V rea Auditora
Contenido
NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una
Informe especial
auditora de estados financieros (Parte final)
NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia
de fraude, en una auditora de estados financieros
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 240 Responsabilidades del auditor,
en materia de fraude, en una auditora de
estados financieros (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 293 - Segunda
Quincena de Diciembre 2013
Con este artculo se completa los comen-
tarios de la NIA 240 Responsabilidades
del auditor en materia de fraude en
una auditora de estados financieros.
Recuerden que normalmente los frau-
des financieros buscan desorientar a
inversionistas, acreedores, accionistas,
al Estado y a la sociedad en general,
distorsionando los estados financieros
generalmente en dos aspectos, aparentar
fortaleza financiera o aparentar debili-
dad financiera:
1. Aparentar fortaleza financiera
Cuando existe presin de mostrar buenos
resultados es probable que algunas em-
presas opten por recurrir a manipular sus
estados financieros (maquillar estados
financieros).
Normalmente, las empresas que buscan
aparentar fortaleza financiera lo hacen
con el fin de mostrarse atractivas a
terceras partes, inversionistas, bancos,
proveedores, entre otros.
Para aparentar fortaleza financiera las
empresas fraudulentas tienden a:
Sobrevalorar Subvalorar
Activos Pasivos
Ingresos Gastos
N 293 Segunda Quincena - Diciembre 2013
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2. Aparentar debilidad financiera
Normalmente, las empresas que buscan
aparentar debilidad financiera, lo hacen
con el fin de pagar menos impuestos.
Para aparentar debilidad financiera las
empresas fraudulentas tienden a:
Sobrevalorar Subvalorar
Pasivos Activos
Gastos Ingresos
Algunas formas de maquillar los esta-
dos financieros
A continuacin, algunas de las formas ms
comunes de maquillar estados financie-
ros, para que sean tenidas en cuenta por
los auditores dentro de su auditora de
fin de ao. Esta lista no pretende abarcar
todas las situaciones, el objetivo es que
ayude como una gua para detectar situa-
ciones que pongan en riesgo el trabajo
del auditor.
Aparentar fortaleza financiera
Falsificacin de documentacin sopor-
te del disponible y/o las inversiones
para mostrar su existencia (extractos
bancarios, ttulos, etc.).
Mostrar saldos por cobrar que no son
recuperables.
No retirar la totalidad del costo
del producto de los inventarios al
momento de la venta (el valor del
inventario queda sobreestimado).
Mostrar inventario daado, obsoleto
o de lenta rotacin, como inventario
disponible para la venta.
Mostrar inventario de terceros como
si fuera inventario de la empresa.
V
Informe Especial
(Parte final)
Mostrar propiedad, planta y equipo
que no existe o que no es de propie-
dad de la empresa.
No revelar situaciones de importancia
para la toma de decisiones en las
notas a los estados financieros.
Mostrar propiedad, planta y equipo
daado u obsoleto como si estuviera
en buen estado.
No aplicar depreciacin a la propie-
dad, planta y equipo o aplicarla por
porcentajes menores.
Capitalizar costos y gastos que no
cumplen con caractersticas de dife-
ridos.
Esconder pasivos (prstamos banca-
rios, cuentas por pagar a proveedores,
provisiones por demandas en contra,
pasivos laborales, etc.).
Ventas ficticias con compaas vin-
culadas u otras compaas reales o
ficticias.
Traer ingresos del periodo posterior.
Facturar y no entregar productos.
Estimados de ingresos por encima de
la realidad.
Esconder las devoluciones en ventas.
Registrar ventas antes de su finaliza-
cin.
Trasladar gastos a periodos posterio-
res.
Clasificar activos de largo plazo como
activos de corto plazo.
Clasificar pasivos de corto plazo como
pasivos de largo plazo.
Entre otras.
Aparentar debilidad financiera
No registrar la totalidad de las ventas.
No registrar la totalidad de los activos.
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
Registrar gastos y pasivos ficticios.
Registrar gastos de otros periodos en
el periodo corriente
Transacciones fraudulentas con com-
paas de papel o compaas vincu-
ladas
Entre otras.
Auditor que no puede continuar con
el compromiso
Si como resultado de un error resultante
de un fraude o sospecha de fraude, el
auditor se encuentra con circunstancias
excepcionales que ponen en duda la
capacidad de continuar realizando la
auditora, deber:
a) Determinar las responsabilidades
profesionales y legales aplicables en
las circunstancias, incluyendo si es un
requerimiento del auditor informar
a la persona o personas que hayan
hecho el compromiso de auditora o,
en algunos casos, a las autoridades
reguladoras;
b) Considerar si es conveniente retirarse
del compromiso, cuando el retiro es
posible en virtud de leyes o reglamen-
tos aplicables, y
c) Si el auditor se retira: (i) Discutir con
el nivel adecuado de la administra-
cin y con los encargados del gobier-
no de la entidad, que se retirar del
compromiso exponiendo las razones
de su retiro, y, (ii) Determinar si
existe un requerimiento profesional
o legal para informar a la persona o
personas que hicieron el compromiso
de auditora o, en algunos casos, a
las autoridades reguladoras, sobre el
retiro del compromiso y las razones
de su retiro.
Manifestaciones escritas
El auditor deber obtener manifestacio-
nes escritas de la administracin y, cuando
fuere apropiado, de los encargados del
gobierno de la entidad que:
a) Ellos reconocen su responsabilidad
por el diseo, implantacin y man-
tenimiento del control interno para
prevenir y detectar el fraude;
b) Ellos han revelado al auditor los
resultados de la evaluacin de la
administracin del riesgo de que los
estados financieros pueden presentar
errores como resultado de fraude;
c) Ellos han revelado al auditor sus cono-
cimientos de fraude o de presuncin
de fraude que afecta la entidad, que
incluyen a: (i) Administracin; (ii) Em-
pleados que desempean funciones
importantes en el control interno y
(iii) Otros, en el cual el fraude podra
tener un efecto significativo sobre los
estados financieros; y,
V-2 Instituto Pacfico
d) Ellos han revelado al auditor su cono-
cimiento de las denuncias o sospechas
de fraude, que afectan a los estados
financieros de la entidad, comunica-
dos por los empleados, ex empleados,
analistas, reguladores y otros.
Comunicaciones con la administracin
y con los encargados del gobierno de
la entidad
Si el auditor ha identificado un fraude o
ha obtenido informacin que indica que
podra existir uno, deber comunicar
estos asuntos, en forma oportuna, al
nivel apropiado de la administracin
con el fin de informar a quienes tienen
la responsabilidad primaria para la
prevencin y deteccin de fraudes por
ser asuntos pertinentes a sus responsa-
bilidades.
A menos que todos los encargados del
gobierno de la entidad estn involucra-
dos en la administracin, si el auditor ha
identificado o sospecha de fraude que
implique a:
a. La administracin;
b. Los empleados que desempean
funciones importantes en el control
interno, o
c. Otros en el que los resultados de un
fraude genera errores importantes
sobre los estados financieros, el audi-
tor deber comunicar estos asuntos,
en forma oportuna, a los encargados
del gobierno de la entidad. Si el
auditor sospecha que el fraude est
relacionado con la administracin,
deber comunicar estas sospechas a
los encargados del gobierno de la en-
tidad y discutir con ellos la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedi-
mientos de auditora necesarios para
completar la auditora.
El auditor deber comunicar a los encar-
gados del gobierno de la entidad, cuales-
quier otros asuntos relacionados con el
fraude que, a su criterio, son pertinentes
a sus responsabilidades.
Comunicaciones a las autoridades
regulatorias y ejecutoras
Si el auditor ha identificado o sospecha
de un fraude, deber determinar si existe
una responsabilidad de informar, el caso
o la sospecha, a otras partes fuera de la
entidad. Aunque el deber profesional del
auditor es mantener la confidencialidad
de la informacin del cliente, puede
oponerse a tal notificacin, en algunas
circunstancias las responsabilidades le-
gales del auditor pueden anular el deber
de confidencialidad.
Documentacin
El auditor deber incluir la siguiente do-
cumentacin de auditora1, para mejor
1 NIA 230, Documentacin de auditora, prrafos 8-11, y prrafo A6.
comprensin de la entidad y su entorno
y la evaluacin de los riesgos de errores
importantes, tal como lo requiere la NIA
3152:
a) Las decisiones importantes logradas
en el debate entre el equipo del
compromiso, en relacin con la sus-
ceptibilidad de los estados financieros
de la entidad a los errores importantes
debido al fraude, y
b) La identificacin y evaluacin de los
riesgos de errores importantes debido
al fraude en el mbito de los estados
financieros y a nivel de aseveracin.
El auditor deber incluir la siguiente
documentacin de auditora, sobre las
acciones que debe tomar frente a los
riesgos evaluados de errores importantes,
tal como lo requiere la NIA 330:
a) Las acciones globales frente a los
riesgos evaluados de errores impor-
tantes debido al fraude en el mbito
de los estados financieros, as como la
naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora y que
dichos procedimientos de auditora
estn vinculados a los riesgos evalua-
dos de errores importantes debido al
fraude a nivel de aseveracin, y
b) Los resultados de los procedimientos
de auditora, incluidos los destinados
a atender el riesgo de anular controles
por la administracin.
El auditor deber incluir en la documen-
tacin de auditora, las comunicaciones
cursadas a la administracin, a los que
estn a cargo del gobierno de la entidad,
reguladores y otros, acerca del fraude
ocurrido.
Si el auditor concluye que la presuncin
del riesgo de errores importantes debido
al fraude relacionado con el reconoci-
miento de ingresos, no es aplicable en
las circunstancias del compromiso, deber
incluir en la documentacin de auditora
las razones de esta conclusin.
Finalmente, recuerde que el auditor
debe mantener una actitud de escep-
ticismo profesional, lo que requiere un
cuestionamiento permanente de si la
informacin y la evidencia de auditora
obtenida sugiere que puede existir un
error importante debido al fraude. Ello
incluye consideraciones sobre la fiabilidad
de la informacin para ser utilizada como
evidencia de auditora y de los controles
sobre su preparacin y el mantenimiento
cuando fuere apropiado. Debido a las
caractersticas del fraude, el escepticismo
profesional del auditor es particularmente
importante cuando se consideran los
riesgos de errores importantes debido
a fraude.
2 NIA 315, prrafo 32.
N 293 Segunda Quincena - Diciembre 2013