Inventariioos PDF

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contadura y Administracin

CAMPUS COATZACOALCOS
CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
TESINA
QUE PARA ACREDITAR

LA EXPERIENCIA RECEPCIONAL
DEL PROGRAMA EDUCATIVO DE:
LICENCIADO EN CONTADURA
PRESENTA
NIDIA ROMERO MORRUGARES
DIRECTORA DE TRABAJO RECEPCIONAL:
C.P.A. NORMA NIEVES LUNA PREZ
COATZACOALCOS VER., A 03 DE ENERO DEL 2012

DICTAMEN
Nombre del Estudiante: Nidia Romero Morrugares
Nombre de la tesina: Control interno de inventarios
Ttulo a Recibir: Licenciado en contadura
Fecha: 03 de enero de 2012
Quin(es) suscribe(n) acreditados por la Facultad de Contadura y

Administracin de la Universidad Veracruzana como tutor-asesor del trabajo recepcional
DICTAMINA(N) que la TESINA arriba mencionada , cumple con todos los requisitos de
fondo y forma establecidos por la normatividad de la Universidad Veracruzana para optar
por el grado de Licenciatura. Se autoriza al alumno presentarla ante la Direccin de la
Facultad para su acreditaci
Atentamente
C.P.A. Norma Nieves Luna Prez

INDICE
INTRODUCCIN ........................................................................................................ 5
CAPTULO I GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO .................................... 6
1.1 ANTECEDENTES ................................................................................................. 6
1.2 NATURALEZA ...................................................................................................... 8
1.3 CONCEPTO .......................................................................................................... 8
1.4 ENFOQUES DEL CONTROL INTERNO ............................................................. 9
1.5 OBJETIVOS .......................................................................................................... 9
1.6 PRINCIPIOS........................................................................................................ 10
1.7 ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO .................... 11
1.7.1 AMBIENTE DE CONTROL .............................................................................. 12
1.7.2 SISTEMA CONTABLE..................................................................................... 12
1.7.3 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL ................................................................ 13
1.7.4 CONSIDERACIONES GENERALES ............................................................... 14
1.8 DISEO, IMPLANTACIN Y FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO ............................................................................................ 15
1.8.1 ORGANIZACIN DE LA FUNCIN DE CONTROL INTERNO ....................... 16
1.8.2 PLAN DE DESARROLLO DE LA FUNCIN DE CONTROL INTERNO ........ 16
1.8.3 PLAN DE TRABAJO PARA LA DOCUMENTACIN Y FORMALIZACIN DE
PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS. .................................................................... 17
1.8.4 MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE CONTROL INTERNO ...................... 18
1.8.5 MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE SEGUIMIENTO Y REPORTE. ......... 19
1.8.6 MANUALES O GUAS DE CONTROL INTERNO ........................................... 19
1.9 RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO .............................................. 20
1.10 TIPOS DE CONTROL ....................................................................................... 20
CAPITULO II: INVENTARIOS MANEJO ADMINISTRATIVO .................................. 22
2.1 IMPORTANCIA ................................................................................................... 22
2.2 CONCEPTO ........................................................................................................ 22
2.3 CLASIFICACIN DE INVENTARIOS ................................................................. 22
2.4 PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN LA ADMINISTRACIN DE LOS
INVENTARIOS ...................................................................................................... 24
2.5 ROTACIN DE INVENTARIOS ......................................................................... 25
2.6 TCNICAS COMUNES PARA LA ADMINISTRACIN DE INVENTARIOS ...... 26
2.6.1 EL SISTEMA ABC ........................................................................................... 26
2.6.2 EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONMICA DE PEDIDO (CEP) ............. 27
2.6.3 SISTEMA JUSTO A TIEMPO (JIT) ................................................................ 30
2.6.4 SISTEMAS COMPUTARIZADOS PARA EL CONTROL DE RECURSOS ... 31
CAPITULO III INVENTARIOS MANEJO CONTABLE ............................................. 32
3.1 SISTEMAS DE REGISTRO ............................................................................... 32
3.1.1 PROCEDIMIENTO ANALTICO O PORMENORIZADO .................................. 32
3.1.1.1 PRINCIPALES VENTAJAS .......................................................................... 32
3.1.1.2 PRINCIPALES DESVENTAJAS ................................................................. 33
3.1.1.3 EJEMPLO DE REGISTRO DE OPERACIONES .......................................... 33
3.1.2 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS ..................................... 36
3.1.2.1 PRINCIPALES VENTAJAS .......................................................................... 36
3.1.2.2 PRINCIPALES DESVENTAJAS ................................................................... 37
3.1.2.3. EJEMPLO DE REGISTRO DE OPERACIONES ......................................... 37
3.2 SISTEMAS DE VALUACIN ............................................................................. 40
3.2.1 COSTEO ABSORBENTE ................................................................................ 41
3.2.2 COSTEO DIRECTO ......................................................................................... 41
3.2.3 MTODOS DE VALUACIN ........................................................................... 42
3.2.3.1 COSTO IDENTIFICADO ............................................................................... 42
3.2.3.2 COSTO PROMEDIO .................................................................................... 46
3.2.3.2.1 MTODO DEL PROMEDIO SIMPLE ......................................................... 47
3.2.3.2.2 MTODO DEL PROMEDIO PONDERADO .............................................. 48
3.2.3.3 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS ......................................... 51
3.2.3.4 LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS ........................................... 58
3.2.3.5 MTODO DETALLISTA .............................................................................. 66
3.3 REGLAS DE PRESENTACIN ......................................................................... 69
CONCLUSIN .......................................................................................................... 71
BIBLIOGRAFA ........................................................................................................ 72
GLOSARIO ............................................................................................................... 73
INTRODUCCIN
La importancia de tener un sistema de control interno en las organizaciones se ha
venido incrementando con el paso del tiempo, ya que es una herramienta de gran
utilidad que comprende el plan de organizacin en todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio, para proteger y
resguardar los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables, as
como tambin llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para
estimular la adhesin a las exigencias ordenadas por la administracin.
Uno de los activos ms importantes para las empresas que requiere de un adecuado
sistema de control interno es el rubro de inventarios, el cual representa los bienes
destinados para la venta o produccin para su posterior venta, en el ciclo normal de
operaciones.
El presente trabajo est estructurado en tres captulos; en el primero se menciona la

forma en cmo ha venido evolucionando el control interno a lo largo del tiempo y los
motivos por los que surgi, la importancia que tiene su aplicacin en las diversas
operaciones que realizan las empresas, los objetivos que persigue; los principios
en los cuales se sustenta, as como la estructura en la cual se basa para
proporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos.
El segundo captulo se refiere al manejo administrativo de los inventarios, los cuales

representan el rubro ms importante dentro del activo de una entidad, por lo que se
requiere de un buen control para poder administrarlo adecuadamente y resolver los
diferentes problemas que se presentan da a da.
En el ltimo captulo se analiza la forma en cmo se lleva a cabo el control contable

de los inventarios, es decir, los diferentes mtodos de registro, como son el sistema
analtico y mtodo de inventarios perpetuos, as como las distintas forma de
valuacin, entre las cuales se encuentran costos identificados, costo promedio,
Primeras entradas primeras salidas, ltimas entradas primeras salidas, mtodo
detallista y las reglas de presentacin.
5
CAPTULO I GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO
1.1 ANTECEDENTES
Fue en los antiguos imperios europeos donde comenzaron a ejercerse las primeras
formas de control, cuando los soberanos exigan el mantenimiento y vigilancia de las
cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, evidenciando que de
alguna manera se tenan tipos de control para evitar desfalcos. Lo anterior empez a
vislumbrarse en Europa hacia los aos 747 y 814 cuando Carlo I El Grande a
travs del Miss Dominisi nombr un clrigo y un laico que inspeccionaban las
provincias del imperio. Posteriormente hacia el ao 1319, Felipe V dara a su cmara
de cuentas, poderes administrativos y jurisdiccionales para el control de negocios
financieros.
Con el desarrollo del comercio en los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria, entre otros
pases del Medio Oriente, se implement la contabilidad de partida simple. En estas
pocas los sistemas de anotaciones haban sido sencillos debido a la reducida
cantidad de operaciones. Cada individuo habra podido ejercer su propio control. Sin
embargo, con el incremento del comercio en las ciudades italianas durante los aos
1400, se produjo una evolucin de la contabilidad como registro de las transacciones,
apareciendo los libros de contabilidad para controlar las operaciones de los negocios.
En este ambiente comercial, el monje veneciano Fray Lucas Pacciolli mejor conocido
como Lucas di Borgo, desarroll en 1494 la partida doble, analizando el hecho
econmico desde 2 puntos de vista: partida y contrapartida.
Para mediados del siglo XVIII, con la Revolucin Industrial, iniciada en Inglaterra, se
fueron introduciendo de modo creciente las mquinas que eran operadas por varias
personas, para la produccin de artculos industriales, hacindose cada vez ms
complejos los procesos de produccin en los cuales intervenan las personas, y
como consecuencia de esto surgi la necesidad de controlar las operaciones.
6
En 1862 La ley Britnica de Sociedades Annimas, reconoci la Auditora como
profesin. As mismo entre 1862 y 1905, la profesin de Auditor creci en Inglaterra y
su objetivo era detectar el fraude.
Para 1900 lleg la Auditoria a Estados Unidos cuyo objetivo principal era la revisin
independiente de los asuntos financieros y de los resultados de las operaciones. A
partir de ese momento se comienza a desarrollar el modelo de Auditora Interna y del
Gobierno, lo que permiti el desarrollo de la Auditora como un proceso integral y de
asesora al interior de las empresas afianzando el desarrollo de un sistema de control
propio para cada una de ellas.
El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la

partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo
XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas
adecuados para la proteccin de sus intereses.
A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la produccin, los
propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo
personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, vindose
forzados a delegar funciones dentro de la organizacin conjuntamente con la
creacin de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o
errores, debido a esto comenz a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un
control sobre la gestin de los negocios, ya que se haba prestado ms atencin a la
fase de produccin y comercializacin que a la fase administrativa u organizativa,
reconocindose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como
consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades. As nace
el control como una funcin gerencial, para asegurar y constatar que los planes y
polticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijadas.
7
1.2 NATURALEZA
El control constituye en primera instancia una funcin dentro del proceso

administrativo de todo negocio, en donde se realizan diferentes actividades
encaminadas a la obtencin de objetivos previamente fijados, as como a la
definicin de polticas, estrategias, programas y al desarrollo e implantacin de
sistemas administrativos adecuados para garantizar el ptimo funcionamiento de la
empresa.
Por lo tanto el control interno en cualquier entidad, reviste mucha importancia, tanto
en la conduccin de la organizacin, como en el control e informacin de las
operaciones, ya que comprende el plan de organizacin donde se establecen las
polticas y procedimientos que persigue la entidad, con el fin de proteger y
salvaguardar los recursos con que cuenta, verificar la exactitud y veracidad de la
informacin para promover la eficiencia en la operaciones y estimular la aplicacin de
las polticas para el logro de metas y objetivos programados.
Mientras ms compleja sea una empresa mayor ser la importancia del sistema de
control interno, as como la efectividad de ste, la cual va a depender en gran medida
de la integridad y valores ticos del personal que disea, administra y vigila dicho
sistema.
1.3 CONCEPTO
Plan de organizacin entre la contabilidad, funciones de empleados y

procedimientos coordinados que adopta una empresa pblica, privada o mixta,
para obtener informacin confiable, salvaguardar sus bienes, promover la
eficiencia de sus operaciones y adhesin a su poltica administrativa.
Conjunto de planes, mtodos y procedimientos adoptados por una

organizacin, con el fin de asegurar que los activos estn debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la
entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las polticas trazadas por la
gerencia, en atencin a las metas y los objetivos previstos.
8
El control constituye un proceso mediante el cual se vigilan las operaciones
efectuadas en un negocio ya sea en su conjunto o en una rea para
cerciorarse que se realicen de acuerdo a lo planeado corrigiendo en su caso
las desviaciones presentadas.
Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que

en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad en su informacin financiera, promover la
eficiencia operacional y provocar la adhesin a las polticas precisadas por la
administracin.
1.4 ENFOQUES DEL CONTROL INTERNO
Administrativo: Involucra el plan general de organizacin, sistemas,

procedimientos, mtodos utilizados en el negocio para obtener resultados
eficientes, efectivos y econmicos.
Contable: Plan general que permite definir polticas, procedimientos, mtodos
y sistemas que regulan y reflejan en forma optima la informacin financiera.
1.5 OBJETIVOS
El sistema de control interno se debe orientar de manera fundamental

al logro de los siguientes objetivos:
Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada

administracin ante riesgos potenciales y reales que los puedan
afectar.
Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones

de la organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de
las funciones y actividades establecidas.
9
Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn
dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos.
Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la

gestin de la organizacin.
Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la

informacin y los registros que respaldan la gestin de la organizacin
Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y

corregir las desviaciones que se presentan en la organizacin y que
puedan comprometer el logro de los objetivos programados.
Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios

mecanismos de verificacin y evaluacin, de los cuales hace parte la
auditora interna.
Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos

de planeacin y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo
con su naturaleza, estructura, caractersticas y funciones.
1.6 PRINCIPIOS
El ejercicio del control interno implica que este se debe hacer siguiendo los
principios de:
Igualdad: Consiste en que el sistema de control interno debe velar

porque las actividades de la organizacin estn orientadas
efectivamente hacia el inters general, sin otorgar privilegios a grupos
especiales.
Moralidad: Todas las operaciones se deben realizar no solo acatando

las normas aplicables a la organizacin, sino a los principios ticos y
morales que rigen la sociedad.
10
Eficiencia: Vela porque en igualdad de condiciones de calidad y
oportunidad, la provisin de bienes y/o servicios se haga al mnimo
costo, con la mxima eficiencia y el mejor uso de los recursos
disponibles.
Economa: Vigila que la asignacin de los recursos sea la ms

adecuada en funcin de los objetivos y las metas de la organizacin.
Celeridad: Consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a

control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la
organizacin, a las necesidades que ataen a su mbito de
competencia.
Imparcialidad y Publicidad: Consisten en obtener la mayor

transparencia en las actuaciones de la organizacin, de tal manera que
nadie pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de
discriminacin, tanto en oportunidades como en acceso a la
informacin.
Valoracin de costos ambientales: Consiste en que la reduccin al

mnimo del impacto ambiental negativo debe ser un factor importante
en la toma de decisiones y en la conduccin de sus actividades
rutinarias en aqullas organizaciones en las cuales su operacin pueda
tenerlo.
1.7 ELEMENTOS DELA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y

procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste
en los siguientes elementos:
a) Ambiente de control.
11
b) El sistema contable.
c) Los procedimientos de control.
1.7.1 AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las

polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.
Estos factores son los siguientes:
a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos.

b) Estructura de organizacin de la entidad.
c) Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus Comits.
d) Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de
auditora interna.
f) Polticas y prcticas de personal.
g) Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad.
La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia que la

administracin de la entidad le da a los controles establecidos.
1.7.2 SISTEMA CONTABLE
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar,

reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las
operaciones que realiza una entidad econmica.
Para que un sistema contable sea til y confiable, debe contar con mtodos y
registros que:
a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renen los

criterios establecidos por la administracin.
12
b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que
permita su adecuada clasificacin.
c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
d) Registren las transacciones en el perodo correspondiente.
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados
financieros.
1.7.3 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema

contable, que establece la administracin para proporcionar una seguridad razonable
de lograr los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de
control. El hecho de que existan formalmente polticas o procedimientos de control,
no necesariamente significa que stos estn operando efectivamente. El auditor
debe determinar la manera que la entidad ha aplicado las polticas y
procedimientos, su uniformidad de aplicacin y que persona las ha llevado a cabo,
para concluir que efectivamente est operando.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en

distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin
pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente de control y del
sistema contable. Atendiendo a su naturaleza, estos procedimientos pueden ser de
carcter preventivo o detectivo.
Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores

durante el desarrollo de las transacciones.
Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar

los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no
hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos.
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos
a) Debida autorizacin de transacciones y actividades.
13
b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.
c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto
registro de las operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin
de las operaciones registradas.
1.7.4 CONSIDERACIONES GENERALES
Los factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los

procedimientos de control de una entidad, deben considerara los siguientes
aspectos:
Tamao de la entidad.
Caractersticas de la industria en la que opera.
Organizacin de la entidad.
Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control
establecidos.
Problemas especficos del negocio.
Requisitos legales aplicables.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa

una importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una
seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia
deber vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para determinar si
sta opera debidamente y si se modifica oportunamente de acuerdo con los cambios
en las condiciones existentes.
14
1.8 DISEO, IMPLANTACIN Y FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA
DE CONTROL INTERNO
El diseo de un adecuado sistema de control interno implica no solo un dominio

tcnico sobre la materia sino tambin un conocimiento del medio especfico en el
cual se va a aplicar.
Un criterio fundamental, al momento de concebir e implantar tales sistemas, es

considerar constantemente la relacin costo beneficio. En particular, el costo de cada
componente del sistema de control interno se debe contrastar con el beneficio
general, los riesgos que reduce al mnimo y el impacto que tiene en el cumplimiento
de las metas de la organizacin. El reto es encontrar el justo equilibrio en el diseo
del sistema, pues un excesivo control puede ser costoso y contraproducente.
Adems las regulaciones innecesarias limitan la iniciativa y el grado de innovacin de
los empleados. Es el gerente de la organizacin, con ayuda de sus colaboradores,
quien est llamado a definir y poner en marcha dentro de los parmetros de orden
legal y estatutario, el sistema de control interno que mejor se ajuste a la misin, las
necesidades y la naturaleza de la organizacin.
El diseo del sistema de control interno debe comprender, entre otros, los siguientes
aspectos:
Organizacin de la funcin de control interno.
Plan de desarrollo de la funcin de control interno.
Procesos y procedimientos crticos. Formalizacin y documentacin.
Plan de trabajo para la formalizacin y documentacin de los dems procesos

y procedimientos.
Mecanismos e instrumentos de control interno.
Mecanismos e instrumentos de reporte y seguimiento.
Plan de desarrollo de los manuales de control interno por reas.
15
1.8.1 ORGANIZACIN DE LA FUNCIN DE CONTROL INTERNO
Aun cuando en teora no es necesaria la existencia de una oficina especializada en el

rea de control interno, en la prctica resulta conveniente crearla con el fin de que
lidere el proceso de diseo e implantacin del sistema y, posteriormente, ayude a la
administracin de la organizacin a cumplir su obligacin en este campo.
Esto es as porque la operacin de un sistema de control interno cuyo ejercicio sea

intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la entidad,
supone un cambio cultural muy profundo y difcil de lograr en el corto plazo,
especialmente si no se cuenta con alguien que lidere el proceso y produzca
resultados rpidamente y, por esta va, induzca y acelere el cambio de actitud entre
los miembros de la organizacin.
1.8.2 PLAN DE DESARROLLO DE LA FUNCIN DE CONTROL

INTERNO
La institucionalizacin de la funcin de control interno es todo un proceso; no es una

accin puntual. Por esta razn es importante que su desarrollo obedezca a un plan,
en el cual se tengan en cuenta las caractersticas propias de la organizacin y un
grado de avance relativo.
El plan de desarrollo de la funcin de control interno debe ser un producto

concertado entre la oficina de control interno y las directivas de la organizacin.
Dicho plan debe contemplar los siguientes elementos bsicos:
Definicin de la misin del sistema de control interno.
Definicin del alcance de las funciones de la oficina de control interno en el

rea del control de gestin.
16
Divisin del trabajo entre la lnea de la organizacin y la oficina de control
interno en el desarrollo de las actividades de control.
Definicin y cronograma de desarrollo de las herramientas computacionales y

de otra naturaleza que servirn de apoyo en el ejercicio de control interno.
Cronograma de formalizacin, documentacin e implantacin de los procesos

y procedimientos crticos.
Cronograma para la elaboracin y expedicin de los manuales de control

interno.
Cronograma de formalizacin, documentacin e implantacin de los dems

procesos y procedimientos de la organizacin.
1.8.3 PLAN DE TRABAJO PARA LA DOCUMENTACIN Y

FORMALIZACIN DE PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS.
Cualquiera que sea el diseo adoptado para el sistema de control interno, ste tiene
como prerrequisito la existencia de procesos y procedimientos formalizados.
No todos los procesos y procedimientos deben estar formalizados y documentados

antes de montar el sistema. Este es un proceso que al principio puede resultar lento,
pero que se ir agilizando a medida que las distintas reas de la organizacin
comprendan su importancia y comiencen a percibir los beneficios.
Por esta razn lo prioritario es iniciar la actividad con los procesos y procedimientos
que se consideren crticos para la entidad, es decir, aquellos que puedan afectar de
manera significativa la marcha de la organizacin y sus resultados.
El levantamiento de informacin de estos procesos y procedimientos debe ser una

responsabilidad de las reas, bajo la premisa de que ellas son las que poseen la
informacin y las que, una vez est operando el sistema, van a recibir los mayores
beneficios.
17
La cabeza del rea debe liderar el proceso, tomando el tiempo que sea necesario
para analizar los resultados parciales de trabajo y prestando atencin especial a la
identificacin de los puntos de control que deben quedar incluidos en el proceso o
en el procedimiento.
Los puntos de control son de tres tipos principales:
1.- Los destinados a verificar la eficacia del proceso.
2.-Los dirigidos a asegurar el logro de los parmetros de eficiencia establecidos.
3.-Los relacionados con el cumplimiento del trmite legal.
Los tres tipos de control son importantes para el funcionamiento responsable. Los
dos primeros porque ayudan a controlar el resultado de las operaciones a su cargo y
el ultimo porque le ayuda a cumplir correctamente su responsabilidad legal.
En el desarrollo del proceso de levantamiento de informacin sobre los procesos y

procedimientos, las reas deben contar con el apoyo de la oficina de la organizacin
y mtodos o quien desempee esta funcin, no solo para agilizar las tareas, sino
para asegurar la homogeneidad en la documentacin respectiva.
1.8.4 MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE CONTROL INTERNO
Los mecanismos e instrumentos de control interno son variables, dependiendo no

solo de la naturaleza de la organizacin, sino de las caractersticas del rea en la
cual se estn aplicando. En algunos casos, estos pueden tener un carcter
automtico como validacin de informacin, verificacin de consistencia y
comparacin de cifras totalizadoras; entre otros.
En todo caso debe procurar que los mecanismos e instrumentos utilizados hagan
parte, en cuanto sea posible, del proceso mismo y no sean elementos exgenos de
aplicacin posterior.
18
El diseo de los mecanismos e instrumentos debe ser una actividad compartida entre
los empleados responsables y la oficina de control interno, con el fin de lograr un
compromiso entre la seguridad y la eficiencia. En este sentido cualquier esfuerzo de
sistematizacin que permita reducir la participacin discrecional de las personas
involucradas, mejorar la informacin agregada, la posibilidad de hacer cruces y la
automatizacin del control, debe recibir el apoyo de los directivos de la organizacin.
1.8.5 MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE SEGUIMIENTO Y

REPORTE.
Los mecanismos e instrumentos de seguimiento y reporte varan segn la naturaleza

de la organizacin y de las reas.
Con respecto a este punto, es importante destacar que para que sean tiles, el
seguimiento y el reporte deben tener un periodo inferior al que se ha definido para la
obtencin de resultados en el proceso objeto de control. El sistema debe producir
informacin oportuna; una contabilidad atrasada, un concepto sobre una
actualizacin administrativa emitido despus de que esta se haya formalizado, son
elementos muy poco tiles.
En general, se debe recordar que el control interno es una herramienta cuyo

propsito central es ayudar a la gerencia a cumplir mejor con sus obligaciones.
1.8.6 MANUALES O GUAS DE CONTROL INTERNO
Los manuales de control interno son piezas bsicas dentro del sistema. Su
elaboracin debe ser una de las actividades centrales de la oficina de control interno
y debe estar explcitamente contemplado dentro del plan de desarrollo de la funcin
de control interno. Con el fin de facilitar el proceso de actualizacin de estos
manuales, es recomendable adoptar el sistema de hojas intercambiables. Las
actualizaciones se deben producir cada vez que la oficina de control interno, de
19
comn acuerdo con los empleados responsables, llegue a la conclusin de que el
proceso o procedimiento, o que el mecanismo o instrumento de control utilizado se
debe modificar.
Una vez elaborados, los manuales de control interno constituyen el elemento

primordial del proceso de capacitacin de los empleados responsables.
1.9 RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO
El control interno es fundamentalmente una responsabilidad gerencial, desarrollada

en forma autnoma que, para que rinda verdaderos frutos, debe ajustarse a las
necesidades y requerimientos de cada organizacin. Adems el sistema de control
interno difiere entre organizaciones.
La responsabilidad por las actuaciones recae en el gerente y sus funcionarios

delegados por lo cual es necesario establecer un sistema de control interno que les
permita tener una seguridad razonable de que sus actuaciones administrativas se
ajustan en todo a las normas aplicables a la organizacin.
1.10 TIPOS DE CONTROL
Control gerencial: est orientado a las personas con el objetivo de influir en los
individuos para que sus acciones y comportamientos sean consistentes con
los objetivos de la organizacin.
Control contable: Comprende tanto las normas y procedimientos contables

establecidos, como todos los mtodos y procedimientos que estn
relacionados directamente con la proteccin de los bienes y fondos y la
confiabilidad de los registros contables, presupuestales y financieros de las
organizaciones.
20
Control administrativo: est orientado a las polticas administrativas de las
organizaciones y a todos los mtodos y procedimientos que estn
relacionados, en primer lugar con el debido acatamiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y la adhesin a las polticas de los niveles de direccin
y administracin y en segundo lugar con la eficiencia de las operaciones.
Control presupuestario: Consiste en confrontar peridicamente el presupuesto

frente a los resultados reales del periodo, centro por centro, con el fin de poner
en evidencia las desviaciones.
Control de informtica: Esta orientado a lograr el uso de la tecnologa y la

informtica como herramienta de control; su objetivo ser mantener controles
automticos efectivos y oportunos sobre las operaciones.
21
CAPITULO II: INVENTARIOS MANEJO ADMINISTRATIVO
2.1 IMPORTANCIA
Los inventarios representan uno de los principales recursos que dispone una entidad
comercial o industrial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de
inventarios pues de ello dependen las actividades primarias para las que se
constituy la organizacin; es decir, las operaciones de compra venta que concluirn
en utilidades y proporcionaran flujos de efectivo, con lo que se reiniciar el ciclo
financiero a corto plazo tanto de empresas industriales como de empresas
comerciales.
2.2 CONCEPTO
Las Normas de Informacin Financiera definen a los inventarios como los bienes de
una empresa destinados a la venta o produccin para su posterior venta, tales como
materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se
utilicen en el empaque, envase de mercancas o refacciones para mantenimiento que
se consuman en el ciclo normal de operaciones.
Las normas internacionales de contabilidad definen a los inventarios como activos:

a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) en proceso de
produccin de cara a tal venta, o c) en la forma de material o suministro para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios.
2.3 CLASIFICACIN DE INVENTARIOS
Los inventarios se clasifican en:
Materias primas: En la industria son los materiales que sufren la transformacin

necesaria para convertirse en artculos terminados.
22
Mercancas: Son las que se compran para su reventa, sin hacerles ninguna
modificacin.
Artculos en proceso: Son aqullos, cuyo proceso de fabricacin no ha sido

totalmente terminado.
Partes terminadas: Son artculos completos, que pueden venderse o bien utilizarse
en los artculos que se estn fabricando.
Artculos terminados: Son los que estn listos para su venta.
Mercancas en trnsito: Se refiere a las mercancas adquiridas por la empresa, que

ya le han sido remitidas, las cuales forman parte de su activo, aun cuando no se
encuentren, fsicamente, en sus almacenes.
Mercancas en consignacin: Son las que se han enviado con objetos de buscarles
mercados y son propiedad de la empresa, mientras no sean vendidas.
Mercancas a vistas: Son artculos terminados cuya venta se materializar luego

que el cliente en potencia los vea funcionar o los examine; por lo general, salen en
calidad de muestra.
Mercancas en depsito: Son las que se han entregado para su custodia en algn
almacn de depsito y se encuentran amparadas con el certificado de depsito
respectivo. Estas mercancas, en algunas ocasiones, se encuentran como garanta
de un prstamo obtenido y en estas condiciones se les llama mercancas pignoradas.
Mercancas deterioradas y obsoletas: Si estn en condiciones de venderse (a

precios castigados), se ponen con notas especiales. En caso contrario, estas
mercancas no deben incluirse en el inventario.
23
2.4 PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN LA ADMINISTRACIN
DE LOS INVENTARIOS
La administracin de inventarios es de gran trascendencia para el gerente de una
empresa comercial, industrial, etc.; pues mantienen fuertes inversiones que dentro
del activo a corto plazo, son los ms importantes en el estado de la situacin
financiera del negocio. El instituto norteamericano de contadores pblicos, al
respecto, dice: "Uno de los principales objetivos de la contabilidad para inventarios es
determinar debidamente la utilidad a travs del proceso de enfrentar los costos
apropiados con los ingresos." El proceso de enfrentamiento radica en precisar cunto
del costo total de los artculos que forman el inventario inicial ms compras netas de
un determinado periodo debe restarse de las ventas efectuadas en este a fin de
determinar el inventario final que debe enfrentarse a las ventas del prximo periodo.
El problema latente que tienen los ejecutivos de una empresa referente a los
inventarios, est en relacin con el rea que les corresponda , as tenemos al jefe de
departamento de compras, le preocupa la poltica que afecta a la materia prima en
cuanto al importe de las mismas, calidad, nmero de unidades existentes que estn
relacionadas con el volumen de la produccin, pero sobre todo que le sea solicitada
con razonable anticipacin, a modo de poder hacer sus gestiones de compra con
eficiencia.
Al funcionario que tiene a su cargo la produccin, le interesa vigilar el proceso de

fabricacin y resolver satisfactoriamente, todas las fases por las cuales debe pasar el
artculo que se est fabricando, hasta quedar terminado.
Tambin se tiene al jefe del departamento de ventas, el cual tiene a su cargo la

colocacin en el mercado de los artculos que ya estn listos para su venta.
El ejecutivo responsable de las finanzas tiene que prevenir los cambios que se
operen en las ventas, mismos que debe sortear segn sean las posiciones
cambiantes en los inventarios. "Una buena administracin de los inventarios es una
buena administracin financiera.
24
Las existencias deben ser objeto de revisiones constantes y de la informacin que
se obtenga en este rengln; el financiero tomar las medidas para eliminar los
obstculos que paralicen la rotacin de inventarios o falseen los rendimientos.
El hecho de que algunas empresas no tengan problemas de financiamiento, no

quiere decir que el encargado de este departamento descuide este aspecto, sino, por
lo contario, debe estar siempre pendiente de que se apliquen y respeten las medidas
que tiendan a aumentar la rotacin de inventarios y mantener los niveles ptimos de
los mismos.
2.5 ROTACIN DE INVENTARIOS
Por rotacin entendemos el nmero de veces que varias partidas de activo como
materias primas, mercancas destinadas para su venta, se reemplazan durante el
periodo especfico, por lo general de un ao.
Para el administrador financiero de cada empresa, existe una gran responsabilidad

respecto a la existencia de artculos, pues tan perjudicial es para el negocio carecer
de los artculos necesarios para las ventas o materias primas para la produccin,
como mantener grandes volmenes de existencia, que representen fuertes
inversiones que por falta de mercado se encuentren estancadas, pues significan un
serio peligro econmico para la negociacin.
Se debe considerar, adems, que cuando la rotacin es excesivamente baja, puede

ser motivada por dos razones: que siempre hubo existencia suficiente para disponer
de las mercancas, en cualquier momento, o bien, puede ser que se encuentre
mercanca obsoleta o de poca demanda.
25
2.6 TCNICAS COMUNES PARA LA ADMINISTRACIN DE
INVENTARIOS
Existen muchas tcnicas disponibles para administrar eficazmente el inventario de la

empresa. Se consideran cuatro tcnicas utilizados con frecuencia.
2.6.1 EL SISTEMA ABC
Una empresa que usa el sistema de inventarios ABC divide su inventario en tres
grupos: A, B y C. El grupo A incluye artculos con la mayor inversin en pesos. Por
lo general, este grupo est integrado por el 20 por ciento de los artculos de
inventario de la empresa, pero representa el 80 por ciento de su inversin en
inventario. El grupo B est integrado por artculos con la siguiente inversin ms
grande de inventario. El grupo C incluye un gran nmero de artculos que requieren
una inversin relativamente pequea.
El grupo de inventario de cada producto determina el nivel de supervisin del

artculo. Los artculos del grupo A reciben la supervisin ms intensa debido a la
enorme inversin en pesos. Comnmente, se mantiene un registro de los artculos
del grupo A en un sistema de inventario perpetuo que permite la verificacin diaria
del nivel de inventario de cada artculo. Los artculos del grupo B reciben un control
frecuente a travs de verificaciones peridicas, quiz semanales, de sus niveles. Los
artculos del grupo C se supervisan con tcnicas sencillas, como del control de
inventarios de dos contenedores. Con el control de inventarios de dos contenedores,
el artculo se almacena en dos contenedores. A medida que un artculo se requiere,
el inventario se retira del primer contenedor. Cuando ese contenedor est vaco, se
hace un pedido para rellenar el primer contenedor en tanto que el inventario se retira
del segundo contenedor. El segundo contenedor se usa hasta que se vaca, y as
sucesivamente.
La importante inversin en pesos en los artculos de los grupos A y B sugiere la

necesidad de un mejor mtodo de administracin de inventarios que el sistema ABC.
26
2.6.2 EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONMICA DE PEDIDO
(CEP)
Una de las tcnicas ms comunes para determinar el tamao ptimo de un pedido de

artculos de inventarios es el modelo de la cantidad econmica de pedido (CEP) .El
modelo CEP toma en cuenta diversos costos de inventario y despus determina que
tamao del pedido disminuye al mnimo el costo total del inventario. El modelo CEP
asume que los costos relevantes del inventario se dividen en costos de pedido y
costos de mantenimiento (el modelo excluye el costo real del artculo en
inventario).Cada una de estos costos tiene componentes y caractersticas clave.
Los costos de pedido excluyen los costos administrativos fijos de la solicitud y

recepcin de pedidos: el costo de redactar una orden de compra, procesar el papeleo
resultante, recibir un pedido y verificarlo contra la factura. Los costos de pedido se
establecen en pesos por pedido.
Los costos de mantenimiento son los costos variables por unidad de artculo
mantenido en inventario durante un periodo especfico. Los costos de mantenimiento
incluyen los costos de almacenamiento, los costos de seguro, los costos de deterioro
y desuso, y el costo de oportunidad o financiero de tener fondos invertidos en
inventario. Estos costos se establecen en pesos por unidad por pedido.
Los costos de pedido disminuyen conforme el tamao del pedido aumenta. Sin
embargo, los costos de mantenimiento se incrementan cuando aumenta el tamao
del pedido. El modelo CEP analiza el equilibrio entre los costos de pedido y los
costos de mantenimiento para determinar la cantidad de pedido que disminuye al
mnimo el costo total del inventario.
Desarrollo matemtico de CEP
Es posible desarrollar una frmula para determinar la CEP de la empresa para un

artculo especfico de inventario, en la que
S= uso en unidades por periodo
27
O=costo de pedido por pedido
C=costo de mantenimiento por unidad por pedido
Q=cantidad de pedido en unidades
El primer paso consiste en obtener las funciones del costo para el costo de pedido y
el costo de mantenimiento. El costo de pedido se expresa como el producto del costo
por pedido y el nmero de pedidos. Como el nmero de pedidos es igual al uso
durante el periodo dividido entre la cantidad de pedido (S/Q), el costo de pedido se
expresa de la manera siguiente:
Costo de pedido = O X S/Q
El costo de mantenimiento se define como el costo de mantener una unidad de

inventario por periodo multiplicado por el inventario promedio de la empresa. El
inventario promedio es la cantidad de pedido dividida entre 2 (Q/2), porque se
supone que el inventario se agota a una tasa constante. As el costo de
mantenimiento se expresa de la manera siguiente:
Costos de mantenimiento = C X Q/2
El costo total del inventario de la empresa se obtiene sumando el costo de pedido y

el costo de mantenimiento. Por lo tanto, la funcin del costo total es
Costo total = (O X S/Q) + (C X Q/2)
Puesto que la CEP se define como la cantidad de pedido que disminuye al mnimo la
funcin de costo total, debemos resolver la funcin de costo total para la CEP La
ecuacin resultante es
CEP=
Aunque el modelo CEP tiene debilidades, es ciertamente mejor que la toma subjetiva
de decisiones. A pesar del hecho de que el uso de modelo CEP est fuera del
control del administrador financiero, este debe estar consciente de su utilidad y
28
proporcionar ciertas recomendaciones, especficamente con respecto a los costos
de mantenimiento del inventario.
Punto de pedido. Una vez que la empresa ha calculado su cantidad econmica de

pedido, debe determinar el momento para solicitar un pedido. El punto de pedido
refleja el uso diario que hace la empresa del artculo en inventario y el nmero de
das necesarios para solicitar y recibir un pedido. Si asumimos que el inventario se
usa a una tasa constante, la frmula para determinar el punto de pedido es:
Punto de pedido = das de tiempo de entrega x uso diario
Por ejemplo, si una empresa sabe que requiere tres das para solicitar y recibir un
pedido y si usa 15 unidades diarias del artculo en inventario, entonces el punto de es
de 45 unidades de inventario (3 das X 15 unidades /da). As, tan pronto como el
nivel de inventario del artculo cae hasta el punto de pedido (45 unidades en este
caso), se solicitar un pedido a la CEP del artculo. Si los clculos del tiempo de
entrega y la tasa de uso son correctos, entonces el pedido llegar exactamente
cuando el nivel de inventario llegue a cero. Sin embargo los tiempos de entrega y las
tasas de uso no son precisos, por lo que la mayora de las empresas mantienen una
existencia de seguridad (inventario adicional) para evitar la escasez de artculos
importantes.
MAX Company tiene un artculo del grupo A en inventario que es vital para el
proceso de produccin. MAX desea determinar su estrategia ptima de pedido del
artculo. Para calcular la CEP, necesitamos las entradas siguientes:
Costo de pedido por pedido =$150
Costo de mantenimiento por unidad por ao =$200
Si sustituimos estas entradas en la ecuacin, obtenemos:
CEP= =41 unidades
El punto de pedido de MAX depende del nmero de das que MAX opera al ao. Si
asumimos que MAX opera 250 das al ao y usa 1,100 unidades de este artculo, su
29
uso diario es de 4.4 unidades (1,100 / 250). Si su tiempo de entrega es de 2 das y
MAX desea mantener una existencia de seguridad de 4 unidades, el punto de pedido
de este artculo es de 12.8 unidades . No obstante, los pedidos se
realizan solo en unidades enteras, por lo que el pedido se solicita cuando el
inventario cae a 13 unidades.
La meta de inventario de la empresa es rotarlo tan rpido como sea posible sin que
se produzcan desabastos. La rotacin del inventario se calcula mejor dividiendo el
costo de los bienes vendidos entre el inventario promedio. El modelo CEP determina
el tamao ptimo del pedido e indirectamente el inventario promedio si se asume un
uso constante. As, el modelo CEP determina la tasa ptima de rotacin del
inventario, dados los costos especficos del inventario de la empresa.
2.6.3 SISTEMA JUSTO A TIEMPO (JIT)
El sistema justo a tiempo (JIT, por las siglas en las siglas en ingles, just-in-time) se
usa para disminuir al mnimo la inversin en inventario. Su filosofa es que los
materiales deben llegar justo en el momento en que se requieren para la produccin.
De manera ideal, la empresa tendra solamente inventario de trabajo en proceso.
Como su objetivo es disminuir al mnimo la inversin en inventario, un sistema JIT no
utiliza ninguna existencia de seguridad (o usa muy poca). Debe existir una buena
coordinacin entre los empleados de la empresa, sus proveedores y sus empresas
de envo para garantizar que las entradas de materiales lleguen a tiempo. La
dificultad para que los materiales lleguen a tiempo ocasiona una interrupcin de la
lnea de produccin hasta que estos llegan. Asimismo, un sistema JIT requiere que
los proveedores entreguen partes de excelente calidad. Cuando surgen problemas
de calidad, la produccin debe detenerse hasta que los problemas se resuelven.
La meta del sistema JIT es la eficiencia de manufactura. Este sistema usa el

inventario como una herramienta para lograr la eficiencia destacando la calidad de
los materiales utilizados y su entrega oportuna. Cuando el sistema JIT funciona
adecuadamente, hace que surjan las deficiencias de los procesos.
30
2.6.4 SISTEMAS COMPUTARIZADOS PARA EL CONTROL DE
RECURSOS
En la actualidad, existen varios sistemas disponibles para controlar el inventario y

otros recursos. Uno de los ms bsicos es el sistema de planificacin de materiales
(MRP, por sus siglas en ingles, materials requeriment planning). Se usa para
determinar que materiales ordenar y cuando ordenarlos. El MRP aplica conceptos del
modelo CEP para determinar cunto material debe pedirse. Con el uso de una
computadora, el MRP simula la lista de materiales, el estado de inventario y el
proceso de manufactura de cada producto. La lista de materiales es simplemente
una lista de todas las partes y materiales que intervienen en la fabricacin del
producto terminado. Para un plan de produccin especifico, la computadora simula
las necesidades de materiales comparando las necesidades de produccin con
saldos de inventarios disponibles. Segn el tiempo que se requiere para que un
producto en proceso pase por diversas etapas de produccin y el tiempo de entrega
de los materiales, el sistema MRP determina cuando deben solicitarse los pedidos
de diversos artculos de la lista de materiales. El objetivo de este sistema es reducir
la inversin en inventario de la empresa sin afectar la produccin.
31
CAPITULO III INVENTARIOS MANEJO CONTABLE
3.1 SISTEMAS DE REGISTRO
Un aspecto fundamental para un adecuado control de inventarios es un sistema de

registro que permita tener informacin constante y correcta sobre las existencias de
mercancas en el almacn. Este procedimiento de registro de las operaciones de
mercancas, es el de inventarios perpetuos, el cual tiene ventajas sustanciales sobre
el procedimiento analtico o pormenorizado.
3.1.1 PROCEDIMIENTO ANALTICO O PORMENORIZADO
Este procedimiento es principalmente utilizado por empresas con grandes volmenes

de operaciones de compra venta, cuyos artculos tienen tales caractersticas que no
se puede determinar en cada operacin de venta el importe del costo de venta
respectivo. Este tipo de entidades emplean una cuenta para cada operacin de
mercancas, tales como inventarios, compras, gastos de compra, devoluciones sobre
compra, ventas, devoluciones sobre venta y rebajas sobre ventas.
3.1.1.1 PRINCIPALES VENTAJAS
En cualquier momento se puede conocer el importe del inventario inicial, las

compras, los gastos de compra, devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre
compra, ventas, devoluciones sobre venta, rebajas y bonificaciones sobre
venta; pues existe una cuenta para cada uno de estos conceptos.
Se dispone de informacin ms clara debido al registro que se hace de las
operaciones de las mercancas.
Facilita la elaboracin del estado de resultados, pues se conocen cada uno de
los conceptos que integran la primera parte del mismo.
32
3.1.1.2 PRINCIPALES DESVENTAJAS
Para determinar el importe del inventario final, es necesario tomar un

inventario fsico y valorarlo.
No se pueden determinar los errores, robos o extravos en el manejo de las
mercancas, pues no existe ninguna cuenta que controle las existencias.
Debido a que se desconoce el importe del inventario final no se puede
determinar el importe del costo de ventas ni la utilidad bruta.
3.1.1.3 EJEMPLO DE REGISTRO DE OPERACIONES
Compras
El 10 de enero del 2011, la empresa Vidrioclaro S.A. compra mercanca con un valor
de $ 70000.00 ms IVA a Kristal S. A. a crdito, con condiciones 2/10, n/30.
_______1_______
Compras $70,000.00
IVA por acreditar 11200.00
Proveedores $81,200.00
Para registrar la compra de mercanca a crdito con condiciones 2/10, n/30.
Devoluciones sobre compras
El 15 de enero de 2011, Vidrioclaro, S. A. devolvi mercanca defectuosa adquirida el

10 de enero a Kristal S. A., con un valor de $10000.00 ms IVA.
_______2_______
IVA por acreditar $1,600.00
Devoluciones sobre compras 10000.00
Para registrar la mercanca defectuosa.
33
Descuentos sobre compras
El20 de enero de 2011, Vidrioclaro, S.A. liquida su adeudo con Kristal S.A. mediante
el cheque nmero 7910. Las condiciones de venta son 2/10, n/30 y el pago se realiza
10 das despus de la fecha de venta, por lo que tiene derecho al descuento por
pronto pago.
_______3_______
Bancos $68,208.00
Descuentos sobre compras 1200.00
Para registrar el pago a proveedores aprovechando
el descuento por pronto pago.
Gastos adicionales
La compra de mercanca de Vidrioclaro S.A. fue bajo la condicin LAB punto de

embarque por un total de $20000.00 ms IVA por concepto de fletes.
_______4_______
Fletes sobre compras $ 20,000.00
IVA acreditable 3200.00
Bancos $ 23,200.00
Para registrar el pago de fletes sobre compras en
los registros del comprador
Ventas
El 10 de enero de 2011Vidrioclaro S.A. vendi a crdito a Construcciones del Norte

S. A. cinco vitrales para ventana por $10000.00 ms IVA cada uno. Las condiciones
de venta fueron 2/10, n/30. El costo de los vitrales es de $5500.00 c/u.
34
_______5_______
Clientes $58,000.00
IVA por trasladar $8,000.00
Ventas $50,000.00
Para registrar la venta de cinco vitrales a Constructores
del Norte S. A. con condiciones 2/10, n/30.
Devoluciones sobre ventas

El 12 de enero del 2011 Constructores del Norte S. A., devuelve uno de los vitrales
que adquiri el 10 de enero.
_______6_______
Devoluciones y bonificaciones s/ventas $10,000.00
IVA por trasladar 1600.00
Clientes $11,600.00
Para registrar la devolucin de mercanca
vendida el 10 de enero a Constructores del Norte S. A.
Descuentos sobre ventas
El 21 de enero del 2011 Constructores del Norte S. A. paga su adeudo con

Vidrioclaro y aprovecha el descuento por pronto pago.
_______7_______
Bancos $45,472.00
Descuentos sobre ventas 800.00
Clientes $46,400.00
Para registrar el descuento por pronto pago sobre
la venta realizada el 10 de enero.
35
3.1.2 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS
Este mtodo es empleado por empresas que manejan artculos de precios

relativamente altos, cuyo costo individual puede ser cotejado en el momento de su
enajenacin, pues mediante tarjetas auxiliares de almacn se establece un control
particular de los artculos que se venden, lo que permite, en el momento requerido,
contar con informacin respecto de las unidades en existencia y sus costos, datos
que debern ser iguales a los reportados por el departamento de contabilidad. Este
sistema permite conocer en cualquier momento el importe del inventario final de
mercancas, por la cuenta de mayor que las controla, adems de que se cuenta con
tarjetas auxiliares para cotejar los datos del mayor.
Cuando se emplea el mtodo de inventarios perpetuos, auxiliado por tarjetas de

almacn, al momento de efectuar una compra, se le da entrada al almacn, se lleva
a cabo un registro en la tarjeta del artculo y se le contabiliza a nivel de mayor.
Cuando se realiza una venta, se le da salida del almacn, se opera la disminucin en
la tarjeta auxiliar y se contabiliza en el mayor.
Adems este procedimiento cuenta con otras ventajas, como saber el costo de
ventas, la deteccin de robos, extravos, errores, malos manejos en el control de los
inventarios, etc.
3.1.2.1 PRINCIPALES VENTAJAS
De acuerdo con Meigs & Meigs las ventajas de este procedimiento son:
Control interno ms riguroso. Al comparar el inventario fsico con los registros

perpetuos, la gerencia se dar cuenta de cualquier faltante o error y podr
tomar una accin correctiva.
Un inventario fsico se puede tomar en fechas diferentes del fin de ao o para

diferentes productos o diferentes departamentos en varias fechas durante el
36
ao, ya que los registros perpetuos siempre muestran las cantidades que
deben estar disponibles.
Estados financieros mensuales o trimestrales pueden prepararse ms

fcilmente debido a la disponibilidad de los valores en pesos del inventario y
del costo de las mercancas vendidas en los registros contables.
3.1.2.2 PRINCIPALES DESVENTAJAS
No se dispone de informacin clara debido al registro que se hace de las

operaciones de las mercancas, ya que todas las operaciones se engloban en
la cuenta de inventario.
Cuando se vende mercanca se requiere la elaboracin de dos asientos:
1) Por la venta registrada a precio de venta.
2) Por la reduccin en el inventario (registrado al costo).
3.1.2.3. EJEMPLO DE REGISTRO DE OPERACIONES
Compras
El 10 de enero del 2011, la empresa Vidrioclaro S.A. compra mercanca con un valor
de $ 70000.00 ms IVA a Kristal S. A. a crdito, con condiciones 2/10, n/30.
_______1_______
Inventarios $70,000.00
Para registrar la compra de mercanca a crdito con condiciones 2/10, n/30.
37
Devoluciones sobre compras
El 15 de enero de 2011, Vidrioclaro, S. A. devolvi mercanca defectuosa adquirida el

10 de enero a Kristal S. A., con un valor de $10000.00 ms IVA.
_______2_______
IVA por acreditar $1,600.00
Inventarios 10000.00
Para registrar la mercanca defectuosa.
Descuentos sobre compras
El20 de enero de 2011, Vidrioclaro, S.A. liquida su adeudo con Kristal S.A. mediante
el cheque nmero 7910. Las condiciones de venta son 2/10, n/30 y el pago se realiza
10 das despus de la fecha de venta, por lo que tiene derecho al descuento por
pronto pago.
_______3_______
Bancos $68,208.00
Inventarios 1200.00
Para registrar el pago a proveedores aprovechando
el descuento por pronto pago.
Gastos adicionales
La compra de mercanca de Vidrioclaro S.A. fue bajo la condicin LAB punto de

embarque por un total de $20000.00 ms IVA por concepto de fletes.
38
_______4_______
Inventarios $ 20,000.00
IVA acreditable 3200.00
Bancos $ 23,200.00
Para registrar el pago de fletes sobre compras en
los registros del comprador.
Ventas
El 10 de enero de 2011 Vidrioclaro S.A. vendi a crdito a Construcciones del norte

S. A. cinco vitrales para ventana por $10000.00 ms IVA cada uno. Las condiciones
de venta fueron 2/10, n/30. El costo de los vitrales es de $5500.00 c/u.
_______5_______
Clientes $58,000.00
IVA por trasladar $8,000.00
Ventas 50,000.00
Para registrar la venta de cinco vitrales a Constructores
del Norte S. A. con condiciones 2/10, n/30.
_______5a_______
Costo de ventas $27,500.00
Para registrar el costo de la mercanca vendida.
Devoluciones sobre ventas
El 12 de enero del 2011 Constructores del Norte S. A., devuelve uno de los vitrales
que adquiri el 10 de enero.
39
_______6_______
Devoluciones y bonificaciones s/ventas $10,000.00
Clientes $11,600.00
Para registrar la devolucin de mercanca
vendida el 10 de enero a Constructores del Norte S. A.
_______6a_______
Para registrar el costo de la mercanca vendida.
Descuentos sobre ventas
El 21 de enero de 2011 Constructores del Norte S. A. paga su adeudo con

Vidrioclaro y aprovecha el descuento por pronto pago.
_______7_______
Bancos $45,472.00
Descuentos sobre ventas 800.00
Clientes $46,400.00
Para registrar el descuento por pronto pago sobre
la venta realizada el 10 de enero.
3.2 SISTEMAS DE VALUACIN

En la determinacin del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya
combinacin ha producido dos sistemas de valuacin. En un caso las relaciones se
40
acumulan en relacin a su origen o funcin y en el otro en cuanto al comportamiento
de las mismas. En trminos generales los sistemas se refieren a:
1) Costos incurridos directa e indirectamente en la elaboracin, independientemente

de que estos sean de caractersticas fijas o variables en relacin al volumen que se
produzca.
2) Costos incurridos en la elaboracin, eliminando aqullas erogaciones que no

varen en relacin al volumen que se produzca, por considerarlas como gastos del
periodo.
Tomando en cuenta que segn las circunstancias las empresas pueden obtener
informacin ms acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, se considera que
la valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo
absorbente o costeo directo, y estos pueden llevarse sobre la base de costo
histrico o predeterminado.
3.2.1 COSTEO ABSORBENTE
Se integra con todas aqullas erogaciones directas y los gastos indirectos que se
considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignacin del costo al
producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos
de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin. Los elementos que
forman el costo de un artculo bajo ste sistema sern materia prima, mano de obra
y gastos directos e indirectos de fabricacin, que pueden ser variables fijos.
3.2.2 COSTEO DIRECTO
En la integracin del costo de produccin por medio de costeo directo, deben

tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida y la mano
de obra y gastos de fbrica que varan en relacin a los volmenes producidos.
41
En este sistema, para determinar el costo de produccin no se incluyen los mismos
elementos que los indicados para costeo absorbente, ya que se considera que los
costos no deben verse afectados por los volmenes de produccin.
La segregacin de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideracin

todos los aspectos que pueden influir en su determinacin, ya que en ocasiones
cierto elemento del costo puede tener caractersticas fijas por existir capacidades no
utilizadas. Cuando existan partidas de caractersticas semivariables, la poltica
recomendable es incluirla en el costo o en los resultados de operacin, dependiendo
de su grado de variabilidad.
3.2.3 MTODOS DE VALUACIN
Existen diversos mtodos de valuacin de inventarios, de acuerdo a las Normas de

Informacin Financiera son los siguientes.
3.2.3.1 COSTO IDENTIFICADO
Por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es factible que se

identifiquen especficamente con su costo de adquisicin o de produccin.
La NIC 2 establece que el costo de los inventarios de productos que no son

intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos especficos, debe ser determinado a travs del mtodo de
identificacin especfica de sus costos individuales.
La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
atribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el
tratamiento adecuado para aqullos productos que se segregan para un proyecto
especfico, con independencia de que hayan sido producidos o comprados en el
exterior. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inapropiada,
cuando en los inventarios, exista un gran nmero de productos que sean
42
habitualmente, intercambiables. En tales circunstancias, el mtodo de seleccionar
que productos individuales van a permanecer en el inventario final podra ser
empleado para producir efectos predeterminados en la ganancia o la prdida neta del
periodo.
Ventajas: Permite determinar especficamente tanto el costo de ventas como el

inventario final, por lo que es utilizado por empresas como las distribuidoras de
automviles, en las que cada unidad tiene un nmero de serie individual, as como
por joyeras, muebleras y aparatos elctricos.
Adems permite cumplir con el principio de periodo contable, actualmente

incorporado al principio de devengacin contable, ya que la correlacin de ingresos
con los costos parece muy racional debido a que se adhiere al flujo fsico real del
inventario.
Desventajas: La especificacin especfica puede dar resultados sesgados para

unidades completamente intercambiables. Si unidades idnticas tienen costos
diferentes, la administracin, mediante una eleccin deliberada de las unidades que
se debe entregar puede influir sobre el tamao del costo de los bienes vendidos y, a
la vez, manipular el monto de las utilidades informadas. Algunos bienes no pueden
mantenerse fsicamente separados ni ser identificados en forma especfica.
Ejemplo.
1.- Alpha y Omega S. A. de C. V. inicia operaciones el 01 de enero de 2011 con los

siguientes datos de su inventario inicial.
6 artculos A a $250.00 c/u=$1500.00.

Durante el ejercicio realiza operaciones:
2.- Compra mercancas por
43
Primera compra: 5 artculos B $260.00 c/u $1,300.00
Segunda compra: 6 artculos C $270.00 c/u $1,620.00
Tercera compra: 7 artculos D $280.00 c/u $1,960.00
18 artculos $4,880.00
3.- Vende seis artculos en $5525.00 los cuales se identifican de la siguiente manera:
Del inventario inicial 4artculos A

De la primera compra 4 artculos B
De la segunda compra 4 artculos C
De la tercera compra 5 artculos D
Total 17 artculos
_______1_______
Almacn $1,500.00
6 artculos A a $250.00 c/u
Capital social $1,500.00
Apertura.
_______2_______
Almacn $4,880.00
5 artculos B a $260.00 c/u
6 artculos C a $270.00 c/u
7 artculos D a $280.00 c/u
Compra de mercanca a crdito.
44
_______3_______
Bancos $6,409.00
Ventas $5,525.00
IVA Trasladado 884.00
Ventas al contado.
_______3a_______
Almacn $4,520.00
4 artculos A a $1000.00
4 artculos B a $1040.00
4 artculos a $1080.00
5 artculos D a $1400.00
Registro de la venta a precio de costo.
VALUACIN DEL COSTO DE VENTAS IDENTIFICADO
4 unidades A $250.00 $1,000.00 A precio identificado del inventario inicial.

4 unidades B $260.00 $1,040.00 A precio identificado de la primera compra.
4 unidades C $270.00 $1,080.00 A precio identificado de la segunda compra.
5 unidades D $280.00 $1,400.00 A precio identificado de la tercera compra.
17 unidades $4,520.00 Costo de venta.
45
VALUACIN DEL INVENTARIO FINAL
2 unidades A $250.00 $500.00 A precio identificado del inventario inicial.

1 unidad B $260.00 $260.00 A precio identificado de la primera compra.
2 unidades C $270.00 $540.00 A precio identificado de la segunda compra.
2 unidades D $280.00 $560.00 A precio identificado de la tercera compra.
7 unidades $1860.00 Inventario final.
3.2.3.2 COSTO PROMEDIO
La forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las

erogaciones aplicables, entre el nmero de artculos adquiridos o producidos.
La frmula empleada para calcular el precio promedio comprende "el importe

acumulado de las erogaciones aplicables", denominado saldo y "el nmero de
artculos adquiridos o producidos denominados existencia. Ambos datos se obtienen
de la tarjeta de almacn.
TARJETA AUXILIAR DE ALMACN

UNIDADES COSTOS VALORES
ENTRDA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO PROMEDIO DEBE HABER SALDO
100 $150.00 $15,000.00
200 300 $180.00 $36,000.00 51000.00
46
Despus de determinar el precio de costo, ya no se toman en cuenta artculos de
$150.00 ni de $180.00, sino que a todos ellos se les considera en promedio a un
costo de $170.00. La tarjeta de almacn despus de haber hecho la determinacin
del costo promedio, queda como sigue.

UNIDADES COSTOS VALORES
ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO PROMEDIO DEBE HABER SALDO
100 $150.00 $15,000.00
200 300 $180.00 $170.00 $36,000.00 51000.00
3.2.3.2.1 MTODO DEL PROMEDIO SIMPLE
Esta tcnica consiste en determinar un promedio aritmtico simple de los precios

unitarios del inventario inicial ms los precios unitarios de todas las compras del
ejercicio, dividiendo este importe entre el nmero de compras ms 1 (del inventario
inicial).
Ejemplo:
PRECIOS DE COSTO
Inventario inicial $250.00

Primera compra: $260.00
Segunda compra: $270.00
Tercera compra: $280.00
Ventajas: El uso del mtodo de promedio simple es fcil de aplicar, objetivo y no

est sujeto a manipulacin de las utilidades como lo estn otros mtodos de
47
valuacin de inventarios. Adems quienes apoyan los mtodos de costo promedio
argumentan que muchas veces es imposible medir un flujo fsico y especfico de
inventario y que, por consiguiente, es mejor costear las partidas sobre una base de
precios promedios. Este argumento es particularmente persuasivo cuando el
inventario de que se trata es de naturaleza relativamente homognea.
Desventajas: Para determinar el costo unitario no se toma en consideracin el

nmero de unidades vendidas, sino solo su costo. Por ello una desventaja de este
mtodo es que resulta un tanto ilgico, porque al efectuar el clculo se le otorga la
misma importancia a las compras de grandes volmenes como a las de pequeas
cantidades.
3.2.3.2.2 MTODO DEL PROMEDIO PONDERADO
Este enfoque le da importancia relativa al volumen de unidades adquiridas para

determinar el costo.
Ejemplo.
UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

Inventario inicial 6 $250.00 $1,500.00
Primera compra: 5 $260.00 $1,300.00
Segunda compra: 6 $270.00 $1,620.00
Tercera compra: 7 $280.00 $1,960.00
TOTAL 24 $6380.00
48
Si consideramos que durante el ejercicio se vendieron 17 unidades en $5525.00 el
costo de venta lo determinaremos utilizando el precio de costo promedio de
$265.83333.
Valuacin del costo de ventas
La valuacin del inventario final de 7 unidades se obtiene multiplicando el nmero de

unidades por el precio unitario de $265.8333
Valuacin del inventario final
Ventajas: En pocas donde los cambios de precios no son bruscos, este mtodo
limita las distorsiones de los precios en el corto plazo, ya que normaliza los costos
unitarios en el periodo.
Desventajas: Tcnicamente es ilgico porque se basa en la idea de que las ventas

se realizan en proporcin a las compras y que el promedio ponderado es afectado
por el inventario inicial, las primeras y las ltimas adquisiciones, lo que puede
ocasionar un retraso entre los costos de compra y la valuacin del inventario, pues
los costos inciales pueden llegar a influir tanto o ms que los costos finales.
Promedio ponderado mvil: Una manera de reducir las desventajas del promedio
ponderado es mantener un procedimiento de inventarios perpetuos y determinar un
nuevo costo promedio por cada compra y ser ms prolijos, despus de cada
operacin realizada con los inventarios.
La valuacin del costo de venta se determinar aplicando a la salida de mercancas

el ltimo costo promedio ponderado mvil determinado en la operacin anterior y el
inventario final ser determinado aplicando a las existencias el ltimo promedio
ponderado mvil.
Ejemplo:
49
COSTO COSTO COSTO
UNIDADES UNITARIO TOTAL PROMEDIO
PONDERADO
MVIL
Inventario inicial 6 $250.00 $1,500.00 $250.00
Primera compra 5 $260.00 1,300.00
Inventario 11 $2,800.00 $254.5454
Segunda compra 6 $270.00 1,620.00
Inventario 17 $4,420.00 $260.00
Tercera compra 7 $280.00 1,960.00
Inventario 24 $6,380.00 $265.8383
La tarjeta auxiliar de almacn permite observar la determinacin de este costo

promedio.
CONCEPTO UNIDADES COSTOS VALORES

EXIS
ENTR SALI TEN PROME
ADA DA CIA UNITARIO DIO DEBE HABER SALDO
Inventario
inicial 6 6 $250.00 $250.00 $1,500.00 $1,500.00
Primera
compra 5 11 $260.00 $254.54 $1,300.00 $2,800.00
Segunda
compra 6 17 $270.00 $260.00 $1,620.00 $4,420.00
Tercera
compra 7 24 $280.00 $265.83 $1,960.00 $6,380.00
50
3.2.3.3 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
El mtodo PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al

almacn o a la produccin, son los primeros en salir de l, por lo que las existencias
al finalizar cada ejercicio, quedan prcticamente registradas a los ltimos precios de
adquisicin, mientras que en resultados los costos de venta son los que
corresponden al inventario inicial y a las primeras compras del ejercicio.
Es conveniente destacar que el manejo fsico de los artculos no necesariamente

tiene que coincidir con la forma en que se valan y para una correcta asignacin del
costo deben establecerse las diferentes capas del inventario segn las fechas de
adquisicin o produccin.
A travs de este mtodo en poca de alza de precios, puede originarse que las
utilidades representadas por incrementos del rengln de inventarios, se deban al
aumento en los costos de adquisicin o produccin y no a aumentos en el nmero de
unidades.
Ventajas: Una ventaja es que al valuar los inventarios segn la corriente normal de
existencias se logra una poltica ptima de administracin de los inventarios, pues
primero se vendern o enviarn a produccin las mercancas o los materiales que
entraron al almacn en primer lugar. Este orden permite que, al finalizar el ejercicio,
las existencias del inventario final queden valuadas prcticamente a los ltimos
costos de adquisicin o produccin del periodo, por lo que con este mtodo el
inventario final que se muestra en el balance general se vala a costos actuales. Si la
empresa mantiene una adecuada rotacin de existencias, se logra que los costos del
inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposicin o reemplazo, por
lo que esta informacin con cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia, en
lo que toca al rengln de inventarios y de su capital de trabajo.
Se toma como base la corriente fsica de las operaciones de compraventa de los

artculos, aunque el manejo fsico de las mercancas no debe considerarse
necesariamente en la valuacin de los inventarios.
51
Desventajas: No cumple plenamente con el principio del periodo contable o
acumulacin en lo relativo al enfrentamiento de los costos actuales de los inventarios
con los precios de ventas actuales, es decir, no permite un adecuado enfrentamiento
de los ingresos con sus costos correspondientes.
Dar salida primero a los costos del inventario inicial, correspondientes al inventario
final del ejercicio anterior (no actualizados), y a los costos de las primeras compras
del ejercicio, que representan el costo de ventas, origina su valuacin a costos
antiguos, que debern enfrentarse con ingresos actuales, da por resultado una
utilidad mayor, pero ficticia, que no proviene de un incremento de ventas, ni de las
polticas de comercializacin, sino de un inadecuado enfrentamiento de costos
antiguos con precios de ventas actuales.
Una consecuencia importante de obtener mayores utilidades es que se pagan ms

impuestos, es mayor el reparto de utilidades a los trabajadores y se pagan ms
dividendos a los socios. Todo este panorama origina la descapitalizacin de la
empresa, pues se pagarn sobre utilidades irreales.
El mtodo PEPS resuelve a medias los problemas de la valuacin, pues presenta

informacin financiera til y confiable a valores actuales en lo que respecta al
inventario final que se presenta en el balance general. Sin embargo no ocurre as
con el costo de ventas que se muestra en el estado de resultados.
Ejemplo: Alpha y Omega, S.A. inicia operaciones en el ejercicio 2011 con un

inventario inicial de 6 unidades a $250.00 c/u.=$1500.00 c/u.
52
Durante el ejercicio realiza las siguientes compras:
Primera compra 5 artculos $260.00 c/u $1,300.00

Segunda compra 6 artculos $270.00 c/u $1,620.00
Tercera compra 7 artculos $280.00c/u $1,960.00
18 artculos $4880.00
Durante el ejercicio vende 17 unidades en $5525.00
_______1_______
Almacn $1,500.00
Apertura.
_______2_______
Almacn $4,880.00
Compra de mercancas a crdito.
_______3_______
Bancos $6,409.00
Ventas $5,525.00
IVA Trasladado 884.00
Ventas de contado.
53
VALUACIN DEL COSTO DE VENTAS
6 unidades A $250.00 c/u $1,500.00 A precio de inventario inicial.

5 unidades B $260.00 c/u $1,300.00 A precios identificados de la primera compra.
6 unidades C $270.00 c/u $1,620.00 A precios identificados de la segunda compra.
17 unidades $4,420.00 Costo de ventas.
Costos de ventas antiguo o no actualizado, valuados a los precios del inventario

inicial y las primeras compras del ejercicio.
_______3a_______
Almacn $4,420.00
6 artculos a $250.00 c/u
Registro de la venta a precio de costo
VALUACIN DEL INVENTARIO FINAL
7 unidades a $280.00 c/u $1,960.00 a precios de la ultima compra.

Inventario final actualizado, valuado a los precios de la ltima compra.
54
Alpha y Omega S. A.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas netas $5,525.00
Inventario inicial $1,500.00
Compras netas 4880
Mercancas disponibles $6,380
Inventario final 1960
Costo de ventas 4420
Utilidad bruta $1,105.00
Notas: El costo de ventas presenta un importe antiguo no actualizado,

por estar valuado a los costos del inventario inicial y las primeras
Compras del ejercicio.
55
Alpha y Omega S. A.
Balance general al 31 de diciembre de 2011
Activo Pasivo
A corto plazo Corto plazo
Bancos $6,409.00 Proveedores $5,660.80
IVA por acreditar 780.80 IVA trasladado 884.00 $6,544.80
Almacn 1960.00 $9,149.80 Capital contable
Utilidad neta 1105.00 2605.00
$9,149.80 $9,149.80
Notas: El inventario final muestra un importe actualizado, por estar valuado a los costos
de la ltima compra del ejercicio.
Devoluciones sobre venta: Debern ser congruentes con la aplicacin del mtodo y
cumplir con el objetivo de valuar el importe del inventario final a precios actuales y
mantener en el costo de ventas los precios antiguos. Por tal motivo cuando se
registra una devolucin sobre ventas, lo correcto es darle entrada al almacn a los
artculos de precios ms altos hasta agotar las capas de mercanca al precio al que
se les dio salida para luego continuar, en caso de ser necesario, con las capas
anteriores.
Con ello se logra que en el almacn aparezcan los artculos a los precios ms
recientes, de las ltimas compras del ejercicio, y se obtendr un costo de ventas
valuado a precios antiguos.
Consideremos que de la venta de 17 unidades, los clientes devuelven 5 unidades.

La salida se opera de la siguiente manera.
56
6 unidades $250.00 $1,500.00 A precio de inventario inicial.
5 unidades $260.00 $1,300.00 A precios de la primera compra.
6 unidades $270.00 $1,620.00 A precios de la segunda compra.
Las capas de mercancas con precio ms alto al actual es la de 6 unidades a

$270.00 c/u que, a precio de la segunda compra, son suficientes para cubrir las
unidades de la devolucin. Entonces consideremos las 5 unidades de la devolucin a
ese precio y nuestro asiento a precio de costo ser:
_______x_______
Almacn $1,350.00
5 unidades a $270.00 c/u
Registro de la devolucin sobre venta, a precio de costo.
Despus de este asiento, la cuenta de almacn mostrar el siguiente saldo:
Almacn
s)$1960.00
x)1350.00
$3,310.00
Este saldo estar integrado por.
7 unidades $280.00 a precio de la tercera compra. $1,960.00

5 unidades $270.00 a precio de la segunda compra. $1,350.00
12 unidades $3,310.00
57
Por su parte el costo de ventas presentara un saldo de:
Costo de ventas
$1350.00
s)$4420.00 x)
$3,310.00
Este saldo contina absorbiendo los costos ms antiguos; es decir. Los costos del
inventario inicial y de las primeras compras del ejercicio.

6 unidades $250.00 $1,500.00 A precio de inventario inicial.
5 unidades $260.00 $1,300.00 A precios de la primera compra.
1 unidad $270.00 $270.00 A precios de la segunda compra.
3.2.3.4 LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
Este mtodo consiste en suponer que los ltimos artculos en entrar al almacn o a la
produccin, son los primeros en salir de l, por lo que siguiendo este mtodo, las
existencias al finalizar el ejercicio quedan prcticamente registradas a los precios de
adquisicin o produccin ms antiguos, mientras que en el estado de resultados los
costos son ms actuales.
Como en el caso del sistema PEPS, el manejo fsico de los artculos no

necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valan y tambin deben
establecerse las diferentes capas del inventario segn las fechas de adquisicin o
produccin, para una correcta asignacin del costo.
58
A travs de la aplicacin de ste mtodo, puede llegarse al caso de que por las
fluctuaciones en los precios de adquisicin y produccin, el costo asignado al
inventario difiera en forma importante de su valor actual.
Ventajas: Al valuar las existencias finales a los precios de las ltimas compras del
ejercicio, se obtiene un costo de ventas actualizado, lo cual permite un adecuado
enfrentamiento de los ingresos con sus costos; pues enfrenta costos actuales con
ingresos actuales, lo que da como resultado una utilidad real y justa, que tal vez sea
menor que la obtenida con el mtodo PEPS, pues origina una carga impositiva
menor por concepto de ISR y PTU, as como el pago de dividendos e impuestos
respectivos, lo cual beneficia a la empresa, pues la protege de la descapitalizacin.
Asimismo el importe del costo de ventas que aparece en el estado de resultados

cumple con las caractersticas de la utilidad y confiabilidad pues contiene informacin
actualizada.
Este mtodo se recomienda en pocas de alza de precios o inflacionaria, pero es

importante tomar en cuenta que la entidad debe cuidarse de no considerar al valuar
el costo de ventas las primeras capas de su inventario (inventario inicial y primeras
compras del ejercicio), pues los costos antiguos de estos conceptos ocasionaran
una desviacin del costo de ventas hacia las corrientes de precios bajos, lo que
traera aparejado un inadecuado enfrentamiento con los ingresos y una distorsin de
la utilidad bruta. Adems, se debe mantener una adecuada rotacin de los
inventarios con reposiciones oportunas.
Desventajas: Se dice que no es congruente con la corriente de mercancas. Sin

embargo, este mtodo no se basa en la corriente de los artculos, sino en la de los
precios, es decir, se toma como base sus costos y no su aspecto fsico, pues los
mtodos de valuacin no necesariamente deben coincidir con la forma en que se
manejan las mercancas.
Su principal desventaja es que el inventario final queda valuado a los precios del
inventario inicial, que es el inventario final del ejercicio, razn por la cual ste queda
valuado a costos antiguos o no actualizados.
59
Por ello el importe que aparece en el balance general impide que este estado
financiero cumpla con las caractersticas de utilidad y confiabilidad, pues adems de
reducir el importe de los recursos totales del activo, distorsiona o deforma la relacin
del capital de trabajo. Al igual que el mtodo PEPS, resuelve los objetivos de la
valuacin de inventarios a medias, ya que solo una parte de la informacin es actual,
til y confiable (costo de ventas del estado de resultados), no as el balance general
en el rubro de inventarios.
Ejemplo:
Alpha y Omega S.A. comienza a operar en el ejercicio 2011 con un inventario inicial
de 6 unidades a $250.00 c/u= $1500.00.
Durante el ejercicio realiza las siguientes compras:
Primera compra 5 artculos $260.00 $1,300.00

Segunda compra 6 artculos $270.00 $1,620.00
Tercera compra 7 artculos $280.00 $1,960.00
18 artculos $4,880.00
Durante el ejercicio vende 17 unidades en $5525.00.
_______1_______
Almacn $1,500.00
Apertura.
60
_______2_______
Almacn $4,880.00
Compra de mercancas a crdito.
_______3_______
Bancos $6,409.00
Ventas $5,525.00
IVA trasladado 884.00
Ventas de contado
VALUACIN DEL COSTO DE VENTAS
7 unidades $280.00 $1,960.00 A precios de la ultima compra.

6 unidades $270.00 $1,620.00 A precios de la penltima compra.
4 unidades $260.00 $1,040.00 A precio de la antepenltima compra.
17 unidades $4,620.00 Costo de ventas.
Costo de ventas identificado, valuado a precios especficos o identificados..
61
_______3a_______
Almacn $4,620.00
Registro de la venta a precio de costo.
VALUCIN DEL INVENTARIO FINAL
6 unidades $250.00 $1,500.00

1 unidad $260.00 $260.00
7 unidades $1,760.00 inventario final
Alpha y Omega S. A.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas netas $5,525.00
Inventario inicial $1,500.00
Compras netas 4880.00
Mercancas disponibles $6,380.00
Inventario final 1760.00
Costo de ventas 4620.00
Utilidad bruta $905.00
Notas: El costo de ventas presenta un importe actualizado, debido

a que esta valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio.
62
Alpha y Omega S. A.
Balance general del al 31 de diciembre de 2011
Activo Pasivo
A corto plazo Corto plazo
Bancos $6,409.00 Proveedores $5,660.80
IVA por acreditar 780.80 IVA trasladado 884.00 $6,544.80
Almacn 1760.00 $8,949.80 Capital contable
Utilidad neta 905.00 2405.00
$8,949.80 $8,949.80
Notas: El inventario final muestra un importe antiguo o no actualizado debido a que esta
valuado a los costos del inventario inicial.
Devoluciones sobre ventas:
Al igual que en el mtodo PEPS, es necesario llevar a cabo un adecuado registro de

las devoluciones sobre ventas, las que debern ser congruentes con la aplicacin
del mtodo para cumplir con el objetivo de valuar el importe del costo de ventas a
precios actuales y mantener en el inventario final los precios antiguos
correspondientes al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
Por tal motivo, cuando se opera una devolucin sobre ventas, lo correcto es darle
entrada al almacn a los artculos de precios ms bajos o antiguos, hasta agotar las
capas de mercancas al precio al que se les dio salida y continuar, en caso de ser
necesario, con las capas siguientes.
Con ello se logra, por una parte, que en los resultados de operacin, en el costo de
venta, aparezcan los artculos a los precios ms recientes o actuales, pertenecientes
a los de las ltimas compras de mercancas, con lo cual queda valuado a precios
actuales, objetivo perseguido por este mtodo y en el almacn, al abonarlo con los
precios ms grandes, se obtendr que el inventario final contine valuado a precios
antiguos.
63
Supngase que de la venta de 17 unidades realizada en el ejemplo los clientes
devuelven 5 unidades.
La salida opera de la siguiente manera

7 unidades $280.00 $1,960.00 a precio de la ultima compra.
6 unidades $270.00 $1,620.00 a precio de la penltima compra.
4 unidades $260.00 $1,040.00 a precio de la antepenltima compra.
En este caso como devuelven 5 unidades y la capa de las mercancas con precio
ms bajo o antiguo es la de 4 unidades a $260.00 c/u, a precio de la antepenltima
compra, se toman en consideracin, pero como son insuficientes, entonces se toma
la mercanca que falta para completar la devolucin de la penltima compra a
$270.00 y nuestro asiento a precio de costo ser de:
_______x_______
Almacn $1,310.00
4 unidades a $260.00
1 unidad a $270.00
Registro de la devolucin sobre venta, a precio de costo.
Despus de ese asiento, la cuenta de almacn mostrara el siguiente saldo:
Almacn
s)$1760.00
x)1310.00
$3,070.00
64
Este saldo estara integrado por:
6 unidades $250.00 $1,500.00 a precio del inventario inicial.

5 unidades $260.00 $1,300.00 a precio de la primera compra.
1 unidad $270.00 $270.00 a precio de la segunda compra.
12 unidades $3,070.00
Y el costo de venta presentar un saldo de:
Costo de ventas
s)$4620.00 $1310.00 x)
$3,310.00
El cual contina absorbiendo los costos ms recientes, que son los de las ltimas
compras del ejercicio, es decir un importe actualizado.

7 unidades $280.00 $1,960.00 a precio de la ultima compra.
5 unidades $270.00 $1,350.00 a precio de la penltima compra.
65
3.2.3.5 MTODO DETALLISTA
En este mtodo el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a

precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, para
obtener el costo por grupo de artculos.
Las empresas que se dedican a la venta al menudeo, son las que utilizan
generalmente este mtodo, por la facilidad que existe para determinar su costo de
venta y sus saldos de inventario.
Par tener un adecuado control del mtodo de detallistas deben establecerse grupos
homogneos de artculos, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en
consideracin el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.
Para la operacin de este mtodo es necesario cuidar los siguientes aspectos:
a) Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las

nuevas compras, como los ajustes al precio de ventas.
b) Agrupacin de artculos homogneos.
c) Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
d) Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas y en su

caso hacer los ajustes que procedan.
Ventajas:
a) Es de particular utilidad para cualquier tipo de informe en fechas intermedias

porque se puede hacer una estimacin muy rpida y confiable del valor del
inventario.
b) Se utiliza este mtodo cuando se necesitan estimados del inventario a causa de

incendios, inundaciones y otro tipo de siniestros.
c) Es un elemento de control porque explica las desviaciones que resultan del

conteo fsico al final del ejercicio.
66
d) El personal de inventarios solo necesita registrar los precios al menudeo de cada
partida. No es necesario consultar el costo de cada factura y as se ahorra tiempo y
dinero.
Desventajas:
a) El mtodo convencional de menudeo sigue un supuesto flujo donde no se asocian

los costos actuales con los ingresos actuales, por lo que se sugiere la adopcin del
mtodo UEPS.
b) El mtodo detallista se hace ms complicado cuando se abarcan algunas partidas

como fletes de mercancas recibidas, devoluciones sobre compras y descuentos
sobre compras. Los costos de fletes se tratan como parte del costo de la compra; las
devoluciones se consideran como reduccin del precio de costo as como del precio
de menudeo; los descuentos sobre compras se consideran normalmente como
reduccin al costo de compra.
c) Adems muchas partidas especiales requieren un anlisis cuidadoso, por ejemplo,

las transferencias internas y los faltantes.
67
EJEMPLO:
La informacin que se ofrece a continuacin muestra el inventario final estimado al

31 de diciembre del 2011de Electrodomsticos, S. A. segn el mtodo detallista.
Precio al
Costo Menudeo
Inventario 1 de enero de 2011 79000 125266
Mas: Compras 61000 121000
Mas: Fletes sobre compras 10000
Total 150000 246266
Menos: Devoluciones sobre
compras 8000 9600
Mercanca disponible para la venta estimada 142000 236666
Menos: Ventas netas 126400
Inventario final a precio de
menudeo
estimado al 31 de diciembre del
2011 110266
Relacin costo a precio al
menudeo 60%
Inventario al costo, estimado 66160
68
3.3 REGLAS DE PRESENTACIN
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios su presentacin en el balance general

debe hacerse dentro del activo a corto plazo, detallando las partidas que lo
componen segn se trate de empresas industriales o comerciales (materias primas y
materiales, produccin en proceso y artculos terminados; anticipo a proveedores y
mercancas en trnsito).
En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la valuacin de

inventarios, estos se presentarn en el balance general con la indicacin del sistema
y mtodo a que estn valuados, destacando, en su caso, el importe de la
modificacin sufrida por efectos del mercado o de la obsolescencia y/o lento
movimiento de los artculos.
En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las
siguientes aclaraciones:
a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de produccin

que se absorbieron en el periodo.
b) El costo de ventas debe incluir el de produccin ms el costo variable de

distribucin y venta.
c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominara utilidad

marginal para distinguirla del trmino utilidad bruta.
Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y/o mtodos de valuacin hubieren
cambiado en relacin al ejercicio anterior, ser necesario hacer la indicacin
correspondiente, explicando los efectos en el rubro de inventarios y en los resultados
de la empresa.
Adems de la informacin mencionada, deben destacarse si existen gravmenes

sobre los inventarios o si estos han sido ofrecidos en garanta, referencindolos con
el pasivo correspondiente.
69
En empresas industriales cuya capacidad de produccin o mano de obra no se utiliza
en su totalidad, el efecto registrado en gastos, deber destacarse en el estado de
resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia.
Para poder decidir sobre la presentacin del rengln de inventarios en los estados
financieros, se deber tener en cuenta que le objeto principal de los mismos es
proporcionar informacin clara y suficiente para sus lectores. Esta informacin es
posible proporcionarla, bien sea dentro de cada rubro de los estados o a travs de
notas aclaratorias.
70
CONCLUSIN
El control interno es una herramienta muy eficaz para salvaguardar los bienes y
recursos de una organizacin y lograr que las operaciones se realicen
adecuadamente y con la mayor eficacia posible, atendiendo los diversos objetivos
fijados por la gerencia.
Antiguamente el control interno no revesta tanta importancia como la tiene hoy en

da, sin embargo a partir del surgimiento de la revolucin industrial a mediados del
siglo XVIII con el notable incremento de la produccin en las empresas, los dueos
de los negocios se vieron imposibilitados para seguir atendiendo los problemas
comerciales, productivos y administrativos por lo que tuvieron la necesidad de
delegar funciones dentro de la organizacin y crear sistemas que permitieran
disminuir fraudes y errores en la operacin diaria de las empresas,
Es as como el control interno ha ido adquiriendo importancia en las organizaciones y

es utilizado en distintos campos, sobre todo en las empresas y principalmente para
la proteccin de sus activos como son los inventarios pues son los bienes o
mercancas que posteriormente sern vendidos y generarn utilidades a las
empresas, es por ello su especial control y administracin.
Una efectiva aplicacin del control interno disminuye en gran medida los robos y
faltantes de inventarios pues con los diferentes mtodos de control que existen se
tiene una mayor vigilancia sobre las operaciones diarias que se realizan con los
artculos terminados o la produccin en proceso.
71
BIBLIOGRAFA
Amador Sotomayor Alfonso, Gonzlez Burnes Enrique; Control interno;

Editorial Mc Graw Hill; Mxico; 2001.
Alonso Cepeda Gustavo; Auditora y control interno; primera edicin; Editorial
Mc Graw Hill; Colombia; 2000.
E. Kieso Donald, J. Weygandt; Contabilidad Intermedia; segunda edicin;
editorial; Limusa; Mxico; 2003.
Guajardo Cant Gerardo; Contabilidad Financiera; cuarta edicin; editorial Mc
Graw Hill; Mxico; 2004.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos; Normas de informacin financiera;
Mxico 2011.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos; Normas y procedimientos de
Auditoria; Mxico; 2011.
Lawrence J. Gitman; Administracin Financiera; decima edicin; editorial
Pearson educacin; Mxico 2003.
Nio lvarez, Montoya Prez Jos de Jess; Contabilidad Intermedia I;
sptima edicin; Trillas; Mxico; 1992.
Perdomo Moreno Abraham; Fundamentos de control Interno; sptima edicin;
editorial Thomson; Mxico 2000.
Romero Lpez Javier; Contabilidad intermedia; segunda edicin; editorial Mc
Graw Hill; Mxico; 2005.
http://www.tunja.gov.co/?idcategoria=8440
http://www.monografias.com/trabajos59/evolucion-control-interno/evolucion-
control-interno2.shtlm.
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/ctinmegp.htm.
72
GLOSARIO
Celeridad: Consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a control debe ser
la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin, a las necesidades
que ataen a su mbito de competencia.
CEP: Cantidad econmica de pedido.
Control gerencial: Est orientado a las personas con el objetivo de influir en los
individuos para que sus acciones y comportamientos sean consistentes con los
objetivos de la organizacin.
Control interno: Constituye un proceso mediante el cual se vigilan las operaciones

efectuadas en un negocio ya sea en su conjunto o en un rea para cerciorarse que
se realicen de acuerdo a lo planeado corrigiendo en su caso las desviaciones
presentadas.
Mercancas en depsito: Son las mercancas que se han entregado para su

custodia en algn almacn de depsito y se encuentran amparadas con el certificado
de depsito respectivo. Estas mercancas, en algunas ocasiones, se encuentran
como garanta de un prstamo obtenido y en estas condiciones se les llama
mercancas pignoradas.
MRP: Materials requeriment planning.
PEPS: Primeras entradas primeras salidas.
Rotacin de Inventario: Se entiende por rotacin, el nmero de veces que varias

partidas de activo como materias primas, mercancas destinadas para su venta, se
reemplazan durante el periodo especfico, por lo general de un ao.
Sistema contable: Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar,

reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las
operaciones que realiza una entidad econmica.
UEPS: ltimas entradas primeras salidas.
73

Inventariioos PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Inventariioos PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS

QUE PARA ACREDITAR

NIDIA ROMERO MORRUGARES

DIRECTORA DE TRABAJO RECEPCIONAL:

C.P.A. NORMA NIEVES LUNA PREZ

COATZACOALCOS VER., A 03 DE ENERO DEL 2012

Nombre del Estudiante: Nidia Romero Morrugares

Nombre de la tesina: Control interno de inventarios

Ttulo a Recibir: Licenciado en contadura

Fecha: 03 de enero de 2012

Quin(es) suscribe(n) acreditados por la Facultad de Contadura y

C.P.A. Norma Nieves Luna Prez

El presente trabajo est estructurado en tres captulos; en el primero se menciona la

El segundo captulo se refiere al manejo administrativo de los inventarios, los cuales

En el ltimo captulo se analiza la forma en cmo se lleva a cabo el control contable

El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la

El control constituye en primera instancia una funcin dentro del proceso

Plan de organizacin entre la contabilidad, funciones de empleados y

Conjunto de planes, mtodos y procedimientos adoptados por una

Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que

1.4 ENFOQUES DEL CONTROL INTERNO

Administrativo: Involucra el plan general de organizacin, sistemas,

El sistema de control interno se debe orientar de manera fundamental

Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada

Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones

Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la

Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la

Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y

Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios

Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos

Igualdad: Consiste en que el sistema de control interno debe velar

Moralidad: Todas las operaciones se deben realizar no solo acatando

Economa: Vigila que la asignacin de los recursos sea la ms

Celeridad: Consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a

Imparcialidad y Publicidad: Consisten en obtener la mayor

Valoracin de costos ambientales: Consiste en que la reduccin al

1.7 ELEMENTOS DELA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y

1.7.1 AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las

a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos.

La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia que la

1.7.2 SISTEMA CONTABLE

El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar,

a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renen los

1.7.3 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema

Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en

Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores

Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar

a) Debida autorizacin de transacciones y actividades.

1.7.4 CONSIDERACIONES GENERALES

Los factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa

El diseo de un adecuado sistema de control interno implica no solo un dominio

Un criterio fundamental, al momento de concebir e implantar tales sistemas, es

Organizacin de la funcin de control interno.

Plan de desarrollo de la funcin de control interno.

Procesos y procedimientos crticos. Formalizacin y documentacin.

Plan de trabajo para la formalizacin y documentacin de los dems procesos

Mecanismos e instrumentos de control interno.