ESTATUTO ANTIEVASIN

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
AUTOR: Alejandra carolina Bautista Godoy

 NDICE

1. Estatuto antievasin
1.1. Qu sanciones contempla el Estatuto Antievasin?
1.2. Cules son las sanciones tributarias a gerentes y revisores fiscales?
Glosario de trminos
Referencias

1. Estatuto antievasin

1.1. Qu sanciones contempla el Estatuto Antievasin?

Adicionase el Estatuto Tributario con los siguientes artculos.

Otras sanciones

El agente retenedor o el responsable del impuesto sobre las ventas que mediante fraude
disminuya el saldo a pagar por concepto de retenciones o impuestos o aumente el saldo a favor
de sus declaraciones tributarias en cuanta igual o superior a 200 salarios mnimos mensuales,
incurrir en inhabilidad para ejercer el comercio, profesin u oficio por un trmino de uno a cinco
aos y como pena accesoria en multa de veinte a cien salarios mnimos mensuales.

En igual sancin incurrir quien estando obligado a presentar declaracin por impuesto sobre las
ventas o retencin en la fuente no lo hiciere, valindose de los mismos medios, siempre que el
impuesto determinado por la Administracin sea igual o superior a la cuanta antes sealada.

Si la utilizacin de documentos falsos o el empleo de maniobras fraudulentas o engaosas

constituyen delito por s solas, o se realizan en concurso con otros hechos punibles, se aplicar la
pena prevista en el Cdigo Penal y la que se prev en el inciso primero de este artculo, siempre
y cuando no implique lo anterior la imposicin doble de una misma pena.

Cumplido el trmino de la sancin, el infractor quedar rehabilitado inmediatamente.

Artculo 640-2. Independencia de procesos. Las sanciones de que trata el artculo anterior, se
aplicarn con independencia de los procesos administrativos que adelante la Administracin
Tributaria.

Para que pueda iniciarse la accin correspondiente en los casos de que trata el presente artculo
se necesita querella que deber ser presentada ante la Fiscala General de la Nacin.

2 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Son competentes para conocer de los hechos ilcitos de que trata el presente artculo y sus
conexos los jueces penales del Circuito. Para efectos de la indagacin preliminar y la
correspondiente investigacin se aplicarn las normas del Cdigo de Procedimiento Penal, sin
perjuicio de las facultades investigativas de carcter administrativo que tiene la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos Nacionales.

La prescripcin de la accin penal por las infracciones previstas en el artculo 640-1 del Estatuto
Tributario se suspender con la iniciacin de la investigacin tributaria correspondiente.

Artculo 49. Otras normas de procedimiento.

Adicinese el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:

Artculo 684-1. Otras normas de procedimiento aplicables en las investigaciones tributarias. En

las investigaciones y prcticas de pruebas dentro de los procesos de determinacin, aplicacin de
sanciones, discusin, cobro, devoluciones y compensaciones, se podrn utilizar los instrumentos
consagrados por las normas del Cdigo de Procedimiento Penal y del Cdigo Nacional de Polica,
en lo que no sean contrarias a las disposiciones de este Estatuto.

Artculo 50. Implantacin de sistemas tcnicos de control.

Artculo CONDICIONALMENTE EXEQUIBLE

Adicionase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:

Artculo 684-2. Implantacin de sistemas tcnicos de control. La Direccin de Impuestos

Nacionales podr prescribir que determinados contribuyentes o sectores, previa consideracin
de su capacidad econmica, adopten sistemas tcnicos razonables para el control de su actividad
productora de renta, o implantar directamente los mismos los cuales servirn de base para la
determinacin de sus obligaciones tributarias.

La no adopcin de dichos controles luego de tres (3) meses de haber sido dispuestos por la
Direccin de Impuestos Nacionales, o su violacin dar lugar a la sancin de clausura del
establecimiento en los trminos del artculo 657.

La informacin que se obtenga de tales sistemas estar amparada por la ms estricta reserva.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3
 Artculo 51. Pruebas obtenidas del exterior.

Adicionase el artculo 744 del Estatuto Tributario los siguientes numerales.

Haber sido obtenidas y allegadas en desarrollo de un convenio internacional de

intercambio de informacin para fines de control tributario.
Haber sido enviadas por Gobierno o entidad extranjera a solicitud de la administracin
colombiana o de oficio.

Artculo 52. Prctica de pruebas en cumplimiento de convenios de intercambio de informacin.

Adicionase, el Estatuto Tributario con los siguientes artculos:

Artculo 746-1 Prctica de pruebas en virtud de convenios de intercambio de informacin. Cuando

en virtud del cumplimiento de un convenio de intercambio de informacin para efectos de control
tributario y financiero se requiera la obtencin de pruebas por parte de la Administracin
Tributaria colombiana, sern competentes para ello los mismos funcionarios que de acuerdo con
las normas vigentes son competentes para adelantar el proceso de fiscalizacin. (Ley 6 de 1992)

Artculo 746-2. Presencia de terceros en la prctica de pruebas. Cuando en virtud del

cumplimiento de un convenio de intercambio de informacin para efectos de control tributario y
financiero se requiera la obtencin de pruebas por parte de la Administracin Tributaria
colombiana, se podr permitir en su prctica, la presencia de funcionarios del Estado solicitante
o de terceros, as como la formulacin, a travs de la autoridad tributaria colombiana, de las
preguntas que los mismos requieran.

Artculo 53. Gastos de investigaciones y cobro tributarios.

Adicionase el Estatuto Tributario con el siguiente artculo:

Artculo 696-1 Gastos de investigaciones y cobro tributarios. Los gastos que por cualquier
concepto se generen con motivo de las investigaciones tributarias y de los procesos de cobro de
los tributos administrados por la Direccin de Impuestos Nacionales, se harn con cargo a la
partida de Defensa de la Hacienda Nacional. Para estos efectos, el Gobierno Nacional apropiar
anualmente las partidas necesarias para cubrir los gastos en que se incurran para adelantar tales
diligencias.

Se entienden incorporados dentro de dichos gastos los necesarios a juicio del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, para la debida proteccin de los funcionarios de la tributacin o de
los denunciantes, que con motivo de las actuaciones administrativas tributarias que se adelanten,
vean amenazada su integridad personal o familiar.

4 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
1.2 Cules son las sanciones tributarias a gerentes y revisores fiscales?

Cometer irregularidades relacionadas con los tributos no slo expone a la empresa a graves
sanciones, tambin al gerente y al revisor fiscal. El rgimen sancionatorio de la legislacin
tributaria colombiana se ha esforzado por transmitir un mensaje desalentador a quienes les gusta
evadir las obligaciones tributarias, para lo cual ha considerado sanciones ejemplarizantes, que
muchos gerentes desconocen.

Sancin a administradores y representantes legales

Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se encuentren

irregularidades sancionables relativas a omisin de ingresos gravados, doble contabilidad e
inclusin de costos o deducciones inexistentes y prdidas improcedentes, que sean ordenados
y/o aprobados por los representantes que deben cumplir deberes formales de que trata el
artculo 572 de este Estatuto, sern sancionados con una multa equivalente al veinte por ciento
(20%) de la sancin impuesta al contribuyente, sin exceder de 4.100 UVT, la cual no podr ser
sufragada por su representada.

La sancin prevista en el inciso anterior ser anual y se impondr igualmente al revisor fiscal que
haya conocido de las irregularidades sancionables objeto de investigacin, sin haber expresado
la salvedad correspondiente.

Esta sancin se propondr, determinar y discutir dentro del mismo proceso de imposicin de
sancin o de determinacin oficial que se adelante contra la sociedad infractora. Para estos
efectos las dependencias competentes para adelantar la actuacin frente al contribuyente sern
igualmente competentes para decidir frente al representante legal o revisor fiscal implicado.

Como se observa, la ley se preocupa mucho de los hechos que desconocen abiertamente la
realidad de la empresa: omitir ingresos [no declarar los que efectivamente existieron], incluir
costos y deducciones que nunca existieron, declarar prdidas improcedentes.

Por ejemplo, en el caso en que el hecho irregular es la inclusin de deducciones improcedentes

pero existentes no hay lugar a sancin para los gerentes o revisores fiscales, puesto que en este
caso los hechos s se ajustan a la realidad, aun cuando no se ajusten a la legalidad tributaria.

La principal intervencin del contador en asuntos tributarios segn la Ley colombiana

Sera muy largo mencionar aqu, y mucho ms reproducir, las diferentes normas del Estatuto
Tributario colombiano que se refieren al contador. Me atrevo a sealar que en casi la totalidad
de ocasiones el contador se ve comprometido en (1) informar sobre situaciones sometidas a
tratos preferenciales o excepcionales o en (2) cuestiones que presentan dificultades de medicin.
Dejando de lado ese mare mgnum, podemos indicar que existe una intervencin ms usual y
mucho ms clave, cual es suscribir con su firma las declaraciones tributarias.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 5
 En el apartado anterior me refer a los montos que hacen obligatoria esta intervencin. Digamos
ahora que, de acuerdo con el artculo 580 del Estatuto Tributario, una declaracin se podr dar
por no presentada cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la
obligacin legal.

Aunque no es el tema de esta ocasin, aprovechemos para resaltar el carcter formal, contrario
a lo sucedido, de esa norma, que llega al punto de desconocer un hecho por la falta de un
requisito. He aqu un despropsito, porque en lugar de consagrar la falta de aseguramiento de la
declaracin, que es lo que corresponde, la norma construye una verdadera ficcin.

Ahora bien, el mismo Estatuto se ocupa de establecer el efecto de la firma en comento, en los
siguientes trminos:

Efectos de la firma del contador. Sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin e investigacin que
tiene la administracin de impuestos para asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte
de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, y de la obligacin de mantenerse a
disposicin de la administracin de impuestos los documentos, informaciones y pruebas
necesarios para verificar la veracidad de los datos declarados, as como el cumplimiento de las
obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas vigentes, la firma del contador pblico o
revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los siguientes hechos:

Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre
la materia.
Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la
empresa.
Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que
establecen las normas vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones.
Esta norma empieza por dejar en claro que, no obstante lo que afirmare el contador, la
Administracin podr adelantar una actividad probatoria y desmentir lo dicho por ese
profesional. Nos encontramos as ante una presuncin de hecho.

En segundo lugar, advertimos inmensa impropiedad de refundir el revisor fiscal con un contador
vinculado o no laboralmente a la empresa, como est previsto en otras normas del Estatuto, por
ejemplo el artculo 596. Por esta va, prctica si se quiere pero incorrecta desde una perspectiva
tcnica, contadores sin independencia y sin estar obligados a realizar una auditora, proceden a
firmar declaraciones. Terminan as en un mismo plano contadores preparadores y contadores
auditores.

En tercer lugar resaltamos la falta de tcnica de la norma, pues en lugar de exigir una atestacin
o declaracin sobre ciertos asuntos, pasa directamente a derivar de la simple firma una serie de
hechos.

6 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
En cuarto lugar, la norma utiliza incorrectamente la expresin certifica, compartiendo as el error
comn de confundir certificaciones con opiniones.

La redaccin del numeral primero del artculo incluye en una sola aseveracin el cumplimiento
de los requisitos propios del subsistema documental de la contabilidad con las exigencias del
subsistema intelectual de la misma. Esta manera de concebir la cuestin implica necesariamente
una auditora, que es el trabajo al cual corresponde preguntarse si una informacin satisface o no
un criterio. En muchos pases del mundo y en el sistema de estndares internacionales, las reglas
contables no se ocupan de los aspectos documentales.

En otros, cuyo nmero tambin es importante, las leyes han consagrado mltiples requisitos que
deben observar documentos contables, tales como soportes, comprobantes y libros. Por cierto
que esta norma fue una de las primeras con rango de Ley que utiliz la expresin principios
cuando el Pas se encontraba debatiendo si deba usarse esa palabra o el vocablo normas de
contabilidad generalmente aceptadas.

Cuando la norma que estamos comentando se concibi, por regla general las declaraciones que
requeran la intervencin del contador se presentaban una vez al ao, despus que el rgano
corporativo competente hubiese aprobado los estados financieros de fin de perodo. En la
actualidad se suscriben declaraciones hechas durante el curso de un perodo contable, dentro del
cual la auditora, si es que se practica, se encuentra en curso. As el contador se ve comprometido
a pronunciarse en forma interina sin que las normas hayan adoptado las adaptaciones
aconsejadas por la tcnica para este tipo de manifestaciones.

El numeral segundo incurre tambin en un defecto tcnico al suponer que los libros de
contabilidad presentan la situacin financiera de una empresa. Es bien claro que no son los libros
sino los estados los que podran brindar esa imagen. Normalmente, entre otras cosas, los libros
no presentan las cifras debidamente clasificadas como se muestran en los estados financieros.
Esta clasificacin es vital para poder mostrar correctamente la posicin financiera de un ente.

Este numeral fue una de las primeras normas con rango de Ley que utiliz la expresin
razonablemente, sobre la cual sigue habiendo mucha ignorancia y, consecuentemente, mucho
debate.

El ltimo numeral, referido exclusivamente a la declaracin de retenciones, se circunscribe a las

operaciones registradas. Una auditora normal habra dado cabida a la asercin integridad para
asegurar, si fuera el caso, el carcter completo de la informacin.

Digamos por ltimo que la profesin se ha visto forzada a extender por analoga la regulacin
contenida en el artculo 597 del Estatuto Tributario, que permite firmar con salvedades la
declaracin de renta, aplicndola a toda clase de declaraciones cuando a ello hay lugar. Este
artculo incurre en otra regulacin asombrosa: no exigir que las salvedades acompaen lo

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 7
 atestado, obligando simplemente que dicha constancia deber ponerse a disposicin de la
administracin tributaria cuando esta lo exija.

En resumen: la principal obligacin de los contadores en asuntos tributarios esta contemplada en

la Ley colombiana en una norma bastante cuestionable desde una perspectiva tcnica.
Sorprendentemente esto es as por lo menos desde 1987. Ha trascurrido tiempo ms que
suficiente para que la profesin contable hubiese promovido y logrado un mejoramiento de la
disposicin.

Ideas bsicas sobre la responsabilidad

La palabra responsabilidad admite diversos significados. Por ejemplo, se utiliza mucho para aludir
a obligaciones que corresponden a una persona.

En el mundo jurdico, en forma mucho ms estricta, la expresin responsabilidad alude a dos

claras dimensiones: en sentido subjetivo a la capacidad para afrontar las consecuencias de los
actos propios, perspectiva que acude a estudios biolgicos y sicolgicos para definir una base
antropolgica admisible, con fundamento en la cual se estructuran la lista de incapaces a quienes
no se hace responsables precisamente por su falta de capacidad. En sentido objetivo la
responsabilidad se refiere tanto al deber de reparacin del dao causado como a la asuncin de
las penas que se deriven de las infracciones legales.

Aunque la institucin de la responsabilidad es una sola, en el Derecho suele dividirse en varias

especies. Yo me atrevo a plantear tres grandes perspectivas: la responsabilidad patrimonial, la
responsabilidad punitiva y la responsabilidad social.

Esta intervencin se ocupa de una responsabilidad ante la Ley y por ello versa principalmente
sobre una responsabilidad punitiva.

Segn nuestra Corte Constitucional, el derecho punitivo es un gnero que abarca cinco especies:
el derecho penal delictivo, el derecho contravencional, el derecho disciplinario, el derecho
correccional y el derecho de punicin por indignidad poltica.

La potestad sancionadora del Estado se desenvuelve en diversos mbitos, en los cuales cumple
diferentes finalidades de inters general. As, por medio del derecho penal, que no es ms que
una de las especies del derecho sancionador, el Estado protege bienes jurdicos fundamentales
para la convivencia ciudadana y la garanta de los derechos de la persona. Pero igualmente el
Estado ejerce una potestad disciplinaria sobre sus propios servidores con el fin de asegurar la
moralidad y eficiencia de la funcin pblica. Tambin puede el Estado imponer sanciones en
ejercicio del poder de polica o de la intervencin y control de las profesiones, con el fin de
prevenir riesgos sociales. Esta corporacin ha aceptado entonces el criterio adelantado por la
Corte Suprema de Justicia, cuando ejerca la guarda de la Constitucin, segn el cual el derecho
sancionador del Estado es una, disciplina compleja pues recubre, como gnero, al menos cinco

8 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
especies, a saber: el derecho penal delictivo, el derecho contravencional, el derecho disciplinario,
el derecho correccional y el derecho de punicin por indignidad poltica.

En la Sentencia C-597 de noviembre 6 de 1996, la Corte Constitucional se refiri al derecho

punitivo tributario que se establece con el fin de sancionar el incumplimiento de los deberes
fiscales.

Ese derecho punitivo tributario incluye normas sobre los contadores:

En ese orden de ideas, y como bien lo destacan varios intervinientes y la vista fiscal, existe una
clara conexidad temtica e instrumental entre la Ley 6 de 1992 y la norma acusada, pues el
artculo impugnado no regula de manera genrica las profesiones de contador, auditor y revisor
sino que establece unas sanciones a aquellas actividades especficas de estos profesionales que
se encuentran directamente relacionadas con el campo tributario. As, por medio de estas
sanciones, la ley pretende evitar que los contadores fomenten o encubran diversas formas de
elusin o evasin tributarias, prcticas que tienen un gran alcance en el pas, pues como ya tuvo
la oportunidad de resaltarlo esta corporacin, para la poca de la expedicin de la ley estos
fenmenos representaban aproximadamente un 30% del recaudo potencial y un 4% del PIB. Por
consiguiente, la imposicin de estas sanciones guarda una estrecha conexin con el tema
tributario, pues ellas constituyen, como bien lo destacan varios intervinientes, dispositivos para
potenciar el recaudo tributario y asegurar en mejor forma el cumplimiento de los deberes fiscales
de las personas.

Tanto para los contadores, como para los revisores fiscales y los administradores, se predica el
deber legal de lealtad con el Estado, en particular en lo que atae a suministrar a las autoridades
datos respecto de hechos propios del mbito de su profesin.

En principio, la conducta punible se integra de tres elementos:

1. Tipicidad
2. Antijuridicidad
3. Culpabilidad

En palabras comunes una infraccin es un hecho contrario a una conducta exigida por la Ley,
realizada sin justificacin y en forma negligente.

En forma ms precisa la tipicidad comprende tres dimensiones: tipicidad de la conducta punible,

tipicidad del procedimiento para investigar y sancionar las conductas punibles y tipicidad de las
penas. La tipicidad exige que esas tres cuestiones estn previstas previamente en la Ley.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 9
 Tipos del derecho punitivo tributarios relativos al contador

El Estatuto Tributario colombiano dedica un aparte especfico a las conductas punibles del
contador. En este se lee:

Tabla 1: Derecho Punitivo Tributario relativo al Contador

Tipo de sanciones Comentarios

Sanciones relativas a las certificaciones de Por referirse solamente a las

contadores pblicos. certificaciones, el ttulo de esta seccin no
refleja adecuadamente su contenido.

ART. 659 Modificado. L. 6/92, artculo Este, como la mayora de los artculos que
54. Sancin por violar las normas que rigen componen esta seccin, corresponde a la
la profesin. Los contadores pblicos, redaccin que se adopt en 1992.
auditores o revisores fiscales que lleven o La principal virtud del nuevo texto radica
aconsejen llevar contabilidades, elaboren en haber abandonado la expresin
estados financieros o expidan exactitud, que era el calificativo utilizado
certificaciones que no reflejen la realidad con anterioridad.
econmica de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados, En lugar de referirse a quienes permitan
que no coincidan con los asientos llevar contabilidades en forma inadecuada
registrados en los libros o emitan alude a quienes aconsejen, vocablo que
dictmenes u opiniones sin sujecin a las corresponde mejor a la usual funcin de
normas de auditora generalmente los contadores.
aceptadas, que sirvan de base para la Reemplaz la expresin balances, estados
elaboracin de declaraciones tributarias o de ganancias y prdidas por la de estados
para soportar actuaciones ante la financieros, ms moderna y comprensiva.
administracin tributaria, incurrirn en los
trminos de la Ley 43 de 1990, en las Diferencia las certificaciones de los
sanciones de multa, suspensin o dictmenes u opiniones.
cancelacin de su inscripcin profesional Remite a la realidad econmica en lugar de
de acuerdo con la gravedad de la falta. referirse a la conformidad con la Ley, lo
En iguales sanciones incurrirn si no cual es ms consistente con el principio de
suministran a la administracin tributaria esencia sobre forma.
oportunamente las informaciones o Utiliz la expresin principios en lugar de
pruebas que les sean solicitadas. la de normas de contabilidad
Las sanciones previstas en este artculo generalmente aceptadas.
sern impuestas por la junta central de Consagr el principio de fidelidad contable
contadores. El director de impuestos al tipificar como conducta punible las

10 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
 nacionales o su delegado quien deber certificaciones que no coincidan con los
ser contador pblico harn parte de la asientos registrados en libros.
misma en adicin a los actuales miembros. Fortaleci el deber de fundar los
dictmenes u opiniones en las normas de
auditora generalmente aceptadas, cuya
formulacin general haba sido plasmada
en el artculo 7 de la Ley 43 de 1990.
Constituye un tipo punitivo tributario, en
cuanto las conductas que pretende
rechazar requieren servir de base para la
elaboracin de declaraciones tributarias, o
para soportar actuaciones ante la
Administracin Tributaria.
No crea penas nuevas, pues remite a las
previstas en la Ley 43 de 1990, aunque no
incluye en su enumeracin la
amonestacin, consagrada en el numeral
1 del artculo 23 de la Ley 43, citada.
Tipific como punible el no suministro
oportuno, es decir dentro de los plazos
fijados para el efecto, de las informaciones
o pruebas que le sean solicitadas,
consagrando as un deber de colaboracin
con la Autoridad.
La autoridad competente para imponer las
sanciones es la Junta Central de
Contadores, de la cual pas a ser parte el
director de la DIN o su delegado. Se
fortaleci as el principio de juzgamiento
por pares, de boga en la poca y se
aument la participacin del Estado en
dicha Junta.

ART. 659-1 Adicionado. L. 6/92, Esta norma, introducida en 1992, consagr

artculo 54. Sancin a sociedades de expresamente la responsabilidad de las
contadores pblicos. Las sociedades de personas jurdicas por la conducta de sus
contadores pblicos que ordenen o dependientes, en la cual se incurre tanto
toleren que los contadores pblicos a su en forma activa (ordenen) como en forma
servicio incurran en los hechos descritos pasiva (toleren).
en el artculo anterior sern sancionadas

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 11
 por la junta central de contadores con Mantuvo el principio de juzgamiento por
multas hasta de dos millones de pesos ($ pares.
2.000.000) (valor ao base 1992). La Estableci dos criterios para determinar la
cuanta de la sancin ser determinada cuanta de la pena (dosimetra): la
teniendo en cuenta la gravedad de la falta gravedad de la falta y el patrimonio de la
cometida por el personal a su servicio y el respectiva sociedad de contadores.
patrimonio de la respectiva sociedad.
Recurri a una presuncin de hecho que se
Se presume que las sociedades de funda en una de dos hiptesis: (1) no
contadores pblicos han ordenado o poder demostrar que se observaron las
tolerado tales hechos cuando no normas de control de calidad que, por la
demuestren que, de acuerdo con las poca y en el mbito internacional,
normas de auditora generalmente formaban parte de las normas de auditora
aceptadas, ejercen un control de calidad emitidas por IFAC, las cuales en la
del trabajo de auditora o cuando en tres o actualidad tienen identidad propia. Fue la
ms ocasiones la sancin del artculo primera norma legal que se refiri
anterior ha recado en personas que expresamente a la calidad de los servicios
pertenezcan a la sociedad como auditores, profesionales; (2) que en tres o ms
contadores o revisores fiscales. En este ocasiones sus dependientes hayan sido
evento proceder la sancin prevista en el sancionados en los trminos del artculo
artculo anterior. anterior.
Es claro que las tres infracciones tienen
que ser de naturaleza tributaria.
Lamentablemente la norma no aludi a un
plazo dentro del cual deban haber
acaecido las conductas para que pueda
considerarse tipificada la violacin de la
Ley aqu prevista. Atendiendo al principio
de prescripcin podra pensarse, segn las
normas actuales aplicadas por la Junta
Central de Contadores, que tal lapso sera
de cinco aos. Mas esto resulta demasiado
estricto e irrazonable, pues no parece
sensato que con slo tres infracciones en
cinco aos pueda considerarse que una
sociedad de contadores ordena o tolera el
inadecuado comportamiento de sus
dependientes.
Resulta incomprensible por qu la segunda
parte del artculo no remite a la sancin

12 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
 prevista en l mismo, sino a las
mencionadas en el artculo anterior.

ART. 660 Modificado. L. 6/92, artculo Incluy junto a mayor valor a pagar, el
54. Cuando en la providencia que agote la menor saldo a favor que no estaba
va gubernativa se determine un mayor contemplado en el texto precedente.
valor a pagar por impuesto o un menor Elimin el umbral de un 20% que segn la
saldo a favor, en una cuanta superior a norma anterior tena que igualarse o
dos millones de pesos ($ 2.000.000), superarse para incurrir en una conducta
originado en la inexactitud de datos punible, dejando como frontera la suma
contables consignados en la declaracin fija de $2.000.000. Esta cantidad resulta
tributaria, se suspender la facultad al francamente irrisoria frente a las cuantas
contador, auditor o revisor fiscal, que haya de ciertas empresas, provocando un fuerte
firmado la declaracin, certificados o conflicto en la determinacin de los
pruebas, segn el caso, para firmar niveles de seguridad y de materialidad en
declaraciones tributarias y certificar los las auditoras realizadas conforme a
estados financieros y dems pruebas con normas generalmente aceptadas.
destino a la administracin tributaria,
hasta por un ao la primera vez; hasta por Emplea la expresin inexactitud que es
dos aos la segunda vez y definitivamente totalmente inapropiada para calificar
en la tercera oportunidad. Esta sancin datos contables.
ser impuesta mediante resolucin por el Uno esperara que se distingan los datos
administrador de impuestos respectivo y contables de los datos tributarios, pues de
contra la misma proceder recurso de no ser as el contador quedara
apelacin ante el subdirector general de comprometido con la determinacin del
impuestos, el cual deber ser interpuesto impuesto.
dentro de los cinco das siguientes a la
notificacin de la sancin (valor ao base Consagra como pena la figura de la
1992). suspensin para actuar ante la Autoridad
Tributaria, que puede convertirse en una
Todo lo anterior sin perjuicio de la prohibicin definitiva en caso de
aplicacin de las sanciones disciplinarias a reincidencia.
que haya lugar por parte de la junta central
de contadores. Cambi la autoridad competente, que era
un comit del cual formaba parte un
Para poder aplicar la sancin prevista en delegado de la Junta Central de
este artculo deber cumplirse el Contadores, asignando la jurisdiccin al
procedimiento contemplado en el artculo Administrador de Impuestos respectivo.
siguiente.
Contempl expresamente la procedencia
del recurso de apelacin.
Consagr la tesis de diferencia en el objeto
de la pena, dejando a salvo expresamente

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 13
 las sanciones que pudiere imponer la Junta
Central de Contadores.

ART. 661 Requerimiento previo al Esta norma desarrolla el principio de

contador o revisor fiscal. El funcionario del debido proceso.
conocimiento enviar un requerimiento al Se destaca la necesidad de formular cargos
contador o revisor fiscal respectivo, dentro y permitir la defensa antes de resolver.
de los diez (10) das siguientes a la fecha de
la providencia, con el fin de que ste Tambin es digno de mencionar el plazo de
conteste los cargos correspondientes. Este un mes para responder los cargos, el cual
requerimiento se enviar por correo a la sigue siendo mayor que el que conceden,
direccin que el contador hubiere arbitrariamente, otras autoridades en
informado, o en su defecto, a la direccin procesos similares.
de la empresa. No es razonable que se permita la
El contador o revisor fiscal dispondr del notificacin enviando el requerimiento a la
trmino de un (1) mes para responder el empresa, a la cual el contador pblico
requerimiento, aportar y solicitar pruebas. puede no estar vinculado en ese
momento.
Una vez vencido el trmino anterior, si
hubiere lugar a ello, se aplicar la sancin El aviso a la Junta Central de Contadores
correspondiente. La providencia pondr en funcionamiento a esta
respectiva se notificar personalmente o dependencia, presagindose una nueva
por edicto y se comunicar a la junta sancin, sobre todo porque es altamente
central de contadores para los fines probable que el representante de la DIAN
pertinentes. se esmere en insistir en la gravedad de la
conducta previamente determinada por la
Autoridad Tributaria.

ART. 661-1 Adicionado. L. 6/92, Se contempla la publicidad de la sancin

artculo 54. Comunicacin de sanciones. que, aunque no es en s misma otra pena,
Una vez en firme en la va gubernativa las expande los efectos de aqulla, por va del
sanciones previstas en los artculos reproche social. Obsrvese que esto
anteriores, la administracin tributaria sucede una vez agotada la va gubernativa
informar a las entidades financieras, a las (es decir, resueltos los recursos de
cmaras de comercio y a las diferentes reconsideracin y apelacin), pero antes
oficinas de impuestos del pas, el nombre de que se fallen las eventuales acciones
del contador y/o sociedad de contadores o que podran interponerse ante la
firma de contadores o auditores objeto de jurisdiccin contencioso administrativa.
dichas sanciones.

Fuente: Torres G., 2011

14 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
GLOSARIO

Palabra, Significado
trmino o
abreviatura

Es un trmino legal, en Derecho, que tiene varias acepciones. En primer lugar, se

denomina sancin a la consecuencia o efecto de una conducta que constituye a
la infraccin de una norma jurdica. Dependiendo del tipo de norma incumplida
o violada, puede haber sanciones penales o penas; sanciones civiles y sanciones
administrativas. Sin embargo, habitualmente la referencia a una sancin se hace
como sinnimo de pena pecuniaria, es decir, una multa o, al menos, para penas
leves (por ejemplo, prohibiciones para ejercer cargos pblicos). Por el mismo
Sancin motivo, comnmente se suele relacionar la expresin sancin con
la Administracin pblica (sanciones administrativas) y el trmino penase deja
para el mbito del Derecho penal. En segundo lugar, se llama sancin
al acto formal mediante el cual el jefe de Estado da su conformidad a un
proyecto de ley o estatuto. En Espaa, por ejemplo, el Rey sanciona las leyes
aprobadas por las Cortes Generales. Y por extensin, adems, se denomina
sancin a la aprobacin o autorizacin de cualquier acto jurdico. Fuente:
http://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/pages/Glosario_Renta_Cree_2014

Es el valor resultante de una liquidacin privada, en donde se genera una cuenta

Saldo a
por cobrar a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) el cual podr
favor
solicitar mediante un debido proceso.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 15
 REFERENCIAS

Referencias bibliogrficas

Cardozo Isaza, J. Pruebas judiciales. Librera Jurdica Wilches, Bogot, 1985.

Estatuto Tributario Nacional, http://www.dian.gov.co/dian/15servicios.nsf/etributario?openview

Lista de tablas

Tabla 1: Derecho Punitivo Tributario relativo al Contador 10

. Torres, G. 2011.

16 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO