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ASESOR

Prctico
Virtual

TRATAMIENTO
DE LOS
GASTOS DE VIAJE
Aspectos Generales

1. INTRODUCCIN

Como bien sabemos, la mayora de empresas se han visto obligadas o


inducidas en alguna oportunidad a enviar a sus trabajadores al interior o al
exterior del pas con la finalidad de buscar clientes o proveedores, cumplir
obligaciones contractuales, entre otros.
Cabe mencionar, que estos gastos deben ser deducidos de la renta bruta
para efectos del clculo del Impuesto a la Renta, toda vez que estos se
realizaron para generar ingresos a la empresa o mantener la fuente su
fuente productora.
En efecto, el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta1
prescribe que a fin de establecer la renta neta de tercera categora, son
deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, los gastos de viaje por
concepto de transporte2 y viticos que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
Agrega el citado inciso que en estos casos, la necesidad del viaje quedar
acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente, en tanto que los gastos de transporte, con los pasajes.
Sobre el particular, la RTF N 05251-5-2005 de fecha (24.08.2005) seal
que: Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios
para el desarrollo de la actividad gravada y encontrarse debidamente
acreditados con documentacin pertinente, para lo cual se puede presentar
la relacin de clientes o potenciales clientes que visit, algn informe
sobre los resultados obtenidos de las visitas efectuadas, cartas, correos
electrnicos, fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas
efectuadas, entre otra documentacin.
Precisamente en relacin a los viticos, es sabido que ante fiscalizaciones
de la Administracin Tributaria (SUNAT), muchas empresas tienen
dificultades para acreditar el gasto, en la medida que la ley no establece
concretamente qu documentacin debe tenerse a tal efecto.
Debemos recordar que el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
exige como criterio para la deduccin de gastos, que stos sean causales

1 Aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF. Publicado el 08.12.2004.


2 Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos
del servicio que presta. Este criterio ha sido expuesto por la SUNAT en su Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000.

Aspectos Generales 3
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con la actividad que genera la renta. Adems de esto, exige que se sustente
con los correspondientes comprobantes.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal a travs de variada jurisprudencia
ha delineado ciertos criterios que ayudan a demostrar la causalidad del
gasto. De igual manera, la Administracin Tributaria en algunos informes
ha mencionado algunos otros que tambin ayudaran a tal fin.
En ese sentido, y considerando lo anteriormente expuesto, a travs de la
presente Gua Virtual analizaremos las principales consideraciones para
la deduccin tributaria de los gastos de viaje, asimismo mostraremos los
criterios vertidos tanto por el Tribunal Fiscal como por la Administracin
Tributaria, que podran ayudarnos a sustentar los mismos. Adicionalmente
a esto, y a efectos de mostrar lo explicado, desarrollaremos casos prcticos.

2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

El principio de causalidad es la relacin que debe existir entre los gastos


incurridos y la generacin de renta o mantenimiento de su fuente, el mismo
que debe analizarse en cada caso particular considerando los criterios
de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de stas, etc,
elementos que pueden llegar a determinar que mientras la adquisicin de
un mismo bien si constituya un gasto deducible para una empresa, para
otra no lo sea.
Ahora bien, los criterios tales como normalidad, razonabilidad y generalidad
de los gastos, a efecto que dichos gastos puedan ser deducidos de la renta
bruta de tercera categora, se encuentran recogidos en la doctrina y en
diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal3.
Como concepto general, puede decirse que del propio principio de
causalidad surgen implcitos algunos de los caracteres que deben revestir
los gastos para ser deducibles: ser necesarios para obtener la renta o
mantener la fuente; ser normales de acuerdo al giro del negocio; mantener
cierta proporcin con el volumen de operaciones; entre otros4.
En efecto, la doctrina sostiene que son deducibles para efectos tributarios
los gastos necesarios y normales de acuerdo al giro del negocio,
considerndose como tales no slo a los tpicos incurridos en el desarrollo
ordinario de las actividades empresariales, sino tambin aquellos que,

3 Tal es el caso de las Resoluciones N 814-2-98, N 668-3-99, N 691-2-99, N 753-3-99, N 585-2-2000, N 612-4-2000, N 756-2-2000, N 1285-
4-2000, entre otras.
Sin embargo, y tal como se ha sealado en el Oficio N 015-2000-K00000 del 07.02.2000, a efecto que proceda la deduccin del gasto para
propsito impositivo, resulta indispensable analizar cada caso en particular.
4 GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto sobre la Renta. Instituto de Capacitacin Tributaria. Buenos Aires - Argentina. p. 122.

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directa o indirectamente, tengan por objeto la obtencin de beneficios para


la empresa5.
Respecto a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad del gasto, se
tiene que los mismos estn vinculados con el volumen de las operaciones
del negocio6; en tanto que la generalidad del gasto est vinculado a aquellas
erogaciones a favor del personal.

3. PUEDEN SER DEDUCIBLES LOS GASTOS DE VIAJE INCURRIDOS


POR PERSONAS CON LAS QUE NO SE MANTIENE VNCULO
LABORAL?

Al respecto, la RTF N 03625-10-2014 (19.03.2014), seal que con relacin


a los gastos relativos a xxxxxx, quien no sera empleado ni directivo de
la recurrente, debe sealarse que tratndose de personas que no figuran
registradas en el Libro de Planillas, es decir, personas con las que una
empresa no mantiene vnculo laboral, para la deduccin de gastos de viaje
la RTF N 03103-4-2010 (23.03.2010) ha sealado que debe sustentarse
la necesidad de los viajes, los motivos por los cuales asume los gastos de
viaje de personas ajenas a la empresa y la existencia de una obligacin
contractual para asumir dicho gasto, caso contrario los desembolsos
constituyen una liberalidad no deducible.
Asimismo, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01601-3-2010
(11.02.2010) se ha indicado que el caso de personas que no figuran en
planillas debe proporcionarse documentacin que permita vincular a la
persona con el contribuyente a fin de establecer la relacin de causalidad
entre el gasto y la generacin de renta7.

4. GASTOS POR TRANSPORTE

La Administracin Tributaria sealo en el Informe N 046-2007-SUNAT/


2B0000 (26.03.2007), que: Los gastos de transporte a que se refiere el
inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos
que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
Segn Roger Rojas Oviedo8, los gastos de transporte, son aquellos
gastos necesarios para el traslado del personal desde la ciudad donde

5 FERNNDEZ ORIGGI, talo, Qu es deducible a efectos del Impuesto a la Renta?, Aplicacin del Principio de Causalidad. www.yoriabogados.
com.pe.
6 En este sentido se ha pronunciado la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2411-4-96 de fecha 15.11.1996.
7 En el mismo sentido en la RTF N 13307-1-2009 se mantuvo el reparo por gastos de viaje efectuado a favor de un trabajador independiente
(cuarta categora) cuyo contrato no especificaba el pago por dicho concepto, siendo dichos desembolsos actos de liberalidad no deducibles.
8 Revista Peruana de Derecho Tributario, USMP (Revista Electrnica) Ao 2/Nmero 9/2008. Tratamiento Tributario de los gastos de viaje. Roger
Rojas Oviedo. Pg. 10.

Aspectos Generales 5
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est ubicada la empresa a otra del interior o exterior del pas. (Son gastos
diferentes a los de movilidad).
Asimismo, seala que estos se incurren normalmente en medios de
transporte que cubren largas distancias como por ejemplo (avin, tren o
bus interprovincial) con los cuales uno se traslada fuera de su localidad.
Cabe mencionar, que el segundo prrafo del inciso r) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos de transporte se
encontrarn acreditados con los pasajes.
Para la deduccin de gastos por transporte debemos mencionar el inciso 6.1
del numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,9
el cual determina los documentos que sern aceptados tributariamente a
fin de sustentar la deduccin de los gastos de transporte incurridos en un
viaje (interior del pas):
- Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin
Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica
Civil del Per. (literal a).
- Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de
pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad
competente, en las rutas autorizadas. Para el caso de empresas de
transporte interprovincial de pasajeros. (literal l).
- Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan
servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte
areo especial de pasajeros. (literal ll).
Cabe mencionar, que la Ley del Impuesto a la Renta no ha establecido
diferencias entre el tratamiento de gastos de transporte al interior o al
exterior del pas, razn por la cual, los gastos por este concepto (transporte
al exterior) debern seguir los mismos criterios.
En el caso de boletos comprados va internet, La SUNAT mediante el
Informe N 168-2007-SUNAT/2B0000, concluy que: Para efecto del
inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
boletos comprados va internet a una empresa de transportes internacional
no domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por el servicio de
transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento
conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin; y, la fecha y el monto de la misma.

9 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT. Publicada el 24.01.1999.

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5. QU INCLUYE EL CONCEPTO VITICOS?

De manera general se puede afirmar que los viticos son sumas de dinero
que el empleador entrega a sus trabajadores para cubrir los gastos en que
stos incurren para el cumplimiento de sus funciones fuera de su sede
habitual de trabajo.
En relacin a esto, y tal como se ha sealado en los aspectos generales
de la presente Gua Virtual, la Ley del Impuesto a la Renta, permite la
deduccin de viticos, los cuales comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los mismos que pueden ser definidos de acuerdo
a lo siguiente:

5.1 Gastos de Alojamiento

Los Gastos de alojamiento comprenden aquellos gastos por alojamiento


u hospedaje incurridos por el trabajador en un lugar distinto al de su sede
habitual de trabajo.

5.2 Gastos de Alimentacin

Los Gastos de alimentacin comprenden aquellos gastos por alimentacin


incurridos por el trabajador en un lugar distinto al de su sede habitual de
trabajo.

5.3 Gastos de Movilidad

Los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre cuando, siendo
prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.10

IMPORTANTE

No se permite en ningn caso la deduccin de la parte de los gastos de


viaje que correspondan a los acompaantes de la persona a la que la
empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.

6. LMITE PARA LA DEDUCCIN

Si bien la LIR prescribe que los viticos pueden ser deducidos, en tanto se
acredite la necesidad de los mismos, debe tenerse presente que la misma
establece un lmite para ello.

10 Este criterio ha sido expuesto por la SUNAT en su Informe N 046- 2007-SUNAT/2B0000 de fecha (26.03.2007).

Aspectos Generales 7
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En efecto, de acuerdo a la citada ley, stos no puedan exceder del


doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Sobre el particular, debe
recordarse que el Estado ha regulado a travs de determinadas normas,
los montos que por este concepto otorga a sus servidores, el cual est en
funcin del destino del viaje del sujeto. As tenemos:

6.1 Lmite de viticos al interior del pas

Tratndose de viticos al interior del pas, el monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua es de S/ 320.00 por da. As lo estableci el artculo 1 del Decreto
Supremo N 007-2013-EF11.
De ser as, tratndose de viticos al interior del pas, los montos mximos
que podrn deducirse por da sern de S/ 640.00 (S/ 320.00* 2)

LMITE DE VITICOS AL INTERIOR


VITICOS QUE OTORGA EL VITICO MXIMO DEDUCIBLE
DETALLE
GOBIERNO CENTRAL (DOBLE)
Viticos a funcionarios de
S/ 320 S/ 640
carrera de mayor jerarqua

6.2 Lmite de viticos al exterior

Tratndose de viticos al exterior, el monto que, por ese concepto, concede


el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua fue
establecido por el Decreto Supremo N 047-2002-PCM y posteriormente
modificado por el Decreto Supremo N 056-2013-PCM12 segn el cual, este
monto depender del continente en el que se encuentre del destino del
viaje. As tenemos por ejemplo:
ZONA GEOGRFICA VITICOS QUE OTORGA EL GOBIERNO CENTRAL
frica US$ 480.00
Amrica Central US$ 315.00
Amrica del Norte US$ 440.00
Amrica del Sur US$ 370.00
Asia US$ 500.00
Medio Oriente US$ 510.00
Caribe US$ 430.00
Europa US$ 540.00
Oceana US$ 385.00

11 Publicado el 23 de Enero de 2013.


12 Publicado el 19 de mayo de 2013.

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Tratamiento de los Gastos de Viaje

Considerando lo anteriormente expuesto, podramos concluir que el monto


mximo por da que podra deducirse para efectos del Impuesto a la Renta
sera de:
LMITE DE VITICOS AL EXTERIOR
VITICOS QUE OTORGA EL VITICO MXIMO DEDUCIBLE
ZONA GEOGRFICA
GOBIERNO CENTRAL (DOBLE)
frica US$ 480.00 US$ 960.00
Amrica Central US$ 315.00 US$ 630.00
Amrica del Norte US$ 440.00 US$ 880.00
Amrica del Sur US$ 370.00 US$ 740.00
Asia US$ 500.00 US$ 1,000.00
Medio Oriente US$ 510.00 US$ 1,020.00
Caribe US$ 430.00 US$ 860.00
Europa US$ 540.00 US$ 1,080.00
Oceana US$ 385.00 US$ 770.00

7. ACREDITACIN DE LA NECESIDAD DEL VIAJE

Tratndose de los gastos por viticos que incurra la empresa en el


desarrollo de sus operaciones, es importante considerar que a efectos de su
deduccin, los mismos deben ser acreditados, es decir debe demostrarse
la necesidad del viaje13.
Al respecto la RTF N 01601-3-2010 (11.02.2010), seal que: para que
los gastos de viaje, pasajes y viticos sean deducibles, adems de ser
necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada,
tanto para el mantenimiento de su fuente como para la generacin de
rentas, debe encontrarse debidamente acreditados con la documentacin
pertinente tal como ha establecido este Tribunal en la Resolucin N 06072-
5-2003.
Sobre el particular, la LIR ha sealado que esta acreditacin (necesidad
del viaje) puede efectuarse con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente. En relacin a esto, es importante resaltar que
dentro de la documentacin sustentatoria podemos mencionar14:
El acta de Junta General de Accionistas o de Directorio, segn
corresponda, en la que se incluya el motivo del viaje, el lugar, la razn,
la fecha y tiempos de duracin15.

13 Esto ha sido confirmado por la Administracin Tributaria, quien en su Informe N 022-2005-SUNAT/2B0000 (01.02.2005) ha sealado que los
gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora, siempre que
est acreditada la necesidad del viaje.
14 Esta documentacin sustentatoria ha sido expuesta por el Tribunal Fiscal en sus RTFs N 00319-4-2006, 03721-2-2004, 05251-5-2005.
15 Es importante tomar en cuenta que la copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior por s sola no cons-
tituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el detalle de las facturas permite por s mismo establecer la relacin entre los
productos que ellas contienen y los cargos practicados. RTF N 2614-1-2002 (17.05.2002).

Aspectos Generales 9
Staff Tributario

Los vouchers de contabilidad.


Informes de los trabajos realizados por las personas contratadas16.
Informes explicando en qu medida los gastos incurridos contribuyeron
a mantener la fuente generadora de renta gravada.
La relacin de clientes o potenciales clientes que se visit.
Informes sobre los resultados obtenidos en las visitas efectuadas.
Cartas correos electrnicos, fax enviados o recibidos del cliente
coordinando las visitas efectuadas, entre otra documentacin.

IMPORTANTE

En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos) con ocasin


de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades
profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtencin de rentas
de tercera categora, sern deducibles17.

8. SUSTENTO DE LOS GASTOS POR VITICOS18

De manera general se puede afirmar que los gastos de viaje por concepto de
viticos en el interior del pas debern ser sustentados con comprobantes
de pago. Sin embargo, tratndose de gastos de viaje por concepto de
viticos en el exterior los mismos debern sustentarse de la siguiente
manera:

8.1 Alojamiento

El alojamiento, se acreditar con los correspondientes documentos


emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del
pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos los siguientes
requisitos19:
El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio.
La naturaleza u objeto de la operacin.

16 En relacin a este punto, el Tribunal Fiscal ha sealado que no es indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante
el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino. RTF N 1015-4-99
(03.12.1999).
17 Este criterio ha sido expuesto por la Administracin Tributaria en su Informe N 107-2007-SUNAT/2B000 (12.06.2007).
18 Al respecto el Informe N 022-2005-SUNAT/2B0000 seal que los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el extranjero
sern deducibles de la renta bruta de tercera categora, siempre que este acreditada la necesidad del viaje as como la realizacin de dichos
gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas respectivo o cualquier
otro documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicios, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el monto de la misma.
19 As lo establece el artculo 51A de la LIR.

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La fecha.
El monto de la misma.

8.2 Alimentacin y movilidad

La alimentacin y la movilidad incurridas en el exterior, se acreditarn con


los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a
las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos,
por lo menos los siguientes requisitos:
El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio.
La naturaleza u objeto de la operacin.
La fecha.
El monto de la misma.
No obstante lo anterior, la LIR tambin permite que estos gastos
(Alimentacin y movilidad) puedan sustentarse con una declaracin jurada.
En este caso, el monto que se puede sustentar con este documento no
debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua. De ser as, este lmite sera:

LMITE DE SUSTENTO DE VITICOS (ALIMENTACIN Y MOVILIDAD) CON DDJJ


Zona Geogrfica Vitico mximo Deducible Lmite sustento con DDJJ
frica US$ 960.00 US$ 288.00
Amrica Central US$ 630.00 US$ 189.00
Amrica del Norte US$ 880.00 US$ 264.00
Amrica del Sur US$ 740.00 US$ 222.00
Asia US$ 1,000.00 US$ 300.00
Medio Oriente US$ 1,020.00 US$ 306.00
Caribe US$ 860.00 US$ 258.00
Europa US$ 1,080.00 US$ 324.00
Oceana US$ 770.00 US$ 231.00

Es importante mencionar que con ocasin de cada viaje se podr sustentar


los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una
misma persona, nicamente con una de las formas previstas en el presente
numeral, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.
Sin embargo, en el caso que dichos gastos no se sustenten nicamente
bajo una de las formas previstas, slo proceder la deduccin de aquellos

Aspectos Generales 11
Staff Tributario

gastos que se encuentren acreditados con los documentos emitidos en el


exterior, y que cumplan con los requisitos sealados.

9. CARACTERSTICAS DE LA DECLARACIN JURADA

Para que la declaracin jurada antes sealada pueda sustentar los gastos
de alimentacin y movilidad, la misma deber contener como mnimo la
siguiente informacin:

I. Datos generales de la declaracin jurada:


a) Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b) Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior,
el cual debe suscribir la declaracin.
c) Nmero del documento de identidad de la persona.
d) Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido
incurridos.
e) Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder
a la duracin total del viaje.
f) Fecha de la declaracin.

II. Datos especficos de la movilidad:


a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el
gasto.
b) Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de movilidad.

III. Datos especficos relativos a la alimentacin:


a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el
gasto.
b) Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de alimentacin.

IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros
II y III)
Es importante precisar que la falta de alguno de los datos sealados en
los rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad
o por alimentacin, segn corresponda.

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IMPORTANTE

Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del


viaje, deber acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realizacin de
los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza
sujetos al lmite sealado para este tipo de gastos20, no siendo posible su
sustentacin con la declaracin jurada.

MODELO

GASTOS POR VITICOS (ALIMENTACIN Y MOVILIDAD)


INCURRIDOS EN EL EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la LIR e inciso n)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR)

Yo, Claudia Villalba Contreras identificada con DNI N 41579687, Gerente de Finanzas de la
empresa IMPORTACIONES SAKUMI S.A.C identificada con RUC N 20587649872 dejo
constancia que del 18.04.2017 al 21.04.2017, das en los que fui enviada en comisin de
servicios a la ciudad de Madrid, Espaa, he incurrido en los siguientes gastos de movilidad y
alimentacin21, los cuales no he podido sustentar:

I. DATOS ESPECFICOS DE LA MOVILIDAD

FECHA IMPORTE US$ IMPORTE S/


18.04.2017 80,00 260,00
19.04.2017 60,00 195,00
20.04.2017 70,00 227,50
21.04.2017 100,00 325,00
TOTAL 310,00 1 007,50

II. DATOS ESPECFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIN

FECHA IMPORTE US$ IMPORTE S/


18.04.2017 100,00 325,00
19.04.2017 120,00 390,00
20.04.2017 110,00 357,50
21.04.2017 100,00 325,00
TOTAL 430,00 1 397,50

20 De acuerdo al inciso q) del artculo 37 de la LIR son deducibles, los Gastos de Representacin propios del giro o negocio, en la parte que en
conjunto no excedan del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UITs.
21 Para el presente modelo se toma como tipo de cambio referencial: S/ 3,25

Aspectos Generales 13
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III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIN

CONCEPTO IMPORTE US$ IMPORTE S/


Movilidad 310,00 1 007,50
Alimentacin 430,00 1 397,50
TOTAL 740,00 2 405,00

Lima, 24 de Abril de 2017.

________________________
Claudia Villalba Contreras
DNI N 41579687

10. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS POR VITICOS ASUMIDOS POR


UN SUJETO DOMICILIADO A FAVOR DE SUJETO NO DOMICILIADO
(SIN REEMBOLSO)

Recordemos que el Impuesto a la Renta, constituye una de las principales


fuentes de ingresos al Estado, por ello resulta importante el conocer su
mbito de aplicacin, partiendo de la definicin que la doctrina y nuestra
legislacin le otorga al concepto de renta. En nuestra normatividad se
complementa el criterio de vinculacin en la fuente con el criterio de
vinculacin del domicilio, razn por la cual los contribuyentes domiciliados
tributarn por sus rentas de fuente mundial y los no domiciliados por sus
rentas de fuente peruana.
Cabe mencionar, que la Ley del IR adopta tanto el criterio de territorialidad
de la fuente como el criterio de domicilio, de tal forma que los contribuyentes
domiciliados tributan sobre su renta de fuente mundial, el cual consiste en las
rentas de fuente peruana y extranjera, mientras que los contribuyentes
no domiciliados tributan nicamente por sus rentas de fuente peruana,
independientemente del marco impositivo que otras jurisdicciones fiscales
establezcan como obligados a dichas personas
Al respecto, el segundo prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la
Renta, seala que en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

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Ahora bien, el inciso e) del artculo 9 de la LIR establece que, en general y


cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos,
se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otra ndole, que se
lleven a cabo en territorio nacional.
Asimismo, el artculo 76 de la LIR dispone que las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco los
impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de la propia LIR, segn
sea el caso.
Siendo as, que las rentas originadas en las actividades empresariales
llevadas a cabo en el Per, generan rentas gravadas de fuente peruana y
por lo tanto sujetas a retencin.
Al respecto, el Tribunal Fiscal se pronunci a travs de la RTF N 00162-
1-200822 la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
estableciendo que Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y
viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este
ltimo.
Segn el criterio vinculante del Tribunal Fiscal, los gastos por concepto
de pasajes, alojamiento y viticos asumidos por un sujeto domiciliado
constituye un beneficio o ventaja patrimonial para el sujeto no domiciliado
que, por tanto, deben considerarse parte de la contraprestacin del servicio
prestado.
Conforme a dicho criterio, el pago por parte de la empresa domiciliada de
los gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la empresa
no domiciliada, implica una ventaja patrimonial para esta ltima, lo que
determina que el importe de dichos gastos constituya contraprestacin del
servicio de asesora y consultora prestado en el Per.
En ese orden de ideas, los gastos por concepto de pasajes areos,
movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de
los trabajadores de la empresa no domiciliada, asumidos por la empresa
domiciliada, constituyen para la primera renta de fuente peruana, sujeta a
retencin, independientemente de que se haya o no pactado retribucin en
dinero por el servicio prestado en el Per. Dicha retencin alcanza al total
de los importes que se hubieran pagado por los conceptos en mencin,
incluido, de ser el caso, el IGV.

22 De fecha 08.01.2008, publicada en el diario oficial El Peruano el 25.01.2008.

Aspectos Generales 15
Staff Tributario

11. VITICOS NO SON CONSIDERADOS RENTAS DE QUINTA


CATEGORA

El segundo prrafo del inciso a) del artculo 34 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que no se considerarn como rentas de quinta
categora, las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad23 y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.

12. SERN DEDUCIBLES LOS GASTOS EFECTUADOS


(TRANSPORTE Y VITICOS) CON OCASIN DE UN VIAJE, EN
LOS PERIODOS EN LOS CUALES NO SE HAN REALIZADO
ACTIVIDADES PROFESIONALES O COMERCIALES?

En caso que el contribuyente incurra en gastos en perodos de traslado o


de descanso, pero que son necesarios para que se cumpla con el objetivo
del viaje y teniendo en cuenta los alcances del principio de causalidad
recogido en nuestra legislacin sobre el Impuesto a la Renta, tales
gastos tambin seran deducibles por concepto de viaje, siempre que se
encuentren vinculados con la generacin y mantenimiento de rentas de
tercera categora, aun cuando en los mencionados perodos no se realicen
actividades profesionales o comerciales.
Siendo as que en la medida que los gastos efectuados (transporte y
viticos) con ocasin de un viaje, en los periodos en los cuales no se han
realizado actividades profesionales o comerciales, sean necesarios para la
obtencin de rentas de tercera categora, sern deducibles al amparo del
inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

13. EN QUE OTROS GASTOS SE PODRA INCURRIR?

Es importante tener en cuenta que los gastos de viajes reconocidos por


la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento (transporte y viticos) no
sern los nicos en los cuales se incurra en un viaje.
Al respecto, se puede incurrir en una gran variedad de gastos a los que no
se les puede aplicar la normativa de los gastos de viaje, los mismos que
sern deducibles en la medida que cumplan con los requisitos generales

23 Aun cuando en la norma citada se menciona a los viticos por gastos de alimentacin y hospedaje y, como concepto independiente, a los
gastos de movilidad, actualmente, dicha disposicin debe entenderse en concordancia con lo dispuesto en el inciso r) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, que los viticos tambin comprenden a los gastos de movilidad.

16 www.asesorempresarial.com
Tratamiento de los Gastos de Viaje

es decir con el principio de causalidad y los requisitos especiales los


cuales se encuentran establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, segn su naturaleza.
Ahora bien, entre los gastos ms comunes se encuentran los gastos
de comunicacin como por ejemplo (celular, internet, etc) y estos se
dan con la finalidad de tener contacto directo con la empresa, a fin de
recibir instrucciones o de poder informar los avances del trabajo o funcin
encomendada.
Cabe mencionar que estos gastos debern sustentarse con los
comprobantes de pago emitidos por la empresa proveedora de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago o de las normas del pas
visitado y sern deducibles en la medida que cumplan con los criterios de
razonabilidad, necesidad y proporcionalidad.
Asimismo, un gasto en el cual se podra incurrir sera el de salud. Ya que
en el hipottico caso que un representante o trabajador de la empresa sea
enviado al interior del pas como por ejemplo a la ciudad de Huaraz podra
ser sujeto del malestar por la altura a la cual se encuentra expuesto por lo
que podra ser atendido en algn establecimiento mdico para su mejora
y una vez recuperado poder desarrollar las actividades por el cual realiz
el viaje.
Estos gastos sern deducibles (en la parte no cubierta por seguros de
salud), pero no en aplicacin de las normas de gastos de viaje, sino en
aplicacin inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, es importante tratar a los gastos de representacin en vista
que estos son mencionados expresamente en la regulacin de los gastos
de viaje:
Conforme lo establecido en el inciso m) del Art. 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, son gastos de representacin propios del
giro del negocio: a) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos, y b) Los
gastos destinados a presentar una imagen que le permita (a la empresa)
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
Cabe agregar, que en la RTF N 06273-4-2003 (31.10.2003) admite que
los gastos de representacin no slo se dan respecto de los clientes reales,
sino tambin respecto de los clientes potenciales. En efecto, segn lo
indica: (...) los gastos realizados por la recurrente constituyen gastos de
representacin al haber sido efectuados por consumos en restaurantes,
con motivo de reuniones con clientes o potenciales clientes, por lo
que guardan un vnculo con la generacin de rentas gravadas.

Aspectos Generales 17
Staff Tributario

Los gastos de representacin tienen distinta naturaleza a los gastos de


viaje, toda vez que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
expresamente dispone que No se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas
a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Por lo que, se podra incurrir en gastos de representacin cuando se est
viajando, pero para que sea aceptada su deduccin se debe observar las
normas especiales que lo regulan como, por ejemplo, que en un perodo
no excedan del 0.5% del ingreso bruto anual de la empresa con un lmite
mximo de 40 UIT anuales. (UIT para el ejercicio 2017 es de S/ 4,050).
De igual forma, se dispone que Para la deduccin de los gastos de
representacin incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse la
necesidad de dichos gastos y la realizacin de los mismos con los
respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al lmite
sealado en el inciso anterior.
En ningn caso se aceptar su sustentacin con la declaracin jurada a
que se refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente inciso.
Adems, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta exige que estos
gastos sean acreditados fehacientemente mediante comprobantes de
pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
Por lo que, si el gasto de representacin es realizado en un viaje al exterior
del pas, el comprobante de pago que lo sustenta deber ser emitido
conforme a las normas de dicho pas y contener la informacin mnima
exigida por la Ley del Impuesto a la Renta (artculo 51- A).
Para culminar, es importante mencionar que el comprobante de pago
es de suma importancia, por lo que no resulta vlido la presentacin de
documentos sustitutorios.

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Casustica Aplicada

CASO N 1: LMITE DE VITICOS

La empresa LOS GAVILANES S.A.C. contribuyente del Rgimen General


del Impuesto a la Renta, ha enviado a su Gerente General a la ciudad de
Cajamarca con la finalidad que evale in situ la posibilidad de aperturar
una sucursal en dicha ciudad. La duracin del viaje ha sido del 18.04.2017
al 20.04.2017, incurriendo en gastos por viticos por S/ 2,000, monto que
est debidamente sustentado con los respectivos comprobantes de pago.
Sobre el particular, nos consultan, si la totalidad de dicho monto ser
deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
Considerando que se encuentra acreditada la necesidad del viaje, debemos
manifestar que en el caso que nos comenta la empresa LOS GAVILANES
S.A.C. el monto mximo que podr deducir por viticos se determinar de
acuerdo a lo siguiente:

Vitico diario mximo deducible S/ 640


Duracin del viaje Del 18.04.2017 al 20.04.2017
N de das 3 das
Total viticos mximos deducibles S/ 640 * 3 das
Total viticos mximos deducibles S/ 1,920

De ser as, y tomando en cuenta que la citada empresa ha desembolsado


S/ 2,000, debemos afirmar que de ese monto slo podr deducir la suma
de S/ 1,920, debiendo adicionar S/ 80. As:

Total Desembolso por viticos S/ 2,000


Total viticos mximos deducibles S/ 1,920
Monto no deducible S/ 80

CASO N 2: GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES

El Directorio de la empresa COLINA VERDE S.A.C. acord enviar entre


el 24 y el 26 de abril de 2017, a su Gerente General, Sr. Abraham Noguera

Casustica Aplicada 19
Staff Tributario

Pizarro a la ciudad de Mnich - Alemania, a fin de efectuar negociaciones


con empresas de dicha ciudad para venderles mercaderas, otorgndole
viticos por un monto de US$ 1,500 (US$ 500 por da). A su regreso, el Sr.
Noguera rindi cuentas de sus viticos de acuerdo con lo siguiente1:

DETALLE IMPORTE
Gastos de hospedaje (Sustentados con documentos que cumplen requisitos US$ 600
establecidos en el Art. 51 A de la LIR)
Gastos de Alimentacin (Sustentados con Declaracin Jurada US$ 700
Gastos de Movilidad (Sustentados con Declaracin Jurada) US$ 200
Total sustento de viticos US$ 1,500

Al respecto, el Contador de la empresa nos pide ayuda para determinar si


tributariamente es posible deducir como gasto, la totalidad de los viticos
otorgados.
SOLUCIN:
Asumiendo que los gastos son necesarios para la empresa COLINA
VERDE S.A.C., para determinar la deducibilidad de los viticos incurridos
en el exterior es pertinente considerar lo siguiente:
a) Lmite mximo de Viticos
El primer paso que se deber efectuar es determinar s los viticos
otorgados superan o no, el lmite mximo permitido.
Para tal efecto realizaremos la siguiente comparacin:

Viticos otorgados US$ 1,500


Viticos mximo permitido para Alemania (Europa) US$ 1,080.00
Lmite de viticos permitido (US$ 1,080.00 x 3 das) US$ 3,240.00

De la comparacin realizada, observamos que los viticos otorgados


por la empresa (US$ 1,500) no superan el lmite mximo permitido
(US$ 3,240.00), por lo que podran ser deducidos como gasto, en tanto
estn debidamente sustentados.
b) Sustento de Viticos
El segundo paso que se deber tener en consideracin, para la
deduccin de los gastos de viajes al exterior, es el referido al sustento
de los mismos. En ese sentido, a continuacin verificaremos si los
gastos estn debidamente sustentados:

1 Para efectos prcticos no se consideran los gastos de transporte, los cuales tal como seala la norma, se acreditan con los pasajes respectivos.

20 www.asesorempresarial.com
Tratamiento de los Gastos de Viaje

Gastos por Viticos (hospedaje) en el exterior


Estos gastos al estar sustentados con documentos emitidos en
el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas
respectivo, y al contener por lo menos el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la
misma, son deducibles totalmente.

Gastos por viticos (hospedaje) US$ 600


Gastos por Viticos Deducibles US$ 600

Gastos por Viticos (alimentacin y movilidad) en el exterior


Al estar sustentados estos gastos con una Declaracin Jurada
del beneficiario, es pertinente tomar en consideracin los lmites
sealados (30% del monto mximo del que otorga el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua) para
poder verificar su deduccin o no. As tenemos:
Lmite de viticos con DDJJ

Vitico mximo a Europa US$ 1,080.00


N de das 03 US$ 600
Total viticos mximo a Europa US$ 3,240.00
Lmite 30% sustento con DDJJ (Aliment. y mov. en el exterior) US$ 972.00

Comparacin con DDJJ presentada por beneficiario

DDJJ de Abraham Noguera (alim. y movilidad) US$ 900


Lmite Viticos con DDJJ (alim y mov.) US$ 972.00
Viticos deducibles con DDJJ US$ 900.00

Gastos por Viticos deducibles


De acuerdo a los clculos efectuados, podemos observar que la
empresa COLINA VERDE S.A.C. podr deducir el total de gastos
por viticos al exterior, cumpliendo los parmetros y condiciones
para ello.

Casustica Aplicada 21
Staff Tributario

CUADRO RESUMEN DE LOS GASTOS POR VITICOS

SUSTENTO DE VITICOS
(HOSPEDAJE, ALIMENTACIN Y MOVILIDAD)

AL INTERIOR DEL PIS EN EL EXTERIOR

Alimentacin y
Hospedaje
Con Comprobantes de movilidad
Pago emitidos de acuerdo
al RCP
Con una DDJJ
Con documentos Con documentos
hasta el 30%
que cumplan los que cumplan los
de la deduccin
requisitos del art requisitos del art
mxima
Lmite: S/ 640 por da 51-A de la LIR 51-A de la LIR
permitida

frica US$ 960.00


Amrica Central US$ 630.00
Amrica del Norte US$ 880.00
Lmite por da Amrica del Sur US$ 740.00
Asia US$ 1,000.00
Medio Oriente US$ 1,020.00
Caribe US$ 860.00
Europa US$ 1,080.00
Oceana US$ 770.00

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Jurisprudencia

REPARO POR NO SUSTENTAR FEHACIENTEMENTE QUE LOS SERVICIOS


FUERON PRESTADOS AL RECURRENTE

RTF N 03103-4-2010 (23.03.2010)

Toda vez que dichas personas tuvieron relacin laboral o prestaron servicios
independientes a otras empresas en los perodos en que realizaron los
viajes, por lo que corresponde a dichas empresas la deduccin del gasto
por los viajes realizados, y no a la recurrente, quien no ha sustentado
fehacientemente que los servicios le hubieran sido prestados a ella.

VINCULACIN DE LOS VIAJES CON LA GENERACIN DE LA RENTA Y


MANTENIMIENTO DE LA FUENTE PRODUCTORA

RTF N 01601-3-2010 (11.02.2010)

Que en atencin a que la documentacin exhibida por la recurrente acredita


la vinculacin de los viajes efectuados con la generacin de la renta y el
mantenimiento de la fuente productora de la misma, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, procede
levantar el reparo correspondiente a tales comprobantes de pago.

LOS GASTOS DE VIAJE POR VITICOS NO NECESITAN SER


SUSTENTADOS CON LOS COMPROBANTES DE PAGO RESPECTIVOS

RTF N 00840-1-2009 (30.01.2009)

Los gastos de viaje por viticos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al encontrarse stos directamente
vinculados con el viaje y con la necesidad de ste, de acuerdo con la
actividad productora de la renta gravada, el vnculo de dichos gastos con
el viaje ser acreditado con los pasajes y el tiempo de permanencia en el
exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los
beneficios obtenidos producto de su ejecucin.

Jurisprudencia 23
Staff Tributario

ES NECESARIO QUE LOS GASTOS DE VIAJES ESTN SUSTENTADOS


FEHACIENTEMENTE?

RTF N 11631-4-2007 (05.12.2007)

Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, adems de ser
necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada,
deben encontrarse debidamente acreditados con la documentacin
correspondiente.

CMO PUEDE SUSTENTARSE FEHACIENTEMENTE LOS GASTOS DE


VIAJE?

RTF N 00319-4-2006 (20.01.2006)

La documentacin fehaciente puede estar constituida por vouchers de


contabilidad, contratos, documentacin comercial (cartas, memorandums,
directivas, faxes, etc) escritos, informes de los trabajos realizado por las
personas contratadas, pasajes areos, gastos de viticos, certificados
de estudio, etc, debindose explicar en qu medida los gastos incurridos
contribuyeron a mantener la fuente generadora de renta gravada.

ES NECESARIO QUE LOS GASTOS DE VIAJES ESTN SUSTENTADOS


FEHACIENTEMENTE?

RTF N 05251-5-2005 (24.08.2005)

Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios para el
desarrollo de la actividad gravada y encontrarse debidamente acreditados
con documentacin pertinente, para lo cual se puede presentar la relacin
de clientes o potenciales clientes que visit, algn informe sobre los
resultados obtenidos en las visitas efectuadas, cartas correos electrnicos,
fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas efectuadas,
entre otra documentacin.

SON DEDUCIBLES LOS GASTOS INCURRIDOS POR EL EJERCICIO DE


UN CARGO PBLICO? (NOTARIOS)

RTF N 03619-5-2005 (10.06.2005)

Los gastos de viaje incurridos como consecuencia del ejercicio de un


cargo pblico (decano del colegio de Notarios), no son deducibles para la
contabilidad del notario.

24 www.asesorempresarial.com
Tratamiento de los Gastos de Viaje

QU INFORMACIN DEBE CONSIGNARSE EN EL ACTA DE JUNTA


GENERAL DE ACCIONISTAS?

RTF N 03721-2-2004 (28.05.2004)

En el acta de JGA en la que se aprueba la realizacin de un viaje al exterior,


se debera consignar el motivo del viaje, el lugar, la razn, la fecha y tiempos
de duracin.

CULES SON LAS CONDICIONES PARA LA DEDUCCIN DE LOS


GASTOS DE VIAJE?

RTF N 02886-5-2004 (07.05.2004)

Los gastos de viaje slo son deducibles para la determinacin de la renta


neta cuando son indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada tanto para el mantenimiento de la fuente productora como
para la generacin de rentas.

LA RAZONABILIDAD SE APLICA PARA LA DEDUCCIN DE LOS GASTOS


DE VIAJE?

RTF N 02886-5-2004 (07.05.2004)

La recurrente no ha acreditado la necesidad de viaje del trabajador


sealando por ejemplo las gestiones que realiz y los resultados que obtuvo,
no siendo razonable que para importar bienes cuyo valor es de US$ 4,601
haya viajado acompaando al gerente general por 17 das, generando
entre ambos un gasto mayor a US$ 7,000 considerando pasajes y viticos.

Jurisprudencia 25
Informes SUNAT

ES POSIBLE JUSTIFICAR COMO GASTO LOS VITICOS QUE


REQUIERE EL PERSONAL DESPLAZADO PARA EL CUMPLIMIENTO
DE SUS FUNCIONES, MEDIANTE LA ANOTACIN EN LA PLANILLA DE
REMUNERACIONES?

INFORME N 022-2009-SUNAT/2B0000 de fecha (06.02.2009)

No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por


los viticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de
sus funciones mediante la anotacin en la planilla de remuneraciones del
pago de una cantidad con el detalle del concepto y das del desplazamiento
efectuado por el personal.

SON DEDUCIBLES LOS BOLETOS COMPRADOS VA INTERNET A UNA


EMPRESA DE TRANSPORTES INTERNACIONAL NO DOMICILIADA EN EL
PAS?

INFORME N 168-2007-SUNAT/2B0000

Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, los boletos comprados va internet a una empresa de transportes
internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por
el servicio de transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.

SON DEDUCIBLES LOS VITICOS INCURRIDOS EN PERODOS DE


INACTIVIDAD?

INFORME N 107-2007-SUNAT/2B0000 de fecha (12.06.2007)

En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos) con ocasin


de un viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades
profesionales o comerciales, sean necesarios para la obtencin de rentas
de tercera categora, sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

26 www.asesorempresarial.com
Tratamiento de los Gastos de Viaje

ES POSIBLE EMITIR FACTURAS, BOLETAS DE VENTA O TICKETS POR


LA VENTA DE PASAJES AREOS?

INFORME N 072-2007-SUNAT/2B0000 de fecha (16.04.2007)

Cuando el billete de pasaje de transporte areo no cumpla con los requisitos


mnimos dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/
SUNAT, las compaas de aviacin comercial podrn emitir facturas,
boletas de venta o tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras,
cuando se est en los casos sealados en el artculo 4 del RCP, pudiendo
adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos documentos.

CULES SON LAS CARACTERSTICAS DE LOS GASTOS DE


TRANSPORTE?

INFORME N 046-2007-SUNAT/2B0000 de fecha (26.03.2007)

Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la


Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado
del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos
del servicio que presta.

DENTRO DEL CONCEPTO VITICOS QU COMPRENDEN LOS GASTOS


DE MOVILIDAD?

INFORME N 046-2007-SUNAT/2B0000 de fecha (26.03.2007)

Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la


Ley del Impuesto a la Renta, son aquellos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual,
la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.

LOS VITICOS ASUMIDOS A FAVOR DE UN SUJETO NO DOMICILIADO


CONSTITUYEN UNA MAYOR RETRIBUCIN PARA STE?

INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (22.08.2006)

El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos


del prestador del servicio no domiciliado en el pas, constituye una mayor
retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para
efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora
del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de
causalidad.

Informes SUNAT 27
Staff Tributario

CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS VITICOS ASUMIDOS A SUJETOS


NO DOMICILIADOS?

INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (22.08.2006)

Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y viticos


de los sujetos no domiciliados y no existe reembolso por parte de estos
ltimos, dichos montos constituyen parte de la retribucin por el servicio
prestado en el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda
vez que el servicio genera renta de fuente peruana.

LOS VITICOS DEBEN ESTAR SUSTENTADOS CON COMPROBANTES


DE PAGO?

INFORME N 103-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (19.04.2006)

Durante el Ejercicio 2002, los gastos por viticos deban encontrarse


necesariamente sustentados en comprobantes de pago que reunan los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, salvo el caso de los viajes al exterior.

CMO SE ACREDITAN LOS VITICOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR?

CARTA N 020-2005-SUNAT/2B0000 de fecha (30.03.2005)

De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 29-B del


Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la acreditacin de los
gastos incurridos en el exterior, incluidos los que correspondan a viticos,
podr efectuarse indistintamente, con los documentos equivalentes a
los comprobantes de pago emitidos en el exterior o con cualquier otro
documento fehaciente.

CMO SE ACREDITAN LOS GASTOS POR VITICOS INCURRIDOS EN


EL EXTRANJERO?

INFORME N 022-2005-SUNAT/2B0000 de fecha (01.02.2005)

Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el


extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora, siempre
que est acreditada la necesidad del viaje as como la realizacin de dichos
gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de
pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas respectivo o cualquier
otro documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos,

28 www.asesorempresarial.com
Tratamiento de los Gastos de Viaje

el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o


prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y
el monto de la misma.

LOS GASTOS POR VITICOS ESTN SUJETOS A LMITES?

INFORME N 022-2005-SUNAT/2B0000 de fecha (01.02.2005)

La deduccin de gastos por viticos slo proceder hasta el doble del monto
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.

Informes SUNAT 29
Normatividad Complementaria

DECRETO SUPREMO QUE REGULA EL OTORGAMIENTO DE


VITICOS PARA VIAJES EN COMISIN DE SERVICIOS EN EL
TERRITORIO NACIONAL; DECRETO SUPREMO N 007-2013-EF
(23.01.2013)

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Supremo N 028-2009-EF se estableci la Escala
de Viticos para Viajes en Comisin de Servicios en el territorio nacional
para los funcionarios pblicos, personal de confianza, incluido los que
realicen el personal contratado bajo el rgimen especial de Contratacin
Administrativa de Servicios - CAS;
Que, a efectos de asegurar un adecuado nivel de eficacia en las acciones
que los funcionarios y empleados pblicos, independientemente del vnculo
que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden servicios de
consultora que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la entidad requiera
realizar viajes al interior del pas; resulta necesario actualizar los montos para
el otorgamiento de viticos; modificar los dems criterios referentes al clculo
del monto en relacin del tiempo de duracin de la comisin de servicios;
fijar porcentajes para la rendicin de cuentas de los viticos otorgados; y,
establecer un plazo para la presentacin de dicha rendicin;
Que, asimismo, se ha considerado conveniente mantener la clasificacin del
nivel superior de la escala de viticos, debido al grado de representatividad
y a la alta jerarqua de los funcionarios y empleados pblicos establecidos
en la normatividad vigente, como es el caso de la Ley N 29158 - Ley
Orgnica del Poder Ejecutivo, la Ley N 28212 - Ley que regula los ingresos
de los Altos Funcionarios Autoridades del Estado y dicta otras medidas,
el Decreto Supremo N 017-93-JUS - Texto nico Ordenado de la Ley
Orgnica del Poder Judicial, la Ley N 29277 - Ley de la Carrera Judicial,
el Decreto Legislativo N 52 - Ley Orgnica del Ministerio Pblico, la Ley
N 27867 - Ley Orgnica de Gobiernos Regionales, el Decreto Supremo
N 051-91-PCM y dems normas que regulan la estructura del Estado;
De conformidad con lo establecido por el artculo 118 numeral 8) de la
Constitucin Poltica del Per, el artculo 8 numeral 2 inciso e) de la Ley
N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo, y el Decreto Legislativo
N 183, Ley Orgnica del Ministerio de Economa y Finanzas;

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Tratamiento de los Gastos de Viaje

DECRETA:
Artculo 1.- Montos para el Otorgamiento de Viticos
Establzcase que los viticos por viajes a nivel nacional en comisin de
servicios para los funcionarios y empleados pblicos, independientemente
del vnculo que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden
servicios de consultora que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la
entidad requiera realizar viajes al interior del pas, es de Trescientos Veinte
y 00/100 Nuevos Soles (S/. 320,00) por da.
En el caso de los Ministros de Estado, Viceministros, Jefes de Organismos
Constitucionalmente Autnomos, Presidente del Poder Judicial, Jueces
Supremos, Fiscales Supremos y Presidentes Regionales, Secretarios
Generales, Jefes de Organismos Pblicos, Presidentes de Cortes Superiores,
Jueces Superiores, Fiscales Superiores y Alcaldes, les corresponder
Trescientos Ochenta y 00/100 Nuevos Soles (S/. 380,00) de viticos por da.
Artculo 2.- Duracin de la Comisin de Servicios
Para el otorgamiento de viticos, se considerar como un da a las
comisiones cuya duracin sea mayor a cuatro (04) horas y menor o igual a
veinticuatro (24) horas. En caso sea menor a dicho perodo, el monto del
vitico ser otorgado de manera proporcional a las horas de la comisin.
Los viticos comprenden los gastos por concepto de alimentacin, hospedaje
y movilidad (hacia y desde el lugar de embarque), as como la utilizada para
el desplazamiento en el lugar donde se realiza la comisin de servicios.
Artculo 3.- Rendicin de Cuentas
Las personas de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la presente
norma que perciban viticos deben presentar la respectiva rendicin de
cuenta y gastos de viaje debidamente sustentada con los comprobantes
de pago por los servicios de movilidad, alimentacin y hospedaje obtenidos
hasta por un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del monto
otorgado. El saldo resultante, no mayor al treinta por ciento (30%) podr
sustentarse mediante Declaracin Jurada, siempre que no sea posible
obtener comprobantes de pago reconocidos y emitidos de conformidad
con lo establecido por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
La rendicin de cuentas deber presentarse dentro de los diez (10) das
hbiles contados desde la culminacin de la comisin de servicios.
Artculo 4.- Financiamiento
La aplicacin de lo establecido en la presente norma se financia con cargo
al presupuesto institucional de los pliegos correspondientes, sin demandar
recursos adicionales al Tesoro Pblico.

Normatividad Complementaria 31
Staff Tributario

Artculo 5.- Derogacin


Derguese el Decreto Supremo N 028-2009-EF, que establece Escala de
Viticos para Viajes en Comisin de Servicios en el territorio nacional.
Artculo 6.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de
enero del ao dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas

APRUEBAN NORMAS REGLAMENTARIAS SOBRE AUTORIZACIN


DE VIAJES AL EXTERIOR DE SERVIDORES Y FUNCIONARIOS
PBLICOS; DECRETO SUPREMO N 047-2002-PCM (06.06.2002)

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 27619 se regula la autorizacin de viajes al exterior
de servidores y funcionarios pblicos que irroguen gasto al Tesoro Pblico;
Que, a fin de hacer eficiente el gasto pblico en cuanto a la realizacin
de los citados viajes, resulta pertinente disponer acciones administrativas
destinadas a un futuro control y fiscalizacin de los gastos que ocasionen
al Tesoro Pblico;
Que, estando a lo dispuesto por la nica Disposicin Transitoria de la
Ley N 27619, el Poder Ejecutivo, aprobar las normas reglamentarias
correspondientes mediante Decreto Supremo, siendo necesario, asimismo,
regular la autorizacin de viajes al exterior de los servidores y funcionarios
pblicos, que no irroguen gastos al Tesoro Pblico;
De conformidad con lo dispuesto en el inciso 8) del artculo 118 de la
Constitucin Poltica del Per y el Decreto Legislativo N 560, Ley del
Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- mbito de aplicacin.- La autorizacin de viajes al
exterior de funcionarios y servidores pblicos o de cualquier persona en
representacin del Estado y que irrogue algn gasto al Tesoro Pblico, se

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Tratamiento de los Gastos de Viaje

otorgar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 27619 y de acuerdo a las


disposiciones contenidas en el presente Reglamento.
La autorizacin de viajes al exterior de Ministros y de los funcionarios con
rango de Ministros, se efectuar por Resolucin Suprema, refrendada por
el Presidente del Consejo de Ministros.
Para el caso de los servidores y funcionarios pblicos de los Ministerios
y de los Organismos Pblicos Descentralizados correspondientes se
otorgar por Resolucin Ministerial del respectivo Sector.
La autorizacin de viajes al exterior de las personas, que viajen en
representacin del Poder Ejecutivo irrogando gasto al Tesoro Pblico,
se otorgar mediante Resolucin Ministerial del Sector correspondiente,
siempre que se sustenten en el inters nacional o en el inters especfico
de la institucin, conforme a la Ley N 27619 y el presente Reglamento.
ltimo Prrafo adicionado por el artculo 1 del D.S. N 005-2006-PCM
(15.02.2006) y posteriormente rectificado mediante Fe de Erratas (18.02.2006).

Artculo 2.- Contenido del acto de autorizacin.- La Resolucin de


autorizacin de viajes al exterior de la Repblica estrictamente necesarios,
ser debidamente sustentada en el inters nacional o en el inters
especfico de la Institucin, y deber indicar expresamente el motivo del
viaje, el nmero de das de duracin del viaje, el monto de los gastos de
desplazamiento, viticos y tarifa Corpac. En caso de requerimiento expreso
formulado por un Ministro de Estado, se autorizar gastos de representacin
sobre cuyo monto total se rendir cuenta documentadamente.
Sin perjuicio de lo expuesto, toda autorizacin de viajes deber sujetarse a
las medidas de austeridad, racionalidad y transparencia del gasto pblico,
bajo responsabilidad.
Los viajes de delegaciones que representen al pas en el exterior sern
oficializados mediante Resolucin Ministerial del Sector Relaciones
Exteriores.
Artculo 3.- Gastos de telefona y comunicaciones.- En las
autorizaciones de viaje de los Ministros y Viceministros, de ser necesario
se incluir gastos de telefona y comunicaciones, de conformidad con el
requerimiento oficial.
Artculo 4.- Publicidad.- Las Resoluciones de autorizacin de viaje
debern publicarse en el Diario Oficial El Peruano, con anterioridad al viaje.
En aquellos casos en que se haya requerido una permanencia mayor a
la autorizada, se deber acreditar especficamente la circunstancia que
la motiva, siendo necesaria, adems, la publicacin de la autorizacin de
mayor permanencia.

Normatividad Complementaria 33
Staff Tributario

Salvo casos de fuerza mayor, la solicitud de autorizacin de viajes al


exterior deber ser formulada con una anticipacin no menor a 72 horas
ante la autoridad correspondiente.
Artculo 5.- Escala de viticos
Los gastos que por concepto de viticos ocasionen los viajes al exterior
de los funcionarios y servidores pblicos, sern calculados conforme a la
siguiente Escala de Viticos por Zonas Geogrficas:
ESCALA DE VITICOS POR ZONAS GEOGRFICAS
(Expresados en dlares americanos)
frica $ 480,00
Amrica Central $ 315,00
Amrica del Norte $ 440,00
Amrica del Sur $ 370,00
Asia $ 500,00
Medio Oriente $ 510,00
Caribe $ 430,00
Europa $ 540,00
Oceana $ 385,00

Sobre la base de la referida Escala de Viticos, mediante Resolucin del


Titular de la Entidad, debidamente publicada en el Diario Oficial El Peruano,
las Entidades del Sector Pblico debern aprobar menores asignaciones
por concepto de viticos tomando en consideracin las facilidades
proporcionadas en el lugar de destino, la existencia de financiamiento
parcial, duracin del viaje por capacitacin, entre otras circunstancias,
privilegiando la austeridad del gasto fiscal.
Artculo 5 modificado por el artculo 1 del D.S. N 056-2013-PCM (19.05.2013).

Artculo 6.- Sustentacin de viticos


Los funcionarios y servidores pblicos que realicen viajes al exterior
debidamente autorizados mediante Resolucin Suprema o Ministerial,
segn el caso, debern sustentar con documentos hasta por lo menos el
ochenta por ciento (80%) del monto de viticos asignado. El veinte por
ciento (20%) restante podr sustentarse mediante Declaracin Jurada. El
funcionario o servidor pblico har devolucin del monto correspondiente
a los viticos cuyo gasto no se encuentre debidamente sustentado, en el
plazo establecido en el artculo 10 del presente Decreto Supremo.
Los funcionarios o servidores pblicos que realicen viajes al exterior,
slo para desarrollar acciones de asistencia humanitaria por situaciones
de emergencia masiva y/o desastres naturales, en lugares donde resulte
imposible obtener comprobantes de pago de los gastos realizados,
excepcionalmente sustentarn el gasto de los viticos mediante

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Tratamiento de los Gastos de Viaje

Declaracin Jurada hasta por el 100% del monto asignado, explicando en


dicho documento las circunstancias que determinaron dicha imposibilidad.
Artculo 6 modificado por el artculo 1 del D.S. N 056-2013-PCM (19.05.2013).

Artculo 7.- Categora de viajes.- Los Ministros de Estado que en misin


oficial viajen al exterior del pas, utilizarn pasajes de la categora negocios.
Los funcionarios que no ostenten el rango antes sealado, utilizarn la
categora econmica.
Artculo 8.- Clculo de viticos.- Los viticos que se otorguen conforme a la
Escala citada en el artculo 5 por cada da que dure la misin oficial o el evento,
a los que se podr adicionar por una sola vez el equivalente a un da de viticos,
por concepto de gastos de instalacin y traslado, cuando el viaje es a cualquier
pas de Amrica y de dos das cuando el viaje se realice a otro continente.
Prrafo rectificado mediante Fe de Erratas (06.06.2002).

No procede la autorizacin de gastos de instalacin cuando los costos de


viticos no son asumidos por el Estado.
Artculo 9.- Gastos de representacin.- Mediante Resolucin del Titular
del Ministerio de Economa y Finanzas, sern asignados los gastos de
representacin a los Presidentes de las Delegaciones Oficiales que viajen
al exterior, los que debern presentar la respectiva rendicin de cuentas
dentro de los quince (15) das siguientes de retornar al pas.
Para el caso de Delegaciones Oficiales que acompaen al Presidente de
la Repblica, en eventos internacionales, la rendicin de cuentas ser
efectuada por el Titular del Pliego del Despacho Presidencial.
Artculo 10.- Obligacin de presentar informe.- Dentro de los quince
(15) das calendario siguientes de efectuado el viaje, el funcionario o
servidor pblico, deber presentar ante el Titular de la Entidad un informe
detallado describiendo las acciones realizadas y los resultados obtenidos
durante el viaje autorizado.
En caso de no realizarse el viaje autorizado, corresponde la inmediata
devolucin de los montos entregados al da siguiente de la suspensin del
viaje. Para tales efectos, no ser necesaria otra Resolucin que deje sin
efecto la autorizacin correspondiente.
Artculo 11.- Autorizacin de viajes que no ocasionen gasto al
Estado.- Los viajes al extranjero para concurrir a Asambleas, Conferencias,
Seminarios, Cursos de Capacitacin o que se realicen por cualquier otro
motivo, siempre que no ocasionen ningn tipo de gastos al Estado, sern
autorizados mediante Resolucin del Titular de la Entidad correspondiente.
En el caso de titulares de Organismos Pblicos Descentralizados, la
autorizacin se efectuar por el Titular del Sector correspondiente.

Normatividad Complementaria 35
Staff Tributario

No son de obligatoria publicacin las autorizaciones a que se refiere el


presente artculo.
Artculo 12.- Medidas disciplinarias.- El incumplimiento de lo dispuesto en la
Ley N 27619 y en el presente Decreto Supremo constituye falta grave y acarrea
la sancin del infractor. Adems de la sancin que corresponda al infractor ste
devolver el ntegro del monto recibido y que no hubiese sido ya devuelto. El
encargado de la Oficina General de Administracin, o el que haga sus veces, ser
responsable de hacer cumplir los requisitos y trmite establecidos en esta norma.
Prrafo rectificado mediante Fe de Erratas (06.06.2002).

Artculo 13.- Concepto de gasto pblico.- Precsase que toda referencia


al gasto ocasionado al Tesoro Pblico, debe ser entendida como gasto
con cargo al Presupuesto aprobado para la Entidad, por toda fuente de
financiamiento.
Artculo 14.- Disposicin Complementaria.- La aplicacin del presente
Decreto Supremo se atender con cargo a los presupuestos anuales autorizados.
Artculo 15.- Disposicin Transitoria.- El presente Decreto Supremo es
de aplicacin a toda la Administracin Pblica. Tratndose de autorizacin
de viajes del personal militar y civil, por razones de carcter estrictamente
castrense, el Sector Defensa propondr en el trmino de treinta (30) das las
normas reglamentarias correspondientes, dentro del marco de lo dispuesto por
la Ley N 27619 y en el presente Decreto Supremo, en lo que fuera aplicable.
Para la autorizacin de viajes distintos a los sealados en el prrafo
anterior, son de aplicacin al Ministerio de Defensa las normas contenidas
en el presente Decreto Supremo.
Asimismo, FONAFE podr adoptar las directivas especficas para mejor
regular el procedimiento de autorizacin de viajes en el caso de las
empresas comprendidas dentro de su mbito, en forma complementaria.
Artculo 16.- Disposicin Derogatoria.- Dergase los Decretos
Supremos Ns. 048-2001-PCM y 053-2001-PCM y dems normas que se
opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.
Artculo 17.- Refrendo.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Presidente del Consejo de Ministros y por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cinco das del mes de junio
del ao dos mil dos.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
ROBERTO DAINO ZAPATA
Presidente del Consejo de Ministros y Encargado de la Cartera de Economa
y Finanzas

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ndice G eneral

TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE VIAJE

ASPECTOS GENERALES JURISPRUDENCIA

1. INTRODUCCIN..................................................... 3 Reparo por no sustentar fehacientemente que los


2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD................................ 4 servicios fueron prestados al recurrente.................. 23

3. PUEDEN SER DEDUCIBLES LOS GASTOS DE Vinculacin de los viajes con la generacin de la
VIAJE INCURRIDOS POR PERSONAS CON LAS renta y mantenimiento de la fuente productora....... 23
QUE NO SE MANTIENE VNCULO LABORAL?..... 5 Los gastos de viaje por viticos no necesitan
4. GASTOS POR TRANSPORTE............................... 5 ser sustentados con los comprobantes de pago
respectivos............................................................... 23
5. QU INCLUYE EL CONCEPTO VITICOS? ....... 7
Es necesario que los gastos de viajes estn
5.1 Gastos de Alojamiento .................................... 7
sustentados fehacientemente? ............................... 24
5.2 Gastos de Alimentacin................................... 7
Cmo puede sustentarse fehacientemente los
5.3 Gastos de Movilidad........................................ 7 gastos de viaje?....................................................... 24
6. LMITE PARA LA DEDUCCIN.............................. 7 Es necesario que los gastos de viajes estn
6.1 Lmite de viticos al interior del pas................ 8 sustentados fehacientemente? ............................... 24
6.2 Lmite de viticos al exterior............................ 8 Son deducibles los gastos incurridos por el
7. ACREDITACIN DE LA NECESIDAD DEL VIAJE... 9 ejercicio de un cargo pblico? (Notarios)................ 24

8. SUSTENTO DE LOS GASTOS POR VITICOS.... 10 Qu informacin debe consignarse en el acta de


Junta General de Accionistas?................................ 25
8.1 Alojamiento...................................................... 10
Cules son las condiciones para la deduccin de
8.2 Alimentacin y movilidad................................. 11
los gastos de viaje? ................................................ 25
9. CARACTERSTICAS DE LA DECLARACIN
La razonabilidad se aplica para la deduccin de
JURADA ................................................................. 12
los gastos de viaje?................................................. 25
10. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS POR VITICOS
ASUMIDOS POR UN SUJETO DOMICILIADO INFORMES SUNAT
A FAVOR DE SUJETO NO DOMICILIADO (SIN
REEMBOLSO) ........................................................ 14 Es posible justificar como gasto los viticos
que requiere el personal desplazado para el
11. VITICOS NO SON CONSIDERADOS RENTAS
cumplimiento de sus funciones, mediante la
DE QUINTA CATEGORA....................................... 16
anotacin en la planilla de remuneraciones?.......... 26
12.
SERN DEDUCIBLES LOS GASTOS
Son deducibles los boletos comprados va internet
EFECTUADOS (TRANSPORTE Y VITICOS)
a una empresa de transportes internacional no
CON OCASIN DE UN VIAJE, EN LOS
domiciliada en el pas? ........................................... 26
PERIODOS EN LOS CUALES NO SE HAN
REALIZADO ACTIVIDADES PROFESIONALES O Son deducibles los viticos incurridos en perodos
COMERCIALES?..................................................... 16 de inactividad?......................................................... 26

13. EN QUE OTROS GASTOS SE PODRA Es posible emitir facturas, boletas de venta o
INCURRIR?............................................................. 16 tickets por la venta de pasajes areos? ................. 27
Cules son las caractersticas de los gastos de
CASUSTICA APLICADA transporte? .............................................................. 27

CASO N 1: LMITE DE VITICOS ........................ 19 Dentro del concepto viticos qu comprenden los
gastos de movilidad?............................................... 27
CASO N 2: GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES.... 19

ndice General 37
Staff Tributario

Los viticos asumidos a favor de un sujeto no Los gastos por viticos estn sujetos a lmites?... 29
domiciliado constituyen una mayor retribucin
para ste?................................................................ 27 NORMATIVIDAD COMPLEMENTARIA

Cul es el tratamiento de los viticos asumidos a Decreto Supremo que regula el otorgamiento de
sujetos no domiciliados?.......................................... 28 viticos para viajes en comisin de servicios en el
Los viticos deben estar sustentados con territorio nacional; Decreto Supremo N 007-2013-
comprobantes de pago? ......................................... 28 EF (23.01.2013)....................................................... 30
Cmo se acreditan los viticos incurridos en el Aprueban normas reglamentarias sobre
exterior? ................................................................. 28 autorizacin de viajes al exterior de servidores y
Cmo se acreditan los gastos por viticos funcionarios pblicos; Decreto Supremo N 047-
incurridos en el extranjero?..................................... 28 2002-PCM (06.06.2002).......................................... 32

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