NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros

PGINA 3 DE 9

Beneficios econmicos futuros o potencial de servicio

10. Los activos constituyen un medio para que las entidades cumplan sus objetivos. Suele
decirse que los activos que se utilizan para proporcionar bienes y servicios de
conformidad con los objetivos de una entidad, pero que no generan directamente
entradas netas de efectivo, representan el potencial de servicio. Suele decirse que los
activos que se utilizan para generar entradas netas de efectivo representan beneficios
econmicos futuros. A fin de abarcar todos los fines a los que pueden destinarse los
activos, en la presente Norma se emplea la expresin beneficios econmicos futuros o
potencial de servicio para describir la caracterstica esencial de los activos.

Empresas pblicas comerciales

11. Las empresas pblicas comerciales incluyen empresas comerciales tales como las
empresas de servicios pblicos, y empresas financieras tales como las instituciones
financieras. En el fondo no hay diferencia entre las empresas pblicas comerciales y las
entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Por lo general, tienen
un fin de lucro, si bien algunas pueden tener ciertas obligaciones de servicio a la
comunidad en virtud de las cuales deben proporcionar a algunas personas u
organizaciones bienes y servicios sin costo alguno o por un monto considerablemente
reducido. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP 6,
Estados financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas, imparte
orientacin acerca de la forma de determinar si existe control a efectos de la
presentacin de estados financieros, siendo preciso remitirse a ella para determinar si
una empresa pblica comercial es controlada por otra entidad del sector pblico.

Activo/patrimonio neto

12. Activo/patrimonio neto es la expresin que se emplea en la presente Norma para hacer
referencia al valor residual en el estado de la situacin financiera (activo menos pasivo).
El activo/patrimonio neto puede ser positivo o negativo y pueden utilizarse otras
expresiones en su lugar, siempre y cuando su sentido sea claro.
Finalidad de los estados financieros

13. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin

financiera de una entidad y de las transacciones realizadas por ella. Los estados
financieros con fines de informacin general tienen como objetivo proporcionar
informacin acerca de la situacin financiera, el desempeo y los flujos de efectivo de
una entidad que sea de utilidad para una amplia gama de usuarios en la evaluacin y
toma de decisiones acerca de la asignacin de recursos. Concretamente, los objetivos
que han de perseguirse en la presentacin de informes financieros con fines de
informacin general en el sector pblico deben consistir en proporcionar informacin til
para la toma de decisiones y en demostrar la forma en que la entidad rinde cuenta de los
recursos que le han sido encomendados mediante:
a) informacin acerca de las fuentes, la asignacin y la utilizacin de los recursos
financieros;
b) informacin acerca de la forma en que la entidad financi sus actividades y satisfizo
sus necesidades de efectivo;
c) informacin til para evaluar la capacidad de la entidad de financiar sus actividades y
satisfacer su pasivo y sus obligaciones;
d) informacin acerca de la situacin financiera de la entidad y de los cambios que ha
experimentado; y
e) informacin global que sirva para evaluar los resultados de la entidad en trminos de
costos de servicio, eficiencia y logros.

14. Los estados financieros con fines de informacin general pueden cumplir tambin una
funcin de pronstico o de prospeccin al brindar informacin que sirva para pronosticar
el volumen necesario de recursos para seguir funcionando, los recursos que pueden ser
generados al seguir funcionando y los riesgos e incertidumbres conexos. La presentacin
de informes financieros puede asimismo informar a los usuarios

a) si los recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con el presupuesto aprobado

por ley; y

b) si los recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con los requisitos legales y
contractuales, incluyendo los lmites financieros fijados por las autoridades legislativas
competentes.

15. Para cumplir estos objetivos, los estados financieros de una entidad proporcionan
informacin acerca de:
a) el activo;
 b) el pasivo;
c) el activo/patrimonio neto;
d) los ingresos;
e) los gastos; y
f) los flujos de efectivo.

16. Si bien la informacin contenida en los estados financieros puede servir para cumplir los
objetivos indicados en el prrafo 13, es poco probable que sirva para que se cumplan
todos ellos. En particular, tal es el caso de entidades cuyo fin principal no es la obtencin
de lucros, ya que es probable que los gerentes tengan que rendir cuenta de la forma en
que han prestado los servicios y de los objetivos financieros. Adems de los estados
financieros puede proporcionarse informacin complementaria, incluyendo estados no
financieros, a fin de tener una idea ms completa de las actividades realizadas por la
entidad durante el perodo.

Responsabilidad por la emisin de estados financieros

17. La responsabilidad por la preparacin y la presentacin de los estados financieros cambia

en cada jurisdiccin y de una jurisdiccin a otra. Adems, puede darse el caso que en
una jurisdiccin se distinga entre el responsable de preparar los estados financieros y el
responsable de aprobarlos o presentarlos. Como ejemplos de personas o cargos que
pueden ser responsables de la preparacin de los estados financieros de entidades
individuales (tales como departamentos de gobierno o su equivalente) cabe mencionar a
quien dirige la entidad (el director o jefe permanente) y al jefe del organismo financiero
central (o el funcionario financiero principal, como el contralor o el contador general).

18. La responsabilidad por la preparacin de los estados financieros consolidados del

gobierno en su integridad suele recaer conjuntamente en el jefe del organismo financiero
central (o en el funcionario financiero principal, como el contralor o el contador general), y
en el ministro de hacienda (o su equivalente).

Componentes de los estados financieros

19. Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

a) un balance de la situacin financiera;
b) un estado de los cambios en el activo/patrimonio neto;
 c) un estado de flujos de efectivo; y
d) polticas contables y notas a los estados financieros.

20. Los componentes enumerados en el prrafo 19 tienen distintos nombres en cada

jurisdiccin y en las distintas jurisdicciones. El balance de la situacin financiera puede
llamarse tambin balance general o estado del activo y pasivo. El estado del desempeo
financiero puede llamarse tambin estado de gastos e ingresos, estado de ingresos,
estado de operaciones o estado de prdidas y ganancias. Las notas a los estados
financieros pueden incluir partidas que en ciertas jurisdicciones se denominan "anexos".

21. Los estados financieros proporcionan a los usuarios informacin acerca de los recursos y
las obligaciones de una entidad a la fecha del informe, as como del flujo de recursos
entre fechas de diferentes estados financieros. Esa informacin es til para usuarios que
deben evaluar la capacidad de una entidad de seguir proporcionando bienes y servicios a
un determinado nivel, y la cantidad de recursos que habr que proporcionarle a la entidad
en el futuro para que siga cumpliendo sus obligaciones de prestacin de servicios.

22. Las entidades del sector pblico normalmente estn sujetas a lmites presupuestarios en
forma de asignaciones o autorizaciones presupuestarias (o su equivalente) que entran en
vigor mediante leyes de autorizacin. Los estados financieros con fines de informacin
general de entidades del sector pblico pueden proporcionar informacin que indica si los
recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con el presupuesto aprobado por
ley. Cuando los estados financieros y el presupuesto tienen la misma base contable, la
presente Norma recomienda incluir en los estados financieros una comparacin con los
montos presupuestados para el perodo contable. La presentacin puede hacerse de
diversas maneras, entre ellas:
a) estados financieros presentados en columnas, con columnas individuales para los
montos presupuestados y los montos efectivos. Para una presentacin completa, puede
tambin incluirse una columna que indique las variaciones respecto del presupuesto o la
asignacin presupuestaria; y
b) una declaracin del (los) encargado(s) de preparar los estados financieros en el
sentido de que no se han excedido los montos presupuestados. Si se ha excedido
cualquier monto presupuestado o cualquier asignacin presupuestaria, o se ha incurrido
en gastos sin la correspondiente asignacin u otra forma de autorizacin, han de
divulgarse los pormenores en una nota de pie de pgina a la partida correspondiente en
los estados financieros.

23. Se insta a las entidades para que presenten informacin adicional que ayude a los
usuarios a evaluar el desempeo de la entidad y la forma en que administra su activo, as
como a tomar y evaluar decisiones acerca de la asignacin de recursos. Esta informacin
adicional puede incluir detalles acerca de los productos y los resultados de la entidad en
 la forma de indicadores de desempeo, informes sobre desempeo de servicios,
evaluaciones de programas y otros informes de la gerencia acerca de los logros de la
entidad durante el perodo contable en cuestin.

24. Tambin se recomienda a las entidades divulgar informacin acerca del cumplimiento de
las normas legislativas o normativas u otros reglamentos impuestos externamente.
Cuando no se incluya en los estados financieros informacin acerca del cumplimiento,
sera til hacer referencia en una nota a los documentos que contengan esa informacin.
El conocimiento de los casos de incumplimiento probablemente ha de ser pertinente a
efectos de rendicin de cuentas y puede incidir en la forma en que el usuario evala el
desempeo de la entidad y la orientacin de las operaciones futuras. Puede tambin
influir en las decisiones acerca de los recursos que se han de asignar a la entidad en el
futuro.

Consideraciones generales

Presentacin razonable y cumplimiento de las Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico

25. Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera, el

desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad. En prcticamente
todas las circunstancias, la aplicacin adecuada de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico, acompaada de la informacin adicional que
sea necesaria, dar lugar a estados financieros que proporcionen esa presentacin
razonable.

26. Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico debe dar cuenta de ese hecho. No debe
declararse que los estados financieros cumplen las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico a menos que cumplan todos los requisitos de
cada una de las Normas que sean de aplicacin.

27. Los tratamientos contables inadecuados no se rectifican mediante la divulgacin

de las polticas contables utilizadas ni mediante la inclusin de notas o material
explicativo.

28. En los casos extremadamente raros en que la gerencia llegue a la conclusin de

que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra prestarse a
confusin, siendo, por lo tanto, necesario no cumplirlo para lograr una
 presentacin razonable, la entidad debe informar:
a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera, el desempeo financiero y los
flujos de efectivo de la entidad;
b) que la entidad ha cumplido en todos los aspectos importantes las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico que sean de aplicacin,
salvo en lo que respecta a la Norma de la cual ha divergido para lograr una
presentacin razonable;
c) la Norma de la cual se ha divergido, la naturaleza de la divergencia, con
indicacin del tratamiento con arreglo a la Norma, la razn por la cual el
tratamiento causara confusin en las circunstancias del caso y el tratamiento
adoptado; y
d) el efecto financiero que tal divergencia ha tenido en el supervit o dficit neto de
la entidad, su activo o pasivo, su activo/patrimonio neto y sus flujos de efectivo en
cada uno de los perodos contables presentados.

29. Puede declararse que los estados financieros fueron preparados "con base en" las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, que "cumplen los
requisitos ms importantes" de las Normas o que "se ajustan a los requisitos contables"
de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico. Quiz no se
presente informacin adicional, si bien es evidente que no se estn cumpliendo
importantes requisitos de divulgacin o incluso requisitos contables. Esas declaraciones
desvirtan la informacin porque restan confiabilidad y comprensibilidad a los estados
financieros.

30. Con el nimo de asegurar que los estados financieros que afirman cumplir las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico se cian a las normas exigidas por
los usuarios en el plano internacional, la presente Norma incluye el requisito general de
que los estados financieros proporcionen una presentacin razonable, impartan
orientacin acerca de la forma en que se cumple el requisito de presentacin razonable e
impartan adems orientacin adicional para determinar las circunstancias,
extremadamente raras, en que sea necesario divergir de una Norma. Exige tambin
divulgar claramente las circunstancias en las que se produce la divergencia. Sin
embargo, cuando una entidad adopta las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico, la mera existencia de normas nacionales opuestas (por ejemplo,
requisitos de presentacin de estados financieros establecidos por el gobierno que
contradicen las presentes Normas) no basta, de por s, para justificar la falta de
observacin de una Norma en estados financieros que afirmen cumplir las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico.
31. El que las excepciones a los requisitos de una Norma Internacional de Contabilidad para
el Sector Pblico obedezcan a la necesidad de cumplir requisitos legales/legislativos para
la presentacin de informes financieros en una determinada jurisdiccin no constituye
una excepcin que satisfaga el requisito de presentacin razonable indicado en el prrafo
28. Si las excepciones son importantes, una entidad no puede sostener que est
cumpliendo las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico.

32. En prcticamente todas las circunstancias, el requisito de presentacin razonable se

satisface en todos los aspectos importantes cumpliendo las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico que sean de aplicacin. A los efectos de una
presentacin razonable es necesario:
a) seleccionar y aplicar polticas contables de conformidad con el prrafo 37;
b) presentar informacin, incluyendo las polticas contables, de manera que sea
pertinente, confiable, comparable y comprensible; y
c) proporcionar informacin adicional cuando los requisitos de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico sean insuficientes para que los
usuarios puedan comprender el efecto de determinadas operaciones contables en la
situacin financiera y el desempeo financiero de la entidad.

33. En circunstancias extremadamente raras, existe la posibilidad de que la aplicacin de un

requisito concreto de una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico
resulte en estados financieros que provoquen confusin. Tal ser el caso nicamente
cuando el tratamiento contable exigido por la Norma sea claramente inadecuado, siendo
imposible, por lo tanto, hacer una presentacin razonable mediante la aplicacin de la
Norma o incluyendo informacin adicional exclusivamente. No se puede hacer una
excepcin a la Norma por el simple hecho de que otro tratamiento contable servira
tambin para hacer una presentacin razonable.

34. Al evaluar si es necesario hacer excepcin a un requisito concreto de las Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, hay que tener en cuenta
a) el objetivo del requisito y la razn por la cual ese objetivo no se puede alcanzar o no
es pertinente en las circunstancias del caso; y
b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan otras
entidades que cumplen el requisito en cuestin.

35. Habida cuenta de que se prev que las circunstancias que hagan necesaria una
excepcin se dan en casos extremadamente raros y de que la necesidad de una
excepcin se prestar a un considerable debate y a juicios subjetivos, es importante que
los usuarios sean conscientes de que la entidad no ha cumplido en todos los aspectos
importantes con las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico.
Tambin es importante darles informacin suficiente para que puedan decidir, con
 conocimiento de causa, si la excepcin es necesaria y calcular los ajustes que seran
necesarios para cumplir la Norma.

36. Cuando, de conformidad con disposiciones concretas de una Norma dada, se

aplica una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico antes de su
fecha de entrada en vigor, debe divulgarse esa circunstancia en los estados
financieros.