Universidad de San Martn de Porres

Facultad de Derecho
Maestra en Derecho Tributario y
Fiscalidad Internacional

Curso:
Derecho Procesal Tributario Comparado
Sesin 11

Profesor: Felipe E. Iannacone Silva

Diciembre 2011
Temario

Principio de irrevisibilidad de los actos

administrativos.
Excepciones al principio de irrevisibilidad.
Actos administrativos complementarios...
fiscalizacin complementaria...cundo
procede?
Nulidad y anulabilidad de los actos de la
administracin tributaria.
Irrevisibilidad de los actos
de la administracin
tributaria.
Revocacin de los actos de
la Administracin Tributaria
El artculo 107 del C.T. regula la
revocacin de los actos de la
Administracin Tributaria, antes
de su notificacin.
El C.T. no sujeta el ejercicio de
esta prerrogativa a ninguna
causal especfica.
Revocacin de los actos de
la Administracin Tributaria
Los actos de la administracin
son vlidos an cuando no
hayan sido notificados.
La notificacin es un requisito
para la eficacia del acto, pero
ello no significa que la
Administracin pueda
desconocer un acto que
vlidamente ha emitido pero
que todava no ha notificado.
Revocacin de los actos de
la Administracin Tributaria

Debe realizarse conforme a lo dispuesto

en el artculo 203 de la LPAG?
El Art. 203 establece:
Aplicacin excepcional.
No se pueden revocar los actos administrativos
declarativos o constitutivos de derechos o intereses de
los administrados
Debe restringirse a los supuestos en los que la
revocacin beneficie a los administrados, o cuando
hayan desaparecido las condiciones necesarias para la
emisin del acto administrativo.
Revocacin de oficio de los actos de la Administracin Tributaria

Debe realizarse conforme a lo dispuesto en el artculo

203 de la LPAG?
Su aplicacin debe ser excepcional?
se pueden revocar los actos administrativos simplemente por
razones de oportunidad, mrito o conveniencia?
Debe restringirse a los supuestos en los que la revocacin
beneficie a los administrados?
Slo cuando hayan desaparecido las condiciones necesarias
para la emisin del acto administrativo?...

El CT constituye ley especial respecto a la

revocatoria de actos luego de la notificacin.
Se privilegia al deber de tributar.
Principio de irrevisibilidad
de los actos administrativos

Ya notificado el acto de la
administracin tributaria:

No es posible de ser revisado

por la misma autoridad
administrativa
Salvo...
Excepciones al principio de irrevisibilidad:
Por la caracterstica propia del acto administrativo.

En el Per tenamos las Resoluciones

Parciales de Acotacin frente a las
Resoluciones Definitivas de Acotacin.
En Espaa la AT puede cambiar la
Liquidacin Provisional por otra por el
solo hecho que son Provisionales, as
sea en perjuicio del contribuyente.
Tambin algo ms simple incluso: se
puede sustituir la Liquidacin Provisional
por la Definitiva.
Contexto
actual
Excepciones vigentes:
ART. 108 DEL CT
 EXCEPCIONES AL PRINCIPIO DE IRREVISIBILIDAD POR
PARTE DE LA ADMISTRACIN TRIBUTARIA DE SUS ACTOS
DEBIDAMENTE NOTIFICADOS

CAUSALES DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIN:

1. Cuando se detecten omisiones en la declaracin de dbitos o el
aumento indebido de crditos.
2. Si se demuestra connivencia entre el deudor tributario y el personal
de la Administracin Tributaria.
3. Si la Administracin detecta circunstancias posteriores a su
emisin que demuestren su improcedencia
4. Si hay errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
Reglamentado con Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT
y 069-2005/SUNAT
Estas excepciones conlleva a revocar, modificar, sustituir o
complementar los actos admin.

Son temas distintos a la facultad de reexamen y los

supuestos de nulidad y anulabilidad de los actos adm.
Las circunstancias posteriores a la emisin del
acto administrativo
Regulacin a favor del contribuyente
1. Imputacin de pagos equvoca por la administracin tributaria.
2. Pagos no tomado en cuenta.
3. Deuda aplazada o fraccionada.
4. Errores de digitacin, transcripcin o procesamientos de cifras por
la administracin tributaria.
5. Duplicidad en la emisin de los documentos.
6. Declaracin sustitutoria o rectificatoria que determine mayor
obligacin.
7. La deuda haba sido objeto de una Solicitud de Modificacin de
Datos.
8. No se consider la modificacin de coeficiente o porcentaje de
pagos a cuenta en el Impuesto a la Renta.
9. Existiera declaracin rectificatoria con menor obligacin y que
hubiera surtido efecto conforme al artculo 88 del Cdigo
Tributario.
http://img.docstoccdn.com/
thumb/orig/9646721.png

Comunicacin de error material de la SUNAT

Procedimiento Presentar Exhibir

Error * Formulario N194 * Original o
material "Comunicacin para fotocopia simple
la revocacin, del documento de
Procedimien
modificacin, identidad del
t.TUPA sustitucin, deudor tributario o
N 80 complementacin o representante
convalidacin de legal
actos
administrativos",
firmado por el deudor
tributario o su
Una sentencia judicial posterior al acto
administrativo es circunstancia sobrevenida o
nueva circunstancia o nuevo hecho?

Se tiene que emitir un acto

administrativo para cumplir
con la sentencia?

Ese acto administrativo es

impugnable
administrativamente?
Competencia
RTF 12255-1-2009
El Tribunal Fiscal no es competente para conocer la
ejecucin de una sentencia del Poder Judicial
emitida en una Demanda Contencioso
Administrativa.
El Art.45 del TUO de la Ley 27584, que regula el
Proceso Contencioso Administrativo (aprobado por
DS 013-2008-JUS) la potestad de ejecutar las
sentencias y dems resoluciones judiciales
corresponde exclusivamente al Juzgado o Sala que
conoci del proceso en primera instancia y en caso
de que la ejecucin corrresponda a una Sala sta
designar al Vocal encargado de la ejecucin de la
resolucin.
hay otras circunstancias posteriores a la
emisin del acto administrativo distintas a
las antes sealadas?

Res. 2-97/SUNAT Artculo 2:

Si Los deudores tributarios podrn interponer el medio
impugnatorio que corresponda, en caso de errores
materiales o circunstancias posteriores
a la emisin de los actos de la Administracin
no contemplados en el artculo anterior

y la Administracin Tributaria puede invocar

otras circunstancias distintas a las de la
Resolucin mencionada?
Autoridad competente para dictar el
acto de revocatoria...

En la SUNAT, la revocacin,
modificacin, sustitucin o
complementacin ser declarada por la
misma rea que emiti el acto que se
modifica
En caso de connivencia ser expedida
por el superior jerrquico del rea
emisora del acto.
Efectos en el tiempo de la
revocatoria...
La LPAG slo
permite la
revocatoria con
efectos a futuro.

El CT se ha aplicado
con efectos
retroactivos.
Momento hasta el que la administracin
tributaria puede revocar, modificar, sustituir
o complementar sus actos ya notificados:

La Administracin Tributaria por hechos

nuevos o por errores materiales, tales como
los de redaccin o clculo, no tiene la
facultad de revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos cuando stos se
encuentren impugnados en la instancia de
apelacin.

RTF 00815-1-2005
Es aplicable el Art.108 del CT a los actos
emitidos durante la fiscalizacin (Resultados del
Requerimiento)?

En los resultados de Requerimiento 1 se seal que

la provisin de cobranza dudosa...se encontraba
sustentada
Se notific un Requerimiento 2 en el que se pide
sustentacin documentaria complementaria para
determinar la vinculacin de la provisin de
cobranza dudosa con la fuente productora de renta.

Si no contempla la
determinacin definitiva de
la obligacin tributaria, no se
aplica el Art. 108 del C.T.
RTF 0919-5-2004
RTF 0919-5-2004
...durante el procedimiento de
fiscalizacin la Administracin est
facultada a solicitar documentacin,
evaluarla, analizarla, pronunciarse sobre
la misma, plantear observaciones,
requerir mayor informacin y sustento,
reiterar el pedido de informacin, corregir
errores, etc., con la finalidad de formar
su opinin definitiva respecto del
cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes...
 Emisin de resoluciones
complementarias y plazo
de prescripcin
 Las resoluciones complementarias y la
prescripcin de las facultades de
determinacin de tributos

El nuevo hecho o las circunstancias

posteriores habilitantes del Artculo
108 del Cdigo Tributario.
La prescripcin de las facultades de
determinacin de la obligacin tributaria.
La interrupcin de la facultad de
determinacin de la obligacin tributaria.
Las resoluciones complementarias y la prescripcin de las
facultades de determinacin de tributos:
Interrupcin del trmino prescriptorio
Periodo: hasta marzo de 2007

Hasta FEB2004 Hasta MAR2007

Artculo 45 del Cdigo Artculo 45 modificado

Tributario antes del por el Decreto
Decreto Legislativo 953: Legislativo 953:
La prescripcin se
interrumpe (... causales...) (...)

El nuevo trmino El nuevo trmino

prescriptorio para exigir el
pago de la deuda tributaria prescriptorio se computar
se computar desde el da desde el da siguiente al
siguiente al acaecimiento acaecimiento del acto
del acto interruptorio interruptorio
 Oportunidad para notificar Resoluciones
de Determinacin complementarias
Nuevo plazo para slo cobrar?

Prescripcin original Antes del D.Leg. 953....s...

1997 1998 2001 2002 2003

2004 2003
2005

Presentacin de DJ
Renta
Regularizacin 1996

14.07.2005
Se notifica
Notificacin de la
1 de enero es el
Resolucin de Una RD
inicio del trmino
prescriptorio Determinacin complementaria
(RD) se puede oponer la
prescripcin de la
15.07.2001 facultad de
determinacin?
 Oportunidad para notificar Resoluciones
de Determinacin complementarias
Nuevo plazo para slo cobrar?

Prescripcin original Luego del D.Leg. 953?

2000 2001 2004 2005 2006

2007 2008
2009

Presentacin de DJ
Renta
Regularizacin 1999

14.07.2009
Se notifica
Notificacin de la
1 de enero es el
Resolucin de Una RD
inicio del trmino
prescriptorio Determinacin complementaria
(RD) se puede oponer la
prescripcin de la
15.07.2004 facultad de
determinacin?
Interrupcin del trmino
prescriptorio desde abril de
2007 D.Leg. 981
Artculo 45 .- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se
interrumpe:
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin
de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por
cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las
sanciones.
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se
interrumpe:
Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u
otro crdito.
Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la
compensacin de oficio.
Interrupcin del trmino prescriptorio
conforme a la modificacin introducida
por el D.Leg.981

El plazo de prescripcin de la facultad de

determinacin de la obligacin tributaria
tiene ahora causales independientes de
interrupcin.
Causales:
a) Presentacin de solicitud de devolucin.
La notificacin
b) Reconocimiento de la obligacin.
c) Notificacin de cualquier acto de la AT de una RD
dirigido al reconocimiento
regularizacin de la obligacin tributaria
o
ahora slo
o al ejercicio de la facultad de interrrumpe el
fiscalizacin de la AT, para la
determinacin de la obligacin tributaria. plazo para
d) Pago parcial.
exigir el pago
e) Solicitud de facilidades de pago.
Interrupcin del trmino prescriptorio
conforme a la modificacin introducida
por el D.Leg.981. Causales.
Causales:
a) Presentacin de solicitud de devolucin.
b) Reconocimiento de la obligacin.
c) Notificacin de cualquier acto de la AT
dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la obligacin tributaria
o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la AT, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d) Pago parcial.
e) Solicitud de facilidades de pago.

Requerimientos de Fiscalizacin?
Resultados del Requerimiento de
Fiscalizacin?Requerimientos
inductivos sobre informacin por
ejemplo del ITF, DAOT...?
Preguntas de anlisis:
El plazo de prescripcin de las acciones para
determinar la obligacin tributaria corre de
manera paralela al plazo para exigir el pago
de la misma obligacin?

Se puede interrumpir el plazo de

determinacin del tributo con la notificacin
de cualquier acto de fiscalizacin y que a la
vez interrumpa el plazo para cobrar?
 Posicin 1

Fin
Plazo para determinar...
Nuevo plazo

Acto interruptorio

Fin

Plazo para cobrar...

 Posicin 1

Fin
Plazo para determinar...
Nuevo plazo

Acto interruptorio

Fin

Plazo para cobrar...

Notificacin de RD
Periodo vigente de determinar
y de cobrar?
 Posicin 1,
conclusin:
Carta y Requerim.

Plazo para determinar...

Nuevo plazo para determinar

Acto interruptorio

Plazo para cobrar...

Nuevo plazo para cobrar

Notif. de RD
Posicin 2
SUNAT
Informe 163-2009-SUNAT/2B0000
Carta y Requerim.

Plazo para determinar...

Nuevo plazo para determinar

Acto interruptorio

Se inicia el plazo para

cobrar...
Notif. de RD
Posicin 2
SUNAT
Informe 163-2009-SUNAT/2B0000

El plazo de la accin para exigir el

pago de una deuda contenida en
una Resolucin de Determinacin
deber computarse una vez que
haya sido notificada al
contribuyente
Posicin 2
SUNAT
Informe 163-2009-SUNAT/2B0000
Sustento

Art.1993 del CCla prescripcin comienza a correr

desde el da en que pueda ejercitarse la accin.

la determinacin por la Administracin Tributaria es

una facultad que legalmente se le atribuye a ella y que
sta debe ejercer dentro de un plazo determinado.
Ejercida tal facultad dentro del citado plazo, si como
consecuencia de ello se ha establecido una deuda, lo
que corresponde es nica y exclusivamente exigir su
pago y que se inicie el cmputo del plazo prescriptorio
establecido para dicho efecto (Hernandez Berenguel
Luis, 2006).
Posicin 2
SUNAT
Informe 163-2009-SUNAT/2B0000

si se tiene en cuenta que no cabe

exigir el pago de una deuda
tributaria que previamente no se ha
determinado, es con la notificacin
de la resolucin de determinacin
que se agota la accin de la
Administracin para determinar la
obligacin tributaria y se inicia un
nuevo trmino prescriptorio de la
accin que puede ejercer la
Administracin para exigir el pago
de la deuda contenida en dicha
resolucin de determinacin (Caller
Ferreyros, 2008)
 Notificacin de la Orden de Pago no interrumpe la
prescripcin de la facultad para determinar la
obligacin tributaria Informe 089-2009-
SUNAT/2B0000

la notifcacn de una Orden de Pago no se encuentra

drigida al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
tributara es decir, no se trata de un acto medante el cual la
Admnistracn solicita al deudor trbutaro que reconozca o
regularice la misma, como es el caso de las cartas y esquelas
que se notfcan para el efecto; sino que est orentada a
exigir el pago de la deuda trbutaria, o de un monto a cuenta
de la msma, de ser el caso, prueba de ello es el hecho que
su notifcacin se encuentra contemplada como uno de los
supuestos de interrupcn del plazo de prescripcin de la
accin para exgir el pago de la oblgacn trbutara,
establecdos en el numeral 2) del artculo 45 del T UO del
CdigoT rbutario
 Oposicin de la prescripcin

en qu momento
se puede oponer
la prescripcin?

En cualquier estado del

procedimiento administrativo o
judicial
El Cdigo Tributario permite otras
excepciones al principio de
irrevisibilidad de los actos de la
Administracin Tributaria?
Veamos el Art. 39 del CT
Devolucin de tributos administrados
por la SUNAT
En los casos en que la
SUNAT determine reparos
como consecuencia de la Si decidi la
verificacin o fiscalizacin SUNAT o si por la
efectuada a partir de la naturaleza de la
solicitud de devolucin, solicitud
deber proceder a la corresponde
determinacin del monto a verificar o
devolver considerando los fiscalizar DEBE
resultados de dicha considerar esos
verificacin o fiscalizacin. resultados.
Devolucin de tributos administrados
por la SUNAT

La Ley no dice nada en modo expreso respecto a si el

contribuyente ya hubiese sido fiscalizado por el tributo y
perodo cuya devolucin ahora solicita.

Si se fiscaliz en el pasado y no se determin el monto

indebido o en exceso que ahora solicita el contribuyente es
lgico que se proceda a hacer la verificacin o fiscalizacin
del pedido (nueva situacin que se requiere evaluar).

No es un supuesto por el que de oficio la administracin

tributaria busque enervar un acto administrativo antes
emitido, es a solicitud del contribuyente.
Otro supuesto
Regulaciones especiales
Artculo 11 Par.7 del Reglamento de la Ley de IGV

Procedimiento en Reintegro Tributario para la regin selva:

7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una
solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione (...)

7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y

en el lugar que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e informacin que
le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su solicitud. En caso
contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda
volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin de
los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran
presentados originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se
har sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plazos de
prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
Nulidad de los Actos de
la Administracin
Tributaria
Causales vigentes desde abril de 2007
NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
DE LA ADMINISTRACIN DE LA
PUBLICA EN GENERAL ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
EL DEFECTO U OMISIN DE ALGUNO DE SUS Dictados por rgano
REQUISITOS DE VALIDEZ, SALVO QUE SE PRESENTE
ALGUNO DE LOS SUPUESTOS DE CONSERVACIN DEL incompetente por
ACTO. razn de la materia.
LA CONTRAVENCIN A LA CONSTITUCIN, Actos contrarios a la Abr07
A LAS LEYES O A LAS NORMAS
ley o norma con rango
REGLAMENTARIAS.
inferior.
EL DEFECTO U OMISIN DE ALGUNO DE SUS Dictados prescindiendo
REQUISITOS DE VALIDEZ, SALVO QUE SE PRESENTE
ALGUNO DE LOS SUPUESTOS DE CONSERVACIN DEL totalmente del
ACTO. procedimiento legal
establecido.
ACTOS EXPRESOS O LOS QUE RESULTEN COMO Los actos que resulten como
CONSECUENCIA DE LA APROBACIN AUTOMTICA O POR consecuencia de la aprobacin Abr07
SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO, POR LOS QUE SE automtica o por silencio
ADQUIERE FACULTADES, O DERECHOS, CUANDO SON administrativo positivo, por los que se
CONTRARIOS AL ORDENAMIENTO JURDICO, O CUANDO NO SE adquiere facultades o derechos,
CUMPLEN CON LOS REQUISITOS, DOCUMENTACIN O TRMITES cuando son contrarios al ordenamiento
ESENCIALES PARA SU ADQUISICIN. jurdico o cuando no se cumplen con
los requisitos, documentacin o
trmites esenciales para su adquisicin
Actos administrativos
contrarios a la ley
El Anteproyecto del CT de

Jaime Garca Aoveros La LPAG solo se

consider como causal de
nulidad a las disposiciones
aplicara a falta de
administrativas contrarias a norma expresa, o
las leyes.
El Anteproyecto sustitutorio sea como norma
elaborado por la Direccin
General de Estudios
supletoria.
Tributarios del Ministerio de
HyC de 1966 tambin la
Las relaciones
consider. jurdico tributarias
Recin con el D.Leg.981 se

incorpora, pero no es en se rigen por el CT.

RTF 17106 de 21ABR1982/Zolezzi Moller
general para el error de

derecho.
 ACTO ADMINISTRATIVO

REQUISITOS

COMPETENCIA MOTIVACIN PROCEDIMIENTO REGULAR

OBJETO O FINALIDAD
CONTENIDO PBLICA

Para que pueda Adecuarse a las Antes de su

determinarse finalidades de inters emisin, el acto
inequvocamente sus pblico asumidas por deber ser
efectos jurdicos. las normas que conformado
Ser: lcito, preciso, otorgan las facultades mediante el
posible fsica y al rgano emisor. cumplimiento del
jurdicamente, y La ausencia de procedimiento
comprender las normas que indiquen administrativo
cuestiones surgidas los fines de una previsto para su
de la motivacin facultad no genera generacin.
discrecionalidad.
Motivacin...
Recordemos...Art. 103 del CT
Los actos de la Administracin Tributaria
sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos o documentos.
NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
DE LA ADMINISTRACIN DE LA
PUBLICA EN GENERAL ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE SEAN Correspondera en los
CONSTITUTIVOS DE INFRACCIN PENAL, O QUE SE
DICTEN COMO CONSECUENCIA DE LA MISMA.
ms de los casos a una
causal de revocacin
del acto administrativo.
LA CONTRAVENCIN A LA Cuando por
CONSTITUCIN, A LAS LEYES disposicin
administrativa se
O A LAS NORMAS establezcan
REGLAMENTARIAS. infracciones o se
apliquen sanciones
no previstas en la
ley.
 Causales de nulidad
Jurisprudencia RTF 00977-4-
2002

No hay causal de nulidad por

temas de aplicacin de normas
o interpretacin de hechos.

Desde abril de 2007,

este criterio tendra
algunos ajustes...
Momento u oportunidad de solicitar o declarar
la NULIDAD DE LOS ACTOS Administrativos

Declaracin de nulidad de los Actos. (Artculo 110 del

Cdigo Tributario)
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo podr declarar (antes deca:
declarar), de oficio la nulidad de los actos que haya
dictado o de su notificacin, en los casos que
corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre que
sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del
Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.

En tanto tenga o mantenga la

competencia
Momento u oportunidad de solicitar o declarar
la NULIDAD DE LOS ACTOS Administrativos

Declaracin de nulidad de los Actos. (Artculo 110 del Cdigo Tributario)

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo podr declarar (antes deca: declarar), de oficio la nulidad
de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que
corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no
hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder
Judicial.

Desde el 06.FEB.2004 se precisa la forma cmo se

plantea la nulidad a pedido de parte.

Antes se aplicaba supletoriamente la LPAG

 ANULABILIDAD

Base legal: Ultimo prrafo del Art. 109 del Cdigo Tributario
Cuando son dictados sin observar los requisitos legales de las Resoluciones de
Determinacin y de Multa. O sin respetar la jerarqua.
Efecto: La posibilidad de convalidacin por parte de la Administracin
previa subsanacin de los vicios que adolezca.
Requisitos de las
Resoluciones de Determinacin Requisitos de las
Resoluciones de Multa:

1. El deudor tributario 1. El deudor tributario

2. El tributo y periodo 2. Fundamentos y
3. La base imponible disposiciones que la
4. La tasa amparen.
5. La cuanta del tributo e intereses 3. Referencia a la
6. Los motivos determinantes del infraccin.
reparo u observacin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones 4. Monto de multa e
intereses.
que la amparen.
ANULABILIDAD

Respecto a las Ordenes de pago:

Tendrn los mismo requisitos formales que las
RD, a excepcin de los motivos determinantes
del reparo u observacin.

Las causales expresas de anulabilidad son para

las RDs y RMs (referencia expresa al Art.77CT)

Sin embargo tambin se aplican a las OP

RTF 574-3-97
 Efectos de la nulidad y la anulabilidad
e interrupcin de la prescripcin.
RTF 03239-1-2006

la nulidad absoluta o de pleno derecho de los

actos administrativos, como es el caso de los
referidos valores, surte efectos ex tunc, por lo
que al privarles de existencia y eficacia desde el
momento en que se produce el vicio, se
entiende que no se ha interrumpido la
prescripcin, a diferencia de los actos
anulables, que son privados de eficacia desde el
momento en que se declara la nulidad y por
tanto su notificacin s interrumpe la
prescripcin como ha reconocido este Tribunal
en la Resolucin No. 01465-1-2005 del 8 de
marzo de 2005
Acto anulable convertido en
nulo
Si no se
convalida el acto
anulable, se
declarar la
nulidad del
mismo.
Efecto de la no convalidacin del
acto anulable

Que al no haber la Administracin

Tributaria convalidado la resolucin
de determinacin impugnada,
procede declararla nula al amparo
del numeral 2 del artculo 109 del
Cdigo Tributario, al haber sido
emitida infringiendo el
procedimiento legal establecido
RTF 05504-2-2004
 Nulidad y anulabilidad: ver el caso concreto

Jurisprudencia
La ausencia de alcuota o tasa del
Impuesto a la Renta en una Orden de
Pago constituye una omisin
convalidable.
No constituye omisin sustancial debido
al principio de publicidad y que nadie
puede invocar ignorancia de la ley.
RTF 574-3-97 de 24JUN97
Seguimos con:
Deberes y derechos
de los deudores
tributarios y de
terceros