forma do Anexo II da Lei Complementar n
123/2006.
Dispositivos Legais: Decreto n 7.212, de 2010 (Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados -
Ripi), art. 4, III, art. 5, IV , art. 7, II, alnea "a"; Lei Complementar n 123, de 2006, art.18, 5.
ASSUNTO: Normas de Administrao Tributria
EMENTA: CONSULTA. INEFICCIA. AUSNCIA DE COMPETNCIA DA RFB. A Secretaria da Receita Federal do
Brasil no tem competncia para responder a processos de consulta envolvendo dvida quanto ao
enquadramento da atividade como prestao de servios, sendo tal competncia do municpio.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 40; Lei Complementar n 123, de 2006, art.18,
5-G, art. 40 e art. 79-D; Resoluo CGSN n 13, de 2007, art. 3, 1.
Chefe
COMO DETERMINAR A ALQUOTA?

A alquota aplicvel em cada ms ser determinada pelo valor da receita bruta acumulada nos 12
meses anteriores. Nessa apurao devem ser consideradas as receitas auferidas por todos os
estabelecimentos (matriz, filiais etc.) e em todas as atividades da pessoa jurdica, segundo o
regime de COMPETNCIA.
Exemplo:
ALQUOTAS
RECEITA BRUTA APLICVEIS
Mensal
Indstria Comercio Acumulada nos 12
Ms Matriz - RJ Filial - DF Total meses anteriores Comercio Indstria
Janeiro 10.8000,00 72.000,00 180.000,00 1.670.000,00 9,12% 9,62%
Fevereiro 84.000,00 56.000,00 140.000,00 1.710.000,00 9,12% 9,62%
Maro 96.000,00 64.000,00 160.000,00 1.730.000,00 9,12% 9,62%
Abril 72.000,00 48.000,00 120.000,00 1.720.000,00 9,12% 9,62%
Maio 96.000,00 64.000,00 160.000,00 1.730.000,00 9,12% 9,62%
Junho 100.200,00 66.800,00 167.000,00 1.740.000,00 9,12% 9,62%
Julho 84.000,00 56.000,00 140.000,00 1.737.000,00 9,12% 9,62%
Agosto 78.000,00 52.000,00 130.000,00 1.727.000,00 9,12% 9,62%
Setembro 93.000,00 62.000,00 155.000,00 1.717.000,00 9,12% 9,62%
Outubro 120.000,00 80.000,00 200.000,00 1.772.000,00 9,12% 9,62%
Novembro 150.000,00 100.000,00 250.000,00 1.842.000,00 9,95% 10,45%
Dezembro 108.000,00 72.000,00 180.000,00 1.952.000,00 9,95% 10,45%
Total 1.1892.00,00 792.800,00 1.982.000,00
ATENO: Para fins de determinao da alquota, inclusive de sua majorao, e da base de

clculo ser considerada a receita bruta total da empresa nos mercados interno e externo.
Acumulao no Ano de Incio de Atividades

A receita bruta do primeiro ano de atividade da empresa ser acumulada da seguinte forma:
i) Receita Bruta Acumulada no 1 Ms: 12 x receita bruta do ms
156
ii) Receita Bruta Acumulada entre o 2 e o 12: mdia aritmtica das receitas mensais X 12
iii) Receita Bruta Acumulada a partir do 13: soma das receitas dos 12 meses anteriores
ATENO: Se a receita acumulada por estimativa for superior a R$ 3.600.000,00, sendo a

receita bruta efetiva igual ou inferior a esse valor, sero adotadas as alquotas da ltima faixa de
receita das respectivas tabelas de incidncia.
Exemplo:
Empresa no 3 ms de atividade
Media aritmtica das receitas auferidas nos trs primeiros meses:
(R$ 300.000,00 + 310.000,00 + 320.000,00)/3 = R$ 310.000,00
Receita acumulada at o ms da tributao: R$ 310.000,00 x 12 = R$ 3.720.000,00

Receita bruta efetiva: R$ 3.500.000,00
Alquota utilizada: 11,61% (comercio) ou 12,11% (indstria)
LEMBRE-SE: Para fins de determinao da alquota, considera-se a receita bruta total

acumulada segundo o REGIME DE COMPETNCIA.
3.2.1. ICMS ou ISS em Valores Fixos Mensais

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem estabelecer valores fixos mensais para o
recolhimento do ICMS ou do ISS devido por microempresa cuja receita bruta, no ano-calendrio
anterior, no tenha ultrapassado a R$ 120.000,00 no ano (ou valor proporcional no ano de inicio
de atividades). Nesse caso, os valores fixos mensais no podero exceder a:
a) R$ 62,50, no caso de ICMS; e
b) R$ 100,00, no caso de ISS.
ATENO: As microempresas com mais de um estabelecimento ou que estejam no ano

calendrio de incio de atividades no podem adotar valor fixo mensal.
A concesso desse benefcio poder ser realizada por deliberao exclusiva e unilateral do
Estado, do Distrito Federal ou do Municpio concedente e de modo diferenciado para cada ramo
de atividade. A opo do Estado ou do Municpio ser irretratvel para todo o ano calendrio,
mas poder ser modificada no ano seguinte.
No aplicativo de clculo do SIMPLES NACIONAL, a empresa deve informar o valor fixo mensal
para que o ICMS ou o ISS a pagar seja somado ao valor da guia emitida, observadas as normas
estabelecidas pelo Estado ou pelo Municpio.
O valor fixo ser devido ainda que tenha ocorrido reteno ou substituio tributria do ICMS ou
do ISS e no exonera o contribuinte de pagar o ISS devido a outro municpio.
3.2.2. Iseno ou Reduo do ICMS ou do ISS

Estados e Municpios, mediante lei, podero isentar ou reduzir a alquota do ICMS ou do ISS
devido pelas microempresas ou empresas de pequeno porte, de acordo com as normas
constitucionais vigentes. Nessa hiptese, o contribuinte deve informar a receita total do ms,
segregar a receita submetida a essa reduo e o percentual de reduo/iseno aprovado pelo
Estado ou Municpio para que o sistema de clculo do SIMPLES NACIONAL:
i) desconsidere os percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso, na hiptese de iseno;
ii) efetue a reduo proporcional dos percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso, sobre
a parcela das receitas sujeita reduo.
157
EMENTA: SIMPLES NACIONAL. A opo pelo Simples Nacional incompatvel com a utilizao de qualquer
outro benefcio ou tratamento fiscal diferenciado ou mais favorecido, tais como suspenso, iseno ou
alquota zero. Para fins de determinao da base de clculo e da alquota de contribuio do Simples
Nacional, as receitas sujeitas imunidade no podem ser excludas do clculo da receita bruta. Por outro
lado, o percentual do tributo sobre o qual recaia a respectiva imunidade ser desconsiderado.
Exemplo:
Receita acumulada nos ltimos 12 meses: R$ 200.000,00
Alquota do SIMPLES NACIONAL
- Indstria: 5,97% (alquota do ICMS contida = 1,86%)
- Comercio: 5,47% (alquota do ICMS contida = 1,86%)
Receita do ms:
- Matriz RJ - indstria = R$ 18.000,00
- Filial Braslia comrcio = R$ 7.000,00
No Rio de Janeiro, a Lei 5.147/2007 reduziu o percentual do ICMS para 0,78%. Ento o sistema
efetuar os seguintes clculos, mediante informao do contribuinte:
Rio de Janeiro: R$ 18.000,00 x (5,97% - 1,86% + 0,78%) = R$ 880,20
Brasilia: R$ 7.000,00 x 5,47% = R$ 392,90
Valor devido no ms: R$ 1.263,10
O campo % de reduo do PGDAS-D ser preenchido com o valor da reduo concedida pelo
Estado onde o estabelecimento est localizado, e no com o percentual reduzido do ICMS, como
demonstra o seguinte exemplo:
QUADRO II DO ANEXO VIII DA RESOLUO CGSN N 94, DE 29 DE NOVEMBRO DE 2011.

ICMS HIPTESE DE ISENES E REDUES NAS BASES DE CLCULO
(exemplo nas trs primeiras faixas de faturamento)
Percentual de ICMS a
Percentual de ser observado pela Percentual de
Receita Bruta em 12 meses
ICMS na LC ME ou EPP optante reduo a ser
(em R$)
123/2006 pelo Simples informado no PGDAS
Nacional no Estado X
O Estado concedeu
At 180.000,00 1,25% iseno para essa INFORMAR ISENO
faixa de receita bruta
De 180.000,01 a 360.000,00 1,86% 0,78% 58,06%
De 360.000,01 a 540.000,00 2,33% 0,99% 57,51%
LEMBRE-SE: Para usufruir da reduo no PGDAS faa o seguinte:

Informe a receita bruta total do perodo de apurao;
Segregue a receita do perodo segundo as atividades;
Informe a iseno/reduo de ICMS concedida para a ME e EPP;
Informe o valor da receita e o respectivo percentual de reduo.
158
3.2.3. Receitas Imunes
O sistema de clculo do SIMPLES NACIONAL est preparado para desconsiderar as alquotas dos
tributos sobre os quais recai a respectiva imunidade. Este o caso das receitas de exportao de
produtos ou servios que so imunes ao IPI, ao ICMS, ao ISS, ao PIS e COFINS. O contribuinte
deve prestar essa informao ao sistema de clculo do SIMPLES NACIONAL para que a guia de
pagamento seja emitida corretamente.
Exemplo:
Exportao de produtos para exterior no valor de R$ 30.000,00 (imune de
PIS/COFINS/ICMS/IPI)
Receita bruta mensal: R$ 200.000,00
Receita bruta acumulada nos ltimos 12 meses: R$ 1.700.000,00
Alquota do SIMPLES NACIONAL: 9,62%
SIMPLES NACIONAL - ATIVIDADES INDUTRIAIS
RECEITA BRUTA EM 12 PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL

ALQUOTA
MESES (EM R$) IRPJ CSLL COFINS PIS CPP ICMS IPI
De 1.620.000,01 a
9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
1.800.000,00
Clculo efetuado pelo sistema:

- sobre a receita imune: R$ 30.000,00 x (9,62% - 1,26% - 0,30% - 3,10% - 0,5%) = R$ 1.338,00
- sobre as demais receitas R$ 170.000,00 x 9,62% = R$ 16.634,00
Total devido no ms: R$ 17.692,00
3.3. BASE DE CLCULO

A base de clculo do SIMPLES NACIONAL a receita bruta total mensal auferida no mercado
interno ou no mercado externo. Se a empresa possuir filiais, ser considerado o somatrio das
receitas brutas de todos os estabelecimentos.
A receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo
dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas
canceladas e os descontos incondicionais concedidos. No devem ser consideradas, as receitas
no originrias do objeto social da empresa, como o caso das receitas de aplicaes financeiras,
ganhos obtidos em bolsa de valores, no mercado de balco ou de mercadorias, juros recebidos,
descontos auferidos etc.
Devoluo de Mercadorias
A devoluo de mercadorias vendidas pela empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL ser
descontada da receita bruta do ms da devoluo. Quando a devoluo se der em ms posterior
venda, deve ser feito o seguinte:
a) O valor da mercadoria devolvida ser deduzido da receita bruta total do ms da
devoluo, segregada segundo as regras vigentes no SIMPLES NACIONAL;
b) Se a devoluo for superior ao valor da receita bruta total ou das receitas segregadas do
ms da devoluo, o saldo remanescente ser deduzido nos meses subsequentes, at a
extino.
159
Se a empresa optar pelo regime de caixa, o valor a ser deduzido deve limitar-se ao efetivamente
devolvido ao adquirente. Alm disso, as devolues de mercadorias e os cancelamentos de notas
fiscais tambm devem ser segregados por estabelecimento e por tipo de receita.
Exemplo:
Receita do ms a ser tributada pelo SIMPLES NACIONAL
Da Matriz:
Receita de comercio: R$ 4.000,00
Devoluo de mercadorias (-) R$ 200,00 R$ 3.800,00
Receita de indstria: R$ 5.000,00
Devoluo de mercadorias (-) R$ 300,00 R$ 4.700,00 R$ 8.500,00
Da Filial:
Receita de comercio: R$ 7.000,00
Devoluo de mercadorias (-) R$ 500,00 R$ 6.500,00
Receita total da pessoa jurdica no ms da tributao: R$ 15.000,00
3.4. REGIME DE APURAO DA BASE DE CLCULO

Como regra, as receitas auferidas pelas empresas em geral so apuradas pelo regime de
competncia (tributao independente do recebimento). Facultativamente, as empresas no
SIMPLES NACIONAL podem adotar o regime de caixa (tributao no ms do recebimento) para
calcular os tributos devidos mensalmente.
ATENO: Para fins de determinao da alquota, inclusive sua majorao, e da base de clculo
ser considerada a receita bruta total da empresa nos mercados interno e externo.
Prazo para Opo

O regime de tributao das receitas irretratvel para todo o ano e a opo deve ser indicada
anualmente no Portal do SIMPLES NACIONAL. A opo ser feita na apurao do ms de:
(1) Novembro (prazo at dezembro), com efeitos para o ano-calendrio subsequente, no
caso de empresa j optante pelo Simples Nacional.
(2) Janeiro (prazo at fevereiro), com efeitos no prprio ano, para empresa j em atividade,
no optante pelo Simples Nacional e que venha a optar em janeiro.
As empresas em incio de atividades faro a opo em:

1. Dezembro: a empresa aberta em novembro opta DUAS VEZES: a primeira escolhendo o
regime do prprio ano da abertura e a segunda pelo regime a vigorar no ano seguinte.
2. Janeiro: a empresa aberta em dezembro opta DUAS VEZES: a primeira escolhendo o
regime do prprio ano de abertura e a segunda para o ano seguinte ao da abertura;
3. Nos demais meses: a opo feita no vencimento da competncia relativa ao ms de
abertura. Na apurao do ms da competncia novembro (ou seja, em dezembro), a empresa
opta pelo regime do ano seguinte.
3.4.1. Regime de Caixa

O regime de caixa ser adotado, exclusivamente, para clculo dos impostos, no podendo ser
utilizado na apurao do limite de receita bruta para o enquadramento ou para determinao da
alquota mensal.
160
Os contribuintes que optaram pelo regime de caixa devero informar no PGDAS-D,
mensalmente, alm da receita mensal recebida, a receita mensal apurada pelo regime de
competncia.
Vendas a Prazo
Nas prestaes de servios ou vendas de mercadorias com valores a receber a prazo, a parcela
no vencida integrar a base de clculo do SIMPLES NACIONAL at o ltimo ms do ano-
calendrio subsequente quele em que tenha ocorrido a respectiva operao. A tributao deve
ser antecipada nos casos de:
a) encerramento de atividade, para o ms do evento;
b) retorno ao Regime de Competncia, para o ltimo ms de vigncia do Regime de Caixa;
c) excluso do Simples Nacional, para o ms anterior ao dos efeitos da excluso.
Controle dos Valores a Receber

A adoo do Regime de Caixa no desobriga a empresa de manter em boa ordem e guarda os
documentos e livros exigidos, inclusive com a discriminao completa de toda a sua
movimentao financeira e bancria.
A empresa optante dever manter relatrio dos valores a receber no formulrio padro
(Registro de Valores a Receber) anexo presente apostila. Nele devem ser lanados os seguintes
dados:
Numero e data de emisso de cada documento fiscal (se houver mais de um documento
fiscal referente a uma mesma prestao de servio ou operao com mercadoria, sero
registrados conjuntamente);
Valor da operao ou da prestao;
Quantidade e valor de cada parcela, bem como a data dos respectivos vencimentos;
A data de recebimento e o valor recebido;
Saldo a receber;
Crditos considerados no mais cobrveis.
A ME ou EPP apresentaro administrao tributria, quando solicitados, os comprovantes da

efetiva cobrana dos crditos incobrveis, tais como a notificao extrajudicial, o protesto, a
cobrana judicial e o registro em cadastro de proteo ao crdito.
Os registros so dispensados para prestaes e operaes realizadas por meio de cartes,
inclusive de crdito, se a empresa anexar ao relatrio os extratos emitidos pelas respectivas
administradoras.
Essas regras sero aplicadas, inclusive, s prestaes e operaes realizadas por meio de
cheques:
I - quando emitidos para apresentao futura, mesmo quando houver parcela vista;
II - quando emitidos para quitao da venda total, na ocorrncia de cheques no honrados;
III - no liquidados no prprio ms.
O descumprimento dessas normas implica na desconsiderao, de ofcio, da opo pelo regime

de caixa. Nesse caso, os tributos abrangidos pelo Simples Nacional devem ser recalculados pelo
regime de competncia, sem prejuzo dos acrscimos legais correspondentes.
3.4. SEGREGAO DAS RECEITAS

Considerando as diversas tabelas de incidncia e a possibilidade de iseno ou reduo de
determinado imposto, dentre outras questes, preciso organizar os dados a serem inseridos no
sistema de clculo do SIMPLES NACIONAL. O 4o do artigo 18 da Lei Complementar 123/2006
estabelece que o contribuinte deve destacar:
1. as receitas da revenda de mercadorias;
2. as receitas da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte;
3. as receitas da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis;
161
4. as receitas da venda de mercadorias sujeitas substituio tributria e tributao
concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS,
antecipao tributria com encerramento de tributao;
5. as receitas da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas
por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico.
A informao discriminada das receitas no sistema do SIMPLES NACIONAL parametrizar os

clculos de acordo com a situao de cada contribuinte.
Recomenda-se, a segregao das receitas:
1. Por estabelecimento matriz e filiais, inclusive por Estado ou Municpio, considerando as
possibilidades de adoo de sublimites de receita, incidncia fixa ou de reduo do
ICMS/ISS;
2. Por atividades econmicas em funo das Tabelas de Alquotas;
3. De exportao pela questo da imunidade de alguns tributos;
4. Tributadas por concentrao na indstria ou na importao (tributao monofsica do
PIS e da COFINS);
5. Sujeitas alquota zero que no forem incentivadas;
6. Tributadas por substituio tributria;
7. Tributadas por antecipao do ICMS, com e sem encerramento da tributao;
8. Com suspenso da exigibilidade;
9. Isentas;
10. Submetidas reteno na fonte;
11. Beneficiadas com reduo de alquotas ou base de clculo na forma da LC 123/2006;
12. Tributadas por alquota fixa.
ATENO: A segregao tambm deve considerar cada tributo objeto da imunidade,

iseno, substituio tributria, concentrao ou antecipao para evitar a tributao ou a
duplicidade do nus tributrio.
Exemplo:
Segregao das receitas da matriz e das filiais, considerando algumas dessas hipteses:
RECEITA BRUTA MENSAL

Indstria Comercio TOTAL GERAL
Export. Tributao Receitas Tributao Receitas
Monofsica Tributadas Monofsica Tributadas
ST ICMS Normalmente ST ICMS Normalmente
Matriz 10.000 15.000 10.000 - - 35.000
Filial 1 - - 10.000 10.000 20.000
Filial 2 - - 5.000 5.000 10.000
Filial 3 - - 5.000 5.000
Total 10.000 15.000 10.000 15.000 20.000 70.000
3.4.1. Segregao pela Antecipao da Tributao

O artigo 18, 4, inciso IV, da Lei Complementar 123/2006, alterado pela LC 128/2008,
determina que, no clculo do SIMPLES NACIONAL, devem ser segregadas as receitas de venda de
mercadorias submetidas:
1. substituio tributria (ICMS, IPI, PIS e COFINS);
2. tributao concentrada em uma nica etapa (ou monofsica), com vigncia a partir de
1/01/2009 (PIS e COFINS);
162
3. antecipao tributria do ICMS com encerramento de tributao.
Ao regulamentar essa questo, o artigo 25 da Resoluo CGSN 94/2011 estabeleceu que a

empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL deve destacar as receitas por ms e por
estabelecimento, observando que, na aplicao das alquotas das respectivas tabelas de
incidncia, sero desconsiderados:
I na revenda de mercadorias pelo comercio: os percentuais da Tabela I, relativos aos
tributos que incidem por substituio tributria, tributao monofsica ou, em relao ao ICMS,
por antecipao tributria com encerramento da tributao;
II na venda de mercadorias pela indstria: os percentuais da Tabela II, relativos aos tributos
que incidem por substituio tributria, tributao monofsica ou, em relao ao ICMS, a
antecipao tributria com encerramento da tributao.
Com base na Resoluo 94/2011, o sistema de calculo do SIMPLES NACIONAL identifica as

alquotas aplicveis s vendas da indstria e do comercio da seguinte forma:
Atividade Comercial Alquotas aplicveis segundo o

artigo 25 da Resoluo 94
CGSN/2011
Receita bruta acumulada nos ltimos 12 meses 1.500.000,00 9,03%
Receita mensal 330.000,00
Receitas normais 130.000,00 9,03%
Receitas sujeitas substituio tributria do ICMS 200.000,00 (9,03% - 0,30 1,25% - 3,07%) =
e tributao monofsica do PIS e da COFINS 4,41%
Receitas sujeitas substituio do ICMS 150.000,00 9,03% - 3,07% = 5,96%
Atividade Industrial Alquotas aplicveis segundo o artigo 25 da Resoluo

94 CGSN/2011
Receita bruta acumulada nos 2.300.000,00 10,63%
ltimos 12 meses
Receita mensal 450.000,00
Receitas de exportao 120.000,00 (10,63% - 0,33%-1,40% - 0,5% -3,45%) = 4,95%
Receitas normais 130.000,00 10,63%
Receitas sujeitas tributao 200.000,00 (10,63% - 0,33%-1,40%) = 8,90%
monofsica do PIS e da
COFINS
3.4.1.1. Segregao por Substituio Tributria

Na substituio tributria, o CONTRIBUINTE SUBSTITUTO recolhe o tributo em nome do
CONTRIBUINTE SUBSTITUDO, que sofre o nus tributrio. A microempresa e a empresa de
pequeno porte podem ser contribuintes substitutos (obrigam-se ao recolhimento do tributo
devido por outras empresas) ou contribuintes substitudos (outras empresas pagam o tributo
devido por elas), conforme o caso.
Os produtos de higiene pessoal, perfumaria e cosmticos se submetem substituio tributria
do ICMS. Nesse caso, mesmo o micro e o pequeno produtor ou importador de produtos de
higiene pessoal, perfumaria e cosmticos so os contribuintes substitutos obrigados a pagar o
ICMS do comerciante (farmcia, drogarias, perfumarias, sales de cabeleireiros etc.), segundo as
normas aplicveis s empresas em geral.
Nas operaes com mercadorias sujeitas substituio tributria, o substituto tributrio optante
recolhe em separado o ICMS devido por substituio. O ICMS prprio, por sua vez, recolhido
dentro do SIMPLES NACIONAL.
163
O contribuinte substitudo informa essas receitas destacadamente no PGDAS-D para que possam
ser desconsiderados os tributos objeto da substituio no calculo do valor a recolher.
Veja o exemplo:
Indstria Comercio Servios TOTAL GERAL
Export. ST ICMS Outros Total ST ICMS Outros
10.000 15.000 10.000 35.000 - 5.000 40.000
- - 10.000 10.000 - 20.000
- - 5.000 5.000 - 10.000
- - 5.000 - 5.000
10.000 15.000 10.000 35.000 15.000 20.000 - 75.000
Procedimentos da Indstria: incluir a receita de R$ 15.000,00 no clculo do SIMPLES

NACIONAL e recolher, em separado, o ICMS-ST devido pelo contribuinte substitudo.
Procedimentos dos Comerciantes Segregar as receitas submetidas substituio
tributria (R$ 10.000,00 e R$ 5.000,00) para que no haja nova incidncia do ICMS.
P. O que deve fazer o contribuinte substitudo, optante pelo Simples Nacional, que vender
mercadorias adquiridas em Estado sem previso de cobrana do ICMS por substituio tributaria?
R. No h previso legal expressa sobre essa situao. No entanto, entendemos que a venda no pode deixar
de ser tributada j que ocorreu o fato gerador do imposto. Mas como a LC 123/2006 determina a segregao
apenas das receitas que sofreram a substituio tributria, o contribuinte dever incluir as demais no clculo
do SIMPLES NACIONAL.
P. Como informar receitas sujeitas a substituio tributria ou decorrentes de exportao?

R. O contribuinte dever informar essas receitas destacadamente de modo que o aplicativo de clculo
(PGDAS-D) as desconsidere da base de clculo dos tributos objeto de substituio (no caso de a ME ou EPP se
encontrar na condio de substituda tributria) ou exportao. Ressalte-se, porm, que essas receitas
continuam fazendo parte da base de clculo dos demais tributos abrangidos pelo Simples Nacional.
Clculo da Substituio Tributria

A ME ou a EPP optante pelo SIMPLES NACIONAL que tiver na condio de contribuinte
substituta dever recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade tributria
diretamente ao Estado competente. O valor do ICMS devido por substituio tributria
corresponder diferena entre:
I o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente da competncia tributria sobre o
preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante,
ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e
II - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao
ou prestao prpria do substituto tributrio
Na hiptese de inexistncia dos preos mencionados no inciso I, o valor do ICMS devido por
substituio tributria ser calculado da seguinte forma:
Imposto devido p/ST={[base de clculo x (1,00 + MVA)] x alquota interna} - deduo
Onde:
i) "base de clculo" o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta
tributria;
ii) "MVA" a margem de valor agregado, divulgada pelo ente da competncia tributria.
164
iii) "alquota interna" a do ente da competncia tributaria;
iv) "deduo" o resultado da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor
da operao ou prestao prpria do contribuinte substituto.
ATENO:
No clculo dos tributos devidos no Simples Nacional, no ser receita de venda ou revenda
de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria.
A tributao do ICMS-ST ser realizada sempre pelo regime de competncia.
No ser aplicada a MVA Ajustada nas operaes interestaduais, prevalecendo o valor da
MVA Original quando (Convenio 35 ICMS/2011):
1. Substituto for optante pelo SIMPLES NACIONAL;
2. Remetente for optante pelo SIMPLES NACIONAL e o adquirente for o responsvel
pelo recolhimento do ICMS ST, optante ou no pelo SIMPLES NACIONAL.
Exemplos:
Operao interna com mercadoria sujeita ao ICMS - ST:
Valor da Operao Prpria: R$ 900,00
Alquota interna: 18%
MVA: 40%
Imposto devido p/ST= [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] deduo
Imposto devido p/ST= {[900,00 x (1,00+ 0,40)] x 0,18} (0,18 x 900,00)
Imposto devido p/ST = R$ 64,80
Operao interestadual de remessa de mercadoria sujeita ST:
Valor da Operao: R$ 900,00
Alquota interestadual: 12%
Alquota no Estado de destino: 18%
MVA: 40%
Imposto devido p/ST= {[900,00 x (1,00+ 0,40)] x 0,18} (0,12 x 900,00) = R$ 118,80
3.4.1.2. Segregao por Tributao Monofsica do PIS e da COFINS

Na incidncia monofsica ou concentrada, o PIS e a COFINS de toda a cadeia mercantil so
devidos pelo Produtor ou pelo Importador, ficando o distribuidor, o atacadista e o varejista
submetidos tributao pela alquota zero (0).
SOLUO DE CONSULTA N 38 de 12 de Fevereiro de 2009
EMENTA: SIMPLES NACIONAL. TRIBUTAO CONCENTRADA. At 31 de dezembro de 2008, vedada a

reduo do valor a ser recolhido na forma do Simples Nacional, relativamente s receitas decorrentes da
venda de produtos sujeitos tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), por falta de previso
legal. A partir de 1 de janeiro de 2009, na apurao do montante devido no ms relativo a cada tributo, o
contribuinte que auferir receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas tributao concentrada em
uma nica etapa (monofsica) tem direito reduo do valor a ser recolhido na forma do Simples Nacional,
calculada nos termos dos 13 e 14 do art. 18 da LC n 123, de 2006.
165
A Polmica em Relao aos Produtos de Perfumaria, de Toucador, de Higiene Pessoal e de
Cosmticos.
No caso dos produtos de higiene pessoal, de toucador, de perfumes e de cosmticos, a Lei
10.147/2000 criou o regime monofsico (ou concentrado), tornando os importadores e os
industriais responsveis pelo recolhimento do PIS e da COFINS incidentes sobre toda cadeia de
produo e consumo.
Assim, a responsabilidade tributria integral foi atribuda ao fabricante ou ao importador de
produtos classificados na TIPI, nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10
e 9603.21.00, que esto submetidos s alquotas de 2,20% para o PIS e 10,30% para a COFINS.
Nesse caso, os demais participantes da cadeia produtiva (distribuidores, atacadistas e varejistas)
submetem-se alquota zero e devem segregar as respectivas receitas porque os produtos j
foram integralmente tributados por essas contribuies.
Ateno: A Medida Provisria 609, de 8 de maro de 2013, excluiu da tributao

monofsica os seguintes produtos integrantes da cesta bsica, a partir de 11/03/2013:
33.06 Preparaes para higiene bucal ou dentria, includos os ps e cremes para

facilitar a aderncia de dentaduras; fios utilizados para limpar os espaos
interdentais (fios dentais), em embalagens individuais para venda a retalho.
3306.10.00 -Dentifrcios
3306.20.00 -Fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais)
3306.90.00 -Outras
34.01.11.90 Ex 01 - Sabo
Exemplo:
Uma farmcia adquire cosmticos para revenda. O PIS e a COFINS sobre esses cosmticos
foram exigidos em uma s etapa, concentrada na industrializao ou na importao.
Assim, no PGDAS-D a farmcia informar a revenda de mercadorias COM tributao
concentrada EM SEPARADO das demais receitas para que o aplicativo de clculo gere o
valor a recolher no ms, sem o PIS e a COFINS que j foram pagos na produo ou
importao.
No entanto, quando a optante pelo SIMPLES NACIONAL a indstria, existem divergncias de

entendimentos sobre a tributao concentrada do PIS e da COFINS. Uma corrente de
profissionais entende que a indstria permanece submetida Lei 10.147/2000. Outra corrente
afirma que as alquotas do SIMPLES NACIONAL so aplicadas sobre a venda da indstria,
desconsiderando-se a tributao concentrada. Veja o resumo das divergncias:
166
PRODUTOS SUJEITOS TRIBUTAO NO SIMPLES NACIONAL
TRIBUTAO
Entendimento do Setor Interpretao Literal da Legislao
MONOFSICA
Venda pela Indstria No segregar as receitas de venda Segregar as receitas de venda e
desses produtos e aplicar alquotas aplicar alquotas da tabela II com
integrais da tabela II (*) reduo dos percentuais do PIS e
A tributao ocorre dentro do SN, a da COFINS (**)
alquotas de zero a 0,37% (PIS) e de Tributar as receitas
zero a 1,60% (COFINS), conforme a separadamente pelas alquotas de
faixa de receita. 2,2% (PIS) e 10,3% (COFINS)
Revenda pelo Comercio Segregar as receitas de revenda desses produtos e aplicar alquotas da
tabela I com reduo dos percentuais do PIS e da COFINS.
A tributao ocorre alquota zero para o PIS e a COFINS no comercio.
(*) Tese defendida em funo do artigo 13 da LC 123/2006 que, literalmente, no excluiu do SIMPLES
NACIONAL o PIS e a COFINS monofsicos. Nesse caso, o entendimento que o PIS e a COFINS sobre os
produtos monofsicos estariam includos no clculo do SIMPLES NACIONAL.
(**) Tese defendida em funo do artigo 1 (declarao de normas gerais) e dos 4 e 12 da LC
123/2006 (segregao da receita monofsica), da Lei 10.147/2000 (lei especfica para tributao
monofsica do PIS e da COFINS) e do principio jurdico de que a lei especfica prevalece sobre a lei geral.
Nesse caso, prevaleceria a tributao monofsica com base na Lei 10.147/2000.
A nota abaixo de autoria da ABIHPEC:
A ABIHPEC tem entendimento diferente da autora da Apostila quanto ao recolhimento do

PIS/COFINS monofsico por parte da indstria optante pelo simples nacional, entendimento
pelo recolhimento do PIS/COFINS conforme tabela de recolhimento para o Simples Nacional.
Entendimento este baseado na Soluo de Consulta n 31 mencionada abaixo pela autora,
consulta esta encaminhada pela ABIHPEC, bem como, o fato da Lei Complementar 123 de 2006
no mencionar a exceo para o recolhimento monofsico, como faz no caso da antecipao do
ICMS pelo regime de Substituio Tributria. No caso da empresa se sentir em dvida em
relao a este entendimento deve procurar sua assessoria tributria.
A ABIHPEC questionou a Secretaria da Receita Federal do Brasil, da 4 Regio Fiscal, sobre o
abaixo
tema de autoria
e obteve da ABIHPEC:
a seguinte deciso:
A ABIHPEC tem entendimento diferente da autora da Apostila quanto ao recolhimento do
PIS/COFINS monofsico por parte da indstria optanteSECRETARIA
pelo simplesDAnacional,
RECEITAentendimento pelo
FEDERAL DO BRASIL
recolhimento do PIS/COFINS conforme tabela de recolhimento para o Simples 4Nacional.
REGIO FISCAL
Entendimento este baseado na Soluo de Consulta n 31 mencionada abaixo pela autora,
SOLUO DE CONSULTA N 31, DE 29 DE MARO DE 2011.
consulta
EMENTA: esta encaminhada
CONTRIBUIO PARA Opela ABIHPEC,
PIS/PASEP bem como,
E COFINS. o fatoDE
PRODUTOS da PERFUMARIA,
Lei Complementar 123 de 2006
DE TOUCADOR OU DE
HIGIENE PESSOAL,aCLASSIFICADOS
no mencionar exceo para oNAS POSIES 33.03
recolhimento A 33.07 Ecomo
monofsico, NOS CDIGOS 3401.11.90,
faz no caso 3401.20.10
da antecipao do E
96.03.21.00. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL. TRIBUTAO MONOFSICA NO APLICAO.
ICMS pelo regime de Substituio Tributria. No caso da empresa se sentir em dvida em relao
POSSIBILIDADE DE REDUO DO MONTANTE DEVIDO A PARTIR DE 1 DE JANEIRO DE 2009.
a este entendimento
As regras gerais de tributao monofsica da deve procurar
Contribuio suaoassessoria
para PIS/PASEPtributria.
e da COFINS previstas na Lei n
10.147, de 2000, com alteraes, no se aplicam s pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, por
existir regramento especfico para sua tributao, previsto na Lei Complementar n 123, de 2006. Porm,
existe a possibilidade de reduo do montante mensalmente devido, a partir de 1 de janeiro de 2009, caso
elas obtenham receita de revenda de produtos que se sujeitaram tributao concentrada. Antes dessa
data, ou seja, at 31 de dezembro de 2008, inexistia amparo legal que permitisse a alterao das alquotas de
Contribuio para o PIS/PASEP e de COFINS no pagamento mensal do Simples Nacional, caso houvesse a
comercializao desses produtos.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Constituio Federal, arts. 146, III, "d", e pargrafo nico, 170, IX, e 179; Lei
Complementar n 123, de 2006, com alteraes da Lei Complementar n 128, de 2008, arts. 1, 12, 13 e 18;
Lei n 10.147 de 2.000, arts 1 e 2; Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional n 51, de 2008.
ISABEL CRISTINA DE OLIVEIRA GONZAGA
Chefe da Diviso
167
ATENO: Essa deciso no esgota a polmica porque no foi absolutamente clara, deve
ser individualizada por empresa e porque pode ser questionada no Judicirio.
conveniente que cada empresa obtenha parecer especfico sobre o tema, para no ser
posteriormente surpreendida com uma ao fiscal.
3.4.2. Segregao por Receitas Submetidas Alquota Zero ou Suspenso

Como regra geral, as alquotas do SIMPLES NACIONAL incidem sobre as receitas que, nos
sistemas tradicionais, so submetidas alquota ZERO ou suspenso tributria porque a opo
exclui a fruio de quaisquer incentivos fiscais.
ATENO: A alquota zero prevalece para o comerciante em relao aos produtos submetidos
incidncia monofsica do PIS e da COFINS cuja tributao foi concentrada na indstria. Nesses
casos, a alquota zero no um incentivo fiscal, mas decorre da tributao integral, na indstria
ou no importador, de toda a cadeia de consumo e produo.
SECRETARIA DA RECEITA FEDERALDO BRASIL
SOLUO DE CONSULTA N 90 de 03 de Agosto de 2009
EMENTA: SIMPLES NACIONAL. INCOMPATIBILIDADE COM O REGIME DE SUSPENSO DO IPI. O regime de
suspenso de IPI incompatvel com a sistemtica de arrecadao dos tributos abrangidos pelo Simples
Nacional, razo pela qual, a pessoa jurdica optante no pode usufruir o benefcio previsto no art. 29 da Lei
n 10.637, de 2002, seja em relao s aquisies de seus fornecedores, seja no tocante s sadas dos produtos
que industrialize.

EMENTA: SIMPLES NACIONAL. PIS/PASEP. COFINS. ALQUOTA ZERO. A opo pelo Simples Nacional
incompatvel com a utilizao de qualquer outro benefcio ou tratamento fiscal diferenciado, ou mais
favorecido, aplicvel aos tributos e contribuies federais, tais como suspenso, iseno ou alquota zero. As
alquotas zero da Contribuio para o PIS/PASEP E DA COFINS no beneficiam as empresas optantes pelo
SIMPLES NACIONAL, as quais ficam impedidas de reduzir ou excluir os respectivos percentuais integrantes
da alquota do SIMPLES NACIONAL.
EMENTA: Tributao monofsica. A alquota incidente sobre as receitas de vendas dos produtos classificados
nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03, da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - Tipi, fica reduzida a 0% (zero por cento) quando
tais receitas forem auferidas por comerciantes atacadistas e varejistas no optantes pelo regime de que trata
a Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006.
Alquota Zero do IPI

No caso das atividades industriais, haver o acrscimo de 0,5% de IPI, ainda que a tributao no
sistema tradicional seja feita alquota zero, inclusive por incentivo fiscal.
como compreende a Secretaria da Receita Federal, na resposta da pergunta 9.7 sobre o
SIMPLES NACIONAL:
168
9.7. Na condio de optante, posso aproveitar uma alquota zero ou uma reduo de base de
clculo fixada para no optantes?
No. O ingresso no Simples Nacional no obrigatrio, mas uma opo do contribuinte, que
acarreta a aceitao da base de clculo, das alquotas e dos percentuais fixados pela Lei
Complementar n 123, de 2006
No sero consideradas quaisquer alteraes em bases de clculo, alquotas e percentuais ou outros
fatores que alterem o valor de imposto ou contribuio apurado na forma do Simples Nacional,
estabelecidas pela Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio, exceto as previstas ou autorizadas
na citada Lei Complementar.

EMENTA: ALQUOTA ZERO DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E DA COFINS. SEM
CONSEQNCIA NO SIMPLES NACIONAL. No h previso, na Lei Complementar n 123, de 2006,
para a desconsiderao dos percentuais da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS na
tributao de uma determinada receita pelo fato de que em outro regime de tributao ela esteja
sujeita a alquota zero dessas contribuies.
SOLUO DE CONSULTA N 370 de 25 de Outubro de 2010
EMENTA: OPO PELO SIMPLES NACIONAL. SUSPENSO DE IPI. INAPLICVEL. O regime de suspenso do
IPI previsto no art. 43, inciso VI c/c o inciso VII, do RIPI/2010, relativo s operaes de industrializao sob
encomenda de terceiros, no se aplica s empresas optantes pelo Simples Nacional.
3.5. TRIBUTAO DO EXCESSO DE RECEITAS

Se a receita bruta auferida durante o ano ultrapassar o limite anual de R$ 3.600.000,00 ou o
limite do adicional da exportao, a parcela excedente estar sujeita s alquotas mximas das
tabelas de incidncia, acrescidas de 20%. Essa norma tambm aplicada se a receita acumulada
ultrapassar o limite de receita proporcional ao nmero de meses do ano de inicio de atividades.
SIMPLES NACIONAIS ALQUOTAS SOBRE EXCESSO DE RECEITA

Tabela 1 13,93 %
Tabela 2 14,53 %
Exemplo (atividade comercial):

Receita auferida no ano: R$ 3.450.000,00
Receita do ms da tributao: R$ 250.000,00
Receita mensal acima do limite: R$ 100.000,00
Valor do SIMPLES NACIONAL:
Receita no limite: 12,11% x R$ 150.000,00 = R$ 18.165,00
Receita excedente: 13,93% X R$ 100.000,00 = R$ 13.930,00 R$ 32.095,00
Excluso do SIMPLES NACIONAL

O excesso de receita bruta excluir a empresa do SIMPLES NACIONAL a partir do ano seguinte
ou do prprio ano em que for constatado.
No ano de inicio de atividades, a excluso retroativa se o excesso superar em mais de 20% o
limite de receita bruta proporcional aos meses em atividade. Nesse caso, a ME ou a EPP
desenquadrada do SIMPLES NACIONAL ficar sujeita totalidade ou diferena dos respectivos
impostos e contribuies calculados segundo as normas gerais de incidncia, acrescidos, to-
somente, de juros de mora, quando o pagamento for efetuado antes do incio de procedimento
de ofcio.
169
EXCESSO DE CONSEQUENCIAS PRAZO PARA
RECEITA COMUNICAO DA
EXCLUSO
No ano de inicio de Excesso acima de 20% Tributao retroativa pelo lucro At o ultimo dia do
atividades do limite proporcional: presumido, lucro real ou lucro ms seguinte
excluso retroativa ao arbitrado, com juros de mora
inicio de atividade. sobre a diferena de tributos.
Excesso at 20% do Alquotas da tabela ou alquotas At o ultimo dia do
limite proporcional: majoradas em 20% sobre o ms de janeiro do
excluso a partir do ano excesso. ano seguinte
seguinte.
Nos anos seguintes Excesso acima de 20% Tributao pelo sistema At o ultimo dia do
ao inicio de do limite de receita tradicional a partir do ms ms seguinte
atividades bruta ou do limite do seguinte apurao do excesso.
adicional de
exportao: excluso
partir do ms seguinte
Excesso at 20% do Tributao no SIMPLES At o ultimo dia do
limite de receita bruta NACIONAL at o fim do ano, mas ms de janeiro do
ou do limite do com alquotas majoradas em 20% ano seguinte
adicional de sobre o excesso de receita bruta.
exportao: excluso a
partir do ano seguinte
3.5.1. Empresas com Diversas Atividades ou Diversos Estabelecimentos

As empresas com diversas atividades ou diversos estabelecimentos devero proporcionalizar o
excesso de receita. A proporo calculada pela relao entre a parcela excedente e a receita
bruta total mensal. O percentual resultante multiplicado pela receita correspondente a cada
atividade ou estabelecimento.
Exemplo:
Receita Mensal
Receita Mensal Comercio da Filial 50.000,00
Indstria da Matriz 70.000,00
Total 120.000,00
Receita acumulada at o ms anterior 3.350.000,00
Receita auferida no ano 3.660.000,00
Excesso de receita 60.000,00
Relao percentual: 50%
(60.000,00/120.000,00) x 100
Excesso de receita sobre o comercio: R$ 50.000,00 x 50% = R$ 25.000,00

Excesso de receita sobre a indstria: R$ 70.000,00 x 50% = R$ 35.000,00
Atividade Excesso de SIMPLES Receita SIMPLES

Receita NACIONAL Mensal no NACIONAL
Alquota Limite Alquota
Comercio da Filial 25.000,00 13,93% 25.000,00 12,11%
Indstria da Matriz 35.000,00 14,53% 35.000,00 12,61%
170
3.5.2. Excesso de Receitas nos Estados e Municpios com Sublimites
Quando os Estados e Municpios adotam sublimites (R$ 1.260.000,00, R$ 1.800.000,00 ou R$
2.520.000,00), haver excesso se a receita bruta total da empresa ultrapassar a R$ 105.000,00,
R$ 150.000,00 ou R$ 210.000,00 respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses do ano.
Sobre a receita bruta que exceder o sublimite, sero aplicadas as alquotas do ICMS e do ISS para
a faixa de receita bruta das Tabelas do SIMPLES NACIONAL, acrescidas de 20%.
A apurao de excesso de receita bruta em relao aos sublimites adotados nos Estados e
Municpios no exclui, necessariamente, a empresa do SIMPLES NACIONAL. A empresa mantem-
se enquadrada para efeito de recolhimento dos demais tributos, desde que no obtenha receita
bruta anual acima de R$ 3.600.000,00, ou do limite proporcional no ano de inicio de atividades.
Contudo, fica automaticamente impedida de recolher o ICMS e o ISS atravs do SIMPLES
NACIONAL em relao aos estabelecimentos localizados no Estado ou no Municpio com
sublimite, a partir do:
a) Ms seguinte, se o excesso de receita for superior a 20% o sublimite anual;
b) Retroativamente ao ms de incio de atividades se o excesso for superior a 20% do
sublimite proporcional. Nesse caso, a diferena entre o ICMS e o ISS no SIMPLES
NACIONAL e os valores devidos segundo as regras gerais aplicveis deve ser paga
acrescida de juros de mora antes de qualquer procedimento de oficio. Caso contrrio,
incidiro tambm as multas;
c) Ano seguinte, se do excesso de receita for de at 20% o sublimite anual ou proporcional.
Exemplos 1: Excesso em Relao ao Sublimite

Sublimite Estadual: R$ 1.800.000,00
Receita auferida at o ms da tributao: R$ 1.730.000,00
Receita do ms: R$ 100.000,00
Excesso em relao ao sublimite: R$ 30.000,00
Comercio Alquota Valor Devido

Excesso em relao ao 30.000 (9,12% - 3,10%) + (1,20 x 9,74 % x 30.000 =
sublimite 3,10%) 2.922,00
Receita dentro do Sublimite 70.000 9,12% 9,12% x 70.000 =
8.400,00
Total 100.000 11.322,00
Exemplo 2: Excesso em Relao ao Limite e ao Sublimite

Sublimite Estadual: R$ 2.520.000,00
Receita auferida at o ms anterior da tributao: R$ 2.430.000,00
Receita do ms da apurao: R$ 100.000,00
Excesso em relao ao sublimite: R$ 10.000,00
Indstria Alquota Valor Devido

Receita dentro do limite 90.000 10,73% 10,73%x 90.000,00 = 9.657,00
Excesso de receita 10.000 (10,73% - 3,48%) + (3,48 x 11,41% x 10.000 = 1.141,00
1,20)
Total 100.000 10.798,00
171
4. CRDITOS E INCENTIVOS FISCAIS
As microempresas e empresas de pequeno no faro jus apropriao de crditos relativos a
impostos ou contribuies abrangidos pelo SIMPLES NACIONAL e tampouco podero utilizar ou
destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal.
ATENO: A impossibilidade de utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo

fiscal alcanar somente os tributos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. Um
incentivo fiscal relativo ao IPTU, por exemplo, poder ser usufrudo normalmente, ainda que a
ME ou EPP seja optante pelo Simples Nacional.
4.1. TRANSFERNCIA DE CRDITOS DO ICMS

Para os fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2009, as pessoas jurdicas e aquelas a elas
equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo SIMPLES NACIONAL, podero
apropriar-se de crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as mercadorias adquiridas de
microempresas ou empresas de pequeno porte optantes. Para tanto, necessrio que essas
mercadorias se destinem comercializao ou industrializao e seja observado como limite
de crdito o valor do ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo SIMPLES NACIONAL em
relao a essas aquisies.
Portanto, a alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponder:
1) ao percentual previsto na coluna "ICMS" das Tabelas de Alquotas do Comercio e da
Indstria para a faixa de receita bruta a que a empresa optante estiver sujeita no ms anterior ao
da operao, considerando:
i) a receita bruta acumulada dos 12 meses que antecederem o ms anterior ao da
operao;
ii) a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses que antecederem o ms anterior
ao da operao, multiplicada por 12, na hiptese de a empresa ter iniciado suas
atividades h menos de 13 meses da operao.
2) na hiptese da operao ocorrer no ms de incio de atividades, ao percentual de ICMS
referente menor alquota da Tabela de Alquotas do Comercio ou da Indstria.
ATENO: No caso de reduo do ICMS concedida pelo Estado ou pelo Distrito Federal a
alquota do crdito deve considerar a respectiva reduo.
Exemplo (atividade comercial):

Alquota a ser aplicada no ms: 11,61% (referente receita bruta acumulada nos 12 meses
anteriores)
Valor do SIMPLES NACIONAL do ms: 11,61% x R$ 100.000,00 = R$ 11.610,00
ICMS incluso no recolhimento mensal: 3,95% x R$ 100.000,00 = 3.950,00
Apurao do Crdito a Ser Transferido:

Alquota aplicvel no ms anterior: 11,51%
Alquota do ICMS incluso na alquota do ms anterior: 3,91%
Crdito a ser apropriado pelo adquirente: 3,91% x R$ 100.000,00 = R$ 3.910,00
4.1.1. Apropriao Proibida

O crdito no ser permitido sobre a mercadoria adquirida de ME ou EPP optante pelo Simples
Nacional se:
1) a alquota do ICMS devido no SIMPLES NACIONAL no constar da nota fiscal;
172
2) a mercadoria adquirida no se destinar comercializao ou industrializao;
3) a operao estiver sujeita tributao do ICMS por valores fixos mensais;
4) tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias em que o ICMS no seja devido
no SIMPLES NACIONAL;
5) houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de receita
bruta a que a ME ou a EPP estiver sujeita no ms da operao;
6) a operao for imune ao ICMS;
7) a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre dos valores devidos no
Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms (opo pelo regime de
caixa);
8) tratar-se de prestao de servio de comunicao, de transporte interestadual ou de
transporte intermunicipal.
O crdito utilizado indevidamente ou a maior deve ser estornado conforme disposto na

legislao vigente em cada Estado. Esse fato, no entanto, no prejudica a aplicao de eventuais
sanes ao infrator, nos termos da legislao do SIMPLES NACIONAL.
4.2. TRANSFERNCIA DE CRDITO DE PIS E COFINS

As pessoas jurdicas no regime de apurao no cumulativa do PIS da COFINS, observadas as
vedaes previstas e demais normas aplicveis, podem descontar crditos calculados sobre as
aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL.
5. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA NO SIMPLES NACIONAL

Como regra, o SIMPLES NACIONAL abrange o recolhimento da contribuio previdenciria
devida pelo empregador sobre a folha de salrios e remuneraes pagas a terceiros,
administradores, titular ou scios. Esto includas no recolhimento unificado:
1) a contribuio de 20% sobre as remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos, para retribuir o
trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de
utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente
prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios;
2) a parcela devida sobre as remuneraes pagas a empregados ou trabalhadores avulsos,
destinadas ao financiamento da aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de exposio a
agentes prejudiciais sade e de benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de
incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho;
3) a parcela relativa ao grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos
ambientais do trabalho (RAT, SAT), aos percentuais de 1, 2 ou 3%, conforme seja leve, mdio ou
grave o risco da atividade38;
4) a contribuio de 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer
ttulo, no decorrer do ms, a segurados contribuintes individuais (scios, autnomos etc.) que
lhe prestem servios;
5) a contribuio de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de
servios prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho;
6) a contribuio de 2,5% e de 0,1% devida sobre a receita bruta da pessoa jurdica que se
dedique produo rural, em substituio prevista nos itens 1 e 2 anteriores.
38
As alquotas so reduzidas em at 50% ou aumentadas em at 100%, conforme o desempenho da
empresa na respectiva atividade, aferido pelo Fator Acidentrio de Preveno (FAP).
173
Contribuies Previdencirias Retidas de Terceiros (IN 761/2007)
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES NACIONAL, em
qualquer situao, so obrigadas a arrecadar e a recolher, mediante desconto ou reteno, as
contribuies devidas por terceiros a seu servio, quais sejam:
1) Pelo segurado empregado, deduzidos os valores pagos a titulo de salrio-famlia e
salrio-maternidade;
2) Pelo contribuinte individual, inclusive scio, autnomo etc.;
3) Pelo segurado, destinadas ao SEST e ao SENAT, se contratar contribuinte individual
transportador rodovirio autnomo;
4) Pelo produto rural pessoa fsica ou pelo segurado especial, em relao contribuio
devida sobre o produto da comercializao de produto rural, na condio de sub-rogadas;
5) Pela associao desportiva, sobre a receita bruta decorrente de contrato de patrocino, de
licenciamento de suas marcas e smbolos, de publicidade, de propaganda e de transmisso de
espetculos desportivos, quando forem as patrocinadoras; e
6) Pela empresa contratada, sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura, ou recibo de
prestao de servio, mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada.
ATENO: O desconto dessas contribuies ser realizado de acordo com as normas aplicveis
s demais empresas.
5.1. INFORMAES NA GFIP

A contribuio patronal das empresas comerciais e industriais est includa no documento de
arrecadao do SIMPLES NACIONAL (DAS). As contribuies retidas de terceiros a servio da
empresa devem ser informadas na Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes para a
Previdncia - GFIP, mediante utilizao do Sistema SEFIP. O recolhimento das contribuies
retidas de terceiros deve ser efetuado em separado do SIMPLES NACIONAL atravs da Guia da
Previdncia Social GPS cdigo 200339, at o dia 20 do ms seguinte.
Os Cdigos da GPS sero 2011, para recolhimento das contribuies incidentes sobre aquisio
de produto rural pessoa fsica, e "2020", para recolhimento das contribuies incidentes sobre a
remunerao de transportador rodovirio autnomo.
ATENO: Para transmisso dos arquivos gerados pelo Sistema SEFIP, obrigatria a
assinatura digital, no padro ICP-Brasil para a empresa com mais de 10 empregados. No caso do
microempreendedor individual, da microempresa e da empresa de pequeno porte optantes pelo
SIMPLES NACIONAL com at 10 empregados, a certificao digital no padro ICP-Brasil ainda
facultativa, podendo os arquivos ser enviados atravs do aplicativo cliente Conectividade Social-
CNS ou Conexo Segura (Circular CEF 582/2012).
GFIP Negativa
Inexistindo fatos geradores da contribuio previdenciria, a empresa apresentar a GFIP com
indicativo de ausncia de fato gerador - GFIP sem movimento - na primeira competncia da
ausncia de fatos geradores, dispensando-se a sua transmisso para as competncias
subsequentes at a ocorrncia de fatos geradores de contribuio previdenciria. Embora
fundamentada nos artigos 9, "caput", 10, inciso II, da INF RFB 925/2009, sabe-se que a falta da
GFIP de qualquer ms impede a retirada do Certificado de Regularidade do FGTS.
39 No se aplica s empresas com atividades tributadas pela Tabela IV do SIMPLES NACIONIAL.

174
6. INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA
O ganho de capital apurado nas vendas de bens integrantes do Ativo Permanente ser tributado
em separado pelo Imposto de Renda, alquota de 15%. O ganho de capital corresponde
diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem, diminudo da
depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
As empresas devem comprovar, mediante documentao hbil e idnea, o valor e a data de
aquisio do bem ou direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao ou exausto
acumulada. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao
somente so computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a
empresa comprovar que os valores acrescidos integraram a base de clculo do imposto do
Imposto de Renda.
O imposto de renda sobre o ganho obtido na alienao de ativos deve ser pago at o ltimo dia
til do ms subsequente ao da apurao, mediante DARF Cdigo 0507.
6.1. ISENO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE LUCROS DISTRIBUDOS

O artigo 14 da LC 123/2006 isentou do Imposto de Renda, na fonte e na Declarao de Ajuste da
pessoa fsica, os valores efetivamente pagos ou distribudos a ttulo de lucros aos scios ou
titular de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo SIMPLES NACIONAL. A
iseno no alcana as remuneraes que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios
prestados.
De acordo com o artigo 14 da LC 123/2006, a iseno de lucros limitada ao resultado da
multiplicao da receita bruta pelos percentuais de apurao da base de clculo do Imposto de
Renda no Lucro Presumido, conforme a atividade da empresa, subtrado do valor do IRPJ devido
no SIMPLES NACIONAL.
Exemplo:
Receita bruta acumulada em 12 meses: R$ 1.810.000,00
Alquota aplicvel: 10,45%
Simples Nacional: 10,45% x R$ 120.000,00 = R$ 12.540,00
Imposto de Renda includo no Simples Nacional: 0,46% x R$ 120.000,00 = R$ 552,00
Base de Calculo do Lucro Presumido (indstria): 8% x R$ 120.000,00 = R$ 9.000,00
Lucro mensal isento de Imposto de Renda para distribuio aos scios: R$ 9.600,00- R$ 552,00 =
R$ 9.048,00
ATENO: A distribuio de lucros est subordinada ao contrato social das sociedades e

inexistncia de dvidas ativas fiscais.
Empresas com Contabilidade

O limite de distribuio de lucros no ser aplicado s microempresas e empresas de pequeno
porte que mantiverem escriturao contbil. Nesse caso, o limite de lucros isentos do Imposto de
Renda ser o lucro demonstrado no Balano Patrimonial de cada exerccio social, apurado de
acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Ateno: Devem ser excludos dos lucros a distribuir aos scios, os efeitos das Normas
Internacionais de Contabilidade, se adotadas.
175
7. OBRIGAES ACESSRIAS
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES NACIONAL devem
cumprir as obrigaes acessrias definidas pela Resoluo CGSN 94/2011. Essas empresas
tambm so obrigadas s obrigaes acessrias previstas pelo respectivo Estado ou Municpio.
Os livros e documentos fiscais sero emitidos e escriturados nos termos da legislao do ente
tributante da circunscrio do contribuinte, com observncia do disposto nos Convnios e
Ajustes SINIEF que tratam da matria, especialmente dos Convnios SINIEF s/n de 15 de
dezembro de 1970 e 6, de 21 de fevereiro de 1989 e o Ajuste 7, de 5 de outubro de 2005.
7.1. DOCUMENTOS FISCAIS

As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL devem emitir o Documento Fiscal autorizado
pelo Estado, Distrito Federal ou pelo Municpio onde estiver localizada.
O Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) e a Nota Fiscal tambm devem ser utilizados
segundo a regulamentao estadual ou municipal. Em relao Nota Fiscal Eletrnica tambm
deve ser observado o Ajuste SINIEF 7/2005.
ATENO: A emisso de notas fiscais eletrnicas institudas pelo CONFAZ ou pelos Municpios
pode exigir a Certificao Digital no Padro ICP-Brasil.
A utilizao dos documentos fiscais por empresas no SIMPLES NACIONAL condicionada

inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao
prpria, devendo constar, no campo de informaes complementares ou, em sua falta, no corpo
do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses:
DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL

NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI.
Operaes C/Crdito do ICMS

A microempresa ou a empresa de pequeno porte ME ou EPP optante pelo SIMPLES NACIONAL
que emitir Nota Fiscal com direito ao crdito do ICMS deve consignar, no campo destinado s
informaes complementares ou, excepcionalmente em caso de insuficincia de espao, no
quadro Dados do Produto, a seguinte expresso:
"PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE

ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006".
Operaes com Substituio Tributria.

Se a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver na condio de contribuinte
substituto deve indicar, no corpo do documento, a base de clculo e o imposto retido na
substituio tributria.
Se a microempresa ou a empresa de pequeno porte for responsvel pelo ISS devido pelo
prestador de servios, o emitente do documento fiscal deve informar a base de clculo e o
imposto a ser retido em campo prprio ou no corpo do documento fiscal utilizado na prestao.
Sublimites de Receita Bruta

Se o estabelecimento estiver impedido de recolher o ICMS e o ISS pelo Simples Nacional, por
extrapolar o sublimite estadual, sero utilizados os campos da nota fiscal destinados base de
clculo e ao imposto destacado de obrigao prpria. No campo de informaes
complementares, ou em sua falta, no corpo do documento, o contribuinte consignar, por
qualquer meio grfico indelvel, as seguintes expresses:
176
"ESTABELECIMENTO IMPEDIDO DE RECOLHER O ICMS/ISS PELO SIMPLES NACIONAL, NOS
TERMOS DO 1 DO ART. 20 DA LC 123/2006"
"NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".
Devoluo de Mercadorias
Na devoluo de mercadoria a contribuinte no optante pelo SIMPLES NACIONAL, a
microempresa ou a empresa de pequeno porte deve indicar, em campo prprio ou no corpo do
documento, o valor da base de clculo e do imposto destacado e o nmero da Nota Fiscal de
compra da mercadoria devolvida, observados a legislao vigente no respectivo Estado ou
Municpio e os Convnios e Ajustes SINIEF40 relativos matria.
7.1.1. Livros Fiscais e Contbeis

Sem prejuzo das normas estaduais ou municipais, as empresas optantes pelo SIMPLES
NACIONAL devem manter e escriturar os seguintes livros:
1) Livro Caixa, para escriturar toda a sua movimentao financeira e bancria (dispensado
no caso de existncia de escriturao contbil):
a) Contendo termos de abertura e de encerramento assinado pelo representante legal da
empresa e pelo responsvel contbil legalmente habilitado,
b) Deve ser escriturado por estabelecimento.
2) Livro Registro de Inventrio, para registrar os estoques existentes no trmino de cada
ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS (as empresas submetidas ao SPED Fiscal esto
desobrigadas da escriturao deste livro).
ATENO:
1) Os livros fiscais obrigatrios podero ser dispensados, no todo ou em parte, pelo Estado
ou pelo Municpio da circunscrio fiscal do estabelecimento do contribuinte,
respeitados os limites de suas respectivas competncias.
2) A Escriturao Fiscal Digital obrigatria para os contribuintes do ICMS e do IPI
elencados na legislao de cada Estado.
ATENO: Os Estados do Acre, Amazonas, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo,
Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paraba, Paran,
Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima, Santa
Catarina, So Paulo, Sergipe r Tocantins assinaram o Protocolo 3 ICMS de 1 de abril de
2011, para exigir a EFD Escriturao Fiscal Digital:
(1) A partir de 2014, para Estados do Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Bahia,
Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Paraba, Paran,
Piau, Rio Grande do Sul, Rio de Janeiro, Roraima, So Paulo e Sergipe;
(2) A partir de 2012, para os demais Estados.
As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL foram dispensadas da EFD, exceto se

estabelecidas nos Estados do Acre, Alagoas, Amazonas, Mato Grosso, Rondnia e
Tocantins (Protocolo ICMS 55, de 22 de junho de 2012).
40
Especialmente os Convnios Sinief s/n de 15 de dezembro de 1970, e 6, de 21 de fevereiro de 1989.
177
Contabilidade Simplificada
Para atender s normas do SIMPLES NACIONAL, as microempresas e empresas de pequeno
porte optantes podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada nos registros e
controles das operaes realizadas. Nesse caso, a escriturao do livro caixa ser dispensada.
ATENO: Sobre as normas contbeis aplicveis s microempresas e as empresas de pequeno

porte, consultar os seguintes artigos divulgados em
www.contabilidadenamicroempresa.blogspot.com:
1) As microempresas e as normas contbeis da ITG 1000;
2) A ITG 1000 em vigor
7.2. DECLARAES
Micros e pequenas empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL devem apresentar Secretaria
da Receita Federal do Brasil a Declarao de Informaes Socioeconmicas e Fiscais (DEFIS). A
declarao ser gerada no PGDAS-D nos seguintes prazos
Situao Prazo
Anualmente, inclusive na hiptese At 31 de maro do ano-calendrio subsequente ao da
de excluso do SIMPLES ocorrncia dos fatos geradores dos tributos previstos no
NACIONAL e de inatividade41. Simples Nacional.
No caso de incorporao, ciso, At o ultimo dia do ms:
fuso ou extino. 1) De junho, quando o evento ocorrer no primeiro
quadrimestre do ano-calendrio;
2) Subsequente ao do evento, nos demais casos.
As informaes prestadas pelo contribuinte na DEFIS sero compartilhadas entre a RFB e os

rgos de fiscalizao tributria dos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Outras Declaraes
Alm da entrega da DEFIS, as pessoas jurdicas esto obrigadas prestao de informaes
relativas a terceiros. Assim, so obrigadas a entregar, por exemplo, a DIRF, a GFIP e outras
declaraes no dispensadas, inclusive as exigidas pelos Estados e Muncipios.
7.3. MANUTENO DOS DOCUMENTOS

Os documentos fiscais emitidos ou escriturados pelas micro e pequenas empresas devem ser
mantidos em boa ordem e guarda por cinco anos, prazo em que decai o direito da fiscalizao de
proceder cobrana ou ao lanamento tributrio. Caso haja processo administrativo ou judicial,
o prazo de guarda deve se estender at a respectiva concluso.
Se a ME ou a EPP for excluda do SIMPLES NACIONAL, a partir do incio dos efeitos da excluso,
submeter-se- ao cumprimento das obrigaes tributrias pertinentes ao seu novo regime de
recolhimento, nos termos da legislao dos respectivos entes federativos. A obrigatoriedade se
aplica ao estabelecimento da ME ou EPP que estiver impedido de recolher o ICMS e o ISS na
forma do Simples Nacional, desde a data de incio dos efeitos do impedimento.
41Considera-se inativa a empresa que no apresente mutao patrimonial e atividade operacional durante
todo o ano.
178
8. EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL
A excluso do SIMPLES NACIONAL pode se dar por opo, por obrigao ou de oficio, seja por
deciso administrativa ou judicial. A excluso deve ser comunicada pelo contribuinte, atravs de
aplicativo constante do Portal do SIMPLES NACIONAL na Internet.
MOTIVOS PARA EXCLUSO PRAZOS E EFEITOS

Excluso por Opo: quando a A excluso pode ser formalizada a qualquer tempo, com efeitos a
empresa, espontaneamente, decide partir de 1 de janeiro do:
pela sada, sem que tenha incidido Ano calendrio se formalizada at o ultimo dia til do ms de
em hiptese de excluso. janeiro.
Ano calendrio seguinte, se comunicada nos demais meses.
Excluso por Comunicao Obrigatria: quando a empresa incorre em qualquer das hipteses de
excluso cuja comunicao seja obrigatria (excesso de receita ou descumprimento das demais condies
necessrias ao enquadramento)
Excluso por Excesso de Receita A comunicao deve ser feita:
I - Excesso superior a 20% do limite:
a) Anual: At o ultimo dia til do ms seguinte, com efeitos
na mesma data;
b) Proporcional aos meses do ano de incio de atividades: At
o ultimo dia til do ms seguinte, com efeitos retroativos
ao inicio de atividades.
II - Excesso de at 20% do limite: At o ltimo dia til do ms de
janeiro do ano seguinte, com efeitos a partir desse ano.
Excluso por Dvidas Tributrias A comunicao deve ser feita at o ltimo dia til do ms
subsequente ao da ocorrncia das situaes de vedao,
produzindo efeitos a partir do ano-calendrio subsequente ao da
comunicao.
Excluso por Demais condies A comunicao deve ser feita at o ltimo dia til do ms
sujeitas comunicao seguinte ao evento, com efeitos no ms seguinte.
obrigatria.
Excluso Automtica A comunicao obrigatria cumprida nas seguintes hipteses de
alterao de dados no CNPJ, produzindo efeitos a partir do ms
seguinte ao da ocorrncia do evento de:
1) Alterao de natureza jurdica para Sociedade Annima,
Sociedade Empresria em Comandita por Aes, Sociedade em
Conta de Participao ou Estabelecimento, no Brasil, de
Sociedade Estrangeira;
2) Incluso de atividade econmica vedada opo pelo Simples
Nacional;
3) Incluso de pessoa jurdica como scia;
4) Incluso de scio domiciliado no exterior;
5) Ciso parcial; ou
6) Extino da empresa
O procedimento de oficio ser competncia da entidade administrativa que efetuar a excluso,

mediante termo para cincia do contribuinte. Podem realizar a excluso de ofcio a RFB e as
Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao
do estabelecimento.
Tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a excluso
tambm poder ser realizada pelo respectivo Municpio. Se a empresa possuir dbitos com a
Fazenda Pblica Municipal, ainda que no exera atividade includa na competncia municipal, o
Municpio pode excluir a empresa do SIMPLES NACIONAL.
179
EXCLUSO DE OFICIO
Evento de excluso Efeitos
Constatao de que a empresa incorria em hiptese de A partir da data dos efeitos da opo pelo
impedimento quando ingressou no SIMPLES NACIONAL. Simples Nacional.
Constatao de declarao inverdica prestada em
relao ao exerccio de atividade vedada.
For oferecido embarao fiscalizao42 A partir do prprio ms em que incorridas,
For oferecida resistncia fiscalizao43 impedindo nova opo pelos 3 anos-calendrio
Constituio por interpostas pessoas subsequentes. Esse prazo ser elevado para 10
Prtica reiterada de infrao Lei Complementar anos se for constatada a utilizao de artificio,
123/2006 ardil ou qualquer outro meio fraudulento que
Por declarao de inaptido. induza ou mantenha a fiscalizao em erro,
Por comercializao de mercadorias objeto de com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento
contrabando ou descaminho. do tributo.
Falta de escriturao do livro-caixa ou escriturao que
no permita a identificao da movimentao financeira,
inclusive bancria.
Constatao de despesas pagas44 no ano base acima de
20% do valor dos ingressos financeiros no mesmo
perodo, exceto no ano de incio de atividade.
Constatao de aquisies de mercadorias para
comercializao ou industrializao acima de 80% dos
ingressos de recursos financeiros no ano base, exceto no
ano de atividade e nas hipteses justificadas de
aumento de estoque.
Falta reiterada de documento fiscal de venda ou de
prestao de servio.
Reiterada omisso de folha de pagamento ou de
documento de informaes previdenciria, trabalhista
ou tributria, relativa ao segurado empregado,
trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe
preste servio.
Ausncia ou irregularidade no cadastro fiscal federal, A partir do primeiro dia do ms seguinte ao da
municipal ou, quando exigvel, estadual45. ocorrncia.
Existncia de dbito com o Instituto Nacional do Seguro A partir do ano-calendrio subsequente ao da
Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, cincia do termo de excluso.
Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja
suspensa46.
42
Caracteriza-se pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem
obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira,
negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a
requisio de auxlio da fora pblica.
43 Caracteriza-se pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local
onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade.

44 So desembolsos financeiros relativos ao curso das atividades da empresa e inclui custos, salrios e
demais despesas operacionais e no operacionais.

45 A comprovao da regularizao do dbito ou do cadastro fiscal, no prazo de at 30 dias contados da
cincia da excluso de ofcio, possibilitar a permanncia da ME ou da EPP como optante pelo Simples
Nacional.
46 A comprovao da regularizao do dbito ou do cadastro fiscal, no prazo de at 30 dias contados da
cincia da excluso de ofcio, possibilitar a permanncia da ME ou da EPP como optante pelo Simples
Nacional.
180
Impugnao do Termo de Excluso
A empresa pode impugnar o termo de excluso do SIMPLES NACIONAL, hiptese em que o
enquadramento ser garantido at a deciso definitiva desfavorvel ao contribuinte, mantidos
os prazos de vigncia dos efeitos da excluso de oficio.
O contencioso administrativo ser de competncia do ente federativo que efetuar a excluso,
observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente. O
Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao
respectivo Estado em que se localiza.
Tratamento Aps a Excluso

A partir da excluso, a empresa passa a se sujeitar s normas de tributao aplicveis s demais
pessoas jurdicas.
10. PARCELAMENTO ESPECIAL DO SIMPLES NACIONAL

Os dbitos apurados no Simples Nacional podem ser parcelados em at 60 parcelas mensais e
sucessivas, com vencimento at o ultimo dia de cada ms. So passiveis de parcelamento no
SIMPLES NACIONAL:
i) Dbitos j vencidos e constitudos na data do pedido de parcelamento, excetuadas as
multas de ofcio vinculadas a dbitos j vencidos, que podero ser parceladas antes
da data de vencimento;
ii) Dbitos que no se encontrem com a exigibilidade suspensa.
No sero parcelados os dbitos relativos:

1) s multas por descumprimento de obrigao acessria;
2) Contribuio Previdenciria Social apuradas pelas Tabelas de Alquotas IV e V at 31 de
dezembro de 2008 e pela Tabela de Alquotas IV a partir a partir de 1 de janeiro de
2009;
3) aos demais tributos ou fatos geradores no abrangidos pelo SIMPLES NACIONAL47,
inclusive aqueles passveis de reteno na fonte, de desconto de terceiros ou de sub-
rogao.
O parcelamento ser concedido pela(o):

a) Secretaria da Receita Federal (ver Instruo Normativa RFB 1229/2013);
b) Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), relativamente aos dbitos inscritos em
Dvida Ativa da Unio (DAU); ou
c) Estado, Distrito Federal ou Municpio em relao aos dbitos de ICMS ou de ISS:
i) Transferidos para inscrio em dvida ativa, em face de convnio de fiscalizao;
ii) Lanados individualmente pelo ente federado antes da disponibilizao do sistema,
desde que no inscritos em Divida Ativa da Unio;
iii) Devidos pelo microempreendedor individual.
ATENO: O pedido de parcelamento deferido importa confisso irretratvel do dbito e

configura confisso extrajudicial.
Valor das Parcelas

O valor de cada parcela no pode exceder a R$ 300,00, exceto em relao ao
Microempreendedor Individual que obedece ao valor mnimo estipulado pelo rgo concessor.
47
Os dbitos constitudos de forma isolada por parte de Estado, do Distrito Federal ou de Municpio, em face de
ausncia de aplicativo para lanamento unificado, relativo a tributo de sua competncia, que no estiverem inscritos
em Dvida Ativa da Unio, podero ser parcelados pelo ente responsvel de acordo com a respectiva legislao.
181
Reparcelamentos
So admitidos at 2 reparcelamentos de dbitos do Simples Nacional constantes de
parcelamento em curso ou que tenha sido rescindido, permitida a incluso de novos. Nesse caso,
ser exigido o recolhimento da primeira parcela em valor correspondente a:
a) 10% do total dos dbitos consolidados; ou
b) 20% do total dos dbitos consolidados, caso haja dbito com histrico de
reparcelamento anterior.
Resciso do Parcelamento
Sem prejuzo da multa aplicvel, o parcelamento ser rescindindo no caso de:
a) Falta de pagamento de trs parcelas, consecutivas ou no; ou
b) Existncia de saldo devedor, aps a data de vencimento da ltima parcela do
parcelamento.
11. COMPENSAO E RESTITUIO DE VALORES PAGOS INDEVIDAMENTE

No caso de recolhimento indevido ou a maior, a empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL pode
requerer restituio ou a compensao do indbito.
A restituio deve ser solicitada diretamente ao ente federado competente sobre cada tributo,
segundo as respectivas normas.
A compensao de valores recolhidos indevidamente no SIMPLES NACIONAL ser efetuada em
aplicativo a ser disponibilizado no respectivo Portal. Quando disponvel o aplicativo, ser
permitida a compensao to somente de crditos para extino de dbitos junto ao mesmo ente
federado e relativos ao mesmo tributo, observados os prazos de decadncia e prescrio
previstos no Cdigo Tributrio Nacional.
Ser vedado:
a) O aproveitamento de crditos no apurados no Simples Nacional, inclusive de natureza
no tributria, para extino de dbitos apurados nesse sistema;
b) A utilizao dos crditos para extino de outros dbitos junto s Fazendas Pblicas,
salvo quando da compensao de ofcio oriunda de deferimento em processo de
restituio ou aps a excluso da empresa do Simples Nacional;
c) A cesso de crditos para extino de dbitos no Simples Nacional.
12. FISCALIZAO
A fiscalizao do cumprimento das obrigaes principais e acessrias do SIMPLES NACIONAL
ser:
a) do Municpio, desde que o contribuinte do ISS tenha estabelecimento em seu territrio
ou quando se tratar das excees de competncia previstas no art. 3 da Lei
Complementar 116/2003;
b) dos Estados ou do Distrito Federal, desde que a pessoa jurdica tenha estabelecimento
em seu territrio;
c) da Unio em qualquer caso, exceto em relao s obrigaes acessrias exigidas pelos
Estados e pelos Municpios.
Aps iniciada, todos os estabelecimentos da empresa podem ser includos na ao fiscal,

independentemente das atividades por eles exercidas. As autoridades fiscais tambm podem
estender a ao para todos os tributos abrangidos pelo Simples Nacional.
ATENO: O CGSN est providenciando o Sistema nico de Fiscalizao, Lanamento e

Contencioso SEFISC para acesso dos entes federados responsveis pela fiscalizao do
SIMPLES NACIONAL. Verificada a infrao, ser lavrado o Auto de Infrao e Notificao Fiscal
(AINF) que consiste em documento nico de autuao gerado no SEFISC e utilizado por todos os
entes federativos (exceto para infraes relativas s obrigaes acessrias).
182
RESUMO
1. O SIMPLES NACIONAL um sistema facultativo para tributao das microempresas e
empresas de pequeno porte, que abrange os seguintes tributos: IRPJ, PIS, COFINS, CSLL,
IPI, Contribuio Previdenciria Patronal.
2. Alcana empresas com faturamento anual at R$ 3,6 milhes que no possuam
restries legais para realizar a opo. Alguns Estados com participao reduzida no PIB
Nacional podem utilizar sublimites para enquadrar as empresas locais.
3. A opo pelo SIMPLES NACIONAL feita uma nica vez, em qualquer poca ou no inicio
das atividades das empresas, atravs de aplicativo eletrnico na Internet.
4. A opo deve realizada at o ultimo dia de janeiro ou at 30 dias da data do ultimo
registro fiscal, observado o prazo de 180 dias do inicio de atividades.
5. A opo impede a utilizao de incentivos fiscais vinculados aos tributos abrangidos,
6. A opo impede a apropriao e transferncia de crditos fiscais, exceto em relao ao
PIS, COFINS e ao ICMS.
7. O tributos so devidos aos percentuais constantes de 5 tabelas, aplicveis segundo as
atividades exercidas pela empresa e em funo da receita acumulada nos 12 meses
anteriores.
8. Os clculos so efetuados em sistema eletrnico na Internet, que exige a SEGREGAO
DAS RECEITAS e permite a tributao opcional pelo regime de caixa.
9. O recolhimento mensal e centralizado na matriz da empresa.
10. H dispensa do pagamento da Contribuio Sindical Patronal e outras contribuies
exigidas pela Unio.
11. Permite a adoo do RTU para pagamento dos tributos devido na importao.
12. A empresa poder ser excluda se no cumprir as condies legais exigidas, dentre as
quais se destaca a apurao de receita bruta acima do limite.
13. O excesso de receita bruta determina o acrscimo de 20% dos tributos e a excluso da
empresa do sistema.
14. A empresa excluda poder retornar ao SIMPLES NACIONAL quando voltar a preencher
as condies legais exigidas.
15. A opo pelo SIMPLES NACIONAL exige o cumprimento de diversas obrigaes
acessrias, dentre elas a emisso de nota fiscal, a entrega da DEFIS, a escriturao
contbil ou do livro caixa, a guarda de documentos etc.
16. O SIMPLES NACIONAL recepcionou os institutos do parcelamento de dbitos fiscais, da
compensao e da restituio a partir da Lei Complementar 139/2011.
17. A fiscalizao do SIMPLES NACIONAL ser centralizada no Sistema nico de
Fiscalizao, Lanamento e Contencioso SEFISC.
183
MODULO 7 NOTA FISCAL ELETRONICA
1. INTRODUO
A Nota Fiscal Eletrnica, modelo 55, foi instituda pelo Ajuste SINIEF 7, de 2005, que
regulamenta a sua emisso. A NF-E substituiu os Modelos 1/1A, impressos em papel, e tem
validade jurdica garantida pela assinatura digital do remetente. utilizada para documentar
operaes sujeitas ao ICMS e ao IPI e permite o acompanhando em tempo real pela fiscalizao
tributria.
A Nota Fiscal Eletrnica NF-E emitida e armazenada em meio digital e seu uso autorizado,
atravs da Internet, pela administrao tributria do Estado de origem. A circulao das
mercadorias e produtos ocorre aps a autorizao de cada nota fiscal emitida e comprovada
atravs do DANFE Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica, impresso em papel. O DANFE
um espelho da nota fiscal e contm a chave de acesso e o cdigo de barras para confirmao
das informaes pelas unidades fiscais e pelos respectivos destinatrios.
Ateno: A NF-E ainda no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias exigidas

pela legislao estadual (SINTEGRA, GIA, livros fiscais). Com a concluso do Projeto
SPED, a expectativa de que, futuramente, todas as obrigaes acessrias fiscais sejam
substitudas ou dispensadas.
2. EMPRESAS OBRIGADAS UTILIZAO DA NF-E

Em relao ao setor em estudo, so obrigados emisso da Nota Fiscal Eletrnica (Protocolos
ICMS 10/2007 e 42/2009):
Incio da
CNAE Descrio CNAE
obrigatoriedade
2061400 Fabricantes de Sabes e Detergentes Sintticos 1/4/2010 (*)

2062200 Fabricantes de Produtos de Limpeza e Polimento 1/4/2010 (*)
2063100 Fabricantes de Cosmticos, Produtos De Perfumaria e De 1/4/2010 (*)
Higiene Pessoal.
Operaes destinadas Administrao Pblica direta ou indireta, inclusive 1/12/2010
empresa pblica e sociedade de economia mista, de qualquer dos Poderes
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios48.
Operaes destinadas a outra em unidade da Federao diferente daquela
do emitente (exceto para contribuinte exclusivamente varejista, nas
operaes com CFOP 6.201, 6.202, 6.208, 6.209, 6.210, 6.410, 6.411, 6.412,
6.413, 6.503, 6.553, 6.555, 6.556, 6.661, 6.903, 6.910, 6.911, 6.912, 6.913,
6.914, 6.915, 6.916, 6.918, 6.920, 6.921).
Operaes de comrcio exterior.
(*) Nos Estados de Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato
Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paraba, Paran, Pernambuco, Piau, Rio de Janeiro, Rio
Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima, Santa Catarina, So Paulo, Sergipe e Tocantins e o
Distrito Federal, o Protocolo 87/2008 previu a obrigatoriedade a partir de 1/09/2009.
48
Nesse caso, passou a vigorar a partir de 1/04/2011 nas operaes internas praticadas pelos Estados do
Acre, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Gois, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Roraima, Rondnia, Santa Catarina, So Paulo, Sergipe, Tocantins
e pelo Distrito Federal. E, a partir de 1/10/2011, para as operaes destinadas aos Estados do Acre,
Amap, Minas Gerais, Pernambuco e Distrito Federal.
184
Ateno: Deve-se considerar o cdigo da CNAE principal do contribuinte, bem como os
secundrios, conforme conste ou, por exercer a atividade, deva constar em seus atos
constitutivos ou em seus cadastros, junto ao CNPJ da Receita Federal do Brasil e no cadastro de
contribuinte do ICMS de cada unidade federada.
Uso No Obrigatrio
A obrigatoriedade de emisso de Nota Fiscal Eletrnica - NF-e no se aplica:
a) nas operaes realizadas fora do estabelecimento, relativas s sadas de mercadorias
remetidas sem destinatrio certo, desde que os documentos fiscais relativos remessa e ao
retorno sejam NF-e;
b) nas operaes internas, para acobertar o trnsito de mercadoria, em caso de operao de
coleta em que o remetente esteja dispensado da emisso de documento fiscal, desde que o
documento fiscal relativo efetiva entrada seja NF-e.
Empresas no SIMPLES NACIONAL

A empresa enquadrada no SIMPLES NACIONAL tambm obrigada a emitir a NF-E se praticar
uma das atividades que tornam compulsria a adoo deste tipo de documento fiscal. Mas,
mesmo as microempresas e empresas de pequeno porte que no estiverem obrigadas podero,
voluntariamente, aderir ao Projeto NF-E.
A NF-E no deve ser emitida por microempreendedores individuais em virtude de acordo
firmado entre os Estados, no Protocolo ICMS 43/2009.
3. PR-REQUISITOS PARA EMISSO DA NOTA FISCAL ELETRONICA

O contribuinte deve solicitar o credenciamento junto Secretaria Estadual de Fazenda
correspondente UF onde esteja situado.
Inicialmente, o credenciamento pode ser solicitado para operao em ambiente de teste. Nele, o
contribuinte pode realizar testes para familiarizar-se com os procedimentos.
Uma vez dominado o processo, o contribuinte deve informar a Secretaria Estadual de Fazenda o
final da fase de testes e solicitar sua autorizao para operar efetivamente no ambiente de
produo.
As Secretarias Estaduais de Fazenda disponibilizam os servios de credenciamento e
descredenciamento, recepo, processamento e autorizao de NF-E, consulta, contingncia,
cancelamento, inutilizao de documentos, status do servio e download de programas e
manuais.
H dois meios de gerar a NF-E: por sistemas adquiridos pelo contribuinte ou atravs dos
softwares fornecidos gratuitamente pela SEFAZ Virtual (http://www.nfe.fazenda.gov.br).
Ateno: Deve ser sempre observada a legislao interna de cada Estado quanto ao
credenciamento e a utilizao da NF-E.
Aquisio ou Desenvolvimento de Sistemas

O contribuinte pode adquirir ou desenvolver softwares para gerar o arquivo, assinatura digital e
transmitir a NF-E. Existem empresas especializadas que vendem pacotes de softwares
integrados de gesto empresarial, adaptados para a NF-E. Nesse caso, os custos com a aquisio
e a implantao so exclusivamente do contribuinte, que deve informar SEFAZ, por ocasio do
seu pedido de credenciamento, os dados da empresa que desenvolveu o sistema.
Como se trata de documento digital, o sistema eletrnico da NF-E deve ser previamente
autorizado pela SEFAZ. A empresa que possuir autorizao para emitir notas fiscais no Sistema
185
Eletrnico de Processamento de Dados (SPED) 49 deve solicitar a alterao de uso. Se ainda no
utiliza o SPED, deve solicitar a autorizao de uso e incluir a NF-E.
Utilizao de Software Gratuito

Se desejar, o contribuinte pode utilizar o Software Emissor NF-E, fornecido gratuitamente pela
SEFAZ Virtual. Esse software indicado para pequenas empresas com baixo volume de notas
fiscais. Os programas de instalao podem baixados no endereo eletrnico
www.nfe.fazenda.gov.br ou nas pginas eletrnicas das Secretarias Estaduais de Fazenda.
Existem duas verses:
1. Software Emissor NF-E - verso para testes, que pode ser utilizada livremente, mas para
experimentar o sistema completo o interessado deve solicitar credenciamento Secretaria
Estadual de Fazenda;
2. Software Emissor NF-E verso para produo, utilizada somente para a transmisso
definitiva e efetiva do documento e por contribuintes credenciados na Secretaria Estadual de
Fazenda de seus domiclios fiscais.
No mesmo endereo eletrnico, os contribuintes podem obter o Programa Visualizador da NF-E,

que disponibiliza a imagem do documento eletrnico na tela do computador e utilizado para
verificar e validar as notas fiscais emitidas. O visualizador tambm possibilita a importao dos
dados para um diretrio especfico, chamado Repositrio, que arquiva as notas emitidas,
executa e restaura as cpias de segurana.
ATENO: Apesar da vantagem de serem gratuitos, os softwares fornecidos pela SEFAZ

tm uso restrito emisso da NF-E, no servindo para o controle gerencial ou financeiro
da empresa.
Especificaes Tcnicas
Atualmente, deve ser consultada a verso 5.0 do Manual de Orientao do Contribuinte,
aprovada pelo Ato COTEPE ICMS 11/2012, que estabelece as especificaes tcnicas da NF-e, do
DANFE e dos Pedidos de Concesso de Uso, Cancelamento, Inutilizao e Consulta Web Services
a Cadastro. Tambm pode ser consultado o Manual de Orientao de Preenchimento da NF-e -
verso 1.05, aprovado pelo Ato COTEPE ICMS 7/2013 que orienta sobre situaes especficas
que tm suscitado dvidas pelos Contribuintes do ICMS.
As especificaes constam dos seguintes manuais:
Manual de Integrao do Contribuinte
Manual de Utilizao da SEFAZ Virtual
Manual do Emissor de NF-e
Manual de Contingencia da NF-e.
Os manuais podem ser obtidos no endereo eletrnico
http://www.nfe.fazenda.gov.br./portal/listaConteudo.aspx?tipoConteudo=33ol5hhSYZk=
Inutilizao dos Estoques dos Modelos 1/1A

O estoque remanescente dos Modelos 1/1-A deve ser inutilizado at a data de incio da
obrigatoriedade de emisso da NF-E, anotando-se essa informao no livro Registro de
Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO), Modelo 6.
49
O sistema eletrnico de processamento de dados utilizado para emisso de documentos fiscais e
escriturao de livros fiscais por contribuintes do ICMS, do IPI e do ISS.
186
Certificado Digital
A empresa deve providenciar a aquisio de um certificado digital para o Sistema Nota Fiscal
Eletrnica, emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela Infraestrutura de Chaves
Pblicas Brasileiras ICP-Brasil, tipo A1 ou A3, contendo o CNPJ da pessoa jurdica emitente.
Eventos da NF-e
So eventos relacionados NF-e:
a) Cancelamento;
b) Carta de Correo Eletrnica;
c) Registro de Passagem Eletrnico;
d) Cincia da Emisso, recebimento pelo destinatrio ou pelo remetente de informaes da
NF-e, quando ainda no existem elementos suficientes para apresentar uma
manifestao conclusiva;
e) Confirmao da Operao, manifestao do destinatrio confirmando a ocorrncia da
operao descrita na NF-e;
f) Operao no Realizada, manifestao do destinatrio declarando que a operao
descrita na NF-e foi por ele solicitada, mas esta operao no se efetivou;
g) Desconhecimento da Operao, manifestao do destinatrio declarando que a operao
descrita da NF-e no foi por ele solicitada;
h) Registro de Sada;
i) Vistoria Suframa, homologao do ingresso da mercadoria na rea incentivada mediante
a autenticao do Protocolo de Internamento de Mercadoria Nacional - PIN-e;
j) Internalizao Suframa, confirmao do recebimento da mercadoria pelo destinatrio
por meio da Declarao de Ingresso DI;
k) Declarao Prvia de Emisso em contingncia;
l) NF-e Referenciada em outra NF-e, registro que a NF-e consta como referenciada em
outra NF-e;
m) NF-e Referenciada em CT-e, registro que a NF-e consta em um Conhecimento Eletrnico
de Transporte;
n) NF-e Referenciada em MDF-e, registro que a NF-e consta em um Manifesto Eletrnico de
Documentos Fiscais.
o) Manifestao do Fisco, registro realizado pela autoridade fiscal com referncia ao
contedo ou situao da NF-e.
3. EMISSO DA NF-E
A NF-E50 ser emitida com base no leiaute preestabelecido e ter numerao sequencial de 1 a
999.999.999, por estabelecimento e por srie (a critrio da fiscalizao estadual), sendo
reiniciada quando atingido esse limite. As sries sero designadas por algarismos arbicos, em
ordem crescente, a partir de 1, sendo proibida a utilizao de subsrie. Uma NF-E aceita at 990
itens de produto, mas os arquivos no podero exceder a 500 Kbytes.
Na eventualidade de quebra de sequncia da numerao da NF-e, o contribuinte deve
encaminhar Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e at o 10 dia do ms subsequente.
Procedimentos para Emisso
O contribuinte emissor deve digitar os dados da operao comercial diretamente no programa
escolhido e gerar um arquivo eletrnico, o qual ser assinado digitalmente para garantir a
integridade dos dados e a autoria do emissor. A NF-E conter um "cdigo numrico", gerado pelo
emitente para compor a "chave de acesso", o CNPJ, o nmero e a srie, sendo obrigatria a
assinatura digital do emitente.
50
Aplicam-se NF-e, no que couber, as normas do Convnio SINIEF S/N, de 15 de dezembro de 1970.
187
A NF-E dever conter, tambm, a identificao das mercadorias comercializadas com a utilizao
do correspondente cdigo da Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM nas operaes:
a) realizadas por estabelecimento industrial ou a ele equiparado;
b) de comrcio exterior.
Nos demais casos, ser obrigatria somente a indicao do correspondente captulo da

Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM.
As empresas devero indicar na NF-E o Cdigo de Regime Tributrio - CRT e, quando for o caso,
o Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional CSOSN.
Tambm ser obrigatrio o preenchimento dos campos cEAN e cEANTrib da NF-e, quando o
produto comercializado possuir cdigo de barras com GTIN (Numerao Global de Item
Comercial).
Ateno: A NF-E e o DANFE no so idneos, ainda que regulares, se emitidos ou

utilizados com dolo, fraude, simulao ou erro que possibilite o no pagamento do
imposto ou qualquer outra vantagem indevida.
Transmisso SEFAZ
O arquivo eletrnico da NF-E deve ser transmitido, atravs da Internet, Secretaria da Fazenda
Estadual do domicilio fiscal do contribuinte. Esse processo automatizado em sistemas que
utilizam tecnologia Web Service e protocolo de segurana ou criptografia.
As Secretarias de Fazenda Estaduais se comprometem a processar os lotes de notas fiscais
recebidas em at 3 minutos em no mnimo 95% do total do volume recebido no perodo de 24
horas. Tambm devem encaminhar o arquivo da NF-e para:
a Receita Federal, que ser repositrio nacional de todas as NF-e emitidas;
no caso de uma operao interestadual, a Secretaria de Fazenda Estadual de destino da
operao; e,
quando aplicvel, para os rgos e Entidades da Administrao Pblica Federal Direta e
Indireta que tenham atribuio legal de regulao, normatizao, controle e fiscalizao,
tais como a SUFRAMA, por exemplo;
no caso de exportao ou importao, para a administrao tributria da unidade
federada do emitente transmitir o arquivo para a unidade federada do embarque de
mercadoria para o exterior ou do desembarao aduaneiro.
Ao receber o arquivo digital, a SEFAZ far uma pr-validao, onde analisar a regularidade
fiscal51 e o credenciamento do emitente; a autoria da assinatura e a integridade do arquivo
digital; o leiaute do arquivo e a numerao do documento. Caso sejam detectados erros ou
problemas no reconhecimento da autoria ou na integridade do arquivo digital, no formato de
campos, na numerao ou no credenciamento do emitente, a NF-E ser rejeitada. O contribuinte
ser notificado dos motivos que levaram a rejeio ou denegao52 do arquivo.
Aprovando o arquivo digital, a SEFAZ disponibilizar na Internet a Autorizao de Uso da NF-E,
com o nmero do Protocolo, para consulta do emitente, do destinatrio e de outros interessados
que detiverem a chave de acesso do documento eletrnico53. O arquivo da NF-E ficar disponvel
para a consulta durante pelo menos 180 dias, aps o que ser substitudo por informaes
parciais sobre as operaes autorizadas (nmero, data de emisso, CNPJ do emitente e do
destinatrio, valor e sua situao).
51
Inclusive se est impedido de praticar operaes na condio de contribuinte do ICMS.
52 As NF-e canceladas, denegadas e os nmeros inutilizados devem ser escriturados, sem valores
monetrios, de acordo com a legislao tributria vigente.
53 As administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios podem
compartilhar os dados das NF-Es (Protocolo de Cooperao n 03/2005 - II ENAT).
188
A partir da data de Autorizao de Uso, a NF-E no poder ser alterada. No entanto, observadas
as respectivas condies, permitido:
1. o cancelamento, no prazo de 24 horas e antes da circulao das mercadorias;
2. a emisso de Carta de Correo Eletrnica, no prazo de 30 dias.
Carta de Correo Eletrnica

Aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, e no prazo de 30 dias, o emitente poder sanar
erros em campos especficos da NF-e, observado o disposto no 1- A do art. 7 do Convnio
SINIEF s/n de 1970, por meio de Carta de Correo Eletrnica - CC-e, transmitida, via Internet,
Administrao Tributria da unidade federada do emitente.
A Carta de Correo Eletrnica deve atender ao leiaute estabelecido no Manual de Integrao -
Contribuinte e ser assinada digitalmente pelo emitente.
Registro de Sada
A data e a hora de sada e o meio de transporte, no informados no arquivo transmitido, sero
comunicados atravs do Registro de Sada, atravs da Internet.
Caso as informaes relativas data e hora de sada no constem do arquivo da NF-e nem seja
transmitido o Registro de Sada ser considerada a data de emisso da NF-e como data de sada.
Nota Fiscal Conjugada

O sistema permite a emisso conjugada da NF-e com a prestao de servios sujeitos ao ISS. No
entanto, a utilizao de nota fiscal conjugada depende de convenio entre o Estado e o Municpio.
Nota Fiscal Complementar

O sistema permite a complementao da NF-e emitida com valores a menor, desde que a
mercadoria j tenha sido entregue e no seja possvel o seu cancelamento.
Informaes ao Destinatrio54
O contribuinte deve encaminhar o arquivo da NF-E e o seu respectivo Protocolo de Autorizao
de Uso:
I - ao destinatrio da mercadoria, imediatamente aps o recebimento da autorizao de uso da
NF-e;
II - ao transportador contratado, antes do incio da prestao correspondente.
As empresas destinatrias podem informar o seu endereo de correio eletrnico no Portal

Nacional da NF-e para recepo automtica das informaes.
Ateno: Se o remetente estiver obrigado emisso da NF-e, o destinatrio no pode

aceitar qualquer outro documento em sua substituio, exceto nos casos previstos na
legislao estadual.
54
Os Estados envolvidos na operao ou prestao podem exigir do destinatrio as seguintes informaes
relativas confirmao da operao ou prestao descrita na NF-e, utilizando-se do registro dos
respectivos eventos:
I - confirmao do recebimento da mercadoria ou prestao documentada por NF-e, utilizando o evento
Confirmao da Operao;
II - confirmao de recebimento da NF-e, nos casos em que no houver mercadoria ou
prestao documentada utilizando o evento Confirmao da Operao;
III - declarao do no recebimento da mercadoria ou prestao documentada por NF-e utilizando o
evento Operao no Realizada.
189
O emitente e o destinatrio devem guardar o arquivo digital da NF-E pelo prazo de 10 anos, para
apresentar administrao tributria, quando solicitado. Se o destinatrio no for credenciado
para a emisso de NF-E, dever guardar o arquivo digital e o DANFE impresso pelo prazo de
prescrio dos tributos.
Informaes ao Consumidor
A Lei 12.741/2012 determinou que fosse informada na nota fiscal de venda ao consumidor o
valor aproximado dos tributos federais, estaduais e municipais, cuja incidncia influiu na
formao dos respectivos preos de venda de cada mercadoria, separadamente. A informao
pode constar de painel afixado em local visvel do estabelecimento, ou em outro meio eletrnico
ou impresso, de forma a demonstrar o valor ou percentual, ambos aproximados, dos tributos
incidentes sobre todas as mercadorias ou servios postos venda.
3.1. DANFE
O contribuinte deve imprimir o DANFE - Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica para
acobertar o trnsito da mercadoria ou facilitar a consulta da NF-E. O DANFE no substitui a NF-E
e s ser utilizado aps a concesso da Autorizao de Uso ou nos casos de contingncia.
um documento com a chave de acesso da NF-E, que permite a confirmao da operao, a
coleta da assinatura do destinatrio para comprovar a entrega das mercadorias ou a realizao
dos servios e, no caso de destinatrio desobrigado da NF-E, para auxiliar a respectiva
escriturao fiscal. Cada NF-E possui apenas um DANFE correspondente e vice-versa.
O DANFE ser impresso em uma via55 (exceto quando exigido nmero maior de vias), em papel
comum (Tamanho A4 ou Oficio) e conter, em destaque, a chave de acesso e o cdigo de barras
linear, no padro CODE-128C, para facilitar e agilizar a consulta da NF-e na Internet e a
confirmao das informaes pelas unidades fiscais e contribuintes destinatrios.
Quando a venda se der fora do estabelecimento, ser emitido o DANFE Simplificado56, impresso
em qualquer tipo de papel, exceto papel jornal, em tamanho inferior ao A4 (210 x 297 mm).
O DANFE poder conter outros elementos grficos, desde que no prejudiquem a leitura do seu
contedo ou o cdigo de barras por leitor ptico. Alm disso, os contribuintes, mediante
autorizao da SEFAZ, podem solicitar alterao do leiaute do DANFE, para adequ-lo s suas
operaes, desde que mantidos os campos obrigatrios.
3.2. RECEPO OBRIGATRIA PELO DESTINATRIO

Quando o remetente estiver obrigado emisso da NF-E em relao s atividades que realizar, o
destinatrio no poder aceitar qualquer outro documento em sua substituio (exceto se
autorizado pela legislao). Assim, proibida a recepo de mercadoria cujo transporte no
tenha sido acompanhado pelo DANFE originrio de uma NF-E, ainda que emitida em
contingncia.
O destinatrio deve verificar a validade da assinatura digital e a autenticidade do arquivo digital,
bem como a concesso da Autorizao de Uso da NF-E, mediante utilizao da chave de acesso
impressa no DANFE. Essa consulta ser realizada nos sites das Secretarias de Fazenda ou no
Portal Nacional da Nota Fiscal Eletrnica (www.nfe.fazenda.gov.br).
Se a NF-E no constar, momentaneamente, no Portal da Nota Fiscal Eletrnica, o contribuinte
deve consultar, no site da SEFAZ, se houve autorizao de uso. No caso de NF-E emitida em
55 Quando a legislao tributria exigir a utilizao especfica de vias adicionais das notas fiscais modelo 1
ou 1-A, o contribuinte credenciado a emitir NF-e dever imprimir o DANFE em tantas cpias quantas
forem necessrias para atender exigncia, sendo todas elas consideradas originais.
56
Para os Estados do Amazonas, Mato Grosso e Rio Grande do Sul, o DANFE SIMPLIFICADO tambm ser
utilizado para emisso em contingencia da NF-e, sendo dispensado o formulrio de segurana.
190
contingncia, se no prazo de 168 horas, contados da emisso do DANFE, o destinatrio no
puder obter informaes relativas concesso da Autorizao de Uso da NF-E, dever
comunicar imediatamente o fato unidade fazendria do seu domiclio.
Ateno: aps a concesso de autorizao de uso, a administrao tributria da unidade

federada do emitente disponibilizar consulta relativa NF-e, pelo prazo de 180 dias.
Aps esse prazo, ficaro disponveis para consulta, mediante informao da chave de
acesso, apenas informaes parciais (nmero, data de emisso, CNPJ do emitente e do
destinatrio, valor e sua situao).
4. EMISSO EM CONTINGNCIA
Ocorrendo problemas tcnicos com a transmisso ou recepo da autorizao, a empresa dever
seguir os procedimentos de contingncia previstos na clusula dcima primeira do Ajuste
SINIEF 7/2005 e suas alteraes e na documentao tcnica da NF-e. No caso de contingncia, o
contribuinte poder adotar um dos seguintes procedimentos:
1. Autorizao da NF-e pelo Sistema de Contingncia do Ambiente Nacional SCAN: Essa

transmisso est relacionada, na maior parte dos casos, a problemas tcnicos na SEFAZ
autorizadora (e no no ambiente da empresa emitente). A transmisso ser direcionada para
o Sistema de Contingncia do Ambiente Nacional, no sendo necessria nova transmisso
para a SEFAZ de origem quando cessarem os problemas. Nesse caso, a empresa dever gerar
NF-e com srie a partir de 900 (sries de 900 a 999 esto reservadas ao SCAN), seguindo
normalmente os demais procedimentos. O DANFE ser emitido em papel comum.
2. Transmisso de Declarao Prvia de Emisso em Contingncia DPEC: Nessa alternativa, o

contribuinte transmite ao fisco informaes resumidas das NF-e que ir emitir em
contingncia. Cessados os problemas, o contribuinte deve transmitir a NF-e para a SEFAZ de
origem. O DANFE emitido em papel comum, em duas vias, no mnimo, com as seguintes
destinaes:
a) uma via para acobertar o trnsito das mercadorias e ser arquivada pelo
destinatrio;
b) uma via par ser arquivada pelo emitente.
3. Impresso do DANFE em Formulrio de Segurana para Impresso de Documentos

Auxiliares - FS-DA57 em no mnimo 2 vias (uma via para o trnsito das mercadorias e arquivo
do destinatrio e outra via para arquivo do emitente): essa alternativa pode ser adotada
quando existir algum impedimento para a obteno de autorizao, como por exemplo a
indisponibilidade da Internet. O FS-DA, que contm caractersticas do papel moeda, deve ser
adquirido de distribuidor autorizado por fabricante desse formulrio.
57 Desde 01/03/2009, a SEFAZ no autoriza a aquisio do Formulrio de Segurana FS para impresso

de DANFE. O uso e a aquisio do Formulrio de Segurana para Impresso do Documento Auxiliar de
Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA) esto previstos no Ato Cotepe ICMS 35/2008. Os procedimentos a
serem observados para aquisio e credenciamento de fabricantes desses formulrios esto previstos no
Convnio ICMS 96/2009. As caractersticas do formulrio de segurana devero atender ao disposto da
clusula segunda do Convnio ICMS 58/95.
191
Exceto na hiptese do item 1, cessados os problemas tcnicos, o emitente deve transmitir as NF-
e geradas em contingencia no prazo de 168 horas da respectiva emisso.
Caso a transmisso leve rejeio da NF-e, o contribuinte dever providenciar a correo, gerar
novo arquivo, solicitar a autorizao e regularizar a situao perante o destinatrio, entregando-
lhe tanto o novo DANFE quanto a respectiva NF-e devidamente autorizada. Devem constar do
DANFE, o motivo da entrada em contingncia, a data, hora com minutos e segundos do seu incio.
Em relao s NF-e que foram transmitidas antes da contingncia e ficaram pendentes de

retorno, o emitente, aps a cessao das falhas, dever solicitar o cancelamento das NF-e que
retornaram com autorizao de uso e cujas operaes no se efetivaram ou foram acobertadas
por NF-e emitidas em contingncia, bem como solicitar a inutilizao da numerao das NF-e
que no foram autorizadas nem denegadas.
RESUMO
1. A Nota Fiscal Eletrnica Modelo 55 digital e substitui o modelo impresso 1/1A.

2. A autorizao individual e concedida eletronicamente pela SEFAZ Virtual.
3. A NF-e obrigatria para fabricantes de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene
pessoal; de produtos de limpeza e de polimento e de sabes e detergentes sintticos.
4. A emisso tambm obrigatria por todos os contribuintes independentemente da
atividade econmica exercida, que realizarem operaes:
a. destinadas Administrao Pblica direta ou indireta, inclusive empresa pblica
e sociedade de economia mista, de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios;
b. para destinatrio localizado em unidade da Federao diferente daquela do
emitente;
c. de comrcio exterior, observadas as excees previstas.
18. Os contribuintes devem ser cadastrados na Secretaria Estadual de Fazenda para a
emisso da nota fiscal eletrnica.
19. Os contribuintes podem utilizar o software gratuito ou adquirir software de empresas
especializadas.
20. preciso adequar as instalaes da empresa e treinar os empregados do departamento
para emisso da nota fiscal eletrnica.
21. A partir da emisso da primeira NF-e devem ser destrudos os tales existentes, com
informao no Registro de Termos de Ocorrncias e Infraes Fiscais.
22. O DANFE representa o espelho da NF-e, impresso em papel comum, contm a chave de
acesso para consulta on line e acompanha a mercadoria at o destinatrio, servindo,
inclusive, como recibo de entrega.
23. O DANFE ser emitido em papel moeda - Formulrio de Segurana em situao de
contingencia (exemplo: indisponibilidade da Internet).
24. O destinatrio no pode negar o recebimento da NF-e.
192
MODULO EXEMPLIFICATIVO
Empresa industrial com 25 empregados e 2 scios, com remunerao mensal de R$ 750,00 cada um e
faturamento anual de R$ 1.440.000,00.
A empresa ainda apresentou:
Compras de Matrias Primas e outros insumos R$ 500.000,00

Despesas que podem gerar crditos do PIS e da COFINS R$ 120.000,00
TOTAL R$ 620.000,00
Salrio Anual
Salrios 25 x (12 x 750,00) 225.000,00
13 salrio 25 x 750,00 18.750,00
Frias 25 x 750,00 18.750,00
Abono de Frias 25(750,00/3) 6.250,00
Total de salrios/frias/abono/13 salrio 268.750,00
Pr labore: 2 x (12 x 750,00) 18.000,00
FOLHA E ENCARGOS
21.500,00
FGTS (8% x 268.750,00)
INSS
53.750,00
Folha (20% x 268.750,00)
15.587,50
Terceiros (5,8 x 268.750,00)
8.062,50
SAT (3%)
3.600,00
Pr labore (20% x 18.000,00)
77.400,00
INSS S/FOLHA
385.650,00
FOLHA E ENCARGOS
193
Se a empresa optar pelo lucro presumido ter a seguinte carga tributria:
TRIBUTAO TOTAL NO LUCRO PRESUMIDO SEM ST E SEM CONCENTRAO

PIS 0,65% 9.360,00
COFINS 3,00% 43.200,00
IRPJ 1,20% 17.280,00
CSLL 1,08% 15.552,00
IPI 6,53% 94.000,00
ICMS (*) 11,75% 169.200,00
5,38% 77.400,00
INSS
29,58% 425.992,00
TOTAL DOS TRIBUTOS
(*) {1.440.000,00 X 18%} - {(500.000,00) X 18%}
Se o PIS e a COFINS forem monofsicos e o ICMS for cobrado por substituio tributria, com margem de
valor agregado de 51%:
TRIBUTAO TOTAL NO LUCRO PRESUMIDO COM ST E CONCENTRAAO

PIS 2,20% 31.680,00
COFINS 10,30% 148.320,00
IRPJ 1,20% 17.280,00
CSLL 1,08% 15.552,00
IPI 6,53% 94.000,00
ICMS (*) 3,19% 45.900,00
77.400,00
INSS
5,38%
430.132,00
TOTAL DOS TRIBUTOS
29,87%
(*) {(1,51 X 500.000,00) X 18%} -{(500.000,00) X 18%}
194
Observem a tributao da mesma empresa no lucro real:
TRIBUTAO SOBRE VENDAS NO LUCRO REAL

CRDITOS A APROPRIAR ICMS IPI COFINS PIS
Compras de Matrias
Primas e outros 500.000,00 90.000,00 50.000,00 38.000,00 8.250,00
insumos
Despesas 120.000,00 - 9.120,00 1.980,00
TOTAL 620.000,00 90.000,00 50.000,00 47.120,00 10.230,00
VENDAS/DBITOS 1.440.000,00 259.200,00 144.000,00 109.440,00 23.760,00
DBITO CRDITO 169.200,00 94.000,00 62.320,00 13.530,00
Lucro Contbil:
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NO LUCRO REAL
RECEITA 1.440.000,00
IMPOSTOS S/VENDAS 392.400,00
CUSTOS 363.750,00
SALRIOS E ENCARGOS 385.650,00
DESPESAS 108.900,00
RESULTADO CONTBIL ANTES DO IR/CSLL 189.300,00
IRPJ 23.325,00
CSLL 17.037,00
LUCRO CONTBIL 148.938,00
LUCRO REAL SEM ST E SEM CONCENTRAAO

TRIBUTO CARGA TRIBUTARIA VALOR
PIS 0,94% 13.530,00
COFINS 4,33% 62.320,00
IRPJ 1,62% 23.325,00
CSLL 1,18% 17.037,00
IPI 6,53% 94.000,00
INSS 5,38% 77.400,00
ICMS 11,75% 169.200,00
TOTAL DOS TRIBUTOS 31,72% 456.812,00
Considerando o ICMS-ST e a tributao concentrada do PIS e da COFINS, temos:
195
TRIBUTAO SOBRE VENDAS NO LUCRO REAL
CRDITOS A APROPRIAR ICMS IPI COFINS PIS
Compras de Matrias
500.000,00 90.000,00 50.000,00 38.000,00 8.250,00
Primas e outros insumos
Despesas 120.000,00 9.120,00 1.980,00
TOTAL 620.000,00 90.000,00 50.000,00 47.120,00 10.230,00

VENDAS/DBITOS 1.440.000,00 135.900,00 144.000,00 148.320,00 31.680,00
DBITO CRDITO 45.900,00 94.000,00 101.200,00 21.450,00
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NO LUCRO REAL

1.440.000,00
RECEITA
315.900,00
IMPOSTOS S/VENDAS
363.750,00
CUSTOS
385.650,00
SALRIOS E ENCARGOS
108.900,00
DESPESAS
265.800,00
RESULTADO CONTBIL ANTES DO IR/CSLL
42.450,00
IRPJ
23.922,00
CSLL
199.428,00
LUCRO CONTBIL
CARGA NO LUCRO REAL COM ST E CONCENTRAAO

TRIBUTO CARGA TRIBUTARIA VALOR
21.450,00
PIS 1,49%
101.200,00
COFINS 7,03%
42.450,00
IRPJ 2,95%
23.922,00
CSLL 1,66%
94.000,00
IPI 6,53%
77.400,00
INSS 5,38%
45.900,00
ICMS 3,19%
406.322,00
TOTAL DOS TRIBUTOS 28,22%
Observem se a empresa for inscrita no SIMPLES NACIONAL:
196
Ms Faturamento Alquota SIMPLES NACIONAL
Receita Acumulada
Janeiro 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Fevereiro 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Maro 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Abril 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Maio 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Junho 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Julho 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Agosto 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Setembro 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Outubro 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00

Novembro 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Dezembro 120.000,00 1.420.000,00 8,95% 10.740,00
Acumulado 1.440.000,00 128.880,00
CARGA TRIBUTARIA 8,95%
Se a receita estivesse submetida substituio tributria do ICMS-ST e concentrao do PIS e

da COFINS na indstria:
Ms Faturamento Alquota SIMPLES NACIONAL

Receita Acumulada
Janeiro 120.000,00 1.300.000,00 5,41% 7.956,00
Fevereiro 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Maro 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Abril 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Maio 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Junho 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Julho 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Agosto 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Setembro 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Outubro 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Novembro 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Dezembro 120.000,00 1.420.000,00 5,41% 7.956,00
Acumulado 1.440.000,00 5,41% 95.472,00
PIS 2,20% 31.680,00
COFINS 10,30% 148.320,00
ICMS ST MVA 51% - Parte da EPP 3,19% 45.900,00
TOTAL 321.372,00
CARGA TRIBUTARIA 22,32%
197

Manual de Tributação de HPPC 2013

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ASSOCIAO BRASILEIRA DA INDSTRIA DE HIGIENE PESSOAL, PERFUMARIA E

Consultoria de Contedo: Lusia Angelete

Data da Atualizao: 15 de maro de 2013

PERMITIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESDE QUE CITADA A FONTE.

MODULO 1 - SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 3

Impostos: destinados ao custeio da administrao pblica, tendo em vista

COMPETNCIA LEGISLATIVA DOS MUNICPIOS E DO DISTRITO FEDERAL

2. OS TRIBUTOS SOBRE AS ATIVIDADES EMPRESARIAIS

TRIBUTOS E ATIVIDADES COMRCIO INDSTRIA SERVIOS

3. SISTEMAS TRIBUTRIOS SIMPLIFICADOS

1.1. FATOS GERADORES

A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao,

A alquota da CSLL de 9% para as empresas em geral e de 15% para entidades financeiras e

Fuso, Ciso, Incorporao e Encerramento de Atividades.

4.2. OPO PELA FORMA DE APURAO

Opo Fora do Prazo

A segunda e terceira parcelas do IRPJ ou da CSLL sero acrescidas de juros:

4.3.1. Dedues do Valor a Pagar do IRPJ

Os valores retidos somente so compensados se a receita auferida tambm integrar a respectiva

4.3.2. Dedues do Valor a Pagar da CSLL

Bnus de Adimplncia Fiscal

O Bnus corresponde a 1% da base de clculo anual da CSLL pelo Lucro Presumido e

ATENO: vedado o ressarcimento ou outra forma de compensao do Bnus.

4.4. REGIMES DE APURAO DA RECEITA

4.4.1. Adoo do Regime de Caixa no Lucro Presumido

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ

4.4.2. Variaes Cambiais

Tratamento a Partir de 2011

4.5. CRITRIOS ACEITOS PARA AVALIAO DOS ESTOQUES

4.5.1. Mercadorias, Matrias-primas e Bens em Almoxarifado

Custo de Aquisio = Valor pago + seguro + frete + impostos no recuperveis + desembarao

Custo do produto 30.000,00

A legislao tributria determina a apropriao do custo de aquisio:

1) Empresas com Registro Permanente de Estoques:

2)Empresas sem Registro Permanente de Estoques: utilizar o mtodo das compras

ESTOQUE FSICO = QUANTIDADE X CUSTO DE AQUISIO DAS COMPRAS MAIS

4.5.2. Produtos em Fabricao e Acabados

DECISO N 275 de 02 de Dezembro de 1998

O custo de produo ser apropriado, na contabilidade, pelos seguintes mtodos:

1) Empresa com Sistema de Custos Integrado e Coordenado com a Escriturao2:

Exemplo: Fabricao de Shampoo:

Avaliao do estoque de produo:

2) Empresa Sem Sistema de Custos Integrado e Coordenado com a Escriturao: Avaliar o

Prticas Proibidas na Avaliao de Estoques

Ateno: Qualquer outra forma de avaliao de estoques adotada na contabilidade deve se

5.1. ESCRITURAO CONTBIL

5.1.1. Princpios, Mtodos e Critrios de Escriturao.

5.1.2. Empresas no Lucro Real

A apresentao dos livros digitais dispensa:

Os livros contbeis e documentos devero ser assinados digitalmente, utilizando-se de

Ao receber a ECD, o SPED extrai um resumo (requerimento, Termo de Abertura e Termo de

5.1.2. Empresas no Lucro Presumido

5.2.1. Levantamento e Escriturao do Inventrio

5.2.2. Declaraes Fiscais

Multa pela Falta ou Erro na Declarao

5.2.3. Conservao de Documentos e Arquivos Magnticos

Ateno: A manuteno de documentos microfilmados no dispensa a apresentao dos

5.2.4. Regime de Tributao Transitria

ATENO: Segundo a Lei 11.941/2009, as disposies da lei tributria que

Procedimentos das Empresas no Lucro Presumido ou no Lucro Arbitrado

Para essas empresas, os ajustes do RTT sero informados na prpria DIPJ.

Procedimentos em relao ao PIS e COFINS

Excesso de Lucros Distribudos

6.1. EMPRESAS NO LUCRO PRESUMIDO OU NO LUCRO ARBITRADO