Anda di halaman 1dari 18

Auditoria y aseguramiento I

Pasos para la realizacin de una auditoria:

1. Condiciones previas al compromiso

El proceso lo inicia la empresa cuando contacta con la organizacin auditora y


le solicita la realizacin de una auditora de sus Estados Financieros. Una vez
recibida la solicitud, es crtico que la organizacin auditora rena la informacin
esencial de su cliente para poder conocerlo, as como para identificarle sus
necesidades.

Conocer a la empresa

Actividad productiva y sector empresarial.


Principales procesos, equipos y materias primas empleadas.
Legislacin especfica del sector
Responsables (Gobierno-Accionistas)
Reputacin
Auditor predecesor

Cuanta ms informacin disponga el equipo auditor antes de comenzar la


auditora, ms eficaz ser el desarrollo de la misma, en cuanto pueda identificar
y analizar previamente las posibles limitaciones que surjan (capacidad tcnica
o de respuesta y la limitacin al alcance).

Posterior al anlisis, se procede a conversar con el cliente para conocer sus


necesidades respecto a la auditoria, as como, determinar cual es la
responsabilidad y el alcance del gobierno y de los auditores, para concretar el
acuerdo.

2. Decidir aceptar/seguir con el compromiso (NIA 210)

El auditor tiene como objetivo aceptar o continuar con un encargo de auditora


slo cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va a
realizar mediante:

(a) la determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora; y


(b) la confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor
y de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad acerca de los trminos del encargo de auditora.
Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditora, el auditor:

(a) determinar si el marco de informacin financiera que se utilizar para la


preparacin de los estados financieros es aceptable; y
(b) obtendr la confirmacin de la direccin de que sta reconoce y comprende
su responsabilidad en relacin con:
(i) la preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable, as como, en su caso, su presentacin fiel.
(ii) el control interno que la direccin considere necesario para permitir la
preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a
fraude o error; y
(iii) la necesidad de proporcionar al auditor: a. acceso a toda la informacin de
la que tenga conocimiento la direccin que sea relevante para la preparacin
de los estados financieros, tal como registros, documentacin y otro material; b.
informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin para los fines
de la auditora; y c. acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales
el auditor considere necesario obtener evidencia de auditora.

Limitacin al alcance de la auditora antes de la aceptacin del encargo de


auditora.

Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la


propuesta de los trminos de un encargo de auditora la imposicin de una
limitacin al alcance del trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere
que tendr que denegar la opinin sobre los estados financieros, el auditor no
aceptar dicho encargo con limitaciones como encargo de auditora, salvo que
est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.

Otros factores que afectan a la aceptacin de un encargo de auditora

Si no se dan las condiciones previas a la auditora, el auditor lo discutir con la


direccin. Salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias, el auditor no aceptar el encargo de auditora propuesto: (a) si
determina que no es aceptable el marco de informacin financiera que se
utilizar para la preparacin de los estados financieros.

3. Acordar los trminos del compromiso (NIA-210)

El auditor acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin o con
los responsables del gobierno de la entidad, segn corresponda, y estos
trminos harn constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de
acuerdo escrito, e incluirn:
(a) el objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros;
(b) las responsabilidades del auditor;
(c) las responsabilidades de la direccin;
(d) la identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la
preparacin de los estados financieros;
(e) una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier
informe emitido por el auditor y una declaracin de que pueden existir
circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo
esperado.

Auditoras recurrentes
En las auditoras recurrentes, el auditor valorar si las circunstancias requieren
la revisin de los trminos del encargo de auditora y si es necesario recordar a
la entidad los trminos existentes del encargo de auditora.

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora


La funcin de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad al
acordar los trminos del encargo de auditora de la entidad depende de la
estructura de gobierno de la entidad y de las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables.
El envo por el auditor de una carta de encargo antes del comienzo de la
auditora resulta conveniente tanto para los intereses de la entidad como para
los del auditor, con el fin de evitar malentendidos con respecto a la auditora.

Estructura y contenido de la carta de encargo

La definicin del alcance de la auditora, incluida una referencia a las


disposiciones legales o reglamentarias y las NIA aplicables, as como a
las normas de tica y otros pronunciamientos de organizaciones
profesionales a los que el auditor se adhiera.
La forma de cualquier otra comunicacin de resultados del encargo de
auditora.
El hecho de que, por las limitaciones inherentes a la auditora y por las
limitaciones inherentes al control interno, haya un riesgo inevitable de
que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, incluso
aunque la auditora se planifique y se ejecute adecuadamente de
conformidad con las NIA.
Los planes relativos a la planificacin y ejecucin de la auditora,
incluida la composicin del equipo de auditora.
La expectativa de que la direccin proporcione manifestaciones escritas
El acuerdo de la direccin de poner a disposicin del auditor un
borrador de los estados financieros y cualquier otra informacin
complementaria con tiempo suficiente para que el auditor pueda
terminar la auditora segn el calendario propuesto.
El acuerdo de la direccin de informar al auditor sobre los hechos que
puedan afectar a los estados financieros y que lleguen a conocimiento
de la direccin durante el periodo que media entre la fecha del informe
de auditora y la fecha de publicacin de los estados financieros.
La base sobre la que se calculan los honorarios y cualquier posible
acuerdo de facturacin.
La solicitud de que la direccin acuse recibo de la carta de encargo y
apruebe los trminos del encargo que se recogen en ella.

Cuando proceda, tambin pueden incluirse las siguientes cuestiones en la


carta de encargo:
Acuerdos relativos a la participacin de otros auditores y expertos en
algunos aspectos de la auditora.
Acuerdos referidos a la participacin de auditores internos y de otros
empleados de la entidad.
Acuerdos que deban alcanzarse con el auditor predecesor, si lo hubiera,
en el caso de un encargo inicial de auditora.
Cualquier limitacin de la responsabilidad del auditor, cuando exista
esta posibilidad.
Una referencia a cualquier otro acuerdo entre el auditor y la entidad.
Cualquier obligacin de proporcionar papeles de trabajo de auditora a
otras partes.

4. Obtener la comprensin de la entidad y su ambiente incluyendo el


control interno (NIA-315)

La obtencin de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control


interno de la entidad (denominado en lo sucesivo conocimiento de la entidad),
es un proceso continuo y dinmico de recopilacin, actualizacin y anlisis de
informacin durante toda la auditora. El conocimiento constituye un marco de
referencia dentro del cual el auditor planifica la auditora y aplica su juicio
profesional a lo largo de ella.

El auditor obtendr conocimiento de lo siguiente:

(a) Factores relevantes sectoriales y normativos, as como otros factores


externos, incluido el marco de informacin financiera aplicable.
(b) La naturaleza de la entidad, en particular: (i) sus operaciones; (ii) sus
estructuras de gobierno y propiedad; (iii) los tipos de inversiones que la entidad
realiza o tiene previsto realizar, incluidas las inversiones en entidades con
cometido especial; y (iv) el modo en que la entidad se estructura y la forma en
que se financia para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones,
saldos contables e informacin a revelar que se espera encontrar en los
estados financieros.

(c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos los


motivos de cambios en ellas. El auditor evaluar si las polticas contables de la
entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de
informacin financiera aplicable, as como con las polticas contables utilizadas
en el sector correspondiente.

(d) Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como los riesgos de


negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.

(e) La medicin y revisin de la evolucin financiera de la entidad.

El control interno de la entidad

El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la auditora.


Si bien es probable que la mayora de los controles relevantes para la auditora
estn relacionados con la informacin financiera, no todos los controles
relativos a la informacin financiera son relevantes para la auditora. El hecho
de que un control, considerado individualmente o en combinacin con otros,
sea o no relevante para la auditora es una cuestin de juicio profesional del
auditor.

Naturaleza y extensin del conocimiento de los controles relevantes

Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor


evaluar el diseo de dichos controles y determinar si se han implementado,
mediante la aplicacin de procedimientos adicionales a la indagacin realizada
entre el personal de la entidad.

5. Determinar importancia relativa y de desempeo (NIA-320)

La determinacin por el auditor de la importancia relativa viene dada por el


ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepcin de las
necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados
financieros. El auditor determinar la importancia relativa para la ejecucin del
trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorreccin material y de determinar
la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos
posteriores de auditora.

El auditor revisar la importancia relativa para los estados financieros en su


conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones concretas, saldos contables o informacin
a revelar) en el caso de que disponga, durante la realizacin de la auditora, de
informacin que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar
una cifra (o cifras) diferente.

Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la


determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su
caso, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar), determinar si es
necesario revisar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo, y si la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de
auditora posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados.

La importancia relativa y el riesgo de auditora se tienen en cuenta a lo largo de


la auditora, en especial al: (a) identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material; (b) determinar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin
de los procedimientos de auditora posteriores; (c) evaluar el efecto de las
incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros y en la
formacin de la opinin a expresar en el informe de auditora.

La determinacin de la importancia relativa implica la aplicacin del juicio


profesional del auditor. A menudo se aplica un porcentaje a una referencia
elegida, como punto de partida para determinar la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto. Entre los factores que pueden afectar a la
identificacin de una referencia adecuada estn: los elementos de los estados
financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos); si
hay partidas en las que tiende a centrarse la atencin de los usuarios de los
estados financieros de una determinada entidad (por ejemplo, para evaluar los
resultados los usuarios pueden tender a centrarse en el beneficio, en los
ingresos o en los activos netos); la naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo
vital en el que se encuentra, as como el entorno sectorial y econmico en el
que opera; la estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se
financia (por ejemplo, si una entidad se financia slo mediante deuda en lugar
de patrimonio, los usuarios pueden prestar mayor atencin a los activos, y a los
derechos sobre estos, que a los beneficios de la entidad); y la relativa
volatilidad de la referencia.

Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y para la


ejecucin del trabajo, al planificar la auditora

10. Al establecer la estrategia global de auditora, el auditor determinar la


importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Si, en las
circunstancias especficas de la entidad, hubiera algn tipo o tipos
determinados de transacciones, saldos contables o informacin a revelar que,
en caso de contener incorrecciones por importes inferiores a la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto, cabra razonablemente
prever, que influyeran en las decisiones econmicas que los usuarios toman
basndose en los estados financieros, el auditor determinar tambin el nivel o
los niveles de importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar (Ref: Apartados A2-
A11)

11. El auditor determinar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo


con el fin de valorar los riesgos de incorreccin material y de determinar la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos
posteriores de auditora. (Ref: Apartado A12) Revisin a medida que la
auditora avanza

12. El auditor revisar la importancia relativa para los estados financieros en


su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones concretas, saldos contables o informacin
a revelar) en el caso de que disponga, durante la realizacin de la auditora, de
informacin que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar
una cifra (o cifras) diferente. (Ref: Apartado A13)

13. Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a


la determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en
su caso, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar), determinar si es
necesario revisar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo, y si la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de
auditora posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados.

Importancia relativa y riesgo de auditora (Ref: Apartado 5)

A1. En la realizacin de una auditora de estados financieros, los objetivos


globales del auditor consisten en obtener una seguridad razonable de que
dichos estados financieros en su conjunto estn libres de incorrecciones
materiales, debidas a fraude o error, permitiendo al auditor, por tanto, expresar
una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera
aplicable; e informar sobre los estados financieros, y realizar las
comunicaciones que establecen las NIA, de conformidad con los hallazgos del
auditor5 . El auditor alcanza una seguridad razonable mediante la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora
a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditora es el riesgo de que el
auditor exprese una opinin de auditora inadecuada cuando los estados
financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditora es
funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de deteccin. La
importancia relativa y el riesgo de auditora se tienen en cuenta a lo largo de la
auditora, en especial al: (a) identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material; (b) determinar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin
de los procedimientos de auditora9 posteriores; (c) evaluar el efecto de las
incorrecciones no corregidas10, en su caso, sobre los estados financieros y en
la formacin de la opinin a expresar en el informe de auditora. Determinacin
de la importancia relativa para los estados financieros y de la importancia
relativa para la ejecucin del trabajo, al planificar la auditora Consideraciones
especficas para entidades del sector pblico (Ref: Apartado 10)

A2. Apartado suprimido. Utilizacin de referencias a efectos de determinar la


importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (Ref: Apartado
10)

A3. La determinacin de la importancia relativa implica la aplicacin del juicio


profesional del auditor. A menudo se aplica un porcentaje a una referencia
elegida, como punto de partida para determinar la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto. Entre los factores que pueden afectar a la
identificacin de una referencia adecuada estn: los elementos de los estados
financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos); si
hay partidas en las que tiende a centrarse la atencin de los usuarios de los
estados financieros de una determinada entidad (por ejemplo, para evaluar los
resultados los usuarios pueden tender a centrarse en el beneficio, en los
ingresos o en los activos netos); la naturaleza de la entidad, el punto de su
ciclo vital en el que se encuentra, as como el entorno sectorial y econmico en
el que opera; la estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se
financia (por ejemplo, si una entidad se financia slo mediante deuda en lugar
de patrimonio, los usuarios pueden prestar mayor atencin a los activos, y a los
derechos sobre estos, que a los beneficios de la entidad); y la relativa
volatilidad de la referencia.

A4. Como ejemplos de referencias que pueden resultar adecuadas,


dependiendo de las circunstancias de la entidad, se incluyen las categoras de
los resultados que figuran en los estados financieros, tales como el beneficio
antes de impuestos, los ingresos ordinarios totales, el margen bruto y los
gastos totales, as como el patrimonio neto total o el activo neto. El beneficio
antes de impuestos de las operaciones continuadas se utiliza a menudo para
entidades con fines de lucro. Cuando el beneficio antes de impuestos de las
operaciones continuadas es voltil, pueden ser adecuadas otras referencias,
tales como el margen bruto o los ingresos ordinarios totales.

A5. En relacin con la referencia elegida, los datos financieros relevantes por lo
general incluyen los resultados y las situaciones financieras de periodos
anteriores, los resultados y la situacin financiera hasta la fecha, as como los
presupuestos y los pronsticos para el periodo actual, ajustados para tener en
cuenta tanto cambios significativos en las circunstancias de la entidad (por
ejemplo, una adquisicin de un negocio significativo) como cambios relevantes
en las condiciones del entorno econmico o sectorial en el que la entidad
opera. Por ejemplo, cuando para una determinada entidad, la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto se determina, como punto
de partida, sobre la base de un porcentaje del beneficio antes de impuestos de
las operaciones continuadas, si concurren circunstancias que dan lugar a una
reduccin o aumento excepcional de dicho beneficio, el auditor puede llegar a
la conclusin de que para calcular la importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto es ms adecuado utilizar una cifra normalizada de
beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas, basada en
resultados pasados.
A6. La importancia relativa se refiere a los estados financieros sobre los que el
auditor emite su informe. En el caso de que los estados financieros se preparen
para un periodo superior o inferior a doce meses, como puede ser el caso de
una entidad de nueva creacin o cuando hay un cambio en el perodo de
informacin financiera, la importancia relativa se refiere a los estados
financieros preparados para dicho periodo.

A7. La determinacin de un porcentaje a aplicar a una referencia elegida


implica la aplicacin del juicio profesional. Existe una relacin entre el
porcentaje y la referencia elegida, de tal modo que un porcentaje aplicado al
beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas ser por lo
general mayor que el porcentaje que se aplique a los ingresos ordinarios
totales. Por ejemplo, el auditor puede considerar que el cinco por ciento del
beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas es adecuado
para una entidad con fines de lucro en un sector industrial, mientras que puede
considerar que el uno por ciento de los ingresos ordinarios totales o de los
gastos totales es apropiado para una entidad sin fines de lucro. Sin embargo,
segn las circunstancias, pueden considerarse adecuados porcentajes
mayores o menores.

6. Identificar clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones


materiales (NIA-315)

El auditor obtendr conocimiento de la naturaleza de la entidad, en particular:


del modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia para
permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar que se espera encontrar en los estados financieros.

El auditor obtendr conocimiento del sistema de informacin, incluidos los


procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera,
incluidas las siguientes reas:

(a) los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad que son


significativos para los estados financieros;
(b) los procedimientos, relativos tanto a las tecnologas de la informacin
(TI) como a los sistemas manuales, mediante los que dichas transacciones
se inician, se registran, se procesan, se corrigen en caso necesario, se
trasladan al libro mayor y se incluyen en los estados financieros;
(c) los registros contables relacionados, la informacin que sirve de soporte
y las cuentas especficas de los estados financieros que son utilizados
para iniciar, registrar y procesar transacciones e informar sobre ellas; esto
incluye la correccin de informacin incorrecta y el modo en que la
informacin se traslada al libro mayor; los registros pueden ser tanto
manuales como electrnicos;
(d) el modo en que el sistema de informacin captura los hechos y
condiciones, distintos de las transacciones, significativos para los estados
financieros;
(e) el proceso de informacin financiera utilizado para la preparacin de los
estados financieros de la entidad, incluidas las estimaciones contables y la
informacin a revelar significativas; y
(f) los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos
asientos que no son estndar y que se utilizan para registrar transacciones
o ajustes no recurrentes o inusuales.

El auditor al tener conocimiento de la naturaleza de la entidad, comprende


mucho mejor lo que es la propiedad y las relaciones entre los propietarios y
otras personas o entidades. Dicho conocimiento facilita la determinacin de si
las transacciones con partes vinculadas han sido adecuadamente identificadas
y contabilizadas.

El sistema de informacin financiera relevante para los objetivos de la


informacin financiera, que incluye el sistema contable, comprende los
procedimientos y registros diseados y establecidos para:
iniciar, registrar y procesar las transacciones de la entidad (as como
los hechos y condiciones) e informar sobre ellas, as como para rendir
cuentas sobre los activos, pasivos y patrimonio neto correspondientes;
resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo,
ficheros de espera automatizados y procedimientos aplicados para
reclasificar oportunamente las partidas pendientes de aplicacin;
procesar y dar cuenta de elusiones del sistema o evitacin de los
controles;
transferir informacin desde los sistemas de procesamiento de las
transacciones al libro mayor;
capturar informacin relevante para la informacin financiera sobre los
hechos y las condiciones distintos de las transacciones, tales como la
depreciacin y la amortizacin de activos, as como los cambios en la
recuperabilidad de las cuentas a cobrar; y
asegurar que se recoge, registra, procesa, resume e incluye
adecuadamente en los estados financieros la informacin que el
marco de informacin financiera aplicable requiere que se revele.

Asientos en el libro diario

Habitualmente, el sistema de informacin de la entidad implica la utilizacin de


asientos estndar en el libro diario requeridos de manera recurrente para
registrar las transacciones. Los ejemplos pueden ser los asientos en el libro
diario para registrar ventas, compras y pagos en el libro mayor, o para registrar
estimaciones contables realizadas peridicamente por la direccin, tales como
cambios en la estimacin de las cuentas incobrables.

El proceso de informacin financiera de la entidad tambin implica la utilizacin


de asientos no estndar en el libro diario para el registro de transacciones no
recurrentes, inusuales o de ajustes. Ejemplos de dichas anotaciones incluyen
los ajustes de consolidacin y los asientos de una combinacin de negocios o
de la venta de un negocio o de estimaciones no recurrentes, como el deterioro
del valor de un activo. En los sistemas de libros mayores manuales, los
asientos no estndar en el libro diario pueden ser identificados mediante la
inspeccin de los libros, diarios y documentacin de soporte. Cuando se
utilizan procesos automatizados para la llevanza de los libros y la preparacin
de los estados financieros, es posible que dichas anotaciones existan slo en
formato electrnico y puedan ser por tanto ms fcilmente identificadas
mediante el uso de tcnicas de auditora asistidas por ordenador. Procesos de
negocio relacionados.

Los procesos de negocio de una entidad son las actividades diseadas para:

el desarrollo, la adquisicin, la produccin, la venta y la distribucin de los


productos y servicios de una entidad;
asegurar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; y
registrar la informacin, incluida la informacin contable y financiera.

Los procesos de negocio tienen como resultado transacciones registradas,


procesadas y notificadas mediante el sistema de informacin. La obtencin de
conocimiento de los procesos de negocio de la entidad, que incluyen el modo
en que se originan las transacciones, facilita al auditor la obtencin de
conocimiento del sistema de informacin de la entidad relevante para la
preparacin de informacin financiera de un modo adecuado a las
circunstancias de la entidad.

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin:

Es probable que en las entidades de pequea dimensin, los sistemas de


informacin y procesos de negocio relacionados relevantes para la informacin
financiera sean menos sofisticados que en las entidades de mayor dimensin,
pero su papel es igualmente significativo. Las entidades de pequea dimensin
que cuenten con una participacin activa de la direccin puede que no
necesiten descripciones detalladas de procedimientos contables, registros
contables sofisticados o polticas escritas. El conocimiento de los sistemas y
procesos de la entidad puede por lo tanto ser ms fcil en la auditora de una
entidad de pequea dimensin, y puede basarse ms en la indagacin que en
la revisin de documentacin. Sin embargo, la necesidad de obtener
conocimiento sigue siendo importante.

(a) Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el periodo


objeto de auditora:

(i) Ocurrencia: las transacciones y hechos registrados han ocurrido y


corresponden a la entidad.

(ii) Integridad: se han registrado todos los hechos y transacciones que tenan
que registrarse.

(iii) Exactitud: las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y


hechos se han registrado adecuadamente.

(iv) Corte de operaciones: las transacciones y los hechos se han registrado


en el periodo correcto.

(v) Clasificacin: las transacciones y los hechos se han registrado en las


cuentas apropiadas.

(b) Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del periodo:

(i) Existencia: los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.


(ii) Derechos y obligaciones: la entidad posee o controla los derechos de los
activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad.

(iii) Integridad: se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos de


patrimonio neto que tenan que registrarse.

(iv) Valoracin e imputacin: los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran


en los estados financieros por importes apropiados y cualquier ajuste de
valoracin o imputacin resultante ha sido adecuadamente registrado.

(c) Afirmaciones sobre la presentacin e informacin a revelar:

(i) Ocurrencia y derechos y obligaciones: los hechos, transacciones y otras


cuestiones revelados han ocurrido y corresponden a la entidad.

(ii) Integridad: se ha incluido en los estados financieros toda la informacin a


revelar que tena que incluirse.

(iii) Clasificacin y comprensibilidad: la informacin financiera se presenta y


describe adecuadamente, y la informacin a revelar se expresa con claridad.

(iv) Exactitud y valoracin: la informacin financiera y la otra informacin se


muestran fielmente y por las cantidades adecuadas.

A112. El auditor puede utilizar las afirmaciones tal y como se han descrito
anteriormente o puede expresarlas de una manera diferente siempre que todos
los aspectos descritos anteriormente hayan sido cubiertos. Por ejemplo, el
auditor puede elegir combinar las afirmaciones sobre transacciones y hechos
con las afirmaciones sobre saldos contables.

7. Identificar riesgos de error material, incluyendo aquellos que son


incrementados (NIA-315)

El auditor obtendr conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

(a) la identificacin de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la


informacin financiera;

(b) la estimacin de la significatividad de los riesgos;

(c) la valoracin de su probabilidad de ocurrencia; y


(d) la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos
riesgos.

El auditor identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en:

(a) los estados financieros; y


(b) las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar que le proporcionen una base para el diseo y la
realizacin de los procedimientos de auditora posteriores.
Con esta finalidad, el auditor:
(a) identificar los riesgos a travs del proceso de conocimiento de la entidad y
de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y
mediante la consideracin de los tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar en los estados financieros;
(b) valorar los riesgos identificados y evaluar si se relacionan de modo
generalizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar a
muchas afirmaciones;
(c) relacionar los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las
afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene
intencin de probar; y
(d) considerar la probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la
posibilidad de mltiples incorrecciones, y si la incorreccin potencial podra, por
su magnitud, constituir una incorreccin material.

Como parte de la valoracin del riesgo, el auditor determinar si alguno de los


riesgos identificados es, a su juicio, un riesgo significativo. En el ejercicio de
dicho juicio, el auditor excluir los efectos de los controles identificados
relacionados con el riesgo.

Para juzgar los riesgos que son significativos, el auditor considerar, al menos,
lo siguiente:
(a) si se trata de un riesgo de fraude;
(b) si el riesgo est relacionado con significativos y recientes acontecimientos
econmicos, contables o de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una
atencin especial;
(c) la complejidad de las transacciones;
(d) si el riesgo afecta a transacciones significativas con partes vinculadas;
(e) el grado de subjetividad de la medicin de la informacin financiera
relacionada con el riesgo, en especial aquellas mediciones que conllevan un
elevado grado de incertidumbre; y
(f) si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas al curso normal de
los negocios de la entidad, o que, por otras razones, parecen inusuales.
Si el auditor ha determinado que existe un riesgo significativo, obtendr
conocimiento de los controles de la entidad, incluidas las actividades de
control, correspondientes a dicho riesgo.

Identificacin de riesgos significativos (Ref: Apartado 28)


A119. Los riesgos significativos a menudo estn relacionados con
transacciones significativas no rutinarias o con otras cuestiones que requieren
la aplicacin de juicio. Las transacciones no rutinarias son transacciones
inusuales, debido a su dimensin o naturaleza y que, por lo tanto, no ocurren
con frecuencia. Las cuestiones que requieren la aplicacin de juicio pueden
incluir la realizacin de estimaciones contables sobre las que existe una
incertidumbre significativa en la medicin. Es menos probable que las
transacciones rutinarias, no complejas, que estn sujetas a un procesamiento
sistemtico, originen riesgos significativos.

A120. Los riesgos de incorreccin material pueden ser mayores en el caso de


transacciones significativas no rutinarias que surjan de cuestiones como las
siguientes: Mayor intervencin de la direccin para especificar el tratamiento
contable. 34 Mayor intervencin manual para recoger y procesar datos.
Clculos o principios contables complejos. La naturaleza de las transacciones
no rutinarias, que pudieran dificultar a la entidad la implementacin de
controles sobre sus riesgos.

A121. Los riesgos de incorreccin material pueden ser mayores en el caso de


cuestiones de juicio significativas que requieran la realizacin de estimaciones
contables que surjan de cuestiones como las siguientes: Los principios
contables relativos a las estimaciones contables o al reconocimiento de
ingresos pueden estar sujetos a diferentes interpretaciones. El juicio requerido
puede ser subjetivo o complejo, o requerir hiptesis sobre los efectos de
hechos futuros; por ejemplo, el juicio sobre el valor razonable.

Los riesgos que deben ser valorados incluyen tanto los que se deben a error como los
debidos a fraude, y ambos se tratan en la presente NIA. Sin embargo, la
significatividad del fraude es tal que la NIA 240 incluye requerimientos y orientaciones
adicionales sobre los procedimientos de valoracin del riesgo y actividades
relacionadas para obtener informacin con el fin de identificar los riesgos de
incorreccin material debida a fraude.
El riesgo de negocio es ms amplio que el riesgo de incorreccin material en
los estados financieros, aunque lo engloba. El riesgo de negocio puede surgir
del cambio o de la complejidad. No reconocer la necesidad de cambio tambin
puede dar lugar a un riesgo de negocio. El riesgo de negocio puede originarse,
por ejemplo, por: el desarrollo de nuevos productos o servicios que pueden
resultar fallidos; un mercado que, incluso si ha sido desarrollado con xito, es
inadecuado para sustentar un producto o servicio; o defectos en un producto o
servicio que pueden dar lugar a obligaciones y poner en riesgo la reputacin.

El conocimiento de los riesgos de negocio a los que se enfrenta la entidad


aumenta la probabilidad de identificar los riesgos de incorreccin material,
puesto que la mayor parte de los riesgos de negocio acaban teniendo
consecuencias financieras y, por lo tanto, un efecto en los estados financieros.
Sin embargo, el auditor no tiene la responsabilidad de identificar o valorar todos
los riesgos de negocio ya que no todos ellos originan riesgos de incorreccin
material.

Como ejemplos de cuestiones que el auditor puede tener en cuenta para


obtener conocimiento de los objetivos, las estrategias y los correspondientes
riesgos de negocio de la entidad que puedan dar lugar a un riesgo de
incorreccin material en los estados financieros cabe citar los siguientes:
Desarrollos sectoriales (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser,
por ejemplo, que la entidad no cuente con el personal o la especializacin para
hacer frente a los cambios en el sector). Nuevos productos y servicios (un
riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, el aumento de
las responsabilidades ligadas a los productos). Expansin del negocio (un
riesgo de negocio potencial relacionado con ello puede ser, por ejemplo, que la
demanda no haya sido estimada correctamente). Nuevos requerimientos
contables (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo,
una implementacin incompleta o incorrecta, o un incremento de los costes).
Requerimientos normativos (un riesgo de negocio potencial relacionado puede
ser, por ejemplo, una mayor vulnerabilidad desde un punto de vista jurdico).
Requerimientos de financiacin actuales y prospectivos (un riesgo de negocio
potencial relacionado puede ser, por ejemplo, la prdida de financiacin debido
a la incapacidad de la entidad de cumplir los requerimientos). La utilizacin de
TI (un riesgo de negocio potencial relacionado puede ser, por ejemplo, que los
sistemas y procesos sean incompatibles). Los efectos de implementar una
estrategia, en especial cualquier efecto que pueda dar lugar a nuevos
requerimientos contables (un riesgo de negocio potencial relacionado puede
ser, por ejemplo, una implementacin incompleta o incorrecta).

Un riesgo de negocio puede tener una consecuencia inmediata sobre el riesgo


de incorreccin material para tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar en las afirmaciones o en los estados financieros. Por
ejemplo, el riesgo de negocio originado por una reduccin de la 17 clientela
puede incrementar el riesgo de incorreccin material ligada a la valoracin de
las cuentas a cobrar. Sin embargo, ese mismo riesgo, especialmente si se
combina con un empeoramiento de la situacin econmica, puede tener
tambin una consecuencia a ms largo plazo, que el auditor tiene en cuenta al
valorar la idoneidad de la hiptesis de empresa en funcionamiento. En
consecuencia, el considerar si un riesgo de negocio puede originar un riesgo
de incorreccin material es una cuestin que se valora teniendo en cuenta las
circunstancias de la entidad. En el anexo 2 se enumeran ejemplos de
condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de
incorreccin material.

8. Disear e implementar respuestas para cubrir riesgos (NIA-315)

El auditor obtendr conocimiento de las actividades de control relevantes para


la auditora, que sern aquellas que, a su juicio, es necesario conocer para
valorar los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones y para disear
los procedimientos de auditora posteriores que respondan a los riesgos
valorados. Una auditora no requiere el conocimiento de todas las actividades
de control relacionadas con cada tipo significativo de transaccin, de saldo
contable y de informacin a revelar en los estados financieros o con cada
afirmacin correspondiente a ellos. (Ref: Apartados A88-A94)