Introduccin
La auditora financiera se encarga del examen de los estados financieros. Esta revisin en la
actualidad tambin incluye la de las polticas de direccin y de procedimientos especficos que,
relacionados entre s, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la
revisin, con el propsito de poder expresar una opinin sobre la calidad de la informacin
financiera, pero tambin sobre la calidad de los controles internos existentes.
Dado que el auditor evala los estados financieros preparados dentro de las limitaciones y
restricciones del sistema de la contabilidad, est sujeta a las mismas limitaciones y
restricciones; es por ello que se afirma que una contabilidad confiable arroja estados
financieros confiables.
Es por ello que la auditora financiera constituye uno de los principales ingredientes de lo que
actualmente se denomina buen gobierno corporativo, entendindose como tal al conjunto de
prcticas que adopta una empresa para definir con precisin las responsabilidades de los
directores y la gerencia, adoptar un sistema de control interno que asegure la calidad de la
informacin que emita la empresa, desarrollar adems un cdigo de tica empresarial, el cual
garantice la comprensin del empresario de una cultura empresarial que abarque conceptos de
responsabilidad social y crecimiento sostenido de la empresa.
Asesora didctica
El proceso que sigue una auditora financiera se puede resumir en lo siguiente: inicia con la
expedicin de la orden de trabajo (sector pblico) o contrato (sector privado) y culmina con la
emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las
instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
El auditor definir adems en la primera fase una planificacin preliminar y una planificacin
especfica no siendo objetivo de esta investigacin la comunicacin de los resultados.
Teniendo en cuenta estas diferentes fases se propone para cada una de ellas el diseo de los
procedimientos metodolgicos en seis pasos:
Segundo: Los documentos fuente que el auditor debe solicitar a la entidad acorde con el objeto
de revisin.
Cuarto: Las tcnicas de auditoras que son necesarias aplicar de acuerdo con la comprobacin
a realizar.
Quinto: El contenido del papel de trabajo a disear. (Este se considera el contenido mnimo que
al menos debe tener el papel de trabajo sin ser intencin de la autora un diseo rgido de los
mismos, ya que el diseo del papel de trabajo depende en gran medida del conocimiento,
experiencia y creatividad del auditor).
Planificacin preliminar
En esta primera fase el auditor debe lograr un amplio conocimiento de la entidad y de las
operaciones que realiza, es por ello que se debe hacer un estudio inicial con el propsito de
conocer en detalle las caractersticas de la entidad a auditar para tener los elementos
necesarios que permitan un adecuado planeamiento especfico del trabajo a realizar y dirigirlo
hacia las cuestiones que resulten de mayor inters, de acuerdo con los objetivos previstos,
permiten, adems, hacer la seleccin y las adecuaciones a la metodologa y programas a
utilizar, as como determinar la importancia de las materias que se habrn de examinar.
Tambin posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo)
as como que en la etapa de planeamiento especfico se elabore un plan de trabajo ms
eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la auditora habr de realizarse con la
debida calidad, economa, eficiencia y eficacia, propiciando, en buena medida, el xito de su
ejecucin.
Una vez iniciado el trabajo, el jefe de Equipo o tambin denominado auditor senior procede a
acopiar informacin de la entidad a auditar para conocer en detalle las caractersticas de la
misma, por lo que debe:
Implica que el auditor debe aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeamiento, para
ayudar al conocimiento de las actividades en la entidad y la identificacin de reas de riesgo
potencial.
Implica que el auditor debe obtener un grado suficiente de comprensin de las actividades de la
entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del
mismo.
Est relacionada con la revisin del esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo
de auditora para establecer su propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditora o de la
auditora contratada.
La estructura y contenido de los planes guardarn armona con los objetivos y lineamientos de
la planificacin institucional de la auditora que ser aprobada por la autoridad mxima.
Planificacin especfica
La planificacin especfica tiene como propsito evaluar el control interno para obtener
informacin adicional; evaluar y calificar los riesgos de la auditora y seleccionar los
procedimientos de auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin
mediante los programas respectivos.
clave es concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y en particular en
las aseveraciones o afirmaciones que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo
para obtener y evaluar evidencia.
Las tcnicas de mayor aplicacin son las entrevistas, la observacin, la revisin selectiva, el
rastreo de operaciones, la comparacin y el anlisis.
Existen varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de esta fase:
Documento que ser aprobado por el auditor general y contendr la siguiente informacin:
Recursos financieros
Productos a obtenerse
Informe de evaluacin del control interno a emitirse durante la ejecucin de la auditora, firmado
por el auditor general.
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
PA / P
1/1
EL EJEMPLO S.A.
AUDITORA FINANCIERA
PROGRAMA DE AUDITORA PLANIFICACIN
Perodo examinado: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Objetivos
- Verificar derechos y legalidad.
- Verificar la correcta valuacin de cuentas.
- Evaluar el control interno de la empresa.
EQUIPO SIGLAS
Jefe de Auditora: Ing. Stephani Iza S.I
Elaborado por: A.V Fecha: Auditor Senior: Ing. Ada Vallejo A.V
Revisado por: S.I Fecha: Auditor Junior: Ing. Gustavo Ayala G.A
Auditor Junior: Ing. Maritza Guamangallo M.G
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
La evidencia
De acuerdo con el glosario de las NIAA, evidencia de auditora es la informacin obtenida por
el auditor para llegar a una conclusin sobre la cual se basa la opinin de auditora. La
evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables que fundamenten
los estados financieros y corroboren la informacin de otras fuentes.
Caractersticas de la evidencia
Suficiente. Es aquel nivel o cantidad de evidencia que el auditor debe obtener para llegar a
conclusiones razonables.
Relevante. Es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los
objetivos especficos de auditora. Es decir, la evidencia tiene la importancia necesaria para ser
comentada.
Pertinente. Es la relacin que existe entre la evidencia y su uso. Se refiere al tpico que se
examina o al espacio de tiempo en que se la pretende utilizar, denotndose que si ha sido
obtenida posterior a la emisin de resultados, posiblemente no tenga el mismo impacto.
tica. La obtencin de la evidencia debe ser a travs de medios legales y permitidos, debe
hacerse nfasis en que el auditor no debera obtener evidencia ilcita para probar errores o
fraudes.
Tipos de evidencia
Evidencia documental. Son aquellos documentos que se originan tanto dentro (registros
contables, guas de recepcin, etc.) como fuera (factura de proveedores, cartas, contratos, etc.)
de la entidad.
Evidencia fsica. Se la obtiene por medio de una inspeccin u observacin directa de las
actividades ejecutadas por las personas, los documentos y registros o hechos relacionados con
el examen.
Clculos aritmticos.
Comparaciones de informacin.
Raciocinio.
Anlisis de la informacin dividida en sus componentes.
Pruebas de auditora
Son las pruebas que disea el auditor para conseguir en la ejecucin de la auditora la
evidencia que sirva para apoyar su opinin, que ser comunicada en el informe.
Pruebas de cumplimiento. Son aquellas pruebas que tienen por objeto conseguir evidencia
que permita tener una seguridad razonable de los controles internos establecidos por la
empresa auditada que estn siendo aplicadas correctamente y son efectivas. El conjunto de
mtodos o procedimientos a asegurar son:
Proteccin de activos
Registros contables fidedignos
Actividad eficaz de operaciones
Directrices de la direccin
Pruebas sustantivas. Son aquellas pruebas que disea el auditor con el objeto de conseguir
evidencia relacionada con la integridad, exactitud y validez de la informacin financiera
auditada. Existen dos tipos generales de pruebas sustantivas:
Procedimientos analticos
Pruebas de detalles
Error vs fraude
De acuerdo con el glosario de trminos de las NIAA, el trmino fraude se refiere a un acto
intencional de uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados o terceras partes,
que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. Y el error es
una falta no intencional en los estados financieros.
Por consiguiente, en una auditora, el auditor deber tener un adecuado juicio profesional para
poder determinar la diferencia entre el uno y otro ya que dependiendo de ello el trmite que se
le d al informe ser diferente; por ejemplo si se trata de un fraude la administracin de la
compaa puede tomar la decisin de remitirlo a la Fiscala o si fuera un error no pasar de un
llamado de atencin al interior de la entidad.
Hallazgos de auditora
Condicin. Lo que es, son todas las situaciones deficientes encontradas por el auditor en
relacin con una operacin, actividad o transaccin.
Criterio. Lo que debe ser, son las normas con las cuales el auditor mide la condicin, es
decir, son las unidades de medida que permiten la evaluacin de la condicin actual.
Causa. Por qu, es la razn o razones fundamentales por las cuales se presenta una
condicin; el motivo o motivos por los cuales no se cumpli con el criterio.
Conclusin/es. Son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de
evaluar sus atributos y de obtener la opinin de la entidad. Su formulacin se basa en las
realidades de la situacin encontrada, manteniendo una actitud objetiva, positiva e
independiente sobre lo examinado.
Recomendacin/es. Son propuestas positivas para dar soluciones prcticas a los problemas o
deficiencias encontradas, con la finalidad de mejorar las operaciones o actividades de la
entidad.
Ejemplo
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
Tcnicas de auditora
Constituyen los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que emplea el auditor para obtener la
evidencia o informacin adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones,
contenidas en el informe.
VERIFICACIN TCNICA
Comparacin
Observacin
Revisin selectiva
Ocular
Rastreo
Indagacin
Verbal
Anlisis
Conciliacin
Escrita Confirmacin
Comprobacin
Computacin
Documental
Fsica Inspeccin
Verificacin
Investigacin
Evaluacin
Otras tcnicas Medicin
1. Narrativas o descriptivas
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Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
Ejemplo:
Contratos
Los registros contables con relacin con los contratos se los realiza con el mtodo del
devengado, cuyo reporte debe ser emitido por Gestin Talento Humano.
Anticipo de viticos
13
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
2. Cuestionarios
Tipos de preguntas
Pregunta cerrada simple. Las respuestas estn limitadas a dos o tres posibilidades: S, NO,
N/A (No aplicable). Proporciona respuestas especficas que no permiten reflexin. El objetivo
es disear preguntas con respuestas afirmativas que indiquen un punto slido dentro del
control interno y por ende una respuesta negativa significa una debilidad. Al ser un cuestionario
previamente elaborado existe la posibilidad de que haya preguntas que no tengan respuesta lo
cual ser N/A, lo ideal es que no existan respuestas N/A ya que previamente hubo un
conocimiento de la entidad.
Ejemplo
Pregunta cerrada con respuestas mltiples. Al tipo anterior, se adiciona una serie de
alternativas que den mayor opcin de respuesta.
Ejemplo
a) Contabilidad
b) Ventas
c) Produccin
d) Negocios internacionales
Pregunta abierta. Pregunta formulada para conseguir una respuesta infinita ya que se deja a
libre razonamiento del entrevistado.
Ejemplo
Ejemplo
Disminuye costos por su aplicacin que puede ser estandarizada. Otorga una pronta deteccin
de deficiencias aunque no todas las preguntas las abordan. Siempre procura una respuesta. Se
limita la iniciativa tanto del entrevistador como del entrevistado. No permite observa el proceso
en conjunto ni la naturaleza de las operaciones. Cuando est confeccionado y aplicado el
cuestionario no siempre permite incluir otras preguntas.
Ejemplo
14
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
CI
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Respuesta Puntuacin
N Pregunta Observaciones
Si No N/A Obtenida ptima
1 Mantienen un fondo de caja chica? X 10 10
Hace uso de una caja principal diferente a
2 X 8 10
la caja chica? Fondo rotativo
Se hacen arqueos sorpresivos de caja
3 X 8,6 9
chica?
Recae en una sola persona la
4 X 3 4
responsabilidad de la caja chica? Secretaria
Lo realiza el
Hay una persona encargada de hacer los
5 X 6,5 7 auxiliar de
arqueos de caja chica?
Contabilidad
Estn los pagos de caja chica soportados
6 X 7,45 8
por documentos debidamente aprobados?
Los comprobantes de caja menor tienen la
7 X 3,5 5
firma del beneficiario?
Se comparan los comprobantes que
8 soportan las operaciones con el saldo X 0 8 Cheques en
existente en el fondo de caja chica? blanco
Se lleva un control adecuado de los gastos
9 hechos por caja chica para evitar salida X 6,3 8
duplos?
La secretaria pide
La reposicin de la caja chica se hace con
10 X 5 5 la restitucin de
cheque?
caja chica
Suman: 58,35 74
Firmas de responsabilidad:
RESPONSABLE AUDITOR
Puntaje Obtenido
Nivel de Confianza= ------------------------ X 100
Puntaje ptimo
58.35
NC= ------------------------ X 100
74
15
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
NC= 78.85%
Puntaje Obtenido
Riesgo de Control = 1 - ------------------------ x 100
Puntaje ptimo
58.35
RC= 1 - ------------------------ X 100
74
RC= 21.15%
INTERPRETACIN
Riesgo de control
Es el riesgo que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo de control se pueden mencionar:
Matriz de riesgo
Confianza
NIVEL DESDE HASTA
ALTO
ALTO 88,89% 99,99%
MEDIO 77,78% 88,88%
BAJO 66,67% 77,77%
MEDIO
ALTO 55,56% 66,66%
MEDIO 44,45% 55,55%
BAJO 33,34% 44,44%
BAJO
ALTO 22,23% 33,33%
MEDIO 11,12% 22,22%
BAJO 0,01% 11,11%
Riesgo
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Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
La colorimetra consiste en el uso de colores para reflejar de mejor manera los resultados de
mediciones realizadas fundamentalmente agrupndolos por niveles o rangos. Se han definido
bsicamente escalas colorimtricas de 3 y 5 niveles.
Puntaje
Colores Riesgo Confianza
Inferior Superior
Verde 15% 35% Bajo Alto
Moderado Moderado
Amarillo 36% 75%
Moderado Moderado
Rojo 76% 95% Alto Bajo
Puntaje
Colores Riesgo Confianza
Inferior Superior
Verde 15% 35% Bajo Alto
Celeste Moderado bajo Moderado alto
36% 50%
Amarillo Moderado Moderado
51% 65%
Moderado Moderado
Tomate 66% 75%
Moderado alto Moderado bajo
Rojo 76% 95% Alto Bajo
3. Flujogramas
Los flujogramas son la herramienta ms tcnica para la evaluacin en comparacin con otros
procedimientos.
Los flujogramas evalan en una secuencia lgica. Necesita conocimientos slidos de control
interno. Requiere entrenamiento la aplicacin de esta herramienta por lo cual personal
inexperto no podra comprenderla. Localiza desviaciones en procesos as como ausencia de
controles.
17
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
Smbolo Significado
Documento
Operacin
Inici / Fin
Decisin
Archivo
Ejemplo
18
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
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Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
1. Determinar la simbologa.
2. Disear el flujograma
3. Explicar cada proceso junto al flujo o en hojas adicionales.
Se entiende a una matriz de riesgo como una forma de pensar, de planificar, de delegar,
de adoptar decisiones y de resolver problemas, y de ver la organizacin en su totalidad.
1 2 3 4 5
Productos / Normas Poltica Normas de
Impuestos Contables
Actividades Internas Organizacional Seguridad
reas
Ventas 1,2 1,6 1,11 1,12
Compras 2,2 2,6 2,11 2,12
Contable 2,2 5,6 5,11 5,12 5,13
Finanzas 9,2 9,6 9,11 9,12 9,13
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Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
Empresa ABC
TESORERIA AP
Lista de verificacin 5/7
31/12/2012
Cumplimiento Observaciones
N: Controles
Si No
1 Conocimiento sobre el vencimiento de las facturas emitida x
11 4
Papeles de trabajo
21
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
Objetivos
Servir como fuente de informacin para la redaccin del informe y como fuentes de
consultas en el futuro.
Encabezado
Nombre de la empresa
Periodo analizado
Cuerpo
Pie
Ejemplo:
22
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
Encabezado
Cuerpo
Pie
Archivo permanente
Archivo de planificacin
Archivo corriente
REF. DESCRIPCIN
APH Breve historia de la compaa
Escritura de constitucin, reformas, estatutos
APM
(modificaciones)
APE Estructura organizacional
APG Certificados de constitucin y gerencia
Actas de asamblea, socios, junta directiva y
APA
accionistas
APL Libros de contabilidad
Descripcin de manuales o procedimientos y
APP
flujogramas
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Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
APJ Litigios, juicios y contingencias
APO Obligaciones financieras a largo plazo
APS Plizas de seguro
APC Informacin sobre contratos
APD Disposiciones legales
REF. DESCRIPCIN
PP-1 Contrato de trabajo
PP-2 Visita previa
PP-3 Plan de auditora
Comprensin de las operaciones de la
PP-4
entidad
Comprensin de la estructura del sistema de
PP-5
control interno
Puntos de inters para la auditora por
PP-6
componentes
PP-7 Plan de auditora
En este archivo se encuentran los papeles de trabajo que corresponden a la ejecucin del
trabajo, estos tienen el objetivo de sustentar las conclusiones y recomendaciones entregadas.
Este archivo puede servir como referencia para otras auditoras. El archivo corriente contendr:
REF. DESCRIPCIN
PT-1 Programa de auditora
PT-2 Planilla de tiempo empleado en el desarrollo
del examen
PT-3 Evaluacin del sistema de control interno
PT-4 Estados financieros
PT-5 Pruebas de auditora realizadas
PT-6 Copias de comprobantes y otros documentos
corrientes
PT-7 Memorndum y otras cartas corrientes
PT-8 Entrevistas efectuadas por el auditor durante
el examen
Marcas de auditora
Las marcas son signos o smbolos usados por el auditor para identificar un tipo de
procedimiento realizado en la ejecucin del examen, estas marcas no se encuentran
estandarizadas por lo que su uso es acorde al criterio del auditor y su equipo de trabajo de la
empresa o institucin.
24
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
MARCA SIGNIFICADO
Verificado
Suma conforme
Recalculado
Cruzado con:
PPC Papel proporcionado por el cliente
PPA Tomado de P/T ao anterior
! Tomado de los registros del cliente
& Circularizado
Referencia cruzada
La referencia cruzada tiene por objeto relacionar informacin importante contenida en un papel
de trabajo con respecto a otro.
Actividades de aprendizaje
2. Investigue y mediante un cuadro sinptico conceptual individual por cada tem, explique
lo siguiente:
25
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
h. Referencia cruzada.
Criterios de Para consignar la mxima nota se considerar el desarrollo puntual y los formatos
evaluacin solicitados. La falta de algn tem solicitado reducir la nota en forma equitativa.
Orientaciones Revise el captulo 14 del texto gua sobre la auditora del ciclo de ventas y cobranzas, en
didcticas funcin de ello, conteste las preguntas impares del cuestionario.
26
Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
Usted emiti una circularizacin a todos los clientes para confirmar la informacin y saldos,
obteniendo las siguientes respuestas:
Se pide:
Evaluar los conocimientos que debe tener el auditor, para realizar el trabajo de auditora
Objetivo
financiera del ciclo de ventas y cobranzas.
Revise los captulos 14 y 16 del texto gua sobre la auditora del ciclo de ventas y cobranzas.
Adicional, se permite la investigacin de textos fsicos, tesis, revistas tcnicas o Internet en
Orientaciones pginas oficiales como colegios profesionales, universidades, organismos de control,
didcticas organismos de emisin de normativa u otros similares; no se permite considerar lugares
como www.monografias.com, www.tareafacil.com, www.rincondelvago.com u otras similares
por cuanto no disponen de un organismo interno que evale los textos all colocados.
Criterios de Desarrollo del caso prctico completando todos los numerales requeridos a fin de obtener la
evaluacin mxima nota.
2. Elabore un programa de auditora (uno por cada rubro) para analizar lo solicitado en el
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Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
punto 1. Para el caso, proceda a sealar tres objetivos y como mnimo tres pruebas de
cumplimiento y cinco sustantivas.
Investigue en textos fsicos, tesis, revistas tcnicas o Internet en pginas oficiales como
colegios profesionales, universidades, organismos de control, organismos de emisin de
Orientaciones
normativa u otros similares; no se permite considerar lugares como www.monografias.com,
didcticas
www.tareafacil.com, www.rincondelvago.com u otras similares por cuanto no disponen de un
organismo interno que evale los textos all colocados.
Criterios de
Se tomar en cuenta los formatos utilizados as como la profundidad insertada.
evaluacin
Revise el captulo 18 del texto gua sobre la auditora del ciclo nminas y personal,
Orientaciones
normativa sobre beneficios de los trabajadores, normativa impositiva sobre rentas de trabajo,
didcticas
textos de auditora, Internet y la asesora didctica.
Criterios de
Aporte prctico y normativo a ser utilizado en trabajos de auditora.
evaluacin
Capacidad de anlisis y sntesis.
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Nombre de la asignatura: Auditora Financiera II
Parcial de estudio: Primero
Formato de
Archivo de Microsoft Office.
entrega
Preguntas o Enve sus preguntas o dudas a travs de la plataforma: utilice la seccin Enviar correo y
dudas marque el nombre de su tutor.
Actividades de aprendizaje
Puntaje
Actividad de aprendizaje 1.1. 4
Actividad de aprendizaje 1.2. 4
Actividad de aprendizaje 1.3. 4
Actividad de aprendizaje 1.4. 4
Actividad de aprendizaje 1.5. 4
Suman 20
El tutor de la asignatura
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