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CONTABILIDAD BSICA
REPARTIDO TERICO

CONTABILIDAD EN SOCIEDADES

INDICE

1 Introduccin

2 - Sociedades Annimas

2.1 - Principales Caractersticas


2.2 - Trmite previo y aprobacin de estatutos
2.3 - Registraciones

3 - Otros tipos de Sociedades

4 - Estado de Evolucin del Patrimonio

(Anexo 2 Decreto 103/91)

5 Ejemplo

NOTA IMPORTANTE

Adems del presente material, es necesario estudiar lo siguiente:

* Ley 16060 (Diario Oficial 1.11.89) (slo artculos indicados)

* Texto de lectura obligatoria Contabilidad y Sociedades Comerciales


Autor: Cr. Csar Cendoya (Edicin Actualizada)

* Decreto 103/91

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527


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1 INTRODUCCIN

Sin considerar determinados aspectos legales que se estudiarn en otras


asignaturas del ciclo jurdico (Derecho Comercial), analizaremos en este curso
las principales caractersticas de los distintos tipos de sociedades as como las
registraciones de aqullas operaciones que afectan los rubros componentes del
captulo Patrimonio.
Recordar que la normativa legal vigente en materia de sociedades comerciales
se encuentra comprendida en las disposiciones de la ley 16060 de
Sociedades Comerciales, Grupo de Inters Econmico y Consorcios,
promulgada en 1989.

Si bien el objetivo de ste curso no comprende un anlisis detallado de la


misma, se sugiere la lectura de algunos artculos que tienen relacin
directa con el tema contable.

ARTICULO Nro.

- General : 1, 5 al 8, 14 al 21, 87 al 103, 510, 521.


- Sociedades Annimas : 244 al 255, 379 al 288, 297, 319 al 321, 332
al 343, 375 al 377, 385, 397, 402, 409, 411.
- Otras Sociedades : 199 al 243.

La diferencia fundamental entre los distintos tipos de sociedades est


centralizada en:

* Grado de responsabilidad de los socios.

* Registraciones a efectuar cuando:

a) Se constituye la sociedad.
b) Se distribuyen utilidades.
c) Existen retiros y/o aportes de los socios.

2 - SOCIEDADES ANNIMAS

2.1 - PRINCIPALES CARACTERISTICAS

1) El capital se divide en acciones ( Art. 244 y 296 )

2) Los propietarios se denominan accionistas.

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3) La responsabilidad de los accionistas se limita al capital aportado


(integrado ).

4) Existen suscripciones (compromisos de aportar) e integraciones


(aportes reales) mnimas. (Artculos 252 y 280).

5) El contrato social debe inscribirse en el Registro Pblico (Artculo 253).

6) Se debe cumplir con el requisito de Publicidad (Artculo 255)

7) Existe un capital mnimo autorizado el cual se reajusta anualmente.


(Artculos 279 y 521)

8) Existe obligacin del pago de un dividendo mnimo ( Artculo 320 )

9) Deben llevarse ciertos libros especiales (adems de los obligatorios para


todos los comerciantes) ( Artculos 322 al 339 ).

10) Existen diferentes rganos: Asamblea de Accionistas, Administracin


(Directorio o Administrador) y Control Interno (Artculos 397, 402, y 411).

2.2 - TRAMITE PREVIO Y APROBACION DE ESTATUTOS.

1) Los socios fundadores aprueban el contrato social.

2) Suscriben capital por un mnimo equivalente al 50% del capital


autorizado e integran como mnimo el 25% del el capital autorizado.
Formas de integracin :

a) En efectivo (Art.281) mediante un depsito en un Banco en una cuenta


especial denominada Banco X Cuenta integracin de Capital

b) En bienes (Art.282) los cules se valan por el valor de plaza o segn


certificados o peritos designados.

3) Se presenta el contrato ante el rgano de Control Estatal (Dentro de los


30 das de celebrado el contrato).

4) Inscripcin.

5) Se efectan las publicaciones.

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Nota:

Lo anterior es aplicable en caso de constitucin por acto nico.


Para el caso de constitucin por suscripcin pblica, ver libro Contabilidad
y Sociedades Comerciales. Edicin Actualizada.

2.3 - REGISTRACIONES

A continuacin se desarrollar el esquema de registracin contable para


S.A. Se utilizarn algunos rubros no conocidos hasta el momento que se
relacionan con el presente tema :

Rubro Clasificacin

1. Accionistas - SALDO DEUDOR Se resta en el Patrimonio.


Representa el derecho que posee la S.A. de exigir
a los accionistas que aporten el monto comprometido
y an no integrado.

2. Capital Suscripto - SALDO ACREEDOR Patrimonio-Capital


Representa el capital comprometido y an pendiente
de integracin.

3. Capital Integrado - SALDO ACREEDOR Patrimonio-Capital


Representa el monto aportado hasta la fecha.

4. Acciones a Emitir - SALDO DEUDOR Control


Representa la porcin del capital autorizado cuyas
acciones an no fueron entregadas a los accionistas

5. Acciones Emitidas - SALDO DEUDOR Control


Representa la porcin del capital autorizado cuyas
acciones ya fueron entregadas a los accionistas.
(integradas).

6. Capital Autorizado - SALDO ACREEDOR Control


Representa el monto de capital escrito en los
estatutos y hasta el cul podr suscribirse e integrarse.

7. Dividendos a Pagar - SALDO ACREEDOR Pasivo-Deudas Diversas


Representa la obligacin de pagar a los accionistas,
el importe correspondiente a las ganancias
distribuidas en efectivo segn resolucin de la

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Asamblea de Accionistas.

8. Dividendos en acciones - SALDO ACREEDOR Patrimonio-Capital


(Acciones a Distribuir)
Representa el importe de dividendos declarados en
acciones y an pendientes de entrega.

2.3.1 - CONSTITUCION DE LA S.A.

Cuando los socios fundadores aprueban el estatuto, se suscribe como mnimo,


el 50% del Capital escrito en el contrato social (Capital Autorizado) y se integra
como mnimo el 25% del Capital Autorizado.

a) Suscripcin mnima (50% del Capital Autorizado)


. .
Accionistas
Capital Suscripto
. .

b) Integracin mnima (25% del Capital Autorizado)


Si se efecta en efectivo se deposita en una cuenta especial en un
Banco:
. ____________
Bco. X Cta.Integracin de Capital Capital Suscripto
Accionistas Capital Integrado
. _________ ___________
Si se efecta en bienes:
. . _________ __________
Bienes (Merc., Maq., etc) Capital Suscripto
Accionistas Capital Integrado
______________ ____________ __________ ___________

c) Luego de publicar
. __________ __________
Acciones a Emitir Acciones Emitidas
Capital Autorizado Acciones a Emitir
. . __________ __________
Caja (Bco.c/c, Cob.a depositar)
Bco. Cta.Integracin de Capital
. .

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Recordar que los saldos de:

Capital Integrado + Capital Suscripto < = Capital Autorizado

Acciones a Emitir + Acciones Emitidas = Capital Autorizado

2.3.2 - OPERACIONES POSTERIORES A LA CONSTITUCION DE LA S.A


Y QUE MODIFICAN EL PATRIMONIO NETO.

a) Suscripcin de capital
. .
Accionistas
Capital Suscripto
. .

Nota: si la empresa se encuentra en el tope del capital autorizado y


los accionistas suscriben capital, se registra :
. .
Accionistas
Compromisos de suscripcin ( Capital suscripto en trmite.)
. .

Posteriormente, luego de ampliar el monto del Capital Autorizado


se registra:
. .
Compromisos de Suscripcin
Capital Suscripto
. .

b) Integracin de capital

Si hubo suscripcin previa:

_______ _________ _________ ________ ________ ________


Caja (Bienes) Capital Suscripto Acciones Emitidas
Accionistas Capital Integrado Acciones a Emitir
________ _________ _________ ________ ________ ________

Si no hubo suscripcin previa (Integracin directa):

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____________ _______________ _________ __________


Caja (Bienes) Acciones Emitidas
Capital Integrado Acciones a Emitir
____________ _______________ _________ ___________

c) Resultado del ejercicio

Utilidad del ejercicio Prdida del ejercicio


_______________ ____________ ________________ ______________
Cuentas de Ganancias Cuentas de Ganancias
Cuentas .de Prdidas Prdida del Ejercicio
Utilidad del Ejercicio Cuentas de Prdidas
_______________ _______________ ________________ _______________

d) Distribucin de utilidades

Segn el Art.375, la administracin de las S.A. estar a cargo de un


administrador o de un directorio.
Si la S.A. es abierta, el rgano administrador es el Directorio.
Este rgano, debe convocar a la Asamblea General de Accionistas y presentar la
Memoria, Estados Contables y el proyecto de distribucin de utilidades para su
consideracin y posterior aprobacin.

Formas de distribucin de utilidades

Los resultados obtenidos por la empresa podrn tener los siguientes destinos:

1) Distribucin de dividendos en efectivo.


_____________ ____________
* Resolucin de la Asamblea Resultado del ejercicio
Dividendos a pagar
_____________ ____________
* Al pagar
Dividendos a pagar
Caja (Bco cta.cte)
___________ ____________

2) Distribucin de dividendos en acciones


__________ ___________
* Resolucin de la Asamblea Resultado del ejercicio
Capital Integrado
____________ __________
* Al entregar las acciones: Acciones Emitidas

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Acciones a Emitir
____________ __________

Si las acciones no se entregan el da de la Asamblea se acepta acreditar el rubro


transitorio Dividendos en Acciones el cual se cancela cuando se entregan las
mismas.

* Resolucin de la Asamblea ______________ ____________


Resultado del ejercicio
Dividendos en Acciones
( Acciones a Distribuir)
______________ _____________
* Al entregar las acciones: Dividendos en Acciones
Capital Integrado
______________ ____________
Acciones Emitidas
Acciones a Emitir
______________ ____________

3) Distribucin a otros (Directorio, Sndico, Personal) en efectivo.

* Resolucin de la Asamblea: ______________ ____________


Resultado del ejercicio
Remuneracin al Directorio, etc a pagar
______________ _____________
* Al pagar: Rem. al Directorio, Sndico, Personal a pagar
Caja ( Bco cta.cte.)
______________ _____________

4) Distribucin a Otros en acciones.

Idem al punto 2) (Distribucin de dividendos en acciones).

5) Distribucin a Reservas
(Legal, voluntaria, etc.) (Importante ver Art.93)
______________ _______________
Resultado del ejercicio (1) - Tope : 20% del Capital Integrado
Reserva legal (1) (1) - Mnimo: 5% del Res.del Ejercicio
Reserva Estatutaria, etc.
______________ _______________

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6) Sin asignacin. (Se mantiene en Resultados Acumulados)


______________ _______________
Resultado del ejercicio
Resultados Acumulados
______________ _______________

NOTAS IMPORTANTES:

1 - Existen casos en que se plantea una distribucin de utilidades en base a un


porcentaje genrico, debindose proceder de la siguiente forma:

a) Si la distribucin es a los Accionistas en efectivo y/o en acciones, el


porcentaje se aplica sobre el Capital Integrado.

b) Si la distribucin es a Otros (Directorio, Sndico, Personal), el porcentaje


se aplica sobre el Resultado del ejercicio.

2 - Segn el Art.320, en las S.A. es obligatorio distribuir a los accionistas un dividendo


mnimo del 20% del Resultado neto de cada ejercicio, salvo resolucin expresa de la
Asamblea de accionistas, con la conformidad de por lo menos el 75% del capital social
y la opinin favorable del Sndico si hubiera
Segn Art.8 Decreto 335/90 para este caso se entiende Capital Social como Capital
Integrado (ver Texto).

3 - Para aplicar el pago del 20% de dividendo mnimo debe previamente:

a) Cubrirse las prdidas de ejercicios anteriores (Art.98)


b) Reintegrarse la Reserva legal si la misma haba alcanzado el tope del 20% del
Capital Integrado y luego se haba disminuido.

Luego se paga , como mnimo el 20% del remanente

Ejemplo:

Saldos al 31/12/5:
Reserva Legal = 40 Capital Integrado = 200 Resultados Acumulados = (30)
Resultado del Ejercicio = 100
15/01/6 - Se integra en efectivo 60 entregndose las acciones correspondientes.
31/01/6 - Distribucin de utilidades.

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Se pide:

Plantear el asiento del 31/01/6, determinando cul sera el monto mnimo a pagar en
efectivo.
La registracin es:
______________ _______________
Resultado del ejercicio 100
Resultados Acumulados 30
Reserva Legal 12 (20% de 260) 40
Dividendos a Pagar X X > = 20% de (100-42)
______________ _______________

e) Reexpresiones Contables

Como consecuencia de correcciones a la expresin monetaria de ciertos rubros por


normas legales y/o voluntarias (por ejemplo Revaluacin de B/C, Revaluacin de B/U, etc )
o Ajustes Integrales por inflacin (se estudiar en el prximo ao etc, se originan
incrementos en el patrimonio que se registran de acuerdo a lo estudiado en los respectivos
temas.

Revaluacin de Bienes
______________ ______________
Bienes de Cambio X
Revaluacin de Bienes de Cambio X
______________ _______________
Bienes de Uso A
Am.Acumuladas de Bienes de Uso B
Revaluacin de Bienes de Uso C
______________ _______________

f) Adelantos Irrevocables Aportes a Capitalizar

Si habiendo llegado al tope del Capital Autorizado, una empresa recibe aportes
de sus accionistas, se debita el activo que corresponda y se acredita una
cuenta transitoria patrimonial, que puede denominarse :
Aportes no Capitalizados, Aportes a Capitalizar Adelantos Irrevocables.
Ejemplo :

Una empresa presenta los siguientes saldos :

Capital Integrado = 100 Capital Autorizado = 100


Capital Suscrito = 0 Acciones Emitidas = 100
Accionistas = 0 Acciones a Emitir = 0

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Con sta situacin los accionistas deciden :

1) Iniciar los trmites para ampliar el Capital Autorizado en 50.


2) Efectuar un Adelanto Irrevocable por 30 en efectivo.
______________ _______________
Caja 30
Aportes a Capitalizar 30
______________ _______________

Luego, cuando se aumente el capital autorizado, (ver punto g) se


regularizar esta situacin Capitalizando tales aportes. (ver punto h).

g) Ampliacin del Capital Autorizado (Art.283 al 289)


Todo aumento de capital autorizado se registra.
______________ _______________
Acciones a Emitir
Capital Autorizado
______________ _______________
h) Capitalizaciones

Consiste en acreditar el rubro Capital Integrado y debitar los rubros


capitalizados entregndose las correspondientes acciones.

h.1) Capitalizacin de Aportes a capitalizar


______________ _______________
Aportes a capitalizar
Capital Integrado
______________ _______________
Acciones Emitidas
Acciones a Emitir
______________ _______________

h.2) Capitalizacin de Ajustes al Patrimonio

Hasta el momento las cuentas conocidas que integran el captulo de Ajustes


al Patrimonio son:
a) Revaluacin de Bienes de Uso
b) Revaluacin de Bienes de Cambio

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Ambos saldos podrn ser capitalizados.


______________ _______________
Revaluacin de Bienes de Cambio
Revaluacin de Bienes de Uso
Capital Integrado
______________ _______________
Acciones Emitidas
Acciones a Emitir
______________ _______________

h.3) Capitalizacin de Reservas


______________ _______________
Reservas
Capital Integrado
______________ _______________
Acciones Emitidas
Acciones a Emitir
______________ _______________

Importante : CAPITALIZACIONES OBLIGATORIAS

1) Ver Art.287
2) Ver Art.288

IMPORTANTE:
ESTUDIAR AMBOS ARTCULOS DIRECTAMENTE EN TEXTO OBLIGATORIO.

i ) Primas de Emisin (Art.297)

Cuando se decide emitir nuevas acciones, las mismas tendrn un valor nominal dado o
podrn emitirse con un sobreprecio denominado Prima de Emisin.
Ello significa que por cada accin con un valor nominal de $ 1.000 se cobrara al nuevo
accionista $ 1.000 + X.

Segn el artculo 297 esta cifra X se acreditar al rubro Reserva Legal.


En caso que la Reserva legal ya est cubierta segn el % previsto en la Ley (20%
del Capital Integrado), entonces se formar un fondo para capitalizaciones
futuras.

Veamos un ejemplo con y sin prima de emisin que explique el efecto de esta
operacinsobre el patrimonio neto.
Supongamos que el patrimonio neto antes de la nueva emisin era:

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Capital Integrado 200.000 (200 acciones de $ 1.000 c/u)


Reserva Legal 6.000
Resultados Acumulados 4.000
Total Patrimonio 210.000 210.000 = 1.050 c/u (valor patrimonial)
200 acciones
Sin Primas de Emisin
Supongamos que a continuacin nuevos accionistas integran 100 nuevas
acciones con un valor nominal de $ 1.000 c/u (Aportan $100.000 en
efectivo)
En tal situacin el patrimonio quedara de la siguiente forma:

Capital Integrado 300.000 (300 acciones de $ 1.000 c/u)


Reserva Legal 6.000
Resultados Acumulados 4.000
Total Patrimonio 310.000 310.000 = 1.033 c/u
300 acciones
Cada accin representara $ 1.033 del patrimonio neto por lo tanto cada
accionista anterior disminuir su participacin en $ 17 (1.033 - 1.050) y
cada accionista nuevo ganaran $ 33 (1.033 - 1.000).

Las soluciones para este caso planteado son 2:

1) Emitir con prima de forma de eliminar el perjuicio que tendran los


accionistas anteriores segn lo visto en el ejemplo.
Para ello se procede a emitir las 100 nuevas acciones con un valor nominal de
$1.000 c/u ms una prima de $ 50 c/u registrndose:
. .
Caja 105.000 (100 acciones x 1.050
c/u)

Capital Integrado 100.000 (100 x 1.000 c/u)


Reserva Legal 5.000 * (100 x 50 Prima)
. .
Acciones Emitidas 100.000
Acciones a Emitir 100.000
._ .

* Si la Reserva Legal estuviese en el tope legal, entonces se acreditara la


cuenta Primas de Emisin Primas a Capitalizar Aportes a Capitalizar.

El Patrimonio, luego de esta situacin queda:

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Capital Integrado 300.000 (300 Acciones x 1.000 c/u)


Reserva Legal 11.000
Resultados Acumulados 4.000
Total Patrimonio 315.000 315.000 = 1.050 c/u
300 acciones
En resumen cada accin se forma de:

Valor nominal 1.000


Prima 50 (5% de 1.000)
Valor aportado por c/accin 1.050

El 5% se podra calcular con la siguiente relacin:

Total Patrimonio Neto antes de la emisin = 210.000 - 1 = 5%


Total Capital Integrado antes de la emisin 200.000

Luego, se aplica este % al valor nominal (1.000) y surge el valor que debe aportar el
nuevo accionista incluyendo la Prima (1.000 x 1.05 =1.050).

2a) Se podra establecer el denominado Derecho de preferencia para los accionistas


anteriores dndoles la posibilidad de suscribir acciones en proporcin a la tenencia
anterior o vender ese derecho a los nuevos accionistas (ver cursos superiores )

3 - OTROS TIPOS DE SOCIEDADES

3.1 - INTRODUCCION

En las sociedades de tipo Personal:

1- no existen diferencias en el esquema de registracin contable excepto en la


denominacin de algunos rubros.
2- existen diferencias en el grado de responsabilidad de los socios, es decir, si
responden slo por el capital aportado o tambin con sus bienes propios.

3.2 - TIPOS DE SOCIEDADES Y RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS

Referencias Bibliogrficas (Lectura de Texto Obligatorio y artculos


indicados)

Sociedades Colectivas (art 199 a 211)


Cada socio responde en forma total y solidaria con los bienes aportados
y con su patrimonio personal (bienes propios)

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Sociedades de responsabilidad limitada (art.223 a 243)


Cada socio responde en forma limitada con el capital aportado.
Sociedades de capital e industria (art. 218 a 222)
Existen dos tipos de socios:

- Capitalistas: Aportan capital. Responsabilidad total y solidaria.


- Industriales: Aportan trabajo. Responsabilidad slo hasta el monto de
las ganancias devengadas
Sociedades en comandita
Simple: (art. 212 a 217)
Existen dos tipos de socios:

- Comanditados: responsabilidad total y solidaria.


- Comanditarios: responden en forma limitada (slo por su aporte)

Por Acciones:
Similares comentarios anteriores (tipo simple) con la diferencia que el
Capital comanditario se representa por ttulos negociables (acciones)

Sociedades irregulares y de hecho (Art.36 a 43)

Sociedades Cooperativas (art. 515)


Se regirn por sus respectivas leyes.

3.3 REGISTRACIONES

Firma de Contrato Social


. .
Socio X cta. Aporte
Socio Y cta. Aporte
Socio Z cta. Aporte
Socio X cta. Capital
Socio Y cta. Capital
Socio Z cta. Capital
. .

La cuenta Socio X cta. Aporte se debita al firmar el contrato reflejando el


derecho de la sociedad de exigir al socio que cumpla con el compromiso
asumido (Art.58) y se acredita al integrar, por lo tanto el saldo es deudor.

La cuenta Socio X Cuenta Capital refleja la participacin de dicho socio en el


capital de la empresa.

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Integracin de Capital
. .
Caja (o Bienes)
Socio X cta. Aporte
Socio Y cta. Aporte
Socio Z cta. Aporte
. .

En caso que algn socio aporte un bien cuya valuacin supere el compromiso
asumido, entonces la diferencia se imputa al rubro Socio X Cta Particular.

Ejemplo:

El socio X se comprometi a aportar $ 100 y aporta un vehculo valuado en $


130 por lo tanto se registrar 100 a la cta. aporte y 30 a la cta. particular.
. .
Vehculos 130
Socio X cta. Aporte 100
Socio X cta. Particular 30
. .

La cuenta Socio X Cuenta Particular es integral y tambin se utiliza para los


prstamos y/o retiros de los socios y al registrar la distribucin de resultados.

Prstamos de un socio . .
Caja (Cob.a depositar)
Socio X cta. Particular
. .

Retiros de un socio . .
Socio X cta.Particular
Caja (Bco.c/c)
. .

Distribucin de Resultados

Utilidades . .
Resultado del ejercicio
Reserva Legal (Ver Art.93)
Reserva Estatutaria ( Contractual.)

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Reservas Voluntarias, etc.


Socio X cta. Particular
Socio Y cta. Particular
Socio Z cta. Particular
Resultados Acumulados
. .

Al pagar la utilidad a cada socio se registrar:


. .
Socio X cta. Particular
Socio Y cta. Particular
Socio Z cta. Particular
Caja ( Bco. c/c)
. .
Prdidas
. .
Socio X cta. Particular
Socio Y cta. Particular
Socio Z cta. Particular
Resultado del ejercicio
. .

Nota: Estudiar concepto de Sociedades Vinculadas, Controladas y


Controlantes( ver Texto Obligatorio y Ley 16060 - Art.48 a 51)

4 - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO

Anexo 2 - Decreto 103/91


4.1 INTRODUCCION

Segn el Decreto 103/91, todas las cuentas que representan el patrimonio


deben separarse y agruparse en funcin a su naturaleza y ordenarse de
acuerdo al grado decreciente de limitaciones legales o contractuales para su
distribucin.
Los grupos que forman el Patrimonio son:

-Capital
-Aportes y compromisos a capitalizar
-Ajustes al Patrimonio
-Reservas
-Resultados acumulados

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Capital

Es el valor legal del capital emitido por la empresa, segn su forma jurdica
(acciones, partes sociales, etc.). Deben distinguirse las acciones o partes
sociales integradas (Capital integrado), de las que se encuentran pendientes de
integracin (Capital suscripto). En el caso de sociedades annimas tambin
deben distinguirse las acciones a distribuir o sea aquellas que se encuentran
emitidas en cartera o pendientes de entrega por dividendos declarados en
acciones.
Siempre se presentarn deducidos los saldos de los accionistas o socios por
aportes pendientes de integracin. ( Deudores por suscripcin Accionistas )

Aportes y compromisos a Capitalizar


Son aquellas suscripciones (Capital suscripto en trmite) y aportes (Capital
integrado en trmite) que no se han capitalizado por exceder el monto actual
del capital contractual, estando ste en trmite de ampliacin luego de su
aprobacin por el rgano social competente. Se presentarn deducidos los
saldos de los accionistas o socios por aportes pendientes de
integracin.(Deudores por suscripcin Accionistas)
Tambin se incluirn los aportes provenientes de una emisin sobre la par
(primas de emisin), luego de cubrir la Reserva Legal, segn el artculo 297 de
la Ley 16060.

Ajustes al Patrimonio

Son el resultado de correcciones a la expresin monetaria del patrimonio. Se


incluirn las cuentas resultantes de ajustes a los estados contables para reflejar
las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Cuando los ajustes correspondan a la reexpresin de los saldos de las cuentas
del patrimonio podrn ser expuestos en los grupos del patrimonio, en forma
separada de la cuenta principal, o podrn incorporarse al saldo de cada cuenta
excepto la de capital, o podr revelarse el total del ajuste en ste grupo,
detallndose por concepto, en su caso, en una nota a los estados contables.

Reservas

Son aquellas ganancias retenidas en la empresa por la expresa voluntad social


o por disposiciones legales o contractuales.
Deben distinguirse las que pueden ser desafectadas por una nueva expresin
de la voluntad social, de la reserva legal y de todas aquellas otras restringidas
en su disposicin por exigencias legales o contractuales.
En el caso de la reserva legal debe exponerse en una nota a los estados

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contables las primas por emisin de acciones que se haban incluido en virtud
de lo dispuesto por el Art. 297 de la Ley 16060.

Resultados Acumulados

Corresponden a las prdidas o las ganancias acumuladas sin asignacin


especfica.
Cuando se proceda a una distribucin anticipada de dividendos, estos debern
deducirse de ste grupo.
Deben mostrarse por separado los resultados del perodo considerado.

4.2 - MODELO

Traer a clase fotocopia de Anexo 2 - Decreto 103/91 (Sin Tabular) para


su explicacin.

4.3 - EXPLICACION

Es importante el estudio previo del texto obligatorio (edicin actualizada)


y las registraciones explicadas en clases anteriores.

En este Anexo, se expone en forma detallada la evolucin de los rubros que


componen el captulo Patrimonio del Estado de Situacin Patrimonial.

La estructura es la siguiente:

Por columnas:

Se incluyen los conceptos que integran el Patrimonio Neto.


(Ver 4.1)
-Capital
-Aportes y compromisos a capitalizar
-Ajustes al Patrimonio
-Reservas
-Resultados Acumulados
Por filas:

Se incluyen los conceptos que modifican los grupos mencionados


anteriormente.
El modelo plantea partir de los saldos al inicio del perodo y posteriormente
detallar en las distintas lneas, los motivos que originaron aumentos y
disminuciones de las cuentas patrimoniales, presentando finalmente, los saldos
al cierre del perodo analizado (ver modelo).

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Obviamente que, para comprender y poder completar dicho anexo, debe


existir un conocimiento profundo de las distintas operaciones que
afectaron el patrimonio y su respectiva registracin.

5 - EJEMPLO (Ver solucin en cuaderno de clase)

DATO 1 - SALDOS AL 31/12/4

Capital Integrado 126


Capital Suscrito 50
Accionistas 50
Aportes a Capitalizar -
Revaluacin de BU 3
Revaluacin. de BC 2
Reservas Libres 10
Reserva Legal 8
Resultados Acumulados (2)
Resultado del ejercicio 4 20
Capital Autorizado 180
Acciones Emitidas 126
Acciones a Emitir 54

DATO 2 - OPERACIONES DEL EJERCICIO 5

10/1 - Se detect una omisin en la registracin de un aporte en efectivo de


$10 del ejercicio anterior.
01/2 -Distribucin de utilidades de acuerdo al siguiente detalle:
- a los accionistas en efectivo 5 (se pagan el 20/2)
- a los accionistas en acciones 3 (se entregan al finalizar la asamblea)
- al Personal en efectivo 2 (se pagan el 20/2)
- al Directorio en acciones 1 (se entregan al finalizar la asamblea)
- a Reserva Legal 1
- a Reservas Libres 2
- cubrir prdidas anteriores
- el resto: sin asignar
20/2 - Pago de dividendos y retribuciones del 1/2.
01/3 - Integracin en efectivo por $ 40.Se entregan la acciones.

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01/4 - Ampliacin del capital autorizado a $ 250.


01/6 - Suscripcin de capital por $ 60.
01/7 - Integracin en Mercaderas por $ 55. Se entregan las acciones.
01/8 - Capitalizacin del 100% de Ajustes al Patrimonio.
Se entregan las acciones.
01/9 - Integracin en efectivo por $10 + 20% de prima.
Se entregan las acciones
01/10 - Dividendos anticipados en efectivo por $ 10.
01/11 - Adelanto irrevocable en efectivo por $ 50.

DATO 3 - REVALUACIN NETA ANUAL DE BU = 5

DATO 4 - REVALUACIN ANUAL DE BC = 3

DATO 5 - RESULTADO DEL EJERCICIO 5 = 30

SE PIDE

1 - Registraciones del Ejercicio 5 segn dato 2 y Mayores de rubros


patrimoniales y de control segn datos 1 a 5 inclusive.

2 - Anexo 2 correspondiente al perodo 1.1.5 al 31.12.5

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