Anda di halaman 1dari 33

CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Ao del buen servicio al ciudadano

UNIVERSIDAD
PERUANA LOS
ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Y CONTABLES

CTEDRA: CONTABILIDAD ESPECIALIZADA

CATEDRTICO: CPC. SICHA QUISPE FIDEL

PRESENTADO POR:

FLORES QUISPE ,GABRIELA.


GISSELA
G
H
JH

CICLO: X C2

SECCION: 403

TURNO: NOCHE

HUANCAYO PER
DEDICATORIA

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 1


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

INDICE

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 2


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

INTRODUCCION O RESUMEN

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 3


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

CONTABILIDAD AGROPECUARIA

EMPRESA AGRARIA

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 4


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Organizacin constituida por personas naturales, sucesiones indivisas o personas


jurdicas, que se dedican la actividad de la Agricultura y Ganadera.

ACTIVIDAD AGRARIA

Agrcola
Ganadera
Forestal y fauna silvestre.
Agroindustria.
Comercializacin rural.
Servicios agrarios.
Asistencia tcnica.

1. ACTIVIDAD AGRCOLA

La actividad agrcola sigue siendo la ms importante de la economa nacional,


por la contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y
como principal fuente de trabajo.

a) Cultivo de:

Cereales y granos

Tubrculos y races

Menestras

Hortalizas

Frutales

Plantas industriales

Pastos

b) Cultivos alimenticios de invernadero

c) Floricultura

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 5


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

2. ACTIVIDAD GANADERA

a) Bovinos

b) Ovinos

c) Porcinos

d) Equinos

e) Camlidos sudamericanos

f) Aves

g) Abejas y otros insectos

h) Otros animales menores que granja.

3. ACTIVIDAD FORESTAL Y FAUNA SILVESTRE

a) Evacuacin, extraccin, reforestacin y manejo.

b) Caza

c) Captura de animales.

d) Extraccin de producto forestal diferente a la madera.

e) Aprovechamiento de la fauna y comercializacin.

f) Transformacin primaria y comercializacin.

g) Servicios forestales y fauna silvestre.

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 6


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Y SU IMPORTANCIA

La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la informacin


confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin,
estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada informacin que
sirva a ste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso
de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotacin, ya que as
obtendra una mayor comprensin del resultado econmico y a la vez tiene un
mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual,
diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.

La contabilidad agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener


informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del
impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la
infraestructura de su finca, con lo que ste tendr mayor conocimiento sobre la
gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios
obtenidos en la explotacin. Asimismo, obtiene la informacin necesaria para
hacer comparaciones entre perodos y determinar si ha habido errores que en el
futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la
informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes
financieros para el trmite de crditos.

LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La aplicacin de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias


plantea una serie de dificultades especficas a este tipo de actividad econmica:

El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica


cambios de valor, adems debe considerarse el destino que se le d a los
animales. Segn el destino, pueden ser considerados como factores de

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 7


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

produccin o como productos. Si una ternera se vende para produccin de


carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es
un factor de produccin. Pero tambin puede cambiar de destino en funcin
de su crecimiento. Por ejemplo, despus de una vida til como vaca
lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.

Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e


ingresos de la empresa.

La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difcilmente


controlados por el hombre, entre ellos los climticos.

La valoracin del costo de produccin de los cultivos en tierra o en proceso


dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.

El consumo directo de producto y la no remuneracin monetaria del trabajo


diario.

La combinacin de la agricultura y la ganadera que dificulta la


determinacin del costo de las actividades.

Existencia de mano de obra familiar.

CARACTERISTICAS

La actividad agrcola se caracteriza por:

La naturaleza biolgica de su proceso: mediante la agricultura se cultivan


una gran variedad de plantas para generar bienes; especialmente, bienes
alimenticios, por cuanto a la produccin de alimentos, destinado a la
satisfaccin de las necesidades humanas, ella descansa en el proceso de
la fotosntesis, que es indispensable para el desarrollo de los vegetales.
El uso de extensas reas y su dispersin en el espacio:

Se caracteriza por ocupar grandes espacios. Se estima que el 12% de la


superficie terrestre se halla bajo cultivo, a lo que hay que agregar un 23%
bajo pasto permanente.

Su dependencia de las condiciones meteorolgicas: Las plantas requieren


de luz solar, de agua y de temperatura, elementos estos que le son
aportaos a travs del fenmeno conocido por el clima.

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 8


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Su dependencia del suelo: Las plantas necesitan de un soporte terrestre


que las sostenga, les proporciona nutrientes, almacenes y las provea del
agua aportada por las lluvias o los sistema de riesgos.

ACTIVIDAD AGRICOLA

La actividad agrcola sigue siendo la ms importante de la economa nacional, por


la contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y como
principal fuente de trabajo.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGRCOLA

La administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes


problemticas:

Qu producir?

Cmo producir?

Cundo producir?

Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios


necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los
mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que
costos.

El administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad


agropecuaria, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las
decisiones ms acertadas y oportunas.

Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el


productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 9


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de produccin. El conocer


cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de
nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que
les es ms rentable producir.

FACTORES DE LA PRODUCCIN AGRCOLA

La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin

A- Tierra

B- Trabajo

C- Capital

D- Empresario

A- Tierra

Trozo de globo terrqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental


de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems
factores de la produccin, animales, materiales y minerales.

B- Trabajo

Mano de obra (contratada o familiar)

Trabajo del animal

Labor mecanizada

Labor de investigacin y tcnicas

C- Capital

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 10


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor


para llevar a cabo el proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria,
etc.

D- Empresario agropecuario

Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos


para producir la tierra, con una nueva visin de la actividad agropecuaria, en
busca de lograr mejores resultados.

REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR AGRARIO

MARCO AGRARIO SERCTOR AGRARIO

Preliminarmente al anlisis de la normativa especial aplicable al Sector


Agrario, es necesario comprender el porqu de la existencia de beneficios
tributarios en el marco legal tributario nacional. Al respecto, el Tribunal
Constitucional, mediante la Sentencia N 0042-2004-AI/TC, justifican su
existencia en razn a polticas y objetivos concretos los cuales ameritan
que se otorgue un trato excepcional a determinadas actividades o personas
que normalmente estuvieran sujetas a tributar, observando para ello no solo
los principios tributarios sino otros requisitos, tales como la necesidad de su
existencia para un determinado fin, que sean idneos en el objetivo buscado
y proporcionales en su aplicacin.

Pues bien, teniendo en cuenta este breve prembulo, como objetivo de La


Ley N 27360 - Normas de Promocin del Sector Agrario, se refiere en sus
lineamentos que el Gobierno Peruano dispuso beneficios temporales en
materia tributaria, laboral y de seguridad social con la finalidad de declarar de
inters prioritario la inversin y desarrollo de este sector, especficamente de

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 11


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

las personas naturales y jurdicas cuya actividad econmica sea el cultivo y/o
crianza, o la actividad agroindustrial.

La publicacin de la Ley N 27360, cuya vigencia rige hasta el 31 de


diciembre de 2021, obedeci en su momento, a la necesidad del Gobierno
de ampliar los beneficios que se venan aplicando a travs de la derogada
Ley de Promocin en el Sector Agrario aprobada por el Decreto Legislativo
N 885 incluyendo dentro de sus alcances a las actividades de avicultura y
agroindustria y manteniendo la exclusin de la aplicacin de los beneficios a
las actividades de industria forestal.

Sin perjuicio de los beneficios que se han venido aplicando para este sector
respecto a las actividades antes sealadas, a la luz de las modificaciones
introducidas en la reforma de implementacin del Acuerdo de Promocin
Comercial entre nuestro pas y los Estados Unidos, el Poder Ejecutivo
promulg el Decreto Legislativo N 1035 publicado el 25.06.2008, a travs
del cual se flexibilizan los requisitos o condiciones que debern cumplir los
sujetos para el goce de los beneficios tributarios que la referida Ley sectorial
confiere, eliminando as las barreras al comercio de productos nacionales y
extranjeros as como su adecuacin a los estndares internacionales
establecidos por la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).

Considerando los cambios introducidos a la citada Ley sectorial mediante el


referido Decreto Legislativo, analizaremos los beneficios tributarios respecto
al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la Renta, en cuyo caso,
opera a partir del 01.01.2009.

APLICACIN DE LA LEY N27360 NORMAS DE PROMOCION DEL SECTOR


AGRARIO Y NORMAS REGLAMENTARIAS

SUJETOS COPRENDIDOS

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 12


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Podrn acogerse a los beneficios previstos en la Ley N 27360 - Normas de


Promocin del Sector Agrario, los sujetos que cumplan con los siguientes
supuestos:

a) Las personas naturales y jurdicas que desarrollen cultivo y/o crianza


con excepcin de la industria forestal

Si bien la Ley sectorial y sus normas complementarias no definen dichas


actividades (de cultivo y/o crianza) y sus alcances, procede referir que la
accin de cultivar implica hacer en tierras y plantas las labores necesarias
o convenientes para que crezcan y den frutos; mientras que las actividades de
crianza se definen como el acto o labores destinadas al crecimiento de
seres vivos, en sentido estricto, para el desarrollo de animales vivos. No
obstante este vaco normativo, resulta relevante traer a colacin el criterio
esbozado por el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 01257-1- 2004 de fecha
05.03.2004, en la cual se considera pertinente recurrir a la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) a efectos de determinar si el sujeto
beneficiario se encuentra comprendido en dichos rubros (cultivo o crianza) y
determinar as la aplicacin del rgimen de beneficios. De esta manera, al
recurrir al Cdigo de Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
encontramos a dichas actividades (cultivo y crianza) en la clase A -Divisin 01
Agricultura, ganadera, caza y actividades de servicios conexos, que detalla
diversas actividades de cultivo de productos agrcolas y la crianza de animales
domsticos abarcando adems la explotacin de recursos naturales, vegetales
y animales. Ahora bien, considerando estos alcances, no podemos dejar de
lado el tema del goce del referido beneficio, pues bien, al respecto existen
discrepancias en cuanto a los lineamientos de la norma sustantiva y su
reglamento en lo que respecta a la calificacin de dichas actividades (cultivo
y/o crianza) como principales. Por un lado, la Ley permite el acogimiento a los
beneficios sin necesidad de que las actividades de cultivo y crianza sean las
llamadas actividades principales; mientras que la norma reglamentaria
aprobada por el Decreto Supremo N 049-2002-AG (en adelante el
Reglamento) en el numeral 1 de su artculo 2, condiciona el acogimiento a

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 13


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

que stas sean consideradas para el sujeto beneficiario como la principal


actividad generadora de ingresos en el supuesto que ste genere ingresos
netos por otras actividades distintas.

A nuestro entender, sera recomendable en estricta aplicacin del Principio de


Legalidad, recoger estos lineamientos en la Ley, ya que estas condiciones
resultan ser decisivas para el correcto acogimiento a los beneficios impuestos
en sta, evitando de esta manera, la incongruencia en la aplicacin de las
mismas. Cabe mencionar que, respecto a este supuesto, el referido requisito
no ha sufrido modificacin alguna a razn de la publicacin de las normas de
implementacin del TLC. En cuanto a las actividades realizadas por la
industria forestal, cabe mencionar que su exclusin se mantiene desde
normativas anteriores, lo cual resulta razonable toda vez que esta actividad no
se orienta en forma directa a los fines u objetivos de la Ley agraria, sino ms
bien, a diversas tareas necesarias para establecer, repoblar, gestionar y
proteger los bosques, as como tambin a aprovechar sus productos.

b) Personas naturales y jurdicas que realicen actividad agroindustrial,


siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, excepto las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 14


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Respecto a este supuesto, la Ley sectorial y su reglamento no seala un


concepto definido al respecto, remitindonos al Decreto Supremo N 007-
2002-AG (08.02.2002) - norma complementaria en la cual se detalla las
actividades consideradas como agroindustriales para tales efectos. De esta
manera, se consideran como tales a las siguientes actividades:

Para llevar a cabo las mencionadas actividades, se exige el cumplimiento de


dos requisitos adicionales:

b.1. Primer requisito: La utilizacin principalmente de productos


agropecuarios

Con anterioridad a la modificatoria introducida por el Decreto Legislativo N


1035, se estableca que se entenda que el beneficiario utilizaba
principalmente productos agropecuarios producidos directamente o
adquiridos a personas que desarrollen actividades de cultivo o crianza,
cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen,
como mnimo un 90% del valor total de los insumos necesarios para la
elaboracin del bien agroindustrial, situacin que generaba no solo una
barrera para el goce de los beneficios que ofrece la Ley de Promocin Agraria,
sino tambin una limitacin al libre comercio de insumos nacionales y otros
productos que nos ofrece el mercado internacional. Sobre el particular, el
Tribunal Fiscal, mediante la RTF N 02336-4-2006 (03.05.2006), ya haba
advertido esta barrera en alguno de sus pronunciamientos, como por ejemplo
en los casos de las empresas dedicadas a la elaboracin de azcar en cuyo
caso es necesaria la utilizacin de otros productos no agropecuarios. En este
supuesto, resultaba inviable considerar a los mismos (productos nacionales no

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 15


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

agropecuarios) como parte del total de insumos agropecuarios de origen


nacional sujetos al citado lmite. Siendo evidente esta limitacin, el Decreto
Legislativo N 1035 ha modificado el subnumeral 2.3 del artculo 2 de la Ley
sectorial, eliminando as la facultad que se determinen porcentajes mnimos de
utilizacin de insumos agropecuarios nacionales a travs de Decretos
Supremos; derogando a su vez el artculo 2 del Decreto Supremo N 007-
2002-AG, el cual dispona los citados lmites.(8) De esta manera, al eliminarse
este requisito se permitir promover el desarrollo no solo de las empresas
privadas dedicadas a este rubro (agroindustria) sino tambin de aquellos
sujetos proveedores de insumos necesarios para el cumplimiento del ciclo
productivo de la referida actividad.

b.2. Segundo requisito: Que la actividad agroindustrial se realice fuera


de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao

Esta ltima condicin exigida a las empresas agroindustriales implica en


resumidas cuentas, la realizacin de sus actividades productivas en cualquier
provincia a nivel nacional con excepcin de la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao. En el caso especfico del Departamento de Lima,
cabe precisar que esta condicionante no limita el hecho de realizar actividades
agroindustriales en otras provincias de dicho departamento.

c. Acogimiento a las Normas de Promocin del Sector Agrario de los


sujetos dedicados a la actividad avcola

A efectos de eliminar cualquier barrera u obstculo en la comercializacin de


los productos nacionales e importados, el Decreto Legislativo N 1035, derog
a su vez el numeral 2.4 del artculo 2 de las Normas de Promocin del Sector
Agrario referido a la exclusin del goce de los beneficios a los sujetos que
realicen actividad avcola que utilicen maz amarillo duro importado en su
proceso productivo. De esta manera, se entiende que las actividades avcolas
se encuentran incluidas dentro de los beneficios de la mencionada Ley, sin

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 16


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

perjuicio del uso o utilizacin de maz importado o nacional para su


produccin.

Aplicacin de los beneficios en el supuesto que se realicen


adicionalmente otras actividades

Si el sujeto beneficiario realizara, adems de las actividades comprendidas en


la Ley, otras actividades; para determinar si stas (entindase las actividades
comprendidas en la Ley) constituyen su actividad principal, debern verificar
que los ingresos por las actividades adicionales no superen en su conjunto el
20% de sus ingresos netos proyectados. En este punto es importante precisar
que la determinacin de los ingresos obtenidos por otras actividades distintas
a las comprendidas en la Ley, abarcan no solo aquellos generados
habitualmente sino tambin aquellos generados en forma eventual como por
como por ejemplo el ingreso generado por la venta de bienes que constituyen
activos de la empresa. En este punto es respaldado en el Informe N 044-
2005/2B0000 (18.03.2005). Por su parte, la Carta N 197-2007-
SUNAT/200000 (11.12.2007) ha considerado en sus pronunciamientos el
mismo criterio, sealando adems que la calificacin de la actividad no
comprendida se condicionar a la verificacin a cada caso concreto de su
origen; vale decir, si los ingresos provienen o no de actividades de cultivo,
crianza y/o agroindustriales.

Acogimiento a los beneficios previstos en la Ley de Promocin del Sector


Agrario

En lo que respecta a este requisito formal, existen discrepancias entre lo


establecido en la Ley y su reglamento. La citada Ley en su artculo 6, condiciona
el acogimiento a los beneficios previstos en ella, al cumplimiento de determinados
requisitos o supuestos y al pago oportuno de las obligaciones tributarias por parte
del sujeto beneficiario. Complementariamente a la calificacin como sujeto
beneficiario dentro de los alcances de la Ley, el artculo 3 de la norma
reglamentaria, en concordancia con lo prescrito en la Resolucin de

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 17


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Superintendencia N 024-98/SUNAT, se exige al beneficiario el cumplimiento de un


requisito adicional condicionante como es la obligacin formal de presentar el
formulario fsico N 4888 Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de
Promocin del sector agrario hasta el 31 de enero de cada ao para gozar de los
beneficios previstos en la misma. No obstante, ello, es pertinente advertir que este
requisito contraviene los lineamientos previstos en la citada Ley sectorial al ser
meramente declarativo ms no constitutivo de derechos para el goce por parte del
sujeto beneficiario de los beneficios sealados en la Ley. Por tal razn, el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N 05835-1-2005 (05.11.2005), Resolucin de
Observancia Obligatoria, ha declarado la ilegalidad del mismo sealando lo
siguiente: Lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento de la Ley que aprueba
las normas del sector agrario respecto al acogimiento anual a los beneficios
establecidos en la Ley, vulnera el Principio de Legalidad as como los alcances de
la Ley N 27360, dado que la misma no estableci como requisitos y/o condiciones
para el goce de los derechos que otorga dicha norma el que los beneficiarios
presentaran una solicitud de acogimiento, en tal sentido al no haberse establecido
en la citada Ley como parte de los supuestos de hecho determinantes o como
requisito constitutivo para acceder a los beneficios que esta contiene a travs de la
presentacin de un formulario o solicitud, el establecimiento de ello mediante una
norma reglamentaria desnaturalizara los alcances de la referida Ley, por lo que
carece de fundamento el reparo formulado por la Administracin respecto a la
improcedencia de los beneficios de la Ley N 27360, al no haberse presentado los
formularios correspondientes dentro del plazo establecido. Considerando el
criterio vertido por el Tribunal Fiscal, si el sujeto beneficiario rene todos los
requisitos expuestos en prrafos anteriores y cumple oportunamente sus
obligaciones tributarias tal y como lo dispone la Ley, le asiste el derecho al goce
de los beneficios previstos en la Ley sectorial, independientemente al
cumplimiento formal de la presentacin del formulario de acogimiento.

BENEFICIOS COMPRENDIDOS

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 18


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

En materia tributaria, la citada Ley dispone beneficios respecto al Impuesto a la


Renta y el Impuesto General a las Ventas para aquellos sujetos considerados
como beneficiarios del citado Rgimen. A continuacin desarrollamos brevemente
los alcances previstos para los mencionados impuestos:

Impuesto a la Renta

La Ley de Promocin del Sector Agrario establece para las personas naturales y
jurdicas comprendidas en el referido rgimen, los siguientes beneficios:

a) Aplicacin de una tasa diferencial del 15%


La referida tasa ser aplicable sobre la renta de tercera categora
obtenida conforme a las normas previstas en el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta


Acorde con la aplicacin de la tasa diferencial al referido impuesto, la
Dcima Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone para la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a Renta la aplicacin una tasa especial del 1%
sobre los ingresos netos mensuales por parte de los sujetos
comprendidos dentro de los alcances de la Ley sectorial y que a su
vez se encuentren obligados a utilizar el sistema b) o sistema del
porcentaje previsto en el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

b) Aplicacin de una tasa del 20% anual de depreciacin


A efectos de incentivar cualquiera de las actividades comprendidas
dentro de los alcances de la Ley, se dispone la aplicacin de una
tasa anual del 20% a las inversiones en obras de infraestructura
destinadas a llevar a cabo las actividades materia de beneficio
durante la vigencia de la Ley Sectorial.
Qu obras e infraestructuras gozan de este beneficio?
Respecto al goce de este beneficio, tanto en la Ley as como su
norma reglamentaria, el legislador ha sido algo selectivo y cauteloso

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 19


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

al respecto definiendo cuales son las obras que se encuentran


dentro de los alcances del beneficio. As, se incluyen dentro de sus
alcances a las obras de infraestructura hidrulica las cuales
comprenden las construcciones y edificaciones destinadas a la
irrigacin y/o drenaje de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o
mejorarlas para el cultivo y/o crianza, incluyendo a su vez, todos los
equipos necesarios para su funcionamiento u operacin; y las obras
de riego, definidas como los sistemas de irrigacin implementado
para la utilizacin de aguas, con o sin equipo, con la finalidad de
habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la actividad de cultivo y
crianza.

Programas de Inversin por las obras efectuadas


Para el goce del beneficio antes mencionando previstos mencionada
Ley sectorial, el beneficiario deber presentar el respectivo Programa
de Inversin respecto de las inversiones efectuadas en obras de
infraestructura hidrulica y las obras de riego. El referido Programa
de Inversin se presentar al Ministerio de Agricultura. Es necesario
mencionar en este punto que, ante una posible fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria, el sujeto beneficiario deber contar
con la copia del referido programa como prueba documental del
cumplimiento de este requisito.

Es posible la variacin de la tasa del 20%?: Excepciones a la


regla general
En principio, la tasa del 20% no podr ser variada debiendo
mantenerse hasta el trmino de la vida til de los mencionados
bienes, salvo que el beneficiario no hubiese terminado de depreciar
los bienes una vez vencido el plazo para el goce del beneficio
previsto en la Ley sectorial (31.12.2021). En este supuesto
excepcional, como es lgico, el legislador nos remite a los
lineamientos generales del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
su Reglamento. De esta manera, se dispone la aplicacin de lo

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 20


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

prescrito en el artculo 39 del TUO de la citada Ley la cual dispone


la aplicacin de una tasa anual de 5% a los edificios y
construcciones; mientras que en el caso de otros tipos de bienes
afectados a la produccin, se establecen porcentajes mximos
anuales de depreciacin previstos en el literal b) del artculo 22 de
su Reglamento, hasta extinguir el saldo del valor que aun queda por
depreciar.
Venta o compra de activos comprendidos en el beneficio
Respecto a ste tpico, el artculo 9 del reglamento de la Ley
sectorial nos menciona diversos lineamientos a tener en cuenta en el
caso que se efecte la compra o la venta de un bien que constituir
activo para el beneficiario, y cuya depreciacin goza del beneficio
impuesto por la mencionada Ley.
En la venta de activos Se admite al beneficiario nuevo propietario
del activo mantener el beneficio de la depreciacin aplicando la tasa
antes sealada (se entiende por lo que haba depreciado) siempre
que ste (adquirente del activo) tambin califique como sujeto
beneficiario, vale decir, goce de los mismos beneficios establecidos
por la Ley sectorial al propietario original del activo. En este caso,
ser este ltimo (adquirente) quien depreciar el bien adquirido en la
proporcin que corresponda al saldo que queda por depreciar. De
efectuar la venta del activo a un sujeto que no goza de los beneficios
previstos en la Ley de Promocin al Sector Agrario, implicar para el
original propietario (beneficiario) la prdida automtica del beneficio
de una mayor depreciacin, debiendo en este caso, restituir la
diferencia entre el mayor valor depreciado (con la tasa del 20%) y lo
que realmente debi corresponderle segn el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, va regularizacin en la Declaracin Jurada
Anual. En este caso, para efectos tributarios, el costo computable
deber considerar el mayor valor depreciado.
Compra de activos Los bienes adquiridos que constituirn activos
para el sujeto beneficiario debern registrarse en el activo, en una

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 21


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

cuenta especial denominada Bienes - Ley N 27360. Los bienes


debern ser computados a su valor de adquisicin o construccin,
incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros, gastos de
despacho y almacenaje adems de todos los gastos necesarios para
su utilizacin, con excepcin de los intereses por financiamiento
(inters compensatorio), dado que stos no forman parte del costo.
Para efectos tributarios, el valor del costo de adquisicin no podr
exceder del valor de mercado establecido de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Impuesto General a las Ventas

Respecto a este impuesto, la Ley sectorial establece un Rgimen de


Recuperacin Anticipada del IGV, el cual consiste en la devolucin del IGV
pagado por la adquisicin de bienes de capital, insumos, servicios, as como
contratos de construccin, a las personas naturales y jurdicas comprendidas en
los alcances del referido dispositivo que inviertan sus recursos financieros en
los mismos y siempre que se encuentren en la etapa pre-productiva. El objetivo
de este beneficio apunta a aliviar el costo financiero de una inversin en la
etapa pre-operativa cuyo perodo de maduracin en este tipo de actividades
resulta ser extenso y requiere de una inversin significativa.

En este supuesto, cabe precisar que la referencia al pago del IGV por las
adquisiciones efectuadas, no debe considerarse como una condicin para
poder acceder al beneficio. Lo antes expuesto se sustenta en el hecho que la
mecnica del impuesto, permite que el IGV puede ser deducido por ste
(adquirente), del IGV por pagar del mismo periodo aun cuando no se realice
pago de la retribucin por la obligacin contrada.

Obviamente, esta salvedad no aplicar para el IGV que debe pagarse por la
utilizacin de servicios o la importacin de bienes, ya que en estos supuestos el
uso del IGV se condiciona al pago. Al respecto, la Administracin Tributaria

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 22


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

mediante el Informe N 146-2007-SUNAT/2B0000 (09.08.2007) concluye de la


forma siguiente:

"Para efecto de gozar del beneficio de recuperacin anticipada del IGV


establecido en la Ley N 27360, no se requiere que el beneficiario pague el IGV
que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin; con excepcin de la recuperacin anticipada del IGV
que grave la importacin de bienes y la utilizacin de servicios, en cuyo caso
dicho Impuesto s debe encontrarse pagado, entendindose como tal a aquel
acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT en el caso de la
importacin de bienes y el que consta en el formulario respectivo tratndose de
la utilizacin de servicios".

La devolucin del IGV se condiciona a la utilizacin de las adquisiciones en la


referida etapa o perodo anterior al inicio de sus operaciones productivas. Para
tal efecto, se entender que el sujeto beneficiario inicia sus operaciones
productivas al realizar la primera transferencia de los bienes indicados en el
programa de inversin.

La etapa pre-productiva ser determinada en forma voluntaria por el


contribuyente, no pudiendo exceder el plazo mximo de (5) aos. Asimismo, se
dar por finalizada la misma una vez culminada la vigencia del beneficio
previsto en la Ley sectorial o transcurrido el plazo mximo de cinco (5) aos
contados desde la fecha de acogimiento a los referidos beneficios sealados en
la Ley.

Cabe mencionar en este punto, que se incluyen dentro de esta etapa, las
transferencias provenientes de cultivos secundarios, es decir, de aquellos en los
cuales la primera cosecha se produce en un perodo no mayor a doce (12)
meses posteriores a la siembra y cuya rea sembrada no excede del 30% del
total del rea cultivada. Este porcentaje se determinar por cada programa de
inversin, es decir, cada vez que el sujeto beneficiario invierta sus recursos

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 23


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

financieros para la adquisicin de bienes de capital, insumos, servicios as


como en contratos de construccin.

a) Condiciones para la validez de los insumos y bienes de capital,


servicios y contratos de construccin comprendidos dentro del
rgimen.
Dado que el Rgimen de recuperacin anticipada pretende beneficiar a las
empresas nuevas que cumplan determinadas condiciones, se infiere que
las adquisidoras de insumos, bienes de capital, servicios y contratos de
construccin deben utilizarse en las actividades pre-operativas. Siendo ello
as, en un afn de garantizar la correcta aplicacin y goce mesurado de
este Rgimen por parte de los sujetos beneficiarios, el Reglamento, en su
artculo 13, ha dispuesto condiciones de validez las cuales desarrollaremos
a continuacin en el siguiente esquema:

b) Sustento documentario de la inversin realizada La ejecucin de la


inversin se considerar efectuada con la disposicin de recursos
financieros en la importacin y/o adquisicin local de insumos, bienes de
capital, servicios y contratos de construccin necesarios para realizar en un
futuro cual quiera de las actividades previstas en la Ley sectorial. Siendo
ello as, el sujeto beneficiario deber presentar a la SUNAT una declaracin
refrendada por una sociedad de auditora en la cual se detalle la misma

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 24


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

dando cuenta de su realizacin en la etapa pre-productiva, la misma que


deber ir acompaada de un informe tcnico sustenta torio preparado por la
referida sociedad. Si bien el ltimo prrafo del artculo 10 de la norma
reglamentaria (Decreto Supremo N 049-2002-AG), nos remite a una norma
complementaria emitida por la SUNAT la cual establecer los plazos y
condiciones para sustentar la inversin ejecutada, a la fecha dicha entidad
no ha publicado los lineamientos a que hace referencia el citado artculo.
Cabe referir que el procedimiento N 25 del TUPA de la SUNAT exige la
presentacin de la Declaracin Jurada e Informe para el trmite de
recuperacin anticipada del IGV.

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 25


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

REGIMEN LABORAL APLICABLE AL SECTOR AGRARIO

La Ley N 27360 (Ley que aprueba las normas de promocin del Sector Agrario),
modificada por la Ley N 28810, relacionada a la ampliacin de la vigencia de la
Ley N 27360 y el D.S. N 049-2002-AG (Reglamento de la Ley que aprueba las
normas de promocin del Sector Agrario) son normas de carcter principal con
relacin a este rgimen y normas conexas.

Tambin se encuentran comprendidas en los alcances de la norma mencionada


las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, fuera de la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios. Se entiende por actividades
agroindustriales a aquella actividad productiva comprendida en el Anexo del
Decreto Supremo N 007-2002-AG.

Cabe indicar, que no estn incluidas en ste rgimen las actividades


agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
cerveza.

Asimismo, estn incluidas en este rgimen las personas naturales o jurdicas que
desarrollen actividad avcola que no utilicen maz amarillo duro importado en el
proceso productivo.

Los beneficios de la Ley N 27360 se aplican hasta el 31 de diciembre de 2021.

ACOGIMIENTO DEL RGIMEN AGRARIO

A travs de la Resolucin de Superintendencia N 007-2003-SUNAT se aprob la


nueva versin del Formulario N 4888 denominado Declaracin Jurada de
Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario
y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, mediante el cual los
empleadores se acogen a este rgimen.

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 26


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La presentacin del formulario se realizar hasta el 31 de enero de cada ejercicio


gravable, durante el perodo de vigencia del beneficio.

CONTRATACIN LABORAL

Los empleadores podrn contratar a los trabajadores de la actividad agraria a


plazo indeterminado o a plazo determinado.

Los contratos a plazo indeterminado pueden celebrarse en forma verbal o escrita,


no existiendo formalidad alguna para la celebracin de los mismos. Asimismo,
dichos contratos no se presentan ante el Ministerio de Trabajo.

El artculo 7 de la Ley N 27360 establece que la duracin de los contratos


depender de la actividad agraria por desarrollar, pudiendo establecerse jornadas
de trabajo acumulativas en razn de la naturaleza especial de las labores, siempre
que el nmero de horas trabajadas durante el plazo del contrato no exceda en
promedio los lmites mximos previstos por la Ley. Los pagos por sobretiempo
procedern slo cuando se supere el referido promedio.

Es preciso sealar que no est comprendida en los Alcances del Ttulo III de la
Ley N 27360 (Ley que aprueba las normas de promocin del Sector Agrario) la
contratacin de personal administrativo que desarrolle sus labores en la Provincia
de Lima y Callao.

Las causas de extincin de los contratos de trabajo se encuentran establecidos en


los artculos 16 y siguientes de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral
(Decreto Supremo N 003-97-TR).

ACOGIMIENTO DE LOS NUEVOS TRABAJADORES

Los trabajadores que han estado laborando antes de la vigencia de la Ley N


27360 (01.11.01), pueden acogerse a los alcances de la contratacin laboral
sealada en esta normativa previo acuerdo con el empleador.

Sin embargo, este nuevo rgimen no ser aplicable a los trabajadores que cesen y
vuelvan hacer contratados por el mismo empleador, salvo que haya transcurrido
un ao desde la fecha de cese. Sin embargo, estos trabajadores mantienen el
rgimen vigente sobre la indemnizacin por despido arbitrario y podrn afiliarse a
cualquiera de los regmenes previsionales, siendo opcional su incorporacin o
permanencia en los mismos.

JORNADA DE TRABAJO

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 27


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La jornada de trabajo de los trabajadores agrcolas es de 8 horas diarias o 48


horas semanales, de decir, se rigen bajo las normas del rgimen laboral comn de
la actividad privada.

Por lo que, si el trabajador realiza labores fuera de la jornada de trabajo deber


pagrsele horas extras.

REMUNERACIN DIARIA

Actualmente la remuneracin diaria de los trabajadores agrarios es de S/. 22.63. A


partir del 1 de febrero de 2011 la remuneracin diaria de los trabajadores agrarios
es de S/. 23.40, toda vez, que este jornal es actualizado en el mismo porcentaje
que los incrementos que la remuneracin minima vital.

Asimismo, dicha remuneracin incluye la Compensacin por Tiempo de Servicios


(CTS) y las Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad.

DESCANSO VACACIONAL

Conforme lo seala el inciso b) del artculo 7.2.) de la Ley N 27360 el descanso


vacacional de los trabajadores de la actividad agraria es de 15 das calendarios
remunerados por ao de servicio o la fraccin que corresponda, salvo acuerdo
entre trabajador y empleador para un perodo mayor.

Sin embargo, existe la posibilidad que el empleador y trabajador pacten un plazo


mayor para dicho descanso, en este caso, slo deber existir un acuerdo de
partes.

Entonces, el descanso vacacional de los trabajadores agrarios a diferencia del r-


gimen laboral comn slo es de 15 das, similar al rgimen de la pequea
empresa.

DESPIDO ARBITRARIO

En caso de un despido arbitrario, la indemnizacin es equivalente a 15


remuneraciones diarias por cada ao completo de servicios con un mximo de 180
remuneraciones diarias. Las fracciones de ao se abonan por dozavos.

Si se despide al trabajador de forma arbitraria o injustificada se le pagar 15


remuneraciones diarias por cada ao completo de servicio, sin embargo, si el

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 28


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

trabajador ha laborado menos de un ao, se le abonar en forma proporcional a


los meses laborados.

SEGURO SOCIAL

Los trabajadores de la actividad agraria y sus derechohabientes se encuentran


cubiertos por el Seguro de Salud Agrario y estn cubiertos de las prestaciones
reguladas en la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y su
Reglamento, con las caractersticas especiales de ste rgimen.

Para que los afiliados y derechohabientes tengan derecho a las prestaciones del
seguro social de salud, los primeros deben contar con tres meses de aportacin
consecutivos o con cuatro meses no consecutivos dentro de los 12 meses
calendarios anteriores al mes en el que se inici la causal. En caso de accidente,
basta que exista afiliacin.

El aporte de los empleadores al Seguro de Salud Agrario es del 4% de la


remuneracin mensual que perciba el trabajador, durante el perodo que dure la
relacin de dependencia. En este caso, la base mnima imponible, podr ser
inferior a la remuneracin mnima vital.

Tratndose de los trabajadores agrarios independientes, el aporte es a cargo del


propio trabajador y ser equivalente al 4 % de la Remuneracin Mnima vital.

RGIMEN PREVISIONAL

Los trabajadores del sector agrario, podrn optar por incorporarse o permanecer
en los regmenes pensionarios del Sistema Nacional de Pensiones o del Sistema
Privado de Pensiones, de acuerdo a los siguientes supuestos:

Supuestos de incorporacin: El nuevo trabajador agrario, dentro de los diez


(10) das siguientes a su ingreso, deber comunicar a su empleador, su
decisin de:
a) Incorporarse al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso
informar tambin cul es la Administradora Privada de Fondos
de Pensiones (AFP) que ha elegido.
b) Incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones. En ese sentido,
el empleador deber retener al trabajador el porcentaje que
corresponda de acuerdo a los regmenes previsionales que se
incorpore.
Supuestos de permanencia: El trabajador agrario, en cualquier momento
durante la vigencia de la relacin laboral, podr comunicar a su empleador
su decisin de:

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 29


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

a) En el caso de estar afiliado al Sistema Privado de Pensiones,


solicitar su traslado a otra AFP, en cuyo caso informar cual es la
AFP que ha elegido.
b) En el caso de estar afiliado al Sistema Nacional de Pensiones,
solicitar su traslado al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo
caso informar cual es la AFP a la cual desea trasladarse.

SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

Los empleadores del sector agrario, debern adoptar las normas establecidas en
el Decreto Supremo N 009-2005-TR a fin de proteger y prevenir dao a la salud
de los trabajadores, como consecuencia de su actividad laboral.

El empleador, entre otras, tiene las obligaciones de:

a) Garantizar la seguridad y la salud de los trabajadores en el desempeo de


todos los aspectos relacionados con su labor, en el centro de trabajo o con
ocasin del mismo.
b) Desarrollar acciones permanentes con el fin de perfeccionar los niveles de
proteccin existentes.
c) Identificar las modificaciones que puedan darse en las condiciones de
trabajo y disponer lo necesario para la adopcin de medidas de prevencin
de los riesgos laborales.
d) Practicar exmenes mdicos antes, durante y al trmino de la relacin
laboral a los trabajadores, acordes con los riesgos a que estn expuestos
en sus labores.

Asimismo, deber realizar las acciones de:

Proveer que la exposicin a los agentes fsicos, qumicos, biolgicos,


ergonmicos y psicosociales concurrentes en el centro de trabajo, no
generen daos en la salud de los trabajadores.
Planificar la accin preventiva de riesgos para la seguridad y salud en el
trabajo, a partir de una evaluacin inicial, que se realizar teniendo en
cuenta: las caractersticas de los trabajadores, la naturaleza de la actividad,
los equipos, los materiales y sustancias peligrosas, y el ambiente de
trabajo.
Actualizar la evaluacin de riesgos una vez al ao como mnimo o cuando
cambien las condiciones de trabajo o se hayan producido daos a la salud y
seguridad. Si los resultados de la evaluacin de riesgos lo hicieran
necesario, se realizarn:

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 30


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

a) Controles peridicos de la salud de los trabajadores y de las


condiciones de trabajo para detectar situaciones potencialmente
peligrosas.
b) Medidas de prevencin, incluidas las relacionadas con los
mtodos de trabajo y de produccin, que garanticen un mayor
nivel de proteccin de la seguridad y salud de los trabajadores.
Realizar una investigacin, cuando se hayan producido daos en la salud
de los trabajadores o cuando aparezcan indicios de que las medidas de
prevencin resultan insuficientes, a fin de detectar las causas y tomar las
medidas correctivas al respecto.
Modificar las medidas de prevencin de riesgos laborales cuando resulten
inadecuadas e insuficientes para garantizar la seguridad y salud de los
trabajadores.
Proporcionar a sus trabajadores equipos de proteccin personal
adecuados, segn el tipo de trabajo y riesgos especficos presentes en el
desempeo de sus funciones, cuando no se puedan eliminar en su origen
los riesgos laborales o sus efectos perjudiciales para la salud; ste verifica
el uso efectivo de los mismos.
Adoptar las medidas necesarias, de manera oportuna, cuando se detecte
que la utilizacin de ropas y/o equipos de trabajo o de proteccin personal
representan riesgos especficos para la seguridad y salud de los
trabajadores.

El costo de las acciones, decisiones y medidas de seguridad y salud ejecutadas


en el centro de trabajo o con ocasin del mismo, no ser asumido de modo alguno
por los trabajadores.

ACOGIMIENTO A LA LEY MYPE

Las normas de la Ley Mype podrn ser aplicadas a las microempresas que
desarrollan las actividades comprendidas en la Ley N 27360 -Ley que aprueba las
Normas de Promocin del Sector Agrario- conforme a las reglas de opcin que
establezca el reglamento (Decreto Supremo N 008-2008-TR).

Sin embargo, las pequeas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente
por la Ley N 27360 y su norma reglamentaria.

Cabe indicar, que las microempresas que desarrollan actividades comprendidas


en la Ley N 27360, podrn acogerse a este rgimen especial Mype, en tanto, se
trate de trabajadores contratados con posterioridad a la vigencia del Decreto
Legislativo N 1086 (1 de octubre de 2008).

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 31


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

CASO PRCTICO

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 32


CONTABILIDAD AGROPECUARIA

ANEXO

BIBLIOGRAFIA
http://aempresarial.com/web/revitem/4_11978_32997.pdf

http://abogadosagricultura.blogspot.pe/2013/04/regimen-laboral-en-el-sector-
agrario.html

http://blog.pucp.edu.pe/blog/jorgeraygadasotomayor/tag/regimen-laboral-
agrario/

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA Pgina 33

Anda mungkin juga menyukai