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INFORME ESPECIAL

A1 Informe especial
Actualizacin excepcional de intereses

A5 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal


Deducibilidad de las canastas navideas entregadas a terceros

A8 Comentario especial
Precios de Transferencia: Mtodo de Particin de Utilidades

A11 Comentario
Establecen forma y condiciones para la solicitud de acogimiento de la actualizacin
excepcional de deuda tributraria

Indicadores nanciero-tributarios

INFORME ESPECIAL
Actualizacin excepcional de intereses
Jess A. Ramos Angeles(*)

Voces: Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Deudor En efecto, en un escenario de desaceleracin, disminuye la produc-
tributario Inters moratorio Cmputo de intereses Fraccionamiento tri- cin y tiende a aumentar el desempleo, por lo que el consumo y, por
butario Cdigo Tributario Sunat Operaciones en Lnea Formulario virtual. tanto, la demanda agregada, decrecen. Es fundamental, en ese escena-
rio, incentivar la demanda para que el consumo incremente y el ujo
1. Introduccin natural de las rentas contine circulando por las venas de la economa.
Una de las medidas evaluadas por el legislador para lograr dicho
El 12.7.2014 fue publicada la Ley N 30230, Ley que establece
efecto ha sido la actualizacin de las deudas tributarias a favor del con-
medidas tributarias, simplicacin de procedimientos y permisos para
tribuyente, toda vez que una menor deuda generara sucientes incen-
la promocin y dinamizacin de la inversin en el pas (en adelante,
tivos al menos tericamente como para que ste regularice el pago
la Ley), la misma que, entre otras disposiciones, cre un rgimen de
de su obligacin scal, de modo que, por un lado, el sco obtenga una
actualizacin excepcional de la deuda tributaria.
liquidez a corto plazo en benecio de sus arcas y, de otro, se genere un
En trminos generales, el rgimen consiste en la eliminacin del com-
aumento del patrimonio del contribuyente al reducir su pasivo tributa-
ponente de intereses capitalizados que formaba parte de la deuda tribu-
rio, aunque no signique una mayor disposicin de renta.(2)
taria vigente al 13.7.2014, producindose entonces, aunque la ley no lo
As, mientras los individuos y las familias beneciados traducen
seale expresamente, la condonacin de dicha parte de la deuda. Sin em-
la medida impositiva en un mayor consumo o ahorro, las empresas
bargo, dado que, como veremos ms adelante, los intereses capitalizados
usualmente invierten sus recursos en el negocio, lo que aumenta la
formaban parte del nuevo principal sobre el cual se calcularon nuevos in-
produccin y mueve las variables en sentido inverso: reduccin del
tereses, la va de condonar los mismos era mediante un procedimiento de
desempleo, aumento del consumo y de la demanda agregada.
reliquidacin, sobre la base de intereses simples y ya no compuestos. As, el
De cualquier forma, las opciones tcnicas con las que cuenta el le-
contribuyente beneciado con la actualizacin y disminucin de su deuda,
gislador para establecer el citado benecio abarcan desde la elimina-
tendra un incentivo para proceder a regularizar su situacin scal respecto
cin de multas y sanciones, la condonacin de intereses, las reduccio-
del saldo an impago.
nes o descuentos sobre la deuda actualizada, hasta el establecimiento
Resulta fundamental comentar algunas las principales disposicio-
de una nueva tasa de inters en base a la cual actualizar la deuda a
nes del rgimen de actualizacin excepcional de la deuda tributaria,
favor del contribuyente. As, la opcin elegida por el legislador en la
a n de coadyuvar al objetivo de claricar la aplicacin normativa del
Ley fue la eliminacin de los intereses capitalizados, siendo recalcu-
acogimiento, en benecio de los contribuyentes.
lada la deuda sobre la base de un inters simple y ya no compuesto.
2. La poltica scal detrs de la actualizacin de la 3. En qu consista la capitalizacin de intereses
deuda tributaria tributarios?
El crecimiento de nuestra economa viene afrontando desde hace
no pocos meses un periodo de desaceleracin. En tenor a ello, el le- Recordemos que el texto original del artculo 33 del Decreto Le-
gislador ha tenido que evaluar una serie de medidas scales, entre gislativo N 816 (CT), vigente desde 1996, regul el clculo de inte-
otras herramientas de poltica econmica, con el propsito principal reses moratorios, estableciendo que el monto del tributo no pagado
de impulsar la demanda y dinamizar nuestra aletargada economa. dentro de los plazos legales devengar un inters equivalente a la

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Tasa de Inters Moratorio (TIM). Asimismo, prescribi que los intere- Adems, debe considerarse que para el acogimiento no es rele-
ses moratorios se calcularan de la siguiente forma: vante el estado en que se encuentre la deuda tributaria, pudien-
(i) Inters diario: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de venci- do inclusive encontrarse en etapa de reclamacin ante la SUNAT,
miento hasta la fecha de pago, multiplicndose el tributo impago apelacin ante el Tribunal Fiscal, cobranza coactiva, impugnacin
por la TIM diaria vigente (TIM vigente entre 30 das). en va contencioso administrativa o constitucional ante el Poder
(ii) El inters que se haya acumulado al 31 de diciembre de cada ao Judicial, en fraccionamientos y/o aplazamientos tributarios per-
se agregar al tributo impago (el principal), de forma tal que tal didos (an en el caso de incumplimiento de pago de cuotas).
importe constituir la nueva base para el clculo de los intereses El cuadro presentado continuacin esquematiza las deudas pasibles
diarios del ao siguiente. de acogimiento a la AEDT, conforme al artculo 3 del Reglamento:
Como puede apreciarse, nuestra legislacin prevea tanto intereses Deudas tributarias comprendidas en la AEDT
simples como compuestos, esto es, inclua la capitalizacin de los intereses
Origen de Por tributos re- Por multas que san- Por saldos de aplaza-
tributarios. De esta forma, los intereses generados al cabo de un ao se la deuda caudados y/o cionen infracciones mientos y/o fracciona-
sumaran al tributo omitido y, de esa forma, se generara un nuevo principal tributaria administrados cometidas por el mientos perdidos.
en base al cual computar los nuevos intereses. De la misma forma, transcu- por SUNAT contribuyente
rrido otro ao, los intereses simples devengados, se sumaran al principal Situacin P e n d i e n t e s Cometidas hasta el Pueden ser generales(2)
(que ya contiene la capitalizacin del ao anterior), de forma que se pro- exigible de pago al 31.7.2005 o detec- o particulares(3), inclu-
ducira una nueva base de clculo para los intereses del nuevo ejercicio. 13.7.2014 tadas hasta dicha yendo el supuesto de
fecha(1), que se incumplimiento de pago
Esta forma de determinacin de los intereses tributarios estuvo vigen- encuentren pen- de cuotas. Comprende el
te hasta el 31.12.2005, tal como lo dispuso la Segunda Disposicin Com- dientes de pago al sado pendiente de pago
plementaria Final del Decreto Legislativo N 981, fecha a partir de la cual 13.7.2014 al 13.7.2014 (siempre que
nicamente se devengaron intereses moratorios simples. De esta forma, la prdida o el incum-
plimiento de pago de la
las deudas tributarias originadas con anterioridad al 1.1.2006 que an es- cuota que dio lugar al
tn impagas, han devengado intereses moratorios computados sobre una vencimiento de las cuotas
base de clculo que incluy los intereses capitalizados hasta dicha fecha. pendientes hubiera ocurri-
El rgimen de AEDT tendra como propsito, entonces, re determi- do antes del 31.12.2005).
nar la deuda tributaria con el n de eliminar el componente de intereses (1) Pues de lo contrario la deuda tributaria (multa) originada por dicha infrac-
cin ya no estara sujeta a capitalizacin, quedando fuera del benecio.
capitalizados de la misma. De esta forma, se espera que la eliminacin (2) Fraccionamiento del artculo 36 del CT.
de la parte capitalizada del pasivo scal sea un factor relevante para (3) RESIT, SEAP, REFT, etc.
incentivar al contribuyente a regularizar su deuda, tal como lo ha sea-
lado la exposicin de motivos de la Ley, por cuanto la complejidad de Finalmente, resulta coherente con las disposiciones de la ley
la recuperacin de las deudas tributarias pendientes se debera princi- que el artculo 4 del Reglamento haya dispuesto que no se en-
palmente a los altos montos de intereses acumulados, recrudecidos con cuentran comprendidas en la AEDT, las deudas comprendidas
la capitalizacin que estuvo vigente hasta el 31.12.2005, tornando la en aplazamientos y/o fraccionamientos vigentes, ni tampoco las
deuda como impagable desde la perspectiva del contribuyente. contenidas en procedimientos concursales.(5)
4. El Rgimen de Actualizacin Excepcional de la 4.2. Sujetos comprendidos
Deuda Tributaria (AEDT) Conforme lo dispone el artculo 3 de la Ley, la AEDT comprende
4.1. mbito de aplicacin a los deudores tributarios de las deudas susceptibles de acogi-
El artculo 1 de la Ley, reglamentada por el Decreto Supremo miento antes mencionadas, con excepcin de:
N 322-2014-EF (en adelante, el Reglamento) establece un r-
No pueden acogerse a la AEDT
gimen de actualizacin excepcional de las deudas tributarias
Personas naturales Empresas o entidades(1)
(AEDT), consistente en la eliminacin de la capitalizacin de in-
tereses tributarios que fue aplicable desde el 31.12.1998 hasta el Que tengan un proceso pe- Que sus representantes al 31.7.2014 (o
nal en trmite al 31.7.2014. anteriores) no tengan proceso penal en
31.12. 2005 (7 aos), como ya hemos sealado. Que cuenten con una sen- trmite por actual como tales.
As bien, como venamos sosteniendo, se trata de una condona- tencia condenatoria con- Que sus representantes al 31.7.2014 (o
cin parcial de la deuda tributaria pues, como dispone el artculo sentida o ejecutoriada vi- anteriores) no tengan sentencia conde-
28 del Cdigo Tributario (CT)(2), sta se compone por el tributo, gente por delito en agravio natoria consentida o ejecutoriada vigen-
del Estado al 31.7.2014. te por delito en agravio del Estado(2) al
los intereses y las multas, por lo que no cabe duda de que se tra- Responsables solidarios de 31.7.2014 (por actuar como representan-
tara de una renuncia del acreedor tributario a cobrar parte de la las empresas, respecto de tes).(3)
misma (los intereses capitalizados), con efectos liberatorios.(3) la deuda sobre la que se les Personas jurdicas que como consecuen-
Las deudas tributarias que pueden acogerse a la actualizacin imput responsabilidad. cia de una fusin, escisin u otra forma
de reorganizacin, asuman la totalidad
comprenden todas las que estuviesen pendientes de pago al o parte del patrimonio de las empresas
13.7.2014, an cuando no hayan sido noticadas mediante r- comprendidas en el punto anterior.
denes de pago o resoluciones (de multa, de determinacin, de (1) La norma no hace referencia expresa a que sean personas jurdicas.
intendencia, etc.)(4), bastando entonces que a la fecha exista una (2) Se considerar delito en agravio del Estado aquel que implique la vul-
obligacin tributaria exigible e impaga. neracin de bienes jurdicos cuya lesividad afecta directamente los inte-
Debe tenerse en cuenta que se restringe el acceso al benecio reses del Estado.
(3) Los representantes sern aquellos que guren o hayan gurado como
para las deudas de ciertos tributos, en funcin al acreedor tribu- tales en el RUC al 13 de julio de 2014 o con anterioridad al 13 de julio
tario. As, la norma dispone que slo pueden acogerse deudas del 2014, respectivamente.
de tributos cuyo ente recaudador o administrador sea la SUNAT
(incluyendo ESSALUD y la ONP), por lo que no podran acogerse Asimismo, los sujetos comprendidos en la AEDT no podrn acoger
al benecio las deudas originadas en tributos administrados por deudas tributarias que se encuentran impugnadas ante la autoridad
gobiernos locales u otros entes pblicos. administrativa o judicial, segn el caso, salvo que se desistan de los

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medios impugnatorios en la va administrativa (reclamacin, apela- se reere la Ley es aquella interpuesta contra la deuda tributa-
cin o apelacin pura de derecho) o de la demanda en la va judicial. ria susceptible de acogimiento a la citada actualizacin. De esta
manera, dado que la actualizacin excepcional es de aplicacin
4.3. Actualizacin automtica o a solicitud de parte a la deuda tributaria pendiente de pago, y siendo que tal im-
En principio, dada la conguracin normativa de las disposiciones pugnacin supone que no existe certeza respecto de la existen-
de la Ley, se entiende que es necesario un acogimiento, esto es, la cia de la deuda tributaria impugnada, el legislador exige como
presentacin de una solicitud en la que se manieste la voluntad de requisito el desistimiento del medio impugnatorio interpuesto,
gozar de los benecios de la ley. Sin embargo, la propia norma in- desistimiento que al versar sobre la pretensin (lo cual adems
dica, aunque de forma no tan clara, que una vez que las entidades se presume de pleno derecho, como seala la ley) supone el re-
pertinentes proporcionen a SUNAT la informacin antes mencionada conocimiento de la existencia de la deuda tributaria.
(para determinar si los sujetos tienen impedimento al acogimiento), Contrario sensu, si la deuda tributaria tiene certeza respecto de
sta proceder con la actualizacin excepcional de la deuda, con su existencia y la impugnacin centra su debate en la accin de
sola excepcin, claro est, de aquella que se encuentre impugnada. SUNAT para ejercer el cobro de sta, no habra en nuestra opi-
De ello se derivan dos conclusiones: nin obligacin de desistirse del procedimiento en trmite.
(i) Que la actualizacin es automtica y no requiere solicitud del
contribuyente, siempre que no se encuentre impugnada; y 4.4. De la exigibilidad del pago de la deuda tributaria actualizada
(ii) Que en el caso de los contribuyentes con deuda tributaria En orden a como venimos interpretando la Ley, slo existir la
impugnada, el acogimiento es a pedido de parte y con acre- obligacin de pago de la totalidad de la deuda tributaria actuali-
ditacin del desistimiento respectivo. zada (para que proceda el acogimiento a la AEDT) cuando sta se
encuentre impugnada y deba efectuarse la solicitud de parte, con
Esta lectura es avalada por la Primera Disposicin Complementaria el objeto de que se verique el desistimiento de la pretensin
Final de la Ley N 30230, la misma que dispone que la AEDT ser de procesal. Esto se sustenta en que en el resto de casos no se re-
aplicacin inmediata a las deudas comprendidas, con excepcin de quiere el ejercicio de ninguna accin de parte del contribuyente
aquellas que se encuentren impugnadas ante la autoridad adminis- para que su deuda se actualice, por cuanto constituye un bene-
trativa o judicial, en cuyo caso los deudores tributarios debern pre- cio scal de naturaleza automtica e inmediata. En efecto, en las
sentar la solicitud de acogimiento hasta el 31 de diciembre de 2014, deudas que no requieren desistimiento, ya sea porque no estn
cumpliendo los requisitos, forma y condiciones que se establezca impugnadas o porque, estndolo, tal impugnacin no debate
mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT. sobre la existencia de la deuda tributaria misma, los intereses ca-
Por tanto se deriva con total lgica que las deudas que no sean pitalizados son condonados ex lege por el acreedor tributario va
objeto de procedimientos contenciosos tributarios en trmite su actualizacin inmediata, sin necesidad de mayor formalidad,
(esto es, aquellos en los que exista contienda sobre una reso- por lo que cualquier pago presente o futuro se podr efectuar
lucin, orden de pago u acto impugnable), ni sean materia de sobre la base de esta nueva deuda actualizada.
litigio en procesos judiciales, no requieren ejercer ningn tipo de Consecuentemente, en nuestra opinin,(6) a los sujetos que no
solicitud para la actualizacin de su deuda y la consecuente eli- requieren presentar una solicitud de acogimiento ni desistirse
minacin de los intereses capitalizados pues, como la propia ley de sus procedimientos, no les es exigible el pago de la deuda
seala, en su caso la actualizacin es inmediata, esto es, autom- actualizada para gozar del benecio, por cuanto el mismo les es
tica. nicamente estarn sujetos a un procedimiento de evalua- aplicable de forma inmediata por voluntad expresa de la ley.
cin en el cual deber presentarse una solicitud de parte, en los En efecto, una interpretacin razonable del segundo prrafo de la
casos en que las deudas a acogerse sean materia de algn tipo Primera Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30230 nos
de impugnacin, lo cual tiene coherencia pues el sco deber lleva a tal conclusin cuando seala que a la fecha de presenta-
vericar si se cumpliment el requisito del previo desistimiento. cin de la solicitud a que se reere el prrafo anterior, se deber
Ntese que no se trata de cualquier procedimiento el que debe ser haber pagado la totalidad de la deuda tributaria cuyo acogimiento
materia de desistimiento, sino nicamente aquellos de naturaleza se solicita, excluidos los intereses capitalizados que se eliminaran
contenciosa respecto de la deuda tributaria que desea acogerse. Por de conformidad con el artculo 2 de la presente Ley, as como
tanto, en nuestra opinin no enerva la actualizacin inmediata y auto- desistirse de los medios impugnatorios en la va administrativa o
mtica de la deuda, el hecho que sobre un tributo y periodo determi- de la demanda en la va judicial, segn sea el caso.
nado se haya efectuado algn tipo de solicitud no contenciosa (pres- Como se observa, la norma nicamente exige el pago de la totalidad
cripcin en va de accin), ni tampoco cuando, siendo el procedimiento de la deuda actualizada en el caso de que sea necesario solicitar el
contencioso, no se encuentre en discusin la determinacin, existen- acogimiento y, aunado con ello, el desistimiento, haciendo mencin
cia o cuanta de la deuda tributaria (prescripcin en va de excepcin). expresa al prrafo anterior que, como ya hemos visto antes, taxativa-
En ambos casos, la deuda se actualizar automticamente al no existir mente seala que la actualizacin es inmediata salvo para las deudas
impugnacin ni contienda respecto de exixtencia de la deuda (no es en impugnacin, para lo cual obligatoriamente exige la presentacin
relevante si se impugna el valor o acto administrativo, sino la deuda de la solicitud. Resulta claro, entonces, que el legislador nicamen-
en s misma), por lo que no habr necesidad de desistirse de la misma. te ha pensado en el requisito del pago de la deuda actualizada en
A una opinin similar ha llegado SUNAT en el reciente Informe los casos en que se deba solicitar aprobacin al acreedor tributario
N 107-2014-SUNAT/5D0000, en el cual ha opinado que para el para acogerse al benecio, lo cual slo ocurre en las deudas que se
acogimiento a la actualizacin excepcional de la deuda tributa- encuentren controvertidas en procedimientos administrativos o pro-
ria regulada en el Captulo I del Ttulo I de la Ley N 30230, no cesos judiciales (sobre la existencia o cuanta de la deuda tributaria),
resulta necesario que se efecte el desistimiento de la apelacin razn por la cual se les exige tambin el desistimiento procesal. No es
interpuesta contra la resolucin que declar improcedente la so- exigible, por tanto, el pago de la totalidad de la deuda tributaria en la
licitud de prescripcin de la accin para exigir el pago de la deu- actualizacin automtica, pues, en ese caso, dejara de ser inmediata
da tributaria, que fuera presentada respecto de aquella deuda a y automtica conforme lo seala la ley, pues de no darse el pago se
la que se aplicara la referida actualizacin. El razonamiento del estara negando tal actualizacin, lo que terminara por convertirla en
sco para arribar a tal conclusin, es que la impugnacin a la que solicitud de parte, contrario al texto de la ley.

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Ahora bien, la Resolucin de Superintendencia N 362-2014-SU- declaraciones y solicitudes (donde se encontrar la opcin Actua-
NAT, publicada a nales de noviembre, recin dispuso luego de lizacin Excepcional de la Deuda Tributaria - AEDT Ley N 30230).
casi 5 meses los requisitos, forma y condiciones para la presen- Una vez aplicada la solicitud de acogimiento deber ingresarse
tacin de la solicitud de acogimiento a la AEDT, aprobando el a Informacin de Deuda, opcin donde se podr visualizar la
Formulario Virtual N 1678, Solicitud de acogimiento a la AEDT deuda materia de la actualizacin excepcional factible de acogi-
- Ley N 30230, el mismo se encuentra disponible en la platafor- miento (sin perjuicio de que el propio contribuyente determine
ma de SUNAT Virtual desde el 1.12.2014 y hasta el 31.12.2014. su deuda acogida y la presente de parte, en caso de no estar
Ms all de la demora por parte del sco en la regulacin del proce- conforme con la deuda referencial determinada por SUNAT.
dimiento de acogimiento, pues los contribuyentes tendrn un mes La resolucin anota que la deuda materia de la solicitud de aco-
para acogerse a un benecio con medio ao de vigencia, resulta in- gimiento a la AEDT nicamente ser aquella contenida en las
quietante que tal resolucin carece de la precisin suciente como resoluciones consignadas en la solicitud, por lo tanto, debe veri-
para dejar claro la presentacin de dicho formulario virtual solo es carse este tem de forma fundamental.
exigible respecto de las deudas objeto de procedimientos contencio- Ntese que hasta el 31.12.2014 pueden presentarse ms de una
sos en trmite que versen sobre la existencia o cuanta de la misma, solicitud, sustituyendo cada una a la anterior, pero siendo deuda
en tanto, como hemos visto, son las nicas en las que la ley exige la materia de la solicitud de acogimiento nicamente la consignada
presentacin de algn tipo de solicitud. Por el contrario, ms de un en la ltima solicitud presentada hasta dicha fecha.
contribuyente ha sido informado al consultar con los orientadores Tngase tambin en cuenta que los deudores tributarios que hu-
de atencin al contribuyente, ya sea en va presencial o telefnica(7), bieran presentado escritos solicitando acogerse a la actualizacin
que sin solicitud no hay actualizacin posible, siendo este requisito excepcional con anterioridad a la Resolucin materia de comen-
exigible tanto a quienes hayan impugnado la deuda tributaria que tario, deben regularizar la presentacin del Formulario Virtual N
desea acogerse, como a quienes no tengan ningn procedimiento 1678, hasta el 31.12.2014. Vencido dicho plazo sin que el deudor
contencioso vigente, siendo que en ambos casos es requisito el pago tributario haya regularizado la presentacin de su solicitud de
de la totalidad de la deuda actualizada para que opere el benecio. acogimiento a la actualizacin excepcional, la SUNAT considera-
Dicha interpretacin, si fuese la que efectivamente sostiene SUNAT, r esta como no presentada.
es total y absolutamente errnea. En efecto, no slo restringira la
diferencia de requisitos entre unas y otras deudas al desistimiento, 5. Conclusiones
sino que estara en vas de interpretacin creando supuestos que la
ley no ha previsto, vulnerando el principio de legalidad contenido en Como se ha expuesto, lamentablemente la ley no ha sido lo suciente-
artculo 74 de la Constitucin y la Norma IV del Ttulo Preliminar del mente clara, pues el benecio, que poda haberse ejercido desde julio, recin
CT, transgrediendo adems lo dispuesto por el segundo prrafo de termina siendo aplicable plenamente en diciembre de 2014. Esperemos que
la Norma VIII de este ltimo cuerpo legal, pues como hemos desa- en futuras oportunidades el legislador exprese con mayor claridad los requi-
rrollado, en forma expresa el legislador nicamente ha condicionado sitos de acceso a determinados benecios y, principalmente, los destinata-
el acogimiento al pago de la deuda actualizada a los casos en que, rios de los mismos. Esperemos tambin que este artculo sirva para sentar el
precisamente, es necesario una solicitud de acogimiento, lo que no debate en forma anticipada y no se produzcan efectos inversos a los busca-
sucede en las situaciones en que no existe deudas impugnadas, toda dos por el legislador. Sera lamentable que en un error interpretativo el sco
vez que en dichos supuestos la actualizacin es inmediata y autom- declare la improcedencia del pago de la deuda actualizada por falta de una
tica. As bien, si la actualizacin es inmediata, no es necesario ningn solicitud que no les sera exigible a los contribuyentes ya indicados o, peor
tipo de solicitud y no le es, por tanto, exigible el requisito del pago an, la declare de improcedencia del acogimiento de la deuda actualizada
de la totalidad de la deuda actualizada, pues no slo sera establecer automticamente a fraccionamientos y/o aplazamientos, bajo el argumen-
una condicin que la ley no ha dispuesto, sino que, como venimos to de que es exigible el pago total en efectivo y no en forma fraccionada.
indicando, ello signicara que pierda su carcter automtico.
Adems, contrariamente a lo aparentemente expuesto por los orien- NOTAS
tadores de SUNAT, creemos que del propio texto de la Resolucin (*) Asociado de Asesora y Planeamiento Tributario del Estudio Grellaud y Lu-
de Superintendencia N 362-2014-SUNAT, se desprende que la pre- que Abogados. Estudios de Maestra en Finanzas y Derecho Corporativo
sentacin del Formulario Virtual N 1678 (solicitud de acogimiento) con Mencin en Tributacin Empresarial en la Universidad ESAN. Curso de
slo es exigible a los casos en que deba presentarse, precisamente, Planeamiento Tributario Estratgico por la Universidad de Lima. Ha sido
docente de la Especializacin en Derecho Tributario del CEUPS de la Facul-
una solicitud. Ello se deriva de que tal resolucin toma como base de tad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, as
su regulacin lo dispuesto por la primera disposicin complementaria como en diversos cursos en materia tributaria a nivel pregrado y postgra-
nal de la ley, por lo que no podra interpretarse sin armona sistem- do. Expositor a nivel nacional y autor de artculos acadmicos en publica-
ciones nacionales y extranjeras. Contacto: jramos@gylabogados.com
tica entre su contenido y la norma que pretende regular. (1) Es cuestionable, sin embargo, si realmente se produce un incentivo de
Por tanto, en nuestra opinin, dicha norma no abarca en su m- pago y, ms an, si la condonacin es un ahorro efectivo o potencial,
bito de aplicacin subjetiva a los sujetos que no estn obligados pues puede que gran parte de los contribuyentes no pueda satisfacer
por ley a presentar la misma. Ello signica, a su vez, que respec- el servicio de la deuda, incluso con la condonacin parcial de la misma.
(2) Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
to de las deudas cuya actualizacin es automtica e inmediata, (3) Si bien el artculo 41 del CT exige que la condonacin se haga en
no es exigible el pago de la totalidad de la deuda actualizada, forma expresa, lo que no sucede con la Ley N 30230, creemos que
pudiendo acogerla, en dicho caso, a un procedimiento de apla- esa es su verdadera naturaleza scal liberatoria.
(4) Con excepcin de las resoluciones u otro documento emitido por la
zamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria (tomando SUNAT sobre deuda tributaria aduanera, tal como anota el Reglamen-
como base una deuda sin intereses capitalizados). to de la ley de ADT.
(5) Ya sea mediante en el marco de la Ley General del Sistema Concursal (Ley
4.5. Procedimiento y requisitos para presentacin de la solicitud N27809) o en procedimientos similares establecidos en normas especiales.
(6) Que parece colisionar con la exposicin de motivos en tanto aquella
Ahora bien, para la presentacin de la solicitud de acogimiento el no diferencia entre los supuestos en que debera o no exigirse el pago
deudor tributario debe contar con cdigo de usuario y clave SOL. de la deuda actualizada, pero que no contraviene la ley sino, todo lo
La presentacin del formulario virtual se realizar exclusivamente contrario, va de la mano con su texto legal.
a travs de SUNAT Virtual, en la opcin correspondiente a Otras (7) Aunque no sea una posicin institucional ocial.

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