Material Terico

Direito Tributrio
Tema 1
Introduo e Conceituao

Conteudista Responsvel: Prof Marlene Lessa

cod TribCDS1604_a01

1
Introduo
O papel primordial do Estado permitir a seus habitantes o acesso plenitude
dos direitos que lhes so reconhecidos no ordenamento jurdico. Alis, esta foi
uma pretenso dos constituintes ao erigirem como objetivos da Repblica do
Brasil: a construo de uma sociedade livre, justa e solidria, com garantia do
desenvolvimento nacional; com erradicao da pobreza e da marginalizao,
buscando reduzir as desigualdades sociais e regionais. Ainda mais, o Brasil
busca promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor,
idade e quaisquer outras formas de discriminao (Constituio Federal, art.
3o).

Para tornar possvel esta misso, a atividade estatal foi estruturada para gerir e
administrar o patrimnio pblico, obtendo receitas (principalmente atravs de
tributos) e as harmonizando com as despesas (utilizao dos recursos de
patrimnio para atingir as finalidades pretendidas pelo Estado).

O sistema tributrio do nosso pas foi concebido atravs de importantes regras,

institutos e princpios que regem o vnculo existente entre o Fisco e o
contribuinte. Esta normatizao prpria o que chamamos de Direito
Tributrio.

Vamos iniciar nosso estudo, portanto, conhecendo as caractersticas que

permeiam o Direito Tributrio.

A palavra Direito um termo que

admite vrias acepes. Nos ensina
Senise Lisboa1 que a palavra de
origem latina e tem como significado
aquilo que est em conformidade
com a norma - Direito = directum,
diritto no idioma italiano e derecho
em espanhol:

Para efeitos deste tpico, no qual tratamos o direito como cincia tica, pode-
se afirmar que direito o conjunto de normas jurdicas elaboradas a partir de
princpios naturais e da razo humana, que atribui ou autoriza uma srie de
condutas em sociedade.

Senise Lisboa, Roberto. Manual de direito civil, v.1: teoria geral do direito civil 5 ed.reform.
1 1

So Paulo: Saraiva, 2009, p.3.

2
Como o Direito Tributrio visa, em especial, regular a obrigao de entregar
dinheiro aos cofres do governo, toda a gama de normas desta disciplina fica
atrelada figura do poder estatal.

Nos ensina Wilson Accioli2 como significante o entendimento do Estado e sua

personalidade jurdica pois sabe-se da importncia do tema no mundo
moderno mormente quando se tem em conta a organizao do patrimnio do
Estado, o que vai lhe permitir administrar os negcios pblicos, manter as
foras armadas, distribuir o ensino, realizar trabalhos comuns, aquistar direitos,
contrair obrigaes. Diante de todos esses encargos, o Estado obrigado a
despender imensos recursos, os quais, juntamente com as receitas
programadas, figuram no oramento do Estado, que , em sntese, uma
avaliao anual de seu patrimnio.

Pode-se afirmar, ento, que o Direito Tributrio ramo do direito comum, mas
inserido no Direito Pblico. Isto significa que uma srie de princpios
fundamentais de direito pblico, bem como o regime jurdico de direito pblico
so a ele aplicveis.

Vamos detalhar, nesta oportunidade, quais so as consequncias do Direito

Tributrio estar ligado aos princpios fundamentais de Direito Pblico e estar
inserido no regime de Direito Pblico.

Imagine que voc recebe em seu domiclio o

boleto de cobrana do IPTU do seu imvel.
Voc questiona qual o vnculo que me obriga
a pagar esta quantia, como este documento
de arrecadao do municpio me identificou e
quantificou o valor que est ali est descrito?.
Muito bem, toda esta estrutura de cobrana e
detalhamento dos tributos existe porque o
interesse do coletivo se sobrepe ao interesse
individual.

As regras votadas no Congresso Nacional, mais especificamente, em 1988,

atravs da Constituio Federal, reconheceram nos tributos um dos
instrumentos obrigatrios para manter financeiramente nosso pas. Assim, a
obrigao de pagar o tributo, de prestar declarao e manter atualizados os
dados financeiros ao Fisco consequncia direta da supremacia do interesse
pblico sobre o nosso interesse individual.

Por outro lado, no pode o rgo pblico abrir mo e disponibilizar este

interesse pblico. A atuao do administrador pblico deve obedecer a lei.
Quando o IPTU foi entregue ao contribuinte, uma srie de informaes foi
colhida pelo Fisco, atravs de rgos especficos, os quais mapearam
requisitos prprios que a lei elegeu para recolhimento da quantia determinada.

2 Accioli, Wilson. Teoria Geral do Estado Rio de Janeiro: ed. Forense, 1985, p. 128.

3
Por isso a indisponibilidade do interesse pblico nos d a garantia de que o
servidor ou o agente pblico devem cumprir suas funes em ateno ao corpo
social, no podendo sacrificar o todo em detrimento de um.

Temos, portanto, os elementos que nos auxiliam a compreender os Princpios

Fundamentais do Regime de Direito Pblico (denominados assim na obra de
Celso Antonio Bandeira de Mello3):

1. Supremacia do Interesse Pblico sobre o Interesse Privado:

proclama a superioridade do interesse da coletividade, firmando a
prevalncia dele sobre o do particular, como condio, at mesmo,
da sobrevivncia e asseguramento deste ltimo. pressuposto de
uma ordem social estvel, em que todos e cada um possam sentir-
se garantidos e resguardados.

2. Indisponibilidade, pela Administrao, dos interesses pblicos:

significa que as pessoas administrativas no tm, portanto,
disponibilidade sobre os interesses pblicos confiados sua guarda
e realizao. Esta disponibilidade est permanentemente retida nas
mos do Estado (e de outras pessoas polticas, cada qual na
prpria esfera) em sua manifestao legislativa.

Ponto fundamental no Direito Tributrio entender a repercusso do regime

jurdico que deve ser aplicado quando se fala em tributao. O normal cada
indivduo receber tratamento equivalente ao ser sujeito de direitos e deveres.

Quando se estabelece um contrato entre duas pessoas, por exemplo, ambas

sero incumbidas de responsabilidades e arcaro com sanes por
descumprimentos de clusulas - em situao de igualdade. Isto acontece
quando estamos em um regime jurdico de direito privado. No entanto, quando
h interesse pblico envolvido, o regime jurdico pode ser estabelecido de
forma diversa, privilegiando o coletivo. A satisfao dos interesses e das
necessidades do ente social enfatizada e sobrepuja a vontade individual.
Este o regime jurdico de direito pblico.

O Prof. Reinaldo Zychan de Moraes menciona que a diviso em Direito Pblico

e Direito Privado originada no Direito Romano, particularmente na obra de
Ulpiano, sendo destacado que no:

Direito Pblico: as normas de Direito Pblico assegurariam

diretamente o interesse da sociedade e indiretamente o do
particular.

Direito Privado: essas normas visam atender imediatamente o

interesse dos indivduos e mediatamente o do poder pblico.

3Melo, Celso Antonio Bandeira de, 1936 Elementos de direito adminitrativo 2 ed. ver. ampl.
e atual. com a Constituio Federal de 1988. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1990.
p. 21 e 26.

4
Podemos ainda afirmar que, em contrapartida ao interesse pblico, em
direito privado, portanto, pela subjacncia sempre presente do interesse
privado, a regra a livre manifestao da vontade, a liberdade contratual,
a igualdade entre as partes da relao jurdica (os interesses privados
so vislumbrados como equivalentes). Alm disso, a regra em direito
privado a disponibilidade dos interesses, podendo os particulares abrir
mo de seus direitos, ressalvados aqueles considerados indisponveis,
pois, como j destacado, a necessria subjacncia do interesse privado
no exclui a existncia de disposies cogentes relativas ordem
pblica Prof. Ricardo Alexandre4.

So critrios para distino do direito pblico/direito privado, nas palavras do

Prof. Reinaldo Z. de Moraes:

Interesse Pblico: que prevalece nas relaes firmadas pelo Direito

Pblico, o que no ocorre no direito privado, que, se caracteriza
pela igualdade na relao entre as partes envolvidas, sem
prevalncia do interesse de qualquer delas.

Sujeito da relao jurdica com prerrogativas de autoridade: no

Direito Pblico, em razo da prevalncia do interesse pblico, h
um desequilbrio nas prerrogativas das partes nas relaes
jurdicas, de forma que o Poder Pblico detm prerrogativas de
autoridade, podendo, de forma unilateral, alterar (dentro de certos
limites) essa relao. Essa possibilidade no aplicvel no Direito
Privado, pois nesse, vige o equilbrio entre as partes. No Direito
Pblico, em razo da prevalncia do interesse pblico, h um
desequilbrio nas prerrogativas das partes nas relaes jurdicas,
de forma que o Poder Pblico detm prerrogativas de autoridade,
podendo, de forma unilateral, alterar (dentro de certos limites) essa
relao. Essa possibilidade no aplicvel no Direito Privado, pois
nesse vige o equilbrio entre as partes.

4ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado 4a ed Rio de Janeiro: Forense;

So Paulo: Mtodo, 2010, p. 36.

5
 Portanto, o Direito Tributrio se amolda nos princpios e regime
jurdico de direito pblico.

Finalmente, diz a doutrina5 que o

Direito Tributrio , quanto sua
natureza, um direito cujo vnculo
obrigacional: em um lado da relao
jurdica h o contribuinte e noutro, o
ente estatal.

O Direito Tributrio e outros ramos do DIREITO

O Direito Tributrio ramo autnomo na cincia jurdica. Todavia se relaciona

com o Direito Constitucional (ramo do Direito Pblico que expe, interpreta e
sistematiza os princpios e normas fundamentais do Estado - Jos Afonso da
Silva). O nosso Sistema Tributrio Nacional recebeu dos artigos 145 a
162 da Constituio Federal todas as bases do fundamento de validade
das espcies tributrias e princpios.

A relevncia deste ponto de convergncia entre o Direito Constitucional e o

Direito Tributrio pode ser entendida nas palavras da Prof Ritinha Alzira
Stevenson Georgakilas6 ao determinar que no tocante s normas
constitucionais, a imperatividade assume uma feio particular, qual seja, a da
sua supremacia em relao aos demais preceitos de um mesmo ordenamento
jurdico. Em outras palavras, as Constituies, alm de imperativas, so
supremas, assumindo um lugar de destaque ou proeminncia em relao s
demais normas, que a ela se devero conformar, seja quanto ao modo da sua
elaborao, ou processo legislativo e a respectiva competncia, seja quanto
matria que tratam, a qual, a nosso ver, deve ser tambm compatvel com o
contedo da Constituio.

Acerca da competncia necessrio saber que de atribuio concorrente da

Unio, com os Estados e Distrito Federal, legislar sobre Direito Tributrio:

Art. 24 - Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar

concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;

5Sabbag, Eduardo. Manual de direito tributrio 2 ed So Paulo: Saraiva, 2010.p. 45.

6 Ferraz Jnior, Trcio Sampaio, 1941 Constiuio de 1988: legitimidade, vigncia e eficcia,
supremacia? Tercio Sampaio, Ferraz Jnior, Maria Helena Diniz, Ritinha Alzira Stevenson Georgakilas.
So Paulo: Atlas, 1989. p. 100.

6
Como verificamos no item anterior, o Direito Tributrio tambm se relaciona
com o Direito Administrativo (que o conjunto harmnico de princpios
jurdicos que regem os rgos, os agentes e as atividades pblicas tendentes a
realizar concreta e direta e imediatamente os fins desejados pelo Estado -
Hely Lopes Meirelles). A supremacia do interesse pblico sobre o direito
privado um dos pilares da tributao.

Se a norma tributria de ndole pblica, Eduardo Sabbag, diz que as

consequncias disso ocasionam: que o Estado parte da relao jurdica
(critrio subjetivo); que traz em seu bojo a coatividade, ou seja, a
imperatividade prpria das normas cogentes (critrio do contedo tutelado pela
norma jurdica) e sinaliza que o interesse tutelado h de ser o interesse pblico
(critrio do interesse amparado pela norma jurdica7).

Sobre o Direito Financeiro a relao existente com o Direito Tributrio mais

estreita, uma vez que o Direito Financeiro cincia jurdica que registra
normativamente toda a atividade financeira do Estado, na busca de uma
aplicao prtica Eduardo Sabbag.

Assim, o Direito Financeiro o ramo do Direito Pblico Interno que visa o

estudo da atividade financeira estatal que tem como objeto a arrecadao de
numerrio, sua gesto e no dispndio por meio de despesas pblicas. No
Direito Financeiro encontramos, dentre outros assuntos, o estudo do Ingresso
Pblico, ou seja, sobre a entrada de dinheiro nos cofres pblicos.

Ainda como nos lembra o prof. Reinaldo Z. de Moraes, a forma de ingresso

pblico que atualmente a mais relevante a que se d por meio dos tributos. Ela
uma forma de receita prpria, ou seja, esse dinheiro ingressa nos cofres pblicos, sem
a necessidade de ser restitudo. Dentre as receitas prprias podem ser originrias,
quando decorrem da explorao do prprio patrimnio do Poder Pblico, tal como
ocorre, por exemplo, quando a Unio recebe o valor de um aluguel de um imvel
locado a um particular. Ser, contudo, derivado quando a entrada de numerrio
decorrer a explorao de patrimnio de terceiros, tal como ocorre com as reparaes
de guerra, com o recebimento de penalidades em dinheiro (multas) e pelo recebimento
do valor dos tributos.

7 Op. cit. p. 44.

7
Direito Tributrio: Conceituao
A doutrina farta em apresentar o conceito de Direito Tributrio. Vejamos
alguns exemplos:

Conceito da Lei n 4.320/64

Tributo a receita derivada instituda pelas

entidades de direito publico, compreendendo os
impostos, as taxas e contribuies nos termos da
constituio e das leis vigentes em matria
financeira, destinado-se o seu produto ao custeio de
atividades gerais ou especificas exercidas por essas
entidades.

Destaque deste conceito est na sua caracterstica de Direito Financeiro. A

definio desta lei trata do tributo como uma receita derivada8. Receita
pblica, para Aliomar Baleeiro9 a entrada que, integrando-se ao patrimnio
pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo,
vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo.

As receitas derivadas so os tributos, as multas e outros rendimentos que so

recebidos pelo ente estatal cuja origem est no setor privado da economia.
Reportamo-nos s palavras de Eduardo Sabbag quando diz que o poder de
imprio do Estado pode fazer derivar para os cofres pblicos uma parcela do
patrimnio das pessoas sujeitas sua jurisdio.

Conceito de Rubens Gomes de Sousa

Ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os

particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere
obteno de receitas que correspondam ao conceito de tributo. Caractersticas
ressaltadas:

Ramo do Direito Pblico

Relao jurdica: Estado x
Particulares
Receitas que correspondam ao
conceito de tributo - art. 3 do CTN

8 Receita Originria significa que o Estado atua como particular, ou seja, explora seu prprio
patrimnio, como quando aluga um bem ou consegue explorar atividade econmica. A receita
seria originria do prprio poder pblico, do patrimnio estatal.
9 BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo cincia das finanas> Atualizao de Dejalma de

Campos. 16 ed, Rio de Janeiro: Forense, 2006, p. 126.

8
 Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Conceito de Hugo de Brito Machado

Ramo do Direito que se ocupa das relaes

entre o fisco e as pessoas sujeitas s
imposies tributrias de qualquer espcie,
limitando o poder de tributar e protegendo o
cidado contra os abusos desse poder.
Caractersticas ressaltadas:

Relao entre o Fisco e as pessoas sujeitas s suas imposies.

Fisco: o mesmo que Errio e Tesouro Pblico todo aparelho
administrativo destinado arrecadao das rendas pblicas e a
guarda dos bens do Estado.
Fisco: origem do latim fiscus.
Pessoas Jurdicas de Direito Pblico esto sujeitas a alguns
tributos. Por exemplo, o art. 150, 2 da CF fala da chamada
Imunidade Recproca ou Intergovernamental que abrange somente
os impostos e no os demais tributos.
Limitao ao Poder de Tributar.
CF, Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: patrimnio, renda ou
servios, uns dos outros;

2 - A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s

fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Conceito de Paulo de Barros Carvalho

Ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto das

proposies jurdico-normativas que correspondam, direta ou indiretamente,
instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. Destaca-se:

Ramo autnomo.
Definio montada sobre a noo jurdica de tributo art. 3 CTN.
9
Tributo

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo

valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. (CTN)

... toda prestao pecuniria ...

O tributo uma prestao em dinheiro, no existindo em nosso sistema as

prestaes em natureza as quais so pagas:

Em servio in labore

Em bens diversos do dinheiro in natura

... compulsria ...

Toda obrigao gera uma prestao

obrigatria que, em caso de descumprimento,
pode ser exigida judicialmente.

Ocorre que em matria tributria a sujeio

no se d pela vontade, mas em virtude de lei,
razo pela qual ela no somente voluntria,
mas compulsria.

Na relao jurdica tributria o que ocorre ento :

No plo ativo esto todos os entes que por lei podem exigir tributos,
melhor explicitando, o Fisco: na esfera municipal, estadual, distrital e
federal.

No plo passivo est o contribuinte, aquele que por lei devedor na

relao jurdica. Tanto as empresas e pessoas jurdicas, como cada
pessoa fsica, representam este papel na relao jurdica tributria.

10
... em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir ...

O pagamento do tributo dever ser feito em dinheiro, somente

excepcionalmente se admite que ocorra o pagamento de outra forma, tais
como por cheque, vale postal e estampilha.

Ainda de forma excepcional pode ocorrer o pagamento por dao em

pagamento de bens imveis art. 156, XI, do CTN.

... que no constitua sano de ato ilcito ...

A hiptese de incidncia tributria sempre

deve ser uma situao lcita, agora o fato
gerador pode ocorrer no contexto de um ato
ilcito.

Exemplo: um banqueiro do Jogo do Bicho

pratica atos ilcitos contudo em sua atividade
ocorre a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica (art. 43 do CTN), tal
aquisio a hiptese de incidncia tributria
do imposto de renda, logo ele ir pagar tal
tributo.

... instituda em lei ...

Decorre do Princpio da Legalidade esculpido no artigo 150, inciso I, da

Constituio Federal.

CF, Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

11
... cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

No nosso sistema tributrio no h campo para a atuao da vontade pessoal

do administrador pblico ou para a aplicao de conceitos de convenincia ou
oportunidade. A atuao da administrao tributria, portanto, plenamente
regrada pela lei (vinculada).

Assim, no pode o administrador deixar de cobrar um tributo, ainda que esteja

movido por sentimentos nobres como a piedade e a consternao com a
situao econmica do contribuinte.

Denominaes da Disciplina

Direito Financeiro

No aceito pela maioria dos autores, pois o Direito Financeiro abrange toda
a atividade financeira do Estado e o Direito Tributrio se refere somente
aos tributos.

O Direito Financeiro abrange o estudo:

Das despesas pblicas;

Das receitas pblicas;

Do oramento pblico;

Do crdito pblico.

Cabe ao Direito Financeiro a disciplina da atividade financeira do Estado,

com exceo da parte desta atividade que se refere aos tributos.

Outras denominaes:

Direito Fiscal

Direito dos Impostos

Direito Tributrio: a mais aceita em nosso pas, bem como essa a

expressamente prevista na Constituio Federal.

Art. 24 - Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar

concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio,
econmico e urbanstico;

12
Cdigo Tributrio Nacional

a Lei N 5.172, de 25 de outubro de 1966 dispe sobre o Sistema

Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio, aplicveis
Unio, Estados e Municpios. O Ato Complementar N 36, de 13 de maro de
1967 alterou a denominao para Cdigo Tributrio Nacional.

Nosso CTN foi editado sob a gide da CF de 1946, foi recepcionado pela CF
67 e pela CF 88 com fora normativa de lei complementar - em especial em
razo do disposto no art. 146 da CF.

Art. 146 - Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou
simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies
previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art.
239.
Pargrafo nico A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm
poder instituir um regime nico de arrrecadao dos impostos e contribuies
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:
I ser opcional para o contribuinte;
II podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por
Estado;
III o recolhimento ser unficado e centralizado e a distribuio da parcela de
recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada
qualquer reteno ou condicionamento;
IV a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas
pelos entes federados, adotado o cadastro nacional nico de contribuintes.

13
 Memorizando

Tributo a quantia em dinheiro paga pelos contribuintes ao Estado

quando ocorre a prtica de fatos (previstos na lei) que geram a obrigao
de pagar.

Por que obrigao? Porque o particular tem o dever de adimplir, de fazer

o pagamento do tributo. A lei, ou seja, a norma obrigatria, de coero,
imposta, cogente, determina o pagamento. A relao entre contribuinte e
Fisco uma relao jurdica obrigacional. O no cumprimento de uma
obrigao gera a sano, a pena, a punio. No Brasil, o no cumprimento
das determinaes do fisco pode gerar, alm das multas e imposies
pecunirias ($), o cancelamento do Cadastro Nacional de Pessoa Fsica e
Jurdica entre outras punies...

Tributo (conceituao no art. 3o do CTN) :

Prestao pecuniria (ou seja, em dinheiro), j que financia a

atividade do poder pblico. No permite o pagamento atravs de
mercadorias (in natura) ou em trabalho (in labore). Excepcionalmente
admite a dao em pagamento de bens imveis, nos casos e formas
legais (art. 156, XI CTN).

Compulsria (obrigatria) uma vez que a vontade do contribuinte

no levada em conta. Mesmo os incapazes podem ser
contribuintes das obrigaes tributrias. A lei determina quem ser
contribuinte e em que casos.

Que no constitua sano a ato ilcito, significa que no punio,

multa ou pena a atividades ilcitas. A incidncia da tributao decorre
de atos legais, lcitos. No tributo a conseqncia pelo
descumprimento de uma obrigao, de um dever jurdico (nesse caso
fala-se em multa, clusula penal, mas no tributo).

Institudo em lei, porque somente a lei, regularmente aprovada pelo

Poder Legislativo determinando a tributao, que pode institu-la.

Cobrada mediante atividade administrativa plenamente

vinculada. A administrao pblica no pode tributar com margem
de liberdade, alm ou fora do previsto estritamente na lei.

14
Espcies de Tributo

Tributo o gnero do qual impostos, taxas, contribuio de melhoria (art. 5o do

CTN e 145 CF), emprstimos compulsrios (art. 148 CF), e contribuies
especiais (art. 149 da CF e 217 do CTN) so espcies. Este posicionamento
o do Supremo Tribunal Federal o qual concebe as espcies tributrias como
previstas na Constituio Federal.

Portanto, a nossa Lei Maior que dita no Sistema Tributrio Nacional cinco
espcies de tributos, cada uma possui com caractersticas individuais.

No entanto, h quem defenda a tripartio das espcies tributrias, ou seja,

considere a forma como cada uma est apresentada no Cdigo Tributrio
Nacional (trs espcies ou classificao tripartida): os tributos como impostos,
taxas e contribuies de melhoria:

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Em breve veremos algumas consequncias que podem advir de entendimentos

diversos.

Para conhecer cada espcie tributria importante entender sua natureza

jurdica (como diz o CTN) entender o fato que gera a obrigao:

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador

da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Temos, ento, os seguintes tributos com naturezas jurdicas distintas...

15
Imposto

Previso Legal: CTN Art. 16: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.

O fato do imposto no estar atrelado a uma contraprestao do poder pblico

significa dizer que ele no tem exigncia vinculada, ou mais precisamente,
uma exao vinculada. Ele unilateral, porque no espera retorno do valor
pago em troca especfica ao contribuinte. Ele serve para custear e atender as
necessidades da populao em geral. O valor arrecadado pelo Fisco utilizado
para manter, financiar o Poder Pblico, inclusive sua atividade fim ("bem da
coletividade") e promover o seu funcionamento e o dos servios que deva
prestar. Ex. Imposto de Renda, Imposto Territorial Rural, Imposto de
Importao, etc. todos estes impostos previstos tambm na Constituio
Federal.

Nas palavras de Ruy Barbosa Nogueira10

O imposto um tributo cuja
caracterstica : no estar
atrelado, vinculado a uma
atividade que o Estado deva
realizar.
o imposto devido pelo contribuinte
quando realiza o fato que gera o tributo e
no corresponde, em si, a preo por
vantagens que o Estado conceda ao
obrigado, mas a captao de riqueza para
o Poder Pblico.

Em regra, no permite a CF que a receita

de impostos seja vinculada a algum tipo
de despesa ou uso especfico artigo
167, inciso IV.

Art. 167 - So vedados: IV - a vinculao de

receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto
da arrecadao dos impostos a que se
referem os arts. 158 e 159, a destinao de
recursos para as aes e servios pblicos de
sade e para manuteno e desenvolvimento
do ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e
37, XXII, e a prestao de garantias s
operaes de crdito por antecipao de
receita, previstas no art. 165, 8, bem como
o disposto no 4 deste artigo;

4 - permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a

que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157,
158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio
e para pagamento de dbitos para com esta.

10NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de direito tributrio. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 1995. p.
158.

16
O imposto ser cobrado de acordo com a capacidade de contribuir de cada um.

o chamado princpio da capacidade contributiva. O ente estatal verifica quem

pode auxiliar no custeio de nossos entes governamentais e detalha, atravs de
seus rgos quem contribuinte de qual imposto.

Para conhecer cada imposto, a Constituio Federal traa no artigo 153 e 154
(os federais), 155 (estaduais) e 156 (municipais).

Classificao dos impostos11

Sobre o Incidem sobre operaes de II e IE

importao ou exportao;
COMRCIO
EXTERIOR

Sobre o Incidem sobre a propriedade IR, ITR, IGF,

Quanto de bens mveis ou imveis e ITCMD, IPVA,
PATRIMNIO E A sobre os ganhos do trabalho ou ITBI e IPTU
BASE RENDA do capital;
ECONMICA
Sobre a Incidem sobre a circulao de IPI, IOF, ICMS e
bens ou valores, bem como a ISS
PRODUO E A produo de bens;
CIRCULAO

O valor a ser pago fixado ISS dos

pela lei, independentemente do autnomos pago
FIXOS valor da mercadoria, servio ou mensalmente
patrimnio tributado; em valores fixos;
ICMS fixado por
estimativa para
Quanto a microempresa

ALQUOTA PROPORCIONAIS A alquota um percentual, ou A grande

seja, ad valorem. O valor maioria dos
varivel conforme a base de impostos.
clculo.

DIRETOS Recaem diretamente sobre o IPTU, IR, ITR e

contribuinte, sendo este outros.
impossibilitado de transferir
imediatamente o nus
Quanto financeiro para terceiros.

FORMA DE INDIRETOS So passveis de repasse do ICMS, ISS, IPI

PERCEPO nus financeiro para terceiros, entre outros.
na maioria das vezes recaindo
tal nus sobre o consumidor
final

11Baseado em tabela constante da obra BORBA, Claudio. Direito Tributrio. Rio de Janeiro:
Impetus, 12 ed., 2003. p.32.

17
 REAIS Incidem sobre bens, seja IPTU, ITBI,
mercadoria, produto ou ITCMD entre
Quanto ao patrimnio. outros.

OBJETO DE PESSOAIS Incidem sobre a pessoa do IR e IOF entre

INCIDNCIA contribuinte e no sobre outros.
coisas.

Taxa

Previso Legal: CF Art. 145: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios

podero instituir os seguintes tributos:
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio.

CTN Art. 77: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.

A taxa ento um tributo gerado pela utilizao, por parte do

cidado, efetiva ou potencial de determinado e
especfico servio pblico, o qual traz ou permite um beneficio
coletividade. Ex. Retirada de passaporte (taxa); certides de
casamento; custas processuais (taxa judiciria), etc.

H limite para cobrana da taxa que deve ser o valor

correspondente despesa que o ente estatal possui ao realizar o
servio.

Tambm a taxa devida pelo exerccio regular do poder de

polcia, ou seja, quando a Administrao Pblica impe regras
para restringir o uso de bens ou atividades. A taxa se apresenta
como um tributo vinculado, atrelado a uma contraprestao
especfica do Poder Pblico em favor do contribuinte (sujeito
passivo).

18
So espcies de taxas:

De servio pblico: devida em razo de disponibilizao de servios

pblicos ao contribuinte. Tambm chamada de taxa de utilizao.

Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;

b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos

sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de

interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;

III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte

de cada um dos seus usurios.

(CTN)

Requisitos

O servio deve ser prestado de forma especfica, ou seja, permite

identificao do contribuinte ou usurio (ut singuli discriminar
singularmente quem usou o servio).

O servio dever ser divisvel o servio pode ser frudo de modo

individual pelo usurio.

O servio deve ser efetivo (realizado concretamente) ao usurio

ou potencial (se for de utilizao obrigatria, fica disponvel para o
usurio dele fruir).

Precisa ser mensurvel (deve propiciar individuao para o

cidado).

Exemplos: taxa de conservao e limpeza dos logradouros pblicos,

taxa de licenciamento anual de veculos, etc.

De polcia: com base no princpio da Supremacia do Interesse Pblico

sobre o Privado, algumas atividades ou exerccio de direitos individuais
podem sofrer limitao. Por isso, o uso da propriedade ou a liberdade do
contribuinte pode ensejar a cobrana da taxa de polcia.

19
 Requisito: o exerccio do poder de polcia precisa ser regular:

Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao

pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos. Pargrafo nico. Considera-se regular o
exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo
competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo
legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder. (CTN)

Exemplos: taxa de fiscalizao e controle de produtos qumicos, taxa de

controle e fiscalizao ambiental (TCFA), taxa de fiscalizao de vigilncia
sanitria, taxa de licenciamento para funcionamento e alvar municipal
(taxa de funcionamento), taxa de fiscalizao de anncios, taxa de
fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios, taxa de
fiscalizao dos servios de cartrios extrajudiciais, etc.

A taxa tributo de exao vinculada.

O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato

do Estado. O Estado exerce determinada atividade e, por isso,
cobra a taxa da pessoa a quem aproveita aquela determinada
atividade. Esta explicao do doutrinador Luciano Amaro12.

12 AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008. p. 31.

20
CUIDADO! Sobre a taxa de Iluminao Pblica, a reiterada jurisprudncia do
STF diz que essa taxa inconstitucional, sendo a matria sumulada.

STF - Smula n 670

O servio de iluminao pblica no pode ser

remunerado mediante taxa.

Como todas as pessoas polticas podem criar taxas, a diviso de competncia

se d com base nos servios que cada um deles pode prestar.

CTN

Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se

compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, aquelas que, segundo a Constituio Federal, as
Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos
Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas
pessoas de direito pblico.

Observaes Importantes

Nenhuma taxa pode ter como base de clculo aquela que

prpria dos impostos13. Por exemplo, a taxa de segurana
contra incndios, como utiliza o critrio de clculo do IPTU
(percentual do valor da rea construda do bem imvel) est
sendo considerada inconstitucional. O mesmo se diga sobre
taxa de licenciamento de importao, a base de clculo coincide
com a do imposto de importao. Assim, a taxa no pode ter
base de clculo ou fato gerador idntico aos correspondentes
aos impostos, nem ser calculada em virtude do capital das
empresas art. 145, 2, CF e artigo 77, pargrafo nico, do
CTN.

13No caso da taxa do lixo, em So Paulo, o STF considerou inconstitucional sua cobrana por
coincidir com a base para clculo do IPTU que era a do tamanho do imvel.

21
 H, portanto, servios que o ente pblico presta, que so para a
coletividade, abrangendo indistintamente toda a populao, sem
identificar e mensurar pessoas (contribuintes) especficos. Ex. o
servio de iluminao das ruas. Neste caso, se um turista
estrangeiro passeia pelas ruas de determinado local, ou se um
comerciante dali utiliza a luz do poste de rua, ambos so
usurios deste servio. No se fala em taxa de luz, mas em
contribuio para o custeio de iluminao pblica (art. 149 A da
CF).

A taxa no se confunde com TARIFA. Servios pblicos podem

ser remunerados atravs de TARIFAS, porm neste caso h
uma relao contratual do usurio com o prestador do servio.
O poder pblico faz a concesso ou permisso de um servio
no propriamente estatal para que uma empresa realize a
explorao daquele setor econmico. Ex. Pedgio. O que
pago como pedgio considerado como tarifa e no como taxa.
A empresa exploradora do servio pblico cobra do susrio um
valor com finalidade de lucro, que decorre de um contrato
administrativo.

Contribuies de Melhoria

Previso Legal: CF Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os

Municpios podero instituir os seguintes tributos: III - contribuio de melhoria,
decorrente de obras pblicas.

CTN, Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e
como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes
requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial
descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da
parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da
zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da
valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela
contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao
pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III -
regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da
impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao
judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da
parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis
situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de
valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser
notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu
pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.

22
 A contribuio de melhoria tributo gerado pela valorizao da
propriedade imvel do cidado, devido a realizao de uma obra
pblica. Para cobrana deste tributo necessrio verificar que a obra
trouxe valorizao, aumento no valor do imvel.

Exemplos:

Colocao de asfalto, instalao de rede de gua e esgoto em uma via

pblica, calamento, etc.

Fazendo a subtrao entre o valor final que o imvel adquire e o valor

que tinha antes da obra, deve resultar um aumento. Da pode ser
cobrada a contribuio de melhoria. Ento, esse tambm um tributo
vinculado a uma atuao do Poder Pblico (tributo de exao vinculada).

Requisitos:

Necessidade que obra pblica gere valorizao;

A valorizao sobre bens imveis;
O contribuinte o proprietrio do imvel valorizado.

Portanto, no limite determinado pelo art. 81 do CTN, no pode o contribuinte

ser tributado em valor maior do que seu prprio imvel, com lucro por parte do
Poder Pblico em detrimento do dono do imvel.

23
Emprstimos Compulsrios

Previso Legal:

CF - Art. 148: A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no
caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III,"b". Pargrafo nico. A aplicao
dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio.

Os emprstimos compulsrios so uma categoria de tributo extraordinrio que

tem como peculiaridade uma "promessa", por parte do Poder Pblico,
de restituir ao cidado o que ele pagou. Como o nome diz um emprstimo
obrigatrio, forado.

Caractersticas:

Podem ser criados pela Unio, por lei complementar (ou seja, dependem
de processo legislativo especfico aprovao por quorum de maioria absoluta
dos parlamentares do Congresso Nacional) para atender:

a) Despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra

externa ou sua iminncia. Exemplos: esgotados ou inativos os fundos
do Tesouro Nacional a Unio pode cobrar este tributo na hiptese de
terremoto, maremoto, tufes ou quaisquer catstrofes. Para tanto, o
estado de calamidade ter sido decretado. No outro caso, fala-se na
guerra perpetrada por outro estado estrangeiro contra o Brasil,
portanto, um conflito armado internacional ou sua declarao.

b) Investimento pblico de carter urgente e relevante interesse

nacional. Exemplo de emprstimo compulsrio: aquele criado em
favor das Centrais Eltricas Brasileiras ( 12 do art. 34 do Ato das
Disposies Transitrias da CF: 12 - A urgncia prevista no art.
148, II, no prejudica a cobrana do emprstimo compulsrio
institudo, em benefcio das Centrais Eltricas Brasileiras S.A. -
Eletrobrs, pela Lei n 4.156, de 28 de novembro de 1962, com as
alteraes posteriores").

24
 Observaes Importantes

Em se tratando de emprstimos compulsrios institudos por

calamidade pblica ou guerra externa (e sua iminncia) a
cobrana do emprstimo compulsrio pode ser realizada NO
MESMO EXERCCIO FISCAL em que a lei que o instituiu for
publicada.

Este tributo tem uma finalidade especfica que fundamentou sua

instituio, da o nico do art. 148 da CF devendo o valor ser
restitudo ao contribuinte.

Portanto, esta espcie tributria vinculada e como vimos, sempre instituda

por lei complementar.

Os recursos arrecadados com este tributo somente podem ser utilizados na

despesa que fundamentou a sua instituio.

O fato gerador deste tributo ser definido pela lei complementar que o instituir.
A calamidade pblica, a guerra, etc. no so os fatos geradores do tributo,
mas sim o motivo que justificou a sua instituio.

um tributo que no caracterizado pelo seu fato gerador, mas sim por sua
finalidade (no se aplica a ele o artigo 4 do CTN).

No CTN vamos encontrar as disposies que se referem aos emprstimos

compulsrios no artigo 15, cabendo destacar que o inciso III no foi
recepcionado pela CF 88.

Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir
emprstimos compulsrios:

I - guerra externa, ou sua iminncia;

II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os

recursos oramentrios disponveis;

III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.

Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as

condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta
Lei.

Somente os motivos apontados pela CF que podem justificar a criao dos

emprstimos compulsrios.

25
 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

INCISO I INCISO II

Para atender a despesas extraordinrias, No caso de investimento pblico de

decorrentes de calamidade pblica, de carter urgente e de relevante interesse
guerra externa ou sua iminncia; nacional;

EMERGNCIA ABSOLUTA URGNCIA

Pode ser institudo no mesmo exerccio No pode ser institudo no mesmo

fiscal da lei que o criou; exerccio fiscal da lei que o criou;

Pode ser cobrado antes de decorridos No pode ser cobrado antes de

noventa dias da data em que haja sido decorridos noventa dias da data em que
publicada a lei que os instituiu ou haja sido publicada a lei que os instituiu
aumentou exceo ao art. 150, III, c, ou aumentou.
da CF.

Contribuies Especiais

Esto fraccionadas no texto constitucional e so tributos destinados a

arrecadar recursos e utiliz-los em reas sensveis ao Poder Pblico. Tambm
so chamadas de contribuies parafiscais, contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas.

A caracterstica destas contribuies se encontra no vnculo da aplicao do

tributo arrecadado nas necessidades que as geraram. So, contudo, especiais,
porque a vinculao no para um contribuinte especfico, mas para uma
coletividade. Portanto, o produto das contribuies especiais usado para
financiar atividades de interesse pblico, beneficiando um grupo especfico,
mas de modo oblquo auxilia ao contribuinte.

26
Espcies de Contribuies Sociais

Contribuies
Sociais,
Parafiscais ou
Especiais
Contribuies de Contribuies de
Interveno no Interesse de
Domnio Categorias
Econmico Profissionais ou
Econmicas

Contribuies de
Sociais ou
da
Seguridade
Social

Contribuies Sociais / Seguridade Social

Esto destinadas a servir de custeio para a sade, previdncia e assistncia

social. As principais contribuies so:

PIS/PASEP (programa de integrao social / programa de formao

do patrimnio do servidor pblico)

COFINS (contribuio para financiamento da seguridade social)

CSLL (contribuio social sobre o lucro lquido)

FGTS (contribuio para o fundo de garantia por tempo de servio)

Contribuies cobradas pelos Estados, Distrito Federal e Municpios

de seus servidores para o custeio dos seus sistemas de seus
sistemas de previdncia e assistncia.

27
 As contribuies destinadas Seguridade Social esto previstas esto
previstas no artigo 195 CF, divididas em quatro grupos...

Sobre a folha de
salrios
Do
empregador, da A receita ou o PIS, PASEP
empresa, da faturamento COFINS
entidade a ela
equiparada O lucro CSLL

Fontes da Do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia

Seguridade Social, exceto os aposentados e pensionistas
Social
Sobre a receita dos concursos de prognsticos

Do importador de bens e COFINS -

Art. 195 servios do exterior IMPORTAO
CF

As contribuies sociais previstas nos incisos do caput do artigo 195 da CF

so criadas, em regra, por leis ordinrias. Contudo, o 4 do artigo 195 da CF
permitiu que fossem criadas outras contribuies sociais (chamadas de
Contribuies Sociais Residuais), as quais devem seguir o disposto no artigo
154, inciso I, da CF (ou seja, as regras para criao dos Impostos Residuais),
ou seja, a criao deve ocorrer por meio de Lei Complementar.

Art. 195, 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a

manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art.
154, I.

28
 Institudas por Lei Complementar

Contribuies Devem ser no cumulativas, compensado-se o que for

Sociais devido em cada operao com o montante cobrado nas
Residuais anteriores

No pdero ter a mesma base de clculo e fato gerador

dos impostos discriminados pela CF

Princpio da Anterioridade e as Contribuies Sociais

As contribuies sociais s podem ser cobradas 90 dias aps

a publicao da lei que as institurem.

CF, Art. 195, 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero
ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as
houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150,
III, b.

Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - CIDE

H atividades que devem sofrer interveno do Estado Federal, a fim de que se
promova um maior controle fiscalizatrio sobre elas, regulando seu fluxo
produtivo. H, especialmente, duas contribuies deste tipo de maior
relevncia, alm de outros exemplos:

CIDE Remessa para o Exterior ou CIDE Tecnologia ou

CIDE - Programa de Estmulo Interao Universidade-
Empresa para o Apoio Inovao ou CIDE - Royalties
(Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, Devida
Pela Pessoa Jurdica Detentora de Licena de Uso ou
Adquirente de Conhecimentos Tecnolgicos, Bem Como
Aquela Signatria de Contratos que Impliquem Transferncia
de Tecnologia, Firmados com Residentes ou Domiciliados no
Exterior): instituda pela Lei N 10.168/00, tem por fim
atender o Programa de Estmulo Interao Universidade-
Empresa para Apoio Inovao.

29
 Contribuinte: a pessoa jurdica detentora de licena de
uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem
como a signatria de contratos que impliquem transferncia
de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no
exterior.

Incidncia: sobre as importncias pagas, creditadas,

entregues, empregadas, ou remetidas em cada ms, a
residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties ou
remunerao previstos nos contratos relativos ao
fornecimento de tecnologia, prestao de servios de
assistncia tcnica, cesso e licena de patentes.

Alquota: 10%

A Lei n 11.452/07 estabeleceu que esse tributo no

incide na importao de direito de comercializao ou
distribuio de softwares, sem transferncia de tecnologia.

CIDE Combustveis (Contribuio de Interveno no Domnio

Econmico Incidente Sobre a Importao e a Comercializao
de Petrleo e Seus Derivados, Gs Natural e Seus Derivados,
e lcool Etlico Combustvel) foi instituda pela Lei N
10.336/01 e regulamentada pelo ento Decreto N 4.565/03.

Contribuinte: pessoa jurdica que importar ou comercializar

no mercado interno petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool etlico combustvel.

Fato Gerador: sobre a importao ou comercializao

desses produtos.

Alquotas: previstas no artigo 5 da lei (alquotas

especficas)

Lei N 10.336/01 dizia:

Art. 5 A CIDE ter, na importao e na comercializao no mercado interno, as

seguintes alquotas especficas:

I gasolina, R$ 860,00 por m;

II diesel, R$ 390,00 por m;

III querosene de aviao, R$ 92,10 por m;

IV outros querosenes, R$ 92,10 por m;

V leos combustveis com alto teor de enxofre, R$ 40,90 por t;

VI leos combustveis com baixo teor de enxofre, R$ 40,90 por t;

30
 VII gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e da nafta,
R$ 250,00 por t;

VIII lcool etlico combustvel, R$ 37,20 por m.

...

Esta contribuio possui destinao para o produto de sua arrecadao fixada

pelo texto constitucional.

Art. 177, 4 - A lei que instituir contribuio de interveno no domnio

econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever
atender aos seguintes requisitos:

I a alquota da contribuio poder ser:

a) diferenciada por produto ou uso;

b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando

o disposto no art. 150, III, b;

II- os recursos arrecadados sero destinados:

a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel,

gs natural e seus derivados e derivados de petrleo;

b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do

petrleo e do gs;

c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.

Lei n 10.336/01

Art. 1, 1 - O produto da arrecadao da Cide ser destinada, na forma da lei

oramentria, ao:

I - pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, de

gs natural e seus derivados e de derivados de petrleo;

II - financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do

petrleo e do gs; e

III - financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.

31
 Contribuies de Interesse de Categorias Profissionais ou
Econmicas

So contribuies compulsrias criadas pela Unio, mas arrecadadas e

fiscalizadas por:

Conselhos de Classe: CREA, CRM, CRO etc.

Contribuies
de Interesse Algumas Autarquias Especiais: OAB, OEB etc.
de Categorias
Profissionais
ou
Econmicas Sindicatos

Entidades Privadas vinculadas ao Sistema Sindical:

SESC, SESI, SENAC etc.

A contribuio social caracteriza-se como de interesse de categoria

profissional ou econmica quando destinada a propiciar a organizao dessa
categoria, fornecendo recursos financeiros para a manuteno de entidade
associativa.14

Em Relao aos Sindicatos

CF, Art. 8 - livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte:

IV - a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria

profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo
da representao sindical respectiva, independentemente da contribuio
prevista em lei;

Existem duas contribuies previstas no dispositivo:

uma fixada pela assemblia geral, de natureza no

tributria, a ser paga somente pelos sindicalizados (neste
ltimo ponto h divergncias doutrinrias e jurisprudenciais);

a outra, indicada na expresso ... independentemente da

contribuio prevista em lei de natureza tributria.

14 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito. So Paulo: Malheiros, 26 ed., 2005. p.410.

32
 CLT

Art. 578 - As contribuies devidas aos Sindicatos pelos que participem

das categorias econmicas ou profissionais ou das profisses liberais
representadas pelas referidas entidades sero, sob a denominao do
"imposto sindical", pagas, recolhidas e aplicadas na forma estabelecida
neste Captulo.

Art. 579 - A contribuio sindical devida por todos aqueles que

participarem de uma determinada categoria econmica ou profissional, ou
de uma profisso liberal, em favor do sindicato representativo da mesma
categoria ou profisso ou, inexistindo este, na conformidade do disposto no
art. 591.

Art. 580. A contribuio sindical ser recolhida, de uma s vez,

anualmente, e consistir:

I - Na importncia correspondente remunerao de um dia de trabalho,

para os empregados, qualquer que seja a forma da referida remunerao;

CTN

Art. 217. As disposies desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, 2 e
77, pargrafo nico, bem como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10 de junho
de 1966, no excluem a incidncia e a exigibilidade: (Artigo acrescentado
pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

I - da "contribuio sindical", denominao que passa a ter o imposto

sindical de que tratam os arts 578 e seguintes, da Consolidao das Leis
do Trabalho, sem prejuzo do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de
dezembro de 1964; (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de
14.11.1966)

Em Relao s Entidades Privadas De Servio Social e de Formao,

vinculadas ao Sistema Sindical...

Esto genericamente previstas no artigo 240 da Constituio Federal.

Art. 240 - Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais

contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios,
destinadas s entidades privadas de servio social e de formao
profissional vinculadas ao sistema sindical.

33