Manual Niif 2008 Completo PDF

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Anlisis Comparativo de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

emitidos hasta Mayo 2003
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV)
International Accounting Standards Borrad
FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE

VENEZUELA
La FCCPV es el organismo profesional de carcter nacional, (agrupa a 23 Colegios de

Contadores Pblicos) con la autoridad competente para emitir pronunciamientos
oficiales en materia de Principios de Contabilidad (DPC), Publicaciones Tcnicas (PT),
Normas de Auditora (DNA) que son de aceptacin general en Venezuela.
En Mayo de 2000, este organismo acord iniciar la revisin de normas promulgadas

para determinar la adopcin o adaptacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad NIC (en ingls IAS) emitidas por las IASB (antes denominadas IASC).
(a partir del 01/04/2001 se denominan Normas Internacionales de Reporte Financiero
NIRF (en ingls IFRS)).
Normas Internacionales De Contabilidad (NIC) Y Normas Internacionales

De Informacin Financiera (NIIF)
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Esquema De Trabajo Para La Adopcin O Adaptacin

CEI de
NIC CPNA cada
CPPC Colegio
NIA Zonas 1, 2,
3y4
Mesa de
Trabajo
i i
NIC y NIAs - Normas Internacionales
CPNA Comit Permanente Normas de
Auditora
CPNC Comit Permanente Normas de
Contabilidad de la Federacin Aprobacin de
CEI Comit de Estudios e Investigacin Directorio la
de cada Colegio. Ampliado Adopcin en
Venezuela de
Segn la DPC-0, las NIC o las NIRF se aplican supletoriamente en segunda

instancia en caso de no existir en Venezuela algn pronunciamiento similar.
Esta armonizacin de normas a nivel mundial obedece a:

1.- La globalizacin de las economas mundiales
2.- El surgimiento de mercados comunes (TLC, MERCOSUR, ALCA, ECU)
3.- La internacionalizacin de las Bolsas de Valores (La Organizacin Internacional de
Comisiones de Valores (IOSCO) trabaja conjuntamente con IASC para que las
empresas que deseen emitir valores en un mercado internacional concilien sus E/F
nacionales con los IFRS).

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La FCCPV representa a Venezuela en:

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANT (IFAC)
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS BOARD (IASB)
ASOCIACIN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Constitucin: 27 / 09 / 1973 1973 1973

Normas emitidas: 13 DPC 41 IFRS 150 FAS
(en vigencia actualmente) 5 PT 31 SIC 42 FINs
10 ARBs
31 APBs
DPC: Declaraciones de Principios de Contabilidad

PT: Publicaciones Tcnicas
IFRS: Normas Internacionales de Reporte Financiero
SIC: Interpretaciones del Comit de Normas
FAS: Normas de Contabilidad Financiera
FINs: Interpretaciones de FASB
ARBs: Boletines de Investigacin sobre Contabilidad
APBs: Opiniones de la Junta de Principios Contables
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) es un organismo

independiente, de carcter privado, cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los
principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su
informacin financiera en todo el mundo.
Se form en 1973, mediante un acuerdo realizado por organizaciones de profesionales

contables pertenecientes a Alemania, Australia, Canad, los Estados Unidos de
Amrica, Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda.
Desde 1983, los miembros del IASC son todas las organizaciones de profesionales
contables que son, a su vez, miembros de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC).
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En enero de 1999, stos ascendan a 142 miembros en 103 pases, representando a ms

de 2 millones de profesionales contables. Otras muchas organizaciones estn
implicadas, asimismo, en el trabajo del IASC, y muchos pases que no son miembros
del IASC hacen uso de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Los objetivos del IASC, tal y como se establecen en su constitucin, son: (a) formular y
publicar, buscando el inters pblico, normas contables que sean observadas en la
presentacin de los estados financieros, as como promover su aceptacin y
observacin en todo el mundo, y (b) trabajar, de forma general, para la mejora y
armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con
la presentacin de los estados financieros.
IASB's Structure

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Procedimiento para elaborar IFRS o NIC
Designacin de un Comit para el tema a desarrollar.

El Comit identifica y revisa problemas contables.
Recibido comentario del CONSEJO, se prepara y publica un borrador del
principio (consulta)
El Comit revisa comentarios y acuerda versin final y la remite al CONSEJO
para su consideracin como proyecto de norma.
El Comit prepara el proyecto y lo somete nuevamente al CONSEJO para su
aprobacin y auscultacin.
El Comit revisa comentario y prepara un borrador de la NIC para su revisin y
aprobacin CONSEJO
Distribucin actual de los 19 miembros del Consejo se Administracin (TRUSTEE)
North America Europa Asia-Pacfico Otros
5 U.S.A 1 Italia 2 Japn 1 Sud-Africa
1 Canada 1 Holanda 1 China/Hong 1 Suiza

Kong
1 Alemania 1 Australia 1 Brasil
1 U.K
1 Francia
1 Dinamarca
Quienes son los miembros?
Presidente del Consejo:

Ex presidente de la Reserva Federal de USA 31/12/2005
Miembros del Consejo:
- Vicepresidente and CEO, The Liberty Life Group 31/12/2003
- Presidente de TIAA-CREF 31/12/2004
- Gerente General del Bank for International Settlements 31/12/2003
- Miembro de la Junta de Sur Amrica S/A and Banco Itau 31/12/2004
- Profesor de Leyes de University of Genoa 31/12/2004
- Presidente de Ogilvy Renault, Barristers and Solicitors; 31/12/2003
- Director Asesor del Deutsche Bank Group 31/12/2005
- Ex presidente de Royal Dutch Petroleum 31/12/2003
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- Vicepresidente de BASF AG 31/12/2005

- Presidente de Ernst & Young International 31/12/2003
- Presidente de Hong Kong Exchange and Clearing Ltd. 31/12/2003
- Presidente de UK Financial Reporting Council 31/12/2005
- Presidente de Association Franaise des Entreprises Prives 31/12/2003
- Socio Director de PricewaterhouseCoopers 31/12/2004
- Profesor de Leyes de Northwestern University School of Law; 31/12/2005
- Ex presidente de Australian Accounting Standards Board 31/12/2004
- Ex presidente de, Deloitte Touche Tohmatsu 31/12/2004
- Ex presidente de, J.P. Morgan & Co. 31/12/2005
Desde 1973, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) ha sido la

organizacin designada en el sector privado para establecer normas de contabilidad y
reporte financiero en Estados Unidos. Esas normas rigen la preparacin de informes
financieros. Est reconocida oficialmente como autoridad por la "Securities and
Exchange Commission (SEC)" y el "American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA)" (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados).
Dichas normas son esenciales para el eficiente funcionamiento de la economa porque

los inversionistas, acreedores, auditores y otros usuarios confan en informacin
financiera creble, transparente y comparable.
La SEC tiene autoridad estatutaria para establecer normas de contabilidad financiera

para las compaas inscritas pblicamente en la Comisin desde 1934.
A lo largo de su historia, sin embargo, la poltica de la SEC ha sido confiar en la FASB

para esta funcin de emisin de normas, en la medida que el sector privado demuestra
habilidad de cumplir la responsabilidad en el inters pblico.
Jerarqua De Principios Emitidos En Estados Unidos (SAS-69)
FAS (Normas de Contabilidad Financiera)

Nivel A FIN (Interpretaciones de FAS)
APB (Opiniones de la Junta de Principios Contables
ARB (Boletines de Investigacin)
FTB (Boletines Tcnicos de FASB)

Nivel B Guas de Auditora y Contabilidad Industrial del AICPA
SOP (Declaraciones de Postura del AICPA

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Postura de Concenso del Destacamento Especial de Cuestiones Emergentes

Nivel C
PB (Boletines Prcticos)
AIN (Interpretaciones Contables del AICPA)

Nivel D FIG (Guas de implementacin de FASB)
Prcticas de las industrias ampliamente reconocidas y que prevalecen
Resto de la literatura contable de otras asociaciones profesionales y organismos normativos

de Estados Unidos.
ANLISIS COMPARATIVO DE PCGA (GAAP)
Tpico
Presentacin de Estados Financieros NIC-1 DPC-0 FAS-114

FAS-118
APB-21, 22
ARB-43 cap. 3-A
Inventarios NIC-2 - ARB-43 cap. 4
Contabilizacin de la depreciacin NIC-4 - ARB-43 cap. 9
FAS-95
Estado de Flujo del Efectivo NIC-7 DPC-11 FAS-102
FAS-104
Ganancia o Prdida Neta del perodo,

errores fundamentales y cambios en NIC-8 DPC-6 FAS-16
las polticas contables
Costos de Investigacin y Desarrollo FAS-2

NIC-9 DPC-2
FAS-7
Contingencias y hechos ocurridos
NIC-10 DPC-8 FAS-5
despues de la fecha del balance
Contratos de Construccin ARB-45
NIC-11 DPC-13
Impuesto sobre las ganancias FAS-109
NIC-12 DPC-3
FAS-14
Informacin financiera por FAS-18
NIC-14 -
segmentos FAS-21
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FAS-24
FAS-131
Tpico
Informacin para reflejar los efectos FAS-89

NIC-15 DPC-10
de los cambios en los precios
FAS-34
Propiedades, planta y equipos NIC-16 - FAS-121
APB-6
APB-29
Arrendamientos NIC-17 DPC-14 FAS-13
FAS-22
FAS-23
FAS-91
Ingresos NIC-18 - ARB-43
APB-10
Beneficios a empleados NIC-19 - FAS-87
FAS-106
FAS-112
Contabilizacin de las subvenciones FAS-13
del Gobierno e informacin a revelar FAS-22
NIC-20 -
sobre ayudas gubernamentales FAS-23
FAS-91
Efectos de las variaciones en las
DPC-12
tasas de cambio de la moneda NIC-21 FAS-52
PT-13
extranjera
APB-16
Combinaciones de Negocios NIC-22 DPC-7
ARB-51
FAS-34
Costos por intereses NIC-23 DPC-9
FAS-42
Informacin a revelar sobre partes
NIC-24 - FAS-57
relacionadas
FAS-12
Contabilizacin de las Inversiones NIC-39 DPC-15
FAS-115
Contabilizacin e Informacin
FAS-106
Financiera sobre Planes de Beneficio NIC-26 -
FAS-112
por Retiro
Estados financieros consolidados e FAS-94
NIC-27 DPC-7
inversiones en subsidiarias ARB-51
Contabilizacin de inversiones en APB-18
NIC-28 -
asociadas ARB-51
Informacin financiera en economas DPC-10
NIC-29 -
hiperinflacionarias PT-17
Informacin a revelar en los E/F de FAS-72
NIC-30 -
Bancos FAS-102

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Informacin financiera de los

NIC-31 - APB-18
intereses en negocios conjuntos
Tpico
FAS-4
FAS-12
FAS-49
FAS-76
Instrumentos financieros: FAS-84
NIC-32 -
presentacin y revelacin FAS-91
FAS-115
FAS-119
FAS-125
FAS-133
FAS-128
Ganancias por accin NIC-33 -
APB-15
Informacin Financiera Intermedia NIC-34 APB-22
Operaciones en discontinuacin NIC-35 - APB-30

PT-17
Deterioro en el valor de los activos NIC-36 FAS-121
DPC-10
Provisiones, Activos y Pasivos FAS-5
NIC-37 DPC-8
Contingentes FAS-38
FAS-2, 7
Activos Intangibles NIC-38 - FAS-44
APB-17
FAS-12
Instrumentos Financieros: FAS-115
NIC-39 -
Reconocimiento y Medicin FAS-119
FAS-125
Propiedades como inversin NIC-40 - -
Agricultura NIC-41 - -

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
Se han seleccionado las siguientes normas consideradas como de alto impacto en la

realidad venezolana:
Comentarios generales acerca del contenido de las normas:
Introduccin a las NIC
Marco conceptual
1. NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. REDACCIN.
La responsabilidad de la emisin de los estados financieros corresponde a la

empresa y recae en los rganos de administracin, aunque en algunas empresas la
responsabilidad tiene carcter conjunto entre varios rganos de gobierno y supervisin.
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros tiene que

conservarse de un perodo a otro. Cuando se produzca algn cambio, y con el fin de
preservar la comparacin de la informacin con el ao actual, tambin tiene que
modificarse los importantes correspondientes a la informacin del ao precedente, a no
ser que resulte imposible hacerlo. Tiene que presentarse informacin sobre la
naturaleza, importes y razones que valen la modificacin efectuada.
En la cuenta de resultado o en la memoria, se informara sobre los dividendos por

accin del perodo cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados
como los propuestos en la fecha del balance.
Estados de cambio del Patrimonio Neto
Este estado tiene que mostrar el resultado neto del perodo, los gastos, ingresos o
resultados que se carguen o abonen directamente al patrimonio neto. Se trata, por
ejemplo, de supervit o dficit de revalorizacin de propiedades e inversiones y de las
diferencias de conversin en los estados financieros de entidades extranjeras, as como
del efecto acumulado de cambios en polticas contables y en correccin de errores
importantes.
En principio, todos los gastos e ingresos reconocidos en el periodo deben

incluirse en la cuenta de resultados. Algunas excepciones son los supervit dficit de
valoracin y algunas diferencias de cambio que podran reconocerse directamente como
cambios en el patrimonio neto.
Memoria o Notas en los Estados Financieros

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INSTITUTO
La memoria complementa y amplia la informacin incluida en los dems estados

financieros. En la memoria de dichos estados financieros deben informarse bsicamente
sobre los criterios de valoracin y las polticas contables seleccionadas, ofreciendo,
adems, informacin complementaria de las partidas presentadas en cada uno de los
estados financieros y otras informaciones como, por ejemplo, contingencias,
compromisos y otros datos de carcter no financiero.
Diferencias con las Normativas Contables Espaolas
Las principales diferencias entre estas NIC y la normativa contable espaola sin las
siguientes:
CONCEPTO NIC 1 NORMATIVA ESPAOLA

Componentes de los estados Balance de situacin, cuenta Balance de situacin, cuenta de
financieros de resultados, estados de resultados y memoria. La
cambio en el patrimonio neto, memoria incluye el cuadro de
estado de flujos de tesorera y financiacin y no el estado de
notas a los estados financieros tesorera. En el apartado de los
fondos propios de la memoria se
incluir un anlisis del
movimiento de cada partida,
pero no se trata de un estado en
s mismo. Este apartado
suministra una informacin
similar a l estado de cambios en
el patrimonio neto.
Cuenta de resultados La cuenta de resultados se La cuanta de resultados se debe
puede presentar agrupando presentar con el modelo de
los gastos e ingresos por cuenta separando ingresos y
naturaleza o funcin. En este gastos por naturaleza y, por
ltimo caso hay que incluir diferencia, su resultado
desgloses adicionales, como
los gastos de amortizacin, y
gastos de personal
Plazo mximo de 6 meses 3 meses
formulacin de las cuentas
anuales
Presentacin de cifras En general, toda la Las comparativas del ejercicio
comparativas informacin numrica anterior slo deben incluirse,
incluidas en los estados acompaando a las del ejercicio
financieros del ejercicio que que se cierra, en el caso del
se cierra debe acompaarse balance de situacin, de la
de las cifras correspondientes cuenta de resultados y del cuadro
al ao anterior de financiacin. Sin embrago,
este requisito no es preciso para
la memoria
Uniformidad en la Se obliga a cambiar los
presentacin importes de los aos
precedentes, en caso de
cambios significativos, para
preservar la uniformidad de
presentacin (vase la NIC 8)
11

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INSTITUTO
2. NIC 8: POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y

ERRORES.
La NIC trata de la presentacin del resultado, de los errores importantes y de

cambios en las polticas contables.
Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en un ejercicio tienen que ser
incluidas en el clculo de beneficio o prdida neta del ejercicio a menos que alguna
NIC permita otra alternativa.
Cambios en las Estimaciones Contables
Como consecuencia de la incertidumbre existente en la actividad de todo

negocio, algunas partidas de los estados financieros no pueden ser valoradas con tal
precisin, cosa que implica que tiene que ser estimada por la empresa. El proceso de
estimacin se realiza mediante un juicio razonable basado en la informacin ms
reciente posible. Estas estimaciones podrn ser necesarias, por ejemplo, en el caso de
deudas incobrables, obsolescencia de existencia o en el clculo de la vida til de los
activos amortizables.
Las estimaciones tendrn que revisarse cuando surja un cambio en las

circunstancias que las originaron o cuando se disponga nueva informacin sobre ellas.
Si el efecto de cambio de estimacin afecta slo al ejercicio que se produjo, el
impacto contable ser un beneficio o prdida nicamente de dicho ejercicio. Si el efecto
del cambio de estimacin afecta el ejercicio en que se produjo y a ejercicios futuros, el
impacto contable ser un beneficio o prdida tanta del ejercicio donde se produjo como
de ejercicios futuros.
El efecto de cambio de estimacin ser imputado en la misma partida contable

que se utiliz previamente para la estimacin original. De esta manera se asegura que
los estados financieros de diferentes ejercicios sean comparables.
Errores Importantes
Los errores en la preparacin de los estados financieros de uno o ms ejercicios

anteriores pueden descubrirse en el ejercicio actual. En este caso la correccin de estos
errores deber realizarse antes que los estados financieros sean formulados.
Cuando el error descubierto sea un error importante referido a ejercicios

anteriores, se tendr que establecer la informacin de los estados financieros de
ejercicios anteriores para que as sea comprobable con el ejercicio actual.
12

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Cambio de los Criterios Contables
Para finalizar, en esta NIC tambin se hace referencia a los cambios de criterios
contables. En condiciones normales, los criterios contables no tienen que cambiar,
puesto que es necesario que los ejercicios incluidos en los estados financieros sean
comparables. Los cambios de criterios contables slo se harn si son requeridos por la
ley, por un organismo emisor de normas de contabilidad o si sirven para que los hechos
o transacciones en los estados financieros de la empresa tengan una presentacin ms
presentable. Esto pasar cuando, en el nuevo criterio, se genere informacin ms fiel o
pertinente sobre la situacin financiera, comportamiento o flujo de caja de la empresa.
Diferencia con la Normativa contable Espaola

Actuacin ante cambios en Registrar el efecto acumulado El efecto acumulado de las
los criterios contables del cambio ajustndolo en el variaciones de activos y pasivos
saldo de reservas inciales se considerar un resultado
extraordinario
Actuacin ante correccin Registrar el efecto acumulado El efecto acumulado derivado de
de errores del cambio ajustndolo en el las correcciones de errores se
saldo de reservas inciales registran en las cuantas de
resultados, clasificados en
resultados extraordinarios como
gasto o ingreso de ejercicios
anteriores
3. NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
Esta dedicada al impuesto sobre los beneficios. Uno de los conceptos claves en esta son
las denominadas diferencias temporarias. Estas diferencias surgen cuando:
Los gastos y los ingresos se registran contablemente en un perodo, mientras que

se computan fiscalmente en otro;
Se distribuye el coste de una combinacin de negocios mediante el
reconocimiento de los activos identificables adquiridos y los pasivos
identificables asumidos por sus valores razonables, pero ese ajuste no tiene
efectos fiscales;
Se revalorizan contablemente los activos, pero esta revalorizacin no es valida a
efectos fiscales;
En los estados financieros hay plusvalas o minusvalas latentes;
La base fiscal de un activo o pasivo, en el momento de ser imputado por primera
vez, difiere de su valor cantable inicial.

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INSTITUTO
Las diferencias pueden ser deducibles. Debe imputarse un activo por impuesto
diferido por cada una de las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que
resulta probable que la empresa disponga de beneficios fiscales futuros contra los que
aminorar las deducciones por dichas diferencias temporarias. Los impuestos, tanto sin
son del perodo actual como s son diferidos, tienen que ser imputados como gastos o
ingresos y deben incluirse en el clculo del beneficio o prdida neta del perodo.
Valoracin
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, tanto si proceden del perodo actual
como de perodos anteriores, tienen que calcularse por las cantidades que se espere
pagar (o recuperar) De la Administracin tributaria, utilizando la normativa y tipos
impositivos vigentes.
Partidas cargadas o acreditadas directamente al patrimonio neto
El impuesto sobre beneficios, tanto si es del periodo corriente como diferido, se

tiene que cargar o abonar directamente al patrimonio neto en el caso de relacionarse
con partidas que se llevan directamente las cuentas de dicho patrimonio neto, en el
mismo perodo o en otro diferente.
Cuando un activo se ha actualizado a efectos fiscales y esta actualizacin se

relaciona con actualizaciones contables practicadas en el pasado o con otras que se
espera realizar en un futuro, los efectos fiscales de la actualizacin contable y del ajuste
de la base fiscal se cargarn o acreditarn a cuantas de patrimonio neto, en los perodos
en que tenga lugar. De lo contario, los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se
imputarn a la cuanta de resultados.
Gasto por el Impuesto sobre Beneficios
El importe de gasto (Ingreso) fiscal relativo a los beneficios o a las prdidas de

las actividades ordinarias ha de aparecer en la cuanta de resultados.
Cuando en las diferencias de cambio de los activos y los pasivos por impuestos
extranjeros sean reconocidas en la cuanta de resultados, pueden ser presentadas por
separado como gastos o ingresos por el impuesto sobre beneficios si tal presentacin se
considera ms til para los usurarios de los estados financieros.

Diferencias temporarias Es un concepto amplio que Esta problemtica est regulada
incluye las diferencias de manera ms limitada. Se
14

INSTITUTO
INSTITUTO
temporales. regulan los conceptos de

diferencias temporales,
impuestos anticipados y
diferidos que surgen por
diferencias entre contabilidad y
fiscalidad.
Reconocimiento de activos Slo sern objeto de Se reconocern en el caso de que
por activos diferidos reconocimiento en el caso de su realizacin futura rea
que sea probable la existencia probable, no pudindose corregir
de futuros beneficios fiscales su valor mediante provisiones
que permitan la recuperacin
del activo por impuestos
diferidos.
Reconocimiento de pasivos Se deber contabilizar un Se deber contabilizar el pasivo
por diferencias temporarias pasivo fiscal, excepto cuando fiscal correspondiente, sin
diferidas se trate de plusvalas latentes excepciones
y por el reconocimiento
inicial de un activo pasivo en
una transaccin que no es una
combinacin de negocios y
que en el momento en que fue
realizada no afect ni al
beneficio bruto contable ni al
fiscal
Reconocimiento de Se reconocern en la cuanta Se reconocern en todo caso en
impuestos corrientes y de resultados, excepto en el la cuenta de resultados
diferidos caso que se relacionen con
partidas de patrimonio neto
Presentacin en el balance Se refleja como activos Se reflejan en el balance en
de situaciones de las cuentas (pasivos) fuera de circulante funcin del plazo esperado para
de impuestos diferidos, su reversin o cancelacin
impuestos anticipados y
crditos por compensacin
de bases imponibles
negativas
Compensacin de activos y Se podrn compensar en el No esta permitida la
pasivos fiscales caso de que la empresa est compensacin de activos pasivos
amparada legalmente para
ello y tenga la intencin de
proceder a la compensacin
4. NIC 16: INMOVILIZADO MATERIAL.
Propiedades, planta y equipos
Esta NIC incluye una de las novedades ms importantes que supondr la reforma
contable: el valor razonable. Esta norma se aplica a los activos componentes de
propiedades, planta y equipo que no sean inversiones inmobiliarias ni clasificados como
mantenidos para la venta.

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INSTITUTO
INSTITUTO
Valoracin Inicial de los Activos
Tiene que ser valorados al coste. El coste de estos elementos comprender todos los
costes derivados de la adquisicin deduciendo los descuentos comerciales. En
determinadas circunstancias se incluyen los gastos financieros. Las prdidas inciales,
antes de que el activo logre el pleno rendimiento, se consideran gastos del perodo.
Desembolsos posteriores a la Adquisicin
Los costes posteriores a la adquisicin del activo debern aadirse al coste de

adquisicin cuando sea probable que se deriven beneficios econmicos futuros. De lo
contrario, debern reconocerse como gasto.
Valoracin posterior a la inicial
Estos activos tienen que contabilizarse por su coste de adquisicin menos la

amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor
que hayan podido padecer. Como tratamiento alternativo permitido, podrn ser
contabilizados por su valor revalorizado, que viene dado por su valor razonable menos
la amortizacin acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que hayan podido sufrir.
Revalorizaciones
Debern realizarse con regularidad y en funcin de los cambios de valor que

experimenten los activos. El objetivo es que el importe que figure a fecha del balance se
ajuste al valor razonable. ste est constituido por el valor de mercado, que se
determinar a travs de una tasacin. Si no hay evidencia de valor de mercado, se
utilizar un ndice para determinar el coste de reposicin.
La contrapartida del incremento del activo es un abono en la cuanta de reservas de

revalorizacin (patrimonio neto). Ahora bien, si el activo pierde valor, la contrapartida
es una disminucin en dicha cuenta de reservas de revalorizacin (en la medida en la
que no exceda al saldo de la cuanta) o bien una prdida de perodo.
Amortizacin
La base de amortizacin del activo tiene que distribuirse de forma sistemtica

durante sus aos de vida til. Los terrenos y los edificios son activos independientes.
Los terrenos tienen una vida ilimitada y no se amortizan. En cambio, las construcciones
tienen una vida limitada y, por lo tanto, son amortizables.

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INSTITUTO
INSTITUTO
La amortizacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso y cesar

cuando se produzca la baja en cuentas del mismo o se clasifique como mantenido para
la venta.

Gastos financieros Son gastos del ejercicio, pero Se permite su capitalizacin
directamente imputables a la como tratamiento alternativo
adquisicin, construccin o permitido se acepta su
produccin de inmovilizados capitalizacin
Intercambio de activos Se valorarn por el valor Se valorarn por el valor neto
distintos con igual valor razonable del activo recibido, contable del bien recibido en el
razonable reconocindose en la cuanta intercambio o por su valor de
de resultados la diferencia mercado, el menor de los dos. La
entre el valor neto contable transaccin no puede generar ni
del bien entregado y su valor beneficios ni prdida
razonable
Valorizacin del Se permite como tratamiento Se valora a precio de adquisicin
inmovilizado material alternativo la contabilizacin o cote de produccin con la
posterior a la inicial del inmovilizado por su valor correspondiente amortizacin
razonable, es decir, teniendo deducida, o bien a precio de
en cuanta su posible mercado, el mas bajo; y slo se
revalorizacin admiten las actualizaciones
legales
Prdidas de valor Se tratan como una reduccin Todas las prdidas de valor se
de la revalorizacin consideran gastos del ejercicio
practicada sobre el activo o en que producen
como un gasto del perodo
5. NIC 17: ARRENDAMIENTOS.
Clasificacin de los arrendamientos
Se clasifica como financiero (leasing) cuando se transmiten sustancialmente todos los

riesgos y beneficios derivados de la propiedad. Las operaciones de arrendamiento que
no cumplen con las caractersticas anteriores se clasifican como arrendamiento
operativo.
Condiciones a cumplir por el arrendamiento financiero
El arrendador transfiere al arrendatario la propiedad del activo hasta el final del

perodo de arrendamiento;
El arrendatario tiene que disfrutar de la opcin de adquirir el bien a un precio
que se espera que sea ms bajo que el precio razonable en el momento de ejercer
la opcin de compra, de manera que haya una certeza en la ejecucin de dicha
opcin de compra;
El perodo de arrendamiento cubre la mayor parte del tiempo de vida til del
activo;
17

INSTITUTO
INSTITUTO
En el inicio del arrendamiento, el valor actual de las cuotas mnimas del alquiler
es equivalente, como mnimo, al valor razonable del activo objeto de la
operacin, y
El activo arrendado tiene una naturaleza tan especfica que slo este arrendatario
lo puede utilizar sin realizar modificaciones significativas.
Contabilizacin por el Arrendatario
a) Arrendamiento financiero: tiene que reconocerse como un activo y un pasivo, el

menor entre el valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento y el valor
razonable del activo. Los costes directos inciales incurridos por los
arrendatarios debern ser capitalizados y amortizados a lo largo de la vida del
contrato. El importe a pagar del arrendamiento debe dividirse en dos partes que
representan el gasto financiero y la reduccin de la deuda vida. La poltica de
amortizacin tiene que ser la misma que la utilizada para aquellos activos
similares en propiedad.
b) Arrendamiento operativo: los pagos por arrendamiento tienen que reconocerse
como un gasto en la cuanta de resultados de forma lineal.
Contabilizacin del arrendador
a) Arrendamiento financiero: reconocimiento en las cuentas a cobrar por un

importe equivalente a la inversin neta en el arrendamiento, y reconocimientos
de los ingresos financieros bajo la base de una tasa constante de rentabilidad de
la inversin neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero
para cada ejercicio.
b) Arrendamiento operativo: los activos afectos a este aparecern en el balance del
arrendador de acuerdo con la naturaleza del activo de que se trate. Los ingresos
por el arrendamiento deben reconocerse de acuerdo con un criterio lineal
durante la vida del contrato. La amortizacin del activo arrendado se efectuar
con criterios consistentes a los utilizados por el arrendador para otros activos
similares.

Concepto de arrendamiento Es el arrendamiento en el que Se considera arrendamiento
financiero se transfieren los riesgos y financiero cuando por las
recompensas derivados de la condiciones econmicas del
propiedad del activo. No se contrato no existan dudas
considera el concepto de razonables de que se va a
opcin de compra ejercitar la opcin de compra. En
el caso del renting, aunque no
exista opcin de compra, cuando
la sustancia de la operacin se
corresponda con la del
arrendamiento financiero, deber

18

INSTITUTO
INSTITUTO
contabilizarse como ste.

Ventas con arrendamiento Se evitara reconocer como La operacin no afecta a
posterior beneficio de forma inmediata. resultados
Este importe deber ser
diferido y amortizado a lo
largo del plazo del
arrendamiento
Activo de un arrendamiento Se registra por el menos valor Se registra por el valor de coste
financiero entre el valor actual de los del bien
pagos mnimos futuros
durante la duracin del
contrato o por el valor
razonable del activo
Pasivo de un arrendamiento Se registra por el menor valor Se registra por el valor de
financiero entre el valor actual de los reembolso
pagos mnimos futuros
durante la duracin del
contrato o por el valor
razonable del activo
6. NIC 18: INGRESOS ORDINARIOS.
El objetivo de esta NIC es el de regular el tratamiento contable de los ingresos.

La principal preocupacin en la contabilizacin de los ingresos es determinar cundo
tienen que reconocerse. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios
econmicos futuros fluyan a la empresa y puedan valorarse contablemente.
Definicin y valoracin de los ingresos
Se define como ingreso el flujo bruto de beneficios econmicos durante un

determinado perodo proveniente de las actividades ordinarias de la empresa, que
originan un incremento del patrimonio.
Los ingresos debern valorarse por el valor razonable del valor activo recibido o
por recibir. Por lo general, es fruto de un acuerdo entre comprador y vendedor,
teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento comercial o descuento por
volumen efectuado por la empresa. Aun as, si el flujo de los ingresos es diferido,
puede ser diferente del importe nominal a recibir. En este caso deber tenerse en cuenta
una tasa de inters determinada.

19

INSTITUTO
INSTITUTO
Venta de productos
El ingreso por la venta de productos debe reconocerse cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
la empresa ha transferido al comprador los riesgos y los beneficios de la
propiedad de los productos;
la empresa no retiene la continuidad de la administracin ni el control efectivo
de los productos vendidos;
el importe de los ingresos puede ser valorado;
es probable que los beneficios econmicos fluyan hacia la empresa,
y los gastos incurridos en la transicin pueden ser valorados.
Los ingresos y gastos que tienen relacin con la misma transaccin son reconocidos
simultneamente.
Prestaciones de servicios
Si se trata de una transaccin por prestacin de servicios y puede ser valorada

adecuadamente, los ingresos asociados con dicha transaccin debern reconocerse en
referencia a la fecha del balance de situacin. En algn caso, como el de honorarios por
instalaciones, permite el reconocimiento de los ingresos de acuerdo con el grado de
realizacin a fecha de balance.
Los ingresos slo se reconocen cuando existe una certeza de cobro del importe
de la transaccin. A pesar de todo, si existe incertidumbre sobre el cobro de dicho
importe o de una parte, se reconoce un gasto por el importe en cuestin.
Se reconoce el ingreso si existe acuerdo entre la empresa suministradora y su

cliente sobre: el importe exigido, el activo motivo de intercambio, y la forma y trminos
del acuerdo.
Si el resultado de la transaccin relacionada con la prestacin de servicios no

puede valorarse adecuadamente, el ingreso deber reconocerse tan slo en la medida en
que los gastos reconocidos sean recuperables.

20

INSTITUTO
INSTITUTO
Intereses, royalties y dividendos
Para ser reconocido como ingresos, debern cumplir las dos condiciones siguientes:
que sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la
empresa, y que el importe del ingreso pueda valorarse adecuadamente. El ingreso
tendr que ser reconocido bajo las siguientes bases:
los intereses debern reconocerse sobre una base temporal y atendiendo al

rendimiento efectivo del activo;
Los royalties se reconocern en funcin de su devengo y de acuerdo con lo
establecido en el contrato correspondiente, y
Los dividendos debern reconocerse en el mismo momento en que se reconoce
el derecho a percibirlos por parte del accionista.
Diferencias con la normativa contable espaola

Las principales diferencias entre esta NIC y la normativa contables espaola son las
siguientes:
Concepto NIC 18 Normativa espaola

Reconocimiento de los Los ingresos se reconocen Se reconocen aunque no
ingresos. solamente cuando exista exista certeza de su
certidumbre de cobrar el cobrabilidad, con
importe de la transaccin independencia de que
posteriormente se dote una
provisin en caso de que sea
procedente.
Valoracin de los ingresos en Se seguirn valorando a su Se valorarn al valor nominal
caso de que la entrada de valor razonable, descontando de la transaccin, activando
efectivo se difiera en el los cobros futuros. La los intereses incorporados al
tiempo y se le aplique un diferencia entre nominal (al nominal como un ingreso a
inters. que se ha aplicado un tipo de distribuir en varios ejercicios.
inters por diferimiento) y el
valor razonable se
considerar un ingreso por
intereses.
Descuentos sobre las ventas. Especifica que las ventas se Con excepcin de los
deben contabilizar al valor descuentos por pronto pago,
razonable del valor activo que se consideran un ingreso
recibido o por recibir, financiero, el resto de
teniendo en cuenta el descuentos deben deducirse
descuento comercial o del importe bruto de la
descuento por volumen operacin de venta.
21

INSTITUTO
INSTITUTO
efectuado por la empresa. Sin

embargo, la NIC 18 es
ambigua en cuanto a cmo
debe registrarse estos
descuentos comerciales o por
volumen.
7. NIC 29: INFORMACIN FINANCIERA EN ECONOMAS

HIPERINFLACIONARIAS.
Esta norma se aplica a los estados financieros de cualquiera empresa que representa
la informacin en moneda de una economa hiperinflacionaria. Esto pasa sobre todo
cuando una empresa tiene filiales en algunos pases sudamericanos, por ejemplo. En una
economa hiperinflacionaria, los resultados operativos y la posicin financiera
formuladas en moneda local no son tiles sino se expresan, puesto que la perdida de
valor del dinero es tal que la comparacin de transacciones realizadas en diferentes
momentos del perodo contable es engaosa
Indicios De Que Una Economa Es Hiperflacionaria
La poblacin prefiere conservar su patrimonio en los activos no monetarios o

en moneda extrajera estable.
La poblacin juzga las cantidades monetarias en trminos de moneda
extrajera relativamente estable, por ejemplo, el dlar.
Las ventas y adquisiciones a crdito se producen a precios que compensan la
prdida esperada del poder de compra durante el perodo del crdito, aun
siendo un perodo corto.
Los tipos de intereses, los salarios y los precios estn sujetos a un ndice de
precios.
La tasa de inflacin acumulada durante tres aos es igual o superior al cien
por cien.
Reexpresin (O Ajustes) De Los Estados Financieros
En una economa hiperinflacionaria, los estado financieros, tanto si se basan en

un enfoque de costos histricos como de costes de reposicin, solo son tiles si no estn
22

INSTITUTO
INSTITUTO
expresados en trminos de la unidad de medida corriente a la fecha del balance de

situacin.
Balance De Situacin
Las partidas monetarias (son el dinero o aquellas que se recibirn o pagarn en

dinero tal como caja, bancos, clientes, deudas) no han de ajustarse, Las partidas no
monetarias deben ajustarse aplicando un ndice general de precios o valorndolas a su
coste de reposicin.
Cuando se aplican un ndice general de precios, los inmuebles, maquinas,

equipos, existencias y otros activos similares sern reexpresados en base a la variacin
del ndice de precios desde las respectivas fechas de adquisicin hasta la fecha del
balance de situacin.
Aquellas partidas no monetarias que se hayan revalorizado sern reexpresadas

slo desde la fecha de la revalorizacin.
El importe reexpresado de una partida no monetaria no podr superar el

importante que se pueda recuperar en el futuro, tanto si es por su uso como por venta.
En estos casos, las cantidades reexpresadas del inmovilizado material o inmaterial se
reducen a la cantidad recuperable, los importes reexpresados de las existencias se
reducen al valor neto realizable, y los importes ajustados de las inversiones se reducen
al valor de mercado.
Por otra parte, no se considera apropiado ajustar las adquisiciones de

inmovilizado financiadas con prstamos cargando a los activos correspondientes la
parte de los gastos financieros que compensan la inflacin del perodo, sino que debe
reconocerse como un gasto en el periodo en el que se producen.
A principios del primer perodo de aplicacin de esta norma, los componentes
del patrimonio neto, exceptuando las reserva (incluyendo las de revalorizacin), se
reexpresarn aplicando un ndice general de precios desde la fecha en la que se
percibieron. La cifra de reservas se derivar de la reexpresin del resto del balance de

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INSTITUTO
situacin. Al final del primer perodo de aplicacin de esta norma, y en perodos

siguientes, todos los componentes del patrimonio neto se reexpresarn aplicando un
ndice general de precios desde el inicio del periodo o desde la fecha de percepcin, si
esta fuera posterior.
Cuenta De Resultado
De acuerdo con esta norma, todas las partidas de la cuenta de resultados deben
expresarse en trminos de la unidad de medida de la fecha del balance de situacin, de
forma que todos los importes se reexpresarn aplicando la variacin n el ndice general
de precios desde la fecha en la que los ingresos y gastos se registraron en los estados
financieros
Ganancia O Perdida De La Posiciones Monetaria Neta
En un perodo inflacionario, y en la medida en que los activos y pasivos no estn

sujetos a ajustes por variaciones en el nivel de precios, una empresa con ms activos
que pasivos monetarios pierde poder adquisitivo. Aun as, si los pasivos monetarios
superan a los activos monetarios, la empresa gana poder adquisitivo. Esto genera una
prdida o una ganancia en la posicin monetaria neta, tambin puede estimarse
aplicando la variacin en el ndice general de precios a la medida ponderada de la
diferencia entre los activos y pasivos monetarios.
La ganancia o prdida en la posicin monetaria neta forma parte del resultado

del perodo.
Cifras Comparativas
Las cifras comparativas del perodo previo, tanto si se basan en costes histricos
como en coste de reposicin, tambin se reexpresarn aplicando el ndice general de
precios correspondiente al final del perodo sobre el que se informa. El resto de
informacin correspondiente a perodo anteriores tambin se reformular en trminos de
la unidad de medida corriente al final de dicho perodo.

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INSTITUTO
INSTITUTO
Economas Que Dejan De Ser Hiperinflacionarias
Cuando una economa deja de ser hiperinflacionaria y una empresa deja de

aplicar esta norma, las cantidades expresadas en la unidad de medida corriente al final
del perodo tienen que tomarse como base para la formulacin de los estados financieros
subsiguientes.
Informacin A Incluir En Los Estados Financieros
Deber informarse sobre:

El hecho de que los estados financieros del perodo y las cifras comparativas de
perodos anteriores se han ajustado por los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda en la que se presenta la informacin.
Si los estados financieros estn basados en el enfoque de los costes corriente o
en el enfoque de los costes histricos.
La identificacin y el nivel del ndice general de precios a la fecha del balance
de situacin, as como la variacin del ndice durante el periodo actual y el
anterior.
Prdidas por deterioro Las prdidas se aplican Se dota provisin por las prdidas
reversible o irreversibles como menor valor del reversibles y se aplican
activo, independientemente directamente sobre el activo las
de que la prdida se perdidas irreversibles.
reversible o irreversible.
8. NIC 37: PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS

CONTINGENTES
La NIC 37 se aplicar cuando la empresa tenga provisiones de pasivo (por

ejemplo, la provisin correspondiente a un juicio pendiente), o bien haya activos y
pasivos contingentes, excepto en aquellos casos en que ya se ocupe alguna otra NIC.
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INSTITUTO
INSTITUTO
Las provisiones pueden distinguirse de otras obligaciones devengadas, por la

existencia de incertidumbres acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los
desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin.
Reconocimiento De Una Provisin
Debe reconocerse cuando se den, simultneamente, las tres condiciones

siguientes:
La empresa tiene una obligacin actual como resultado de un hecho pasado.

Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recurso para cancelar
esta obligacin.
Se puede hacer una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Una obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia
de una tercera de un tercero con quien se ha contrado, y a quien tiene que satisfacerse
el importe.
Pasivos Contingentes Y Activos Contingentes
La empresa debe reflejar en la memoria de la empresa la existencia de pasivos y

activos contingentes. Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y solidaria,
en relacin con una determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que
cubran los dems responsables se trataran como un pasivo
En cambio, la parte de la obligacin para la cual sea probable una salida de recursos
tendr la consideracin de provisin. Esta deber incluirse en el pasivo, excepto en la
extremadamente rara circunstancia que no pueda hacerse una estimacin fiable de este
importe.

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INSTITUTO
INSTITUTO
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible surgido como consecuencia

de sucesos pasados, y que dependen de sucesos futuros inciertos, que no estn bajo el
control de la empresa.
Valoracin
La gerencia realizara las estimaciones, complementndose con la experiencia que se

tenga en operaciones parecidas, con informes de expertos o con cualquier dato
suministrado por hechos ocurridos tras la fecha de cierre de los estados financieros. La
provisin se calcula antes de impuestos.
Deben valorarse las provisiones de cada fecha del balance de distribucin y

ajustarlas con la mejor estimacin de cada momento.
Provisin Por Restructuracin
Por reestructuracin se entiende hechos como
La ventas o liquidacin de una lnea de actividad

La clausura de un emplazamiento de la empresa en un determinado pas o
regin
Los cambios en la estructura de la gerencia como, por ejemplo, la
eliminacin de un nivel o escala de directivos
Las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la
naturaleza y enfoque de las actividades de la empresa.
La empresa tiene una obligacin implcita a causas de una reestructuracin,

exclusivamente cuando:
Tiene un papel formal y detallado para proceder a la reestructuracin en

cuestin y, adems

27

INSTITUTO
INSTITUTO
Ha producido una expectativa valida entre los afectados, en el sentido de que

la reestructuracin se llevara a cabo, por haber empezado a implementar el
plan o por haber anunciado las principales caractersticas.
Una provisin no incluye como costes los desembolsos que tengan alguna relacin
con la gestin futura de las actividad y por lo tanto, no son pasivos derivados de la
reestructuracin en la fecha del balance de situacin. Estos gastos o inversiones se
trataran, contablemente, del mismo modo que si se produjera con independencia de la
reestructuracin.
Informacin A Incluir En Los Estados Financieros
Para cada tipo de provisin, la empresa debe informar sobre:
El valor contable al inicio y al final del periodo

Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo tambin los incrementos en
las provisiones existentes
Los importes utilizados que han sido objeto de liquidacin o revisin en el
periodo, y
Del aumento durante el periodo, en los saldos objeto de actualizacin, a causa de
los intereses acumulados, as como del efecto que haya podido tener cualquier
cambio eventual en el tipo de actualizacin
La empresa debe aportar, para cada tipo de provisin la siguiente informacin:
Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el

calendario esperado de pagos.
Una induccin sobre las incertidumbres relativas al importe o al calendario de
las salidas de recursos que producir la provisin. En los casos en que sea
necesario para suministrar la informacin correspondiente a las hiptesis
realizadas sobre hechos y futuros.

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INSTITUTO
INSTITUTO
El importe de cualquier eventual reembolso, informando, adems, de la cuanta

de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales
reembolsos esperados.
Excepto en el caso en que la posibilidad de una eventual salida de recursos para la

liquidarla sea remota, la empresa tiene que dar, para cada tipo de pasivo contingente en
la fecha del balance de situacin, una breve descripcin de su naturaleza y, cuando sea
posible:
Una estimacin de los efectos financieros.

Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el
calendario de las salidas de recursos correspondientes.
La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
Si hay provisiones y pasivos contingentes que estn relacionados, la empresa

redactar la informacin complementaria de manera que muestre la relacin existente
entre unas y otros.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos, la empresa

incluir en la memoria una breve descripcin de la naturaleza de los activos
contingentes existente en la fecha del balance y, cuando sea posible una estimacin de
los efectos financieros de los mismos.
Es muy importante que la informacin que sea suministrada sobre los activos de
carcter contingente evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la
posibilidad de obtencin de los ingresos correspondientes.
DIFERENCIAS CON LA NORMATIVA CONTABLE ESPAOLA
Concepto NIC 37 Normativa Espaola
Activos Estn Regulados. No estn regulados

Contingentes
Pasivos Estn Regulados Su tratamiento est menos

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INSTITUTO
INSTITUTO
Contingentes desarrollado
Provisiones para riesgo y No diferencia esta clase de Las contempla
gastos y provisiones para provisiones de las separadamente del resto de
otras operaciones de trfico provisiones genricas provisiones
Provisiones por Restringe su Bajo el criterio de

reestructuracin reconocimiento a la prudencia, se admite su
existencia de una serie de previsin aunque no se
condiciones bastante cumplan las condiciones
restrictas que se exigen en la NIC 37
9. NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES
En esta forma se regula la contabilizacin e informacin financiera necesaria para

los activos intangibles como, por ejemplo, la publicidad, la formacin y la investigacin
y desarrollo (I+D).
Reconocimiento y valoracin inicial de un activo intangible

Se reconocer un activo como intangible si se cumple las dos caractersticas siguientes:
el coste del activo puede medirse de forma fiable, y

se espera que origine, en el futuro, beneficios econmicos para la empresa.
La valoracin inicial de un activo intangible debe hacerse por su coste de adquisicin o
de produccin.
El fondo de comercio generado internamente no tiene que reconocerse como activo:
a) Fase de investigacin.: Los gastos de investigacin son gastos del perodo en el

que se incurran. Esto es debido a que en la fase de investigacin de un proyecto,
la empresa no puede demostrar que hay ningn activo de carcter intangible que
pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro.
b) Fase de desarrollo: Un acto intangible, surgido del desarrollo, tiene que

reconocerse como tal, si y slo si, la empresa puede demostrar todos y cada uno
de los siguientes extremos:

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INSTITUTO
INSTITUTO
La posibilidad tcnica de completar produccin del activo intangible, de

manera que pueda estar disponible para su uso o venta;
La intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o
venderlo;
La capacidad de utilizar o vender el activo intangible;
La forma en que el activo intangible genere probables beneficios
econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la empresa deber demostrar
la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo
intangible, o para el activo en s o, en el supuesto de que se vaya a
utilizar internamente, su utilidad para la entidad;
La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de
otro tipo, para completar el desarrollo y para usar o vender el activo
intangible, y
La capacidad para evaluar, de forma fiable, el gasto atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
Por lo tanto, los gastos de desarrollo pueden activarse si se cumplen las

condiciones anteriores.
No tiene que reconocerse como activos intangibles las marcas, las cabeceras de diarios
o revistas, los derechos editoriales, los listados de clientes u otras partidas similares que
se hayan generado internamente.
Coste de un activo intangible generado internamente
El coste de un activo intangible generado internamente ser la suma de los

desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumpla las condiciones
para su reconocimiento.
Valoracin con posterioridad al reconocimiento inicial
Tras el reconocimiento inicial, los elementos del activo intangible deben

contabilizarse por su coste menos la amortizacin acumulada y las posibles prdidas
acumuladas por deterioro del valor.

31

INSTITUTO
INSTITUTO
Alternativamente, los activos intangibles tambin pueden ser contabilizados por

su valor revalorizado, que viene dado por su valor razonable menos la amortizacin
acumulada practicada posteriormente y el importe acumulada practicada posteriormente
y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que hayan podido
padecer.
Amortizacin
El importe amortizable de cualquier elemento del activo intangible tiene que se

distribuido, de forma sistemtica, sobre los aos que engloban su vida til. Excepto en
ciertos casos justificados, se presupone que la vida til no puede exceder de veinte aos.
La amortizacin se reconocer con independencia de que se haya producido un
aumento, por ejemplo, en el valor razonable activo.
La amortizacin debe comenzar en cuanto el activo est disponible para el uso y

cesar cuando se produzca la baja en cuantas del mismo o se clasifique como mantenido
para las ventas.
Activos intangibles con vidas tiles indefinidas

Los activos intangibles con una vida til indefinida, tales como el Fondo
Comercio, no amortizarn. De todos modos, y de acuerdo con la NIC 36, se deber
comprobar un activo intangible con vida indefinida ha sufrido una prdida de valor.
Este examen debe realizarse cada ejercicio.
Informacin a incluir en los estados financieros
El los estados financieros debe incluirse, para cada tipo de activos intangibles, y
distinguiendo entre los activos que se han generado internamente y el resto, informacin
como la siguiente:
las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados;

el valor contable bruto y la amortizacin acumulada, tanto al principio como al
final del perodo;

32

INSTITUTO
INSTITUTO
la rbrica o rbricas, de la cuenta de resultados, en que est incluida la

amortizacin practicada a los activos intangibles.
No es obligatorio presentar informacin comparativa de perodos anteriores.
Gastos de investigacin y desarrollo
En los estados financieros deber incluirse el importe agregado de los gastos de

investigacin y desarrollo que se hayan reconocido como tales en la cuenta de
resultados durante el perodo.
Otra informacin
Se aconseja, pero no se exige, que las empresas aporten la siguiente informacin

adicional:
una descripcin de los activos intangibles que se encuentran todava en uso.

Una breve descripcin de los activos intangibles que, aun estando controlados
por la empresa, no se reconocen como activos por no cumplir los criterios de
reconocimiento fijados en esta norma, o porque fueron adquiridos o generados
antes de sta entrase en vigor.
Diferencias con la normativa contable espaola

Concepto NIC 38 Normativa espaola
Software Al formar parte de un Se consideran inmovilizado
inmovilizado material, es inmaterial.
considerado como tal por la
norma.
Capitalizacin de los gastos Los gastos por investigacin Tanto los gastos de
de investigacin + Desarrollo. no son capitalizables, investigacin como los de
mientras que los gasto por desarrollo se pueden
desarrollo slo son capitalizar como un
capitalizables en caso de que inmovilizado inmaterial si
se cumplan las condiciones cumples una serie de
expuestas al NIC. condiciones
Revalorizaciones. El tratamiento alternativo No admite revalorizaciones a
permitido admite no ser que vengan autorizadas
revalorizaciones con por la ley.
posterioridad al
reconocimiento inicial.
33

INSTITUTO
INSTITUTO
Reconocimiento de las Se reconocen en el estado de Se reconocen en el estado de

prdidas de valor. prdidas y ganancias en caso prdidas y ganancias del
de que se haya contabilizado perodo.
de referencia o como menos
valor de la revalorizacin en
caso de que se hayan
contabilizado segn el
tratamiento alternativo
permitido.
Naturaleza de las prdidas de No distingue entre reversibles Distingue segn su
valor. e irreversibles. naturaleza, las prdidas de
valor reversibles, utilizando
para ello una provisin, y las
irreversibles, aplicndolas
directamente sobre el valor
del activo.
Vida til del inmovilizado La estima en 20 aos, aunque Los gastos de I+D y el Fondo
inmaterial. deja abierta la posibilidad de de Comercio se deben
que sea superior en caso de amortizar en 5 aos, aunque
que se justifique en este ltimo caso se permite
debidamente. ampliar la vida til hasta 20
El Fondo de comercio no se aos en caso de que se
amortiza. justifique en la memoria.
Mtodos de amortizacin del Preferentemente el mtodo de No establece preferencia por
inmovilizado inmaterial. amortizacin lineal, aunque ningn mtodo en concreto.
en caso de que se justifique se
puede utilizar un mtodo
alternativo.
Bases de valoracin de los La ms habitual es el corte La ms habitual es el coste
elementos de los estados histrico, pero tambin se histrico o el valor de
financieros. usan en determinados casos el mercado, el ms bajo de los
coste corriente, el valor dos.
realizable y el valor actual.
10. NIIF 1: ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF 1
Objetivos y alcance
Asegurar que la informacin incluida en los primeros estados financieros con

arreglo a las NIF, as como los informes financieros intermedios relativos a una parte
del ejercicio cubierto por tales estados financieros sea transparente y comparable y
suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las NIIF.
Una entidad aplicar esta NIIF en:

Sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF,
En cada informe intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34.

34

INSTITUTO
INSTITUTO
Reconocimiento y valoracin
El punto de partida para la contabilizacin bajo NIIF ser un balance de apertura

con arreglo NIIF, preparado por la entidad en la fecha de transicin a las mismas.
Este balance se preparar en base a las polticas contables descritas en cada una
de las NIIF vigentes y en aquellas NIIF todava no obligatorias pero en las mismas se
permita aplicacin anticipada.
En particular, la entidad:
Reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF.
No reconocer partidas como activos y pasivos si las NIIF no permiten su
reconocimiento,
Reclasificar activos, pasivos y componentes del patrimonio neto con arreglo en
lo establecido en las NIIF,
Aplicar las NIIF en la valoracin de todos los activos y pasivos reconocidos.
Los ajustes resultantes de diferencias polticas contables entre los PCGA anteriores
y las NIIF se reconocers en la fecha de transicin directamente en las reservas por
ganancias acumuladas.
Exenciones en la aplicacin de otras NIIF
La entidad podr optar por el uso de una o ms de las siguientes exenciones:
a) Combinaciones de negocio: no aplicar de forma retroactiva la NIFF 3,

combinaciones de negocios, en las combinaciones realizadas con anterioridad a
la fecha de transicin de las NIIF.
b) Valor razonable o revalorizacin como coste atribuido: si la entidad opta por la
valoracin del inmovilizado material (NIC 16), inmuebles de inversin (NIC 40)
o activos inmateriales (NIC 38) a coste, ste podr ser determinado en la fecha
de transicin a las NIIF en base a:
valor razonable a la fecha de transicin (coste atribuido en la fecha de
transicin),
35

INSTITUTO
INSTITUTO
importe revaluado en la fecha de transicin o previamente, siguiendo los

PCGA anteriores (coste atribuido en la fecha de revaluacin). O
valor razonable a la fecha de un suceso particular que motiv la
determinacin del mismo (coste atribuido a la fecha de dicha
determinacin).
c) Retribuciones a empleados: la entidad adoptante por primera vez de las NIIF
puede optar por reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas
en la fecha de transicin de las NIIF.
d) Diferencias de conversin acumuladas: el adoptante por primera vez de las NIIF
no necesita identificas las diferencias de conversin acumuladas relativas a la
inversin beta en una entidad extranjera, as como clasificarla como un
componente separado del patrimonio neto y transferirla con posterioridad,
cuando se desapropie la entidad extranjera, a la cuenta de resultados, tal y como
requiere la NIC 21.
e) Instrumentos financieros compuestos: para la entidad adoptante por primera vez
de las NIIF no ser necesario separar:
las ganancias retenidas por los intereses totales de componente del pasivo, y
el componente original del patrimonio neto, si el componente de pasivo ha
dejado de existir a fecha de transicin a las NIIF, tal y como requiere la NIC
32 en relacin a la descomposicin de los instrumentos financieros
compuestos.
f) Activos y pasivos dependientes, asociadas y negocios conjuntos: si una

dependiente adopta las NIFF con posterioridad a su dominante, medir sus
activos y pasivos en sus estados financieros individuales en su fecha de
transicin eligiendo uno de los siguientes criterios:
el importe en libros que hubiera incluido en los estados financieros
consolidados de la dominante, establecido en la fecha de transicin de esta
ltima a las NIIF, o
los importes en libros exigidos por la NIIF 1 a la fecha de transicin de la
dependiente a las NIIF.
g) Designacin de instrumentos financieros previamente reconocidos: se permite
que una entidad d de alta un instrumento financiero como un activo o pasivo
36

INSTITUTO
INSTITUTO
financiero al valor razonable en la fecha de transicin a las NIFF en lugar de en

el momento de reconocimiento inicial, tal y como requiere la NIC 39.
h) Transacciones con pagos basados en acciones: se aconseja, pero no se obliga,
aplicar la NIIF 2, Pagos basados en acciones, a los instrumentos de patrimonio
que fueran concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002 cuyas condiciones
para la irrevocabilidad o consolidacin se cumplieron antes de la fecha ms
tarda entre la transicin a las NIIF o bien el 1 de enero de 2005.
i) Contratos de seguro: en la NIIF 4 se restringen los cambios en las polticas
contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda
hacer un adoptante por primera vez.
j) Pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado material:
la entidad no estar obligada a aadir o deducir del coste del activo
correspondiente los cambios especficos en un pasivo por desmantelamiento,
restauracin o similar que hayan ocurrido antes de la fecha de transicin a las
NIIF. En este caso:
valorar el pasivo de acuerdo con la NIC 37,
estimar el importe que habra sido incluido en el coste del activo
correspondiente cuando surgi el pasivo por primera vez,
calcular la amortizacin acumulada sobre este importe hasta la fecha de
transicin a las NIIF.
Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF

a) Baja de activos financieros y pasivos financieros: la baja en cuentas de activos y
pasivos financieros se realizar segn lo previsto en la NIC 39, de forma
prospectiva a partir de la fecha de vigencia de dicha NIC (1 de enero de 2001)
b) Contabilidad de coberturas: en la fecha de transicin a las NIIF, segn exige la
NIC 39, la entidad deber
medir todos los derivados por su valor razonable, y
eliminar todas las prdidas y ganancias diferidas, procedentes de
derivados, que hubiera registrado segn los PCGA anteriores como
activos o pasivos.
As mismo, en su balance de apertura no reflejar ninguna operacin de
cobertura que no cumpla con las condiciones para serlo segn la NIC 39.
37

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