COSTO ESTANDAR

LIMITACIONES

A pesar de que los costos estndares representan una gran ventaja para las
empresas, se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido, Backer,
Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que el grado de rigidez o flexibilidad
de los estndares no puede calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las
normas tienden a adquirir rigidez an en perodos relativamente cortos. Mientras
que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las
normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean
problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las normas se
revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por
otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin
importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista.
Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente los estndares
de precio
Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los
costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. Superar
estas dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de hoy. Los nuevos
conceptos que implican el uso de normas en un tipo de administracin que
participa en las actividades del personal adquieren da a da mayor aceptacin.
Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la
administracin de las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones.

A continuacin se presentan las principales limitaciones:

- Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente

organizada.
- No son adoptables a cualquier tipo de empresas.
- No sera recomendable para empresas pequeas.
- Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en
proceso de fabricacin.
- Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al
tratar de conseguir los estndares.
- Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que
producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y
existe uniformidad en el proceso
- No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no
se volvern a producir.

ANALISIS DE LA VARIACIN

Debido a que los Costos Estndar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar
las causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos
anlisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo. Para efectos de
clculos se trabaja con el nombre de variaciones en los Costos Estndar.
Variaciones de los Materiales Directos
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variacin del
precio y variacin de la eficiencia (cantidad o uso):
- Variacin del precio de los Materiales Directos
VPMD= (precio unit real precio unit estndar) x cantidad real comprada
- Variacin de la eficiencia (cantidad o uso) de los Materiales Directos
VEMD= (cant real utilizada cant estndar permitida) x precio unit estndar
Variaciones de la Mano de Obra Directa
Las variaciones de la Mano de Obra Directa pueden dividirse en variacin del
precio y variacin de la eficiencia.
- Variacin del precio (tarifa) de la Mano de Obra Directa
VPMOD= (tarifa salarial real tarifa salarial estndar) x cant real de horas
por hora por hora trabajadas de MOD
- Variacin de la eficiencia de la Mano de Obra Directa
VEMOD= (horas reales trabajadas horas estndar trabajadas) x tarifa salarial
estnd de MOD de MOD por hora de MOD
Comparacin del clculo de las variaciones de MD y MOD
La tcnica para analizar los Materiales Directos y la Mano de Obra Directa es
bsicamente la misma. Puede desarrollarse una frmula para las variaciones del
precio y otra para las variaciones de la eficiencia y utilizarlas tanto para los
Materiales Directos como para la mano de Obra Directa, de la siguiente manera:
- Variacin del precio
MD MOD= (precio real precio estndar) x insumos reales adquiridos
(MD) del insumo del insumo trabajados (MOD)
- Variacin de la eficiencia
MD MOD= (insumos reales utilizados insumo estndar permitido) x precio
estndar
MD MOD MD MOD del insumo
Variaciones de los Costos Indirectos de Fabricacin
El control de los Costos Indirectos de Fabricacin bajo el costeo estndar es
similar al control de los Costos de los materiales Directos y de la Mano de Obra
Directa. Los Costos Estndares predeterminados se comparan con los Costos
Reales como un medio para evaluar el desempeo. Sin embargo, aunque
el concepto bsico es similar, los procedimientos especficos utilizados para
calcular y aplicar los Costos Indirectos de Fabricacin Estndares y analizar las
variaciones de los Costos Indirectos de Fabricacin, son totalmente diferentes.
- Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin con base en una
variacin
VTCIF= costos indirectos de fabric . reales costos indirectos de fabric.
aplicados*
En donde, costos indirectos de fabric. aplicados*= horas estndares x tasa
estndar de aplicacin permitidas de MOD de los CIF
- Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin con base en dos
variaciones
 Variacin del = costos indirectos de x costos indirectos de fabricac.
presupuestados
Presupuesto fabricacin reales en horas estndares permitidas de MOD
Variacin del volumen de = ( horas de MOD horas estndares ) x tasa estndar
de aplicacin produccin del denominador permitidas de MOD de los CI de
fabricacin fijos
La variacin del volumen de produccin tambin se conoce como
denominador (usualmente capacidad normal) o capacidad ociosa.
- Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin con base en tres
variaciones
Variacin del = costos indirectos de fabricacin costos indirectos de
fabricacin precio (gasto) reales presupuestados en horas reales trabajadas de
mano de obra directa Variacin de= ( horas reales - horas estndares ) x tasa
estndar de la eficiencia trabajadas de MOD permitidas de MOD aplicacin de los
CIF.

PROCEDIMIENTO CONTABLES

Polimeni y otros (1994 ), expone que los costos estndares se registran en

adicin a los costos reales, pero no los remplazan, por lo que el formato bsico de
los asientos estudiados para los sistemas de costos por procesos y por rdenes
de produccin bajo costos reales y costos normales no cambian cuando se
introducen los costos estndar.
Sin embargo, existe una diferencia al registrar los asientos en un sistema
de costos estndar con respecto a un sistema de costos reales, la cual se deriva
de la asignacin de los costos de produccin a los inventarios de productos en
proceso, los cuales se cargan al costo estndar, y por ende las cuentas de
Inventario de Productos Terminados y el costo de produccin y ventas deben
llevarse tambin al costo estndar y por ltimo deben registrarse las respectivas
variaciones en cuenta de variaciones separadas.
 Asientos en libro diario
Algunos autores sealan distintos procedimientos o mtodos de
contabilizacin o registros para la utilizacin de los costos estndar, presentando
cada mtodo algunas diferencias.
Dvila Delfe (2001), indica que existen tres tipos primordiales para la
contabilizacin del costo estndar, los cuales son:
Mtodo de Registro Parcial
Mtodo de Registro Uniforme
Mtodo de Registro Dual o Combinado.

El Mtodo de Registro parcial consiste en utilizar los costos reales para

cargar el costo de la produccin llevada al proceso, mientras que los costos
estndares se emplean para acreditar los productos terminados.
El Mtodo de Registro Uniforme consiste en que los cargos y los abonos
relacionados con los productos en proceso se registran al valor estndar.
El Mtodo de Registro Combinado o Dual consiste en que los asientos a las
cuentas de inventario se registran a costos reales y a costos estndar de manera
simultnea y ambas se registran en columnas paralelas en el libro diario y en el
libro mayor.
Por otra parte Hargadon y Mnera (1988), emplea para el registro de los
costos estndar dos esquemas diferentes, un primer esquema en donde las
cuentas de productos en proceso se cargan a costos estndar con crdito a las
cuentas de control a costos reales, llevndose la diferencia a cuenta de
variaciones. De las cuentas de productos en proceso en adelante se hace
empleando los costos estndar. Y un segundo esquema en donde la cuenta de
productos en proceso se carga a costos reales y se abona a costos estndares, la
produccin terminada se registra a costos estndares. La diferencia entre los
cargos y los abonos de la cuenta de productos en proceso da lugar a las
variaciones, que se calculan y contabilizan al final del perodo.
 Para Polimeni y otros(1994), dicho registro se realiza cargando y
abonando las cuentas de Inventario de productos en proceso, productos
terminados y costo de venta al costo estndar, y las cuentas de control (cuentas
por pagar, Nmina por pagar y control de costos indirectos de fabricacin) a costos
reales.
Con respecto al Inventario de materiales el registro se lleva a cabo
dependiendo de la forma en que se haya calculado la variacin de precio de
materiales, por lo que el autor plantea dos mtodos para el registro de los
materiales directos comprados y usados en la produccin.
El mtodo 1 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo
estndar y registrando las variaciones del precio a medida que se reciben los
materiales directos.
El mtodo 2 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo
real y registrando las variaciones del precio cuando los materiales entran a
produccin.
Siendo Polimeni el libro texto de contabilidad de costos II se expondrn los
asientos que l plantea, los cuales son:

Para el registro de los materiales directos se realiza:

a.- Para registrar la compra de materiales utilizando el mtodo 1:
Se carga: Inventario de Materiales al costo estndar.
Se abona: Cuentas por pagar.
Se carga o se abona: Variacin del precio de los materiales.

b.- Para registrar el uso de los materiales utilizando el mtodo 1:

Se carga: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar
Se abona: Inventario de Materiales al costo estndar
Se carga o abona: variacin de eficiencia de materiales.
 Utilizando el Mtodo 2 estos asientos se transformaran en:
a.- Para registrar la compra de materiales
Se carga a: Inventario de materiales al costo real
Se abona a: Cuentas por pagar.

b.- Para registrar el uso de los materiales directos:

Se carga a: Inventario de Productos en Procesos al costo estndar
Se abona a: Inventario de materiales al costo real
Se carga o se Abona: Variacin de precio de materiales.
Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de materiales.

Para el registro de la mano de obra directa se realiza de la siguiente

manera:
Se carga a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar
Se abona a: Nmina por pagar
Se carga o se abona: Variacin del precio de la mano de obra directa
Se carga o se abona: Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Para el registro de los costos indirectos de fabricacin se tiene:

a.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin reales.

Se carga: Costos Indirectos de Fabricacin Reales
Se abona: Crditos varios

b.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin aplicados:

Se carga: Inventario de Productos en Proceso costos indirectos de
fabricacin.
Se abona: Costos indirectos de fabricacin aplicados.
 c.- Para registrar las variaciones de los costos indirectos:

Mtodo de una variacin:

Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real
Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados
Se carga o se abona: la Variacin total de los costos indirectos de
fabricacin

Mtodo de dos variaciones:

Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real
Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados
Se carga o se abona: Variacin de presupuesto de costos indirectos de
fabricacin
Se carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los costos
indirectos de fabricacin.

Mtodo de tres variaciones:

Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real
Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados
Se carga o se abona: Variacin de precio de costos indirectos de
fabricacin
Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de los costos indirectos de
fabricacin
Se carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los costos
indirectos de fabricacin.
Para el registro del Inventario de productos Terminados y el costo de
produccin y venta se tiene:
a.- Para registrar las unidades terminadas:
Se carga a: Inventario de productos Terminados al costo estndar
Se abona a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar.
b.- Para registrar las unidades Vendidas:
Se carga a: Costo de produccin y venta al costo estndar
Se abona a: Inventario de Productos Terminados al costo estndar.