Contingency Approaches to the Design of Accounting

Systems
Ahmed Riahi-Belkaoui

INTRODUCTION
Kesesuaian yang sempurna antara kontinjensi spesifik dan berbagai
karakteristik sistem akuntansi adalah tujuan metode penelitian teoritis dan
empiris yang umumnya dikenal sebagai pendekatan kontingensi terhadap
perancangan sistem akuntansi. Penelitian jenis ini menolak anggapan bahwa
universalitas dalam perancangan sistem akuntansi dapat dicapai untuk
mengakomodasi semua situasi melalui pencarian faktor-faktor yang dapat
memastikan keefektifan sistem akuntansi dengan tepat. Tujuan bab ini adalah
untuk menjelaskan pendekatan kontinjensi dan menguraikan berbagai studi
teoritis dan empiris atas penerapannya.

CONTINGENCY THEORY
Pendekatan teori kontingensi terhadap rancangan sistem akuntansi
mengasumsikan bahwa strategi umum yang berlaku untuk semua organisasi
tidak ada. Sebaliknya, diasumsikan bahwa perancangan berbagai komponen
sistem akuntansi bergantung pada kontinjensi tertentu yang dapat menciptakan
kecocokan yang sempurna. Inilah hubungan atau kecocokan sempurna antara
perancangan sistem akuntansi dan kontinjensi spesifik yang merupakan lingkup
teori kontingensi. Sampai saat ini, formulasi kontingensi telah
mempertimbangkan dampak teknologi, struktur organisasi dan teori, dan
lingkungan dalam upaya menjelaskan bagaimana sistem akuntansi berbeda
dalam berbagai situasi. Semua formulasi ini menunjukkan tesis yang diterima
bahwa tidak ada "desain terbaik" yang universal untuk sistem informasi
akuntansi manajemen, dan bahwa "semuanya bergantung pada faktor
situasional.
Formulasi ini mengadopsi kerangka kerja umum yang menghubungkan (1)
beberapa variabel kontingen (yaitu variabel yang tidak dapat dipengaruhi oleh
organisasi) terhadap (2) komponen dari paket kontrol organisasi (terdiri dari
perancangan informasi akuntansi, perancangan informasi manajemen lainnya,
Desain organisasi, atau pengaturan pengendalian organisasi), dan kemudian
melalui (3) beberapa variabel intervensi memberikan kaitan dengan (4) ukuran
efektivitas organisasi. Formulasi bersifat empiris atau teoritis. Berikut ini, kedua
tipe tersebut dibahas.

THEORETICAL FORMULATIONS
Lima formulasi teoritis telah diajukan dalam literatur. Antara lain adalah:
A. Desain sistem manajemen akuntansi yang efisien dan pilihan mekanisme
kontrol yang bergantung pada struktur dan konteks organisasi. Variabel
kontekstual yang membentuk struktur organisasi diasumsikan sebagai
teknologi dan lingkungan. Teknologi dikonseptualisasikan sebagai variabel,

1
 mulai dari rutin hingga non-rutin, berdasarkan sifat bahan baku dan proses
pencarian. Lingkungan dipetakan pada sebuah kontinum dari yang sangat
mudah ditebak hingga yang sangat tidak dapat diprediksi. Sifat struktur
organisasi yang dibentuk oleh teknologi dan lingkungan adalah distribusi
wewenang dan wewenang itu sendiri, pertanyaan tentang sentralisasi versus
desentralisasi, dan isu spesifikasi prosedur. Dengan kata lain, distribusi
wewenang organisasi dan sejauh mana prosedur dapat ditentukan tergantung
pada teknologi dan lingkungan. Jenis struktur organisasi, pada gilirannya,
diasumsikan mempengaruhi proses akuntansi manajemen seperti
perencanaan, alokasi sumber daya, dan ukuran kinerja.
B. Gordon dan Miller mengusulkan kerangka kontinjensi untuk perancangan
sistem informasi akuntansi yang memperhitungkan lingkungan, atribut
organisasi, dan gaya pengambilan keputusan manajerial. Lingkungan ditandai
oleh tiga dimensi kunci: dinamisme, heterogenitas, dan permusuhan. Atribut
organisasi meliputi desentralisasi, diferensiasi, integrasi, birokratisasi, dan
sumber daya. Akhirnya, gaya pengambilan keputusan eksekutif dicirikan oleh
enam dimensi berikut: analisis keputusan, cakrawala waktu keputusan,
multipleksitas pengambilan keputusan, adaptasi, proaktif, dan kesadaran
strategi. Faktor kontekstual dan dimensi kunci mereka diasumsikan
berdampak pada prasyarat sistem informasi akuntansi seperti muatan
informasi, sentralisasi pelaporan, metode alokasi biaya, frekuensi pelaporan,
metode pelaporan, elemen waktu informasi, evaluasi kinerja, pengukuran
Kejadian, dan metode penilaian. Meskipun jumlah permutasi dari variabel-
variabel ini mungkin menunjukkan jumlah situasi yang tidak terkendali,
Gordon dan Miller menyarankan, pada kenyataannya, bahwa "tampaknya ciri
lingkungan, organisasi, dan gaya keputusan tidak didistribusikan secara acak
namun sebenarnya berkerumun bersama untuk terbentuk secara umum.
Konfigurasi." Tiga pola dasar - perusahaan adaptif, perusahaan yang berjalan
buta, dan birokrasi stagnan - disajikan sebagai bukti kebutuhan akan
pendekatan kontingensi dalam perancangan sistem informasi akuntansi.
C. Macintosh dan Daft menyelidiki hubungan antara satu karakteristik organisasi
dan rancangan sistem kontrol. Dengan saling ketergantungan, hal itu berarti
sejauh mana departemen saling bergantung satu sama lain dan bertukar
informasi dan sumber daya untuk menyelesaikan suatu tugas. Ini juga
merupakan variabel yang relevan dengan sistem kontrol. Interdependensi
dapat berupa (1) digabung ketika departemen relatif otonom dan sedikit arus
kerja di antara mereka, (2) berurutan ketika departemen dihubungkan secara
serial, dengan output dari satu departemen digunakan sebagai masukan dari
departemen berikutnya, dan (3) imbal balik ketika departemen bekerja
bersama dalam sebuah proyek dan pekerjaan mengalir bolak-balik di antara
mereka. Sistem kontrol manajemen dilihat dari tiga subsistem kontrol:
anggaran operasional, laporan statistik, dan prosedur operasi standar dan

2
 kebijakan. Hubungan yang dihipotesiskan dan penggunaan sistem kontrol
manajemen adalah sebagai berikut:
1. Dalam kasus saling ketergantungan antar departemen, alat kontrol yang
lebih disukai adalah standarisasi dan ketergantungan yang lebih besar pada
prosedur operasi standar dibandingkan pada anggaran operasional atau
laporan statistik.
2. Dalam kasus interdependensi departemen sekuensial, alat kontrol yang
disukai adalah perencanaan dan pengukuran, dengan lebih bergantung
pada anggaran operasional dan laporan statistik daripada pada prosedur
operasi standar.
3. Dalam hal interdependensi departemen timbal balik, alat kontrol yang
disukai adalah penyesuaian bersama yaitu ketergantungan pada anggaran
operasional, laporan statistik, dan prosedur operasi standar.
Hasil studi lapangan Macintosh dan Daft menunjukkan bahwa ketika
ketergantungan rendah, kontrol difokuskan pada penggunaan prosedur
operasi standar; Bila sedang moderat, kontrol bergantung pada anggaran dan
laporan statistik; Dan ketika tinggi, peran ketiga sistem kontrol berkurang.
D. Macintosh mengusulkan sebuah model sistem informasi kontekstual yang
mencakup konsep teknologi makroorganisasional dan sistem pengolahan
informasi manusia - dan gaya keputusan pribadi. Pada dasarnya, model ini
menggabungkan gaya keputusan pribadi, tipe teknologi, dan struktur
organisasi untuk memperoleh gaya sistem informasi. Variabel ini didefinisikan
sebagai berikut:
1. Model keputusan dan model keputusan Mock digunakan untuk
mendefinisikan variabel gaya keputusan. Model ini mengasumsikan dua
dimensi pengolahan informasi: jumlah informasi yang digunakan (dari
minimum sampai maksimum) dan tingkat fokus dalam penggunaan data
(dari satu solusi ke banyak solusi). Kedua dimensi ini digabungkan untuk
menghasilkan empat gaya yang berbeda: penentu (decisive), fleksibel,
hierarkis, dan integratif.
Gaya penentu mengasumsikan penggunaan sejumlah data minimum
untuk menghasilkan makna yang berbeda pada waktu yang berbeda.
Individu yang menentukan mencari efisiensi, kecepatan, dan konsistensi
dalam informasi yang akan digunakan. Mereka lebih memilih komunikasi
singkat dan ringkasan laporan yang berfokus pada satu solusi, hasil, dan
tindakan. Mereka suka berada dalam organisasi hierarkis dengan rentang
kontrol yang pendek dan jelas dan peraturan yang jelas.
Gaya fleksibel mengasumsikan penggunaan sejumlah data minimum
untuk menghasilkan makna yang berbeda pada waktu yang berbeda.
Individu yang fleksibel mencari kecepatan, kemampuan beradaptasi, dan
intuisi dibandingkan berkembang dan beroperasi sesuai dengan rencana.
Mereka lebih memilih komunikasi singkat yang fokus pada berbagai solusi.
Mereka menyukai pola organisasi yang longgar dan lancar.

3
 Gaya hirarkis mengasumsikan penggunaan data massa untuk
menghasilkan satu pendapat tegas. Individu hirarkis mencari ketelitian,
presisi, dan perfeksionisme. Mereka lebih memilih laporan panjang, formal,
menyeluruh yang menyajikan masalah, metode, dan data dan
menghasilkan satu solusi terbaik. Mereka suka berada dalam organisasi
klasik dengan rentang dan kontrol yang luas serta prosedur yang rumit.
Gaya integratif mengasumsikan penggunaan data massa untuk
menghasilkan banyak solusi yang mungkin. Individu yang integratif
mencari penggunaan informasi secara kreatif dalam eksperimen, simulasi,
dan permainan. Mereka lebih memilih komunikasi yang kompleks dan
lancar yang menekankan diskusi daripada laporan. Mereka suka bekerja di
tim non-autokratik dan organisasi non-hierarkis dari tipe matriks.
2. Kategori teknologi Perrow digunakan untuk mendefinisikan variabel
teknologi. Model ini mengasumsikan dua dimensi teknologi: pengetahuan
tugas (dari analisis hingga tidak dapat dianalisis) dan variasi tugas (dari
rendah ke tinggi). Kedua dimensi ini berasal dari kategori pengetahuan
yang khusus: (a) teknologi craft (pengetahuan tugas yang dapat dianalisis
dan berbagai jenis teknologi kerajinan rendah); (B) teknologi rutin
(pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas rendah); (C)
teknologi penelitian (pengetahuan tugas yang tidak dapat dianalisis dan
variasi tugas yang tinggi); dan (d) teknologi technical professional
(pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas yang tinggi).
Masing-masing kategori pengetahuan ini diasumsikan paling baik dilayani
oleh struktur organisasi yang khusus yang sesuai dengan kebutuhan
khusus dari tugas tersebut.
3. Akhirnya, empat gaya informasi dibedakan dalam dua dimensi: jumlah dan
ambiguitas. Macintosh mendefinisikannya dengan cara berikut:
Sistem informasi ringkas. Informasi kecil hingga moderat yang tepat dan
tidak ambigu, dan dapat digunakan dengan cepat dan menentukan.
Sistem informasi yang rumit. Sejumlah besar informasi, sering dalam
bentuk database atau model simulasi, yang cenderung rinci dan tepat.
Penerima biasanya menggunakan informasi tersebut dengan cara yang
lambat dan hati-hati.
Sistem informasi sepintas. Sejumlah kecil informasi, tidak tepat atau rinci
dan sering kali dangkal, yang digunakan dengan cara yang kausal namun
menentukan.
Sistem informasi yang menyebar. Informasi sedang sampai sejumlah besar,
mencakup berbagai materi, sering tidak jelas dan tidak tepat, yang
biasanya digunakan dengan cara yang lambat dan hati-hati.
E. Ewusi-Mensah menyelidiki dampak lingkungan organisasi eksternal terhadap
sistem informasi manajemen. Lingkungan organisasi digolongkan statis atau
dinamis, dan terkendali, terkendali sebagian, atau tidak terkendali. Variasi
dalam lingkungan organisasi diasumsikan memerlukan proses keputusan yang
berbeda dan, akibatnya, karakteristik informasi yang berbeda, termasuk

4
 kualitas informasi, ketersediaan informasi, nilai informasi, dampak pada
pengambilan keputusan, interaksi organisasi, pencarian organisasi, waktu
respon, cakrawala waktu, sumber informasi, dan tipe informasi.

EMPIRICAL STUDIES IN CONTINGENCY THEORY

Use of Capital Budgeting Techniques
Penggunaan teknik arus kas diskon telah disebut-sebut di literatur
keuangan perusahaan lebih unggul dari teknik non-diskonto sebagai alat untuk
pemilihan investasi modal. Beberapa studi empiris telah mencoba untuk
mengkonfirmasi tesis bahwa perusahaan tidak boleh tampil lebih baik jika
menggunakan teknik yang naif. Hasilnya, bagaimanapun, telah tercampur. Untuk
memperbaiki berbagai keterbatasan teoretis dan metodologis, Haka, Gordon,
dan Pincher menggunakan model teoretis, yang berasal dari teori ekonomi
keuangan, yang menunjukkan bahwa kinerja perusahaan yang meningkat
(pengukuran data pasar saham) tidak dikaitkan secara signifikan dengan teknik
diskonto arus kas. Hubungan antara penggunaan teknik penganggaran modal
dan kinerja perusahaan jelas dikurangi oleh karakteristik kontingen dan
perusahaan. Dengan menggunakan perspektif semacam itu, Haka
mengembangkan dan menguji sebuah teori kontingensi yang dapat memprediksi
perusahaan mana yang paling mungkin mendapatkan keuntungan dari
penggunaan teknik penganggaran modal yang canggih. Karakteristik eksternal
yang digunakan dalam model tersebut adalah (1) strategi perusahaan (pembela
atau prospektor) , (2) prediktabilitas lingkungan (stabil atau dinamis), dan (3)
keanekaragaman lingkungan (homogen atau heterogen).
Karakteristik internal adalah (1) sistem informasi (suportif atau tidak
mendukung), (2) struktur penghargaan, dan (3) tingkat desentralisasi. Hasil studi
survei memberikan bukti adanya hubungan positif antara keefektifan teknik
penganggaran modal yang canggih dan lingkungan yang dapat diprediksi,
penggunaan sistem penghargaan jangka panjang, dan tingkat desentralisasi.

Business Strategy and Control Systems

Strategi bisnis adalah sumber kontingensi lain dalam perancangan
organisasi dan sistem kontrol. Govindarajan dan Gupta meneliti keterkaitan
antara strategi, sistem bonus insentif, dan efektivitas di tingkat unit bisnis
strategis di dalam perusahaan yang terdiversifikasi. Survei manajer umum
strategi Unit bisnis (SBU) di perusahaan terdiversifikasi menghasilkan hasil
sebagai berikut:
(1) ketergantungan yang lebih besar pada kriteria jangka panjang serta
ketergantungan yang lebih besar pada pendekatan subjektif (nonformula) untuk
menentukan bonus manajer umum SBU berkontribusi terhadap efektivitas dalam
kasus SBU built namun terhambat pada kasus SBU harvest, dan ( 2) hubungan
antara tingkat ketergantungan sistem bonus dengan kriteria jangka pendek dan
efektivitas SBU hampir terlepas dari strategi SBU.

5
 Hasil pertama berdasarkan alasan, mengingat harapan bahwa unit built
akan menghadapi ketidakpastian lingkungan yang lebih besar daripada unit
harvest. Strategi built berlangsung dalam tahap pertumbuhan siklus hidup
produk, sedangkan strategi harvest berlangsung dalam tahap penurunan dan
kematangan dari siklus hidup produk. Hal ini menjelaskan perubahan dan
ketidakpastian yang lebih besar pada faktor seperti teknologi, desain produk,
desain proses, permintaan pasar, jumlah penyelesaian, dan struktur persaingan
dalam tahap pertumbuhan siklus hidup produk. Penentuan bonus subyektif dapat
meringankan beban ketergantungan yang dihadapi manajer yang membangun.
Hubungan antara strategi bisnis dengan atribut sistem kontrol berbasis
akuntansi juga diteliti oleh Simons. Penelitian ini pertama-tama didorong oleh
usaha-usaha yang tidak meyakinkan untuk menguji temuan Burns and Stalker
bahwa organisasi organik yang tidak terstruktur dengan kontrol formal minimal
paling sesuai dengan strategi inovasi, dan kedua, oleh Miller dan kesimpulan
Friesen bahwa mengendalikan strategi perusahaan sangat penting untuk
memahami hubungan antara kontrol dan inovasi. Dengan menggunakan
wawancara dan kuesioner yang diturunkan, Simons mengungkapkan atribut
sistem kontrol dalam hal ketatnya sasaran anggaran, penggunaan kontrol,
frekuensi pelaporan, dan intensitas pemantauan hasil kinerja. Dengan
menggunakan tipologi Miles dan Snow, strategi diklasifikasikan dengan mengacu
pada defenders, prospektor, dan analis. Jenis ini didefinisikan sebagai berikut:
defenders beroperasi di area produk yang relatif stabil, menawarkan produk
yang lebih terbatas daripada pesaing, dan bersaing melalui kepemimpinan biaya,
kualitas, dan layanan. Mereka terlibat dalam sedikit perkembangan produk/pasar.
Prospektor, di sisi lain, bersaing melalui produk baru dan pengembangan pasar.
Garis produk berubah seiring berjalannya waktu dan jenis perusahaan ini terus
mencari peluang pasar baru. Analis adalah hibrida menengah, menggabungkan
strategi defenders dan prospek. Hasil penelitian diverifikasi proposisi bahwa
perusahaan yang mengandalkan strategi yang berbeda menggunakan sistem
kontrol akuntansi dengan cara yang berbeda.

Perceived Importance and Use of Budget Control

Literatur empiris dalam teori kontingensi mencoba menjelaskan variasi
dalam kepentingan dan/atau penggunaan kontrol anggaran pada berbagai
variabel kontingensi. Burns and Waterhouse menemukan bahwa pentingnya
penggunaan kontrol anggaran lebih tinggi pada organisasi yang lebih besar,
terdesentralisasi, dan lebih berteknologi canggih di mana ada prosedur operasi
formal dan standar. Mereka mengamati bahwa mereka yang berada dalam
organisasi yang sangat terstruktur cenderung menganggap diri mereka memiliki
pengaruh lebih besar, mereka berpartisipasi lebih dalam perencanaan anggaran,
dan mereka tampaknya merasa puas dengan kegiatan yang berkaitan dengan
anggaran. Manajer dalam organisasi di mana otoritas terkonsentrasi umumnya
bertanggung jawab atas variabel keuangan yang lebih sedikit, mereka

6
mengalami tekanan yang diawali dengan yang superior, mereka melihat
anggaran kurang berguna dan membatasi fleksibilitas mereka, namun
tampaknya mereka puas dengan penggunaan anggaran oleh atasan mereka.
Merchant selanjutnya menemukan bahwa penggunaan dan pentingnya
kontrol anggaran lebih tinggi pada organisasi terdesentralisasi yang lebih besar,
lebih terdiferensiasi, dan memiliki teknologi otomatis. Perusahaan yang lebih
kecil ditemukan lebih mengandalkan kontrol sosial, yaitu kebijakan seleksi
personil yang kuat, pembengkakan, pengawasan langsung, komunikasi lisan,
interaksi pribadi, dan keanggotaan profesional.
Akhirnya, Rockness and Shields menganalisis perbedaan dalam arti
pentingnya pengendalian anggaran pengeluaran dalam penelitian kelompok
kerja dan pengembangan yang disebabkan oleh konteks organisasi (ukuran
organisasi, ukuran anggaran belanja, sumber dana) dan sistem pengendalian
manajemen (pentingnya kontrol sosial, langkah-langkah dalam proses kontrol).
Hasilnya signifikan dan mendukung penelitian sebelumnya, karena memberikan
bukti tambahan tentang hubungan kontinjensi antara kontrol anggaran dan
konteks organisasi.

Choice of Control Actions and Systems

Efektivitas organisasi sangat bergantung pada pencapaian pengendalian
organisasi dan pemeliharaan integritas organisasi secara keseluruhan.
Kemampuan anggota organisasi untuk merancang dan memelihara sistem
kontrol yang sesuai dengan keseluruhan struktur mungkin juga bergantung pada
berbagai faktor lainnya. Das, misalnya, menggunakan pengaturan simulasi,
menemukan bahwa orang-orang yang bekerja dalam organisasi organik lebih
cenderung memilih strategi pengendalian motivasi secara intrinsik, dan bahwa
mereka yang bekerja di organisasi mekanistik lebih cenderung memilih secara
ekstrinsik untuk memotivasi strategi pengendalian.
Belkaoui juga menyelidiki hubungan antara pengungkapan-diri dan sikap
terhadap akuntansi pertanggungjawaban. Karena sistem akuntansi
pertanggungjawaban mengharuskan dilakukannya kinerja publik dan
menyiratkan kepercayaan implisit antara manajer yang dikendalikan dan
manajer mereka, pengungkapan diri yang dilaporkan dapat dikaitkan dengan
sikap terhadap tanggung jawab. sistem akuntansi. Sebuah studi lapangan yang
melibatkan manajer pembelian lima puluh lima dari Departemen Pasokan dan
Layanan di pemerintah Kanada dan berdasarkan penggunaan instrumen
pengungkapan-diri menunjukkan bahwa sikap terhadap akuntansi
pertanggungjawaban terkait secara positif dengan jumlah dan faktor pengurang
kedalaman pengungkapan diri. Dan berhubungan negatif dengan pengungkapan
positif-negatif, kejujuran-keakuratan, dan pengungkapan yang dimaksud.

Contingency Approach to Performance Assessment

Pendekatan kontingensi terhadap penilaian kinerja ditunjukkan oleh Studi
Hayes. Hasilnya menunjukkan bahwa (1) faktor internal adalah penjelasan utama

7
untuk kinerja departemen produksi, dan (2) lingkungan serta variabel
interdependensi memberikan kontribusi yang hampir sama untuk penjelasan
kinerja oleh departemen pemasaran. Govinadarajan menguji hubungan
kontinjensi antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja. Gaya
evaluasi kinerja didefinisikan sebagai "tingkat kepercayaan atasan dalam
menempatkan pendekatan formula vs. subjek (nonformula) terhadap evaluasi
kinerja bawahan dan dalam menentukan penghargaan bawahan (seperti bonus
insentif). "Hasilnya didukung proposisi berikut: (1) atasan unit bisnis yang
menghadapi ketidakpastian lingkungan yang lebih tinggi akan menggunakan
pendekatan penilaian kinerja yang lebih subjektif; dan (2) kecocokan yang lebih
kuat antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja dikaitkan
dengan kinerja unit bisnis yang lebih tinggi. Hasil ini digunakan untuk
mendamaikan efek disfungsional Hopwood mengenai gaya kendala anggaran
dengan temuan Otley yang berlawanan dengan alasan bahwa Otley mempelajari
unit yang mungkin beroperasi dalam kondisi lingkungan yang relatif stabil
sementara Hopwood mungkin telah memeriksa unit yang mungkin beroperasi
dalam kondisi lingkungan yang relatif tidak pasti.

Determinants of Accounting Information Systems

a. Teknologi diteliti sebagai variabel penjelas utama dari suatu akuntansi yang
efektif sistem informasi oleh Daft dan Macintosh. Studi mereka berdasarkan
kuesioner yang dikirim ke 253 orang di dua puluh empat unit kerja yang
berbeda menghasilkan korelasi yang tinggi antara empat jenis teknologi dan
empat kategori sistem informasi.
b. Ketidakpastian lingkungan dan struktur organisasi yang dirasakan juga diteliti
mengenai bagaimana mereka terkait dengan sistem informasi oleh Gordon
dan Narayanan. Studi mereka menunjukkan bahwa karakteristik informasi
yang dirasakan penting oleh pengambil keputusan terkait dengan
ketidakpastian lingkungan yang dirasakan, namun hubungan mereka dengan
struktur organisasi merupakan hasil dari kedua himpunan variabel (yaitu
karakteristik informasi dan struktur) yang berkaitan dengan ketidakpastian
lingkungan yang dirasakan.
c. Pijer menemukan bahwa struktur pengendalian keuangan suatu organisasi
bergantung pada kompleksitas tugas yang dihadapinya (seperti yang
didefinisikan oleh, misalnya, kisaran produk yang dijual, keragaman rentang,
variasi musiman, dan variasi jenis gerai). Dia juga mengetahui bahwa
kompleksitas tugas bergantung pada struktur pengendalian keuangan dengan
menggunakan variabel intervensi struktur organisasi, produk yang dijual,
keragaman jangkauan, variasi musiman, dan variasi jenis gerai. Dia juga
mengetahui bahwa kompleksitas tugas bergantung pada struktur kontrol
keuangan dengan menggunakan variabel intervensi struktur organisasi.
d. Faktor penentu perubahan dalam sistem akuntansi manajemen diselidiki oleh
Libby dan Waterhouse. Hasil mereka menunjukkan bahwa komponen yang

8
 mendukung pengambilan keputusan dan pengendalian atas perubahan lebih
sering daripada komponen yang mendukung perencanaan atau pengarahan,
atau berkaitan dengan biaya produk. Selain itu, perubahan dalam sistem
akuntansi manajemen paling baik diprediksi oleh kapasitas organisasi.
Peran dan efek otomasi pada hubungan antara ketergantungan pada
kontrol anggaran dan kinerja subunit produksi diperiksa dan diverifikasi oleh
Dunk. Secara umum, perusahaan dapat memanfaatkan ketergantungan pada
kontrol anggaran dalam mengevaluasi kinerja subunit produksi karena proses
manufaktur menjadi lebih otomatis. Hal ini sejalan dengan tesis tentang
pentingnya variabel kontekstual dalam penerapan sistem kontrol anggaran
yang efektif. Salah satu argumen kuatnya adalah bahwa mereka menunjukkan
kecocokan antara kontrol anggaran dan aktivitas subunit. Hasil serupa
mendukung penggunaan sistem kontrol anggaran dalam manufaktur saat ini
yang disajikan dalam penelitian yang dilakukan Lyall et al.
e. Pengaruh kontrol manufaktur terhadap efisiensi dan efektivitas kinerja
diperiksa oleh Young et al. Tiga kontrol manufaktur diperiksa, yaitu persediaan
dan produksi (pull vs push), insentif (fixed vs contingent), dan quality control
(proses vs output). Hasilnya menunjukkan bahwa baik insentif maupun sistem
pengendalian kualitas berpengaruh terhadap efisiensi kinerja sementara
insentif berpengaruh terhadap efektivitas kinerja. Implikasi dari hasil ini adalah
bahwa perusahaan mungkin dapat memperbaiki kinerja manufaktur dengan
mencocokkan sistem kontrol produksi / inventaris dan sistem kontrol,
bersamaan dengan penggunaan kontrol insentif kinerja. Hal ini sangat sesuai
dengan bukti bahwa perusahaan manufaktur yang membuat kontrol lebih
sesuai dengan lingkungan mereka yang berubah.
f. Motivasi para manajer untuk menerapkan teknik akuntansi manajemen baru
seperti Just-in-time diperiksa oleh Griffin dan Harrell. Teori harapan digunakan
untuk menyediakan model konseptual yang sesuai untuk memahami masalah
motivasional. Hasil penelitian dapat dimengerti baik dari model valensi dan
gaya, dengan model valensi memprediksi valensi (daya tarik) penerapan
prosedur just-in-time kepada manajer menengah dan supervisor, dan model
gaya yang memprediksi motivasi manajer menengah Dan supervisor untuk
menerapkan penggunaan prosedur just-in-time.
g. Analisis empiris mengenai hubungan antara penggunaan sistem pendukung
eksekutif (ESS) dan daya saing organisasional yang dirasakan dilakukan oleh
Vanderbosch. Dua temuan utama muncul: "Pertama, penggunaan informasi
ESS dapat dikelompokkan menjadi empat jenis: (1) penilaian, 2) meningkatkan
pemahaman individu, (3) memusatkan perhatian dan pembelajaran
organisasional, dan (4) melegitimasi keputusan. Kedua, keempat hipotesis
tersebut mengaitkan jenis penggunaan informasi dan kegunaan ESS untuk
memungkinkan daya saing didukung. "
h. Pengaruh pertimbangan kepentingan pribadi dan pertimbangan etis terhadap
penilaian evaluasi manajer telah diperiksa oleh Rutledge dan Karim.52 Konflik

9
 berada di dalam teori agensi tersebut memprediksi kepentingan pribadi
sebagai dasar peran untuk keputusan ekonomi sementara kognitif. Teori
pengembangan moral Cognitive Moral Development (CMD) mengemukakan
bahwa para pengambil keputusan akan membiarkan pertimbangan etis/moral
untuk membatasi perilaku ekonomi mereka. Tingkat penalaran moral dan
kondisi seleksi buruk (kepentingan pribadi) ditemukan meninggalkan efek
signifikan pada keputusan evaluasi proyek manajer. Implikasi menarik dan
utama dari penelitian ini adalah sebagai berikut: "Secara khusus, pendapat
dari teori keagenan bahwa individu membuat keputusan ekonomi semata-
mata berdasarkan kepentingan pribadi mereka tidak didukung dalam
penelitian ini. Sebaliknya, kepentingan pribadi manajerial mungkin dibatasi
oleh pertimbangan etis, yang menimbulkan keraguan pada asumsi teori
agensi bahwa perilaku dimotivasi semata-mata oleh kepentingan pribadi. "
i. Argumen utama teori kontingensi adalah bahwa kinerja organisasi yang efektif
bergantung pada kecocokan struktur dan sistem kontrol yang memadai
dengan variabel kontekstual. Hipotesa "fit" ini diuji, misalnya oleh Abernethy
dan Stoelwinder. Argumen utama penelitian ini adalah bahwa sejauh mana
individu akan berperilaku secara rasional "administratif" dan secara sadar atau
tanpa disadari sesuai dengan penggunaan strategi pengendalian terhadap
variabel kontekstual organisasi terletak pada apakah mereka mengidentifikasi
organisasi sebagai suatu sistem. Pengujian interaksi antara ketidakpastian
tugas, penggunaan anggaran, dan orientasi tujuan sistem memverifikasi
hipotesis fit.
j. Pada dasarnya, kesesuaian antara penganggaran, ketidakpastian tugas dan
orientasi tujuan sistem mengarah pada peningkatan kinerja. Implikasi
praktisnya dinyatakan sebagai berikut: "Kedua, ini menunjukkan bahwa
penerapan sistem kontrol manajemen formal yang efektif seperti
penganggaran dalam organisasi ini memerlukan pengakuan bahwa para
profesional di posisi manajerial mungkin tidak memiliki orientasi yang
diperlukan terhadap sistem ini. Oleh karena itu, penerapan sistem ini mungkin
memerlukan perubahan dalam sosialisasi dan pendidikan para profesional,
dan / atau penerapan strategi pengendalian yang sesuai dengan model
pengendalian profesional. "

Dysfunctional Behavior and Management Control

Perilaku disfungsional melibatkan usaha oleh bawahan untuk
memanipulasi elemen sistem kontrol yang mapan untuk tujuannya sendiri.
Percobaan ini pada arus informasi manufaktur yang strategis dan memalsukan
informasi telah dicatat dalam perilaku organisasi dan literatur akuntansi perilaku.
Dalam game sebuah indikasi kinerja, bawahan memilih sebuah tindakan yang
akan bermanfaat baginya terlepas dari apa yang diharapkan oleh atasan. Hal ini
dapat dicapai dengan perilaku birokrasi yang kaku, dalam kasus di mana
bawahan berusaha memaksimalkan indikator kinerja yang tidak sesuai dengan

10
tujuan perusahaan. Contohnya adalah kasus perwakilan penjualan yang berfokus
pada peningkatan volume penjualan yang dievaluasi, Meskipun hal itu dapat
menyebabkan profitabilitas lebih rendah atau memburuknya hubungan
pelanggan jangka panjang.
Jaworski dan Young mengembangkan dan menguji sebuah model yang
mengemukakan bahwa tiga variabel kontekstual (kesesuaian tujuan, perilaku
disfungsional peer yang dirasakan, dan asimetri informasi antara atasan dan
bawahan) mempengaruhi tingkat konflik peran dan ketegangan kerja yang
dialami oleh bawahan. Hasilnya seperti yang diprediksi dengan hasil bahwa
konflik peran meningkatkan ketegangan kerja dan ketegangan kerja
meningkatkan tingkah laku disfungsional.

The Effects of Incentive Contracts

Hal ini umumnya diasumsikan dalam akuntansi manajemen secara umum
dan akuntansi manajemen secara khusus bahwa kontrak insentif dapat
digunakan untuk memotivasi individu untuk menggunakan usaha dan
menggunakan umpan balik untuk meningkatkan kinerja.
A. Beberapa penelitian awal meneliti dampak insentif moneter terhadap
berbagai ukuran kinerja penilaian. Efek positif dari insentif dalam kinerja
dibentuk dalam tugas probabilitas subjektif dan dalam pengurangan
ketergantungan subjek pada heuristik penahan dalam tugas yang
kompleks dan menuntut kognitif. Namun, ada kebutuhan untuk
menyelidiki dampak dari variabel moderasi. Awasthi dan Pratt, menyelidiki
dampak diferensiasi perseptual, yang merupakan kemampuan individu
untuk secara persepsi abstrak dari sebuah pengaturan yang kompleks
yang menentukan konsep atau hubungan yang familiar tertentu,
memberikan penelitian semacam itu. Hasilnya menunjukkan bahwa
sementara insentif moneter meningkatkan usaha, pengaruhnya terhadap
kinerja bergantung pada diferensiasi persepsi pengambil keputusan,
menunjukkan bahwa karakteristik kognitif harus dipertimbangkan dalam
pengembangan sistem penilaian kinerja dan insentif.
B. Penelitian lain meneliti bagaimana kontrak kompensasi berbasis insentif
dibandingkan dengan kontrak kompensasi upah rata-rata dalam
memotivasi pembelajaran dan kinerja individu dalam tugas multiperiode
yang mendorong pembelajaran dari umpan balik. Sebagian besar
penelitian menunjukkan bahwa berbeda dengan teori ekonomi, kontrak
berbasis kinerja tidak membaik, dan terkadang bahkan menurunkan,
belajar dan berkinerja relatif terhadap kontrak upah rata. Namun, dalam
tugas kognitif multiperiode di mana sistem akuntansi menghasilkan
informasi yang memiliki peran kontrak dan peran revisi kepercayaan,
insentif ditemukan untuk meningkatkan kinerja dan tingkat peningkatan
kinerja dengan meningkatkan keduanya: (1) jumlah waktu partisipan

11
 mencurahkan tugas, dan (2) analisis dan penggunaan informasi oleh
partisipan.

The Judgment Effects of Common and Unique Performance Measures

Perusahaan mengandalkan formulasi strategis dan kecocokan kemampuan
dan peluang investasi mereka yang dapat membantu dalam mewujudkan tujuan
mereka. Analisis industri merupakan langkah penting dalam proses strategis. Ini
umumnya berfokus pada lima variabel: (a) pesaing, (b) calon potensial di pasar,
(c) produk sejenis, (d) daya tawar pelanggan, dan (e) daya tawar persediaan
impor. Strategi, termasuk Pertimbangan kelima kekuatan di atas, sebaiknya
diimplementasikan dengan balanced scorecard. Dikembangkan oleh Kaplan dan
Norton, balanced scorecard mengekspresikan misi dan strategi perusahaan ke
dalam kombinasi ukuran keuangan tradisional dan ukuran kinerja lainnya, yang
akan digunakan untuk implementasi strategi. Langkah-langkah ini umumnya
mencakup kinerja keuangan, hubungan pelanggan, proses bisnis internal, dan
aktivitas learning and growth perusahaan dan, sebagai hasilnya, menangkap
keseluruhan strategi bisnis yang direncanakan.
Salah satu hasil dari sistem balanced-scorecard adalah sistem akan
mencakup beberapa tindakan yang umum dilakukan pada beberapa unit dan
tindakan lain yang unik untuk unit tertentu. Oleh karena itu, secara berkala,
beberapa unit bawahan (dan manajer mereka) didasarkan pada tindakan umum
dan unik. Hal ini menimbulkan pertanyaan tentang efek penilaian dari kartu skor
- khususnya, seberapa seimbang kartu skor yang mencakup beberapa tindakan
yang unik untuk unit tertentu mempengaruhi evaluasi atasan terhadap kinerja
unit tersebut. Pertanyaannya penting, mengingat bahwa dalam sebuah studi
penilaian dan pengambilan keputusan klasik, Slovan dan MacPhillamy
menemukan bahwa para peserta mempertimbangkan langkah-langkah umum
lebih banyak daripada tindakan unik untuk penilaian dan pilihan, bahkan setelah
memperhitungkan insentif atas uang dan umpan balik . Informasi umum memiliki
dampak yang lebih besar karena lebih mudah digunakan dalam membuat
perbandingan. Berbeda dengan penilaian klasik dan studi pengambilan
keputusan ini, Lipe dan Salterio mengatakan sebagai gantinya, evaluasi kinerja
dengan menggunakan balanced scorecard akan terpengaruh oleh ukuran unik
dan ukuran umum. Mata kuliah MBA bertindak sebagai eksekutif senior (superior)
membuat penilaian evaluasi kinerja manajer unit mereka berdasarkan dua
faktor: (a) pola kinerja tertentu dan (b) pola kinerja tertentu berdasarkan ukuran
unik mereka. Hasilnya menunjukkan bahwa subjek tunduk pada strategi
penyederhanaan hanya dengan menggunakan ukuran umum dalam
mengevaluasi beberapa manajer.
Hasil yang diperoleh, mereka memiliki implikasi besar bagi strategi
pengambilan keputusan ex ante manajer unit. Akibatnya, Holmstrom dan
Milgrom menunjukkan secara analitis bahwa (a) keputusan agen dipengaruhi

12
oleh item yang termasuk dalam evaluasi kinerja dan kompensasi mereka, dan (b)
item yang tidak termasuk dalam evaluasi dan kompensasi agen tidak akan
berpengaruh pada keputusan agen.

Theories of Distributive Justice and Intrafirm Resource Allocation

Untuk alokasi sumber daya intrafirm, dan juga untuk semua kasus yang
melibatkan informasi asimetris antara pihak-pihak yang terikat kontrak, teori
keagenan memprediksi perilaku oportunistik yang tidak terbatas. Namun, hal itu
mengabaikan berbagai faktor sosial dan psikologis, yang dapat mengurangi
misrepresentasi di perusahaan, misalnya budaya perusahaan dan moral pribadi.
Perilaku oportunistik sesuai dengan teori perwujudan utilitarian tentang keadilan,
di mana sumber daya dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak dalam suatu
kontrak. Namun, di mana teori-teori lain, tentang keadilan distributif
dilembagakan, perilaku yang lebih egaliter diharapkan terjadi. Dengan demikian,
Riahi-Belkaoui melaporkan sebuah percobaan yang menguji dampak hak khusus,
hak, dan keadilan atas perilaku manajer unit dalam alokasi sumber daya
intrafirm. Lembaga eksperimental digunakan untuk memicu konsep keadilan
tertentu, yang menunjukkan distribusi atau rangkaian distribusi mana yang adil
dalam eksperimen. Pengaturan eksperimental ini diadaptasi dari Hoffman dan
Spitzer. Perusahaan terdesentralisasi terdiri dari dua unit terkait. Sumber daya
umum yang diberikan ke unit pertama juga dapat digunakan oleh unit lainnya.
Unit pertama diberi hak oleh manajemen pusat untuk mendistribusikan sumber
daya bersama antara dirinya dan manajer unit unit kedua. Distribusi bisa
dilakukan unilateral atau melibatkan tawar menawar antara dua manajer unit
yang memiliki fungsi pembayaran yang saling bertentangan dan informasi
lengkap mengenai hadiah satu sama lain. Percobaan ini berfokus pada jumlah
yang melebihi pemecahan yang sama yang diterima oleh manajer pertama,
yang disebut "indeks keserakahan", di bawah lembaga eksperimental yang
memicu konsep keadilan ini dalam distribusi: (1) teori keadilan distributif
utilitarian, (2) teori egaliter keadilan distributif, dan (3) teori keadilan distributif
Lockean. Seperti yang diperkirakan, subyek utilitarian berperilaku dengan cara
yang serakah, sedangkan subjek egaliter kurang serakah dari pada subyek
utilitarian dan tidak egaliter sebagai subjek egaliter. Pada dasarnya, perilaku
oportunistik, sesuai dengan teori keadilan utilitas tentang keadilan di mana
sumber daya dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak dalam sebuah kontrak,
mengubah perilaku yang lebih egaliter ketika teori keadilan lain atau teori
Lockean tentang memperoleh gurun dapat dilembagakan. Sementara beberapa
subjek, yang ditinggalkan sendiri, tampak tanpa syarat oportunistik, yang
lainnya tidak membatasi perilaku mereka sendiri karena mematuhi kode etik
yang dilembagakan. Seperti yang disarankan oleh Noreen, fakta instruksi
sederhana berhasil mengurangi biaya agensi dengan memoderasi perilaku
selfseeking tertentu. Hal ini tidak mengherankan mengingat bukti eksperimental

13
bahwa orang-orang yang memahami manfaat kerjasama lebih cenderung
bekerja sama, dan, tampaknya beberapa seremonisasi bahkan dapat membantu.

14