TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes ()
operaciones: b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, indepen-
a) La venta en el pas de bienes muebles; dientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
Concordancia Reglamentaria: extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: siempre que el mismo no sea consumido o empleado
1. OPERACIONES GRAVADAS en el territorio nacional.
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: No se consideran utilizados en el pas aquellos servi-
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el cios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
nuevos o usados, independientemente del lugar en que y otros medios de transporte prestados en el exterior.
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
pago. considera que el establecimiento permanente domi-
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya ciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
encuentren transitoriamente fuera de l. y otros medios de transporte prestados por sujetos
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
encuentran domiciliados en el pas. es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se
entender que se encuentran ubicados en el territorio nacio-
nal cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Jurisprudencia:
RTF N 06965-4-2005
Jurisprudencia: El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacio-
nal que es empleado para almacenar mercadera que llega del
RTF N 417-5-2006 exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye un
La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto afecto.
naturaleza de una operacin a ttulo oneroso.
RTF N 225-5-2000
RTF N 6344-2-2003 La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un servicios de contratos provenidos del exterior, no califica como
centro educativo particular por no tratarse de transferencias una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en
referidas a sus fines especficos. el extranjero la disposicin del servicio se realiza en el extranjero.
RTF N 0399-4-2003
La operacin califica como venta en el pas y no como ex- Informes SUNAT:
portacin cuando la transferencia de propiedad se produce
en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000
del embarque, envo al extranjero y gestione los trmites de Tratndose de una empresa no domiciliada que presta nte-
exportacin. gramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin
econmica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
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otros aparatos electrnicos, casinos de juego y en la proporcin que corresponda a cada parte
eventos hpicos. contratante, de acuerdo a lo que establezca el
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte reglamento.
contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que Concordancia Reglamentaria:
no lleven contabilidad independiente, en base a Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
la proporcin contractual, siempre que cumplan Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
con entregar a la Superintendencia Nacional de (...)
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin 11. OPERACIONES NO GRAVADAS
que, para tal efecto, sta establezca. (...)
Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27039 (31.12.98). 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE-
PENDIENTE
Concordancia Reglamentaria: Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, ser de
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato,
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboracin deber constar expresamente la
( ... )
proporcin de los gastos que cada parte asumir o el pacto
11. OPERACIONES NO GRAVADAS expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin
11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLA- de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y
BORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILI- gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de
DAD INDEPENDIENTE cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto, conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin
ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la
la obtencin o produccin comn de bienes que sern participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles
el contrato. siguientes de efectuada la modificacin.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los
en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o
como es el caso de la permuta y otros similares. contratos de construccin para la realizacin del objeto del
contrato.
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
contratos de construccin que efecten las correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
partes contratantes de sociedades de hecho, el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
consorcios, joint ventures u otras formas de de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
contratos de colaboracin empresarial, que no (...)
lleven contabilidad independiente, para la ejecu- 10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
cin del negocio u obra en comn, derivada de ( ... )
una obligacin expresa en el contrato, siempre 10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
que cumpla con los requisitos y condiciones que
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
establezca la SUNAT. bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
Concordancia Reglamentaria: base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
p) La ventae importacin de los medicamentos y/o
(...)
insumos necesarios para la fabricacin nacional
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
de los equivalentes teraputicos que se importan
(...)
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
(mismo principio activo) para tratamiento de enfer-
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE- medades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes,
PENDIENTE efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto ser Texto incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 28553,
de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios (19.06.05).
o contratos de construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de cola- Concordancias:
boracin empresarial. D.S. N 005-2008-SA
D.S. N 005-2009-SA
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos q) Literal q) derogado por laCuarta Disposicin Complementaria
contratos de colaboracin empresarial que no Final de la Ley N 29646 (01.01.11).
lleven contabilidad independiente, de los bienes r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibi-
comunes tangibles e intangibles, servicios y con- dos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas
tratos de construccin adquiridos para la ejecucin Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales
del negocio u obra en comn, objeto del contrato, de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pe-
quea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de 1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de
Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, pago de la retribucin o la fecha en que se
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ga- anote el comprobante de pago en el Registro
nancias de capital, derivadas de las operaciones de de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha
compraventa de letras de cambio, pagars, facturas de la solicitud de despacho a consumo del
comerciales y dems papeles comerciales, as como bien corporal no exceda de un (1) ao.
por concepto de comisiones e intereses derivados En caso que la retribucin del servicio se
de las operaciones propias de estas empresas. cancele en dos (2) o ms pagos, el plazo se
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y calcular respecto de cada pago efectuado.
dems ingresos provenientes de crditos directos 2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique
e indirectos otorgados por otras entidades que se a la SUNAT, hasta el ltimo da hbil del mes si-
encuentren supervisadas por la Superintendencia guiente a la fecha en que se hubiera producido
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de el nacimiento de la obligacin tributaria por la
Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a utilizacin de servicios en el pas, la informacin
operar a favor de la micro y pequea empresa. relativa a las operaciones mencionadas en el
Asimismo, los intereses y comisiones provenien- primer prrafo del presente inciso, de acuerdo
tes de crditos de fomento otorgados directa- a lo que establezca el Reglamento.
mente o mediante intermediarios financieros, Las utilizaciones de servicios que no se consi-
por organismos internacionales o instituciones deren inafectas en virtud de lo sealado en el
gubernamentales extranjeras, a que se refiere el prrafo anterior, se reputarn gravadas en la
inciso c) del Artculo 19 del Texto nico Ordenado fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por que establece la normatividad vigente.
el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas w) La importacin de bienes corporales, cuando:
modificatorias. i) El ingreso de los bienes al pas se realice en
Inciso incorporado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo virtud a un contrato de obra, celebrado bajo
N 965 (24.12.06). la modalidad llave en mano y a suma alzada,
s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compa- por el cual un sujeto no domiciliado se obliga
as de seguros legalmente constituidas en el Per, a disear, construir y poner en funcionamiento
de acuerdo a las normas de la Superintendencia una obra determinada en el pas, asumiendo
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de la responsabilidad global frente al cliente; y,
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante ii) El valor en aduana de los bienes forme parte
de pago sea expedido a favor de personas naturales de la retribucin por el servicio prestado por
residentes en el Per. Asimismo, las primas de los el sujeto no domiciliado en virtud al referido
seguros de vida a que se refiere este inciso y las contrato, cuya utilizacin en el pas se encuen-
primas de los seguros para los afiliados al Sistema tre gravada con el Impuesto.
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, aplicacin:
sean domiciliadas o no. 1. Siempre que el sujeto del Impuesto comu-
Inciso incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 29772 nique a la SUNAT la informacin relativa a las
(27.07.11).
operaciones y al contrato a que se refiere el p-
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emi- rrafo anterior as como el detalle de los bienes
tidos mediante oferta pblica o privada por personas que ingresarn al pas en virtud a este ltimo,
jurdicas constituidas o establecidas en el pas. de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 30050 La comunicacin deber ser presentada con
(26.06.13), vigentea partir del 01.07.13.
una anticipacin no menor a treinta (30) das
u) Los intereses generados por los ttulos valores no calendario de la fecha de solicitud de despacho
colocados por oferta pblica, cuando hayan sido a consumo del primer bien que ingrese al pas
adquiridos a travs de algn mecanismo centrali- en virtud al referido contrato.
zado de negociacin a los que se refiere la Ley del La informacin comunicada a la SUNAT podr
Mercado de Valores. ser modificada producto de las adendas que
Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 30050 puedan realizarse al referido contrato con
(26.06.13), vigentea partir del 01.07.13. posterioridad a la presentacin de la comu-
v) La utilizacin de servicios en el pas, cuando la re- nicacin indicada en el prrafo anterior, de
tribucin por el servicio forme parte del valor en acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
aduana de un bien corporal cuya importacin se 2. Respecto de los bienes:
encuentre gravada con el Impuesto. 2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de realice a partir de la fecha de celebracin
aplicacin: del contrato a que se refiere el prrafo
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Jurisprudencia:
- El retiro de bienes para ser consumidos por la
propia empresa, siempre que sea necesario
RTF N 3522-5-2005 para la realizacin de las operaciones gravadas.
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
gravada con IGV. - Bienes no consumibles, utilizados por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la reali-
RTF N 4784-5-2003
zacin de las operaciones gravadas y que dichos
El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se
obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslacin de bienes no sean retirados a favor de terceros.
dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. As, en - El retiro de bienes para ser entregados a los tra-
el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible bajadores como condicin de trabajo, siempre
se verifica con la mencionada operacin de venta y no en el
momento en que jurdicamente se trasfiere la propiedad. que sean indispensables para que el trabajador
pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, entrega se disponga mediante Ley.
socio o titular de la empresa o la empresa misma, - El retiro de bienes producto de la transferencia
incluyendo los que se efecten como descuento o por subrogacin a las empresas de seguros
bonificacin, con excepcin de los sealados por de los bienes siniestrados que hayan sido
esta ley y su reglamento, tales como los siguientes: recuperados.
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valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo
de servicio o del valor de construccin. En caso el monto precedente, se producir el nacimiento de la obligacin
de los referidos conceptos no se encuentre estipulado tributaria por el importe total entregado.
expresamente en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
de la obligacin tributaria por dicho monto. 2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Ar-
tculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta
Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA- se realiza la venta.
CION TRIBUTARIA Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras
formas similares, en las que la venta se realice por cuenta
La obligacin tributaria se origina: propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el
bien como el consignatario, de conformidad con el segundo
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3.
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en
La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
que se suscribe el correspondiente contrato.
nicamente en la transaccin final en la que se produce Tratndose de la venta de signos distintivos, in-
la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de venciones, derechos de autor, derechos de llave y
acuerdo a lo siguiente: similares, en la fecha o fechas de pago sealadas
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en
que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
en el contrato y por los montos establecidos; en la
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
pliza correspondiente a la transaccin final. que se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
el comprobante de pago de acuerdo a lo que Inciso a) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.
establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Jurisprudencias:
Concordancia Reglamentaria: RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que
se tendr en cuenta lo siguiente:
exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose
1. Se entiende por: de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien hayan llegado a existir.
queda a disposicin del adquirente.
() RTF 11714-4-2007
d)Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin.
ocurra primero. RTF N 8337-4-2007
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE CO- El principio del devengado, cuya aplicacin se restringe a la
MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O imputacin de los ingresos gravables al IR, no es de aplicacin
ADMISIN TEMPORAL para el IGV donde la obligacin tributaria se origina de confor-
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: midad con las reglas establecidas por el artculo 4 de la LIGV.
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos
RTF N 5018-4-2007
vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin. En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la
oportunidad en la que se emite el comprobante de pago, mo-
En caso de entrega de los bienes en consignacin
mento que no necesariamente resulta relevante para efectos
cuando el consignatario venda los mencionados bie-
de la contabilizacin de la operacin en los libros contables. As
nes perfeccionndose en esa oportunidad todas las
mientras que para el IGV los anticipos recibidos de clientes dan
operaciones.
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y, por lo tanto, a
() la obligacin de consignar dicha operacin en el Registro de
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de
PARCIALES que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici- se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una
padamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del obligacin por cobrar, y solo una vez producida la entrega del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha
por el monto percibido. En este caso, no da lugar al naci- anotacin abonndola contra una cuenta de ingresos.
miento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes
que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad Informe emitido por la SUNAT:
del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres Informe N 010-2004-SUNAT/2B0000
por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje
ser de aplicacin a las arras confirmatorias. Establece que aun cuando respecto de los pagos parciales
efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposicin
de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del Informes SUNAT:
IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago;
Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
el depsito de la detraccin correspondiente a dicha venta,
calculada sobre el total del precio de venta, deber efectuarse Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la
antes del inicio del traslado de los bienes. obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cual-
quiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul
ocurra primero:
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la - Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendin-
fecha en que se emita el comprobante de pago de dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo
acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que un documento de crdito; lo que ocurra primero.
ocurra primero. - Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendin-
Inciso b) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04), dose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en
vigente a partir del 04.02.04. el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la
fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados
se tendr en cuenta lo siguiente: por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
1. Se entiende por: comprobante de pago en el Registro de Compras
() o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que ocurra primero.
acredite la salida o consumo del bien.
Concordancia Reglamentaria:
c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que se tendr en cuenta lo siguiente:
establezca el reglamento o en la fecha en que se 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
percibe la retribucin, lo que ocurra primero. PARCIALES
En los casos de suministro de energa elctrica, En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obli-
gacin tributaria nace en el momento y por el monto que
agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria
telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste
o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que
del servicio, lo que ocurra primero. stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio.
Inciso c) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04. ()
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
Concordancia Reglamentaria:
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se apli-
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, car lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 4 del Decreto.
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por: e) En los contratos de construccin, en la fecha
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
en que se emita el comprobante de pago de
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un docu- acuerdo a lo que establezca el reglamento o en
mento de crdito; lo que ocurra primero. la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha parcial o por valorizaciones peridicas, lo que
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes ocurra primero.
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
Inciso sustituido por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N
primero.
950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
()
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES Concordancia Reglamentaria:
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obli- Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
gacin tributaria nace en el momento y por el monto que se tendr en cuenta lo siguiente:
se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CON-
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste TRATOS DE CONSTRUCCIN
tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante
valor de prestacin o utilizacin del servicio. de pago por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido,
lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto,
Jurisprudencia: de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos
RTF N 1937-4-2003 respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, dep-
sito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la
En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la cons-
la norma as, el cliente del recurrente no pague la retribucin o truccin.
suspenda unilateralmente el contrato.
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b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e
establezca la norma marco para la dacin de exone- incorporarse en los Apndices I y II.
raciones, incentivos o beneficios tributarios, estando
condicionada a los resultados de la evaluacin del
CAPITULO III
costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efec-
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
tuarse conforme a lo que establezca la citada norma.
Artculo sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N
980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07. Artculo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribu-
Artculo 7.- Vigencia y renuncia a la yentes, las personas naturales, las personas jurdicas,
exoneracin las sociedades conyugales que ejerzan la opcin so-
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II bre atribucin de rentas prevista en las normas que
tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2015. regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
Prrafo sustituido por elArtculo 2 de la Ley N 29966 (18.12.12), sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
vigenteapartir del 01.01.13. de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
Los contribuyentes que realicen las operaciones compren- inversin en valores y los fondos de inversin que
didas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin desarrollen actividad empresarial que:
optando por pagar el Impuesto por el total de dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Concordancia Reglamentaria:
Artculo sustituido por el artculo 2 del DL N 965 (24.12.06), vigente
a partir del 01.01.07. Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
Concordancia Reglamentaria:
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impues-
to por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
12 RENUNCIA A LA EXONERACION otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Art- que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
culo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones: cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renun- regulan la materia para su constitucin.
cia a la Superintendencia Nacional de Administracin
7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionar la referida Institucin. Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas
deben cumplir los contribuyentes para que opere la refe- que adquieran la condicin de sociedades irregulares por
rida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del
ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento Artculo 423 de la Ley General de Sociedades.
de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exone- En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
racin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin,
el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. se considerar que existe continuidad entre la sociedad
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta irregular y la regularizada.
e importacin de todos los bienes contenidos en el 8. FONDO DE INVERSIN
Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr
acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto,
el Apndice I del Decreto. sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones per-
mitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin
hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto
fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de Legislativo N 862 y normas modificatorias.
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha 9. SUJETOS DEL IMPUESTO
en que se haga efectiva la renuncia. Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal esta- Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas
blecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
que los sujetos inician actividades en la fecha en que sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regu-
se hace efectiva la renuncia. (Complementa RLIGV) lan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de y efecten las operaciones descritas en el citado numeral.
solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos,
fiscal dichos montos.
en cualquiera de las etapas del ciclo de pro-
duccin y distribucin;
Artculo 8.- CARACTER EXPRESO DE LA b) Presten en el pas servicios afectos;
EXONERACION c) Utilicen en el pas servicios prestados por no
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otor- domiciliados;
guen no incluyen este impuesto. La exoneracin del d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
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La Administracin Tributaria establecer los casos en que las otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
del impuesto que se origine en la transferencia final de cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
bienes realizadas en las mismas. regulan la materia para su constitucin.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de
retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria para designar Informe SUNAT:
a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10 del Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816
y normas modificatorias. En la medida que el representante comn tenga poder suficiente para
vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
representado (propietario) y, asimismo, est obligado a llevar conta-
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia
bilidad completa segn las normas vigentes, ser considerado como
que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I
responsable solidario respecto de la totalidad del IGV que se genere
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes
de la fecha de emisin de la Pliza. por dicha venta, aun cuando el valor del bien no supere la acreencia.
()
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal CAPITULO IV
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
()
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA Artculo 11.- DETERMINACION DEL IM-
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra PUESTO
podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que El impuesto a pagar se determina mensualmente
hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el
presente Captulo y en el Captulo VI. crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera los Captulos V, VI y VII del presente ttulo.
emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito
fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el
liquidacin de compra y del documento que acredite el pago Impuesto Bruto.
del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo estable- Concordancia Reglamentaria:
cido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
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considera como usuario del servicio, al sujeto que debe 2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
pagar dichos montos. DE PAGO
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto. importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base
20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada contrato de construccin.
del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que perciba como 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL
contraprestacin por sus servicios financieros y de administra- PRECIO
cin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta
fideicomitente, segn se establezca en cada operacin. de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, cuyo precio no est determina-
do, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto
Artculo 13.- BASE IMPONIBLE en el numeral 6 del Artculo 10.
La base imponible est constituida por: Numeral 3. Sustituido por elArtculo 17 del Decreto Supremo
N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e impor-
4. PERMUTA
taciones de bienes intangibles.
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmue-
Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 30264 publi- bles se considerar que cada parte tiene carcter de
cada el 16.11.14 y entrar en vigencia el 01.12.14
vendedor. La base imponible de cada venta afecta
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utiliza- estar constituida por el valor de venta de los bienes
cin de servicios. comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en
el numeral 3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso
Jurisprudencia: de permuta de servicios y de contratos de construccin.
RTF N 08145-2-2007 c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien servicios afectos por bienes muebles,
En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por
inmuebles o contratos de construccin, se tendr
no domiciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no com-
como base imponible del servicio el valor de venta
pensado con el crdito fiscal derivado de adquisiciones internas.
que corresponda a los bienes transferidos o el valor
RTF N 08337-4-2007 de construccin; salvo que el valor de mercado de los
Si los intereses de financiamiento son determinables al momento servicios sea superior, caso en el cual se tendr como
de la venta o la prestacin del servicio integrarn, desde ese base imponible este ltimo.
momento, la base imponible del Impuesto General a las Ventas. d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por
contratos de construccin, se tendr como base impo-
c) El valor de construccin, en los contratos de cons- nible del contrato de construccin el valor de venta que
truccin. corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con mercado del contrato de construccin sea superior, caso
exclusin del correspondiente al valor del terreno. en el cual se tendr como base imponible este ltimo.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la Artculo 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN,
legislacin pertinente, ms los derechos e impues- RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONS-
tos que afecten la importacin con excepcin del TRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones Entindase por valor de venta del bien, retribucin por
de bienes corporales. servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble,
Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 30264 publi- segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
cada el 16.11.14 y entrar en vigencia el 01.12.14
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin. Se entender que esa suma est integrada
Concordancia Reglamentaria:
por el valor total consignado en el comprobante de pago
Artculo 5.- () de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los car-
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del gos que se efecten por separado de aqul y aun cuando
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
se originen en la prestacin de servicios complementarios,
()
en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiacin de la operacin. Los gastos reali- y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
zados por cuenta del comprador o usuario del servicio prestado o el contrato de construccin.
forman parte de la base imponible cuando consten en el Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser
respectivo comprobante de pago emitido a nombre del aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de
vendedor, constructor o quien preste el servicio. servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en
Concordancia Reglamentaria: los que concurran iguales condiciones;
Artculo 5.- () c. No constituya retiro de bienes; o,
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de
Impuesto, se regirn por las siguientes normas: crdito respectiva.
()
11. CARGOS ADICIONALES Informe SUNAT:
Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto Informe N 103-2007-SUNAT/2B0000
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la
obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito
mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
que ocurra primero. dicho impuesto.
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Artculo 17.- TASA DEL IMPUESTO operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
La tasa del impuesto es 16%.
Prrafo modificado por el artculo 1 de la Ley N 29666 (20.02.11),
vigente a partir del 01.03.11. Jurisprudencias:
RTF N 1226-2-2009
Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corres-
CAPITULO VI ponde la aplicacin del crdito fiscal por dichas adquisiciones.
DEL CREDITO FISCAL
RTF N 11745-2-2007
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales Para que un comprobante pueda sustentar vlidamente el
crdito fiscal a fin de determinar el IGV debe corresponder a
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General una operacin real. Asimismo, para establecer la fehaciencia
a las Ventas consignado separadamente en el compro- de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado, el
bante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectua-
servicios y contratos de construccin, o el pagado en das directamente con sus proveedores, con documentacin
e indicios razonables, y por otro lado, que la Administracin
la importacin del bien o con motivo de la utilizacin Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva
en el pas de servicios prestados por no domiciliados. realizacin de tales operaciones, sobre la base de la documen-
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones tacin proporcionada por el propio contribuyente, cruces de
informacin con los supuestos proveedores y cualquier otra
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, medida destinada a lograr dicho objetivo.
contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
Informes SUNAT:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
Informe N 240-2004-SUNAT/2B0000
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
En la adquisicin de un vehculo automotor por una empresa,
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est el costo de adquisicin es susceptible de ser considerado como
afecto a este ltimo impuesto. costo computable, por tanto, dicha adquisicin otorga, siempre
Tratndose de gastos de representacin, el crdito que se renan con los dems requisitos previstos en las normas
fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedi- de la materia, derecho a crdito fiscal, de conformidad con el
inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
miento que para tal efecto establezca el Reglamento.
Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crdito fiscal el IGV que
Concordancia Reglamentaria:
haya gravado la adquisicin de un bien, cuando ste se ha
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal adquirido en restitucin de uno siniestrado y con el importe
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: pagado por la aseguradora como indemnizacin; siempre que
() se cumpla con los requisitos establecidos en los artculos 18 y
10. GASTOS DE REPRESENTACIN 19 del TUO de la Ley del IGV.
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otor-
garn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no Artculo 19.- REQUISITOS FORMALES
excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el mes en que correspon- Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere
da aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos
Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
formales
a) Que el impuesto general est consignado por
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba
separado en el comprobante de pago que acredite
pagar el Impuesto.
la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
Artculo modificado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12. construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito,
o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas
o por el fedatario de la Aduana de los documentos
Concordancia Reglamentaria:
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal impuesto en la importacin de bienes.
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO Los comprobantes de pago y documentos, a que
FISCAL se hace referencia en el presente inciso, son aque-
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se llos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o sustentan el crdito fiscal.
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y ser-
vicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes Concordancia: Ley N 29215
que se producen o en los servicios que se presten. Artculo 2.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maqui- AL CRDITO FISCAL
narias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
y accesorios. inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
uso o consumo sea necesario para la realizacin de las Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
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su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el mento de su emisin. Tratndose de comprobantes de
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer
ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sea- que las normas sobre la materia dispongan que lo que
lado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin
el segundo prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado. impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con
sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su repre-
sentacin impresa contener la informacin y cumplir los
Jurisprudencia: requisitos y caractersticas antes mencionados.
RTF N 09846-4-2007 Los casos de robo o extravo de los referidos documen-
tos no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que el contribuyente cumpla con las normas aplicables
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de para dichos supuestos establecidos en el Reglamento
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones de Comprobantes de Pago.
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios proba- Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones
torios generados a lo largo de su realizacin. de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
b) Que los comprobantes de pago o documentos b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la De-
consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, claracin nica de Importacin, as como la liquidacin
de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos
de forma que no permitan confusin al contras- emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
tarlos con la informacin obtenida a travs de los Impuesto, en la importacin de bienes.
medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
acuerdo con la informacin obtenida a travs de servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
dichos medios, el emisor de los comprobantes de utilizacin de servicios en el pas.
pago o documentos haya estado habilitado para d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarren-
emitirlos en la fecha de su emisin. dador del inmueble por los servicios pblicos de suministro
de energa elctrica y agua, as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarren-
Concordancia: Ley N 29215 datario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de
Artculo 1.- INFORMACIN MNIMA QUE DEBEN CONTENER dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones
LOS COMPROBANTES DE PAGO establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artculo 19del
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ven- los que por tratarse de operaciones que de conformidad
tas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto con los usos y costumbres internacionales no se emitan
Supremo N 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento
sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito en donde conste el pago del Impuesto.
fiscal, debern consignar como informacin mnima la siguiente: Las modificaciones en el valor de las operaciones de
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nom- venta, prestacin de servicios o contratos de construc-
bre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del cin, se sustentarn con el original de la nota de dbito
vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en
y documento de identidad); el valor de las importaciones con la liquidacin de
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS
y fecha de emisin); que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
en la determinacin y pago del Impuesto con el pago
de la operacin; y posterior a travs de la correspondiente declaracin
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente
importe total de la operacin). ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando adquirente sustentar con el original de la nota de dbito
la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea, y con la copia autenticada notarialmente del documento
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
fehaciente dicha informacin. El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se
anote el comprobante de pago o documento respectivo,
Concordancia Reglamentaria: siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Regis-
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal tro de Compras sealadas en el numeral 3 del artculo 10.
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad
() a la anotacin del comprobante de pago o documento
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL respectivo en el Registro de Compras, si sta se efec-
ta - en la hoja que corresponda al periodo en el que
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con
se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las
el original de:
sealadas en el numeral 3 del artculo 10- antes que
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
bien, constructor o prestador del servicio, en la adqui- presentacin de dicho registro.
sicin en el pas de bienes, encargos de construccin y ()
servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern
contener la informacin establecida por el inciso b) del 2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo
artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el 19 del Decreto considerando lo sealado por el artculo
artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y caracte- 1 de la Ley N 29215, se entender por:
rsticas mnimos que prevn las normas reglamentarias 1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institu-
en materia de comprobantes de pago vigentes al mo- cional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros
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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancias:
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en
Ley N 29215, Artculo 3
el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por Artculo 2.
no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el do-
Concordancias:
cumento que acredite el pago del impuesto. D.S. N 110-2007-EF, Art. 6
Concordancia Reglamentaria:
Informe SUNAT:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: Informe N 026-2001-SUNAT/K00000
() Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad
de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con
11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN EN EL contabilidad independiente, el saldo de crdito fiscal que no
PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato.
El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados se deducir como crdito fiscal en el
perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante Artculo 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO
de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de correspon- NO GENERA CREDITO FISCAL
der, y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corres- El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn
ponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni
numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto podr ser considerado como costo o gasto por el
en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del
adquirente.
impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario Artculo 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR
que para tal efecto apruebe la SUNAT. NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO
DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, SER-
Informe SUNAT: VICIOS TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS
Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000 Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por
En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV por la no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse nica-
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe mente cuando el Impuesto correspondiente hubiera
consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza sido pagado.
el pago.
Tratndose de los servicios de suministro de energa
elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos,
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en
tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al
los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la
ventures u otras formas de contratos de colaboracin
fecha de pago, lo que ocurra primero.
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuir a cada parte contratante, segn la Artculo 22.- REINTEGRO DEL CREDITO
participacin en los gastos establecida en el contrato, el FISCAL
impuesto que hubiese gravado la importacin, la adqui-
sicin de bienes, servicios y contratos de construccin, En el caso de venta de bienes depreciables destinados
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el
atribucin deber ser realizada mediante documentos plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en funcio-
cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos namiento y en un precio menor al de su adquisicin,
por la SUNAT. el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
Artculo 19 sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214 (23.04.08)
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo
Concordancia Reglamentaria:
anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin
()
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS
se encuentre debidamente acreditada con informe tc-
DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN nico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes
19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribu- de transcurrido (1) ao desde que dichos bienes fueron
cin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
puestos en funcionamiento.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, no podr uti-
lizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto Concordancia Reglamentaria:
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
se hubiere producido. ()
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
BIENES terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del De- e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
creto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el
la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. en el numeral anterior.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se
que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar
fiscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2.
los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad
afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a
la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro. la Renta.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplica- 5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANU-
cin a las operaciones de arrendamiento financiero. LACION, RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes
en que se produzca tal hecho.
cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la
de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo. RTF N 01706-5-2005
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto
efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las Legislativo N 821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por la
operaciones que se realicen en el perodo tributario en prdida de bienes ocurrida por robo, aun cuando no se haya
que se produzcan los hechos que originan el mismo. contemplado expresamente dentro de las excepciones que
seala el reglamento aprobado por los Decretos Supremos N
029-94-EF y 136-96-EF.
Informe SUNAT:
RTF N 00417-3-2004
Informe N 149-2002-SUNAT/K00000 Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a
Tratndose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crdito las Ventas por reintegro del crdito fiscal por la prdida o destruc-
fiscal debe ser reintegrado cuando la venta se efecte a un cin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se seala que de
menor valor, aunque esta operacin no se encuentre gravada acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General
con el Impuesto General a las Ventas. a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N 821 no debe
reintegrarse el crdito fiscal por la destruccin de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, aun cuando
Se excluyen de la obligacin del reintegro: no se haya contemplado expresamente dentro de las excep-
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes ciones que sealaba el reglamento, aprobado por los Decretos
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; Supremos Ns. 029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal como
se indica en el resultado del requerimiento de fiscalizacin y se
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes advierte de la copia certificada de la denuncia policial, la prdida
por delitos cometidos en perjuicio del contribu- de bienes cuya adquisicin gener crdito fiscal, ocurri como
yente por sus dependientes o terceros; consecuencia de las inundaciones producidas por el Fenmeno
del Nio, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que la
c) La venta de los bienes del activo fijo que se en- recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho reintegro.
cuentren totalmente depreciados; y, Se declara que la presente resolucin constituye precedente
d) Las mermas y desmedros debidamente acredita- de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el
diario oficial El Peruano.
dos.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes men-
cionados, se deber tener en cuenta lo establecido en Artculo 22-A.- Artculo derogado por lanica Dispo-
sicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1116
el Reglamento de la presente Ley y en las normas del (07.07.12), vigente a partirdel 01.08.12.
Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos Artculo 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y
anteriores, se sujetar a las normas que seale el Re- NO GRAVADAS
glamento. Para efecto de la determinacin del crdito fiscal,
Artculo 22 sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27039 (31.12.98) cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse
Concordancia Reglamentaria: el procedimiento que seale el reglamento.
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal Slo para efecto del presente artculo y tratndose
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
() Artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICION, como operaciones no gravadas, la transferencia
DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
del terreno.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
en todo o en parte el servicio de transporte que figure i) Se considerarn las operaciones interlineales que se
en dicho boleto. hubieran realizado en el mes en que se deduce el
No perder la condicin de acuerdo interlineal el servi- crdito fiscal.
cio de transporte efectuado por una aerolnea distinta A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en
a la que emite el boleto areo, aun cuando esta ltima el boleto areo o en los documentos que aumenten
realice alguno de los tramos del transporte que figure o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asi-
en dicho boleto. mismo, en aquellos casos en los que el boleto areo
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos comprenda ms de un tramo de transporte y stos
en la Segunda Disposicin Complementaria Final del sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea
Decreto Legislativo N 980 siempre que: considerar la parte del valor contenido en dicho boleto
i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
pago alguno de parte de la aerolnea que realice ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin
el servicio de transporte por cualquier concepto interlineal se produjera un aumento o disminucin del
vinculado con dicho servicio. valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o
No se considerar que la aerolnea que emite el disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
boleto areo percibe el pago a que alude el p-
rrafo anterior, cuando perciba una comisin por el Jurisprudencias:
servicio de emisin y venta del boleto o conserve
para s del monto cobrado por el referido boleto RTF N 10917-3-2007
la parte que corresponda al Impuesto que grav Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino
la operacin o la parte del valor contenido en el de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de
boleto areo que le corresponda por el tramo de determinar el crdito fiscal correspondiente. No procede incluir
transporte realizado o la comisin por el servicio en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de
de emisin y venta del boleto antes mencionado. importacin de bienes y utilizacin de servicios.
ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte
RTF N 0102-2-2004
no lo efecte en mrito a algn servicio que deba
realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto Para la aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fiscal,
areo. el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no
en virtud de un acuerdo interlineal. ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas
antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal trata de ventas realizadas fuera del pas no comprendidas en el
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la campo de aplicacin del impuesto, no pudiendo considerarse
Segunda Disposicin Complementaria final del Decreto gravada a efecto de la prorrata.
Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado RTF N 0622-5-2004
operaciones interlineales deber contar con una relacin
detallada en la que se consigne la siguiente informacin Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para deter-
acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas minar el crdito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las
operaciones: que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones
gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administracin
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como
verificar en los libros principales de la recurrente, como el libro
de los documentos que aumenten o disminuyan el
diario, si sta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones
valor de dicho boleto;
y, de ser el caso, deber calcular nuevamente el crdito fiscal de
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo; la recurrente por el perodo acotado.
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la
que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del Artculo 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZA-
transporte que gura en el boleto areo, el total del CION, REORGANIZACION Y LIQUIDACION DE
valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el EMPRESAS
Impuesto; En el caso de fideicomiso de titulizacin, el fideicomi-
e) La parte del valor contenido en el boleto areo que tente podr transferir al patrimonio fideicometido, el
le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando ste
comprenda ms de un tramo de transporte y alguno
crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos
de stos sea realizado por otra aerolnea. para su constitucin.
f ) Total mensual de los importes a que se refieren los Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir
incisos d) y e) del presente numeral. al fideicomitente el remanente del crdito fiscal que
En caso que la relacin detallada contenga errores u
omisiones en cuanto a la informacin que deba sealar, se
corresponda a las operaciones que hubiera realizado
considerarn como operaciones no gravadas para efecto de para el cumplimiento de sus fines, con ocasin de su
lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones extincin.
interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u
omitido la informacin. Tratndose de errores, no se apli-
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se
car lo antes sealado si es que se consigna la informacin efectuarn de acuerdo a lo que establezca el regla-
necesaria para identificar la operacin interlineal. mento.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, Concordancia Reglamentaria:
se considerar a las operaciones interlineales como opera- Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
ciones gravadas. establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en ()
cuenta lo siguiente:
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICO- Artculo 25.- CREDITO FISCAL MAYOR AL
MISO DE TITULIZACION IMPUESTO BRUTO
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicome-
tido, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 24 del Cuando en un mes determinado el monto del crdito
Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto.
numeral 19 del Artculo 5 del Reglamento. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, siguientes hasta agotarlo.
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el
siguiente procedimiento: CAPITULO VII
a) Determinar el monto de los activos que sern transfe-
ridos en dominio fiduciario. DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
b) Determinar el monto del total de sus activos. CREDITO FISCAL
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcen- Artculo 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
taje resultante se expresar hasta con dos decimales. BRUTO
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito
fiscal declarado correspondiente al perodo anterior a Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto
aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que de las operaciones realizadas en el perodo que corres-
se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite ponda, se deducir:
mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio
fideicometido. a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se al importe de los descuentos que el sujeto del
refiere el Artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y emisin del comprobante de pago que respalde la
condiciones que sta seale; en el caso de extincin del operacin que los origina. A efectos de la deduc-
patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin. cin, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporcin a la base
Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr imponible que conste en el respectivo comproban-
transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la te de pago emitido.
adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la Los descuentos a que se hace referencia en el
reorganizacin. prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efec-
Concordancia Reglamentaria:
tuados con posterioridad al pago del Impuesto Bru-
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal to, no implicarn deduccin alguna respecto del
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin
()
como crdito fiscal; no procediendo la devolucin
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE
REORGANIZACION DE EMPRESAS del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el la determinacin del costo computable segn las
crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente normas del Impuesto a la Renta.
se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera Inciso sustituido por elArtculo 10 del Decreto Legislativo N
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la par-
de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto te del valor de venta o de la retribucin del servicio
distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el no realizado restituida, tratndose de la anulacin
plazo, forma y condiciones que sta establezca. total o parcial de ventas de bienes o de prestacin
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de
de servicios. La anulacin de las ventas o servicios
inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de est condicionada a la correspondiente devolucin
sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de los bienes y de la retribucin efectuada, segn
de la sociedad o empresa transferente, segn sea el caso, corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas
podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o de bienes que no se entregaron al adquirente, la
empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7
deduccin estar condicionada a la devolucin del
del Artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la monto pagado.
fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir Inciso modificado por elArtculo 5 del D.L. N 1116 (07.07.12),
sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante vigentea partir del 01.08.12.
escrito simple.
Concordancia Reglamentaria:
En la liquidacin de empresas, no procede la devolucin
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
del crdito fiscal. sujetar a las siguientes disposiciones:
Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27039 (31.12.98). ()
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE Artculo 27.- DEDUCCIONES DEL CREDITO
VENTAS FISCAL
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
Del crdito fiscal se deducir:
celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con
gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que posterioridad a la emisin del comprobante de
se produzca la restitucin.
pago que respalde la adquisicin que origina dicho
crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en
Informe SUNAT:
contrario, que los descuentos obtenidos operan en
Informe N 033-2002-SUNAT/K00000 proporcin a la base imponible consignada en el
1. Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule citado documento.
una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago Los descuentos a que se hace referencia en el
en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
adquirente o usuario. retiro de bienes;
2. No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, ms an las notas de crdito
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte
no se encuentran previstas para modificar al adquirente o proporcional del valor de venta de los bienes que
usuario que figura en el comprobante de pago original. el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del
servicio no realizado restituida. En el caso que los
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se bienes no se hubieran entregado al adquirente
hubiere consignado en el comprobante de pago: por anulacin de ventas, se deducir el Impuesto
Las deducciones debern estar respaldadas por Bruto correspondiente a la parte proporcional del
notas de crdito que el vendedor deber emitir de monto devuelto.
acuerdo con las normas que seale el Reglamento. Inciso modificado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Inciso sustituido por elArtculo 10 del D.L. N 950 (03.02.04),
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancia Reglamentaria:
Concordancias:
Res. de Superintendencia N 080-2004-SUNAT
Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
()
Concordancia Reglamentaria:
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al
sujetar a las siguientes disposiciones: numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fiscal
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras
efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
A c tua lizacin
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
C-33
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
La SUNAT establecer la forma y condiciones en que temente de que la transferencia de propiedad ocurra en
se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la En el caso de venta de bienes muebles donde la trans-
dcimo segunda disposicin complementaria final ferencia de propiedad ocurra en el pas hasta antes
del Decreto Legislativo N 981. del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est
Inciso sustituido por el Artculo nico de la Ley N 29335 condicionado a que los bienes objeto de la venta sean
(27.03.09). embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das
Concordancias: calendario contados a partir de la fecha de emisin
LEY N 28053, Art. 4 del comprobante de pago respectivo. Cuando en la
venta medien documentos emitidos por un almacn
Informes SUNAT: aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas
o por un almacn general de depsito regulado por la
Informe N 125-2007-SUNAT/2B0000
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos
anteriores a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin de Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al
Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin
que no forma parte de la determinacin del IGV. ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor
En ese sentido, toda vez que la rectificacin del referido concep- a doscientos cuarenta (240) das calendario contados a
to, efectuada a fin de consignar el monto correcto pendiente de partir de la fecha en que el almacn emita el documen-
aplicacin resultante de la declaracin del perodo anterior, no
altera la determinacin del IGV, no existe condicionamiento algu- to. Los mencionados documentos deben contener los
no para que la declaracin que modifica nicamente aqul surta requisitos que seale el reglamento.
efectos con su sola presentacin, para fines de la devolucin a
que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin Concordancia Reglamentaria:
de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
Artculo 32.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO 1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como
QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden
UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto
se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.
corporales ser liquidado en el mismo documento 9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo
en que se determinen los derechos aduaneros y ser 33 del Decreto se entender por documentos emitidos por
pagado conjuntamente con stos. un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacn General de Depsito regulado por
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
pas prestados por no domiciliados y la importacin Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
de bienes intangibles ser determinado y pagado por concurrentemente con los siguientes requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero correlativo.
el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que Tales datos debern indicarse en el comprobante de
establezca la SUNAT. pago que sustente la venta al momento de su emisin
Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 30264 publicada o con posterioridad en la forma en que establezca la
el 16.11.14 y entrar en vigencia el 01.12.14 SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero
Jurisprudencia:
o Almacn General de Depsito.
RTF N 03007-2-2005 d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a
El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no disposicin los bienes, as como su nmero de RUC y
domiciliados no puede ser materia de compensacin con el domicilio fiscal.
crdito fiscal originado en adquisiciones internas, por lo que e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de
debe extinguirse mediante el pago. los bienes.
f ) Direccin del lugar donde se encuentran depositados
los bienes.
CAPITULO IX g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando
DE LAS EXPORTACIONES su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin,
marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva
para identificarlos.
Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la
SERVICIOS disposicin de los bienes depositados a favor del sujeto
La exportacin de bienes o servicios, as como los no domiciliado en tales recintos.
contratos de construccin ejecutados en el exterior, no i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el
vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los
estn afectos al Impuesto General a las Ventas. literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bie- permita determinar la vinculacin de los bienes con
nes muebles que realice un sujeto domiciliado en el dicha compraventa.
pas a favor de un sujeto no domiciliado, independien- j) El valor de venta de los bienes.
el Ministro de Economa y Finanzas se establecer todos los casos; de acuerdo con las condiciones,
la lista de bienes sujetos al presente rgimen. registros, requisitos y procedimientos que se es-
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, tablezcan en el reglamento aprobado mediante
los citados bienes deben ser embarcados por el decreto supremo refrendado por el Ministro de
vendedor durante la permanencia de las naves Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe SUNAT.
seguirse el procedimiento que se establezca me- Numeral incorporado por el artculo 1 del D. L. N 1125
(23.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
diante resolucin de superintendencia de la SUNAT.
Artculo sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N
6. Para efectos de este impuesto se considera expor- 1119 (18.07.12), vigente a partir del 01.08.13.
tacin los servicios de transporte de pasajeros o
mercancas que los navieros nacionales o empresas
Concordancia Reglamentaria:
navieras nacionales realicen desde el pas hacia el
exterior, as como los servicios de transporte de SUBCAPTULO II
carga area que se realicen desde el pas hacia el DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE
VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICI-
exterior. LIADOS
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mante- Artculo 9-A.- Definiciones
nimiento y conservacin de naves y aeronaves de Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados: A las
en el exterior, siempre que su utilizacin econmica personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen
se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen de nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
extensivos a todas las partes y componentes de b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que
las naves y aeronaves. comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante, que el operador turstico se encuentre obligado
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no a presentar.
domiciliado, realizada en virtud de un contrato de c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto
compraventa internacional pactado bajo las reglas o documento de identidad que, de conformidad con los
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido
para ingresar al pas.
encuentren ubicados en el territorio nacional a la d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria
fecha de su transferencia; siempre que el vendedor Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12).
sea quien realice el trmite aduanero de exporta- e) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida
cin definitiva de los bienes y que no se utilicen como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de Ser-
los documentos a que se refiere el tercer prrafo vicios Tursticos Calicados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
del presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo
f ) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible
dispuesto en dicho prrafo. conformado por un conjunto de servicios tursticos, entre
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el p- los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el
rrafo anterior est condicionada a que los bienes numeral 9 del artculo 33 del Decreto, individualizado en
una persona natural no domiciliada.
objeto de la venta sean embarcados en un plazo
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el
no mayor a sesenta (60) das calendario contados extranjero que tengan una permanencia en el pas de hasta
a partir de la fecha de emisin del comprobante sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a
de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se ste.
haya efectuado el embarque, se entender que la h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que
operacin se ha realizado en el territorio nacional, se reere el numeral 1 del artculo 9-C.
encontrndose gravada o exonerada del Impuesto i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables: Al Reglamen-
to de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
General a las Ventas, segn corresponda, de acuer- Supremo N 126-94-EF y normas modicatorias.
do con la normatividad vigente. j) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y
Se considera exportador al productor de bienes bebidas al pblico.
que venda sus productos a clientes del exterior, a k) Solicitud: A la solicitud que deber presentar el operador
turstico a efecto de inscribirse en el Registro.
travs de comisionistas que operen nicamente
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no do-
como intermediarios encargados de realizar los miciliada y/o a las agencias y/u operadores tursticos no
despachos de exportacin, sin agregar valor al domiciliados.
bien, siempre que cumplan con las disposiciones Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin
establecidas por Aduanas sobre el particular. Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, aplicacin al operador turstico que venda un paquete turstico
guas de turismo, espectculos de folclore nacional, a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona
natural no domiciliada.
teatro, conciertos de msica clsica,pera, opereta,
Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico fecha de su inicio, conforme a la documentacin que lo susten-
prestado por operadores tursticos domiciliados en te, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador
el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya
personas naturales, no domiciliados en el pas, en ingresado al pas antes o durante la duracin del paquete.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el previsto en los artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de
ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insu- la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
ficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la exigencia que cual-
con la deuda tributaria correspondiente a cualquier quier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de
produccin y comercializacin del bien materia de exportacin,
otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le
de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. haya abierto instruccin. En tal sentido, la denegatoria del
Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 27064 (10.02.99). saldo a favor prevista en el ltimo prrafo del artculo 11 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo N 126-94-EF, y que ha sido incorporada por
Concordancia Reglamentaria: el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los alcances de los
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las
sujetaran a las siguientes disposiciones: Ventas antes referidos.
2. ()
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son Jurisprudencia:
de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
RTF N 01991-2-2005
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de
La compensacin automtica del saldo a favor del exportador
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente
Artculo 6.
unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular sus obligaciones tributarias.
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
ma y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques Artculo 36.- DEVOLUCIN EN EXCESO DE
no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono SALDOS A FAVOR
en cuenta corriente o de ahorros.
Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
sido efectuada en exceso, indebidamente o que se
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. torne en indebida, su cobro se efectuar mediante
compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Deter-
En el caso que no fuera posible lo sealado ante- minacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la
riormente, proceder la devolucin, la misma que Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto
se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la
reglamentaria pertinente. fecha en que se puso a disposicin del solicitante la
devolucin efectuada.
Concordancias:
D.S. N 155-2011-EF
Jurisprudencia:
RTF N 5105-1-2008
Concordancia Reglamentaria:
La devolucin del saldo a favor materia de beneficio a favor del
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor exportador, no se constituye en un pago indebido o en exceso
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador pre- por lo que su devolucin no genera intereses moratorios.
vistas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que
se refiere el presente subcaptulo. CAPTULO X
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGIS-
slo se considerar los ingresos que correspondan a los servi- TROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
cios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica Ttulo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27039 (31.12.98)
clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente: Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en MEDIOS DE CONTROL
restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4
del artculo 33 del Decreto. Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de
hacia y desde centros de inters turstico, con el fin de posibilitar Compras, en los que anotarn las operaciones que reali-
el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la cen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como
lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo Concordancia Reglamentaria:
anterior de los paquetes tursticos que se consideren exporta- Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes
dos en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de de pago, se ceirn a lo siguiente:
acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B. 1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, con-
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: tendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin.
Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas.
RTF N 03294-2-2002
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su
Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del expor- uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
tador y proceder a su devolucin, no constituye un requisito el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
podr establecer otros requisitos que debern cumplir los diente a la adquisicin registrada en el inciso i).
registros o informacin adicional que deban contener. o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
I. Registro de Ventas e Ingresos diente a la adquisicin registrada en el inciso j).
a) Fecha de emisin del comprobante de pago. p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuer- imponible.
do con la codificacin que apruebe la SUNAT. q) Importe total de las adquisiciones registradas segn
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la comprobantes de pago.
mquina registradora, segn corresponda. r) Nmero de comprobante de pago emitido por el
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o
por serie o por nmero de la mquina registradora, adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
segn corresponda. cuando corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. En estos casos se deber registrar la base imponible corres-
f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total pondiente al monto del impuesto pagado.
facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de En el caso de operaciones de consignacin, los con-
ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. tribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. de Consignaciones, en el que anotarn los bienes
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. entregados y recibidos en consignacin.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promo-
cin Municipal, de ser el caso. Concordancia Reglamentaria:
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible. Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
l) Importe total del comprobante de pago. de pago, se ceirn a lo siguiente:
II. Registro de Compras 1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS
a) Fecha de emisin del comprobante de pago. ()
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de III. Registro de Consignaciones
servicios de suministros de energa elctrica, agua potable Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Art-
y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra culo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liqui- como un registro permanente en unidades. Se llevar un
daciones de compra. Fecha de pago del impuesto que Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada
grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien,
prestados por no domiciliados o la adquisicin de intan- cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
gibles provenientes del exterior, cuando corresponda. cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuer- lo siguiente:
do a la codificacin que apruebe la SUNAT. 1. Para el consignador:
d) Serie del comprobante de pago. a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden el literal b) o del comprobante de pago referido en
del formulario fsico o formulario virtual donde conste el literal f ).
el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
compra, utilizacin de servicios prestados por no do- el consignador, con la que se entregan los bienes al
miciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de consignatario o se reciben los bienes no vendidos
Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, por el consignatario.
de la liquidacin de cobranza, u otros documentos c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en ocurrir sta.
la importacin de bienes. d) Nmero de RUC del consignatario.
f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. e) Nombre o razn social del consignatario.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
En caso de personas naturales se debe consignar los por el consignador una vez perfeccionada la venta
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido de bienes por parte del consignatario; en este caso,
materno y nombre completo. deber anotarse en la columna sealada en el inciso
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que b), la serie y el nmero de la gua de remisin con
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por ex- la que se remitieron los referidos bienes al consig-
portacin, destinadas exclusivamente a operaciones natario.
gravadas y/o de exportacin. g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por ex- i) Cantidad de bienes vendidos.
portacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
exportacin y a operaciones no gravadas. las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que 2. Para el consignatario:
no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin. b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
en el literal f ).
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
el consignador, con la que se reciben los bienes o se
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon- devuelven al consignador los bienes no vendidos.
diente a la adquisicin registrada en el inciso h).
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador. 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido el crdito fiscal en operaciones de importacin as como
por el consignatario por la venta de los bienes aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones
recibidos en consignacin; en este caso, deber por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utili-
anotarse en la columna sealada en el inciso c), la zacin de servicios, debern ser anotados en el Registro de
serie y el nmero de la gua de remisin con la que Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
recibi los referidos bienes del consignador. Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin. siguientes.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador. En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el corres-
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Re-
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia gistros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar
podr establecer otros registros o controles tributarios un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
que los sujetos del Impuesto debern llevar. derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los
documentos que acrediten las operaciones, siempre que
lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar
Concordancia Reglamentaria: la verificacin individual de cada documento.
Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes 3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados
de pago, se ceirn a lo siguiente: o computarizados de contabilidad y aquellos que lleven
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos
y el Registro de Compras, podrn anotar el total de las
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a
operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito
los Registros as como al registro de las operaciones.
fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la informacin
Artculo sustituido por el Artculo 12 del D.L. N 950 (03.02.04), detallada y que permita efectuar la verificacin individual
vigente a partir del 01.03.04. de cada documento.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr
Concordancias: establecer que determinados sujetos que hayan ejercido
R. N 379-2013-SUNAT la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en
forma detallada las operaciones diarias que no otorgan
Concordancia Reglamentaria: derecho a crdito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes y 3.4 deben contener como mnimo la informacin exigida
de pago, se ceirn a lo siguiente: para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCU- establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente
MENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERA- artculo.
CIONES Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Regla-
debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. mento de Comprobantes de Pago, se deber consignar
Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los adicionalmente los siguientes datos:
documentos que modifican el valor de las operaciones a) Nmero de documento de identidad del cliente.
consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito
anterior, deber incluirse en los registros de compras o de fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago,
ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se total de las operaciones realizadas por da y por mquina
emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a registradora, consignndose el nmero de la mquina
un solo comprobante de pago. registradora, y los nmeros correlativos autogenerados
3. Registro de operaciones iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de su-
siguiente: ministro de energa elctrica, agua potable, servicios finales
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones rea- de telefona, telex y telegrficos:
lizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar 3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
sus operaciones, as como las modificaciones al valor de un resumen de las operaciones exclusivamente por
las mismas, en el mes en que stas se realicen. los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los docu- de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn
mentos de atribucin a que alude el octavo prrafo del corresponda, siempre que en el sistema de control
artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro computarizado se mantenga la informacin detallada
de Compras en las hojas que correspondan al mes de su y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
emisin o en las que correspondan a los doce (12) meses documento. En dicho sistema de control debern deta-
siguientes. llar la informacin sealada en el acpite I del numeral
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las 1 del presente artculo, y adicionalmente:
sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de
derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el corres- telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda.
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del b) Tipo de documento de identidad del cliente, de
Impuesto a la Renta. acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad. gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo
completo o denominacin o razn social. 57 del Decreto.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computari- A dicha cuenta se cargar:
zado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado
y la referencia de cobro. las importaciones o las adquisiciones sealadas en el
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Com- Artculo 57 del Decreto.
pras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
columna al final de cada pgina. notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de
operaciones crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas
Para determinar el valor mensual de las operaciones realiza- que realice.
das se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones. Artculo 38.- COMPROBANTES DE PAGO
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, Los contribuyentes del Impuesto debern entregar
debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes comprobantes de pago por las operaciones que reali-
documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan res-
cen, los que sern emitidos en la forma y condiciones
pecto de operaciones respaldadas con comprobantes que establezca la SUNAT.
de pago. En las operaciones con otros contribuyentes del Impues-
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos to se consignar separadamente en el comprobante de
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones
de Importacin. pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratn-
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener dose de operaciones realizadas con personas que no
informacin de la cantidad y numeracin de las notas de sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar
dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto. en los respectivos comprobantes de pago el precio o
5. CUENTAS DE CONTROL valor global, sin discriminar el Impuesto.
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga
selectivo al Consumo segn corresponda. la construccin, estn obligados a aceptar el traslado
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de del Impuesto.
Promocin Municipal se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que
operaciones gravadas. les permita tener la informacin previa de la cantidad y
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito numeracin de los comprobantes de pago y guas de
emitidas respecto de las operaciones gravadas que remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para
realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las ser emitidas en sus operaciones.
adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto
y numeral 1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplica- Concordancia Reglamentaria:
cin del Artculo 22 del Decreto y de los numerales 3 Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
y 4 del Artculo 6.
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devo- la factura correspondiente, en la cual slo se deber consignar
luciones del Impuesto otorgada por la Administracin los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto
Tributaria. que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de ma-
A dicha cuenta se cargar: nera independiente el comprobante de pago que corresponda
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisi- por el resto de servicios que pudieran conformar el referido
ciones que cumplan con lo dispuesto en el Artculo 18 paquete turstico.
del Decreto y numeral 1 del Artculo 6. En la factura en que se consignen los servicios indicados en
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el
recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en d paquete turstico, deber consignarse la leyenda:OPERACIN
Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones seala-
das en el Artculo 18 del Decreto, haya sido pagado Artculo 39.- CARACTERISTICAS Y REQUISI-
posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de TOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
la correspondiente declaracin jurada rectificatoria y
se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los
documentos exigidos. requisitos bsicos de los comprobantes de pago, as
d) El monto del Impuesto mensual pagado. como la oportunidad de su entrega.
A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonar
mensualmente: Artculo 40.- SERVICIOS DE SUMINISTRO
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones gravadas. DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y SER-
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las VICIOS TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS
notas de dbito emitidas respecto de las operaciones Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de
del Impuesto consignado en stos, por el responsable ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean
de su emisin. los mismos que los consignados en el comprobante
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito de pago.
no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o iii) El comprobante de pago rena los requisitos para
gozar del crdito fiscal, excepto el de haber con-
beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas
signado la identificacin del transferente, prestador
originado por la adquisicin de bienes, prestacin o del servicio o constructor.
utilizacin de servicios o contratos de construccin. Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente,
Para estos efectos se considera como operacin no se perder el derecho al crdito fiscal si se comprueba
real las siguientes situaciones: que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operacin, que el emisor que
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante figura en el comprobante de pago o nota de dbito,
de pago o nota de dbito, la operacin gravada no efectu verdaderamente la operacin.
que consta en ste es inexistente o simulada, c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante
permitiendo determinar que nunca se efectu la de pago por parte del responsable de su emisin es
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de independiente del pago del impuesto originado por la
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los
servicios o contrato de construccin. servicios o ejecucin de los contratos de construccin
b) Aquella en que el emisor que figura en el com- que efectivamente se hubiera realizado.
probante de pago o nota de dbito no ha reali-
zado verdaderamente la operacin, habindose Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
empleado su nombre y documentos para simular
RTF N 4355-3-2008
dicha operacin. En caso que el adquirente cancele
Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realizacin no
la operacin a travs de los medios de pago que ha sido acreditada.
seale el Reglamento, mantendr el derecho al
crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo
Jurisprudencias:
dispuesto en el Reglamento.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante: RTF N 08999-2-2007
Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son
sido transferidos o prestados por el emisor del distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes
documento; o, de pago reparados
2) La retencin efectuada o percepcin soportada, RTF N 03243-5-2005
segn sea el caso. El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos
en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin de
Concordancia Reglamentaria: no habida, no evidencia que la operacin no sea real. Asimismo
los comprobantes impresos sin autorizacin vlida no producen
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
automticamente la prdida del crdito fiscal, pues esta situacin
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
no se encuentra prevista como supuesto de desconocimiento.
()
15. OPERACIONES NO REALES RTF N 3152-1-2005
15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que
nota de dbito que no corresponda a una operacin real, estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la
se encontrar obligado al pago del impuesto consignado operacin de venta ni la transferencia fsica de la propiedad del
en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del oro que se consigna en las mismas, utilizndose para el efecto
Artculo 44 del Decreto. un doble juego de facturas.
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de opera-
ciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo
44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales CAPTULO XI
1) y 2) del referido artculo. DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
15.3. Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y SELVA
b) del Artculo 44 del Decreto se configuran con o sin el
consentimiento del sujeto que figura como emisor del
comprobante de pago. Artculo 45.- Territorio comprendido
15.4. Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del en la Regin
Artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: Se denominarRegin, para efectos del presente
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el com-
probante de pago o nota de dbito, no ha realizado
Captulo, al territorio comprendido por los departa-
verdaderamente la operacin mediante la cual se ha mentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y
transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado Madre de Dios.
los contratos de construccin, habindose empleado Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento de San
su nombre, razn social o denominacin y documentos Martn fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
para aparentar su participacin en dicha operacin. el artculo 48 de la LIGV.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal
siempre que cumpla con lo siguiente: De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se excluy a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requi- de Alto Amazonas del departamento de Loreto, del mbito del bene-
sitos sealados en el numeral 2.3 del Artculo 6. ficio de reintegro tributario establecido en el artculo 48 de la Ley.
Concordancias:
R. N 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el
Rgimen Tributario para la Regin Selva) Reintegro.
D.S. N 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solici- c) Relacin detallada de las guas de remisin del re-
tudes de reintegro tributario del IGV en el departamento mitente y cartas de porte areo, segn corresponda,
de San Martn) que acrediten el traslado de los bienes, las mismas
D.Leg. N 978, Art. 6 que deben corresponder necesariamente a los do-
cumentos detallados en la relacin a que se refiere
el inciso a).
Concordancia Reglamentaria: Las guas de remisin del remitente y cartas de porte
Artculo 11.-Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del areo, debern estar visadas, de ser el caso, y verificadas
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes por la SUNAT.
normas: d) Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso
() de bienes a la Regin Selva verificadas por la SUNAT,
en donde conste que los bienes hayan ingresado a la
5. Registro de operaciones para la determinacin del
Regin.
Reintegro
e) Relacin de los comprobantes de pago que respalden
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
el servicio prestado por transporte de bienes a la Re-
Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 del
gin, as como la correspondiente gua de remisin del
Decreto, deber:
transportista, de ser el caso.
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en
f ) La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
Decreto, de ser el caso.
denominadaIGV - Reintegro Tributario dentro de la
cuentaTributos por pagar, y las dems operaciones, Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas
de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo de remisin y cartas de porte areo, debern ser emitidos
6. de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago y normas complementarias.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valori-
zado, cuando sus ingresos brutos durante el ao ca- Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida
lendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida a
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao travs de otros medios, sta podr establecer que la referida
en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido informacin no sea adjuntada a la solicitud.
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado El comerciante podr rectificar o complementar la infor-
operaciones en el transcurso del ao, el comerciante macin presentada, antes del inicio de la verificacin o
deber llevar un Registro de Inventario Permanente fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del
en Unidades Fsicas. plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente artculo
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas se efectuar a partir de la fecha de presentacin de la
informacin rectificatoria o complementaria.
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro
Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos La SUNAT podr requerir que la informacin a que se
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro- refiere el presente numeral sea presentada en medios
bantes de Pago. magnticos.
7. Solicitud La verificacin de la documentacin a la que se hace referen-
cia en los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber
de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos de
presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal
control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin
o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuar
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obli-
gaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral,
adjuntando lo siguiente: dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, lo
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago veri- que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su
ficados por la SUNAT que respalden las adquisiciones derecho de formular nueva solicitud.
efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes 7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual,
por el que se solicita el Reintegro. por el total de los comprobantes de pago registrados
En la referida relacin, tambin deber indicarse: en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y
i. En caso de ser agente de retencin, los documentos que otorguen derecho al mismo, luego de producido el
que acrediten el pago del ntegro de la retencin ingreso de los bienes a la Regin y de la presentacin de
del total de los comprobantes de pago por el que la declaracin del IGV del comerciante correspondiente
solicita el Reintegro. al mes solicitado.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser pre-
Gobierno Central, los documentos que acrediten el sentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes
efectuada. a los comprobantes de pago registrados en el mes por el
que se solicita el Reintegro Tributario.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasin Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado
y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo mes
del documento que acredite el uso del referido o meses anteriores.
medio y/o cdigo que identifique la operacin, y 7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en
empresa del sistema financiero que emite el docu- forma inmediata y en el lugar que sta seale, la documen-
mento o en la que se efecta la operacin. tacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros
b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustenta-
torios e informacin que le hubieran sido requeridos para la
sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se Tributario respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la
tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver vigencia del presente Decreto Legislativo, se considerar a los de-
a presentar una solicitud. partamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como la
En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visa- provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto como
cin y/o verificacin de los documentos a que se refiere el parte del territorio comprendido en la Regin Selva para efecto
numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados del consumo en dicha regin a que alude el primer prrafo del
originalmente sin la misma. artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para e Impuesto Selectivo al Consumo.
resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario
fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Su-
previstos en el Cdigo Tributario. perintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el comerciantes de los Departamentos de Amazonas, Ucayali y
Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes: Madre de Dios, as como de la provincia de Alto Amazonas, que
a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de se encuentren en trmite a la fecha de vigencia del presente
la fecha de su presentacin. Decreto Legislativo, as como aqullas que se presenten con
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en
la solicitud, si se detectase indicios de evasin tributaria perodos anteriores a ella, se regirn por las normas que regu-
por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la laban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisicin
cadena de comercializacin del bien materia de Reinte- de los bienes.
gro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o
si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante legal de las Artculo 49.- CASOS EN LOS CUALES NO
empresas que hayan intervenido en la referida cadena de PROCEDE EL REINTEGRO
comercializacin, de conformidad con lo dispuesto por la
Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950. No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional en el artculo anterior, en los casos siguientes:
mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no nego- 1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos
ciable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo a los que se produzcan en la Regin, excepto cuan-
el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del
do los bienes aludidos no cubran las necesidades
Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables. de consumo de la misma.
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
Concordancia Reglamentaria:
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACINTRIBUTARIA Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
Artculo 50.- OPERACIONES GRAVADAS a) En la venta de bienes en el pas:
El Impuesto Selectivo al Consumo grava: a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o
a) La venta en el pas a nivel de productor y la impor- jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del
proceso destinado a producir los bienes especificados
tacin de los bienes especificados en los Apndices en los Apndices III y IV del Decreto.
III y IV; a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para
b) La venta en el pas por el importador de los bienes venderlos luego por cuenta propia, siempre que
especificados en el literal A del Apndice IV; y, financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca
bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del
Artculo 51.- CONCEPTO DE VENTA Impuesto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del
Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar
de venta a que se refiere el Artculo 3 del presente un bien, siempre que medie contrato en el que conste que
dispositivo. quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para
su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos
Artculo 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA- del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como
el que fabric el bien.
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se origina en la misma opor- b) Las personas que importen los bienes gravados;
tunidad y condiciones que para el Impuesto General a c) Los importadores o las empresas vinculadas eco-
las Ventas seala el Artculo 4 del presente dispositivo. nmicamente a stos en las ventas que realicen en
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obli- el pas de los bienes gravados; y,
gacin tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso. Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
CAPTULO II
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ()
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes
Artculo 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO importados por ellos, especificados en los Apndices
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes: III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importa-
a) Los productores o las empresas vinculadas econ- dor, productor o fabricante.
micamente a stos, en las ventas realizadas en el b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas
pas; que importan directamente los bienes especificados
sea diferente en el perodo correspondiente, de lectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin
acuerdo a lo que establezca el reglamento. o adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems
Los bienes destinados al consumo del mercado combustibles derivados del petrleo. Esta excepcin no
nacional, sean stos importados o producidos en se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados
el pas, llevarn el precio de venta sugerido por para producir bienes contenidos en el Apndice lll.
el productor o el importador, de manera clara y
visible, en un precinto adherido al producto o Concordancia Reglamentaria:
directamente en l, o de acuerdo a las caracters- Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
ticas que establezca el Ministerio de Economa y Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
Finanzas mediante Resolucin Ministerial. 2. VINCULACIN ECONOMICA
Los productores y los importadores de los bienes Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
afectos a este Sistema, debern informar a la SU- a. El productor o importador venda a una misma empresa
NAT en el plazo, forma y condiciones que seale o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
el Reglamento, de las modificaciones de cualquier produccin o importacin.
precio de venta al pblico sugerido, de las modifi- b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
caciones de la presentacin de los bienes afectos, contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
as como de las nuevas presentaciones y marcas contratantes.
que se introduzcan al mercado. No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado
Concordancia Reglamentaria: en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
Artculo 13.- ACCESORIEDAD artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base impo- durante los ltimos 12 meses.
nible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega Informe SUNAT:
de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la - La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede
venta inafecta realizada. siempre que la venta interna de los bienes importados
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir,
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate
que la del bien vendido. de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV.
- Tratndose de los productores de los bienes especificados
en los Apndices III y IV, no podrn deducir el ISC que
Artculo 57.- EMPRESAS VINCULADAS ECO- grava la importacin o adquisicin de gasolina y dems
NMICAMENTE combustibles derivados del petrleo, salvo que dichos
Las empresas que vendan bienes adquiridos de produc- insumos sean utilizados para producir bienes contenidos
en el Apndice III.
tores o importadores con los que guarden vinculacin Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la impor-
econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, que- tacin o adquisicin de insumos (que no sean gasolina y
dan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Con- dems combustibles derivados del petrleo). En este caso,
sumo con la tasa que por dichas ventas corresponda el bien importado o adquirido internamente no necesa-
al productor o importador vinculado. riamente debe coincidir con el producto cuya venta est
afecta al ISC, exigindose nicamente que dichos bienes
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior sean utilizados como insumos para la produccin de los
deducirn del Impuesto que les corresponda abonar, el bienes especificados en los Apndices III y IV.
que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al - Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante
productor o importador con los que guarda vinculacin de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre dis-
econmica. criminado.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto
precedentes si se demuestra que los precios de venta del ISC en el comprobante de pago cuando realice operaciones
con otros contribuyentes del impuesto.
del productor o importador a la empresa vinculada no
son menores a los consignados en los comprobantes de
pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre Artculo 58.- CONCEPTO DE VALOR DE
que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase VENTA
al 50% del total de las ventas en el ejercicio. Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicacin el
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los concepto de valor de venta a que se refiere el Artculo
bienes gravados deducirn del impuesto que les co- 14, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General
rresponda abonar el que hubieren pagado con motivo a las Ventas y el Impuesto a que se refiere este Ttulo.
de la importacin.
Concordancias:
En igual forma procedern los contribuyentes que LIGV. Art. 14 (Valor de venta del bien, del servicio, de
elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Se- construccin o venta de inmueble).
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
y IV es referencial, debiendo considerarse para los efec- del deudor de dichos crditos; prestando, en algunos
tos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas casos, servicios adicionales a cambio de una retribucin,
Arancelarias, indicadas en los mencionados Apndices, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto. La
salvo que expresamente se disponga lo contrario. transferencia de dichos crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios; siempre que el factor
Artculo 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO est facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo
DE ALCABALA dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto Ge- Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no
neral a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto se transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor crditos, se considera que el adquirente presta un ser-
del terreno. vicio gravado con el Impuesto. El servicio de crdito se
configura a partir del momento en el que se produzca
Artculo 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES la devolucin del crdito al transferente o este recom-
No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones prara el mismo al adquirente. En estos casos, la base
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo imponible es la diferencia entre el valor de transferencia
que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni del crdito y su valor nominal.
a los cigarrillos sealados en el Apndice IV. En todos los casos, son ingresos del adquirente o del
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exo- factor gravados con el Impuesto, los intereses deven-
neraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto gados a partir de la transferencia del crdito que no
Selectivo al Consumo. hubieran sido facturados e incluidos previamente en
dicha transferencia.
Artculo 73.- INAFECTACIONES, EXONERA- Tratndose de los servicios adicionales, la base im-
CIONES Y DEMS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VI- ponible est constituida por el total de la retribucin
GENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente
A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO no pueda discriminar la parte correspondiente a la
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones caso la base imponible ser el monto total de la dife-
y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas rencia entre el valor de transferencia del crdito y su
e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a valor nominal.
continuacin: Artculo sustituido por el Artculo 22 de la Ley N 27039 (31.12.98).
Impuesto General a las Ventas:
Concordancia Reglamentaria:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las em-
presas industriales ubicadas en la Zona de Frontera, Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
como el Artculo 114 de la Ley N 26702, relativo el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
a las entidades del Sistema Financiero que se en- de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
cuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
del ao 2000. Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
Segundo prrafo derogado por el artculo 2 del D. L. N 919 (06.06.01) 16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
Impuesto Selectivo al Consumo: siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
b) La importacin o venta de petrleo diesel a las bienes ni prestacin de servicios.
empresas de generacin y a las empresas conce- b) El transferente de los crditos deber emitir un do-
sionarias de distribucin de electricidad, hasta el cumento en el cual conste el monto total del crdito
31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto transferido en la fecha en que se produzca la transfe-
las empresas de generacin como las empresas rencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
concesionarias de distribucin de electricidad operaciones que originaron los crditos transferidos al
debern estar autorizadas por decreto supremo. adquirente o factor.
Inciso sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes
966 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. respecto de los intereses y dems ingresos que se deven-
Artculo sustituido por el Artculo nico de la Ley N 27216 guen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
(10.12.99) transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en
el monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera
Artculo 74.- Artculo derogado por lanica Disposicin como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de
Complementaria Derogatoria de la Ley N 29973 (24.12.12).
la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo,
la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En
Artculo 75.- TRANSFERENCIA DE CREDITOS este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor ad- constituyen una retribucin por la prestacin de servicios
al sujeto que debe pagar dichos montos.
quiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio
Decreto Legislativo N 912 y normas complementarias y la fecha de presentacin de la solicitud. Para tal efecto,
reglamentarias. se entiende que se ha cumplido oportunamente con
e) Persona autorizada: A la persona natural que en represen- presentar la declaracin y realizar el pago correspon-
tacin del establecimiento autorizado rma las constancias diente, si stos se han efectuado de acuerdo a las formas,
Tax Free. condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso
de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha
areos y martimos donde exista control migratorio, que de presentacin de la solicitud.
se encuentre(n) sealado(s) en el Anexo del presente Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se
decreto supremo y en donde se realizar el control de la considerarn las resoluciones antes indicadas si hasta
salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas y la fecha de presentacin de la solicitud:
se solicitarn las devoluciones a que se reere el artculo i. Existe resolucin declarando la procedencia del
76 del Decreto. reclamo o apelacin.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad
ubicar(n) despus de la zona de control migratorio de mediante resolucin expedida de acuerdo al pro-
salida del pas. cedimiento legal correspondiente.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos
ingresa al Per con la calidad migratoria de turista a que se Autorizados durante los ltimos seis (6) meses anterio-
reere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de Extranjera res a la fecha de presentacin de la solicitud.
aprobada por el Decreto Legislativo N 703 y normas La inscripcin en el Registro de Establecimientos Au-
modicatorias, que permanece en el territorio nacional por torizados operar a partir de la fecha que se seale en
un periodo no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a el acto administrativo respectivo.
sesenta (60) das calendario, por cada ingreso al pas. 4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos
Para tal efecto, se considera que la persona natural es: Autorizados, a partir de la fecha en que opere la ins-
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. cripcin, se deber:
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en
de doble nacionalidad. los literales a) al c) del numeral 3 del presente artculo.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en
domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta. el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est
Artculo 11-B.- Objeto de baja.
Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto imple- d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el
mentar la devolucin a que se refiere el artculo 76 del Decreto. pago del ntegro de las obligaciones tributarias.
Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo
La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de apli- anterior:
cacin respecto del IGV que grav la venta de bienes adquiridos d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso,
por turistas en establecimientos autorizados. se cancelen los tributos y multas de un solo perodo
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
IGV cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a especial de las obligaciones mensuales.
partir de la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento
autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que de carcter general respecto de los tributos y multas
se refiere el artculo 11-D. de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha
de vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autori- d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento
zados de carcter particular, de los tributos de cuenta propia y
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente
el artculo 76 del Decreto tendr carcter constitutivo y fecha de vencimiento especial de las obligaciones men-
estar a cargo de la SUNAT. suales. Para tal efecto, podr acogerse a aplazamiento y/o
La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementa- fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera
cin del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto producido en el mes anterior a la fecha de presentacin
en el quinto prrafo del artculo 76 del Decreto. de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro Para la aplicacin del presente literal, se deber tener
de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de en cuenta que:
los meses de noviembre y mayo de cada ao. i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos declaracin y/o realizar el pago correspondiente, si stos
Autorizados se deber cumplir con las siguientes condicio- se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y
nes y requisitos: lugares establecidos por SUNAT.
a) Ser generador de rentas de tercera categora para ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la condicin
efectos del Impuesto a la Renta. prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6)
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos meses, contados desde el mes siguiente a aqul en el
Contribuyentes. que se dio la excepcin.
c) Vender bienes gravados con el IGV. e) No ser notificado con una o ms resoluciones de cierre
d) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o temporal o comiso.
no hallado en el RUC. f ) No haber realizado operaciones no reales a que se re-
e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se fiere el artculo 44 del Decreto que consten en un acto
encuentre con suspensin temporal de actividades. firme o en un acto administrativo que hubiera agotado
la va administrativa.
f ) Haber presentado oportunamente la declaracin y efec-
tuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias El incumplimiento de las condiciones y requisitos sea-
vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a lados en el prrafo anterior dar lugar a la exclusin del
TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Ttulo derogado tcitamente por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01.
Dcima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la bienes muebles y la primera transferencia en dominio
entrada en vigencia del presente dispositivo resulten fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efecta el
gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo fideicomitente a favor del fiduciario para la constitucin
podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto co- de un fideicomiso de titulizacin, as como la devolu-
rrespondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios cin que realice el fiduciario al fideicomitente del re-
y contratos de construccin efectuados a partir de manente del patrimonio fideicometido extinguido; no
dicha fecha. constituyen venta de bienes ni prestacin de servicios,
Dcimo Primera.- Para la determinacin del crdito para efecto de este Impuesto.
fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas Igualmente, no es venta de bienes ni prestacin de
y que por aplicacin del presente dispositivo resulten servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un
gravadas, debern considerar que inician actividades patrimonio fideicometido.
a partir del mes de entrada en vigencia del presente Asimismo, precsase que en el fideicomiso de tituliza-
dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje cin, el fiduciario presta servicios financieros al fideico-
establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del Decreto mitente, a cambio de los cuales percibe una retribucin
Supremo N 29-94-EF, slo las operaciones que se rea- y el dominio fiduciario sobre cualquier tipo de bienes.
licen a partir de dicho mes. Primera Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98)
Dcimo Segunda.-Son de aplicacin a los Impuestos Ge- Dcimo Sexta.- OPERACIONES DE FACTORING
neral a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamen- Precsase que cuando la Quinta Disposicin Comple-
to del Decreto Legislativo N 775, las cuales mantendrn su mentaria y Transitoria del presente dispositivo hace
vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del presente mencin a la transferencia de facturas, se refiere al
dispositivo, en lo que resulten aplicables. crdito representado por dicho documento u otros
que las normas sobre la materia permitan.
Dcimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se dic- Segunda Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98).
tarn las normas reglamentarias para la aplicacin del
Artculo 49 del presente dispositivo. Dcimo Stima.- NORMAS INTERPRETATIVAS
Dcimo Cuarta.-Los Gobiernos Locales y el Ministerio Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artculo
de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Co- 2, el segundo prrafo del Artculo 5 y el segundo prrafo
merciales Internacionales estarn obligados a entregar del Artculo 35 del presente dispositivo, tienen carcter
mensualmente a la SUNAT la informacin detallada interpretativo.
correspondiente a los ingresos de las entidades organi- Tercera Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98) y Artculo 2
de la Ley N 27064 (10.02.99).
zadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar
y apuestas, as como el nmero de mquinas traga- Dcimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENE-
monedas y otros aparatos electrnicos que entreguen RAL A LAS VENTAS
premios canjeables por dinero. Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente
Dcimo Quinta.- NATURALEZA DE LA TRANSFEREN- el rgimen dispuesto en el Captulo XI del presente
CIA EN DOMINIO FIDUCIARIO dispositivo y normas modificatorias.
Segundo prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria de la
Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de Ley N 27037 (30.12.98)
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. 4903.00.00.00 lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o
1214.90.00.00 colorear, para nios.
1404.10.10.00 Achiote. Modificada la descripcin de bienes de la presente
partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto
1404.10.30.00 Tara. Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo. desde el 01.11.05.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desper-
2401.20.20.00
5104.00.00.00 dicios e hilachas.
2510.10.00.00 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos natura-
les y cretas fosfatadas, sin moler. 5201.00.00.10/ Slo: algodn en rama sin desmotar
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 5201.00.00.90
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 5302.10.00.00/ Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabaja-
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola. 5305.99.00.00 das, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
3101.00.00.00 Slo: guano de aves marinas (guano de las islas)
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 8702.10.10.00 Slo vehculos automviles para transporte de personas de
1 del Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el 8702.90.91.10 un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
14.07.05 vigente desde el 15.07.05. oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Re-
3101.00.90.00 Los dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso presentaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, impor-
procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico tados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
de productos de origen animal o vegetal. Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo
Incluido de conformidad a lo establecido en el N 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde
artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, el 15.09.07.
publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
8703.10.00.00/ Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo
3102.10.00.10 rea para uso agrcola. 8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo
1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el N 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde
05.02.04, vigente desde el 06.02.04. el 05.04.06.
3102.21.00.00 Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles para transporte de personas,
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 8703.90.00.90 importados al amparo de la Ley N 26983 y normas regla-
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. mentarias.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 8704.21.10.10 Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera,
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 8704.31.10.10 de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas
3104.20.10.00 Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno
en oxido de potasio (calidad fertilizante). del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo reglamentarias.
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el
15.09.07.
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrcola
Incluido de conformidad con lo establecido en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF,
publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
3104.90.10.00 Sulfato de magnesio y potasio. B) La primera venta de inmuebles que realicen los
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el constructores de los mismos, cuyo valor de venta
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
3105.20.00.00 Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertili- siempre que sean destinados exclusivamente a
zantes: nitrgeno, fsforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo vivienda y que cuenten con la presentacin de
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el la solicitud de Licencia de Construccin admitida
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
por la Municipalidad correspondiente, De con-
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
Incluido de conformidad con lo establecido en el formidad a lo sealado por la Ley N 27157 y su
artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, reglamento.
publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
La importacin de bienes culturales integrantes
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),
incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio
del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten
(fosfato diamonico). con la certificacin correspondiente expedida por
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo el Instituto Nacional de Cultura - INC.
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. La importacin de obras de arte originales y nicas
3105.51.00.00 Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
para uso agrcola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo en el exterior.
1 del Decreto Supremo N 070-2009-EF, publicado el Sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 980,
26.03.09, vigente desde el 27.03.09. publicado el 15.03.07.
APNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral derogado por la nica Disposicin Comple- Numeral incluido por el artculo 1 del Decreto Supre-
mentaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado mo N 107-97-EF, publicado el 12.08.97.
el 26.06.13. 10. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, publicada el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.
excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el 11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro
transporte areo. de la cartera de crditos transferidos por Empresas de
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pbli- Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se
co de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema refiere el literal A del artculo 16 de la Ley N 26702,
Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao. a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado
Supremo N 180-2007-EF, publicado el 22.11.07, de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran
vigente desde el 23.11.07. el activo de la referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas
Prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
Supremo N 096-2001-EF, publicado el 26.05.01 y
pas.
vigente a partir del 27.05.01.
Numeral modificado por el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1125 (23.07.12). Vigente a partir del 12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las
01.08.12. operaciones de crdito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de Superintendencia de Banca y Seguros.
msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto
nacional, calificados como espectculos pblicos cul- Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
turales por la Direccin General de Industrias Culturales
y Artes del Ministerio de Cultura. 13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las
operaciones de crdito que realice el Banco de Mate-
Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto
riales.
Supremo N 082-2015- EF (10.04.15).
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
los comedores populares y comedores de universidades
pblicas. 14. Los servicios postales destinados a completar el servicio
postal originado en el exterior, nicamente respecto
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Su-
a la compensacin abonada por las administraciones
premo N 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente
postales del exterior a la administracin postal del Estado
desde 27.04.01.
Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
6. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546 Universal.
publicada el 29.06.10. Numeral 14 del Apndice II del Texto nico Ordenado
7. Numeral derogado por la nica Disposicin Comple- de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
mentaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado Selectivo al Consumo, incluido por el Decreto Supremo
el 26.06.13. N 080-2000-EF, publicado el 26.07.00 vigente a partir
8. Prrafo derogado por la nica Disposicin Complementaria del 26.07.00.
de la Ley N 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el 15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
28.07.11. Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de com-
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito
praventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales
para la Pequea Empresa a que se refiere el artculo 1 del
y dems papeles comerciales, as como por concepto de
Decreto Legislativo N 879.
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N 013- de estas empresas.
2000-EF publicado el 27.02.2000 vigente a partir del
01.03.00. Numeral 15 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas al Consumo, incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de N 032-2007-EF, publicado el 22 .03.07.
Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de
la Marina.
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
C-63
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
- Productos afectos a la tasa del 10% - Productos afectos a la tasa del 30%
Partidas Arancelarias Productos Partidas Arancelarias Productos
8703.10.00.00 Slo: vehculos automviles nuevos en- Tractores usados de carretera para
8703.31.10.00/ samblados proyectados principalmente 8701.20.00.00
semirremolques.
8703.90.00.90 para el transporte de personas.
8702.10.10.00/ Slo: Vehculos automviles usados
8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas ensambla- ensamblados para el transporte
8704.31.10.10 das de cabina simple o doble. 8702.90.99.90 colectivo de personas
8704.21.10.90- Slo: chasis cabinados nuevos de ca-
8703.10.00.00/ Slo: Vehculos automviles usados
8704.21.90.00 mionetas pick up ensamblados proyectados principal-
8703.90.00.90 mente para el transporte de personas.
8704.31.10.90- Slo: chasis cabinados nuevos de ca-
8704.31.90.00 mionetas pick up 8704.21.00.10/ Vehculos automviles usados conce-
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 8704.90.00.00 bidos para transporte de mercancas.
del Decreto Supremo N 210-2007-EF (21.12.07), vigente desde el
24.12.07. 8706.00.10.00/ Chasis usados de vehculos automvi-
8706.00.90.00 les, equipados con su motor.
Casacin: 8707.10.00.00/ Carroceras usadas de vehculos auto-
Casacin N 2646 -2008 8707.90.90.00 mviles, incluidas las cabinas.
Segn el inciso 2 del apndice II del Decreto Legislativo N 821;
se establece que el servicio de transporte pblico de pasajeros De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 2 del
Decreto Supremo N 093-2005-EF (20.07.05), vigente desde 21.07.05.
dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de
pasajeros y el transporte areo se encuentran exonerados del
IGV; entendindose dentro del mismo al servicio de taxi. - Productos afectos a la tasa del 50%
Partidas Arancelarias Productos
- Productos afectos a la tasa del 17% Cigarros y cigarritos que contengan
2402.10.00.00
Partidas Arancelarias Productos
tabaco.
Slo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, Los dems cigarros, cigarritos de
2402.90.00.00
bebidas estimulantes o energizantes tabaco o de sucedneos del tabaco.
y dems bebidas no alcohlicas, ga-
seadas o no; excepto el suero oral; las 2403.10.00.00/ Los dems tabacos y sucedneos del
preparaciones lquidas que tengan tabaco, elaborados; tabaco homoge-
2403.91.00.00 nizado o reconstituido.
propiedades laxantes o purgantes,
diurticas o carminativas, o nutritivas Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2001-EF
(leche aromatizadas, nctares de frutas (30.06.01), modificado por el Decreto Supremo N 178-2004-EF
2202.90.00.00 y otros complementos o suplementos (07.12.04), vigente desde 08.12.04.
alimenticios), siempre que todos los
productos exceptuados ofrezcan alivio - Juegos de azar y apuestas
a dolencias o contribuyen a la salud o
bienestar general. a) Loteras, bingos, rifas y sorteos...10%
De conformidad con la inclusin dis- b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta
puesta por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 216-2006-EF (29.12.06),
Disposicin Complementaria y Final de la Ley
vigente desde el 29.12.06. N 27153 (09.07.99), vigente desde el 10.07.99.
Agua, incluida el agua mineral y la ga- c) Eventos hpicos..2%
2202.10.00.00 sificada, azucarada, edulcorada de otro
modo o aromatizada. B. Productos afectos a la aplicacin del mon-
to fijo
BIENES SISTEMAS
Literal C del Nuevo
Literal B del Nuevo
Literal A del Nuevo Apndice IV Al
Partidas Arance- Apndice IV
Productos Grado Alcohlico Apndice IV Al Valor segn Precio
larias Especfico (Monto
Valor (Tasa) de Venta al Pblico
Fijo)
(Tasa)
2203.00.00.00
0 hasta 6 S/.1,25 por litro -.- 30%
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
Ms de 6
2205.90.00.00 Lquidos S/.2,50 por litro 25% -.-
hasta 20
2206.00.00.00 alcohlicos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Ms de 20 S/.3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA
PROMOVER LA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL
Ley N 30296 (31.12.14)
Artculo 2.- Objeto tado como mnimo en un periodo de tres (3) meses
consecutivos siguientes a la fecha de anotacin en el
Establcese, de manera excepcional y temporal, un registro de compras.
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, a fi n de fomentar la ad- Para el goce del presente rgimen los contribuyentes
quisicin, renovacin o reposicin de bienes de capital. debern cumplir con los requisitos que establezca el
reglamento, los cuales debern tomar en cuenta, entre
Artculo 3.- Del Rgimen Especial de otros, un periodo mnimo de permanencia en el Regis-
Recuperacin Anticipada del Impuesto tro nico de Contribuyentes, as como el cumplimiento
General a las Ventas de obligaciones tributarias.
El rgimen consiste en la devolucin del crdito fiscal Artculo 4.- Montos devueltos indebi-
generado en las importaciones y/o adquisiciones damente
locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por Los contribuyentes que gocen indebidamente del
contribuyentes que realicen actividades productivas de rgimen, debern restituir el monto devuelto, en la
bienes y servicios gravadas con el Impuesto General a forma que se establezca en el reglamento, siendo de
las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimien-
como microempresas en el REMYPE, de conformidad to a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario,
con la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y a partir de la fecha en que se puso a disposicin del
Pequea Empresa. solicitante la devolucin efectuada; sin perjuicio de la
El crdito fiscal objeto del rgimen a que se refiere el aplicacin de las sanciones correspondientes estable-
prrafo anterior ser aquel que no hubiese sido ago- cidas en el Cdigo Tributario.
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
est referida a las ventas que las empresas cualquier otro acto que conduzca al mismo
vinculadas econmicamente al constructor fin.
realicen entre s y a las efectuadas por stas a b) La transferencia de bienes efectuados por los
terceros no vinculados. comisionistas y otros que realicen a por cuenta
Tratndose de inmuebles en los que se efec- de terceros.
ten trabajos de ampliacin, la venta de la c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
misma se encontrar gravada con el Impues- - Todo acto por el que se transfiere la pro-
to, an cuando se realice conjuntamente con piedad de bienes a ttulo gratuito, tales
el inmueble del cual forma parte, por el valor como obsequios, muestras comerciales
de la ampliacin. Se considera ampliacin a y bonificaciones, entre otros.
toda rea nueva construida. - La apropiacin de los bienes de la empre-
Tambin se encuentra gravada la venta de sa que realice el propietario, socio o titular
inmuebles respecto de los cuales se hubiera de la misma.
efectuado trabajos de remodelacin o restau- - El consumo que realice la empresa de los
racin, por el valor de los mismos. bienes de su produccin o del giro de su
Para determinar el valor de la ampliacin, negocio, salvo que sea necesario para la
trabajos de remodelacin o restauracin, se realizacin de operaciones gravadas.
deber establecer la proporcin existente - La entrega de los bienes a los trabajadores
entre el costo de la ampliacin, remodelacin de la empresa cuando sean de su libre
o restauracin y el valor de adquisicin del in- disposicin y no sean necesarios para la
mueble actualizado con la variacin del Indice prestacin de sus servicios.
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del
- La entrega de bienes pactada por Con-
mes precedente al del inicio de cualquiera de
venios Colectivos que no se consideren
los trabajos sealados anteriormente, ms el
condicin de trabajo y que a su vez no
referido costo de la ampliacin, remodelacin
sean indispensables para la prestacin de
o restauracin. El resultado de la proporcin
servicios.
se multiplicar por cien (100). El porcentaje
resultante se expresar hasta con dos deci- No se considera venta, los siguientes retiros:
males. - Los casos precisados como excepciones
Este porcentaje se aplicar al valor de venta en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del
del bien, resultando as la base imponible de Decreto.
la ampliacin, remodelacin o restauracin. - La entrega a ttulo gratuito de muestras
No constituye primera venta para efectos del mdicas de medicamentos que se expen-
Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre den solamente bajo receta mdica.
copropietarios constructores. - Los que se efecten como consecuencia
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el de mermas o desmedros debidamente
sujeto que la realice. acreditados conforme a las disposiciones
Segundo prrafo del inciso e) del presente numeral
del Impuesto a la Renta.
derogado por nica la Disposicin Derogatoria de la Ley - La entrega a ttulo gratuito de bienes que
N 30264, vigente desde el 1.12.2014 efecten las empresas con la finalidad de
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o con-
Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto tratos de construccin, siempre que el
a la Renta. valor de mercado de la totalidad de dichos
Numeral sustituido por elArtculo 3 del Decreto Supremo N
bienes, no exceda del uno por ciento (1%)
064-2000-EF (30.06.00). de sus ingresos brutos promedios men-
suales de los ltimos doce (12) meses, con
3. DEFINICION DE VENTA un lmite mximo de veinte (20) Unidades
Se considera venta, segn lo establecido en los Impositivas Tributarias. En los casos en que
incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto: se exceda este lmite, slo se encontrar
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la gravado dicho exceso, el cual se determi-
transmisin de propiedad de bienes, indepen- na en cada perodo tributario. Entindase
dientemente de la denominacin que le den que para efecto del cmputo de los ingre-
las partes, tales como venta propiamente di- sos brutos promedios mensuales, deben
cha, permuta, dacin en pago, expropiacin, incluirse los ingresos correspondientes al
adjudicacin por disolucin de sociedades, mes respecto del cual ser de aplicacin
aportes sociales, adjudicacin por remate o dicho lmite.
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D iciembre
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d) Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso
retribucin forma parte del valor en aduana del w) del artculo 2 del Decreto, se considera como fecha
bien corporal que se importa: de trmino de ejecucin que figure en el contrato, a
i. Descripcin. aquella que est determinada en dicho documento
o que pueda ser determinada en el futuro, en funcin
ii. Valor de la retribucin.
a los parmetros de referencia que se sealen en
En los casos en que la SUNAT detecte errores u el mismo. En este ltimo caso, tales parmetros de
omisiones en la informacin que contiene la co- referencia constituyen el dato requerido en el acpite
municacin, informar al sujeto del impuesto para iii) del inciso c) del presente numeral.
que en el plazo de dos (2) das hbiles subsane los En los casos en que la SUNAT detecte errores u
errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin omisiones en la informacin que contiene la co-
se efecta en el plazo indicado, la comunicacin municacin, informar al sujeto del impuesto para
se tendr por presentada en la fecha en que fue que en el plazo de dos (2) das hbiles subsane los
recibida por la SUNAT, en caso contrario, se tendr errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin
por no presentada. se efecta en el plazo indicado, la comunicacin
Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N se tendr por presentada en la fecha en que fue
065-2015-RF, publicado el 26.03.15 recibida por la SUNAT, en caso contrario, se tendr
por no presentada.
11.6. IMPORTACIN DE BIENES CORPORALES
Cuando producto de las adendas que se realicen a
La comunicacin a que se refiere el inciso w) del los contratos a que alude el acpite i) del inciso w) del
artculo 2 del Decreto se presenta a la SUNAT me- artculo 2 del Decreto, se modifique la informacin
diante un escrito y tiene carcter de declaracin incluida en la comunicacin original, el sujeto del
jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el impuesto tendr un plazo de diez (10) das hbiles
representante legal acreditado en el Registro nico contados a partir del da siguiente a la suscripcin
de Contribuyentes, de corresponder. de la adenda para comunicar dicha modificacin a
La informacin que debe contener la comunica- la SUNAT, siempre que esta comunicacin se efecte
cin es la siguiente: al menos cinco (5) das hbiles antes de la fecha de
a) Datos del sujeto del impuesto: solicitud de despacho a consumo del prximo bien
i. Apellidos y nombres, denominacin o corporal materia del contrato que se importe. A tal
razn social. efecto, se sigue la misma formalidad que para la
ii. Nmero de Registro nico de Contribu- comunicacin original y se incluye la misma infor-
yentes. macin solicitada en el presente numeral respecto
b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al del(los) dato(s) modificado(s).
que alude el acpite i) del inciso w) del artculo Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N
2 del Decreto: 065-2015-RF, publicado el 26.03.15
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La designacin de las Bolsas de Productos como actividad empresarial y efecten las operaciones
agentes de retencin, establecida en el prrafo descritas en el citado numeral.
anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Admi- Numerales 8 y 9 incorporados por elArtculo 6 del Decreto Su-
nistracin Tributaria para designar a otros agentes premo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.
de retencin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 CAPTULO IV
y normas modificatorias. DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas
Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
transferencia que hubieran renunciado a la exo- mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
neracin del Apndice I del Decreto, no cumplan perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos
con comunicarle este hecho antes de la fecha de de la utilizacin de servicios en el pas prestados por
emisin de la Pliza. sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes,
Numeral sustituido por elArtculo 5 del Decreto Supremo N en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. Prrafo incluido por el Artculo 15 del Decreto Supremo N 064-
2000-EF (30.06.00).
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
La determinacin del impuesto bruto y la base imponi-
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del ble del Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura 1. ACCESORIEDAD
pblica que lo constituya, salvo que sta no se En la venta de bienes, prestacin de servicios o
requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando contratos de construccin, exonerados o inafectos,
cumpla la formalidad exigida por las normas que no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
regulan la materia para su constitucin. prestacin de servicios afectos siempre que formen
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N parte del valor consignado en el comprobante de
024-2000-EF (20.03.00). pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operacin de venta del bien, servicio
7. PERSONAS JURDICAS - SOCIEDADES IRREGU- prestado o contrato de construccin.
LARES
En la venta de bienes, prestacin de servicios
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo con- o contratos de construccin gravados, formar
siderados contribuyentes en calidad de personas parte de la base imponible la entrega de bienes
jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de o la prestacin de servicios no gravados, siempre
sociedades irregulares por incurrir en las causales que formen parte del valor consignado en el
previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 comprobante de pago emitido por el propio
de la Ley General de Sociedades. sujeto y sean necesarios para realizar la venta
En el caso que las sociedades irregulares diferentes del bien, el servicio prestado o el contrato de
a las que se refiere el prrafo anterior regularicen construccin.
su situacin, se considerar que existe continuidad Lo dispuesto en el primer prrafo del presente
entre la sociedad irregular y la regularizada. numeral ser aplicable siempre que la entrega de
Numeral incluido por elArtculo 14 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00). bienes o prestacin de servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
8. FONDO DE INVERSIN b. Se otorgue con carcter general en todos los
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin casos en los que concurran iguales condiciones;
a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 c. No constituya retiro de bienes; o,
del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera d. Conste en el comprobante de pago o en la
de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de nota de crdito respectiva.
la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades
Prrafo sustituido por elArtculo 16 del Decreto Supremo N
Administradoras aprobada por Decreto Legislativo 064-2000-EF (30.06.00).
N 862 y normas modificatorias.
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COM-
9. SUJETOS DEL IMPUESTO PROBANTE DE PAGO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 En caso de no existir comprobante de pago que
del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, exprese su importe, se presumir salvo prueba en
las personas jurdicas, las sociedades conyugales contrario, que la base imponible es igual al valor de
que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregu- 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETER-
lares, patrimonios fideicometidos de sociedades MINADO EL PRECIO
titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en Tratndose de permuta y de cualquier operacin de
valores y los fondos de inversin, que desarrollen venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de
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servicios o contratos de construccin, cuyo precio no Decreto, se tomara como base imponible mensual
est determinado, la base imponible ser fijada de el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10. ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado,
Numeral sustituido por elArtculo 17 del Decreto Supremo N de ser el caso.
064-2000-EF (30.06.00).
8. COMERCIANTES MINORISTAS
4. PERMUTA Los comerciantes minoristas que no superen
a) En el caso de permuta de bienes muebles o mensualmente el monto referencial previsto en
inmuebles se considerar que cada parte tiene el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta,
carcter de vendedor. La base imponible de que por la modalidad o volumen de ventas no les
cada venta afecta estar constituida por el sea posible discriminar las ventas gravadas de las
valor de venta de los bienes comprendidos en que no lo estn determinarn la base imponible
ella de acuerdo a lo establecido en el numeral aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje
3 del presente artculo. que corresponda a las compras gravadas del mis-
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de apli- mo perodo en relacin con el total de compras
cacin en caso de permuta de servicios y de gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
contratos de construccin. 9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
c) Tratndose de operaciones comerciales en INMUEBLES.
las que se intercambien servicios afectos por Para determinar la base imponible del impuesto
bienes muebles, inmuebles o contratos de en la primera venta de inmuebles realizada por
construccin, se tendr como base imponible el constructor, se excluir del monto de la trans-
del servicio el valor de venta que corresponda ferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
a los bienes transferidos o el valor de cons- considerar que el valor del terreno representa
truccin; salvo que el valor de mercado de los el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
servicios sea superior, caso en el cual se tendr transferencia del inmueble.
como base imponible este ltimo. Numeral sustituido por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
d) Tratndose de operaciones comerciales en las 064-2001-EF (15.04.01).
que se intercambien bienes muebles o inmue-
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
bles afectos por contratos de construccin, se
tendr como base imponible del contrato de 10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESA-
construccin el valor de venta que correspon- RIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
da a los bienes transferidos; salvo que el valor Los contratos de colaboracin empresarial que
de mercado del contrato de construccin sea lleven contabilidad independiente sern sujetos
superior, caso en el cual se tendr como base del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de
imponible este ltimo. las normas generales, las siguientes reglas:
5. MUTUO DE BIENES a) La asignacin al contrato de bienes, servicios
o contratos de construccin hechos por las
En los casos que no sea posible aplicar el valor
partes contratantes son operaciones con
de mercado en el mutuo de bienes previsto en
terceros; siendo su base imponible el valor
el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto,
asignado en el contrato, el que no podr ser
la base imponible ser el costo de produccin o
menor a su valor en libros o costo del servicio
adquisicin de los bienes segn corresponda, o
o contrato de construccin realizado, segn
en su defecto, se determinar de acuerdo a los
sea el caso.
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N
b) La transferencia a las partes de los bienes ad-
069-2007-EF (09.06.07). quiridos por el contrato estar gravada, siendo
su base imponible el valor en libros.
6. RETIRO DE BIENES c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o
En los casos en que no sea posible aplicar el valor producidos en la ejecucin de los contratos,
de mercado en el retiro de bienes previsto en el est gravada con el Impuesto, siendo la base
primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible su valor al costo.
imponible ser el costo de produccin o adquisi-
cin del bien segn corresponda. 10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESA-
RIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de
EMPRESAS VINCULADAS los bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del Decreto, que se efecte a una de las empresas
del arrendamiento de los bienes cedidos gratuita- contratantes, siendo la base imponible el valor de
mente a empresas vinculadas econmicamente, a mercado deducida la proporcin correspondiente
que se refiere el segundo prrafo del Artculo 15 del a dicha parte contratante.
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cin tributaria, salvo en el caso de las importaciones fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
en donde la conversin a moneda nacional se efec- la fecha de emisin del comprobante de pago o
tuar al tipo de cambio promedio ponderado venta en la que se perciba dichos intereses o ingresos,
publicado por la mencionada Superintendencia en lo que ocurra primero. En este caso se considera
la fecha de pago del Impuesto correspondiente. como usuario del servicio, al sujeto que debe
En los das en que no se publique el tipo de cambio pagar dichos montos.
referido se utilizar el ltimo publicado. c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REA-
Apndice II del Decreto.
LIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS
Numeral incluido por elArtculo 3 del Decreto Supremo
DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS N 024-2000-EF (20.03.00).
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de
la prestacin de servicios negociados en Rueda o 20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la En el fideicomiso de titulizacin se considera retribu-
base imponible est constituida por el monto que cin gravada del fiduciario, las comisiones y dems
se concrete en la transaccin final, consignado en ingresos que perciba como contraprestacin por sus
la respectiva pliza, sin incluir las comisiones res- servicios financieros y de administracin del patrimo-
pectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas nio fideicometido, abonados por ste o por el fideico-
con el Impuesto. mitente, segn se establezca en cada operacin.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima Numeral incluido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N
024-2000-EF (20.03.00).
pagada en el caso de las operaciones con precios
por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos. CAPTULO V
Numeral incluido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N DEL CRDITO FISCAL
075-99-EF (12.05.99).
Artculo 6.- La aplicacin de las normas
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto,
a) La transferencia fiduciaria de activos no consti- se ceir a lo siguiente:
tuye venta de bienes ni prestacin de servicios. 1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A
Para este efecto, el fideicomitente deber CRDITO FISCAL
emitir un documento que sustente dicha Los bienes, servicios y contratos de construccin
transferencia, en el cual conste el valor del que se destinen a operaciones gravadas y cuya
activo transferido, considerando en el caso
adquisicin o importacin dan derecho a crdito
de crditos, los intereses y dems ingresos
fiscal son:
devengados a la fecha de la transferencia, as
como aquellos conceptos que no se hubieren a) Los insumos, materias primas, bienes inter-
devengado a la citada fecha pero que expre- medios y servicios afectos, utilizados en la
samente se incluyan o excluyan como parte elaboracin de los bienes que se producen o
del monto transferido. La oportunidad en que en los servicios que se presten.
debe ser entregado el documento ser en la b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,
fecha de la transferencia fiduciaria de los refe- maquinarias y equipos, as como sus partes,
ridos activos o en el momento de su entrega piezas, repuestos y accesorios.
fsica, lo que ocurra primero. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de cr- d) Otros bienes, servicios y contratos de construc-
ditos, el fideicomitente es contribuyente del cin cuyo uso o consumo sea necesario para
Impuesto por las operaciones que originaron la realizacin de las operaciones gravadas y
dichos crditos y por los conceptos no de- que su importe sea permitido deducir como
vengados que expresamente se incluyan o gasto o costo de la empresa.
excluyan en el documento que sustente la Numeral incorporado por elArtculo 3 del Decreto Supre-
transferencia fiduciaria. mo N 161-2012-EF (28.08.12).
El patrimonio fideicometido ser considerado
contribuyente respecto de los intereses y dems 2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRE-
ingresos que se devenguen y/o sean determina- DITO FISCAL
bles a partir de la fecha de la transferencia fidu- 2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente
ciaria de crditos, siempre que no se encuentren con el original de:
incluidos en el monto total consignado en el a) El comprobante de pago emitido por el
documento que sustente la transferencia y que vendedor del bien, constructor o prestador
no se hayan excluido expresamente en dicho del servicio, en la adquisicin en el pas de
documento como ingresos del mencionado bienes, encargos de construccin y servicios,
patrimonio. Para este efecto, se considera como o la liquidacin de compra, los cuales debern
liado y el documento donde conste el pago 2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo
del Impuesto respectivo, en la utilizacin de del artculo 19 del Decreto considerando lo dis-
servicios en el pas. puesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador Ley N 29215, se tendr en cuenta los siguientes
o subarrendador del inmueble por los servicios conceptos:
pblicos de suministro de energa elctrica y 1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel
agua, as como por los servicios pblicos de documento que contiene irregularidades for-
telecomunicaciones. El arrendatario o suba- males en su emisin y/o registro. Se consideran
rrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como tales: comprobantes emitidos con en-
como usuario de dichos servicios, siempre que mendaduras, correcciones o interlineaciones;
cumpla con las condiciones establecidas en el comprobantes que no guardan relacin con
Reglamento de Comprobante de Pago. lo anotado en el Registro de Compras; com-
Inciso incluido por elArtculo 21 del Decreto Supremo N probantes que contienen informacin distinta
064-2000-EF (30.06.00). entre el original y las copias; comprobantes
En los casos de utilizacin de servicios en el pas emitidos manualmente en los cuales no se
que hubieran sido prestados por sujetos no do- hubiera consignado con tinta en el original la
miciliados, en los que por tratarse de operaciones informacin no necesariamente impresa.
que de conformidad con los usos y costumbres 2.. Comprobante de pago o nota de dbito
internacionales no se emitan los comprobantes de que incumpla los requisitos legales y regla-
pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito mentarios en materia de comprobantes de
fiscal se sustentar con el documento en donde pago: Es aquel documento que no rene
conste el pago del Impuesto. las caractersticas formales y los requisitos
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mnimos establecidos en las normas sobre la con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
materia, pero que consigna los requisitos de y el monto percibido, de corresponder.
informacin sealados en el artculo 1 de la d) Que el cheque corresponda a una cuenta
Ley N 29215. corriente a nombre del adquirente, la misma
Numeral sustitudo por elArtculo 3 del Decreto Supremo que deber estar registrada en su contabilidad.
N 137-2011-EF (09.07.11).
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo meses de emitido el comprobante de pago.
dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 19 del
Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de iii. Tratndose de orden de pago:
la Ley N 29215 el contribuyente deber: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
Encabezado modificado por elArtculo 4 del Decreto Supremo adquirente y a favor del emisor del comprobante
N 137-2011-EF (09.07.11). de pago o del tenedor de la factura negociable,
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
i. Transferencia de fondos,
Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
ii. Cheques con la clusulano negociables,intrans- N 047-2011-EF (27.03.11).
feribles.no a la orden u otro equivalente, u b) Que el total del monto consignado en el
iii. Orden de pago. comprobante de pago haya sido cancelado
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: con una sola orden de pago, incluyendo el Im-
puesto y el monto percibido, de corresponder.
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
c) El adquirente debe exhibir la copia de la
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
autorizacin y nota de cargo o documento
adquirente a la cuenta del emisor del com-
anlogo emitido por el banco, donde conste
probante de pago o a la del tenedor de la la operacin.
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
lo dispuesto en la Ley N 29623.
Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
e) La cuenta corriente del adquirente debe en-
N 047-2011-EF (27.03.11). contrarse registrada en su contabilidad.
b) Que el total del monto consignado en el com- Lo dispuesto en el presente numeral ser de apli-
probante de pago haya sido cancelado con una cacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo
sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el 44 del Decreto.
monto percibido, de corresponder. 2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o prdida del crdito fiscal pero que permitan su sub-
documento anlogo emitido por el banco y el sanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida
estado de cuenta donde conste la operacin. de manera insubsanable, incluyendo aquellas que
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los configuran operaciones no reales de conformidad
cuatro meses de emitido el comprobante. con el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se
perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
e) La cuenta corriente del adquirente debe en- Numeral incorporado por elArtculo 5 del Decreto Supremo
contrarse registrada en su contabilidad. N 137-2011-EF (09.07.11).
probantes de pago que den derecho a crdito fiscal que corresponda al perodo tributario
crdito fiscal; y, en que se produce dicha venta. En caso que el
c) Cuente con la autorizacin de impresin, monto del reintegro exceda el crdito fiscal del
importacin o de emisin del compro- referido periodo, el exceso deber ser deducido
bante de pago o documento que emite, en los perodos siguientes hasta agotarlo. La de-
segn corresponda. duccin, deber afectar las columnas donde se
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo registr el Impuesto que grav la adquisicin del
1 de la Ley N 29215: A la siguiente: bien cuya venta origin el reintegro.
Prrafo sustituido por elArtculo 22 del Decreto Supremo N
a) Identificacin del emisor y del adquiriente 064-2000-EF (30.06.00).
o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC), o del vendedor Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no
tratndose de liquidaciones de compra es de aplicacin a las operaciones de arrendamien-
(nombre y documento de identidad); to financiero.
b) Identificacin del comprobante de pago 4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPA-
(numeracin, serie y fecha de emisin); RICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
o contrato objeto de la operacin; y, cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como
d) Monto de la operacin: la de bienes terminados en cuya elaboracin se
i. Precio unitario; hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, tambin gener crdito fiscal; determina la prdida
valor de la retribucin, valor de la cons- del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la
truccin o venta del bien inmueble; e, oportunidad, forma y condiciones establecidas en
iii. Importe total de la operacin. el numeral anterior.
4. Informacin consignada en forma errnea: La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
Aquella que no coincide con la correspondien- que se produzcan como consecuencia de los
te a la operacin que el comprobante de pago hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo
pretende acreditar. Tratndose del nombre, 22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada
denominacin o razn social y nmero de RUC por el numeral 4 del Artculo 2.
del emisor, no se considerar que dicha infor- Las mermas y desmedros se acreditarn de confor-
macin ha sido consignada en forma errnea midad con lo dispuesto en las normas que regulan
si a pesar de la falta de coincidencia sealada, el Impuesto a la Renta.
su contrastacin con la informacin obtenida Numeral sustituido por elArtculo 23 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).
a travs de los medios de acceso pblico de
la SUNAT no permite confusin. 5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULI-
Numeral incorporado por elArtculo 6 del Decreto Su- DAD, ANULACION, RESCISION O RESOLUCION
premo N 137-2011-EF (09.07.11).
DE CONTRATOS
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolu-
de la informacin a que alude el acpite 3) del nu- cin de contratos, se deber reintegrar el crdito
meral 2.5 consignada en forma errnea acarrear fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
la prdida del crdito fiscal contenido en el com-
probante de pago en el que se hubiera consignado 6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRA-
tal informacin. En el caso que la informacin VADAS Y NO GRAVADAS
no acreditada sea la referente a la descripcin y Los sujetos del Impuesto que efecten conjun-
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la tamente operaciones gravadas y no gravadas
operacin y al valor de venta, se considerar que aplicarn el siguiente procedimiento:
el comprobante de pago que la contiene consigna
CONCORDANCIA:
datos falsos. D. Leg. N 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b)
Numeral incorporado por elArtculo 6 del Decreto Supremo
N 137-2011-EF (09.07.11). 6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VEN- importaciones destinados exclusivamente a ope-
TA DE BIENES raciones gravadas y de exportacin, de aqullas
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo destinadas a operaciones no gravadas.
22 del Decreto, en caso de existir variacin de la Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto
tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin que haya gravado la adquisicin de bienes, servi-
del bien y la de su venta, a la diferencia de precios cios, contratos de construccin e importaciones,
deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. destinados a operaciones gravadas y de exporta-
El mencionado reintegro deber ser deducido del cin.
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Al monto que resulte de la aplicacin del proce- ductos de las Bolsas de Productos, la presta-
dimiento sealado en los prrafos anteriores, se le cin de servicios a ttulo gratuito, la venta de
adicionar el crdito fiscal resultante del procedi- inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada,
miento establecido en el punto 6.2. as como las cuotas ordinarias o extraordinarias
Los contribuyentes debern contabilizar separada- que pagan los asociados a una asociacin sin
mente sus adquisiciones, clasificndolas en: fines de lucro, los ingresos obtenidos por en-
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en tidades del sector pblico por tasas y multas,
la realizacin de operaciones gravadas y de siempre que sean realizados en el pas.
exportacin; Tambin se entender como operacin no
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente gravada al servicio de transporte areo interna-
en la realizacin de operaciones no gravadas, cional de pasajeros que no califique como una
excluyendo las exportaciones; operacin interlineal de acuerdo a la definicin
contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea
operaciones gravadas y no gravadas. que realiza el transporte, lo efecte en mrito
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisi- a un servicio que debe realizar a favor de la
ciones que han sido destinadas a realizar operacio- aerolnea que emite el boleto areo.
nes gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
se calcular proporcionalmente con el siguiente
- Se considerarn los servicios de transporte a-
procedimiento: reo internacional de pasajeros que se hubieran
a) Se determinar el monto de las operaciones realizado en el mes.
gravadas con el Impuesto, as como las expor- A tal efecto, se tendr en cuenta el valor conteni-
taciones de los ltimos doce meses, incluyen- do en el boleto areo o en los documentos que
do el mes al que corresponde el crdito. aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir
b) Se determinar el total de las operaciones del el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en
mismo perodo, considerando a las gravadas los que el boleto areo comprenda ms de un
y a las no gravadas, incluyendo a las exporta- tramo de transporte y stos sean realizados por
ciones. distintas aerolneas, cada aerolnea considerar
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el la parte del valor contenido en dicho boleto
obtenido en b) y el resultado se multiplicar que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
por cien (100). El porcentaje resultante se - Si con posterioridad a la realizacin del servicio
expresar hasta con dos decimales. de transporte areo internacional de pasajeros
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del se produjera un aumento o disminucin del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de valor contenido en el boleto areo, dicho
bienes, servicios, contratos de construccin e aumento o disminucin se considerar en el
importaciones que otorgan derecho a crdito mes en que se efecte.
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
La proporcin se aplicar siempre que en un N 168-2007-EF (31.10.07).
periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al ii) No se consideran como operaciones no
que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente gravadas la transferencia de bienes no consi-
haya realizado operaciones gravadas y no gravadas derados muebles; las previstas en los incisos
cuando menos una vez en el perodo mencionado. c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto;
Tratndose de contribuyentes que tengan menos la transferencia de crditos realizada a favor
de doce (12) meses de actividad, el perodo a que del factor o del adquirente; la transferencia
hace referencia el prrafo anterior se computar fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
desde el mes en que inici sus actividades. transferencias de bienes realizadas en Rueda o
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien ac- Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
tividades, calcularn dicho porcentaje acumulando que no impliquen la entrega fsica de bienes,
el monto de las operaciones desde que iniciaron o con excepcin de la sealada en i), as como
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que la prestacin de servicios a ttulo gratuito que
corresponda el crdito, hasta completar un perodo efecten las empresas como bonificaciones a
de doce (12) meses calendario. De all en adelante sus clientes sobre operaciones gravadas.
se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. No se incluye para efecto del clculo de la
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el prorrata los montos por operaciones de im-
presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: portacin de bienes y utilizacin de servicios.
i) Se entender como operaciones no gravadas a Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo
las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto gratuito, se considerar como valor de stos el
que se encuentren exoneradas o inafectas del que normalmente se obtiene en condiciones
Impuesto, incluyendo la primera transferencia iguales o similares, en los servicios onerosos
de bienes realizada en Rueda o Mesa de Pro- que la empresa presta a terceros. En su defec-
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patrimoniales resultantes respecto el activo total fideicomitente deber presentar a la SUNAT una
transferido. Mediante pacto expreso, que deber comunicacin segn la forma y condiciones que
constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes sta seale; en el caso de extincin del patrimonio
pueden acordar un reparto distinto, lo que deber fideicometido, el fiduciario deber presentar la
ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y indicada comunicacin.
condiciones que sta establezca. Numeral incluido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N
024-2000-EF (20.03.00).
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo
no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde 15. OPERACIONES NO REALES
la fecha de inscripcin de la escritura pblica de
15.1. El responsable de la emisin del comprobante
reorganizacin de sociedades o empresas en los
de pago o nota de dbito que no corresponda a
Registros Pblicos a nombre de la sociedad o
una operacin real, se encontrar obligado al pago
empresa transferente, segn sea el caso, podrn del impuesto consignado en stos, conforme a lo
otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del
empresa adquirente. Decreto.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del 15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de
numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del cr- operaciones no reales sealadas en los incisos a) y
dito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sea-
la escritura pblica o de no existir sta, en la fecha lados en los numerales 1) y 2) del referido artculo.
en que se comunique a la SUNAT mediante escrito 15.3. Las operaciones no reales sealadas en los incisos
simple. a) y b) del Artculo 44 del Decreto se configuran con
Numeral sustituido por elArtculo 26 del Decreto Supremo N o sin el consentimiento del sujeto que figura como
064-2000-EF (30.06.00).
emisor del comprobante de pago.
13. COASEGUROS 15.4. Respecto de las operaciones sealadas en el inciso
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo b) del Artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta
dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto, lo siguiente:
determine y pague el Impuesto correspondiente a a) Son aquellas en que el emisor que figura en
los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como el comprobante de pago o nota de dbito,
crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en no ha realizado verdaderamente la operacin
la adquisicin de bienes y servicios relacionados al mediante la cual se ha transferido los bienes,
coaseguro. prestado los servicios o ejecutado los contra-
tos de construccin, habindose empleado
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL su nombre, razn social o denominacin y
FIDEICOMISO DE TITULIZACION documentos para aparentar su participacin
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio en dicha operacin.
fideicometido, a que se refiere el primer prrafo b) El adquirente mantendr el derecho al crdito
del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el pe- fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
rodo en que se efecte la transferencia fiduciaria i) Utilice los medios de pago y cumpla con
de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del los requisitos sealados en el numeral 2.3
Artculo 5 del Reglamento. del Artculo 6.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito ii) Los bienes adquiridos o los servicios
fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar utilizados sean los mismos que los con-
el monto del crdito fiscal susceptible de transfe- signados en el comprobante de pago.
rencia, efectuar el siguiente procedimiento: iii) El comprobante de pago rena los requi-
a) Determinar el monto de los activos que sern sitos para gozar del crdito fiscal, excepto
transferidos en dominio fiduciario. el de haber consignado la identificacin
del transferente, prestador del servicio o
b) Determinar el monto del total de sus activos.
constructor.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el Aun habiendo cumplido con lo sealado an-
obtenido en b) y el resultado se multiplicar teriormente, se perder el derecho al crdito
por cien (100). El porcentaje resultante se fiscal si se comprueba que el adquirente o
expresar hasta con dos decimales. usuario tuvo conocimiento, al momento de
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de cr- realizar la operacin, que el emisor que figura
dito fiscal declarado correspondiente al perodo en el comprobante de pago o nota de dbito,
anterior a aqul en que se realice la transferencia no efectu verdaderamente la operacin.
fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior, c) El pago del Impuesto consignado en el com-
resultando as el lmite mximo de crdito fiscal probante de pago por parte del responsable
a ser transferido al patrimonio fideicometido. de su emisin es independiente del pago del
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal impuesto originado por la transferencia de
a que se refiere el Artculo 24 del Decreto, el bienes, prestacin o utilizacin de los servicios
o ejecucin de los contratos de construccin siguiente informacin acerca de los boletos areos
que efectivamente se hubiera realizado. emitidos respecto de dichas operaciones:
Numeral incorporado por el Artculo 8 del Decreto a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo,
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05. as como de los documentos que aumenten
o disminuyan el valor de dicho boleto;
16. Numeral derogado por laUnica Disposicin Complementaria b) Identificacin de la aerolnea que emiti el
Derogatoria del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11),
vigente a partir del 10.07.11. boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal
17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL por la que se emiti el boleto areo;
CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS
BOLSAS DE PRODUCTOS d) Slo en los casos que hubiese realizado el
ntegro del transporte que figura en el boleto
En el caso de transferencia de bienes realizadas areo, el total del valor contenido en el boleto
en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los areo o en los documentos que aumenten o
adquirentes se sustentar con las plizas emitidas disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de N 140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09.
emisin de la orden de entrega.
e) La parte del valor contenido en el boleto areo
Numeral incorporado por elArtculo 8 del Decreto Supremo N
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. que le corresponda, sin incluir el Impuesto,
cuando ste comprenda ms de un tramo de
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposi- transporte y alguno de stos sea realizado por
cin Complementaria Final del Decre- otra aerolnea.
to Legislativo N 980 f ) Total mensual de los importes a que se refieren
18.1 Definiciones los incisos d) y e) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral En caso que la relacin detallada contenga errores
se entender por: u omisiones en cuanto a la informacin que deba
sealar, se considerarn como operaciones no
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
gravadas para efecto de lo dispuesto en el nume-
areo internacional de pasajeros.
ral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se respecto de las cuales se hubiera errado u omi-
emita por el servicio de transporte. tido la informacin. Tratndose de errores, no se
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aplicar lo antes sealado si es que se consigna la
aerolneas por el cual una de ellas emite el informacin necesaria para identificar la operacin
boleto areo y la otra realiza en todo o en interlineal.
parte el servicio de transporte que figure 18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
en dicho boleto. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del
No perder la condicin de acuerdo interlineal artculo 6, se considerar a las operaciones interli-
el servicio de transporte efectuado por una aero- neales como operaciones gravadas.
lnea distinta a la que emite el boleto areo, an Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar te-
cuando esta ltima realice alguno de los tramos niendo en cuenta lo siguiente:
del transporte que figure en dicho boleto. i) Se considerarn las operaciones interlineales
El acuerdo interlineal produce los efectos que se hubieran realizado en el mes en que se
establecidos en la Segunda Disposicin Com- deduce el crdito fiscal.
plementaria Final del Decreto Legislativo N A tal efecto, se tendr en cuenta el valor conte-
980 siempre que: nido en el boleto areo o en los documentos
Acpite sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
N 140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09. incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos
ii) La aerolnea que realice el servicio de casos en los que el boleto areo comprenda
transporte no lo efecte en mrito a algn ms de un tramo de transporte y stos sean
servicio que deba realizar a favor de la realizados por distintas aerolneas, cada aero-
aerolnea que emite el boleto areo. lnea considerar la parte del valor contenido
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte en dicho boleto que le corresponda, sin incluir
realizado en virtud de un acuerdo interlineal. el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la ope-
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal racin interlineal se produjera un aumento o
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere disminucin del valor contenido en el boleto
la Segunda Disposicin Complementaria Final del areo, dicho aumento o disminucin se con-
Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera siderar en el mes en que se efecte.
realizado operaciones interlineales deber contar Numeral incorporado por elArtculo 1 del Decreto Supre-
con una relacin detallada en la que se consigne la mo N 168-2007-EF (31.10.07).
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6. Los servicios se considerarn exportados hacia 9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del
los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan artculo 33 del Decreto se entender por documen-
concurrentemente con los siguientes requisitos: tos emitidos por un Almacn Aduanero a que se
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del refiere la Ley General de Aduanas o un Almacn
Decreto. General de Depsito regulado por la Superin-
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe tendencia de Banca, Seguros y Administradoras
demostrarse con el comprobante de pago Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que
que corresponda, emitido de acuerdo con cumplan concurrentemente con los siguientes
el Reglamento de la materia y anotado en el requisitos mnimos:
Registro de Ventas e Ingresos. a) Denominacin del documento y nmero
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el correlativo. Tales datos debern indicarse en el
resto del territorio nacional. comprobante de pago que sustente la venta al
momento de su emisin o con posterioridad
d) El beneficiario del servicio sea calificado como
en la forma en que establezca la SUNAT.
usuario por el Comit de Administracin o el
Operador; y, b) Lugar y fecha de emisin.
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn
los servicios tenga lugar ntegramente en la Aduanero o Almacn General de Depsito.
ZOFRATACNA. d) El nombre del vendedor (depositante) que
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos pone a disposicin los bienes, as como su
servicios de ejecucin inmediata y que por nmero de RUC y domicilio fiscal.
su naturaleza se consumen al trmino de su e) El nombre del sujeto no domiciliado que
prestacin en el resto del territorio nacional. dispondr de los bienes.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZO- f ) Direccin del lugar donde se encuentran
FRATACNA cuando cumplan concurrentemente depositados los bienes.
los siguientes requisitos: g) La clase y especie de los bienes deposita-
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el dos, sealando su cantidad, peso, calidad y
resto del territorio nacional. estado de conservacin, marca de los bultos
b) El adquirente sea calificado como usuario por y toda otra indicacin que sirva para identi-
el Comit de Administracin o el Operador, y ficarlos.
sea persona distinta al transferente. h) Indicacin expresa de que el documento
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber otorga la disposicin de los bienes deposita-
demostrarse con el comprobante de pago dos a favor del sujeto no domiciliado en tales
que corresponda, emitido y registrado segn recintos.
las normas sobre la materia. i) La fecha de celebracin de la compraventa entre
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRA- el vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos
TACNA. en los literales d) y e), y de ser el caso, su nume-
racin, la cual permita determinar la vinculacin
e) El transferente deber sujetarse al procedi-
de los bienes con dicha compraventa.
miento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas j) El valor de venta de los bienes.
provenientes del resto del territorio nacional k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn
con destino a la ZOFRATACNA. Aduanero o Almacn General de Depsito.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CE- l) La firma del representante legal del Almacn
TICOS cuando se cumplan concurrentemente los Aduanero o Almacn General de Depsito.
siguientes requisitos: m) Consignar como frase:Certificado - 3er. prrafo
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el del Artculo 33 Ley IGV.
resto del territorio nacional. De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del
b) El adquirente sea calificado como usuario por artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas que
la Administracin del CETICOS respectivo y sea realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto
persona distinta al transferente. no domiciliado en las que los documentos emitidos
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber por un Almacn Aduanero o Almacn General de
demostrarse con el comprobante de pago Depsito no cumplan los requisitos sealados en
que corresponda, emitido y registrado segn el presente numeral se condicionar considerarlas
las normas sobre la materia. como exportacin a que los bienes objeto de la venta
d) El transferente deber sujetarse al procedi- sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta
miento aduanero de exportacin definitiva (60) das calendario contados a partir de la fecha de
de mercancas nacionales o nacionalizadas emisin del comprobante de pago respectivo.
provenientes del resto del territorio nacional 10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del
con destino a los CETICOS. Apndice V del Decreto:
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETI- 10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de
COS. Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre
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Artculo 9-D.- Del Saldo a favor portador la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria para el control y
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exporta- fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96
dor previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas
del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud
de Crdito Negociables sern aplicables a los operado-
de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y
res tursticos a que se refiere el presente subcaptulo.
cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo
De los servicios tursticos que conforman un paquete dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas
turstico, slo se considerar los ingresos que correspon-
de Crdito Negociables.
dan a los servicios de alimentacin, transporte turstico,
Prrafo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 181-
guas de turismo y espectculos de folclore nacional, 2012-EF (21.09.12).
teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin
Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente: del saldo a favor del exportador, la SUNAT verificar
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado que el operador turstico cumpla con las siguientes
en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el condiciones a la fecha de presentacin de la solicitud:
numeral 4 del artculo 33 del Decreto. a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Se entender como transporte turstico al trasla- b) Haber presentado sus declaraciones de las
do de personas hacia y desde centros de inters obligaciones tributarias de los ltimos seis (06)
turstico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus meses anteriores a la fecha de presentacin de la
atractivos, calificado como tal conforme a la legisla- solicitud.
cin especial sobre la materia, segn corresponda.
El operador turstico tambin deber cumplir las condi-
La compensacin o la devolucin del saldo a favor ciones sealadas en el prrafo precedente para efecto
tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los ingre- de la compensacin del saldo a favor del exportador,
sos indicados en el prrafo anterior de los paquetes
tursticos que se consideren exportados en el perodo debiendo verificar el cumplimiento de las mismas a la
que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a fecha en que presente la declaracin en que se comu-
lo establecido en el artculo 9-B. nica la compensacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 181-
2012-EF (21.09.12).
Artculo 9-E.- De los Comprobantes
de Pago
Artculo 9-G.- Del Periodo de Perma-
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no do-
miciliados la factura correspondiente, en la cual slo se nencia
deber consignar los servicios indicados en el numeral Los operadores tursticos debern considerar como ex-
9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete portacin el paquete turstico en cuanto a los servicios
turstico, debiendo emitirse de manera independiente el indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto,
comprobante de pago que corresponda por el resto de ser- siempre que estos sean brindados a personas naturales
vicios que pudieran conformar el referido paquete turstico. no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta (60)
En la factura en que se consignen los servicios indica- das calendario por cada ingreso al pas. Si dichos ser-
dos en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que vicios se prestan vencido el plazo antes mencionado
conformen el paquete turstico, deber consignarse no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D.
la leyenda:OPERACIN DE EXPORTACIN - DECRETO Para efecto de verificar el perodo de permanencia en
LEGISLATIVO N 1125.
el pas por cada ingreso de las personas naturales no
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcio-
Operacin de Exportacin nada por los operadores tursticos, la SUNAT, al amparo
de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario,
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que
solicitar a las entidades pertinentes la informacin que
se refiere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el
considere necesaria.
operador turstico deber presentar a la SUNAT copia
del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s) Artculo 9-H.- De la Sancin
correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
Los operadores tursticos que gocen indebidamente del
a) La identificacin de la persona natural no domici- beneficio establecido en el numeral 9 del artculo 33
liada que utiliza el paquete turstico.
del Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio
b) La fecha del ltimo ingreso al pas. de las sanciones correspondientes establecidas en el
En el caso que la copia del documento de identidad no Cdigo Tributario.
permita sustentar lo establecido en el inciso b), el opera-
dor turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina Artculo 9-I.- Normas Complementarias
de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT
Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo establecer las normas complementarias que sean
ingreso al pas de la persona natural no domiciliada. necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del ex- en el presente sub captulo.
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En estos casos se deber registrar la base imponible g) Cantidad de bienes recibidos en consig-
correspondiente al monto del impuesto pagado. nacin.
III. Registro de Consignaciones h) Cantidad de bienes devueltos al consig-
nador.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
i) Cantidad de bienes vendidos por el con-
del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consigna- signatario.
ciones se llevar como un registro permanente en
unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones j) Saldo de los bienes en consignacin, de
por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i).
deber especificarse el nombre del bien, cdigo,
Numeral sustituido por el Artculo 10 del Decreto Su-
descripcin y unidad de medida, como datos de premo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber 01.11.05.
anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador: 2. Informacin adicional para el caso
a) Fecha de emisin de la gua de remisin de documentos que modifican el va-
referida en el literal b) o del comprobante lor de las operaciones
de pago referido en el literal f ). Las notas de dbito o de crdito emitidas por el su-
b) Serie y nmero de la gua de remisin, jeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e
emitida por el consignador, con la que Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas,
se entregan los bienes al consignatario o as como los documentos que modifican el valor de
se reciben los bienes no vendidos por el las operaciones consignadas en las Declaraciones
consignatario. nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el
c) Fecha de entrega o de devolucin del Registro de Compras.
bien, de ocurrir sta. Adicionalmente a la informacin sealada en el
d) Nmero de RUC del consignatario. numeral anterior, deber incluirse en los registros
e) Nombre o razn social del consignatario. de compras o de ventas segn corresponda, los
f ) Serie y nmero del comprobante de pago datos referentes al tipo, serie y nmero del com-
emitido por el consignador una vez per- probante de pago respecto del cual se emiti la
feccionada la venta de bienes por parte nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
del consignatario; en este caso, deber un solo comprobante de pago.
anotarse en la columna sealada en el Numeral sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N
inciso b), la serie y el nmero de la gua 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
de remisin con la que se remitieron los
referidos bienes al consignatario. 3. Registro de operaciones
g) Cantidad de bienes entregados en con- Para las anotaciones en los Registros se deber
signacin. observar lo siguiente:
h) Cantidad de bienes devueltos por el 3.1 Para determinar el valor mensual de las operacio-
consignatario. nes realizadas, los contribuyentes del Impuesto
i) Cantidad de bienes vendidos. debern anotar sus operaciones, as como las
j) Saldo de los bienes en consignacin, de modificaciones al valor de las mismas, en el mes
acuerdo a las cantidades anotadas en las en que stas se realicen.
columnas g), h) e i).
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los
2. Para el consignatario:
documentos de atribucin a que alude el octavo
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser
del bien. anotados en el Registro de Compras en las hojas
b) Fecha de emisin de la gua de remisin que correspondan al mes de su emisin o en las
referida en el literal c) o del comprobante que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
de pago referido en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, En caso la anotacin se realice en una hoja distinta
emitida por el consignador, con la que a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
se reciben los bienes o se devuelven al perder el derecho al crdito fiscal pudiendo con-
consignador los bienes no vendidos. tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto
d) Nmero de RUC del consignador. o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
e) Nombre o razn social del consignador. 161-2012-EF (28.08.12).
f ) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que susten-
de los bienes recibidos en consignacin; en tan el crdito fiscal en operaciones de importacin
este caso, deber anotarse en la columna as como aquellos que sustentan dicho crdito en las
sealada en el inciso c), la serie y el nmero operaciones por las que se emiten liquidaciones de
de la gua de remisin con la que recibi compra y en la utilizacin de servicios, debern ser
los referidos bienes del consignador. anotados en el Registro de Compras en las hojas que
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correspondan al mes del pago del Impuesto o en las 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios
que correspondan a los doce (12) meses siguientes. de suministro de energa elctrica, agua potable,
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta servicios finales de telefona, telex y telegrficos:
a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente 3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo con- un resumen de las operaciones exclusivamente por
tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto los servicios sealados en el prrafo anterior, por
o costo para efecto del Impuesto a la Renta. ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica,
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N segn corresponda, siempre que en el sistema de
161-2012-EF (28.08.12).
control computarizado se mantenga la informa-
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma cin detallada y se pueda efectuar la verificacin
manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de individual de cada documento. En dicho sistema
Compras, podrn registrar un resumen diario de de control debern detallar la informacin sealada
aquellas operaciones que no otorguen derecho en el acpite I del numeral 1 del presente artculo,
a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a y adicionalmente:
los documentos que acrediten las operaciones, a) Nmero de suministro, de telfono, de telex,
siempre que lleven un sistema de control con el de telgrafo o cdigo de usuario, segn co-
que se pueda efectuar la verificacin individual de rresponda.
cada documento. b) Tipo de documento de identidad del cliente,
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas de acuerdo con la codificacin que apruebe
mecanizados o computarizados de contabilidad la SUNAT.
y aquellos que lleven de manera electrnica el c) Nmero del Documento de Identidad.
Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras, podrn anotar el total de las operaciones d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal completo o denominacin o razn social.
en forma consolidada, siempre que lleven un 3.7.2. Debern registrar en el sistema de control compu-
sistema de control computarizado que mantenga tarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
la informacin detallada y que permita efectuar la emitido y la referencia de cobro.
verificacin individual de cada documento. 3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y
Mediante Resolucin de Superintendencia la de Compras, deber totalizarse el importe corres-
SUNAT podr establecer que determinados suje- pondiente a cada columna al final de cada pgina.
tos que hayan ejercido la opcin sealada en el Numeral 3 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
prrafo anterior deban anotar en forma detallada
las operaciones diarias que no otorgan derecho a 4. Anulacin, reduccin o aumento en
crdito fiscal. el valor de las operaciones
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12). Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas se deber anotar en los Registros de Ven-
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los nu-
tas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones
merales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo
que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
la informacin exigida para el Registro de Ventas e
parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Ingresos y Registro de Compras establecida en los
acpites I y II del numeral 1 del presente artculo. Para que las modificaciones mencionadas tengan
validez, debern estar sustentadas, en su caso, por
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obliga-
los siguientes documentos:
cin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se
consignar adicionalmente los siguientes datos: emitan respecto de operaciones respaldadas
a) Nmero de documento de identidad del con comprobantes de pago.
cliente. b) Las liquidaciones de cobranza u otros docu-
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre mentos autorizados por la SUNAT con respecto
completo. de operaciones de Importacin.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos La SUNAT establecer las normas que le permitan
por mquinas registradoras, que no otorguen dere- tener informacin de la cantidad y numeracin de las
cho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de com- notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto
probantes de pago, podr anotarse en el Registro de del Impuesto.
Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones Numeral 4 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N 130-
2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
realizadas por da y por mquina registradora, con-
signndose el nmero de la mquina registradora, 5. CUENTAS DE CONTROL
y los nmeros correlativos autogenerados iniciales Para efecto de control, los sujetos abrirn en su
y finales emitidos por cada una de stas. contabilidad las cuentas de balance denomina-
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ntegro de la retencin del total de los La SUNAT podr requerir que la informacin a
comprobantes de pago por el que solicita que se refiere el presente numeral sea presen-
el Reintegro. tada en medios magnticos.
ii. De tratarse de operaciones en la cual La verificacin de la documentacin a la que
opere el Sistema de Pago de Obligaciones se hace referencia en los incisos a), c) y d) del
Tributarias con el Gobierno Central, los presente numeral, el ingreso de los bienes a
documentos que acrediten el depsito la Regin que deber ser por los puntos de
en el Banco de la Nacin de la detraccin control obligatorio, as como el visado de la
efectuada. gua de remisin a que se refiere el inciso c)
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante del presente numeral, se efectuar conforme
la cual se aprueban las medidas para la a las disposiciones que emita la SUNAT.
lucha contra la evasin y la informalidad, El incumplimiento de lo dispuesto en el
el tipo del medio de pago, nmero del do- presente numeral, dar lugar a que la solici-
cumento que acredite el uso del referido tud se tenga por no presentada, lo que ser
medio y/o cdigo que identifique la ope- notificado al comerciante, quedando a salvo
racin, y empresa del sistema financiero su derecho de formular nueva solicitud.
que emite el documento o en la que se
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual,
efecta la operacin.
por el total de los comprobantes de pago registra-
b) Relacin de las notas de dbito y crdito rela- dos en el mes por el cual se solicita el Reintegro
cionadas con adquisiciones por las que haya Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el de producido el ingreso de los bienes a la Regin
mes por el que se solicita el Reintegro.
y de la presentacin de la declaracin del IGV del
c) Relacin detallada de las guas de remisin comerciante correspondiente al mes solicitado.
del remitente y cartas de porte areo, segn
corresponda, que acrediten el traslado de los En caso se trate de un agente de retencin, adems
bienes, las mismas que deben corresponder de lo indicado en el prrafo anterior, la referida soli-
necesariamente a los documentos detallados citud ser presentada luego de haber efectuado y
en la relacin a que se refiere el inciso a). pagado en los plazos establecidos el ntegro de las
retenciones correspondientes a los comprobantes
Las guas de remisin del remitente y cartas
de porte areo, debern estar visadas, de ser de pago registrados en el mes por el que se solicita
el caso, y verificadas por la SUNAT. el Reintegro Tributario.
d) Relacin detallada de las Declaraciones de Una vez que se solicite el Reintegro de un deter-
Ingreso de bienes a la Regin Selva verificadas minado mes, no podr presentarse otra solicitud
por la SUNAT, en donde conste que los bienes por el mismo mes o meses anteriores.
hayan ingresado a la Regin. 7.3 El comerciante deber poner a disposicin de
e) Relacin de los comprobantes de pago que la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que
respalden el servicio prestado por transporte sta seale, la documentacin, los libros de
de bienes a la Regin, as como la correspon- contabilidad u otros libros y registros exigidos
diente gua de remisin del transportista, de por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
ser el caso. Superintendencia de la SUNAT, los documentos
f) La garanta a que hace referencia el Artculo sustentatorios e informacin que le hubieran sido
47 del Decreto, de ser el caso. requeridos para la sustentacin de su solicitud.
En caso contrario, la solicitud se tendr por no
Los comprobantes de pago, notas de dbito
presentada, sin perjuicio que se pueda volver a
y crdito, guas de remisin y cartas de porte
presentar una solicitud.
areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comproban- En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de
tes de Pago y normas complementarias. visacin y/o verificacin de los documentos a que
se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que
Cuando la SUNAT determine que la infor-
fueran presentados originalmente sin la misma.
macin contenida en algunos de los incisos
anteriores pueda ser obtenida a travs de otros La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT
medios, sta podr establecer que la referida para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de
informacin no sea adjuntada a la solicitud. practicar una fiscalizacin posterior dentro de
los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo
El comerciante podr rectificar o complementar Tributario.
la informacin presentada, antes del inicio de
la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En 7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso,
este caso, el cmputo del plazo a que se refiere efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los
el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar plazos siguientes:
a partir de la fecha de presentacin de la infor- a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a
macin rectificatoria o complementaria. partir de la fecha de su presentacin.
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b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presen- 8.2 En caso que las entidades representativas de las
tacin de la solicitud, si se detectase indicios de actividades econmicas, laborales y/o profesio-
evasin tributaria por parte del comerciante, nales, as como las entidades del Sector Pblico
o en cualquier eslabn de la cadena de co- Nacional, conozcan de una empresa o empresas
mercializacin del bien materia de Reintegro, que cuenten con capacidad productiva y cobertura
incluso en la etapa de produccin o extraccin, de consumo para abastecer a la Regin, podrn
o si se hubiera abierto instruccin por delito solicitar la respectiva Constancia para lo cual de-
tributario o aduanero al comerciante o al re- bern presentar la informacin mencionada en el
presentante legal de las empresas que hayan numeral 8.1 del presente artculo.
intervenido en la referida cadena de comer- 8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr soli-
cializacin, de conformidad con lo dispuesto citar a entidades pblicas o privadas la informacin
por la Primera Disposicin Final del Decreto que sustente o respalde los datos proporcionados
Legislativo N 950. por el contribuyente respecto a la capacidad real
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda de produccin y de cobertura de las necesidades
nacional mediante Notas de Crdito Negociables, de consumo del bien en la Regin.
cheque no negociable o abono en cuenta corriente
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente
o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en
se aprobar la emisin de la Constancia solici-
su solicitud.
tada.
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones
del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito 8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina
Negociables. Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o
CONCORDANCIAS: en la dependencia que se le hubiera asignado para
D.S. N 128-2004-EF, 4ta. Disp. Final y Trans. el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
8. Constancia de capacidad productiva dentro de los treinta (30) das calendario siguientes
y cobertura de consumo regional de notificada la Constancia, una solicitud de no
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de
en la Regin que produzcan bienes similares o la citada Constancia para la emisin de la resolucin
sustitutos a los comprados a sujetos afectos del correspondiente. Dicha resolucin ser publicada
resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud en el Diario Oficial El Peruano.
adjuntando la documentacin que acredite: 8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los
a) El nivel de produccin actual y la capacidad bienes que se detallan en la Constancia adquiridos
potencial de produccin, en unidades fsicas. a partir del da siguiente de la publicacin de la
Dicha documentacin deber comprender resolucin a que se refiere el inciso e) del Artculo
un perodo no menor a los ltimos doce (12) 49 del Decreto.
meses. Las empresas con menos de doce (12) 8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a
meses de actividad, debern presentar la do- que se refiere el numeral 8.5 del presente artculo,
cumentacin correspondiente slo a aquellos el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran
meses. obtenido la misma, la documentacin que acredite
b) La cantidad del consumo del bien en la Regin. el mantener la capacidad productiva y cobertura
Dicha documentacin deber comprender de la necesidad de consumo del bien en la Regin,
el ltimo perodo de un (1) ao del que se caractersticas por las cuales se le otorg la Cons-
disponga informacin. tancia. El Sector podr recibir de terceros la referida
c) La publicacin de un aviso durante tres (3) das informacin.
en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de En caso de disminucin de la citada capacidad
circulacin nacional. El aviso deber contener productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de
las caractersticas y el texto que se indican en parte, mediante la resolucin correspondiente, el
el anexo del presente Reglamento. Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comuni-
Las personas que tuvieran alguna informacin u car a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la
observacin, debidamente sustentada, respecto resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir
del aviso publicado, debern presentarla en los a partir del da siguiente de su publicacin en el
lugares que se seale, en el trmino de quince Diario Oficial El Peruano.
(15) das calendario siguientes al del ltimo aviso El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de
publicado. las compras realizadas a partir de la vigencia de la
Las empresas que inicien operaciones, presentarn resolucin de revocacin.
la informacin consignada en el inciso b), y aquella
Concordancia:
que acredite la capacidad potencial de produccin
R. N 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Complementa-
en la Regin. rias del Reintegro Tributario para la Regin Selva)
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e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida.
vendido(s). La direccin de correo electrnico deber conti-
f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s). nuar siendo vlida hasta la notificacin del acto
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s). administrativo que resuelve la solicitud.
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
Artculo 11-H.- De la Solicitud de De-
i) Importe total de la venta.
volucin
j) Firma del representante legal o de la persona
autorizada. La persona autorizada slo podr 1. La devolucin slo puede ser solicitada por el
firmar las constanciasTax Free en tanto turista a quien se hubiera emitido el comprobante
cumpla con los requisitos y condiciones que de pago que sustenta la adquisicin de los bienes
establezca la SUNAT mediante Resolucin de y la constanciaTax Free.
Superintendencia. 2. La solicitud ser presentada en la forma y con-
diciones que establezca la SUNAT, pudiendo
3. Las constanciasTax Free debern ser emitidas de inclusive establecerse la utilizacin de medios
acuerdo a la forma y condiciones que establezca informticos.
la SUNAT.
3. El turista presentar la solicitud de devolucin
Artculo 11-G.- Requisitos para que pro- del IGV que haya gravado la adquisicin de los
ceda la devolucin bienes, a la salida del pas, en el puesto de control
habilitado por la SUNAT, para lo cual se verificar
Para efecto de la devolucin del IGV a que se refiere el artculo que cumpla con:
76 del Decreto debern cumplirse los siguientes requisitos:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado el artculo 11-G.
en un establecimiento autorizado durante los
sesenta (60) das calendario de la permanencia b) Los dems requisitos previstos en el artculo
del turista en el territorio nacional. 11-G que puedan constatarse con la infor-
macin que contengan los documentos
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada que exhiba o presente, sin perjuicio de la
con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las nor- verificacin posterior de la veracidad de tal
mas sobre la materia. En este caso no ser requisito informacin.
mnimo del comprobante de pago el nmero de
RUC del adquirente. Una vez verificado en el puesto de control habili-
tado el cumplimiento de lo indicado en el prrafo
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de anterior, se entregar al turista una constancia
los bienes por los que se solicita la devolucin no que acredite la presentacin de la solicitud de
podr(n) incluir operaciones distintas a stas. devolucin.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto Tratndose de la informacin prevista en el literal
de control habilitado, se deber presentar copia i) del artculo 11-G, la entrega de la referida cons-
de la(s) factura(s) antes mencionada(s). tancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de
c) Que el precio de venta de cada bien por el que dar por no presentada la solicitud de devolucin
se solicita la devolucin no sea inferior a S/. 50.00 cuando no pueda realizarse la notificacin del
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto acto administrativo que la resuelve, debido a que
mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea S/. la direccin de correo electrnico indicada por
100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles). el turista sea invlida.
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes 4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo
hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de de sesenta (60) das hbiles de emitida la constancia
dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo sealada en el numeral 3 del presente artculo.
titular sea el turista. El acto administrativo que resuelve la referida
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta solicitud ser notificado de acuerdo a lo estable-
el plazo mximo de permanencia del turista a que cido en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo
se refiere el literal g) del artculo 11-A. Tributario.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de
solicitar la devolucin en el puesto de control Artculo 11-I.- Realizacin de la De-
habilitado. volucin
g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamen- En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el
te emitida(s) por un establecimiento autorizado monto a devolver se abonar a la tarjeta de dbito
respecto de los bienes por cuya adquisicin se o crdito del turista cuyo nmero haya sido consig-
solicita la devolucin. nado en su solicitud o registrado por el dispositivo
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida inter- electrnico a que se refiere el literal h) del artculo
nacionalmente cuyo titular sea el turista, en la 11-G, a partir del da hbil siguiente a la fecha del
que se realizar, de corresponder, el abono de la depsito del documento que aprueba la devolucin
devolucin. El nmero de dicha tarjeta de dbito en la direccin electrnica respectiva.
o crdito deber consignarse en la solicitud de
devolucin, salvo que exista un dispositivo elec- Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
trnico que permita registrar esa informacin al sealar la fecha en la cual ser posible realizar el abo-
momento en que se presenta la solicitud. no de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista.
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TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Artculo 15.- A efecto de la comparacin pre- blicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
vista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto, Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha
tratndose de la importacin de los bienes contenidos de nacimiento de la obligacin tributaria.
en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda En los das que no se publique el tipo de cambio referido
nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse se utilizar el ltimo publicado.
a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando Artculo incorporado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 167-
el tipo de cambio promedio ponderado venta pu- 2013-EF (09.07.13).
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.-Los sujetos que a la vigencia de la presente Dcima.-Se mantiene vigente el Decreto Supremo N
norma posean menos de doce meses de actividad 052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados por
calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6 bancos e instituciones financieras y crediticias, que no se
del Artculo 6 considerando el total de sus operaciones encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda Dcimo Primera.-Lo dispuesto en el primer prrafo de
el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se nicamente a los sujetos que en virtud de lo establecido
ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 6. en el mencionado dispositivo resulten gravados con los
Segunda.-Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor Dcimo Segunda.-Se mantiene vigente el Decreto
por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que Supremo 021-93-EF referido a la aplicacin como
constituir un monto a favor para el mes de marzo de crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas
Captulos V, VI y VIII. industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el
Pblico a que hacen referencia los Artculos 74 y 75 Artculo 71 de la Ley N 23407.
del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto Dcimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el
Supremo N 239-90-EF, sus normas complementarias concepto de servicio de transporte de carga establecido
y reglamentarias. Los mencionados Documentos se en el numeral 3 del Apndice II del Decreto los servicios
utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Pro- de mensajera y mudanza.
mocin Municipal. Los servicios complementarios que se sealan en el
Cuarta.-Las reclamaciones de los Impuestos General numeral mencionado en el prrafo precedente, son
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar
ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones el transporte de carga internacional.
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas Dcimo Cuarta.-Los sujetos que celebren contrato
de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana de construccin, as como aquellos que realicen la
que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT mencionada actividad, no se encuentran obligados a
para su resolucin con el informe respectivo. presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaratoria
Las Aduanas tienen competencia para resolver direc- de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de
tamente las reclamaciones sobre errores materiales en Propiedad Inmueble.
que pudieran haber incurrido. Dcimo Quinta.-Lo dispuesto en la Sexta Disposicin
Quinta.-Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consu- Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados
mo, productores de los bienes comprendidos en los nicos de Compensacin Tributaria regulados por los
Apendices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF y emiti-
contabilidad de costos as como inventario permanente dos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto
de sus existencias. Ley N 26099 y el Decreto Supremo N 093-93-PCM.
Sexta.-Disposicin derogada por elArtculo 8 del Decreto Supre- Dcimo Sexta.-Las sociedades conyugales que hu-
mo N 045-99-EF, publicado el 06.04.99. bieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno
Stima.-Disposicin derogada por el Artculo 41 del Decreto de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago
Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00. del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de
Octava.- Disposicin derogada por el Artculo 8 del Decreto conformidad con lo dispuesto en el Articulo 16 del De-
Supremo N 045-99-EF, publicado el 06.04.99. creto Legislativo N774, tributarn el presente impuesto
Novena.-Para determinar el inicio de la construc- como una comunidad de bienes.
cin a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria Dcimo Stima.- Exclyase del Apndice y del De-
del Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de creto, el numeral 3.
la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho das del
acredite fehacientemente otra fecha distinta. mes de marzo de mil novecientos noventa y cuatro.
()
DISPOSICIONES FINALES Concordancia Reglamentaria:
a) La primera venta en el territorio nacional de los En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la
bienes afectos. Venta del Arroz Pilado sean retirados de tales instala-
b) La importacin de bienes afectos. ciones por el usuario del servicio de pilado, ste ser
Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 28309, publicada el obligado a efectuar el depsito correspondiente
el 29.07.04. al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo
Informes SUNAT: N 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta a su
Informe N 239-2004-SUNAT/2B0000 nombre en el Banco de la Nacin. Para determinar el
Tratndose de bienes afectos al IVAP no producidos en el pas, monto del depsito aplicar el porcentaje respectivo
se encuentra gravada con dicho Impuesto la primera venta en sobre el precio de mercado que regula dicho sistema.
el territorio nacional efectuada con posterioridad a la importa-
cin definitiva.
Jurisprudencia:
Artculo 4.- Presuncin de venta y RTF N 01930-3-2013
responsabilidad solidaria Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 28
En todos los casos del retiro de los bienes afectos al operaciones de venta de enero y febrero de 2009 en atencin
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera de las insta- a que en las constancias de depsito se consignan al recurrente
laciones del molino se presumir realizada una primera como proveedor y adquirente del arroz pilado, lo que denota
que se ha producido la operacin a que hace referencia la Ley
venta de dichos productos. que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en
el retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio
Jurisprudencia: de pilado, por lo que ste es el obligado a efectuar el depsito
correspondiente al SPOT con el Gobierno Central. Se confirman
RTF N 06031-8-2012 las multas vinculadas a dichos reparos previstas en el numeral 1
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en
contra resoluciones de multa, por la infraccin prevista en el el extremo referido a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto Pilado en lo que respecta a 2 operaciones que corresponden a
en las constancias de depsito de detracciones por la venta fabricacin de bienes por encargo, y la multa vinculada con ellas.
de arroz pilado se consign al recurrente como proveedor y
adquirente de dicho producto, lo que implica la presuncin de El propietario del molino y/o el sujeto que presta el
venta previsto por el artculo 4 de la Ley N 28211, que consiste
en el retiro de arroz de las instalaciones por el usuario del servicio servicio de pilado de arroz adquieren la calidad de
de pilado, por lo que el recurrente debi considerar tales ventas responsable solidario del Impuesto a la Venta de Arroz
en la base imponible del impuesto, conforme se estableci en la Pilado si los bienes afectos a dicho impuesto son reti-
fiscalizacin en la que se determinaron reparos que sustentaron rados de sus instalaciones sin que se haya efectuado
la emisin de resoluciones de determinacin.
el depsito correspondiente en la cuenta que se haya
abierto para tal fin en el Banco de la Nacin.
.Informes SUNAT: Artculo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 28309, publicada
Informe N 114-2006-SUNAT/2B0000 el 29.07.04.
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o
jurdica que genera rentas de tercera categora, en el cual el usuario Concordancias:
entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener D.S. N 137-2004-EF, Art. 5 (Presuncin de primera venta)
el arroz pilado, configura un servicio de fabricacin de bienes por D.S. N 137-2004-EF, Tercera disposicin Transitoria (Res-
encargo segn lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de ponsabilidad Solidaria)
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT. Concordancia Reglamentaria:
El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, cons-
tituye uno distinto e independiente de la operacin sujeta a Artculo 5.- Presuncin de primera venta
dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que De conformidad con el Artculo 4 de la Ley del IVAP, en todos los
hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del
cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depsito en molino se presumir realizada una primera venta; en consecuen-
su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones cia, el IVAP se aplicar sobre el valor de venta correspondiente a
del molino. dicha operacin, sin ser relevante cualquier operacin anterior
que se pudiera haber realizado al interior del molino.
Informe N 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro de los bienes
que efecta el usuario del servicio de pilado no se encontra- Jurisprudencia:
r gravada con el IVAP, en razn que el mbito de aplicacin RTF N 08036-2-2013
de dicho Impuesto se restringe a la primera venta de los
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
bienes especificados en el artculo 1 de la Ley del IVAP y
formulada contra las resoluciones de determinacin giradas por
no a las que se efecten posteriormente.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de julio, agosto y noviembre
2. Tratndose de lo establecido en el artculo 4 de la Ley del de 2008 y las resoluciones de multa emitidas por la infraccin
IVAP, la obligacin tributaria para el usuario del servicio de tipificada en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
pilado se origina en la fecha en que se produce el retiro de Se indica que el artculo 4 de la Ley N 28211 establece como
los bienes. primera venta al retiro fsico de los bienes afectos al Impuesto
3. Si el usuario del servicio de pilado efecta una venta, la a la Venta del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
obligacin de pagar y declarar el Impuesto a la Renta se lo cual constituye una ficcin y no una presuncin puesto que
genera conforme al criterio de lo devengado. considerar como venta al citado retiro fsico de los bienes no es
y se presentar de conformidad con las normas del b) La importacin de arroz pilado por los sujetos
Cdigo Tributario. considerados personas jurdicas por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artculo 9.- Obligaciones formales de
Tercera.- Responsabilidad solidaria
los sujetos del IVAP que realicen opera-
ciones comprendidas dentro del Nuevo Precsese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio
RUS de 2004 inclusive, para que exista la responsabilidad
solidaria a que se refera el Artculo 4 de la Ley N
Los sujetos del IVAP debern cumplir con las obliga- 28211 antes de su modificacin, debieron concurrir
ciones tributarias correspondientes al rgimen del los siguientes hechos:
Impuesto a la Renta al cual se encuentren acogidos por
a) Que el contribuyente del IVAP haya realizado una
las operaciones afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir primera venta de arroz pilado antes que dicho pro-
con las dems obligaciones derivadas de la aplicacin ducto fuera retirado de las instalaciones del molino.
de este impuesto. Lo antes mencionado tambin ser
aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado del molino
realicen operaciones comprendidas dentro de los sin que se haya efectuado el pago del IVAP corres-
alcances del Nuevo Rgimen nico Simplificado, pero pondiente a dicha venta, mediante Boleta de Pago,
slo respecto de las operaciones gravadas por el IVAP. en el Banco de la Nacin.
Tratndose de los mencionados sujetos, ser de aplica- No existir responsabilidad solidaria si el IVAP fue can-
cin la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo celado con anterioridad al retiro del arroz pilado de las
instalaciones del molino.
Tributario cuando la infraccin se origine en una ope-
racin afecta al IVAP. Cuarta.- Saldo de crdito fiscal al 22 de abril de 2004
El saldo de crdito fiscal al 22 de abril de 2004 corres-
rtculo 10.- Normas aplicables
A pondiente al IGV pagado por la adquisicin e importa-
Las normas establecidas en los Ttulos I y II de la Ley cin de bienes y servicios necesarios para la produccin
del IGV e ISC, as como sus normas reglamentarias, se de bienes afectos al IVAP, constituye crdito fiscal a ser
aplicarn al IVAP de manera supletoria. utilizado nicamente contra el IGV que resulte de cargo
del sujeto, por operaciones no afectas al IVAP.
A rtculo 11.- Porcentaje mximo de Asimismo, el referido saldo podr ser utilizado como
detraccin respecto de bienes afectos al costo o gasto del Impuesto a la Renta si el sujeto realiza
IVAP exclusivamente operaciones gravadas con el IVAP.
Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos por ciento Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS
(3.85%), el porcentaje mximo a detraer del precio de Precsese que la inafectacin al Rgimen nico Simplifi-
venta de los bienes afectos al IVAP para efecto de la cado (RUS), recogida en el Artculo 7 de la Ley N 28211
aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributa- antes de su modificacin, se entiende referida al Nuevo
rias con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), aprobado
Legislativo N 940 y normas modificatorias. por Decreto Legislativo N 937.
rtculo 12.- Refrendo
A Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las ope-
raciones gravadas con el IVAP en el indicado perodo,
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
no se considerarn para efecto del clculo del lmite
Ministro de Economa y Finanzas. mximo para la inclusin en el Nuevo RUS, as como
DISPOSICIONES FINALES para la categorizacin, recategorizacin y exclusin
del referido rgimen.
Primera.- Arroz gravado con el IVAP Sexta.- Nacimiento de la obligacin tributaria del
Precsese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de IVAP en las operaciones realizadas en rueda o mesa
2004 inclusive, el IVAP grav la primera venta o la impor- de productos de las bolsas de productos
tacin del arroz a que se refieren las Subpartidas Nacio- Precsese que en las operaciones realizadas en la Rueda
nales Ns. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00. o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
Segunda.- Operaciones afectas al IVAP obligacin tributaria del IVAP se origina nicamente
Precsese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio en la transaccin final en la que se produce la entrega
de 2004 inclusive, se encontraron gravadas con el IVAP: fsica del bien, en la fecha en que se emite la orden de
a) La primera venta de arroz pilado en el territorio entrega por la bolsa respectiva.
nacional, efectuada por personas naturales, socie- Stima.- Normas de SUNAT
dades conyugales que ejerzan la opcin prevista Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
en el Artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y dictar las normas que sean necesarias para la mejor
las personas jurdicas consideradas como tales en el aplicacin de la presente norma.
Artculo 14 de la citada ley; incluso la primera venta
de arroz pilado realizada por estas ltimas despus Concordancias:
de la importacin de dicho producto. R. N 266-2004-SUNAT